1 MTODOS DE CUSTEIO: UMA FERRAMENTA PARA PRECIFICAO DA PRODUO.

Elias Garcia Brasil Universidade Estadual do Oeste do Paran egarcia@unioeste.br Claudia Cristina Wust Casarotto Brasil Universidade Estadual do Oeste do Paran ccw@certto.com.br Osmarina Pedro Garcia Garcia Brasil Universidade Estadual do Oeste do Paran osmarinagarcia@bol.com.br.

Palavras-chave: sistemas gesto custos custeio-deciso

Tema do trabalho: El Costo y la toma de decisiones

Recursos Audiovisuais: projetor multimidia

MTODOS DE CUSTEIO: UMA FERRAMENTA PARA PRECIFICAO DA PRODUO.

Palavras-chave: sistemas gesto custos custeio-deciso

Tema do trabalho: El Costo y la toma de decisiones

Resumo O presente estudo foi idealizado com o objetivo de apresentar uma sntese dos conceitos dos mtodos de custeio existentes na literatura, bem como mostrar quo importante so cada um deles, pois todos possuem vantagens e desvantagens, cabendo ao contador de custos apenas fazer a anlise e apresentar a informao adequada para cada tipo de deciso a ser tomada. Para a consecuo desse opsculo, em nenhum momento os autores tiveram a inteno de esgotar o assunto, ou mesmo, afirmar qual o melhor mtodo para essa ou aquela atividade empresarial, simplesmente foi objetivado fazer uma coletnia do referencial bibliogrfico existente, trazendo a contribuio dos diversos autores que esto publicando nessa rea para, num mesmo material, agrupar as principais idias desses pensadores, mostrando que tipo de deciso pode ser tomada com cada tipo de informao gerada por cada tipo de mtodo de custeio.

3 MTODOS DE CUSTEIO: UMA FERRAMENTA PARA PRECIFICAO DA PRODUO.

O patrimnio em ao gera produo, renda, oferecimento de bens e servios. Tal ao tem seu preo, ou melhor, aglomera custos e despesas. O custo a base para que haja produo, produo esta que pode ter como finalidade a criao de bens ou servios a serem ofertados para um mercado. Em muitos casos, o controle de custos est intimamente relacionado com a excelncia na administrao dos estoques e na produtividade de mquinas e da mo de obra. Em outros casos, principalmente em empresas de prestao de servios, outros fatores se tornam mais vistosos, como por exemplo, a excelncia no desenvolvimento e aplicao de critrios de rateio. Pode-se afirmar que a contabilidade de custos baseia-se na mensurao de estoques e produtividade e na utilizao de critrios de rateio. Alguns autores afirmam que o ramo de custos o maior esforo para tornar a contabilidade uma ferramenta gerencial. A pretenso trazer para o sistema contbil a incumbncia de controlar, determinar e fornecer dados para a alterao dos custos de produo, para o conhecimento do real valor de cada produto ou servio gerado e dar maior tranqilidade aos administradores.

1 . BREVE HISTRICO SOBRE A CONTABILIDADE DE CUSTOS Para se entender os mtodos de custeio faz-se necessrio um comentrio sobre sua origem, ou seja, sua histria para que se possa compreender a sua utilizao e depois adapta-los para os tempos modernos. No h como falar em contabilidade de custos sem referir-se gerencial, pois, esta se utiliza daquela para gerar informaes. Logo, esto interligadas e seu surgimento o mesmo, unnime entre os autores que o pice da contabilidade de custos e/ou gerencial se deu com a revoluo industrial (sc. XVIII). O cenrio da poca imediatamente anterior a revoluo consistia em transaes comerciais entre o proprietrio da empresa e o consumidor final, ou seja, geralmente quem fabricava tambm comercializava, a empresa da poca no possua nvel hierrquico, tampouco funcionrios com salrios. Os bens de consumo eram fabricados na maioria das vezes artesanalmente. Com o advento da revoluo industrial, as empresas que at ento fabricavam quase por encomenda se viram diante da necessidade da fabricao em escala e, para tanto, passou-se a contratar funcionrios assalariados e comprar matria prima em maior quantidade, gerando estoques. Esta fabricao em escala levou a uma nova realidade, pois, de meros donos-vendedores do seu prprio trabalho, os empresrios tiveram que organizar suas empresas em nveis hierrquicos. Como at ento os empresrios formavam seu preo de venda com base no valor pago ao seu fornecedor, visto que seus insumos eram basicamente mo de obra, na maioria das vezes prpria, e matria prima, a partir da produo em escala criou-se uma demanda por informaes contbeis para se chegar ao preo de venda. Segundo JOHNSON (1996 p. 6): Na falta de informaes de preos

