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I Objetivos: ao final do curso o aluno dever apresentar os

seguintes comportamentos: Compreenso sobre: os conceitos e procedimentos preparatrios para o encerramento do exerccio e elaborao das demonstraes contbeis; os aspectos conceituais, fiscais e societrios a serem observados na reavaliao de ativos;

Contabilidade Avanada

os tipos de investimentos e critrios e suas respectivas avaliao; os aspectos societrios e fiscais relativos concentrao e extino de sociedades;

Prof Mariomar de Sales Lima, D.Sc.

a disciplina Contabilidade Avanada, sua relao com os objetivos da Cincia Contbil e seus produtos Metodolgicos;

II Ementa

I Objetivos (continuao)
Habilidade de:

ao final do curso o aluno dever apresentar os seguintes comportamentos:

Encerramento do Exerccio Avaliao de Investimentos Concentrao de Sociedades Extino de Sociedades.

aplicar as tcnicas Contbeis de acordo com os princpios e normas vigentes; analisar, relacionar, avaliar e sintetizar os dados obtidos nas leituras , nas exposies da professora e dos colegas de classe; Atividade objetiva frete s situaes de ensino aprendizagem.

III Metodologia
Aulas expositivas, com o auxlio de quadro a pincel, retroprojetor e outros recursos considerados oportunos. Alm disso, sero aplicados exerccios de fixao de aprendizagem durante todo o desenrolar da matria. Ressalta-se que a leitura dos livros indicados na bibliografia constitui condio indispensvel para que os participantes absorvam melhor o contedo da disciplina abordada.

IV - PROGRAMA / CRONOGRAMA
DIA/MS CONTEDO CARGA HORRIA

V Avaliao
A aprendizagem dos participantes ser avaliada: pela qualidade de sua participao nos debates e exerccios em sala de aula; pelos resultados dos trabalhos em grupo, individuais e provas que sero aplicados.

1 ENCERRAMENTO DO EXERCCIO 1.1 Levantamento do balancete preliminar; 1.2 Conciliao de contas; 1.3 Contabilizao dos estoques; 1.4 Apurao do custo das vendas; 1.5 Depreciao, amortizao e exausto; 1.6 Provises contbeis; 1.7 Participao nos lucros; 1.8 Reservas; 1.9 Distribuio de lucros e dividendos; 1.10 Demonstraes contbeis; 1.11 Consolidao 2 AVALIAO DE INVESTIMENTOS 2.1 Mtodo do custo de aquisio; 2.2 Mtodo de equivalncia patrimonial. 3. CONCENTRAO E EXTINO DE SOCIEDADES 3.1 Fundamentao terica; 3.2 Incorporao 3.3 Fuso 3.4 Ciso 3.5 Transformao 3.6 Dissoluo, liquidao e extino 3.7 Aspectos societrios e fiscais das operaes; 3.8 Registro contbil.

VI Bibliografia
IUDCIBUS, Srgio de. e MARION, Jos Carlos, Contabilidade Comercial, So Paulo. Atlas BRAGA, Hugo Rocha. Demonstraes financeiras: estrutura, anlise e interpretaes. So Paulo: Atlas. FUNDAO INSTITUTO DE PESQUISAS CONTABEIS, ATUARIAS E FINANCEIRAS. Manual de contabilidade das sociedades por aes: Aplicvel tambm as demais sociedades. So Paulo: Atlas. VICECONTI Paulo E. V. e NEVES Silvrio das. Contabilidade avanada e anlise das demonstraes financeiras So Paulo Frases. ____________ Curso Prtico de Imposto de Renda Pessoa Jurdica e Tributos Conexos (CSLL, PIS e Cofins) inclui o Pis no cumulativo da Lei 10.637/2002. 10 edio So Paulo Frases. HIGUCHI Hiromi. Imposto de Rendas das Empresas Interpretao e Prtica. So Paulo Atlas.

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Encerramento do exerccio
Tecnicamente a elaborao do balano depende de: Balancete do razo
Para conhecer o saldo das contas
BALANCETE INICIAL

Encerramento do exerccio

Inventrio fsico
Para conhecer o que existe fisicamente Ajustes Para adaptar os saldos a uma posio que espelhe o exerccio Apuraes Para medir o resultado do exerccio Estruturas Para demonstrar as posies patrimoniais e de resultados.
BALANCETE FINAL BALANO PATRIMONIAL AJUSTES E APURAES

Consiste em uma relao de contas com sua titulao prevista no Plano de Contas e que tenham registro inicial e posterior de valores monetrios correspondentes ao movimento do ms, ou acumulado dos meses, total de dbito e de crdito, e, respectivo saldo, devedor ou credor. Como uma espcie de conciliao podem ser extrados a qualquer tempo, sendo que comumente se preparam balancetes mensais para o conhecimento e informao da administrao acerca da posio financeira da empresa.
CONTAS

Cia. A Balancete de verificao levantado em 31/XX/X1 SALDOS DEVEDOR 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 CREDOR

Bancos conta movimento Capital Social TOTAIS

Cia. A Balancete de verificao levantado em 31/XX/X1 CONTAS Bancos c/movimento Capital Social Receitas TOTAIS MOVIMENTO DO MS DEVEDOR 70.000,00 50.000,00 20.000,00 70.000,00 70.000,00 CREDOR SALDOS DEVEDOR 70.000,00 50.000,00 20.000,00 70.000,00 CREDOR
CONTAS

Cia. A Balancete de verificao levantado em 31/XX/X1 MOVIMENTO ANTERIOR DEVE DEVEDOR Bancos c/movimento Veculos Capital Social Receitas TOTAIS 150.000 100.000 50.000 150.000 30.000 30.000 150.000 CRE CREDOR MOVIMENTO DO MS DEVE DEVEDOR CRE CREDOR SALDOS ACUMULADOS DEVE DEVEDOR CRECREDOR

150.000 30.000

30.000

120.000 30.000 100.000 50.000 150.000

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BL de verificao do razo
Contas
- Caixa - Bco. c/ Movimento - Duplicatas a Receber - Duplicatas Descontadas - Mercadoria/ Estoque - Emprstimos a Controladas - Particip. em Controladas - Mveis e Utenslios - Depreciao Acumulada - Fornecedores - Contas a Pagar - Financiamentos (L.P.) - Capital Social - Prejuzo Acumulado - Venda de Mercadorias - Vendas Canceladas - Impostos sobre Vendas - C.M.V. - Despesas com Vendas - Despesas Administrativas - Receitas Financeiras - Despesas Financeiras

Dbito
100 559 1.000 800 150 240 1.000 16 135 531 960 600 300 125

Crdito
300 100 700 216 800 1.500 2.700 200 -

Conciliaes dos saldos das contas

CAIXA Saldo credor indica erro ou omisso de receita. No caso de suprimento de caixa comprovar a entrega e origem do recurso. CHEQUES NO DEPOSITADOS Dever constar na conta cheques em cobrana junto com os cheques ainda no compensado por falta de fundos. BCO. C/ MOVIMENTO Dever constar o valor real na data do BL ou BA, devendo o saldo credor ser transferido p/ Emprstimo Bancrio. CHEQ. EMITIDOS E NO COMPENSADOS Computar

Totais

6.516

6.516

Conciliaes dos saldos das contas

CHEQ. EMIT. NO ENTREGUES AO BENEF. - No computar CONTA NO EXTERIOR Converter p/ reais CONCILIAO BANCRIA Checagem entre razo e extrato APLICAO DE LIQUIDEZ IMEDIATA Configurar apenas as que forem realizar-se em at uma semana. APLICAO EM FIF (Fundo de Investimento Financeiro) Computar os rendimentos (Pro-rata-dia). IRRF S/ APLICAES IRF das aplicaes de renda fixa.

Conciliaes dos saldos das contas

DUP. A RECEBER Computar somente os ttulos relativos a vendas a prazo, oriundos de operaes habituais e operacionais e que estejam pendentes na data do BL ou BA CONF. DOS SALDOS FINAIS - Controle de Contas a Receber DUP. DESCONTADA Deve evidenciar a responsabilidade da empresa de devolver o numerrio correspondente, antes obtido, caso o cliente no liquide a duplicata. APROPRIAO DO ENC. FINANCEIRO Despesa Dedutvel proporcional aos dias transcorridos que competem a cada perodo-base.

Conciliaes dos saldos das contas

ALIENAO DE DUP. A EMP. DE FACTORINGComputar, na data da operao a diferena entre o valor da duplicata e o valor da alienao em despesa operacional. APLIC. A CURTO PRAZO - Custo ou mercado, cabendo computar o rendimento auferido at a data do BL ou BA. PROVISO P/ AJUSTE DE ESTOQUE Indedutvel APLICAES EM AES Transferir p/ o AT.C se estas j estiverem constando no balano do ano-calendrio anterior.

Conciliaes dos saldos das contas

ESTOQUES Controle Permanente, inventrio trimestral e contagem fsica anual p/ ajuste das quantidades. Controle Peridico, contagem fsica trimestral ou anuais. DEPSITOS JUDICIAIS Reconhecer na data do BL ou BA atualizao feita pelo banco do valor depositado. PART. SOCIETRIA Avaliar p/ custo de aquisio ou p/ MEP, conforme o caso.

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Conciliaes dos saldos das contas

PROVISO P/ AJ. AO VALOR DE MERCADO Registrar como conta redutora da Part. Societria, desde que essa perda esteja comprovada como permanente (falncia ou inviabilidade p/ abandono de projetos). IMOBILIZADO Bens e direitos destinados a manuteno da fonte produtora, deduzidos da depreciao, amortizao e exausto. INTANGVEL Direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados a manuteno da atividade da Cia. ou exercidos com esta finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Devem ser mensurados com base no custo, deduzido da amortizao acumulada e de possveis perdas estimadas por reduo ao valor recupervel.

