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RESUMO ADMINISTRAO ORAMENTRIA E FINANCEIRA PRINCPIOS ORAMENTRIOS DA LOA LEGALIDADE: Quanto forma o oramento tem estatura de lei desde

e o sculo XIX, quanto ao contedo tem natureza de ato administrativo. uma Lei sem sentido formal, pois tem natureza apenas autorizativa ( o governo no obrigado a executar o oramento tal qual veiculado) Unidade/Totalidade: O oramento pblico deve ser uno, uma s pea, garantindo uma viso de conjunto das receitas e das despesas, determina que haja um oramento nico para cada um dos entes federados, com a finalidade de se evitar a ocorrncia de mltiplos oramentos paralelos internamente mesma pessoa poltica. Os trs oramentos institudos pela CF/88 respeitam o princpio da unidade/totalidade, pois compem uma s pea: a Lei Oramentria Anual. Universalidade: Estabelece que todas as receitas e despesas devem constar da lei oramentria. As empresas estatais independentes (que no utilizam recursos pblicos para gastos com pessoal) no obedecem a esse princpio. Oramento Bruto: Estabelece que todas as receitas e todas as despesas devem constar do oramento pelos seus valores brutos, sem dedues. Tanto a arrecadao bruta quanto a deduo devem ser consideradas na elaborao das peas oramentrias. Anualidade/Periodicidade: Estabelece que o oramento deve ser elaborado e autorizado dentro do exerccio financeiro, isto , de 1 ano, pois no Brasil, o exerccio financeiro coincide com o ano civil. Como exceo ao princpio da anualidade, h a possibilidade de execuo, em outro exerccio, de crditos adicionais (especiais e extraordinrios) autorizados no final do ano. Exclusividade: Estabelece que a lei oramentria deve conter apenas matria financeira, no trazendo contedos alheios previso da receita e fixao da despesa. So excees a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita. No Afetao/ No Vinculao: Aplica-se exclusivamente aos impostos e estabelece que as receitas de impostos no so vinculadas s despesas especficas. So excees: repartio da arrecadao do imposto de renda e do imposto sobre produtos industrializados, compondo o Fundo de Participao dos Estados e o de Participao dos Municpios; destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade; destinao de recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino; destinao de recursos para realizao de atividades da administrao tributria prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta.

Obs: Essas so as nicas excees, para acrescentar outra s por meio de emenda constitucional. Ressalta-se que h a Desvinculao das Receitas da Unio (DRU) que libera

20% dos impostos e contribuies vinculados, para livre aplicao pelos administradores pblicos. Especificao/Especializao/Discriminao: Estabelece que a LOA no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras. So Excees: a Reserva de Contingncia que constitui uma dotao genrica, sem aplicao definida, a partir da qual o poder pblico pode atender a passivos contingentes, como pagamentos devidos a execues judiciais, ou executar novas dotaes, por meio de crditos adicionais e os Programas Especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se subordinadamente s normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital. Clareza: O oramento deve ser apresentado numa linguagem acessvel a todos que precisam e se interessam em acompanh-lo. Equilbrio: Deve haver compatibilidade entre receita e despesa, de forma que as contas pblicas no sejam afetadas por dficits. O equilbrio formal do oramento observado quando a lei oramentria prev receitas e fixa despesas em montantes iguais. No entanto, o fato de um oramento ser publicado de forma equilibrada no implica o equilbrio real das contas pblicas. Para garantir o equilbrio, o Estado pode se endividar, contratar emprstimos, abrir crditos adicionais, etc. Publicidade: O oramento deve ser publicado em veculos oficiais de comunicao para que produza efeitos. A LOA por ser pea tcnica voltada para operacionalizao do governo federal no precisa obedecer a esse princpio, mas sim a LDO e o PPA. FUNES DO GOVERNO. POLTICAS ECONMICAS GOVERNAMENTAIS (ALOCATIVA, DISTRIBUTIVA E ESTABILIZADORA) Atividade Financeira do Estado As finanas pblicas voltam-se gesto das operaes relacionadas receita, despesa, ao oramento e ao crdito pblico, bem como se orientam obteno, distribuio, utilizao e ao controle dos recursos financeiros. Poltica Fiscal A partir da revoluo keynesiana, o oramento passou a ser concebido como instrumento de poltica fiscal, com vistas estabilizao, expanso ou retrao da atividade econmica. A poltica fiscal contempla decises para bem alm do equilbrio entre receitas e despesas, lanando-se do endividamento para garantir inclusive o equilbrio. Pode-se estabelecer uma Poltica fiscal expansionista, para fomento do crescimento econmico e da gerao de empregos que se relaciona ao aumento de gastos pblicos e diminuio da carga tributria e a Poltica Fiscal retrativa, para frear a economia em momentos aquecidos, que se relaciona com a diminuio dos gastos pblicos e aumento da carga tributria. Interveno do Estado na Economia Enquanto os liberais clssicos, defendiam a ideia de Estado Mnimo na interveno na Economia, como o economista britnico Adam Smith, devido as crises capitalistas, as carncias da populao que no puderam ser atendidas pelos mecanismos de mercado foram lanadas

sobre a responsabilidade do Estado, que passou a cumprir o papel de provedor de bens e servios. Fase que coincide no Brasil com a do perodo militar, com a criao do Estado de diversas entidades da administrao indireta e do volume do gasto direto do governo. O Exerccio do poder regulatrio tambm uma forma de intervencionismo do Estado e a funo social do Estado cumprida principalmente pela administrao direta. Hipteses tericas de crescimento das despesas pblicas Para Adolf Wagner, economista alemo, nos anos de 1880, o crescimento do setor pblico relativamente economia nacional sofreria influncia direta do crescimento econmico em si. O enunciado da chamada Lei de Wagner, ou Lei do Crescimento Incessante das Atividades Estatais, era o seguinte: medida que cresce o nvel de renda em pases industrializad os, o setor pblico cresce sempre a taxas mais elevadas, de tal forma que a participao relativa do governo na economia cresce com o prprio ritmo de crescimento econmico do pas. Em sentido oposto teoria de Wagner, Peacock e Wiseman, economistas britnicos, o crescimento do gasto governamental depende principalmente das possibilidades de o governo obter recursos. Assim, o crescimento das despesas pblicas acompanha a possibilidade do aumento das receitas pblicas, obtidas pela tributao, e estas ltimas crescem conforme estejam disponveis as condies (sociais, econmicas, polticas) de aumento da incidncia dos tributos sobre as atividades, renda e patrimnio dos atores privados. Eles definiram o chamado efeito translao que ocorreria ao cessar as razes para o aumento de tributao das pocas difceis, bem como o efeito concentrao, referindo-se tendncia de as decises sobre o gasto pblico serem, cada vez mais, concentradas em nveis mais elevados do governo (o que no significa a centralizao da execuo dos gastos, mas da forma de sua aplicao). No entanto, com a ausncia de guerras e crises econmicas a partir de 1950, outras razes apareceram para explicar o aumento das despesas pblicas, como os fatores demogrficos (questes de sade e previdncia social) e a urbanizao (cresce a demanda de necessidades urbanas, como o transporte pblico, iluminao pblica, saneamento bsico, etc.) Funes de Governo A poltica fiscal est historicamente vinculada a trs funes que devem pertencer pauta do Estado no mbito de sua interveno econmica. Trata-se das funes alocativa, distributiva e estabilizadora. Essas funes so cumpridas principalmente a partir da execuo do oramento pblico. Funo Alocativa: Alocao de recursos pelo Estado, de maneira a favorecer a disponibilizao de bens pblicos e semipblicos populao. (gastos com sade, educao, segurana). Bens pblicos so aqueles cujas caractersticas no permitem que sejam fornecidos pelos agentes de mercado nos nveis reclamados pela sociedade. So bens cuja necessidade geral, mas cujo consumo por pessoa no pode ser medido. A ao do poder pblico, nas situaes que justificam o exerccio da funo alocativa para o fornecimento de bens pblicos, substitui o mecanismo de mercado (demanda X oferta), que se mostra falho para suprir a necessidade desses bens. Assim, o exerccio da funo alocativa busca garantir nveis satisfatrios desses tipos de bens sociedade.

Funo Distributiva: Ajustes realizados pelo Estado para que a sociedade alcance determinado nvel de concentrao de renda. Esse nvel definido a partir das condies econmicas do momento e da percepo do que seja uma distribuio justa da renda nacional entre as classes sociais (ex: Seguridade Social). As formas mais comuns de instituir a distribuio de renda entre a populao so as modificaes na poltica tributria e as polticas de transferncias a certos segmentos sociais, como a aplicao de alquotas mais pesadas aos bens e operaes mais caractersticos das classes abastadas e diminuio da carga tributria aos bens prprios das classes menos favorecidas e os programas de governo, como por exemplo o Bolsa-Famlia. Funo Estabilizadora: Iniciativas governamentais em nome do alcance de certo equilbrio entre taxa de inflao, taxa de desemprego, balano de pagamentos e taxa de desenvolvimento econmico (ex: Polticas pblicas). Concentra-se nos nveis de demanda agregada (somatrio de despesas que indica o nvel de consumo de bens e servios pelo setor pblico e pelo setor privado). O aumento da demanda agregada caracterstico de uma Poltica Fiscal Expansionista e a diminuio dela caracterstico da Poltica Fiscal Retrativa. timo de Pareto Concebido pelo economista italiano Vilfredo Pareto. Para ele, uma situao perfeita de total aproveitamento econmico se refletiria se no fosse possvel melhorar a situao de um agente sem degradar a situao ou utilidade de qualquer outro agente econmico. Assim, o que produzido na economia distribudo de forma eficiente pelos agentes econmicos, possibilitando que no sejam necessrias mais trocas entre indivduos. Esse arranjo terico chamado de timo de Pareto. FALHAS DE MERCADO E PRODUO DE BENS PBLICOS Falhas de mercado so fatores que no permitem o atingimento de um timo de Pareto, limitando a eficincia das leis de mercado, e a existncia dessas falhas justifica a atuao mais presente do Estado na economia para corrigir essas distores, porm no se pode garantir necessariamente um aumento de eficincia econmica. Segunda a doutrina as falhas de mercados so as seguintes: a existncia de bens pblicos; a existncia de monoplios naturais; as externalidades; os mercados incompletos; as falhas de informao, ou informao assimtrica; a ocorrncia de desemprego e inflao.

Federalismo Fiscal A Unio pode instituir os seguintes tributos: Imposto de Renda (IR); Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF); Imposto Territorial Rural (ITR); Imposto de Exportao (IE); Imposto de Importao (II); Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro (IOF); impostos residuais; impostos extraordinrios; taxas; contribuies de melhoria; contribuies sociais; contribuies de interveno sobre o domnio econmico (CIDE); e contribuies de interesse de categorias profissionais;

Os Estados e o DF podem instituir os seguintes tributos: Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCD); Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte e Comunicaes (ICMS); Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); taxas; contribuies de melhoria; e contribuio previdenciria de seus servidores; Os Municpios e o DF podem instituir os seguintes tributos: Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU); Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Imveis (ITBI); Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN); contribuio previdenciria de seus servidores; taxas; contribuies de melhoria; e contribuio de Iluminao pblica (CIP). A repartio de receitas alcana quase que exclusivamente os impostos (especificamente, o IR, o IPI, o ITR, o IPVA, o ICMS e os impostos residuais); alm destes, o nico tributo repartido a contribuio de interveno sobre o domnio econmico incidente sobre combustveis (CIDECombustveis); A CF/88 ordena que 48% da arrecadao de dois dos impostos mais representativos da Unio o IR e o IPI sejam repartidos em favor, principalmente, dos Fundos de Participao dos Estados e de Participao dos Municpios. Alm das transferncias estabelecidas pela prpria Constituio, os entes federados podem instituir, entre si, convnios ou instrumentos semelhantes, que envolvam o repasse voluntrio de recursos, para realizao de atividades ou projetos de interesse comum. Art. 23. competncia comum da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios: I - zelar pela guarda da Constituio, das leis e das instituies democrticas e conservar o patrimnio pblico; II - cuidar da sade e assistncia pblica, da proteo e garantia das pessoas portadoras de deficincia; III - proteger os documentos, as obras e outros bens de valor histrico, artstico e cultural, os monumentos, as paisagens naturais notveis e os stios arqueolgicos; IV - impedir a evaso, a destruio e a descaracterizao de obras de arte e de outros bens de valor histrico, artstico ou cultural; V - proporcionar os meios de acesso cultura, educao e cincia; VI - proteger o meio ambiente e combater a poluio em qualquer de suas formas; VII - preservar as florestas, a fauna e a flora; VIII - fomentar a produo agropecuria e organizar o abastecimento alimentar; IX - promover programas de construo de moradias e a melhoria das condies habitacionais e de saneamento bsico; X - combater as causas da pobreza e os fatores de marginalizao, promovendo a integrao social dos setores desfavorecidos; XI - registrar, acompanhar e fiscalizar as concesses de direitos de pesquisa e explorao de recursos hdricos e minerais em seus territrios; XII - estabelecer e implantar poltica de educao para a segurana do trnsito. Pargrafo nico. Leis complementares fixaro normas para a cooperao entre a Unio e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, tendo em vista o equilbrio do desenvolvimento e do bem-estar em mbito nacional. Pacto Federativo

O pacto federativo um acordo legitimado pela Constituio, que delimita os campos de atuao para cada ente integrante de um Estado organizado sob a forma federativa. A forma de gerao, distribuio e apropriao dos recursos tributrios uma das melhores medidas para definir o grau de centralizao de um estado federativo. No caso brasileiro, por exemplo, temos grande concentrao de recursos a cargo do poder central, sendo necessrio, como j visto vrias vezes, realizar transferncias verticais. Soma-se a isso a rigidez do sistema tributrio, que a CF j trouxe mastigado, sem possibilidade de, por exemplo, um ente federado instituir novas espcies tributrias para aumentar sua arrecadao, ou mesmo instituir, a seu cargo, tributos destinados a outras esferas. EVOO CONCEITUAL DO ORAMENTO PBLICO Oramento Clssico ou Tradicional O Oramento Clssico ou Tradicional era uma pea simples, no exigia esforos de planejamento para sua elaborao nem a realizao de objetivos. No passava de um pedido de autorizao de gastos, pelo Executivo, direcionado ao Poder Legislativo. Tratava basicamente de despesas relacionadas prpria manuteno da estrutura estatal. O foco era conter o gasto pblico. As funes de alocao, distribuio e estabilizao eram relegadas a segundo plano. Oramento de Desempenho Representa uma sofisticao e um fortalecimento em relao ao oramento tradicional. Associam-se aes e projetos a realizar e desenvolver e indicadores de desempenho do governo. Enquanto no oramento tradicional consistia principalmente um instrumento de controle, no oramento de desempenho constitui um instrumento de gerncia ou administrao. Entretanto, no h ainda a organizao da ao estatal por objetivos nem a integrao entre as reas tcnicas de elaborao do oramento e de planejamento governamental, isto , no h forte vinculao ao sistema de planejamento. Isso s ocorre com a prxima etapa de evoluo do oramento, o oramento-programa. Oramento Programa Concentra-se na efetividade das aes, avaliando os objetivos a serem alcanados e o atendimento as necessidades sociais por meio de indicadores e metas, obtidos a partir de estudos demogrficos, necessidade de atender, etc. Seus objetivos podem ser derivados ou finais, os derivados so aqueles que permitem o alcance dos finais, no se relacionando a impactos indiretos, visto que no se dirigem ao pblico-alvo. Oramento Base Zero (OBZ) No OBZ feito uma avaliao custo/benefcio dos programas. Tanto os programas novos quanto os j existentes tero seus mritos e possibilidades avaliados a cada ciclo oramentrio, em p de igualdade. Da o nome base-zero. Dificilmente pode ser aplicado em escala nacional ou at local, pois vrios programas governamentais no podem ser abandonados em virtude de uma avaliao de desempenho no to positiva e alguns devem ser executados at por fora da lei. Oramento Participativo

previsto a realizao de encontros do poder pblico com a populao, para a definio de prioridades de gastos (principalmente com obras e servios que atendem diretamente os cidados) pelos principais interessados da cidade no momento da realizao da proposta oramentria. No utilizado no mbito do governo federal nem substitui o Poder Legislativo na apreciao da lei oramentria, e nem envolve a apreciao do oramento como um todo, apenas tem carter consultivo. PROCESSO ORAMENTRIO: ELABORAO, ACOMPANHAMENTO E FISCALIZAO DO ORAMENTO As etapas que compem o processo oramentrio do governo federal, so: previso da receita; fixao dos valores para as despesas obrigatrias; elaborao das propostas setoriais com a sua consolidao; processo legislativo; sano da lei; execuo oramentria; acompanhamento e controle; avaliao. As fases do ciclo no tm um trmino; enquanto se termina a execuo e avaliao de um oramento, o prximo j est em fase de elaborao. Assim, o ciclo oramentrio ininterrupto. Elaborao do Oramento O oramento preparado por uma rede de unidades e rgos, segundo suas incumbncias e com os limites traados pela LDO e pela SOF. A Secretaria de Oramento Federal (SOF) vinculada ao MPOG o rgo central responsvel pela coordenao do processo de elaborao dos oramentos fiscal e da seguridade social. J o oramento de investimento das empresas estatais independentes tem sua elaborao coordenada por outra unidade do MPOG, o Departamento de Coordenao e Governana das Empresas Estatais (Dest). A SOF cumpre as seguintes atribuies: definio de diretrizes gerais para o processo oramentrio federal; fixao de normas gerais de elaborao dos oramentos federais; coordenao do processo de elaborao dos Projetos de Lei de Diretrizes Oramentrias Anuais PLDO e do oramento anual da Unio; orientao, coordenao e superviso tcnica dos rgos setoriais de oramento; fixao de parmetros e referenciais monetrios para a apresentao das propostas oramentrias setoriais; anlise e validao das propostas setoriais; consolidao e formalizao da proposta oramentria da Unio. Seguem as atribuies dos rgos setoriais: estabelecimento de diretrizes setoriais para elaborao da proposta oramentria; avaliao da adequao da estrutura programtica e mapeamento das alteraes necessrias;

