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COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25


CPC 25

Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

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Sumrio do Pronunciamento Tcnico CPC 25


Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

Observao: Este sumrio, que no faz parte do Pronunciamento, est sendo apresentado apenas para

O objetivo do Pronunciamento Tcnico CPC 25 o de assegurar que sejam aplicados critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e ativos usurios entendam a sua natureza, oportunidade e valor. Esse Pronunciamento Tcnico determina o tratamento contbil e os requisitos de divulgao para todas as provises, passivos e ativos contingentes, exceto: (a) os que resultem de contratos a executar, exceto quando o contrato for oneroso.

Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso. (b) os cobertos por um outro Pronunciamento Tcnico.

Provises
Uma proviso um passivo de prazo ou valor incertos.

Reconhecimento
Uma proviso deve ser reconhecida quando, e apenas quando: (a) (b) uma entidade tem uma obrigao presente (legal ou no-formalizada) como resultado de um provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que uma sada de recursos que incorpoCPC 25

Em casos raros, no claro se existe, ou no, uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel do que no que existe uma obrigao presente na data do balano.

Mensurao
O valor reconhecido como uma proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que uma entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento. Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao esti mada, ponderando todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. Quando uma nica obrigao estiver sendo mensurada, o desfecho individual mais provvel pode ser a melhor estimativa do passivo. Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias possveis.

Passivos contingentes
Um passivo contingente :

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apenas pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o

(b)

uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja exigida para liquidar a obrigao, ou

Uma entidade no deve reconhecer um passivo contingente. Uma entidade deve divulgar um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos.

Ativos contingentes
Um ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser totalmente sob o controle da entidade. Uma entidade no deve reconhecer um ativo contingente. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado.

CPC 25

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PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes

NDICE

Item

Proviso e outros passivos Relao entre proviso e passivo contingente

11

14 - 35 Proviso Obrigao presente Evento passado Sada provvel de recursos que incorporam benefcios econmicos Passivo contingente Ativo contingente MENSURAO Melhor estimativa Risco e incerteza Valor presente Evento futuro Alienao esperada de ativo MUDANA NA PROVISO USO DE PROVISO Perda operacional futura Contrato oneroso Reestruturao
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15 16 17 22 23 24

e reembolso Apndice C - Exemplos: reconhecimento Apndice D - Exemplos: divulgao

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Objetivo
O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer que sejam aplicados critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises e a passivos e ativos contingentes e que seja natureza, oportunidade e valor.

Alcance
1. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado por todas as entidades na contabilizao de provises, e de passivos e ativos contingentes, exceto:

(b)

os cobertos por outro Pronunciamento Tcnico.

encontrem dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao. 3. Contratos a executar so contratos pelos quais nenhuma parte cumpriu qualquer das suas obrigaes ou ambas as partes s tenham parcialmente cumprido as suas obrigaes em igual extenso. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a contratos a executar a menos que eles sejam onerosos. [Eliminado]

4.

contingente, a entidade aplica esse Pronunciamento Tcnico em vez do presente Pronunciamento Tcnico. Por exemplo, certos tipos de provises so tratados nos Pronunciamentos Tcnicos relativos a:

(c)

arrendamento mercantil (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 06 - Operaes de Arrendamento Mercan-

(e)

contratos de seguro (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 11 - Contratos de Seguro). Contudo, este Pronunciamento Tcnico aplica-se a provises e a passivos e ativos contingentes de seguradora que no sejam os resultantes das suas obrigaes e direitos contratuais segundo os

nesse Pronunciamento so tratadas as contabilizaes de ativos e passivos contingentes adquiridos em combinao de negcios.

exemplo, quando a entidade d garantias em troca de remunerao. Este Pronunciamento Tcnico circunstncias em que a receita reconhecida e proporciona orientao sobre a aplicao dos critrios de reconhecimento. Este Pronunciamento Tcnico no altera os requisitos do CPC 30.

pases o termo proviso tambm usado no contexto de itens tais como depreciao, reduo ao valor recupervel de ativos e crditos de liquidao duvidosa: estes so ajustes dos valores contbeis de ativos e no so tratados neste Pronunciamento Tcnico. pesa. Esses assuntos no so tratados neste Pronunciamento Tcnico. Consequentemente, este Pronunciamento Tcnico no probe nem exige a capitalizao dos custos reconhecidos quando a proviso feita. 9. Este Pronunciamento Tcnico aplica-se a provises para reestruturaes (incluindo unidades operacontinuada, o Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo NoCirculante Mantido para Venda e Operao Descontinuada pode exigir divulgao adicional.

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CPC 25

Proviso um passivo de prazo ou de valor incertos. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios econmicos. Evento que cria obrigao um evento que cria uma obrigao legal ou no formalizada que faa com que a entidade no tenha nenhuma alternativa realista seno liquidar essa obrigao. Obrigao legal uma obrigao que deriva de:

(c)

outra ao da lei.

Obrigao no formalizada uma obrigao que decorre das aes da entidade em que: (a) por via de padro estabelecido de prticas passadas, de polticas publicadas ou de declarao

(b)

em consequncia, a entidade cria uma expectativa vlida nessas outras partes de que cumprir com essas responsabilidades.

Passivo contingente : nas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob controle
CPC 25

(b)

uma obrigao presente que resulta de eventos passados, mas que no reconhecida porque: (i) no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja

Ativo contingente um ativo possvel que resulta de eventos passados e cuja existncia ser concontrole da entidade. Contrato oneroso um contrato em que os custos inevitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se esperam sejam recebidos ao longo do mesmo contrato. Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao e que altera materialmente:

(b)

a maneira como o negcio conduzido.