CONCILIAES DOS SALDOS DAS CONTAS

PROVISO P/ FRIAS Com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias que este j tiver direito. PROVISO P/ O 13 SALRIO TRIB. E CONT. EM DISCUSSO COM A JUSTIA S ser dedutvel quando, baseados em sentena definitiva, for determinado que o tributo ou contribuio deva ser pago pela empresa e esta efetivamente o recolha.

Conciliaes dos saldos das contas

PARTICIPAO DE EMPREGADOS Dedutvel integralmente desde que atendidas as determinaes legais. CAPITAL SOCIAL Conferir com as ltimas alteraes. RESERVAS - Conferir os clculos LUCROS Conferir os clculos das distribuies e averiguar as destinaes finais .

O processo de Conciliao e Anlise Contbeis

Confronto de controles para se apontar as divergncias existentes entre eles; Regularizao das divergncias apuradas, mediante ajuste em um dos dois controles; Aperfeioamento dos mtodos de contabilizao, para a eliminao dos focos de gerao de pendncias.

O processo de Conciliao e Anlise Contbeis

Controles Internos e Externos: so utilizados para confirmar a exatido dos saldos contbeis, devendo-se levar sempre em considerao o grau de confiana que os mesmos inspiram.

Controles Internos e Externos

Conta Contbil Caixa Banco c/ Movimento Aplicaes de C.P. Clientes Adiant. a Empregados Adiant. a Fornecedores Cheques Devolvidos Estoque Duplicatas Descontadas C/C de Coligadas Imobilizado Depreciao Acumulada Investimentos Controle interno ou externo Boletim de Caixa ou Livro Caixa Extratos Bancrios Notas de vendas e de recompra Posio fsica da rea de cobrana Controle do Departamento Pessoal Posio de Departamento de Compras Posio do Departamento Financeiro Controles do Almoxarifado Extratos bancrios de descontos Contabilidade das empresas coligadas Fichas individuais de controle Fichas individuais de controle

Tipos de Controles Controles departamentais Contratos Relatrios internos Livros Fiscais Extratos bancrios Contbil.Emp. Grupo

Formas de utilizao p/ controles Protocolo de Remessa Documentos Confirmao de saldos Confronto c/ inform. contbeis Conferncia saldos das contas Conciliao bancria Conferncia operaes entre Empresas

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Controles Internos e Externos

Como interpretar os Saldos das Contas

Conta Contbil Imposto a Recuperar Despesas Antecipadas Fornecedores Impostos a Recolher Proviso para IR Sal. e Ordenados a Pagar Comisses a Pagar Capital Social C/C de Coligadas Imobilizado Depreciao Acumulada Investimentos Controle interno ou externo Controles da rea fiscal Mapas de apropriao Controle do Dep. De Contas a Pagar Livros Fiscais e Cont. Contas a Pagar Declarao de Imposto de Renda Folha de pagamento Controle do Dep. De Contas a Pagar Contrato Social e alteraes posteriores Contabilidade das empresas coligadas Fichas individuais de controle Fichas individuais de controle Posio de custdia

SALDO BATIDO aquele que no apresenta divergncia entre o saldo contbil e o saldo do controle no contbil, independente de ser positivo, negativo ou zero. SALDO POSITIVO o saldo que est de acordo com a natureza da conta, ou seja, saldo devedor para a conta de natureza devedora, e saldo credor para a conta de natureza credora.

Como interpretar os Saldos das Contas

SALDO NEGATIVO o que est em desacordo com a natureza da conta, ou seja, saldo credor para conta de natureza devedora, e saldo devedor para conta de natureza credora. SALDO ZERO Compreende ao saldo das contas encerradas. No deve ser totalmente ignorado, pois pode ter sido o resultado de lanamentos indevidos. SALDO NULO S se utiliza a expresso no tem saldo quando no existir a conta cadastrada no Plano de Contas da empresa

Origens das irregularidades

CLASSIFICAO INDEVIDA quando se debita ou credita a conta errada. Ocasiona duas pendncias; na conta onde ocorreu o lanamento indevido, e na conta onde deixou de ser feito o lanamento. LANAMENTO INVERTIDO quando ocorre a inverso das contas, ou seja, a conta a ser debitada creditada e a conta a ser creditada debitada. Essa irregularidade denota falta de ateno ou cansao mental.

Origens das irregularidades

LANAMENTO A MENOR A maioria dos casos se referem a pagamentos e recebimentos com descontos, obtidos ou concedidos. LANAMENTO A MAIOR Geralmente decorre de pagamentos ou recebimentos (com juros) aps o vencimentos . Acarretam irregularidades nas contas a pagar ou a receber, bem como o no reconhecimento de despesas ou receitas financeiras.

Origens das irregularidades

LANAMENTO EM DUPLICIDADE Originam-se de falhas de informaes ou utilizao de cpias de documentos. Provocam pendncias nas duas contas envolvidas e denotam falhas graves, com srias conseqncias, devido ao fato de poderem ser interpretadas como de m f. FALTA DE LANAMENTO Pode ocorrer pode esquecimento ou por ausncia de documentos e/ou de informaes.

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Origens das irregularidades

INVERSO DE NMEROS Originam-se da falta de ateno ou pressa na realizao de lanamentos, quando ocorrem falhas de visualizao. LANAMENTO COM ATRASO Considerando-se que os trabalhos contbeis so executados com base em meses, todos os fatos contbeis no registrados no prprio ms da ocorrncia geraro pendncias na contabilidade. ERROS DE DIGITAO Para minimiz-los necessrio uma conferncia dos servios executados.

Classificao das Pendncias

PENDNCIAS NORMAIS So valores (a vencer) que no foram baixados das contas por no terem tido seus prazos de pagamento ou recebimento alcanados. Tais pendncias no so analisadas, por no dependerem de nenhum tipo de regularizao. PENDNCIAS IRREGULARES Correspondem aos valores que j deveriam ter sido baixados das contas, ou que no deveriam ter sido lanados nas mesmas. Devero ser analisados e transferidas para as contas corretas.

Classificao das Pendncias

PENDNCIAS IRREAIS ao se efetuarem uma composio de saldo pode deixar de eliminar alguns valores que por problemas de registros por totais, ou seja, em um dos controles haver diversos valores que se eliminaro com um nico valor do outro controle. Ao no efetuar esta eliminao, diversos valores sero relacionados como pendncias, quando na verdade no existem.

Classificao das Pendncias

PENDNCIAS SEM CONDIES DE REGULARIZAO so valores cujos comprovantes foram extraviados ou que representam fatos ocorridos h muito tempo, impedindo a identificao de detalhes a respeito. A total falta de informaes impedir que se conclua sobre a melhor forma de regularizao da pendncia. O que fazer? Quando do encerramento do exerccio, estas pendncias devero ser registradas em receitas tributveis, e/ou despesas no dedutveis, ou em contas de ajustes de perodos-base anteriores, devido falta de comprovao.

Classificao das Pendncias

PENDNCIAS EM PROCESSO DE REGULARIZAO quando o acerto deve ser efetuado nos controles de outras reas que no a Contabilidade, e enquanto a mesma no providencia a regularizao da pendncia, ela ser considerada sob este ttulo, para ficar evidenciado que no depende mais da rea de Conciliao e Anlise a sua eliminao.

Critrios para se efetuar uma conciliao

O processo de ticagem diversos smbolos podem ser utilizados para a marcao dos valores que se eliminaram entre os dois controles que estiverem sendo considerados, sendo os mais comuns: / trao transversal direita trao horizontal ponto cheio letra v com a parte direita mais prolongada; x letra xis

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Critrios para se efetuar uma conciliao

Quando ocorrer a necessidade de uma nova ticagem, por problemas de no batimento, e para evitar de ter de se apagar as ticagens anteriores, podem ser efetuadas novas indicaes de valores eliminados, como variao dos sinas anteriores a saber: X trao transversal a esquerda sobre o trao transversal direita + trao vertical sobre o trao horizontal letra xis sobre o ponto cheio. Estas novas indicaes podem ser as mais variadas possveis, no se restringindo apenas aos exemplos acima.

Critrios para se efetuar uma conciliao

Para que fique fcil a visualizao dos valores ticados importante que os sinais sejam colocados direita dos nmeros, para ficarem em uma mesma direo, conforme modelo a seguir.
Dia/Ms Hist. Docto. Dbito 34.000,00 / 16.02 18.02 18.02 26.02 27.02 27.02 27.02 39 62 39 79 07 07 07 SALDO 772387 837656 772256 205903 205904 205905 ATUAL 1.103,61 100.00,00 76.551,54 5.734,38 20.000,00 x 100.000,00 331.138,44 1.103,61 332.242,05 Crdito Saldo

229.956,13 229.956,13

Conciliao Bancria
EXTRATO BANCRIO X CONTROLE CONTBIL Como a escrita contbil reconhecida para fins fiscais e judiciais, a Conciliao Bancria deve ser sempre efetuada mediante o confronto do extrato bancrio com o razo analtico da Contabilidade. Para fins externos valem os nmeros da Contabilidade, que so inclusive publicados nos jornais.

Conciliao Bancria
Ao efetuarmos uma Conciliao Bancria, iremos nos defrontar com diversos tipos de irregularidades, que podem ser resumidas em dois grandes grupos, a saber: Valores constantes do controle contbil da empresa (razo analtico) e no constantes do extrato bancrio; Valores constantes do extrato bancrio e no lanados no controle contbil da empresa.

Conciliao Bancria
Devemos utilizar o razo analtico como ponto de partida pelos seguintes motivos: os histricos dos lanamentos citaro as datas em que os mesmos sero localizados no extrato bancrio e este por sua vez no determina a data em que os valores foram contabilizados; a empresa pode efetuar alteraes em seus histricos contbeis, para adequ-los aos servios de Conciliao, mas dificilmente conseguir alterar os histricos utilizados pelo banco na emisso dos extratos.