fixao, de acordo com as prioridades setoriais, dos referenciais monetrios para apresentao das propostas oramentrias das unidades oramentrias; definio de instrues, normas e procedimentos a serem observados no mbito do rgo durante o processo de elaborao da proposta oramentria; coordenao do processo de elaborao da proposta oramentria no mbito do rgo setorial; anlise e validao das propostas oramentrias provenientes das unidades oramentrias; consolidao e formalizao da proposta oramentria do rgo. Depois de receber todas as propostas oramentrias setoriais dessas unidades e rgos, a SOF condensa todo o emaranhado numa s pea: o Projeto de Lei Oramentria Anual (PLOA), encaminhando ao Presidente da Repblica para posterior remessa ao Congresso Nacional. Caso algum rgo deixe de enviar a tempo sua proposta ou envia com erros, o Poder executivo considerar os valores aprovados na lei oramentria vigente, ajustados de acordo com os limites estipulados na forma da lei e proceder com os ajustes necessrios para fins de consolidao da proposta oramentria anual. Calendrio Oramentrio ADCT, Art. 35, 2 - At a entrada em vigor da lei complementar a que se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas: I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial subsequente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa; II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa; III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa. Simplificando os prazos dispostos no ADCT, temos o seguinte: os projetos de PPA e de LOA devem ser encaminhados pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional at quatro meses antes do encerramento do exerccio financeiro, ou seja, 31 de agosto; o Congresso deve devolver os projetos de PPA e de LOA, para sano, at o encerramento da sesso legislativa atualmente, 22 de dezembro; o projeto de LDO deve ser enviado pelo Presidente ao Congresso at oito meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro, ou seja, 15 de abril; o Congresso deve devolver o projeto de LDO para sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa atualmente, 17 de julho. A no observncia desses prazos no acompanhada, em regra, de punies ou penalidades aos responsveis. Entretanto, a no apresentao, pelo chefe do Executivo, do projeto de LOA no perodo indicado no ADCT poderia, em tese, ser interpretado como crime de responsabilidade contra a lei oramentria. Ainda, caso o Executivo no envie a PLOA, O Legislativo consideraria como projeto a prpria Lei de Oramento vigente (como medida de exceo, mas no significa que transferiu a titularidade ao Legislativo). Caso, seja o Legislativo que no envie no prazo o projeto aprovado, em tese representaria a total paralisao do poder

pblico. No entanto, a LDO prev que se no houver sano da LOA at 31/12 parte da programao do projeto de LOA em apreciao pode ser executada provisoriamente, para atendimento de despesas consideradas mais urgentes. importante lembrar que os prazos relacionados ao PPA, no ocorrem anualmente, pois o PPA tem durao de 4 anos. O plano plurianual a mais importante lei de matria oramentria. A partir dele que todas as outras se organizaro. As leis oramentrias anuais correspondem, de certa forma, a parcelas do PPA, aplicadas a cada ano de sua vigncia plurianual. no PPA que o governo recm-assumido expe suas intenes, objetivos, metas, para mdio prazo. uma demonstrao de grandes diretrizes, um projeto de governo, lembrando que o Presidente que assume tem at 31 de agosto para apresentar um plano para os 4 anos seguintes ao Legislativo que s valer para o seu segundo ano de mandato, pois o PPA acaba invadindo o primeiro ano do mandato seguinte, ou seja no primeiro ano, o presidente sempre governar com base no PPA, no LDO e na LOA aprovados por seu antecessor. Outra informao importante que se no for aprovado o projeto de LDO at 17/07, o recesso parlamentar suspenso, isso porque para existir lei oramentria, deve haver antes a promulgao da LDO que estabelece, a partir dos programas do PPA, as prioridades para o ano seguinte, e orienta a elaborao da LOA. Processo Legislativo Oramentrio Apesar de a proposta de alterao de procedimento de elaborao, discusso, aprovao e execuo do oramento pblico no Brasil se dar por meio de projeto de lei complementar, o PPA, a LDO e a LOA, assim como os crditos adicionais (exceto os extraordinrios) so promulgados como leis ordinrias e todos eles so de iniciativa exclusiva do chefe do Executivo, que cabe encaminhar os projetos oramentrios ao Legislativo, bem como sancionar ou vetar os textos aprovados pelo Legislativo. No entanto, mesmo sendo institudos por leis ordinrias seguem um rito legislativo diferenciado, pois os projetos somente so institudos na Comisso Mista de Oramento que recebe simultaneamente pareceres das comisses temticas de ambas as Casas e emendas parlamentares, e emite seu prprio parecer, encaminhando-o juntamente com o projeto, para votao pelo Plenrio do Congresso Nacional, isto , as duas Casas em sesso conjunta, sendo aprovado pela maioria simples dos parlamentares, isto , maioria dos deputados e maioria dos senadores, separadamente, mesmo que em sesso conjunta. (O normal seria passar por comisses de cada casa e serem votadas em cada casa separadamente). Comisso Mista de Oramento e Emenda Parlamentares a nica comisso parlamentar instituda diretamente pelo texto constitucional, que cabe apreciar e emitir parecer sobre todos os projetos de natureza oramentria (PPA, LDO, LOA e crditos adicionais), bem como sobre as contas do Presidente da Repblica, com o subsdio do parecer prvio elaborado pelo TCU, como segue: Art. 166, 1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados: I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas anualmente pelo Presidente da Repblica; II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.

2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional. A partir dos relatrios de fiscalizao emitidos pelo TCU, a CMO pode decidir a continuidade ou a interrupo da destinao de recursos para obras pblicas com indcios de irregularidades graves. Quanto s emendas parlamentares, possvel o legislativo emendar quaisquer projetos de matria oramentria, desde que apresentadas, discutidas e aprovadas/rejeitadas no mbito da Comisso Mista, pois uma vez aprovado o projeto de lei oramentrio no poder mais receber emendas, quando for submetido votao no plenrio do Congresso Nacional. Especificamente respeito do projeto de LOA, existem trs tipos de emendas: emendas de despesa, de receita e de redao. Art. 166, 3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso: I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei. No inciso I a LOA deve se submeter aos outros projetos (PPA e LDO), ou seja uma emenda parlamentar ao projeto de LOA no pode criar um programa, porque isso desrespeitaria a prevalncia do PPA. O inciso II trata das emendas de despesa. Para que novas despesas sejam propostas por meio de emenda, devero ser anuladas despesas inicialmente selecionadas no projeto encaminhado pelo Executivo, a fim de liberar recursos suficientes. Ainda assim, no toda despesa que pode ser anulada, como prev o dispositivo, despesas de pessoal e encargos, servio da dvida e transferncias constitucionais para os entes federados so despesas obrigatrias, que no podem ter seus montantes e destinao alterados. O Poder Legislativo tambm pode reestimar a receita prevista pelo Executivo, desde que detecte erros ou omisses nos clculos, sob uma perspectiva tcnica. J o inciso III, alnea b, aborda as emendas de redao, que dizem respeito aos ajustes de forma (ortografia, concordncia, coeso, etc.), para tornar o texto da lei oramentria mais claro (princpio da clareza). Se o Poder Legislativo pode alterar o texto inicial do Poder Executivo, o Executivo tambm pode emendar seu prprio texto, e esse dispositivo muito cobrado em prova, conforme segue: Art. 166, 5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao proposta.

Ateno! O Executivo pode alterar enquanto no INICIADA a votao e no enquanto no finalizada, como algumas questes tentam pegar o candidato. Acompanhamento e controle da execuo oramentria Art. 75. O controle da execuo oramentria compreender: I - a legalidade dos atos de que resultem a arrecadao da receita ou a realizao da despesa, o nascimento ou a extino de direitos e obrigaes; II - a fidelidade funcional dos agentes da administrao, responsveis por bens e valores pblicos; III - o cumprimento do programa de trabalho expresso em termos monetrios e em termos de realizao de obras e prestao de servios. (...) Art. 77. A verificao da legalidade dos atos de execuo oramentria ser prvia, concomitante e subsequente. Art. 78. Alm da prestao ou tomada de contas anual, quando instituda em lei, ou por fim de gesto, poder haver, a qualquer tempo, levantamento, prestao ou tomada de contas de todos os responsveis por bens ou valores pblicos. O sistema de controle interno deve ser institudo e mantido por todos os Poderes e pelo Ministrio Pblico, e uma das finalidades do sistema de controle interno dos Trs Poderes avaliar o cumprimento das metas previstas no PPA, bem como avaliar a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio, conforme segue: Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle interno com a finalidade de: I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia, da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da administrao federal, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado; III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio; IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso institucional. Por sua vez, o controle externo, responsabilidade do Congresso Nacional, que conta com o auxlio tcnico do Tribunal de Contas da Unio. A Comisso Mista de Oramento e as demais comisses tcnicas das Casas Legislativas so as responsveis pelo acompanhamento e pela fiscalizao oramentria. Art. 81. O controle da execuo oramentria, pelo Poder Legislativo, ter por objetivo verificar a probidade da administrao, a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos e o cumprimento da Lei de Oramento. Art. 82. O Poder Executivo, anualmente, prestar contas ao Poder Legislativo, no prazo estabelecido nas Constituies ou nas Leis Orgnicas dos Municpios. 1 As contas do Poder Executivo sero submetidas ao Poder Legislativo, com Parecer prvio do Tribunal de Contas ou rgo equivalente. 2 Quando, no Municpio no houver Tribunal de Contas ou rgo equivalente, a Cmara de Vereadores poder designar peritos contadores para verificarem as contas do prefeito e sobre elas emitirem parecer. ORAMENTO NA CF/88

Plano Plurianual O PPA criao da CF/88 e o maior instrumento de planejamento da esfera pblica, sendo o nico de mdio prazo, com durao igual a de um mandato (4 anos). Todas as leis e atos de natureza oramentria, incluindo as emendas parlamentares, devero ser compatveis com o contedo do Plano. Apesar de suas atenes irem alm disso, o seu foco so as despesas de capital e nos investimentos pblicos, prevendo tambm as despesas de manuteno dos projetos investidos, isto , as despesas decorrentes das despesas de capital. Constitui crime de responsabilidade iniciar investimento com durao superior a um exerccio financeiro sem a respectiva incluso no PPA, porm para durao dentro do exerccio, os investimentos podem ser inicialmente executados sem a previso no PPA, bem como para as aes no investimentos, ambos bastam estarem previstos na LOA. O PPA deve estabelecer critrios de regionalizao para realizao das despesas (os planos nacionais, regionais e setorias devem compatibilizar-se com o PPA), de forma a alocar recursos em diversas regies do pas, visando o desenvolvimento e reduo das desigualdades regionais e os seus programas de durao continuada compreendem as despesas de capital destinas s aes finalsticas, que correspondem prestao de servios comunidade. Lei de Diretrizes Oramentrias As atribuies dadas pela CF/88 LDO so: indicar as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o prximo exerccio financeiro; orientar a elaborao da LOA; dispor sobre alteraes na legislao tributria; estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. A LDO tambm uma criao da CF/88, que tem como funo principal fazer a intermediao entre o PPA e a LOA. Enquanto o PPA estabelece as diretrizes, os objetivos e as metas para as despesas de capital e outras, a LDO indica as metas e prioridades da Administrao, incluindo as despesas de capital, para o exerccio a que ela se refere. Desse modo, enquanto o PPA traa os programas para serem executados em sua vigncia, e que, virtualmente, levaro ao alcance dos objetivos do governo, a LOA indica qual a parcela desses programas que ser executada num exerccio. Para que essa parcela anual do PPA seja definida, no se faz apenas uma distribuio igualitria de X parcelas para X anos. As prioridades do governo, a cada ano, podem mudar, de maneira que, para atender a essas mudanas de rumo, certos programas devem passar por uma acelerao, enquanto outros ficam mais na geladeira. Assim, a LDO o instrumento que a Administrao utiliza para executar o PPA, por meio das LOAs, de forma mais sintonizada com as condies sociais, econmicas, polticas, que venham a alterar as prioridades do governo. Outros dispositivos constitucionais que tratam desse papel orientador da LDO so os seguintes: Art. 99, 1 - Os tribunais elaboraro suas propostas oramentrias dentro dos limites estipulados conjuntamente com os demais Poderes na lei de diretrizes oramentrias. Art. 99, 5 Durante a execuo oramentria do exerccio, no poder haver a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, exceto se previamente autorizadas, mediante a abertura de crditos suplementares ou especiais.

Art. 127, 3 - O Ministrio Pblico elaborar sua proposta oramentria dentro dos limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias. Art. 127, 6 - Durante a execuo oramentria do exerccio, no poder haver a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes que extrapolem os limites estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, exceto se previamente autorizadas, mediante a abertura de crditos suplementares ou especiais. importante lembrar que as propostas setoriais que devem ser encaminhadas SOF para compilao da PLOA, j devero estar orientadas pelas regras da LDO. Devido a recorrentes atrasos na aprovao da LOA, a cada ano, a LDO tm trazido uma regra de transio: caso se inicie o exerccio financeiro sem que o oramento (LOA) tenha sido aprovado, possvel executar provisoriamente o projeto de LOA em discusso. A LDO indicar quais despesas, e em que montante, podero ser executadas nesse vcuo, at a publicao da LOA. A LDO dispe sobre alteraes na legislao tributria, isto , no influencia diretamente nas alteraes, mas assinala os efeitos que eventuais alteraes tributrias podem ter sobre a previso de arrecadao que consta na LOA. Tambm traz linhas de conduta para as agncias de fomento (maioria bancos estatais), que tero sua forma de interveno no mercado baseadas, pelo menos em parte, naquilo que a LDO estabelecer. Por fim, a LDO cumpre um importante papel quanto ao preenchimento de cargos nos rgos e entidades pblicas, bem como quanto a outros fatores que levam ao aumento da despesa com pessoal. Leia o trecho abaixo: Art. 169, 1 - A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, s podero ser feitas: I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos acrscimos dela decorrentes; II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Lei Oramentria Anual Art. 2 A Lei do Oramento conter a discriminao da receita e despesa de forma a evidenciar a poltica econmica financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os princpios de unidade, universalidade e anualidade. A LOA contm o oramento fiscal, de investimento e da seguridade social. O oramento fiscal o oramento geral que abrange os gastos gerais e as receitas sem arrecadao vinculada com as quais o governo conta, ou seja, a maior parte dos programas institudos pela LOA. O oramento da seguridade social possui caractersticas muito semelhantes s do oramento fiscal, mas restrita s receitas e despesas relativas s reas de sade, previdncia social e assistncia social, sendo vedada a aplicao em outras despesas e a CF/88 permite que a seguridade social seja financiada pelo oramento fiscal. Por fim, o oramento de investimento das estatais independentes (empresas pblicas e sociedades de economia mista independentes) recebero recursos, normalmente, apenas para reforo da participao da Unio em seu capital social, a ttulo de investimento, como diz o nome da pea. Lembrando que as estatais dependentes, isto , que necessitam de recursos

pblicos para suas atividades de custeio sero beneficiadas pelos oramentos fiscal e da seguridade social. Tanto o oramento fiscal e de investimento devem buscar reduzir as desigualdades interregionais, segundo critrio populacional. J o oramento da seguridade social no, pois tem como caracterstica o atendimento universal, no podendo privilegiar certa regio em detrimento de outra. Por fim, importante lembrar o princpio da exclusividade, dispondo que a LOA no conter dispositivo estranho matria oramentria, com exceo da autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita. Vedaes relativas ao Oramento Essa parte da matria muito cobrada em provas de concursos, portanto vale a pena guardar as vedaes que a CF/88 traz no tocante ao oramento. Art. 167. So vedados: I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual; II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais; V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes; VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa; VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados; VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5; A incluso de programas e aes na LOA condio prvia para sua execuo oramentria. Ateno exceo da vedao do inciso VI, com prvia autorizao legislativa pode-se promover a trasposio, remanejamento ou a transferncia de recursos e tambm exceo do inciso VIII que com prvia autorizao legislativa possvel conceder a aplicao de recursos para salvar empresas, fundaes e fundos de seus endividamento. Ainda, necessrio dimensionar as atividades e investimentos pblicos a partir de certa disponibilidade financeira e isso deve envolver tambm a definio da finalidade da despesa, para atender ao princpio da discriminao. TIPOS DE CRDITOS ORAMENTRIOS Existem basicamente dois tipos de crditos oramentrios: Os originais, que so previstos na LOA e os crditos adicionais que no so previstos e classificam-se em suplementares (para reforo de dotao - j existe a despesa), especiais (despesas no previstas) e extraordinrios (despesas urgentes e imprevisveis). Art. 40. So crditos adicionais as autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.

Espcies de Crditos Adicionais

Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em: I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria; II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica; III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

Os crditos adicionais suplementares e especiais devem ser autorizados por lei e abertos por decreto executivo precidas de exposio de justificativa e necessitam de recursos disponveis para suportar suas despesas. Crditos Extraordinrios Devido s situaes que devem atender, os crditos extraordinrios primam pela urgncia e por isso no necessitam da indicao da disponibilidade de recursos nem de prvia autorizao legal, podendo ser abertos por meio de Medida Provisrio (para os entes que tm previsto isso em sua Constituio ou Lei Orgnica) ou Decreto Executivo (para os entes que no tm previsto) exigindo-se a imediata comunicao do ato ao Poder Legislativo. Ainda, conforme descreve a CF/88: Art. 167, 3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art.62. Veja que o texto exemplificativo e no taxativo como ocorreu na Lei 4.320/64 em seu art. 41. Portanto, caber ao Poder Executivo decidir quais situaes so imprevisveis e urgentes comparveis guerra, comoo interna e calamidade pblica. Autorizao/abertura/reabertura de crditos adicionais Art. 42. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e abertos por decreto executivo. A autorizao da abertura de um crdito suplementar ou especial um ato do Poder Legislativo, e a abertura em si, um ato do Executivo. Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. Portanto, para os crditos extraordinrios, tecnicamente, no existe ato de autorizao, mas apenas de abertura. Como se v, tradicionalmente, eram necessrios os dois atos para que os crditos suplementares e especiais fossem institudos. Entretanto, h algum tempo, as Leis de Diretrizes Oramentrias vm trazendo uma disposio para simplificar o procedimento: a autorizao e a abertura do crdito adicional se daro pelo mesmo ato (no caso, a lei), conforme segue: Abre aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social da Unio, em favor da Cmara dos Deputados, do Senado Federal, das Justias Federal, Eleitoral e do Trabalho, da Presidncia

da Repblica, do Ministrio Pblico da Unio e do Ministrio da Pesca e Aquicultura, crdito especial no valor global de R$ 293.272.036,00, para os fins que especifica, e d outras providncias. Art. 46. O ato que abrir crdito adicional indicar a importncia, a espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel. Assim, o crdito adicional, ao ser aberto, ter certa disponibilidade quantificada de recursos atribuda a si, dever ser classificado como pertencente a uma das trs espcies aqui tratadas e dever trazer a classificao da despesa, em nome do princpio da discriminao. No tocante reabertura de crditos adicionais, trata-se de um tpico que vale a pena ser examinado e bem compreendido, porque muito cobrado em concursos. Como regra, os crditos adicionais devem ser executados no exerccio de sua autorizao (o suplementar sempre). Todavia, caso algum crdito especial ou extraordinrio seja autorizado mais para o fim do ano (de setembro para frente), j est pr-autorizada, pela CF/88, a reabertura do eventual saldo desse crdito no outro exerccio, conforme segue: Art. 167, 2o - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente. Esse saldo de crdito adicional ser absorvido pelo oramento do exerccio financeiro seguinte. Essa a razo para alguns tericos classificarem essa transferncia de crditos adicionais entre exerccios financeiros como exceo ao princpio da anualidade. Fontes de recursos para crditos adicionais Temos cinco fontes de recursos para atender os crditos adicionais. Art. 43, 1o Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no comprometidos: I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; II - os provenientes de excesso de arrecadao; III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em Lei; IV - o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las. Alm dessas fontes de recursos, devemos buscar outro normativo que trata do tema, o Decreto-Lei 200/67: Art. 91. Sob a denominao de Reserva de Contingncia, o oramento anual poder conter dotao global no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos

adicionais. Vamos examinar cada uma delas! Supervit Financeiro Art. 43, 2o Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas. Ateno! supervit FINANCEIRO e no Oramentrio! Excesso de Arrecadao Art. 43, 3o Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio. Art. 43, 4 - Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos no exerccio. Operaes de Crdito As operaes normais constituem receitas oramentrias, que providenciam recursos para despesas oramentrias. J as operaes do tipo ARO substituem receitas oramentrias que no foram arrecadadas na poca prpria. Dessa forma, podemos concluir que as AROs no constituem recursos livres. Elas so contratadas para atender a despesas previstas no oramento, que no tiveram os recursos correspondentes obtidos a tempo. Tendo isso em vista, AROs no podem servir de fonte para crditos adicionais. Para tanto, devero ser contratadas operaes normais de crdito. Reserva de Contingncia A LDO dever autorizar a utilizao da reserva de contingncia como fonte para os crditos adicionais e a forma como ela utilizada nos faz pensar na ltima fonte de recurso a Anulaes de Dotaes. A reserva de contingncia uma dotao genrica; caso ela venha a ser utilizada como fonte para crditos adicionais, o que se faz um cancelamento de dotaes dessa reserva em favor da criao de dotaes em igual proporo para atender necessidade veiculada no crdito adicional beneficiado. O cancelamento de dotaes oramentrias um artifcio para destinao de recursos aos crditos adicionais. Podem ser canceladas dotaes da prpria LOA ou at de crditos adicionais j abertos, para substituio por novos crditos adicionais. Art. 166, 8o - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.

