Agencias Sucursales

Agencias y sucursales
ventas en abono y moneda exanjera
COLECCIN Publicaciones del Departamento de Contabilidad
XXVII
Los ingresos obtenidos por la venta de esta obra sern donados en su totalidad al CUCEA de la Universidad de Guadalajara
Agencias y sucursales
ventas en abono y moneda exanjera
ARMANDO NAMBO AMEZCUA
UNIVERSIDAD DE G UADALAJARA Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas Divisin de Contadura Departamento de Contabilidad
Primera edicin, 2005 D.R. 2005, Universidad de Guadalajara Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas Divisin de Contadura Ncleo Los Belenes,
45100, Zapopan, Jalisco

ISBN 968-7846-74-7 Impreso y hecho en Mxico Printed and made in Mexico
Contenido
Agradecimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 Introduccin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Captulo 1. Agencias y sucursales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.1 Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.2 Caractersticas de las agencias y las sucursales . . . . . . . 1.3 Contabilidad de agencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4 Aspectos administrativos y de control para las sucursales . 1.4.1 Forma de control . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.4.2 Sistema de contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . 1.5 Movimiento contable de las cuentas de mayor correlativas 1.6 Reactivos de repaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7 Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.7.1 Mtodo de Inventarios Perpetuos . . . . . . . . . . 1.7.2 Mtodo Analtico o Pormenorizado . . . . . . . . . Captulo 2. Ventas en abonos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.1 Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.2 Concepto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.3 Ventajas de las ventas en abonos . . . . . . . . . . . . 2.4 Desventajas de las ventas en abonos . . . . . . . . . . 2.5 Diferencia entre ventas a crdito y ventas en abonos 2.6 Marco legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.6.1 Cdigo Civil del Distrito Federal. . . . . . . . 2.6.2 Cdigo de Comercio . . . . . . . . . . . . . . 2.6.3 Ley Federal de Proteccin al Consumidor . . 2.7 Marco fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.7.1 Cdigo Fiscal de la Federacin . . . . . . . . 2.7.2 Ley del Impuesto Sobre la Renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 . 13 . 14 . 15 . 15 . 17 . 18 . 19 . 21 . 26 . 26 101 181 181 182 183 183 184 184 184 185 185 186 186 187
2.7.3 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta . . 2.7.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado . . . . . . . . . . 2.7.5 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado 2.8 Aspectos contables de las ventas en abonos . . . . . . . . . . . 2.9 Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.9.1 Ventas en abonos de bienes muebles . . . . . . . . . . 2.10 Cuestionario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.10.1 Respuestas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.11 Referencias bibliogrficas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Captulo 3. Operaciones en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . Objetivos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.1 Nociones sobre las causas de variacin en los tipos de cambio 3.2 Cuentas en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3 Procedimientos para llevar las cuentas de moneda extranjera . 3.3.1 Tipo Variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.2 Tipo de Remesa Previa de Fondos . . . . . . . . . . . . 3.3.3 Tipo Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4 Mtodo de Compraventa . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4.1 Cuenta a Doble Columna. . . . . . . . . . . . . . . . 3.3.4.2 Cuentas de Orden . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4 Casos prcticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.1 Casos a Tipo Fijo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.4.2 Casos prcticos a Tipo Variable . . . . . . . . . . . . . 3.5 Reactivos de repaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.6 Referencias bibliogrficas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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A mis padres, Elosa Amezcua Torres y Juan Nambo Sanmiguel , por su gran amor y formacin recibida. A mis hermanos, Elosa, Guillermina, Juan y Humberto, por su apoyo y cario. A mi esposa, Lolita, y a mis hijos, Armando, Javier, Rafael y Mara Elena, por su gran amor, cario y comprensin.
Agradecimientos
Agradezco al doctor Jess Arroyo Alejandre, rector del Centro Universitario de Ciencias Econmico Administrativas (CUCEA), su apoyo para la realizacin del presente trabajo de investigacin, y el que este libro de consulta para los estudiantes y egresados de la Licenciatura en Contadura Pblica se haya hecho una realidad. Asimismo, agradezco al Comit Editorial del CUCEA, encabezado digna y eficientemente por el maestro Rubn Garca, por haber aprobado la presente obra; al Colegio Departamental del Departamento de Contabilidad de la Divisin de Contadura, por revisar, evaluar, aprobar y dictaminar este trabajo; al maestro Marco Antonio Daza Mercado, director de la Divisin de Contadura; al maestro Javier Ramrez Chvez, secretario de la misma; al maestro Eduardo Mndez Aguilar, jefe del Departamento de Impuestos; al maestro Jos Trinidad Padilla Godnez, jefe del Departamento de Finanzas; al jefe del Departamento de Auditora, maestro Alfonso Enrique Dvalos Abad; al coordinador de la Licenciatura en Contadura Pblica, maestro Guillermo Valenzuela Bocanegra, y principalmente al maestro Francisco Javier Aguilar Armbula, jefe del Departamento de Contabilidad, por su apoyo, consejos y amistad para la realizacin de esta obra. Armando Nambo Amezcua
Introduccin
El presente trabajo se desarroll de acuerdo con el programa de estudios de Contabilidad III y IV del Departamento de Contabilidad, Divisin Contadura, del Centro Universitario de Ciencias Econmico-Administrativas de la Universidad de Guadalajara. Cabe mencionar que este sencillo trabajo de apoyo didctico est en construccin, por lo que esperamos ampliarlo y mejorarlo cada vez ms. Presentamos en forma terica y prctica los sistemas de contabilidad para que el estudiante comprenda y analice qu sistema va a desarrollar en la prctica profesional, ya que la sociedad necesita de profesionales de la contabilidad mejor capacitados as como con una experiencia cada vez mayor. As mismo, el estudiante comprender la contabilizacin de las cuentas de orden, razonar sobre otros temas como son mercancas en trnsito, mercancas en comisin y en consignacin, analizar y comprender de manera clara y precisa la forma contable en moneda nacional, y aprender el registro contable en moneda extranjera por medio de ejemplos. Adems, desarrollar circunstancias con pasivos de contingencia y sabr resolver cualquier situacin contable en los temas antes mencionados. El propsito de la presente obra es el de servirle al estudiante del CUCEA como un texto auxiliar en su capacitacin profesional, cuyo objetivo es integrar conocimientos que se presentan en forma sencilla y didctica.
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Captulo 1 Agencias y sucursales
1.1 Antecedentes Cuando las empresas desean incrementar el volumen de sus ventas y ampliar el radio de accin hacia otros mercados comerciales, se pueden establecer agencias y sucursales a fin de obtener el dominio de ciertas plazas con respecto a determinado producto o para vender mercanca a mayor escala, asegurando el proceso econmico del negocio al extender sus operaciones mercantiles a lugares distintos de la casa matriz o principal. Por medio de las agencias o sucursales, la casa matriz est en permanente contacto con los clientes del lugar y pone a su alcance los artculos que necesiten para que puedan escogerlos por su calidad o precio, cules productos son los que tienen mayor demanda comercial y, de esta manera, poder determinar las existencias necesarias y la rotacin de los inventarios. Cabe sealar que una agencia es un vendedor, ya sea persona fsica o persona moral con independencia econmica y administrativa, que trabaja en una zona comercial sealada de antemano por la casa principal para vender, generalmente en forma exclusiva, la mercanca de la casa matriz. En cambio, una sucursal se rige en forma estricta por la poltica administrativa, financiera y contable de la matriz y, aunque se encuentre en lugares distintos de la misma, la sucursal depende econmica y administrativamente de la casa principal.
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1.2 Caractersticas de las agencias y las sucursales Las principales caractersticas que identifican a las agencias y a las sucursales se detallan a continuacin: Agencias 1. 2. 3. Cuentan con muestreos o catlogos de venta que muestran los artculos que se ofrecen al pblico. Normalmente slo consiguen pedidos de ventas y los envan a la casa matriz. En algunas ocasiones se comprometen con la casa matriz a formular un cierto volumen de ventas con la finalidad de mantener la exclusividad del producto. Normalmente no realizan la cobranza por las ventas a crdito, ya que esta actividad la realiza la casa principal. Tienen independencia econmica, administrativa, contable y fiscal. No es necesario que su sistema contable sea igual al establecido por la casa matriz, ya que en la mayora de los casos se limitan a rendir informes sobre el desarrollo de su actividad comercial. Tienen personalidad jurdica distinta a la casa matriz. Son responsables solidarios de sus obligaciones fiscales. Pueden recibir de la casa matriz recursos econmicos para gastos menores. Pueden trabajar con base en comisiones sobre el importe de las ventas realizadas y cobradas, o con base en sobreprecio.
4. 5. 6.
7. 8. 9. 10.
Sucursales 1. 2. 3. 4. 5. 6. Tienen sus propias existencias de mercancas formadas por remesas de la casa matriz. Los artculos vendidos los entregan directamente a sus clientes. No tienen compromiso de vender determinada cantidad de artculos. Generalmente se les autoriza a conceder crditos y a efectuar la cobranza respectiva. No tienen independencia econmica, administrativa, contable o fiscal. Su sistema contable debe ser igual al sistema de la casa matriz, de manera que los informes que rinda puedan incorporarse a las cuentas de mayor que maneja la casa matriz.
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7. 8. 9. 10.
No tienen personalidad jurdica distinta a la casa matriz. La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz. Cubren sus propios gastos con los ingresos o las entradas de dinero. Normalmente, el responsable de una sucursal devenga un salario.
Las agencias se definen como aquellas dependencias econmicas que por lo general sirven para distribuir preferentemente en otra plaza comercial, ya sea de carcter exclusivo o no, los productos de la casa matriz y se caracterizan por tener independencia econmica y administrativa respecto de la casa principal, y no hay entre ambas ms relacin de la que pueda existir entre productores y mayoristas o entre comitentes y comisionistas. En algunas ocasiones las agencias pueden estar representadas por personas fsicas con el carcter de agentes, limitndose slo a levantar pedidos de ventas sobre condiciones y precios autorizados previamente por la casa matriz.
1.3 Contabilidad de agencias Teniendo en cuenta que las agencias en su mayora se concentran en levantar pedidos de ventas cuyas mercancas son remitidas directamente por la casa principal, el registro contable de estas operaciones mercantiles se efectuar en la casa matriz con el propsito de conocer el resultado (utilidad o prdida) de las operaciones mercantiles realizadas por conducto de las agencias. En el caso de que tengan en su poder mercancas propiedad de la casa matriz, y que adems estn autorizadas para efectuar la cobranza por ventas a crdito, las agencias debern registrar estas operaciones mercantiles en cuentas de orden con el fin de controlar valores ajenos propiedad de la casa matriz. Es necesario sealar que las agencias deben llevar su propia contabilidad, ya que tienen que cumplir con sus obligaciones fiscales en relacin con los ingresos y sus propios gastos.
1.4 Aspectos administrativos y de control para las sucursales Los impuestos al valor agregado, tanto trasladado como acreditable, se registraron contablemente en su totalidad, en todos los casos prcticos,
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ya que el principal objetivo consiste en conocer el registro contable de las agencias y sucursales. No obstante lo anterior, a continuacin se sealan las disposiciones fiscales vigentes de la Ley del Impuesto al Valor Agregado durante el ejercicio fiscal 2003: Art. 1-B. Para los efectos fiscales de esta ley se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Cuando el precio o contraprestaciones pactados por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se pague mediante cheque, se considera que el valor de la operacin, as como el impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin. Art. 4, fraccin IV, prrafo 7. Para que el impuesto al valor agregado sea acredtale en los trminos de este artculo, adicionalmente debern reunirse los siguientes requisitos: a) Que haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fraccin III del artculo 32 de esta ley. Tratndose de los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere el artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto al valor agregado trasladado deber constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que se trate o deber constar en el estado de cuenta, segn sea el caso. b) Que el impuesto al valor agregado trasladado a los contribuyentes haya sido efectivamente pagado. c) Que tratndose del impuesto trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1-A, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en esta ley, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo. Existen algunos aspectos que suelen presentarse en las sucursales con relacin a la casa matriz. stos son principalmente los siguientes:
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1.4.1 Forma de control Al conocer las caractersticas que diferencian a las agencias de las sucursales, se ha sealado que la sucursal depende econmica y administrativamente de la casa principal; sin embargo, esta subordinacin puede presentarse en diferentes grados tomando en consideracin el lugar fsico o zona comercial donde se encuentran ubicadas, adems del volumen de ventas, los gastos de operacin, su personal, polticas salariales y de promocin, y la rotacin de sus inventarios. Todos los factores antes mencionados deben tomarse en consideracin para determinar las medidas de control que se aplican a la sucursal, y en esencia se presentan en la prctica profesional principalmente dos modalidades de control administrativo: a) Que la agencia de la sucursal se apegue estrictamente a las instrucciones que reciba de la casa matriz sobre las polticas administrativas que deba cumplir con respecto a sus ventas, compras, personal, gastos, etc. De igual forma, deber apegarse estrictamente al sistema contable que seale la casa matriz, ya que los informes financieros que presente la sucursal debern facilitar su registro contable en los libros de la casa principal para efectos de consolidar estados financieros.
Este sistema de control es el que tiene mayor aplicacin en la prctica profesional y en l se acepta la factura que tiene la casa matriz para comprobar todas las cifras contables y financieras, conociendo as la marcha del negocio o sucursal. b) Que al gerente se le deje con cierta libertad de asumir algunas medidas administrativas que considere convenientes para obtener buenos resultados en la sucursal a su cargo. Este caso es opuesto al anterior y se presenta con menor frecuencia en la prctica profesional. Con esta forma de control el gerente de la sucursal puede modificar los precios de venta cuando as lo estime necesario, podr aumentar o disminuir la existencia de sus inventarios, podr conceder o no los crditos que soliciten los clientes y determinar los gastos fijos y los gastos de operacin que requiere la sucursal; todo ello con base en los parmetros previamente establecidos y autorizados por la casa ma17
triz. Lo expresado antes no significa que la gerencia de la sucursal, en trminos generales, no acate la poltica administrativa de la casa matriz y no implica la autonoma de la sucursal, slo se le otorga cierta libertad al gerente para dirigir la sucursal. Cuando la casa matriz decida otorgar cierta libertad al gerente de una sucursal para ejercer las facultades antes sealadas, es porque la casa principal conoce y ha comprobado que el gerente es una persona capacitada, con vasta experiencia en el ramo de que se trate y, como condicin principal, que el gerente cuente con una integridad y honestidad absoluta. Los medios administrativos que puede adoptar la casa matriz respecto a la sucursal, tienen por objeto: 1. Conocer oportunamente si es costeable o no la sucursal establecida. 2. Conocer si las utilidades que se obtengan son adecuadas en proporcin al capital invertido. 3. Obtener un coeficiente de rotacin razonable de los inventarios. 4. Si los resultados son positivos se deben aplicar los conocimientos y la experiencia para crear ms sucursales en nuevos mercados. 1.4.2 Sistema de contabilidad Por motivos de control es necesario que la sucursal lleve su propia contabilidad de la casa matriz, de las operaciones mercantiles que realice la sucursal. Esta incorporacin tambin se conoce con el nombre de consolidacin de estados financieros, la cual puede realizarse bajo cualquiera de las siguientes modalidades: a) Incorporar anualmente el resultado total que obtenga la sucursal, ya sea utilidad o prdida. b) Realizar la incorporacin en una forma detallada respecto de los ingresos y los egresos. c) Incorporar en forma peridica (generalmente cada mes) todas las operaciones mercantiles que realiza la sucursal. d) Cuando la sucursal no lleva contabilidad, la incorporacin se har al momento en que la sucursal rinda sus informes financieros a la casa principal. La modalidad que tiene mayor aplicacin en la prctica profesional consiste en incorporar mensualmente todas las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, con la finalidad de obtener estados financieros consolidados que sirvan como base a la casa matriz para la toma de decisiones.
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La consolidacin de estados financieros que realiza la casa matriz puede realizarse bajo dos formas diferentes: a) Registrar contablemente en los libros de la casa matriz el movimiento contable de la sucursal por medio de ciertos asientos de contabilidad. b) Agrupando los diferentes balances tanto de la sucursal como el de la casa matriz sin realizar por renglones o cuentas de balance, en cuyo caso debern eliminarse los adeudos entre las diferentes sucursales para que los estados financieros reflejen una sola entidad econmica. Como regla general, deben incorporarse dos cuentas de mayor correlativas para ser manejadas de la siguiente forma: en la contabilidad de la casa matriz se deber incorporar una cuenta de mayor correlativa que recibe el nombre de sucursal cuenta de inversin, o sucursal cuenta corriente. En la contabilidad de la sucursal se incorporar la otra cuenta de mayor correlativa, que recibe el nombre de casa matriz y cuenta corriente. Estas cuentas de mayor representan la inversin realizada por la casa matriz en la sucursal. En cualquier momento econmico los saldos de estas cuentas de mayor debern ser numricamente iguales, y se considera indispensable en pocas de balance que estas dos cuentas se ajusten para que persista la igualdad numrica. Cuando el balance de la sucursal se incorpore en la balanza de comprobacin o en la hoja de trabajo de la casa matriz para determinar saldos consolidados, se deber tener el cuidado de eliminar el saldo contable de la cuenta de mayor correlativa Casa Matriz Cuenta de Inversin o Casa Matriz Cuenta Corriente, ya que sus movimientos contables figuran en los libros de la casa matriz; este asiento contable se realiza contra una cuenta de mayor denominada Sucursal Cuenta Complementaria.
1.5 Movimiento contable de las cuentas de mayor correlativas I. Sucursal Cuenta de Inversin o Sucursal Cuenta Corriente. a) Esta cuenta de mayor correlativa se incorpora en la contabilidad de la casa matriz y se carga contablemente con los siguientes conceptos: 1. Por el efectivo, mercancas, mobiliario, etc., que la casa matriz remite a la sucursal.
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2. Por los pagos a terceros que la casa matriz realice con cargo a la sucursal. 3. Por las utilidades netas que realice la sucursal. b) Esta cuenta se abona contablemente por los conceptos que se indican a continuacin: 1. Por las remesas de efectivo, mercancas, mobiliario, etc., que la sucursal enve o devuelva a la casa matriz. 2. Por los pagos a terceros que la sucursal realice a cargo de la casa matriz. 3. Por la prdida neta que realice la sucursal. c) El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora y representa la inversin neta que la casa matriz tiene en la sucursal. II. Casa Matriz Cuenta de Inversin o Casa Matriz Cuenta Corriente. a) Esta cuenta de mayor correlativa se incorpora en la contabilidad de la sucursal y se carga contablemente por los siguientes conceptos: 1. Por la remesas de efectivo, mercancas, y cualquier tipo de activo que la sucursal enve a la casa matriz. 2. Por los pagos a terceros que la casa matriz realice a cargo de la sucursal. 3. Por las prdidas netas que realice la sucursal. b) Se abona contablemente por los siguientes conceptos: 1. Por el dinero, mercancas y mobiliario que la casa matriz enve a la sucursal. 2. Por los pagos a terceros que la casa matriz realice a cargo de la sucursal. 3. Por las utilidades netas realizadas en la sucursal. c) Su saldo es de naturaleza acreedora y representa la inversin neta de la casa matriz en la sucursal.
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1.6 Reactivos de repaso 1. Cul es uno de los principales objetivos por parte de las empresas al establecer agencias y sucursales? R: Incrementar el volumen de sus ventas y ampliar el radio de accin hacia otros mercados comerciales, a fin de obtener el dominio de cierta plaza con respecto a determinado producto o para vender mercanca a mayor escala, asegurando el proceso econmico del negocio al extender sus operaciones mercantiles a lugares distintos de la casa matriz o principal. 2. Menciona dos ventajas de establecer las agencias o sucursales con respecto a los clientes y al mercado. R: Primera, que por medio de las agencias o sucursales, la casa matriz est en permanente contacto con los clientes del lugar y pone a su alcance los artculos que necesiten para que puedan escogerlos por su calidad y precio, y segunda, que al mismo tiempo tiene mayor demanda comercial y de esta manera puede determinar las existencias necesarias y la rotacin de los inventarios. 3. Menciona cinco caractersticas de las agencias que las diferencian de las sucursales. Cuentan con muestrarios-catlogos de ventas que muestran los artculos que se ofrecen al pblico. Normalmente slo consiguen pedidos de ventas y los envan a la casa matriz. Tienen independencia econmica, administrativa, contable y fiscal. No es necesario que su sistema contable sea igual al establecido por la casa matriz, ya que en la mayora de los casos se limitan a rendir informes sobre el desarrollo de su actividad comercial. Tienen personalidad jurdica distinta a la casa matriz. 4. Menciona cinco caractersticas de las sucursales que las diferencian de las agencias. Tienen sus propias existencias de mercancas, formadas por remesas de la casa matriz. No tienen independencia econmica, administrativa, contable o fiscal.
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Su sistema contable debe ser igual al sistema de la casa matriz, de manera que los informes que rinda se puedan incorporar a las cuentas de mayor que maneja la casa matriz. No tienen personalidad jurdica distinta a la casa matriz. La responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz. 5. Qu es una agencia? R: Es un vendedor, ya sea persona fsica o moral, con independencia econmica y administrativa, que trabaja en una zona comercial sealada de antemano por la casa principal para vender generalmente en forma exclusiva la mercanca de la casa matriz. 6. Por qu se caracteriza una agencia? R: Por tener independencia econmica y administrativa con respecto a la casa principal. 7. Qu diferencia principalmente a la sucursal de la agencia? R: Que, en forma contraria a una agencia, la sucursal se rige estrictamente por la poltica administrativa, financiera y contable de la casa matriz, y aunque se encuentre en lugares distintos de la misma, la sucursal depende econmica y administrativamente de la casa principal. 8. En dnde se har el registro contable de las agencias? R: En la casa matriz, con el propsito de conocer el resultado (utilidad o prdida) de las operaciones mercantiles realizadas por conducto de las agencias. 9. Cundo utilizan cuentas de orden las agencias? R: En el caso de que las agencias tengan en su poder mercancas propiedad de la casa matriz, y que adems estn autorizadas para efectuar la cobranza por ventas a crdito. 10. Con qu finalidad se utilizan cuentas de orden en la contabilidad de las agencias? R: Con el de controlar valores ajenos propiedad de la casa matriz. 11. Qu factores se tomarn en consideracin para establecer el grado de subordinacin de la sucursal hacia la casa matriz? R: El lugar fsico o zona comercial donde se encuentran ubicadas, el
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volumen de ventas, los gastos de operacin, su personal, las polticas salariales y de promocin y la rotacin de sus inventarios. 12. Explica las dos modalidades de control que aplica la casa matriz a la sucursal y que se utilizan con ms frecuencia en la prctica profesional. a) Que la gerencia de la sucursal se apegue estrictamente a las instrucciones que reciba de la casa matriz sobre las polticas administrativas que deba cumplir con respecto a sus ventas, compras, personal, gastos, etctera. b) Que al gerente se le otorgue cierta libertad para asumir algunas medidas administrativas que consideren convenientes para obtener buenos resultados en la sucursal a su cargo. 13. De los antes mencionados, cul es el sistema de control que tiene mayor aplicacin en la prctica profesional? R: Aquel en el que la gerencia de la sucursal se apega estrictamente a las instrucciones que recibe de la casa matriz. 14. Cules son las cualidades que debe tener la persona que ejerza como gerente en una sucursal y a quien la casa matriz le otorgue libertad? R: Estar capacitada con vasta experiencia en el ramo de que se trate y, como condicin principal, que el gerente cuente con integridad y honestidad absolutas. 15. Cul es el objetivo de los medios administrativos de la casa matriz con respecto a una sucursal? Conocer oportunamente si es costeable o no la sucursal establecida. Conocer si las utilidades que se obtengan son adecuadas en proporcin al capital invertido. Tener un coeficiente de rotacin razonable de los inventarios. Si los resultados son positivos, debern aplicarse los conocimientos y la experiencia para crear ms sucursales en nuevos mercados. 16. Cules son las modalidades que puede utilizar la sucursal para la consolidacin de estados financieros? a) Incorporar anualmente el resultado total que obtenga la sucursal, ya sea utilidad o prdida.
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b) Realizar la incorporacin en forma detallada respecto de los ingresos y los egresos. c) Incorporar en forma peridica (generalmente cada mes) todas las operaciones mercantiles que realiza la sucursal. d) Cuando la sucursal no lleva contabilidad, la incorporacin se har al momento en que sta rinda sus informes financieros a la casa principal o matriz. 17. Cul es la modalidad que tiene mayor aplicacin en la prctica profesional? R: Es incorporando mensualmente todas las operaciones mercantiles que celebra la sucursal con la finalidad de obtener estados financieros consolidados que sirvan de base a la casa matriz para la toma de decisiones. 18. Bajo qu formas puede realizarse la consolidacin de estados financieros que realiza la casa matriz? a) Registrar contablemente en los libros de la casa matriz el movimiento contable de la sucursal a travs de ciertos asientos de contabilidad. b) Agrupar los diferentes balances tanto de la sucursal como el de la casa matriz sin realizar asientos de contabilidad. 19. Cules son las dos cuentas de mayor correlativo que se incorporan ya sea en la contabilidad de la sucursal o en la de la casa matriz, segn corresponda? R: En la contabilidad de la casa matriz se deber incorporar una cuenta de mayor correlativa, que recibe el nombre de Sucursal Cuenta de Inversin, o Sucursal Cuenta Corriente. Y en la contabilidad de la sucursal se incorpora la otra cuenta de mayor correlativa, que recibe el nombre de Casa matriz Cuenta de Inversin, o Casa Matriz Cuenta Corriente. 20. Por cules conceptos recibe cargos contables la cuenta de mayor correlativa Sucursal Cuenta de Inversin, o Sucursal Cuenta Corriente? Por el efectivo, mercancas, mobiliario, etc., que la casa matriz remite a la sucursal. Por los pagos a terceros que la casa matriz realice a cargo de la sucursal.
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Por las utilidades netas que realice la sucursal. 21. Por cules conceptos recibe abonos contables la cuenta de mayor correlativa Sucursal Cuenta de Inversin, o Sucursal Cuenta Corriente? Por las remesas de efectivo, mercancas, mobiliario, etc., que la sucursal enve o devuelva a la casa matriz. Por los pagos a terceros que la sucursal realice a cargo de la casa matriz. Por la prdida neta que realice la sucursal. 22. Cul es el saldo, y qu representa el mismo, de la cuenta de mayor correlativa Sucursal Cuenta de Inversin, o Sucursal Cuenta Corriente? R: El saldo de esta cuenta es de naturaleza deudora y representa la inversin neta que la casa matriz tiene en la sucursal. 23. Por cules conceptos recibe cargos contables la cuenta de mayor correlativa Casa Matriz Cuenta de Inversin, o Casa Matriz Cuenta Corriente? Por las remesas de efectivo, mercancas y cualquier tipo de activo que la sucursal enve a la casa matriz. Por los pagos a terceros que realice la sucursal a cargo de la casa matriz. Por las prdidas netas que realice la sucursal. 24. Por cules conceptos recibe abonos contables la cuenta de mayor correlativa Casa Matriz Cuenta de Inversin, o Casa Matriz Cuenta Corriente? Por el dinero, mercancas y mobiliario que la casa matriz enve a la sucursal. Por los pagos a terceros que la casa matriz realice a cargo de la sucursal. Por las utilidades netas realizadas en la sucursal. 25. Cul es el saldo, y qu representa el mismo, de la cuenta de mayor correlativa Casa Matriz Cuenta de Inversin, o Casa Matriz Cuenta Corriente? R: Su saldo es de naturaleza acreedora y representa la inversin de la casa matriz en la sucursal.
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1.7 Casos prcticos
1.7.1 Mtodo de Inventarios Perpetuos 1.7.1.1 Caso prctico nm. 1 La empresa Elctrica Nova, SA de CV, dedicada a la compraventa de electrodomsticos y con domicilio fiscal ubicado en Gmez de Mendiola 8005, en Chapala, Jalisco, por medio de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en Len, Guanajuato. La sucursal se constituye el 28 de noviembre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre del mismo ao. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) La sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, identificndose como una cuenta de inversin. c) La casa matriz da a conocer a la sucursal el costo de la mercanca que le remite para su venta. d) El mtodo de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal es el de Inventarios Perpetuos. e) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. f) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. g) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. h) Al finalizar el ejercicio la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados.
26
II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales al 1 de diciembre de 2001:
Saldos iniciales en cuentas de mayor de casa matriz al 1 de diciembre de 2001
Caja Bancos cuenta de cheques Documentos por cobrar Clientes Almacn Terreno Edicio Equipo de reparto Equipo de ocina Gastos de instalacin Reserva p/ cuentas incobrables Depreciacin acumulada de Edicio Depreciacin acumulada de Equipo de ocina Depreciacin acumulada de Equipo de reparto Amortizacin acumulada de Gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos nancieros Sumas iguales $2,500,000.00 $605,000.00 $465,750.00 $50,000.00 9,870,750.00 9,870,750.00 $5,750.00 $300,000.00 $250,000.00 $5,450,000.00 $3,500,000.00 $239,583.00 $19,167.00 $86,250.00 $50,000.00 $820,000.00 $110,000.00 $400,000.00 $2,310,000.00 $1,000,000.00 $900,000.00 $500,000.00 $100,000.00 $60,000.00 $20,000.00
27
Nota complementaria: los saldos iniciales en cuentas de mayor muestran los saldos desde el 1 de enero al 30 de noviembre de 2001 de la casa matriz, no siendo definitivos stos sino provisionales. La depreciacin y la amortizacin contable acumulada corresponden a un ejercicio anual (2000) y de enero a noviembre de 2001.
Operaciones de la casa matriz
III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001: 1. La casa matriz Elctrica Nova, SA de CV determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 6820 a favor de la sucursal y a cargo de Banco Santander Mexicano, expedido por la casa matriz por la cantidad de $400,000.00 para gastos propios de la sucursal. b) Adicionalmente, la casa matriz le entreg a la sucursal mercanca por la cantidad de 200 lavadoras a precio de costo de cada una de $4,250.00, sumando un valor de $850,000.00 amparadas con la remisin nm. 5900. 2. Durante este periodo la casa matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Compra mercanca a crdito por la cantidad de $1912,500.00 con un precio de costo de $4,250.00 cada una, al proveedor Muebles Plascencia, SA con la factura nm. 800, repercutiendo el IVA por separado. b) Se realiz un pago parcial al proveedor Muebles Plascencia, SA por la cantidad de $350,000.00 con el cheque nm. 6821, correspondiente a la factura nm. 800. c) Vendi 200 lavadoras a contado y 250 a crdito al cliente Mundihogar, SA con un costo unitario de $4,250.00 y con un porcentaje de sobreprecio del 40% al costo, teniendo como documentacin comprobatoria las facturas nm. 809 y 810, respectivamente. El importe de la venta al contado es por la cantidad de $1,190,000, y de $1,487,500 por la de crdito, repercutiendo el IVA por separado. d) Realiz un cobro parcial del cliente Mundihogar, SA por la cantidad de $500,000.00.
28
3. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio 5% anual. -Equipo de oficina 10% anual. -Equipo de reparto 25% anual. -Gastos de instalacin 5% anual.
Operaciones de la sucursal
IV. La sucursal de Len, Guanajuato, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. Compr en efectivo muebles para la oficina por la cantidad de $70,000.00 ms IVA con la factura nm. 1020. 2. Realiz gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $30,000.00 ms IVA, amparados con la factura nm. 109, pagados en efectivo 3. Durante el mes de diciembre la casa matriz enva mercanca de 230 lavadoras por un valor total de $977,500.00 a precio de costo, amparada con la remisin nm. 6100. 4. Vendi al contado 120 lavadoras, y 150 lavadoras a crdito al cliente Muebleras Arcos, SA con un precio de costo de $4,250.00 cada una, y un porcentaje de sobreprecio de 40%, amparadas con las facturas nm. 751 y 752, repercutiendo el IVA por separado. 5. Se realiz un cobro parcial al cliente Muebleras Arcos, SA por la cantidad de $400,000.00. 6. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 09872015-6 en Inverlat, depositando la cantidad de $1, 100,000.00. 7. La sucursal enva a la casa matriz el cheque nm. 001 por la cantidad de $100,00.00, el cual es depositado en el banco de la casa matriz. 8. Se compraron mercancas al contado (80 lavadoras) con el cheque nm. 008 por la cantidad de $340,000.00 ms IVA, segn factura nm. 690 a Elektra, SA. 9. Se compr mercanca a crdito por la cantidad de $467,500.00 ms IVA al proveedor Muebles Mxico, SA, segn factura nm. 923. 10. La sucursal pag a su proveedor la cantidad de 180,000.00 con el cheque nm. 013. 11. La sucursal envi a la casa matriz mercanca por 255,000.00 a precio de costo, amparada con la remisin nm. 525.
29
12. La casa matriz pag con el cheque nm. 6957 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $10,000.00 ms IVA por concepto de renta de almacenaje segn recibo nm. 635. b) $50,000.00 ms IVA por concepto de recibo telefnico. 13. La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $105,000.00 al proveedor Mueblera Marconi, SA de la casa principal, radicado en Len, Guanajuato, segn cheque nm. 029. 14. La sucursal paga mediante el cheque nm. 030 los siguientes gastos propios: a) $100,000.00 ms IVA por diversos gastos de administracin. b) $60,000.00 ms IVA por diversos gastos de venta. 15. La sucursal, al realizar su cierre de ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El equipo de oficina se deprecia al 10% anual. b) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. c) Se registran contablemente las depreciaciones y las amortizaciones correspondientes al primer mes de operaciones. d) Las cuentas incobrables se estiman en $10,000.00. Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001, tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. Registrar el ajuste del IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz. Formular balance y estado de resultados de la sucursal. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles. Formular balance y estado de resultados consolidados.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
30
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CASA MATRIZ
Alameda No. 1426
Guadalajara Jalisco
Tel. 6894-2644
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
110 001 102 001
Sub-
1 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato
Concept o
Parcial
Debe
400,000.00
Haber
400,000.00 400,000.00 400,000.00
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander Mexicano Envo de remesa de efectivo expedido con el cheque No. 6820 2 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Len, Guanajuato ALMACEN 001 Lavadoras Remesa de mercancas amparada con la remisin No. 5900 3 ALMACEN 001 Lavadoras IVA ACREDITABLE 001 Tasa 15% PROVEEDORES 001 Muebles Placencia, SA Compra de mercanca a crdito segn factura No. 800 4 PROVEEDORES 001 Muebles Placencia, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES 001 Santander Mexicano Pago parcial al proveedor "Muebles Placencia, SA" segn cheque No. 6821 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 001 Santander Mexicano CLIENTES 001 Mundihogar SA IVA TRASLADADO 001 Tasa 15% VENTAS 001 002 Contado Crdito Ventas a contado y a crdito segn factura No. 809 y 810 respectivamente 1,190,000.00 1,487,500.00 401,625.00 1,710,625.00 1,368,500.00 1,710,625.00 350,000.00 350,000.00 2,199,375.00 286,875.00 1,912,500.00 286,875.00 850,000.00 850,000.00
110
850,000.00
107
850,000.00
107
1,912,500.00
108
201
2,199,375.00
201
350,000.00
102
350,000.00
102
1,368,500.00
103
205
401,625.00
401
2,677,500.00
Pasa al siguiente folio
6,878,500.00
6,878,500.00
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Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 5A
Parcial
Debe
6,878,500.00
Haber
6,878,500.00
532 001 107 001
COSTO DE VENTAS Lavadoras ALMACN Lavadoras Registro del costo de ventas de las ventas respectivas 6 1,912,500.00 1,912,500.00
1,912,500.00
1,912,500.00
102 001 103 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander Mexicano CLIENTES Mundihogar, SA Pago parcial del cliente "Mundihogar, SA" 7 500,000.00 500,000.00
500,000.00
500,000.00
110 001 107 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato ALMACEN Lavadoras 2da. remesa de merc. amparada con la remisin No. 6100 8 977,500.00 977,500.00
977,500.00
977,500.00
102 001 110 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander Mexicano SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato Remesa de efectivo de la sucursal a la casa matriz segn ch. 001 9 100,000.00 100,000.00
100,000.00
100,000.00
107 001 110 001
ALMACEN Lavadoras SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Len, Guanajuato Remesa de mercanca de la sucursal a la casa matriz segn remisin No. 525 10 255,000.00 255,000.00
255,000.00
255,000.00
110 001 102 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Len, Guanajuato BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander Mexicano Pago de gastos a cargo de la sucursal con el cheque No. 6957 11 69,000.00 69,000.00
69,000.00
69,000.00
201 001 110 1
PROVEEDORES Mueblera Marconi, SA SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato Pago al proveedor por cuenta de la sucursal segn cheque No. 029 105,000.00 105,000.00
105,000.00
105,000.00
10,797,500.00
10,797,500.00
32

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Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 12
Parcial
Debe
10,797,500.00
Haber
10,797,500.00
531 001 123 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin equipo de oficina DEPREC. ACUM. EQUIPO DE OFICINA Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual 13 833.00 833.00
833.00
833.00
531 002 121 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin del edificio DEPREC. ACUM. DEL EDIFICIO Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del edificio al 5% anual 14 3,750.00 3,750.00
3,750.00
3,750.00
530 001 124 001
GASTOS DE VENTA Depreciacin equipo de reparto DEPRECIACIN ACUM. EQ. DE REPARTO Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de reparto 25% Anual 15 10,417.00 10,417.00
10,417.00
10,417.00
531 004 131 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin gastos de instalacin AMORT. GTOS. DE INSTALACIN Amortizacin de diciembre Registro de la amortizacin de gastos de instalacin 5% anual 16 250.00 250.00
250.00
250.00
401 532 531 530 533 405
VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado del ejercicio 17
6,177,500.00 4,412,500.00 609,833.00 476,167.00 50,000.00 629,000.00
405 303
PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Asiento para determinar la utilidad del ejercicio 18
629,000.00 629,000.00
110 001 304 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato UTILIDAD DE LA SUCURSAL Len, Guanajuato Asiento para registrar la utilidad de la sucursal 228,292.00 228,292.00
228,292.00
228,292.00
33
Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores
17,847,542.00
17,847,542.00
34
.,1
Esquemas de Mayor
Caja SI) MD SD 50,000.00 50,000.00 50,000.00
Elctrica Nova, S.A. Nova

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CASA MATRIZ
Bancos cuenta de cheques SI) 0 MA 5) 6) 8) MD SD 820,000.00 1,368,500.00 500,000.00 100,000.00 2,788,500.00 1,969,500.00 819,000.00 MA 400,000.00 350,000.00 69,000.00 (1 (4 SI) MD
Documentos por cobrar 110,000.00 110,000.00 110,000.00 0 MA
(10 SD
SI)
Clientes 400,000.00 500,000.00
(6
SI) 3)
Almacn 2,310,000.00 850,000.00 1,912,500.00 255,000.00 4,477,500.00 737,500.00
(2
SI) MD SD
Terreno 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 0 MA
5) 1,710,625.00 MD SD 2,110,625.00 1,610,625.00 500,000.00 MA
1,912,500.00 (5A 977,500.00 (7 3,740,000.00 MA
9) MD SD
SI) MD SD
Edificio 900,000.00 900,000.00 900,000.00 0
SI) MA MD MD
Equipo de oficina 100,000.00 100,000.00 100,000.00 0
SI) MA MD MD
Equipo de reparto 500,000.00 500,000.00 500,000.00 0 MA
Gastos de instalacin SI) MD SD 60,000.00 60,000.00 60,000.00 0 MA MD
Reserva para cuentas incobrables 20,000.00 0 20,000.00 20,000.00 (SI MA SA MD
Dep. acum. mob. y eq. de oficina (SI (12 0 20,000.00 20,000.00 MA SA 19,167.00 833.00
Dep. acum. eq. de reparto 239,583.00 10,417.00 MD 0 250,000.00 250,000.00 (SI (14 MA MD SA
Dep. acum. del edificio 86,250.00 3,750.00 0 90,000.00 90,000.00 (SI (13 MA SA MD
Amort. gastos de instalacin 5,750.00 250.00 0 6,000.00 6,000.00 (SI (15 MA SA
4) 11)
Proveedores 350,000.00 300,000.00 (SI 105,000.00 455,000.00 2,199,375.00 2,499,375.00 2,044,375.00 (3 MA SA MD
Documentos por pagar 250,000.00 0 250,000.00 250,000.00 (SI MA MD SA
Capital social 5,450,000.00 0 5,450,000.00 5,450,000.00 (SI MA SA
MD
35
.,1
Ventas 16) 6,177,500.00

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CASA MATRIZ
Costo de ventas (SI (5 MA SA SI) 5A) MD SD 2,500,000.00 1,912,500.00 4,412,500.00 0 4,412,500.00 4,412,500.00 (16 SI) 12) MA 13) 15) MD SD
Gastos de administracin 605,000.00 833.00 3,750.00 250.00 609,833.00 0 609,833.00 MA 609,833.00 (16
3,500,000.00 2,677,500.00
MD
6,177,500.00
6,177,500.00 0
Gastos de venta SI) 14) MD SD 465,750.00 10,417.00 476,167.00 0 476,167.00 MA 476,167.00 (16 SI) MD SD
Gastos financieros 50,000.00 50,000.00 0 50,000.00 50,000.00 (16 MA 1) 2) 7) 10) 18) MD SD
Sucursal cuenta de inversin 400,000.00 850,000.00 977,500.00 69,000.00 228,292.00 2,524,792.00 2,064,792.00 460,000.00 MA 100,000.00 255,000.00 105,000.00 (8 (9 (11
Iva acreditable 3) MD SD 286,875.00 286,875.00 286,875.00 0 MA MD
Iva trasladado 401,625.00 0 401,625.00 401,625.00 (5 17)
Prdidas y ganancias 629,000.00 629,000.00 629,000.00 629,000.00 (16 MA 0 SA
MA MD SA
Utilidad del ejercicio 629,000.00 MD 0 629,000.00 629,000.00 (17 MA SA MD
Utilidad de la sucursal 228,292.00 0 228,292.00 228,292.00 (18 MA SA
35
bpx Elctrica Nova. S.A. bpx

SUCURSAL
Paseo de la Reforma No. 645
Leon, Guanajuato
Tel. 564648
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
101 001 305 001 CAJA Efectivo CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA Remesa de efectivo expedido con el ch. 6820 2 107 001 305 001 ALMACN Lavadoras CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA Remesa de mercancas amparada con la remisin No. 5900 3 120 003 108 001 101 001 EQUIPO DE OFICINA Muebles IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Compra de muebles de oficina segn factura No. 1020 4 130 001 108 001 101 001 GASTOS DE INSTALACIN Y ADAPTACIN Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Pago de gastos de instalacin segn factura No. 109 5 107 001 305 001 ALMACN Lavadoras CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA 2da remesa de merc. amparada con la remisin No. 6100 6 101 001 103 001 205 001 401 001 002 CAJA Efectivo CLIENTES Muebleras Arcos, SA IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas No. 751 y 752 Pasa al siguiente folio 714,000.00 892,500.00 240,975.00 1,606,500.00 1,026,375.00 240,975.00 821,100.00 1,026,375.00 821,100.00 977,500.00 977,500.00 977,500.00 977,500.00 34,500.00 4,500.00 34,500.00 30,000.00 4,500.00 30,000.00 80,500.00 10,500.00 80,500.00 70,000.00 10,500.00 70,000.00 850,000.00 850,000.00 850,000.00 850,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00
Sub-
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
400,000.00
36
4,189,975.00
4,189,975.00

SUCURSAL
Leon, Guanajuato
Tel. 564648
Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
4,189,975.00
Haber
4,189,975.00
532 001 107 001
COSTO DE VENTAS Lavadoras ALMACN Lavadoras Registro del costo de ventas de las ventas respectivas 7 1,147,500.00 1,147,500.00
1,147,500.00
1,147,500.00
101 001 103 001
CAJA Efectivo CLIENTES Muebleras Arcos, SA Pago parcial del cliente "Muebleras Arcos, SA" 8 400,000.00 400,000.00
400,000.00
400,000.00
102 002 101 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat CAJA Efectivo Apertura de la cuenta de cheques No. 09872015-6 en Inverlat 9 1,100,000.00 1,100,000.00
1,100,000.00
1,100,000.00
305 001 102 002
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat Entrega de remesa de efectivo segn cheque No. 001 10 100,000.00 100,000.00
100,000.00
100,000.00
107 001 108 001 102 002
ALMACEN Lavadoras IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat Compra de mercanca al contado con el cheque No. 008 11 391,000.00 51,000.00 340,000.00
340,000.00
51,000.00
391,000.00
107 001 108 001 201 003
ALMACEN Lavadoras IVA ACREDITABLE Tasa 15% PROVEEDORES Muebles Mxico, SA Compra de mercanca a crdito con la factura No. 923 12 537,625.00 70,125.00 467,500.00
467,500.00
70,125.00
537,625.00
201 003 102 002
PROVEEDORES Muebles Mxico, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat Pago parcial segn cheque No. 013 Pasa al siguiente folio 180,000.00 180,000.00
180,000.00
180,000.00
8,046,100.00
8,046,100.00
37

SUCURSAL
Leon, Guanajuato
Tel. 564648
Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
8,046,100.00
Haber
8,046,100.00
305 001 107 001
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA ALMACEN Lavadoras Envo de mercanca a la casa matriz con la remisin No. 525 14 255,000.00 255,000.00
255,000.00
255,000.00
530 003 004 108 001 305 001
GASTOS DE VENTA Almacenaje Telfono IVA ACREDITABLE Tasa 15% CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA Pago de gastos de vta. por cuenta de la casa matriz segn ch. No. 6957 15 69,000.00 9,000.00 10,000.00 50,000.00
60,000.00
9,000.00
69,000.00
305 001 102 002
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Elctrica Nova, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat Pago al proveedor de la casa matriz segn cheque No. 029 16 105,000.00 105,000.00
105,000.00
105,000.00
531 005 530 005 108 001 102 002
GASTOS DE ADMINISTRACIN Diversos GASTOS DE VENTA Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Inverlat Pago de diversos gastos segn cheque No. 029 17 184,000.00 24,000.00 60,000.00 100,000.00
100,000.00
60,000.00
24,000.00
184,000.00
531 001 123 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin equipo de oficina DEP. ACUM. EQUIPO DE OFICINA Depreciacin diciembre Asiento para registrar la depreciacin del equipo de oficina 10% anual 583.00 583.00
583.00
583.00
8,659,683.00
8,659,683.00
38

SUCURSAL
Leon, Guanajuato
Tel. 564648
Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
8,659,683.00
Haber
8,659,683.00
531 004 131 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin AMORT. ACUM. DE GTOS. DE INSTAL. Amortizacin de diciembre Asiento para registrar la amortizacin de gastos de instalacin 5% anual 19 125.00 125.00
125.00
125.00
530 006
GASTOS DE VENTA No deducibles RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Cuentas por cobrar Asiento para registrar la provisin de reserva para cuentas incobrables 20 10,000.00 10,000.00
10,000.00
10,000.00
401 532 531 530 405
VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado por el mes de diciembre 21
1,606,500.00 1,147,500.00 100,708.00 130,000.00 228,292.00
405 001 305 001
PERDIDAS Y GANANCIAS Utilidad CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Elctrica Nova, SA Asiento para registrar la utilidad por el mes de diciembre 2001 228,292.00 228,292.00
228,292.00
228,292.00
10,504,600.00
10,504,600.00
39
.,1
SUCURSAL

Paseo de la Reforma No. 645 Leon, Guanajuato Tel. 564648
Esquemas de Mayor
Caja 1) 6) 7) MD SD 400,000.00 821,100.00 400,000.00 1,621,100.00 406,100.00 MD 460,000.00 80,500.00 34,500.00 1,100,000.00 1,215,000.00 (3 (4 (8 MA 9) 13) 15) Casa Matriz Cuenta de Inversin 100,000.00 400,000.00 255,000.00 105,000.00 850,000.00 977,500.00 69,000.00 228,292.00 2,524,792.00 2,064,792.00 Equipo de oficina 70,000.00 70,000.00 70,000.00 0 MA Iva acreditable 3) 4) 10) 11) 14) 16) MD SD 10,500.00 4,500.00 51,000.00 7 0 ,1 2 5 .00 9 ,0 0 0 .0 0 2 4 ,0 0 0 .00 169,125.00 169,125.00 0 4) MD SD Almacn (1 (2 (5 (14 (21 MA SA 2) 5) 10) 11) 850,000.00 977,500.00 340,000.00 467,500.00 1,402,500.00 (MA 1,147,500.00 255,000.00 (6A (13
MD 2,635,000.00 SA 1,232,500.00
Gastos de instal. y adapt. 30,000.00 30,000.00 3 0 ,0 0 0 .00 0 MA
3) MD SD
Clientes 6) MD SD 1,026,375.00 1,026,375.00 626,375.00 400,000.00 400,000.00 (7 MA MD
Iva trasladado 240,975.00 0 240,975.00 240,975.00 (6 MA SA 20) MD
Ventas 1,606,500.00 1,606,500.00 1,606,500.00 1,606,500.00 (6 MA 0 SA
Costo de ventas 6A) 1,147,500.00 MD 1,147,500.00 SD 0 1,147,500.00 1,147,500.00 (20 MA 8)
Bancos cuenta de cheques 1,100,000.00 100,000.00 391,000.00 180,000.00 105,000.00 184,000.00
(9 (10 (12 (15 (16 (MA
Proveedores 180,000.00 537,625.00 12) MD 180,000.00 537,625.00 357,625.00
(11 MA SA
MD SD
1,100,000.00 140,000.00
960,000.00
Gastos de venta 14) 16) 19) MD SD 60,000.00 60,000.00 10,000.00 130,000.00 0 130,000.00 130,000.00 (20 16) 17) 18) MA MD SD
Gastos de administracin 100,000.00 583.00 125.00 100,708.00 0 100,708.00 MA 100,708.00 (20 MD
Dep. acum. eq. de oficina 583.00 0 583.00 583.00 (17 MA SA
Amort. acum. gtos. de instalacin 125.00 MD 0 125.00 125.00 (18 MA MD SA
Reserva para ctas. incobrables 10,000.00 0 10,000.00 10,000.00 (19 MA SA 21) MD
40
ELCTRICA NOVA, SA HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIN DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
Ca ptulo I
NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Almacn Sucursal cuenta de inversin Iva acreditable FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin equipo de reparto DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva trasladado Iva por pagar CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal Casa Matriz Cuenta de Inversin
SALDOS CASA MATRIZ DEBE HABER
SALDOS SUCURSAL LEN, GTO. DEBE HABER
SALDOS CONSOLIDADOS DEBE HABER DEBE
AJUSTES HABER DEBE
SALDOS AJUSTADOS CONSOL. HABER
$50,000.00 1,969,500.00 110,000.00 1,610,625.00 -20,000.00 737,500.00 2,064,792.00 286,875.00
$406,100.00 140,000.00 0.00 626,375.00 -10,000.00 1,232,500.00 0.00 169,125.00
$456,100.00 2,109,500.00 110,000.00 2,237,000.00 -30,000.00 1,970,000.00 2,064,792.00 456,000.00 A1) 2,064,792.00 A2) 456,000.00
$456,100.00 2,109,500.00 110,000.00 2,237,000.00 -30,000.00 1,970,000.00 0.00 0.00
1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 100,000.00 -20,000.00 500,000.00 -250,000.00
0.00 0.00 0.00 70,000.00 -583.00 0.00 0.00
1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 170,000.00 -20,583.00 500,000.00 -250,000.00
1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 170,000.00 -20,583.00 500,000.00 -250,000.00 0.00
60,000.00 -6,000.00
30,000.00 -125.00
90,000.00 -6,125.00
90,000.00 -6,125.00
$250,000.00 2,044,375.00 401,625.00 0.00
$0.00 357,625.00 240,975.00 0.00
$250,000.00 2,402,000.00 642,600.00 A3) 642,600.00 456,000.00 A3) 642,600.00
$250,000.00 2,402,000.00 0.00 186,600.00
0.00 A2)
5,450,000.00 629,000.00 228,292.00 0.00
0.00 0.00 0.00 2,064,792.00
5,450,000.00 629,000.00 228,292.00 2,064,792.00 A1) 2,064,792.00
5,450,000.00 629,000.00 228,292.00
SUMAS IGUALES
9,003,292.00
9,003,292.00
2,663,392.00
2,663,392.00
11,666,684.00
11,666,684.00
3,163,392.00
3,163,392.00
9,145,892.00
9,145,892.00
41
ELCTRICA NOVA, SA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 CASA MATRIZ
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 609,833.00 476,167.00 50,000.00
$6,177,500.00 4,412,500.00 1,765,000.00
1,136,000.00 629,000.00
GERENTE VERONICA MARROQUIN GARCIA

