Antologia de Auditoria Contable LIA0839 Matutino Mixto Sabatino VIII Cuatri. Enero-Abril 2011

Antologa
AUDITORIA CONTABLE
(Clave Asignatura: LIA0839)
Turno: Matutino
Universidad Univer
Licenciatura en Mercadotecnia
VIII Cuatrimestre
Programa de estudios modalidad Sistema Mixto Sabatino CICLO ESCOLAR : ENERO-ABRIL- 2011
Revisado y Actualizado por: CPA Jos Jaime Germn Avelln Macas [Tepic, Nayarit; a 8 de Enero de 2011]
DIRECTORIO
UNIVERSIDAD UNIVER
Auditora Contable VIII Cuatrimestre
(LIA0839) Turno Vespertino
Director General Mtro. Jos Esteban Pantoja Estrada
Directora de Control Escolar Lic. Ma. Elena Daz Ponce Madrid
Directora de Servicios Acadmicos L. A. Liliana Ramrez Morelos Primera Revisin y Actualizacin 2011
avellan73@hotmail.com
uni.ver@hotmail.com
Plataforma Educativa Univer:

http://univerpnayarit.edu.mx/
Ayudando a elevar el nivel acadmico de los alumnos de UNIVER, mediante el uso de las Tecnologas de Informacin y Comunicacin
Material actualizado y revisado por el Docente: C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas
Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

Primera Revisin 2011
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DATOS ANTOLOGIA
AUDITORIA CONTABLE
DIVISION: LICENCIATURA
CARRERA: LIC. EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA

REVISION: (Autor: CPA. Rafaela Garca Duarte) PRIMERA REVISION 8 ENERO DE 2011 (CPA. J.J.G.A.M.) FECHA DE ELABORACION ENERO 08 2011
MATERIA: AUDITORIA CONTABLE
REQUISITO ACADEMICO: CONTABILIDAD, CONTROL INTERNO, ADMINISTRACION.
CUATRIMESTRE
CLAVE:
8.
LIA0839
PLAN DE ESTUDIOS MIXTO SABATINO CUATRIMESTRAL
TOTAL HORAS / HORAS DOCENTE ASESORIAS 15 30
REVISION POR:
CP. JOSE JAIME GERMAN AVELLAN MACIAS
Email: avellan73@hotmail.com
Celular : 311 112 39 72
MATERIA : H/SEM. H/Asesoria VIRTUAL 1 H/LAB. H/Asesoria PRESENCIAL 1 SUMA DE HORAS:
AUDITORIA CONTABLE

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Introduccin
La presente antologa emana del trabajo colegiado institucional de maestros los cuales nos hemos dado a la tarea de aportar a travs de revisiones de actualizacin permanente el material de apoyo formativo que contiene la presente Antologa la cual tiene como propsito el de guiar al univer..sitario, a la enseanza de la asignatura de Auditora Contable. La Auditora Contable aplicada a los Estados Financieros es una actividad profesional que implica varias fases para su realizacin, la cual tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativo-contables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras administrativo-contables que procedan. Asimismo resulta igualmente importante la revisin y cumplimiento de las diversas obligaciones fiscales de los contribuyentes auditados. Al concluir la auditora es necesario elaborar el dictamen e informe final sobre la situacin contable y fiscal; el dictamen hoy en da resulta una herramienta de suma importancia para los diferentes usuarios. Esta materia que se imparte a nivel superior en la Universidad UNIVER Campus Tepic; a los estudiantes de la Licenciatura en Informtica administrativa VIII Cuatrimestre dentro del Sistema Mixto Sabatino. Se basa en la estructura principal de los contenidos del Programa de Estudios (Temas y Subtemas); presentados en el avance programtico, facilitando paso a paso la comprensin de cada tema. Es importante proporcionar al universitario de una gua prctica como la presente pero adems coadyuvar con el compromiso institucional al cometido de los nuevos requerimientos y enriquecimiento de informacin actualizada, haciendo uso de las TICS, (Tecnologas de la Informacin y Comunicacin). Invito a los Universitarios para que aprovechen y manejen la innovada Plataforma Educativa as como la nueva Biblioteca Virtual de la Institucin; ya que son herramientas importantes de apoyo, que facilitara el aprendizaje y desarrollo de sus habilidades. Esto es seguramente el Plus Tecnolgico a la vanguardia de la Modernidad Educativa, que ofrece UNIVER a su comunidad estudiantil. CPA. JOSE JAIME GERMAN AVELLAN MACIAS.

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OBJETIVO GENERAL
Al finalizar el curso, el alumno tendr la capacidad y habilidad de conocer, identificar y aplicar las normas, procedimientos y tcnicas para llevar a cabo las auditorias en los estados financieros, as como las tcnicas de auditora contable utilizando la informacin para la adecuada toma de decisiones administrativas.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Podr reconocer y evaluar el trabajo desarrollado por un especialista, dentro de los procedimientos de auditora. Conocer y revisar los hechos posteriores que ocurran entre la fecha de terminacin de la auditoria y la fecha en que se expide el dictamen Conocer y evaluar todas aquellas situaciones importantes a informar, con el propsito de que el trabajo de auditora resulte a todas luces integro. CONOCIMIENTO, APTITUD Y VALORES.
BIENVENIDOS
"La Educacin es la rehabilitacin del Mundo, para el nuevo encuentro de la Humanidad con la Sonrisa"
"No es analfabeto aquel que no sabe leer, sino aquel que sabiendo leer, no lee."

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AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL

ENERO-ABRIL 2011
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA AUDITORIA CONTABLE CLAVE: LIA0839 CUATRIMESTRE: VIII TURNO: MATUTINO 1.- FINALIDAD DE LA AUDITORIA 1.1. Concepto 1.2. Objetivo 1.3. El Lic. en Informtica Administrativa como auditor externo.
2.- DICTAMEN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS 2.1. Concepto 2.2. Importancia 2.3. Contenido 2.4. Elementos bsicos del dictamen 2.5. Salvedades 2.6 Responsabilidad primaria de la administracin de una entidad en la prctica de los estados financieros.
3.- NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS 3.1. Concepto 3.2. Fuentes de las normas de auditoria 3.3. Clasificacin de las normas de auditoria
4.- TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA 4.1. Conceptos generales 4.2. Tcnicas de auditoria 4.3. Extensin o alcance de los procedimientos de auditoria 4.4. Papeles de trabajo

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5.- CONTROL INTERNO 5.1. Concepto e importancia 5.2. Objetivo y elementos 5.3. Mtodos de evaluacin 5.4. Examen de control interno 5.5. La evaluacin del control interno sobre los procedimientos de auditoria 5.6. Influencia de la evaluacin del control interno sobre el dictamen del auditor 5.7. Responsabilidades del auditor en relacin a la revisin del control interno ante el procedimiento electrnico de datos.
6.- PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA 6.1. Concepto e importancia 6.2. Programa de auditoria 6.3. La supervisin del trabajo de auditoria 6.4. Carta convenio o Contrato de servicios

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Contenido
DIRECTORIO ...................................................................................................................... 1 DATOS ANTOLOGIA ........................................................................................................... 3 Introduccin ...................................................................................................................... 4 OBJETIVO GENERAL ........................................................................................................... 5 OBJETIVOS ESPECFICOS .................................................................................................... 5 AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL ....................................................................... 6 Contenido ......................................................................................................................... 8 1. FINALIDAD DE LA AUDITORIA ................................................................................... 11 1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA: ............................................................................ 11 1.2. OBJETIVOS ..................................................................................................... 11 1.3. EL LICENCIADO EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA COMO AUDITOR EXTERNO.12 2. DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS ..................................................................... 13 2.1 CONCEPTO DE DICTAMEN .................................................................................. 14 2.2. IMPORTANCIA DEL DICTAMEN .......................................................................... 15 2.3 CONTENIDO ....................................................................................................... 17 REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE ...................................... 28 SECCIN II ....................................................................................................................... 32 De los Dictmenes y las Declaratorias .............................................................................. 32 2.4 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN......................................................................... 62 DESTINATARIO......................................................................................................... 62 IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...................................................... 62 IDENTIFICACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION DE LA EMPRESA Y DEL AUDITOR........................................................................................................... 62 DESCRIPCION GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA ......................................... 62 OPINION DEL AUDITOR ............................................................................................ 63 REDACCION Y FIRMA DEL DICTAMEN ....................................................................... 63 FECHA DEL DICTAMEN ............................................................................................. 63 2.5. SALVEDADES ..................................................................................................... 63 CLASIFICACION DE LAS SALVEDADES ........................................................................ 64 MODELO DE DICTAMEN LIMPIO....................................................................................... 64 DICTAMEN CON SALVEDADES .......................................................................................... 65 CONCLUSION DEL DICTAMEN CON SALVEDADES ...................................................... 66 DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE CON SALVEDAD ........................................... 66 LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO ....................................... 67 CONCLUSION DE LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN .................................. 67 SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA .................................................................................................................... 68 CONCLUSION DEL DICTAMEN CON DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA ................................................................................ 69 DICTAMEN CON DESVIACIONES EN LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA CON SALVEDAD ....................................................................................................................... 69 DICTAMEN POR CAMBIOS EN LA APLICACIN DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA ....................................................................................................................................... 70 A QUIENES INTERESA EL DICTAMEN ......................................................................... 71

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RESPONSABILIDAD PRIMARIA DE LA ADMINISTRACION DE UNA ENTIDAD EN LA PRCTICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................... 73 CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS: ........................................................................... 73 CLASIFICACION: ....................................................................................................... 73 3.- NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS ............................................... 76 3.1. CONCEPTO Y RAZON DE SERVICIO ..................................................................... 77 3.2. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA ......................................................... 78 NORMAS PERSONALES............................................................................................. 78 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO ................................................ 79 NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACION ................................................................ 79 4.- TECNICAS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS ........................................................ 81 4.1. CONCEPTO GENERAL ......................................................................................... 81 4.2 TECNICAS DE AUDITORIA (CLASIFICACION) ......................................................... 81 Anlisis de saldos ..................................................................................................... 82 Anlisis de movimientos .......................................................................................... 82 4.3 EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ...................... 85 GENERALIDADES ...................................................................................................... 85 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ........................................... 86 EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS ................................................... 86 OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ........................................ 87 4.4 PAPELES DE TRABAJO ......................................................................................... 88 4.4.2. Propiedad y Responsabilidad .......................................................................... 89 4.4.3. Planeacin de los papeles de trabajo: ............................................................. 89 4.4.4. Clases de papeles de trabajo: .......................................................................... 90 Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados. .......... 91 4.4.5. Encabezado de los papeles de trabajo: ............................................................ 93 4.4.6. Marcas: .......................................................................................................... 93 4.4.7. ndices:........................................................................................................... 94 INDICES DE PAPELES DE TRABAJO. ........................................................................... 95 ACTIVO: ................................................................................................................... 95 PASIVO Y CAPITAL CONTABLE................................................................................... 95 CUENTAS DE RESULTADOS. ...................................................................................... 96 5.- CONTROL INTERNO..................................................................................................... 96 5.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA .............................................................................. 96 5.2 Elementos de la estructura de control interno. ................................................... 97 Consideraciones generales ..................................................................................... 104 Evaluacin preliminar ............................................................................................ 106 El procedimiento Electrnico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control interno .............................................................................................................................. 107 Pruebas de cumplimiento y evaluacin final........................................................... 107 Comunicacin de situaciones a informar ................................................................ 108 Forma y contenido del informe .............................................................................. 110 5.3 METODOS DE EVALUACION (BOLETIN 5030. METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO) ................................................................... 110 Generalidades ....................................................................................................... 110 Objetivo ................................................................................................................ 111

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Alcance y limitaciones............................................................................................ 111 Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos de la estructura del control interno ................................................................................ 111 El ambiente de control ........................................................................................... 112 Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos ................... 113 A.- Caracterstica e integridad de la administracin. As como su habilidad en el desarrollo de sus funciones. ................................................................................... 113 B.- Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los Estados financieros. .............................................................................................................................. 114 C.- Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos afectivos. .................................................................................. 114 Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits................................. 115 Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad ................................................ 116 Mtodo de control administrativo ......................................................................... 117 Polticas y prcticas de personal ............................................................................. 118 Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad ............. 119 La evaluacin de riesgos ........................................................................................ 120 Los sistemas de informacin y comunicacin ......................................................... 121 Los procedimientos de control ............................................................................... 125 La vigilancia ........................................................................................................... 125 Documentacin ..................................................................................................... 127 Proceso de evaluacin de riesgos del auditor ......................................................... 128 6. PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA ..................................................... 130 6.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA ............................................................................ 130 6.2 ENTREVISTAS PRECISAS CON EL CLIENTE ........................................................... 131 6.12. LA SUPERVISION DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA .......................................... 133 CONSTANCIA DE LA SUPERVISION .......................................................................... 134 La supervisin en la etapa de planeacin de la auditoria abarca: ........................... 134 La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de de la auditoria abarca: ..... 135 La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo abarca:............................. 136 EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE ......................................................................... 138 GENERALIDADES .................................................................................................... 138 PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS ............................................................................. 138 Existencia u ocurrencia........................................................................................... 139 Integridad .............................................................................................................. 139 Derechos y obligaciones ......................................................................................... 139 Valuacin ............................................................................................................... 139 Presentacin y Revelacin ...................................................................................... 140 CARTA CONVENIO.................................................................................................. 142 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................... 142 BASICA: ................................................................................................................. 142 COMPLEMENTARIA:............................................................................................... 142 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Y DOCUMENTALES COMPLEMENTARIAS: Web grafa:142

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1. FINALIDAD DE LA AUDITORIA
1.1. CONCEPTO DE AUDITORIA:
Es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar que tan razonables financieros emanados de ellos. son las cifras que muestran los estados
CLASES DE AUDITORIA Tradicionalmente se reconocen dos clases:
auditora interna y auditora externa.
La auditora interna la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando, las ms de las veces, aspectos que interesan particularmente a la administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa.
La auditora externa la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad ms caracterstica del contador pblico.
1.2. OBJETIVOS
La auditora externa la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditora es la actividad ms caracterstica del contador pblico.

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1.3.
EL LICENCIADO EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA COMO AUDITOR EXTERNO.
Qu es un Lic. en Informtica Administrativa? El Licenciado en Informtica Administrativa es el profesional que en forma interdisciplinaria es capaz de planear, organizar, dirigir y controlar sistemas de informacin en interaccin con las diferentes reas de las empresas e instituciones: Contabilidad, Mercadotecnia, Recursos Humanos, Finanzas, Produccin, Tesorera, etc.; de crear, desarrollar, mantener e implementar software de aplicacin para la adecuada toma de decisiones en las organizaciones modernas, de proponer alternativas para solucionar los problemas que se presenten relacionados con el procesamiento y elaboracin de informacin y de seleccionar y administrar equipos de cmputo en la creacin y mantenimiento de centros de informacin.
Cul es su campo de trabajo? Organizaciones privadas y gubernamentales: Como Asesor, Director, Gerente, Auditor Interno, Lder de Proyecto, Jefe de Centros de Informacin, Analista de Sistemas, Capacitador de Recursos Humanos. Profesional Independiente: Consultor, Asesor, Auditor Externo en todo lo relacionado con recursos Informticos de las organizaciones. Docencia e investigacin en instituciones de educacin superior. CODIGO DE ETICA PROFESIONAL (TAREA) INVESTIGACION Y ESTUDIO

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2. DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS OBJETIVOS: Conocer los conceptos de Dictamen a travs de la Comisin de Normas y procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos y de diversos autores. Entender la finalidad del dictamen que emite el contador pblico. Destacar la importancia del dictamen en el ejercicio de la contadura publica. Sealar a quienes interesa el dictamen.

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2.1 CONCEPTO DE DICTAMEN
La comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos establece que un dictamen:
Es el documento que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas de su profesin y en el que se expresa su opinin, relativa a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
La Comisin de Terminologa del Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos seala que el dictamen:
Es la opinin del contador pblico en funciones de auditor. Es un documento por medio del cual el contador pblico independiente seala brevemente la naturaleza y el alcance de la auditoria que ha realizado y expresa la opinin que se ha formado respecto de los estados financieros correspondientes.
La tercera Convencin de Contadores Pblicos, realizada en Hermosillo, Sonora, en su mesa redonda sobre el tema El Dictamen y sus Salvedades , emiti el sigui ente concepto:
El dictamen que emite el contador pblico en el texto de la opinin que obtiene como resultado de haber examinado los estados financieros de una entidad econmica, a la luz de ciertas leyes, le permiten dirigir su juicio personal hacia la decisin de si la informacin que representan tales estados financieros ha sido preparada de buena fe, sobre bases imparciales, objetivas y de aplicacin uniformes.
W. A. Paton Considera que el dictamen:
Es el instrumento mediante el cual el contador pblico reconoce formalmente su responsabilidad por el trabajo.

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En resumen, el dictamen del contador pblico, segn los conceptos expresados, es un conjunto de elementos aceptados por la profesin y por el publico, con los cuales el contador publico expresa su opinin concisa financieros de una empresa que el examino.
2.2. IMPORTANCIA DEL DICTAMEN
sobre los estados
Se dijo que el informe de auditora es el producto terminado que el contador pblico ofrece a sus clientes por los honorarios que recibe. Por tal motivo, el contador pblico contrae una responsabilidad considerable con el pblico, con sus clientes, con su profesin y consigo mismo. Tal responsabilidad nace de la importancia que conceden a su opinin las personas para quienes la emite.
Antes de emitir su opinin, el contador debe haber aplicado todas las pruebas que le permitan asegurarse de la razonable correccin de los estados financieros, con el objeto de mantener la confianza que el pblico ha depositado en l. Con seguridad no hay mejor antecedente para hacer patente la importancia del dictamen del contador pblico que la declaracin de la Comisin de Valores y Cambios de Estados Unidos, dada en una ocasin en que los asesores jurdicos de una empresa, al pretender restar importancia a la opinin del contador pblico, afirmaban que el dictamen no era en si caso importante y que simplemente era una etiqueta adosada a los estados financieros, que apenas cumpla la misin de despertar cierta confianza y garantizar su propiedad.
La Comisin de Valores y Cambios refuto tales afirmaciones:
En el campo de la auditoria, el dictamen es un documento de la mayor importancia. Significa que el contenido de los estados financieros a los cuales va anexo ha sido revisado y verificado dentro de los lmites manifestados en el propio dictamen. A fin de que tal documento garantice verdaderamente los intereses del pblico inversionista, la ley ha dispuesto que solo sea emitido

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por contadores pblicos independientes y tal requisito realza en sumo grado su importancia.
La prctica de una auditoria significa que las polticas de operacin y los procedimientos de registro de una empresa se han sometido a la consideracin de una mente independiente e imparcial. La historia de las finanzas ilustra sobradamente la necesidad de tal sometimiento, indispensable para que los presentes y futuros inversionistas se protejan de manipulaciones inmorales. La declaracin que citamos contina asi:
Un dictamen de contador publico proporciona cuando menos, cierta proteccin contra falsedades y verdades a medias que sin el se suscitaran frecuentemente. Un documento que sirve a tan altos fines no puede ser considerado una simple etiqueta; por el contrario, su importancia es grande en tanto que proporciona significacin y confianza a los datos mostrados en pugna con el engao y la falsedad frecuentemente presentes en los estados financieros.
No es necesario agregar ms nada a esta histrica declaracin, que lleva toda la fuerza y la autoridad de un organismo que desde su creacin, en el ao de 1934, se ha significado como una institucin que por sus altas normas de trabajo y por su constante afn de dignificar la profesin ha contribuido a que la contadura publica de Estados Unidos y, por la influencia que ejerce, en muchos otros pases encuentran aplicacin sus altos principios ticos y tcnicos a la practica profesional, sobre todo en conceptos tan importantes como el dictamen.
Por ltimo, para la contadura pblica es de trascendental importancia el dictamen, porque con el culmina la actuacin del profesional en el examen de los estados financieros.

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2.3 CONTENIDO
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE
Artculo 32-A.- Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, estn obligadas a dictaminar, en los trminos del Artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sus estados financieros por contador pblico autorizado..
I.
Las que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $34, 803,950.00, que el valor de su activo determinado en los trminos del artculo 9o-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea superior a $69, 607,920.00 o que por lo menos trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere este prrafo se actualizarn anualmente, en los trminos del artculo 17-A de este ordenamiento.
Para efectos de determinar si se est en lo dispuesto por esta fraccin se considera como una sola persona moral el conjunto de aqullas que rena alguna de las caractersticas que se sealan a continuacin, caso en el cual cada una de estas personas morales deber cumplir con la obligacin establecida por este Artculo:
a) Que sean posedas por una misma persona fsica o moral en ms del 50% de las acciones o partes sociales con derecho a voto de las mismas. b) Cuando una misma persona fsica o moral ejerza control efectivo de ellas, aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se entiende que existe control efectivo, cuando se d alguno de los siguientes supuestos:
1. Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas.