Proviso e outros passivos


11. As provises podem ser distintas de outros passivos tais como contas a pagar e passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) porque h incerteza sobre o prazo ou o valor do desembolso futuro necessrio para a sua liquidao. Por contraste: (a) (b) as contas a pagar so passivos a pagar por conta de bens ou servios fornecidos ou recebidos e os passivos derivados de apropriaes por competncia (accruals) so passivos a pagar por bens ou servios fornecidos ou recebidos, mas que no tenham sido pagos, faturados ou formalmente acordados com o fornecedor, incluindo valores devidos a empregados (por exemplo, valores relacionados com pagamento de frias). Embora algumas vezes seja necessrio estimar o valor ou prazo desses passivos, a incerteza geralmente muito menor do que nas provises.

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Os passivos derivados de apropriao por competncia (accruals) so frequentemente divulgados como parte das contas a pagar, enquanto as provises so divulgadas separadamente.

Relao entre proviso e passivo contingente


12. Em sentido geral, todas as provises so contingentes porque so incertas quanto ao seu prazo ou valor. Porm, neste Pronunciamento Tcnico o termo contingente usado para passivos e ativos que um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controle da entidade. Adicionalmente, o termo passivo contingente usado para passivos que no satisfaam os critrios de reconhecimento. 13. Este Pronunciamento Tcnico distingue entre: (a) provises que so reconhecidas como passivo (presumindo-se que possa ser feita uma esti-

(b)

passivos contingentes que no so reconhecidos como passivo porque so:

(ii)

obrigao presente que possa conduzir a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, ou obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento deste Pronunciamento Tcnico (porque no provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao, ou no pode ser feita uma

Reconhecimento Proviso
CPC 25

14.

Uma proviso deve ser reconhecida quando:

(b)

seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos

Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser reconhecida.

Obrigao presente
15. Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balano. Em quase todos os casos ser claro se um evento passado deu origem a uma obrigao presente. Em casos raros como em um processo judicial, por exemplo , pode-se discutir tanto se certos eventos ocorreram quanto se esses eventos resultaram em uma obrigao presente. Nesse caso, a entidade deve determinar se a obrigao presente existe na data do balano ao considerar toda a evidncia disponvel incluindo, por exemplo, a opinio de peritos. A evidncia considerada inclui qualquer evidncia adicional proporcionada por eventos aps a data do balano. Com base em tal evidncia: (a) (b) quando for mais provvel que sim do que no que existe uma obrigao presente na data do balanquando for mais provvel que no existe uma obrigao presente na data do balano, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos (ver item 86).

16.

Evento passado
17. Um evento passado que conduz a uma obrigao presente chamado de um evento que cria obrigao. Para um evento ser um evento que cria obrigao, necessrio que a entidade no tenha qualquer alternativa realista seno liquidar a obrigao criada pelo evento. Esse o caso somente:

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(b)

no caso de obrigao no formalizada, quando o evento (que pode ser uma ao da entidade) cria expectativas vlidas em terceiros de que a entidade cumprir a obrigao.

o e no da sua possvel posio no futuro. Por isso, nenhuma proviso reconhecida para despesas que necessitam ser incorridas para operar no futuro. Os nicos passivos reconhecidos no balano da entidade so os que j existem na data do balano. 19. So reconhecidas como proviso apenas as obrigaes que surgem de eventos passados que existam independentemente de aes futuras da entidade (isto , a conduta futura dos seus negcios). So exemplos de tais obrigaes as penalidades ou os custos de limpeza de danos ambientais ilegais, que em ambos os casos dariam origem na liquidao a uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos independentemente das aes futuras da entidade. De forma similar, a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade de poo de petrleo ou de central eltrica a presses comerciais ou exigncias legais, a entidade pode pretender ou precisar efetuar gastos fbrica). Dado que a entidade pode evitar os gastos futuros pelas suas prprias aes, por exemplo, alterando o seu modo de operar, ela no tem nenhuma obrigao presente relativamente a esse gasto futuro e nenhuma proviso reconhecida. 20. Uma obrigao envolve sempre outra parte a quem se deve a obrigao. No necessrio, porm, saber a identidade da parte a quem se deve a obrigao na verdade, a obrigao pode ser ao pblico em geral. Em virtude de obrigao envolver sempre compromisso com outra parte, isso implica que a deciso da diretoria ou do conselho de administrao no d origem a uma obrigao no formalizada na data do balano, a menos que a deciso tenha sido comunicada antes daquela data aos afetados por cumprir as suas responsabilidades. 21. Um evento que no gera imediatamente uma obrigao pode ger-la em data posterior, por fora de

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ambientais, pode no haver obrigao para remediar as consequncias. Porm, o fato de ter havido o dano torna-se um evento que cria obrigaes quando uma nova lei exige que o dano existente seja uma obrigao no formalizada.

quando for praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Para a

promulgao de lei praticamente certa. Em muitos casos ser impossvel estar praticamente certo da promulgao de legislao at que ela seja promulgada.

Sada provvel de recursos que incorporam benefcios econmicos


gao presente, mas tambm a probabilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econ1 , uma sada de recursos ou outro evento considerado como provvel se o evento for mais provvel que sim do que no de ocorrer, isto , se a probabilidade de que o evento ocorrer for maior do que a probabilidade de isso no acontecer. Quando no for provvel que exista uma obrigao presente, a entidade divulga um passivo contingente, a menos que a possibilidade de sada de recursos que incorporam benefcios econmicos seja remota (ver item 86). 24. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, garantias sobre produtos ou contratos semelhantes), a avaliao da probabilidade de que uma sada de recursos ser exigida na liquidao dever considerar o tipo de obrigao como um todo. Embora possa ser pequena a probabilidade de uma sada de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provvel que alguma sada de recursos ocorra

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para o tipo de obrigao. Se esse for o caso, uma proviso reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento forem atendidos).