VERONICA MARROQUIN GARCIA
CONTADOR
42
ELCTRICA NOVA, SA Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Casa Matriz ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Almacn Sucursal Cuenta de Inversin Iva acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin equipo de reparto TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva Trasladado SUMA PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del Ejercicio Utilidad de la Sucursal $6,809,292.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 100,000.00 -20,000.00 500,000.00 -250,000.00 810,000.00 80,000.00 250,000.00 2,140,000.00 60,000.00 -6,000.00 TOTAL CAPITAL
$50,000.00 1,969,500.00 110,000.00 $1,610,625.00 -20,000.00 1,590,625.00 737,500.00 2,064,792.00 286,875.00
$250,000.00 2,044,375.00 401,625.00 $2,696,000.00 $5,450,000.00 629,000.00 228,292.00 6,307,292.00
54,000.00 54,000.00 $9,003,292.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $9,003,292.00
GERENTE
CONTADOR


43
ELCTRICA NOVA, SA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 SUCURSAL LEN, GUANAJUATO
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 100,708.00 130,000.00
$1,606,500.00 1,147,500.00 459,000.00
230,708.00 228,292.00

CONTADOR
44
ELCTRICA NOVA, SA Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Sucursal Len, Guanajuato ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Reserva para cuentas incobrables Almacn Iva acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Proveedores Iva Trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Casa Matriz cuenta de Inversin $2,564,100.00 70,000.00 -583.00 TOTAL CAPITAL
$406,100.00 140,000.00 626,375.00 -10,000.00 616,375.00 1,232,500.00 169,125.00
$357,625.00 240,975.00 $598,600.00
2,064,792.00 2,064,792.00
69,417.00 69,417.00
30,000.00 -125.00
GERENTE
CONTADOR
VERONICA MARROQUIN GARCIA VERONICA MARROQUIN GARCIA
ARMANDO NAMBO AMEZCUA ARMANDO NAMBO AMEZCUA
45
ELCTRICA NOVA, SA ESTADO DE RESULTADOS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 CONSOLIDADO
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO 710,541.00 606,167.00 50,000.00
$7,784,000.00 5,560,000.00 2,224,000.00
1,366,708.00 857,292.00

CONTADOR
46
ELCTRICA NOVA, SA Balance General al 31 de diciembre de 2001 Consolidado ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Almacn TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin equipo de reparto TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal TOTAL CAPITAL
$456,100.00 2,109,500.00 110,000.00 $2,237,000.00 -30,000.00 2,207,000.00 1,970,000.00 $6,852,600.00
$250,000.00 2,402,000.00 186,600.00 $2,838,600.00 5,450,000.00 629,000.00 228,292.00 $6,307,292.00
1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 170,000.00 -20,583.00 500,000.00 -250,000.00 810,000.00 149,417.00 250,000.00 0.00
2,209,417.00
90,000.00 -6,125.00
GERENTE
CONTADOR


47
1.7.1.2 Caso prctico nm. 2 La empresa Shoes, SA, dedicada a la venta de calzado para dama y con domicilio fiscal ubicado en Linda Vista nm. 3652 en Guadalajara, Jalisco, a travs de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en Tepic, Nayarit. La sucursal se constituye el 25 de noviembre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre de 2001. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) Que la sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, la cual se identifica como una cuenta de inversin. c) La casa matriz da a conocer a la sucursal el costo de la mercanca que le remite para su venta. d) El mtodo de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal es el de inventarios perpetuos. e) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. f) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. g) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. h) Al finalizar el ejercicio, la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados. II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales al 1 de diciembre de 2001:
48
Saldos iniciales en cuentas de mayor de casa matriz al 1 de diciembre de 2001

Caja Bancos cuenta de cheques Documentos por cobrar Deudores diversos Clientes Almacn Terreno Edicio Equipo de cmputo Mobiliario y equipo de ocina Gastos de instalacin Reserva p/ cuentas incobrables Depreciacin acumulada de Edicio Depreciacin acumulada de Equipo de cmputo Depreciacin acumulada de Mobiliario y equipo de ocina Amortizacin acumulada de Gastos de instalacin Proveedores Acreedores diversos Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos nancieros SUMAS IGUALES 1,562,500.00 566,333.00 300,000.00 24,000.00 9,099,333.00 9,099,333.00 8,625.00 316,000.00 371,500.00 277,375.00 5,500,000.00 2,500,000.00 11,500.00 46,000.00 49,833.00 18,000.00 1,250,000.00 108,500.00 35,000.00 285,000.00 3,500,000.00 700,000.00 520,000.00 80,000.00 60,000.00 90,000.00 18,500.00
Nota complementaria: los saldos iniciales en cuentas de mayor muestran los saldos desde el 1 de enero al 30 de noviembre de 2001 de la casa matriz, no siendo definitivos stos sino provisionales.
49
La depreciacin y amortizacin contable acumulada corresponde a un ejercicio anual (2000) y de enero a noviembre de 2001.
III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001. 1. La casa matriz Shoes, SA determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 1212 a favor de la sucursal y a cargo de Banorte, expedido por la casa matriz por la cantidad de $500,000.00 para gastos propios de la sucursal. b) Adicionalmente, la casa matriz entreg a la sucursal mercanca de zapatos para dama por la cantidad de 2,000 pares de zapatos a precio de costo de cada uno de $250.00 sumando un valor de $500,000.00 amparados con la remisin nm. 012. 2. Durante este periodo la casa matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Vendi mercanca al contado y a crdito, de los cuales 350 pares de zapatos son a contado y 450 a crdito al cliente Zaps, SA, con un porcentaje de sobreprecio del 60%. Dichas ventas importan la cantidad de $140,000.00 al contado y $180,000.00 a crdito segn las facturas nm. 125 y 126. Se repercute el IVA por separado. b) Realiz un cobro parcial del cliente Zaps, SA por la cantidad de $110,000.00. c) Compr mercanca al contado por la cantidad de $195,000.00 repercutiendo el IVA por separado segn factura nm. 1654, con el cheque nm. 1213. d) Se realiz un cobro parcial al empleado Juan Rosas por la cantidad de $5,000.00 por motivo de un prstamo. e) Vendi mercanca al contado, 560 zapatos, por la cantidad de $224,000.00 repercutiendo el IVA por separado segn factura nm. 130. f) Compra mercanca a crdito por la cantidad de $260,000.00 con un precio de costo de $250.00 al proveedor Zerpat, SA, con la factura nm. 3636, repercutiendo el IVA por separado. g) Se realiz un pago parcial al proveedor Zerpat, SA por la cantidad de $120,000.00 segn cheque nm. 1214.
50
3. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio: 5% anual. -Equipo de cmputo: 30% anual. -Mobiliario y equipo de oficina: 10% anual. -Gastos de instalacin: 5% anual.
IV. La sucursal de Tepic, Nayarit, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. Compr en efectivo una computadora por el precio de $12,000.00 ms IVA con la factura nm. 1608. 2. Realiz gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $25,000.00 ms IVA segn factura nm. 0187, pagada en efectivo. 3. Durante el mes de diciembre la casa matriz enva como mercanca 1,000 pares de zapatos por un valor total de $250,000.00 a precio de costo con la remisin nm. 015. 4. Vendi al contado 500 pares de zapatos y 950 a crdito al cliente El Patito, SA, con un precio de venta de $400.00 cada uno. Para las ventas realizadas se expiden las facturas nm. 021 y 022, respectivamente, y se repercute el IVA por separado. El costo de cada par de zapatos fue de $250.00. 5. Se realiz un cobro parcial al cliente El Patito, SA, por la cantidad de $190,000.00. 6. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 1982-04 en Bancrecer, depositando la cantidad de $650,000.00. 7. La sucursal enva a la casa matriz el cheque nm. 0101 por la cantidad de $250,00.00, el cual es depositado en el banco de la casa matriz. 8. La sucursal hace una venta al contado de 600 pares de zapatos por la cantidad de $240,000.00 con la factura nm. 024, repercutiendo el IVA por separado. 9. Se compraron mercancas al contado con el cheque nm. 0103 por la cantidad de $240,000.00 ms IVA segn factura nm. 7801. 10. Compr mercanca a crdito por la cantidad de $125,000.00 ms IVA al proveedor Zapateras DAngel, SA segn factura nm. 2640. 11. La sucursal paga a su proveedor la cantidad de $105,000.00 con el cheque nm. 0105.
51
12. La sucursal envi a la casa matriz mercanca por $95,000.00 a precio de costo, amparada con la remisin nm. 016. 13. La casa matriz paga con el cheque nm. 1218 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $15,000.00 ms IVA por concepto de renta del inmueble segn recibo nm. 1069. b) $8,500.00 ms IVA por concepto de energa elctrica. 14. La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $20,000.00 al proveedor Zerpat, SA de la casa principal radicado en Tepic, Nayarit, segn cheque nm. 0106. 15. La sucursal recibe un pago parcial del cliente El Patito, SA por la cantidad de $125,000.00. 16. La sucursal paga mediante el cheque nm. 0109 los siguientes gastos propios: a) $85,000.00 ms IVA por diversos gastos de administracin. b) $60,000.00 ms IVA por diversos gastos de venta. 17. La sucursal, al realizar su cierre de ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El equipo de cmputo se deprecia al 30% anual. b) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. c) Se registran contablemente las depreciaciones y amortizaciones. Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001 tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. Registrar el ajuste de IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz. Formular balance y estado de resultados de la sucursal.
2. 3. 4. 5. 6. 7.
52
8. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles de la casa matriz y la sucursal. 9. Formular balance y estados de resultados consolidados por las operaciones realizadas en 2001.
53
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CASA MATRIZ
Linda Vista No. 3652
Guadalajara, Jalisco
Tel. 36 70 73 22
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta
110 001 102 001 SubCuenta
110 001 107 001
102 001 103 001 205 001 401 001 002
532 001 107 001
102 001 103 001
1 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 500,000.00 Tepic, Nayarit 500,000.00 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 500,000.00 Envo de remesa de Efectivo expedido con el cheque No. 1212 2 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 500,000.00 Tepic, Nayarit 500,000.00 ALMACEN Calzado para dama 500,000.00 Remesa de Mercancas amparada con la remisin No. 012 3 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 161,000.00 Banorte 161,000.00 CLIENTES 207,000.00 Zaps, SA 207,000.00 IVA TRASLADADO Tasa 15% 48,000.00 VENTAS Contado 140,000.00 Crdito 180,000.00 Ventas a contado y a crdito segn facturas No. 125 y 126 respectivamente 3A COSTO DE VENTAS 200,000.00 Diversos 200,000.00 ALMACN Calzado para dama 200,000.00 Registro del costo de ventas de las ventas respectivas 4 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 110,000.00 Banorte 110,000.00 CLIENTES Zaps, SA 110,000.00 Pago parcial del cliente Zaps, SA
Concept o
Parcial
Debe
Haber
500,000.00
500,000.00
48,000.00 320,000.00
200,000.00
110,000.00
1,678,000.00
1,678,000.00
54
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CASA MATRIZ
Tel. 36 70 73 22
Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
107 001 108 001 102 001
102 001 105 001
102 001 205 001 401 001
532 001 107 001
107 001 108 001 201 001
201 001 102 001
Suma de los Movimientos del Folio Anterior 5 ALMACN Calzado para dama 195,000.00 IVA ACREDITABLE Tasa 15% 29,250.00 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 224,250.00 Compra de mercanca al contado segn cheque No. 1213 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 5,000.00 DEUDORES DIVERSOS Juan Rosas 5,000.00 Cobro parcial al empleado Juan Rosas por un prstamo 7 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 257,600.00 IVA TRASLADADO Tasa 15% 33,600.00 VENTAS Contado 224,000.00 Ventas al contado segn factura No. 130 7A COSTO DE VENTAS Calzado para dama 140,000.00 ALMACEN Calzado para dama 140,000.00 Registro del costo de ventas por las ventas respectivas 8 ALMACEN Calzado para dama 260,000.00 IVA ACREDITABLE Tasa 15% 39,000.00 PROVEEDORES Zerpat, SA 299,000.00 Compra de mercanca a crdito segn factura No. 3636 9 PROVEEDORES Zerpat, SA 120,000.00 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 120,000.00 Pago parcial al proveedor "Zerpat, SA" segn cheque No. 1214 Sumas Iguales de los Movimientos Deudores y Acreedores
Concept o
Parcial
Debe
1,678,000.00 195,000.00 29,250.00
Haber
1,678,000.00
224,250.00
5,000.00 5,000.00
257,600.00 33,600.00 224,000.00
140,000.00 140,000.00
260,000.00 39,000.00 299,000.00
120,000.00 120,000.00
2,723,850.00
2,723,850.00
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Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
110 001 107 001
102 001 110 001
107 001 110 001
110 001 102 001
201 001 110 001
531 001 121 001
531 001 122 002
Suma de los Movimientos del Folio Anterior 2,723,850.00 10 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION 250,000.00 Tepic, Nayarit 250,000.00 ALMACEN Calzado para dama 250,000.00 Segunda remesa de mercanca amparada con la remisin No. 015 11 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 250,000.00 Banorte 250,000.00 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Tepic, Nayarit 250,000.00 Remesa de efectivo de la sucursal a la casa matriz segn cheque No. 0101 12 ALMACEN 95,000.00 Calzado para dama 95,000.00 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Tepic, Nayarit 95,000.00 Remesa de mercanca de la sucursal a la casa matriz segn remisin No. 016 13 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION 27,025.00 Tepic, Nayarit 27,025.00 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte 27,025.00 Pago de gastos a cargo de la sucursal con el cheque No. 1218 14 PROVEEDORES 20,000.00 Zerpat, SA 20,000.00 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Tepic, Nayarit 20,000.00 Pago al proveedor por cuenta de la sucursal segn cheque No. 0106 15 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,167.00 Depreciacin del Edificio 2,167.00 DEPREC. ACUM. DEL EDIFICIO Depreciacin de Diciembre 2,167.00 Registro de la depreciacin del Edificio 5% anual 16 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,000.00 Depreciacin del Equipo de Computo 2,000.00 DEPREC. ACUM. EQ. DE COMPUTO Depreciacin de Diciembre 2,000.00 Registro de la depreciacin del Eq. de Computo 30% anual 3,370,042.00 Sumas Iguales de los Movimientos Deudores y Acreedores
Concept o
Parcial
Debe
Haber
2,723,850.00
250,000.00
250,000.00
95,000.00
27,025.00
20,000.00
2,167.00
2,000.00
3,370,042.00
56
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CASA MATRIZ
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Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
531 003 123 001
531 004 131 001
401 532 531 530 533 405
405 303
110 001 304 001
Suma de los Movimientos del Folio Anterior 17 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin Mobiliario y Equipo de Oficina 500.00 DEPREC. ACUM. MOB. Y EQ. DE OFICINA Depreciacin de Diciembre 500.00 Registro de la depreciacin del Mob. y Eq. de Oficina 10% anual 18 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin Gastos de Instalacin 375.00 AMORT. GTOS. DE INSTALACIN Amortizacin de Diciembre 375.00 Registro de la amortizacin de Gastos de Instalacin 5% anual 19 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado del ejercicio 20 PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Asiento para determinar la utilidad del ejercicio 21 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Tepic, Nayarit 138,596.00 UTILIDAD DE LA SUCURSAL Tepic, Nayarit 138,596.00 Asiento para determinar la utilidad de la sucursal
Concept o
Parcial
Debe
3,370,042.00 500.00
Haber
3,370,042.00
500.00
375.00 375.00
3,044,000.00 1,902,500.00 571,375.00 300,000.00 24,000.00 246,125.00
246,125.00 246,125.00
138,596.00 138,596.00
Sumas Iguales de los Movimientos Deudores y Acreedores
6,799,638.00
6,799,638.00
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y,d
CASA MATRIZ
Shoe's, S.A.
fcf
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Esquemas de Mayor
Caja
SI) MD SD
Bancos cuenta de cheques

SI) 1,250,000.00
Documentos por cobrar

(1 (5 (9 (13 SI) MD SD
18,000.00 18,000.00 18,000.00 0 MA
500,000.00 224,250.00 120,000.00 27,025.00
108,500.00 108,500.00 108,500.00 0 MA
3) 4) 6) 7) 11) MD SD
161,000.00 110,000.00 5,000.00 257,600.00 250,000.00

2,033,600.00 1,162,325.00
871,275.00
MA
SI) MD SD
Deudores diversos 35,000.00 5,000.00 35,000.00 30,000.00
(6
SI) 3) MD SD
Clientes 285,000.00 110,000.00 207,000.00 492,000.00 382,000.00 110,000.00
(4
SI) 5)
3,500,000.00
Almacn 500,000.00
(2
5,000.00 MA
195,000.00 260,000.00 95,000.00

4,050,000.00 2,960,000.00
200,000.00 (3A 140,000.00 (7A 250,000.00 (10

1,090,000.00 MA
MA
8) 12) MD SD
Terreno
SI) MD SD
700,000.00 700,000.00 700,000.00
SI)
Edificio 520,000.00 520,000.00 520,000.00
SI)
Equipo de cmputo 80,000.00 80,000.00 80,000.00 0 MA
0 MA MD
SD
0 MA MD
MD
Mob. y eq. de oficina

SI) MD SD
Gastos de instalacin
SI)
Reserva para cuentas incobrables 18,500.00 0 MA MD 0 18,500.00 18,500.00

(SI MA SA
60,000.00 60,000.00 60,000.00
90,000.00 90,000.00 90,000.00
0 MA MD
SD
Dep. acum. eq. de cmputo 46,000.00 2,000.00 (16

MD
Dep. acum. mob. y eq. de oficina

(SI
Dep. acum. del edificio

(SI (17 MA MD SA
11,500.00 500.00 0 12,000.00 12,000.00
49,833.00 2,167.00 0 52,000.00 52,000.00
(SI (15 MA SA
48,000.00 48,000.00
MA MD SA
Amort. gastos de instalacin 8,625.00 (SI 375.00 0

(18 9) 14)
Proveedores 120,000.00 20,000.00 140,000.00 316,000.00 299,000.00 615,000.00 475,000.00

(SI (8 MA SA MD
Acreedores diversos 371,500.00 0 371,500.00 371,500.00

(SI MA SA
9,000.00 MA MD 9,000.00 SA
58
y,d
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fcf
Tel. 36 70 73 22
Documentos por pagar 277,375.00

MD (SI MA MD SA
Capital Social
5,500,000.00 (SI MA SA MD 19)
Ventas
3,044,000.00 2,500,000.00 (SI (3 (7 MA
277,375.00 277,375.00
5,500,000.00 5,500,000.00
320,000.00 224,000.00
3,044,000.00 3,044,000.00
SA
Costo de ventas
SI) 3A) 7A) MD SD 1,562,500.00 1,902,500.00 (19 SI) 15) 16) 1,902,500.00 MA 17) 18) MD SD
Gastos de administracin 566,333.00 2,167.00 2,000.00 500.00 375.00 571,375.00 0 571,375.00

MA
571,375.00
(19
SI) MD SD
Gastos de venta 300,000.00 300,000.00

(19
200,000.00 140,000.00
1,902,500.00
300,000.00 0
300,000.00
MA
Gastos financieros
SI) MD SD
24,000.00 24,000.00 0
24,000.00
(19
1) 2) 10) 13) 21) MD SD
Sucursal cuenta de inversin 500,000.00 250,000.00 500,000.00 250,000.00 27,025.00 138,596.00

1,415,621.00 1,050,621.00
Iva trasladado
(11 (12 (14 MD
48,000.00 33,600.00 0 81,600.00 81,600.00
(3 (7 MA SA
24,000.00
MA
95,000.00 20,000.00
365,000.00
MA
Iva acreditable
5) 8) MD SD
Prdidas y ganancias
20) MD
Utilidad del ejercicio

(19 MA MD
29,250.00 39,000.00 68,250.00 68,250.00 0

MA
246,125.00 246,125.00
246,125.00 246,125.00 0
246,125.00 0 246,125.00 246,125.00
(20 MA SA
SA
Utilidad de la sucursal 138,596.00

MD (21 MA SA
138,596.00 138,596.00
59
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SUCURSAL
Paseo del Sur No. 142
Tepic, Nayarit
Tel. 36 86 41 56
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
101 001 305 001 CAJA Efectivo CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA Remesa de efectivo expedido con el cheque No. 1212 2 107 001 305 001 ALMACN Calzado para dama CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA Remesa de mercancas amparada con la remisin No. 012 3 121 001 108 001 101 001 EQUIPO DE CMPUTO Computadora IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Compra de una computadora segn factura No. 1608 4 130 001 108 001 101 001 GASTOS DE INSTALACIN Y ADAPTACIN Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Pago de Gastos de instalacin segn factura No. 0187 5 107 001 305 001 ALMACN Calzado para dama CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA Segunda remesa de mercancas amparada con la remisin No. 015 250,000.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00 28,750.00 3,750.00 28,750.00 25,000.00 3,750.00 25,000.00 13,800.00 1,800.00 13,800.00 12,000.00 1,800.00 12,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00 500,000.00
Sub-
Concept o
1
Parcial
Debe
Haber
500,000.00
1,292,550.00
1,292,550.00
60
bpx Shoe's S.A. bpx

SUCURSAL
Tepic, Nayarit
Tel. 36 86 41 56
Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
1,292,550.00
Haber
1,292,550.00
101 001 103 001 205 001 401 001 002
CAJA Efectivo CLIENTES El Patito, SA IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas No. 021 y 022 6A 200,000.00 380,000.00 87,000.00 437,000.00 230,000.00
230,000.00
437,000.00
87,000.00
580,000.00
532 001 107 001
COSTO DE VENTAS Zapatos para dama ALMACN Calzado para dama Registro del costo de ventas de las ventas respectivas 7 362,500.00 362,500.00
362,500.00
362,500.00
101 001 103 001
CAJA Efectivo CLIENTES El Patito, SA Pago parcial del cliente "El Patito, SA" 8 190,000.00 190,000.00
190,000.00
190,000.00
102 001 101 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer CAJA Efectivo Apertura de la cuenta de cheques No. 1982-04 en Bancrecer 9 650,000.00 650,000.00
650,000.00
650,000.00
305 001 102 001
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer Entrega de remesa de efectivo segn cheque No. 0101 10 250,000.00 250,000.00
250,000.00
250,000.00
102 001 205 001 401 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Ventas al contado con la factura No. 024 Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores 240,000.00 36,000.00 276,000.00
276,000.00
36,000.00
240,000.00
3,688,050.00
3,688,050.00
61
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Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
3,688,050.00
Haber
3,688,050.00
532 001 107 001
COSTO DE VENTAS Calzado para dama ALMACEN Calzado para dama Registro del costo de ventas de las ventas respectivas 11 150,000.00 150,000.00
150,000.00
150,000.00
107 001 108 001 102 001
ALMACEN Calzado para dama IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer Compra de mercanca al contado con el cheque No. 0103 12 276,000.00 36,000.00 240,000.00
240,000.00
36,000.00
276,000.00
107 001 108 001 201 002
ALMACEN Calzado para dama IVA ACREDITABLE Tasa 15% PROVEEDORES "Zapateras D'Angel, SA" Compra de mercanca a crdito con la factura No. 2640 13 143,750.00 18,750.00 125,000.00
125,000.00
18,750.00
143,750.00
201 002 102 001
PROVEEDORES "Zapateras D'Angel, SA" BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer Pago parcial segn cheque No. 0105 14 105,000.00 105,000.00
105,000.00
105,000.00
305 001 107 001
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA ALMACEN Calzado para dama Envo de mercanca a la casa matriz con la remisin No. 016 15 95,000.00 95,000.00
95,000.00
95,000.00
530 001 002 108 001 305 001
GASTOS DE VENTA Arrendamiento Luz IVA ACREDITABLE Tasa 15% CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA Pago de gastos de venta por cuenta de la casa matriz segn cheque No. 0106 Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores 27,025.00 3,525.00 15,000.00 8,500.00
23,500.00
3,525.00
27,025.00
4,484,825.00
4,484,825.00
62
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Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
4,484,825.00
Haber
4,484,825.00
305 001 102 001
CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Shoe's, SA BANCOS CUENTA DE INVERSIN Bancrecer Pago al proveedor "Zerpat, SA" de la casa matriz segn cheque No. 0106 17 20,000.00 20,000.00
20,000.00
20,000.00
102 001 103 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer CLIENTES El Patito, SA Segundo pago parcial del cliente "El Patito, SA" 18 125,000.00 125,000.00
125,000.00
125,000.00
531 001 530 003 108 001 102 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Diversos GASTOS DE VENTA Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancrecer Pago de diversos gastos segn cheque No. 0109 19 166,750.00 21,750.00 60,000.00 85,000.00
85,000.00
60,000.00
21,750.00
166,750.00
531 002 122 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin equipo de cmputo DEPRECIACIN ACUM EQ. DE COMP. Depreciacin de diciembre Asiento para registrar la depreciacin del eq. de cmputo 30% anual 20 300.00 300.00
300.00
300.00
531 003 131 001
GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin AMORT. ACUM. DE GTOS. DE INSTAL. Amortizacin de diciembre Asiento para registrar la amortizacin de gtos. de instal. 5% anual 21 104.00 104.00
104.00
104.00
402 532 531 530 405
VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado por el mes de diciembre Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores
820,000.00 512,500.00 85,404.00 83,500.00 138,596.00
5,616,979.00
5,616,979.00
63
bpx Shoe's S.A. bpx

SUCURSAL
Tepic, Nayarit
Tel. 36 86 41 56
Folio No. 5
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
5,616,979.00
Haber
5,616,979.00
405 1 305 1
PERDIDAS Y GANANCIAS Utilidad CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Shoe's, SA Asiento para registrar la utilidad por el mes de diciembre 2001 138,596.00 138,596.00
138,596.00
138,596.00
5,755,575.00
5,755,575.00
64
y,d
SUCURSAL
Shoe's, S.A.
Tepic, Nayarit
fcf
Tel. 63656-5689
Pedro Moreno No. 483
Esquemas de Mayor
Caja 1) 500,000.00 6) 230,000.00 7) MD 190,000.00 920,000.00 13,800.00 28,750.00 650,000.00 692,550.00 (3 (4 9) 14) Casa Matriz Cuenta de Inversin 250,000.00 500,000.00 95,000.00 20,000.00 500,000.00 250,000.00 (5 27,025.00 138,596.00 365,000.00 MD 1,415,621.00 1,050,621.00 (15 (22 MA SA 11) 12) 240,000.00 125,000.00 607,500.00 (MA 95,000.00 (1 (2 2) 5) Almacn 500,000.00 250,000.00 362,500.00 150,000.00 (6A (10A (14
(8 16) MA
SD 227,450.00
MD 1,115,000.00 SA 507,500.00
Equipo de cmputo 3) MD SD 12,000.00 12,000.00 12,000.00 0 MA 3) 4) 11) 12) 15) 18) MD SD
Iva acreditable 1,800.00 3,750.00 36,000.00 1 8 ,7 5 0 .00 3 ,5 2 5 .0 0 2 1 ,7 5 0 .00 85,575.00 8 5 ,5 7 5 .00 0 (MA 4) MD SD
Gastos de instal. y adapt. 25,000.00 25,000.00 25,000.00 0 MA
6)
Clientes 437,000.00 190,000.00 125,000.00
Iva trasladado (7 (17 MA MD 0 87,000.00 (6 21)
Ventas 820,000.00 580,000.00 240,000.00 MD 820,000.00 820,000.00 (6 (10 MA 0 SA
36,000.00 (10 123,000.00 123,000.00 MA SA
MD SD
437,000.00 122,000.00
315,000.00
Costo de ventas 6A) 362,500.00 10A) 150,000.00 MD 512,500.00 SD 0 512,500.00 512,500.00 (21 8) 10) MA 17)
Bancos cuenta de cheques 650,000.00 276,000.00 125,000.00 250,000.00 276,000.00 105,000.00 20,000.00 166,750.00 MD SD 1,051,000.00 233,250.00 817,750.00 (9 (11 (13 (16 (18 MA 13) MD
Proveedores 105,000.00 143,750.00 105,000.00 143,750.00 38,750.00
(12 MA SA
Gastos de venta 15) 18) MD SD 23,500.00 60,000.00 83,500.00 0 83,500.00 83,500.00 (21 18) 19) MA 20) MD SD
Gastos de administracin 85,000.00 300.00 104.00 85,404.00 0 85,404.00 MA 85,404.00 (21 MD
Dep. acum. eq. de cmputo 300.00 0 300.00 300.00 (19 MA SA
Dep. acum. gtos. de instalacin 104.00 MD 0 104.00 104.00 (20 22) MA MD SA
65
SHOE'S, SA HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIN DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 SALDOS CASA MATRIZ DEBE HABER SALDOS SUCURSAL TEPIC DEBE HABER SALDOS CONSOLIDADOS DEBE HABER DEBE AJUSTES HABER SALDOS AJUSTADOS CONSOL DEBE HABER
CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Deudores diversos Almacn Sucursal cuenta de inversin Iva acreditable FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Acreedores diversos Iva trasladado Iva por pagar CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal Casa Matriz Cuenta de Inversin $277,375.00 475,000.00 371,500.00 81,600.00 0.00 5,500,000.00 246,125.00 138,596.00 0.00 $0.00 38,750.00 0.00 123,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,050,621.00 $277,375.00 513,750.00 371,500.00 A3) 204,600.00 204,600.00 A2) 0.00 153,825.00 0.00 5,500,000.00 246,125.00 A1) 1,050,621.00 1,050,621.00 138,596.00 5,500,000.00 246,125.00 138,596.00 $277,375.00 513,750.00 371,500.00 0.00 A3) 204,600.00 50,775.00 90,000.00 -9,000.00 25,000.00 -104.00 700,000.00 520,000.00 -52,000.00 60,000.00 -12,000.00 80,000.00 -48,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 12,000.00 -300.00 $18,000.00 1,162,325.00 108,500.00 382,000.00 -18,500.00 30,000.00 2,960,000.00 1,050,621.00 68,250.00 $227,450.00 233,250.00 0.00 122,000.00 0.00 0.00 507,500.00 0.00 85,575.00 $245,450.00 1,395,575.00 108,500.00 504,000.00 -18,500.00 30,000.00 3,467,500.00 1,050,621.00 153,825.00 0.00 700,000.00 520,000.00 -52,000.00 60,000.00 -12,000.00 92,000.00 -48,300.00 0.00 115,000.00 -9,104.00 115,000.00 -9,104.00 700,000.00 520,000.00 -52,000.00 60,000.00 -12,000.00 92,000.00 -48,300.00 A1) 1,050621.00 A2) 153,825.00 $245,450.00 1,395,575.00 108,500.00 504,000.00 -18,500.00 30,000.00 3,467,500.00 0.00 0.00
66
NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO SUMAS IGUALES
7,090,196.00 7,090,196.00 1,212,371.00 1,212,371.00
8,302,567.00
8,302,567.00
1,409,046.00
1,409,046.00
7,098,121.00
7,098,121.00
SHOE'S, SA ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 CASA MATRIZ
VENTAS (-) COSTO DE VENTAS
$3,044,000.00 $1,902,500.00 $1,141,500.00
(=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: (-) (-) (-) GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS $571,375.00 $300,000.00 $24,000.00
$895,375.00 $246,125.00
(=) UTILIDAD NETA
GERENTE ROXANA CHAVEZ PAZ

ROXANA CHAVEZ PAZ
CONTADOR
67
68
SHOE'S, SA Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Casa Matriz ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Deudores diversos Almacn Sucursal Cuenta de Inversin Iva acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO $18,000.00 1,162,325.00 108,500.00 $382,000.00 -18,500.00 363,500.00 30,000.00 2,960,000.00 1,050,621.00 68,250.00 $5,761,196.00 700,000.00 520,000.00 -52,000.00 60,000.00 -12,000.00 80,000.00 -48,000.00 468,000.00 48,000.00 32,000.00 1,248,000.00 90,000.00 -9,000.00 PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Acreedores diversos Iva trasladado SUMA PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal TOTAL CAPITAL $277,375.00 475,000.00 371,500.00 81,600.00 $1,205,475.00 $5,500,000.00 246,125.00 138,596.00 5,884,721.00 81,000.00 81,000.00 $7,090,196.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $7,090,196.00
GERENTE CONTADOR ROXANA CHAVEZ PAZ
ROXANA CHAVEZ PAZ
SHOE'S ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 SUCURSAL TEPIC, NAYARIT
$820,000.00 $512,500.00 $307,500.00
(=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: (-) (-) GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA $85,404.00 $83,500.00
$168,904.00 $138,596.00
(=) UTILIDAD NETA

ROXANA CHAVEZ PAZ
CONTADOR
69
70
SHOE'S, SA Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Sucursal Tepic, Nayarit. ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Almacn Iva acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO PASIVO CIRCULANTE Proveedores Iva trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Casa Matriz Cuenta de Inversin $1,175,775.00 12,000.00 -300.00 TOTAL CAPITAL $227,450.00 233,250.00 122,000.00 507,500.00 85,575.00 $38,750.00 123,000.00 $161,750.00 1,050,621.00 1,050,621.00 11,700.00 11,700.00 25,000.00 -104.00 24,896.00 24,896.00 $1,212,371.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $1,212,371.00
ROXANA CHAVEZ PAZ
SHOE'S, SA ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMRE DEL 2001 CONSOLIDADO
$3,864,000.00 $2,415,000.00 $1,449,000.00
(=) UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: (-) (-) (-) GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS $656,779.00 $383,500.00 $24,000.00
$1,064,279.00 $384,721.00
(=) UTILIDAD NETA

ROXANA CHAVEZ PAZ
CONTADOR
71
72
SHOE'S, SA Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Consolidado ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Deudores diversos Almacn TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO $245,450.00 1,395,575.00 108,500.00 $504,000.00 -18,500.00 485,500.00 30,000.00 3,467,500.00 $5,732,525.00 PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Acreedores diversos Iva por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del Ejercicio Utilidad de la sucursal TOTAL CAPITAL $277,375.00 513,750.00 371,500.00 50,775.00 $1,213,400.00 5,500,000.00 246,125.00 138,596.00 $5,884,721.00 700,000.00 520,000.00 -52,000.00 60,000.00 -12,000.00 92,000.00 -48,300.00 468,000.00 48,000.00 43,700.00 1,259,700.00 115,000.00 -9,104.00 105,896.00 105,896.00 $7,098,121.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $7,098,121.00
ROXANA CHAVEZ PAZ
1.7.1.3 Caso prctico nm. 3 La empresa Proveedora Relojera SA, dedicada a la venta de relojes y con domicilio fiscal en Vicente Guerrero nm. 5688 en Hermosillo, Sonora, a travs de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en la ciudad de Monterrey, Nuevo Len. La sucursal se constituye el 31 de octubre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre de 2001. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) Que la sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, la cual se identifica como una cuenta de inversin. c) La casa matriz da a conocer a la sucursal el costo de la mercanca que le remite para su venta. d) El mtodo de control de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal es el de inventarios perpetuos. e) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. f) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. g) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. h) Al finalizar el ejercicio, la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados. II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales:
73
Saldos iniciales en cuentas de mayor de la casa matriz al 1 de diciembre de 2001 Caja Bancos cuenta de cheques Documentos por cobrar Clientes Almacn Terreno Edicio Equipo de ocina Equipo de cmputo Equipo de reparto Gastos de instalacin Depreciacin acum. de edicio Depreciacin acum. de equipo de ocina Depreciacin acum. de equipo de cmputo Depreciacin acum. de equipo de reparto Amortizacin acum. de gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos nancieros 1, 500,000 18,000 20,000 32,000 $8,233,000 $8,233,000 $36,000 1,000,000 217,000 570,000 2, 500,000 1, 200,000 800,000 90,000 20,000 200,000 30,000 $76,667 17,250 11,500 95,833 2,875 370,000 558,875 5, 000,000 2, 100,000
Notas complementarias: a) los saldos iniciales en cuentas de mayor muestran los saldos desde el 1 de enero al 30 de noviembre de 2001 de la casa matriz, no siendo definitivos stos sino provisionales; b) la depreciacin y amortizacin contable acumulada corresponde a un ejercicio anual (2000) y de enero a noviembre de 2001.
74
III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001. 1. La casa matriz Proveedora Relojera SA determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 456 a favor de la sucursal y a cargo de Bital, expedido por la casa matriz por la cantidad de $200,000 para gastos propios de la sucursal. b) La casa matriz le entreg a la sucursal la siguiente mercanca: 1,200 relojes fssil a precio de costo de cada uno de $500, que suman un valor de $600,000 amparada con la remisin nm. 741. 2. Durante este periodo la casa matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Vende mercanca al contado y a crdito, siendo 200 relojes al contado y 400 a crdito al cliente Liverpool SA de CV, segn facturas nm. 456 y 457, con un porcentaje de sobreprecio del 40% por la cantidad de $140,000 y 280,000, respectivamente y repercutiendo el IVA por separado. b) Se realiz un cobro parcial al cliente Liverpool SA de CV por la cantidad de $300,000. c) Compr 300 relojes a crdito por $150,000, con un costo unitario de $500, al proveedor Relojes Ultra SA, repercutiendo el IVA por separado, con la factura nm. 101. d) Se realiz un pago parcial por $90,000 al proveedor Relojes Ultra SA, segn cheque nm. 042. e) Vendi mercanca al contado, 400 relojes con un costo de venta de $700 cada uno, por la cantidad de $280,000, repercutiendo el IVA por separado segn factura nm. 458. f) Realiza gastos por compra de papelera por $5,000 ms IVA con el cheque nm. 102. 3. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio: 5% anual. -Equipo de oficina: 10% anual. -Equipo de cmputo: 30% anual.
75
-Equipo de reparto: 25% anual. -Gastos de instalacin: 5% anual.

IV. La sucursal de Monterrey, Nuevo Len, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. Compr en efectivo muebles para la oficina por la cantidad de $32,000 ms IVA con la factura nm. 774. 2. Se realizaron diversos gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $23,000 ms IVA segn factura nm. 125 pagada en efectivo. 3. Durante el mes de diciembre la casa matriz le envi a la sucursal mercanca 350 relojes fssil con un valor de $175,000 a precio de costo, con la remisin nm. 557. 4. Vendi al contado 100 relojes y 200 a crdito al cliente Sears SA a un precio de $700 cada uno, dando as $70,000 y $140,000, respectivamente, con las facturas nm. 823 y 824, repercutiendo el IVA por separado. 5. Se realiz un cobro parcial al cliente Sears SA por la cantidad de $80,000. 6. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 02-8951-99 en Banca Serfin, depositando la cantidad de $290,000. 7. Se compr en efectivo una computadora al precio de $5,000 ms IVA con el cheque nm. 001. 8. La sucursal envi a la casa matriz el cheque nm. 050 a su favor por la cantidad de $200,000, el cual fue depositado en el banco de la casa matriz. 9. La sucursal hace una venta al contado de 350 relojes con un costo de venta de $700 cada uno, por la cantidad de $245,000 con la factura nm. 825. 10. Se compraron 100 relojes fssil a crdito por la cantidad de $50,000 ms IVA al proveedor ALTIA SA, con un costo unitario de $500 cada uno, segn factura nm. 2002. 11. La sucursal pago al proveedor ALTIA SA la cantidad de $20,000 con el cheque nm. 69. 12. La sucursal envi a la casa matriz 90 relojes por $45,000 con un costo unitario de $500 cada uno, amparados con la remisin nm. 8754.
76
13. La casa matriz paga con el cheque nm. 263 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $10,000 ms IVA por concepto de renta del inmueble segn recibo nm. 5487. b) $5,000 ms IVA por concepto de pago de propaganda segn factura nm. 5009. 14. La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $30,000 al proveedor PIXIE SA de la casa matriz, radicado en Monterrey, Nuevo Len, con cheque nm. 180. 15. La sucursal enva a la casa matriz el cheque nm. 220 a su favor por la cantidad de $50,000 el cual es depositado en el banco de la casa matriz. 16. La sucursal paga mediante el cheque nm. 195 los siguientes gastos propios: a) $2,000 ms IVA por diversos gastos de venta. b) $5,000 ms IVA por diversos gastos administrativos. 17. La sucursal, al realizar su cierre de ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El equipo de cmputo se deprecia al 30% anual. b) El equipo de oficina se deprecia al 10% anual. c) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. d) Se registran contablemente las depreciaciones y amortizaciones. Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001, tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. Registrar el ajuste de IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz.
77
2. 3. 4. 5. 6.
7. Formular balance y estado de resultados de la sucursal. 8. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles. 9. Formular balance y estados de resultados consolidados.
78
bpx PROVEEDORA RELOJERA S.A. bpx

CASA MATRIZ Av. Vicente Guerrero # 5688 Hermosillo, Sonora
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta
Concept Parcial o 1 110 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION 001 Monterrey, Nuevo Len $200,000.00 102 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital $200,000.00 Remesa de efectivo expedido con el cheque No 456 2 110 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION 001 Monterrey, Nuevo Len $600,000.00 107 ALMACEN 001 Relojes Fossil $600,000.00 Remesa de mcas. amparada con remisin No. 741 3 102 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital $161,000.00 103 CLIENTES 001 Liverpool S.A. $322,000.00 205 IVA TRASLADADO 001 Tasa 15% $63,000.00 401 VENTAS 001 Contado $140,000.00 002 Crdito $280,000.00 ventas al contado y a crdito segn facturas No. 456 y 457 respectivamente 3A 532 COSTO DE VENTA 001 Relojes Fossil $300,000.00 107 ALMACEN 001 Relojes Fossil $300,000.00 Registro de costo de ventas 4 102 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital $300,000.00 103 CLIENTES 001 Liverpool S.A. $300,000.00 Pago parcial del cliente Liverpool S.A.
SubCuenta
Debe
$200,000.00
Haber
$200,000.00
$600,000.00 $600,000.00
$161,000.00 $322,000.00 $63,000.00 $420,000.00
$300,000.00 $300,000.00
$300,000.00 $300,000.00
$1,883,000.00
$1,883,000.00
79

Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
$1,883,000.00
Haber
$1,883,000.00
107 108 201
201 102
Suma de los movimientos del folio anterior 5 ALMACEN 001 Relojes Fossil IVA ACREDITABLE 001 TASA 15% PROVEEDORES 001 Relojes Ultra S.A. Compra de mercanca a crdito segn factura No.101 6 PROVEEDORES 001 Relojes Ultra S.A. BANCOS 001 Bital
$150,000.00 $150,000.00 $22,500.00 $22,500.00 $172,500.00 $172,500.00
$90,000.00 $90,000.00 $90,000.00 $90,000.00
102 205 401
532 107
531 108 102
Pago parcial al proveedor Relojes Ultra S.A. segn cheque No. 460 7 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 $322,000.00 Bital IVA TRASLADADO 001 Tasa 15% $42,000.00 VENTAS 001 Contado $280,000.00 Ventas al contado segn factura No.458 7A COSTO DE VENTA 001 Relojes Fossil $200,000.00 ALMACEN 001 Relojes Fossil $200,000.00 Registro del costo de ventas por la venta al contado 8 GASTOS DE ADMINISTRACIN 006 Papelera $5,000.00 IVA ACREDITABLE 001 Tasa 15% $750.00 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital $5,750.00 Pago de papelera correspondiente Pasa al siguiente folio
$322,000.00 $42,000.00 $280,000.00
$200,000.00 $200,000.00
$5,000.00 $750.00 $5,750.00
$2,673,250.00
$2,673,250.00
80

Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
$2,673,250.00
Haber
$2,673,250.00
110 107
102 110
107 110
Suma de los movimientos del folio anterior 9 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Monterrey, Nuevo Len ALMACEN 001 Relojes Fossil Segunda remesa de mercanca amparada con la remisin No. 557 10 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Monterrey, Nuevo Len Remesa de efectivo de la sucursal a la casa matriz segn cheque No. 050 11 ALMACEN 001 Relojes Fossil SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Monterrey, Nuevo Len Remesa de mercanca de la sucursal a la casa matriz segn remisin No.8754
$175,000.00 $175,000.00 $175,000.00 $175,000.00
$200,000.00 $200,000.00 $200,000.00 $200,000.00
$45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00
110 001 102 001
12 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Monterrey, Nuevo Len BANCO CUENTA DE CHEQUES Bital
$17,250.00 $17,250.00 $17,250.00 $17,250.00
Pago de gastos a cargo de la sucursal con cheque No. 470 201 002 110 001 13 PROVEEDORES PIXIE S.A. SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Monterrey, Nuevo Len $30,000.00 $30,000.00 $30,000.00 $30,000.00
Pago al proveedor por cuenta de la sucursal segn cheque No.180 Pasa al siguiente folio
$3,140,500.00 $3,140,500.00
81

Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concept o
Parcial
Debe
$3,140,500.00
Haber
$3,140,500.00
102 110
Suma de los movimientos del folio anterior 14 BANCO CUENTA DE CHEQUES 001 Bital SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Monterrey, Nuevo Len Segunda remesa de efectivo de la sucursal a la casa matriz segn cheque No.220 15 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de equipo de edificio DEPRECIACIN ACUM. DE EDIFICIO Depreciacin de diciembre
$50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00
531 002 121 001
$3,333.00 $3,333.00 $3,333.00 $3,333.00
Registro de la depreciacin de edificio al 5% anual 531 003 121 16 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de equipo de computo
DEPRECIACIN ACUM. DE EQUIPO DE CMPUTO
$500.00 $500.00 $500.00 $500.00
531 121
001 Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de cmputo al 30% anual 17 GASTOS DE ADMINISTRACIN 001 Depreciacin de equipo de oficina
DEPRECIACIN ACUM. DE EQUIPO OFICINA
$750.00 $750.00 $750.00 $750.00
530 124
001 Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual 18 GASTOS DE VENTA 001 Depreciacion del equipo de reparto
DEPRECIACIN ACUM.DE EQUIPO DE REPARTO
$4,167.00 $4,167.00 $4,167.00 $4,167.00
001
Depreciciacin de diciembre
Registro de la depreciacin del equipo de reparto al 25% anual Pasa al siguiente folio
$3,199,250.00 $3,199,250.00
82

Folio No. 5
Asientos de Diario
Cuenta Cuenta
Sub-
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 19 GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin
AMORTIZACIN ACUM. DE GTOS DE INSTAL.
Parcial
Debe
$3,199,250.00
Haber
$3,199,250.00
531 004 131
$125.00 $125.00 $125.00 $125.00
401 532 531 530 533 405
001 Depreciacin de diciembre Registro de la amortizacin de los gastos de instalacin al 5% anual 20 VENTAS COSTO DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado del ejercicio
$2,800,000.00 $2,000,000.00 $27,708.00 $24,167.00 $32,000.00 $ 716,125.00
405 306
21 PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Asiento para determinar la utilidad del ejercicio
$716,125.00 $716,125.00
118 001 307 001
22 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Monterrey, Nuevo Len UTILIDAD DE LA SUCURSAL Monterrey, Nuevo Len
$107,512.00 $107,512.00 $107,512.00 $107,512.00
Asiento para registrar la utilidad de la sucursal por el mes de diciembre del 2001 Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores
$6,823,012.00 $6,823,012.00
83
.,1 PROVEEDORA RELOJERA S.A. iVF

CASA MATRIZ
Av. Vicente Guerrero # 5688
Hermosillo, Sonora
INVENTARIOS PERPETUOS
Esquemas de Mayor
Caja
SI)
Banco cuenta de cheques

SI) 3) 4) 7) 10) 14)

(1 (6 (8 (12 SI)
36,000.00
MD SD
36,000.00 36,000.00
MA
MD SD)
1,000,000.00 161,000.00 300,000.00 322,000.00 200,000.00 50,000.00 2,033,000.00 1,720,000.00
200,000.00 90,000.00 5,750.00 17,250.00
217,000.00
313,000.00
MA
MD SD
217,000.00 217,000.00
0 (
SI) 3)
Clientes 570,000.00 300,000.00 322,000.00
(4
SI) 5) 11)
Almacn 2,500,000.00 600,000.00 150,000.00 300,000.00 45,000.00 200,000.00 175,000.00
(2 (3A (7A (9
SI)
Terreno 1,200,000.00
MD SD
892,000.00 592,000.00
300,000.00
MA
MD SD
2,695,000.00 1,420,000.00
1,275,000.00
(MA MD) SD)
1,200,000.00 1,200,000.00
0 (
SI)
Edificio 800,000.00
SI)
Equipo de Oficina 90,000.00
SI)
Equipo de cmputo 20,000.00
MD SD
800,000.00 800,000.00
MA
MD SD)
90,000.00 90,000.00
MA
MD) SD)
20,000.00 20,000.00
SI)
Equipo de reparto 200,000.00
SI)
Gastos de instalacin 30,000.00
Dep. acum. de edificio 76,667.00 3,333.00
( (
MD) SD)
200,000.00 200,000.00
(MA MD) SD)
30,000.00 30,000.00
(MA MD)
80,000.00 80,000.00
( (
84

CASA MATRIZ
Hermosillo, Sonora
Esquemas de Mayor
Dep. acum. de eq. de oficina 17,250.00 750.00
(SI (17
Dep. acum. de eq. de cmputo

(SI (16
Dep. acum. de eq. de reparto 11,500.00 500.00 (SI 95,833.00 (18 4,167.00
MD)
18,000.00 18,000.00
(MA MD) (SA
12,000.00 12,000.00
(MA (SA
MD
100,000.00 100,000.00
(MA (SA
Amort. acum. gtos. instal. 2,875.00 125.00
(SI (19
6) 13)
Proveedores 90,000.00 370,000.00 30,000.00 172,500.00
(SI (5
Documentos por pagar 558,875.00
(SI
MD)
3,000.00 3,000.00
MA (SA
MD
120,000.00
542,500.00 422,500.00
MA (SA
MD
558,875.00 558,875.00
(MA (SA
Capital Social 5,000,000.00
(SI
20)
Ventas 2,800,000.00 2,100,000.00 420,000.00 280,000.00
(SI (3 (7
SI) 3A) 7A)
Costo de venta 1,500,000.00 2,000,000.00 300,000.00 200,000.00
(20
MD)
0 5,000,000.00 5,000,000.00
MA (SA
MD
2,800,000.00
2,800,000.00 0
MA (SA
MD SD)
2,000,000.00 0
2,000,000.00
(MA
SI) 8) 15) 16) 17) 19) MD) SD)
Gastos de admn 18,000.00 27,708.00 5,000.00 3,333.00 500.00 750.00 125.00 27,708.00 27,708.00 0
(20
SI) (18
Gastos de venta 20,000.00 24,167.00 4,167.00
(20
SI)
Gastos financieros 32,000.00 32,000.00
(20
MA
MD SD)
24,167.00 0
24,167.00
MA
MD SD)
32,000.00 0
0 (MA
85
.,1 PROVEEDORA RELOJERA S.A. Ivf

CASA MATRIZ
Hermosillo, Sonora
Esquemas de Mayor
Sucursal Cuenta de Inversin 200,000.00 200,000.00 600,000.00 45,000.00 175,000.00 30,000.00 17,250.00 50,000.00 107,512.00 1,099,762.00 774,762.00
SD)
IVA trasladado
(10 (11 (13 (14
IVA acreditable
(3 (7 5) 8)
1) 2) 9) 12) 22) MD)
63,000.00 42,000.00
22,500.00 750.00
325,000.00
MA
MD
105,000.00 105,000.00
MA (SA
MD SD)
23,250.00 23,250.00
0 (MA
21)
Prdidas y ganancias 716,125.00 716,125.00
(20
Utilidad del ejercicio 716,125.00
(21
(22
MD)
716,125.00
716,125.00 0
MA (SA
MD
716,125.00 716,125.00
MA (SA
MD
107,512.00 107,512.00
(MA (SA
86

SUCURSAL Av. Hidalgo # 67 Monterrey, Nuevo Len
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta SubCuenta
Concept o 1
CAJA Efectivo CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora Relojera S.A. Remesa de efectivo expedido con el cheque No 456 2
Parcial
Debe
$200,000.00
Haber
101 001 305 001
$200,000.00 $200,000.00 $200,000.00
107 001 305 001
ALMACEN Relojes Fossil CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Remesa de mcas. amparada con remisin No. 741 3 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Muebles IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Compra de muebles de oficina segn factura No. 774 4 GASTOS DE INSTALACIN Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Pago de gastos de instalacin segn factura No. 125 5 ALMACEN Relojes Fossil CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Relojera SA Segunda remesa de mcas. amparada con remisin No 557
$600,000.00 $600,000.00 $600,000.00 $600,000.00
120 003 108 001 101 001
$32,000.00 $32,000.00 $4,800.00 $4,800.00 $36,800.00 $36,800.00
130 001 108 001 101 001
$23,000.00 $23,000.00 $3,450.00 $3,450.00 $26,450.00 $26,450.00
107 001 305 001
$175,000.00 $175,000.00 $175,000.00 $175,000.00
$1,038,250.00 $1,038,250.00
87

Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 6 CAJA Efectivo CLIENTES SEARS S.A. IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas No 823 y 824 6A COSTO DE VENTAS Relojes Fossil ALMACEN Relojes Fossil Registro del costo de venta de las ventas respectivas 7 CAJA Efectivo CLIENTES SEARS S.A. Cobro parcial del cliente SEARS S.A. 8 BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin CAJA Efectivo Apertura de la cuenta No 02-8951-99 en Banca Serfin 9 EQUIPO DE CMPUTO Computadora Compaq IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pasa al siguiente folio
Parcial
Debe
Haber
$1,038,250.00 $1,038,250.00 $80,500.00 $80,500.00 $161,000.00 $161,000.00 $31,500.00 $31,500.00 $210,000.00 $70,000.00 $140,000.00
101 001 103 002 205 001 401 001 002
532 001 107 001
$150,000.00 $150,000.00 $150,000.00 $150,000.00
101 001 103 002
$80,000.00 $80,000.00 $80,000.00 $80,000.00
102 002 101 001
$290,000.00 $290,000.00 $290,000.00 $290,000.00
120 002 108 001 102 002
$5,000.00 $5,000.00 $750.00 $750.00 $5,750.00 $5,750.00 $1,805,500.00 $1,805,500.00
88

Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 10 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora Relojera S.A. BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Remesa de efectivo a la casa matriz segn cheque No 50
Parcial
Debe
Haber
$1,805,500.00 $1,805,500.00 $200,000.00 $200,000.00 $200,000.00 $200,000.00
305 001 102 002
102 002 205 001 401 001
532 001 107 001
107 001 108 001 201 003
201 003 102 002
11 BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Venta al contado segn factura No 825 11A COSTO DE VENTAS Proveedora Relojera S.A. ALMACN Relojes Fossil Registro del costo de ventas de la venta al contado 12 ALMACEN Relojes Fossil IVA ACREDITABLE Tasa 15% PROVEEDORES Altia S.A. Compra de mercanca a crdito con la fact. No 2002 13 PROVEEDORES Altia S.A. BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago parcial al proveedor Altia S.A. con cheque No 069 Pasa al siguiente folio
$281,750.00 $281,750.00 $36,750.00 $36,750.00 $245,000.00 $245,000.00
$175,000.00 $175,000.00 $175,000.00 $175,000.00
$50,000.00 $50,000.00 $7,500.00 $7,500.00 $57,500.00 $57,500.00
$20,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $20,000.00 $2,539,750.00 $2,539,750.00
89

Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 14 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Proveedora Relojera S.A. ALMACEN Relojes Fossil Envo de mca. a la casa matriz con remisin No 8754 15 GASTOS DE VENTA Arrendamiento Propaganda IVA ACREDITABLE Tasa 15% CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Proveedora Relojera S.A. Pago de gastos de venta por cuenta de la casa matriz segn cheque No 470 16 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Proveedora Relojera S.A. BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago al proveedor PIXIE S.A. de la casa matriz segn cheque No 180 17 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSION Proveedora Relojera S.A. BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin 2da remesa de efectivo a la casa matriz con cheque No 220 18 GASTOS DE VENTA Diversos GASTOS DE ADMINISTRACION Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCO CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago de diversos gastos segn cheque No 222 Pasa al siguiente folio
Parcial
Debe
Haber
$2,539,750.00 $2,539,750.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $45,000.00
305 001 114 001
530 003 004 108 001 305 001
$15,000.00 $10,000.00 $5,000.00 $2,250.00 $2,250.00 $17,250.00 $17,250.00
305 001 102 002
$30,000.00 $30,000.00 $30,000.00 $30,000.00
305 001 102 002
$50,000.00 $50,000.00 $50,000.00 $50,000.00
530 005 531 005 108 001 102 002
$2,000.00 $2,000.00 $5,000.00 $5,000.00 $1,050.00 $1,050.00 $8,050.00 $8,050.00 $2,690,050.00 $2,690,050.00
90

Folio No. 5
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concept o
Suma de los movimientos del folio anterior 19 GASTOS DE ADMINISTRACION Depreciacin de equipo de oficina DEPRECIACION ACUM. DE EQ. DE OFICINA Depreciacin de diciembre Asiento para registrar la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual 20 GASTOS DE ADMINISTRACION Amortizacin de gastos de instalacin AMORTIZACION ACUM. DE GTOS DE INSTAL. Amortizacin de diciembre Asiento para registrar la amort. de los gastos de instalacin al 5% anual 21 GASTOS DE ADMINISTRACION Depreciacin equipo de cmputo DEPRECIACION ACUM. DE EQ. DE CMPUTO Depreciacin de diciembre Asiento para registrar la depreciacin del equipo de cmputo al 30% anual 22 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTAS PRDIDAS Y GANANCIAS 23 PRDIDAS Y GANANCIAS Utilidad CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora Relojera S.A. Asiento para registrar la utilidad por el mes de diciembre de 2001 Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores
Parcial
Debe
2,690,050.00 267.00
Haber
2,690,050.00
531 001 123 001
267.00 267.00 267.00
531 004 131 001
96.00 96.00 96.00 96.00
531 003 122 001
125.00 125.00 125.00 125.00
401 532 531 530 405 405 001 305 001
455,000.00 325,000.00 5,488.00 17,000.00 107,512.00 107,512.00 107,512.00 107,512.00 107,512.00
3,253,050.00
3,253,050.00
91

Esquemas de Mayor
Caja
1) 6) 7)
200,000.00 80,500.00 80,000.00
36,800.00 26,450.00 290,000.00
(3 (4 (8
10) 14) 16) 17)
Casa Matriz cuenta de Inversin 200,000.00 200,000.00 45,000.00 600,000.00 30,000.00 175,000.00 50,000.00 17,250.00 107,512.00 325,000.00 1,099,762.00 774,762.00
Almacn
(1 (2 (5 (15 (23 2) 5) 12)
600,000.00 175,000.00 50,000.00
150,000.00 175,000.00 45,000.00
(6A (11A (14
MD SD
360,500.00 7,250.00
353,250.00
MA
MD)
MA SA
MD SD
825,000.00 455,000.00
370,000.00
(MA
3)
Mobiliarioy equipo de ofic ina 32,000.00
Iva acreditable
3) 4) 9) 12) 15) 18)
MD SD
32,000.00 32,000.00
MA
MD SD
4,800.00 3,450.00 750.00 7,500.00 2,250.00 1,050.00 0 19,800.00 19,800.00
4)
Gastos de nstalacin i y adapt acin 23,000.00
MA
MD SD
23,000.00 MA 23,000.00
6)
Clientes 161,000.00 80,000.00
Iva trasladado
(7 (11 36,750.00
(6 31,500.00 455,000.00 22)
Ventas 210,000.00 245,000.00
(6 (11
MD SD
161,000.00 81,000.00
80,000.00
(MA
MD)
68,250.00 68,250.00
(MA MD) (SA
455,000.00
455,000.00
(MA
0 (SA
Costo de venta
6A) 11A)
Banco cuenta de cheques

(22 8) 11)
Equipo de cmputo
(9 (10 (13 (16 (17 (18 MA MD) SD) 9)
150,000.00 175,000.00
325,000.00
290,000.00 281,750.00
5,750.00 200,000.00 20,000.00 30,000.00 50,000.00 8,050.00
5,000.00
MD SD
325,000.00 0
325,000.00
(MA
MD) SD)
571,750.00 257,950.00
313,800.00
5,000.00 5,000.00
0 (MA
92

Esquemas de Mayor
Proveedores 20,000.00 57,500.00 Gastos de venta 15,000.00 17,000.00 2,000.00 Gastos de administracin 5,000.00 5,488.00 267.00 96.00 125.00 5,488.00 0 5,488.00 (22
13)
(12
15) 18)
(22
18) 19) 20) 21)
MD
20,000.00
57,500.00 37,500.00
(MA MD) (SA SD
17,000.00 0
17,000.00
(MA
MD) SD)
(MA
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 267.00

(19
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin 96.00

(20
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo 125.00 (21
MD
267.00 267.00
MA SA
MD
96.00 96.00
MA SA
MD
125.00 125.00
MA SA
23)
Prdidas y ganancias 107,512.00 107,512.00
(22
MD
107,512.00
107,512.00 0
MA SA
93
94
PROVEEDORA RELOJERA S.A.
HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACION DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
Nombre de la
SALDOS CASA MATRIZ DEBE HABER SALDOS SUCURSAL MONTERREY DEBE HABER SALDOS CONSOLIDADOS DEBE HABER AJUSTES DEBE HABER
SALDOS AJUSTADOS CONSOL.
cuenta ACTIVO
CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Almacn Sucursal cta. de inver. IVA acreditable FIJO Terrenos Edificio Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin eq. Oficina Equipo de cmputo Deprec. eq. cmputo Equipo de reparto Depreciacin eq. reparto DIFERIDO Gastos de instalacin Amortiz. gtos de instalac.
DEBE
HABER
36,000.00 1,720,000.00 217,000.00 592,000.00 1,420,000.00 774,762.00 23,250.00 1,200,000.00 800,000.00 -80,000.00 90,000.00 -18,000.00 20,000.00 -12,000.00 200,000.00 -100,000.00 30,000.00 -3,000.00
7,250.00 257,950.00 0.00 81,000.00 455,000.00 0.00 19,800.00 0.00 0.00 0.00 32,000.00 -267.00 5,000.00 -125.00 0.00 0.00 23,000.00 -96.00
43,250.00 1,977,950.00 217,000.00 673,000.00 1,875,000.00 774,762.00 43,050.00 1,200,000.00 800,000.00 -80,000.00 122,000.00 -18,267.00 25,000.00 -12,125.00 200,000.00 -100,000.00 53,000.00 -3,096.00
A1)774,762 A2) 43,050
43,250.00 1,977,950.00 217,000.00 673,000.00 1,875,000.00 0.00 0.00 1,200,000.00 800,000.00 -80,000.00 122,000.00 -18,267.00 25,000.00 -12,125.00 200,000.00 -100,000.00 53,000.00 -3,096.00
PASIVO
CIRCULANTE
Documentos por pagar Proveedores IVA Trasladado IVA por pagar
558,875.00 422,500.00 105,000.00
0.00 37,500.00 68,250.00
558,875.00 460,000.00 173,250.00
A3) 173,250 A2) 43,050 A3) 173,250
558,875.00 460,000.00 0.00 130,200.00 5,000,000.00 716,125.00 107,512.00 0.00 6,972,712.00 6,972,712.00
CAPITAL
Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal Casa Matriz cta. de invers.
SUMAS IGUALES
5,000,000.00 716,125.00 107,512.00 0.00 6,910,012.00 6,910,012.00
0.00 0.00 0.00 774,762.00 880,512.00 880,512.00
5,000,000.00 716,125.00 107,512.00 774,762.00 A1) 774,762 7,790,524.00 7,790,524.00 991,062.00
991,062.00
PROVEEDORA RELOJERA S.A. ESTADO DE RESULTADOS CASA MATRIZ DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD NETA $27,708 $24,167 $32,000
$2,800,000 $2,000,000 $800,000
$83,875 $716,125
GERENTE DAVID OCHOA CERVANTES

DAVID OCHOA CERVANTES
CONTADOR
95
96
ACTIVO
CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Almacn Sucursal cta. de inversin IVA acreditable
TOTAL DE ACTIVO CIRCULANTE
PROVEEDORA RELOJERA S. A. Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Casa Matriz
PASIVO
CIRCULANTE 36,000 1,720,000 217,000 592,000 1,420,000 774,762 23,250 4,783,012 Documentos por pagar Proveedores 558,875 422,500 105,000 1,086,375 5,000,000 716,125 107,512 5,823,637
IVA trasladado
TOTAL PASIVO
CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal

TOTAL CAPITAL
FIJO Terrenos Edificio Depreciacin de edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de ofic. Equipo de cmputo Depreciacin eq. cmputo Equipo de reparto Depreciacin eq. Reparto
TOTAL DE ACTIVO FIJO
1,200,000 800,000 -80,000 90,000 -18,000 20,000 -12,000 200,000 -100,000 72,000 8,000 100,000 2,100,000 30,000 -3,000 720,000
DIFERIDO Gastos de Instalacin Amortizacin gastos instalac.

TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO
27,000 27,000 6,910,012

SUMA PASIVO MS CAPITAL
6,910,012

CONTADOR
PROVEEDORA RELOJERA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS SUCURSAL MONTERREY, NUEVO LEON DEL 01 DE DICIEMBRE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA UTILIDAD NETA $5,488 $17,000
$455,000 $325,000 $130,000
$22,488 $107,512

CONTADOR
97
98
ACTIVO
CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Almacn IVA acreditable
PROVEEDORA RELOJERA S.A. Balance General al 31 de Diciembre del 2001 Sucursal Monterrey, Nuevo Len
PASIVO
CIRCULANTE 7,250 257,950 81,000 455,000 19,800 821,000 32,000 -267 5,000 -125 31,733 4,875 36,608 23,000 -96 Proveedores IVA trasladado
TOTAL PASIVO
37,500 68,250 105,750 774,762 774,762
CAPITAL Casa matriz cuenta de inver.

TOTAL CAPITAL
FIJO Equipo de oficina Depreciacin equipo de ofic. Equipo de cmputo Depreciacin eq. cmputo
DIFERIDO Gastos de Instalacin Amortizacin gastos instalac.

22,904 22,904 880,512

880,512

CONTADOR
PROVEEDORA RELOJERA S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN: GASTOS ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD NETA $33,196 $41,167 $32,000
$3,255,000 $2,325,000 $930,000
$106,363 $823,637

CONTADOR
99
PROVEEDORA RELOJERA S. A. Balance General al 31 de diciembre del 2001 Consolidado
100
FIJO Terrenos Edificio
ACTIVO
CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Almacn
PASIVO
43,250 1,977,950 217,000 673,000 1,875,000 4,786,200 1,200,000 800,000 -80,000 122,000 -18,267 25,000 -12,125 200,000 -100,000 720,000 103,733 12,875 100,000 2,136,608 53,000 -3,096 CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores IVA por pagar
TOTAL PASIVO
558,875 460,000 130,200 1,149,075 5,000,000 716,125 107,512 5,823,637
CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal

TOTAL CAPITAL
Depreciacin de edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de ofic. Equipo de cmputo Depreciacin eq. cmputo Equipo de reparto Depreciacin eq. Reparto
DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos instalac.

49,904 49,904 6,972,712

6,972,712

CONTADOR
1.7.2 Mtodo Analtico o Pormenorizado 1.7.2.1 Caso prctico nm. 4 La empresa Todo para su Hogar SA, dedicada a la comercializacin de artculos de ferretera y con domicilio fiscal ubicado en Jurez nm. 385 en Guadalajara Jalisco, a travs de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en la ciudad de Monterrey, Nuevo Len. La sucursal se constituye el 25 de noviembre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre de 2001. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) Que la sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, la que se identifica como una cuenta de inversin. c) El mtodo de control de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal, es el Analtico o Pormenorizado. d) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. e) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. f) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. g) Al finalizar el ejercicio, la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados. II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales:
101
Saldos iniciales en cuentas de mayor de la casa matriz al 1 de diciembre de 2001 Caja Bancos cuenta de cheques Documentos por cobrar Clientes Inventarios Terreno Edicio Equipo de ocina Equipo de cmputo Gastos de instalacin Reserva p/ cuentas incobrables Depreciacin acum. de edicio Depreciacin acum. de equipo de ocina Depreciacin acum. de equipo de cmputo Amortizacin acum. de gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos nancieros 420,000 60,468 21,390 16,230 $4,210,088 $4,210,088 $50,000 730,000 180,000 300,000 1,650,000 433,000 200,000 68,000 42,000 39,000 $10,000 19,167 13,034 24,150 3,737 150,000 110,000 2,830,000 1,050,000
Notas complementarias: a) los saldos iniciales en cuentas muestran los saldos desde el 1 de enero al 30 de noviembre la casa matriz, no siendo definitivos stos sino provisionales; ciacin y amortizacin contable acumulada corresponde a anual (2000) y de enero a noviembre de 2001.
de mayor de 2001 de b) la depreun ejercicio
102
III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001: 1. La casa matriz Todo para su Hogar SA determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 9832 a favor de la sucursal y a cargo de BBVA Bancomer expedido por la casa matriz por la cantidad de $100,000 para gastos propios de la sucursal. b) Mercanca de alambre por valor de $160,000 a precio de costo, amparada con la remisin nm. 290. 1. Durante este periodo la Casa Matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Compr mercanca a crdito por $300,000 ms IVA al proveedor Ferreteras Calzada SA segn factura nm. 56261. b) Se realiz un pago parcial por $150,000 al proveedor Ferreteras Calzada SA correspondiente a la factura nm. 56261 con el cheque nm. 9835. c) Vendi mercanca al contado por la cantidad de $80,000, y $160,000 de mercanca a crdito al cliente Ferreteras del Pacifico SA segn facturas nm. 2934 y 2935, repercutiendo el IVA por separado. d) Se realiz un cobro parcial al cliente Ferreteras del Pacifico SA por la cantidad de $60,000. e) Se realiz un inventario fsico el 31 de diciembre de 2001, determinndolo en $1,427,000. 1. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio: al 5% anual. -Equipo de oficina: al 10% anual. -Equipo de cmputo: al 30% anual. -Gastos de instalacin: al 5% anual.
103
IV. La sucursal de Monterrey, Nuevo Len, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. Compr en efectivo escritorios para la oficina por la cantidad de $20,000 ms IVA segn factura nm. 2606. 2. Se realizaron diversos gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $15,000 ms IVA segn factura nm. 12101 pagada en efectivo. 3. Durante el mes de diciembre la casa matriz le enva a la sucursal mercanca por valor de $300,000 amparada con la remisin nm. 3151. 4. Las ventas que realiz la sucursal fueron por la cantidad de $450,000, de los cuales $150,000 fueron al contado y $300,000 se vendieron a crdito al seor David Ochoa; las ventas anteriores se ampararon con las facturas nm. 526 y 527, respectivamente; las ventas se realizaron repercutiendo el IVA por separado. 5. Se realiz un cobro parcial al cliente David Ochoa por la cantidad de $200,000. 6. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 13-328-9 en Bital, depositando la cantidad de $350,000. 7. La sucursal envi a la casa matriz el cheque nm. 001 a su favor por la cantidad de $180,000, el cual fue depositado en el banco de la casa matriz. 8. Se compraron mercancas con el cheque nm. 005 por la cantidad de $90,000 ms IVA segn factura nm. 6230. 9. Se compr mercanca a crdito por la cantidad de $290,000 ms IVA al proveedor Todo Fcil SA segn factura nm. 1404. 10. La sucursal pag a su proveedor $30,000 con el cheque nm. 20. 11. La sucursal envi a la casa matriz mercancas por $33,000 a precio de costo, amparadas con la remisin nm. 321. 12. La casa matriz paga con el cheque nm. 9901 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $20,000 ms IVA por concepto de renta del inmueble segn recibo nm. 85. b) $5,000 ms IVA por concepto de transporte segn factura nm. 1253.
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1.
La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $10,000 al proveedor El Mundo Ferretero SA de la casa principal radicado en Monterrey, Nuevo Len, segn cheque nm. 39. 2. La sucursal paga mediante el cheque nm. 51 los siguientes gastos propios: a) $8,000 ms IVA por diversos gastos de administracin. b) $3,000 ms IVA por diversos gastos de venta. 1. La sucursal, al realizar su cierre de ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El inventario final de sus mercancas importa la cantidad de $537,000. b) El equipo de oficina se deprecia al 10% anual. c) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. d) Se registran contablemente las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al primer mes de operaciones. e) Las cuentas incobrables se estiman en $6,000.
Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001 tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. 2. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. 3. Registrar el ajuste de IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. 4. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. 5. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. 6. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz. 7. Formular balance y estado de resultados de la sucursal. 8. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles de la casa matriz y la sucursal. 9. Formular balance y estados de resultados consolidados por las operaciones realizadas en 2001.
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1.7.2.2 Caso prctico nm. 5 La empresa Comercializadora de Velas, SA, dedicada a la venta de velas aromticas y con domicilio fiscal ubicado en Av. Vallarta nm. 5602 en Zapopan, Jalisco, a travs de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en la ciudad de Zacatecas, Zacatecas. La sucursal se constituye el 10 de noviembre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre de 2001. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) Que la sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, la cual se identifica como una cuenta de inversin. c) El mtodo de control de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal es el Analtico o Pormenorizado. d) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. e) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. f) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. g) Al finalizar el ejercicio, la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados. II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales al 1 de diciembre de 2001:
129
Saldos iniciales en cuentas de mayor de la casa matriz al 1 de diciembre de 2001
Caja Bancos cuenta de cheques Documentos por cobrar Clientes Inventarios Terreno Equipo de ocina Edicio Equipo de reparto Maquinaria Equipo de cmputo Gastos de instalacin Reserva para cuentas incobrables Depreciacin acumulada de equipo de ocina Depreciacin acumulada de edicio Depreciacin acumulada de equipo de reparto Depreciacin acumulada de maquinaria Depreciacin acumulada de equipo de cmputo Amortizacin acumulada de gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas Gastos de administracin Gastos de venta Gastos nancieros
$60,000.00 $855,000.00 $196,118.00 $335,113.00 $2100,000.00 $1000,000.00 $140,000.00 $900,000.00 $320,000.00 $350,000.00 $400,000.00 $80,000.00 $30,000.00 $26,833.00 $86,250.00 $153,333.00 $67,083.00 $230,000.00 $7,667.00 $250,320.00 $300,800.00 $4350,000.00 $3870,315.00 $1570,000.00 $750,500.00 $240,870.00 $75,000.00 $ 9372,601.00 $ 9372,601.00
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III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001: 1. La casa matriz Comercializadora de velas, SA determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 420 a favor de la sucursal y a cargo de Bancomer, expedido por la casa matriz por la cantidad de $95,000.00 para gastos propios de la sucursal. b) La casa matriz le entreg a la sucursal mercanca de velas aromticas por valor de $380,000.00 a precio de costo, amparadas con la remisin nm. 234. 2. Durante este periodo la casa matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Compr mercanca a crdito por $200,000.00 ms IVA al proveedor Aromatic, SA segn factura nm. 12720. b) Se realiz un pago parcial por $175,000.00 al proveedor Aromatic, SA correspondiente a la factura nm. 12720 con el cheque nm. 422. c) Compr mercanca al contado por $50,000.00 ms IVA al proveedor Aromatic, SA segn factura nm. 12725 con el cheque nm. 423. d) Vendi mercanca al contado por la cantidad de $115,000.00, y $300,000.00 de mercanca a crdito al cliente La Luz Aromtica, SA segn facturas nm. 204 y 205, repercutiendo el IVA por separado. e) Se realiz un cobro parcial al cliente La Luz Aromtica, SA por la cantidad de $180,000.00, depositndose en la cuenta bancaria. f) Vendi mercanca al contado por la cantidad de $70,000.00 al cliente La Luz Aromtica, SA segn factura nm. 1208. g) Se realiz un inventario fsico el 31 de diciembre de 2001, determinndolo en $1200.000.00. 3. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio: al 5% anual. -Equipo de oficina: al 10% anual. -Equipo de reparto: al 25% anual. -Maquinaria: al 10% anual.
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-Equipo de cmputo: al 30% anual. -Gastos de instalacin: al 5% anual. IV. La sucursal de Zacatecas, Zacatecas, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. 2. Compr en efectivo mobiliario para la oficina consistente en archiveros, por la cantidad de $40,000.00 ms IVA segn factura nm. 815. Se realizaron diversos gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $52,000.00 ms IVA segn factura nm. 315, pagada en efectivo. Durante el mes de diciembre la casa matriz le enva a la sucursal mercanca por valor de $710,000.00, amparada con la remisin nm. 923. Las ventas que realiz la sucursal fueron por la cantidad de $1520,000.00, de los cuales $620,000.00 fueron al contado y $900,000.00 se vendieron a crdito al seor Alejandro Galindo; estas ventas se ampararon con las facturas nm. 286 y 287, respectivamente, y se realizaron repercutiendo el IVA por separado. Se realiz un cobro parcial al cliente Alejandro Galindo por la cantidad de $550,000.00. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 08-215-7 en Banca Serfin, depositando la cantidad de $1200,000.00. La sucursal envi a la casa matriz el cheque nm. 007 a su favor por la cantidad de $330,000.00, el cual fue depositado en el banco de la casa matriz. Se compraron mercancas con el cheque nm. 009 por la cantidad de $290,000.00 ms IVA segn factura nm. 521. Se compr mercanca a crdito por la cantidad de $120,000.00 ms IVA al proveedor Aromatic, SA segn factura nm. 782. La sucursal pag a su proveedor $80,000.00 con el cheque nm. 012. La sucursal envi a la casa matriz mercancas por $60,000.00 a precio de costo, amparadas con la remisin nm. 483. La casa matriz paga con el cheque nm. 427 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $35,000.00 ms IVA por concepto de renta del inmueble segn recibo nm. 073. b) $12,000.00 ms IVA por concepto de propaganda segn factura nm. 1021.
3.
4.
5. 6. 7.
8. 9. 10. 11. 12.
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13. La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $19,000.00 al proveedor Velas, SA de la casa principal, radicado en Zacatecas, Zacatecas, segn cheque nm. 065. 14. La sucursal paga mediante el cheque nm. 087 los siguientes gastos propios: a) $240,000.00 ms IVA por diversos gastos de administracin. b) $60,000.00 ms IVA por diversos gastos de venta. 15. La sucursal, al realizar su cierre del ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El inventario final de sus mercancas importa la cantidad de $919,300.00. b) El equipo de oficina se deprecia al 10% anual. c) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. d) Se registran contablemente las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al primer mes de operaciones. e) Las cuentas incobrables se estiman en $8,000.00. Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001, tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. Registrar el ajuste del IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz. Formular balance y estado de resultados de la sucursal. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles de la casa matriz y de la sucursal. Formular balance y estado de resultados consolidados por las operaciones realizadas en 2001.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
133
bpx "Comercializadora de Velas. S.A." bpx

CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta SubCuenta
Concepto
1
Parcial
Debe
$ 95,000.00
Haber
110 001 102 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Zacatecas, Zacatecas BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer Remesa de efectivo enviada a la sucursal con el cheque No. 420 2 $ 95,000.00 $ 95,000.00
$ 95,000.00
110 001 106 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Zacatecas, Zacatecas INVENTARIOS Velas aromticas Remesa de mercanca enviada a la sucursal con la remisin No. 234. 3 $ 380,000.00 $ 380,000.00
380,000.00
$ 380,000.00
520 001 108 001 201 001
COMPRAS Velas IVA ACREDITABLE Tasa del 15% PROVEEDORES Aromatic, S.A. Compra de mercanca a crdito con la factura No. 12720 4 $ 230,000.00 $ 30,000.00 $ 200,000.00
200,000.00
$ 30,000.00
$ 230,000.00
201 001 102 001
PROVEEDORES Aromatic, S.A. BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer Pago parcial al Proveedor Aromatic, S.A. Con el cheque No. 422 5 $ 175,000.00 $ 175,000.00
175,000.00
$ 175,000.00
520 001 108 001 102 001
COMPRAS Velas IVA ACREDITABLE Tasa del 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer Compra de mercancas al contado segn factura No. 12725 y ch. 423 6 $ 57,500.00 $ 7,500.00 $ 50,000.00
$ 50,000.00
$ 7,500.00
$ 57,500.00
102 001 103 001 205 001 401 001 002
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer CLIENTES La Luz Aromtica, S.A. IVA TRASLADADO Tasa del 15% VENTAS Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas No. 204 y 205 respectivamente Pasa al siguiente folio $ 115,000.00 $ 300,000.00 $ 62,250.00 $ 345,000.00 $ 132,250.00
132,250.00
345,000.00
$ 62,250.00
$ 415,000.00
$ 1,414,750.00
$ 1,414,750.00
134
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CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concepto Viene del folio anterior 7
Parcial
Debe
$ 1,414,750.00
Haber $1,414,750.00
102 001 103 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer CLIENTES La Luz aromtica, S.A. Pago parcial del cliente La Luz Aromtica, S.A. 8 $ 180,000.00 $ 180,000.00
$ 180,000.00
$ 180,000.00
102 001 205 001 401 001
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer IVA TRASLADADO Tasa del 15% VENTAS Contado Ventas al contado segn factura No. 1208 9 $ 70,000.00 $ 10,500.00 $ 80,500.00
80,500.00
$ 10,500.00
$ 70,000.00
110 001 106 001
SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Zacatecas, Zacatecas INVENTARIOS Velas Aromticas Segunda remesa de mercanca enviada a la sucursal con la remisin No. 923 10 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 001 Bancomer SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Zacatecas, Zacatecas Remesa de Efectivo enviada a la casa matriz con el cheque No. 007, 11 INVENTARIOS 001 Velas SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Zacatecas, Zacatecas Remesa de mercancas enviada a la casa matriz segn remisin 483, 12 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN 001 Zacatecas, Zacatecas BANCOS CUENTA DE CHEQUES 001 Bancomer Gastos a cargo de la sucursal segn cheque No. 427 13 $ 54,050.00 $ 54,050.00 $ 60,000.00 $ 60,000.00 $ 330,000.00 $ 330,000.00 $ 710,000.00 $ 710,000.00
$ 710,000.00
$ 710,000.00
102
$ 330,000.00
110
$ 330,000.00
106
60,000.00
110
$ 60,000.00
110
54,050.00
102
$ 54,050.00
201 002 110 001
PROVEEDORES Velas, S.A. SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Zacatecas, Zacatecas Pago al proveedor por cuenta de la Sucursal segn cheque No. 065 $ 19,000.00 $ 19,000.00
19,000.00
$ 19,000.00
$ 2,848,300.00
$2,848,300.00
135

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Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta SubCuenta Viene del folio anterior 14 532 001 106 001 COSTO DELVENTAS Ventas del mes de diciembre INVENTARIOS Velas Asiento para registrar el costo de ventas por el mes de diciembre del 2001 15 531 001 123 001 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de equipo de oficina DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. DE OFICINA Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual 16 531 002 121 001 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de edificio DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIO Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del edificio al 5% anual. 17 530 001 124 001 GASTOS DE VENTA Depreciacin de equipo de reparto DEPRECIACIN ACUM. DE EQ. DE REPARTO Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin del equipo de reparto al 25% anual. $6,667.00 $6,667.00 $6,667.00 $6,667.00 $3,750.00 $3,750.00 $3,750.00 $3,750.00 $1,167.00 $1,167.00 $1,167.00 $1,167.00 $120,000.00 $120,000.00 $120,000.00 $120,000.00 Concepto Parcial Debe Haber
$2,848,300.00 $2,848,300.00
$2,979,884.00 $2,979,884.00
136

CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Folio No. 4
Asientos de Diario
Cuenta SubCuenta Viene del folio anterior 18 530 002 125 001 GASTOS DE VENTA Depreciacin de maquinaria DEPRECIACIN ACUM. DE MAQUINARIA Depreciacin de diciembre Registro de la depreciacin de la maquinaria al 10% anual. 19 531 003 122 001 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin del equipo de cmputo DEPRECIACIN ACUM. DEL EQ. DE CMPUTO Depreciacin de Diciembre Registro de la depreciacin del equipo de cmputo al 30% anual. 20 531 004 131 001 GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin AMORT. ACUM. DE GASTOS DE INSTALACIN. Depreciacin de diciembre Registro de la amortizacin de gastos de instalacin al 5% anual. 21 401 532 531 530 533 405 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS PRDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado por el mes de diciembre 22 405 303 PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO Asiento para determinar la utilidad del ejercicio 23 110 001 304 001 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Zacatecas, Zacatecas UTILIDAD DE LA SUCURSAL Zacatecas, Zacatecas Asiento para registrar la utilidad de la sucursal. Sumas iguales de movimientos deudores y acreedores $9,566,310.00 $9,566,310.00 $643,750.00 $643,750.00 $643,750.00 $643,750.00 $1,574,111.00 $1,574,111.00 $4,355,315.00 $1,690,000.00 $765,750.00 $250,454.00 $75,000.00 $1,574,111.00 $333.00 $333.00 $333.00 $333.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $2,917.00 $2,917.00 $2,917.00 $2,917.00 Concepto Parcial Debe Haber
$2,979,884.00 $2,979,884.00
137
CASA MATRIZ "Comercializadora de Velas, S.A."
CDULA DE VENTAS (Mes de diciembre de 2001)
CONCEPTO Ventas al contado Ventas a crdito SUMAS
CANTIDAD $185,000.00 $300,000.00 $485,000.00
IVA 15% $27,750.00 $45,000.00 $72,750.00
TOTAL $212,750.00 $345,000.00 $557,750.00
CDULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS (Mes de Diciembre del 2001)
CONCEPTO Inventario inicial (-) Remesa de mercancas enviadas a la sucursal Primera Segunda (+) Remesa de mercancas enviada de la sucursal a la casa matriz $60,000.00 (=) Total de mercancas (+) Compras Primera Segunda (=) (-) Total de mercanca disponible Inventario final $200,000.00 $50,000.00 $1,320,000.00 $1,200,000.00 $120,000.00 $250,000.00 $1,070,000.00 $380,000.00 $710,000.00 $2,100,000.00
( = ) Costo de ventas
138
"Comercializadora de Velas, S.A."

CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Esquemas de Mayor
Caja
S.I.)

S.I.) 6) 7) 8) 10)

(1 (4 (5 (12 S.I.)
60,000.00
855,000.00 132,250.00 180,000.00 80,500.00 330,000.00 1,577,750.00 1,196,200.00
95,000.00 175,000.00 57,500.00 54,050.00 381,550.00
196,118.00
MD SD
60,000.00 60,000.00
MA
MD SD
MA
MD SD
196,118.00 196,118.00
MA
Clientes
S.I.)
Inventarios
(7 S.I.) 11) T)
Terreno
2) S.I.)
335,113.00 345,000.00
180,000.00
2,100,000.00 60,000.00 250,000.00 2,410,000.00 1,200,000.00
380,000.00 710,000.00 120,000.00 1,210,000.00
1,000,000.00
6)
9) 14) MA MD
MD
680,113.00 500,113.00
180,000.00
MA
MD
1,000,000.00 1,000,000.00
MA
SD
SD
SD
Edificio
S.I.) MD SD
Equipo de oficina
S.I.)
Equipo de reparto
S.I.)
900,000.00 900,000.00 900,000.00
140,000.00 140,000.00 140,000.00 0

MA
320,000.00 320,000.00 320,000.00 0

MA
MA
MD SD
MD SD
Maquinaria
S.I.) MD SD
Equipo de cmputo
S.I.)
S.I.)
350,000.00 350,000.00 350,000.00
400,000.00 400,000.00 400,000.00 0

MA
80,000.00 80,000.00 80,000.00 0

MA
MA
MD SD
MD SD
Reserva para cuentas incobrables 30,000.00

(S.I.
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 26,833.00 1,167.00

(S.I. (15 MA SA MD
Depreciacin acumulada de equipo de reparto 153,333.00 6,667.00 0 160,000.00 160,000.00

(S.I (17 MA SA
MD
30,000.00 30,000.00
MA SA
MD
28,000.00 28,000.00
139

CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Esquemas de Mayor
Depreciacin acumulada de edificio 86,250.00 3,750.00
MD (S.I. (16
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin 7,667.00 333.00

MD (S.I. (20 4)
Proveedores 175,000.00 19,000.00 194,000.00 250,320.00 230,000.00 480,320.00 286,320.00
(S.I. (3
13)
90,000.00 90,000.00
MA
8,000.00 8,000.00
MA
MD
MA
SA
SA
SA
Documentos por pagar

300,800.00
(S.I.
Capital social 4,350,000.00

(S.I. 21)
Ventas 4,355,315.00 3,870,315.00 415,000.00 70,000.00

(S.I. (6 (8 MA SA
MD
300,800.00 300,800.00
MA SA
MD
4,350,000.00 4,350,000.00
MA SA
MD
4,355,315.00
4,355,315.00 0
Costo de ventas
S.I.)
Gastos de administracin
(21 S.I.) 15) 16) 19) 20)
Gastos de venta
(21 S.I.) 17) 18)
1,570,000.00 1,690,000.00 120,000.00
750,500.00 1,167.00 3,750.00 10,000.00 333.00 765,750.00 0
765,750.00
240,870.00 6,667.00 2,917.00
250,454.00
(21
14)
MD SD
1,690,000.00 1,690,000.00 0
MA
MD SD
765,750.00
MA
MD SD
250,454.00 0
250,454.00
MA
Gastos financieros
S.I.)
Depreciacin acumulada de maquinaria

(21
Depreciacin acumulada de equipo de cmputo

(S.I.
75,000.00
75,000.00
67,083.00 2,917.00
230,000.00
(S.I.
MD SD
75,000.00 0
75,000.00
MA
MD
70,000.00 70,000.00
MA SA
MD
240,000.00 240,000.00
MA SA
Sucursal cuenta de inversin

1) 2) 9) 12) 23) MD SD
Compras
(10 (11 (13 3) 5)
IVA acreditable
(T (3 (5
95,000.00
380,000.00 710,000.00
330,000.00
60,000.00 19,000.00
200,000.00 50,000.00
250,000.00
30,000.00 7,500.00
54,050.00
643,750.00 1,882,800.00 1,473,800.00 409,000.00
MA MD SD
250,000.00 0
250,000.00
MA
MD SD
37,500.00 37,500.00
MA
140
"Comercializadora de velas, S.A."

CASA MATRIZ
Av. Vallarta # 5602
Zapopan, Jalisco
Esquemas de Mayor
IVA trasladado
62,250.00 10,500.00
MD (6 (8 MA SA MD 22)
Prdidas y ganancias
1,574,111.00 1,574,111.00
(21
Utilidad del ejercicio

1,574,111.00
(22
72,750.00 72,250.00
1,574,111.00
1,574,111.00
MA
MD
1,574,111.00 1,574,111.00
MA SA
SA
Utilidad de la sucursal
643,750.00
MD (23 MA SA
643,750.00 643,750.00
NOTA: T= Asiento de traspaso de compras
141
bpx
Comercializadora de Velas. S.A.

SUCURSAL
bpx
Calle Emiliano Zapata # 345
Zacatecas, Zacatecas
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concepto
1 CAJA
Parcial
Debe
$95,000.00
Haber
101 001 305 001
Efectivo CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." Remesa de efectivo enviada a la sucursal con el cheque No. 420. 2
$95,000.00 $95,000.00 $95,000.00
106 001 305 001
INVENTARIOS Velas aromticas CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." Remesa de mercanca amparada con la remisin No. 234. 3 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 003 Muebles IVA ACREDITABLE 001 Tasa del 15% CAJA 001 Efectivo Compra de muebles de oficina segn factura No. 815. 4 GASTOS DE INSTALACIN 001 Diversos IVA ACREDITABLE 001 Tasa del 15% CAJA 001 Efectivo Pago de gastos de instalacin segn factura 315. 5 INVENTARIOS 001 Velas aromticas CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN 001 "Comercializadora de Velas, S.A." Segunda remesa de mercancas amparada con la remisin No. 923. 6 CAJA 001 Efectivo CLIENTES 002 Alejandro Galindo IVA TRASLADADO 001 Tasa del 15% VENTAS 001 002 Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas 286 y 287 respectivamente $620,000.00 $900,000.00 $228,000.00 $1,035,000.00 $713,000.00 $710,000.00 $710,000.00 $59,800.00 $7,800.00 $52,000.00 $46,000.00 $6,000.00 $40,000.00 $380,000.00 $380,000.00
$380,000.00 $380,000.00
120 108 101
$40,000.00 $6,000.00 $46,000.00
130 108 101
$52,000.00 $7,800.00 $59,800.00
106 305
$710,000.00 $710,000.00
101 103 205 401
$713,000.00 $1,035,000.00 $228,000.00 $1,520,000.00
3,038,800.00
3,038,800.00
142
bpx

SUCURSAL
bpx
Folio No. 2
Asientos de Diario SubCuenta Cuenta

Viene del folio anterior 7 101 001 103 002 CAJA Efectivo CLIENTES Alejandro Galindo Pago parcial del cliente Alejandro Galindo 8 102 002 101 001 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin CAJA Efectivo Apertura de la cuenta de cheques 08-215-7 en Banca Serfin. 9 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Entrega de remesa de efectivo segn cheque 007. 10 520 001 108 001 102 002 COMPRAS Velas IVA ACREDITABLE Tasa del 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Compra de mercanca segn cheque No. 009. 11 520 001 108 001 201 001 COMPRAS Velas IVA ACREDITABLE Tasa del 15% PROVEEDORES Aromatic, S.A. Compra de mercanca segn Factura 782. 12 201 001 102 002 PROVEEDORES Aromatic, S.A. BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago parcial segn cheque 012. $80,000.00 $80,000.00 $80,000.00 $80,000.00 $120,000.00 $120,000.00 $18,000.00 $18,000.00 $138,000.00 $138,000.00 $290,000.00 $290,000.00 $43,500.00 $43,500.00 $333,500.00 $333,500.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $1,200,000.00 $550,000.00 $550,000.00 $550,000.00 $550,000.00
Concepto
Parcial
Debe
$3,038,800.00
Haber
$3,038,800.00
305 001 102 002
$330,000.00 $330,000.00 $330,000.00 $330,000.00
5,670,300.00
5,670,300.00
143
bpx

SUCURSAL
bpx
Folio No. 3

Viene del folio anterior 305 001 106 001 13 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." INVENTARIOS Velas aromticas Remesa de mercanca remitida a la casa matriz segn remisin No. 483. 14 GASTOS DE VENTA Arrendamiento Propaganda IVA ACREDITABLE Tasa del 15% CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." Pago de gastos de venta por cuenta de la casa matriz segn cheque 427. 15 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago al proveedor "Velas, S.A." de la casa matriz segn cheque 065. 16 GASTOS DE ADMINISTRACIN Diversos GASTOS DE VENTA Diversos IVA ACREDITABLE Tasa del 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin Pago de diversos gastos segn cheque 087. 17 COSTO DE VENTAS Ventas del mes de diciembre INVENTARIOS Velas aromticas Asiento para registrar el costo de ventas de diciembre 18 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de equipo de oficina DEPREC. ACUM. DE EQUIPO DE OFICINA Depreciacin de diciembre Asiento para registrar la depreciacin de equipo de oficina al 10% anual.
Concepto
Parcial
Debe
Haber
$5,670,300.00 $5,670,300.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $60,000.00
530 003 004 108 001 305 001
$47,000.00 $35,000.00 $12,000.00 $7,050.00 $7,050.00 $54,050.00 $54,050.00
305 001 102 002
$19,000.00 $19,000.00 $19,000.00 $19,000.00
531 005 530 005 108 001 102 002
$240,000.00 $240,000.00 $60,000.00 $60,000.00 $45,000.00 $45,000.00 $345,000.00 $345,000.00
532 001 106 001
$520,700.00 $520,700.00 $520,700.00 $520,700.00
531 001 123 001
$333.00 $333.00 $333.00 $333.00
6,669,383.00
6,669,383.00
144
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SUCURSAL
bpx
Folio No. 4

Viene del folio anterior 19 531 004 131 001 GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin AMORTIZ. ACUM. DE GASTOS DE INSTALA. Amortizacin de diciembre Amortizacin de gastos de instalacin del mes de diciembre al 5% anual. 20 530 006 104 001 GASTOS DE VENTAS No deducibles RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Cuentas por cobrar Asiento para registrar la provisin de reserva para cuentas incobrables (estimacin) 21 401 532 531 530 405 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA PRDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado por el mes de diciembre de 2001. 22 405 001 305 001 PERDIDAS Y GANANCIAS Utilidad CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN "Comercializadora de Velas, S.A." Asiento para registrar la utilidad pro el mes de diciembre de 2001. $643,750.00 $643,750.00 $643,750.00 $643,750.00 $1,520,000.00 $520,700.00 $240,550.00 $115,000.00 $643,750.00 $8,000.00 $8,000.00 $8,000.00 $8,000.00 $217.00 $217.00 $217.00 $217.00
Concepto
Parcial
Debe
$6,669,383.00
Haber
$6,669,383.00
Sumas iguales de movimientos deudores y acreedores
8,841,350.00
8,841,350.00
145
SUCURSAL "Zacatecas, Zacatecas"
CDULA DE VENTAS (Mes de Diciembre del 2001)
CONCEPTO Ventas al contado Ventas a crdito SUMAS
CANTIDAD $620,000.00 $900,000.00 $1,520,000.00
IVA 15% $93,000.00 $135,000.00 $228,000.00
TOTAL $713,000.00 $1,035,000.00 $1,748,000.00
CDULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS (Mes de Diciembre del 2001)
CONCEPTO Primera remesa de mercancas (+) Segunda remesa de mercancas (-) Remesa de mercancas enviada a la casa matriz (=) Total de mercancas recibidas de la casa matriz (+) Compras Primera Segunda (=) Total de mercanca disponible (-) Inventario final ( = ) Costo de ventas $1,440,000.00 $919,300.00 $520,700.00 $290,000.00 $120,000.00 $410,000.00 $1,030,000.00 $60,000.00 $710,000.00 $380,000.00
146

SUCURSAL
Esquemas de Mayor
Caja
1) 6)
Casa Matriz Cuenta de Inversin 46,000.00 59,800.00

(3 (4 9) 13) 15)
Inventarios
(1 (2 (5 2) 5) T)
95,000.00 713,000.00 550,000.00
330,000.00 60,000.00 19,000.00
95,000.00 380,000.00 710,000.00 54,050.00 643,750.00
380,000.00 710,000.00 410,000.00
60,000.00 520,700.00
(13 (17
7)
1,200,000.00
(8
(14 (22 MA SA MD SD
MD SD
1,358,000.00
1,305,800.00
MA
MD
409,000.00
1,882,800.00 1,473,800.00
1,500,000.00
580,700.00
MA
52,200.00
919,300.00
Mobiliario y equipo de oficina

3)
IVA acreditable
3) 4) 10) 11) 14) 16)
4)
40,000.00
6,000.00 7,800.00 43,500.00 18,000.00 7,050.00 45,000.00 127,350.00 127,350.00 0

MA
52,000.00
MD SD
40,000.00 40,000.00
MA
MD SD
MD SD
52,000.00 52,000.00
MA
Clientes
6) MD SD
IVA trasladado
(7 MA MD
Ventas
(6 MA SA 21) MD
1,035,000.00 1,035,000.00
550,000.00 550,000.00
228,000.00 0 228,000.00 228,000.00
1,520,000.00 1,520,000.00
1,520,000.00 1,520,000.00
(6 MA
485,000.00
SA

8)
Compras
(9 (10 (12 (15 (16 MA MD SD 10) 11)
Proveedores
(T 12)
1,200,000.00
330,000.00 333,500.00 80,000.00 19,000.00 345,000.00
290,000.00 120,000.00
410,000.00
80,000.00
138,000.00
(11
MD SD
1,200,000.00
1,107,500.00
410,000.00 0
410,000.00
MA
MD
80,000.00
92,500.00
138,000.00 58,000.00
MA SA
Gastos de venta
14) 16) 20) MD SD
(21 16) 18) 19)
Costo de ventas
(21 17)
47,000.00 60,000.00 8,000.00 115,000.00 0
115,000.00
240,000.00 333.00 217.00 240,550.00 0
240,550.00
520,700.00
520,700.00
(21
115,000.00
MA
MD SD
240,550.00
MA
MD SD
520,700.00 0
520,700.00
MA
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 333.00

MD (18 MA SA MD
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin 217.00 0 217.00 217.00

(19 MA SA MD
Reserva para cuentas incobrables 8,000.00 0 8,000.00 8,000.00

(20 MA SA
333.00 333.00
Prdidas y ganancias
22) MD
643,750.00 643,750.00
643,750.00 643,750.00
(21 MA
NOTA: Asiento de traspaso de compras
SA
147
148
COMERCIALIZADORA DE VELAS, S.A. HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIN DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios Sucursal cuenta de inversin Iva acreditable FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin equipo de reparto Maquinaria Depreciacin de maquinaria Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva trasladado Iva por pagar CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal Casa Matriz Cuenta de Inversin SALDOS CASA MATRIZ DEBE HABER SALDOS SUCURSAL ZACATECAS DEBE HABER SALDOS CONSOLIDADOS DEBE HABER DEBE AJUSTES HABER SALDOS AJUSTADOS CONSOLD. DEBE HABER $60,000.00 1,196,200.00 196,118.00 500,113.00 -30,000.00 1,200,000.00 1,473,800.00 37,500.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 140,000.00 -28,000.00 320,000.00 -160,000.00 350,000.00 -70,000.00 400,000.00 -240,000.00 80,000.00 -8,000.00 $52,200.00 92,500.00 0.00 485,000.00 -8,000.00 919,300.00 0.00 127,350.00 0.00 0.00 0.00 40,000.00 -333.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 52,000.00 -217.00 $112,200.00 1,288,700.00 196,118.00 985,113.00 -38,000.00 2,119,300.00 1,473,800.00 164,850.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 180,000.00 -28,333.00 320,000.00 -160,000.00 350,000.00 -70,000.00 400,000.00 -240,000.00 132,000.00 -8,217.00 A1) 1,473,800.00 A2) 164,850.00 $112,200.00 1,288,700.00 196,118.00 985,113.00 -38,000.00 2,119,300.00 0.00 0.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 180,000.00 -28,333.00 320,000.00 -160,000.00 350,000.00 -70,000.00 400,000.00 -240,000.00 132,000.00 -8,217.00 $300,800.00 286,320.00 72,750.00 0.00 4,350,000.00 1,574,111.00 643,750.00 0.00 $0.00 58,000.00 228,000.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,473,800.00 $300,800.00 344,320.00 300,750.00 A3) 0.00 A2) 4,350,000.00 1,574,111.00 643,750.00 1,473,800.00 300,750.00 164,850.00 A3) 300,750.00 $300,800.00 344,320.00 0.00 135,900.00 4,350,000.00 1,574,111.00 643,750.00 0.00 A1) 1,473,800.00 SUMAS IGUALES 7,227,731.00 7,227,731.00 1,759,800.00 1,759,800.00 8,987,531.00 8,987,531.00 1,939,400.00 1,939,400.00 7,348,881.00 7,348,881.00
"COMERCIALIZADORA DE VELAS S.A." CASA MATRIZ ESTADO DE RESULTADOS DEL1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 VENTAS INVENTARIO INICIAL (-) Remesa de mercancas enviada a la sucursal (+) Remesa de mercancas enviada a la casa matriz (+) COMPRAS (=) Mercanca disponible (-) INVENTARIO FINAL (=) COSTO DE VENTAS (DICIEMBRE) (+) COSTO DE VENTAS (ENE-NOV) UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE ADMINISTRACION (-) GASTOS DE VENTA (-) GASTOS FINANCIEROS GASTOS DE OPERACIN (=) UTILIDAD NETA 765,750.00 250,454.00 75,000.00 1,091,204.00 1,574,111.00 $ 2,100,000.00 -1,090,000.00 60,000.00 1,070,000.00 250,000.00 1,320,000.00 -1,200,000.00 120,000.00 1,570,000.00 1,690,000.00 2,665,315.00 $ 4,355,315.00

CONTADOR
149
CASA MATRIZ "Comercializadora de Velas, S.A."
ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios Sucursal cuenta de inversin IVA acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin de equipo de reparto Maquinaria Depreciacin de maquinaria Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO
150
$60,000.00 1,196,200.00 196,118.00 $500,113.00 -30,000.00 470,113.00 1,200,000.00 1,473,800.00 37,500.00 $4,633,731.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 140,000.00 -28,000.00 320,000.00 -160,000.00 350,000.00 -70,000.00 400,000.00 -240,000.00 810,000.00 112,000.00 160,000.00 280,000.00 160,000.00 2,522,000.00 80,000.00 -8,000.00 72,000.00 72,000.00 $7,227,731.00
Balance General al 31 de Diciembre del 2001
PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal
$300,800.00 286,320.00 72,750.00 $659,870.00
4,350,000.00 1,574,111.00 643,750.00 $6,567,861.00
SUMA PASIVO Y CAPITAL
$7,227,731.00
CONTADOR
"COMERCIALIZADORA DE VELAS, S.A." SUCURSAL ZACATECAS, ZACATECAS ESTADO DE RESULTADOS DEL1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 VENTAS INVENTARIO INICIAL (2 REMESAS) (-) Remesa de mercancas enviada a la casa matriz (+) COMPRAS (=) Mercanca disponible (-) INVENTARIO FINAL (=) COSTO DE VENTAS (DICIEMBRE) UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE ADMINISTRACION (-) GASTOS DE VENTA GASTOS DE OPERACIN (=) UTILIDAD NETA 240,550.00 115,000.00 355,550.00 643,750.00 $ 1,090,000.00 -60,000.00 1,030,000.00 410,000.00 1,440,000.00 -919,300.00 520,700.00 999,300.00 $ 1,520,000.00

CONTADOR
151
152
"COMERCIALIZADORA DE VELAS S.A. " SUCURSAL "ZACATECAS, ZACATECAS" Balance General al 31 de Diciembre del 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios IVA acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO $52,200.00 92,500.00 $485,000.00 -8,000.00 477,000.00 919,300.00 127,350.00 $1,668,350.00 40,000.00 -333.00 PASIVO CIRCULANTE Proveedores Iva trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Casa Matriz Cuenta de Inversin 1,473,800.00 $1,473,800.00 $ 58,000.00 228,000.00 $286,000.00 39,667.00 39,667.00 52,000.00 -217.00 51,783.00 51,783.00 $1,759,800.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $1,759,800.00
GERENTE CONTADOR DAVID OCHOA CERVANTES
COMERCIALIZADORA DE VELAS, S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 VENTAS (-) COSTO DE VENTAS (=) UTILIDAD BRUTA (-) GASTOS DE OPERACIN GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS (=) UTILIDAD NETA 1,006,300.00 365,454.00 75,000.00 $ 2,217,861.00 $ 5,875,315.00 2,210,700.00 $ 3,664,615.00 1,446,754.00

