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Revue Marocaine de Comptabilit, Contrle et Audit (REMACCA) - ISSN : 2028-8352 FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT
AU MAROC ? Nabil BOUAYAD AMINE
FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?

Nabil BOUAYAD AMINE1
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Rsum La fiscalit environnementale a un rle important jouer pour faire face aux problmes environnementaux, surtout au regard dautres types dinstruments. Les taxes peuvent tre extrmement efficaces, condition quelles soient bien conues, prleves aussi prs que possible du polluant ou de lactivit dommageable pour lenvironnement, assises sur toutes les sources de pollution et fixes un taux appropri. Les recettes gnres peuvent servir assainir les finances publiques ou rduire dautres impts. Par ailleurs, il peut savrer ncessaire dassocier les taxes dautres instruments pour obtenir un ensemble complet de mesures environnementales. Par consquent, les taxes environnementales doivent tre au centre de la politique de lenvironnement mene par le Maroc, mais elles ne suffisent pas toujours remdier efficacement tous les problmes environnementaux ni surmonter certaines difficults de mise en uvre. Quid des efforts dploys par le Maroc pour faire face aux menaces qui psent sur notre environnement et sur nos ressources naturelles ? Mots cls Fiscalit verte Environnement Maroc Summary Environmental taxation has an important role to play in addressing environmental issues, especially in relation to other types of instruments. Taxes can be extremely effective, provided they are well designed, collected as close as possible to the pollutant or activity harmful to the environment, sitting on all sources of pollution and to set an appropriate rate. The revenue generated can be used to consolidate public finances and to reduce other taxes. In addition, it may be necessary to associate taxes with other instruments for a comprehensive environmental measures. Therefore, environmental taxes should be at the center of environmental policy conducted by Morocco, but they are not always sufficient to effectively address all environmental problems or to overcome certain difficulties of implementation. What about efforts by Morocco to deal with threats to our environment and our natural resources? Keywords GREEN TAX - Environment - Morocco
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Professeur Universitaire Habilit. Universit HASSAN I Settat. E-mail : nabil_bouayad@hotmail.com
Revue Marocaine de Comptabilit, Contrle et Audit, n1, avril 2013, p.127-148 Site Web: www.cca-maroc.com/remacca
[FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
Revue Marocaine de Comptabilit, Contrle et Audit (REMACCA) - ISSN : 2028-8352 FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? Nabil BOUAYAD AMINE
La plante se rchauffe : les conclusions scientifiques sont de plus en plus claires et ne sont pratiquement plus contestes. Les proccupations environnementales sont devenues de plus en plus importantes : la qualit de leau, de lair, de la biodiversit sont autant de thmes qui ont pris une importance croissante dans lagenda politique. Lconomie mondiale sort lentement, et de faon ingale, de la pire situation de crise que la plupart dentre nous aient jamais connue. Tout en affrontant des problmes immdiats comme le chmage lev, les tensions inflationnistes ou le dficit des finances publiques, nous devons regarder de lavant et concevoir de nouveaux moyens [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? dassurer pour les annes venir la croissance et le progrs que nous en sommes venus considrer comme allant de soi. Un retour au statu quo serait de fait bien peu avis et non viable terme, les risques qu'il mettrait en jeu pouvant induire des cots humains et freiner la croissance conomique et le dveloppement. Il pourrait avoir pour consquences une rarfaction grandissante de l'eau, des goulets d'tranglement lis aux ressources, la pollution de l'air et de l'eau, la modification du climat et des pertes de biodiversit irrversibles. La protection de l'environnement constitue un enjeu majeur pour les dcennies venir. Qu'il s'agisse de la lutte contre le changement climatique, de la prservation de la biodiversit, de la rduction des pollutions de l'eau et de l'air, il est essentiel de dvelopper ds prsent des politiques environnementales efficaces. Celles-ci doivent concilier un niveau lev de protection, tout en rduisant les cots de cet effort pour la socit. Des stratgies sont ncessaires pour parvenir une croissance plus verte. Si nous ne voulons pas voir sinterrompre la progression du niveau de vie que nous connaissons depuis cinquante ans, il nous faut trouver de nouveaux moyens de produire et de consommer. Et mme redfinir ce que nous entendons par le progrs , et comment nous le mesurons. La fiscalit est depuis de nombreuses annes dj un des instruments des politiques environnementales. Limpt apparat comme un des instruments principaux de la politique de lenvironnement. Il a la particularit de modifier les prix et de pouvoir y intgrer les cots externes, qui sont la mesure de la charge que chaque agent conomique, quil sagisse de nous simple citoyen ou entreprise laissons la socit et aux gnrations futures quand nos dcisions sur nos dplacements, nos consommations
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domestiques dnergie, les dcisions des entreprises sur les techniques de production, sont prises sur la seule base des informations financires vhicules par des prix qui nintgrent que trs imparfaitement ces cots externes. Dans le but damliorer sa stratgie, le Maroc doit jouer sur les trois leviers que sont la
