Isolada de Direito Tributrio

Ricardo Alexandre
Espao Jurdico 2011.1

Aula 01
(15 de setembro de 2011) 1. Receitas Pblicas 2. Tributo

1. Receitas Pblicas
Obrigado Eduardo Araujo. Fico muito feliz em puder contar com o seu apoio. A caminhada difcil e nos precisamos estar juntos, para, assim, superarmos todos obstculos. Aproveito para desejar um feliz Natal e um ano novo de muita paz para voc e toda a sua famlia. Um forte abrao! a) Originrias: so receitas derivadas predominantemente de relaes privadas (ex.: aluguel de um imvel do Estado, o exerccio de atividade empresarial pelo Estado tarifas bancrias da CAIXA). b) Derivadas: so receitas predominantemente de direito pblico (ex.: tributo, multa e reparaes de guerra). As receitas originrias e derivadas diferem-se, basicamente, pelo fato da utilizao ou no pelo Estado de suas prerrogativas de direito pblico. As reparaes de guerra (basicamente uma reminiscncia histria) equivalem ao nus de sucumbncia para quem perdeu a guerra. A multa exatamente o que tributo est proibido de ser. Elas no so criadas para arrecadar. Os tributos funcionam como a principal receita do Estado. Vale lembrar que os tributos so criados para arrecadar, mas podem tambm ser criados para intervir.

2. Tributo
2.1. Finalidades do tributo
a) Fiscal: Os tributos so criados predominantemente com o objetivo de arrecadar b) Extrafiscal: Os tributos so criados com uma funo predominantemente regulatria c) Parafiscal: Tem tambm finalidade arrecadatria, mas com uma peculiaridade. Aqui o ente poltico cria o tributo e delega para outra pessoa a cobrana e a arrecadao. Ex.: INSS. (*) Esse conceito est em mutao, a tendncia a sua no manuteno. At algum tempo, tanto as contribuies patronais e as do empregado eram cobradas pelo INSS. J a COFINS e a CSLL era cobrada pela Receita Federal (Unio). Naquela poca, discutia-se a cobrana dessas contribuies pela Unio, j que essas contribuies possuem como finalidade o financiamento da seguridade social. Prevaleceu a tese de que o dinheiro vai para a seguridade social, sendo irrelevante o rgo que vai cobrar. At porque, atualmente, com a super receita, todas essas contribuies so cobradas pela Unio.

Argumento do STF: No se pode declarar uma norma inconstitucional pelo fato de ela no puder ser cumprida (ex.: pela possibilidade de desvio do valor arrecadado).

2.2. Conceito de tributo

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Separando o referido artigo tributo : Toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Isso significa que o tributo em regra no pode ser pago em bens ou servios (natura ou labor). Excepcionalmente existe a possibilidade de dao em pagamento de bens imveis, com a finalidade de quitar crdito tributrio (LC n. 104/2001). Ateno: Essa LC no derrogou a exigncia de pagamento do tributo em moeda, como afirma o conceito previsto no art. 3, CTN. Pois, trata-se apenas de uma hiptese excepcional. (*) cujo valor nela se possa exprimir: Essa expresso admitiu a possibilidade de utilizao de indexadores (Ex.: OTN, UFIR). STF: No s a Unio que estabelece formas de extino de crdito tributrio. Pois se os Estados e DF podem perdoar (remisso), sendo assim esses entes podem criar outras formas de extino. O STF passou a entender que os entes federados podem crias outras formas de extino de crdito tributrio, dentro do raciocnio de quem pode o mais pode o menos, tendo em vista a possibilidade de eles concederem remisso. Comentrio: Essa deciso no permite que o ente federado venha constituir hiptese de dao em pagamento em bens imveis hiptese de dispensa de licitao disfarada. Isso porque, a Unio quem tem competncia para legislar sobre normas gerais sobre licitao. (...) que no constitua sano de ato ilcito, Essa a nica diferena entre o tributo e a multa. O princpio de no confisco tambm decorre da definio de tributo. Salienta-se a possibilidade de confisco no direito brasileiro ocorre como punio, e o tributo no pode ser punio, na forma do conceito previsto no art. 3, o CTN. Os fatos gerados dos tributos no podem ter definies com base em ato ilcito. Ocorre, entretanto, que pessoas aufiram renda, decorrente de atividade ilcita. E, mesmo assim, o tributo pode ser cobrado, pois o tributo cobrado com base no fato de o sujeito auferir renda (independentemente se a atividade seja lcita ou no). (*) Ricardo entende que no fato gerador de ICMS a venda de drogas. Mas auferir renda decorrente da venda de drogas FG do IR. (...) em virtude de lei

Do nascedouro da obrigao tributria (ex lege - que decorre diretamente da lei) decorre a obrigatoriedade do pagamento dos tributos. Diferentemente do que ocorre nas relaes de direito privado, onde a obrigao contratual ex vuluntati (decorre indiretamente da lei). (*) S o povo obriga o povo (j que o tributo criado pelo legislativo poder que representa o povo). Disso decorre o brocardo norte-americano no taxation without representation (no se cobra tributo sem representao). A lei em regra ordinria. Mas, exige-se LC para criao de: IGF (art. 153, CF), EComp (148, CF), IRes (154, 151, CF), CRes (195, 4, CF). (*) FCC: IGF criado nos termos de lei complementar. A compulsoriedade decorre, portanto, da criao por lei (...) e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. A cobrana vinculada sob pena de responsabilidade funcional. STJ. FGTS. Natureza Jurdica. O FGTS previsto na CF uma prestao compulsria, assim como um tributo. O STJ encontrou uma forma de no o entender como um tributo (apenas fez um equiparao), e assim o fez para proteger o empregado. Pois se a contribuio para o FGTS fosse tributo estaria sujeito ao prazo prescricional de 05 anos. Fundamentao: art. 9, da Lei n. 4320: Tributo receita derivada, cujo produto da arrecadao destinado a atividade do Estado. J o produto da arrecadao do FGTS destinado ao trabalhador (conta vinculada). Nesse sentido a Smula 353 STJ: As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.

2.3. Classificao dos tributos

a) Quanto aos fatos geradores: a.1. Vinculado (fato do estado): taxa, contribuio de melhoria. a.2. No vinculado (fato do contribuinte): impostos. (*) Analise histrica das teorias que descrevem as espcies tributrias A primeira foi a TEORIA TRIPARTIO: sendo tributo: contribuio, taxa e imposto. Com base nessa teoria que o art. 16 estabelece que (). Assim, basta olhar o fato gerador, para diferenciar as espcies. CTN: adota a teoria tripartite. CF: adota a teoria pentapartite b) Quanto ao destino da arrecadao: b.1. Vinculado (fato do estado): Emprstimo Compulsrio, Contribuies especiais. b.2. No vinculado (fato do contribuinte): impostos, taxas e contribuies de melhoria.

Aula 02
(20 de setembro de 2011) 2. Tributo (cont.)

3. Taxas

2.4. Natureza Jurdica do Tributo

A natureza especifica do tributo definida com base no fato gerador (art. 4, CTN). Tomando, como referencia a classificao tripartite, podemos considerar que se o FG uma atividade estatal ser uma taxa ou contribuio de melhoria. Se o FG no decorre de nenhuma atividade estatal ser imposto. De acordo com a teoria tripartite, para fins de identificao da natureza jurdica do tributo, no devem ser levadas em considerao a denominao nem as demais caractersticas estabelecidas em lei . Da mesma forma, de acordo com o CTN, tambm no importa, para identificao do tributo, o destino do produto da arrecadao (matria de direito financeiro). Ateno, ao se adotar a teoria pentapartite (adotada pela jurisprudncia do STF), relevante considerar o destino do produto da arrecadao. Essa caracterstica , inclusive, o ponto diferencial entre a CSLL espcie de contribuio especial e o IRPJ. Obs.: O modelo do art. 4 indagado letra da lei na FCC e ESAF. J o CESPE pergunta, em algumas questes, de acordo com a jurisprudncia teoria pentapartite/STF. Em suma: TRIPARTIO: Impostos, Taxas, Contribuies de melhoria PENTAPARTIO: Impostos, Taxas, Contribuies de melhoria, Emprstimos compulsrios e Contribuies especiais (para esses dois ltimos no se aplica a regra do art. 4 do CTN).

2.5. Fato Gerador dos impostos

O FG dos impostos sempre uma manifestao de riqueza. Vale lembrar que a definio de imposto quase sempre a definio de imposto no vinculado. A BC dos tributos guarda uma coerncia lgica com o FG. Da, portanto a BC a quantificao da riqueza que foi manifestada.

2.6. Competncia para instituio de tributos

a) Em regra a competncia privativa (entenda-se exclusiva). Assim, embora a competncia seja privativa indelegvel. importante contrapor essa competncia privativa com a competncia comum para a criao de taxa e contribuio de melhoria (a CF no diz quem institui a taxa, pois, obviamente, que cria a taxa o ente que presta o servio ou exerce a poder de polcia). E, suma, se o tributo vinculado (contraprestacional) quem promover essa atuao estatal, cobra o tributo. A CF no art. 153 prev que a Unio tem competncia para a criao do II, IE, IOF, IPI, IR, ITR, IGF*. (*) Competncia no exercida. No mesmo art. 155, a CF prev que os Estados podero criar os seguintes impostos: IPVA, ICMS, ITCD (essa sigla varivel entre os Estados da Federao). J os Municpios podem instituir: ISS, IPTU, ITBI.

b) Vale lembrar que de acordo com o art. 147, CF, o DF acumula competncias legislativas estatuais e municipais. As listas dos Estados e Municpios so taxativas ou numerus clausus. No entanto, a lista da Unio no taxativa. Isso porque o art. 154, CF, prev a competncia residual e extraordinria para a instituio de impostos. Obs.: REQUISITOS PARA IMPOSTOS RESIDUAIS: - Lei complementar; - FG e BS diferentes dos j estabelecidos na CF; - No cumulativo. Ateno: Se a Unio deseja editar um imposto que no est previsto no art. 153, o deve fazer por Lei Complementar. Vale lembrar que muito difcil a instituies de impostos residuais, tendo em vista da exigncia de FG e BS diferentes. Sobre no cumulatividade colocar: A100 B300 C1000 consumidor final R$ 20 R$ 30 R$ 100 (supondo um tributo de 10%) A recolhe R$ 20 B vai abater R$ 20, pagando R$ 10 C vai abater R$ 20 + R$ 10, pagando R$ 70 No total o recolhimento ser de R$ 100 (exatamente ao valor do tributo que seria recolhido na ltima etapa). Esclarecendo, a no cumulatividade faz com que o tributo seja um IVA (Imposto sobre o Valor Adicionado). Assim, incide sobre o valor agregado sobre cada etapa da cadeia produtiva. como se voc estivesse tributando o lucro (o valor inicial mais os acrscimos). O Brasil pegou o IVA e dividiu e 3 (IPI, ICMS, ISS). Para os dois primeiros foi exigida a no cumulatividade. Obs.: REQUISITOS PARA IMPOSTO EXTRAORDINRIO de guerra (IEG) - Guerra, ou iminncia de guerra A competncia para a criao de impostos extraordinrios de guerra. Ateno: Para situaes de guerra e calamidade pblica, admite-se o Emprstimo Compulsrio. - Nesse caso no h exigncia que no se repita o FG ou BS de um tributo j existente. No mesmo sentido no h limitao esfera de competncia da Unio. Assim a Unio pode promover a bitributao e at o bis in idem. Obs. BITRIBUTAO X BIS IN IDEM Em ambos os casos temos um nico FG com a incidncia de vrios tributos. A bitributao e regra proibida, pois, significa a invaso de competncia alheia (ex.:IPTU em cidades vizinhas. A bitributao excepcionalmente autorizada para os casos de IGE, onde a prpria CF d Unio uma competncia extraordinria. (*) A FCC algumas vezes j defendeu em provas que o IGE invaso de competncia. O professor e as outras bancas discordam, dizendo que se trata de competncia prpria na forma do art. 154, II, da CF Na bitributao temos a cobrana de tributo sobre os mesmo FG por entes distintos. No bis in idem temos a cobrana do mesmo tributo sobre os mesmo FG pelo mesmo ente. Obs.: PIS/COFINS: ( um exemplo de bis in idem) Primeiro foi criado o PIS (0,65%), destinados aos trabalhadores. A Unio criou um tributo chamado de COFINS, que a poca era de 2% sobre o faturamento.

Obs.: Alm do excepcional caso de bitributao no IEG, a ltima hiptese a bitributao internacional sobre o IR. Salienta-se que o Brasil tem acordo (Tratados) para evitar a bitributao internacional.

3. Taxas
3.1. Fato Gerador das taxas
A taxa um tributo contraprestacional, podendo ser: A) DE POLCIA Essa taxa decorre do exerccio do poder de polcia. O Estado aqui vai poder restringir os interesses privados, em decorrncia do interesse privado. Quando o estado edita uma norma e restringe o exerccio de direitos, ele estar j exercendo o poder de polcia. Mas, ateno, o poder de polcia pode ser exercido de maneira concreta e abstrata. A cobrana da taxa decorre do exerccio do poder de polcia concreto (ex.: taxa de expedio de alvar). Cuidado! A taxa de polcia decorre do efetivo exerccio do poder de polcia. Ateno! STF afirmava que: inconstitucional pedir taxa para renovao de alvar. Com o passar do tempo, a jurisprudncia evoluiu. E o STF chegou a concluir que o IBAMA tem repartio no local, sendo assim, presume-se a sua fiscalizao, mesmo que no tenha ido in loco, sendo possvel a cobrana da taxa pela renovao de licena. Assim, equivocado dizer que, para o STF, pode-se cobrar a taxa sem o efetivo exerccio poder de polcia, pois o que STF fez foi apenas criar uma presuno do efetivo exerccio do poder de polcia quando houver instalao no rgo competente no local. B) DE SERVIO cobrada pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos que sejam especficos e divisveis e que, alm disso, sejam prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. efetiva ou potencial (UTILIZAO) Existem servios que no conveniente deixar ao usurio decidir ou no pelo pagamento da taxa (ex.: coleta de lixo servio de utilizao compulsria). Em contrapartida existem servios que a deciso de usar ou no vai prejudicar ningum (ex.: emisso de passaporte, custas judiciais). Ligar utilizao potencial com servio definidos em lei como de utilizao compulsria. especficos e divisveis (SERVIO) art. 79, CTN Especficos: quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno de unidade (utilidade) ou necessidade pblica. Ocorre quando o usurio possa identificar o servio atribudo ao usurio (ex.: taxa de coleta de lixo). Divisvel: trata-se de utilizao em separado. Quando possvel ao estado identificar quem o usurio (ex.: taxa de coleta de lixo). O que no ocorre com a taxa de iluminao pblica. Quando o servio indivisvel (prestado toda coletividade ex.: servio de segurana pblica) deve ser financiado pelos impostos.

Aula 03
(22 de setembro de 2011) 3. Taxas (cont.)

4. Contribuio de Melhoria

3.2. Problemas jurisprudenciais:

TAXA DE COLETA DE LIXO. Para o STF o servio de coleta de lixo na rua, por ser indivisvel, no pode ser tributado por taxa. Smula Vinculante 19: a taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de coleta (...) de lixo proveniente de imveis no viola o art. 145, II, da CF. Pois se identifica como usurio do servio o proprietrio de imvel. Se no caso for taxa de limpeza urbana no pode ser taxa, pois s pode ser se for divisvel no caso da taxa de lixo domiciliar pode, pois, voc consegue identificar o usurio. TAXA DE SEGURANA PBLICA. Possui usurios indeterminveis, por isso invivel a cobrana de taxa. Isso ocorre mesmo quando o time promove um time jogo, ou quando determinada empresa realiza um show. Nesses casos o usurio no o time de futebol, nem a empresa de eventos, mas sim o povo. TAXA DE BOMBEIRO Pela tica atual a taxa de bombeiro se for cobrada pelo exerccio do poder de polcia constitucional. O problema a taxa para extino de incndio (essa parece muito com a taxa para segurana pblica, pois atinge toda coletividade). Nesse caso muito difcil identificar o usurio. Em provas objetivas, admitir a constitucionalidade da taxa de bombeiros. GUA E ESGOTO Para o STF preo pblico e no taxa. No se submete ao regime tributrio. PEDGIO Para o STF o pedgio um tributo da espcie taxa de servio cobrado pelo Estado em decorrncia da utilizao de vias conservadas pelo poder pblico. O fato gerador do pedgio o uso da rodovia, e no a conservao da mesma. No entanto, no existe no Brasil previso de taxa pela utilizao de bem publico. Sendo assim, o STF teve inmeros problemas para identificar a natureza jurdica do pedgio. Na forma do art. 150, V, CF, o pedgio tributo: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. ATENO! Pedgio tributo quando cobrado nos termos em que est a colocado: pelo poder pblico (por meio de lei), decorrente da utilizao de vias conservadas pelo prprio poder pblico. Na prtica, entretanto, isso rarssimo, pois, quase 100% dos pedgios cobrados, so delegaes feitas particular. Portanto, na prtica o pedgio preo pblico. A FCC considera apenas o pedgio preo pblico.

O CESPE mais coerente admitindo a existncia de pedgio tributo e de pedgio preo pblico.

3.3. Fato Gerador das taxas

Em relao ao FG, devemos considerar inicialmente o art. 145, 2, da CF: as taxas no podem ter base de clculo PRPRIAS dos impostos. De acordo com o art. 77, p.u., do CTN: as taxas no podem possuir fato gerador e base de clculos IDNTICOS aos que correspondam aos impostos (*) Dizer que a taxa no tenha BC prpria (adequada) para imposto mais rgido do que dizer que a taxa no pode ter BC idntica de imposto. >> Em conseqncia disso a taxa para o STF em regra, no pode ter como BC a riqueza do contribuinte, pois essa BC prpria de imposto. STF: DISCUSSO SOBRE A TAXA DE LIXO DO MUNICPIO SO CARLOS-SP. No caso, o Municpio criou uma presuno de que os imveis maiores produzem mais lixo. O contribuinte alegou que a cobrana da taxa estava sendo feita de forma proporcional a riqueza sendo portanto BC prpria de imposto. Solucionando o caso o STF entendeu que: i) Essa taxa de So Carlos no possui BC idntica a do IPTU, certo que ela leva em considerao um elemento utilizado para calcular o IPTU; o que no proibido, desde que no haja integral correspondncia entre a BC da taxa com a do imposto. Nesse sentido a SV 29: constitucional a adoo no clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da BC prpria de determinado imposto desde que no haja integral identidade entre uma BC e outra. ii) Olhar se o elemento utilizado tem correlao com o custo do servio; iii) O 1, do art. 145, da CF: sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados de acordo com a capacidade do contribuinte. Indaga-se esse artigo impede a graduao da taxa de acordo com a sua capacidade contributiva? Inicialmente, podemos dizer que no. Mas na deciso o STF utiliza a palavra ademais para colocar o fundamento mais frgil: constitucional a cobrana da taxa de lixo de acordo com a rea do imvel, isso ademais atende o princpio da capacidade contributiva, que embora expressamente previsto para os impostos, aplica-se tambm as taxas. ATENO! O imposto sempre que possvel deve atender a capacidade contributiva. J para as taxas essa graduao facultativa. Obs.: CUSTAS JUDICIAIS. Sabe-se que custas judiciais so taxas pela utilizao do servio publico de jurisdio. O STF entendeu que as custas judiciais podem ser firmada com base no valor da causa (ad valorem), desde que haja um teto. (*) Os Emolumentos pagos ao cartrio so tributos da espcie taxa e devem ter como relao o custo do servio. Na prtica, quanto maior o valor do imvel, maior o custo dos emolumentos. No entanto, como j se falou possvel aplicar o princpio da capacidade contributiva aos impostos, desde que haja um teto. Obs.: Art. 77, p.u., do CTN: nem serem calculados com base no capital social das empresas. Essa frase decorre do raciocnio de que a taxa no pode ser calculada com base em manifestao de riqueza. (*) CVM uma autarquia que exerce poder de polcia fiscalizando operaes que as empresas realizam no mercado mobilirio. Sobre essa fiscalizao incide uma taxa. Essa taxa era estipulada de acordo com faixas (tal como dos emolumentos) tendo como base o patrimnio lquido. Da veio a mesma discusso: a taxa estava sendo calculada com base no patrimnio lquido. Para o STF essa taxa no estava sendo calculada

com base no patrimnio lquido da empresa, mas essa taxa tem valores fixos para cada faixa de patrimnio lquido. O patrimnio lquido s um parmetro que est sendo levado em considerao para determinar a taxa. Para o professor o STF deveria ter dito que essa taxa constitucional porque h uma presuno de que quanto maior o faturamento maior o fluxo de atividades no mercado financeiro, sendo, portanto maior o trabalho da CVM para fiscalizar (exercer o poder de polcia). Obs.: Quando determinado elemento que embora aparentemente exteriorize riqueza puder gerar uma presuno de um custo maior para a prestao de servio, possvel a cobrana de uma taxa maior.

4. Contribuio de Melhoria
A origem da contribuio de melhoria aconteceu em Londres. L o rio Tames que divide Londres ao meio teve seu leito aprofundado, evitando-se alagamentos dos imveis situados margem do rio, tornando esses imveis bastante valorizados (enriquecimento sem causa). Para evitar isso foi criado o better in tax tributo de melhoria. No Brasil, pelo princpio da irretroatividade da lei tributria, a lei que cria a contribuio de melhoria deve ser anterior a realizao da obra. No podendo ocorrer exatamente como o histrico caso ingls. Temos no Brasil dois limites: individual e geral (Art. 81 CTN). Pelo limite geral, entende-se que o Estado no pode arrecadar mais do que gastou. Pelo limite individual, entende-se o valor acrescido ao imvel. Procedimento de instituio: - Edital (deve estabelecer a rea de influncia de valorizao); - Lei instituidora; - Obra; - Valorizao; - Cobrana. Se houve melhoria e no houve aumento de valor, no possvel a cobrana da contribuio de melhoria (ex.: minhoco em So Paulo nesse caso s cabe responsabilizao civil pelo fato da obra).

Aula 04
(23 de setembro de 2011) 5. Emprstimo Compulsrio 6. Contribuies Especiais

5. Emprstimo Compulsrio
Disciplina: art. 148, CF e art. 15 do CTN. Priorizar o art. 148, CF. Vale salientar, inicialmente, que a CF/88 no recepcionou o inciso III do art. 15 do CTN (aquisio do poder aquisitivo da constituio). Ressalta-se inicialmente que somente a Unio que pode instituir Emprstimo Compulsrio. Tal instituio somente pode ocorrer por LC, sendo, portanto, vedada a utilizao de MP. Pela extrema gravidade (urgncia presumida) o inciso I, do art. 148, exceo aos princpios da anterioridade e noventena. Alerte-se que em relao ao art. II, no aplicada essa exceo, ou seja, a hiptese segunda deve obedecer anterioridade e a noventena.

Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Ateno! O inciso II, do art. 148, determina que se observe a anterioridade (art. 150, III, b), no se falando s da anterioridade nonagesimal (ou noventena). Explicando...quando a CF foi editada no existia a alnea c (noventena), por isso que a meno a esta alnea no e feita no art. 148, II. Alm disso, salienta-se que a regra a obedincia de ambas as anterioridades, salvo disposio constitucional em contrrio, o que no h nesse caso. Ademais, o 1, do art. 150, s traz como ressalva da anterioridade e noventena o art. 148, I (EC para guerra ou calamidade). Por fim, conclui-se que o EC para investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional deve obedecer ao princpio da anterioridade e da noventena.