Conciliao Bancria
R AZOAN ALTIC O BAN C OC EN TR AL S/A D ATA D O C . H ISTO R IC O 03.05 05.05 05.05 09.05 09.05 09.05 10.05 10.05 23.05 30.05 30.05 30.05 30.05 R O 1 R O 2 R O 3 R O 4 R O 5 R O 6 R O 7 R O 8 R O 9 R 10 R 11 R 12 R 13 n/ depsito de 03.05 N / cheque n 001 N / cheque n 002 aviso de crdito de 06.11 n/ cheque n 004 n/ cheque n 028 n/ cheque n 005 n/ depsito nesta data n/ cheque n 116 Aviso de dbito de 26.11 aviso de crdito de 09.11 n/ cheque n 046 n/ cheque n 047 D BITO 100.000,00 12.500,00 13.850,00 46.230,00 48.200,00 4.120,00 25.750,00 54.000,00 18.000,00 38.000,00 5.000,00 15.500,00 820,00 M aio/2005 C R D ITO SALD O 100.000,00 87.500,00 73.650,00 119.880,00 71.680,00 67.560,00 41.810,00 95.810,00 77.810,00 39.810,00 34.810,00 19.310,00 18.490,00

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Conciliao Bancria
EXTRATO BANCRIO BANCO CENTRAL S/A DATA DOC. 03.05E01 05.05E02 06.05E03 06.05E04 09.05E05 09.05E06 09.05E07 09.05E08 10.05E09 10.05E10 10.05E11 25.10E12 26.05E13 30.05E14 30.05E15 HISTORICO DBITO Maio/2005 CRDITO SALDO

Conciliao Bancria
RESUMO DO RESULTADO DO CONFRONTO Valores no correspondidos pelo Banco Razo Analtico Extrato Bancrio R01 E01 R02 E03 R03 E05 R04 E04 R05 E09 R06 (Retirada Cheque 028: 4.120) R07 E10 R08 (Depsito:54.000) R09 (Retirada Cheque 116: 18.000) R10 E13 R11 (Aviso de Crdito) R12 (Retirada Cheque 046: 15.500) R13 (Retirada Cheque 047: 820) -

depsito 100.000,00 100.000,00 Forneciemento de talo cheque 50,00 99.950,00 cheque n 001 12.500,00 87.450,00 Aviso de crdito 46.230,00 133.680,00 cheque n 0002 13.850,00 119.830,00 cheque n 003 3.630,00 116.200,00 Aviso de dbito 10.000,00 106.200,00 Ordem de pagamento 5.000,00 111.200,00 chque n 0004 48.200,00 63.000,00 Cheque n 005 25.750,00 37.250,00 depsito em cheque 34.000,00 71.250,00 Cheque n 045 16.000,00 55.250,00 Aviso de dbito 38.000,00 17.250,00 Aviso de crdito 7.200,00 24.450,00 Dbito conf. Autorizao 1.250,00 23.200,00

Conciliao Bancria
RESUMO DO RESULTADO DO CONFRONTO Valores no correspondidos pela empresa Razo Analtico Extrato Bancrio (Talo de cheque) E02 (Retirada Cheque 003) E06 (Aviso de dbito) E07 (Ordem de pagamento) E08 (Depsito em cheque) E11 (Retirada Cheque 045) E12 (Aviso de crdito) E14 (Dbito conf. Autorizao) E15
MODELO 1 N DO DATA LANAMENTO 09.05 25.05 E06 E12

Conciliao Bancria
MODELOS DE CONCILIAO BANCRIA

HISTRICO 1 - Cheques No Contabilizados CH. N 003 CH. N 045 TOTAL 2- Crditos No Contabilizados Ordem de Pagamento Depsito em Cheque Aviso de Crdito TOTAL 3. Dbitos No Contabilizados Fornecimento Talo de Cheques Aviso de Dbito Debito Conf. Autorizao TOTAL

VALOR

REGULARIZAO

3.630,00 16.000,00 19.630,00 5.000,00 34.000,00 7.200,00 46.200,00 50,00 10.000,00 1.250,00 11.300,00

09.05 10.05 30.05

E08 E11 E14

05.05 09.05 30.05

E02 E07 E15

Conciliao Bancria
MODELOS DE CONCILIAO BANCRIA MODELO 1 N DO DATA LANAMENTO 09.05 23.05 30.05 31.05 R06 R09 R12 R13 REGULARIZAO

Conciliao Bancria
MODELOS DE CONCILIAO BANCRIA MODELO 1 Conciliao Bancria n :XXX/XX Banco : CENTRAL S/A n conta : XXX.XXX-X

HISTRICO 4 - Cheques No Apresentados CH. N 028 CH. N 116 CH. N 046 CH. N 047 TOTAL 5 - Crditos No Correspondido P/ Banco Depsito n/ Data 6 - Dbitos No Correspondidos P/ Banco Aviso de Crdito de 09.11

VALOR

Folha : 01 / 02 Ms : Maio / 2005 QUANTIDADE

4.120,00 18.000,00 15.500,00 820,00 38.440,00

ITEM

RESUMO Saldo Contbil No Efetuado Pela Contabilidade ( - ) Cheques (3.630+16.000) (+ ) Crditos (5.000+7.200+34.000) ( - ) Dbitos (10.000+1.250+50) No Etetuado Pelo Banco (+ ) Cheques (4.120+18.000+15.500+820) ( - ) Crditos (Depsito) (+ ) Dbitos (Aviso de Crdito de 09/11) Saldo Bancrio

VALORES PENDNCIAS 18.490,00 19.630,00 46.200,00 11.300,00 38.440,00 54.000,00 5.000,00 23.200,00 2 3 3 4 1 1 14

1 2 3 4 5 6

10.05

R08

54.000,00

30.05

R11

5.000,00

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Conciliao Bancria
MODELO 2 Conciliao Bancria n : XXX/XX Banco : CENTRAL S / A DATA 30.05 09.05 10.05 23.05 30.05 30.05 30.05 05.05 09.05 09.05 09.05 10.05 25.05 30.05 30.05 HISTRICO Saldos R06 - CH. N 028 R08 - Depsito n/ Data R09 - CH. N 116 R11 - Aviso Crdito 09.05 R12 - CH. N 046 R13 - CH. N 047 E02 - Forn.Talo de Cheques E06 - CH. N 003 E07 - Aviso de Dbito E08 - Ordem de Pagto. E11 - Depsito em CH. E12 - CH N 045 E14 - Aviso de Crdito E15 - Db. Conf. Autor. Somas Batimento Totais n da conta: XXX.XXX-X RAZO DBITO CRDITO 18.490,00 4.120,00 54.000,00 18.000,00 5.000,00 15.500,00 820,00 50,00 3.630,00 10.000,00 5.000,00 34.000,00 16.000,00 7.200,00 64.690,00 64.690,00 1.250,00 30.930,00 33.760,00 64.690,00 43.440,00 33.760,00 77.200,00 77.200,00 77.200,00 Folha : 01 / 01 Ms : Maio /2005 BANCO DBITO CRDITO 23.200,00

Contabilizao dos estoques

Os estoques envolvem problemas de administrao, controle, contabilizao e, principalmente, avaliao. Representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da empresas comerciais, razo pela qual a sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para uma apurao adequada do lucro. Para se encontrar o estoque final existem dois mtodos: 1) inventrio peridico: os estoques so avaliados na data do balano atravs de contagem fsica. 2) inventrio permanente:controle dirio de estoque sendo efetuado a cada operao de compra e/ou venda.

Critrios de Valorizao utilizados no inventrio permanente

Produto: nico

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Critrio de Valorizao: MPM

PEPS O estoque final avaliado pelas aquisies mais recentes; UEPS O estoque final avaliado pelas aquisies mais antigas; Mdia Ponderada O estoque final avaliado pela mdia entre as peimeiras e as ltimas aquisies; Custo Especfico Ex. Concessionria de automveis usados.
01/01 07/03 10/05 18/08 05/12

S Qtde. 15 45 36 48 25

O C. Total 900,00 3.600,00 2.880,00 4.320,00 2.250,00

DATA Qtde. C. Unit. 30 12 90,00 120,00 -

C. Total 2.700,00 1.440,00 -

Qtde. C. Unit. 09 23 80,00 90,00

C. Total 720,00 2.070,00

C. Unit. 60,00 80,00 80,00 90,00 90,00

Totais

42

######

4.140,00

32

#######

2.790,00

25

90,00

2.250,00

A empresa X Ltda. apresentou em 31/12/XI os seguintes saldos de contas: - Caixa 500,00 - Capital Social 100.000,00 - Mercadorias p/ Revenda 50.000,00 - Compra de Mercadorias 124.500,00 - ICMS a Recuperar 25.500,00 - Fornecedores 75.500,00 - Venda de Mercadorias 162.000,00 - Duplicatas a Receber 162.000,00 - ICMS sobre Vendas 27.540,00 - ICMS a Recolher 27.540,00 - PIS sobre Vendas 1.053,00 - PIS a Recolher 1.053,00 - CONFINS sobre Vendas 4.860,00 - CONFINS a Recolher 4.860,00 - Alugueis 500,00 Dados complementares: o EF de Mercadorias totalizou R$ 50.000,00. Com base nos dados fornecidos pede-se: a) os lanamentos de apurao do ICMS, CMV e RCM; b) Encerrar as contas de resultado e estruturar o Balano Patrimonial.

