Ricardo J.

Ferreira

Resumo de
Contabilidade Geral
4 edio
Conforme a Lei das S/A, normas internacionais e CPC

Rio de Janeiro
2010

Bruno Barrozo Luciano

Chronos, deus do tempo

Printed in Brazil

Sumrio
Captulo 1 Aspectos Gerais ............................................................ 01
1.1 Definio ................................................................................................. 01
1.2 Objeto da Contabilidade ....................................................................... 01
1.3 Finalidade ................................................................................................ 01
1.4 Pessoas interessadas nas informaes contbeis ............................ 01
1.5 Funes da Contabilidade ................................................................... 02
1.6 Identificao dos aspectos patrimoniais ............................................ 02
1.7 reas ou ramos da Contabilidade ........................................................ 02
1.8 Campo de aplicao da Contabilidade .............................................. 03
1.9 Titular do patrimnio .......................................................................... 03
1.10 Formas jurdicas das sociedades empresrias ............................... 04
1.11 Dissoluo, liquidao e extino .................................................... 05
1.12 Tcnicas contbeis .............................................................................. 05
1.12.1 Escriturao contbil ................................................................ 06
1.12.2 Demonstrao ............................................................................. 06
1.12.3 Auditoria ...................................................................................... 10
1.12.4 Anlise das demonstraes contbeis ou financeiras ...... 11
Resumo ......................................................................................................... 12
Reviso ...................................................................................................... 14
Captulo 2 Patrimnio ......................................................................... 15
2.1 Conceito ............................................................................................ 15
2.2 Bens .................................................................................................... 15
2.3 Direitos ............................................................................................... 17
2.4 Obrigaes ........................................................................................ 19
2.5 Situao lquida ................................................................................. 20
2.6 Relaes entre ativo, passivo exigvel e situao lquida ........ 23
2.7 Origens de recursos .................................................................... 24
2.8 Aplicaes de recursos .............................................................. 25
2.9 Anlise das origens e aplicaes ............................................ 26
Resumo .............................................................................................. 27
Reviso ............................................................................................. 30
Captulo 3 Livros Empresariais e Fiscais ....................................... 31
3.1 Livros empresariais ou comerciais .............................................. 31
3.1.1 Livro Dirio ............................................................................. 32
3.1.2 Livro Razo ............................................................................... 34
3.1.3 Livros especiais .................................................................... 34

3.2 Livros fiscais .......................................................................... 35

Resumo .................................................................................................... 38
Reviso .................................................................................................. 40
Captulo 4 Escriturao Contbil ............................................... 41
4.1 Conceito .............................................................................................. 41
4.2 Mtodos de escriturao .................................................................. 41
4.2.1 Mtodo das partidas dobradas ................................................ 41
4.2.1.1 Funcionamento das contas no mtodo das partidas
dobradas ................................................................................. 43
4.3 Processos de escriturao .................................................................... 47
4.4 Normas legais sobre escriturao ..................................................... 48
Resumo ......................................................................................................... 51
Reviso .......................................................................................................... 52
Captulo 5 Contas ........................................................................... 53
5.1 Conceito .................................................................................................. 53
5.2 Plano de Contas .................................................................................... 53
5.3 Funo das contas patrimoniais ......................................................... 54
5.4 Movimentao das contas ................................................................... 58
5.5 Sistema de contas ................................................................................ 63
5.6 Elenco de contas ................................................................................... 64
5.7 Classificao das contas ..................................................................... 64
5.7.1 Contas transitrias e permanentes ...................................... 65
5.8 Elementos essenciais da conta ....................................................... 66
5.9 Balancete de verificao ................................................................. 68
5.10 Teorias das Contas ............................................................................. 70
5.10.1 Teoria Personalstica ................................................................ 70
5.10.2 Teoria Materialstica .............................................................. 71
5.10.3 Teoria Patrimonialista ......................................................... 72
Resumo ................................................................................................... 72
Reviso ................................................................................................ 74
Captulo 6 Lanamento Contbil .................................................. 75
6.1 Conceito ................................................................................................ 75
6.2 Funes do lanamento ........................................................................ 75
6.3 Elementos essenciais do lanamento ................................................. 75
6.4 Frmulas de lanamento ....................................................................... 76
6.5 Erros de escriturao e sua correo ................................................... 78
6.6 Fato contbil ................................................................................. 81
6.6.1 Fato permutativo ................................................................... 82
6.6.2 Fato modificativo .................................................................... 82