25.

O uso de estimativas uma parte essencial da elaborao de demonstraes contbeis e no prenatureza so mais incertas do que a maior parte de outros elementos do balano. Exceto em casos extremamente raros, a entidade capaz de determinar um conjunto de desfechos possveis e, dessa nhecimento da proviso. vo que no pode ser reconhecido. Esse passivo divulgado como passivo contingente (ver item 86).

Passivo contingente
27. 28. A entidade no deve reconhecer um passivo contingente. O passivo contingente divulgado, como exigido pelo item 86, a menos que seja remota a possibilidade de uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsvel por obrigao, a parte da obrigao que se espera que as outras partes liquidem tratada como passivo contingente. A entidade reconhece a proviso para a parte da obrigao para a qual provvel uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos, exceto em circunstncias extremamente raras em que nenhuma estimativa su-

29.

30.

Ativo contingente
31. 32. A entidade no deve reconhecer um ativo contingente. Os ativos contingentes surgem normalmente de evento no planejado ou de outros no esperados que do origem possibilidade de entrada de benefcios econmicos para a entidade. Um exemplo uma reivindicao que a entidade esteja reclamando por meio de processos legais, em que o desfecho seja incerto. Os ativos contingentes no so reconhecidos nas demonstraes contbeis, uma vez que pode tratarse de resultado que nunca venha a ser realizado. Porm, quando a realizao do ganho praticamente certa, ento o ativo relacionado no um ativo contingente e o seu reconhecimento adequado. O ativo contingente divulgado, como exigido pelo item 89, quando for provvel a entrada de benefcios econmicos. Os ativos contingentes so avaliados periodicamente para garantir que os desenvolvimentos sejam entrada de benefcios econmicos, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Se a entrada de benefcios econmicos se tornar provvel, a entidade divulga o ativo contingente (ver item 89).

33.

34.

35.

Mensurao Melhor estimativa


36. O valor reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano.

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Os passivos contingentes podem desenvolver-se de maneira no inicialmente esperada. Por isso, so periodicamente avaliados para determinar se uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos se tornou provvel. Se for provvel que uma sada de benefcios econmicos futuros sero exigidos para um item previamente tratado como passivo contingente, a proviso deve ser reconhecida nas demonstraes contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na estimativa da probabilidade (exceto em circuns-

37.

A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros nesse momento. muitas vezes impossvel ou proibitivamente dispendioso liquidar ou transferir a obrigao na data do balano. Porm, a estimativa do valor que a entidade racionalmente pagaria para liquidar ou transferir a obrigao produz a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano.

da entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de peritos independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional fornecida por eventos subsequentes data do balano. 39. As incertezas que rodeiam o valor a ser reconhecido como proviso so tratadas por vrios meios de acordo com as circunstncias. Quando a proviso a ser mensurada envolve uma grande populao de itens, a obrigao deve ser estimada ponderando-se todos os possveis desfechos pelas suas probabilidades associadas. O nome para esse mtodo estatstico de estimativa valor esperado. Portanto, a proviso ser diferente dependendo de a probabilidade da perda de um dado valor ser, por exemplo, de 60 por cento ou de 90 por cento. Quando houver uma escala contnua de desfechos possveis, e cada ponto nessa escala to provvel como qualquer outro, usado o ponto mdio da escala. Exemplo A entidade vende bens com uma garantia segundo a qual os clientes esto cobertos pelo custo da reparao de qualquer defeito de fabricao que se tornar evidente dentro dos primeiros seis meses aps a compra. Se forem detetados defeitos menores em todos os produtos vendidos, a entidade ir incorrer em custos de reparao de 1 milho. Se forem detetados defeitos maiores em todos os produtos vendidos, a entidade ir incorrer em custos de reparao de 4 milhes. A experincia passada da entidade e as expectativas futuras indicam que, para o prximo ano, 75 por cento dos bens vendidos no tero defeito, 20 por cento dos bens vendidos tero defeitos menores e 5 por cento dos bens vendidos tero defeitos maiores. De acordo com o item 24, a entidade avalia a probabilidade de uma sada para as obrigaes de garantias como um todo. O valor esperado do custo das reparaes : (75% x 0) + (20% x $ 1 milho) + (5% de $ 4 milhes) = $ 400.000. 40. Quando uma nica obrigao estiver sendo mensurada, o desfecho individual mais provvel pode ser a melhor estimativa do passivo. Porm, mesmo em tal caso, a entidade considera outras consequncias possveis. Quando outras consequncias possveis forem principalmente mais altas ou principalmente mais baixas do que a consequncia mais provvel, a melhor estimativa ser um valor mais alto ou mais baixo. Por exemplo, se a entidade tiver de reparar um defeito grave em uma fbrica importante que tenha construdo para um cliente, o resultado individual mais provvel pode ser a reparao ter sucesso na primeira tentativa por um custo de $ 1.000, mas a proviso feita por um valor maior se houver uma

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nela, so tratadas pelo Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.