A Comercial SILPA Ltda. comercializa um nico artigo e utiliza o sistema de inventrio permanente, mdia ponderada mvel, para controle do estoque. As operaes durante 20XB foram: 01 01 - Inventrio inicial de 15 unidades a R$ 60,00 cada; 07 - 03 Compra de 30 unidades a R$ 90,00 cada; 10 - 05 Venda de 9 unidades a R$ 110,00 cada; 18 - 08 Compra de 12 unidades a R$ 120,00 cada; 05 12 Venda de 23 unidades a R$ 150,00 cada. Considerando-se o ICMS a alquota de 17% tanto para as entradas quanto para as vendas, pode-se afirmar que o custo das mercadorias vendidas e o Lucro Bruto para o exerccio social de 20XB foram, respectivamente de:

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Provises
So parcelas computadas no resultado que representam estimativas (no podem ser medidas com exatido) de perdas de ativos, ou reconhecimento de obrigaes especficas a serem cumpridas no futuro. Esto intimamente relacionadas ao regime de competncia de exerccios, visto que o seu registro contbil independe da ocorrncia ou no do desembolso de caixa. Representam a reduo do ativo (quando relacionadas a bens e direitos) e ao aumento do passivo (quando relacionadas ao reconhecimento de despesas) Em qualquer das hipteses, a proviso provoca obrigatoriamente a reduo do resultado e consequentemente do patrimnio lquido.

Diferenciao de Fundos/Reservas e Provises

PROVISES So encargos e riscos, conhecidos e calculveis que atendem a compromissos futuros ou a riscos de efetivao provvel e avalivel monetariamente. Constituem Passivo Exigvel (capitais alheios) que ainda no pode ser contabilizado definitivamente em contas a pagar, obrigaes a pagar, ou ttulos a pagar pela existncia isolada ou conjunta das seguintes causas: A data certa do evento ou da obrigao no conhecida; O montante exato ainda no foi calculado ou fixado; O nome definitivo do credor ainda no conhecido.

Diferenciao de fundos/reservas e provises

FUNDOS Constituem valores ou recursos especificamente
vinculados a determinadas contas de ativo. No representam, portanto, passivo exigvel nem patrimnio (capital prprio), pois sua funo se restringe a retificar valores de ativo ou a estabelecer vinculaes compensatrias com o ativo.
Exemplos: Fundos de Depreciao, de Amortizao, ou de Exausto; Fundos identificadores de recursos obtidos especialmente para determinados fins, tais como: Fundos para Bolsas de Estudo, Fundos para Pesquisas e outros; Fundos para Devedores Duvidosos, ou para dvidas incobrveis, cujos.

Diferenciao de fundos/reservas e provises

RESERVAS

Constituem contas representativas de reforo de capital prprio. Valores que por razes vrias ainda no se incorporaram juridicamente (por alterao contratual ou estatutria) conta de capital da empresa, mas que, na realidade, constituem capital supletivo. Representam caractersticas especficas no que ser refere sua formao. As reservas de capital so resultantes de acrscimo ao patrimnio sem transitarem pelo resultado do perodo. J as reservas de lucros so aquelas decorrentes de transferncia de parte do lucro do perodo, com o objetivo de atender a finalidades especficas.

Diferenas entre reservas e provises

Relacionadas ao reconhecimento de perdas de ativos:
PRINCIPAIS DIFERENAS
Reservas Provises

crdito de liquidao duvidosa; Perdas em estoques; desvalorizao de estoque; perdas permanentes em investimentos. Relacionadas ao reconhecimento de obrigaes futuras: 13 SALRIO; FRIAS; CSSL; IRPJ.

Reduzem o patrimnio lquido Reduzem o ativo (alguns casos) Aumento das exigibilidades (alguns casos) Transitam pelo resultado Tem caractersticas de exigibilidade Relacionada com o regime de competncia

NO NO NO NO NO NO

SIM SIM SIM SIM ALGUM.SIT. SIM

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Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Destina-se ao suprimento de possveis perdas no recebimento de crditos. Finalidade: ajustar as contas a receber (crditos) para seu provvel valor de realizao, tendo como contrapartida uma despesa (de vendas) no resultado do perodo em que o crdito foi gerado. Embora a legislao fiscal tenha criado grandes restries para o reconhecimento da perda antes de sua efetiva concretizao, os PFCs e a legislao societria mantm sua posio de que necessrio constituir a PCLD em montante suficiente para cobrir as perdas estimada, independentemente da adoo de critrios e limites estabelecidos pela legislao fiscal.

Critrios de apurao: pode variar de acordo com as peculiaridades dos clientes, ramos de negcios, situao do crdito em geral, bem como em funo da prpria conjuntura econmica do momento. Assim, em sua apurao devem ser considerados todos os fatores conhecidos na estimativa do risco e na expectativa de perdas com as contas a receber que devem estar cobertas pela proviso.

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Critrios a serem observados:
anlise individual do saldo de cada cliente segregando-se os crditos por vencimento (ttulos vencidos e vincendos), por garantias e por natureza de crdito; comparar os saldos totais de clientes com os prejuzos reis, ocorridos em anos anteriores na prpria empresa; considerar que as vendas com garantias reais anula ou reduz as perspectivas de perdas; analisar as contas a receber vencidas, preferencialmente comparativa com perodos anteriores anlise por idade de vencimento, isto sobre contas agrupadas em funo de seus vencimentos (ente 180 dias e um ano, entre 90 e 180 dias, etc.).

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Prtica comum: determinar o valor das perdas j conhecidas com base nos clientes atrasados em concordata, falncia ou com dificuldades financeiras; estabelecer um valor adicionar de proviso para cobrir perdas provveis, mesmo que ainda no reconhecidas, por se referirem a contas a vencer, mas comuns de ocorrer, com base na experincia da empresa, tipo de clientes, etc.

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Aspectos tcnico-contbil: constituio da proviso, conforme os nveis individuais dos riscos de crdito, no perodo em que os crditos foram originados (regime de competncia) e sua constante atualizao; realizao da proviso pela absoro dos crditos no recebidos, quando a administrao os considerar incobrveis; reverso da proviso quando constituda em excesso ao valor efetivamente perdido; baixa dos crditos como perda do perodo quando a proviso for constituda em valor inferior s perdas efetivamente ocorridas.

Saldos iniciais de contas a receber e de PCLD segregados por classe de risco

Classe de Devedor Classe A Classe B Classe C Classe D TOTAL A receber 50.000 70.000 60.000 80.000 260.000 PCLD (750) (1.400) (1.800) (3.200) (7.150) Lquido 49.250 68.600 58.200 76.800 252.850 % de PCLD 1,5% 2,0% 3,0% 4,0% 2,8%

Ocorrncias no perodo: a) Clientes classe A pagaram $ 49.250 dos $ 50.000 que deviam; b) Clientes classe B pagaram $ 65.000 dos $ 70.000 que deviam; c) Clientes classe C pagaram integralmente os $ 60.000 que deviam; d) Clientes classe D pagaram $ 60.000 dos $ 80.000 que deviam, e entraram em processo de falncia, no havendo qualquer expectativa de receber o saldo remanescente; e) Um antigo Cliente F pagou o valor de $ 15.000 de dvidas que j haviam sido consideradas incobrveis em perodos anteriores; f) No perodo, foram feitas vendas a prazo, conforme QD seguinte:
Fonte: FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes

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Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Aspectos Contbeis e Fiscais:

O aspecto contbil e a estimativa adequada com relao perda estimada em CLD independe da legislao fiscal, e compreende:

Devedor Classe A Classe B Classe C Classe D TOTAL

A receber 100.000 120.000 130.000 0 350.000

PCLD (2.000) (3.000) (3.900) 0 (8.900)

Lquido a receber 98.000 117.000 126.100 0 341.100

% de PCLD 2,0% 2,5% 3,0% 100% 2,5%

i) constituio da perda estimada, conforme nveis adequados de risco de crdito, no perodo em que os crditos foram originados (regime de competncia) e com a atualizao desse risco periodicamente; ii) realizao da perda estimada pela absoro dos crditos no recebidos, quando a administrao os considerar incobrveis; iii) reverso da perda estimada quando constituda em excesso ao valor efetivamente perdido;

Fonte: FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes

iv) a baixa dos crditos como perdas efetivas do perodo quando a estimativa for constituda em valor inferior s perdas efetivamente incorridas.

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Aspectos Fiscais:
De 01.01.95 a 31.12.96 Produto da aplicao de % especfico s/ os crditos + a diferena entre o montante do crdito habilitado e a proposta de liquidao da concordatria + at 50% do crdito habilitado, nos casos de falncia. A partir de 01.01.97: 1) Crditos s/ garantia, de valor: - At R$ 5.000 p/ operao, vencidas h mais de 6 meses, baixar como despesas c/ perdas, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais p/ o seu recebimento; - Acima de R$ 5.000 e at R$ 30.000 p/ operao, vencidos h mais de um ano, podero ser baixados independentemente de iniciados os procedimentos judiciais p/ o recebimento porm mantidos a cobrana administrativa; - Superior a R$ 30.000 somente aps um anos da data de vencimento e desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais p/ o seu recebimento. 2) Crditos c/ garantia: S podero ser deduzidos como perdas quando vencidos h mais de 2 anos e desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais ara o seu recebimento ou arresto das garantias. 3) Crditos contra empresa concordatria: a) quando o Juiz aceitar o compromisso da concordatria em pagar um valor menor do efetivo dbito; b) quando o compromisso de pagar os dbitos no for honrado pela concordatria; 4) Crditos contra empresa em processo falimentar: a) a deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios ao recebimento do crdito. Obs: No admissvel a deduo de perdas com crditos com pessoas ligadas.