5.1. Fato gerador

Cuidado! O fato gerador no a guerra, esta a situao que autoriza a instituio da emprstimo compulsrio. Na verdade o legislador que vai eleger a situao que determinar o fato gerador. Lembrar o EC deve ser devolvido, e segundo o STF a devoluo deve se dar em dinheiro. Assim, se foi tomado dinheiro, deve-se devolver dinheiro. Nem a constituio nem o CTN do qualquer pista sobre o FG e BC de emprstimo compulsrio. Agora, todos os casos de EC criados foram no vinculados. Salienta-se tambm que no h proibio que o FG seja idntico a de um tributo j existente. E, para a maioria das bancas no o caso de bitributao mas h divergncia doutrinria. Vinculado??? - Na definio de tributo: significa que o Estado no tem discricionariedade para analisar s conveniente ou no a cobrana do tributo - Em relao ao FG: em alguns tributos a cobrana depende da atividade estatal (ex.: taxa de lixo, pelo exerccio do poder de polcia), sendo, portanto, vinculado - Em relao ao destino da arrecadao: vinculado o tributo cuja receita est destinada a uma despesa especfica (ex.: CPMF). Isso no ocorre com os impostos (tributos cuja arrecadao no vinculada). Obs.: as taxas de servios no necessariamente possuem destinao especfica para as despesas decorrentes do servio para o qual foi cobrada, salvo as taxas judicirias cuja arrecadao deve ser vinculada a despesa dos servios judicirios. Ex.: As receitas da taxa de emisso de passaporte no necessariamente convertida para as despesas decorrentes da emisso de passaporte.

6. Contribuies Especiais
Previso legal: art. 149, CF e art. 140-A (Contribuio Especial de Iluminao Pblica criada pelos Municpios e DF) A Unio no precisa dividir o produto da arrecadao das contribuies especiais.

Hoje um dos tributos mais pesados e injustos do pas a COFINS, um dos tributos que mais arrecadam no Brasil, ao lado do IR. Em regra, apenas a Unio pode instituir a contribuies especiais, salvo as contribuies de natureza previdencirias dos servidores pblicos (RPPS) art.149, 1, CF (esse dispositivo, apos a EC 33, excepciona apenas as contribuies para a previdenciria e no a assistncia social).

6.1. Contribuies Sociais

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998) a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; b) a receita ou o faturamento; c) o lucro; II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201; III - sobre a receita de concursos de prognsticos. IV - do importador de bens ou servios do exterior, ou de quem a lei a ele equiparar. criada para atua na rea social. Nesse campo ganha relevncia a seguridade social (previdncia, assistncia e sade). Essas contribuies so criadas para o financiamento i) da seguridade social; ii) outras contribuies da seguridade social; iii) geral (para outras atividade. Ex.: Contribuio para o salrio educao art. 112, 5, CF).

6.2. Outras Contribuies Sociais

4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto no art. 154, I. De acordo com art. 195, 4, CF, a lei poder instituir outras fontes destinadas manuteno ou expanso da seguridade social, na forma do art. 154, I (mutatis mutandi so requisitos: por meio de LC; ter FG e BC diferentes aqueles j previstos para as contribuies existentes; no cumulatividade). Obs.: Se a contribuio tiver como FG uma das hipteses previstas nas alneas do art. 195, a criao se d por lei ordinria, agora se a contribuio for nova FG no previsto no art. 195 deve ser criada por meio de Lei Complementar. PROBLEMAS JURISPRUDENCIAIS

Linha do tempo: EC20/98, essa emenda ficou conhecida como ementa da reforma previdenciria. Nesse momento o governo resolveu diminuir as despesas e aumentar a receita. Nesse ltimo ponto, o governo antes da EC 20 editou a Lei 9018/98 que mexeu da base de clculo da COFINS (que incide sobre o faturamento). Antes da EC20/98 a CONFINS incidia sobre o faturamento, aps essa emenda essa contribuio passou a incidir sobre o faturamento e a receita. Vale lembra que na ocasio a Lei 9018/98 aumentou a alquota de 1% para 2% e redefiniu o conceito de faturamento acrescentando-se a este quaisquer receitas, ainda que no operacionais (que decorrem das atividades fins das empresas), ou seja, deram a faturamento o conceito de receita. Quando entrou em vigor essa Lei ela era inconstitucional, mesmo que posteriormente (16 dias depois) a EC 20/98 tenha viabilizado a regra. Mas o fato que a Lei (natimorta) foi publicada antes da EC 20. O STF disse ao final que a elevao da alquota pela Lei 9018/98 foi vlida, mas a redefinio da BC (faturamento) inconstitucional. Isso porque para o STF a tributao do faturamento por Lei Ordinria constitucional, mas a ampliao da base de calculo, tributando, outras receitas exige Lei Complementar (art. 195, 4, CF). Depois foi editada a Lei 10.833/03 (COFINS no cumulativa). Essa lei foi aplicada para empresas que desempenham determinadas atividades contem o dispositivo igual ao da lei anterior (redefinindo faturamento). S que quando essa lei foi editada j estava em vigor a EC 20/98, portanto essa alterao no inconstitucional. Antes da EC20 a CF previa uma contribuio do empregador sobre a folha de salrios. Indagou-se essa contribuio podia ser cobrada da cmara de vereadores sobre os subsdios pagos aos seus vereadores? No pode por lei ordinria, pois, trata-se de outra fonte no prevista nas alneas do art. 195. Agora, aps a EC 20/98, tal cobrana passou a ser permitida. Concluso: se o governo quiser tributar uma receita no prevista no art. 195, da CF fazer por LC. Obs.: A CPMF no foi criada na competncia residual, e sim numa competncia expressa dada pelo ADCT.

6.3. Contribuies Gerais

Para a sua atuao na rea social, quando essa rea social no envolver previdncia, assistncia e sade. Ex.: Contribuio do salrio educao. Essas contribuies devem obedecer aos princpios da anterioridade e da noventena, ao contrrio das outras duas espcies de contribuio que apenas obedecem a noventena.

Aula 05
(10 de outubro de 2011) 5. Emprstimo Compulsrio 6. Contribuies Especiais

6.2. Contribuies de interveno no domnio econmico

Ou contribuies interventivas. Em tese seriam tributos extrafiscais (modificar o natural funcionamento da economia). Na prtica, a doutrina caracteriza essa contribuio como um tributo parafiscal (direcionamento de tributo para fomentar determinada atividade ex.: CIDE royalties). o que se convencionou chamar de CIDE. A CIDE combustveis foi prevista na constituio, para evitar indagao dobre a sua inconstitucionalidade. (Ver art. 155, 3, antes da alterao). Vejamos a seguir a finalidade da CIDE: 4 A lei que instituir contribuio de interveno no domnio econmico relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e

seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel dever atender aos seguintes requisitos: I - a alquota da contribuio poder ser: a) diferenciada por produto ou uso; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b; II - os recursos arrecadados sero destinados: a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool combustvel, gs natural e seus derivados e derivados de petrleo; (UNIO) b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do gs; (UNIO) c) ao financiamento de programas de infra-estrutura de transportes (UNIO, ESTADOS E MUNICPIOS) A CIDE se caracteriza fundamentalmente para reservar dinheiro para determinada finalidade.

6.3. Contribuies de interesses das categorias profissionais ou econmicas (ou corporativas)

Esse interesse deve beneficiar a sociedade. Entende-se que a contribuio sindical beneficia a sociedade. A CF prev duas contribuies sindicais no art. 8, IV, mas apenas uma delas tributo: a que fixada pela lei (obrigatria). J que a outra estipulada pela assemblia sindical (facultativa). Obs.: Autarquias corporativas (CREA, CEMEPE etc.). A doutrina entende majoritariamente que as anuidades dessas entidades so contribuies corporativas. Mas e a OAB? O judicirio entende que a anuidade da OAB no tributo. Salienta-se que a OAB tem uma prerrogativa, diferentemente das outras, institucional (ela pode at propor ADI geral).

6.4. COSIP (Contribuio Social de Iluminao Pblica)

Possui, assim como as outras, arrecadao vinculada. Tal tributo de competncia dos Municpios e do DF. Existe doutrina que entende que so, mas uma das contribuies especiais, e no ficaram dispostas no art. 149, por este lista contribuies de competncia da Unio. Mas outra parte da doutrina entende que um tributo autnomo, por ter disposio especfica (art. 149-A). Para ambas as correntes, importa mencionar o art. 4 do CTN, entretanto importante lembra que atualmente o STF admite tributos que so diferenciados com base no destino da arrecadao. FCC: Natureza jurdica da COSIP um tributo sui generes. JURISPRUDENCIA. NATUREZA JURDICA DA COSIP. So Jos/SC. O Municpio de Belo Horizonte ingressou como amicus curie, pois a lei de So Jos era igual a de BH. Pode ou no criar a COSIP? Pontos interessantes: i) a contribuio nesse municpio era calculada de forma progressivamente em relao conta de energia do cidado (O contribuinte indagou ao STF: qual a correlao entre o que eu pago de energia, e o que eu devo pagar de contribuio? Alm disso, alegou o contribuinte: essa contribuio uma taxa, mas se no for, um imposto). O STF disse que no taxa, porque no corresponde a uma prestao individualizada.

(critica: quando criado um imposto para tributar servio no individualizado, tratar-se-ia de uma taxa inconstitucional). Da mesma for o STF disse que no era um imposto, porque a receita vinculada a determinada receita (critica: se h vinculao, essa vinculao inconstitucional). Portanto, de acordo com o STF um tributo sui generes. Colocou-se ainda que no h problema na cobrana progressiva, pois atende a capacidade contributiva. Nesse processo foi autorizada a cobrana na fatura.

7. Limitaes constitucionais ao poder de tributar

Quase todas as limitaes ao poder de tributar so clausulas ptreas (STF no julgamento da ADI do antigo IPMF). Nesse julgamento o STF entendeu que o princpio da anterioridade uma garantia individual (segurana jurdica, como proteo ao futuro prximo), portanto clusula ptrea. Ateno: o direito a segurana jurdica e a garantia a anterioridade. Nesse julgamento o STF ainda declarou a inconstitucionalidade desse imposto pela violao imunidade recproca. O princpio da vedao imunidade recproca ontolgico da federao a imunidade recproca. Por isso que ocorre nos EEUU mesmo sem disposio expressa nesse sentido (*) Ontolgica (caracterstica do prprio ser, faz parte da essncia). A violao desse princpio por abalar o pacto federativo, acaba violando uma clusula ptrea, no sendo possvel nenhuma EC nesse sentido.

7.1. Princpio da legalidade

O tributo s pode ser criado por lei, ou ato normativo de igual hierarquia (MP) salvo os tributos reservados a LC. S podem ser criador por LC: Emp. Compulsrio, Impostos Residuais, Contribuies Residuais, e IEG. O tributo s pode ser criado ou majorado por lei. Nesse sentido pelo paralelismo das formas, o tributo s pode ser extinto por meio de lei. Pelo mesmo princpio, se somente a lei pode majorar, somente por meio de lei ele pode ser reduzido. Criar e extinguir de fato s pode ser por lei, sem exceo. Majorar e reduzir, via de regra, deve ser feita por lei, mas h excees (tributos extrafiscais). So eles: II, IE, IPI e IOF, que de acordo com o art. 153, 1, estabelece que o poder executivo (por decreto ou outro ato) pode, atendidos os limites estabelecidos por lei, alterar as alquotas desses impostos. Ateno: tal exceo no se aplica a base de clculo. Alm dessa 4 excees, outras duas foram colocadas por emenda: CIDE combustveis e ICMS combustveis. Essas duas ltimas so um pouco diferente das 4 primeiras, pois no ICMS e na CIDE combustveis o poder executivo pode reduzir ou reestabelecer (motivo: o governo queria ter agilidade, alterando a CIDE sem observar a legalidade e a anterioridade para a alterao de alquotas, e pra evitar que o STF declarasse a emenda inconstitucional, buscou-se trazer a idia de ampliao do benefcio ao direito do contribuinte cujo princpio da anterioridade protege). CIDE combustveis: reduo e reestabelecimento por ato do poder exeutivo. ICMS combustveis: O CONFAZ pode reduzir e reestabelecimento sem obedecer a anterioridade, e pode alterar (desde que obedea a anterioridade). A reduo, reestabelecimento e alterao da alquota definida por convnio do CONFAZ. Trata-se de uma exceo mais ampla ao princpio da legalidade. O ICMS combustvel pode ter alquota alterado por ato prprio do CONFAZ? Sim, desde que observado o princpio da anterioridade. portanto exceo ao princpio da legalidade. Art. 155, 4, IV, CF: as alquotas do imposto sero definidas (exceo legalidade) mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos

termos do 2, XII, g (CONFAZ), observando-se o seguinte: a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b (ANTERIORIDADE).

Aula 06
(21 de outubro de 2011) 7.1. Princpio da legalidade A EC 32/2001 deixou claro que a MP pode ser utilizada para a criao majorao de tributos. Mas nesse caso a cobrana s pode der feita se convertida em lei at o ltimo dia do exerccio em que for editada. Conta-se, portanto, a anterioridade da data de converso em lei. ATENO! Esta regra somente foi prevista s para os impostos e no para os tributos em geral. A ESAF cometeu um equivoco quando elaborou uma questo para abordar essa regra, s que o tributo que ela apresentou foi uma contribuio social. Por isso ela teve que anular a questo, pois essa regra apenas se aplica aos impostos. Obs.: DELEGAO LEGISLATIVA O parlamento pode delegar a competncia para instituir a lei que cria o tributo? SIM, desde que se obedea aos requisitos do art.68. No entanto o que no pode acontecer a delegao legislativa em branco. STF: a delegao de funes tpicas s possvel nos casos e nos termos previstos na constituio. Ainda com relao delegao legislativa h uma deciso do STF sobre os limites do poder regulamentar em se tratando de matria tributria. O caso especfico foi sobre a Contribuio sobre o SAT (Seguro Acidente de Trabalho). Nesse caso o Estado criou a Contribuio sobre o SAT, para que os empregadores em geral pagassem essa contribuio. Aqui cabe a aplicao da teoria dos seguros (cincia atuarial quanto maior o risco, maior o valor que se paga). Ento, deve-se cobrar um percentual maior de SAT para as empresas que expem os trabalhadores a mais riscos. Nesse sentido a lei criou nveis de contribuio (1, 2 e 3). Problema: O INSS vai ser a seguradora, e as empresas vai ser o contribuinte, mas como so subjetivas os conceitos de nveis de riscos, a lei definiu que esses conceitos deveria ser definida por decreto de Presidente da Repblica. Os contribuintes contestaram essa delegao, mas o STF entendeu que essa regulamentao estava cumprindo os termos da lei e tambm da constituio, no havendo violao ao princpio da legalidade. Isso porque as alquotas foram disciplinadas por lei, apenas o detalhamento do enquadramento que seria feita no exerccio do poder regulamentar.

Obs.: No se sujeitam legalidade, pois no se trata de aumento (art. 97, CTN): - Atualizao monetria na base de clculo do IPTU; - Alterao do prazo de pagamento;

7.2. Princpio da isonomia

so admissveis e at exigveis as diferenas na tentativa de igualar. O tratamento diferenciado necessrio para que no haja injustia.

O critrio da isonomia exige o pagamento de acordo com a sua necessidade ou capacidade. Para tanto deve se levar em considerao o princpio da proporcionalidade. Nessa anlise no devemos apenas olhar s para a renda, pois, por exemplo, as dedues de BC do IR tem haver com a isonomia. Podemos ter dois contribuintes recebendo o mesmo salrio, mas que possuam despesas diferentes, possudo, assim capacidades contributivas diversas. O Inciso II ainda diz que vedada a distino em torno do cargo ou a denominao dos rendimentos. Busca-se nesse caso a tributao direcionada (ex.: tributao diferenciada para autoridades Juiz, Parlamentar, Militar). (*) Ainda h ainda na lei de IR a iseno para os proventos recebidos em decorrncia de ajuda de custo ou diria, pois estas verbas tem natureza de indenizao. Anlise da isonomia em um caso concreto 01: Imagine que a COFINS tenha alquota aumentada de 2 a 3%. Para tentar minorar essa majorao tributria a lei criou uma possibilidade de abatimento de 1/3 pelo recolhimento de CSLL. Determinada empresa teve prejuzo (no teve lucro liquido) no vai poder abater na COFINS. Nesse caso quem sofre o impacto dessa lei foi o contribuinte que tem prejuzo. Isso porque quanto maior o lucro, maior o abatimento, e menor o impacto. Essa lei, portanto foi questionada por violar o princpio da isonomia. Mas o STF entendeu que no havia essa violao porque o aumento no incide sobre a pessoa que j duplamente tributada Anlise da isonomia em um caso concreto 02: Em determinado momento havia apenas o simples federal. Depois foi criado o simples nacional. Mas a deciso tratava sobre o simples federal. Na lei desse simples havia um dispositivo (bem semelhante a um dispositivo da atual lei do simples nacional) que proibia o ingresso no simples pessoas que exercem profisses regulamentadas (contador, advogado etc.). As entidades que exerciam essa atividade foram para justia alegando isonomia. Decidindo o caso o STF entendeu que a proteo microempresa e s empresas de pequeno porte so as maiores empregadoras do Brasil, alm disso, o benefcio do simples visa viabilizar a concorrncia entre o micro e o grande empresrio. O STF ainda disse que as sociedades compostas por profissionais que exercem atividades regulamentadas no so grandes geradoras de emprego, alm disso, no necessitam de proteo concorrncia. Conclui-se ento que a regra era constitucional. STF. Agride o princpio da isonomia a iseno tributria concedida a funcionrios pblicos.

7.3. Princpios tributrios relacionados segurana jurdica (no surpresa) Art. 150, III
III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;

7.3.1. Irretroatividade
No possvel a instituio de tributo e a cobrana do mesmo para FG passados. ESAF: A CF prev nos seus art. 150 a 152, sobre esses princpios podemos afirmar: I. O princpio da irretroatividade no comporta qualquer exceo no direito brasileiro (C).

Essa alternativa est correta porque a lei tributria nunca pode ser aplicada retroativamente para cobrar tributos. Ademais, vale lembrar que a previso do art. 106 do CTN no excetua o disposto na CF, mas permite aplicao retroativa em outras hipteses de lei tributria. RETROATIVIADE ECONMICA: No fim de 2007 foi extinta a CPMF, no incio de janeiro o governo elevou o IOF de 0% para 0,38% para determinadas operaes. O governo tambm queria aumentar tributo de maneira popular, decidiram tributar o lucro dos bancos (CSLL de 9% para 12%) MP publicada em 04 de janeiro de 2008. Essa contribuio para a seguridade social sero cobradas a partir de 90 dias, no se aplicando a anterioridade anual. Comearam a cobrar aps os 90 dias, s que os quatro primeiros dias de janeiro tiverem uma maior tributao (12%). Para o STF ocorreu retroatividade, no entanto essa retroatividade econmica, pois o FG apenas ocorre em dezembro. Para o STF o que importa a data do FG. O que difcil concordar com o mesmo raciocnio para o IR, como o faz a smula 584 do STF. Isso porque o IR obedece a anterioridade e no a noventena. Smula 584: Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. A questo incide sobre quando o FG do IR. Havia entendimento majoritrio que era 1 de janeiro. Se voc disser que primeiro de janeiro possvel aplicar essa tese. Mas hoje o entendimento pacfico de que o FG 31 de dezembro, por isso uma anlise atual da smula 584 pode ensejar a anulao do mesmo. Em provas se for colocado casos concretos relacionados ao IR, deve-se ignorar a smula, aplicando a anterioridade. J se for o caso de contribuies, aplica-se a tese, pois s contribuies no se aplica a anterioridade

7.3.2. Anterioridade
III Cobrar tributos b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; Trata-se de uma regra de eficcia, e no regra de vigncia.

7.3.3. Noventena
III Cobrar tributos c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003) A prtica brasileira era deixar tudo para a ltima hora, isso de certa forma trazia prejuzos ao contribuinte. Por isso se criou a noventena. O prazo de 90 dias j existia na CF no art. 195, 6, aplicado as contribuies sociais. A doutrina chamava esse prazo de anterioridade nonagesimal (ou noventena, ou anterioridade mitigada). Hoje (com a EC 42) no h dvidas que essa anterioridade se aplica aos demais tributos. Mas alguns doutrinadores entendem que a noventena aplica-se apenas ao acrscimo do art. 195, 6 e a anterioridade nonagesimal, aplica-se apenas as contribuies.

Aula 07
(14 de novembro de 2011) 7.3. Princpios relacionados a no surpresa (cont.)

Excees anterioridade (art.150, III, b) II, IE, IOF, IPI, IEG, EC (guerra ou calamidade pblica), Contribuies para a Seguridade Social (art. 195, 6), CIDE combustveis (art. 177, 4, I,CF)* e ICMS combustveis (art. 177, CF)* (*) Reduo e restabelecimento. Excees noventena II, IE, IOF, IR, IEG, EC (guerra e calamidade), bases de clculo de IPTU e IPVA, (*) nos casos de IPTU e IPVA, o aumento de alquota deve atender a noventena. Isso porque o justo que o IPTU seja cobrado com base no valor do imvel valorizado. Essa manobra (excepcionar da noventena a BC do IPTU e IPVA), visa garantir a atualizao do valor do imvel ou do veculo at o ltimo do ano. No confundir aumento (deve ser por lei) com atualizao monetria (pode ser por decreto);

7.3. Princpio da vedao ao confisco (no-confisco) Art. 150, IV

O tributo no pode ter efeito confiscatrio. Isso significa que ele deve ser razovel. Por isso o princpio do no confisco pode ser chamado de princpio da razoabilidade da cobrana tributria. O conceito de razoabilidade na cobrana de tributo varivel de acordo com o tempo e o espao. Para o STF fere a razoabilidade quando a cobrana de tributo saltar aos olhos de todos, quando for indiscutvel. No caso concreto, considerou-se confiscatria uma multa de 200% para no pagamento sem dolo e de 500% com dolo (sonegao). A CF (art. 150, IV) fala que no se possa instituir tributo com efeito confiscatrio, mas a deciso considera confiscatria a multa. Nesse caso a interpretao do STF de que o constituinte ao proibir o no confisco, quer proibir o efeito confiscatrio no contexto da cobrana tributria (tributos + multa). Salienta-se o princpio do no-confisco se aplica multa Anlise do princpio do no confisco isolada ou cumulada? STF. Em 1998 no Brasil estava efervescente a discusso da crise da previdncia. Para evitar uma possvel quebra da previdncia foram tomadas pesadas providencias, entre as quais a progressividade da contribuio para o INSS para o RPPS (chegando-se at 25%). O STF disse que essas pessoas j pagam 27,5% a ttulo de IR, e iriam se pagar 25% de contribuio previdenciria, ou seja, prximo de 50% da remunerao do indivduo iria para a Unio. Deve-se, ento analisar a totalidade da carga tributria incidente. Isso tem haver com o princpio da mxima efetividade da interpretao constituio. No sentido de proteger o contribuinte. O raciocnio do STF olhar a totalidade da carga gerara pelo mesmo ente pela mesma manifestao de riqueza. No obstante essa concluso do STF, ateno porque algumas bancas admitem como certa a seguinte assertiva: (C) O princpio do no confisco deve ser analisado levando em considerao a totalidade da carga tributria.