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responsabilit individuelle, l'offre des entreprises et les politiques publiques. La production d'un kilogramme de veau engendre douze fois plus d'effet de serre que celle d'un kilogramme d'ufs, et la production de bl bio 85% de moins d'effet de serre que du bl conventionnel. Nos choix quotidiens de consommation ont donc bien un impact sur le climat, et ils ne peuvent (ni ne doivent) tre dicts par les pouvoirs publics. Ils relvent d'abord de notre responsabilit personnelle. Larticle porte sur les enjeux de lenvironnement imputables linstauration de taxes environnementales. Llargissement est double. Dabord, il examine quels signaux le systme gnral de limpt envoie aux agents conomiques : ny a -t-il pas, dans les systmes fiscaux actuels, des dispositions qui ont des effets dommageables pour lenvironnement ? Le rapport examine aussi les incitants fiscaux visant encourager des comportements respectueux de lenvironnement. Larticle vise vrifier si la politique fiscale marocaine rpond aux exigences de lenvironnement. Il est constater que dune part la protection de lenvironnement est le monopole de lEtat, et dautre part la fiscalit environnementale reste hsitante, puisquelle est compose surtout de dgrvements fiscaux classiques et peu de taxes spcifiques la protection de lenvironnement2. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
I- La fiscalit environnementale : Quelle dfinition ?
Le concept de fiscalit environnementale peut sembler assez flou : dans les discussions courantes, il intgre la fois des taxes rcentes, pour lesquelles lobjectif
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Le principe du pollueur payeur, selon lequel toute personne dont les activits causent ou sont susceptibles de causer des dommages lenvironnement assume les frais de toutes les mesures de prvention de l a pollution, de rduction de la pollution ou de remise en tat des lieux et de leur environnement. Face dautres instruments de politique environnementale, comme les rglementations sur lintensit des missions ou les prescriptions technologiques, la fiscalit environnementale encourage lensemble des pollueurs prendre les mesures de rduction les moins coteuses et incite galement agir au niveau de chaque installation polluante. Ces taxes peuvent galement envoyer des signaux trs clairs et permettre au citoyen de savoir si certains secteurs ou certaines sources de pollution sont privilgis par rapport dautres.
environnemental est explicite et a mme t la base de leur cration. Cest le cas des cotaxes , des taxes sur les missions de CO2 dans les pays nordiques ou encore de taxes sur les pesticides ou autres produits dont lutilisation gnre des nuisances environnementales. Ce concept intgre aussi toutefois des impts beaucoup plus anciens, qui existaient donc bien avant que ne prenne corps le dbut sur lutilisation de linstrument fiscal dans la politique de lenvironnement : cest le cas des taxes sur les vhicules. Ces impts ont longtemps eu une motivation budgtaire et ils la conservent au moins partiellement. Ceci nempche pas quils puissent tre utiliss dans une optique environnementale. Un consensus sest dgag, au niveau international, autour dune dfinition de la fiscalit environnementale qui a t reprise notamment par la Commission europenne et par lOCDE. Celle-ci parle de taxes lies lenvironnement ( environmentallyrelated taxes ) et dfinit comme celles-ci comme les paiements obligatoires, faits aux administrations publiques, sans contrepartie directe, qui sont tablis sur des bases qui sont considres comme tant dune importance particulire du point de vue environnemental3. II- Linstrument fiscal prsente il des avantages ? Du fait quelle corrige les prix, la fiscalit fait partie des instruments conomiques. La thorie conomique lui attribue de nombreux avantages, et dabord une efficacit tant statique par lintgration des cots externes dans lquilibre des marchs que dynamique du fait du caractre permanent de lincitation rduire ces cots externes. La taxe environnementale, lorsquelle est ainsi conue a la particularit de gnrer des recettes publiques sans crer de pertes de bien-tre : les activits quelle rend non rentables sur le plan priv sont celles qui, en fait, ltaient sur le plan priv sans ltre sur le plan collectif. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
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Une variante plus stricte de cette dfinition la limite aux taxes bases sur les quantits ou dautres caractristiques physiques des produits concerns, ce qui exclut clairement la TVA sur ces produits. Cest ainsi quEUROSTAT a pris pour dfinition une taxe dont lassiette est une unit physique ou une proxy de celle-ci, dun bien qui a un impact ngatif spcifique et avr sur lenvironnement.