6.6.3 Fato misto ou composto ....................................................... 82

6.7 Ato administrativo .......................................................................... 83
Resumo ............................................................................................... 83
Reviso ............................................................................................... 84
Captulo 7 Despesa, receitas e resultado ...................................... 85
7.1 Despesa ......................................................................................... 85
7.1.1 Despesa de aluguel .................................................................. 86
7.1.2 Despesa de juros ...................................................................... 88
7.1.3 Despesa de seguro ................................................................. 89
7.1.4 Despesa de salrios ................................................................ 90
7.1.5 Adiantamentos a empregados ........................................ 91
7.1.6 Desconto bancrio ........................................................... 92
7.2 Receita ........................................................................................ 93
7.2.1 Receita financeira ............................................................... 94
7.2.2 Receita de venda de mercadorias ................................. 94
7.2.3 Receita de servios ......................................................... 95
7.2.4 Receita de aluguel ........................................................... 96
7.2.5 Realizao da receita ......................................................... 96
7.3 Insubsistncias e supervenincias ............................................ 97
7.4 Resultado ................................................................................. 98
7.4.1 Encerramento dos saldos das contas de resultado ....... 98
7.4.2 Transferncia do resultado para o patrimnio lquido ........ 99
Reviso ................................................................................................ 108
Captulo 8 Operaes com Mercadorias ...................................... 109
8.1 Sistemas de inventrio ....................................................................... 109
8.1.1 Sistema de inventrio peridico .............................................. 109
8.1.1.1 Conta Mercadorias com funo mista .......................... 109
8.1.1.2 Mtodo das 3 contas Mercadorias com funo
desdobrada ........................................................................... 113
8.1.1.3 Mdia ponderada fixa ........................................................ 119
8.1.1.4 Mtodo do varejo ................................................................ 120
8.1.2 Sistema de inventrio permanente ..................................... 121
8.1.2.1 Mtodos de avaliao de estoques ................................ 121
8.1.2.2 Ficha de controle de estoque ....................................... 123
8.1.2.3 PEPS Soluo simplificada .......................................... 128
8.1.2.4 Custo especfico ............................................................. 128
8.1.3 ICMS nas compras de mercadorias .................................... 129
8.1.4 PIS e Cofins na aquisio de mercadorias e servios ..... 131
8.1.4.1 PIS/Cofins Regime de incidncia cumulativa .......... 132

8.1.4.2 PIS/Cofins Regime de incidncia no cumulativa ... 133

Reviso ......................................................................................................... 136
Captulo 9 Princpios de Contabilidade ................... 137
9.1 Os princpios e sua observncia ..................................................... 137
9.2 Conceituao, amplitude e enumerao ................................................. 138
9.3 Princpio da entidade .............................................................. 139
9.4 Princpio da continuidade ........................................................... 140
9.5 Princpio da oportunidade ............................................ 141
9.6 Princpio do registro pelo valor original ........................................ 142
9.7 Princpio da competncia ......................................................... 145
9.8 Princpio da prudncia ............................................................. 145
Reviso .................................................................................................... 146
Captulo 10 Demonstraes Contbeis Lei n 6.404 .................... 147
10.1 Lei das Sociedades por Aes ...................................................... 147
10.2 Constituio da sociedade annima .......................................... 147
10.3 Exerccio social ................................................................................ 148
10.4 Demonstraes contbeis obrigatrias .................................... 148
10.5 Demonstraes comparativas .................................................. 149
10.6 Agrupamento de contas semelhantes ....................................... 150
10.7 Agrupamento de pequenos saldos ........................................... 150
10.8 Proposta de destinao dos lucros ........................................... 150
10.9 Notas explicativas .................................................................... 150
10.10 Modificao de mtodos ou critrios contbeis ................ 152
10.11 Responsabilidade pelas demonstraes contbeis ................ 152
10.12 Sociedades de grande porte ............................................... 152
10.13 Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) ...................... 152
10.14 Estrutura Conceitual para Elaborao das Demonstraes ..... 153
Reviso ................................................................................................ 154
Captulo 11 Balano Patrimonial Ativo ......................................... 155
11.1 Balano patrimonial .......................................................................... 155
11.1.1 Critrio de disposio das contas no ativo .......................... 155
11.1.2 Critrio de disposio das contas no passivo ........................ 155
11.1.3 Compensao de saldos devedores e credores ..................... 156
11.1.4 Composio do ativo .............................................................. 156
11.1.4.1 Ativo circulante ............................................................... 156
11.1.4.1.1 Disponibilidades ................................................... 156
11.1.4.1.2 Direitos realizveis no curso do exerccio
social subsequente .................................................... 157