No-confisco na perspectiva dinmica e esttica A doutrina diz que imposto sobre a propriedade so confiscatrios por natureza, pois a cada ano o Estado retira parte do valor daquele imvel. Tal raciocnio ocorre do ponto de vista esttico. Ou seja, sob o ponto de vista esttico o IPTU confiscatrio. Diferentemente do IR que uma vez incidente sobre a renda no mais incidir. Entretanto, olhando para imvel numa perspectiva dinmica, ele pode gerar uma renda (ex.: imvel alugado).

7.4. Princpio da liberdade de trfego Art. 150, V

Trata-se de uma manifestao tributria do direito de ir e vir (art. 5, CF). Ressalva-se a cobrana do pedgio (o STF considera que o pedgio cobrado pelo Estado pela utilizao de rodovia que ele mesmo conserva seria tributo da natureza taxa, do contrrio o que mais comum ser preo pblico). O ICMS interestadual incide sobre a circulao de mercadorias entre estados da federao, e, portanto, circulao de bens pelo pas. S que como esse tributo previsto na CF, defende-se que no caso de ofensa a liberdade de trfico. Isso porque no seria justo cobrar ICMS em operaes internas e no cobrar em operaes interestaduais. Exemplo de tributo que ofendeu a esse princpio ocorreu em So Paulo. Tratava-se da cobrana de taxa de desembarque calculada com base na distancia percorrida pelo nibus. Nos tribunais chegou-se a concluso de que o objetivo da norma era evitar a entrada em So Paulo de pessoas oriundas de estados distantes (Norte e Nordeste). Portanto, tal norma foi declarada inconstitucional por ofender ao princpio da no limitao liberdade de trfico (art. 150, V).

7.4. Imunidades a impostos Art. 150, VI

Se um tributo no vai ser pago porque ocorreu um destes trs motivos: A) NO-INCIDNCIA: se verifica quando um caso que ocorreu no caso concreto no se enquadra na hiptese legal. Ex.: no incide IPI sobre livros, porque a constituio probe; A.1) Imunidade: Constitucionalmente qualificada A.2) Pura e simples (do francs tout court): a no incidncia por falta se subsuno do fato a norma. Ex.: no incide IPI sobre cavalo, porque cavalo no produto industrializado B) ISENO: trata-se de mera dispensa de pagamento. uma poltica de governo mais perene. a imunidade opera na delimitao da competncia, j a iseno opera no exerccio da competncia. Uma lei ordinria federal jamais pode isentar determinada pessoa de tributos estaduais e municipais C) ALQUOTA ZERO; Ocorre nos tributos extra-fiscais. Trata-se de poltica governamental momentnea. Obs.: No importa a terminologia usada, se est prevista na CF, temos uma imunidade.

7.4.1. Imunidades H uma regra tratando do ICMS que diz basicamente o seguinte: de voc comprar uma coisa com ICMS voc tem um crdito e quando voc vender pode abater de crditos futuros. Entretanto, se voc comprou com e vendeu sem cancela-se o crdito, salvo disposio de lei em contrario, e no caso de ICMS exportao. Chegou no STF um caso de determinado contribuinte que comprou insumos (com ICMS) para a produo de livros (sem ICMS), nesse caso ele teve que anular o crdito. Diante do caso o STF entendeu que a imunidade no teria efeito se houvesse a necessidade de anular o crdito. Para o STF no se pode equiparar uma imunidade poltica a uma mera no incidncia A doutrina define que existe uma imunidade ontolgica (caracterstica da prpria organizao estatal. Ex.: imunidade recproca reconhecida pela Suprema Corte norte-americana). De outra forma existe a imunidade pultica ( uma deciso poltica do legislador. Ex.: imunidade de imposto sobre o livro). Obs.: A constituio pode imunizar quaisquer tipos de tributos, basta de o constituinte assim o queira (ex.: imunidades de contribuies sociais). Mas, salienta-se que as imunidades previstas no art. 150, VI, esto relacionadas exclusivamente a impostos. As alneas a, b e c so imunidades subjetivas A alnea d imunidade objetiva. Exemplificando: Sobre um veculo que pertence Unio no incide IPVA, pois a Unio imune. Trata-se, ento de imunidade subjetiva. No incide IPI sobre a venda de um livro vendido pela livraria cultura. Trata-se de uma imunidade objetiva (atinge ao livro).

Aula 08
(15 de novembro de 2011) 7.4. Imunidades a impostos VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; Imunidade recproca Esse inciso abrange os entes polticos (Unio, Estados e Municpios), entretanto o 2 desse mesmo artigo determina que essa imunidade tambm se aplica s autarquias e fundaes pblicas, no que se referem ao patrimnio, renda e servios vinculados s suas atividades essncias ou delas decorrentes. E por deciso do STF foi estendido a EP e SEM que prestem servios pblicos essenciais de prestao exclusiva e obrigatria pelo estado. Exemplo: se o municpio cria um pagodo em um bem pblico, esse ente vai continuar imune em relao ao pagamento do IPTU desse imvel. O mesmo no se aplica s autarquias e fundaes pblicas. STF 01: Imunidade de IPVA de veculos pertencentes ETC (empresa pblica). Nesse caso o Min. Carlos Veloso afirmou que sem uma empresa pblica no tem finalidade lucrativa, presta servio pblico essencial de prestao exclusiva e obrigatria pelo Estado, ela se equipara a uma fundao (isso porque fundao um patrimnio separado que vai ficar buscando uma determinada finalidade). Por isso, fica clara a equiparao de empresa pblica a fundaes. Na emenda consta que empresa pblica que preste servio essencial de prestao exclusiva e obrigatria pelo Estado, sem finalidade lucrativa, goza da imunidade prevista no art. 150, VI, a, CR.

Nesse sentido tambm foi considerado imune a INFRAERO STF 02: Estranhamente chegou ao STF um pleito de imunidade a uma sociedade de economia mista (CAERD). Esse processo foi relatado pelo Min. Gilmar Mendes, que na ocasio o relatou de forma muito resumida- no deixando claro que a CAERD era uma SEM. Por isso o STF no analisou essa peculiaridade. STF 03: Finalmente, o STF analisou essa matria julgando o caso da CODESP (Cia das Docas do Estado de So Paulo), uma SEM que trabalha com administrao porturia no Estado de So Paulo. Na hiptese analisou-se se era cabvel a cobrana de IPTU a essa Cia. O STF disse que 99,97% do capital da CODESP era pblico, sendo assim a participao do capital privado irrelevante, alm disso, no h finalidade lucrativa. Portanto, diante do caso concreto, prevalece a imunidade a esta Cia, mesmo se tratando de SEM. Regra de segurana: 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. No h imunidade quando se explorar atividade econmica, ou quando houver contraprestao ou pagamento de tarifas ou preos pelo usurio (3). O problema que no caso do ETC, da INFRAERO e da CAERD h incidncia na parte final do 3, do art. 150, VI. Para o STF essa regra de que a exigncia de contraprestao ou pagamento de tarifas ou preos pelo usurio retira a imunidade, s se aplica se a cobrana ocorrer no contexto da explorao da atividade econmica. A parte final desse pargrafo fala do compromisso de compra e venda de imvel comprado de ente imune evitando-se um benefcio fiscal a uma pessoa que no imune. b) templos de qualquer culto; Imunidade religiosa Trata-se de uma imunidade subjetiva. Aqui o legislador constituinte quis imunizar a instituio religiosa. Tal inteno esta clara no 4 do referido artigo. STF: Cemitrio dos ingleses. Para o Supremo a maneira como as igrejas encaram a morte tem um fundamento religioso, de forma que o cemitrio passa a ser uma extenso do templo de qualquer culto. O Relator fez questo de deixar assinalado que no seu gabinete existiam outros processos que se pleiteava o reconhecimento da imunidade a qualquer cemitrio. Mas para o Ministro, quando o cemitrio tem finalidade lucrativa no ser beneficiado pela imunidade. Lembrar que embora equivocadamente o STF afirmou aqui que o cemitrio decorre das atividades principais dos tempos de qualquer culto. c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; Imunidade das instituies O termo ou outras decorrentes (um tipo de colher de ch) no se aplica a essas instituies, mas apenas as autarquias e fundaes pblicas. Partidos polticos Entidades sindicais dos trabalhadores Instituies de educao e assistncia social em fins lucrativos que atende os fins estabelecidos em lei (comparar com o art. 195, da CF, que imuniza de contribuies sociais apenas as instituies de assistncia social sem fins lucrativos).

requisitos da lei: trata-se de lei complementar que o prprio CTN: art. 14. Pois, de acordo com o STF, trata-se de regulao ao poder de tributar. O referido art. 14 regula o tema, trazendo 3 requisitos: no repartir o lucro; aplicar no Brasil e s suas atividades essenciais suas receitas; escriturar receitas e despesas livros fiscais. O no cumprimento de qualquer desses requisitos enseja a suspenso (por declarao do fiscal tributrio) do benefcio da imunidade. Deve-se tambm observar os requisitos do art. 9: reter na fonte os tributos cuja legislao lhe atribua obrigao; praticar atos que garantam o cumprimento de obrigao tributria por terceiros. Smula do STF sobre o caso Smula n. 724 (j abordada): matem-se a imunidade para o imvel alugado se o $$ volta para as finalidades essenciais. Entidade de previdncia privada fechada: aquela corporativa, limitada a um grupo de pessoas (ex.: PREVI). Tais previdncias no possuem finalidade lucrativa. A PREVI foi a STF alegando imunidade, sob o fundamento de cumprir todos os requisitos constitucionais e legais para a imunidade. O problema que a CF d imunidade para a assistncia social e no para a previdncia. Diante disso a PREVI alegou que o que importa no o nome mas sim a natureza da entidade. Diante do caso o STF entendeu por maioria que a diferena bsica a forma de financiamento, da se viu que na PREVI existe contribuio do empregado e do banco, portanto no tm imunidade. Seguindo essa linha o STF editou a smula 720. Fundamentos importantes: A CF imunizou apenas a espcie assistncia social e no o gnero seguridade; A CF diz que a seguridade tem carter contributivo, enquanto que a assistncia ser prestada a quem dela participar. No caso essas previdncias exigem contribuio dos seus associados. Assim a imunidade s extensiva as entidades de previdncia privada fechada se no houver participao do empregado (beneficirio). Salienta-se que no Brasil nunca o fundo de previdncia estatal vai ser imune, pois nestes se exige a contribuio do previdencirio. No Brasil temos um raro exemplo de entidade de previdncia privada fechada em que no h contribuio do empregado: CONSHELL. Fundamento que lei ordinria regulando a matria constitucional (Pr-PFN): a CF diz que essa contribuio vai ser criada com base no art. 146, III, no faz meno ao art. 146, II, CF. A despeito da necessidade de LC para regular as limitaes ao poder de tributar, constante do prprio art. 146, II, CF. d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. a nica imunidade objetiva. A doutrina chama de imunidade cultural, pois a ideia facilitar a livre manifestao do pensamento. Apesar disso o STF rechaa a ideia de classificar o que ou no cultural entre os livros jornais e peridicos. Vale salientar que as publicaes exclusivamente comerciais no gozam dessa exclusividade (cuidado: propaganda solta dentro de um jornal). Para o STF a presena de propaganda integrante do jornal no retira a imunidade, pois ajuda a baratear o acesso a informao, atendendo o intento constitucional. - Lista telefnica tambm foi considerada imune. - lbuns de figurinhas tambm foram considerados imunes. - Apenas o papel pode ser considerado como insumo? E a tinta, a cola, mquina e outros insumos tambm so imunes? No. Para o STF a imunidade s do papel, aplicando-se tal imunidade a filmes e papeis fotogrficos (Smula 652, do STF). - Livro em CD, imune? No, para o STF imune s livro em papel. FALTOU A PARTE 05 DA AULA 08

Aula 09
(16 de novembro de 2011)

ICMS Se um ente federado quer conceder iseno de ICMS deve haver anuncia do CONFAZ e depois ratificao de todos os governadores por decreto Ano passado houve uma deciso do STF muito diferente do convencional em que uma lei previa que as concessionrias no servio de energia, telecomunicao e gs (todas operaes sujeitas ao ICMS) deveriam excluir das faturas o valor relativo a ICMS com relao ao fornecimento a templos de qualquer culto. A polemica que a imunidade desses entes somente relacionado a patrimnio, renda e servios. Outra questo quem paga o ICMS a operadora, que no imune. S que no Paran a lei determinou a retirada dessas cobranas aos templos de qualquer culto (por isso, entende-se que no caso concreto a lei deu uma iseno). S que no foi precedida de autorizao do CONFAZ. Nesse caso o STF entendeu que a norma que exige o CONFAZ existe para evitar guerra fiscal (preservar o pacto federativo), complementou afirmando que no caso no h nenhum indcio de deflagrao de guerra fiscal. Por isso, no h necessidade de autorizao do CONFAZ para esse tipo de iseno. Diante disso, a concesso de iseno ICMS na aquisio por templos de qualquer culto de servio de telecomunicao, gs natural ou energia eltrica no depende de prvia autorizao do CONFAZ.

Art. 150, 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo
pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido.

(*) Na verdade uma ampliao ao poder de tributar Substituio tributria: O normal que quem pague o tributo seja aquele que praticou o FG. Mas a lei prev situaes que excepcionam essa regra. Dentro da substituio temos situaes como substituio pra trs (regressiva ou antecedente) que normalmente utilizada nas cadeias produtivas caracterizadas pela concentrao (ex.: Parmalat que compra leite de diversos produtores rurais, e recolhe o ICMS destes). Ansioso Em outras situaes ocorre a substituio para frente (progressiva ou subseqente) que normalmente ocorre quando um fornecedor encaminha o produto para diversos fornecedores (ex.: refinaria de petrleo, fbrica de cerveja). Art. 151. vedado Unio: Ateno inicial - Tais vedaes, diferentemente das previstas no artigo anterior, literalmente se aplicam apenas a Unio. I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;

Uniformidade geogrfica da tributao No se pode criar um tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional. Sendo vedados tratamentos diferenciados que venha beneficiar ou prejudicar qualquer Estado ou Municpio. Exceo Concesso de benefcios fiscais para promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico. (ex.: algo semelhante a zona franca de Manaus, diferindo-se no fato de que esta prevista na CF, enquanto que a exceo prevista na parte final desse inciso deve ser previsto em lei). Obs.: benefcio a hipossuficiente no exceo a essa regra, embora seja permitido. II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; Uniformidade na tributao da renda A unio no pode usar do imposto de renda para concorrer com Estados e Municpios basicamente em dois setores: a seleo de servidores pblicos e a oferta de ttulos da dvida pblica. Obs.: Mesmo tendo em vista a literalidade da lei, pelo princpio da isonomia no se permite a tributao em nveis maiores aos servidores federais. Para o professor o correto era esse inciso dispor que proibido a unio tributar diferentemente a renda dos agentes pblicos Federal, Estadual e Municipal, assim como a rendas das obrigaes da dvida pblica dos Estados, DF e Municpios. III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Vedao as isenes heternomas (ou heterotpica) as isenes podem ser autnomas (ou autonmica), quando dada pelo prprio ente que tem competncia para criar o tributo; e heternoma, quando dada por ente diferente que competente para criar o tributo. Excees: ICMS e ISS nas importaes. Tal iseno se d por meio de Lei Complementar ICMS exportao: art. 155, 2, III, e (essa regra est tacitamente revogada. Isso porque quando a CF foi promulgada em 1988 o art. 155, , X, a dizia que no incidia ICMS sobre produtos industrializados destinados a exportao. S que atualmente temos uma briga na importao de produtos agrcolas, ento a CF foi alterado (em 2003) tornando possvel imune todos os produtos destinados a exportao, por meio de LC. Posteriormente a imunidade foi aplicada a todos os produtos, independentemente de LC (art. 155, 2, XII, a). Por isso no faz mais sentido a regra previsto no art. 155, 2, III, e (esse dispositivo no tem mais utilidade prtica, mas sua redao literal pode ser indagada em provas). ISS exportao: art. 156, 3, II (na prtica est em vigor e se d por meio de LC). Iseno em tratado internacional O Brasil signatrio do Acordo Geral sobre Tarifas de Comrcio (GATT) - base da OMC. Nesse tratado existe uma clusula que chamada pela doutrina de clusula do tratamento nacional (se um pas importa uma mercadoria, dali pra frente ela deve ser tratada como uma mercadoria nacional). Assim se uma mercadoria nacional isenta, uma importada (ainda que similar) tambm ser isenta. S que as vezes a mercadoria nacional no idntica a nacional. Surgiu, ento, o caso do bacalhau (smula 71 do STJ). Nesse caso, foi feito um convenio do CONFAZ autorizando uma iseno do ICMS do peixe seco. Da os importadores queriam tambm aplicar a iseno do peixe seco ao bacalhau. Isso gerou manifestao contrria dos Estados que levantaram o fato de que aquele raciocnio decorria de um tratado (ento a iseno estaria vindo de um tratado internacional). A tese dos Estados era de que no poderia um tratado internacional aplicar iseno a um imposto estadual. Essa iseno vem do GATT (firmado pelo Presidente da Repblica). Da indagou-se se isso no se trata de iseno heternoma, quando essa iseno aplicada a impostos Estaduais e Municipais?

STF: quando o Presidente firma o tratado internacional ele age como chefe de Estado e no como chefe de Governo, por isso no o caso de iseno heternoma. Obs.: a lei que d iseno a um produto nacional, mesmo que nada diga a respeito, ser extensiva aos estrangeiros. A smula 71 do STJ queria dizer que: O bacalhau importado de pais signatrio do GATT isento do ICMS, desde que contemplado com o mesmo benefcio o similar nacional Em 2077 o STJ afirmou que a deciso s valeu at 1999 (Tendo em vista a revogao do convnio do CONFAZ). Mas a tese continua vlida. CESPE: Imunidade sempre iseno heternoma, enquanto a iseno poder ser autnoma ou heternoma (excepcionalmente).

Aula 10
(17 de novembro de 2011)

Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Salienta-se, inicialmente, que esse artigo s se aplica aos Estados, DF e Municpios. Entretanto, essa regra no se aplica Unio. Essa regra visa proteger o prprio GATT, e at o MERCOSUL. O problema no discriminar, mas sim o discrimen (critrio utilizado para discriminar). O IR, por exemplo, um imposto discriminatrio por natureza, contudo essa discriminao razovel. Quem fixa as alquotas de ICMS interestadual o Senado Federal. Quanto maior a alquota, melhor para a origem, quanto menor, melhor para o destino. O Senado diz que a alquota de 12%, mas quando o produto for para um Estado pobre, a alquota ser de 7% (SP PE). Ricos (Sudeste e o Sul, menos o ES) Obs.: E o GATT? Ele no diz que a mercadoria estrangeira deve ser tratada de maneira idntica? Sim, mas essa regra do GATT se aplica a tributos internos. Pernambuco pode estabelecer IPVA mais alto para veculos importados? No, por dois motivos: a CR no seu art. 152 veda que Estados realiza em discriminao com base em procedncia, por outro lado, de acordo com o GATT o produto estrangeiro ao entrar no Brasil deve ser tratado da mesma forma do produto nacional (clusula do tratamento nacional). Salienta-se que possvel a unio realizar tal discriminao por meio de Imposto de Importao. Obs.: Dupping poltica de empresa e subsdio poltica de governo. Tais medidas no devem ser analisados no contexto tributrio.

8. Normas gerais em matria tributria (art. 96 e SS, do CTN)

Art. 96. A expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Como so normas gerais, no custa nada lembrar que so editadas por meio de LC. O Livro II (objeto do estudo atual) em sua integralidade tem fora de lei complementar, pois ele trata de normas gerais em matria tributria. H uma questo muito antiga que dizia o CTN foi recebido como lei complementar, em virtude dele conter normas gerais em direito tributrio, e a banca a considerava errada, por uma noo bsica de conjunto. Isso porque tal assertiva nos leva a crer que nem todas as normas do CTN tratam sobre normas gerais em matria tributrias, sendo assim, apenas tem fora de LC aquelas normas do CTN que regulam normas gerais. Contudo vale lembrar que a maioria da bancas admite simplesmente a afirmao de que o CTN foi recepcionado como LC. A legislao tributria qualquer ordem, com contedo normativo (geral ou abstrata). De acordo com o art. 96, do CTN, a expresso "legislao tributria" compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Em direito constitucional, fala-se que a lei um ato normativo primrio (tem como fundamento de validade a CR). Por outro lado um decreto (por exemplo) um ato secundrio, por tem como fundamento de validade uma lei. O problema que em direito tributrio considera-se normas complementares: as normas inferiores aos decretos, leis e tratados. Para o direito tributrio os decretos, assim como as leis, tratados e convenes internacionais, so normas complementadas (art. 97 e art. 100, CTN). O professor critica esse raciocnio, mas infelizmente o que foi adotado pelo CTN e consequentemente cobrado em provas. Obs.: A PGFN integra a instruo orgnica (hierarquicamente) do Ministrio da Fazenda, embora tecnicamente esteja vinculada a AGU. Obs.: ESAF: ordem de servio integra a legislao tributria? Sim, pois se trata de um ato normativo geral e abstrato. De acordo com o art. 96 a legislao tributria composta da leis, dos tratados e convenes internacionais, dos decretos e das normas complementares. O art. 97 detalha as leis O art. 98 detalha os tratados e convenes internacionais O art. 99 detalha os decretos E o art. 100 detalhas as normas complementares Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituio de tributos, ou a sua extino; II - a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo;

IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. 1 Equipara-se majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso. 2 No constitui majorao de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo. Apesar de a CR dizer que somente a lei pode exigir ou majorar tributo, se o tributo criado por lei, os seus elementos bsicos devem constar em lei, assim as multas e punies devem estar em lei, assim como nesta deve constar FG, alquota, sujeito ativo. Vale lembrar que duas coisas no precisam estar nas leis: o prazo de cobrana de tributos, assim como a atualizao tributria do valor da BC dos tributos. Exemplo: no imposto da importao o FG o valor da mercadoria (custo, seguro e frete). Supondo que a lei disponha que a BC do II seja o custo, e o governo deseje incluir nesta o seguro e o frete. Tal medida deve se d por meio de lei. Assim equipara-se a majorao a ampliao da BC que torne o tributo mais oneroso, contudo no precisa de lei para atualizao monetria do valor da BC do tributo (respeitado o ndice oficial de inflao). Smula 160 defeso ao municpio atualizar o IPTU mediante decreto em ndice superior ao da inflao. Obs.: EC em matria tributria deve ser observado os limites de tributar. Quando se vai mexer na CF em matria tributria duas clusulas ptreas so mais comuns de ser atingidas: direitos e garantias individuais, e o pacto federativo (ex.: o extinto IPMF, que dizia no incidir anterioridade nem a imunidade recproca. Para o Supremo esse imposto foi declarado inconstitucional por violar a anterioridade direito individual e a imunidade recproca pacto federativo). Obs.: Exigncia de Lei complementar S podem ser criados por LC: IGF, EC, Impostos Residuais, Contribuies Residuais. Entretanto h outras matrias que devem ser criadas por lei complementar (art. 146, CF). Esse artigo motivou a derrubada de vrias leis em matria de direito tributrio. Art. 146. Cabe lei complementar: I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; (...) Vale lembrar que o CTN de 1966, tendo sido recepcionado com fora de lei complementar j em 1967, com a constituio desta data. Para a PFN a 6830/80 foi admitida pela CF/88 com fora de lei complementar. O problema que a lei 6830/80 quando era lei ordinria j era contrria a CF/88 e tambm ao CTN que j era LC (desde 1967). Algum perceber que no meio do caminho o DL 57/66 veio ao mundo depois do CTN, mas antes da CF/67. O art. 15 desse decreto lei dizia que o imvel destinado a algumas atividades algumas atividades agrcola seria tributado pelo ITR, ainda que situados na rea urbana. Esse decreto era flagrantemente contrrio ao CTN.