4 dos processos de transformao ocorrido dentro de suas organizaes, os proprietrios criaram indicadores que sintetizassem a eficincia com a qual a mo de obra e matria prima eram convertidos em produtos acabados, indicadores servindo tambm para motivar e avaliar os gerentes que supervisionavam o processo de transformao. Neste cenrio que se comea a perceber os primeiros indcios da contabilidade gerencial que ao que consta eram bastante simples, porm, atendia s necessidades da poca. Com o progresso da indstria e com as grandes invenes como as ferrovias e o telgrafo, as empresas agora podiam expandir seu mercado para outras localidades, porm, nota-se que no houve grandes mudanas no setor da contabilidade gerencial, as grandes empresas comearam a necessitar de maior nmero de informaes e com qualidade para administrar seus negcios, verificar o desempenho de cada setor da empresa. Criou-se ento, a demanda por indicadores diversos e distintos conforme a rea de atuao da empresa para planejamento e controle, no que diz respeito eficincia de suas atividades de compra, formao de preo de venda enfim, surgiram a partir desta demanda novos ndices, tais como margem bruta por departamento e giro de estoque. Portanto observa-se que a contabilidade gerencial no teve a finalidade primeira de medir lucros, mas sim a eficincia departamental que no se percebia um grande interesse em saber o lucro, mas se o sistema operacional era eficaz. Pode-se dizer que a escriturao era feita parte por outro setor, e os sistemas gerenciais e financeiros eram independentes. Uma grande evoluo das contabilidades gerencial e de custos observa-se j no final do sculo XIX, quando as empresas comearam a diversificar seus negcios, passaram a fabricar e comercializar os produtos, ou seja, as empresas que antes apenas precisavam de indicadores para medir a eficincia ou eficcia de seu centro de produo, agora se v diante de uma realidade na qual torna-se importante saber se mais importante fabricar outro produto ou vender seu prprio produto. Com a diversificao, a gerncia precisa cada vez mais de nmeros capazes de avaliar seus estoques, preo de venda, custo da mo de obra, custo da matria prima e custos indiretos relativos aos produtos ou a comercializao, enfim toda gama de informaes para tomada de deciso. Chega-se ao sculo XXI, e com ele a to famosa globalizao, ou seja, o cenrio atual, onde as indstrias tm a concorrncia cada vez maior, consumidores mais exigentes, e para adequar-se a tal poca, as indstrias tm que se adaptar as exigncias desse mercado que no mais aceita os preos fixados pelas indstrias ou comerciantes, hoje, os consumidores que fazem o preo. Na poca industrial, a principal razo para se calcular o custo do produto era para se definir o seu preo. Hoje a empresa que quer sobreviver neste mercado, precisa ter um custo abaixo do preo que o mercado est disposto a pagar, ou seja, o clculo do custo do produto passa a ser necessrio para saber se a empresa tem ou no condio de competir no mercado, o custo para preo de venda deixa de ter a tonalidade principal desse clculo.Chega-se a concluso que os mtodos de custeio necessitam ser priorizados nas empresas modernas por uma questo de sobrevivncia.