Se houver veto, emenda ou rejeio do projeto de LOA, teremos, no todo ou em parte, recursos previstos sem despesas correspondentes. Isso porque o veto, as emendas ou a rejeio do projeto de LOA levam ao cancelamento de dotaes constantes desse projeto. E os consequentes recursos livres podero ser aproveitados para abertura de crditos suplementares ou especiais. CONCEITOS DE RECEITA PBLICA Receita enfoque patrimonial Para a cincia da Contabilidade, o registro de receita significa um aumento na situao patrimonial de uma entidade, devido a um incremento do Ativo (grupo contbil composto de bens e direitos) ou a uma diminuio do Passivo (grupo contbil composto por obrigaes). Esse aumento da situao patrimonial pode, ou no, envolver o recebimento de dinheiro. Isto , pode haver receita sem entrada financeira, ou com o respectivo ingresso de recursos em momento bem posterior. Essa a forma como o setor privado lida com a receita, seguindo o enfoque patrimonial (considerando-se a receita como resultado de qualquer variao positiva do patrimnio, sem se dar ateno ao aspecto financeiro). Assim, pensando no enfoque patrimonial, adota-se o regime de competncia, que implica fazer registros contbeis a partir dos fatos geradores (ex: prestao de um servio, nascimento de bezerro). O regime de competncia se aplica tambm despesa, mas de forma inversa: despesa consiste na diminuio da situao patrimonial da entidade, contabilizada a partir de seu fato gerador, com ou sem sada financeira. Receita enfoque oramentrio Na Contabilidade Pblica, historicamente, adotou-se o regime de caixa para considerar a realizao da receita (ao contrrio da despesa pblica, que, como na esfera privada, contabilizada sob o regime de competncia). A partir desse entendimento, as movimentaes financeiras que aumentam a disponibilidade do caixa pblico que levam ao registro da receita. Assim est configurado o enfoque oramentrio, tendo a movimentao de recursos como requisito para o registro de receita. Portanto, falando-se de receitas oramentrias, no setor pblico, pensaremos normalmente em ingressos financeiros entrada de dinheiro (com ou sem aumento patrimonial). NOVIDADE! A partir de 2013, os entes pblicos registraro receitas sob o regime de caixa, olhando os ingressos no caixa, como sempre fizeram; mas efetuaro tambm registros contbeis de receita sob o regime de competncia, a fim de se controlar continuamente a posio patrimonial dos rgos, entidades, fundos etc. Art. 7o As variaes patrimoniais sero reconhecidas pelo regime de competncia patrimonial Pargrafo nico. So mantidos os procedimentos usuais de reconhecimento e registro da receita e da despesa oramentrias, de tal forma que a apropriao patrimonial:

I - no modifique os procedimentos legais estabelecidos para o registro das receitas e das despesas oramentrias; Conceitos de receita pblica: strictu sensu e lato sensu Receita pblica strictu sensu: ingresso financeiro que afeta positivamente o patrimnio pblico. (regime de competncia) Nesse conceito encara-se receita de forma semelhante aos parmetros da cincia contbil: temos um ingresso financeiro que aumenta o patrimnio lquido da entidade. Receita pblica lato sensu: qualquer ingresso financeiro que adentra os cofres pblicos. (regime de caixa) No Lato sensu a viso bem generalista: Se ingressam recursos no caixa do ente pblico, eles so considerados receitas, no importando as condies envolvidas, o que permite classificar receitas oramentrias como efetivas e no efetivas, sendo efetivas as receitas que impactam positivamente o patrimnio, razo pela qual so tratadas como fatos contbeis modificativos aumentativos e no efetivas as que no implicam aumento patrimonial, o que permite correlacion-las a fatos contbeis permutativos (ou por mutao) RECEITAS ORAMENTRIAS E EXTRAORAMENTRIAS As provas sempre fazem o seguinte questionamento: Receitas oramentrias significam aquelas previstas no oramento? O critrio para classificao de receitas pblicas como oramentrias ou extraoramentrias no o fato de constarem do Oramento. No art. 57 da Lei 4.320/64, temos a seguinte redao: Art. 57. Ressalvado o disposto no pargrafo nico do artigo 3o desta lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no Oramento. Portanto, o critrio legal bem abrangente: at mesmo receitas no previstas no Oramento, se arrecadadas, sero consideradas oramentrias, e, dessa forma, podero ser utilizadas para aplicao em aes governamentais. Receitas/ingressos extraoramentrias so entradas compensatrias no ativo e no passivo financeiros, que no precisam de autorizao legislativa para sua arrecadao, e no so utilizadas para cobrir despesas oramentrias. Elas no afetam em nada o patrimnio publico. Exemplos de entradas compensatrias so as operaes de crdito por antecipao da receita (ARO), emisses de papel-moeda, recebimento de depsitos judiciais, recebimento de caues de licitantes para participao em licitaes. Em suma, a receita oramentria engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. J os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico,

exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. CLASSIFICAO DA RECEITA QUANTO COERCITIVIDADE: RECEITAS ORIGINRIAS E DERIVADAS A classificao das receitas como originrias e derivadas no utilizada para fins oramentrios, tendo apenas carter terico. As receitas originrias constituem uma relao de direito privado: os recursos so provenientes de esforos prprios dos entes pblicos, em suas atividades comerciais, empresariais, etc. Por outro lado, quando as rendas so obtidas a partir das atribuies coercitivas do Estado, que obrigam os particulares, esto caracterizadas as receitas derivadas que constituem uma relao de direito pblico. As receitas pblicas, nesse mbito, derivam do esforo alheio: atividades de particulares. CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA (OU POR NATUREZA DA RECEITA ORAMENTRIA) Classificao da receita mais importante e frequente em concursos! aplicvel apenas a receitas oramentrias. Os ingressos extraoramentrios, por no constiturem receitas prprias do Estado, ficam de fora da classificao por categorias econmicas. A classificao econmica da receita traz os seguintes nveis: CORES RUBRAS categoria econmica; origem; espcie; rubrica; alnea; subalnea. Categorias Econmicas: o 1. nvel da codificao da natureza da receita e utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. Permitem dividir as receitas em receitas correntes e receitas de capital. As receitas correntes so, tipicamente, receitas de custeio: servem para suportar a manuteno e o funcionamento de atividades administrativas e via de regra so receitas efetivas que aumentam o patrimnio pblico (conceito stritu sensu da receita pblica). Exemplos: receita tributria, de contribuies, de servios, patrimonial, agropecuria, industrial, transferncias correntes e outras receitas correntes. (decorar) J as Receitas de capital servem aquisio ou formao de bens de capital e via de regra so receitas por mutao (no efetivas), no afetando o PL. Bens de capital, segundo a teoria econmica, seriam aqueles capazes de gerar novos bens ou servios, produzindo riqueza. Exemplos: Operaes de Crdito, Alienaes de Bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras receitas de capital. (decorar)

Essas subdivises das receitas correntes e de capital, chamam-se origens. Elas classificam as receitas tipicamente segundo seu fato gerador. Assim, a partir da origem da receita, verifica-se se ela foi obtida em razo das atribuies de arrecadao coercitiva do Estado, ou pela ao do Estado como um agente econmico comum, ou pela obteno de transferncias de outros agentes etc. Seguem as Origens mais cobradas em provas! Receita Tributria Corresponde a ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Trata-se de um conjunto de receitas coercitivas, derivadas, as quais os contribuintes devem recolher ao errio pblico. imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte; as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. Diferena entra Taxa x Preo Pblico (Tarifa) Enquanto taxas so espcies tributrias, preos pblicos no so tributos. Assim, caractersticas como a obrigatoriedade de pagamento, a utilizao apenas potencial dos servios taxados, os prprios princpios tributrios (legalidade, anterioridade, capacidade de pagamento), no se aplicaro aos preos pblicos. Ambas as figuras aqui tratadas podem ser utilizadas para custear servios pblicos divisveis e de consumo mensurvel. Entretanto, se a remunerao dos servios se der mediante taxa, haver o estabelecimento de uma alquota vlida para todos os contribuintes. Caso seja adotada a tarifa como forma de remunerao dos servios, a cobrana ser proporcional ao uso (contas de telefone, gua, luz...). Por fim, uma caracterstica exclusiva dos preos pblicos ou tarifas, a possibilidade de sua exigncia por pessoas jurdicas de direito privado como as empresas concessionrias de servios pblicos. As taxas, em sentido contrrio, s podem ser cobradas e administradas por pessoas de direito pblico. Receita de contribuies

Ingressos provenientes de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. Tambm so receitas derivadas (coercitivas). Essas contribuies so definidas da seguinte forma: contribuies sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; contribuies de interveno no domnio econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. Exemplos de receita de contribuies: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio sobre a Receita de Loterias. ATENO: So diferentes de contribuies de melhoria que fazem parte da receita tributria, somente Contribuies que fazem parte da receita de contribuies (outra origem). Emprstimos compulsrios Tambm no so classificados como receita tributria, mas como operaes de crdito (receita de capital). Os emprstimos compulsrios so a nica espcie tributria com previso de devoluo ao contribuinte; isso o que justifica a denominao emprstimos. Receita Patrimonial Corresponde a ingressos provenientes do aproveitamento do patrimnio pblico pelo Estado, pela explorao de bens imobilirios ou mobilirios, e dos recebimentos de recursos por participao societria em entidades de direito privado. So receitas originrias, j que no advm do exerccio do poder coercitivo do Estado. Exemplos: aluguis, arrendamentos, taxa de ocupao de terrenos da Unio, receita de concesses e permisses. Transferncias Correntes Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivados mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios, transferncias do exterior. Outras receitas correntes

So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Nesse grupo, encontram-se as Multas e Juros de Mora, Indenizaes e Restituies, Receita da Dvida Ativa e Receitas Diversas. Operaes de Crdito Ingressos provenientes da venda de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas. Tambm so exemplos de receitas originrias. Exemplos: venda de ttulos do Tesouro Nacional, operaes de crdito internas, emprstimos compulsrios. Alienao de Bens Ingressos provenientes da alienao de componentes do ativo imobilizado ou intangvel. Novamente, trata-se de receitas originrias, agindo o Estado sem estatura de entidade de direito pblico. Exemplos: alienao de estoques, alienao de veculos, alienao de imveis urbanos. Amortizao de Emprstimos o ingresso proveniente do recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Classifica-se como receita originria. Transferncias de Capital Ingressos provenientes de outros entes/entidades, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Exemplos: transferncias dos Estados, transferncias dos Municpios, transferncias do exterior. Outras receitas de capital Constituem-se dos ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. Como desdobramento desse ttulo encontram-se as receitas provenientes de Integralizao do Capital Social, Resultado do Banco Central do Brasil, as Remuneraes do Tesouro Nacional, os Saldos de Exerccios Anteriores e Outras Receitas. Supervit do oramento corrente O supervit do oramento corrente (SOC) representa uma previso, na LOA, da diferena positiva a se obter entre o total da arrecadao de receitas correntes e o total da execuo das despesas correntes em um exerccio. Significa que o governo espera contar com recursos de custeio mais que suficientes para sustentar sua mquina administrativa, seus servios, seu custo de operao.

O SOC, apesar do nome, no resultante de receitas e despesas j incorridas. A Lei 4.320/64 determina que o SOC seja classificado como receita de capital, embora no deva constituir item da receita oramentria. O SOC ser receita oramentria, confirmada a arrecadao, mas no um item de receita oramentria ou seja, um item a ser agregado previso da LOA. Ele j est embutido. E, quanto a sua utilizao, ser transferido das receitas correntes para as receitas de capital, para financiar, em tese, despesas de capital e no despesas correntes (como folha de salrios). ESTGIOS DA RECEITA Previso A previso da receita oramentria a estimativa para a arrecadao durante o exerccio, que tomar forma nos valores consignados pela LOA. O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico relaciona esse estgio a uma fase de planejamento executado pela rea tcnica do governo, com base na Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias. Esta metodologia busca traduzir matematicamente o comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos matemticos. A importncia do estgio da previso para o oramento est em sua influncia sobre a fixao da despesa, cujo montante no poder, em princpio, superar a arrecadao estimada (princpio do equilbrio formal). Assim, esperado que a previso da receita obedea a rigorosos modelos de projeo, j que dela depender a definio do volume do oramento seguinte. Essa caracterstica tcnica que deve permear a previso oramentria impede, por exemplo, que se faam alteraes na estimativa de arrecadao a partir de critrios polticos ou circunstanciais, mas somente tcnicos conforme indica o seguinte dispositivo da Lei de Responsabilidade Fiscal: Art. 12, 1. Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. Lanamento Segundo o art. 53 da Lei 4.320/64: O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta. O lanamento, que tem origem fiscal, no se aplica a todas as receitas oramentrias, mas basicamente s receitas tributrias, conforme dispe a Lei 4.320/64: Art. 52. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato. Assim, para lanar uma receita, conforme o Cdigo Tributrio Nacional, deve-se identificar o fato gerador da obrigao, calcular o montante devido, identificar o devedor e, se for o caso, propor a penalidade cabvel. No entanto, nem toda receita oramentria passa pelas etapas de previso ou lanamento, como por exemplo no caso das transferncias, ou das operaes de crdito: no h devedor em sentido tributrio, no h crdito fiscal a se lanar, penalidade aplicvel etc.

Arrecadao A arrecadao envolve a entrega dos recursos devidos pelos contribuintes aos agentes arrecadadores ou s instituies financeiras autorizadas pelo ente recebedor, ainda sem chegada conta do Tesouro. Segundo a Lei 4.320/64, a arrecadao o estgio em que se registra o pertencimento da receita ao exerccio financeiro. Nos dizeres do art. 35, inc. I, Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas. Isso quer dizer que a receita arrecadada em 2010 ser contabilizada como receita de 2010, para todos os fins. Portanto, a arrecadao no corresponde ainda disponibilizao dos recursos financeiros para uso do ente pblico . Pode haver um perodo em que esses recursos estejam em processamento na rede bancria, ou sob a posse de agentes arrecadadores. De qualquer modo, a disponibilidade financeira s se efetivar no prximo estgio, como se ver a seguir. Recolhimento O estgio do recolhimento consiste na entrega, pelos agentes arrecadadores e pela rede bancria autorizada, do produto da arrecadao ao caixa do Tesouro, correspondendo efetiva disponibilizao de recursos ao ente pblico. Segundo o MCASP, nesse estgio, deve ser observado o Princpio da Unidade de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados. Assim se manifesta a Lei 4.320/64 sobre esse estgio: Art. 56. O recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais. DESTINAO DA RECEITA Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, utiliza-se um mecanismo contbil para garantir a aplicao dos recursos nas despesas para as quais eles foram reservados, por fora de lei, ato normativo ou contratual. Denomina-se esse mecanismo de destinao de recursos ou fonte de recursos, que assegura a vinculao entre a receita e sua aplicao, ainda que essa aplicao s venha a ocorrer tempos depois do recolhimento dos recursos. Dispe a LRF: Art. 8, pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Desde a previso da receita, procede-se a codificaes contbeis para classificar os recursos no momento em que forem recolhidos ao caixa. Assim, quando a receita ingressa na conta nica, recebe uma classificao contbil que amarra sua origem (tributos, contribuies, transferncias) a sua aplicao legal ou contratual, de modo a impedir a execuo da receita em favor de outras despesas (destinao vinculada). Entretanto, h recursos sem vinculao estabelecida, que podero ser utilizados livremente; o que ocorre com a chamada destinao ordinria de recursos. Como dissemos, o mecanismo de destinao da receita se d por meio da atribuio de uma codificao contbil aos recursos que vo sendo arrecadados, conforme sua vinculao legal/contratual. O cdigo de fonte de recursos formado por trs dgitos. O primeiro corresponde ao grupo de fonte de recursos, e os dois seguintes, fonte propriamente dita (G.FF). O grupo de fonte traz duas informaes:

indicao sobre a gesto dos recursos (centralizada no Tesouro ou descentralizada pelas entidades pblicas); indicao sobre o exerccio de origem dos recursos (se arrecadados no exerccio corrente ou em outros j encerrados). GRUPOS DE FONTE (OU DESTINAO) DE RECURSOS 1 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente 2 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente 3 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores 6 Recursos de Outras Fontes Exerccios Anteriores 9 Recursos Condicionados A respeito da fonte de recursos em si, o MCASP afirma que: Sua apresentao segrega as destinaes em dois grupos: destinaes primrias e no primrias. As destinaes primrias so aquelas no financeiras. As destinaes no primrias, tambm chamadas financeiras, so representadas de forma geral por operaes de crdito, amortizaes de emprstimos e alienao de ativos. A lista de fontes de recursos mais extensa, e, como no tratada como objeto de prova, no nos preocuparemos com ela. O MCASP afirma tambm que cada ente da Federao dever criar sua tabela de especificaes (ou fontes) de recursos, adaptada s necessidades locais e legislao aplicvel. DVIDA ATIVA A dvida ativa constitui um direito a receber por parte do ente pblico. Ela representa a possibilidade de ocorrncia de fluxos de receita em momento futuro, quando as obrigaes dos devedores forem cumpridas. Por isso, contabilizada no ativo do ente. A Dvida Ativa pode ser tributria ou no e abrange valores adicionais, como atualizao monetria e juros. Art. 39, 4 - A receita da Dvida Ativa abrange os crditos mencionados nos pargrafos anteriores, bem como os valores correspondentes respectiva atualizao monetria, multa e juros de mora e ao encargo (...). Dvida ativa segundo o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP) Utiliza o regime de competncia aplicada receita pblica. Portanto devemos considerar que, antes do registro da dvida ativa, houve o registro de um crdito anterior. O ente pblico faz estimativas de arrecadao tributria e de recebimento de receitas prprias, e lana essas estimativas como crditos a receber (crdito iniciais). Isso est de acordo com a Lei 4.320/64, como segue: Art. 39. Os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que forem arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias. Assim, se os devedores pagarem em dia suas obrigaes, esses crditos iniciais so extintos, registra-se a receita oramentria, e acabou-se a histria. Porm, se os devedores atrasarem o pagamento, o crdito inicial convertido em dvida ativa um direito a receber.