CONTADOR
153
154
ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin edificio Equipo de oficina Depreciacin equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin de equipo de reparto Maquinaria Depreciacin de maquinaria Equipo de cmputo Depreciacin equipo de cmputo TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO $112,200.00 1,288,700.00 196,118.00 $985,113.00 -38,000.00 947,113.00 2,119,300.00 1,000,000.00 900,000.00 -90,000.00 180,000.00 -28,333.00 320,000.00 -160,000.00 350,000.00 -70,000.00 400,000.00 -240,000.00 810,000.00 151,667.00 160,000.00 280,000.00 160,000.00 132,000.00 -8,217.00 123,783.00
Balance General Consolidado al 31 de Diciembre del 2001
PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva por pagar TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal
$300,800.00 344,320.00 135,900.00 $781,020.00
$4,663,431.00
4,350,000.00 1,574,111.00 643,750.00 $6,567,861.00
2,561,667.00
123,783.00 $7,348,881.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $7,348,881.00
CONTADOR
1.7.2.3 Caso prctico nm. 6 La empresa Proveedora de Mercancas SA, dedicada a la compraventa de ropa casual y con domicilio fiscal ubicado en Paseo del Sur nm. 23456 en Guadalajara, Jalisco, a travs de su asamblea de accionistas decide establecer una sucursal en la ciudad de Colima, Colima. La sucursal se constituye el 20 de noviembre de 2001 e inicia operaciones el 1 de diciembre de 2001. I. Los acuerdos de control administrativo que fueron diseados por la asamblea de accionistas de la casa matriz para la constitucin y manejo de su sucursal, fueron los siguientes: a) Que la sucursal debe llevar sus propios libros de contabilidad. b) Tanto la casa matriz como la sucursal deben incorporar en su contabilidad una cuenta de mayor correlativa para registrar las operaciones mercantiles que celebra la sucursal, la cual se identifica como una cuenta de inversin. c) El mtodo de control de mercancas que deben manejar tanto la casa matriz como la sucursal, es el Analtico o Pormenorizado. d) La sucursal maneja sus propias cuentas por cobrar y mantiene sus existencias de mercancas. e) La sucursal puede realizar compras de mercancas al contado o a crdito a nombre de la casa matriz. f) La sucursal registrar contablemente las depreciaciones y amortizaciones segn las instrucciones que reciba de la casa matriz, con excepcin de las cuentas incobrables, cuyo monto depender de la situacin que guarden los crditos concedidos a los clientes. g) Al finalizar el ejercicio, la casa matriz formular sus propios estados financieros y realizar los estados financieros consolidados. II. Con motivo de conocer los saldos prevalecientes a la fecha de inicio de operaciones de la sucursal, la casa matriz elabor los siguientes saldos iniciales al 1 de diciembre de 2001:
155
Saldos iniciales en cuentas de mayor de la casa matriz al 1 de diciembre de 2001 Caja $30,000.00 Bancos cuenta de cheques $795,000.00 Documentos por cobrar $104,000.00 Clientes $360,000.00 Inventarios $2300,000.00 Terreno $900,000.00 Edicio $800,000.00 Equipo de ocina $130,000.00 Equipo de reparto $300,000.00 Gastos de instalacin $70,000.00 Reserva p/ cuentas incobrables Depreciacin acumulada de equipo de ocina Depreciacin acumulada de equipo de reparto Depreciacin acumulada de edicio Amortizacin acumulada de gastos de instalacin Proveedores Documentos por pagar Capital social Ventas Costo de ventas $1360,000.00 Gastos de administracin $641,792.00 Gastos de venta $223,750.00 Gastos nancieros $58,000.00 8072,542.00
$20,000.00 $24,917.00 $143,750.00 $76,667.00 $6,708.00 $200,500.00 $290,000.00 $3910,000.00 $3400,000.00
8072,542.00
156
III. La casa matriz realiz las siguientes operaciones durante el periodo del 1 al 31 de diciembre de 2001: 1. La casa matriz Proveedora de Mercancas SA determina entregar los siguientes valores a la sucursal para el inicio de sus operaciones: a) Cheque nm. 501 a favor de la sucursal y a cargo de Banca Promex expedido por la casa matriz por la cantidad de $80,000.00 para gastos propios de la sucursal. b) Mercanca de ropa casual por valor de $400,000.00 a precio de costo, amparada con la remisin nm. 123 2. Durante este periodo la casa matriz tuvo los siguientes movimientos: a) Compr mercanca a crdito por $250,000.00 ms IVA al proveedor Vanity, SA segn factura nm. 12081. b) Se realiz un pago parcial por $100,000.00 al proveedor Vanity, SA correspondiente a la factura nm. 12081 con el cheque nm. 503. c) Vendi mercanca al contado por la cantidad de $125,000.00, y $250,000.00 de mercanca a crdito al cliente Boutique Sandys SA segn facturas nm. 100 y 101, repercutiendo el IVA por separado. d) Se realiz un cobro parcial al cliente Boutique Sandys SA por la cantidad de $100,000.00. e) Se realiz un inventario fsico el 31 de diciembre de 2001, determinndolo en $1483,000.00. 3. Se registran las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al ao 2001 de la siguiente manera: -Edificio: al 5% anual. -Equipo de oficina: al 10% anual. -Equipo de reparto: al 25% anual. -Gastos de instalacin: al 5% anual.
157
IV. La sucursal de Colima, Colima, realiz las siguientes operaciones mercantiles en el mes de diciembre: 1. Compr en efectivo muebles para la oficina por la cantidad de $30,000.00 ms IVA segn factura nm. 713. 2. Se realizaron diversos gastos de instalacin y adaptacin del local por la cantidad de $40,000.00 ms IVA segn factura nm. 218 pagada en efectivo. 3. Durante el mes de diciembre la casa matriz le enva a la sucursal mercanca por valor de $600,000.00 amparada con la remisin nm. 874. 4. Las ventas que realiz la sucursal fueron por la cantidad de $1413,000.00, de los cuales $613,000.00 fueron al contado y $800,000.00 se vendieron a crdito al seor Ral Prez; estas ventas se ampararon con las facturas nm. 216 y 217, respectivamente, y se realizaron repercutiendo el IVA por separado. 5. Se realiz un cobro parcial al cliente Ral Prez por la cantidad de $600,000.00. 6. La sucursal abri la cuenta de cheques nm. 02-715-4 en Banamex, depositando la cantidad de $1200,000.00. 7. La sucursal envi a la casa matriz el cheque nm. 001 a su favor por la cantidad de $300,000.00, el cual fue depositado en el banco de la casa matriz. 8. Se compraron mercancas con el cheque nm. 007 por la cantidad de $280,000.00 ms IVA segn factura nm. 325. 9. Se compr mercanca a crdito por la cantidad de $130,000.00 ms IVA al proveedor Mercancas de Pacifico SA segn factura nm. 681. 10. La sucursal pag a su proveedor $90,000.00 con el cheque nm. 14. 11. La sucursal envi a la casa matriz mercancas por $83,000.00 a precio de costo amparadas con la remisin nm. 463. 12. La casa matriz paga con el cheque nm. 505 varios gastos a cargo de la sucursal, siendo stos los siguientes: a) $30,000.00 ms IVA por concepto de renta del inmueble segn recibo nm. 63. b) $10,000.00 ms IVA por concepto de propaganda segn factura nm. 911.
158
13. La sucursal paga por orden y cuenta de la casa matriz la cantidad de $15,000.00 al proveedor Casuales SA de la casa principal radicado en Colima, Colima, segn el cheque nm. 15. 14. La sucursal paga mediante el cheque nm. 18 los siguientes gastos propios: a) $190,000.00 ms IVA por diversos gastos de administracin. b) $50,000.00 ms IVA por diversos gastos de venta. 15. La sucursal, al realizar su cierre de ejercicio y con la finalidad de practicar su balance general, tuvo en cuenta lo siguiente: a) El inventario final de sus mercancas importa la cantidad de $479,200.00. b) El equipo de oficina se deprecia al 10% anual. c) Los gastos de instalacin se amortizan al 5% anual. d) Se registran contablemente las depreciaciones y amortizaciones correspondientes al primer mes de operaciones. e) Las cuentas incobrables se estiman en $4,000.00. Se pide: 1. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la casa matriz correspondientes al mes de diciembre de 2001, tomando en consideracin los saldos determinados al 30 de noviembre de 2001. Registrar las operaciones mercantiles en el libro diario de la sucursal por el mes de diciembre de 2001. Registrar el ajuste del IVA para determinar si hay IVA por pagar en la sucursal. Afectar el libro mayor de la casa matriz determinando sus movimientos y saldos finales. Afectar el libro mayor de la sucursal determinando sus movimientos y saldos finales. Formular balance y estado de resultados de la casa matriz. Formular balance y estado de resultados de la sucursal. Formular la hoja de trabajo para la incorporacin de las operaciones mercantiles. Formular balance y estado de resultados consolidados.
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.
159
bpx Proveedora de Mercancas S.A. Bpx

CASA MATRIZ
Tel. 1258-3381
Folio No. 1
Asientos de Diario
SubCuenta
Cuenta
Concepto
1 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. BANCOS CTA. DE CHEQUES Banca Promex
Parcial
Debe
80,000.00
Haber
110 001 102 001
80,000.00 80,000.00 80,000.00
Remesa de efectivo segn cheque No. 501

110 001 106 001 2 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. INVENTARIOS Ropa 400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00
Remesa de mercancas amparada con la remisin No. 123 Remisin No. 123
3 520 001 108 001 201 001 COMPRAS Ropa IVA ACREEDITABLE Tasa del 15% PROVEEDORES Vanity, S.A. 250,000.00 250,000.00 37,500.00 37,500.00 287,500.00 287,500.00
Compras de mercancas a crdito segn Factura No. 12081

201 001 102 001 4 PROVEEDORES Vanity, S.A. BANCOS CTA. DE CHEQUES Banca Promex 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00
Pago parcial segn cheque No. 503

102 001 103 001 205 001 401 001 002 5 BANCOS CTA. DE CHEQUES Banca Promex CLIENTES Boutique Sandys, S.A. IVA TRASLADADO Tasa del 15% VENTAS Contado Crdito 143,750.00 143,750.00 287,500.00 287,500.00 56,250.00 56,205.00 375,000.00 125,000.00 250,000.00
Ventas a contado y a crdito segn facturas No. 100 y 101 respectivamente
1,298,750.00
1,298,750.00
160
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Proveedora de Mercancas
CASA MATRIZ
S.A.
Tel.
1258-3381
bpx
Folio No. 2
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Promex CLIENTES Boutique Sandys, S.A.
Parcial
Debe
1,298,750.00 100,000.00
Haber
1,298,750.00
102 001 103 001
100,000.00 100,000.00 100,000.00
Pago parcial del cliente Boutique Sandys, S.A.

110 001 106 001 7 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. INVENTARIOS Ropa 600,000.00 600,000.00 600,000.00 600,000.00
Segunda remesa de mercancas amparada con la remisin No. 874

102 001 110 001 8 BANCOS CTA. DE CHEQUES Banca Promex SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. 300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
Remesa de efectivo de la sucursal a la casa matriz segn cheque No. 001

106 001 110 001 9 INVENTARIOS Ropa SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. 83,000.00 83,000.00 83,000.00 83,000.00
Remesa de mercancas enviada a la casa matriz segn remisin No. 463

110 001 102 001 10 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima. BANCOS CTA. DE CHEQUES Banca Promex 46,000.00 46,000.00 46,000.00 46,000.00
Gastos a cargo de la sucursal segn cheque No. 505
2,427,750.00
2,427,750.00
161
bpx
CASA MATRIZ
S.A.
Tel.
1258-3381
Bpx
Folio No. 3
Asientos de Diario
Cuenta
SubCuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 11 PROVEEDORES Casuales S.A. SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima.
Parcial
Debe
2,427,750.00 15,000.00
Haber
2,427,750.00
201 002 110 001
15,000.00 15,000.00 15,000.00
Pago al proveedor por cuenta de la sucursal segn cheque No. 15

532 001 106 001 12 COSTO DE VENTAS Ventas al mes de diciembre INVENTARIOS Ropa 150,000.00 150,000.00 150,000.00 150,000.00
Asiento para registrar el costo de ventas por el mes de diciembre /01

531 001 123 001 13 GASTOS DE ADMINISTRACION Depreciacin de equipo de oficina DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE OFICINA Depreciacin de diciembre/01 1,083.00 1,083.00 1,083.00 1,083.00
Registro de la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual

531 002 121 001 14 GASTOS DE ADMINISTRACION Depreciacin de edificio DEPRECIACION ACUMULADA DE EDIFICIO Depreciacin de diciembre/01 3,333.00 3,333.00 3,333.00 3,333.00
Registro de la depreciacin del edificio al 5% anual

530 001 124 001 15 GASTOS DE VENTA Depreciacin de equipo de reparto DEPRECIACION ACUMULADA DE EQUIPO DE REPARTO Depreciacin de diciembre/01 6,250.00 6,250.00 6,250.00 6,250.00
Registro de la depreciacin del equipo de reparto al 25% anual
2,603,416.00
2,603,416.00
162
bpx
CASA MATRIZ
S.A.
Tel. 1258-3381
bpx
Folio No. 4
Asientos de Diario
SubCuenta
Cuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 16 GASTOS DE ADMINISTRACION Amortizacin de gastos de instalacin AMORTIZACION DE GASTOS DE INSTALACION Amortizacin de diciembre/01
Parcial
Debe
$2,603,416.00 $292.00
Haber
$2,603,416.00
531 004 131 001
$292.00 $292.00 $292.00
Registro de la amortizacin de gastos de instalacin al 5% anual

401 532 531 530 533 405 17 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACION GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS PERDIDAS Y GANANCIAS $3,775,000.00 $1,510,000.00 $646,500.00 $230,000.00 $58,000.00 $1,330,500.00
Asiento para determinar el resultado del ejercicio

405 303 18 PERDIDAS Y GANANCIAS UTILIDAD DEL EJERCICIO $1,330,500.00 $1,330,500.00
Asiento para determinar la utilidad del ejercicio

110 001 304 001 19 SUCURSAL CUENTA DE INVERSION Colima, Colima UTILIDAD DE LA SUCURSAL Colima, Colima $280,783.00 $280,783.00 $280,783.00 $280,783.00
Asiento para registrar la utilidad de la sucursal
Sumas iguales de movimientos deudores y acreedores
$7,989,991.00
$7,989,991.00
163
CASA MATRIZ CEDULA DE VENTAS

Concepto Cantidad IVA 15 % Total
Ventas al contado Ventas a crdito Sumas
125,000.00 250,000.00 375,000.00
18,750.00 37,500.00 56,250.00
143,750.00 287,500.00 431,250.00
CEDULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS Concepto Inventario inicial (-) Remesas de mercancas enviadas a la sucursal Primera Segunda (+) Remesa de mercancas enviadas de la sucursal a casa matriz Total de mercancas (+) Compras Primera Total de mercancas disponible (-) Inventario final (=) Costo de ventas 2,300,000.00
400,000.00 600,000.00
83,000.00
1,383,000.00 250,000.00 250,000.00 1,633,000.00 1,483,000.00 150,000.00
164
"Proveedora de Mercancas, S.A."

CASA MATRIZ
Tel.
1258-3381
Esquemas de Mayor
Caja S.I.) 30,000.00 Bancos cuenta de cheques 795,000.00 143,750.00 100,000.00 300,000.00 1,338,750.00 1,112,750.00 80,000.00 100,000.00 46,000.00 226,000.00 (4 (10 MA MD SD 104,000.00 104,000.00 0 MA Documentos por cobrar (1 104,000.00
MD SD
30,000.00 30,000.00
S.I.) 5) 6) 8) 0 MA MD SD
S.I.)
Clientes S.I.) 5) MD SD 360,000.00 287,500.00 647,500.00 547,500.00 100,000.00 100,000.00 S.I.) 9) T) MA MD SD (6
Inventarios 2,300,000.00 83,000.00 250,000.00 2,633,000.00 1,483,000.00 400,000.00 600,000.00 150,000.00 1,150,000.00 (2 (7 (12 MA S.I.)
Terreno 900,000.00
MD SD
900,000.00 900,000.00
MA
Edificio S.I.) MD SD 800,000.00 800,000.00 800,000.00 0 MA S.I.) MD SD
Equipo de oficina 130,000.00 130,000.00 130,000.00 0 MA S.I.) MD SD
Equipo de reparto 300,000.00 300,000.00 300,000.00 0 MA
Gastos de instalacin y adaptacin S.I.) MD SD 70,000.00 70,000.00 70,000.00 0 MA MD
Reserva para cuentas incobrables 20,000.00 0 20,000.00 20,000.00 (SI MA SA MD
Depreciacin acumulada de equipo de oficina 24,917.00 1,083.00 26,000.00 26,000.00 (SI (13 MA SA
Depreciacin acumulada de equipo de reparto 143,750.00 6,250.00 150,000.00 150,000.00
Depreciacin acumulada de edificio 76,667.00 3,333.00 80,000.00 80,000.00
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin y adap. 6,708.00 (S.I
(S.I. (15 MA MD SA 0
MD
(S.I. (14 MA SA
MD
292.00 (16 7,000.00 MA 7,000.00 SA
165
"Proveedora de Mercancas, S.A."

CASA MATRIZ
Tel.
1258-3381
Esquemas de Mayor
Proveedores 4) 11) MD 100,000.00 15,000.00 115,000.00 200,500.00 287,500.00 488,000.00 373,000.00 (SI (3 MA SA MD 0 290,000.00 290,000.00 MA SA MD 3,910,000.00 3,910,000.00 MA SA Documentos por pagar 290,000.00 (S.I. Capital social 3,910,000.00 (S.I.
Ventas 17) 3,775,000.00 3,400,000.00 375,000.00 (S.I. (5 SI) 12)
Costo de ventas 1,360,000.00 150,000.00 1,510,000.00 (17 SI) 13) 14) 16) MD SD
Gastos de administracin 641,792.00 1,083.00 3,333.00 292.00 646,500.00 0 646,500.00 (17
MD
3,775,000.00
3,775,000.00
MA 0 SA
MD SD
1,510,000.00 0
1,510,000.00
MA
646,500.00
MA
Gastos de venta S.I.) 15) 223,750.00 6,250.00 230,000.00 (17 S.I.)
Gastos financieros 58,000.00 58,000.00 (17 1) 2) 7) 10) 19)
Sucursal cuenta de inversin 80,000.00 400,000.00 600,000.00 46,000.00 280,783.00 1,406,783.00 1,008,783.00 398,000.00 MA 300,000.00 83,000.00 15,000.00 (8 (9 (11
MD SD
230,000.00 0
230,000.00
MA
MD SD
58,000.00 0
58,000.00
MA
MD SD
3) MD SD
Compras 250,000.00 250,000.00 250,000.00 250,000.00 0
(T MA
3) MD SD
IVA acreditable 37,500.00 37,500.00 37,500.00
MA
MD
IVA trasladado 56,250.00 0 56,250.00 56,250.00
(5 MA S A
18)
Prdidas y ganancias 1,330,500.00 1,330,500.00
(17
Utilidad del ejercicio 1,330,500.00
(18
(19
MD
1,330,500.00
1,330,500.00 0
MA SA
MD
0 1,330,500.00 1,330,500.00
MA SA
MD
280,783.00 280,783.00
MA SA
166
bpx
Proveedora de Mercancas S.A.

SUCURSAL
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Folio No. 1
Av. 5 de febrero No. 345
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00
Asientos de Diario
SubCuenta
Cuenta
101
Concepto
1 CAJA Efectivo CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Remesa de efectivo expedido con el cheque 501 2 INVENTARIOS Ropa CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Remesa de mercancas amparada con la remisin No. 123 3 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA Muebles IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Compra de muebles de oficina segn factura No. 713 4 GASTOS DE INSTALACIN Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% CAJA Efectivo Pago de gastos de instalacin segn factura No. 218 5 INVENTARIOS Ropa CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Segunda remesa de mercancas amparada con la remisin No. 874
Parcial
Debe
80,000.00
Haber
001 305 001
80,000.00 80,000.00 80,000.00
106 001 305 001
400,000.00 400,000.00 400,000.00 400,000.00
120 003 108 001 101 001
30,000.00 30,000.00 4,500.00 4,500.00 34,500.00 34,500.00
130 001 108 001 101 001
40,000.00 40,000.00 6,000.00 6,000.00 46,000.00 46,000.00
106 001 305 001
600,000.00 600,000.00 600,000.00 600,000.00
1,160,500.00
1,160,500.00
167
bpx

SUCURSAL
bpx
Folio No. 2
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00
Asientos de Diario Cuenta

SubCuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 6 CAJA Efectivo CLIENTES Ral Prez IVA TRASLADADO Tasa 15% VENTAS Contado Crdito Ventas al contado y a crdito segn facturas No. 216 y 217 7 CAJA Efectivo CLIENTES Ral Prez Pago parcial del cliente Ral Prez 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex CAJA Efectivo Apertura de la cuenta de cheques No. 02715-4 en Banamex 9 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex Entrega de remesa de efectivo segn cheque No. 001 10 COMPRAS Ropa IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex Compra de mercancas de contado segn factura No. 325
Parcial
Debe
1,160,500.00 704,950.00
Haber
1,160,500.00
101 001 103 002 205 001 401 001 002
704,950.00 920,000.00 920,000.00 211,950.00 211,950.00 1,413,000.00 613,000.00 800,000.00
101 001 103 002
600,000.00 600,000.00 600,000.00 600,000.00
102 002 101 001
1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00 1,200,000.00
305 001 102 002
300,000.00 300,000.00 300,000.00 300,000.00
520 001 108 001 102 002
280,000.00 280,000.00 42,000.00 42,000.00 322,000.00 322,000.00
5,207,450.00
5,207,450.00
168
bpx

SUCURSAL
bpx
Folio No. 3
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00

SubCuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 11 COMPRAS Ropa IVA ACREDITABLE Tasa 15% PROVEEDORES Mercancas del Pacfico, SA Compra de mercanca a crdito segn factura No. 681 12 PROVEEDORES Mercancas del Pacfico, S.A. BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex Pago parcial segn cheque No. 014 13 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA INVENTARIOS Ropa Remesa de mercanca enviada a la casa matriz segn remisin No. 463 14 GASTOS DE VENTA Arrendamiento Propaganda IVA ACREDITABLE Tasa 15% CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Pago de gastos de venta por cuenta de la casa matriz segn cheque No. 025 15 CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex Pago al proveedora "Casuales, S.A." de la casa matriz segn ch. 015.
Parcial
Debe
5,207,450.00 130,000.00
Haber
5,207,450.00
520 001 108 001 201 003
130,000.00 19,500.00 19,500.00 149,500.00 149,500.00
201 003 102 002
90,000.00 90,000.00 90,000.00 90,000.00
305 001 106 001
83,000.00 83,000.00 83,000.00 83,000.00
530 003 004 108 001 305 001
40,000.00 30,000.00 10,000.00 6,000.00 6,000.00 46,000.00 46,000.00
305 001 102 002
15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
5,590,950.00
5,590,950.00
169
bpx

SUCURSAL
bpx
Folio No. 4
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00

SubCuenta
Concepto
Suma de los movimientos del folio anterior 16 GASTOS DE ADMINISTRACIN Diversos GASTOS DE VENTA Diversos IVA ACREDITABLE Tasa 15% BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex Pago de diversos gastos segn cheque No. 018 17 COSTO DE VENTAS Ventas del mes de diciembre INVENTARIOS Ropa Asiento para registrar el costo de ventas de diciembre 18 GASTOS DE ADMINISTRACIN Depreciacin de equipo de oficina DEPRECIACIN ACUM. EQ. DE OFICINA Depreciacin de diciembre Asiento para registrar la depreciacin del equipo de oficina al 10% anual 19 GASTOS DE ADMINISTRACIN Amortizacin de gastos de instalacin AMORT. ACUM. GASTOS DE INST. Proveedora de Mercancas, SA Amortizacin de gastos de instalacin al 5% anual 20 GASTOS DE VENTA No deducibles RESERVA PARA CUENTAS INCOBRABLES Banamex Asiento para registrar la provisin de reserva para ctas. incobrables 21 VENTAS COSTO DE VENTAS GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA PERDIDAS Y GANANCIAS Asiento para determinar el resultado por el mes de diciembre 22 PRDIDAS Y GANANCIAS Utilidad CASA MATRIZ CUENTA DE INVERSIN Proveedora de Mercancas, SA Asiento para registrar la utilidad por el mes de diciembre Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores
Parcial
Debe
5,590,950.00 190,000.00
Haber
5,590,950.00
531 005 530 005 108 001 102 002
190,000.00 50,000.00 50,000.00 36,000.00 36,000.00 276,000.00 276,000.00
532 001 106 001
847,800.00 847,800.00 847,800.00 847,800.00
531 001 123 001
250.00 250.00 250.00 250.00
531 004 131 001
167.00 167.00 167.00 167.00
530 006 104 001
4,000.00 4,000.00 4,000.00 4,000.00
401 532 531 530 405
1,413,000.00 847,800.00 190,417.00 94,000.00 280,783.00
405 001 305 001
280,783.00 280,783.00 280,783.00 280,783.00
8,412,950.00
8,412,950.00
170
SUCURSAL CDULA DE VENTAS

Concepto Cantidad IVA 15 % Total
Ventas al contado Ventas a crdito Sumas
613,000 800,000 1,413,000
91,950.00 120,000.00 211,950.00
704,950.00 920,000.00 1,624,950.00
CDULA PARA DETERMINAR EL COSTO DE VENTAS Concepto 1 remesa de mercanca 2da remesa de mercanca (-) Remesa de mercanca a la casa matriz Total de mercancas enviadas a la casa matriz (+) Compras Primera Segunda Total de mercanca disponible (-) Inventario final Costo de ventas
er
400,000.00 600,000.00 83,000.00
917,000.00 280,000.00 130,000.00
410,000.00 1,327,000.00 479,200.00 847,800.00
171
1 Proveedorade Mercancas S. A. de C. V.
SUCURSAL
iVF
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00
Esquemas de Mayor
Caja
1) 6) 7) MD SD
Casa matriz cuenta de Inversin 34,500.00 46,000.00

(3 (4 (8 MA 9) 13) 15)
Inventarios
(1 (2 (5 (14 (22 MA SA 2) 5) T) MD SD
80,000.00 704,950.00 600,000.00 1,384,950.00 104,450.00
300,000.00 83,000.00 15,000.00
80,000.00 400,000.00 600,000.00 46,000.00 280,783.00
400,000.00 600,000.00 410,000.00 1,410,000.00 479,200.00
83,000.00 847,800.00
(13 (17
1,200,000.00 1,280,500.00
930,800.00
(MA
MD
398,000.00
1,406,783.00 1,008,783.00
Mobiliario y equipo de oficina

3) MD
Iva acreditable
3)
Gastos de instalacin y adaptacin

4) MD
30,000.00 30,000.00 30,000.00 0

MA
4,500.00 6,000.00 42,000.00 19,500.00 6,000.00 36,000.00 114,000.00 114,000.00 0

MA
40,000.00 40,000.00 40,000.00 0

MA
4)
SD
10) 11) 14) 16)
SD
MD SD
Clientes
6) MD SD
Iva trasladado
(7
Ventas
(6 21) MD
920,000.00 920,000.00 320,000.00
600,000.00 600,000.00
211,950.00
MD
1,413,000.00 1,413,000.00
1,413,000.00 1,413,000.00 0
(6 MA SA
MA
211,950.00 211,950.00
MA SA

8)
Proveedores
(9 (10 (12 (15 (16 MA 12) MD
Gastos de venta
(11 MA SA 14) 16) 20) MD SD
1,200,000.00
300,000.00 322,000.00 90,000.00 15,000.00 276,000.00
90,000.00 90,000.00
149,500.00 149,500.00 59,500.00
40,000.00 50,000.00 4,000.00 94,000.00 0
94,000.00
(21
94,000.00
MA
MD SD
1,200,000.00 197,000.00
1,003,000.00
172
1 Proveedora de Mercancas S. A. de C. V.
SUCURSAL
iVF
Colima, Colima
Tel. 36-56-89-00
Esquemas de Mayor
16) 18) 19) MD SD
Costo de ventas 847,800.00

(21 17)
Reserva para cuentas incobrables

(21
190,000.00 250.00
190,417.00
MD
847,800.00 847,800.00
MA MD
4,000.00 0 4,000.00 4,000.00
(20 (MA SA
847,800.00 0
SD
167.00 190,417.00 0 190,417.00

MA
Prdidas y ganancias
22) MD
Compras 280,000.00
(21 10)
Depreciacin acumulada equipo de oficina

(T MD
280,783.00 280,783.00
280,783.00 280,783.00
MA 11)
410,000.00
250.00 0 250.00 250.00
(18 MA SA
130,000.00 0
SA MD SD
410,000.00 0
410,000.00
MA
Amortizacin acumulada de gastos de instalacin 167.00

MD (19 MA SA
167.00 167.00
173
174
PROVEEDORA DE MERCANCAS, SA HOJA DE TRABAJO CONSOLIDACIN DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2001 NOMBRE DE LA CUENTA ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios Sucursal cuenta de inversin Iva acreditable FIJO Terrenos Edificios Depreciacin acum. de edificio Equipo de oficina Depreciacin acum. equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin acum. equipo de reparto DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin acum. gastos de instalacin PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva Trasladado Iva por Pagar CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal Casa Matriz Cuenta de Inversin SALDOS CASA MATRIZ DEBE HABER SALDOS SUCURSAL COLIMA DEBE HABER SALDOS CONSOLIDADOS DEBE HABER AJUSTES DEBE HABER SALDOS AJUSTADOS CONSOLD. DEBE HABER $30,000.00 1,112,750.00 104,000.00 547,500.00 -20,000.00 1,483,000.00 1,008,783.00 37,500.00 900,000.00 800,000.00 -80,000.00 130,000.00 -26,000.00 300,000.00 -150,000.00 70,000.00 -7,000.00 $104,450.00 197,000.00 0.00 320,000.00 -4,000.00 479,200.00 0.00 114,000.00 0.00 0.00 0.00 30,000.00 -250.00 0.00 0.00 40,000.00 -167.00 $134,450.00 1,309,750.00 104,000.00 867,500.00 -24,000.00 1,962,200.00 1,008,783.00 151,500.00 900,000.00 800,000.00 -80,000.00 160,000.00 -26,250.00 300,000.00 -150,000.00 110,000.00 -7,167.00 A1) 1,008,783.00 A2) 151,500.00 $134,450.00 1,309,750.00 104,000.00 867,500.00 -24,000.00 1,962,200.00 0.00 0.00 900,000.00 800,000.00 -80,000.00 160,000.00 -26,250.00 300,000.00 -150,000.00 110,000.00 -7,167.00 $290,000.00 373,000.00 56,250.00 $0.00 59,500.00 211,950.00 $290,000.00 432,500.00 268,200.00 A3) A2) 268,200.00 151,500.00 A3) 268,200.00 $290,000.00 432,500.00 0.00 116,700.00 3,910,000.00 1,330,500.00 280,783.00 0.00 3,910,000.00 1,330,500.00 280,783.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,008,783.00 3,910,000.00 1,330,500.00 280,783.00 1,008,783.00 A1) 1,008,783.00 SUMAS IGUALES 6,240,533.00 6,240,533.00 1,280,233.00 1,280,233.00 7,520,766.00 7,520,766.00 1,428,483.00 1,428,483.00 6,360,483.00 6,360,483.00
CASA MATRIZ ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001

1 Ventas Inventario inicial 2,300,000 2 3 4 3,775,000
(-) Remesa de mercancas a sucursal 1,000,000 (+) Remesa de mercancas a casa matriz (+) Compras Mercanca disponible Inventario final Costo de ventas (diciembre) (+) Costo de ventas (ene-nov) Utilidad bruta Gastos de administracin 83,000 1,383,000 250,000 1,633,000 1,483,000 150,000 1,360,000 1,510,000 2,265,000
Gastos de venta Gastos financieros
646,500 230,000
Gastos de operacin Utilidad neta
58,000
934500 1,330,500
175
176
CASA MATRIZ "Proveedora de Mercancas, SA" Balance General al 31 de Diciembre del 2001 ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Documentos por cobrar Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios Sucursal Cuenta de Inversin IVA acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Terrenos Edificios Depreciacin acumulada de edificio Equipo de Oficina Depreciacin acum. equipo de oficina Equipo de reparto Depreciacin acum. de eq. de reparto TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin acum. gastos de inst. TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO $30,000.00 1,112,750.00 104,000.00 $547,500.00 -20,000.00 527,500.00 1,483,000.00 1,008,783.00 37,500.00 $4,303,533.00 900,000.00 800,000.00 -80,000.00 130,000.00 -26,000.00 300,000.00 -150,000.00 720,000.00 PASIVO CIRCULANTE Documentos por pagar Proveedores Iva trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Capital social Utilidad del ejercicio Utilidad de la sucursal $290,000.00 373,000.00 56,250.00 $719,250.00 3,910,000.00 1,330,500.00 280,783.00 $5,521,283.00 104,000.00 150,000.00 1,874,000.00 70,000.00 -7,000.00 63,000.00 63,000.00 $6,240,533.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL $6,240,533.00
GERENTE CONTADOR VERONICA MARROQUIN GARCIA
SUCURSAL COLIMA, COLIMA ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Ventas Inventario inicial Remesa de mercancas a casa matriz Compras Mercanca disponible Inventario final Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de administracin Gastos de venta Gastos de operacin Utilidad neta $190,417.00 $94,000.00 $1,000,000.00
$1,413,000.00
$83,000.00
$917,000.00 $410,000.00 $1,327,000.00 $479,200.00 $847,800.00 $565,200.00
$284,417.00 $280,783.00

CONTADOR
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ACTIVO CIRCULANTE Caja Bancos Clientes Reserva para cuentas incobrables Inventarios IVA acreditable TOTAL ACTIVO CIRCULANTE FIJO Equipo de oficina Depreciacin acum. equipo de oficina TOTAL ACTIVO FIJO DIFERIDO Gastos de instalacin Amortizacin gastos de instalacin TOTAL ACTIVO DIFERIDO TOTAL ACTIVO

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PROVEEDORA DE MERCANCIAS S.A. SUCURSAL "COLIMA, COLIMA" Balance General al 31 de Diciembre del 2001 104,450.00 197,000.00 320,000.00 -4,000.00 316,000.00 479,200.00 114,000.00 1,210,650.00 30,000.00 -250.00 29,750.00 29,750.00 40,000.00 -167.00 39,833.00 39,833.00 1,280,233.00 SUMA PASIVO Y CAPITAL 1,280,233.00 PASIVO CIRCULANTE Proveedores Iva trasladado TOTAL PASIVO CAPITAL Casa Matriz Cuenta de Inversin 1,008,783.00 1,008,783.00 59,500.00 211,950.00 271,450.00
GERENTE CONTADOR
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de administracin Gastos de venta Gastos financieros Utilidad neta
$5,188,000.00 $2,357,800.00 $2,830,200.00
$836,917.00 $324,000.00 $58,000.00 $1,218,917.00 $1,611,283.00

CONTADOR
179
180
Captulo 2 Ventas en abonos
Las empresas dedicadas al comercio necesitan aumentar sus ingresos para incrementar las utilidades provenientes de su actividad principal: la venta de mercancas. Para lograrlo recurren a una modalidad comercial denominada ventas en abonos, por medio de las cuales se facilita al pblico la adquisicin de bienes muebles e inmuebles, los que otras modalidades como el contado riguroso impediran a muchas personas o familias adquirirlos.
2.1 Antecedentes La manera de celebrar las operaciones mercantiles de los comerciantes ha tenido, desde sus orgenes hasta la actualidad, diversas manifestaciones o modalidades. En su forma primitiva, el trueque consista en cambiar alimentos por pieles o ceder el excedente de algn objeto por lo que le haca falta. Al correr del tiempo apareci la moneda, y entonces el comerciante entregaba sus artculos o mercancas por cierto nmero de unidades monetarias, o sea se verificaba la operacin de compraventa tal como se hace en la actualidad, bajo la figura de ventas al riguroso contado, ya que en aquella poca era la nica forma en que se celebraban las operaciones mercantiles. Con los avances de la tecnologa, el comerciante y su actividad adquieren niveles de importancia muy elevados, circunstancia que permite la utilizacin del crdito a plazos relativamente cortos, ya que antes ste slo se conceda a personas reconocidas por su honorabilidad, prestigio comercial y solvencia. Esta manera de efectuar las ventas fue aceptada
181
por los comerciantes y, en general, por los hombres de empresas con la finalidad principal de incrementar su volumen de operaciones mercantiles, as como sus utilidades, y de consolidar su actividad mercantil. Al aparecer nuevas modalidades de crdito el pagar, la letra de cambio, dichos ttulos se empezaron a utilizar para garantizar las ventas a crdito, y hasta la fecha estos documentos tienen gran aceptacin en los negocios. La finalidad de las ventas a crdito consiste en incrementar el volumen de las operaciones mercantiles de todas las empresas. Lo contrario se presentara si las ventas se celebraran slo mediante contado riguroso. Es importante mencionar que en Mxico y en otros pases se acostumbran diversas formas de ventas que se han adoptado desde hace varias dcadas, como las ventas a plazo, comnmente llamadas ventas en abonos.1
2.2 Concepto En su Diccionario para contadores, Kohler define las ventas en abonos de la siguiente manera: Venta de bienes muebles o inmuebles por la cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses.2 El precio de la venta puede incluir un recargo y comnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta. El ttulo de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad, y puede quedar sujeto a una hipoteca o garanta prendara otorgada a favor del vendedor, o a gravamen nicamente por el saldo del precio de la compra, o bien el ttulo de propiedad puede conferirse a una tercera persona durante el periodo de pago. El ttulo podr otorgarse al comprador despus de que se haya efectuado cierto nmero de pagos o slo despus del pago final.
1. 2.
Nio lvarez, Ral Montoya Jos de Jess, Contabilidad Intermedia II, 7 edicin, Trillas, p. 291. Kohler, Eric L., Diccionario para contadores, UTEHA, p. 547.
182
2.3 Ventajas de las ventas en abonos Las ventas en abonos tienen las siguientes ventajas: 1. Coadyuvan al mejoramiento financiero de la empresa puesto que incrementan el volumen de sus ventas y, como consecuencia, sus utilidades. 2. Benefician a las clases populares; as, la persona que necesite un producto o un bien inmueble, podr adquirirlo a plazos, con el fin de satisfacer sus necesidades, operacin mercantil que no podra realizar por carecer de los medios necesarios para comprar al riguroso contado. 3. Alientan el ahorro, ya que la persona que hubiere adquirido un terreno en abonos, por ejemplo, har un presupuesto de sus ingresos para hacer una adecuada distribucin de los mismos, en los cuales necesariamente tendr que incluir el abono que corresponda al bien adquirido. 4. Fomenta la creacin de fuentes de empleo, al requerir ms personal para los departamentos de crdito y cobranza.
2.4 Desventajas de las ventas en abonos Las ventas en abonos presentan las siguientes desventajas: 1. Desde el punto de vista empresa, al realizar sus ventas en abonos en gran volumen existe peligro de que aumenten las cuentas incobrables. 2. El riesgo de la empresa aumenta debido al aplazamiento del cobro. 3. Se requiere ms personal para que atienda los departamentos de crdito y cobranza, lo cual necesariamente incrementa la nmina de sueldos, prestaciones y dems gastos inherentes a la administracin de los mismos. 4. Acrecienta las rescisiones o cancelaciones de contratos, que por lo general representan prdidas para la empresa en virtud de que, al recoger el objeto vendido, la depreciacin es considerable independientemente de los pagos que no efectu el cliente durante el tiempo que tuvo el bien en su poder. Cabe aclarar que, segn las condiciones en que se rescinda un contrato, puede la empresa obtener utilidades. 5. La empresa puede sufrir prdidas segn las fluctuaciones monetarias en el futuro.
183
2.5 Diferencia entre ventas a crdito y ventas en abonos Entre las ventas a crdito y las ventas en abonos existe una gran diferencia de carcter legal que consiste en que las ventas a crdito, con o sin garanta de documentos mercantiles, el vendedor transmite al comprador el derecho de propiedad. En cambio, en las ventas a plazos lo normal es que en el contrato que celebren se asiente que el vendedor se reserva el derecho de propiedad, comnmente llamado reserva de dominio.3
2.6 Marco legal 2.6.1 Cdigo Civil del Distrito Federal La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Ttulo II, De la compraventa, captulo I, seccin de Disposiciones generales. En el mismo cuerpo legal, captulo VII, De algunas modalidades del contrato de compraventa, se consideran las condiciones a las que se sujetan las ventas en abonos, siendo stas las siguientes: Artculo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio en abonos, se someter a las siguientes reglas: I. Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de pago de uno o varios abonos ocasionar la rescisin del contrato, misma que producir efectos contra tercero que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre y cuando la clusula rescisoria se haya inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad. II. Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse plenamente como automviles, maquinarias, muebles, etc., podr tambin pactarse la clusula rescisoria de que habla la fraccin anterior y esta clusula producir efecto si se inscribi en el Registro Pblico de la Propiedad. III. Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los contratantes podrn pactar la rescisin de la venta por falta de pago del precio.
3.
Artculo 2312, ttulo II, captulo VII, Cdigo Civil del Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal, 4 edicin, McGraw Hill.
184
Puede suceder que el comprador no cumpla con los pagos que segn el contrato celebrado debe efectuar en las fechas convenidas; si tal situacin se presenta, el Cdigo Civil del Distrito Federal seala lo siguiente: Artculo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador debern restituirse las prestaciones que se hubieran hecho; pero el vendedor que hubiere entregado la cosa vendida podr exigir del comprador, por el uso de ella, el pago de un alquiler o renta y una indemnizacin, fijada por perito, de acuerdo con el deterioro que haya sufrido el bien vendido. El comprador que pague parte del precio, tendr derecho a los intereses legales de la cantidad que entreg. Las condiciones que impongan al comprador obligaciones ms onerosas que las expresadas, sern nulas. Artculo 2312. Puede pactarse vlidamente que el vendedor se reserve la propiedad del bien o mercanca vendida hasta que el comprador haya pagado el precio en su totalidad (lo que por lo general sucede en las ventas a plazo). 2.6.2 Cdigo de Comercio As como el Cdigo Civil regula la compraventa, el Cdigo de Comercio tambin regula este acto en el ttulo sexto, captulo I, De la compraventa, en los artculos del 371 al 387. Artculo 371. Sern mercantiles las compraventas a las que este Cdigo les da tal carcter, y todas las que se hagan con objeto directo y preferente de traficar. Artculo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato, el contratante que cumpliere tendr derecho a exigir del que no cumpliere la rescisin o cumplimiento del contrato y la indemnizacin, adems de los daos y perjuicios. 2.6.3 Ley Federal de Proteccin al Consumidor Este ordenamiento, en su captulo VII, De las operaciones a crdito, hace referencia a lo siguiente: Artculo 71. En los casos de operaciones en que el precio deba cubrirse en exhibiciones peridicas, cuando se haya pagado ms de la tercera parte del precio o del nmero total de los pagos convenidos y el proveedor exija la rescisin o cumplimiento del contrato por mora, el
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consumidor tendr derecho a optar por la rescisin en los trminos del artculo anterior,4 o por el pago del adeudo vencido ms las prestaciones que legalmente procedan. Los pagos que realice el consumidor, aun en forma extempornea y que sean aceptados por el proveedor, liberan a aqul de las obligaciones inherentes a dichos pagos.
2.7 Marco fiscal En lo que se refiere al marco fiscal, ste se encuentra integrado por: el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos, mismos que sealamos a continuacin y que estn vigentes para el ejercicio fiscal 2002. 2.7.1 Cdigo Fiscal de la Federacin El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su fraccin VIII, prrafo segundo, menciona el concepto de enajenacin a plazos, y seala que para ser considerados como tales deben reunir las siguientes caractersticas: 1. Cuando las ventas se realicen con clientes que se consideren como pblico en general. 2. Que se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes. 3. Que el plazo pactado exceda de 12 meses. Nota aclaratoria. No se considerarn como ventas al pblico en general cuando por las mismas enajenaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (IVA desglosado, cdula impresa, etctera).
4.
Artculo 70, Ley Federal de Proteccin al Consumidor. En los casos de compraventa a plazos de bienes muebles o inmuebles a que se refiere esta ley, si se rescinde el contrato, vendedor y comprador deben restituirse mutuamente las prestaciones que se hubieren hecho. El vendedor que hubiere entregado la cosa tendr derecho a exigir por el uso de ella el pago de un alquiler o renta, y en su caso, una compensacin por el demrito que haya sufrido el bien. El comprador que haya pagado parte del precio tiene derecho a recibir los intereses computados conforme a la tasa que en su caso, se haya aplicado a su pago.
186
2.7.2 Ley del Impuesto Sobre la Renta En el ttulo II, captulo I, De los ingresos acumulables, se enuncia: Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero [...] El artculo 18, fraccin III, prrafos 2, 3 y 4 del mismo ordenamiento, hacen alusin a las ventas en abonos con los siguientes conceptos: Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta ley se considera que los ingresos que se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente: Fraccin III, segundo prrafo. Enajenaciones a plazo con pblico en general. En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio: a) El total del precio pactado. b) Slo la parte del precio cobrado durante el mismo. Fraccin III, tercer prrafo. Consistencia en la opcin y cambios. La opcin a que se refiere el prrafo anterior, se deber ejercer y aplicar por la totalidad de las enajenaciones o contrato. La opcin podr cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley (artculo 10). 2.7.3 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta En el ttulo II, captulo I, De los ingresos, el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta seala lo siguiente: Artculo 10. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 18, fraccin III, tercer prrafo de la Ley, el contribuyente podr cambiar a qu se refiere dicho prrafo, por una sola vez antes de que transcurran los cinco aos como mnimo desde el ltimo cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
187
I. Cuando se fusione a otra sociedad mercantil. II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente. III. Cuando reuniendo requisitos de sociedad controlada, la controladora ejercite la opcin a que se refiere el artculo 645 de la Ley o bien cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los trminos de los artculos 706 y 717 de dicha Ley. IV. Cuando se escinda la sociedad. 2.7.4 Ley del Impuesto al Valor Agregado La enajenacin se tipifica como una actividad sujeta a esta Ley. As, en su capitulo I, Disposiciones generales, esta ley define a los sujetos obligados en los trminos siguientes: Artculo 1. Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
5.
6.
7.
Artculo 64, Ley del Impuesto sobre la Renta 2002: Para los efectos de esta Ley, se consideran sociedades controladoras las que renan los requisitos siguientes: I. Que se trate de una sociedad residente en Mxico. II. Que sean propietarias de ms del 50% de las acciones con derecho a voto de otra sociedad u otras sociedades controladoras, inclusive cuando dicha propiedad tenga por conducto a otras sociedades que a su vez sean controladas por la misma sociedad controladora. III. Que en ningn caso ms del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otra u otras sociedades, salvo que dichas sociedades sean residentes en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. Para estos efectos, no se computarn las acciones que se coloquen entre el gran pblico inversionista, de conformidad con las reglas que al efecto dicte el Servicio de Administracin Tributaria [...] Artculo 70, Ley del Impuesto sobre la Renta 2002: [...] las sociedades controladas que se incorporen a la consolidacin antes de que surta efectos la autorizacin, se debern incorporar a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se obtuvo la autorizacin para consolidar. Las sociedades que se incorporen a la consolidacin con posterioridad a la fecha en que surti efectos la autorizacin, se debern incorporar a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se adquiera la propiedad de ms del 50% de sus acciones con derecho a voto. Las sociedades controladas que surjan con motivo de la escisin de una sociedad controlada se considerarn incorporadas a partir de la fecha de dicho acto [...] Artculo 71, Ley del Impuesto sobre la Renta 2002: [...] la sociedad controladora deber reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre del ejercicio inmediato anterior en la declaracin complementaria de dicho ejercicio. Para estos efectos, sumar o restar, segn sea el caso, a la utilidad fiscal consolidada o a la prdida fiscal consolidada de dicho ejercicio, el monto de las prdidas de ejercicios anteriores, que la sociedad que se desincorpora de la consolidacin tenga derecho a disminuir al momento de su desincorporacin, considerando para estos efectos slo aquellos ejercicios en que se restaron las prdidas fiscales de la sociedad que se desincorpora para determinar el resultado fiscal consolidado [...] siempre que dichas prdidas no hubieren podido deducirse por la sociedad que las gener [...]
188
Fraccin I. Enajenacin de bienes. Asimismo, en el captulo II, De la enajenacin, seala la forma de diferir el IVA, en relacin con las ventas en abonos de la siguiente manera: Artculo 12, tercer prrafo. En las enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto correspondiente al valor de la enajenacin, excluyendo intereses, se podr diferir: a) Conforme sean efectivamente recibidos los pagos de cada abono. b) El impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles. Artculo 12, cuarto prrafo. Para efectos del prrafo anterior, cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba el pago de los mismos durante un periodo de tres meses consecutivos, el contribuyente podr, a partir del cuarto mes, diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados, a partir de dicho mes, y hasta el mes en que efectivamente se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo; el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causar en el mes en que stos sean exigibles. Artculo 12, quinto prrafo. Cuando los intereses a que se refieren los dos prrafos anteriores, sean exigibles por periodos mayores de un mes y no se reciba el pago de los mismos durante un periodo consecutivo de tres meses, el contribuyente podr diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados. A partir del cuarto mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causar conforme stos sean exigibles. Artculo 12, sptimo prrafo. Este diferimiento ser aplicable siempre y cuando el contribuyente no haya optado por considerar como ingreso obtenido el total del precio pactado, conforme a lo dispuesto por el artculo 18 fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 2.7.5 Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado Artculo 25. Para los efectos del artculo 12 de la Ley, en las enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto correspondiente al precio pactado excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles.
189
Tercer prrafo. Lo dispuesto en este artculo ser aplicable siempre que para efectos del impuesto sobre la renta el contribuyente opte por considerar como ingreso acumulable el que efectivamente le hubiese sido pagado conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Dentro de lo referente al marco fiscal, cabe sealar que sus disposiciones y reglamentacin estn sujetas a cambios en virtud de las reformas que cada ejercicio se realizan a las mismas.
2.8 Aspectos contables de las ventas en abonos Las ventas en abonos, al igual que las ventas al contado o a crdito con o sin documentos, constituyen una enajenacin de bienes, es decir, una operacin tpica de compraventa de mercancas a plazos o en abonos. El problema contable que se presenta en las ventas por abonos consiste en la forma de registrar los pagos de los clientes, y su aplicacin puede realizarse de las siguientes formas: 1. Registrar contablemente los primeros pagos que realicen los clientes, aplicndose a la recuperacin del costo y los pagos posteriores a la realizacin de la utilidad. 2. Aplicar los primeros pagos a la realizacin de la utilidad y los ltimos a la recuperacin del costo. 3. Aplicar proporcionalmente los pagos que realicen los clientes a la recuperacin del costo y la realizacin de la utilidad. Este ltimo mtodo es el que recomienda la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para registrar contablemente las ventas en abonos. Adems de las disposiciones anteriores, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico recomienda, mediante circulares a los contribuyentes que realicen operaciones mercantiles de ventas en abonos, lo siguiente: a) Los contribuyentes debern llevar un registro en donde se indique en cada operacin el importe de la utilidad que se pretende obtener. b) De acuerdo con los datos de este registro, se computar anualmente la utilidad bruta realizada por las ventas en abonos. c) Para lograr las dos recomendaciones antes sealadas se sugiere llevar un registro por separado de los clientes por ventas en abonos, clasificndolo por cada ao.
190
Para registrar y controlar las transacciones en las enajenaciones a plazos o ventas en abonos, tanto de bienes muebles como inmuebles, se incorporan a la contabilidad una serie de cuentas especiales o caractersticas de este sistema de comercializacin. Cabe hacer una aclaracin en relacin con los rubros de las cuentas, ya que stas podran mostrar pequeas denominaciones que se pudieran encontrar en algunas empresas, despachos, en la prctica profesional o incluso en textos; tal situacin no debe ser motivo de descontrol o desconcierto, ya que aun cuando el nombre pueda variar razonablemente, el significado de movimientos, naturaleza del saldo y presentacin son coincidentes. Las cuentas de mayor que se emplean junto con las cuentas de contabilidad general, son las siguientes: 1. Clientes de Ventas en Abonos Ao X. Objetivo: Cargos contables: por el importe de las ventas en abonos. Abonos contables: por el importe del enganche que recibe el vendedor y por los pagos subsecuentes que realiza el comprador. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe pendiente de cobro a los clientes por ventas en abonos (el derecho de la empresa de exigir el importe). Presentacin: se presenta en el balance general dentro del activo circulante.
CLIEN TES D E VEN TAS EN ABO N O S A O "X" Por el importe de las Por el importe del ventas en abonos. enganche que recibe el vendedor. Por los pagos subsecuentes que realiza el comprador S) Representa el importe pendiente de cobro
1)
(2
(3
191
2. Utilidades por Realizar de Ventas en Abonos Ao X. Objetivo: Cargos contables: por las utilidades brutas realizadas. Abonos contables: por las utilidades brutas que estn pendientes de realizar; esta utilidad se determina aplicando el coeficiente para las ventas de dicho ao sobre los pagos que se hubieren recibido. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa las utilidades pendientes de realizar. Presentacin: esta cuenta de mayor se presenta en el balance general dentro del activo circulante.
UTILIDADES PO R REALIZAR DE VENTAS EN ABO NO S A O "X" 1) Por las Utilidades brutas realizadas. Por las Utilidades Brutas pendientes de realizar. (2
Representa Utilidades pendientes de realizar.
(S
3. Utilidades Realizadas Ao X. Esta cuenta de mayor no recibe cargos contables. Abonos contables: por las utilidades efectivamente realizadas, las cuales se derivan de los pagos hechos por los clientes correspondientes a las ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Presentacin:
UTILIDADES REALIZADAS AO "X"
Por utilidades efectivamente (1 realizadas

Utilidadbruta realizada por
(S
ventas en abonos.
192
4. IVA Trasladado por Realizar Ao X. Esta cuenta de mayor nos sirve para registrar contablemente el IVA trasladado que est pendiente de realizar, por lo cual se abona contablemente y se carga contablemente por el IVA correspondiente a cada uno de los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el IVA pendiente de realizar correspondiente a los futuros abonos.
IVA TRASLADADO POR REALIZAR AO "AO"
1) IVA correspondiente a IVA Trasladado que esta cada uno de los pagos pendiente de relizar. realizados por los
clientes de ventas en
(2
abonos
IVA pendiente de Ralizar
(S
correspondiente a los futuros abonos.
5. Costo de Ventas en Abonos de Realizar Ao X. Esta cuenta de mayor se carga contablemente por el importe del costo correspondiente a las ventas en abonos y se abona contablemente por el costo realizado correspondiente a cada uno de los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe del costo pendiente de realizar.
COSTO DE VENTAS EN ABONOS DE RALIZAR AO "X"
1) Por el importe de costo Por el costo realizado (2 correspondiente a las corrrespondiente a cada uno ventas en abonos. de los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. S) Importe del costo pendiente de realizar
193
6. Costo de Ventas en Abonos Realizado Ao X. Esta cuenta de mayor se carga contablemente por el costo que corresponde a cada uno de los pagos que realizan los clientes de ventas en abonos, y se abona por el costo total de ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el costo efectivamente realizado correspondiente a las ventas en abonos.
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADOS AO "X"
1) Costo correspondiente a cada uno de los pagos que realizan los

clientes de ventas en
abonos.
Costo efectivamente realizado
S)
por los clientes de ventas en abonos.
Cuando los clientes de ventas en abonos entreguen documentos mercantiles, en los cuales se cargan intereses financieros, debern incorporarse a la contabilidad las siguientes cuentas: 1. Cliente de Ventas en Abonos Cuenta de Intereses Ao X. Esta cuenta de mayor se carga contablemente por los intereses pendientes de cobro y se abona contablemente por los intereses efectivamente cobrados. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe de los intereses pendientes de cobro.
CLIENTESDE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES AO "X"
1) Intereses pendiente de cobro
Intereses efectivamente cobrados
(2
S) Intereses pendiente de cobro
194
2. Intereses por Devengar. Esta cuenta de mayor se abona contablemente por el importe de los intereses pendientes de cobro y se carga contablemente por los intereses efectivamente cobrados. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el importe de los intereses por devengar.
IN TERESES POR DEVEN GAR 1) Intereses efectivamente cobrados Intereses pendientes de cobro (2
Importe de los intereses por devengar
(S
En algunas ocasiones se recomienda utilizar un par de cuentas de orden para registrar en ellas el valor nominal de los documentos mercantiles, pudiendo denominarse dichas cuentas de la siguiente manera: a) Documentos de Clientes al Cobro Ao x. b) Cobros Pendientes a Clientes Ao x.
D O CU M EN TO S D E CLIEN TES AL CO BRO A O "X" 1) Por el importe total del valor nominal de los documentos mercantiles Por el valor nominal de los documentos mercantiles pagados por el girador principal. (2
S)
El valor nominal de los documentos mercantiles pendientes de pago
CO BRO S PEN D IEN TES A CLIEN TES A O "X" 2) Por el valor nominal de los documentos mercantiles pagados por el girador principal. Por el importe total del valor nominal de los documentos mercantiles (1
El valor nominal de los documentos mercantiles pendientes de pago
(S
195
En algunas ocasiones se recomienda realizar un movimiento contable cruzado de estas cuentas de orden con las dos anteriores, pudiendo cancelarlas en pocas de balance o cuando menos la parte proporcional correspondiente a los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. Cuando los documentos mercantiles se deseen descontar ante una institucin bancaria con la finalidad de obtener el pago anticipado, se incorporar a la contabilidad la cuenta de mayor denominada Documentos Descontados o Endosados, misma que se presenta en el balance general como complementaria de las cuentas de mayor Clientes de Ventas en Abonos Ao X, o en la cuenta Clientes Cuenta de Inters Ao X. Cuando se rescinde el contrato de ventas en abonos por incumplimiento del comprador y siempre y cuando hubiere sido inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad, se incorpora a la contabilidad una cuenta de mayor denominada Clientes Desertores Ao X. En esta cuenta de mayor se registra contablemente el importe de la liquidacin por separado a cada cliente desertor, tomando en consideracin las resoluciones ejecutorias del juez cuando se presente el caso.
2.9 Casos prcticos 2.9.1 Ventas en abonos de bienes muebles 2.9.1.1 Caso prctico nm. 1
Caractersticas Este caso est diseado para desarrollarse con la mayor simpleza ya que, dentro de sus caractersticas, al cliente no se le cobran intereses financieros, tampoco se firman documentos mercantiles para garantizar el importe de la operacin mercantil, y adems no se presenta la rescisin del contrato de ventas en abonos. Planteamiento El 1 de septiembre de 2000, la compaa Maquinaria Agrcola, SA de CV celebra el contrato de ventas en abonos nm. 130 con el cliente Arturo
196
Ramos Martnez, por la venta de un tractor en la cantidad de $100,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $60,000.00. Las condiciones bajo las que se celebra el contrato de ventas en abonos, son las siguientes: a) El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta el momento en que el comprador liquide totalmente el importe de la operacin mercantil. b) El comprador hace un pago inicial al contado (enganche) por $20,00.00 ms IVA, y el resto lo pagar en 20 mensualidades de $4,000.00 ms IVA cada una. c) El mtodo contable que utiliza el vendedor para registrar la operacin mercantil, es el mtodo proporcional. d) El da 31 de diciembre del mismo ao el vendedor practica un balance con el fin de analizar los saldos que arrojan las cuentas de mayor donde se registran las ventas en abonos. Se pide: 1. Registrar en asientos de diario las operaciones mercantiles de ventas en abonos utilizando el Mtodo Proporcional. 2. Afectar el Libro Mayor determinando saldos y movimientos contables. 3. Determinar el resultado de las ventas en abonos al da 31 de diciembre de 2000.
197
MAQUINARIA AGRICOLA, S.A. DE C.V.