5 2. A CONTABILIDADE DE CUSTOS NA PRTICA De uma forma geral, as organizaes e as pessoas que nela atuam se acostumam com uma forma de trabalho e a consideram a melhor. Qualquer proposta de controle enfrenta reaes e pode provocar crises, ambos prejudiciais organizao. Desta forma, a implantao de um sistema de custos carece de uma boa dose de poltica, pacincia e capacidade de convencimento. O primeiro ponto a ser esclarecido que est sendo buscado unicamente a sobrevivncia e o progresso da organizao. Mesmo assim, existiro indivduos que se acharo em perigo, pois toda mudana gera racionalizao e, possivelmente, cortes. Universalizar, ou seja, trazer todo o grupo a participar da implantao pode ser um bom comeo. Demonstrar interesse pelas experincias existentes e pelos sistemas existentes procurando aproveita-los ao mximo possvel tambm ajuda muito. Divulgar os resultados ressaltando a contribuio de cada um fecha o cerco na luta contra a resistncia. Enfim, to importante quanto a elaborao saber implantar um sistema de custos. Sobre este assunto ser tratado um pouco mais quando da exposio conceitual dos mtodos de custeio visto que estes so imprescindveis para a execuo do controle. 3. MTODOS DE CUSTEIO Custeio, segundo MARTINS (2000:41) significa mtodo de apropriao de custo, e cada profissional utiliza o que mais se adequar a sua rea de atuao ou que melhores informaes gerarem ao gestor da empresa, dependendo assim da necessidade de informaes de cada empresa. Existem vrios mtodos, dentre os quais pode-se citar, Custeio por absoro, custeio direto, custeio padro, ABC, custeio pleno e custeio meta. 3.1 CUSTEIO POR ABSORO Este mtodo de custeio considera todos os custos diretos e indiretos incorridos na produo para apurar o seu custo final. Para FLORENTINO (1983:37) no custeamento por absoro procura-se descarregar ao mximo toda a gama de custos existentes na empresa, mas, assim mesmo, em certos casos, os gastos de carter tipicamente de administrao geral podero ficar fora da absoro e ser levado ao resultado. Segundo MARTINS (2000:41-42) custeio por absoro o mtodo derivado da aplicao dos princpios de Contabilidade geralmente aceitos, nascido da situao histrica mencionada. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo; todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos para todos os produtos feitos. Este mtodo de custeio no fere os princpios contbeis sendo esta uma das razes que o torna o mais utilizado dos mtodos. No Brasil fiscalmente falando, este mtodo obrigatrio e o nico aceito pela legislao.

6 3.1.1 VANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO. Apenas a ttulo de colaborao, a seguir apresenta-se algumas vantagens do custeio por absoro: - Est de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos e com a legislao fiscal, fato que no interfere na contabilidade gerencial, que no est adstrita ao arcabouo legal; - Os custos fixos de produo assumem grande relevncia - Tem melhor aceitao, por ser de fcil implementao j que todos os custos inerentes produo so absorvidos pelo custo unitrio; - interessante para empresas que tem giro prprio de seus produtos; - O custo fixo levado a estoque e s transforma-se em resultado no momento da venda; - Cria dentro da empresa um sistema de taxa que fornece aos seus gestores um indicativo de prioridade no consumo dos recursos. 3.1.2 DESVANTAGENS DO CUSTEIO POR ABSORO Seguindo o mesmo raciocnio afirmado anteriormente, a seguir so apresentadas tambm algumas desvantagens do custeio por absoro: - Incorpora ao valor dos estoques os custos fixos indiretos, o que gera uma superavaliao de estoques, pois, custos indiretos fixos deveriam ser registrados como despesa do perodo a que se refere. - Promove distores nas decises devido arbitrariedade dos rateios e de incentivar a superproduo; - Destaca-se o seu uso apenas para relatrios contbeis externos; - Leva a decises econmicas inadequadas, incentivando a reduo dos custos unitrios; - Contm quase sempre uma arbitrariedade, pois, as alocaes so feitas sem vincular o custo a cada produto; - O custo unitrio sempre mascarado por incorporar o custo fixo indireto. 3.2 CUSTEIO VARIVEL OU DIRETO Nesse sistema de custeio, somente os custos que forem conseqncia da produo faro parte do clculo do custo unitrio do produto. Nesse sistema deve-se classificar os custos do produto e os custos fixos e variveis, onde os custos variveis sero apropriados ao custo do produto e os custos fixos sero diretamente lanados ao resultado do perodo em que ocorreram. Segundo FLORENTINO (1983:37) a tcnica do custeio direto segue o princpio de no ratear e no distribuir, aos custos dos produtos, as parcelas de custos fixos. Na tcnica do custeio direto todos os custos diretos variveis so imputados aos custos dos produtos ou servios mediante sistemas de apurao e medio. Por esta definio constata-se que a diferena entre o custeio por absoro se d quando se faz o levantamento dos custos de mercadorias e ou servios vendidos. No primeiro, todos os custos relativos aos produtos aplicados no perodo so considerados para se fazer o resultado, j nesse, apenas os custos de produtos vendidos no perodo so considerados, e os custos fixos no entram

