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O PERFIL DE UM AUDITOR Carla Maria -Cico IAN Faculdade Projeo Fabrycia Leite Cico IAN Faculdade Projeo Kessy

sy Raulino Cico IAN Faculdade Projeo Saulo Sousa Cico IAN Faculdade Projeo Teodomiro Gustavo Cico IAN Faculdade Projeo Ubirajara Brito Cico IAN Faculdade Projeo

PROFESSORA: LUCINEIDE ALESSANDRA MIRANDA DA CRUZ

RESUMO Este trabalho tem por propsito desenvolver um estudo sobre o perfil do profissional do auditoria interna, abordando alguns pontos essenciais para o alcance do objetivo do mesmo. Assim, veremos elementos como, a conceituao de auditoria interna, misso propsito, em foque, importncia, objetivo, normas e procedimentos alem de Sua relao com o controle interno e sua influencia na tomada de deciso. Com vistas a resoluo do problema e alcance dos objetivos propsitos, para traar o perfil dos auditores usaremos mtodos por meio de questionrio estruturado aplicado junto aos auditores atuantes na Brasal, onde se buscou levantar aspectos essenciais. Paralelamente a isso utilizou de literatura especializada abordando as competncias profissionais, o ambiente de atuao, ambiente profissional, habilidades, e a tica na auditoria interna. Onde, a pesquisa no teve a pretenso de abordar todo o contedo terico, mais sim resgatar alguns aspectos relevantes para auxiliar os interessados na compreenso deste objeto. Espera-se que com os resultados obtidos a compreenso das funes do auditor interno, buscando cada vez mais um profissional que melhor se adapte aquilo que se pode esperar de um trabalho executado de forma eficiente e eficaz, promovendo a valorizao deste profissional e paralelamente a isso, a promoo de resultados otimizados do lado da gesto organizacional. Palavras chaves: Normas, procedimentos e resultados.

1-INTRODUO O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e exposio das concluses, para tanto necessrio autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos, procedimentos, normas, operaes e registros, imprimindo qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais, identificando a origem dos problemas detectados e discutindo prontamente a soluo, sempre agindo com lisura, pacincia, educao, respeito, criatividade e senso critico. A adoo deste posicionamento tornar o auditor interno um profissional mais respeitado, consolidando sua credibilidade junto organizao, sendo de suma importncia necessidade de treinamento, educao continuada, aperfeioando para o exerccio dessa atividade, procurando antever os problemas organizacionais, atuando nas causas e no nos efeitos. 2-METOLOGIA

Segundo Marconi e Lakatos (2003,p174),o primeiro de qualquer pesquisa e o levantamento de dados. Assim, este trabalho est sistematizado em duas etapas: A primeira elaborada atravs de documentao indireta,constituda de pesquisa bibliogrfica. Dessa forma a fonte bibliogrfica utilizada foi a de literatura no que tange a temtica aborbada, atravs de materiais ,livros e na rede internacional de computadores(Internet). A segunda etapa foi elaborada atravs de documentao direta ,utilizando-se a pesquisa de campo. Os metados de pesquisa de campo utizando foram: Quantitativo-descritivos

Exploraratoria, atravs de estudo exploratrios-descritivos combinados,encontrado-se descries quantitativa e ou / qualitativas. A observao direta extensiva foi realizada atravs de questionrios do entrevistador,onde este foi elaborado e distriduido as auditores internos que atuam na rea. A base de dados foram obtidos com o atual auditores de uma empresa privada.o questionrio foi passado e distribudo a 10 (dez) profissionais,onde se obteve retorno de 10 questionarios 100% de respostas validas para analise. Portanto a populacao objeto do estudo de campo foi concentrada em 10 (dez) profissionais,nos quais foram na analise do questionrios,com informaes precisas ao estudo. Tal eatapa baseou-se na analise do questionrio composto por 07 questes ,onde verificou as caractersticas da empresa do auditor e a relao do auditor interno e a organizao.

