A DEPRECIAO E A REVISO DA VIDA TIL X PARECER RFB 01 N. 01/2011 BREVE DISCUSSO E PONTOS PARA PONDERAO.

25 de agosto de 2011 14:280 comentrios Imprimir 19/08/2011 As empresas brasileiras iniciaram o processo de convergncia ao padro internacional de contabilidade em 2008, com a edio da Lei 11.638/07 seguida da Lei 11.941/08 e com a adoo paulatina dos Pronunciamentos Tcnicos (CPC) emitidos pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis. Entre as muitas mudanas trazidas pelas novas normas contbeis, se encontra a obrigatoriedade da reviso anual da vida til dos imobilizados, no caso das empresas que adotaram o modelo completo das normas, em geral empresas que atendem ao conceito de Grande Porte e as S/A de Capital Aberto. Para as empresas PME, a reviso dever ocorrer sempre que houver evidncias de fatos que levem ao comprometimento da vida til do bem. Cabe lembrar, que para itens novos no reconhecimento inicial, a empresa precisar estimar a vida til e seu residual se houver, para iniciar a depreciao pelas regras contbeis novas. O norma contbil muito clara quanto ao tratamento de itens do imobilizado: seu reconhecimento, mensurao inicial e mensurao aps o reconhecimento inicial, entretanto, para fins tributrios dvidas surgem no tratamento com relao a depreciao e a estimativa de vida til, o que gerou muitas discusses entre contadores e advogados tributaristas. A grande questo era se a reviso da vida til dos imobilizados poderia ser considerada nova norma ou no e conforme o caso, se os efeitos causados na apurao do lucro contbil societrio, poderiam ser anulados no FCONT, pois com a reviso da vida til dos bens, as taxas anuais de depreciao mudaram em relao s taxas propostas pela Legislao do Imposto de Renda, que eram amplamente utilizadas por grande parte das empresas brasileiras. Para algumas empresas a mudana foi favorvel e para outras, desfavorvel, considerando que o lucro contbil, que base de tributao do imposto de renda, pode ter aumentado ou diminudo em funo das mudanas. Nesse sentido, a Receita federal se manifestou, atravs, da soluo de consulta n 15 de 18/02/11 e da n11 de 02/05/11: Os ajustes no clculo da depreciao de bens do ativo imobilizado determinados pelo art. 183, 3, inciso II, da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pelo art. 1 da Lei n 11.638, de 2007, e pelo art. 37 da Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT), devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007 (grifo nosso). Entretanto, a soluo a consulta, embora um indicador da linha de pensamento da Receita Federal, s era vlida para quem fez a consulta, o que no solucionou a

insegurana das empresas em geral, com relao aos procedimentos adequados perante o fisco. Visando amenizar o cenrio de insegurana, a Receita Federal se manifestou atravs do Parecer Normativo n 01 de 2011 e se posicionou de forma similar as duas solues a consulta proferidas anteriormente (ver ao final deste trabalho o teor das solues). Para melhor entender o posicionamento da Receita federal, vamos analisar os tpicos principais do Parecer n 01/2011: A Receita Federal inicia o parecer citando a divergncia de entendimentos acerca da reviso de vida til ser ou no uma nova norma contbil, podendo ou no ser tratada como um ajuste de RTT(Regime Tributrio de Transio). Conforme, o entendimento do fisco, o procedimento contbil para definio do perodo de depreciao diferente do procedimento fiscal, pois os conceito de vida til utilizado pela contabilidade diferente do conceito de vida econmica utilizado para fins fiscais, inclusive tambm cita, que o valor do ativo a ser depreciado pela contabilidade diferente do valor do ativo para fins fiscais, logo, o teor da atual norma contbil diferente das regras contbeis de 31/12/07, e as diferenas que surgem entre ambos os procedimentos, devem ser tratadas como ajustes de RTT e anuladas no FCONT. A Receita Federa fundamenta seu entendimento pelas seguintes razes: A vida til definida pela contabilidade no CPC 27 Imobilizado seria: o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Logo, nem sempre a vida til do bem igual a vida econmica do bem, o que pode resultar em um valor residual, que o CPC 27 Imobilizado, define como sendo o valor estimado que a entidade obteria com a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til. Enquanto para fins fiscais o bem deve ser depreciado pela vida econmica do bem, sendo o valor deprecivel o custo de aquisio registrado na contabilidade, no existindo a possibilidade de originar um valor residual. A RFB considera que a vida econmica do bem esta relacionada com o seu seu desgaste fsico pelo uso do bem na empresa, enquanto para a contabilidade a vida econmica do bem esta relacionada com a gerao de fluxo de caixa que esse bem pode possibilitar a empresa, assim sendo, tambm esses conceitos seriam diferentes. Considerando assim, essa divergncia conceitual, o fisco entende que os procedimentos contbeis propostos pelas novas normas contbeis, so diferentes das regras contbeis vigentes em 31/12/2007 e assim sendo, as empresas podero anular os efeitos tributrios, no FCONT, conforme previsto a Lei 11.941/09 que garante a neutralidade tributria.