- Para o STJ o art. 15 do DL ainda est em vigor, ou seja, o ITR cobrado de acordo com a destinao. - Vale lembrar que de acordo com o CTN o que importa a localizao. Art. 146. Cabe lei complementar: (...) II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; O inciso II do art. 146, diz que tambm deve est em LC s normas que regulam a limitao ao poder de tributar. Ex.: A regra do art. 150, III, c faz meno a lei, e essa lei deve ser complementar por fazer limitaes ao poder de tributar. Art. 146. Cabe lei complementar: (...) III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (...) O inciso III do art. 146, determinar que cabe a LC editar normas gerais sobre direito tributrio. Existe uma grande discusso sobre o que geral e o que no geral. Teoricamente muito simples, mas na prtica a questo bastante controversa. Ate que ponto pode descer a Unio sem que enseja em detalhamento sobre coisa alheia. Exemplo elucidativo: existe um problema com relao ao prazo para que termine o processo administrativo fiscal quando o contribuinte impugna o pagamento. Claro que o princpio do contraditrio e da ampla defesa devem ser adotados no processo administrativo que corre perante DRJ (Delegacia da Receita de Julgamento no mbito federal). Quando o contribuinte direciona a impugnao DRJ a exigibilidade do crdito fica suspensa. Isso significa que o estado no pode continuar lhe cobrando. Se voc perdeu, ainda tem a chance de recorrer ao CARF. Ocorre que as vezes o tramitar desse processo dura muito tempo (em mdia 8 anos). Durante esses 08 anos o crdito estava com a exigibilidade suspensa. Mas alguns contribuintes acreditavam que estavam tendo prejuzo, pois alm de pagar o principal, ao final do processo, iriam pagar os juros (taxa SELIC que altssima). Vale pontuar que buscando evitar a excessiva demora no processo administrativo fiscal o estado de santa Catarina no ano de 1989, ao editar a sua Constituio Estadual, incluiu uma regra que determinada que a lei estipularia o prazo mximo de durao do processo administrativo fiscal, sob pena de arquivamento do processo e impossibilidade de realizao de novo lanamento em relao a mesma dvida. Para regular a matria enquanto no fosse editada a lei (definidora do prazo) o constituinte estadual fez inserir do ADCT que o prazo mximo para durao do processo administrativo fiscal, enquanto no editada a lei reguladora, seria de 01 ano. O Governador, diante dessas regras, ajuizou uma ADI perante o STF, que concedeu liminar e mais recentemente julgou inconstitucional no mrito sob o fundamento que regras sobre prescrio e decadncia so normas gerais sobre direito tributrio, sendo assim, so de competncia da Unio. Para o STF no caso concreto o estado poderia estabelecer o prazo, mas esse prazo no pode ensejar prescrio ou decadncia. Sendo assim, na forma do art. 146, III, cabe a LC dispor sobre normas gerais, especialmente sobre... (aqui ele define alguns temas para evitar dvidas sobre alguns temas que j so consideradas normas gerais no mbito do direito tributrio. Vale lembrar que no somente essas matrias, vez que tal rol meramente exemplificativo).

Essa LC deve ser necessariamente da Unio tendo em vista a combinao desse artigo com o art. 24, 1, CR: no mbito da legislao concorrente (entre as quais, destaca-se o direito tributrio) quem vai editar normas gerais a Unio. Por conta disso, a smula vinculante n 08 determina que so inconstitucionais os dispositivos da Lei n. 8.212 que dobrava o prazo de prescrio e decadncia para cobrar a contribuio previdenciria.

Aula 11
(18 de novembro de 2011) Estudo do art. 146 (continuao) Art. 146. Cabe lei complementar: (...) III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (...) A definio de tributos logicamente uma norma geral, garantindo-se uniformidade nacional. Quanto aos impostos vai ser uma LC nacional que vai definir seu FG, BC e Contribuinte. J em relao aos outros tributos, como as contribuies, cada Municpio tem liberdade para detalhar FG, BC e Contribuinte das contribuies sobre energia eltrica, por exemplo. O que na realidade criar um tributo? A lei tem que dizer algumas coisas mnimas para que esse tributo possa ser cobrado, como por exemplo: FG, BC, alquotas e sujeito passivo (contribuintes). O que na realidade criar um imposto? Nesse caso a lei local deve atentar necessariamente para o conceito estabelecido em lei complementar nacional sobre a FG, BC, e sujeito passivo (contribuinte). Obs.: Quando o CTN foi editado no existia IPVA. Diante disso os Estados simplesmente editaram as suas leis, mesmo diante da inexistncia de LC nacional, estabelecendo o conceito do FG, BC e SP (contribuinte) desse tributo. Diante do caso o STF aplicou o 3, do art. 24: o Estado diante da ausncia das normas gerais da Unio, os estados podem exercer sua competncia plena. Obs.: As alquotas no precisam der definidas em LC. Smula 399: cabe a legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do IPTU. Quando o STJ sumulou esse entendimento todo mundo achou estranho essa concluso. O professor alerta para o fato de que a smula foi exageradamente resumida. Continua explicando que o CTN diz quem o Sujeito Passivo do IPTU: o titular da propriedade, posse, e domnio til (nos contratos de enfiteuse). Aqui, o STJ percebeu que existe algumas alternativas. Exemplo: voc firma um compromisso de compra e venda com a Queiroz Galvo. Enquanto voc no registrar a escritura de compra e venda, o proprietrio a Queiroz Galvo, e o promitente comprador tem o animus de domini (posse direta), aqui ambos podem vir a ser sujeitos passivos do IPTU. Nesse caso, cabe a legislao municipal escolher o sujeito passivo dentre a alternativas possveis: possuidor e proprietrio concomitantes. A smula poderia dizer mais acertadamente: Cabe a legislao municipal definir o sujeito passivo de IPTU dentre as opo datas pelo CTN. DECORAR essas alneas, constantes do art. 146, III, CR: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. d) definio de

tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239. Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: I ser opcional para o contribuinte; II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes. Obs.: Leis: EC, LO, LC, MP, LD, Resoluo e Decreto Legislativo. Decreto Legislativo apenas editado pelo CN J as Resolues podem ser editadas pela CD, SF e CN. Dentro das Resolues as mais importantes so as do senado que limitam os tributos estaduais (mnimas e mximas no ICMS interestadual e de exportao; alquota mnima de IPVA; alquota mxima de ITCD). Dentro do mbito tributrio apenas um DL tem importncia: o que aprova tratado internacional. Essas duas normas: DL e Res. possuem fora de lei. Tratam-se de lei sem sano. Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Para o professor, o entendimento majoritrio a lei apenas surge com a sano (existe lei quando conjugam-se as vontades do legislativo e do executivo que com ele concordou). A promulgao apenas um atestado dizendo que existe uma lei, encaminhando-se a publicao, e a parir da pode-se ou no entrar em vigor de acordo com as normas de vacatio legis. Nos casos dos tratados o ordenamento vai ser inovado (vai haver a norma) quando a manifestao de vontade dos poderes legislativo e executivo se manifestarem mutuamente. Caminho: Negociaes e assinaturas pelo PR aprovaes pelo CN, por meio de DL (aqui h a inovao no ordenamento jurdico) promulgao pelo PR por meio de Decreto (quando esse Decreto publicado, entra em vigor o tratado troca e depsito dos instrumentos de ratificao.

Supomos que um tratado entra em vigncia. Pelo que diz o CTN, o tratado que entra em vigor revoga ou modifica a legislao com ele incompatvel. E ser observado pela legislao que lhes sobrevenha. Tratados sobre matria tributria em regra tem fora de lei ordinria. Os tratados em matria tributria servem basicamente para evitar a bitributao internacional. Concluso CESPE sobre a primeira parte do art. 98: Os tratados e convenes internacionais prevalecem sobre a lei interna, sem, no entanto, revog-la. A base o princpio da especialidade . Na Lei n. 8212/91 afirma-se, de maneiras mais tcnica, que os tratados sobre leis previdencirias devem ser considerados leis especiais. A polmica possibilidade de um tratado internacional ser revogado por uma lei interna (posterior) : Para o direito internacional, no existe possibilidade de um tratado ser revogado por uma lei posterior.

Apesar de o STF no ter uma posio consolidada sobre o tema, prevalece o entendimento que tratados internacionais que no sejam de direito humanos possuem fora de leio ordinria. Por isso possvel que uma lei ordinria possa revogar um tratado internacional. Para o professor impedir a revogao de um tratado por uma lei ordinria um paradoxo da democracia, um verdadeiro enganholamento de geraes. H uma questo famosa da ESAF 2007.1 (PFN), infelizmente anulada, baseada num racionio do STJ sobre a questo. O STJ diz que a possibilidade de revogao depende do tratado. Existe o tratado-lei e os tratado-contrato. O tratado contrato aquele onde se criam obrigaes recprocas. J o tratado-lei aquele que cria regras de convivncia envolvendo os pases signatrios. Para o professor: de acordo com a fundamentao do STJ o tratado-lei pode ser revogado por lei ordinria e os tratado-contrato no pode ser alterado. Nessa linha se o Brasil quiser sair do GATT ele pode sair. Mas o tratado-contrato deveria ser considerado irrevogvel. Vale constar que o STJ tenha fundamentado para a impossibilidade da revogao do tratado-contrato, decidiu contrariamente fundamentao, concludo que O STJ tem entendimento que os tratados-leis, diferentemente dos tratados-contratos, podem ser alterados pela legislao interna. A ESAF, no ltimo concurso anulado da PFN 2007.1 cobrou exatamente essa concluso realizada de nmaneira contraditria, e infelizmente o concurso foi anulando antes que houvesse uma manifestao acerca dos recursos direcionados ao gabarito oficial da questo. Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei. O decreto tem que restringir seu alcance ao da lei em funo das quais tenham sido elaborados. Se o decreto for alm do que diz a lei ser ilegal, e, portanto no ter validade Uma exceo o decreto autnomo (art. 84, IV, CR). Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; Em resumo, todas as normas gerais e abstratas que estiverem abaixo dos decretos integraram a legislao tributria nesse patamar (de normas complementares). Esse inciso I, pode ser resumido como atos administrativos. II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; II Decises administrativas. A regra que essas decises no integrem a legislao tributria, salvo quando a lei der eficcia normativa. O art. 103 do CTN diz que entra em vigor essas decises quanto aos seus efeitos normativos 30 dias aps a publicao. III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; III prticas administrativas. um pequeno espao para o costume administrativo. O exemplo clssico o horrio para funcionamento da repartio. Quem obedecer essas regras no pode ser punido.

O STJ decidiu que um certo municpio tinha o costume de no cobrar juros e multa quando o pagamento do tributo municipal fosse feito com o atraso de at 05 dias. A cobrana de juros e multa a um certo contribuinte poderia ser derrubada no judicirio. Nesse caso no o costume que esta revogando uma lei, mas a prpria lei (CTN) que prev essa possibilidade. IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. IV convnios Se Pernambuco firma um convenio com o Estado de Alagoas, esse convnio vai integrar a legislao tributria de ambos os estados, sob a natureza de legislao tributria complementar.

Aula 12
(23 de novembro de 2011) Legislao tributria (continuao) Vigncia e aplicao do direito tributrio Inicialmente, importa mencionar que o CTN no repete as disposies da LINDB, mas apenas traz disposies peculiares ao direito tributrio. Lembra-se, contudo, que as normas gerais, previstas da LINDB, aplicam-se tambm ao Direito Tributrio, v.g. a vacatio legis de 45 dias para a lei entrar em vigor de uma lei, a contar de sua publicao, quando esta no trouxer nenhuma disposio sobre a data em que entrar em vigncia. Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. A regra da vigncia no espao da norma tributria a territorialidade, salvo nos casos de convnio ou lei de normas gerais expedida pela Unio disciplinando a matria. Se, por exemplo, o Estado de Pernambuco firma um convnio com So Paulo, dispondo que quando for feita uma sada de mercadoria de SP para PE, j em SP se exige que o sujeito pague o ICMS da cadeia produtiva (substituio para frente). Nesse caso o estado de SP vai aplicar a alquota interna do estado de PE (17%) cumulada com a alquota de ICMS interestadual (7%). Trata-se, portanto de extraterritorialidade. Exemplifica-se a possibilidade de extraterritorialidade prevista em lei de normas gerais expedida pela Unio disciplinando a matria, cita-se o caso da LC n. 116, (ISS), onde a empresa sediada em uma cidade, e presta servio em outra, tendo que se submeter a legislao da cidade onde sediada. Ou caso, est previsto no art. 119 (desmembramento de Estados). Com relao a vigncia no tempo, aplica-se a LINDB, respeitadas as individualidades. Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;

II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista. Esse artigo traz regras especiais de vigncia para normas complementares. O inciso III, meio maluco, porque o caput diz salvo disposio em contrrio. Para o professor, se no houver previso da data de vigncia no convnio, aplica-se a LINDB, ou seja: 45 dias. Alm disso, buscando corrigir o erro na lei o termo salvo disposio em contrrio, refere-se a uma possvel lei; Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipteses de incidncia; III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Esclarece-se que esse artigo no prev regra de eficcia, mas sem di vigncia. No confundir com o princpio da anterioridade que incide sobre a eficcia. O grande pepino o inciso III. O que o cdigo parece querer dizer que quando houver revogao de iseno deve-se esperar o exerccio seguinte. Diante disso, indaga-se: aplica-se a anterioridade revogao de iseno? Para o STF, a iseno uma causa de excluso do crdito tributrio, sendo assim no deve obedecer a anterioridade. Isso porque a anterioridade s deve ser respeitada quando se cria um tributo ou quando ele aumentado. Para o STF como a revogao de iseno no afeta a ocorrncia do FG (o tributo no deixa de existir enquanto a ele se aplica uma iseno), mas apenas exclui o CT, no deve atender a anterioridade (o professor discorda desse raciocnio, pelo reflexo econmico da revogao de iseno). Obs.: a smula 615 deve o termo anualidade deve ser lido anterioridade. A deciso do STF no incide sobre o inciso III do art. 104. Isso porque tal artigo rege especificamente os impostos sobre patrimnio e renda (IPTU, IPVA, ITR, IR). Essa regra incide especialmente sobre esses princpios pelo motivo de esses impostos terem FG anuais. Evita-se, ento que uma lei que acabe a iseno desses impostos durante o ano possa ter efeito proporcionalmente a partir da sua vigncia. Em provas de concursos so cobradas essas duas coisas: STF: Revogada a iseno o tributo volta a ser automaticamente exigvel sem cogitar aplicao da anterioridade. CTN (art. 104, III): A lei, que revoga a iseno de imposto sobre patrimnio ou renda, entra em vigor no primeiro dia ao exerccio seguinte. Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa nos termos do artigo 116. Esse artigo uma previso expressa da irretroatividade da legislao tributria. A legislao tributria s se aplica para fatos futuros e fatos pendentes.

Fatos pendentes fruto de uma grande discusso doutrinria. Como exemplo, podemos citar a discusso sobre o IR. Parte da doutrina que fato pendente, porque a pessoa auferi renda durante o exerccio, prolongando assim a ocorrncia do FG. Mas, em contraponto a essa tese, a doutrina majoritria entende que o FG do IR tem data certa para ocorre: 31.12. A doutrina fala de FG instantneos (II entrada da mercadoria no territrio brasileiro; ICMS sada da mercadoria do estabelecimento comercial) e peridicos, que podem ser: i) simples (IPTU ser proprietrio), nesse caso por fico estabelece-se uma data (1.01); e ii) compostos (IR auferir renda). Para quem acredita que existe FG peridico, denomina o peridico composto de complexivo. Essa doutrina majoritria. O STF entende que o FG do IR, por exemplo, instantneo. Vale lembrar, no entanto, que de acordo com o art. 105, o CTN parece admite FG no instantneo. Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Esse artigo traz situaes excepcionais: I a lei se aplica a fato pretrito quando for expressamente interpretativa; Preceitos normativos no retroagem, mas to somente os interpretativos. II atos no definitivamente julgados, quando a lei deixa de defini-los como infrao, deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, ou quando comine penalidade menos severa. No verdade o que impede a retroatividade, na prtica, no o transito em julgado, mas sim a extino do crdito tributrio. Obs.: Direito Tributrio Penal (aplicao de multas no mbito do direito tributrio); Direito Penal Tributrio (previso de crimes tributrios)

Aula 13
(24 de novembro de 2011) Legislao tributria (continuao) Interpretao e integrao do direito tributrio Interpretar e chegar ao alcance de uma norma que existe. J a integrao a tcnica utilizada para solucionar um problema diante da ausncia de norma. O art. 4 da LINDB, disciplina que diante da ausncia de normas o legislador dever utilizar da analogia, costumes e princpios gerais do direito. Em direito tributrio, entretanto, no devemos utilizar o art. 4, da LINDB. Isso porque o art. 108 do CTN traz uma sequncia especfica pare resolver o problema da lacuna no mbito do direito tributrio. Ateno para o fato de que o art. 108, do CTN deve ser memorizado necessariamente em sequncia.

Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: I - a analogia; II - os princpios gerais de direito tributrio; III - os princpios gerais de direito pblico; IV - a eqidade. 1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido Analogia. uma tcnica de aplicao da legislao que compreende em colmatar a lei de forma que se elimine a lacula. Por exemplo: existe no regulamento do IR uma regra que determina que no caso de dvida ou obscuridade na declarao de IR, a autoridade deve intimar o particular para prestar esclarecimentos no prazo de 20 (vinte dias). Ocorre que no caso de ITR no existe nenhuma norma que discipline tal a hiptese obscuridade na declarao, sendo assim, aplica-se hiptese o regulamento do IR. (liberdade restrita) Princpios gerais do direito tributrio e princpios do direito pblico. Compreendendo: supremacia do interesse pblico.... (liberdade ampla) Equidade. D-se a soluo mais justa, bom senso do aplicador do direito (liberdade amplssima) O primeiro e o ltimo mtodo de interpretao foram restringidos pelo legislador para evitar a no aplicao da lei. O 2 segundo, evita que se flexibilize os rigores da lei. Insanamente a ESAF j considerou verdadeira a seguinte assertiva: que no h proibio no CTN de que da analogia resulta a dispensa de pagamento de um tributo devido. A regra literal : Da analogia no pode resultar cobrana Da equidade no pode resultar dispensa Na verdade o que o legislador desejou foi evitar que a utilizao dessas tcnicas viesse a resultar violao lei. Art. 109. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Art. 110. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias Os artigos 109 e 110 tentam orientar o interprete para resolver um falso problema: a interpretao de normas de direito tributrio que contenham conceitos de direito privado.

O maior exemplo o art. 156, II, da CF. Nesse inciso vale os conceitos de direito civil sobre: propriedade, cesso de direitos, entre outros. Utiliza-se do direito privado para se chegar ao alcance dos conceitos, mas os efeitos tributrios so estudados nesse ramo do direito. Vale salientar que se probe que o direito tributrio altere o conceito de institutos privados, constantes no direito civil. Ex.: busca-se evitar uma regra assim: para efeito de IPTU, considera-se bens imveis..... Deciso do STF j declarou inconstitucional essa sistemtica. Cuidado com a interpretao a contrario sensu. Marina se chover no saia de casa. Essa frase prope que se no chover Marina pode sair de casa. Nesse sentido est correto afirmar que: A lei tributaria pode modificar a definio, o contedo ou o alcance de direito privado, quando esse conceito no tenha sido utilizado pela CF, pelas Constituies Estaduais ou pelas leis orgnicas do DF ou dos Municpios. Por outro lado, o direito privado no pode dispor sobre os efeitos tributrios de seus institutos. Art. 111. Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio; II - outorga de iseno; III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias Aqui o CTN fala de casos em que a lei tributria deve ser interpretada de forma necessariamente literal. Sobre esse artigo existe muitas crticas da doutrina: O legislador se atrapalhou no uso da palavra literalmente. Pois disso pode se deduzir que no se pode de tcnicas de interpretao lgica, sistemtica, entre outras (ex.: para declarar uma norma inconstitucional, deve-se necessariamente fazer uma interpretao sistemtica). O que se percebe na prtica a confuso das tcnicas de interpretao, com os efeitos dessas tcnicas. Ex.: o art. 195, VI, da CF: as contribuies da seguridade social devem obedecer 90 dias se forem criadas ou alteradas. Mas se a carga tributria diminuiu, no se deve aplicar aos 90 dias. Isso uma interpretao que tem como efeito a restrio. A doutrina, nesse sentido, afirma que o legislador desejou nesse artigo foi garantir efeito restrito interpretao, evitando-se efeito ampliativo interpretao nesses casos previstos em seus incisos. Isso porque se tratam de excees, e excees devem ser interpretadas restritivamente. Art. 112. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto: I - capitulao legal do fato; II - natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade; IV - natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. Na dvida, deve-se se interpretar favoravelmente ao infrator. Dvida na prtica, falta de prova.

9. Obrigao tributria
a) b) c) d) Quando se fala em OT, deve se falar em seus elementos: Subjetivo: sujeito ativo e sujeito passivo; Objetivo: sobre o que incide a OT; Causal: o que o FG; Temporal: em que momento o FG ocorre. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria. 1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. FG OT. O FG faz com que nasce a OT. Obs.: equivoco terminolgico do CTN, usar a expresso FG para designar duas coisas distintas: tipo (abstrato) e fato tpico (concreto). O CTN diz que FG o fato previsto em lei... Por isso que se diz que existe o FG em abstrato (hiptese de incidncia) e o FG em concreto (fato gerador em sentido estrito, fato imponvel, fato jurdico tributrio). Contudo, vale lembrar que a expresso do FG pode ser utilizada nos dois sentidos. A OT pode ser principal ou acessria. A obrigao principal se caracteriza por ser pecuniria (ex.: tributo e penalidade pecuniria - multa). J a obrigao acessria uma obrigao instrumental, ou seja, a obrigao de fazer ou no fazer, portanto sem contedo pecunirio (ex.: de entregar a declarao de IR). Em direito tributrio existe acessrio sem principal (ex.: a declarao de isento, declarao de inatividade para empresas inativas). Pode haver obrigaes de fazer ou no fazer sem que haja obrigao de dar (ou pagar).