3-REVISO DE LITERATURA

3.1 Origem A auditoria interna comeou a vigorar em 1941, em New York, aps a fundao do Institute of Internal Auditors; mas, para chegar a este ponto, passou por fases bem mais modestas. A ttulo de exemplo, citamos o caso da Worshiphul Pewters Co. como sendo uma da mais remota das referncias da prtica de Auditoria. Esta empresa, em 1854, portanto h 87 anos antes do surgimento do Institute, nomeou 04 (quatro) de seus membros para examinar suas contas e o desempenho na extrao, transporte e venda de minrio; logo, a atividade da auditoria interna estava sendo praticada pelos membros nomeados: Afora casos espordicos como o da Worshiphul Pewters Co., o nvel original onde comeou a atividade hoje em dia conhecida como Auditoria Interna se deu como parte da prpria evoluo do Sistema Capitalista. Todos os planos ou aes tomadas para corrigir as condies apontadas necessitam ser avaliados pela auditoria quanto efetividade e, se considerando inadequados discutidos at alcanar a disposio satisfatria. (Attie 1992, p.43). Desde o comeo do sculo passado, as grandes organizaes mundiais utilizavam os servios de firmas de Auditoria pblica, independente; para assegurar aos seus acionistas (e investidores) que seus balanos, resultantes de suas atividades industriais e comerciais, representavam fielmente a escriturao contbil, dentro de sistemas universalmente reconhecidos como vlidos. Com o desenvolvimento dos mercados internacionais, as administraes das grandes organizaes comearam a compreender, gradativamente, que as revises anuais, realizadas pela auditoria externa, eram e, ainda, so necessrias para assegurar aos investidores e acionistas a correo dos balanos, e, consequentemente, o aumento da confiana destes. Entretanto, no era possvel que a Auditoria Externa acompanhasse minuciosamente as operaes, sem que isso incorresse em elevados custos financeiros.

3.1.1 CONCEITO E A IMPORTNCIA DA AUDITORIA INTERNA 3.1.2. Finalidade da Auditoria Interna A Auditoria Interna tem por finalidade desenvolver um plano de ao que auxilie a organizao a alcanar seus objetivos adotando uma abordagem sistmica e disciplinada para a avaliao e melhora da eficcia dos processos de gerenciamento de riscos com o objetivo de adicionar valor e melhorar as operaes e resultados de uma organizao.

3.1.3. Objetivo e Alcance da Auditoria Interna

O objetivo geral da Auditoria Interna avaliar e prestar ajuda a alta Administrao e desenvolver adequadamente suas atribuies, proporcionando-lhes anlises, recomendaes e comentrios objetivos, acerca das atividades examinadas. O auditor interno deve, portanto, preocupar-se com qualquer fase das atividades da empresa na qual possa ser de utilidade Administrao. Para conseguir o cumprimento deste objetivo geral de servios administrao, h necessidades de desempenhar atividades tais como: - Revisar e avaliar a eficcia, suficincia e aplicao dos controles contbeis, financeiros e operacionais. - Determinar a extenso do cumprimento das normas, dos planos e procedimentos vigentes. - Determinar a extenso dos controles sobre a existncia dos ativos da empresa e da sua proteo contra todo tipo de perda. - Determinar o grau de confiana, das informaes e dados contbeis e de outra natureza, preparados dentro da empresa. - Avaliar a qualidade alcanada na execuo de tarefas determinadas para o cumprimento das respectivas responsabilidades. - Avaliar os riscos estratgicos e de negcio da organizao. 3.1.4. Autoridade e Responsabilidade A Auditoria Interna mais uma funo assessorial que de linha. Por isso, o Auditor Interno no exerce autoridade direta sobre os outros membros da organizao, cujo trabalho revisa. O Auditor Interno deve ter liberdade para revisar e avaliar as normas, os planos, procedimentos e registros; mas seu trabalho de modo algum isenta os demais membros da Organizao das responsabilidades que lhes foram designadas.

3.1.5. Independncia Independncia condio essencial para se obter resultados positivos nos trabalhos desenvolvidos pela Auditoria Interna. Esta independncia tem 02 (dois) aspectos principais: 3.1.5.1 A categoria de Auditor Interno dentro da Organizao e o apoio que lhe delega a administrao so fatores determinantes do valor e da amplitude dos servios que a mesma obter da funo de Auditoria Interna. Por conseguinte, o Gerente da rea de Auditoria Interna dever atuar sob as ordens de um administrador de grau suficiente dentro da empresa que lhe assegure um amplo campo de ao e ateno adequada aos resultados de suas investigaes e recomendaes, e a efetivao das medidas sugeridas pelo Auditor. 3.1.5.2 J que a mais completa objetividade essencial funo de Auditoria, os Auditores Internos no devem planejar nem implantar procedimentos, escriturar registros, ou ter participao em atividades que, normalmente, devem revisar e avaliar.

