TRABAJO PRCTICO IMPUESTOS III

Anlisis de Exenciones Objetivas y Subjetivas de Impuestos Nacionales

Armirotti, Federico Ral Bracco, Roberto Manuel Chersicla, Diego Sergio Kergaravat, Eduardo Mangialavori, Franco Ottaviani, Ignacio Peral, Juan Manuel

Tabla de Contenido
Tabla de Contenido................................................................................................ 2 CASO...................................................................................................................... 3 DESARROLLO.......................................................................................................... 4 Impuestos a las Ganancias..................................................................................... 5 Descripcin del Gravamen............................................................................... 5 Exenciones Subjetivas...................................................................................... 6 Exenciones Objetivas....................................................................................... 7 Jurisprudencia................................................................................................ 10 Impuesto al Valor Agregado................................................................................. 12 Descripcin del Gravamen............................................................................. 12 Exenciones Subjetivas No Incluidas en la Ley de IVA.....................................12 Exenciones Objetivas No Incluidas en la Ley de IVA......................................12 Exenciones Subjetivas y Objetivas de la Ley de IVA.......................................13 Jurisprudencia................................................................................................ 20 CONCLUSIN........................................................................................................ 22

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CASO
En el presente trabajo se analizaran las exenciones vigentes para los impuestos nacionales, Impuestos Valor Agregado e Impuestos a las Ganancias. Estas exenciones sern analizadas teniendo en cuenta su subjetividad u objetividad con el objeto de fijar si corresponden al grupo de las absolutas o relativas.

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DESARROLLO
En Argentina, el sistema tributario est estructurado principalmente sobre la imposicin a la renta, al consumo y, en menor medida, al patrimonio. El mismo basa su recaudacin principalmente en los impuestos indirectos que gravan la capacidad contributiva del consumo los cuales son trasladables al consumidor final. Los impuestos directos, por el otro lado, son aquellos que no son trasladables y que buscan servir a un bien comn. A continuacin realizaremos un anlisis de las exenciones objetivas y subjetivas de los impuestos nacionales, directos e indirectos. Las exenciones en su definicin explican que son situaciones o hechos definidos en los que, verificndose el hecho imponible previsto por la ley, la misma decide su no gravabilidad. Esta definicin est conforme al principio de legalidad que explica Villegas el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de produccin de normas". El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por una ley, entendida sta como la disposicin que emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los procesos establecidos por la Constitucin para la sancin de leyes". stas se pueden diferenciar por sus implicancias dependiendo el sujeto y el objeto, y tambin por su relacin con otras circunstancias que la condicionan en, relativas y absolutas. En primer lugar las exenciones objetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante est directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona del contribuyente. A modo de ejemplo, se encuentran los intereses provenientes de depsitos en cajas de ahorro efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras. En segundo lugar, las exenciones subjetivas son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona (fsica o ideal) del contribuyente. En este grupo se incluyen las entidades gremiales, cientficas, religiosas y culturales, las cuales se consideran de bien pblico y no persiguen fines lucrativos.

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Impuestos a las Ganancias

Descripcin del Gravamen
Grava las ganancias obtenidas por las personas de existencia visible o ideal. Adems, por un lado los residentes tributan por sus ganancias obtenidas en el pas y en el extranjero, mientras que los no residentes tributan exclusivamente sobre las ganancias de fuente argentina. Las rentas se dividen en 4 categoras, las cuales tienen deducciones especficas y formas distintivas del clculo del tributo: PRIMERA Rentas del Suelo: se trata de rentas obtenidas por la locacin de inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo devengado. SEGUNDA Renta de Capitales: se trata de rentas originadas por la imposicin de capitales, tales como acciones, intereses, transferencia de llaves de negocio y otros intangibles, dividendos y utilidades, etctera. Tributan por el sistema de lo percibido. TERCERA Renta de las Empresas y Ciertos Auxiliares del Comercio: Se trata de rentas obtenidas por las empresas, comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares del comercio, ciertos fideicomisos y otras rentas que no puedan encuadrarse en las restantes. Tributan por el sistema de lo devengado. CUARTA Renta del Trabajo Personal : Se trata rentas obtenidas por el desempeo de cargos pblicos, el trabajo en relacin de dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, servicios personales de los socios de cooperativas, el ejercicio de profesiones liberales, direccin y sindicatura de empresas y las actividades de viajante de comercio y despachante de aduanas, Tributan por el sistema de lo percibido.

Para analizar el objeto del impuesto primero se debe saber quin es el sujeto del mismo, ya que dependiendo de l, se aplicaran distintas teoras en cuestiones relacionadas con la base imponible. A su vez, se producir un cambio en las distintas exclusiones para el clculo de las mismas. Para personas fsicas se aplica teora de la fuente, para personas jurdicas, sociedades, empresas y explotaciones unipersonales se aplica teora del balance, que a continuacin explicaremos. TEORA DE LA FUENTE El producto peridico o susceptible de periodicidad, de una fuente duradera que puede consistir en la actividad personal o trabajo, o en ciertos bienes materiales o incorpreos. ART. 2 AP. 1. De acuerdo con esta teora para que exista ganancia deben darse las siguientes condiciones: - Que exista una fuente permanente que lo produzca. - Que el rendimiento producido por esa fuente sea peridico o susceptible de periodicidad. - Que exista habilitacin o explotacin de dicha fuente.