Les instruments conomiques offrent un certain nombre davantages par rapport aux instruments rglementaires : ils sont gnralement plus efficaces tant sur le plan statique que sur le plan dynamique. Il convient donc, autant que possible, de recourir aux premiers plutt quaux seconds. La pertinence des instruments conomiques repose sur la connaissance des cots externes4. Celle-ci reste entoure de zones dincertitude mais on dispose de suffisamment dvaluations fiables qui indiquent une direction et des ordres de grandeur. Ce principe gnral de prfrence pour les instruments conomiques est moduler en fonction des circonstances particulires. Au-del du court terme, [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? lintroduction de la fiscalit environnementale est une incitation dvelopper des technologies non polluantes et celles-ci permettent de rconcilier environnement et comptitivit. Gnralement, les recettes de fiscalit environnementale sont faibles dans plusieurs pays. Dans le contexte budgtaire actuel, il nest pas exclu quil faille se rsoudre une hausse de la pression fiscale. Dans un tel scnario, la fiscalit environnementale pourrait y contribuer et on sloignerait alors de la neutralit budgtaire. Il est toutefois primordial que les proccupations budgtaires ne dtournent pas les rformes proposes de leur objectif premier qui est et doit rester dordre allocatif. Un autre avantage de la fiscalit en tant quinstrument conomique est dassurer une efficacit dynamique. Il donne en effet aux agents conomiques une incitation permanente rduire les dommages environnementaux. A linverse, les instruments rglementaires permettent datteindre un objectif donn mais niront pas au-del. On peut illustrer cette particularit des instruments conomiques en prenant lexemple du transport. Lutilisation de linstrument rglementaire se traduira par des normes de produits, par exemple sur les rejets de diffrentes substances dans latmosphre par les vhicules. Ces normes encourageront linnovation : les firmes seront encourages produire moindre cot des vhicules qui satisfont aux normes imposes. Mais une fois lobjectif atteint, lincitation aller plus loin disparat. A linverse, si on opte pour une
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La fiscalit environnementale doit avoir pour objectif premier dintgrer autant que possible les cots externes dans les dcisions de production et de consommation des agents conomiques. Le choix de lobjectif allocatif peut avoir une influence positive sur lacceptabilit des tax es. Il a en effet pour corollaire une motivation environnementale explicite. Celle-ci permet que la taxe soit perue par la population dune manire plus positive quun impt supplmentaire prlev des fins uniquement budgtaires.
taxe base sur les rejets des substances nocives, lincitation minimiser celles-ci est permanente. Si la taxe a un effet sur les comportements, on ira donc plus loin en matire defficacit environnementale avec un instrument de march quavec un instrument rglementaire.
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De surcrot, lavantage de linstrument fiscal est son potentiel de recettes. Ces recettes sont prleves sur les surplus des producteurs et des consommateurs. En labsence dintervention publique, le surplus de ceux-ci est charge de la socit qui assure le gouvernement de rcuprer ce profit et de lutiliser des fins plus efficaces, notamment en rduisant dautres impts crant des distorsions. Cest ici que rside la justification thorique du double dividende qui consiste instaurer des taxes environnementales intgrant les cots externes et utiliser le produit pour rduire le coin fiscal sur les salaires ou encore limpt des socits. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? cot de la dpollution. Linstauration dune taxe ou dun droit polluer permet au
La fiscalit environnementale peut galement entrer en conflit avec la redistribution. Les taxes directement charge des mnages et les augmentations de prix que crent les taxes sur les produits rduisent le revenu disponible rel de manire diffrencie sur laxe des revenus. Ceci vaut de manire gnrale, quil sagisse dune fiscalit qui soit juridiquement charge des mnages ou non : mme si limpt est prlev chez le producteur, le problme de leffet redistributif est prsent ds lors que la taxe est rpercute sur les prix.
III- Taxer au stade de la production ou de la consommation ? A lappui de la taxation au stade de la production, on peut mentionner le fait que les entreprises peuvent avoir le choix entre diffrentes techniques de production dont certaines peuvent tre plus respectueuses de lenvironnement. En intgrant les cots externes dans leurs arbitrages, la fiscalit peut donc orienter les comportements dans un sens favorable lenvironnement : la taxation des processus de production polluants est un incitant investir dans des processus de production moins polluants.
Les entreprises peuvent par ailleurs avoir une influence significative sur le comportement des consommateurs et le comportement des entreprises est sans doute plus rationnel que celui du consommateur individuel. Les entreprises subissent aussi la pression des consommateurs qui les incitent rduire les dommages environnementaux. Par contre, taxer au niveau de la production fait que le public nest pas conscient du problme qui a motiv la taxation. Dun point de vue strictement environnemental, il est prfrable de taxer l o les prfrable de taxer directement le producteur, sur base dune mesure physique du cot externe gnr, plutt que descompter un signal envoy par les consommateurs qui auraient payer un prix plus lev. Largument a dautant plus de poids quand les entreprises ont le choix entre diffrents processus de production ayant des effets environnementaux diffrencis. Par contre, si les nuisances proviennent de la consommation (par exemple dans le cas de lutilisation dun moyen de transport polluant) cest ce stade quil convient dtablir limposition. Le choix peut galement tre influenc par les cots de mise en uvre de limpt, tant pour ladministration que pour les contribuables. Plus on remonte en amont dans le processus de production, moins il y a de contribuables soumettre limpt et plus faible sera le cot de mise en uvre de la rforme. Dun point de vue conomique, ce qui est pertinent est de savoir qui supporte la taxe en fin de compte. Ainsi, si lentreprise est le dbiteur de la taxe, elle peut, dans certaines conditions de concurrence et autres, en transfrer la charge au consommateur. Ainsi, dans un march concurrentiel, si la demande est inlastique, cest le consommateur qui supportera la charge de lapplication par limpt du principe pollueur-payeur 5 : ds [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? nuisances sont gnres : si cest la production qui est responsable des nuisances, il est