Outro detalhe curioso que, por fora da legislao (Lei de Execuo Fiscal Lei 6.830/80), as unidades responsveis pelo crdito inicial e pela administrao da dvida ativa correspondente devem ser distintas. Por exemplo, na esfera federal, a Receita Federal do Brasil a principal responsvel pela arrecadao dos impostos; mas a responsabilidade pela execuo da dvida ativa (exigncia do pagamento dos impostos) da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, unidade integrante da Advocacia-Geral da Unio. Assim, se o devedor atrasar seu pagamento, dando ensejo ao registro da dvida ativa, ocorre uma transferncia de crditos entre as unidades envolvidas: a responsvel pelo crdito inicial d baixa no crdito inicial, registrando uma baixa em seu ativo e a responsvel pela dvida ativa registra uma entrada de crdito, no valor correspondente, registrando um direito a receber junto ao devedor em razo de sua inadimplncia. Verifica-se que essa transferncia de crditos de uma unidade para outra no altera o PL. O registro da dvida ativa afeta positivamente o PL da unidade devedora, apesar de no ter efeito sobre o caixa, por isso alguns concursos consideram que o registro da dvida ativa considerado uma exceo ao princpio de caixa. Quando quitada, a dvida ativa convertida em receita oramentria pertencente ao exerccio do pagamento, sob a classificao econmica outras receitas correntes e envolve a baixa do direito a receber, isto , uma receita no efetiva que como j vimos no altera o PL. Outras consideraes importantes: - O registro da dvida ativa depende da apurao da liquidez e certeza de sua cobrana. - A quitao da dvida ativa pode dar-se mediante a obteno de bens junto ao devedor (tanto por adjudicao quanto por dao em pagamento), no processo de execuo fiscal. Por fim, vejamos um exemplo de um imposto de renda no pago: Registro de Crdito Inicial: - Lanamento de imposto de renda (IR) crdito a receber - Aumenta o PL Converso do Crdito - Verificao de no pagamento do IR pelo contribuinte (dvida ativa) - Transferncia do crdito unidade gestora da dvida ativa - Extino do crdito a receber registrado inicialmente - Gerao de crdito a receber inscrito em dvida ativa Recebimento da Dvida Ativa - Registro de receita oramentria no efetiva - Baixa do crdito a receber inscrito em dvida ativa DESPESA PBLICA Despesa oramentria e extraoramentria Como princpio, a despesa pblica deve ser aplicada numa finalidade pblica. Isso pode envolver tanto atendimento direto a necessidades de segmentos da populao quanto a necessidades de estruturas do prprio governo. Tambm necessrio que a execuo da despesa se d por ordem de pessoal responsvel, com legitimidade estabelecida por atos normativos para manejo dos recursos pblicos. Segue definio do MCASP:

[despesas oramentrias] dependem de autorizao legislativa para sua efetivao. As despesas de carter oramentrio necessitam de recursos pblicos para sua realizao e constituem instrumento para alcanar os fins dos programas governamentais. despesa oramentria fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. A despesa oramentria depende de autorizao legislativa para sua execuo. Essa autorizao ocorre ora por meio dos crditos iniciais, veiculados na LOA, ora por meio dos crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios). As despesas autorizadas na LOA ou nos crditos adicionais refletem a aplicao de recursos pretendida pelo governo, nos programas escolhidos no mbito de seu planejamento e de suas prioridades. Para execuo da despesa oramentria, necessria a existncia de recursos pblicos para suport-la. Portanto, para realizar a despesa, preciso que haja tanto o crdito oramentrio (que representa a permisso para o gasto) quanto o respaldo financeiro correspondente. Crdito X recurso A palavra crdito, na contabilidade pblica, tem a ver com a autorizao oramentria para o gasto, e a palavra recurso corresponde ao aspecto financeiro do oramento, ou seja, ao dinheiro cuja utilizao foi autorizada mediante o crdito. Verificam-se fatos ligados ao oramento que envolvem reflexos financeiros e outros que implicam apenas lanamentos contbeis (fatos estritamente oramentrios). No caso da execuo da despesa, inicialmente ocorrem fatos oramentrios, no nascimento e na confirmao da obrigao a pagar, e o impacto financeiro registrado ao final, com a quitao junto ao credor. Por outro lado, tal qual ocorre com a receita, tambm existem as despesas extraoramentrias. Essas despesas representam a devoluo de recursos que estavam em poder do ente pblico, mas que no pertenciam realmente ao errio, e que, portanto, no podem ser executadas em favor de aes governamentais. Para essa devoluo de recursos que caracteriza as despesas extraoramentrias, no necessria qualquer autorizao legislativa. Basta a liberao financeira ao favorecido. As despesas extraoramentrias, segundo o MCASP, decorrem de sadas compensatrias no ativo e no passivo financeiro, tais como: devoluo dos valores de terceiros, anteriormente depositados; recolhimento de consignaes/retenes; pagamento das operaes de crdito por antecipao de receita (ARO). Desse modo, as despesas extraoramentrias sero, muitas vezes, a contrapartida de receitas extraoramentrias, cuja devoluo exigida. Por sua prpria natureza, o foco de nosso estudo repousa sobre as despesas oramentrias, que caracterizam a aplicao de recursos nos programas institudos pelo governo. Regime contbil da despesa oramentria O regime contbil da despesa sempre o de competncia, assim como no setor privado. Por ocasio do fornecimento de bens ou da prestao de servios ao ente pblico, este assume uma obrigao a pagar (passivo); essa entrega de bens ou servios constitui o fato gerador da obrigao, que j autoriza o registro da despesa, mesmo sem sada financeira imediata. Embora o regime contbil aplicvel despesa pblica seja o mesmo do setor privado, h aspectos que distinguem os dois ramos, que devemos ressaltar.

Diferena 1: efetividade da despesa. Na contabilidade privada, a despesa representa uma baixa no patrimnio, que pode envolver, ou no, a sada de recursos do caixa. A depreciao (desvalorizao) de um veculo pertencente a uma empresa, em razo do tempo de uso, resulta em uma despesa. Nesse caso, no h qualquer sada financeira; o patrimnio diminui por desgaste. Porm, no setor pblico, ao se falar de despesa, consideraremos sempre a existncia de fluxos de recursos saindo do caixa (embora o registro da despesa seja anterior a sada financeira). E essa ocorrncia poder, ou no, afetar o patrimnio do ente pblico. Desse modo, na esfera pblica, podemos ter despesas efetivas, que diminuem o patrimnio pblico (representando fatos contbeis modificativos diminutivos), e despesas no efetivas, representando fatos contbeis permutativos. Note que, no setor privado, s existe despesa efetiva (baixa patrimonial). Diferena 2: momento da realizao da despesa. No setor privado, a apropriao da despesa simultnea a ocorrncia do fato gerador. Na data em que se deu o fato gerador, considera-se realizada a despesa. J no setor pblico, a realizao da despesa tem duas faces, ou dois momentos. Primeiramente, procede-se o seu empenho, que representa o destacamento de uma parcela do oramento para a efetivao do gasto. Entretanto, o impacto patrimonial da despesa oramentria dar-se em momento posterior, quando a ocorrncia da despesa certificada documentalmente, no estgio da liquidao. Esses estgios sero mais estudados logo em seguida. Com base nesses conceitos, poderamos considerar, apressadamente, que a apropriao da despesa coincide com a liquidao. Mas a Lei 4.320/64 tem um dispositivo em sentido contrrio: Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: (...) II - as despesas nele legalmente empenhadas. Assim, o regime de competncia aplicado ao setor pblico sofre um ajuste temporal, relativamente ao costume do setor privado. Portanto, na contabilidade privada, o fato gerador, a apropriao da despesa e o impacto negativo sobre o patrimnio do-se ao mesmo tempo. Por outro lado, no setor pblico, verifica-se total independncia entre esses fatos. O fato gerador pode ocorrer num momento anterior ou posterior ao empenho e a liquidao. E uma despesa pode ter seu impacto patrimonial em momento bem posterior a seu registro, como na famosa modalidade despesas de exerccios anteriores. ETAPAS DA DESPESA ORAMENTRIA O MCASP indica a existncia de 3 etapas referentes despesa oramentria: o planejamento, a execuo e o controle/avaliao. Planejamento A principal fase do planejamento da despesa a fixao. No Manual, a fixao discriminada nos seguintes termos: A fixao da despesa refere-se aos limites de gastos, includos nas leis oramentrias com base nas receitas previstas, a serem efetuados pelas entidades pblicas. A fixao da despesa oramentria insere-se no processo de planejamento e compreende a adoo de

medidas em direo a uma situao idealizada, tendo em vista os recursos disponveis e observando as diretrizes e prioridades traadas pelo governo. A fixao da despesa ganha corpo nas dotaes da LOA e dos crditos adicionais, e representa o teto mximo que pode ser atingido pelos gastos pblicos durante o exerccio. As provas tratam a fixao como um dos estgios percorridos pela despesa oramentria, considerando a fixao como parte do processamento da despesa, ligada ainda a etapa de planejamento. O MCASP informa que a fixao finalizada com a autorizao dada pelo Legislativo ao aprovar o projeto de lei oramentria ou de crditos adicionais. A etapa de planejamento da despesa compreende ainda os seguintes passos: descentralizao de crditos: nem sempre a despesa ser executada diretamente pela unidade beneficiada pelo crdito oramentrio. Antes da execuo da despesa, pode haver movimentaes de crditos entre unidades do mesmo rgo/entidade ou de rgos/entidades diferentes. Isso no altera a finalidade ou o objeto do gasto; como diz o MCASP, a nica diferena que a execuo da despesa oramentria ser realizada por outro rgo ou entidade; programao oramentria e financeira: consiste na compatibilizao do fluxo dos pagamentos com o fluxo dos recebimentos, visando ao ajuste da despesa fixada as novas projees de resultados e da arrecadao. processo de licitao e contratao: como regra, os entes pblicos devero realizar procedimentos licitatrios para a aquisio de bens e servios, por ordem constitucional Assim, a partir de uma licitao, ou de um processo de dispensa/inexigibilidade de licitao, define-se o profissional ou empresa a se contratar, junto a quem sero obtidos os bens/servios de necessidade do ente pblico. Entretanto, deve-se considerar que nem toda despesa ser executada a partir de um procedimento licitatrio: nesse ponto, pode-se citar, por exemplo, o pagamento de pessoal e de encargos sociais, ou a amortizao da dvida. Execuo da despesa Desde a Lei 4.320/64, a execuo da despesa subdividida em trs estgios, que so fregueses frequentes em provas de concursos: o empenho, a liquidao e o pagamento. Primeiro estgio: empenho. Como j falamos, a despesa deve ser executada a partir das deliberaes de um agente legitimado para tanto. A legislao d a esse agente a denominao de ordenador de despesas. O empenho foi conceituado pela lei como uma obrigao pendente para o Estado. As pendncias que transformaro o empenho numa despesa efetiva sero resolvidas no prximo estgio: a liquidao. Vejamos o que a Lei 4.320/64 fala sobre o estgio do empenho: Art. 58. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Art. 59 - O empenho da despesa no poder exceder o limite dos crditos concedidos. (...) Art. 60. vedada a realizao de despesa sem prvio empenho. 1 Em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho.

2 Ser feito por estimativa o empenho da despesa cujo montante no se possa determinar. 3 permitido o empenho global de despesas contratuais e outras, sujeitas a parcelamento. Art. 61. Para cada empenho ser extrado um documento denominado "nota de empenho" que indicar o nome do credor, a representao e a importncia da despesa bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria. O limite dos crditos concedidos, citado no art. 59, significa o total autorizado para o tipo de despesas executado. Se a autorizao destinada a um rgo, para compra de material de expediente, por exemplo, foi de R$ 10 milhes, os empenhos no podero ultrapassar esse valor. Atualmente, com a utilizao do SIAFI, h suficiente controle contbil/eletrnico sobre o total autorizado para os diferentes tipos de despesa, de forma que essa preocupao da lei, expedida em 1964, encontra-se suprida. A nota de empenho o documento que comprova a emisso do empenho, e que atesta a reserva de dotao para atender a despesa. um comprovante de fundos oramentrios. Entretanto, h situaes em que, por permisso legal, a nota pode no ser emitida (por exemplo, pagamento da remunerao de servidores pblicos). A nota de empenho, alm de garantia de crdito disponvel para executar a despesa, pode ser utilizada como documento substituto de instrumentos de contratos da Administrao com particulares. Essa uma possibilidade prevista no art. 62 da Lei 8.666/93. ATENO! J uma questo manjada em provas misturar a possibilidade de no emisso da nota de empenho com a no emisso do empenho. No h despesa sem prvio empenho, sem excees. No perca esse ponto fcil. Os tipos de empenho so: ordinrio, global e por estimativa. Empenhos ordinrios so despesas comuns que se referem a despesas de valor determinado, para pronto pagamento. Empenhos por estimativa so empregados para processamento de despesas sem valor conhecido previamente, so exemplos despesas recorrentes de prestao varivel como gua, luz, telefone. Nesses casos, o empenho por estimativa registrado e vai sendo executado aos poucos, para cobrir as faturas que vo chegando. Caso a despesa seja maior que o estimado, ser necessrio reforar o empenho, caso a despesa seja menor que o estimado, procede-se com a anulao desse saldo. No caso da anulao do empenho, a Lei 4.320/64 diz que se a anulao ocorrer dentro do exerccio da emisso do empenho, faz-se uma reverso dotao original, ou seja, a despesa autorizada pela LOA volta a contar com a disponibilidade oramentria correspondente ao empenho anulado. No entanto, se a anulao ocorrer em exerccio diverso, tratar-se- de uma anulao de restos a pagar, que segundo a Lei 4.320/64 corresponder a uma receita oramentria do ano em que ocorrer essa anulao, porm segundo o princpio da anualidade no ter como restaurar um oramento j encerrado, e em defesa do princpio esto a Secretaria do Tesouro Nacional e a doutrina, pois no h o que se falar em receita se no h ingressos de recursos, apenas um sumio de uma obrigao (diminuio do passivo). Assim, necessrio ir para a prova com cuidado. Ultimamente as provas tm optado mais frequentemente pela viso da STN.

Empenho global a juno das caractersticas dos outros dois, isto , o pagamento feito em parcelas, assim como ocorre com o empenho por estimativa, mas o valor da despesa determinado, como ocorre no empenho ordinrio. utilizado para execuo de despesas contratuais, como prestao de servios contnuos ou de realizao de obras que tiveram a fixao de seu valor no instrumento contratual assinado entre a Administrao e o fornecedor. Segundo estgio: liquidao. A liquidao a fase em que a despesa considerada contabilmente incorrida e h uma anlise. Lei 4.320/64, Art. 62. O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Art. 63. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. 1 Essa verificao tem por fim apurar: I - a origem e o objeto do que se deve pagar; II - a importncia exata a pagar; III - a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao. 2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios prestados ter por base: I - o contrato, ajuste ou acordo respectivo; II - a nota de empenho; III - os comprovantes da entrega de material ou da prestao efetiva do servio. Como visto nas disposies acima, na liquidao, faz-se uma conferncia documental para atestar que a despesa empenhada foi realizada, ou seja, confirmar a ocorrncia do fato gerador da despesa: um servio foi prestado, um produto foi entregue, uma obra foi construda etc. necessrio, para tanto, que sejam verificados pela unidade responsvel os documentos fiscais, atestados de recebimento, comprovantes de prestao de servio, nota de empenho etc, conforme o caso. Terceiro estgio: pagamento Lei 4.320/64, Art. 64. A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. Art. 65. O pagamento da despesa ser efetuado por tesouraria ou pagadoria regularmente institudos por estabelecimentos bancrios credenciados e, em casos excepcionais, por meio de adiantamento. Decreto 93.872/86, Art. 42. O pagamento da despesa s poder ser efetuado quando ordenado aps sua regular liquidao. Art. 43. A ordem de pagamento ser dada em documento prprio, assinado pelo ordenador da despesa e pelo agente responsvel pelo setor financeiro. 1o A competncia para autorizar pagamento decorre da lei ou de atos regimentais, podendo ser delegada.