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2. Cuando la controladora o las controladas tengan junto con otras personas fsicas o morales vinculadas con ellas, una participacin superior al 50% en las acciones con derecho a voto de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, slo se considerarn cuando residan en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de intercambio de informacin. 3. Cuando la controladora o las controladas tengan una inversin en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer una influencia preponderante en las operaciones de la empresa.
Para los efectos de este inciso, se consideran sociedades controladoras o controladas las que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideren como tales.
II. Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este caso, el dictamen se realizar en forma simplificada de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. As como las que lleven al cabo programas de redondeo en ventas al pblico en general con la finalidad de utilizar u otorgar fondos, para s o con terceros.
III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. La persona moral que subsista o que surja con motivo de la fusin, se deber dictaminar adems por el ejercicio siguiente. La escindente y las escindidas, por el ejercicio fiscal en que ocurra la escisin y por el siguiente. Lo anterior no ser aplicable a la escindente cuando sta desaparezca con motivo de la escisin, salvo por el ejercicio en que ocurri la escisin.
En los casos de liquidacin, tendrn la obligacin de hacer dictaminar sus estados financieros del periodo de liquidacin los contribuyentes que en el

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ejercicio regular inmediato anterior al periodo de liquidacin hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados financieros.
IV.-
Las entidades de la administracin pblica federal a que se refiere la Ley Federal de las Entidades Paraestatales, as como las que formen parte de la administracin pblica estatal o municipal.
Los residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el pas, debern presentar un dictamen sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, nicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la fraccin I de este artculo. En este caso, el dictamen se realizar de acuerdo con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
A partir del segundo ejercicio en que se encuentren en suspensin de actividades, los contribuyentes a que se refiere la fraccin I de este artculo, no estarn obligados a hacer dictaminar sus estados financieros, a excepcin de los casos en que, de conformidad con lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Activo y su Reglamento, dichos contribuyentes continen estando obligados al pago del impuesto a que se refiere esa Ley.
Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado, podrn optar por hacerlo, en los trminos del artculo 52 de este Cdigo. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, que no estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrn optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a que se refiere el prrafo anterior, lo manifestarn al presentar la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin. Esta opcin deber ejercerse dentro del plazo que las disposiciones legales

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establezcan para la presentacin de la declaracin del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dar efecto legal alguno al ejercicio de la opcin fuera del plazo mencionado.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Cdigo, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate.
El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr sealar periodos para la presentacin del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando en consideracin el registro federal de contribuyentes que corresponda a los contribuyentes que presenten dictamen.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, stas debern enterarse mediante declaracin complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez das posteriores a la presentacin del dictamen.
Los contribuyentes personas morales que dictaminen sus estados financieros por contador pblico registrado, podrn optar por efectuar sus pagos mensuales definitivos y aquellos que tengan el carcter de provisionales, considerando para ello el perodo comprendido del da 28 de un mes al da 27 del inmediato siguiente, salvo tratndose de los meses de diciembre y enero, en cuyo caso, el pago abarcar del 26 de noviembre al 31 de diciembre del mismo ao, y del 1o. de enero al 27 del mismo mes y ao, respectivamente. Quienes ejerzan esta opcin la debern aplicar por aos de calendario completos y por un perodo no menor de 5 aos
Artculo 52.- Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice; en la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en cualquier otro dictamen que tenga repercusin

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fiscal formulado por contador pblico o relacin con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores formulen respecto de sus dictmenes, siempre que se renan los siguientes requisitos:
I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente:
a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente.
Las personas a que se refiere el prrafo anterior, adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales.
b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte.
El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la

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devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos.
El periodo de cinco aos a que se refiere el prrafo anterior, se computar a partir del da siguiente a aqul en que se present el ltimo dictamen o declaratoria que haya formulado el contador pblico.
En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al contador pblico, al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. El contador pblico podr solicitar que quede sin efectos la baja del padrn antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 das hbiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente prrafo.
II. Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos.
III. Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo.
Adicionalmente, en dicho informe el contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo.

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IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictmenes, no obligan a las autoridades fiscales. La revisin de los dictmenes y dems documentos relativos a los mismos se podr efectuar en forma previa o simultnea al ejercicio de las otras facultades de comprobacin respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.
Cuando el contador pblico no d cumplimiento a las disposiciones referidas en este artculo, o no aplique las normas y procedimientos de auditora, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador pblico registrado, o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro, conforme al Reglamento de este Cdigo.
Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, o no exhiba a requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elabor con motivo de la auditora practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin.
Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de contadores pblicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorizacin para formular los dictmenes a que se refiere el primer prrafo de este artculo, debern registrarse ante la autoridad fiscal competente, en los trminos del Reglamento de este Cdigo.
Cuando la formulacin de un dictamen o declaratoria se efecte sin que se cumplan los requisitos de independencia por parte del contador pblico o por la persona moral de la que sea socio o integrante, se proceder a la cancelacin del

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registro del contador pblico, previa audiencia, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento de este Cdigo.
ltimo prrafo (Se deroga)
Artculo 52-A.- Cuando las autoridades fiscales en el ejercicio de sus facultades de comprobacin revisen el dictamen y dems informacin a que se refiere este artculo y el Reglamento de este Cdigo, estarn a lo siguiente:
I.
Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen lo siguiente:
a) Cualquier informacin que conforme a este Cdigo y a su Reglamento debiera estar incluida en los estados financieros dictaminados para efectos fiscales.
b) La exhibicin de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico.
c) La informacin que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
La revisin a que se refiere esta fraccin se llevar a cabo con el contador pblico que haya formulado el dictamen. Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin.
Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al contribuyente la informacin a que se refiere el inciso c) de esta fraccin o no ejerza directamente con el contribuyente las facultades a que se refiere la fraccin II del presente artculo, no podr volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen hechos diferentes de los ya revisados.

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II. Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen la informacin y los documentos a que se refiere la fraccin anterior, despus de haberlos recibido o si stos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del contribuyente, o si stos no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A de este Cdigo, o dicha informacin y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrn, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin.
III. Las autoridades fiscales podrn, en cualquier tiempo, solicitar a los terceros relacionados con el contribuyente o responsables solidarios, la informacin y documentacin para verificar si son ciertos los datos consignados en el dictamen y en los dems documentos, en cuyo caso, la solicitud respectiva se har por escrito, notificando copia de la misma al contribuyente.
IV. (Se deroga)
La visita domiciliaria o el requerimiento de informacin que se realice a un contribuyente que dictamine sus estados financieros en los trminos de este Cdigo, cuyo nico propsito sea el obtener informacin relacionada con un tercero, no se considerar revisin de dictamen.
El plazo a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este artculo es independiente del que se establece en el artculo 46-A de este Cdigo.
Las facultades de comprobacin a que se refiere este artculo, se podrn ejercer sin perjuicio de lo dispuesto en el antepenltimo prrafo del artculo 42 de este Cdigo.

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Para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, no se deber observar el orden establecido en este artculo, cuando:
a) En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales. b) En el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y stos no se enteren de conformidad con lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 32-A de este Cdigo. c) El dictamen no surta efectos fiscales. d) El contador pblico que formule el dictamen no est autorizado o su registro est suspendido o cancelado. e) El contador pblico que formule el dictamen desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los trminos del Reglamento de este Cdigo. f) El objeto de los actos de comprobacin verse sobre contribuciones o aprovechamientos en materia de comercio exterior; clasificacin arancelaria; cumplimiento de regulaciones o restricciones no arancelarias; la legal importacin, estancia y tenencia de mercancas de procedencia extranjera en territorio nacional.
Tratndose de la revisin de pagos provisionales o mensuales, slo se aplicar el orden establecido en este artculo, respecto de aquellos comprendidos en los periodos por los cuales ya se hubiera presentado el dictamen.
Artculo 53.- En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobacin, las autoridades fiscales soliciten stos, informes o documentos del contribuyente, responsable solidario o tercero, se estar a lo siguiente:
Se tendrn los siguientes plazos para su presentacin:
a) Los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados en el curso de una visita, debern presentarse de inmediato, as como los diagramas y el diseo del sistema de registro electrnico, en su caso.

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b) Seis das contados a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la notificacin de la solicitud respectiva, cuando los documentos sean de los que deba tener en su poder el contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una visita. c) Quince das contados a partir del da siguiente a aquel en que surta efectos la notificacin de la solicitud respectiva, en los dems casos.
Los plazos a que se refiere este inciso, se podrn ampliar por las autoridades fiscales por diez das ms, cuando se trate de informes cuyo contenido sea difcil de proporcionar o de difcil obtencin.
II.- (Se deroga).
Artculo 53-A.- Cuando las autoridades fiscales revisen el dictamen y dems informacin a que se refiere el artculo 52 de este Cdigo, y soliciten al contador pblico registrado que lo hubiera formulado informacin o documentacin, la misma se deber presentar en los siguientes plazos:
I.
Seis das, tratndose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen realizado. Cuando el contador pblico registrado tenga su domicilio fuera de la localidad en que se ubica la autoridad solicitante, el plazo ser de quince das.
II. Quince das, tratndose de otra documentacin o informacin relacionada con el dictamen, que est en poder del contribuyente.

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REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE CAPTULO II De los Dictmenes y Declaratorias del Contador Pblico Registrado SECCIN I Del Contador Pblico Registrado Del Registro del Contador Pblico y de las Asociaciones de Contadores Artculo 60.- Para los efectos del artculo 52, fraccin I del Cdigo, el contador pblico interesado en obtener el registro a que se refiere dicha fraccin, deber solicitarlo al Servicio de Administracin Tributaria, acreditando lo siguiente: I. Estar inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, con cualquiera de las claves y regmenes de tributacin que a continuacin se sealan: a) Asalariados obligados a presentar declaracin anual conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta; b) Otros ingresos por salarios o ingresos asimilados a salarios conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y c) Servicios profesionales para los efectos del Rgimen de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales y Profesionales. El contador pblico que presente la solicitud a que se refiere este artculo deber encontrarse en el Registro Federal de Contribuyentes con el estatus de localizado en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 25, fraccin V de este Reglamento; II. Contar con certificado de firma electrnica avanzada vigente, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador de servicios en los trminos del Cdigo; III. Contar con cdula profesional de contador pblico o equivalente emitida por la Secretara de Educacin Pblica; IV. Tener constancia expedida con no ms de dos meses de anticipacin, emitida por colegio profesional o asociacin de contadores pblicos que tengan reconocimiento ante la Secretara de Educacin Pblica o ante autoridad educativa estatal que lo acredite como miembro activo de los mismos, con una antigedad mnima, con esa calidad, de tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro;

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V. Contar con la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo, y VI. Contar con experiencia mnima de tres aos en la elaboracin de dictmenes fiscales. La experiencia a que se refiere esta fraccin se acreditar de conformidad con los requisitos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. En la solicitud a que se refiere este artculo, el contador pblico que solicite el registro deber manifestar, bajo protesta de decir verdad, que no ha participado en la comisin de un delito de carcter fiscal. Artculo 61.- Una vez otorgado el registro a que se refiere el artculo 60 de este Reglamento, el contador pblico deber comunicar a la autoridad fiscal cualquier cambio en los datos contenidos en su solicitud, dentro del mes siguiente a la fecha en que ocurra. Anualmente el contador pblico registrado deber obtener las siguientes constancias: I. Aqulla a que se refiere la fraccin IV del artculo 60 de este Reglamento que lo acredite como miembro activo de un colegio profesional o de una asociacin de contadores pblicos, que tengan reconocimiento por parte de la Secretara de Educacin Pblica o de la autoridad educativa estatal, y II. La que acredite que sustent y aprob examen ante la autoridad fiscal en la que se seale que se encuentra actualizado respecto de las disposiciones fiscales, o la de cumplimiento de la norma de educacin continua expedida por un colegio profesional o por una asociacin de contadores pblicos reconocidos por la Secretara de Educacin Pblica, al que pertenezca, o por la autoridad educativa estatal. Una vez concluida la vigencia de la certificacin a que se refiere el artculo 52, fraccin I, inciso a), segundo prrafo del Cdigo, el contador pblico registrado deber contar con la renovacin, refrendo o recertificacin de la misma.

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La informacin referida en las fracciones I y II del segundo prrafo de este artculo deber ser proporcionada dentro de los primeros tres meses de cada ao al Servicio de Administracin Tributaria, por las federaciones de colegios de contadores pblicos o, en su caso, por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos no federados, a los cuales estn adscritos los contadores pblicos registrados. En caso de que el contador pblico registrado decida dejar de formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, deber presentar un escrito ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin y la fecha en que dejar de formular los referidos dictmenes. En este supuesto la autoridad dejar sin efectos el registro del contador pblico a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo y realizar la notificacin conducente al contador pblico de que se trate. Cuando el contador pblico a quien por su solicitud, se haya dejado sin efectos el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo decida volver a formular los dictmenes citados en el prrafo anterior, deber presentar un aviso ante la autoridad fiscal manifestando dicha situacin. En este caso, el contador pblico deber cumplir con lo dispuesto en las fracciones I, II, IV, V y VI y ltimo prrafo del artculo 60 de este Reglamento, as como con lo sealado en las fracciones I y II de este artculo. Las constancias sealadas en la fraccin II de este artculo debern corresponder al ejercicio por el cual se pretenda elaborar dictmenes. En el supuesto de que se cumplan los requisitos del prrafo anterior, la autoridad fiscal reactivar el registro del contador pblico interesado a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo. Cuando la autoridad fiscal tenga conocimiento del fallecimiento de un contador pblico registrado dar de baja el registro respectivo. Artculo 62.- Para los efectos del artculo 52, penltimo prrafo del Cdigo, las sociedades o asociaciones civiles que deban registrarse ante las autoridades fiscales utilizarn el sistema informtico de Registro de Contadores Pblicos y Despachos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, o bien, el formato que para tales efectos establezca dicho rgano desconcentrado, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:

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I. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes, as como encontrarse en dicho Registro con el estatus de localizados en su domicilio fiscal y no haber presentado el aviso de suspensin de actividades previsto en el artculo 25, fraccin V de este Reglamento; II. La sociedad o asociacin civil y su representante legal debern contar con el certificado de firma electrnica avanzada vigente, expedido por el Servicio de Administracin Tributaria o por un prestador de servicios en los trminos del Cdigo, y III. Entregar una relacin con los nombres de los contadores pblicos autorizados para formular dictmenes para efectos fiscales, que presten sus servicios a la misma persona moral. Cuando las sociedades o asociaciones civiles a que se refiere este artculo soliciten por primera vez el registro correspondiente, la solicitud se deber presentar dentro del mes siguiente a la fecha en la que alguno de sus miembros obtenga autorizacin para formular dictmenes para efectos fiscales. Las sociedades o asociaciones civiles que hayan obtenido el registro a que se refiere este artculo, debern presentar aviso cuando se incorpore a ellas un contador pblico registrado, cuando alguno de sus miembros obtenga el registro o cuando alguno de sus miembros que sea contador pblico registrado se desincorpore de ellas, fallezca, le sea cancelado el registro o se d de baja en el mismo. El aviso a que se refiere el prrafo anterior, se presentar ante la autoridad fiscal dentro de los quince das siguientes a la fecha en que se actualice cualquiera de los supuestos que se sealan en el citado prrafo, sealando los datos de identificacin del contador pblico: nombre, nmero de registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo, clave en el Registro Federal de Contribuyentes, Clave nica del Registro de Poblacin y cargo que desempea en la persona moral de que se trate y los dems que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria.

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SECCIN II De los Dictmenes y las Declaratorias Disposiciones Generales a los Dictmenes Artculo 66.- Para los efectos del artculo 32-A del Cdigo, los avisos o escritos libres para optar por dictaminar estados financieros y los dictmenes de estados financieros formulados por un contador pblico registrado, que presenten las personas fsicas que nicamente perciban ingresos distintos a los provenientes de actividades empresariales, no surtirn efecto jurdico alguno. Los contribuyentes que hayan optado por dictaminar sus estados financieros de conformidad con lo establecido en el artculo 32-A, cuarto y quinto prrafos del Cdigo, podrn renunciar a la presentacin del dictamen siempre que presenten un escrito en el que comuniquen dicha situacin a la autoridad fiscal competente a ms tardar el ltimo da del mes en que deba presentarse el dictamen, manifestando los motivos que tuvieron para ello. Para los efectos del artculo 32-A, sexto prrafo del Cdigo, cuando el dictamen y la informacin relacionada con el mismo se presenten fuera de los plazos que prev dicho Cdigo, estos se tendrn por no presentados. Artculo 67.- Para los efectos del artculo 52, fraccin II del Cdigo, el contador pblico registrado deber cumplir con las normas de auditora vigentes a la fecha de presentacin del dictamen o la declaratoria y no tener impedimentos para realizarlos. El contador pblico registrado estar impedido para formular dictmenes sobre los estados financieros de los contribuyentes, dictmenes de operaciones de enajenacin de acciones, declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, por afectar su independencia e imparcialidad, en los siguientes casos: I. Sea cnyuge, pariente por consanguinidad o civil en lnea recta sin limitacin de grado y en lnea transversal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el segundo grado, del propietario o socio principal de la empresa de que se trate o de algn director, administrador o empleado que tenga intervencin importante en la administracin de la misma;

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II. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina, director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculado econmica o administrativamente al contribuyente, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus servicios. El comisario de la empresa no se considerar impedido para dictaminar, salvo que concurra otra causal de las que se mencionan en este artculo; III. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine, alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente que le impida mantener su independencia e imparcialidad; IV. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los resultados de su auditora o emita su dictamen relativo a los estados financieros del contribuyente en circunstancias en las que su emolumento dependa del resultado del mismo; V. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejercicio; VI. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal, de las entidades federativas coordinadas en materia de contribuciones federales o de un organismo descentralizado competente para determinar contribuciones; VII. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus partes relacionadas, a los que les proporcione servicios de auditora externa, bienes que se consideren inversiones y terrenos en propiedad para su explotacin por parte del contador pblico registrado, de la sociedad o de la asociacin civil que conforme el despacho en el que dicho contador pblico preste sus servicios, o financiamientos u otros beneficios econmicos. Excepto si los bienes o beneficios se reciben como contraprestacin por la prestacin de sus servicios; VIII. Proporcione directamente o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, adicionalmente al de dictaminar estados financieros, los servicios de: a) Preparacin de manera permanente de la contabilidad del contribuyente;

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b) Implementacin, operacin y supervisin de los sistemas del contribuyente que generen informacin significativa para la elaboracin de los estados financieros a dictaminar; c) Auditora interna relativa a estados financieros y controles contables, y d) Preparacin de avalos o estimaciones de valor que tengan efectos en registros contables y sean relevantes, en relacin a los activos, pasivos o ventas totales del contribuyente a dictaminar; IX. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine en forma directa o a travs de un socio o empleado de la sociedad o asociacin civil que conforme el despacho en el que el contador pblico preste sus servicios, y X. Se encuentre vinculado con el contribuyente de forma tal que le impida independencia e imparcialidad de criterio. Del Dictamen Fiscal Artculo 68.- El dictamen y el informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente que emita el contador pblico registrado en trminos del artculo 52, fracciones II y III del Cdigo, se elaborarn con base en el anlisis efectuado a la informacin a que se refieren los artculos 69 a 80 de este Reglamento. Los contribuyentes que dictaminen sus estados financieros debern presentar, directamente o por conducto del contador pblico registrado que haya elaborado el dictamen, a travs de medios electrnicos y de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, la siguiente informacin y documentacin: I. Los datos generales e informacin del contribuyente, de su representante legal y del contador pblico registrado que emita el dictamen y, en su caso, los de la oficina central en el extranjero de los establecimientos permanentes, a que se refiere el artculo 69 de este Reglamento; II. El dictamen sobre los estados financieros; III. El informe sobre la revisin de su situacin fiscal a que se refiere el artculo 71 de este Reglamento, as como el cuestionario diagnstico fiscal contemplado en las fracciones II y XIII del citado artculo;

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IV. La informacin de sus estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos, y V. La informacin correspondiente a su situacin fiscal. Cuando los contribuyentes estn obligados a presentar el dictamen de sus estados financieros con motivo de la liquidacin de una sociedad, dicho dictamen se podr presentar tanto por el ejercicio comprendido entre el 1 de enero del ao de calendario en el que ocurra la liquidacin y la fecha en que se presente el aviso de liquidacin, as como por el ejercicio en que la sociedad est en liquidacin; el dictamen de referencia deber presentarse dentro de los tres meses siguientes a la presentacin de la declaracin que con motivo de la liquidacin deba elaborarse para efectos del impuesto sobre la renta. La informacin a que se refiere este artculo deber ir acompaada de una declaracin bajo protesta de decir verdad del contador pblico registrado que elabor el dictamen y del contribuyente o de su representante legal, en los trminos que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Artculo 69.- Para los efectos del artculo 68, fraccin I de este Reglamento, se deber proporcionar, adems de la informacin que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, lo siguiente: I. Datos generales: a) La autoridad competente a la que se dirige; b) Periodo que abarca el ejercicio fiscal por el que se emite el dictamen, as como el del ejercicio fiscal inmediato anterior; c) Tipo de contribuyente o situacin fiscal, en donde se especificar si se trata de un fideicomiso, entidad paraestatal, filial, subsidiaria, o si forma parte de una asociacin en participacin, as como si se trata del primer dictamen, o si el dictamen se presenta con motivo de fusin, escisin o liquidacin de sociedades; d) Las disposiciones fiscales aplicables a la presentacin del dictamen; e) Aspectos de valuacin contables;

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f) Tipo de opinin del dictamen, especificando si es con abstencin, salvedades u opinin negativa y su repercusin fiscal; g) Si el contribuyente realiz operaciones con fideicomisos o con partes relacionadas nacionales o extranjeras; h) Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras a que se refiere el artculo 33, fraccin I, inciso h) del Cdigo que, en su caso, se hubieren aplicado; i) Fecha de presentacin de las declaraciones informativas; j) Informacin sobre resoluciones favorables al contribuyente emitidas por el Servicio de Administracin Tributaria o autoridades jurisdiccionales que hayan afectado su situacin fiscal durante el ejercicio fiscal que se dictamina, indicando el nmero y fecha del oficio o resolucin; k) Si existe responsabilidad solidaria respecto de algn residente en el extranjero; l) Clave del Registro Federal de Contribuyentes de las personas que asesoraron fiscalmente al contribuyente; m) Si se reconoci el efecto de la inflacin en los estados financieros del ejercicio fiscal que se dictamine; n) Si la renta gravable de la participacin de los trabajadores en las utilidades se determin con base en el artculo 16 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, y ) En el caso de sociedades controladas que determinen el impuesto sobre la renta en el rgimen de consolidacin fiscal, se deber sealar el nombre y la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la sociedad controladora; II. Informacin del contribuyente: a) Clave del Registro Federal de Contribuyentes; b) Nombre, denominacin o razn social; c) Clave nica del Registro de Poblacin, cuando el contribuyente sea persona fsica; d) Domicilio fiscal y telfono; e) Correo electrnico;

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f) Clave de la actividad preponderante para efectos fiscales, y g) Sector econmico al que pertenece; III. Informacin del representante legal del contribuyente: a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin anterior; b) Si es nacional o extranjero, y c) Nmero y fecha del documento en el que conste la representacin que le haya sido otorgada y la fecha de su designacin, as como los datos de identificacin del notario pblico que haya emitido el poder correspondiente, especificando el lugar en el que ste ejerce sus funciones; IV. Informacin del contador pblico registrado que emita el dictamen: a) Los datos sealados en los incisos a) al e) de la fraccin II de este artculo; b) Nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo; c) Colegio profesional, sociedad o asociacin de contadores pblicos al que pertenece, y d) Nombre, clave del Registro Federal de Contribuyentes y nmero de registro a que se refiere el artculo 52, penltimo prrafo del Cdigo, de la sociedad o asociacin civil que conforma el despacho en el que labora. Tratndose de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, adems de lo sealado en las fracciones anteriores, se deber proporcionar la informacin de su oficina central en el extranjero, especificando la razn o denominacin social, el domicilio, el pas de residencia, el nmero de identificacin fiscal y la descripcin de la actividad preponderante. Artculo 70.- Para los efectos del artculo 68, fraccin II de este Reglamento, el texto del dictamen deber sujetarse a los formatos que utilice el colegio profesional, la sociedad o la asociacin de contadores pblicos reconocido por la Secretara de Educacin Pblica o por la autoridad educativa de la entidad federativa, al que est afiliado el contador pblico registrado que lo emita y deber sealar el nmero asignado en el registro a que se refiere el artculo 52, fraccin I del Cdigo.

