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Aspectos Relevantes na Gesto Pblica

TRIBUNAL DE CONTAS DOS MUNICPIOS DO ESTADO DO CEAR

Conselheiro Presidente: Francisco de Paula Rocha Aguiar Conselheiro Vice-Presidente: Jos Marcelo Feitosa Conselheiro Corregedor: Hlio Parente de Vasconcelos Filho Conselheiro Artur Silva Filho Conselheiro Ernesto Saboia de Figueiredo Junior Conselheiro Manoel Beserra Veras Conselheiro Pedro ngelo Sales Figueiredo

Composio do Pleno

David Santos Matos Fernando Antonio Costa Lima Ucha Jnior Manasss Pedrosa Cavalcante

Auditores

Procuradora Geral de Contas Leilyanne Brando Feitosa Procurador de Contas Jlio Csar Rla Saraiva Procuradora de Contas Cludia Patrcia Rodrigues Alves Cristino

Composio da Procuradoria

Juraci Muniz Junior

Diretor Geral

Francisco Eunivaldo Pires Pereira

Assessoria de Imprensa Assessoria Jurdica Controladoria Ouvidoria

Bruno Caminha Scarano

Luiz Mario Vieira

Telma Maria Escssio Melo

Fernando Antnio Diogo de Siqueira Cruz

Secretaria

Diretoria de Administrao e Finanas


Virglio Freire do Nascimento Filho

Zivaldo Rodrigues Loureiro Junior

Diretoria de Fiscalizao

Diretoria de Tecnologia e Informao


Adalberto Ribeiro da Silva Jnior

Diretoria de Assistncia Tcnica e Planejamento


Danielle Nascimento Juc

Sandra Valria de Morais Santos

Escola de Contas e Gesto

Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear

Caderno

Aspectos Relevantes na Gesto Pblica

Fortaleza 2013

Direo Geral Conselheiro Jos Marcelo Feitosa Elaborao Fernando Antnio da Justa Reviso Ortogrfica Mrcia de Oliveira Nunes Projeto Grfico Roberto Santos Mikael Baima Editorao Eletrnica Kahic Rocha Mikael Baima Ilustrao Fernando Antnio da Justa Guabiras Superviso Escola de Contas e Gesto - ECOGE

Cear. Tribunal de Contas dos Municpios do Estado. C387 Aspectos relevantes na gesto pblica. / Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear. - Fortaleza: TCM-CE, 2013. 48p. Srie: TCM cidadania e controle social: Caderno 5

1. Administrao Pblica Municipal. 2. Gesto pblica. 3. Controle Externo. I. Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear. II. Ttulo

Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear Av. Gal. Afonso Albuquerque Lima, 130 Cambeba, Cep: 60.822-32 Fortaleza Cear PABX: (85) 3218-14-13 FAX: (85) 3218-12-12

SUMRIO
Apresentao................................................................................................................................7 1 Estrutura Administrativa.............................................................................................................9 1.1 Modelos de Estrutura Administrativa................................................................................... 11 1.1.1 Estrutura Linear ou Militar........................................................................................... 11 1.1.2 Estrutura Funcional...................................................................................................... 13 1.1.3 Estrutura Linha-Staff..................................................................................................... 14 1.2 Nveis de atividade em uma estrutura administrativa........................................................... 16 1.2.1 Nvel de aconselhamento............................................................................................. 16 1.2.2 Nvel de administrao geral........................................................................................ 16 1.2.3 Nvel de administrao especfica................................................................................. 17 1.2.4 Nvel de desconcentrao administrativa..................................................................... 17 2 Arrecadao de Receitas Municipais......................................................................................... 18 2.1 Receitas no Municpio.......................................................................................................... 18 2.2 Contabilizao das receitas.................................................................................................. 19 2.3 Origens das receitas............................................................................................................. 19 2.3.1 Diretamente arrecadada.............................................................................................. 19 2.3.2 Receitas Originrias...................................................................................................... 22 2.3.3 Receitas de Transferncias............................................................................................ 22 2.4 Renncia de Receitas........................................................................................................... 23 2.5 Dvida Ativa......................................................................................................................... 24 3 Sistema de Controle Interno...................................................................................................... 25 4 Prestaes de Contas................................................................................................................ 36 4.1 Prestao de Contas de Governo.......................................................................................... 38 4.2 Prestao de Contas de Gesto............................................................................................ 42