Nesse estgio, novamente, temos a autoridade competente (o ordenador de despesas) determinando a execuo dos atos relativos despesa oramentria. No caso da efetivao do pagamento, a redao do art. 65 da Lei est meio atrasada; tesourarias e pagadorias funcionando junto aos rgos pblicos no correspondem mais realidade. Hoje em dia, maciamente, os pagamentos se do por via bancria. A partir do que j estudamos, um dado interessante sobre o estgio do pagamento que, via de regra, a sada de recursos do caixa no impacta negativamente o patrimnio. Como a despesa pblica adota o regime de competncia (diferenciado, verdade), o impacto patrimonial devido despesa ocorre, normalmente, antes de o pagamento se efetivar. Controle e avaliao Quanto ltima etapa da despesa oramentria, existem mbitos diferentes de exerccio dessas atividades: o controle/avaliao estruturados em sistemas, dentro da Administrao, e o controle social. Na Administrao, o controle e a avaliao so empreendidos pelos sistemas de controle interno e externo, alm dos prprios controles internos dos rgos executores da despesa. Nos termos da CF/88, os principais objetivos dessas aes, no tocante despesa, so: avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual, a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio; e comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial nos rgos e entidades da Administrao Pblica, bem como da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado. Segundo o MCASP, o controle social a participao da sociedade no planejamento, na implementao, no acompanhamento e verificao das polticas pblicas, avaliando objetivos, processos e resultados. CLASSIFICAO PELA NATUREZA DA DESPESA A receita, quanto a essa classificao econmica desmembrada em categoria econmica, origem, espcie, rubrica, alnea e subalnea. No mbito da despesa, originalmente, a Lei trouxe a classificao por natureza em categorias econmicas, subcategorias econmicas e elementos de despesa (no obrigatria na LOA). Conforme a Lei, elemento de despesa o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins. Segundo portaria ministerial, o elemento de despesa deixou de ser obrigatrio na LOA, podendo ser discriminado apenas no momento da execuo oramentria, e acrescentou-se mais um nvel de classificao (a Portaria chamou esse nvel apenas de informao gerencial): a modalidade de aplicao. Portanto, atualmente, a classificao pela natureza da despesa composta por: 1. categoria econmica; 2. grupo de natureza da despesa;

3. modalidade de aplicao; 4. elemento de despesa; 5. desdobramento do elemento (facultativo) Categoria econmica - Indica o efeito que ela ter sobre a economia (transferncias de recursos, montante de gastos com custeio consumo do governo, nvel de investimentos etc.). Temos, assim como na receita, as categorias despesas correntes e despesas de capital. Segundo o MCASP, as despesas correntes so aquelas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. J as despesas de capital so as que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, isto que modificam o patrimnio. Nos programas especiais de trabalho (PET) (exceo ao princpio da discriminao devido a sua grande dimenso que invialibiza a sua discriminao no momento da autorizao oramentria - o detalhamento da despesa realizado na execuo), autoriza-se uma dotao global que classificada como despesa de capital independente do tipo de gasto que est includo. Grupo de natureza da despesa - constituem, conforme a Portaria 163, a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. Nessa classificao econmica, temos os seguintes grupos: CDIGO 1 2 3 4 5 6 GRUPOS DE NATUREZA DA DESPESA PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES INVESTIMENTOS INVERSES FINANCEIRAS AMORTIZAO DA DVIDA

Dentro de cada grupo relacionado acima, encontram-se os correspondentes elementos de despesa, que traro a dimenso concreta da despesa no momento de sua execuo. Os grupos de 1 a 3 se relacionam, geralmente, a categoria das despesas correntes, e os de 4 a 6, as despesas de capital. Vejamos os conceitos trazidos pelo MCASP sobre os grupos de natureza da despesa: Pessoal e encargos sociais: despesas oramentrias de natureza remuneratria, decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico; do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses; das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios; da contribuio a entidades fechadas de previdncia; dos outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa e das outras parcelas de cunho remuneratrio. Juros e encargos da dvida: despesas oramentrias com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria (pagamento relativo ao resgate de ttulos pblicos). Outras despesas correntes: Despesas oramentrias com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.

Investimentos: significam injeo de recursos em bens de capital novos, ou criao de bens de capital, que aumentam o produto interno bruto. Exemplos so as despesas oramentrias com softwares e com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios a realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses financeiras: implicam a aquisio de bens de capital j existentes, sem alterao do PIB. Exemplos so as despesas oramentrias com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Amortizao da dvida: despesas oramentrias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Importante lembrar da reserva de contingncia que uma dotao global (assim como os PETs), ou seja, ela constitui uma despesa autorizada pela LOA. Mas, diferentemente das dotaes normais, no h uma aplicao predefinida para a reserva de contingncia. Assim, sem essa definio de como vai ser aplicada, a reserva de contingncia no classificada em categorias econmicas. No se pode dizer que ela representa despesas de custeio, nem que levar a algum incremento de bens de capital. A Portaria STN/SOF 163/2001 determina que a reserva de contingncia, para fins de classificao quanto natureza da despesa, seja identificada sob uma codificao neutra (nem despesa corrente, nem despesa de capital). Modalidade de aplicao - Indica a forma como a despesa ser executada: ou diretamente pelos rgos e entidades do ente pblico responsvel pela despesa, ou mediante transferncias a Municpios, Estados, Unio e entidades privadas. Busca evitar a dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados, utilizando-se das receitas intraoramentrias e, em contrapartida, as despesas intraoramentrias, que representam uma modalidade de aplicao especfica. Com isso, os rgos e entidades que participam de operaes financeiras recprocas (aquisies de bens/servios, pagamento de tributos etc.) registram suas respectivas receitas e despesas, mas a Unio, ao agregar as informaes, no considerar tais movimentaes de recursos para fechar seus balanos (Ex: Ministrio da Educao compra livros de uma Universidade Federal, h transaes entre os rgos, porm para Unio no h qualquer movimentao, pois no saiu recurso do Tesouro Nacional). Elemento de despesa e desdobramento facultativo: O elemento de despesa pode surgir tambm na LOA, mas no obrigatoriamente, codificando-se em seis dgitos: C.G.MM.EE. Alm disso, se for necessrio, o ente pblico poder desdobrar, facultativamente, o elemento de despesa, para tornar a classificao ainda mais fiel ao gasto a ser realizado. Nessa hiptese, a codificao da despesa ter 8 dgitos, com o acrscimo do desdobramento facultativo (C.G.MM.EE.DD). importante lembrar que a despesa quanto classificao pela natureza classificada no mnimo em categoria econmica, grupo de natureza da despesa e modalidade de aplicao (codificao em 4 dgitos: C.G.MM). Regra de Ouro Art. 167. So vedados: ( .) III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta;

Como tomar emprstimo representa o endividamento do Estado e despesas de capital envolvem geralmente aumento de patrimnio do Estado, a regra de ouro consiste que o Estado pode se endividar, desde que invista em seu patrimnio duradouro (obras, projetos, empresas etc.) em volume superior a esses emprstimos, o que evita que o Estado se descapitalize, ou seja, empobrea, em razo da aplicao desequilibrada das despesas, obedecendo o princpio do equilbrio. Seguindo essa regra, normalmente teremos receitas de capital inferiores s despesas de capital (dficit de capital). Esse dficit deve ser contrabalanceado pelas receitas correntes superiores s despesas correntes (supervit do oramento corrente SOC). Numa situao oposta, com dficit corrente e supervit de capital (por operaes de crdito em excesso), teramos o Estado se endividando para custear suas atividades normais (pagamento de pessoal, contratao de servios, compras etc.). Ou seja, no haveria retorno financeiro para esse quadro, e o empobrecimento seria duplo: alm de as atividades de custeio no retornarem recursos para o Estado, ainda haveria o pagamento de juros das operaes de crdito. Apesar disso, na segunda parte do dispositivo constitucional reproduzido, abre-se uma exceo a regra de ouro. possvel tomar emprstimos em volume superior s despesas de capital, mas, para isso, necessria uma autorizao especial do Legislativo. Isso se d por meio de crditos suplementares ou especiais aprovados por maioria absoluta. ATENO! As leis de matria oramentria (que incluem os crditos adicionais) so leis ordinrias tpicas, cuja aprovao se d por maioria simples. Todavia, para desobedecer a regra de ouro, necessria maioria absoluta dos parlamentares, autorizando a operao. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL DA DESPESA A classificao institucional identifica quem so as estruturas responsveis da Administrao Direta e Indireta pela execuo da despesa. Nessa classificao, apontam-se o rgo oramentrio (que nem sempre corresponde a rgo) e a unidade oramentria, subordinada aquele. O rgo oramentrio no corresponder a um agente ou estrutura responsvel pela execuo de despesas, mas a agrupamentos de despesas. Assim, geralmente, a classificao institucional aponta quem realiza a despesa. J as unidades oramentrias so aquelas indicadas na LOA como titulares das dotaes. Assim, no momento de executar a despesa, os procedimentos pertinentes execuo se daro por agentes dessa unidade oramentria. Seguem os tipos de unidades que integram os rgos e entidades da Administrao, conforme os conceitos da STN: Unidade Oramentria: unidade qual o oramento da Unio consigna dotaes especficas para a realizao de seus programas de trabalho e sobre os quais exerce o poder de disposio. Unidade Administrativa: unidade qual a lei oramentria anual no consigna recursos e que depende de destaques ou provises para executar seus programas de trabalho. Unidade Gestora: Unidade oramentria ou administrativa investida do poder de gerir recursos oramentrios e financeiros, prprios ou sob descentralizao.

As unidades administrativas no so beneficirias diretas de dotaes da LOA. Por isso, para executarem suas atribuies, precisam de transferncias oramentrias e financeiras para efetuarem os pagamentos das despesas. Por fim, as unidades gestoras podem ser tanto oramentrias (titulares das dotaes na LOA) quanto administrativas. Seu diferencial o poder de gerir (transferir, receber, controlar e executar) dotaes oramentrias e recursos financeiros, ultrapassando a simples execuo dos estgios da despesa. Por fim, como a execuo do oramento tambm fica a cargo de unidades administrativas e gestoras sem presena na LOA, frequente a transferncia, por parte das unidades oramentrias, de dotaes e seus recursos correspondentes para essas unidades administrativas e gestoras. Assim, elas so favorecidas indiretamente pela autorizao de gastos da LOA. CLASSIFICAO FUNCIONAL A classificao funcional da despesa, aplicvel a todos os entes federados, composta de dois nveis: funes e subfunes. Nos dizeres da Portaria MOG 42/99, que estabeleceu a atual classificao funcional, entende-se por funo: o maior nvel de agregao das diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A funo quase sempre se relaciona com a misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio, guarda relao com os respectivos Ministrios. Assim, funes correspondem aos maiores setores de atuao do governo: educao, transporte, sade, segurana pblica etc. As subfunes so o detalhamento das funes. Segundo a mesma Portaria, a subjuno tratase de uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. Por exemplo, compreendidas na funo Energia, temos as subfunes Conservao de Energia; Energia Eltrica; Petrleo; e lcool. Um detalhe interessante, e importante para concursos, que as subfunes podem ser cruzadas com funes diferentes da sua matriz. Por exemplo, a subfuno Desenvolvimento Cientfico, da funo Cincia e Tecnologia, pode se relacionar com a funo Educao, para discriminar uma despesa referente ao apoio concedido a universidades federais, para publicao de pesquisas. Em sentido contrrio a essa possibilidade de cruzamentos, as subfunes pertencentes a funo Encargos Especiais s podem ser combinadas com esta ltima. que, diferentemente das outras, a funo Encargos Especiais e suas subfunes dizem respeito a uma atuao genrica do governo, que englobam despesas as quais no se podem associar bens ou servios. Por fim, a finalidade da classificao funcional, alm de buscar responder a indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada, segundo o professor James Giacomoni, : fornecer as bases para a apresentao de dados e estatsticas sobre os gastos pblicos nos principais segmentos em que atuam as organizaes do Estado. CLASSIFICAO POR PROGRAMAS ESTRUTURA PROGRAMTICA Segundo o MCASP, programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que concorrem para a concretizao de um objetivo

comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da sociedade. A estrutura programtica do oramento reflete a vinculao entre as atividades de planejamento e de ornamentao. Do lado da estratgia, o PPA o instrumento em que se concretiza o planejamento do governo, tendo, como resultado, uma lista de programas, com a viso de mdio prazo para a atuao governamental. Do lado operacional, o programa o ponto de partida para a execuo da Lei Oramentria; as classificaes de despesa e de receita que estamos estudando so, na verdade, complementares a organizao programtica. Os programas, na estrutura do PPA 2012-2015, so integrados por objetivos, aos quais so vinculadas iniciativas, que, por sua vez, so formadas por aes oramentrias. As aes so conceituadas como operaes das quais resultam produtos (bens ou servios) que contribuem para atender ao objetivo de um programa. As aes oramentrias se dividem em trs tipos, conforme estabelecido pela Portaria MPOG 42/99: Projeto: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo; Atividade: um instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de governo; Operaes Especiais: as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto, e no geram contraprestao direta sob a forma de bens ou servios. Perceba, inicialmente, a grande semelhana entre as definies de projeto e de atividade. Vamos distinguir esses conceitos. A primeira diferena reside nos termos expanso e aperfeioamento da ao de governo, no tocante aos projetos, e na manuteno da ao do governo, relativa s atividades. A partir disso, entende-se que os projetos envolvem uma atuao mais intensiva do poder pblico, aumentando o nvel de esforos empreendidos no alcance dos objetivos de governo. J as atividades, como se conclui da redao da Portaria, dizem respeito continuidade dos servios e das atribuies normais do Estado, tambm em direo ao alcance dos objetivos governamentais. A outra diferena entre projetos e atividades est na durao. Os projetos so limitados no tempo; as atividades se realizam de modo contnuo e permanente. Assim, projetos so espordicos: aumentam ou aperfeioam a ao governamental e se extinguem. Por outro lado, as atividades mantm a atuao governamental no nvel e na qualidade executados. A partir desses comentrios, podemos seguir o entendimento de que, normalmente, projetos esto ligados a despesas de capital, sobretudo investimentos, e que atividades esto ligadas a despesas correntes (custeio). As operaes especiais foram conceituadas pela Portaria MPOG 42/99 com uma srie de negaes. No contribuem para manuteno das aes de governo, no resultam num produto e no geram contraprestao. Normalmente, operaes especiais so transferncias e pagamentos diversos, sem retorno direto (contraprestao) para o governo, como indenizaes, aposentadorias, benefcios, precatrios, juros etc. Por fim, na codificao da

classificao programtica, h mais um nvel a se destacar. Alm dos programas e das aes que os compem, existe o subttulo, ou localizador do gasto. A definio do subttulo depende da localizao geogrfica dos beneficiados pela ao programtica. Assim, quanto mais restrito o pblico beneficirio de uma ao, mais o subttulo refletir essa regionalizao. Nesse sentido, pode haver aes de alcance nacional (subttulo 0001) at aes restritas a municpios (cada municpio tem seu cdigo de subttulo). Conforme o Manual de Elaborao do PPA: a adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental. Considerando esses nveis, a estrutura programtica utilizada no processo de oramentao e na execuo oramentria-financeira na forma de um cdigo de oito dgitos. O primeiro dgito, sempre numrico, indica qual o tipo de ao, da seguinte forma: 1 DGITO 1, 3, 5 OU 7 2, 4, 6 OU 8 0 9 TIPO DE AO PROJETO ATIVIDADE OPERAO ESPECIAL AO NO ORAMENTRIA

Observao: aes no oramentrias so aquelas que contribuem para o atingimento de objetivos de um programa, mas cujo custo financeiro no suportado pelo ente pblico, mas sim por outro ente pblico parceiro, estatais independentes, entidades privadas, fundos constitucionais de financiamento regional etc. RESTOS A PAGAR E DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES Restos a pagar (RP) e despesas de exerccios anteriores (DEA) so modalidades de execuo da despesa pblica que decorrem da aplicao do regime de competncia, isto , ao exerccio do empenho. Na contabilidade pblica, os oramentos anuais so considerados mundos separados. A autorizao do Poder Legislativo para execuo das despesas, por meio da Lei Oramentria Anual, vale para o ano de vigncia dessa lei. Para o prximo ano, uma nova lei oramentria editada, e, em termos absolutamente tericos, as despesas pertencentes ao exerccio anterior j estariam finalizadas quando do incio do outro. Entretanto, na prtica atual, o que se verifica a transferncia macia de despesas no totalmente executadas para os exerccios futuros, bem como a correo, no exerccio corrente, de erros de processamento ou omisses administrativas relativas a anos passados. Assim, considerando esses mundos separados, cada exerccio financeiro tem suas despesas prprias, as quais no perdem essa vinculao com seu oramento de origem. Basta que um empenho seja emitido em 2013 para que a despesa decorrente pertena eternamente a 2013. Isso est assentado no art. 35, inc. II, da Lei 4.320/64 (Pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente empenhadas). Essa diviso rgida entre exerccios e seus respectivos oramentos, assim como a adoo do regime de competncia para a despesa pblica, so o fundamento para o estudo de RP e DEA, como veremos em seguida. RESTOS A PAGAR

Lei 4.320/64, Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas. Decreto 93.872/86, Art. 67. Considerem-se Restos a Pagar as despesas empenhadas e no pagas at 31 de dezembro, distinguindo-se as despesas processadas das no processadas. 1 Entendem-se por processadas e no processadas, respectivamente, as despesas liquidadas e as no liquidadas, na forma prevista neste decreto. 2 O registro dos Restos a Pagar far-se- por exerccio e por credor. Em 31 de dezembro o fim do exerccio financeiro. A situao a seguinte: uma despesa registrada em 2012. Quer dizer que ela passou pelo primeiro estgio, o empenho, tendo, portanto, uma garantia de que h fundos oramentrios para pagamento futuro. Entretanto, chega o final de 2012, e o pagamento, por razes quaisquer, no se realizou. O exerccio de 2013 vai se iniciando, e o oramento de 2012 est falecido. Mas os empenhos de 2012 que necessitam ainda de pagamento no podero se misturar aos empenhos normais do ano corrente. Afinal, so oramentos diferentes, com autorizaes legislativas diferentes. Assim, em 2013, teremos tipos distintos de empenhos para continuar a execuo de despesas oramentrias: os atuais, referentes a gastos autorizados para este ano, e os esqueletos de exerccios encerrados os empenhos que se tornaram restos a pagar. Assim, para uma definio simples, restos a pagar so empenhos que transitaram de exerccio. Restos a pagar processados e no processados Nos restos a pagar no processados (RPNP), por serem ainda inteno de despesa, pendente de implemento de condio, nada impede que ocorra um evento qualquer (ex resciso contratual) e o empenho seja anulado. Dessa forma, os RPNP devem apresentar algum indicativo de execuo futura. Na esfera federal, considerou-se que, se o empenho no for liquidado at 31 de dezembro, ele dever ser anulado, a no ser que estejam presentes as seguintes condies especiais: Art. 35. O empenho de despesa no liquidada ser considerado anulado em 31 de dezembro, para todos os fins, salvo quando: I - vigente o prazo para cumprimento da obrigao assumida pelo credor, nele estabelecida; II - vencido o prazo de que trata o item anterior, mas esteja em cursos a liquidao da despesa, ou seja de interesse da Administrao exigir o cumprimento da obrigao assumida pelo credor; III - se destinar a atender transferncias a instituies pblicas ou privadas; IV - corresponder a compromissos assumidos no exterior. Vigncia dos restos a pagar Os restos a pagar no processados podem ter at 18 meses de sobrevida (30 de junho do segundo ano posterior inscrio) at ter efetivada sua liquidao, e isso se d de forma automtica, sem qualquer ato especial por parte do ordenador de despesa. Ao final do prazo da vigncia dos RPNP, haver uma verificao relativa ao incio da execuo real da despesa correspondente: tendo o fornecedor iniciado a entrega de bens ou prestao de servios, os

RPNP continuaro vlidos. Caso contrrio, sero congelados pela STN, aguardando eventual manifestao dos rgos, com informaes sobre o incio da execuo da despesa. Depois dessa depurao, os RPNP cujas despesas no tenham incio sero cancelados. A prescrio dos RP d-se no prazo de cinco anos contados de sua inscrio. No entanto, a nova legislao criou uma casta especial de RPNP. Aqueles referentes a despesas do Ministrio da Educao (relativos manuteno e desenvolvimento do ensino), do Ministrio da Sade e do PAC simplesmente no tm limite fixado de validade. Dessa forma, como o Decreto atualmente dispe, essas despesas especiais ficam permanentemente disponveis para execuo, mesmo em exerccios bem posteriores ao da inscrio. Outro detalhe a se mencionar, sobre esse assunto, refere-se revalidao de RP no processados. Apesar da regra firmada pelo Decreto n 93.872/86, de que os RPNP devem ser cancelados caso no tenham execuo iniciada no prazo regulamentar, o Poder Executivo no raramente tm editado outros decretos, esticando a validade dos RPNP de alguns rgos. Assim, despesas sem realizao assegurada acabam sendo postergadas para vrios anos posteriores sua origem, intensificando os efeitos negativos dos restos a pagar sobre a execuo financeira do exerccio, como veremos a seguir. Impactos financeiros dos restos a pagar O oramento deve ser dividido em parcelas mensais, com o intuito de manter o controle de curto prazo sobre a execuo das despesas, equilibrando-as com o ingresso das receitas. Caso a arrecadao prevista seja ameaada de frustrao em certo perodo, afetando as metas de resultado, dever ocorrer o contingenciamento (suspenso ou reduo da execuo) das despesas, resguardando o equilbrio. Como os restos a pagar fazem parte da programao financeira, tambm tem seu ritmo distribudo entre os meses do ano, e o seu aumento acaba virando uma bola de neve, pois o pagamento das RP comprime e posterga a execuo das despesas do exerccio que, ao final do ano, so transferidas em grande volume para o prximo exerccio na forma de novos restos a pagar, podendo o seu volume excessivo comprometer a programao financeira e portanto os RP devem observar as disponibilidades financeiras para suport-los. Impactos patrimoniais dos restos a pagar Quanto aos efeitos dos restos a pagar sobre o patrimnio, seu registro se d na conta contbil Passivo Financeiro (diminuem a situao patrimonial lquida, consequentemente o cancelamento de RP o aumenta), integrando o que a Lei 4.320/64 chamou de Dvida Flutuante. A Dvida Flutuante constituda de obrigaes de curto prazo, que no necessitam de autorizao oramentria para sua quitao. importante lembrar que o cancelamento de RP processados, por representarem dvidas lquidas, certas e documentadas, s ocorrem em situaes excepcionais. Restos a pagar de despesas plurianuais Art. 36, Pargrafo nico. Os empenhos que sorvem a conta de crditos com vigncia plurianual que no tenham sido liquidados s sero computados como Restos a Pagar no ltimo ano de vigncia do crdito.