7 nesse clculo, que so levados ao resultado como despesas fixas e no como custo de produo. Outra definio desse custeio foi feita por Martins (2000:216), no custeio direto, s so alocados aos produtos os custos variveis, ficando os fixos separados e considerados como despesas do perodo, indo diretamente para o resultado, para os estoques s vo, como conseqncia, custos variveis. Pode-se concluir que o custeio varivel no se preocupa com a obteno do custo unitrio ao contrrio do custeio por absoro. O custeio direto ou varivel no aceito pelo fisco, pelos auditores independentes nem por contadores, embora do ponto de vista gerencial o que melhor mostra as variaes, por tratar os custos fixos como despesa, deixando os custos variveis mais visveis aos olhos dos gestores. Este mtodo fere os princpios contbeis, pois apropria os custos fixos de produo como despesas dentro do perodo independente de sua venda ou no, pois o princpio da competncia prev que se deve apropriar as receitas e delas deduzir todos os sacrifcios envolvidos na sua obteno. Ento, fabrica-se hoje, incorre-se o custo de fabricao hoje, porm a receita pode no ser de todos os produtos fabricados, pode-se vender boa parte da produo em outro perodo, da, a no aceitao deste mtodo pelo fisco, pois, no seria correto lanar todo custo fixo contra as vendas de hoje se parte da produo ficou em estoque. Do ponto de vista da gesto, a empresa pode fazer a apropriao pelo custeio direto, e ao encerrar o exerccio, faz-se os ajustes necessrios no resultado para o levantamento do Balano e DRE do perodo. 3.2.1 VANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO Na concepo de BERTI (2002:92), o custeio direto possui vrias vantagens em relao aos demais, conforme abaixo: - O impacto dos custos fixos nos resultados salientado porque o total desses custos aparece no demonstrativo de resultados; - Os custos de manufatura e os demonstrativos de resultado pelo sistema de custeio direto refletem uma melhor apresentao do que pelo custeio por absoro, por essa razo a gerncia entende mais facilmente os relatrios mostrados na forma do custeio direto. - O custeio direto adapta-se melhor aos instrumentos de controle da organizao, tais como o custo-orado e os oramentos. - O custo dos produtos medido objetivamente, pois, no sofrer processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns; - O lucro lquido no afetado por mudanas de aumento ou diminuio de inventrios; - Os dados necessrios para a anlise das relaes custo-volume-lucro so rapidamente obtidos no sistema de informao contbil; - mais fcil para os gerentes industriais entenderem o custeamento dos produtos sob o custeio direto; - O custeamento direto totalmente integrado com o custo-padro e com o oramento flexvel, possibilitando o correto controle de custos; - O custeamento direto constitui um conceito de custeamento de inventrio que corresponde diretamente aos dispndios necessrios para manufaturar os produtos;

8 - O custeamento direto possibilita mais clareza no planejamento do lucro e na tomada de decises; - O custeio direto oferece mais informaes teis e relevantes para a tomada de deciso, principalmente por evidenciar, de forma clara e objetiva, a margem de contribuio que a instituio precisa ter para suportar determinado volume de atividade, de modo a absorver os seus custos fixos e gerar resultados favorveis. 3.2.2 DESVANTAGENS DO CUSTEIO DIRETO Utilizando-se do mesmo autor (BERTI, Op. Cit), vrias desvantagens tambm podem ser observadas no desenvolvimento desse mtodo, tais como: - As dificuldades encontradas na separao entre custos fixos e custos variveis so uma constante. Os erros ou inconsistncias na classificao dos custos e ainda as mudanas dos custos variveis torna este custeio limitado. - A excluso dos custos fixos indiretos para valorao dos estoques causa a sua subavaliao, fere os princpios contbeis e altera o resultado do perodo; - Na prtica, a separao dos custos fixos e variveis no to clara como parece; - O custeamento direto um conceito de custeamento e anlise de custos para decises de curto prazo. 3.3 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES ABC. Esse mtodo de custeio procura amenizar as distores ocasionadas pelos rateios dos custos indiretos, abordadas nos mtodos tradicionais de custeio como o absoro e o direto. Essa abordagem divide a empresa em atividades, ou seja, cada atividade descreve o que feito, quanto tempo gasto, que tipo de recursos so utilizados para cada atividade.Esse mtodo de custeio faz o rastreamento dos custos, enquanto que os mtodos mais usados (absoro e direto) fazem rateio de custos. O activity based costing-ABC, surgiu no fim dos anos 80 e est se aprimorando at os dias atuais. Seu desenvolvimento deu-se devido a grande concorrncia, pois, nestes tempos no mais a mo de obra e as mquinas eram os diferenciais competitivos, assim os gestores passaram a necessitar de informaes gerenciais alm dos relatrios financeiros. Passa-se a partir da a necessitar de informaes mais precisas dos processos produtivos. Outro fator que contribuiu para o desenvolvimento do ABC que at o incio dos anos oitenta, os custos indiretos de fabricao no representavam tanto no contexto da produo, porm com o desenvolvimento da tecnologia, os custos indiretos (CIF) passaram a representar nveis acima de 30% do custos dos produtos, e os critrios de rateio ficaram cada vez mais subjetivos, provocando grandes distores muito grandes na composio do preo dos produtos. O CAM I (1991) The Consortium for Advanced Manufacturing International definiu o custeio baseado em atividades como um mtodo que reconhece o relacionamento causal dos direcionadores de custos para custear as atividades atravs da mensurao dos custos e do desempenho do processo relativo s atividades e aos objetos dos custos.

