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Gua para la preparacin y presentacin de la

Declaracin de Renta Personas Juridicas

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Fundador y CEO: Jos Hernando Zuluaga M. Lder de Negocios: Juan Fernando Zuluaga C. Lder de Contenidos: Mara Cecilia Zuluaga C. Lder Logstica: Luz Stella Cardona G. Publicacin GUA PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LA DECLARACION DE RENTA DE PERSONAS JURIDICAS Ao Gravable 2012 ISBN 978-958-8515-09-0 Editora actualcese.com LTDA Autor: Diego Hernn Guevara Madrid Coordinacin Editorial: Mara Cecilia Zuluaga C. Diagramacin: Carlos Alejandro Fernndez. Cartula: Gustavo Lopera Impresin: Impresora Feriva S.A. SUSCRIPCION ORO. VENTAS Y RENOVACIONES Lder de Suscripciones: Alex Bachenheimer M. Correo Electrnico: oro@actualicese.com www.actualicese.com/oro SERVICIO AL CLIENTE Contacto telefnico: P.B.X: (092) 4854646 Celulares: Movistar: 315 578 5668 / 315 579 6104 Comcel: 313 634 6468 Tigo: 300 251 6123 Fijo: (092) 3169744 Fax: (092) 680 75 51- 488 51 52 488 51 53 682 99 11 Correo Electrnico: servicioalcliente@actualicese.com (CAS) Centro de Atencin al Suscriptor - Call Center: Carolina Barrera / Ivonne Liliana Patio / Jonatan Rojas www.actualicese.com/corporativo/contactanos/ PAUTA

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Nota del Autor

Amigo(a) lector: Gracias por adquirir esta nueva quinta edicin de la Gua para la preparacin y presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, en la cual se han hecho todas las actualizaciones convenientes y necesarias para estudiar dicho tema en su aplicacin para el ao gravable 2012. Como bien saben los que estudian este tema, son bastantes las novedades que cada ao inciden en la correcta elaboracin y presentacin de este tipo de declaracin, razn por la cual lo invito a que lea unas pginas ms adelante la seccin "Presentacin y resumen de novedades normativas". Obviamente entre las ms importantes figuran algunas de las medidas establecidas con la Ley de Reforma tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 que s tienen efecto en el impuesto de renta y ganancia ocasional del propio ejercicio 2012 de las personas jurdicas como la medida de su art. 163 que modific al art. 239-1 del E.T. permitiendo que en la declaracin de renta del ao gravable 2012 y 2013 las entidades del rgimen ordinario saneen sus patrimonios declarando activos omitidos o eliminando pasivos ficticios y a cambio solo liquiden el impuesto de ganancia ocasional que les origine ese incremento en el patrimonio; o la medida de su art. 19 con el cual modifican el art. 596 del E.T. sobre el contenido de una declaracin de renta; o la medida su art.136 con el cual se modifica el art. 579-2 sobre la manera de presentar declaraciones virtuales cuando haya problemas con el portal de la DIAN o problemas de causa mayor para el declarante. Adems, aunque la gran mayora de los cambios de la Ley 1607 afectarn el ejercicio 2013 y siguientes, el conocer varias de esos cambios son importantes para tomar decisiones en el propio cierre del ao 2012 pues puede ponerse como ejemplo la medida del nuevo art. 118-1 del E.T. creado con el art. 109 de la Ley y que indicara que el patrimonio lquido con que se cierre el 2012 ser la base para definir cunto gasto por intereses ser aceptado como deducible en el ejercicio 2013 (recuerde que el analisis en profundidad a los ms grandes cambios de la Ley 1607 los puede estudiar adquiriendo por separado nuestra obra educativa multimedia Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012: Todo un Revolcn normativo editada en febrero 15 de 2013.). Igualmente se debe destacar lo dispuesto en la Resolucin DIAN 0043 de Marzo 5 de 2013 a travs de la cual se volvi a redisear el formulario 110 (eliminando el rengln del antiguo impuesto de remesas e incluyendo dos nuevos renglones para denunciar la ganancia ocasional especial por el saneamiento patrimonial de la Ley 1607 junto con su resepctivo impuesto de ganancia ocasiol) y al mismo tiempo se redise tambin la estructura del formato 1732 para informacin con relevancia tributaria pues esta vez ya no tiene 343 renglones como en el caso del 2011 sino 451 renglones ya que con varios de los nuevos renglones se obtendr la informacin del tipo de activos que se estn saneando patrimonialmente acogindose a la Ley 1607 y se mejoran al mismo tiempo la forma de reportar el detalle de los ingresos brutos del ejercicio que era una deficiencia importante en el formato usado durante el 2011. Incluso, esta vez habr ms reportantes del formato 1732 pues los topes de patrimonio o de ingresos brutos en el ao anterior que se usan como referencia para determinar la obligacin de entregarlo se redujeron a ms de la mitad en comparacin con los topes usados para tener la obligacin por el 2011 (esta vez el tope es haber tenido en el 2011 un patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a $1.250.000.000 mientras que la obligacin para el 2011 era haber obtenido en el 2010 un patrimonio o ingresos brutos superiores a $3.000.000.000; la DIAN estima que sern unas 60.846 sociedades las que debern entragar esta vez el formato). Y para rematar, esta vez el formato 1732 se debe entregar antes de la presentacin de la declaracin de renta y no dentro de los tres meses siguientes como sucedi con el caso del ao gravable 2011 pues esta vez la resolucin dice que una vez se entregue el formato 1732 entonces la declaracin en el formulario 110 se generar automaticamente para solo firmarla digitalmente y presentarla. Para elaborar ese formato 1732 en XML incluso se necesitaba conocer primero el respectivo prevalidador tributario diseado por la misma DIAN el cual solo fue liberado al pblico en fecha marzo 11 de 2013 (y adicionalmente no garantizaron que sea el definitivo pues lo lanzaron como versin de prueba, todo a pesar de que las declarac iones se vencern entre abril 9 y 22 de 2013). Al respecto, no se puede dejar de mencionar que la publicacin de esa resolucin y del prevaliador tributario se

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realizaron ms all del plazo normal pues los arts. 11, 12 y 14 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 ya haban indicado que el formualario para la declaracin de renta deba estar listo antes de marzo 1 de 2013 ya que desde esa fecha en adelante se podan empezar a presentar validamente las declaraciones. Eso entonces ha ocasionado el retraso de la edicin final de este libro y adems provocar que muchos declarantes no pueden madrugar tanto como queran para presentar su declaracin 2012 pues incluso primero les toca diligenciar el archivo XML con los 451 renglones del formato 1732 antes de poder presentar la declaracin. Ahora bien, hasta quienes no estn obligados a diligenciar ese formato 1732 s se pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la nica pgina de su formulario 110 pues en las 12 pginas del formato 1732 la DIAN pide hacer distincin de las cifras contables y las cifras fiscales (ver Art. 755 del E.T.), sealando que varias cifras son solo contables y no fiscales, y viceversa. El formulario 110 y su formato 1732 lo hemos convertido otra vez en un gran archivo de Excel debidamente formulado que est incluido en el DVD que siempre acompaa esta obra. Tngase en cuenta adicionalmente que despus de haber editado esta publicacin, el Gobierno Nacional puede emitir decretos, resoluciones y dems normas que afecten los plazos u otros asuntos relacionados con la presentacin de esta declaracin, razn por la cual los invito a permanecer pendientes de la pgina www.actualicese.com, donde se les informar oportunamente de esos posibles cambios (ese es el caso, por ejemplo, de la cartilla instructiva en PFD que la DIAN emite para el formulario 110 e igualmente a esta fecha faltaba por publicarse la circular de la DIAN con los indices a diciembre 31 de 2012 para los documentos que cotizan en bolsa y que es una norma necesaria para declarar correctamente esos activos segn lo indicado en el art. 271 del E.T.) En esta publicacin se pretende mostrar varios de los puntos ms importantes que se deben conocer y tener presentes cuando se estn elaborando las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio de las personas jurdicas (tanto del rgimen ordinario como del rgimen especial, y de las no contribuyentes declarantes), puntos que a veces no estn bien claros en las cartillas de la DIAN. Por tanto, mi consejo es que se estudie esta publicacin en combinacin con lo que instruye la DIAN en dichas cartillas, e incluso con otras obras de autores distintos, pues en realidad no es posible tener en una sola publicacin todas las respuestas a este importante tema. Teniendo presente que segn el artculo 715 y siguientes del E.T. la DIAN tiene hasta 5 aos despus de los vencimientos para obligar a un declarante a presentar las declaraciones que no haya presentado, recomiendo, si usted es un asesor, conservar esta obra en su biblioteca por ese tiempo, pues le ser de utilidad para atender a clientes que necesiten presentar esta declaracin extemporneamente. Y a quienes s la presenten oportunamente , les recordamos que la DIAN tiene hasta dos aos para revisarlas (plazo que puede ser menor si la declaracin se acoge al beneficio de auditora del artculo 689-1 del E.T. el cual solo se podr usar por ultima vez justamente en la declaracin del 2012 pues no fue prolongado por la Ley 1607), razn por la cual tambin les conviene conservar esta obra por ese mnimo tiempo, pues les ser de utilidad en alguna posible controversia con los auditores de la DIAN. Espero que el estudio de esta publicacin, en conjunto con los materiales complementarios incluidos en el DVD que la acompaa, le sea de bastante utilidad para resolver las inquietudes sobre esta importante obligacin fiscal. Con sentido de agradecimiento, Diego Hernn Guevara Madrid Marzo 13 de 2013

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Contenido
PRESENTACIN Y RESUMEN DE NOVEDADES NORMATIVAS ........................................................................................................... 1 INSTRUCCIONES PARA LA UTILIZACIN DE NUESTRA HERRAMIENTA EN EXCEL FORMULARIO 110 PARA DECLARACIN 2012 CON ANEXOS Y FORMATO 1732 ..................................................................................................................... 10 INDICADORES BSICOS PARA LA PREPARACIN DE LA DECLARACIN DE RENTA AO GRVABLE 2012............... 13 CUADRO TEMTICO CON LOS CAMBIOS INTRODUCIDOS POR LA LEY DE REFORMA TRIBUTARIA 1607 DE DICIEMBRE 26 DE 2012 .................................................................................................................................................................................... 14 CAPTULO 1 ............................................................................................................................................................................................................... 30 CLASIFICACIN GENERAL DE LAS PERSONAS JURDICAS EN RELACIN CON EL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS POR EL AO GRAVABLE 2012 .......................................................................................................................... 30 CAPTULO 2 ............................................................................................................................................................................................................... 34 BENEFICIOS FISCALES DE LA LEY 1429 DE 2010 PARA LAS PEQUEAS EMPRESAS Y PARA QUIENES BRINDEN NUEVOS PUESTOS DE TRABAJO A PERSONAS ESPECIALES ............................................................................................................ 34

CAPTULO 4 ............................................................................................................................................................................................................... 49 DETERMINACIN DEL VALOR PATRIMONIAL DE ALGUNOS ACTIVOS Y PASIVOS A DICIEMBRE 31 DE 2012 ..... 49

4.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro ........................................ 51 4.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades .................................................... 54 4.3. Inversiones temporales ......................................................................................................... 57 4.4. Cuentas por cobrar ................................................................................................................ 58 4.5. Inventarios ............................................................................................................................. 63 4.6. Activos fijos bienes inmuebles y vehculos.......................................................................... 66 4.7. Intangibles (formados y adquiridos) ................................................................................... 70 4.8 Pasivos ..................................................................................................................................... 70 4.9 Saneamiento patrimonial en la declaracin del 2012 tal como lo permite el art. 163 de la Ley 1607 de 2012 ......................................................................................................................... 72 4.10 El patrimonio lquido con que se cierre el ao 2012 y el monto de los intereses deducibles para el ao 2013 ........................................................................................................ 74

CAPTULO 5 ............................................................................................................................................................................................................... 75 INGRESOS Y RENTAS EXENTAS ..................................................................................................................................................................... 75

5.1. Ingresos que son solo contables pero no fiscales ............................................................... 75 5.2 Ingresos que s son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables........................................................................................................................................ 75 5.3. Ingresos que constituyen renta ordinaria e ingresos que constituyen ganancia ocasional ........................................................................................................................................................ 76

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CAPTULO 3 ............................................................................................................................................................................................................... 45 EL DILIGENCIAMIENTO DE LOS RENGLONES INFORMATIVOS 30 A 32 DEL FORMULARIO 110 Y LA SANCIN POR INEXACTITUD .............................................................................................................................................................................................. 45

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2.1. Cules son las pequeas empresas beneficiadas ................................................................ 34 2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeas empresas .. 37 2.3. Cmo calcularn las pequeas empresas su impuesto de renta 2012 en el formulario 110?................................................................................................................................................ 39 2. 4 Les conviene mostrar prdidas lquidas en su declaracin? ............................................ 43 2. 5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos puestos de trabajo con las personas especiales de los Arts. 9 a 13 de la Ley 1429. ............................................................ 43

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5.4. Implicaciones tributarias que tiene en el impuesto de renta el haber estado sujeto al rgimen de precios de transferencia durante el 2012 ............................................................... 77 5.5. Venta de activos fijos y/o acciones (se incluye el caso de la renta lquida por recuperacin de deducciones al vender con utilidad activos fijos depreciables) .................... 80 5.6. Ingresos no gravados y el rechazo de los costos y gastos asociados a ellos ...................... 81 5.7. Rentas exentas y su manejo ................................................................................................... 83
CAPTULO 6 ............................................................................................................................................................................................................... 89 COSTOS, DEDUCCIONES Y COMPENSACIONES ....................................................................................................................................... 89

7.1. Qu es la renta presuntiva? ................................................................................................ 119 7.2. Casos en los cuales no se liquida renta presuntiva ............................................................ 119 7.3. Depuracin del patrimonio lquido para efectos del clculo de la renta presuntiva. ..... 120 7.5. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2.012........................................... 123 7.6. Beneficio de auditoria para la declaracin de renta 2012 y para las declaraciones de IVA y retencin en la fuente del mismo ao ..................................................................................... 128 7.7. Liquidacin del impuesto de ganancias ocasionales ......................................................... 132

CAPTULO 8 ............................................................................................................................................................................................................ 134 ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA Y SANCIONES QUE SE PODRAN LLEGAR A LIQUIDAR EN LA DECLARACIN .................................................................................................................................................................................................................................... 134

8.1 Liquidacin del anticipo al impuesto de renta 2013 .......................................................... 134 8.2. Clculo de las sanciones aplicables a la presentacin de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio ................................................................................................................. 135

CAPTULO 9 ............................................................................................................................................................................................................ 137 DILIGENCIAMIENTO Y PRESENTACIN DEL FORMULARIO ........................................................................................................ 137

9.1. Tener el RUT actualizado tanto para la entidad como para su representante legal y
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CAPTULO 7 ............................................................................................................................................................................................................ 119 RENTA PRESUNTIVA, LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE RENTA, IMPUESTO NETO DE RENTA E IMPUESTO DE GANANCIAS OCASIONALES........................................................................................................................................................................... 119

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6.1. La deduccin especial por inversin en activos fijos productores de renta...................... 89 6.2. Deducicin especial fiscal por inversin en, o donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica ..................................................................................................................................... 92 Versin anterior de la Norma ....................................................................................................... 93 Nueva versin del norma con el cambio que le hace la Ley 1450 de 2011 ............................. 93 6.3. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el ao ........................................... 98 6.4. Salarios que son deducibles, y valor por aportes parafiscales que se pueden deducir .... 99 6.5. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social ...................... 101 6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA ............................................................................................... 103 6.7. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior ........ 103 6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para quienes manejaron leasing operativo en dicho ao. ............................................................................................................. 104 6.9. Prdidas no aceptables fiscalmente. ................................................................................... 106 6.10. Compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores.................................................. 106 6.11. Compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida .............................. 109 6.12. Tratamiento fiscal para los excedentes o las prdidas en las entidades del rgimen tributario especial ....................................................................................................................... 110

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contador o revisor fiscal ............................................................................................................. 137 9.2. Quines presentan su declaracion en papel y quines virtualmente .............................. 138 9.3. Sitios para el pago del impuesto ......................................................................................... 141 9.4. Liquidacin de las cuotas del impuesto a pagar en los Grandes Contribuyentes ......... 141 9.5. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT .......................................................... 143 9.6. Firmas de revisor fiscal o contador pblico ...................................................................... 143 9.7. Plazos para presentacin y pago de la declaracin de renta ao gravable 2012 ........... 144 9.8. Formas de pago de las declaraciones de renta .................................................................. 147
CAPTULO 10 ....................................................................................................................................................................................................... 149 EJERCICIO ELABORACIN FORMULARIO 110 CON ANEXOS, Y FORMATO 1732, PARA UNA SOCIEDAD COMERCIAL .......................................................................................................................................................................................................... 149 ANEXO..................................................................................................................................................................................................................... 192 NORMATIVIDAD................................................................................................................................................................................................. 192

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Resolucin 012761 de Diciembre 9 de 2011 ........................................................................... 193 (modificada con Resolucin 019 de febrero 28 de 2012) obligados a declarar virtualmente a partir de julio de 2012 ................................................................................................................ 193 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 Reglamentacion beneficios en materia de impuesto de renta para pequeas empresas ley 1429 de 2010 y por generacion de nuevos puestos de trabajo.......................................................................................................................................... 199 Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 ............................................................................. 212 Nuevo listado de cdigos de actividades econmicas ............................................................. 212 RESOLUCIN N 010269............................................................................................................ 238 21-12-2012.................................................................................................................................. 238 Por la cual se establecen nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificacin...................................................................................................... 238 Resolucin Min agricultura 00029 de enero 31 de 2013 ........................................................ 254 Precios comerciales a diciembre 31 de 2012 paralos semovientes bovinos ......................... 254 Resolucin 000043 Marzo 5 de 2013 ...................................................................................... 260 Por la cual se prescribe el formulario para la presentacin de la Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio por el ao gravable 2012, por parte de las personas jurdicas y asimiladas y personas naturales y asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y se seala el formato para el suministro de la informacin con relevancia tributaria ................................... 260

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Presentacin y resumen de novedades normativas

Al concluir las actividades del ao gravable 2012, todas las personas jurdicas sujetas al impuesto sobre la renta y complementarios en Colombia deben empezar a preparar la informacin que ha de quedar reportada en su declaracin anual del impuesto sobre la renta (y su complementario de ganancias ocasionales). Dicha declaracin se podr presentar vlidamente desde el 1 de marzo de 2013 en adelante (ver artculos 11 a 13 y 15 y 16 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012) y de la misma solo se exonera a las personas jurdicas extranjeras sin sucursales en Colombia cuyos ingresos totales obtenidos durante el ao fiscal hayan quedado sometidos a las retenciones en la fuente establecidas en los artculos 407 a 411 del E.T. (Ver numeral 2, artculo 592 del E.T.)1 Lo mismo deben hacer las personas jurdicas que aunque no contribuyen con el impuesto de renta (ver artculos 18, 18-1, 22, 23, 23-1, 23-2 del Estatuto Tributario), s estn obligadas a presentar una declaracin de ingresos y patrimonio (ver Arts. 598 y 599 del E.T., y artculos 9 y 10 del Decreto 2634 de dic. 17 de 2012). Novedades sobre el formulario 110 Esas dos declaraciones (la de renta y complementarios y la de ingresos y patrimonio) se elaboran utilizando el mismo formulario 110 diseado por la DIAN para el ao gravable 2012. Al respecto, se debe destar que el director de la DIAN, Juan Ricardo Ortega, a travs de su Resolucin 0043 de Marzo 5 de 2013 volvi a redisear el formulario 110 eliminando el rengln del antiguo impuesto de remesas (renglon 73 en el formulario del 2011 y que solo se necesit para ser utilizado por las sucursales de sociedades extranjeras durante los 5 aos siguientes a la Ley 1111 de diciembre de 2006 que fue la Ley que elimin dicho impuesto) pero incluyendo al mismo tiempo dos nuevos renglones (el 69 y el 85) para denunciar la ganancia ocasional especial por el saneamiento patrimonial permitido por el art. 163 de la la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 junto con su resepctivo impuesto de ganancia ocasional. Incluso, en la casilla 25 del encabezado se hace dej el espacio para marcar con una X si el d eclarante s se acoger o no a ese beneficio (ver ms detalles en el numeral 4.9 de esta publicacin). Adems, cuando el formulario 110 para la declaracin 2012 sea diligenciado en forma virtual, en ese caso en el portal de la DIAN se sigue haciendo la misma pregunta inicial que se hizo con los formularios del 2011, a saber: Se acogi usted al beneficio contemplado en el art. 4 de la Ley 142 9 de 2010?. Si la respuesta es S, en ese caso el portal le hace un clculo automtico del impuesto de renta en el rengln 70 pero luego lo deja modificar manualmente (pues solo al interior de la pequea empresa es donde se conoce cunto de la renta lquida del rengln 64 es operacional y cunta es no operacional y la norma del Decreto 4910 de 2011 sigue diciendo que la operacional est exonerada y mientas que la no operacional no est exonerada. Si la respuesta es No, entonces el portal s liquida el impuesto de renta en forma automtica y el mismo es inmodificable. As mismo, al nuevo formulario 110, como la gran mayora lo presentar en forma virtual pues estn obligados a ello segn lo indicado en la Resolucion 12761 de diciembre de 2011 (a excepcin de algunas personas naturales obligadadas a llevar contabilidad que aun no tienen esa obligacin), esta vez ya no le incluyeron los espacios que en el formulario del 2011 correspondan a las casillas 88 a 99 y en las que se colocaban los nombres y apellidos del represetante legal de la entidad o de la persona natural declarante al igual que los nombres y apellidos de su respectivo contador o Revisor Fiscal. Ello se debe al cambio que el artculo 19 de la Ley 1607 le hizo al numeral 5 del art. 596 del E.T. (contenido de una declaracion de renta) el cual, hasta antes de la Ley deca: 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, pero luego de la reforma dice: 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar, o la identificacin en el caso de las personas naturales, a travs de los medios que establezca el Gobierno Nacional. Como quien dice, si los declarantes ya tienen esos datos en su RUT, entonces la DIAN obtendr esa identificacin de los firmantes directamente desde el RUT y por eso elimin esas casillas en el formulario 110. De otra parte, al formulario 110 para la declaracin 2012 le quitaron los renglones que en el formulario del 2011
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Las personas jurdicas que se hayan liquidado durante el ao 2012 pudieron haber presentado su declaracin por la fraccin del ao 2012 desde el da siguiente a su liquidacin y utilizando los formularios que se haban diseado para la declaracin de renta y complementarios del ao 2011. Sin embargo, si an no lo han hecho, usarn el formulario diseado por la DIAN para la declaracin del ao 2012 y tendrn como plazo mximo el mismo que tienen las entidades que a diciembre 31 de 2012 no se haban liquidado; ver artculo 595 del E.T., artculo Art. 17 del Decreto 4907 de diciembre 26 de 2011 y Art. 17 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012. actualicese.com

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correspondan a los numeros 85 a 87 y con los cuales se poda discriminar cunto del total a pagar correspondera a sanciones, cunto a intereses de mora y cunto al impuesto. Ahora solo se dej la casilla 980 para ind icar el pago total y en la misma deben quedar involucrados los tres conceptos . Novedades sobre el formato 1732 De otra parte, con la misma Resolucin 0043 se volvi a exigir que ciertos obligados a llevar contabilidad vuelvan a suministrar por el 2012 lo que desde el ao gravable 2011 se empez a conocer como informacin con relevancia tributaria (art. 631-3 del E.T.; ver la resolucin 0017 de febrero 27 de 2012) usando para ello un formato 1732 que tambin fue ampliamente modificado (pues ahora ya no tiene 343 renglones como en el caso del 2011 sino 451). Esta vez el formato 1732 deber ser diligenciado por los declarantes obligados a llevar contabilidad mencionados en el artculo 3 de la Resolucin 0043. Pero adicionalmente el art. 4 de la Resolucin les dice que lo debern entregar antes de la presentacin de la declaracin de renta y no dentro de los tres meses siguientes como sucedi con el caso del ao gravable 2011 pues esta vez la resolucin dice que una vez se entregue el formato 1732 entonces la declaracin en el formulario 110 se generar automaticamente para solo firmarla digitalmente y presentarla. Los arts. 3 a 5 de la Resolucin 0043 establecen lo siguiente:

Pargrafo. No debern suministrar la informacin de que trata el presente artculo, los declarantes de ingresos y patrimonio, as como las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de las categoras anteriores. Artculo 4. Procedimiento. Una vez diligenciado correctamente el Formato No. 1732, el Servicio Informtico Electrnico generar el correspondiente Formulario No. 110 Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jurdicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad, y se proceder a la presentacin virtual, tanto del For mato No. 1732 como del Formulario No. 110, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el recibo de pago para su presentacin y pago en los bancos y dems entidades autorizadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o realizar el pago virtual. Los no obligados a la presentacin virtual del Formulario Modelo 110 Declaracin de Renta y Complementarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad, podrn optar por: comprar, diligenciar y firmar el formulario litogrfico, presentarlo y pagarlo en bancos, o, ingresar a la pgina web de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en la direccin: www.dian.gov.co, registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e imprimir el formulario, el cual tendr validez y autenticidad, en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo para su presentacin y pago en los bancos y dems entidades autorizadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacio-

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La informacin a que se refiere este artculo, deber ser diligenciada simultneamente con el Formulario No 110 y presentada a travs de los servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenciando el Formato No. 1732 (Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolucin).

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a) Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren calificados como grandes contribuyentes; b) Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la calidad de agencias de aduanas; c) Los importadores que durante el ao 2012 hayan presentado una o ms declaraciones de importacin y que en la declaracin inicial o en la ltima correccin presentada en el ao 2012 correspondiente a la declaracin de renta del ao gravable 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000); d) Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios del ao gravable 2011 que en la declaracin inicial o en la ltima correccin presentada en el ao 2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000).

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Artculo 3. Informacin con relevancia tributaria. Debern presentar la informacin con relevancia tributaria correspondiente al ao gravable 2012 o fraccin del ao gravable 2013, teniendo en cuenta el Formato No. 1732 denominado Formato y especificaciones para el suministro de la informacin con relevancia tributaria (Anexo 2 que hace parte integral de la presente Resolucin):

nales para el efecto. Pargrafo 1. Cuando por inconvenientes tcnicos no haya disponibilidad de los servicios informticos electrnicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan al contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentacin de la declaracin en forma virtual, no se aplicar la sancin de extemporaneidad establecida en el artculo 641 de Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaracin virtual se presente a ms tardar al da siguiente a aquel en que los servicios informticos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se haya restablecido o la situacin de fuerza mayor se haya superado, de conformidad con el artculo 579-2 del Estatuto Tributario. Pargrafo 2. El formulario litogrfico ser utilizado nicamente por los no obligados a presentar virtualmente el Formulario No. 110, o en casos de contingencia segn lo disponga la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Pargrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente el Formato No. 1732 y el Formulario No. 110, en caso de hacer correcciones, debern generar un nuevo Formato No. 1732 y seguir el procedimiento previsto en este artculo.

En relacin con lo indicado en el literal a del art. 3 antes citado, es claro que los Grandes Contribuyentes obl igados incluyen a los declarantes que apenas empezaron a tener esa calificacin con la Resolucion 10269 de diciembre 21 de 2012 y excluye a los que con esa misma resolucin les fue retirada dicha calificacin. Como quien dice, los Grandes contribuyentes obligados sera los que en este momento continen teniendo en su RUT, o empezaron a tener, la respectiva responsabilidad 13-Gran contribuyente (pero sin incluir a las que sean declara ntes de ingresos y patrimonio, responsabilidad 06 pues lo indica claramente el pargrafo del art. 3). Y en cuanto a lo indicado en el literal b del art. 3, esas personas jurdicas declaranes de renta all mencionadas incluyen tanto a las que pertenezcan al rgimen oridnario (responsabilidad 05 en su RUT) como a las que pe rtenezcan al rgimen especial (responsabilidad 04). No se incluye entonces a las que solo sean personas jurd icas declrantes de ingresos y patrimonio (responsabilidad 06). Ademas, en comparacin con los topes que se usaron para definir la obligacin por el 2011 (resolucin 0017 de febrero de 2012), esta vez la Resolucin 0043 de 2013 los baj notoriamente pues se dice que las obligadas sern las personas jurdicas que en el ao anterior (2011) tuvieron patrimonios brutos o ingresos brutos superiores a $1.250.000.000 (los obligados por el 2011 fueron los que en el ao anterior, 2010, hubiesen tenido patrimonios brutos o ingresos brutos superiores a $3.000.000.000). Al respecto, la propia DIAN, en un comunicado publicado en marzo 8 de 2013. estim que esta vez los obligados sern una 1.210 personas naturales (por ser importadoras durante el 2012 con esos topes de patrimonios o ingresos brutos altos en el 2011) y unas 60.846 personas jurdicas (por ser importadoras durante el 2012 con los topes altos en el 2011 o que sin ser imoprtadoras durante el 2012 s tenan esos topes altos en el 2011). En el instructivo con que publican dicho formato no se dice qu operaciones de sumas y restas sern las que se deban hacer dentro los renglones donde se van totalizando ciertos tramos de la informacin pues se indica que tales operaciones las realizar directamente el prevalidador diseado por la DIAN (el cual es un aplicativo que funciona bajo el entorno de excel y que solo se puso a disposcin del pbico, y en versin de prueba, desde marzo 11 de 2013). Con ese prevaliador la informacin quedar convertida en un archivo con el estandar XML (que solo es firmado digitalmente por el representante legal y no por el contador o Revisor fiscal ) y el mismo debe ser entregado en la zona de suministro de informacin por envo de archivos del portal de la DIAN (todo a pesar de que la propia Resolucin por ningun lado menciona las instrucciones XSD que se deben conocer para verificar si el archivo es bien construido o no por el mencionado prevalidadoresos y que es lo que s se hace por ejemplo con las resoluciones para solicitud de informacin exgena tributaria de los arts. 623 a 631-1 del E.T.; ver las resolucinones 111 a 118 de octubre 31 de 2012). La versin con que quedar elaborado esta vez el formato 1732 ser la 5.0 pero esta vez se requiere que no pase lo sucedido durante el 2012 (cuando la DIAN
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Artculo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obligacin respecto del Formato No. 1732 dar lugar a la aplicacin de las sanciones contempladas en el artculo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se presente simultneamente con el Formulario No 110, o cuando el contenido presente errores, o no corresponda a lo solicitado. Para la declaracin tributaria, sern aplicables las disposiciones que sobre el particular consagra el Estatuto Tributario

termin publicando varias versiones del prevalidador pues los usuaarios le detectaron multiples fallas que la propia DIAN admiti en su concepto 37029 de mayo 24 de 2012), pues es obvio que si el formulario 110 va a depender de lo que diga el formato 1732, entonces dicho formato 1732 tiene que quedar perfecto (y adems habr que ver cmo la DIAN har que se intengren sus dos zonas del portal, a saber, la zona donde se entregan formatos y la zona donde se diligencian declaraciones para que en esta ultima el representante y hasta el contado y revisor s pueden encontrar el formulario 110 elaborado en forma automtica luego de haber entregado en la primera el formato 1732). Sin embargo ya pudimos detectarle un error importante a la versin de prueba del prevalidador pues el valor del rengln 210, con el valor de pasivos inexistentes, y que debera ser simplemente informativo pues son justamente pasivos que se est admitiendo que no son fiscales (art. 163 Ley 1607 de 2012), lo termin sumando equivocadamente en el rengln 211 de total pasivos . Adems, habra que entender, segn lo dice el primer inciso del art. 3 antes citado, que los mismos reportanes que tengan que entregar el formato 1732 por el ao gravable 2012, tambin lo tendran que entregar por fracccin de ao 2013 , es decir, por las operaciones que alcancen a realizar durante el 2013 si sucede que se liquidan durante dicho ao. Entre las muchas nuevas casillas y renglones que esta vez el formato 1732 se destacan la casilla 27 de la hoja 1 (No. de declaracion de renta asociada). En esa casilla, como esta vez el formato 1732 se elaborar antes del formulario 110, las instrucciones dicen que solo se diligenciar si antes de elaborar el formato 1732 se haba hecho primero una declaracin en papel (litogrfica). Tambin se destaca que quienes vayan a utilizar su declaracion 2012 para efectuar el saneamiento patrimonial permitido por el art. 163 de la Ley 1607 (incluyendo activos omitidos de aos anteiores y eliminando pasivos ficticios) discriminarn el tipo de activo que estn saneando usando para ello los nuevos renglones 104 (si es un efectivo), 113 (si eran cuentas por cobrar), 119 (si eran acciones), 133 (si eran inventarios), 167 (si eran activos fijos) y 185 (si eran otros activos diferentes), y el rengln 210 lo usarn para indicar los pasivos que en aos anteriores eran ficticios y que desde ahora no se seguirn inclueyendo (se entiende que la suma de esos renglones 104,113,119,133,167,185 y 210 son los que alimentarn el valor que se lleve luego al rengln 472 Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes) . Adems, entre las pginas 5 a 7, donde se informa el detalle de los ingresos bruos ordinarios y los que forman ganancias ocasionales, esta vez cada uno de esos renglones tienen ms casillas que en el caso del formato del 2011 pues ahora s se podr indicar que muchos de esos ingresos son a la vez ingresos que se tomarn como ingresos no gravados (algo que fue una gran deficiencia en el formato del 2011). Incluso, en esas mismas pginas 5 a 7, cuando a los ingresos se los est clasificando entre alguna de las posibles 5 casillas en que se subdivide el rengln ( ingreso que forma renta ordinaria gravada, ingreso contable, ingreso que forma renta ordinaria exenta, etc), esta vez las casillas tipo 4 ya no son para informar el ingreso que se tomar como ganancia ocasional sino que se usarn para informar los ingresos que se restarn como no gravados. Y la casilla tipo 5 ya no ser para informar los ingresos que se restan como no gravados sino para informar los ingresos que se sumarn como ganancias ocasionales. De igual forma , entre los renglones 318 a 353 (para determinar el costo de las mercancias fabricadas y vendidas), entre el 364 y el 394 (gastos de administracin), y entre el 395 y 419 (gastos de ventas), esta vez se incluyeron ms renglones para discriminar por separado los aportes a la seguridad social (con un rengln individual para EPS, otro para Fondo de pensiones y otro para ARP) y los aportes parafiscales (con un rengln individual para aporte a SENA, otro para ICBF y otro para Caja compensacin). Y como caso especial, entre los renglones de esta vez el formato dise los renglones 267, 301, 310 y 316 para reportar los ingresos obtenidos en paises de la CAN (comunidad andina de naciones). Y entre los renglones de los gastos, se disearon los renglones informativos (que solo son fiscales y no contables y que no suman en las zonas de los totales) numeros 362, 393, 418 y 433 para informar cunto de los costos y gastos fueron con beneficiarios ubicados en pases con los que existan tratados o convenidos de doble tributacin (al respecto, los convenios que se podan aplicar durante el 2012 son: con Espaa,Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261 de 2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con Canad, Ley1459/2011; el de Mexico, contenido en la Ley 1568/2012, todava sigue a la espera de los trmites para empezar a aplicarlo) Adems, es importante destacar que en la Resolucin 117 de octubre 31 de 2012, con la cual se definio cul es la informacin exgena tributaria para cruces de informacin del art. 631 que se debe entregar por el 2012, esta vez ya no se pidieron datos que s se pedan hasta los reportes del ao gravable 2011 (como el formato 1004 con el detalle de los descuentos del impuesto de renta que se tomen en la declaracin de renta), pues esta vez dicha informacin solo estar en el formato 1732 y no se producir esa duplicidad de informacin que se form en los

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reportes del ao gravable 2011 entre los formatos diseados en la resolucin 11429 de octubre de 2011 y el formato 1732 de la Resolucin 017 de febrero de 2012. Como sea, el formato 1732 pide informacin que no contienen los formatos de la Resolucin 117 pues el 1732 s pide hasta la informacin contable mientras que los formatos de la Resolucin 117 solo piden la informacin fiscal. Tengase presente que para solicitar la Informacin con relevancia tributaria del artculo 631-3 no se fijan plazos perentorios y por tal motivo el director de la DIAN la puede pedir en cualquier momento (a diferencia de la solicitud de informacin exgena de los otros articulos 623 a 631-1 la cual s la deba pedir como minimo faltando dos meses antes de finalizar el ao gravable, y que para el 2013, con los cambios que el art. 139 de la Ley 1607 le hizo al art. 631, la deber seguir pidiendo dos meses antes de que empieze el ao gravable). La factultad del Director de la DIAN de pedir esa informacin con relevancia tributraia es la similar a la que tambin se le concede en el artculo 684 del Estatuto y con el cual el director de la DIAN puede pedir todos los requerimientos ordinarios que quiera sobre una misma declaracin tributaria. Pero ese artculo 684 no fue mencionado en los considerandos de la Resolucin 0043 aunque hubiera podido hacerlo. Por tanto, entregar la informacin del formato 1732 ha servido para que el director de la DIAN se ahorre la tarea de estar enviando multiples requerimientos ordinarios posteriores a la presentacin de la declaracion y para que el contribuyenteles se ahorre el timpo de estarlos contestando (y para lo cual solo dan 15 das calendario despus de recibidos). Como sea, hasta quienes no estn obligados a diligenciar el formato 1732, s se pueden beneficiar de estudiarlo para que puedan diligenciar correctamente la nica pgina de su formulario 110, pues en las 12 pginas del formato 1732 la DIAN ayuda a identificar que varias cifras son solo contables pero no fiscales y viceversa.. Recurdese adems que el Art. 755 del E.T. expresa: Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuye nte, prevalecen stos.. Por tanto, con la informacin del formato 1732 la DIAN podr saber ms fcilmente si se amerita una revisin al contribuyente (por lo cual es muy inteligente que esta vez el formato 1732 se haga al mismo tiempo que la declaracin ya que as se evita que la declaracin vaya ganando tiempo de firmeza y sin que la DIAN tuviera en sus manos la informacin de formato). Y para quienes no entregan el formato 1732, pero s le entregan cifras contables en abril a la Supersociedades, recurdese que esa informacin es publicada luego en mayo en el portal de la Supersociedades, en su zona del SIREM, y estando all entonces hasta la DIAN la puede consultar y examinar los valores contables para compararlos con los fiscales. La informacin del nuevo formato 1732, solicitada en virtud del nuevo artculo 631-3 del Estatuto, equivale a entregarle a la DIAN una solicitud de informacin exgena tributaria lo cual implica que le aplicaran las normas del artculo 638 del Estatuto (su periodo de firmeza sera hasta de 3 aos; ver concepto DIAN 96801 de noviembre de 2009). Y si se entrega extemporneamente o con errores entonces le aplicaran las sanciones del artculo 651 del Estatuto y la Resolucin 11774 de diciembre de 2005 Por consiguiente, si bien la declaracin de renta ao gravable 2012 contenida en el formulario 110 podra quedar en firme en 24 meses o menos despus de presentada (dependiendo de si el declarante acoge o no tal declaracin al beneficio de auditora del artculo 689-1 del Estatuto), en todo caso la informacin del formato 1732 s podr ser auditada por la DIAN durante los siguientes tres aos (artculo 638 del Estatuto). Ese formato 1732 nosotros lo hemos convertido en un gran archivo de Excel debidamente formulado, que est incluido en el DVD que siempre acompaa esta obra, razn por la cual lo queremos destacar desde ya como la ms importante de las herramientas de dicho DVD. Obviamente, es una herramienta flexible que permitir que cada quien haga los ajustes que considere necesarios. En el captulo 10 de esta publicacin se incluy un ejercicio completo para ilustar cmo quedara la elaboracin de un formulario 110, con su formato 1732, y los dems anexos explicativos de las cifras y clculos ms importantes de una declaracin de renta 2012 de una sociedad comercial Ms novedades normativas De otra parte, es importante destacar que en su aplicacin por el ao gravable 2012 las declaraciones de renta o
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de ingresos y patrimonio se tendrn que elaborar tomando en cuenta los mltiples cambios normativos que en materia sustantiva introdujeron las siguienes normas (todas ellas incluidas en el DVD que acompaa esta obra): a) Leyes: Los arts. 36 y 37 de la Ley 1450 de junio 16 de 2011 que agregaron al E.T. el nuevo artculo 57-2 y modificaron el artculo 158-1, ambos relacionados con beneficios tributarios para quienes reciben y/o destinan recursos a programas de investigacin cientfica y tecnolgica; el artculo 4 de la Ley 1493 de diciembre 26 de 2011 que permite deducir en renta el 100% de las inversiones en infraestructura para la mayora de espectculos pblicos (ver el rengln 428 en el formato 1732); el art. 163 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 que modific el art. 239-1 permitiendo que en las declaraciones del 2012 los contribuyentes del rgimen ordinario puedan hacer un saneamiento fiscal de su patrimonio (declarando activos omitidos o eliminando pasivos ficticios) y pagando a cambio el impuesto de ganancia ocasional que se liquide sobre ese mayor patrimonio lquido que terminarn saneando. b) Fallos de inexequibilidad sobre normas tributarias expedidos por la Corte Constitucional: Luego de los fallos que se emitieran en enero y febrero de 2012 declarando que la Ley 1430 de 2010 s era aplicable desde el ao 2011 (ver las sentencias C-025 de Enero 25 de 2012 y C-076 de febrero 15 de 2012), la Corte no emiti durante el 2012 otras sentencias de inexequibilidad sobre normas tribuarias relacionadas con el impuesto de renta o de ganancia ocasional. Solamente en enero 23 de 2013 se vino a producir una sentencia C-015 que declar inexequibles por falta de unidad de materia algunas expresiones del art. 15 de la Ley 1527 de abril de 2012 (Ley de Libranzas) y con las cuales se derogaban algunas normas tributarias las cuales entonces vuelven a revivir pero a partir de enero 23 de 2013. Entre las que vuelven a revivir se encuenta el pargrafo 4 del art. 127-1 el cual establece que a las pequeas empresas de la Ley 590 de 2000 mencionadas en el pargrafo 3 del mismo art. 127-1 no les es permitido firmar contratos de Leasing en modalidad de Leasing Operativo. Lo anterior significa que los contratos que ya se hayan firmado entre abril de 2012 y enero 23 de 2013 como Leasing Operativo s se pueden acabar de ejecutar con tratamiento de Leasing Operativo pero que no se pueden firmar nuevos contratos con ese tratamiento pues los nuevos contratos deben tener tratamiento de Leasing Financiero. c) Decretos: el Decreto 563 marzo de 2012 que en su art. 4 fij la tasa de inters presuntiva para prestamos a socios durante el 2012; los arts. 2 a 4 del Decreto 1258 jun. 14 de 2012 que reglament la deduccin del 100% por inversiones en sitios para espectculos de artes escnicas del art. 4 de la Ley 1493 de diciembre de 2011 ; el Decreto 1602 jul. de 2012 que modific al 4349 de 2004 con instrucciones sobre la presentacin de la documentacin comprobatoria de los sujetos al rgimen de precios de transferencia; el Decreto 2277 nov. 6 de 2012 que derog al decreto 1000 de 1997 y estableci el nuevo procedimiento para devolucin o compensacin de saldos a favor en renta e IVA; el Decreto 2634 de dic 17 de 2012 (que fue modificado con el Decreto 187 de feb. 12 de 2013) el cual contiene el calendario de plazos para el 2013 y las formas de pago de las declaraciones tributarias; el Decreto 2714 de dic. 27 de 2012 que en su art. 4 fija el reajuste fiscal para el 2012; El Decreto 2733 de Dic. 27 de 2012 que reglament la deduccin del 200% de los salarios y prestaciones sociales pagados a mujeres victima de la violencia contenida en art. 23 Ley 1257 de 2008; d) Resoluciones DIAN y Ministerios: la Resolucin DIAN 11963 nov. 17 de 2011 que fijo el valor d ela UVT para el ao 2012; la Resolucin DIAN 0117 de octubre 31 de 2012 con la cual se aument el universo de los obligados a entregar informacin exgena tributaria del art. 631 del E.T por el ao gravable 2012., informacin que debe coincidir en su mayor parte con la misma que se haya de llevar a la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio del ao gravable 20122; la Resolucin DIAN 00138 nov de 2012 que fija el UVT para el 2013; la Resolucin DIAN 0139 de nov. 21 de 2012, modificada con la 0154 de dic. 14 de 2012 , la cual derog a la 0432 de 2008 y volvi a definir el listado de los cdigos de actividades econmicas; la Resolucin DIAN 0151 de nov. 30 de 2012 que reglament el art. 22 del Decreto 2277 de nov. de 2012 con los procesos de solicitud virtual de devolucin de saldos a favor ante la DIAN; la Resolucin DIAN 10269 dic 21 de 2012 con cambios a la lista de Grandes Contribuyentes la Resolucin 0029 Minagricultura ene 31 de 2013 que fij precios de ganado bovino a

Los obligados a entregar la informacin exgena del art. 631 sern las personas juridicas con o sin nimo de lucro, declarantes de renta o de ingresos y patrimonio por el 2012 pero que existian en el ao anterior (2011) y en dicho ao obtuvieron ingresos brutos fiscales, de renta ms ganancia ocasional, supeiores a 100.000.000. Para ms detalles sobre los reportes e la Resolucin 117 de 2012 y la forma de hacerlos, consltese la obra Gua para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Exgena tributaria a la DIAN por el ao gravable 2012, editada en febrero de 2013 por Editora actualicese.com Ltda.

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dic. 31 de 2012; la Resolucion DIAN 0043 de Marzo 5 de 2013, que defini el formulario 110 y el formato 1732 a utilizar en las declaraciones de renta ao gravable 2012 e) Circulares DIAN: A la fecha en que hacemos este libro segua pendiente de emitirse la circular con que la DIAN define los indices de contizacin en bolsa a diciembre 31 de 2012 para bonos y otros documentos que cotizan en bolsa y que es una norma importante para definir el valor patrimonial o fiscal de tales inversiones a dic. 31 de 2012 tal como lo dispone el art. 271 del E.T. f) Conceptos de la DIAN: se destacan los siguientes: el 1514 ene. 2012 con el que ratifica lo dicho en el concepto 60950 de agosto de 2010 y por tanto sigue vigente el concepto 94762 sep.2000 el cual permite deducir las indemnizaciones por despido injusto; el 18148 marzo 2012 donde dice que no son deducibles los pagos por estampillas (aunque eso va en contra de lo que ha dicho el Cosejo de Estado en sus fallos para los expedientes 16557 de mar. de 2010 y 16302 de jul 2008 y que adems se debe tomar en cuenta que desde julio 2012 entr a tener vigencia la Ley 1437 de ene. de 20 11 que menciona la unificacin jurisprudencial); el 21505 de marzo de 2012 donde se indic que las Pequeas empresas de la Ley 1429 no deben registrar libros en cmaras de comercio como inicialmente lo peda del decreto 4910 de diciembre de 2011 ya que eso cambi luego con el Decreto-Ley antritrmites 019 de enero de 2012; el 35976 jun. 5 2012 el cual establece que los topes de activos y de empleados de la pequea empresa de la Ley 1429 se deben conservar todos los meses y no solo en el cierre del ao; el 35973 jun 2012 donde se ratifica que el beneficio de progresividad en el impuesto de renta para las pequeas empresas de la Ley 1429 es solo en sus rentas operacionales; el 048992 ago. 20 de 2012 donde advirti de los riesgos de establecer pequeas empresas como si fueran nuevas cuando en verdad no lo son; el 048995 ago de 2012 donde se indic que los derechos fiduciarios representados en acciones no se restan en la Renta presuntiva; el 053946 de ago. 24 2012 en el que se estableci que las pequeas empresas de la ley 1429 no pueden vincular empleados de sociedades liqudadas; el 055883 de sep. 4 2012 donde se establece que las sucursales de sociedades extranjeras no pueden usar los beneficios de pequeas empresas de la Ley 1429. Al respecto, hay que recordar que las doctrinas o conceptos de la DIAN NO son de obligatorio acatamiento por parte de los declarantes (solo lo son para los funcionarios de la DIAN; ver Art. 264 de la Ley 223 de Dic. de 1995). Pero en caso de que los declarantes quieran acogerse a ellos (pues algunos los benefician) es importante recordar que tales conceptos tienen que estar vigentes hasta el momento en que se presente la declaracin y no solamente a diciembre 31 cuando se consolida la obligacin tributaria (Vase fallo del Consejo de Estado de octubre 27 de 2005). g) Fallos del Consejo de Estado: En su fallo de marzo de 2012 para el expediente 17180 el Consejo de Estado dijo que el beneficio de auditoria del art. 689-1 es irrenunciable y por tanto, cuando despus de los 18, 12 6 meses la declaracin queda en firme y la DIAN no la puede modificar, entonces el contribuyente tampoco la puede modificar; en su fallo de marzo 3 de 2012 para el expediente 18172 el Consejo de Estado dijo gastos como celebracin del da de la secretaria, muerte de un trabajador, primera comunin de los hijos de los empleados, paseo de fin de ao, regalos a gerentes y similares no son indispensables para obtener la renta y por esa razn, si bien contribuyen a mejorar el ambiente laboral e incentivar a los trabajadores para un mejor desarrollo de su funcin, no son pagos que incidan directamente en la actividad que desarrolla la empresa y no son deducibles (algo similar a lo que haba dicho en su fallo de marzo de 2011 para el expediente 16966). Por el contrario, los gastos mdicos por exmenes mdicos de ingreso y retiro de los trabajadores pueden ser deducibles, pues son pagos de carcter obligatorio para el empleador. Y en el fallo de marzo 15 de 2012 para le expediente 16660 el Consejo dijo que los ingresos obtenidos en los pases de la Comunidad Andina (Ecaudor, Peru, Bolivia) se restan como ingresos no gravados y no como rentas exentas. Tambin, en su fallo de nov. de 2012 para el expediente 18137 el Consejo de Estado volvi a ratificar que en las cooperativas se puede deducir todo el GMF y no solo el 25% como lo indica el art. 115 del E.T. (es lo mismo que ya haba dicho en el fallo de nov. de 2009 para el expediente 16612 de noviembre 26 de 2009 En cuanto a las modificaciones en materia sustantiva del impuesto de renta introducidas con leyes expedidas durante el mismo ao 2012 (como el art.6 de la Ley 1536 de Jun. 14 de 2012, Ley de homenaje a Gloria Valencia de Castao, y con el cual se agreg al E.T. un nuevo Art. 126-5 para permitir a Personas naturales y Personas jurdicas la deduccin de hasta el 30% de las donaciones que efecten a la Unidad Administrativa Especial del Sistema de Parques Nacionales; o el art. 63 de Ley 1537 jun 20 de 2012 , Ley para dar 100.000 viviendas gratis, y con el cual se agreg un paragrafo 3 al art. 61 de la Ley 388 de 1997 para permitir que la venta de inmuebles por
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enajeacin voluntaria a los proyectos de interes social del Estado sea un ingreso no gravado ni con renta ni con ganancia ocasional; o todas las normas de los aspectos susntitvos de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012), todas esas modificaciones solo sern aplicables para el ejercicio fiscal 2013 y siguientes por expreso mandato del artculo 338 de la Constitucin Nacional. En cuanto a los cambios que introdujo la Ley 1607, vase ms adelante un Cuadro Temtico de los cambios introducidos por la Ley 1607 al Estatuto Tributario y a otras normas por fuera del Estatuto en el cual se pueden distinguir cules normas son normas sustantivas ( artculos 6 a 554 del E.T. cuyo cambio aplica para el 2013) y qu normas son procedimentales (articulos 555 a 869-2cuyo cambio s aplican para las declaraciones que se presenten desde el 26 de diciembre en adelante). Adems, se puede adquirir por separado nuestra obra educativa multimedia Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012: Todo un Revolcn normativo editada en febrero 15 de 2013. Debe tenerse presente adems que el beneficio de auditora del art. 689-1 (tal como fue modificado en su momento con el art. 33 de la ley 1430 de 2010), solo ser aplicable hasta el ao gravable 2012 pues no fue prolongado con la Ley 1607. En todo caso, vale la penda destacar que en el inciso sexto de la versin del art. 689-1 (luego de la modificacin que le hizo la ley 1430 de 2010) se indica que si al momento de presentar la declaracin del 2012, sucede que se tiene pendiente presentar las de los aos anteriores, entonces esas declaraciones de aos anteriores se podrn presentar extemporneamente, con los respectivos incrementos en el impuesto de renta de 5, 7 12 veces la inflacin de ese ao extemporneo, y tambin les darn beneficio de auditora De otra parte, los beneficios de rentas exentas de los numerales 7 y 9 del art. 207-2 del E.T. (rentas para arrendadores de leasing habitacional y rentas de los fideicomisos que vendan bienes raices para royectos de inters pblico), dichos beneficios solo se podrn aplicar hasta el ao gravable 2012. Al respecto, es importante comentar que el art.161 de la Ley 1607 de 2012 realiza una modificacin tcita al 207-2 del E.T. pues extiende por otros 5 aos ms (2013 a 2017) el beneficio de rentas exentas para las actividades del numeral 8 de ese art. 207-2 (nuevo software nacional) la cual tambien terminaba en el ao gravable 2012 (ver Decreto 2755 de 2003) En cuanto al impuesto al patrimonio, debe recordarse que la versin ms reciente de dicho impuesto fue la que grav solo a los patrimonios lquidos que en enero 1 de 2011 superaran los 1.000 millones de pesos (ver DecretoLey 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de 2009 y el Art. 10 de la Ley 1430 de 2010). Ese valor calculado sobre el patrimonio lquido de enero 1 de 2011 y que se declar en mayo de 2011, se puede cancelar, con simples recibos de pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo largo de los aos 2011 a 2014 (por ejemplo, las cuotas cinco y seis se pagarn durante mayo y septiembre de 2013 segn lo indicado en el Art. 29 del Decreto 2634 de diciembre de 2012). Por tanto, los patrimonios lquidos de enero 1 de 2013 no estarn sujetos a nuevos impuestos al patrimonio. Adems, quienes s tuvieron que declararlo durante el 2011 deben tener presente que una de las opciones que tuvieron para contabilizarlo (en lugar de afectar la cuenta del gasto o la cuenta de revalorizacin del patrimonio) es la de registrarlo como un cargo diferido e irlo amortizando a lo largo de los aos 2011 a 2014 (ver Decreto 859 de marzo de 2011 y el Concepto de Supersociedades 115-00819 de enero de 2011, que luego fue actualizado con el Concepto 046673 de abril 1 de 2011). Recurdese que mientras haya saldo contable a diciembre 31 de cada ao para ese activo diferido, este ser solo un activo contable pero no un activo fiscal, pues no representa un bien que se pueda convertir en dinero o que pueda usarse para formar un gasto deducible. Tambin vale destacar que durante el 2012 se aprob la Ley 1568 de agosto 2, que aprob el Convenio para evitar la doble tributacin con Mxico, pero lo dispuesto en esa Ley debe hacer el trmite respectivo ante la Corte Constitucional, y luego han de generarse los cruces de notas diplomticas entre los gobiernos para que pueda empezar a aplicarse. A la fecha, los nicos convenios que ya tienen todo aprobado y se pueden aplicar son: 1) el convenio con la Comunidad Andina de Nacionales (Decisin 578 de mayo de 2004 aplicable desde enero de 2005); 2) el convenio con Espaa (Ley 1082 de julio de 2006 que se puede aplicar desde octubre de 2008); 3) el convenio con Chile (Ley 1261 de diciembre de 2008 que se puede aplicar desde diciembre 22 de 2009); 4) el convenio con Suiza (Ley 1344 de julio de 2009 que segn el Decreto 469 de marzo 6 de 2012 puede aplicarse desde enero 1 de 2012; y 5) el convenio con Canad (Ley 1459 de junio de 2011 que segn el decreto 2937 de octubre de 2012 puede aplicarse desde junio de 2012). Este tipo de leyes lo que hacen es establecer retenciones en la fuente a ttulo de renta preferenciales (mas pequeas) para cuando los residentes en esos otros paises se ganen ciertos tipos de ingresos en Colombia pero sin tener establecimientos permanentes en Colombia

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Por ltimo, es importante destacar que la Resolucin DIAN 012761 de diciembre 9 de 2011 (modificada con la Resolucin 019 de febrero 28 de 2912) sigue siendo la norma vigente que define quines son los obligados a presentar sus declaraicones en forma virtual y entre ellos figuran todas las personas juridicas (por el solo hecho de que en el RUT figuren como agentes de retencion y e en la fuente de renta o de IVA o de timbre). Por tanto, todas las personas jurdicas obligadas a presentar el formulario 110 (como declaracin de renta o como declaracin de ingresos y patrimio) la deben presentar en forma virtual 3. Al respecto, deber tomarse en cuenta los cambios que el art. 136 de la Ley 1607 le hizo al art. 579-2 cambiando los procedimientos para presentar la declaracin virtual en forma extempornea cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante (la nueva versin de la norma les dice que no tienen que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrn presentarlas virtualmente y en forma extemporanea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas). En razn de todo lo anterior, el presente material se ha preparado con el propsito de suministrar una gua con la cual, a travs del anlisis a las normas vigentes y con el desarrollo de algunos ejercicios prcticos, se comprendan mejor los puntos que el autor considera como los ms importantes a tener en cuenta para la preparacin y presentacin de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio por el ao gravable 2012. Los comentarios y apreciaciones contenidos en esta publicacin son responsabilidad exclusiva de su autor. No se asume ningn tipo de responsabilidad con relacin a su aplicacin ni a los resultados que se deriven de ello. Esta publicacin es solamente una gua. Es obligacin de los sujetos pasivos de las obligaciones tributarias consultar directamente las normas vigentes y darles cumplimiento.

Con un mismo mecanismo de firma digital las personas pueden firmar en todos los entes jurdicos donde les corresponda firmar, y con ese mismo mecanismo tambin se presenta virtualmente la informacin exgena de la Resolucin 117 que les corresponda. actualicese.com

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Instrucciones para la utilizacin de nuestra herramienta en Excel Formulario 110 para Declaracin 2012 con anexos y formato 1732
La principal herramienta en Excel contenida en el DVD que acompaa cada ao esta obra es la que esta vez se denomina formulario 110 para DR 2012 con anexos y formato 1732, pues esta vez dicha herramienta contiene un total de 23 hojas de trabajo. A continuacin explicamos la forma de utilizar dicha herramienta por quienes la quieran usar como plantilla en sus propios casos particulares (nota: todas las hojas de trabajo que componen el archivo son flexibles para que cada quien les efecte los ajustes que considere pertinentes ). Las hojas de esta herramienta tienen la siguiente descripcin y recomendaciones:

1732 Hoja 1: En esta hoja estar la informacin de identificacin del declarante que debe elaborar el form ato 1732. 1732 Hoja 2: En esta hoja estar la informacin para los renglones 100 a 148 de la formato (detalle de lo llevado a los renglones 33 a 36, y parte del 37, del formulario 110 , es decir, del Efectivo, Cuentas por cobrar, Acciones y aportes, Inventarios y Activos fijos). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln. 1732 Hoja 3: En esta hoja estar la informacin para los renglones 149 a 196 del formato (detalle del resto de lo llevado al rengln 37-Activos fijos, de lo llevado al rengln 38-Otros activos, y parte de lo llevado al rengln 40-Pasivos, del formulario 110). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln.

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Detalle Rengln: En esta hoja, segn los renglones del formulario 110, se introdujeron los cdigos de las cuentas del PUC de comerciantes y sus nombres con las cuales se alimentara la informacin de los renglones del formulario 110 (quienes usen cualquiera de los otros 18 PUC existentes en Colombia, tendran que hacer sus ajustes respectivos en este punto). Al mismo tiempo, para poder diligenciar en forma automtica la informacin de las hojas 2 hasta 12 del formato 1732, en esta hoja Detalle de Rengln se hicieron todas las inserciones de su bcuentas o partidas especiales que la DIAN solicita en esas hojas 2 a 12. Por tanto, en esta hoja Detalle Rengln solo se debe digitar manualmente la informacin del Balance General de la contabilidad a diciembre 31, con lo cual se obtendrn automticamente, luego de hacer los ajustes respectivos, los saldos fiscales de activos y pasivos a diciembre 31 de 2012 (en esos ajustes para llegar a saldos fiscales cada quien tendr que examinar cules le aplican y cules no, y tener presente que la herramienta no contempla todos los posibles ajustes que se puedan llegar a dar en el ao 2012 para cada declarante). Igualmente, en el caso de los activos correspondientes a Acciones y aportes en sociedades, Activos fijos e Inventario de semovientes, su saldo contable y fiscal se puede obtener automticamente si primero se diligencian los datos de las hojas Acciones y aportes, Semovientes b ovinos y Activos Fijos. Adems, en esta misma hoja Detalle Rengln tambin se incluyeron las cuentas del PUC de comerciantes para ingresos y gastos, pero estas se pueden alimentar automticamente si primero se diligencia la hoja denominada Conciliacin utilidades. Igualmente, en esta misma hoja Detalle Rengln se incluy la i nformacin sobre Renta Presuntiva y Anticipo al impuesto de renta 2013. pero esas dos informaciones se obtienen automticamente si primero se diligencian las hojas denominadas Renta Presuntiva y Anticipo impuesto de renta.

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Formulario 110: En esta hoja de trabajo est contenida la informacin de los renglones 1 a 85 del formulario 110. La informacin de estos renglones se obtiene en forma automtica si primero se diligencia la informacin de la hoja Detalle Rengln.

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1732 Hoja 4: En esta hoja estar la informacin para los renglones 193 a 243 del formato (detalle del resto de lo llevado al rengln 40-Pasivos del formulario 110, y detalle de las partidas que componen el patrimonio contable a dic. 31 de 2012). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln. 1732 Hoja 5: En esta hoja estar la informacin para los renglones 244 a 267 del formato (detalle de lo llevado al rengln 42 del formulario 110, es decir, de los Ingresos brutos operacionales). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln. 1732 Hoja 6: En esta hoja estar la informacin para los renglones 268 a 291 del formato (detalle de lo llevado al rengln 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los Ingresos brutos no operacionales y de los Ingresos por ganancias ocasionales). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln. 1732 Hoja 7: En esta hoja estar la informacin para los renglones 292 a 316 del formato (detalle del resto de partidas llevadas al rengln 43 y 65 del formulario 110, es decir, de los Ingresos brutos no operacionales y de los Ingresos por ganancias ocasionales; y detalle de lo llevado al rengln 44 del formulario 110, ingresos por intereses y rendimientos financieros). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln.

1732 Hoja 11: En esta hoja estar la informacin para los renglones 459 a 506 del formato (calculo automatico del impuesto de renta segn la tarifa que le corresponda al declrante; amplicin de la informacin llevada a los reglones 65 a 69 del formulario 110 sobre ganancias ocasionales; detalle de los descuentos tributarios tomados en el rengln 71; detalle de los renglones 73 a 82 del formulario 110 sobre Impuesto de ganancia ocasional, Anticipos, Retenciones en la fuente y Sanciones) . Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln 1732 Hoja 12: En esta hoja estar la informacin de los renglones 506 a 550 del formato (detalle de lo llevado a los renglones 30 a 32 del formulario 110 sobre gastos de nnima y sus respectivos aportes pagados durante el ao a seguridad social y parafiscales; detalles sobre el impuesto de renta contable, la utilidad o prdida contable del ejercicio 2012 despus de impuestos, y otros datos solicitados por la DIAN). La mayor parte de la informacin de esta hoja se diligencia automticamente con lo que primero se haya diligenciado en las hojas Detalle Rengln y conciliacin utilidades. El resto de la informacin se tendr que diligenciar manualmente. Acciones y aportes: En esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activos y con ella se puede alimentar automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln

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1732 Hoja 10: En esta hoja estar la informacin para los renglones 413 a 458 del formato (detalle del resto de lo llevado al rengln 53-Gastos de ventas, y de lo llevado a los renglones 54-Deduccin por inversin en activos fijos productivos, 55-Otras deducciciones, y rengalones 57 a 64, Renta liquida, Compensaciones, Renta Presuntiva, Rentas exentas, Rentas gravadas y Renta liquida gravable, del fomulario 110). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln.

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1732 Hoja 9: En esta hoja estar la informacin para los renglones 364 a 412 del formato (detalle de lo llevado a los renglones 52 y 53 del formulario 110, es decir, de los Gastos operacionales de administracin y Gastos operacionales de ventas). Esta informacin que se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln.

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1732 Hoja 8: En esta hoja estar la informacin para los renglones 317 a 363 del formato (detalle de lo llevado a los renglones 49, 50 y 66 del formulario 110, es decir, del Costo de ventas, Otros costos y Costos de ganancias ocasionales). Esta informacin se obtiene en forma automtica con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln.

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Semovientes bovinos: En esta hoja, cuya informacin se introduc e manualmente, se incluye un modelo para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln Activos Fijos: En esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para administrar la informacin contable y fiscal de este tipo de activo y con ella se puede alimentar automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln. Intereses presuntivos: En esta hoja, cuya informacin se introduc e manualmente, se incluye un modelo para determinar el ingreso por intereses presuntivos por prstamos en dinero de una sociedad a sus socios, o de una sociedad a otra cuando la primera es socia de la segunda. El clculo que se obtenga en esta hoja se podr amarrar luego en forma automtica a la parte pertinente dentro de la hoja Conciliacin utilidades. Renta Presuntiva: En esta hoja, cuya informacin se introduc e manualmente, se incluye un modelo para efectuar este clculo para el ao gravable 2012, y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln. Rentas exentas y pequeas empresas: En esta hoja, cuya informacin se introducira manualmente, se incluye un modelo para que las empresas que manejan rentas exentas, y tambin las pequeas empresas de la Ley 1429, efecten las discriminaciones especiales en su contabilidad para obtener lo que finalmente sera su Renta exe nta (renta operacional no gravada en las pequeas empresas) y su Renta lquida gravable (renta no operacional gravada en las pequeas empresas). Lo que se calcule en esta hoja de trabajo puede luego amarrarse en forma automtica a la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln. Anticipo al impuesto de renta: En esta hoja, cuya informacin se introduce manualmente, se incluye un modelo para efectuar este importante clculo, y su resultado alimenta automticamente la parte pertinente de la hoja Detalle Rengln. Sancin de extemporaneidad: En esta hoja, cuya informacin se introduc e en parte manualmente y en parte automticamente con lo que primero se haya diligenciado en la hoja Detalle Rengln, se ilustran los clculos que hay que hacer cuando se llegue a necesitar definir el momento de esta sancin. Conciliacin Patrimonial: En esta hoja, cuya informacin se introduce en parte manualmente y en parte automticamente con lo que se haya diligenciado en las dems hojas, se incluye un modelo para efectuar una conciliacin entre el patrimonio neto contable y el patrimonio neto fiscal a diciembre 31, y entre el patrimonio lquido fiscal a diciembre de 2011 y el patrimonio lquido fiscal a diciembre 31 de 2012. Debe advertirse que quien use este archivo como una plantilla para sus casos personales, ha de tener cuidado con la parte donde haya frmulas para no alterarlas, y tambin tomar en cuenta todos los comentarios flotantes que se insertaron en las celdas donde era importante destacar dichos comentarios.

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Indicadores bsicos para la preparacin de la Declaracin de renta ao gravable 2012

En el cuadro que presentamos en esta pgina resumimos las cifrs y datos ms basicos que son de permanente consulta cuando se estn elaborando las declaraciones de renta del ao gravable 2012:

Detalle
Valor de la UVT a diciembre 31 de 2012 Valor de la UVT durante el ao 2013 Valor tasa de cambio del dollar a dic. 31 de 2012 Valor del Reajuste fiscal para activos fijos por el ao 2012 (ver art. 2 del Decreto 2714 Dic. 27 de 2012) Valor tasa anual de inters presuntivo durante el 2012 sobre prstamos en dinero de sociedades a socios, o de socios a sociedades (ver art. 4 Dec. 563 marzo 16 de 2012) Las declaraciones de renta o de ingresos y patrimonio ao gravable 2012, de los obligados a llevar contabilidad, cuando no se tiene nombrado un revisor fiscal, requieren por lo menos la firma de Contador Pblico si el patrimonio bruto a dic. 31 de 2012, o los ingresos brutos (rentas y ganancias ocasionales) del ao 2012, superan los Los vencimientos para presentar la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio ao gravable 2012 de las personas jurdicas son (ver arts. 11 y 12 Decreto 2634 dic. 17 de 2012):

Valor
$26.049 $26.841 $1.768,23 3,04% 4,98% 100.000 UVT ($2.604.900.000; ver art. 596)

GRANDES CONTRIBUYENTES
Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Pago primera cuota 8 de Febrero de 2013 11 de Febrero de 2013 12 de Febrero de 2013 13 de Febrero de 2013 14 de Febrero de 2013 15 de Febrero de 2013 18 de Febrero de 2013 19 de Febrero de 2013 20 de Febrero de 2013 21 de Febrero de 2013

Presentacin y pago segunda cuota 09 de Abril 2013 10 de Abril 2013 11 de Abril 2013 12 de Abril 2013 15 de Abril 2013 16 de Abril 2013 17 de Abril 2013 18 de Abril 2013 19 de Abril 2013 22 de Abril 2013

LAS DEMS PERSONAS JURIDICAS

Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

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Presentacin y Pago primera cuota 09 de Abril 2013 10 de Abril 2013 11 de Abril 2013 12 de Abril 2013 15 de Abril 2013 16 de Abril 2013 17 de Abril 2013 18 de Abril 2013 19 de Abril 2013 22 de Abril 2013

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Presentacin y pago segunda cuota

12 de Junio 2013 13 de Junio 2013 14 de Junio 2013 17 de Junio 2013 18 de Junio 2013 19 de Junio 2013 20 de Junio 2013 21 de Junio 2013 24 de Junio 2013 25 de Junio 2013

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12 de Junio 2013 13 de Junio 2013 14 de Junio 2013 17 de Junio 2013 18 de Junio 2013 19 de Junio 2013 20 de Junio 2013 21 de Junio 2013 24 de Junio 2013 25 de Junio 2013

Pago tercera cuota

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Cuadro temtico con los cambios introducidos por la ley de Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012
En el siguiente cuadro se recopilan, en orden estrictamente ascendente, los nmeros y ttulos de las normas del Estatuto Tributario Nacional (y otras por fuera de dicho Estatuto) que terminaron siendo agregadas, modificadas o derogadas con la nueva Ley de Reforma Tributaria 1607 de diciembre 26 de 2012 (publicada en el diario oficial 48.655 de esa misma fecha). Con eso se facilita el estudio por temas y subtemas pues se podr apreciar cuntos artculos de un mismo tema o subtema terminan siendo afectados (el texto completo de la Ley se encuentra dentro del DVD que compaa esta obra; y el analisis en profundidad a los ms importantes cambios que se producen con esta Ley los podrs estudiar adquiriendo por separado nuestra obra Reforma Tributaria Ley 1607: Todo un revolcn normativo, editada por Editora Actualicese.com Ltda en febrero 15 de 2013). Incluimos este cuadro solo con el propsito de dejar en claro (de acuerdo al ultimo inciso del art. 338 de la Constitucin Nacional) que los cambios que la Ley 1607 le haya hecho a las normas sustantivas del impuesto de renta y del IVA y del nuevo impuesto al consumo (Artculos 1 a 554 del E.T, y arts. 20 a 37 de la Ley 1607, que se relacionan con los sujetos pasivos del impuesto, las bases gravables, las tarifas, etc.), son cambios que solo tendrn aplicacin a partir del ejercicio 2013 y siguientes y por tanto no afectan al ejercicio 2012 (con excepcin del cambio que se realiza al art. 239-1 del E.T. mediante el art. 163 de la Ley 1607 y que permite efectuar en la declaracin de renta del ao gravable 2012 un saneamiento patrimonial declarando activos omitidos o eliminando pasivos ficticios y a cambio de ello liquidar un mayor impuesto de ganancia ocasional que se liquidar sobre ese mayor patrimonio lquido saneado, impuesto que se podr pagar hasta en cuatro cuotas anuales iguales la primera de las cuales se pagara en abril de 2013 con la presentacin de la declaracin de renta ao gravable 2012; ver el art. 4 del Decreto 187 de feb. 12 de 2013 que agreg el art. 29-1 al Decreto 2624 de diciembre 17 de 2012). As mismo, las normas que quedaron por fuera del Estatuto Tribuario pero que crean nuevos impuestos como el impuesto a la renta para la equidad (CREE; arts. 20 a 37 de la Ley 1607), las mismas tambin son normas que solo aplicarn para el ejercicio 2013 y siguientes. En cambio, las modificaciones que se hayan realizado a las normas sobre procedimiento tributario (Arts. 555 a 869-2 del E.T. sobre presentacin de las declaraciones, firmas de las mimas, etc) son normas que s se aplican a cualquier declaracin que se presente despus de diciembre 26 de 2012 incluida la declaracin de renta del ao gravable 2012 (con excepcin de lo indicado en los nuevos arts. 869 a 869-1, sobre posiblidad de que la DIAN califique ciertos actos jurdicos como figuras de abuso tributario, pues el art. 198 del La Ley 1607 indica que la DIAN solo podr calificar como figuras de abuso tributario los nuevos actos jurdicos que se realicen a partir del 2013). De entre esos cambios al procedimiento tributario vale la pena destacar la modificacin que se hizo al art. 579-2 del E.T. con el art. 136 de la Ley cambiando los procedimientos para presentar la declaracin virtual en forma extempornea cuando se presenten fallas en el portal de la DIAN o causas de fuerza mayor para el declarante pues la nueva versin de la norma indica que no se tiene que salir a correr a presentarlas en papel sino que podrn presentarlas virtualmente y en forma extemporanea pero sin sanciones cuando se hayan superado esas causas. Y tambin el cambio al numeral 5 del art. 596 sobre las firmas en una declaracin de renta. (Nota : aunque la redaccin de la Ley 1607 emplea en forma especial los trminos adicionar, modificar y der ogar, es importante aclarar que para los efectos del cuadro que se pres enta a continuacin dichos trminos se deben entender as: 1)adicionar: cuando se agrega todo un artculo nuevo al E.T. (o a una Ley por fuera del E.T.); 2)modificar : cuando a un artculo que ya exista simplemente se le modifican palabras o se le der ogan incisos y/o pargrafos o se le adicionan incisos y/o pargrafos, pero al final sigue existiendo el mismo artculo; y 3)derogar: cuando un artculo que ya exista queda completamente borrado del ET. (o de las leyes por fuera del E.T.)

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1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

Impuesto de Renta y ganancia ocasional

Sujetos del impuesto

6 9 10 12-1

Impuesto de renta para los no declarantes Impuesto para los residentes y no residentes Residencia para efectos fiscales Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios Efectos tributarios de la fusin de sociedades Efectos tributarios de la escisin de sociedades

1 198 2 84 (ver tambin el 85 y 86)

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125 85 (ver tambin el 84) 86 87 88 (ver tambin el 84) 126 y 156 89 (ver tambin el 90) 90 91 198 92 127 157 158 34

14-2

18-1 20 20-1 20-2 21 25 27 30

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Ingresos no gravados

36 36-3 49

Costos y deducciones

102 102-4

si

Fondos de inversin de capital extranjero Sociedades y entidades extranjeras son contribuyentes de renta Establecimiento permanente Tributacin de los establecimientos permanentes y sucursales Concepto de Sociedad extranjera

Ingresos que no se consideran de fuente nacional Realizacin del ingreso Definicin de dividendos o participaciones Prima en colocacin de acciones Capitalizaciones no gravadas Determinacin de los dividendos no gravados Contratos de fiducia mercantil Ingresos brutos derivados de la compraventa de medios de pago en la prestacin de servicios de telefona mvil Expensas que son deducibles Aportes parafiscales son requisito para deducir los salarios (las sociedades y personas jurdicas seguirn deduciendo salarios inferiores a 10 SM a pesar de que sobre ellos no se paguen todo el aporte a salud)

107 108

BE

198 (ver tambin el 98) 198 (ver tambin el 98)

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15

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

114

118-1

Deduccin de aportes (las sociedades y personas jurdicas seguirn deduciendo salarios inferiores a 10 SM a pesar de que sobre ellos no se paguen todos los parafiscales) Subcapitalizacin

35

122 126-1 126-4 134 143-1

153

158-1

175 189

Rentas liquidas especiales Rentas Exentas

Limitacin a los costos y gastos con beneficiarios del exterior Ingreso no gravado por aportes a fondos de pensiones Ingreso no gravado por aportes a las AFC Sistemas de calculo de la depreciacin Crdito mercantil en la adquisicin de acciones, cuotas o partes de inters no es deducible la perdida en venta de acciones o cuotas (ahora tampoco lo sern las perdidas en venta de derechos fiduciarios formados con acciones) Deduccin por inversin en ciencia y tecnologa, o por donaciones a esos proyectos Deducciones permitidas al Fondo Nacional de Garantas Depuracin de la Renta presuntiva

BE
110 129 7

si

V er

206 206-1

Renta gravable especial Tarifas del impuesto de

207-2 239-1

Rentas exentas laborales Renta para servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores Otras rentas exentas Renta liquida por activos omitidos o pasivos inexistentes Tarifa para sociedades nacionales y extranjeras
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240

16

TA

109 (ver tambin el 287 del E.T., el cual qued derogado con el 198 de la Ley 1607)

93 3 4

159

128

192

160 6

161 y 162 163 94

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

renta

241 244 245

247 Descuentos del impuesto de renta 254

TA

246-1

256

si

Rgimen de precios de transferencia

260-1 260-2 260-3

260-4

260-5 260-6 260-7 260-8

260-9 260-10 260-11

Patrimonio Pasivos

266 287

Tarifa para las personas naturales y asignaciones y donaciones modales Excepcin de los no declarantes Tarifa especial para dividendos percibidos por sociedades extranjeras y por personas naturales no residentes Tarifas para inversionistas extranjeros en la explotacin o produccin de hidrocarburos Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia Descuento en el impuesto de renta y en el CREE por los impuestos de renta pagados en el exterior Descuento en el impuesto de renta y en el CREE para las empresas colombianas de transporte internacional Criterios de vinculacin Operaciones con vinculados Mtodos para determinar el precio o margen de utilidad en las operaciones con vinculados Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes Documentacin comprobatoria Ajustes Parasos fiscales Limites a costos y gastos que no aplican a los sujetos al rgimen de precios de transferencia Obligacin de presentar declaracin informativa Acuerdos anticipados de precios Sanciones respecto de la documentacin comprobatoria y de la declaracin informativa Bienes no posedos en el pas Deudas que constituyen patrimonio propio

8 198 95 198

9 96

BE

97 111 112 113

114 115 116 117 118 119 120 121 130 198 (ver tambin el 109) 102 103

V er
Ganancias ocasionales 302 303

Origen de las ganancias ocasionales Como se determina su valor

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17

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

y sus tarifas

307

308

311-1

313 314 315 316 Reorganizaciones empresariales 319 319-1 319-2 319-3 319-4 319-5 319-6 319-7 319-8 319-9 329 330

Normas para Empleados y trabajadores por cuenta propia

331 332 333 334

Ganancias ocasionales exentas (para el cnyuge, los legitimarios y hasta los no legitimarios) Ganancias ocasionales exentas de las herencias a personas diferentes al cnyuge o los legitimarios Utilidad no gravada con ganancia ocasional obtenida en la venta de la casa o apartamento de habitacin Tarifa de ganancias ocasionales para personas jurdicas Tarifa de ganancias ocasionales para personas naturales residentes Impuesto de ganancia ocasional para los no declarantes Tarifa de ganancias ocasionales para personas naturales sin residencia Aportes a sociedades nacionales Aportes sometidos al impuesto Aportes a sociedades y entidades extranjeras Fusiones y escisiones adquisitivas Efectos en las fusiones y escisiones adquisitivas Fusiones y escisiones re organizativas Efectos en las fusiones y escisiones re organizativas entre entidades Fusiones y escisiones gravadas Fusiones y escisiones entre entidades extranjeras Responsabilidad solidaria en casos de fusiones y escisin Clasificacin de las personas naturales IMAN para personas naturales empleadas (colombianas o extranjeras) pero que residen en Colombia Componentes del IMAN para empleados Base gravable del IMAN para empleados Tabla con tarifas para el IMAN para empleados Tabla con tarifas para el IMAS para

104 104

105

TA
98 98 98 98 98 98 98 98 98 98 10 10 10 10 10 10

106 107 198

BE

108

18

V er

si

actualicese.com

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

335

336

337 338 339

si
341

340

V er
Rgimen tributario especial Retenciones en la fuente a ttulo de renta 356-1 368-1 378-1

empleados con Renta gravable alternativa inferior a 4.700 UVT Firmeza liquidacin privada para todos los que liquiden voluntariamente el impuesto con el IMAS IMAS voluntario para trabajadores por cuenta propia (colombianas o extranjeras, que residan en Colombia, que no califiquen como "empleados", que no sean notarios, que desarrollen las actividades del art. 340, y cuyos ingresos brutos ordinarios estn entre 1.400 UVT y 27.000 UVT) Componentes del IMAS para trabajadores por cuenta propia Contabilidad especial para los trabajadores por cuenta propia Deducciones en la base del IMAS de los trabajadores por cuenta propia con ingresos brutos ordinarios entre 1.400 y 27.000 UVT Tabla del IMAS para trabajadores por cuenta propia Firmeza liquidacin privada para trabajadores por cuenta propia que liquiden voluntariamente el impuesto con el IMAS Remuneracin cargos directivos contribuyentes rgimen especial

10

11

BE

383

384 387

Retencin sobre distribucin que realicen los fondos de inversin Expedicin de certificacin de iniciacin o terminacin, a los trabajadores asalariados o independientes, con copia a la DIAN tabla de retencin para pagos laborales (se aplicar a los pagos laborales hechos a los "empleados del art. 329", y tambin a los pensionados) Tabla con tarifa mnima de retencin en la fuente para empleados Deduccin de los asalariados en la base de su retencin ( por pagos de salud y educacin)
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TA
11 11 11 11 11 99 131 12 13 14 15

19

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

Impuesto a las Ventas

Bienes y servicios excluidos

424 424-2

Bienes excluidos de IVA Materias primas para vacunas excluidas Bienes excluidos del impuesto (equipos de monitoreo medio ambiente) Gas propano para uso domestico excluido de IVA Petrleo y otros derivados excluidos del IVA Servicio de restaurante excluido (los no franquiciados)

38 198 (ver tambin el 38) 198 (ver tambin el 38) 198 (ver tambin el 38) 198

424-5

425 426

428 428-2 Retencin de IVA 437-1 437-4 437-5 Bases gravables especiales 457-1

si

importaciones excluidas del IVA Efectos de la fusin y escisin de sociedades Retencin en la fuente en el impuesto a las ventas Retencin de IVA para venta de chatarra y otros bienes Retencin de IVA para venta de tabaco Base gravable en la venta de vehculos usados

BE

V er

459 462-1 462-2

465

Base gravable en las importaciones Base gravable especial vigilancia y aseo y CTAs (16% sobre el AIU) IVA en servicio de parqueadero prestado por las propiedades horizontales Competencia para fijar precios de los derivados del petrleo

466

Base gravable en la venta de gasolina motor Bienes gravados a tarifa del 5% (antes era del 10%) Servicios gravados a tarifa del 5% (antes era del 10%) Vehculos automviles con tarifa general
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TA
39 (ver tambin el 71 y 78 y 79) 40 41 42 43 44 198 (ver tambin el 73) 45 46 47 172 (ver tambin los art. 167 a 170) 48 49

424-6

198 (ver tambin el 167)

Bienes y servicios gravados a tarifas diferenciales

468-1 468-3 469

198 (ver tambin el

20

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

470

Servicio de telefona mvil gravado al 20% Tarifas para otros vehculos, naves y aeronaves (20%, 25%, 35%)

471

Servicios Excluidos e IVA

476 476-1

Bienes servicios Exentos

477 481 485 486

BE
60 71 72 73

Servicios excluidos de IVA Servicio gravado por seguros expedidos en el exterior para amparar riesgos de transporte, barcos, aeronaves y vehculos matriculados en Colombia Bienes exentos del IVA Bienes exentos con derecho a devolucin bimestral IVA que s es descontable segn la tarifa a la que se generen las ventas Ajuste de los impuestos descontables (se formar IVA generado cuando se den de baja mercancas de fcil destruccin o perdida) IVA en servicios financieros Impuestos descontables susceptibles de devolucin bimestral Impuestos descontables en los servicios (ver tambin el 485)

V er

486-1 489 498

si

Calculo del Impuesto a cargo

TA

474

Tarifa especial para derivados del petrleo

75) 198 tambin 71 y 72) 198 tambin 73 y 74) 198 tambin 167)

(ver el (ver 71, (ver el

50, 51 y 52 53

54 (ver tambin el 171) 55 56 (ver tambin el 176) 57

58 59 198 (ver tambin el 56)

498-1

descuento en renta del IVA por la compra de bienes de capital

Impuesto nacional Al consumo

Responsables, hechos generadores, bases gravables, tarifas

512-1

512-2 512-3

Impuesto al consumo en telefona mvil, algunos bienes de produccin domestica o importados, y en servicio de restaurantes, bares y grilles Base gravable y tarifa (4%) en telefona mvil Bienes gravados con 8% por impuesto al consumo (algunos vehculos)
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21

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

512-4

512-5 512-6 512-7

512-8 512-9 512-10 512-11

512-13

si

512-12

V er

Procedimiento Tributario

Normas generales

555-1

560

562 565 Contenido y presentacin de las declaraciones 574

576 579-2 580-1

Bienes gravados con 16% por impuesto al consumo (algunos vehculos y aeronaves) Vehculos que no causan el impuesto Contenido de la declaracin del impuesto nacional al consumo Impuesto al consumo del 8% para yates, naves, barcos de recreo, helicpteros y aviones de uso privado que se abanderen en San Andrs Definicin de restaurante Base gravable y tarifa (8%) en el servicio de restaurante no franquiciado Definicin de bares, tabernas, y discotecas Base gravable y tarifa (8%) en los servicios de bares, tabernas y discotecas Establecimientos que prestan el servicio de restaurante y el de bares y similares Rgimen simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares Numero de identificacin tributaria (agregan pargrafo para crear el NISS-numero de identificacin de seguridad social para personas naturales) Competencia para el ejercicio de las funciones dentro de la DIAN segn el monto de los recursos que le presenten a la entidad Administracin de grandes contribuyentes Formas de notificacin de las actuaciones de la administracin Clases de declaraciones tributarias (ahora existir la declaracin anual del IMAS) Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el pas Presentacin electrnica de las declaraciones Ineficacia de las declaraciones de

74

75 76

BE

22

actualicese.com

TA
78 79 80 81 82 83 16 134 100 135 17 101 136 137

77

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

593

retencin en la fuente presentadas sin pago Asalariados no obligados a declarar renta

596 600 601 606 Informacin exgena tributaria 623-2

BE
142 143

594-1

631

V er

631-1 635

Sanciones e inters de mora Rgimen probatorio

Trabajadores independientes no obligados a declarar renta Contenido declaracin de renta Periodo fiscal en ventas (ser bimestral, o cuatrimestral, o anual) Quienes presentar declaracin de IVA Contenido de la Declaracin de Retencin en la fuente Informacin para la investigacin y localizacin de bienes de deudores morosos Para estudios y cruces de informacin y el cumplimiento de otras funciones Informacin de los Estados financieros de los grupos empresariales Determinacin de la tasa de inters moratorio

198 (el art. 198 de la Ley derog al art. 15 de la ley 1429 de 2010 que en su momento haba modificado a este art. 593 del E.T.) 18 19 61 62 63 138

si
815 816

TA

139

140 141

771-5 794-1

Devoluciones y compensaciones

839-4

850 850-1

Costos y gastos pagados en efectivo que no son deducibles Desestimacin de la personalidad jurdica Compensacin con saldos a favor Termino para solicitar la compensacin Criterios para valorar bienes en procesos de cobro coactivo, especiales, de extincin de dominio y otros procesos que establezca la Ley Devolucin de saldos a favor Devolucin del IVA por compras con

164

64 65

66 67

actualicese.com

23

1. Normas del Estatuto Tributario Tema Principal Subtema EL Articulo XX del E.T. Tema al que se refiere Lo agregan al E.T. con el Art.XX de la reforma Lo modifican con el Art. XX de la reforma Lo derogan con el Art.XX de la reforma

855 869

tarjetas debito o crdito o banca mvil Trmino para efectuar la devolucin Abuso en materia tributaria

68 122 (ver tambin el 198) 123 (Ver tambin el 198) 124

869-1

869-2 Gravamen a los Movimientos Financieros Exenciones Devolucin del GMF 879 881

Facultades de la administracin en caso de abuso Exenciones del GMF Devolucin del GMF

24

V er

si
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BE

TA

Supuestos para la aplicacin del art. 869 del E.T.

132 133

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario Temas Numero de la norma Tema al que se refiere Se crea con el Art. XX de la reforma La modifican con el Art. XX de la Reforma La derogan con el Art. XX de la Reforma 198 (ver tambin el 38) 194

Normas varias de todo tipo (laborales, impuestos a la gasolina, impuesto de registro

Art. 5 Ley 30 de 1982 Art. 36 Ley 14 de 1983 Art. 68 Ley 49 de 1990 135 Ley 100 de 1993 202 Ley 100 de 1993 204 ley 100 de 1993 Art. 19 Ley 191 de 1995 Art. 28 Ley 191 de 1995 Art. 58 Ley 223 de 1995 Art. 59 Ley 223 de 1995

Exencin de todo impuesto a los asfaltos Actividades de servicios gravadas con el impuesto municipal de industria y comercio Subsidio a la vivienda de inters social por parte de las Cajas de compensacin familiar Tratamiento tributario de los recursos en fondos de pensiones (no renta, no IVA) Rgimen contributivo salud

185

TA

30 31 173

V er

Art. 229 Ley 223 1995 Art. 230 Ley 223 1995 16 Ley 344 de

si

Monto y destinacin de las contribuciones Exencin de IVA y arancel para combustibles distribuidos en zonas de frontera Devolucin de IVA a visitantes en zonas de Frontera Impuesto global a la gasolina y al ACPM Impuesto global a la gasolina y al ACPM

BE

70 174

198

198 (el art. 59 de la Ley 223 de 1995 haba sido modificado totalmente con el art.6 Ley 681 de 2001, y ahora el art. 198 de la Ley 1607 dice: "derogase el art. 6 de la Ley 681 de 2001", lo cual equivale a derogar este art. 59 de la Ley 223 187 188 32

Base gravable impuesto de registro Tarifas impuesto de registro Destinacin que el Sena debe darle
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25

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario Temas Numero de la norma Tema al que se refiere Se crea con el Art. XX de la reforma La modifican con el Art. XX de la Reforma La derogan con el Art. XX de la Reforma

1996

Art. 153 Ley 488 de 1998 Art. 6 ley 681 de 2001 Art. 16 Ley 814 de 2003 Todos los artculos de Ley 963 de 2005 Art. 156 Ley 1151 de 2007 Todo el decreto 3444 de 2009 Art. 15 Ley 1429 de 2010

a los recursos que le lleguen por aportes parafiscales y ahora por el CREE Aumento de capital suscrito genera impuesto de registro Impuesto global a la gasolina Beneficios tributarios a la donacin o inversin en produccin cinematogrfica Contratos de estabilidad jurdica 195

198 (ver tambin el 187 y 188) 198

TA
191 20 21 22

166

V er

Art. 54 Ley 1430 de 2010 Art. 63-1 Ley 1430 de 2010

Art. 123 Ley 1438 de 2011

Nuevo impuesto para la equidad

Art 101 Ley 1450 de 2011 Art 227 Ley 1450 de 2011 Art. 64 decreto Ley 019 de 2012 Art. 13 Ley 1527 de 2012 Art.20 de la Ley 1607 Art 21 de la Ley 1607 Art. 22 de la

Gestin de obligaciones pensionales y contribuciones parafiscales de la proteccin social Devolucin de IVA a visitantes extranjeros (ese decreto fue reemplazado con el Dec. 2498 dic 6 de 2012) Retencin en la fuente para independientes (y en el pargrafo modificaba el art. 593 con el tope para declarar por ingresos de los asalariados) Sujetos pasivos de impuestos territoriales Estudio de fallas en los mercados relevantes a cargo de la Superintendencia de industria y comercio Controles a los deberes de los empleadores y otras personas obligadas a cotizar Fondo estabilizacin precios de combustibles Sistema unificado nacional de informacin y rastreo SUNIR Formularios para informacin financiera

BE

198 (ver tambin art. 178 a 180) 198

198

si

177

198 (ver tambin 178 a180) 198 144 y 145 198

Retencin en la fuente para trabajadores independientes Impuesto sobre la renta para la equidad (Contribucin empresarial para la Equidad CREE) Hecho generador del Impuesto sobre la renta para la equidad Base gravable del CREE
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198

26

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario Temas Numero de la norma Tema al que se refiere Se crea con el Art. XX de la reforma La modifican con el Art. XX de la Reforma La derogan con el Art. XX de la Reforma

si

Normas varias (conciliaciones con la DIAN, beneficios para San Andrs, aplicacin NIIF, impuesto nacional a la gasolina y ACPM)

V er
Art. 148 de la Ley 1607 Art. 149 de la Ley 1607 Art. 150 de la Ley 1607 Art. 151 de la Ley 1607 Art. 152 de la Ley 1607

Art. 69 de la Ley 1607 Art. 146 de la Ley 1607 Art. 147 de la Ley 1607

Art. 29 de Ley 1607 Art. 33 de Ley 1607 Art. 37 de Ley 1607 Art. 36 de Ley 1607

la la la la

Garanta de financiacin (distribucin de los recaudos del impuesto entre las tres entidades) Subcuenta especial dentro del fondo mencionado en el art. 28 Rgimen contractual de los recursos destinados al ICBF Facultad para establecer retencin en la fuente del CREE Beca de 1 salario mnimo durante el 2013 para las madres comunitarias Plazo para remarcar precios por cambio tarifa de IVA Comisin Nacional mixta de gestin tributaria y aduanera Conciliar con la DIAN hasta agosto 31 de 2013 los procesos que estn en discusin en el Contencioso administrativo pagando los mayores impuestos de las liquidaciones oficiales y ahorrarse las sanciones e intereses Plazo hasta agosto 31 de 2013 para Terminacin por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios Condicin especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones Exencin del impuesto sobre la renta y complementarios en el Departamento de San Andrs, Providencia y Santa Catalina Subcuenta Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina Contratos de ejecucin de asociacin publico privada en San Andrs, Providencia y Santa Catalina
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BE

TA
28 29 33 37 36 69 146 147 148 149 150 151 152

Ley 1607 Art. 23 de la Ley 1607 Art 24 de proyecto Art 25 de la Ley 1607 Art 26 de la Ley 1607 Art 27 de la Ley 1607 Art 28 de la Ley 1607

Tarifa de CREE Destinacin especifica Exoneracin de aportes Administracin y recaudo Declaracin y pago

23 24 25 26 27

27

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario Temas Numero de la norma Tema al que se refiere Se crea con el Art. XX de la reforma 153 La modifican con el Art. XX de la Reforma La derogan con el Art. XX de la Reforma

Art. 153 de la Ley 1607

Art. 154 de la Ley 1607

Art. 165 de la Ley 1607

V er
Art. 176 de la Ley 1607 Art. 178 de la Ley 1607 Art. 179 de la Ley 1607 Art. 180 de la Ley 1607 Art. 181 de la Ley 1607

Art. 170 de la Ley 1607 Art. 171 de la Ley 1607 Art. 175 de la Ley 1607

si

Art. 167 de la Ley 1607 Art. 168 de la Ley 1607 Art. 169 de la Ley 1607

Rgimen del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM en el archipilago de San Andrs Parte del impuesto a la gasolina y al ACPM se podr tratar como descontable en el IVA Competencia par la determinacin y cobro de las contribuciones parafiscales a la proteccin social Sanciones en las contribuciones parafiscales de la proteccin social Procedimiento aplicable a la determinacin oficial de las contribuciones parafiscales de la proteccin social y a la imposicin de sanciones por la UGPP Impuesto de industria y comercio para la comercializacin de energa elctrica que realicen las empresas generadoras
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28

BE

TA
165 167 168 169 170 171 175 176 178 179 180 181

Art. 155 de la Ley 1607

Contratos de ejecucin de asociacin publico privada de iniciativa pblica en San Andrs, Providencia y Santa Catalina Contratos de ejecucin de asociacin publico privada de iniciativa privada, con desembolso de recursos pblicos, en San Andrs, Providencia y Santa Catalina Contratos de ejecucin de asociacin publico privada de iniciativa privada, sin desembolso de recursos pblicos, en San Andrs, Providencia y Santa Catalina Durante los primeros 4 aos de la aplicacin de las NIIF se tendrn que seguir aplicando las remisiones que las normas tributarias hacen a las normas contables Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM Base gravable y tarifa del impuesto a la gasolina y al ACPM Administracin y recaudo del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM Declaracin y pago del impuesto nacional a la gasolina y al ACPM Biocombustibles exentos de IVA

154

155

2. Normas por fuera del Estatuto Tributario Temas Numero de la norma Tema al que se refiere Se crea con el Art. XX de la reforma 182 183 184 186 La modifican con el Art. XX de la Reforma La derogan con el Art. XX de la Reforma

Art. 182 de Ley 1607 Art. 183 de Ley 1607 Art. 184 de Ley 1607 Art. 186 de Ley 1607

la la la la

De la tasa contributiva a favor de las Cmaras de Comercio Tecnologa de control Fiscal Impuestos verdes Las Personas jurdicas de las copropiedades comerciales o mixtas, sern contribuyentes del rgimen tributario especial si explotan zonas comunes Lo dispuesto en el art. 5 de la Ley 1328 de 2009 (derechos de los consumidores financieros) tambin aplicar a las entidades vigiladas por Supersolidaria ndice Catastros Descentralizados Derechos de los Contribuyentes

Art. 189 de la Ley 1607

Art. 190 de la Ley 1607 Art. 193 de la Ley 1607 Art. 196 de la Ley 1607

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Art. 197 de la Ley 1607

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Cruce de cuentas cuando una empresa o persona tenga cuentas por cobrar a entidades publicas y al mismo tiempo cuentas por pagar por impuestos a la DIAN Principios para la imposicin de sanciones

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Captulo 1

Clasificacin general de las Personas Jurdicas en relacin con el Impuesto de Renta y Complementarios por el Ao Gravable 2012
Quines presentan declaracin de renta?, Quines presentan declaracin de ingresos y patrimonio? y Quines no presentan ni declaracin de renta ni declaracin de ingresos y patrimonio?. A qu estn sujetos quienes presentan declaracin de renta y a qu estn sujetos quienes presentan declaracin de ingresos y patrimonio?.

Para un mayor estudio de los cambios de la ley 1607, vease nuestra obra educativa multimedia Reforma Tributaria Ley 1607: todo un revolcn normtivo, editada en febrero de 2013 por Editora actualicese.com Ltda

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El cuadro que se presenta en las pginas siguientes aclara las diferencias bsicas entre estos grupos y subgrupos, todo de acuerdo a las normas que estaban vigentes a diciembre 31 de 2012 (es decir, sin incluir los cambios que en estas materias hizo la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012)4

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Para efectos de la correcta interpretacin de las normas referentes al impuesto sobre la renta y complementarios, es necesario hacer claridad sobre la clasificacin general que el Estatuto Tributario hace de las personas jurdicas y personas naturales que desarrollan actividades econmicas dentro del pas . Nos referimos a la clasificacin que se les hace entre Contribuyentes y No contribuyentes. A su vez, de esos dos grandes grupos se derivan otros subgrupos en los cuales, segn las disposiciones vigentes, se definen las caractersticas especficas para cada uno de ellos.

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Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta Se les aplica Retencin en la fuente a Cul tarifa de impuesto de renta y de ganancia titulo de Imocasional aplican? puesto de Renta y complementarios? Para personas naturales y sucesiones ilquidas co- S, S (ver Art. S, siempre y lombianas (sean residentes o no), y para los ex- siempre 236 y si- cuando se d tranjeros residentes, se aplica la tabla del Art. 241 y guientes del la base mnidel E.T. en lo referente al impuesto de renta y el de cuando E.T.) ma, no se traganancias ocasionales. Si son extranjeros no resi- no se te de empredentes, el 33% para la renta y para las ganancias trate de sas autorreocasionales (ver Art. 247, 314 y 316 del E.T.). Las alguna tenedoras o la personas naturales que hayan establecido pequeas emprerenta no sea empresas registradas en cmaras de comercio y sa de una renta acogidas a los beneficios de la Ley 1429 calculan las seexenta; ver impuesto de forma reducida sobre las rentas ope- aladas Art. 369, nuracionales obtendias solamente con esa pequea en el meral 2, del empresa en sus primeros 5 10 aos (ver Art. 3 Art.191 E.T. Decreto 4910 de dic. de 2011) E.T., o Y en el caso se trate particular de Para las personas jurdicas, la tarifa es del 33% si de perlas pequeas estn por fuera de las zonas francas, o si estando en sonas empresas de zonas francas se les considera como usuarios co- naturala Ley 1429, merciales. Las personas jurdicas acogidas a los les o jude persona beneficios de pequeas empresas de la Ley 1429 de rdicas natural o jur2010 tienen que usar la tarifa del 33% solo para sus acogidica, a ellas no rentas no operacionales pues a sus rentas opera- das a se les practicionales les aplicarn las tarifas reducidas progre- Ley de can retenciosivas del Art. 4 de la Ley 1429 y el Art. 3 del Decreto pequenes en sus 4910 de diciembre 26 de 2011 segn el ao de as primeros 5 operaciones. empre10 aos (desas (Ley pendiendo del Para todas las que estn dentro de Zonas Francas, y 1429 de departamento que sean usuarios operadores o usuarias indus- 2010 y de Colombia triales de bienes y servicios, su tarifa de impuesto decreto en que se insde renta es del 15% (ver Ley 1004/2005). 4910 de talen; ver pa2011) rgrafo 2 del En relacin con la tarifa del impuesto de ganancias rt. 4 Ley ocasionales, la tarifa que aplican todas las personas 1429) jurdicas (estn o no por fuera de zonas francas, sean o no pequeas empresas Ley 1429) es del 33% y cambia a 20% si es por loteras rifas y similares (ver Art.240, 313 y 317 del E.T.) Calculan renta presuntiva? Estn sometidos a la renta por comparacin patrimonial? Calculan anticipo al impuesto de renta (Art. 807 a 809 E.T.)? S calculan el anticipo de renta, siempre que no se trate de su ltima declaracin de renta, en razn a que se liquid la sociedad o a que se asign la sucesin ilquida (ver concepto 12200, May. 13/87)

Grupos principales

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a este subgrupo

1.Contrib uyentes Son todas las personas naturales [colombianas o extranjeras, residentes o no residentes] y las personas jurdicas [nacionales o extranjeras] con excepcin de las consideradas no contribuyentes.

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1.1 Contribubuyentes Declarantes

Arts. 5 al 17 del E.T.: Les figura la responsabilidad 05 en el RUT

1.1.1 Del Rgimen Ordinario

Personas naturales y sucesiones ilquidas (nacionales y extranjeras, residentes y no residentes) que no cumplieron con los requisitos de los artculos 592, 593 594-1 y 594-3 para estar exonerados de declarar.

Adopta el nombre de Declaracin de Renta y ComplePersonas jurdicas (nacionales o extranjeras) mentario que sean limitadas, S.A., S.A.S., asimiladas, mixtas, industriales del Estado, y las cajas de com- Diligencian pensacin familiar y fondos de empleados todo (pacuando desarrollen actividades industriales y trimonio, de mercadeo. Las personas y entidades extran- ingresos, jeras sin domicilios en Colombia quedan obli- costos, gasgadas a declarar solo cuando sus ingresos obte- tos, imnidos en Colombia no quedaron sometidos a puesto, sanretencin en la fuente, o si en caso de haber su- ciones) (ver frido retenciones dichas retenciones no sean las Art. 596 de los arts. 407 a 411 del E.T. (ver numeral 2 del E.T.) Art. 592 del E.T. y literal d del Art.7 del Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012).

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Qu pasa con su formulario para declarar?

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Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta Calculan renta presuntiva?
No estn sujetos (ver Art. 191, numeral 1 del E.T.)

Grupos principales

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a este subgrupo

2. No Contribu-

2.1. No Contribuyentes

1.2 Contribuyentes No declarantes

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Las personas naturales y sucesiones ilquidas (colombianas o extranjeras, residentes o no residentes) que cumplan con los requisitos de los Arts. 592, 593,

si

Arts. 19 y 356 a 364 E.T.; Les figura responsabilidad 04 en el RUT

1.1.2 Del Rgimen Especial

Corporaciones y fundaciones sin nimo de lucro; asociaciones gremiales ; entidades del sector cooperativo

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Qu pasa con su formulario para declarar?

Cul tarifa de impuesto de renta y de ganancia ocasional aplican?

Estn sometidos a la renta por comparacin patrimonial?

No (Art.19 Dec. 4400 de Dic. 30 de 2004)

Se les aplica Retencin en la fuente a titulo de Impuesto de Renta y complementarios?

Solo se les hace retencin sobre rendimientos financieros, o cuando vendan bienes producto de actividades industriales y de mercadeo y sobre loteras (Art. 19-1, y 317 E.T., Art. 14 Dec. 4400/04)

Calculan anticipo al impuesto de renta (Art. 807 a 809 E.T.)?

No liquida el anticipo de renta. (Art.19, Dec. 4400 de 2004)

594-1 y 594-3 del E.T.

Tambin califican las personas naturales extranjeras, o jurdicas extranjeras, que no tengan residencia o domicilios en Colombia, si todos los ingresos obtenidos en Colombia quedaron sujetos a retencin (ver numeral 2 del Art. 592, y los literales d y e del Art. 7 del Dec. 2634 de 2012).