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Artculo 71.- El informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente a que se refieren los artculos 52, fraccin III del Cdigo y 68, fraccin III de este Reglamento que elabore el contador pblico registrado, se integrar con la informacin que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general y en la forma siguiente: I. Se declarar, bajo protesta de decir verdad, que el informe se emite con fundamento en la fraccin III del artculo 52 del Cdigo y dems disposiciones legales aplicables tanto de dicho ordenamiento como de este Reglamento y en relacin con la revisin que conforme a las normas de auditora se haya practicado a los estados financieros del contribuyente correspondiente al periodo que se seale; II. Se manifestar que dentro de las pruebas selectivas llevadas a cabo en cumplimiento de las normas y procedimientos de auditora, se examin la situacin fiscal del contribuyente por el periodo que cubren los estados financieros dictaminados y que, dentro del alcance de las referidas pruebas selectivas, se cercior en forma razonable que los bienes y servicios adquiridos u otorgados en uso o goce por el contribuyente fueron efectivamente recibidos y prestados, respectivamente. La citada manifestacin no incluye el examen respecto al cumplimiento de las disposiciones en materia aduanera y de comercio exterior; sin embargo, cualquier omisin que se observe se mencionar en forma explcita. Se deber informar, a travs del cuestionario diagnstico fiscal que mediante reglas de carcter general expida el Servicio de Administracin Tributaria, los procedimientos de auditora utilizados, as como el alcance de las pruebas sustantivas aplicadas para la revisin de los estados financieros y de la situacin fiscal del contribuyente. Cualquier omisin respecto al cumplimiento de las obligaciones fiscales como contribuyente directo, retenedor o recaudador se deber mencionar en forma expresa o, en su caso, se sealar que no se observ omisin alguna. El contador pblico registrado que emita el informe a que se refiere este artculo deber indicar que existe evidencia de su trabajo en materia de muestreo de auditora que justifica las conclusiones obtenidas en esa materia, lo cual se puede corroborar con base en sus papeles de trabajo, mismos que debern sealar:

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a) La descripcin del sistema de muestreo elegido, del mtodo seguido para seleccionar los conceptos e importes individuales que integraron la muestra y de los procedimientos de auditora aplicados a los conceptos e importes que integran la muestra; b) Las frmulas y clculos empleados para la estimacin de los resultados obtenidos en la muestra; c) La evaluacin de los resultados de la muestra, as como la proyeccin de los mismos; d) Los resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de auditora, los cuales debern incluir cuando menos la clasificacin del tipo de errores encontrados y el nmero de errores de cada tipo localizado, y e) La interpretacin de los resultados obtenidos en la muestra con base en los datos a que se refieren los incisos anteriores; III. Se sealar que se verific el clculo y entero de las contribuciones federales que se causen por ejercicio, incluidas en la relacin de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carcter de retenedor o recaudador a que se refieren los artculos 74, en relacin con el 73, fraccin XXXVII, y 78, fraccin I de este Reglamento, detallando cualquier diferencia determinada o pago omitido, independientemente de su importancia relativa; IV. Se manifestar haber revisado en funcin de su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada, en su caso, en ejercicios anteriores, los conceptos e importes de las siguientes conciliaciones: a) Entre el resultado contable y el fiscal para los efectos del impuesto sobre la renta, as como la conciliacin entre el resultado contable y el determinado para el impuesto empresarial a tasa nica, y b) Entre los ingresos dictaminados segn estado de resultados y los acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta y los percibidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica; V. Se manifestar haber revisado las declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las de ejercicios anteriores, as como las que se hubieren presentado por las diferencias de Material actualizado y revisado por el Docente: Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte 39
C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas Primera Revisin 2011
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impuestos dictaminados en el ejercicio, comprobando su apego a las disposiciones fiscales y sealando, en su caso, el incumplimiento en que hubiera incurrido el contribuyente en cuanto a sus clculos y bases. En el caso de declaraciones complementarias presentadas por el contribuyente en el ejercicio que se dictamina que modifiquen las declaraciones de ejercicios anteriores, se debern sealar las contribuciones por las que se presentaron las declaraciones complementarias, los ejercicios fiscales o periodos a los que correspondan las declaraciones complementarias, los conceptos modificados en relacin a la ltima declaracin correspondiente a cada contribucin, as como la contribucin de que se trate, especificando si los conceptos modificados provienen de operaciones con partes relacionadas y la fecha de presentacin de las declaraciones complementarias; VI. Se manifestar que fue revisada la determinacin y el pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades, en funcin a su naturaleza y mecnica de aplicacin utilizada, en su caso, en ejercicios anteriores; VII. Se declarar haber revisado mediante pruebas selectivas los importes al final del ejercicio de las cuentas y subcuentas que se indican en la documentacin a que se refiere el artculo 73, fracciones III a VI de este Reglamento, conciliando, en su caso, las diferencias con los estados financieros bsicos originadas por reclasificaciones para su presentacin y la determinacin de los montos deducibles y no deducibles para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica; VIII. Se manifestar que se revis la informacin relativa a los estmulos fiscales aplicados, a las exenciones, subsidios y crditos fiscales, as como la aplicacin de las resoluciones obtenidas de las autoridades fiscales o jurisdiccionales, haciendo constar cualquier incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente tanto en la base de aplicacin y clculo del beneficio fiscal de que se trate, como en la observancia de los requisitos necesarios para la aplicacin de dicho beneficio;

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IX. Se mencionar, en su caso, si el contribuyente es responsable solidario como retenedor en la enajenacin de acciones efectuada por residentes en el extranjero y si hubo o no retencin; X. Se manifestar haber revisado los resultados por fluctuacin cambiaria, indicando el procedimiento y alcance aplicado; XI. Se revelarn los saldos y las operaciones con partes relacionadas del contribuyente; XII. Se har mencin expresa sobre el cumplimiento de las obligaciones a que se refieren los artculos 86, fracciones XII, XIII y XV, 106, antepenltimo prrafo y 133 fracciones X y XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 18, fraccin III de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, hacindose constar cualquier
incumplimiento de las disposiciones fiscales en que haya incurrido el contribuyente; XIII. Se informar acerca de los hechos y circunstancias que evidencien si el contribuyente realiz sus operaciones con partes relacionadas como lo hubieran hecho con o entre partes independientes en operaciones comparables, tanto para los efectos del impuesto sobre la renta como para el impuesto empresarial a tasa nica, a travs del cuestionario diagnstico fiscal que expida el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. El cuestionario a que se refiere el prrafo anterior incluir la informacin general del negocio, el lmite en la deduccin de inters por operaciones realizadas con partes relacionadas, el estudio de precios de transferencia por operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero que incluyan la verificacin de la documentacin de este tipo de operaciones, la declaracin informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, el valor de mercado de las operaciones con partes relacionadas, los crditos respaldados, la metodologa de precios de transferencia por transacciones con partes relacionadas, si el contribuyente utiliz informacin financiera segmentada para efectos de dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo 86, fracciones XII y XV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la informacin de maquiladoras y del impuesto empresarial a tasa nica;

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XIV. Se indicar si el contribuyente aplic o no los criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras a que se refiere el artculo 33, fraccin I, inciso h) del Cdigo, sealando el criterio de que se trate y describiendo la operacin realizada y el impacto que tuvo en la utilidad, prdida fiscal o determinacin de la contribucin correspondiente, y XV. Se asentar el nombre del contador pblico registrado y el nmero de registro que lo autoriza a dictaminar. Artculo 72.- Para los efectos del artculo 68, fraccin IV de este Reglamento, los estados financieros bsicos y las notas relativas a los mismos debern contener, adems de la informacin que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, lo siguiente: I. El estado de posicin financiera o balance general, el cual deber mostrar las principales cuentas que integran los importes totales del activo, pasivo y capital contable o patrimonio, conforme a lo establecido en las normas de informacin financiera y en las regulaciones financieras que emitan la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn corresponda; II. El estado de resultados, el cual deber mostrar las cuentas o rubros que lo integran conforme a lo establecido en las normas de informacin financiera y en las regulaciones financieras que emitan la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn corresponda; III. El estado de variaciones en el capital contable o en el patrimonio, el cual deber mostrar las diferentes cuentas que lo integran y que resultan aplicables al tipo de dictamen de que se trate, as como los cambios ocurridos al mismo, debindose especificar: a) El capital social, nominal y actualizado. En el caso de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero en lugar del capital social se deber reflejar el patrimonio de la oficina central del extranjero en el establecimiento permanente; b) La reserva legal; c) Las aportaciones para futuros aumentos de capital;

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d) La utilidad o prdida netas; e) Las utilidades retenidas de ejercicios anteriores; f) Las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores; g) El exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable o, tratndose de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, el exceso o insuficiencia en la actualizacin del patrimonio; h) El efecto inicial acumulado por el reconocimiento de los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, as como de la participacin de los trabajadores en las utilidades, diferidos; i) El resultado por tenencia de activos no monetarios; j) El capital ganado por participacin o valuacin de inversiones permanentes; k) El supervit o dficit por valuacin de inversiones; l) El dficit por obligaciones laborales de retiro, y m) Las otras cuentas del capital o del patrimonio y total del capital contable o patrimonio. Las instituciones de crdito y los intermediarios financieros no bancarios que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, adems del estado de variaciones en el capital contable o en el patrimonio a que se refiere el prrafo anterior, debern informar, segn corresponda, la prima en venta de acciones, las obligaciones subordinadas en circulacin, los donativos recibidos, la reserva de capital, el resultado de ejercicios anteriores, el resultado por valuacin de ttulos disponibles para la venta, el resultado por valuacin de instrumentos financieros de cobertura de flujo de efectivo, el resultado por conversin de operaciones extranjeras, el ajuste por obligaciones laborales al retiro, la reserva para adquisicin de acciones propias y el resultado por valuacin de inversiones permanentes en acciones de empresas promovidas, y IV. El estado de flujos de efectivo, el cual deber mostrar las cuentas o rubros de las actividades de operacin, de inversin y de financiamiento. Las sociedades de inversin de capitales, de renta variable y en instrumentos de deuda, debern presentar el estado de valuacin de cartera, en el que por cada uno

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de los rubros que componen las cuentas de ttulos para negociar, ttulos disponibles para la venta, operaciones con valores y derivadas e inversiones permanentes en acciones de empresas promovidas, se especifique lo siguiente: a) Tipo de valor; b) Empresa emisora; c) Serie; d) Calificacin o bursatilidad; e) Tipo de tasa; f) Tasa al valuar; g) Total de ttulos de la emisin; h) Cantidad de ttulos y porcentaje de participacin; i) Costo total de adquisicin y costo promedio unitario de adquisicin; j) Valor razonable o contable unitario y total, y k) Das por vencer. Los estados financieros bsicos, incluyendo sus notas, debern presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior. Artculo 73.- Para los efectos del artculo 68, fraccin V de este Reglamento, la informacin correspondiente a la situacin fiscal del contribuyente se deber proporcionar en los trminos que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general y deber contener: I. El estado de resultados segmentado, el cual deber sealar el importe de las transacciones con las partes relacionadas y con partes independientes nacionales y extranjeras, as como el importe total correspondiente a cada ejercicio, de cada uno de los conceptos que lo integran conforme a lo establecido en las normas de informacin financiera o en las regulaciones financieras que emitan la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn corresponda; II. La integracin analtica de ventas o ingresos netos, la cual deber sealar los conceptos de ingresos operativos y los no operativos considerados como otros

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ingresos; el importe total de ingresos operativos y no operativos correspondiente a cada ejercicio, clasificados por ventas nacionales o extranjeras de inventarios producidos o adquiridos para su distribucin, as como las devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre ventas nacionales o extranjeras, indicando el concepto de los ingresos netos, el ajuste de la actualizacin y las cifras actualizadas conforme a las normas de informacin financiera; III. La determinacin del costo de lo vendido para efectos contables y del impuesto sobre la renta, el cual deber mostrar los conceptos que lo componen segn el sistema de costeo utilizado por el contribuyente; IV. El anlisis comparativo de las subcuentas de gastos, el cual deber referirse a las cuentas de gastos de fabricacin, gastos de venta, gastos de administracin, gastos generales, as como por los importes totales deducibles y no deducibles para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. La informacin de las subcuentas antes referidas se desglosar por grupos y se totalizarn los importes por cada uno de los conceptos de remuneraciones y prestaciones al personal, impuestos y aportaciones sobre sueldos y salarios, honorarios, arrendamientos, depreciaciones y amortizaciones, otros gastos y efectos de reexpresin conforme a las normas de informacin financiera. Tratndose de establecimientos permanentes de residentes en el extranjero, adems de lo sealado, debern informar los gastos prorrateados por la oficina central en el extranjero; V. El anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos, el cual deber sealar los importes totales deducibles y los no deducibles para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, clasificados por concepto y por el efecto de reexpresin conforme a las normas de informacin financiera; VI. El anlisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento, el cual deber sealar los importes totales acumulables o deducibles, los ingresos no acumulables o no afectos y los gastos no deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta, gravables o deducibles; los ingresos exentos o no afectos y gastos no deducibles para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica, por concepto de intereses a favor o a cargo, nacionales o extranjeros; el resultado cambiario; el resultado por posicin monetaria y otros conceptos

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monetarios, reflejando por cada concepto el efecto de reexpresin conforme a las normas de informacin financiera; VII. La conciliacin entre el resultado contable y fiscal para los efectos del impuesto sobre la renta, en la cual se reflejarn las cifras del ejercicio que se dictamina e incluir la informacin siguiente: a) Los efectos de la inflacin, mostrando el resultado favorable o desfavorable; b) Detalle de los ingresos fiscales no contables y las deducciones contables no fiscales que se suman; as como de los ingresos contables no fiscales y las deducciones fiscales no contables que se restan; c) La prdida en la enajenacin de acciones que se tenga, en su caso; d) La participacin de los trabajadores en las utilidades, y e) Las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores que se disminuyan de la utilidad fiscal; VIII. La integracin del inventario acumulable, el cual contendr por cada ejercicio el valor del inventario acumulable al 31 de diciembre de 2004, el porcentaje de acumulacin y el inventario acumulable; IX. La integracin de las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, en la cual se presentar la informacin relativa a cada uno de los ejercicios por los cuales no se haya perdido el derecho a su disminucin, identificando el monto original de la prdida, el factor de actualizacin y los ndices nacionales de precios al consumidor utilizados para su determinacin, el monto disminuido en el ejercicio de que se trate y el monto pendiente por aplicar incluyendo el del ejercicio por el cual se presenta el dictamen; X. La cuenta de utilidad fiscal neta, en la cual se proporcionar el importe total de dicha cuenta al cierre del ejercicio, integrando por cada ejercicio en el que se determin la misma, el detalle de su clculo en trminos de las disposiciones fiscales aplicables en los periodos correspondientes, conforme a lo siguiente: a) Resultado fiscal; b) Impuesto sobre la renta determinado; c) Participacin de los trabajadores en las utilidades;

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d) Partidas que se suman y restan de acuerdo con las disposiciones fiscales; e) Partidas no deducibles; f) Dividendos recibidos y pagados, y g) Factores de clculo y actualizacin; XI. La cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida en la cual se proporcionar el importe total de dicha cuenta al cierre del ejercicio, integrando por cada ejercicio en el que se determin la referida cuenta el detalle de su clculo en trminos de las disposiciones fiscales aplicables en los periodos correspondientes a los ejercicios de 1999 a 2001, conforme a lo siguiente: a) Resultado fiscal; b) Impuesto sobre la renta determinado; c) Participacin de los trabajadores en las utilidades; d) Partidas no deducibles; e) Utilidades por ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero; f) Impuesto sobre la renta aplicable a la utilidad fiscal reinvertida; g) Conceptos e importes que se suman y restan de acuerdo con las disposiciones fiscales; h) Factores de clculo y actualizacin, y i) Dividendos pagados; XII. Las operaciones con residentes en el extranjero, en las cuales se indicarn las transacciones realizadas con partes relacionadas y las realizadas con partes independientes, indicando el nombre o la denominacin o razn social de cada residente en el extranjero, su nmero de identificacin fiscal y su pas de residencia y la siguiente informacin: a) Concepto del pago; b) Importe de la operacin; c) Tasa;

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d) Impuesto sobre la renta determinado por el contador pblico registrado que dictamin los estados financieros del contribuyente; e) Impuesto sobre la renta retenido y pagado; f) Diferencias determinadas, y g) Si se aplicaron los beneficios de algn tratado celebrado por Mxico para evitar la doble tributacin; XIII. La determinacin de la responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero, proporcionando por cada operacin, el nombre o la denominacin o razn social de las entidades extranjeras por las que fue responsable solidario durante el ejercicio, su nmero de identificacin fiscal y su pas de residencia, as como la siguiente informacin: a) Fecha y concepto especfico de la operacin; b) Tipo de moneda; c) Monto de la operacin en moneda extranjera y monto de la operacin en moneda nacional sujeto al pago del impuesto sobre la renta; d) Si existe dictamen fiscal por la operacin de que se trate, y e) Alcance de la responsabilidad solidaria; XIV. Las operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero proporcionando el nombre o la denominacin o razn social de cada residente en el extranjero, su nmero de identificacin fiscal y su pas de residencia, as como la siguiente informacin: a) Fecha de celebracin del contrato que le dio origen a la operacin; b) Si se trata de una operacin de deuda o de capital; c) Monto contratado; d) Tipo de moneda; e) Tasa de inters; f) Vigencia, y g) Si se contrat con una parte relacionada;

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XV. Las cuentas y documentos por cobrar y por pagar en moneda extranjera, debindose indicar por cada deudor y acreedor residente en el extranjero el nombre o la denominacin o razn social, su nmero de identificacin fiscal y su pas de residencia, as como lo siguiente: a) Tipo de moneda; b) Saldo en moneda extranjera y en moneda nacional; c) Conceptos que originaron el saldo; d) Si los saldos son por operaciones con partes relacionadas, y e) Si se generaron intereses; XVI. Los prstamos provenientes del extranjero, indicando en cada uno el nombre o la denominacin o razn social de cada acreedor residente en el extranjero, su nmero de identificacin fiscal, nmero de registro ante el Servicio de Administracin Tributaria y pas de residencia, as como lo siguiente: a) Tipo de financiamiento; b) Tipo de moneda; c) Saldo insoluto del prstamo al inicio y al final del ejercicio; d) Si fue beneficiario efectivo de los intereses; e) Denominacin y porcentaje de la tasa de inters; f) Importe total de los intereses pagados, devengados y deducidos para los efectos del impuesto sobre la renta; g) Tasa de retencin del impuesto sobre la renta; h) Impuesto sobre la renta retenido en el ejercicio; i) Vigencia del prstamo; j) Fecha o frecuencia de exigibilidad del pago de intereses; k) Si garantiz el prstamo, y l) Si efectuaron colocaciones en el extranjero y, en su caso, nmero de oficio de autorizacin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores de la oferta pblica en el extranjero de valores emitidos en Mxico;

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XVII. Las inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero, en la cual por cada entidad residente en el extranjero, se proporcionar el nombre o la denominacin o razn social de la subsidiaria asociada o afiliada, su nmero de identificacin fiscal y su pas de residencia, as como lo siguiente: a) Monto y valor de la inversin; b) Porcentaje de participacin en el capital de la entidad, y c) Monto de las utilidades o prdidas de ejercicios anteriores y del ejercicio en el porcentaje de participacin; XVIII. La relacin de los socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales, en la cual por cada socio o accionista se indicar el nombre o la denominacin o razn social, el nmero de identificacin fiscal o clave del Registro Federal de Contribuyentes, pas de residencia, as como lo siguiente: a) Porcentaje de participacin del socio o accionista en el ejercicio; b) Periodo de tenencia de las acciones o partes sociales; c) Monto de aportaciones y de retiros al capital efectuadas en el ejercicio, y d) Monto de prstamos efectuados y recibidos; XIX. Tratndose de ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes, por cada residente en el extranjero o por cada fiduciario del contrato de fideicomiso, se proporcionar el nombre o la denominacin o razn social, nmero de identificacin fiscal y pas de residencia, as como lo siguiente: a) Tipo de ingreso; b) Tipo de moneda; c) Total de ingresos acumulables o gravables en el ejercicio; d) Tasa efectiva del impuesto sobre la renta pagada en el extranjero; e) Monto total de las inversiones o aportaciones efectuadas durante el ejercicio; f) Monto total de reembolsos de capital recibidos durante el ejercicio; g) Monto total de las utilidades o prdidas fiscales en la participacin accionaria; h) Participacin directa promedio por da en el ejercicio en porcentaje e importe;