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La mesure fiscale est un outil de concrtisation du principe pollueur payeur (PPP), selon lequel il revient charge du pollueur de prendre en compte les cots de dpollution gnrs par son activit. Cela implique donc une internalisation des cots externes, reprsents ici par les Cots environnementaux. Ce principe est n des travaux raliss par lOrganisation de Coopration et de Dveloppement Economiques (OCDE) sur la politique de lenvironnement en 1972 : Le pollueur doit supporter les dpenses dapplication des mesures de protection de lenvironnement dcides par les pouvoirs publics pour maintenir lenvironnement dans un tat acceptable. En dautres termes, le cot de ces mesures
lors quil ne peut modifier son comportement, il subira leffet des taxes quelles soient prleves au cours du processus de production ou loccasion de la consommation des produits. Les ventes ne diminuant pas, le producteur ne sera pas touch. Inversement, si la demande est fortement lastique, cest le producteur qui sera touch par le recul de
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ses ventes, et ce o que la taxe soit prleve. IV- Y a t- il des effets ngatifs des taxes environnementales ? Linstauration de taxes environnementales est toutefois susceptible dexercer des effets ngatifs sur certains secteurs de lconomie. Dficit de comptitivit des industries, cots administratifs et dsquilibres sociaux sont le plus souvent relevs. Limpact sur la comptitivit peut tre sensible, principalement pour les entreprises les plus polluantes telles celles issues de lindustrie lourde ( forte intensit nergtique), et entranerait des risques de dlocalisations (OBrien et al. 2001). Comme le rappelle lOCDE (2001), les taxes perues sur les facteurs de production se traduisent par des hausses de prix et des baisses de salaire, du taux de rentabilit du capital ou du prix des ressources et des cotaxes prises sans mesures particulires peuvent ds lors poser un problme aux couches fragilises. Il est nanmoins possible de contrer ces rpercussions par le biais de mesures de compensation.
La comptitivit industrielle peut tre maintenue en oprant par exemple des exonrations et rductions fiscales, un allgement temporaire de la taxe, la mise en place dinstruments d'accompagnement, des ajustements fiscaux aux frontires, ou encore en coordonnant la fiscalit environnementale au niveau national ou international. Une rforme fiscale de lenvironnement6 saccompagnant thoriquement dune neutralit fiscale ou budgtaire, limpact social est contrecarr par des mesures
doit se reflter dans le cot des biens et des services qui engendrent une pollution au stade de la production ou de la consommation. Ces mesures ne doivent pas saccompagner de subventions qui entraneraient des distorsions notables dans les changes et investissements internationaux. 6 La rforme environnementale des taxes consiste en une augmentation des taxes environnementales associes une diminution proportionnelle des taxes sur le travail. La rforme environnementale de la fiscalit, prise dans le sens plus large de rforme fiscale qui touche les taxes environnementales, les
dabattement des charges fiscales sur lemploi. Ce mcanisme, connu sous le nom de double dividende, implique un recyclage des recettes rsultant de la taxation accrue sur les usages nergtiques dommageables lenvironnement vers dautres taxes, gnralement celles prleves sur lemploi (impt sur le revenu des personnes
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physiques, etc.). De la sorte, la RFE ralise un double dividende : par une amlioration significative de la protection de lenvironnement (1er dividende) et par la cration demplois (2me dividende) (Dyck- Madsen, 2003). Cest dailleurs cette mme neutralit fiscale qui a permis, aux Pays-Bas, Danemark et Sude notamment (Etats membres pionniers en matire de RFE), de crdibiliser ladite rforme aux yeux des citoyens et de stimuler lemploi (Ege Jorgensen, 2003). Il est aussi possible dengranger un triple dividende, en y intgrant la dimension sociale (OCDE, 2002). Or, si les taxes environnementales remplissent leur objectif, savoir rduire la pollution ou la consommation nergtique, elles rodent leur propre assiette. Les recettes publiques sen trouveront en consquence diminues. Dans ce cas, quid du principe de neutralit budgtaire ? V- Quel tat des lieux dco fiscalit au Maroc ? [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
Au Maroc, les hautes directives Royales ont toujours appel faire de la protection de lenvironnement lune des priorits de tous les projets de dveloppement conomique et de placer lamlioration du cadre de vie environnemental du citoyen au cur des proccupations des pouvoirs publics. Lavnement de lInitiative nationale de dveloppement humain (INDH), dont lobjectif est dradiquer la prcarit et la vulnrabilit est venue consolider ces principes en incitant la prservation de lenvironnement et la restauration de sa qualit et en mettant en place les bases dune nouvelle orientation axe sur le concept du dveloppement durable.