Risco e incerteza
42. Os riscos e incertezas que inevitavelmente existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso. O risco descreve a variabilidade de desfechos. Uma nova avaliao do risco pode aumentar o valor pelo qual um passivo mensurado. preciso ter cuidado ao realizar julgamentos em condies de incerteza, para que as receitas ou ativos no sejam superavaliados e as despesas ou passivos no sejam deliberada de passivos. Por exemplo, se os custos projetados de desfecho particularmente adverso forem estimados em base conservadora, ento esse desfecho no deliberadamente tratado como sendo mais provvel do que a situao realstica do caso. necessrio cuidado para evitar duplicar ajustes de risco e incerteza com a consequente superavaliao da proviso. 44. A divulgao das incertezas que cercam o valor do desembolso feita de acordo com o item 85(b).

43.

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Valor presente
45. Quando o efeito do valor do dinheiro no tempo material, o valor da proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao. Em virtude do valor do dinheiro no tempo, as provises relacionadas com sadas de caixa que surgem logo aps a data do balano so mais onerosas do que aquelas em que as sadas de caixa de mesmo valor surgem mais tarde. Em funo disso, as provises so descontadas, quando o efeito material.

46.

ajustadas. (Veja-se o Pronunciamento Tcnico CPC 12 Ajuste a Valor Presente).

Evento futuro

49.

Os eventos futuros esperados podem ser particularmente importantes ao mensurar as provises. Por

tecnologia que estar disponvel no momento da limpeza. Portanto, apropriado incluir, por exemplo, redues de custo esperadas associadas com experincia desenvolvida na aplicao de tecnologia existente ou o custo esperado de aplicao da tecnologia existente a uma operao de limpeza maior ou mais complexa da que previamente tenha sido levada em considerao. Porm, a entidade no deve antecipar o desenvolvimento da tecnologia completamente nova de limpeza a menos que isso seja

tambm de que a sua promulgao e a sua implementao so praticamente certas. Em muitos casos

Alienao esperada de ativo


51. Os ganhos da alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso. Os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar a proviso, mesmo se a alienao esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso. Em vez disso, a entidade deve reconhecer ganhos nas alienaes esperadas de ativos no momento determinado pelo Pronunciamento Tcnico que trata dos respectivos ativos.

52.

Reembolso
53. Quando se espera que algum ou todos os desembolsos necessrios para liquidar uma proviso sejam reembolsados por outra parte, o reembolso deve ser reconhecido quando, e somente quando, for praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. O reembolso deve ser tratado como ativo separado. O valor reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o valor da proviso. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa a uma proviso pode ser apresentada lquida do valor reconhecido de reembolso. Algumas vezes, a entidade capaz de esperar que outra parte pague parte ou todo o desembolso necessrio para liquidar a proviso (por exemplo, por intermdio de contratos de seguro, clusulas de indenizao ou garantias de fornecedores). A outra parte pode reembolsar valores pagos pela entidade ou pagar diretamente os valores.

54.

55.

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50.

O efeito de possvel legislao nova deve ser considerado na mensurao da obrigao existente quan-

56.

Na maioria dos casos, a entidade permanece comprometida pela totalidade do valor em questo de forma que a entidade teria que liquidar o valor inteiro se a terceira parte deixasse de efetuar o pagamento por qualquer razo. Nessa situao, reconhecida uma proviso para o valor inteiro do passivo e reconhecido um ativo separado pelo reembolso esperado, desde que seu recebimento seja praticamente certo se a entidade liquidar o passivo. Em alguns casos, a entidade no est comprometida pelos custos em questo se a terceira parte deixar de efetuar o pagamento. Nesse caso, a entidade no tem nenhum passivo relativo a esses custos, no sendo assim includos na proviso. Como referido no item 29, a obrigao pela qual a entidade esteja conjunta e solidariamente responsvel um passivo contingente, uma vez que se espera que a obrigao seja liquidada pelas outras partes.

57.

58.

Mudana na proviso
tiva corrente. Se j no for mais provvel que seja necessria uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida. 60. Quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da proviso aumenta a cada perodo

Uso de proviso
61. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida. Somente os desembolsos que se relacionem com a proviso original so compensados com a mesma proviso. Reconhecer os desembolsos contra uma proviso que foi originalmente reconhecida para

62.

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Aplicaes de regra de reconhecimento e de mensurao Perda operacional futura


63. Provises para perdas operacionais futuras no devem ser reconhecidas.

de reconhecimento estabelecidos no item 14. 65. A expectativa de perdas operacionais futuras uma indicao de que certos ativos da unidade operacional podem no ser recuperveis. A entidade deve testar esses ativos quanto recuperabilidade segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos.

Contrato oneroso
66. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente de acordo com o contrato deve ser reconhecida e mensurada como proviso. Muitos contratos (por exemplo, algumas ordens de compra de rotina) podem ser cancelados sem pagar compensao outra parte e, portanto, no h obrigao. Outros contratos estabelecem direitos e obrigaes para cada uma das partes do contrato. Quando os eventos tornam esse contrato oneroso, o contrato deve ser tratado dentro do alcance deste Pronunciamento Tcnico, e existir um passivo que deve ser reconhecido. Os contratos de execuo que no sejam onerosos no so abrangidos por este Pronunciamento Tcnico. tveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera selquido de sair do contrato, e este determinado com base a) no custo de cumprir o contrato ou b) no custo de qualquer compensao ou de penalidades provenientes do no cumprimento do contrato, dos dois o menor.

67.

588

69.

Antes de ser estabelecida uma proviso separada para um contrato oneroso, a entidade deve reconhecer qualquer perda decorrente de desvalorizao que tenha ocorrido nos ativos relativos a esse contrato (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos).