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TEORA DEL BALANCE Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 69, se desarrollaran actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior. ART. 2 AP. 2

Exenciones Subjetivas
El Artculo 20 del texto legal se refiere a las exenciones. Las exenciones subjetivas estn referidas en los incisos b), d), e), f) g), m) y r). Inciso b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas entidades. Inciso d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin (retorno, inters accionario, etc.), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. Inciso e) Las ganancias de las instituciones religiosas. Inciso f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de: asistencia social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual , siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Inciso g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados. Inciso m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo Nacional. Inciso r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina.

La exencin prevista en los incisos f), g) y m) no ser de aplicacin para aquellas instituciones comprendidas en los mismos que durante el perodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos, ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consejeros, sndicos, revisores de cuentas, etc.), cualquiera fuere su denominacin, un importe por todo concepto, incluido los gastos de representacin y similares,

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superior en un 50% al promedio anual de las 3 mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco sern de aplicacin las citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribucin, para aquellas entidades que tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitucin y funcionamiento. Por otro lado, el Artculo 34 del DR titulado Entidades de Beneficio Pblico y Otras, establece los siguientes requisitos para la procedencia de la exencin de los citados sujetos: La exencin que establece el artculo 20, incisos b), d), e), f), g), m) y r) de la ley, se otorgar a pedido de los interesados, quienes con tal fin presentarn los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de juicio que exija la AFIP. (Registro de Entidades Exentas). Cualquier modificacin posterior deber ponerse en su conocimiento dentro del mes siguiente a aquel en el cual hubiera tenido lugar. Las entidades a las que se haya acordado la exencin, no estarn sujetas a la retencin del gravamen.

Adems, la Resolucin General 1815 de AFIP establece que las entidades enunciadas en los incisos b), d), e), f), g), m) y r) del Artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, a fin de ser reconocida su exencin, debern encontrarse empadronadas en el Registro de Entidades Exentas cuando las mismas cumplimenten los requisitos de la norma.

Exenciones Objetivas
Con respecto a las exenciones objetivas, se encuentran comprendidas las enunciadas en los restantes incisos del citado Artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias. A continuacin, expondremos algunos de ellos a modo ejemplificativo, referenciando as al lector a remitirse a la Ley de Impuesto a las Ganancias: Inciso a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los mismos , excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016. Inciso c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Repblica ; las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a condicin de reciprocidad. Inciso h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras: 1. Caja de ahorro. 2. Cuentas especiales de ahorro. 3. A plazo fijo.

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4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BCRA en virtud de lo que establece la legislacin respectiva. Exclyanse del prrafo anterior los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste. Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual o mayor alcance. Inciso i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales. Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efecten en virtud de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsin social o como consecuencia de un contrato de seguro. No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad del asegurado. Inciso j) Hasta la suma de $ 10.000 por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Direccin Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para beneficiarios del exterior. Inciso k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo Nacional. Inciso n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros. Inciso o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios. Inciso p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.

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Inciso s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin. Inciso t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la Repblica Argentina. Inciso u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la Ley de Impuesto a los Premios de determinados Juegos y Concursos Deportivos. Inciso v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas en este inciso. Las actualizaciones a que se refiere este inciso -con exclusin de las diferencias de cambio y las actualizaciones fijadas por ley o judicialmentedebern provenir de un acuerdo expreso entre las partes. Las disposiciones de este inciso no sern de aplicacin por los pagos que se efecten en el supuesto previsto en el cuarto prrafo del artculo 14, ni alcanzarn a las actualizaciones cuya exencin de este impuesto se hubiera dispuesto por leyes especiales o que constituyen ganancias de fuente extranjera. Inciso w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, en tanto no resulten comprendidas en las previsiones del inciso c), del artculo 49, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando los referidos sujetos sean residentes en el pas. A los efectos de la exclusin prevista en el prrafo anterior, los resultados se considerarn obtenidos por personas fsicas residentes en el pas, cuando la titularidad de las acciones corresponda a sociedades, empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en su caso, radicados en el exterior, que por su naturaleza jurdica o sus estatutos tengan por actividad principal realizar inversiones fuera de la jurisdiccin del pas de constitucin y/o no puedan ejercer en la misma ciertas operaciones y/o inversiones expresamente determinadas en el rgimen legal o estatutario que las regula, no siendo de aplicacin para estos casos lo dispuesto en el artculo 78 del Decreto N 2.284 del 31 de octubre de 1991 y sus modificaciones, ratificado por la Ley N 24.307. La exencin a la que se refiere este inciso proceder tambin para las sociedades de inversin, fiduciarios y otros entes que posean el carcter de sujetos del gravamen y/o de la obligacin tributaria, constituidos como producto de procesos de privatizacin, de conformidad con las previsiones del Captulo II de la Ley N 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el marco del Captulo III de la misma ley. Inciso x) Las ganancias provenientes de la aplicacin del Factor de Convergencia contemplado por el Decreto N 803 del 18 de junio de 2001

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y sus modificaciones. La proporcin de gastos a que se refiere el primer prrafo del artculo 80 de esta ley, no ser de aplicacin respecto de las sumas alcanzadas por la exencin prevista en este inciso. Inciso y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente, -incluido el asesoramiento- obtenidas por las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016 a condicin de su reinversin en dichas finalidades.