subventions et autres mesures dincitation ainsi que les changements de politique en matire dnergie, est notre objectif global .
Cest dans ce cadre que sest inscrite la dclaration gouvernementale qui place lenvironnement au centre du dveloppement socio-conomique du pays et de tous les plans de dveloppement sectoriels nationaux et rgionaux.
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Certes, des ralisations importantes ont t enregistres dans plusieurs secteurs et ont permis dassurer une croissance conomique soutenue. Mais des efforts importants restent faire pour inverser la tendance lie la dgradation de lenvironnement au niveau national. En effet, et selon les dernires tudes, le cot de dgradation de et le cot de remdiation est de lordre de 1,8% du PIB, alors que la dpense publique nationale en faveur de lenvironnement reste trs limite et ne dpasse gure 0,7% du PIB annuellement. Cette situation tmoigne du grand dficit enregistr en ressources financires publiques mobiliser pour assurer la prservation et la restauration de la qualit de lenvironnement. Pour remdier cette situation de dgradation de lenvironnement qui devient trs alarmante, lapproche lgislative et rglementaire a t jusqu prsent privilgie. Force est de constater que cette approche ne peut, elle seule, faire face lampleur des prjudices subis par les cosystmes et par le milieu de vie du citoyen. Il est donc ncessaire quelle soit appuye et accompagne par une dmarche qui prend en considration galement les aspects conomiques et financiers, et ce pour atteindre les objectifs viss par la nouvelle stratgie de proximit adopte rcemment par le dpartement de lenvironnement. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? lenvironnement est estim annuellement 3,7% du PIB 7 soit 13 milliards de Dirhams
Il y a lieu de noter que compte tenu de la complexit des problmes environnementaux et de linsuffisance des donnes concernant certains secteurs, ces dommages peuvent tre encore plus importants. En effet, certains aspects nont pas t pris en compte tels que la dgradation et la surexploitation de leau, la salinisation des sols irrigus ou encore les dchets industriels et dangereux. Des tudes mso conomiques ont t galement menes au niveau de certains secteurs ou villes et ont mis en exergue limportance de leur contribution la dgradation de lenvironnement.
Tableau 1 : Cot des dommages selon les domaines environnementaux (en % du PIB)
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1- Cot de la remdiation et dpense publique environnementale Au Maroc, les pressions sur lenvironnement se font de jour en jour, plus croissantes et plus complexes. Paralllement, les cots de remdiation ncessaires pour y faire face augmentent leur tour. En effet, et eu gard au cot de la dgradation de lenvironnement de 3,7% du PIB, le cot de remdiation est estim 1,8% du PIB alors que la dpense publique en faveur de lenvironnement natteint gure 0,7 % du PIB. Il apparat donc que les dpenses actuelles pour la prservation de lenvironnement restent insuffisantes pour couvrir les cots de remdiation.
La dpense publique environnementale ne doit pas servir restaurer les dommages mais les viter. Les efforts entrepris par les pouvoirs publics8 pour faire face la dgradation de lenvironnement sont nombreux et varis (juridique, incitatif,). Cependant, les objectifs poursuivis ne peuvent tre atteints dans la mesure o les moyens financiers mis en uvre restent en de des besoins ncessaires la mise en uvre de projets structurants de la protection de lenvironnement. Cest la raison pour laquelle il est ncessaire denvisager la mise en place dautres instruments conomiques pour combler ce dficit dont la solidarit par le biais dune fiscalit environnementale.
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La Tunisie a dvelopp un systme public de reprise et de valorisation des emballages utiliss (y compris les sacs en plastique). Ce systme, bas sur le principe du producteur-rcuprateur , incite tout producteur, distributeur de produits emballs (en plastic ou en mtal, dune contenance suprieure ou gale 100 ml), et toute personne responsable de leur premire mise sur le march la collecte des emballages utiliss en vue de leur rutilisation ou de leur valorisation.
2- Fiscalit marocaine et lenvironnement
Le diagnostic de la situation actuelle de la fiscalit nationale, vis--vis de sa capacit modifier les comportements des agents conomiques en faveur de la prservation de lenvironnement, a permis de dresser la matrice de donnes des impts, des taxes et des redevances au Maroc. Lanalyse a mis en exergue que le systme fiscal national a une finalit budgtaire et seules quatre taxes et redevances ont partiellement un objectif dorientation de comportement visant la protection de lenvironnement: Taxe sur les motocyclettes. Redevance dassainissement des eaux uses. Redevance de dversement. Tableau 2 : Matrice des impts, taxes et redevances concernant le Maroc [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? Taxe de vrification des vhicules de plus de 5 ans.
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Lanalyse du cadre juridique national a permis de montrer que ce dernier dispose dores et dj dun certain nombre de dispositions visant la mise en place des instruments conomiques au service de la protection de lenvironnement.
Lois
Dispositions concernant les instruments conomiques