Para entender esse dispositivo, devemos pensar nos crditos especiais e extraordinrios que se transferem de exerccio, por terem sido abertos nos ltimos quatro meses do ano (como estudamos na aula sobre crditos adicionais). Assim, os empenhos no liquidados referentes a esses crditos plurianuais s sero contabilizados como restos a pagar ao final do seu ltimo ano de vigncia. Restos a pagar e a LRF Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. O art. 42 da LRF procura evitar as chamadas heranas malditas: gastos assumidos por gestores que s vo explodir j no mandato do sucessor, sob a forma de uma avalanche de restos a pagar, sem lastro para custe-los. Por causa disso, simplificando o trecho acima, esto estabelecidas as seguintes normas: 1. Nos ltimos dois quadrimestres de seu mandato, o titular de Poder ou do MP no poder contrair obrigao de despesa que no possa ser honrada dentro do exerccio; 2. Caso restem parcelas a serem pagas no exerccio seguinte, j pertencente ao mandato do sucessor, o gestor em fim de mandato dever deixar suficientes recursos disponveis em caixa, para custear essas parcelas inscritas em restos a pagar. Adicionalmente, para apurar a disponibilidade de caixa, deve-se fazer a quantificao dos compromissos a vencer at o final do exerccio. DESPESAS DE EXERCCIOS ANTERIORES As despesas de exerccios anteriores (DEA) so outra modalidade de execuo da despesa pblica que passam por todos os estgios normais de execuo (empenho, liquidao e pagamento), cujo conceito sempre utilizado pelas bancas para misturar com o de restos a pagar. Como j vimos, os restos a pagar so empenhos (liquidados ou no) que transitaram de exerccio; J as DEA atendem a obrigaes de anos passados, para as quais no existe empenho ou RP emitido. Vamos relembrar que, para executar uma despesa, necessariamente deve-se emitir um empenho (Lei 4.320/64, art. 60: vedada a realizao de despesa sem prvio empenho). No entanto, h situaes em que algum lapso ou falha administrativa, ou motivo de fora maior, leva inexistncia de empenho/RP para fazer frente ao direito de um credor e nesse caso emprega-se as despesas de exerccios anteriores (DEA) para atender s obrigaes de exerccios encerrados. Hipteses de DEA Existem quatro hipteses de utilizao da figura despesas de exerccios anteriores. a) Despesas que no se tenham processado na poca prpria

Essa previso refere-se a empenhos que no foram liquidados em razo de algum problema no processamento da despesa (falhas documentais, falhas de comunicao entre setores do rgo, no emisso de documentos fiscais pelo credor etc.), sendo, por isso, cancelados. Depois disso, constata-se que um servio foi prestado, um bem foi entregue, uma obra foi realizada. Mas no existe resqucio do oramento original para ser utilizado. Assim, o oramento atual sacrificado, concedendo dotaes para cobertura de despesas que pertencem, na verdade, a outros exerccios. Aquela histria que ressaltamos, de que oramentos anuais so mundos separados, relativamente superada aqui (e em todos os casos de DEA): o oramento atual se solidariza, pagando a conta relativa a outros, j encerrados. b) Restos a pagar com prestao interrompida. Aplicam-se a essa hiptese s mesmas observaes acima, com a diferena de que, em vez de falarmos num empenho cancelado, pensamos num RPNP cancelado, cuja ausncia suprida por DEA. c) Compromissos reconhecidos aps o encerramento do exerccio. Nesses casos, a Administrao reconhece um direito a pagar criado por lei, mas exigido em exerccio posterior ao incio da vigncia desse direito. Para ilustrar esse caso, pense numa deciso judicial favorvel a um grupo de servidores pblicos, concluindo que o pagamento de certa gratificao estava sendo calculado erroneamente h 3 anos, e obrigando a Administrao a corrigir a falha (inclusive recompondo os atrasados). No momento de efetuar os pagamentos referentes aos anos anteriores, a contabilidade do rgo responsvel no encontrar qualquer empenho relativo diferena de remunerao, pelo simples fato de que essa diferena no era reconhecida poca. Esses pagamentos devero ento ser realizados conta de despesas de exerccios anteriores. Diferentemente dos outros dois casos j vistos, em que um empenho tinha sido emitido e cancelado (ou convertido em RP e posteriormente cancelado), aqui sequer houve empenho no exerccio de origem. d) Reforo de restos a pagar no processados (restos a pagar inferiores despesa real) Como j estudamos nos estgios da despesa, o empenho pode ser emitido por estimativa, quando no se tem definido o valor a ser pago. Assim, a despesa vai sendo executada gradualmente, e, conforme o caso, ao final, anula-se a parte excedente (empenho maior que a despesa real) ou refora-se o empenho estimativo (empenho menor que a despesa real). Porm, esses procedimentos ocorrem apenas no mesmo exerccio de emisso do empenho. Caso um empenho por estimativa transite de exerccio, para execuo posterior, tornando-se restos a pagar no processados, temos as seguintes possibilidades, depois de confirmado o valor da despesa: restos a pagar superiores despesa real: aqui, deve-se anular a parcela excedente dos RPNP, o que produzir, como vimos, variao patrimonial ativa para o ente pblico (ou receita oramentria, segundo a Lei 4.320/64); restos a pagar inferiores despesa real: agora, no se pode reforar literalmente o RPNP, visto que o oramento vigente outro. A parcela faltante da despesa, no coberta pelo RPNP, dever ser atendida por DEA. SUPRIMENTO DE FUNDOS

O suprimento de fundos, ou regime de adiantamento, constitui uma modalidade excepcional de execuo da despesa pblica. Nesse caso, recursos financeiros so confiados a um servidor pblico (agente suprido), que ser o responsvel pelas contrataes/aquisies dos bens ou servios de interesse da Administrao, sem que necessite realizar procedimento licitatrio para fazer as aquisies/contrataes pelas quais se responsabilizou. Lei 4.320/64, Art. 68. O regime de adiantamento aplicvel aos casos de despesas expressamente definidos em lei e consiste na entrega de numerrio a servidor, sempre precedida de empenho na dotao prpria para o fim de realizar despesas, que no possam subordinar-se ao processo normal de aplicao. As despesas executadas sob regime de adiantamento so reconhecidas legalmente como de processamento diferenciado, em virtude, normalmente, da urgncia ou do sigilo que devem envolver as operaes nesses casos, ou pela pequena dimenso do gasto. Por se tratar de uma modalidade excepcional, no permitida sua utilizao repetida, o que caracterizaria fuga ao regime normal de execuo da despesa, sendo vedada a sua utilizao sem prvio empenho. Hipteses de utilizao I - para atender despesas eventuais, inclusive em viagens e com servios especiais, que exijam pronto pagamento; II - quando a despesa deve ser feita em carter sigiloso, conforme se classificar em regulamento; e III - para atender despesas de pequeno vulto, assim entendidas aquelas cujo valor, em cada caso, no ultrapassar limite estabelecido em Portaria do Ministro da Fazenda. Nesse ltimo caso, existe uma exceo ao formalismo dos contratos com a Administrao. Para contratos de valor reduzido (pequeno vulto), possvel o contrato verbal com a Administrao, mediante o regime de adiantamento, conforme estabelecido pela Lei 8.666/93. Registro contbil do suprimento de fundos No ato de concesso do suprimento de fundos, j se considera a despesa como inteiramente realizada. Ou seja, quando o suprimento concedido, registram-se, simultaneamente, o empenho, a liquidao e o pagamento da despesa, sem importar que o suprido ainda no tenha aplicado os recursos. Assim, nessa modalidade, a aquisio dos bens ou servios posterior a todos os estgios da despesa (por isso a denominao regime de adiantamento). Apesar dessa execuo completa da despesa, no houve qualquer afetao patrimonial do ente pblico. Enquanto no so aplicados os recursos, a Administrao permanece com um direito a receber, referente ao dever do agente suprido de comprovar as despesas. Concluise, portanto, que a concesso de suprimento de fundos constitui despesa corrente no efetiva. Posteriormente, com a comprovao da aplicao dos recursos pelo agente suprido, o direito a receber da Administrao baixado, sendo substitudo pelo registro da despesa real (a realizada pelo agente suprido). Controle e responsabilizao

Depois de ter utilizado os recursos para a finalidade que lhe foi confiada, o suprido dever prestar contas dos gastos. Ser necessrio apresentar documentos fiscais, comprovantes de compras, recibos etc. Ou seja, os procedimentos que normalmente constituiriam o estgio da liquidao so realizados na posterior prestao de contas. O limite de recursos concedido fica sob responsabilidade do ordenador de despesas, que foi o responsvel pela transferncia dos recursos guarda do servidor. Cabe ao ordenador de despesa responsvel, portanto, tomar as contas do agente suprido aps a execuo do adiantamento, verificando a documentao comprobatria dos gastos e procedendo baixa da responsabilidade do servidor. Ou, detectando irregularidades na aplicao do adiantamento, deve instaurar processo de tomada de contas especial para apurar o dano e as responsabilidades. Por ocasio da execuo do suprimento de fundos, pode haver a devoluo de recursos confiados, ora na hiptese de restar saldo sem aplicao, ora na hiptese de impugnao de despesas. Assim, tanto pela sobra de recursos quanto pela no aprovao da prestao de contas do suprido, este dever recolher a quantia devida aos cofres pblicos. Se a devoluo ocorrer no mesmo exerccio da concesso do limite de gasto, procede-se anulao da despesa, no montante devolvido. Se a devoluo se der em exerccio posterior ao da concesso, registra-se uma receita oramentria pertencente a esse novo exerccio. Ao assumir a responsabilidade pelos recursos sob regime de adiantamento, o agente suprido tambm informado, pelo ordenador de despesas, sobre o prazo limite para execuo da despesa e para apresentao da prestao de contas. No final do ano, a execuo do suprimento de fundos realizada at 31/12 deve ter seus comprovantes apresentados at 15/01. Vale ressaltar que a no apresentao da prestao de contas enseja a rejeio das contas do agente suprido, impedindo-o de receber novos suprimentos de fundos. Na transio de um exerccio para outro, necessrio que os agentes supridos informem Administrao os saldos sob sua guarda em 31/12, para reinscrio da responsabilidade. O prazo para prestao de contas de suprimento de fundos no expira no fim do exerccio financeiro. Isso deve ser regulamentado no mbito dos rgos ou Poderes. Na esfera federal, o prazo mais adotado de 90 dias para aplicao dos recursos e mais 30 dias para comprovao dos gastos. Vedaes ao uso de suprimento de fundos, Decreto 93.872/86 Art. 45, 3 No se conceder suprimento de fundos: a) a responsvel por dois suprimentos; b) a servidor que tenha a seu cargo e guarda ou a utilizao do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro servidor; c) a responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao; e d) a servidor declarado em alcance. A legislao permite que o mesmo servidor seja responsvel, simultaneamente, apenas por dois adiantamentos (no existe exceo). A omisso quanto apresentao da prestao de contas falta grave, que enseja, alm do impedimento concesso de novo suprimento de fundos, a instaurao de processo de tomada de contas especial, para apurao do dano e das responsabilidades, bem como da aplicao das penalidades cabveis.

Depois de executadas as despesas e apresentada a respectiva comprovao, pode ocorrer de o ordenador de despesas encontrar falhas que no permitam a aprovao das contas do agente suprido. A impugnao de despesas realizadas pelo suprido o submete declarao da situao em alcance. O servidor em alcance est impedido de receber novos suprimentos, sem prejuzo da instaurao de tomada de contas especial. Carto de Pagamento do Governo Federal O Carto de Pagamento do Governo Federal (CPGF), ou carto corporativo, como mais conhecido, utilizado atualmente para movimentao dos recursos confiados aos agentes supridos nos suprimentos de fundos, principalmente no mbito do Poder Executivo. O CPGF funciona tal qual um carto de crdito. Assim, a compensao do pagamento das despesas junto aos fornecedores se d pela quitao da fatura do carto. Excepcionalmente, pode ser utilizada a modalidade de saque, para pagamentos em espcie. Mas isso s vale para algumas unidades (Presidncia e Vice-Presidncia da Repblica, Ministrio da Fazenda, Ministrio das Relaes Exteriores etc.) ou sob condies excepcionais, atestadas pela maior autoridade do rgo (Ministro de Estado, por exemplo). No caso de saque mediante o CPGF, o dbito d-se diretamente na Conta nica do Tesouro. O CPGF emitido em nome da unidade gestora, com identificao pessoal do agente portador, que o usurio exclusivo do carto. O ordenador de despesas responsvel pela definio e controle do valor mximo que poder ser realizado por meio do CPGF no mbito da unidade. Alm disso, tambm cabe ao ordenador a concesso do limite de crdito para cada carto, distribudo aos agentes supridos. O CPGF nasceu como instrumento tpico para operacionalizao de suprimentos de fundos, mas ato de autoridade competente (normalmente, Ministros de Estado) pode indicar outros tipos de despesa que podem ser executados por meio desse carto. As disposies do Decreto 93.872/86 sobre o CPGF so as seguintes: Art. 45, 5 As despesas com suprimento de fundos sero efetivadas por meio do Carto de Pagamento do Governo Federal - CPGF. 6 vedada a utilizao do CPGF na modalidade de saque, exceto no tocante s despesas: I - de que trata o art. 47 [Regime Especial de Execuo, autorizado por Ministros de Estado e outras autoridades, para atender a peculiaridades dos rgos]; e II - decorrentes de situaes especficas do rgo ou entidade, nos termos do autorizado em portaria pelo Ministro de Estado competente e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual do rgo ou entidade efetuada com suprimento de fundos. III - decorrentes de situaes especficas da Agncia Reguladora, nos termos do autorizado em portaria pelo seu dirigente mximo e nunca superior a trinta por cento do total da despesa anual da Agncia efetuada com suprimento de fundos. Art. 45-A. vedada a abertura de conta bancria destinada movimentao de suprimentos de fundos. Neste ltimo artigo, ao mesmo tempo em que institui o CPGF como meio de pagamento ideal para a execuo de despesa mediante suprimento de fundos, probe-se a abertura de contas bancrias para tal finalidade. Apesar de o CPGF ser a regra atualmente para o regime de adiantamento no Poder Executivo, permitida a utilizao de contas bancrias especficas (contas tipo B) por parte dos Comandos Militares para esse fim. Isso se aplica tambm aos

rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio, que no esto obrigados a utilizar o CPGF. MECANISMOS DE DESCENTRALIZAO Na etapa de planejamento da despesa est compreendida a fase de descentralizao de crditos. Isso significa que certo rgo ou entidade, por alguma razo, decide no executar diretamente a despesa, mas transferir esse encargo a outro rgo/entidade. Esse procedimento de transferncia realizado por meio do SIAFI e s possvel entre as unidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social. importante lembrar que a descentralizao de crditos de uma unidade para outra no altera nada na classificao da despesa. Apenas o responsvel pela execuo que muda. A ideia que a autorizao dada pelo Legislativo, ao aprovar o projeto de LOA, continue sendo respeitada, embora a unidade responsvel pela aplicao dos recursos no seja mais a indicada inicialmente. Instrumentos de descentralizao A primeira descentralizao de crditos, ocorre logo que a LOA aprovada. A partir desse momento, com a certeza de quantas e quais dotaes sero atribudas s unidades oramentrias, a Secretaria de Oramento Federal (SOF) transfere os dados relativos ao oramento para o SIAFI, sistema em que se dar a execuo oramentria. Assim, as unidades titulares dos crditos oramentrios recebem dotaes, espcie que estou chamando de primeira descentralizao de crditos. Como j est assentado, isso representa a autorizao para a realizao de despesas. A partir da, antes de realizar a despesa, as descentralizaes de crditos oramentrios podem se dar entre rgos/entidades de estruturas diferentes (descentralizao externa destaque) ou entre unidades de um mesmo rgo/entidade (descentralizao interna proviso). Portanto, em termos oramentrios, temos, inicialmente, a dotao, liberada pela SOF para as unidades titulares dos crditos; e depois temos o destaque (descentralizao externa) e a proviso (descentralizao interna). Movimentao financeira No mbito da Secretaria do Tesouro Nacional (STN) h uma centralizao inicial dos recursos para utilizao pelas unidades gestoras e administrativas. Ao contrrio da SOF, que libera as dotaes oramentrias de uma vez s para as unidades, durante o exerccio financeiro a STN vai liberando os correspondentes recursos para as unidades aos poucos, proporcionalmente ao ritmo de execuo oramentria. Essas liberaes financeiras da STN para as unidades chamam-se cotas. Assim, da mesma forma que existem descentralizaes oramentrias externas e internas, tambm existem movimentaes financeiras externas (chamadas de repasses) e movimentaes internas (chamadas de sub-repasses). Traando um paralelo entre os crditos e os recursos, seguem: as dotaes oramentrias transferidas pela SOF sero suportadas financeiramente pelas cotas financeiras liberadas pela STN; os destaques oramentrios de um rgo/entidade para uma unidade de estrutura diferente (externa) correspondero, posteriormente, liberao de repasses financeiros s mesmas unidades beneficirias; as provises oramentrias entre unidades de uma mesma estrutura (internas) correspondero, posteriormente, liberao de sub-repasses financeiros. CONTA NICA DO TESOURO NACIONAL