9 Segundo BORNIA (2002:125) a idia principal do ABC tomar os custos das vrias atividades da empresa e entender seu comportamento, encontramos bases que representem as relaes entre os produtos e essas atividades. Para KAPLAN (1998:94) um modelo ABC um mapa econmico das despesas e da lucratividade da organizao baseada nas atividades organizacionais. O mtodo ABC foge da observncia dos custos vistos de forma vertical, ou seja, analisada por ndices de volume de produo ou de horas mquina, passa a fazer a anlise horizontal dos custos. Na anlise vertical os custos so apropriados aos bens e ou servios, aos objetos de custeio, atravs das atividades realizadas em cada departamento, esta seria a anlise vertical. No ABC a anlise horizontal reconhece que um processo formado por um conjunto de atividades encadeadas, exercidas atravs de vrios departamentos da empresa. Para MARTINS (2000:305) este tipo de anlise faz com que haja o aperfeioamento atravs da melhoria de desempenho na execuo das atividades. COGAN (1994:66-67) descreve a anlise horizontal com preciso, a organizao cortada transversalmente pelos seus processos/subprocessos de negcios, cada um deles constitudo de uma srie de atividades, que por seu turno so compostos por grupos de tarefas. Este mtodo no muito utilizado devido a sua complexidade no que tange ao mapeamento das tarefas e/ou processos produtivos. necessrio conhecer a fundo o cho de fbrica para que o modelo de custeamento seja correto. COGAN (1999:47) afirma que no mais se poder custear os produtos distncia e, principalmente, sem conhecer perfeitamente o que acontece no cho de fbrica, ou seja, de como na realidade se processa o consumo dos recursos de produo. Esta colocao de Cogan muito interessante pois, surge juntamente com este mtodo a figura profissional do contador ou engenheiro de produo fazendo um efetivo conhecimento da empresa, o responsvel pelos custos no poder faze-lo sem conhecer como se procede tal servio ou tarefa. Surge assim o profissional com postura gerencial. O enunciado fundamental do ABC prescreve que: As atividades das reas funcionais da empresa consomem recursos; os produtos consomem atividades.

RECURSO

ATIVIDADE

PRODUTO

3.3.1 VANTAGENS DO CUSTEIO ABC - Identifica os custos no processo produtivo e no por volume produzido, o que facilita localizar as tarefas dispendiosas com maior preciso; - Considera cada tarefa da empresa para ratear custos indiretos de produo;