Apresentao
O Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear criou o Programa TCM Cidadania e Controle Social. O propsito fornecer subsdios aos cidados para que exeram, de forma mais efetiva e direcionada, o controle social da gesto pblica no mbito das administraes municipais. A principal ferramenta a capacitao dos agentes municipais permitindo que estejam atentos e preparados para a correta aplicao dos recursos que administram, na conduo tica da gesto e na obrigao de prestar contas, bem como na observncia das demandas de interesse coletivo. com essa perspectiva que entregamos uma srie composta de 06 cadernos que trazem temas de relevncia e considerados como boas prticas de gesto pblica, tais como: Transparncia e Controle Social, Educao, Sade, Assistncia Social, Criana e Adolescncia e Meio Ambiente (Plano Diretor), Arrecadao de Tributos Municipais, Consrcios Pblicos e Convnios, Controle Interno e Prestao de Contas, Estrutura Administrativa, Impactos Ambientais, Obras Pblicas e Atos de Pessoal. Por fim, esperamos que este material possa ser utilizado para disseminao do conhecimento e engajamento da sociedade civil no uso dos mecanismos de controle social. Conselheiro Francisco de Paula Rocha Aguiar Presidente

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Este caderno tem o objetivo de estimular a ao do gerenciamento dos recursos pblicos e apresentar informaes sobre a estrutura administrativa, arrecadao de receitas municipais, sistema de controle Interno e prestao de contas com a finalidade de contribuir para alcanar uma disseminao de conhecimentos para todos os usurios deste instrumento. Assim sendo, passa-se a comentar cada um dos tpicos.

1 Estrutura Administrativa
Para comentar sobre estrutura administrativa, entende-se que alm de serem apresentadas algumas especificidades acerca do tema, faz-se necessrio distingu-la do que seja estrutura oramentria, pois comumente so bastante confundidas e at mesmo estas denominaes so utilizadas equivocadamente. Diante do exposto, pode-se dizer que a estrutura oramentria se refere disposio dos rgos, entidade ou agrupamento de servios que o Oramento contempla dotaes especficas para a realizao dos programas. Enquanto que a estrutura administrativa do Municpio, refere-se composio e funcionamento de todos os setores que iro desempenhar as funes, atravs de agentes pblicos (pessoas fsicas), sendo definida em lei municipal especfica. O(a) Prefeito(a) eleito(a) com a inteno de atuar em uma organizao buscando a melhoria dos servios a serem prestados a coletividade, bem como definir as responsabilidades de cada rea, dever tomar cincia da Lei de Estrutura Administrativa Municipal, a qual no permitindo uma estrutura compatvel para desempenhar o plano de seu governo, dever elaborar um projeto de lei a ser encaminhado Cmara Municipal para fazer a adequao necessria. Portanto, a continuidade administrativa uma condio fundamental para a boa governana. Essa continuidade se materializa pela manuteno de programas iniciados pelo Governo anterior e com a cautela em reestruturar o comando do Poder Executivo a ser exercido pelo Prefeito(a) eleito(a). A estrutura administrativa deve intervir na realidade da coletividade por meio de aes diretas sob a forma de produo de bens e servios, ou ainda por meio da regulamentao das atividades. Na descrio da estrutura administrativa relevante agrupar os servios e as atividades exercidas no setor pblico considerando as caractersticas e peculiaridades de cada Ente Municipal como tambm as atividades afins para se obter uma adequada estrutura administrativa. Tambm devem ser contempladas na Lei de Estrutura Administrativa do Municpio quais as responsabilidades e autoridades que cada representante de rea possui, podendo inclusive indicar os caminhos de comunicaes a serem seguidos pelas diversas unidades administrativas.

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No existe uma estrutura administrativa que possa ser considerada padro, haja vista que esta ser definida mediante as funes a ser criadas, estritamente associadas s necessidades locais, a fim de que no ocorra o risco de serem criados rgos desnecessrios, j que iro desenvolver programas e/ou projetos especiais e temporrios, ou mesmo deixarem de ser criados rgos que tero de desenvolver atividades contnuas e permanentes. Para a elaborao de uma estrutura administrativa municipal ideal necessrio que sejam levados em considerao 04 (quatro) fatores importantssimos com seus respectivos sistemas, que sero capazes de causarem alteraes ao longo da gesto caso no tenham sido devidamente observados. So eles: Fator humano sistema de responsabilidade; Fator ambiente externo sistema de autoridade; Fator objetivos e estratgias sistema de decises; e Fator tecnolgico sistema de comunicao.

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Graficamente estes fatores podem assim serem evidenciados:

A estrutura administrativa pode ser apresentada de maneira diferente, dependendo das funes exercidas pelos respectivos rgos e do relacionamento hierrquico e funcional entre eles, e no de acordo com a estratgia adotada, o que seria mais correta. No existe um modelo ideal de estrutura administrativa; o importante que ela funcione de maneira eficaz, atingindo os objetivos e cumprindo a misso da entidade. So modelos de estrutura administrativa tradicionais bsicos: a Linear ou Militar, a funcional e a Linha-Staff, que se passa a demonstrar.