Reestruturao

(b)

fechamento de locais de negcios de um pas ou regio ou a realocao das atividades de negcios

(d)

reorganizaes fundamentais que tenham efeito material na natureza e no foco das operaes da entidade.

71.

Uma proviso para custos de reestruturao deve ser reconhecida somente quando so cumpridos os critrios gerais de reconhecimento de provises estabelecidos no item 14. Os itens 72 a 83 demonstram como os critrios gerais de reconhecimento se aplicam s reestruturaes. Uma obrigao no formalizada para reestruturao surge somente quando a entidade:

72.

(i) (ii)

o negcio ou parte do negcio em questo, os principais locais afetados, ramente a se demitir,

73.

A evidncia de que a entidade comeou a implantar o plano de reestruturao seria fornecida, por exemplo, pela desmontagem da fbrica, pela venda de ativos ou pela divulgao das principais caractersticas do plano. A divulgao do plano detalhado para reestruturao constitui obrigao no seja, apresentando as principais caractersticas do plano) que origine expectativas vlidas de outras partes, tais como clientes, fornecedores e empregados (ou os seus representantes) de que a entidade realizar a reestruturao.

queles por ele afetados, necessrio que sua implementao comece o mais rpido possvel e seja Entretanto, caso se espere que haja grande atraso antes de a reestruturao comear ou que esta demore tempo demais, deixa de ser provvel que o plano crie expectativa vlida da parte de outros de que a entidade est, atualmente, comprometida com a reestruturao, porque o perodo de execuo d oportunidade para a entidade mudar seus planos. 75. Uma deciso de reestruturao da administrao ou da diretoria tomada antes da data do balano no d origem a uma obrigao no formalizada na data do balano, a menos que a entidade tenha, antes da data do balano:

(b)

anunciado as principais caractersticas do plano de reestruturao queles afetados por ele, a reestruturao.

A entidade pode comear a implementar um plano de reestruturao, ou anunciar as suas principais caractersticas queles afetados pelo plano, somente depois da data do balano. Exige-se divulgao conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente, se a reestruturao for material e se a no- divulgao

589

CPC 25

(b)

tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja ao comear a implantao desse plano ou ao anunciar as suas principais caractersticas para aqueles afetados pela reestruturao.

76.

Embora uma obrigao no formalizada no seja criada apenas por deciso da administrao, ela pode resultar de outros eventos anteriores combinados com essa deciso. Por exemplo, as negociaes com representantes de empregados para pagamento de demisses, ou com compradores, para a venda de operao, podem ter sido concludas, sujeitas apenas aprovao da diretoria. Uma vez obtida a aprovao e comunicada s outras partes, a entidade tem uma obrigao no formalizada de reestruturar, se as condies do item 72 forem atendidas. Em alguns casos, a alta administrao est inserida no conselho cujos membros incluem representantes ses representantes pode ser necessria antes de ser tomada a deciso pela alta administrao. Quando uma deciso desse conselho envolve a comunicao a esses representantes, isso pode resultar em obrigao no formalizada de reestruturar. Nenhuma obrigao surge pela venda de unidade operacional at que a entidade esteja comprometida

77.

78.

79.

Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma unidade operacional e anunciado publicamente essa deciso, ela pode no estar comprometida com a venda at que o comprador tenha mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras medidas se no puder ser encontrado comprador em termos aceitveis. Quando a venda de uma unidade operacional for vista como parte da reestruturao, os ativos da unidade operacional so avaliados quanto sua recuperabilidade, conforme o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos. Quando a venda for somente uma parte da reestruturao, uma obrigao no formalizada poder surgir para as outras partes da reestruturao

80.

A proviso para reestruturao deve incluir somente os desembolsos diretos decorrentes da reestruturao, que simultaneamente sejam:

CPC 25

(b) 81.

no associados s atividades em andamento da entidade.

A proviso para reestruturao no inclui custos como:

(c)

investimento em novos sistemas e redes de distribuio.

Esses desembolsos relacionam-se com a conduta futura da empresa e no so passivos de reestruturao na data do balano. Tais desembolsos devem ser reconhecidos da mesma forma que o seriam se surgissem independentemente da reestruturao.

83.

Conforme exigido pelo item 51, os ganhos na alienao esperada de ativos no devem ser levados em considerao ao mensurar uma proviso para reestruturao, mesmo que a venda de ativos seja vista como parte da reestruturao.

Divulgao
84. Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar:

(e)

o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer mudana na taxa de desconto.

No exigida informao comparativa. 85. A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso:

590

(a) (b)

uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer sadas de uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre que necessrio para fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado.

(c)

86.

A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel:

(c) 87.

a possibilidade de qualquer reembolso.

Na determinao de quais provises ou passivos contingentes podem ser agregados para formar uma nica que cumpra as exigncias dos itens 85(a) e (b) e 86(a) e (b). Assim, pode ser apropriado tratar como uma classe nica de proviso os valores relacionados a garantias de produtos diferentes, mas no seria apropriado tratar como uma classe nica os valores relacionados a garantias normais e valores relativos a processos judiciais.

88.

Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente. Quando for provvel a entrada de benefcios econmicos, a entidade deve divulgar breve descrio da natureza dos ativos contingentes na data do balano e, quando praticvel, uma estimativa dos 36 a 52.

89.

90.

importante que as divulgaes de ativos contingentes evitem dar indicaes indevidas da probabilidade de surgirem ganhos. Quando algumas das informaes exigidas pelos itens 86 e 89 no forem divulgadas por no ser praticvel faz-lo, a entidade deve divulgar esse fato. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamen-

91.