Federalismo Norte No.2819 Guadalajara, Jal. Tel: 01 (36) 32 48 51
Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta
SubCuenta
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
01-Sep01
105 1 115 1 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 Arturo Ramos Martnez ALMACEN Tractor UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 Contrato No. 130 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS ABONOS 2000 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 130 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 60,000.00 15,000.00 40,000.00 60,000.00
115,000.00
115,000.00
60,000.00
40,000.00
15,000.00
01-Sep01
8000
60,000.00
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 Contrato No. 130 Cuentas para el control del costo 2 60,000.00
60,000.00
01-Sep01
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES BanNorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 Arturo Ramos Martnez Enganche cobrado segn contrato No. 130 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 130 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 130 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 130 8,000.00 8,000.00 12,000.00 23,000.00 23,000.00
23,000.00
23,000.00
01-Sep01
8100
12,000.00
8000 1
12,000.00 12,000.00
01-Sep01
404
8,000.00
403
8,000.00
Contina folio No. 02 SUMAS IGUALES
218,000.00
218,000.00
198

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Viene del folio No. 01 2-c
Parcial
Debe
218,000.00
Haber
218,000.00
01-Sep01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 130 3 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Arturo Ramos Martnez Depsito de cobro 1/20 del contrato No. 130 3-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 130 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 Costo recuperado en el pago 1/20 del contrato No.130 3-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 Utilidad recuperada en el pago 1/20 del contrato No. 130 3-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/20 del contrato No. 130 4 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 BanNorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Arturo Ramos Martnez Deposito de cobro 2/20 del Contrato No. 130 Contina folio No. 03 SUMAS IGUALES 4,600.00 4,600.00 600.00 600.00 1,600.00 1,600.00 2,400.00 4,600.00 4,600.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
3,000.00
30-Sep01
102 105
4,600.00 4,600.00
30-Sep01
8100
2,400.00 2,400.00 2,400.00
8000 1
30-Sep01
404
1,600.00
403
1,600.00
30-Sep01
208
600.00
209
600.00
30-Oct01
102
4,600.00
105
4,600.00
234,800.00
234,800.00
199

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Viene del folio No. 02 4-a
Parcial
Debe
234,800.00
Haber
234,800.00
30-Oct01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 Contrato No. 130 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 Costo recuperado en el pago 2/20 del Contrato No. 130 4-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 Utilidad recuperada en el pago 2/20 del contrato No. 130 4-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/20 del contrato No. 130 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Arturo Ramos Martnez Deposito de cobro 3/20 del contrato No. 130 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 130 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 Costo recuperado en el pago 3/20 del contrato No. 130 5-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 Utilidad recuperada en el pago 3/20 del contrato No. 130 Contina folio No. 04 SUMAS IGUALES 1,600.00 1,600.00 2,400.00 4,600.00 4,600.00 600.00 600.00 1,600.00 1,600.00 2,400.00
2,400.00
2,400.00 2,400.00
30-Oct01
404
1,600.00
403
1,600.00
30-Oct01
208
600.00
209
600.00
30-Nov01
102
4,600.00
105
4,600.00
30-Nov01
8100
2,400.00
8000 1
2,400.00 2,400.00
30-Nov01
404
1,600.00
403
1,600.00
248,000.00
248,000.00
200

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
248,000.00
Haber
248,000.00
30-Nov01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% Iva recuperado en el pago 3/20 del contrato No. 130 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 BanNorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Arturo Ramos Martnez Deposito de cobro 4/20 del contrato No. 130 6-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 130 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 130 Costo recuperado en el pago 4/20 del contrato No. 130 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 130 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2 000 Contrato No. 130 Utilidad recuperada en el pago 4/20 del contrato No. 130 6-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% Iva recuperado en el pago 4/20 del contrato No. 130 600.00 600.00 1,600.00 1,600.00 2,400.00 4,600.00 4,600.00 600.00 600.00
600.00
600.00
30-Dic01
102
4,600.00
105
4,600.00
30-Dic01
8100
2,400.00
8000 1
2,400.00 2,400.00
30-Dic01
404
1,600.00
403
1,600.00
30-Dic01
208
600.00
209
600.00
SUMAS IGUALES
257,800.00
257,800.00
201

CEDULAS
CONCEPTO PRECIO DE VENTA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA
PORCENTAJE 100% 60% 40% $ $ $
IMPORTE 100,000.00 60,000.00 40,000.00
CDULA DE VENTAS CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL $ $ $ VENTA 100,000.00 15,000.00 115,000.00 $ $ $ ENGANCHE 20,000.00 3,000.00 23,000.00 $ $ $ SALDO 80,000.00 12,000.00 92,000.00 PLAZO 20 Meses 20 Meses 20 Meses PAGO MENSUAL $ $ $ 4,000.00 600.00 4,600.00
RECUPERACION DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $20,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 60% 40% 100% 15% $ $ $ $ $ IMPORTE 12,000.00 8,000.00 20,000.00 3,000.00 23,000.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $4,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 60% 40% 100% 15% $ $ $ $ $ IMPORTE 2,400.00 1,600.00 4,000.00 600.00 4,600.00
202

LIBRO MAYOR
ALMACN 60,000.00
(1 1)
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS AO 2000 115,000.00 23,000.00 4,600.00 4,600.00 4,600.00 4,600.00
(2 b)
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 8,000.00 1,600.00 1,600.00 1,600.00 1,600.00 14,400.00 40,000.00 25,600.00 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000
a a) MA SA
40,000.00
(1
b)
b)
b)
b)
MD SD
60,000.00 60,000.00
MA SA
MD SD
115,000.00 73,600.00
41,400.00
MA
MD
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 3,000.00 600.00 600.00 600.00 600.00
MD
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000

a)
15,000.00
60,000.00
12,000.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00
12,000.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00 2,400.00 21,600.00
60,000.00
(1-a
a)
a)
a)
a)
5,400.00
15,000.00 9,600.00
MA SA
MD SD
60,000.00 38,400.00
21,600.00
MA
MD
60,000.00 38,400.00
MA SA
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2000

b
IVA TRASLADADO 3,000.00 600.00 600.00 600.00 600.00

MD c
BANCOS CUENTA DE CHEQUES 23,000.00 4,600.00 4,600.00 4,600.00 4,600.00

MD SD
b MD
14,400.00 14,400.00
MA
5,400.00 5,400.00
MA SA
41,400.00 41,400.00 SD SH 153,400.00 153,400.00
MA
SA
203
2.9.1.2 Caso prctico nm. 2 Caractersticas Al igual que en el caso anterior, al cliente no se le cobran intereses financieros, tampoco se firman documentos mercantiles para garantizar el importe de la operacin mercantil, y adems no se presenta la rescisin del contrato por ventas en abonos. Planteamiento El 1 de junio de 2001 la compaa Tractory Company, SA de CV celebra el contrato de ventas en abonos nm. 820 con el seor Pedro Garca Lpez por la venta de una mquina sembradora en la cantidad de $400,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $208,000.00. Las condiciones bajo las que se celebra el contrato de ventas en abonos, son las siguientes: a) El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta el momento en que el comprador liquide totalmente el importe de la operacin mercantil. b) El comprador hace un pago inicial al contado (enganche) por $85,000.00 ms IVA, y el resto lo pagar en 18 mensualidades de $17,500.00 ms IVA cada una. c) El mtodo contable que utiliza el vendedor para registrar la operacin mercantil es el mtodo proporcional. d) El da 31 de noviembre del mismo ao, el vendedor practica un balance con el fin de analizar los saldos que arrojan las cuentas de mayor donde se registran las cuentas en abonos. Se pide: 1. Registrar en asientos de diario las operaciones mercantiles de ventas en abonos utilizando el Mtodo Proporcional. 2. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 3. Determinar el resultado de las ventas en abonos al da 31 de noviembre de 2001.
204
TRACTORY COMPANY, S.A. DE C.V.

Folio No. 01
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
O1-Jun01
105 1 115 1 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Pedro Garca Lpez ALMACEN Mquina sembradora UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 820 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 820 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 Cuentas para el control del costo 2 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Enganche cobrado segn contrato No. 820 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 820 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 820 40,800.00 40,800.00 44,200.00 97,750.00 97,750.00
208,000.00 208,000.00 192,000.00 208,000.00 460,000.00
460,000.00
208,000.00
192,000.00
60,000.00 60,000.00
O1-Jun01
8000
208,000.00
8100
208,000.00
O1-Jun01
102
97,750.00
105
97,750.00
O1-Jun01
8100
44,200.00
8000 1
44,200.00 44,200.00
O1-Jun01
404
40,800.00
403
40,800.00
850,750.00
850,750.00
205

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
Haber
850,750.00 850,750.00
O1-Jun01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 820 3 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Depsito de cobro 1/18 del contrato No. 820 3-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 1/18 del contrato No.130 3-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 1/18 del contrato No. 820 3-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/18 del contrato No. 820 4 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Depsito de cobro 2/18 del contrato No. 820 20,125.00 20,125.00 2,625.00 2,625.00 8,400.00 8,400.00 9,100.00 20,125.00 20,125.00 12,750.00 12,750.00
12,750.00
12,750.00
30-Jun01
102 105
20,125.00 20,125.00
30-Jun01
8100 8000 1
9,100.00 9,100.00 9,100.00
30-Jun01
404
8,400.00
403
8,400.00
30-Jun01
208
2,625.00
209
2,625.00
30-Jul01
102 105
20,125.00 20,125.00
923,875.00 923,875.00
206
TRACTORY COMPAY, S.A. DE C.V.

LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Folio No. 03
Concepto
Parcial
Debe
923,875.00
Haber
923,875.00
30-Jul01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 2/18 del contrato No. 820 4-b 9,100.00
9,100.00 9,100.00 9,100.00
30-Jul01
404 1 403 1
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 2/18 del contrato No. 820 4-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/18 del contrato No. 820 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Deposito de cobro 3/18 del contrato No. 820 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 3/18 del Contrato No. 820 5-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 3/18 del contrato No. 820 Contina folio No. 04 SUMAS IGUALES 8,400.00 8,400.00 9,100.00 20,125.00 20,125.00 2,625.00 2,625.00 8,400.00 8,400.00
8,400.00
8,400.00
30-Jul01
208
2,625.00
209
2,625.00
30-Ago01
102 105
20,125.00 20,125.00
30-Ago01
8100 8000 1
9,100.00 9,100.00 9,100.00
30-Ago01
404
8,400.00
403
8,400.00
981,625.00 981,625.00
207

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
981,625.00
Haber
981,625.00
30-Ago01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/18 del contrato No. 820 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Deposito de cobro 4/18 del contrato No. 820 6-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 4/18 del contrato No. 820 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 4/18 del contrato No. 820 6-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 4/18 del contrato No. 820 7 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Deposito de cobro 5/18 del contrato No. 820 20,125.00 20,125.00 2,625.00 2,625.00 8,400.00 8,400.00 9,100.00 20,125.00 20,125.00 2,625.00 2,625.00
2,625.00
2,625.00
30-Sep01
102 105
20,125.00 20,125.00
30-Sep01
8100 8000 1
9,100.00 9,100.00 9,100.00
30-Sep01
404
8,400.00
403
8,400.00
30-Sep01
208
2,625.00
209
2,625.00
30-Oct01
102
20,125.00
105
20,125.00
1,044,625.00 1,044,625.00
208

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Sub-
Fecha Cuenta Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
Haber
2,026,250.00 2,034,650.00
30-Oct01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 5/18 del contrato No. 820 7-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 5/18 del contrato No. 820 7-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 5/18 del contrato No. 820 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Pedro Garca Lpez Deposito de cobro 6/18 del contrato No. 820 8-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 820 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 820 Costo recuperado en el pago 6/18 del contrato No. 820 8-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 820 Utilidad recuperada en el pago 6/18 del contrato No. 820 Contina folio No. 06 SUMAS IGUALES 8,400.00 8,400.00 9,100.00 20,125.00 20,125.00 2,625.00 2,625.00 8,400.00 8,400.00 9,100.00
9,100.00
9,100.00 9,100.00
30-Oct01
404
8,400.00
403
8,400.00
30-Oct01
208
2,625.00
209
2,625.00
30-Nov01
102
20,125.00
105
20,125.00
30-Nov01
8100
9,100.00
8000 1
9,100.00 9,100.00
30-Nov01
404
8,400.00
403
8,400.00
2,084,000.00 2,092,400.00
209

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
1,102,375.00
Haber
1,102,375.00
30-Nov01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 6/18 del contrato No. 820 2,625.00 2,625.00
2,625.00
2,625.00
SUMAS IGUALES
1,105,000.00
1,105,000.00
210

CDULAS
PORCENTAJE 100% 52% 48%
IMPORTE 400,000.00 208,000.00 192,000.00
CEDULA DE VENTAS CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL VENTA 400,000.00 60,000.00 460,000.00 ENGANCHE 85,000.00 12,750.00 97,750.00 SALDO 315,000.00 47,250.00 362,250.00 PLAZO 18 Meses 18 Meses 18 Meses PAGO MENSUAL 17,500.00 2,625.00 20,125.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $85,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 52% 48% 100% 15% IMPORTE 44,200.00 40,800.00 85,000.00 12,750.00 97,750.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $17,500.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 52% 48% 100% 15% IMPORTE 9,100.00 8,400.00 17,500.00 2,625.00 20,125.00
211

LIBRO MAYOR
UTILIDADES POR REALIZAR ALMACN $ 208,000.00 (1 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1) $ 460,000.00 $ 97,750.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 MD SD $ 208,000.00 $ 208,000.00 MA MD SA SD $ 460,000.00 $ 241,500.00 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 (1 1-a) $ 208,000.00 $ (244,200.00 a 9,100.00 9,100.00 9,100.00 9,100.00 a a a a 2$ a) a) a) 5.a) a) a) a) MD $ $ 218,500.00 MA MD $ (2 (3 (4 (5 (6 (7 (8 DE VENTAS EN ABONOS 2001 2-b) $ 3-b) 4-b) 5-b) 6-b) 7-b) 8-b) 40,800.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 91,200.00 $ 192,000.00 $ 100,800.00 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 44,200.00 9,100.00 9,100.00 9,100.00 9,100.00 9,100.00 9,100.00 98,800.00 $ 208,000.00 $ 109,200.00 MA SA $ 208,000.00 (1a MA SA $ 192,000.00 (1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 2-c) $ 12,750.00 3-c) 4-c) 5-c) 6-c) 7-c) 8-c) 2,625.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 $ 60,000.00
9,100.00 a 9,100.00 a $ $ 60,000.00 31,500.00 $ 208,000.00 MA MD SA SD $ 109,200.00 $ 98,800.00 MA
2,625.00 $ MD 28,500.00
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ 40,800.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 8,400.00 MD $ $ 91,200.00 91,200.00 (2b (3b (4b (5b (6b (7b (8b MA SA MD
IVA TRASLADADO $ 12,750.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 2,625.00 $ $ 28,500.00 28,500.00 (2c (3c (4c (5c (6C (7C (8C MA SA
BANCOS CUENTA DE CHEQUES 2) $ 3) 4) 5) 6) 7) 8) 97,750.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00 20,125.00
MD SD
$ 218,500.00 $ 218,500.00
MA
212
SD SH
$ 569,200.00 $ 569,200.00
213
2.9.1.3 Caso prctico nm. 3 Caractersticas Este caso presenta las mismas caractersticas que los anteriores: al cliente no se le cobran intereses financieros, tampoco se firman documentos mercantiles para garantizar el importe de la operacin mercantil, y adems no se presenta la rescisin del contrato de ventas en abonos. Planteamiento El 20 de octubre de 2000, la compaa Instrumentos Mviles SA de CV celebra el contrato de ventas en abonos nm. 560 con el cliente Alberto Garca Aspeitia, por la venta de un camin por la cantidad de $350,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $304,500.00. Las condiciones bajo las que se celebra el contrato de ventas en abonos, son las siguientes: a) El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta el momento en que el comprador liquide totalmente el importe de la operacin mercantil. b) El comprador hace un pago inicial al contado (enganche) por $100,000.00 ms IVA, y el resto lo pagar en 36 mensualidades de $6,944.44 ms IVA cada una. c) El mtodo contable que utiliza el vendedor para registrar la operacin mercantil es el mtodo proporcional. d) El da 31 de diciembre del mismo ao el vendedor practica un balance con el fin de analizar los saldos que arrojan las cuentas de mayor donde se registran las ventas en abonos. Se pide: 1. Registrar en asientos de diario las operaciones mercantiles de ventas en abonos utilizando el Mtodo Proporcional. 2. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 3. Determinar el resultado de las ventas en abonos al da 31 de diciembre de 2001.
214
INSTRUMENTOS MVILES S.A. DE C.V

Paseo de las Palmas 563 Pto. Vallarta, Jal. Tel. 22-475-42
Folio No. 01
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
20-Oct01
105 1 115 1 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 Alberto Garca Aspeitia ALMACEN Camin UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2 000 Contrato No. 560 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS ABONOS 2 000 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 560 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 304,500.00 52,500.00 45,500.00 304,500.00 402,500.00
402,500.00
304,500.00
45,500.00
52,500.00
20-Oct01
8000
304,500.00
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 Contrato No. 560 Cuentas para el control del costo 2 304,500.00
304,500.00
20-Oct01
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banpas CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 Alberto Garca Aspeitia Enganche cobrado segn contrato No. 560 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 560 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 Costo Recuperado en el Enganche del contrato No. 560 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2 000 Contrato No. 560 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 560 13,000.00 13,000.00 87,000.00 115,000.00 115,000.00
115,000.00
115,000.00
20-Oct01
8100
87,000.00
8000 1
87,000.00 87,000.00
20-Oct01
404
13,000.00
403
13,000.00
922,000.00
922,000.00
215

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
922,000.00
Haber
922,000.00
20-Oct01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 560 3 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banpas CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Alberto Garca Aspeitia Depsito de cobro 1/36 del contrato No. 560 3-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 560 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 Costo recuperado en el pago 1/36 del contrato No.560 3-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2 000 Contrato No. 560 Utilidad recuperada en el pago 1/36 del contrato No. 560 3-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/36 del contrato No. 560 4 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banpas CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Alberto Garca Aspeitia Depsito de cobro 2/36 del contrato No. 560 Contina folio No. 03 SUMAS IGUALES 7,986.11 7,986.11 1,041.67 1,041.67 902.78 902.78 6,041.67 7,986.11 7,986.11 15,000.00
15,000.00
15,000.00 15,000.00
30-Oct01
102
7,986.11
105
7,986.11
30-Oct01
8100
6,041.67
8000 1
6,041.67 6,041.67
30-Oct01
404
902.78
403
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30-Oct01
208
1,041.67
209
1,041.67
30-Oct01
102
7,986.11
105
7,986.11
960,958.34
960,958.34
216

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
Sub-
Fecha Cuenta Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
960,958.34
Haber
960,958.34
30-Oct01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 Contrato No. 560 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 Costo recuperado en el pago 2/36 del contrato No. 560 4-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 Utilidad recuperada en el pago 2/36 del contrato No. 560 4-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/36 del contrato No. 560 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banpas CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Alberto Garca Aspeitia Deposito de cobro 3/36 del contrato No. 560 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 560 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 Costo recuperado en el pago 3/36 del contrato No. 560 5-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTA EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 Utilidad recuperada en el pago 3/36 del contrato No. 560 Contina folio No. 04 SUMAS IGUALES 902.78 902.78 6,041.67 7,986.11 7,986.11 1,041.67 1,041.67 902.78 902.78 6,041.67
6,041.67
6,041.67 6,041.67
30-Oct01
404
902.78
403
902.78
30-Oct01
208
1,041.67
209
1,041.67
30-Nov01
102
7,986.11
105
7,986.11
30-Nov01
8100
6,041.67
8000 1
6,041.67 6,041.67
30-Nov01
404
902.78
403
902.78
983,875.02
983,875.02
217

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
983,875.02
Haber
983,875.02
30-Nov01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/36 del contrato No. 560 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banpas CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1 Alberto Garca Aspeitia Depsito de cobro 4/36 del contrato No. 560 6-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 1 Contrato No. 560 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 Contrato No. 560 Costo recuperado en el pago 4/36 del contrato No. 560 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Contrato No. 560 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTA EN 1 ABONOS 2 000 Contrato No. 560 Utilidad recuperada en el pago 4/36 del contrato No. 560 6-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2000 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 4/36 del contrato No. 560 1,041.67 1,041.67 902.78 902.78 6,041.67 7,986.11 7,986.11 1,041.67 1,041.67
1,041.67
1,041.67
30-Dic01
102
7,986.11
105
7,986.11
30-Dic01
8100
6,041.67
8000 1
6,041.67 6,041.67
30-Dic01
404
902.78
403
902.78
30-Dic01
208
1,041.67
209
1,041.67
SUMAS IGUALES
1,000,888.92
1,000,888.92
218
INSTRUMENTOS MVILES, S.A. DE C.V

CDULAS
CONCEPTO PRECIO DE VENTA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA PORCENTAJE 100% 87% 13% $ $ $ IMPORTE 350,000.00 304,500.00 45,500.00
CEDULA DE VENTAS CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL VENTA $ 350,000.00 $ 52,500.00 $ 402,500.00 ENGANCHE $ 100,000.00 $ 15,000.00 $ 115,000.00 $ $ $ SALDO 250,000.00 37,500.00 287,500.00 PLAZO 36 Meses 36 Meses 36 Meses PAGO MENSUAL $ 6,944.44 $ $ 1,041.67 7,986.11
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $100,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 87% 13% 100% 15% IMPORTE $ 87,000.00 $ 13,000.00 $ 100,000.00 $ 15,000.00 $ 115,000.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $1,083.33 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 87% 13% 100% 15% IMPORTE $ $ $ $ $ 6,041.67 902.78 6,944.44 1,041.67 7,986.11
219
INSTRUMENTOS MVILES, S.A. DE C.V.

LIBRO MAYOR
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 $45,500.00 (1
ALMACN $ 304,500.00 (1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2000 1) $ 402,500.00 $ 115,000.00 (2 7,986.11 7,986.11 7,986.11 7,986.11
MD
$ 304,500.00 MA MD $ 304,500.00 SA SD
$402,500.00 $255,555.56
$146,944.44
2b) $ 13,000.00 3902.78 (3 b) 4902.78 (4 b) 5902.78 (5 b) 6902.78 (6 b) $16,611.12 MA MD
$45,500.00 MA $28,888.88 SA
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2000 2c) $ 15,000.00 $ 52,500.00 (1 31,041.67 c) 41,041.67 c) 51,041.67 c) 61,041.67 c) MD $ 19,166.68 $ 52,500.00 MA $ 33,333.32 SA UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2000 $ (213,000.00 b b b b
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2000 1a) $ 304,500.00 (2- 287,000.00 a a) (3- 36,041.67 a a) (4- 46,041.67 a a) (5- 56,041.67 a a) (6- 66,041.67 a a) $ 111,166.68 MA MD $
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2000 $ 87,000.00 6041.67 6041.67 6041.67 6041.67 $ 111,166.68 $ 304,500.00 MA $ 193,333.32 SA $ 304,500.00 (1a
MD $ 304,500.00 SD $ 193,333.32
IVA TRASLADADO $ (215,000.00 c c c c c 2) 3) 4) 5)
BANCOS CUENTA DE CHEQUES $ 115,000.00 7986.11 7986.11 7986.11
MD $
b $ 16,611.12 MA MD 16,611.12 SA
6) 7986.11 $19,166.68 $146,944.44 MA MD $146,944.44 $19,166.68 SA SD SD SH $595,833.32 $595,833.32
MA
220
2.9.1.4 Caso prctico nm. 4 Caractersticas Al cliente no se le cobran intereses financieros, tampoco se firman documentos mercantiles para garantizar el importe de la operacin mercantil, y adems no se presenta la rescisin del contrato de ventas en abonos. Planteamiento El 1 de octubre de 2001, la empresa Compu Price, SA de CV celebra el contrato de ventas en abonos nm. 210 con el seor Carlos Alberto iguez Gutirrez por la venta de una computadora Compaq Presario PC modelo MV940, por la cantidad de $30,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $19,500.00. Las condiciones bajo las que se celebra el contrato de ventas en abonos, son las siguientes: a) El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta el momento en que el comprador liquide totalmente el importe de la operacin mercantil. b) El comprador hace un pago inicial al contado (enganche) por $4,000.00 ms IVA, y el resto lo cubrir en 24 mensualidades de $1,245.83 ms IVA cada una. c) El mtodo contable que utiliza el vendedor para registrar la operacin mercantil, es el mtodo proporcional. d) El da 31 de diciembre del mismo ao el vendedor practica un balance con el fin de analizar los saldos que arrojan las cuentas de mayor donde se registran las ventas en abonos. Se pide: 1. Registrar en asientos de diario las operaciones mercantiles de ventas en abonos utilizando el Mtodo Proporcional. 2. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 3. Determinar el resultado de las ventas en abonos al da 31 de diciembre de 2001.
221
COMPU PRICE, S.A. DE C.V.

Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Sub-
Fecha Cuenta Cuenta

01-Oct01
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
105 1 115 1 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Sr. Carlos Alberto Iiguez Gutirrez ALMACEN Computadora Compaq Presario PC UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 210 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 210 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 210 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 210 Cuentas para el control del costo 2 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Sr. Carlos Alberto Iiguez Gutirrez Enganche cobrado segn contrato No. 210 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 210 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 210 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 210 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 210 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 210 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 210 1,400.00 1,400.00 2,600.00 4,600.00 4,600.00 19,500.00 19,500.00 4,500.00 10,500.00 19,500.00 34,500.00
34,500.00
19,500.00
10,500.00
4,500.00
01-Oct01
8000
19,500.00
8100
19,500.00
01-Oct01
102
4,600.00
105
4,600.00
01-Oct01
8100
2,600.00
8000 1
2,600.00 2,600.00
01-Oct01
404
1,400.00
403
1,400.00
62,600.00
62,600.00
222

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
62,600.00
Haber
62,600.00
01-Oct01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 210 3 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Sr. Carlos Alberto Iiguez Gutirrez Depsito de cobro 1/24 del contrato No. 210 3-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 210 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 210 Costo recuperado en el pago 1/24 del contrato No.210 3-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 210 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2 001 Contrato No. 210 Utilidad recuperada en el pago 1/24 del contrato No. 210 3-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/24 del contrato No. 210 162.50 162.50 379.17 379.17 704.16 1,245.83 1,245.83 600.00 600.00
600.00
600.00
30-Oct01
102
1,245.83
105
1,245.83
30-Oct01
8100
704.16
8000 1
704.16 704.16
30-Oct01
404
379.17
403
379.17
30-Oct01
208
162.50
209
162.50
65,691.66
65,691.66
223

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Viene del folio No. 02 4 30-Nov01 102 1 105 1 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Sr. Carlos Alberto Iiguez Gutirrez Depsito de cobro 2/24 del contrato No. 210 4-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 8000 1 Contrato No. 210 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 210 Costo recuperado en el pago 2/24 del contrato No. 820 4-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 403 1 ABONOS 2001 Contrato No. 210 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 210 Utilidad recuperada en el pago 2/24 del contrato No. 210 4-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 209 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/24 del contrato No. 210 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 105 1 Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Sr. Carlos Alberto Iiguez Gutirrez Deposito de cobro 3/24 del contrato No. 210 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 8000 1 Contrato No. 210 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 210 Costo recuperado en el pago 3/24 del contrato No. 210 704.16 704.16 704.16 1,245.83 1,245.83 1,245.83 162.50 162.50 162.50 379.17 379.17 379.17 704.16 704.16 704.16 1,245.83 1,245.83 1,245.83 1,245.83
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
65,691.66
Haber
5,691.66
30-Nov01
8100
704.16
30-Nov01
404
379.17
30-Nov01
208
162.50
30-Dic01
102
1,245.83
30-Dic01
8100
704.16
70,133.31
70,133.31
224

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta
SubCuenta
Viene del folio No. 03 5-b 30-Dic01 404 1 403 1 UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 210 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2 001 Contrato No. 210 Utilidad recuperada en el pago 3/24 del contrato No. 210 5-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 209 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/24 del contrato No. 210 162.50 162.50 162.50 379.17 379.17 379.17 379.17
Concepto
Parcial
Debe
70,133.31
Haber
70,133.31
30-Dic01
208
162.50
SUMAS IGUALES
70,674.98
70,674.98
225

CDULAS
IMPORTE 30,000.00 19,500.00 10,500.00
CEDULA DE VENTAS CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL VENTA 30,000.00 4,500.00 34,500.00 ENGANCHE 4,000.00 600.00 4,600.00 SALDO 26,000.00 3,900.00 29,900.00 PLAZO 24 Meses 24 Meses 24 Meses PAGO MENSUAL 1,083.33 162.50 1,245.83
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $4,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 65% 35% 100% 15% IMPORTE 2,600.00 1,400.00 4,000.00 600.00 4,600.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $1,083.33 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 65% 35% 100% 15% IMPORTE 704.17 379.17 1,083.33 162.50 1,245.83
226

LIBRO MAYOR
ALMACN $ 19,500.00 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ $ 1) 34,500.00 4,600.00 1,245.83 1,245.83 $ 19,500.00 19,500.00 MD $ 34,500.00 SD $ 26,162.51 1,245.83 $ 8,337.49 UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 (2 (3 (4 (5 MA 2- $ b) 1,400.00 b) 379.17 b) 379.17 b) 379.17 $ 2,537.51 $ 10,500.00 (1
(1
MD
MA SA
MD
$ $
10,500.00 7,962.49
MA SA
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ $ (1 2-c) 600.00 4,500.00 3-c) 4-c) 5-c) 162.50 162.50 162.50 $ 4,500.00 3,412.50 MA SA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1- $ a) 19,500.00 $ 2,600.00 704.16 704.16 704.16 MD SD $ 19,500.00 14,787.52 $ 4,712.48 (2a a a a MA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 2- $ a) 2,600.00 a) 704.16 a) 704.16 a) 704.16 MD $ 4,712.48 $ $ 19,500.00 14,787.52 MA SA $ 19,500.00 (1a
MD $ 1,087.50
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ (21,400.00 b 379.17 379.17 379.17 $ 2,537.51 $ 2,537.51 b b b MA SA MD
IVA TRASLADADO $ 600.00 162.50 162.50 162.50 $ 1,087.50 $ 1,087.50
(2c c c c MA SA
2) 3) 4) 5)
BANCOS CUENTA DE CHEQUES $ 4,600.00 1,245.83 1,245.83
MD
1,245.83 $ MD 8,337.49 $ SD 8,337.49 SD SH $ $ 49,287.52 49,287.52
MA
227
2.9.1.5 Caso prctico nm. 5 Caractersticas Al cliente no se le cobran intereses financieros, tampoco se firman documentos mercantiles para garantizar el importe de la operacin mercantil, y adems no se presenta la rescisin del contrato de ventas en abonos. Planteamiento El 1 de abril de 2001, la compaa Mexiquense, SA de CV celebra el contrato de ventas en abonos nm. 98 con el seor Eduardo Lomel Bustamante, por la venta de una mquina de calzado por la cantidad de $170,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $119,000.00. Las condiciones bajo las que se celebra el contrato de ventas en abonos, son las siguientes: a) El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta el momento en que el comprador liquide totalmente el importe de la operacin mercantil. b) El comprador hace un pago inicial al contado (enganche) por $30,00.00 ms IVA, y el resto lo pagar en 14 mensualidades de $10,000.00 ms IVA cada una. c) El mtodo contable que utiliza el vendedor para registrar la operacin mercantil es el mtodo proporcional. d) El da 30 de junio del mismo ao el vendedor practica un balance con el fin de analizar los saldos que arrojan las cuentas de mayor donde se registran las ventas en abonos. Se pide: 1. Registrar en asientos de diario las operaciones mercantiles de ventas en abonos utilizando el Mtodo Proporcional. 2. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 3. Determinar el resultado de las ventas en abonos al da 31 de junio de 2001.
228
MEXIQUENSE, S.A. DE C.V.

Folio No. 01
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
01-Abr01
105 1 115 404
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Eduardo Lomel Bustamante ALMACEN Mquina de calzado UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS 1 EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 98 1-a 25,500.00 195,500.00
195,500.00
119,000.00 119,000.00 51,000.00
208
51,000.00
25,500.00
01-Abr01
8000 1 8100 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 98 Cuentas para el control del costo 2 119,000.00 119,000.00
119,000.00
119,000.00
01-Abr01
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Eduardo Lomel Bustamante Enganche cobrado segn contrato No. 98 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 98 2-b 21,000.00 34,500.00 34,500.00
34,500.00
34,500.00
01-Abr01
8100
21,000.00
8000 1
21,000.00 21,000.00
01-Abr01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 98 9,000.00 9,000.00
9,000.00
403
9,000.00
SUMAS IGUALES
379,000.00
379,000.00
229
Contina folio No. 02

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta
SubCuenta
Concepto
Parcial
Viene del folio No. 01 3
Debe
Haber
379,000.00
379,000.00
15-Abr01
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Eduardo Lomel Bustamante Depsito de cobro 1/14 del contrato No. 98 3-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el pago 1/14 del contrato No.98 3-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2 001 1 Contrato No. 98 Utilidad recuperada en el pago 1/14 del contrato No. 98 3-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/14 del contrato No. 98 4 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Eduardo Lomel Bustamante Depsito de cobro 2/14 del contrato No. 98 4-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el pago 2/14 del contrato No. 98 7,000.00 11,500.00 11,500.00 1,500.00 1,500.00 3,000.00 3,000.00 7,000.00 11,500.00 11,500.00
11,500.00
11,500.00
15-Abr01
8100
7,000.00
8000 1
7,000.00 7,000.00
15-Abr01
404
3,000.00
403
3,000.00
15-Abr01
208
1,500.00
209
1,500.00
30-Abr01
102
11,500.00
105
11,500.00
30-Abr01
8100
7,000.00
8000 1
7,000.00 7,000.00
420,500.00
420,500.00
230

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Viene del folio No. 02 4-b
Parcial
Debe
420,500.00
Haber
420,500.00
30-Abr01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2 001 1 contrato No. 98 Utilidad recuperada en el pago 2/14 del contrato No. 98 4-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/14 del contrato No. 98 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 01 Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 01 Eduardo Lomel Bustamante Depsito de cobro 3/14 del contrato No. 98 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el pago 3/14 del contrato No. 98 5-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2 001 Contrato No. 98 U tilidad recuperada en el pago 3/14 del contrato No. 98 5-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% Iva recuperado en el pago 3/14 del contrato No. 98 1,500.00 1,500.00 3,000.00 3,000.00 7,000.00 11,500.00 11,500.00 1,500.00 1,500.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
403
3,000.00
30-Abr01
208
1,500.00
209
1,500.00
15-May01
102
11,500.00
105
11,500.00
15-May01
8100
7,000.00
8000 1
7,000.00 7,000.00
15-May01
404
3,000.00
403
3,000.00
15-May01
208
1,500.00
209
1,500.00
448,000.00
448,000.00
231

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Viene del folio No. 03 6 30-May01 102 01 105 01 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Eduardo Lomel Bustamante Depsito de cobro 4/14 del contrato No. 98 6-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 8000 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el pago 4/14 del contrato No. 98 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 403 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 98 Utilidad recuperada en el pago 4/14 del contrato No. 98 6-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 209 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 4/14 del contrato No. 98 7 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 01 105 01 Bancomer CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Eduardo Lomel Bustamante Depsito de cobro 5/14 del contrato No. 98 7-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 8000 1 Contrato No. 98 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 98 Costo recuperado en el pago5/14 del contrato No. 98 7,000.00 11,500.00 11,500.00 1,500.00 1,500.00 3,000.00 3,000.00 7,000.00 11,500.00 11,500.00
448,000.00
448,000.00
11,500.00
11,500.00
30-May01
8100
7,000.00
7,000.00 7,000.00
30-May01
404
3,000.00
3,000.00
30-May01
208
1,500.00
1,500.00
15-Jun01
102
11,500.00
11,500.00
15-Jun01
8100
7,000.00
7,000.00 7,000.00
489,500.00
489,500.00
232

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta
SubCuenta
Concepto
Parcial
Debe
489,500.00
Haber
489,500.00
15-Jun01
404 1 403 1
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 98 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2 001 Contrato No. 98 Utilidad recuperada en el pago 5/14 del contrato No. 98 7-c IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 5/14 del contrato No. 98 1,500.00 1,500.00 3,000.00 3,000.00
3,000.00
3,000.00
15-Jun01
208
1,500.00
209
1,500.00
SUMAS IGUALES
494,000.00
494,000.00
233

CDULAS
IMPORTE 170,000.00 119,000.00 51,000.00
CDULA DE VENTAS CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL VENTA 170,000.00 25,500.00 195,500.00 ENGANCHE 30,000.00 4,500.00 34,500.00 SALDO 140,000.00 21,000.00 161,000.00 PLAZO 14 Meses 14 Meses 14 Meses PAGO MENSUAL 10,000.00 1,500.00 11,500.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $30,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 70% 30% 100% 15% IMPORTE 21,000.00 9,000.00 30,000.00 4,500.00 34,500.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $10,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 70% 30% 100% 15% IMPORTE 7,000.00 3,000.00 10,000.00 1,500.00 11,500.00
234

LIBRO MAYOR
UTILIDADES POR REALIZAR

ALMACN
119,000.00
(1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 195,500.00 34,500.00 1) (2 11,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 (3 (4 (5 (6 (7 MA
DE VENTAS EN ABONOS 2001 29,000.00 b) b) b) b) 3,000.00 3,000.00 3,000.00 51,000.00 (1
b) 3,000.00 b) 3,000.00 MD 24,000.00 51,000.00 27,000.00 MA SA
MD
119,000.00
MA 119,000.00 SA
MD SD
195,500.00 103,500.00
92,000.00
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 2-c) 3-c) 4-c) 5-c) 6-c) 7-c) 4,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 25,500.00 13,500.00 MA MD SA SD 25,500.00 (1 1a)
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 (2119,000.00 21,000.00 a 7,000.00 a 7,000.00 a 7,000.00 a 7,000.00 a 7,000.00 a 119,000.00 63,000.00 56,000.00 MA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 2(121,000.00 119,000.00 a) a a) a) a) 7,000.00 7,000.00 7,000.00
a) 7,000.00 a) 7,000.00 MD 56,000.00 119,000.00 63,000.00 MA SA
MD 12,000.00
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 9,000.00 (2b b b b b b MD 24,000.00 24,000.00 MA SA MD
IVA TRASLADADO 4,500.00 (2c
BANCOS CUENTA DE CHEQUES 2) 34,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 11,500.00 MD SD 92,000.00 92,000.00 SD SH 258,500.00 258,500.00 MA
1,500.00 c 1,500.00 c 1,500.00 c 1,500.00 c 1,500.00 c 12,000.00 12,000.00 MA SA
235
2.9.2 Ventas en abonos de bienes inmuebles 2.9.2.1 Caso prctico nm. 6 Caractersticas Este caso ha sido diseado de igual forma como se presenta en la prctica profesional, teniendo como caractersticas principales que el cliente de ventas en abonos garantiza su adeudo con documentos mercantiles, en los cuales se calculan intereses financieros sobre saldos insolutos; de igual manera, este planteamiento contempla la necesidad que tiene el vendedor de descontar financieramente los documentos mercantiles ante una institucin bancaria. Planteamiento El 1 de octubre de 2001, Inmobiliaria de Monterrey, SA de CV vende a la empresa Constructora de Occidente, SA de CV un terreno en la cantidad de $165,000.00 ms IVA, siendo su costo la cantidad de $99,000.00. La operacin mercantil se hace constar en el contrato de ventas en abonos nm. 593 que contiene, entre otras, las siguientes clusulas: 1. El cliente entrega de inmediato el 20% como enganche, el cual es depositado en la cuenta bancaria del vendedor en Banamex; el resto lo pagar en 16 mensualidades que ganarn intereses a razn del 12% anual sobre saldos insolutos. 2. El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta la fecha en que se liquide totalmente el contrato celebrado por la cantidad de $165,000.00 con sus respectivos intereses. 3. Los pagos mensuales que el cliente debe realizar los garantizar con pagars, cuyo valor nominal comprende el abono mensual ms los intereses financieros correspondientes. Notas aclaratorias a) El 30 de octubre de 2001, el cliente liquida el pagar 1/16 cuyo importe es depositado en Banamex. b) El 30 de noviembre de 2001, el cliente liquida el pagar 2/16, depositado en Banamex. c) El 1 de diciembre de 2001, el vendedor procede a descontar los paga236
rs restantes (14) ante Banamex, con el 9% anual de descuento sobre saldos insolutos. d) El 30 de diciembre de 2001, fecha de vencimiento del pagar 3/16, Banamex informa al endosante que se ha obtenido el pago de dicho documento. Se pide: 1. Registrar la operacin mercantil de ventas en abonos en el Libro Diario del vendedor. 2. Formular la cdula general de ventas en abonos, y las cdulas analticas correspondientes al enganche y a los pagos mensuales, elaborando las tablas de amortizacin de los intereses financieros que correspondan. 3. Afectar Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 4. Realizar los asientos contables al 31 de diciembre de 2001.
237
INMOBILIARIA MONTERREY, S.A. DE C.V.