Cette loi ne contient pas de disposition instituant
Instruments mis en place
Cration du Fonds national pour la protection et la mise en valeur de lenvironnement (FNE).

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Loi n11-03 relative la protection et la mise en valeur de lenvironnem ent
un impt ou une taxe. Cependant, elle prvoit linstauration dun systme dincitations financires et fiscales visant lencouragement des investissements et le financement des projets portant sur la protection et la mise en valeur de lenvironnement ainsi quun Fonds national lenvironnement, dont les ressources sont destines au financement des mesures incitatives prvues par cette loi et exceptionnellement au financement des projets pilotes denvironnement et dexprimentation. Cette loi ne contient aucune disposition
Loi n13-03 relative la lutte contre pollution lair la de
instituant un impt ou une taxe. Elle vise la prvention et la lutte contre les missions des polluants atmosphriques susceptibles de porter atteinte la sant de lhomme, la faune, au sol, au climat, au patrimoine culturel et lenvironnement en gnral. Cependant, elle prvoit un rgime dincitations financires et dexonrations fiscales pour encourager linvestissement dans les projets et activits visant prvenir la pollution de lair, lutilisation des nergies renouvelables et la rationalisation de lusage des nergies et matires polluantes. Cette loi vise principalement mettre en place une planification cohrente et souple de lutilisation des ressources en eau et une gestion rationnelle de toutes les ressources, ainsi qu protger et conserver, sur le plan quantitatif et qualitatif, le domaine public hydraulique dans son ensemble. Elle prvoit le prlvement de deux types de Redevance dutilisation : Toute personne physique ou morale utilisant les eaux du domaine public hydraulique est soumise au paiement dune redevance pour utilisation de leau qui peut tre qualifie de taxe causale dont lobjectif est essentiellement fiscal.
Loi n 10-95 sur leau
pour la protection et la mise en valeur de
redevance : la redevance dutilisation de leau et la redevance de dversement. Cette loi adopte le principe pollueur-payeur et prleveur payeur .
Redevance de dversement : Aucun dversement, coulement, rejet, dpt dans une eau superficielle ou une nappe souterraine susceptible den modifier les caractristiques physiques, ne peut tre fait, sans une autorisation. Elle donne lieu au paiement de redevances de dversement, considres comme taxe causale comportant un effet incitatif mettant en uvre le principe de causalit (principe du pollueurpayeur).
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Concours financier : Tout utilisateur des eaux uses peut bnficier du concours financier de lEtat et de lassistance technique de lagence de bassin si lutilisation quil fait des eaux uses est conforme aux conditions fixes par ladministration et a pour effet de raliser des conomies deau et de prserver les ressources en eau contre la pollution.
Redevance de lassainissement : cette redevance est prvue dans le dcret n Loi n 06-99 sur la libert des prix et de la concurrence Redevance de lassainissement 2-00-854 du 17 septembre 2001 pris pour lapplication de la loi n 06-99 sur la libert des prix et de la concurrence. Dans la mesure o cette redevance permet de financer lassainissement de leau par lEtat, elle peut tre qualifie de taxe causale. Dautre part, les tarifs comportant une partie proportionnelle dpendant du m3 deau, la redevance est partiellement
incitative. Loi n28-00 relative la gestion des dchets et leur limination Deux redevances sont prvues par cette loi : Les prestations rendues par le service public des dchets mnagers et assimils, quel que soit son mode de gestion, donnent lieu la perception dune redevance dont les taux sont fixs par le Conseil Communal. Le service communal charg de la gestion des stocks mnagers et assimils, et le cas
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peuvent recevoir et grer les dchets inertes, les dchets agricoles, les dchets ultimes et les dchets industriels non dangereux moyennant une redevance sur les services rendus. Les taux sont fixs par le Conseil Communal.
Ces redevances constitueraient des taxes causales but fiscal et devraient contribuer la mise en uvre des programmes locaux ou rgionaux de gestion des dchets solides notamment du Programme National de Gestion des Dchets Mnagers. Par contre, pour les dchets dangereux, aucun systme de taxation ou de redevance nest prvu.
Cette loi ne contient aucune disposition Loi relative lexploitation des carrires caractre fiscal. En particulier, aucune redevance ni autre contribution publique nest prvue en contrepartie dune autorisation accorde par les autorits. Par ailleurs, lexploitant dune carrire est oblig de produire une caution bancaire destine assurer le ramnagement du site aprs fermeture de la carrire
chant les personnes autorises cet effet
3- Les incitations prvues :
Bien que ces instruments locaux existent depuis plusieurs annes, ils restent cependant insuffisants, peu utiliss et mal connus par les bnficiaires. Sont considrs comme aides financires la rduction de la pollution et la prservation de lenvironnement, le Fonds de dpollution industrielle (FODEP), le Fonds National pour la protection et la mise en valeur de lEnvironnement (FNE), le Mcanisme pour un dveloppement propre (MDP), ainsi que certaines exonrations fiscales favorables lenvironnement et les incitations publiques sectorielles. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
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a- Le Fonds de dpollution industrielle (FODEP) Le FODEP, mis en place en partenariat avec lAgence allemande de coopration financire (Kfw), a pour objectifs : Dinciter au respect de lenvironnement ; De permettre une mise niveau des industries marocaines de manire les rendre plus comptitives dans la perspective des nouvelles rgles de la mondialisation ; Danticiper sur la rglementation nationale en cours dadoption (fixations des valeurs limites de rejet). Lapproche suivie pour atteindre ces objectifs consiste inciter les entreprises industrielles et artisanales raliser des investissements de dpollution, faire des conomies en ressources naturelles et tenir compte de la dimension environnementale dans leurs projets de manire gnrale. Le FODEP intervient par loctroi de dons dans les conditions suivantes : 20% pour les projets intgrs qui concernent lconomie des ressources naturelles et lutilisation de technologies propres ; 40% pour les projets en aval qui consistent en une rduction de la pollution par le traitement ou llimination des dchets liquides, solides ou gazeux. Le complment de financement est constitu de fonds propres et de crdits bancaires dont la Caisse Centrale de Garantie se porte garante.