92.

contingentes e reembolso

Proviso e passivo contingente


So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, pode haver uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros na liquidao de: (a) obrigao pre-

vavelmente requer uma sada

o presente que pode requerer, mas provavelmente no ir re-

gao presente cuja probabilidade de uma sada de recursos

591

CPC 25

A proviso reconhecida (item 14). Divulgao exigida para a proviso (itens 84 e 85).

Nenhuma proviso reconhecida (item 27). Divulgao exigida para o passivo contingente (item 86).

Nenhuma proviso reconhecida (item 27). Nenhuma divulgao exigida (item 86).

Uma contingncia passiva tambm originada em casos extremamente raros nos quais h um passivo para o passivo contingente.

Ativo contingente
So caracterizados em situaes nas quais, como resultado de eventos passados, h um ativo pos-

A entrada de benefcios econ-

A entrada de benefcios econmicos provvel, mas no praNenhum ativo reconhecido (item 31). Divulgao exigida (item 89). Nenhum ativo reconhecido (item 31). Nenhuma divulgao exigida (item 89).

O ativo no contingente (item 33).

Reembolso
So caracterizados em situaes nas quais se espera que parte ou todo o desembolso necessrio
CPC 25

A entidade no tem obrigao bolso a ser reembolsado pela

O passivo relativo ao valor que se espera ser reembolsado permanece com a entidade e praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidade O reembolso reconhecido como ativo separado no balano patrimonial e pode ser compensado contra a despesa na demonstrao de resultados. O valor reconhecido para o reembolso esperado no ultrapassa o passivo (itens 53 e 54). Divulgao exigida (item 89).

O passivo relativo ao valor que se espera ser reembolsado permanece com a entidade e no praticamente certo que o reembolso ser recebido se a entidaO reembolso esperado no reconhecido como ativo (item 53).

A entidade no tem passivo em relao ao valor a ser reembolsado (item 57).

Nenhuma divulgao exigida (item 89). O reembolso esperado divulgado (item 85(c)).

Nenhuma divulgao exigida.

O reembolso divulgado juntamente com o valor reconhecido para o desembolso (item 85(c)).

resumir os principais requerimentos de reconhecimento do Pronunciamento para provises e

592

Incio

Obrigao presente como resultado de evento que gera obrigao sim

no

Sada no

sim

Sada no

Sada sim

sim

no

Estimativa no (raro)

sim Reconhecer Divulgar o passivo contingente No fazer nada


CPC 25

Nota: em casos raros, no claro se h uma obrigao presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente se, levando em considerao toda a evidncia disponvel, mais provvel que sim do que no que existe obrigao presente na data do balano (item 15 desse Pronunciamento Tcnico).

Apndice C - Exemplos: reconhecimento

Todas as entidades dos exemplos encerram suas demonstraes contbeis em 31 de dezembro. Em toEm alguns exemplos, as circunstncias descritas podem ter resultado em redues ao valor recupervel de ativos esse aspecto no tratado nos exemplos. As referncias cruzadas fornecidas nos exemplos indicam itens do Pronunciamento Tcnico que so particularmente relevantes. As referncias sobre a melhor estimativa se referem ao montante do valor presente, em que o efeito do valor do dinheiro no tempo material.

Um fabricante d garantias no momento da venda para os compradores do seu produto. De acordo com os termos do contrato de venda, o fabricante compromete a consertar, por reparo ou substituio, defeitos de produtos que se tornarem aparentes dentro de trs anos desde a data da venda. De acordo com a experincia passada, provvel (ou seja, mais provvel que sim do que no) que haver algumas reclamaes dentro das garantias. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do produto com a garantia, o que d origem a uma obrigao legal.

593

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel para as garantias como um todo (ver item 24). Concluso A proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos para consertos de produtos com garantia vendidos antes da data do balano (ver itens 14 e 24). Exemplo 2A Terreno contaminado praticamente certo que a legislao ser aprovada Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao, mas efetua a limpeza apenas quando requerida a faz-la nos termos da legislao de um pas em particular no qual ela opera. O pas no qual ela opera no possui legislao requerendo a limpeza, e a entidade vem contaminando o terreno nesse pas h diversos anos. Em 31 de dezembro de 20X0 praticamente certo que um projeto de lei requerendo

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, pois praticamente certo que a legislao requeira a limpeza. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza (ver itens 14 e 22).

Uma entidade do setor de petrleo causa contaminao e opera em um pas onde no h legislao ambiental. Entretanto, a entidade possui uma poltica ambiental amplamente divulgada, na qual ela assume a limpeza de toda a contaminao que causa. A entidade tem um histrico de honrar essa poltica publicada. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a contaminao do terreno, que d origem a uma obrigao no formalizada, pois a conduta da entidade criou uma expectativa vlida na parte afetada pela contaminao de que a entidade ir limpar a contaminao. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de limpeza (ver itens 10 a

CPC 25

Uma entidade opera em uma atividade de extrao de petrleo na qual seu contrato de licena prev a cento dos custos eventuais so relativos remoo da perfuratriz petrolfera e a restaurao dos danos causados pela sua construo, e dez por cento advm da extrao do petrleo. Na data do balano, a perfuratriz foi construda, mas o petrleo no est sendo extrado. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao A construo da perfuratriz petrolfera cria uma obrigao legal nos termos da licena para remoo da perfuratriz e restaurao do solo ocenico e, portanto, esse o evento que gera a obrigao. Na data do balano, entretanto, no h obrigao de corrigir o dano que ser causado pela extrao do petrleo. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso: Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa de noventa por cento dos custos eventuais que se relacionam com a perfuratriz petrolfera e a restaurao dos danos causados pela sua construo (ver item 14). Esses custos so includos como parte dos custos da perfuratriz petrolfera. Os dez por cento de custos que so originados a partir da extrao do petrleo so reconhecidos como passivo quando o petrleo extrado.