Cuando coexistan intereses activos contemplados en el inciso h) o actualizaciones activas a que se refiere el inciso v), con los intereses o actualizaciones mencionados en el artculo 81, inciso a), la exencin estar limitada al saldo positivo que surja de la compensacin de los mismos.

Jurisprudencia
1) INSTITUTO DE INFORMACIONES COMERCIALES PARAN. CSJN del 11/6/1998: Exenciones deben surgir de la letra de la Ley No corresponde considerar exenta a una asociacin civil que tiene por objeto principal la moralizacin del crdito y la bsqueda de la seguridad en las transacciones comerciales, si no se aprecia de una lectura de sus normas constitutivas ni tampoco de las relaciones econmicas realizadas la total exclusin de fines lucrativos para sus asociados. Las exenciones impositivas deben resultar de la letra de la ley, de la indudable intencin del legislador, o de la necesaria implicancia de las normas que la establezcan. Fuera de esos supuestos corresponde la interpretacin estricta de las clusulas respectivas, la que ha de efectuarse teniendo en cuenta el contexto general de las leyes y los fines que las informan. Debe primar la intencin del legislador. 2) FUNDACIN MDICA BAHA BLANCA. CSJN DEL 14/9/2004: Actividad: Salud pblica Se declar exenta del impuesto a la actora, en su carcter de fundacin mdica. Sostuvo que aunque tena razn el Fisco Nacional, en cuanto le neg el carcter de entidad de bien pblico, la exencin resultaba procedente porque la ley comprende expresamente en la dispensa del tributo a las fundaciones destinadas a la salud pblica. 3) ASOCIACIN DE CLNICAS Y SANATORIOS PRIVADOS DE LA PROVINCIA DE SALTA. CSJN DEL 16/11/2004: Actividades que exceden a la de una Cmara Gremial Se deneg la exencin a la asociacin actora debido a que la misma centr su actuacin en actividades de negociacin y contratacin de servicios en nombre y representacin de clnicas y sanatorios, realizando el cobro de facturas por pagos a socios y a terceros. Interpret que dichas actividades excedan la incumbencia de una cmara gremial empresaria, en tanto apuntaban al inters individual de cada clnica o sanatorio que podran llevar a cabo por s mismos tales tareas. Sin embargo, debemos mencionar que tal como surge de la sentencia, la asociacin slo se dedicaba a la gestin de cobranza para sus socios, no - 10 -

pudiendo probar la realizacin de otras actividades en armona con su objeto social. 4) FIDEM C/ AFIP. CSJN DEL 29/4/2008: Socios Fundadores reciben beneficios de la Fundacin La firma "Galenos SA" era fundador y miembro de la Fundacin actora; que tena reservado de por vida el derecho de designar presidente y dems integrantes del consejo; que era quien se encargaba de la facturacin y gestin de cobranza de determinadas prestaciones y brindaba servicios como liquidaciones y contabilidad. Como contraprestacin por esos servicios perciba un porcentaje de la facturacin de la actora, el cual fue aumentado paulatinamente en virtud de propuestas efectuadas por los mismos miembros de la fundacin. Las erogaciones de la fundacin por esos conceptos eran sensiblemente superiores a las destinadas para asistencia comunitaria, prestaciones gratuitas, etc. De lo cual infera que actuaba como una pantalla de su fundadora, quien obtena enormes ventajas. 5) FUNDACIN HASTINAPURA. CNACAF SALA IV DEL 1/6/2006: Ingresos recibidos por fuente diferente al Objeto Se rechaza la resolucin fiscal que revoc la exencin otorgada a la fundacin actora por dedicarse a la comercializacin de velas y sahumerios, e incumplir el estatuto que le impona el desarrollo de centros de enseanza. Si bien la instruccin que aquella imparte es no formal y las ganancias obtenidas por la venta de bienes supera a la lograda por la prestacin educativa, de la ley 20.628 surge como requisito para la procedencia de la exencin la finalidad de la actividad, el destino de los fondos al funcionamiento de ella, sin ser necesario que provengan exclusivamente de la enseanza, y la prohibicin de distribucin entre los socios, condiciones que se encuentran cumplidas. La interpretacin que ha de darse a las exenciones tributarias, no debe alcanzar a negar el beneficio cuando de la propia ley no surge el impedimento de su concesin.