Las personas jurdicas extranjeras sin domicilio en Colombia, o las naturales colombianas y extranjeras sin domicilio en Colombia, si llegan a poseer bienes en Colombia, pero durante el ao no obtuvieron ningn tipo de ingresos o rentas en Colombia, no estn obligadas a declarar ni a liquidar el impuesto ni siquiera sobre la renta presuntiva. (Consejo de Estado, sentencia 16027 de abril 17 de 2008 que anul el concepto DIAN 85384 de 2005), Partidos polticos, las universidades, los movimientos Adopta el religiosos, y otros (ver Art. 9 Dec. 2634 de Dic. de nombre de

Adopta el nombre de Declaracin de Renta y Complementarios. Diligencian todo, excepto los renglones del impuesto hacia abajo en los casos en que su excedente sea exento (ver Art. 358 del E.T. y artculos 8 y 12 del Decreto 4400 de Dic. de 2004) No presentan formulario. Si se atreven a presentar declaracin, quizs para formar saldos a favor con las retenciones que sufrieron en el ao y solicitarlo en devolucin, tal declaracin no tendr validez jurdica (ver art 594-2 del E.T.)

Es del 20% (Art. 356 E.T.), pero la aplican solo sobre el beneficio neto o excedente (renta lquid gravable) que no piensen reinvertir y que por tanto es gravable. Estas entidades involucran en la zona de rentas ordinarias hasta los valores que para otros contribuyentes seran ganancias ocasionales (Ventas de activos fijos poseidos por ms de dos aos, loteras, etc). Por tanto, estas entidades nunca liquidan impuestos de ganancia ocasional.

Las retenciones que les practicaron se constituyeron en su impuesto del ao (ver artculo 6 del E.T.).

No (pues no declaran)

No (pues no declaran)

S (y esas retenciones no se recuperan)

No (pues no declaran)

No tienen (por ser No contribuyentes)

No estn sujetos

No

No, por ser no contribuyentes

No calculan anticipo pues

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Diferencias entre Contribuyentes y No Contribuyentes del impuesto sobre la Renta Calculan renta presuntiva?
pues el Art. 188 del E.T. dice que la renta presuntiva es para los Contribuyentes

Grupos principales

Subgrupos

Ejemplos de quienes pertenecen a este subgrupo

yentes
Las entidades personas jurdicas sealadas en los Art. 18, 18-1, 22, 23, 23-1, 23-2 del E.T.; en este grupo nunca se incluye a personas naturales

Declarantes
A este subgrupo pertenecen todas las entidades No contribuyentes, excepto las que figuren en la lista del Art. 598 E.T.; Les figura responsabilidad 06 en el RUT

2012)

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Qu pasa con su formulario para declarar?

Cul tarifa de impuesto de renta y de ganancia ocasional aplican?

Estn sometidos a la renta por comparacin patrimonial?

Se les aplica Retencin en la fuente a titulo de Impuesto de Renta y complementarios?

(Art.369, literal b del E.T.)

Calculan anticipo al impuesto de renta (Art. 807 a 809 E.T.)?

nunca liquidan impuesto de renta en sus declaraciones

Declaracin de Ingresos y Patrimonio.

Ver art. 598 del E.T.

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2.2 No contribuyentes No declarantes

La Nacin, los departamentos , los municipios, el distrito de Bogot, las juntas de accin comunal, las copropiedades de los edificios organizados en propiedad horizontal (ver Art.10, Dec. 2634, Dic. 2012)

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Solo diligencian la parte de patrimonio y de ingresos, costos y gastos y sanciones (ver Arts. 599 y 645 del E.T.)

No presenta

No tienen (por ser No contribuyentes)

No estn sujetos pues el Art. 188 del E.T. dice que la renta presuntiva es para los Contribuyentes

No

No, por ser no contribuyentes (Art. 369, literal b del E.T.)

No (pues no presentan declaracin)

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Captulo 2

Beneficios fiscales de la Ley 1429 de 2010 para las pequeas empresas y para quienes brinden nuevos puestos de trabajo a personas especiales
Los beneficios de esta Ley han sido reglamentados hasta ahora por el decreto 545 de febrero de 2011 y el Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011, y en torno a estas normas se han expedido algunas doctrinas de la DIAN.
De acuerdo con lo indicado en los artculos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y 65 de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, todas las nuevas pequeas empresas (de persona natural o jurdica, con actividades mercantiles o no mercantiles) que se formalicen o constituyan despus de la vigencia de dicha Ley podrn gozar hasta por sus primeros diez aos (segn el departamento de Colombia en que se instalen) de importantes beneficios tributarios. Varios de tales beneficios tambin se otorgan a las antiguas pequeas empresas existentes antes de la expedicin de la Ley 1429 que estaban inactivas y se hayan reactivado dentro del ao siguiente a la promulgacin de la Ley (es decir, hasta diciembre 29 de 2011), pues en el pargrafo 4 del Art. 50 de la Ley 1429 se dispuso lo siguiente: Pargrafo 4. Las pequeas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente Ley, y que renueven su Matrcula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y trminos establecidos en el [este] artculo, podrn acceder a los beneficios consagrados en los articulos 4 y 5 de la presente Ley. Para el efecto, debern ponerse al da en todas sus obligaciones de carcter legal y tributario dentro de doce (12) meses siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley. La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los decretos 545 de febrero 25 de 2011 (que regul los beneficios de sus artculos 5 y 7 sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen sobre los trabajadores que vinculen y sobre progresividad en el pago de la matrcula mercantil y sus renovaciones) y 4910 de diciembre 26 de 2011, que regul todos los beneficios tributarios que en materia del impuesto de renta se otorgan a las pequeas empresas en el artculo 4 de la Ley, al igual que el beneficio por descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar las dems empresas o personas que brinden nuevos puestos de trabajo a los tipos de personas especiales mencionadas en los artculos 9 a 13 de la misma Ley (se pueden tomar como descuento en el impuesto de renta una parte de la seguridad social y todos los parafiscales que cancelen durante los primeros dos o tres aos de la vinculacin de ese tipo de personas).

2.1. Cules son las pequeas empresas beneficiadas

La Ley aclara en su artculo 2 que se considera pequea empresa aquella (de persona natural o jurdica) cuyo personal no exceda de 50 trabajadores ni sus activos totales excedan de 5.000 salarios mnimos mensuales legales vigentes. Esos niveles de activos y de empleados, segn el Art.4 del Decreto 545 de febrero de 2011, el Art. 9 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 y el concepto DIAN 35976 de junio de 2012, los deben conservar todo el tiempo, al cierre incluso de cada mes, y no solo al momento en que inician o al cierre de cada ao calendario o ao fiscal por el que se tomarn los beneficios. Al respecto, hay que entender que el lmite de empleados es solo un lmite mximo pero no existe lmite mnimo y por tanto cuando no tengan ni un solo empleado tambin sern objeto del beneficio. Ese sera el caso en particular de las pequeas empresas de personas naturales que cuando inician casi nunca contratan laboralmente a otra persona pues su propio dueo hace de todo. Pero sin esa exigencia de un mnimo de empleados tambin se estarn beneficiando las famosas sociedades de papel que muchas familias , especialmente ricas, constituyen como una manera de hacer una sucesin en vida del pap o de la mam, las

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cuales, por ser sociedades creadas solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilquidas con costosos impuestos de ganancias ocasionales para los herederos, terminan siendo sociedades que nunca contratan laboralmente a nadie. Adems, en relacin con el total de activos, al decir la norma que al cierre de cada mes no deben exceder de 5.000 salarios mnimos mensuales vigentes, hay que entender que ese tope se examina valuando los activos con el criterio contable y no con el criterio fiscal con que los llevaran a su declaracin de renta (recordemos que habr mucha pequea empresa de persona natural que al final del ao no declarara renta y por tanto solo se miraran los topes de sus activos en su contabilidad, contabilidad que en todos los casos, aun cuando pertenezca al rgimen simplificado del IVA, s debe llevar para que se le respeten los beneficios de la Ley 1429). Y muy importante es aclarar que si la pequea empresa es de persona natural, para gozar de los beneficios debe tratarse siempre de pequeas empresas obligadas a inscribirse en las Cmaras de Comercio como lo exige el Art. 1 del Decreto 4910, (lo cual deja por fuera de los beneficios a las pequeas empresas de personas naturales que no realizan actividades mercantiles y que por tanto no estn obligadas a inscribirse en las Cmaras; ver concepto DIAN 36397 de junio de 2012). Y en tal caso la contabilidad que tienen que llevar debe reflejar todos sus activos personales y no solo los vinculados al negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante terceros con todo su patrimonio (ver concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica). Por eso, para no comprometer comercialmente todo el patrimonio personal, algunos prefieren inscribir sus pequeas empresas bajo alguna de las modalidades de personas jurdicas permitidas en la norma vigente (la ms popular es la SAS de la Ley 1258 de 2008) y de esa forma, cuando esa persona jurdica se quiebre, los acreedores solo podrn perseguirle, en el patrimonio personal de los dueos de la persona jurdica, hasta un monto igual al valor de lo que dijeron que aportaba a la persona jurdica. La desventaja de hacer la pequea empresa bajo la figura de una sociedad es que las sociedades, y a diferencia de las personas naturales, a partir del ejercicio 2013 s qudarn sujetas al nuevo impuesto de renta para la equidad (tambin llamado CREE-Contribucin empresarial para la equidad) establecido en los artculos 20 a 37 de la Ley 1607 (el cual aplicar hasta a las sociedades de la Ley 1429 de 2010), y eso implica pagar un 9% sobre una renta liquida fiscal que se calcula de forma casi igual a la renta liquida fiscal del impuesto de renta. Ese impuesto CREE no le aplica entonces a las personas naturales. Adems, como los beneficios se otorgan en forma principal a las nuevas pequeas empresas que se constituyan despus de la Ley 1429, por eso el Art. 2 de la Ley dice que se considera como fecha del inicio de su actividad formal la fecha de inscripcin en Cmara de Comercio la cual debe ser posterior a diciembre 29 de 2010. Incluso, en su concepto 055883 de sep. 4 de 2012 la DIAN aclar que las simples sucursales de sociedades extranjeras no pueden usar los beneficios de pequeas empresas de la Ley 1429. En el caso de las pequeas empresas preexistentes a la Ley, solo dejan entrar a tomar los beneficios a las que estuvieran inactivas (es decir, con mucho tiempo sin renovar su matrcula y sin presentar sus declaraciones tributarias y legales), las cuales tambin deben haber tenido en todo momento (desde antes de la Ley 1429) ese nivel de activos y de empleados antes comentados (ver Art. 1 literal b el Decreto 4910), y con tal de que se hayan alcanzado a reactivar antes de diciembre 29 de 2011. Recurdese que el mismo artculo 50 de la Ley 1429 adverta que si alguien registrado en Cmara no aprovechaba hasta Dic. 29 de 2011 para ponerse al da con el registro mercantil, entonces, si era persona natural comerciante le cancelaran automticamente su matrcula y si era sociedad la declararan automticamente en disolucin y liquidacin. Por tanto, para evitar que las pequeas empresas existentes antes de la Ley que s estaban activas, que s cumplan con todo, hagan trampa y se liquiden para reaparecer como supuestas nuevas empresas, los Art s. 48 y 49 de la Ley expresan lo siguiente: ARTCULO 48. Prohibicin para acceder a los beneficios de esta ley. No podrn acceder a los beneficios contemplados en los artculos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeas empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social, la nmina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotacin econmica, sean los mismos de una empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. Las pequeas empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas sern reportadas ante la Direccin de
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Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes. Pargrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP) le har especial seguimiento al mandato contemplado en el presente artculo. ARTCULO 49. Sanciones por el suministro de informacin falsa. Quienes suministren informacin falsa con el propsito de obtener los beneficios previstos en los artculos 4, 5, 7, 9, 10, 11 y 13 de la presente ley debern pagar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y adems una sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar. Esto fue luego ratificado en el Art. 6 del Decreto 545 de febrero de 2011 y en los Arts. 5 y 17 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 (ver tambin el concepto DIAN 048992 de agosto 20 de 2012) . Al respecto, debe destacarse que la norma superior y su reglamentacin hablan de que las pequeas empresas que luego de iniciar con su inscripcin o reactivacin del registro mercantil caigan en inactividad (entendida como que no vuelvan a renovar su matrcula o dejen de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales; ver Art 8 de la Ley), terminarn siendo reportadas a la DIAN y en ese momento, segn dice el inciso segundo del Art. 5 del Decreto 4910, la DIAN les solicitara el reintegro de los beneficios obtenidos. Segn eso, les queda prohibido caer en inactividad al menos por los aos en que disfrutarn de los beneficios (los primeros 5 o 10, segn el departamento en que se instalen). Y para vigilar muy bien a todas las pequeas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios de progresividad en el impuesto de renta, los Arts. 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las Cmaras de Comercio le empezarn a pasar a la DIAN unos reportes especiales sobre todas las nuevas pequeas empresas que all se matriculen diciendo que son pequeas empresas beneficiarias de la Ley 1429, y con eso, ms los documentos especiales que cada pequea empresa deber estar entregando directamente a la DIAN en el ao en que se constituya y en cada uno de los aos en que se tome los beneficios, la DIAN les har programas especiales de fiscalizacin. Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los Arts. 5 y 7 de la Ley 1429 (sobre progresividad en el pago de parafiscales que realicen las pequeas empresas sobre los trabajadores que lleguen a vincular o sobre progresividad en el pago de la matrcula mercantil y sus renovaciones), solo se otorgan a las pequeas empresas inactivas y que se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011 y a todas las nuevas que se alcancen a constituir antes de diciembre 31 de 2014 (ver pargrafo 1 del Art 65 de la Ley 1429). En cambio, los dems beneficios de la Ley 1429 para las pequeas empresas, y hasta el beneficio de descuento del impuesto de renta con los parafiscales y seguridad social cancelados sobre los nuevos puestos de trabajo brindados a las personas especiales mencionadas en los Arts. 9 a 13 de la Ley, no tienen lmite en el tiempo para poder ser utilizados y por tanto pueden ser utilizados incluso por las nuevas pequeas empresas que surjan despus de diciembre 31 de 2014, o por los empleadores que brinden los nuevos puestos de trabajo despus del 2014. En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeas empresas y poder disfrutar de todos los beneficios de la Ley 1429 ser hasta antes de diciembre 31 de 2014 (ao en que termina incluso el periodo presidencial del presidente Santos sino es reelegido, y se le acabara el tiempo para poder generar todos los nuevos puestos de trabajo que prometi en campaa y que se pueden crear con estmulos como los de esta Ley ms los nuevos estmulos de reduccin de parafiscales que introdujo para el 2013 y siguientes la ley 1607). Interesante destacar que en una investigacin hecha por el diario LA REPUBLICA en noviembre de 2012 (la cual se puede leer en el siguiente enlace: http://www.larepublica.com.co/empresas/m%C3%A1s-de-34-empresas-se-registran-cada-hora-en-c%C3%A1m aras-de-comercio_25239), se indic que la mayor cantidad de nuevas pequeas empreasas que se registran a diario en las Cmaras de Comercio de todo el pas son en su mayora de personas naturales (un 77%) que de personas jurdicas (23%). Y en el informe de Confecamaras de agosto de 2012 (que se puede leer en este enlace: http://www.confecamaras.org.co/phocadownload/InformesGestion/informe_de_gestion_2011_2012.pdf) se dijo que desde la vigencia de la Ley 1429 y hasta el 31 de julio de 2012 ya iban 373.302 empresas registradas en Cmaras de Comercio de todo el pas acogiendose a los beneficios de dicha Ley.

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2.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeas empresas
En relacin con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley 1429 a las nuevas pequeas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes de Dic. 29 de 2011, el primero de ellos consiste en pagar su impuesto de renta con tarifas reducidas que irn aumentando progresivamente en sus primeros cinco o diez aos fiscales, segn los departamentos en que estn funcionando (son 10 aos para las que se instalen en Amazonas, Guaina y Vaups, y solo 5 aos para las que se instalen en cualquier otro departamento de Colombia). El segundo es que no se les deben practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta durante esa misma cantidad de aos. Y el tercero consiste en que no tendrn que calcular renta presuntiva durante ese mismo periodo. Recordemos que la Ley 1429 no les dio beneficios en materia del impuesto de ganancias ocasionales, y por tanto ese impuesto s tendrn que liquidarlo en forma plena desde el primer ao de operaciones (algo que no suceder con las nuevas empresas que se instalen entre 2013 y 2017 en San Andrs, Providencia y Santa Catalina acogiendose a las otras reglas de juego especiales creadas enel art. 150 de la Ley 1607 de dic. 26 de 2012 y su decreto reglamentario 2763 de dic. 28 de 2012 pues a ese tipo de nuevas empresas de la Ley 1607 s les dejarn tener exoneracin en las ganancias ocasionales por venta de activos fijos posedos ms de dos aos; la desventaja de esas nuevas empresas de la Ley 1607 es que ellas s sufrirn retenciones en esos aos del beneficio, pero su gran ventaja es que en todos los aos, y solamente entre 2013 y 2017, su renta operacin s estar 100% exenta del impuesto de renta aunque no del nuevo impuesto CREE) Adems, y pensando de una vez en los ejercicios 2013 y siguientes, se debe tener presente que las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, creadas hasta el 2012 o que se creen despus del 2012, si son pequeas empresas de persona jurdica (sociedades) en ese caso podrn seguir disfrutando de las reducciones de tarifa de su impuesto de renta pero no quedarn exoneradas de pagar el 9% del nuevo impuesto CREE (que en el 2016 y siguienes rebjar al 8%) tal como fue establecido con los arts. 20 a a 37 de la Ley 1607. Las unicas pequeas empresas de la Ley 1429 que se salvaran del impuesto CREE seran las pequeas empresas de persona natural pues el CREE no se cobrar a nngun tipo de persona natural sino solo a las sociedades contribuyenes declarantes de renta. Por tanto, el art. 4 de la Ley 1429 y el Decreto 4910 de dic. de 2011 indica lo siguiente en relacin con esos tres beneficios en materia del impuesto de renta que pueden disfrutar las pequeas empresas: 1- En primer lugar, se aclara que esos beneficios solo podrn ser tomados por las pequeas empresas, de persona natural o persona jurdica, pero que estn obligadas a inscribirse en las Cmaras de Comercio y a llevar siempre contabilidad (ver Art. 1 del decreto y el conceptos DIAN 35975 y 36397 de junio de 2012). Eso sirve para aclarar que si una pequea empresa de persona natural realiza actividades que no son mercantiles (por ejemplo actividades agrcolas, o actividades de profesionales independientes), como no estn obligada a inscribirse en Cmaras de Comercio ni llevar contabilidad, entonces no podrn acogerse a los beneficios de la ley. Recurdese adems que si una persona natural se inscribe en Cmara de Comercio porque desarrollar actividades mercantiles, en ese caso en su contabilidad se deben reflejar todos sus activos y no solo los que usar en el negocio (ver concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica). 2- La obligacin de llevar siempre contabilidad servir para que en esa contabilidad se tengan que llevar cuentas separadas en las cuales se distingan los ingresos propios de la actividad mercantil operacional para la cual se estableci la pequea empresa (junto con sus respectivos costos y gastos), y con ello poder establecer que solo esa renta o utilidad obtenida de esa actividad operacional es la que tendr el beneficio de pagar una tarifa de renta reducida. Las dems rentas obtenidas en el mismo ao fiscal y que no son por la explotacin de la actividad de la pequea empresa (por ejemplo, por vender activos fijos posedos menos de dos aos, o por recibir salarios, etc.) no tendrn el beneficio. Esto es algo que no lo deca expresamente la Ley 1429, y por tanto se entenda que sobre toda la renta lquida del ao (involucrando lo ordinario y lo extraordinario) las pequeas empresas de persona natural y de persona jurdica gozaran del benefiactualicese.com

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cio. Pero con lo dispuesto en el decreto reglamentario s se impedir lo que muchas pequeas empresas, especialmente de persona natural, podran hacer, es decir, que si las rentas de sus pequea empresas iban a ser muy pequeas, todo lo adicional que se ganara en el mismo ao (arrendamientos, salarios, intereses, etc.), que incluso podra ser mayor que las rentas de su negocio, estaran tambin sumando en la misma renta total de la declaracin de renta de la persona natural (que es la que en verdad presenta la declaracin), y se acogeran al beneficio, lo cual no era el propsito de la Ley. Sobre la forma en cmo se hara la distincin de las rentas ordinarias exoneradas y las gravadas en el formulario 110, vase ms abajo el punto 2.3, Cmo calcularn las pequeas empresas su impuesto de renta 2012 en el formulario 110? 3- Cada pequea empresa, en el ao en que inicie sus operaciones, y antes de diciembre 31 de ese mismo ao, tendr que decidir si usar o no los beneficios de la Ley 1607 y eso se demostrar entregando en la DIAN una serie de documentos especiales mencionados en el Art. 6 del decreto, entre ellos una certificacin bajo la gravedad de juramento en donde se indicar su intencin de acogerse al beneficio del Art. 4 de la Ley 1429 y detallando la actividad econmica principal a la que se dedica. Esto implica que si se constituye, por ejemplo, una S.A.S, la empresa no podr decir que su objeto social es cualquier actividad licita (como lo permite la Ley 1258 de 2008) , pues la DIAN necesita saber cul es exactamente la actividad operacional sobre la cual la pequea empresa se tomar el beneficio. Si esa documentacin no se entrega en la DIAN en ese plazo, entonces se entender que la pequea empresa no quiere usar los beneficios de la Ley 1429 y no podr tomar luego esa decisin. 4Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas reducidas progresivas, el artculo 7 del decreto 4910 indica que antes del 30 de marzo siguiente a la finalizacin de cada respectivo ao fiscal por el cual pretenden tomarse el beneficio debern entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre ellos la prueba de que s renovaron su matrcula mercantil y de que al cierre del ao fiscal seguan sin exceder ni los 50 trabajadores ni los 5.000 salarios mnimos de activos totales (valuados con criterio contable). Esto aclara el vaco que se form en el estudio de la Ley cuando se entenda que solo al comienzo de la pequea empresa tena que cumplir esos niveles de trabajadores y de activos y que luego no importara si se excedan esos topes pues se seguira beneficiando

6- Para que a las pequeas empresas no se les practiquen retenciones en la fuente a ttulo de renta, debern entregar a sus clientes agentes de retencin una certificacin bajo la gravedad de juramento (lo que implica crcel de hasta 12 aos en caso de incluir falsedades; ver artculo 442 del Cdigo penal) en la cual indiquen que cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 porque cumplen todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, y anexar certificado de la Cmara de Comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad econmica empresarial (fecha de inscripcin en el Registro Mercantil) o su renovacin, y/o certificado en el que conste la fecha de inscripcin en el RUT (ver el Art. 4 del Decreto). 7- Si la pequea empresa es de persona jurdica, en ese caso la distribucin de dividendos no gravados a sus socios o accionistas se determinar conforme a las normas de los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario (ver pargrafo 4 del Art. 3 del Decreto 4910). Al respecto, el artculo 3 del Decreto aclara que la pequea empresa calcula su impuesto de renta directamente con una tarifa reducida (segn el ao del beneficio), lo cual sirve para dejar en claro que no tendr que calcular el impuesto con la tarifa plena y luego usar el rengln de descuento del impuesto de renta para colocar all el valor del cual l a exonera la Ley. Esto ayuda a que ni la sociedad ni sus socios tengan que pagar el impuesto de renta pues la formula de utilidades contables despus de impuestos que pasan como no gravadas empieza con la Renta lquida del ejercicio y se les resta el impuesto bsico de renta (el que va antes de los descuentos). As que si el impuesto bsico de renta es ms pequeo, entonces ms alto ser el monto de la utilidad contable de spus de impuesto que pasar como no gravada.

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5- Si en algn momento llegan a exceder esos topes de trabajadores o de activos, o no renuevan sus matrculas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad social y parafiscales de sus empleados, o no pagan sus declaraciones tributarias de impuestos nacionales y territoriales, en ese caso el artculo 9 del Decreto 4910 dice que no podrn seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver tambin el Art. 8 de la Ley 1429)..

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2.3. Cmo calcularn las pequeas empresas su impuesto de renta 2012 en el formulario 110? Tomando en cuenta la estructura del formulario 110 diseado por la DIAN para la declaracin de renta ao gravable 2012, y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 les indica a las pequeas empresas de la Ley 1429 que las rentas que no estarn sujetas al impuesto son solo sus rentas operacionales, es importante plantear desde ya las situaciones particulares que se pueden presentar en estas pequeas empresas a la hora de liquidar su impuesto de renta sobre sus rentas no operacionales en sus primeros aos, o sobre sus rentas operacionales cuando ya estn en el tercer o posterior ao de sus beneficios Partamos de comentar que las pequeas empresa, por ejemplo las de personas jurdicas ubicadas por fuera de Amazonas, Guaina y Vaups, tendrn el beneficio de liquidar el impuesto de renta con la siguiente combinacin de tarifas: a) En sus dos primeros aos: el 0% sobre las rentas operacionales ms el 33% sobre las rentas no operacionales. Esto fue durante los aos 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%. Pero para el 2013 tngase presente que la Ley 1607 redujo al 25% la tarifa del impuesto de renta de las sociedades. Entonces, las pequeas empresas que en el 2013 y siguientes s tengan que liquidar impuesto sobre sus rentas no operacionales usarn tambin el 25%. b) En su tercer ao: el 8,25% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x el 25%), ms el 33% sobre sus rentas no operacionales. Esto fue durante los aos 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%. Para el 2013 y siguienes tngase presente que la tarfia general de renta baja al 25%. c) En su cuarto ao: el 16,5% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x 50%), ms el 33% sobre sus rentas no operacionales. Esto fue durante los aos 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%. Para el 2013 y siguienes tngase presente que la tarfia general de retan baja al 25%

e) En su sexto y posteriores aos: El 33% sobre todas sus rentas, operacionales y no operacionales. Esto fue durante los aos 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%. Para el 2013 y siguienes tngase presente que la tarfia general de retan baja al 25%. Y en este punto recurdese lo que dice el pargrafo 4 del Art. 4 de la Ley 1429 y el pargrafo 2 del Art. 3 del Decreto 4910 de diciembre de 2011, pues si en el quinto ao la pequea empresa solo haba tenido ingresos brutos de su actividad operacional inferiores a 1.000 UVT de ese quinto ao, entonces en el sexto ao la tarifa (para todas sus rentas) sera el 50% de la tarifa oficial. Lo mismo para el sptimo ao (se mira si en el sexto ao sus ingresos brutos operacionales no pasaron de 1.000 UVT y calculan entonces en el sptimo ao con el 50% de la tarifa oficial). Y as sucesivamente. Esas tarifas reducidas antes mencionadas, y que aplicaran a sus rentas operacionales, son tarifas que se puede ir aplazando si justamente en sus primeros aos la pequea empresa arroja prdida en su actividad operacional. Sin embargo, esos aplazamientos no se pueden extender ms all de sus primeros 5 aos de operaciones (ver el numeral 2 del art. 4 del Decreto 4910). Como quien dice, solo en sus primeros 5 aos es cuando puede disfrutar de los beneficios de tarifas reducidas y por ello lo mejor es que desde el comienzo la pequea empresa s arroje utilidad para tener bastante ahorro en impuestos sobre esas utilidades. Adems, cuando liquiden prdidas, se enfretarn a otros riesgos tributarios como los que mencionamos ms adelante en el punto 2.4 de esta obra. En este punto conviene imaginarse lo que pasar cuando en cualquiera de esos aos suceda que las rentas operacionales s arrojen utilidad pero las rentas no operacionales arrojen prdida, o viceversa, pero que el neto en el
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d) En su quinto ao: el 24,75% sobre sus rentas operacionales (que sale de tomar el 33% x 75%), ms el 33% sobre sus rentas no operacionales. Esto fue durante los aos 2011 y 2012 cuando la tarifa del impuesto de renta de una sociedad nacional era el 33%. Para el 2013 y siguienes tngase presente que la tarfia general de retan baja al 25%

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formulario arroja una utilidad o renta lquida. En tal caso, para saber qu tarifa se aplicara a la renta liquida total neta del ejercicio, y aunque el decreto reglamentario no lo indica, se puede entender que la tarifa sera la que corresponda a aquella renta (operacional o no operacional) que s produjo la utilidad durante el periodo.. Por todo lo anterior es claro que la pequea empresa siempre habr de tener anexos internos que la ayuden a identificar cul es su renta operacional (que estar sujeta a distintas tarifas a lo largo de su existencia) y cules son sus rentas no operacionales (que siempre estarn sujetas al impuesto con la tarifa plena que est vigente). Y por ese motivo, como el formulario 110 no es capaz de hacer esa distincin (es decir, no tiene cmo disciriminar cunto de lo que se refleje en el rengln 64 es renta operacional con beneficio y cunto es renta operacional sin benefcio),la DIAN entonces, al momento de diligenciar el formulario en forma virtual, sigue haciendo la misma pregunta inicial que se hizo con los formularios del 2011, a saber: Se acogi usted al beneficio contemplado en el art. 4 de la Ley 1429 de 2010?. Si la respuesta es S, en ese caso el portal le hace un clculo automtico del impuesto de renta en el rengln 70 pero luego lo deja modificar manualmente . Si la respuesta es No, entonces el portal s liquida el impuesto de renta en forma automtica y el mismo es inmodificable.

Cdigo Puc

Nombre cuentas

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Saldo contable A Dic. 31 de 2012

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DB

Ajustes para llegar A los Saldos Fiscales

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Saldo fiscal A Dic. 31 de 2012 CR $101.400.000 20.100.000 (40.000.000) (1.000.000) (400.000) 200.000 (100.000) 80.000.000

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Para ilustrar el punto al que queremos llegar, supngase que una pequea empresa sociedad comercial, en su segundo ao de operaciones, el ao 2012, hace la depuracin de su renta lquida fiscal (ingresos brutos menos costos y gastos deducibles) y en sus anexos internos tiene claro que de su renta lquida fiscal total del ao ($80.000.000) una parte (supngase $60.000.000) es renta lquida que no producir impuesto pues se relaciona con su actividad operacional, pero la otra parte ($20.000.000) es renta lquida que s producir impuesto pues se form con actividades no operacionales. Eso se demostara con un anexo como el siguiente:

Clasificacin Partidas que Forman la renta operacional beneficiada Las dems partidas que forman rentas no operacionales gravadas

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Ingresos Operacionales Venta de mercancas

$101.400.000 20.100.000

$101.400.000 20.100.000 (40.000.000) (1.000.000) (400.000)

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Ingresos no operacionales Intereses, aprovechamientos Costo de Ventas costo de la mercanca vendida Gastos operac. de admn. Gastos operac. de ventas Gastos no operacionales (incluye inters mora con la DIAN por 200.000) Utilidad y/o prdida

(40.000.000) (1.000.000) (400.000)

(300.000) 79.800.000

(100.000) 60.000.000 20.000.000

En ese caso, si toda la renta lquida fiscal que llevara al rengln 60 del formulario es $80.000.000 pero solo

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$60.000.000 quedan libres de impuesto por ser el ao 2012 su segundo ao de operaciones, y los otros $20.000.000 s deben producir impuesto, cmo diligenciar el formulario? Miremos las siguientes dos opciones. No pueden usar el rengln 62 de "Renta exenta" Sucede que ni la Ley 1429 ni el Decreto 4910 autorizan a las pequeas empresas para usar el rengln "Renta Exenta". Pero se podra suponer que solo de esa manera es que se podra llegar a un valor de $20.000.000 en el rengln 64-Renta Lquida Gravable y liquidar el impuesto de renta respectivo. El ejercicio quedara as: Renta lquida Renta presuntiva Renta exenta Rentas gravables Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63) Impuesto sobre la renta lquida gravable (tomar el rengln 64 y aplicar la tarifa del 33%) 60 61 62 63 64 70 80.000.000 0 60.000.000 0 20.000.000 6.600.000

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b) Si nos adelantamos hacia el futuro, y ese mismo resultado del 2012 lo tienen en el 2013, entonces los $60.000.000 s tienen que sufrir impuesto del 6,25% (el 25% del 25% y que dara $3.750.000) y los $20.000.000 tienen que sufrir impuesto del 25% (que dara $5.000.000). El total del impuesto a liquidar sera: $3.750.000 + $5.000.000= $8.750.000. Pero al intentar llevar eso al formulario, y usando el regln Renta exenta, tendramos la siguiente complicacin: Renta lquida Renta presuntiva Renta Exenta Rentas Gravables Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63) Impuesto sobre la renta lquida gravable (tomar el rengln 64 y aplicar la tarifa del 33%) 60 61 62 63 64 80.000.000 0 45.000.000 0 35.000.000

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a) Sucede que la pequea empresa, si est obligada a entregar informacin exgena tributaria del ao gravable 2012 a la DIAN (resolucin 117 de octubre de 2012), le puede corresponder entregar el formato 1011 el cual exige detallar con alguno de 30 conceptos posibles, cul fue el tipo de renta exenta que se tom el informante (ver el numeral 4 del artculo 10 de la Resolucin 117). Pero ninguno de los 30 conceptos diseados por la DIAN para detallar rentas exentas se puede usar para decir que la renta exenta que se tom en este caso fue por ser pequea empresa Ley 1429". Y es obvio que la DIAN no dise ningn concepto para eso pues la Ley 1429 no habla de que la pequea empresa pueda manejar "rentas exentas", como s sucede en otros casos en que las normas lo indican expresamente (ver, por ejemplo, el artculo 207-2 del Estatuto).

En este caso se ve que toc jugar con la aritmtica y colocar un valor de $45.000.000 en Rentas exentas para que por simples diferencias la renta lquida gravable llegara a $35.000.000 y luego poder mostrar los $8.750.000 como si fuere el impuesto de $35.000.000 pero todo porque a ese impuesto de $8.750.000 era al que se deba llegar. Pero todo ese juego aritmtico se complicara si de pronto las rentas operacionales dan prdida y las rentas
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Aparentemente no habra en este caso ninguna complicacin por haber usado el rengln Rentas exentas. Sin embargo, hay dos razones por las cuales esa empresa no puede usar el rengln Renta exenta:

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8.750.000

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no operacionales s producen utilidad y el resultado neto en el rengln 60 sea ms pequeo que el verdadero valor total de la utilidad no operacional. O viceversa. O tambin se complicara si de pura casualidad la pequea empresa es una que justamente est dedicada a desarrollar las actividades que en otras normas del E.T., como el Art 207-2, se indica que s forman o dan lugar a Rentas exentas (ejemplo: nuevos hoteles, nuevo software, etc.). All sera una locura tratar de armar el valor del rengln Rentas exentas. Incluso, hasta es posible esperar doctrina futura de la DIAN que diga que si una pequea empresa de la Ley 1429 est disfrutando de los beneficios de esa Ley, no puede al mismo tiempo disfrutar de los beneficios de rentas exentas de otras normas como lo indica el Art. 207-2, pues eso mismo es lo que ya dijo de los usuarios de zonas francas que tributan al 15% (ver el concepto 064279 de agosto 10 de 2009 que estableci que no pueden al mismo tiempo pretender acogerse a los beneficios del Art. 207-2 por tener un hotel en una zona franca). Adems, usar el rengln de Rentas exentas hace disminuir el valor del rengln 64 Renta lquida gravable, y con ello se afectara el clculo de las utilidades contables no gravadas a socios (ver Arts. 48 y 49 del E.T. y Art. 2 del Decreto 567 de 2007, modificado con Art. 2 del Decreto 4980 de 2007). Recordemos que ese clculo (con la versin que tuvo la norma hasta el 2012 antes de ser modificado con el art. 92 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012) parte de la Renta lquida gravable del ao (rengln 64) y se le suman los dividendos que la propia sociedad haya recibido en el ao como ingresos no gravados por ser socia en otra sociedad, ms la Ganancia ocasi onal gravable del ao (renglones 68 y 69 del formulario), y se le restar el impuesto bsico de renta (rengln 70) y el impuesto de ganancia ocasional (renglones 73 y 85). Por tanto, cuanto ms alto sea el rengln Renta lquida gravable, ms alto ser el dato de la utilidad contable que pasara como no gravada a socios.

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Renta lquida Renta presuntiva Renta Exenta Rentas Gravables Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63) Impuesto sobre la renta lquida gravable (tomar el rengln 64 y aplicar la tarifa del 33%)

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60 61 62 63 64 70 60 61 62 63 64 70

Por todo lo anterior, queda claro que lo nico que tienen que hacer las pequeas empresas es tener internamente el dato de cul es su renta operacional y cul es su renta no operacional, pero al momento de diligenciar el formulario no debe usar el rengln Rentas exentas. Si es ese el caso, y tomando los datos de los ejemplos antes citados, en su ao 2012 el formulario quedara as: 80.000.000 0 0 0 80.000.000 6.600.000

En ese ao 2012, aunque el rengln 64 muestre una renta lquida de $80.000.000, es claro que el impuesto del rengln 69 sali de tomar manualmente solo $20.000.000 y aplicarle la tarifa del 33%. Por eso insistimos en que la DIAN tiene que dejarles liquidar el impuesto de forma manual aun en su formulario virtual. Y en el 2013 (su tercer ao), el formulario quedara; Renta lquida Renta presuntiva Renta Exenta Rentas Gravables Renta lquida gravable (Al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y sume 63) Impuesto sobre la renta lquida gravable (tomar el rengln 64 y aplicar la tarifa del 33%)

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En ese tercer ao, aunque el rengln 64 muestre una renta lquida de $80.000.000, es claro que el impuesto del rengln 70 sali de tomar manualmente solo $60.000.0000 x 6,25%= $3.750.000 y sumarlo con el resultado de $20.000.000 x 25%=$5.000.000, clculos que de nuevo debe hacer manualmente y en forma interna la propia

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80.000.000 0 0 0 80.000.000 8.750.000

pequea empresa en sus anexos. Aunque faltara ver si en el futuro la DIAN modifica todava ms la estructura del formulario 110 para llevarles este control a las pequeas empresas de la Ley 1429.

2. 4 Les conviene mostrar prdidas lquidas en su declaracin? El pargrafo 5 del Art. 4 de la Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 del Art 4 del Decreto 4910 de 2011 indican que en caso de tener "prdidas fiscales (entendiendo que se refieren a una prdida en solamente su actividad operacional), pueden aplazar para el siguiente ao la utilizacin de la tarifa reducida que hubieran podido usar en ese respectivo ao (sin que esos aplazamientos se puedan hacer ms all de los primeros 5 10 aos). Frente a esto, lo que debe tener presente cualquier contribuyente (incluidas obviamente las pequeas empresas), es que las declaraciones donde se formen prdidas o se hagan compensaciones de prdidas siempre quedarn abiertas a la DIAN por 5 aos y no las cobija para nada el beneficio de auditora (aunque liquiden voluntariamente un impuesto de renta), pues as lo indica expresamente el ltimo inciso del Art 147 del E.T. (ver concepto DIAN 008895 de febrero 10 de 2011 con el que ratific los anteriores conceptos 103121 de octubre 20 de 2008 y 075186 de octubre 12 de 2010).

En relacin con este descuento tributario, el Decreto 4910 de 2011 en sus artculos 11 a 14 establece las reglas generales que se debern cumplir para poder utilizar este beneficio tributario. Entre tales requisitos se destacan los siguientes: 1- Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa. 2-Tratndose de nuevas empresas, stas solo pueden gozar del beneficio a partir del perodo gravable siguiente al de su existencia. 3-Que la vinculacin de nuevos trabajadores no se efecte a travs de empresas temporales de empleo. 4-Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el ao de su contratacin o en el ao inmediataactualicese.com

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Los artculos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de diciembre de 2010 indican que cualquier contribuyente del impuesto de renta (persona natural o jurdica, antigua o nueva empresa, pequea o grande, etc.), que genere nuevos puestos de trabajo y los brinde a ciertas personas que renan unas caractersticas especiales mencionadas en esas normas (por ejemplo a los jvenes de menos de 28 aos, o a los desplazados, etc.), podrn tomar una parte de lo que el empleador cancela por la seguridad social de esos trabajadores, ms todo lo que cancele por parafiscales sobre esos salarios, y tratarlos, durante los primeros dos o tres aos de vinculacin laboral de dicho trabajador, no como una deduccin en el impuesto de renta (renglones 52 53), sino como un Descuento del impuesto de renta (ver rengln 71 en el formulario 110). Para ampliar ms la informacin sobre cmo sera este beneficio, vase ms adelante en esta obra el numeral 7.5-Descuentos tributarios vigentes para el 2011. Este beneficio seguri existiendo en los aos 2013 y siguientes (pues no fue derogado por la Ley 1607), pero ya dejar de ser tan atractivo pues justamente, si los salarios que se van a cancelar sobre esas personas especiales son salarios inferiores a 10 salarios mnimos, lo que va a pasar es que el empleador ya no pagar los aportes del SENA y el ICBF y EPS (s pagar caja de compensacion) y por tanto ya no habr mucho valor para restar en el rengln descue ntos del impuesto.

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2. 5. Beneficio del descuento tributario por generar nuevos puestos de trabajo con las personas especiales de los Arts. 9 a 13 de la Ley 1429. El Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 tambin reglament el beneficio del descuento tributario por pago de parafiscales y seguridad social sobre los nuevos puestos de trabajo brindados a las personas especiales mencionadas en la Ley 1429.

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Por tanto, cada quien decidir si quiere declarar esas prdidas y dejar abierta la declaracin por 5 aos con tal de ir aplazando la utilizacin del beneficio de la tarifa reducida, o si prefiere no formar prdidas en su declaracin (autorrechazndose costos y deducciones) para no formar as esas prdidas y evitar que la declaracin quede abierta por cinco aos.

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mente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacin econmica en los trminos previstos en el artculo 260-1 del Estatuto Tributario. 5- Cada contribuyente interesado en utilizar el beneficio tributario deber estar consiguiendo ante el SISBEN, o ante los operadores de la PILA, o ante otras entidades pblicas especializadas, las certificaciones respectivas de que la persona a la que darn el empleo s era desplazada, o no vena figurando como asalariada en la PILA, etc. (Ver Art. 14 del decreto.)

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Captulo 3

El Diligenciamiento de los renglones informativos 30 a 32 del Formulario 110 y la sancin por inexactitud
Aunque la informacin de estos renglones tenga ese solo carcter, su equivocado diligenciamiento se castiga con sancin de inexactitud, es decir, con el 160% de los valores equivocadamente informados (ver. Art. 647 del E.T. modificado Ley 1393 de julio de 2010).

Ese pargrafo solo dice lo siguiente:

-Rengln 30: Total costos y gastos de nmina: Escriba en esta casilla el valor total de los salarios, prestaciones sociales y dems pagos laborales causados en el ao gravable 2012 o en la fraccin del periodo a declarar, independiente de ser costo o gasto -Rengln 31: Aportes al sistema de seguridad social: Incluya el valor total de los aportes pagados al Sistema de Seguridad Social durenta el ao 2012 o en la fraccin del periodo a declarar por salud y aportes a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y riesgos profesionales. Nota: No incluya el valor de los aportes al sistema de seguridad social que estn a cargo del trabajador. -Rengln 32: Aportes al SENA, ICBF y Cajas de Compensacin: Registre el valor de los aportes parafiscales pagados durante el ao gravable 2012 o en la fraccin del periodo a declarar, los cuales deben corresponder al valor solicitado como deduccin, de conformidad con el artculo 114 del Estatuto Tributario, que exige el pago para su procedibilidad. (los subrayados son nuestros). En vista de lo anterior, en el rengln 30 lo que hacen la mayora de declarantes es informar los pagos laborales que se causaron con los trabajadores pero sin incluir ni lo causado ni lo pagado por aportes a seguridad social y parafiscales, pues para ello se entiende existen los renglones 31 y 32, y porque esos aportes no se les pagan a los
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Y lo que la DIAN instruye en sus cartillas para el diligenciamiento de esos renglones 30 a 32 es lo siguiente (vase las instrucciones que vienen al respaldo del formulario 110 incluido como anexo en la Resolucin 0043 de Marzo 5 de 2013; ver tambin las instrucciones para los renglones 514 y 515 en la hoja 12 del formato 1732; y ver la pgina 72 de lo que fue la cartilla instructiva de la DIAN para el formulario 110 del 2011 pues la cartillla para le formulario del 2012 aun no la han publicado):

Por consiguiente, como esa norma superior no le especifica a la DIAN lo que ella puede solicitar en esos renglones, la nica manera de saber cmo se llenan exactamente es con lo que al efecto digan las instrucciones de la cartilla de la propia DIAN, pues esta tiene autonoma para decir cmo se le debe informar esos tres renglones.

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"PARGRAFO 1o. Las autoridades de impuestos debern disponer lo pertinente a efectos de que dentro de la declaracin de renta que deba ser presentada, a partir del ao 2003 se establezca un rengln que discrimine los pagos al sistema de seguridad social en salud, pensiones, riesgos profesionales y aportes al SENA, Instituto Colombiano de Bienestar Familiar y Cajas de Compensacin."

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La razn por la cual la DIAN, desde el ao 2003 en adelante, ha estado incluyendo en sus formularios 110 los renglones informativos 30 a 32 y con los cuales se pide reportar el "Total de costos y gastos de nmina", los "Aportes al sistema de seguridad social" y los "Aportes al ICBF, Sena y Caja de Compensacin", es porque as se lo exigi el pargrafo 1 del artculo 50 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de diciembre de 2002).

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trabajadores sino a las entidades de la seguridad social y parafiscales. Sin embargo, si alguien quiere hacerlo de otra forma, y en el mismo rengln 30 informa tambin lo que caus por aportes a seguridad social y parafiscales, no habra problema pues es un simple rengln informativo. En todo caso, la lgica y el sentido comn indican que lo mejor es reportar en ese rengln 30 solo el valor de los pagos laborales causados con los trabajadores. para que uego, si la DIAN quiere hacer un clculo global, tomar lo que dice ese rengln 30 y al aplicarle los porcentajes a la seguridad social y parafiscales le dar un valor cercano a lo que estara reportado en los renglones 31 y 32 (pues no todos los pagos laborales generan aportes a la seguridad social y parafiscales sino solamente los que s constituyan salario). Si se incluyera tambin en ese mismo rengln 30 lo que corresponde a causaciones de aportes a seguridad social y parafiscales, el clculo de la DIAN se alejara ms y podra motivarla a visitar al contribuyente. Adems, y como puede verse con los textos que antes subrayamos, en los renglones 31 y 32 la DIAN solicita que los valores all reportados estn efectivamente pagados y no simplemente causados. Esa disposicin se volvi desde el ao gravable 2010 en adelante algo muy importante, por cuanto hasta las declaraciones del ao 2009 esos renglones 31 y 32 haban sido simplemente informativos (y no haba sancin por equivocarse con los datos all reflejados). Pero esa situacin cambi radicalmente a raz de la modificacin que el artculo 28 de la Ley 1393 de julio de 2010 introdujo al artculo 647 del Estatuto Tributario (sancin por inexactitud) agregndole un pargrafo especial.

Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la declaracin de retenciones en la fuente el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor inferior. En estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no efectuada o no declarada. En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin por inexactitud ser del veinte por ciento (20%), de los valores inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar. La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo se reducir cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709 y 713. No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar que resulte en las declaraciones tributarias se derive de errores de apreciacin o de diferencias de criterio entre las oficinas de impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.

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La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor, segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el impuesto declarado por el contribuyente.

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ARTCULO 647. SANCIN POR INEXACTITUD. Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye inexactitud el hecho de solicitar compensacin o devolucin sobre sumas a favor que hubieren sido objeto de compensacin o devolucin anterior.

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Ese artculo 647 (que es norma de procedimiento tributario y por tanto s se poda aplicar a partir del mismo ao gravable 2010) dispone en la actualidad lo siguiente:

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PARGRAFO. <Pargrafo adicionado por el artculo 28 de la Ley 1393 de 2010. El nuevo texto es el siguiente:> Las inconsistencias en la declaracin del impuesto de renta y complementarios derivadas de la informacin a que hace referencia el pargrafo 1o del artculo 50 de la Ley 789 de 2002 sobre aportes a la seguridad social sern sancionables a ttulo de inexactitud, en los trminos del presente Estat uto Tributario. (los subryados son nuestros). Como puede verse, y de acuerdo con lo indicado en el pargrafo del artculo 647 y las instrucciones de la DIAN para diligenciar los renglones 31 y 32, a partir de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio del ao gravable 2010 los renglones 31 y 32 solo se deben diligenciar con los valores verdaderamente pagados durante el ao (entre enero 1 y diciembre 31) por concepto de aportes a seguridad social y parafiscales (sin importar de qu nminas fuesen y sin incluir intereses de mora; ver concepto DIAN 042747 de mayo de 2009) pues ese valor efectivamente pagado durante el ao es el que se podr deducir en la declaracin y es el que incluso se llevar al reporte de informacin exgena 2012 en el formato 1001 (ver artculo 4 de la Resolucin 117 de octubre de 2012 y los conceptos 5010, 5011 y 5012 mencionados en dicha norma; tambin el numeral 4 del artculo 10 de la misma Resolucin 117 y los conceptos 8241, 8242 y 8243 para el reporte del formato 1011). 5 Si no estn efectivamente pagados, y se diligencia el rengln, entonces la DIAN aplicar la sancin por inexactitud (160% del valor incluido indebidamente en tales renglones). Los datos contables y fiscales con que se diligencien estos renglones sern luego informados en los renglones 332 a 337, 365 a 369, 396 a 400 y 514 a 515 del formato 1732 para quienes tengan que elaboarlo.

De otra parte, es importante destacar que el artculo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010 tambin dispuso: ARTCULO 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, pa ra los efectos relacionados con los artculos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrn ser superiores al 40% del total de la remuneracin. De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante los empleadores deben asegurarse de que al momento de hacer los aportes mensuales a la seguridad social en salud y pensiones (y que es un requisito para poder deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma. Para ilustrarlo, obsrvese el siguiente ejemplo:

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Salario
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Conceptos Bonos Sodexo (no constitutivo de salario) Total del pago mensual

Lo que pag la empresa al trabajador $1.000.000 (53%) $900.000 (47%) $1.900.000 (100%)

Con este ejemplo se observa que la empresa debi hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Ese ajuste no se tiene que hacer para el pago de parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social (arts. 18 y 204 de la Ley 100 de 1993), razn por la cual el Ministerio del Trabajo (antes Ministerio de la Proteccin Social) modific la estructura de la Planilla Integrada

Si en el rengln 31 de la declaracin la DIAN solo pide informar el aporte del empleador a salud y pensin sin incluir el del trabajador, tngase presente que en todo caso, en el reporte de informacin exgena tributaria por el ao gravable 2012 (formato 1001), el reporte s se exige, incluido el aporte del trabajador, pero el aporte de este ltimo ir reportado en la columna de pago no deducible del formato 1001 (ver pargrafo 11 del Art. 4 de la Resolucin 117 de octubre 31 de 2012). actualicese.com

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Recurdese que la intencin de la Ley 1393 de julio de 2010, que modific al artculo 647 del E.T., es justamente obligar a los empleadores a que cumplan con sus aportes a la seguridad social y parafiscales .

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Lo que acepta la Ley $1.140.000 (60%) $760.000 (40%) $1.900.000 (100%)

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para Liquidacin de Aportes-PILA mediante su Resolucin 02641 de julio de 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptar una base para liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes parafiscales. En el ejemplo anterior, si no se hicieron estos ajustes para pagar un mayor aporte a seguridad social (mayor valor que tuvieron que haber asumido en sus partes correspondientes tanto el trabajador como el empleador), al empleador le desconocern el costo o gasto laboral equivalente a $140.000 que fue la parte que no utiliz para generar los aportes a salud y pensiones.

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Captulo 4

Determinacin del valor patrimonial de algunos activos y pasivos a diciembre 31 de 2012

Los valores contables no siempre sern iguales a los valores patrimoniales o valores fiscales con los que se diligencia esta parte de la declaracin. Las hojas 2 a 4 del formato 1732 servirn para detectar estas diferencias. Equivocarse en este punto trae consecuencias en los futuros clculos de la renta presuntiva, en la informacin exgena sobre socios o accionistas, en la obligacin de conseguir o no la firma de contador para la propia declaracin del 2012 y para las de IVA y retencin del ao siguiente, y alterara el resultado ante una posible renta por comparacin patrimonial. Adems, esta vez el art. 163 de la Ley 1607, al modificar el art. 239-1 del E.T., va a permitir declarar en el patrimonio del 2012 los activos que se hayan venido omitiendo o eliminar los pasivos ficticios que se hayan venido incluyendo en las declaraciones anteriores y a cambio solo habr que liquidar un mayor impuesto de ganancia coasional
La expresin valor patrimonial hace referencia a aquel valor por el cual deben ser denunciados fiscalmente, en el formulario de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio, los distintos activos y pasivos del Contribuyente Declarante (tanto del Rgimen Ordinario como del Rgimen Especial) o del No Contribuyente Declarante. Por tanto, y de conformidad con los artculos 267 a 287 del Estatuto Tributario, los activos y pasivos que contablemente tienen un determinado saldo (en el caso de los obligados a llevar contabilidad) puede que lleguen a tener otro saldo o valor patrimonial distinto para efectos fiscales. Adems, el patrimonio a declarar de todas las personas jurdicas nacionales (excepto en el caso de las sucursales de sociedades extranjeras) debe incluir tanto los bienes y deudas posedos en Colombia como los posedos en el exterior (ver Arts. 12 y 261 del E.T.). Este punto es de especial importancia pues el Art. 239-1 del E.T. establece que si la DIAN detecta activos omitidos (o pasivos inexistentes), el valor de los mismos constituir renta lquida gravable (lo llevar al rengln 63 del formulario 110) y ello produce MS IMPUESTO. Eso es algo que solo aplica a las que sean contribuyentes del rgimen ordinario y no aplica a las que sean del rgimen tributario especial o las que sean no contribuyentes pero declarantes de ingresos y patrimonio (ver art. 19 del decreto 4400 de 2004). Y aqu es donde entonces cobra importancia lo establecido con el art. 163 de la Ley 1607 de diciembe 26 de 2012 con el cual se modific el art. 239-1 indicando que esos contribuyentes del rgimen ordinario (sean persnas jurdicas o naturales) podrn usar su declaracin de renta 2012 2013 para hacer lo que sera un saneamiento patrimonial incluyendo los activos omitidos desde periodos anteriores pero que se siguan poseyendo y elimando los pasivos ficticios que se hayan incluido en declaraciones de renta de aos anteriores. El monto de ese mayor patrimonio lquido que terminarn saneando, se pide que lo incluyan, no en la zona del rengln 63 (que produciria impuesto de renta ms anticipo al impuesto de renta del ao siguiente), sino en la zona de ganancias ocasionales (rengln 69 en el formulario 110 y el 472 en el formato 1732) el cual entonces producir el respectivo impuesto de ganancia ocasional (rengln 85 del formulario 110 y 508 en el formato 1732; se liquida con el 33% en el 2012, o el 10% si se deja para el 2013 pues el art. 106 de la Ley 1607 modifco el 313 del E.T.). Ese impuesto de ganancia ocasional (que no genera anticipos al ao siguiente) se podr pagar hasta en 4 cuotas anuales iguales. El mayor anlisis sobre este saneamiento fiscal lo realizamos ms adelante en el punto 4.9 de esta obra. Es tan importante la definicin del valor fiscal o valor patrimonial de los activos y pasivos, que para eso las nuevas hojas 2 a 4 del formato 1732 solicitaron detallar en columnas independientes la informacin de los valores contables y fiscales a diciembre 31 de 2012 de estas partidas y destacan, con algunos renglones especiales, que existen incluso algunas partidas que solo seran contables y no fiscales.
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En este punto recordemos que el artculo 775 del Estatuto establece: Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo co ntribuyente, prevalecen stos.. Eso quiere decir que si el contribuyente ocult fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que s exista en su contabilidad, entonces la DIAN tomar todo el patrimonio o ingresos que s existan en su contabilidad. Adems, cuando en los aos siguientes se sigan informando de nuevo los valores fiscales y contables, la DIAN tendr las herramientas necesarias para rastrear cmo crece o decrece el patrimonio fiscal y cmo crece o decrece el patrimonio contable. Y si llega a darse crecimiento en el patrimonio lquido fiscal, en ese caso los declarantes de renta del rgimen ordinario deben tenerlo correctamente justificado con las rentas lquidas, ganancias ocasionales y otras partidas que vayan declarando pues la parte no justificada se les convertir en renta lquida gravable especial cuando la DIAN les haga corregir la declaracin (ver Art. 239 y siguientes del Estatuto; vase tambin, en al archivo en Excel incluido con el DVD que acompaa esta obra y que se titula Formulario 110 para DR 2012 con anexos, la hoja denominada Conciliacin patrimonial). Recordemos que cuando los activos y pasivos s tienen que ser llevados a la declaracin, algunos pueden tener diferencias con el valor fiscal por el cual se pide declararlos (segn las normas de los Arts. 267 a 287), motivo por el cual, al efectuar estos ajustes, se terminan originando ajustes que pueden afectar los ingresos y gastos fiscales (por ejemplo al ajustar el saldo de la cuenta provisin cartera), razn por lo cual lo ideal es empezar la elaboracin de la declaracin por esta parte del patrimonio para que de all se detecten todos los ajustes respectivos que pueden afectar la renta fiscal y de esa forma, cuando se pase a esa otra seccin del formulario, se pueda trabajar ya con valores ms definitivos que inciden en el clculo del impuesto final de renta o de ganancia ocasional. Definir correctamente el valor fiscal de los activos (patrimonio bruto) y del patrimonio lquido (resultado de patrimonio bruto menos pasivos) es importante en otros asuntos, por cuanto el valor del patrimonio bruto es el factor que se tomar en cuenta para decidir si la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2012 deba ir firmada por lo menos por un Contador Pblico (en caso de que no haya obligacin de tener nombrado un revisor fiscal) y para decidir si todas las declaraciones de retencin y de IVA del 2013 deben o no contar tambin con la firma de contador (si al cierre del 2012 el patrimonio bruto supera 100.000 UVT, es decir, 100.000 x $26.049=$2.604.900.000, entonces la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2012 y las de IVA y retencin, e impoconsumo y dems del 2013 deben tener por lo menos la firma de Contador; ver Arts. 512-6, 596, 599, 602 y 606 del E.T.). Y si la declaracin de ingresos y patrimonio se presenta en forma extempornea, entonces el patrimonio lquido ser la base para calcular su sancin por extemporaneidad (ver Art. 645 del E.T.) Adems, en el caso de las personas jurdicas con nimo de lucro, las empresas comunitarias y las cooperativas de todo, el patrimonio lquido que denuncien a diciembre 31 de 2012 ser el valor con el cual podrn diligenciar correctamente la informacin exgena tributaria 2012 sobre socios o accionistas en el formato 1010 a que se refiere el artculo 3 de la Resolucin 117 de octubre 31 de 20126. Los declarantes del rgimen ordinario, si no figuran en la lista del artculo 191 del E.T. o si no son pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, tambin deben tener presente que ese patrimonio lquido declarado a diciembre 31 de 2012 ser la base para el clculo de su renta presuntiva en la declaracin de renta del ao gravable 2013. Y tngase presente que esa renta presuntiva del 2013, para las sociedades contribuyentes declarantes de renta, ser incluso la base mnima para liquidar tambin el nuevo impuesto a la renta para la equidad (CREE) establecido con los arts. 20 a 37 de la Ley 1607 de 2012. De igual forma, el patrimonio lquido con que se cierre el ao 2012 ser el referente para saber cunto gasto por intereses les sern aceptados como deducibles en el 2013 a los contribuyentes (del rgimen ordinaario y del especial), pues el art. 109 de la Ley 1607 agreg al E.T. el nuevo art. 118-1 donde se indica que las deudas que generen intereses deducibles solo pueden ser de hasta 3 veces el patrimonio lquido del ao anterior. As mismo, para los aos en que se han establecido impuestos al patrimonio, definir correctamente el patrimonio lquido de los declarantes de renta (rgimen ordinario y rgimen especial, con excepcin de los
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Para ms informacin sobre quines deben entregar esa informacin y cmo se diligencia el formato 1010, consltese la obra Gua para la preparacin y presentacin de la informacin exgena tributaria a la DIAN por el ao gravable 2012, editada en febrero de 2013 por esta misma editorial.

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mencionados en el numeral 1 del art. 19 del E.T.), es todava ms importante pues ese patrimonio l quido, si supera cierto tope, ser el hecho generador que los convierte en responsables de tal impuesto. 7Esta vez no habr impuestos al patrimonio sobre los patrimonios lquidos de enero 1 de 2013. Luego de las anteriores consideraciones podemos pasar a examinar los puntos ms importantes que inciden en la determinacin del valor patrimonial de los activos y pasivos a diciembre 31 de 2012, los cuales se informan en los renglones 33 a 40 del formulario 110 y en los renglones 100 a 212 de las hojas 2 a 4 del formato 1732.8

4.1. Valor patrimonial de los saldos en bancos y cuentas de ahorro

El Art. 268 del E.T., que se aplica por igual tanto a los declarantes obligados a llevar contabilidad como a los no obligados (comprese la diferencia con el Art. 277 que s hace distinciones entre uno y otro), establece: Artculo 268. Valor de los depsitos en cuentas corrientes y de ahorro . El valor de los depsitos bancarios es el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos en cajas de ahorros es el del saldo en el ltimo da del ao o perodo gravable, incluida la correccin monetaria, cuando fuere el caso, ms el valor de los intereses causados y no cobrados Ntese que la norma habla del saldo en el ltimo da, sin distinguir que se trate del saldo en el ltimo da en el extracto o del saldo en el ltimo da en los libros de contabilidad.

En consecuencia, para los declarantes obligados a llevar contabilidad, si en sus contabilidades el saldo de la cuenta bancaria a diciembre 31 llega a estar afectado con cheques girados y entregados al tercero pero pendientes de cobro, en ese caso el hecho de tener que declarar fiscalmente como saldo del activo saldos en bancos lo que diga el extracto no significara que en las cuentas del pasivo, o del gasto o de otros activos que se haban afectado con esos cheques haya que revertir tambin el movimiento que tuvieron esas otras cuentas con el valor de tales cheques. Esas cuentas s se dejan igual, pues la norma del artculo 268 solo regula el valor patrimonial del activo llamado saldo en cuentas bancarias.
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El ms reciente impuesto al patrimonio fue el que grav solo a los patrimonios lquidos que en enero 1 de 2011 superaran los 1.000 millones de pesos (ver Decreto Ley 4825 de diciembre 29 de 2010, Ley 1370 de 2009 y el Art. 10 de la Ley 1430 de 2011). Por tanto, los patrimonios lquidos de enero 1 de 2013 no estn sujetos a nuevos impuestos al patirmonio. Adems, ese valor liquidado sobre el patrimonio lquido de enero 1 de 2011 y que se declar en mayo de 2011, se puede cancelar, con simples recibos de pago en bancos, hasta en 8 cuotas a lo largo de los aos 2011 a 2014. En el 2013 se estarn pagando entonces las cuotas quinta y sexta (ver art. 29 decreto 2634 de dic. 17 de 2012). 8 Todos los valores que se lleven al formulario deben estar aproximados al mltiplo de mil ms cercano. 9 Si a los obligados a llevar contabilidad se les aceptara como excusa los cheques girados y pendientes de cobro para as poder declarar fiscalmente el mismo saldo contable y no el del extracto, entonces muchos podran haber realizado, por ejemplo en diciembre 31 de 2010, la figura de girar cheques para cubrir gastos ficticios y con ello reducir el patrimonio bruto y el patrimonio lquido a enero 1 de 2011 y con ello librarse de caer en los topes del impuesto al patrimonio (Ley 1370 de 2009 o el Decreto-Ley 4825 de 2010), y luego, en enero 2 de 2011, anular el cheque. actualicese.com

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Por consiguiente, las personas jurdicas tienen que declarar como valor fiscal el mismo saldo que figure en el extracto a Dic. 31, sin importar el hecho de que existan partidas conciliatorias vlidas entre el saldo en libros y el saldo en extracto (como consignaciones en banco y sin identificar, o cheques girados y pendientes de cobro), pues lo mismo le puede pasar al declarante no obligado a llevar contabilidad y en nada se afecta la administracin tributaria cuando ello sucede.9

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Adems, cuando la norma del artculo 775 del Estatuto Tributario indica que cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen stos, lo que hay que entender es que si el contribuyente ocult fiscalmente declarar un patrimonio o un ingreso que s exista en su contabilidad, entonces la DIAN tomar todo el patrimonio o ingresos que s existan en su contabilidad. Pero esa norma no afecta para nada lo que se ha venido indicando sobre la interpretacin del artculo 268, pues si el contribuyente declara lo que diga el extracto, nadie lo va a castigar ya que en la mayora de los casos lo que dice el extracto es mayor a lo que dice la contabilidad.

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Eso significara que para que la norma pueda ser aplicada sin ningn tipo de distinciones, tanto el declarante obligado a llevar contabilidad como el declarante no obligado siempre llevarn a la declaracin de renta el saldo en el extracto bancario a diciembre 31 (pues es el dato que s manejan ambos tipos de declarantes).

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Y por otro lado, es aun ms claro que si el contribuyente obligado a llevar contabilidad ha girado cheques pero no los entreg al tercero antes de diciembre 31 (supngase que los entreg despus, en enero), en ese caso s se deber revertir el movimiento contable del valor con que se afect el pasivo que se cubra con el cheque pues el tercero, al no haber recibido el cheque antes de diciembre 31, seguir teniendo vigente a diciembre 31 la respectiva cuenta por cobrar. Incluso, solo si declara el saldo en extracto, es como podr haber perfecta armona con los cruces de reportes de informacin exgena tributaria (ver la Resolucin DIAN 117 de octubre de 2012), pues lo que el contribuyente reporte como activo (es decir, su saldo positivo en extracto a Dic. 31), o como pasivo (su saldo negativo en el extracto bancario a Dic. 31), ser el mismo valor que a su turno el banco reportar o como pasivo o como activo, segn el caso. Y hasta con ello se evita, adicionalmente, la complejidad de no saber definir con qu beneficiario se reportara en la misma informacin exgena aquellos sobregiros que son slo contables (y que los muestran en el pasivo contable) pero que no son sobregiros reales formados en el banco, pues en el extracto el saldo s es incluso positivo. Adems, advirtase que a travs de la figura del pasivo de un sobregiro que es slo contable se puede estar escondiendo un juego de doble contabilidad, pues los cheques que gira la empresa son luego recogidos al beneficiario, se los cambian a efectivo con el dinero de la segunda contabilidad, y sin embargo, en la contabilidad oficial esos cheques ya cambiados siguen figurando como pendientes de cobro. En esos casos es obvio que ese pasivo por sobregiro que es slo contable es un pasivo ficticio. Y cuando la DIAN descubre pasivos inexistentes, har corregir la declaracin y ese valor lo convierte en renta lquida gravable (rengln 63 de la declaracin) lo cual producir ms impuesto de renta (ver Art. 239-1 del E.T.). Tngase presente que las cuentas expresadas en dlares se declararn por su valor en pesos de acuerdo con la tasa oficial de cambio que exista a diciembre 31 de 2012, que fue de $1.768,23 (ver Art. 269 del E.T.) Adems, los gestores en contratos de cuentas en participacin, o los contratistas delegados en contratos de administracin delegada, aunque en sus contabilidades terminan teniendo cuentas bancarias registradas dentro de las cuentas de orden que manejan para llevar all el control de la ejecucin de tales figuras (pues as se los instruye el Decreto 2649 de 1993 y normas como la Circular de Supersociedades 115-000006 de diciembre de 2009), esas cuentas bancarias, por estar a su nombre, tambin tienen que ser llevadas a la declaracin.

1. Supngase que el saldo contable a Dic. 31 de 2012 para una cuenta corriente bancaria en el Banco de Occidente es de $10.000.000 y en el extracto es de $18.000.000, saldo positivo. El saldo contable est afectado por unos cheques girados y no entregados, de fecha Dic. 18 de 2012, por valor de $8.000.000 y que fueron registrados para el pago de unos pasivos de proveedores que con ese registro quedaron con un saldo crdito a diciembre de 2012 por valor de $5.000.000. Cules son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 de 2012 para el activo cuenta corriente bancaria y el pasivo de proveedores? Y cmo se llevara al formato 1012, de informacin exgena tributaria de la Resolucin 117 de octubre de 2012, el valor del saldo fiscal para la Cuenta corriente bancaria? Veamos los siguientes cuadros.10

10

Los ajustes que se ilustrarn no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad de la empresa). Solamente son ajustes que se hacen en las hojas de trabajo como las que se illustrarn para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo.

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V er

Casos prcticos

si

actualicese.com

BE

TA

Rengln del formulario 110 33

Cdigo PUC

Descripcin cuena o partida Efectivo, bancos, cuenas de ahorro

Saldos contables a dic. 31 de 2012 Parciales Totales 10.000.000

Ajustes para llegar a saldos fiscales

Saldos fiscales a dic. 31 de 2012 Parciales Totales 18.000.000

1105 1110

Caja general Bancos-Moneda Nacional Pasivos Bancos Nacionales-sobregiro Proveedores Nacionales

0 10.000.000

8.000.000

0 18.000.000

40 2105 2205

5.000.000 0 5.000.000 8.000.000 13.000.000

13.000.000

Concepto

Tipo de documento 31

1110

BE
0 0 0 18.000.000 10.000.000 10.000.000

Nmero de identificaci n del informado 839900845

DV

Primer apellido

Segundo apellido

Primer Nombr e

TA
Otro s nom bres Razn social Banco de Occidente S.A. Ajustes para llegar a saldos fiscales

Y si se debe cumplir con reportar ese valor en el formato 1012 de informacin exgena tributaria a la DIAN (ver Art. 10, numeral 1, literal b, Resolucin DIAN 117 de Oct. 31 de 2012), el reporte sera:

Pais

Saldo a dic. 31 18.000.000

169

V er

Rengln del formulario 110 33

Cdigo PUC

Descripcin cuena o partida Efectivo, bancos, cuenas de ahorro Caja general Bancos-Moneda Nacional

si

Supngase que el saldo contable a Dic. 31 de 2012 para la cuenta corriente bancaria en el Banco de Occidente es de Pasivo-Sobregiro $10.000.000. Y en el extracto es de $18.000.000 saldo positivo. El saldo contable est afectado por 5 cheques girados y entregados antes de diciembre de 2012, que suman $28.000.000, pero que a diciembre 31 seguan pendientes de ser cobrados en el banco. Cules son los valores que se deben declarar fiscalmente a diciembre 31 de 2012 para el activo Cuenta corriente bancaria y el pasivo de Sobregiro-Bancario? Y cmo sera el reporte en el formato 1012? Veamos los siguientes cuadros:

n
10.000.000

Saldos contables a dic. 31 de 2012 Parciales Totales

Saldos fiscales a dic. 31 de 2012 Parciales Totales 18.000.000 0 18.000.000

1105 1110

40

2105

Pasivos Bancos Nacionales-sobregiro

El ajuste efectuado no se hace en el interior de la contabilidad de la empresa (es decir, contablemente no se afectan los libros de contabilidad de la empresa). Solamente es un registro que se hace en estas hojas de trabajo como la ilustrada anteriormente para poder definir el valor fiscal del activo y del pasivo. En este caso incluso no importa que no haya partida doble en la hoja de trabajo. De lo que se trata es solamente de llegar al saldo fiscal que nos pide la norma para los dineros en bancos. Y si el valor fiscal del activo se creci y con ello se afecta la conciliacin patrimonial entre 2011 y 2012 (ver Art .239 del E.T), entonces se puede usar como partida justificatoria de este incremento la explicacin de Pasivo contable por sobregiro de $28.000.000 que se deba declarar como activo fiscal por $18.000. 000 por ser ste ltimo el saldo del extracto, y el valor de $28.000.000

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En el formato 1012 el reporte sera:

Concepto Tipo de documento 31 Nmero de identificaci n del informado 839900845 DV Primer apellido Segundo apellido Primer Nombr e Otro s nom bres Razn social Pais Saldo a dic. 31 18.000.000

1110

Banco de Occidente S.A.

169

4.2. Valor patrimonial de acciones y aportes en sociedades

Y en este punto conviene recordar la norma del Art. 76 del E.T. la cual indica lo siguiente: ARTCULO 76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. Cuando el contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deber tomar como costo de enajenacin el promedio de tales costos. Por tanto, mientras las acciones adquiridas en distintas fechas a una misma empresa permanezcan en el patrimonio de la entidad compradora, esa entidad compradora tiene que manejarlas y declararlas por los diferentes costos que haya pagado por ellas. Pero si las vende, solo le dejan tomar el costo promedio como costo fiscal de venta. Los declarantes que decidan utilizar el mencionado reajuste fiscal deben tener claro que con ello se eleva el valor patrimonial del activo y por ende del patrimonio bruto, y por aritmtica simple el valor del patrimonio lquido. Esto ltimo implicara una mayor base para el clculo de la renta presuntiva en el siguiente ao (pues las acciones en ese clculo de la renta presuntiva del ao siguiente se podrn restar pero no por su valor bruto sino por su valor patrimonial neto). Y para los aos en que ha existido impuesto al patrimonio, se caera innecesariamente en el tope que obligara a responder por dicho impuesto. Los que decidan no utilizar el reajuste fiscal deben saber que cuando vendan el activo tendrn un menor costo de venta y por tanto la utilidad en venta pude ser grande. Como sea, si al momento de vender las acciones o cuotas se produce una prdida en venta, en ese caso la norma del Art. 149 del E.T. indica que la parte de la prdida que corresponda a los reajustes fiscales acumulados en el costo del activo no se aceptar fiscalmente.
11

Si se requiere consultar los reajustes fiscales de los aos fiscales ms recientes, vase el punto No .6 de la herramienta en Excel Resumen de Parmetros Bsicos para Elaboracin de Declaraciones Tributarias, la cual est incluida dentro del DVD que acompaa esta publicacin.

54

V er

si

Tngase presente que dicho reajuste se aplicara en forma proporcional en caso de que las acciones y aportes no se posean desde diciembre de 2011 sino que se hayan adquirido en algn momento dentro del ao 2012.11

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BE

De la lectura de los Arts. 70, 272 y 280 del E.T. se desprende que, no importa si se trata de acciones o cuotas en sociedades nacionales o extranjeras, o si cotizan o no en bolsa, las acciones y/o cuotas que una persona jurdica posea en otras se deben declarar por su costo fiscal, reajustndolo opcionalmente con los reajustes fiscales que se hayan certificado cada ao desde 2007 en adelante, cuando fueron eliminados los ajustes integrales por inflacin (por ejemplo, si se posean a diciembre de 2011, su costo fiscal reajustado hasta diciembre de 2011 se incrementara con el reajuste del ao 2012 que fue fijado en 3,04% por el Art. 2 del Dec. 2714 de Dic. de 2012).

TA

Si en el saldo fiscal se hubiera dejado el mismo saldo negativo contable, en ese caso se hubiera llevado a la declaracin de renta un pasivo por $10.000.000 que no se sabra con qu beneficiario se reportara dentro del formato 1009 diseado en la Resolucin 117 de 2012 para el repote de los pasivos. No podra ser con el banco, pues el banco va a reportar que tiene un saldo positivo con la empresa, es decir, el banco es el que dir que tiene un pasivo para con la empresa y por ello la empresa tiene que reportar un activo. Y tampoco se hubiera podido decir que el pasivo era con los terceros a los que se les gir el cheque, pues esos terceros pudieron haber incluso endosado el cheque a otros (o incluso, si la empresa que los gir es una empresa que hace fraudes, esos cheques los pudo haber girado y luego recogrselos a los beneficiarios a cambio de pagarles en efectivo con el dinero de la segunda contabilidad formando as pasivos ficticios).

Como quien dice, solo es conveniente aplicar el reajuste fiscal a aquellas acciones y aportes que sean susceptibles de llegar a venderse en el futuro por un valor alto, para de esa forma contar con un costo fiscal alto que disminuya la futura utilidad en venta de acciones o cuotas. De otra parte, debe tenerse presente que la DIAN, con su concepto 29461 de marzo 25 de 2008, concluy que la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es solo un mtodo de contabilizacin (tal como lo haban dicho mucho tiempo atrs la Supersociedades y la Supervalores en sus conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente) y por consiguiente los resultados contables de la aplicacin de ese mtodo de participacin patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos de determinar el valor patrimonial por el cual la matriz declarara las acciones que posea en sus subordinadas . Es adems importante recordar que al aplicar dicho mtodo se puede generar un ingreso contable (cuenta 4218 en el PUC) o en caso contrario un gasto contable (cuenta 5313 en el PUC). Por tanto, en la declaracin de renta ese ingreso no se denuncia (ver rengln 285 en la hoja 6 del formato 1732) ni tampoco se denuncia el gasto, pues esos son valores que se quedan como cifras contables no fiscales en la conciliacin de la renta contable y la fiscal.

As las cosas, un ejemplo para aplicar lo anterior sera: Supngase que la empresa el Ejemplo S.A. posee unos saldos contables a Dic. 31 de 2012 por las acciones y cuotas en otras sociedades que adquiri hace varios aos (desde antes del 2006). En ese caso la forma como se denunciaran fiscalmente esas acciones y aportes en su declaracin de renta 2012 sera:12

12

Vase tambin el anexo de Acciones y aportes que se incluy dentro del archivo en Excel denominado Formulario 110 DR 2012 con anexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa esta obra.

V er

Como vemos, al momento de determinar el valor patrimonial por el cual se declaran las acciones y/o cuotas en sociedades nacionales o del exterior NO SE TOMA EN CUENTA, EN NINGN CASO, EL VALOR INTRNSECO (ni contable ni fsical) que tengan las mismas a Dic. 31/2012. El dato sobre el valor intrnseco contable solo tiene utilidad para efectos contables, pues permite determinar la Valorizacin o Provisin Contable (Cuentas 1299 1905 del PUC), los cuales son valores solo contables pero no fiscales (ver el rengln 181 en la hoja 3 y el rengln 240 de la hoja 4 en el formato 1732).

si

Adems, si esa empresa del exterior en la que se poseen las acciones o aportes es una empresa subordinada para la empresa colombiana, en tal caso la norma contable dice que la contrapartida del ajuste por diferencia en cambio a Dic. 31 no se lleva al Estado de Resultados sino temporalmente a una cuenta del patrimonio hasta el da en que se vendan las acciones y aportes (ver cuenta 322505-Supervit mtodo de participacin y el rengln 221 en la hoja 4 del formato 1732; ver concepto de Supersociedades 115-024083 del 4 de marzo de 2008; vase el pargrafo del Art. 69 y el pargrafo del Art. 102, ambos del Decreto 2649 de 1993). Sin embargo, para efectos fiscales, el ingreso o gasto que se derive del ajuste por diferencia en cambio s se debe llevar directamente a la renta fiscal (ver Art. 32-1 del E.T.). Y sobre este punto, tngase presente que la Supersociedades en su concepto 115-083188 de agosto de 2008 dice que este tratamiento a la diferencia en cambio para esas subordinadas no da lugar a registrar impuesto deferido pero el Consejo Tcnico en su concepto 010 de junio 2 de 2009 dice que s habra lugar a ello.

BE

TA

As mismo, debe tenerse presente que si se poseen acciones en empresas del exterior, en ese caso se declararan por su costo fiscal, ajustando dicho costo con la tasa de cambio oficial a Dic. 31 de 2012 ($1.768,23; vase el Art. 269 del E.T.), pero en tal caso no se aplicara el reajuste fiscal antes mencionado.

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Renglones Cdigo Puc Nombre Cuenta Saldo contable a Dic. 31/2012

Ajustes para llegar al valor fiscal DB CR

Valor patrimonial (fiscal) a Dic. 31/2012

33 del formulario 110 y 115 a 120 del formato 1732

12 1210 121020 121099

BE
Primer Nombr e Otro s nom bres

38 del 19 formulario 1905 110 y 181 190510 del formato 1732

Inversiones Cuotas Industria 10.000.000 (La V Ltda.) Ajustes por inflacin que se 2.000.000 le haban calculado hasta Dic. de 2006 Reajustes fiscales acumu2.558.000 lados hasta Dic. de 2011 Reajuste fiscal practicado 443.000 por el ao 2012 Valorizaciones De inversiones Cuotas de inters social 3.000.000 3.000.000

10.000.000 2.000.000 2.558.000 443.000

TA
Razn social Pais La V Ltda. 169

Adems, si se debe cumplir con reportar ese valor fiscal de las acciones a diciembre 31 de 2012 en el formato 1012 de informacin exgena tributaria a la DIAN (ver Art. 10, numeral 1, literal b, Resolucin 117 de Oct. 31 de 2012), el reporte sera: 13
Concepto Tipo de document o 31 Nmero de identificaci n del informado 839900850 DV Primer apellido Segundo apellido Saldo a dic. 31 15.001.000

1205

13

Para ms detalles sobre quines deben entregar los distintos reportes de la Resolucin 117 de 2012 y la forma de hacerlo, consltese la publicacin Gua para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Exgena Tributaria a la DIAN por el ao gravable 2012, editada en febrero de 2013 por Editora Actualicese.com Ltda.

56

V er
5

Es importante advertir que si al inicio del ao 2012 las acciones o aportes traan un valor fiscal distinto al contable (quizs porque en el ao 2011 s aplicaron el reajuste fiscal), se debe tomar ese saldo fiscal inicial y decidir nuevamente si se reajusta o no fiscalmente por el ao 2012. Es decir, siempre para efectos fiscales se debe conservar la continuidad entre un ao y otro de las cifras fiscales, so pena de que se formen problemas de Comparacin Patrimonial entre el patrimonio lquido fiscal al inicio del ao y el patrimonio lquido fiscal al final del ao.

si

La cifra de $443.000 que se incluy en el cuadro anterior sali de tomar el valor total fiscal que tenan las cuotas hasta Dic. de 2011 ($14.558.000) y aplicarles el 3,04% de reajuste fiscal para el ao 2012.

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4.3. Inversiones temporales

Leyendo lo que fue la cartilla de instrucciones de la DIAN para el formulario 110 utilizado en la declaracin de renta del 2011 (pues a la fecha en que se elabora este material no se ha publicado la misma cartilla en su aplicacin para el ao 2012), en ella se explica que este tipo de inversiones se reportarn en el rengln 33 del formulario (efectivo, bancos, otras inversiones). Las cuentas contables del PUC de comerciantes donde se reflejan este tipo de activos por inversiones temporales son: 1215 1220 1225 1230 1235 1240 1245 1250 1255 1260 1295 Inversiones en bonos. Inversiones en cdulas. Inversiones en certificados. Inversiones en papeles comerciales. Inversiones en ttulos. Aceptaciones bancarias o financieras. Derechos fiduciarios. Derechos de recompra de inversiones negociadas. Inversiones obligatorias. Cuentas en participacin. Otras inversiones.

En todo caso, para determinar el valor fiscal de este tipo de inversiones se debe tener presente lo que indica el Art. 271 del E.T. en el cual leemos: Art.271. Valor patrimonial de los ttulos, bonos y seguros de vida. El valor de los ttulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros es el costo de adquisicin ms los descuentos o rendimientos causados y no cobrados hasta el ltimo da del periodo gravable. Cuando estos documentos se coticen en bolsa, la base para determinar el valor patrimonial y el rendimiento causado ser el promedio de transacciones en bolsa del ltimo mes del periodo gravable. Cuando no se coticen en bolsa, el rendimiento causado ser el que corresponda al tiempo de posesin del ttulo, dentro del respectivo ejercicio, en proporcin al total de rendimientos generados por el respectivo documento, desde su emisin hasta su redencin. El valor de las cdulas de capitalizacin y de las plizas de seguro de vida es el de rescisin . (Los subrayados son del autor).

En razn de lo indicado en esa norma, es por eso que la DIAN expide una circular (que a la fecha en que editamos este libro solo se haba publicado como proyecto de circular y que se puede consultar en este enlace: http://www.dian.gov.co/descargas/normatividad/2013/Proyectos/Proyecto_circular_del_precio_promedio_tran sacciones_BVC.pdf) informando cules fueron los ndices de cotizacin en bolsa a Diciembre 31 de 2012 para los CDTS, bonos y dems tipos de inversiones que a esa fecha cotizaron en bolsa. Para establecer un ejemplo de la aplicacin de esta norma, supngase que la empresa Ejemplo S.A. abri en diciembre 1 de 2012 un CDT en el banco CITIBANK por $10.000.000, y con una tasa anual de 8%. Esos CDT cotizan en bolsa, pero su cotizacin a Dic. 31 de 2012 sera por el 101,62% de su valor nominal. En consecuencia, los ajustes que se deben hacer para definir el valor patrimonial o valor fiscal a Dic. de 2012 para ese CDT y para los intereses causados por el periodo Dic. 1 a Dic. 31 de 2012 seran:

V er

si

BE

TA
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Renglones Cdigo Puc 33 del for- 12 mulario 110 1225 y 115 del 122505 formato 1732. 34 del mulario y 109 formato 1732 44 del mulario y 303 formato 1732 for- 13 110, 1345 del 134510 for- 42 110, 4210 del 421005 Nombre Cuenta Inversiones Certificados CDT Banco BBVA Intereses causados y no cobrados Deudores Ingresos por cobrar Intereses No Operacionales Financieros Intereses (CDT)

Saldo contable a Dic. 31/2012

Ajustes para llegar al valor fiscal DB CR

Valor patrimonial (fiscal) a Dic. 31/2012

10.000.000 162.000 (a) 0 68.000 (b)

10.162.000 68.000

66.000

66.000 (b)

66.000

TA
2.000(b)

68.000

Valor contable a Dic. 31 de 2.012

$10.000.000

Valor fiscal

Valor intereses a causar fiscalmente para efectos del valor patrimonial

(c) Y como los intereses causados y no cobrados estaban en la cuenta contab le 1345, pero esos intereses, una vez recalculados fiscalmente, se declaran como mayor valor de la inversin temporal, por eso reclasificamos ese saldo para que tambin quede sumando con el valor fiscal de la inversin. Obsrvese que si al cierre del 2012 le corresponde declarar un ingreso fiscal de intereses de $68.000 (por causa de la aplicacin de la norma fiscal), pero en el ao siguiente los intereses reales que reciba sern menos (pues se liquidarn con las bases y tarifas comerciales pactadas con el banco), en ese caso al contribuyente lo estn poniendo, en el ao 2012, a tributar sobre ingresos que no son los reales.

4.4. Cuentas por cobrar

En este punto se debe considerar lo que disponen las siguientes normas: a) El Art. 265, numeral 4 del E.T., que establece: ARTCULO 265. BIENES POSEDOS EN EL PAS. Se entienden po-

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V er

Tasa de inters que genera el CDT

si
$10.1622.000 8% anual

(b) Como en la contabilidad los intereses causados y no cobrados se haban calculado sobre la base contable, pero el valor fiscal del CDT es otro, tambin se alterara el valor de los intereses a causar fiscales as:

$68.000 (Por un solo mes)

ndice promedio de cotizacin en bolsa en Dic./2012 (Segn la circular XXX de Marzo /13) 101,62% Valor patrimonial a Dic. 31/2012 $10.162.000

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BE

(a) Ese ajuste se obtiene como diferencia para llegar al valor patrimonial fiscal, el cual se calcul as:

sedos dentro del pas: 1 2 3 4. Los dems derechos de crdito, cuando el deudor tiene residencia o domicilio en el pas y salvo cuando se trate de crditos transitorios originados en la importacin de mercancas o en sobregiros o descubiertos bancarios. Y en el Art. 266, sobre bienes que NO se entienden posedos en el pas, el numeral 5 solo existi hasta el ao gravable 2010, pues fue derogado con el art. 67 de la Ley 1430. Ese numeral 5 deca lo siguiente: 5. Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES. La derogacin de esta norma a partir del 2011 implica que si una entidad extranjera obligada a declararle renta al gobierno colombiano (caso en el cual solo declara los bienes que s se entiendan posedos en Colombia; ver Art. 12 y el numeral 2 del Art. 592 del E.T.) llega a tener cuentas por cobrar por haberle hecho prstamos a una entidad colombiana que us los crditos para desarrollar sus actividades de desarrollo econmico, en ese caso esa cuenta por cobrar que le figure a diciembre 31 para con la entidad colombiana s se le va a considerar como patrimonio posedo en Colombia y por tanto s lo va a tener que declarar al gobierno colombiano. b) Art. 269 del E.T., que indica: Art. 269. Valor patrimonial de los bienes en moneda extranjera. El valor de los bienes y crditos en monedas extranjeras, se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con la tasa oficial de cambio c) El Art. 270 del E.T., que establece lo siguiente: Art. 270. Valor patrimonial de los crditos . El valor de los crditos ser el nominal. Sin embargo, pueden estimarse por un valor inferior cuando el contribuyente demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido imposible obtener el pago, no obstante haber agotado los recursos usuales. Cuando el contribuyente hubiese solicitado provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, se deduce el monto de la provisin. Los crditos manifiestamente perdidos o sin valor, pueden descargarse del patrimonio, si se ha hecho la cancelacin en los libros registrados del contribuyente. Cuando ste no lleve libros, puede descargar el crdito, siempre que conserven el documento anulado correspondiente al crdito. (Subrayado fuera del texto).

Art. 145. Deduccin de deudas de dudoso o difcil cobro . Son deducibles, para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa. (Subrayado fuera del texto). Este Art. 145 cuenta con un pargrafo adicional cuyo contenido es solo aplicable a las empresas del sector financiero. Les fijan la posibilidad de tomar como deduccin las provisiones hechas sobre bienes recibidos como dacin en pago. Y debe tomarse en cuenta que segn el concepto DIAN 014251 de marzo de 2005, al momento de calcular la provisin fiscal sobre las cuentas por cobrar vencidas, en ese caso la DIAN opin que la provisin solo se hace sobre el valor original de la cartera y no sobre los intereses moratorios que se le hayan podido causar.

V er

En razn de que el valor patrimonial de las Cuentas por cobrar se puede disminuir con el valor de las provisiones que se hayan practicado sobre las mismas, y que al calcular dicha provisin se afectan las cuentas de deducciones, es necesario repasar lo que dice el Art. 145 del E.T.:

si

BE

TA

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d) Por otro lado, el Art. 146 del E.T. expresa: Art. 146. Son deducibles para los contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las deudas manifiestamente perdidas o sin valor que se hayan descargado durante el ao o periodo gravable, siempre que se demuestre la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se pruebe que se ha originado en operaciones productoras de renta. Cuando se establezca que una deuda es cobrable slo en parte, puede aceptarse la cantidad correspondiente a la parte no cobrable. Cuando los contribuyentes no lleven la contabilidad indicada, tienen derecho a esta deduccin conservando el documento concerniente a la deuda con constancia de su anulacin. Con base en los artculos antes citados, se puede concluir lo siguiente: a) Quienes a Dic. 31 de 2012 poseyeran cuentas por cobrar expresadas en moneda extranjera distintas al dlar, las tienen que convertir a dlares. Y luego, todas las cuentas expresadas en dlares las convertirn a pesos segn la tasa oficial, que a diciembre 31 de 2012 fue de $1.768,23.

c)

Para ilustrar lo anterior, supongamos lo siguiente: En el ao anterior, 2011, una empresa tena los siguientes datos:
a)

En las cuentas de balance declar lo siguiente:

Cuentas 1305 Clientes Corrientes Vencidos 1-90 das Vencidos 91-180 das Vencidos 181-360 das Vencidos 361 das o mas Subtotal Cartera 139905 Provisin Clientes Valor Contable a Dic. 31/2011 $80.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000 1.000.000 98.000.000 Valor Fiscal a Dic. 31/2011 $80.000.000 10.000.000 5.000.000 3.000.000 1.000.000 98.000.000

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d) Adicionalmente, en lo que tiene que ver con la provisin de cuentas por cobrar aceptada fiscalmente, la provisin contable puede llegar a ser diferente de la fiscal, pues en la parte fiscal se ha fijado un reglamento para determinar la provisin fiscal sobre los saldos de cuentas por cobrar al cierre del ao, as (vase Decreto reglamentario 187/75, Art. 75): se toman los saldos de las cuentas por cobrar a Dic. 31/2012 clasificadas por edades en cuanto a su vencimiento, y sin incluir los intereses de mora (ver concepto DIAN 014251, marzo de 2005). Luego se aplica el 5% para las deudas con vencimiento entre 3 y 6 meses; el 10% para las deudas con vencimiento entre 6 y 12 meses; y el 15% para las deudas con vencimiento mayor a 1 ao. Por tanto, si en la parte contable se aplican otros criterios y/o tarifas distintas para determinar la provisin de cuentas por cobrar , deber limitarse el saldo de la cuenta provisiones y ajustarse el saldo de la cuenta gasto provisiones para llegar a los saldos que se obtengan de aplicar la norma fiscal.

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Si se desea hacer provisin a las cuentas de difcil cobro, o mejor, un retiro o castigo de lo que se tenga en esas cuentas por cobrar, se podr hacer contable y fiscalmente. Pero cuando se afecta la renta fiscal con tales provisiones o retiros solo se aceptan las que se hayan hecho sobre las cuentas por cobrar que tuvieron como contrapartida un ingreso en la renta del contribuyente. Las provisiones o retiros hechos sobre las dems cuentas por cobrar (por ejemplo, sobre simples prstamos en dinero) producirn un gasto no deducible (ver los renglones 110 a 112, 109, 385 y 386 del formato 1732).Los castigos de cartera que se lleven al gasto se tendrn que detallar en el rengln 389 del formato 1732.

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b) Se deben declarar todas las cuentas por cobrar, tanto las originadas en actividades productoras de renta (es decir por ejemplo las ventas normales de la empres a pues son las que producen renta y en ese caso la cuenta por cobrar se llama Cuentas por cobrar clientes) como las originadas en otras actividades (Ej.: Prstamos a particulares, Prestamos a empleados, anticipos, etc.)

Cuentas Vencidos 1-90 das Vencidos 91-180 das Vencidos 181-360 das Vencidos 361 das o mas Subtotal Provisin Total Cartera de clientes

Valor Contable a Dic. 31/2011 (0) (5%) (250.000) (10%) (300.000) (15%) (150.000) (700.000) 97.300.000

Valor Fiscal a Dic. 31/2011 (5%) (10%) (15%) (0) (250.000) (300.000) (150.000) (700.000) 97.300.000

b) En las cuentas del estado de resultados declar lo siguiente :

Cuentas 51991001 Provisin Deudores -Clientes Valor Contable a Dic. 31/2011 Valor Fiscal a Dic. 31/2011 $700.000 $700.000

Se ve, por tanto, que por el ao 2011 se usaron los mismos criterios contables y fiscales y por eso no se originaron diferencias entre los saldos de las cuentas de balance y las del estado de resultados. Los mismos valores de la parte contable se llevaron a la parte fiscal.

a)

En las cuentas de balance se tendr lo siguiente:

Cuentas 1305 Clientes Corrientes Vencidos 1-90 das Vencidos 91-180 das Vencidos 181-360 das Vencidos 361 das o mas Subtotal Cartera

Valor Contable a Dic. 31/2012

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$180.000.000 100.000.000 50.000.000 30.000.000 10.000.000 170.000.000 (5.000.000) (2.500.000) (3.000.000) (1.500.000) (12.000.000) 158.000.000 $11.300.000

Sin embargo, supngase que para el 2012 la misma empresa cambi los criterios contables y, por ejemplo, le calcula provisin a la cartera con vencimiento de 1-90 das al 5%. En ese caso, para el 2012 s se van a dar diferencias. Tendramos lo siguiente:
Valor Fiscal a Dic. 31/2012 $180.000.000 100.000.000 50.000.000 30.000.000 10.000.000 170.000.000

139905 Provisin Clientes Vencidos 1-90 das Vencidos 91-180 das Vencidos 181-360 das Vencidos 361 das o mas Subtotal Provisin

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(5%) (5%) (10%) (15%)

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(5%) (10%) (15%)

(0) (2.500.000) (3.000.000) (1.500.000) (7.000.000) 163.000.000

Total Cartera de clientes

b)

En las cuentas del estado de resultados se tendr lo siguiente :

Cuentas 51991001 Provisin Deudores -Clientes Valor Contable a Dic. 31/2012 Valor Fiscal a Dic. 31/2012 $6.300.000

Recurdese que al inicio del 2012 la cuenta 139905-Provisin clientes traa saldo contable de $700.000. Por tanto, para hacerla llegar hasta el saldo de $12.000.000, se registr durante el 2012 un crdito en la cuenta

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139905 y un dbito en la cuenta 5191001-Provisin deudores clientes por un monto de $11.300.000. A su vez, en la parte fiscal, el saldo al inicio del 2012 en la cuenta Provisiones era tambin de $700.000, pero como solo puede llegar a Dic. 31/2012 a un saldo de $7.000.000, entonces el valor del Gasto fiscal por provisiones para el 2012 ser solo de $6.300.000. Por tanto, y conservando el modelo de hoja de trabajo que se elabor para justificar cmo los saldos contables llegan hasta los saldos fiscales (la cual usamos en el caso de los anteriores activos patrimoniales), se debern hacer los siguientes ajustes:
Renglones Cdigo Puc Nombre Cuenta Saldo contable a Dic. 31/2012 Ajustes para llegar al valor fiscal DB 34 del formulario 110 y 106 y 110 del formato 1732 13 1305 130505 1399 139905 Deudores Clientes Nacionales Provisiones Clientes De Ventas Provisiones Deudores CR Valor patrimonial (fiscal) a Dic. 31/2012

$170.000.000 (12.000.000)

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5.000.000 5.000.000

$170.000.000 (7.000.000)

11.300.000

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52 del for- 51 mulario 110 5199 y 385 del 519910 formato 1732

6.300.000

Del estudio de esta norma se desprenden varias conclusiones, as: a) Solo los prstamos en dinero otorgados a los socios (o de los socios a las sociedades) generan el inters presuntivo. Por tanto, si la Cuenta por cobrar al socio (o a la sociedad) que se trae en los estados financieros de la sociedad (o del socio) est originada en, por ejemplo, una Venta de mercanca a crdito, esa cuenta no es un prstamo en dinero y por tanto no genera el inters presunti vo. Por otro lado, si la sociedad pact cobrarle al socio (o el socio pact cobrarle a a la sociedad) un inters real, en ese caso ese ingreso que se genera queda reflejado en el estado de resultados contable y no es necesario volver a calcular otro ingreso adicional para la renta fiscal (salvo que la tasa del inters real anual que le cobra la sociedad al socio, o el socio a la sociedad, est por debajo de la tasa mnima que estableci la norma para el 2012, a saber, 4,98%; ver Art. 4 Dec. 563, marzo 16 de 2012; en ese caso en la parte fiscal la sociedad o el socio, causara un ingreso fiscal adicional por la diferencia). Por otro lado, si el prstamo en dinero se le hizo a un socio que es al mismo tiempo un empleado de la sociedad, ese tipo de prstamo en dinero no genera el inters presuntivo mnimo para efectos fiscales. As las cosas, si la sociead realiz prstamos en dinero durante el ao 2012 a los socios (o el socio realiz prstamos en dinero a la sociedad, y sin importar que el saldo a Dic. 31/2012 sea cero, pero no le cobr intereses reales, en ese caso esos prstamos generan el inters presuntivo mnimo por el tiempo en que haya permanecido vigente el prstamo. Y al causar ese
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El Art. 35 del E.T., modificado por el Art. 94 de la Ley 788/02, establece que: Las deudas por prstamos en dinero entre las sociedades y los socios generan intereses presuntivos. Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de derecho que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su naturaleza o denominacin, que otorguen las sociedades a sus socios o accionistas o stos a la sociedad, generan un rendimiento mnimo anual y proporcional al tiempo de posesin, equivalente a la tasa DTF vigente a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior al gravable. La presuncin a que se refiere este artculo, no limita la facultad de que dispone la administracin tributaria para determinar los rendimientos reales cuando stos fueren superiores.

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Otro punto importante que se debe estudiar al momento de examinar las Cuentas por cobrar del ao gravable 2.012 es el relacionado con los prstamos en dinero de la sociedad a los socios o accionistas (o del socio o accionista hacia la sociedad), pues de dicha partida se desprenden varias consecuencias tributarias importantes. Veamos.

ingreso por intereses presuntivos, solo se debe afectar la renta fiscal (ver rengln 44 del formulario 110 y el rengln 304 del formato 1732) pero no se declara como una cuenta por cobrar intereses al socio (o una cuenta por cobrar intereses a la sociedad) afectando el valor patrimonial de las cuentas por cobrar.14 b) En segundo lugar, es muy importante aclarar que la modificacin que el Art. 94 de la Ley 788 de diciembre de 2002 introdujo al Art. 35 del E.T. consisti en complementar la norma al decir que el prstamo que el socio le haga a la empresa tambin genera un INGRESO presuntivo por prstamos en dinero. Pero es claro que la norma pretende poner AL SOCIO (sea persona natural o jurdica), en la declaracin de renta de l, a declarar un INGRESO por haberle prestado dinero a la sociedad. No se pretende establecer que la CUENTA POR PAGAR que tenga la sociedad para con el socio tambin implique calcular para la sociedad un gasto inters presuntivo por prstamos recibidos del socio (recurdese que el Art. 35 del E.T. hace parte del captulo I del Ttulo I del E.T. y dicho captulo es el que hace referencia a los INGRESOS; la DIAN no quiere que los contribuyentes tengan ms gastos; solo le conviene que tengan ingresos y esa fue la intencin d e la modificacin hecha por la Ley 788 de 2002).

Todos los bienes movibles, mejor conocidos como inventarios, y que son aquellos que estn siempre disponibles para la venta (ya sean de mercancas, o de productos agrcolas, o pecuarios, o hasta de bienes races) deben ser declarados por su costo fiscal a Dic. 31 de 2012 (ver Art. 267 del E.T. y los renglones 36 del formulario 110 y 121 a 133 del formato 1732). A los inventarios no se les puede aplicar el reajuste fiscal de que tratan los artculos 70 y 280 del E.T., pues ese reajuste fiscal solo aplica a los bienes que sean activos fijos. Adems, para determinar ese costo fiscal a Dic. de 2012 tngase presente que si los inventarios fueron adquiridos con prstamos o crditos en moneda extranjera, en ese caso, cuando en Dic. 31 de 2012 se ajuste el saldo del pasivo (si existe) con la tasa de cambio, se registrar como mayor valor de las mercancas la parte de ese ajuste que corresponda a las mercancas adquiridas con ese pasivo y que todava estn en existencia a Dic. 31. La otra parte del ajuste (que correspondera a las mercancas adquiridas con ese pasivo y que ya estn vendidas) se llevara a la renta fiscal (ver Art. 80 del Estatuto Tributario). En todo caso, y segn lo indicado en el inciso segundo del artculo 41 del Estatuto Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbera en los inventarios en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el inventario an no est en condiciones de uso o venta (cuando ya est en condiciones de uso o venta, todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y dems gastos de financiacin, se tienen que llevar a la renta fiscal). En la parte contable la norma sera igual, pues los inventarios solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para la venta (ver Art. 63, Decreto 2649 de 1993). Por tanto, si a Dic. 31 ya estaban listos para la venta, no se afectaran con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a Dic. 31, pues se entendera que la contrapartida del ajuste sera un ingreso o gasto directamente en el estado de resultados (ver artculo 104 del Decreto 2649 de 1993 y concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Supersociedades). De otra parte, si lo que se tiene son inventarios de bienes races para la venta (como en el caso de las constructoras), esos bienes races siempre se declaran por su costo fiscal (afectado tambin con el ajuste de la tasa de cambio si se adquirieron con prstamos en moneda extranjera y si el prstamo tiene un saldo por pagar a Dic. 31; ver Arts. 41 y 80 del E.T.). Pero en ningn caso se debern declarar por el avalo o autoavalo catastral del ao 2012 que le hayan fijado en el municipio donde se posean los bienes races. Ese clculo solo se hace con los bienes races que s sean activos fijos, y los nicos que hacen la comparacin entre el costo de esos bienes races activos fijos y su avalo catastral son las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad (ver Art. 277 del E.T.).