10 - Deixa claros os desperdcios existentes nas despesas indiretas ao contrrio do que acontece no sistema tradicional onde a nfase est na reduo de custos diretos; - Facilita a determinao de custos relevantes; - Avalia a eficincia e a eficcia da atividade; - Determina as metas de curto e longo prazo da empresa; - Identifica as atividades da empresa; - Faz um rastreamento de custos ao invs de rateio de custos. 3.3.2 DESVANTAGENS DO CUSTEIO ABC Do ponto de vista geral, deve-se observar que o ABC tambm apresenta desvantagens, tais como: - Devido ao seu minucioso detalhamento, o mesmo pode tornar-se invivel por exigir um nmero excessivo de informaes; - Custo benefcio da implantao nem sempre positivo. 3.4 CUSTEIO ABC versus CUSTEIOS TRADICIONAIS de fundamental importncia salientar as diferenas entre os mtodos tradicionais de custeio e o ABC, procurar expor seus diferenciais o objetivo deste item. O custeio ABC tem como seu maior diferencial o rastreamento dos custos diretos, indiretos, fixos e variveis fazendo a apropriao deste ao nvel de atividades na empresa, no diferenciando os custos e sim os medindo nas suas respectivas atividades. Segundo BRIMSON (1996:31) a diferena que na contabilidade tradicional os custos so acumulados e controlados pelo total e por categoria dentro de cada unidade organizacional, enquanto na contabilidade por atividades os custos so associados com aquilo que a organizao faz (unidades de trabalho). Os mtodos tradicionais de custeio diferenciam os custos diretos e indiretos de fabricao e fazem a alocao desses custos, ou melhor, o rateio com base na mo de obra direta, horas mquina, volume de produo etc. Muitos autores criticam os mtodos tradicionais devido ao fato desses promoverem distores na acumulao dos custos indiretos por considerar apenas os fatos volumtricos de medio, enquanto que no ABC a acumulao de custos tem seu foco voltado aos recursos e as atividades que geram este custo, podendo assim facilitar a identificao de desperdcios. Pode-se notar pelo exemplo acima que o rateio dos custos possui maior nmero de detalhes em relao aos mtodos tradicionais por alocar por atividades os custos e no por ndices volumtricos, percebe-se ento a diferena bsica entre os mtodos de custeio tradicional e o ABC. Os sistemas tradicionais distorcem custos de produtos, clientes e segmentos, enquanto o ABC consegue mostrar claramente o que cada uma faz. Para fins didticos, convm apresentar a anlise do ABC do ponto de vista gerencial, pois, o mtodo de custeio em questo trouxe consigo uma mudana de mentalidade e da forma de trabalho do setor produtivo, pois com o rastreamento por atividade tornou-se visvel as tarefas que agregam e as que no agregam valor aos produtos ou servios . Outro fator

11 de destaque que o aperfeioamento torna-se constante na mo de obra direta, dando liberdade a estes de criar e inovar. 3.5 CUSTEIO META Esta modalidade de custeio surgiu nos anos 90 primeiramente nas indstrias japonesas, com a finalidade de se estabelecer um custo mximo permitido para determinado produto ou servio. A colocao principal desta tcnica que os custos no so o fator predominante para fixar o preo de venda, o que quando do seu surgimento revolucionou o modo de pensar da classe atuante, que at ento considerava os custos dos produtos como fator fundamental para a fixao do preo de venda, considerando as palavras de Peter Drucker, que afirma que o preo conduz aos custos em oposio ao conceito anterior do custo levar ao preo. O custo meta ou custo unitrio mximo permitido aquele que vai atender o preo que o mercado deseja pagar, menos o lucro desejado pela empresa, e este lucro seria representado por um percentual sobre as vendas. Portanto o custo unitrio total no pode exceder o custo unitrio mximo permitido, ou custo meta. Considera-se ainda que este mtodo de custeio pode, no decorrer da vida til do produto ou servio, melhorar o custo dos mesmos, ou seja, reduzir para estar em contnuo melhoramento, e se o custo pode ser ajustado, assim tambm a maneira como se trabalha, pois sabe-se que as pessoas envolvidas no desenvolvimento das tarefas no cho de fbrica so as que mais prximas se encontram do produto, e so as que mais capacidade tm para que ocorra o melhoramento. Conforme afirma COGAN (1999:97) em sntese, o custeio meta uma ferramenta de gerenciamento estratgico que busca reduzir o custo do produto durante seu ciclo de vida. O custeio meta utiliza-se de outras ferramentas para fazer sua implantao, ou melhor, seu clculo. Para se chegar ao valor do custo meta faz-se necessrio saber quais os componentes que iro fazer parte do processo, ou seja, se a empresa fabrica um determinado produto deve-se saber quais tarefas, maquinrios, matria prima etc., esto envolvidos para se chegar at o produto final. Porm, torna-se importante colocar novamente que este custeio tem como conceito a seguinte frmula: CUSTO META=Preo que o mercado deseja pagar Lucro desejado pela empresa Quando se tem o custo meta e o produto a ser fabricado, aconselhvel a utilizao do mtodo ABC para o clculo do custo, isso faz com que utilize-se um custeio para que se fixe o outro. Outro modo de se calcular o custo meta a utilizao do custeio do ciclo de vida, que considera todas as despesas que incidem no ciclo de vida do produto, desde a pesquisa at a situao de ser descartado. Um bom exemplo da vida til que ao se projetar determinado produto no seu desenho j se comea a imputar custos. Quando se tem em mos que um produto vai onerar muito a longo prazo, h que se fazer ajustes para diminuir os mesmos antes de seu processamento.