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Nota: a) Baixar os valores registrados na conta redutora Crditos ou Valores a Receber em Atraso, em contrapartida com Duplicatas a Receber ou outra que registrou o crdito, a partir do perodo de apurao em que se completar 5 anos do vencimento do crdito sem que este tenha sido liquidado pelo devedor. b) Se ocorrer desistncia da cobrana pela via judicial antes de decorridos 5 anos do vencimento do crdito, a perda registrada dever ser estornada ou adicionada ao L.L. no perodo-base de apurao em que se der a desistncia; c) Se a soluo de cobrana se der em virtude de acordo homologado por sentena judicial o valor da perda a ser estornado ou adicionado ao L.L., ser igual, a soma da quantia recebida com o saldo a receber negociado.

Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Nota: d) Os valores adicionados ao L.L. sero tambm para a CSSL; e) Os crditos recuperados devero ser computador na determinao do Lucro Real, em qualquer que seja a epoca de sua recuperao e qualquer que seja a sua forma inclusive nos casos de renovao de dvidas.

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Proviso p/ Crdito de Liquidao Duvidosa

Conta Duplicata a Receber ( - ) PCLD no dedutveis ( - ) PCLD dedutveis ( - ) PCLD total Crditos Lquidos
Ocorrncias no perodo: a) Homologao da concordata do cliente X que se compromete em pagar 75% de sua dvida de $ 20.000, tendo a Cia, adotado os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento de seus clientes; b) Um ttulo de $ 2.000 completa 6 meses de vencido, sem que tenha sido pago e considerado de difcil recebimento pela empresa, mas ainda existe a possibilidade de recuperao. J existe PCLD no dedutvel integral;

Proviso p/ perdas e desvalorizao de Estoque

Art. 183, da Lei n 6.404/76: no balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios:
() II Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando esse for inferior.

Saldo inicial ($) 500.000 (70.000) 0 (70.000) 430.000

CPC 16 Mensurao dos Estoques (CPC 16): custo ou valor realizvel liquido, dos dois o menor. Nota: Valor realizvel lquido = venda estimada no curso normal dos negcios deduzidos dos custos estimados para a sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a venda.

c) Um ttulo de $ 9.000 completa 1 ano de vencido, sem que tenha sido pago, a empresa inicia o processo administrativo de cobrana, porm considera impossvel a recuperao desses crditos.
Fonte: FIPECAFI. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes

Proviso p/ perdas e desvalorizao de Estoque

Proviso para Perdas em Estoque Deve ser constituda quando no Estoque figurarem itens danificados, obsoletos, de giro extremamente lento, cujo propsito possibilitar a apresentao do valor real dos Estoques que esto contribuindo para a gerao de Caixa. Proviso para desvalorizao de Estoque Deve ser efetuada sempre que o valor de mercado das mercadorias em estoque for menor que o contbil.

Proviso p/ perdas e desvalorizao de Estoque

Produtos

Quantidade 100 200 300

Custo Unitrio $ 5,00 10,00 1,00

Total $ 500,00 2.000,00 300,00

Preo de Vendas $ 7,00 12,00 2,00

A B C

Fonte: FIPECAFI. Manual de Contabilidade Societria

Proviso p/ perdas e desvalorizao de Estoque

A 1. Preo de Venda 2. Despesas para vender a) Embalagem b) Entrega (frete) c) Comisses d) Despesas bancrias de cobrana Total das despesas 3. Valor lquido realizvel (1 2) 4. Custo de fabricao (ou de aquisio) 5. Unitrio abaixo do mercado Perda estimada $ 120,00 (200x$ 0,60) 7,00 0,35 0,30 0,60 0,50 1,75 5,25 5,00 B 12,00 0,30 0,30 0,90 1,10 2,60 9,40 10,00 0,60 C 2,00 0,04 0,04 0,17 0,15 0,40 1,60 1,00 -

Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado e Perdas em investimentos

Dois tipos so comuns: 1) Proviso para Reduo (Ajuste) ao Valor de Mercado; 2) Proviso para Perdas. Proviso para Reduo (Ajuste) ao Valor de Mercado: dever ser constituda sempre que o custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme disposies legais ou contratuais dos investimentos classificados no AC e no RLP, for superior que o valor justo. Valor justo do investimento: valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros. Valor justo dos instrumentos financeiros: valor que se pode obter em um mercado ativo, decorrente de transaes no compulsrias realizadas entre partes independentes.

Fonte: FIPECAFI. Manual de Contabilidade de Contabilidade Societria

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Proviso p/ Ajuste ao Valor de Mercado

Exemplo: - Supondo-se que uma Cia. tenha em seu AC, subgrupo Investimentos Temporrios (C.P.), a conta a conta Aes de Outras Cias. pelo valor de $ 18.000. - Considerando-se que em 31/12/X2, tais aes estejam contadas na Bolsa de Valores pelo valor de $ 16.200, com valor lquido de realizao igual a $ 16.000 (despesas com corretagens e taxa $200). Valor da Proviso: $ 2.000 (Custo $ 18.000 Vlr. Realiz. $ 16.000).

Proviso p/ Perdas em investimentos

De acordo com o inciso III do artigo 183 da Lei societria, os investimentos em participaes no capital social de outras sociedades, classificadas no AC, subgrupo Investimentos, exceto as Participaes sujeitas ao MEP, sero avaliados: Pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao dos seus valores, quando essas perdas estiverem comprovadas como permanentes e que no sejam modificadas em razo do recebimento, sem custo para a Cia, de aes ou quotas bonificadas. Para constituir a proviso para Perdas necessrio que a perda seja permanente e que possa ser comprovada. A comprovao ser feita por meio da comparao do valor patrimonial das aes (PLn de A.Invest.) em cada perodo com o valor do investimento.

Proviso p/ Perdas em investimentos

Justificam a constituio da proviso para perdas: a) reduo, a cada ano, do lucro apurado; b) apurao de prejuzos por vrios exerccios, sem indcios de recuperao a curto prazo; c) desativao de projetos; d) fechamento de filiais; e) pedido de falncia ou concordata, entre outras.

Proviso p/ Perdas em investimentos

Exemplo 1: - Supondo-se que uma Cia. tenha em seu AC, subgrupo Investimentos, a conta Participaes em Outras Empress, no valor de $ 5.000 (mil aes) e que, o valor patrimonial da ao seja $ 4,50, sem indcios de provvel recuperao. Valor da proviso = 500 (5.000 - 4.500) Exemplo 2: Uma Cia. que tem participaes permanentes h 4 anos, constatou que, aps incndio na investida, seu investimento no valor de $ 1.200 sofreria uma perda permanente de 30%. No perodo seguinte, o investimento foi alienado vista por $ 800.

Proviso para o 13 Salrio

Ser constituda a razo de 1/12 de remunerao devida ao empregado em dezembro, por ms de servio trabalhado e/ou frao igual ou superior a 15 dias, sendo feita basicamente para atender a dois objetivos: a) reconhecer a despesa efetivamente incorrida no ms, mesmo que o pagamento venha a ser feito em perodo posterior; b) demonstrar administrao o montante a ser desembolsado por ocasio do pagamento do 13 salrio nos meses de novembro (1 parcela) e dezembro (2 parcela).

Proviso para o 13 Salrio

Ex. A Folha de Pagamento da Cia. ABC, em 31/01/XB foi de $ 12.000,00, cujo detalhamento o seguinte: salrios horas extras gratificaes $ 9.600,00 $ 1.400,00 $ 1.000,00 IRRF INSS $ 26,00 $ 918,00 Salrio famlia $ 21,27

Suponhamos que no houve admisses no ms de janeiro/XB e que os funcionrios constantes da folha de pagamento eram os mesmos de dezembro/XA. Salrios + horas extras + gratificaes nmero de meses do ano $ 9.600,00+$1.400,00+1.000,00=1.000,00 12

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Proviso para Frias

Poder ser constituda em funo dos empregados que, no encerramento do perodo de apurao, tiverem direitos a alguns dias ou todo o perodo de frias. O valor da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado mais os encargos e tem a finalidade de evidenciar: a) o montante real das despesas incorridas no perodo, de acordo com o regime de competncia;e b) demonstrar administrao a necessidade de manter um suporte de caixa necessrio para cumprir o pagamento das frias, visto que em perodo de frias, os empregados no trabalham mas recebem.

Proviso para Frias

A contagem de dias para efeito de clculo da proviso ser feita como base nos seguintes dados: N faltas injustificadas prov. At 05 p/ ano De 06 a 14 p/ ano De 15 a 23 p/ ano De 24 a 32 p/ ano Mais de 32 p/ ano Per. aq. no ano 30 dias 24 dias 18 dias 12 dias no tem dir. N dias a ser 2,5 2,0 1,5 1,0 -

Proviso para Frias

Funcionrios Maria da Silva Joo de Souza Jos do Nascimento Meses de aquisio de direito 15 12 6 Salrios (R$) 900,00 1.200,00 1.200,00

Proviso para Contribuio Social

A CSSL uma fonte de recurso prevista no art. 195 da Constituio Federal, para atender ao programa de seguridade social. A cobrana de CSSL das PJ com fins lucrativos est prevista no art. 195, Inciso I, 6, e foi instituda pela Lei n 7.689/88, objetivando a obteno de recursos destinados ao financiamento da seguridade social. Contribuintes PJs domiciliadas no pas e as que lhes so equiparadas pela legislao tributria. Base de clculo foi alterada pelo art. 21 da MP n 2.158-35/01, passando a ser a partir de 1/1/2001 a apresentada a seguir:

Funcionrios Maria da Silva Joo de Souza Jos do Nascimento TOTAIS

Proviso para Frias 4(*) X 15 X R$ 900 = R$ 1.500,00 3 12 4(*) X 12 X R$ 1.200,00 = R$ 1.600,00 3 12 4(*) X 6 X R$ 1.200,00 = R$ 800,00 3 12 R$ 3.900,00
(*) Salrio