1.1 Modelos de estrutura administrativa


1.1.1 Estrutura Linear ou Militar uma estrutura mais simples e a mais remota, baseada na organizao dos antigos exrcitos e na organizao eclesistica dos tempos medievais, tendo como caracterstica uma nica unidade de chefia como fonte de autoridade. Portanto, uma chefia rgida no comando. Ou seja, cada superior tem autoridade nica e absoluta sobre seus subordinados.
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Neste modelo todos os rgos so estruturados sob uma nica linha de subordinao. H centralizao das decises. As linhas formais de comunicao, geralmente com fluxo descendente. Cada unidade de trabalho executa tarefas especificas e bem definidas. A representao desta estrutura administrativa fica assim demonstrada:

Em decorrncia da centralizao da autoridade no topo da Entidade, este modelo de estrutura administrativa apresenta uma conformao tipicamente piramidal, pois medida que se sobe na escala hierrquica, diminui o nmero de unidades ou posies em cada nvel.

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Vantagens da utilizao deste modelo: Autoridade nica; Facilita a unidade de mando e disciplina (disciplina rgida); Fcil transmisso de ordens e recebimento de informaes; Definio clara dos deveres, responsabilidades e autoridades. Desvantagens da utilizao deste modelo: Tendncia burocracia; Centralizao das tomadas de decises, tornando-as em algumas vezes intempestivas; Estabilidade e constncia das relaes formais podem levar rigidez e inflexibilidade da organizao; Diminui o poder de controle tcnico; Comando nico e direto, com menor cooperao das pessoas; Comunicao demorada e com distores (congestionamento das linhas de comunicaes); Sobrecarrega a direo e as chefias (Chefes excepcionais); Chefias generalistas, no tendo condies de se especializar em coisa alguma; No favorece o esprito de cooperao e equipe.

1.1.2 Estrutura Funcional uma estrutura que aplica o princpio da especializao das funes. Citam alguns doutrinadores que os registros mais antigos desta estrutura referem-se aos chefes de tribos ou outros segmentos assemelhados que reunidos aconselhavam os soberanos na direo da nao. Dentre as caractersticas marcantes desta estrutura, pode-se destacar que a autoridade dividida, baseando-se na especializao e no conhecimento e no somente na hierarquia e no comando. Ou seja, os subordinados se reportam a cada um dos superiores especialista no assunto tratado. Outra caracterstica desta estrutura relaciona-se com a maior rapidez de comunicao, j que efetuada diretamente entre o subordinado e o superior imediato, pois a eles foram delegadas decises de comando, haja vista possurem conhecimento necessrio para melhor implementar aes eficazes.
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A representao da estrutura funcional fica assim evidenciada:

Vantagens da utilizao deste modelo: Tomadas de decises mais tempestivas; Mxima especializao nos diversos rgos ou cargos de direo; Desempenho de atividades com maior profundidade em face da especializao; Melhor superviso tcnica; Comunicao direta e mais rpida, sem a presena de nveis intermedirios; Reduo de distores de informaes e resultados. Desvantagens da utilizao deste modelo: Diluio de autoridade de comando, da exigncia de obedincia e disciplina; Como pode receber orientao de diversos nveis hierrquicos dentro de cada especificidade, o subordinado pode ter problema de distribuio de autoridade, principalmente quando ocorrer orientaes contraditrias; Possibilidade de o subordinado buscar orientao do especialista menos indicado para a soluo de seu problema. 1.1.3 Estrutura Linha-Staff um modelo de estrutura do tipo misto, em que a(s) unidade(s) diretiva(s) conta(m) com unidades especiais (rgo de staff) para fornecer assessoria e recomendaes. A(s) unidade(s) diretiva(s) ou de linha dedica(m)-se exclusivamente as funes bsicas da Entidade, e seus dirigentes tm responsabilidade e autoridade perante as atribuies relacionadas com a opera14

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cionalizao das atividades principais da organizao; enquanto que s unidades de staff competem prestao de servios especializados e de consultoria tcnica, como planejamento, controle, assessoria jurdica, influenciando indiretamente no trabalho realizado pelos rgos de linha. Ressalte-se que em estrutura desta natureza, o(s) rgo(s) de staff devem ser independentes, atuando com liberdade de opinio, portanto, apresentando sugestes e recomendaes que julgarem necessrias ao bom e eficaz desenvolvimento dos trabalhos. imperioso destacar que os rgos de staff no possuem autoridade sobre os executores das atividades, cabendo a estes recomendar os aspectos observados aos dirigentes dos setores envolvidos, a fim de que estes providenciem as devidas decises cabveis. A representao da estrutura linha-Staff fica assim representada:

Vantagens da utilizao deste modelo: Agregar conhecimento novo e especializado a Entidade; Facilita a utilizao de especialistas; Possibilita a concentrao de problemas especficos nos rgo de staff; Favorecer a execuo do trabalho das unidades de linha; Promover maior eficincia dos recursos pblicos. Desvantagens da utilizao deste modelo: No so facilmente aceitas as funes exercidas pela unidade staff, criando dificuldades de coordenao interna;
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Os membros dos rgos staff no aceitam com facilidade as limitaes dos cargos que lhe so pertinentes e tendem a exercer atividades prprias dos rgos de linha; Os rgos de execuo reagem contra sugestes da assessoria; As sugestes, s vezes, confundem-se com as ordens ou entram em conflitos com estas. Conflitos entre o assessor de staff e os responsveis pelos rgos de linha, uma vez que estes desenvolvem sentimentos de que os assessores pretendem tomar parcelas de sua autoridade; O assessor no assume responsabilidade imediata pelos resultados e planos que apresenta com sugesto ou recomendao; A assessoria eleva os custos da entidade.

1.2 Nveis de atividade em uma estrutura administrativa


Em uma estrutura administrativa podem ser enfocados quatro nveis de atividades, so eles: nvel de aconselhamento; nvel de administrao geral; nvel de administrao especfica; nvel de desconcentrao administrativa.

Passa-se ento a evidenciar estes nveis de atividades com relao a estrutura de um Ente Pblico Municipal. 1.2.1 Nvel de aconselhamento. Tem a finalidade de auxiliar o Chefe do Poder Executivo no processo decisrio. 1. Assessoria de Gabinete: Auxilia e representa o(a) Prefeito(a) Municipal em suas atribuies legais e atividades oficiais, assim como em suas funes administrativas, polticas, sociais, de cerimonial, de relaes pblicas, culturais, desportivas, de comunicao e divulgao, etc. 2. Assessoria Jurdica: Cabe assistncia jurdica do(a) Prefeito(a) a emisso de pareceres, a defesa dos direitos e interesses do Municpio, a elaborao de contratos, projetos de lei e estudos de natureza jurdica com vistas atualizao da legislao municipal. 3. Assessoria de Planejamento: Orienta o(a) Prefeito(a) Municipal nas reas de planejamento e oramentao, com vista a possibilitar uma adequada execuo oramentria, efetuando levantamentos e estudos acerca das receitas e despesas a serem previstas e fixadas nos instrumentos de planejamento. 4. Controladoria ou Auditoria: Auxilia o(a) Prefeito(a) Municipal na verificao da legalidade e legitimidade dos procedimentos realizados, bem como na avaliao dos resultados, quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial. 1.2.2 Nvel de administrao geral. Executam as tarefas de apoio administrativo financeiro, visando auxiliar as demais reas a fim de atingirem os seus objetivos.

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1. Secretaria de Administrao: Centraliza as atividades relacionadas com o sistema de pessoas, material, administrao de bens patrimoniais, correspondncias, elaborao de atos, preparao de processos, lavratura de contratos, registro e publicao de leis, decretos, portarias, assentamento dos atos e fatos relacionados com a vida funcional dos servidores e outras atividades afins. 2. Secretaria da Fazenda: Compete a ela realizar os programas financeiros, os controles financeiros, o processo contbil da receita e da despesa, a aplicao das leis fiscais e todas as atividades relativas a lanamentos de tributos e arrecadao das rendas municipais, fiscalizao dos contribuintes, recebimento. 1.2.3 Nvel de administrao especfica. So os que desenvolvem as atividades fim do setor pblico municipal, como por exemplo: os servios de construo e conservao de obras pblicas municipais, aprovao e licenciamento do parcelamento do solo urbano e das edificaes particulares, desenvolvimento das atividades na rea de educao, sade, cultura e recreao. 1. Secretaria de Obras: Compete o planejamento territorial, elaborar programas, projetos e executar obras de infraestrututra e servios pblicos nos meios urbanos e rurais como: arborizao, iluminao, trnsito, transporte coletivo, abastecimento, cemitrios, construo e conservao de prdios pblicos, elaborar e executar projetos especiais na rea de moradias populares, bem como executar outras tarefas afins. 2. Secretaria de Educao: Compete executar a poltica, projetos e programas educacionais, elaborar planos educacionais para o atendimento e aprimoramento das necessidades bsicas do ensino no mbito municipal. 3. Secretaria de Cultura: Compete executar a poltica, projetos e programas culturais, a fim de promover aes que projete o Municpio na programao do ciclo de eventos tursticos; incentive os muncipes na formao cultural local, bem como manter as tradies existentes. 4. Secretaria da Indstria, Comrcio e Turismo: Compete coordenar programas e projetos para o desenvolvimento e o incremento de atividades industriais, comerciais e tursticas no municpio, promover atividades voltadas para o fortalecimento do turismo local e regional, estimular a realizao de eventos e promoes tursticas de carter cvico, folclrico e popular. 5. Secretaria da Sade: Desenvolver planos e programas voltados para a melhoria da qualidade de vida da populao em geral, especialmente da comunidade carente, erradicar as doenas endmicas atravs de programas de educao e orientao nas reas da sade pblica e higiene pessoal e da famlia. 6. Outras Secretarias: A implementao de outras secretarias ir depender das caractersticas e peculiaridades de cada municpio. Ex.: Secretria. de Meio Ambiente, Secretaria de Agricultura. 1.2.4 Nvel de desconcentrao administrativa. Cabe a ela a execuo de atividades que, por delegao do Chefe do Executivo, devam ser desenvolvidas nas reas dos distritos pelas subprefeituras. 1. Subprefeituras: s subprefeituras compete a administrao dos distritos, segundo a orientao do prefeito. Nos municpios de pequeno porte, cabe ressaltar que podero unir vrios rgos num s, enxugando assim os custos da administrao. Ex.: administrao de pessoal, materiais, apoio burocrtico de correspondncia, expediente e arquivo.