Uma loja de varejo tem a poltica de reembolsar compras de clientes insatisfeitos, mesmo que no haja obrigao legal para isso. Sua poltica de efetuar reembolso amplamente conhecida.

594

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a venda do produto, que d origem obrigao no formalizada porque a conduta da loja criou uma expectativa vlida nos seus clientes de que a loja ir reembolsar as compras. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel, haja vista que bens, em certa proporo, so devolvidos para reembolso (ver item 24). Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos custos de reembolso (ver itens

chamento do balano
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades de uma diviso. Antes do fechamento do balano (31 de dezembro de 20X0), a deciso no havia sido comunicada a qualquer um dos afetados por ela, e nenhuma outra providncia havia sido tomada para implementar a deciso. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao No h evento que gera obrigao e, portanto, no h obrigao. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 72).

fechamento do balano
Em 12 de dezembro de 20X0, o conselho da entidade decidiu encerrar as atividades de uma diviso que

Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a comunicao da deciso aos clientes e empregados, o que d origem a uma obrigao no formalizada a partir dessa data, porque cria uma expectativa vlida de que a diviso ser fechada. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida em 31 de dezembro de 20X0 pela melhor estimativa dos custos de fechamento da diviso (ver itens 14 e 72).

(a) Em 31 de dezembro de 20X0, na data do balano. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao porque as multas de acordo com a nova legislao.

itens 14 e 17 a 19). (b) Em 31 de dezembro de 20X1, na data do balano. Obrigao presente como resultado de um evento passado que gera obrigao Novamente no h penalidades de acordo com a nova legislao, pois o evento que gera a obrigao ocorreu (a operao da fbrica em no- conformidade com a legislao).

595

CPC 25

uma fonte alternativa de fornecimento, e comunicaes diversas sobre demisses foram enviadas para o pessoal da diviso.

Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao A avaliao da probabilidade de incorrncia de multas e penalidades pela no-conformidade da operao depende dos detalhes da legislao e da severidade do regime de execuo da lei. tretanto, uma proviso reconhecida pela melhor estimativa de quaisquer multas ou penalidades que sejam mais provveis de serem impostas (ver itens 14 e 17 a 19).

dana na tributao do imposto de renda


O governo introduz certo nmero de mudanas na tributao do imposto de renda. Como resultado desnmero de seus empregados da rea administrativa e de vendas para garantir a conformidade contnua com a regulao bancria. Na data do balano, nenhum treinamento do pessoal havia sido feito. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao porque o evento que gera a obrigao (treinamento para atualizao) no foi realizado. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 17 a 19).

Uma entidade opera de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada conforme arrendamento operacional. Durante dezembro de 20X0, a entidade transfere suas operaes para nova fbrica. O arrendamento da antiga fbrica ainda ter que ser pago por mais quatro anos, no pode ser cancelado e a fbrica no pode ser subarrendada para outro usurio. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a assinatura do contrato de arrendamento mercantil, que d origem a uma obrigao legal.
CPC 25

Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao quando o arrendamento se torna oneroso, uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos provvel (at que o arrendamento mercantil se torne oneroso, a entidade contabiliza o arrendamento mercantil de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 Operaes de Arrendamento Mercantil). Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa dos pagamentos inevitveis do arrendamento mercantil (ver itens 5(c), 14 e 66).

Em 31 de dezembro de 20X0, a Entidade A d garantia a certos emprstimos da Entidade B, cuja deteriora, e em 30 de junho de 20X1 a Entidade B entra em processo de recuperao judicial.

11 Contratos de Seguro, mas est dentro do alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrucitamente que trata tais contratos como contratos de seguro e tem utilizado a contabilidade aplicvel a contratos de seguro, o emissor pode eleger aplicar tanto o CPC 38 quanto o CPC 11 em tais contratos de garantia. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 permite ao emissor continuar com as suas polticas contbeis existentes para contratos de seguro se determinados requisitos mnimos so atendidos. O Pronunciamento Tcnico CPC 11 tambm permite mudanas em polticas contbeis que atendam a CPC 11 permite e tambm est em conformidade com os requisitos do Pronunciamento Tcnico CPC

(a) Em 31 de dezembro de 20X0 Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a concesso da garantia, que d origem a uma obrigao legal.

596

Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Nenhuma sada de benefcios provvel em 31 de dezembro de 20X0. Concluso A garantia reconhecida pelo valor justo. (b) Em 31 de dezembro de 20X1 Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao O evento que gera a obrigao a concesso da garantia, que d origem a uma obrigao legal. Uma sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Em 31 de dezembro de 20X1, provvel que uma sada de recursos envolvendo benefcios econmicos futuros ser requerida para liquidar a obrigao. Concluso A garantia posteriormente mensurada pelo maior dos seguintes valores: (a) a melhor estimativa da obrigao (ver itens 14 e 23), e (b) o valor inicialmente reconhecido menos, quando apropriado, a amortizao acumulada de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 30 Receitas.