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Vase tambin el anexo de intereses presuntivos que se incluy dentro del archivo en Excel denominado Formulario 110 DR 2012 con anexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa el producto educativo del cual hace parte el presente material es crito. actualicese.com

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4.5. Inventarios

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Recurdese tambin que el Art. 65 del E.T., en su pargrafo, indica que: El valor del inventario detallado de las existencias al final del ejercicio, antes de descontar cualquier provisin para su proteccin, debe coincidir con el total registrado en los libros de contabilidad y en la declaracin de renta.. (Subrayado fuera del texto). Por eso las provisiones sobre inventario no se aceptan fiscalmente. Y es por eso que el rengln 132 del formato 1732 tiene una equivocada instruccin pues los valores que se piden detallar all, y que corresponde a los castigos de inventarios de facil destruccion permitidos en el art. 64 del E.T, tales castigos no se muestran como una provisin que reste en el saldo del inventario sino que los mismos son valores que se retiran de una vez del inventario. Y en cuanto a que el costo contable antes de provisiones sea el valor que se llevara fiscalmente a la declaracin (como lo indica ese pargrafo del Art. 65 del E.T. que ya citamos), habra que pensar que esa norma tendra excepciones pues se puede dar el caso de que en los inventarios contables a diciembre 31 estn involucrados costos y gastos que no sean aceptables fiscalmente (por no tener factura, o por ser costos y gastos por impuestos que fueron capitalizados y que no estn en la lista del artculo 115 del E.T., etc.). En ese caso el costo o gasto solo se rechazara fiscalmente pero no contablemente. Debe recordarse que para el manejo de los inventarios solo se tienen dos sistemas: 1) Sistema permanente, 2) Sistema peridico. La norma del Art. 62 del E.T. establece que quienes estn obligados a presentar declaracin de renta firmada por revisor fiscal o contador pblico15, solo pueden usar el sistema permanente para el manejo de sus inventarios. En todo caso, si un comerciante est obligado a llevar su inventario por el sistema permanente pero lo lleva por el sistema peridico, en ese caso la DIAN ha dicho que no habra sancin aplicable. En su concepto 9342 de febrero 4 de 2000 dijo lo siguiente: Como consecuencia de no determinarse el costo por el sistema de inventarios permanente para quienes se encuentren obligados a ello, no se encuentra consagrada en la normatividad tributaria sancin alguna. No obstante, si de la utilizacin del sistema de juego de inventarios por un contribuyente obligado a determinar el costo de sus activos por el sistema de inventarios permanentes se deriva que los costos declarados son mayores a los que debi solicitar, habr lugar a la imposicin de la sancin por inexactitud equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) de la diferencia del saldo a pagar o a favor determinado en la liquidacin oficial y el declarado por el contribuyente o responsable, como consecuencia de utilizar en las declaraciones tributarias datos equivocados, incompletos o desfigurados. (El subrayado es del autor)

Pero sobre este mismo punto deber tomarse en cuenta adems lo que indica el inciso cuarto del artculo 148 del E.T. donde se lee: No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios. Ese juego de inventarios estar esta vez controlado en los renglones 317 a 341 del formato 1732. Otro punto a tener presente cuando se determina el valor patrimonial de los inventarios es que, si se tienen inventarios de semovientes (vacas, ovejas, caballos, cerdos, etc.), y el declarante realiza lo que se conoce como

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La declaracin de renta 2012 deber ser firmada por revisor fiscal si: a) Se trata de una sociedad por acciones, excepto si es una S.A.S. que no estaba obligada a nombrarlo; b) Se trata de una sociedad sucursal de sociedad extranjera; o c) Si a diciembre del ao anterior (ao 2011) tena activos brutos contables iguales o superiores a 5.000 salarios mnimos (5.000 x $535.600= $2.678.000.000) o unos ingresos brutos contables iguales o superiores a 3.000 salarios mnimos mensuales (3.000 x $535.600= $1.606.800.000; ver pargrafo 2 del Art. 13 de la Ley 43/90). En este ltimo caso todas sus declaraciones presentadas a lo largo del 2012 (Retenciones en la fuente, IVA, etc.) debieron llevar firma de revisor fiscal y por tanto tambin tendr que firmar la de Renta 2012. En consecuencia, si al revisor fiscal solo lo nombran por primera vez en la empresa a comienzos del ao 2013 por razn de que la empresa solo excedi en Dic. de 2012 los topes de que trata el pargrafo 2 del Art. 13 de la Ley 43/90, ese revisor fiscal no tiene que firmar la DR del 2012 (ver concepto DIAN 72754 de Oct. de 2005). De otra parte, para la firma de contador en la declaracin de renta 2012 se requiere que el contribuyente no est obligado a tener un revisor fiscal, que est obligado a llevar libros de contabilidad y que al cierre del 2012 posea unos activos brutos fiscales o unos ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000 x $26.049= $2.6049.000.000; ver Art. 596 y 599 del E.T.).

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negocio de ganadera, es decir, que hace todo el proceso de cra, levante y ceba y no es un simple comercializador de los semovientes (ver Arts. 90 a 94 del E.T.), en tal caso el valor patrimonial de los mismos ser el mayor valor entre el costo y el precio comercial a Dic. 31 (ver Art. 276). Pero sucede que el Gobierno cada ao solo define el valor comercial de los semovientes bovinos (vacas; ver esta vez la Resolucin 0029 del ministerio de Agricultura de enero 31 de 2013) y no lo hace para los dems semovientes (caprinos, ovinos, porcinos, etc.). Por tanto, si se desarrolla el negocio de ganadera y se poseen semovientes distintos a los bovinos,, en ese caso se tendra que contratar los servicios de algn perito para que determine su valor comercial a Dic. 31 y as poder definir el valor patrimonial a Dic. 31 comparando el valor comercial y el costo fiscal. Quienes no desarrollan el negocio de ganadera sino que son simples compradores y revendedores de semovientes, para ellos sus semovientes los declaran por su costo fiscal sin importar valores comerciales. En relacin con la determinacin del valor comercial para los semovientes bovinos, el declarante que desarrolla el negocio de ganadera necesita clasificar su inventario de bovinos segn la zona geogrfica donde estn ubicados y, a su vez, dentro de cada zona clasificarlos entre toros, toretes, vacas horras, vacas con cra, novillas, terneras, etc. Es un trabajo dispendioso.16

La disminucin que afecta el costo, excluye la posibilidad de solicitar dicho valor como deduccin Esa disminucin del inventario por aplicacin del art. 64 se controlar esta vez con el rengln 550 del formato 1732. De otra parte, el Art. 148 del Estatuto Tributario indica lo siguiente: ARTCULO 148 del E.T. DEDUCCIN POR PRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor. El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones. Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin.

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Vase tambin el anexo de semovientes bovinos que se incluy dentro del archivo en Excel denominado Formulario 11 0 DR 2012 con anexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa el producto educativo del cual hace parte el presente material es crito. actualicese.com

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Cuando el costo de las mercancas vendidas se determine por el sistema de inventario permanente, sern deducibles las disminuciones ocurridas en mercancas de fcil destruccin o prdida, siempre que se demuestre el hecho que dio lugar a la prdida o destruccin, hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras.

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ARTCULO 64. DISMINUCIN DEL INVENTARIO FINAL POR FALTANTES DE MERCANCA. Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un tres por ciento (3%) de la suma del inventario inicial ms las compras. Si se demostrare la ocurrencia de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, pueden aceptarse disminuciones mayores.

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Por ltimo, se debe destacar que si a los inventarios finales del 2012 se les calcula algn tipo de provisin, tales provisiones no son aceptadas fiscalmente. Lo que se acepta fiscalmente es el gasto que se origine al efectuar un castigo o retiro de hasta el 3% de dicho saldo cuando se trata de mercancas de fcil destruccin o prdida (como, por ejemplo, inventarios de medicinas, o de alimentos, etc.) pues el artculo 64 del E.T. dispone lo siguiente:

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No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios. PARGRAFO. Lo dispuesto en el artculo siguiente ser aplicable en lo pertinente para las prdidas de bienes. En consecuencia, si durante el 2012 se tuvo que castigar inventarios de cualquier clase (y no solo los de fcil destruccin o prdida) y el castigo obedeci a causas de fuerza mayor (como las tragedias invernales o hasta el hurto; ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011 que modific sus anteriores conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de 1999), en ese caso ese costo que se form con dicho castigo s sera aceptado fiscalmente pero sin ir a formar una prdida total en la declaracin, como lo indica el Art. 148 (si con el castigo se forma una prdida total en la declaracin, el exceso se debe usar hasta en 5 aos siguientes). Pero dicho costo se neutralizara con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2012. Y si la indemnizacin se recibe en otro ao posterior (2012, 2013, etc.), en ese caso la norma del Art. 148 indica que ese ingreso por indemnizacin se tratara como una recuperacin de deducciones , ingreso que segn los artculos 195 y siguientes del E.T. se debera tratar como una renta lquida que ira al rengln 63 de la declaracin para que automticamente produzca ms impuesto de renta. Sin embargo la DIAN en las instrucciones de su cartilla siempre ha dejado llevar eas recuperaciones al rengln 43 de ingresos brutos no operacionales (ver rengln 291 en el formato 1732) y all no hay garanta de que ese ingreso bruto vaya a producir ms impuesto (como es la verdadera intencin del Art. 195 del E.T. que los llama renta lquida), pues debajo de ese rengln 43 vendran los gastos normales del ao que s lo pueden afectar (ver Concepto 52752 de agosto de 2005 que contradice lo que la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre de 2003). Como quien dice, los contribuyentes se benefician de que la doctrina ms reciente de la DIAN (el concepto 52752 de 2005) les permite mezclar las rentas lquidas por recuperacin de deducciones en su zona de rentas ordinarias.

4.6. Activos fijos bienes inmuebles y vehculos

En el caso de los bienes inmuebles que se posean como activos fijos, la norma bsica que se debe tener presente es la contenida en el artculo 277 del E.T. que por el ao 2012 indic lo siguiente:17 Art. 277. Valor patrimonial de los Bienes Inmuebles. Los contribuyentes obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el costo fiscal, determinado de acuerdo con lo dispuesto en los Captulos I y III del Ttulo II del Libro I de este Estatuto y en el artculo 65 de la Ley 75 de 1986. Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad deben declarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisicin, el costo fiscal, el autoavalo o el avalo catastral actualizado al final del ejercicio, sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 72 y 73 de este Estatuto. Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo fiscal del respectivo inmueble deben ser declaradas por separado. Lo previsto en este artculo se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 90-2 de este Estatuto. (Resaltados fuera del texto)

Adicionalmente, se debe tambin tomar en cuenta lo indicado en el inciso 4 del artculo 80 del E.T., a saber: Cuando se compren o importen a crdito bienes constitutivos de activos fijos, cuyo pago deba hacerse en moneda extranjera, el costo de tales bienes, as como la deuda respectiva se ajustan en el ltimo da del ao o perodo gravable y en la fecha en la cual se realice el pago, en la forma prevista en este artculo . En todo caso, y segn lo indicado en el inciso segundo del artculo 41 del Estatuto Tributario, esa diferencia en cambio que se absorbera en los activos fijos en existencia a diciembre 31 por causa de ajustar el pasivo con el que fueron adquiridos, solo se puede absorber si el activo an no est en condiciones de uso (cuando ya est en
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Si los bienes races se tienen aportados en un fideicomiso, ya sea de garanta, o inmobiliario, etc., en ese caso se declararan de acuerdo con lo indicado en el Art. 271-1 del E.T., es decir, por el valor intrnseco que les corresponda de acuerdo con su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del ejercicio y que estar certificado por el administrador del fideicomiso; (vase en especial el pargrafo de dicho Art. 271-1. Adems, en el caso de los activos adquiridos bajo leasing financiero (numeral 2 del Art. 127-1 del E.T.), no importa que en la contabilidad se tengan registrados como un activo intangible (cuenta 162535), tal activo toca declararlo con la norma propia de los activos fijos (ver Art. 267-1 del E.T.)

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condiciones de uso, todos los ajustes por diferencia en cambio, o intereses y dems gastos de financiacin, se tienen que llevar a la renta fiscal). Y en la parte contable, la norma sera igual pues los activos fijos solo se ajustan con la diferencia en cambio hasta el momento en que quedaron listos para su uso (ver Art 64 del Decreto 2649 de 19939. Por tanto, si a Dic. 31 ya estaban listos para su uso, no se afectaran con el ajuste por diferencia en cambio que se le calcule al saldo del pasivo que pueda existir a Dic. 31, pues se entendera que la contrapartida del ajuste sera un ingreso o gasto directamente en el estado de resultados (Ver artculo 104 del Decreto 2649 de 1993 y el Concepto 340-022521 de abril de 2003 de la Supersociedades). De conformidad con lo anterior, se deben hacer los siguientes comentarios: a) Los bienes races a declarar en el rengln de Activos Fijos (ver renglones 37 del formulario 110 y 135 y 139 del formato 1732 ) son los que en efecto constituyan un Activo Fijo del declarante y por tanto, en el caso especfico de las constructoras que manejan Inventarios de Bienes races para la venta o de los bancos que tengan Bienes races recibidos como dacin en pago y disponibles para la venta, tales entidades debern declarar dichos Bienes races conforme a las normas que se estudiaron para los Inventarios (ver el numeral 4.5 de esta obra). b) El valor patrimonial de los bienes races para todas las entidades personas jurdicas, por ser entidades obligadas a llevar contabilidad, ser siempre el del costo fiscal a Dic. 31 de 2012 el cual se podr incrementar voluntariamente con el reajuste fiscal de que tratan los artculos 70 y 280 del E.T. (3,04% para el ao gravable 2012; ver art. 2 Decreto 2714 de diciembre 27 de 2012). Nunca debern compararlo con el avalo o autoavalo catastral del 2012 para determinar el valor patrimonial. c) Si se aplica el reajuste fiscal antes comentado, en ese caso, al momento de calcular el gasto depreciacin fiscal del ao (gasto que se calcula solamente sobre las construcciones sin incluir la parte de terrenos), el valor del reajuste fiscal no puede formar parte de la base para el clculo de dicho gasto por depreciacin fiscal (ver inciso segundo del Art. 68 del E.T.). d) Si el bien raz fue adquirido con prstamos en moneda extranjera, en ese caso, si el activo an no est en condiciones de uso, se le aumentara o disminuira con el valor con que se actualice el saldo de la deuda a Dic. 31, pero no se le aplicara el reajuste fiscal mencionado anteriormente. e) Se debe aclarar que si sobre los bienes races se ha contabilizado algn tipo de provisiones o valorizaciones producto de compararlos con los avalos tcnicos, en ese caso ni las provisiones ni las valorizaciones se toman en cuenta para el valor fiscal del bien raz. Solamente se acepta el saldo de la depreciacin que se haya practicado sobre la construccin.18 En el rengln 166 del formato 1732 se insina que la provisin sobre activos fijos sera un valor contable y fiscal pero eso es un error pues es solo un valor contable. Y para controlar las valorizaciones contables sobre los activos se disearon los renglones 182 y 184 indicndo que los mismos son solo contables y no fiscales. f) Fiscalmente se puede utilizar un mtodo de depreciacin diferente al que se utilice en la parte contable. Por ejemplo, si en la parte fiscal se usa el mtodo de reduccin de saldos y en la parte contable el mtodo de lnea recta, en ese caso, en los primeros aos ser mayor el gasto de depreciacin en la parte fiscal que en la parte contable, situacin que se revertir en los ltimos aos. Cuando eso sucede, se deber dar aplicacin a lo indicado en el Art. 130 del E.T. que ordena que una parte de la mayor utilidad contable despus de impuestos que se forma por la diferencia en esos gastos debe ser llevada a una reserva especial en el patrimonio y adicionalmente debe contabilizarse un pasivo por impuesto diferido crdito, pasivo que ser solo contable pero no fiscal (ver rengln 177 del formato 1732). La idea es que esa reserva y ese pasivo irn desapareciendo en los aos siguientes cuando en la parte fiscal el gasto depreciacin se vuelva ms pequeo que el contable ( vase una herramienta en Excel incluida dentro del DVD que acompaa esta publicacin, herramient a que se titula: Modelo para c lculo del impuesto diferido

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Todos los activos depreciables que pueda llegar a tener el contribuyente deben estar controlados en algn tipo de anexo especial donde se pueda probar, para cualquiera de ellos, si dicho activo ya qued totalmente depreciado en algn momento, y desde ese momento en adelante no se puede seguir calculndoles depreciacin. Adems, solo de esa forma se puede saber si al vender ese determinado activo la operacin produce Utilidad o perdida.. actualicese.com

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crdito por diferencias temporales). Pero si el declarante vuelve a adquirir nuevos activos y los sigue sometiendo a depreciaciones aceleradas, entonces esas diferencias se demorarn en revertirse. g) Por ltimo, aunque los contribuyentes que llevan libros de contabilidad solo deben declarar como valor patrimonial a Dic. 31 de 2012 el respectivo costo fiscal neto (y no deben hacer comparaciones con el avalo catastral 2012), sucede que si en el ao 2013 se llega a vender dicho bien raz, entonces al valor de la venta se le podr enfrentar como costo de venta el avalo catastral del 2012 sin importar que este no fue tomado como valor patrimonial a Dic. 31/2012, y restarle seguidamente la depreciacin acumulada (ver Art. 72 del E.T. y Dec. 326/95). Esa es una norma muy importante pues puede ser que dicho avalo catastral /2012 s sea mayor al costo fiscal /2012 calculado hasta antes de depreciacin, y por tanto ayudara a rebajar la utilidad en venta del activo durante el 2.013. Esto es justamente lo que beneficia a quienes, por ejemplo, han hecho uso de la opcin de compra en contratos de Leasing financiero por unos valores muy simblicos y que por tanto, como esa opcin de compra se les convierte en costo fiscal, en tal caso, si no existiera esta norma que autoriza usar el avalo catastral del ao anterior como costo de venta se les produciran utilidades muy grandes cuando vendiesen el bien raz. Para ilustrar lo anterior, examinemos cmo quedara la hoja de trabajo para una sociedad que va a determinar el valor patrimonial de sus bienes races a Dic. 31 de 2012. Y supngase que como a tales bienes se les practic un avalo tcnico a Dic. 31 de 2012, al comparar el costo neto contable con dicho avalo tcnico, en las partidas contables se tiene una cuenta de Valorizaciones.19
Renglones

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DB 14.629.000 3.789.000 0 0 30.588.000 7.921.000 0

Cdigo Puc 15 1504 150405 150499

Nombre Cuenta Prop. Planta y Equipo Terrenos Urbanos Ajustes por inflacin que se le haban calculado hasta Dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados hasta Dic. de 2011 Reajuste fiscal practicado por el ao 2012 Construc. y Edifc. Edificios Ajustes por inflacin que se le haban calculado hasta Dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados hasta Dic. de 2011 Reajuste fiscal practicado por el ao 2012 Depreciacin Acum. De Const. Edific. Ajustes por inflacin que se le haban calculado hasta Dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados hasta Dic. de 2011

Saldo contable a Dic. 31/2012

Ajustes para llegar al valor fiscal CR

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37 del formulario 110 y 135 y 139 del formato 1732

100.000.000 10.000.000

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1.197.000

Valor patrimonial (fiscal) a Dic. 31/2012

100.000.000 10.000.000 14.629.000 3.789.000

1516 151605 151699

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200.000.000 30.000.000

200.000.000 30.000.000 30.588.000 7.921.000

1592 159205 159299

(40.000.000) (1.000.000)

(30.000.000) (1.000.000) (1.197.000)

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Vase tambin el anexo de Activos fijos que se incluy dentro del archivo en Excel denominado Formulario DR 2012 con anexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa el producto educativo del cual hace parte el presente material escrito .

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Reajuste fiscal practicado por el ao 2012 38 del formula- 19 rio 110 y 1910 182 del 191008 formato 1732 Valorizaciones De Prop., Planta. y Equipo Construc. y Edificac.

1.283.000

(1.283.000)

20.000.000

20.000.000

De otra parte, el art.148 del Estatuto indica lo siguiente: ARTCULO 148 del E.T. DEDUCCIN POR PRDIDAS DE ACTIVOS. Son deducibles las prdidas sufridas durante el ao o perodo gravable, concernientes a los bienes usados en el negocio o actividad productora de renta y ocurridas por fuerza mayor. El valor de la prdida, cuando se trate de bienes depreciados, es el que resulte de restar las depreciaciones, amortizaciones y prdidas parciales concedidas, de la suma del costo de adquisicin y el de las mejoras. La prdida se disminuye en el valor de las compensaciones por seguros y similares, cuando la indemnizacin se recibe dentro del mismo ao o perodo gravable en el cual se produjo la prdida. Las compensaciones recibidas con posterioridad estn sujetas al sistema de recuperacin de deducciones. Cuando el valor total de la prdida de los bienes, o parte de ella, no pueda deducirse en el ao en que se sufra, por carencia o insuficiencia de otras rentas, el saldo se difiere para deducirlo en los cinco perodos siguientes. En caso de liquidacin de sociedades o sucesiones, el saldo de la prdida diferida es deducible en su totalidad, en el ao de la liquidacin. No son deducibles las prdidas en bienes del activo movible que se han reflejado en el juego de inventarios. PARGRAFO. Lo dispuesto en el artculo siguiente ser aplicable en lo pertinente para las prdidas de bienes. En consecuencia, si durante el 2012 se tuvo que castigar activos fijos productivos y el castigo obedeci a causas de fuerza mayor (como las tragedias invernales o hasta el hurto; ver concepto DIAN 008894 de febrero 10 de 2011 que modific sus anteriores Conceptos 102401 del 20 de octubre de 2000 y 058114 del 23 de junio de 1999), en ese caso ese costo que se form con dicho castigo s era aceptado fiscalmente pero sin formar una prdida total en la declaracin como lo indica el Art. 148 (si se va a formar una prdida total en la declaracin, entonces el exceso se puede usar hasta en cinco aos), Pero dicho costo se neutralizara con los ingresos por indemnizaciones si se recibieron durante el mismo 2012. Y si la indemnizacin se recibe en otro ao posterior (2012, 2013, etc.), en ese caso la norma del Art. 148 indica que ese ingreso por indemnizacin se tratara como una recuperacin de deducciones que segn el artculo 195 y siguientes del E.T. se debera tratar como una renta lquida por recuperacin de deducciones que ira al rengln 63 de la declaracin para que automticamente produzca ms impuesto de renta. Sin embargo la DIAN en las instrucciones de su cartilla siempre ha dejado llevar esas rentas lquidas por recuperacin de deducciones al rengln 43 de ingresos brutos no operacionales (ver rengln 291 del formato 1732) y all no hay garanta de que ese ingreso bruto vaya a producir ms impuesto (que es la verdadera intencin del Art. 195 del E.T. que los llama renta lquida), pues debajo del rengln 43 vienen los gastos normales del ao que s lo pueden afectar (ver concepto 52752 de agosto de 2005, que contradice lo que la misma entidad dijo en el 61233 de septiembre de 2003). Como quien dice, los contribuyentes se benefician de que la doctrina ms reciente de la DIAN (el concepto 52752 de 2005) s permite mezclar las rentas liquidas por recuperacin de deducciones en su zona de rentas ordinarias. En el caso de los activos fijos vehculos, se debe destacar que siempre se declararn por el costo fiscal (reajustado opcionalmente con el reajuste fiscal del Art. 70 y 280 del E.T.), pues as lo indica el art. 267 del E.T. En ningn caso se deben comparar con los avalos que el ministerio de Trnsito actualiza cada ao para los efectos del impuesto departamental anual de vehculos. Adems, lo nico con lo que se puede afectar el costo de los vehculos es con la depreciacin acumulada pero no se aceptan fiscalmente los valores por provisiones que se les pueden llegar a registrar.

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Adems, en el caso particular de las entidades del rgimen tributario especial, si deciden tomar lo que invierten en activos fijos (cualquiera que sea) y tratarlo mejor como un egreso o gasto fiscal, en tal caso el activo fijo solo se puede depreciar contablemente pero no fiscalmente (ver Art. 4 del Decreto 4400 de 2004). Adems, en ese mismo caso el activo fijo se declarara en el patrimonio fiscal a diciembre por su costo antes de depreciaciones, y si algn da se llegua a vender el activo, ese costo no podr tomarse otra vez como egreso fiscal (ver conc epto DIAN 068417 de agosto de 2006).

4.7. Intangibles (formados y adquiridos)

Los denominados activos intangibles estn definidos en el artculo 66 del Decreto 2649/93 as: Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente econmico que, careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios periodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crdito mercantil, franquicias, as como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil...

b) Estimados o Formados: Nos referimos a activos intangibles tales como el Know How o el Good Will los cuales se contabilizan como un dbito en la cuenta del activo cdigo 1630 y un crdito en la cuenta del patrimonio cdigo 3220 (ver renglones 174 y 219 del formato 1732) pues por ellos no se pag ningn valor en dinero. Este tipo de activos no se declararan fiscalmente, a menos que se piense venderlos en el ao siguiente, pues en tal caso se necesitar enfrentar un Costo de ventas al valor de la venta y as poder determinar la utilidad en venta. Por esta razn, el Art. 16 de la Ley 788 de diciembre de 2002 modific el Art. 75 del E.T., el cual qued as: El costo de los bienes incorporales formados por los contribuyentes concernientes a la propiedad industrial, literaria, artstica y cientfica, tales como patentes de invencin, marcas, Good Will, derechos de autor y otros intangibles, se presume constituido por el treinta por ciento (30%) del valor de la enajenacin. Para que proceda el costo previsto en este artculo, el respectivo intangible deber figurar en la declaracin de renta y complementarios del contribuyente correspondiente al ao inmediatamente anterior al gravable y estar debidamente soportado mediante avalo tcnico. As las cosas, si durante el 2013 se piensa vender el Know How de la empresa, y el precio de venta ser $100.000.000, entonces en la declaracin de renta 2012 se deber incluir en el rengln 38-Otros activos (ver rengln 174 del formato 1732) un valor de $30.000.000. Con esta medida el Gobierno est beneficiando a los contribuyentes que al vender esta clase de activos pensaran que no tienen ningn costo de ventas para rebajar la utilidad, pero los golpea en razn de que al tener declarado el activo, eso produce ms renta presuntiva en el ao siguiente pues se infla el patrimonio bruto y por aritmtica simple el patrimonio lquido. Tambin, en los aos en que se establecieron impuestos al patrimonio, acogerse a este beneficio les inflaba su patrimonio lquido de diciembre 31, que en la prctica es el mismo de enero 1, y ello los poda convertir en sujetos obligados a responder por el impuesto al patrimonio.

4.8 Pasivos

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Tngase presente que durante el 2009 el Consejo de Estado, con su sentencia 15311 de julio de 2009, anul algunas doctrinas de la DIAN que indicaban que fiscalmente no era posible amortizar el intangible denominado crdito mercantil adquirido , el cual se origina cuando una sociedad adquiere el control de otra pagando un valor superior al valor intrnseco que tenan las acciones de la subordinada en la fecha de la operacin (ver Circular conjunta 011 de Superfinanciera y 006 de Supersociedades de agosto 18 de 2005, numerales 15 hasta 19). Sin embargo, la DIAN, en su circular 00066 de Oct. 16 de 2009, dijo que se podr amortizar ese crdito mercantil adquirido pero solamente contra la utilidad gravada de los dividendos o participaciones segn la lnea del negocio al cual se encuentre asociada la inversin. Esto es algo que para el ao 2013 y siguientes se controlar mediante el nuevo art. 143-1 del E.T. creado con el art. 110 de la Ley 1607 de dic. 26 de 2012

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a) Adquiridos o Capitalizados: aquellos que fueron comprados a un tercero pagndole un valor real en efectivo o especie, o que se fueron formando mediante capitalizar algunos determinados costos que el ente econmico estableci que deban constituir su activo intangible. En estos casos el activo se somete a amortizacin contable y fiscalmente (vase cuenta 16 en el Plan nico de Cuentas)20. El valor contable por el cual se traigan contabilizados ser el mismo valor patrimonial fiscal a declarar al cierre de Dic. 31. /2012 (ver Art. 279 E.T. y el concepto DIAN 86467 de sep. 5 de 2008).

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El inconveniente con este tipo de activos es que pueden ser de dos clases:

Los pasivos o deudas que son aceptados fiscalmente se encuentran regulados en los artculos 283 a 287, 343, 767, 770 y 771 del E.T. (ver renglones 40 del formulario 110 y 188 a 209 del formato 1732) Por tanto, los comentarios pertinentes a este respecto son: a) En el caso de los pasivos no monetarios (es decir, los expresados en moneda extranjera, UVR, o pacto de reajuste) se deben ajustar con la tasa de cambio oficial a Dic. 31/2012 ($1.768, 23), o con la tasa oficial de la UVR a Dic. 31 de 2010 ($204,21), o con la unidad de reajuste con la cual se haya realizado su pactacin (Ej.: el valor del salario mnimo). Los pasivos por obligaciones con los socios tienen inconveniente si el socio es la casa matriz en el exterior de una sucursal que funciona en Colombia, o si es un pasivo con un vinculado econmico en el exterior para un contribuyente constituido en Colombia, pues en esos casos la norma del artculo 287, modificada con el artculo 9 de la Ley 1370 de 2009, indica que tales pasivos no sern aceptados fiscalmente (excepto si se trata de pasivos por intereses o por diferencia en cambio originados sobre las ventas de mercanca a crdito que les hayan hecho esos vinculados econmicos del exterior; ver el pargrafo del artculo 287 y el artculo 124-1 del E.T.). Esta norma, para los aos gravables 2013 y siguientes, ya no se seguir aplicando pues el art. 287 del E.T. fue derogado con el art. 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012. No son aceptados los pasivos que son meramente estimados o provisionados o contingentes (en el plan de cuentas, los reflejados en la cuenta 26), pues solo se aceptan los pasivos reales y consolidados. El nico pasivo aceptado de esos registrados en la cuenta 26 es el correspondiente al clculo actuarial de pensiones de jubilacin (cuenta 2620), pasivo que contablemente tiene una nueva forma de ser calculado, pues el artculo 77 del Decreto 2649 de 1993 fue modificado con el Decreto 4665 de diciembre 7 de 2010. Para fines fiscales del gasto que se origina por la amortizacin del clculo actuarial de pensiones de jubilacin, se debe seguir calculando conforme a las normas de los artculos 111 a 113 del Estatuto Tributario, los cuales no sufrieron modificaciones durante el 2012 (ver los renglones 205, y 206 del formato 1732). As las cosas, lo que se pueda reclasificar desde la cuenta 26 hacia las dems cuentas del pasivo debe hacerse en Dic. 31/2012 (por ejemplo, la provisin de prestaciones sociales). Tampoco es aceptado como pasivo fiscal el valor del impuesto diferido crdito (ver rengln 177 del formato 1732), pues este solo surge de las contabilizaciones del gasto impuesto de renta contable y no es un pasivo con un beneficiario externo real. Si al causar un costo o gasto contra un pasivo sucede que el costo o gasto no es deducible (ejemplo: causar un valor por impuesto de registro), en todo caso el pasivo s es aceptado fiscalmente aunque el costo o gasto no lo sea, pues el pasivo es un pasivo real. En el caso de las entidades del rgimen tributario especial (Art. 19 del E.T.), si han tomado parte de sus excedentes contables y los han llevado a cuentas del pasivo pues as se los exige la norma contable (caso por ejemplo de las cooperativas; ver Art. 54, Ley 74 de 1989), en ese caso esos pasivos no seran aceptados fiscalmente. La razn es muy simple: tal pasivo es en realidad un mayor valor del patrimonio. Son en realidad las utilidades o excedentes de ejercicios anteriores que le siguen perteneciendo a la propia entidad, pues tales entidades nunca las distribuyen entre sus fundadores o asociados ya que justamente son entidades sin nimo de lucro (simplemente las reflejan en un pasivo para ir llevando un control especial de la ejecucin de tales excedentes). Es decir, para efectos fiscales ese sera un pasivo sin beneficiario externo real y por tanto no aceptado en la elaboracin de la declaracin de renta (vase Art. 282, 770 y 771 del E.T.; tambin el pargrafo 2 del Art. 1 del Dec. 4400 de Dic. 2004 y el Concepto DIAN 20835 de abril 12 de 2004 en el problema jurdico No. 2 de dicho concepto). Adems, en el caso particular de las Cooperativas de Trabajo Asociado, tngase en cuenta que la propia Supersolidaria ha dicho que en tales entidades no se deben manejar pasivos de ingresos recibidos para terceros por los valores q ue luego utilizarn para pagar las compensaciones a sus asociados (ver el Concepto 20091100086401 de 11 de mayo de 2009). Es decir, que las CTA siempre reflejarn en el ingreso bruto el valor total cobrado al cliente y en el gasto el valor pagado por compensaciones a sus asociados.

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e)

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Por ltimo, para quienes han trado afectado su patrimonio liquido con la inclusin de pasivos inexistentes o ficticios (algo que se hace para esconder un incremento en el patrimonio lquido que no quieren justificar con ingresos), se debe recordar la gravedad que implica ello el da que la DIAN lo detecte pues en ese momento la DIAN convertir ese valor de tales pasivos en una renta lquida especial (rengln 63 del formulario) lo cual produce ms impuesto de renta y ms anticipo al impuesto de renta del ao siguiente (ver Art. 239-1 E.T.). Por ese motivo es que se deber aprovechar el saneamiento fiscal que el art. 163 de la ley 1607, al modificar el art. 239-1 E.T, est permitiendo realizar ya sea en la declaracin de renta del ao gravable 2012 en la del 2013 tal como pasamos a detallar en el numeral 4.9

4.9 Saneamiento patrimonial en la declaracin del 2012 tal como lo permite el art. 163 de la Ley 1607 de 2012

El art. 163 de la Ley modific el art. 239-1 del E.T. para permitir que todos los contribueyentes del rgimen ordinario (sean personas jurdicas o naturales, nacionales o extranjeros), puedan, en sus declaraciones de renta 2012 2013, hacer un saneamiento patrimonial incluyendo en su patrimonio el valor de los activos omitidos que debieran haberle estado declarando al gobierno colombiano y/o quitando de dicho patrimonio el valor de los pasivos inexistentes que hayan venido incluyendo (ese saneamiento no le interesa a las entidades del rgimen tributario especial pues ellas nunca sern rastreadas por las rentas por comparacin patrimonial que se originan al ocultar activos o incluir pasivos inexistentes; por eso es que decimos que esto solo le interesa a las entidades del rgimen ordinario y a las personas naturales declarantes de renta; ver art. 19 del Decreto 4400 de 2004). Al respecto, recurdese que las sociedades nacionales y las personas naturales residentes siempre deben denunciar todos sus bienes, tanto los poseidos en Colombia como los poseidos en el exterior. En cambio las sucursales de sociedades extranjeras solo denuncian lo que posean en Colombia (arts. 9,10, 12 265 y 266 del E.T.). Adems, en la parte contable quizs haya sido facil ocultar los activos pues los pudieron haber escondido en la cuenta valorizaciones (cuenta 19) contra superavit por valorizaciones (cuenta 38) y esas cuentas no se d enuncian fiscalmente. Como sea, habr que esperar lo que dir la Supersociedades sobre las sociedades que se acojan a este saneamiento pues eso pondr en evidencia que los Estados financieros del pasado no eran fidedignos. El monto de esas dos partidas (activos que ahora se muestran o pasivos que ahora se eliminan) en la contabilidad se registrarn directamente en la cuenta del patrimonio 3410 -Saneamientos y sin pasar por el Estado de resu ltados. En cambio, en la parte fiscal s se llevar a la zona de Ganancias ocasionales como una ganancia ocasional gravable (ver el rengln 69 del formulario 110 y el 472 en el 1732; ver tambien los renglones 104, 113, 119, 133, 167, 185 y 210 del formato 1732; y adviertase que el valor del 210 debe ser solo informativo y no puede sumarse en el 211 como equivocadamente lo estaba haciendo el prevaliador de prueba que la DIAN public en marzo 11 de 2013 cuando estabamos editando este libro). Con eso salvan de no tener que declarar esos valores como una renta liquida especial (ver por ejemplo el rengln 63 en el formulario 110 de la declaracin de renta ao gravable 2012), la cual produce impuesto de renta ms anticipo al impuesto de renta, y hasta una posible sancin por inexactitud si es la DIAN la que primero descubre esos pecados (ver art. 647 del E.T.). Y El texto del art. 239-1 del E.T., luego del cambio que le realiza el art. 163 de la Ley 1607, dice: ARTCULO 239-1. RENTA LQUIDA GRAVABLE POR ACTIVOS OMITIDOS O PASIVOS INEXISTENTES. Los contribuyentes podrn incluir como renta lquida gravable en la declaracin de renta y complementarios o en las correcciones a que se refiere el artculo 588, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en perodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como renta lquida gravable y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial. Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalizacin, la Administracin detecte pasivos inexistentes o activos omitidos por el contribuyente, el valor de los mismos constituir renta lquida gravable en el perodo gravable objeto de revisin. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generar la sancin por inexactitud. Cuando el contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta lquida gravable, la Administracin proceder a adicionar la renta lquida gravable por tales valores y aplicar la sancin por inexactitud.

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PARAGRAFO TRANSITORIO (adicionado con art. 163 de la Ley 1607 de 2012 . Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios podrn incluir como ganancia ocasional en las declaraciones de renta y complementarios de los aos gravables 2012 y 2013 nicamente o en las correcciones de que trata el artculo 588 de este Estatuto, el valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, adicionando el correspondiente valor como ganancia ocasional y liquidando el respectivo impuesto, sin que se genere renta por diferencia patrimonial ni renta lquida gravable, siempre y cuando no se hubiere notificado requerimiento especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley. Cuando en desarrollo de las actividades de fiscalizacin, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales detecte activos omitidos o pasivos inexistentes, el valor de los mismos constituir renta lquida gravable en el periodo gravable objeto de revisin. El mayor valor del impuesto a cargo determinado por este concepto generar la sancin por inexactitud. En cualquier caso, los activos omitidos que se pretendan ingresar al pas, debern transferirse a travs del sistema financiero, mediante una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera, y canalizarse por el mercado cambiario.

PARGRAFO 3. La inclusin como ganancia ocasional en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del valor de los activos omitidos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables establecida en el inciso primero del presente artculo no generar la imposicin de sanciones de carcter cambiario. El mayor impuesto de ganancia ocasional que liquiden sobre esos valores (ver rengln 85 del formulario 110 y 508 del formato 1732) se podr pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales (durante 2013 a 2016, durante 2014 a 2017). Eso quiere decir que ese valor no se tomar en cuenta a la hora de definir el valor a pagar de las cuotas 2 y 3 con que los Grandes contribuyentes pagan su impuesto entre abril y junio, o las cuotas 1 y 2 con que las dems personas jurdicas pagan su impuesto de renta tambin entre abril y junio. Como sea, si antes del rengln 85 la declaracin arroja un saldo a favor en el rengln 84, entendemos que ese saldo a favor s puede afectar al valor del rengln 85 y formar entonces un neto de saldo a favor o quizs un saldo a pagar y en ese ltimo caso, si arroja saldo a pagar finalmente, entonces ese es el que se pagar en las 4 cuotas iguales anuales (lo anterior por cuanto en el formulario 490 para pago en bancos no se dise ningun concepto para indicar que el pago de ese impuesto de ganancia ocasional del rengln 85 se haya de pagar con un concepto individual sino que todo ese impuesto hace parte del impuesto de renta y complementarios del 2012. Adems, el punto importante en este tema es que si el saneamiento se realiza en la declaracin 2012, all el impuesto se liquida con la tarifa del 33%. En cambio, si lo dejan para utilizarlo en el ejercicio 2013, all tendrn que utilizar la tarifa del 10% (ver art. 313 del E.T. modificado con el art. 106 de la Ley 1607). As que cada quin decidir si lo hace en el 2012 (y purga ms rpido ese pecado aunque le cueste ms), o si lo deja para el 2013 para pagar menos. Entre los que tienen que aprovechar y hacerlo de una vez en la declaracin 2012 as les sea ms costoso figuran los inversionistas de la intervenida sociedad comisionista de bolsa INTERBOLSA, de los cuales se descubri a finales del 2012 que mantenan inversiones ocultas en otros paises como Curazao Adems, si los contribuyentes sanean patrimonios que ya estaban en Colombia sin haber sido ingresados a travs del sistema financiero, no se les impodrn sanciones cambiarias. Ahora bien, los que hayan adquirido esos activos saneados con actividad ilcitas se entiende que no sern exonerados de los procesos penales que por enriquecimiento ilcito se les pueda imputar.

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PARAGRAFO 2. En caso de que se verifique que el contribuyente no incluy la totalidad de los activos omitidos o no excluy la totalidad de los pasivos inexistentes, automticamente se aplicar el tratamiento previsto en el inciso segundo de este artculo. En este ltimo evento se podr restar del valor del impuesto a cargo el valor del impuesto por ganancia ocasional efectivamente pagado por el contribuyente.

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PARAGRAFO 1. El impuesto a las ganancias ocasionales causado con ocasin de lo establecido en el primer inciso de este artculo deber pagarse en cuatro (4) cuotas iguales durante los aos 2013, 2014, 2015 y 2016 o 2014, 2015, 2016 y 2017, segn corresponda, en las fechas que para el efecto establezca el Gobierno Nacional.

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Quienes decidan hacer el saneamiento fiscal en sus declaraciones de renta del ao gravable 2012 deben tener en cuenta que el art. 4 del Decreto 187 de febrero 12 de 2013 agreg el art. 29-1 al Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 con el cual se indic que la primera de las cuatro cuotas anuales en las que pagar el impuesto de ganancia ocasional especial, se vencer justamente con la presentacin de esa declaracin del 2012 , la cual segn los arts. 11 a 14 del mismo Decreto 2634 empezarn a vencerse en abril de 2013

4.10 El patrimonio lquido con que se cierre el ao 2012 y el monto de los intereses deducibles para el ao 2013
El art. 109 de la Ley 1607 de 2012 agreg al E.T. el nuevo Art. 118-1 (norma que traer efectos para el ao gravable 2013 y siguientes) indicando que en el caso de los contribuyentes diferentes a los inspeccionados o vigilados por superfinanciera, o diferentes a los ejecutores de proyectos de infraestructura de servicios publicos, los gastos deducibles por intereses sern solo los que se causen o paguen sobre obligaciones financieras cuyo monto promedio durante el ao no exceda el resultado de multiplicar por 3 el patrimonio liquido del ao anterior (y tomese en cuenta que el art. 198 de la Ley derog el art. 287 del E.T.).

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As que el patrimonio lquido con el que se cierre el ao 2012 ser entonces justamente el referente para poder planear tributariamente cuantos intereses de los que se paguen o causen durante el ao 2013 podrn ser tratados como deducibles al cierre del ao 2013. Por ese motivo, si alguna persona jurdica decide por ejemplo no incluir algunos pasivos a diciembre 31 de 2012 (a pesar de que sean reales y estn soportados), con eso podr elevar su patrimonio lquido a diciembre 31 de 2012 y as aumentar el valor de los intereses deducibles en el 2013 (aunque a cambio se les eleve la renta presuntiva del ao siguiente). Dejar de incluir pasivos no es algo que se castigue por la norma tributaria pues con los pasivos que s son reales, y a diferencia de los activos, se puede decidir incluirlos o no en las declaraciones de renta. Y si se piensa que al dejar de incluirlo algn pasivo se pueden formar problemas de renta por comparacin patrimonial (arts. 239 y siguientes del E.T.), en ese caso se dira que no hay problema pues la situacin es exactamente igual a la que se forma en las entidades que tienen pasivos con sus vinculados econmicos en el exterior las cuales hasta el ao gravable 2012 no pueden en efecto incluir esos pasivos fiscalmente pues se los impide el art. 287 del E.T. pero aun as s incluyen los activos que hubieran sido adquiridos con esos pasivos y toda esa aparente renta por comparacin patrimonial se explica debid amente en un anexo que aclarara la variacin del patrimonio lquido desde al ao anterior hasta el nuevo ao.

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Esa norma solo tendra aplicacin en el caso en que s exista ese patrimonio lquido del ao anterior lo cual significa que en el primer ao de operaciones de una sociedad esta norma no podra aplicare y esa sociedad s podr restar todos los intereses sin sujetarse a este nuevo limite del art. 118-1. Adems, si para el segundo o posterior ao de una sociedad sucede que su patrimonio lquido del ao anterior es negativo, en ese caso se dira que no podr restar nada de valores por gastos deducibles por intereses pues su nivel de endeudamiento permitido fiscalmente era el resultado de multiplicar por 3 un patrimonio liquido negativo (patrimonio que en realidad se toma como cero lo cual literalmente lleva a la multiplicacin de 3 x 0 = 0).

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Si se trata de los ejecutores de las viviendas de la Ley 1537 de 2012, pueden deducir los intereses sobre obligaciones que representen hasta 4 veces el patrimonio liquido del ao anterior.

Captulo 5

Ingresos y Rentas Exentas

Quines deben discriminar sus ingresos brutos del ao (distinguiendo si le constituyen rentas gravadas o rentas exentas o ganancias ocasionales), y quines no deben hacerlo. Diferencias entre ingresos que son solo contables pero no fiscales, y viceversa. Control que la DIAN pretende hacer a los tipos de ingresos denunciados en la declaracin mediante los renglones 244 a 316 de las hojas 5 a 7 del formato 1732.
En esta parte efectuaremos consideraciones relativas a las principales diferencias que pueden existir con el manejo de ciertos ingresos en la parte contable y la parte fiscal, e igualmente destacaremos algunos puntos importantes sobre el manejo que deben tener dentro del formulario de la declaracin de renta los ingresos que s deben figurar en dicha declaracin 5.1. Ingresos que son solo contables pero no fiscales En la contabilidad se pueden llegar a tener partidas por ingresos que fiscalmente no se consideran como tales. Ese es el caso de los ingresos de ejercicios anteriores (cuenta 4265 en el PUC de comerciantes), pues en realidad, si son de ejercicios anteriores, lo que habra que hacer fiscalmente es ir y corregir las declaraciones de renta y de IVA de esos aos anteriores (si aun no estn en firme) para que produzcan el impuesto en el ejercicio al que en verdad correspondan. Tambin existe el caso del ingreso mtodo de participacin (cuenta 4218 en el PUC de comerciantes y rengln 285 del formato 1732), el cual fiscalmente no se denuncia pues la DIAN, con su Concepto 29461 de marzo 25 de 2008, concluy que la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial es solo un mtodo de contabilizacin con efectos contables (tal como lo haban dicho mucho tiempo atrs la Supersociedades y la Supervalores en sus conceptos 2002-01-025043 de mayo 2 de 2002 y 20023-925 de mayo 17 de 2002, respectivamente) y por consiguiente los resultados de la aplicacin de ese mtodo de participacin patrimonial no se deben tomar en cuenta para efectos de determinar ni el valor patrimonial por el cual la matriz declarara las acciones a Dic. 31 (ver numeral 4.2 de esta obra) ni los verdaderos ingresos del periodo ni los gastos (ver cuenta 5313 en el PUC donde se lleva el registro de prdida mtodo de participacin patrimonial). Por tanto, en la declaracin de renta ese ingreso no se denuncia ni tampoco se denuncia el gasto, pues son valores que se quedan como cifras contables no fiscales en la conciliacin de la renta contable y la fiscal. Solo si algn da las subordinadas le distribuyan realmente el ingreso por dividendos al ente matriz, en ese momento la matriz s tendr que reconocer el ingreso por dividendos Otros casos de ingresos contables, como el ingreso por recuperacin de provisiones (cuenta 425035), tampoco son fiscales pues se originan justamente del hecho de que las cuentas de provisiones sobre los activos (1299, 1599, 1899) son ajustadas a un menor valor y por tanto, si en el ao en que se formaba el gasto provisin contra la cuenta del activo por provisiones suceda que ni ese gasto ni la provisin sobre el activo se tomaron fiscalmente, entonces en el ao en que se recupera ese gasto provisin el ingreso que se forma es solo contable pero no es fiscal. 5.2 Ingresos que s son fiscales y que no figuran como tales en el estado de resultados contables Sobre este tema se debe tener cuidado con la forma en que se llevan a la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio algunos ingresos especiales que s son fiscales aunque en la contabilidad no figuren como tales en el estado de resultados. Por ejemplo, el caso de las permutas, o las daciones en pago. En todos los casos, el ingreso bruto que se origina de todas esas operaciones (pues todas se asimilan a ventas) debe quedar denunciado en el formulario de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio (y hasta en el reporte de informacin exgena; ver resolucin 117 de octubre de 2012), as suceda que en las cuentas del ingreso contable no figuren tales ingresos o figuren en
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forma parcial. Por ejemplo, si se usa un activo de la empresa para hacer dacin en pago y con ello cancelar un pasivo, en la contabilidad acreditan el activo y debitan el pasivo pero no afectan el estado de resultados contable. Sin embargo, en la declaracin de renta esa operacin se denunciara y reportara como si hubiese sido una venta, informando el precio de venta del activo (el precio con el cual de una vez quedaba cubierto el pasivo) en los renglones 43 65 del formulario 110; y en el rengln de otros costos (renglones 50 66 del formulario 110) se denuncia el costo fiscal de venta del activo. Tambin existen otros valores por ingresos que en la contabilidad no pasan por el estado de resultados, pero que s deben quedar reflejados como tales en la declaracin de renta y luego en el reporte de informacin exgena. Tales ingresos son el valor acreditado durante el ao en las cuentas de ingreso por prima en colocacin de a cciones o cuotas sociales, cuenta 3205 del PUC; o el ingreso por donaciones recibidas, cuent a 3210. Incluso, el primero de esos ingresos (el de prima en colocacin de acciones) se denuncia como ingreso bruto e n el rengln 43 del formulario 110 para declaracin de renta 2010, pero luego se puede restar en el rengln 47 como ingreso no gravado (artculo 36 del E.T. y renglones 265 y 286 del formato 1732).

5.3. Ingresos que constituyen renta ordinaria e ingresos que constituyen ganancia ocasional
Para efectos fiscales se deben declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el patrimonio del contribuyente. Y para el caso de las personas jurdicas, las cuales estn obligadas a llevar contabilidad, es claro que todos esos ingresos antes mencionados se debern declarar en el momento en que se causaron, es decir, independientemente de que se hayan recibido o no efectivamente en dinero o en especie dentro del ao fiscal (ver Art. 27 del E.T.). Sin embargo, y de acuerdo con las normas vigentes del E.T., se debe aclarar que en el caso de los contribuyentes declarantes del rgimen ordinario , sus ingresos brutos (junto con sus costos y deducciones) tendrn que clasificarlos as: a) Los que formaran rentas ordinarias gravadas y que iran en los renglones 42 a 44 del formulario 110 (nota: en este punto las pequeas empresas de la Ley 1429 tienen que subclasificarlas internamente en rentas ordinarias gravadas con beneficio y rentas ordinarias gravadas sin beneficio). Algunas de estas rentas ordinarias se pueden restar como ingresos no gravados en el rengln 47 (ver arts. 35-1 a 57-2, 126-1 y 126-4 del E.T. y otras normas relacionadas). Los costos y gastos deducibles asociados a estos ingresos ordinarios se reportan en los renglones 49 a 56 (excepto los asociados a la parte de los ingresos que se haya restado como ingreso no gravado los cuales son costos y gastos no deducibles; ver art. 177-1 del E.T.). Esos ingresos brutos ordinarios son los que se reportan entonces en las casillas tipo 1 de cada uno de los renglones 244 a 311 en las pginas 5 a 7 del formato 1732. Y si alguno de ellos al mismo tiempo se podr restar todo en parte como un ingreso no gravado (rengln 47), entonces el valor a tomarse como n o gravado se mostrar tambin en la casilla tipo 4 del respectivo rengln. En cuanto a los costos y gastos asociados a los ingresos que se restarn como ingreso no gravado, el formato 1732 utiliza de forma especial los renglones 362 y 434 pues lo que all se va a reportar son esos costos y gastos de los ingresos no gravados pero dichos costos y gasto primero tienen que estar sumando en algn rengln anterior al 363 o en algn rengln anterio al 434, y por eso el prevalidador toma luego lo del 363 y 364 y lo resta dentro de los renglones donde se totalizan los costos o donde se totalizan las deducciones. Por eso es que incluso esos renglones 362 y 364 son solo fiscales y no tienen casillas para valor contable pues en la parte contable no se restan. Solo se restan en la parte fiscal. b) Los que formaran rentas ordinarias exentas (por explotar actividades econmicas como las mencionadas en los art. 207-2 del E.T.). Tambin iran en los renglones 42 a 44 del formulario pero si luego de restarle sus costos y gastos arrojan utilidad, entonces esa utilidad se resta en el rengln 62 (ver art. 177-1 del E.T. aclarado con el cooncepto 39740 de 2004; ver tambien el numeral 5.7.1 de esta publicacion). Esos ingresos ordinarios que formen rentas exentas son los que se reportan entonces en las casillas tipo 3 de cada uno de los renglones 244 a 311 en las pginas 5 a 7 del formato 1732. Y en cuanto a los costos y deducciones asociados a los ingresos que forman rentas exentas, recurdes que la DIAN en su concepto 39740 de 2004 dijo que s se deben incluir en la declaracin para poder llevar al rengln 62 solo la verdader renta (o utilidad) exenta la cual se enfrentar al mayor valor entre la Renta lquida (rengln 60) o la Renta presuntiva (rengln 61). As que esos costos y deducciones s estarn involucrados fiscalmente entre los

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renglones 50, 52, 53, 55 del formulario 110 (y los renglones 318 a 359, o 364 a 434 del formato 1732). Pero luego, en unos renglones simplemente informativos del formato 1732 (renglones 360 y 436) se informara cuanto sumaron esos costos y esas deducciones. c) Los que formaran ganancias ocasionales gravables y que iran en el rengln 65 del formulario (como lo seran el valor de una lotera, o el del precio de venta de un activo fijo posedo por ms de dos aos; ver artculos 299 a 317 del E.T.). Si tienen costos, se les resta en el rengln 66. Y si tienen una parte como no gravada se les resta en el rengln 67. Esos ingresos que formen ganacias ocasionales son los que se reportan entonces en las casillas tipo 5 de cada uno de los renglones 287 a 311 en las pginas 6 y 7 del formato 1732. Y si tienen parte no gravada, entonces esa parte no gravada se muestra al mismo tiempo en la casilla tipo 4 del respectivo rengln. En cambio, los contribuyentes que pertenecen al rgimen especial, e igualmente las entidades que son No contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, todos ellos denuncian la totalidad de sus ingresos, ordinarios y extraordinarios, junto con sus respectivos costos y gastos, nicamente en la secci n de rentas ordinarias (renglones 42 a 56 del formulario 110; ver Art. 356 del E.T. y el Art. 599 del E.T.). Nunca manejan la zona de Ganancias ocasionales (renglones 65 a 67). Por consiguiente, si por ejemplo una entidad del Rgimen especial tuvo ingresos por venta de activos fijos posedos por ms de dos aos, tales ingresos los denunciar en el rengln 43 y al utilizar los renglones 294 y 295 del formato 1732 dir que son ingresos que le ayudarn a formar su renta exenta. Pero si tuvo ingresos por loteras,rifas y similares, en ese caso el rengln 266 del formato 1732 tiene el error de no dejarles informar ese ingreso como un valor que formara rentas ordinarias exentas (lo obliga a denunciar como ganancias ocasionales). La solucin para esos casos ser que estas entidades tomen el valor del ingreso por la rifa o premio y lo lleven a los renglones 299 300 y luego le hagan la explicacin a la DIAN. Las entidades del Rgimen especial pueden tratar todas sus rentas como rentas ordinarias exentas (casillas tipo 3 en los renglones de los ingresos) pues luego restarn su utilidad fiscal en el rengln 62 (ver art. 358 E.T.). Las entidades no contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio pueden considerar sus rentas como rentas ordinarias gravadas pero teniendo clasro que luego no tienen que liquidiar ningn tipo de impuesto pues jutamente son no contribuyentes y solo llegan hasta el rengln 57. Adems, las entidades no contribuyentes declarantes no tienen que elaborar esta vez el formato 1732 (ver el pargrafo del art. 3 de la Resolucion 0043 de 2013). De otra parte, si el declarante de renta estuvo obligado a presentar declaraciones de IVA a lo largo de todo el ao 2012, se entiende que el total de ingresos brutos e ingresos netos que haya denunciado en esas seis declaraciones de IVA tendra que coincidir con lo que denuncie como ingresos brutos e ingresos netos en la declaracin de renta (aunque puede haber diferencias tales como, por ejemplo, que solo en la declaracin de renta es donde se incluira el ingreso por rendimientos presuntivos en prstamos en dinero a socios).

5.4. Implicaciones tributarias que tiene en el impuesto de renta el haber estado sujeto al rgimen de precios de transferencia durante el 2012
De acuerdo con lo indicado en los artculos 260-1 a 260-10 del E.T., todo tipo de contribuyentes del impuesto de renta ante el gobierno colombiano (sea del rgimen ordinario o del rgimen especial) que estando ubicado en Colombia haya hecho operaciones de ventas, o compras, o prstamos, etc., con entidades que sean sus vinculadas econmicas o partes relacionadas y ellas hayan estado ubicadas en el exterior (algo que esta vez se detectar con los renglones 253, 254 , 277, 278, 250, 374 y 405 del formato 1732), en ese caso todas esas operaciones debieron haberse hecho con sujecin a lo que la norma denomina Rgimen de Precios de transferencia 21
21

Aunque todos esos contribuyentes quedaban sujetos al mencionado rgimen, solo aquellos que a diciembre de 2012 tuviesen un patrimonio bruto fiscal igual o superior a 100.000 UVT, o sea 100.000 x $ 26.049= $2.604.900.000, o unos ingresos brutos fiscales del ao 2012, tanto los constitutivos de rentas ordinarias ms los constitutivos de ganancias ocasionales, iguales o superiores a 61.000 UVT, o sea 61.000 x $26.049=$1.588.989.000, son los que estn obligados a preparar y presentar la Documentacin comprobatoria y a presentar la Declaracin informativa individual o consolidada de Precios de Transferencia en otros formularios, a saber el Formulario 120 y el 130; ver Art. 260-8 del E.T., antes de ser modfiicado con la Ley 1607 de 2012, el Decreto 4929 de 2004 (que fue modificado con el Decreto 1602 de julio de 1012) y los Arts. 19 actualicese.com

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Es claro que la intencin del Rgimen de Precios de Transferencia (el cual se viene aplicando en Colombia desde el ejercicio fiscal 2004 en adelante, y que para el 2013 fue reestructurado con los cambios que le hacen los arts. 111 a 121 de la Ley 1607) busca que tales personas naturales y jurdicas le sustenten a la DIAN que cuando realizaron operaciones con sus vinculados econmicos en el exterior, no lo hicieron para que la utilidad fiscal del grupo econmico quedase tcitamente ubicada en esos pases del exterior y se afecte entonces la tributacin que la empresa en Colombia debe hacer al Gobierno colombiano.22 Para que podamos entender lo que eso sera, planteemos el siguiente ejemplo. Supngase que la sociedad A, constituida y domiciliada en Colombia, tiene a su sociedad matriz, la sociedad B, ubicada en Costa Rica. A tal sociedad matriz, y durante el ao 2012, la sociedad A le compr las mercancas (se las import) para luego revenderlas aqu en Colombia. Si el precio de la compra de tales mercancas no se ha fijado conservando los mismos precios comparables a los que se los hubiera podido comprar a una empresa distinta de su matriz (empresa no vinculada), o si al revenderlas en Colombia no se forma el mismo margen de utilidad fiscal que se formara si la compra fuese hecha a empresas no vinculadas, en ese caso la sociedad A, al hacer su declaracin de renta ante el Gobierno colombiano, reflejara una pequea utilidad fiscal y por tanto liquidara un impuesto muy por debajo de lo normal, mientras que la que quedara engordada sera su casa matriz en Costa Rica, donde la tributacin es mucho ms pequea que en Colombia (se transfiere la utilidad a otro pas en beneficio del gran grupo econmico, y por ello el nombre de Rgimen de Precios de Transferencia)

Registros en la contabilidad de la Sociedad A Operacin Si no estuviese obligada a aplicar Rgimen de Precios de Transferencia 3.000

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Estando obligada a aplicar Rgimen de Precios de transferencia 3000 (1.400) 1.600 528

La explicacin con cifras del anterior caso podra ser as:

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Si no estuviese obligada la empresa en Colombia al Rgimen de precios de Transferencia 2.000 (800) 1.200 120

Registros en la Contabilidad de la sociedad B Estando obligada la empresa en Colombia al Rgimen de Precios de transferencia

Ventas de las mercancas (al pblico en Colombia) Ventas a la sociedad A

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1.400

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Costo de la mercanca vendida (que haba sido comprada a la sociedad B en el exterior) Costo de fabricacin de la mercanca Utilidad bruta en ventas

(2.000)

(800) 600

1.000 330

Impuesto de renta en Colombia (33%%) Impuesto de renta en Costa Rica (10%)

60

Obsrvese entonces cmo para la sociedad A que es la que tributa en Colombia, su impuesto neto de renta se ve aumentado cuando debe hacer su declaracin de renta en Colombia reflejando unos costos de mercanca vendida que sean menores a los que en verdad incurri cuando le compr a su casa matriz en Costa Rica, pues si la mercanca no se la hubiese comprado a su casa matriz (que es su vinculada econmica) sino a otra empresa
y 20 del Decreto 2634 de Diciembre 17 de 2012; los que no alcanzan esos topes no presentaran dichas declaracines pero s pueden necesitar hacer ajustes en sus ingresos, costos, gastos y pasivos que lleven a su declaracin de renta 2012 como pasaremos a demostrar ms adelante.
22

El Rgimen de Precios de Transferencia solo tiene efectos en lo relativo al impuesto de renta. No tiene efectos en otros impuestos nacionales ni territoriales diferentes, como sera el IVA o el de Industria y Comercio.

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que tambin vende esa misma mercanca, entonces la hubiera podido comprar ms barata y por tanto habra mostrado ms utilidad. De lo anterior surge la siguiente pregunta: El hecho de que la sociedad A est obligada a reflejar un costo de ventas menor al real, significa que entre la sociedad A y la sociedad B se deba cambiar el valor contable para que sea igual al valor fiscal que se ha de llevar a la declaracin de renta en Colombia de la sociedad A? Para responder a esta pregunta se debe tomar en cuenta que el Rgimen de Precios de Transferencia UNICAMENTE tiene propsitos FISCALES, es decir, que es solamente la sociedad A la que, de llegar a manejar precios o mrgenes por fuera de los rangos normales de operaciones, tendra que hacer, solo en su declaracin de renta y no en su contabilidad, los ajustes necesarios para que en dicha declaracin se reflejen los precios aceptables segn el Rgimen de Precios de Transferencia. Por tal razn, el precio comercial que se quieran fijar entre la sociedad A y la sociedad B para hacer sus operaciones (y con las cuales afectan sus registros contables) no tiene por qu ser cambiado. Solamente que cuando la sociedad A haga su declaracin de renta ante el Gobierno colombiano, esas cifras contables deben ajustarse para llevarlas hasta el precio fiscal que exige su sometimiento al Rgimen de precios de Transferencia. Y a la contabilidad de la sociedad B, como ella no tributa ante el gobierno colombiano, no la afectan esos ajustes que la sociedad A deba hacer de sus cifras tributarias. En consecuencia, y conservando las mismas cifras del ejemplo antes mencionado, ilustremos lo que nicamente a la sociedad A le tocara hacer a la hora de hacer su declaracin de renta 2012 ante el gobierno colombiano:

Operacin Ventas de las mercancas (al pblico en Colombia) Costo de la mercanca vendida (que haba sido comprada a la sociedad B) Utilidad bruta en ventas

Saldos CONTABLES a Dic. de 2012 3.000

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Ajustes para llegar a saldos fiscales, motivados por los resultados de la aplicacin del Rgimen de Precios de transferencia DB CR

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600

Saldo fiscal a Dic. de 2012 3000

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(2.000)

(1.400)

Impuesto de renta en Colombia (33%)

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1.600 528

Debe tenerse presente que para determinar esos ajustes desde las cifras contables y llegar hasta las cifras fiscales, la sociedad A debi haber obtenido por lo menos dos datos sobre los precios a los que hubiera podido comprar las mercancas a empresas no vinculadas (operaciones comparables ; ver pargrafo 2 del artculo 260-2 del E.T.), y con esos datos hacer los estudios de si su operacin con la sociedad B estaba dentro de los mrgenes que hubiera obtenido si la operacin la hubiese hecho con una entidad no vinculada. Para esos estudios y para determinar los mrgenes contra los cuales debe comparar sus operaciones, la sociedad A debe utilizar cualquiera de los mtodos de ajuste de precios o de ajuste de mrgenes de utilidad a que hace referencia el Art. 260-2 del E.T. (vase en especial el pargrafo 2 de dicho artculo). Es interesante comentar, siguiendo el ejemplo antes planteado, que la sociedad A debe ajustar sus cifras contables para llevarlas a cifras fiscales nicamente cuando llegue el momento de hacer su declaracin de renta (2012 en nuestro ejemplo), Pero que a lo largo del ao 2012 los ingresos y compras llevados a la declaracin de IVA s eran los mismos datos contables.

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Por tanto, cuando la DIAN quiera hacer los cruces entre lo reportado en la seccin de compras de las declaraciones de IVA 2012 de la sociedad A, y lo que esa misma sociedad A report como costo de ventas en su declaracin de renta, se encontrar con el hecho de que no van a coincidir. Adems, si a la sociedad A le corresponde enviar la informacin exgena tributaria 2012 a la DIAN definida en el Art. 631 del E.T. y la Resolucin 117 de octubre de 2012, es claro que al reportar el valor de las compras a su vinculado en el exterior terminara reportando $1.400 como pagos deducibles y $600 como pagos no deducibles.

5.5. Venta de activos fijos y/o acciones (se incluye el caso de la renta lquida por recuperacin de deducciones al vender con utilidad activos fijos depreciables)
Es importante hacer una precisin referente a este tema, pues aunque en la contabilidad al momento de vender un activo fijo o de vender acciones o cuotas posedas en otras entidades solo queda reflejada en las cuentas del estado de resultados la respectiva cuenta 4245-Utilidad en venta de activo fijo o 5310-Prdida en venta de bienes, en el formulario de la declaracin el Ingreso es el precio de venta (e ira en el rengln 43, si el activo o las acciones vendidas fueron posedos por menos de dos aos, o en el rengln 65 si fueron posedos por ms de dos aos; ver tambin renglones 292 a 295 del formato 1732). Luego, en la seccin de costos se declara el costo fiscal de venta (rengln 50 o 66, segn como se haya declarado el ingreso; ver tambin renglones 354 a 357 del formato 1732) y el efecto ser el mismo (siempre y cuando el costo fiscal no sea mayor al contable, pues recordemos que a los activos fiscalmente se les puede incrementar el costo con el reajuste fiscal). Y para un mayor control, esta vez los renglones 516 y 517 del formato 1732 piden informar esos valores que solo quedaban en la contabilidad como Utilidad en venta de activo fijo o Prdida en venta de activo fijo Cuando no se hace de esa forma se generan inconvenientes en los cruces de informacin exgena tributaria a la DIAN pues, por ejemplo, los notarios reportan la escritura pblica y all queda el dato del vendedor con el precio que cobr por el activo vendido, y en ese caso la DIAN espera encontrar ese mismo dato declarado como Ingreso bruto en la declaracin de ese vendedor. Incluso, de esa forma el rengln del TOTAL INGRESOS BRUTOS (rengln 45 en el formulario 110), sumado al valor de Ingresos por ganancias ocasionales (rengln 65) se va inflando y por tanto se incurre en obligaciones tales como tener que reportar informacin exgena tributaria en los aos siguientes o tener la obligacin de firma de un Contador en la declaracin que se est presentando. (ver art. 596 del E.T.) En todo caso, advirtase que si el activo fijo vendido era un activo fijo depreciable, y si con su venta se produjo una utilidad en venta de activo fijo, en tal caso, y de acuerdo con lo indicado en el Art. 197 y el inciso segundo del Art. 90, ambos del E.T., es claro que en esa utilidad lo que se logr fue recuperar el gasto depreciacin que en aos anteriores (y hasta por la fraccin del ao en que se vendi) se haba tomado el contribuyente. Textualmente se le llamara una renta lquida por recuperacin de deducciones (ver rengln 291 del formato 1732). Y dicha renta lquida por recuperacin de deducciones, sin importar que la venta del activo se haya denunciando en la seccin de rentas ordinarias o en la seccin de ganancias ocasionales, es una renta lquida que siempre tendra que ir en el rengln 63 del formulario (Rentas lquidas gravables). Pero la DIAN, en sus cartillas instructivas para diligenciar el formulario 110, ha permitido que esas rentas lquidas por recuperacin de deducciones se incluyan en el rengln 43, Ingresos brutos no operacionales, lo cual implica que tcitamente, y por aritmtica simple, s puedan afectarse ms abajo con costos y gastos como, por ejemplo, el gasto por la deduccin por inversin en activos fijos, y eso es justamente lo que la norma quiere impedir al considerar que esas recuperaciones deben ser tomadas como rentas lquidas(vase el concepto DIAN 52752 de agosto 3 de 2005. Para ver un ejemplo numrico sobre cmo se reflejara en el formulario de la declaracin de renta este tipo de renta lquida por recuperacin de deducciones, vase una herramienta en Excel incluida dentro del DVD que acompaa esta publicacin, herramienta que se titula Efectos de la venta de activos f ijos depreciables que constituyen ganancia ocasional). Adicionalmente, se debe tener presente que si durante el ao 2012 se vendieron bienes races, el precio de venta que se haya fijado no poda ser inferior al costo o al avalo que tenan a la fecha de venta, lo cual producira una prdida no deducible (ver el inciso 4 del Art. 90 del E.T., declarado exequible por la Corte Constitucional segn sentencia C-245 de marzo de 2006). Si en realidad se vendieron a prdida, entonces en el formulario se deber limitar el costo fiscal de venta para que quede igual al precio de venta y as no se muestre esa prdida que sera

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V er

si

actualicese.com

BE

TA

no deducible. Adicionalmente, el precio de venta de cualquier activo fijo no poda apartarse en ms de un 25% del valor comercial del bien a la fecha de venta (ver Art. 90 del E.T.), pues la DIAN puede entrar a objetar ese precio de venta, ordenar corregirlo y con ello la utilidad. As mismo, y aunque las normas no lo mencionan, tambin sera fcil concluir que las ventas de vehculos solo se deben declarar cuando se haga efectivamente el traspaso ante las autoridades de trnsito. Por tanto, si pasan varios aos sin hacerse el traspaso de un vehculo, el vendedor debe seguir declarando dentro de sus activos el vehculo no traspasado, pero compensarlo con un pasivo a favor del comprador. A su turno, el comprador debe declarar una cuenta por cobrar para con el vendedor. Lo anterior por cuanto es la agencia de trnsito la que finalmente, el da que se haga el traspaso, dir que hubo un ingreso para el vendedor y le practicar la respectiva retencin en la fuente.

5.6. Ingresos no gravados y el rechazo de los costos y gastos asociados a ellos

Los ingresos que se pueden tomar como no gravados deben estar expresamente sealados en las normas. En el Estatuto Tributario se encuentran la mayora de ellos (ver artculos 36 a 56-1, 126-1 y 126-4, y 307 a 310, pero lase en especial el Art. 35-1 pues all se menciona que ciertos artculos de la seccin de ingresos no gravados que parecieran estar aun vigentes, en realidad perdieron su beneficio desde enero de 2004). Pero existen otras normas que tambin contemplan el tratamiento de ingreso no gravado a ciertas partidas, y esas normas no hacen parte del Estatuto Tributario, como por ejemplo la norma contenida en el Art. 44 de la Ley de Reforma Laboral (Ley 789 de Diciembre de 2002), la cual menciona que si la empresa decide tomar parte de sus utilidades y distribuirlas como dividendos en acciones a sus trabajadores que no ganen ms de 10 salarios mnimos, esa utilidad as tratada, siempre que no exceda del 10% de la utilidad total, es un ingreso no gravado para la empresa. Para ver un mayor listado de los ingresos no gravados que estaban vigentes por el 2012 se puede acudir tambin al numeral 3 del artculo 10 de la Resolucin 117 de octubre de 2012, con lo cual los obligados a entregar el formato 1011 con informacin exgena del ao gravable 2012 tienen un listado de los 28 posibles conceptos diferentes de ingresos no gravados que podran incluir en su declaracin de renta 2012 y que luego tendran que llevar al formato. Advirtase, incluso, que el beneficio al que supuestamente se le permite acogerse a las personas jurdicas, contemplado en los artculos 39 y 40 del E.T., y que indicara que se pueden tomar como ingreso no gravado el componente inflacionario de ciertos ingresos por intereses, ese beneficio en realidad no se lo pueden tomar pues en el artculo 41 se establece que esos beneficios del componente inflacionario de los ingresos por intereses solo se lo pueden tomar las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad. De otra parte, es muy importante destacar que el Art. 13 de la Ley 788 de diciembre de 2002 cre el Art. 177-1 del E.T., y all qued consagrado que a los ingresos que se van a tomar como no gravados no se les puede asociar costos y/o gastos. 23 Esta fue una medida que con toda lgica quiso evitar que los costos y gastos de esos ingresos afecten otros ingresos que s van a producir rentas gravadas, pues se disminuira el impuesto de renta.
23

El pargrafo de ese artculo 177-1 deca que hasta el ao gravable 2010 esa restriccin de no poder asociar ni costos ni gastos a los ingresos no gravados no se le aplicara a quienes tengan ingresos no gravados de los mencionados en los artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999, es decir, ingresos por rendimientos financieros causados en ttulos emitidos por procesos de titularizacin de cartera hipotecaria y bonos hipotecarios, actualicese.com

V er

si

BE

De igual forma, si algn ingreso por ganancias ocasionales llevado al rengln 65 se puede tomar como no gravado, entonces la parte no gravada se restar en el rengln 67 del formulario 110 (y en el formato 1732, el valor bruto ir en la casilla tipo 1 y la parte no gravada en la casilla tipo 4).

TA

Los ingresos ordinarios considerados no gravados se reportan en el rengln 47 del formulario (y se detallan luego en las casillas tipo 4 de los renglones 244 a 311 del formato 1732), pero primero debieron haberse incluido entre los renglones 42 a 44 anteriores (casillas tipo 1 en los renglones del formato 1732)

81

Para entender lo que implica el tener que rechazar en la declaracin los costos y gastos asociados a un ingres no gravado, podemos pensar en el caso de una empresa con sede principal en Colombia, pero con sucursales en el exterior, razn por la cual sus ventas de bienes o prestacin de servicios en los pases del Pacto Andino (Ecuador, Per y Bolivia) deben ser denunciadas en la declaracin de renta a presentarle al gobierno colombiano, pero al mismo tiempo son ingresos que por aplicacin de ese pacto Andino se van a restar como no gravados (pues as lo dispone la Decisin No. 40 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena, adoptada en Colombia con el Decreto 1551 de 1978, y que se aclara tambin con conceptos de la DIAN, tal como el 33070 de Abril 18/97; ver tambin fallo del Consejo de Estado de marzo 15 de 2012 para le expediente 16660). Supngase adems que la Renta presuntiva 2012 arroja un valor de 10.000.000. En consecuencia, esa empresa colombiana debe tener perfectamente distinguidos cules son los costos y/o gastos en que incurri para generar tales ingresos en esos pases, para desconocerlos. En cuanto a los costos y gastos asociados a los ingresos que se restarn como ingreso no gravado, el formato 1732 utiliza de forma especial los renglones 362 y 434 pues lo que all se va a reportar son esos costos y gastos de los ingresos no gravados pero dichos costos y gasto primero tienen que estar sumando en algn rengln anterior al 363 o en algn rengln anterio al 434, y por eso el prevalidador toma luego lo del 363 y 364 y lo resta dentro de los renglones donde se totalizan los costos o donde se totalizan las deducciones. Por eso es que incluso esos renglones 362 y 364 son solo fiscales y no tienen casillas para valor contable pues en la parte contable no se restan. Solo se restan en la parte fiscal.

En la contabilidad del 2012 figuran las siguientes cifras:

Conceptos Ventas en Colombia Ventas en Ecuador Costos y deducciones

BE

Si se toma el ingreso como no gravado pero deja el costo sumando con los dems costos asociados al resto de los ingresos del ao, disminuir notoriamente la Renta, lo cual se quiere impedir. Veamos esto con cifras.

n si

Total Ingresos Brutos

Costo ventas asociados a las ventas en Colombia Costo ventas asociados a las ventas en Ecuador Deducciones asociadas a las ventas en Colombia Deducciones asociadas a las ventas en Ecuador

V er

Utilidad contable antes de impuesto

Al momento de llevar esa informacin al formulario de la declaracin de renta (formulario 110), miremos lo que puede pasar:

siempre que el plazo previsto para su vencimiento no sea inferior a cinco aos. Por tanto, como ese tratamiento solo les aplic a ellos hasta el 2010, para el 2011 y siguientes se rechazarn los costos y gastos asociados a ese tipo de ingresos.

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TA

Saldos a Dic. 31 de 2012 $110.000.000 50.000.000 160.000.000 (70.000.000) (35.000.000) (2.000.000) (1.000.000) $52.000.000

Rengln

Nombre rengln

60 61 64 70

38.000.000 38.000.000 10.000.000

TA

42 45 47 48 49 51 53 56 57

Como se puede observar, al tomarse un ingreso como no gravado, pero conserva ndo los costos asociados al mismo, se disminuyen las utilidades de las dems actividades que s deberan pagar impuesto (en nuestro ejemplo, las utilidades obtenidas con las ventas en Colombia). Advirtase que si a los ingresos obtenidos en los pases del Pacto Andino los clientes ubicados en esos pases le practicaron retenciones en la fuente a ttulo de impuesto de renta de esos pases, para la empresa en Colombia no es posible, si el ingreso lo toma como no gravado, tomarse tales retenciones en el rengln 78 del formulario. Esto es lgico, en razn de que como no hay un ingreso que infle la renta lquida y que est generando impuesto de renta en Colombia, entonces no es posible asociarle retenciones en la fuente (ver concepto DIAN 33070 de abril 18/97).

En trminos generales la expresin renta exenta hace referencia a aquellas utilidades (es decir, el resultado de ingresos menos costos y gastos) de ciertas empresas o personas que por disposicin especial del Estatuto Tributario son sealadas como utilidades o rentas exentas, o sea, que sobr e ellas no se cobra el impuesto de renta (ver Art. 206 a 235 del E.T., o la Ley 608 de 2000, conocida como Ley Quimbaya, o el Art. 41 de la Ley 820 de julio de 10 de 2003, entre otras). Debe en especial leerse el Art. 235-1 del E.T., pues all se indica que otros artculos de la seccin de rentas exentas que parecieran estar aun vigentes, en realidad estn derogados desde enero de 2004 (como, por ejemplo, el Art. 209 que estableca renta exenta para las empresas comunitarias, o el Art. 217 que estableca rentas exentas a las actividades de los fondos ganaderos organizados como sociedades annimas). Adems, es importante destacar que la DIAN, mediante su concepto 064279 de agosto 10 de 2009, sostuvo que las empresas ubicadas en zonas francas, y que se benefician de tributar con la tarifa del 15% en el impuesto de renta, no tendran derecho al mismo tiempo de beneficiarse de tomar como rentas exentas la explotacin que puedan hacer de actividades econmicas a las que la norma les ha dado el beneficio, tales como la de los servicios de hospedaje en nuevos hoteles. Pero esa es una interpretacin privada de la DIAN que consideramos equivocada, pues en las normas que regulan la tributacin con tarifa especial para las empresas en zonas francas, o en las normas que

V er

5.7. Rentas exentas y su manejo

si

BE

Ingresos brutos operacionales Total ingresos brutos Ingresos no gravados Total ingresos netos Costo de ventas Total costos Deducciones Total deducciones Renta liquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) Renta liquida del ejercicio Renta presuntiva Renta liquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y 61) Impuesto de renta

1 situacin 2 situacin (tomndose el in- (tomndose el ingreso no gravado, greso no gravado, y desconociendo pero conservando sus costos y desus costos y deducciones). duccciones). 160.000.000 160.000.000 160.000.000 160.000.000 50.000.000 50.000.000 110.000.000 110.000.000 70.000.000 105.000.000 70.000.000 105.000.000 2.000.000 3.000.000 2.000.000 3.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 10.000.000 3.300.000

Diferencias 0 0 0 0 35.000.000 35.000.000 1.000.000 1.000.000 36.000.000 36.000.000 0 28.000.000 9.240.000

38.000.000 12.540.000

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83

sealaron las actividades econmicas que dan lugar a rentas exentas, no se dijo nada acerca de que las empresas en zonas francas que tributan al 15% no pudieran beneficiarse de explotar tales actividades econmicas. De otra parte, hay que aclarar que en algunos casos la renta exenta es en verdad el mismo ingreso bruto pues, pngase por ejemplo, el caso de los ingresos por salarios: esos ingresos se declaran en el rengln 35 del formulario 210, pero una parte de tales ingresos que no tienen asociados costos ni gastos se toman como renta exenta en el rengln 50 (por ejemplo la parte que corresponda a ces antas e intereses de cesantas; ver Art. 206 del E.T.). Sucede que el Art. 13 de la Ley 788 de diciembre de 2002 cre el Art. 177-1 del E.T. y all qued contemplado que a las rentas exentas no se les puede asociar costos y/o gastos. Esta norma gener tanta confusin durante su aplicacin en el ao gravable 2003, que la misma DIAN tuvo que emitir su Concepto 39740 de junio 30 de 2004, y tal concepto termina concluyendo lo contrario de lo que se entiende a primera vista cuando se lee el Art. 177-1 del E.T. Y es que, en efecto, no se puede hablar de utilidades o rentas sin que se maneje la figura de costos y deducciones. Es decir, no se puede asimilar el ingreso bruto a lo que es ya la utilidad. En cuanto al ingreso bruto que ser tomado como ingreso bruto no gravado, s es claro que no se le deben asociar costos (vase el punto 5.6 de este material). Pero para hablar de rentas o utilidades es necesario enfrentarle los costos y deducciones. Por tanto, contrario a lo que dice el Art. 177-1, la DIAN conceptu que en las empresas cuyas utilidades o rentas se pueden tratar como exentas, s es necesario asociarles costos y deducciones. Por eso dichos costos y deducciones s estarn involucrados fiscalmente entre los renglones 50, 52, 53, 55 del formulario 110 (y los renglones 318 a 359, o 364 a 434 del formato 1732) pero luego, en unos renglones simplemente informativos del formato 1732 (renglones 360 y 436) se informara cunto sumaron esos costos y esas deducciones asociados a las rentas exentas. Pese a lo anterior, examinemos las situaciones especiales que se forman cuando se manejan rentas exentas.

Por tanto, para ilustrar lo que eso implica a la hora de elaborar la declaracin de renta, supngase que en la contabilidad de una empresa dedicada a la actividad del ecoturismo durante el ao 2012 (vase Art. 207-2 del E.T., numeral 5), se tienen unos saldos contables en su estado de resultados por ese ao 2012. A travs de dichos saldos se puede ver que la empresa obtuvo ingresos "operacionales" y "no operacionales". Igualmente tiene "costos y deducciones operacionales" y "gastos no operacionales". Supngase que a esas cifras contables se les necesit hacer solo un ajuste para llevarlas hasta las cifras fiscales (porque algunos gastos contables no eran deducibles fiscalmente). Con esos datos se elaborara una hoja de trabajo as:

V er

si

Cuando en las normas tributarias se seala que alguna actividad econmica desarrollada por los contribuyentes del impuesto de renta ser considerada como una actividad cuyas rentas (entindase en este caso "utilidades") se pueden tomar como "exentas", en esos casos es necesario discriminar cul es la "renta" (o "utilidad") que se obtiene de esa actividad econmica exonerada para no beneficiarse sobre las dems "rentas" que al mismo tiempo pueda obtener el contribuyente, pero sobre las cuales s se debe liquidar impuesto de renta.

n
DB

5.7.1. Situaciones especiales con el manejo de las rentas exentas

Cdigo Puc

Nombre cuentas

Saldo contable A Dic. 31 de 2012

Ajustes para llegar A los Saldos Fiscales CR

BE

TA
Saldo fiscal A Dic. 31 de 2012

Clasificacin Partidas que Forman la renta exenta Las dems partidas que forman rentas gravadas

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Cdigo Puc

Nombre cuentas

Saldo contable A Dic. 31 de 2012

Ajustes para llegar A los Saldos Fiscales DB CR

Clasificacin Saldo fiscal A Dic. 31 de 2012 Partidas que Forman la renta exenta Las dems partidas que forman rentas gravadas

41

Ingresos Operacionales Servicios de ecoturismo prestados Ingresos no operacionales Intereses, aprovechamientos Costo de Ventas costo de los servicios prestados Gastos operac. de admn. Gastos operac. de ventas Gastos no operacionales Utilidad y/o prdida

$100.000.000

$100.000.000

$100.000.000

42

61

(40.000.000)

(1.000.000) (400.000) (300.000)

BE
200.000
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51 52 53

TA
(40.000.000) (1.000.000) (400.000) (100.000) 70.500.000

12.000.000

12.000.000

12.000.000

(40.000.000)

(1.000.000) (400.000) (100.000)

Supngase, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2012 es solo de $2.000.000. A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln 42 44 45 47 48 49 51 52 53 55 56 Nombre rengln Ingresos brutos operacionales Intereses y rendimientos financieros Total ingresos Brutos Ingresos no gravados Total ingresos netos Costo de ventas Total costos Gastos operacionales de admn. Gastos operacionales de ventas Otras deducciones Total deducciones Valores 100.000.000 12.000.000 112.000.000 0 112.000.000 40.000.000 40.000.000 1.000.000 400.000 100.000 1.500.000

V er

Como se ve, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la empresa solo se podr tomar como "exenta" un valor de $58.600.000, pues la otra parte de esa misma renta total ($11.900.000) s tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no se relacionan directamente con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).

si

70.300.000

58.600.000

11.900.000

85

57 60 61 62 64

Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) Renta lquida del ejercicio Renta presuntiva Rentas exentas Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le resta el 62)

70.500.000 70.500.000 2.000.000 58.600.000 11.900.000

En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria pues el impuesto se liquidar sobre los $11.900.000, que es la parte que en verdad debe pagar impuesto. Sin embargo, miremos lo que pasara si la actividad de ecoturismo de esta empresa arrojase prdida l quida en lugar de renta lquida
Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB 41 Ingresos operacionales Servicios de ecoturismo prestados Ingresos no operacionales Intereses, aprovechamientos Costo de ventas Costo de los servicios prestados Gastos operac. de Admn. CR

Cdigo Puc

Nombre cuentas

Saldo contable a Dic. 31

Saldo fiscal A Dic. 31

TA
30.000.000 15.000.000 (40.000.000) (1.000.000) (400.000) (100.000) 3.500.000

Clasificacin Las dems partidas que forman rentas gravadas

Partidas que forman la renta exenta

30.000.000

BE
200.000
actualicese.com

30.000.000

42

si

61

(40.000.000)

15.000.000

15.000.000

(40.000.000)

51

52

Gastos operac. de ventas Gastos no operacionales Utilidad y/o prdida

V er

(1.000.000)

(1.000.000)

(400.000)

(400.000)

53

(300.000) 3.300.000

(100.000) (11.400.000) 14.900.000

A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln 42 44 45 47 48 49 51 52 Nombre Rengln Ingresos brutos operacionales Intereses y rendimientos financieros Total ingresos brutos Ingresos no gravados Total ingresos netos Costo de ventas Total costos Gastos operacionales de admn. Valores $30.000.000 15.000.000 45.000.000 0 45.000.000 40.000.000 40.000.000 1.000.000

86

53 55 56 57 60 61 62 64

Gastos operacionales de ventas Otras deducciones Total deducciones Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) Renta lquida del ejercicio Renta presuntiva Rentas exentas Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le resta el 62)

400.000 100.000 1.500.000 3.500.000 3.500.000 2.000.000 0 $3.500.000

Nombre cuentas

si

Cdigo Puc

Saldo contable a Dic. 31

Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR

BE

Ahora bien, y como ltimo caso para analizar, miremos lo que sucedera si la actividad de ecoturismo arrojase "utilidad" pero las dems actividades arrojasen prdida. Cmo se llenara el rengln de rentas exentas? (y hgase ms especial la situacin con el hecho de que la renta presuntiva sea ms alta, a saber, $48.000.000, y en la estructura del formulario sucede que las "rentas exentas" se le deben restar a la mayor entre la "renta lquida" o la "renta presuntiva"). Para ilustrarlo, supngase lo siguiente:

TA
Saldo fiscal A Dic. 31 400.000 (40.000.000) (1.000.000) (400.000) (100.000)

En este caso, como la actividad del ecoturismo produce prdida, no se puede colocar ningn valor en el rengln 62. Sin embargo, se concluye que el rengln 64 llega a una cifra de 3.500.000 por cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad exenta se terminan tragando la utilidad de las otras partidas gravadas y no se cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln 64 se mostrara la cifra de $14.900.000 como rentas gravables. En consecuencia, como el concepto de la DIAN 39740 de Jun. /2004 permite asociarles costos a las actividades exentas, y no dijo que con lmite, ello produce que esta entidad del ejemplo deje de pagar el impuesto sobre sus rentas gravadas. Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o una nueva ley (que indique que aunque a las rentas exentas s se les puedan asociar costos, tales costos no deberan exceder los ingresos brutos de dicha actividad), los contribuyentes podrn seguirse beneficiando de reducir la base gravable de sus otras actividades gravadas.

Clasificacin Partidas que forman la renta exenta Las dems partidas que forman rentas gravadas

41

V er

Ingresos operacionales Servicios de ecoturismo prestados Ingresos no operacionales Intereses, aprovechamientos Costo de Ventas Costo de los servicios prestados Gastos Operac. de Admn. Gastos operac. de ventas Gastos no operacionales

$100.000.000

$100.000.000 $100.000.000

42

400.000

400.000

61

(40.000.000)

(40.000.000)

51

(1.000.000)

(1.000.000)

52

(400.000)

(400.000)

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(300.000)

200.000
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Cdigo Puc

Nombre cuentas

Saldo contable a Dic. 31

Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR

Clasificacin Saldo fiscal A Dic. 31 Partidas que forman la renta exenta Las dems partidas que forman rentas gravadas

Deduccin especial por inversin en activos fijos productores de renta Utilidad y/o prdida. 58.700.000

(20.000.000)

(20.000.000)

(20.000.000)

38.900.000

58.600.000

(19.700.000)

A la hora de diligenciar el formulario de la declaracin de renta, toda esta informacin se reflejara as:
Rengln 42 44 45 47 48 49 51 52 53 54 55 56 57 60 61 62 64 Nombre rengln Ingresos brutos operacionales Intereses y rendimientos financieros Total ingresos brutos Ingresos no gravados Total ingresos netos Costo de ventas Total costos Gastos operacionales de admn. Gastos operacionales de ventas Deduccin especial por inversin en activos fijos Otras deducciones Total deducciones Renta lquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) Renta lquida del ejercicio Renta presuntiva Rentas exentas Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61 y se le resta el 62) Valores $100.000.000 400.000 100.400.000 0 100.400.000 40.000.000 40.000.000 1.000.000 400.000 20.000.000 100.000 21.500.000 38.900.000 38.900.000 48.000.000 48.000.000 0

Obsrvese que en la depuracin que aqu planteamos, el rengln 62 de rentas exentas se diligenci solo con $48.000.000, que es el mismo valor de la renta presuntiva, y no con todos los $58.600.000, que eran las verdaderas rentas exentas del ejercicio. As es como se permite diligenciar la declaracin, pues lo anterior se prob diligenciando directamente todas esas cifras en un formulario virtual en el portal de internet de la DIAN, formulario que va sacando automticamente los mensajes con los posibles errores en que se pudiera incluir al diligenciar los renglones de la declaracin (algo que no se puede hacer cuando el formulario se hace en papel). Adems, si la renta presuntiva la cambiramos a solamente $2.000.000, en ese caso el rengln 62 de las rentas exentas solo lo podramos diligenciar hasta por $38.900.000 (es decir, hasta por el mismo valor del rengln 60), a pesar de que el verdadero valor de las rentas exentas es $58.600.000 (y esto tambin lo probamos diligenciando un formulario virtual en el portal de la DIAN). Como quien dice, para esta tercera situacin, en el rengln 62 siempre habr que limitar el valor de las rentas exentas para que queden siendo iguales a la renta lquida (rengln 60), o a la renta presuntiva (rengln 61), dependiendo de cul sea el mayor valor entre los dos.

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Captulo VI

Costos, deducciones y compensaciones

Manejo fiscal para ciertos tipos de deducciones como la deduccin por las inversin en proyectos de ciencia y tecnologia, o por las donaciones a esos mismso proyectos. Cules gastos por impuestos y por aportes a seguridad social y parafiscales son deducibles. Manejo de las compensaciones y sus efectos en la declaracin de renta. Casos especiales con los resultados contables y fiscales de las de las entidades del rgimen tributario especial.
Adicional a la importante restriccin contenida en el Art. 177-1 del E.T. y que ya se rese en el numeral 5.6 de este material (cuando se mencion que no son deducibles los costos y gastos asociados a los ingresos no gravados), existen otros puntos importantes para el ao gravable 2012 en relacin con los costos y/o gastos que se pueden llevar a la declaracin de renta.

6.1. La deduccin especial por inversin en activos fijos productores de renta

El Art. 158-3 del E.T. (creado con el Art. 68 de la Ley 863 de diciembre de 2003, modificado luego con el artculo 8 de la Ley 1111 de Dic. de 2006, el artculo 10 de la Ley 1370 de diciembre de 2009 y el artculo 1 de la Ley 1430 de diciembre 29 de 2010 y reglamentado hasta la fecha solamente con el Decreto 1766 de junio 2 de 2004) establece en su aplicacin para el ao gravable 2012 que solo los contribuyentes que hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en sus contratos de estabilidad jurdica tributaria (Ley 963 de 2005) podrn seguir tomndoselo por todos los aos en que les haya quedado aprobado su contrato de estabilidad jurdica (que pueden ser entre 3 y 20 aos; ver el pargrafo 3 del Art. 158-3, adicionado con Art. 1, Ley 1430; tambin la Ley 963 de julio de 2005 y el Decreto 2950 de agosto de 2005). Los contratos de estabilidad jurdica existen desde la aprobacin de la Ley 963 de 2005 y ya no se podrn seguir firmando nuevos contratos despus de diciembre de 2012 pues el art. 198 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 derog totalmente a la Ley 963 de 2005 La Ley 963 de 2005 permiti entonces a los inversionistas (nacionales y extranjeros) hacer acuerdos con el Estado colombiano (con duracin entre 3 y 20 aos) para que, a cambio de las grandes inversiones que el inversionista desea hacer en el pas en sectores especiales de la economa mencionados expresamente en la Ley 963 de 2005, se le permita escoger qu normas del impuesto de renta y del impuesto de patrimonio deseaba que le queden estabilizadas, es decir, que para l no apliquen los cambios posteriores cuando esas normas queden sin vigencia o se les buscase disminuir el beneficio en ellas contempladas. A cambio de otorgarles ese blindaje o estabilidad especial a las normas que haya escogido el inversionista (que incluyen artculos de leyes, o decretos, o resoluciones o hasta doctrinas de la DIAN), el estado le cobraba al inversionista una prima segn lo que el inversionista vaya ejecutando como inversin en Colombia. La eliminacin a partir del 2011 de la deduccin por inversin en activos fijos productivos para los dems contribuyentes que no tienen esos contratos de estabilidad jurdica no afectara en todo caso los clculos de utilidades contables no gravables en cabeza de socios por los aos en que s se hayan podido tomar la deduccin (ver Art. 2, Decreto 567 Mar. 1/2007 modificado con Art. 1 Dec. 4980 de Dic. 27 de 2007). Adems, a quienes hayan usado el beneficio s les seguiran aplicando las restricciones de los Arts. 3 y 5 del Dec. 1766 de junio de 2004 que indica que si llegan a vender los activos o los dan de baja antes de su vida til, o si no hacen uso de la opcin de compra del contrato de leasing, entonces tendrn que reintegrar como renta liquida todo el beneficio o una parte de l. Por tanto, en el 2012 solo los contribuyentes (tanto personas jurdicas como personas naturales) que tenan incluida la norma del Art. 158-3 en sus contratos de estabilidad jurdica sern los nicos que pueden optar por tratar como una deduccin especial fiscal el 30% de las adquisiciones que hayan hecho durante el 2012 en bienes tangibles que constituyan activo fijo de la empresa y que se puedan depreciar y/o amortizar fiscalmente.
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Es tan importante para la DIAN el control de esta deduccin que en el formulario 110 se volvi a disear otra vez un rengln especial, el 54, para informar all el valor que el contribuyente se vaya a tomar por este concepto (y en la informacin exgena del 20112, artculos 4 y 10 de la Resolucin 117 de octubre de 2011, se siguen diseando el concepto especial 5020 para informar en el formato 1001 el valor de lo invertido en el activo y el concepto 8200 para reportar en el formato 1011 el valor finalmente tomado como deduccin especial). Adems, quienes se tomen esta deduccin no pueden aspirar al mismo tiempo a que su declaracin 2012 les quede cobijada con el beneficio de auditora del Art. 689-1, pues as lo dice expresamente el inciso primero del Art. 158-3 del E.T. Esta es una deduccin especial que se concede aparte de la deduccin por depreciacin normal que sobre dichos activos se puede hacer, pero se impone en todo caso las siguientes restricciones bsicas : 1) El activo fijo se tiene que depreciar fiscalmente solo por el mtodo de lnea recta; 2) No pudo haber sido adquirido a travs de un leasing operativo (s se acepta el leasing financiero, pero sin incluir el lease back); y 3) No puede haber sido adquirido a un vinculado econmico (aunque si el vinculado econmico est en el exterior, en ese caso s se aceptara el beneficio; ver el Concepto DIAN 104242 de octubre 21 de 2008 y el Concepto 17847 de marzo de 2010). Adems, y de acuerdo con lo indicado en el artculo 2 del Decreto 567 de marzo de 2007 (artculo que fue modificado con el artculo 1 del Decreto 4980 de Dic. de 2007), si el beneficio fue tomado por una sociedad comercial y con ello la utilidad contable despus de impuestos se hizo mayor que la renta lquida fiscal, esa mayor utilidad contable no va a pasar como gravable en cabeza de los socios, pues al clculo que se establece en el artculo 49 del E.T. (y que es el que define cunta utilidad contable se pasa a los socios como no gravada) se sumar el valor de la deduccin especial tomado en la declaracin. Las principales caractersticas de este beneficio son:

Adems, por la modificacin que el artculo 11 de la Ley 1370 de diciembre de 2009 le efectu al artculo 240-1, queda claro que los contribuyentes ubicados en zonas francas y que tributan al 15% no pueden al mismo tiempo hacer uso de este beneficio del artculo 158-3. Al respecto, la DIAN en su concepto 20446 de marzo de 2010 indic que las empresas en zonas francas y que tributan al 15%, no pueden estar escogiendo entre tributar al 33% y tomarse el beneficio por inversin en activos fijos del Art. 158-3 del E.T., o tributar al 15% sin tomarse el beneficio del artculo 158-3. Tales empresas, segn la DIAN, no pueden entonces tomarse en el ao 2012 el beneficio del artculo 158-3. En cuanto a los Contribuyentes del Rgimen Especial, a ellos no les aplicara este beneficio por cuanto ellos tienen un beneficio mucho ms especial y es el contemplado en el Art. 4 del Dec. 4400 de Dic. 30 de 2004, que les permite tomar el 100% de tales activos y tratarlos como una deduccin (solo que en tal caso no pueden aplicar al mismo tiempo la deduccin por depreciacin; ver tambin el concepto DIAN 56052 de Ago. 26 de 2004). Para aquellos que tomen el beneficio, no existe ningn lmite mximo en cuanto al valor que se obtenga de tomar el valor del activo y multiplicarlo por el 30%. En consecuencia, con esta deduccin pueden llegar incluso a producirse prdidas fiscales, y en tal caso el impuesto del ao se calculara sobre renta presuntiva (si es que est obligado a liquidar tal renta presuntiva, pues en caso contrario, tampoco habra esa segunda forma de liquidar el impuesto y con ello el impuesto del ao sera cero; ver Art. 191. del E.T.). Adems, si es el caso de una sociedad comercial, y se le produce una prdida lquida fiscalmente por usar esta deduccin especial, esa parte de

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Quines pueden tomarse el beneficio? Por el 2012 solo lo podrn hacer los contribuyentes del rgimen ordinario que hayan alcanzado a incluir este beneficio antes de noviembre 1 de 2010 en sus contratos de estabilidad jurdica tributaria y que estn obligados a llevar contabilidad (pues si el activo fijo ha de ser depreciado, tal depreciacin debe quedar registrada en libros de contabilidad; ver Art. 141 E.T.). Sin embargo, la DIAN, en su Concepto 83393 de septiembre de 2006, indic que si un contribuyente no obligado a llevar contabilidad (como un asalariado o un agricultor y ganadero) compra un activo productivo, lo que importa es que el activo sea de naturaleza depreciable, no obstante que esos contribuyentes no calcularn, ni registrarn ni se deducirn dicha depreciacin (ver en el formulario 210, para declaracin de renta 2012 de una persona no obligada a llevar contabildiad, el rengln 42).

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la prdida s podr ser objeto de compensacin en cualquier declaracin de renta posterior (ver inciso sexto del artculo 147 del E.T., modificado con el Art. 5 de la Ley 1111 de Dic. de 2006; vase tambin la sentencia 16088 de abril de 2009 del Consejo de Estad,o en la que se anularon los conceptos DIAN 002461 de enero de 2005 y 023560 de abril de 2005 indicndose entonces que si en los aos anteriores al 2007 se haba usado esta deduccin especial y con ella se produjeron prdidas, esas prdidas tambin era posible usarlas a modo de compensacin en los aos siguientes). Qu caractersticas debe tener el activo? Tiene que ser un bien tangible (por tal razn no aplicara a bienes intangi bles tales como licencias de software, excepto si dichas licencias corresponden al sistema operativo que venga pre-instalado en el momento en que se compra el equipo de cmputo; ver el concepto DIAN 68395 de Octubre de 2004). Debe registrarse como activo fijo (por tanto, no puede figurar ni como inventario para la venta ni como cargo diferido). En todo caso, si primero se registr como inventario, y en ese mismo ao se reclasifica como activo fijo, s se puede otorgar el beneficio (ver concepto DIAN 99609 de Dic. de 2007). Debe someterse a depreciacin (lo que deja por fuera, por ejemplo, los terrenos). Debe participar directamente en la actividad productora de renta (por tanto, esos activos fijos que solo se adquieren para fines administrativos y no operativos, como no participan directamente en la generacin de los ingresos de la empresa, a los mismos no es posible sacarles el beneficio). En la prctica, aplica solo sobre bienes que la persona jurdica o persona natural adquiera por primera vez (as sean nuevos o de segunda mano), razn por la cual quedan por fuera las simples mejoras o adiciones de los activos que ya se traan (Ver conceptos DIAN 35197 de junio de 2005, 012519 de febrero de 2007 y 2376 de enero de 2009). El activo no puede ser adquirido a un vinculado econmico, excepto si el vinculado econmico est en el exterior (ver concepto DIAN 104242 de Oct. de 2008 y concepto 17847 de marzo de 2010). Y aquellas personas jurdicas o naturales que los adquieran por el sistema de arrendamiento financiero estn obligadas a darle manejo de leasing financiero (es decir, hacindolo figurar en el activo) aun cuando el contrato tenga caractersticas de leasing operativo (ver Art. 127-1 del E.T. y concepto DIAN 77779 de Nov. de 2004.). Por tanto, quienes adquieran activos con el sistema de leasing y efecten las contabilizaciones propias de los leasing operativos (donde todo el canon se lleva al gasto y no se refleja nada en el activo), no podrn acogerse al beneficio (ver concepto DIAN 55704 de agosto de 2004). En cuanto al IVA que se haya podido pagar en la adquisicin del activo, si el mismo queda sumando dentro del activo, a todo ese valor all registrado se le saca el 30% como deduccin. 24 Qu sucede si se deja de usar el activo, o se llega a vender o no se hace uso de la opcin de compra cuando se haba tomando mediante un leasing financiero? En ese caso se aplicara lo establecido en el inciso cuarto del Art. 3, y el Art. 5 del Dec. 1766 de 2004, que dicen: Art. 3, inciso 4. Si el activo fijo real productivo se deja de utilizar en la actividad productora de renta o se enajena, antes del vencimiento del trmino de depreciacin o amortizacin del bien, el contribuyente deber incorporar el valor proporcional de la deduccin solicitada como renta lquida gravable [ver el rengln 63 del formulario 110] en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal en que ello ocurra, teniendo en cuenta la vida til pendiente de depreciar o amortizar segn la naturaleza del bien . Artculo 5. Efecto de las anulaciones, resoluciones y rescisiones de los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos, o de no ejercer la opcin irrevocable de compra. Cuando los contratos de compraventa de activos fijos reales productivos que dan derecho a la deduccin se anulen, rescindan o resuelvan, el contribuyente deber restituir el beneficio a que hace referencia el presente Decreto, incorporndolo como renta lquida gravable [ver el rengln 63 del formulario 110] en la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios del periodo fiscal
24

Para ampliar ms este punto, recomendamos leer el archivo en Word Doctrina DIAN y Consejo de Estado sobre el Art 158-3 el cual est incluido en la carpeta de Normatividad bsica, carpeta que hace parte del CD que acom paa este material. actualicese.com

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en que ello ocurra. Igualmente se deber restituir el beneficio en la forma prevista en el inciso anterior, cuando por cualquier circunstancia no se materialice la opcin irrevocable de compra, en el caso de la adquisicin mediante el sistema leasing. En este caso, la entidad arrendadora deber informar oportunamente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales el incumplimiento de la opcin de compra pactada. (Los subrayados son del autor)

6.2. Deducicin especial fiscal por inversin en, o donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica

A travs de los Artculos 36 y 37 de la ley 1450 de junio 16 de 2011 (Plan Nacional de Desarrollo para los aos 2010 a 2014) se efectuaron dos importantes modificaciones al Estatuto Tributario Nacional para que las personas naturales y jurdicas pueden obtener importantes beneficios fiscales con los dineros que el Estado y los particulares terminen destinando a programas de investigacin cientfica y tecnolgica. Como tales modificaciones afectan las bases del impuesto de renta, la norma de los artculo 338 y 363 de la Constitucin Nacional establecen que las mismas solo podran empezar a aplicarse a partir del ao gravable siguiente, es decir, a partir del ao gravable 2012 (ver tambin el concepto DIAN 057712 de agosto 4 de 2011). En primer lugar, con el artculo 37 de la Ley 1450 se agreg al Estatuto Tributario un nuevo artculo 57-2 en el cual se dispuso lo siguiente:

Eso significa adems que cuando el Estado o un particular le quieren dar esos recursos al contribuyente, entonces sobre tales recursos no le debern practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta (ver art. 369 del Estatuto Tributario) Adems, los honorarios o sueldos que se le pague a las personas naturales que trabajen para ese contribuyente y que sean los encargados de la ejecucin directa de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin (ejemplo los pagos al personal cientfico), esos honorarios o sueldos tambin sern un ingreso no gravado para dichas personas naturales y por tanto no se les har retenciones en la fuente y al mismo tiempo, si la persona natural declara renta, los declarar como ingreso no gravado. De otra parte, con el artculo 36 de la Ley 1450 lo que se hizo fue modificar un artculo ya existente en el Estatuto Tributario (el artculo 158-1), mejorando sustancialmente los beneficios que all se venan dando a las entidades que desarrollen proyectos de investigacin cientfica o tecnolgica y a los que les dieran donaciones a tales entidades.