Proviso para encargos sociais sobre frias 32% X R$ 1.500,00 = R$ 480,00 32% X R$ 1.600,00 = R$ 512,00 32% X R$ 800,00 = R$ 256,00 R$ 1.248,00

Totais R$ 1.980,00 R$ 2.112,00 R$ 1.056,00 R$ 5.148,00

+ 1 do adicional de frias

Fonte: Viceconti e Neves, 2011)

Proviso para Contribuio Social PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL

Resultado do exerccio antes do IR e CSSL (+) Perda com equivalncia patrimonial (-) Ganho com equivalncia patrimonial (+) Provises no dedutveis constitudas no exerccio (+) Custos e despesas inded. (Art. 13 da lei n 9.249/95) (+) Lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior (art. 21 da MP n 2.158/01) (+) Lucros dist.disfaradamente (art. 60 da lei n 9.532/97) (-) Dividendos rec. de part. Societ. Avaliada p/ custo (-) Participaes nos lucros (=) Base de clculo da CSSL antes da compensao (-) Base negat.da CSSL de ex. anteriores (limitada a 30%) (=) Base de clculo da CSSL ALQUOTA 9% (IN SRF n 390/04). CLCULO E REGISTRO CONTBIL Ex. Resultado do Exerccio antes do IR (+) Adies (-) Excluses (=) B.C. da CSSL antes da compensao (-) B.C. neg. per. anteriores (limit.a 30%) (=) B.C. da CSSL (x) Alquota (=) CSSL

$ 100.000,00 $ 50.000,00 $ 10.000,00 $ 140.000,00 $ 42.000,00 $ 98.000,00 9% $ 8.820,00

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Proviso para o Imposto de Renda

Proviso para o Imposto de Renda

por ocasio da elaborao das DCs, a Cia. Dever constituir a proviso para o imposto de renda (PIR), mediante aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real, presumido ou arbitrado para determinar o ir devido, ao qual dever acrescentar (se for o caso) o adicional de 10% sobre a parcela do lucro que exceder a R$ 20.000,00 por ao ms . Ex. Resultado do Exerccio antes do IR (+) Adies (-) Excluses (=) Subtotal (-) Compensaes (limitada 30%) (=) Lucro Real $ 91.180,00 $ 58.820,00 $ 10.000,00 $ 140.000,00 $ 42.000,00 $ 98.000,00

O IR sobre as rendas e proventos de qualquer natureza foi institudo pela Lei n 4.506, de 30/11/1964, e a partir dessa data, a legislao que trata desse assunto foi constantemente alterada. O IRPJ um tributo que tem como fato gerador o lucro obtido nas atividades empresariais, e a forma de tributao pode ser diferente de empresa para empresa em funo das modalidades propostas pela SRF, a seguir: Lucro real; Lucro presumido; Lucro arbitrado.

Proviso para o Imposto de Renda

Adies a) Provises no dedutveis; b) Doaes concedidas, exceto as efetuadas: - a projetos culturais e artsticos (Lei n. 8.313/91), para instituies de ensino e pesquisa cuja criao tenha sido autorizada por lei federal (CF, art. 213, I e II); - a entidades civis, sem fins lucrativas, que prestem servios gratuitos em benefcios de empregados e dependentes da PJ doadora ou em benefcio da comunidade local (utilidade pblica); Devendo ainda ser respeitados os limites do resultado operacional estipulados pelo Fisco.

Proviso para o Imposto de Renda

Adies c) Perdas com equivalncia patrimonial; d) Realizao da reserva de reavaliao; e) Multas no dedutveis; Excluses a) Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo mtodo do custo; b) Ganhos com equivalncia patrimonial.

Resultado das Empresas

PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA

Ex. Lucro Real (x) Alquota (=) IR devido antes do adicional AIR Lucro Real (-) Parcela Isenta (=) B.C. do AIR (x) Alquota (=) AIR IR Devido $ 98.000,00 15% $ 14.700,00 $ 98.000,00 $ 20.000,00 $ 78.000,00 10% $ 7.800,00 Lucro Arbitrado Anual ou propor cional Lucro Presumido
Lucro Real

Trimestral

Lucro real trimestral

Lucro real anual

$ (14.700,00+7.800,00) $ 22.500,00

Pagamento definitivo com base na receita bruta ou critrio alternativo

Pagamento definitivo com base na receita bruta

Pagamento definitivo com base no lucro real trimestral

Pagamento c/ com base na receita bruta mensal e ajuste pelo I. real acu mulado mensal mente e ajuste na DIRPJ anual alternativo
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Demonstrao do Resultado do Exerccio

RECEITAS OPERACIONAIS BRUTAS -Vendas...................................................................................1.000.000 ( - ) DEDUES DA RECEITA BRUTA - Impostos, Devolues e Abatimentos s/ Vendas ........................(262.500) RECEITAS OPERACIONAIS LQUIDAS.....................................................737.500 ( - ) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS.........................................(500.000) (= ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO................................................. 237.500 ( + ) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS (ganho na EP)............................ 30.000 ( - ) DESPESAS OPERACIONAIS - Despesas com Vendas.....................................57.500 - Despesas Administrativas.................................35.000 - Despesas Tributrias........................................ 3.000 (95.500) (+/-)RESULTADO FINANCEIRO LQUIDO - Receitas Financeiras......................................200.000 - Despesas Financeiras....................................(50.000) 150.000 ( - ) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS................................................(3.000) ( = ) RESULTADO OPERACIONAL...........................................................319.000 ( - ) OUTRAS RECEITAS .................................................................... (19.000) ( = ) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DOS IMPOSTOS.........................300.000 ( - ) PCSL e PIR......................................................................... .......(47.040) ( - ) PARTICIPAES..........................................................................(52.603) ( = ) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO.............................................200.357
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Clculo da CSSL
Ex. Resultado do Exerccio antes dos Impostos (+) Adies (-) Excluses (=) B.C. da CSSL antes da compensao (-) B.C. neg. per. anteriores (limit.a 30%) (=) B.C. da CSSL (x) Alquota (=) CSSL $ $ 300.000 $ 10.000 $ 30.000 $ 280.000 $ 84.000 $ 196.000 9% 7.640

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Clculo do IRPJ
Resultado do Exerccio antes do IR (+) Adies (-) Excluses (=) Subtotal (-) Compensaes (limitada 30%) (=) Lucro Real (x) Alquota (=) IR devido antes do adicional $ $ 282.360 $ 27.640 $ 30.000 $ 280.000 $ 84.000 $ 196.000 15% 29.400

Imobilizado
Todos os ativos tangveis ou corpreos de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e de seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O art. 179 , item IV, da Lei das S/A (com redao da Lei n.11. 638/07), conceitua como contas a serem classificadas no Ativo Imobilizado:
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

CPC 27 aprovado pela Deliberao CVM n 583/09 e tornado obrigatrio pela Res. CFC n 1.177/09 - Um ativo tangvel que: a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos, e que b) se espera utilizar por mais de um ano.
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Imobilizado
Outra caracterstica: o bem no precisa necessariamente pertencer entidade do ponto de vista jurdico para ser reconhecido, reconhecido , bastando que a entidade exera controle sobre determinado Ativo Imobilizado e que tambm usufrua dos benefcios e assuma os riscos proporcionados por ele em suas operaes. operaes . A entidade reconhece como ativo em seu balano um item de Ativo Imobilizado se: a) for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro para a entidade entidade; ; b) o custo do item puder ser mensurado confiavelmente confiavelmente. . Contedo:

Imobilizado
1) BENS EM OPERAO: Terrenos; Obras preliminares e complementares; Obras civis; Instalaes; Mquinas, aparelhos e equipamentos; Equipamentos de processamento eletrnico de dados; Sistemas aplicativos (software); Mveis e utenslios; Veculos; Ferramentas; Peas e conjuntos de reposio; Florestamento e reflorestamento; e Benfeitorias em propriedades arrendadas. 2) DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ACUMULADA 3) IMOBILIZADO EM ANDAMENTO: Construes em andamento; Importaes em andamento de bens do imobilizado; Adiantamento a fornecedores de imobilizado; e Almoxarifado de materiais para construo de imobilizado. 4) PERDAS ESTIMADAS POR REDUO AO VALOR RECUPERVEL

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Imobilizado
1) BENS EM OPERAO: c contedo ontedo das contas Terrenos: que esto sob o controle da empresa utilizados nas operaes; Obras Preliminares e Complementares: todos os melhoramentos e obras integradas ao terrenos, bem como os servios e instalaes provisrias, necessrios construo e ao andamento das obras; Obras Civis: edifcios que esto em operao, abrangendo prdio ocupado pela administrao, fbrica, armazns de expedio, etc.; Instalaes: equipamentos, materiais e custos de implantao de instalaes que, no obstante integradas aos edifcios, devem ser segredadas das obras civis por terem vida til diferenciada; Mquinas, aparelhos e Equipamentos: todo o conjunto dessa natureza utilizado no processo de produo da empresa.

Imobilizado
Equipamentos de Processamento Eletrnico da Dados: unidades centrais (hardware) e perifricas (disco, fita, impressoras, terminais de vdeo, etc.); Sistemas Aplicativos - Software : o valor dos software adquiridos ou desenvolvidos pela empresa que tenham uma estreita ligao com o ativo corpreo ou tangvel; Mveis e Utenslios Veculos Ferramentas: as que se pretende utilizar por mais de um ano. Peas e Conjuntos de Reposies Direitos sobre Recursos Naturais: custos de direitos de explorao de jazidas de minrio, de pedras preciosas e similares. Benfeitorias em Propriedades de Terceiros

Imobilizado
3) IMOBILIZADO EM ANDAMENTO : c contedo ontedo das contas Bens em uso na fase de implantao: Ex. escritrios administrativos do projeto e seus mveis e utenslios. Devem ser depreciados, sendo a contrapartida da depreciao registrada na conta Ativo Imobilizado em Andamento. Construes em andamento: as obras do perodo de sua construo e instalao at o momento em que entram em operaes, quando so reclassificadas para Bens em Operao. Importaes em Andamento de Bens do Imobilizado: gastos relativos aos equipamentos, mquinas, aparelhos e outros bens at sua chegada, desembarao e recebimento pela empresa. Adiantamento a Fornecedores de Imobilizado: por conta de fornecimento sob encomenda de bens do imobilizado. Almoxarifado de Materiais para Construo de Imobilizado.