3.1.6. POLTICA E DESENVOLVIMENTO DE PESSOAL 3.1.6.1 Critrios para Recrutamento e Seleo de Auditores 3.1.6.1.1 Importncia do Recrutamento A admisso de um novo auditor na equipe tarefa para ser conduzido com extremo cuidado, por parte do Gerente de Auditoria Interna. Deve-se sempre ter em mente, que a organizao julga o Departamento de Auditoria Interna, a partir de

cada membro, de cada Auditor de campo com que est tendo contato, e por isso, preciso que todos os membros do Departamento gozem de prestgio e admirao entre os auditados. De acordo com Jones (1973 p. 83) o objetivo, ao se tomar uma deciso, seja ela pessoal ou empresarial, escolher, dentre as alternativas mais atraentes, aquela, ou aquelas que produziro a maior quantidade de conseqncias desejadas e o menor nmero de resultados ind esejados. H tambm que considerar-se o impacto que o novo membro causar na equipe j existente: se o nvel do recm admitido for bom, ele ser visto pelos colegas, como fator de revitalizao e ajuda, mas se o recm admitido revelar-se inoperante e despreparado, ele ser um peso para os demais membros da equipe. Tal a importncia da escolha de um novo Auditor, que no hesitamos em afirmar que melhor manter o Departamento de Auditoria com falta de pessoal, do que adicionar um novo membro que seja inadequado. Por outro lado, no deve o gerente descuidar-se quanto ao tamanho do Departamento, j que, sem contar com adequada quantidade de auditores, no ser possvel produzir trabalhos em tempo oportuno e em escala que atenda s necessidades da organizao. Nunca ser demais repetir, que o verdadeiro desafio para a Auditoria Interna, tornar-se confivel Diretoria, ganhar o seu apoio, converter-se em rgo de efetiva utilidade para a alta Administrao da Empresa, e, claro que essa confiana s ser conseguida, se a Auditoria Interna se mostrar altura dos desafios. Parte do desafio consiste em estar no lugar certo, e isto muitas vezes uma questo de contar com adequada dimenso quantitativa de seu quadro.

3.1.6.1.2 Contratar pessoal de fora ou promover os que j fazem parte da equipe? A execuo de servios da Auditoria Interna vem ao longo do tempo, evoluindo em complexidade e dificuldade, em funo da prpria expanso fsica dos negcios das empresas, e especialmente em funo da introduo de novos e complexos subsistemas operacionais e de controle dentro das mesmas. O crescimento das empresas gera intensa especializao de seus empregados e de seus equipamentos, segmentalizando fluxos operacionais e diluindo responsabilidade, tudo isto se refere ao seu af de obter uma viso de conjunto, como para o ordenamento de exames detalhados. Auditoria interna uma atividade profissional e seu propsito fazer julgamentos profissionais. Portanto, ela necessria do mais alto grau de imparcialidade, integridade e objetividade. (Attie 1992, p.30). To grande a rapidez com que as coisas evoluem, to denso o teor das mudanas, que a prpria Auditoria Interna acaba por abrigar (e estimular) um processo de especializao, empregando Auditores especializados em Sistemas Computadorizados, e Auditores especializados em Legislao Tributria, por exemplo. Sendo essa a seqncia dos fatos, e no superadas as dificuldades de treinamento interno, verifica-se que na maior parte das vezes, no resta outra escolha ao Gerente de Auditoria, seno contratar elementos de fora, que j esto prontos, atualizados e competentes nas novas tcnicas e matrias especializadas. Se por um lado, a contratao de elementos de fora, nestas circunstncias, no deve representar nenhum demrito para os membros da equipe j existente, por outro lado, este processo no pode ser infinito e eterno. H que se pensar efetivamente em melhorar os nveis dos atuais membros da equipe, atravs de intenso treinamento em campo, e treinamento por meio de cursos externos, para que, num prazo mdio, o preenchimento da vaga possa ser feito atravs de um processo de promoo interna, limitando-se a contratao de elementos de fora aos casos da ampliao do quadro. 3.1.6.1.3 Onde buscar o profissional desejado Os Departamentos de Auditoria, geralmente congregam seus profissionais em 3 nveis: supervisor, snior e jnior, de acordo com o grau de experincia e conhecimento tcnico de cada um. Assim, se o Departamento est recrutando Auditores Juniores, cremos que a busca deve ser iniciada dentro da prpria empresa, porque assim procedendo, as seguintes vantagens se apresentaro: - O carter, a capacidade e habilidades operacionais do funcionrio, j so conhecidos. - O funcionrio j tem cultura e conhecimento sobre a empresa, em si.