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De acuerdo con esta nueva norma, si algn contribuyente (ya sea persona natural, o jurdica, con o sin nimo de lucro) llega a recibir recursos (entindase como donaciones o subsidios) en los aos 2012 y siguientes (ya sea en dinero o en especie), y sin importar quin se los entregue (es decir, sin importar si se los da el Estado o un particular), pero tales recursos son destinados al desarrollo de proyectos calificados de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin de los que sean aprobados por el Consejo Nacional de Beneficios tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin (ver el artculo 23 de la Ley 1286 de 2009 modificado con el artculo 34 de la misma Ley 1450 de 2011), entonces el 100% de esos ingresos o recursos los podr tratar como ingreso no gravado en sus declaraciones de renta.

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Igual tratamiento se aplica a la remuneracin de las personas naturales por la ejecucin directa de labores de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, siempre que dicha remuneracin provenga de los recursos, destinados al respectivo proyecto, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin."

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Artculo 57-2 (adicionado con el artculo 37 de la Ley 1450 de 2011). Los recursos que reciba el contribuyente para ser destinados al desarrollo de proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin, son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional.

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Para entender mejor los cambios que se hicieron a esta norma, examinemos la versin que tena el artculo 158-1 del Estatuto antes y despus de ser modificado con la Ley 1450 de 2011:
Versin anterior de la Norma Estatuto Tributario Nacional Articulo 158-1. Deduccin por inversiones en desarrollo cientfico y tecnolgico. Las personas que realicen inversiones directamente o a travs de Centros de Investigacin, Centros de Desarrollo Tecnolgico, constituidos como entidades sin nimo de lucro, o Centros y Grupos de Investigacin de Instituciones de Educacin Superior, reconocidos por Colciencias, en proyectos calificados como de carcter cientfico, tecnolgico o de innovacin tecnolgica, por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa, o en proyectos de formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas, tendrn derecho a deducir de su renta el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor invertido en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Los proyectos de inversin debern desarrollarse en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera y energa. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin. Cuando la inversin se realice en proyectos de formacin profesional desarrollados por Instituciones de Educacin Superior sealadas en el inciso anterior, estas debern demostrar que la inversin se destin al programa o programas acreditados. Tambin recibirn los mismos beneficios los contribuyentes que realicen donaciones e inversin para adelantar proyectos de inversin agroindustrial calificados por la entidad gubernamental competente, siempre y cuando sean desarrollados por entidades sin nimo de lucro, reconocidos como tales por el Ministerio de Agricultura. Esta deduccin no podr exceder del 20% de la renta lquida determinada antes de restar el valor de la inversin. El Gobierno reglamentar los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados. Pargrafo 1o. Las personas podrn optar por la alternativa de deducir el ciento veinticinco por ciento (125%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados previamente por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa. Los proyectos a los cuales se dirija la donacin debern desarrollarse igualmente en reas estratgicas para el pas tales como ciencias bsicas, ciencias sociales y humanas, desarrollo Nueva versin del norma con el cambio que le hace la Ley 1450 de 2011 Estatuto Tributario Nacional, Artculo 158-1. (modificado con artculo 36 de la Ley 1450 de 2011; el nuevo texto es el siguiente) Deduccin por inversiones en investigacin y desarrollo tecnolgico. Las personas que realicen inversiones en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin tendrn derecho a deducir de su renta, el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor invertido en dichos proyectos en el perodo gravable en que se realiz la inversin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la inversin. Tales inversiones sern realizadas a travs de Investigadores, Grupos o Centros de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin o Unidades de Investigacin, Desarrollo Tecnolgico o Innovacin de Empresas, registrados y reconocidos por Colciencias. Los proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico previstos en el presente artculo incluyen adems la vinculacin de nuevo personal calificado y acreditado de nivel de formacin tcnica profesional, tecnolgica, profesional, maestra o doctorado a Centros o Grupos de Investigacin o Innovacin, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios definir los procedimientos de control, seguimiento y evaluacin de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar la divulgacin de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio de la aplicacin de las normas sobre propiedad intelectual, y que adems servirn de mecanismo de control de la inversin de los recursos. Pargrafo 1. Los contribuyentes podrn optar por la alternativa de deducir el ciento setenta y cinco por ciento (175%) del valor de las donaciones efectuadas a centros o grupos a que se refiere este artculo, siempre y cuando se destinen exclusivamente a proyectos calificados como de investigacin o desarrollo tecnolgico, segn los criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin. Esta deduccin no podr exceder del cuarenta por ciento (40%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones los dems requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario.

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Versin anterior de la Norma industrial, ciencias agropecuarias, medio ambiente, hbitat, educacin, salud, electrnica, telecomunicaciones, informtica, biotecnologa, minera, energa, o formacin profesional de instituciones de educacin superior estatales u oficiales y privadas, reconocidas por el Ministro de Educacin Nacional, que sean entidades sin nimo de lucro y que en un proceso voluntario hayan sido acreditadas u obtenido acreditacin de uno o varios programas. Esta deduccin no podr exceder del veinte por ciento (20%) de la renta lquida, determinada antes de restar el valor de la donacin. Sern igualmente exigibles para la deduccin de donaciones los dems requisitos establecidos en los artculos 125-1, 125-2 y 125-3 del Estatuto Tributario. Cuando la donacin se realice a proyectos de formacin profesional desarrollados por Instituciones de Educacin Superior sealadas en el inciso anterior, estas debern demostrar que la donacin se destin al programa o programas acreditados. Pargrafo 2o.. Para que proceda la deduccin de que trata el presente artculo y el pargrafo 1o., al calificar el proyecto, el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa deber evaluar igualmente su impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo.

Nueva versin del norma con el cambio que le hace la Ley 1450 de 2011 Pargrafo 2. Para que proceda la deduccin de que trata el presente artculo y el pargrafo 1, al calificar el proyecto se deber tener en cuenta criterios de impacto ambiental. En ningn caso el contribuyente podr deducir simultneamente de su renta bruta, el valor de las inversiones y donaciones de que trata el presente artculo. Pargrafo 3. El Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnologa e Innovacin definir anualmente un monto mximo total de la deduccin prevista en el artculo 158-1, as como los porcentajes asignados de ese monto mximo total para cada tamao de empresa, siguiendo para ello los criterios y las condiciones de tamao de empresa que establezca el gobierno nacional. Pargrafo 4. Cuando el beneficio supere el valor mximo deducible en el ao en que se realiz la inversin o la donacin, el exceso podr solicitarse en los aos siguientes hasta agotarse, aplicando el lmite del cuarenta por ciento (40%) a que se refiere el inciso primero y el pargrafo primero del presente artculo. Pargrafo 5. La deduccin de que trata el Artculo 158-1 excluye la aplicacin de la depreciacin o la amortizacin de activos o la deduccin del personal a travs de los costos de produccin o de los gastos operativos. As mismo, no sern objeto de esta deduccin los gastos con cargo a los recursos no constitutivos de renta o ganancia ocasional. Pargrafo 6. La utilizacin de esta deduccin no genera utilidad gravada en cabeza de los socios o accionistas.

Lo anterior significa que todo lo que se ira capitalizando e n su cuenta de activos intangibles-Patentes, o de activos fijos necesarios para el proyecto, son valores o inversiones que podr dejar como activos contable y fiscalmente pero al mismo tiempo podr calcularles un 175% y llevarlos como una deduccin fiscal especial que solo figurara en la parte fiscal pero no figurara en su parte contable (algo muy similar, e incluso mejor, a lo que es la deduccion por inversin en activos fijos productivos del artculo 158-3 del Estatuto Tributario; ver el numeral 6.1 de esta obra). Adicionalmente, si los recursos que recibi del Estado o de los particulares y que luego invirti en los proyectos son recursos que los va a tratar como ingreso no gravado (ver artculo 57 -2 del Estatuto creado con el artculo 37 de la Ley 1450 de 2011 y que explicamos anteriormente), entonces en ese caso no es aceptable al mismo tiempo la deduccin especial antes comentada que se termine calculando sobre las inversiones realizadas con esos mismos recursos (ver la parte final del pargrafo 5 de la nueva versin, y recurdese lo que dice el artculo 177-1 del Estatuto tributario de que a los ingresos no gravados no se les puede asociar costos y gastos).

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Esta norma qued indicando que si alguna persona (sin distinguir si es persona natural o persona jurdica, con o sin nimo de lucro), toma sus recursos (ya sean recursos propios, o los recibidos como donaciones del Estado o de los particulares, o los recursos preovenientes de prstamos recibidos, etc.), y los destina a inversin en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico segn los criterios del Consejo Nacional de Beneficios Tributarios, entonces ese valor invertido, lo podr deducir en un 175% en su declaracin de Re nta (antes era solo el 125%).

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Lo anterior significara que solo cuando las activos de las inversiones se hayan formado o adquirido con recursos propios (aportes de socios) o con prstamos, entonces all s se podra tomar el valor de lo que se invirti con esos recursos y calcular la respectiva deduccin especial fiscal del 175%. Ese valor que termine llevando como deduccin especial fiscales es un valor que no puede exceder del 40% de la renta lquida fiscal determinada antes de restar el mencionado Gasto. Pero ese no es el nico lmite que se tiene que tener presente para saber si se puede deducir todo el gasto, sino que tambin se deber tomar en cuenta el lmite anual en valores absolutos que el Consejo de Beneficios Tributarios (que funciona al interior de Colciencias) definir cada ao segn el tamao de cada empresa (ver el pargrafo 3 de la nueva versin de la norma). Y para el 2012, ese lmite qued definido en la acuerdo 04 de septiembre 29 de 2011 donde se lee: ARTCULO PRIMERO. Deduccin para el ao gravable 2012 . El monto total de la deduccin que por inversiones o donaciones hagan los contribuyentes de conformidad con lo establecido en el art. 158-1 del Estatuto Tributario, en proyectos calificados como de investigacin y desarrollo tecnolgico, para el ao gravable 2012 ser de $1.750.000.000.000, que corresponde a un valor base de inversiones o donaciones con derecho a deduccin para dichos proyectos por valor de $1.000.000.000.000 ARTCULO SEGUNDO. Deduccin por tamao de empresa. Del valor de la deduccin y la base de inversiones o donaciones establecidas en el artculo anterior, corresponde a las grandes empresas un 70%, a las medianas empresas un 15%, a las pequeas empresas un 10% y a las microempresas un 5%: a) Para las microempresas el cupo asignado del monto deducible para el ao gravable 2012 es de $87.500.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $50.000.000.000 b) Para las pequeas empresas el cupo asignado del monto deducible para el ao gravable 2012 es de $175.000.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $100.000.000.000 c) Para las medianas cempresas el cupo asignado del monto deducible para el ao gravable 2012 es de $262.500.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $150.000.000.000 d) Para las grandes empresas el cupo asignado del monto deducible para el ao gravable 2012 es de $1.225.000.000.000 con una base de inversiones o donaciones de $700.000.000.000 Si se siguen leyendo los dems artculos de ese acuerdo, se ve que durante noviembre de 2011 se realizara la convocotaria a los interesados en obtener la aprobacin de sus proyectos y que luego, durante abril de 2012, el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios le asignara a cada quien, segn el tamao de su empresa, el respectivo cupo de deduccin fiscal teniendo en cuenta el valor de las deducciones de los artculos 1 y 2 antes citados. En caso de que el valor de las solicitudes de asignacin de cupo hubiera sido inferior al valor disponible definido enel artculo 1, entonce a todos los proyectos se les reconocera el 100% de la deducibilidad solicitadas. Pero el art. 8 del Acuerdo en todo caso estableci que si a un contribuyente se le asigna un cupo de deducibilidad y no lo usa totalmente, o lo usa parcialmente porque no ejecut el proyecto o lo ejecut parcialmente, en ese caso no podrn solicitar la deducibilidad de ese proyecto o de otros durante los tres aos siguienes o durante un lapso equivalente al trmino de duracin del proyecto en caso de que se tratara de un proyecto plurianual superior a ters aos25 Si el monto que se pretenda deducir supera el 40% de la renta lquida fiscal determinada antes de restar la deduccin, entonces el exceso se podr tomar en los aos siguientes y siempre se tendr que volver a revisar que el valor a tomar como gasto en esos otros aos no exceden el 40% de la renta lquida calculada hasta antes de restar la deducci (ver el pargrafo 4 de la nueva versin de la norma). De otra parte, como fiscalmente se tomarn una deducin que puede ser muy grande y en la parte contable ese gasto no figurar, entonces la utilidad fiscal ser pequea y pagar menos impuesto de renta. Pero la utilidad contable sera grande y pasara gravable a los socios o accionistas (si es que el beneficio se lo tomar una sociedad comercial). Para evitar eso, el pargrafo 6 de la nueva versin de la norma dice que esa mayor utilidad contable originada en el uso de ese mayor gasto fiscalmente ser una utilidad que podr pasar como no gravada a los
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Para el caso del ao gravable 2013, los cupos de deduccin especial que se podrn utilizar ya fueron tambin definidos en el acuerdo 06 de diciembre 3 de 2012 y all se volvi a fijar que las maximas inversiones o donaciones que se podrn hacer setn tambin de 1.000.000.000.000 produciendo un mximo de deduccin especial de 1.750.000.000.000 actualicese.com

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socios o accionistas (en esto tambin se asimilan al beneficio por inversin en activos fijos del artculo 158-3). As mismo, si la inversin qued representada en activos fijos o en activos intangibles y le terminan sacando el beneficio de calcular un 175% como en una deduccin fiscal especial, entonces la depreciacin o amortizacin que le calculen a dichos activos solo figurar contable pero no fiscalmente (ver pargrafo 5 de la nueva versin de la norma; en eso s se diferencia de la inversin en activos fijos productores de renta del artculo 158-3 pues este ltimo s dejaba tomar fiscalmente la depreciacin del activo como gasto fiscal). Ms beneficios para los que realicen donaciones a los proyectos de investigacin cientfica Adems, si alguien no quiere desarrollar directamente esos proyectos, pero s quiere hacerle donaciones a los Centros de Investigacin, entonces en ese caso ya no tendra activos fijos ni activos intangibles, sino que contable y fiscalmente tendra un gasto donacin. Pero en la parte fiscal ese gasto donacin lo podr restar en un 175% de lo que fue su verdadero valor (antes era un 125%; ver el pargrafo 1 de la nueva versin del artculo 158-1). La deduccin por ese gasto donacin tendr que sujetarse igualmente a dos lmites: 1) no puede exceder el 40% de la renta lquida calculada hasta antes de restar el respectivo Gasto donacin y 2) que no exceda el lmite anual de los cupos de deduccin que le asinge el Consejo de Beneficios Tributarios. Ejercicio Veamos un caso prctico de la aplicacin de esta norma en el ao grvable 2012. Supngase que una sociedad comercial calificada como "Grande empresa" en los trminos del art. 2 de la Ley 590 de 2000, durante el 2012 recibi aprobacin del Consejo de Beneficios tribuarios de Ciencia y Tecnologa para hacer inversiones en proyectos tecnolgicos por $150.000.000. Luego de recibir esa aprobacin, la sociedad recibi donaciones de los particulares para ese proyecto por un monto de $50.000.000 y al mismo tiempo, con recursos propios, destino otros 100.000.000 que junto con los 50.000.000 de las donaciones los usaron para comprar activos fijos por 150.000.000. La empresa entonces tomar los $50.000.000 recibidos como donaciones y los tratar como un "ingreso no gravado" en su declaracin de renta" (ver art. 57-2 del E.T. creado con el art. 37 de la LEy 1450 de 2011). Y con los otros $100.000.000 de recursos propios invertidos en los activos fijos del proyecto se tomar la deduccin especial fiscal del 175% pero no podr entonces restar fiscalmente la depreciacion que contablemente haba calculado sobre esos activos y que en el 2012 daba 1.000.000. La siguiente sera entonces su depuracin contable y fiscal (este mismo ejercicio se encuentra en versin de Excel dentro del DVD que acompaa esta obra):

Detalle Ingresos Donaciones recibidas del Estado y de particulares para desarrollar el proyecto Ventas del producto Menos: Costos y Gastos Gastos de personal y otros varios (cubiertos con recursos de las ventas del producto) Depreciacin de maquinas compradas con los recuros donados y propios Utilidad contable antes de impuesto: Menos: Impuesto de Renta y Ganancia ocasional Impuesto de Renta Utilidad contable antes de impuesto. Menos: Ingresos no gravados (las donaciones recibidas; art. 57-1) Mas: Gastos No deducibles

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Parciales

Totales 50.000.000 20.000.000 8.000.000 1.000.000 (9.000.000) 61.000.000

61.000.000 (50.000.000)

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Detalle La depreciacin contable sobre activos sobre los cuales se tomar la deduccin del art. 158-1 Subtotal Renta lquida hasta antes de restar la deduccin del art. 158-1 Menos: deduccin por inversin en ciencia y tecnologa del art. 158-1. Se tomar el menor entre los siguientes dos valores a) Valor invertido con recursos propios en activos fijos x 175% (100.000.000 x 175%) b) Limite al que se debe sujetar la deduccin (el 40% de la renta liquida hasta antes de restar la deduccin) Renta Lquida ordinaria (o prdida Liquida) Menos: Compensaciones Renta lquida ordinaria del ejercicio Renta Presuntiva Rentas Exentas Rentas Gravables Renta lquida Gravable Tarifa Subtotal impuesto de renta Impuesto de Ganancia Ocasional Utilidades que constituyen ganancia ocasional -Utilidad en venta de activo fijo posedo por ms de dos aos Ganancia Ocasional Gravable Tarifa Subtotal Impuesto de Ganancia Ocasional

Parciales 1.000.000

Totales

12.000.000

175.000.000 4.800.000 (4.800.000) 7.200.000 0 7.200.000 0 0 0 7.200.000 33% 2.376.000

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Valores 7.200.000 0 (2.376.000) 0 4.824.000 4.800.000

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(2.376.000)

El exceso que no se pudo usar en este ao (y que seran 175.000.000 - 4.800.000= 170.200.000), se podr usar en los siguientes aos hasta agotarse pero siempre sujeto a no exceder el 40% de la renta lquida de esos aos calculada hasta antes de restar la deduccin. Y en cuanto a la forma en que el resultado contable de 58.624.000 se distribuira a los socios, entre gravado y no gravado en cabez de los socios, tendramos (ver art. 49 del E.T., con la versin que tena hasta el 2012 antes de ser modifcado con el art. 92 de le ley 1607) Conceptos Renta Lquida fiscal gravable del ejercicio Mas: Ingresos no gravados por dividendos que obtuvo la sociedad por ser socia en otra sociedad Ms: Ganancia Ocasional del Ejercicio Menos: Impuesto de Renta Menos: Impuesto de ganancia ocasional Subtotal Ms: Monto de la deduccin especial por inversin en tecnologa art. 158-1
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Utilidad Neta (Distribuible a los Socios; supongase que a este valor no se le disminuiri con ningn tipo de reservas)

58.624.000

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Conceptos Monto mximo distribuibl como no gravado La Utilidad neta Contable se distribuira entonces as: -No Gravable en Cabeza de los socios -Gravable en Cabeza de socios

Valores 9.624.000

9.624.000 49.000.000 58.624.000

6.3. Deducibilidad de algunos impuestos pagados durante el ao

En el artculo 115 del E.T., modificado con el Art.45 de la Ley 1430 de diciembre de 2010, se dispone lo siguiente: Art. 115. Deduccin de impuestos pagados. Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. La deduccin de que trata el presente artculo en ningn caso podr tratarse simultneamente como costo y gasto de la respectiva empresa. (inciso modificado con Art. 45 de la Ley 1430 de 2010) A partir del ao gravable 2013 ser deducible el cincuenta por ciento (50%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor . Ese segundo inciso de la norma fue luego aclarado por la DIAN con su Concepto 025808 de abril 12 de 2011 indicando que durante el 2011 y 2012 s se seguir tomando la deduccin de solamente el 25% de lo pagado por concepto del GMF (pues inicialmente se crea que para el 2011 y 2012, por la literalidad de la norma, desapareca la posibilidad de usar esa deduccin), y que solo a partir del 2013 la deduccin aumentar al 50%, pues la primera intencin de los congresistas fue hacer que el beneficio aumentara a partir del mismo ao 2011, pero luego, en los debates finales en el Congreso para la Ley 1430, se dijo que la ampliacin del beneficio se corra para el 2013 pero para el 2011 y 2012 el beneficio s sigue como se vena usando hasta el 2010 (solo el 25%). De la interpretacin del artculo 115 se establece que solo esos gastos o costos por impuesto de industria y comercio, por impuesto de avisos y tableros, por impuesto predial, y hasta el 25% del impuesto del GMF (mejor conocido como 4 x mil) sern deducibles. Y tngase presente que para poder deducir el 25% de lo pagado por el 4 x mil se requiere tener la certificacin respectiva de la entidad financiera. No servira como soporte lo que figure en los extractos bancarios (ver tambin el numeral 2 del Art. 30 del Dec. 2634 de Dic. de 2012, que dice que las entidades financieras tienen plazo hasta marzo 18 de 2013 para expedir esos certificados). En consecuencia, los dems gastos o costos por impuesto que figuren en la informacin de los contribuyentes (Ej.: el impuesto de registro, de vehculos, de timbre, de vinos y licores, etc.) no podrn ser tratados como deducibles. Y la manera de respaldar esta interpretacin es que en realidad el Gobierno Central no quiere perder en el recaudo del impuesto de renta el 33% de lo que ya se ganaron los otros gobiernos departamentales y municipales que son los que perciben esos otros impuestos. Incluso, la sobretasa de energa elctrica que se cobra a los usuarios industriales y a los comerciantes y los ubicados en estrato 5 y 6 tiene justamente la caracterstica de un impuesto (ver sentencia C-086 de 1998 de la Corte Constitucional), y como no figura en la lista del Art. 115, tambin constituye un gasto no deducible. Por esa razn la misma Ley 1430 de 2010 con su artculo 2 modific el Art 211 del ET (reglamentado con el Decreto 2915 de agosto de 2011) para indicar que a partir del 2012 a los industriales ya no se les seguir cobrando sobretasa en las empresas de energa elctrica ni de gas (ver Decreto 4955 y 4956 de diciembre de 2011). Por tanto, a quienes s les haya correspondido pagar esa sobretasa de energa elctrica el 100% de lo que hayan sera un gasto no deducible (ver concepto DIAN 093140 de noviembre de 2011).

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Al respecto, conviene destacar que el Consejo de Estado en su sentencia 16557 de marzo de 2010 indic que los gastos por estampillas, a pesar de que no figuren en la lista de impuestos deducibles del artculo 115 del E.T., s se pueden deducir cuando sean gastos muy necesarios para la obtencin de las rentas del contribuyente (fue el caso de una empresa que le fabricaba las tapas de los licores a una licorera departamental). En una parte de su sentencia el Consejo de Estado incluso dijo lo siguiente: Por ltimo, el hecho de que solo ciertos impuestos sean deducibles (artculo 115 del Estatuto Tributario), no significa que otros tributos no lo sean, segn la norma general del artculo 107 del Estatuto Tributario. Eso s, en cada caso debe analizarse si se cumplen los requisitos de la ltima norma en mencin.. Pero la DIAN dice que esos fallos de la Corte solo tienen efectos entre las partes que llevaron el caso hasta el Consejo de Estado y por eso con su concepto 18148 de marzo de 2012 volvi a decir que el gasto por estampillas lo tomar como un gasto impuesto no deducible. De otra parte, es importante recordar que en las contabilidades del 2012 de muchas empresas estar podr estar figurando el gasto impuesto al patrimonio, el cual tuvieron que liquidar en mayo de 2011 (por poseer en enero 1 de 2011 un patrimonio lquido superrior a 1.000.000.0000; ver Ley 1370 de 2009 y el Decreto-Ley de emergencia invernal 4825 de diciembre de 2010) pero que es un impuesto que lo han ido pagando por cuotas entre los aos 2011 a 2014. En la fecha en que se causaba el impuesto (enero 1 de 2011), las normas del Decreto 859 de marzo 23 de 2011 y el concepto de Supersociedades 115-046673 de abril 1 de 2011 les permitieron causar todo el valor del impuesto en un activo diferido contra un pasivo por impuestos y luego, a lo largo de los aos 2011 a 2014, al ir pagando el pasivo tambin podrn acreditar el activo diferido y registrar un gasto. Por tanto, ese gasto impuesto al patrimonio tampoco es deducible en la renta fiscal 2012 (ver Art. 298-3 del E.T.).

Siempre se ha sabido que para que puedan ser aceptados fiscalmente los costos y/o gastos por pagos laborales se deben haber hecho los respectivos aportes de seguridad social y parafiscales a las EPS, Fondos de Pensiones, ARL, ICBF, SENA y Caja de compensacin (Ver Art. 108 del E.T.; tngase en cuenta que ese artculo 108, por ser tan antiguo, usa la expresin aportes al ISS, pues en el pasado era solo el ISS, Instituto de Seguros Sociales, el que recaudaba los aportes a Salud, Pensiones y ARP; pero hoy da junto al ISS existen otras EPS, Fondos de Pensiones y ARL que tambin recaudan dichos aportes; las ARP pasaron a llamarse ARL-Administradoras de Riesgos Laborales con la Ley 1562 de julio de 2012). Sin embargo, hasta antes de la Ley 788 de 2002 suceda que el contribuyente poda tomarse el costo o gasto por pagos laborales en su declaracin de renta teniendo solamente causados los aportes parafiscales, y se le daba plazo para pagarlos hasta antes de que le llegase un requerimiento de la DIAN en el que se solicitase la demostracin del pago (Art. 664 del E.T.). De esa forma, muchas declaraciones afectadas con esos costos y gastos laborales, pero sin tener previamente pagados los respectivos aportes parafiscales, quedaban en firme si dentro de los dos aos siguientes la DIAN no detectaba la ausencia del pago de los aportes. Sucede que con el Art. 25 de la Ley 788 de 2002 se modific el Art. 664 del E.T., y desde entonces para que se acepten los costos y gastos por pagos laborales el pago de los aportes de seguridad social y parafiscales (que se hacen hoy da en forma conjunta a travs de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes- PILA) tiene que
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6.4. Salarios que son deducibles, y valor por aportes parafiscales que se pueden deducir

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Solamente deben tener presente que si el costo o gasto en el cual incurrieron, y por el cual pagaron IVA, era un costo o gasto no deducible en renta (Ej.: los gastos de la fiesta de diciembre a los empleados; ver fallos del Consejo de Estado como el fallo 18172 de marzo de 2012), entonces el IVA tampoco lo es (ver Art. 488 del E.T.). A su turno, las empresas que s son responsables del IVA deben saber que todo IVA pagado en sus costos y gastos, y que debi ser tratado como descontable en sus declaraciones de IVA, no lo pueden tomar como deducible en la declaracin de renta (ver Arts. 86 y 493 E.T.). S se puede llevar a la declaracin de renta, y como deducible, aquel IVA pagado en los costos y gastos relacionados indistintamente con la generacin de ingresos gravados, exentos y excluidos y que termina afectando los mayores costos y gastos pero producto del prorrateo de que habla el Art. 490 del E.T.

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Adicionalmente, se debe aclarar que en el caso de las empresas no responsables del IVA, el valor del impuesto sobre las ventas que pagan en sus compras y/o costos y que termina sumado con el costo o gasto (pues no lo pueden tratar como descontable en las declaraciones de IVA ya que no presentan dichas declaraciones), ese s ser un impuesto que se acepta al 100% entre los costos y gastos de la declaracin de renta.

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haberse efectuado previamente y en todo caso hasta antes de la presentacin de la correspondiente declaracin de renta. Por tanto, si por el 2012 se incurri en costos y/o gastos laborales, los aportes de seguridad social y parafiscales que sobre ellos se originaban deben estar pagados antes de presentar la declaracin (es decir, a ms tardar en Abr. /2013 que es cuando empiezan a vencerse los plazos para declarar). Y en el Concepto 17312 de marzo 24 de 2004, la DIAN aclara que tal pago se debe hacer antes de la presentacin de la declaracin inicial, y que solo se aceptarn pagos posteriores a la presentacin de dicha declaracin inicial, si son para ajustar los mayores valores dejados de pagar inicialmente. Adems, el valor de los aportes obligatorios del empleador al Sena, ICBF, Caja de compensacin, EPS, Fondos de pensiones y ARL solo son deducibles en el ao en que estos sean pagados Por tanto, los valores por estos aportes que esten simplemente causados no son deducibles (es decir, lo mismo que sucede con los impuestos deducibles del art. 115 del E.T.; ver art. 108 y 114). Incluso, se debe destacar que en cumplimiento a lo expresado en el pargrafo 1 del Art. 50 de la Ley 789 de 2002 (reforma laboral), el formulario de la declaracin de renta 2012 trae tres renglones especiales (30 a 32 en el formulario 110) en los cuales se pide reportar el total de los pagos laborales causados en el ao 2012 (sea que originaran o no aportes a seguridad social y parafiscales), los aportes a la seguridad social pagados durante el 2012 (solo la parte aportada por la empresa) y los aportes pagados a ICBF, SENA y Caja de Compensacin (un 9% del total de los pagos que s constituan salarios). Recurdese que a partir de la declaracin de renta 2010, si el diligenciamiento de esos renglones 31 y 32, se hace con falsedades (es decir, diciendo que los aportes estn pagados cuando en realidad no lo estn), entonces la DIAN sancionar al declarante con la sancin por inexactitud del artculo 647 del E.T. (160% de los valores reportados inexactamente), artculo que fue modificado con el Art. 28 de la Ley 1393 de julio de 2010 (ver el captulo 3 de esta publicacin). Sobre esto ltimo es importante comentar que con el Concepto 042747 de mayo de 2009 la DIAN indic que si en un ejercicio fiscal se pagan los aportes de seguridad social y parafiscales que eran de otros ejercicios y estaban atrasados, entonces se pueden deducir todos ellos en el ao en que se paguen (ver Art. 114 del E.T.). Se deduciran solo los pagos de seguridad social y parafiscales que se cancelaron en el ao; pero los salarios a que correspondan dichos pagos s se tienen que incluir en el ejercicio al que correspondan, corrigiendo para ello la respectiva declaracin (si es que an no est en firme y se puede corregir). De otra parte, es importante destacar que el artculo 30 de la Ley 1393 de julio de 2010 dispuso: ARTCULO 30. Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artculos 18 y 204 de la ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrn ser superiores al 40% del total de la remuneracin. De acuerdo con lo anterior, desde julio de 2010 en adelante los empleadores debieron asegurarse de que al momento de hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones (y que son un requisito para poder deducir los pagos laborales), las bases utilizadas no hayan estado por fuera de lo indicado en dicha norma. Para ilustrarlo, obsrvese el siguiente ejemplo:

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Conceptos

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Salario Bonos sodexo Total del pago mensual

Lo que pag la empresa al Trabajador 1.000.000 (53%) 900.000 (47%) $1.900.000 (100%)

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Con este ejemplo se observa que la empresa debi hacer los aportes a la seguridad social en salud y pensiones sobre la base de $1.140.000 y no sobre la base de $1.000.000. Si no lo hizo as, le desconocern el costo o gasto laboral equivalente a $140.000, que fue la parte que no utiliz para generar los aportes a salud y pensiones. Ese ajuste no se tiene que hacer para el pago de parafiscales sino solo para los aportes a seguridad social, razn por la

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Lo que acepta la Ley 1.140.000 (60%) 760.000 (40%) 1.900.000 (100%)

cual el Ministerio del Trabajo (antes Ministerio de la Proteccin Social) modific la estructura de la Planilla Integrada para Liquidacin de Aportes-PILA mediante su Resolucin 02641 de julio de 2011, y por tanto en la misma PILA se aceptar una base para liquidar aportes a seguridad social y otra para liquidar aportes parafiscales.

6.5. Costos y/o gastos con independientes que no coticen a seguridad social
El artculo 27 de la Ley 1393 de julio de 2010 adicion un pargrafo 2 al artculo 108 del E.T. donde se estableci lo siguiente: PARGRAFO 2o. Para efectos de la deduccin por salarios de que trata el presente artculo se entender que tales aportes parafiscales deben efectuarse de acuerdo con lo establecido en las normas vigentes. Igualmente, para la procedencia de la deduccin por pagos a trabajadores independientes, el contratante deber verificar la afiliacin y el pago de las cotizaciones y aportes a la proteccin social que le corresponden al contratista segn la ley, de acuerdo con el reglamento que se expida por el Gobierno Nacional. Lo anterior aplicar igualmente para el cumplimiento de la obligacin de retener cuando esta proceda. Sobre esta norma se debe comentar que si finaliz el ao 2012 y el Gobierno no emiti la reglamentacin que exiga el pargrafo y por tanto las empresas contratantes no supieron exactamente cmo verificar si sus contratistas independientes estaban o no cotizando a la seguridad social (que es algo a lo que estn obligandos dichos contratistas desde hace tiempo segn las normas de los artculos 15 y 157 de la Ley 100 de 1993 por tener contratos firmados con sus contratantes), entonces el costo o gasto con esos independientes s podra pasar por el ao 2012 como un gasto deducible, a pesar de que los contratantes no hayan hecho verificaciones al respecto (por eso incluso en la cartilla instructiva de la DIAN para elaborar el formulario 110 por el ao gravable 2011, publicada en forma tarda el 28 de mayo de 2012, en la pgina 114 y numeral 1.3-limitaciones comunes a los costos y deducciones, la DIAN no dijo nada acerca de no poder deducir los pagos a contratistas que no estuviesen cotizando a la seguidad social) . Habr entonces que esperar a que el Gobierno expida algn da una reglamentacin como lo exige el pargrafo antes citado, y en el ao en que la expida, as sea al final del ao, lo que diga el decreto tendra aplicacin para ese mismo ao (ver, por ejemplo, el caso del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 que aplic desde el mismo 2011 para regular los beneficios de las pequeas empresas de la Ley 1429). Como sea, hay que recordar que todo contratante, aunque su costo o gasto con un independiente que no cotice a seguridad social s pueda pasar como deducible en renta mientras el Gobierno se demore en reglamentar esa norma, s debe en todo caso sentirse obligado a confirmar con el independiente si este est o no cotizando a la seguridad social y en caso negativo deber avisarlo oportunamente al Ministerio de la Salud para que tal entidad no lo considere un cmplice de la evasin que ese independiente est haciendo a la seguridad social y en consecuencia le apliquen al contratante las sanciones del artculo 271 de la Ley 100 de 1993 (multas entre 1 y 50 salarios mnimos mensuales). As lo indican normas como la parte vigente del artculo 23 del Decreto 1703 de agosto de 2002 donde se lee lo siguiente (Los textos tachados fueron declarados nulos por el Consejo de Estado mediante Fallo 13707 de 2004 y 15399 de 2006; Ver la Circular conjunta del ministerio de Hacienda y del ministerio de Proteccin, 01 de 2004): Artculo 23. Cotizaciones en contratacin no laboral. Para efectos de lo establecido en el artculo 271 de la Ley 100 de 1993, en los contratos en donde est involucrada la ejecucin de un servicio por una persona natural en favor de una persona natural o jurdica de derecho pblico o privado, tales como contratos de obra, de arrendamiento de servicios, de prestacin de servicios, consultora, asesora y cuya duracin sea superior a tres (3) meses, la parte contratante deber verificar la afiliacin y pago de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud. En el evento en que el ingreso base de cotizacin no corresponda con el valor mensualizado del contrato, siempre que estn pactados pagos mensuales, el contratante deber requerir al contratista para que justifique la diferencia. Si esta diferencia no tiene justificacin vlida, deber descontar del pago de un (1) mes, lo que falte para completar el equivalente a la cotizacin del doce por ciento (12%) sobre el cuarenta por ciento (40%) del valor bruto del contrato, dividido por el tiempo de duracin del mismo, en perodos mensuales, para lo cual se entiende que el 60% restante corresponde a los costos imputables al desarrollo de la actividad contratada. En ningn caso, se cotizar sobre
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una base inferior a dos (2) salarios mnimos legales mensuales vigentes. Las sumas descontadas se entregarn a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el contratista, junto con un documento en el que se ponga en conocimiento la situacin para que la EPS revise la presuncin de ingresos del contratista y este deba efectuar la autoliquidacin de aportes sobre el nuevo ingreso . En el evento en que los pagos no sean mensuales y no exista justificacin vlida de la diferencia, el contratante deber informar tal circunstancia a la entidad promotora de salud, EPS, a la cual se encuentre afiliado el contratista, para que dicha entidad le revise la presuncin de ingresos. Para los efectos del presente artculo se entiende por "valor bruto", el valor facturado o cobrado antes de aplicarle los recargos o deducciones por impuestos o retenciones de origen legal. En los contratos de vigencia indeterminada, el Ingreso Base de Cotizacin ser el equivalente al cuarenta por ciento (40%) del valor bruto facturado en forma mensualizada. Y al propio contratista independiente que insiste en ser evasor de aportes, lo importante en ese caso es que las autoridades de la seguridad social (EPS, Fondos de Pensiones) solo les podrn pedir las PILAS de los ultimos 5 aos junto con sus respectivos intereses de mora. As lo indico el Ministerio de salud y proteccin en su Concepto 10240 de diciembre 30 de 2011 donde dijo lo siguiente En relacin con el termino de prescripcin de aportes a la seguridad social (salud, pensiones y ri esgos profesionales), la Oficina Jurdica del Ministerio de la Proteccin Social, en concepto dirigido a la Direccin de Regulacin Econmica de la Seguridad Social del Ministerio de Hacienda y Crdito Publico sealo: "(...) que la oportunidad para hacer exigible el pago de aportes parafiscales indiscutiblemente debe encontrarse circunscrita a un trmino prescriptivo, el cual, segn la Sentencia de julio 30 de 2004 del Consejo de Estado, cuyo aparte se trascribi lneas atrs, es el contemplado en el Estatuto Tributario Nacional, vale decir, cinco aos". Es decir que la accin de cobro de cotizaciones atrasadas o dejadas de pagar al Sistema de Seguridad Social Integral, prescribe a los 5 aos de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 817 del Estatuto Tributario, dndose alcance as a la posicin que se sostena en el sentido de que los aportes a la seguridad social por ser un recurso parafiscal no prescriban. Y segn lo anterior, tambin podriasmos decir que las PILAS que s han presentado, aunque no tengan las bases correctas sobre las cuales deberan haber liquidado sus aportes, son PILAS que entonces tambin quedarn en firme de acuerdo a las normas del E.T. , a saber, a los dos aos despus de su presentacin (ver art. 714 del E.T.).

ARTCULO 51 Ley 1438 de enero de 2011. RETENCIN EN LA FUENTE DE APORTES AL SISTEMA DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD. Establzcase un sistema de retencin en la fuente de aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud y establzcanse los instrumentos para realizar la retencin en la fuente para el pago de la cotizacin en seguridad social en salud, de las personas naturales y empresas unipersonales o sociedades por acciones simplificada, como mecanismo que evite la evasin y la elusin, tomando como base los conceptos constitutivos vigentes del Ingreso Base de Cotizacin. El agente retenedor girar los recursos al encargado del recaudo de los aportes, de conformidad con el reglamento. La retencin en la fuente prevista en el presente artculo se podr extender a los dems aportes del sistema de seguridad social. Artculo 162 Ley 1450 de junio de 2011 . Sistemas Unificados de Retencin. El Gobierno Nacional podr establecer sistemas unificados de retencin en la fuente de impuestos y contribuciones parafiscales a la proteccin social de acuerdo con el reglamento que expida sobre la materia. Su consignacin se efectuar a travs de los mecanismos previstos en la normatividad vigente.

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Adems, debe recordarse que el artculo 51 de la Ley 1438 de enero de 2011 y el artculo 162 de la Ley 1450 de junio de 2011 contemplan que muy pronto, cuando el Gobierno reglamente esas dos normas superiores, a los contratistas independientes (aun si se esconden en SAS de un solo accionista o empresas unipersonales) les empezaran a practicar en forma conjunta las retenciones a ttulo de impuestos nacionales y por aportes a seguridad social. Esas normas dicen lo siguiente:

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6.6. Costos y gastos por operaciones gravadas con IVA efectuadas con personas naturales del rgimen simplificado del IVA
Con el Art. 4 de la Ley 863 de 2003 se cre el Art. 177-2 del E.T. y en l se dispuso que todas los contribuyentes (sean o no responsables del IVA), que hayan efectuado compras de bienes y servicios gravados con IVA, pero se las hayan efectuado a personas naturales del rgimen simplificado de dicho impuesto, deben en ese caso cumplir con ciertos requisitos para que el costo o gasto les sea aceptado como deducible en sus declaraciones de renta. Por tal razn, de la interpretacin de esta norma tenemos: a) Si durante el ao 2012 se firmaron contratos para comprarle bienes o servicios gravados, y la cuanta individual de esos contratos superaba los 3.300 UVT ($26.049 x 3.300= $85.962.000), los valores de esos contratos no sern deducibles pues esa persona natural vendedora deba haberlos facturado con IVA, es decir, perteneciendo al rgimen comn. b) Si durante el ao 2012 se firmaron varios contratos para comprarle bienes o servicios gravados a la misma persona natural, y aunque dichos contratos no superaran, individualmente considerados, la cifra de los 3.300 UVT, se debe examinar si en algn momento dentro del ao la acumulacin de esos contratos s termin sobrepasando la cifra antes mencionada. Si eso sucedi, entonces hasta los primeros 3.300 UVT de los valores de costos y gastos originados de esos contratos s sern deducibles, pero el exceso no, pues desde el momento en que se superaba ese tope la persona natural debi haberse pasado al rgimen comn y facturar con IVA sus bienes y/o servicios. c) Si se hicieron compras a personas naturales que decan pertenecer al rgimen simplificado, y sin que primero se firmaran contratos, en ese caso a todas esas personas naturales se les debi exigir, en la primera compra que se les haya hecho, una copia de su respectivo RUT en el cual se probara que s estaban inscritas en la DIAN (con la responsabilidad 12-Rgimen simplificado). En todo caso, si durante el 2012 se les hicieron compras a las mismas personas a las que ya se les haba comprado en aos anteriores, y en esos aos ya se les haba pedido el RUT en la primera compra que se les hizo, no es necesario pedirles cada ao la copia del RUT. Adems, esa exigencia de solicitar copia del RUT no aplica en los casos de los pagos o causaciones de arrendamientos de bienes muebles o inmuebles gravados a personas naturales, o de la compra de productos agrcolas o ganaderos gravados a personas naturales.

6.7. Compras de bienes y servicios a personas y/o empresas ubicadas en el exterior 6.7.1. A los ubicados en pases considerados parasos fiscales
En el Art. 124-2 del E.T., creado con el Art. 3 de la Ley 863 de diciembre de 2003, se dispuso que quienes compraran bienes y/o contrataran servicios a personas naturales, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad constituida, localizada o en funcionamiento en pases considerados como parasos fiscales, tales pagos, si se haban hecho como operaciones no registradas ante el Banco de la Republica, seran no deducibles, a menos que se les practicaran las retenciones en la fuente a ttulo de renta.26 En primera instancia esta norma caus revuelo, por cuanto para practicar retenciones en la fuente a ttulo de renta se debe establecer que ese ingreso que percibe una persona o empresa del exterior le constituya ingreso de fuente nacional en Colombia. (ver Arts. 24, 25, 121, 319, 322, 406 y 418 del E.T.) Y es claro que, por ejemplo, para quien vende mercancas desde el exterior hacia Colombia, no existe ingreso de fuente nacional y por tanto quien hace la compra en Colombia no debe practicar retenciones en la fuente. Por consiguiente, sin esa precisin dentro de la norma (es decir, aclarar que el pago a ese pas paraso fiscal estar sometido a retenciones solo cuando constituya ingreso de fuente nacional), se entiende que la norma est
26

Aunque el Art. 124-2 menciona tambin la retencin a ttulo de remesas, debe tenerse presente que el impuesto de remesas y sus retenciones fueron derogados por la Ley 1111 de 2006. actualicese.com

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obligando a la empresa ubicada en Colombia a que asuma esas r etenciones, so pena de que no le acepten el costo o gasto. En todo caso, como termin el ao 2012 y el Gobierno de Colombia no dijo cules eran los pases parasos fiscales (ver Art. 260-6 del E.T. antes de ser modificado con el art. 116 de la Ley 1607 de 2012), en ese caso todas las compras de bienes y servicios a esas empresas y/o personas ubicadas en el exterior son deducibles, sin importar en qu pas se hallen y sin importar que no se les hayan practicado retenciones en la fuente asumidas. En todo caso s se deben observar las normas de los Arts. 121 a 124, y 406 a 418 del E.T., que sealan lmites a ese tipo de gastos e indican taxativamente en cules casos esos pagos al exterior debieron sufrir retenciones en la fuente a ttulo de renta. Para el ao que se inicia (2013) habremos de estar pendientes por si el Gobierno seala a tiempo cules son los pases parasos fiscales, para facilitar la planeacin tributaria de las empresas. Y justamente ese sealamiento ahora s se volver mas probable pues el art. 117 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012, al modificar el art. 260-7 del E.T., dej indicado que bastar con que se cumpla una sola de las condiciones all establecidas (y no las dos que como mnimo se pedan hasta el 2012 en la anterior versin del art. 260-6), y con eso el Gobierno colombiano s podr sealar a cierto pas como un parso fiscal.

6.7.2. A los ubicados en los dems pases

Como ya se dijo en el punto 6.6.1, hasta el 2012 el Gobierno colombiano no ha definido cules son los pases que considerar como parasos fiscales para en esos casos aplicarles la norma particular del artculo 124-2. Por tal razn, las compras que durante el ao 2012 se hayan efectuado a personas o empresas ubicadas en cualquier pas deben sujetarse a las reglas de los artculos 121 a 124 y 406 a 418 del E.T. para ser tomadas como costos y gastos deducibles en la declaracin de renta ante el Gobierno colombiano (y tambin deben tomar en cuenta la norma del Art. 177-1 que indica que si se obtuvieron, por ejemplo, ingresos en pases de la Comunidad Andina, y se tomarn 100% como no gravados, los costos y deducciones asociados a tales ingresos tambin sern 100% no deducibles; ver numeral 5.6. de esta publicacin).

Con el Decreto 618 de marzo 3 de 2004 el Gobierno Nacional reglament la deduccin que por arrendamiento financiero bajo la figura de leasing operativo existe en el Estatuto Tributario (Art. 127-1, numeral 1).

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Los leasing operativos se pueden aplicar cuando las mypimes mencionadas en el pargrafo 3 del art. 127-1 del Estatuto adquieren los siguientes tipos de activos y en los siguientes plazos 27
Plazo al que se debe pactar para que el leasing sea operativo Igual o superior a 60 meses No aplica. Es decir, sin importar los plazos, los leasing sobre terrenos siempre son financieros (numeral 2 del Art. 127-1) Igual o superior a 36 meses

Tipo de activo que se puede adquirir bajo leasing Bienes inmuebles: -En cuanto a la edificacin -En cuanto al terreno

Maquinaria, equipo, muebles y enseres

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Durante el 2012, entre abril y diciembre de 2012, las mipymes s pudieron firmar nuevos contratos de Leasing en modalidad operativo pues el art. 15 de la Ley 1527 de abril, ley de libranzas, derogaba el pargrafo 4 del art. 127-1 que impeda firmar nuevos contratos de Leainsg en modalidad operativo desde enero 1 de 2012. Sin embargo, en enero 23 de 2013 con su sentencia C-015 la Corte declar inexequibles, por falta de unidad de materia, esa derogacin que haba hecho el art. 15 de la Ley 1527. As que desde enero 23 de 2013 revive la prohibicin para que las mipymes puedan seguir firmarndo ms contratos de leasing en modalidad operativo y los que firmen despus de esa fecha tienen que ser en modalidad financieros.

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6.8. Cantidad de cuotas anuales a deducir durante el 2012 para quienes manejaron leasing operativo en dicho ao.

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Vehculos de uso productivo y equipo de computacin

Igual o superior a 24 meses

Adems, en el caso de los lease back (aquella figura en que una empresa o persona es duea de su activo y se lo vende a una compaa especializada en leasing pero inmediatamente se lo vuelven a tomar en arrendamiento), esos contratos siempre se considerarn como leasing financiero sin importar el tipo de activo o el plazo pactado (ver el Art. 127-1 del E.T., en su numeral 2 y el Pargrafo 1). Por consiguiente, cuando una empresa adquiere un activo bajo arrendamiento financiero con opcin de compra y lo tratar como leasing operativo (algo a lo que solo tienen derecho las mipymes segn lo indica el Pargrafo 3 del Art.127-1), en realidad est tomando en arriendo ese activo, y todo lo que pague mensualmente (capital ms intereses) debe llevarlo al costo o gasto del estado de resultados y no podra reflejar ningn valor en el activo fijo (salvo cuando al final de los cnones se ha ga uso de la opcin de compra; ese valor de la opcin de compra ser el nico valor que podr al final del contrato llevar como activo fijo). La reglamentacin del Gobierno a travs del Decreto 618 de 2004 consisti en limitar a mximo 12 las cuotas que en un mismo ao gravable (en nuestro caso el 2012) se pueden llevar al costo o gasto. Y si el contrato inici en algn momento dentro del ao, entonces slo son deducibles las cuotas que se determinen desde ese mes hasta diciembre. En consecuencia, si durante 2012 se hicieron pagos extraordinarios, es decir, que el arrendatario decidi acelerar el pago de sus cnones, o que dio lo que muchas empresas especializadas en leasing llaman la cuota inicial (que en realidad es un canon extraor dinario), el arrendatario deber fiscalmente manejar el pago de tales cnones extraordinarios en las cuentas del activo como cargos diferidos y llevarlas a l estado de resultados del 2012 o siguientes de tal forma que s termine pagando el contrato en todos los cnones que se haban pactado, afectando entonces cada ao con lo que inicialmente se haba pactado que sera el gasto mximo permitido para cada ao. No podr deducir todos esos cnones extras en la renta del 2012. Un Ejemplo Para visualizar lo anterior, supngase que en enero de mayo de 2012 la mediana empresa Ejemplo S.A. se interes en un activo nuevo (un camin) que en el almacn donde lo exhiben tiene un costo total de $100.000.000. Por eso acude a una empresa especializada en leasing (llammosla para nuestro ejemplo la empresa Expertos en leasing S.A.) que ser la que compre el camin en el almacn, pero luego se lo arriende a la primera (y bajo un contrato de leasing operativo).

La empresa arrendataria (Ejemplo S.A.), al desembolsar ese canon extraordinario inicial, no debe en ningn caso contabilizarlo en sus activos fijos (cuentas de cdi go 15 en el PUC), pues debemos tener presente que estamos frente a un contrato de arrendamiento y no de compra. Debe por el contrario registrar ese canon extraordinario en sus cuentas de gasto arrendamiento pagado por anticipado (cdigo 170525 en e l PUC) para luego ir amortizndolo hacia las cuentas del gasto arriendo en el estado de resultados (cdigo 512010 en el PUC) a lo largo de los 25 meses pactados. En esa misma cuenta del gasto arriendo en el estado de resultados tambin terminarn quedando registrados los otros 25 cnones normales pactados. Como el contrato empez en mayo de 2012, en ese caso la empresa Ejemplo S.A. contabiliza inicialmente en su cuenta contable 170525 un valor de $30.000.000, y luego, en los 8 meses del ao 2012 terminar enviando $9.600.000 hacia la cuenta 512010 (producto de amortizar el activo diferido en $1.200.000 cada mes). En esa misma cuenta 512010, y a lo largo del ao 2012 quedan los 8 primeros cnones de los 25 normales pactados en el contrato con los que se va pagando la otra parte (los $70.000.000; supngase que cada canon de cada una de las 25 cuotas es de $3.500.000).

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En ese caso, la duea del activo y posterior arrendadora (la empresa Expertos en Leasing S.A.), le dice a la empresa arrendataria (Ejemplo S.A.) que debe darle, para iniciar el contrato de arrendamiento, un canon extraordinario, digamos de $30.000.000, y que el resto, es decir, $70.000.000 se pagarn en 25 cnones que incluirn un componente de financiacin.

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En consecuencia, al finalizar el ao 2012, en la cuenta del gasto contable gasto arriendo existe un valor total de $37.600.000 (que salen de $9.600.000 + [$3.500.000 x 8]) y sera el mismo que podra deducirse fiscalmente pues se ajusta a lo indicado en el Decreto 618 de 2004. Por el contrario, si el canon extraordinario no hubiera sido manejado como un gasto pagado por anticipado sino que se hubiera registrado totalmente en mayo de 2012 por $30.000.000 en la cuenta del gasto arriendo del Estado de Resultados, en ese caso tal cuenta del Estado de resultados tendra al final del ao 2012 un saldo total de $58.000.000, pero fiscalmente solo podra deducirse $37.600.000. El exceso lo tendra que controlar en ese caso en un activo diferido pero que solo figurara en el patrimonio fiscal.

6.9. Prdidas no aceptables fiscalmente.

Los Arts. 147 a 156 del E.T. mencionan los casos en que una determinada operacin del ao gravable haya producido una prdida. Algunas son aceptadas en la depuracin de la renta, mientras que otras no ( Ver los Arts. 149, y 151 a 153 del E.T.). Entre las que no son aceptadas se encuentran:

Al momento de diligenciar la declaracin de renta, en la seccin de ingresos irn los $10.000.000. Pero en la seccin de costos solo se podr tomar hasta $10.000.000 para no reflejar una perdida que sera no deducible. b) La prdida en la enajenacin de acciones o cuotas de inters social a cualquier persona (Art. 153). c) La perdida en venta de bonos de financiamiento presupuestal, o especial o de los bonos forzosos de la Ley 487/98 (vase Arts. 154 y 155 del E.T. y la Ley 487/98). d) Con la modificacin que el Art. 57 de la Ley 863 de 2003 efectu al inciso 4 del Art. 90 del E.T. (inciso que fue luego incluso declarado exequible por la Corte Constitucional segn la sentencia C-245 de marzo de 2006), se entiende que durante el 2012, al momento de venderse bienes races (sea que constituyeran activo fijo o inventario, como es el caso de las empresas constructoras) los mism os no pudieron haberse vendido a prdida, es decir, fijando un precio de venta inferior al costo, pues tal prdida no es aceptada fiscalmente lo que significa que al momento de declarar tal operacin, el ingreso se declara por el valor fijado como precio de venta pero el costo toca limitarlo hasta el mismo precio de venta. En cuanto a los dems activos fijos (sin incluir las acciones o cuotas), s es posible venderlos a prdida, solo que el inciso 5 y 6 del Art. 90 menciona que la DIAN puede entrar a objetar el precio de venta si el mismo se aparta en ms de un 25% del valor comercial en la fecha de venta para bienes de la misma clase y condicin.

6.10. Compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores

Cuando los contribuyentes presentan sus declaraciones de renta pueden llegar a obtener o una renta lquida o una prdida lquida. Si obtienen prdida lquida entonces tributan sobre la renta presuntiva (si les corresponde liquidar esta ltima pues algunos estn expresamente exonerados; ver artculo 191 del E.T., y el art. 4 de la Ley 1429 de 2010). Sin embargo, en el caso de las sociedades comerciales, esa prdida lquida (al menos la parte que no se origine en gastos que est permitido llevar a la declaracin pero que no tienen relacin de causalidad con el ingreso, como por ejemplo, las donaciones, y sin incluir la deduccin del Art. 158-3 del E.T.) la pueden tratar, solo en su declaracin de renta y no en su estado de resultados contable, como una deduccin en los aos siguientes pero a manera de compensacin (ver rengln 59 del Formulario 110 y el Art. 147 del E.T.; vase tambin la sentencia 16088 de abril de 2009 del Consejo de Estado en la que se anularon los conceptos DIAN 002461 de enero de 2005

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Precio de venta Costo de venta Perdida en venta

$10.000.000 ($12.000.000) ($2.000.000)

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a) La prdida que se produzca por vender activos fijos o movibles a los vinculados econmicos o a los socios (Arts. 151 y 152). Para ilustrarlo, supngase que la sociedad XYZ Ltda. le vende a uno de sus socios un vehculo y que al momento de venderlo tiene los siguientes datos:

y 023560 de abril de 2005 indicndose entonces que si en los aos anteriores al 2007 se haba usado la deduccin especial del art. 158-3 del E.T. y con ella se produjeron prdidas, esas prdidas tambin era posible usarlas a modo de compensacin en los aos siguientes). Tratarla a manera de compensacin significa que solo se pueden colocar valores en el rengln 59 si primero existen valores en el rengln 57 (Renta lquida del ejercicio). Con eso entonces, al llegar al rengln 60 (Renta lquida) se tendr un menor valor que al compararse con la renta presuntiva y escoger el mayor de los dos, ayudara muy seguramente a lograr que el valor del rengln 64 (renta lquida gravable) se reduzca mucho y con ello el subsiguiente impuesto de renta del rengln 70. En este punto conviene destacar que ese menor gasto impuesto de renta que se deja de liquidar por usar la compensacin de prdidas de aos anteriores no da lugar a contabilizarlo como impuesto diferido crdito, ya que la Supersociedaes, en conceptos como el 115-130135 de diciembre 12 de 2008, indica que los impuestos diferidos (ya sean dbito o crdito) solo se contabilizan sobre aquellas partidas que s figuran como gasto contable y que transitoriamente en la depuracin fiscal no se aceptan o se aceptan por un mayor valor. Y ese es justamente el caso de la compensacin, la cual no figura como una deduccin contable sino que es solo una partida fiscal. Ahora bien, de acuerdo con lo indicado en el Art. 147 del E.T. (cuya ms reciente modificacin se le hizo con el Art. 5 de la ley 1111 de Dic. de 2006), en las declaraciones del ao gravable 2012 se pueden hacer las compensaciones solamente de las prdidas que se hayan formado desde el ao 2003 hasta el ao 2011 (pues las formadas en los aos 2002 o anteriores solo tuvieron oportunidad de ser compensadas hasta en la declaracin del ao gravable 2007).

Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios. En vista de lo anterior, es necesario hacer los siguientes comentarios: a) Para compensar las prdidas lquidas obtenidas en las declaraciones de 2003 hasta 2006: Se podrn tomar en uno o varios de los ocho aos siguientes a aquel en el que se obtuvo la prdida (reajustndolas primero con el reajuste fiscal mencionado en el Art. 70 y 868 del E.T.), pero sin que lo que se tome en un determinado ao exceda el 25% de la prdida original y sin que despus de deducir la prdida, la renta lquida fiscal llegue a estar por debajo de la renta presuntiva (son dos lmites los que tocar vigilar; adems, si se requiere conocer el valor de los reajustes fiscales de los aos 2003 en adelante, se puede consultar el punto No. 6 de la herramienta en Excel Resumen de Parmetros Bsicos para elaboracin de Declaraciones Tributarias incluida en el DVD que acompaa esta publicacin). Para ilustrarlo, supngase que en la declaracin del ao 2006 se obtuvo una prdida de $14.000.000. A su turno, la renta liquida ordinaria en el rengln 57 de la declaracin 2012 est arrojando un valor de

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Y la nueva versin con que qued despus de la ley 1111 de Dic. de 2006 dice:

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La versin que tuvo el inciso primero del Art. 147 del E.T. antes de ser modificado con la ley 1111 de Dic. de 2006 era: Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales ajustadas por inflacin, determinadas a partir del ao gravable 2003, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren dentro de los ocho (8) perodos gravables siguientes, sin exceder anualmente del veinticinco por ciento (25%) del valor de la prdida fiscal y sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios.

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Sin embargo, la forma en que se hara la compensacin de las prdidas obtenidas entre el ao 2003 y el ao 2006, sera de acuerdo con la versin que tena el inciso primero del Art. 147 antes de ser modificado por la ley 1111 de Dic. de 2006. Y si la prdida a compensar fue obtenida entre los aos 2007 a 2011, entonces esa prdida s se compensara de acuerdo con la nueva versin con que qued el inciso primero del Art. 147 del E.T. luego de ser modificado con la ley 1111 de Dic. de 2006 (vase la circular DIAN 009 de enero de 2007 donde se establece dicha interpretacin).

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$15.000.000, pero la renta presuntiva que ir en el rengln 61 asciende a $12.000.000. En este caso, se debe proceder as:
Rengln 57 59 Nombre Rengln Renta liquida ordinaria del ejercicio(si 48-51-56 mayor que cero) Compensaciones Se puede tomar solo hasta un 25% de la prdida 2006 (el resto se usar en aos siguientes, pero siempre de 25% en 25%). Adems, se debe actualizar por la inflacin de todos los aos 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012. Eso sera ((14.000.000 x 25%) 1,0515 x 1,0775 x 1,0333 x 1,0235 x 1, 0365x 1,0304 = 4.479.000 Si se tomaran todos los $4.479.000, entonces, al enfrentarlos a los $15.000.000 sucedera lo siguiente: 15.000.000 4.479.000 = 10.521.000, y esa cifra de 10.521.000 estara quedando por debajo de la Renta presuntiva (que es de $12.000.000). Por consiguiente, los clculos que se deben hacer para saber cunto en verdad se puede compensar en el ejercicio 2012, seran : Renta lquida ordinaria Renta presuntiva. (15.000.000 12.000.000)= 3.000.000 Luego, con base en este primer resultado, determinar cul valor de la prdida 2006, reajustada fiscalmente por el 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 es la que se puede compensar en el ao 2012. Eso sera: (3.000.000 / 1,0775 / 1,0515 / 1,0333 /1,0235/1,0365/1,0304) = 2.344.000 (esta cifra es entonces solo un 17% de la prdida original, es decir, de los $14.000.000) Por consiguiente, si en esta declaracin 2012 solo se podr compensar un valor de $2.344.000, en los dos aos siguientes al 2012 todava se podr compensar, de la prdida original 2006, un monto de: 14.000.000 2.344.000 = 11.656.000 (este valor, segn el numeral 19 del art. 115 del decreto 2649 de 1993, se mantendr controlado en cuentas de orden contable y al mismo tiempo se reportar en el rengln 542 del formato 1732) En cuanto al valor definitivo con que se llenara el rengln 59 en la declaracin 2012, sera 2.344.000 x 1,0515 x 1,0775 x 1,0333 x 1,0235 x 1,0365 x 1,0304= = 3.000.000 Renta lquida del ejercicio (rengln 57 59) Renta presuntiva Rentas exentas Renta lquida gravable (se toma el mayor entre rengln 60 y el 61, y se le resta el 62) Valores $15.000.000

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Advirtase que si la declaracin 2006 en la que se origin la prdida y que fue compensada en la declaracin 2012, es sometida a inspeccin por parte de la DIAN (porque supongamos que fue una declaracin presentada extemporneamente a la cual no le han trascurrido los dos aos y la DIAN todava la puede auditar) y como fruto de tal inspeccin la prdida de dicho ao 2006 es disminuida o rechazada en su totalidad, surgira la pregunta: Que pasara si esa prdida 2006, o al menos una parte de ella, ya se haba compensado en la declaracin 2012? Pues en ese caso, a la luz del Art. 199 del E.T., en la liquidacin de correccin que la DIAN le hace a ese ao 2006, la prdida ya compensada ser tratada como renta lquida especial por recuperacin de deducciones. Adicionalmente, le aplicara para ese mismo ao 2006 la sancin del Art. 647-1 del E.T., creado con el Art. 24 de la ley 863 de 2003, norma en la que se dispone que se liquidar una sancin de correccin sobre ese impuesto terico que producira la prdida rechazada, es decir, se toma la perdida rechazada y se le aplica 33% que es la tarifa del ao 2012 en el que se hace la compensacin y sobre tal clculo el 10% de sancin; ver concepto DIAN 9665 de Feb. 21 de 2005. b) Para compensar una prdida obtenida entre los aos 2007 a 2011 : En este caso no hay restriccin en relacin a la cantidad de aos siguientes en los que se puede hacer la compensacin, ni el valor a compensar
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$3.000.000 12.000.000 12.000.000 0 $12.000.000

tiene que guardar un lmite porcentual respecto del valor original total de la prdida. Pero s se conserva la obvia restriccin de que el valor a compensar en el rengln 59 no puede ser mayor al valor de la renta lquida antes de compensaciones (rengln 57), y que el valor de la renta lquida despus de compensaciones (rengln 60) no puede quedar por debajo del valor de la renta presuntiva. Si sigue quedando algn saldo pendiente por compensar, entonces se har en cualquier ao siguiente en el que haya utilidad fiscal. Adicionalmente, el valor de la prdida obtenida entres los 2007 a 2011 y que se quiera compensar en la declaracin del 2012, tambin debe primero reajustarse fiscalmente con el reajuste fiscal del 2008 (7,75%) y/o del 2009 (3,33%), y/o del 2010 (2,35%) y/o del 2011 (3,65%), y/o del 2012 (3,04%). Adems, si a esos aos 2007 a 2011 la DIAN les hace una auditora y les rechazan total o parcialmente esa prdida que ya estara compensada en la declaracin 2012, en ese caso aplica lo mismo que dijimos en el ltimo prrafo en donde explicamos la compensacin de prdidas obtenidas en los aos 2003 a 2006. Advirtase por ltimo que si en la declaracin de renta 2012 se llega a obtener una prdida lquida (rengln 58 del formulario), o se llega a efectuar la compensacin de alguna prdida de un ejercicio anterior (rengln 59) , en ese caso el plazo de firmeza de la declaracin del 2012 ser de cinco aos y no dos como es lo normal. (Ver Art. 147, inciso 7 del E.T.). Y no importa que incluso la declaracin 2012 cumpla con los requisitos para acogerse a beneficio de auditora del Art. 689-1, pues por el slo hecho de haber liquidado una prdida o de haber utilizado la figura de compensaciones de prdidas, el plazo de firmeza ser el antes comentado (vase el concepto DIAN 103121 de octubre 20 de 2008, el concepto 075186 de octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011).

6.11. Compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida

Hoy da, en el pargrafo del Art. 189 del E.T. (artculo que fue modificado con el Art. 10 de la Ley 1111 de Dic. de 2006), se lee lo siguiente: Pargrafo. El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas dentro de los cinco (5) aos siguientes, reajustado fiscalmente." Pero ese pargrafo solo fue cambiado de sitio con la Ley 1111 de Dic. de 2006 pues es el mismo que hasta Dic. de 2006 figuraba como pargrafo del artculo 191. En consecuencia, si en alguno de los aos 2007 hasta 2011 el contribuyente tuvo que liquidar una renta presuntiva (ver por ejemplo el rengln 61 en el formulario 110 del 2011) que fue mayor a la renta lquida (ver por ejemplo el rengln 60 del formulario 110 del 2011), esos excesos de cualquiera de tales aos (reajustados primero con los respectivos reajustes fiscales) se pueden traer hasta la declaracin del 2012 e incluirlas en el rengln de compensaciones (rengln 59 del formulario 110), pero siempre y cuando la propia declaracin 2012 est arrojando una renta lquida del ejercicio (rengln 57). Adems, el valor que se coloque en dicho rengln de compensaciones (combinando incluso la compensacin por prdidas que ya vimos en el punto 6.10 de esta publicacin ms la compensacin de excesos de renta presuntiva) no puede ser superior al que se liquide en el rengln 57. Para ilustrarlo, supngase que en el 2011 se tenan los siguientes datos en la declaracin de renta de una persona jurdica:

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Renta liquida del ejercicio Prdida Lquida Compensaciones Renta liquida (57-59) Renta Presuntiva

57 58 59 60 61

0 10.000.000 0 0 15.000.000

Como se ve, la diferencia entre la renta presuntiva (rengln 61 por $15.000.000) y la renta lquida (rengln 60, con cero pesos) arrojara un total de $15.000.000. Adems, supngase que en la declaracin 2012 el rengln 57-renta lquida del ejercicio tiene un valor de $20.000.000. En ese caso, en la declaracin del 2012, todos esos $15.000.000 de exceso de renta presuntiva sobre renta lquida que se formaron en la declaracin 2011 se podrn actualizar con el reajuste fiscal del 2012 (3,04%), lo que da $15.456.000 y llevarse al rengln 59 del formulario 2.012.

El Art. 19 del E.T. fue un artculo modificado por el Art. 8 de la Ley 863 de 2003 y reglamentado con el Decreto 2880 de Sep. 7 de 2004 y en especial con el Decreto 4400 de Dic. 30/2004 (este ltimo fue luego modificado con el 640 de marzo de 2005 y con el Decreto 300 de febrero 4 de 2009 que simplemente modific el Art. 20 del Decreto 4400 relacionado con los miembros que componen el Comit de Calificacin de Entidades sin nimo de lucro). Posteriormente, con el Art. 10 de la ley 1066 de julio de 2006, se volvi a modificar el Art. 19 del E.T., pero solamente en su numeral 4 (relativo a las cooperativas y dems entidades del sector solidario). En vista entonces de que el cambio introducido por la Ley 1066 de julio de 2006 afectaba una parte de la reglamentacin que contena el Decreto 4400 de diciembre de 2004 (es decir, la parte que de ese decreto 4400 de 2004 afectaba a las cooperativas y dems entidades del sector solidario), la DIAN, en su concepto 00660 de enero 4 de 2008, concluy: En este orden de ideas, es forzoso concluir que la remisin que hace el inciso final del numeral 4 del artculo 19 del Estatuto Tributario, a la ley y la normatividad cooperativa vigente, deroga tcitamente la segunda
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En sentencia 16467 de septiembre de 2010, cuyo texto se encuentra en el DVD que acompaa esta publicacin, el Consejo de Estado dijo que las entidades sin nimo de lucro extranjeras tambin se pueden acoger al rgimen tributario especial del artculo 19 del E.T.; como consecuencia de ese fallo el Consejo de Estado anul varias doctrinas de la DIAN de los aos 1998 y 2006 en las cuales dicha entidad les exiga que tributaran sobre las rentas de fuente nacional a la tarifa de las sociedades nacionales y extranjeras que persiguen fines lucrativos, al tenor de los artculos 20 y 240 del E. T.; las consideraba como sociedades extranjeras.

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En el Art. 19 del E.T. se definen cules son las entidades que pueden pertenecer al rgimen especial del Impuesto sobre la renta (en el RUT les asignan, en la primera pgina, la responsabilidad 04). A dichas entidades se les aplican en particular las medidas contenidas en los artculos 356 a 364 del E.T. donde se dice, por ejemplo, que la tarifa del impuesto de renta que aplicaran a su renta lquida fiscal gravable sera del 20% 28

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6.12. Tratamiento fiscal para los excedentes o las prdidas en las entidades del rgimen tributario especial

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En cuanto al valor a tomarse por compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida, la norma no estableci ningn lmite porcentual anual mximo de compensacin. El nico limitante es que el valor que se lleve al rengln 59 del formulario no puede exceder al que figure en el rengln 57 (renta lquida del ejercicio). Adems, la utilizacin de la compensacin de excesos de renta presuntiva sobre renta lquida no produce el mismo efecto de la compensacin de prdidas lquidas, es decir, no provoca que la declaracin quede abierta para la DIAN durante cinco aos.

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parte del artculo 11 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004, modificado por el artculo 5 del Decreto 640 de 2005. Es de destacar que a todas las entidades del rgimen tributario especial (desde el numeral 1 hasta el numeral 4) se les exonera de efectuar el clculo de la renta presuntiva (ver numeral 1 del Art. 191 del E.T. y el Art. 19 del Decreto 4400/2004). As mismo, es importante destacar que en el caso de estas entidades, si en su parte fiscal obtienen excedente en lugar de prdida., en tal caso deben dar cumplimiento a todo lo que les exige el decreto 4400 de 2004 a fin de poder tratar ese excedente fiscal como exento del impuesto de renta. Aclarado lo anterior, es importante hacer los siguientes comentarios para la elaboracin de la declaracin 2012 de las entidades del rgimen tributario especial: Para las entidades de los numerales 1, 2 y 3 del Art. 19 del E.T.: Nos referimos a: 1) Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin nimo de lucro con excepcin de las mencionadas en el Art. 23 del E.T.; 2) Las personas jurdicas sin nimo de lucro que realizan actividades de captacin y colocacin de recursos financieros y se encuentran vigilados por Superbancaria, y 3) Los fondos mutuos de inversin y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades industriales y de mercadeo. Estas entidades deben cumplir con: a) Determinar su excedente o beneficio contable y depurarlo (con ingresos no gravados y con gastos no deducibles) para llevarlo hasta el excedente fiscal (ver Art. 3 hasta 7 del Dec. 4400 Dic. /2004 y concepto 061189 de septiembre de 2005 y 106689 de diciembre de 2007). Estas entidades toman la totalidad de sus ingresos y los manejan en la zona de rentas ordinarias pues nunca emplean la zona de ganancias ocasionales. Luego pueden tomar como no gravados los ingresos que la norma diga que son no gravados como, por ejemplo, los dividendos o participaciones que hayan llegado a obtener durante el 2012 por tener acciones o cuotas en sociedades comerciales y que se los hayan entregado como no gravados. En cuanto a los costos y deducciones que no se aceptan fiscalmente, se tendran por ejemplo las cuotas del gasto impuesto al patrimonio que hayan causado en enero 1 de 2011 pero que pagaron durante el 2012 (impuesto del que solo se salvaban las entidades del numeral 1 del Art. 19), o el 75% del gasto del 4 x mil, o los salarios sin tener pagados los parafiscales, o los gastos por impuestos distintos del de industria y comercio o predial, etc. Se debe hacer mucho nfasis en que si en los ejercicios anteriores (el 2011, 2010, 2009, etc.) tuvieron un excedente o utilidad contable, entonces la ejecucin a lo largo del ao 2012 de esos excedentes de aos anteriores deban haberse debitado en una cuenta del patrimonio contable (quizs la cuenta resultados de ejercicios anteriores) o en una cuenta del pasivo, pues si la ejecucin de dichos excedentes se registraba en cuentas del costo o gasto del estado de resultados 2012, en ese caso esos costos y gastos, por corresponder a la simple ejecucin del excedente de un ejercicio anterior, no se pueden llevar como costos y gastos deducibles del 2012 (vase inciso segundo del pargrafo 1 en el artculo 4 del Decreto 4400 de 2004). Adems, pueden aprovechar el beneficio de tratar como deduccin solamente fiscal y no contable el 100% del valor de las adquisiciones de activos fijos hechas durante el 2012 y que se relacionen con el desarrollo del objeto social, siempre y cuando la adquisicin de ese activo fijo no corresponda a la ejecucin del excedente de un ao anterior (ejemplo: una fundacin de medicina que haya adquirido durante el 2012 equipos de diagnstico por $20.000.000, los mismos estaran reflejados en el activo fijo, pero pueden al mismo tiempo tomar los $20.000.000 y tratarlos como una deduccin en la parte fiscal; en tal caso, para dicha inversin no es posible tomarse fiscalmente al mismo tiempo un gasto depreciacin; deben escoger entre la una o la otra; en todo caso el activo s les figurara a diciembre de 2012 en el patrimonio fiscal pero solo por el valor del costo antes de depreciaciones y cuando en el futuro lo lleguen a vender pues no tendran costo fiscal de venta para rebajar la utilidad pues ya en el ao de la compra usaron como deduccin especial el 100% del valor del activo; ver Art. 4, numeral 2 del Dec. 4400 Dic./2004 y el concepto DIAN 068417 de agosto de 2006). b) Si en la parte fiscal se les produce excedente o renta lquida del ejercicio (rengln 57 del formulario) en lugar de perdida lquida (rengln 58), y al mismo tiempo en la parte contable tambin obtiene un excedente contable, entonces para que el excedente fiscal 2012 lo puedan tratar como exento (en el rengln 62) deber reunirse la asamblea o el rgano directivo antes de que se presente la declaracin de renta 2012 (las cuales se empiezan a vencer en abril de 2013) y aprobar que el excedente contable se ejecutar durante el
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2013 o en plazos adicionales que fije la asamblea, destinndolo exclusivamente a las actividades mencionadas en el Art. 8 del Dec. 4400 de Dic. de 2004. Esa decisin debe quedar en el libro de actas (ver Art. 16 Dec. 4400 Dic. /2004).29 Si el excedente contable no es ejecutado como lo apruebe la asamblea, entonces la DIAN podr, en cualquier ao futuro, revisar ese excedente fiscal que se haban tomado como exento y llevarlo como ingreso gravado a la declaracin de ese ao futuro cualquiera en que lo detecten (ver art. 18 del decreto 4400 de 2004 y el concepto DIAN 034897 de mayo de 2010). Como sea, si en el resultado fiscal se obtiene excedente fiscal en lugar de prdida fiscal, y ese excedente fiscal es mayor al resultado contable, y ese mayor excedente fiscal se debe a que en la contabilidad existan gastos que no son deducibles fiscalmente, en ese caso el inciso segundo del Art. 358 del E.T. y el inciso segundo del pargrafo del Art. 8 del decreto 4000 les indica que ese mayor excedente fiscal no se puede tratar como exento y s deber producir impuesto de renta (ver concepto DIAN 086477 de septiembre de 2008 y recordemos que las entidades del rgimen especial no tienen luego que calcular anticipo al impuesto de renta del ao siguiente; ver art 19 del Decreto 4400 de 2004). Para evitar eso algunas entidades deciden usar la figura de compensar las prdidas fiscales de aos anteriores si las tienen (ver Art. 147 del E.T. y el Art. 6 del Decreto 4400). Pero eso ocasionara que la declaracin le quede abierta a la DIAN durante 5 aos (ver ltimo inciso del Art. 147 del E.T.). De otra parte, si en la parte fiscal se les produce prdida lquida y en la parte contable se les produce excedente contable, en ese caso no estn obligados a darle a su excedente contable el tratamiento indicado en el Art. 8 del Dec. 4400 (ver concepto DIAN 75064 de septiembre de 2006). Como sea, el hecho de mostrar prdida lquida en el declaracin hara que esa declaracin quede abierta a la DIAN por cinco aos y por eso mejor algunas pueden preferir no meter tantos gastos aunque sean deducibles para no formar esas prdidas lquidas. Y por ltimo, si en la parte contable obtienen prdida contable y en la parte fiscal obtienen excedente fiscal, en ese caso ese excedente fiscal no se podra tratar como exento y tocara liquidarle a todo el excedente fiscal el impuesto de renta a la tarifa del 20% pues como no hay excedente contable que se pueda ejecutar durante el 2013, entonces no se cumple la condicin para poder tratar como exento al excedente fiscal. Para evitar pagar el impuesto entonces algunos pueden decidir usar la figura de compensar prdidas fiscales de aos anteriores si las tienen (ver Art. 147 del E.T. y el Art. 6 del Decreto 4400) pero como ya dijimos antes eso ocasionara que la declaracin quede abierta para la DIAN por cinco aos. En todo caso, para los casos en que s tienen excedente contable y excedente fiscal y se toman una parte o todo el excedente fiscal como exento y solo liquidan impuesto sobre la parte del excedente fiscal que es mayor al contable ocasionado por los gastos no deducibles, ese impuesto que liquiden no les servira para decir que la declaracin les puede quedar con beneficio de auditora (art. 689-1 del E.T.) y que entonces el excedente fiscal que hayan restado como exento ya quedara en firme alos 6, 12, 18 meses, pues como ya dijimos anteriormente, la norma del art. 18 del decreto 4400 les dice que la DIAN les puede revisar en cualquier ao futuro ese excedente fiscal que hayan restado como exento. Por otro lado, aunque el Art. 20 del Dec. 4400 de Dic. /2004, modificado con el Art. 1 del Decreto 300 de febrero 4 de 2009, menciona que se volva a crear el Comit de Calificaciones de Entidades sin nimo de lucro, en todo caso el Decreto 2634 de Dic. 30 de 2012 dispone, en su artculo 8, y el pargrafo de tal artculo, que: Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la calificacin del Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, para gozar de la exencin del beneficio neto o excedente consagrado en la Ley. Adems, si estas entidades cumplen con los requisitos para lograr que su excedente fiscal sea exento pero en el ao 2012 les practicaron retenciones en la fuente (por haber desarrollado actividades industriales y de mercadeo; ver Art. 14 del decreto 4400/2004), en ese caso s pueden llevar al formulario esas retenciones y se les formara un saldo a favor que pueden solicitar en devolucin a la DIAN. c) Si en el ejercicio 2012 obtienen excedente contable (independiente de cual haya sido el resultado fiscal), entonces deben registrar en la contabilidad del 2013 y/o de los aos subsiguientes, con cuentas especiales en el pasivo o en el patrimonio, la ejecucin de ese excedente 2.012 (ver Art. 15 Dec. 4400 Dic./2004).

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Es importante comentar que si las entidades del rgimen especial no son iguales a las sociedades comerciales, entonces sobre sus excedentes contables no tienen que apropiar reservas legales ni tampoco es vlido decir que tienen que tomar el excedente contable y primero ab sorver las prdias contables de ejercicios anteiores. Eso solo lo hacen las sociedades comerciales para evitar que por acumulacin de prdidas que superen al capital social termien cayendo en causales de disolucin pero a las entidades del rgimen especial no le tiene que importar las perdidas que se le vayan acumulado en el patriomoio pues eso no la obligar a liquidars. Por tanto, cuando la asamblea apruebe ejecutar el excedente contable en ciertas actividades, es claro que deben ejecutar justamente esa misma cantidad de excedente contable despus de impuesto de renta que les haya quedado al cierre del ao fiscal sin afecarlo con ningn tipo de compensaciones de prdidas contables de aos anteriores.

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Para las entidades del numeral 4 del Art. 19 del E.T.: Las cuales seran las cooperativas y dems entidades del sector solidario vigiladas por la Superintendencia de economa solidaria. Estas entidades deben cumplir con: a) Determinar su excedente o beneficio contable, o su prdida contable conforme a la norma cooperativa (Ley 79 de 1988 e instrucciones de la Supersolidaria; a propsito, tngase en cuenta que durante el 2008 la Supersolidaria expidi una nueva circular bsica contable y financiera, la No. 004 publicada en el diario oficial en Sep. 3 de 2008; y tambin una nueva circular bsica jurdica, la No. 007 publicada en Nov. 15 de de 2008). Adems, el Consejo de Estado con su Sentencia 16612 de noviembre 26 de 2009 (cuyo texto est en los CDs que acompaan esta publicacin), indic que el gravamen a los movimientos financieros (GMF) pagado por las cooperativas son gastos ocasionados en desarrollo de su objeto social y por tanto se entienden realizados conforme a la normativa de las cooperativas y, en tal sentido, son un egreso procedente en un 100% para determinar el beneficio neto o excedente fiscal.. Esa posicin fue ratificada en noviembre de 2012, con su fallo para el expediente 18137. En todo caso, si en estas entidades se incurri, por ejemplo, en un costo o gasto que no es aceptado por la norma cooperativa (como por ejemplo el enviar de viaje de placer a la esposa del representante legal de la cooperativa), ese tipo de gastos quedaran en la contabilidad pero no seran aceptados fiscalmente. Adems, en el caso particular de las Cooperativas de Trabajo Asociado, tngase en cuenta que la propia Supersolidaria ha dicho que en tales entidades no se deben manejar pasivos de ingresos recibidos para terceros por los valores que luego utilizarn para pagar las compensaciones a sus asociados (Ver el concepto 20091100086401 de 11 de mayo de 2009). Es decir, que las CTA siempre reflejarn en el ingreso bruto el valor total cobrado al cliente y en el gasto el valor pagado por compensaciones a sus asociados.

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b)

Si obtuvieron excedente fiscal en lugar de prdida fiscal, y en la parte contable tambin obtuvieron excedente contable, entonces para poder considerarlo como exento deber reunirse la asamblea o el rgano directivo antes de que se presente la declaracin de renta 2012 (las cuales se empiezan a vencer en abril de 2013) y aprobar que sobre dicho excedente contable se cumpla con lo siguiente (ver Art. 12 Dec. 4400/2004): 1) La norma del Art. 54 Ley 79 de 1989 (es decir, tomar el excedente contable y llevar un 50% (20%, 20% y 10%) hacia los pasivos de los fondos de educacin y Solidaridad); 2) Ejecutar durante el 2013 o en los plazos adicionales que determine la asamblea, un valor equivalente a: (Total del excedente contable x 20%). Tal ejecucin consiste en financiar cupos y programas de educacin formal de los definidos en el Decreto 2880 de Sep. de 2004. Al ejecutar ese valor, la contabilizacin es debitar de los valores que figuran en el pasivo de fondo de educacin y Solidaridad, y acreditar en caja o bancos. Esa decisin debe quedar en el libro de actas (ver Art. 16 Dec. 4400 Dic. /2004). Si el excedente contable no es ejecutado como lo ordenan las normas antes comentadas entonces la DIAN podr, en cualquier ao futuro, revisar ese excedente fiscal que se haban tomado como exento y llevarlo como ingreso gravado a la declaracin de ese ao futuro cualquiera en que lo detecten (ver art. 18 del decreto 4400 de 2004 y el concepto DIAN 034897 de mayo de 2010). Como sea, si en el resultado fiscal se obtiene excedente fiscal en lugar de prdida fiscal, y ese excedente fiscal es mayor al resultado contable, y ese mayor excedente fiscal se debe a que en la contabilidad existan gastos que no son deducibles fiscalmente, en ese caso el inciso segundo del art. 358 del E.T. les indica que ese mayor excedente fiscal no se puede tratar como exento y s deber producir impuesto de renta (ver concepto DIAN 086477 de septiembre de 2008 y recordemos que las entidades del rgimen especial no tienen luego que calcular anticipo al impuesto de renta del ao siguiente; ver Art. 19 del Decreto 4400 de 2004). Para evitar eso algunas deciden usar la figura de compensar las prdidas fiscales de aos anteriores si las tienen (ver Art. 147 del E.T. y Art. 6 del Decreto 4400). Pero eso ocasionara que la declaracin le quede abierta a la DIAN durante cinco aos (ver ltimo inciso del Art. 147 del E.T.). De otra parte, si en la parte fiscal se produce prdida lquida y en la parte contable se produce excedente contable, en ese caso no estn obligados a darle a su excedente contable el tratamiento indicado en el Art. 8 del Dec. 4400 (ver concepto DIAN 64449 de septiembre de 2005). El hecho de mostrar prdida lquida en la declaracin hara que sta quede abierta a la DIAN por cinco aos y por eso mejor algunas pueden preferir no meter tantos gastos aunque sean deducibles para no formar esas perdidas lquidas. Y por ltimo, si en la parte contable obtienen prdida contable y en la parte fiscal obtienen excedente fiscal, en ese caso ese excedente fiscal no se podra tratar como exento y tocara liquidarle a todo el excedente fiscal el impuesto de renta a la tarifa del 20% pues como no hay excedente contable que se pueda ejecutar durante el 2013, entonces no se cumple con la condicin para poder tratar como exento al excedente fiscal. Para evitar pagar el impuesto entonces algunos pueden decidir usar la figura de compensar prdidas fiscales de aos anteriores si las tienen (ver Art. 147 del E.T. y Art. 6 del
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TA

11 3

c) Si en el ejercicio 2012 obtuvieron excedente contable (independiente de cual haya sido el resultado fiscal), deben registrar en la contabilidad del 2013 y/o siguientes, con cuentas especiales en el pasivo, la manera en cmo van a ejecutar ese excedente 2012 (ver Art. 15 Dec. 4400 Dic. /2004).

Caso 1: excedente contable y excedente fiscal, pero el excedente fiscal es mayor que el contable por causa de los gastos no deducibles

n
Cdigo Puc 41

si

Nombre cuentas Ingresos operacionales Donaciones

Saldo contable a Dic. 31

BE
$400.000 $1.300.000

Casos prcticos Para ilustrar algunas de las situaciones antes comentadas podemos plantear los siguientes ejemplos:

Ajustes para llegar a los saldos Fiscales DB CR

V er

$100.000.000

42

Ingresos no operacionales

Intereses, aprovechamientos $400.000

51

Gastos operac. de admn. $(50.000.000) $(50.000.000)

53

Gastos no operacionales (impuesto al patrimonio)

$(1.300.000)

TA

Decreto 4400) pero como ya dijimos antes eso ocasionara que la declaracin quede abierta para la DIAN por 5 cinco aos. Como sea, para los casos en que s tienen excedente contable y excedente fiscal y se toman una parte o todo el excedente fiscal como exento y solo liquidan impuesto sobre la parte del excedente fiscal que es mayor al contable ocasionado por los gastos no deducibles, ese impuesto que liquiden no les servira para decir que la declaracin les puede quedar con beneficio de auditora (art. 689-1 del E.T.) y que entonces el excedente fiscal que hayan restado como exento ya queda en firma a los 6, 12, 18 meses, pues como ya dijimos anteriormente, la norma del art. 18 del decreto 4400 les dice que la DIAN les puede revisar en cualquier ao futuro ese excedente fiscal que hayan restado como exento. Por otro lado, aunque el Art. 20 del Dec. 4400 de Dic. /2004, modificado con el Art. 1 del Decreto 300 de febrero 4 de 2009, menciona que se volva a crear el Comit de Calificaciones de Entidades sin nimo de lucro, en todo caso el Decreto 2634 de Dic. 30 de 2012 dispone, en su artculo 8, y el pargrafo de tal artculo, que: Las entidades del rgimen tributario especial no requieren la calificacin del Comit de Entidades Sin Animo de Lucro, para gozar de la exencin del beneficio neto o excedente consagrado en la Ley . Adems, si estas entidades cumplen con los requisitos para lograr que su excedente fiscal sea exento pero en el ao 2012 les practicaron o se autopractic retenciones en la fuente (por haber obtenido intereses ver Art. 14 del Decreto 4400/2004), en ese caso s pueden llevar al formulario esas retenciones y se les formara un saldo a favor que pueden solicitar en devolucin a la DIAN.

Saldo fiscal a Dic. 31

$100.000.000

$(0)

Excedente (o prdida) Menos: ingresos no gravados Excedente fiscal (o prdida lquida) del ejercicio (rengln 57 o 58 del formulario)

$49.100.000 $49.100.000

$50.400.000 $0 $50.400.000

11 4

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Cdigo Puc

Nombre cuentas Menos: compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores Renta lquida (rengln 60) Excedente fiscal que se puede tratar como renta exenta (rengln 62 del formulario) Renta liquida gravable (rengln 64) Impuesto de renta (al 20%) Descuento del impuesto de renta Impuesto neto de renta Menos: saldos a favor del ao anterior que no se haya solicitado en devolucin o compensacin Menos: retenciones que le hicieron en el 2012 Saldo a pagar Excedente contable neto despus de impuestos

Saldo contable a Dic. 31 $0

Ajustes para llegar a los saldos Fiscales DB CR

Saldo fiscal a Dic. 31

$0 $50.400.000 $49.100.000 $1.300000 $260.000 $0 $260.000 $260.000 $0 $0 $260.000

Caso 2: excedente contable y excedente fiscal, pero el excedente fiscal es menor que el contable por culpa de los ingresos no gravados.
Cdigo Puc 41 Nombre cuentas Ingresos operacionales Donaciones Saldo contable a Dic. 31 Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR Saldo fiscal a Dic. 31

V er

si

En este caso quedan comprometidos a ejecutar ese excedente contable de $48.840.000 durante el 2013 o aos siguientes en las actividades del objeto social de la entidad pues si no lo hacen, entonces la DIAN puede rechazar el beneficio de haberse tomado como renta exenta el valor de $49.100.000. y el ajuste se lo podrn hacer en cualquier otro periodo posterior en que se lo detecten (ver art. 18 del decreto 4400 de 2004 y el concepto DIAN 034897 de mayo 18 de 2010)

BE
$100.000.000 $4.000.000 $(50.000.000) $(1.300.000) $52.700.000 $0

48.840.000

TA
$1.300.000

$100.000.000

42

Ingresos no operacionales dividendos $4.000.000

51

Gastos operac. de admn. $(50.000.000)

53

Gastos no operacionales (impuesto al patrimonio) Excedente (o prdida) Menos: ingresos no gravados (los

$(0) $54.000.000 $4000.000

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11 5

Cdigo Puc

Nombre cuentas dividendos) Excedente fiscal (o prdida lquida) del ejercicio (rengln 57 o 58 del formulario) Menos: compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores Renta lquida (rengln 60) Excedente fiscal que se puede tratar como renta exenta (rengln 62 del formulario) Renta lquida gravable (rengln 64) Impuesto de renta (al 20%) Descuento del impuesto de renta Impuesto neto de renta Menos: saldos a favor del ao anterior que no se hayan solicitado en devolucin o compensacin Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 Saldo a pagar Excedente contable neto despus de impuestos

Saldo contable a Dic. 31 $52.700.000

Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR

Saldo fiscal a Dic. 31

$50.000.000

$0 $50.000.000 $50.000.000 $0

TA
Ajustes para llegar a los Saldos fiscales DB CR

$0 $0 $0 $0 $0 $0

$0

$52.700.000

Caso 3: excedente contable y no hay ni utilidad fiscal ni prdida fiscal por cuanto usaron la deduccin por invertir en activos fijos pero la limitaron para no producir prdidas lquidas y evitar as que la declaracin quede abierta cinco aos

V er

En este caso, como el excedente fiscal no era mayor al excedente contable, entonces los gastos no deducibles no generan el efecto de producir base gravable de impuesto (eso solo se genera si el excedente fiscal es mayor al contable y por culpa de esos gastos no deducibles). Adems, la entidad queda comprometida a ejecutar ese excedente contable de $52.700.000 durante el 2013 o aos siguientes en las actividades del objeto social de la entidad pues si no lo hacen entonces la DIAN puede rechazar el beneficio de haberse tomado como renta exenta el valor de $50.000.000 y el ajuste se lo podrn hacer en cualquier otro periodo posterior en que se lo detecten (ver art. 18 del decreto 4400 de 2004 y el concepto DIAN 034897 de mayo 18 de 2010)

si

Cdigo Puc 41

BE
Saldo contable a Dic. 31 4.000.000

Nombre cuentas Ingresos operacionales Donaciones

Saldo fiscal a Dic. 31

100.000.000 42 Ingresos no operacionales Dividendos

100.000.000

4.000.000

11 6

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Cdigo Puc 51

Nombre cuentas Gastos operac. de admn.

Saldo contable a Dic. 31 (50.000.000)

Ajustes para llegar a los Saldos fiscales DB CR

Saldo fiscal a Dic. 31

(50.000.000)

53

Gastos no operacionales (impuesto al patrimonio) Deduccin por haber invertido en activos fijos (el monto total era 60.000.000 pero solo deciden usar 50.000.000 para no formar prdidas) Excedente (o prdida) Menos: Ingresos no gravados (los dividendos) Excedente fiscal (o prdida lquida) del ejercicio (rengln 57 o 58 del formulario) Menos: Compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores Renta lquida (rengln 60) Excedente fiscal que se puede tratar como renta exenta (rengln 62 del formulario) Renta lquida gravable (rengln 64) Descuento del impuesto de renta Impuesto neto de renta

(1.300.000) 0

1.300.000 50.000.000

(0) (50.000.000)

52.700.000

TA

4.000.000 4000.000 0

52.700.000

BE
0 52.700.000 Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR Saldo fiscal a Dic. 31

0 0

si

Impuesto de renta (al 20%)

0 0 0 0 0 0 0 0

En este caso, como no hubo ningn excedente fiscal que se hayan restado como exento, entonces no estn obligados a ejecutar el excedente contable de $52.700.000 en las actividades que les ordena la Ley o el decreto 4400 (conceptos DIAN 75064 de septiembre de 2006 y 64449 de septiembre de 2005). Caso 4 : prdida contable y excedente fiscal por causa de gastos que no son aceptados fiscalmente
Cdigo Puc 41 Nombre cuentas Ingresos operacionales Donaciones Saldo contable a Dic. 31 $6.000.000

V er

Menos: saldos a favor del ao anterior que no se hayan solicitado en devolucin Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 Saldo a pagar Excedente contable neto despus de impuestos

$6.000.000

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11 7

Cdigo Puc 42

Nombre cuentas Ingresos no operacionales Dividendos

Saldo contable a Dic. 31

Ajustes para llegar a los saldos fiscales DB CR

Saldo fiscal a Dic. 31

4.000.000 51 Gastos Operac. de Admn. (5.000.000) 53 Gastos no operacionales (impuesto al patrimonio) Deduccin por haber invertido en activos fijos Excedente (o Prdida) Menos: Ingresos no gravados (los dividendos) Excedente fiscal (o prdida lquida) del ejercicio (rengln 57 o 58 del formulario) Menos: Compensacin de prdidas fiscales de aos anteriores Renta lquida (rengln 60) Excedente fiscal que se puede tratar como renta exenta (rengln 62 del formulario) Renta lquida gravable (rengln 64) Impuesto de renta (al 20%) Descuento del impuesto de renta Impuesto neto de renta (300.000)

4.000.000

(5.000.000)

(5.300.000)

5.300.000 0

(0) (0)

TA

$5.000.000 4.000.000 1.000.000

(300.000)

BE
200.000 $(500.000)
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0 0 0 1.000.000 200.000 0 200.000 0 0 0

En este caso, como el ejercicio contablemente daba prdida de $300.000 y eso no se puede ejecutar en ningn ao siguiente, entonces todo el excedente fiscal de $1.000.000 produjo impuesto de renta pues la entidad ni siquiera tena (o no quiso usar) las prdidas fiscales de aos anteriores para hacer compensaciones.

11 8

V er

Menos: saldos a favor del ao anterior que no se hayan solicitado en devolucin Menos: Retenciones que le hicieron en el 2012 Saldo a pagar Excedente (o prdida) contable neto despus de impuesto

si

Captulo 7

Renta presuntiva, liquidacin del impuesto de renta, impuesto neto de renta e impuesto de ganancias ocasionales
Quines estn sujetos al clculo de renta presuntiva y quines no. Clculo del nuevo descuento tributario por generacin de nuevos puestos de trabajo creado con la Ley 1429 de 2010. Por qu es importante el valor que se liquide por impuesto neto de renta y el beneficio de auditora que se pude otorgar a la declaracin. Clculos de impuesto de ganancias ocasionales para personas jurdicas.
7.1. Qu es la renta presuntiva?

7.2. Casos en los cuales no se liquida renta presuntiva

En el universo de las personas jurdicas, es importante comentar que slo las personas jurdicas contribuyentes declarantes de renta, y que pertenezcan al rgimen ordinario, son las que estn obligadas al clculo de la renta presuntiva. Es decir, que quedan por fuera las entidades contribuyentes del rgimen especial (ver numeral 1 del Art. 191 del E.T.) e igualmente las entidades no contribuyentes pero que presentan declaracin de ingresos y patrimonio. Adicionalmente, dentro del universo de las que s estn obligadas a calcular renta presuntiva, los numerales 2 al 12 del Art. 191 del E.T. disponen que quedan exoneradas de calcular renta presuntiva las siguientes personas jurdicas: 1) Las empresas de servicios pblicos domiciliarios. 2) Los fondos de inversin, de valores, comunes, de pensiones o de cesantas contemplados en los artculos 23-1 y 23-2 de este Estatuto.

V er

Sin embargo, recordemos que por la manera en que el rengln de la renta presuntiva est ubicado dentro del formulario de la declaracin (es el rengln 61), sucede entonces que a ese valor de la renta presuntiva, si es mayor al de la renta Lquida (rengln 60), se le restarn las rentas exentas(rengln 62) y se le sumarn las rentas gravables especiales (rengln 63). Por tanto, si el contribuyente cuenta con rentas exentas (ver el numeral 5.7 de esta publicacin) y no tiene rentas gravables especiales (ver artculo 239 y siguientes del E.T.) sucedera entonces que la renta lquida gravable (rengln 64) llegara a ser menor que la propia renta presuntiva (o incluso ser igual a cero) con lo cual el impuesto sera mucho menor al estimado o incluso no existir.

si

Ese valor de lo que su patrimonio lquido produjo en forma presuntiva se considera como una renta lquida especial y es el mnimo valor sobre el cual se liquidara el impuesto de renta pues se convertira en la base de dicho impuesto si sucede que la renta lquida despus de compensaciones (rengln 60) llega a ser menor que la renta presuntiva.

BE

Las personas jurdicas y naturales, que sean Contribuyentes del Rgimen ordinario del impuesto de renta (ver tablas en el captulo 2 de esta publicacin), deben forzosamente hacer un estimativo de lo que su patrimonio lquido declarado a diciembre del ao anterior produjo en forma presuntiva durante el ao fiscal que se cerr (Art. 188 del E.T.).

TA

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11 9

3) Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo de pasajeros por el sistema de tren metropolitano. 4) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan la actividad complementaria de generacin de energa. 5) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de aguas residuales y de aseo. 6) Las sociedades en concordato. 7) Las sociedades en liquidacin por los primeros tres (3) aos. 8) Las entidades sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria que se les haya decretado la liquidacin o que hayan sido objeto de toma de posesin, por las causales sealadas en los literales a) o g) del artculo 114 del estatuto orgnico del sistema financiero. 9) Los bancos de tierras de las entidades territoriales, destinados a ser urbanizados con vivienda de inters social. 10) Los centros de eventos y convenciones en los cuales participen mayoritariamente las Cmaras de Comercio y los constituidos como empresas industriales y comerciales del Estado o sociedades de economa mixta en las cuales la participacin de capital estatal sea superior al 51%, siempre que se encuentren debidamente autorizados por el ministerio de Comercio, Industria y Turismo. 11) Las sociedades annimas de naturaleza pblica, cuyo objeto principal sea la adquisicin, enajenacin y administracin de activos improductivos de su propiedad, o adquiridos de los establecimientos de crdito de la misma naturaleza. Y a esta lista establecida en el Art. 191 del E.T. se puede agregar las siguientes:

2) Las personas jurdicas que apenas se hayan constituido durante el ao 2012 y que por tanto no tienen un patrimonio a diciembre de 2011 sobre el cual tenga que hacer el clculo de la renta presuntiva.

4) Las personas jurdicas acogidas a la nueva ley de intervencin econmica ley 1116 de Dic. de 2006 (en vigencia desde junio 27 de 2007), y que les otorga exoneracin de renta presuntiva durante los primeros tres aos que dure su proceso (ver el pargrafo 1 del Art. 40 de la Ley 1116). 5) Las personas jurdicas extranjeras que poseen bienes en Colombia, pero que durante el ao no obtuvieron ningn tipo de ingresos o rentas durante el ao en Colombia (Ver Sentencia del Consejo Estado 16027 de abril 17 de 2008 con la cual se anul el concepto DIAN 85384 de 2005; si no obtuvieron ninguna renta en Colombia durante el ao fiscal, entonces no estn obligadas a declarar). 6) Las personas jurdicas acogidas a los beneficios de ser Pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010 durante sus primeros 5 10 aos dependiendo del departamento en que se instalen (ver el paragrafo 3 del art. 4 de la Ley 1429 de 2010)

7.3. Depuracin del patrimonio lquido para efectos del clculo de la renta presuntiva.

12 0

V er

3) Las personas jurdicas acogidas a la ley de intervencin econmica Ley 550 de 1999 (que solo tuvo vigencia hasta junio de 2007 pues entr a ser reemplazada por la entrada en vigencia de la ley 1116 de Dic. de 2006) y que les otorgaba exoneracin de renta presuntiva durante los primeros ocho aos que durase su proceso de intervencin econmica (vase el Art. 53 de dicha Ley 550/99).

si

1) Las personas jurdicas cuyo patrimonio lquido a Dic. del ao anterior (en nuestro caso a Dic. de 2011) haya sido negativo.

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BE

TA

Si la persona jurdica en cuestin no se encuentra en ninguno de los casos anteriores, le tocar liquidar su renta presuntiva por el 2012 as (vase Art. 189 del E.T., el numeral 13 del Art. 191 del E.T. y los renglones 444 a 453 del formato 1732):

Concepto Patrimonio lquido positivo declarado a Dic. /2011 Menos: V/r patrimonial neto a Dic. /2011 de los siguientes activos excluidos de presuntiva (Nota: el valor patrimonial neto es el resultado de tomar el valor bruto fiscal del activo y multiplicarlo por el resultado de la divisin del patrimonio lquido entre el patrimonio bruto) a) b) Acciones y portes en sociedades nacionales Activos afectados por fuerza mayor (por ejemplo los afectados por una ola invernal; el valor patrimonial neto que se resta es el que corresponda proporcionalmente al tiempo por el cual estuvieron afectados durante el 2012 y por tanto no pudieron estar disponibles para producir renta) Activos de empresas en periodo improductivo (ver el decreto 4123 de noviembre de 2005; tambin la sentencia del consejo de Estado 14110 de Feb. de 2005; y la sentencia 17032 de enero de 2010 donde se concluy que los pozos petroleros no se pueden tomar como en periodo improductivo) Activos de empresas dedicadas exclusivamente a la minera (sin incluir hidrocarburos o gases) Activos de las empresas que desarrollen las actividades exentas de los numerales 1, 2, 3, 6 y 9 del Art. 207-2 del E.T. (ver numeral 13 Del Art. 191 del E.T.)