2 A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O fato de a obrigao acessria ser instrumental implica na possibilidade de auferir a ocorrncia de uma obrigao principal (ex.: com a declarao de IR que a receita vai fiscalizar o cumprimento da obrigao principal. O termo no interesse da arrecadao ou da fiscalizao ressalta o carter instrumental da obrigao acessria. 3 A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. Para o professor, em outras palavras esse pargrafo quer dizer que o descumprimento de uma obrigao acessria FG de uma penalidade, desde que haja previso legal. Ateno! Quando o cdigo fala em obrigao principal se refere LEI. J quando se fala em obrigao acessria, ele fala em LEGISLAO. Nesse pondo, h um verdadeiro esperneio da doutrina ortodoxa impugnando a criao de obrigao acessria por meio diverso de lei. Entretanto, a jurisprudncia tem admitido, na prtica, a criao de obrigaes acessrias por meio de legislao tributria (lei, tratados e convenes internacionais, decretos e normas complementares).

Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Ex.: concluir o 3 condio necessria para entrar na faculdade, mas no suficiente, pois alm disso, devese ser aprovado no vestibular. Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Ex.: Ter mais de R$ 300mil FG de uma obrigao acessria: dever de entregar a declarao de IR.

Aula 14
(26 de novembro de 2011) Obrigao tributria (continuao) Art. 116. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: I - tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios; II - tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Diferena entre FG definidos com base em situao de fato e situao jurdica Situao de fato: quando a situao no disciplinada pelo direito. Por exemplo, o FG do II que a entrada de mercadoria do Brasil (situao no disciplinada por outros ramos do direito). Quando um FG definido com base numa situao de fato, reputa-se que ele realmente ocorreu quando estiverem presentes circunstncias materiais. Situao jurdica: quando a situao disciplinada pelo direito. Por exemplo: o IPTU cujo FG a propriedade (instituto jurdico disciplinado pelo Direito Civil). Quando um FG definido com base numa situao jurdica, reputa-se que ele realmente ocorreu quando estiver definitivamente constitudo com base no direito aplicvel. A linha de raciocnio de que a autoridade competente deve analisar se o FG foi ou no definido com base em um instituto jurdico, e em tendo sido, ele deve analisar o respectivo ramo do direito para verificar se o FG realmente aconteceu. Art. 117. Para os efeitos do inciso II (situaes jurdicas) do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento; II - sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. Esse artigo aplica-se apenas nos casos de tributos cujos FG baseiam-se em situaes jurdicas. Ex1.: Celebrao de um negcio subordinado ao implemento de uma condio suspensiva: o pai promete para a filha que se ela passar no vestibular, lhe dar um carro.

Nesse caso o FG s ocorre no momento do implemento da condio. Ex.2.: Celebrao de um negcio subordinado ao implemento de uma condio resolutria: o pai d um carro a sua filha o condiciona essa doao a aprovao dela no vestibular. Nesse caso o FG ocorre desde o momento da celebrao do contrato Art. 116. Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. REGRA ANTI-ELISO. Existem dois caminhos bsicos para se evitar um tributo: ilicitude e planejamento. ELISO FISCAL. CONCEITO: caso do planejamento, por exemplo, uma pessoa fsica pode criar uma PJ para prestar um servio. Isso eliso fiscal. Trata-se de um procedimento lcito feito, em regra, antes da ocorrncia do FG, por isso que se fala em planejamento fiscal. EVASO FISCAL. CONCEITO: procedimento ilcito, e em regra posterior ao FG. Sugiram situaes em que as pessoas fugiam da tributao e havia dvida se era eliso ou evaso. Tais situaes ocorrem que o ato formalmente lcito, mas com abuso das formas adotadas (exemplo duas pessoas constituem uma empresa para no final apenas realizar a transferncia de um imvel, tentando burlar o ITBI). A doutrina comeou a chamar essa prtica de eliso ineficaz, entretanto, atualmente a doutrina passa a denominar tais situaes de eluso fiscal, nomenclatura que passa a ser adotada, para evitar confuso com a eliso fiscal. ELUSO FISCAL (ou eliso ineficaz): a realizao de um ato aparentemente lcito, mas utilizado com abuso de formas (ex.: um contrato de constituio de empresa simulado para realizar um contrato de compra e venda dissimulado). Analisando o pargrafo nico do art. 116, bom lembrar que muitas vezes as bancas tentam confundir trocando a palavra desconsiderar pela palavra desconstituir. Isso est errado. O fiscal no pode desconstituir o ato simulado, mas apenas desconsider-lo para efeito de cobrana de tributo. Art. 118. A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I - da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; II - dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos. Se A contratou B para matar C, trata-se de um contrato nulo, por ter o objeto ilcito, mesmo assim o valor recebido por B deve ser tributado a ttulo de IR. para o direito tributrio vale o pulsar econmico Esse artigo se relaciona com o art. 126, do CTN (as regras do direito civil so irrelevante para o direito tributrio), que dispe que a capacidade tributria ativa, independe da capacidade civil, de a PJ estar regularmente constituda ou de qualquer restrio para exerccio da atividade (ex.: advogado que passa no concurso para AF e continua advogando). a) Elementos subjetivos da obrigao tributria: sujeito ativo e sujeito passivo

Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. Comparando-se esse artigo com o artigo 7, incide o problema das excees indelegabilidade da competncia para instituir. Quem institui, em regra, vai tambm arrecadar, fiscalizar e executar. A doutrina tem separado de maneira muito clara competncia tributria e capacidade tributria ativa. Para a doutrina a indelegabilidade est limitada a competncia para instituir (competncia tributria). J a competncia para arrecadar, fiscalizar e executar, que a doutrina chama de capacidade tributria ativa, delegvel, mas por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra pessoa jurdica de direito pblico. Assim, s pode delegar capacidade tributria ativa a pessoa jurdicas de direito pblico (mas existe uma exceo: para o STJ a confederao nacional da agricultura PJ de direito privado que tem legitimidade tributria ativa para cobrar a contribuio sindical rural). Cuidado! O art. 7 possibilita a atribuio do encargo de arrecadar a pessoa jurdica de direito privado (banco). Isso no delegao de competncia. a simples possibilidade de os bancos receberem os pagamentos dos tributos.

Aula 15
(29 de novembro de 2011) Obrigao tributria (continuao) Art. 120. Salvo disposio de lei em contrrio, a pessoa jurdica de direito pblico, que se constituir pelo desmembramento territorial de outra, subroga-se nos direitos desta, cuja legislao tributria aplicar at que entre em vigor a sua prpria. Esse artigo um exemplo de extraterritorialidade das leis. Alm disso, o artigo prev a subrrogao dos direitos dos crditos tributrios antigos. Ateno, a lei criadora do novo estado pode dispor de maneira diferente. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se: I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador; II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de disposio expressa de lei. Esse artigo traz a classificao de sujeito passivo. Cuidado com a utilizao comum da palavra contribuinte (aquele que de fato paga o tributo). Pois para o direito contribuinte a pessoa que tem o dever de pagar o tributo. Aquele que exclusivamente contribuinte de fato no sujeito passivo (ex.: ICMS). Este o contribuinte de direto, que eventualmente tambm pode ser o contribuinte de fato (ex.: IPTU). Responsvel (art. 128): uma terceira pessoa vinculada ao FG. Essa tcnica pra convenincia do fisco, facilitando a arrecadao e a fiscalizao. s vezes se nomeia algum como responsvel porque impossvel cobrar do contribuinte (ex.: transito aduaneiro, uma entrada de mercadoria simplesmente para transito, ocorre nos casos das mercadorias que chegam no Porto de Santos com destino para o Paraguai. Nesse caso se houver violao do lacre, o transportador responde como responsvel tributrio pelo produto desviado).

A denominao sujeito passivo e responsvel s se aplica a obrigao tributria principal. Isso porque obrigao acessria denomina-se o vinculado ao pagamento, simplesmente, pelo termo sujeito passivo. Art. 124. So solidariamente obrigadas: I - as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal; II - as pessoas expressamente designadas por lei ( so as leis dos respectivos tributos). Pargrafo nico. A solidariedade referida neste artigo no comporta benefcio de ordem. No mbito do direito tributrio existe apenas a solidariedade ativa. Alm disso, no direito tributrio a solidariedade decorre da lei. O inciso I o mais importante em provas de direito tributrio. Exemplo de questo: A, B, C, compram um imvel, em cotas diferente 10%, 30%, e 60%, respectivamente, mesmo assim, eles so solidariamente responsvel, ou seja, ambos podem ser obrigados a pagar a totalidade do IPTU. Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os seguintes os efeitos da solidariedade: I - o pagamento efetuado por um dos obrigados aproveita aos demais; II - a iseno ou remisso de crdito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; III - a interrupo da prescrio, em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Importa um estudo detalhado do inciso II desse artigo. No caso da iseno, a lei diz que o que rendem na caderneta de poupana, esse valor isento essa iseno em carter geral. Diferentemente, as isenes de deficientes fsicos para comprar veculos um caso de exemplo de carter individual, deve ser comprovada essa caracterstica pessoal. Nos casos de iseno ou remisso individual, a cota deste ser abatida da dvida solidria. So exemplos de iseno ou remisso individual: ex combatente, deficiente fsicos.... O cdigo no trata de casos de suspenso, mas a doutrina e a jurisprudncia admite em algumas hipteses. Por exemplo, a suspenso da exigibilidade do crdito. Portanto, diante da possibilidade de ocorrer a suspenso do crdito tributrio, entende-se que se aplica a regra do inciso III, favorecendo ambos os coobrigados. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe: I - da capacidade civil das pessoas naturais; II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou negcios; III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda, bastando que configure uma unidade econmica ou profissional. J estudado Art. 127. Na falta de eleio, pelo contribuinte ou responsvel, de domiclio tributrio, na forma da legislao aplicvel, considera-se como tal:

I - quanto s pessoas naturais, a sua residncia habitual, ou, sendo esta incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade; II - quanto s pessoas jurdicas de direito privado ou s firmas individuais, o lugar da sua sede, ou, em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao, o de cada estabelecimento; III - quanto s pessoas jurdicas de direito pblico, qualquer de suas reparties no territrio da entidade tributante. 1 Quando no couber a aplicao das regras fixadas em qualquer dos incisos deste artigo, considerar-se- como domiclio tributrio do contribuinte ou responsvel o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao. 2 A autoridade administrativa pode recusar o domiclio eleito, quando impossibilite ou dificulte a arrecadao ou a fiscalizao do tributo, aplicando-se ento a regra do pargrafo anterior. A regra com relao ao domiclio a escolha, a eleio. Essa liberdade relativa tendo em vista o disposto no 2 do referido artigo, nos casos em que o domiclio escolhido impossibilitar ou dificultar a arrecadao ou fiscalizao do tributo. Ateno essa recusa deve ser justificado, do contrrio a rejeio no ser considerada vlida. A definio do domiclio importante porque o domicilio vai definir, entre outras coisas: 1. Qual a autoridade tributria que vai ter atribuio para praticar ato de fiscalizao em relao aquele contribuinte; A notificao manada para um local diverso daquele do que foi indicado e aceito, em regra nula, salvo se o fisco comprovar que ela efetivamente ocorreu (o que geralmente ocorre quando as notificaes so feitas na prpria repartio fiscal). Art. 128. Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao. As regras de responsabilidade existem mais no so nicas. A lei pode atribuir de modo expresso, a responsabilidade a outra pessoa vinculada ao fato gerador. Esse captulo o mais rido do cdigo, isso decorre de seu a falta de clareza e inmera quantidade de lacunas. A advertncia no sentido que alguns concursos cobram a jurisprudncia (PFN e Auditor) e em outros casos, inclusive para os j citados, cobrada a letra da lei. Ento, deve-se decorar.

Aula 16
(12 de dezembro de 2011) Obrigao tributria (continuao)

A doutrina quando fala em responsabilidade tributria diz que ela pode ocorrer por transferncia ou por substituio. Tal distino leva em considerao o momento na modificao da responsabilidade. Pode parecer estranho falar que o esplio devedor, mas comum que o direito tributrio trata determinadas entidades, rgos ou at universalidades como pessoas.

Quando o responsvel, j o no momento do fato gerador ele ser substituto. Em situao diversa, quando o fato gerador ocorre, algum contribuinte e depois outra pessoa assume o plo passivo, ocorre a transferncia. Responsabilidade por sucesso (arts. 129 ao 133): aqui o Estado busca o caminho que a riqueza tomou Responsabilidade de terceiros (arts. 134 a 135 ) : pessoas respondem por dbitos que normalmente seriam de outras pessoa Responsabilidade por infraes (arts. 136 a 138) : a rigor no so casos de responsabilidade. Aqui a pessoa pratica a infrao e ela mesma responde. Nesse caso, o sujeito pratica a infrao, sendo, portanto, responsvel pela multa. Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado. Aqui as pessoas sero pessoalmente responsveis por terem feitos coisas erradas. Sendo assim, salienta que esse artigo no fala sobre responsabilidade por infraes, pois tais hipteses esto previstas no art. 137. O art. 135 prev hipteses em que o contribuinte pratica infraes, gerando tais atos determinados tributos, que sero de responsabilidade das pessoas previstas nos incisos do art. 135. Nem sempre essa responsabilidade ir gerar infraes. Salienta-se que o art. 135 trata de responsabilidade por tributos e no de responsabilidade por infraes (art. 137). Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a referida data. Esse artigo de maneira mais simples que dizer que as regras da seo se aplicam exclusivamente para as obrigaes tributadas surgidas at a data em que ocorreu a transferncia da responsabilidade. Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao. Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a subrogao ocorre sobre o respectivo preo. Esse artigo trs regras concretas (com relevncia prtica) relativas exclusivamente a bens imveis. De acordo com esse artigo o crdito tributrio de subrroga na pessoa do adquirente do bem imvel. O CTN traz uma exceo que na prtica a regra que a hiptese onde a prova de quitao dos impostos, exonera o adquirente da responsabilidade tributria.

Salienta-se que de acordo com o pargrafo nico desse artigo a subrrogao dos bens adquiridos em arrematao ou hasta pblica a subrrogao ocorre sobre o respectivo preo. Ateno: em recente deciso o STJ afirma, aparentemente de forma equivocada, que esse pargrafo tambm se aplica a bens mveis. A doutrina diz que a regra para mveis consta do art. 131. Apesar dessa regra ser essencialmente igual, excees constante do pargrafo nico do 130, no se aplica ao 131, ou seja, aos bens mveis. Art. 131. So pessoalmente responsveis: I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da meao; III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.

Remitente aqui se refere a remio. O mais cobrado nesse artigo o inciso II e III. Aconselha-lhe ler primeiro o III e depois o II. Pois a responsabilidade do esplio surge antes da responsabilidade dos sucessores. Suponhamos que foi aberta a sucesso, pelos FG a partir da ocorrentes o esplio que ser contribuinte. Em relao s obrigaes tributrias anteriores a abertura da sucesso o esplio ser responsvel. O sucessor e o cnjuge meeiro sero responsveis at o limite do seu quinho. Tecnicamente em relao a sua meao no responsvel, mas sim contribuinte. O CTN, entretanto, o denomina de responsvel. Decises do STJ diferenciam multas de mora (atraso) e multa de ofcio (ilegalidade). Diz que quando uma pessoa morre, o sucessor responsvel pelas multas de mora, mas no por multas de ofcio. Motivo: princpio da individualizao da pena. Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma individual.

Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual, responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data do ato:

I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade; II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de comrcio, indstria ou profisso. 1o O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial: I em processo de falncia; II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial. 2o No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor falido ou em recuperao judicial; II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo de fraudar a sucesso tributria. 3o Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. Esse artigo muito cobrado em provas. A regra serve para responder o seguinte questionamento: se uma empresa adquire outra, a adquirente ir responder pelos dbitos da empresa alienada? O grau de responsabilidade depende do que acontece com o alienante: se ela encerra (por mais de 6 meses) as suas atividades, a adquirente ser integralmente responsvel. Sendo subsidiariamente responsvel se a empresa alienante no suspende as suas atividades (por mais de 6 meses). Esse artigo no se aplica nos caso de falncia e recuperao judicial (1). Nesse ltimo caso apenas em casos isolados. Salienta-se que continuam responsveis se os adquirentes forem pessoas prximas ao falido. O 3 meramente procedimental. Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis: I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores; II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados; III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes; IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio; V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;

VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio; VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas. Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter moratrio. A doutrina aponta que essa responsabilidade subsidiria. Mas cuidado com provas que remetam a redao literal do CTN que afirma a responsabilidade solidria. De acordo com esse artigo alguns requisitos devem ser observados para se atribuir a responsabilidade de terceiros: - Impossibilidade de exigncia do contribuinte; - Ao ou omisso imputvel ao terceiro. Ateno especial: - Ao caso dos cartrios; - Do sndico e do comissrio pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio (que agora administrador judicial pelos tributos devidos pela empresa em falncia ou recuperao judicial) Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos: I - as pessoas referidas no artigo anterior; II - os mandatrios, prepostos e empregados; III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.

Esse dispositivo no autoriza que se cobre dos scios dbitos que a PJ no consegue pagar. Isso porque a regra a separao judicial. Ver smula 430 do STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si s, a responsabilidade solidria do scio-gerente. A smula 435, que tambm merece ateno dispe que presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente. Hoje para atribuir a responsabilidade ao scio, a jurisprudncia admite que a incluso do nome do scio na CDA junto com a PJ que ele faz parte presume-se que ele responsvel tributo. Sobre o tema, vale conferir a sumula 392 do STJ: A Fazenda Pblica pode substituir a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da execuo.

Aula 17
(14 de dezembro de 2011) Obrigao tributria (continuao) Inicia-se lembrando que s vai dar para responsabilizar o scio quando ele fizer algo de errado.

De toda maneira a procuradoria conseguiu fazer valer a tese de que se o nome do scio est na CDA h uma presuno de corresponsabilidade do scio. Salienta-se que essa presuno relativa admitindo-se prova em contrrio. Vale mencionar que o STJ no admite a incluso do scio na CDA durante o processo. Ateno! A responsabilizao se d ao scio gerente. Ou simplesmente ao gerente, embora ele no seja scio. Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente: I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito; II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar; III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico: a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem; b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores; c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra estas. Se o rgo competente tomou a deciso e manda o funcionrio fazer, e ela que toma a multa. Lembrando que o funcionrio responde pelo crime. Entretanto a deciso partiu do funcionrio ele quem vai ser responsabilizado. A responsabilidade tambm pessoal do agente se o funcionrio deseja prejudicar a empresa. Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade (em regra) por infraes da legislao tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e extenso dos efeitos do ato. A responsabilidade por ilcito tributrio em regra objetiva, independe de inteno do agente. Diz-se em regra porque o legislador pode transformar essa responsabilidade em subjetiva. Mas isso no comum. O que comum a possibilidade de cobrana de uma multa maior diante da comprovao do elemento subjetivo. Art. 138. A responsabilidade excluda pela denncia espontnea da infrao, acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Pargrafo nico. No se considera espontnea a denncia apresentada aps o incio de qualquer procedimento administrativo ou medida de fiscalizao, relacionados com a infrao. A denncia espontnea (seria melhor chamar de confisso espontnea). S espontnea a denuncia se for feita antes da ao fiscal (TIAF).

Para o STJ a denncia espontnea impede a cobrana de multa de mora (administrativa: at 20%) ou de oficio (punitiva: de 75% a 225%). De acordo com o STJ a denncia espontnea deve ser acompanhada do pagamento, no sendo aceita quando se desejar o parcelamento. Obs.: o ESAF uma vez fez uma pegadinha trazendo a redao literal: pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao. Isso quer dizer que o pagamento s pode ser feito se poder ser apurado o valor do tributo devido No se aplica o benefcio da denuncia espontnea para os tributos regularmente declarados e ainda inadimplentes. Esse ltimo deve pagar a multa de mora (smula 360). Enquanto que o sonegador no tem que pagar a multa de mora. A entrega extempornea da declarao de IR (obrigao meramente formal) no pode ser beneficiado pelo benefcio da denunciao espontnea. Em resumo a denncia espontnea: - Livra o sujeito do pagamento da multa de mora e da multa de ofcio. - No se aplica ao cumprimento de obrigaes meramente formais. - No se aplica para os tributos regularmento declarados, mas pagos a destempo. - Deve ser acompanhado do pagamento, no cabe parcelamento

LANCAMENTO Art. 142. Compete privativamente (mas com carter de exclusividade ) autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel , calcular o montante do tributo devido , identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. O lanamento tem natureza mista, ele declaratrio quanto obrigao tributria e constitutivo em relao ao crdito tributrio O lanamento um conjunto de atos destinados a uma providencia final. Sendo assim de acordo com o CTN o lanamento um procedimento. Embora a letra da lei menciona que a competncia para constituir o crdito privativa, para a doutrina se trata de competncia exclusiva, vez que essa competncia indelegvel. Essa exclusividade na competncia da autoridade administrativas para constituir o crdito tributrio se ope ao prprio poder judicirio, que apenas pode anular a constituio do crdito, sendo impossvel o judicirio modificar a constituio do crdito tributrio.

propor a aplicao da penalidade cabvel: na verdade no se aplica ao auditor fiscal, pois o auditor no prope, mas sim aplica a penalidade cabvel. O lanamento vai se reger pela legislao em vigor na data da ocorrncia do FG A legislao vigente na poca do lanamento pode ser material ou procedimental. A primeira vai ser aplicada com efeitos ultrativos (data do fato gerador). J a lei procedimental ser retroativa, aplicando a lei vigente na atualidade (data do lanamento). Art. 144, 1. Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. 2 O disposto neste artigo no se aplica aos impostos lanados por perodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido. A ressalva da parte final do 1 do art. 144, traz uma exceo que protege sujeito que na data do fato gerador o terceiro no era responsvel tributrio.

Aula 18
(14 de dezembro de 2011) Lanamento (continuao) Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de: I - impugnao do sujeito passivo; II - recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. Da impugnao da notificao do lanamento possvel piorar a situao do contribuinte. Busca-se a verdade real. O recurso de ofcio (terminologia que atualmente significa remessa necessria) tambm pode gerar mudana do lanamento. Vale mencionar que existe o chamado limite de alada que atualmente de R$ 1 milho de reais. A iniciativa de oficio. um trabalho comum dos auditores fiscais: reviso de ofcio do lanamento. Na prtica decorre da autotutela. No se autoriza a correo com base em erro de direito. Ex.: classificao fiscal (nomeclatura das mercadorias por nmeros). Vale lembra que a reviso com base em erro de fato plenamente possvel. STJ: proibiu reviso de lanamento de IPTU com base em novos critrios de classificao da utilizao do imvel.

Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. Esse artigo um dos mais nebulosos do CTN. Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tome em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial.

Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento. 2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei (complentar) no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Lanamento por homologao ou autolanamento ou de pagamento antecipado: quase tudo que definido como lanamento o particular que faz. O fisco aqui, homologa ou no o que voc fez. Lanamento por declarao ou misto: o particular declara (d os dados) e o fisco cobra (calcula o tributo). Ateno: no porque tem uma declarao que o lanamento por declarao. A diferena que no lanamento por declarao o contribuinte apenas informa a ocorrncia dos fatos ao fisco. E este aplica o direito aos fatos calculando o tributo (art. 147). Exemplo de lanamento por declarao hoje rarssimo. Na maioria dos municpios entende-se que o ITBI lanamento por declarao. Da mesma forma o II sobre mercadoria acompanhada. Lanamento de ofcio: feito pela prpria autoridade (art. 149) No se pode lanar de ofcio quando a informao no for devidamente comprovada. Pois havendo indcios de erro, o contribuinte deve ser notificado para realizar os devidos esclarecimentos. A reviso pode ser feita enquanto no extinto o direito da Fazenda para lanar (5 anos). O art. 147 trata tambm da correo de equvocos na declarao do contribuinte. Salientando-se que no pode ser alterada a declarao se houver comprovao de erro. Agora se o caso de opo (simples e completa) no possvel a retificao ARBITRAMENTO uma tcnica utilizada pela administrao quando o valor do imposto atribudo pelo contribuinte no merece f (geralmente ocorre no ITBI). O STJ no admite que o arbitramento seja feito sempre. Alm disso, o STJ diz que no se pode arbitrar como forma de punio. Ele s pode ser feito nas hipteses prevista do CTN: quando no for possvel chegar ao valor exato do tributo. Existe at uma smula do STJ que probe o uso de pauta fiscal para realizar o lanamento do ICMS. Segundo a ESAF o lanamento de ICMS com base em pauta fiscal um arbitramento ilegal. Salienta-se que o que se considera ilegal a utilizao do regime com base em pauta fiscal como presuno absoluta.

Normas gerais sobre prescrio e decadncia inclui a definio especfica do prazo? STF disse que sim, por isso s pode ser fixado por lei complementar STJ diz que o que homologa o pagamento (ou atividade do sujeito passivo), e no o lanamento. Por conta disso que o tribunal diz que se no tem pagamento, no tem o que homologar.

Aula 19
(17 de dezembro de 2011) Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas garantias. Esse artigo quer afirmar que no so vlidas outras hipteses de suspenso, excluso ou extino de crdito, em regra s podem estar dispostas no CTN. No obstante isso o STF entende que se os entes podem remir o pagamento, possvel que eles podem criar outras formas de extino do crdito. Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) VI o parcelamento. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. Os incisos I e IV esto disciplinados nos artigos seguintes. Os incisos II a V no so disciplinados no CTN, devendo-se nesses casos analisar a lei especfica (processo adminsitrativo, mandado de segurana) II - o depsito do seu montante integral; Faculdade colocada a disposio do contribuinte para que ele consiga suspender a exigibilidade do crdito enquanto discute na via judicial, em regra, se aquele crdito devido ou no. O padro que a ao anulatria seja acompanhada do depsito do montante integral. Salvo quando o contribuinte no tiver dinheiro, situao em que a ao deve ser ajuizada com o pedido da medida cautelar. O depsito uma coisa boa que est a disposio do contribuinte.

Um conselho: dar sempre a resposta padro no resposta de um caso concreto, ou seja, realizar o depsito para que assim fique suspensa a exigibilidade. O depsito conveniente na via administrativa? Depende. Se a inteno for suspender a exigibilidade, no necessrio, pois s a impugnao ou recurso j suspende a exigibilidade do crdito tributrio. H casos, entretanto em que a pessoa deposita para evitar a fluncia de juros de mora. O depsito deve ser integral (tudo que a fazenda est lhe cobrando) e em dinheiro. Vale salientar da diferena da ao de consignao em pagamento, na qual voc deposita o que voc acha que deve. III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo Exigncia do depsito recursal constitucional? Atualmente o STF no permite tal exigncia, tendo em vista a necessidade de se garantir a isonomia, cumulada com o contraditrio e ampla defesa direito de petio independentemente de taxa. Sobre o assunto ver smula vinculante n. 21 do STF. IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. A idia bsica que para que o juiz conceda a segurana haja direito lquido e certo. Salienta-se pela necessidade de no haja divergncia sobre os fatos. Entretanto obvio que muitas vezes voc vai pra justia para defender um direito lquido e certo, mas a natural demora do judicirio pode gerar uma ineficcia da deciso desejada. Sendo assim, o primeiro requisito da concesso de medida liminar o periculum in mora. Alm disso, deve est presente argumentos jurdicos relevantes: fumus boni juris. A liminar no pode impedir o lanamento do tributo. Isso porque o lanamento est sujeito a prazo decadencial. Ademais a liminar atinge a exigibilidade do crdito, e no do lanamento. A nova lei do MS incorpora determinadas coisas que j estavam ocorrendo na prtica, no judicirio. Mas dentro dessas novidades temos algo totalmente contrrio a prtica tributria: possibilidade de exigncia de depsito para a concesso da liminar. Essa deciso para a jurisprudncia denegatria da liminar, pois o prprio depsito, em matria tributria, suspende a exigibilidade do crdito. Em sntese, quando se diz na nova lei do MS que o juiz pode exigir deposito para conceder liminar, o que se entende que essa possibilidade no vai existir em matria tributria quando a liminar tiver como objeto a suspenso da exigibilidade do crdito (salienta-se que no h posio jurisprudencial sobre a matria) Obs.: Ricardo alerta para uma deciso recente de uma turma do STF. Nessa deciso 1 Turma do Supremo por 3X2, se posicionou contrariamente ao que historicamente dizia sobre a imunidade de livro, jornal, peridicos e insumos destinados a sua produo. O entendimento do STF sobre o assunto era de que a imunidade incidia apenas sobre o papel. Ento, tinta (e outros insumos) no eram imunes. Nessa deciso recente a turma julgou que todos os insumos so imunes. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

H casos em que a deciso no uma cautela, mas sim uma antecipao (reversvel) da tutela (Ex.1: pedido incontroverso o autor pede 3 bens, mas o autor s contesta 1, sendo assim dois dos bens pedidos so incontroversas. Ex.2: verossimilhana quase certeza). Lembrando que em ambos os casos a deciso deve ser reversvel. I - moratria; uma dilao do prazo para pagamento. Deve ser feita por lei. O CTN comea a tratar de moratria a partir do art. 152. O Cdigo diz a moratria pode ser concedida em carter geral e individual. O problema quando se afirma que a moratria geral pode ser autnoma ou heternoma. Muitos dizem que isso uma inconstitucionalidade (risco a autonomia do ente federado). Adverte-se, entretanto, que em prova se cobra como se no houvesse divergncia. No h jurisprudncia porque no houve nenhuma ao da unio neste sentido: suspender o pagamento de tributos estaduais. A moratria difere-se do parcelamento. O cdigo quando foi editado no mencionava o parcelamento. S que o parcelamento na pratica no passou a existir somente em 2001 quando houve o acrscimo da lei A doutrina, portanto, dizia que a moratria era parcelamento. Com alterao (incluso do inciso do parcelamento) Ricardo defende a tese de que so institutos diferentes. Para ele moratria ocorre sempre em situaes excepcionais (enchente, catstrofes). J o parcelamento mera poltica tributria. Alm disso, diferencia-se as conseqncias dessa distino. Para o professor a moratria uma dilao de prazo sem a cobrana de multa e juros. J no parcelamento no exclui juros e multa. O professor salienta inclusive que a moratria heternoma s ocorreria numa situao excepcionalssima. A moratria pode ser geral (benefcio que desconsidera as caractersticas do beneficirio. Ex.: isento quem aplica na caderneta de poupana) ou individual (considera caractersticas da pessoa. Ex.: a iseno do contribuinte deficiente fsico para aquisio de veculos. Aqui, exige-se requerimento do contribuinte, instrudo de documentos comprobatrios da condio). Essa dicotomia aplicada em todos os benefcios fiscais. O art. 155 se aplica aos institutos da moratria, parcelamento, remisso, iseno e anistia Salienta-se que o art. 155 est relacionado a concesso de benefcios em carter individual. Tal artigo vai tratar dos casos em que o benefcio foi concedido, mas o contribuinte no preenchia os requisitos. Por exemplo, Caso A: um sujeito que quando ouviu falar na histria que o deficiente fsico tem direito ao benefcio requereu o benefcio e, mesmo no sendo deficiente, teve deferido a benesse. Caso B: um sujeito que quando ouviu falar na histria que o deficiente fsico tem direito ao benefcio requereu o benefcio (mediante um laudo falso) e, mesmo no sendo deficiente, teve deferido a benesse. Ocorrendo uma auditoria interna na receita constata-se a irregularidade, anulando-se ambos os benefcios, portanto o tributo ser cobrado com juros, e apenas no caso B (com dolo) incidir ainda multa. Alm disso, o agente que age com dolo, no se beneficia pela prescrio. Ateno: embora o CTN fale em revogao, trata-se de anulao, pois deve haver a cobrana retroativa dos tributos que deixaram de ser pagos (efeitos ex tunc).

Aula 20
(26 de dezembro de 2011) Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio

REFIS? um mecanismo de parcelamento diferenciado criado pelo governo, sem nmero de parcelas definidas. O problema que voc optava pelo REFIS, desistido de eventual ao judicial que discuta a existncia do dbito proposta pelo contribuinte. Diante disso os contribuintes passaram a discutir se a lei poderia excluir a apreciao do direito. A deciso final foi pela constitucionalidade do mecanismo, visto que a adeso ao REFIS facultativa.

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149.

II - a compensao; Boa parte das regras de compensao ser estudada junto com pagamento. Ao invs de pedir o dinheiro de volta melhor compensar (isso por causa da demora no pagamento dos precatrios). Esse em um dos motivos para que na prtica o instituto da compensao mais utilizado do que o pedido de ressarcimento. De maneira simplria compensao um encontro de contas. As obrigaes (CRDITOS) s so compensveis se forem lquidos, certas, vencidas ou vincendas (s no direito tributrio) ou exigveis. O CTN apenas especifica o tema compensao, em pontos distintos da rea civil. Obs.: COMPENSAO DE CRDITOS VINCENDOS. S podem ser compensados se a lei autorizar. Alm disso, deve ser feita a atualizao do valor. Nesse caso, salienta-se que essa atualizao chegar a um valor menor do que o valor parmetro. De acordo com o CTN, a taxa de juros no pode ser superior a 1% ao ms. Por conta das destinaes distintas, s se compensava tributos de mesma espcie (o que era aceito pelo judicirio). Mas o governo, por deciso poltica, passou a permitir compensao de tributos distintos. Para compensar deve haver liquidez e certeza. Portanto, vedada a compensao de tributo objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo antes de deciso transitada em julgado. IV - remisso;

REMISSO = PERDO Observa-se, inicialmente que o inciso IV fala em remisso com dois s remisso perdo, diferentemente de remio (resgate). Quando o sujeito pratica remio ele adquire o bem (aqui o crdito no extinto, passando o adquirente ser devedor). Somente a lei pode conceder a remisso. Salientando-se pela necessidade de atendimento de alguns requisitos (art. 172). Um deles o valor diminuto da dvida. em virtude de consideraes de equidade pode se considerar a remisso. Aparente contradio com o art. 108, 2. S que esse art. 108 fala da integrao do direito tributrio e destinado o interprete. J o art. 172 destinado ao legislador, orientando a elaborao da lei. VI - a converso de depsito em renda; Levantamento do depsito: feito pelo contribuinte Converso do depsito em renda: feito pelo estado VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; Essa sistemtica ser analisada no tpico prescrio e decadncia. VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; uma ao ajuizada pelo devedor que quer exercer o seu sagrado direito de pagar.
Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Rigorosamente no podemos dizer que a simples consignao em pagamento extingue o crdito tributrio. necessrio, para tanto, que a ao tenha sido julgada procedente (nos termos do art. 164, 2). IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; Esse inciso tem um problema tcnico. Obviamente que essa deciso tenha sido favorvel ao contribuinte. Porque se a deciso for contraria ao contribuinte, ele pode ir para a justia. Quem poderia ir para a justia anular uma deciso administrativa irreformvel favorvel ao contribuinte? R- o primeiro problema era que s a PFN poderia ajuizar essa ao, mas ela s poderia propor ao contra a Unio (o que no coerente). Poder-se-ia pensar tambm no MS, mas se a administrao tem autotutela (poder de anular atos ilegais) pelo que no teria interesse em propor o MS.

Obs.: Quem estuda para PFN a orientao que, mesmo sendo possvel a resoluo administrativa, deve ser proposta ao judicial para anular ao ilegal. X - a deciso judicial passada em julgado. Esse inciso to obvio do pagamento. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. De acordo com o direito civil haver dao em pagamento quando o credor aceitar receber do devedor algo diferente do que foi convencionado. Adaptando para o direito tributrio vai haver dao em pagamento quando o credor (Estado) aceitar receber o devedor (contribuinte) algo diferente de dinheiro, desde que seja imvel.

Aula 21
(27 de dezembro de 2011) Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio I - o pagamento; Art. 157. A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. As multas em direito civil so sempre substitutivas da obrigao. Em direito tributrio a multa sempre cumulativa, ou seja alm de pagar a multa o contribuinte deve cumprir a obrigao. Salienta-se que mesmo se a multa maior que o tributo, este continua devendo de ser pago em sua integralidade. Na mesma linha no so aplicadas em direito tributrio a presuno de que o pagamento da dcima parcela, presume-se que as nove anteriores esto pagas. Assim, em matria tributria deve-se guardar todos os comprovantes. Obrigaes portveis: o devedor deve portar o objeto da prestao e procurar o credor. Obrigaes quesveis: o credor deve procurar o devedor na data da prestao. A importncia prtica quanto o efeito da mora. Por exemplo, se a obrigao era quesvel no h obrigao do devedor pela mora. Em direito tributrio sempre tem o pago para pagar, e em no havendo este, conta-se o prazo de 30 dias da notificao do lanamento. Isso de pouqussima aplicao porque a lei sempre diz o prazo para pagamento. Diante disso indaga-se qual o prazo para pagar quando o tributo sujeito a lanamento por homologao quando a legislao na define tal prazo? R no existe soluo na lei para tal pergunta. A taxa de juros se a lei no definir, ser de 1%.

Imaginemos uma taxa SELIC de 11,75%, isso significa que quem comprar pagar tributos em atraso vai pagar com a taxa de juros anual de 11,75%. No DARF h um campo para juros e multa. Diante disso o STJ decidiu que imaginando que a inflao foi de 7,75% ao ano. Se voc comprou ttulos da dvida pblica com o lucro anual de 11,75%, no final o seu lucro encontrado da diferena de 11,75% e 7,75%, ou seja, 4%. Assim para os economistas dentro da taxa SELIC temos um ndice de correo monetria somada a taxa de juros (correo monetria: 7,75% e juros de 4%). Os efeitos para o pagamento fora do prazo so juros, correo monetria e multa de mora Os juros so uma remunerao pela utilizao do capital alheiro (configuram o preo da pressa). Correo monetria uma verba que busca recompor os efeitos inflacionrios. Multa de mora uma punio pelo atraso. Quando h o parcelamento no incide a multa de mora. Vale lembrar que a correo monetria j est dentro da taxa SELIC. Na pendncia de consulta realizada antes do prazo para o pagamento do tributo, no incide juros e multa (art. 161, 2). Art. 162. O pagamento efetuado: I - em moeda corrente, cheque ou vale postal; II - nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha. O art. 162 tem dois incisos, atente-se para o fato de que o inciso II depende de lei. O primeiro inciso j est autorizado pelo CTN. S se considera realizado o pagamento quando houver o resgate pelo sacado (banco) Vale postal um servio dos Correios, hoje bem pouco utilizado, pois a maioria das pessoas possui conta em banco. Estampilha uma espcie de selo, utilizado para comprovar que o tributo estava pago (ex.: selo pedgio). Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:

I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria ( contribuinte), e em segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria (responsvel); II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos impostos; III - na ordem crescente dos prazos de prescrio; IV - na ordem decrescente dos montantes.

A imputao em pagamento de pouqussima utilidade prtica. Ainda h uma coisa chamada imputao que um cruzamento no sistema de informtica de dbitos e pagamentos. Mas o que o CTN prev que se um contribuinte deve a um mesmo credor vrias obrigaes, o pagamento de um valor que no quitasse a dvida total d o direito administrao tributria de escolher a ordem prioritria de tributos que devem ser quitados. Na prtica isso no existe porque os DARFs j constam o tributo que est sendo pago. Os incisos desse artigo devem ser decorados na ordem. Art. 164. A importncia de crdito tributrio pode ser consignada judicialmente pelo sujeito passivo, nos casos: I - de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de penalidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; II - de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; III - de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador. 1 A consignao s pode versar sobre o crdito que o consignante se prope pagar. 2 Julgada procedente a consignao, o pagamento se reputa efetuado e a importncia consignada convertida em renda; julgada improcedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos: I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador efetivamente ocorrido; II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao pagamento; Mantivermos edificao conforme publicao oficial. Entendemos que o correto seria identificao. III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria. O termo protesto no importa o que o sujeito tem na mente. O contribuinte pode pagar sob protesto achando que no deve (devido urgncia momentnea) ou mesmo sem achar que deve, sem qualquer tipo de protesto, deve ter o dinheiro de volta. Em sntese, se o contribuinte paga a maior o tributo tem direito a restituio.

O inciso II ocorre, por exemplo, nos caos de erro na edificao do sujeito passivo. O inciso III fala em revogao. Mas de acordo com Ricardo Alexandre a cobrana de tributo ato vinculado, e no possvel a revogao de ato vinculado. Na prtica esse dispositivo intil, porque diante de uma deciso recorrvel o contribuinte pode depositar o montante integral, e nesse caso ter suspensa a cobrana do tributo juntamente com os juros e mora. Adverte-se que, no obstante, nas provas isso cobrado. Obs.: art. 168, I, do CTN. Esse artigo diz que o prazo para pedir a restituio de 05 anos a contar da extino do crdito tributrio. No obstante o afirmado nesse dispositivo, o art. 3 da LC n. 118/2005, estabelece que para efeito de interpretao desse inciso, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao no momento do pagamento antecipado de que trata o art. 150 do CTN. Indiscutivelmente se o lanamento for de ofcio ou por declarao o prazo comea a contar da data do pagamento. A discusso fica com os tributos lanados por homologao. Pois nesses casos o calculo do tributo feito pelo contribuinte que antecipa o pagamento que feito antes da homologao. Da indaga-se em que momento se d a extino do crdito? R- Para a jurisprudncia (antes da LC n. 118), nesses casos a extino do crdito se daria com a homologao. Com a LC n. 118, o STJ passou a decidir que o art. 3 dessa LC era preceito normativo e, portanto, no poderia retroagir, por agredir a segurana jurdica. Assim de 09/06/2005 est valendo a lei. Antes de 09/06/2005 aplica-se a regra anterior, limitando-se ao prazo de 5 anos a contar de 09/06/2005. Obs.: art. 168, II, do CTN A restituio do que se pagou indevidamente pode ser pedida no prazo de 05 anos da data da deciso que afirma ser indevido o tributo Esse artigo por algum tempo tambm foi utilizado para os casos em que o STF decide inconstitucionalidade de tributo por meio de ADI, o mesmo se aplicando nos casos de controle concreto em que h resoluo do Senado (art. 59, CF). Posteriormente o STF passou a perceber os efeitos prticos j que no h prazo para propor ao, gerando a reabertura de prazos que foi vetada pelo prprio STF. Por isso, estabeleceu-se o prazo mximo de 05 anos da deciso para a restituio de tributos.

Aula 22
(27 de dezembro de 2011) Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio

Prazos para restituio do indbito No mbito administrativo: 5 anos

Sem litigar 5 anos da data do pagamento. Ver regras para pagamentos anteriores a 09/06/2005 No mbito judicirio: Diretamente (sem recorrer via administrativa): 5 anos Ex.: pedido de restituio com base em inconstitucionalidade do tributo. Pois a administrao no pode analisar a constitucionalidade de lei Aps o pedido administrativo: 2 anos. Esse prazo para que se ajuze a ao anulatria visando anular a deciso administrativa que denegou a restituio. O CTN diz, impropriamente, que esse prazo vai ser interrompido, voltando a correr com a intimao da fazenda pblica. Diz-se que o prazo volta a fluir pela metade. Isso uma sacanagem com o contribuinte. Pois havendo a interrupo prazo s volta a correr por mais um ano. Essa interrupo tem em vista a prescrio intercorrente. Smula 383 Obs.: Acrscimos que a Fazenda deve fazer no pagamento da restituio. A tese dos contribuintes era de aplicao de juros e correes desde a data do pagamento indevido No obstante, para o CTN deve se aplicar juros no capitalizveis a partir do transito em julgado da deciso que determinar a restituio (smula 188). Quanto a correo monetria (smula 162), devida a partir do pagamento indevido. Com o advento da SELIC passou a surgir dvidas quanto a essas posies do STJ. Inicialmente para o STJ a SELIC passou a incidir a partir da deciso final transitada em julgado. So que em determinado momento, inexplicavelmente o STJ decidiu que a partir de 1995 a correo deveria ter como base o ndice SELIC a contar do pagamento indevido. Ateno! Quando expedido o precatrio o prazo para pagamento at o ltimo dia do ano subseqente. Por isso, o entendimento majoritrio caminha no sentido de que haverias dois perodos de incidncia de juros: entre o transito e julgado e a expedio dos precatrios, e com o fim do prazo para pagamento dos precatrios. PRAZO DECADENCIAL Inicialmente devemos fazer a diferenciao entre a prescrio e decadncia. Se ocorre decadncia o fisco perde o direito de lanar, entretanto a prescrio extingue aplicao ao prazo para propor a ao de execuo fiscal. Agnelo Amorim d uma diferenciao sobre a natureza do direito. Para ele os direitos potestativos (que no depende de uma prestao alheia, colocando a outra parte como sujeio. Ex.: o direito de lanar) estariam sujeitos a prazos decadenciais. No entanto os direitos subjetivos (que so aqueles que dependem de uma providencia da outra parte) esto sujeitos prescrio. Esses direitos subjetivos em sendo violados ensejam a necessidade de propor ao judicial para obrigar a outra parte a cumprir a determinao. Art. 156, V. Pagamento de crdito atingido pela prescrio ou decadncia gera direito a restituio. A decadncia extingue o crdito tributrio (letra da lei) A decadncia na realidade no impede a constituio do crdito tributrio, mas sim ela impede que o crdito tributrio seja constitudo em virtude do decurso do prazo para lanar (raciocnio)

Toda a complicao sobre essa a matria incide sobre a partir de que momento se conta os 05 anos. Da surge anlise do termo inicial do prazo decadencial: - Regra 01 (geral): aplicada para o lanamento de ofcio e por declarao (CTN art. 173, I). Exemplo: De acordo com a lei o FG do IPTU ocorre em 1 de janeiro (o municpio tem condies de lanar a partir da). Nesse caso o prazo prescricional contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte em que o lanamento poderia ser realizado, ou seja, se o FG ocorrer em 1.01.2011, o prazo prescricional inicia-se em 1.01.2012. Para a doutrina esse perodo de um ano entre a data que possvel o lanamento e a data de incio da contagem do prazo serve para que o fisco tome conhecimento do FG. - Regra 02 (exceo): antecipao de contagem (CTN, art. 173, p.u.) H casos em que o prazo de prescrio comea a contar antes. Por exemplo, quando antes do primeiro dia do exerccio seguinte, o fisco realiza medida preparatria tendente a lanar tributo (TIF ou TIAF). - Regra 03: anulao de lanamento por vcio formal (CTN, art. 173, II) Depois de um lanamento ser realizado em regra no h mais preocupao com decadncia. Entretanto, quando ocorre a anulao do lanamento, h de haver preocupao com a decadncia, ou seja, qual o prazo para realiza novo lanamento. O CTN no seguiu o bom senso, mas adotou uma regra para beneficiar o fisco (aquele que cometeu o erro). Nesse sentido, o CTN reabre o prazo decadencial para a realizao do lanamento. Obs.: O prazo apenas reaberto se o vcio for formal (ex.: vcio de competncia). Nesse sentido ser for vcio material no h reabertura de prazo (ex.: vcio de contedo) - Regra 04: regras aplicveis ao lanamento por homologao A) h pagamento 150, 4. O fisco tem 5 anos do FG para realizar o lanamento de eventual diferena. Salvo nos lanamento feitos com fraude dolo e simulao, situao em que se aplica a regra geral (art. 173, I, do CTN). B) No h pagamento. Segundo o STJ nesse caso deve ser usada a regra do lanamento de ofcio (art. 173, I). Aqui o fisco tem 5 anos do exerccio seguinte do FG. C) Declarao e sem pagamento. Aqui, segundo o STJ, no h direito de defesa porque o dbito foi confessado pelo contribuinte. Nesse caso com a declarao o crdito est constitudo, iniciando-se o prazo de prescrio. Aqui tambm, justifica-se a no emisso da certido negativa. Em suma, so efeito de declarar e no pagar: - Crdito tributrio constitudo (Smula 436) - Autoriza a inscrio em dvida ativa (sem direito a defesa) - Legitima a negativa de CND - Impede o gozo da denncia espontnea. STF: prescrio intercorrente no processo administrativo criado em lei ordinria estadual (art. 146, III, a) inconstitucional, pois tal regra norma geral sobre direito tributrio que deve constar de LC. Interrupo da prescrio art. 174, CTN Obs.: a suspenso da exigibilidade do crdito tambm suspende o prazo prescricional. Tal regra serve para parcelamento (o parcelamento suspende a prescrio). Salienta-se que o pedido de parcelamento (confisso de dbito) interrompe o prazo de prescrio.