Decreto 93.872/86. Art. 1 A realizao da receita e da despesa da Unio far-se- por via bancria, em estrita observncia ao princpio de unidade de caixa. Art. 2 A arrecadao de todas as receitas da Unio far-se- na forma disciplinada pelo Ministrio da Fazenda, devendo o seu produto ser obrigatoriamente recolhido conta do Tesouro Nacional no Banco do Brasil S.A. Art. 4 Os recursos de caixa do Tesouro Nacional sero mantidos no Banco do Brasil S.A., somente sendo permitidos saques para o pagamento de despesas formalmente processadas e dentro dos limites estabelecidos na programao financeira. Art. 5 O pagamento da despesa, obedecidas as normas reguladas neste decreto, ser feito mediante saques contra a conta do Tesouro Nacional. A conta nica do Tesouro Nacional um importante instrumento de controle das finanas pblicas porque alm de acolher todas as disponibilidades financeiras da Unio, agiliza os processos de transferncia e descentralizao financeiras e os pagamentos a terceiros. Vale a pena ler o seguinte trecho, disponvel no site do Tesouro Nacional, a respeito da implantao da Conta nica: A Conta nica, implantada em setembro de 1988, representou uma mudana radical no controle de caixa do Tesouro Nacional, em virtude da racionalizao na movimentao dos recursos financeiros no mbito do Governo Federal. Com ela, todas as Unidades Gestoras online do SIAFI passaram a ter os seus saldos bancrios registrados e controlados pelo sistema, sem contas escriturais no Banco do Brasil. Assim, a Conta nica uma conta mantida junto ao Banco Central do Brasil, destinada a acolher, em conformidade com o disposto no artigo 164 da Constituio Federal, as disponibilidades financeiras da Unio que se encontram disposio das Unidades Gestoras online, nos limites financeiros previamente definidos. Portanto, atualmente, a Conta nica gerida por meio do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal, o SIAFI. Os papis que cabem s instituies envolvidas com o tema Conta nica so os seguintes: Tesouro Nacional: titular da conta; Banco Central do Brasil: instituio bancria em que mantida a Conta nica; Banco do Brasil: principal agente operador de pagamentos e recebimentos relacionados Conta nica. A ideia ao se instituir uma Conta nica no mbito governamental centralizar ao mximo a gesto dos recursos. Assim, a arrecadao das receitas pblicas, de qualquer tipo, deve resultar em ingressos nela. Portanto, recursos oramentrios e extraoramentrios so depositados igualmente na Conta nica, que mantm os controles devidos para a segregao entre eles. Os rgos e entidades abrangidos pelos oramentos fiscal e da seguridade so obrigados a utilizar o SIAFI em sua modalidade total. Isso significa o emprego do SIAFI como nico sistema bancrio, centralizando toda a vida financeira dessas unidades. Com isso, esses rgos e entidades, ao arrecadarem recursos, pelas mais diferentes razes, recolhero as disponibilidades Conta nica do Tesouro. Importante ressaltar que as empresas estatais independentes, abrangidas pelo oramento de investimento, tm suas atividades financeiras regidas pela lgica de mercado, atuando como empresas privadas. Assim, essas empresas fogem a muitos dos controles institudos sobre as estatais dependentes, incluindo o dever de utilizar a Conta nica.

Conta nica, mas nem tanto Utilizando o SIAFI e a Conta nica, possvel aos rgos e entidades da Administrao Federal fazer diversas movimentaes financeiras sem a intermediao da rede bancria. Como exemplos, podem-se citar: a concesso de cota financeira pela STN aos rgos responsveis pela programao financeira; as transferncias financeiras entre rgos e entidades dos oramentos fiscal e da seguridade; a realizao de receitas e despesas intraoramentrias; a reteno de tributos sobre pagamentos feitos a fornecedores, etc. Por outro lado, apesar da impresso causada pelo nome Conta nica e dos comentrios que j traamos, possvel a utilizao de outras contas bancrias para atendimento a necessidades especficas de unidades do governo federal, sem emprego ou afetao da Conta nica. Isso ocorre, por exemplo, no caso de unidades isoladas, em regies no muito urbanizadas, ainda sem possibilidade de conexo que permita o acesso ao SIAFI. Essas unidades governamentais precisaro abrir e movimentar contas bancrias junto a estabelecimentos bancrios, para atender a suas necessidades de arrecadao e de pagamento. O mesmo ocorre tambm com unidades que precisam operar recursos em moeda estrangeira. No obstante, essas unidades excludas no podero optar por quaisquer bancos para abrirem suas contas. Apenas agentes financeiros autorizados pelo Ministrio da Fazenda podero ser contratados para manterem contas substitutas da Conta nica, nominais s unidades que no a utilizam. A permisso de abertura de contas em quaisquer instituies financeiras, sem a superviso de um rgo, abriria margem para o retorno situao catica anterior Conta nica e ao SIAFI. Subconta da Previdncia Em 1998, a conta da Previdncia foi incorporada Conta nica, juntamente com as outras contas separadas, mantidas por autarquias e fundaes. Apesar disso, os recursos so mantidos em absoluta separao. Na verdade, foi formalizada uma subconta da Previdncia, sob gesto do INSS, para manter as disponibilidades da arrecadao das contribuies respectivas. Isso obedece tambm ao disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal: Art. 43, 1 As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos, ainda que vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Com o artifcio da subconta, atendem-se, ao mesmo tempo, o mandamento da LRF quanto separao das disponibilidades da Previdncia e o princpio da unidade de caixa. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL (LEI COMPLEMENTAR 101/2000) A partir de 1995, depois da estabilizao da moeda e do controle da inflao, criou-se o ambiente propcio para um novo (e srio) regramento das finanas pblicas. As ideias/necessidades principais que levaram edio da LRF foram: controle das contas pblicas, de forma a evitar dficits; necessidade de planejar a ao governamental, aplicando os recursos de forma racional e sustentvel;

controle das despesas com pessoal e do montante da dvida pblica, para evitar o sufocamento dos entes governamentais em um contexto de gastos sem desenvolvimento econmico; transparncia da gesto oramentria e financeira, com disponibilizao de demonstrativos e resultados em meios de acesso pblico. Art. 1, 1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar. pressuposto da gesto fiscal responsvel: ao planejada e transparente. A administrao dos recursos pblicos no pode ser feita de improviso. Deve levar em conta as necessidades prioritrias da sociedade e a escassez de recursos financeiros, bem como a sustentabilidade das finanas pblicas no tempo; objetivos da gesto fiscal responsvel: prevenir riscos e corrigir desvios capazes de afetar o equilbrio das contas. Nesse sentido, a gesto responsvel envolve o acompanhamento permanente do comportamento das receitas, despesas e dvida pblica; instrumentos da gesto fiscal responsvel: cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas. O equilbrio fiscal depende da manuteno de uma diferena mnima entre receitas e despesas, principalmente para controle do montante da dvida; limites e condies quanto a: - renncia de receita; - gerao de despesas com pessoal; - gerao de despesas da seguridade social e outras; - dvidas consolidada e mobiliria; - operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita; - concesso de garantia; - inscrio de despesas em restos a pagar. As maiores dificuldades criadas pela LRF no tocante a esses pontos justificam-se pelo risco de desequilbrio das contas pblicas em caso de descontrole. Perceba que todos esses itens que sofrem limites e condies esto ligados diminuio de receita ou ao aumento (potencial ou real) de despesa. Abrangncia da LRF Todos os rgos de todos os Poderes, fundaes, autarquias, fundos, empresas estatais dependentes, de todos os entes da Federao, devem observar as normas estabelecidas na LRF. Ou seja, est abrangida toda a administrao direta dos entes federados e quase toda a administrao indireta, pois temos como exceo as empresas estatais independentes que esto fora do alcance da LRF, pois so autossustentveis, no recebendo recursos para suas despesas correntes, e sim, apenas, tipicamente, como aumento de participao acionria do Estado, sendo contempladas no oramento de Investimento.

Receita corrente lquida (RCL) Utilizadas como base para vrios limites de gastos, so as receitas arrecadadas normalmente pelos entes pblicos, geralmente de efeito aumentativo sobre o patrimnio pblico, e que se destinam, tipicamente, ao custeio das atividades e servios a cargo da Administrao Pblica. A RCL no engloba todas as receitas correntes, pois o termo lquida, em receita corrente lquida, significa justamente que, para sua definio, haver algum tipo de deduo ou desconto sobre o total bruto de receitas correntes. Cada ente federado ter suas prprias dedues, mas, nos prendendo ao caso da Unio, a RCL calculada da seguinte forma: (=) TOTAL DAS RECEITAS CORRENTES () transferncias constitucionais ou legais aos Estados/DF e Municpios () contribuies sociais do empregador sobre a folha salarial e do trabalhador () contribuio social para o Programa de Integrao Social (PIS) () contribuio previdenciria dos servidores pblicos () receitas previdencirias de compensao entre os regimes geral e dos servidores pblicos () compensao financeira aos Estados exportadores (Lei Kandir) () complementao financeira ao FUNDEB (Emenda Constitucional 53) Da anlise do quadro acima, vemos que, do total de receitas correntes arrecadadas, a Unio desconta os recursos obrigatoriamente transferidos aos outros entes federados (ou fundos) e aqueles vinculados a aes da seguridade social, principalmente. Portanto, essas dedues tratam de parcelas da receita corrente com os quais a Unio no pode contar, em virtude de sua aplicao predefinida. Portanto, para resumir, podemos dizer que a RCL representa o montante de recursos prprios em que o ente governamental pode confiar para realizar seus programas; na esfera pessoal, seria equivalente ao salrio lquido recebido pelo trabalhador, com os descontos devidos j efetuados (previdncia social, vale-transporte etc.). A LRF tambm determina que a RCL seja apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms de contabilizao e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. Assim, o clculo da RCL mensal. LRF e Lei de Diretrizes Oramentrias No que se refere LDO, determinou-se que essa lei tratasse dos seguintes assuntos: equilbrio entre receitas e despesas; critrios e forma de limitao de empenho; normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas. Portanto, a LDO recebeu da LRF tarefas ligadas ao planejamento operacional, a respeito de quais procedimentos seguir diante de desequilbrios fiscais; tarefas de avaliao, trazendo normas sobre a checagem de custos e resultados dos programas; e tarefas contratuais, no sentido de estabelecer condies para a transferncia de recursos. Outra determinao da LRF sobre a LDO foi relativa criao de anexos a esta ltima lei.

a) Anexo de Metas Fiscais (AMF). Vimos que um dos instrumentos da gesto fiscal responsvel o cumprimento de metas de resultado entre receitas e despesas. Assim, o estabelecimento dessas metas se d justamente no AMF, o que o torna um documento importantssimo na vida financeira dos entes pblicos. Para comprovar esse papel de destaque do Anexo, caso o Chefe do Executivo deixe de apresent-lo, isso ser tomado como um crime fiscal, punvel com multa equivalente a 30% dos vencimentos anuais respectivos. O AMF estabelece metas para o perodo de 3 exerccios (o de referncia da LDO e os dois posteriores), a partir da anlise empreendida sobre as ocorrncias dos 3 exerccios anteriores e que, depois de aprovados pelo Poder Legislativo, servem de parmetro para a elaborao e a execuo do oramento. As metas que compem o AMF so: metas de receita: valores a arrecadar nos prximos exerccios; metas de despesa: valores a serem despendidos no mesmo prazo; metas de resultados nominal e primrio: diferena a ser mantida entre a arrecadao e os gastos, ora levando em conta receitas e despesas financeiras (resultado nominal, que reflete os efeitos do endividamento pblico), ora desconsiderando esses componentes financeiros (resultado primrio); metas de dvida: valor referente ao montante da dvida pblica a ser mantido nos prximos exerccios. Outros contedos do AMF so: avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior. Portanto, o AMF mais que um documento de projeo de metas; tambm um documento de avaliao dos resultados das metas traadas no exerccio passado; demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional. As metas fiscais fixadas pelo Executivo, alm de serem estabelecidas no AMF, tambm devem ser explicadas e sustentadas com argumentos tcnicos, para convencimento do Poder Legislativo e dos outros setores sociais; evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos. A ideia aqui manter controle sobre o que o governo realiza com os recursos provenientes da alienao, ou seja, da venda, de bens pblicos, como imveis e estoques de produtos agropecurios. avaliao da situao financeira e atuarial: - dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador; - dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial; demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. b) Anexo de Riscos Fiscais (ARF).

Esse Anexo trata das ocorrncias possivelmente causadoras de desequilbrios nos resultados fiscais. Os riscos fiscais so classificados como riscos oramentrios (riscos de receita e de despesa, relativos a no concretizao dos parmetros planejados) e riscos de dvida (riscos de administrao da dvida mobiliria e passivos contingentes). Os passivos contingentes, que so um tipo de risco de dvida, representam situaes que podem ocasionar novas obrigaes para o ente pblico. Normalmente, trata-se de causas judiciais em que o ente pode vir a ser condenado a pagar certas quantias questionadas. Diante da concretizao dos riscos fiscais, pode ser necessrio empregar recursos para cobrir eventuais gastos. A dotao oramentria designada para essas emergncias a nossa j conhecida reserva de contingncia. A reserva de contingncia recebe tratamentos diferentes das leis de matria oramentria: a LDO deve definir a forma de utilizao da reserva, bem como seu montante, que calculado com base na receita corrente lquida (a RCL serve de parmetro para diversos limites e clculos trazidos na LRF); por sua vez, a LOA prev a reserva de contingncia como uma dotao oramentria, no montante institudo pela LDO, deixando-a contabilizada, com recursos atribudos, e pronta para eventual execuo. c) Anexo especial federal Para a Unio, est previsto um terceiro anexo. A mensagem presidencial que encaminhar o PLDO ao Congresso dever conter um anexo que trate dos seguintes pontos, referentes ao exerccio subsequente: objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial; parmetros e projees para os principais agregados e variveis dessas polticas; metas de inflao. LRF e Lei Oramentria Anual A LOA deve ser compatvel com o Anexo de Metas Fiscais (AMF) da LDO, isto , a previso da receita e a fixao da despesa devem manter os resultados fiscais do AMF e por isso um demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com as metas fiscais estabelecidas na (LDO) deve integrar a LOA, na forma de anexo. Ainda, deve ser acompanhado do demonstrativo das renncias de receita. Por se tratar de dinheiro recusado pelo governo, e em nome do princpio da universalidade, o oramento deve espelhar essa arrecadao a menor, para que sejam prestadas as informaes corretas ao Legislativo. O que a LRF acrescenta a essa ordem da Constituio a necessidade de compensao das renncias de receita. E as informaes sobre as medidas compensatrias tambm constaro da Lei Oramentria. Alm do que se refere s renncias de receita, a LOA tambm ser acompanhada das medidas de compensao s despesas obrigatrias de carter continuado. O refinanciamento da dvida deve constar de forma separada, em nome da clareza e publicidade da informao, pois representa a continuidade do endividamento do ente pblico, o que limita, entre outras coisas, o montante de recursos que no podero ser aplicados em despesas que beneficiem diretamente a sociedade.

A LOA deve ser um instrumento oramentrio to exato e transparente quanto possvel. Por isso, vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada, pois se isso fosse permitido iria contra a necessidade de controle que deve existir sobre a aplicao do dinheiro pblico. Execuo oramentria Art. 8 At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias (...), o Poder Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. Art. 13. No prazo previsto no art. 8, as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. Assim, logo aps a publicao da LOA, num prazo de at 30 dias, faz-se uma distribuio das despesas que os rgos podero executar mensalmente, ao lado da distribuio bimestral da arrecadao prevista. Com isso, a cada perodo, checa-se se o andamento da arrecadao poder suportar o calendrio da despesa. A LRF refere-se apenas ao Executivo, mas, conforme as LDOs, todos os Poderes e o MP devem estabelecer sua prpria programao financeira e seu cronograma de desembolso. Por outro lado, o desdobramento bimestral da arrecadao da receita, bem como seu acompanhamento, ficam a cargo do Executivo mesmo, que o grande arrecadador entre os Poderes. importante lembrar que recursos legalmente vinculados finalidade especfica permanecem vinculados, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Cumprimento de metas de resultado Art. 9 Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias. 1 No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas. 2 No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente, inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes oramentrias. Durante o exerccio financeiro, faz-se um acompanhamento constante da arrecadao da receita, que servir como condio para a execuo da despesa programada. O Poder Executivo, aps a publicao da LOA, deve desdobrar a arrecadao prevista em metas bimestrais. Pelo lado da despesa, cada Poder, mais o Ministrio Pblico, deve estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso, sempre conforme o ritmo de arrecadao, para garantir a sustentabilidade das liberaes de gastos.