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i) Si la contabilidad est a disposicin de la autoridad fiscal; j) Si la informacin es de entidad interpuesta, y k) El total de utilidades o prdidas fiscales del ejercicio, el de utilidades distribuidas en el ejercicio y el de activos afectos y no afectos a la actividad empresarial de la entidad ubicada en el rgimen fiscal preferente. Tratndose de ingresos generados en participacin con otras entidades, se deber indicar si se cuenta con la informacin de la entidad que gener ingresos por participacin con otras entidades y la actividad que realiza la entidad en la que participa. Tratndose de operaciones con fideicomiso, se deber sealar si la informacin es para el caso de los ingresos generados en fideicomisos y similares, as como la descripcin del objeto del fideicomiso y vigencia del contrato correspondiente; XX. La conciliacin entre el resultado contable y el determinado para el impuesto empresarial a tasa nica, reflejando las cifras del ejercicio que se dictamina y lo siguiente: a) Los efectos de la inflacin, mostrando el resultado favorable o desfavorable; b) El detalle de los ingresos gravables para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica no contables y las deducciones contables no afectas al impuesto empresarial a tasa nica que se suman; c) El detalle de los ingresos contables no afectos o exentos en el impuesto empresarial a tasa nica y las deducciones autorizadas para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica no contables que se restan; d) La determinacin de la base del impuesto o la base para el clculo del crdito fiscal del ejercicio, y e) La determinacin del margen de intermediacin financiera aplicable para los integrantes del sistema financiero, as como para las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y de aquellas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que se paguen y cobren intereses;

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XXI. La conciliacin entre los ingresos dictaminados segn el estado de resultados, los acumulables para los efectos del impuesto sobre la renta y los percibidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica, en la cual se reflejarn los importes de las partidas de la integracin de los conceptos a que se refiere esta fraccin y las cifras del ejercicio que se dictamina; XXII. Las operaciones con partes relacionadas, debiendo especificar las transacciones de ingresos y deducciones que tengan efectos en los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica, as como la denominacin o razn social de las partes relacionadas, su nmero de identificacin fiscal o clave del Registro Federal de Contribuyentes y su pas de residencia, as como lo siguiente: a) Tipo de operacin y su monto de la operacin en moneda nacional; b) Si la operacin est pactada como con partes independientes en operaciones comparables; c) Ajuste fiscal para que la operacin se considere pactada como con partes independientes en operaciones comparables; d) Mtodo de precios de transferencia aplicado, y e) Ejercicio en el que se registr como ingreso, costo, gasto o inversin; XXIII. La informacin del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas, que deber incluir los datos generales de cada operacin, debindose especificar la clave del Registro Federal de Contribuyentes de las personas que, en su caso, elaboraron los documentos con los que se demuestra
el cumplimiento de obligaciones fiscales en esta materia y los datos sobre acuerdos anticipados de precios de transferencia obtenidos o en proceso y de cualquier resolucin obtenida por el contribuyente que involucre transacciones con partes relacionadas, as como sealar expresamente haber cumplido con las obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia para los efectos de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica. Como parte de la informacin a que se refiere el prrafo anterior se deber sealar expresamente:

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a) Que se verific que los importes correspondientes a las operaciones con partes relacionadas reportados en los anexos del dictamen fiscal, en las declaraciones informativas y en la documentacin elaborada para dar cumplimiento a las obligaciones fiscales del contribuyente en materia de precios de transferencia tanto para los efectos del impuesto sobre la renta como del impuesto empresarial a tasa nica son coincidentes. En su caso, se debern explicar los motivos de las diferencias en los citados importes, indicando si se utiliz informacin financiera segmentada para el cumplimiento de las obligaciones fiscales antes referidas y, en su caso, cmo se obtuvo dicha informacin y si la misma fue dictaminada; b) Si se realizaron operaciones con partes relacionadas que dieron lugar a dividendos o gastos a prorrata, indicando sus montos, el anlisis de las disposiciones fiscales aplicables a esas operaciones en la determinacin del costo de ventas deducibles, las operaciones financieras derivadas y la deducibilidad de intereses, as como los importes correspondientes asociados con esas transacciones, y c) Tratndose de empresas maquiladoras o de contribuyentes que estn sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico, por cul disposicin fiscal optaron para cumplir con sus obligaciones fiscales en materia de precios de transferencia, incluyendo la aplicacin de estmulos, crditos y exenciones de contribuciones, as como los datos necesarios para verificar su correcta aplicacin que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general; XXIV. Las inversiones realizadas y los terrenos, debiendo sealar, por cada uno de ellos, las adquisiciones, bajas o enajenaciones y deducciones realizadas durante el ejercicio para los efectos del impuesto sobre la renta, as como los montos adquiridos deducidos y las enajenaciones gravadas para el impuesto empresarial a tasa nica; XXV. Las operaciones de comercio exterior, debiendo indicar, por cada importacin o exportacin, lo siguiente: a) Descripcin de los bienes importados o exportados; b) Cantidad de pedimentos presentados y, en su caso, el programa o Decreto al que se sujetaron;

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c) Pas de procedencia, pas de origen y pas de destino; d) Valor declarado en aduana; e) Impuesto al valor agregado pagado, y f) Nombre del agente o apoderado aduanal; XXVI. La integracin de cifras reexpresadas conforme a las normas de informacin financiera, la cual incluir las cifras histricas, en su caso, mencionando el efecto de los fideicomisos respecto de las unidades de inversin, el ajuste por actualizacin y las cifras actualizadas segn los estados financieros de las cuentas que los integran, de conformidad con lo siguiente: a) El estado de posicin financiera o el balance general, correspondientes a los rubros sujetos a reconocimiento de los efectos de la inflacin, conforme a lo establecido en las normas de informacin financiera o en las regulaciones financieras que emita la Comisin Nacional Bancaria y de Valores o la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, y b) El estado de resultados correspondiente a los rubros que lo integran, conforme a lo establecido en las normas de informacin financiera o en las regulaciones financieras que emitan la Comisin Nacional Bancaria y de Valores o la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas; XXVII. Las operaciones realizadas a travs de fideicomisos, en la cual por cada contrato y entidad fiduciaria, se proporcionar lo siguiente: a) Nombre del fideicomiso, nmero de contrato y denominacin social de la entidad fiduciaria; b) Clave del Registro Federal de Contribuyentes; c) Porcentaje de participacin conforme al contrato; d) Datos correspondientes a las operaciones totales efectuadas por el fideicomiso que tienen efectos para el impuesto sobre la renta, mismos que contendrn la utilidad o prdida fiscal del ejercicio y los pagos provisionales efectuados, y

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e) Datos correspondientes a las operaciones totales efectuadas por el fideicomiso que tienen efectos para el impuesto empresarial a tasa nica, mismo que contendrn los ingresos gravados, los pagos provisionales efectuados, y el crdito fiscal determinado; XXVIII. La relacin de pagos provisionales y pagos mensuales definitivos, de cada uno de los meses del ejercicio respecto al impuesto sobre la renta, impuesto empresarial a tasa nica, impuesto a los depsitos en efectivo, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccin y servicios, especificando la contribucin a cargo o el saldo a favor determinado por el contador pblico registrado que dictamin los estados financieros del contribuyente y la contribucin a cargo o el saldo a favor determinado por el contribuyente; XXIX. La determinacin de los pagos provisionales y de los pagos mensuales definitivos respecto del impuesto sobre la renta, impuesto empresarial a tasa nica, impuesto al valor agregado e impuesto especial sobre produccin y servicios, incluyendo la informacin referente a dicha determinacin en cada uno de los meses del ejercicio, segn corresponda, as como el importe total del ejercicio; XXX. La base para la determinacin de los impuestos retenidos sobre honorarios, arrendamientos e intereses, en los cuales se proporcionar el importe base para la retencin de los conceptos que integran cada rubro; XXXI. La determinacin de la renta gravable para los efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de conformidad con el artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en la cual se har constar el detalle de los conceptos y las cifras del ejercicio que se dictamina; XXXII. El acreditamiento de los crditos fiscales determinados para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica, identificando por cada ejercicio por el cual no se haya perdido el derecho a acreditar el crdito fiscal, el importe del mismo, el factor de actualizacin y los ndices nacionales de precios al consumidor utilizados para su determinacin, monto del crdito fiscal actualizado, acreditamiento aplicados contra impuesto sobre la renta e impuesto empresarial a tasa nica, as como los montos o remanentes pendientes por aplicar;

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XXXIII. La determinacin mensual del impuesto a los depsitos en efectivo, especificando en el mes que corresponda el nombre de la institucin recaudadora y lo siguiente: a) Total de depsitos en efectivo; b) Total de depsitos por los que no se est obligado al pago del impuesto a los depsitos en efectivo; c) Importe total de cheques de caja adquiridos; d) Base y tasa para el clculo del impuesto a los depsitos en efectivo; e) Impuesto respectivo; f) Total del impuesto recaudado en trminos de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo; g) Impuesto pagado directamente por el contribuyente, y h) Diferencias a cargo o a favor que se determinen. En caso de que el contribuyente tenga impuesto a los depsitos en efectivo, efectivamente pagado durante el ejercicio y ejerza la opcin del artculo 8 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, adicionalmente informar sobre los montos acreditados contra pagos provisionales del impuesto sobre la renta, los montos acreditados contra impuesto sobre la renta retenido a terceros, los montos compensados contra contribuciones federales y los montos por los que se solicit devolucin. Si el contribuyente ejerce la opcin del artculo 9 de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo, adicionalmente informar sobre el impuesto a los depsitos en efectivo estimado, aplicado contra pago provisional del impuesto sobre la renta, el impuesto a los depsitos en efectivo efectivamente pagado por los contribuyentes y el impuesto que se recaude por la institucin del sistema financiero y las diferencias a cargo o a favor que se determinen; XXXIV. La relacin del impuesto a los depsitos en efectivo recaudado y pendiente de recaudar detallada de forma mensual por parte de los obligados a recaudar en trminos de la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo;

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XXXV. La relacin de contribuciones por pagar al cierre del ejercicio fiscal, la cual incluir por cada contribucin y por cada mes, ejercicio o periodo de causacin, el importe y la fecha de pago, la denominacin de la institucin de crdito ante la que se present la declaracin o si se present ante el Servicio de Administracin Tributaria y el nmero de la operacin bancaria con la cual se realiz el pago. Cuando el pago de las contribuciones por pagar al cierre del ejercicio fiscal se realice a plazos, ya sea diferido o en parcialidades, se sealar respecto de la solicitud realizada, su nmero de folio, su fecha de presentacin y la autoridad fiscal que lo recibe, as como los datos de la autorizacin relativos al nmero de oficio y la fecha de emisin; XXXVI. Los datos informativos, los cuales incluirn los importes al cierre del ejercicio que se dictamina correspondientes a las cuentas y los clculos fiscales del contribuyente, la participacin de los trabajadores en las utilidades, los conceptos especiales de acumulacin y deduccin, la informacin de comercio exterior y, en su caso, la del impuesto al activo, y XXXVII. La relacin de las contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carcter de retenedor o recaudador, as como informacin sobre las compensaciones y devoluciones efectuadas en el ejercicio dictaminado. Las instituciones de crdito y los intermediarios financieros no bancarios que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, en lugar de la informacin a que se refieren las fracciones II, III, IV, V y VI de este artculo, debern presentar un anlisis comparativo de las cuentas del estado de resultados de conformidad con las regulaciones financieras que emita la Comisin Nacional Bancaria y de Valores y la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas, segn corresponda. La informacin sealada en las fracciones I a VI de este artculo deber presentarse en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior. Artculo 74.- La relacin de las contribuciones y la informacin sobre las compensaciones y devoluciones a que se refiere la fraccin XXXVII del artculo anterior, se proporcionar especificando la base gravable; la tasa, tarifa o cuota; la contribucin, a cargo o a favor, determinada por el contador pblico registrado que

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dictamin los estados financieros o por el contribuyente y las diferencias que, en su caso, se hayan obtenido. Dicha informacin deber reflejar las siguientes contribuciones: I. El impuesto sobre la renta del contribuyente como sujeto directo, incluyendo los pagos provisionales efectuados, los estmulos fiscales, las exenciones, los subsidios, los crditos fiscales y las reducciones aplicados; el impuesto que, en su caso, se hubiere entregado a la sociedad controladora en la participacin consolidable; cualquier compensacin o acreditamiento realizados; el impuesto a cargo o a favor del ejercicio, as como el correspondiente a los ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes y el proveniente de la distribucin de dividendos; II. El impuesto a los depsitos en efectivo causado, especificando el impuesto que le fue recaudado al contribuyente, los pagos efectuados por el contribuyente y los saldos a cargo, as como los montos acreditados, los compensados, los devueltos o los pendientes de devolucin; III. El impuesto empresarial a tasa nica, especificando los pagos provisionales efectuados, los estmulos fiscales, las exenciones y los crditos fiscales aplicados; el impuesto sobre la renta que, en su caso, se hubiera entregado a la sociedad controladora y el determinado por la sociedad controladora de no haber determinado su resultado fiscal consolidado y que hubiere pagado efectivamente; cualquier compensacin o acreditamiento realizado; el impuesto a cargo o a favor del ejercicio, as como los datos informativos para la determinacin de la base gravable y de los estmulos o crditos fiscales aplicables; IV. El impuesto al valor agregado, incluyendo la suma de los actos o actividades gravados a las diferentes tasas, la de aqullos por los que no se est obligado al pago del impuesto y la de los exentos, as como el impuesto causado y el acreditable, las compensaciones y las devoluciones correspondientes a los meses del ejercicio que se dictamina; V. El impuesto especial sobre produccin y servicios, incluyendo la suma de los actos o actividades gravados a las diferentes tasas o cuotas, de aqullos por los que no se est obligado al pago del impuesto y de los exentos, as como el impuesto causado y el acreditable, las compensaciones y las devoluciones correspondientes a los meses del ejercicio que se dictamina;

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VI. Los impuestos al comercio exterior, especificando los impuestos generales de importacin y de exportacin causados y pagados; VII. Las aportaciones de seguridad social, especificando las cuotas patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y las realizadas al seguro de retiro previsto en las leyes de la materia; VIII. Los derechos federales, sealando los montos causados y pagados por el contribuyente ya sea a su cargo o en su carcter de retenedor. Las entidades de la Administracin Pblica Federal, as como las que formen parte de la Administracin Pblica de las entidades federativas o de los municipios, debern sealar los importes de los derechos federales causados y los pagados, as como los que hayan retenido o recaudado tratndose del derecho por concepto de vigilancia, inspeccin y control establecido en el artculo 191 de la Ley Federal de Derechos; IX. Las contribuciones de las que es retenedor el contribuyente, especificando los conceptos afectos a la retencin en los impuestos sobre la renta, al valor agregado y especial sobre produccin y servicios, las cuotas obreras al Instituto Mexicano del Seguro Social y otras contribuciones. Por cada contribucin se sealarn los importes retenidos y los pagados, y X. Las contribuciones de las que es recaudador el contribuyente debiendo sealar los importes recaudados y pagados, incluyendo, en su caso, el impuesto a los depsitos en efectivo as como los importes no recaudados por falta de fondos en las cuentas bancarias de los contribuyentes. En la informacin sobre las compensaciones efectuadas y devoluciones obtenidas en el ejercicio que se dictamina se debern incluir los montos histricos y actualizados de los impuestos al valor agregado, sobre la renta, al activo, empresarial a tasa nica, a los depsitos en efectivo y otras contribuciones federales, por los que se sealar el monto compensado o devuelto.

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En el caso de contribuyentes personas fsicas con actividad empresarial para los efectos del impuesto sobre la renta, debern mencionarse las contribuciones causadas por dicha actividad, informando expresamente si se obtuvieron ingresos por otras actividades sealando, en su caso, las contribuciones correspondientes a dichos ingresos as como la contribucin definitiva que corresponda al contribuyente. Artculo 75.- Las personas morales que tributen en el rgimen simplificado a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta y las personas fsicas que exclusivamente realicen actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras y silvcolas, as como las dedicadas al autotransporte terrestre de carga o pasaje que dictaminen sus estados financieros, adems de presentar la informacin establecida en los artculos 68 a 74 de este Reglamento y la que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, proporcionarn la siguiente: I. De cada integrante de la empresa integradora y de la persona moral coordinada: a) La clave del Registro Federal de Contribuyentes; b) La utilidad gravable o la prdida fiscal; c) Los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa nica a cargo o a favor; d) La participacin de los trabajadores en las utilidades por distribuir, y e) La base gravable del impuesto empresarial a tasa nica; II. La relativa a la adquisicin de activos fijos con la inversin de la utilidad sujeta al pago del impuesto sobre la renta, de conformidad con la fraccin XVI de las disposiciones transitorias establecidas en el artculo segundo del Decreto de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de enero de 2002, detallando la descripcin de la inversin en activos fijos, la fecha de adquisicin y el monto original de la inversin, y III. La determinacin del monto original de la inversin en terrenos deducida de la utilidad fiscal, segn la fraccin LXXXVI de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de enero de 2002, donde se incluir: a) Descripcin de la inversin en terrenos; b) Fecha de adquisicin de los terrenos;

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c) Monto original de la inversin o monto original de la inversin pendiente de deducir al inicio del ejercicio; d) Actualizacin del monto original de la inversin pendiente de deducir; e) Monto original de la inversin pendiente de deducir actualizado; f) Monto de la inversin deducido de la utilidad fiscal del ejercicio que se dictamina, y g) Monto original de la inversin pendiente de deducir al final del ejercicio. Las personas morales y las personas fsicas a que se refiere el primer prrafo de este artculo no proporcionarn la informacin sealada en los artculos 73, fracciones II, III y VIII y 74, fraccin VII de este Reglamento. Artculo 76.- Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, adems de presentar la informacin establecida en los artculos 68 a 74 de este Reglamento y la que determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, proporcionarn la siguiente: I. La cuenta de remesas de capital, en la que se incluir el detalle de su determinacin anual considerando las remesas percibidas y las reembolsadas, as como los efectos de actualizacin de la cuenta; II. La determinacin de la deduccin de la parte proporcional del gasto promedio que por sus operaciones haya tenido en el mismo ejercicio la empresa residente en el extranjero que se dedic al transporte internacional areo o terrestre, en la que se deber considerar a la oficina central y a todos sus establecimientos de acuerdo con lo previsto por los artculos 30 y 45 de la Ley del Impuesto sobre la Renta e incluir la determinacin a detalle de la deduccin fiscal correspondiente; III. La informacin sobre el impuesto al valor agregado de residentes en el extranjero que presten servicios de transporte areo internacional de personas amparados por boletos enajenados por otra lnea area, la cual incluir una integracin en forma mensual del valor de los actos o actividades para los efectos del impuesto al valor agregado a las diferentes tasas, de los actos o actividades exentos de dicho impuesto y del impuesto al valor agregado causado, y

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IV. Los datos de la lnea area que enajena los boletos que amparen el servicio de transporte areo internacional de personas, especificando su nombre, la clave del Registro Federal de Contribuyentes, el domicilio fiscal y los montos facturados y cobrados, separando el impuesto al valor agregado.
2.4 ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor son los siguientes:
DESTINATARIO Por lo general el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor.
IDENTIFICACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El dictamen del auditor se referir al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera. Normalmente se presentan estados financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad que asume a dichos estados, indicando en los prrafos del alcance y la opinin, las fechas y periodos de los estados financieros por l examinados.
IDENTIFICACION DE LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION DE LA EMPRESA Y DEL AUDITOR. Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos.
DESCRIPCION GENERAL DEL ALCANCE DE LA AUDITORIA En el dictamen se deber describir el alcance del trabajo efectuado, mediante las afirmaciones siguientes: 1. Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.

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2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes y estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. 3. Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas. 4. Que la auditoria incluyo la evaluacin de normas de informacin financiera utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin de la empresa en la preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin conjunto. 5. Que la auditoria proporciono bases razonables para la opinin. OPINION DEL AUDITOR El dictamen deber establecer con claridad la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan de manera razonable, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con las normas de informacin financiera. de la presentacin de los estados financieros tomados en su
REDACCION Y FIRMA DEL DICTAMEN Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen. Sin embargo, este puede redactarse utilizando la primera persona del plural (Ejemplo: Hemos examinado, en nuestra opinin, etc.), cuando el contador publico sea socio de un despacho de contadores pblicos cuyo nombre se menciona en el documento. FECHA DEL DICTAMEN Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria; es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que dictamina. 2.5. SALVEDADES La salvedad es una excepcin a alguna o algunas de las afirmaciones fundamentales del dictamen del contador pblico.