Aula 23
(28 de dezembro de 2011) Prescrio e decadncia Pelo que est escrito na LEF a inscrio na dvida ativa suspende o prazo de prescrio por 180 dias ou at a distribuio da ao de execuo fiscal. Essa regra foi criada porque durante muito tempo o rgo fiscal tentava de todas as formas induzir o particular a pagar o tributo. E enquanto o fisco fazia essa tentativa o prazo continuava sendo contado e quando estava faltando semanas para prescrever a receita mandava para a PFN para propor a ao. Tal prtica decorria algumas prescries. Por esse motivo foi criada a regra de suspenso da execuo por 180 dias ou at a distribuio da execuo fiscal. O problema que essa regra consta da Lei 6.830, que uma lei ordinria, e por isso no poderia versar sobre prescrio e decadncia (tema prprio de lei complementar). A tese da procuradoria que como a LEF foi editada em 1980, ela foi editada pela CF/88 com fora de lei complementar. A tese dos contribuintes que quando a LEF foi editada j ofendia a constituio da poca (1967). Essa tese foi adotada pelo judicirio. Vale lembrar que a LEF fala da execuo da dvida ativa (tributria e no-tributria). Por isso o STJ entendeu que quando o Estado estiver executando divida ativa tributria, no pode utilizar as regras de prescrio e decadncia constantes na LEF, por no mbito tributrio, prescrio e decadncia s pode ser disciplinada em LC (art. 146, III, b, CF). J quando a execuo for de dvidas ativas no-tributrias possvel a aplicao das regras de prescrio e decadncia constantes da LEF. Em provas esse tema gera algumas complicaes: 1- ESAF 2005 (Auditor Fiscal): - Segundo a LEF a inscrio em dvida ativa suspende o prazo prescricional (V) - Esta hiptese de suspenso do prazo prescricional no consta do CTN (V) - Segundo o STJ esta regra sofre as restries do CTN (V) Em outras palavras, a regra constante no art. 4 da LEF s se aplica em matrias no tributrias. A inscrio em dvida ativa suspende o prazo prescricional Essa alternativa problemtica! Para a ESAF essa alternativa est correta (de acordo com a LEF). A ESAF no considera implicitamente a deciso do STJ. Para a banca o entendimento do tribunal s indagado explicitamente. 3. Excluso do crdito tributrio Art. 175. Excluem o crdito tributrio: I - a iseno; II - a anistia. Pargrafo nico. A excluso do crdito tributrio no dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela conseqente. Impede o lanamento. S so dois casos iseno (relativo a tributos) e anistia (relativo a multa). Esses institutos se diferem da remisso, que ocorre aps o lanamento.

Art. 177. Salvo disposio de lei em contrrio, a iseno no extensiva: I - s taxas e s contribuies de melhoria; II - aos tributos institudos posteriormente sua concesso. Esse dispositivo mais destinado ao interprete. Lembrar que na parte inicial do caput consta a expresso salvo disposio em contrrio. Art. 178 - A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104. Em regra a iseno pode ser revogada ou modificada por lei, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies. Obs.: Aparente contradio com o art. 155. Deve-se lembrar que para adquirir o direito, deve-se cumprir os requisitos enquanto a lei era vigente. Para quem no cumpriu os requisitos, aplica-se o art. 155. Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno. 2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. H casos em que o tributo lanado periodicamente em uma data fixada por lei (ex.: IPTU, IPVA). Nesses casos quando voc tem um benefcio fiscal que depende da comprovao de benefcio, voc teria que comprovar a cada ano o cumprimento dos requisitos. Na prtica essa regra no cumprida rigidamente, por exemplo, nos casos de deficincia fsica irreversvel (normalmente no h exigncia de exames anuais pelo fisco). Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele; II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. No cabe anistia para infraes futuras, pois isso seria um fragrante estmulo prtica de infraes. A multa no a nica forma de punio no mbito tributrio, sendo tambm cabvel o perdimento, aplicao de procedimento de fiscalizao especfico. Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral;

II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa.

Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.

CAPTULO VI Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio

Esse captulo traz dois grupos de regras que tentam fornecer ao estado maior facilidade da cobrana do crdito tributrio. Garantia: regras que permitem que o Estado utilize certa parcela do patrimnio do devedor, que normalmente no poderia ser utilizada. Privilgio: situao de vantagem que se encontra a fazenda no recebimento do crdito. Art. 183. A enumerao das garantias atribudas neste Captulo ao crdito tributrio no exclui outras que sejam expressamente previstas em lei, em funo da natureza ou das caractersticas do tributo a que se refiram. Pargrafo nico. A natureza das garantias atribudas ao crdito tributrio no altera a natureza deste nem a da obrigao tributria a que corresponda. A natureza da garantia no modifica a natureza do crdito. Assim, por exemplo, um crdito tributrio com garantia real, continua na posio de crdito tributrio. Art. 184. Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento do crdito tributrio a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa falida, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declare absolutamente impenhorveis.

Nesse artigo salienta-se uma garantia especfica do poder pblico: a parte especfica que se refere aos bens gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, salvo os bens e rendas declarados absolutamente impenhorveis pela lei. Assim a impenhorabilidade convencional no pode ser oposta ao fisco. Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa. Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita. Esse artigo fala da presuno de fraude quando a pessoa est inscrito na dvida ativa e comea a dilapidar o seu patrimnio, sem reservar bens suficientes quitao da dvida. Essa presuno absoluta ou relativa? Absoluta, pois no admite prova em sentido contrrio se todos os requisitos forem preenchidos. Art. 185-A. Na hiptese de o devedor tributrio, devidamente citado, no pagar nem apresentar bens penhora no prazo legal e no forem encontrados bens penhorveis, o juiz determinar a indisponibilidade de seus bens e direitos, comunicando a deciso, preferencialmente por meio eletrnico (penhora on-line), aos rgos e entidades que promovem registros de transferncia de bens, especialmente ao registro pblico de imveis e s autoridades supervisoras do mercado bancrio e do mercado de capitais, a fim de que, no mbito de suas atribuies, faam cumprir a ordem judicial. A ideia desse artigo utilizar a tecnologia em favor de uma execuo mais eficiente. O caso de comunicao mais relevante que feita ao BACEN-JUD. Existem regras especficas para penhora on-line no CPC. Essas regras no exigem que se tenha exauridas todas as diligncias possveis para que seja realizada. Tal regra aplica-se ao direito tributrio.

Art. 186. O crdito tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio, ressalvados os crditos decorrentes da legislao do trabalho ou do acidente de trabalho. A regra geral do art. 186 mostra que o crdito tributrio tem preferncia sobre qualquer outro, salvo os trabalhistas e acidentrios. Pargrafo nico. Na falncia: I o crdito tributrio no prefere aos crditos extraconcursais ou s importncias passveis de restituio, nos termos da lei falimentar, nem aos crditos com garantia real, no limite do valor do bem gravado; II a lei poder estabelecer limites e condies para a preferncia dos crditos decorrentes da legislao do trabalho; e III a multa tributria prefere apenas aos crditos subordinados.

Entretanto, essa preferncia dos crditos trabalhistas possui o limite de at 150 salrios mnimos (cuidado! Esse limite no estabelecido no CTN, mas sim na lei de falncias). Salienta-se que no h limite para os crditos acidentrios. spread o lucro dos bancos (quanto menor o risco, maior o spread). Para diminuir o spread, os bancos exigiram que o governo colocasse o crdito com garantia real em situao preferencial em relao ao tributrio. A preferncia do crdito tributrio no abrange a multa. Essa s prefere aos crditos subordinados. Lembrar que essas inverses s ocorrem na falncia, no estando na falncia o credito tributrio fica em segundo lugar.

Aula 24
(03 de janeiro de 2012) Prescrio e decadncia Captulo 11. Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio De acordo com o art. 187 o processo de execuo fiscal autnomo. Sendo assim, a execuo fiscal exceo a universalidade na habilitao dos crditos em falncia, recuperao judicial, concordata, inventrio ou arrolamento. Imaginemos que est tramitando o processo de falncia e paralelamente a execuo fiscal. Se esta ltima caminha mais rapidamente, a ponto de viabilizar o recebimento prioritrio dos crditos, a fazenda poderia embolsar o dinheiro prioritariamente em descumprimento a ordem de preferncia estabelecida no cdigo. Por isso, o resultado da cobrana realizada em execuo fiscal deve ser remetido ao processo de falncia, com o objetivo de cumprimento da ordem prioritria de pagamento estabelecida no cdigo. Vale lembrar que embora o crdito fiscal no se submeter habilitao em falncia, nada obsta a sujeio da fazenda a ordem estabelecida no cdigo. Obs. Concurso de preferncia. Est previsto no pargrafo nico do art.187. Discutindo a constitucionalidade desse dispositivo o STF declarou o mesmo constitucional. IUnio IIEstados, DF, Territrios IIIMunicpios (*) A LEF acrescentou ao inciso I, as autarquias, de forma acrescentar como prioritrios os crditos previdencirios (na poca em que eram cobrados pelo INSS).

O art. 188 fala sobre os crditos tributrios extraconcursais que so os que decorrem de FG ocorridos no curso do processo de falncia. Estes so todos pagos vista, ou seja, de forma prioritria. De acordo com o art. 193, do CTN salvo quando expressamente autorizado em lei no pode o concorrente de licitao apresentar proposta sem a prova de quitao dos impostos. Captulo 12. Administrao Tributria

Fiscalizao (verifica-se de esto sendo cumpridas as obrigaes tributrias); Divida Ativa (cobrana judicial dos crditos tributrios); Certido Negativa (benefcios da regularidade fiscal). Alm de verificar o devido cumprimento da obrigao tributria, promove o cumprimento espontneo (voluntrio) das obrigaes tributrias. Obs.1: Mesmo que est imune est sujeito a fiscalizao; Obs.2: as instituies tm que manter os livros fiscais e os documentos que comprovas as operaes realizadas at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios correspondentes (ou seja: enquanto o fisco possa cobrar). De acordo com o porte da empresa pela legislao alguns livros so de escriturao obrigatria. Outros livros so opcionais. STJ: se o livro existe, obrigatria a apresentao por requisio ao fiscal. Um dos deveres da administrao marcar o incio da ao fiscal: TIF ou TIAF. Esse termo tem a finalidade de: - afasta a espontaneidade em relao ao que est sendo fiscalizado; - pode antecipar a contagem do prazo decadencial; - marca o termo inicial para a concluso da fiscalizao; O art. 197 traz um dos mais importantes dos poderes da fiscalizao. STF: em deciso mais recente por 5x4 declarou invlida a investigao com utilizao de dados fiscais sem a autorizao do judicirio. O art. 198, 1, do CTN traz os casos em que o sigilo pode ser transferido: - requisio de autoridade judiciria (e as CPI, que possui poder de autorizao prpria de autoridade judiciria); - solicitao de autoridade administrativa; O art. 198, 3, do CTN, traz hipteses em que a informao pode ser divulgada: - representao fiscal para fins penais; (*) SV 24: No h justa causa para ao criminal quando o crdito ainda no estiver definitivamente constitudo. S representa para o MP quando no houver mais recurso na via administrativa, ou seja, quando o crdito estiver devidamente constitudo. (L9830) - moratria; - parcelamento; - inscrio em dvida ativa; O art. 199, p.u., do CTN prev casos de permuta de informaes sigilosas. O caput do art. 199 prev a permuta de informaes entre a FP da Unio, Estados DF e Municpios e o p.u. prev a permuta de informaes entre a PF da Unio e Estados Estrangeiros.

Aula 25
(04 de janeiro de 2012) Dvida Ativa

O no pagamento do crdito tributrio na data aprazada enseja a inscrio do crdito em dvida ativa pela PFN. A inscrio, pelo menos teoricamente, um instrumento de controle de legalidade. Com a inscrio passa haver presuno de certeza e liquidez. A certido nada mais do que a transcrio do termo de inscrio realizada no livro de dvidas ativas. (*) Lembra-se que um dos efeitos da inscrio a suspenso o prazo prescricional por 180 dias ou at a distribuio. A lei traz elementos que devem constar necessariamente na certido. Entretanto, embora a ausncia desses elementos possa causar nulidade, se no houver prejuzos no haver que se declarar nulidade. A nulidade pode ser sanada at o juzo de 1 instncia ( a deciso de embargos). Tal procedimento se d com a substituio da certido nula. Certido Negativa o documento que comprova a inexistncia de dbito. Essa certido prevista no art. 205 do CTN. Vale lembrar que as certides devem ser emitidas nos termos que for requerida (por exemplo: o contribuinte pode pedir que seja concedida uma certido de que no era devedor em determinado momento). De acordo com o cdigo o prazo para o fornecimento da certido de 10 dias. O art. 207 traz uma regra que permite a pratica de atos sem certido, para evitar caducidade de direito. Nesse caso o licitante (participante do ato) responsvel por dbitos tributrios, juros de mora e penalidades cabveis, exceto as relativas a infraes cuja a responsabilidade seja pessoal do infrator. O art. 208 tem muita boa inteno, mas tem um erro tcnico grave. A ideia punir o servidor que age com dolo. O problema que na hora que a responsabilidade pessoal exclui a responsabilidade da empresa. Por isso o mais correto a responsabilidade solidria.

TRIBUTOS EM ESPCIES
Tributos Federais
A Unio o nico ente que pode ampliar a sua lista, por possui competncia residual, desde que seja por lei complementar, no cumulativo. Imposto de Importao S incide sobre produtos estrangeiros. Excluindo-se, portanto, os produtos nacionais e nacionalizados (estrangeiros que entravam regularmente no Brasil). J a mercadoria desnacionalizada aquela que foi produzida no Brasil e vai para o exterior, incorporando-se a economia de outro pas, equiparando-se assim a estrangeira. O FG do II a entrada do produto estrangeiro do territrio nacional (= territrio aduaneiro).

Durante um bom tempo houve uma discusso sobre qual tipo de entrada era essa. Para a doutrina a entrada temporria (no econmica e no jurdica) no importa na ocorrncia do FG (ex.: circuito da frmula 1). Isso porque nesse caso a mercadoria no se destina a consumo no pas. Nesse sentido a ESAF adota a tese que sobre a mercadoria s incide o II se for incorporada a economia nacional. Para efeito de clculo do II, de acordo com o art. 23 do DL n. 37, de 18.11.66, considera-se: IA data do registro da declarao de importao (DI); IIOu quando no existe DI, no dia do lanamento do correspondente crdito tributrio, quando se tratar de: a) Bens sujeitos em remessa postal internacional no sujeitos ao regime de importao comum; b) Bens compreendidos no conceito de bagagem, acompanhada ou desacompanhada; c) Mercadoria constante de manifesto ou de outras declaraes de efeito equivalente, cujo extravio ou avaria tenha sido apurado pela autoridade aduaneira. IIIOu quando no existe DI, na data do vencimento do prazo de permanncia da mercadoria em recinto alfandegado (...) Smula 04 do TFR: compatvel com o art. 19 do CTN a disposio do art. 23 do DL n. 37, de 18.11.66 Alquota De acordo com o art. 20, do CTN: ..... Contribuinte De acordo com o art. 22, do CTN: Imposto de exportao a sada da mercadoria nacional ou nacionalidade do territrio nacional. (RA, art. 213). Considera-se, para efeito de exportao, a sada da mercadoria como o momento do registro da exportao. Eventual aumento do tributo aps o registro de exportao no alcana a mercadoria j registrada. Alquota De acordo com o art. 26, do CTN: ..... Contribuinte De acordo com o art. 27, do CTN: RA, art. 217.

Aula 26
(04 de janeiro de 2012) Impostos federais (cont.) Imposto de Renda (imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza)

Aqui em Direito Tributrio o conceito de provento dado por excluso (difere-se, portando do conceito atribudo a proventos pelo direito previdencirio). Desse modo provento, para o direito tributrio, assim qualquer acrscimo patrimonial que no seja justificado por trabalho capital ou cominao de ambos. Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1o A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Includo pela LCP n 104, de 10.1.2001) 2o Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. (Includo pela LCP n 104, de 10.1.2001) Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis. Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de atribuir a lei essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam. A maioria da doutrina defende que os conceitos so assim definidos: (*) tributar igualmente os iguais Generalidade: tributar todas as pessoas Universalidade: tributar todo acrscimo patrimonial (*) tributar desigualmente os desiguais Progressividade: atende a isonomia em sentido vertical. (ex.: alquota zero para quem tem rendimento mais baixo). Observar a MP 2158-35/2001, art. 74. Alguns (ex.: Min. Marco Aurlio) tm entendido que essa MP inconstitucional, pois se estaria tributando no Brasil rendimento recebido no exterior por empresa controlada. Obs.: INDENIZAES. Trata-se de fato contbil permutativo. quando se perde algo e se recebe algo para recompor. necessrio distinguir a indenizao recebida a ttulo de dano moral e dano material. O dano material simples recomposio patrimonial, por isso no deve incidir IR.

O dano moral acrscimo patrimonial, e por isso anteriormente o STJ incidir IR. Atualmente, entretanto, considerando que o dano moral decorrente a uma ofensa a bem jurdico, no deve haver incidncia do IR. No mesmo sentido o STJ entende que no h aumento patrimonial indenizao por frias no gozadas por acmulo de trabalho. Obs.: INDENIZAES TRABALHISTAS. Smula 125: No pagamento de indenizao por frias no gozadas por necessidade do servio no incide IR. Smula 215: Smula 386: Base de Clculo do IR O CTN no diferencia claramente o IR de PF e PJ, embora isso seja feito no regulamento do IR Real x Presumido: Lucro real aquele que se d aps a deduo das despesas dedutveis. O lucro presumido voc pega a receita aplica um percentual e chega a uma presuno de lucro. Lucro arbitrado: ocorre quando no se tem condies de se chegar ao lucro real. Essa tributao mais pesada de que a tributao por lucro presumido. (*) H casos que pode ocorre arbitramento pelo contribuinte. Isso ocorre quando se visa gozar dos benefcios da denncia espontnea. Regras especficas do IRPF O CTN no diz nada especificamente para IRPF em relao a BC. A declarao pode ser simplificada ou completa. Contribuinte Art. 45, CTN A CF prev que quando a fonte pagadora for a Unio ou ente federao, o IR retido fica com o prprio ente. O IR retido no entra no bolo dos impostos que entram na repartio do fundo de participao. Discusso sobre o que est sendo retido na fonte. Se o ente o Estado, discute-se contra o estado na Justia Estadual. Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI Diferentemente do IR que no obedece a noventena, obedecendo a anualidade, o IPI obedece a noventena, no obedecendo a anualidade. Ser um imposto seletivo em razo da essencialidade do produto e ser no cumulativo (*) Lembrando o ICMS poder ser seletivo e dever ser no cumulativo. De outra forma ser obrigatoriamente seletivo e no cumulativo. ICMS Opcional Obrigatrio IPI Obrigatrio Obrigatrio Impostos Residuais Obrigatrio Obrigatrio

SELETIVIDADE CUMULATIVIDADE

Seletividade uma tcnica criada para trazer para os tributos algo de pessoalidade. tributar mais pesadamente os produtos suprfluos No cumulatividade uma tcnica que enseja na cobrana de apenas pelo acrscimo que incide em cada etapa de circulao. Assim o tributo no incide em cascata.