Cet outil, qui reste une source de satisfaction par ses rsultats et notamment par ses ralisations travers les diverses rgions du Royaume, doit tre prennis et surtout largi vers de nouveaux secteurs qui sont fortement polluants. Le FODEP a agr depuis sa mise en uvre en 1998, 98 projets de dpollution pour un
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montant global de 480 MDH dont 183 MDH reprsentent la partie don. b- Le Fonds National pour la protection et la mise en valeur de lenvironnement (FNE) [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? Le FNE prvoit lappui financier notamment la mise en uvre du Programme National des Dchets Mnagers et Assimils PNDM. Le montant global des crdits ouverts au titre de lexercice 2009 par ledit fonds est de lordre de 230 MDH. c- Le Mcanisme pour un Dveloppement Propre (MDP) Le MDP est un mcanisme de flexibilit mis en place par le protocole de Kyoto permettant aux pays dvelopps dobtenir des crdits de rduction des missions en finanant des projets de rduction des missions dans les pays en dveloppement. Ainsi, ce mcanisme permet : Daider les pays dvelopps satisfaire leurs obligations de limitation et de rduction de leurs missions de gaz effet de serre (GES), Daider les pays en dveloppement parvenir un dveloppement durable et contribuer la rduction de ces gaz.
Le principe du MDP consiste en une transaction commerciale entre un vendeur de crdits carbone (entreprise, collectivit locale, organisme tatique) dun pays en dveloppement, qui grce son projet pourra conomiser lmission dune quantit dtermine de GES (exprime en URCE : Units de Rduction Certifie des Emissions), et un acheteur dun pays dvelopp soumis aux engagements du Protocole de Kyoto (gouvernement, oprateur financier international,). Le Maroc a mis en place, depuis 2002, lAutorit Nationale Dsigne (AND) du MDP domicilie auprs du Dpartement de lEnvironnement. Cette autorit constitue le reprsentant de lEtat vis--vis des organismes oprateurs nationaux intresss par le MDP et des organismes internationaux chargs du MDP.
Elle doit se prononcer sur la conformit des projets aux critres nationaux de dveloppement durable et leur contribution ce dveloppement. d- Les exonrations fiscales favorables lenvironnement au Maroc
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Certaines exonrations fiscales peuvent tre considres comme des aides financires la rduction de la pollution : Lencouragement du renouvellement du parc automobile. La rduction de la TVA sur la voiture conomique. La suspension de la TVA limportation sur le gaz butane. La rduction de la TVA sur les chauffe-eaux solaires. Lexonration totale et permanente des revenus des plantations sylvestres, non fruitires destines prserver les sols de lrosion due aux vents et aux pluies. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? La rduction de la TVA sur la location des compteurs deau et dlectricit.
VI- Propositions des axes de la reforme de la fiscalit environnementale A linstar de la dmarche utilise de par le monde, le processus de mise en uvre dune approche fiscale environnementale doit rpondre un certain nombre de principes qui peuvent tre comme suit : Lincitation : Il sagit dencourager les comportements vertueux sans infliger de pnalits financires injustifies, notamment en labsence dalternative crdible. La progressivit de la mise en uvre : Les dlais dadaptation des acteurs sont respects. La simplicit et la lisibilit : sauf exceptions dment justifies, les dispositifs administrativement complexes doivent tre vits. De ce fait, les domaines prioritaires proposs pour faire lobjet dune fiscalit environnementale sont leau, les dchets et le littoral. Le choix port sur ces secteurs peut se justifier par leur dgradation alarmante et la ncessit dadopter une dmarche progressive pour couvrir lensemble des autres secteurs terme.
Propositions fiscales : Moduler la TVA en fonction de limpact environnemental des produits, notamment en instaurant une TVA verte taux rduit sur ceux qui respectent le mieux lenvironnement Taxes sur lexploitation des ressources naturelles, par exemple le bois, le ptrole ; Taxes sur les produits, par exemple les pesticides, les batteries ; Taxes les polluants et les missions, par exemple le dioxyde de soufre ; Mise en place dun systme dchange de quotas / de droits dmission ; Subventions environnementales : Subventionner les technologies de rduction des missions ; Taxe sur llectricit : Les signaux de prix auront pour effet de renforcer lutilisation rationnelle de llectricit. Des taux de taxation peuvent tre fixs de manire encourager lutilisation de carburants plus propres ; Prvoir un systme dencouragement aux voitures non polluantes travers par exemple les exigences cologiques du bonus/malus sur les vhicules automobiles, et l'attribution d'aides l'acquisition de vhicules propres ; Instaurer des mesures pour faire reculer l'invasion publicitaire dont sont victimes nos socits. Directement polluante quand elle multiplie les imprims et prospectus commerciaux non sollicits, la publicit contribue plus largement la privatisation de l'espace public que cela soit dans les rues, les lieux publics, l'cran ou sur les ondes. titre conservatoire, il y a lieu daugmenter sensiblement les taxes, aujourd'hui drisoires, sur les publicits imprimes et prospectus ainsi que sur les spots publicitaires audiovisuels. Il faut mettre en chantier une nouvelle taxation gnrale de la publicit qui reposerait sur deux principes : Une taxation la source de la dpense publicitaire des entreprises, qui contribuerait contenir le gaspillage publicitaire auquel se livrent certaines firmes au dtriment d'investissements d'avenir et de leurs salaris ; [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? Rforme des subventions prjudiciables lenvironnement ;
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Une taxation nationale de la publicit extrieure (enseignes, panneaux publicitaires) qui pourrait tre majore par les communes.