12 3.6 CUSTO PADRO Esta metodologia chamada custo padro tambm conhecida como custo pr-determinado pode ser conceituado como o custo que a empresa determina como meta a ser alcanada para um determinado perodo para um produto ou servio especfico. Para PADOVEZE (1994, p.263) o custo padro uma das tcnicas para avaliar e substituir a utilizao do custo real. O conceito de custo padro mais aceito o que se chama de padro corrente, que calculado para um determinado perodo, levando em considerao as deficincias que existem na empresa como desperdcios, matria prima de qualidade ruim, equipamentos sucateados, falta de energia etc., o que difere do custo padro ideal que no leva em considerao estes detalhes da empresa, pois, nasceu da tentativa de se criar um custo em laboratrio, um custo pronto e que o levou ao esquecimento, ao desuso. O padro corrente por sua vez o mais utilizado, por aproximar-se da realidade da empresa. Na concepo de MARTINS (2000:333) o custo padro corrente o mais cientfico, no sentido de que faz a unio entre aspectos tericos e prticos da produo, enquanto o custo estimado s levaria em conta os prticos, podendo por isso nunca apontar defeitos ou ineficincias que seriam sanados com aquele. O objetivo principal do custo-padro fixar um padro de comportamento para os custos, ou seja, determinar qual o montante mximo para determinado produto ou servio e ao final do perodo se apuram esses custos, fazendo-se a comparao com os incorridos na realidade. Diante das comparaes faz-se a anlise para tomar as decises cabveis. Segundo BORNIA (2002:89) o mtodo do custo padro consiste em: a) fixar um custo padro, que servir de referncia para a anlise dos custos; b) determinar o custo realmente incorrido; c) levantar a variao (desvio) ocorrido entre o padro e o real; d) analisar a variao, a fim de auxiliar na procura das causas (motivos)que levaram aos desvios. Os padres so calculados pela engenharia de produo em conjunto com a contabilidade de custos, estes padres devem levar em considerao o pessoal envolvido na meta a ser fixada, ou seja, um padro que seja muito difcil de ser alcanado a curto prazo pode levar a desmotivao da mo de obra direta ou do cho de fbrica que so os mais envolvidos com as tarefas, se estes no virem os resultados, pode ser que o padro no seja um benefcio e passe a ser um nus desnecessrio para a empresa. 3.6.1 VANTAGENS DO CUSTO-PADRO Algumas das vantagens que o Custo padro proporciona: - Controlar e reduzir os custos: com a comparao padro-real torna-se possvel identificar os pontos de maior custo; - Promover e medir a eficincia: pode-se verificar se os departamentos esto aptos para os padres; - disponibilidade antecipada de dados: com os padres possvel prever quais custos iro incorrer, ou pelo menos se ter uma idia;

13 - facilita as projees: por ter os dados j orados podem-se projetar os custos mais facilmente; - calcular e determinar os preos de venda: com o custo padro pode-se determinar no somente quanto custa um produto ou servio, mas tambm quanto deveria custar, e quais as possveis causas para o custo em excesso; - Instrumento de deciso: em face s comparaes com custo padro, e o incorrido em determinado perodo, a gerncia, supervisores e funcionrios, passam a ter conscincia dos custos e principalmente nos nveis de gerncia possvel modificar, acrescentando ou eliminando alguma etapa do processo, matria prima ou mesmo modelagem de produtos para se chegar aos custos determinados. 3.6.2 DESVANTAGENS DO CUSTO PADRO - Os prprios padres: por ter um padro, s vezes a gerncia se v bitolada a este e no procuram alterar propsitos mudando um ou outro detalhe; - Motivao x Desmotivao: quando os padres so fixados como inatingveis as pessoas envolvidas acabam desanimando, o que pode colocar a metodologia em franco declnio na organizao; - Longo perodo de maturao: para que os padres sejam coerentes devem sempre ser alterados, pois quando da sua implantao, ir ocorrer uma srie de imperfeies e com o passar do tempo devero ser aperfeioados, porm tais mudanas podem levar ao descrdito. 3.7 CUSTEIO PLENO Esta metodologia tambm conhecida como RKW, nasceu na Alemanha, consiste no mtodo em que todas as despesas tanto de produo como despesa da administrao da empresa so rateadas. A tcnica utilizada para esse rateio so semelhantes s dos custeio tradicionais e cada departamento da empresa recebe sua cota de custos de maneira que no final, o rateio ser sobre os produtos da empresa. Com este rateio chega-se ao valor unitrio do produto. Conforme conceituam NASCIMENTO & VARTANIAM (1999:34), mtodo de custeio pleno aquele em que todos os custos e despesas de uma entidade so levados aos objetos de custeio, normalmente unidades de produtos e/ou ordens de servios. necessrio esclarecer que este mtodo de custeio usado exclusivamente para fins gerenciais, podendo ser implantado nas empresas, dependendo das informaes que se pretende. 3.7.1 VANTAGENS DO CUSTEIO PLENO A maior vantagem deste mtodo o fato de levar em considerao todos os gastos de uma organizao sem exceo. 3.7.2 DESVANTAGENS DO CUSTEIO PLENO