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2. Terceirizao: a contratao de empresas, por parte da prefeitura, para realizao de servios que no fazem parte de sua atividade principal, como por exemplo: coleta de lixo, construo de estradas, transporte pblico, recebimento de impostos e taxas.

2 Arrecadao de Receitas Municipais.


Neste tpico busca-se fornecer suporte aos administradores municipais com relao aos procedimentos e aos controles que podem ser utilizados acerca das informaes dos ingressos financeiros que de competncia do municpio arrecadar. Na maioria dos municpios cearenses a responsabilidade da administrao financeira centralizada na secretaria das finanas, ou secretaria da fazenda, ou ainda como alguns denominam no fundo geral, importante que esta responsabilidade tenha sido previamente definida na Lei da Estrutura Administrativa do municpio. Portanto, compete a este Gestor financeiro no s autorizar e realizar pagamento das despesas, mas tambm acompanhar e interferir na arrecadao das receitas, que ser o foco deste tpico. Com esta ltima funo, cabe a responsabilidade de: acompanhar a elaborao dos estudos e levantamentos das previses das receitas que iro compor o projeto de lei oramentria; preservar a legislao tributria atualizada; observar atentamente para o registro correto e integral dos contribuintes de cada imposto; manter as alquotas dos impostos devidamente atualizadas; motivar a participao dos muncipes no cumprimento do pagamento dos impostos; proceder uma fiscalizao mais efetiva sobre a arrecadao tributria. Para iniciar os comentrios pertinentes aos tributos municipais, acha-se conveniente fazer uma breve apresentao acerca das receitas pblicas municipais.

2.1 Receitas no Municpio


Pode-se dizer que receita o conjunto de recebimentos de recursos financeiros auferidos pelo poder pblicos sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no Passivo, de que o Ente Pblico necessita para: cumprir suas funes bsicas; implementar os seus programas sociais; atender aos anseios e s demandas da sociedade; e realizar investimentos para aumentar o seu patrimnio. A Secretaria do Tesouro Nacional STN, atravs da Portaria n. 340/2006 conceitua como receita pblica somente os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo Poder Pblico para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma so todas as entradas de recursos Oramentrios.

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Diante do exposto, evidente que a origem da receita proveniente de todos crditos de qualquer natureza que o Governo tem o direito de receber em virtude da Constituio, de leis, de contratos ou de quaisquer outros ttulos. Tambm fica claro que os recursos ingressados destinam-se ao atendimento das despesas pblicas com o custeio das atividades gerais ou especficas e para a execuo dos programas de trabalho formulados para o exerccio financeiro vigente.

2.2 Contabilizao das receitas


Embora o foco abordado neste trabalho no seja o aspecto contbil, necessrio se faz registrar e reforar aos Gestores financeiros que aps a vigncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, o enfoque dado escriturao contbil o Patrimnio, passando ento as receitas pblicas serem reconhecidas e integrarem ao patrimnio pblico no momento em que ocorrer o direito de seu ingresso, ou mesmo o recebimento real do quantum monetrio, haja vista que as escrituraes de tais fatos iro provocar alterao na situao patrimonial do Ente Governamental, obedecendo assim o princpio contbil da competncia, previsto no art. 9 da Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n. 750/1993.