Imobilizado
Critrios de Avaliao Art. 183, item V da Lei n 6.404/76:
() II Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto.

CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos: o valor contbil do Ativo Imobilizado tambm deve estar deduzido das perdas estimadas por reduo ao valor recupervel. Nota: O custo reconhecido no valor contbil de um item do imobilizado deve ser equivalente ao valor a vista no momento do reconhecimento. Quando o prazo de pagamento superior aos prazos normais de financiamento, a entidade deve reconhecer a diferena entre o valor a vista e o valor total a prazo como despesa com juros, pro rata.

Valor Justo Vs. Valor Presente

Consiste em adequar o valor de um ativo ou de um passivo em funo do seu tempo de realizao ou exigibilidade, levando em conta uma taxa de desconto adequada ao tipo de ativo ou passivo. Significa trazer o valor futuro de um ativo ou passivo para o valor equivalente na data do balano. A entidades devem fazer o ajuste a valor presente sobre saldos considerados relevantes em aberto das contas clientes, outros direitos e fornecedores. Segundo o CPC 12 (2008f), todos os ativos realizveis e passivos exigveis negociados, mesmo que sem previso de encargos financeiros, esto sujeitos a ajuste a valor presente. A taxa de desconto a ser aplicada nos clculos a valor presente deve ser baseada no custo mdio do capital, que reflita a melhor estimativa da entidade, considerando o valor do dinheiro no tempo e os riscos especficos para o ativo e o passivo.

Valor Presente

Valor Justo

No momento inicial o Valor Justo ser igual ao Valor Pressente No so sinnimos

Valor da Operao

Valor que est sendo contratado

Fonte: Elearning FIPECAFI

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Ao fazer uma aquisio prazo vou registrar Valor Justo e Valor Presente, estes sero os mesmos valores

Exemplo 1 Uma empresa adquiriu em 31/12, uma mquina em 2 pagamentos de 121,000,00 a serem feitos no final de cada ano

Valor Justo
No Ativo
Valor Presente menor que Valor Justo

ValorPresente
No Passivo Reconhecimento inicial acabar sendo pelo valor inferior ao Valor Justo devido ser Valor Presente

O fabricante estabeleceu de forma explicita no contrato que a taxa de juros da operao era de 10% ao ano Valor Presente da Total da Compra
210,000,00 Valor Pelo qual a mquina vai ser registrada no Ativo

Valor Presente da Parcela 01

121,000,00 1,10 1

Valor Presente da Parcela 02

121,000,00 1,10 2

Fonte: Elearning FIPECAFI

Fonte: Elearning FIPECAFI

Vamos ter no momento de aquisio da mquina X0

Valor a ser pago ao fornecedor em moeda da data do vencimento de cada parcela 242.0000,00 Valor que consta na conta de fornecedores no passivo ATIVO Mquinas Total A diferena 32.000 representa o ajuste a valor presente que foi feito e que vai ser registrado num conta de despesa financeira a apropriar. 210,000 210,000 Total 210,000 PASSIVO Fornecedores 242,000 Despesas financeiras a apropriar (32,000)

Fonte: Elearning FIPECAFI

Fonte: Elearning FIPECAFI

Exemplo 1 No final do primeiro Ano Apropriado em despesas financeiras Pagamento da primeira parcela
242.000 __ 121.000

No final do Segundo Ano Apropriado em despesas financeiras

Saldo do Passivo Saldo despesas a apropriar

21.000

11.000

Vo desaparecer! 10% de 110.000 que o valor da divida em X1 121.000 11.000 Parcela a pagar no final em x2

10% aplicado sobre o valor de dvida em X0 de 210.000

Saldo de despesa a apropriar 11.000

121.000

Pagamento da 20 parcela
121.000

Apropriao de despesa 11.000

Dvida lquida 110.000

Fonte: Elearning FIPECAFI

Fonte: Elearning FIPECAFI

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Reduo ao valor recupervel (impairment)

O 3 do art. 183 da Lei n 6.404/76 - A Cia. dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor. CPC 01: nenhum ativo pode estar reconhecido no balano por valor que no seja recupervel recupervel, , seja por meio do fluxo de caixa proporcionado pela venda ou por meio do fluxo de caixa decorrente do seu emprego nas atividades da entidade entidade. . As entidades devem avaliar pelo menos no final de cada exerccio social se existe alguma indicao de que um ativo tenha perdido valor.

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Ex. de indicaes de que um ativo possa estar com o valor contbil acima do valor recupervel recupervel: : O valor de mercado de um ativo imobilizado durante certo perodo diminuiu consideravelmente , acima do que se esperaria como decorrncia do tempo ou do uso normal; Sinais de dano fsico ou obsolescncia de um imobilizado. Na hiptese de haver alguma indicao ou evidncia de que o ativo tenha sofrido alguma desvalorizao, a entidade deve avaliar o valor recupervel do ativo e comparcompar-lo com o seu valor contbil para verificar se existe parcela no recupervel.

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Mensurao do valor recupervel O valor recupervel de um ativo imobilizado definido como o maior valor entre: a) o valor lquido de venda do ativo: o valor a ser obtido pela venda do ativo em uma transao em condies normais envolvendo partes conhecedoras e independentes , deduzido das despesas necessrias para que essa venda ocorra. b) o valor em uso desse ativo: o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados (benefcios econmicos futuros esperados do ativo) decorrentes do seu emprego ou uso nas operaes da entidade.

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Formas para se estimar o valor lquido de venda do ativo: 1) preo de um contrato de venda firme em uma transao em bases comutativas entre partes conhecedoras e interessadas, deduzido das despesas necessrias realizao da venda; 2) preo de mercado do ativo no caso de existncia de mercado ativo, menos as despesas de vendas; 3) valor lquido de venda baseado na melhor informao disponvel, visando refletir o valor que a entidade obteria em uma transao em bases comutativas entre partes conhecedoras e interessadas.

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Formas para se estimar o valor em uso do ativo: 1) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse ativo; 2) expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses fluxos de caixa futuros; 3) o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de risco ajustada como segue: a) o preo decorrente da incerteza inerente ao risco; b) outros fatores, como a falta de liquidez, que participantes do mercado iriam considerar ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com o ativo.

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Formas para se estimar o valor em uso do ativo (cont.): No clculo do valor em uso a entidade deve: estimar as futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do ativo e de sua baixa no final de cada vida til; aplicar a taxa de desconto mais adequada a esses fluxos de caixa estimados, de forma que se obtenha o seu valor presente. Nota: a entidade deve reconhecer uma perda por desvalorizao de um ativo imobilizado no resultado do perodo apenas se o valor contbil desse imobilizado for superior ao seu valor recupervel. A perda por desvalorizao a ser reconhecida no resultado do perodo mensurada com base no montante em que o valor contbil supera seu valor recupervel.

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Reduo ao valor recupervel (impairment)

Ex. A Cia. ABC possui um determinado ativo imobilizado reconhecido em seu balano patrimonial em 3131-1212-2x08 pelo valor contbil de R$ 150.000, sendo seu custo do reconhecimento inicial R$ 200.000 e tendo um saldo de depreciao acumulada de R$ 50.000. Ao longo do exerccio de 2x08, a companhia verificou que o valor de mercado desse ativo imobilizado diminuiu consideravelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou uso normal. Alm disso, verificou tambm que o desempenho econmico desse ativo foi pior do que o esperado. Em decorrncia dessas evidncias, a Companhia ABC decidiu estimar o valor recupervel desse imobilizado para constatar se deveria ser reconhecida alguma perda por desvalorizao.
Fonte: FIPECAFI (2010). Manual de Contabilidade Societria

Reduo ao valor recupervel (impairment)

A Companhia levantou o valor de venda e o valor em uso por meio dos fluxos de caixa futuros que esse ativo pode gerar para a empresa ao longo de sua vida til a partir das informaes disponveis e das premissas mais razoveis possvel. A vida til remanescente desse imobilizado foi estimada em mai 5 anos. O valor da venda em bases comutativas foi estimado em R$ 130.000, devendo a companhia incorrer em R$ 13.500 para colocar esse ativo em condies de venda, o que resulta em valor lquido de venda de R$ 116.500. Os fluxos de caixa futuros estimados com base em relatrio fundamentado por estudo tcnico que avaliou a capacidade de produo do imobilizado para o perodo de sua vida til foram os seguintes:

Reduo ao valor recupervel (impairment)

Perodo Fluxos de caixa Estimado (nominal) R$ 50.700 R$ 42.400 R$ 35.000 R$ 28.300 R$ 23.000 R$ 170.400 Valor presente dos fluxos estimados R$ 44.087 R$ 32.060 R$ 23.013 R$ 16.181 R$ 11.435 R$ 126.776

Reduo ao valor recupervel (impairment)

A Companhia concluiu que o valor recupervel do imobilizado sob anlise de R$ 126.776 (valor em uso), por este ser maior que o valor que o valor lquido de venda (R$ 116.500). Ao comparar o valor contbil do imobilizado (R$150.000) com seu valor recupervel (R$126.776), a companhia constatou que deve reconhecer uma perda por desvalorizao, reduzindo o valor contbil do ativo em R$ 23.224 de forma a refletir o montante recupervel. Lanamentos: D= Perda por desvalorizao (ARE) C= Perda estimadas por valor no recupervel (Ret.Imob. (Ret.Imob.) ) R$ 23.224

2X09 2x10 2x11 2x12 2X13 Total

A taxa de desconto empregada para colocar os fluxos futuros em valor presente foi de 15% a.a. A Companhia ABC julgou que essa a taxa mais adequada para refletir as atuais avaliaes do mercado quanto ao valor da moeda no tempo e os riscos especficos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixas Foram ajustadas

Depreciao
O custo dos elementos do Imobilizado devem ser alocado de maneira sistemtica aos exerccios beneficiados por seu uso no decorrer de sua vida til econmica. O art. 183, 2, da Lei n 6.404/76 estabelece que:
A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de: a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgastes ou perdas de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia; b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado; c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.