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Impuesto al Valor Agregado

Descripcin del Gravamen
Es una imposicin a los consumos plurifsica no acumulativa, ya que su objeto no es el valor total, sino el mayor valor que adquiere el productos en las distintas etapas de produccin y distribucin, tiene la particularidad de incidir una sola vez en el precio final de los bienes y servicios impuesto indirecto. Es nacional (aplicada a todo el pas y regido por una sola entidad), general, de sustraccin (venta menos compras). Es regresivo (cuando a mayor es la ganancia o renta, menor es el porcentaje de impuestos que debe pagarse sobre el total de la base imponible) y un impuesto contra impuesto (el gravamen se liquida por diferencia entre los impuestos correspondientes a las ventas, locaciones o prestaciones de servicios (dbitos fiscales) y a las compras (crditos fiscales) del periodo. La alcuota general es el 21%, existiendo una alcuota reducida del 10,50% para ciertos bienes de capital y de primera necesidad y una incrementada del 27% para ciertos servicios pblicos. Con el objeto de organizar las exenciones contempladas en el Artculo 7 de la Ley de IVA, podemos decir que las exenciones relacionadas con la venta, elaboracin por parte de un tercero e importacin de cosas muebles se encuentran contempladas en los incisos a) al g); y por otro lado, las exenciones vinculadas con las prestaciones y locaciones se encuentran contempladas el inciso h) puntos 1 al 28, las que incluyen a las prestaciones y locaciones comprendidas en el Apartado 21 del inciso e) del Artculo 3 de la Ley de IVA.

Exenciones Subjetivas No Incluidas en la Ley de IVA

Existen algunas exenciones subjetivas que no se encuentran incluidas en la Ley de IVA: - Asociaciones cooperadoras escolares (Ley 14613). - Entidades civiles sin fines de lucro dedicadas a la educacin asistencia social y salud publica (Ley 16656 Artculo 3 inciso d)). - Mutuales (Ley 20321). - Universidades Nacionales (Ley 23569 Artculo 25). - Asociaciones sindicales (Ley 23.551 Artculo 39).

Exenciones Objetivas No Incluidas en la Ley de IVA

Existen algunas exenciones objetivas que no se encuentran incluidas en la Ley de IVA: - Obligaciones negociables. Ttulos pblicos (Ley 23.526). - Seguro de crdito a la exportacin (Ley 20.299 Artculo 15). - Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones. Comisiones por prestaciones requeridas o realizadas por comisiones mdicas (Ley 24241 Artculo 116). - Aseguradoras de riesgos del trabajo. Contratos de afiliacin Ley 24.557 (Artculo 10 Decreto 334). - Canje de la deuda pblica Nacional (Artculo 4 Decreto 1505).

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Productos crticos destinados al diagnstico y tratamiento de la salud humana (Ley 25.590).

Exenciones Subjetivas y Objetivas de la Ley de IVA

Es importante aclarar que en el caso puntual del Impuesto al Valor Agregado, autores como Marchevsky sealan que la Ley del citado gravamen no contempla exenciones subjetivas, as tambin la Direccin General Impositiva ha manifestado su opinin al respecto, sealando que la Ley del impuesto contiene exenciones objetivas y, eventualmente, exenciones objetivas subjetivas, es decir, mixtas. El punto de discusin sobre la existencia de exenciones subjetivas se centra puntualmente respecto del inciso h) del Artculo 7 de la Ley de IVA. El Artculo 7 seala que estarn exentas del impuesto establecido por la presente ley, las ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del Artculo 3 y las importaciones definitivas que tengan por objeto las cosas muebles incluidas en este artculo y las locaciones y prestaciones comprendidas en el mismo, que se indican a continuacin: Inciso a) Libros, folletos e impresos similares, incluso en fascculos u hojas sueltas, que constituyan una obra completa o parte de una obra, y la venta al pblico de diarios, revistas, y publicaciones peridicas, excepto que sea efectuada por sujetos cuya actividad sea la produccin editorial, en todos los casos, cualquiera sea su soporte o el medio utilizado para su difusin. La exencin prevista en este inciso no comprende a los bienes gravados que se comercialicen conjunta o complementariamente con los bienes exentos, en tanto tengan un precio diferenciado de venta y no constituyan un elemento sin el cual estos ltimos no podran utilizarse. Se entender que los referidos bienes tienen un precio diferenciado, cuando posean un valor propio de comercializacin, aun cuando el mismo integre el precio de los bienes que complementan, incrementando los importes habituales de negociacin de los mismos. Inciso b) Sellos de correo, timbres fiscales y anlogos, sin obliterar, de curso legal o destinados a tener curso legal en el pas de destino; papel timbrado, billetes de banco, ttulos de acciones o de obligaciones y otros ttulos similares, excluidos talonarios de cheques y anlogos. La exencin establecida en este inciso no alcanza a los ttulos de acciones o de obligaciones y otros similares que no sean vlidos y firmados. Inciso c) Sellos y plizas de cotizacin o de capitalizacin, billetes para juegos de sorteos o de apuestas (oficiales o autorizados) y sellos de organizaciones de bien pblico del tipo empleado para obtener fondos o hacer publicidad, billetes de acceso a espectculos teatrales comprendidos en el artculo 7, inciso h), apartado 10, puestos en circulacin por la respectiva entidad emisora o prestadora del servicio. Inciso d) Oro amonedado, o en barras de buena entrega de 999/1000 de pureza, que comercialicen las entidades oficiales o bancos autorizados a operar. Inciso e) Monedas metlicas (incluidas las de materiales preciosos), que tengan curso legal en el pas de emisin o cotizacin oficial. Inciso f) El agua ordinaria natural, la leche fluida o en polvo, entera o descremada sin aditivos, cuando el comprador sea un consumidor final, el