2.3 Origens das receitas.


A origem das receitas pblicas est relacionada com o fato gerador que proporciona o ingresso de recursos ao Errio. Dessa forma, e tendo um olhar para a esfera municipal, destaca-se que as receitas governamentais podem ser arrecadadas da seguinte maneira: 2.3.1 Diretamente arrecadada. As receitas arrecadadas desta forma correspondem aos ingressos de origem tributria, ou seja, so as que derivam da prevalncia do Estado sobre o Patrimnio da Sociedade (Particular), caracterizando-se por sua exigncia coercitiva e compulsria em funo de sua soberania. Portanto, a responsabilidade pela arrecadao cabe diretamente ao municpio. So elas: Imposto Predial e Territorial Urbano IPTU: incide sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de edificaes e terrenos urbanos, devendo ser recolhido anualmente pela pessoa (contribuinte) que desfruta economicamente do patrimnio imobilirio urbano. Sua alquota e metodologia de clculo variam de acordo com cada municpio, portanto, a matria deve se encontrar disciplinada no Cdigo Tributrio Municipal. Devem ser utilizadas alquotas progressivas, bem como com valores diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel conforme determinao da Constituio Federal, a fim de coibir a utilizao de reas normalmente sujeitas aos benefcios da urbanizao com fins especulativos imobilirios. A matria dever ser atualizada no cdigo tributrio no que se refere ao valor da alquota (considerando a capacidade contributiva dos contribuintes), bem como o dimensionamento da zona urbana, que deve ser definida em lei municipal.