- O Departamento de Auditoria passa a ser visto como chance de progresso e encarreiramento para os demais colaboradores da organizao - O afluxo desses colaboradores para dentro do Departamento de Auditoria aumenta o nvel de integrao com os demais colaboradores da organizao. Por outro lado, h casos em que possvel ou mesmo aconselhvel admitir colaboradores da organizao. Deve-se, por exemplo, tomar muito cuidado para evitar situaes em que a transferncia de um colaborador para o Departamento de Auditoria venha a causar embaraos e dificuldades chefia do rgo onde o colaborador estava lotado. H tambm situaes em que a necessidade de momento impede a busca de um Auditor j experiente, ou especializado, que prescinda de treinamento. Neste caso, ser foroso recorrer contratao no mercado, e a ento os esforos podero ser dirigidos para identificar profissionais que estejam trabalhando em: Empresas de Auditoria Externa Outros Departamentos de Auditoria desnecessrio dizer que qualquer que seja a fonte escolhida, o processo deve ser conduzidos dentro de elevados padres ticos, evitando-se situaes incompatveis com a dignidade da funo. No que se refere s Empresas de Auditorias Externas, estas tm sido, tradicionalmente, as maiores fornecedoras de profissionais para Auditoria Interna, em vista da similitude de funes e da qualidade dos profissionais que forma. Os auditores internos devem ter competncia tcnica essencial ao exerccio profissional entre esses atributos, encontra-se a competncia na aplicao de normas procedimentos e tcnicas de auditoria interna. (Attie, 1992, p.60). De fato, o Auditor Externo, a par do conhecimento tcnico que acumula, servir bem ao Departamento de Auditoria Interna por que: Conhece as tcnicas para desenvolver um trabalho eficazmente; Conhece muitas empresas e muitos ramos de negcios; Est acostumado a presses de tempo e prazos. Um cuidado, no entanto deve ser tomado: ao contratar um Auditor Externo, procure aquele que esteja busca de novos desafios, pois a Auditoria Interna, eficiente, moderna, voltada para aspectos operacionais, certamente muito diferente daquilo que alguns Auditores Externos pensaro encontrar. Finalmente, duas fontes podero ser pesquisadas no processo de seleo acima descrito: O AUDIBRA Instituto de Auditores Internos do Brasil mantm bolsa de empregos organizada, que pode ser consultada. Universidades e escolas tcnicas (As escolas geralmente permitem que as firmas afixem ofertas de emprego nos quadros de aviso)

3.1.6.1.4 Como selecionar: natureza dos testes e entrevistas a serem aplicadas aos candidatos a) Seleo Muitos gerentes de Auditoria realizam as suas contrataes, baseados exclusivamente numa entrevista pessoal com o candidato, evitando a aplicao de testes mais elaborados, por julg-los inteis. Assim, estes Gerentes, confiando amplamente na sua capacidade de avaliao subjetiva, conduzem todo o processo de seleo e comparao dos vrios candidatos, numa base emprica e sem maiores anotaes ou cuidados. No raro que estes Gerentes sejam bem sucedidos nestas maneiras de agir, mas sabemos que o sucesso, no caso, fruto maior mais de longa experincia do gerente do que da virtude do mtodo em si. b) Avaliao de Perfil O mtodo que julgamos aplicvel consiste em avaliar tanto o perfil psicolgico do candidato, quanto seus