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CLASIFICACION DE LAS SALVEDADES Consecuentemente en trminos generales las salvedades pueden clasificarse como sigue:
I. Por limitaciones al alcance del trabajo del auditor II. Por faltas o desviaciones en la aplicacin de las normas de informacin financiera. III. Por cambios en la aplicacin de dichas normas de informacin financiera.
Para que la inconsistencia genere salvedad, debe ser grave e indebida, en caso contrario (razonable y justificable) se convertir en un prrafo de nfasis.
La salvedad es una mancha en los estados financieros y su tamao o importancia afecta directamente la opinin o dictamen del contador pblico. MODELO DE DICTAMEN LIMPIO A LA ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS PRESENTE
He examinado los estados de situacin financiera de la empresa X S.A., al 31 de diciembre del 200X y 200X, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta las cifras y revelaciones de los estados financieros. Asimismo, incluye la evaluacion de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los

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estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan en forma razonable, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Empresa X S.A., al 31 de diciembre del 200X y 00X y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Tepic Nayarit, a 30 de Mayo del 2010. Aleiza Rangel, Tllez y Ca. Eduardo Cant Lpez. Contador Pblico. Cedula Profesional 40862
DICTAMEN CON SALVEDADES Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades, deber revelar todas las razones de importancia en un prrafo (o varios) por separado indicando
inmediatamente despus de la expresin, en nuestra opinin, el lenguaje apropiado para describir las esencias de las salvedades, haciendo una referencia a dicho prrafo aclaratorio.
Este prrafo debe revelar todos los efectos principales del asunto, que es materia de salvedad en la situacin financiera y en los resultados de operacin, indicando si se han considerado los efectos del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades. Si los efectos no se pueden determinar de manera razonable, as deber indicarse en el dictamen.
Si se hacen revelaciones en una nota a los estados financieros sobre los asuntos que dan origen a las salvedades, el prrafo aclaratorio puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.
Cuando se expresa una opinin con salvedades por limitaciones, en el alcance del examen practicado o existe revelacin insuficiente en los estados financieros o en sus notas, estas situaciones deben describirse en prrafos por separado y hacer referencia a l en el prrafo de la opinin.

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CONCLUSION DEL DICTAMEN CON SALVEDADES Revelar en el cuerpo del dictamen todas las razones de importancia que originaron las salvedades, despus del segundo prrafo del dictamen. En el prrafo de la opinin indicar: En mi opinin, excepto por. Revelar los efectos netos. Si no es posible, cuantificar las salvedades, as se deber indicar.
DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE CON SALVEDAD A LA ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS PRESENTE
He examinado los estados financieros de la Empresa X S.A. de C.V., al 31 de diciembre del 200X y 200X y los estados de resultados, de variacin en capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y que estan preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta las cifras y revelaciones de los estados financieros. Asimismo incluye la evidencia de las normas de informacin financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacion de la presentacion de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar la opinin excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente. Debido a que fui contratado como auditor de la empresa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no observe los inventarios fsicos iniciales ni finales y debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme de los importes de ambos inventarios por otros procedimientos de auditoria. En mi opinin, excepto por el efecto que pudiese haber determinado si hubiera obtenido la evidencia que respalda, si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de la mismos con base en mi
Empresa X S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 200X y 200X y los resultados de sus

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operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios de la situacin financiera por los aos que terminaron en esas fechas de conformidad con las normas de informacin financiera. Tepic, Nayarit, a 30 de mayo del 2010.
TELLEZ, TREJO Y ASOCIADOS, S.C. Benjamn Rolando Tllez Trejo Contador Pblico Ced. Prof. 177729
LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN PRACTICADO Para que el auditor pueda emitir una opinin sin limitaciones sobre los estados financieros, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditora que consideramos necesarios en las circunstancias de cada caso. En ocasiones, por situaciones identificadas en el curso del trabajo, ya sea por causas ajenas al auditor o de su cliente o por peculiaridades operativas de la entidad, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoria que considera necesarios. Las situaciones mencionadas se consideran limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor debera aplicar su criterio profesional para evaluar si estas restricciones son de tal importancia, que deba expresar una salvedad o tal vez abstenerse de opinar, segn la gravedad y naturaleza de las restricciones. Cuando haya limitaciones en el alcance del examen y se puedan determinar sus efectos, se describir la naturaleza de las limitaciones en un prrafo separado y se expresara una salvedad o abstencin de opinin. La descripcin de dichas
limitaciones, deber efectuarse en el cuerpo del mismo dictamen, pues no es apropiado que problemas al alcance del examen practicado se discutan en notas a los estados financieros. CONCLUSION DE LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN Por razones ajenas al auditor Por ciertas caractersticas operativas de la entidad. Por limitaciones impuestas por la administracin de la empresa. Describirlas en un prrafo separado.

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SALVEDADES POR DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones para expresar un dictamen sin limitaciones o salvedades, ya sea por la existencia de alguna o algunas partidas que no estn de acuerdo con principios de contabilidad, incluyendo las reglas
particulares de valuacin y de presentacin, o por haber observado alguna circunstancia en las bases de aplicacin de dichos principios y reglas particulares, o bien, por haber existido limitaciones en el alcance del examen o que existan contingencias que de alguna forma deban ser mencionadas en el mismo. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una opinin negativa o una abstencin de opinin.
A continuacin se detallan los principales conceptos y caractersticas, que pueden incidir en la emisin de este tipo de dictmenes:
a) Desviacin en la aplicacin de las normas de informacin financiera. b) Inconsistencia en la aplicacin de las normas de informacin financiera. c) Limitaciones en el alcance del examen practicado. d) Contingencias
En todos los casos de salvedades o excepcin se tendr presente la importancia relativa y el riesgo probable respecto a los estados financieros considerados en su conjunto.
Cuando las salvedades sean de tal importancia (en lo individual o juntas) que invaliden las cifras de los estados financieros tomados en conjunto, lo adecuado es emitir una opinin negativa o adversa.
Lgicamente, el grado de importancia que se asigna a las salvedades o excepcin es materia de juicio personal y de criterio profesional del auditor en vista de las circunstancias.

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Adems, el Boletn A-1 en el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. establece que las normas de informacin financiera son conceptos bsicos que establecen la delimitacin e identificacin del ente econmico, las bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
Cuando haya desviaciones en la aplicacin de dichos principios contables, el auditor deber describir en forma precisa en qu consisten, cuantificar su efecto en los estados financieros, neto del impuesto sobre la renta y la participacin de los trabajadores en las utilidades, y sealar el efecto, en su opinin, si las salvedades no pueden cuantificarse en forma razonable. As deber indicarse en el dictamen.
Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en las normas de informacin financiera el prrafo del dictamen que describe las salvedades puede observarse haciendo referencia a dicha nota, considerando la importancia relativa que pudieran tener las desviaciones en la aplicacin de las normas de informacin financiera. El auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.
CONCLUSION DEL DICTAMEN CON DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Identificar en forma precisa las desviaciones Cuantificar su efecto en los estados financieros. Consignar la repercusin de las desviaciones en el dictamen Considerar la importancia relativa. DICTAMEN CON DESVIACIONES EN LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA CON SALVEDAD A LA ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS PRESENTE
He examinado los estados financieros de la Empresa X S.A. de C.V., al 31 de diciembre del 200X y 200X y los estados de resultados, de variacin en capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa.

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Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta las cifras y revelaciones de los estados financieros. Asimismo incluye la evidencia de las normas de informacin financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacin de la presentacin de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin, excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente. Los estados financieros adjuntos no incluyen un estado de cambios de la situacin financiera por los aos terminados al 31 de diciembre del 200X y 200X, el cual es requerido por las normas de informacin financiera, para tener informacin completa sobre la empresa por los periodos terminados en esas fechas. En mi opinin, excepto por la falta de presentacin del estado de cambios en la situacin financiera que se explica en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de la Empresa X S.A. de C.V., al 31 de diciembre del 200X y 200X, y los resultados de sus operaciones y las variaciones en el capital contable por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Tepic, Nayarit, a 30 de mayo del 2010. TELLEZ TREJO Y ASOCIADOS, S.C. Benjamn Rolando Tllez Trejo Contador Pblico Ced. Prof. 177729
DICTAMEN POR CAMBIOS EN LA APLICACIN DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA A ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS PRESENTE
He examinado los estados financieros de la Empresa X S.A. de C.V., al 31 de diciembre del 200X y 200X y los estados de resultados, de variacin en capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa.

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Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y que estan preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta las cifras y revelaciones de los estados financieros. Asimismo incluye la evidencia de las normas de informacin financiera, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la evaluacion de la presentacion de los estados financieros tomados en conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin, excepto por lo que se menciona en el prrafo siguiente. Como se menciona en la nota X, en los estados financieros, en el ejercicio que termino al 31 de diciembre del 200X, la empresa cambio el mtodo que utilizaba para la actualizacin del valor de los inmuebles, maquinaria y equipo, del de ajustes por cambio en el nivel general de precios por el de costos especficos determinados por peritos independientes. Este cambio origino un incremento de aproximadamente $ XXX en el valor neto de los activos fijos de $ XXX en el capital contable y de $ XXX en el cargo a los resultados del ejercicio por concepto de depreciaciones. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa X .S.A. de C.V., al 31 de diciembre del 200X y 200X y el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de informacin financiera. Tepic, Nayarit, a 30 de mayo del 2010. TELLEZ TREJO Y ASOCIADOS, S.C. Benjamn Rolando Tllez Trejo
Contador Pblico Ced. Prof. 1777
A QUIENES INTERESA EL DICTAMEN El mundo de los negocios solicita cada vez con mayor urgencia los servicios que presta el contador pblico, de los cuales uno de los ms importantes es la auditoria de los estados financieros. El dictamen del auditor es de gran utilidad en el medio privado (en la industria, banca y comercio), en el oficial (en la SHCP y en la CNBV) y entre el pblico en general. Los fines a los que se aplican son, entre otros, los siguientes:

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1. A proveedores y acreedores les sirve como base para obtener y conceder crditos. 2. Se utiliza como parte de una administracin de los negocios moderna y cientfica. 3. Funciona como base del estudio previo que debe efectuar un inversionista. 4. Es un fundamento para determinar el valor de compra o venta de un negocio. 5. Se utiliza para el registro de acciones, bonos y obligaciones en la Bolsa de Valores. 6. En la SHCP sirve de base para la revisin y calificacin de las declaraciones de impuestos de los causantes. En este caso el contador pblico no dictamina acerca de las declaraciones, sino que su opinin profesional se refiere a los estados financieros de su cliente. 7. Influye en la aprobacin de tarifas de servicios pblicos. 8. Determina la posicin de productores de una competencia sana nacional. 9. Forma parte de estudios para la toma de decisiones de una evaluacion de proyectos. 10. Mide inflaciones internas y externas del mercado nacional. 11. A los accionistas les da confianza y seguridad sobre sus aportaciones o inversiones. 12. A los comisarios les sirve para vigilar la administracin correcta de la entidad. 13. Para los directivos, es una herramienta que sirve para tomar decisiones convenientes. 14. Informa a los trabajadores el resultado de las operaciones de la entidad y les asegura el cumplimiento de la participacin de utilidades. 15. Al Estado le interesa tener la seguridad de que la entidad ha declarado bien sus impuestos. 16. Al IMSS y al INFONAVIT les sirve para determinar diferencias a favor de estas instituciones. 17. A la Secretara de la Funcin Pblica del Gobierno Federal le sirve para dar informes de observaciones y sugerencias de las empresas de ese nivel del gobierno, as como su dictamen sobre la informacin financiera. 18. A travs del Instituto de Especialistas de Concursos Mercantiles para actuar como visitador y conciliador, para ejercer las funciones que la Ley de Concursos Mercantiles encomienda.

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Esta diversidad de fines para los que se utiliza el dictamen del contador pblico resalta su importancia y pone de manifiesto la necesidad de otorgarle una calidad siempre ms profesional a la tarea que desempea la contadura pblica.
RESPONSABILIDAD PRIMARIA DE LA ADMINISTRACION DE UNA ENTIDAD EN LA PRCTICA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. Se deber aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa, y que la responsabilidad del auditor es la de expresar una opinin sobre los mismos.
CONCEPTO DE ESTADOS FINANCIEROS: Por estados financieros puede entenderse aquellos documentos que muestran la situacin econmica de la empresa, la capacidad de pago de la misma, a una fecha determinada, pasada o futura; o bien, el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejercicio pasado o futuro, en situaciones normales o especiales.
CLASIFICACION: Los estados financieros pueden clasificarse desde diversos puntos de vista, sin embargo, de acuerdo con el concepto anterior se clasifican como sigue: 1. Atendiendo a la importancia de los mismos: Bsicos y secundarios. 2. Atendiendo a la informacin que presentan: Normales y especiales. 3. Atendiendo a la fecha o periodo a que se refieren: Estticos y dinmicos, Estticodinmico y Dinmico-estticos 4. Atendiendo al grado de informacin: Sintticos y detallados. 5. Atendiendo a la forma de presentacin: Simples y comparativos. 6. Atendiendo al aspecto formal de los mismos: Elementos numricos y elementos descriptivos. 7. Atendiendo al aspecto material de los mismos: Encabezado, cuerpo y pie. 8. Atendiendo a la naturaleza de las cifras: Histricos y presupuestales. 9. Atendiendo a la gerencia o departamento a quienes se dirigen: De compras, de produccin, de ventas, de finanzas, de personal, etc. 10. Atendiendo a la moneda: En moneda mexicana y en moneda extranjera.

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Los estados financieros bsicos, conocidos tambin como principales, son aquellos que muestran la capacidad econmica de una empresa (activo total menos pasivo total), capacidad de pago de la misma (activo circulante menos pasivo circulante), o bien, el resultado de operaciones obtenidas en un periodo dado, por ejemplo: Balance general o estado de situacin financiera. Estado de prdidas y ganancias. Estado de origen y aplicacin de recursos. Estado de cambios en la situacin financiera.