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Estado nacional, las provincias, municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia, comedores escolares o universitarios, obras sociales o entidades comprendidas en los incisos e), f), g) y m) del art 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, y las especialidades medicinales para uso humano cuando se trate de su reventa por drogueras, farmacias u otros establecimientos autorizados por el organismo competente, en tanto dichas especialidades hayan tributado el impuesto en la primera venta efectuada en el pas por el importador, fabricante o por los respectivos locatarios en el caso de la fabricacin por encargo. En este inciso vale aclarar que existe, respecto de la primer parte del inciso, una condicin objetiva respecto de que el objeto en cuestin ha de ser agua ordinaria natural y leche fluida o en polvo, entera o descremada, sin aditivos; y tambin incluye una condicin subjetiva ya que el sujeto comprador o adquiriente comprende a los consumidores finales, el Estado, los comedores escolares o universitarios, obras sociales, etc. Con respecto a la segunda parte, la condicin objetiva est dada por las especialidades medicinales para uso humano; y la condicin subjetiva comprende a la reventa en drogueras, farmacias, u otros establecimientos autorizados, siempre que se haya tributado el impuesto en la anterior etapa. Inciso g) Aeronaves concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a esas actividades, como as tambin las utilizadas en la defensa y seguridad, en este ltimo caso incluidas sus partes y componentes. Las embarcaciones y artefactos navales, incluidas sus partes y componentes, cuando el adquirente sea el Estado nacional u organismos centralizados o descentralizados de su dependencia. Inciso h) Las prestaciones y locaciones comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artculo 3, que se indican a continuacin: 1) Las realizadas por el Estado nacional, las provincias, las municipalidades y el Gobierno de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por instituciones pertenecientes a los mismos o integrados por dos o ms de ellos, excluidos las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la Ley N 22.016 , entendindose comprendidos en la presente exencin a los fideicomisos financieros constituidos en los trminos de la Ley N 24.441, creados por los artculos 3 y 9 de la Ley N 25.300. No resultan comprendidos en la exclusin dispuesta en el prrafo anterior los organismos que vendan bienes o presten servicios a terceros a ttulo oneroso a los que alude en general el artculo 1 de la ley 22016 en su parte final , cuando los mismos se encuentren en cualquiera de las situaciones contempladas en los incisos a) y b) del decreto 145 del 29 de enero de 1981, con prescindencia de que persigan o no fines de lucro con la totalidad o parte de sus actividades, as como las prestaciones y locaciones relativas a la explotacin de loteras y otros juegos de azar o que originen contraprestaciones de carcter tributario, realizadas por aquellos organismos, aun cuando no encuadren en las situaciones previstas en los incisos mencionados. 2) Eliminado

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3) Los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones , referidos a la enseanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de postgrado para egresados de los niveles secundario, terciario o universitario, as como a los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores, prestados directamente por dichos establecimientos con medios propios o ajenos. La exencin dispuesta en este punto, tambin comprende: a) a las clases dadas a ttulo particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseanza oficial y cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el prrafo anterior y con independencia de stos y, b) a las guarderas y jardines materno-infantiles. 4) Los servicios de enseanza prestados a discapacitados por establecimientos privados reconocidos por las respectivas jurisdicciones a efectos del ejercicio de dicha actividad, as como los de alojamiento y transporte accesorios a los anteriores prestados directamente por los mismos, con medios propios o ajenos. 5) Los servicios relativos al culto o que tengan por objeto el fomento del mismo, prestados por instituciones religiosas comprendidas en el inciso e) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones. 6) Los servicios prestados por obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales, por instituciones, entidades y asociaciones comprendidas en los incisos f), g) y m) del artculo 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias , texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por instituciones polticas sin fines de lucro y legalmente reconocidas, y por los colegios y consejos profesionales, cuando tales servicios se relacionen en forma directa con sus fines especficos. 7) Los servicios de asistencia sanitaria, mdica y paramdica: a) de hospitalizacin en clnicas, sanatorios y establecimientos similares; b) las prestaciones accesorias de la hospitalizacin; c) los servicios prestados por los mdicos en todas sus especialidades; d) los servicios prestados por los bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.; e) los que presten los tcnicos auxiliares de la medicina; f) todos los dems servicios relacionados con la asistencia, incluyendo el transporte de heridos y enfermos en ambulancias o vehculos especiales. La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores los colegios y consejos profesionales, las cajas de