Per No. 4920 Guadalajara, Jal. Tel. 36-448996
Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Sub-
Fecha Cuenta Cuenta

01-Oct01
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
105 1 115 1 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de Occidente, S.A. ALMACEN Terreno UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 593 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 593 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 593 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 593 Cuentas para el control del costo 2 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. Enganche cobrado segn contrato No. 593 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 593 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 593 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 593 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 593 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 593 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 593 13,200.00 13,200.00 19,800.00 37,950.00 37,950.00 99,000.00 99,000.00 24,750.00 66,000.00 99,000.00 189,750.00
189,750.00
99,000.00
66,000.00
24,750.00
01-Oct01
8000 8100
99,000.00
99,000.00
102
37,950.00
105
37,950.00
01-Oct01
8100
19,800.00
8000 1
19,800.00 19,800.00
01-Oct01
404
13,200.00
403
13,200.00
359,700.00
359,700.00
238

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
359,700.00 4,950.00
Haber
359,700.00
01-Oct01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 593 3 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE 1 INTERESES 2001 Constructora de Occidente, S.A. INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 593 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS 1 ABONOS 2001 Tasa 15% Registro de intereses por devengar del contrato No. 593 4 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. Apertura de las cuentas de orden para registrar el valor nominal de los documentos. 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA 1 INTERESES 2001 Constructora de Occidente, S.A. Depsito de cobro 1/16 del contrato No. 593 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 593 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 593 Costo recuperado en el pago 1/16 del contrato No. 593 4,950.00 806.44 9,487.50 10,293.94 164,703.00 164,703.00 1,683.00 11,220.00 12,903.00 4,950.00 4,950.00
4,950.00
01-Oct01
106
12,903.00
130 208
11,220.00 1,683.00
01-Oct01
701 801
164,703.00 164,703.00
30-Oct01
102 105 106
10,293.94 9,487.50 806.44
30-Oct01
8100 8000 1
4,950.00 4,950.00 4,950.00
Continua folio No. 03 SUMAS IGUALES
557,499.94
557,499.94
239

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
Sub-
Fecha Cuenta Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
557,499.94
Haber
557,499.94
30-Oct01
404 1 403 1
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 593 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 593 Utilidad recuperada en el pago 1/16 del contrato No. 593 5-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 593 PRODUCTOS FINANCIEROS 1 Contrato No. 593 Intereses recuperados en el pago 1/16 del contrato No. 593 5-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/16 del contrato No. 593 5-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. Registro del valor nominal del documento 1/16 del contrato No. 593 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA 1 INTERESES 2001 Constructora de Occidente, S.A. Depsito de cobro 2/16 del contrato No. 593 806.44 9,487.50 10,293.94 10,293.94 10,293.94 1,342.69 1,342.69 701.25 701.25 3,300.00 3,300.00
3,300.00
3,300.00
30-Oct01
130 406
701.25 701.25
30-Oct01
208
1,342.69
209
1,342.69
30-Oct01
801 701
10,293.94 10,293.94
30-Nov01
102
10,293.94
105
9,487.50
106
806.44
583,431.76
583,431.76
240

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
583,431.76
Haber
583,431.76
30-Nov01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 593 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 593 Costo recuperado en el pago 2/16 del contrato No. 593 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 593 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 593 Utilidad recuperada en el pago 2/16 del contrato No. 593 6-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 593 PRODUCTOS FINANCIEROS 1 Contrato No. 593 Intereses recuperados en el pago 2/16 del contrato No. 593 6-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/16 del contrato No. 593 6-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. Registro del valor nominal del documento 2/16 del contrato No. 593 10,293.94 10,293.94 1,342.69 1,342.69 701.25 701.25 3,300.00 3,300.00 4,950.00
4,950.00
4,950.00 4,950.00
30-Nov01
404
3,300.00
403
3,300.00
30-Nov01
130
701.25
406
701.25
30-Nov01
208
1,342.69
209
1,342.69
30-Nov01
801 701
10,293.94 10,293.94
604,019.64
604,019.64
241

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
604,019.64
Haber
604,019.64
01-Dic01
102 1 175 1 108 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Contrato No. 593 DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 Contrato No. 593 Depsito del descuento de los documentos del contrato No. 593 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banamex CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de Occidente, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Constructora de Occidente, S.A. Depsito de cobro 3/16 del contrato No. 593 8-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 593 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 593 Costo recuperado en el pago 3/16 del contrato No. 593 8-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 593 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 593 Utilidad recuperada en el pago 3/16 del contrato No. 593 8-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 593 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 593 Intereses recuperados en el pago 3/16 del contrato No. 123
136,008.68 136,008.68 8,106.44 8,106.44 144,115.12 144,115.12
30-Dic01
102 1 105 1 106 1
10,293.94 10,293.94 9,487.50 9,487.50 806.44 806.44
30-Dic01
8100 1 8000 1
4,950.00 4,950.00 4,950.00 4,950.00
30-Dic01
404 1 403 1
3,300.00 3,300.00 3,300.00 3,300.00
30-Dic01
130 1 406 1
701.25 701.25 701.25 701.25
767,379.95
767,379.95
242

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Viene del folio No. 05 8-d
Parcial
Debe
767,379.95
Haber
767,379.95
30-Dic01
208 1 209 1
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/16 del contrato No. 593 8-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Constructora de Occidente, S.A. Registro del valor nominal del documento 2/16 del contrato No. 593 8-f INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Contrato No. 593 GASTOS FINANCIEROS Contrato No. 593 Registro contable de los intereses financieros correspondientes al documento 3/16 10,293.94 10,293.94 1,342.69 1,342.69
1,342.69
1,342.69
30-Dic01
801 701
10,293.94 10,293.94
30-Dic01
175 1 530 1
1080.00 1,080.00 1080.00 1,080.00
SUMAS IGUALES
780,096.58
780,096.58
243

CDULAS
IMPORTE 165,000.00 99,000.00 66,000.00
CDULA DE VENTAS
ABONO MENSUAL PAGO MENSUAL
CONCEPTO
VENTA
ENGANCHE
SALDO
PLAZO
INT/SALDOS
IMPORTE IVA TOTAL
165,000.00 24,750.00 189,750.00
33,000.00 4,950.00 37,950.00
132,000.00 19,800.00 151,800.00
16 Meses 16 Meses 16 Meses
8,250.00 1,237.50 9,487.50
701.25 105.19 806.44
8,951.25 1,342.69 10,293.94
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $33,000.00 ms IVA CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL 60% 40% 100% 15% IMPORTE 19,800.00 13,200.00 33,000.00 4,950.00 37,950.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $186,666.67 ms IVA, e Intereses CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA ABONO INTERESES IVA TOTAL 60% 40% 100% 15% 12% Anual 15% IMPORTE 4,950.00 3,300.00 8,250.00 1,237.50 9,487.50 701.25 105.19 10,293.94
244

CDULAS
DETERMINACIN DE LOS INTERESES SOBRE SALDOS INSOLUTOS
TABLA DE AMORTIZACIN DE PAGOS Intereses 12% anual / 12 Meses = 1% inters mensual
PAGO 1/16 2/16 3/16 4/16 5/16 6/16 7/16 8/16 9/16 10/16 11/16 12/16 13/16 14/16 15/16 16/16 TOTAL DE INTERESES
CAPITAL 132,000.00 123,750.00 115,500.00 107,250.00 99,000.00 90,750.00 82,500.00 74,250.00 66,000.00 57,750.00 49,500.00 41,250.00 33,000.00 24,750.00 16,500.00 16,500.00
INTERESES 1,320.00 1,237.50 1,155.00 1,072.50 990.00 907.50 825.00 742.50 660.00 577.50 495.00 412.50 330.00 247.50 165.00 165.00 11,302.50
ABONO A CAP. 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00 8,250.00
CONCEPTO INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 IVA CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001
IMPORTE 11,220.00 1,683.00 12,903.00
PLAZO 16 meses 16 meses 16 meses
INTERS MENSUAL 701.25 105.19 806.44
245

CDULAS
DESCUENTO DE DOCUMENTOS Intereses financieros 9% anual / 12 meses = 0.75% inters mensual
DOCUMENTO
CAPITAL 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 144,115.12 133,821.18 123,527.24 113,233.30 102,939.36 92,645.42 82,351.48 72,057.54 61,763.60 51,469.66 41,175.72 30,881.78 20,587.84 10,293.90
INTERS 1,080.86 1,003.66 926.45 849.25 772.05 694.84 617.64 540.43 463.23 386.02 308.82 231.61 154.41 77.20
PAGO 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 10,293.94 8,106.47
TOTAL DE INTERESES FINANCIEROS DEVENGADOS
CONCEPTO DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO BANCOS CUENTA DE CHEQUES
IMPORTE 144,115.12 8,106.47 136,008.65
246

LIBRO MAYOR
UTILIDADES POR REALIZAR CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1) $ 189,750.00 $ 37,950.00 (2 9,487.50 (5 9,487.50 (6 9,487.50 (8 MD $ 189,750.00 $ 66,412.50 MA SD $ 123,337.50 COSTO DE VENTAS EN
1a)
IVA TRASLADADO POR REALIZAR

2c) 5d) 6d) 8d) MD
DE VENTAS EN ABONOS 2001

2-b) 5-b) 6-b) 8-b) MD
$ 13,200.00 3,300.00 3,300.00 3,300.00 $ 23,100.00
$ 66,000.00
(1
$ 66,000.00 $ 42,900.00
MA SA
DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ 4,950.00 $ 24,750.00 1,342.69 1,683.00 1,342.69 1,342.69 $ 8,978.07 $ 26,433.00 $ 17,454.93 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001
(1 (3
MA SA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 $ 19,800.00 $ 99,000.00 4,950.00 4,950.00 4,950.00 $ 34,650.00 $ 99,000.00 $ 64,350.00 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 $ 164,703.00 $ 10,293.94 10,293.94 10,293.94 $ 164,703.00 $ 133,821.18 $ 30,881.82
(5e (6e (8c) 5c) 6c) 8- e (1a
MD SD
ABONOS POR REALIZAR 2001 $ 99,000.00 $ 19,800.00 4,950.00 4,950.00 4,950.00 $ 99,000.00 $ 34,650.00 $ 64,350.00
(2-a (5-a (6-a (8-a MA
(2-a (5-a (6-a (8-a MD
MA SA
MD
$ 13,200.00 3,300.00 3,300.00 3,300.00 $ 23,100.00 $ 23,100.00 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 $ 701.25 $ 11,220.00 701.25 701.25 $ 2,103.75 $ 11,220.00 $ 9,116.25
(2-b (5-b (6-b (8-b MA SA
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 $ 12,903.00 $ 806.44 806.44 806.44 $ 12,903.00 $ 10,483.68 $ 2,419.32
3)
(5 (6 (8
4)
(3
MD SD
MA
MD SD
MA
MD
MA SA
IVA TRASLADADO $ 4,950.00 1,342.69 1,342.69 1,342.69 8,978.07 8,978.07

(2-c (5-d (6-d (8-d 2) 5) 6) 7) 8) MD
BANCOS CUENTA DE CHEQUES $ 37,950.00 10,293.94 10,293.94 136,008.64 10,293.94 $ 204,840.46 $ 204,840.46 PRODUCTOS FINANCIEROS
(1
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 5$ 10,293.94 $ 164,703.00 (4 e) 610,293.94 e) 810,293.94 e)
$ $ ALMACN
MA SA
MD SD
MA
MD
$ 30,881.82 $ 164,703.00 $ 133,821.18 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO $ 8,106.44 $ 1,080.00
MA SA
$ 99,000.00
MD
$ 99,000.00 $ 99,000.00 GASTOS FINANCIEROS
MA SA
MD
$ $
701.25 701.25 701.25 2,103.75 2,103.75
(5c (6c (8c MA SA
7)
(8-f
MD SD
$ $
8,106.44 $ 7,026.44
1,080.00
MA
CCA DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 $ 144,115.08

(7
f)
1,080.00
MD SD
$ $
1,080.00 1,080.00
MA
$ 144,115.08 $ 144,115.08
MA SA
SD SH
$ $
544,939.26 544,939.26
247
2.9.2.2 Caso prctico nm. 7 Caractersticas Al igual que en el caso anterior, este tiene como caractersticas principales que el cliente de ventas en abonos garantiza su adeudo con documentos mercantiles, en los cuales se calculan intereses financieros sobre saldos insolutos; de igual forma, este planteamiento contempla la necesidad que tiene el vendedor de descontar financieramente los documentos mercantiles ante una institucin bancaria. Planteamiento El 1 de septiembre de 2001, Inmobiliaria de Guadalajara, SA de CV vende a la empresa Constructora de la Rivera SA de CV un lote en la cantidad de $1500,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $855,000.00. La operacin mercantil se hace constar en el contrato de ventas en abonos nm. 123 que contiene, entre otras cosas, las siguientes clusulas: 1. El cliente entrega de inmediato el 45% como enganche, el cual es depositado en la cuenta bancaria del vendedor en Banca Serfin; el resto lo pagar en 15 mensualidades que ganarn intereses a razn del 10% anual sobre saldos insolutos. 2. El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta la fecha en que se liquide totalmente el contrato celebrado por la cantidad de $1500,000.00 con sus respectivos intereses. 3. Los pagos mensuales que el cliente debe realizar los garantizar con pagars, cuyo valor nominal comprende el abono mensual ms los intereses correspondientes. Notas aclaratorias a) El 30 de septiembre de 2001 se liquida el pagar 1/15 cuyo importe es depositado en Banca Serfin. b) El 30 de octubre de 2001 se liquida el pagar 2/15, depositado en Banca Serfin. c) El 1 de noviembre de 2001 el vendedor procede a descontar los pagars restantes (13) ante Banca Serfin, con el 8% anual de descuento sobre saldos insolutos. d) Al 30 de noviembre de 2001, fecha de vencimiento del pagar 3/15,
248
Banca Serfin informa al endosante que se ha obtenido el pago de dicho documento. Se pide: 1. Registrar la operacin mercantil de ventas en abonos en el Libro Diario del vendedor. 2. Formular la cdula general de ventas en abonos y las cdulas analticas correspondientes al enganche y a los pagos mensuales, elaborando las tablas de amortizacin de los intereses financieros que correspondan. 3. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 4. Realizar los asientos contables al 31 de noviembre de 2001.
249
INMOBILIARIA DE GUADALAJARA, S.A. DE C.V.

Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Sep01
Sub-
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
105 1 115 1 404
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de la Rivera S.A. DE C.V. ALMACN Lote UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS ABONOS 2001 1 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 123 1-a 225,000.00 645,000.00 855,000.00 1,725,000.00
1,725,000.00
855,000.00
645,000.00
208
225,000.00
01-Sep01
8000 1 8100 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 123 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 123 Cuentas para el control del costo 2 855,000.00 855,000.00
855,000.00
855,000.00
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Enganche cobrado segn contrato No. 123 2-a 776,250.00 776,250.00
776,250.00
776,250.00
01-Sep01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 123 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 123 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 123 2-b 384,750.00 384,750.00
384,750.00
384,750.00
01-Sep01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 123 290,250.00 290,250.00
290,250.00
403
290,250.00
250
SUMAS IGUALES
4,031,250.00
4,031,250.00
251

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
Haber
4,031,250.00 101,250.00
4,031,250.00
01-Sep01
208
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 123 3 101,250.00 101,250.00
209
101,250.00
01-Sep01
106
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 123 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS ABONOS 2001 1 Tasa 15% Registro de intereses por devengar del contrato No. 123 4 8,250.00 55,000.00 63,250.00
63,250.00
170
55,000.00
208
8,250.00
01-Sep01
7000 1 7100 1
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Apertura de las cuentas de orden para registrar el valor nominal de los documentos. 5 1,012,000.05 1,012,000.05
1,012,000.05
1,012,000.05
30-Sep01
102 1 105 1 106 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Deposito de cobro 1/15 del contrato No. 123 5-a 4,216.67 63,250.00 67,466.67
67,466.67
63,250.00
4,216.67
30-Sep01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 123 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 123 Costo recuperado en el pago 1/15 del contrato No. 123 31,350.00 31,350.00
31,350.00
31,350.00
5,306,566.72
5,306,566.72
252

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
Haber

30-Sep01
5,306,566.72
5,306,566.72
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 Utilidad recuperada en el pago 1/15 del contrato No. 123 5-c 23,650.00 23,650.00
23,650.00
403
23,650.00
30-Sep01
170 1 406 1
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 123 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 123 Intereses recuperados en el pago 1/15 del contrato No. 123 5-d 3,666.67 3,666.67
3,666.67
3,666.67
30-Sep01
208
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/15 del contrato No. 123 5-e 8,800.00 8,800.00
8,800.00
209
8,800.00
30-Sep01
7100 1 7000 1
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 1/15 del contrato No. 123 6 67,466.67 67,466.67
67,466.67
67,466.67
30-Oct01
102 1 105 1 106
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banca Serfin CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA INTERESES 2001 1 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Depsito de cobro 2/15 del contrato No. 123 4,216.67 63,250.00 67,466.67
67,466.67
63,250.00
4,216.67
Contina folio No. 04 SUMAS IGUALES 5,477,616.73 5,477,616.73
251

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
Haber
5,477,616.73
5,477,616.73
30-Oct01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 123 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 123 Costo recuperado en el pago 2/15 del contrato No. 123 6-b 31,350.00 31,350.00
31,350.00
31,350.00
30-Oct01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 Utilidad recuperada en el pago 2/15 del contrato No. 123 6-c 23,650.00 23,650.00
23,650.00
403
23,650.00
30-Oct01
170 1 406 1
3,666.67
3,666.67
30-Oct01
208
8,800.00
209
8,800.00
30-Oct01
7100 1 7000 1
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 2/15 del contrato No.123 67,466.67 67,466.67
67,466.67
67,466.67
5,612,550.07
5,612,550.07
252

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Nov01
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
Haber
5,612,550.07 836,136.93 836,136.93 40,929.78 40,929.78
5,612,550.07
102
BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banca Serfin INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 123 DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 1 Contrato No. 123 Depsito del descuento de los documentos del contrato No. 123 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banca Serfin 67,466.67
175
108
877,066.71 877,066.71
30-Nov01
102
67,466.67
105 1 106 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Depsito de cobro 3/15 del contrato No. 123 8-a 4,216.67 63,250.00
63,250.00
4,216.67
30-Nov01
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 123 31,350.00
31,350.00
8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 123 Costo recuperado en el pago 3/15 del contrato No. 123 8-b 31,350.00
31,350.00
30-Nov01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 123 23,650.00
23,650.00
403 1
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 123 Utilidad recuperada en el pago 3/15 del contrato No. 123 8-c 23,650.00
23,650.00
30-Nov01
170
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 123 3,666.67
3,666.67
406 1
PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 123 Intereses recuperados en el pago 3/15 del contrato No. 123 3,666.67
3,666.67
6,615,750.12
6,615,750.12
253

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 05
30-Nov01
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
Haber
6,615,750.12 8,800.00
6,615,750.12
208
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 8,800.00
209 1
IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/15 del contrato No. 123 8-e 8,800.00
8,800.00
30-Nov01
7100
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. 67,466.67
67,466.67
7000 1
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Constructora de la Rivera, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 3/15 del contrato No. 123 8-f 67,466.67
67,466.67
30-Nov01
175
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 123 5,847.11
5,847.11
530 1
GASTOS FINANCIEROS Contrato No. 123 Registro contable de los intereses financieros correspondientes al documento 3/15 5,847.11
5,847.11
SUMAS IGUALES
6,697,863.90
6,697,863.90
254

CDULAS
IMPORTE $1,500,000.00 $ 855,000.00 $ 645,000.00
CEDULA DE VENTAS
ABONO MENSUAL
CONCEPTO
VENTA
ENGANCHE
SALDO
PLAZO
INT/SALDOS
PAGO MENSUAL
IMPORTE IVA TOTAL
$ 1,500,000.00 $ 225,000.00 $ 1,725,000.00
$ 675,000.00 $ 101,250.00 $ 776,250.00
$ 825,000.00 $ 123,750.00 $ 948,750.00
$ $ $
55,000.00 8,250.00 63,250.00
$ 3,666.67 $ 550.00 $ 4,216.67
$ 58,666.67 $ 8,800.00 $ 67,466.67
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $675,000.00 ms IVA CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL PORCENTAJE 57% 43% 100% 15% IMPORTE $ 384,750.00 $ 290,250.00 $ 675,000.00 $ 101,250.00 $ 776,250.00
PAGO MENSUAL Importe $186,666.67 ms IVA, e intereses CONCEPTO COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA ABONO INTERESES IVA TOTAL 10 % 15%
Anual
PORCENTAJE 57% 43% 100% 15% $ $ $ $ $ $ $ $
IMPORTE 31,350.00 23,650.00 55,000.00 8,250.00 63,250.00 3,666.67 550.00 67,466.67
255

CDULAS
TABLA DE AMORTIZACIN DE PAGOS Intereses 10% anual / 12 meses = 0.83% inters mensual
PAGO 1/15 2/15 3/15 4/15 5/15 6/15 7/15 8/15 9/15 10/15 11/15 12/15 13/15 14/15
CAPITAL 825,000.00 770,000.00 715,000.00 660,000.00 605,000.00 550,000.00 495,000.00 440,000.00 385,000.00 330,000.00 275,000.00 220,000.00 165,000.00 110,000.00
INTERESES 6,875.00 6,416.67 5,958.33 5,500.00 5,041.67 4,583.33 4,125.00 3,666.67 3,208.33 2,750.00 2,291.67 1,833.33 1,375.00 916.67 458.33 55,000.00
ABONO A CAP. 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00 55,000.00
15/15 55,000.00 TOTAL DE INTERESES
IMPORTE 55,000.00 8,250.00 63,250.00
PLAZO 15 Meses 15 Meses 15 Meses
INTERS MENSUAL 3,666.67 550.00 4,216.67
256

CDULAS
DOCUMENTO
CAPITAL 877,066.71 809,600.04 742,133.37 674,666.70 607,200.03 539,733.36 472,266.69 404,800.02 337,333.35 269,866.68 202,400.01 134,933.34 67,466.67
INTERS 5,847.11 5,397.33 4,947.56 4,497.78 4,048.00 3,598.22 3,148.44 2,698.67 2,248.89 1,799.11 1,349.33 899.56 449.78
PAGO 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 67,466.67 40,929.78
13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
IMPORTE 877,066.71 40,929.78 836,136.93
257

LIBRO MAYOR
UTLILIDADES POR REALIZAR DE
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ 101,250.00 $ 225,000.00 8,800.00 8,250.00 8,800.00 8,800.00 $ 127,650.00 $ 233,250.00 $ 105,600.00
UTLIDADES REALIZADAS EN VENTAS EN ABONOS 2001
(1a
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ 776,250.00 (2 1) $ 1,725,000.00 63,250.00 (5 63,250.00 (6 63,250.00 (8 $ 1,725,000.00 $ 966,000.00 MD MA $ 759,000.00 SD
1-a)
VENTAS EN ABONOS 2001

2b) 5b) 6b) 8b) MD
290,250.00 23,650.00 23,650.00 23,650.00 361,200.00
$ 645,000.00
(1
2c) 5d) 6d) 8d)
(1 (3
$ 645,000.00 $ 283,800.00
MA SA
MD
MA SA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001

(2-a (5-a (6-a (8-a MA (2a (5a (6a (8a MD
$ 855,000.00
MD SD
$ 855,000.00 $ 376,200.00
$ 384,750.00 31,350.00 31,350.00 31,350.00 $ 478,800.00
384,750.00 31,350.00 31,350.00 31,350.00 478,800.00
$ 855,000.00
$ 855,000.00 $ 376,200.00
MA SA
MD
$ 290,250.00 23,650.00 23,650.00 23,650.00 $ 361,200.00 $ 361,200.00 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 $ 3,666.67 $ 55,000.00 $ 3,666.67 $ 3,666.67 $ 11,000.01 $ $ 55,000.00 43,999.99
(2b (5b (6b (8b MA SA
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 3) $ 63,250.00 $ 4,216.67 (5 $ 4,216.67 (6 $ 4,216.67 (8
MD SD
4)
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 $ 1,012,000.05 $ 67,466.67 $ 67,466.67 $ 67,466.67 $ 1,012,000.05 $ 809,600.04 $ 202,400.01
(5e (6e (8c)
5c) 6c) 8- e
(3
$ 63,250.00 $ 50,599.99
$ 12,650.01
MA
MD SD
MA
MD
MA SA
IVA TRASLADADO $ 101,250.00 8,800.00 8,800.00 8,800.00

MD (2-c (5-d (6-d (8-d 2) 5) 6) 7) 8)
BANCOS CUENTA DE CHEQUES $ 776,250.00 67,466.67 67,466.67 836,136.93 67,466.67 $ 1,814,786.94 $ 1,814,786.94 PRODUCTOS FINANCIEROS
(1 5e) 6e) 8e)
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 $ 67,466.67 $ 1,012,000.05 67,466.67 67,466.67
(4
$ 127,650.00 $ 127,650.00 ALMACN
MA SA
MD SD
MA
MD
$ 202,400.01
$ 1,012,000.05 $ 809,600.04
MA SA
$ 855,000.00
MD
MA
MD $ 855,000.00
$ 855,000.00 GASTOS FINANCIEROS

8-f)
SA
$ 3,666.67 $ 3,666.67 $ 3,666.67 $ 11,000.01 $ 11,000.01
(5c (6c (8c MA SA
7)
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO $ 40,929.78 $ 5,847.11
(8f
MD SD
$ 40,929.78 $ 35,082.67
5,847.11
MA
5,847.11
CCA DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 $ 877,066.71 (7
MD SD
$ $
5,847.11 5,847.11
MA
$ 877,066.71 $ 877,066.71
MA SA
SD SH
$ 3,851,116.75 $ 3,851,116.75
258
2.9.2.3 Caso prctico nm. 8 Caractersticas Como en los anteriores, este caso tiene como caractersticas principales que el cliente de ventas en abonos garantiza su adeudo con documentos mercantiles, en los cuales se calculan intereses financieros sobre saldos insolutos; de igual manera, este planteamiento contempla la necesidad que tiene el vendedor de descontar financieramente los documentos mercantiles ante una institucin bancaria. Planteamiento El 1 de octubre de 2001, Inmobiliaria Vallarta, SA de CV vende a la empresa Construcciones Rodrguez, SA de CV un terreno en la cantidad de $250,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $135,000.00. La operacin mercantil se hace constar en el contrato de ventas en abonos nm. 498 y contiene, entre otras, las siguientes clusulas: 1. El cliente entrega de inmediato el 40% como enganche, el cual es depositado en la cuenta bancaria del vendedor en Bital; el resto lo pagar en 14 mensualidades que ganarn intereses a razn del 7% anual sobre saldos insolutos. 2. El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta la fecha en que se liquide totalmente el contrato celebrado por la cantidad de $250,000.00 con sus respectivos intereses. 3. Los pagos mensuales que el cliente debe realizar los garantizar con pagars cuyo valor nominal comprende el abono mensual ms los intereses financieros correspondientes.
Notas aclaratorias a) El 30 de octubre de 2001, el cliente liquida el pagar 1/14, cuyo importe es depositado en Bital. b) El 30 de noviembre de 2001, el cliente liquida el pagar 2/14, depositado en Bital. c) El 1 de diciembre de 2001 el vendedor procede a descontar los pagars restantes (12) ante Bital, con el 5% anual de descuento y sobre saldos insolutos.
259
d) Al 30 de diciembre de 2001, fecha de vencimiento del pagare 3/14, Bital informa al endosante que se ha obtenido el pago de dicho documento. Se pide: 1. Registrar la operacin mercantil de ventas en abonos en el Libro Diario del vendedor. 2. Formular la cdula general de ventas en abonos y las cdulas analticas correspondientes al enganche y a los pagos mensuales, elaborando las tablas de amortizacin de los intereses financieros que correspondan. 3. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 4. Realizar los asientos contables al 31 de diciembre de 2001.
260
INMOBILIARIA VALLARTA, S.A. DE C.V.

Mike Lemus 584-A Pto. Vallarta, Jal. Tel. 22-4933-33
Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Oct01
Sub-
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
105 115 404 1 208 1
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. ALMACN 1 Terreno UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 498 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 498 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 498 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 498 Cuentas para el control del costo 2 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Bital 115,000.00 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Enganche cobrado segn contrato No. 498 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 498 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 498 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 498 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 498 46,000.00 54,000.00 115,000.00 135,000.00 37,500.00 115,000.00 287,500.00
287,500.00 135,000.00 135,000.00 115,000.00
37,500.00
01-Oct01
8000 8100
135,000.00 135,000.00 135,000.00
102 105
115,000.00 115,000.00
01-Oct01
8100 8000
54,000.00 54,000.00 54,000.00
01-Oct01
404
46,000.00
403
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 498 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 498 46,000.00
46,000.00
637,500.00
637,500.00
261

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 01 2-c 01-Oct01 208 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 209 1 IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 498 3 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 498 1 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS 1 Tasa 15% Registro de intereses por devengar del contrato No. 498 4 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Apertura de las cuentas de orden para registrar el valor nominal de los documentos. 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Bital CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Deposito de cobro 1/14 del contrato No. 498 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 498 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 498 Costo recuperado en el pago 1/14 del Contrato No. 498 5,785.71 5,785.71 5,785.71 12,860.49 12,321.43 12,321.43 539.06 539.06 154,326.00 154,326.00 154,326.00 7,546.87 6,562.50 6,562.50 984.37 984.37 15,000.00 15,000.00 15,000.00
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
637,500.00
Haber
637,500.00
15,000.00
01-Oct01
106
7,546.87
170 208
01-Oct01
7000 7100
154,326.00
30-Oct01
102 105 106
12,860.49
30-Oct01
8100
5,785.71
8000
833,019.07
833,019.07
262

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 02 5-b 30-Oct01 404 1 403 1 UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 498 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 498 Utilidad recuperada en el pago 1/14 del contrato No. 498 5-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 406 1 Contrato No. 498 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 498 Intereses recuperados en el pago 1/14 del contrato No. 498 5-d 30-Oct01 208 1 209 1 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/14 del contrato No. 498 5-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 7000 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 1/14 del contrato No. 498 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 105 1 106 1 Bital CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Depsito de cobro 2/14 del contrato No. 498 12,860.49 12,321.43 12,321.43 539.06 539.06 12,860.49 12,860.49 12,860.49 1,677.45 1,677.45 1,677.45 1,677.45 468.75 468.75 468.75 4,928.57 4,928.57 4,928.57
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
833,019.07
Haber
833,019.07
4,928.57
30-Oct01
170
468.75
30-Oct01
7100
12,860.49
30-Nov01
102
12,860.49
865,814.82
865,814.82
263

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
30-Nov01
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
865,814.82
Haber
865,814.82
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 498 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 498 Costo recuperado en el pago 2/14 del contrato No. 498 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 498 4,928.57 5,785.71
5,785.71
8000
5,785.71 5,785.71
30-Nov01
404
4,928.57
403
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 498 Utilidad recuperada en el pago 2/14 del contrato No. 498 6-c 4,928.57
4,928.57
30-Nov01
170
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 498 468.75
468.75
406 1
PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 498 Intereses recuperados en el pago 2/14 del contrato No. 498 6-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 1,677.45 468.75
468.75
30-Nov01
208
1,677.45
209 1
IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/14 del contrato No. 498 6-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. 12,860.49 1,677.45
1,677.45
30-Nov01
7100
12,860.49
7000 1
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 2/14 del contrato No. 498 12,860.49
12,860.49
Contina folio No. 05 SUMAS IGUALES 891,535.79 891,535.79
264

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta
SubCuenta
Viene del folio No. 04 7 01-Dic01 102 1 175 1 108 1 BANCOS CUENTA DE CHEQUES Bital INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Contrato No. 498 DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 Contrato No. 498 Depsito del descuento de los documentos del contrato No. 498 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 105 1 106 1 Bital CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Depsito de cobro 3/14 del contrato No. 498 8-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 8000 1 Contrato No. 498 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 498 Costo recuperado en el pago 3/14 del contrato No. 498 8-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 403 1 Contrato No. 498 UTILIDADES REALIZADAS EN VTAS ABONOS 2001 Contrato No. 498 Utilidad recuperada en el pago 3/14 del contrato No. 498 8-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 406 1 Contrato No. 498 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 498 Intereses recuperados en el pago 3/14 del contrato No. 498 468.75 468.75 468.75 4,928.57 4,928.57 4,928.57 5,785.71 5,785.71 5,785.71 539.06 12,321.43 539.06 12,860.49 12,321.43
Concepto
Parcial
Debe
891,535.79
Haber
891,535.79
150,146.34 150,146.34 4,179.66 4,179.66 154,326.00 154,326.00
30-Dic01
102
12,860.49
30-Dic01
8100
5,785.71
30-Dic01
404
4,928.57
30-Dic01
170
468.75
1,069,905.31
1,069,905.31
265

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Viene del folio No. 05 8-d 30-Dic01 208 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 209 1 IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/14 del contrato No. 498 8-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. 7000 1 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Construcciones Rodrguez, S.A. de C.V. Registro del valor nominal del documento 3/14 del contrato No. 498 8-f INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 498 530 1 GASTOS FINANCIEROS Contrato No. 498 Registro contable de los intereses financieros correspondientes al documento 3/14 643.03 643.03 643.03 12,860.49 12,860.49 12,860.49 1,677.45 1,677.45 1,677.45
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
1,069,905.31
Haber
1,069,905.31
1,677.45
30-Dic01
7100
12,860.49
30-Dic01
175
643.03
SUMAS IGUALES
1,085,086.28
1,085,086.28
266

CDULAS
CONCEPTO PRECIO DE VENTA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA PORCENTAJE 100% 54% 46% IMPORTE 250,000.00 135,000.00 115,000.00
CDULA DE VENTAS
CONCEPTO VENTA ENGANCHE SALDO PLAZO ABONO MENSUAL INT/SALDOS PAGO MENSUAL
IMPORTE IVA TOTAL
250,000.00 37,500.00 287,500.00
100,000.00 15,000.00 115,000.00
150,000.00 22,500.00 172,500.00
10,714.29 1,607.14 12,321.43
468.75 70.31 539.06
11,183.04 1,667.45 12,860.49
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $10,714.29 ms IVA, e intereses CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA ABONO INTERESES IVA TOTAL 54% 46% 100% 15% 7% Anual 15% IMPORTE 5,785.71 4,928.57 10,714.29 1,607.14 12,321.43 468.75 70.31 12,860.49
267

CDULAS
TABLA DE AMORTIZACIN DE LOS PAGOS Intereses 7% anual / 12 meses = 0.58% inters mensual
PAGO 1/14 2/14 3/14 4/14 5/14 6/14 7/14 8/14 9/14 10/14 11/14 12/14 13/14
CAPITAL 150,000.00 139,285.71 128,571.42 117,857.13 107,142.84 96,428.55 85,714.26 74,999.97 64,285.68 53,571.39 42,857.10 32,142.81 21,428.52
INTERESES 875.00 812.50 750.00 687.50 625.00 562.50 500.00 437.50 375.00 312.50 250.00 187.50 125.00 62.50 6,562.50
ABONO A CAP.
10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29 10,714.29
CONCEPTO INTERESES POR DEVENGAR IVA CLIENTES CUENTA DE INTERS
IMPORTE 6,562.50 984.37 7,546.87
INTERS MENSUAL 468.75 70.31 539.06
268

CDULAS
DOCUMENTO
CAPITAL 154,326.00 141,465.50 128,605.00 115,744.50 102,884.00 90,023.50 77,163.00 64,302.50 51,442.00 38,581.50 25,721.00 12,860.50
INTERS 643.03 589.44 535.85 482.27 428.68 375.10 321.51 267.93 214.34 160.76 107.17 53.59
PAGO 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 12,860.50 4,179.66
12
11
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
IMPORTE 154,326.00 4,179.66 150,146.34
269
INMOBILIARIA VALLARTA, S.A.

LIBRO MAYOR
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 287,500.00 115,000.00 1) (2 12,321.43 12,321.43
(6 (5
2b) 5b) 6b) 8b) MD
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 46,000.00 115,000.00 4,928.57 4,928.57 4,928.57 60,785.71 115,000.00 54,214.29 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 ABONOS REALIZADO 2001
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 15,000.00 37,500.00 1,677.45 1,677.45 1,677.45 20,032.35 984.37
(1
2c) 5d) 6d) 8d)
(1 (3
12,321.43
MD SD
(8 MA
287,500.00 135,535.71
151,964.29
MA SA
MD
38,484.37 18,452.02
MA SA
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 ABONOS POR REALIZAR 2001
1-a)
UTLIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001

(1a
135,000.00
MD SD
135,000.00 63,372.87
54,000.00 5,875.71 5,875.71 5,875.71 71,627.13
(2-a (5-a (6-a (8-a MA
(2a (5a (6a (8a MD
54,000.00 5,875.71 5,875.71 5,875.71 71,627.13
135,000.00
135,000.00 63,372.87
MA SA
MD
46,000.00 4,928.57 4,928.57 4,928.57 60,785.71 60,785.71 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001
(2b (5b (6b (8b MA SA
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001

3)
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001

4)
7,546.87
539.06 539.06 539.06
(5 (6
154,326.00
12,860.49 12,860.49 12,860.49
(5e (6e (8e MA
5c) 6c) 8c) MD
468.75 468.75 468.75 1,406.25
6,562.50
(3
(8 MA MD SD
MD SD
7,546.87 5,929.69
1,617.18
154,326.00 115,744.53
38,581.47
6,562.50 5,156.25
MA SA
IVA TRASLADADO 15,000.00 1,677.45 1,677.45

(6-d (2-c (5-d
BANCOS CUENTA DE CHEQUES

2) 5)
115,000.00 12,860.49 12,860.49 150,146.34 12,860.49 303,727.81 303,727.81
5e) 6e) 8e)
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 12,860.49 154,326.00 (4 12,860.49 12,860.49
6) (8-d 7) 8)
1,677.45
MD
20,032.35 20,032.35 ALMACN 135,000.00
MA SA
MD SD
MA
MD
38,581.47
154,326.00 115,744.53
MA SA
PRODUCTOS FINANCIEROS
(1
468.75 468.75 468.75

MD
(5c c c MA SA (6(8-
7)
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 4,179.66 643.03
(8f
MD
135,000.00 135,000.00 GASTOS FINANCIEROS
MA SA
1,406.25 1,406.25
MD SD
4,179.66 3,536.63
643.03
MA
8-f)
643.03
CCA DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 (7 154,326.00
MD SD
643.03 643.03
MA
154,326.00 154,326.00
MA SA
SD SH
628,490.27 628,490.27
270
2.9.2.4 Caso prctico nm. 9 Caractersticas Las caractersticas principales de este caso son que el cliente de ventas en abonos garantiza su adeudo con documentos mercantiles, en los cuales se calculan intereses financieros sobre saldos insolutos; de igual manera, este planteamiento contempla la necesidad que tiene el vendedor de descontar financieramente los documentos mercantiles ante una institucin bancaria. Planteamiento El 1 de octubre de 2001, la compaa Palacio Constructores, SA de CV vende a la Casa de Bolsa OBSA, SA, un edificio en la cantidad de $4800,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $2640,000.00. La operacin mercantil se hace constar en el contrato de ventas en abonos nm. 645 que contiene, entre otras, las siguientes clusulas: 1. El cliente entrega de inmediato el 30% como enganche, el cual es depositado en la cuenta bancaria del vendedor en Banorte; el resto lo pagar en 18 mensualidades que ganarn intereses a razn del 18% anual sobre saldos insolutos. 2. El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta la fecha en que se liquide totalmente el contrato celebrado por la cantidad de $4800,000.00 con sus respectivos intereses. 3. Los pagos mensuales que el cliente debe realizar los garantizar con pagars cuyo valor nominal comprende el abono mensual ms los intereses financieros correspondientes. Notas aclaratorias a) El 30 de octubre de 2001, el cliente liquida el pagar 1/18, cuyo importe es depositado en Banorte. b) El 30 de noviembre de 2001, el cliente liquida el pagare 2/18, depositado en Banorte. c) El 1 de diciembre de 2001, el vendedor procede a descontar los pagars restantes (16) ante Banorte, con el 15% anual de descuento y sobre saldos insolutos.
271
d) Al 30 de diciembre de 2001, fecha de vencimiento del pagar 3/18, Banorte informa al endosante que se ha obtenido el pago de dicho documento. Se pide: 1. Registrar la operacin mercantil de ventas en abonos en el Libro Diario del vendedor. 2. Formular la cdula general de ventas en abonos y las cdulas analticas correspondientes al enganche y a los pagos mensuales, elaborando las tablas de amortizacin de los intereses financieros que correspondan. 3. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 4. Realizar los asientos contables al 31 de diciembre de 2001.
272
PALACIO CONSTRUCTORES, S.A. DE C.V.

Ostin No. 7741 Guadalajara, Jal. Tel. 36-446581
Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Oct105 01 1 115 1 404
Sub-
Concepto
1 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. ALMACN Edificio UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001
Parcial
Debe
Haber
5,520,000.00 5,520,000.00 2,640,000.00 2,640,000.00 2,160,000.00
1 208 1
Contrato No. 645 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 645 1-a
2,160,000.00 720,000.00 720,000.00
01-Oct8000 01 1 8100 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 645 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 645 Cuentas para el control del costo 2 2,640,000.00 2,640,000.00
2,640,000.00
2,640,000.00
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Enganche cobrado segn contrato No. 645 2-a 1,656,000.00 1,656,000.00
1,656,000.00
1,656,000.00
01-Oct8100 01 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 645 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 645 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 645 2-b 792,000.00 792,000.00
792,000.00
792,000.00
01-Oct404 01 1 403 1
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 645 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 645 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 645 648,000.00 648,000.00
648,000.00
648,000.00
273
SUMAS IGUALES
11,256,000.00
11,256,000.00
274
PALACIO CONTRUCTORES, S.A. DE C.V.

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 01 2-c 01-Oct01 208 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 209 1 IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 645 3 01-Oct01 106 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. 170 1 208 1 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 645 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Tasa 15% Registro de intereses por devengar del contrato No. 645 4 01-Oct01 7000 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. 7100 1 COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Apertura de las cuentas de orden para registrar el valor nominal de los documentos. 5 30-Oct01 102 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte 105 1 106 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Depsito de cobro 1/18 del contrato No. 645 5-a 30-Oct01 8100 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 645 8000 1 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 645 Costo recuperado en el pago 1/18 del contrato No. 645 102,667.67 102,666.67 102,666.67 102,666.67 30,590.00 214,666.67 30,590.00 245,256.67 214,666.67 245,256.67 3,924,106.72 3,924,106.72 3,924,106.72 3,924,106.72 71,820.00 478,799.99 71,820.00 550,619.99 478,799.99 550,619.99 216,000.00 216,000.00 216,000.00 216,000.00
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
11,256,000.00
Haber
11,256,000.00
16,294,650.05
16,294,650.05
275

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
Haber
16,294,650.05
16,294,650.05
30-Oct01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 645 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2 001 1 Contrato No. 645 Utilidad recuperada en el pago 1/18 del contrato No. 645 5-c 84,000.00 84,000.00
84,000.00
403
84,000.00
30-Oct01
170 1 406 1
26,600.00
26,600.00
30-Oct01
208
31,990.00
209
31,990.00
30-Oct01
7100 1 7000 1
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Registro del valor nominal del documento 1/18 del contrato No. 645 6 245,256.67 245,256.67
245,256.67
245,256.67
30-Nov01
102 1 105 1 106
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Banorte CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA CUENTA DE INTERESES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Depsito de cobro 2/18 del contrato No. 645 30,590.00 214,666.67 245,256.67
245,256.67
214,666.67
30,590.00

16,927,753.39 16,927,753.39
275

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
SubCuenta
30-Nov01
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
16,927,753.39
Haber
16,927,753.39
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 645 102,666.67
102,666.67
8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 645 Costo recuperado en el pago 2/18 del contrato No. 645 6-b
102,666.67 102,666.67
30-Nov01
404
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 645 84,000.00
84,000.00
403
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 645 Utilidad recuperada en el pago 2/18 del contrato No. 645 6-c 84,000.00
84,000.00
30-Nov01
170
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 645 26,600.00
26,600.00
406 1
PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 645 Intereses recuperados en el pago 2/18 del contrato No. 645 6-d 26,600.00
26,600.00
30-Nov01
208
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 31,990.00
31,990.00
209 1
IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/18 del contrato No. 645 6-e 31,990.00
31,990.00
30-Nov01
7100
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. 245,256.67
245,256.67
7000 1
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Registro del valor nominal del documento 2/18 del contrato No. 645 245,256.67
245,256.67

17,418,266.73 17,418,266.73
276

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 04 7 01-Dic01 102 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 645 DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 1 Contrato No. 645 Depsito del descuento de los documentos del contrato No. 645 8 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Banorte 105 1 106 CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Depsito de cobro 3/18 del contrato No. 645 8-a 30-Dic01 8100 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 645 8000 1 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 645 Costo recuperado en el pago 3/18 del contrato No. 645 8-b 30-Dic01 404 UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 645 403 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 645 Utilidad recuperada en el pago 3/18 del contrato No. 645 8-c 30-Dic01 170 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 645 406 1 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 645 Intereses recuperados en el pago 3/18 del contrato No. 123 26,600.00 26,600.00 26,600.00 26,600.00 84,000.00 84,000.00 84,000.00 84,000.00 102,666.67 102,666.67 102,666.67 102,666.67 30,590.00 214,666.67 30,590.00 245,256.67 214,666.67 3,507,170.38 416,936.34 416,936.34 3,924,106.72 3,924,106.72 3,507,170.38
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
17,418,266.73
Haber
17,418,266.73
175 108
30-Dic01
102
245,256.67

21,800,896.79 21,800,896.79
277

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Viene del folio No. 05 8-d 30-Dic01 208 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 209 1 IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/18 del contrato No. 645 8-e 30-Dic01 7100 COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Casa de Bolsa OBSA, S.A. 7000 1 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Casa de Bolsa OBSA, S.A. Registro del valor nominal del documento 2/18 del contrato No. 645 8-f 30-Dic01 175 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 645 530 1 GASTOS FINANCIEROS Contrato No. 645 Registro contable de los intereses financieros correspondientes al documento 3/18 49,051.33 49,051.33 49,051.33 49,051.33 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 31,990.00 31,990.00 31,990.00
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
1,800,896.79
Haber
1,800,896.79
31,990.00
SUMAS IGUALES
22,127,194.79
22,127,194.79
278

CDULAS
CONCEPTO PRECIO DE VENTA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA PORCENTAJE 100% 55% 45% IMPORTE 4,800,000.00 2,640,000.00 2,160,000.00
CDULA DE VENTAS
ABONO MENSUAL
CONCEPTO
VENTA
ENGANCHE
SALDO
PLAZO
INT/SALDOS
PAGO MENSUAL
IMPORTE 4,800,000.00 1,440,000.00 3,360,000.00 IVA 720,000.00 216,000.00 504,000.00
186,666.67 28,000.00 214,666.67
26,600.00 3,990.00 30,590.00
213,266.67 31,990.00 245,256.67
TOTAL 5,520,000.00 1,656,000.00 3,864,000.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD ENGANCHE Importe $1,440,000.00 ms IVA CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA TOTAL 55% 45% 100% 15% IMPORTE 792,000.00 648,000.00 1,440,000.00 216,000.00 1,656,000.00
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $186,666.67 ms IVA, e intereses CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA ABONO INTERESES IVA TOTAL 18% Anual 15% 55% 45% 100% 15% IMPORTE 102,666.67 84,000.00 186,666.67 28,000.00 214,666.67 26,600.00 3,990.00 245,256.67
279

CDULAS
TABLA DE AMORTIZACIN DE LOS PAGOS Intereses 18% anual / 12 meses = 1.5% inters mensual
PAGO
CAPITAL
INTERESES
ABONO A CAPITAL 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67 186,666.67
1/18 2/18 3/18 4/18 5/18 6/18 7/18 8/18 9/18 10/18 11/18 12/18 13/18 14/18 15/18 16/18 17/18
3,360,000.00 3,173,333.33 2,986,666.66 2,799,999.99 2,613,333.32 2,426,666.65 2,239,999.98 2,053,333.31 1,866,666.64 1,679,999.97 1,493,333.30 1,306,666.63 1,119,999.96 933,333.29 746,666.62 559,999.95 373,333.28
50,400.00 47,600.00 44,800.00 42,000.00 39,200.00 36,400.00 33,600.00 30,800.00 28,000.00 25,200.00 22,400.00 19,600.00 16,800.00 14,000.00 11,200.00 8,400.00 5,600.00 2,800.00 478,799.99
IMPORTE 478,799.99 71,820.00 550,619.99
INTERS MENSUAL 26,600.00 3,990.00 30,590.00
280

CDULAS
DOCUMENTO
CAPITAL
INTERS 49,051.33 45,985.63 42,919.92 39,854.21 36,788.50 33,722.79 30,657.08 27,591.38 24,525.67 21,459.96 18,394.25 15,328.54 12,262.83 9,197.13 6,131.42 3,065.71
PAGO 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 245,256.67 416,936.34
16 3,924,106.72 15 3,678,850.05 14 3,433,593.38 13 3,188,336.71 12 2,943,080.04 11 2,697,823.37 10 2,452,566.70 9 2,207,310.03 8 1,962,053.36 7 1,716,796.69 6 1,471,540.02 5 1,226,283.35 4 3 2 1 981,026.68 735,770.01 490,513.34 245,256.67
IMPORTE 3,924,106.72 416,936.34 3,507,170.38
281

LIBRO MAYOR
UTILIDADES POR REALIZAR CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001
1)
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ $ 720,000.00 216,000.00 31,990.00 31,990.00 31,990.00 $ 311,970.00 $ 791,820.00
MA
DE VENTAS EN ABONOS 2001

(2 2b) 5b) 6b) 8-
$5,520,000.00
$1,656,000.00 214,666.67 214,666.67
$ 648,000.00 84,000.00 84,000.00 84,000.00
$2,160,000.00
(1
2c) 5d) 6d)
(1
(5
71,820.00
(3
(6
214,666.67
(8
8- b) d)
MD SD
$5,520,000.00 $3,219,999.99
$2,300,000.01
MA MD
$ 900,000.00
$2,160,000.00
MA MD
$1,260,000.00
SA
$ 479,850.00
SA
1a)
COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 $2,640,000.00 $ 792,000.00 102,666.67 102,666.67 102,666.67 $2,640,000.00 $1,539,999.99 $1,100,000.01
(2(2a a (5(5a a (6(6a a (8(8a a
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 $ 792,000.00 $2,640,000.00 102,666.67 102,666.67 102,666.67 $1,100,000.01 $2,640,000.00 $1,539,999.99 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001
(1a
UTLIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 $ 648,000.00 84,000.00 84,000.00 84,000.00

MD
(2b (5b (6b (8b
MD SD
MA
MD
MA SA
$ 900,000.00 $ 900,000.00 INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 $ $ 478,799.99 26,600.00 26,600.00 26,600.00
MA SA

3)
$ 550,619.99
30,590.00 30,590.00 30,590.00
(5
4)
$3,924,106.72
$ 245,256.67 245,256.67 245,256.67
(5e (6e (8e
5c 6c) 8c)
(3
(6
(8
MD SD
$ 550,619.99 $ 458,849.99
91,770.00
MA
MD SD
$3,924,106.72 $3,188,336.71
$ 735,770.01
MA
MD
79,800.00
$ 478,799.99 $ 398,999.99
MA SA
IVA TRASLADADO $ 216,000.00 31,990.00 31,990.00 31,990.00

MD (2c (5d 2)
BANCOS CUENTA DE CHEQUES $1,656,000.00 245,256.67 245,256.67 3,507,170.38 245,256.67 $5,898,940.39 $5,898,940.39 PRODUCTOS FINANCIEROS
(1 MA
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 $ 5$3,924,106.72 e) 245,256.67

6e) 8e)
(4
5)
245,256.67 245,256.67
(6d (8d
6) 7) 8)
$ 311,970.00 $ 311,970.00 ALMACN $2,640,000.00
MA SA
MD SD
MD
735,770.01
$3,924,106.72 $3,188,336.71
MA SA
26,600.00 26,600.00 26,600.00
(5c (6c c (8-
7)
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO $ $ 49,051.33 416,936.34
(8- f
MD
$2,640,000.00 $2,640,000.00
MA SA
MD
$ $
79,800.00 79,800.00
MA
MD
416,936.34 367,885.01
49,051.33
MA
SA
SD
GASTOS FINANCIEROS
f)
49,051.33
CCA DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 $3,924,106.72
(7
MD SD
$ $
49,051.33 49,051.33
MA
$3,924,106.72 $3,924,106.72
MA SA
SD SH
$ 14,723,063.41 $ 14,723,063.41
282
2.9.2.5 Caso prctico nm. 10 Caractersticas Las caractersticas principales de este caso consisten en que el cliente de ventas en abonos garantiza su adeudo con documentos mercantiles, en los cuales se calculan intereses financieros sobre saldos insolutos; de igual manera, este planteamiento contempla la necesidad que tiene el vendedor de descontar financieramente los documentos mercantiles ante una institucin bancaria. Planteamiento El 1 de agosto de 2001, la empresa Bienes Races Montao, SA de CV vende al seor Ral Placencia una casa en la cantidad de $210,000.00 ms IVA, cuyo costo es de $147,000.00. La operacin mercantil se hace constar en el contrato de ventas en abonos nm. 214 que contiene, entre otras, las siguientes clusulas: 1. El cliente entrega de inmediato el 25% como enganche, el cual es depositado en la cuenta bancaria del vendedor en Santander; el resto lo pagar en 20 mensualidades que ganarn intereses a razn del 10% anual sobre saldos insolutos. 2. El vendedor se reserva el derecho de propiedad hasta la fecha en que se liquide totalmente el contrato celebrado por la cantidad de $210,000.00 con sus respectivos intereses. 3. Los pagos mensuales que el cliente debe realizar los garantizar con pagars, cuyo valor nominal comprende el abono mensual ms los intereses financieros correspondientes. Notas aclaratorias a) El 30 de agosto de 2001, el cliente liquida el pagar 1/20, cuyo importe es depositado en Santander. b) El 30 de septiembre de 2001, el cliente liquida el pagar 2/20, depositado en Santander. c) El 30 de octubre de 2001 se liquida el pagar 3/20, depositado en Santander. d) El 30 de noviembre de 2001 se liquida el pagar 4/20, depositado en Santander.
283
e) El 1 de diciembre de 2001 el vendedor procede a descontar los pagars restantes (16) ante Santander con el 6% anual sobre saldos insolutos. f) El 30 de diciembre de 2001, fecha de vencimiento del pagar 5/20, Santander informa al endosante que se ha obtenido el pago de dicho documento. Se pide: 1. Registrar la operacin mercantil de ventas en abonos en el Libro Diario del vendedor. 2. Formular la cdula general de ventas en abonos y las cdulas analticas correspondientes al enganche y a los pagos mensuales, elaborando las tablas de amortizacin de los intereses financieros que correspondan. 3. Afectar el Libro Mayor determinando movimientos y saldos contables. 4. Realizar los asientos contables al 31 de diciembre de 2001.
284
BIENES RACES MONTAO, S.A. DE C.V.