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Los estados financieros secundarios, conocidos tambin como anexos, son aquellos que analizan un rengln determinado de un estado financiero bsico, por ejemplo:
Del estado de situacin financiera o balance general sern secundarios: Estado del movimiento de cuentas del supervit. Estado del movimiento de cuentas del dficit. Estado del movimiento de cuentas del capital contable. Estado detallado de cuentas por cobrar.
Del estado de prdidas y ganancias sern secundarios: Estado del costo de ventas. Estado del costo de produccin. Estado analtico de costos de distribucin.
Sern normales aquellos estados financieros bsicos o secundarios cuya informacin corresponde a un negocio en marcha.
Sern especiales aquellos estados financieros bsicos o secundarios cuya informacin corresponda a una empresa que se encuentra en situacin diferente a un negocio en marcha, por ejemplo:
Estado de liquidacin. Estado por fisin. Estado por transformacin.
Los estados financieros estticos son aquellos cuya informacin se refiere a un instante dado, a una fecha fija, por ejemplo:
Estado de situacin financiera o balance general. Estado detallado de cuentas por cobrar. Estado detallado del activo fijo tangible.
Los estados financieros dinmicos son aquellos que presentan informacin correspondiente a un periodo dado, a un ejercicio determinado, por ejemplo: Estado de prdidas y ganancias. Estado del costo de ventas netas. Estado del costo de produccin. Estado analtico de costos de distribucin.
3.- NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS En Mxico la profesin del contador pblico, considerando que la auditoria es una actividad que requiere el ejercicio de una tcnica especializada y una gran responsabilidad pblica, se ha preocupado porque el trabajo del auditor se lleve a cabo con el ms alto nivel de calidad profesional posible.
Desde un principio se pens que era conveniente establecer niveles mnimos obligatorios para el desempeo de toda tarea de auditora. Sin embargo no puede ser, ya que la practica ha demostrado que la auditoria no es una actividad que requiera procedimientos mecnicos que tengan que repetirse ao tras ao y en todo tipo de empresas. Por el contrario se requieren procedimientos flexibles que deben aplicarse de manera diferente a cada tipo de empresa y de acuerdo con las circunstancias de cada paso concreto.
La practica ha demostrado tambin que lo mas importante en una auditoria no es la aplicacin de los procedimientos mnimos que se trataba de establecer, sino el juicio que el auditor se forme acerca de cada empresa, juicio que utilizara para determinar que pruebas y alcance ha de darles para el anlisis de cada rea de los estados financieros.
Material actualizado y revisado por el Docente: C.P.A. Jos Jaime Germn Avelln Macas Primera Revisin 2011
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Sin embargo, ya que no fue posible la determinacin de los procedimientos mnimos obligatorios, los organismos en que se agrupa la profesin de contador publico consideraron que era posible establecer determinados principios que sirvieran al auditor para desempeas su trabajo siguiendo las normas que afirmaran su seguridad en el ejercicio de la tarea profesional.
Esos principios fundamentales, que constituyen una gua de carcter tcnico, pero que sobretodo representan un breve cdigo de tica profesional para el contador pblico, son las normas de auditora generalmente aceptadas.
3.1. CONCEPTO Y RAZON DE SERVICIO El concepto del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es que las normas de auditora generalmente aceptadas son los requisitos mnimos de calidad, en cuanto a la personalidad del auditor y al trabajo que desempea, de acuerdo con la naturaleza profesional de la prctica de la auditoria y de sus caractersticas especificas. Estas normas emanan de los siguientes principios:
1. La auditoria es un trabajo de naturaleza profesional, en ese sentido, el auditor debe desempearse de acuerdo con los requisitos esenciales de la tcnica y la tica que conforman el ejercicio profesional de la auditoria. 2. La auditoria tiene caractersticas y finalidades propias, ya que el trabajo del auditor consiste en el examen imparcial de hechos que ha de juzgar para expresar su opinin acerca de ellos, sin que esa opinin pueda distorsionarse por la influencia de intereses propios o ajenos, ya que la objetividad es la cualidad de la auditoria como prctica profesional.
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3.2. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos declara que las normas de auditoria generalmente aceptadas son las siguientes:
NORMAS PERSONALES Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Estas normas fijan las cualidades que el auditor debe tener para emprender un trabajo profesional de auditoria y que debe mantener durante toda su actividad profesional.
1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditora cuya finalidad es la de rendir una opinin profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo ttulo profesional legalmente expedido y reconocido, posean el entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. 2. Cuidado y diligencia profesionales. El auditor est obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. 3. Independencia. El auditor est obligado a mantener una actitud de independencia intelectual en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
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NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO Al tratar las normas personales, se sealo que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos importantes que deben cumplirse. Estos elementos bsicos,
fundamentales en la ejecucin del trabajo, que constituyen la especificacin particular por lo menos al mnimo aceptable de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin de trabajo y son los siguientes:
1. Planeacin y supervisin. El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente, si se recurre a ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. 2. Estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en el y que le permita determinar la naturaleza, auditora. 3. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Mediante sus extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de
procedimientos de auditora, el auditor debe reunir evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que objetiva a su opinin. requiera para suministrar una base
NORMAS RELATIVAS A LA INFORMACION El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. En el dictamen o informe del auditor depositan su confianza los interesados en los estados financieros, los documentos en los que aparece la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la empresa. Por medio del informe o dictamen el pblico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor; en muchos casos, es la nica parte de dicho trabajo que queda a su alcance.
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Esa importancia que el informe o dictamen tienen para el propio auditor, para sus clientes y para los interesados que van a apoyarse en el hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen su calidad y sus requerimientos mnimos. Esas normas se clasifican como normas de dictamen e informacin y son las que se exponen a continuacin:
1. En todos los casos en los que el nombre del contador pblico quede asociado con estados o informacin financiera, debe expresar, de manera clara e inequvoca, la naturaleza de su relacin con dicha informacin. Si ha realizado algn examen de ellos, el contador pblico debe manifestar de modo expreso y claro el carcter de su examen. 2. El auditor debe declarar si, en su opinin, los estados financieros presentan de modo razonable, la posicin financiera y los resultados de operacin de la empresa en la fecha y por el periodo a que se refieren y si dichos estados
financieros fueron formulados de conformidad con las normas de informacin financiera. 3. El auditor debe declarar expresamente en su dictamen o informe, si las normas de informacin financiera han sido observadas en forma consistente en el periodo actual en relacin con el periodo precedente. 4. A menos que el auditor haga una declaracin expresa en contrario, se
considera que l estima que las declaraciones informativas, incluidas en los estados financieros son razonablemente adecuadas. 5. Cuando el auditor se considere obligado a hacer salvedades algunas de las afirmaciones genricas de su dictamen, deber expresarlas de modo claro e
inequvoco, manifestar explcitamente a cul de las afirmaciones genricas se refiere, indicando los motivos de las salvedades y trascendencia e importancia de ella, dentro del cuadro general que suministran los estados financieros. 6. Cuando el auditor considere que no est en condiciones de expresar una opinin profesional con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto, debe declararlo as de manera explcita, aun cuando despus de esta
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declaracin, podr
referir claramente en qu consisten las desviaciones y su
efecto cuantificado sobre los estados financieros.
4.- TECNICAS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS 4.1. CONCEPTO GENERAL Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar lo razonable de la informacin financiera que le permitir emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: 4.2 TECNICAS DE AUDITORIA (CLASIFICACION) Estudio General. Es una apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace al aplicar el juicio profesional del contador pblico que, basado en su preparacin y experiencia podra obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, tan solo por la lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podr observar la existencia de operaciones extraordinarias mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra.
El estudio general deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que lo realice un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio.
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Anlisis, clasificacin y agrupacin de elementos. Se ordenan los elementos que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se encuentran integrados.
Hay dos clases de anlisis: de saldos y de movimientos.
Anlisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros. Por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta esta formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, es posible analizar solo aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo.
Anlisis de movimientos En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulaciones de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados. En algunas cuentas de movimientos compensados puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores o bien que por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
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Inspeccin. Es el examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, en especial por lo que se hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. De igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de de trabajo pueden estar amparados por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales quede la constancia fehaciente de la operacin realizada. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar mediante el examen fsico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. Confirmacin. Es la obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera valida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita, y puede ser positiva, negativa o indirecta.
En la confirmacin positiva se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza esta confirmacin
preferentemente para el activo. En la confirmacin negativa se envan datos y se solicita contestacin, solo si estn inconformes. Por lo general se utiliza para confirmar el activo. En la confirmacin indirecta, no se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Por lo general se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
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Investigacin. Es la obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimientos y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la posibilidad de cobro de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranza de la empresa.
Declaracin. Es la manifestacin por escrito, con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas, o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se estn examinando.
Certificacin. Es la obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma de una autoridad.
Observacin. Consiste en hacer presencia fsica para atestiguar como se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que el inventario fsico fue practicado de manera satisfactoria, observando como se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
Calculo. Es la verificacin matemtica de alguna partida.
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Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado al principio en la determinacin de las partidas.
Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por el clculo global aplicando la tasa de Inters anual al promedio de las inversiones del periodo. 4.3 EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora son los actos que han de realizarse en el curso del examen. No son principios ni normas, sino que se refieren simplemente al mtodo que se sigue en la auditoria de estados financieros. Aplicando la tcnica apropiada, los procedimientos sirven para probar la razonable exactitud de los estados financieros.
GENERALIDADES El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividad es la auditoria de estados financieros, la cual tiene por objetivo final emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con las normas de informacin financiera.
Por consiguiente, el trabajo de auditora tiene como finalidad inmediata proporcionar al propio contador pblico los elementos necesarios de juicio y de evidencia suficiente para emitir su opinin de una manera objetiva y profesional.
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Es responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar, que considere necesarios. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de
investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los diferentes sistemas de organizacin, control, contabilidad y, en general, los detalles de operacin de los negocios, hacen imposible establecer sistemas de prueba rgidos para el examen de los estados financieros. Por esta razn el auditor debera aplicar su criterio profesional y decidir que tcnica o procedimiento de auditoria conviene en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinin objetiva y profesional.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y suman numerosas operaciones individuales, por lo general no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones que forman una partida completa. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de pruebas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida completa. <este procedimiento, en el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.
La relacin de las transacciones examinadas respecto del total que forma el universo se conoce como extensin o alcance de los procedimientos de auditoria, y su determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacion y la ejecucin de la auditoria.
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OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA La poca en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financieros a la fecha de este examen. Algunos procedimientos de auditoria son ms tiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior.
Con el fin de apreciar debidamente la importancia que tienen los procedimientos de auditoria en el examen de estados financieros, a continuacin se presentan los objetivos que se persiguen para aplicarlos a las principales cuentas de dichos estados: Efectivo en caja y bancos
1. Verificar que los fondos en efectivo y los depsitos a la vista, presentados en los estados financieros, existen en realidad. 2. Determinar si son propiedad de la empresa y precisar si son todos los que puedan agrupar en este rubro. 3. Precisar si se poseen las caractersticas de disponibilidad inmediata. 4. Verificar que aquellos fondos y depsitos que no estn representados en moneda nacional, moneda extranjera o metales preciosos estn valuados debidamente. Cuentas por cobrar
1. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presentan en el balance. 2. Determinar la propiedad de su presentacin en el balance. 3. Examen de su valuacin y probabilidad de cobro de los derechos presentados. 4. Verificacin de las cuentas y documentos por cobrar, como partes integrantes del rgimen de propiedad del negocio.
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Inventarios
1. Cerciorarse de que las cifras que se muestran sobre inventarios estn representadas por materiales o mercancas que existen fsicamente. 2. Verificar que contengan solo mercancas en buenas condiciones de uso o venta y que se excluyan las existencias obsoletas o defectuosas. 3. Verificar la propiedad de las existencias y que cualquier gravamen que exista sobre los inventarios, se muestre con claridad en los estados financieros.
4.4 PAPELES DE TRABAJO 4.4.1. Concepto: Los papeles de trabajo son los documentos en los que el auditor registra los datos e informaciones obtenidas en su examen y los resultados de las pruebas realizadas.
El trabajo del auditor queda anotado en una serie de papeles de trabajo que constituyen, en principio, la prueba material del trabajo realizado, adems, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyo la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo.
A partir del uso de la computadora como elemento de trabajo en las auditorias, una cantidad importante de trabajo queda transcrita en archivos electrnicos y no tienen una representacin fsica en una hoja, como lo tenan tradicionalmente. Actualmente la tendencia a documentar en archivos electrnicos va en incremento y aunque todava se maneja un volumen importante de papeles, la tendencia ser a una disminucin hasta alcanzar un mnimo, que nos dejara la mayora del trabajo, documentado en archivos electrnicos.
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Los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeacin, ejecucin, supervisin, revisin del trabajo y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor.
4.4.2. Propiedad y Responsabilidad Los papeles de trabajo son responsabilidad del auditor, el los preparo y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que pueden considerarse confidenciales, est obligado a mantener discrecin absoluta respecto de la informacin que contienen.
Es decir, los papeles del trabajo son del auditor, pero queda obligado por el secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice el, o los interesados y salvo que los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas.
4.4.3. Planeacin de los papeles de trabajo: Se acostumbra clasificar los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 1. por su uso: a) papeles de uso continuo b) papeles de uso temporal
2.- por su contenido a) hojas de trabajo b) cedulas sumarias o de resumen c) cedulas de detalle o descriptivas d) cedulas analticas o de comprobacin
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Por su uso: los papeles de trabajo pueden contener informacin til para que varios ejercicios (actas constitutivas, contratos a plazos mayores a un ao o identificados, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.).
Por su utilidad ms o menos permanente, este tipo de papeles se acostumbra conservarlos en un papel especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solamente para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazos fijos menores de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.
Por su contenido aunque en un diseo y contenido los papeles de trabajo son contenidos como la propia imaginacin, existen en la secuela del trabajo de auditora papeles clave cuyo contenido est ms o menos definido y que los hace caractersticos:
4.4.4. Clases de papeles de trabajo: a) La hoja de trabajo es la cedula que muestra los grupos o rubros que integran los estados financieros. Es aquella en la cual se concentran los saldos que sirven para elaborar los estados financieros, dividida en activos, pasivo, capital y resultados. Generalmente incluye columnas para los siguientes datos: cuenta, saldo del ejercicio anterior, saldo del ejercicio, debe, haber, ajustes, reclasificaciones, saldos segn auditoria y referencia a otros papeles de trabajo.
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b) Las cedulas sumarias muestran las cuentas de Mayor que forman un rubro. En este tipo de cdula se incluyen bsicamente las mismas columnas que en una hoja de trabajo, slo que exclusivamente incluir un rubro de los estados financieros. Tllez Trejo establece al respecto que es un documento que resume las cifras
correspondientes a un grupo homogneo de conceptos que se encuentran analizados en otras cdulas.
c) Las cedulas de detalle relacionan las partidas que componen una cuenta de Mayor o un saldo cualquiera,la forma de esta cdula no es uniforme debido a que incluye el desarrollo de algn procedimiento de auditoria que nos sirva para llegar a una conclusin y que afecte o se incluya dentro de la cdula sumaria.
d) Las cedulas de comprobacin contienen el trabajo para verificar la correccin de una partida u operacin.
Los papeles de trabajo deben ser completos y lo suficientemente detallados. Como parte de los papeles de trabajo, generalmente se incluye la siguiente informacin:
a) Copias
de
asambleas
de
accionistas,
sesiones
del
consejo
de
administracin, contratos y otros documentos legales importantes. b) Informacin respecto a la estructura organizacional y legal de la entidad. c) Evidencia del proceso de `planeacin y programa de auditoria. d) Evidencia del estudio y evaluacin del sistema contable y de control interno, la que puede estar referida a cuestionarios, diagramas de flujo, memoranda descriptivos o una combinacin de estos mtodos. e) Anlisis de transacciones y saldos. f) Anlisis de tendencias y razones financieras significativas.
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g) Registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria aplicados. h) Evidencia de que el trabajo llevado a cabo fue supervisado y revisado. i) Indicacin respecto a quien aplico los procedimientos de auditoria y en que fecha fueron aplicados. j) Comunicaciones involucrados. k) Cartas o documentos relativos a asuntos de auditoria comunicados o discutidos con el cliente, incluyendo los trminos del trabajo y debilidades importantes en el control interno contable. l) Declaraciones recibidas del cliente. m) Conclusiones de la revisin, incluyendo la resolucin y tratamiento dado a las excepciones y asuntos poco usuales, detectados en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. n) Copia de la informacin financiera examinada y de los informes de auditoria correspondientes. con otros auditores, expertos y otros terceros
Algunos de los papeles de trabajo pueden clasificarse como archivos de carcter permanente, por contener informacin importante para el desarrollo de futuras revisiones, a diferencia de los archivos ordinarios que contienen datos que se relacionan bsicamente con la auditoria de un solo periodo.
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor y a peticin expresa podr poner a disposicin de su cliente partes o extractos constituyan un sustituto de los registros contables. de los mismos sin que estos
El auditor deber adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia confidencialidad de sus papeles de trabajo y deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento legal o profesional.
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4.4.5. Encabezado de los papeles de trabajo: Formalmente, el diseo de los papeles de trabajo es responsabilidad de cada auditor o firma, por lo cual no existen estndares al respecto. Como los estados financieros, su estructura fsica destaca el encabezado, cuerpo y pie. Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoria realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe del mismo.
Resulta esencial que los papeles de trabajo contengan evidencia suficiente y competente del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la referencia de los papeles de trabajo y las marcas. Sin embargo, en la prctica profesional se han identificado ciertos elementos caractersticos en su contenido y que se ilustran en el siguiente cuadro: MARCAS E INDICES. 4.4.6. Marcas: Consiste en anotaciones o smbolos que le permitan al auditor conocer el avance o terminacin del trabajo desarrollado por su staff de auditora y evitar la duplicidad de actividades.
@ cotejado contra documento original Verificado verificado contra auxiliar
________________ Sumas, restas y clculos verificados.
________________ Comprobado con libro mayor