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previsin social para profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales as como todo pago directo que a ttulo de coseguro o en caso de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios. La exencin dispuesta precedentemente no ser de aplicacin en la medida en que los beneficiarios de la prestacin no fueren matriculados o afiliados directos o integrantes de sus grupos familiares -en el caso de servicios organizados por los colegios y consejos profesionales y cajas de previsin social para profesionales- o sean adherentes voluntarios a las obras sociales, sujetos a un rgimen similar a los sistemas de medicina prepaga, en cuyo caso ser de aplicacin el tratamiento dispuesto para estas ltimas. Gozarn de igual exencin las prestaciones que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga, cuando correspondan a servicios derivados por las obras sociales. 8) Los servicios funerarios, de sepelio y cementerio retribuidos mediante cuotas solidarias que realicen las cooperativas. 9) Eliminado 10) Los espectculos de carcter teatral comprendidos en la Ley N 24.800 y la contraprestacin exigida para el ingreso a conciertos o recitales musicales cuando la misma corresponda exclusivamente al acceso a dicho evento. 11) Los espectculos de carcter deportivo amateur , en las condiciones que al respecto establezca la reglamentacin, por los ingresos que constituyen la contraprestacin exigida para el acceso a dichos espectculos. 12) Los servicios de taxmetros y remises con chofer, realizados en el pas, siempre que el recorrido no supere los 100 km. La exencin dispuesta en este punto tambin comprende a los servicios de carga de equipaje conducido por el propio viajero y cuyo transporte se encuentre incluido en el precio del pasaje 13) El transporte internacional de pasajeros y cargas, incluidos los de cruce de fronteras por agua, el que tendr el tratamiento del Artculo 43. 14) La locacin a casco desnudo (con o sin opcin de compra) y el fletamento a tiempo o por viaje de buques destinados al transporte internacional, cuando el locador es un armador argentino y el locatario es una empresa extranjera con domicilio en el exterior, operaciones que tendrn el tratamiento del art 43. 15) Los servicios de intermediacin prestados por agencias de lotera, prode y otros juegos de azar explotados por los Fiscos nacional, provinciales y municipales o por instituciones pertenecientes a los mismos, a raz de su participacin en la venta de los billetes y similares que acuerdan derecho a intervenir en dichos juegos. 16) Las colocaciones y prestaciones financieras que se indican a continuacin: 1. Los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en sus diversas formas, efectuados en instituciones regidas por la ley 21526, los prstamos que se realicen entre dichas instituciones y las

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dems operaciones relacionadas con las prestaciones comprendidas en este punto. 2. Eliminado 3. Los intereses pasivos correspondientes a regmenes de ahorro y prstamo; de ahorro y capitalizacin; de planes de seguro de retiro privado administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nacin; de planes y fondos de jubilaciones y pensiones de las mutuales inscriptas y autorizadas por el Instituto Nacional de Accin Cooperativa y Mutual y de compaas administradoras de fondos de jubilaciones y pensiones y los importes correspondientes a la gestin administrativa relacionada con las operaciones comprendidas en este apartado. 4. Los intereses abonados a sus socios por las cooperativas y mutuales, legalmente constituidas. 5. Los intereses provenientes de operaciones de prstamos que realicen las empresas a sus empleados o estos ltimos a aquellas efectuadas en condiciones distintas a las que pudieran pactarse entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del mercado. 6. Los intereses de las obligaciones negociables colocadas por oferta pblica que cuenten con la respectiva autorizacin de la Comisin Nacional de Valores, regidas por la ley 23576. 7. Los intereses de acciones preferidas y de ttulos, bonos y dems ttulos valores emitidos o que se emitan en el futuro por la Nacin, Provincias y Municipalidades. 8. Los intereses de prstamos para vivienda concedidos por el Fondo Nacional de la Vivienda y los correspondientes a prstamos para compra, construccin o mejoras de viviendas destinadas a casahabitacin, en este ltimo caso cualquiera sea la condicin del sujeto que lo otorgue. 9. Los intereses de prstamos u operaciones bancarias y financieras en general cuando el tomador sea el Estado Nacional, las Provincias, los Municipios o la CABA. 17) Los servicios personales domsticos. 18) Las prestaciones inherentes a los cargos de director, sndicos y miembros de consejos de vigilancia de sociedades annimas y cargos equivalentes de administradores y miembros de consejos de administracin de otras sociedades, asociaciones y fundaciones y de las cooperativas. La exencin dispuesta en el prrafo anterior ser procedente siempre que se acredite la efectiva prestacin de servicios y exista una razonable relacin entre el honorario y la tarea desempeada , en la medida que la misma responda a los objetivos de la entidad y sea compatible con las prcticas y usos del mercado. 19) Los servicios personales prestados por sus socios a las cooperativas de trabajo. 20) Los realizados por becarios que no originen por su realizacin una contraprestacin distinta de la beca asignada. 21) Todas las prestaciones personales de los trabajadores del teatro comprendidos en el artculo 3 de la Ley N 24.800 - 17 -