11.1.4.1.3 Aplicaes de recursos em despesas

do exerccio seguinte ............................................... 158
11.1.4.2 Ativo no circulante realizvel a longo prazo ........... 160
11.1.4.2.1 Direitos realizveis de longo prazo ................... 160
11.1.4.2.2 Operaes no usuais com pessoas ligadas ..... 160
11.1.4.2.3 Despesas antecipadas de longo prazo ............ 161
11.1.4.2.4 Classificao de acordo com o
ciclo operacional ....................................................... 162
11.1.4.3 Avaliao do ativo circulante e do realizvel
a longo prazo .................................................................... 163
11.1.4.3.1 Avaliao dos estoques de mercadorias ................ 165
11.1.4.3.2 Proviso para devedores duvidosos ...................... 166
11.1.4.3.3 Ajuste de ativo de longo prazo a valor presente ... 168
11.1.4.4 Ativo no circulante ........................................................ 170
11.1.4.4.1 Investimentos permanentes ................................... 170
11.1.4.4.1.1 Participaes permanentes ................................. 170
11.1.4.4.1.2 Critrios de avaliao das participaes
permanentes .................................................... 171
11.1.4.4.1.3 Mtodo da equivalncia patrimonial ............ 172
11.1.4.4.1.4 Desdobramento do custo de aquisio
dos investimentos ............................................ 173
11.1.4.4.1.5 gio na aquisio de participao
permanente ........................................................ 173
11.1.4.4.1.6 Desgio na aquisio de participao
permanente ....................................................... 174
11.1.4.4.1.7 Fundamento econmico do gio e desgio .. 174
11.1.4.4.1.8 Mtodo do custo de aquisio ........................... 175
11.1.4.4.1.9 Dividendos recebidos at 6 meses .................... 175
11.1.4.4.1.10 Dividendos recebidos aps 6 meses ............. 176
11.1.4.4.1.11 Proviso para perdas permanentes .............. 176
11.1.4.4.1.12 Aes ou cotas bonificadas ............................ 176
11.1.4.4.1.13 Demais investimentos permanentes .......... 176
11.1.4.4.1.14 Propriedade para investimento ......... 177
11.1.4.4.2 Imobilizado .............................................................. 177
11.1.4.4.2.1 Bens do imobilizado versus materiais
de uso ou consumo .......................................... 178
11.1.4.4.2.2 Arrendamento Mercantil ............................... 179
11.1.4.4.3 Intangvel ............................................................ 180
11.1.4.4.4 Diferido .............................................................. 181
11.1.4.4.5 Critrios de avaliao do imobilizado
e intangvel ................................................................ 181

11.1.4.4.5.1 Depreciao ....................................................... 181

11.1.4.4.5.2 Amortizao ...................................................... 182
11.1.4.4.5.3 Exausto .......................................................... 183
11.1.4.4.6 Reviso dos valores do imobilizado
e intangvel ................................................................ 183
Captulo 12 Balano Patrimonial Passivo .................................. 185
12.1 Passivo exigvel .................................................................................. 185
12.2 Classificao de acordo com o ciclo operacional ...................... 185
12.3 Classificao de acordo com o exerccio social ........................... 185
12.4 Despesas financeiras e variaes monetrias passivas ............. 186
12.5 Critrios de avaliao do passivo exigvel ................................... 186
12.5.1 Obrigaes, encargos e riscos ............................................... 186
12.5.2 Provises para contingncias ........................................... 187
12.5.3 Obrigaes em moeda estrangeira ................................ 188
12.5.4 Obrigaes em moeda nacional ................................... 189
12.5.5 Prmio na emisso de debntures ........................ 190
12.5.6 Doaes e subvenes para investimentos .................... 191
12.5.7 Ajuste de Passivo de Longo Prazo a Valor Presente ......... 192
12.6 Resultados de exerccios futuros .................................................... 193
12.7 Patrimnio lquido ........................................................................... 194
12.7.1 Capital social ........................................................................... 195
12.7.2 Reservas de capital ........................................................ 195
12.7.2.1 gio na emisso de aes .............................................. 195
12.7.2.2 Produto da alienao de partes beneficirias .............. 196
12.7.2.3 Produto da alienao de bnus de subscrio ........... 196
12.7.2.4 Prmio na emisso de debntures ................................ 197
12.7.2.5 Doaes e subvenes para investimentos .................. 197
12.7.2.6 Utilizao das reservas de capital .................................... 197
12.7.3 Ajustes de avaliao patrimonial ..................................... 198
12.7.3.1 Reserva de reavaliao ..................................................... 199
12.7.4 Reservas de lucros ................................................................. 199
12.7.4.1 Reserva legal .................................................................. 200
12.7.4.1.1 Limites da reserva legal ........................................... 200
12.7.4.1.2 Limite facultativo da reserva legal ........................ 201
12.7.4.2 Reservas estatutrias ................................................ 202
12.7.4.3 Reservas para contingncias .................................... 202
12.7.4.4 Reserva de incentivos fiscais ..................................... 203
12.7.4.5 Reserva de reteno de lucros .............................. 204
12.7.4.6 Reserva de lucros a realizar .................................... 204
12.7.4.7 Limite do saldo das reservas de lucros .............. 206