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________________ Comprobado con papeles de auditoria anterior
________________ Comprobado fsicamente
________________ Datos cotejados con declaraciones fiscales originales
________________ Documentacin contable y fiscalmente correctos
________________ Documentacin que no rene requisitos fiscales
________________ Aplicacin contable incorrecta
4.4.7. ndices: Son claves de identificacin que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cdula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoria. Imagine que es similar al Cdigo Postal para la clasificacin del correo.
Cada firma determina el sistema de ndice que emplear.
Los ndices se asignan en el orden que presentan las cuentas en el estado financiero, as como los papeles relativos a caja estarn primero, despus los relativos a las cuentas por cobrar, hasta llegar con los que se refieren a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los ndices consisten en establecer nmeros, letras o la combinacin de ambos, que le permitan al auditor identificar rpidamente los papeles de trabajo de la auditoria de acuerdo a la partida o informacin respectiva.
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INDICES DE PAPELES DE TRABAJO. EFA Estados financieros e informe del ejercicio anterior PA Planeacin de la auditoria PT Programas de trabajo de auditoria. RCI Revisin de control interno.
ACTIVO: A Efectivo en caja y bancos. B Inversiones C Cuentas por cobrar D Inventarios E Gastos pagados por anticipado F Activo fijo G Depreciacin acumulada
PASIVO Y CAPITAL CONTABLE. AA Documentos por pagar BB Proveedores CC Gastos acumulados por pagar DD Impuestos por pagar EE Otras cuentas por pagar FF ISR por pagar HH Participacin al personal en las utilidades por pagar II Pasivo a largo plazo JJ Crditos diferidos KK Pasivo no registrado LL Contingente MM Otros pasivos NN Capital contable ZZ Cuentas de orden
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CUENTAS DE RESULTADOS. 10 Ventas o ingresos de la actividad 20 Costo de ventas 30 Gastos de venta 40 Gastos de administracin 50 Otros gastos y productos 60 Nominas 70 Revisin fiscal y contable de compras y gastos.
5.- CONTROL INTERNO 5.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder logras el objetivo especfico de la entidad.
El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con las normas de ejecucin del trabado que requiere que: El auditor realice un estudio y evaluaciones de adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria.
EL conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como situaciones a informar.
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5.2 Elementos de la estructura de control interno. La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder logras el objetivo especfico de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:
a) EL ambiente de control. b) Proceso de evaluacin de los riesgos. c) Sistema de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) Vigilancia.
La divisin del control interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til para considerar el impacto de los controles interno de una entidad en la auditoria, sin embargo, esto no necesariamente refleja como una entidad considera e implementa su control interno. La primera consideracin del auditor se refiere a como
Un control especfico afecta las aseveraciones en los estados financieros ms que su clasificacin en un componente particular.
A) El ambiente de control
El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes:
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos: El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio depende mas bien de la actitud y las medidas de accin que tome la
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gerencia de que cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control ser deficiente
Estructura de organizacin de la entidad: Si el tamao de la estructura de la organizacin no es apropiado para las actividades de la entidad o el conocimiento y la experiencias de los gerentes claves n es la adecuada puede existir un mayor riesgo en el debilitamiento de los controles.
Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits: Las actividades del consejo de administracin y otros comits pueden ser importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando estos sean participativos y sean independientes de la direccin.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad: Es importante que la asignacin de autoridad y responsabilidad este acorde con los objetivos y metas organizacionales, y que estos hagan a un nivel adecuado, sobre todo las autoridades para cambios en polticas o practicas
Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna:
El grado de supervisin continua sobre la operacin que lleva a cabo la administracin da una evidencia importante de si el sistema de control interno esta funcionando adecuadamente y de si las medidas correctivas se realizan en forma oportuna.
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Polticas y prcticas de personal: La existencia de polticas y procedimientos para contratar, entrenar, promover y compensar a los empleados, as como la existencia de cdigos de conducta u otros lineamientos de comportamiento, fortalece los ambientes de control.
influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad: la existencia de canales de comunicacin con clientes, proveedores y otros entes externos que permitan informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la entidad o sobre cualquiera cambio en las necesidades de la misma, as como el seguimientos a dicha comunicaciones, fortalecen los controles de una entidad.
La calidad del ambiente de control, es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos.
B) Proceso de evaluacin de riesgos
Una evaluacin de riesgo de una entidad en los reportes financieros es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de acuerdo al principio de contabilidad generalmente aceptada o cualquier otra base aceptada. Por ejemplos, la evaluacin de riesgos puede contemplar como la entidad considera la posibilidad de transacciones no registradas o como identifica y analiza estimaciones o provisiones importantes en los estados financieros confiables tambin se refieren a eventos o transacciones especficas.
Riesgos relevantes a los reportes financieros incluyen eventos o circunstancias externas e internas que puede ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el registro, procedimiento, agrupacin o reporte de informacin consistente con las
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aseveraciones de la administracin en los estados financieros. Estos riesgos podrn surgir o cambiar derivados de circunstancias como las que se mencionan a continuacin:
cambios en el ambiente operativo: Cambios en regulaciones o en la forma de realizar las operaciones pueden resultar en diferentes presiones competitivas y por lo tanto en los riesgos diferentes.
Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente en relacin con el control interno.
Sistemas de informacin nuevo o rediseados : Cambios significativos y rpidos En los sistemas de informacin pueden cambiar el riesgo relativo al control interno.
Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones puede reforzar demasiado los controles y crear el riesgo de que estos no se lleven a cabo o se ignoren.
Nuevas tecnologas: La incorporacin de nuevas tecnologas dentro de los procesos productivos o los sistemas de informacin pueden cambiar los riesgos
asociados con el control interno. Nuevas Lneas, productos o actividades: El incorporarse en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia pueden introducir nuevos riesgo asociados con el control interno.
Reestructuraciones corporativas: Las reestructuraciones pueden estar acompaadas de reduccin de personal y cambios en la supervisin y segregacin de funciones que pueden traer cambios en los riesgos asociados con el control interno.
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Cambio
en
pronunciamiento
contable:
la
adopcin
de un nuevo
pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes pueden afectar el riesgo relacionados con la preparacin de los estados financieros.
El auditor deber obtener un entendimiento
suficiente de los procesos de
evaluacin de riesgos de la entidad con el objeto de conocer como la administracin considera los riesgos relevantes respecto a los objetivos de los reporte financieros y que acciones esta tomando para minimizar esos riesgos. Este entendimiento debe incluir en adicin a lo mencionado anteriormente, un conocimiento de cmo la administracin estima los riesgos, como mide la probabilidad de ocurrencia de los mismos y como los relaciona con los Estado financieros.
La evaluacin de riesgos de la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditoria que realiza el auditor en una auditoria de estado financiero. El propsito de la evaluacin de riesgos de la entidad es el de identificar, analizar y administrar riesgos que pueden afectar los objetivos de la entidad, en cambio en una auditoria de estados financieros, el auditor asigna los riesgos inherentes y de control para evaluar la probabilidad de que un error significativo pueda existir en los estados financieros.
C) Sistemas de informacin y comunicacin Los sistemas de informacin relevantes a los objetivos de los reportes financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realizan una entidad econmica. La calidad de los sistemas generadores de informacin afecta la habilidad de la gerencia para realizar las decisiones apropiadas en controlar las actividades de la entidad y en preparar reportes financiero confiable.
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Para que el sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que:
a) Identifiquen y registro nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin. b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. c) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presente y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros.
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidad relativas al control interno de los reportes
financieros, por lo que el auditor debe obtener un entendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones, responsabilidades y cualquier aspecto importante en relacin con la informacin financiera.
D) Los procedimientos de control Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control no necesariamente significativo que esto estn operando efectivamente. El
auditor debe evaluar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin, que persona las han llevado a cabo y finalmente, basado en dicha evaluacin, concluir si estn operando efectivamente.
Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de la organizacin y del procedimiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente
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de control, de la evaluacin de riesgos y de los sistemas de informacin y comunicacin. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser de carcter preventivo o detectivo, Los procedimientos de control de carcter detectivo tienes como finalidad de rectar los errores o las desviaciones que durantes el desarrollo de las transacciones, no hubieras sido identificados por los procedimientos de control preventivos.
Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos:
Debida autorizacin de transacciones y actividades. Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. Establecimientos de dispositivos de seguridad que protejan los activos.
E) Vigilancia
Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los controles internos, as como el vigilarlos, con el objeto de identificar si estos estn operando efectivamente y si estos deben ser modificados cuando existen cambios importantes.
La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo e incluyen la asignacin y el diseo de procedimientos de control en forma oportuna as como realizar medidas correctivas cuando sea necesario. Este proceso ser llevado a cabo a travs de actividades en marcha (en el momento que se llevan a cabo las operaciones normales), evaluaciones separadas o por la combinacin de ambas. Las existencias de un departamento de auditoria interna o una persona que realice funciones similares contribuyen en forma significativa en el proceso de vigilancia.
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Este proceso debe incluir el uso de informacin o comunicaciones pertenecientes a entidades externas como pueden ser cartas donde los clientes se quejan o un registro de comentarios, los cuales pueden indicar problemas o subraya reas donde se necesita mejorar.
El auditor debe obtener un entendimiento de los tipos de actividades que la entidad utiliza para vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la informacin financiera, incluyendo, como esas actividades son utilizadas para iniciar acciones correctivas y en el caso de que requiera evaluar la funcin del departamento de auditoria interna deber aplicar los procedimientos establecidos en el boletn.
Consideraciones generales Los factores especficos del ambiente de control, la evaluacin de riesgo, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia deben considerar los siguientes aspectos:
Tamao de la entidad. Caractersticas de la industria en la que opera. Organizacin de la entidad. Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidas. Requisitos legales aplicables.
Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande. Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo-gerente, normalmente no requiere de
procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la informacin o procedimiento para obtener cotizaciones competitivas.
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El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran el objetivo de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para opera debidamente y si se modifica oportunamente, de
determinar si esta
acuerdo con los a cambios en las condiciones existentes.
El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla.
La efectividad de la estructura de control interno, esta sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre persona dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso omiso de cierta polticas y procedimientos.
Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguacin con el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades u operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencias anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente.
El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern influidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la misma por ejemplo, la documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir
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diagramas de flujo, cuestionarios o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente.
Evaluacin preliminar En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, Importancia relativa y riesgo de auditoria de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienes estos en la planeacion y desarrollo de una auditoria de Estado Financieros.
Aun y cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente:
a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales. b) Describir y verificar su compresin de los procedimientos de control de la administracin incluyendo aquellos relativos a la evaluacin de riesgos. c) Evaluar el diseo del sistema de control, para determinar si es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. d) formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado.
Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o
Bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas.
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La Evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimientos de dichos controles.
El procedimiento Electrnico de Datos (PED) al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de procedimiento Electrnico de Datos (PED) en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la perdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositara en los controles. Los lineamientos para llevar a cabo esta revisin se establecen en el Boletn 5080 de esta comisin.
Pruebas de cumplimiento y evaluacin final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistema de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectaran y corregirn errores potenciales que pudiera tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de procedimiento especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (control defectivo).
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Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones se seccionadas, se pueden determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimiento de control durante el periodo examinando.
Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado que el sistema de control continua operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente.
Los procedimientos de auditoria podrn variar si como resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control.
Comunicacin de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementando, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe. Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que pueda ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como situaciones a informar. Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afirmaciones de la administracin en los estado Financieros.
Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
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Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el consejo de administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor, preferentemente por escrito y deber documentarlo en los papeles de trabajo.
El objetivo del auditor en una auditoria, es emitir una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y en contar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin manera dentro del curso de la revisin.
El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y esta influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades.
Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente.
La existencia de situaciones a informar en relacin con el diseo y operacin de la estructura de control interno, representa una decisin consciente de la gerencia, en donde esta deber compara el grado de riesgo que implica dicha debilidad contar los costos a incurrir necesarios para implementar las medidas correctivas, por lo tanto, es responsabilidad de la gerencia tomar las decisiones con respecto a los costos a ser incurridos y los beneficios relacionados. Para que la administracin tenga conocimiento de tales deficiencias y de sus posibles riesgos, el auditor debe decidir cuando es necesario reportar un asunto peridicamente o en su caso deber evaluar si a causa de cambios en la gerencia, o simplemente o en su caso deber evaluar si a causa de cambios en la gerencia, o simplemente por el paso del tiempo, es apropiado y oportuno reportar tale asuntos nuevamente.
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Forma y contenido del informe El informe debe contener:
La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estado financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como situaciones a informar.
Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin.
Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron situaciones a informar durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe.
El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de una accin correctiva inmediata.
El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno.
5.3 METODOS DE EVALUACION (BOLETIN 5030. METODOLOGIA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO) Generalidades 1.- El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que establece que: El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente.
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2.- El Boletn 3050, Estudio y Evaluacin del control interno
cubre aspectos
conceptuales e incorpora el trmino estructura del control interno. Los procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en este boletn y su apndice I.
Objetivo 3.- El objetivo de este boletn es dar a conocer los procedimientos de auditora recomendados para llevar a cabo y documentar el estudio y evaluacin del control interno durante el proceso de plantacin de una auditoria de Estado financieros.
Alcance y limitaciones 4.- Los procedimientos sealados en este boletn son aplicables al estudio y evaluacin de la estructura del control interno, cuando estos se realizan como parte de una auditoria de estados financieros, conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
5.- Existen diversos enfoques validos para llevar a cabo dicho estudio y evaluacin, que pueden ser aplicables segn el criterio de auditor.
Procedimientos recomendados para el estudio y evaluacin de los elementos de la estructura del control interno 6.- En el Boletn 3050 se definen los elementos de la estructura del control interno y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, por lo que el auditor deber adquirir una compresin suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la auditoria de estado financieros de la entidad. Ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto en marcha.
7.- El boletn 3050 establece que los elementos de la estructura del control interno, son los cinco siguientes:
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a) El ambiente de control. b) la evaluacin de riesgo c) Los sistemas de informacin y comunicacin. d) Los procedimientos de control. e) La vigilancia.
El ambiente de control 8.- El Boletn 3050 Estudio y Evaluacin del control interno define el ambiente de control como la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimiento de una entidad, fortaleciendo o debilitando los controles. Algunas de estos factores son los siguientes:
a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos. b) Estructura de organizacin de la entidad. c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. d) Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento a los cumplimientos de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de la auditoria interna. f) Polticas y prcticas del personal g) Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad.
9.- Las caractersticas personales, filosofa y forma de pensar de las personas que integran la administracin y la forma en la que se asigna la responsabilidad en una entidad tienes gran influencia en lo razonable de la informacin que se presenta en los estado financieros, en la confianza en los sistemas contables y en la efectividad de los controles internos. Si las acciones de la administracin no promueven un ambiente de control favorable, y la asignacin de responsabilidades no es apropiada, es ms probable que los subordinados cometa errores y que, en general, exista falta de inters hacia los controles internos.
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10.- Para planear la auditoria se necesita obtener un conocimiento suficiente del ambiente de control. Este conocimiento comprende las condiciones bajo las que estn diseados, se implementan y funcionan, tanto el sistema contable de la entidad como sus procedimientos de control. Basado en este conocimiento, el auditor debe evaluar si
El ambiente promueve sistemas contables confiables y procedimientos de control efectivos.
11.- Si basado en su conocimiento del ambiente de control, el auditor tienes dudas fundadas respecto de la efectividad de la estructura del control interno, juzgara si es adecuado o no confiar en ella durante la auditoria. Si el auditor concluye que el ambiente del control promueve un control interno efectivo, se pueden y sean efectivos. 12.- El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que inciden en la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente los factores del ambiente de control, el auditor deber investigar y documentar en sus papeles de trabajo lo siguiente:
Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos A.- Caracterstica e integridad de la administracin. As como su habilidad en el desarrollo de sus funciones. 13.- Entre algunas de la cuestiones que se deben considerar, estn: la posible participacin de la administracin en actos ilegales; actitud de la administracin para aceptar riesgos anormales de altos nivel en la toma de decisiones; distorsin en los estados financieros; cambios continuos de bancos, abogados o auditores; y, conocimiento por parte del auditor de administracin, que pudieran afectar
adversamente su integridad, actitudes o desempeo.
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14.- As mismo, el auditor deber preguntarse si la administracin ha faltado en su obligacin de contratar personas de buena reputacin y apropiadas a las necesidades de la entidad; si la administracin esta concentrada en una persona o en un grupo pequeos; si existe alguna persona que sin ser accionista, ni tener en la entidad un puesto ejecutivo, ejerza influencia significativa en los asuntos de la entidad; y si han ocurrido cambios importantes e inesperados en los miembros de la administracin. B.- Compromiso de la administracin sobre lo razonable de los Estados financieros. 15.- se deber investigar por el auditor si la administracin de la entidad aplica agresivamente los principios de contabilidad, si se rehsa a aceptar y registrar los ajustes de auditoria o si busca distorsionar los resultados o mostrar un
crecimiento consistente en las utilidades, en ausencia de un incremento real. El auditor tambin deber considerar la probable existencia de un numero significativo de transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal de los negocios; si se observan operaciones sin una justificacin econmica sustancial (en el periodo pasado o en el actual); y, si la entidad esta planeando o negociado financiamiento nuevos o de importancia tal que sus trminos puedan influir en los resultados financieros. C.- Compromiso de la administracin para disear y mantener sistemas contables y controles internos afectivos. 16.- Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus preocupaciones son validas, tales como: si la administracin muestra falta de inters por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los sistemas de contabilidad y en los procedimientos de control; si estn establecidas y se comunicacin.
20.- Con respecto a la estructura de organizacin, el auditor deber considerar lo apropiado de esta con respecto a la industria y al tamao y naturaleza de la entidad; adicionalmente, se considera si lo recursos humano y materiales de las ares de finanzas, contabilidad PED son adecuados.
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21.- Para poder responder lo anterior el auditor tendr k evaluar sin al estructura e muy compleja si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y como lo ha enfrentado; Si han adquirido recientemente otra entidades; y sin tiene un gran numero subsidiarias centralizadas. Asimismo, ser necesario el auditor evalu la complejidad de la estructura de la informacin.
22. Con respecto a la estructura de la organizacin el auditor debe evaluar si la supervisin y control son adecuado, tomando consideracin el tamao y naturaleza de la entidad.
23.- Para lograr lo anterior, el auditor
deber
analizar si la supervisin y el
seguimiento de las operaciones descentralizada o dispersa geogrficamente son adecuando y si existe suficientes supervisiones y control de las operaciones de PED, especialmente cuando estas estn descentralizadas.
Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits. 24.- El auditor deber verificar si el consejo de administracin ha delegado algunas de sus funciones en un consejo directivo o en un comit de auditoria y si este es de acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad.
25.- Para poder verificar el funcionamiento del consejo de la administracin y, en su caso del comit de auditoria el auditor deber evaluar la experiencia y reputacin de su miembros si esto se rene regularmente para establecer objetivo y poltica, revisar el desempeo de la entidad y tomar decisiones adecuadas, y si se preparar oportunamente y firma las minutas de las juntas.
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26.- El auditor tambin deber revisar si las funciones y responsabilidades del consejo (o comit) Tiene suficiente autoridad y recursos para cumplir adecuadamente sus funciones de vigilancia del proceso de la informacin financiera.
27.- El auditor evaluara el grado de conocimiento que el consejo (o comit) tiene de las operaciones de la entidad y si se toman las acciones adecuada con respecto a las deficiencias reportadas con la auditoria externa en la estructura del control interno. Adicionalmente, se debe de definir si el comit (o consejo) se rene con los auditores externo y el consejo de administracin con una adecuada periodicidad.
Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad 28.- de acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad se deber devaluar adecuando de la asignacin y responsabilidad.
29.- Como principio bsico para que toda entidad funciones eficientemente, es necesario contar con lneas bien definidas de autoridad y responsabilidad en cada uno de eficiente niveles y puestos administrativo y operativos.
Para evaluar esto, el auditor deber considerar los mtodos que
utilizan la
administracin para dirigir y vigilar la planeacin, desarrollo y mantenimiento electivo de los sistema de contabilidad y procedimiento; si se ha comunicado claramente el alcance de la autoridad y responsabilidad del personal en cada uno de los niveles y puesto; si es adecuada la documentacin de las polticas de procesamiento de datos y si es suficiente el nivel de comunicacin entre las reas de contabilidad PED. Los siguientes son atributo necesario adecuada asignacin de autoridad y responsabilidad:
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a) los objetivos generales y particulares de la entidad, deben ser dados a conocer de manera clara y comprensible al personal de cada una de las funciones o reas establecidas para lograr dichos objetivos. lo anterior evitara la duplicidad de funciones y la invasin de lneas de autoridad. b) para cumplir sus objetivos, se debe contar en la entidad con un organigrama general y particular de cada una de las reas establecidas en ella, con lo cual se lograra la definicin de cada uno de los departamentos y jerarquas dentro de la organizacin c) se debe tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados, delineando funciones especificas, relaciones jerrquicas y restricciones, estableciendo claramente quien tiene responsabilidad y quien autoridad sobre las diversas actividades. d) deben tenerse en la entidad polticas por escrito que estn en interno, tales como:
Practicas de negocios. Conflicto de inters. Cdigo de conducta
e) Documentacin de los sistemas de computo, indicando los procedimientos para autorizacin transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.
Mtodo de control administrativo 30. Se debern evaluar los mtodos de control empleados por la administracin ejecutiva para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos del negocio, incluyendo la funcin de auditoria interna. Entre los aspectos que el auditor deber considerar al evaluar estos mtodos estn:
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a) La existencia de un proceso formal de planeacin y presupuesto como herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio. si el presupuesto est bien preparado; si adecuado que conozca todas administracin lo utiliza, se prepara por personal de nivel
las reas del negocio y si realmente la
b) analizando las variaciones importantes, obteniendo las explicaciones satisfactorias de estas e implementando las medidas correctivas
necesarias, el resultado es un mtodo de control efectivo, en lugar de un elemento de presin anormal dentro de la organizacin para, por ejemplo, la obtencin de utilidades, lo que aumentara el riesgo de errores en los estados financieros. c) La existencia de un departamento de auditora interna. Si lo hay, se deber considerar si este realiza actividades que pueden atenuar situaciones de riesgos en el ambiente de control (por ejemplo, pruebas de controles); si este departamento tienes una actitud objetiva en la realizacin de sus
funciones y si reporta al nivel adecuado (por ejemplo, al consejo de administracin).
31. Tambin se deber documentar la evaluacin de la competencia y entrenamiento del personal del departamento de auditora interna; si ese personal documenta la planeacin y desarrollo de su trabajo en programas de auditoria y papeles de trabajo, y si la administracin toma medidas adecuadas para corregir las situaciones de las que informa ese departamento.
Polticas y prcticas de personal 32. Es ampliamente aceptado que contar en la entidad con polticas y procedimiento claro que incluya reclutamiento, contratacin, induccin, evaluacin, capacitacin, promocin, compensacin, as como razones para la separacin del personal ,afecta la informacin financiera y minimiza el riesgo de fraude en ellas.
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El establecimiento de un cdigo de conducta que se divulgue y vigile su cumplimiento debe tambin forma parte de las polticas de prctica de personal.
33. En el establecimiento de lo sistema de control interno se debe poner especial atencin al rea del personal o de recursos humano, ya que ningn control que se establezca ser efectivo si el personal que opera no cuenta con un nivel de alta moralidad y no se encuentra apropiadamente compensado. Dado que los sistema los operan persona, estas pueden con relativa facilidad vulnerar cualquier punto de control he incluso modificar lo procedimiento programados y provocar errores e regularidades entidad. en el registro de control de los activos y operaciones de una
34. La entidad debe:
a) contar con los procedimientos y polticas por escrito para reclutar, contratar, capacitar, evaluar, promover, compasar y proporcionar al personal los recursos necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidades asignadas. b) Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto. c) Contar con canales adecuado de comunicacin as a todo los niveles de personal que proporcione un flujo oportuno y eficiente de informacin de carcter general, de negocios, tcnicas, etc. d) Mantener un programa peridico (por ejemplo, anual) de revisin de los conceptos sealados en el inciso anterior.
Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad 35. La entidad debe contar con canales de comunicacin con sus clientes, proveedores, acreedores financieros, etc., que le permiten recibir informacin relativa a las transacciones realizadas con ellos, Asimismo, deben tenerse establecidos procedimientos para asegurar que el personal independiente al rea afectada (por ejemplo, personal de auditoria interna) de un adecuado seguimiento
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a las comunicaciones recibidas, para determinar en sus caso, las correcciones y/o acciones necesarias. 36. Las influencias externas suelen ser ajenas a la entidad, sin embargo, mantener abiertos canales de comunicacin con terceros, tales como: un departamento de
Atencin a clientes o quejas y programas para medir el nivel de satisfaccin de clientes, pueden ayudar a la administracin a identificar deficiencias del control.
37.
Como
parte
de
las
influencias
externas
deben
de
considerarse
reglamentaciones especficas de las industrias, eventos econmicos externos, el desarrollo tecnolgico, etc. que pueden requerir el establecimiento de control internos, para asegurar la proteccin de los activos o bien, el cumplimiento con las leyes y reglamentos que est sujeta la entidad.
La evaluacin de riesgos 38. Eventos o circunstancias externas o internas como pueden ser: cambios en principios de contabilidad, lanzamiento de nuevos productos, cambios en personal, etc. traen consigo nuevos riesgos, por lo que la administracin de la entidad debe estar preparada para afrontarlos.
39. El auditor debe evaluar cuales son los procedimientos que ayudan a la entidad para identificar, analizar y administrar los riesgos, y como mide su impacto en la informacin financiera. El tomar decisiones de negocios, como pueden ser el ampliar las lneas de crdito para obtener mas clientes, pueden traer consigo un problema potencias de cuantas incobrables, que debe ser neutralizado a travs procedimientos de control mas rigurosos, por ejemplo, mediante anlisis de crditos mas estrictos.
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Los sistemas de informacin y comunicacin 40. Los sistemas de informacin contable consisten en las polticas, mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clarificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Los sistemas de comunicacin se refiere a los medios y formas de que se sirve la administracin para comunicar a las distintas reas que integran a la entidad, sus funciones y responsabilidades relativas al control interno.
41. El auditor deber obtener un cocimiento general del sistema contable y de los medios y formas que utiliza la administracin para comunicar a las distintas reas de la organizacin las funciones y responsabilidades de cada una de ellas, relacionadas con la operacin del sistema de control interno.
Ese conocimiento le permitir al auditor identificar los riegos especficos asociados con el control interno y desarrollar un plan de auditoria adecuado. El auditor tambin deber obtener un adecuado conocimiento de los registros y procedimiento establecidos en la entidad para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar, procesar, resumir e informar las transacciones importantes y distinguir entre esta y aquellas que se procesan sistemticamente y las que no.
42. La informacin necesaria puede obtenerse, como parte del proceso de plantacin, de plticas con las gerencias de finanzas y de procedimiento de datos, con la accesoria de un especialista de computacin, cuando as se requiera.
43. El uso de computadoras es un elemento importante en el proceso de la informacin contable, independiente del tamao de la entidad. Para determinar la naturaleza y el grado de conocimientos que se requiere sobre el uso de computadoras, y la necesidad de ayuda de una especialista, el auditor deber determinar el grado de utilizacin que hace El cliente de esos equipos y documentar sus conclusiones sobre el efecto del PED en sus pruebas de auditoria.
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Los lineamientos para llevar a cabo esta revisin se establecen en el Boletn 5080, Efectos del procedimiento Electrnico de Datos (PED) en el examen del control interno.
44. Para evaluar el uso de las computadoras por la entidad, el auditor debe obtener conocimiento sobre:
a) El grado en que se utilizan b) La complejidad del entorno, considerando el grado de transformacin de la informacin y el volumen de operaciones que se procesan en el PED. c) La importancia de los sistemas de computacin para la entidad.
45. En entidades en la que se considere que la computacin es dominante, el auditor debe obtener un adecuando conocimiento de los sistemas contable que son procesados en PED, el entorno, la estructura de los controles y las
comunicaciones que se realizan mediante computadoras. En aquellas entidades en que el uso de la computadoras no es intenso, debera obtener por el auditor un conocimiento general de los sistemas contables, incluyendo los sistemas operados manualmente.
46. El punto de partida para conocer el sistema contable, es el mayor general y las principales aplicaciones (subsistemas que son procesados tanto en computadora como manualmente) que lo alimentan y tiene un efecto importante en el. Estas aplicaciones incluirn tpicamente lo siguiente:
Ordenes de comprar y recepcin. Contabilizacin de inventarios y costos. cuentas por pagar y pagos de estas. Pedidos, embarque y fractura. Cuentas por cobrar y cobros de estas. Contabilizacin de gastos
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Contabilizacin de activos fijos y depreciacin. Nominas.
47. El auditor deber prepara una lista de las aplicaciones mas importantes (por ejemplo, ventas/cuentas por cobrar, inventarios/costo de ventas, etc.) y de las cuentas de
Los Estados financieros con las que se relacionan; posteriormente, por cada aplicacin deber:
a) Elaborar una breve descripcin general que incluya el propsito de la aplicacin ( incluyendo su importancia relativa en las operaciones del negocio); El enfoque para el control del sistema (control del usuario y programados); funcin en el inicio de las transacciones, control de movimientos e historia de los errores de proceso. b) Describe el perfil de la planeacin mediante la determinacin de los volmenes aproximados de las transacciones; sealar si el programa de cmputo es desarrollo interno o comprado y en que lenguaje se formulo; indicar la naturaleza del procesamiento (en lnea o por lote) y describir el nivel de complejidad del procesamiento. c) Definir las funciones clave del procesamiento del sistema y la frecuencia de su uso (por ejemplo, diariamente, semanalmente, mensualmente tales funciones pueden ser: etc.).
Preparacin de facturas, rdenes de compra, etctera. Actualizacin de archivos maestro. Emisin de informacin para la administracin.
d) Identificar y documentar el flujo de las operaciones a travs del sistema que incluya lo siguientes:
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Entradas clave (fuentes de entrada). Salidas clave (reporte, archivo y los usos de cada uno). Bases de datos y archivos maestro importantes. Conexiones con otro sistema.
e) Verificar la historia del sistema, sealando las fecha o periodos en que se Adquiri la instalacin y en las que se hicieron, en su caso, modificaciones Importantes al mismo.
48. Cuando existe un entorno dominante de computadoras o se trata de una entidad, con mltiples ambientes de procesamiento, se deber efectuar un anlisis ms Profundo, a efecto de evaluar mejor su impacto en el proceso contable.
49. Al evaluar cada sistema, se deben considerar tpicamente aspectos tales como:
a) La importancia de las transacciones procesadas y los saldos de las cuentas relacionadas. b) La posibilidad de un aumento en el riesgo de errores, por ejemplo :
Si el sistema procesa transacciones complejas o controla el movimiento de activos. Cambios significativos en el sistema o en el personal clave que lo opera. Historia de errores observados en el proceso, especialmente aquellos que originan cifras monetarias. Si el sistema inicia y ejecuta transacciones (por ejemplo, prepara cheques o hace transferencias electrnicas de fondos) o solamente) realiza funciones simples de acumulacin o suma.
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50. Adicionalmente a los sistemas de informacin el auditor debe evaluar los sistemas de comunicacin que la entidad tiene establecidos. No es til que se establezcan controles y procedimientos si estos no son comunicados en forma clara y oportuna al personal correspondiente.
Como parte de evaluacin el auditor debe verificar la forma que los asuntos relevantes son comunicados (memorando, manuales etc.), la frecuencia y los canales de comunicacin implementada (juntas peridicas, pizarrones, boletines, etctera).
Los procedimientos de control 51. Son aquellos que establecen la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad; sin embargo, el echo que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no
necesariamente significa que estn operando efectivamente, por lo cual el auditor deber confirmar este hecho, cerciorndose de la uniformidad de aplicacin de los procedimientos y que personal llevan a cabo esas aplicaciones.
52. Puesto que algn procedimiento de control estn incluido dentro de los ambientes y del sistema de informacin y comunicacin, una vez que el auditor obtiene un adecuado conocimiento de estos elementos, es muy probable que tambin est familiarizado con algunos procedimientos de control. EL auditor deber de evaluar el grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir si es necesario dedicar ms tiempos a entender otros procedimientos. Normalmente, la planeacin de una auditoria no requiere en su totalidad los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transaccin. La vigilancia 53. Dentro de los aspectos a evaluar de la estructura de control interno de una entidad, se encuentra la forma en al que este se cerciora que el procedimiento de control establecido se cumplen.
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54. La evidencia de la forma en que una entidad supervisa el funcionamiento del sistema de control interno se lleva a cabo en tres formas; a) al momento de efectuar las operaciones, b) con supervisiones independientes o c) la combinacin de ambas, como sigues:
a) Antes de efectuar una transaccin, los funcionarios que participas en ella se cercioran de que los puntos de control interno establecidos se hayan completado; solo sui esto se confirma, se procede a llevar a cabo la transaccin. Por ejemplo, un director de ventas autoriza que se entreguen artculos a los clientes, solo hasta que verifica que todos los requisitos de control establecidos han sido cumplidos b) La participacin de otros funcionarios independientes en la vigilancia de las operaciones, asegura que solo se efecten transacciones que cumplen con los requisitos de control establecidos. Por ejemplo, la preparacin de los cheques de pago a proveedores y la autorizacin de los mismos se efecta por el departamento de pagos a proveedores; sin embargo, las formas de los cheque s pendiente, lo constituyen los departamentos de auditoria interna. La evaluacin del departamento de auditoria interna debe efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos establecidos en el boletn 5040. Procedimientos de auditoria para el estudio y evaluacin de la funcin de auditoria interna c) Una adecuada informacin de las formas de vigi8lancia arriba
mencionadas, es indicio de una adecuada estructura de control interno.
55. Normalmente la evaluacin de la vigilancia de las operaciones es documentada junto con la evaluacin de los controles internos clave de la entidad. Es importante que al documentar la vigilancia del cumplimiento con los controles, se determinen quienes y en momentos la realizan. Lo anterior permitir al auditor determinar la oportunidad de aplicacin de los procedimientos de auditoria requeridos para verificar la razn habilidad de las cifras.
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Por ejemplo, si los sistema de la entidad emiten un listado de saldos contrarios de proveedores, y estos son revisados por auditor interna dentro de los 2 meses siguientes, es probable que el auditor tenga que aplicar pruebas de auditoria para cerciorarse que los saldo contrario importantes determinados al cierre del ejercicio han sido analizados y en su caso, se ha registrado las correcciones relativas dentro del ejercicio.
Documentacin 56. Depender el grado de profundidad que se pretenda alcanzar, tomando en consideracin el tamao y complejidad de la entidad, la naturaleza de la estructura de su control interno y de la organizacin de cada entidad en particular, como a continuacin se menciona en cada uno de sus elementos:
57. La documentacin del sistema contable y de las aplicaciones seleccionadas tambin puede hacerse utilizando cuestionarios especficos, memorandos descriptivos que detallen los sistemas y mediante diagramas que muestren el flujo de las principales transacciones; esta documentacin puede archivarse en el archivo permanente de auditoria. El memorando de planeacin de la auditoria deber incluir una descripcin de aquellas aplicaciones importantes del sistema contable de la entidad que afecten la estrategia de la auditoria.
58. Dicho documentacin se puede lograr a travs de cuestionarios diseado para el caso especfico, o bien por medio de un memorando descriptivo de las indagaciones que se efecten. Gran parte de las preguntas que el auditor debe de contestar para el evaluar adecuadamente el ambiente de control, ya las resolvi durante la defuncin del riesgo de auditoria al investigar al posible cliente, o bien cuando este es recurrente, en la etapa de planeacin. En otros casos, la documentacin quedara plasmada al efectuar la diagramacin de los flujos de las operaciones y la definicin de los controles existentes. En estos casos se sugiere relacionarlos con los cuestionarios o memorandos descriptivos correspondientes.
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Proceso de evaluacin de riesgos del auditor 59. Los aspecto conceptuales relativos al proceso de evaluacin de riesgo, importancias relativa y la definicin de pruebas de cumplimiento y sustantivas, se tratan en los boletines 3030 importancia relativa y riesgo de auditoria y 3050 estudio y evaluacin del control interno, respectivamente. Por tanto en este boletn, se describe nicamente los procedimientos recomendados para llevar acabo y documentar la evaluacin de riesgo por el auditor durante el proceso de planeacin de una auditoria de Estado financieros.
60. La evaluacin de riesgo permite al auditor formase un juicio profesional a cerca de la posibilidad que existen revelaciones incorrecta en los estados financieros. Para ello, una vez que el auditor haya adquirido y documentado apropiadamente en sus papeles de trabajo un adecuado entendimiento de los cinco elementos de la estructura del control interno de la entidad, estar en condiciones de definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditoria que aplicara.
61. La evaluacin de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo de auditoria, en la cual el juicio del auditor tienes una papel relevante, al decidir si su entendimiento del ambiente de control, del sistema contable, de los sistemas de comunicacin, y de aquellos procedimientos de control identificados como fundamentalmente para el logro total o parcial de los objetivos de control, le permiten prevenir i descubrir errores o irregularidades importantes que pueden afectar los Estado financiero de la entidad. Asimismo, el auditor debe de tomar en cuanta los riesgo que pudieran surgir derivados de cambio en las circunstancias de la entidad y que afectan la habilidad de la misma para procesarlos adecuadamente. Entre estos se incluyen nuevas tecnologas, sistemas de informacin nuevos o rediseados, reestructuras corporativas, nuevas actividades, etctera.
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62. Cuando la conclusin es que si se logran los objetivos de control, implica que a juicio del auditor que se hace la evaluacin, existen certeza razonable de que mediante los procedimientos de control establecidos pueden prevenirse o
detectarse errores o irregularidades importantes:
63. cuando por el contrario, la conclusin es que se logran los objetivos de control o que estos solo se logran parcialmente, tal certeza razonable no existe a juicio del auditor y, por tanto, su conclusin debe ser que pueden ocurrir errores o irregularidades que no detectaran y corregiran mediante la ejecucin rutinaria de los procedimientos de control. Por ejemplo, un archivo maestro puede estar deficientemente controlados, lo que podra posibilitar la emisin de facturas a precios no autorizados que distorsionara tanto las ventas como los saldos de la cuentas por cobrar. En este caso, el auditor debe concentrar su atencin en el resultado del riesgo: el efecto de la deficiencia en los estados financieros.
64. El grado en que se logra un objetivo de control en particular, dependen de las respuestas a la siguiente serie de preguntas bsicas:
Que podra salir mal? Evitaran los procedimientos de control existentes que esto sucediera? Si sucediera, se descubrira en la ejecucin normal de las actividades? Si asi fuera Cundo? Si no se descubriera el error o la irregularidad en forma oportuna, Qu Efecto tendra esto en los saldos que aparecen en los estados financieros de la entidad?
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6. PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA 6.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA OBJETIVO Establecer y explicar los procedimientos para la aplicacin prctica de los pronunciamientos relativos a la planeacin y supervisin del trabajo de auditora.
GENERALIDADES La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacin adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente. Desde luego la planeacin detallada de algunos procedimientos no puede hacerse con exactitud si no se conoce el resultado de algunos otros. Por consiguiente debe haber un plan inicial que se revisa continuamente y, en su caso, se modifica al tiempo que se supervisa el trabajo ya efectuado.
Desde el punto de vista prctico no es comn que un contador pblico realice por si mismo todas las fases de una auditoria, sobretodo porque estas incluyen normalmente areas cuyo examen es ms sencillo y puede ser realizado por personas con menor experiencia. La estructura de los despachos de contadores pblicos es muy variada y va desde el contador pblico que trabaja por su cuenta, hasta el despacho en el que se encuentra una organizacin completa de tipo piramidal.
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACION Y SUPERVISION. Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe tener conocimientos de:
a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que se va a realizar.