Aps um casamento em 20X0, dez pessoas morreram, possivelmente por resultado de alimentos envenenados oriundos de produtos vendidos pela entidade. Procedimentos legais so instaurados para solicitar indenizao da entidade, mas esta disputa o caso judicialmente. At a data da autorizao advogados da entidade aconselham que provvel que a entidade no ser responsabilizada. Entredezembro de 20X1, os seus advogados aconselham que, dado o desenvolvimento do caso, provvel que a entidade ser responsabilizada. (a) Em 31 de dezembro de 20X0 Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Baseado nas evidncias disponveis at o momento em que as demonstraes contbeis foram aprovadas, no h obrigao como resultado de eventos passados. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 15 e 16). A questo divulgada como passivo contingente, a menos que a probabilidade de qualquer sada seja considerada remota (item 86). (b) Em 31 de dezembro de 20X1 Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao Baseado na evidncia disponvel, h uma obrigao presente. Sada de recursos envolvendo benefcios futuros na liquidao Provvel. Concluso Uma proviso reconhecida pela melhor estimativa do valor necessrio para liquidar a obrigao (itens 14 a 16).
CPC 25

Alguns ativos necessitam, alm de manuteno de rotina, de gastos substanciais a cada perodo de alguns anos, para reparos ou reformas principais e a substituio de componentes principais. O Pronunciamento Tcnico CPC 27 Ativo Imobilizado fornece orientao para a alocao de desembolsos com um ativo aos seus componentes quando esses componentes possuem vidas teis diferentes ou fornecem benefcios em um padro diferente.

Um forno possui um revestimento que precisa ser substitudo a cada cinco anos por razes tcnicas. Na data do balano, o revestimento foi utilizado por trs anos. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao presente.

597

Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 17 a 19). O custo de substituio do revestimento no reconhecido porque, na data do balano, no h obrigao de substituir o revestimento existente independentemente das aes futuras da companhia mesmo que a inteno de incorrer no desembolso dependa da deciso da companhia de continuar operando o forno ou de substituir o revestimento. Ao invs de uma proviso ser reconhecida, a depreciao do revestimento leva em considerao o seu consumo, ou seja, depreciado em cinco anos. Os custos do novo revestimento, quando incorridos, so capitalizados e o consumo de cada novo revestimento capturado pela depreciao ao longo dos cinco anos subsequentes.

Uma companhia area requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos. Obrigao presente como resultado de evento passado que gera obrigao No h obrigao presente. Concluso Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14 e 17 a 19). Os custos de vistoria da aeronave no so reconhecidos como proviso pelas mesmas razes de noreconhecimento de proviso para os custos de substituio do revestimento do exemplo 11A. Mesmo o requisito legal para realizar a vistoria no torna os custos de vistoria um passivo, porque nenhuma obrigao existe para vistoriar a aeronave, independentemente das aes futuras da entidade a entidade poderia evitar os desembolsos futuros pelas suas aes futuras, por exemplo, mediante a venda da aeronave. Ao invs da proviso ser reconhecida, a depreciao da aeronave leva em considerao a incidncia futura de custos de manuteno, ou seja, um valor equivalente aos custos de manuteno esperados depreciado em trs anos.

CPC 25

Dois exemplos de divulgaes requeridas pelo item 85 so fornecidos abaixo.

Exemplo 1 - Garantia
com os termos da garantia, o fabricante se responsabiliza pelo reparo ou substituio de itens que no

seguinte informao divulgada: -

no ir ocorrer daqui at o perodo de 100 a 110 anos, e nesse caso o valor presente dos custos ser

estimada utilizando a tecnologia hoje existente, a preos correntes, e descontada utilizando a taxa de

598

Uma entidade est envolvida em disputa com um concorrente, que est alegando que a entidade infrinsua melhor estimativa da obrigao, mas no divulga nenhuma informao requerida pelos itens 84 e

Uma ao est em processo contra a companhia relativa a uma disputa com um concorrente que alega -

599

CPC 25

TERMO DE APROVAO
PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
A Coordenadoria Tcnica do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) torna pblica a aprovao pelos membros do CPC, de acordo com as disposies da Resoluo CFC n. 1.055/05 e alteraes posteriores, do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES. O Pronunciamento foi elaborado a partir do IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets em conformidade com o documento editado pelo IASB. A aprovao do PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 PROVISES, PASSIVOS CONTINGENTES E ATIVOS CONTINGENTES pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis est registrada na Ata da Reunio Extraordinria do Comit de Pronunciamentos Contbeis, realizada no dia 26 de junho de 2009.

reguladoras brasileiras.

Braslia, 26 de junho de 2009.

CPC 25

COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS

Aprovado por: Comisso de Valores Mobilirios Deliberao CVM n.594/09 Conselho Federal de Contabilidade NBC TG 25 Resoluo CFC n. 1.180/09 Superintendncia de Seguros Privados Circular SUSEP n. 424/11 Conselho Monetrio Nacional CMN Resoluo n. 3.823/09 (Banco Central do Brasil) Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS) Instruo Normativa n. 37/09 Agncia Nacional de Energia Eltrica (ANEEL) Despacho n. 4.722/09

600

PRONUNCIAMENTO TCNICO CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes


1. A minuta do CPC 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes esteve em audincia pblica conjunta com a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) at 15/6/09. Houve sugestes principalmente quanto forma, e algumas quanto ao contedo. As relativas forma no sero destacadas neste Relatrio. A maioria das sugestes de natureza redacional ou com a caracterstica de melhoria do entendimento foi acatada. As sugestes no-acatadas e os motivos da no-aceitao por parte do CPC esto a seguir apresentados: (a)

2.

Razo: O Pronunciamento, assim como a maioria das normas do IASB, est baseado em princpios que estabelecem em que circunstncias devem ocorrer o provisionamento ou mesmo a divulgao em nota explicativa dos passivos da entidade. O CPC entende que vamente no estgio em que se encontram as disputas judiciais ou administrativas

601

CPC 25

Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) Coordenadoria Tcnica