conhecimentos tcnicos, mediante a aplicao de testes e entrevistas, abaixo comentados. O Departamento de Recursos Humanos da Empresa pode prestar valiosa ajuda pelo que se recomenda discutir com o mesmo, em detalhes, o perfil do profissional desejado. As condies bsicas em que o candidato deve ser avaliado so: Inteligncia; Habilidade para tratar com pessoas de todos os nveis; Competncia Tcnica (que funo da educao e experincia prtica) O conselho Federal de contabilidade CFC, afirma que: A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos, tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficincia dos controles internos e das informaes fsica, contbeis, financeiras e operacionais de entidade. B. (1) No que se referem ao nvel de inteligncia do candidato, os testes psicotcnicos aplicveis devem ser orientados para avaliar qualidades bsicas ao Auditor como: capacidade de julgamento e ateno, rapidez de raciocnio abstrato e lgico, habilidade para lidar com sries numricas, capacidade de memorizao, alto volume de produo, e finalmente, habilidade de expresso verbal e escrita. B. (2) No que se refere habilidade para tratar com pessoas, os testes psicotcnicos devero avaliar o nvel de ajustamento da personalidade e do temperamento do candidato, para apontar aquele que seja firme, sem ser agressivo cordato sem ser submisso agradvel sem ser bajulador, enfim, aquele que revele potencial para ser bem sucedido no trato co m pessoas. Sinais de impulsividade, emotividade e agressividade exagerada, sero tambm detectadas pelos testes psicotcnicos. B. (3) Quanto competncia tcnica do candidato, avali-la uma tarefa mais do Gerente de Auditoria Interna do que do departamento de Recursos Humanos. Sem embargo, o Gerente de auditoria poder preparar e fornecer ao Departamento de Recursos Humanos, um teste sobre aspectos tcnicos a que deseja submeter o candidato, incluindo questes sobre Contabilidade, Teoria de Auditoria, Tcnicas de Auditoria, Matemtica Financeira, Estatstica, Processamento de Dados, Legislao Tributaria, Teoria da Administrao e outras matrias, conforme pretenda seja o perfil do profissional desejado. claro que o nvel e o teor das questes assim como a ponderao da importncia atribuda a cada matria podero variar, de um Departamento ao seu prprio entendimento, quanto ao tipo de conhecimentos que o Auditor deve ter. Como guia e informao, julgamos interessante lembrar o resultado de uma importante pesquisa levada a efeito nos Estados Unidos, com o objetivo de identificar as reas do conhecimento, nos quais o Auditor Interno deveria estar familiarizado, e com que grau. Os resultados da pesquisa, realizada pelo Tem Institute of International Auditors em escala internacional inclusive atravs de questionrios e consultas a inmeras entidades, passou a constituir o chamado Corpo de Conhecimentos do Auditor Interno (Common Body os Knowledge for International Auditors), que se tornou a base para o exame da (Cia) Certified Internal Auditor. A pesquisa revelou as seguintes reas gerais como Corpo de Conhecimento do Auditor Interno Contabilidade e Finanas Auditoria Cincias do Comportamento Comunicaes Sistemas Eletrnicos de Processamento de Dados Economia Aspectos Legais dos Negcios O Processo Administrativo e as Atividades Gerenciais Mtodos Quantitativos Sistemas e Mtodos C) Entrevistas Em seguimento aos testes, o Gerente de Auditoria, submeter o candidato entrevista pessoal. Cremos que, de fato, as entrevistas podem revelar aspectos muito importantes da pessoa do candidato,

desde que, claro, saibamos dirigir bem as perguntas e extrapolar convenientemente as respostas. Assim, recomendvel a elaborao previa de uma lista de perguntas a serem feitas, em torno, por exemplo, dos seguintes assuntos: Que tipo de trabalho voc realizou? Qual foi o enfoque? Que tipo de relatrio voc escreveu? Como voc mantm a sua educao escolar? O que vice acha da Auditoria Interna? Que tipo de trabalho voc mais gosta? O que voc faz nas horas de lazer? Quais foram as suas conquistas profissionais? Porque voc quer mudar de emprego? O que desagrada no emprego atual?

Todas estas perguntas serviro para o entrevistador, imaginar uma idia do tipo de pessoa que o candidato; mas necessrio que os resultados sejam anotados, como meio de forar uma adequada avaliao do candidato, e tambm para serem comparados como os de outros candidatos. d) Caractersticas Especificas do Auditor No podemos deixar de ter em mente, que no momento da admisso, o que na realidade fazemos tentar visualizar o potencial do candidato, e nestes temos, por algumas qualidades so de fato importantes para o Auditor. No entanto, certo que o encarregado em avaliar o candidato, dever se preocupar em observar se esto presentes no candidato, qualidades que sero particularmente exigidas do futuro Auditor. Brink, Cashin e Witt, ao comentarem as qualificaes pessoais do Auditor Interno, no capitulo 7 da importante obra Modern Internal Auditing-na Operacional Aproach, enmeram as seguintes caractersticas do Auditor Interno: 1) Curiosidade 2) Atitude Crtica 3) Ateno (no sentido de considerar todas as possveis fontes de informao e todas as inter-relaes) 4) Persistncia 5) Energia 6) Autoconfiana 7) Coragem 8) Habilidade para julgar corretamente 9) Integridade (qualidades que fazem os outros confiarem nas informaes e concluses do Auditor) Os mesmos autores, procurando verificar quais caractersticas que mais contribuem para o Auditor Interno obter respeito e cooperao, sugerem as seguintes: 1) Honestidade e integridade 2) Dedicao aos interesses da companhia 3) Humildade razovel 4) Porte profissional 5) Empatia 6) Conduta consistente imagem ANEXO