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O Gestor financeiro deve ter uma ateno especial para o cadastro dos imveis, o qual necessrio estar devidamente atualizado contendo as informaes acerca do valor venal do imvel, que ser levantado tomando como referncia os seguintes itens: localizao do imvel; dimenses e reas envolvidas; e caractersticas das edificaes. Este registro cadastral de fundamental importncia e deve ser organizado de forma a permitir que a administrao efetue a atualizao dos valores de forma simples e tempestiva. Outro ponto que merece destaque quanto atualizao do cadastro dos imveis, que as cidades esto constantemente crescendo, portanto, se modificando com novas reas sendo loteadas e imveis sendo construdos, fatores que repercutem na arrecadao prpria municipal, sendo necessrio o desenvolvimento de meios de fiscalizao eficazes para se obter uma situao real da base de clculo deste imposto. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS: incide sobre a prestao, por pessoa fsica ou jurdica, de servios de qualquer natureza definidos no cdigo tributrio municipal ou lei especfica versando acerca da matria, recolhido pelo prestador de servio. Sua alquota e metodologia de clculo variam de acordo com cada municpio, portanto, deve se encontrar disciplinada nos instrumentos legais retrocitados. Tendo em vista que a incidncia deste imposto recai sobre a prestao de servios, e o setor tercirio muitas vezes possui relevncia nos municpios cearenses, a administrao municipal deve manter atualizado um cadastro das mais variadas atividades que se encontram listadas na legislao reguladora deste imposto, para servir de informao da fiscalizao a ser exercida nesta rea, com o intuito de acompanhar a correta arrecadao desta receita. A matria dever ser atualizada no cdigo tributrio no que se refere ao valor da alquota (considerando a capacidade contributiva dos proprietrios), bem como a lista dos servios prestados. Ressalte-se que o lanamento deste imposto escriturado pelo prprio contribuinte, j a forma e o prazo do recolhimento da quantia devida deve ser disciplinada no instrumento regulador, lembrando que pode ser mensal, anual ou outro que a administrao achar mais conveniente. A eficincia da arrecadao deste imposto consiste em uma fiscalizao adequada, contando com a participao efetiva de um corpo de fiscais competentes, honestos e comprometidos, tendo em vista que as aes a serem realizadas so de natureza contnua e sistemtica. Para o sucesso das fiscalizaes recomenda-se que sejam realizadas aes pelo menos em trs frentes, quais sejam: junto aos maiores contribuintes (empreiteiras, prestadores de servios de transportes intermunicipal, bancos, etc.); junto s associaes de classe (comercirios, contabilistas, corretores de imveis, engenheiros etc); junto ao Instituto Nacional de Seguro Social.
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Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ITBI inter vivos: incide sobre a transferncia de bens imveis, sob quaisquer ttulos, proveniente de ato oneroso, recolhido aos cofres pblicos pelo comprador do imvel. A base de clculo deste imposto o valor venal do imvel. Sua alquota e metodologia de clculo variam de acordo com cada municpio, portanto, deve se encontrar disciplinada em instrumentos legais. A mquina administrativa municipal no possui em seus arquivos informaes capazes de proceder a um controle sobre o fato gerador deste imposto, uma vez que as transaes imobilirias ocorrem de acordo com a vontade dos agentes de mercado (vendedor e comprador), sendo o lanamento deste imposto realizado somente quando tomar conhecimento da transao. Diante do exposto, dever a Administrao Pblica ter um controle mais efetivo sobre o fato gerador deste imposto, razo pela qual necessitar desenvolver procedimentos que busquem informaes disponveis nos cartrios de registros de imveis, para que efetue o lanamento desse tributo, ou mesmo, atravs de lei que institua a obrigatoriedade de estes estabelecimentos prestarem as informaes necessrias ao setor pblico responsvel pela inscrio da receita. A fiscalizao da arrecadao do ITBI tem um inter-relacionamento com a cobrana do IPTU, pois com a mudana da propriedade deve ter a atualizao do cadastro imobilirio, pea de suma importncia para a base de clculo do imposto predial, como j foi mencionado anteriormente. Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF: incide sobre os pagamentos dos rendimentos, a qualquer ttulo, devidos aos servidores e prestadores de servios de todos os rgos da estrutura administrativa do Poder Executivo Municipal, bem como das remuneraes pagas aos servidores, prestadores de servios e membros do Poder Legislativo Municipal, como prescreve o inciso I do art. 158 da Constituio Federal. Taxas: so institudas por leis e cobradas pela Administrao Pblica em razo do poder de polcia e pela produo e oferecimento de servios pblicos especficos e divisveis prestados ao contribuinte ou posta sua disposio. As taxas no podem ser confundidas com tarifas ou preos pblicos. Enquanto a taxa criada por lei, a tarifa fixada por ato do Prefeito, prvia e unilateralmente, para as utilidades e servios prestados pelo Municpio, seu pagamento est vinculado ao consumo do servio. imperioso registrar, que de conformidade com o art. 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal, constitui um dos requisitos essenciais para uma gesto fiscal responsvel a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos municipais. Estabelece, outrossim, o pargrafo nico do artigo anteriormente transcrito, que fica vedada a realizao de transferncias voluntrias (convnios) para o Ente Federativo que no observe o que determina o dispositivo antes mencionado. Os procedimentos citados devem ser perseguidos pelos administradores pblicos a fim de evitar a evaso e sonegao de impostos e taxas municipais. Alm do mais, sempre bom lembrar, o descaso e a
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negligncia na arrecadao de tributos so omisses caracterizadas como ato de improbidade administrativa prevista no inciso X do art. 10 da Lei n. 8.429/92. 2.3.2 Receitas Originrias. As receitas originarias so aquelas obtidas pela explorao do ativo do Poder Pblico, portanto, do seu prprio patrimnio, por meio da venda de bens ou servios, atuando assim na mesma condio de um particular, no havendo, pois, obrigatoriedade de seu pagamento. Tendo em vista comporem as receitas prprias dos municpios, compete ao administrador pblico zelar pelo eficaz controle e arrecadao destas receitas. So elas: Receitas de Contribuies: correspondem ao montante da arrecadao de receita de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico (CIDE) e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Ressalte-se que as contribuies sociais municipais so as inerentes s contribuies previdencirias para o regime prprio de previdncia dos servidores pblicos municipais; Receitas Patrimoniais: so as receitas provenientes do arrendamento dos bens mveis, imveis e intangveis do Municpio, bem como das rendas oriundas de dividendos e participaes de sociedades de economia mista, de rendas de capitais e de produtos de outras operaes. Incluem-se, aqui, os aluguis, arrendamentos, juros e correo monetria de ttulos de renda e investimentos financeiros; Receitas agropecurias: resulta da ao direta da Entidade na explorao de atividades agropecurias, tais como a venda de produtos agrcolas e pecurios; Receitas Industriais: so as provenientes do exerccio de atividades industriais exercidas pelo Ente Pblico, tais como a indstria extrativa mineral, a indstria de transformao, a indstria grfica, e a produo de energia eltrica; Receitas de servios: so originrias da contraprestao dos servios prestados pela Entidade Pblica, por intermdio de suas reparties. Tais como Servios de gua e esgoto, servios de comunicao, servios de transporte, fornecimento de editais, inscrio em concurso. 2.3.3 Receitas de Transferncias. Os Municpios tambm contam com uma parcela significativa de arrecadao de receitas transferidas de outras esferas de Governo (Unio e Estado), sejam elas por fora de mandamentos constitucionais ou legais. Das receitas de transferncias, destaca-se somente aquelas que contribuem com um volume bastante relevante no montante dos ingressos recebidos. So elas: Fundo de Participao dos Municpios FPM: previsto na alnea b do inciso I do art. 159 da Constituio Federal, corresponde entrega pela Unio aos Municpios de 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento) sobre o produto da arrecadao dos produtos industrializados e da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza (deduzida a parcela do Imposto de renda retida na fonte pelos Municpios); Cota-Parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios ICMS: estabelecido no inciso IV do art. 158 da Constituio Federal, correspondendo entrega pelo Estado do Cear aos Municpios de 25% (vinte e cinco por cento) sobre as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao;
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Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA: regulado no inciso III do art. 158 da Constituio Federal, correspondendo entrega pelo Estado do Cear aos Municpios de 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios; Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR: disciplinado no inciso II do art. 158 da Constituio Federal, correspondendo entrega pela Unio aos Municpios de 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados; Convnios: so instrumentos disciplinadores (acordos firmados) de transferncias de recursos pblicos entre rgos pblicos das diversas esferas de Governo (Unio Estados Municpios) ou entre rgos pblicos e privados tendo como finalidade a realizao de programas do Governo ou de programas por este aprovado, sempre com interesses comuns dos participantes, no campo social, educacional de pesquisa, etc. Sua operacionalizao se d quando ocorre a transferncia de numerrio do rgo repassador ao recebedor, delegando a este a responsabilidade de execuo das atividades conveniadas em face de dificuldades de realizar determinadas tarefas em razo da distncia do local em que estas sero desenvolvidas.