STF: Pelo fato do ICMS ser calculado por dentro (ICMS sobre ICMS), no significa dizer que ele seja cumulativo, Pois a tcnica da no cumulatividade no se confunde com a tcnica de clculo por dentro. Lembra-se que para o IPI o clculo por fora. A B R$ 1000 R$ 2000 Alquota: 10% R$ 100 R$ 200 (*) Nesse caso B registra um crdito de R$100, a ser creditado na segunda operao. (*) Se ocorrer operaes desoneradas (iseno, no incidncia, alquota zero). O sujeito continua com o direito ao crdito? Para ICMS obvio que no, na forma do art. 155, 2, II. Para IPI a CF no diz nada. Da surgiram duas tese: dos contribuintes e da fazenda. Contribuinte: tem que d direito a crdito, pois seno anula o benefcio. Alm disso, argumenta-se no silncio eloqente, pois se a CF omissa em relao ao IPI, quer dizer que nesse caso h direito a crdito. Fazenda: argumenta que por haver omisso, deve-se aplicar a regra do ICMS ao IPI, por analogia. Alm disso, para a fazenda, a concesso de crdito presumido deve obrigatoriamente est na lei (art. 150, VI, CF). (*) Situao diferente quando se compra com incidncia do imposto e vende sem a incidncia do IPI. Nesse caso, o que B faz com o crdito se ele no teve dbito na sada? Para IPI a CF no diz nada, mas para ICMS a CF diz que essas operaes ensejam a anulao o crdito de operaes anteriores. Nesse caso a fazenda aplica o mesmo raciocnio anterior, assim por analogia aplica-se a regra do ICMS. Em sntese: voc s tem direito a crdito quando h cobrana de imposto na entrada e na sada. O STF adota o entendimento da fazenda. Lembrando que tudo isso salvo disposio em contrrio. Excees: - Venda para Exportaes. Se uma empresa X s faz exportaes, em tese ela teria que estornar, mas a CF, no art. 155, 2, x, a, garantida a manuteno do crdito relativa s obrigaes anteriores. - Venda de livros e peridicos: O STF (praticamente legislando) diz que se o sujeito comprou insumos para fazer papel (hiptese de imunidade), seria possvel a utilizao do crdito, pois do contrrio o objetivo do legislador constituinte no seria atendido. Essa deciso fundamenta-se na afirmao de que no se pode equiparar uma imunidade poltica com uma mera no-incidncia Para IPI desde 1999 a lei diz que se voc comprou com IPI e vendeu sem, garantido o direito a crdito. O STF nesse caso passou a entender que o contribuinte passou ter o benefcio com a lei. Sendo assim, os crditos anteriores devem obedecer regra geral de anulao (estorno) do crdito. Resumo: Para O ICMS as regras de compensao esto na CF. Para IPI o STF aplica por analogia as regras do ICMS, interpretando-se literalmente a CF que diz s se compensa o que cobrado na operao anterior Para ICMS h excees na CF para exportaes e o STF aplica regra excepcional para venda de livros e peridicos. J para o IPI a lei garante o direito a crdito desde 1999. Fim do crdito prmio de IPI. Tem como ideia incentivar as exportaes. Na dcada de 60 o governo que estimular as exportaes, prevendo um direito de crdito para abater no IPI. Mas a frente foram editadas alguns DL que permitia ao Ministro da Fazenda reduzir ou extinguir o crdito prmio do IPI. Mas a frente o STF diz que os DL eram todos inconstitucionais, assim ressuscitaram todos os crditos prmio de IPI excludos pelo Ministro da Fazenda. E, para o STF, tendo em vista que so crditos de natureza setorial, esses

crditos esto extintos no dia 05.10.1990 (02 anos depois da edio da CF): art. 40, dos ADCT, uma vez que no foi editada a lei prevendo a sua manuteno. Smula 411 do STJ: Imagine que o cara comprou vrias camisas e se creditou com 1 milho de reais, s que ele apenas vende essas camisas 5 anos depois. O contribuinte, portanto, alega que teria direito a correo. O STF diz que no h direito a correo, salvo se o estado desejar dar. Agora, se o sujeito no usa o crdito porque o fisco no deixou, e tendo ganhado na justia anos depois? Nesse caso o STF diz que h o direito a correo, pois a no realizao do crdito se deu por ato ilegtimo do fisco. Esse ato pode ser concreto (autuao de fiscal) ou abstrato (lei). Regulamento do IPI o Decreto 7212/2010. Possibilidade de cobrana de ICMS sobre importaes feitas por quem no contribuinte do imposto. Tal regra no afeta o IPI. Assim, atualmente, o contribuinte tem ganhado na justia o direito de derrubar a cobrana do IPI.

Aula 27
(06 de janeiro de 2012) Impostos federais (cont.) Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF na realidade a soma de 04 impostos, que incidem sobre FG distintos: crdito, cmbio, seguros ou relativos operaes mobilirias. Trata-se de um tributo extrafiscal, assim como o II, II, IPI. exceo a anterioridade, noventena e legalidade, podendo ser majorado via Decreto. (*) IOF incidente sobre ouro (ativo financeiro ou instrumento cambial). Nesse caso ocorre repartio entre os entes: 70% para os Estados. (*) No incide ICMS sob a forma de pagamento, assim se o ouro utilizado para pagar, no incide ICMS. Fato Gerador: Art. 63, CTN ICrdito Ocorre quando o banco entrega o dinheiro. IICmbio Ocorre com a entrega da moeda estrangeira, ou de documento que a represente. IIISeguro Lembre-se que na forma da lei aplicvel IVTransmisso de ttulos Smula 664 Base de clculo CTN, art. 64: A base de clculo do imposto : I quanto s operaes de crdito, o montante da obrigao, compreendendo o principal e os juros;

II quanto s operaes de cmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto disposio; III quanto s operaes de seguro, o montante do prmio; IV quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios: a) na emisso, o valor nominal mais o gio, se houver; b) na transmisso, o preo ou o valor nominal, ou o valor da cotao em Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preo.

Contribuintes CTN, art. 66 Sobre sempre para as pessoas fsicas e jurdicas tomadoras de crdito. Salienta-se que so responsveis pelo recolhimento s instituies financeiras. Imposto sobre a propriedade Territorial Rural - ITR O ITR um tributo fundamentalmente extrafiscal. As alquotas do ITR sero estabelecidas de forma a desestimular a propriedade improdutiva. Esse raciocnio no vale para o IPTU que essencialmente fiscal Diferentemente do IPTU, o ITR incide sobre apenas a terra nua, no incidindo sobre as construes. O ITR ser progressivo. Portanto, a alquota do tributo evolui de acordo com o tamanho da rea da terra. Gu (grau de utilizao) = rea utilizada/rea til. Quanto maior o Gu, menor ser a alquota. Tal regra tem como intuito desestimular a propriedade improdutiva. (*) A tabela tambm vai variar de acordo com a rea do imvel: quanto maior o imvel maior a alquota. CF, art. 153, 4. Para que o sujeito seja imune ao ITR a terra tem que ser pequena e ser a nica do contribuinte ( da regra da impenhorabilidade: pequena e trabalhada pela famlia). Obs.: O legislador na Lei 9.393/96 regulamenta o que pequena propriedade. Essa lei cria uma iseno para o ITR no seu art. 3, L9393/96, diante dos seguintes requisitos: conjunto de imveis cuja soma pequeno, no possuir imvel urbano e o explore com a sua famlia. Fato Gerador: CTN, art. 29 Propriedade, domnio til, posse de imvel por natureza, localizado em rea fora da zona urbana. Obs.: DL 59/67 dispe que se o imvel estiver em rea urbana com destinao rural sofre a incidncia do ITR. O STF entende que o referido decreto est em vigor. Pelo que fica alterado o critrio adotado pelo CTN localizao para o critrio adotado no DL 59/67 destinao. (*) Quem define o que rea urbana o Municpio. Exigindo-se que sejam levados para a rea que se determinar como urbana alguns benefcios tpicos de rea urbana. Base de Clculo:

CTN, art. 11. Pelo CTN o valor fundirio. Contribuintes: CTN, art. 31 Proprietrio, o titular do domnio til ou o possuidor, a qualquer ttulo. Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF) o nico imposto previsto, que ainda no foi criado. Segundo a maioria da doutrina esse imposto ser criado nos termos de Lei Complementar.

Impostos Estaduais
Impostos sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS CF, Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (...) II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; Conceito de mercadoria: Bens mveis inseridos na economia com finalidade comercial. O ICMS apenas incide sobre bens com finalidade comercial. Por isso, quando vendemos o nosso carro usado no temos que pagar o ICMS, j que as pessoas fsicas em geram no esto fazendo aquela venda com habitualidade ou volume. Macete legal: Habitualidade ou volume LC 87/1996 - Art. 4 Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. STF Smula 662 legtima a incidncia do ICMS na comercializao de exemplares de obras cinematogrficas, gravados em fitas de videocassete. STF Smula 573 No constitui fato gerador do imposto de circulao de mercadorias a sada fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de comodato. Obs.: Smula 573. Comodato x Mtuo. No comodato volta o mesmo bem (no incide ICMS). No mtuo o que volta outro bem (incide ICMS). Obs.: Smula 662. Assemelha-se a situao dos softwares, onde incide ISS sobre o servio de licenciamento do software. No mesmo sentido, mas por outro motivo h incidncia do ICMS sobre a venda de software

(software de prateleiras). Detalhamento dos fatos geradores: Mercadorias LC 87/1996, art. 12, I: Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: I da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular. STJ Smula 166 No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte. Obs.: Para haver incidncia do ICMS deve haver circulao. A lei adota o sistema de circulao fsica. Mas o STJ entende que deve haver uma operao de circulao sada econmica e jurdica. Obs.: IMPORTAES. O ICMS pago por quem vende. S que na importao, quem vende est no exterior. Por isso a legislao inverte a regra e diz que na importao que recolhe o imposto o importador. Para o STF no incidiria ICMS na importao feita por pessoa fsica que no seja contribuinte do importo. Tendo em vista a derrota do Governo no STF, foi editada a EC 33, para dar nova redao ao art. 155, 2, XI. Obs.: Leasing internacional com opo de compra. H duas decises distintas: a primeira diz que incide ICMS. A segunda e mais recente diz que no caso da TAM que no incide ICMS, pois entendeu-se que esse caso um mero aluguel. Obs.: No mbito nacional. Leasing financeiro. comum na venda de veculos. Aqui predomina o financiamento. Busca aqui driblar o IOF. Leasing operacional. Ocorre nos casos em que no h opo de compra. No incide ICMS, pois o leasing acaba sendo um mero aluguel.

Aula 28
(06 de janeiro de 2012) Impostos estaduais (cont.) Servios LC 87/1996, art. 12, VII: Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no momento: V - do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; Obs.: Na prtica algumas vezes a cobrana desse tributo fica invivel. Ex.: carto telefnico usado em vrios estados. Diante desse caso a lei, adota uma soluo mais prtica: o ICMS devido ao Estado onde foi comprado o carto. Ateno: Convnio Confaz 27/1989 autoriza iseno de transporte coletivo urbano ou metropolitano (Prorrogado por prazo indeterminado pelo Conv. ICMS 151/94)

VII - das prestaes onerosas de servios de comunicao, feita por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza;
STJ Smula 334 O ICMS no incide no servio dos provedores de acesso Internet

Fundamento: Provedor no presta servio de telecomunicaes e sim de valor adicionado art. 61 da Lei Geral das Telecomunicaes Lei 9.472/1997: Art. 61. Servio de valor adicionado a atividade que acrescenta, a um servio de telecomunicaes que lhe d suporte e com o qual no se confunde, novas utilidades relacionadas ao acesso, armazenamento, apresentao, movimentao ou recuperao de informaes. 1. Servio de valor adicionado no constitui servio de telecomunicaes, classificando-se seu provedor como usurio do servio de telecomunicaes que lhe d suporte, com os direitos e deveres inerentes a essa condio. Habilitao de celular - atividade intermediria STJ Smula 350 O ICMS no incide sobre o servio de habilitao de telefone celular. Ateno: gua encanada no mercadoria ( servio pblico ADI 2224-5) e energia eltrica considerada mercadoria Para o judicirio no incide ICMS sobre gua, mas incide ICMS sobre energia eltrica, por disposio constitucional que a equipara a mercadoria. 2. O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: I - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal; No-cumulatividade na jurisp do STF: Houve muita discusso sobre o ICMS como crdito fsico ou financeiro. Ver LC 87. a) Legislao compensao de crditos de ICMS advindos da aquisio de bens destinados ao consumo e ao ativo fixo do contribuinte (AI 487.396-AgR, Rel. Min. Eros Grau, DJ 08.04.2005). b) No se pode vedar a compensao do valor recolhido na operao anterior pelo simples fato de a mercadoria ter sido adquirida usada, com uma diminuio valorativa na base de clculo. (RE 161.031, Rel. Min. Marco Aurlio, DJ 06.06.1997; RE 240.395-AgR, DJ 02.08.2002; AI 389.871-AgR-ED, DJ 04.03.2005). c) constitucional a exigncia de estorno proporcional de crdito do ICMS relativo entrada

de mercadorias que, posteriormente, tm a sada tributada com base de clculo ou alquota inferior (AI 496.589, Rel. Min. Seplveda Pertence, DJ 23.09.2005). A empresa X comprou uma mercadoria Por R$ 1.000, supondo que tenha entrado com alquota de 15%. O ICMS ser de R$ 150. Nesse caso a empresa ter ICMS a recuperar de R$ 150,00. Suponha que a mercadoria foi vendida por R$1,5mil e a legislao previu um benefcio: reduo de BC (incidncia do tributo sobre parcela da BC), cobrando-se apenas 2/3 do valor da sada, ou seja, sobre R$ 1mil, assim o ICMS ser 15% de R$1mil = R$150. Assim teoricamente, o ICMS a pagar seria teoricamente zero, pela compensao. Mas para o STF essa reduo de BC equivale a uma iseno parcial, por isso deve haver um estorno parcial do crdito de entrada. Nesse caso deve se estornar 1/3 do crdito de entrada (ou seja: R$50,00), restando o ICMS a pagar de R$ 50,00. (*) Advertncia para AGU: O argumento do contribuinte (art. 61, 2, II, CF) ser pela compensao total das operaes anteriores. J o Estado vai invocar a prpria constituio diz que mesmo tendo sido cobrado o montante na operao anterior quando a operao de saiv no tiver a incidncia do tributo (art. 61, 2, II, CF), e como no caso a sada ocorreu com reduo de BC ou alquota, e de acordo com deciso do STF, tal reduo equivale a uma iseno parcial. d) O fato de o ICMS ser um tributo calculado por dentro, de forma que o montante do tributo integra sua prpria base de clculo, no o torna cumulativo. (AI 319.670-AgR, Rel. Min. Cezar Peluso, Informativo 405). e) Quanto aos crditos escriturados para futura compensao, somente haver correo monetria quando a legislao estadual contiver previso nesse sentido. A correo no , portanto, direito constitucional do contribuinte (RE 200.379-ED-ED-EDv). S a direito a correo se a lei local der.

II - a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao: Teoria da dupla incidncia como requisito para o direito a crdito a) no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes; b) acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; III - poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios; Ateno para o termo poder. Assim se h diferenciao essa seletividade deve se aplicar levando-se em considerao a essencialidade dos bens. IV - resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao; Esse inciso trata o sistema de ajustamento de alquotas.

Como o ICMS um tributo estadual o normal era que o estado estabelecesse as alquotas. S que h operaes que envolvem outros estados e at outros pases. Ex.: Mercadoria vai de PE para AL, PE vai querer a alquota mais alta possvel porque o ICMS fica na origem e AL vai querer o ICMS menor possvel (diante a possibilidade de abatimento). Como a regra no pode ficar variando, o legislador constituinte tomou a providncia prevista nesse inciso. A soluo fica a cargo do Senado (Res. 22/89-SF). Regra: a alquota do ICMS ser de 12% nas operaes interestaduais, salvo quando o produto sai de um dos seis estados mais desenvolvidos (PR, SC, RS, RJ, MG, e SP), em que a alquota ser de 7%, salientando-se no existe ICMS nas exportaes, embora haja previso constitucional expressa em sentido contrrio. RESOLUO SF 22/89 Exportao: 13% (inaplicvel) Interestaduais: 12% (regra) ou 7% (SUL e SUDESTE, salvo ES NORTE, NORDESTE, CENTRO-OESTE e ES) V - facultado ao Senado Federal: a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros;

VI - salvo deliberao em contrrio dos Estados e do Distrito Federal (CONFAZ), nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores (SERO MAIORES OU IGUAIS) s previstas para as operaes interestaduais; Essa regra do inciso VI veio com o intuito de tentar minimizar com o prejuzo da sistemtica de origem do ICMS. Ex.: A alquota interestadual SP-PE 7%, a alquota interna de SP 18% e a de PE 17%. Supondo que a mercadoria saiu de SP por R$1mil (ICMS de R$70) e vendida em PE por R$2mil (ICMS de R$ 340). A quem pertence os R$70? R-SP (regra da origem). Entretanto, disps-se que a alquota interna no pode ser inferior do que as interestaduais, salvo autorizao do CONFAZ.

VII - em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-: a) a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto; b) a alquota interna, quando o destinatrio no for contribuinte dele; VIII - na hiptese da alnea "a" do inciso anterior, caber ao Estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX - incidir tambm:

a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do destinatrio da mercadoria, bem ou servio; Obs.: Nem sempre nas operaes interestaduais se adota alquota interestadual. Quem tem direito de comprar com alquota baixa somente o comerciante (contribuinte do ICMS). Protocolo 21 de 1 de abril de 2011 quando a mercadoria for comprada de maneira no presencial o estado vai segurar a mercadoria na fronteira, cobrando-se o diferencial de alquota. Apesar de existir esse protocolo, a tendncia no futuro que ser declarado inconstitucional.

Aula 29
(09 de janeiro de 2012) Impostos estaduais (cont.)

ICMS IMPORTAES STF - Smula 660: No incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. STF Smula 661: Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. Houve uma discusso sobre quem seria o contribuinte do ICMS, mas especificamente se pessoa fsica poderia ser considerado contribuinte do imposto. Diante da regra constante originalmente da CF, o STF decidiu no sentido de que no incide ICMS na importao de bens por pessoa fsica ou jurdica que no seja contribuinte do imposto. O problema que essa smula foi editada quando a EC 33/2001 j estava em vigor. Por isso, foi um erro do supremo que na prtica no h confuso, pois, entende-se que a smula 660 s se aplica a FG ocorridos at EC 2001, restando superada tal smula.

O CASO DO LEASING (INTERNO VS. IMPORTAES): Lei Complementar 87/1996, art. 3., inciso VII: Art. 3. O imposto no incide sobre: (...) VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio. CF, art. 155, 2, IX, a. INCIDNCIA (REGRA) STF (RE 206.069/SP Rel. Min. Ellen Gracie, DJ 13.09.2005): EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. TRIBUTRIO. ICMS. ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING. 1. De acordo com a Constituio de 1988, incide ICMS sobre a entrada de mercadoria importada do exterior. Desnecessria, portanto, a verificao da natureza jurdica do negcio internacional do qual decorre a importao, o qual no se encontra ao alcance do Fisco nacional. 2. O disposto no art. 3., inciso

VIII, da Lei Complementar 87/1996 aplica-se exclusivamente s operaes internas de leasing. 3. Recurso extraordinrio conhecido e provido. NO INCIDNCIA (EXCEO) STF (RE 461.968/SP, Rel. Min. Eros Grau, DJ 24.08.2007). EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. ICMS. NO-INCIDNCIA. ENTRADA DE MERCADORIA IMPORTADA DO EXTERIOR. ART. 155, II, DA CB. LEASING DE AERONAVES E/OU PEAS OU EQUIPAMENTOS DE AERONAVES. OPERAO DE ARRENDAMENTO MERCANTIL. 1. A importao de aeronaves e/ou peas ou equipamentos que as componham em regime de leasing no admite posterior transferncia ao domnio do arrendatrio . 2. A circulao de mercadoria pressuposto de incidncia do ICMS. O imposto diz o art. 155, II, da Constituio do Brasil sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. 3. No h operao relativa circulao de mercadoria sujeita incidncia do ICMS em operao de arrendamento mercantil contratado pela indstria aeronutica de grande porte para viabilizar o uso, pelas companhias de navegao area, de aeronaves por ela construdas. 4. Recurso Extraordinrio do Estado de So Paulo a que se nega provimento e Recurso Extraordinrio de TAM Linhas Areas S/A que se julga prejudicado. b) sobre o valor total da operao, quando mercadorias forem fornecidas com servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; O grande exemplo so os alimentos e bebidas em restaurante. A pergunta sobre operaes que envolvam ao mesmo tempo vendas de alimentos e bebidas em restaurante vai incidir ICMS, ISS, ou ambos? R- Nesse caso vai haver incidncia residual do ISS. Se o servio estiver na lista do ISS, incidir ICMS. Como nesse caso (alimentos em restaurante) no h previso na lista (LC 116/03), haver incidncia somente do ICMS. Outro caso de organizao de festas e eventos. Esse servio consta na lista do ISS, com a ressalva dos alimentos e bebidas, nos quais haver incidncia do ICMS Servios hospitalares. No h ressalvas. Portanto h somente a incidncia do ISS. ATENO! Esse raciocnio s pode ser aplicado quando a venda da mercadoria no possa ser separada da prestao de servio. X - no incidir: a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; A regra geral que o ICMS fica na origem, salvo nos casos de combustveis (derivados de petrleo) e energia eltrica, em que o ICMS ser dividido entre todos os estados da federao.

Ateno para o caso do adquirente consumidor final: faz-se o recolhimento do ICMS mediante Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais GNRF em favor do Estado de destino. LC 87/96, art. 2, 1 - O imposto incide tambm: III - sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. Se a empresa comprou a gasolina para consumir, o ICMS fica com o Estado de destino.

c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5; d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita; Obs: as imunidades previstas no art. 150, VI, b e c da CF/88, aplicam-se ao contribuinte de direito, no ao de fato. O ente imune pode ser responsvel pelo tributo (STF e o caso da compra de feijo pelo SESI RE 202987)

XI - no compreender, em sua base de clculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos;

XII - cabe lei complementar: a) definir seus contribuintes; b) dispor sobre substituio tributria; c) disciplinar o regime de compensao do imposto; d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, "a" Tacitamente pela EC42/2003 f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b; (Includa pela Emenda

Constitucional n 33, de 2001)

i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio.

(Includa pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

(...) 4 Na hiptese do inciso XII, h, observar-se- o seguinte: (Includo

pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

I - nas operaes com os lubrificantes e combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo; (Includo

pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

II - nas operaes interestaduais, entre contribuintes, com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, o imposto ser repartido entre os Estados de origem e de destino, mantendo-se a mesma proporcionalidade que ocorre nas operaes com as demais mercadorias; (Includo pela Emenda

Constitucional n 33, de 2001)

III - nas operaes interestaduais com gs natural e seus derivados, e lubrificantes e combustveis no includos no inciso I deste pargrafo, destinadas a no contribuinte, o imposto caber ao Estado de origem;

(Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

IV - as alquotas do imposto sero definidas mediante deliberao dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g, observando-se o seguinte: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) a) sero uniformes em todo o territrio nacional, podendo ser diferenciadas por produto; (Includo pela Emenda Constitucional n

33, de 2001)
b) podero ser especficas, por unidade de medida adotada, ou ad valorem, incidindo sobre o valor da operao ou sobre o preo que o produto ou seu similar alcanaria em uma venda em condies de livre concorrncia; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) c) podero ser reduzidas e restabelecidas, no se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de

2001)
5 As regras necessrias aplicao do disposto no 4, inclusive as relativas apurao e destinao do imposto, sero estabelecidas mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do 2, XII, g. (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

Impostos Municipais

A partir de 1988 dividiram os impostos de transmisses: ITCD, pata os estados e ITBI, para os municpios. O ITCD incide sobre transmisses causa mortis e doao de quaisquer bens imveis, e o ITBI incide sobre transmisses onerosas inter vivos de bens imveis. Polmica: laboratrio farmacutico tinha a praxe de quando os medicamentos estavam se aproximando de perder a validade, vender para ONGs, perguntava-se sobre a incidncia de IPI e ICMS? R- IPI tudo bem, incide. Mas, o ICMS discutvel, para o CESPE no incide ICMS porque doao, tratando-se de incidncia de ITCD. ITBI. Competncia. O municpio onde estiver localizado o bem ITCD. Competncia. Varia de acordo com o FG. Se doao, vale o domiclio do devedor. Se causa mortis, vale o local onde tramitar o inventrio ou arrolamento. (*) se o doador estiver no exterior ou quando o inventrio correr no exterior, cabe a LC definir a competncia para tributao. Na prtica essa LC no existe, cada Estado regulamenta em seu interesse. (*) ITCD no incide em transmisso originria (ex.: usucapio) (*) Renuncia a herana em favor de terceiros incide ITCMD. O SF ao estabelecer a alquota mxima de 8%, permitiu a progressividade. Como apenas a CF pode estabelecer a progressividade de imveis reais, essa regra est sendo submetida a anlise de constitucionalidade pelo STF. IPVA no possui nenhuma regulamentao federal. Tudo consta de leis estaduais. IPVA pode variar de acordo com a utilizao e o tipo do veculo, mas no pode variar com base em procedncia. Progressividade do IPTU. Impostos reais no podem ser progressivos, salvo se a CF autorizar (STF)