Conforme os critrios contbeis de 31/12/07 e vlidos para RFB, a empresa poder depreciar os bens pela vida econmica real do bem (mediante prova) ou pelas taxas sugeridas pelo fisco, atravs da Instruo Normativa SRF n 162, de 1998, ficando a critrio do contribuinte essa escolha: Art. 310. A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2). 1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3). .Conclui-se aps o exposto, que a Receita Federal, considera os critrios contbeis atuais divergentes dos critrios vigentes em 31/12/2007, logo, os impactos na apurao do lucro societrio, podero ser anulados no FCONT. No obstante, o entendimento do fisco, cabe aqui algumas questes de interpretao que eu julgo importante nesse cenrio: A) VALOR RESIDUAL A contabilidade parte da vida til econmica estimada do bem, para definir a vida til para a empresa, ou seja, o perodo em que a empresa utilizar o bem em sua operao, e nem sempre haver um valor residual, pois pode ocorrer da vida til econmica do bem ser igual a vida til em que este bem ser utilizado pela empresa, ou dependendo do bem, este no ter valor de mercado (geralmente nesse tipo de transao o valor justo deduzidos das despesas para vender) ao final do uso, logo, no ser atribudo um valor residual. Buscando similaridades entre a regra contbil e a fiscal, podemos afirmar que dependendo da situao, a vida econmica do bem igual a vida til deste para a empresa, e nesses casos, no existir um valor residual, e indo mais alm nessa anlise, podemos tambm afirmar que ambas as regras, nesses casos so iguais. Nesse entendimento, eu entendo que a Receita Federal se equivocou ao mencionar no item 20 do PN 01/2011 em estudo, que a contabilidade exige um valor residual. 20. Outra diferena verificada refere-se ao valor do bem que estar sujeito aplicao da taxa de depreciao. Na regra tributria, conforme art. 309 do RIR/1999, a despesa deve ser calculada mediante a aplicao da taxa de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis, portanto, o valor deprecivel igual ao valor do ativo. A regra contbil exige a atribuio de valor residual para o bem, consequentemente, seu valor deprecivel determinado aps a deduo de seu valor residual.(grifo nosso) Aps as consideraes acima, nos casos em que vida til econmica do bem igual vida til para empresa, no ocorrer divergncias do procedimento contbil com o

fiscal, pois o artigo 310 do RIR, citado anteriormente, garante que o contribuinte poder optar pela verdadeira vida til econmica do bem, desde que faa prova, no havendo necessidade, nesse caso, de ajustes no FCONT. B) VIDA TIL X VIDA TIL ECONMICA X VIDA ECONMICA (RFB) Considero tambm esses conceitos fundamentais para adequada interpretao da posio da RFB sobre o assunto. Como citado anteriormente, o CPC 27 conceitua vida til como: (a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; (b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo. Antes de definir a vida til do bem, a contabilidade precisar definir a vida til econmica deste bem tambm, ou seja, o perodo que o bem pode produzir fluxo de caixa para empresa. Esse perodo de certa forma, tem relao com o desgaste fsico do bem, obsolescncia tecnolgica, acertos contratuais, determinaes legais, etc. A empresa pode por exemplo, pode comprar um caminho e estimar que este tem uma vida econmica de dez anos, ou seja, durante dez anos o caminho pode ser utilizado, pois, tem condies e capacidade fsica de funcionamento na operao da empresa, contribuindo para a gerao de caixa desta, atravs da entrega de seus produtos, aps esse perodo ele ficar obsoleto, no tendo condies fsicas de enfrentar uma estrada. Logo, as empresas por questes estratgicas e operacionais, acabam vendendo o bem antes de finalizar sua vida til econmica, ou seja, antes deste ficar obsoleto e no possuir mais valor de mercado, logo, podero utilizar o bem por cinco anos, que seria a vida til para elas, e os demais cinco anos de vida til econmica seria utilizado por quem comprou o bem. Nesses casos a empresa dever estimar uma valor residual ao final da vida til, que geralmente seria o valor de mercado do bem ao final dos cinco anos. A RFB relaciona vida econmica com desgaste fsico do bem, ou seja, perodo em que o bem tem capacidade fsica de ser utilizado pela empresa, sob esse aspecto, por vezes o conceito do fisco pode ser igual ao conceito contbil, ou seja, a vida econmica do bem para fisco ser igual a vida til econmica para empresa e se a empresa determinar que utilizar o bem durante toda sua vida til econmica, o valor de depreciao que ela contabilizar em sua contabilidade societria ser igual ao proposto pelo fisco, e nesses casos no cabe ajustes de RTT no FCONT. O artigo 310 do RIR garante que a empresa pode optar pela verdadeira vida til do bem, desde que faa prova. C) DEPRECIAO POR TAXAS INFERIORES OU SUPERIORES PERMITIDA Conforme o artigo 310 do RIR, o fisco, entende como taxa permitida, a taxa referente vida econmica real do bem, desde que o contribuinte faa prova, ou as sugeridas por ele na Instruo Normativa SRF n 162, de 1998.