Parciales

Totales Xxxxxx

(xxxxx)

c)

d) e)

BE
Base Tarifa Subtotal

TA
(xxxxx) (xxxxx) (xxxxx) (xxxxx) (xxxxxx) (xxxxx) (xxxxx) (xxxxx) Xxxxxxx 3% Xxxxxx

Menos: Valor patrimonial bruto a Dic. de 2011 de los siguientes activos - Bonos Ley 487 de 1998 (si se posean) - Los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049= $494.931.000) de los activos destinados al sector agropecuario (Nota: la DIAN indica que en este punto, esas UVT se calcularan con el valor de la UVT en ese ao anterior, en este caso el 2011, pero si se estudia la evolucin de la UVT, la cual naci en diciembre de 2006, entonces se puede demostrar que en este clculo la UVT que toca usar es la del mismo ao 2012. Adems, segn el concepto DIAN 080289 de octubre 1 de 2009, a pesar de que en el clculo de la Renta presuntiva se parte del patrimonio lquido, estos activos se restan por su valor bruto (sin exceder el limite antes indicado) y sin importar que con eso la base final de la renta presuntiva se pueda volver negativa)

Ms: Parte gravada de las rentas que durante el ao 2012 hayan sido generadas por esos activos disminuidos en la base (por ejemplo: los dividendos gravados que se recibieron de las sociedades nacionales donde se tenan las acciones y aportes resactualicese.com

V er

si

12 1

Concepto tados de la base; o las rentas agropecuarias generadas con los activos del sector agropecuario restados en la base) Total Renta Presuntiva del 2012

Parciales

Totales Xxxxxxx Xxxxxx

Obsrvese que si se decide restar algn activo de los que formaban el patrimonio al inicio del ao, entonces en la parte final tocara sumar la renta gravada que dicho activo gener durante el 2012 y con ello al final se puede elevar mucho la renta presuntiva. Por tanto, como la resta de esos activos que menciona la norma es una opcin que tiene el contribuyente (es decir, si quiere lo hace y si no quiere no lo hace), en ciertos casos es mejor no tomar ese beneficio de depurar el patrimonio lquido al inicio del ao para no tener luego que sumar las rentas que el activo exceptuado produjo durante el ao. 30 Para ilustrar lo anterior, supngase que la sociedad XYZ al cerrar el ao 2.011 tena los siguientes datos:

Menos: Deudas

(100.000.000)

Total patrimonio lquido a Dic./2011 500.000.000

Sucede que durante el 2012 la sociedad ZZZ le distribuy dividendos a la sociedad XYZ por $50.000.000 de los cuales $40.000.000 eran dividendos gravados. Por tanto, por el ao 2012 la sociedad XYZ puede calcular su renta presuntiva en dos formas:
Conceptos Patrimonio liquido a Dic./2011 Menos: Valor patrimonial neto a Dic./2011 de : -Acciones en la sociedad ZZZ (500.000.000 x 600.000.000) 600.000.000 1 opcin 500.000.000 2 Opcin 500.000.000

n
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BE

TA
(500.000.000) 0 3% 0 40.000.0000 40.000.000 (0) 500.000.000 3% 15.000.000 0 15.000.000

Acciones en la sociedad ZZZ Total Patrimonio bruto a Dic./2011

600.000.000 600.000.000

Como se puede ver, en la opcin 2, si no se excluyeron las acciones en la depuracin del patrimonio lquido al inicio del ao, entonces no tocaba sumar los $40.00.000 por dividendos gravados recibidos durante el 2012 los cuales fueron la renta gravada que tales acciones produjeron, y de esa forma la renta presuntiva es menor.

7.4. impuesto de renta e impuesto neto de renta

Una vez definida la renta lquida gravable (rengln 64), sobre la misma se aplicarn las siguientes tarifas (ver renglones 459 a 463 del formato 1732): a) La tarifa del 33% si se trata de la declaracin de un contribuyente del rgimen ordinario que est por fuera de zonas francas, o que estando en zonas francas sea un usuario comercial. Adems, en el caso de las personas jurdicas pequeas empresas de la Ley 1429, recordemos que ellas pueden manejar mltiples combinaciones de tarifas para sus rentas operacinales y no operacionales dependiendo del ao de beneficio que se estn tomando (ver el numeral 2.3 de esta obra)
30

Vase tambin el anexo de renta presuntiva que se incluy en el archivo en Excel denominado Formulario 110 para DR 2012 con anexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa el producto educativo del cual hace parte la presente publicacin.

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Base Tarifa Subtotal Mas: Dividendos gravados recibidos durante el 2012 de parte de la sociedad ZZZ Total Renta Presuntiva2012

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b) La tarifa del 15%, para las empresas ubicadas en zonas francas y que no son usuarias comerciales (es decir, esa tarifa aplica a las usuarias operadoras y las usuarias industriales de bienes y servicios; ver Ley 1004 de Dic. de 2005 y el Art. 240-1 del E.T.) c) La tarifa del 20%, para las entidades del rgimen tributario especial. De esa forma se obtiene el impuesto de renta (rengln 70). Pero dicho impuesto de renta se puede afectar con descuentos tributarios (rengln 71) conservando un cierto lmite como se ver ms adelante. Con eso se obtiene el impuesto neto de renta (rengln 72). Al respecto, es muy importante distinguir entre impuesto de renta e impuesto neto de renta, pues cada uno de estos renglones es utilizado como referencia para distintos clculos tributarios as: a) El impuesto de renta es el que se utiliza para el clculo del monto mximo de participaciones o dividendos distribuibles como no gravados a socios. En ese clculo, segn los Arts. 48 y 49 del E.T. (antes de ser modificado con el art. 92 de la Ley 1607), el Art. 2 del Dec. 567 de marzo de 2007 (modificado con el Art. 1 del Dec. 4980 de Dic. de 2007), y el artculo 2 del Decreto 4980 de Dic. de 2007, se procede as: se toma la renta lquida gravable (rengln 64), ms la ganancia ocasional gravable (rengln 68 y 69), ms los ingresos por dividendos no gravados que se hayan obtenido en otra sociedad durante el ao 2012, y se les resta el impuesto de renta (rengln 70) y el impuesto de ganancias ocasionales (rengln 73 y 85), si lo hubo. A ese subtotal se le suma el monto de la deduccin especial por inversin en activos fijos (rengln 54) y la deduccin por inversin o donacin a proyectos de tecnologa (rengln 55). b) El impuesto neto de renta es el que se utiliza para: a) Examinar si se tiene el requisito para acogerse al beneficio de auditora (Art. 689-1 del E.T.; ver numeral 7.6 de esta obra); y b) Calcular el anticipo al impuesto de renta del ao gravable siguiente (Art. 807 del E.T.; ver captulo 8 de esta obra)

7.5. Repaso de los descuentos tributarios vigentes para el 2.012

Por el ao 2012 los descuentos tributarios con que se puede afectar el impuesto de renta son:

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Como se vio anteriormente, el rengln denominado impuesto neto de renta es uno de los ms importantes dentro de la liquidacin del impuesto a cargo, pues de l dependen otros clculos tributarios. As las cosas, es importante examinar cmo los descuentos tributarios pueden lograr que el mpuesto de renta se pueda disminuir hasta llegar a un impuesto neto de renta que convierta en ms llevadera la carga tributaria final.

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Norma Art. 249 (reglamentado por Dec. 667 de 2007; rengln 477 del formato 1732) Art. 253 del E.T. Art. 254 del E.T. (antes de ser modificado con el art. 96 de la ley 1607 de 2012; renglones 475, y 522 a 535 del formato 1732) Art. 256 del E.T. (antes de ser modificado con el art. 97 de la ley 1607 de 2012; rengln 476 formato 1732) Art. 258-2 del E.T. (rengln 474 en el formato 1732) Art. 104 de la ley 788 de 2002 (reglamentado por el Dec. 912 Abr. 11/2003; rengln 479 formato 1732) Arts. 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010, reglamentados con los artculos 11 a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 (renglones 480 a 482 en el formato 1732

Concepto del Descuento Por adquirir acciones de sociedades agropecuarias que cotizan en bolsa. Se puede tomar el 100% de las acciones compradas, pero el valor tomado no puede exceder del 1% de la renta lquida (rengln 60 del formulario) Por reforestacin Por impuestos de renta o similares pagados en el exterior sobre rentas que estn sumando en el formulario colombiano y estn produciendo impuesto de renta colombiano (se pueden aplicar aun si el impuesto de renta del ao se calcul sobre la renta presuntiva; ver el Concepto DIAN 65231 de agosto 13 de 2009, el cual revoc el concepto 026666 de 2006). El valor a restar, en todo caso, no puede exceder al valor del impuesto que las rentas percibidas en el exterior estaran generando al ser incluidas en la declaracin de renta nacional. Las empresas colombianas de transporte areo o martimo tienen derecho a descontar del monto del impuesto sobre la renta un porcentaje equivalente a la proporcin que respectivo ao gravable representen los ingresos por transporte areo o martimo internacional dentro del total de ingresos obtenidos por la empresa. Impuesto sobre las ventas en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas (minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica, y obtencin, purificacin y conduccin de xido de hidrgeno)

Si durante el ao se llegaron a otorgar nuevos puestos de trabajo a los tipos de personas especiales mencionadas en los artculos 9 a 13 de la Ley 1429 de 2010 (jovenes menores de 28 aos, desplazados, mujeres mayores de 40 aos sin empleo en el ao anterior, y personas que por primera vez se convertirn en asalariados ganando hasta 1,5 salarios mnimos), se puede tomar el 9% de los aportes parafiscales, ms el aporte al Fosyga (1,5%, que est incluido en el 8,5% del aporte a la EPS), ms el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima (1,5%, que est incluido en el 12% del aporte a Pensiones), y llevar esos valores durante los primeros dos o tres aos del contrato laboral no como una deduccin en renta sino como un descuento del impuesto de renta (conservando el lmite de los descuentos del Art. 259 del E.T.). Este beneficio solo lo pueden tomar empresas que s existan en el ao anterior y s tenan una nmina a diciembre del ao anterior sobre la cual se pueda medir si hubo o no incremento en el nmero de empleados durante algn mes en el nuevo ao fiscal (ver numeral 2 del art.13 del decreto 4910 de 2011). Este beneficio seguri existiendo en los aos 2013 y siguientes (pues no fue derogado por la Ley 1607), pero ya dejar de ser tan atractivo pues justamente, si los salarios que se van a cancelar sobre esas personas especiales son salarios inferiores a 10 salarios mnimos, lo que va a pasar es que el empleador ya no pagar los aportes del SENA y el ICBF y EPS (s pagar caja de compensacion) y por tanto ya no habr mucho valor para restar en el rengln descuentos del impuesto.

Se debe recordar que aunque el Art. 23 de la ley 383 de julio de 1997 estableci que un mismo hecho econmico no podr generar ms de un beneficio tributario para el mismo contribuyente, esa norma no aplica para el caso de los descuentos tributarios. Por esa razn, si, por ejemplo, una empresa de la industria bsica compr una maquinaria industrial durante el 2012, entonces el IVA de dicha compra podr quedar sumado con el valor del activo y someterlo a reajuste fiscal y a la depreciacin, pero al mismo tiempo ese IVA podr tratarlo como un descuento del impuesto de renta 2012. Y en cuanto al nuevo beneficio de descuento tributario contemplado en los artculos 9 a 13 de la Ley 1429, por generacin de nuevos puestos de trabajo, los requisitos que se deben cumplir son los siguientes (ver artculos 11

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40% de la inversin que las empresas de servicios pblicos domiciliarios que presten los servicios de acueducto y alcantarillado realicen en otras empresas de acueducto y alcantarillado del orden regional.

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a 14 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) :

Si el nuevo empleo se lo dan a un joven (hombre o mujer) menor de 28 aos, o a los cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN (Ver Art. 9, tambin el pargrafo 7 del Art. 10, y tambin el Art. 64, todos en la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) Esto se prueba comparando las nminas a diciembre 31 del ao anterior con las nminas de cada uno de los meses del respectivo ao gravable en el que se tomar el descuento (de esa forma pueden entrar en el beneficio los nuevos puestos de trabajo otorgados en el ao a personas que solo trabajan por las temporadas altas). Debe verse aumento en el nmero de empleados y en el monto de las bases de cotizacin reportadas en las planillas PILA. Adems, no se podrn tomar como aumento del nmero de empleados aquellos que hayan llegado por causa de un proceso de fusin, ni tampoco aquellos que en el ao de contratacin o en el ao anterior hayan laborado en empresas con las cuales se tenga vinculacin econmica en los trminos del Art. 260-1 del E.T. (antes de ser modificado con art. 111 de la Ley 1607) Si el nuevo empleo se lo dan a personas en situacin de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad (Ver Art. 10 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) Igual

Requisito

Si el nuevo empleo se lo dan a mujeres mayores de 40 aos y que en los ltimos 12 meses anteriores no hayan tenido contratos de trabajo (Ver Art. 11 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) Igual

Si el nuevo empleo se lo dan a empleados que devengarn salarios de por debajo de 1,5 Salarios mnimos mensuales (Ver Art. 13 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) Igual. Sin embargo, de acuerdo con el pargrafo 1 del Art. 13 (que contiene un texto que no est ni en los Arts. 9, 10 y 11), se entiende que el beneficio solo se le otorgar al empleador que convierta a la persona contratada con salario de menos de 1,5 salarios mensuales en una personas que por primera vez va a figurar en la PILA como un empleado (y por eso se advierte que no cuenta el hecho de que antes haya figurado en la PILA como trabajador independiente). Es decir, el beneficio se lo ganar el que primero lo llegue a contratar. Es como si fuera un beneficio por haberle dado su primer empleo, y con un salario de menos de 1.5 salarios.

2. Por cuntos aos podrn tomarse el descuento tributario? 3. Se puede hacer acumulacin de beneficios cuando el nuevo trabajador sea una persona que al mismo tiempo puede calificar en el grupo de los sealados en el

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Solo durante los primeros 2 aos de vinculacin del trabajador No se pueden acumular los beneficios. Es decir, que si por ejemplo el joven menor de 28 aos es al mismo tiempo un desplazado, entonces el empleador solo se tomar el beneficio del des-

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Solo durante los primeros 3 aos de vinculacin del trabajador Igual Solo durante los primeros 2 aos de vinculacin del trabajador Igual

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1. Debe tratarse de verdaderos nuevos puestos de trabajo

Solo durante los primeros 2 aos de vinculacin del trabajador Igual

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Requisito

Art. 9 Art. 10 Art. 11 Art. 13?

7. Cmo se sancionar a los que se tomen el descuento sin haber generado en realidad los nuevos puestos de trabajo?

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5. El valor del descuento tomado se debe sujetar al lmite del artculo 259 del E.T.? 6. Qu se debe hacer si para ocupar el puesto de trabajo se requiere acreditar algunos ttulos especiales?

En el Art. 64 de la Ley 1429, aplicable a este tipo de nuevos trabajadores, se dispuso: Para los empleos de los jvenes menores de 28 aos que requieran ttulo profesional o tecnolgico y experiencia, se podr homologar la falta de experiencia por ttulos complementarios al ttulo de pregrado o de tecnlogo, tales como un diplomado, o postgrado y ser tenida en cuenta la experiencia laboral adquirida en prcticas acadmicas, empresariales y pasantas, mximo por un ao. El artculo 49 de la Ley 1429 dispone: ARTCULO 49. Sanciones por el suministro de Informacin falsa. Quienes suministren informacin falsa con el propsito de obtener los beneficios previstos en los artculos 4, 5, 7, 9, 10, 11 Y 13 de la presente ley debern pa-

En estos otros casos la Ley no dijo nada

S se debe sujetar (aunque el pargrafo 3 del Art. 9 de la Ley 1429 no lo dice explcitamente)

S se debe sujetar (ver pargrafo 3 Art. 10)

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4. Los aportes parafiscales y de salud y de pensin que se tomarn como descuento deben estar pagados y no solo causados.

S aplica

S aplica

S se debe sujetar (ver pargrafo 2 del Art. 11)

En estos otros casos la Ley no dijo nada

Aplica la misma disposicin

Aplica la misma disposicin

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Si el nuevo empleo se lo dan a un joven (hombre o mujer) menor de 28 aos, o a los cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN (Ver Art. 9, tambin el pargrafo 7 del Art. 10, y tambin el Art. 64, todos en la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) cuento en los primeros 2 aos de vinculacin del trabajador y no lo podr hacer en los siguientes 2 aos a pesar de que ese joven desplazado siga con la empresa (ver Arts. 12 y 14 de la Ley 1429, y Art 12, Decreto 4910 de 2011) S aplica (ver Art. 11, Decreto 4910 de 2011)

Si el nuevo empleo se lo dan a personas en situacin de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad (Ver Art. 10 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo se lo dan a mujeres mayores de 40 aos y que en los ltimos 12 meses anteriores no hayan tenido contratos de trabajo (Ver Art. 11 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo se lo dan a empleados que devengarn salarios de por debajo de 1,5 Salarios mnimos mensuales (Ver Art. 13 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

S aplica

S se debe sujetar (aunque el pargrafo 3 del Art. 13 no lo dice explcitamente) En estos otros casos la Ley no dijo nada

Aplica la misma disposicin

Requisito

Lmite de los descuentos tributarios El artculo 259 del E.T. establece: En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta. La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio liquido, antes de cualquier descuento tributario Para ilustrar lo anterior, supngase que la empresa XYZ Ltda. (que liquida su impuesto al 33%) tiene los siguientes datos para su declaracin de renta 2012:

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8. Desde cundo se podr empezar a contratar a este tipo de personas para empezar a tomarse el beneficio, y hasta cundo durar el beneficio?

Si el nuevo empleo se lo dan a un joven (hombre o mujer) menor de 28 aos, o a los cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del SISBEN (Ver Art. 9, tambin el pargrafo 7 del Art. 10, y tambin el Art. 64, todos en la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011) gar el valor de las reducciones de las obligaciones tributarias obtenidas, y adems una sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar. El beneficio se est tomando desde el a gravable 2011 en adelante (pues la reglamentacin que pedia el pargrafo 7 del Art. 10 de la Ley 1429 de 2010 se hizo con el Decreto 4910 de diciembre de 2011). Adems, no hay lmite en el tiempo para la duracin de este beneficio. Sin embargo, cuando en el ao gravable 2013 y siguients las sociedades declarates de renta ya no tengan que pagar parafiscales ni aportes a EPS sobre salarios inferiores a 10 salarios mnimos, pues a cambio estarn sujetas al nuevo impeusto para la equidad (creado con los arts. 20 a 37 de la Ley 1607), entonces este beneficio ya no ser tan atractivo

Si el nuevo empleo se lo dan a personas en situacin de desplazamiento, en proceso de reintegracin o en condicin de discapacidad (Ver Art. 10 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo se lo dan a mujeres mayores de 40 aos y que en los ltimos 12 meses anteriores no hayan tenido contratos de trabajo (Ver Art. 11 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

Si el nuevo empleo se lo dan a empleados que devengarn salarios de por debajo de 1,5 Salarios mnimos mensuales (Ver Art. 13 de la Ley 1429 de 2010; tambin los Arts. 11 a 13 Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011)

Igual

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Igual

Igual

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Renta liquida del ejercicio Renta Presuntiva Rentas exentas Rentas gravables Renta Lquida Gravable (al mayor entre 60 y 61 se resta el 62 y se suma el 63) Impuesto de renta (en este caso se tom el rengln 64 y se le aplic un 33%)

60 61 62 63 64

60.000.000 50.000.000 0 0 60.000.000

70

19.800.000

ARTICULO 705-1. TERMINO PARA NOTIFICAR EL REQUERIMIENTO EN VENTAS Y RETENCIN EN LA FUENTE. <Artculo adicionado por el artculo 134 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Los trminos para notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas y de retencin en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artculos 705 y 714 del Estatuto Tributario, sern los mismos que correspondan a su declaracin de renta respecto de aquellos perodos que coincidan con el correspondiente ao gravable.

31

A las entidades del rgimen especial, y como ya dijimos en el punto 6.12 de esta obra, su excedente fiscal que se tomen como exento s se lo podran revisar en cualquier ao futuro y no solo dentro de los 6. 12, 18, 24 meses siguientes a la presentacin de la declaracin pues aunque les toque liquidar impuesto, a ellas el artculo 18 del decreto 4400 de 2004 les dice que la DIAN les podr auditar en cualquier ao futuro el excedente fiscal que se resten como exento y si comprueban que no ejecutaron el excedente contable conofrme a lo aprobado por la asamblea o las normas que los riga, entones le tomarn ese excedente fiscal que se haban tomado como exento y se lo volvern un ingreso gravado en ese cualquier ao futuro en que lo auditen

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Incluso, a pesar de que la DIAN en su concepto 34084 de junio de 2005 (ratificado en el 87498 de noviembre de 2005, 100993 de noviembre de 2006 y 048953 de julio de 2007) e igualmente el Ministerio de Hacienda en el inciso 3 del Art. 34 del Dec. 2634 de Dic. de 2012 indican que el beneficio de auditora no se hara extensivo a las declaraciones de IVA y de retencin en la fuente del mismo ao, es claro que la norma del Art. 705-1 del E.T. (norma que no es mencionada ni por la DIAN ni por el Ministerio ) s permite que el mencionado beneficio ampare las declaraciones de IVA y de retencin en la fuente del mismo periodo al que pertenece la declaracin de renta. Ese artculo 705-1 dice lo siguiente:

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La norma contenida en el Art. 689-1 del E.T. (modificada por el artculo 33 de la Ley 1430 de diciembre de 2010) estableci varias opciones atractivas para que los contribuyentes del impuesto sobre la renta (ya sea del rgimen ordinario o del especial) aceleren el periodo de firmeza de su declaracin de renta 2012 (que segn el Art. 714 del E.T. es de 24 meses) y les pueda quedar en firme en un menor plazo. 31

7.6. Beneficio de auditoria para la declaracin de renta 2012 y para las declaraciones de IVA y retencin en la fuente del mismo ao

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Esta empresa pretende tomarse un descuento tributario (rengln 71) que asciende a $15.000.000. Si se tomara todos los $15.000.000, en ese caso el Impuesto neto de renta (rengln 72) quedara en $4.800.000, cifra que es inferior al valor de tomar la renta presuntiva x 33% x 75%, o sea, es inferior a: $50.000.000 x 33% x 75% = $12.375.000. Por tanto, como descuento tributario solo se podr tomar una cifra de $7.425.000 pues de esa forma s se llega a un impuesto neto de renta de $12.375.000.

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Por tanto, en el momento en que quede en firme la declaracin de renta 2012, en ese mismo momento quedaran en firme las declaraciones de IVA y de retenciones en la fuente del 2012. Este beneficio del art. 689-1 solo se podr aplicar hasta la declaracin del ao gravable 2012 pues la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 no modific al art. 689-1 para prolongarlo. Adems, es importante comentar que la misma DIAN, en sus conceptos 22585 de Oct. 6 de 1999, 75977 de agosto 22 de 2001 y 2381 de enero 4 de 2006 ha indicado que dentro de las normas vigentes que regulan el beneficio de auditora, a saber, el Art. 689-1 del E.T. y Dec. 406 de Marzo de 2001, no se indica que sea obligacin marcar una casilla en el cuerpo del formulario para demostrar el inters de acogerse al mencionado beneficio. Por tal motivo, no es obligatorio que esa casilla exista en los formularios y solo se deben cumplir los dems requisitos de la norma. Adems, el inciso sexto del Art. 689-1 indica que si al momento de presentar la declaracin del 2011 2012, sucede que se tiene pendiente presentar las de los aos anteriores, entonces esas declaraciones de aos anteriores se podrn presentar extemporneamente, efectuando incrementos en el impuesto entre ese ao extemporneo y su ao inmediatamente anterior que sean del mismo nivel de aquel que se exige para los aos 2011 y 2012 (5 7 12 veces la inflacin de ese ao extemporneo), y tambin les darn beneficio de auditora. Al respecto recordemos que las declaraciones que no se hayan presentado estando obligados solo pueden ser perseguidas por la DIAN durante los 5 aos siguientes a su vencimiento (ver art. 715 y siguientes del E.T.). Eso quiere decir que las declaraciones ms antiguas que an no se hayan presentado y que pueden ser perseguidas por la DIAN son las del ao gravable 2007. En consecuencia, si se tienen declaraciones 2007 a 2011 que an no se hayan presentado, se pueden entonces aprovechar y presentarlas extemporneamente, antes de presentar la declaracin del 2012, y tambin tendran el beneficio si los impuestos que en ellas se liquiden tienen incrementos en los niveles que antes mencionamos. Por tanto, veamos cules son los requisitos que se deben cumplir en su totalidad para lograr el beneficio de auditora por el ao gravable 2012 en la declaracin de renta 32

32

De acuerdo con los artculos 11, 12 y 16 del Decreto 2634 de Diciembre de 2012, las declaraciones de Renta y de ingresos y patrimonio ao gravable 2012, para entidades que no se liquidaron durante el 2012, se pueden empezar a presentar vlidamente solo desde el 1 de Marzo de 2013 en adelante. actualicese.com

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Requisitos a cumplir

Para que la Para que la Para que la firmeza se firmeza se firmeza se d d en d en en 18 meses 12 meses 6 meses despus de despus de despus de la presenla presenla presentatacin de la tacin de la cin de la declaradeclaradeclaracin cin cin S Aplica S Aplica S Aplica

1.Presentar en forma oportuna la declaracin 2.012 (es decir, dentro del plazo sealado como vencimiento mximo para declarar; lo mximo que se puede madrugar a declarar es a partir de marzo 1 de 2013 pues as lo dicen los art. 11 a 13 del decreto 2634 de diciembre 17 de 2012) 2. Presentar la declaracin 2.012 con todas las formalidades que impidan que se pueda dar como no presentada (ver Art.580 del Estatuto Tributario y 579-2 del E.T.; entre ellas estar firmada por el obligado a declarar y contener las firmas de Contador o Revisor Fiscal si se est obligado a ello; o presentarse en forma virtual si se est obligado a ello; ver Resolucin DIAN 012761 de diciembre 9 de 2011, y tambin el Art. 43 de la ley 962 de 2005 y la circular 118 de Oct. de 2005 expedida por la DIAN, en la parte en que interpreta al Art.43 de la ley 962 de 2005; tambin el concepto DIAN 62921 de Agosto de 2009). Aunque no es trascendental para efectos del beneficio de auditora, recurdese tambin la tarea de actualizar el RUT con los nuevos cdigos de actividades econmicas definidos en la Resolucin 0139 de nov de 2012 y hacerlo antes de la presentacin de la declaracin de renta 2012. Ese cambio del cdigo de actividad se puede hacer virtualmente

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S Aplica 5 veces la inflacin causada en el 2.012 (o sea 5 x 2,44%= 12,20%); S Aplica S Aplica S Aplica S Aplica S Aplica S Aplica

S Aplica

S Aplica

3. Liquidar un impuesto neto de renta 2.012 (a esta fecha no se conoce el formulario 110 que se usar para esa declaracin y no podemos citar el respectivo rengln del impuesto neto) que sea superior al impuesto neto de renta 2.011 (ver rengln 71 en el formulario 110 del 2011) en por lo menos..... (ver nota a al final)

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7 veces la inflacin del 2.012 (o sea 7 x 2,44% = 17,08%)

12 veces la inflacin del 2.012 (o sea 12 x 2,44% = 29,28%)

4. Ese impuesto neto de renta 2011 que se toma como referencia no puede ser inferior a 41 UVT calculados a Dic. de 2011 (41 x $25.132= $1.030.000) (ver nota b al final) 5. En la declaracin 2.012 no se puede utilizar el beneficio de la deduccin especial por inversin en activos fijos productores de renta mencionada en el artculo 158-3 del Estatuto Tributario (ese beneficio solo lo pueden usar quienes hayan incluido esa norma en sus contratos de estabilidad jurdica de la Ley 963 de 2005 firmados por periodos de entre 3 y 20 aos con el Estado; Esos contratos ya no se seguirn suscribiendo despus de diciembre de 2012 pues el art. 198 de la Ley 1607 derog toda la Ley 963 de 2005; ms detalles en nuestra obra multimedia: Reforma Tributaria Ley 1607: todo un revolcn normativo 6.Las retenciones en la fuente a tomarse en la declaracin 2012 deben estar totalmente soportadas. (ver nota c al final) 7. El contribuyente no puede gozar de exenciones especiales por estar ubicado en zona geogrfica a la que cobijan leyes de exoneracin especial (Ejemplo: Ley Pez, o Ley Quimbaya; vase tambin nuestro editorial de Marzo de 2009 : Las empresas en Zonas Francas se pueden acoger al Beneficio de Auditora?) 8. Si la declaracin de renta 2.012 arroja saldo a pagar ( en lugar de saldo a favor, dicho saldo a pagar debe cancelarse oportunamente (Nota: los grandes contribuyentes ya debieron haber pagado su primera cuota en febrero de 2013; adems si la declaracin de cualquier declarante arroja saldo a favor, en ese caso la solicitud de devolucin o compens acin del mismo se debe tramitar dentro de los mismos meses en que se aspira a que quede en firme la declaracin; de lo contrario, lo nico que se podr hacer con ese saldo a favor es arrastrar ese saldo a favor hasta la siguiente declaracin) 9. En la declaracin 2.012 no se puede haber liquidado prdidas liquidas ni efectuado compensaciones de prdidas fiscales de ejercicios anteriores pues en tales casos, sin importar que se liquide impuesto a cargo, el periodo de firmeza siempre ser 5 aos (ver artculo 147 del E.T. y los conceptos DIAN 103121 de octubre 20 de 2008, 075186 de Octubre 12 de 2010 y 008895 de febrero 10 de 2011).

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S aplica

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S aplica

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S Aplica

S aplica

S Aplica

S aplica

Si Aplica

S aplica

Si Aplica

S aplica

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Notas aclaratorias a. Es importante comentar que si un contribuyente tiene una renta lquida gravable (rengln 64 en el formulario 110) con la cual determina un Impuesto de renta ( rengln 70) y el mismo pasara igual hasta el rengln de Impuesto neto de renta (rengln 72), pues no se tienen descuentos del impuesto de renta (rengln 71) para disminuirlo, pero ese impuesto neto de renta no le permite acogerse al beneficio de auditora (pues no es superior al del 2011 incrementado en por lo menos el 12,20%, el 17,08% el 29,28%), en tal caso puede dejar intacto el valor del rengln impuesto de renta pero aumentar voluntariamente el valor que se necesite en el rengln impuesto neto de renta, de tal forma que s pueda cumplir el requisito (y eso se permite hoy da incluso hasta en los formularios que se elaboran virtualmente en el portal de la DIAN). Lo anterior no implica ningn tipo de error aritmtico y la DIAN lo ha aceptado como cumplimiento del requisito necesario para acogerse al beneficio de auditora. De esa forma no tendrn que recurrir, como quizs piensen algunos, a autorechazarse costos y con ello elevar el valor de la renta lquida gravable y con ello elevar el impuesto de renta y el subsecuente impuesto neto de renta (o quizs a equivocarse adrede en la renta presuntiva si dicha renta presuntiva es la que arroja la base para liquidar el impuesto). Adems, hay que advertir que este beneficio no est diseado para que se use con fraude a la ley, pues si el incremento real que se produce en el impuesto neto de renta 2012 que se liquida por parte del contribuyente es muy superior al 29,28,%, entonces se debera dejar dicho impuesto y no manipularlo para que simplemente se vea el incremento exacto del 29,28% en el impuesto 2012 con relacin al 2011, con lo cual se lograra la firmeza en los siguientes 6 meses, y se ahorrara as el impuesto total que en verdad deba liquidarse.

c.

Este punto es bastante importante pues aun cuando trascurran los 18, los 12 los 6 meses de plazo que tendra la DIAN para detectar un error en la declaracin, la DIAN puede, despus de tales meses, entrar a exigir la prueba de las retenciones tomadas en la declaracin 2011, y si encuentra que no estn soportadas se pierde el beneficio de auditora.

La firmeza se consigue si dentro del plazo al que se acogi no se le notifican emplazamientos para corregir (algo que ahora con toda la informacin de las 12 pginas del formato 1732 s puede ocurrir ms fcilmente pues la DIAN tiene ms elementos de juicio para examinar la declaracin antes de que quede en firme). Igualmente, si dentro del plazo al que se acogi el contribuyente decide hacerle correcciones voluntarias a la declaracin inicial, pero con dichas correcciones no se altera la liquidacin del impuesto y del valor a pagar o saldo a favor de la declaracin inicial, en ese caso tambin se respeta el periodo de firmeza. Como sea, tngase presente que una vez se cumpla el plazo para que la declaracin quede en firme, entonces ni la DIAN ni tampoco el propio contribuyente podrn hacerle correcciones pues el Consejo de Estado, en su fallo de marzo 12 de 2012 para el expediente 17180 dijo que el beneficio de auditora para el contribuyente es irrenunciable En ese fallo el Consejo de Estado dijo: El beneficio, entonces, constituye una prerrogativa de carcter legal que reduce el trmino general de firmeza de las declaraciones privadas, por razones de poltica fiscal, bajo las precisas condiciones previstas en la norma que lo crea. No se trata pues de un derecho personalsimo renunciable por parte de los declarantes de renta, sino de una norma procesal de orden pblico y carcter obligatorio, que adems de circunscribir el poder fiscalizador del Estado con el establecimiento de un plazo para ejercerlo, tiene claros efectos sustantivos y definitorios sobre la situacin fiscal de los contribuyentes, dado que hace inmodificables sus declaraciones privadas por el vencimiento de dicho plazo,
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b. Para aquellas personas jurdicas cuya declaracin 2012 sea su primera declaracin a presentar (es decir, que son personas jurdicas que no existan en el ao 2011) no podra haber lugar al beneficio de auditora en su declaracin de renta 2012 pues no pueden cumplir con el requisito nmero 4 de nuestro cuadro anterior. De otro lado, si el declarante de renta 2012 s estuvo obligado a presentar declaracin del 2011, pero an no lo ha hecho, lo correcto es que primero presente esa declaracin 2011 (que incluso tambin, por aplicacin del inciso sexto del Art. 689-1, le puede quedar con beneficio de auditora aunque sea extempornea), liquide el impuesto que como mnimo necesitara para que le opere el beneficio de auditora en su declaracin 2012, y luego s presente su declaracin 2012.

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cuando quiera que dentro del mismo no se haya instado su correccin a travs de emplazamientos concretos. Desde esa perspectiva, asiente la Sala en que el beneficio de auditora opera ipso iure, previa verificacin de las condiciones exigidas por el referido artculo 689-1, precisando que de manera alguna puede interpretarse como opcin de escogencia para los declarantes, pues ello implicara convertir en facultativo un trmino de naturaleza legal, cual es el de la firmeza anticipada con la que se expresa el beneficio. Con ese fallo el Consejo de Estado le dio la razn a la DIAN en un proceso en el cual se estaba revisando una declaracin de renta del ao 2003 con prdidas y saldo a favor, pero en la cual la renta presuntiva se haba calculado con base en una correccin hecha a la declaracin del 2002, la cual el contribuyente haba presentado luego de que la declaracin inicial del 2002 ya haba quedado en firme dentro de los 12 meses siguientes a su presentacin, pues esa declaracin inicial 2002 s se haba presentando con todos los requisitos para que le operara el beneficio de auditora y la DIAN no le haba hecho ningn emplazamiento para corregir. Por tal motivo, la DIAN no acept que la renta presuntiva del 2003 se haya calculado sobre esa correccin a la declaracin del 2002 y procedi entonces a recalcular la renta presuntiva del 2003 con los datos de la declaracin inicial del ao 2002, y eso produjo una mayor renta presuntiva para 2003, un mayor impuesto y todas las sanciones que de all se derivaban para esa declaracin 2003. Lo anterior entonces sienta un precedente muy importante pues cuando una declaracin se presenta con todos los requisitos con los cuales se le genera un beneficio de auditora (bsicamente presentacin debida y oportuna, no liquidar prdidas, incremento en el impuesto neto de renta, firmas completas y pagos oportunos), en ese caso el beneficio opera automticamente, pues incluso ya no se marcan casillas en el formulario de la DIAN ni se le envan cartas a la DIAN para notificarle expresamente que el contribuyente s se est acogiendo al beneficio (ver por ejemplo los requisitos para el ao gravable 2011 en el numeral 10.1 en la pgina 53 de la cartilla instructiva de la DIAN para el formulario 110 de ese ao). Y si el beneficio opera automticamente, entonces en ese periodo de firmeza que se le otorga (sean 6, 12 18 meses) ser el plazo para que el contribuyente le pueda hacer correcciones voluntarias y hasta para solicitar la devolucin del saldo a favor que all se haya podido liquidar. Esto es muy importante tenerlo presente pues muchos quizs pensaban que podan jugar a renunciar al beneficio y hacer correcciones a ciertos renglones de la declaracin con las cuales se afecten sucesos tributarios de los periodos fiscales siguientes tales como el clculo de la renta presuntiva (que dependen del patrimonio lquido de la declaracin anterior) o el tener que responder por informacin exgena de aos siguientes (que dependen del nivel de ingresos brutos del ao anterior).

7.7. Liquidacin del impuesto de ganancias ocasionales

Desde cuando la Ley 1111 de Dic. de 2006 elimin la aplicacin de los ajustes por inflacin fiscales qued claro que los contribuyentes del rgimen ordinario ya no solo denunciarn en la seccin de ganancias ocasionales los valores obtenidos por rifas, loteras y similares (sobre las cuales se calcula un impuesto de ganancia ocasional con la tarifa del 20%; ver Art. 317 del E.T.), sino que en esa misma seccin tendrn que denunciar los ingresos que expresamente se listan en los artculos 300 a 310 del E.T. (entre los cuales se incluyen las ventas de activos fijos posedos por ms de dos aos o los valores recibidos por encima del capital aportado cuando se liquidan sociedades en las cuales se posean acciones o cuotas durante ms de dos aos).33 Advirtase que si la ganancia ocasional se origina por la venta de un activo fijo depreciable que se haba posedo por ms de dos aos, y esa venta arroja una utilidad en venta de activo fijo (en lugar de una prdida en venta
33

En la seccin de Ganancias ocasionales del formulario, renglones 65 a 68, no es posible liquidar prdidas netas; por tanto, si el valor a reflejar en el rengln 68 va a ser un valor negativo, y siempre y cuando no haya involucrado en esa misma zona algn ingreso por loteras, rifas y similares, en ese caso tal casilla se diligencia en ceros, tal como suce de con el rengln 41 de patrimonio lquido. Si existe un ingreso por loteras, rifas y similares, ese valor de ese ingreso s es el valor que como mnimo se deber mostrar en el rengln 68 para lo cual, si es necesario, se deben ajustar los costos de otras partidas que estn en el rengln 66.

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de activo fijo), deber tomarse dicha utilidad en venta de activo fijo y decir que una parte de ella o toda la utilidad (la que corresponda a la depreciacin acumulada que tena el activo hasta el momento de su venta) corresponden a una renta lquida especial por recuperacin de deducciones, la cual se llevara a la seccin de rentas ordinarias (rengln 43 del Formulario - Ingresos no operacionales) y con ello se aumentara la base del Impuesto de renta (ver Art. 90 y 196 del E.T. y el Concepto DIAN 50752 de Agosto de 2005). El resto de la utilidad aumentara la ganancia ocasional gravable y sera base para liquidar el Impuesto de ganancias ocasionales 34 A las ganancias ocasionales gravables por loteras, rifas y similares se les aplica una tarifa del 20% (art. 317 del E.T.). A todas las dems ganancias ocasionales netas se les aplicar una tarifa del 33% (ver art. 313 del E.T. antes de ser modificados con el art. 106 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012). Esa tarifa del 33% la deben aplicar incluso todos los diferentes tipos de usuarios instalados en zonas francas, pues la tarifa especial del 15% mencionada para esas empresas en el Art. 240-1 del E.T. es una tarifa que solo se aplica para liquidar el impuesto de renta. As mismo debe tenerse presente que en la zona de ganancias ocasionales de esta declaracin del 2012 los contribuyentes podrn acogerse a lo dispuesto en el art. 163 de la Ley 1607 de 2012 (que modific al art. 239-1 del E.T.) y que les permite denunciar en tal zona el valor de los activos que antes mantenan ocultos y que desde ahora empiezan a declarar, o con el valor de los pasivos ficticios que venan incluyendo en el patrimonio lqido desde aos atrs pero que ahora son eliminados de dicho patrimonio. Ese impuesto de ganancia ocasional que liquiden con tarifa del 33% sobre ese monto de patrimonio lquido saneado lo podrn pagar hasta en cuatro cuotas iguales anuales durante los aos 2013 a 2016 (ver el numeral 4.9 de esta obra y el art. 4 del Decreto 187 de febrero 12 de 2013 con el cual se agreg el art. 29-1 al Decreto 2634 de diciembre 17 de 2012 para indicar que la primera de las cuatro cuotas anuales en las que se pagar el impuesto de ganancia ocasional especial, se vencer justamente con la presentacin de esa declaracin del 2012 , la cual segn los arts. 11 a 14 del mismo Decreto 2634 empezarn a vencerse en abril de 2013).

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Para ver con ejemplos cmo sera esta situacin aqu descrita, consltese el archivo en Excel titulado Efectos venta activos fijos depreciables que constituyen ganancia ocasional, el cual est incluido en el DVD que acompaa esta publicacin. actualicese.com

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Captulo 8

Anticipo al Impuesto de Renta y sanciones que se podran llegar a liquidar en la declaracin

Casos en que no se debe liquidar anticipo o que se puede liquidar de forma reducida. Clases de sanciones que se originan con la no presentacin o la presentacin extempornea de la declaracin.

8.1 Liquidacin del anticipo al impuesto de renta 2013

El anticipo al impuesto de renta del ao siguiente contemplado en los Art. 807 a 810 del E.T. solo debe ser calculado por los contribuyentes declarantes del rgimen ordinario. No lo deben calcular los contribuyentes del rgimen especial (ver Art. 19, Dec. 4400 de Dic. de 2004). Adems, segn los artculos 808 y 809 del E.T., si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a su voluntad las rentas que obtendr durante ese ao siguiente se van a ver disminuidas, podr entonces liquidarse un menor anticipo al 2013 del que en verdad le corresponda y hacer luego la solicitud a la DIAN para que le sea aceptado ese valor que decidi liquidarse (puede solicitar la reduccin que desee, pero en ningn caso el anticipo a liquidar para 2013 puede ser inferior al veinticinco por ciento del impuesto de renta del 2012). Para hacer dicha solicitud de reduccin del anticipo (que le puede servir, por ejemplo, a una empresa que est en liquidacin o a una empresa afectada por las tragedias invernales), se deben seguir los trmites fijados por la DIAN en la Circular 044 de Junio 1 de 2009.

Ahora bien, si el ao 2012 es la segunda declaracin que presentan, en ese caso debe optar por uno de los dos clculos siguientes: a) Promediar el impuesto neto de renta 2011 (rengln 71 del formulario ao 2011) con el impuesto neto de renta 2012 (rengln 72), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (rengln 79; incluidas hasta las posibles retenciones por ganancias ocasionales que all estn incluidas). Al hablar de promediar no interesa si incluso el impuesto del 2011 haya sido cero, igual se puede promediar. b) Tomar el impuesto neto de renta 2012 (rengln 72), aplicarle el 50% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (rengln 79; incluidas hasta las posibles retenciones por ganancias ocasionales que all estn incluidas). Entre los dos clculos anteriores se toma el que menor resultado le arroje (recurdese que si dan clculos negativos, se toman como cero) Cuando el ao 2012 es su tercera o posterior declaracin que presenta debe optar por uno de los dos clculos siguientes: a) Promediar el impuesto neto de renta 2011 (rengln 71 del formulario ao 2010) con el impuesto neto de renta 2012 (rengln 72), aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (rengln 79; incluidas

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Cmo liquidar el anticipo en forma plena (sin reducciones) Si el ao 2012 es la primera declaracin que est presentando la persona jurdica, se tomar el rengln del impuesto neto de renta (72), se le aplica el 25% y a ese subtotal se le resta el total de retenciones en la fuente (rengln 79; incluidas hasta las posibles retenciones por ganancias ocasionales que all estn incluidas). Si el resultado final que se obtiene es mayor que cero, se diligencia con dicho valor el rengln 80. Si es negativo, se coloca cero.

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hasta las posibles retenciones por ganancias ocasionales que all estn incluidas). Al hablar de promediar, no interesa si incluso el impuesto del 2011 haba sido cero, igual se puede promediar. b) Tomar el impuesto neto de renta 2012 (rengln 72), aplicarle el 75% y restarle las retenciones en la fuente 2012 (rengln 79; incluidas hasta las posibles retenciones por ganancias ocasionales que all estn incluidas). Entre los dos clculos anteriores se toma el que menor resultado le arroje (recurdese que si dan clculos negativos, entonces se toman como cero).35 Casos en los cuales no se liquida el anticipo El anticipo al impuesto de renta para el ao 2013 no se tendr que calcular en los siguientes casos: a) Cuando en el formulario 2012 no se liquide ningn impuesto neto de renta en el rengln 72 del formulario. b) Si se trata de la declaracin de un Contribuyente Declarante del Rgimen especial (ver Art. 19, Dec. 4400 de Dic. 30/2004). c) Si sucede que el 2012 es el ltimo ao que se declara (porque la sociedad se liquid en ese ao). Esto es as por cuanto no habr otro ao siguiente para declarar (Ver concepto DIAN 12200 May. 13/87).

8.2.1. Por extemporaneidad (Art. 641 E.T.)

Si la declaracin que se est presentando es una declaracin de Ingresos y patrimonio (la cual es presentada por las entidades no contribuyentes declarantes), en ese caso la sancin de extemporaneidad se liquida conforme a lo indicado en el artculo 645 del E.T. que establece lo siguiente: ARTICULO 645. SANCIN A APLICAR POR INCUMPLIMIENTOS EN LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE INGRESOS Y PATRIMONIO. Las entidades obligadas a presentar declaracin de ingresos y patrimonio que no lo hicieren, o que lo hicieren extemporneamente, o que corrigieren sus declaraciones, tendrn una sancin hasta del uno por ciento (1%) de su patrimonio liquido, la cual se graduar de acuerdo con las condiciones econmicas de la entidad.

Pero si la declaracin que se est presentando es una declaracin de renta y complementarios (la cual es presentada por los contribuyentes declarantes, tanto del rgimen ordinario como del rgimen especial), entonces la sancin de extemporaneidad termina calculndose en alguna de las cuatro siguientes formas (ver Art. 641 del E.T.): a) Cuando existe Impuesto a cargo (rengln 74): En ese caso, se toma dicho Total impuesto a cargo y se le aplica el 5% por cada mes (o fraccin de mes) que se tenga de atraso y sin que dicho resultado llegue a exceder del 100% del Total impuesto a cargo. b) Cuando no existe Impuesto a cargo, pero s existe Ingresos brutos (rengln 45 ms rengln 65): En ese caso, se toman dichos Ingresos brutos y se les aplicar el 0.5% por cada mes o fraccin de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) El 5% de tales ingresos brutos, b) El doble del saldo a favor 2011 si lo hubiere (rengln 84) c) La suma de 2.500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en

35

Vase tambin el anexo de Anticipo al impuesto de renta 2013 que se incluy en el archivo en Excel denominado Formulario 110 DR 2012 con aenexos y formato 1732, archivo que est en el DVD que acompaa esta obra. actualicese.com

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La sancin as propuesta en el pliego de cargos se reducir al cincuenta por ciento (50%) si la entidad declara o paga, segn el caso, dentro del mes siguiente a la notificacin del mismo.

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8.2. Clculo de las sanciones aplicables a la presentacin de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio

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la fecha de presentar extemporneamente la declaracin (por ejemplo, durante el 2013 eso sera 2.500 x $26.841= 67.103.000). c) Cuando no existen ni Impuesto a cargo, ni Ingresos brutos: Entonces se tomar el rengln Total patrimonio lquido del ao naterior (en este caso 2011 y si era positivo; ver rengln 41 del formulario 2011) y se le aplicar el 1% por cada mes o fraccin de mes de atraso sin exceder la cifra menor entre: a) El 10% de dicho patrimonio lquido, o b) El doble del saldo a favor si lo hubiere (rengln 84) c) La suma de 2.500 UVT, valuando dichas UVT con el valor que tenga la UVT en la fecha de presentar extemporneamente la declaracin (por ejemplo, durante el 2012 eso sera 2.500 x $26.841= 67.103.000). d) Cuando no existen ni Impuesto a cargo, ni Ingresos brutos, ni patrimonio lquido del ao anterior (2011): En ese caso la sancin de extemporaneidad debe ser igual a la sancin mnima (Art. 639 E.T.), que durante el 2013 sera de $268.000 (10 UVT x $26.841). Todos los porcentajes mencionados en los tres primeros casos anteriores se duplicarn si la sancin de extemporaneidad se tiene que liquidar por causa de que la DIAN acte primero y lo emplace por no declarar (Art. 642 del E.T.). As que es mejor, si se llega a quedar extempornea la declaracin, tratar de presentarla antes de que llegue el emplazamiento por no declarar de parte de la DIAN. 36 Y como se indica en el punto siguiente, la DIAN solo podra perseguir esta declaracin hasta por 5 aos despus de vencido el plazo para presentarla (o sea, hasta abril de 2018; ver art. 715 y siguientes del E.T.).

8.2.2. Por no declarar (Art. 643)

La DIAN tiene 5 aos (contados desde el vencimiento del plazo para declarar) para detectar que un contribuyente estuvo obligado a declarar y an no lo ha hecho (Art. 715 y siguientes del E.T.). Una vez que lo detecta le enviar emplazamientos para que presente la declaracin extemporneamente, liquidndose l mismo las sanciones del Art. 642. Y si el contribuyente no responde y sigue como omiso (es decir, no presenta voluntariamente su declaracin) entonces la DIAN le har la liquidacin oficial del impuesto (o liquidacin de aforo), y le liquidar la sancin por no declarar (art 643 del E.T.), la cual ser el mayor valor entre: a) El 20% de las consignaciones bancarias del ao no declarado; o b) El 20% de los ingresos brutos que figuren en la ltima declaracin presentada.

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Vase tambin el anexo de Sancin de extemporaneidad que se incluy en archivo en Excel denominado Formulario 110 DR 2012 con anexos y formato, archivo que est en el DVD que acompaa esta obra.

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Captulo 9

Diligenciamiento y presentacin del formulario

Importancia de tener el RUT actualizado antes de presentar la declaracin. Verificacin de la necesidad de firma de contador o revisor en la declaracin. Obligacin de presentar la declaracin de forma virtual.

9.1. Tener el RUT actualizado tanto para la entidad como para su representante legal y contador o revisor fiscal

Los datos del representante legal y del contador o revisor fiscal que le firmarn las declaraciones Esos datos se deben actualizar, si es necesario, en las pginas 3 y 5 del RUT de la persona jurdica, respectivamente. Adems, ese representante legal, y el contador o revisor, deben contar con su propio RUT y en la primera pgina del mismo deber figurarles la responsabilidad 22-Suscribir declaraciones de terceros. Esto ltimo es especialmente importante ya que en la actualidad, y a raz de lo establecido en la Resolucin 12761 de dic. 9 de 2011, todas las declaraciones de las personas jurdicas son virtuales y por tanto su repreentante legal y su contador o revisor deben tener firmas digitales y la DIAN solo se las dar si ellos tienen su propio RUT y con esa responsabilidad 22. Por consiguiente, si la persona jurdica presenta su declaracin en forma virtual, y antes de presentar la declaracin le da por cambiar al representante, contador o revisor, tendr que ir a pedirles un mecanismo digital a esos nuevos funcionarios (si es que todava no lo tienen porque puede suceder que trabajen simultneamente con otros clientes a los que s le firman digitalmente y en ese caso ya no requeriran la firma digital pues la misma es una sola para el individuo sin importar a cuntos clientes le firme). Para pedirles ese mecanismo digital hay que hacerlo con una antelacin de por lo menos tres das hbiles antes de que se venza el plazo para declarar. Y si los nuevos representantes o contadores no tienen RUT, entonces hay que recordar que en tal caso, al momento de ir a tramitarlo, debern llevar todos los documentos que ahora se exigen luego de los
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El(los) cdigo(s) de actividad(es) econmica(s) que desarrolla la empresa Es importante recordar que en la primera pgina del RUT de los contribuyentes y usuarios aduaneros se tiene espacio para hacer figurar hasta 4 distintos cdigos que identifiquen justamente las 4 actividades ms importantes que llegue a desarrollar al mismo tiempo un contribuyente o usuario aduanero, y en noviembre 21 de 2012 la DIAN expidi su nueva Resolucin 0139 (que reemplaz a la 0432 de 2008) redefiniendo en un 99% los cdigos de las actividades econmicas. La necesidad de volver a reexpedir el catlogo con el listado de los cdigos de actividades econmicas radica en que el Departamento Administrativo Nacional de Estadistica (DANE), mediante su Resolucin 66 de enero de 2012 (publicada en el Diario oficial 48.508 de julio 31 de 2012), hizo una cuarta revisin y modificacin del listado de los cdigos CIIU (Clasificacin Internacional Industrial Uniforme) aplicables enColombia, y por ello todas las entidades pblicas, incluida la DIAN, tienen que adaptar sus sistemas informativos a esa nueva clasificacin de los cdigos del CIIU hecho por el DANE. Por tanto, el contribuyente en efecto tiene que cumplir esta vez con actualizar sus cdigos de actividades econmicas lo cual debe hacer hasta antes de presentar su declaracin de renta del ao gravable 2012 (Ver resolucion 0154 de dic. 14 de 2012 que modific al art. 2 de la Resolucin 0139). Una vez actualizado el RUT, el cdigo que identifique la actividad operacional que ms ingresos brutos le produjo en el ao tendr que ir informado en la casilla 24 del formulario (ver el art. 3 de la Resolucin 0139 de 2012). En todo caso, debe tenerse presente que si en una declaracin tributaria se reporta un cdigo de actividad econmica principal que no sea el mismo que se tiene en el RUT o que no sea el que verdaderamente describe la actividad principal que desarroll el contribuyente durante el periodo, en esos casos ese tipo de error ya no se sanciona por cuanto as lo dispuso el artculo 43 de Ley 962 de julio de 2005 (ley antitrmites) y la Circular 118 de octubre de 2005 emitida por la DIAN. En esos casos solamente se hara un escrito a la DIAN para que dicha entidad efecte el cambio interno, o la DIAN misma lo puede hacer de oficio.

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Antes de la presentacin virtual de la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2012 de una entidad se debe verificar que su RUT tenga actualizados sus datos, en especial los siguientes:

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cambios que los decretos 2645 de julio de 2011 y 2820 de agosto de 2011 le hicieron al Decreto 2788 de 2004 (deben llevar hasta el original y fotocopia de un recibo de servicios pblicos o de impuesto predial que corresponda a la direccin que reportarn en su propio RUT). Adicionar o quitar la responsabilidad No. 13 para los que fueron nombrados y/o retirados de la lista de Grandes Contribuyentes en Dic. de 2012 En la primera pgina del RUT, y en la casilla 53 de Responsabilidades, es necesario hacer esta actualizacin, pues con la Resolucin 010269 de Dic. 21 de 2012 se agregaron y/o retiraron de la lista de grandes contribuyentes a muchas personas jurdicas. En todo caso, el Art. 7 de la misma Resolucin da a entender que esa actualizacin del RUT la har automticamente la DIAN. El contribuyente, por tanto, solo tiene que entrar al portal de la DIAN y consultar la versin ms reciente de su RUT para verificarlo.

9.2. Quines presentan su declaracion en papel y quines virtualmente

De acuerdo con lo indicado en el Art. 579-2 del E.T (y tomando en cuenta la modificacin que le hiciera el art. 136 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 pues si el art. 579-2 es norma de procedimiento tributario entonces cualquier cambio a ese tipo de normas aplica inmediatamente), es el Director de la DIAN, con plena discrecin, quien decide qu personas naturales o jurdicas quedan obligadas a presentar sus declaraciones tributarias en forma virtual. Si estando obligados a presentarla virtualmente lo hacen en papel, esa declaracin se da por no presentada (aunque tienen que pasar dos aos para que la DIAN lo detecte y la d por no presentada). Tngase presente, adems, que en el pargrafo del Art. 7 del Decreto 1791 de mayo de 2007 se indican los casos en los que los obligados a declarar virtualmente lo podrn hacer en papel (por ejemplo, por tener que presentar extemporneamente alguna declaracin de la poca en que todava no estaban obligados, o tener que corregir las declaraciones que alcanzaron a presentar en papel, o presentar proyectos de correccin a las declaraciones que s estn presentadas virtualmente, pero que es una correccin en la que se va a disminuir el valor a pagar de la inicial o a aumentar su saldo a favor). Ese artculo 7 fue justamente modificado con el artculo 42 del Decreto 4929 de 2009 indicndose con ese cambio que desde diciembre de 2009 en adelante las cooperativas que tengan firma digital, y que no sean cooperativas de integracin, s tendrn que presentar virtualmente su declaracin de renta (hasta antes de esa modificacin, ninguna cooperativa, aunque tuviera firma digital, poda presentar su declaracin en forma virtual; se las hacan presentar en papel; pero con este cambio, solo las cooperativas de integracin, como Confecoop, seguirn hacindolo en papel a pesar de que tengan firma digital). Por tanto, de nada sirve que un contribuyente quisiera voluntariamente figurar entre los obligados a declarar virtualmente, pues la DIAN no recibe solicitudes de los que desean declarar virtualmente ya que, segn se dijo anteriormente, es un acto de libre espontaneidad del Director de la DIAN (aunque el Art. 71 del Decreto Ley antitrmites 019 de enero de 2012 dice que eso empezara a cambiar a partir de julio de 2012 y si alguien lo solicita la DIAN le podr dar los mecanismos para que declare virtualmente). Sin embargo, si el contribuyente no ha sido sealado por la DIAN en sus distintas resoluciones como un obligado a declarar virtualmente, pero sucede que su representante legal y el contador o revisor fiscal son personas que ya tienen firma digital por estar trabajando simultneamente en otras entidades, en tal caso puede aprovecharse de esa circunstancia y presentar voluntariamente en forma virtual su declaracin de renta (recurdese que el mecanismo de firma digital se da al individuo que firma las declaraciones y por tanto usa la misma firma digital para cualquier cliente al que le est prestando sus servicios). En consecuencia, y a raz de lo dispueseto en la Resolucion 12761 de diciembre 9 de 2011 (que fue modificada con la 0019 de febrero 28 de 2012), todas las personas jurdicas a las que les aplique aunque sea uno solo de los 14 criterios mencionados en el art. 1 de dicha resolucin quedan obligadas a presentar sus declaraciones en forma virtual. Y entre esos 14 criterios figura por ejemplo lo indicado en el mueral 12 segn el cual el solo hecho de que la persona jurdica est obligada a presentar declaraciones de retencin en la fuente es algo que la convierte en declarante virtual. Por ello la conclusin lgica es que hoy da todas las personas jurdicas, desde que nacen jurdicamente, tienen justamente esa obligacin de presentar todas sus declaracines en forma virtual (incluyendo la declaracin de renta) pues todas las personas jurdicas son siemrpe agnetes de retencin y estn siempre obligadas a presentar declaraciones de retencin.

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Los disintintos criterios que figuran en el art. 1 de la Resolucin 12761 y que convierten a una persona jurdica o natural en obligados a declarar virtualmente son: 1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y dems declarantes calificados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes , 2. Las entidades no contribuyentes sealadas en los artculos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario, 3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepcin de las personas naturales inscritas en el Registro nico Tributario como importadoras: a) Aeropuerto de servicio pblico o privado b) Agencias de Aduanas c) Agente de carga internacional d) Agente martimo e) Almacn General de Depsito f) Comercializadora Internacional (C.I.) g) Depsito pblico o privado habilitado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con carcter permanente h) Exportador i) Importador j) Intermediario de trfico postal y envos urgentes k) Operador de transporte multimodal l) Operador Econmico Autorizado m) Titular de puertos y muelles de servicio pblico o privado n) Transportador Areo, Martimo o Terrestre de los Regmenes de Importacin y/o Exportacin ) Transportista nacional operaciones de trnsito aduanero o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales p) Usuario aduanero permanente q) Usuario altamente exportador r) Usuarios de programas especiales de exportacin PEX s) Usuarios sistemas especiales importacin exportacin, y t) Los dems usuarios aduaneros que para actuar requieran autorizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 4. Los Notarios,

5. Los Consorcios y Uniones Temporales,

6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensacin que deban presentar la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, 7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica, 8. Los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber de declarar, 9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas a nivel nacional, 10. Los solicitantes para operar juegos promocinales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas del nivel nacional, 11. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
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12. Las personas jurdicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente, 13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia, 14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores. Para declarar virtuamente es necesario asegurarse de contar con los mecanismos de firma digital y los equipos de cmputo e internet necesarios para navegar por los Servicios Informticos Electrnicos (SIE) de la DIAN,. Al respecto, se pueden consultar los materiales incluidos en el DVD que acompaa esta obra con las cartillas instructivas de la DIAN sobre obtencin de firmas digitales y presentacin de declaraciones en forma virtual por el portal de la DIAN. Para poder usar tales SIE y presentar la declaracin de forma virtual se requiere estar conectado a Internet desde un computador que rena unos mnimos requisitos tecnolgicos .37

a) Tener una memoria RAM de 512 MB (recomendada: 1024 MB); b) Procesador 2 Ghz (recomendado: doble ncleo);

c) Resolucin del monitor: Configuracin mnima: 800 x 600 (recomendada: 1024 x 768); d) Sistema operativo: Windows XP SP2, Windows Vista o Windows 7 SP1. Tener el computador con las actualizaciones del sistema operativo al da (Windows update); e) Navegadores: IExplorer (versiones 7,8 y 9), Firefox (Versiones3.5, 3.6, 4.0, 5.0, 6.0, 7.0 y 8.0) o Chrome (versiones 11 o superior). Configuracin del lenguaje: para Firefox es Espaol/Colombia [es -co]; para IExplorer es Espaol(colombia)[es-co] y para Chrome es espaol (Latinoamrica); para todos los navegadores se debe dejar como primera opcin de lenguaje. Configurados con ventanas emergentes permitidas al dominio dian.gov.co; f) Software adicional:. Acrobat Reader 8.0 o Superior, Flash 9.0 o superior y se recomienda mquina virtual JAVA ltima versin. Para evitar errores o procesos adicionales de administracin de la mquina virtual Java, es necesario agregar un parmetro a la configuracin del Applet, para lo cual se deben realizar los siguientes pasos: Men Inicio / Configuracin / Panel de control / Java / Pestaa Java / Ver (Configuracin de tiempo de ejecucin de Java Applet) / En la casilla Parmetros del entorno, colocar el valor; g) Impresora: Para imprimir los formularios se recomienda una impresora lser con resolucin mnima de 600 x 600 dpi; de ninguna manera se debe utilizar una impresora de matriz de puntos. Para la impresin de los formularios utilice papel de 75 gramos (papel de fotocopia). Cuando se impriman esos formularios, es importante poner aunque sea manualmente en el papel ya impreso los datos de quin fue el Representante y Contador o Revisor Fiscal que la firmaron digitalmente pues el sistema de la DIAN no lo incluye en el formulario. h) Contar con una conexin de banda ancha con un mnimo de 2000 Kbps. Las personas jurdicas deben disponer de una
conexin de banda ancha a Internet, preferiblemente dedicada, con un ISP que forme parte del NAP Colombia (http://www.nap.com.co/html /integrantes.php). El promedio de utilizacin del canal no debe sobrepasar el 70% de su capacidad. (aclaracin: la DIAN ha firmado convenios con varias empresas del sector de telecomunicaciones, con el

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Cuando se entra al portal de la DIAN, el propio portal es capaz de verificar si el equipo desde donde se est trabajando cumple esos requisitos; para ello hay que usar la opcin verificacin de requisitos en el men de los SIE.

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Entre esos requisitos, que se mencionan en la siguiente direccin de Internet: http://www.dian.gov.co/dian/12Sobred.nsf/pages/Requerimientos_tecnologicos?OpenDocument, figuran:

propsito de establecer Extranets y ofrecer mejores opciones de conexin a sus servicios; las empresas con las cuales se tiene convenio son: ETB, FLYCOM, GLOBAL CROSSING, PEOPLE ON LINE y TELMEX.

i) Si las personas que firman las declaraciones no estn en su equipo de cmputo acostumbrado (quizs porque estn de viaje en otra ciudad), entonces tendran que contar tambin con una memoria USB para portar all su archivo con la firma digital. Es conveniente tener varias copias del archivo del mecanismo digital, el cual es un archivo con extensin .epf; extensin que siempre debe quedar puesta en letras minsculas; de esa forma, si se llegan a perder esos archivos, no habra traumatismos de ltima hora.

9.3. Sitios para el pago del impuesto

Si la declaracin se presenta en el portal de la DIAN pero el contribuyente decide que el pago de lo que en ella se haya liquidado no lo har en esa forma (pues esto ltimo es algo opcional; ver el pargrafo 3 del artculo 5 y el artculo 6, ambos del Decreto 1791 de mayo 23 de 2007 y la Resolucin DIAN 15734 de diciembre 20 de 2007 ), en ese caso es importante mencionar que de acuerdo con el Art. 2 del Decreto 2634 de diciembre de 2012 los pagos se podrn hacer en cualquier banco del pas (y no solo en los ubicados dentro de la jurisdiccin de la Administracin a la que pertenece el declarante), usando para ello un recibo oficial de pago en bancos.38

9.4. Liquidacin de las cuotas del impuesto a pagar en los Grandes Contribuyentes
Todas las personas jurdicas y naturales que a diciembre de 2012 tuvieran la condicin de Grandes Contribuyentes (incluidas hasta las que fueron nombradas apenas en diciembre de 2012 con la Resolucin 010269 de Dic. 21), y que presenten declaracin de renta y complementarios (es decir, sin incluir a las que sean Grande Contribuyente pero que son No contribuyentes las cuales no presentan declaracin renta y complemtarios en las que s se liquidan impuestos si no que prsentan declaracin de ingresos y patrimonio y en ellas no se liquidan impuestos ; ver art. 16 del Decreto 2634 de 2012) estn obligadas a efectuar el primer pago de su declaracin de renta 2012 en el mes de febrero de 2013, es decir, en una fecha en la que todava no han ni siquiera han presentado la declaracin (ver artculo 11 del Dec. 2634 de Dic. de 2012; las declaraciones como tal solo se pueden empezar a presentar desde marzo 1 de 2013 en adelante). Sin embargo, ese pago que se les pide hacer en febrero de 2013 no se debe realizar si la declaracin de renta 2012 va a arrojar saldo a favor, pues en el inciso tercero del Art. 11 del Dec. 2634 de dic. 17 de 2012 se lee: Estos contribuyentes debern cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas... (Subrayado fuera del texto). En consecuencia, todas estas empresas deben, antes de febrero de 2013, estar muy seguras de que su declaracin 2012 s arrojar saldo a pagar (rengln 83) en lugar de Saldo a favor (rengln 84). Por otro lado, para aquellas que s determinarn saldo a pagar en sus declaraciones de renta 2012, se pueden presentar los siguientes casos en cuanto a determinar qu valor cancelaran en febrero de 2.013:

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Dentro del material incluido en el DVD que acompaa es ta obra se puede consultar la cartilla instructiva de la DIAN para los que s deseen hacer sus pagos de forma virtual actualicese.com

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Caso 1 Saldo a pagar

En la Declaracin 2012 $100.000.000

En la Declaracin 2011 $50.000.000

Comentario Para definir cunto se debe pagar en Feb. de 2013, la norma del pargrafo 1 del Art. 11 del Dec. 2634 de dic. 17 de 2012 menciona que dicho pago "no puede ser inferior al 20% del saldo a pagar del ao 2011". Por tanto, si se quiere, se puede pagar el valor de $100.000.000 x 20% = $20.000.000, o de lo contrario, pagar solo $50.000.000 x 20% = $10.000.000. Una vez que se presente la declaracin 2012 en abril de 2013, a los $100.000.000 (o al dato exacto que ya se declare en tal fecha), se le restar lo que se decidi pagar en Feb. de 2013, y el saldo que se forma es el que se cubre en dos cuotas restantes (50% y 50%)

$10.000.000

$200.000.000

Siguiendo el curso de lo comentado en el caso 1, el valor a pagar en Feb. de 2013, para este caso 2, debe ser: $200.000.000 x 20% = $40.000.000. Sin embargo, si la declaracin 2012 solo da un saldo a pagar total de $10.000.000 qu pasa en abril de 2013 con los $30 millones que se pagaron de ms desde Feb. de 2013? Sencillamente habr que tramitar una solicitud de devolucin del pago de lo no debido. Quienes no hagan los dos pasos (pagar en Feb. y solicitar devolucin en abril), sino que deciden pagar solo los $10.000.000 en Abr. de 2013, la DIAN les cobrar inters de mora sobre los $40 millones dejados de pagar desde Feb. /2013 en adelante (ver Concepto 16933 Mar. 19/2002). Claro est, la solucin prctica para este caso sera que no se espere hasta abril de 2013 para presentar la declaracin sino que se pudiera presentar con pago total antes de la fecha en que se pide pagar la primera cuota. Pero ya comentamos que segn lo indicado en el Art. 11 del Dec. 2634, las declaraciones 2012 solo se pueden presentar vlidamente a partir del 1 de marzo de 2013, mientras que la primera cuota se pide que sea pagada en febrero de 2013.

Caso 3 Saldo a pagar

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$50.000.000 100.000.000 0 100.000.000 0

Caso 4 Saldo a pagar Saldo a favor

Caso 5 Saldo a pagar Saldo a Favor

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$200.000.000 0 $40.000.000 0 0

Tal como ya se dijo en el caso 2, el pago de Feb. de 2013 debe ser $200.000.000 x 20% = $40.000.000. Por tanto en abril de 2012, a los $50.000.000 se le restarn los $40.000.000 pagados en Feb. y el saldo se paga en dos cuotas (50% y 50%).

En este caso, como el ao 2011 arrojaba saldo a favor, se dira que no hay que pagar ningn valor en Feb. de 2013. Sin embargo, como la declaracin 2012 s arrojar saldo a pagar, y la norma exige que debe existir un pago en febrero de 2013, en ese caso, si se quiere se puede pagar un valor de $100.000.000 x 20% = $20.000.000, o si no, se pagara un valor cualquiera (aunque sea mil pesos) para as cumplir con hacer el pago de la primera cuota en febrero de 2013.

En este caso se procede igual a lo comentado en el caso 4.

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Caso 2 Saldo a pagar

9.5. Declaraciones con valor a pagar inferior a 41 UVT

Las personas jurdicas pueden tener 3 cuotas 2 cuotas para cancelar el saldo a pagar de su declaracin de renta (dependiendo de si es Gran Contribuyente o si no lo es ; ver artculos 11 y 12 del Decreto 2634 de 2012). Pero si ese saldo a pagar (rengln 81 en el formulario) llega a ser inferior a 41 UVT (41 x $26.841 = $1.100.000) en ese caso todo el valor a pagar se le vence en la fecha en que se vencera la presentacin de su declaracin (es decir, no lo dejan pagar por cuotas). Si no lo paga todo en una sola cuota (el da del vencimiento para presentar la declaracin), entonces tendr que liquidar intereses de mora sobre el valor no cancelado en esa fecha (Ver Art. 37, Dec. 2634 Dic. 2012). Lo anterior, en todo caso, no implica que esa declaracin con saldo a pagar inferior a 41 UVT se deba presentar con pago (vase el Concepto DIAN 75762 de septiembre de 2006). Lo nico que se le advierte al contribuyente es que desde ese da empezarn a correr los intereses de mora. Y es que si la declaracin s arrojase valores a pagar por encima de 41 UVT, en ese caso le dejan pagar en dos o tres cuotas y cada cuota tiene su vencimiento (y cuando se venza cada cuota le empezar a correr el inters de mora a cada cuota en forma independiente). Pero a las que tengan un valor a pagar inferior a 41 UVT todo se le empieza a vencer desde el da de la fecha para la presentacin.

9.6. Firmas de revisor fiscal o contador pblico

De igual forma, y si alguna persona jurdica no est obligada a tener revisor fiscal (pues ninguna norma vigente se lo exige), y sucede que voluntariamente durante el 2012 tuvo nombrado un revisor fiscal (caso, por ejemplo, de una entidad sin nimo del lucro), en tal caso ese revisor fiscal no estara obligado a firmar la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2012. Si la firma sera en forma voluntaria (vase el concepto DIAN 21887 de abril de 2005). Sin embargo, como esa persona jurdica s est obligada a llevar contabilidad, en ese caso deber mirar si por lo menos le corresponde tener en su declaracin la firma obligatoria de un contador pblico. Por otro lado, se debe recordar que la firma como revisor fiscal o como contador se puede hacer con salvedades (ver Art. 597). Esto es importante, por cuanto a los revisores fiscales les podra recaer la sancin del Art. 658-1 del E.T., modificada con el Art. 26 de la ley 863 de 2003., la cual establece lo siguiente: ARTCULO 658-1. SANCIN A ADMINISTRADORES Y REPRESENTANTES LEGALES. <Ajuste de salarios mnimos en trminos de UVT por el artculo 51 de la Ley 1111 de 2006 (A partir del ao gravable 2007). El texto con el nuevo trmino es el siguiente:> Cuando en la contabilidad o en las declaraciones tributarias de los contribuyentes se encuentren irregularidades sancionables relativas a omisin de ingresos gravados, doble contabilidad e inclusin de
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De otra parte, para la firma como Contador en la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2011 se requiere que el contribuyente no est obligado a tener un revisor fiscal, que est obligado a llevar libros de contabilidad y que al cierre del 2012 posea un patrimonio bruto (activos brutos fiscales) o unos ingresos brutos fiscales superiores a 100.000 UVT (100.000 x $26.049= $2.604.900.000.; ver Art. 596 y 599 del E.T.).

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Segn los artculos 596 y 599 del E.T., la declaracin de renta o de ingresos y patrimonio 2012 deber ser firmada por revisor fiscal si: a) Se trata de una sociedad por acciones, excepto si es una SAS que no estaba obligada a nombrarlo; b) Se trata de una sociedad sucursal de sociedad extranjera; o c) Si se trata de una sociedad comercial que a diciembre del ao anterior (ao 2011) tena activos brutos contables iguales o superiores a 5.000 salarios mnimos (5.000 x $535.600= $2.678.000.000) o unos ingresos brutos contables iguales o superiores a 3.000 salarios mnimos mensuales (3.000 x $535.600= $1.606.800.000; ver pargrafo 2 del Art. 13 de la ley 43/90). En este ltimo caso todas sus declaraciones presentadas a lo largo del 2012 (retenciones en la fuente, IVA, etc.) debieron llevar firma de revisor fiscal y por tanto tambin tendr que firmar la declaracin renta o de ingresos y patrimonio ao gravable 2012. En consecuencia, si al revisor fiscal solo lo nombran por primera vez en la empresa a comienzos del ao 2013 por razn de que la empresa solo excedi por primera vez en Dic. de 2012 los topes de que trata el pargrafo 2 del Art. 13 de la Ley 43/90, ese revisor fiscal no tiene que firmar la declaracin de renta del 2012. Ese revisor solo firmara las declaraciones que sean de periodos del 2013 (ver concepto DIAN 72754 de Oct. de 2005).

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costos o deducciones inexistentes y prdidas improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los representantes que deben cumplir deberes formales de que trata el artculo 572 de este Estatuto, sern sancionados con una multa equivalente al veinte por ciento (20%) de la sancin impuesta al contribuyente, sin exceder de 4.100 UVT, la cual no podr ser sufragada por su representada. La sancin prevista en el inciso anterior ser anual y se impondr igualmente al revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades sancionables objeto de investigacin, sin haber expresado la salvedad correspondiente. Esta sancin se propondr, determinar y discutir dentro del mismo proceso de imposicin de sancin o de determinacin oficial que se adelante contra la sociedad infractora. Para estos efectos las dependencias competentes para adelantar la actuacin frente al contribuyente sern igualmente competentes para decidir frente al representante legal o revisor fiscal implicado. Y adicional a lo anterior, los Revisores fiscales hacen bien tambin en tomar en cuenta lo que dispuso el Art. 7 de la Ley 1474 de julio de 2011 (Estatuto Anticorrucpcin), norma que ya fue declarada exequble con la sentencia de la Corte Constitucional C-200 de marzo 14 de 2012, y con la cual se agreg un numeral 5 al art. 26 de la Ley 43 de 1990 estableciendo lo siguiente: ART. 26 Ley 43 de 1990.De la cancelacin. Son causales de cancelacin de la inscripcin de un contador pblico las siguientes: 1.. 2 3 4.. 5. Cuando se actu en calidad de revisor fiscal, no denunciar o poner en conocimientode la autoridad disciplinaria o fiscal correspondiente, los actos de corrupcin que haya encontrado en el ejercicio de su cargo, dentro de los seis (6) meses siguientes a que haya conocido el hecho o tuviera la obligacin legal de conocerlo, actos de corrupcin. En relacin con actos de corrupcin no proceder el secreto profesional. (el subrayado es nuestro)

9.7. Plazos para presentacin y pago de la declaracin de renta ao gravable 2012

Artculo 11. Grandes Contribuyentes. Declaracin de renta y complementarios Por el ao gravable 2012 debern presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la DIAN, las personas jurdicas o asimiladas, las entidades sin nimo de lucro con rgimen especial y dems entidades que a 31 de diciembre de 2012 hayan sido calificadas como Grandes Contribuyentes por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 562 del Estatuto Tributario.

El plazo para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios y para cancelar el valor a pagar por concepto de impuesto de renta y el anticipo, se inicia el 1 de marzo del ao 2013 y vence entre el 9 y el 22 de abril del mismo ao atendiendo el ltimo dgito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro nico Tributario (RUT), sin tener en cuenta el dgito de verificacin. Estos contribuyentes debern cancelar el valor total a pagar en tres (3) cuotas a ms tardar en las siguientes fechas: PAGO PRIMERA CUOTA

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A continuacin se reproduce el texto de los artculos 11 a 13 y 15 a 17 del Decreto 2634 de diciembre de 2011 en los cuales quedaron definidos los plazos para presentacin y pago de las declaraciones de renta por el ao gravable 2012.

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Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Hasta el da 08 de febrero de 2013 11 de febrero de 2013 12 de febrero de 2013 13 de febrero de 2013 14 de febrero de 2013 15 de febrero de 2013 18 de febrero de 2013 19 de febrero de 2013 20 de febrero de 2013 21 de febrero de 2013

DECLARACIN y PAGO SEGUNDA CUOTA:

Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Hasta el da 09 de abril de 2013 10 de abril de 2013 11 de abril de 2013 12 de abril de 2013 15 de abril de 2013 16 de abril de 2013 17 de abril de 2013 18 de abril de 2013 19 de abril de 2013 22 de abril de 2013

PAGO TERCERA CUOTA

Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

Pargrafo. El valor de la primera cuota no podr ser inferior al 20% del saldo a pagar del ao gravable 2011. Una vez liquidado el impuesto y el anticipo definitivo en la respectiva declaracin, del valor a pagar se restar lo pagado en la primera cuota y el saldo se cancelar de la siguiente manera, de acuerdo con la cuota de pago as: DECLARACIN y PAGO SEGUNDA CUOTA 50% PAGO TERCERA CUOTA 50% ARTICULO 13. Personas Jurdicas y dems contribuyentes. Declaracin de Renta y Complementarios. Por el ao gravable 2012 debern presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios en el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las dems personas jurdicas, sociedades y asimiladas, los contribuyentes del Rgimen Tributario Especial, diferentes a los calificados como "Grandes Contribuyentes".
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Tercera Cuota 12 de junio de 2013 13 de junio de 2013 14 de junio de 2013 17 de junio de 2013 18 de junio de 2013 19 de junio de 2013 20 de junio de 2013 21 de junio de 2013 24 de junio de 2013 25 de junio de 2013

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Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios y para cancelar en dos cuotas iguales el valor a pagar por concepto del impuesto de renta y el anticipo, se inician el 1 de marzo del ao 2013 y vencen en las fechas del mismo ao que se indican a continuacin, atendiendo el ltimo dgito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro nico Tributario RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin, as: DECLARACIN y PAGO PRIMERA CUOTA
Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Hasta el da 09 de abril de 2013 10 de abril de 2013 11 de abril de 2013 12 de abril de 2013 15 de abril de 2013 16 de abril de 2013 17 de abril de 2013 18 de abril de 2013 19 de abril de 2013 22 de abril de 2013

Pargrafo. Las sucursales de sociedades extranjeras, o las personas naturales no residentes en el pas, que presten en forma regular el servicio de transporte areo, martimo, terrestre o fluvial entre lugares colombianos y extranjeros, podrn presentar la declaracin de renta y complementarios por el ao gravable 2012 y cancelar en una sola cuota el impuesto a cargo y el anticipo hasta el 18 de octubre de 2013, cualquiera sea el ltimo digito del NIT del declarante que conste en el certificado del Registro nico Tributario (sin tener en cuenta dgito de verificacin), sin perjuicio de los tratados internacionales vigentes. ARTICULO 13. Entidades del Sector Cooperativo. Las entidades del sector cooperativo del rgimen tributario especial, debern presentar y pagar la declaracin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios por el ao gravable 2012, dentro de los plazos sealados para las personas jurdicas en el artculo 12 del presente decreto, de acuerdo con el ltimo dgito del NIT que conste en el certificado del Registro nico Tributario, sin tener en cuenta el dgito de verificacin. Las entidades cooperativas de integracin del rgimen tributario especial, podrn presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios por el ao gravable 2012, hasta el da 20 de mayo del ao 2013. ARTICULO 15. Plazo especial para presentar la declaracin de instituciones financieras intervenidas. Las instituciones financieras que hubieren sido intervenidas de conformidad con el Decreto 2920 de 1982 o normas posteriores, podrn presentar la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios correspondiente a los

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Si ltimo dgito del NIT es: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0

12 de junio de 2013 13 de junio de 2013 14 de junio de 2013 17 de junio de 2013 18 de junio de 2013 19 de junio de 2013 20 de junio de 2013 21 de junio de 2013 24 de junio de 2013 25 de junio de 2013

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Hasta el da

PAGO SEGUNDA CUOTA

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aos gravables 1987 y siguientes, en el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para los grandes contribuyentes y dems personas jurdicas por el ao gravable 2012, y cancelar el impuesto a cargo determinado, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que se aprueben de manera definitiva los respectivos estados financieros correspondientes al segundo semestre del ao gravable objeto de aprobacin, de acuerdo con lo establecido en el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero. Pargrafo. Lo dispuesto en este artculo tambin se aplicar a las entidades promotoras de salud intervenidas. ARTICULO 16. Declaracin de Ingresos y Patrimonio. Las entidades calificadas como Grandes Contribuyentes obligadas a presentar declaracin de ingresos y patrimonio, debern utilizar el formulario prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y presentarla dentro del plazo previsto en el artculo 11 del presente Decreto. Las dems entidades debern utilizar el formulario que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y presentarla dentro de los plazos previstos en el artculo 12 del presente Decreto. En ambos casos se omitir el diligenciamiento de los datos relativos a la liquidacin del impuesto y el anticipo. ARTICULO 17. Declaracin por fraccin de ao. Las declaraciones tributarias de las personas jurdicas y asimiladas a stas, as como de las sucesiones que se liquidaron durante el ao gravable 2012 o se liquiden durante el ao gravable 2013, podrn presentarse a partir del da siguiente a su liquidacin y a ms tardar en las fechas de vencimiento indicadas para el grupo de contribuyentes o declarantes del ao gravable correspondiente al cual perteneceran de no haberse liquidado. Para este efecto se habilitar el ltimo formulario vigente prescrito por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Para efectos de la liquidacin de la hijuela de gastos, las sucesiones ilquidas presentarn proyectos de las declaraciones tributarias ante la Notara o el juzgado del conocimiento, sin perjuicio de la presentacin de las mismas que debe hacerse de conformidad con el inciso anterior.

El pago de los impuestos y de la retencin en la fuente por la enajenacin de activos fijos, se podr realizar en efectivo, mediante cheque librado por un establecimiento de crdito sometido al control y vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, o cualquier otro medio de pago. Pargrafo. Las entidades financieras autorizadas para recaudar, los notarios y las oficinas de trnsito, bajo su responsabilidad, podrn recibir cheques librados en forma distinta a la sealada o habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago. En estos casos, las entidades mencionadas debern responder por el valor del recaudo, como si ste se hubiera pagado en efectivo. ARTICULO 35. Pago mediante documentos especiales. Cuando una norma legal faculte al contribuyente a utilizar ttulos, bonos, certificados o documentos similares para el pago de impuestos nacionales, la cancelacin se efectuar en la entidad que tenga a su cargo la expedicin, administracin y redencin de los ttulos, bonos, certificados o documentos segn el caso, de acuerdo con la Resolucin que expida el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales.

V er

ARTICULO 33. Forma de pago de las obligaciones. Las Entidades Financieras autorizadas para recaudar recibirn el pago de los impuestos, retenciones, anticipos, tributos aduaneros, sanciones e intereses en materia tributaria, aduanera y cambiaria, en efectivo, tarjetas dbito, tarjeta de crdito o mediante cheque de gerencia o cheque girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y nicamente a la orden de la entidad financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de pago como transferencias electrnicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad, a travs de canales presenciales y/o electrnicos.

si

A continuacin se reproduce el texto de los artculos 35 y 36 del Decreto 2634 en los cuales se indican las formas en que se puede hacer el pago de las declaraciones tributarias (incluida la declaracin de renta 2012) a lo largo del ao 2013:

9.8. Formas de pago de las declaraciones de renta

BE

TA

actualicese.com

14 7

Tratndose de los Bonos de Financiamiento presupuestal o especial que se utilicen para el pago de los impuestos nacionales, la cancelacin deber efectuarse en los bancos autorizados para su emisin y redencin. La cancelacin con Bonos Agrarios sealados en la Ley 160 de 1994, deber efectuarse por los tenedores legtimos en las oficinas de las entidades bancarias u otras entidades financieras autorizadas para su expedicin, administracin y redencin. Cuando se cancelen con Ttulos de Descuento Tributario (TDT), tributos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con excepcin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, debern cumplirse los requisitos establecidos por el Gobierno Nacional mediante reglamento. Para efectos del presente artculo, deber diligenciarse el recibo oficial de pago en bancos. En estos eventos el formulario de la declaracin tributaria podr presentarse ante cualquiera de los bancos autorizados.

14 8

V er
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si

BE

TA

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

Captulo 10

Ilustracin sobre la forma en que quedara diligenciado el formulario 110 con sus anexos explicativos, ms el formato 1732, para la declaracin de renta ao gravable 2012 de una sociedad comercial que tributa con la tarifa del 33% y que no est acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010
A continuacin se presenta un ejercicio ilustrativo sobre la forma en que quedara elaborado el formulario con sus anexos explicativos, ms el formato 1732, para la declaracin de renta ao gravable 2012 de una sociedad comercial que tributa con la tarifa del 33% y que no est acogida a los beneficios de la Ley 1429 de 2010. Deben tomarse en cuenta en especial los globos con mensajes aclaratorios que se insertaron junto a algunas de las cifras del ejercicio. Este ejercicio es el mismo que se puede encontrar en versin de Excel dentro del DVD que acompaa esta obra para que de esa forma cada quien pueda usarlo como plantilla en sus propios casos particulares

Ejercicio elaboracin formulario 110 con anexos, y formato 1732, para una sociedad comercial

V er

si

BE
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TA

14 9

1. Ao

D e cla r a ci n de Re n t a y Com ple m e n t a r ios o de I n gr e sos y Pa t r im onio pa r a Pe r son a s Ju r dica s y Asim ila da s, Pe r son a s N a t u r a le s y Asim ila da s Obliga da s a lle v a r cont a bilida d Se debe reportar el cdigo de la actividad econmica que ms ingresos brutos operacionales le produjo en el ao. Ese cdigo debe estar reportado en el RUT y debe corresponder con alguno de los indicados en la nueva resolucin Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 modificada con la 0154 de dic. 14 de 2012 ( Nota: la Resolucin 0139 de 2012 derog a la Resolucin 0432 de Nov. De 2008 y cambi el 99% de los cdigos). Como sea, si se informa aqu un cdigo equivocado, no habra necesidad de corregir la declaracin sino simplemente avisar a la DIAN con un comunicado para que ella corrija internamente en sus sistemas (ver art. 43 ley 962 de julio de 2005, la Circular DIAN 118 de Oct de 2005 yr la cartilla instructiva de la DIAN) 4. Nmero de formulario

Pr iv a da

110

Con la resolucin 012 de noviembre 4 de 2008 La DIAN hizo reestructuracin en los cdigos de las administraciones de impuestos. Verifique su RUT

3
5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

6. DV 7. Primer apellido 0 0 0 0 1

4 8. Segundo apellido

5 9. Primer nombre 10. Otros nombres

12. Cd.. Seccional Direc.

D a t os Ge n e r a le s

8 11. Razn social

EL EM EPLO S.A.S. 24. Actividad econmica

25. Si se acoge al art. 163 Ley 1607 de 2012 (Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes), marque X 27. No. de formulario anterior Al actualizar primero los datos en la hoja de trabajo nombrada "Detalle Rengln", en ese caso las cifras de estos renglones 33 hasta 87 se actualizan automticamente Renta lquida ordinaria del ejercicio (Si casilla 48-51-56 mayor que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0) O Prdida lquida del ejercicio (Si casillas 51 + 56 - 48 mayor que 0 escriba el resultado, de lo contrario escriba 0) Compensaciones 889.885.000 59 0

Si es una correccin indique : 26. Cd.. 28. Fraccin ao gravable 2013 (Marque "X")

57

8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0

29. Cambio Titular Inversin extranjera (Marque "X")

58

D a t os I n for m a t ivos

Total gastos de nmina

30

32

Renta Presuntiva

53.209.000

TA
980. Pago Total $

139.921.000

Re n t a

Aportes al sistema de seguridad social

Tngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores a reportar deben estar Aportes al SENA, ICBF, cajas de compensacin en realidad pagados a las entidades de seguridad social y parafiscales. Si no se Efectivo, bancos,otras inversiones pagaron, sino que simplemente quedaron causados, en ese caso no hay Cuentas por cobrar que diligenciarlos pues si se hiciera sera una ine xactitud sancionable (ver art. 647 Acciones y aportes (sociedades annimas, limitadas y asimiladas) modificado con art. 28 Ley 1393 julio de 2010) Inventarios

31

Re n t a l qu ida ( Ca silla s 5 7 - 5 9 ) 60 8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0

61

223.944.000

33 295.957.000 34 12.540.862.000 35

Renta Exenta

62

138.811.000

Rentas gravables

63

25.293.000

Re n t a l qu ida gr a v a ble ( Al m a y or va lor e n t r e 6 0 y 6 1 , r e st e 6 2 y sum e 6 3 ) Ingresos por ganancias ocasionales

64

8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0

36

BE
Ga n a n cia s Oca sion a le s
4.562.207.000 608.504.000 69.275.000 18.102.098.000 4.598.057.000 1 3 .5 0 4 .0 4 1 .0 0 0 Descuentos Tributarios 14.061.338.000 279.419.000 800.000 1 4 .3 4 1 .5 5 7 .0 0 0 1.095.358.000 486.000

Pa t r im on io

65

22.000.000

Activos fijos

37

Costos por ganancias ocasionales 66 2.000.000

Otros activos

38

Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 67 68 2 0 .0 0 0 .0 0 0 0

Tot a l pa t r im onio br u t o ( Su m e ca silla s 3 3 a 3 8 )

39

Ga n a n cia s oca siona le s gr a v a ble s ( Ca silla s 6 5 - 6 6 - 6 7 )

Pasivos

40

Por activos y pasivos inexistentes Ley 1607/12 69 I m pue st o sobr e la r e n t a l qu ida gr a v a ble 70 2 .9 2 2 .8 4 6 .0 0 0 1.790.000

Ingresos brutos operacionales

n
42

Tot a l pa t r im onio l qu ido ( 3 9 - 4 0 ; si e l r e sult a do e s n e ga t ivo, e scr iba 0 )

41

71 I m pue st o ne t o de r e n t a ( ca silla s 6 9 - 7 0 ) 72

Ingresos brutos no operacionales

si
43

2 .9 2 2 .8 4 6 .0 0 0 Impuesto de ganancias ocasionales 73 Tot a l im pu e st o a ca r go ( su m e ca silla s 7 2 + 7 3 ) 74 Menos :Anticipo renta y complementarios por el ao gravable 2012 (casilla 80 declaracin 2011) Menos: Saldo a favor ao 2011 sin solicitud de devolucin o compensacin (casilla 84 declaracin 2011) Menos: Autorretenciones 77 Menos: Otras retenciones Tot a l r e t e n cion e s a o gr a v a ble 2 0 1 2 ( su m e ca silla s 7 7 y 78) Ms: Anticipo impuesto renta para el ao gravable 2013 78 4.500.000 30.000.000 2 .9 2 6 .8 4 6 .0 0 0 4.000.000

Intereses y rendimientos financieros

44

I n gr e sos

Tot a l in gr e sos br ut os ( Su m e ca silla s 4 2 a 4 4 )

45

Menos: Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

46

75

Liquida ci n Pr iv a da

Menos: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

V er

47

76

Tot a l in gr e sos n e t os ( 4 5 - 4 6 - 4 7 )

48 1 3 .2 4 5 .7 1 3 .0 0 0 49

Costo de ventas y de prestacin de servicios

1.475.658.000

Cost os

Otros costos

50 51 1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0 52

79 80

3 4 .5 0 0 .0 0 0

Tot a l cost os ( Su m e ca silla 4 9 + 5 0 )

7 7 3 .7 1 2 .0 0 0 Sa ldo a pa ga r por im pu e st o ( si ca silla s 7 4 + 8 0 - 7 5 - 7 6 - 7 9 m a y or qu e 0 e scr iba e l r e su lt a do, de lo con t r a r io e scr iba 0) Sanciones

Gastos operacionales de administracin

1.086.901.000

81 82

3 .6 6 6 .0 5 8 .0 0 0

D e du ccion e s

Gastos operacionales de ventas

53

1.253.038.000 Tot a l sa ldo a pa ga r (si casillas 74+80+82-75-76-79 mayor que 0, escriba el resultado; de lo contrario escriba 0) O t ot a l sa ldo a fa v or ( Si ca silla 7 5 + 7 6 + 7 9 - 7 4 - 8 0 - 8 2 m a y or qu e 0 e scr iba e l r e su lt a do; de lo cont r a r io e scr iba 0) I m pue st o de ga n a n cia oca siona l Por a ct ivos y pa sivos in e x ist e n t e s Le y 1 6 0 7 / 1 2

Deduccin inversiones en activos fijos

54

60.000.000

83 84

3 .6 6 6 .0 5 8 .0 0 0

Otras deducciones

55

374.196.000

Tot a l de duccione s ( Su m e ca silla s 5 2 a 5 5 )

56 2 .7 7 4 .1 3 5 .0 0 0

85

5 9 1 .0 0 0

Se r vicios in for m t icos e le ct r n icos- M s for m a s de se r vir le !

86. NIT del signatario

87. DV 9 9 7 . Espa cio pa r a u so e x clu siv o pa r a e l se llo de la e n t ida d r e ca u da dor a

981. Cd.. Representacin Firma del declarante o de quien lo representa

Esta casilla se tendr que diligenciar manualmente en el caso de que la declaracin se presente con intereses de mora incluidos pues en los renglones anteriores no se dise

3 .6 6 6 .6 4 9 .0 0 0

982. Cdigo Contador o Revisor Fiscal Firma del Contador o Revisor Fiscal 983. No. Tarjeta Profesional

996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora

994. Con salvedades

47456-T

Coloque el timbre de la mquina registradora al dorso de este formulario

15 0

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

EL EJEMPLO S.A.S. NI T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 -1 ANEXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2
En esta plantilla se usaron ios cdigos del PUC de comerciantes (decreto 2650 de 1993). Pero si la persona jurdica que va a usar esta plantilla utiliza cualquiera de los otros 18 PUC que existen en Colombia, le tocara cambiar estos cdigos por los que en su propio PUC sean los ms equivalentes a los del PUC de comerciantes que se usaron en cada uno de estos renglones

DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-1 1 0 Rengl n Cd igo PUC 510506 510527 510530 510533 510536 510539 510548 520506 520518 520527 520530 520533 520536 520539 520548 720506 720527 720530 720533 720536 720539 720548 510568 510569 510570 520568 520569 520570 720568 720569 720570 510572 510575 510578 520572 520575 520578 720572 720575 720578 Descripci n cuenta o partida Total Gastos De N m ina Sueldos Auxilio de Transporte Cesantas Intereses sobre cesantas Prima de servicios Vacaciones Bonificaciones Sueldos Comisiones Auxilio de Transporte Cesantas Intereses sobre cesantas Prima de servicios Vacaciones Bonificaciones Sueldos Auxilio de Transporte Cesantas Intereses sobre cesantas Prima de servicios Vacaciones Bonificaciones Aportes al Sistem a de Seguridad Social ARP EPS Fondos Pensiones ARP EPS Fondos Pensiones ARP EPS Fondos Pensiones Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Totales Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de esta m ism a hoja) Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Totales

Ver anexo

30

Quienes hayan sido Gestores en el desarrollo de contratos de cuentas en participacin, o los que fueron contratistas en contratos de administracin delegada, tambin tendrn que incluir ac en estos renglones de la declaracin esas cuentas auxiliares para bancos e inventarios, etc. las cuales estn incluidas dentro de sus "cuentas de orden especiales" de su contabilidad y que son con las cuales llevan el control de la ejecucin de los contratos de cuentas en participacin o del contrato de administracin delegada (ver las contabilizaciones especiales de esas figuras en la Circular de Supersociedades 115000006 de diciembre 23 de 2009). En el caso de la figura de administracin delegada o mandato, si en esas cuentas de orden tienen cuentas por cobrar o por pagar producto de administrar los ingresos y gastos de sus contratantes o mandantes, esas cuentas por cobrar o por pagar solo las declara en el contratante o el mandante pues l tambin es quien declarar el ingreso o el gasto respectivamente. Adems, el mandatario o el contratista delegado deben hacer reportes especiales de exgena con los detalles de esas cuentas por cobrar y por pagar, y los ingresos y gastos con ellas relacionados, pero los mandantes no tienen que volver a entregar esa misma informacin que ya vaya a ser entregada por sus mandatarios o contratistas delegados (ver art. 13 Resolucin DIAN 117 de oct 31 de 2012).

31

BE
1.665.810 29.087.896 39.740.666 1.665.810 29.087.896 39.740.666 0 0 0 14.962.872 11.222.154 7.481.437 8.866.268 6.649.700 4.433.137 0 0 0 1 4 0 .9 8 9 .0 0 0 5 3 .6 1 6 .0 0 0 4.299.989 269.016.616 0 0 0 0 0 0 1.500.000 0 0 0 0 0 0 0 2 7 4 .8 1 7 .0 0 0 (1.000.000) 1.000.000

363.508.000 1.407.466 30.335.926 4.366.752 30.133.636 21.649.956 49.036.830 264.504.356 50.025.836 499.200 17.208.610 1.036.330 17.376.362 8.532.369 30.263.636 0 0 0 0 0 0 0

8 8 9 .8 8 5 .0 0 0

Tngase en cuenta que en estos renglones 31 y 32 los valores fiscales a reportar deben corresponder a los valores pagados a la seguridad social (solo la parte del empleador) y los pagados por parafiscales, entre enero 1 y diciembre 31 de 2012 (sin importar a qu periodos correspondan; ver art. 108 y 114 del E.T.). Si no se pagaron, sino que simplemente quedaron causados, en ese caso no hay que diligenciarlos pues si se hiciera sera una ine xactitud

8 8 9 .8 8 5 .0 0 0 363.508.000 1.407.466 30.335.926 4.366.752 30.133.636 21.649.956 Se incluyen como ejemplos 49.036.830 algunos de los distintos tipos de 264.504.356 ajustes que un obligado a llevar 50.025.836 contabilidad podra tener que 499.200 efectuar a sus cifras contables 17.208.610 para ajustarlas a lo indicado en 1.036.330 la norma fiscal. Por tanto, en 17.376.362 esta plantilla NO se incluyen 8.532.369 todos los ajustes que la norma 30.263.636 fiscal que estuvo vigente por el 0 2012 ordenaba. Esta hoja de 0 trabajo solo debe ser usada 0 como una gua o ejemplo. 0 0 0 0 1.653.190 28.867.533 39.439.600 1.653.190 28.867.533 39.439.600 0 0 0 14.849.517 11.137.138 7.424.759 8.799.099 6.599.323 4.399.553 0 0 0 1 3 9 .9 2 1 .0 0 0

32

V er

Aportes al Sena, I CBF, Caja Com pensaci n CAJA COMP. ICBF SENA CAJA COMP. ICBF SENA CAJA COMP. ICBF SENA

si

TA
126.198 2.203.628 3.010.657 126.198 2.203.628 3.010.657 ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) 138.818 2.423.991 3.311.722 138.818 2.423.991 3.311.722 1.133.551 850.163 566.776 671.687 503.765 335.844 ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) ( a-1 ) 1.246.906 935.180 623.453 738.856 554.142 369.428 20.000.000 ( e)
Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo 140.000 ( k ) hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato ( b-1 ) 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda

5 3 .2 0 9 .0 0 0

33

1105 1110

1115 1120 1125 1215 1220 1225 1230 1235 1240 1245 1250 1260 1295 129915 129995

Efectivo, Bancos, cuentas de Ahorro, inversiones m obiliarias Caja General Bancos- Moneda Nacional Bancos- Moneda Extranjera Remesas en trnsito Cuentas de ahorro Fondos Bonos Cdulas Certificados Papeles comerciales Ttulos Aceptaciones bancarias Derechos Fiduciarios Derechos de recompra de inversiones negociadas Cuentas en Participacin Otras Inversiones a Provisiones sobre inversiones (distintas a la provisin sobre acciones o cuotas; la provisin sobre estas ultimas van en el rengln 35) Efectivo y otras inversiones que se haban mantenido ocultas en periodos anteriores

4.299.989 289.016.616 0 0 0 0 0 0 1.640.000 0 0 0 0 0 0 0

2 9 5 .9 5 7 .0 0 0
Segn el art.268 del ET, este valor fiscal debe ser igual al del extracto bancario (sin importar que el saldo contable diga otra cosa). En especial debe tenerse en cuenta que si el saldo en el extracto es positivo, entonces en la informacin exgena el contribuyente reportar este activo y el banco reportar un pasivo. Y si el saldo en el extracto es negativo, entonces el contribuyente llevar ese valor al pasivo de esta declaracin y de su informacin exgena y el mismo tiempo el banco reportar una cuenta por cobrar

1.000.000 ( a)

0 1.000.000

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15 1

EL EJEMPLO S.A.S. NI T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 ANEXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0 Rengl n Cd igo PUC 1305 1310 1315 1320 1325 1330 1335 1340 1345 1350 1355 1360 1365 1380 Descripci n cuenta o partida Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Totales Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de esta m ism a hoja) (e ) 20.000.000 Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Totales

Ver anexo

34

1399

(2.000.000) 0 790.000

BE
2 3 .0 0 0 .0 0 0 0 0 0
Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo "Acciones y Aportes". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas

Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda Durante el 2012, los convenios de doble tributacin que se podan aplicar son: con Espaa, Ley 1082/2006; con Chile, Ley 1261 de 2008; con Suiza, Ley 1344/2009; con Canad, Ley1459/2011; con Mxico, Ley 1568/2012).

Si se llega a usar esta celda, digitar entonces la cifra con un sigo "-" adelante, para que no se altere la formula donde se hace la suma de todas las cuentas por cobrar

1399

(48.264.204)

TA
2.000.000 ( a ) 2.293.000 ( d) 0 ( a) 5.647.868 ( a- 2 )

Esta partida no tiene cdigo en el PUC de comerciantes pero s lo debe tener en el PUC que usen esas entidades aseguradoras. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3 del formato 1732

Cuentas por Cobrar Clientes Clientes A compaas Vinculadas Cuenta por cobrar a casa matriz Cuentas por cobrar a vinculados econmicos Cuentas por cobrar a socios o accionistas Anticipos y avances Depsitos Promesas de compraventa Ingresos por cobrar Retenciones sobre contratos Anticipo de Impuestos y contribuciones Reclamaciones Cuentas por cobrar a trabajadores Deudores Varios Provisin sobre Clientes y otras cuentas que s tuvieron en este ao o en los anteriores una contrapartida en el ingreso y sin incluir las cuentas por cobrar que sean con vinculados econmicos (solo esta provisin, si se ajuste a los mximos permitidos por la norma fiscal, es aceptada fiscalmente; ver art. 145 del E.T.) Provisin sobre las dems cuentas por cobrar (esta sera la que no es aceptada fiscalmente) Otras provisiones sector financiero Cuentas por cobrar que se haban mantenido ocultas en periodos anteriores Acciones y Aportes Acciones (en sociedades nacionales) Acciones (en sociedades del exterior) Acciones en sociedades ubicadas en pases con los que Colombia tiene convenios de doble tributacin Cuotas o partes de inters social (sociedades nacionales) Cuotas o partes de inters social (sociedades del exterior) Cuotas en sociedades ubicadas en pases con los que Colombia tiene convenios de doble tributacin y Provisiones Acciones y cuotas que se haban mantenido ocultas en periodos anteriores

12.447.815.099 0 0 0 114.672.774 1.021.377 2.521.500 0 45.000 0 34.500.000 0 7.174.358 631.144

1 2 .5 5 8 .9 0 7 .0 0 0

( k)

45.000

12.427.815.099 0 0 0 114.672.774 1.021.377 2.521.500 0 0 0 34.500.000 0 7.174.358 631.144

1 2 .5 4 0 .8 6 2 .0 0 0

(48.264.204) 0 0 790.000 25.293.000 0 2 5 .2 9 3 .0 0 0

35

1205 1205

23.000.000 0

1205 1210 1210

0 0 0

V er

Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda

si

Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo "Acciones y Aportes". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras

n
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4.442.587.665 0 113.971.796 0 0 0 0 0 (143.274.222) 0

1210 129905 129910

Si se llega a usar esta celda, digitar entonces la cifra con un sigo "-" adelante, para que no se altere la formula donde se hace la suma de todas las cuentas por cobrar

0 0 0

36

1405 1410 1415 1417 1420 1425 1428 1430 1435 1440 1445 1445 1450 1455 1460 1465 1499

I nventarios Materias Primas Productos en proceso Obras de construccin en curso Obras de organismo Contratos en ejecucin Cultivos en desarrollo Plantaciones agrcolas Productos terminados Mercancas no fabricadas por la empresa Bienes races para la venta Inventarios de Semovientes bovinos Inventarios de actividades avcolas, pisccolas y otras especies menores Terrenos Materiales, repuestos y accesorios Envases y empaques Inventarios en trnsito provisin para inventarios Disminucin de inventarios (art. 64 Inventarios que se haban mantenido ocultos en periodos anteriores

4 .4 1 3 .2 8 5 .0 0 0
Este valor no figurara como un saldo a dic. 31 entre las cuentas contables, pues esas deducciones o castigos se registran acreditando directamente las cuentas del costo de inventarios. Pero para efectos fiscales la DIAN quiere tener detallado este valor

0 0 0 0 0 0 0 0 4.442.587.665 0 119.619.664 0 0 0 0 0 0 0 0

4 .5 6 2 .2 0 7 .0 0 0
Esta cifra est amarrada a la hoja de trabajo "semovientes bovinos" el cual lo tienen que manejar solo los contribuyente que s desarrollan el negocio de ganadera propiamente dicho (cra, levante, ceba), pues a ellos les toca declarar los semovientes de todo tipo (no solo los bovinos sino tambin los caprinos, ovinos, etc.) por el mayor valor entre el costo fiscal o el valor comercial fijado por el gobierno nacional (ver art. 276 del E.T.)