22) La locacin de inmuebles destinados exclusivamente a casa habitacin del locatario y su familia, de inmuebles rurales afectados a actividades agropecuarias y de inmuebles cuyos locatarios sean el Estado Nacional, las Provincias, las Municipalidades o la CABA, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la Ley N 22.016. La exencin dispuesta en este punto tambin ser de aplicacin para las restantes locaciones -excepto las comprendidas en el punto 18., del inciso e), del artculo 3-, cuando el valor del alquiler, por unidad y locatario, no exceda el monto que al respecto establezca la reglamentacin: $1.500. 23) El otorgamiento de concesiones. 24) Los servicios de sepelio. La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales. 25) Los servicios prestados por establecimientos geritricos. La exencin se limita exclusivamente a los importes que deban abonar a los prestadores, las obras sociales creadas o reconocidas por normas legales nacionales o provinciales. 26) Los trabajos de transformacin, modificacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de aeronaves, sus partes y componentes, contempladas en el inciso g) y de embarcaciones, siempre que sean destinadas al uso exclusivo de actividades comerciales o utilizadas en la defensa y seguridad, como as tambin de las dems aeronaves destinadas a otras actividades, siempre que se encuentren matriculadas en el exterior, los que tendrn, en todos los casos, el tratamiento del art 43. 27) Las estaciones de radiodifusin sonora previstas en la ley 22.285 que, conforme los parmetros tcnicos fijados por la autoridad de aplicacin, tengan autorizadas emisiones con una potencia mxima de hasta 5 KW. Quedan comprendidas asimismo en la exencin aquellas estaciones de radiodifusin sonora que se encuentren alcanzadas por la resolucin 1805/64 de la Secretara de Comunicaciones. 28. La explotacin de congresos, ferias y exposiciones y la locacin de espacios en los mismos, cuando dichas prestaciones sean contratadas por sujetos residentes en el exterior y los ingresos constituyan la contraprestacin exigida para el acceso a los eventos sealados por parte de participaciones que tengan la referida vinculacin territorial. Los sujetos del impuesto al valor agregado comprendidos en el prrafo anterior, podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locaciones les hubiera sido facturado, de acuerdo a los objetos previstos en el presente apartado. Si dicha compensacin no pudiera realizarse o slo se efectuare parcialmente, el saldo resultante le ser acreditado contra otros impuestos a cargo de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos o en su defecto, le ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros, en los trminos del segundo prrafo del artculo 29 de la Ley N 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones.

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A los efectos del presente apartado, se considerarn residentes en el exterior a quienes revistan esa calidad a los fines del impuesto a las ganancias. Todas las exenciones previstas precedentemente, slo sern procedentes cuando los referidos eventos hayan sido declarados de inters nacional, y exista reciprocidad adecuada en el tratamiento impositivo que dispensen los pases de origen de los expositores a sus similares radicados en la Repblica Argentina. Tratndose de las locaciones indicadas en el inciso c) del Artculo 3 la exencin slo alcanza a aquellas en las que la obligacin del locador sea la entrega de una cosa mueble comprendida en el prrafo anterior. La exencin establecida en este artculo no ser procedente cuando el sujeto responsable por la venta o la locacin, la realice en forma conjunta y complementaria con locaciones de servicios gravadas, salvo disposicin expresa en contrario. Vale aclarar que el Artculo 7.1 de la Ley de IVA , se refiere a las exenciones subjetivas del IVA que se encuentran comprendidas en otras leyes, y aclara que en ningn caso sern de aplicacin respecto del impuesto de esta ley las exenciones genricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente. Adems, en el ltimo prrafo agrega que la limitacin establecida en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando la exencin referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley por la que se incorpora dicho prrafo, incluida la dispuesta por el artculo 3, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artculo 19 de la Ley 11.682 (t.o. en 1972 y sus modificaciones). Por su parte, el Artculo 8 de la Ley de IVA establece que quedan exentas del gravamen: Inciso a) Las importaciones definitivas de mercaderas y efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes especiales relativos a: despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros; personas lisiadas; inmigrantes; cientficos y tcnicos argentinos, personal del servicio exterior de la Nacin; representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la que se le haya dispensado ese tratamiento especial. Inciso b) Las importaciones definitivas de mercaderas, efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, por las instituciones religiosas y por las comprendidas en el inciso f) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones, cuyo objetivo principal sea: 1. La realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad. 2. La investigacin cientfica y tecnolgica , aun cuando la misma est destinada a la actividad acadmica o docente, y cuenten con una certificacin de calificacin respecto de los programas de investigacin, de los investigadores y del personal de apoyo que participen en los

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correspondientes programas, extendida por la Secretara de Ciencia y Tecnologa dependiente del Ministerio de Cultura y Educacin. Inciso c) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin. Inciso d) Las exportaciones. Inciso e) Las importaciones de bienes donados al Estado Nacional, Provincias o Municipalidades, sus respectivas reparticiones y entes centralizados y descentralizados.