Folio No. 01
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Ago01
Sub-
Concepto
1
Parcial
Debe
Haber
105 1 115 1 404
CIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Ral Placencia ALMACN Terreno UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS 1 EN ABONOS 2001 Tasa 15% Venta en abonos segn contrato No. 214 1-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 214 Cuentas para el control del costo 2 147,000.00 147,000.00 31,500.00 63,000.00 147,000.00 241,500.00
241,500.00 147,000.00 63,000.00
208
31,500.00
01-Ago01
8000
147,000.00
8100
147,000.00
102 1 105 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Ral Placencia Enganche cobrado segn contrato No. 214 2-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 214 Costo recuperado en el enganche del contrato No. 214 2-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el enganche del contrato No. 214 15,750.00 15,750.00 36,750.00 60,375.00 60,375.00
60,375.00
60,375.00
01-Ago01
8100
36,750.00
8000 1
36,750.00 36,750.00
01-Ago01
404
15,750.00
403
15,750.00
501,375.00
501,375.00
285

Folio No. 02
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
01-Ago01
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
01,375.00
Haber
01,375.00
208
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el enganche del contrato No. 214 3 7,875.00 7,875.00
7,875.00
209
7,875.00
01-Ago01
106
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Ral Placencia 15,785.05
15,785.05
170 1 208
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 214 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% Registro de intereses por devengar del contrato No. 214 4 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Ral Placencia 157,528.00 COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia Apertura de las cuentas de orden para registrar el valor nominal de los documentos 5 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Santander 9,845.50 CIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Ral Placencia CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA 1 INTERESES 2001 Ral Placencia Depsito de cobro 1/20 del contrato No. 214 5-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 214 Costo recuperado en el pago 1/20 del contrato No. 214 5,512.00 789.25 9,056.25 157,528.00 2,058.92 13,726.13
13,726.13 2,058.92
01-Ago01
7000 7100
157,528.00 157,528.00
30-Ago01
102 105
9,845.50 9,056.25 789.25
106
30-Ago01
8100
5,512.00
8000
5,512.00 5,512.00
697,920.55
697,920.55
286

Folio No. 03
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
697,920.55
Haber
697,920.55
30-Ago01
404 1 403
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 Contrato No. 214 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el pago 1/20 del contrato No. 214 5-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 214 PRODUCTOS FINANCIEROS 1 Contrato No. 214 Intereses recuperados en el pago 1/20 del contrato No. 214 5-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 1/20 del contrato No. 214 5-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Ral Placencia Registro del valor nominal del documento 1/20 del contrato No. 214 6 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Santander CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Ral Placencia CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA 1 DE INTERESES 2001 Ral Placencia Depsito de cobro 2/20 del contrato No. 214 789.25 9,056.25 9,845.50 9,845.50 9,845.50 1,284.20 1,284.20 686.30 686.30 2,362.50 2,362.50
2,362.50
2,362.50
30-Ago01
170
686.30
406
686.30
30-Ago01
208
1,284.20
209
1,284.20
30-Ago01
7100 7000
9,845.50 9,845.50
30-Sep01
102
9,845.50
105
9,056.25
106
789.25
721,944.55
721,944.55
287

Folio No. 04
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
721,944.55
Haber
721,944.55
30-Sep01
8100 1 8000 1
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 214 Costo recuperado en el pago 2/20 del contrato No. 214 6-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 214 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el pago 2/20 del contrato No. 214 6-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 214 PRODUCTOS FINANCIEROS 1 Contrato No. 214 Intereses recuperados en el pago 2/20 del contrato No. 214 6-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 2/20 del contrato No. 214 6-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Ral Placencia Registro del valor nominal del documento 2/20 del contrato No. 214 9,845.50 9,845.50 1,284.20 1,284.20 686.30 686.30 2,362.50 2,362.50 5,512.50
5,512.50
5,512.50 5,512.50
30-Sep01
404
2,362.50
403
2,362.50
30-Sep01
170
686.30
406
686.30
30-Sep01
208
1,284.20
209
1,284.20
30-Sep01
7100 7000
9,845.50 9,845.50
741,635.55
741,635.55
288

Folio No. 05
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
$ 741,635.55 9,845.50
Haber
$ 741,635.55
30-Oct01
102 1 105 1 106 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Ral Placencia CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Ral Placencia Deposito de cobro 3/20 del contrato No. 214 7-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 Contrato No. 214 Costo recuperado en el pago 3/20 del contrato No. 214 7-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No. 214 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el pago 3/20 del contrato No. 214 7-c $ 2,362.50 $ 2,362.50 $ 5,512.50 $ 789.25 $ 9,056.25 $ 9,845.50
9,056.25
789.25
30-Oct01
8100
5,512.50 5,512.50 $ 5,512.50
8000 1
30-Oct01
404
2,362.50
403
2,362.50
30-Oct01
170 1 406 1
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No.214 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 214 Intereses recuperados en el pago 3/20 del contrato No. 214 7-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 3/20 del contrato No. 214 7-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 1 Ral Placencia Registro del valor nominal del documento 3/20 del contrato No. 214 Contina folio No. 06 $ 9,845.50 $ 9,845.50 $ 1,284.20 $ 1,284.20 $ 686.30 $ 686.30
686.30
686.30
30-Oct01
208
1,284.20
209
1,284.20
30-Oct01
7100
9,845.50
7000
9,845.50
SUMAS IGUALES
$ 771,172.05
$ 771,172.05
289

Folio No. 06
LIBRO DIARIO
SubCuenta
Fecha Cuenta
Concepto
Parcial
Debe
771,172.05
Haber
771,172.05
30-Nov01
102 1 105 1 106 1
BANCOS CUENTA DE CHEQUES Santander CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Ral Placencia CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 Ral Placencia Depsito de cobro 4/20 del contrato No. 214 8-a COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No.214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 214 Costo recuperado en el pago 4/20 del contrato No. 214 8-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Contrato No.214 UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el pago 4/20 del contrato No. 214 8-c 2,362.50 2,362.50 5,512.50 5,512.50 789.25 9,056.25 9,845.50
9,845.50
9,056.25
789.25
30-Nov01
8100
5,512.50
8000
5,512.50
30-Nov01
404
2,362.50
403
2,362.50
30-Nov01
170 1 406 1
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 Contrato No. 214 PRODUCTOS FINANCIEROS Contrato No. 214 Intereses recuperados en el pago 4/20 del contrato No. 214 8-d IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN 1 ABONOS 2001 Tasa 15% IVA TRASLADADO 1 Tasa 15% IVA recuperado en el pago 4/20 del contrato No. 214 1,284.20 1,284.20 686.30 686.30
686.30
686.30
30-Nov01
208
1,284.20
209
1,284.20
SUMAS IGUALES
790,863.05
790,863.05
290

Folio No. 07
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 06 8-e
30-Nov01
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
790,863.05
Haber
790,863.05
7100
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia 9,845.50
9,845.50 9,845.50 9,845.50
7000 1
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Ral Placencia Registro del valor nominal del documento 4/20 del contrato No. 214 9 BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Santander 150,833.06 6,694.94 6,694.94 INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO Contrato No. 214 DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001 Contrato No. 214 10 157,528.00
30-Dic01
102 175 108
150,833.06
157,528.00
30-Dic01
102 105 1 106
BANCOS CUENTA DE CHEQUES 1 Santander CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001 Ral Placencia CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS CUENTA DE INTERESES 2001 1 Ral Placencia Depsito de cobro 5/20 del contrato No. 214 10-a 789.25 9,056.25 9,845.50
9,845.50
9,056.25 789.25
30-Dic01
8100
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001 1 Contrato No. 214 COSTO DE VENTAS EN ABONOS POR REALIZAR 2001 1 Contrato No. 214 Costo recuperado en el pago 5/20 del contrato No. 214 10-b UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 2,362.50 5,512.50
5,512.50 5,512.50 5,512.50
8000
30-Dic01
404
2,362.50
403
UTILIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Contrato No. 214 Utilidad recuperada en el pago 5/20 del contrato No. 214 10-c INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001 1 Contrato No. 214 PRODUCTOS FINANCIEROS 1 Contrato No. 214 Intereses recuperados en el pago 4/20 del contrato No. 214 Contina folio No. 08 686.30 686.30 2,362.50
2,362.50
30-Dic01
170
686.30
406
686.30
SUMAS IGUALES
976,643.35
976,643.35
291

Folio No. 08
LIBRO DIARIO
Fecha Cuenta Cuenta
Viene del folio No. 07 10-d 30-Dic01 208 IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001 1 Tasa 15% 209 1 IVA TRASLADADO Tasa 15% IVA recuperado en el pago 5/20 del contrato No. 214 10-e COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001 1 Ral Placencia 7000 1 DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001 Ral Placencia Registro del valor nominal del documento 5/20 del contrato No. 214 10-f INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO 1 Contrato No. 645 530 1 GASTOS FINANCIEROS Contrato No. 645 Registro contable de los intereses financieros correspondientes al documento 5/20 787.64 787.64 787.64 9,845.50 9,845.50 9,845.50 1,284.20 1,284.20 1,284.20
Sub-
Concepto
Parcial
Debe
976,643.35
Haber
976,643.35
1,284.20
30-Dic01
7100
9,845.50
30-Dic01
175
787.64
SUMAS IGUALES
988,560.69
988,560.69
292

CDULAS
IMPORTE 210,000.00 147,000.00 63,000.00
CDULA DE VENTAS
ABONO MENSUAL PAGO MENSUAL
CONCEPTO
VENTA
ENGANCHE
SALDO
PLAZO
INT/SALDOS
IMPORTE IVA TOTAL
210,000.00 31,500.00 241,500.00
52,500.00 7,875.00 60,375.00
157,500.00 23,625.00 181,125.00
7,875.00 1,181.25 9,056.25
686.30 102.95 789.25
8,561.30 1,284.20 9,845.50
RECUPERACIN DE COSTO Y UTILIDAD PAGO MENSUAL Importe $7,875.00 ms IVA, e intereses CONCEPTO PORCENTAJE COSTO UTILIDAD SUBTOTAL IVA ABONO INTERESES IVA TOTAL 70% 30% 100% 15% 10% Anual 15% IMPORTE 5,512.50 2,362.50 7,875.00 1,181.25 9,056.25 686.30 102.95 9,845.50
293

CEDULAS
DETERMINACIN DE LOS INTERESES SOBRE SALDOS INSOLUTOS TABLA DE AMORTIZACIN DE PAGOS Intereses 10% anual / 12 meses = 0.83% inters mensual
PAGO 1/20 2/20 3/20 4/20 5/20 6/20 7/20 8/20 9/20 10/20 11/20 12/20 13/20 14/20 15/20 16/20 17/20 18/20 19/20 20/20
CAPITAL 157,500.00 149,625.00 141,750.00 133,875.00 126,000.00 118,125.00 110,250.00 102,375.00 94,500.00 86,625.00 78,750.00 70,875.00 63,000.00 55,125.00 47,250.00 39,375.00 31,500.00 23,625.00 15,750.00 7,875.00
INTERESES 1,307.25 1,241.89 1,176.53 1,111.16 1,045.80 980.44 915.08 849.71 784.35 718.99 653.63 588.26 522.90 457.54 392.18 326.81 261.45 196.09 130.73 65.36 13,726.13
ABONO A CAP. 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00 7,875.00
TOTAL DE INTERESES
IMPORTE 13,726.13 2,058.92 15,785.05
INTERS MENSUAL 686.30 102.95 789.25
294

CDULAS
DOCUMENTO
CAPITAL 157,528.00 147,682.50 137,837.00 127,991.50 118,146.00 108,300.50 98,455.00 88,609.50 78,764.00 68,918.50 59,073.00 49,227.50 39,382.00 29,536.50 19,691.00 9,845.50
INTERS 787.64 738.41 689.19 639.96 590.73 541.50 492.28 443.05 393.82 344.59 295.37 246.14 196.91 147.68 98.46 49.23
PAGO 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 6,694.94
16 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
IMPORTE 157,528.00 6,694.94 150,833.06
295

LIBRO MAYOR
CLIENTES DE VENTAS EN ABONOS 2001

1)
UTILIDADES POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001

2b) 5b)
IVA TRASLADADO POR REALIZAR DE VENTAS EN ABONOS 2001

(1 2c) 5d) d)
241,500.00
60,375.00 9,056.25
(2 (5
15,750.00 2,362.50
63,000.00
7,875.00 1,284.20 1,284.20 1,284.20 1,284.20 1,284.20 14,296.00
31,500.00 2,058.92
(1 (3
(6
b)
(7
b)
d)
b)
d)
b) MD SD
d)
241,500.00 135,843.75
105,656.25
MA
MD
27,562.50
63,000.00 35,437.50
MA SA
MD
33,558.92 19,262.92
MA SA

1-a)
COSTO DE VENTAS EN ABONOS REALIZADO 2001

(2-a (5-a (6-a (7-a (8-a (10a MA 2a) 5a) 6a) 7a) 8a) 10a) MD
UTLIDADES REALIZADAS DE VENTAS EN ABONOS 2001

(1a
147,000.00
36,750.00 5,512.50 5,512.50 5,512.50 5,512.50 5,512.50
36,750.00 5,512.50 5,512.50 5,512.50 5,512.50 5,512.50 64,312.50
147,000.00
15,750.00 2,362.50 2,362.50 2,362.50 2,362.50 2,362.50
(2b (5b (6b (7b (8b (10- b MA SA
MD SD
147,000.00 82,687.50
64,312.50
147,000.00 82,687.50
MA SA
MD
27,562.50 27,562.50

3)
DOCUMENTOS DE CLIENTES AL COBRO 2001

4)
INTERESES FINANCIEROS POR DEVENGAR 2001

(5e e c) 5c)
15,785.05
789.25
(5
157,528.00
9,845.50 9,845.50 686.30 686.30 686.30 686.30 3,431.50
13,726.13 686.30
(3
(7
9,845.50 9,845.50 9,845.50

MD SD
c)
(8
c)
(10 MD SD
e MA
c) MD
15,785.05 11,838.80
3,946.25
MA
157,528.00 108,300.50
49,227.50
13,726.13 10,294.63
MA SA
IVA TRASLADADO
7,875.00
(2-c 2)
BANCOS CUENTA DE CHEQUES

60,375.00
COBROS PENDIENTES A CLIENTES 2001

5e) e)
9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50 9,845.50
157,528.00
(4
(6-d
e)
(7-b
e)
e)
1,284.20
MD
(10b
9) 10)
150,833.06 9,845.50 260,435.56 260,435.56

MA MD
14,296.00 14,296.00
MA SA
MD SD
49,227.50
157,528.00 108,300.50
MA SA
296

LIBRO MAYOR
ALMACN
(1
147,000.00
c (6c (7c (8c (5-
INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO

9)686.30
6,694.94
787.64
(8-f
686.30 686.30 686.30 686.30 3,431.50 MD

SD
(10c MD MA
147,000.00 MD 3,431.50
MA SA
6,694.94 5,907.30
787.64
MA
147,000.00
SA
GASTOS FINANCIEROS
8-f)
CCA DOCUMENTOS DESCONTADOS 2001

157,528.00
(9
787.64
MD SD
787.64 787.64
MA
157,528.00 157,528.00
MA SA
SD SH
605,801.05 605,801.05
297
2.10 Cuestionario 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Explique cul es el motivo de que los comerciantes realicen enajenaciones a plazos. Defina las ventas en abonos. Qu ventajas obtiene una empresa al realizar ventas en abonos? Cules son las desventajas de las ventas en abonos? Mencione la diferencia que existe entre las ventas en abonos y las ventas a crdito. Cules son las leyes que deben aplicarse a las ventas en abonos? Seale las reglas para las ventas en abonos segn el artculo 2310 del Cdigo Civil. En caso de que se rescinda el contrato de ventas en abonos de acuerdo con el Cdigo Civil, qu obligaciones deben cumplir el comprador y el vendedor? Qu establece la Ley Federal de Proteccin al Consumidor con relacin a la rescisin del contrato, en su artculo 71? De acuerdo con el concepto de enajenaciones a plazo, qu seala el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin? qu caractersticas deben reunir stas para considerarse como tales? Qu opciones tendr el vendedor para considerar su ingreso obtenido en el ejercicio de acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta? Qu tiempo deber transcurrir para que el contribuyente pueda cambiar la opcin que ejercit? Explique el artculo 10 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Cmo podr diferirse el impuesto al valor agregado de acuerdo con el artculo 12 de la misma Ley? Explique a qu se refiere el tercer prrafo del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Mencione las formas en que se pueden registrar los pagos de los clientes de las ventas en abonos. Qu establece la Ley del Impuesto sobre la Renta a los contribuyentes que realizan operaciones mercantiles por ventas en abonos? En las ventas en abonos tanto de bienes muebles como inmuebles, cules cuentas especiales de mayor se emplean junto con las de la contabilidad general? Cuando los clientes de ventas en abonos entreguen documentos mer-
9. 10.
11.
12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.
19.
298
20. 21. 22. 23.
cantiles, en los cuales se cargan intereses financieros, cules cuentas de mayor se incorporan a la contabilidad? Para registrar el valor nominal de los documentos mercantiles, cules cuentas se recomienda utilizar? Qu pasar cuando dichos documentos se deseen descontar ante una institucin bancaria? Explique cundo se incorporara a la contabilidad la cuenta de mayor denominada Clientes Desertores del Ao X. Seale por qu se cargan, por qu se abonan y qu representa el saldo de las cuentas siguientes: Clientes de Ventas en Abonos Ao X. Utilidades por Realizar de Ventas en Abonos Ao X. Utilidades Realizadas de Ventas en Abonos Ao X. IVA Trasladado por Realizar Ao X. Costo de Ventas en Abonos de Realizar Ao X. Costo de Ventas en Abonos Realizado Ao X. Clientes de Ventas en Abonos Cuenta de Intereses Ao X. Intereses por Devengar.
2.10.1 Respuestas
1.
Porque necesitan aumentar sus ingresos para incrementar las utilidades provenientes de su actividad principal, la venta de mercancas. El Diccionario para contadores de Kohler las define de la siguiente manera: Venta de bienes muebles o inmuebles por la cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de la venta puede incluir un recargo y comnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta.
2.
3. Obtiene las siguientes ventajas: Coadyuva al mejoramiento financiero de la empresa, puesto que incrementa el volumen de sus ventas y, como consecuencia, sus utilidades. Beneficia a las clases populares. As, la persona que necesite un producto o un bien inmueble podr adquirirlo a plazos, con el fin de satisfacer sus necesidades, operacin mercantil que no podra
299
realizar por carecer de los medios necesarios para comprar al riguroso contado. Alienta el ahorro, ya que la persona que hubiere adquirido un terreno en abonos, por ejemplo, har un presupuesto de sus ingresos para hacer una adecuada distribucin de los mismos, en los cuales necesariamente tendr que incluir el abono que corresponda al bien adquirido. Fomenta la creacin de fuentes de empleo, al requerir ms personal para los departamentos de crdito y cobranza. 4. Las desventajas de las ventas en abonos son las siguientes: Desde el punto de vista empresa, al realizar sus ventas en abonos en gran volumen existe peligro de que aumenten las cuentas incobrables. El riesgo de la empresa aumenta debido al aplazamiento del cobro. Se requiere ms personal para que atienda los departamentos de crdito y cobranza, lo cual necesariamente incrementa la nmina de sueldos, prestaciones y dems gastos inherentes a la administracin de los mismos. Acrecienta las rescisiones o cancelaciones de contratos que generalmente representan prdidas para la empresa en virtud de que, al recoger el objeto vendido, la depreciacin es considerable independientemente de los pagos que no efectu el cliente durante el tiempo que tuvo el bien en su poder. Cabe aclarar que segn sean las condiciones en que se rescinda el contrato, puede la empresa obtener utilidades. La empresa puede sufrir prdidas segn las fluctuaciones monetarias en el futuro. 5. En las ventas a crdito con o sin garanta de documentos mercantiles, el vendedor transmite al comprador el derecho de propiedad. En cambio, en las ventas a plazos lo normal es que en el contrato que celebren se asiente que el vendedor se reserva el derecho de propiedad, comnmente llamado reserva de dominio. En materia civil, mercantil y fiscal, son las siguientes: Cdigo Civil del Distrito Federal, Cdigo de Comercio, Ley Federal de Proteccin al Consumidor, Cdigo Fiscal de la Federacin, Ley del Impuesto
6.
300
Sobre la Renta, as como su Reglamento, y la Ley del Impuesto al Valor Agregado y su respectivo Reglamento. 7. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio en abonos, se someter a las siguientes reglas: I. Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de pago de uno o varios abonos ocasionar la rescisin del contrato, misma que producir efectos contra tercero que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre y cuando la clusula rescisoria se haya inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad. II. Si se trata de bienes muebles que sean susceptibles de identificarse plenamente, como automviles, maquinarias, muebles, etc., podr tambin pactarse la clusula rescisoria de que habla la fraccin anterior, y esta clusula producir efecto si se inscribi en el Registro Pblico de la Propiedad. III. Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los contratantes podrn pactar la rescisin de la venta por falta de pago del precio. 8. Artculo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador debern restituirse las prestaciones que se hubieran hecho; pero el vendedor que hubiere entregado la cosa vendida podr exigir del comprador, por el uso de ella, el pago de un alquiler o renta y una indemnizacin, fijada por perito, de acuerdo con el deterioro que haya sufrido el bien vendido. El comprador que pague parte del precio, tendr derecho a los intereses legales de la cantidad que entreg. Las condiciones que impongan al comprador obligaciones ms onerosas que las expresadas, sern nulas. 9. Artculo 71. En los casos de operaciones en que el precio deba cubrirse en exhibiciones peridicas, cuando se haya pagado ms de la tercera parte del precio o del nmero total de los pagos convenidos y el proveedor exija la rescisin o cumplimiento del contrato por mora, el consumidor tendr derecho a optar por la rescisin en los trminos del artculo anterior o por el pago del adeudo vencido ms las prestaciones que legalmente procedan. Los pagos que realice el consumidor aun en forma extempornea y que sean aceptados por el proveedor, liberan a aqul de las obligaciones inherentes a dichos pagos.
301
10. El artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin en su fraccin VIII, prrafo segundo, menciona las enajenaciones a plazo. Seala que para ser consideradas como tales deben reunir las siguientes caractersticas: 1. Cuando las ventas se realicen con clientes que se consideren como pblico en general. 2. Que se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes. 3. Que el plazo pactado exceda de 12 meses. No se considerarn como ventas al pblico en general cuando por las mismas enajenaciones se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (IVA desglosado, cdula impresa, etctera). 11. En el caso de enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio: a) El total del precio pactado. b) Slo la parte del precio cobrado durante el mismo. 12. La opcin podr cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley (artculo 10). 13. Artculo 10. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 18 fraccin III, tercer prrafo de la Ley, el contribuyente podr cambiar a qu se refiere dicho prrafo, por una sola vez antes de que transcurran los cinco aos como mnimo desde el ltimo cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: I. Cuando fusione a otra sociedad mercantil. II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente. III. Cuando reuniendo requisitos de sociedad controlada, la controladora ejercite la opcin a que se refiere el artculo 57-A de la Ley, o bien cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los trminos de los artculos 57-I y 57-J de dicha Ley. IV. Cuando se escinda la sociedad.
302
14. Artculo 12, tercer prrafo. En las enajenaciones a plazo en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, el impuesto correspondiente al valor de la enajenacin, excluyendo intereses. Se podr diferir: a) Conforme sean efectivamente recibidos los pagos de cada abono. b) El impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles. 15. El impuesto correspondiente al precio pactado, excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que stos sean exigibles. Esto ser aplicable siempre que para efectos del impuesto sobre la renta el contribuyente opte por considerar como ingreso acumulable el que efectivamente le hubiese sido pagado conforme a lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 16. La forma de registrar los pagos de los clientes y su aplicacin puede realizarse de las siguientes formas: 1. Registrar contablemente los primeros pagos que realicen los clientes, aplicndose a la recuperacin del costo y los pagos posteriores a la realizacin de la utilidad. 2. Aplicar los primeros pagos a la realizacin de la utilidad, y los ltimos a la recuperacin del costo. 3. Aplicar proporcionalmente los pagos que realicen los clientes a la recuperacin del costo y la realizacin de la utilidad. 17. La Ley del Impuesto sobre la Renta tambin establece a los contribuyentes que realicen operaciones mercantiles de ventas en abonos, lo siguiente: a) Los contribuyentes debern llevar un registro en donde se indique en cada operacin el importe de la utilidad que se pretende obtener. b) De acuerdo con los datos de este registro, se computar anualmente la utilidad bruta realizada por las ventas en abonos. c) Para lograr las dos recomendaciones antes sealadas se sugiere llevar un registro por separado de los clientes por ventas en abonos, clasificndolo por cada ao.
303
18. -Clientes de Ventas en Abonos Ao X. -Utilidades por Realizar de Ventas en Abonos Ao X. -Utilidades Realizadas Ao X. -IVA Trasladado por Realizar Ao X. -Costo de Ventas en Abonos de Realizar Ao X. -Costo de Ventas en Abonos Realizado Ao X. 19. -Clientes de Ventas en Abonos Cuenta de Intereses Ao X. -Intereses por Devengar. 20. -Documentos de Clientes al Cobro Ao X. -Cobros Pendientes a Clientes Ao X. 21. Se incorporar a la contabilidad la cuenta de mayor denominada Documentos Descontados o Endosados, misma que se presenta en el balance general como complementaria de las cuentas de mayor Clientes de Ventas en Abonos Ao X, o en la cuenta Clientes Cuenta de Inters Ao X. 22. Cuando se rescinda el contrato de ventas en abonos por incumplimiento del comprador, siempre que el contrato contenga la clusula rescisoria y ste se hubiere inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad. 23. Para cada cuenta como sigue: Clientes de Ventas en Abonos Ao X. Se carga: contablemente por el importe de las ventas en abonos. Se abona: contablemente por el importe del enganche que recibe el vendedor y por los pagos subsecuentes que realiza el comprador. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe pendiente de cobro a los clientes por ventas en abonos (el derecho de la empresa de exigir el importe). Utilidades por Realizar de Ventas en Abonos Ao X. Se carga: contablemente por las utilidades brutas realizadas; esta utilidad se determina aplicando el coeficiente para las ventas de dicho ao sobre los pagos que se hubieren recibido. Se abona: se considera para registrar contablemente a travs de abo304
nos las utilidades brutas que estn pendientes de realizar. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa las utilidades pendientes de realizar. Utilidades Realizadas de Ventas en Abonos Ao X. Se abona: se clasifica como cuenta de resultados y se abona contablemente por las utilidades efectivamente realizadas, las cuales se derivan de los pagos hechos por los clientes correspondientes a las ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. IVA Trasladado por Realizar Ao X. Se carga: contablemente por el IVA correspondiente a cada uno de los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. Se abona: esta cuenta de mayor sirve para registrar contablemente IVA Trasladado que est pendiente de realizar, por lo cual se abona contablemente. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el IVA pendiente de realizar correspondiente a los futuros abonos. Costo de Ventas en Abonos de Realizar Ao X. Se carga: contablemente por el importe del costo correspondiente a las ventas en abonos. Se abona: contablemente por el costo realizado correspondiente a cada uno de los pagos efectivamente realizados por los clientes de ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe del costo pendiente de realizar. Costo de Ventas en Abonos Realizado Ao X. Se carga: contablemente por el costo que corresponde a cada uno de los pagos que realizan los clientes de ventas en abonos. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el costo efectivamente realizado correspondiente a las ventas en abonos. Clientes de Ventas en Abonos Cuenta de Intereses Ao X. Se carga: contablemente por los intereses pendientes de cobro.
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Se abona: contablemente por los intereses efectivamente cobrados. Saldo: es de naturaleza deudora y representa el importe de los intereses pendientes de cobro. Intereses por Devengar. Se carga: contablemente por los intereses efectivamente cobrados. Se abona: contablemente por el importe de los intereses pendientes de cobro. Saldo: es de naturaleza acreedora y representa el importe de los intereses por devengar.
2.11 Referencias bibliogrficas

Anzures, Maximino, Contabilidad general, 2 edicin, Mxico, Porra, 2000. Cdigo Civil del Distrito Federal en Materia Comn y para toda la Repblica en Materia Federal, 4 edicin, Mxico, McGraw Hill, 2000. Cdigo de Comercio, 68 edicin, Col. Leyes y Cdigos de Mxico, Mxico, Porra, 2000. Elizondo Lpez, Arturo, Proceso contable, 2 edicin, Mxico, ECASA, 1984. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Principios de Contabilidad generalmente aceptados, 16 edicin, Mxico, Impresos Mxico, 2001. Kohler, Eric L., Diccionario para contadores, UTEHA. Lara Flores, Elas, Segundo curso de Contabilidad, 9 edicin, Mxico, Trillas, 2000. Ley del Impuesto al Valor Agregado, Prontuario fiscal, 6 edicin, Mxico, Thomson Ecafsa, 2002. Ley del Impuesto sobre la Renta, Prontuario fiscal, 6 edicin, Mxico, Thomson Ecafsa, 2002. Ley Federal de Proteccin al Consumidor, 68 edicin, Col. Leyes y Cdigos de Mxico, Mxico, Porra, 2000. Moreno Fernndez, Joaqun, Contabilidad superior, 1 edicin, Col. Serie de Contabilidad Financiera, Mxico, IMPC/ANFECA, 1998. Nio lvarez, Ral Montoya Jos de Jess, Contabilidad intermedia II, 7 edicin, Mxico, Trillas, 1999. Prieto Llorente, Alejandro, Sistemas de Contabilidad, 8 edicin, Mxico, Banca y Comercio, 1997. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Prontuario fiscal, 6 edicin, Mxico, Thomson Ecafsa, 2002. Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Prontuario fiscal, 6 edicin, Mxico, Thomson Ecafsa, 2002. 306
Romero Lpez, Javier, Contabilidad, segundo curso, Mxico, McGraw Hill, 1996. , y Alberto Garca Mendoza, Contabilidad III, 1 edicin, Mxico, McGraw Hill, 2001.
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Captulo 3 Operaciones en moneda extranjera
Objetivos generales 1. Que el alumno aprenda el registro de las operaciones basadas en un tipo de cambio distinto a nuestra moneda, cmo se realiza la conversin y cmo se asientan contablemente las operaciones en los libros de una empresa. 2. Que el alumno conozca los distintos procedimientos de registro contable para las operaciones en moneda extranjera. 3. Que el alumno conozca las distintas causas por las cuales existe una variacin en el tipo de cambio. 4. Que al final de esta unidad el alumno pueda llevar por s mismo una contabilidad completa en la que intervengan operaciones en moneda extranjera.
3.1 Nociones sobre las causas de variacin en los tipos de cambio Se denomina tipo de cambio a la equivalencia que la unidad de moneda de un pas tiene en relacin con la moneda de otro. Los tipos de cambio no son estables y varan debido a las causas que brevemente indicamos: a) La unidad de medida de valor de cambio de las mercancas, es la moneda (fundamentalmente de oro), y las relaciones entre moneda y mercancas se rigen por la Ley econmica de la oferta y la demanda, pues si la moneda vala las mercancas, stas a su vez valan la moneda, que viene a ser otra mercanca.
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Por esta causa, en los pases sujetos al rgimen de papel moneda o circulacin fiduciaria, como la moneda abunda, su poder adquisitivo baja en relacin con las dems mercancas. b) Si la base de los sistemas monetarios de los pases es el oro, la equivalencia entre sus unidades de moneda tiene pocas variaciones. Cuando nuestro pas estuvo a base de taln de oro, una moneda de 10 pesos vala lo mismo, con poca diferencia, que una moneda de cinco dlares, pues ambas contenan la misma cantidad de oro, por lo que el tipo de cambio era tericamente de dos pesos por dlar. c) La baja en el valor de una moneda en relacin con otra, se debe a que disminuye su garanta de oro. Si cuando se emiten billetes, stos pueden cambiarse por oro a la par, la relacin se mantiene; pero a medida que disminuya la garanta de una moneda fiduciaria o de papel, disminuir su valor. d) Al examinar la cuestin desde otro punto de vista, veremos que la moneda de un pas puede tener mayor o menor demanda que otro que la necesita para hacer pagos al primero, por los excedentes de comercio internacional. Si un pas importa y exporta mercancas a otro pas, por igual valor, no habr diferencia qu cubrir en moneda; pero si las compras que se hagan son superiores a las ventas, la diferencia tendr que enviarse al otro pas, por los comerciantes compradores, en su moneda, o sea pidiendo giros a los que tengan crditos en contra de ese pas que, por ser en menor cantidad que los adeudos del mismo, provocarn un alza en el tipo de cambio, de acuerdo con la ley de la oferta y la demanda. e) Por lo anterior, podr apreciarse que la variacin de los tipos de cambio depende: 1. De la variacin que tenga la garanta de oro de una moneda. 2. De la variacin en el saldo de la balanza comercial de un pas, o sea la diferencia entre sus importaciones y exportaciones 3. Un tipo de cambio puede estabilizarse, como sucedi en nuestro pas en 1949 que, respecto a Estados Unidos, se inmoviliz en 8.65 pesos por dlar; pero esto dependi de que el gobierno, a su vez, estabiliz la garanta de nuestra moneda depositada en el Banco de Mxico, emisor de billetes, y adems prohibi la importacin de gran nmero de artculos, fomentando asimismo la exportacin de nuestras mercancas para dejar un saldo favorable a la balanza de comercio, en virtud de lo cual hubo afluencia de dlares en lugar de salida de oro
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al vecino pas, como sucedi cuando la situacin se invirti. Si dejan de prevalecer estas condiciones se experimentarn oscilaciones fuertes en los tipos de cambio, como ha sucedido en otras pocas. 4. Aun cuando el cambio se encuentre estabilizado, siempre hay diferencia, si bien pequea, entre el tipo de compra y el de venta de giros sobre el extranjero, y representa el precio que por su intervencin cobran los bancos, y adems se debe al juego de la oferta y la demanda para dichos giros. 5. Un tipo de cambio estable, hasta donde puede serlo, implica grandes ventajas para el comercio, pues se traduce en la solidez de los valores invertidos, especialmente los de activo fijo, con la consiguiente fijeza para los costos de produccin hasta cierto punto. Las empresas comerciales o industriales, por razones de su ramo necesitan materia prima para su produccin, cuando se trata de industrias; o mercancas para su venta, en el caso de los comerciantes; o maquinaria agrcola, que se emplea en la agricultura. Estos artculos en ocasiones se compran en el extranjero por diversas razones. Las operaciones que se celebran con otros pases, se conocen con el nombre de importaciones, para las compras, y de exportaciones, para las ventas; unas y otras originan un problema que se refiere a la moneda del pas con el cual se celebran las transacciones. Para realizar las importaciones y exportaciones debe tenerse la autorizacin correspondiente que expidan la Secretara de Comercio y Fomento Industrial y la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico, en lo que a divisas se refiere. El importe de las compras y ventas que se realicen a empresas establecidas en otro pas debe cubrirse en moneda que circule en el lugar de que se trate; por tal razn, en los libros de la empresa se deben llevar las cuentas tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. Cuando las operaciones se hacen de contado riguroso, su registro no presenta ningn problema, pues se convierte el importe de moneda extranjera a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio que corresponda. El problema se presenta cuando las transacciones se efectan a crdito, debido a que, entre la fecha en que hace la operacin y la fecha en que debiere liquidarse la misma, el tipo de cambio probablemente sufra fluctuaciones y entonces la cantidad que se liquida es distinta al precio original de la operacin celebrada. Esta situacin debe tenerse en cuenta en la poca de balance, o bien cuando se liquide la cuenta, pues puede obtenerse utilidad o prdida financiera o cambiaria.
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3.2 Cuentas en moneda extranjera Cuando se importa mercanca de un pas, el adeudo tiene que satisfacerse en su moneda, por lo que la cuenta abierta al proveedor debe mostrar datos en moneda extranjera, y debe tambin registrarse la equivalencia en moneda nacional. Para llevar las cuentas en moneda extranjera se requieren determinados procedimientos mediante los cuales: a) Se registren las operaciones en moneda nacional. b) Se conozca el monto de las obligaciones en moneda nacional. c) Se conozcan los resultados de la variacin en los tipos de cambio, que para el empresario significan utilidad o prdida, pues en virtud de las variaciones en el tipo de cambio, especula involuntariamente en estos valores.
3.3 Procedimientos para llevar las cuentas de moneda extranjera Existen los mtodos siguientes para llevar la contabilidad de los proveedores o corresponsales extranjeros: a) Tipo Variable. b) Tipo de Remesa Previa de Fondos. c) Tipo Fijo, con: Cuenta Complementaria de Resultados. Cuenta Complementaria de Balance a Tipo Aproximado. Cuenta Complementaria e Balance a Tipo 1 por 1. d) Mtodo de Compraventa. Cuenta a Doble Columna. Cuentas de Orden. Nota. Se recomienda que se apliquen los procedimientos a), b) y c) cuando se trata de registrar contablemente operaciones mercantiles de compraventa de activos que no sean moneda o valores fiduciarios. El mtodo d) se emplea de preferencia para registrar operaciones de compraventa de moneda o valores fiduciarios. Todos los mtodos deben mostrar los movimientos y saldos, tanto en moneda extranjera como nacional, y en cada balance deben conocerse los resultados de utilidad o prdida por las variaciones en los tipos de
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cambio, para lo cual se practica un avalo de la moneda extranjera y se corre un asiento de ajuste para registrar los resultados. En los tiempos en que se pierde la estabilidad entre ambas monedas y se presentan cambios o fluctuaciones bruscas, se recomienda utilizar el tipo variable, y cuando el tipo de cambio entre monedas es ms o menos estable, se recomienda utilizar el tipo fijo. 3.3.1 Tipo Variable Dentro del mtodo de Tipo Variable las operaciones se registran al tipo del da, teniendo que llevar la subcuenta con doble columna para movimientos y saldos tanto en moneda nacional como extranjera. El ajuste consiste en valuar el saldo de moneda extranjera al tipo del da y compararla con el saldo en moneda nacional, pasando la diferencia a resultados. En este procedimiento se incorpora a la Contabilidad General una cuenta de mayor denominada Proveedores en Dlares (o tambin utilizada con la terminacin de la moneda extranjera de que se trate, por ejemplo: Proveedores en Marcos, Proveedores en Pesetas, Proveedores en Yens, etc.), para las compras que se hacen a otros pases. Las caractersticas de la cuenta de mayor antes citada se describen a continuacin: Proveedores en Dlares Objetivo: Esta cuenta de mayor tiene por objeto registrar las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante a sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por el importe del pago o abonos al tipo de cambio del da. Abonos contables: Se abona contablemente por el importe de la operacin de compra a crdito al tipo del da. Naturaleza de la cuenta: Es acreedora y representa el adeudo con los proveedores extranjeros. Presentacin: El saldo de esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante.
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Esquema:
PROVEEDORES EN "DLARES" 2) Por el importe del Por el importe de la (1 pago o abonos al tipooperacin de compra de cambio del da. al tipo del da. Adeudo con los pro-(S veedores extranjeros.
Nota. Cuando esta cuenta, y las dems que despus se manejen, hagan referencia a Operaciones de Compra, dicha mencin comprende cualquiera de los siguientes conceptos: El importe de la mercanca importada. Gastos de compra por las mercancas importadas efectuados por los proveedores extranjeros. Remesas de dinero. Devoluciones sobre compra. Rebajas sobre compra. Etctera. 3.3.2 Tipo de Remesa Previa de Fondos Este procedimiento es utilizado cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importacin de mercancas. Consiste en valuar las operaciones de compra al mismo tipo de cambio al que se haya hecho el anticipo de dinero (tipo de compra). En este mtodo todos los asientos se corren a dicho tipo, por lo que si los cargos son iguales a los abonos, no habr diferencia en los cambios, estando saldada la cuenta. La diferencia de este procedimiento con el anterior, es que en ste los asientos contables se hacen al tipo de compra, y en el tipo variable al tipo del da en que ocurren las operaciones mercantiles. La cuenta de mayor que se utiliza en este procedimiento es la misma del tipo variable, slo que dicha cuenta se adecua a las caractersticas distintivas de este mtodo; por tanto, esta cuenta quedara como a continuacin se muestra:
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Proveedores en dlares Objetivo: Registrar las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por el importe del pago o abonos al tipo de compra. Abonos contables: Se abona contablemente por el importe de la operacin de compra a crdito al tipo de compra. Naturaleza de la cuenta: Es acreedora y representa el adeudo con los proveedores extranjeros. Presentacin: El saldo de esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante. Esquema:
PROVEEDORES EN "DLARES" 2) Por el importe del Por el importe de la (1 pago o abonos al tipooperacin al tipo de de compra. compra Adeudo con los pro-(S veedores extranjeros.
Si en balance hay saldo en moneda extranjera, se ajustar la cuenta como se indica en Tipo de Variable. La subcuenta tiene que llevarse tambin en doble columna. 3.3.3 Tipo Fijo El mtodo de Tipo Fijo, en todas sus especies o tipos, consiste en registrar en la cuenta de mayor Proveedores en Dlares las operaciones de compra a un tipo de cambio arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijos y el tipo del da en una cuenta complementaria. El tipo fijo que se establece en cada procedimiento de tipo fijo, para hacer los movimientos contables a la cuenta de Proveedores en Dlares por las operaciones de compra, debe ser una cantidad cerrada con objeto de facilitar el clculo de las equivalencias; y lo ms apegada posible al tipo del da, con el fin de que el saldo de la cuenta de Proveedores en Dlares sea lo ms aproximado al saldo resultante en el tipo del da.
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3.3.3.1 Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Resultados Este mtodo consiste en correr los asientos en un tipo fijo aproximado en una cuenta de mayor igual a la utilizada en el tipo variable (Proveedores en Dlares); pasar las diferencias con el tipo del da a una cuenta de resultados y generalmente denominada Cambios. La cuenta llamada Cambios se clasifica como cuenta de Resultados, y puede ser deudora o acreedora. Esta cuenta de mayor se afecta contablemente por la diferencia entre el tipo fijo aproximado y el tipo de cambio del da. El saldo acreedor de esta cuenta deber traspasarse a la cuenta Utilidad Cambiaria, y el saldo deudor deber traspasarse a la cuenta Prdida Cambiaria. A la fecha del balance, el saldo de las cuentas Utilidad Cambiaria y Prdida Cambiaria se traspasa a la cuenta Prdidas y Ganancias. Proveedores en Dlares Objetivo: Esta cuenta de mayor tiene por objeto registrar las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por el importe del pago o abonos al tipo fijo aproximado. Abonos contables: Se abona contablemente por el importe de la operacin de compra a crdito al tipo fijo aproximado. Naturaleza de la cuenta: Es acreedora y representa el adeudo con los proveedores extranjeros. Presentacin: El saldo de esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante. Esquema:
PROVEEDORES EN "DLARES" Por el importe de la (1 2) Por el importe del pago o abonos al tipo operacin de compra fijo aproximado al tipo fijo aproximamado. Adeudo con los pro- (S veedores extranjeros.
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Cambios Objetivo: Esta cuenta de mayor tiene por objeto registrar la utilidad o prdida cambiaria resultante de las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por la diferencia en contra entre el tipo fijo aproximado y el tipo de cambio al da. Abonos contables: Se abona contablemente por la diferencia a favor entre el tipo fijo aproximado y el tipo de cambio al da. Naturaleza de la cuenta: Se clasifica como cuenta de Resultados, y puede ser deudora o acreedora. Presentacin: El saldo acreedor de esta cuenta deber traspasarse a la cuenta Utilidad Cambiaria, y el saldo deudor a la cuenta Prdida Cambiaria. A la fecha del balance, el saldo de las cuentas Utilidad Cambiaria y Prdida Cambiaria se traspasa a la cuenta Prdidas y Ganancias. Esquema:
CAM BIO S 2) Diferencia en contra Diferencia a favor (1 entre el tipo fijo aproentre el tipo fijo aproximado y el tipo de ximado y el tipo de cambio al da. cambio al da. SD) Prdida Cambiaria Utilidad Cambiaria (S
El ajuste se hace en el balance valuando la moneda extranjera al tipo del da y comparando el avalo con el saldo que arroje la cuenta Proveedores en Dlares, corrindose por la diferencia un asiento que sirva para ajustar tanto la cuenta de Proveedores en Dlares como la de Cambios. Sin embrago, para continuar con este procedimiento, al iniciarse el siguiente ejercicio debe revertirse el asiento de ajuste. 3.3.3.2 Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance En el mtodo de Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance se abren dos cuentas: la de Proveedores en Dlares, que se registra a tipo fijo aproximado, y la cuenta complementaria de mayor denominada Cuenta Complementaria en Dlares, donde pasan las diferencias con el tipo del da. Ambas cuentas son inseparables y se complementan.
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La descripcin de la cuenta de mayor Proveedores en Dlares es la misma utilizada para el mtodo anterior. Cuenta Complementaria en Dlares Objetivo: Esta cuenta de mayor complementaria tiene por objeto registrar la diferencia cambiaria resultante de las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por la diferencia en contra entre el tipo fijo aproximado y el tipo de cambio al da. Abonos contables: Se abona contablemente por la diferencia a favor entre el tipo fijo aproximado y el tipo de cambio al da. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es acreedora o deudora y se clasifica como Cuenta Complementaria del Pasivo Circulante. La terminacin del nombre de esta cuenta est sujeta a cambio, dependiendo de la terminacin de la cuenta principal (por ejemplo: Cuenta Complementaria en Marcos, Cuenta Complementaria en Pesetas, etctera). Presentacin: Esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante despus de la cuenta principal Proveedores en Dlares. Esquema:
CU EN TA CO M PLEM EN TARIA EN "D LARES" 2) Diferencia en contra Diferencia a favor entre el tipo fijo aproentre el tipo fijo aproximado y el tipo de ximado y el tipo de cambio al da. cambio al da. SD) Prdida Cambiaria Utilidad Cambiaria (1
(SA
Para el ajuste en balance se requiere tambin valuacin del saldo en moneda extranjera al tipo del da, el cual se compara con la suma de los saldos de la cuenta Proveedores en Dlares y su complementaria, siendo la diferencia la utilidad o prdida en cambios. El asiento de ajuste slo afecta la cuenta complementaria, por lo que no hay necesidad, como en el mtodo anterior, de revertir para continuar con el procedimiento. 3.3.3.3 Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance 1 por 1 Este mtodo es igual al anterior, slo que los asientos no se corren a tipo fijo aproximado, sino registrando en la cuenta Proveedores en D318
lares 1 por 1 la moneda nacional por la misma cantidad que la moneda extranjera, y pasando la diferencia con el tipo del da a la cuenta complementaria. El ajuste se hace en la misma forma que en el anterior. Este procedimiento tiene la ventaja de que para conocer el saldo en moneda extranjera de una subcuenta, no hay que hacer ningn calculo. En este procedimiento, el tipo de cambio fijo 1 por 1 consiste en una equivalencia a la par entre la moneda nacional respecto a la extranjera, es decir, que la unidad monetaria nacional equivale a un dlar, a un marco, a una libra, a una peseta, a un yen, etc., aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate sea mayor o menor que el de la moneda nacional. Proveedores en Dlares 1 por 1 Objetivo: Esta cuenta de mayor tiene por objeto registrar las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros. Cargos contables: Se carga contablemente por el importe del pago o abonos al tipo fijo 1 por 1. Abonos contables: Se abona contablemente por el importe de la operacin de compra a crdito al tipo fijo 1 por 1. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es acreedora y representa el adeudo con los proveedores extranjeros. Presentacin: El saldo de esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante. Esquema:
PROVEEDORES EN "DLARES" 1 POR 1 2) Por el importe del Por el importe de la (1 pago o abonos al tipo operacin de compra fijo 1 por 1. al tipo fijo 1 por 1. Adeudo con los pro- (S veedores extranejeros.
Cuenta Complementaria en Dlares 1 por 1 Objetivo: Esta cuenta de mayor complementaria tiene por objeto registrar la diferencia cambiaria resultante de las operaciones de compras a crdito que realiza un comerciante con sus proveedores extranjeros.
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Cargos contables: Se carga contablemente por la diferencia en contra entre el tipo fijo 1 por 1 y el tipo del da. Abonos contables: Se abona contablemente por la diferencia a favor entre el tipo fijo 1 por 1 y el tipo del da. Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta es acreedora o deudora y se clasifica como Cuenta Complementaria del Pasivo Circulante. La terminacin del nombre de esta cuenta est sujeta a cambio, dependiendo de la terminacin de la cuenta principal (por ejemplo: Cuenta Complementaria en Marcos, Cuenta Complementaria en Pesetas, etctera). Presentacin: Esta cuenta se presenta en el grupo del Pasivo Circulante despus de la cuenta principal Proveedores en Dlares 1 por 1. Esquema:
CU EN TA CO M PLEM EN TARIA EN "D LARES" 1 PO R 1 2) Diferencia en contra entre Diferencia a favor entre (1 el tipo fijo 1 por 1 y el el tipo fijo 1 por 1 y el tipo del da. tipo del da SD) Prdida Cambiaria Utilidad Cambiaria (SA
3.3.4 Mtodo de Compraventa 3.3.4.1 Cuenta a Doble Columna Los mtodos de compraventa se usan de preferencia en los bancos para registrar las operaciones que hacen, por dicho concepto, en divisas extranjeras. El de Compraventa a Doble Columna consiste en abrir dos cuentas: a) Cuenta denominada Compraventa Moneda Extranjera, Moneda Nacional, que se describe a continuacin: Compraventa Moneda Extranjera, Moneda Nacional Objetivo: Esta cuenta de mayor mixta tiene por objeto registrar las operaciones de compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios al contado. Movimientos contables: Tiene el mismo movimiento y significado que la cuenta Mercancas Generales, llevada por el Mtodo Global.
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Naturaleza de la cuenta: Cuenta mixta (de activo y resultados) que tiene el mismo movimiento y significado que la cuenta Mercancas Generales, llevada por el Mtodo Global, slo que con dobles columnas en su debe y haber para moneda nacional y moneda extranjera. Presentacin: El saldo de esta cuenta mixta puede ser acreedor o deudor, representando la utilidad o prdida cambiaria, respectivamente, en la compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios. Esta cuenta se presenta en el grupo del Activo o se expresa en el Estado de Resultados Esquema en libro mayor a fojas:
01 Concepto CO MPRAVEN TA MO N ED A EXTRAN J ERA, MO N ED A N ACIO N AL
D EBE H ABER
01 M.N.
1) De las ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 2) De las devoluciones sobre comprasde divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 3) De las rebajas sobre compras de divisas extraneras valuadas en moneda nacional. Utilidad Cambiaria
DLLS
M.N.
SALDO
Concepto
DLLS
1) Del valor de las ventas de divisas extranjeras. 2) Del valor de las devoluciones sobre compras de divisas extranjeras. 3) Del valor de las rebajas sobre compras de divisas extranjeras.
SALDO
1) Del valor de las 1) De las compras compras de divide divisas extransas extranjeras. 2) Del valor de los gastos de compra de divisas extranjeras. 3) Del valor de las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras. 4) Del valor de las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras. jeras valuadas en moneda nacional. 2) De los gastos de compra de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 3) De las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 4) De las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras valuadas en M.N. Prdida Cambiaria
b) Cuenta denominada Compraventa Moneda Extranjera, que se lleva solamente en moneda extranjera y viene a ser la contracuenta de la anterior. Compraventa Moneda Extranjera Objetivo: Esta cuenta de mayor complementaria tiene por objeto registrar las operaciones de compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios al contado, de modo inverso al utilizado por la cuenta principal.
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Cargos contables: 1. Por el valor de las ventas de divisas extranjeras. 2. Por el valor de las devoluciones sobre compras de divisas extranjeras. 3. Por el valor de las rebajas sobre compras de divisas extranjeras. Abonos 1. Por 2. Por 3. Por 4. Por contables: el valor de el valor de el valor de el valor de
las compras de divisas extranjeras. los gastos de compra de divisas extranjeras. las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras. las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras.
Naturaleza de la cuenta: Esta cuenta puede ser deudora o acreedora y se clasifica como Cuenta Complementaria mixta (de activo y resultados). Tiene la caracterstica de ser la contracuenta de Compraventa Moneda Extranjera, Moneda Nacional. Presentacin: Esta cuenta se presenta en el grupo del Activo o se expresa en el Estado de Resultados, despus de la cuenta principal. Esquema:
COMPRAVENTA MONEDA EXTRANJERA 1) Del valor de las venDel valor de las com(4 tas de divisas extranjeras.pras de divisas extranjeras. 2) Del valor de las devoDel valor de los gasluciones sobre compras tos de compra de divisas (5 de divisas extranjeras. extranjeras. 3) Del valor de las rebaDel valor de las devojas sobre compras de luciones sobre ventas (6 divisas extranjeras. de divisas extranjeras. Del valor de las rebajas sobre ventas de divisa (s 7 extranjeras. SD) Utilidad Prdida (SA
La primera cuenta en realidad son dos cuentas y, por lo tanto, en una balanza de comprobacin deber figurar con los movimientos y saldos de las dos especies de moneda nacional y moneda extranjera.
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El ajuste en balance, para determinar los resultados en cambios, se hace comparando el valor al tipo del da del saldo en moneda extranjera (que representa el inventario) con el saldo en moneda nacional, siendo la diferencia utilidad o prdida, como en la cuenta Mercancas Generales. 3.3.4.2 Cuentas de Orden En el mtodo de Compraventa, llevado por Cuentas de Orden, el procedimiento es semejante al anterior y se abren: a) Una cuenta mixta de activo y resultados que se mover slo en moneda nacional, denominada Compraventa Moneda Nacional. Compraventa Moneda Nacional Objetivo: Esta cuenta de mayor mixta tiene por objeto registrar las operaciones de compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios al contado, valuados en moneda nacional. Cargos contables: 1. Por el valor de las compras de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 2. Por el valor de los gastos de compra de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 3. Por el valor de las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 4. Por el valor de las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. Abonos contables: 1. Por el valor de las ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 2. Por el valor de las devoluciones sobre compras de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. 3. Por el valor de las rebajas sobre compras de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. Naturaleza de la cuenta: Cuenta mixta de activo y resultados que se mover slo en moneda nacional, y puede ser deudora o acreedora.
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Presentacin: Esta cuenta se presenta en el grupo del Activo o se expresa en el Estado de Resultados. Esquema:
COMPRAVENTA MONEDA NACIONAL 4) De las compras de di- De las ventas de divivisas extranjeras valua- sas extranjeras valua(1
adas en moneda nacio- das en moneda nacional. nacional. 5) De los gastos de com- De las devoluciones (2 compra de divisas sobre compras de diviextranjeras valuadas en sas extranjeras valuamoneda nacional. das en moneda nacio6) De las devoluciones De las rebajas sobre (3 sobre ventas de divisas compras de divisas extranjeras valuadas en extranjeras valuadas en moneda nacional. moneda nacional. 7) De las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras valuadas en moneda nacional. SD) Prdida en moneda Utilidad en moneda (SA nacional. nacional.
b) Dos cuentas de orden correlativas denominadas, una, Bancos del Extranjero o Moneda Extranjera, y la otra Posicin en Moneda Extranjera. Ambas cuentas se afectan solamente en moneda extranjera y se toca cada vez que lo sea la cuenta Compraventa Moneda Nacional. Bancos del Extranjero o Moneda Extranjera Objetivo: Esta cuenta de orden tiene por objeto registrar las operaciones de compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios al contado. Cargos contables: 1. Por el valor de las ventas de divisas extranjeras. 2. Por el valor de las devoluciones sobre compras de divisas extranjeras. 3. Por el valor de las rebajas sobre compras de divisas extranjeras. Abonos contables: 1. Por el valor de las compras de divisas extranjeras.
324
2. Por el valor de los gastos de compra de divisas extranjeras. 3. Por el valor de las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras. 4. Por el valor de las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras. Naturaleza de la cuenta: sta es una cuenta orden que se mover slo en moneda extranjera, y puede ser deudora o acreedora. Presentacin: Esta cuenta se presenta, al igual que las dems cuentas de orden, como alcance del Balance. Esquema:
BANCOS DEL EXTRANJERO O MONEDA EXTRANJERA 1) Del valor de las venDel valor de las com(4 tas de divisas extranjeras.pras de divisas extranjeras. 2) Del valor de las devoDel valor de los gasluciones sobre compras tos de compra de divisas (5 de divisas extranjeras. extranjeras. 3) Del valor de las rebaDel valor de las devojas sobre compras de luciones sobre ventas (6 divisas extranjeras. de divisas extranjeras. Del valor de las rebajas sobre ventas de divisa (s 7 extranjeras. SD) Utilidad Prdida (S
Posicin en Moneda Extranjera Objetivo: Esta cuenta de orden tiene por objeto registrar las operaciones de compraventa de divisas extranjeras o valores fiduciarios al contado. El registro de dichas operaciones se hace de modo inverso al utilizado en la primera cuenta de orden sealada para este procedimiento. Cargos contables: 1. Por el valor de 2. Por el valor de 3. Por el valor de 4. Por el valor de
las compras de divisas extranjeras. los gastos de compra de divisas extranjeras. las devoluciones sobre ventas de divisas extranjeras. las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras.
325
Abonos 1. Por 2. Por 3. Por
contables: el valor de las ventas de divisas extranjeras. el valor de las devoluciones sobre compras de divisas extranjeras. el valor de las rebajas sobre compras de divisas extranjeras.
Naturaleza de la cuenta: Cuenta orden (contracuenta), que se mover slo en moneda extranjera, y puede ser deudora o acreedora. Presentacin: Esta cuenta se presenta, al igual que las dems cuentas de orden, como alcance del Balance. Esquema:
POSICIN EN MONEDA EXTRANJERA 4) Del valor de las comDel valor de las ventas (1 pras de divisas extranjeras d .e divisas extranjeras. 5) Del valor de los gastos Del valor de las devo(2 de compra de divisas luciones sobre compras extranjeras. de divisas extranjeras. 6) Del valor de las devolucioDel valor de las rebajas (3 nes sobre ventas de divisas sobre compras de divisas extranjeras. extranjeras. 7) Del valor de las rebajas sobre ventas de divisas extranjeras. SD) Prdida en moneda Utilidad en moneda (SA extranjera. extranjera.
El ajuste en Balance se hace como en el mtodo anterior, comparando el saldo de la cuenta Posicin Moneda Extranjera, valuando al tipo del da con el saldo de la cuenta Compraventa Moneda Nacional.
3.4 Casos prcticos 3.4.1 Casos a Tipo Fijo 3.4.1.1 Caso a Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Resultados La empresa El guila SA de CV realiz las siguientes operaciones, utilizando para las mismas un tipo de cambio fijo al 8 x 1:
326
1. El 1 de junio de 2002 compr a Citycom SA mercancas a crdito por 10,000 dlares a un tipo de cambio de $9.00. Dlares 10,000.00 x $9.00 = $90,000.00. 2. El 10 de junio de 2002 envi una transferencia bancaria a Citycom SA por 5,000.00 dlares a un tipo de cambio $9.20. Dlares 5,000.00 x $9.20 = $46,000.00. 3. El 20 de junio de 2002 envi nuevamente a Citycom SA 4,000.00 dlares a un tipo de cambio $9.10. Dlares 4,000.00 x $9.10 = $36,400.00. 4. El 25 de junio de 2002 recibi comprobantes de gastos que se efectuaron por cuenta de la empresa y cuyo importe es de 900 dlares a tipo de cambio de $9.05. Dlares 900.00 x $9.05 = $8,145.00. 5. El 26 de junio de 2002 se recibieron las mercancas compradas. 6. El 30 de junio de 2002 se practic el Balance General y se liquid el saldo adeudado a Citycom SA con un tipo de cambio de $9.15. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el da 30 de junio de 2002, aplicando el Tipo Fijo con cuenta complementaria de Resultados.
327
E l Aguila S A de CV
Belisario Dominguez No. Guadalajara, Jalisco Tel:3638-5960
Folio No. 1
As ie nto sdeD iario