143.274.222 ( a)

15 2

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

EL EJEMPLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE REN TA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS REN GLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0 Rengl n 37 Cd igo PUC 1504 1506 1508 1512 1516 1520 152405 1528 1532 1536 1540 1556 1564 1568 1572 162535 159205 159210 159215 159220 159225 159230 159235 159255 1596 159705 159710 159805 1599 169830 Descripci n cuenta o part ida Act ivos Fij os Terrenos Materiales proyectos Petroleros Construcciones en curso Maquinaria y Equipo en montaje Edificaciones Maquinaria y Equipo Equipo de oficina-Muebles y enseres Equipo de comunicacin y cmputo Equipo mdico y cientfico Equipo de hoteles y restaurantes Flota y Equipo de Transporte Acueductos, plantas y redes Plantaciones agrcolas y forestales Vas de Comunicacin Minas, canteras y yacimientos Bienes recibidos en Leasing Depreciacin acumulada de Edificaciones Depreciacin acumulada de Maquinaria Depreciacin acumulada-equi.ofici-muebl.y ense. Depreciacin acumulada equipo computacin yc. Depreciacin acumulada equipo mdico y cientfico Depreciacin acumulada equipo de hoteles y restaura Depreciacin flota y equipo de transporte Depreciacin acueductos, plantas y redes Depreciacin diferida Amortizacin acumulada de plantaciones agric. Amortizacin acumulada vas de comunicacin Agotamiento acumulado de minas,cante.y yaci. Provisiones Depreciacin bienes recibidos en leasing Activos fijos que se haban mantenido ocultos en periodos anteriores Saldos Cont ables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Tot ales 110.000.000 0 0 0 230.000.000 211.200.000 3.500.000 4.160.000 0 0 148.396.000 0 0 0 0 0 (77.500.000) (9.030.000) (3.500.000) (3.662.000) 0 0 (60.000.000) 0 0 0 0 5 5 2 .0 6 4 .0 0 0 Aj ustes para llegar a saldos fiscales ( ver not a * .* al final de 19.178.000 ( d ) Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Tot ales 129.178.000 0 0 0 270.099.000 211.365.000 3.500.000 4.174.000 0 0 148.396.000 0 0 0 0 0 (81.873.000) (9.115.000) (3.550.000) (3.670.000) 0 0 (60.000.000) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 6 0 8 .5 0 4 .0 0 0
Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo "Activos Fijos". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras

Ver anexo

1605 1610 1615 1620 1625 1630 1635 1698

V er

Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda

1705 171076 17109501 1715 1720 1730 1798 1805 189520 189905 189910 1905 191005 191008 199529 1995

Crdito Mercantil Marcas Patentes Concesiones y Franquicias Derechos (sin incluir la 162535-Bienes en Leasing, pues esa cuenta se coloc en el rengln 37) Know how Licencias Depreciacin y/o amortizacin acumulada (sin incluir la amortizacin de los bienes en leasing, pues esa partida ya se coloc en el rengln 37) Gastos Pagados por Anticipado Impuesto diferido debito Impuesto al patrimonio Costos de exploracin por amortizar Costos de explotacin y desarrollo Cargo por correccin monetaria diferida amortizacin acumulada de cargos diferidos amortizacin diferida Bienes de Arte y cultura Bienes recibidos en Dacin en pago Provisiones sobre otros activos Provisiones sobre bienes recibidos en dacin en pago Valorizaciones de inversiones Valorizaciones de terrenos Valorizaciones de construcciones y edificaciones Valorizaciones Semovientes Valorizaciones-Las dems valorizaciones Activos por derivados financieros y oper.cobert. Otros Activos que se haban mantenido ocultos en periodos anteriores

si

El PUC de comerciantes no tiene cdigo para esta partida, pero en el rengln 178 del formato 1732 la DIAN s pide este detalle. Y dice que es una partida que es solo contable y no es fiscal El PUC de comerciantes no tiene cdigo para esta partida, pero en la hoja 2 del formato 1732 la DIAN s pide este detalle

38

Otros Act ivos

BE
0 0 (1.500.000) 0 0 1 1 6 .6 7 2 .0 0 0 0 0 3.000.000 0 0 13.000.000 0 (200.000) 0 9.151.000 8.000.000 0 0 20.000.000 (2.000.000) (50.000) 0 1.500.000 0 (25.000) 4.000.000 54.648.000 0 5.647.868 0 0 0 1 7 .9 3 8 .7 4 5 .0 0 0
Ver decreto 850 de marzo de 2011 y concepto 115046673 de abril de 2011 de la Supersociedades con los cuales se indica que el valor total causado por impuesto al patrimonio en enero 1 de 2011 se poda registrar en un cargo diferido para luego irlo amortizando a lo largo de los aos 2011 a 2014 formando un gasto

La sentencia 15311 del Consejo de Estado de Julio de 2009 permite amortizar este valor formando un gasto deducible fiscalmente. Sin embargo la DIAN, en su circular 00066 de Oct 16 de 2009, dijo que se podr amortizar pero solamente contra la utilidad gravada de los dividendos o participaciones segn la lnea del negocio al cual se encuentre asociada la inversin.

Para que no se altere el resultado de la frmula donde se hace la suma de todos los activos fijos, en ese caso se debe cuidar que estas cifras de las depreciaciones, amortizaciones y agotamientos se vean como cifras negativas

En los detalles de la hoja 3 del formato 1732, la DIAN,, en el rengln 166, insina que esta partida se aceptara fiscalmente. Pero eso es un error pues este tipo de provisiones no son aceptadas fiscalmente (ver concepto 26552 de marzo 21 de 1997)

TA
( d) ( d) 4.373.000 85.000 50.000 8.000 0 0 1.500.000 ( a) 45.000.000 ( g- 1 ) ( g- 2 ) 13.000.000 ( g) ( g) 9.151.000 8.000.000 2.000.000 ( g- 3 ) 50.000 ( g ) ( d) ( d) (d ) ( a- 2 ) ( d) 4.000.000 54.648.000 0 5.647.868 0

Este valor tendra que estar reflejado contablemente en alguno del los cdigos del PUC anteriores pero lo hemos puesto por aparte solo para facilitar la elaboracin del rengln respectivo en el formato 1732. Cada quien entonces puede completar aqu el cdigo PUC que le corresponda

Estas cifras estn amarradas a la hoja de trabajo "Activos Fijos". Por tanto, si se quiere, se puede ir y modificar dicha hoja de trabajo para que se actualicen luego estas cifras

40.099.000 ( d ) 165.000 ( d ) 0 14.000 ( d ) 0

6 9 .2 7 5 .0 0 0 0 0 3.000.000 0 45.000.000 0 0

(200.000) 0 0 0 0 20.000.000 0 0 0 1.500.000 0 (25.000) 0 0 0 0 0 0 0 1 8 .1 0 2 .0 9 8 .0 0 0

39

Total pat rim onio brut o

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15 3

15 4

V er
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si

BE

TA

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EX OS A D ECLARACI N D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAV ABLE 2 ,0 1 2 D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEV AD AS A LOS REN GLON ES D EL FORM ULARI O- 1 1 0 Re n gl n Cd ig o PUC Pa sivos 2105 2110 2115 2120 2125 2130 2135 2205 2210 2215 2220 2225 2305 2310 2315 2320 2330 2335 2355 2357 2360 2365 2367 2368 2370 2375 2380 D e scr ipci n cu e n t a o pa r t ida Sa ldos Con t a b le s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s Aj u st e s pa r a lle ga r a sa ldos fisca le s ( ve r n ot a * .* a l fin a l de Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Ve r anexo

40

V er

2404 2408 2412 2416 2424 2428 2432 2436 2440 2444 2448 2452 2456 2460 2464 2468 2472 2476 2495 2505 2510 2515 2525 2530 2532 2540

Bancos Nacionales Bancos del exterior Corporaciones financieras En Colombia En el exterior Cas. De Financiamiento comercial En Colombia En el exterior Corporaciones de ahorro y vivienda En Colombia En el exterior Entidades financieras del exterior Compromisos recompra inversiones negociadas En el exterior Proveedores-Nacionales Proveedores-Exterior Cuentas corrientes comerciales En Colombia En el exterior Casa Matriz En Colombia En el exterior Cas vinculadas En Colombia En el exterior Cuentas corrientes comerciales En Colombia En el exterior A casa matriz En Colombia En el exterior A compaas vinculadas En Colombia En el exterior A Contristas En Colombia En el exterior Ordenes de compra por utilizar En Colombia En el exterior Costos y gastos por pagar En Colombia Deudas con socios o accionistas En Colombia En el exterior Deudas con directores En Colombia En el exterior Dividendos o participaciones por pagar En Colombia En el exterior Retencin en la fuente Retencin de IVA Retencin de Industria y comercio Retenciones y aportes en nmina Cuentas por devolver En Colombia En el exterior Acreedores Varios En Colombia En el exterior Impuesto por pagar-De renta y complementarios Impuestos sobre las ventas impuesto por pagar-De industria y comercio Impuestos por pagar-A la propiedad raz Impuestos por pagar-De valorizacin Impuestos por pagar-De turismo Impuestos por pagar-Por utilizacin de puertos Impuestos por pagar-De vehculos Impuestos por pagar-De espectculos pbcos. Impuestos por pagar-De hidrocarburos y minas Impuestos por pagar-Regalas y mediana minera Impuestos por pagar-A las exportaciones Impuestos por pagar-A las importaciones Impuestos por pagar-Cuotas de fomento Impuestos por pagar-licores, cervezas, cigarrillos Impuestos por pagar-Sacrificio de ganado Impuestos por pagar-Al azar y juegos Impuestos por pagar-Utilizacin del suelo Impuestos por pagar-Otros Salarios por pagar Cesantas Consolidadas Inters de Cesantas Vacaciones Consolidadas Prestaciones extralegales Pensiones por pagar Indemnizaciones laborales

5.000.000 279.532.800 5.000.000 0 0 0 0 0 0 0 33.412.130 1.126.834.897 0 0 0 7.000.000 0 3.000.000 0 0 0 0 0 15.000.000 0 0 0 0 0 1.500.000 200.000

4 .7 4 2 .1 8 9 .0 0 0

5.000.000 279.532.800 5.000.000 0 0 0 0 0 0 0 33.412.130 1.126.834.897 0 0 7.000.000 ( i ) 3.000.000 ( i ) 0 0 0 0 0 0

4 .5 9 8 .0 5 7 .0 0 0

TA
15.000.000 ( i ) 200.000 ( i ) ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( c c c c c c c c c c c c c c c c c ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) ) 94.931.341 ( h ) 1.000.000 ( h ) 3.000.000 ( h ) ( h- 1 ) 20.000.000 ( h )
Este rengln solo lo incluimos para poder hacer el amarre respectivo con el rengln 210 del formato 1732. Pero es obvio que si se colocan valores en este rengln, esos valores NO DEBEN SUMAR,, ni contable ni fiscalmente, dentro del total de pasivos a dic. 31 de 2012 pues justamente de lo que se trata es de NO VOLVERLOS A INCLUIR en el patrimonio. As que esta es solo una cifra informativa para el formato 1732 pero no debe sumar. Y sirve solamente para sumarla con los valores de los otros renglones 104, 113,119,133,167 y 185 y con eso sacar el gran total del patrimonio que se est saneado acogindose al art. 163 de la Ley 1607. Ese gran total es el que luego ir en el rengln 472 (y que es el 69 dentro del formulario 110), y al cual se le calcular el 33% de ganancia ocasional el cual se liquidar en el rengln 506 (y que es el 85 en el formulario 110)

0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.500.000 0 0 0 0 0 40.331.591 0 313.335 19.236.167 0 0 0 5.000.000 2.926.846.000 73.680.943 15.000.000 0 0 0 0 150.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.947.400 33.045.136 3.961.553 20.965.343 0 0 0 0 0 0 5.000.000 (3.000.000) 0 0 0 0 0 3.300.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

si

2605 2610 2615 262005 262010 2625 2630 2635 2640 2695 2705 2710 2715 2725

Provisin-Para costos y gastos Provisin-Para obligaciones laborales Provisin-Para obligaciones fiscales Provisin-Pensiones de jubilacin-Calculo actuarial Pensiones de jubilacin por amortizar Provisin-Para obras de urbanismo Provisin-Para mantenimiento y reparaciones Provisin-Para contingencias Provisin-Para obligaciones de garanta Provisin-Diversas Ingresos recibidos por anticipado Abonos diferidos Utilidad diferida en ventas a plazos Impuesto Diferido Anticipos y avances recibidos Depsitos recibidos Ingresos recibidos para terceros Cuentas de operacin conjunta Retenciones a terceros sobre contratos Embargos judiciales Acreedores del sistema Cuentas en participacin Diversos Reserva matemtica y/o tcnica y otros pasivos exclusivos en compaas de seguros Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura Pasivos inexistentes que se incluan en periodos anteriores y que ahora se estn eliminando

Este pasivo no tiene cdigo en el PUC de comerciantes pero s lo debe tener en el PUC que usen esas entidades aseguradoras. La DIAN lo quiere ver discriminado en la hoja 3 del formato 1732

2805 2810 2815 2820 2825 2830 2835 2840 2895

0 5.000.000 2.926.846.000 73.680.943 15.000.000 0 0 0 0 150.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.947.400 33.045.136 3.961.553 20.965.343 0 0 0 94.931.341 1.000.000 3.000.000 5.000.000 (3.000.000) 0 0 0 0 0 3.300.000 0 0 20.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Este pasivo no tiene cdigo en el PUC de comerciantes pero s lo debe tener en el PUC que usen esas entidades aseguradoras. La DIAN lo quiere ver

BE
0 0 0 0 40.331.591 0 313.335 19.236.167 0 0

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15 5

EL EJEMPLO S.A.S. NI T.890.000.000-1 ANEXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2,012 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O-110 Rengl n 41 Cd igo Descripci n cuenta o partida PUC Total patrim onio l quido-positivo 3105 Capital suscrito y pagado 3115 Aportes sociales 3120 Capital Asignado 3125 Inversin suplementaria al capital asignado 3135 Aportes del Estado 3140 Fondo social Saldos Contables a dic. 31/ 2012 Parciales Totales 6.193.303.715 0 0 0 0 0 13.196.556.000
El patrimonio neto contable s puede llegar a ser negativo. Pero si el fiscal llegase a ser negativo, en el formulario se diligenciara como "0" (cero)

Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de

Saldos Fiscales a dic. 31 de 2012 Parciales Totales Ver anexo 13.504.041.000

330510 330515 330516 3310 3315

BE
0 0 0 0 0 0 0
Esta subcuenta, en el grupo del patrimonio contable, se muestra con saldo dbito y por tanto en esta hoja de el art. 49 numeral 3 del E.T. exige que contablemente se tenga esta discriminacin

Estos valores que se llegan a registrar durante el ao (los movimientos crditos) directamente en el patrimonio contable (cuentas 3205- "Prima en colocacin de acciones" y 3210"Donaciones" (cuenta 3210), y que no pasan por el estado de resultados contables, s son en todo caso valores que en la parte fiscal se deben hacer figurar como ingresos brutos no operacionales

330505

V er

En el PUC de comerciantes no hay cuenta para este tipo de reservas que la DIAN quiere tener detalladas en la hoja 4, pero de seguro que en los otros PUC s existe

34 3405 3410 341001 35 36

Revalorizacin del patrimonio Ajustes por inflacin Saneamiento fiscal Por activos omitidos y pasivos inexistentes Ley 1607 Dividendos o participaciones decretados en acciones o cuotas Resultado del ejercicio Utilidad despus de impuestos No gravadas en cabeza de socios Gravadas en cabeza de socios Prdida despus de impuestos

3705 3710 3805 381004 381008 381080 38

Utilidades de periodos anteriores Gravadas en cabeza de socios o accionistas No gravadas en cabeza de socios o accin Prdidas de ejercicios anteriores Superavit por valorizaciones-De inversiones Superavit por valorizaciones-Terrenos Superavit por valorizaciones-Edificaciones Superavit por valorizaciones-semovientes Superavit por valorizaciones-Las dems

15 6

si

Reserva legal Tomada de utilidades gravadas Tomada de utilidades no gravadas Reservas por disposiciones fiscales (art. 130 ET) Tomada de utilidades gravadas Tomada de utilidades no gravadas Reserva para readiquis. Acciones propias Acciones propias readquiridas Reservas estatutarias Tomadas de utilidades gravadas Tomada de utilidades no gravadas Reservas ocasionales Tomadas de utilidades gravadas Tomada de utilidades no gravadas Reservas gravadas sistemas espec.valorz.invers Reservas no gravadas sistemas espec.valorz.invers

50.000.000 25.000.000

0 0 70.000 (56.000)

ver pargrafo art 69, y pargrafo art. 102, ambos del dec. 2649 de 1993; Y tngase presente el concepto 115-024083 de marzo de 2008 de la Supersociedades donde se indica que ese ajuste por diferencia se controlara en la misma cuenta 3225 de supervit mtodo participacin. Por tanto, si la DIAN quiere por aparte el dato de esta partida, hay que entender que este dato es en todo caso una parte del registro originado de las contabilizaciones del mtodo de participacin. Pero lo que en realidad se quiere controlar es que lo que se haya llevado contablemente a esta cuenta es un valor que fiscalmente s debi llevarse a las cuentas de ingreso o gasto por diferencia en cambio (ver art. 32-1 del E.T.). Adems, si contablemente ese valor se llev a una cuenta del patrimonio pero fiscalmente se lleva a los ingresos o gastos, en ese caso existe polmica en si se debe o no calcular el impuesto diferido dbito o crdito por diferencias temporales (ver concepto 115-083188 de ago de 2008 de Supersociedades que dice que no se calculara ese impuesto diferido y el concepto 010 de jun 2 de 2009 del Consejo Tcnico de la Contadura que dice que s se contabilizara)

n
0 0 1.790.000 6.011.948.000 94.204.417 0 514.000.000 230.000.000 (1.000.000) 4.000.000 54.648.000 0 5.647.868 0

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TA
Si el valor fiscal del rengln 41 es un valor que se obtiene de una simple resta aritmtica entre el valor fiscal del rengln 39 y el valor fiscal rengln 40, es por eso que en esta parte fiscal no se necesita hacer los mismos detalles de las subcuentas del patrimonio que s se hace en los valores contables

3205 3210 3215 3220 3225

Prima en colocacin de acciones o cuotas Donaciones Crdito mercantil Know How Superavit mtodo de participacin Diferencia en cambio en cas controladas

0 0 0 13.000.000 0 0

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EX OS A D ECLARACI N D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEV AD AS A LOS REN GLON ES D EL FORM ULARI O- 1 1 0 Re ngl n Cd igo PUC D e scr ipci n cu e n t a o pa r t ida Sa ldos Cont a ble s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s Aj u st e s pa r a lle ga r a sa ldos fisca le s ( ve r n ot a * .* a l fin a l de e st a m ism a h oj a ) Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Ve r anexo

42
Los gestores en los contratos de cuentas en participacin tienen que involucrar tambin ac en estos renglones 42 a 43 como ingresos propios lo que registraban en las cuentas de orden de la contabilidad por ingresos brutos en el desarrollo del contrato de cuentas en participacin (ver circular supersociedades 11500006 dic de 2009)

I n gr e sos br ut os ope r a cion a le s 4105 Actividades agrcolas Ventas de productos agrcolas (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Ventas de productos ganaderos (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Ventas de otras actividades pecuarias (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

1 4 .0 6 1 .3 3 8 .0 0 0

1 4 .0 6 1 .3 3 8 .0 0 0

0 0

0 0

0 0

0 0 0 0 0 0

TA
0 ( j )

4110, 4115, Venta de bienes A clientes Nacionales-Vinculados econmicos 4120, 4125, Que formarn rentas gravadas 4130, 4135 Que formarn rentas exentas A clientes nacionales-normales Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-normales, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes en Zonas Francas Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes que son Socid.de Comer. Intern. Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas 4125, 4140, Servicios generales A clientes Nacionales-Vinculados econmicos 4145, 4150 Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes nacionales-normales Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-normales, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes en Zonas Francas Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes que son Socid.de Comer. Intern. Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas 415010
Se colocaran como ingreso solamente fiscal los valores del movimiento crdito que durante el ao haya tenido esta cuenta

13.675.738.045 0 0 0

En la hoja 5 y 6 del formulario no dejaron un detalle para el principal ingreso operacional que tienen las entidades del rgimen especial, a saber, sus ingresos por donaciones recibidas. Solo en el detalle de los "ingresos no operacionales" fue cuando dejaron un rengln para "ingresos por donaciones" pero ese no se podra usar tampoco pues ese rengln no se deja luego discriminar como "ingreso que formar rentas exentas" que es justamente lo que hacen las entidades del rgimen especial. La nica solucin es llevar el valor de las donaciones recibidas al rengln de "otros ingresos no operacionales"

0 0

0 0

0 0

13.675.738.045 0 0 0

0 0

0 0

0 0 0 0 0 0

0 35.000.000

BE
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 335.600.000

0 335.600.000 0 35.000.000

0 0

0 15.000.000

0 15.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0

3205

Prima en colocacin de acciones Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

415080 4155

Ingreso mtodo de participacin

V er

Servicios-Arriendos A clientes Nacionales-(de todo tipo) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-(de todo tipo, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

si

Dividendos y participaciones Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

0 0

0 0

4155, 4170

4165, Servicios-Honorarios y comisiones A clientes nacionales-(de cualquier tipo) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-(de cualquier tipo, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Servicios-Explotacin de intangibles A clientes Nacionales-de todo tipo Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-normales, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Servicios-tcnicos, asistencia tcnica y consultora (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior, pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN)

0 0

0 0

4155

0 0 0 0

0 0

4155 Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Seguros, capitalizaciones y fiduciarios (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas En contratos de servicios autnomos (a cualquier clase de cliente, en Colombia o en el exterior)) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Ventas y servicios a pases de la CAN (de todo tipo de bienes, y todo tipo de servicios, sea a vinculados o a no vinculados) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

0 0

0 0

0 0

0 0

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15 7

Re ngl n

Cd igo PUC

D e scr ipci n cu e n t a o pa r t ida

Sa ldos Cont a ble s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Aj u st e s pa r a lle ga r a sa ldos fisca le s ( ve r n ot a * .* a l fin a l de e st a m ism a h oj a )

Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Ve r anexo

43

I n gr e sos br ut os no ope r a cion a le s 4205 Venta de bienes A clientes Nacionales-Vinculados econmicos Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes nacionales-normales Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-normales (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes en Zonas Francas Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes que son Socid.de Comer. Intern. Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Servicios-Honorarios y comisiones A clientes Nacionales-Vinculados econmicos Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes nacionales-(de cualquier otro tipo) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-(de cualquier otro tipo) (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Servicios-Explotacin de intangibles A clientes Nacionales-de todo tipo Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-Vinculados econmicos (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas A clientes del exterior-normales (pero sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Servicios-tcnicos, asistencia tcnica y consultora (a Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Ventas y servicios a pases de la CAN (de todo tipo de bienes, y todo tipo de servicios, sea a vinculados o a no vinculados) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Financieros-Diferencia en cambio Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Financieros-Descuentos condicionados Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Dividendos y participaciones Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Ingreso mtodo de participacin Utilidad en venta de activo fijo Por ventas de acciones posedas menos de dos aos

3 3 2 .7 1 2 .0 0 0

2 7 9 .4 1 9 .0 0 0

0 0 0 0

0 0 0 0

En esta plantilla se usaron ios cdigos del PUC de comerciantes (decreto 2650 de 1993). Pero si la persona jurdica que va a usar esta plantilla utiliza cualquiera de los otros 18 PUC que existen en Colombia, le tocara cambiar estos cdigos por los que en su propio PUC sean los ms equivalentes a los del PUC de comerciantes que se usaron en cada uno de estos renglones

0 0

0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0

0 0

0 0 0 0

TA
15.000.000 ( j ) (f ) (f ) 0 0 0 0 0 0 0 0 0
En esta y en las siguientes tres partidas es claro que solo las entidades del rgimen especial son las nicas que pueden tomar esos ingresos por la vena de activos posedos por ms de dos aos, o por herencias y legados, y manejarlos ac en la zona de las rentas ordinarias pues esas entidades no manejan la zona de "ganancias ocasionales". Y a parte de manejarlos ac en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como "renas exentas" ( ver las casillas tipo 3 en los renglones 287, 294 y 295 y 297) esta partida, en la zona de rentas ordinarias, es para que la utilicen las entidades del rgimen especial pues esas entidades no manejan la zona de "ganancias ocasionales". Y a parte de manejar esos ingresos por donaciones ac en la zona de rentas ordinarias, al mismo tiempo los manejan como "renas exentas" ( ver la casilla tipo 3 en el rengln 299 del formato 1732)

0 0 0 0

0 0

0 0

BE
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 (f ) (f ) (f ) (f ) (f ) (f ) (f ) 0 ( j-2 ) 38.293.367 ( b) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0

0 0 0 0

421020 421040 4215 4218 4245

0 0 240.241.500 0 16.247.230 0 6.569.156 0 0

240.241.500 0 16.247.230 0 6.569.156 0 15.000.000

si

Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Por ventas de activos fijos-inversiones mobiliariasposedos menos de dos aos Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Por ventas de activos fijos-los dems activos fijosposedos menos de dos aos Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Por venta de acciones posedas por ms de dos aos Que formarn rentas exentas Por ventas de activos fijos-inversiones mobiliariasposedos ms de dos aos Que formarn rentas exentas Por ventas de activos fijos-los dems activos fijosposedos menos de dos aos Que formarn rentas exentas Por herencias y legados Que formarn rentas exentas Ingresos de ejercicios anteriores Reintegro provisiones Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Reintegro de otros costos y gastos Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Indemnizaciones Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Diversos-aportes contribuciones y otros Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Diversos-donaciones Que forman rentas exentas

n
38.293.367 0 16.092.327 0 268.819 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 16.092.327 0 0 0 268.819 0 0

Se colocaran como ingreso solamente fiscal los valores del movimiento crdito que durante el ao haya tenido esta cuenta

V er
4265 425035 425050 4255 4295 4295 3205

****

Prima en colocacin de acciones Que formarn rentas gravadas Que forman rentas exentas lo Recibido por encima del aporte social en los procesos de liquidacin de sociedades donde era socio o accionista y donde el aporte se tuvo por menos de dos aos (art. 301 del E.T.) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Lo Recibido por encima del aporte social en los procesos de fusin o escisin de sociedades donde era socio o accionista y donde el aporte se tuvo por menos de dos aos (art. 301 del E.T.) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Recuperacin de deducciones (ver art. 90, y 195 hasta 199, del ET) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

0 0

0 0

0 0

0 0

15 8

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EXOS A DECLARACI N D EL I M PUESTO DE REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEVAD AS A LOS REN GLON ES DEL FORM ULARI O- 1 1 0

Rengl n

Cd igo PUC

D escripci n cuent a o par t ida

Saldos Cont able s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Tot ales

Aj ust es par a lle gar a saldos fiscale s ( ver not a * .* al final de est a m ism a hoj a)

Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Par ciale s Tot ales

Ver an ex o

44

I nt e re se s y dem s re ndim ient os finan cieros Financieros-intereses (sin incluir los obtenidos en 421005 pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Intereses por hacer prstamos en dinero a los socios de esta sociedad o a otras sociedades donde esta **** sociedad es socia Que formarn rentas gravadas Por valoracin de inversiones, derivados y operaciones de cobertura (sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Rendimientos-inversiones en ttulos (sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Rendimientos-por derivados financieros (sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Rendimientos-por crditos hipotecarios (sin incluir los obtenidos en pases de la CAN) Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas Rendimientos-en pases de la CAN Que formarn rentas gravadas Que formarn rentas exentas

5 0 0 .0 0 0

8 0 0 .0 0 0

500.000 0

500.000

( j-1)

300.000

300.000

0 0

0 0

****

0 0

0 0

****

0 0

TA
1 4 .3 9 4 .5 5 0 .0 0 0 1 .0 9 5 .3 5 8 .0 0 0 0 486.000 0 0 0 0 0
Si lo que se resta como "ingreso no gravado" es solamente la "utilidad", entonces eso significa que en los anteriores renglones (rengln 42 o 43) estar el precio de venta y en el rengln 50 estar el costo fiscal de venta de las acciones, pero la utilidad que tcitamente se forma entre esos tres renglones ser la misma que deba quedar informada ac en este regln 47 y neutralizar as el efecto de que tal utilidad iba a producir mayor impuesto

0 0

****

0 0

0 0

****

45 46

Tot al I ngr esos Br ut os M e nos: D evoluciones, D escue nt os y Rebaj as 4175 Devoluciones en ventas De los ingresos que forman rentas gravadas De los ingresos que forman rentas exentas I ngr esos no const it ut ivos de r ent a ni ganan cia ocasional

BE
1 3 .2 9 9 .1 9 2 .0 0 0

0 0

0 0 1 4 .3 4 1 .5 5 7 .0 0 0 1 .0 9 5 .3 5 8 .0 0 0 1.095.358.283 0

1.095.358.283 0

47

si

En el numeral 3 del art.10 de la Resolucin 117 de oct de 2012 (informacin exgena para 2012) se puede ver un listado actualizado de los distintos tipos de "ingresos no gravados" que pueden llegar a utilizarse en el ao fiscal 2012

0 Dividendos y Participaciones 0 Para este rengln De los denunciados en ingresos brutos operacionales no hay "valores De los denunciados en ingresos brutos no contables" operacionales Prima en Colocacin de acciones (art. 36) Se puede tomar como ingreso no De los denunciados en ingresos brutos operacionales gravado si se cumple con las De los denunciados en ingresos brutos no condiciones del art. 36 del E.T. operacionales Utilidad en la enajenacin de acciones (art. 36-1) De los denunciados en ingresos brutos no Utilidad en venta de casa de habitacin (art. 44) De los denunciados en ingresos brutos no

4 8 6 .0 0 0 0 486.000 0 0 0 0

V er

Parte no gravada de lo recibido en liquidacin o transformacin de sociedades De los denunciados en ingresos brutos no operacionales Parte no gravada de lo recibido en fusin o escisin de sociedades De los denunciados en ingresos brutos no operacionales Por valor capitalizado de la cuenta Revaloriz.Patr. De los denunciados en ingresos brutos operacionales De los denunciados en ingresos brutos no operacionales Indemnizaciones seguros dao emergente De los denunciados en ingresos brutos no operacionales Recompensas (art. 42 del E.T) De los denunciados en ingresos brutos operacionales De los denunciados en ingresos brutos no operacionales Subsidios de Agroingreso seguro (art. 57-1) De los denunciados en ingresos brutos operacionales De los denunciados en ingresos brutos no operacionales

0 0 0

0 0 0

0 0 0 0 0

0 0 0 0 0

Ingresos recibido para ser destinados a proyectos de investigacin cientfica o tecnolgica (art. 158-1 despus de ser modificado con ley 1450 de jun de 2011) De los denunciados en ingresos brutos operacionales De los denunciados en ingresos brutos no operacionales De ingresos por derivados financieros De los denunciados en ingresos por intereses Otros Ingresos (Ej.: intereses bonos) De los denunciados en ingresos por intereses Ingresos en pases de la CAN De los denunciados en ingresos brutos operacionales De los denunciados en ingresos brutos no operacionales De los denunciados en ingresos brutos por intereses

0 0

0 0

0 0

0 0 0 0 0

48

Tot al I ngr esos N e t os ( 4 5 - 4 6 - 4 7 )

1 3 .2 4 5 .7 1 3 .0 0 0

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15 9

EL EJEMPLO S.A.S. NI T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 ANEXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0

Rengl n

Cd igo PUC

Descripci n cuenta o partida

Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Totales

Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de esta m ism a hoja)

Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Totales

Ver anexo

49

Costo de venta y prestaci n de servicios 6135 Costos de las mercancas vendidas Inventario inicial de mercancas Inventario inicial trabajo en proceso Mas: Consumo de materias primas Inventario inicial de Materias Primas Mas: Compras netas de materias primas Menos: Inventario final materias primas Mas: Mano de obra Mano de obra (salarios y prestaciones) Aportes a EPS Aportes a ARP Aportes a fondos de pensiones Aportes al SENA Aportes a ICBF Aportes a Cajas de compensacin Mas: Costos indirectos de fabricacin Mano de obra indirecta Depreciaciones Amortizaciones Agotamiento Diferencia en cambio Pagos al exterior servicios tcnico, asistencia tcnica y consultora Servicios contratados con terceros Regalas pagadas al exterior Otros costos generales de fabricacin Menos: Inventario final de trabajo en proceso Mas: Compras de mercancas Valor de las compras del ao Menos: Inventario final Costos en exploracin de gases y minerales Costos en exploracin de otros recursos Costos en explotacin de hidrocarburos

1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0 3.320.000.000 0 0 0 0 3.320.000.000 0 0 0 0

1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0

BE
0 0 0 0 0 2.351.456.789 (4.442.587.665) 0 0 0 0 0 0 0 0 246.789.320 0 0 0 0 1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0

0 0 0 0 0

TA

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

2.351.456.789 0 (4.442.587.665) 0 0 0 0 0 0 0 0

Costos en explotacin de otros recursos

Costo en la actividad de seguros y capitalizacin

V er
Costo en contratos de servicios autnomos Costo en la actividad agrcola

Costo en la actividad ganadera y en comercio de ganado Costos de las actividades que forman rentas exentas (actividad hotelera en este ejemplo)

si

246.789.320

Costos imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

50

Otros costos Costo de ventas de valores mobiliarios posedos menos de dos aos Costo de ventas de otros activos fijos mobiliarios posedos menos de dos aos

51

Total Costos

1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0

16 0

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
EL EJEMPLO S.A.S. NI T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 ANEXOS A DECLARACI ON DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0

Rengl n

Cd igo PUC Otros costos

Descripci n cuenta o partida

Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Totales

Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de esta m ism a hoja)

Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Totales

Ver anexo

50
Aunque el art. 177-1 dice que a las "rentas exentas" no se les podra enfrentar costos y gastos, la DIAN todava tiene vigente el concepto 39740 de junio 2004 que dice que s hay que asociarle los costos y gastos para formar la verdadera "renta" o "utilidad" exenta. El problema ser cuando la actividad exonerada de impuesto no arroje "utilidad" sino "prdida" pues esa prdida estara implcitamente afectando a las otras actividades que s producen rentas gravadas. Pero la DIAN no ha rectificado su concepto ni ha dicho que los costos y gastos que se le puedan asociar a las "rentas exentas" sean solo hasta el monto del ingreso bruto de tales rentas exentas

2 4 6 .7 8 9 .0 0 0 Costo en la actividad de seguros y capitalizacin Costo en contratos de servicios autnomos Costo en la actividad agrcola Costo en la actividad ganadera Otros costos de prestacin servicios dems actividades 0 Costo de ventas de valores mobiliarios posedos menos de dos aos Costo de ventas de otros activos fijos mobiliarios posedos menos de dos aos Costos de las actividades que forman rentas exentas (actividad hotelera en este ejemplo) 0 0 0 0
Recordemos que en la parte contable, no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo" (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que estas celdas no se usarn.Y si alguien las quiere usar, le tocara reformar la forma en que la contabilidad tena reflejada la operacin de la venta del activo

2 4 6 .7 8 9 .0 0 0 0 0 0 0

0 246.789.320

TA
5.340.483 ( a- 1 ) 2.550.490 ( a- 1 ) 5.874.531 2.805.539 ( a- 3 ) ( a- 3 ) 500.000 ( c ) 1.464.273 ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( L) (a) 798.360

0 246.789.320

51 52

Total Costos Gastos Operacionales de Adm inistraci n 5105 Gastos de personal-Salarios y otros Gastos de personal-Seguridad social Gastos de personal-Aportes parafiscales (SENA, ICBF, CAJA) Provisin para el pago de futuras pensiones de jubilacin 5110, 5135 Honorarios, Servicios comisiones A favor de residentes en Colombia A favor de no residentes A favor de Vinculados econmicos nacionales A favor de Vinculados econmicos en el exterior Servicios de Publicidad (que no estn incluidos en los renglones anteriores) Impuestos (al patrimonio, industria y ccio, etc.) Arrendamientos Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Contribuciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Seguros Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos Legales Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Mantenimiento y Reparacin Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Adecuaciones e instalaciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos de Viajes Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Depreciaciones Amortizaciones 500.438.566 70.494.372 33.666.463

1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0 1 .0 8 9 .4 5 2 .0 0 0

1 .4 7 5 .6 5 8 .0 0 0 500.438.566 69.960.324 33.411.414 0 149.242.794 0 0 0 0 500.000 84.640.000 0 48.584.423 0 36.201.342 0 2.694.968 0 42.245.320 0 549.403 0 49.810.534 0 32.175.680 1 .0 8 6 .9 0 1 .0 0 0

Ver art 111 a 113 del E.T.

149.242.794 0 0 0 0

5125 5130 5140 5145 5150 5155 5160 5165 5195

V er

si

5115 5120

Diversos Intereses a favor de residentes en Colombia Intereses a favor de no residentes en Colombia Por deudas manifiestamente perdidas Prdida de bienes Diferencia en cambio Gastos por inversiones en ttulos Gastos por derivados financieros Los dems diversos con domiciliados en Colombia Los dems Diversos con domiciliados en el exterior Provisiones De cartera-provisin general De cartera-Provisin individual Para bienes recibidos como dacin en pago Las dems

n
1.464.273 84.640.000 0 48.584.423 0 36.201.342 0 2.694.968 0 42.245.320 0 549.403 0 49.810.534 0 32.175.680 0 0 0 0 0 0 0 0 36.445.798 0 0 0 0 798.360

BE
0

0 0 0 0 0 0 0 36.445.798 0 0 0 0 0

5199

actualicese.com

16 1

EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EX OS A D ECLARACI N D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEV AD AS A LOS REN GLON ES D EL FORM ULARI O- 1 1 0

Re ngl n

Cd igo PUC

D e scr ipci n cu e n t a o pa r t ida

Sa ldos Cont a ble s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Aj u st e s pa r a lle ga r a sa ldos fisca le s ( ve r n ot a * .* a l fin a l de e st a m ism a h oj a ) 2.203.628 126.198 3.010.657 566.776 850.163 1.133.551 2.423.991 138.818 3.311.722 623.453 935.180 1.246.906

Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Ve r anexo

52

Ga st os Ope r a cion a le s de Adm in ist r a ci n 5105 Gastos de personal-Salarios y otros Gastos de personal-Aportes a EPS Gastos de personal-Aportes a ARP Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones Gastos de personal-Aportes al SENA Gastos de personal-Aportes al ICBF Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensacin 5110, 5135 Honorarios, Servicios comisiones A favor de residentes en Colombia A favor de no residentes A favor de Vinculados econmicos nacionales A favor de Vinculados econmicos en el exterior Servicios tcnicos, asistencia y consultora pagados a no residentes o no domiciliados en el pas Impuestos (al patrimonio, industria y ccio, etc.) Tasas Arrendamientos Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Contribuciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Seguros Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos Legales Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Mantenimiento y Reparacin Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Adecuaciones e instalaciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos de Viajes Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Depreciaciones Amortizaciones Diversos Intereses a favor de residentes en Colombia Intereses a favor de no residentes en Colombia Por deudas manifiestamente perdidas Prdida de bienes Diferencia en cambio Gastos por inversiones en ttulos Gastos por derivados financieros Regalas pagadas en el exterior Los dems diversos con domiciliados en Colombia Los dems Diversos con domiciliados en el exterior Provisiones De cartera-provisin general De cartera-Provisin individual Para bienes recibidos como dacin en pago Las dems

500.438.566 29.087.896 1.665.810 39.740.666 7.481.437 11.222.154 14.962.872 149.242.794 0 0 0 0 1.464.273 0 84.640.000 0 48.584.423 0 36.201.342 0 2.694.968 0 42.245.320 0 549.403 0 49.810.534 0 32.175.680 0 0 0 0 0 0 0 0 0 36.445.798 0 0 0 0 798.360

1 .0 8 9 .4 5 2 .0 0 0 ( a- 1 ) ( a- 1 ) ( a- 1 ) ( a- 1 ) ( a- 1 ) ( a- 1 ) ( a- 1 )

500.438.566 28.867.533 1.653.190 39.439.600 7.424.759 11.137.138 14.849.517 149.242.794 0 0 0 0

1 .0 8 6 .9 0 1 .0 0 0

( a- 3 ) ( a- 3 )

5115 5115 5120 5125 5130 5140 5145 5150 5155 5160 5165 5195

500.000 ( c )

1.464.273

500.000 0 84.640.000 0 48.584.423 0 36.201.342 0 2.694.968 0

( a- 3 )

( a- 3 )

BE
1 .2 8 0 .4 9 0 .0 0 0 0 71.593.600 ( c ) 0 0 0 0 0 0 0 0 0 ( j ) 0 (a ) 0 60.000.000

5199

TA
( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( L) ( a ) 798.360 2.203.628 126.198 3.010.657 ( a - 1 ) 335.844 503.765 671.687 ( a - 1 ) 2.423.991 138.818 3.311.722 369.428 554.142 738.856 ( a- 3 ) ( a- 3 ) 98.360.362 ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) ( a- 3 ) 0 ( a- 3 )

42.245.320 0 549.403 0

49.810.534 0 32.175.680

0 0 0 0 0 0 0 0 36.445.798 0 0 0 0 0 389.446.699 28.867.533 1.653.190 39.439.600 4.399.553 6.599.323 8.799.099 319.483.982 0 0 0 0 71.593.600 0 41.770.663 0 0 0 0 0 0 0 2.168.945 0 68.834.314 0 21.539.948 0 0 0 0 248.441.555 0 0 1 .2 5 3 .0 3 8 .0 0 0

53

5210, 5235

V er
5215 5215 5220 5225 5230 5230 5245 5255 Impuestos Tasas Arrendamientos Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Contribuciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Seguros Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos legales Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Mantenimiento y reparaciones Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Gastos de viaje Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Depreciaciones Amortizaciones Financieros Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Prdidas mtodo de participacin patrimonial Diversos Con domiciliados en Colombia Con domiciliados en el exterior Provisiones 5260 5265 5270 5275 5295 5299 54

Servicios, Honorarios, Comisiones A favor de residentes en Colombia A favor de no residentes A favor de Vinculados econmicos nacionales A favor de Vinculados econmicos en el exterior Servicios de Publicidad (que no estn incluidos en los renglones anteriores)

D e du cci n inv e r si n e n a ct iv os fij os Valor del activo fijo depreciable adquirido durante En este rengln 2012 $ 200.000.000 x 30% no hay "valores contables". Es solo una cifra fiscal

si

Ga st os Ope r a cion a le s de Ve nt a s 5205 Gastos de personal-Salarios Gastos de personal-Aportes a EPS Gastos de personal-Aportes a ARP Gastos de personal-Aportes a fondos de pensiones Gastos de personal-Aportes al SENA Gastos de personal-Aportes al ICBF Gastos de personal-Aportes a Cajas de compensacin

n
389.446.699 29.087.896 1.665.810 39.740.666 4.433.137 6.649.700 8.866.268 319.483.982 0 0 0 98.360.362 0 41.770.663 0 2.168.945 0 68.834.314 0 21.539.948 0 248.441.555 0

6 0 .0 0 0 .0 0 0 60.000.000

16 2

actualicese.com

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

EL EJEMPLO S.A.S. NI T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 ANEXOS A DECLARACI N DEL I MPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 DETALLE DE LAS CI FRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARI O- 1 1 0

Rengl n

Cd igo PUC

Descripci n cuenta o partida

Saldos Contables a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Parciales Totales

Ajustes para llegar a saldos fiscales ( ver nota * .* al final de esta m ism a hoja)

Saldos Fiscales a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Parciales Totales

Ver anexo

55

Otras deducciones 5305 Financieros A favor de residentes en el pas A favor de no residentes en el pas Diferencia en cambio Por inversiones en ttulos Por derivados financieros Por contratos de Leasing financiero 5310 5313 5315 5395 Prdida en venta y retiro de bienes Prdida mtodo de participacin patrimonial Gastos extraordinarios Gastos diversos Donaciones Deduccin por inversin en espectculos pblicos (art. 4 ley 1493 dic 2011 y dec. 1258 jun /12) Deduccin por inversin en carteras colectivas Otros ***** Deducciones especiales y/o sin relacin de causalidad Deducciones imputables a los ingresos no gravados Los gastos que se imputan a las rentas exentas

4 4 9 .1 5 3 .0 0 0 374.195.861 0 0 0 0 0 5.617.887 0 58.110.088 0

En este rengln no hay valor contable. fiscal Es solo

3 7 4 .1 9 6 .0 0 0 374.195.861 0 0 0 0 0

aqu iran deducciones especiales como las que permiten la Ley del Cine (ley 812 de 2003), o las donaciones a proyectos de investigacin tecnolgica (ver art. 158-1 del E.T.)

Ver art 177-1 del ET y el concepto DIAN 39740 de junio de 2004

0 11.229.223 0 0 0

TA
( f- 1 ) 11.229.223 ( f- 2 ) 0

ver art. 147. Si se forman prdidas, la declaracin queda abierta por 5 aos y no las cobija el beneficio de auditora (ver concepto DIAN 075186 de Octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011)

( f) ( j) ( f- 1 )

5.617.887 0 58.110.088

0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 .7 7 4 .1 3 5 .0 0 0

56

Total deducciones ( sum a renglones 5 2 a 5 5 ) Rent a lqu ida ordinaria del ejercicio ( si 4 8 - 5 1 - 5 6 , m ayor que cero) O Prdida l quida del ejercicio ( si 5 1 + 5 6 - 4 8 , m ayor que cero)

2 .8 1 9 .0 9 5 .0 0 0

57

BE
9 .0 0 4 .4 3 9 .0 0 0 0
Ver pargrafo del art. 189 del

8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0

60 61

Rent a liquida ( 5 7 - 6 9 ) Renta presuntiva Patrimonio liquido a diciembre de 2011 Menos: Valor patrimonial neto de acciones y aportes en sociedades nacionales Menos: Valor patrimonial neto de bienes afectados por fuerza mayor

si

ver art. 147. Si se usan las "compensaciones de prdidas", la declaracin queda abierta por 5 aos y no las cobija el beneficio de auditora (ver concepto DIAN 075186 de Octubre 12 de 2010 y el 008895 de febrero de 2011

58 59

0 0 0 0

Com pensaciones E.T. Por excesos de Renta presuntiva sobre Renta liquida en aos En este rengln anteriores no hay valores "contables". Son solo paridas Por prdidas fiscales de ejercicios anteriores: fiscales bond

8 .9 9 5 .9 2 0 .0 0 0 2 2 3 .9 4 4 .0 0 0 7.386.684.000 14.011.000 0 0 0 110.642.000 0 7.262.031.000 2 1 7 .8 6 1 .0 0 0 6 .0 8 3 .0 0 0

En este rengln no hay valores "contables". Son solo paridas fiscales

V er

Menos: Valor patrimonial neto de bienes vinculados a empresas en perodo improductivo Menos: Valor patrimonial neto de bienes vinculados a empresas mineras Menos: las primaras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario Menos: Las dems exclusiones Subtotal Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva 3% del Patrimonio sujeto a Renta Presuntiva Mas: Renta gravable generada durante el 2012 por los activos excluidos

62

Rentas exentas Por ley Pez Por Ley Quimbaya Por desarrollar actividades del art. 207-2 del ET (ver ms conceptos en el numeral numeral 4 del art. 10 de la resolucin 117 oct. 31 2012 exgena ao 2012) En este rengln no hay valores "contables". Son solo paridas fiscales

0 0 0 138.810.680 0

1 3 8 .8 1 1 .0 0 0

63

Rentas gravables Activos omitidos en aos anteriores no revisables por la DIAN, y que se estn incluyendo en esta declaracin Pasivos no reales incluidos en aos anteriores no revisables por la DIAN y eliminados en esta declaracin

0 0

64

Rent a liqu ida gravable ( al m ayor entre 6 0 y 6 1 , se rest a 6 2 y se sum a 6 3 )

8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0

actualicese.com

16 3

EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1 AN EX OS A D ECLARACI N D EL I M PUESTO D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAVABLE 2 ,0 1 2 D ETALLE D E LAS CI FRAS LLEV AD AS A LOS REN GLON ES D EL FORM ULARI O- 1 1 0

Re ngl n

Cd igo PUC

D e scr ipci n cu e n t a o pa r t ida

Sa ldos Cont a ble s a dic. 3 1 / 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Aj u st e s pa r a lle ga r a sa ldos fisca le s ( ve r n ot a * .* a l fin a l de e st a m ism a h oj a )

Sa ldos Fisca le s a dic. 3 1 de 2 0 1 2 Pa r cia le s Tot a le s

Ve r anexo

65

I n gr e sos por ga n a n cia s Oca sion a le s 429543 Premios, rifas y loteras Precio de venta enajenacin de acciones Precio de venta de activo fijos-inversiones mobiliariasposedos por ms de dos aos Precio de venta activos fijos-los dems activos fijosposedos por ms de dos aos Ingresos por herencias, legados y donaciones lo Recibido por encima del aporte social en los procesos de liquidacin de sociedades o transformacin de sociedades donde era socio o accionista y donde el aporte se tuvo por mas de dos aos (art. 301 del E.T.) Diversos-aportes contribuciones y otros Diverso-donaciones Las dems ganancias ocasionales

20.000.000 0 0 0 0

2 0 .0 0 0 .0 0 0
Contablemente ir lo que s existe en la contabilidad, a saber, "la utilidad" en venta. Pero fiscalmente s se tiene que mostrar el "precio de venta" como ingreso bruto pues en el rengln siguiente estar el "costo fiscal" del activo fijo vendido

20.000.000 0 0 ( f ) 2.000.000 2.000.000 0

2 2 .0 0 0 .0 0 0
Si se obtuvieron ingresos por Loteras, rifas y similares, ese valor no se puede ver afectado con las "prdidas" en ventas de activos fijos que se puedan denunciar al mismo tiempo en esta misma zona de "ganancias ocasionales". As lo controlara la DIAN en sus revisiones a la declaracin (vase por ejemplo la herramienta de Excel de la DIAN para diligenciar el formulario 210 de Personas naturales "Programa ayuda renta"). Por tanto, este valor bruto de ingresos por "loteras rifas y similares" es el valor que como mnimo se debe terminar reflejando ms abajo en el rengln 68 de "Ganancias ocasionales gravables" pues luego ms abajo se formar el respectivo impuesto del 20% sobre esa ganancia por loteras y ese valor se ver neutralizado con el valor 2 .0 0 0 .0 0 0 que ms abajo estar figurando en el rengln de retenciones en la fuente por la retencin que le hicieron sobre la rifa o lotera. Por ello, si al mismo tiempo se debe denunciar en esta zona una "prdida en venta de activo fijo", lo que se tendr que hacer es limitar el costo fiscal del activo hasta el mismo precio de venta para no producir una "prdida en venta de activo fijo" 0 que aritmticamente afecte al ingreso por Loteras.

4295 4295

0 0 0 0

66

Cost os y de du ccion e s por ga n a n cia s oca sion a le s Costo fiscal de activo fijo (valores mobiliarios) vendido y posedo por ms de dos aos Costo fiscal de activo fijo (dems activos fijos) vendido y posedo por ms de dos aos Otros costos

Recordemos que en la parte contable, no se muestra como "ingreso bruto" el precio de venta" y luego como "costo contable" el costo neto del activo. En realidad en la contabilidad lo que se hace es mostrar una "utilidad en venta de activo fijo" (en los ingresos no operacionales) o una "prdida en venta de activo fijo" (en los gastos no operacionales). Por eso creemos que estas celdas no se usarn. Y si alguien las quiere usar, le tocara reformar la forma en que la contabilidad tena reflejada la operacin de la venta del activo

0 0 0 0

0 0 0 2.000.000 ( f)

0 2.000.000 0

67

68 69

Ga n a n cia s oca siona le s gr a v a ble s ( 6 5 - 6 6 - 6 7 ) Ga n a n cia oca sion a l por a ct ivos om it id os y pa siv os in e x ist e n t e s ( Le y 1 6 0 7 / 1 2 )

2 0 .0 0 0 .0 0 0
En e st e r e n gl n n o h a y " v a lor con t a ble " pu e s con t a ble m e n t e e l sa n e a m ie n t o se r e fle j dir e ct a m e n t e e n la cu e n t a 3 4 1 0

70

I m pue st o sobr e la Re nt a Gr a v a ble

71

D e scue nt os Tr ibu t a r ios Por impuesto de renta pagado en el exterior (art. 254) En estos Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados renglones no hay sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el ao a menores valores de 28 aos, art 9 Ley 1429 de 2010 "contables". Son solo partidas Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados fiscales sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el ao a personas en situacin de desplazamiento, artculo 10 Ley 1429 de 2010 Por los pagos de parafiscales y una parte de la seguridad generados sobre los nuevos puestos de trabajo otorgados en el ao a mujeres mayores de 40 aos, artculo 11 Ley 1429 de 2010 Por IVA en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas (art. 258-2 del ET) Empresas colombianas de transporte internacional (art. 256 ET) Empresas de servicio pblico (art. 104 ley 788 de 2002) Inversin en acciones de sociedades agropecuarias (art. 249 ET y decreto 667 de 2007) Otros

BE
3 0 .0 0 0 .0 0 0 4 .5 0 0 .0 0 0
Para los que son Contribuyentes del "Rgimen Ordinario", siempre que el rengln 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular "anticipo al impuesto del ao fiscal siguiente" (en este caso, el anticipo para el 2013). Pero advirtase que si la declaracin 2012 es la LTIMA a presentarse por razn de que se trata de una entidad que se liquid durante el ao 2012, en ese caso NO SE LIQUIDA ANTICIPO AL AO SIGUIENTE (vase concepto DIAN 12200 may 13/87). Si se requiere liquidar este tipo de sancin, se puede entonces usar la hoja "sancin de extemporaneidad" que hace parte de este mismo archivo El saneamiento de activos ocultos y pasivos inexistentes es algo que solo le interesar hacerlo a las entidades del rgimen ordinario pues son las nicas a las que se les puede hacer "renta por comparacin patrimonial" (a las del rgimen especial no se les hace eso; ver art. 19 decreto 4400 de 2004). Por tanto, en este rengln el impuesto de una vez lo calculamos con el 33% que es la tarifa en el 2012 para las ganancias ocasionales por conceptos diferentes a loteras (ver art. 313 del E.T.; y si el saneamiento se dejara para hacerlo en el ao gravable 2013, entonces la tarifa sera 10% pues la rebaj la Ley 1607)

n
30.000.000 0 0 0 4 .0 0 0 .0 0 0 4.000.000 0 5 0 0 .0 0 0 500.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

72

I m pue st o N e t o de Re n t a ( 6 9 - 7 0 )

73

I m pu e st o de Ga n a n cia s Oca sion a le s Sobre loteras Rifas y Similares Sobre las dems Ganancias ocasionales del rengln 68 Tot a l I m pu e st o a ca r go ( 7 2 + 7 3 ) M e nos: Ant icipo por e l a o gr a v a ble 2 0 1 2 Sa ldo a fa v or 2 0 1 1 sin solicit ud de de volu ci n Aut or r e t e ncione s Por ventas Por servicios Por rendimientos financieros Por otros conceptos

si
y pa sivos

74 75 76 77

78

Ot r a s r e t e n cion e s Por ventas -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx Por Servicios -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx Por Honorarios y comisiones -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx Por Rendimientos financieros -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx

V er

Por Dividendos y participaciones -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx Por Otros conceptos (intereses, loteras y rifas, etc -Empresa XYZ, nit XXXXXx -Empresa XYZ, nit XXXXXx Tot a l r e t e n cion e s a o gr a v a ble 2 0 1 2 ( 7 7 + 7 8 ) Ms Anticipo al impuesto de renta por el ao 2013 Sa ldo a pa ga r por im pu e st os ( si 7 4 + 8 0 - 7 5 - 7 6 - 7 9 m a y or que ce r o) Sa n cion e s Por extemporaneidad

79 80

81 82

83

Tot a l sa ldo a pa ga r ( si ca silla s 7 4 + 8 0 + 8 2 - 7 5 - 7 6 - 7 9 m a y or que 0) O Tot a l sa ldo a fa v or ( si 7 5 + 7 6 + 7 9 - 7 4 - 8 0 - 8 2 > 0 , e scr iba e l r e su lt a do) I m pu e st o de ga n a n cia oca siona l in e x ist e n t e s Le y 1 6 0 7 / 1 2 Por a ct ivos

84 85

16 4

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TA
0 0 2 0 .0 0 0 .0 0 0 1 .7 9 0 .0 0 0 2 .9 2 2 .8 4 6 .0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 .9 2 2 .8 4 6 .0 0 0 4.000.000 0 4 .0 0 0 .0 0 0 2 .9 2 6 .8 4 6 .0 0 0 0 0 30.000.000 0 0 0 3 0 .0 0 0 .0 0 0 4 .5 0 0 .0 0 0 4 .0 0 0 .0 0 0 4.000.000 0 5 0 0 .0 0 0 500.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 4 .5 0 0 .0 0 0 7 7 3 .7 1 2 .0 0 0 2 3 .6 6 6 .0 5 8 .0 0 0 0 0 0 3 .6 6 6 .0 5 8 .0 0 0 0 5 9 1 .0 0 0

Ga n a n cia s oca siona le s n o gr a v a da s y e x e n t a s Utilidad en venta de acciones o cuotas posedas por Para este rengln ms de dos aos (art.36-1) no hay "valores Utilidad en venta de casa de habitacin (art.44) contables" De las herencias, legados y donaciones De la parte Recibida por encima del aporte social en los procesos de liquidacin de sociedades donde era socio o accionista y donde el aporte se tuvo por mas de dos aos (art. 301 del E.T.)

0 0 0

0 0 0
Registre el valor delos activos y los pasivos inexistentes originados en periodos no revisables, conforme con el artculo 163 de la Ley 1607 de 2012

Recurdese que esta celda calcula el impuesto en forma automtica segn la opcin que se haya seleccionado en la celda E41 de esta hoja. Adems, en esa primera parte de esta hoja se aclara que si quien usa esta plantilla es una "pequea empresa de la Ley 1429", all si es necesario que el impuesto se calcule manualmente

El monto total de los descuentos del impuesto de renta que se pueden tomar tienen que guardar el limite del art. 259 del ET, norma que indica: "ARTICULO 259. LIMITE DE LOS DESCUENTOS.

En ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el valor del impuesto bsico de renta. La determinacin del impuesto despus de descuentos, en ningn caso podr ser inferior al 75% del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre patrimonio lquido, antes de cualquier descuento tributario. PARGRAFO 1o. El lmite establecido en el inciso segundo del presente artculo, no ser aplicable a las inversiones de que trata el artculo quinto de la Ley 218 de 1995, ni a las rentas exentas. PARGRAFO 2o. <Pargrafo modificado por el artculo 22 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando los descuentos tributarios estn originados exclusivamente en certificados de reembolso tributario, la determinacin del impuesto a cargo no podr ser inferior al setenta por ciento (70%) del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva antes de cualquier descuento."
Por tanto, como este formulario puede ser usado por distintos tipos de usuarios, y en cada uno pueden darse casos muy especiales, este limite entonces no se calcular automticamente sino que cada quin lo tendr que calcular manualmente

Si actualiza primero los datos de la hoja incluida en este mismo archivo en Excel, titulada "Anticipo impto. renta", en ese caso este clculo se obtiene automticamente

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

EL EJEMPLO S.A.S. NIT.890.000.000-1 ANEXOS A DECLARACION DEL IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIOS AO GRAVABLE 2,012 DETALLE DE LAS CIFRAS LLEVADAS A LOS RENGLONES DEL FORMULARIO-110

Notas aclaratorias
(a) Esos valores por provisiones contables no son aceptables fiscalmente. Solamente se aceptara la provisin hecha sobre cuentas por cobrar originadas en actividades productoras de renta y siempre y cuando dicha provisin sobre esas cuentas por cobrar se haya hecho con los lmites impuestos por el criterio fiscal Como el salo contable a dic de 2012 inclua los valores de aportes de seguridad social simplemente causados por la nmina de diciembre, entonces esos valores simplemente causados y no pagados se acreditan. Pero al mismo tiempo, los valores de los aportes de diciembre de 2011 y que s fueron pagados en enero de 2012, esos valores son sumados para tomarlos como deducibles en el 2012 (ver art. 108 y 114 del E.T.) Vase el anexo de "Semovientes Bovinos". Aunque contablemente la valorizacin de los bovinos est en la cuenta 1995, esa valorizacin s se declara fiscalmente pero habra que reflejarla junto con el costo de los bovinos, y ese costo se declara en el rengln 36.

(a-1)

(a-2)

(b )

(b-1) (c)

El art. 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco contable que certifique el administrador del fideicomiso Se acreditan los valores contables y se debita con el valor de los impuestos de industria y comercio, de predial, y el 25% del GMF, que s fueron pagados en el ao (ver art.115 del ET) Adems, aunque los dems impuestos no sean aceptados fiscalmente, o el impuesto de industria y comercio o predial que solo est causado no sean aceptados fiscalmente, en todo caso el pasivo s es aceptado. pues el pasivo s se est debiendo a dic. 31 Esa diferencia se origina porque fiscalmente se aplicaron los "reajustes fiscales" a los bienes races (ver anexo de "activos fijos"). Adems, la cuenta contable de "Valorizaciones" (cuenta 1905) no se toma como parte del valor fiscal de los activos Por consignaciones que aparecen en extracto y que son consignaciones hechas por los clientes y que todava no se haban registrado en contabilidad a dic.31
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( d)

(e)

V er

Si cuando se produce el "gasto provisin contable" sobre ciertos activos, tal gasto no es deducible fiscalmente, entonces cuando se forma el ingreso contable por revertir los saldos en las cuentas " provisiones", ese ingreso tampoco debe figurar fiscalmente

si

(a-3)

Para deducir gastos con beneficiarios del exterior, se deben tomar en cuenta las limitaciones del art. 122 a 124-2 y siguientes del E.T

BE

TA

16 5

(f)

Fiscalmente, para denunciar la venta de un activo fijo, se debe reportar el precio de venta en el rengln de "ingreso bruto", y el costo fiscal de venta, en el rengln "otros costos". Adems, como el activo fijo vendido haba sido posedo por ms de dos aos, se denunciar entonces en la seccin de "Ganancias ocasionales" Y como en este ao, en la zona de "ganancias ocasionales" se est denunciando al mismo tiempo un ingreso por "loteras, rifas y similares", entonces se us un costo fiscal de venta del activo fijo que fuera igual a su precio de venta para de esa manera no producir una "prdida en venta de activo fijo" que afecte aritmticamente al valor de la ganancia por loteras pues ese valor bruto de la ganancia por loteras debe ser el mnimo valor que luego figure en el rengln 68-Ganancia ocasional Gravable Esos valores correspondan a intereses de mora y sanciones generados en obligaciones tributarias y por tanto no son deducibles (ver inciso segundo art. 11 del E.T.)

( f-1) (F-2)

(g)

( g-1 )

(g-2)

Este activo tiene contrapartida contable en la cuenta 3230 del patrimonio contable pues es un activo simplemente estimado pero no se ha pagado nada por l. Por tanto como es un activo que no se piensa vender en el ao siguiente, la empresa no estara obligada a denunciarlo al cierre del ao 2012. Si quisiera venderlo en el 2013, entonces el art. 75 del E.T, le dira que tiene que denunciarlo en la declaracin 2012 (ver la nota g-1) Ese saldo contable de "amortizacin cargo diferido", en este caso corresponde a la amortizacin que se le est haciendo al valor del Cargo diferido por "impuesto al patrimonio" Por tanto, si el valor del cargo diferido de ese "impuesto al patrimonio" no se lleva fiscalmente a la declaracin, por eso tampoco se llevara fiscalmente su "amortizacin" Esos pasivos, por ser simplemente estimados o no tener un beneficiario externo real (como el caso del pasivo por impuesto diferido), son pasivos que no son aceptados fiscalmente Ese pasivo sera el nico pasivo estimado que s se acepta fiscalmente, con tal que se cumpla con los clculos de los artculos 111 a 113 del E.T.

(g-3)

(h) ( h-1)

16 6

V er

si

De acuerdo con el art.75 del E.T, si en el ao siguiente (para nuestro caso el 2013) se llega a vender un intangible que no figuraba fiscalmente, entonces es obligatorio hacerlo figurar al menos fiscalmente en la declaracin del ao anterior (hasta por el 30% del precio con el cual se vender), y de esa forma s dejaran enfrentar ese valor fiscal declarado en el ao anterior como un "costo de venta" en el ao siguiente. El problema es que al obligar a declarar el activo aunque sea fiscalmente, entonces se elevar el patrimonio liquido de este ao 2012 y tambin la renta presuntiva para el 2013. Adems, si en los intangibles se tienen valores por bienes aportados en "fideicomisos" (cuentas 162515 a 162530), en ese caso el art 271-1 indica que los derechos en fideicomiso se deben declarar fiscalmente por el valor intrnseco contable que certifique el administrador del fideicomiso

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BE

Esos activos no representan bienes ni derechos "apreciables en dinero" y por tanto son activos y pasivos que solo figuran contablemente pero no deben figurar fiscalmente (ver art.261 del E.T.) En el caso incluso del activo diferido del impuesto al patrimonio pendiente de amortizar, cuando se amortice formar un gasto no deducible y por eso el activo tampoco se puede tomar como un activo fiscal pues no servir para formar luego un gasto deducible.

TA

El art.177-1 indica que no son deducibles los gastos imputables a los ingresos no gravados. En cambio, los costos y gastos imputables a las rentas exetnas s son deducibles por lo indicado en el concepto DIAN 39740 de julio de 2004

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

(i)

El art. 287 del E.T., modificado con art. 9 de la Ley 1370 de Dic. De 2009, y en su versin aplicable hasta el ejericio 2012, dispone que estos pasivos no son aceptados fiscalmente. Solo lo seran si fuesen deudas por intereses con el vinculado econmico (ver el pargrafo del art. 287) Los valores que se registran contablemente por la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial no son valores que afecten la renta fiscal (Concepto DIAN 29461 marzo de 2008) Si la sociedad no cobr intereses reales a los socios o a otras sociedades por los prstamos en dinero que les hizo, o de pronto s le cobr intereses reales pero usando una tasa inferior a la tasa mnima presuntiva, entonces se har el ajuste para mostrar el mnimo inters presuntivo ordenado por el art. 35 del E.T. Los "ingresos de ejercicios anteriores" no son fiscales pues lo que en realidad tocara hacer es ir y corregir la declaracin de esos aos anteriores (si an no estn en firme) y hacer que produzcan el impuesto en el ao al que en verdad correspondan. Los Bonos, CDTs, ttulos y otras inversiones, si cotizan en bolsa, se les debe ajustar su valor patrimonial para que queden declarados segn los ndices de cotizacin en bolsa a dic 31 de 2012 (ver art. 271 del E.T y la circular que la DIAN emitir entre febrero y marzo de 2013). Y si las inversiones tenan intereses causados y no cobrados a dic.31, pero tales intereses contablemente se registraron en la cuenta 1345, y dicha cuenta 1345 quedara incluida en otro rengln de la declaracin (rengln 34), en ese caso en la cuenta 1345 se quitan esos valores para que queden declarados junto con la respectiva inversin en el rengln 33. Son deducibles fiscalmente si se trata de activos perdidos por causas de fuerza mayor (ver art. 148 del E.T.)

(j) ( j-1)

( j-2)

(L)

V er

si

BE

TA

( K)

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16 7

ANEXOS DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2.012 Concilia ci n e n t r e la Re n t a con t a b le y la Re n t a Fisca l Cdigos Nombre cuentas Subparciales 41 4135 Ope r a cion a le s Comercio al por mayor y por menor A clientes Nacionales-Vinculados econmicos A clientes nacionales-normales A clientes del exterior-Vinculados econmicos A clientes del exterior-normales A clientes en Zonas Francas A clientes que son Socid.de Comer. Intern. Servicios-Hotelera A clientes Nacionales-Vinculados econmicos A clientes nacionales-normales A clientes del exterior-Vinculados econmicos A clientes del exterior-normales A clientes en Zonas Francas A clientes que son Socid.de Comer. Intern. Valores contables Pa r cia le s Tot a le s 1 3 .6 7 5 .7 3 8 .0 4 5 0 13.675.738.045 0 0 0 0 3 8 5 .6 0 0 .0 0 0 335.600.000 35.000.000 0 15.000.000 0 0

4140

4175 61

BE

42 421020 421005 421040 4215 4218 425035 425050 4295 429543

N o ope r a cion a le s Financieros-Diferencia en cambio Financieros-intereses Financieros-Desctos condicionados Dividendos Ingresos mtodo de participacin patrimonial En este ejemplo, la sociedad es Reintegro provisiones comercializadora y no fabricante. Pero se Reintegro de otros costos y gastos dejan abiertas las cuentas respectivas Diversos por si algn usuario s usar esta plantilla para una sociedad fabricante y Premios, rifas y loteras Su bt ot a l I n gr e sos N o ope r a cion a le s pueda entonces tener los detalles que
luego pedir el formato 1732 de la DIAN

TA
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Entindase que en este ejemplo, este ingreso por hotelera, luego de enfrentarle sus respectivos gastos, le formar una "renta exenta" porque se trata de la explotacin de un nuevo hotel (art. 2072 del E.T.)

240.241.500 500.000 16.247.230 6.569.156 15.000.000 38.293.367 16.092.327 268.819 20.000.000 3 5 3 .2 1 2 .3 9 9

D e v olu cion e s, r e ba j a s y de scu e n t os Cost o de Ve n t a s y Pr e st a ci n de Se r v icios Inventario inicial de mercancas Inventario inicial trabajo en proceso

Tot a l I n gr e sos N e t os 3.320.000.000

(1.095.358.283) 1 3 .3 1 9 .1 9 2 .1 6 1

V er

Mas: Consumo de materias primas Inventario inicial de Materias Primas Mas: Compras netas de materias primas en el ao Menos: Inventario final materias primas Total consumo de materias primas Mas: Mano de obra Mano de obra (salarios y prestaciones) Aportes a EPS Aportes a ARP Aportes a fondos de pensiones Aportes al SENA Aportes a ICBF Aportes a Cajas de compensacin Subtotal de costos indirectos Mas: Costos indirectos de fabricacin Mano de obra indirecta Depreciaciones Amortizaciones Agotamiento Diferencia en cambio Pagos al exterior por servicios tcnicos, asist.tcnica y consultora Servicios contratados con terceros Otros costos generales de fabricacin Subtotal de costos indirectos Menos: Inventario final de trabajo en proceso Mas: Compras de mercancas Valor de las compras del ao Menos: Inventario final 6140 Costo de prestacin servicios hoteleros
Para efectos de simplificar el ejercicio, supngase que estos son los nicos costos y gastos asociados al ingreso de la actividad hotelera y que todo este costo es deducible fiscalmente

si

Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma

Si se usa esta celda, digitar la cifra como negativa para que no se altere la 0 celda donde se hace la suma

2.351.456.789 (4.442.587.665) (1.228.869.124) (246.789.320)

16 8

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
ANEXOS DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2.012 Con cilia ci n e n t r e la Re n t a con t a b le y la Re n t a Fisca l Cdigos Nombre cuentas PUC Subparciales 51 5105 5110 5115 5120 5125 5130 5135 5140 5145 5150 5155 5160 5195 5199 Ga st os ope r a cion a le s de Adm n . De personal Honorarios Impuestos Arrendamientos Contribuciones Seguros Servicios Gastos Legales Mantenimiento y Reparacin Adecuaciones e instalaciones Gastos de Viajes Depreciaciones Diversos Provisiones Su bt ot a l Ga st os ope r a cion a le s de Adm n . Ga st os ope r a cion a le s de V e n t a s Gastos de personal Impuestos Arrendamientos Servicios Mantenimiento y reparaciones Gastos de viaje Depreciaciones Diversos Su bt ot a l Ga st os ope r a cion a le s de V e n t a s Ga st os n o ope r a cion a le s Financieros Perdida en venta y retiro de bienes Gastos extraordinarios Gastos diversos

Valores contables Pa r cia le s Tot a le s

(604.599.401) (53.516.488) (1.464.273) (84.640.000) (48.584.423) (36.201.342) (95.726.306) (2.694.968) (42.245.320) (549.403) (49.810.534) (32.175.680) (36.445.798) (798.360)

TA
9.024.438.417 16.217.026 0 99.824.635 798.360 58.110.088 11.229.223 1 8 6 .1 7 9 .3 3 2 (38.293.367) (15.000.000) 300.000 (486.000) (14.742.751) (72.093.600) (60.000.000) 5.617.887 0 (20.000.000) 8.995.919.918 0

( 1 .0 8 9 .4 5 2 .2 9 6 ) (479.890.176) (98.360.362) (41.770.663) (319.483.982) (2.168.945) (68.834.314) (21.539.948) (248.441.555) ( 1 .2 8 0 .4 8 9 .9 4 5 ) (374.195.861) (5.617.887) (58.110.088) (11.229.223) ( 4 4 9 .1 5 3 .0 5 9 ) 9.024.438.417

53 5305 5310 5315 5395

Ut ilida d ( o pe r dida ) CON TABLE a n t e s de I m pu e st o 54 Mas : Pr ov isi n im pu e st o de r e n t a y com ple m e n t a r ios Utilidad o perdida contable antes de impuestos Ga st os Con t a b le s N o de du cible s fisca lm e n t e Gasto causado aporte del empleador en aportes seguridad social y parafiscales Gasto impuestos que nunca son deducibles (vehculos, timbre, etc.) Gasto impuestos que s son deducibles pero estaban solo causados (industria y comercio, predial, 4xmil) Gasto provisiones de activos fijos Gastos extraordinarios (sanciones, multas) Gastos diversos Su bt ot a l Ga st os con t a ble s n o de du cible s fisca lm e n t e I n gr e sos con t a b le s n o fisca le s Reintegro de provisiones Ingresos mtodo de participacin patrimonial I n gr e sos fisca le s n o con t a b le s -Intereses presuntivos prestamos a socios I n gr e sos n o gr a v a d os Dividendos Ga st os fisca le s n o con t a b le s Aportes del empleador dic. 2011 seguridad y parafiscales pagados en 2012 Impuestos pagados en el ao (indus. y ccio., predial, 4xmil) Deduccin especial inversin activo fijo produc.(art.158-3) P r dida s e n v e n t a s de a ct iv os fij os pose dos por m s de dos a os (se denunciar en la seccin de ganancias ocasionales) Ut ilida d e s e n v e n t a s de a ct iv os f ij os pose dos por m s de dos a os (no se declaran en "renta" sino en "ganancia ocasional") I n gr e sos por lot e r a s (no se declaran en "renta" sino en "Ganancia ocasional")

Menos:

Ms :

Menos: M e n os :

M s:

M e n os: M e n os:

V er

si

Su bt ot a l Ga st os n o ope r a cion a le s

Re n t a liqu ida fisca l O P r dida L qu ida Fisca l

BE

52 5205 5215 5220 5235 5245 5255 5260 5295

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16 9

ANEXOS DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2.012 Con cilia ci n e n t r e la Re n t a con t a ble y la Re nt a Fisca l Cdigos Nombre cuentas PUC Subparciales

Valores contables Pa r cia le s Tot a le s

Si se usan estas celdas de "compensaciones", digitar la cifra como negativa para que no se altere la celda donde se hace la suma

M e n os:

Com pe nsa cion e s De excesos de renta presuntiva sobre liquida en aos anteriores De perdidas fiscales de ejercicios anteriores Re n t a liquida com pe nsa da

0 0 8.995.919.918

Re n t a Pr e su n t iva M e n os Re n t a s Ex e n t a s Por actividad hotelera (art. 207-2 del E.T) Re n t a s Gr a v a da s ( r e ngl n 6 3 ) Por activos omitidos en aos anteriores e incluidos en esta decla. Por pasivos inexistentes incluidos en aos anteriores y eliminados

223.944.000

(138.810.680)

M s:

0 0

Re n t a liqu ida gr a v a ble I n gr e sos con st it ut ivos de Ga n a n cia Oca sion a l Ingreso por lotera, rifas y similares Precio de venta del activo fijo vendido durante el ao y que se haba posedo por ms de dos aos M e n os: Cost o y pa r t e n o gr a v a d a Costo fiscal de venta que tena el activo a la fecha en que se vendi Ga n a n cia ( o p r dida ) oca sion a l Ga n a n cia oca siona l e spe cia l por a ct ivos in e x ist e n t e s ( a r t . 1 6 3 le y 1 6 0 7 de 2 0 1 2 ) om it id os y pa sivos

8 .8 5 7 .1 0 9 .0 0 0

Menos: Valor que se registrar como impuesto diferido debito sobre diferencias temporales Impuestos deducibles que solo estaban causados

si
Tarifa

Subtotal impuesto a cargo a liquidar para la DIAN

Impuesto de renta a liquidar en el formulario Menos: Descuentos del impuesto de renta Impuesto neto de renta Impuesto de Ganancias ocasionales Impuesto ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes

Este dato lo estamos tomando automticamente del que figure en la hoja "Detalle de rengln" de este mismo archivo pues en esa hoja se indica que el contribuyente que use estas plantillas puede tener distintas tarifas de impuesto de renta a la hora de liquidar su impuesto

BE
99.824.635 33% 72.093.600 33%

2.922.846.000 0 2 .9 2 2 .8 4 6 .0 0 0 4 .0 0 0 .0 0 0 5 9 1 .0 0 0 2 .9 2 7 .4 3 7 .0 0 0

V er

Ms: amortizacin del impuesto diferido dbito que se haba registrado en aos anteriores y que desaparece en este ao fiscal pues en este ao fiscal se us la deduccin que no se pudo usar en esos aos anteriores Impuestos dededucibles que se haban causado en el ao anterior pero que se pagaron en este ao y se tomaron como deducibles en este ao Tarifa

Ms: Valor que se registrar como impuesto diferido crdito sobre diferencias temporales que estn formando un menor impuesto de renta Menos: Valor que se amortiza de los impuestos diferidos crditos registrados en aos anteriores sobre diferencias temporales y que desaparecieron en esta declaracin

Ut ilida d ( o p r dida ) CON TABLE de spu s de I m pu e st o Si h a y u t ilida d,e st a se r su cla sifica ci n a dic. 3 1 :

1 ) Re se r v a s 1 ) Ut ilida d no gr a v a da e n ca be z de socios ( b) 1 ) Ut ilida d gr a v a da e n ca be z de socios

17 0

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TA
20.000.000 2.000.000 (2.000.000) 2 0 .0 0 0 .0 0 0 1 .7 9 0 .0 0 0 (32.942.000) 23.791.000 0 0

Aqu se est restando la utilidad que produjo la actividad de hotelera y se est cuidando que el valor a restar no sea mayor a la cifra que sea la mayor entre la "Renta liquida compensada" o la "Renta presuntiva" (as controla el formulario virtual de la DIAN lo que se vaya a llevar al rengln "rentas exentas") Pero si esa actividad de "hotelera" hubiera producido prdida entonces ac no se colocara nada Si existen ingresos por "loteras rifas y similares", entonces como mnimo la "Ganancia ocasional" tiene que mostrar ese valor bruto de ese tipo de ingresos. Es decir, los ingresos por "loteras rifas y similares no se pueden afectar con "prdidas" que se formen en los dems ingresos y gastos de esta misma seccin Aunque el verdadero costo fiscal era 7.618.000 y con eso se iba a formar una "prdida en venta de activo fijo" por $5.617.000, lo que hace la DIAN en este caso, porque en la misma zona habr un ingreso por "loteras rifas y similares", es exigir que el costo fiscal se limite hasta el mismo precio de venta y buscar que aritmticamente el rengln de "Ganancia ocasional gravable" s llegue como mnimo al valor bruto de la Lotera. Si en esta misma zona no hubiera ingresos por "loteras, fas o similares" sino solamente otro tipo de ganancias ocasionales, all s se pueden usar todos los costos del caso y si el resultado final llegase a ser una "prdida ocasional", entonces el rengln de "ganancia ocasional" se diligenciar en ceros

El art. 67 del Dec. 2649 de 1993 dice que el impuesto diferido se calcula con "tasas actuales", sin immportar que la tasa del ao siguiente en el que se revertirn las diferencias la tasa sea diferente (en el 2013 por ejemplo la tasa ser 25%; ver art. 94 Ley 1607 que modific al 240 del E.T.) Si se usa esta casilla, digitarla como cifra negativa para que no se altere la formula de la Suma

(2.918.286.000) ( a ) 6 .1 0 6 .1 5 2 .4 1 7

(se registrarn en Marzo de 2013 cuando se reuna la asamblea) 6.011.948.000 94.204.417

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(a)

La contabilizacin de ese "Gasto impuesto" sera: Cuenta 2404 Impuesto de renta y complementario por pagar 171076 Impuesto diferido dbito 171076 Impuesto diferido dbito 2725 Impuesto diferido crdito 2725 Impuesto diferido crdito 540405 Gasto impuesto de renta

Db 32.942.000

Cr 2.927.437.000 23.791.000 0 0 2.918.286.000

si

Renta Lquida fiscal gravable del ejercicio Ms: Ingresos no gravados por dividendos que obtuvo la sociedad por ser socia en otra sociedad Ms: Ganancias Ocasionales del Ejercicio (incluida la del saneamiento por activos omitidos o pasivos inexistentes) Menos: Impuesto bsico de Renta Menos: Impuesto de ganancia ocasional (incluido el que se calcul sobre el saneamiento por activos omitidos o pasivos inexistentes) Subtotal Ms: Monto de la deduccin especial por inversin en activos fijos (art. 158-3 del ET) Mas: Monto de la deduccin especial por inversin en, o donaciones a, proyectos de investigacin tecnolgica (art. 158-1 del E.T.)

TA
Total Total

(b) El monto mximo de la utilidad contable despus de impuestos que se podra apropiar como reservas no gravadas o como utilidades no gravadas disponibles a socios ser (ver art. 48 y 49 del E.T. con la versin que tuvo hasta antes de ser modificado por la Ley 1607; tambin el art. 2 del decreto 567 de marzo de 2007, art.2 decreto 4980 dic. 2007 y el art. 158-1 del E.T.):

8.857.109.000 486.000 21.790.000 (2.922.846.000) (4.591.000) 5.951.948.000 60.000.000 0 6.011.948.000

La Utilidad neta Contable se distribuira entonces as: -No Gravable en Cabeza de los socios -Gravable en Cabeza de socios

V er

BE

6.011.948.000 94.204.417 6.106.152.417

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17 1

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1732
4. No, de formulario

Ao 2 0 1 2
Espacio reservado para la DIAN

5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT)

D a t os Ge n e r a le s

6.DV 0 0 0 0 1

7. Primer Apellido

8. Segundo apellido

9. Primer nombre

10. Otros nombres

12. Cd.. Direc. Seccional

11. Razn social EL EJEMPLO S.A.S.

26. Marque X si es una correccin al formato 1732 26. No. Declaracin de renta asociada

26. No. Formulario anterior

Colombia, un compromiso que no podemos evadir

981.Cd. Representacin Firma del declarante o de quien lo representa

V er
997. Fecha efectiva de la transaccin

17 2

si
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BE

TA

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Formato y Especificaciones para el Suministro de la informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable 2012
4. Nmero de formulario

1732
Pagina de Hoja No. 2

En todas las celdas de la columna "Valor fiscal" y "Valor contable" lo que hicimos fue hacer amarres a los valores que figuran en la hoja denominada "Detalle rengln". Por tanto, quienes pretendan usar esta hoja 2 como plantilla para sus propios casos personales pero en sus contabilidades manejaron otros detalles adicionales a los que colocamos en la hoja "Detalle rengln", tendran que hacer primero los respectivos ajustes en la hoja "Detalle de Rengln"

Patrimonio
100. Efectivo, bancos y cuentas de ahorro moneda nacional y extranjera 101. Derecho Fiduciario 102. Otras inversiones 103. Provisin para proteccin de inversin 104. Omitidos en periodos anteriores 105. Efectivo, bancos otras inversiones 106. Deudores Comerciales 107.Cuentas por Cobrar a socios o accionistas, comuneros, cooperados 108. Cuentas por cobrar a vinculados 109. Otros Deudores 110. Provisin para deudas de difcil cobro 111. Otras provisiones sector financiero 112. Otras provisiones 113. Omitidos en periodos anteriores 114. Cuentas por Cobrar 115. Acciones y aportes en sociedades nacionales 116. Acciones y aportes en sociedades del exterior 117. Acciones y aportes en pases con los cuales Colombia tiene convenios de doble tributacin 118. Provisin, acciones y aportes 119. Omitidos en periodos anteriores 120. Acciones y aportes (sociedades annimas, Limitadas y asimiladas) 121. Inventario de materias primas 122. Inventario de productos en proceso 123. Inventario de obras de construccin en curso de urbanismo y contratos en ejecucin 124. Inventario de Cultivos en desarrollo 125. Inventarios de Plantaciones agrcolas 127. Inventario de ganado de cra y leche

Valor Fiscal 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 293.317.000 0 1.640.000 0 1.000.000 295.957.000 12.427.815.000 114.673.000 0 45.848.204 48.264.204 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 273.317.000 0 1.500.000 1.000.000 1.000.000 274.817.000 114.673.000 0 45.893.204 48.264.204 2.000.000 790.000 12.558.907.000 23.000.000 0 0 0 0 23.000.000 0 0 0 0 0 4.442.588.000 113.972.000 0 -1.000 0 0 143.274.000 0 4.413.285.000 110.000.000 0 0 0 230.000.000 77.500.000 211.200.000 9.030.000 3.500.000 3.500.000 4.160.000 3.662.000 0 0

12.447.815.000

0 0

si

BE
790.000 12.540.862.000 25.293.000 0 0 0 0 25.293.000 0 0 0 0 0 4.442.588.000 119.620.000 0 -1.000 0 0 0 0 4.562.207.000 129.178.000 0 0 0 270.099.000 81.873.000 211.365.000 9.115.000 3.500.000 3.550.000 4.174.000 3.670.000 0 0

Aunque este valor (y el de otros renglones similares como el 109, 113, 122, etc.) est tomado de la hoja "Detalle rengln" y en esa hoja la cifra se muestra "negativa", ac la tenemos que tomar positiva pues en el formulario la cifra no se diligenciara como cifras negativas. Solamente que en el rengln 101 (y los otros similares donde se efectan sumas para las subpartidas de cada rengln) se tiene que ajustar la formula de la suma para que este rengln 108 (y los dems similares) sea restado en vez de sumado

TA

126. Inventario de mercancas productos terminados, bienes races y terrenos para la venta 128. Inventario actividades avcolas, pisccolas y otras especies menores 129. Otros inventarios 131. Inventarios en trnsito

130. Inventarios de materiales, repuestos, suministros, envases y empaques 132. disminucin de inventarios

133. Omitidos en periodos anteriores 134. Inventarios 135. Terrenos

136.Materiales proyectos petroleros 137. Construcciones en curso 138. Maquinarias y equipo en montaje y/o propiedades, planta y equipo en trnsito 139. Construcciones y edificaciones 140. Depreciacin acumulada de construcciones y edificaciones 141. Maquinaria y equipo 142. Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo 143. Equipo de oficina 144. Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo 145. Equipo de computacin y comunicacin 146. Depreciacin acumulada de equipo de computacin y comunicacin 147. Equipo mdico y cientfico 148. Depreciacin acumulada de equipo mdico y cientfico

En las instrucciones que se dan para este rengln se indica que aqu solo puede ir la "deduccin" que se haya calculado sobre los inventarios que son de fcil destruccin o prdida conforme a lo indicado en el art. 64 del E.T. En la parte contable, esa deduccin no se controla como un valor que reste en alguna cuenta dentro del grupo de inventarios sino que dicho valor se le resta directamente a los costos de los inventarios

V er

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17 3

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4. Nmero de formulario

1732
Pagina de Hoja No. 3

Patrimonio
149. Equipo de hoteles y restaurantes 150. Depreciacin acumulada de equipo de de hoteles y restaurantes 151. Flota y equipo de transporte 152. Depreciacin acumulada de flota y equipo de transporte 163. Acueducto, plantas y redes 154. Depreciacin acumulada de acueducto, plantas y redes 155. Plantaciones agrcolas y forestales 156. Amortizacin acumulada de plantaciones agrcolas y forestales 157. Vas de Comunicacin 158. Amortizacin acumulada de vas de comunicacin 159. Minas, canteras y yacimientos 160. Agotamiento acumulado de minas, canteras y yacimientos 161. Bienes en Leasing 162. Depreciacin y/o amortizacin acumulada de bienes en leasing 163. Depreciacin diferida 164. Otros activos fijos 165. Depreciacin y/o agotamiento acumulado de otros activos fijos 166. Provisiones activos fijos 167. Omitidos en periodos anteriores 168. Activos Fijos 169. Bienes recibidos en dacin de pago 170. Provisin para bienes recibidos en dacin de pago 171. Gastos pagados por anticipado 172. Otros Activos Diferidos 173. Amortizacin acumulada de activos diferidos 174. Intangibles (Good-will, marcas, patentes y otros) 175. Amortizacin acumulada de intangibles 176. Amortizacin diferida

Valor Fiscal 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 148.396.000 60.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 0 20.000.000 0 2 2 2 2 2 2 2 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 69.275.000 18.102.098.000 10.000.000 279.533.000 33.412.000 1.126.835.000 59.881.000 5.000.000 1.500.000 0 0 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 0 0 148.396.000 60.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1.500.000 0 552.064.000 1.500.000 25.000 0 8.000.000 2.000.000 16.000.000 200.000 50.000 9.151.000 0 20.000.000 0 4.000.000 54.648.000 5.648.000 0 0 116.672.000 17.938.745.000 10.000.000 279.533.000 33.412.000 1.126.835.000 59.881.000 5.000.000 1.700.000 0 15.000.000

n si

BE
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177. Impuesto diferido debito

178. Aceptaciones, operaciones de cobertura y derivados financieros 179. Otros activos diferentes de los anteriores 180. Provisiones sobre otros activos
Valorizacione s Acumuladas

181. Valorizaciones acumuladas de inversiones

182. Valorizaciones acumuladas de propiedad, planta y equipo 183. De semovientes 184. De otros activos

185. Otros activos omitidos en periodos anteriores 186. Otros Activos 187. Total Patrimonio Bruto 188. Obligaciones Financieras en moneda nacional 189. Obligaciones Financieras en moneda extranjera 190. Proveedores en moneda nacional 191. Proveedores en moneda extranjera 192. Cuentas por pagar en moneda nacional 193. Cuentas por pagar en moneda extranjera 194. Deudas con socios y/o accionistas 195. Deudas con casa matriz y/o vinculados econmicos del pas 196. Deudas con casa matriz y/o vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior

17 4

V er

TA
608.504.000 1.500.000 25.000 0 0 0 48.000.000 200.000

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Formato y Especificaciones para el Suministro de la informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable 2012

1732
Pagina de Hoja No. 4

Patrimonio
197. Impuesto de Renta por pagar 198. Impuesto de Renta diferido por pagar 199. Impuesto a las ventas por pagar 200. Otros impuestos por pagar 201. Ingresos recibidos por anticipado 202. Ingresos recibidos para terceros 203. Obligaciones laborales 204. Pasivos estimados y provisiones 205. Clculo actuarial para pago de futuras pensiones de jubilacin 206. Pensiones de jubilacin por amortizar 207. Reserva matemtica y/o tcnica y otros pasivos exclusivos en compaas de seguros 208. Pasivos por derivados financieros y operaciones de cobertura 209. Otros pasivos diferentes de los anteriores 210. Pasivos inexistentes periodos anteriores 211. Pasivos 212. Total Patrimonio Liquido

Valor Fiscal 1 2.926.846.000 73.681.000 15150000 3.300.000 0 60.919.000 0 5.000.000 3.000.000 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 2.926.846.000 20.000.000 73.681.000 15.150.000 3.300.000 61.919.000 98.931.000 5.000.000 3.000.000 0 0 0

Aunque este es un valor que resta en los pasivos, en este punto lo mostramos como positivo pero en la formula del total de pasivos s estar restando

Este valor NO DEBE SUMAR luego en el rengln 211 del total pasivos (es solo un rengln informativo que para lo nico que servir ser para luego calcular el monto total de lo que ir al rengln 472)

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

TA
0 0 0 0 Valor Contable 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Este valor NO DEBE SUMAR luego en el rengln 211 del total pasivos (es solo un rengln informativo)

9.001.000

4.598.057.000 13.504.041.000

4.742.189.000

BE
Valor Fiscal 1

13.196.556.000

Patrimonio
213. Capital suscrito y pagado
Capital

6.193.304.000 0 0 0 0 0 0 0 0 13.000.000 50.000.000 25.000.000 0 0 0 0 70.000 56.000 0 0 1.790.000 0 6.106.152.000 0 514.000.000 230.000.000 1.000.000 4.000.000 54.648.000 5.648.000 0 13.196.556.000

214. Capital asignado a inversin suplementaria 215. Aportes del Estado 216. Fondo social

Superavit capital

217. Prima en colocacin de acciones 218. Donaciones 219. Crdito mercantil adquirido 220. Mtodo de Participacin 221. Diferencia en cambio por inversiones en compaas controladas 222. Otros 223. Reserva legal gravada 224. Reserva legal no gravada

n si

Aunque las instrucciones de este rengln no lo indican expresamente, asumimos que aqu ira el "Capital social" para las personas jurdicas de tipo limitadas o asimiladas que no sean annimas, y hasta el "capital" de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad que tambin tengan que diligenciar esta hoja 4 ver pargrafos del art. 69 y del art. 102, ambos en el decreto 2649 de 1993 y los conceptos de Supersociedades 115-024083 de marzo de 2008 y 115-083188 de agosto de 2008

Utilidades y Reservas

225. Reserva Art. 130 E.T. susceptible de ser gravada 226. Reserva Art 130 E.T susceptible de no ser gravada

227. Reservas gravadas sistemas especiales de valorizacin de inversiones 229. Reserva para readquisicin de acciones propias 230. Acciones propias readquiridas 231. Otras reservas gravadas

V er

228. Reservas no gravadas sistemas especiales de valorizacin de inversiones

232. Otras reservas no gravadas 233. Revalorizacin del patrimonio

234. Dividendos o participaciones decretadas en acciones o cuotas 235. Utilidades del ejercicio
Resultados

236. O prdidas del ejercicio 237. Utilidades acumuladas de periodos anteriores gravadas 238. Utilidades acumuladas de periodos anteriores no gravadas 239. O prdidas acumuladas periodos anteriores

Esta partida (y la que se muestra ms debajo de "perdidas acumuladas") las mostramos como positiva. En todo caso, en esta hoja 4 la DIAN no dise ningn rengln para luego sumar todo el patrimonio neto contable. Por tanto, esa suma de control se la haremos nosotros en la parte Si llegan a manejar esta partida, que entonces se vea como positiva. Y en la celda de control que nosotros hicimos al final del formulario (pues las DIAN no la dise) la pondremos a restar para obtener la cifra de control del total

Supervit por valorizacin

241. De inversiones 240. De propiedad, planta y equipo 242. De semovientes 243. De otros activos

Este total no lo disearon en el formato 1732. Solo lo pusimos como cifra que ayude al control de que lo llevado a estos renglones del patrimonio contable estn bien

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Formato y Especificaciones para el Suministro de la informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable 2012 Espacio reservado para la DIAN 4. Nmero del formulario

1732
Pgina de Hoja No. 5

Ingresos
244. Ingresos brutos por venta de bienes
Nacionales o en moneda nacional

Valores (ver convenciones)

1 3

0 0 0 35.000.000 13.675.738.000 0 0 335.600.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4 2 4

0 0 35.000.000 0 13.675.738.000 0 335.600.000 0 0 0 0 0 0 0 15.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

245. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 246. Ingresos brutos por ventas de bienes a vinculados econmicos o partes relacionadas 247. Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados econmicos o partes relacionadas 248. Ingresos por explotacin de intangibles

1 3 1 3 1 3 1 3

Para tomar estas cifras en forma automtica desde la hoja "Detalle rengln", ser necesario que el usuario de esta hoja 5 primero vaya hasta la hoja "Detalle Rengln" e inserte todas las cuentas del PUC que en su contabilidad se manejan, pues para el ejemplo que hicimos en esta archivo no colocamos todas las mltiples cuentas de ingresos que trae el PUC de comerciantes. Solo usamos algunas de ellas En todos los renglones de estas pginas 5, 6 y 7, el valor reflejado en la casilla tipo 2 tiene su equivalencia en la suma de lo que figure en las casillas tipo 1 ms la tipo 3 ms la tipo 5. Por eso es que si algn valor se lleva a la casilla tipo 1, entonces no se puede llevar al mismo tiempo a la casilla tipo 3 ni a la 5. O si se lleva a la tipo 3, no puede al mismo tiempo figurar en la tipo 1 la tipo 5. O si se lleva a la tipo 5, no puede al mismo tiempo figurar en la tipo 1 la tipo 3, pues las sumas de las casillas tipo 1, tipo 3 y tipo 5 son los que alimentarn los renglones 42, 43 , 44 yl 65 del formulario 110. Adicionalmente, si algn valor llevado a la casilla tipo 1, o la casilla tipo 3, o la casilla tipo 5, es un valor que se puede tomar en parte o totalmente como "ingreso no gravado", entonces esa parte no gravada se tiene que digitar manualmente ac en estas casillas tipo 4 pues la suma de todas las casillas tipo 4 son las que alimentarn los renglones 47 y 67 del formulario 110. Nosotros por tanto solo le hicimos frmula a algunos de los casos de ingresos brutos que estando en la casilla tipo 1 tambin nos van a figurar en las casillas tipo 4 pues son justamente los tipos de ingresos que en la hoja "detalle de rengln" mostramos dentro del rengln 47 como "ingresos no gravados"

249. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres brutos

1 3

250. Ingresos brutos por venta de bienes

1 3

251. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios 252. Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora 253. Ingresos brutos por ventas de bienes a vinculados econmicos o partes relacionadas 254. Ingresos brutos por prestacin de servicios a vinculados econmicos o partes relacionadas 255. ingresos brutos por ventas a Sociedades de Comercializacin internacional

1 3 1 3 1 3

Del Exterior

257. Ingresos por explotacin de intangibles con vinculados econmicos o partes relacionadas 258. Otros ingresos por explotacin de intangibles

V er

259. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

260. Ingresos brutos en actividades de seguros, capitalizacin y fiduciarios 261. Ingresos brutos en contratos de servicios autnomos 262. Ingresos brutos en actividades agrcolas

263. Ingresos brutos en actividad ganadera y en comercio de ganado

264. Ingresos por otras actividades pecuarias 265. Ingresos por dividendos, participaciones y por prima en colocacin de acciones

si
1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3 1 3

256. Otros ingresos por ventas a zonas francas

n
1 3

BE
15.000.000

266. Otros ingresos brutos operacionales

267. Ingresos brutos operacionales CAN

Concepto

1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada

2. Valor contable

3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta

4. Ingresos susceptibles que no constituyen renta ni ganancia ocasional

17 6

actualicese.com

TA

En el formato 1732 se insina que estos renglones no figuraran en la columna "valor contable" pero eso es un error del formato ya que obviamente esos ingresos tambin son ingresos contables

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4. Nmero de formulario

1732
Pagina de Hoja No. 6

Ingresos
268. Ingresos Brutos Operacionales

1 4

13.675.738.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 240.242.000 0 6.569.000 486.000

14.061.338.000 0 0 0 0 0

385.600.000 0 0 0 0 0

269. Ingresos brutos por otras ventas

1 4

270. Ingresos brutos por Honorarios, comisiones, servicios

Nacionales

1 4

4 1 4

272. Ingresos brutos por explotacin de intangibles

TA
2 2 2

271. Ingresos brutos por ventas de bienes y prestacin de servicios a vinculados econmicos o partes relacionadas

273. ingresos brutos por arrendamientos y alquileres brutos

1 4

274. Ingresos brutos por otras ventas

1 4

0 0

0 0

275. Ingresos brutos por honorarios, comisiones y servicios

1 4

BE
2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

276. Ingresos brutos por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora

1 4

277. Ingresos brutos por ventas de bienes y prestacin de servicios a vinculados econmicos o partes relacionadas
Del Exterior

1 4

278. Ingresos por explotacin de intangibles con vinculados econmicos o partes relacionadas

1 4 1 4 1 4 1 4 1 4 1 4 1 4

279. ingresos brutos por ventas a Sociedad de comercializacin internacional

280. Otros ingresos por ventas a usuarios de zonas francas

si

281. Otros Ingresos por explotacin de intangibles

282. Ingresos brutos por arrendamientos y alquileres

283. Ingresos brutos por diferencia en la tasa de cambio

V er

240.242.000 6.569.000 15.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0

284. Dividendos y participaciones exigibles 285. Ingreso mtodo de participacin

286. Ingresos brutos por prima en colocacin de acciones 287. Ingresos brutos por enajenacin de acciones 288. Ingresos brutos en liquidacin de sociedades

1 4 1 4 1 4

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0

2 5 2 5 2

289. Ingresos brutos en fusin , escisin o transformacin de sociedades

1 4

290. Indemnizaciones

1 4

291. Ingresos por recuperacin de deducciones

Concepto

1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada 4. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

2. Valor contable 5. ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional

3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta

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17 7

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1732
Pagina de

Ingresos
292. Ingresos brutos por venta de activos mobiliarios posedo menos de dos aos 1 4
Activos Fijos

En la contabilidad no se muestra "el precio de venta" como un ingreso sino solo la "utilidad" o la "prdida" en la venta del activo. Por tanto, ac en estos cuatro renglones 292 a 295, en la casilla tipo 2 (contable) ira la "utilidad en venta". Y si contablemente dio "prdida", no ira nada
0 0 0 0
2 4 2 2

293. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedo menos de dos aos

En cuanto a los ingresos que normalmente iran en "ingresos que forman ganancias ocasiones" Hoja No. 7 (ejemplo venta de activos fijos posedos mas de dos aos, o loteras, rifas y similares), recordemos que si el formato lo diligencia un "contribuyente del Rgimen especial" entonces ellos s meten todos esos ingresos en la zona de "ingresos que forman rentas exentas". Y luego usarn el rengln "rentas exentas" para restar lo que el decreto 4400 les 0 deje restar como "excedente fiscal exento".
0

1 4

294. Ingresos brutos por venta de activos mobiliarios posedo dos aos o ms

TA
0 0 0
3 3

5 2

295. Ingresos brutos por venta de otros activos fijos posedo dos aos o ms 4 296. Ingresos por rifas, loteras, apuestas y similares

5 2 5

2.000.000

20.000.000 20.000.000

297. Ingresos por herencias y legados 4 298. Ingresos por aportes, contribuciones y otros 1 4 299. Ingresos por donaciones 4 300. Otros ingresos diferentes a los anteriores y siguientes 1 4 301. Ingresos brutos no operacionales CAN 1 4 302. Ingresos brutos no operaciones (renglones 43 y 65 del formulario 110) 1 4 303. Intereses 304- Intereses por prstamos a socios 305. Intereses por inversiones en ttulos 1 4 1 1 4 1 4 1 4 1 4 1 4 1 4 1 4 1

0 0 0 0 0 0 0

0 0 0 0 0 0 0

0 268.000 0 0 32.340.000 0 0 0 279.419.000

n
2 5 2

BE
5 2 5 2 5 2 5 2

268.000

Es un error anular la casilla tipo 3 para este rengln 296 por loterias, rifas y simialres ya que si el formato lo elabora una entiad del Rgimen especial, para ellas hasta los ingresos por rifas y similares los tratan como "rentas exentas" (nuncia manejan la zona de ganancias ocasionales)

50.633.000

332.712.000 22.000.000 500.000 0 0 0 0 0 0 500.000 14.394.550.000 22.000.000 1.095.358.000

486.000 500.000 300.000

si
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 800.000 0 13.955.957.000 1.095.358.000
1 4 1

2 2

0 0 0

Es un error del formato 1732mostrar anulada la casilla tipo 2 para este rengln 301 insinuando que esos valores no seran contables cuando es claro que s lo son

306. Ingresos por derivados financieros 307. Ingreso valorizacin de inversiones, derivados y operaciones de cobertura 308. Ingresos por crditos hipotecarios

V er

309. Otros ingresos diferentes a los anteriores y siguientes

310. Intereses y rendimientos financieros CAN

311. Intereses y rendimientos financieros

Es un error del formato 1732mostrar anulada la 0 casilla tipo 2 para este rengln 316 insinuando que 0 esos valores no seran contables cuando es claro 0 que s lo son
0 385.600.000 0

312. Total ingresos brutos

2 5

313. Devoluciones, rebajas y descuentos en ventas

314. Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional (renglones 47 y 67 formulario 110) 315. Total ingresos netos

486.000 12.860.599.000 0 0
3 Ingresos susceptibles de constituir renta exenta 2 5

13.299.192.000 22.000.000

385.600.000 0

316. ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional- CAN

1 4

Concepto

1. Ingresos susceptibles de constituir renta gravada 4. Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional

2. Valor contable 5. ingresos susceptibles de constituir ganancia ocasional

17 8

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1732
Pagina de Hoja No. 8

317. Marque "X" si establece el costo de los activos movibles enajenados por el sistema de juego de inventarios

Costos
318. Inventario inicial de Materia Prima, materiales y suministros 319. Compras de materia prima, materiales y suministros 320. Inventario final de Materia Prima como materiales y suministros 321. Inventario inicial de productos en proceso 322. Mano de Obra Directa (salarios y prestaciones sociales)
Costos Generales de Fabricacin

Valor Fiscal 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3.320.000.000 2.351.457.000 4.442.588.000 1.228.869.000 0 0 0 0 0 0 0 0 246.789.000 1.475.658.000 0 0 0 0 0

Esta cifra aparecer aqu como cifra positiva pero luego estar restando en la celda del "Total costo de ventas"

323. Mano de obra indirecta (salarios y prestaciones sociales) 324. Depreciaciones 325. Amortizaciones 326. Agotamiento 327. Diferencia en cambio 328. Pagos al exterior por servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora 329. Otros Costos generales de fabricacin

TA BE
3.320.000.000 2.351.457.000 4.442.588.000 1.228.869.000 0 0 0 0 0 0 0 0 246.789.000 0 1.475.658.000 0 0 0 2.000.000 0 2.000.000 246.789.320 0 0 1.477.658.000 2

Esta cifra aparecer aqu como cifra positiva pero luego estar restando en la celda del "Total costo

330. Servicios contratados por terceros 331. Inventario final de productos en proceso 332. Aportes a EPS (por empleados de produccin) 333. Aportes a ARP (por empledos de produccin) 334. Aportes a fondos de pensiones (por empleados de produccin) 335. Aportes al SENA (por empleados de produccin) 336. Aportes al ICBF(por empleados de produccin) 337. Aportes a cajas de compensacin familiar (por empleados de produccin) 336. Regalas pagadas al exterior 339. Inventario inicial de productos terminados y mercancas para la venta 340. Compras de productos terminados y mercancas para la venta 341. Inventario final de productos terminados y mercancas 342. Costo de ventas (inventario permanente) y de prestacin de serivicios 343. Costos en exploriacin de gases y minerales 344. Costos en exploracin de otros recursos 345. Costos en explotacin de hidrocarburos 346. Costos en explotacin de otros recursos 347. Costos en la actividad de seguros y capitalizacin 348. Costos en contratos de servicios autnomos 349. Costo en la actividad agrcola 350. Costo en la actividad ganadera y en comercio de ganado 351. Otros costos diferentes a los anteriores

Esta cifra aparecer aqu como cifra positiva pero luego estar restando en la celda del "Total costo de ventas"

V er

El prevalidador toma el valor de este rengln 352 y lo resta en la suma que hace dentro del rengln 353. Por tanto, se debe entender que este tipo de costos primero se tienen que incluir en alguno de los renglones anteriores entre el 318 y el 351 para que de esa forma s haya lgica de tomar El prevalidador toma el valor de este rengln 358 y lo resta en la suma que hace dentro del rengln 359. Por tanto, se debe entender que este tipo de costos primero se tienen que incluir en alguno de los renglones anteriores entre el 354 y el 357 para que de esa forma s haya lgica de tomar el regln 352 y restarlo en el rengln 359. Es por eso incluso que este rengln lo disean solo como un rengln con valor fiscal y no con valor contable. Esos costos son no deducibles por lo indicado en el art. 177-1 del E.T.