12.7.4.8 Reserva especial para dividendos obrigatrios

no distribudos ............................................................... 206
12.7.5 Aes em tesouraria ......................................................... 207
12.7.6 Lucros ou prejuzos acumulados ............................... 207
12.8 Dividendos ........................................................................ 208
12.8.1 Clculo do dividendo na hiptese de omisso do
estatuto ....................................................................................... 208
12.8.2 Reservas estatutrias e reteno de lucros ......................... 209
12.8.3 Alterao do estatuto omisso sobre o clculo
dos dividendos ......................................................................... 209
12.8.4 Pagamento dos dividendos ............................................... 209
12.8.5 Destinao do lucro remanescente .................................... 209
Captulo 13 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ..... 211
13.1 Conceito .............................................................................................. 211
13.2 Estrutura da demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados ........................................................................................ 211
13.2.1 Saldo do incio do perodo ............................................. 212
13.2.2 Ajustes de exerccios anteriores ................................ 212
13.2.2.1 Mudana de critrio contbil .......................... 213
13.2.2.2 Retificao de erro ........................................... 213
13.2.3 Reverses de reservas de lucros ......................... 214
13.2.4 Lucro ou prejuzo lquido do exerccio ................. 214
13.2.5 Transferncias para reservas de lucros ............. 214
13.2.6 Dividendos propostos ......................................... 215
13.2.7 Parcela dos lucros incorporada ao capital .......... 215
13.2.8 Dividendos intermedirios ...................................... 215
13.2.9 Saldo final do perodo .......................................... 216
Captulo 14 Demonstrao do Resultado do Exerccio .............. 217
14.1 Conceito ........................................................................................ 217
14.2 Estrutura da DRE Lei das S.A. .......................................... 217
14.3 Realizao da receita ............................................................... 218
14.4 Dedues da receita bruta das vendas e servios ............... 218
14.4.1 Devolues de vendas .................................................... 218
14.4.1.1 Devolues de vendas de exerccios anteriores ...... 219
14.4.2 Abatimentos concedidos sobre vendas e servios ............ 219
14.4.3 Descontos concedidos incondicionalmente ..................... 220
14.4.4 Tributos incidentes sobre vendas .................................. 221
14.4.4.1 ICMS incidente nas vendas de mercadorias ........ 221
14.4.4.2 IPI nas vendas ........................................................ 222

14.4.4.3 ISS imposto sobre servios de

qualquer natureza ................................................. 223
14.4.4.4 PIS/Cofins ......................................................................... 224
14.5 Despesas operacionais ............................................................... 226
14.5.1 Despesas operacionais com vendas ..................................... 226
14.5.2 Despesas operacionais financeiras ..................................... 226
14.5.3 Despesas operacionais gerais e administrativas ............. 226
14.5.4 Outras despesas operacionais ........................................... 227
14.6 Outras receitas operacionais ................................................. 227
14.7 Outras receitas e outras despesas (no operacionais) ............. 227
14.7.1 Resultado de operaes descontinuadas .............. 228
14.8 Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) .................. 229
14.9 Imposto de Renda da pessoa jurdica ....................................... 232
14.9.1 Lucro real ............................................................................. 232
14.9.1.1 Contribuintes obrigados apurao do
lucro real ........................................................................... 232
14.9.1.1.1 Adies ...................................................................... 233
14.9.1.1.2 Excluses .................................................................... 234
14.9.1.1.3 Compensaes ....................................................... 235
14.9.2 Lucro presumido ............................................................ 237
14.9.3 Lucro arbitrado .................................................................... 237
14.9.4 Adicional do Imposto de Renda ....................................... 238
14.10 Participaes ................................................................... 238
14.10.1 Prejuzos acumulados no clculo das participaes ........ 240
14.11 Demonstrao do resultado abrangente .................................. 241
14.12 Juros sobre o capital prprio ..................................................... 242
14.13 Lajida (Ebitda) ................................................................. 243
Captulo 15 Demonstrao dos fluxos de caixa ......................... 245
15.1 Conceitos .............................................................................................. 245
15.2 Fluxos das atividades operacionais ............................................... 245
15.3 Fluxos das atividades de financiamento ....................................... 246
15.4 Fluxos das atividades de investimento ....................................... 247
15.5 Mtodos de elaborao .............................................................. 248
15.5.1 Mtodo direto .............................................................................. 248
15.5.2 Mtodo indireto ............................................................................ 250
Captulo 16 Demonstrao do valor adicionado ...................... 255
16.1 Conceitos ........................................................................................... 255
16.2 Aspectos legais .................................................................................. 255
16.3 Modelo proposto pela CVM ....................................... 257
Bibliografia e pginas da Internet .................................................. 261