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b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo en este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de control.
La planeacin de la auditoria depende de la finalidad del trabajo por ejemplo, la adquisicin de un negocio, la solicitud de un crdito bancario, la realizacin de una emisin de obligaciones, etc.
El conocimiento de las caractersticas de operacin se refiere tanto a las normas (productivas, comerciales y financieras) que constituyen el objeto propio de la empresa, como a las marginales y extraordinarias.
Las condiciones jurdicas de una empresa se refieren a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractual, etc.
El sistema de control interno constituye el elemento ms importante sobre el que descansa la planeacin de la auditoria. Su estudio y evaluacin constituyen otra norma de ejecucin del trabajo.
6.2 ENTREVISTAS PRECISAS CON EL CLIENTE
La planeacin implica prever que procedimientos de auditoria van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo. La informacin necesaria para planear adecuadamente el trabajo de auditoria se obtiene de muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de la empresa. Entre las fuentes destacan las siguientes:
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a) Entrevistas con el cliente para determinar el objetivo, las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo previsto, los honorarios y los gastos, la coordinacin del trabajo de auditoria con el personal del cliente y todos aquellos puntos que, por su naturaleza, ameriten ser definidos antes de la iniciacin del trabajo. b) Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno. c) Entrevistas con funcionarios para obtener informacin sobre las polticas generales de la empresa, tanto las relativas a produccin como al aspecto comercial y financiero y las referentes a los criterios de contabilizacin. d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situacin jurdica de la empresa. e) Lectura de los estados financieros para obtener informacin bsica sobre el volumen y la naturaleza de las operaciones de la empresa. f) Revisin de informes y papeles de trabajo de auditorias anteriores, para aprovechar la experiencia acumulada. g) Estudio y evaluacin preliminar del sistema de control interno. El sistema de control interno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar una planeacin correcta del trabajo de auditora.
Una vez obtenida la informacin necesaria, el contador pblico, podr prever que procedimientos de auditora van a emplearse, la extensin y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.
El auditor debe dejar evidencia en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria. El resultado de la planeacin de la auditoria se refleja en un programa de trabajo, que es un enunciado, ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria, la extensin que se les ha de dar, la oportunidad con que se han de aplicar y la asignacin del personal.
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Puede suceder que la planeacin de una fase concreta del trabajo no pueda realizarse con detalle sino hasta algn momento posterior. Cuando esto no afecte de manera sustantiva los planes para otras fases del trabajo, se puede diferir la planeacin detallada de cualquier parte de la auditoria y comenzar el trabajo sobre otra fase de la misma. La planeacin de la auditoria no puede tener un carcter rgido. El auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se encuentre con circunstancias no previstas o elementos desconocidos, y cuando los resultados mismos del trabajo indiquen la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente establecidos.
La planeacin no debe entenderse solo como una etapa inicial anterior a la ejecucin del trabajo, sino que esta debe continuar a travs de todo el desarrollo de la auditoria. De igual manera, la supervisin no debe entenderse como una etapa final, sino que se inicia desde la planeacin misma en la medida en que esta se delegue en otras personas.
6.12. LA SUPERVISION DEL TRABAJO DE LA AUDITORIA
PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA SUPERVISION
La supervisin debe ejercerse en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. Debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora.
De acuerdo con la organizacin del despacho es posible que haya varios grados de experiencia y responsabilidad del propio contador pblico o socios del despacho y los auditores.
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Las situaciones que se presentan en la prctica pueden ser muy variados en lo que se refiere al personal que participa en la planeacin, el desarrollo del trabajo y la terminacin del mismo, por lo que la supervisin debe hacerse en funcin a esas situaciones particulares y de la estructura del despacho.
Sin embargo, todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el contador pblico asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente.
No solo hay que atender a la experiencia para decidir sobre el grado de supervisin; tambin hay que considerar el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional del auditor.
Una persona puede tener mucha preparacin tcnica escolar y, sin embargo, carecer de la aptitud profesional como auditor y por lo mismo, requerir de mayor supervisin que otras con menos preparacin tcnica pero ms aptitud para el trabajo de auditora.
CONSTANCIA DE LA SUPERVISION La supervisin debe ejercerse en las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo.
La supervisin en la etapa de planeacin de la auditoria abarca: a) El anlisis de los niveles de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participaran en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. Si por alguna razn hay cierta capacidad inferior o superior a la requerida, se corregir con mayor supervisin en el primer caso o con una supervisin menor, pero directa, del contador pblico que dictamina, en el segundo.
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b) La revisin del plan de trabajo general, asi como la definicin de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, paran asegurarse que se darn los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de mxima calidad profesional. c) Discusin del plan de trabajo preparado por el auditor a cargo. En esta etapa se evala el alcance de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las reas para ajustarlos de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En este aspecto la supervisin es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditoria que obliga a adecuar las pruebas en funcin del control interno existente. d) Discusin y fijacin del presupuesto de tiempo que va a utilizar el personal que participe en el trabajo.
La supervisin en las diferentes fases de la ejecucin de de la auditoria abarca: a) Una revisin del programa de auditora, preparado con base en el resultado del estudio y la evaluacin del control interno, as como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria. b) Explicacin a los auditores, de acuerdo con el nivel de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realizacin de las pruebas de auditoria. Durante esta explicacin debe darse a los auditores de menor experiencia una idea del papel que representan en el grupo y la prueba que les ha sido asignada, con objeto de que no pierda el objetivo y el sentido de proporcin del procedimiento que va a realizar.
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c) Presentacin de los auditores al personal del cliente con el que va a tratar y explicacin de los sistemas contables, registros y dems elementos con los que van a trabajar. d) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que estn realizando los auditores y aclaracin oportuna de las dudas que surjan en el transcurso de su trabajo, para evitar que, por no pedir aclaraciones, se realice un trabajo ineficaz para el objetivo que se persigue. e) Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores, comparando las variaciones con el presupuesto. La vigilancia oportuna de estas variaciones puede detectar ineficiencias o campos en que se requiera modificar el programa de auditora. f) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueran realizadas de manera satisfactoria, se exigirn pruebas adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser
fundamentalmente del contenido, pero tambin abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma ms efectiva posible.
La supervisin en la etapa de la terminacin del trabajo abarca: a) La revisin final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estn completos y que cumplen con las normas de auditora. b) Revisin y aprobacin del contador pblico que dictamina el informe que resulta del trabajo de auditoria realizado. En esta etapa se revisan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo, la solucin que se les dio y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.
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c) Es recomendable que antes de emitir el informe, una persona del despacho, pero ajena al trabajo especfico, revise los borradores y ciertos papeles para verificar que cumplen con todas las normas de auditora y que la opinin que se pretende emitir est justificada y debidamente amparada por el trabajo realizado.
Debe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisin ejercida.
Es indispensable dejas evidencia de la supervisin ejercida, puesto que es necesaria para la supervisin en el nivel inmediato superior, hasta llegar al contador pblico que dictamina. Adems, existe la posibilidad de que, en un momento dado, dicho contador tenga que probar que cumpli con las normas personales y de ejecucin del trabajo correspondiente.
La evidencia de la supervisin debe quedar incluida en los papeles de trabajo; sin embargo, parte de ella puede quedar en cartas al cliente o memorandos de carcter interno sobre problemas especficos.
Es recomendable dejar evidencia de la supervisin del trabajo en las siguientes formas: Anotar las iniciales sobre los papeles preparados por los auditores o supervisores. Es conveniente que el contador pblico que dictamina coloque sus iniciales en aquellos papeles que por su importancia lo ameriten.
Hacer en papeles de trabajo anotaciones que completen las efectuadas por los auditores de menos experiencia para describir de mejor manera el trabajo efectuado y las conclusiones.
Preparar informes sobre la actuacin de los auditores en los que se indiquen los trabajos que efectuaron, la eficacia con que los hicieron, el nivel de preparacin tcnica y el grado de capacidad alcanzada.
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Aplicar cuestionarios de supervisin diseados para diferentes niveles.
Elaborar un memorando resumen de la revisin que ayude tanto al personal que realiza el trabajo de auditora como a las diferentes personas que desarrollan funciones de supervisin, incluyendo al contador pblico que dictamina, a cerciorarse que la auditoria fue realizada de acuerdo con las normas de auditora.
Este memorando resume informacin que ya se encuentra en los papeles de trabajo de la auditoria: limitaciones sobre el alcance, problemas especiales encontrados y su solucin, decisiones sobre ajustes, cambios en prcticas contables, operaciones descontinuadas, situaciones irregulares, incertidumbres, contingencias y otros.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a travs de su Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, emiti su boletn 3060 sobre la evidencia suficiente y competente.
GENERALIDADES Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera, para suministrar una base objetiva que permita su opinin. Debe entenderse por evidencia comprobatoria los elementos que comprueben la autenticidad de los hechos, la evaluacion de los procedimientos contables empleados, lo razonable de los juicios efectuados, etc., de ah que la documentacin contable por si sola no represente toda la evidencia que el auditor requiere para apoyar su opinin profesional. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS Para obtener la evidencia comprobatoria que respalda las aseveraciones hechas en los estados financieros por la administracin, el auditor debe establecer objetivos especficos de aseveraciones.
auditora que confirmen lo razonable de dichas
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Las aseveraciones hechas en los estados financieros, que esta ntimamente relacionados con los objetivos de auditora, son declaraciones de la administracin que se incluyen como parte integrante de los mismos y que, por su naturaleza, pueden ser explicitas o implcitas y se refieren a lo siguiente:
Existencia u ocurrencia Significa que los activos y pasivos de la entidad existen a una fecha especfica y que las transacciones registradas han ocurrido durante un cierto periodo. Por ejemplo, la administracin afirma que los inventarios de productos terminados que figuran en el balance general estn a la venta. En forma similar, la administracin afirma que las ventas en el estado de resultados representan el intercambio de bienes o servicios efectuados con clientes.
Integridad Significa que se han incluido todas las transacciones y saldos que deben presentarse en los estados financieros. Por ejemplo, La administracin afirma que todas las empresas de bienes y servicios estan registradas en los estados
financieros. De igual forma, la administracin afirma que las cuentas por pagar mostradas en el balance general, incluyen todas las obligaciones de la entidad.
Derechos y obligaciones Significa que los activos representan los derechos de la entidad, y los pasivos, las obligaciones de la misma a una fecha determinada. Por ejemplo, la administracin afirma que los importes capitalizados por compra de bienes en el balance general representan los derechos de la entidad sobre los mismos y que el correspondiente pasivo representa una obligacin de pago.
Valuacin Significa que los aspectos del activo, pasivo, capital, ingresos y gastos han sido incluidos en los estados financieros por los importes apropiados. Por ejemplo, la administracin afirma que los inventarios incluidos en el balance general estan expresados a su valor neto de realizacin.
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Presentacin y Revelacin Significa que los renglones particulares de los estados financieros estn bien clasificados, descritos y revelados. Por ejemplo, la administracin afirma que los pasivos clasificados a largo plazo en el balance general no vencern dentro de los doce meses siguientes o dentro del ciclo normal de las operaciones de la empresa. De igual forma, la administracin afirma que los importes presentados como partidas extraordinarias en los estados de resultados estn descritos y clasificados de manera adecuada. Para obtener la evidencia que sustenta las aseveraciones hechas en los estados financieros, el auditor establece objetivos de auditora especficos a la luz de esas aseveraciones.
Al establecer los objetivos de la auditoria de un trabajo en especial, el auditor debe considerar las circunstancias especficas de la entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad econmica y los procedimientos contables exclusivos de su ramo. Por ejemplo, un objetivo de auditora relativo a la aseveracin sobre la integridad de los saldos en inventarios que el auditor puede establecer, es comprobar que las cifras incluyen todos los productos y materia prima disponible.
La evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente y competente para que el auditor pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la administracin, contenidas en cada rubro de los estados financieros.
La medida de la validez de dicha evidencia para fines de auditora es el juicio del auditor. A este respecto la evidencia en auditoria difiere de la evidencia legal, la cual esta circunscrita por reglas rgidas. La evidencia puede variar en relacin con su influencia sobre el auditor a medida que evoluciona su revisin. La calidad de la evidencia, su objetividad y su oportunidad sustentan su competencia.
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La evidencia comprobatoria
es suficiente y competente cuando se refiere a
hechos, circunstancias o criterios que en realidad tienen relevancia cualitativa para lo examinado y las pruebas de auditora realizadas, ya sea por los resultados de una sola o por la concurrencia de varias, son validas y apropiadas para que el auditor adquiera la certeza moral (grado de seguridad y confianza para emitir su opinin sobre los estados financieros) de que los hechos que estn tratando de probar y los criterios cuya correccin estn juzgados han quedado
satisfactoriamente comprobados.
La confiabilidad de la evidencia comprobatoria est influida por su fuente, interna o externa, y por su naturaleza visual, oral o documental. Aun cuando la confiabilidad de la evidencia comprobatoria depende de las circunstancias en las que se obtiene, las siguientes generalizaciones son tiles al evaluar hasta que punto dicha evidencia de auditora es veraz.
a) La evidencia comprobatoria obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que aquella obtenida dentro de la misma entidad para propsitos de una auditora independiente. b) La contabilidad y los estados financieros elaborados bajo condiciones satisfactorias de control interno, por lo general son ms confiables que cuando han sido elaborados bajo condiciones poco satisfactorias. c) El conocimiento directo del auditor, obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspecciones, es ms conveniente que la informacin obtenida de manera indirecta. d) La evidencia, en forma de documentos y confirmaciones escritas, es ms confiable que las confirmaciones verbales.
Para obtener la evidencia comprobatoria el auditor deber guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo de auditora que se define en el Boletn 3030.
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CARTA CONVENIO a) Contrato de servicios profesionales b) Plan de trabajo c) Asignacin de auditores d) Honorarios e) Informes
BIBLIOGRAFA
BASICA:
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, Normas y Procedimientos de auditora. Santillana Gonzlez Juan Ramn, Manual del auditor tomo 1.
BOLETIN DEL INSTITUTO AMERICANO DE AUDITORES INTERNOS BOLETINES DE AUDITORIA CONTADORES PUBLICOS DEL INSTITUTO MEXICANO DE
CHARLES BACON, MANUAL DE AUDITORIA IMCP, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

COMPLEMENTARIA:
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS Y DOCUMENTALES COMPLEMENTARIAS:

Web grafa:
142

Antologia de Auditoria Contable LIA0839 Matutino Mixto Sabatino VIII Cuatri. Enero-Abril 2011

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Antologa

Director General Mtro. Jos Esteban Pantoja Estrada

Directora de Control Escolar Lic. Ma. Elena Daz Ponce Madrid

Plataforma Educativa Univer:

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

CARRERA: LIC. EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA

MATERIA: AUDITORIA CONTABLE

REQUISITO ACADEMICO: CONTABILIDAD, CONTROL INTERNO, ADMINISTRACION.

PLAN DE ESTUDIOS MIXTO SABATINO CUATRIMESTRAL

TOTAL HORAS / HORAS DOCENTE ASESORIAS 15 30

CP. JOSE JAIME GERMAN AVELLAN MACIAS

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

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AVANCE PROGRAMATICO CUATRIMESTRAL

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

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CLASES DE AUDITORIA Tradicionalmente se reconocen dos clases:

auditora interna y auditora externa.

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

EL LICENCIADO EN INFORMATICA ADMINISTRATIVA COMO AUDITOR EXTERNO.

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

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2.1 CONCEPTO DE DICTAMEN

W. A. Paton Considera que el dictamen:

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

sobre los estados

La Comisin de Valores y Cambios refuto tales afirmaciones:

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

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CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION VIGENTE

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

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ltimo prrafo (Se deroga)

Primeramente se requerir al contador pblico que haya formulado el dictamen lo siguiente:

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

ltimo prrafo (Se deroga)

IV. (Se deroga)

ltimo prrafo (Se deroga)

Autor: C.P. Rafaela Garca Duarte

Se tendrn los siguientes plazos para su presentacin:

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II.- (Se deroga).

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