Depreciao
1) CONCEITO: reconhecimento da perda ou diminuio da capacidade de gerao de caixa dos bens, decorrentes de: CAUSAS FSICAS perda da eficincia funcional de bens, causada pelo desgaste de funcionamento ou ao do tempo. CAUSAS FUNCIONAIS perda de eficincia funcional do bem provocada pela superao tecnolgica CAUSAS EXCEPCIONAIS perda da capacidade funcional, decorrente de acidentes, incndios, tempestades, etc. 2) TRATAMENTO CONTBIL CUSTO desgaste de bens utilizados na produo DESPESA desgaste de bens cuja utilizao no est relacionada com produo.

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Problemas de depreciao
ESTIMAO DA VIDA TIL a) Causas Fsicas resultantes do desgaste pelo uso ou pela ao dos elementos da natureza; b) Causas Funcionais inadequao e a obsolescncia ESCOLHA DO MTODO; a) Linear distribui o custo do bem em funo exclusivamente do tempo. Ex. Quota de depreciao = Custo (anual ou mensal) Vida til estimada (anos ou meses) Quota anual de depreciao=10.000 depreciao=10.000 = 2.000 5 A quota anual corresponde a 20% do custo.

Problemas de depreciao
b) Mtodo da soma dos algarismos dos anos as quotas de depreciao so calculadas somandosomando-se os algarismos que compem o nmero de anos de vida til do bem. 1+2+3+4+5=15 Quota do 1 ano = 5x $10.000 = $ 3.334 15 Quota do 2 ano = 4x $10.000 = $ 2.666 15 Quota do 3 ano = 3x $10.000 = $ 2.000 15 Quota do 4 ano = 2x $10.000 = $ 1.334 15 Quota do 5 ano = 1x $10.000 = $ 666 15 Soma $10.000

Problemas de depreciao
c) Mtodo do saldo decrescente tambm denominado de Matheson, Matheson , Exponencial, ou mtodo da percentagem fixa sobre o valor contbil. CalculaCalcula-se as quotas de depreciao pela multiplicao de um percentual fixo sobre o valor contbil que vai decrescendo ano a ano. Frmula: 11- n Valor residual Custo do bem Onde n o nmero estimado dos anos de vida til do bem ESCOLHA DA BASE DE CLCULO Custo histrico. GASTOS RELACIONADOS COM BENS DEPRECIVEIS - Gastos de capital: devem produzir aumentos no valor contbil do ativo. Ex. aquisio de bem, custo de instalao, custo de reforma. - Gastos atribuveis ao perodo: devem ser debitados em contas de despesas. Ex. custo de manuteno, custo de reparos.

Problemas de depreciao

VALOR DEPRECIVEL: Diferena entre o custo e o valor residual ESTIMATIVA DE VIDA TIL: definida em termos da utilidade esperada do ativo para a entidade, que pode se traduzida no: a) perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou no b) nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter pela utilizao do ativo.

Taxa de Depreciao
Taxa de Depreciao (em%) = Espcie de Bens Edif. e Construes 100 Vida til do bem Vida til estimada 25 anos 10 anos

Depreciao
TAXAS SUPERIORES AS FIXADAS podero ser estabelecidas, desde que comprovem, por meio de laudo pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem.

Taxa anual 4%

Equipamentos, ferramentas, mquinas, mveis e utenslios 10% e instalaes Semoventes (animais de trao) Veculos (passageiros ou carga) 20% 20%

TAXAS INFERIORES se adotadas em um perodo, o valor no contabilizado no poder ser recuperado posteriormente atravs da utilizao de taxas superiores s mximas permitidas para cada perodo. Nesse caso, haver uma dilatao no prazo durante o qual se poderia depreciar o respectivo bem.

5 anos 5 anos

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Depreciao
DEPRECIAO DE BEM ADQUIRIDO USADO O prazo de vida til a ser utilizado ser o maior dentre os seguintes: Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; Restante da vida til do bem, considerado este em relao a primeira utilizao do bem. DEPRECIAO ACELERADA Em funo do nmero de horas de operaes: Coeficiente 1,5 para 2 turnos de 8 horas; Coeficiente 2,0 para 3 turnos de 8 horas. Incentivada: Coeficiente 1,0 mais a taxa normal de depreciao. Dados para exemplo: 1) Mquinas e Equipamentos $ 30.000,00; Vida til 10 anos; Aquisio em 28/02/XA; Inicio das operaes 06/03/XA; Turnos dirios de operao 2 turnos de 8 horas. 2) Veculo utilitrio adquirido em 02/01/XA, no valor de $ 25.000. O bem j estava em uso h um ano.

Depreciao acelerada incentivada

Exemplo:
Contabilidade Anos Valores R$ Livro de Apurao do Lucro Real LALUR PARTE A Natureza dos Ajustes % 10 10 EXCLUSO 10 10 10 Valores R$ % 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 PARTE B Valores R$ Anos 6 7 8 9 10 total

Depreciao acelerada incentivada

Exemplo:
Contabilidade % 10 10 10 10 10 100 Valores R$ 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 100.000,00 Adio Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR Natureza dos Ajustes Parte A % 10 10 10 10 10 Valores R$ 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 % 40 30 20 10 0 Parte B Valores R$ 40.000,00 30.000,00 20.000,00 10.000,00 -

1 2 3 4 5

10 10 10 10 10

10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00

10 10.000,00 20 20.000,00 30 30.000,00 40 40.000,00 50 50.000,00

Depreciao acelerada incentivada

Dados para exemplo: Mquinas e Equipamentos $ 200.000,00; Vida til 10 anos; Aquisio em 30/06/XA; Inicio das operaes 10/07/XA; Turnos dirios de operao 3 turnos de 8 horas.

Intangvel
Corresponde aos direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Um intangvel s deve ser reconhecido se: a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.
PC.XG

LC.XA 20.000

LC.XB 25.000

LC.XC 30.000

LC.XD 18.000

LC.XE 8.000

PC.XF

(3.000) (5.000)

Contas: marcas, software, licenas e franquias, receitas, frmulas, modelos, prottipos, gastos com desenvolvimento, direitos autorais, entre outras. Mensurao: com base no custo, deduzido da amortizao acumulada e de possveis perdas estimadas por reduo ao valor recupervel.

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Amortizao
Consiste na recuperao contbil do capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou bens cuja utilizao tenha prazo limitado por lei ou contrato.

Amortizao
Periodicidade e prazos: A partir do incio das operaes normais da atividade ou exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital aplicado, quando abandonado os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortizamortiz -los. Taxa de amortizao: Ser fixada tendo em vista o nmero de anos restante de existncia do direito ou nmero de perodoperodo-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido. TratandoTratando-se de despesas de organizao, prpr-operacionais ou pr pr-industriais, a amortizao no poder ser feita em prazo inferior a 5 anos.

Exausto
Conceito: importncia correspondente diminuio do valor do recursos minerais ou vegetais, resultante da sua explorao. Taxa anual 1) Exausto de recursos minerais: a) volume de produo do ano em relao a possana conhecida da mina; ou b) em funo do prazo de concesso ou contrato de explorao. 2) Exausto de recursos florestais: a) Recursos florestais naturais extrao de recursos no exerccio social em relao ao total de recursos existentes no incio do exerccio. b) Recursos florestais plantados nmero de rvores cortadas no exerccio social em relao ao total do nmero de rvores existentes no incio do exerccio. Dados para exemplo: 1) Recursos florestais $ 200.000,00 (50.000 hectares) adquiridos em 10/01/XA. - Extrao do ano 2.000 hectares; 2) Considerando os dados do item anterior suponhamos que a empresa efetuasse o controle de seus recursos florestais em termos de quantidades de arvores plantadas e desbastadas. Qual seria o valor e os lanamentos contbeis da exausto se a citada empresa tivesse adquirido em 10/01/XA 20.000 arvores e durante o exerccio fossem contadas 2.500 arvores?

Exausto
Dados para exemplo (continuao): 3) Direitos sobre os recursos naturais $ 300.000 aquisio em 02/XA - Possana da mina: 50.000t. - Produo do ano: 1.000 - Prazo de concesso: 20 anos; 4) Tomando por base os dados do item anterior, suponhamos que a produo do ano tivesse sido de 10.000 toneladas, qual seria o valor da exausto? Depreciao quando o empreendimento for de propriedade da empresa e do qual forem extrados apenas os frutos. Nesse caso a taxa ser fixada em funo do nmero de anos de produo dos frutos. Amortizao para as aquisies de direitos de extrao de recursos de propriedade de terceiros, estabelecendoestabelecendo-se a taxa com base no contrato de explorao. Exausto nos casos de florestas prprias ou quando a floresta for de terceiros, mas seja explorada em funo de contrato por prazo indeterminado, estabelecendoestabelecendo-se a taxa com base nos recursos exauridos no exerccio social.

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