Logo, para a Receita da Receita Federal, a empresa poder adotar, taxas inferiores permitida, observando que as importncias no apropriadas no podero ser recuperadas posteriormente atravs de utilizao de taxas superiores s mximas anualmente permitidas para cada exerccio e cada bem em especial (PN n 79/76). Assim, por exemplo, se a empresa adquirir um imobilizado deprecivel pela taxa de 4% ao ano e por alguns exerccios no apropriar a depreciao ou apropri-la pela taxa de 2%, no poder, nos exerccios seguintes, apropri-la pela taxa de 6% ou 5%. No perder, entretanto, o direito de apropriar 100% de depreciao sobre o valor do bem, mas respeitando o limites mnios de tempo e valores. Assim sendo, pelo parecer normativo n 79/96, entende-se que as empresas podem optar por uma taxa menor, podem inclusive optar em no depreciar ou no depreciar o bem em sua totalidade(caso de bens com valor residual), que ainda assim, estariam em conformidade com as regras fiscais vigentes em 31/12/2007, neste caso, no meu entendimento, a empresa poderia optar em no eliminar os efeitos tributrios no FCONT. Por outro lado, quando a empresa optar pela verdadeira vida til econmica e esta for igual vida til para ela, sem residual, mesmo que a taxa for maior que as sugeridas pela receita federal, e desde que a empresa faa prova das mesmas atravs de laudos especficos, ela tambm estaria de acordo com as regras fiscais em 31/12/2007 e essa despesa seria dedutvel, no havendo necessidade de ajustes no FCONT, conforme o artigo 310 do RIR. Entretanto, no ltimo caso citado, adoo da verdadeira vida til e com taxas superiores s propostas pela RFB, se o bem tiver um valor residual, mesmo de posse de um laudo, o fisco poderia entender que o valor contbil para fins de depreciao no seria o coberto pelo artigo 310 do RIR, que prev o valor deprecivel do ativo, como o custo de aquisio, conforme exposio do fisco no PN n 01/2011, logo, se a empresa quiser manter o procedimento contbil e a dedutibilidade da despesa ou custo e no estornar esse efeito no FCONT, seria recomendvel se respaldar com pareceres de advogados e das auditorias, pois tal procedimento diferente do citado anteriormente, sobre utilizao de taxas inferiores, que a RFB aceita conforme manifestao atravs do PN 79/96. QUESTES OPERACIONAIS E ECONMICAS NAS EMPRESAS Para algumas empresas, a contabilizao da depreciao pela vida til econmica estimada, aumentou muito seu lucro e consequentemente a base para o imposto de renda, contribuio social, PIS e COFINS. Logo, o entendimento trazido pela Receita Federal do Brasil, atravs do Parecer Normativo n 01/2001, traz grande alvio, pois, as empresas podero anular os efeitos tributrios no FCONT e adotar para fins de apurao do lucro contbil tributvel, as taxas sugeridas pelo fisco, utilizando a neutralidade tributria prevista na Lei 11.941/09 que criou o RTT Regime Tributrio de Transio com essa finalidade. Por outro lado, algumas empresas, optaram em no adotar as taxas sugeridas pelo fisco, atravs do FCONT, assumindo s taxas de vida til econmica em sua contabilidade societria e o nus temporal do impacto no caixa, pois consideram que operacionalizar essa contabilizao no FCONT invivel, pois, a maior parte da depreciao que