352. Costos imputables a ingresos que no constituyan renta ni ganancia ocasional 353. Costos de Ventas y de prestacin de servicios
Activos Fijos

354. Costos en venta de valores mobiliarios posedo menos de dos aos 355.Costos en venta de otros activos fijos posedo menos de dos aos 356. Costo en venta de activos mobiliarios posedo dos aos o ms 357. Costos en venta de otros activos fijos posedo dos aos o ms

358. Costos imputables a ingresos que no constituyen, renta ni ganancia ocasional 359. Otros Costos 360- Costos imputables a las rentas exentas (rengln informativo; no suma en el 363) 361. Costos incurridos en el exterior (rengln informativo; no suma en el 363) 362. Costos incurridos en pases con tratado (rengln informativo; no suma en el 363) 363. Total Costos

si
Colombia, un compromiso que no podemos evadir.

1.475.658.000

Si en este total estn involucrados hasta los costos fiscales de los activos que se vendieron y que se reportan en "ganancias ocasionales" (ver renglones 356 y 357), entonces es claro que este rengln termina correspondiente al total de lo que estar en los renglones 51 y 66 del formulario 110.

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1732
Pagina de Hoja No. 9

Deducciones
364. Salarios y prestaciones sociales 365. Aportes a EPS 366. Aportes a ARP 367. Aportes a fondos de pensioens 368. Aportes al SENA 369. Aportes al ICBF 370. Aportes a caja de compensacin familiar 371. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pas 372. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados econmicos o partes relacionadas del pis 330. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas 331. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados econmicos o partes relacionadas del exterior 375. Servicios tecnicos, asistencia y consultora pagados a no residentes o no domiciliados en el pais 376. Impuestos 377. Tasas 378. Contribuciones, afiliaciones y aportes 379. Arrendamientos y alquiler 380. Seguros y gastos legales 381. Regalas pagadas en el exterior 382. mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin

Valor Fiscal 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 500.439.000 28.868.000 1.653.000 39.440.000 7.425.000 11.137.000 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 500.439.000 29.088.000 1.666.000 39.741.000 7.481.000 11.222.000 14.963.000 149.243.000 0 0 0 0 1.464.000 0 48.584.000 84.640.000 38.896.000 0 42.245.000 32.176.000 0 0 0 0 798.000 0 0 0 86.806.000 1.089.452.000 389.447.000 29.088.000 1.666.000 39.741.000 4.433.000 6.650.000 8.866.000 319.484.000 0 0 0 98.360.000 0 0 41.771.000 0 2.169.000 0

Gastos operacionales de administracin

BE

n si
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383. Depreciaciones 384. Amortizaciones y agotamiento 385. Provisin general de cartera 386. Provisin individual de cartera 387. Provisin para bienes recibidos en dacin en pago 388. Provisin otros activos 389.. Deudas manifiestamente perdidas o sin valor 390. Prdida de bienes 392. Otros gastos operacionales de administracin 394. Gastos Operacionales de Administracin 395. Salarios y prestaciones sociales 396. Aportes a EPS 397. Aportes a ARP

391. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados en el pis

V er

393. Gastos incurridos en paises con tratado (rengln informativo; no suma en el 394)

Gastos operacionales de ventas

398. Aportes a fondos de pensiones 399. Aportes al SENA 400 Aportes al ICBF

401 Aportes a caja de compensacin familiar 402. Servicios, honorarios y comisiones a favor de residentes o domiciliados en el pas 403. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados econmicos nacionales 404. Servicios, honorarios y comisiones a favor de no residentes o no domiciliados en el pas 405. Servicios, honorarios y comisiones a favor de vinculados econmicos o partes relacionadas en el exterior 406. Impuestos 407. Tasas 408. Contribuciones, afiliaciones y aportes 409. Arrendamientos y alquiler 410. Seguros y gastos legales 411. mantenimiento, reparaciones, adecuacin e instalacin 412. Publicidad, propaganda y promocin

18 0

TA
14.850.000 149.243.000 0 0 0 0 500.000 0 48.584.000 84.640.000 38.896.000 0 42.245.000 32.176.000 0 0 0 0 0 0 0 0 86.805.000 0 1.086.901.000 389.447.000 28.868.000 1.653.000 39.440.000 4.400.000 6.599.000 8.799.000 319.484.000 0 0 0 71.594.000 0 0 41.771.000 0 2.169.000 0

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Pagina de Hoja No. 10

Renta
gastos operacionales de ventas

Valor Fiscal 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 21.540.000 0 0 0 1.231.498.000 0 60.000.000 374.196.000 1.253.038.000 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2

Valor Contable 21.540.000 0 0 0 1.258.950.000 1.280.490.000 374.196.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 74.957.000

413. Depreciaciones 414. Amortizaciones y agotamiento 415. Provisiones 416. Otros gastos a favor de no residentes o no domiciliados 417. Otros gastos operacionales de Ventas 418. Gastos incurridos en paises con tratado (rengln informativo; no suma en el 419) 419. Gastos Operacionales de Ventas

420. Deduccin inversiones en activos fijos

421. Intereses a favor de residentes o domiciliados en el pas 422. intereses a favor de no residentes o no domiciliados en el pas 423. Diferencia en Cambio 424. Gastos por inversiones en ttulos
Otras deducciones

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

425. Gastos por derivados financieros 426. Gastos por contratos de leasing 427. Donaciones 428. Deduccin por inversin en espectculos pblicos 429. Deduccin por inversin en carteras colectivas 430. Deducciones especiales y/o sin relacin de causalidad 431. Otros gastos o deducciones diferentes a los anteriores 432. Gastos incurridos en el exterior 433. Gastos incurridos en paises con tratado 434. Deducciones imputables a ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional 435. Otras deducciones

BE
0 374.196.000 0 2.774.135.000
Fiscal

El prevalidador toma el valor de este rengln 434 y lo resta en la suma que hace dentro del rengln 435. Por tanto, se debe entender que este tipo de costos primero se tienen que incluir en alguno de los renglones anteriores entre el 421 y el 433 para que de esa forma s haya lgica de tomar el regln 434 y restarlo en el rengln 435. Es por eso incluso que este rengln lo disean solo como un rengln con valor fiscal y no con valor contable. Esos costos son no deducibles por lo indicado en el art. 177-1 del E.T.

TA
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

449.153.000 2.819.095.000

436. Deducciones imputables a las rentas exentas (rengln informativo; no suma en el 437) 437. Total deducciones Renta

438. Renta lquida Ordinaria del Ejercicio 439. O Prdida lquida del ejercicio 440. Compensacin De prdidas fiscales

si

8.995.920.000 0 0 0 0 8.995.920.000 7.386.684.000 14.011.000 0 0 0 110.642.000 0 7.262.031.000 217.861.000 6.083.000 223.944.000 138.811.000 0 0 8.857.109.000

Esta casilla contable tambin tendra que estar deshabilitida (vease el caso equivalente del rengln 360)

441. Compensacin Del exceso de renta presuntiva sobre renta ordinaria 442. Compensaciones 443. Renta lquida

444. Patrimonio lquido del ao o perodo gravable anterior

valor patrimonial

445-. De las acciones y apotes posedos en sociedades nacionales

V er

Renta presuntiva

446- De bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito 447. De los bienes vinculados en empresas en perodos improductivos 448. De los bienes vinculados en empresas exclusivamente mineras

449. Las primeras 19.000 UVT de activos destinados al sector agropecuario 450. Otras exclusiones 451. Base de clculo renta presuntiva 452, 3% del patrimonio sujeto a renta presuntiva 453. Renta gravable generada por los activos excluidos

El valor total que se tome como compensaciones, en ningn momento puede exceder el valor de la "Renta liquida ordinaria del ejercicio"

454. Renta Presuntiva 455. Renta exenta 456. Reduccin de renta presuntiva en el porcentaje de renta exenta (casos exceptivos) 457. Rentas gravables 458. Renta lquida gravable

El valor que se coloque aqu no puede exceder al mayor entre el rengln 60 y el 61. As es como lo controla el formulario virtual que se diligenciara en el portal de la DIAN

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Tarifa
459. 33%
tarifas

Impuesto 1 1 1 1 1 2.922.846.000 0 0 0 0 2 2 2 2 2

Base 8.857.109.000 0 0 0 0

460. 20% 461. 15% 462. Persons naturales o asimiladas 463. Progresividad Ley 1429 de 2010

Ganancias ocasionales
464. Ingresos por Ganancias Ocasionales en venta de activos fijos 465. Otros ingresos por Ganancias ocasionales 466. Ingresos por Ganancias Ocasionales 467. Costos por ganancia ocasional en venta de activos fijos 468. Otros costos por Ganancias ocasionales 469. Costos por Ganancias ocasionales 470. Ganancias ocasionales no gravadas y exentas 471. Ganancias ocasionales gravables 472. Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

Valor fiscal
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 2.000.000 2.000.000 20.000.000 22.000.000 2.000.000
0

Liquidacin Privada
473. Impuesto sobre la renta gravable 474. Por Iva en la importacin de maquinaria pesada para industrias bsicas
Descuentos tributarios

Valor fiscal

BE
0

20.000.000 1.790.000

2.922.846.000

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

475. Por Impuestos pagados en el exterior 476. Empresas colombianas de transporte internacional 477. inversion en acciones de sociedades agropecuarias 478. Contribucin al sector elctrico por parte de industriales 479. Empresas de servicios pblicos

480. Nuevos contratos de empleados menores de 28 aos art. 9 Ley 1429 de 2010 482. Contratacin de empleadas mayores de 40 aos, art. 11 Ley 1429 de 2010 483. Otros descuentos tributarios

481. Contratacin de empleados en situacin de desplazamiento y otros, art. 10 Ley 1429 de 2010

si
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V er

484. Descuentos tributarios 485. Impuesto neto de renta

2.922.846.000 4.000.000 2.926.846.000 0 0 30.000.000 0 0 0 30.000.000 4.000.000 500.000 0 0 0 0 4.500.000 34.500.000 773.712.000 3.666.058.000 0 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 30.000.000 0 0 0 30.000.000 4.000.000 500.000 0 0 0 0 4.500.000 34.500.000

486. Impuesto de ganancias ocasionales 487. Total impuesto a cargo 488. Anticipo renta por el ao 2012
Autorretenciones

489. Saldo a favor ao 2011 sin solicitud de devolucin 490. . Por ventas 491. Por servicios

492. por rendimientos financieros 493. Por otros conceptos

494. Autorretenciones
Otras retenciones

495. Por ventas 496. Por servicios 497. por honorarios y comisiones 498. Por rendimientos financieros 499. Por dividendos y participaciones 500. Otras retenciones

501. Otras Retenciones 502. Total retenciones ao gravable 2012 503. Anticipo de renta por el ao gravable 2013 504. Saldo a pagar por impuesto 505. Sanciones

18 2

TA
Valor contable Valor contable
2.922.846.000

En el prevalidador se exige que esta "base" siempre sea el valor de la casilla 458. Y en este rengln, el valor del impuesto se deja colocar manualmente. Por tanto, no importa que todo ese valor del 458 no sea el que en verdad va a producir el impuesto en la pequea empresa (pues el impuesto solo lo produce la renta de las actividades no operacionales), entonces siempre se debe colocar aqu el valor total de la casilla 458 y el impuesto se coloca manualmente

Como minimo este valor debe ser igual al valor bruto de los ingresos por loteras, rifas y similares

Este tipo de descuento luego se pide detallarlo entre los renglones 522 a 535 de la pgina 12

Es un error del formato insinuar que este descuento se pueda tomar en el 2012, pues el pargrafo 2 del art 211 del E.T. dice que solo se poda usar en el ao 2011 (ver el decreto 2915 de 2011). Y ya durate el 2012 los industriales no volverion a pagar sobretasas de energa elctrica

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

Formato y Especificaciones para el Suministro de la informacin con Relevancia Tributaria Ao Gravable 2012
Espacio reservado para la DIAN
4. Nmero de formulario

1732
Pagina de Hoja No. 12

Datos informativos
506. Total saldo a pagar 507. O total saldo a favor 508. Impuesto de ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes

Valor Fiscal 1 1 1 Datos informativos SI / NO 3.666.058.000 0 591.000

Valor Contable

510. Hizo parte de un programa de reorganizacin empresarial durante el ao gravable? 511. Se acoge a progresividad de la tarifa del impuesto de renta? 512. Nuevos empleos generados bajo ley 1429 del 2010

Datos informativos
513. Total costos y gastos y Nmina 514. Aportes al sistema de seguridad social 515. Aportes al Sena, ICBF, Cajas de compensacin 516. Utilidad en venta de activos fijos 517. Prdida en venta de activos fijos 518. Gasto de impuesto corriente ( IC) 519. Gasto del impuesto diferido registrado como saldo crdito (IDC) 520. Gasto de impuesto diferido registrado como saldo dbito (IDD) 521. Total Gasto del Impuesto (IC + IDC - IDD)

TA
Valor fiscal 889.885.000 139.921.000 53.209.000 2 2 2 2 2 2 2 2 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 2 2 2 0 0 2 2 2

509. Es contribuyente del rgimen tributario especial de los previstos en el numeral 4 del art. 19 del E.T.?

Valor contable 889.885.000 140.989.000 53.616.000 0 5.618.000 2.927.437.000 0 9.151.000 2.918.286.000

1 1 1

522. Descuento literal a), b) y c) del inciso 2 del art. 254 del E.T.

523. Descuento literal a), b) y c) del inciso 2 del art. 254 del E.T. Impuestos pagados a paises con tratado

si

524. Descuento literal d) del inciso 2 del art. 254 del E.T.

525. Descuento literal d) del art. 254 del E.T. Impuestos pagados a paises con tratado 526. Descuento por impuestos pagados en el exterior sobre intereses

527 Descuento por impuestos pagados en el exterior sobre intereses obtenidos en paises con tratado 528. Descuento por impuestos pagados en el exterior por explotacin de intangibles

529. Descuento por impuestos pagados en el exterior por explotacin de intangibles en pases con tratado

V er

530. Descuento por impuestos pagados en el exterior por prestacin de servicios 531. Descuento por impuestos pagados en el exterior por presacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora 532. Descuento por impuestos pagados en el exterior por presacin de servicios tcnicos, asistencia tcnica y consultora en pases con tratado 533. Descuento por impuestos pagados en el exterior por la sucursal 534. Descuento por impuestos pagados en el exterior por la sucursal ubicada en pases con tratado 535. Otros Descuento por impuestos pagados en el exterior

536. Total descuento por impuestos pagados en el exterior 537. Impuesto descontable de periodos anteriores

538. impuesto descontable inclido en la declaracin del periodo gravable 539. Saldo descuento tributario por impuestos pagados en el exterior pendientes por aplicar en periodos futuros 540. Saldo otros descuentos tributarios pendientes por aplicar en periodos futuros 541. Saldo de prdida de activos por deducir en perodos futuros 542. Saldo de prdida fiscal por compensar en perodos futuros 543. Saldo de exceso de renta presuntiva sobre ordinaria por compensar en perodos futuros 544. Dividendos o participaciones gravados decretados en el perodo 545. Dividendos o participaciones no gravados decretados en el perodo 546. Dividendos o participaciones gravados efectivamente pagados o exigibles en el perodo 547. Dividendos o participaciones no gravados efectivamente pagados o exigibles en el periodo 548. Ingresos acumulados recibidos para terceros 549. Retiros para consumo y publicidad, propaganda y promocin 550. Disminucin del inventario final por faltante de mercanca de facil destruccin o prdida

BE
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

0 0 0 0 0 0 0

actualicese.com

18 3

AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA A O GRAVABLE 2 .0 1 2 ( cifr a s e n pe sos) ACCI ON ES Y APORTES CON TABLE N o or d e n

En este anexo de los valores "contables", y en el de ms abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen las acciones o cuotas que seguan poseyndose a dic. de 2012 (sin importar si se haban adquirido desde antes del 2012 o si se adquirieron durante el 2012). No se muestra informacin para acciones o cuotas que se posean desde antes del 2012 y que fueron vendidas durante el 2012, o para las adquiridas y vendidas dentro del mismo ao 2012. Esa ltima informacin no es relevante para este cuadro. Solo se incluira en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta de acciones o cuotas.

D a t os b s icos D e scr ipci n

TA
1.000.000 0 10.000.000 1 1 .0 0 0 .0 0 0 1.000.000 0 10.000.000 1 1 .0 0 0 .0 0 0

EL EJEM PLO S.A.S. N I T.8 9 0 .0 0 0 .0 0 0 - 1

Acciones en la sociedad A S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en dic. 30 de 2003) Costo histrico Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. de 2006 Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada en jul. 31 de 2000 y otra parte en agosto de 2012) Costo histrico Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. de 2006 Acciones en la sociedad C S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en jul. 31 de 2012) Costo histrico

20%

BE
8.000.000 1.000.000 2.000.000 1.000.000 1 2 .0 0 0 .0 0 0

Por ce n t a j e de pa r t icipa ci n de nt r o de la socie da d a dic. de 2 0 1 2

Ope r a cione s du r a n t e 2 0 1 2 Costo contable Compras a dic. de 2011 ao 2012

Costo contable a dic. de 2012

Va lor in t r n se co con t a ble a dic. de 2 0 1 2

V a lor iza ci n ( o pr ov isi n) a dic. de 2 0 1 2

8.000.000 1.000.000

13.000.000

4.000.000

15%

3.000.000 1.000.000

2.000.000

(2.000.000)

si

90%

10.000.000 2 3 .0 0 0 .0 0 0

12.000.000 2 7 .0 0 0 .0 0 0

2.000.000 4 .0 0 0 .0 0 0

Tot a l

FI SCAL N o or d e n

D a t os b s icos D e scr ipci n

er

Por ce n t a j e de pa r t icipa ci n de nt r o de

Ope r a cion e s du r a n t e 2 0 1 2 Costo fiscal Compras a dic. de 2011 ao 2012

la socie da d a dic. de 2 0 1 2

Reajuste fiscal 2012 3,04% (art.280 y 70 ET) (ver art. 2 Dec.2714 dic. 27 de 2012)

Costo fiscal a dic. de 2012

Valor patrimonial a dic. de 2012

Acciones en la sociedad A S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en dic. 30 de 2003, por un costo de adquisicin de 13.000.000 Costo histrico Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados Acciones en la sociedad B S.A., nit. xxxxx (una parte fue comprada en jul. 31 de 2000 y otra parte en agosto de 2012) Costo histrico Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados Acciones en la sociedad C S.A., nit. xxxxx (fueron compradas en jul. 31 de 2012) Costo histrico Reajustes fiscales acumulados Tot a l

Recurdese que el Reajuste fiscal es opcional aplicarlo. Se aplica en especial si las acciones o cuotas, al momento de salir a venderse, se podran vender por un buen precio de venta y por tanto el costo fiscal se puede incrementar con estos reajustes para que la utilidad no sea muy alta. Pero si las acciones o cuotas se terminan vendiendo a prdida, en ese caso la parte de la prdida que corresponda a estos reajustes fiscales acumulados no sera aceptada como prdida deducible (ver Art. 149 del E.T.)

20% 8.000.000 1.000.000 1.536.000 15% 2.000.000 1.000.000 513.000 90% 127.000 10.127.000 10.127.000
Si las acciones en este caso se compraron a mediados del 2012, entonces el reajuste fiscal que se les aplica seria proporcional para el periodo ago-dic de 2012

8.000.000 1.000.000 1.536.000

8.000.000 1.000.000 1.536.000

Cuando se hacen compras de acciones en una misma empresa pero en distintas fechas y pagando distintos precios por ellas, en ese caso, cuando algn da se vayan a vender, se debe tenerse presente lo que dice el art. 76 del E.T. donde se lee: "ARTICULO

117.000

3.000.000 1.000.000 630.000

3.000.000 1.000.000 630.000

76. COSTO PROMEDIO DE LAS ACCIONES. <Fuente original compilada: D.2247/74 Art. 55> Cuando el contribuyente tuviere dentro de su patrimonio acciones de una misma empresa cuyos costos fueren diferentes, deber tomar como costo de enajenacin el promedio de tales costos"

1 4 .0 4 9 .0 0 0

2 4 4 .0 0 0

2 5 .2 9 3 .0 0 0

2 5 .2 9 3 .0 0 0

Este sera el valor con el que se diligencia el rengln 35 del Formulario

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

INVENTARIOS DE SEMOVIENTES BOVINOS CONTABLE 1. BOVINOS-ZONA III Cantidad

Detalle

Edad

2 28 20 5 7 5 49 20 24 11 15 22

208

Totales

Toros Reproductores (de 2 Toros repr. de 2 aos en adelante, del Inv. Inci. Vacas con cra (de 38 Vacas paridas 3-4 aos del Inv.Inic.) Vacas con cra (de 25 V.con cra 3-4 aos del Inv.Inic.) Vacas con cra (de 66 vacas Horras 3-4 aos del invent. Inicial) Vacas Horras (de 38 vacas paridas 3-4 aos del Inv. Inicial) Vacas Horras (de 25 V. Con cra 3-4 aos del Inv. Inicial) Vacas Horras (de 66 vac. Horras 3-4 aos del Invent. Inicial) Vacas Horras (de 20 Vacas horras 3-4 aos del Inv.Inc.) Novillas (de 24 Terneras de Levante 12-18 meses del Inv. Inicial) Terneras (de 11 cras hembras 0-6 meses del Inventario inicial) Terneros (de 31 nacimientos machos del ao) Cras hembras (de 32 nacimientos hembras del ao)

2 aos en adel. 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos

BE

Costo a dic. 31/2011 Valor compras durante 2012 Costo unitario Total Valor unitario Valor costo del promedio total grupo grupo 598.000 1.196.000 0 585.600 498.000 16.396.800 9.960.000 5.170.833 4.099.200 2.490.000 50.674.163 9.360.000 7.924.800 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

TA

ANEXOS DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2012

En este anexo de los valores "contables", y en el de ms abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen las cabezas de ganado que seguan poseyndose a dic. de 20112(sin importar si se haban adquirido desde antes del 2012 o si se adquirieron o nacieron durante el 2012). No se muestra informacin para cabezas de ganado que se posean desde antes del 2012 y que fueron vendidas o se murieron durante el 2012, ni para las adquiridas o nacidas durante el 2012 y que fueron vendidas o se murieron dentro del mismo 2012. Esa ltima informacin no es relevante para este cuadro. Solo se incluira en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta de semovientes

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Costos capitalizados para el grupo durante 2012 1.500.000 800.000 700.000 500.000 400.000 300.000 500.000 400.000 700.000 500.000 400.000 0

Costo a dic. 31/2012 Costo unitario Total costo del grupo 1.348.000 2.696.000 614.171 533.000 1.134.167 642.743 558.000 1.044.371 488.000 359.367 45.455 26.667 0 17.196.800 10.660.000 5.670.833 4.499.200 2.790.000 51.174.163 9.760.000 8.624.800 500.000 400.000 0

1.034.167 585.600 498.000 1.034.167 468.000 330.200 0 0 0

er

si

n
4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 24-30 meses 12-18 meses 6-12 meses 0-6 meses

107.271.796

6.700.000

113.971.796

Cuadre de Cabezas Inventario Inicial Mas: Compras del ao Vacas Horras Novillas Novillos cebados

188 0 0 0

Mas: Nacimientos del ao Machos Hembras Menos: Muerte de animales adultos Vaca Horra Menos: Ventas del ao

31 22

53

(1) (32)

Inventario final

208

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FISCAL 1. BOVINOS-ZONA III Cantidad

TA

Segn los arts. 92 a 94 y 276 del E.T., quienes se dedican al negocio de "Ganadera" efectuando todo el proceso de cra, levante y ceba, deben declarar el valor de sus inventarios con el mayor valor entre el costo fiscal a dic. 31 y el valor comercial a la misma fecha fijado por el Gobierno. Si el contribuyente no hace todo ese ciclo de ganadera sino que solamente es un simple comerciante en ganado, en ese caso sus inventarios de semovientes los declarara por el costo fiscal a dic. 31 sin compararlo con el valor comercial fijado por el Gobierno

Detalle

Edad

2 28 20 5 7 5 49 20 24 11 15 22 208

Toros Reproductores (de 2 Toros repr. de 2 aos en adelante, del Inv. Inci. Vacas con cria (de 38 Vacas paridas 3-4 aos del Inv.Inic.) Vacas con cra (de 25 V.con cra 3-4 aos del Inv.Inic.) Vacas con cra (de 66 vacas Horras 3-4 aos del invent. Inicial) Vacas Horras (de 38 vacas paridas 3-4 aos del Inv. Inicial) Vacas Horras (de 25 V. Con cra 3-4 aos del Inv. Inicial) Vacas Horras (de 66 vac. Horras 3-4 aos del Invent. Inicial) Vacas Horras (de 20 Vacas horras 3-4 aos del Inv.Inc.) Novillas (de 24 Terneras de Levante 12-18 meses del Inv. Inicial) Terneras (de 11 cras hembras 0-6 meses del Inventario inicial) Terneros (de 31 nacimientos machos del ao) Cras hembras (de 32 nacimientos hembras del ao) Totales Cuadre de Cabezas Inventario Inicial Mas: Compras del ao Vacas Horras Novillas Novillos cebados Mas: Nacimientos del ao Machos Hembras Menos: Muerte de animales adultos Vaca Horra Menos: Ventas del ao Inventario final

2 aos en adel. 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos 4-5 aos

BE

Costo a dic 31/2011 Valor compras durante 2012 Costo a dic 31/2012 Valor patrimonial a dic/2012 Costos Valor unitario Costo unitario Total Valor unitario Valor capitalizados Costo unitario Total a dic 31/12 Valor unitario Valor costo del promedio total para el grupo costo del ResoL 0029 de ene 31/13 Total durante 2012 grupo grupo grupo Min. Agricultura grupo 598.000 1.196.000 0 0 1.500.000 1.348.000 2.696.000 523.789 1.348.000 2.696.000 585.600 498.000 1.034.167 585.600 498.000 16.396.800 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 800.000 700.000 500.000 400.000 300.000 500.000 400.000 700.000 500.000 400.000 0 6.700.000 614.171 533.000 1.134.167 642.743 558.000 1.044.371 488.000 359.367 45.455 26.667 0 17.196.800 10.660.000 5.670.833 4.499.200 2.790.000 51.174.163 9.760.000 8.624.800 500.000 400.000 0 113.971.796
Este sera el valor fiscal por el cual se denuncian los bovinos

Valorizacin ao 2012 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2.080.908 3.566.960 0 5.647.868

366.969 366.969 366.969 291.700 291.700 291.700 291.700 294.153 234.628 264.464 0

614.171 533.000 1.134.167 642.743 558.000 1.044.371 488.000 359.367 234.628 264.464 0

17.196.800 10.660.000 5.670.833 4.499.200 2.790.000 51.174.163 9.760.000 8.624.800 2.580.908 3.966.960 0 119.619.664

9.960.000 5.170.833 4.099.200 2.490.000

er
12-18 meses 6-12 meses 0-6 meses

si
1.034.167 468.000 330.200 24-30 meses 0 0 0

n
50.674.163 9.360.000 7.924.800 0 0 0 107.271.796

188 0 0 0 31 22

Esta cifra se registrara en la contabilidad en la cuenta 199520 para reflejar el mayor valor fiscal a dic.31

53 (1) (32) 208

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
ANEXOS DECLARACIN DE RENTA AO GRAVABLE 2.011 En este anexo de los valores "contables", y en el de ms abajo con los valores "fiscales", solo se incluyen los activos fijos que seguan poseyndose a dic. de OTRO ACTIVOS FIJOS
2012 (sin importar si se haban adquirido desde antes del 2012 o si se adquirieron durante el 2012). No se muestra informacin para activos fijos que se posean desde antes del 2012 y que fueron vendidas durante el 2011, o para los adquiridos y vendidos dentro del mismo 2012. Esa ltima informacin no es relevante para este cuadro. Solo se incluira en los anexos que se quiera hacer a los ingresos por venta de activos fijos

CONTABLE Categora

Descripcin

Placa

Costo contable a dic. de 2011

Compras o adiciones y mejoras ao 2012 0 0 0 200.000.000 200.000.000 0 0 0

Gasto depreciacin contable ao 2012

Costo contable ajustado a dic./2012

Maquinaria y Equipo

Equipo de Ordeo porttil Costo histrico (fue adquirida en abril de 2004) Ajustes por inflacin calculados hasta dic. de 2006 Depreciacin acumulada Ajustes por inflacin calculados hasta dic. de 2006 Costo neto Equipo de Ordeo Costo histrico (fue adquirida en dic. 30 de 2012) Depreciacin acumulada Costo neto Practi Wagon Costo histrico (fue adquirida en mayo de 2007) Depreciacin acumulada Costo neto Motosierra Costo histrico (fue adquirida en feb. de 2007) Depreciacin acumulada Costo neto Subtotal Maquinaria y Equipo

2.500.000 700.000 (2.160.000) (450.000) 590.000 0 0 0 3.500.000 (2.850.000) 650.000 4.500.000 (2.450.000) 2.050.000 3.290.000 3.500.000 (3.200.000) 300.000 300.000 3.500.000 (2.850.000) 650.000 600.000 (360.000) 240.000 60.000 (36.000) 24.000 914.000

(320.000) (320.000)

2.500.000 700.000 (2.480.000) (450.000) 270.000 200.000.000 0 200.000.000 3.500.000 (3.200.000) 300.000 4.500.000 (2.900.000) 1.600.000 202.170.000 3.500.000 (3.550.000) (50.000) (50.000) 3.500.000 (3.200.000) 300.000 600.000 (420.000) 180.000 60.000 (42.000) 18.000 498.000

0 0

TA
0 0 0 200.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

(350.000) (350.000)

(450.000) (450.000) (1.120.000)

Equipo de Oficina

Muebles de oficina Costo histrico (fue adquirida en marzo de 2007) Depreciacin acumulada Costo neto Subtotal Equipo de oficina

Equipo de Computac. y Comuni

Computador Costo histrico (fue adquirido en mayo de 2007) Depreciacin acumulada Costo neto Lneas telefnicas Costo histrico (fue adquirida en junio de 2007) Depreciacin acumulada Costo neto Celulares Costo histrico (fue adquirida en nov. de 2007) Depreciacin acumulada

BE
CSS 999 BNR 754 Matricula inmobiliaria No. 370-0232222 Y predial Nmero B-45678888

(350.000) (350.000) (350.000)

(350.000) (350.000)

n
Costo neto Subtotal

(60.000) (60.000)

Vehculos

Camioneta Mazda B-2600,mod,2001 Costo histrico (adquirida en mayo de 2007) Depreciacin acumulada Camioneta Ford Explorer (compra en dic. 30/12, fac. 16496,a Mazautos S.A.

si

(6.000) (6.000) (416.000)

Costo neto

60.000.000 (49.000.000) 11.000.000

V er

0 0 0 88.396.000

(11.000.000) (11.000.000) 0

60.000.000 (60.000.000) 0 88.396.000

Subtotal Vehculos

11.000.000

88.396.000

(11.000.000)

88.396.000

Bienes races

Bodega No.100 E, ubicado en el bloque E, urbanizacin PACARA III ubicado en la AV. 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias de Buitriago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de abril 6 de 2006 Costo histrico Terreno Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. 2006 Costo histrico edificaciones Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. 2006 Depreciacin edificacin Ajustes por inflacin acumulados hasta dic. 2006 Subtotal este bien raz Subtotal Bienes Races Total

100.000.000 10.000.000 200.000.000 30.000.000 (65.000.000) (1.000.000) 274.000.000 274.000.000 289.504.000

(11.500.000) 0 0 288.396.000 (11.500.000) (11.500.000) (24.386.000)

100.000.000 10.000.000 200.000.000 30.000.000 (76.500.000) (1.000.000) 262.500.000 262.500.000 553.514.000

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18 7

FISCAL Categora
ver art.267 del ET

Descripcin

Placa

Costo fiscal a dic. 31/2011

Compras o adiciones y mejoras ao 2012

Reajuste fiscal 2012 3,04% (art.280 y 70 ET) (art. 2 dec. 2714 dic/12) 0

Gasto depreciacin fiscal ao 2012

Costo fiscal ajustado a dic./2012

Valor patrimonial a dic. 31/2012

Maquinaria y Equipo

Equipo de Ordeo porttil Costo histrico (fue adquirida en abril de 2004) Ajustes por inflacin calculados hasta dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Ajustes por inflacin calculados hasta dic. de 2006 Reajustes fiscales acumulados Costo neto Equipo de Ordeo Costo histrico (fue adquirida en dic. 30 de 2012) Depreciacin acumulada Costo neto Practi Wagon Costo histrico (fue adquirida en mayo de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados Costo neto Motosierra Costo histrico (fue adquirida en feb. de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados Costo neto Subtotal Maquinaria y Equipo

2.500.000 700.000 165.000 (2.160.000) (450.000) (85.000) 670.000

(320.000)

(320.000)

2.500.000 700.000 165.000 (2.480.000) (450.000) (85.000) 350.000

2.500.000 700.000 165.000 (2.480.000) (450.000) (85.000) 350.000

De acuerdo a lo indicado en el art.68 del ET, al momento de calcular el "Gasto depreciacin" NO SE DEBEN I NCLUI R EN LA BASE DEL CALCULO LOS REAJUSTES FI SCALES QUE LLEGUE A ACUMULAR EL ACTI VO . Por tanto, solo se puede someter a depreciacin durante el 2007 y siguientes el costo ajustado por inflacin que traa el activo hasta dic de 2006, y el simple costo fiscal de los que se vayan comprando despus de dicha fecha.

0 0 0

200.000.000 200.000.000

0 0 0

0 0 0

200.000.000 0 200.000.000

3.500.000 0 (2.850.000) 0 650.000

0 0 0 0 (350.000) (350.000)

3.500.000 0 (3.200.000) 0 300.000

4.500.000 0 (2.450.000) 0 2.050.000 3.370.000 3.500.000 0 (3.200.000) 0 300.000 300.000 3.500.000 0 (2.850.000) 0 650.000

0 0 0 200.000.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0

(450.000)

(450.000)

4.500.000 0 (2.900.000) 0 1.600.000

(1.120.000)

202.250.000

Equipo de Oficina

Costo neto Subtotal Equipo de oficina Equipo de Computac. y Comuni Computador Costo histrico (fue adquirido en mayo de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados Costo neto Lneas telefnicas Costo histrico (fue adquirida en junio de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados Costo neto Celulares Costo histrico (fue adquirida en nov. de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados

BE
0 0 (350.000) (350.000) (350.000) 0 (350.000) 0 0 0 14.000 (60.000) (8.000) 6.000 (60.000) 0 0 0 0 0 6.000 (6.000) (6.000) (416.000) 0 0 0 88.396.000 0 (11.000.000) (11.000.000) 0 88.396.000 0 (11.000.000) 4.549.000 9.511.000 (11.500.000) (2.478.000) 11.582.000 0 (11.500.000) 0 288.396.000 11.582.000 11.588.000 (11.500.000) (24.386.000)

Muebles de oficina Costo histrico (fue adquirida en marzo de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados

(350.000)

3.500.000 0 (3.550.000) 0 (50.000) (50.000)

3.500.000 0 (3.200.000) 0 300.000

200.000.000 0 200.000.000 0 0 3.500.000 0 (3.200.000) 0 300.000 0 0 4.500.000 0 (2.900.000) 0 1.600.000 0 202.250.000 0 3.500.000 0 (3.550.000) 0 (50.000) 0 (50.000) 0 3.500.000 0 (3.200.000) 0 300.000

Este "reajuste fiscal" es OPCI ONAL, y adems, no se reporta con contrapartida entre las cuentas de los "ingresos del periodo". Simplemente es un reajuste que hace incrementar el valor bruto del activo y por ende se ve el incremento directamente en el patrimonio LIQUIDO a dic. 31 (es un factor a tomar en cuenta como "incrementador" del patrimonio liquido en la "conciliacin patrimonial"). Adems, si se va incrementado el "patrimonio lquido" se debe tener presente que en ese caso se ver incrementada la Renta presuntiva del ao siguiente... Los que decidan aplicarlo, lo haran bsicamente porque piensan vender el activo posteriormente por un precio de venta alto y en consecuencia necesitan irle formando ms costo fiscal al activo y con ello rebajar la futura utilidad en venta de activo. Pero si el precio de venta va a ser pequeo, pues no se hara necesario en ese caso irle aumento el costo al activo con estos reajustes. Adems, si cuando lo vendan se llega a producir una prdida, en ese caso la parte de dicha prdida y que corresponda a los reajustes fiscales que tena acumulado el activo en su costo fiscal hasta la fecha de venta, sera una prdida no aceptada fiscalmente (ver art.149 del ET).

si
60.000 0 (36.000) 0 24.000 914.000 CSS 999 60.000.000 0 (49.000.000) 0 11.000.000 BNR 754 11.000.000 Matricula inmobil. No. 370-0232222 Y predial Nmero B-45678888 100.000.000 10.000.000 14.629.000 200.000.000 30.000.000 30.588.000 (65.000.000) (1.000.000) (1.895.000) 317.322.000 317.322.000 332.906.000

600.000 0 (360.000) 0 240.000

n
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Costo neto Subtotal

Vehculos

Camioneta Mazda B-2600,mod,2001 Costo histrico (adquirida en mayo de 2007) Reajustes fiscales acumulados Depreciacin acumulada Reajustes fiscales acumulados

V er
Costo neto

Camioneta Ford Explorer (compra en dic. 30/12,fc 16496,a Mazautos S.A.

Subtotal Vehculos

Bienes races

Bodega No.100 E, ubicado en el bloque E, urbanizacin PACARA III ubicado en la AV 20HN 52 AN 34 de Cali (fue adquirido por compra hecha a Carmen Parias de Buitriago y Julio Cesar Buitriago, mediante EP 1985 de abril 6 de 2006 Costo histrico Terreno Ajustes por inflacin acumulados hasta dic 2006 Reajustes fiscales acumulados Costo histrico edificaciones Ajustes por inflacin acumulados hasta dic 2006 Reajustes fiscales acumulados Depreciacin edificacin Ajustes por inflacin acumulados hasta dic 2006 Reajustes fiscales acumulados Subtotal este bien r a z

Subtotal bienes Races Total

18 8

TA
614.000 0 (420.000) (8.000) 186.000 60.000 0 (42.000) 0 18.000 504.000 60.000.000 0 (60.000.000) 0 0 88.396.000 88.396.000 614.000 0 (420.000) (8.000) 186.000 0 0 60.000 0 (42.000) 0 18.000 0 504.000 0 0 60.000.000 0 (60.000.000) 0 0 0 88.396.000 0 0 88.396.000 100.000.000 10.000.000 19.178.000 200.000.000 30.000.000 40.099.000 (76.500.000) (1.000.000) (4.373.000) 317.404.000 100.000.000 10.000.000 19.178.000 200.000.000 30.000.000 40.099.000 (76.500.000) (1.000.000) (4.373.000) 317.404.000 317.404.000 608.504.000 317.404.000 608.504.000

Los vehculos se declaran por su costo fiscal ajustado. En nada influye el valor del avalo que el Ministerio de Transito haya fijado como base para la liquidacin del impuesto departamental de vehculos (ver art.267 del E.T.)

Los obligados a llevar contabilidad solo declaran sus bienes races por el costo fiscal y no tienen que hacer comparaciones con el avalo o autoavalo catastral (ver art.277 del ET)

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
Antes de hacer este clculo es importante tener presente que el mismo solo lo realizan las entidades del rgimen ordinario del impuesto de renta pues las que pertenezcan al r gimen especial no lo realizan (ver decreto 4400 de 2004). Adems, entre las que si lo tienen que realizar, se debe tener presente que aquellas que expresamente figuren en el art. 191 del E.T. quedan tambin exoneradas de calcular Renta Presuntiva. Adicionalmente, si una persona jurdica no exista en el ao 2011, y por tanto su declaracin de renta 2012 es su primera declaracin, en ese caso por el 2012 no tendra que liquidar renta presuntiva por no existir ese patrimonio liquido a diciembre de 2011. Adems, en el caso de las pequeas empresas de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, ellas estn exoneradas de calcular Renta Presuntiva en sus primeros 5 aos fiscales (o 10 aos si estn funcionando en Amazonas. Guaina o Vaups)

( nom br e de l cont r ibuy e nt e ) N I T. AN EX OS D ECLARACI N D E REN TA Y COM PLEM EN TARI OS A O GRAVABLE 2 0 1 2 D ETERM I N ACI N D E LA REN TA PRESUN TI V A

D AT OS BSI C OS El patrimonio a dic.31 del ao anterior (en este caso, a dic. de 2011), estaba conformada por (nota: los valores que se toman para este clculo son los valores fiscales que figuran en esa declaracin anterior; no se toman los valores contables). Bie n e s Efectivo Cuentas por cobrar Bonos obligatorios (ley 345/96, ley 487/98) Acciones en sociedades na cion a le s Acciones en sociedades del exterior Inventarios de Mercancas Fincas, maquinarias e inventarios destinadas al sector agrcola. Los dems activos fijos Activos de varias clases, pero empleados para generar las rentas de que tratan los numerales 1,2,3,6 y 9 del art.207-2 (ver numeral 13 del art.191 del E.T.) Activos afectados por hechos fortuitos o causa mayor (y que por ende no pudieron participar en producir rentas durante el 2011) Activos destinados a actividades no explotadas durante el ao 2011 ("empresa improductiva"; ver C.E., Sec. Cuarta, Sent. feb. 21/2005, Exp. 14110. M.P. Ligia Lpez Daz ; tambin el dec.4123 de nov. 16 de 2005) Tot a l pa t r im onio br u t o a dic. de 2 0 1 1 D e uda s De todo tipo (aceptadas fiscalmente) Tot a l pa t r im on io liqu ido a dic. de 2 0 1 1 Fa ct or pa r a ca lcula r e l va lor pa t r im on ia l n e t o de los a ct ivos: CALCULO REN TA PRESUN TI V A PARA 2 0 1 2 Pa t r im onio L qu ido a dic. 3 1 de 2 0 1 1 Menos: Valor patrimonial neto de activos que se excluyen de renta presuntiva (ver art. 189 del E.T., y numeral 13 art. 191 del E.T.) La totalidad del valor patrimonial neto de Acciones en sociedades nacionales La totalidad del valor patrimonial neto de los activos afectados por caso fortuito o fuerza mayor

451.790.000 3.180.667.000 0 14.049.000 0 3.320.000.000 110.642.000 329.536.000

n
Subtotal Ba se Ta r ifa Su bt ot a l

si

BE

La totalidad del valor patrimonial neto de los activos empleados para generar las rentas de que trata los numerales 1,2,3,6 y 9 del art.207-2 (ver numeral 13 del art.191 del ET) La totalidad del valor patrimonial neto de Activos destinados a actividades no explotadas durante el ao 2012 ("empresa improductiva") Menos:

V er

La totalidad del valor patrimonial bruto de: Bonos obligatorios (ley 345/96, ley 487/98) Los primeros 19.000 UVT (19.000 x $26.049= $494.931.000) de los activos destinados al sector agropecuario ( Not a: Segn el concept o DI AN 080289 de Oct ubre 1 de 2009, a pesar de que se part e del pat r im onio lqu ido , est os act ivos se rest an por su va lor br ut o - sin exceder el lim it e ant es indicado- y sin im port ar que con eso la base final de la Rent a pr esunt iva se pueda volver negat iva)

Mas : Rentas netas gravables que durante el 2012 hayan producido los activos excluidos del clculo: Rentas netas gravables obtenidas con los activos destinados al sector agropecuario Los dividendos gravables recibidos durante el 2012 de parte de las sociedades nacionales donde se posean las acciones que fueron restadas en la depuracin Re n t a pr e su nt iva de finit iv a 2 0 1 2 0

TA
0 0 7 .4 0 6 .6 8 4 .0 0 0 20.000.000 7 .3 8 6 .6 8 4 .0 0 0 9 9 ,7 3 % 7.386.684.000 14.011.000 0 0 0 7.372.673.000 0 110.642.000 7.262.031.000 3% 217.861.000 6.083.000 223.944.000

Este es el caso por ejemplo de los bienes de aquellos contribuyentes afectados por la ola invernal de finales del 2010. Para saber cmo los podrn restar en la renta presuntiva, si es que deciden hacerlo, vase la instruccin del literal b del art. 189 del E.T.

Si en la depuracin del patrimonio no se hubieran restado el valor bruto de los activos destinados al sector agropecuario, entonces aqu no se sumara ningn valor. Por tanto, a cada quien le corresponde tomar la decisin de si le conviene o no restar un determinado activo (pues es opcional hacerlo) ya que cuando lo reste, entonces en este punto tendr que sumar las rentas gravadas obtenidas durante el ao gravable con dicho activo

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ANEXOS DECLARACI ON DE RENTA Y COMPLEMENTARI OS A O GRAVABLE 2012

DETERMI NACI ON ANTI CI PO AL I MPUESTO DE RENTA 2013 Si present declaracin por el ao anterior (2011), indique el valor del "impuesto neto de renta" (rengln 71) que liquid en $ dicha declaracin Escoger entre una cualquiera de las siguientes cuatro opciones: 1) La declaracin por el ao gravable 2012 es la primera que declaracin de renta que presenta en toda su historia tributaria? 2) es el ao gravable 2012 el segundo ao que le corresponde declarar en toda su historia tributaria ? 3) es el ao gravable 2012 el tercer o posterior ao gravable que le corresponde declarar? 4) Esta declaracin de renta 2012 ser la ltima que se presenta pues se trata de la declaracin de renta de una sociedad que qued liquidada durante el 2012 (y por tanto es claro que no se tendr que presentar una futura declaracin 2013)?

Para los que son Contribuyentes del "Rgimen Ordinario", siempre que el rengln 71 (impuesto neto de renta) tenga valor, en ese caso se debe calcular "anticipo al impuesto del ao fiscal siguiente" ( en este caso, el anticipo para el 2013; nota: las entidades del Rgimen tributario especial no calcuan anticipos (ver art. 19 del Decreto 4400 de 2004) Pero advirtase que si la declaracin 2012 de la entidad del rgimen ordinario es la ULTIMA a presentar por razn de que se trata de una entidad que se liquid durante el ao 2012, en ese caso NO SE LIQUIDA ANTICIPO AL AO SIGUIENTE (vase concepto DIAN 12200 may 13/87). Adems, si el contribuyente puede demostrar que por causas ajenas a su voluntad (ejemplo un desastre invernal) las rentas que obtendr durante ese ao siguiente (en este caso el 2012) se van a ver disminuidas, podr entonces liquidarse un menor anticipo al 2013 siguiendo las instrucciones de la Circular DIAN 044 de Junio 1 de 2009

310.000.000 2

T e r ce r o p oSe st e gr u io nr do a a o o

Opci n 1 Impuesto Neto de Renta ao 2011 Impuesto Neto de Renta del ao 2012 Subtotal Promedio 50% Menos: Retenciones en la fuente 2012 Total Anticipo con la opci n 1 Opci n 2 Impuesto Neto de Renta del ao 2012 50% Menos: Retenciones en la fuente 2012 Total Anticipo con la opci n 2

V er

si

Total Anticipo definitivo para el 2013

Total Anticipo definitivo al impuesto de renta 2013

19 0

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BE
310.000.000 2.922.846.000 3.232.846.000 1.616.423.000 808.212.000 34.500.000 773.712.000 2.922.846.000 1.461.423.000 34.500.000 1.426.923.000 773.712.000 773.712.000

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011
AN EX OS D ECLARACI ON D E REN TA Y COM PLEM TARI OS A O GRAVABLE 2 0 1 2 MODELOS DE CONCILIACIN PATRIMONIAL EN EL OBLIGADO A LLEVAR CONTABILIDAD

II. Entre patrimonio liquido fiscal a dic. 31 de 2011 y Patrimonio liquido fiscal a dic. 31 de 2012 Supngase que la sociedad EL EJEMPLO S.A. en su declaracin de renta 2011 denunci un patrimonio liquido fiscal de De igual forma, en su declaracin de renta 2012 denuncia la siguiente informacin: Patrimonio liquido a dic. 31 de 2012 (rengln 41) Ingresos no gravados (rengln 47) Deduccin por inversin en activos fijos productores de renta (rengln 54) (nota: este tipo de deducciones son valores que quedan como una "deduccin" en la declaracin de renta, pero en realidad no fueron un valor en dinero que haya "salido" del patrimonio; por tanto, este valor, de llegar a existir, es un valor que rebaja la renta lquida, pero que luego tiene que volver a ser sumado en los clculos de conciliacin patrimonial que se muestran ms abajo; lo mismo pasara con esas deducciones que realmente se hacen por un monto pero fiscalmente se deducen por un mayor monto pues as lo permiten las normas vigentes tales como la donacin a la Ley del cine que se deducen por el 125%) Renta liquida fiscal del ejercicio 2012 (rengln 57) Ganancias ocasionales no gravadas (rengln 67 ) Ganancia ocasional Gravable (rengln 68) Impuesto neto de renta (rengln 71) Impuesto de ganancias ocasionales (rengln 72) 7.386.684.000

13.504.041.000 486.000 60.000.000

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7.386.684.000 140.000 7.000.000 6.073.074.000 486.000 60.000.000 16.000.000 0 (39.343.000)

8.995.920.000 0 20.000.000 2.922.846.000 4.000.000

Adicionalmente, entre los activos fiscales a dic. de 2012 se declararon los mismos CDTs declarados a dic. de 2.011. Solo que en dic. de 2011, por aplicarles el valor el porcentaje de cotizacin en bolsa a dic. 2011, se declararon por 1.500.000. Y ahora, al cerrar el 2012, el valor el porcentaje de cotizacin en bolsa cambio y se terminaron declarando por 1.640.000 De igual forma, durante el 2012 se compr un activo fijo productor de renta en 200.000.000 y se tom fiscalmente la deduccin especial del art.158-3 ET ( 200.000.000 x 30% = 60.000.000) Tambin durante el 2012 se consiguieron unos activos pero con prestamos de la casa matriz en el exterior (o con los vinculados econmicos en el exterior). Ese activo sigue en la empresa a dic. 31 de 2012. Cost 10.000.000, pero el pasivo a dic. 31, que no lo dejan declar fiscalmente (art. 287 del E.T.), es de 7.000.000

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Por ltimo, en la contabilidad del 2012, los gastos que no se llevaron a la declaracin 2012 (gastos no deducibles), disminuidos con otros gastos que solo fueron fiscales y no eran contables, arroja un neto de: Con todos esos datos, el contribuyente debe justificar por qu su patrimonio liquido a dic. de 2011: se creci en un valor de 6.117.357.000 para llegar hasta el patrimonio liquido fiscal declarado a dic. de 2012

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39.343.000

Patrimonio lquido fiscal a dic. 31 de 2011

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La conciliacin sera :

7.386.684.000

Ms : Aumento en el valor patrimonial entre dic. de 2011 y dic. de 2012 para los CDTs Mas: Valor de pasivo a dic 31 de 2012 con vinculados econmicos en el exterior, que no se permite declarar fiscalmente (art. 287 del ET), pero que se us para comprar activos que s estn en el patrimonio a dic 31 de 2012 Mas : Renta liquida del ejercicio, disminuida en el valor del impuesto neto de renta y el de remesas Ms : Ingresos no gravados Ms : Valor de la deduccin especial art.158-3 (disminuy la renta liquida fiscal pero no disminuy el valor del activo) Ms : Ms: Ganancia ocasional (disminuida con el "impuesto de ganancia ocasional") Ganancias ocasionales no gravadas

Menos : Gastos no deducidos en la renta fiscal Total Patrimonio lquido fiscal a dic. 31 de 2012 que se puede justificar Total Patrimonio liquido fiscal a dic 31 de 2012 que se va a declarar Diferencia por justificar

6.117.357.000 13.504.041.000 13.504.041.000 0

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Anexo

Normatividad

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Resolucin 012761 de Diciembre 9 de 2011 (modificada con Resolucin 019 de febrero 28 de 2012) obligados a declarar virtualmente a partir de julio de 2012 RESOLUCIN NMERO 12761 ( 09 DIC 2011 )

Por la cual se sealan los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y usuarios aduaneros y dems obligados, que deben presentar las declaraciones y diligenciar los recibos de pago a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales EL DIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES En uso de sus facultades legales, en especial las que le confieren el numeral 12 del artculo 6 del Decreto 4048 de 2008 y el artculo 579-2 del Estatuto Tributario, y CONSIDERANDO

Que corresponde al Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales sealar las personas jurdicas, naturales y las asimiladas de unas y otras, que deben presentar en forma virtual las declaraciones y diligenciar los recibos de pago a travs de los servicios informticos electrnicos, haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital.

1. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y dems declarantes calificados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales como Grandes Contribuyentes, 2. Las entidades no contribuyentes sealadas en los artculos 23-1 y 23-2 del Estatuto Tributario, 3. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, a excepcin de las personas naturales inscritas en el Registro nico Tributario como importadoras: a) Aeropuerto de servicio pblico o privado b) Agencias de Aduanas c) Agente de carga internacional d) Agente martimo e) Almacn General de Depsito f) Comercializadora Internacional (C.I.) g) Depsito pblico o privado habilitado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales con carcter permanente h) Exportador i) Importador

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ARTCULO 1. Obligados a presentar declaraciones en forma virtual a travs de los Servicios Informticos Electrnicos. Deben presentar declaraciones y diligenciar los recibos de pago, en forma virtual a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, los contribuyentes, responsables, agentes de retencin y usuarios aduaneros sealados a continuacin:

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RESUELVE

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j) Intermediario de trfico postal y envos urgentes k) Operador de transporte multimodal l) Operador Econmico Autorizado m) Titular de puertos y muelles de servicio pblico o privado n) Transportador Areo, Martimo o Terrestre de los Regmenes de Importacin y/o Exportacin ) Transportista nacional operaciones de trnsito aduanero o) Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales p) Usuario aduanero permanente q) Usuario altamente exportador r) Usuarios de programas especiales de exportacin PEX s) Usuarios sistemas especiales importacin exportacin, y t) Los dems usuarios aduaneros que para actuar requieran autorizacin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 4. Los Notarios,

6. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensacin que deban presentar la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, 7. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrnica,

8. Los funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN que deban cumplir con el deber de declarar, 9. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas a nivel nacional,

11. Los obligados a suministrar informacin exgena de acuerdo con las resoluciones proferidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, 12. Las personas jurdicas obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente, 13. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios de transferencia, 14. Los representantes, revisores fiscales y contadores de los obligados a presentar las declaraciones de manera virtual sealados en los numerales anteriores. Pargrafo 1. Los contribuyentes, responsables, agentes de retencin, usuarios aduaneros y dems obligados sealados en la presente Resolucin debern presentar las declaraciones a travs de los Servicios Informticos Electrnicos, haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital, independientemente que con posterioridad pierdan la calidad o condicin por la cual fueron obligados. El pago se podr realizar electrnicamente a travs de los Servicios Informticos Electrnicos de la DIAN, o con recibos litogrficos ante las entidades autorizadas para recaudar. Pargrafo 2. Las personas naturales residentes en el exterior que no se encuentren sealadas en el presente artculo, podrn presentar sus declaraciones, a travs de los Servicios Informticos Electrnicos haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital. ARTCULO 2 (modificado con Art. 1 Resolucin 019 de febrero 28 de 2012). Inicio de la obligacin. Los

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10. Los solicitantes para operar juegos promocinales y rifas, que tengan la calidad de juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas del nivel nacional,

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5. Los Consorcios y Uniones Temporales,

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nuevos obligados sealados en el artculo 1 de la presente Resolucin, debern presentar sus declaraciones a travs de los Servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital, cuyos vencimientos tengan lugar en julio de 2012. Sin perjuicio de la fecha sealada en el inciso anterior, los contribuyentes, responsables o usuarios que vayan activando el mecanismo digital, podrn empezar a cumplir con sus obligaciones a travs de los Servicios informticos electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales haciendo uso de dicho mecanismo. Quienes a la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolucin se encuentren obligados a presentar sus declaraciones de manera virtual, deben continuar hacindolo de esta forma. ARTCULO 3. Inicio de la obligacin para los contribuyentes, responsables, agentes de retencin, usuarios aduaneros y dems obligados que la adquieran con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin. Quienes adquieran la obligacin con posterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin, debern presentar sus declaraciones a travs de los servicios informticos electrnicos, haciendo uso del mecanismo de firma respaldado con certificado digital emitido por la DIAN, a partir de las obligaciones que surjan el mes siguiente a:

2. La inscripcin en el Registro nico Tributario de aquellas entidades no contribuyentes, sealadas en los artculos 23-1 o 23-2 del Estatuto Tributario, 3. La adquisicin de cualquiera de las calidades de usuario aduanero, contempladas en el numeral 3 del artculo 1 de la presente Resolucin, 4. La fecha de posesin como Notario,

5. La inscripcin en el Registro nico Tributario del Consorcio o Unin Temporal,

8. La fecha de posesin como funcionario de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, 9. La fecha que seale el contrato de concesin como inicio para operar los juegos de suerte y azar explotados por entidades pblicas del nivel nacional, 10. La fecha lmite de plazo, para cumplir con la obligacin de suministrar informacin exgena, de acuerdo a las resoluciones que profiere la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, 11. El perodo en el cual practique retencin en la fuente, 12. La fecha en que nace la obligacin de aplicar el rgimen de precios de transferencia, 13. La fecha de la inscripcin o actualizacin del Registro nico Tributario en calidad de representante legal, revisor fiscal o contador. Pargrafo. Los solicitantes de juegos promocionales y rifas, explotados por entidades pblicas del nivel nacional, debern gestionar la expedicin del mecanismo de firma respaldado con certificado digital y presentar las declaraciones, una vez el ente autorizador les indique la fecha en que deben declarar y pagar los derechos de explotacin y gastos de administracin. ARTICULO 4 (modificado con Art. 2 Resolucin 019 de febrero 28 de 2012) . Procedimiento previo a la presentacin de las declaraciones a travs de los Servicios Informticos Electrnicos. Los nuevos obligados a presentar las declaraciones a travs de los servicios informticos electrnicos haciendo uso del mecanismo de firma digital
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7. La adopcin del sistema de factura electrnica,

6. El vencimiento del plazo para la presentacin de la informacin cambiaria y de endeudamiento externo a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN,

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1. La calificacin como Gran Contribuyente,

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emitido

por

la

DIAN,

debern

realizar

en

forma

previa

el

siguiente

procedimiento:

a. Las personas naturales y jurdicas, y sus asimiladas, deben actualizar el Registro nico Tributario, incluyendo al representante legal, al revisor fiscal o contador pblico, a quienes se le asignar el mecanismo de firma respaldado con certificado digital. b. El representante legal, el revisor fiscal y el contador pblico, debern inscribir o actualizar su Registro nico Tributario incluyendo la responsabilidad 22: Obligados a cumplir deberes formales por terceros, e informar su correo electrnico para que la Entidad le enve los cdigos de autorizacin y puedan descargar el mecanismo digital, en el evento que la emisin o renovacin haya sido de manera presencial. c. Solicitar la emisin o renovacin del mecanismo de firma respaldado con certificado digital, si no lo poseen, ante las Direcciones Seccionales de Impuestos o de Impuestos y Aduanas, personalmente o a travs de apoderado debidamente facultado. d. Las personas naturales que se encuentren residenciadas en el exterior que opten por presentar sus declaraciones de manera virtual, podrn solicitar la emisin del mecanismo digital a travs del correo electrnico al buzn rut-extranjeros@dian.gov.co habilitado para tal efecto y por medio de ste se enviar el documento formalizado. Pargrafo 1. Para facilitar la atencin a los clientes que requieran los trmites de inscripcin y/o actualizacin del Registro nico Tributario RUT, as como la emisin y/o renovacin del mecanismo de firma respaldado con certificado digital, debern realizarlo a ms tardar en las fechas que se sealan a continuacin, atendiendo a los dos ltimos dgitos del NIT sin tener en cuenta el dgito de verificacin: ltimos dos dgitos NIT Desde Hasta 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69

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Fecha Ao 2012 5 de Marzo 6 de Marzo 7 de Marzo 8 de Marzo 9 de Marzo 12 de Marzo 13 de Marzo 14 de Marzo 15 de Marzo 16 de Marzo 20 de Marzo 21 de Marzo 22 de Marzo 23 de Marzo 26 de Marzo 27 de Marzo 28 de Marzo 29 de Marzo 30 de Marzo 9 de Abril 10 de Abril 11 de Abril

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Pargrafo 2. El mecanismo de firma respaldado con certificado digital, se asigna a la persona natural que a nombre propio o en representacin del contribuyente, responsable, o declarante, deba cumplir con el deber formal de declarar, quien para tales efectos tiene la calidad de suscriptor, en las condiciones y con los procedimientos sealados en la Resolucin 12717 de diciembre 27 de 2005, o la que la modifique o sustituya, expedida por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. ARTCULO 5. Para efectos de lo dispuesto en la presente Resolucin, el obligado a presentar sus declaraciones en forma virtual, deber prever con suficiente antelacin el adecuado funcionamiento de los medios requeridos para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones. En ningn caso constituirn causales de justificacin de la extemporaneidad en la presentacin de las declaraciones: Los daos en los sistemas, conexiones y/o equipos informticos del declarante. Los daos en el mecanismo de firma con certificado digital. El olvido de las claves asociadas al mismo, por quienes deben cumplir el deber formal de declarar.
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ltimos dos dgitos NIT Desde Hasta 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

Fecha Ao 2012 12 de Abril 13 de Abril 16 de Abril 17 de Abril 18 de Abril 19 de Abril 20 de Abril 23 de Abril 24 de Abril 25 de Abril 26 de Abril 27 de Abril 30 de Abril 2 de Mayo 3 de Mayo 4 de Mayo 7 de Mayo 8 de Mayo 9 de Mayo 10 de Mayo 11 de Mayo 14 de Mayo 15 de Mayo 16 de Mayo 17 de Mayo 18 de Mayo 22 de Mayo 23 de Mayo

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El no agotar los procedimientos previos a la presentacin de la declaracin, como el trmite de Inscripcin o actualizacin en el Registro nico Tributario y/o de la activacin del mecanismo de firma digital o asignacin de un nuevo mecanismo de firma amparado con certificado digital, u obtencin de la clave secreta por quienes deben cumplir con la obligacin de declarar en forma virtual o la solicitud de cambio o asignacin con una antelacin inferior a tres (3) das hbiles al vencimiento.

ARTICULO 6. Vigencia y derogatorias. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, en especial las Resoluciones 1336 del 16 de febrero de 2010, 13830 del 24 de diciembre de 2010 y 4047 de abril 6 de 2011. PUBLQUESE Y CMPLASE Dada en Bogot D. C.,

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Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 Reglamentacion beneficios en materia de impuesto de renta para pequeas empresas ley 1429 de 2010 y por generacion de nuevos puestos de trabajo

(DICIEMBRE 26 DE 2011)
Por el cual se reglamenta parcialmente la Ley 1429 de 2010 y el artculo 616-1 del Estatuto Tributario. EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA, En ejercicio de las facultades constitucionales en especial de las conferidas por el numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica y en desarrollo de los artculos 4, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 16, 48, 49 y pargrafo 4 del artculo 50 de la Ley 1429 de 2010 y el artculo 616-1 del Estatuto Tributario. CONSIDERANDO: Que para lograr los objetivos por los cuales se otorgan los beneficios consagrados en la Ley 1429 de 2010, es indispensable reglamentar sus disposiciones con el fin de precisar las condiciones y requisitos a cuya observancia est condicionada la procedencia de los incentivos que se otorgan para promover la creacin de nuevas pequeas empresas y la reanudacin de la actividad por parte de las preexistentes que se encuentren inactivas a la vigencia de la Ley. Que es presupuesto esencial para la viabilidad de los beneficios, la verificacin del cumplimiento de los requisitos y de los objetivos que correspondan, en cabeza de los contribuyentes que los soliciten en el entendido que la Ley se encamina a lograr, entre otros aspectos, la formalizacin de las pequeas empresas y la generacin de nuevos puestos de trabajo. Que conforme con las disposiciones del Estatuto Tributario, la factura de venta o documento equivalente debe expedirse en las operaciones que se realicen con comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en las ventas a consumidores finales; lo anterior sin perjuicio de la regulacin al respecto existente para las operaciones de los responsables del Impuesto Sobre las Ventas pertenecientes al rgimen simplificado.

a) Las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, que inicien el desarrollo de su actividad econmica principal a partir de la promulgacin de la Ley 1429 de 2010, cuyo personal no sea superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios mnimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv), que a partir de esa misma fecha se matriculen por primera vez en el registro mercantil de la correspondiente cmara de comercio. Estos contribuyentes, en adelante denominados Nuevas Pequeas Empresas, comprenden igualmente aquellos contribuyentes que previamente a la inscripcin en el Registro Mercantil hayan operado como empresas informales. Se entiende por empresa informal, la actividad econmica desarrollada por una pequea empresa, que para el ejercicio de su actividad no cumpli, antes de la vigencia de la Ley 1429 de 2010, con la obligacin de su inscripcin en el Registro Mercantil, de la correspondiente Cmara de Comercio. b) Las personas naturales, jurdicas o sociedades de hecho, obligadas a matricularse en el Registro Mercantil, cuyo personal no sea o no haya sido superior a 50 trabajadores y cuyos activos totales no superen cinco mil salarios

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Artculo 1. Contribuyentes beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Son beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios conforme con el artculo 4 y pargrafo 4 del artculo 50 de la Ley 1429 de 2010:

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DECRETA:

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mnimos mensuales legales vigentes (5.000 smmlv), que preexistiendo y habiendo desarrollado su actividad econmica principal con anterioridad a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, a la vigencia de esa misma Ley se encontraban inactivas, siempre y cuando: 1. Hayan renovado su Matrcula Mercantil dentro de los seis (6) meses siguientes a la vigencia de la Ley 1429 de 2010, o la renueven dentro de los doce (12) meses siguientes a la vigencia de la citada Ley cuando se trate de los contribuyentes a los que se refieren los Pargrafos 1 y 2 del artculo 50 de la Ley 1429 de 2010. 2. Reactiven su actividad econmica, y 3. Dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010 se pongan al da en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carcter legal y tributario del orden nacional y territorial. Estos contribuyentes en adelante se denominan Pequeas Empresas Preexistentes. Pargrafo. Los contribuyentes que por aplicacin de los regmenes especiales del impuesto sobre la renta y complementarios estn sometidos a tarifas del impuesto diferentes a las que se refieren los artculos 240 y 241 del Estatuto Tributario, no son beneficiarios de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Artculo 2. Rentas respecto de las cuales procede el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Las rentas objeto del beneficio a que se refiere el artculo 4 de laLey 1429 de 2010, son exclusivamente las rentas relativas a los ingresos operacionales u ordinarios que perciban los contribuyentes a que se refieren los literales a) y b) del artculo anterior, provenientes del desarrollo de la actividad mercantil, que se perciban a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio. Las rentas relativas a ingresos de origen distinto a los mencionados en el inciso anterior, no gozan del beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere este artculo. Para el efecto, en todos los casos debern llevar contabilidad, y en ella, cuentas separadas en las que se identifiquen los costos y gastos asociados a los ingresos y rentas objeto del beneficio, como de los ingresos que tengan origen distinto al desarrollo de la actividad econmica mercantil y de sus respectivos costos y gastos. Los costos y gastos comunes, se prorratearn. En el caso de Pequeas Empresas Preexistentes el beneficio de la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010 operar exclusivamente respecto de las rentas relativas a los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad mercantil que perciban a partir del ao gravable en el que se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo anterior. Artculo 3. Progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. La progresividad regir por los periodos gravables que establece la Ley contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, respectivamente, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes: 1 y 2 ao, cero por ciento (0%) 3er ao, veinticinco por ciento (25%) 4 ao, cincuenta por ciento (50%) 5 ao, setenta y cinco por ciento (75%) 6 ao y siguientes, ciento por ciento (100%), de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable a que se refiere el artculo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente que sea persona jurdica o asimilada a esta, o de la tarifa marginal que corresponda a la renta gravable segn la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artculo 241 del mismo

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Estatuto o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente que sea persona natural. Tratndose de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, la progresividad regir por los periodos gravables que establece la Ley contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en que se cumplan los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, respectivamente, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes, en los siguientes porcentajes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 ao: cero por ciento (0%) 9 ao, cincuenta por ciento (50%) 10 ao, setenta y cinco por ciento (75%) 11 ao y siguientes, ciento por ciento (100%)

Pargrafo 1. Cuando el contribuyente sea una persona natural titular de una Nueva Pequea Empresa o de una Pequea Empresa Preexistente, para determinar el beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta proceder as: Con el resultado de la sumatoria las rentas gravables objeto del beneficio y de las rentas gravables que no lo tienen determinar el impuesto en forma terica con fundamento en el artculo 241 del Estatuto Tributario. Establecido el impuesto en la forma indicada, deber determinarse el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, para lo cual deber tenerse en cuenta la misma proporcin que estas representen dentro del total de las rentas gravables del ejercicio. Una vez determinado el monto del impuesto atribuible a las rentas objeto del beneficio, este impuesto se restar del impuesto terico en los siguientes porcentajes, segn el ao gravable al que correspondan las rentas contado a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contado a partir del ao gravable en el que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, respectivamente, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes: 1 y 2 aos 100% 3er ao 75% 4 ao 50% 5 ao 25% 6 ao y siguientes 0%

Para las Empresas que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, los porcentajes sern los siguientes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7 y 8 aos 100% 9 ao 50% 10 ao 25% 11 ao y siguientes 0% El resultado de la operacin anterior ser el impuesto a cargo en el correspondiente periodo gravable.
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de la tarifa general del 33% del impuesto sobre la renta gravable a que se refiere el artculo 240 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente que sea persona jurdica o asimilada a esta, o de la tarifa marginal que corresponda a la renta gravable segn la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artculo 241 del mismo Estatuto o la norma que lo modifique o sustituya cuando se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente que sea persona natural.

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Pargrafo 2. A las Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que en el quinto (5) ao contado a partir del ao gravable en que se realiz la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contado a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad econmica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT se les aplicar en el sexto (6) ao, sobre la renta objeto del beneficio, el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artculo 240 del Estatuto Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artculo 241 del mismo Estatuto, segn se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente persona jurdica o de persona natural. Tratndose de pequeas empresas de personas naturales, para el efecto se utilizar el procedimiento previsto en el pargrafo 1 del presente artculo. Pargrafo 3. A las Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups que en el dcimo (10) ao contado a partir del ao gravable en que se realiz la inscripcin en el Registro Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contado a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes, hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad econmica mercantil, inferiores a mil (1.000) UVT, se les aplicar en el undcimo (11) ao sobre la renta objeto del beneficio el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa general del artculo 240 del Estatuto Tributario o el cincuenta por ciento (50%) de la tarifa marginal que corresponda en la tabla del impuesto sobre la renta y complementarios contenida en el artculo 241 del mismo Estatuto, segn se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente persona jurdica o de persona natural. Tratndose de pequeas empresas de personas naturales, para el efecto se utilizar el procedimiento previsto en el pargrafo 1 del presente artculo. Pargrafo 4. Las Nuevas Pequeas Empresas y las Pequeas Empresas Preexistentes personas jurdicas y asimiladas, en la determinacin de los dividendos y participaciones susceptibles de distribuirse como no gravados observarn lo dispuesto en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario. Artculo 4. Rgimen de retenciones en la fuente, renta presuntiva y efecto de las prdidas fiscales. Conforme con los pargrafos 2, 3 y 5 del artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, las Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que cumplan la totalidad de los requisitos y condiciones exigidos para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artculo anterior, tienen, adems, los siguientes beneficios: 1. No son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementarios en los cinco (5) primeros aos gravables contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el registro mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes, y por estos mismos primeros cinco (5) aos gravables no estn sujetos al sistema de renta presuntiva de que trata el artculo 188 del Estatuto Tributario. A partir del sexto (6) ao gravable estn sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva. Tratndose de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, no son sujetos pasivos de retenciones en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementarios en los diez (10) primeros aos gravables contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el registro mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes. Y por estos mismos diez (10) primeros aos gravables no estn sujetas al sistema de renta presuntiva de que trata el artculo 188 delEstatuto Tributario. A partir del undcimo (11) ao gravable estn sometidas a retenciones en la fuente y al sistema de renta presuntiva. Para efectos del no sometimiento a retenciones en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta, las Nuevas Pe-

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queas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes debern probar ante el agente retenedor la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010, mediante certificado suscrito por el representante legal de la empresa cuando esta corresponda a persona jurdica o por el contribuyente cuando corresponda a persona natural, en el que haga constar bajo la gravedad del juramento, que ostenta la calidad de beneficiario de la Ley 1429 de 2010 porque cumple todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, anexando certificado de la cmara de comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad econmica empresarial conforme con el artculo 1 Ib. o sea, la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil o su renovacin y/o certificado en el que conste la fecha de inscripcin en el RUT. 2. De acuerdo con lo previsto en el pargrafo 5 del artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, cuando las Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes generen prdidas fiscales, podrn diferir la aplicacin de la tarifa reducida del impuesto de renta que correspondera aplicar si no hubiere ocurrido la prdida, hasta el ao inmediatamente siguiente en que se obtenga renta lquida gravable. Independientemente del ao en que se inicie la aplicacin de la tarifa reducida a que se refiere este decreto y/o de las veces que se difiera, en ningn caso el diferimiento podr superar los cinco (5) aos contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el registro mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes. Para las Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes que tengan su domicilio principal y desarrollen toda su actividad econmica en los departamentos de Amazonas, Guaina y Vaups, independientemente del ao en que se inicie la aplicacin de la tarifa reducida a que se refiere este decreto y/o de las veces que se difiera, en ningn caso el diferimiento podr superar los diez (10) aos contados a partir del ao gravable en que se realice la inscripcin en el registro mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio, o contados a partir del ao gravable en que se hayan cumplido los requisitos a que se refiere el literal b) del artculo 1 del presente decreto, segn se trate de Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes. Lo anterior sin perjuicio de lo establecido para las sociedades por el inciso 1 del artculo 147 del Estatuto Tributario, en relacin con la compensacin de prdidas fiscales. Artculo 5. Prohibicin para acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Conforme con lo dispuesto en el artculo 48 de la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de lo previsto en el artculo 6 del Decreto 00545 del 25 de febrero de 2011, las Pequeas Empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010, en las cuales el objeto social, la actividad, la nmina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que conformen su unidad de explotacin econmica sean los mismos de una empresa que haya sido disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de esa misma Ley, en ningn caso podrn acceder al beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios contemplado en el artculo 4 de la citada Ley. Las pequeas empresas que se hayan acogido al beneficio y adquieran la calidad de inactivas sern reportadas por las Cmaras de Comercio ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y ante las entidades destinatarias de los aportes parafiscales, para que en ejercicio de sus respectivas competencias funcionales adelanten las actuaciones encaminadas a la restitucin de los beneficios obtenidos violando la prohibicin a que se refiere el artculo 48 ibdem, en concordancia con lo dispuesto en el presente artculo. Igualmente para efectos de lo previsto en este artculo, y sin perjuicio de las amplias facultades de fiscalizacin e investigacin atribuidas a la Administracin Tributaria por el artculo 684 del Estatuto Tributario, la Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP) har especial seguimiento con el fin de establecer y comunicar a la DIAN la inobservancia de esta prohibicin. En lo concerniente al suministro de informacin, se aplicar lo dispuesto en el artculo 15 del presente decreto. Artculo 6. Requisitos generales que deben cumplirse para acceder a la progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Sin perjuicio del cumplimiento de las obligaciones de inscripcin y sus actualizaciones en el Registro nico Tributario (RUT), para efectos de control las Nuevas Pequeas Empresas
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o Pequeas Empresas Preexistentes que pretendan acogerse al beneficio a que se refiere el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, debern cumplir los siguientes requisitos: 1. Cuando se trate de Nuevas Pequeas Empresas: Presentar personalmente antes del 31 de diciembre del correspondiente ao de inicio del beneficio de progresividad, ante la Divisin de Gestin de Fiscalizacin, o la dependencia que haga sus veces, de la Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los siguientes documentos: a) Certificado de existencia y representacin legal expedido por la correspondiente Cmara de Comercio en el que conste la fecha de inscripcin en el Registro Mercantil y la condicin de Nueva Pequea Empresa. b) Certificacin escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurdica, que se entender expedida bajo la gravedad del juramento, en la que manifieste: 1. La intencin de acogerse al beneficio otorgado por el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad econmica principal a la que se dedica y la direccin en la cual se encuentre ubicada la planta fsica o el lugar del desarrollo de la actividad econmica y el domicilio principal. 2. El monto de los activos totales. 3. El nmero de trabajadores con relacin laboral al momento del inicio de la actividad econmica y tipo de vinculacin.

5. La existencia de la instalacin fsica de la empresa, indicando la direccin y el municipio o Distrito donde est ubicada. c) Copia de la escritura o documento que pruebe su constitucin o existencia.

b) Certificacin escrita del contribuyente o representante legal de la empresa, cuando se trate de persona jurdica, que se entender expedida bajo la gravedad del juramento, en la que manifieste: 1. La intencin de acogerse al beneficio otorgado por el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, detallando la actividad econmica principal a la que se dedica y la direccin en la cual se encuentre ubicada la planta fsica o el lugar del desarrollo de la actividad econmica y el domicilio principal. 2. El monto de los activos totales. 3. El nmero de trabajadores con relacin laboral al momento del inicio de la actividad econmica y tipo de vinculacin. 4. Que reinici el desarrollo de la actividad econmica dentro de los doce (12) meses siguientes a la entrada en vigencia de la Ley 1429 de 2010. 5. Que dentro de este mismo trmino de 12 meses se ha puesto al da en todas sus obligaciones formales y sustanciales de carcter legal y tributario de orden nacional y territorial. Para el efecto, en el caso de deudas por impuestos administrados por la DIAN, podrn suscribir facilidades de pago en los trminos y condiciones previstos en el artculo 814 del Estatuto Tributario.

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a) Certificado de existencia y representacin legal expedido por la correspondiente Cmara de Comercio en el que conste la fecha de renovacin de la Matrcula Mercantil en la correspondiente Cmara de Comercio.

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2. Cuando se trate de Pequeas Empresas Preexistentes: Presentar personalmente antes del 31 de marzo del ao 2012, ante la Divisin de Gestin de Fiscalizacin, o la dependencia que haga sus veces, de la Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, los siguientes documentos:

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4. Haber cumplido con la obligacin de tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cmara de Comercio.

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6. Haber cumplido con la obligacin de tener inscritos los libros de contabilidad ante la Cmara de Comercio. 7. La existencia de la instalacin fsica de la empresa, indicando la direccin y el municipio o Distrito donde est ubicada. c) Copia de la escritura o documento que pruebe su constitucin. Estos requisitos se verificarn por la respectiva Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales, quien ejercer vigilancia y control de acuerdo con sus amplias facultades de fiscalizacin e investigacin consagradas en el artculo 684 del Estatuto Tributario. Pargrafo transitorio. Por el ao gravable 2011, las Nuevas Pequeas Empresas a que se refiere el numeral 1 de este artculo debern presentar los documentos all mencionados antes del 31 de marzo de 2012. Artculo 7. Requisitos para cada ao gravable en que se solicite el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios. Para que proceda el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios a que se refiere el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, las Empresas debern cumplir, por cada ao gravable en que se solicite el beneficio, con los siguientes requisitos: 1. Presentar personalmente antes del 30 de marzo siguiente al ao gravable por el cual se pretende la gradualidad, un memorial del contribuyente o representante legal de la empresa cuando se trate de persona jurdica, que se entender expedido bajo la gravedad del juramento, ante la Divisin de Gestin de Fiscalizacin o a la dependencia que haga sus veces, de la Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la que corresponda de acuerdo con el domicilio fiscal, en el cual manifieste expresamente: a) La intencin de acogerse por ese ao gravable al beneficio de progresividad en el pago del impuesto de renta y complementarios otorgado por la Ley 1429 de 2010, indicando la calidad de beneficiario en su condicin de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente, persona jurdica o persona natural, segn corresponda. b) La actividad econmica a la cual se dedica.

e) El nmero de trabajadores a 31 de diciembre de cada ao gravable. 2. Cuando se trate de Pequea Empresa persona jurdica anexar una copia del certificado actualizado de existencia y representacin legal y de la renovacin de la matrcula en el registro mercantil expedido por la Cmara de Comercio. 3. Cuando se trate de Pequea Empresa persona natural, anexar una copia del certificado actualizado en el que conste la renovacin de la matrcula en el registro mercantil expedido por la Cmara de Comercio y sobre el registro del establecimiento de comercio. 4. Cuando se realicen reformas estatutarias, deber informarse a la Direccin Seccional o Local de Impuestos y Aduanas Nacionales correspondiente, dentro del mes inmediatamente siguiente a la reforma estatutaria. Pargrafo. A partir del ao gravable en que no se presenten o no se cumplan oportunamente los requisitos exigidos, no proceder el beneficio de progresividad en el pago del impuesto sobre la renta y complementarios, caso en el cual, la Direccin Seccional o Local de Impuestos o de Impuestos y Aduanas correspondiente, una vez establezca la omisin o incumplimiento, deber verificar y revisar la situacin integral de la empresa que pretenda el beneficio. Artculo 8. Empadronamiento de beneficiarios. La Divisin de Gestin de Fiscalizacin, o quien haga sus veces, de la Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente solicitante de los beneficios establecidos en la Ley 1429 de 2010, elaborar un registro de beneficiarios en forma separada, de las Nuevas Pequeas Empreactualicese.com

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d) La direccin del lugar de ubicacin de la planta fsica o inmueble donde desarrolla la actividad econmica, y

c) El monto de los activos totales a 31 de diciembre de cada ao gravable.

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sas, de las Pequeas Empresas preexistentes, de los socios o accionistas de las anteriores, en el cual, como mnimo, se incorporar la siguiente informacin: a) Nombre o razn Social y NIT del contribuyente; b) Descripcin del objeto social; c) Capital autorizado, suscrito y pagado, o monto de los activos destinados al desarrollo de la actividad econmica en el caso de empresas de personas naturales, al inicio, o al reinicio de la actividad econmica, segn se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente; d) Relacin de accionistas o socios, con indicacin del nombre o razn social, NIT, cantidad de acciones o cuotas de inters social y valor aportado por cada uno de ellos, cuando se trate de personas jurdicas; e) Fecha de inscripcin y/o renovacin de la Matrcula en el Registro Mercantil; f) Fecha de Inscripcin en el RUT; g) Nmero de trabajadores al inicio o al reinicio de la actividad econmica, segn se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente; h) Monto de los activos totales al inicio o al reinicio de la actividad econmica, segn se trate de Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente. El registro deber actualizarse anualmente con la informacin que de acuerdo con el artculo 7 del presente decreto est obligado a entregar el contribuyente por cada ao gravable en el que se solicite el beneficio. Sin perjuicio de lo anterior, cuando se realicen las reformas estatutarias a que se refiere el numeral 4 del artculo 7 de este decreto, se actualizar este registro en lo pertinente para su verificacin. La Divisin de Gestin de Fiscalizacin, de la Direccin Seccional o Local de Impuestos Nacionales o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca la Nueva Pequea Empresa o Pequea Empresa Preexistente solicitante de los beneficios, deber reportar dicha informacin ante la Subdireccin de Gestin de Anlisis Operacional de la Direccin de Gestin Organizacional de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN, para determinar el monto de los beneficios tributarios solicitados por dichas empresas, establecer el impacto fiscal relativo al uso de los beneficios fiscales y adelantar los programas de verificacin y control que establezcan las Direcciones de Gestin Organizacional y de Gestin de Fiscalizacin, o las dependencias que hagan sus veces, de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN. A esa misma dependencia debern reportar la informacin a que estn obligadas a suministrar las Cmaras de Comercio, el Ministerio de Salud y Proteccin Social y la Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP). Artculo 9. Prdida o improcedencia del beneficio de la progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios. Sin perjuicio de lo previsto en el artculo 7 del presente decreto, para efectos de la procedencia del beneficio de que trata el artculo 4 de la Ley 1429 de 2010, las pequeas empresas beneficiarias debern mantener en el respectivo ao gravable y hasta el 31 de diciembre inclusive, las condiciones relativas al nmero de trabajadores y al monto de los activos totales a que se refiere el numeral 1 del artculo 2 de la citada Ley. En caso de incumplir alguna de las condiciones sealadas, el beneficio se torna improcedente a partir del ao gravable en que esto ocurra. Tampoco proceder el beneficio de progresividad en el impuesto sobre la renta y complementarios, cuando se incumpla con la renovacin de la matrcula mercantil dentro de los tres primeros meses del ao, cuando no se paguen en su oportunidad legal los aportes a salud y dems contribuciones de nmina, o cuando no se cumpla con el deber legal de presentar las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo en ellas determinados, autoliquidados o liquidados por la Administracin, dentro de los plazos sealados para el efecto.

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Artculo 10. Reintegro de los valores no pagados por beneficio de progresividad improcedente. Cuando por cualquier causa el beneficio utilizado sea o se torne improcedente, el contribuyente deber reintegrar el valor del beneficio. Para el efecto, deber corregir la declaracin del respectivo periodo fiscal, adicionando como impuesto a cargo el monto del impuesto que con ocasin de la aplicacin del beneficio improcedente dej de pagar, liquidando las sanciones y los intereses moratorios a que haya lugar en los trminos y condiciones previstas en el Estatuto Tributario. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la sancin a que se refiere el artculo 17 del presente decreto, cuando los beneficios solicitados estn fundamentados en informacin falsa. Artculo 11. Descuento en el impuesto sobre la renta y complementarios de los aportes parafiscales y otras contribuciones de nmina. De acuerdo con los artculos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, tienen derecho a tratar como descuento tributario el monto de los aportes a cargo del empleador al SENA, ICBF y cajas de compensacin familiar, as como el aporte en salud a la subcuenta de solidaridad del Fosyga y el aporte al Fondo de Garanta de Pensin Mnima, respecto de los nuevos empleos que correspondan a las personas a continuacin relacionadas: a) Personas menores de veintiocho (28) aos a la fecha del inicio del contrato de trabajo. b) Personas cabezas de familia de los niveles 1 y 2 del Sisbn. c) Personas en situacin de desplazamiento.

d) Personas en situacin de proceso de reintegracin. e) Personas en condicin de discapacidad.

El descuento tributario proceder, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: 1. Que los aportes hayan sido efectiva y oportunamente pagados. 2. Que el contribuyente empleador incremente el nmero de empleados con relacin al nmero que cotizaban a diciembre del ao inmediatamente anterior. 3. Que el contribuyente empleador incremente el valor total de la nmina (la suma de los ingresos bases de cotizacin de todos sus empleados) con relacin al valor de dicha nmina del mes de diciembre del ao gravable inmediatamente anterior al que se va a solicitar el correspondiente descuento tributario. El descuento tributario de que trata este artculo slo aplica para nuevos empleos, sin que puedan interpretarse como nuevos empleos aquellos que surgen luego de la fusin de empresas, y procede de la siguiente manera: - Respecto de los empleados a que se refieren los literales a), b), f) y g) del presente artculo mximo por dos (2) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del ao gravable de vinculacin, y nicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo ao gravable.

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g) Nuevos empleados que devenguen menos de 1.5 salarios mnimos mensuales legales vigentes (smmlv) que aparezcan por primera vez en la base de datos de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA), salvo que lo hayan estado en condicin de trabajadores independientes.

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f) Mujeres que al momento del inicio del contrato de trabajo sean mayores de 40 aos y que durante los ltimos 12 meses anteriores a la vinculacin hayan estado sin contrato de trabajo, y

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- Respecto de los empleados a que se refieren los literales c), d) y e), del presente artculo mximo por tres (3) aos gravables consecutivos por empleado, a partir del ao gravable de vinculacin, y nicamente por el monto efectivamente pagado en el respectivo ao gravable. Artculo 12. Limitaciones al descuento tributario. En ningn caso los valores solicitados como descuentos tributarios por concepto de la aplicacin del artculo anterior podrn ser tratados adems como costo o deduccin en la determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios. Las cooperativas de trabajo asociado no podrn ser beneficiarias de los descuentos tributarios a que se refiere el artculo anterior en relacin con sus asociados. En ningn caso proceder el descuento tributario respecto de los aportes de los trabajadores a que se refieren los literales a) a g) del inciso primero del artculo anterior, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad o para ocupar empleos que surgen de la fusin de empresas.

De conformidad con lo previsto en el inciso 1 del artculo 259 del Estatuto Tributario, en ningn caso los descuentos tributarios pueden exceder el impuesto bsico de renta. Artculo 13. Otras condiciones a tener en cuenta para que las empresas puedan beneficiarse del descuento tributario de aportes parafiscales. Sin perjuicio de lo previsto en los artculos anteriores, los contribuyentes declarantes del impuesto a la renta que pretendan beneficiarse del descuento tributario relativo a los aportes parafiscales de que trata la Ley 1429 de 2010, deben cumplir, adems, los siguientes requisitos: 1. Cumplir las obligaciones relacionadas con el sistema general de seguridad social respecto de la totalidad de los trabajadores de la empresa.

3. Que la vinculacin de nuevos trabajadores no se efecte a travs de empresas temporales de empleo. 4. Que los nuevos trabajadores vinculados no hayan laborado en el ao de su contratacin o en el ao inmediatamente anterior en empresas con las cuales el contribuyente tenga vinculacin econmica en los trminos previstos en el artculo 260-1 del Estatuto Tributario. Artculo 14. Informacin requerida para hacer uso de los descuentos tributarios. Ser responsabilidad del contribuyente declarante del impuesto sobre la renta y complementarios que pretenda utilizar los descuentos tributarios de que tratan los artculos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, solicitar al empleado, al inicio de la relacin laboral, los siguientes documentos, segn el caso: - Fotocopia del documento de identidad para los menores de 28 aos y las mujeres mayores de 40 aos. - Certificacin expedida por el operador de informacin de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA) en la que conste la no vinculacin laboral en los ltimos doce (12) meses anteriores al de vinculacin, para mujeres mayores de 40 aos.

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2. Tratndose de nuevas empresas, estas solo pueden gozar del beneficio a partir del perodo gravable siguiente al de su existencia.

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Cuando en una misma persona contratada para ocupar un nuevo empleo concurran dos o ms caractersticas que permitan clasificarla en ms de uno de los grupos de personas a contratar a que se refieren los literales a) a g) del inciso primero del artculo anterior, solo se podr optar por uno de los descuentos, por cuanto en ningn caso un mismo pago de aportes da lugar a doble descuento en la determinacin del impuesto a cargo del contribuyente. Por tanto, los beneficios a que se refieren los artculos 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010 no son acumulables entre s.

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- Certificacin que pruebe la condicin de desplazamiento otorgado por el Departamento Administrativo de la Prosperidad Social o la Unidad Administrativa Especial de Atencin y Reparacin Integral a Vctimas, segn corresponda. - Certificacin expedida por la Alta Consejera para la Reintegracin o la Entidad que haga sus veces, para las personas en proceso de reinsertacin. - Certificacin expedida por el Ministerio de Salud y Proteccin Social para discapacitados. - Certificacin nivel Sisbn para personas cabeza de familia, junto con declaracin juramentada ante notario en la que se declare la condicin de cabeza de familia. - Certificacin del operador de la informacin de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA) respecto de la condicin de nuevo empleo para quienes devenguen menos de 1.5 smmlv. Los contribuyentes que hayan hecho uso del beneficio de los descuentos tributarios y con el objeto de probar tanto la incorporacin de los nuevos trabajadores a la empresa y a la base de cotizaciones y aportes, como tambin el incremento del nmero de trabajadores y del valor de la nmina, debern conservar y poner a disposicin de la Administracin Tributaria para cuando esta lo exija, adems de los documentos antes mencionados, los siguientes: - Copia de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, correspondiente al mes de diciembre del ao inmediatamente anterior al de solicitud del beneficio de los descuentos tributarios. - Copia de la Planilla Integrada de Liquidacin de Aportes (PILA) a la Seguridad Social o del documento que haga sus veces, relativas a los pagos realizados desde la vinculacin laboral que da lugar al beneficio y durante el respectivo ao gravable, mediante la cual se prueben los pagos peridicos de los aportes parafiscales a descontar en el periodo gravable correspondiente. Artculo 15. Deber de suministrar informacin por parte de las Cmaras de Comercio y el Ministerio de Salud y Proteccin Social a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). 1. Por parte de las Cmaras de Comercio en relacin con Nuevas Pequeas Empresas o Pequeas Empresas Preexistentes. Las Cmaras de Comercio conformarn el listado de las empresas inscritas en el registro mercantil que cumplan con los requisitos de activos totales y nmero de trabajadores que las identifica como pequeas empresas, segn se definen en el artculo 2 de la Ley 1429 de 2010 en concordancia con el artculo 1 del presente decreto, e igualmente de las empresas que matriculadas al amparo de la Ley 1429 de 2010 se inscribieron o renovaron su matrcula mercantil antes del 31 de marzo de cada ao. Las Cmaras de Comercio, a travs de Confecmaras o de quien haga sus veces, enviarn la informacin contenida en el registro anterior a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), en los trminos y con las especificaciones tcnicas que determine la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 2. Por parte del Ministerio de Salud y Proteccin Social en relacin con los contribuyentes solicitantes del beneficio de los descuentos tributarios por aportes parafiscales. El Ministerio de Salud y Proteccin Social enviar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, en los trminos y con las especificaciones tcnicas que determine esa Direccin, la siguiente informacin: Nombre o razn social del contribuyente, NIT, valor total de la base y de los aportes parafiscales a 31 de diciembre del respectivo ao gravable y del inmediatamente anterior, el monto de la base y de los aportes parafiscales correspondientes a los nuevos trabajadores que pertenezcan al grupo de personas empleadas en las condiciones que la Ley 1429 de 2010 estableci para obtener el beneficio del descuento tributario de acuerdo con el artculo 11 del presente decreto, apellidos y nombres e identificacin de las personas vinculadas a la empresa bajo estas condiciones y dems datos que la DIAN determine y solicite mediante resolucin. Pargrafo. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de las facultades consagradas en los artculos 631, 631-3 y dems disposiciones del Estatuto Tributario para solicitar informacin.

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Artculo 16. Apoyos econmicos no constitutivos de renta ni de ganancia ocasional. Los ingresos correspondientes a los apoyos econmicos no reembolsables que el Estado entregue como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa de conformidad con el artculo 16 de la Ley 1429 de 2010, no constituyen renta ni ganancia ocasional para efectos del impuesto a la renta y complementarios. El anterior tratamiento tributario comprende los apoyos econmicos no reembolsables que el Estado haya entregado como capital semilla para el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa a partir del 1 de enero de 2010. nicamente para efectos de lo previsto en el presente artculo deben tenerse en cuenta las siguientes definiciones: Capital Semilla. Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a travs del Servicio Nacional de Aprendizaje "SENA" de los recursos provenientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los dems fondos pblicos creados y destinados para cubrir, entre otros, la investigacin, prueba y desarrollo de un concepto inicial de empresa; los costos de creacin de empresa, compra de activos y capital de trabajo hasta alcanzar el punto de equilibrio, es decir, hasta el momento a partir del cual la empresa ya genera suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos. Capital para el Fortalecimiento de la Empresa. Es la cantidad de dinero que el Estado entrega a travs del Servicio Nacional de Aprendizaje "SENA" de los recursos provenientes del Fondo Emprender, o por intermedio de la entidad que el Estado designe cuando provengan de los dems fondos pblicos creados y destinados a las empresas que ya generan suficientes ingresos para cubrir sus costos y gastos y que va dirigido, entre otros, a la compra de maquinaria y equipo, capital de trabajo, implementacin de tecnologas y normas tcnicas; diseo y mejoramiento de productos, procesos y servicios. Las entidades encargadas de la entrega de los dineros relativos a los apoyos econmicos no reembolsables que el Estado entregue, destinados para capital semilla para el emprendimiento y/o para capital para el fortalecimiento de la empresa, debern certificar los montos de los dineros entregados a ttulo de Capital Semilla o Capital para el Fortalecimiento de la Empresa, que esos montos corresponden nica y exclusivamente a estos conceptos. Estas mismas entidades estn obligadas a informar a la Subdireccin de Gestin de Anlisis Operacional de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales al momento del giro, el monto, el o los beneficiarios y la entidad financiera a travs de la cual se realiza la operacin. Artculo 17. Sanciones por el suministro de informacin falsa. Conforme con el artculo 49 de la Ley 1429 de 2010 y sin perjuicio de las acciones y sanciones a que haya lugar por improcedencia de los beneficios, quienes suministren informacin falsa con el propsito de obtener los beneficios previstos en los artculos 4, 9, 10, 11 y 13 de la Ley 1429 de 2010, debern restituir los impuestos dejados de pagar por los beneficios solicitados de manera improcedente, para lo cual, la Administracin Tributaria, de acuerdo con las disposiciones procedimentales consagradas en el Estatuto Tributario exigir los impuestos dejados de pagar por efectos de la aplicacin de la progresividad del pago del impuesto de renta y complementarios y de los descuentos tributarios obtenidos indebidamente, e impondr la sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%) del valor de tales beneficios a que se refiere el artculo 49 Ib., sin perjuicio de las denuncias ante las autoridades competentes para efectos de las sanciones penales a que haya lugar. El reintegro consistir en adicionar en la declaracin del respectivo periodo fiscal, como mayor impuesto a pagar el monto del impuesto que con ocasin de la aplicacin del beneficio improcedente dej de pagar, junto con la sancin mencionada en el inciso anterior y deber pagar adems los intereses moratorios a que haya lugar en los trminos y condiciones previstos en el Estatuto Tributario. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la facultad de investigacin y revisin que tiene la Administracin Tributaria en los dems aspectos de las declaraciones tributarias del contribuyente que solicit indebidamente los beneficios. Artculo 18. Obligaciones formales y sustanciales. De acuerdo con lo previsto en el artculo 8 de la Ley 1429 de 2010, los contribuyentes a los que se refiere el artculo 1 de este decreto deben cumplir sus obligaciones relacionadas con la renovacin de la matrcula mercantil, con las obligaciones de efectuar el pago de los aportes a salud y dems contribuciones de nmina y con la presentacin de las declaraciones tributarias de orden nacional y territorial y de realizar los pagos de los valores a cargo, en los trminos y condiciones previstos en el inciso 2 del artculo 9 del presente decreto.

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Artculo 19. Factura de venta. Conforme con el artculo 616-1 del Estatuto Tributario, quienes estn en la obligacin legal de facturar deben cumplir esa obligacin expidiendo factura de venta o documento equivalente con el lleno de los requisitos y condiciones previstos en la ley, sin perjuicio de lo establecido para las operaciones de los responsables del Impuesto sobre las Ventas pertenecientes al rgimen simplificado. Por tanto, a quienes estando en la obligacin de facturar emitan documentos distintos a la factura de venta o documento equivalente tales como prefactura, cuenta de cobro, precuenta o similares, se les impondr la sancin de cierre del establecimiento de comercio conforme con el artculo 652-1 del Estatuto citado y, adems, sern objeto de revisin integral de su situacin tributaria con fundamento en las facultades del artculo 684 Ib., en especial de la presuncin de ingresos en ventas conforme con los artculos 756 y siguientes del Estatuto Tributario, y de la imposicin de las dems sanciones a que haya lugar. Artculo 20. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

JUAN MANUEL SANTOS CALDERN El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, Juan Carlos Echeverry Garzn. El Ministro de Salud y Proteccin Social, Mauricio Santa Mara Salamanca. El Ministro de Trabajo, Rafael Pardo Rueda. El Ministro de Comercio, Industria y Turismo, Sergio

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Publquese y cmplase. Dado en Bogot, D. C., a 26 de diciembre de 2011.

Resolucin 0139 de noviembre 21 de 2012 Nuevo listado de cdigos de actividades econmicas Por la cual la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, adopta la Clasificacin de Actividades Econmicas CIIU revisin 4 adaptada para Colombia. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, en uso de sus facultades legales y en especial las conferidas por los artculos 3 y 6 del Decreto 4048 de 2008 y los artculos 555-2 y 612 del Estatuto Tributario, y Considerando: Que el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE, mediante Resolucin nmero 66 del 31 de enero de 2012 estableci la Clasificacin de Actividades Econmicas CIIU Revisin 4 adaptada para Colombia. Que para mantener y garantizar la comparabilidad, calidad e integracin de la informacin estadstica, es imperativo que el Gobierno Nacional establezca la Clasificacin Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas adaptada para Colombia CIIU Revisin 4, a la cual deben sujetarse tanto los Entes Privados como los Pblicos. Que en el artculo 2 de la citada resolucin el DANE establece: El Cdigo de Actividad Econmica establecido en la CIIU Rev. 4 A. C., deber utilizarse de manera obligatoria por todas las entidades de carcter privado o pblico que produzcan informacin estadstica identificando la actividad econmica principal para la asignacin correcta del cdigo.