14 Este mtodo de custeio no faz distino entre custos fixos e variveis, o que pode levar a empresa a no vender determinado produto por no cobrir o custo do produto, porm o custo estaria distorcido visto que uma parcela dos custos fixos totais j est embutida ao produto e o custo unitrio do produto no real. - aplicado ao custo dos produtos um ndice percentual igual para fazer a proviso de lucros, o que pode levar a uma superestimativa de lucros ou esconder um produto que no d lucro devido ao custo de fabricao ser elevado. - Nesse mtodo, considera-se a eficincia mxima da empresa, no leva em considerao a concorrncia, o que pode acarretar um preo de venda irreal, pois, para manter-se no mercado a empresa deve ter um preo competitivo. - No dia-dia torna-se impossvel encontrar o custo unitrio do produto (CPV) por possuir a parcela de custo fixo total, assim como despesa operacional unitria. - Tambm no so considerados as oscilaes no volume de produo e os efeitos desta no custo unitrio. Nota-se que as desvantagens desse mtodo de custeio so muitas, o que torna o mtodo pouco utilizado no Brasil.

4. CONSIDERAES FINAIS Encerrando esse opsculo, a concluso a que se chega que o sistema de informao contbil est habilitado para gerar informaes variadas, dependendo do tipo de deciso a ser tomada, conforme exposto no decorrer deste trabalho, pois enquanto o mtodo de custeio direto propicia informaes para decises de curto prazo, onde os custos do perodo no so relevantes, atravs da anlise da margem de contribuio, o custeio por absoro reala os resultados de longo alcance, ou seja, o resultado contbil. Tambm foi exposto o mtodo ABC que est preocupado com a eliminao de rotas ou atividades que no agregam valor ao produto, auxiliando nas decises gerenciais. Portanto, conclui-se que a contabilidade possui um arcabouo terico muito grande, e que seus usurios podem contar com informaes diferenciadas para cada tipo de deciso. O que tambm ficou evidente durante a realizao desse trabalho que est faltando para os profissionais que atuam na linha de frente das organizaes maior conhecimento para disponibilizao das ferramentas que podem ser utilizadas pelos gestores, e, principalmente aos contadores, fica um alerta, que de nada adianta existir uma infinidade de maneiras para executar uma determinada ao para obter informaes se estas no so repassadas ao principal usurio, que o tomador de deciso, para a definio de estratgias gerenciais.

15 BIBLIOGRAFIA BERTI, Anlio. A globalizao da economia resgata mtodo de custeio.Revista Brasileira de Contabilidade n 133, jan/fev. 2002. BORNIA, Antonio Cezar. Anlise Gerencial de Custos. Porto Alegre : Bookman,2002. BRIMSON, James A..Contabilidade por Atividades. 1. ed. So Paulo: Atlas, 1996. COGAN, Samuel. Custos e Preos: Formao e Anlise. 1. ed. So Paulo: Pioneira, 1999. ______________. Activity-Based Costing (ABC): A poderosa estratgia empresarial. 2. ed. So Paulo: Pioneira, 1994. JOHNSON, H. Thomas; KAPLAN, Robert S. A Relevncia da Contabilidade de Custos. 1. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1996. KAPLAN, Robert S.; COOPER, Robin. Custo e Desempenho: administre seu custo para ser mais competitivo.Traduo de OP tradues.So Paulo: Futura, 1998. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2000. PADOVEZE, Clvis Luiz. Contabilidade Gerencial. 4 ed. So Paulo: Atlas , 1994 NASCIMENTO, Diogo Toledo do e VARTANIAN, Grigor Haig. O mtodo pleno uma abordagem conceitual. Revista CRC-SP n 09 Set/1999.