Ocorrendo alguma baixa na arrecadao, a ponto de ameaar as metas de resultado primrio ou nominal, todos os Poderes e o MP devem frear o ritmo de execuo da despesa. Assim, tanto a emisso de empenhos quanto a transferncia de recursos devem ser reduzidas, para que o nvel da execuo da despesa fique adequado ao cenrio de receita diminuda. Isso o que se chama, comumente, de contingenciamento de despesas. Perceba que no o caso de aguardar a despesa superar a receita. O parmetro so as metas de resultado. Como as metas de resultado normalmente so positivas, isso significa que, para contingenciar despesas, no se espera faltar dinheiro, mas, simplesmente, sobrar menos dinheiro. importante observar tambm que nem toda despesa pode ser contingenciada. As despesas obrigatrias segundo a CF/88 (pessoal, dvida pblica e transferncias constitucionais ou legais) no podem ser afetadas por esse artifcio de controle. Da mesma forma, as despesas ressalvadas pela LDO no podem ser contingenciadas. Como j est bem estudado, a LDO indica quais despesas so prioritrias para a Administrao no exerccio em foco. Um dos efeitos de uma despesa ser considerada prioritria na LDO justamente ficar a salvo desses cortes. Ultimamente, um bom exemplo de despesas ressalvadas so as relativas a projetos do Programa de Acelerao do Crescimento, o PAC. Como o governo aposta todas as fichas no PAC, natural que os projetos respectivos no sejam prejudicados pelo contingenciamento. Depois de afastadas as obrigaes constitucionais e as ressalvas da LDO, sobra o grupo das despesas discricionrias, sobre as quais incidir o contingenciamento. Como j se destacou, todos os Poderes e o MP devem dar sua parcela de contribuio para a manuteno do equilbrio fiscal. Portanto, por ato prprio, todos devero limitar suas despesas diante de um quadro de queda de arrecadao. Por fim, o Executivo no pode contingenciar despesas que no sejam as suas prprias, devendo aguardar pela colaborao dos outros. Previso e arrecadao de receitas LRF Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao. Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos. Art. 25, 3 Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes desta Lei Complementar, excetuam-se aquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia social. Uma informao interessante que afronta o conceito de responsabilidade fiscal da receita o fato de, at a presente oportunidade, a Unio no ter institudo o imposto sobre grandes fortunas, que est prevista na CF/88 para a Unio instituir. Sobre a previso de receita, a LRF traz o seguinte: Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e sero acompanhadas de demonstrativo de

sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. 1 Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de ordem tcnica ou legal. 2 (DECLARADO INCONSTITUCIONAL, POIS NO TROUXE A EXCEO QUE FOI VISTO NA REGRA DE OURO) 3 O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de clculo. Renncia de receita Tendo em vista que a obteno de receita primordial para a manuteno do equilbrio fiscal, renunciar arrecadao de certas receitas deve ser algo bastante justificvel, por isso segue os dispositivos da LRF sobre o assunto: Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias; II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. 2 Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no mencionado inciso. 3 O disposto neste artigo no se aplica: I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na forma do seu 1o; II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana. Alm dos instrumentos j definidos legalmente (anistia, remisso, subsdio, crdito presumido e iseno), o 1 aponta o principal critrio para se classificar certa medida como renncia de receita: os efeitos devem ser no gerais, ou seja, no podem alcanar todos os contribuintes obrigados ao pagamento. Portanto, renncia de receita, para a LRF, consiste num tratamento diferenciado quanto ao conjunto de contribuintes.

Outro ponto importante sobre a renncia de receita a necessidade, ou no, de compensao dos recursos que deixam de ser arrecadados. Por exemplo, se as condies fiscais do ente federado permitem que ele simplesmente renuncie parte da arrecadao, sem maiores problemas quanto s metas fiscais, pode-se editar uma LOA com receita j abatida da renncia, no sendo necessrio instituir quaisquer compensaes. Por outro lado, para renunciar a receita sem ter havido a previso, na LOA, da receita j diminuda, a alternativa a obteno, a partir de outra fonte, dos recursos correspondentes para a compensao. Dispensa-se a arrecadao de um lado para se obter o equivalente a partir de outro setor ou atividade econmica. Perceba que, nesse caso, no se pode simplesmente desprezar a previso da receita feita pela LOA, diminuindo a arrecadao. Nesse sentido, so opes de compensao renncia de receita: a criao ou majorao de novo tributo; a elevao de alquotas; a ampliao da base de clculo de tributo j existente. A LRF indica, adicionalmente, que, sendo necessrio instituir medidas de compensao, a renncia de receita s poder se efetivar depois de tais medidas entrarem em vigor. Por ltimo, o 3 do art. 14 explicita algumas excees s condies para concesso de incentivos. Os chamados impostos regulatrios, que servem mais como ferramentas de interveno do governo na economia do que como fonte de arrecadao (imposto de importao, de exportao, sobre produtos industrializados e sobre operaes financeiras) podem ser alterados pelo Executivo sem a observncia dessas regras, assim como o cancelamento de dbitos favorveis ao ente pblico que sejam inferiores ao custo de sua cobrana. Gerao de despesa Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa ser acompanhado de: I - estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes; II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias. 1 Para os fins desta Lei Complementar, considera-se: I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio; II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies. 2 A estimativa de que trata o inciso I do caput ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo utilizadas. 3 Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias. 4 As normas do caput constituem condio prvia para: I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;

II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3 do art. 182 da Constituio. Assim, a gerao da despesa deve ser acompanhada da estimativa de impacto oramentriofinanceiro no exerccio de incio e nos dois seguintes. Perceba tambm que a despesa criada ou ampliada deve ser compatvel com o PPA e a LDO, e ter adequao oramentria e financeira com todos os tipos de oramento. Sem o cumprimento dessas condies, no se pode iniciar a execuo da despesa nova: nada de empenhar, realizar licitao, contratar bens ou servios ou, at mesmo, desapropriar imveis urbanos (o que deve ser indenizado previamente e em dinheiro). Despesas obrigatrias de carter continuado (DOCC) Art. 17. Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios. 1 Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata o caput devero ser instrudos com a estimativa prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. 2 Para efeito do atendimento do 1, o ato ser acompanhado de comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo referido no 1 do art. 4, devendo seus efeitos financeiros, nos perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo permanente de despesa. 3 Para efeito do 2, considera-se aumento permanente de receita o proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio. 4 A comprovao referida no 2, apresentada pelo proponente, conter as premissas e metodologia de clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual e da lei de diretrizes oramentrias. 5 A despesa de que trata este artigo no ser executada antes da implementao das medidas referidas no 2, as quais integraro o instrumento que a criar ou aumentar. 6 O disposto no 1 no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem ao reajustamento de remunerao de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio. 7 Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado. Por serem despesas correntes, as DOCC no importam enriquecimento do Estado e so obrigatrias, em virtude de serem institudas por atos normativos, sendo de longo prazo (mais que dois exerccios). Por essas caractersticas so de alto risco para o equilbrio fiscal, pois se trata de despesas que diminuem o patrimnio, que duram bastante Tempo e cuja execuo no pode ser interrompida. por isso que a LRF traz tantas condies para a criao de DOCC. Vamos esquematiz-las: estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que a despesa deva entrar em vigor e nos dois subsequentes; demonstrao da origem dos recursos para custeio; comprovao de no afetao das metas de resultado fiscais do AMF; compensao por meio de aumento permanente de receita ou reduo permanente de despesa; incio da execuo da DOCC apenas depois das medidas de compensao. Apesar de na renncia de receita existir a possibilidade de no compensao, para as DOCC no h alternativa, devem ser acompanhadas por medidas de compensao que possuem as mesmas caractersticas das medidas de compensao da renncia de receita, mas que tambm

podem ser por meio da reduo de despesa e devem ser institudas no mesmo instrumento que criar a DOCC. A prorrogao de uma despesa normal ser considerada aumento de despesa, e, dessa forma, ser enquadrada nas regras das DOCC. Porm, as despesas relativas ao pagamento da dvida pblica e ao reajuste geral do funcionalismo so duas excees que no precisam se submeter ao regime de aprovao e execuo das DOCC, ou seja, no preciso demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Por fim, a gerao de despesa ou a assuno de obrigao que no atendam s regras para criao de despesa com investimentos e de DOCC sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico e que despesas de capital no pode ser classificadas como uma DOCC. Ainda, as medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas devem acompanhar a LOA e no a LDO. Despesa com pessoal Despesas com pessoal representam um grande volume dos gastos pblicos e so eternas, no sentido de no poderem, em princpio, ser reduzidas ou cortadas. E ainda h os casos de prorrogao, ao se transformar a remunerao de pessoal ativo em penses ou aposentadorias. Assim, faz parte da responsabilidade na gesto fiscal manter sob controle as despesas com pessoal. Para a LRF (art. 18), a despesa total com pessoal de um ente federado abrange os seguintes itens: (...) gastos com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia. Alm dessas, so contabilizadas como outras despesas de pessoal aquelas referentes terceirizao de mo de obra que venha a substituir servidores e empregados pblicos. A terceirizao de mo de obra que no sirva a tal fim continuar sendo classificada como outras despesas correntes. Para a contabilizao da despesa com pessoal, so apuradas as despesas executadas no ms de referncia e nos onze anteriores. Esse perodo de apurao o mesmo da receita corrente lquida, que, como j dito, a base de comparao para diversos clculos e limites da LRF. A LRF instituiu os limites mximos da despesa total com pessoal, calculados tambm sobre a RCL. Tais limites so de 50% da RCL para a Unio e de 60% da RCL para Estados, DF e Municpios. Para realizar o clculo da despesa com pessoal, definindo seu percentual em relao RCL, so feitas algumas dedues, que no compe o limite da LRF, das quais podemos destacar as seguintes: (-) indenizao por demisso de servidores ou empregados; (-) incentivos demisso voluntria; (-) decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao da despesa total com pessoal (11 meses anteriores); (-) despesas com inativos no suportadas diretamente pelo oramento do ente pblico.

Os limites de 50% ou 60% so, por fim, rateados entre os Poderes e rgos dos entes federados, cabendo a maior parcela ao Executivo (maior empregador, como regra). Vejamos um quadro demonstrativo desse rateio: UNIO (mximo de 50% da RCL) Executivo - 40,9% Legislativo (incluindo o TCU) - 2,5% Judicirio - 6% MPU - 0,6% ESTADOS/DF (mximo de 60% da RCL) Executivo - 49% (se houver TCM - 48,6%) Legislativo (incluindo o TCE) - 3% (se houver TCM - 3,4%) Judicirio - 6% MPE - 2% MUNICPIOS (mximo de 60% da RCL) Executivo - 54% Legislativo (incluindo TC do M, quando houver) - 6% A diferena entre Tribunal de Contas dos Municpios (TCM) e o Tribunal de Contas do Municpio (TC do M) que o TCM um rgo estadual (presente atualmente em 4 estados: Par, Cear, Bahia e Gois) especializado para exercer atividades de controle externo sobre os municpios do estado. No havendo esse rgo especializado, o controle dos municpios ser exercido pelo prprio Tribunal de Contas do Estado, em auxlio s Cmaras de Vereadores. J os TC do M so rgos municipais e s existem dois: o do municpio de So Paulo e o do Rio de Janeiro. E no podem existir outros, pois a CF/88 proibiu a criao de novos tribunais desse tipo. Controle da despesa total com pessoal A LRF determina que seja considerado nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal e no atenda s seguintes exigncias: condies dos arts. 16 e 17 (gerao de despesa e DOCC); disposio do art. 37, inc. XIII, da CF/88 (proibio de vinculao ou equiparao de espcies remuneratrias para efeito de remunerao de pessoal); disposio do art. 169, 1, da CF/88 (autorizao da LDO e previso na LOA para aumento da despesa com pessoal); obedincia ao limite legal das despesas com pessoal inativo; proibio de aumento da despesa com pessoal nos ltimos 180 dias do mandato do chefe de Poder. importante lembrar das excees vistas acima que no compe o limite da LRF. Alm disso, os Poderes e rgos dos entes federados no devem esperar que a despesa com pessoal ultrapasse o limite mximo para fazerem alguma coisa. A LRF tambm instituiu procedimentos de cautela, que se refletiu no estabelecimento de sublimites a serem observados, da seguinte forma: limite de alerta: 90% do limite mximo. Ultrapassado esse ponto, os Tribunais de Contas devem alertar ao rgo ou Poder respectivo a respeito do fato;

limite prudencial: 95% do limite mximo da despesa total com pessoal. Ultrapassado esse limite, o rgo ou Poder deve iniciar procedimentos de controle da despesa com pessoal: fica proibido conceder vantagem, aumento, reajuste (salvo por determinao legal, judicial ou contratual), criar cargos, empregos ou funes, admitir pessoal, contratar hora extra etc. limite mximo da despesa total com pessoal: 50% ou 60% da RCL, conforme o caso. Ultrapassado o limite mximo, o percentual excedente dever ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo, pelo menos, um tero no primeiro quadrimestre. E, para essa eliminao do excesso, podem-se adotar as medidas sequenciais indicadas no art. 169, 3 e 4, da CF/88, a saber: reduo das despesas com cargos em comisso e funes de confiana; exonerao de servidores no estveis; e, por fim, se necessrio, exonerao de servidores estveis. Se a eliminao do excesso da despesa com pessoal no for alcanada no prazo legal, o ente federado fica proibido de receber transferncias voluntrias, contratar operaes de crdito (exceto para refinanciamento da dvida mobiliria e para reduo das despesas com pessoal) e de receber garantia de outro ente. Dvida pblica a) Relativamente dvida fundada, vamos fazer um comparativo entre as principais leis de nosso estudo, a Lei 4.320/64 e a LRF: Lei 4.320/64, Art. 98. A dvida fundada compreende os compromissos de exigibilidade superior a doze meses, contrados para atender a desequilbrio oramentrio ou a financiamento de obras e servios pblicos. Pelo dispositivo acima, as duas caractersticas dos recursos emprestados que compem a dvida fundada so a exigibilidade superior a doze meses e a aplicao em despesas oramentrias, que tanto podem ser correntes quanto de capital. Agora, veja a conceituao da LRF: LRF, Art. 29, inc. I dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses; (...) Art. 29, 3 Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento. O critrio da LRF para classificao das obrigaes como dvida fundada ou consolidada foi a sua assuno em virtude de normativos ou instrumentos contratuais. Como regra, o prazo de exigibilidade continua sendo superior a doze meses, mas as operaes de crdito de prazo inferior que tenham constado do oramento tambm pertencero a esse grupo. No art. 30, 7, encontra-se um novo componente da dvida fundada: os precatrios judiciais (condenaes de natureza pecuniria sofridas pelo Estado) que no forem pagos durante a execuo do oramento em que tiverem sido includos integram o montante da dvida, para fins de aplicao dos limites. Dessa forma, o no pagamento de precatrios resulta em maior endividamento do ente pblico, diminuindo sua possibilidade de tomar dinheiro emprestado (ou de realizar operaes como as que discriminamos acima).

b) Apesar de no abordada na LRF, tambm devemos destacar a dvida flutuante, que apareceu na Lei 4.320/64. Segundo essa Lei, a dvida flutuante abrange: os restos a pagar; os servios da dvida a pagar; os depsitos (para devoluo a terceiros); as operaes de crdito por antecipao da receita oramentria (ARO). A principal caracterstica da dvida flutuante sua configurao para pronto pagamento a quitao no depende de qualquer autorizao legislativa, o que no significa que tal pagamento seja feito em curto prazo. Curiosamente, o segundo item da dvida flutuante, os servios da dvida a pagar, so compostos de itens da dvida fundada que vo vencendo. Assim, para ser paga, a dvida fundada convertida, gradativamente, em dvida flutuante. c) Sobre a dvida mobiliria, a LRF a definiu como dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios. Ou seja, o ente pblico emite papis em troco de dinheiro, papis que sero resgatados posteriormente pelos compradores (bancos, investidores particulares etc.), com o acrscimo de juros e inflao ao valor original. Apesar de integrar a dvida fundada, a dvida mobiliria tratada parte desta, inclusive recebendo limites totais diferenciados (CF/88, art. 52, inc. VI e IX). O refinanciamento da dvida mobiliria refere-se emisso de novos ttulos pelo ente pblico, para pagamento do montante j contratado, atualizado monetariamente. d) A respeito das operaes de crdito, que, em sentido estrito, referem-se tomada de recursos junto a agentes financeiros, a LRF as equiparou a algumas transaes que no envolvem a contratao de recursos no mercado. Assim, operaes como venda de ttulos pblicos, aprovao (mesmo sem uso) de crdito, reconhecimento de dvida, financiamento de bens, receitas antecipadas, leasing etc., todas so tratadas, para os fins da LRF, como operaes de crdito, sendo contadas, portanto, nos limites e metas de dvida estabelecidos. Os trechos aplicveis so os seguintes: Art. 29, inc. III operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros; Art. 29, 1 Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16. A ideia da LRF foi cortar pela raiz o endividamento excessivo dos entes pblicos. Embora algumas dessas operaes no resultem em endividamento imediato, seus efeitos futuros tambm podem afetar o equilbrio fiscal. Essa foi a razo para o conceito to alargado de operao de crdito. O 4 do art. 29 traz um dispositivo que serve ao controle do montante da dvida, de modo a evitar seu aumento sucessivo: 4 O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria. e) O conceito para garantia autoexplicativo:

Art. 29, inc. IV - concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada; Dessa forma, o simples risco de assumir dvida alheia traz, para o ente pblico, a necessidade de registrar a garantia prestada como uma operao de crdito, afetando seu limite de endividamento. Transparncia da gesto fiscal Esquematizando, so instrumentos de transparncia da gesto fiscal: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (relatrio bimestral, abrangendo todos os Poderes, que reflete a execuo da receita e da despesa) o Relatrio de Gesto Fiscal (relatrio que reflete a obedincia, pelo Poder ou rgo emissor, quanto aos limites e critrios da responsabilidade fiscal montante da dvida, despesa com pessoal, operaes de crdito etc.); as verses simplificadas desses documentos. Alm disso, tambm esto previstos como formas de garantir a transparncia da gesto fiscal: incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos (como exemplo a adoo do oramento participativo); liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico; adoo, pelos entes federados, de sistema integrado de administrao financeira e controle, com padro mnimo de qualidade estabelecido pela Unio (ou seja, uma verso do SIAFI para adoo pelos entes federados). As informaes pormenorizadas em tempo real sobre a execuo oramentria e financeira dos entes federados, a serem publicadas na Internet, devem abranger o seguinte: quanto despesa: no mnimo, dados referentes ao nmero do processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando for o caso, ao procedimento licitatrio realizado; quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente a recursos extraordinrios. No caso da Unio, os dados sobre a execuo oramentria e financeira, entre outros, esto disponveis no Portal da Transparncia (www.transparencia.gov.br). Alm dessa disponibilizao de informaes na Internet, a LRF prev tambm meios fsicos de exercer a transparncia fiscal. Nesse sentido, o art. 49 prev que as contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. Relatrio Resumido da Execuo Oramentria

O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria (RREO), como diz seu nome, um documento demonstrativo da execuo das receitas e das despesas constantes da LOA e dos crditos adicionais. um documento bimestral, editado pelo Poder Executivo, mas abrangendo todos os Poderes e o MP, e que serve para demonstrar o quanto a execuo oramentria corresponde ao planejamento realizado durante o processo de elaborao do oramento, atualizando as informaes conforme o andamento do exerccio. No RREO, so demonstradas as receitas realizadas e a realizar, bem como as despesas executadas e a executar, conforme diversas classificaes oramentrias. As disposies relativas ao RREO esto nos arts. 52 e 53 da LRF. Reproduzimos abaixo esse trecho, em partes: Art. 52. O relatrio a que se refere o 3 do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de: I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as: a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada; b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo; II - demonstrativos da execuo das: a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar; b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio; c) despesas, por funo e subfuno. 1 Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida. 2 O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes previstas no 2 do art. 51.

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