Que se ha dado cumplimiento a los artculos 3 y 8 de la Ley 1437 de 2011, en desarrollo de los principios de transparencia y publicidad, al recibir de los Directivos y Funcionarios de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y ciudadana en general; sugerencias, opiniones y propuestas, sobre el texto del presente acto administrativo. Resuelve: Artculo 1. Clasificacin de Actividades Econmicas que adopta la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN para efectos del control y determinacin de los impuestos y dems obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias: CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME, REVISIN 4 ADAPTADA PARA COLOMBIA CIIU Rev. 4 A.C. Seccin A. Agricultura, Ganadera, Caza, Silvicultura y Pesca (Divisiones 01 A 03)

Divisin 01. Agricultura, ganadera, caza y actividades de servicios conexas. 011 Cultivos agrcolas transitorios. 0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas. 0112 Cultivo de arroz. 0113 Cultivo de hortalizas, races y tubrculos. 0114 Cultivo de tabaco. 0115 Cultivo de plantas textiles. 0119 Otros cultivos transitorios n.c.p.

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Que para efectos del control y determinacin de los impuestos y dems obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, es necesario que se adopte la Clasificacin de Actividades Econmicas CIIU Rev. 4 A.C.

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012 Cultivos agrcolas permanentes. 0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales. 0122 Cultivo de pltano y banano. 0123 Cultivo de caf. 0124 Cultivo de caa de azcar. 0125 Cultivo de flor de corte. 0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos. 0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas. 0128 Cultivo de especias y de plantas aromticas y medicinales. 0129 Otros cultivos permanentes n.c.p. 013 Propagacin de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales). 0130 Propagacin de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales). 014 Ganadera. 0141 Cra de ganado bovino y bufalino. 0142 Cra de caballos y otros equinos. 0143 Cra de ovejas y cabras. 0144 Cra de ganado porcino. 0145 Cra de aves de corral. 0149 Cra de otros animales n.c.p. 015 Explotacin mixta (agrcola y pecuaria). 0150 Explotacin mixta (agrcola y pecuaria).

017 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas. 0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas. Divisin 02. Silvicultura y extraccin de madera. 021 Silvicultura y otras actividades forestales. 0210 Silvicultura y otras actividades forestales. 022 Extraccin de madera. 0220 Extraccin de madera. 023 Recoleccin de productos forestales diferentes a la madera. 0230 Recoleccin de productos forestales diferentes a la madera. 024 Servicios de apoyo a la silvicultura. 0240 Servicios de apoyo a la silvicultura. Divisin 03. Pesca y acuicultura. 031 Pesca. 0311 Pesca martima. 0312 Pesca de agua dulce. 032 Acuicultura. 0321 Acuicultura martima. 0322 Acuicultura de agua dulce.

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016 Actividades de apoyo a la agricultura y la ganadera, y actividades posteriores a la cosecha. 0161 Actividades de apoyo a la agricultura. 0162 Actividades de apoyo a la ganadera. 0163 Actividades posteriores a la cosecha. 0164 Tratamiento de semillas para propagacin.

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Seccin B. Explotacin de Minas y Canteras (Divisiones 05 A 09) Divisin 05. Extraccin de carbn de piedra y lignito. 051 Extraccin de hulla (carbn de piedra). 0510 Extraccin de hulla (carbn de piedra). 052 Extraccin de carbn lignito. 0520 Extraccin de carbn lignito. Divisin 06. Extraccin de petrleo crudo y gas natural. 061 Extraccin de petrleo crudo. 0610 Extraccin de petrleo crudo. 062 Extraccin de gas natural. 0620 Extraccin de gas natural.

071 Extraccin de minerales de hierro. 0710 Extraccin de minerales de hierro. 072 Extraccin de minerales metalferos no ferrosos. 0721 Extraccin de minerales de uranio y de torio. 0722 Extraccin de oro y otros metales preciosos. 0723 Extraccin de minerales de nquel. 0729 Extraccin de otros minerales metalferos no ferrosos n.c.p. Divisin 08. Extraccin de otras minas y canteras.

082 Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas. 0820 Extraccin de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas. 089 Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p. 0891 Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos. 0892 Extraccin de halita (sal). 0899 Extraccin de otros minerales no metlicos n.c.p. Divisin 09. Actividades de servicios de apoyo para la explotacin de minas y canteras. 091 Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural. 0910 Actividades de apoyo para la extraccin de petrleo y de gas natural. 099 Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras. 0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotacin de minas y canteras. Seccin C. Industrias Manufactureras (divisiones 10 a 33) Divisin 10. Elaboracin de productos alimenticios. 101 Procesamiento y conservacin de carne, pescado, crustceos y moluscos. 1011 Procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos. 1012 Procesamiento y conservacin de pescados, crustceos y moluscos.

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081 Extraccin de piedra, arena, arcillas, cal, yeso, caoln, bentonitas y similares. 0811 Extraccin de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita. 0812 Extraccin de arcillas de uso industrial, caliza, caoln y bentonitas.

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Divisin 07. Extraccin de minerales metalferos.

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102 Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos. 1020 Procesamiento y conservacin de frutas, legumbres, hortalizas y tubrculos. 103 Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal. 1030 Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal. 104 Elaboracin de productos lcteos. 1040 Elaboracin de productos lcteos. 105 Elaboracin de productos de molinera, almidones y productos derivados del almidn. 1051 Elaboracin de productos de molinera. 1052 Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn. 106 Elaboracin de productos de caf. 1061 Trilla de caf. 1062 Descafeinado, tostin y molienda del caf. 1063 Otros derivados del caf. 107 Elaboracin de azcar y panela. 1071 Elaboracin y refinacin de azcar. 1072 Elaboracin de panela.

108 Elaboracin de otros productos alimenticios. 1081 Elaboracin de productos de panadera. 1082 Elaboracin de cacao, chocolate y productos de confitera. 1083 Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares. 1084 Elaboracin de comidas y platos preparados. 1089 Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p. 109 Elaboracin de alimentos preparados para animales. 1090 Elaboracin de alimentos preparados para animales. Divisin 11. Elaboracin de bebidas.

Divisin 12. Elaboracin de productos de tabaco. 120 Elaboracin de productos de tabaco. 1200 Elaboracin de productos de tabaco. Divisin 13. Fabricacin de productos textiles. 131 Preparacin, hilatura, tejedura y acabado de productos textiles. 1311 Preparacin e hilatura de fibras textiles. 1312 Tejedura de productos textiles. 1313 Acabado de productos textiles. 139 Fabricacin de otros productos textiles. 1391 Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo. 1392 Confeccin de artculos con materiales textiles, excepto prendas de vestir.
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110 Elaboracin de bebidas. 1101 Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas. 1102 Elaboracin de bebidas fermentadas no destiladas. 1103 Produccin de malta, elaboracin de cervezas y otras bebidas malteadas. 1104 Elaboracin de bebidas no alcohlicas, produccin de aguas minerales y de otras aguas embotelladas.

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1393 Fabricacin de tapetes y alfombras para pisos. 1394 Fabricacin de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes. 1399 Fabricacin de otros artculos textiles n.c.p. Divisin 14. Confeccin de prendas de vestir. 141 Confeccin de prendas de vestir, excepto prendas de piel. 1410 Confeccin de prendas de vestir, excepto prendas de piel. 142 Fabricacin de artculos de piel. 1420 Fabricacin de artculos de piel. 143 Fabricacin de artculos de punto y ganchillo. 1430 Fabricacin de artculos de punto y ganchillo. Divisin 15. Curtido y recurtido de cueros; fabricacin de calzado; fabricacin de artculos de viaje, maletas, bolsos de mano y artculos similares, y fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera; adobo y teido de pieles. 151 Curtido y recurtido de cueros; fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares, y fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera, adobo y teido de pieles. 1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teido de pieles. 1512 Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares elaborados en cuero, y fabricacin de artculos de talabartera y guarnicionera. 1513 Fabricacin de artculos de viaje, bolsos de mano y artculos similares; artculos de talabartera y guarnicionera elaborados en otros materiales. 152 Fabricacin de calzado. 1521 Fabricacin de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela. 1522 Fabricacin de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel. 1523 Fabricacin de partes del calzado.

Divisin 16. Transformacin de la madera y fabricacin de productos de madera y de corcho, excepto muebles; fabricacin de artculos de cestera y espartera.

162 Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles. 1620 Fabricacin de hojas de madera para enchapado; fabricacin de tableros contrachapados, tableros laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles. 163 Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la construccin. 1630 Fabricacin de partes y piezas de madera, de carpintera y ebanistera para la construccin. 164 Fabricacin de recipientes de madera. 1640 Fabricacin de recipientes de madera. 169 Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera y espartera. 1690 Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, cestera y espartera. Divisin 17. Fabricacin de papel, cartn y productos de papel y cartn. 170 Fabricacin de papel, cartn y productos de papel y cartn. 1701 Fabricacin de pulpas (pastas) celulsicas; papel y cartn.

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161 Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera. 1610 Aserrado, acepillado e impregnacin de la madera.

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1702 Fabricacin de papel y cartn ondulado (corrugado); fabricacin de envases, empaques y de embalajes de papel y cartn. 1709 Fabricacin de otros artculos de papel y cartn. Divisin 18. Actividades de impresin y de produccin de copias a partir de grabaciones originales. 181 Actividades de impresin y actividades de servicios relacionados con la impresin. 1811 Actividades de impresin. 1812 Actividades de servicios relacionados con la impresin. 182 Produccin de copias a partir de grabaciones originales. 1820 Produccin de copias a partir de grabaciones originales. Divisin 19. Coquizacin, fabricacin de productos de la refinacin del petrleo y actividad de mezcla de combustibles.

192 Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo. 1921 Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo. 1922 Actividad de mezcla de combustibles. Divisin 20. Fabricacin de sustancias y productos qumicos.

203 Fabricacin de fibras sintticas y artificiales. 2030 Fabricacin de fibras sintticas y artificiales. Divisin 21. Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso farmacutico. 210 Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso farmacutico. 2100 Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso farmacutico. Divisin 22. Fabricacin de productos de caucho y de plstico. 221 Fabricacin de productos de caucho. 2211 Fabricacin de llantas y neumticos de caucho 2212 Reencauche de llantas usadas 2219 Fabricacin de formas bsicas de caucho y otros productos de caucho n.c.p.

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202 Fabricacin de otros productos qumicos. 2021 Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario. 2022 Fabricacin de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para impresin y masillas. 2023 Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfumes y preparados de tocador. 2029 Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.

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201 Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados, plsticos y caucho sinttico en formas primarias. 2011 Fabricacin de sustancias y productos qumicos bsicos. 2012 Fabricacin de abonos y compuestos inorgnicos nitrogenados. 2013 Fabricacin de plsticos en formas primarias. 2014 Fabricacin de caucho sinttico en formas primarias.

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191 Fabricacin de productos de hornos de coque. 1910 Fabricacin de productos de hornos de coque.

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222 Fabricacin de productos de plstico. 2221 Fabricacin de formas bsicas de plstico. 2229 Fabricacin de artculos de plstico n.c.p. Divisin 23. Fabricacin de otros productos minerales no metlicos. 231 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio. 2310 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio. 239 Fabricacin de productos minerales no metlicos n.c.p. 2391 Fabricacin de productos refractarios. 2392 Fabricacin de materiales de arcilla para la construccin. 2393 Fabricacin de otros productos de cermica y porcelana. 2394 Fabricacin de cemento, cal y yeso. 2395 Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso. 2396 Corte, tallado y acabado de la piedra. 2399 Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p. Divisin 24. Fabricacin de productos metalrgicos bsicos. 241 Industrias bsicas de hierro y de acero. 2410 Industrias bsicas de hierro y de acero. 242 Industrias bsicas de metales preciosos y de metales no ferrosos. 2421 Industrias bsicas de metales preciosos. 2429 Industrias bsicas de otros metales no ferrosos. 243 Fundicin de metales. 2431 Fundicin de hierro y de acero. 2432 Fundicin de metales no ferrosos.

Divisin 25. Fabricacin de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo. 251 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, tanques, depsitos y generadores de vapor. 2511 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural. 2512 Fabricacin de tanques, depsitos y recipientes de metal, excepto los utilizados para el envase o transporte de mercancas. 2513 Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central. 252 Fabricacin de armas y municiones. 2520 Fabricacin de armas y municiones.

259 Fabricacin de otros productos elaborados de metal y actividades de servicios relacionadas con el trabajo de metales. 2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia. 2592 Tratamiento y revestimiento de metales; mecanizado. 2593 Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de ferretera. 2599 Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p. Divisin 26. Fabricacin de productos informticos, electrnicos y pticos. 261 Fabricacin de componentes y tableros electrnicos. 2610 Fabricacin de componentes y tableros electrnicos. 262 Fabricacin de computadoras y de equipo perifrico. 2620 Fabricacin de computadoras y de equipo perifrico.

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263 Fabricacin de equipos de comunicacin. 2630 Fabricacin de equipos de comunicacin. 264 Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo. 2640 Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo. 265 Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control; fabricacin de relojes. 2651 Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control. 2652 Fabricacin de relojes. 266 Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico. 2660 Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico. 267 Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico. 2670 Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico. 268 Fabricacin de medios magnticos y pticos para almacenamiento de datos. 2680 Fabricacin de medios magnticos y pticos para almacenamiento de datos. Divisin 27. Fabricacin de aparatos y equipo elctrico.

272 Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores elctricos. 2720 Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores elctricos. 273 Fabricacin de hilos y cables aislados y sus dispositivos. 2731 Fabricacin de hilos y cables elctricos y de fibra ptica. 2732 Fabricacin de dispositivos de cableado. 274 Fabricacin de equipos elctricos de iluminacin. 2740 Fabricacin de equipos elctricos de iluminacin. 275 Fabricacin de aparatos de uso domstico. 2750 Fabricacin de aparatos de uso domstico. 279 Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico n.c.p. 2790 Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico n.c.p. Divisin 28. Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.

281 Fabricacin de maquinaria y equipo de uso general. 2811 Fabricacin de motores, turbinas, y partes para motores de combustin interna. 2812 Fabricacin de equipos de potencia hidrulica y neumtica. 2813 Fabricacin de otras bombas, compresores, grifos y vlvulas. 2814 Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin. 2815 Fabricacin de hornos, hogares y quemadores industriales. 2816 Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin. 2817 Fabricacin de maquinaria y equipo de oficina (excepto computadoras y equipo perifrico). 2818 Fabricacin de herramientas manuales con motor. 2819 Fabricacin de otros tipos de maquinaria y equipo de uso general n.c.p.

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271 Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos y de aparatos de distribucin y control de la energa elctrica. 2711 Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos. 2712 Fabricacin de aparatos de distribucin y control de la energa elctrica.

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282 Fabricacin de maquinaria y equipo de uso especial. 2821 Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal. 2822 Fabricacin de mquinas formadoras de metal y de mquinas herramienta. 2823 Fabricacin de maquinaria para la metalurgia. 2824 Fabricacin de maquinaria para explotacin de minas y canteras y para obras de construccin. 2825 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco. 2826 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros. 2829 Fabricacin de otros tipos de maquinaria y equipo de uso especial n.c.p. Divisin 29. Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques. 291 Fabricacin de vehculos automotores y sus motores. 2910 Fabricacin de vehculos automotores y sus motores. 292 Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques. 2920 Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques. 293 Fabricacin de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores. 2930 Fabricacin de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores. Divisin 30. Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte. 301 Construccin de barcos y otras embarcaciones. 3011 Construccin de barcos y de estructuras flotantes. 3012 Construccin de embarcaciones de recreo y deporte.

302 Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles. 3020 Fabricacin de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles. 303 Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa. 3030 Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa. 304 Fabricacin de vehculos militares de combate. 3040 Fabricacin de vehculos militares de combate.

Divisin 31. Fabricacin de muebles, colchones y somieres. 311 Fabricacin de muebles. 3110 Fabricacin de muebles.

312 Fabricacin de colchones y somieres. 3120 Fabricacin de colchones y somieres. Divisin 32. Otras industrias manufactureras. 321 Fabricacin de joyas, bisutera y artculos conexos. 3210 Fabricacin de joyas, bisutera y artculos conexos. 322 Fabricacin de instrumentos musicales. 3220 Fabricacin de instrumentos musicales.

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309 Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p. 3091 Fabricacin de motocicletas. 3092 Fabricacin de bicicletas y de sillas de ruedas para personas con discapacidad. 3099 Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.

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323 Fabricacin de artculos y equipo para la prctica del deporte. 3230 Fabricacin de artculos y equipo para la prctica del deporte. 324 Fabricacin de juegos, juguetes y rompecabezas. 3240 Fabricacin de juegos, juguetes y rompecabezas. 325 Fabricacin de instrumentos, aparatos y materiales mdicos y odontolgicos (incluido mobiliario). 3250 Fabricacin de instrumentos, aparatos y materiales mdicos y odontolgicos (incluido mobiliario). 329 Otras industrias manufactureras n.c.p. 3290 Otras industrias manufactureras n.c.p. Divisin 33. Instalacin, mantenimiento y reparacin especializada de maquinaria y equipo. 331 Mantenimiento y reparacin especializado de productos elaborados en metal y de maquinaria y equipo. 3311 Mantenimiento y reparacin especializado de productos elaborados en metal. 3312 Mantenimiento y reparacin especializado de maquinaria y equipo. 3313 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo electrnico y ptico. 3314 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo elctrico. 3315 Mantenimiento y reparacin especializado de equipo de transporte, excepto los vehculos automotores, motocicletas y bicicletas. 3319 Mantenimiento y reparacin de otros tipos de equipos y sus componentes n.c.p.

Seccin D. Suministro de Electricidad, Gas, Vapor y Aire acondicionado (Divisin 35)

352 Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas. 3520 Produccin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas. 353 Suministro de vapor y aire acondicionado. 3530 Suministro de vapor y aire acondicionado. Seccin E. Distribucin de Agua; Evacuacin y Tratamiento de Aguas Residuales, Gestin de Desechos y Actividades de Saneamiento Ambiental (Divisiones 36 a 39) Divisin 36. Captacin, tratamiento y distribucin de agua. 360 Captacin, tratamiento y distribucin de agua. 3600 Captacin, tratamiento y distribucin de agua. Divisin 37. Evacuacin y tratamiento de aguas residuales. 370 Evacuacin y tratamiento de aguas residuales. 3700 Evacuacin y tratamiento de aguas residuales.
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351 Generacin, transmisin, distribucin y comercializacin de energa elctrica. 3511 Generacin de energa elctrica. 3512 Transmisin de energa elctrica. 3513 Distribucin de energa elctrica. 3514 Comercializacin de energa elctrica.

Divisin 35. Suministro de electricidad, gas, vapor y aire acondicionado.

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332 Instalacin especializada de maquinaria y equipo industrial. 3320 Instalacin especializada de maquinaria y equipo industrial.

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Divisin 38. Recoleccin, tratamiento y disposicin de desechos, recuperacin de materiales. 381 Recoleccin de desechos. 3811 Recoleccin de desechos no peligrosos. 3812 Recoleccin de desechos peligrosos. 382 Tratamiento y disposicin de desechos. 3821 Tratamiento y disposicin de desechos no peligrosos. 3822 Tratamiento y disposicin de desechos peligrosos. 383 Recuperacin de materiales. 3830 Recuperacin de materiales. Divisin 39. Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestin de desechos. 390 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestin de desechos. 3900 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestin de desechos. Seccin F. Construccin (Divisiones 41 A 43) Divisin 41. Construccin de edificios. 411 Construccin de edificios. 4111 Construccin de edificios residenciales. 4112 Construccin de edificios no residenciales. Divisin 42. Obras de ingeniera civil. 421 Construccin de carreteras y vas de ferrocarril. 4210 Construccin de carreteras y vas de ferrocarril. 422 Construccin de proyectos de servicio pblico. 4220 Construccin de proyectos de servicio pblico.

429 Construccin de otras obras de ingeniera civil. 4290 Construccin de otras obras de ingeniera civil.

Divisin 43. Actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera civil. 431 Demolicin y preparacin del terreno. 4311 Demolicin. 4312 Preparacin del terreno.

432 Instalaciones elctricas, de fontanera y otras instalaciones especializadas. 4321 Instalaciones elctricas. 4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado. 4329 Otras instalaciones especializadas. 433 Terminacin y acabado de edificios y obras de ingeniera civil. 4330 Terminacin y acabado de edificios y obras de ingeniera civil. 439 Otras actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera civil. 4390 Otras actividades especializadas para la construccin de edificios y obras de ingeniera civil. Seccin G. Comercio al por mayor y al por menor; Reparacin de vehculos Automotores y Motocicletas (Divisiones 45 A 47) Divisin 45. Comercio, mantenimiento y reparacin de vehculos automotores y motocicletas, sus partes, piezas y

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accesorios. 451 Comercio de vehculos automotores. 4511 Comercio de vehculos automotores nuevos. 4512 Comercio de vehculos automotores usados. 452 Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores. 4520 Mantenimiento y reparacin de vehculos automotores. 453 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores. 4530 Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehculos automotores. 454 Comercio, mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios. 4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios. 4542 Mantenimiento y reparacin de motocicletas y de sus partes y piezas.

463 Comercio al por mayor de alimentos, bebidas y tabaco. 4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios. 4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco.

466 Comercio al por mayor especializado de otros productos. 4661 Comercio al por mayor de combustibles slidos, lquidos, gaseosos y productos conexos. 4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalferos. 4663 Comercio al por mayor de materiales de construccin, artculos de ferretera, pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanera y calefaccin. 4664 Comercio al por mayor de productos qumicos bsicos, cauchos y plsticos en formas primarias y productos qumicos de uso agropecuario. 4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra. 4669 Comercio al por mayor de otros productos n.c.p. 469 Comercio al por mayor no especializado. 4690 Comercio al por mayor no especializado. Divisin 47. Comercio al por menor (incluso el comercio al por menor de combustibles), excepto el de vehculos
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465 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo. 4651 Comercio al por mayor de computadores, equipo perifrico y programas de informtica. 4652 Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrnicos y de telecomunicaciones. 4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuarios. 4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n.c.p.

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464 Comercio al por mayor de artculos y enseres domsticos (incluidas prendas de vestir). 4641 Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para uso domstico. 4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir. 4643 Comercio al por mayor de calzado. 4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso domstico. 4645 Comercio al por mayor de productos farmacuticos, medicinales, cosmticos y de tocador. 4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domsticos n.c.p.

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462 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos. 4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos.

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46 Comercio al por mayor y en comisin o por contrata, excepto el comercio de vehculos automotores y motocicletas. 461 Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata. 4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribucin o por contrata.

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automotores y motocicletas. 471 Comercio al por menor en establecimientos no especializados. 4711 Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco. 4719 Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco. 472 Comercio al por menor de alimentos (vveres en general), bebidas y tabaco, en establecimientos especializados. 4721 Comercio al por menor de productos agrcolas para el consumo en establecimientos especializados. 4722 Comercio al por menor de leche, productos lcteos y huevos, en establecimientos especializados. 4723 Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos crnicos, pescados y productos de mar, en establecimientos especializados. 4724 Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco, en establecimientos especializados. 4729 Comercio al por menor de otros productos alimenticios n.c.p., en establecimientos especializados. 473 Comercio al por menor de combustible, lubricantes, aditivos y productos de limpieza para automotores, en establecimientos especializados. 4731 Comercio al por menor de combustible para automotores. 4732 Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos de limpieza para vehculos automotores. 474 Comercio al por menor de equipos de informtica y de comunicaciones, en establecimientos especializados. 4741 Comercio al por menor de computadores, equipos perifricos, programas de informtica y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados. 4742 Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video, en establecimientos especializados. 475 Comercio al por menor de otros enseres domsticos en establecimientos especializados. 4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados. 4752 Comercio al por menor de artculos de ferretera, pinturas y productos de vidrio en establecimientos especializados. 4753 Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y pisos en establecimientos especializados. 4754 Comercio al por menor de electrodomsticos y gasodomsticos de uso domstico, muebles y equipos de iluminacin. 4755 Comercio al por menor de artculos y utensilios de uso domstico. 4759 Comercio al por menor de otros artculos domsticos en establecimientos especializados. 476 Comercio al por menor de artculos culturales y de entretenimiento, en establecimientos especializados. 4761 Comercio al por menor de libros, peridicos, materiales y artculos de papelera y escritorio, en establecimientos especializados. 4762 Comercio al por menor de artculos deportivos, en establecimientos especializados. 4769 Comercio al por menor de otros artculos culturales y de entretenimiento n.c.p. en establecimientos especializados. 477 Comercio al por menor de otros productos en establecimientos especializados. 4771 Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artculos de piel) en establecimientos especializados. 4772 Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artculos de cuero y sucedneos del cuero en establecimientos especializados. 4773 Comercio al por menor de productos farmacuticos y medicinales, cosmticos y artculos de tocador en establecimientos especializados. 4774 Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos especializados. 4775 Comercio al por menor de artculos de segunda mano.

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478 Comercio al por menor en puestos de venta mviles. 4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco, en puestos de venta mviles. 4782 Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado, en puestos de venta mviles. 4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta mviles. 479 Comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados. 4791 Comercio al por menor realizado a travs de internet. 4792 Comercio al por menor realizado a travs de casas de venta o por correo. 4799 Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos, puestos de venta o mercados. Seccin H. Transporte y Almacenamiento (Divisiones 49 A 53) Divisin 49. Transporte terrestre; transporte por tuberas. 491 Transporte frreo. 4911 Transporte frreo de pasajeros. 4912 Transporte frreo de carga. 492 Transporte terrestre pblico automotor. 4921 Transporte de pasajeros. 4922 Transporte mixto. 4923 Transporte de carga por carretera. 493 Transporte por tuberas. 4930 Transporte por tuberas. Divisin 50. Transporte acutico.

502 Transporte fluvial. 5021 Transporte fluvial de pasajeros. 5022 Transporte fluvial de carga. Divisin 51. Transporte areo.

511 Transporte areo de pasajeros. 5111 Transporte areo nacional de pasajeros. 5112 Transporte areo internacional de pasajeros. 512 Transporte areo de carga. 5121 Transporte areo nacional de carga. 5122 Transporte areo internacional de carga. Divisin 52. Almacenamiento y actividades complementarias al transporte. 521 Almacenamiento y depsito. 5210 Almacenamiento y depsito. 522 Actividades de las estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte. 5221 Actividades de estaciones, vas y servicios complementarios para el transporte terrestre. 5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acutico. 5223 Actividades de aeropuertos, servicios de navegacin area y dems actividades conexas al transporte areo.
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501 Transporte martimo y de cabotaje. 5011 Transporte de pasajeros martimo y de cabotaje. 5012 Transporte de carga martimo y de cabotaje.

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5224 Manipulacin de carga. 5229 Otras actividades complementarias al transporte. Divisin 53. Correo y servicios de mensajera. 531 Actividades postales nacionales. 5310 Actividades postales nacionales. 532 Actividades de mensajera. 5320 Actividades de mensajera. Seccin I. Alojamiento y servicios de comida. (Divisiones 55 A 56) Divisin 55. Alojamiento.

552 Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales. 5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehculos recreacionales. 553 Servicio por horas. 5530 Servicio por horas 559 Otros tipos de alojamiento n.c.p. 5590 Otros tipos de alojamiento n.c.p.

Divisin 56. Actividades de servicios de comidas y bebidas. 561 Actividades de restaurantes, cafeteras y servicio mvil de comidas. 5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas. 5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas. 5613 Expendio de comidas preparadas en cafeteras. 5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas n.c.p. 562 Actividades de catering para eventos y otros servicios de comidas. 5621 Catering para eventos. 5629 Actividades de otros servicios de comidas. 563 Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento. 5630 Expendio de bebidas alcohlicas para el consumo dentro del establecimiento. SECCIN J. INFORMACIN Y COMUNICACIONES (DIVISIONES 58 A 63) Divisin 58. Actividades de edicin. 581 Edicin de libros, publicaciones peridicas y otras actividades de edicin. 5811 Edicin de libros. 5812 Edicin de directorios y listas de correo. 5813 Edicin de peridicos, revistas y otras publicaciones peridicas.

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551 Actividades de alojamiento de estancias cortas. 5511 Alojamiento en hoteles. 5512 Alojamiento en apartahoteles. 5513 Alojamiento en centros vacacionales. 5514 Alojamiento rural. 5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes.

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5819 Otros trabajos de edicin. 582 Edicin de programas de informtica (software). 5820 Edicin de programas de informtica (software). Divisin 59. Actividades cinematogrficas, de video y produccin de programas de televisin, grabacin de sonido y edicin de msica. 591 Actividades de produccin de pelculas cinematogrficas, video y produccin de programas, anuncios y comerciales de televisin. 5911 Actividades de produccin de pelculas cinematogrficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin. 5912 Actividades de posproduccin de pelculas cinematogrficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin. 5913 Actividades de distribucin de pelculas cinematogrficas, videos, programas, anuncios y comerciales de televisin. 5914 Actividades de exhibicin de pelculas cinematogrficas y videos. 592 Actividades de grabacin de sonido y edicin de msica. 5920 Actividades de grabacin de sonido y edicin de msica. Divisin 60. Actividades de programacin, transmisin y/o difusin.

601 Actividades de programacin y transmisin en el servicio de radiodifusin sonora. 6010 Actividades de programacin y transmisin en el servicio de radiodifusin sonora. 602 Actividades de programacin y transmisin de televisin. 6020 Actividades de programacin y transmisin de televisin.

612 Actividades de telecomunicaciones inalmbricas. 6120 Actividades de telecomunicaciones inalmbricas. 613 Actividades de telecomunicacin satelital. 6130 Actividades de telecomunicacin satelital. 619 Otras actividades de telecomunicaciones. 6190 Otras actividades de telecomunicaciones. Divisin 62. Desarrollo de sistemas informticos (planificacin, anlisis, diseo, programacin, pruebas), consultora informtica y actividades relacionadas. 620 Desarrollo de sistemas informticos (planificacin, anlisis, diseo, programacin, pruebas), consultora informtica y actividades relacionadas. 6201 Actividades de desarrollo de sistemas informticos (planificacin, anlisis, diseo, programacin, pruebas). 6202 Actividades de consultora informtica y actividades de administracin de instalaciones informticas. 6209 Otras actividades de tecnologas de informacin y actividades de servicios informticos. Divisin 63. Actividades de servicios de informacin. 631 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas; portales web. 6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas.
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611 Actividades de telecomunicaciones almbricas. 6110 Actividades de telecomunicaciones almbricas.

Divisin 61. Telecomunicaciones.

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6312 Portales web. 639 Otras actividades de servicio de informacin. 6391 Actividades de agencias de noticias. 6399 Otras actividades de servicio de informacin n.c.p. Seccin K. Actividades Financieras y de Seguros (Divisiones 64 A 66) Divisin 64. Actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y de pensiones. 641 Intermediacin monetaria. 6411 Banco Central. 6412 Bancos comerciales. 642 Otros tipos de intermediacin monetaria. 6421 Actividades de las corporaciones financieras. 6422 Actividades de las compaas de financiamiento. 6423 Banca de segundo piso. 6424 Actividades de las cooperativas financieras.

Divisin 65. Seguros (incluso el reaseguro), seguros sociales y fondos de pensiones, excepto la seguridad social.

652 Servicios de seguros sociales de salud y riesgos profesionales. 6521 Servicios de seguros sociales de salud. 6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales. 653 Servicios de seguros sociales de pensiones. 6531 Rgimen de prima media con prestacin definida (RPM). 6532 Rgimen de ahorro individual (RAI). Divisin 66. Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros. 661 Actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros, excepto las de seguros y pensiones. 6611 Administracin de mercados financieros. 6612 Corretaje de valores y de contratos de productos bsicos. 6613 Otras actividades relacionadas con el mercado de valores. 6614 Actividades de las casas de cambio.

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651 Seguros y capitalizacin. 6511 Seguros generales. 6512 Seguros de vida. 6513 Reaseguros. 6514 Capitalizacin.

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649 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones. 6491 Leasing financiero (arrendamiento financiero). 6492 Actividades financieras de fondos de empleados y otras formas asociativas del sector solidario. 6493 Actividades de compra de cartera o factoring. 6494 Otras actividades de distribucin de fondos. 6495 Instituciones especiales oficiales. 6499 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones n.c.p.

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643 Fideicomisos, fondos (incluye fondos de cesantas) y entidades financieras similares. 6431 Fideicomisos, fondos y entidades financieras similares. 6432 Fondos de cesantas.

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6615 Actividades de los profesionales de compra y venta de divisas. 6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros n.c.p. 662 Actividades de servicios auxiliares de los servicios de seguros y pensiones. 6621 Actividades de agentes y corredores de seguros 6629 Evaluacin de riesgos y daos, y otras actividades de servicios auxiliares 663 Actividades de administracin de fondos. 6630 Actividades de administracin de fondos. Seccin L. Actividades Inmobiliarias (Divisin 68) Divisin 68. Actividades inmobiliarias. 681 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados. 6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados.

682 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribucin o por contrata. 6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribucin o por contrata.

Divisin 69. Actividades jurdicas y de contabilidad. 691 Actividades jurdicas. 6910 Actividades jurdicas.

Divisin 70. Actividades de administracin empresarial; actividades de consultora de gestin. 701 Actividades de administracin empresarial. 7010 Actividades de administracin empresarial. 702 Actividades de consultara de gestin. 7020 Actividades de consultara de gestin. Divisin 71. Actividades de arquitectura e ingeniera; ensayos y anlisis tcnicos. 711 Actividades de arquitectura e ingeniera y otras actividades conexas de consultora tcnica. 7110 Actividades de arquitectura e ingeniera y otras actividades conexas de consultora tcnica. 712 Ensayos y anlisis tcnicos. 7120 Ensayos y anlisis tcnicos. Divisin 72. Investigacin cientfica y desarrollo. 721 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniera. 7210 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias naturales y la ingeniera. 722 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades. 7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades. Divisin 73. Publicidad y estudios de mercado. 731 Publicidad.
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692 Actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora financiera y asesora tributaria. 6920 Actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditora financiera y asesora tributaria.

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Seccin M. Actividades Profesionales, Cientficas y Tcnicas (Divisiones 69 A 75)

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7310 Publicidad. 732 Estudios de mercado y realizacin de encuestas de opinin pblica. 7320 Estudios de mercado y realizacin de encuestas de opinin pblica. Divisin 74. Otras actividades profesionales, cientficas y tcnicas. 741 Actividades especializadas de diseo. 7410 Actividades especializadas de diseo. 742 Actividades de fotografa. 7420 Actividades de fotografa. 749 Otras actividades profesionales, cientficas y tcnicas n.c.p. 7490 Otras actividades profesionales, cientficas y tcnicas n.c.p.

750 Actividades veterinarias. 7500 Actividades veterinarias.

Divisin 77. Actividades de alquiler y arrendamiento.

774 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor. 7740 Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras protegidas por derechos de autor. Divisin 78. Actividades de empleo. 781 Actividades de agencias de empleo. 7810 Actividades de agencias de empleo. 782 Actividades de agencias de empleo temporal. 7820 Actividades de agencias de empleo temporal. 783 Otras actividades de suministro de recurso humano. 7830 Otras actividades de suministro de recurso humano. Divisin 79. Actividades de las agencias de viajes, operadores tursticos, servicios de reserva y actividades relacionadas.

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773 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p. 7730 Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tangibles n.c.p.

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772 Alquiler y arrendamiento de efectos personales y enseres domsticos. 7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo. 7722 Alquiler de videos y discos. 7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y enseres domsticos n.c.p.

771 Alquiler y arrendamiento de vehculos automotores. 7710 Alquiler y arrendamiento de vehculos automotores.

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Seccin N. Actividades de Servicios Administrativos y de Apoyo (Divisiones 77 A 82)

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Divisin 75. Actividades veterinarias.

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791 Actividades de las agencias de viajes y operadores tursticos. 7911 Actividades de las agencias de viaje. 7912 Actividades de operadores tursticos. 799 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas. 7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas. Divisin 80. Actividades de seguridad e investigacin privada. 801 Actividades de seguridad privada. 8010 Actividades de seguridad privada. 802 Actividades de servicios de sistemas de seguridad. 8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad. 803 Actividades de detectives e investigadores privados. 8030 Actividades de detectives e investigadores privados.

Divisin 81. Actividades de servicios a edificios y paisajismo (jardines, zonas verdes). 811 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones. 8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones. 812 Actividades de limpieza.

8121 Limpieza general interior de edificios. 8129 Otras actividades de limpieza de edificios e instalaciones industriales. 813 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos. 8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos.

Divisin 82. Actividades administrativas y de apoyo de oficina y otras actividades de apoyo a las empresas. 821 Actividades administrativas y de apoyo de oficina. 8211 Actividades combinadas de servicios administrativos de oficina. 8219 Fotocopiado, preparacin de documentos y otras actividades especializadas de apoyo a oficina.

823 Organizacin de convenciones y eventos comerciales. 8230 Organizacin de convenciones y eventos comerciales. 829 Actividades de servicios de apoyo a las empresas n.c.p. 8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de calificacin crediticia. 8292 Actividades de envase y empaque. 8299 Otras actividades de servicio de apoyo a las empresas n.c.p. Seccin O. Administracin Pblica y Defensa; Planes de Seguridad Social de Afiliacin Obligatoria (Divisin 84) Divisin 84. Administracin pblica y defensa; planes de seguridad social de afiliacin obligatoria. 841 Administracin del Estado y aplicacin de la poltica econmica y social de la comunidad. 8411 Actividades legislativas de la administracin pblica. 8412 Actividades ejecutivas de la administracin pblica. 8413 Regulacin de las actividades de organismos que prestan servicios de salud, educativos, culturales y otros
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822 Actividades de centros de llamadas (Call center). 8220 Actividades de centros de llamadas (Call center).

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servicios sociales, excepto servicios de seguridad social. 8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad econmica. 8415 Actividades de los otros rganos de control. 842 Prestacin de servicios a la comunidad en general. 8421 Relaciones exteriores. 8422 Actividades de defensa. 8423 Orden pblico y actividades de seguridad. 8424 Administracin de justicia. 843 Actividades de planes de seguridad social de afiliacin obligatoria. 8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliacin obligatoria. Seccin P. Educacin (Divisin 85)

851 Educacin de la primera infancia, preescolar y bsica primaria. 8511 Educacin de la primera infancia. 8512 Educacin preescolar. 8513 Educacin bsica primaria. 852 Educacin secundaria y de formacin laboral. 8521 Educacin bsica secundaria. 8522 Educacin media acadmica. 8523 Educacin media tcnica y de formacin laboral.

855 Otros tipos de educacin. 8551 Formacin acadmica no formal. 8552 Enseanza deportiva y recreativa. 8553 Enseanza cultural. 8559 Otros tipos de educacin n.c.p.

856 Actividades de apoyo a la educacin. 8560 Actividades de apoyo a la educacin. Seccin Q. Actividades de Atencin de la Salud Humana y de Asistencia Social (Divisiones 86 A 88) Divisin 86. Actividades de atencin de la salud humana. 861 Actividades de hospitales y clnicas, con internacin. 8610 Actividades de hospitales y clnicas, con internacin. 862 Actividades de prctica mdica y odontolgica, sin internacin.

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854 Educacin superior. 8541 Educacin tcnica profesional. 8542 Educacin tecnolgica. 8543 Educacin de instituciones universitarias o de escuelas tecnolgicas. 8544 Educacin de universidades.

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853 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educacin. 8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educacin.

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Divisin 85. Educacin.

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

8621 Actividades de la prctica mdica, sin internacin. 8622 Actividades de la prctica odontolgica. 869 Otras actividades de atencin relacionadas con la salud humana. 8691 Actividades de apoyo diagnstico. 8692 Actividades de apoyo teraputico. 8699 Otras actividades de atencin de la salud humana. Divisin 87. Actividades de atencin residencial medicalizada. 871 Actividades de atencin residencial medicalizada de tipo general. 8710 Actividades de atencin residencial medicalizada de tipo general. 872 Actividades de atencin residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactivas. 8720 Actividades de atencin residencial, para el cuidado de pacientes con retardo mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactivas. 873 Actividades de atencin en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas. 8730 Actividades de atencin en instituciones para el cuidado de personas mayores y/o discapacitadas. 879 Otras actividades de atencin en instituciones con alojamiento. 8790 Otras actividades de atencin en instituciones con alojamiento Divisin 88. Actividades de asistencia social sin alojamiento.

881 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas. 8810 Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y discapacitadas.

900 Actividades creativas, artsticas y de entretenimiento. 9001 Creacin literaria. 9002 Creacin musical. 9003 Creacin teatral.

9004 Creacin audiovisual. 9005 Artes plsticas y visuales. 9006 Actividades teatrales. 9007 Actividades de espectculos musicales en vivo. 9008 Otras actividades de espectculos en vivo. Divisin 91. Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales. 910 Actividades de bibliotecas, archivos, museos y otras actividades culturales. 9101 Actividades de bibliotecas y archivos. 9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservacin de edificios y sitios histricos. 9103 Actividades de jardines botnicos, zoolgicos y reservas naturales.
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Divisin 90. Actividades creativas, artsticas y de entretenimiento.

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Seccin R. Actividades Artsticas, de Entretenimiento y Recreacin (Divisiones 90 A 93)

889 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento. 8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.

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Divisin 92. Actividades de juegos de azar y apuestas. 920 Actividades de juegos de azar y apuestas. 9200 Actividades de juegos de azar y apuestas. Divisin 93. Actividades deportivas y actividades recreativas y de esparcimiento. 931 Actividades deportivas. 9311 Gestin de instalaciones deportivas. 9312 Actividades de clubes deportivos. 9319 Otras actividades deportivas. 932 Otras actividades recreativas y de esparcimiento. 9321 Actividades de parques de atracciones y parques temticos. 9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n.c.p.

Divisin 94. Actividades de asociaciones.

942 Actividades de sindicatos de empleados. 9420 Actividades de sindicatos de empleados. 949 Actividades de otras asociaciones. 9491 Actividades de asociaciones religiosas. 9492 Actividades de asociaciones polticas. 9499 Actividades de otras asociaciones n.c.p.

Divisin 95. Mantenimiento y reparacin de computadores, efectos personales y enseres domsticos.

952 Mantenimiento y reparacin de efectos personales y enseres domsticos. 9521 Mantenimiento y reparacin de aparatos electrnicos de consumo. 9522 Mantenimiento y reparacin de aparatos y equipos domsticos y de jardinera. 9523 Reparacin de calzado y artculos de cuero. 9524 Reparacin de muebles y accesorios para el hogar. 9529 Mantenimiento y reparacin de otros efectos personales y enseres domsticos. Divisin 96. Otras actividades de servicios personales. 960 Otras actividades de servicios personales. 9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de productos textiles y de piel. 9602 Peluquera y otros tratamientos de belleza. 9603 Pompas fnebres y actividades relacionadas. 9609 Otras actividades de servicios personales n.c.p. Seccin T. Actividades de los Hogares Individuales en Calidad de Empleadores; Actividades No Diferenciadas de los Hogares Individuales como Productores de Bienes y Servicios para uso Propio.

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951 Mantenimiento y reparacin de computadores y equipo de comunicaciones. 9511 Mantenimiento y reparacin de computadores y de equipo perifrico. 9512 Mantenimiento y reparacin de equipos de comunicacin.

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941 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores, y asociaciones profesionales. 9411 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores 9412 Actividades de asociaciones profesionales

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Seccin S. otras Actividades de Servicios (Divisiones 94 A 96)

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

(Divisiones 97 A 98) Divisin 97. Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal domstico. 970 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal domstico. 9700 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal domstico. Divisin 98. Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes y servicios para uso propio. 981 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio. 9810 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de bienes para uso propio. 982 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio. 9820 Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productores de servicios para uso propio.

Otras Clasificaciones Es necesario anotar que estas Otras Clasificaciones no son parte de la CIIU Rev. 4 A.C., son establecidas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN para propsitos de control, determinacin de los impuestos y dems obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, de su competencia. 0010 Asalariados Personas naturales cuyos ingresos provengan de la relacin laboral, legal o reglamentaria o tenga su origen en ella. 0081 Personas Naturales sin Actividad Econmica Personas naturales o sucesiones ilquidas, que sin percibir ingresos y/o recibir recursos provenientes de terceros, se encuentran obligados a presentar declaracin del impuesto de renta y complementarios de acuerdo con los parmetros establecidos por ley; as como aquellas personas, que registraron una actividad econmica y dejan de ejercerla con razn plenamente justificada. 0082 Personas Naturales Subsidiadas por Terceros Personas naturales que reciben recursos otorgados por terceros, que an sin tener ingresos objeto de una relacin laboral o como rentista de capital, se encuentran obligados a presentar declaracin del impuesto de renta y complementarios de acuerdo con los parmetros establecidos por ley; as como aquellas personas, que registraron una actividad econmica, dejan de ejercerla y sus recursos en la actualidad provienen de terceros. 0090 Rentistas de Capital, solo para personas naturales. Personas naturales o sucesiones ilquidas cuyos ingresos provienen de intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y en general, todo cuanto represente rendimiento de capital o diferencia entre el valor invertido o aportado, y el valor futuro y/o pagado o abonado al aportante o inversionista. Artculo 2. Las personas naturales y asimiladas, personas jurdicas y asimiladas, obligadas a presentar la declaracin de renta y complementarios e ingresos y patrimonio correspondientes al ao gravable 2012 y siguientes, deben informar la actividad econmica principal que le corresponda segn la clasificacin indicada en el artculo 1 de la presente Resolucin, la cual debe estar informada en el Registro nico Tributario. <Inciso modificado por el Art 1 de la Resolucin 000154 de 14-12-2012> Los obligados a realizar la actualizacin
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Divisin 99. Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales. 990 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales. 9900 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales.

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Seccin U. Actividades de Organizaciones y Entidades Extraterritoriales (Divisin 99)

del Registro nico Tributario con la nueva clasificacin de actividades econmicas, que cuenten con firma digital podrn realizarla haciendo uso del servicio en lnea de actualizacin, hasta antes del vencimiento del plazo para presentar la respectiva declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios o de ingresos y patrimonio; de igual manera podrn realizarla por este medio las personas naturales del rgimen simplificado del IVA. Cuando las declaraciones y correcciones correspondan a un perodo anterior a los sealados en este artculo, se informar la actividad econmica conforme a la Resolucin que estaba vigente en el momento de establecerse la obligacin a declarar. Pargrafo (adicionado con Res. 0041 marzo 1 de 2013). Las personas naturales inscritas en el RUT, no obligadas a presentar declaraciones tributarias y que requieran actualizar la actividad econmica en los Puntos de Contacto de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, debern realizar dicha actualizacin dentro de las fechas que se sealan a continuacin, atendiendo a los dos ltimos dgitos del NIT sin tener en cuenta el dgito de verificacin: Personas Naturales Dos ltimos dgitos Hasta el da 99 a 00 09-oct-13 97 a 98 10-oct-13 95 a 96 11-oct-13 93 a 94 15-oct-13 91 a 92 16-oct-13 89 a 90 17-oct-13 87 a 88 18-oct-13 85 a 86 21-oct-13 83 a 84 22-oct-13 81 a 82 23-oct-13 Dos ltimos dgitos 79 a 80 77 a 78 75 a 76 73 a 74 71 a 72 69 a 70 67 a 68 65 a 66 63 a 64 61 a 62 Dos ltimos dgitos 59 a 60 57 a 58 55 a 56 53 a 54 51 a 52 49 a 50 47 a 48 45 a 46

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Hasta el da 24-oct-13 25-oct-13 28-oct-13 29-oct-13 30-oct-13 31-oct-13 01-nov-13 05-nov-13 06-nov-13 07-nov-13 Hasta el da 08-nov-13 12-nov-13 13-nov-13 14-nov-13 15-nov-13 18-nov-13 19-nov-13 20-nov-13

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

43 a 44 41 a 42 Dos ltimos dgitos 39 a 40 37 a 38 35 a 36 33 a 34 31 a 32 29 a 30 27 a 28 25 a 26 23 a 24 21 a 22 Dos ltimos dgitos 19 a 20 17 a 18 15 a 16 13 a 14 11 a 12a 09 a 10 07 a 08 05 a 06 03 a 04 01 a 02

21-nov-13 22-nov-13 Hasta el da 25-nov-13 26-nov-13 27-nov-13 28-nov-13 29-nov-13 02-dic-13 03-dic-13 04-dic-13 05-dic-13 06-dic-13 Hasta el da 09-dic-13 10-dic-13 11-dic-13 12-dic-13 13-dic-13 16-dic-13 17-dic-13 18-dic-13 19-dic-13 20-dic-13

Artculo 3. Cuando un contribuyente o responsable desarrolle dos (2) o ms actividades econmicas, la actividad econmica principal ser aquella que haya generado el mayor valor de los ingresos operacionales en el perodo gravable a declarar. Artculo 4. Las personas naturales y asimiladas, jurdicas y asimiladas que inicien actividades o las modifiquen con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente resolucin, debern inscribir o actualizar el Registro nico Tributario RUT, indicando la actividad o actividades econmicas que vayan a desarrollar. Artculo 5. Para una correcta clasificacin de las actividades econmicas deben tenerse en cuenta las notas explicativas de cada una de las secciones, las cuales estarn disponibles tanto en el portal de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales www.dian.gov.co, como en la pgina del Departamento Administrativo Nacional de Estadstica DANE www. dane.gov.co/files/nomenclaturas/CIIU_Rev4ac.pdf. Artculo 6. Vigencia y derogatorias. La presente Resolucin rige a partir del 1 de diciembre de 2012, previa su publicacin y deroga la Resolucin 432 de 2008 y las dems normas que le sean contrarias. Publquese y cmplase. Dada en Bogot, D. C., a 21 noviembre 2012. El Director General, Juan Ricardo Ortega Lpez.

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RESOLUCIN N 010269 21-12-2012 Por la cual se establecen nuevos Grandes Contribuyentes y se excluyen algunas sociedades y/o entidades de esta calificacin. El Director General de Impuestos y Aduanas Nacionales, en uso de sus facultades legales, especialmente de las consagradas en el artculo 562 del Estatuto Tributario y en los numerales 7 y 31 del artculo 6 del Decreto nmero 4048 de 2008, RESUELVE:
Artculo 1. Calificar como Grandes Contribuyentes a las siguientes sociedades y/o entidades:

ORD 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

NIT 800.144.782 800.166.833 800.215.496 800.244.827 804.002.790 813.002.521 817.000.837 819.006.966 830.006.901 830.011.743 830.022.354 830.024.974 830.036.556 830.065.427 830.096.048 830.096.485 830.102.070 830.109.487 830.113.603 830.115.079 830.115.136 830.115.796 830.120.480 830.147.271 830.510.783 860.051.170 860.532.244 891.303.760 900.023.386

DV 1 3 5 3 6 4 1 8 1 2 8 3 1 1 6 1 5 4 8 7 9 1 8 2 8 2 3 3 1

RAZN SOCIAL JOELTEX S.A.S. MERQUELLANTAS S.A.S. MARKIA S.A. CENTRO MOTORS LTDA. CRDITOS PARS DE LOS ANDES S.A.S. SEMILLAS DEL HUILA S.A. TAMBORES DE COLOMBIA S.A.S. AUTOMOTORES COMAGRO S.A.

MEDIA COMMERCE PARTNERS S.A.S. EL ARROZAL Y CA. S.C.A.

COMERCIALIZADORA DE VEHCULOS IMPORTADOS S.A. NATURA COSMTICOS LTDA. CONCESIONARIA PANAMERICANA S.A.S. HERRAMIENTAS EFICIENTES PARA MECANIZADO HEFIMEC LTDA. COLYONG S.A. GIOVA SPORT S.A. GENZYME DE COLOMBIA S.A. CERAMIGRES S.A. RENDIFIN S.A. AUTO GRANDE S.A. CEMEX ADMINISTRACIONES LTDA. NOV DOWNHOLE DE COLOMBIA CEMENTOS DEL ORIENTE S.A. SSTOLE S.A. POWER OIL & GAS LTDA. SIGLA POILGAS LTDA. COOPERATIVA MULTIACTIVA DE DETALLISTAS DE COLOMBIA ZULUAGA Y SOTO CA. LTDA. MAQUINARIAS S.A. OD COLOMBIA S.A.S.
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1.1 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE GRANDES CONTRIBUYENTES

Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71

900.027.528 900.056.129 900.057.329 900.081.294 900.081.708 900.103.237 900.129.331 900.156.826 900.170.874 900.171.154 900.172.963 900.174.089 900.191.190 900.192.242 900.193.076 900.196.959 900.200.435 900.209.807 900.224.779 900.245.577 900.268.901 900.293.476 900.296.200 900.330.667 900.336.004 900.342.297 900.365.051 900.377.365 900.398.767 900.403.836 900.404.506 900.406.158 900.407.148 900.412.461 900.422.614 900.435.173 900.442.150 900.457.461 900.474.727 900.478.383 900.531.210 900.532.440

9 7 8 1 7 6 3 1 3 3 1 6 4 3 1 3 3 0 5 4 7 3 1 2 7 2 7 6 3 5 4 3 4 5 8 8 8 9 4 2 3 5

AGENCIA DE ADUANAS UPS SCS COLOMBIA LTDA. NIVEL 2 EXTRACTORA LA PAZ S.A. SERVIKOM LTDA. CERMICA SAN LORENZO COLOMBIA S.A.S. JP MORGAN COLOMBIA LTDA. ALIANZA MOTOR S.A. EMC INFORMATION SYSTEMS COLOMBIA LTDA. OFIXPRES S.A.S. SHELL EXPLORATION AND PRODUCTION COLOMBIA GMBH (SEPC) SUCURSAL COLOMBIA HIDROCARBUROS DEL CASANARE S.A. HLF COLOMBIA LTDA. CORPAC STEEL DE COLOMBIA LTDA. CSI RENTING COLOMBIA S.A. ESTUDIOS Y PROYECTOS DEL SOL S.A.S. KLUANE COLOMBIA S.A.S. INTERMARKETING DIRECT S.A. SLA COL S.A.S.

CARDIF COLOMBIA SEGUROS GENERALES S.A. TEX INGENIERA Y SERVICIOS S.A.S. CNR III LTD. SUCURSAL COLOMBIA CONSORCIO ECC GANO EXCEL S.A.

ACAO INFORMTICA BRASIL LTDA. SUCURSAL COLOMBIA

CONCESIONARIA RUTA DEL SOL S.A.S.

1.2 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA

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POWER GROUP S.A.S. LAFAM S.A.S. GTECH S.A.S.

ADMINISTRADORA COLOMBIANA DE PENSIONES COLPENSIONES COMERCIALIZADORA ARTURO CALLE S.A.S. OLEODUCTO BICENTENARIO DE COLOMBIA S.A.S. CARRAO ENERGY SUCURSAL COLOMBIA MAMMOET USA SOUTH INC. SUCURSAL COLOMBIA C&C ENERGA LLANOS LTD. SUCURSAL COLOMBIA EMPAQUES INDUSTRIALES DE COLOMBIA S.A.S. SICIM COLOMBIA (SUCURSAL DE SICIM S.P.A.) EXPERIAN COMPUTEC S.A.S. PAREX ENERGY COLOMBIA LTD. MINISTERIO DE JUSTICIA Y DEL DERECHO MINISTERIO DE SALUD Y PROTECCIN SOCIAL SOFTWAREONE COLOMBIA S.A.S. CENIT TRANSPORTE Y LOGSTICA DE HIDROCARBUROS S.A.S. ITA BBA COLOMBIA S.A. CORPORACIN FINANCIERA

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ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9

DV RAZN SOCIAL NORCARBN SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA TECNOGLASS S.A. ECOFERTIL S.A. PALMERAS DE LA COSTA S.A. FERROINDUSTRIAL S.A. AUTO BERLN S.A. SOCIEDAD CFC S.A. TRANSFOR S.A.S. PRESTADORA DE SERVICIOS ESPECIALIZADOS S.A.S.

800.010.961 8 800.229.035 4 830.095.890 7 860.031.768 0 890.913.555 3 900.225.704 8 900.306.966 9 900.433.559 8 900.440.576 2

1.3 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUCARAMANGA ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 DV RAZN SOCIAL RUITOQUE S.A. E.S.P. GENTE TIL S.A. OFFI-MDICAS S.A. SUPERMERCADOS MS POR MENOS S.A. 800.042.442 4 804.001.062 8 804.004.319 9 900.035.430 1 900.098.550 5 900.119.072 8 900.279.060 5 900.299.331 1 900.387.802 6 TRANSPORTADORA DEL ORIENTE S.A.S.

COOPERATIVA DE MERCADEO AGROPECUARIO LIMITADA

COOPERATIVA DE OPERACIN NACIONAL AGROPECUARIA EXPOGANADOS INTERNACIONAL S.A.S.

COOPERATIVA COMERCIALIZADORA MULTIACTIVA DE SANTANDER

1.4 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CALI ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 DV RAZN SOCIAL SOMOS GRUPO S.A.S. 800.147.022 6 800.157.686 9 800.162.003 9 800.205.791 0 800.228.015 2 805.009.206 1 805.013.015 7 805.015.832 7 805.018.771 1 805.021.816 3 805.022.295 0 805.027.802 8 805.030.607 9 817.000.513 0 830.507.065 7 890.301.067 4 890.319.661 9 890.327.446 5 900.013.167 2 900.051.349 8

MC MENSAJERA CONFIDENCIAL S.A. INVERSNCHEZ S.A.

REPRESENTACIONES DARO GMEZ Q. Y CA. S.A. ESTRATEGIAS Y MINAS S.A. PROMDICAS S.A.S.

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HUMAN STAFF S.A. JINANCOL S.A.S. DAZ Y RESTREPO S.A.S.

MATERIALES ELCTRICOS DE COLOMBIA S.A.S. MATELCO S.A.S. FERRETERA, PINTURAS Y PRODUCTOS AGROPECUARIOS LIMITADA AGROCOLSA S.A. SOCIEDAD CIVIL COMERCIALIZADORA IMPERIAL E A T ANDINA DE NEGOCIOS S.A. INDUSTRIA ELCTRICA DEL CAUCA S.A. TRANSPORTADORA LA PRENSA DEL VALLE S.A.S. COOPERATIVA DE HOSPITALES DEL VALLE DEL CAUCA FUNDACIN CENTRO COLOMBIANO DE ESTUDIOS PROFESIONALES EXCAVACIONES Y AFIRMADOS C.R. LIMITADA

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INCAUCA SERVICIOS AGRCOLAS Y COSECHA S.A.

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37

900.106.364 7 900.106.873 4 900.117.337 5 900.131.471 2 900.132.913 0 900.141.076 9 900.206.557 0 900.233.101 0 900.240.344 2 900.252.727 1 900.257.204 4 900.277.465 5 900.294.398 1 900.317.732 1 900.325.314 8 900.388.600 1 900.483.014 1

TELECENTER PANAMERICANA LTDA. FOGEL ANDINA S.A.S. COOPERATIVA MULTIACTIVA SAES AZURITA S.A. IMPORTADORA Y COMERCIALIZADORA GOVI S.A. AVIARA S.A. TRADING FINANCIAL GROUP S.A. CEMENTOS SAN MARCOS S.A. COLOMBIANA DE TENIS S.A. COLTENIS S.A. DISTRIBUCIONES HOYOSTOOLS S.A. TELARES MEDELLN HOGAR S.A. FALCA S.A.S. AUTOMOTORES FARALLONES S.A.S. CONSTRUCTORA HABITEK S.A.S. MERCOL VALLE E.P. MAC - JOHNSON CONTROLS COLOMBIA S.A.S. EMPAQUES FLEXA S.A.S.

ORD NIT 1 ORD 1

DV RAZN SOCIAL INVERCOMER DEL CARIBE S.A.S. DV 0 RAZN SOCIAL

900.383.385 8 NIT 807.005.015

1.6 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CCUTA

1.7 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARAUCA ORD NIT 1 2 3 DV RAZN SOCIAL 800.136.069 4 834.001.427 1 892.099.494 7 MUNICIPIO DE FORTUL TECNIORIENTE S.A.S.

ALCALDA MUNICIPAL DE ARAUQUITA

1.8 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE IBAGU ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 DV RAZN SOCIAL 801.004.377 5 809.008.620 8 830.511.745 2 900.044.844 3 900.071.126 8 900.209.369 6 900.263.715 0 900.264.164 7 900.386.703 0 POLLOS TROPICAL S.A.S. M&O SEGURIDAD LTDA. AGROMIL S.A. PRODUCTORES DE LUBRICANTES S.A. TRANSPORTADORA DIPACAS S.A.S. COMERCIALIZADORA CARNES CHAVANEL S.A.S. AGREGADOS NACIONALES S.A.S. DELARROZ ALVIRA ARAGN S.A.S. ARROZ PACAND A & G ARENAS Y GRAVAS DE COLOMBIA S.A.S. DV RAZN SOCIAL EMPRESA DE RENOVACIN URBANA DE MANIZALES LIMITADA COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO COOPERAMOS

1.9 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MANIZALES ORD NIT 1 2 810.000.319 2 810.005.979 6

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SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONAL EXCOMIN SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA

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1.5 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CARTAGENA

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3 4 ORD 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

900.240.084 2 900.298.861 9 NIT 800.003.644 800.205.216 800.233.881 800.250.741 805.009.314 811.000.620 811.009.244 811.009.895 811.027.317 811.029.972 811.030.022 811.033.557 830.511.795 890.103.618 890.901.446 890.907.710 890.917.141 890.922.487 890.930.227 891.401.858 891.701.595 900.022.426 900.040.299 900.043.170 900.059.655 900.062.347 900.083.408 900.089.104 900.103.877 900.118.612 900.126.376 900.165.320 900.166.687 900.204.720 900.254.804 900.274.423 900.276.317 900.296.539 900.306.309

ASOCIACIN PARA LA CONSTRUCCIN DEL AEROPUERTO UBICADO EN PALESTINA (CALDAS) COMPAA CAFETERA LA MESETA S.A. DV 9 7 4 3 9 9 3 8 9 2 2 4 0 3 7 4 6 9 4 6 1 3 0 3 3 0 1 5 1 0 0 5 7 6 1 2 9 2 1 RAZN SOCIAL R Y R LUBRICANTES S.A. IMPORTADORA SERNA MACA S.A. LATINOAMERICANA DE CONSTRUCCIONES S.A. SEGURTRONIC LIMITADA SOFTNET S.A. DEPSITO DE DROGAS MNACO S.A. COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE METALES PRECIOSOS Y METALES COMUNES INVERSIONES GENERALES S.A. INDUSTRIAS ALIMENTICIAS MACEDONIA S.A.S. AQUATERRA S.A. ALIANZA MAYORISTA S.A.S. C.I. GOLDEX S.A.S. PASTAS COMARRICO S.A.S. GRUPO R.A. CATERING S.A.S.

1.10 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE MEDELLN

MISIN EMPRESARIAL SERVICIOS TEMPORALES S.A.

TROPICAL COFFEE COMPANY S.A.S.

COOPERATIVA MULTIACTIVA DE TRABAJADORES ENKA SEGURIDAD ATEMPI DE COLOMBIA LIMITADA R.O.R. INGENIERA S.A. PIMPOLLO S.A.S. DAR AYUDA TEMPORAL S.A.

MOLINOS SANTA MARTA S.A.S. GERMANIA MOTORS S.A. TINTATEX S.A. MARISCOS ATLANTIC S.A.

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KINCO S.A.S. AUTROY S.A.S.

COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL PLATEX S.A. COMERCIALIZADORA DE HILAZAS TEXFIBRE S.A. DISTRIBUCIONES AGRALBA S.A. ENLACE OPERATIVO S.A. COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE METALES PRECIOSOS DE COLOMBIA S.A. MACARENA MOTORS S.A. C.I. METALES HERMANOS S.A. CONTINENTAL GOLD LTD. QUINTANA S.A.S. SOCIEDAD DE COMERCIALIZACIN INTERNACIONAL DEL NORDESTE ANTIOQUEO S.A.S. OPERADORA MINERA S.A.S. DISMERCA MEDELLN S.A. ZANDOR CAPITAL S.A. COLOMBIA
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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

40 41 42 43 44 45 46 47 48 49

900.313.945 900.314.952 900.318.685 900.321.702 900.326.706 900.329.399 900.359.518 900.424.305 900.437.734 900.461.844

3 1 6 4 6 1 1 6 9 1

PORCICULTORES APA S.A.S. EMPAQUETADOS EL TRECE S.A.S. INVERSIONES ESTRATGICAS SHADAY S.A. DUNNHUMBY COLOMBIA S.A.S. PANAMERICANA DE ALIMENTOS S.A.S. ALEMAUTOS S.A. INDUSTRIAS FATELARES S.A.S. EPM ITUANGO S.A. E.S.P. ASCENSORES ANDINO S.A.S. DVALOR S.A.S.

1.11 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL APUESTAS NACIONALES DE COLOMBIA S.A. 820.004.979 8

1.12 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PASTO ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 DV RAZN SOCIAL INVERSIONES PASTO LTDA. EL PLACER LTDA. COMERCIALIZADORA DE COMBUSTIBLES LTDA. 800.020.684 5 814.003.209 9 814.003.956 2 814.004.475 6 837.000.713 1 891.200.280 7 891.200.287 8 900.192.235 1 900.243.581 5 900.260.544 4 900.271.883 3 900.321.779 0 900.336.549 9 900.390.710 8 900.411.057 8

COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO NACIONAL LIMITADA

COMERCIO INTERNACIONAL DE PRODUCTOS AGRCOLAS Y DEL MAR S.A. COOPERATIVA INTEGRAL DE TRANSPORTADORES DE NARIO LTDA. COOPERATIVA ESPECIALIZADA SUPERTAXIS DEL SUR LTDA. COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL DE PRODUCTOS DE LA PESCA CA. LTDA. ESTRUCTURAS DE NARIO S.A.S. CERYGRAN LTDA. PRISUR S.A.S. SOCIEDAD GEOMI 87 S.A.S. IDIMERCO S.A.S. INVERSIONES SERVICAMPO LTDA.

1.13 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PALMIRA ORD NIT 1 2 3 DV RAZN SOCIAL METROKIA S.A. 800.150.267 4 830.078.966 6 890.320.250 7 COMERCIALIZADORA LLANTAS UNIDAS S.A.S. COLOMBIANA DE MOLDEADOS S.A.S.

1.14 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PEREIRA ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 DV RAZN SOCIAL INVERSIONES ARME LTDA. ASSERVI LTDA. INTERANDINA DE CARGA S.A. LA GRAN FERRETERA LIMITADA SANO Y SALVO AGENCIA DE SEGUROS LTDA. CONVIALES CONSTRUCCIONES VIALES Y GEOTCNICAS LTDA. D.J. Y CA. S.A.S.
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800.043.514 0 816.001.215 1 816.005.671 5 816.006.044 1 816.006.061 7 816.007.121 5 816.007.708 8

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TRANSPORTADORA DE VALORES DEL SUR LTDA.

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8 9 10 11 12 13 14 15 16

830.025.490 5 830.509.112 4 900.077.504 6 900.107.435 6 900.220.131 5 900.293.923 4 900.342.064 3 900.362.218 6 900.370.527 0

AUTOPISTAS DEL CAF S.A. IARCO S.A. AGROCERDOS S.A. INVERSIERRA S.A.S. FBRICA DE EXPERIENCIAS S.A.S. IPS ESPECIALIZADA S.A. SOCIEDAD COMERCIALIZADORA DE INSUMOS Y SERVICIOS MDICOS S.A.S. ACCIONES Y SERVICIOS DE TELEMARKETING S.L. SUCURSAL COLOMBIA SERNALCORTE DE COLOMBIA S.A.S.

Artculo 2. Excluir de la calificacin de Grandes Contribuyentes a las siguientes sociedades y/o entidades: 2.1 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE GRANDES CONTRIBUYENTES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 800.120.326 2 800.120.962 7 800.137.710 2 800.203.250 9 800.245.922 1 809.007.625 1 830.002.525 5 830.036.509 3 830.037.330 7 830.043.602 1 830.047.594 7 830.052.149 2 830.059.148 7 830.066.134 3

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TOSCAF S.A.S. RTI ESTUDIOS SA POWER LTDA.

ORD NIT

DV RAZN SOCIAL

INVERSIONES INDUBO & CA. S. EN C. EN LIQUIDACIN ESPECTRACOM LIMITADA EN LIQUIDACIN OBLIGATORIA SOCIEDAD COLOMBIANA DE TRANSPORTE FERROVIARIO SASTFSA EN LIQUIDACIN JUDICIAL UNIVERSAL DE CASINOS S.A. LEAL ASESORES Y CONSULTORES S.A.S. BOGOTANA DE AGUAS Y SANEAMIENTO S.A. TELEFNICA MVILES COLOMBIA S.A. GROUPE SEB COLOMBIA S.A. LIGHTING DE COLOMBIA S.A. SOCIEDAD CONCESIONARIA Y OPERADORA DE VAS Y PEAJES S.A. VIPSA BRO DE COLOMBIA S.A.

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Pargrafo. Las sociedades y entidades que se califican como Grandes Contribuyentes adquieren, a partir de la vigencia de la presente resolucin, la calidad de agentes de retencin del impuesto sobre las ventas y debern cumplir con las correspondientes obligaciones, sin perjuicio de lo previsto en normas especiales.

1.15 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE TULU ORD NIT DV RAZN SOCIAL 1 800.159.441 0 GARCS Y GMEZ INGENIEROS S.A.S. 2 821.002.804 2 GMEZ MORA S.A. 3 821.002.939 8 PRODUCTORA Y COMERCIALIZADORA M.J.G. S.A. 4 836.000.742 1 TRITURADOS Y CONCRETOS LTDA. 5 900.223.793 4 CONSTRUCTORA GALMAR LTDA. 6 900.347.762 9 SERVICIOS AGRCOLAS Y PECUARIOS S.A. 1.16 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE VILLAVICENCIO ORD NIT DV RAZN SOCIAL 1 800.235.437 6 AUTOPISTAS DE LOS LLANOS S.A. 1.17 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SAN ANDRS ORD NIT DV RAZN SOCIAL 1 890.304.684 2 PROMOCIONES SAN ANDRS LTDA. 1.18 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE YOPAL ORD NIT DV RAZN SOCIAL 1 892.003.071 3 VINYLIC CA. LIMITADA

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 ORD 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

830.080.850 7 830.129.930 1 830.132.323 1 830.146.338 2 834.001.722 1 860.002.238 5 860.006.044 1 860.009.520 1 860.009.526 3 860.039.615 9 860.050.364 1 860.514.214 6 860.520.986 8 860.534.290 1 890.106.132 1 890.802.253 8 890.936.738 3 900.026.081 4 900.064.600 9 900.069.126 1 900.088.538 3 900.117.213 0 900.145.675 9 900.157.963 7 900.221.959 0 900.225.333 9 900.226.456 0 900.235.789 6 900.236.813 1 900.252.371 3 900.274.572 1 NIT

EULEN SEGURIDAD LTDA. CONSORCIO AUTOSUR SOCIEDAD CONCESIONARIA Y OPERADORA DE VAS Y PEAJES S.A. VIPSA 2004 GAS HOLDING COLOMBIA S.A. MANTENIMIENTO INTEGRAL COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO TUBOS MOORE S.A. EN CONCORDATO SCHNEIDER ELECTRIC DE COLOMBIA S.A. HUEVOS ORO S.A.S. INTERCONTINENTAL DE AVIACIN S.A. INTER EN LIQUIDACIN OBLIGATORIA OPTI PRODUCTOS S.A.S. WIMPY COLOMBIANA S.A.S. DISTRIBUIDORA SUBARU DE COLOMBIA S.A. EN LIQUIDACIN JEANS & JACKETS S.A. EN REESTRUCTURACIN AGROQUMICOS J.R. S.A. PRODUCTOS LCTEOS ROBIN HOOD S.A. GONCHECOL LTDA. EN LIQUIDACIN CONSTRUCTORA SAN ISIDRO S.A. UNIN TEMPORAL SYNAPSIS UNISYS

CONSORCIO COLSEGUROS UNA EMPRESA DEL GRUPO ALLIANZ GRUPO ASESOR JURDICO GC Y CA. LTDA. CONSORCIO SANITAS CHRYSLER COLOMBIA LTDA. COLWAGEN PREMIUM S.A. SERVICIOS TCNICOS PECUARIOS Y DE TRANSPORTE EL OLIVAR S.A. HAYUELOS CENTRO COMERCIAL Y EMPRESARIAL S.A.S.

C.I. C.F.A. MINERALES E HIDROCARBUROS DE COLOMBIA LTDA. CONSORCIO RUBIALES-MONTERREY C.R.M. UNIN TEMPORAL ESTACIONES CRUDOS PESADOS PLUSPETROL RESOURCES CORPORATION SUCURSAL COLOMBIANA CONSORCIO ORIENTE DV 3 9 1 8 4 5 6 9 3 3 RAZN SOCIAL SURTIOFICINAS SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA S.A.S. EN LIQUIDACIN JUDICIAL CLNICA MDICA ONCOLGICA S.A. GASES DE BOYAC Y SANTANDER S.A. GBS S.A. PIR C.I. S.A. INGENIERA MAFYLM E.U. FBRICA DE HILAZAS VANYLON S.A. EN LIQUIDACIN JUDICIAL CLNICA SANTA MNICA LIMITADA UNIVERSIDAD AUTNOMA DEL CARIBE INDUSTRIAS PUROPOLLO S.A.S. CONGELADOS NENA LELA LIMITADA

2.2 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE BARRANQUILLA 800.250.947 800.256.069 802.007.206 802.018.810 802.020.810 860.005.110 890.100.279 890.102.572 890.104.719 890.112.732

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C&C ENERGA ROYCO LIMITED SUCURSAL COLOMBIA

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11 12 13

890.117.178 900.012.440 900.022.100

5 4 8

CARLOS CONDE LIZCANO & CA. LTDA. UNIN TEMPORAL SISTEMAS INTELIGENTES DE TRNSITO OPM OBRAS PROYECTOS MINERA S.A.

2.3 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CALI ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 ORD 1 2 3 4 5 6 7 8 9 DV RAZN SOCIAL COGNIS DE COLOMBIA S.A. EN LIQUIDACIN HOTELES 1 X 1 S.A. TEXTILES AMERICA S.A. S. EN LIQUIDACIN CLNICA UROLGICA SALUS S.A. COMPAIA VINCOLA NACIONAL LIMITADA SESPEL S.A. E.S.P. EN LIQUIDACIN DISTRIMARKET S.A. COLOMBIANA DE COBRANZAS S.A.S. PLATINO DEL OCCIDENTE S.A.S. EN LIQUIDACIN TRANSVALORES S.A. MISSION PRODUCTIONS LTDA. PRECOOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO ALFA SUPERMERCADOS MXIMO S.A. INTERCOL S.A. 800.005.389 4 800.128.466 1 800.163.071 4 800.215.642 4 800.216.130 1 800.224.074 9 800.244.572 0 800.252.958 3 805.009.515 2 805.012.207 1 805.019.224 7 805.022.464 9 805.026.324 4 805.026.915 7 805.027.545 1 805.027.914 4 805.028.087 2 805.029.233 6 817.002.708 9 846.000.353 4 890.301.339 2 890.303.437 5 890.308.074 8 890.308.081 1 900.060.531 0 900.123.793 5 900.172.148 3 NIT

INTERNACIONAL DE ELECTRNICA Y CABLES S.A. AUTOSERVICIO LA GRAN COLOMBIA S.A. RB CONSTRUCTORES ASOCIADOS S.A.S. VMC S.A.S.

SELVAMOTOR S.A. EN REORGANIZACIN EMPRESARIAL CALIZAS Y DERIVADOS S.A. EN LIQUIDACIN DROMAYOR CALI S.A.S. EN LIQUIDACIN C.I. CONFECCIONES CALITEX S.A.S. A. PIZARRO & CA. LTDA. LITOSOL IMPRESORES EN LIQUIDACIN PRODUCTOS SRD S.A. EN LIQUIDACIN SERVICIOS INTEGRADOS CORPORATIVOS S.A.S. COOMEVA FINANCIERA EN LIQUIDACIN DV 1 7 6 1 7 8 0 6 8 RAZN SOCIAL

2.4 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CARTAGENA 800.068.547 800.112.380 800.137.353 800.171.349 800.209.398 806.005.813 806.011.214 806.011.525 806.011.723 BARAJAS CONSTRUCTORA S.A. PROEXCOM S.A.S. INSER S.A.S. INGENIERA Y SERVICIOS S.A.S. CORALENE S.A. NAUTIPORT S.A.S. COSTAGAS S.A. DROLITORAL S.A.S. EN LIQUIDACIN SEGURIDAD PROTECCIN & SOLDADURA S.A.S. COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO Y MERCADEO EN LIQUIDACIN

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COOPERATIVA DE MDICOS Y ENFERMERAS EN LIQUIDACIN

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

806.012.572 806.012.957 830.504.387 860.077.048 890.908.584 900.009.330 900.088.608 900.119.900 900.155.915 900.166.617

7 9 1 4 7 1 0 1 4 1

ESTACIN DE SERVICIO DOA CLEME S.A.S. ZEUS INVESTMENTS INC. SUCURSAL COLOMBIA CARTAGENA SHRIMP CO. EN REORGANIZACIN C.I. ALDEX S.A. EN LIQUIDACIN POR ADJUDICACIN ODEKA S.A.S. POLISUIN S.A. EN REORGANIZACIN GARCA - SANTOS INGENIERA & MANTENIMIENTO S.A.S. GLORMED COLOMBIA S.A. BARCELONA DE INDIAS S.A. COMERCIALIZAR B.R. S.A. CONSORCIO CC-HL COLUMBUS

2.6 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE CCUTA ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 DV RAZN SOCIAL C.I. BRAYTEX S.A. NORTESANTANDEREANA DE LCTEOS S.A. INVERSIONES ECOLGICAS S.A.S.

807.000.348 5 807.003.347 1 807.004.000 6 807.004.307 1 807.009.725 1 890.505.046 6 890.505.802 8

COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PROGRESEMOS SALUD C.T.A.

COMERCIALIZADORA INTERNACIONAL NIMED SOCIEDAD ANNIMA CENTRO DE DIAGNSTICO AUTOMOTOR DE CCUTA LIMITADA CEDAC SOCIEDAD TCNICA MINERA LIMITADA

2.5 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS DE MEDELLN ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 DV RAZN SOCIAL INTERBOLSA S.A. BERLI S.A. 800.098.659 6 800.103.498 9 800.154.167 4 800.161.262 5 800.166.431 6 800.186.473 0 800.204.737 8 800.251.886 7 811.003.697 9 811.004.085 6 811.009.930 8 811.011.287 6 811.014.029 6 811.015.227 2 811.016.023 1 811.016.419 4 811.016.451 0 811.016.670 7 811.016.680 0 811.018.335 3

PROVEEDORA DE INSUMOS S.A. PROINSA ANTIOQUEA DE GAS S.A. EMPRESA DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS ANDEGAS S.A. E.S.P. EN LIQUIDACIN CREACIONES KIKES SPORT S.A.S. ADQUIRIR S.A.S. TELEDATOS S.A.S.

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ALALIZ S.A. LIQUIDADA ZONA FRANCA INDUSTRIAL DE BIENES Y SERVICIOS DE RIONEGRO PROPIEDAD HORIZONTAL COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PARTICIPEMOS EN LIQUIDACIN COOPERATIVA DE TRABAJADORES TEXTILEROS Y DE LA CONFECCIN EN LIQUIDACIN COLABORAMOS C.T.A. INTERBOLSA S.A. SOCIEDAD ADMINISTRADORA DE INVERSIN DISTRIBUCIONES TURQUESA LIMITADA ABARROTES JUANALEJO LTDA. EN LIQUIDACIN SUBASTA GANADERA DE CAUCASIA S.A. C. J. AUTOMVILES S.A.S. COOPERATIVA DE TRABAJADORES ASOCIADOS AL SERVICIO SUPREMA LAUNDRY S.A.S.

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MANEJOS TCNICOS DE COLOMBIA S.A.

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800.119.436 2

TEXTILERA CCUTA S.A.S. EN LIQUIDACIN

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21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61

811.021.649 1 811.026.387 1 811.027.576 1 811.028.799 1 811.031.407 9 811.036.656 9 811.036.953 1 811.039.132 5 811.039.654 8 811.042.681 8 811.042.815 8 817.000.425 0 830.096.237 1 830.107.503 5 890.900.010 5 890.900.140 4 890.900.162 6 890.902.091 0 890.902.704 7 890.903.710 6 890.903.963 2 890.908.021 2 890.910.687 3 890.911.733 9 890.912.185 7 890.912.308 6 890.912.464 7 890.917.390 3 890.919.912 7 890.920.046 5 890.920.369 9 890.921.933 8 890.922.236 7 890.929.032 3 890.931.252 3 890.933.695 1 890.939.843 2 900.110.627 4 900.115.860 7 900.195.055 6 900.221.113 7

COMERCIALIZADORA DE CONFECCIONES Y TEXTILES S.A.S. MAYORTEX LTDA. GESTIONAR COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO EN LIQUIDACIN COOPERATIVA DE TRABAJADORES ASOCIADOS LIDERCOOP LA LUZ DEL RETIRO S.A. FACTOR GROUP COLOMBIA S.A. SURE COMPUTERS S.A.S. EN LIQUIDACIN JUDICIAL TEJIDOS KARENINA S.A. EN LIQUIDACIN ANDES INTERNATIONAL TOOLING LIMITADA INVERSIONES CONCONCRETO S.A. COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE SERVICIOS INTEGRADOS DE PROMOCIN Y DESARROLLO EMPRESARIAL COLECTIVO EN LIQUIDACIN BALANCEADOS DEL CAUCA S.A.S. BADELCA S.A.S. COBRETEC S.A. INVERSIONES TEEN FASHION S.A. ELECTROQUMICA COLOMBIANA S.A. COMERCIAL NUEVA AMERICA S.A.S. AUTOINDUSTRIAL CAMEL S.A. SERVIMOS DE MEDELLN S.A.S. C.I. FUNDICIN ESCOBAR S.A. EN LIQUIDACIN TEXTILES PRISMA S.A.S. EN LIQUIDACIN

COMERCIAL GILBERTO RESTREPO S.A.S. EN LIQUIDACIN INVERSIONES RESTREPO CORREA Y CA. S. EN C. IMET C.I. S.A.S.

LABORATORIOS LIMITADA DE MEDELLN ALPHA SHOES S.A. FOLDEX LTDA.

2.7 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARAUCA ORD NIT DV RAZN SOCIAL
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R Y R ASOCIADOS S.A. CENTRO JEEP S.A. PRIMORDIAL S.A. SOFTLAND S.A. CDN COLPISA S.A. DISMERCA DEL SUR S.A.

INDUSTRIAS EL TORO INTERNACIONAL LTDA. SERVIBOLSA INVERSIONES S.A. SUMINISTRO DE PRODUCTOS QUMICOS INDUSTRIALES LTDA. TUL TEX S.A.S. EN LIQUIDACIN DICONAL S.A.S. EN LIQUIDACIN COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO MUROS

INTERBOLSA S.A. COMISIONISTA DE BOLSA EN LIQUIDACIN FORSOZA (SIC) ADMINISTRATIVA

si

FASE COMUNICACIONES S.A.S.

PANAMERICANA DE ALIMENTOS S.A. AGROINDUSTRIA

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

1 2 3

834.000.968 1 834.001.171 1 900.032.370 2

INVERSIONES PINTOR-REYES PINTOREY E.U. EMPRESA DE SERVICIOS DE SALUD DE ARAUCA LTDA. INVERSIONES KAMBIAR LIMITADA

2.8 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE ARMENIA ORD NIT 1 2 3 4 5 DV RAZN SOCIAL INSTITUTO SECCIONAL DE SALUD DEL QUINDO EN LIQUIDACIN ZONA FRANCA DEL EJE CAFETERO S.A. LABORATORIO CLNICO SISTEMATIZADO LIMITADA INVERSIONES CENTRAL DEL QUINDO S.A.S. QUINDIANA DE INCUBACIN LIMITADA 800.125.405 9 801.000.577 3 801.001.203 9 890.000.070 5 900.060.410 8

2.9 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BARRANCABERMEJA ORD NIT 1 2 3 DV RAZN SOCIAL INSERMA LIMITADA SERVICIOS DE INGENIERA Y MANTENIMIENTO ALIMENTAR Y SUMINISTROS S.A.S. 800.104.345 5 829.001.546 1 900.090.162 4

2.10 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUCARAMANGA ORD NIT 1 2 3 4 5 DV RAZN SOCIAL INVARCO S.A. LUBRICANTES DEL ORIENTE S.A.S. 800.031.913 4 800.225.645 9 804.012.289 1 804.013.832 4 890.200.138 5

VARMAR EMPRESA UNIPERSONAL EN LIQUIDACIN RATURBAY TEXTILES S.A.S. EN LIQUIDACIN

CLNICA BUCARAMANGA CENTRO MDICO DANIEL PERALTA S.A.

2.11 DIRECCIN SECCIONAL DEL IMPUESTOS Y ADUANAS DE BUENAVENTURA ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL 890.312.840 9 HOSPITAL DEPARTAMENTAL DE BUENAVENTURA E.S.E.

2.12 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE FLORENCIA ORD NIT 1 2 DV RAZN SOCIAL 800.198.972 6 900.041.454 0 INSTITUTO DEPARTAMENTAL DE SALUD DEL CAQUET EN LIQUIDACIN ELECTRO SATLITE E.U.

2.13 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE GIRARDOT ORD NIT 1 2 DV RAZN SOCIAL 808.001.954 7 900.139.329 0 COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE LA SALUD COOPSANAR EL BATALLN DE APOYO DE SERVICIOS PARA EL COMBATE DE LA FUERZA DE DESPLIEGUE RPIDO DEL EJRCITO NACIONAL

2.14 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE IBAGU ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8 DV RAZN SOCIAL INDUSTRIA PROMOTORA DE CONSTRUCCIONES S.A.S. INPROCON S.A.S. DISTRICENTRO S.A.S. DISTRIBUCIONES M & L S.A.S. COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO LABOORUM TALENTO HUMANO INTEGRAL INVERSIONES SURTITODO S.A. CORPORACIN VIVIENDO IBAGU COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO PROMEDIS LTDA. BIBLOS S.A. 800.168.975 1 809.000.752 5 809.002.939 4 809.007.808 0 809.010.075 1 809.010.204 3 809.010.546 7 809.011.479 6

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FERRETERA INSTRUFER LTDA.

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9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24

809.011.598 4 809.012.539 4 809.012.557 7 890.700.815 9 890.701.567 1 890.704.555 7 890.704.737 0 890.704.754 6 890.705.049 6 900.030.159 5 900.048.075 4 900.139.367 0 900.205.217 7 900.235.058 0 900.251.996 1 900.267.013 7

METROCONSTRUCCIONES S.A.S. LEN GRFICAS LIMITADA CHATARRERA LA 23 S.A. COOPERATIVA DE CAFICULTORES DEL LBANO FELDESPATOS EL VERGEL Y CA. LIMITADA HOSPITAL CENTRO EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO DE PLANADAS CAJA DE COMPENSACIN FAMILIAR DEL SUR DEL TOLIMA CAFASUR CENTRO TEXTIL LIMITADA ALMACN LA FAMA Y CA. LTDA. SOMEFA DE IBAGU S.A. GASES Y LQUIDOS S.A. CONSORCIO TRINGULO COYAIMA 2006 EMPRESA DEPARTAMENTAL DE ACUEDUCTO, ALCANTARILLADO Y ASEO DEL TOLIMA EDAT S.A. E.S.P. OFICIAL NUTRIAN Y CA. S.A. CONSORCIO MULTICONSTRUCCIONES PLINCO PRETENSADOS DEL TOLIMA S.A.S PRETOLSA

ORD NIT 1 2 3 4

DV RAZN SOCIAL

838.000.109 4 838.000.185 4 900.042.638 3 900.213.124 4

COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE TRABAJADORES DE LA SALUD DEL AMAZONAS DISTRIBUCIONES Y REPRESENTACIONES LDER LIMITADA CLNICA DE ESPECIALISTAS DEL AMAZONAS LTDA. EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO AMAZON VIDA

2.16 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MANIZALES 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 800.096.375 0 810.000.668 8 810.002.712 3 810.003.879 9 810.005.398 7 810.005.832 2 810.006.398 1 830.513.638 1 890.800.307 8 890.806.474 7 900.041.345 6 900.110.279 4 900.113.966 1 900.299.626 9 MULTISERVICIOS LIMITADA D. Q. INGENIERA E.U.

CONSORCIO CRISTAL ORIENTE

2.17 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE MONTERA ORD NIT 1 2 3 DV RAZN SOCIAL L & LL DEL NORTE S.A.S. C.I. EXCEDENTES INDUSTRIALES MONO POSADA & CIA. S.A.S. EN LIQUIDACIN COMERCIALIZADORA INDUSTRIAL Y AGRCOLA DE CRDOBA S.A.S.
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800.194.381 5 812.006.628 8 900.024.164 8

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CI VEGAPROYECTOS S.A. SISTELEN S.A.S.

COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE ESTIBADORES DEL EJE CAFETERO CTA CUBAS Y BARRILES DE COLOMBIA S.A. COMPAIA PROMOTORA DE INVERSIONES DEL CAF S.A. EN LIQUIDACIN INDUSTRIA DE ALIMENTOS GRANSOLI Y CA. S. EN C.A. EN REORGANIZACIN FONDO BUFALERO DEL CENTRO S.A. EN REORGANIZACIN ALMAGAS MANIZALES S.A.S. H. J. LONDOO Y CA. LTDA. MAKRO ALIANZAS LTDA. EN LIQUIDACIN INTELSERVICE DE OCCIDENTE LTDA.

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ORD NIT

DV RAZN SOCIAL

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2.15 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE LETICIA

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

2.18 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE NEIVA ORD NIT 1 2 3 4 DV RAZN SOCIAL UNO A DISTRIBUCIONES LTDA. PREP@COM S.A.S COOPERATIVA DE TRABAJO ASOCIADO DE ANESTESILOGOS Y ESPECIALISTAS MDICO-QUIRRGICOS MAPRI S.A.S. 813.000.653 9 813.007.005 8 813.009.442 2 900.127.414 7

2.19 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PALMIRA ORD NIT 1 2 3 4 5 6 DV RAZN SOCIAL MUNDO CELULAR S.A. DISTRIBUIDORA EVERY LTDA. INGESTRUCTURAS COLOMBIA S.A.S. GRUPO EMPRESARIAL APPAREL SOLUTIONS S.A.S. HOSPITAL SAN VICENTE DE PAUL INTERVENIDA EN TOMA DE POSESIN DISTRIBUIDORA DEL NORTE LIMITADA EN LIQUIDACIN JUDICIAL 800.235.318 8 800.246.804 3 805.027.106 1 815.004.728 8 890.324.313 0 891.380.036 7

2.20 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PASTO ORD NIT 1 2 3 4 5 6 DV RAZN SOCIAL 814.000.608 0 837.000.356 3 837.000.538 7 900.119.126 7 900.283.838 3 900.385.926 1

DISTRIBUCIONES ELCTRICAS DE NARIO LTDA. CORALSA LIMITADA PALMEROS DEL PACFICO SUR PALMASUR SAT ALMACEN MODERNO DECORADOR S.A.S.

UNICOMERCIAL DEL SUR S.A.S. EN LIQUIDACIN

2.21 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PEREIRA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 800.005.423 7 816.000.729 0 816.007.967 9 816.008.234 3 830.500.612 4 891.400.372 4 891.410.828 3 900.042.233 4 900.124.035 5 900.127.389 0 DE MODA S.A.

VIDRIERA OTUN S.A. PROMASIVO S.A.

ILUMINACIONES GMEZ S.A.S. EN REORGANIZACIN EMPRESARIAL INNOVARQ CONSTRUCCIONES S.A. VIDRIERA DE CALDAS S.A. EN LIQUIDACIN JUDICIAL CASA DEL BOMBILLO N 2 LTDA. MOTOS DEL OCCIDENTE S.A. INVERSIONES JOTAGALLO S.A. DISTRIBUIDORA Y COMERCIALIZADORA EL DESCUENTO S.A. EN LIQUIDACIN

2.22 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE POPAYN ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL ARPACK S.A. 817.000.793 6

2.23 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE QUIBD ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL PTIMA DISTRIBUCIONES S.A.S. 900.108.448 6

2.24 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE RIOHACHA ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL COMERCIALIZADORA RIOHACHA LTDA.
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800.109.447 0

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DV RAZN SOCIAL

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ENTIDAD PROMOTORA DE SALUD DEL RGIMEN SUBSIDIADO SALUD CNDOR S.A. EN INTERVENCIN FORZOSA ADMINISTRATIVA

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825.002.498 6

COOPERATIVA MULTIACTIVA DE TOPOGRAFA SATELITAL

2.25 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SANTA MARTA ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 DV RAZN SOCIAL INVERSIONES HERNNDEZ Y GALLO Y CA S. EN C. GRASAS Y DERIVADOS S.A. GRADESA S.A. FONDO EDUCATIVO DEPARTAMENTAL DEL MAGDALENA OLEAGINOSAS CARIB LTDA. ODIN ENERGY SANTA MARTA CORPORATION SOCIEDAD ANNIMA ODIN PETROIL S.A. JAMESLEE ENTERPRISE CORPORATION S.A.S. 800.119.366 5 800.148.119 6 800.189.438 6 891.702.400 9 900.108.681 6 900.142.127 0 900.168.921 5

2.26 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SINCELEJO ORD NIT 1 2 3 4 5 6 DV RAZN SOCIAL CONTUPERSONAL S.A.S. EN LIQUIDACIN CLNICA DE LA SABANA S.A. DROGAS SUCRE S.A.S. MOTOSUCRE S.A. COOPERATIVA DE PANIFICADORES DE SUCRE Y CRDOBA LTDA. COOPANISUC LTDA. DEPARTAMENTO ADMINISTRATIVO DE SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD DE SUCRE DASSSALUD SUCRE 800.255.016 4 823.000.916 7 823.004.103 4 892.200.429 0 892.280.016 4 900.008.949 5

2.27 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE SOGAMOSO ORD NIT 1 2 DV RAZN SOCIAL PLINIO PARRA LARROTTA E.U. NUEVA IPS BOYAC S.A. 830.504.840 5 900.178.988 0

ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7

DV RAZN SOCIAL JUGAR S.A.

836.000.016 0 836.000.349 8 891.900.268 1 891.902.996 4 900.052.163 1 900.091.970 3

INVERSIONES BELLAVISTA S.A.

EMPRESAS MUNICIPALES DE CARTAGO E.S.P. EMPRESAS MUNICIPALES DE TULU E.S.P. JAVIER H ARROYAVE & CA. LIMITADA J.H.A. ASESORES DE SEGUROS CUARTAS Y CALDERN & CA. S.C.A. ART DESIGN GROUP S.A.

2.29 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE VALLEDUPAR ORD NIT 1 2 3 4 DV RAZN SOCIAL 800.013.278 9 824.000.876 4 824.001.041 6 900.068.511 1 OPERADORA DEL PERSONAL DEL CESAR OPEC LTDA. FRUTAS POTOSI LTDA. CLNICA MDICOS S.A. COOPERATIVA NACIONAL DE PRODUCTOS AGRCOLAS

2.30 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE YOPAL ORD NIT 1 2 3 4 DV RAZN SOCIAL SERVICIOS DE SOLDADURA DE CASANARE LIMITADA AGRCOLA COLOMBIANA LIMITADA EMPRESA DE TELECOMUNICACIONES DE LA ORINOQUIA S.A. E.S.P. SERMONTEC LTDA. 844.001.008 5 844.001.889 7 844.002.048 4 844.004.162 5

2.31 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE VILLAVICENCIO

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800.187.762 9

2.28 DIRECCIN SECCIONAL DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE TULU

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

ORD NIT 1 2 3 4 5 6 7 8

DV RAZN SOCIAL JUNCA HERMANOS TECNIPALMA Y CA. S. EN C. COLOMBIANA DEL AGRO LIMITADA EN LIQUIDACIN MOVILSTAR DE COLOMBIA S.A.S. CEREALES DEL LLANO S.A. CONSTRUCTORA LLANO CENTRO S.A.S. PROCESADORA DE PRODUCTOS AGROPECUARIOS S.A. CONSTRUCCIONES PETROLERAS Y EQUIPOS LTDA. INVERSIONES AGROPECUARIAS DEL ARIARI LTDA. INAGROARIARI LTDA.

800.164.962 6 822.002.452 7 830.086.090 3 892.000.575 1 900.014.523 6 900.018.598 6 900.097.217 2 900.154.168 4

2.32 DIRECCIN SECCIONAL DELEGADA DE IMPUESTOS Y ADUANAS DE PUERTO ASS ORD NIT 1 DV RAZN SOCIAL AGROINDUSTRIAS DE LA AMAZONIA S.A. 846.000.126 9

Artculo 3. Domicilio fiscal. Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 579-1 del Estatuto Tributario, cuando alguno de los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, calificado como Gran Contribuyente, cambie su domicilio principal, la competencia para efectos tributarios corresponder a la Direccin Seccional que tenga jurisdiccin en la ciudad en donde establezca su nuevo domicilio principal. Pargrafo. La Direccin Seccional del anterior domicilio, conserva la competencia respecto de las declaraciones presentadas ante ella. Artculo 4. Presentacin y pago de las declaraciones tributarias de los nuevos grandes contribuyentes. La presentacin y pago de las declaraciones tributarias de los Grandes Contribuyentes calificados mediante esta resolucin, se realizar indicando la calidad de gran contribuyente en los formularios prescritos por la DIAN para la presentacin de la declaracin de renta y complementario de ganancias ocasionales del ao gravable 2012 y siguientes, para la declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas del bimestre 1 de 2013 y siguientes y para la declaracin mensual de retenciones en la fuente del mes 1 de 2013 y siguientes, dentro de los plazos establecidos por el Gobierno Nacional. Artculo 5. Declaraciones y pagos a travs de los servicios informticos electrnicos. Los Grandes Contribuyentes calificados mediante la presente resolucin, debern presentar todas sus declaraciones y recibos de pago a travs de los servicios informticos electrnicos establecidos por la entidad, en los trminos previstos en la Resolucin nmero 12761 de fecha diciembre 9 de 2011. Artculo 6. Comunicar la presente resolucin a los nuevos grandes contribuyentes y a quienes se excluyen de esta calificacin, por parte de cada Direccin Seccional, a la direccin registrada en el Registro nico Tributario (RUT). Artculo 7. Enviar copia de la presente resolucin, por parte de la Coordinacin de Documentacin de la Subdireccin de Gestin de Recursos Fsicos, a la Subdireccin de Gestin de Asistencia al Cliente, para la correspondiente actualizacin del Registro nico Tributario. Artculo 8. Vigencia. La presente resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese, comunquese y cmplase. Dada en Bogot, D. C., a los 21 das del mes de diciembre de 2012. El Director General, Juan Ricardo Ortega Lpez
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Resolucin Min agricultura 00029 de enero 31 de 2013 Precios comerciales a diciembre 31 de 2012 paralos semovientes bovinos

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Resolucin 000043 Marzo 5 de 2013 artculo 1 de la presente Resolucin es de uso obligatorio Por la cual se prescribe el formulario para la presentapara las personas jurdicas y asimiladas, los contribucin de la Declaracin de Renta y Complementarios o de yentes del rgimen tributario especial, los declarantes de Ingresos y Patrimonio por el ao gravable 2012, por ingresos y patrimonio, los contribuyentes del impuesto parte de las personas jurdicas y asimiladas y personas sobre la renta sealados en el artculo 19-2 del Estatuto naturales y asimiladas, obligadas a llevar contabilidad, y Tributario y para las personas naturales y asimiladas, se seala el formato para el suministro de la informacin obligados a llevar contabilidad. con relevancia tributaria Artculo 3. Informacin con relevancia tributaEl Director General de Impuestos y Aduanas Nacioria. Debern presentar la informacin con relevancia nales tributaria correspondiente al ao gravable 2012 o fracEn uso de sus facultades legales, en especial las que le cin del ao gravable 2013, teniendo en cuenta confieren los Numerales 7 y 12 del artculo 6 el Formato No. 1732 denominado Formato y especidel Decreto 4048 de 2008, los artculos ficaciones para el suministro de la informacin con re578, 579, 579-2, 596, 599 y 631-3 del Estatuto Trilevancia tributaria (Anexo 2 que hace parte integral de butario y el artculo 4 de la Ley 962 de 2005, y la presente Resolucin): a) Quienes a 31 de diciembre de 2012 estuvieren calificados como grandes contribuyentes; Considerando b) Quienes a 31 de diciembre de 2012 tuvieren la calidad de agencias de aduanas; Que de conformidad con lo previsto en el artculo 578 c) Los importadores que durante el ao 2012 hayan del Estatuto Tributario, es facultad de la Direccin de presentado una o ms declaraciones de importacin y Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir los formuque en la declaracin inicial o en la ltima correccin larios para la presentacin de las declaraciones tributapresentada en el ao 2012 correspondiente a la declararias. cin de renta del ao gravable 2011, hubieren declarado ingresos brutos y/o patrimonio bruto superior a mil Que de conformidad con lo previsto en el artculo 631-3 doscientos cincuenta millones de pesos del Estatuto Tributario, el Director General de la Unidad ($1.250.000.000); Administrativa Especial Direccin de Impuestos y d) Las personas jurdicas, sociedades y asimiladas Aduanas Nacionales sealar la informacin con releobligados a presentar declaracin del impuesto sobre la vancia tributaria que deben suministrar los contriburenta y complementarios del ao gravable 2011 que en la yentes para efectos de control tributario. declaracin inicial o en la ltima correccin presentada en el ao 2012, hubieren declarado ingresos brutos y/o Resuelve patrimonio bruto superior a mil doscientos cincuenta millones de pesos ($1.250.000.000). Artculo 1. Formulario. Prescribir para la presentacin de la Declaracin de Renta y Complementarios o La informacin a que se refiere este artculo, deber ser de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y diligenciada simultneamente con el Formulario No Asimiladas, Personas Naturales y Asimiladas Obligadas 110 y presentada a travs de los servicios informticos a Llevar Contabilidad correspondiente al ao gravable electrnicos de la Direccin de Impuestos y Aduanas 2012 o fraccin del ao gravable 2013, el Formulario Nacionales, con mecanismo de firma digital, diligenModelo No. 110, el cual se denomina Anexo 1 y que ciando el Formato No. 1732 (Anexo 2 que hace parte hace parte integral de la presente Resolucin. integral de la presente Resolucin). Pargrafo. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales pondr a disposicin el Formulario Modelo No. Pargrafo. No debern suministrar la informacin de 110 en forma virtual y gratuita (pgina que trata el presente artculo, los declarantes de ingresos y patrimonio, as como las personas naturales obligadas Web www.dian.gov.co), y en forma litogrfica, para lo a llevar contabilidad que no se encuentren en alguna de cual el prefijo preimpreso inicia con el nmero 2013 y las categoras anteriores. suvalor de venta al pblico es de seis mil pesos moneda legal colombiana ($ 6.000.oo). En ambos casos, la declaracin se entender presentada cuando sea recibida Artculo 4. Procedimiento. Una vez diligenciado por las entidades autorizadas. correctamente el Formato No. 1732, el Servicio Informtico Electrnico generar el correspondienArtculo 2. Obligados. El formulario adoptado en el te Formulario No. 110 Declaracin de Renta y Com-

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Gua para la Preparacin y Presentacin de la Declaracin de Renta de Personas Jurdicas, Ao Gravable 2011

plementarios o de Ingresos y Patrimonio para las Personas Jurdicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad, y se proceder a la presentacin virtual, tanto del Formato No. 1732 como del Formulario No. 110, utilizando el mecanismo de firma respaldada por el correspondiente certificado digital emitido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y generando e imprimiendo el recibo de pago para su presentacin y pago en los bancos y dems entidades autorizadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, o realizar el pago virtual. Los no obligados a la presentacin virtual del Formulario Modelo 110 Declaracin de Renta y Compleme ntarios o de Ingresos y Patrimonio para Personas Jurdicas y Asimiladas y Personas Naturales y Asimiladas, Obligadas a llevar Contabilidad, podrn optar por: comprar, diligenciar y firmar el formulario litogrfico, presentarlo y pagarlo en bancos, o, ingresar a la pgina web de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en la direccin: www.dian.gov.co, registrarse como usuario, diligenciar virtualmente e imprimir el formulario, el cual tendr validez y autenticidad, en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 26 del Decreto 0019 de 2012, y firmarlo para su presentacin y pago en los bancos y dems entidades autorizadas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto. Pargrafo 1. Cuando por inconvenientes tcnicos no haya disponibilidad de los servicios informticos electrnicos o se presenten situaciones de fuerza mayor que le impidan al contribuyente cumplir dentro del vencimiento del plazo fijado para declarar con la presentacin de la declaracin en forma virtual, no se aplicar la sancin de extemporaneidad establecida en el artculo 641 de Estatuto Tributario, siempre y cuando la declaracin virtual se presente a ms tardar al da siguiente a aquel en que los servicios informticos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se haya restablecido o la situacin de fuerza mayor se haya superado, de conformidad con el artculo 579-2 del Estatuto Tributario. Pargrafo 2. El formulario litogrfico ser utilizado nicamente por los no obligados a presentar virtualmente el Formulario No. 110, o en casos de contingencia segn lo disponga la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Pargrafo 3. Los obligados a presentar virtualmente el Formato No. 1732 y el Formulario No. 110, en caso de hacer correcciones, debern generar un nuevo Formato No. 1732 y seguir el procedimiento previsto en este artculo. Artculo 5. Sanciones. El incumplimiento de la obligacin respecto del Formato No. 1732 dar lugar a la aplicacin de las sanciones contempladas en el artculo 651 del Estatuto Tributario, cuando no se presente simultneamente con el Formulario No 110, o cuando el

contenido presente errores, o no corresponda a lo solicitado. Para la declaracin tributaria, sern aplicables las disposiciones que sobre el particular consagra el Estatuto Tributario Artculo 6. Vigencia. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin. Publquese y Cmplase Dada en Bogot D. C., a los 05-03-2013. JUAN RICARDO ORTEGA Director General

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