Inciso f) Las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artculo 1, cuando el prestatario sea el Estado nacional, las provincias, las municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, sus respectivas reparticiones y entes centralizados o descentralizados. El incumplimiento de los requisitos y obligaciones establecidos en los regmenes a que se hace mencin en los incisos a), b) y c), dar lugar a que renazca la obligacin de los responsables de hacer efectivo el pago de impuesto que corresponda en el momento en que se verifique dicho incumplimiento. Finalmente, el Artculo 9 de la Ley de IVA, establece que cuando la venta, la importacin definitiva, la locacin o la prestacin de servicios, hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razn de un destino expresamente determinado y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los mismos se lo cambiara, nacer para dicho adquirente, importador o locatario, la obligacin de ingresar dentro de los 10 das hbiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra, importacin o locacin -sin deduccin alguna- la alcuota a la que la operacin hubiese estado sujeta en su oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento. En los casos en que este ltimo consistiese en una rebaja de tasa, la alcuota a emplear ser la que resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectacin a un destino determinado, aquella utilizada en razn del mismo. No se considerar que implica cambio de destino la reventa que se efecte respetando aquel que hubiere dado origen al trato preferencial. En estos casos el nuevo adquirente asumir las mismas obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores. Los ingresos previstos por este artculo sern computables en las liquidaciones de los responsables inscriptos en la medida que lo autoricen las normas que rigen el crdito fiscal. De no serlo, las sumas a ingresar debern actualizarse mediante la aplicacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, referido al mes en que se efectu la compra, importacin o locacin, de acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la Direccin General Impositiva para el mes inmediato anterior a aquel en que se deba realizar el ingreso.

Jurisprudencia
1) INVERNIZZI, ALBA ANGLICA. CSJN 21/11/2006: Clases dadas a ttulo particular

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La exencin se reduce, segn el Alto Tribunal, a aquellas clases que resulten "un apoyo recibido fuera de los establecimientos educacionales para las mismas materias y los mismos contenidos previstos en los planes de enseanza oficial". De esta manera reduce el concepto de clases a "ttulo particular" a aquellas que se limitan a completar la enseanza recibida por el alumno en los establecimientos educacionales, pero sin abarcar a las clases dictadas en cursos desarrollados en institutos o establecimientos privados. De esta forma, la CSJN excluye de la exencin del IVA al conjunto sistemtico de estudios referidos a un idioma y permiten la obtencin de un ttulo especfico que se encuentra avalado por una universidad extranjera.

2) NUEVA ESCUELA S.A. CNFCA Sala IV: Cursos dados a ttulo particular La exencin no se vera impedida por la circunstancia de que el contenido de los cursos hubiera excedido el de los planes oficiales, pues la norma exentiva no impide que la enseanza supere el contenido fijado en los planes referidos, sino que, por el contrario, tal circunstancia no significa una instruccin diferente de la oficial, sino que la contempla y supera, complementndola. Tal conclusin se desprende de los trminos utilizados por la norma al disponer que "el desarrollo de las clases dadas a ttulo particular sobre materias incluidas en los planes de enseanza oficial debe responder" a stos; lo que no equivale a entender que deban ajustarse estrictamente a ellos, sino que se correspondan, es decir que estn en la relacin debida con esos planes o que tengan el resultado, rendimiento o comportamiento que se espera de ellos.

3) CLUB 20 DE FEBRERO C/ AFIP. CSJN. 26/09/2006: Servicio de bar, restaurant y alquiler de saln por entidad civil sin fines de lucro La CSJN, aplicando el inciso d) del Artculo 3 de la Ley 16.656, respecto a la exencin genrica de impuestos nacionales a entidades civiles sin fines de lucro, en virtud de la Ley 25.920; se exime del IVA a los servicios de bar, restaurante, cantina, saln de t, confitera y la locacin de sus salones. Esta discusin se originaba en que las actividades propias de la entidad civil sin fines de lucro, no eran precisamente los servicios de bar, restaurante y alquileres de saln, sin embargo en cumplimiento por lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 7.1 de la Ley de IVA, y las restantes normas mencionadas aplicables al caso, se resuelve eximir del IVA a dicha entidad.

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CONCLUSIN
Luego de analizar las exenciones dispuestas por las leyes del impuesto a las ganancias, del impuesto al valor agregado, y otras que contemplan liberalidades respecto de ambos gravmenes nacionales; podemos afirmar que el carcter objetivo y subjetivo de las mismas difiere del absolutismo o relativismo de las mismas. De esta forma, basndonos en la jurisprudencia referenciada, las exenciones objetivas resultan absolutas en cuanto el objeto de la exencin es lo que se encuentra exento del gravamen en cuestin, independientemente del sujeto que realice la actividad. Por otro lado, respecto a las exenciones subjetivas, los jueces a travs de diversas sentencias han dejado clara su postura en relacin a que las mismas no son absolutas, sino relativas. Por lo tanto, los sujetos o figuras que se encuentran exentos del pago de estos impuestos deben cumplir con ciertos requisitos adicionales para la procedencia de la exencin. As, en numerosas ocasiones, se han intentado encubrir bajo la modalidad de distintas figuras, situaciones o hechos alcanzados por los impuestos, las cuales en todos los casos, luego de un anlisis particular, se logr establecer la realidad subyacente de dichas circunstancias, quedando as alcanzadas por los impuestos.

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