Prvoir un prlvement exceptionnel sur les bnfices des socits tablies au Maroc qui ralisent leur chiffre d'affaires principalement dans le domaine de l'nergie, afin de financer l'effort d'investissement public pour la conversion cologique de l'conomie ; Etudier la mise en uvre d'un droit de base l'nergie lectrique grce la gratuit pour une premire tranche minime de consommation lectrique annuelle par foyer. Ce droit serait appuy sur une forte taxation progressive des surconsommations, afin d'enrayer le msusage et le gaspillage. De mme, un dispositif identique doit tre tudi pour l'eau ;
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Transformation de la taxe lessieu en taxe sur les poids lourds, dont le taux est fonction des dommages et des missions; Modification de la taxe datterrissage en fonction des missions polluantes : surtaxe datterrissage ; Surtaxe sur les carburants afin dquilibrer les prix diesel/essence ; Taxe sur les vhicules lgers, pour les automobiles et les deux roues, dont le taux est fonction des dommages et des missions; A long terme: Taxe sur les COV (Composs organiques volatiles) ; Redevance causale sur les dchets mnagers, forfaitaire dans un premier temps, puis avec une part proportionnelle; Taxe dlimination anticipe pour les piles (permettra la collecte et le traitement); Taxe sur les sacs plastiques (principe de limpt cologique); Taxe annuelle de stockage pour encourager le traitement (dchets industriels). Taxe sur les carrires: instauration de la dimension incitative. Contribution environnementale touristique : taxe forfaitaire paye par les touristes pour la prservation et la naturalisation du littoral et du paysage.
CONCLUSION La fiscalit de l'environnement ne saurait servir des nouveaux prlvements fiscaux. La rforme doit s'effectuer prlvement fiscal constant (notamment par transfert d'assiette). Cela est d'autant plus dlicat que, dans l'esprit d'une bonne co-fiscalit,
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les taxes incitatives doivent tre clairement privilgies par rapport aux taxes fiscales .
Le systme fiscal national accorde peu de place aux aspects de protection de et nencourage pas les comportements et attitudes juges favorables lenvironnement. En revanche, les expriences internationales menes en matire dco fiscalit et dutilisation des instruments conomiques des fins de protection de lenvironnement, pas seulement en Europe, ont mis en exergue limportance fondamentale de ces instruments en tant que leviers efficaces de dveloppement de comportements collectifs nouveaux, favorables lenvironnement et au dveloppement durable. En effet, les instruments conomiques ont le mrite dinternaliser les cots des dommages causs lenvironnement dans les dcisions conomiques, ce qui encourage les pratiques de dveloppement durable et rduit les cots collectifs de rhabilitation de ces dommages. Linstauration des instruments conomiques combine lapproche rglementaire peut constituer une alternative pour atteindre les objectifs escompts dans ce cadre. Pour ce faire, il serait opportun que le Maroc mette en place un systme fiscal adapt au contexte socioconomique pour contribuer la sauvegarde des milieux [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ? lenvironnement, dans la mesure o, lobjectif poursuivi est essentiellement budgtaire
environnementaux soumis un rythme acclr de dgradation.
Cette rforme fiscale environnementale va permettre non seulement de protger lenvironnement mais galement de gnrer des ressources additionnelles et soulager ainsi le budget de lEtat qui pourrait tre consacr pour satisfaire dautres besoins du dveloppement.
BIBLIOGRAPHIE Agence europenne pour lenvironnement (2000), Rcents dveloppements dans lutilisation des cotaxes au sein de lUnion europenne, Srie sur les problmes environnementaux. BOITEUX M. (4me trimestre 2004), professeur agrg de lUniversit, membre de lInstitut, Eloge des cotaxes, revue Socital, n 46. Centre international de recherche sur lenvironnement et le dveloppement, FORTIN E. (1998), Effets redistributifs dune cotaxe : prsentation et analyse des rsultats du modle IMACLIM. Chambre de commerce et dindustrie de Paris, Commission de lamnagement rgional, de lenvironnement, du tourisme et des transports, BRUNET M. (Septembre 1999), Fiscalit environnementale : se limiter encourager lcologie et linnovation. GODARD O. et LE CACHEUX J. (20 Mai 2009): La fiscalit cologique . MONPION Anne, (2007), Le Principe Pollueur et LActivit Agricole dans lunion Europenne, Thse du doctorat, Universit de Limoges, France. OCDE (2011), Les politiques de soutien l'co-innovation, OCDE, Paris. OCDE (2001), Les taxes lies l'environnement dans les pays de l'OCDE : Problmes et stratgies, OCDE, Paris. OCDE (2003), La performance environnementale des marchs publics, OCDE, Paris. PNUD-FEM (1998),Changements Climatiques et Ressources en Eau dans les pays du Maghreb, Algrie - Maroc - Tunisie, enjeux et perspectives, Projet RAB/94/G31. [FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?
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Revue Marocaine de Comptabilit, Contrle et Audit (REMACCA) - ISSN : 2028-8352 FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT

AU MAROC ? Nabil BOUAYAD AMINE

FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?

Professeur Universitaire Habilit. Universit HASSAN I Settat. E-mail : nabil_bouayad@hotmail.com

[FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?

I- La fiscalit environnementale : Quelle dfinition ?

[FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?

[FISCALITE VERTE : QUEL OUTIL POUR LA PROTECTION DE LENVIRONNEMENT AU MAROC ?

2- Fiscalit marocaine et lenvironnement

Dispositions concernant les instruments conomiques

Instruments mis en place

Cration du Fonds national pour la protection et la mise en valeur de lenvironnement (FNE).

Loi n11-03 relative la protection et la mise en valeur de lenvironnem ent

Loi n13-03 relative la lutte contre pollution lair la de

Loi n 10-95 sur leau

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pour la protection et la mise en valeur de

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chant les personnes autorises cet effet

3- Les incitations prvues :

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environnementaux soumis un rythme acclr de dgradation.

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