contabilizam contra custo, e por vezes seria, invivel elaborar um novo custo e remontar novos saldos de estoques, somente para fins fiscais, via FCONT. Para estas empresas, o prprio artigo 310 do RIR garante ao contribuinte a opo de contabilizar a depreciao pela verdadeira vida til econmica e quando esta for igual vida til para empresa, sem residual, no vejo nenhum risco em tal procedimento. Entretanto, quando houver valor residual, e a taxa for superior s propostas pela RFB, pelos motivos expostos anteriormente, cabe cuidados especiais nesses procedimento CONCLUSES Assim sendo, as empresas podero incorrer na seguinte situao: as novas taxas anuais podero ser maiores ou menores do que as propostas pela receita federal, com ou sem residual, e conforme o caso, segue abaixo procedimentos que podero ser tomados: Situao Procedimento A empresa poder anular o efeito tributrio, atravs do FCONT, e considerar as taxas sugeridas pela Receita Federal, no PN SRF n 162/98, procedimento garantido pelo PN 01/2011. A vida til econmica do bem igual a vida til para empresa, logo, ela poder depreciar o bem por taxas menores, conforme PN SRF n 79/96 e artigo 310 do RIR/99. Nesse caso, a norma contbil atual esta em consonncia com as regras de 31/12/07, no havendo necessidade de ajustes no FCONT. A empresa dever adotar a vida til econmica na contabilidade, que tambm coincide com a vida til pela qual ela utilizar o bem, e esta ser dedutvel, se caso ela fizer prova da estimativa de vida til econmica, conforme artigo 310 do RIR, no havendo necessidade de anular o efeito no FCONT. Caso a empresa no tenha um laudo ou pretende utilizar as taxas sugeridas pela Receita Federal no PN n 162/98, ela poder anular o efeito tributrio no FCONT. A empresa poder anular o efeito tributrio, atravs do FCONT, e considerar as taxas sugeridas pela Receita Federal, no PN SRF n 162/98 aconselhvel e sem discusses, mas recomendamos que a empresa avalie o custobenefcio desse procedimento. A empresa dever adotar a vida til econmica na contabilidade, com residual e com base no PN n 79/96, no anular esse efeito no FCONT.

Reviso de vida til econmica = taxa de depreciao MENOR que a sugerida pela Receita Federal (Tabela) sem valor residual.

Reviso de vida til econmica = taxa de depreciao MAIOR que a sugerida pela Receita Federal (Tabela) sem residual

Reviso de vida til econmica = taxa de depreciao MENOR que a sugerida pela Receita Federal (Tabela) com residual

A reviso de vida til econmica taxa de depreciao MAIOR que a sugerida pela Receita Federal (Tabela) com residual

Procedimento totalmente vivel na minha opinio, mas, considerando o prprio PN SRF 01/2011 e o seu conceito de valor deprecivel, se empresa sentir insegura em adotar esse procedimento, dever se respaldar com pareceres de advogados e de auditores, mesmo na condio de pr-fisco. A empresa poder anular o efeito tributrio, atravs do FCONT, e considerar as taxas sugeridas pela Receita Federal, no PN SRF n 162/98 aconselhvel e sem discusses. Para procedimento diferente do citado acima, sugerimos respaldo de pareceres de advogados ou de auditorias, principalmente por no ser pr-fisco.

A empresa dever escolher o melhor procedimento, considerando no s os efeitos tributrios, mas tambm o custo benefcio de manter controle extra-contbil, reparametrizao de sistemas, horas de funcionrios e auditoria, para acompanhamento desses controles. Em alguns casos, como por exemplo, empresas de atividade industrial, os controles podero ser onerosos e de difcil implantao, pois a depreciao alocada como CIF no custo do produto, sendo que parte dela poder estar no resultado como custo e parte nos estoques, ou seja a empresa dever apurar um novo custo no FCONT, e consequentemente novos saldos de estoques, o que pode ser por vezes invivel. Cabe ainda s empresas analisar os riscos dos procedimentos que tomaro e se for o caso se respaldar com pareceres de advogados ou auditores. Tambm cabe observar que no caso de empresas multinacionais, pode ocorrer da Matriz compensar o imposto sobre a renda pagos no Brasil, logo, seria interessante verificar se a Matriz tem condies de compensar os crditos vindos do Brasil, pois o imposto pago a maior no Brasil, devido ao aumento do lucro contbil em virtude das novas normas contbeis e que a empresa optou em no anular no FCONT, poder ser compensado pela Matriz e esta tiver dbitos suficientes, logo, quando analisamos do ponto de vista do grupo, o que ocorreu foi uma transferncia de caixa do Brasil para o exterior, entretanto, o grupo no incorreu em nus com despesas no recuperveis para atender os controles necessrios para anular o efeito da depreciao no resultado da empresa baseada no Brasil, via FCONT, ou seja, o lucro do grupo fica resguardado e seu caixa tambm. O objetivo desse texto promover discusses e ponderaes sobre esse assunto, ficando aberto para comentrios e novas ponderaes, aqui no observadas.
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