Cuenta Cuenta
106 01 202 01 404 01
Sub-
Concept o 1
ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA C A MBIO S C itycom SA
C ompra de Mercancias a credito
Parcial
Debe
90,000.00
Haber
90,000.00 80,000.00 80,000.00 10,000.00 10,000.00
2 202 01 404 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA C AMBIO S C itycom SA BA NC O S Bancomer SA

Pago a cuenta con transferencia bancaria 40,000.00 40,000.00 6,000.00 6,000.00 46,000.00 46,000.00
3 202 01 404 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA C AMBIO S C itycom SA BA NC O S Banamex SA

Pago a cuenta con transferencia bancaria 32,000.00 32,000.00 4,400.00 4,400.00 36,400.00 36,400.00
106 01 202 01 404 01
4 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA C A MBIO S C itycom SA

G astos de envio pagados por el proveedor
Va al sigueinte folio
8,145.00 8,145.00 7,200.00 7,200.00 945.00 945.00 180,545.00 180,545.00
328
Belisario Dominguez N.15 Guadalajara,Jal. Tel:3638 - 5960
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
105 02 106 01
Sub-
Viene del anterior folio
Concept o
Parcial
Debe
180,545.00 98,145.00
Haber
180,545.00
5 ALMA C E N DE ME R C A NC IAS Mercancias de procedencia extranjera ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias

R ecibo de mercancias en el A lmacen
98,145.00 98,145.00 98,145.00
404 01 202 01
6 C A MBIO S C itycom SA PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA

A juste del saldo en Moneda Nacional
2,185.00 2,185.00 2,185.00 2,185.00
6a 202 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C itycom SA BA NC O S Banamex SA

Se liquida el saldo de nuestra cuenta 17,385.00 17,385.00 17,385.00 17,385.00
7 502 01 404 01 G A STO S FINA NC IE R O S Perdida C ambiaria C A MBIO S C itycom SA

Se practica el Balance G eneral y se determina la perdida 1,640.00 1,640.00 1,640.00 1,640.00
cambiaria en operaciones de moneda extranjera
SUMA S IGUA LES
299,900.00
299,900.00
329
Belisario Dominguez No. 567 Guadalajara Jalisco Tel:3638-5960
Esquemas de Mayor
MERCANCAS EN TRANSITO PROVEEDORES EN DOLARES CAMBIOS
1) $ 4) $
90,000.00 8,145.00
$ 98,145.00
(5
2) $ 40,000.00 3) $ 32,000.00 6A) $ 17,385.00
$ 80,000.00 $ 7,200.00 $ 2,185.00
(1 (4 (6
2) $ 3) $ 6) $
6,000.00 4,400.00 2,185.00
$ 10,000.00 $ 945.00 $ 1,640.00
(1 (4 (7
MD) $
$
98,145.00 -
$ 98,145.00
(MA MD) $ 89,385.00
$ 89,385.00 $ -
(MA MD) $ 12,585.00

$ -
$ 12,585.00
(MA
BANCOS
ALMACEN DE MERCANCIAS
GASTOS FINANCIEROS
S) $ 1,000,000.00 $ 46,000.00
$ 36,400.00 $ 17,385.00
(2 (3 (6A
5) $ 98,145.00
7) $
1,640.00
MD) $ 1,000,000.00
$ 900,215.00
$ 99,785.00
(MA MD) $ 98,145.00

$ 98,145.00
(MA MD) $
$
1,640.00 1,640.00
(MA
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES.- Citycom SA Moneda Extranjera Debe $5,000.00 $4,000.00 $900.00 $1,900.00 $10,900.00 $10,900.00 Haber $10,000.00 Saldo $10,000.00 $5,000.00 $1,000.00 $1,900.00 $1,900.00 $0.00 $0.00 Tipo de cambio $8.00 $8.00 $8.00 $8.00 $8.00 $8.00 Debe $40,000.00 $32,000.00 $7,200.00 $2,185.00 $17,385.00 $89,385.00 $89,385.00 Moneda Nacional Haber $80,000.00 Saldo $80,000.00 $40,000.00 $8,000.00 $15,200.00 $17,385.00 $0.00 0.00
Fecha 01/06/2002 10/06/2002 20/06/2002 20/06/2002 30/06/2002 30/06/2002
Concepto
Compra de Mercancias Transferencia Bancaria Transferencia Bancaria Gastos de envio Ajuste del saldo de MN Liquidacion del saldo
330
CEDULA DE CAMBIOS.- Citycom SA Moneda Nacional Debe $6,000.00 $4,400.00 $945.00 $2,185.00 $1,640.00 $12,585.00 $12,585.00 Haber $10,000.00 Saldo $10,000.00 $4,000.00 ($400.00) $545.00 ($1,640.00) $0.00 0.00
Fecha 01/06/2002 10/06/2002 20/06/2002 20/06/2002 30/06/2002 30/06/2002
Concepto
Compra de Mercancias Transferencia Bancaria Transferencia Bancaria Gastos de envio Ajuste del saldo de MN Liquidacion del saldo
ASIENTOS A LA FECHA DEL BALANCE 6.- Asiento de Ajuste (Ver Punto 6.3.3.1, ultimo parrafo) a) Saldos a la fecha del Balance en Proveedores en Dolares: Saldo de proveedores en dolares en M.N. Saldo de proveedores en dolares en M.E. $ 15,200.00 $ 1,900.00
b) Se convierte el Saldo en dolares a moneda nacional al tipo de cambio del dia del balance: Saldo de proveedores en dolares en M.E. $1,900.00 x 9.15 = $ 17,385.00
c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia en contra (perdida en "CAMBIOS") $ 15,200.00 $ 17,385.00 $ -2,185.00
6a.- Asiento para liquidar el saldo de Proveedores en Dolares a) Saldos a la fecha del Balance en Proveedores en Dolares (despues del asiento 6) Movimiento Acreedor de Proveedores en dlls (-)Movimiento Deudor de Proveedores en dlls (=)Diferencia a pagar $ 89,385.00 $ 72,000.00 $ 17,385.00
7.- Asiento para determinar la ganancia o perdida cambiaria en operaciones en moneda extranjera (cuando se liquida la deuda)
a) Saldos a la fecha del Balance en Cambios: Movimiento Acreedor de Cambios (-)Movimiento Deudor de Cambios (=)Diferencia en contra (Gastos financieros) $ 10,945.00 $ 12,585.00 $ -1,640.00
331
3.4.1.2 Caso prctico a Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance La empresa Telas Alfonso SA de CV realiz las siguientes operaciones, utilizando para las mismas un tipo de cambio fijo al 9 x 1: 1. 2 de noviembre de 2002. Compramos mercancas a crdito a la empresa Stanport SA por la cantidad de 7,850 dlares segn factura nm. 825, al tipo de cambio de $9.45. Dlares 7,850.00 x $9.45 = $74,182.50. 2. 19 de noviembre de 2002. Recibimos la factura de la agencia aduanal y expedimos un cheque por la cantidad de $2,900 ms IVA por concepto de almacenaje, carga y descarga en la aduana. 3. 20 de noviembre de 2002. Recibimos pedimento de importacin de la mercanca comprada a un tipo de cambio de $9.40 y anexo al pedimento encontramos relacin de facturas de seguro de mercancas y fletes hasta la frontera, que fueron liquidadas por el proveedor por 590 dlares. Dlares 590.00 x $9.40 = $5,546.00. 4. 22 de noviembre de 2002. Hacemos una transferencia por 4,000 dlares como abono al proveedor a un tipo de cambio de $9.35. Dlares 4,000.00 x $9.35 = $37,400.00. 5. 25 de noviembre de 2002. Pagamos honorarios a la agencia aduanal por $300 ms IVA. 6. 26 de noviembre de 2002. Se recibieron las mercancas compradas. 7. 30 de noviembre de 2002. Se practica el balance y se liquida el saldo de nuestra cuenta con un tipo de cambio de $9.05. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa, en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el da 30 de noviembre de 2002, aplicando el Tipo Fijo con cuenta complementaria de Balance.
332
Telas Alfonso SA de CV
Calle de los Remedio N .15 Guadalajara,Jal. Tel:33366162
Folio No. 1
Asientos de Diario
Cuenta
106 01 202 01 203 01
SubCuenta
Concepto
Parcial
Debe
74,182.50
Haber
1 MERCANCIAS EN TRANSITO Mercancias PROVEEDORES EN DOLARES Stanport SA CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES Stanport SA
Compra de Mercancias a credito
74,182.50 70,650.00 70,650.00 3,532.50 3,532.50
106 01 104 01 102 01
2 MERCANCIAS EN TRANSITO Mercancias IVA ACREDITABLE Tasa 15 % BANCOS Banamex SA

Pago de gastos aduanales
2,900.00 2,900.00 435.00 435.00 3,335.00 3,335.00
106 01 202 01 203 01
3 MERCANCIAS EN TRANSITO Mercancias PROVEEDORES EN DOLARES Stanport SA CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES Stanport SA
Gastos de seguros de las mercancias y fletes pagados por el proveedor
5,546.00 5,546.00 5,310.00 5,310.00 236.00 236.00
202 01 203 01 102 01
4 PROVEEDORES EN DOLARES Stanport SA CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES Stanport SA BANCOS Banamex SA

Pago a cuenta con transferencia bancaria
36,000.00 36,000.00 1,400.00 576.00 37,400.00 3,840.00
120,463.50
120,463.50
333
Telas Alfonso SA de CV
Calle de los Remedio N. 15 Guadalajara,Jal. Tel:33366162
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
106 01 104 01 102 01
Sub-
Concept o
5
Parcial
Debe
120,463.50 300.00
Haber
120,463.50
ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias IV A AC R E DITABLE Tasa 15 % BA NC O S Banamex SA

300.00 45.00 45.00 345.00 345.00
105 02 106 01
6 ALMAC E N DE ME R C A NC IAS Mercancias de procedencia extranjera ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias

82,928.50 82,928.50 82,928.50 82,928.50
203 01 403 01
7 C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S Stanport SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

Se practica el Balance G eneral y se determina la ganancia cambiaria en operaciones de moneda extranjera
2,146.50 2,146.50 2,146.50 2,146.50
202 01 203 01 102 01
7a PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S Stanport SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S Stanport SA BA NC O S Banamex SA

Se liquida el saldo de nuestra cuenta
39,960.00 39,960.00 222.00 222.00 40,182.00 40,182.00
SUMA S IGUA LES
246,065.50
246,065.50
334
TE LASALFONS OS A DECV
Esquemas de Mayor
MERCANCAS EN TRANSITO PROVEEDORES EN DOLARES CUENTA COMPLEMENTARIA DOLARES EN
1) 2) 3) 5)
$ $ $ $
74,182.50 2,900.00 5,546.00 300.00 82,928.50 -
$ 82,928.50
(6
4) $ 7A) $
36,000.00 39,960.00
$ 70,650.00 $ 5,310.00
(1 (3
4) $ 7) $ 7A) $
1,400.00 2,146.50 222.00
$ $
3,532.50 236.00
(1 (3
MD) $
$
$ 82,928.50
(MA MD) $
75,960.00
$ 75,960.00 $ -
(MA MD) $
3,768.50
$ $
3,768.50 -
(MA
IVA ACREDITABLE
BANCOS
2) $ 5) $
435.00 45.00
S) $ 1,000,000.00 $
3,335.00 $ 37,400.00 $ 345.00 $ 40,182.00
(2 (4 (5 (7A
6) $ 82,928.50
MD) $
$
480.00 480.00
(MA MD) $ 1,000,000.00 $ 81,262.00

$ 918,738.00
(MA MD) $ 82,928.50

$ 82,928.50
(MA
2,146.50
(7
MD) $
$ $
2,146.50 2,146.50
(MA
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES.- Stanport SA Moneda Extranjera Haber Saldo $7,850.00 $590.00 $4,000.00 4440 $8,440.00 $8,440.00 $7,850.00 $8,440.00 $4,440.00 $0.00 $0.00 Tipo de cambio $9.00 $9.00 $9.00 $9.00 Moneda Nacional Haber $70,650.00 $5,310.00 $36,000.00 $39,960.00 $75,960.00 $75,960.00
Fecha 02/11/2002 20/11/2002 22/11/2002 30/11/2002
Concepto
Compra de Mercancias Gastos de seguro y fletes Transferencia Bancaria Liquidacin del saldo
Debe
Debe
Saldo $70,650.00 $75,960.00 $39,960.00 $0.00 0.00
335
CEDULA DE CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES.- Stanport SA Moneda Nacional Debe Haber $3,532.50 $236.00 $1,400.00 $2,146.50 $222.00 $3,768.50 $3,768.50 Saldo $3,532.50 $3,768.50 $2,368.50 $222.00 $0.00 0.00
Fecha 02/11/2002 20/11/2002 22/11/2002 30/11/2002 30/11/2002
Concepto
Compra de Mercancias Gastos de seguro y fletes Transferencia Bancaria Ganancia Cambiaria Liquidacin del saldo
ASIENTOS A LA FECHA DEL BALANCE

a) Saldos a la fecha del Balance: Saldo de proveedores en dolares en M.N. Saldo de la Cta Complementaria de P. en Dlls. $ 39,960.00 $ 2,368.50 $ 42,328.50 $ 4,440.00
Saldo de proveedores en dolares en M.E.
b) Se convierte el Saldo en dolares a moneda nacional al tipo de cambio del dia del balance: Saldo de proveedores en dolares en M.E. $4,440 x 9.05 = $ 40,182.00
c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia a favor (Productos financieros) $ 42,328.50 $ 40,182.00 $ 2,146.50
7a.- Asiento para liquidar el saldo de Proveedores en Dolares y el de su Cuenta Complementaria a) Saldos a la fecha del Balance (despues del asiento 7) Movimiento Acreedor de Proveedores en dlls (-)Movimiento Deudor de Proveedores en dlls (=)Diferencia a pagar Movimiento Acreedor de la Cta Complementaria en dlls (-)Movimiento Deudor de la Cta Complementaria en dlls (=)Diferencia a pagar (=)Diferencia a pagar de Proveedores y Cta. Complementaria $ 75,960.00 $ 36,000.00 $ 39,960.00 $ 3,768.50 $ 3,546.50 $ 222.00 $ 40,182.00
336
3.4.1.3 Caso prctico a Tipo Fijo con Cuenta Complementaria de Balance 1 x 1 La empresa CV Diferente SA de CV realiz las siguientes operaciones: 1. 8 de octubre de 2002. Compramos mercancas a crdito a la empresa Fox SA por 10,000 dlares, al tipo de cambio de $9.25. Dlares 10,000 x $9.25 = $92,500. 2. 31 de octubre de 2002. Se practica el balance con un tipo de cambio de $9.10. 3. 3 de noviembre de 2002. Enviamos 3,500 dlares al tipo de cambio de $9.38. Dlares 3,500 x $9.38 = $32,830. 4. 31 de noviembre de 2002. Se practica el balance con un tipo de cambio de $9.35. 5. 13 de diciembre de 2002. Enviamos 3,300 dlares al tipo de cambio de $9.25. Dlares 3,300 x $9.25 = $30,525. 6. 17 de diciembre de 2002. Recibimos comprobantes por gastos por la cantidad de 3,600 dlares, al tipo de cambio de $9.20. Dlares 3,600 x $9.20 = $33,120. 7. 18 de diciembre de 2002. Se recibieron las mercancas compradas. 8. 31 de diciembre de 2002. Se practica el balance y se liquida el saldo de nuestra cuenta con un tipo de cambio de $9.15. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa, en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el da 31 de diciembre de 2002 aplicando el Tipo Fijo con cuenta complementaria de Balance 1 x 1.
337
CV Diferente SA de CV
Monte Quilimanyaro N.34 Guadalajara,Jal. Tel:36559090
Folio No. 1

Cuenta
106 01 202 01 203 01
SubCuenta
Concept o 1
ME R C ANC IAS E N TR ANSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S 1X 1 Fox SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LAR E S 1X 1 Fox SA
Parcial
Debe
92,500.00
Haber
92,500.00 10,000.00 10,000.00 82,500.00 82,500.00
203 01 403 01
2 C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LAR E S 1X 1 Fox SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

Se practica el Balance G eneral y se determina la ganancia
1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00
202 01 203 01 102 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 3 PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S 1X 1 Fox SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LAR E S 1X 1 Fox SA BANC O S Banamex SA
3,500.00 3,500.00 29,330.00 29,330.00 32,830.00 32,830.00
502 01 203 01
4 G ASTO S FINANC IE R O S Perdida C ambiaria C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LAR E S 1X 1 Fox SA

Se practica el Balance G eneral y se determina la perdida
2,605.00 2,605.00 2,605.00 2,605.00

129,435.00
129,435.00
338
CV Diferente SA de CV
Monte Quilimanyaro N. 34 Guadalajara,Jal. Tel:36559090
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
202 01 203 01 102 01
Sub-
Concept o
Parcial
Debe
129,435.00 3,300.00
Haber
129,435.00
5 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S 1X 1 Fox SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S 1X 1 Fox SA BA NC O S Banamex SA

3,300.00 27,225.00 27,225.00 30,525.00 30,525.00
106 01 202 01 203 01
6 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S 1X 1 Fox SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S 1X 1 Fox SA

33,120.00 33,120.00 3,600.00 3,600.00 29,520.00 29,520.00
105 02 106 01
7 ALMA C E N DE ME R C A NC IAS Mercancias de procedencia extranjera ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias

125,620.00 125,620.00 125,620.00 125,620.00
203 01 403 01
8 C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S 1X 1 Fox SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

1,150.00 1,150.00 1,150.00 1,150.00
202 01 203 01 102 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 8a PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S 1X 1 Fox SA C U E NTA C O MPLE ME NTAR IA E N DO LA R E S 1X 1 Fox SA BA NC O S Banamex SA
6,800.00 6,800.00 55,420.00 55,420.00 62,220.00 62,220.00
SUMA S IGUA LES
382,070.00
382,070.00
339
CV DIFE RE NTES A DECV

Esquemas de Mayor
MERCANCAS EN TRANSITO PROVEEDORES EN DOLARES 1X1 CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES 1 X 1
1) $ 6) $
92,500.00 $ 125,620.00 33,120.00
(7
3) $ 5) $ 8A) $
3,500.00 3,300.00 6,800.00
$ 10,000.00 $ 3,600.00
(1 (6
MD) $
$
125,620.00 -
$ 125,620.00
(MA MD) $
13,600.00
$ 13,600.00 $ -
2) 3) 5) 8) 8A) (MA MD)
$ $ $ $ $ $
1,500.00 29,330.00 27,225.00 1,150.00 55,420.00 114,625.00
$ 82,500.00 $ 2,605.00 $ 29,520.00
(1 (4 (6
$ 114,625.00 $ -
(MA
BANCOS
GASTOS FINANCIEROS
$ $
1,500.00 1,150.00
(2 (8
S) $ 1,000,000.00 $ 32,830.00
$ 30,525.00 $ 62,220.00
(3 (5 (8A
4) $
2,605.00
MD) $
$ $
2,650.00 2,650.00
(MA MD) $ 1,000,000.00 $ 125,575.00

$ 874,425.00
(MA MD) $
$
2,605.00 2,605.00
(MA
7) $
125,620.00
MD) $
$
125,620.00 $ 125,620.00
(MA
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES 1 X 1.- Fox SA Moneda Extranjera Haber $10,000.00 $3,500.00 $3,300.00 3600 6800 $13,600.00 $13,600.00 Tipo de cambio $1.00 $1.00 $1.00 $1.00 $1.00 Moneda Nacional Haber $10,000.00 $3,500.00 $3,300.00 $3,600.00 $6,800.00 $13,600.00 $13,600.00
Fecha 08/10/2002 03/11/2002 13/12/2002 17/12/2002 31/12/2002
Concepto
Compra de Mercancias TransferenciaBancaria TransferenciaBancaria Gastos de envio Liquidacin del saldo
Debe
Saldo $10,000.00 $6,500.00 $3,200.00 $6,800.00 $0.00 $0.00
Debe
Saldo $10,000.00 $6,500.00 $3,200.00 $6,800.00 $0.00 0.00
340
CEDULA DE CUENTA COMPLEMENTARIA EN DOLARES 1 X 1.- Fox SA Moneda Nacional Haber $82,500.00 $1,500.00 $29,330.00 $2,605.00 $27,225.00 $29,520.00 $1,150.00 $55,420.00 $114,625.00 $114,625.00
Fecha 08/10/2002 31/10/2002 03/11/2002 30/11/2002 13/12/2002 17/12/2002 31/12/2002 31/12/2002
Concepto
Compra de Mercancias Ganancia Cambiaria Transferencia Bancaria Perdida Cambiaria Transferencia Bancaria Gastos de envio Ganancia Cambiaria Liquidacin del saldo
Debe
Saldo $82,500.00 $81,000.00 $51,670.00 $54,275.00 $27,050.00 $56,570.00 $55,420.00 $0.00 0.00
ASIENTOS A LA FECHA DEL BALANCE BALANCE AL 31/10/02

2.- Asiento para determinar la ganancia o perdida cambiaria en operaciones en moneda extranjera (cuando no se liquida la deuda)
341
BALANCE AL 30/11/02
c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia en contra (Gastos financieros) $ 58,170.00 $ 60,775.00 $ -2,605.00
BALANCE AL 31/12/02
b) Se convierte el Saldo en dolares a moneda nacional al tipo de cambio del dia del balance: Saldo de proveedores en dolares en M.E. $6,800.00 x 9.15 = $ 62,220.00
8a.- Asiento para liquidar el saldo de Proveedores en Dolares y el de su Cuenta Complementaria 1 x 1 a) Saldos a la fecha del Balance (despues del asiento 8) Movimiento Acreedor de Proveedores en dlls (-)Movimiento Deudor de Proveedores en dlls (=)Diferencia a pagar Movimiento Acreedor de la Cta Complementaria en dlls (-)Movimiento Deudor de la Cta Complementaria en dlls (=)Diferencia a pagar (=)Diferencia a pagar de Proveedores y Cta. Complementaria $ 13,600.00 $ 6,800.00 $ 6,800.00 $ 114,625.00 $ 59,205.00 $ 55,420.00 $ 62,220.00
342
3.4.2 Casos prcticos a Tipo Variable 3.4.2.1 Caso prctico nm. 1 La empresa Zapatera Jimnez nes:
SA
de
CV
realiz las siguientes operacio-
1. 1 de septiembre de 2002. Compramos mercancas a crdito a la Casa EX de Nueva York por 5,000 dlares al tipo de cambio de $10.00. Dlares 5,000 $10.00 = $50,000.00. 2. 5 de septiembre de 2002. Enviamos al proveedor Casa EX de Nueva York 1,560 dlares al tipo de cambio de $9.50. Dlares 1,560 $9.50 = $14,820.00. 3. 8 de septiembre de 2002. Compramos mercancas a crdito a la Casa EX de Nueva York, por 4,000 dlares al tipo de cambio de $10.50. Dlares 4,000.00 $10.50 = $42,000.00. 4. 10 de septiembre de 2002. Recibimos comprobantes de gastos que se efecto por cuenta nuestra y cuyo importe es de 400.00 dlares al tipo de cambio de $9.60. Dlares 400.00 $9.60 = $3,840.00. 5. 12 de septiembre de 2002. Se recibieron las mercancas compradas. 6. 30 de septiembre de 2002. Se practica balance y se liquida el saldo de nuestra cuenta con un tipo de cambio de $7.00. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa, en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el da 30 de septiembre de 2002 aplicando el Tipo Variable.
343
ZAPATER I A JI MENEZ S A DE CV
Monte N. 3 Guadalajara,Jal. Tel:36579998
Folio No. 1

Cuenta
106 01 202 01 SubCuenta
Concept o 1
ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA
Parcial
Debe
50,000.00
Haber
50,000.00 50,000.00 50,000.00
2 202 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA BA NC O S Banamex SA

Pago a cuenta con transferencia bancaria 14,820.00 14,820.00 14,820.00 14,820.00
106 01 202 01
3 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA

42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00
106 01 202 01
4 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA

3,840.00 3,840.00 3,840.00 3,840.00
105 02 106 01

R ecibo de mercancias en el A lmacen 6
95,840.00 95,840.00 95,840.00 95,840.00
202 01 403 01
PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

26,140.00 26,140.00 26,140.00 26,140.00

232,640.00
232,640.00
344
ZAPATER I A JI MENEZ S A DE CV
Monte N. 3 Guadalajara,Jal. Tel:36579998
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
202 01 102 01
Sub-
V iene del anterior folio 6a PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S C asa E x SA BA NC O S Banamex SA

Concept o
Parcial
Debe
232,640.00 54,880.00
Haber
232,640.00
54,880.00 54,880.00 54,880.00
SUMA S IGUA LES
287,520.00
287,520.00
ZAPATE RIA JIME NE ZS A DECV

Esquemas de Mayor
MERCANCAS EN TRANSITO PROVEEDORES EN DOLARES BANCOS
1) $ 3) $ 4) $
50,000.00 42,000.00 3,840.00
$ 95,840.00
(5
2) $ 14,820.00 6) $ 26,140.00 6A) $ 54,880.00
$ 50,000.00 $ 42,000.00 $ 3,840.00
(1 (3 (4
S) $ 1,000,000.00 $ 14,820.00
$ 54,880.00
(2 (6A
MD) $
$
95,840.00 -
$ 95,840.00
(MA MD) $ 95,840.00
$ 95,840.00 $ -
(MA MD) $ 1,000,000.00 $ 69,700.00

$ 930,300.00
(MA
5) $
95,840.00
$ 26,140.00
(6
MD) $
$
95,840.00 95,840.00
(MA
MD) $
$ 26,140.00 $ 26,140.00
(MA
345
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES- Casa Ex SA Moneda Extranjera Haber Saldo $5,000.00 $5,000.00 $1,560.00 $3,440.00 $4,000.00 $7,440.00 $400.00 $7,840.00 $7,840.00 $7,840.00 $0.00 $9,400.00 $9,400.00 $0.00 Tipo de cambio $10.00 $9.50 $10.50 $9.60 $7.00 $7.00 Moneda Nacional Haber $50,000.00 $14,820.00 $42,000.00 $3,840.00 $26,140.00 $54,880.00 $95,840.00 $95,840.00
Fecha 01/09/2002 05/09/2002 08/09/2002 10/09/2002 30/09/2002 30/09/2002
Concepto
Compra de Mercancias TransferenciaBancaria Compra de Mercancias Gastos de envio Ganancia Cambiaria Liquidacin del saldo
Debe
Debe
Saldo $50,000.00 $35,180.00 $77,180.00 $81,020.00 $54,880.00 $0.00 0.00

a) Saldos a la fecha del Balance: Saldo de proveedores en dolares en M.N. Saldo de proveedores en dolares en M.E. $ 81,020.00 $ 7,840.00
b) Se convierte el Saldo en dolares a moneda nacional al tipo de cambio del dia del balance: Saldo de proveedores en dolares en M.E. $ 7,840.00 x 7.00 = $ 54,880.00
6a.- Asiento para liquidar el saldo de Proveedores en Dolares a) Saldos a la fecha del Balance (despues del asiento 6) Movimiento Acreedor de Proveedores en dlls (-)Movimiento Deudor de Proveedores en dlls (=)Diferencia a pagar $ 95,840.00 $ 40,960.00 $ 54,880.00
346
3.4.2.2 Caso prctico nm. 2 La empresa El Abejorro

SA
de
CV
realiz las siguientes operaciones:
1. 5 de julio de 2002. Se compran mercancas a crdito a Ruman SA de Denver, Colorado, por 2000 dlares a un tipo de cambio de $9.54. Dlares 2,000.00 x $9.54 = $19,080.00. 2. 9 de julio de 2002. Se compran mercancas a crdito a Ruman SA por 2,900 dlares a un tipo de cambio de $9.60. Dlares 2,900 x $9.60 = $27,840. 3. 10 de julio de 2002. Se remiten 1,200 dlares a un tipo de cambio de $9.58. Dlares 1,200 x $9.58 = $11,496. 4. 14 de julio de 2002. Se remiten 1,500 dlares a un tipo de cambio de $9.59. Dlares 1,500 x $9.59 = $14,385. 5. 16 de julio de 2002. Se compran mercancas a crdito a Ruman SA de Denver, Colorado, por 800 dlares a un tipo de cambio de $9.20. Dlares 800 x $9.20 = $7,360. 6. 17 de julio de 2002. Nuestro proveedor Ruman SA enva comprobantes de gastos que se efectuaron por cuenta nuestra, cuyo importe es de 1,000 dlares a un tipo de cambio de $9.30. Dlares 1,000 x $9.30 = $9,300. 7. 20 de julio de 2002. Se recibieron las mercancas compradas. 8. 31 de julio de 2002. Se practica el balance y se liquida el saldo de nuestra cuenta con un tipo de cambio de $9.40. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa, en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el da 31 de julio de 2002 aplicando el Tipo Variable.
347
El abejorro SA de CV
Tutepilco N. 234 Guadalajara,Jal. Tel:38514545
Folio No. 1

Cuenta Cuenta
106 01 202 01 Sub-
Concept o 1
ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA
Parcial
Debe
19,080.00
Haber
19,080.00 19,080.00 19,080.00
106 01 202 01
2 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA

27,840.00 27,840.00 27,840.00 27,840.00
3 202 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA BA NC O S Banamex SA

4 202 01 102 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA BA NC O S Banamex SA

106 01 202 01

7,360.00 7,360.00 7,360.00 7,360.00
80,161.00
80,161.00
348
El Abejorro SA de CV
Tutepilco N. 234 Guadalajara,Jal. Tel:38514545
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
106 01 202 01 Sub-
Concept o V iene del anterior folio

Parcial
Debe
80,161.00 9,300.00
Haber
80,161.00
9,300.00 9,300.00 9,300.00
105 02 106 01

63,580.00 63,580.00 63,580.00 63,580.00
8 202 01 403 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

Se practica el Balance G eneral y se determina la ganancia 99.00 99.00 99.00 99.00
202 01 102 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 8a PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S R uman SA BA NC O S Banamex SA

37,600.00 37,600.00 37,600.00 37,600.00
SUMAS IGUALES
190,740.00
190,740.00
349
E L ABE JORRO S A DECV

Esquemas de Mayor
MERCANCAS EN TRANSITO PROVEEDORES EN DOLARES BANCOS
1) 2) 5) 6)
$ $ $ $
19,080.00 27,840.00 7,360.00 9,300.00 63,580.00 -
$ 63,580.00
(7
3) 4) 8) 8A)
$ 11,496.00 $ 14,385.00 $ 99.00 $ 37,600.00
$ 19,080.00 $ 27,840.00 $ 7,360.00 $ 9,300.00 $ 63,580.00 $ -
(1 (2 (5 (6
S) $ 1,000,000.00 $ 11,496.00
$ 14,385.00 $ 37,600.00
(3 (4 (8A
MD) $
$
$ 63,580.00
(MA MD) $ 63,580.00
(MA MD) $ 1,000,000.00 $ 63,481.00

$ 936,519.00
(MA
7) $
63,580.00
99.00
(8
MD) $
$
63,580.00 63,580.00
(MA
MD) $
$ $
99.00 99.00
(MA
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES- Ruman SA Moneda Extranjera Haber Saldo $2,000.00 $2,900.00 $1,200.00 $1,500.00 $800.00 $1,000.00 $4,000.00 $6,700.00 $6,700.00 $2,000.00 $4,900.00 $3,700.00 $2,200.00 $3,000.00 $4,000.00 $4,000.00 $0.00 $0.00 Tipo de cambio $9.54 $9.60 $9.58 $9.59 $9.20 $9.30 $9.40 $9.40 Moneda Nacional Haber $19,080.00 $27,840.00 $11,496.00 $14,385.00 $7,360.00 $9,300.00 $99.00 $37,600.00 $63,580.00 $63,580.00
Fecha 05/07/2002 09/07/2002 10/07/2002 14/07/2002 16/07/2002 17/07/2002 31/07/2002 31/07/2002
Concepto
Compra de Mercancias Compra de Mercancias TransferenciaBancaria TransferenciaBancaria Compra de Mercancias Gastos de envio Ganancia Cambiaria Liquidacin del saldo
Debe
Debe
Saldo $19,080.00 $46,920.00 $35,424.00 $21,039.00 $28,399.00 $37,699.00 $37,600.00 $0.00 0.00
350

c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia a favor (Productos financieros) $ 37,699.00 $ 37,600.00 $ 99.00
351
3.4.2.3 Caso prctico nm. 3 La empresa Oficinas de Occidente ciones:

SA
de
CV
realiz las siguientes opera-
1. 10 de febrero de 2002. Compramos a crdito al proveedor Office 2000 SA 100 computadoras, y para asegurar la operacin hacemos una transferencia bancaria por 10,000 dlares a un tipo de cambio de $9.30. Dlares 10,000 x $9.30 = $93,000. 2. 28 de febrero de 2002. Se practica balance con un tipo de cambio de $9.25. 3. 30 de marzo de 2002. El proveedor nos enva comprobante por gastos de seguros en trnsito y por fletes hasta la frontera por valor de 1,000 dlares, a un tipo de cambio de $9.11. Dlares 1,000 x $9.11 = $9,110. 4. 31 de marzo de 2002. Se practica balance con un tipo de cambio de $9.11. 5. 9 de abril de 2002. Recibimos pedimento de importacin y la factura de las 100 computadoras, cuyo costo es de 260 dlares cada una a un tipo de cambio de $9.16. Dlares 260.00 x $9.16 = $238,160.00. 6. 30 de abril de 2002. Se practica balance con un tipo de cambio de $9.90. 7. 19 de mayo de 2002. Recibimos la factura de gastos por parte de los agentes aduanales por $2,000 ms IVA. 8. 27 de mayo de 2002. Expedimos un cheque para pagar los fletes por $1,900 ms IVA. 9. 28 de mayo de 2002. Recibimos las computadoras en el almacn. 10. 31 de mayo de 2002. Se practica el balance y se liquida el saldo de nuestra cuenta con un tipo de cambio de $9.19. Se pide: Registrar los asientos en el libro diario de la empresa, en esquemas de mayor y hacer los ajustes correspondientes hasta el 31 de mayo de 2002 aplicando el Tipo Variable.
352
OFIC INAS DE OC C IDENTE SA DE C V

Monte Tutetito N. 456 Guadalajara,Jal. Tel:37656090
Folio No. 1

Cuenta Cuenta
107 01 102 01 Sub-
Concept o 1
ANTIC IPOA PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S O ffice 2000 SA BA NC O S Banamex SA
Transferencia bancaria al proveedor para asegurar la operacin
Parcial
Debe
93,000.00
Haber
93,000.00 93,000.00 93,000.00
2 502 01 107 01 G A STO S FINA NC IE R O S Perdida C ambiaria ANTIC IPOA PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S O ffice 2000 SA
Se practica el Balance G eneral y se determina la ganancia 500.00 500.00 500.00 500.00
106 01 202 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 3 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S O ffice 2000 SA

G astos de seguros de las mercancias y fletes pagados por el proveedor
9,110.00 9,110.00 9,110.00 9,110.00
4 502 01 107 01 G A STO S FINA NC IE R O S Perdida C ambiaria ANTIC IPOA PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S O ffice 2000 SA
Se practica el Balance G eneral y se determina la perdida 1,400.00 1,400.00 1,400.00 1,400.00
106 01 202 01 107 01 403 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 5 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S O ffice 2000 SA ANTIC IPOA PR O V E E DO R E SE N DO LAR E S O ffice 2000 SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria
Se registra la compra a credito y se elimina la cuenta de anticipo a proveedores en dlls, segn pedimento de importacin
238,160.00 238,160.00 146,560.00 146,560.00 91,100.00 91,100.00 500.00 500.00
342,170.00
342,170.00
353
OFIC INAS DE OC C IDENTE SA DE C V

Monte Tutetito N. 456 Guadalajara,Jal. Tel:37656090
Folio No. 2

Cuenta Cuenta
502 01 202 01 Sub-
Concept o V iene del anterior folio

6 G A STO S FINA NC IE R O S Perdida C ambiaria PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S O ffice 2000 SA
Parcial
Debe
342,170.00 12,630.00
Haber
342,170.00
12,630.00 12,630.00 12,630.00
106 01 104 01 102 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 7 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias IV A AC R E DITABLE Tasa 15 % BA NC O S Banamex SA
2,000.00 2,000.00 300.00 300.00 2,300.00 2,300.00
8 106 01 104 01 102 01 ME R C ANC IA SE N TR A NSITO Mercancias IV A AC R E DITABLE Tasa 15 % BA NC O S Banamex SA

Pago de gastos por fletes 1,900.00 1,900.00 285.00 285.00 2,185.00 2,185.00
105 02 106 01

251,170.00 251,170.00 251,170.00 251,170.00
10 202 01 403 01 PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S O ffice 2000 SA PR O DU C TO S FINANC IE R O S G anancia C ambiaria

Se practica el Balance G eneral y se determina la ganancia 12,070.00 12,070.00 12,070.00 12,070.00
202 01 102 01
cambiaria en operaciones de moneda extranjera 10a PR O V E E DO R E SE N DO LA R E S O ffice 2000 SA BA NC O S Banamex SA

Se liquida el saldo de nuestra cuenta SUMAS IGUALES
156,230.00 156,230.00 156,230.00 156,230.00
778,755.00
778,755.00
354
OFICINASDEOCCIDE NTES A DECV

Esquemas de Mayor
ANTICIPO A PROVEEDORES EN DOLARES BANCOS GASTOS FINANCIEROS
1) $
93,000.00 $ $ $
500.00 1,400.00 91,100.00
(2 (4 (5
S) $ 1,000,000.00 $
93,000.00 $ 2,300.00 $ 2,185.00 $ 156,230.00
(1 (7 (8 (10A
2) $ 4) $ 6) $
500.00 1,400.00 12,630.00
MD) $
$
93,000.00 $ -
93,000.00
(MA
MD) $ 1,000,000.00 $ 253,715.00

$ 746,285.00
(MA MD) $
$
14,530.00 $ 14,530.00
(MA
MERCANCIAS EN TRANSITO
PROVEEDORES EN DOLARES
3) 5) 7) 8)
$ $ $ $
9,110.00 $ 251,170.00 238,160.00 2,000.00 1,900.00 251,170.00 $ 251,170.00 -
(9
10) $ 10A) $
12,070.00 $ 9,110.00 156,230.00 $ 146,560.00 $ 12,630.00
(3 (5 (6
$ 500.00 (5 $ 12,070.00 (10
MD) $
$
(MA
MD) $
168,300.00 $ 168,300.00 $ -
(MA MD) $
$ 12,570.00 (MA $ 12,570.00
IVA ACREDITABLE
7) $ 8) $
300.00 285.00
9) $
251,170.00
MD) $
$
585.00 585.00
(MA
MD) $
$
251,170.00 $ 251,170.00
(MA
CEDULA DE PROVEEDORES EN DOLARES- Office 2000 SA Moneda Extranjera Haber $1,000.00 $16,000.00 Tipo de cambio $9.11 $9.16 $9.90 $9.19 $9.19 $12,070.00 $156,230.00 $168,300.00 $168,300.00 Moneda Nacional Haber $9,110.00 $146,560.00 $12,630.00
Fecha 30/03/2002 09/04/2002 30/04/2002 31/05/2002 31/05/2002
Concepto
Gastos de seguro y fletes Compras de mercancias Perdida Cambiaria Ganancia Cambiaria Liquidaciondel saldo
Debe
Saldo $1,000.00 $17,000.00 $17,000.00 $17,000.00
Debe
Saldo $9,110.00 $155,670.00 $168,300.00 $156,230.00 $0.00 0.00
$17,000.00 $17,000.00 $17,000.00
$0.00 $0.00
355
CEDULADE ANTICIPO A PROVEEDORES EN DOLARES- Office 2000 SA Moneda Extranjera Debe $10,000.00 Haber Saldo $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $10,000.00 $0.00 $0.00 Tipo de cambio $9.30 $9.25 $9.11 $9.16 $93,000.00 Debe $93,000.00 $500.00 $1,400.00 $91,100.00 $93,000.00 Moneda Nacional Haber Saldo $93,000.00 $92,500.00 $91,100.00 $0.00 0.00
Fecha 10/02/2002 28/02/2002 31/03/2003 31/03/2002
Concepto
Transferencia Bancaria Perdida cambiaria Perdida cambiaria Cancelacin de la cuenta
ASIENTOS A LA FECHA DEL BALANCE Y CANCELACION DE CUENTAS BALANCE AL 28/02/02 2.- Asiento para determinar la ganancia o perdida cambiaria en operaciones en moneda extranjera (cuando no se liquida la deuda) a) Saldos a la fecha del Balance: Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.N. Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.E. $ 93,000.00 $ 10,000.00
c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia en contra (Gastos financieros) $ 93,000.00 $ 92,500.00 $ -500.00
BALANCE AL 31/03/02 4.- Asiento para determinar la ganancia o perdida cambiaria en operaciones en moneda extranjera (cuando no se liquida la deuda) a) Saldos a la fecha del Balance: Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.N. Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.E. $ 92,500.00 $ 10,000.00
356
CANCELACION AL 09/04/02 5.- Asiento para cancelar el saldo de Anticipo a Proveedores en Dolares contra Mercancias en Transito a) Saldos a la fecha de cancelacin de la cuenta (despues del asiento 4) Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.N. Saldo de anticipo a proveedores en dlls en M.E. $ 91,100.00 $ 10,000.00
b) Se convierte el Saldo en dolares a moneda nacional al tipo de cambio del dia de la cancelacion: Saldo de proveedores en dolares en M.E. $ 10,000.00 x 9.16 = $ 91,600
c) Se establece la diferencia entre el saldo en dolares convertido a moneda nacional y el saldo en moneda nacional segn libros Saldo en Moneda Nacional segn libros (-)Saldo en Dolares a moneda nacional (=)Diferencia a favor (Productos financieros) $ $ 91,100.00 $ 91,600.00 500.00
d) Saldos a la fecha de cancelacin de la cuenta (despues de haber valuado el saldo al 09/04/02) Movimiento Deudor de Anticipo a Proveedores en dlls (-)Movimiento Acreedor de Anticipo a Proveedores en dlls (=)Diferencia a cancelar contra Mercancias en Transito $ 93,000.00 $ 1,900.00 $ 91,100.00
BALANCE AL 30/04/02
BALANCE AL 31/05/02
357
3.5 Reactivos de repaso 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Qu es tipo de cambio? Cundo sufre fluctuaciones el tipo de cambio? Cules son los mtodos para llevar cuentas en moneda extranjera? Qu es el tipo variable? Qu es el tipo de remesa previa de fondos? Cuntos mtodos de Tipo Fijo existen? En qu consiste la Cuenta Complementaria de Resultados? En qu consiste la Cuenta Complementaria de Balance? En qu consiste la Cuenta Complementaria de Balance 1 x 1? Dnde se usa el Mtodo de compraventa? Cuntos procedimientos existen en el Mtodo de Compraventa? Cules son las cuentas que se utilizan en el Mtodo de Compraventa a Doble Columna? 13. Cules son las cuentas que se utilizan en el Mtodo de Compraventa con Cuentas de Orden? 14. Cmo se realiza el Ajuste en Balance? Respuestas 1. 2. Es la equivalencia que la unidad de moneda de un pas tiene en relacin con la moneda de otro. Cuando las transacciones se efectan a crdito, debido a la diferencia entre la fecha en que se efecta la operacin y la fecha en que debiere liquidarse la misma. -Tipo Variable. -Tipo de Remesa Previa de Fondos. -Tipo Fijo. -Mtodo de Compraventa. Las operaciones se registran al tipo del da, tenindose que llevar la subcuenta con doble columna para movimientos y saldos tanto en moneda nacional como extranjera. Todos los asientos se corren a dicho tipo, por lo que si los cargos son iguales a los abonos no habr diferencia en cambios, estando saldada la cuenta. -Cuenta Complementaria de Resultados. -Cuenta Complementaria de Balance a Tipo Aproximado. -Cuenta Complementaria de Balance a Tipo 1 x 1.
3.
4.
5.
6.
358
7. Consiste en correr los asientos en un tipo fijo aproximado en una cuenta; y pasar las diferencias con el tipo del da a una cuenta de resultados generalmente denominada Cambios. 8. Se abren dos cuentas: la de Proveedores, que se mueve a tipo fijo aproximado, y la Complementaria, donde pasan las diferencias con el tipo del da. 9. Los asientos no se corren a tipo fijo aproximado, sino registrando en la cuenta de Proveedores la moneda nacional por la misma cantidad que moneda extranjera y pasando la diferencia con el tipo del da a la cuenta Complementaria. 10. En Bancos, para registrar las operaciones que se hacen por dicho concepto. 11. Compraventa a Doble Columna y con Cuentas Complementarias. 12. Compraventa Moneda Extranjera, Moneda Nacional y Compraventa Moneda Extranjera. 13. Compraventa Nacional y dos cuentas correlativas que son Moneda Extranjero o Bancos del Extranjero y Compraventa Moneda Nacional. 14. Comparando el saldo de la cuenta Posicin Moneda Extranjera, valuando al tipo del da, con el saldo de la cuenta Compraventa Moneda Nacional.
3.6 Referencias bibliogrficas

Anzures, Maximino, Contabilidad general, 2 edicin, 37 reimpresin, Mxico, Porra, 2000, pp. 299-369. Lara Flores, Elas, Segundo curso de Contabilidad, Mxico, Trillas, 1999. Moreno Fernndez, Joaqun, Contabilidad superior, 4 reimpresin, Mxico, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 1999, pp. 349-381.
359

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ventas en abono y moneda exanjera

COLECCIN Publicaciones del Departamento de Contabilidad

ARMANDO NAMBO AMEZCUA

45100, Zapopan, Jalisco

Captulo 1 Agencias y sucursales

1.7 Casos prcticos

bpx Elctrica Nova S.A. bpx

Alameda No. 1426

1 SUCURSAL CUENTA DE INVERSIN Len, Guanajuato

400,000.00 400,000.00 400,000.00

Pasa al siguiente folio

bpx Elctrica Nova, S.A. bpx

Alameda No. 1426

532 001 107 001

102 001 103 001

110 001 107 001

102 001 110 001

107 001 110 001

110 001 102 001

201 001 110 1

Pasa al siguiente folio

bpx Elctrica Nova S.A. bpx

Alameda No. 1426

531 001 123 001

531 002 121 001

530 001 124 001

531 004 131 001

401 532 531 530 533 405

6,177,500.00 4,412,500.00 609,833.00 476,167.00 50,000.00 629,000.00

110 001 304 001

Sumas iguales de los movimientos deudores y acreedores

Elctrica Nova, S.A. Nova

Documentos por cobrar 110,000.00 110,000.00 110,000.00 0 MA

Clientes 400,000.00 500,000.00

Almacn 2,310,000.00 850,000.00 1,912,500.00 255,000.00 4,477,500.00 737,500.00

Terreno 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 0 MA

5) 1,710,625.00 MD SD 2,110,625.00 1,610,625.00 500,000.00 MA

1,912,500.00 (5A 977,500.00 (7 3,740,000.00 MA

Edificio 900,000.00 900,000.00 900,000.00 0

Equipo de oficina 100,000.00 100,000.00 100,000.00 0

Equipo de reparto 500,000.00 500,000.00 500,000.00 0 MA

Gastos de instalacin SI) MD SD 60,000.00 60,000.00 60,000.00 0 MA MD

Reserva para cuentas incobrables 20,000.00 0 20,000.00 20,000.00 (SI MA SA MD

Amort. gastos de instalacin 5,750.00 250.00 0 6,000.00 6,000.00 (SI (15 MA SA

Proveedores 350,000.00 300,000.00 (SI 105,000.00 455,000.00 2,199,375.00 2,499,375.00 2,044,375.00 (3 MA SA MD

Documentos por pagar 250,000.00 0 250,000.00 250,000.00 (SI MA MD SA

Capital social 5,450,000.00 0 5,450,000.00 5,450,000.00 (SI MA SA

Elctrica Nova, S.A. Nova

Gastos financieros 50,000.00 50,000.00 0 50,000.00 50,000.00 (16 MA 1) 2) 7) 10) 18) MD SD

Iva acreditable 3) MD SD 286,875.00 286,875.00 286,875.00 0 MA MD

Iva trasladado 401,625.00 0 401,625.00 401,625.00 (5 17)

Prdidas y ganancias 629,000.00 629,000.00 629,000.00 629,000.00 (16 MA 0 SA

Utilidad del ejercicio 629,000.00 MD 0 629,000.00 629,000.00 (17 MA SA MD

Utilidad de la sucursal 228,292.00 0 228,292.00 228,292.00 (18 MA SA

bpx Elctrica Nova. S.A. bpx

Paseo de la Reforma No. 645

bpx Elctrica Nova S.A. bpx

Paseo de la Reforma No. 645

532 001 107 001

101 001 103 001

102 002 101 001

305 001 102 002