2.4 Renncia de Receitas.


Renncia de receita a desistncia voluntria e expressa do Ente Federativo, gerando benefcios que correspondem a tratamento diferenciado a contribuintes, que importem em diminuio da receita pblica. Esta matria encontra-se regulamentada na Lei de Responsabilidade Fiscal em seu art.14, incisos I e II e 1, 2 e 3. Os dispositivos supracitados estabelecem condies restritivas para concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita. Renncia de receita compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributo ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na Lei de Diretrizes Oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies: demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da Lei Oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da Lei de Diretrizes Oramentrias; e estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo acima referido, por meio do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.

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2.5 Dvida Ativa.


Merece ainda ser destacada dentro do tpico das receitas municipais, a arrecadao da Dvida Ativa, haja vista que ela compe uma fatia de ingressos pblicos que na grande maioria dos municpios cearenses no vm sendo arrecadados de forma eficiente, s vezes chegando a causar prejuzos ao Patrimnio Pblico quando ocorrem os casos de prescrio. Constituem Dvida Ativa o conjunto de crditos da fazenda pblica, lanados, mas no recebidos no exerccio prprio, e que foram inscritos visando cobrana em anos seguintes, por meio administrativo ou judicial (atravs de execuo fiscal). Esta se divide em dois tipos: Tributria, que o crdito do Errio Pblico proveniente das obrigaes de natureza tributria, ou seja, dos impostos, das taxas e da contribuio de melhoria e a no Tributria, referente aos demais crditos exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento. Ser registrada a Inscrio da Dvida Ativa por meio de Notificao (Ato Administrativo), emitido pelo rgo Competente, aps serem apuradas a liquidez, certeza e exigibilidade dos Crditos em razo do transcurso do prazo (vencimento), a fim de que seja providenciado o pagamento pelo contribuinte. Representam, portanto, Direitos a Receber para o Ente Pblico. (ingresso financeiro que ainda no ocorreu). Corresponde ao valor principal, acrescido do montante dos encargos previstos na legislao especfica do respectivo crdito at a data do ato de Inscrio, conforme prev o 40 do art. 39 da Lei n. 4.320/64 (atualizao monetria, multa e juros de mora). A Inscrio da Dvida Ativa posiciona-se como ato de controle administrativo da legalidade. Aps a devida inscrio, deve ocorrer a consequente Liquidao do Direito, com o Recebimento da quantia (Cobrana), que de conformidade com a Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico pode ser efetuada em dinheiro ou em bens, aplicando o que dispe o art. 708 do Cdigo de Processo Civil e o Captulo V do Cdigo Civil. A Decadncia ou caducidade da Dvida Ativa corresponde perda do direito da Fazenda Pblica de fazer a inscrio da Dvida, a fim de constituir o Crdito. Inexiste interrupo ou suspenso do perodo decadencial. O Perodo se finda em 5 (cinco) anos, contados do 1 dia do ano seguinte em que o lanamento poderia ter se efetuado ou da data de sua anulao (art. 173 CTN). A Prescrio da Dvida Ativa representa a perda da possibilidade da Fazenda Pblica reaver os seus Crditos, direitos, entrando com um processo de execuo contra o sujeito passivo, a qual pode ser interrompida (Pargrafo nico art. 174 CTN) e suspendida (art. 151 CTN). A prescrio do direito ocorre em 05 (cinco) anos do lanamento da Dvida, (art. 174 CTN), entretanto, o Prazo Prescricional ocorre aps o Prazo Decadencial (10 anos aps o fato gerador). Portanto, a Administrao Pblica deve estar atenta para o perodo de prescrio da Dvida Ativa, evitando que, a cada perodo, um grupo de devedores seja beneficiado com a extino do crdito devido. A entidade deve publicar anualmente a relao dos devedores, bem como no deve conceder remisso da dvida ativa, pois isto constitui uma punio autntica queles que cumpriram o seu dever, recolhendo os tributos em dia.
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A Ao de Execuo Fiscal deve ser proposta no prazo de 180 dias conforme dispe o 3 do art. 2 da Lei n. 6.830/80, contados da data da inscrio do dbito na Dvida Ativa; O Executado ser citado para no prazo de 5 (cinco) dias pagar a Dvida ou garantir a execuo (arts. 8 e 9 da Lei n. 6.830/80); No sendo recebido o valor correspondente ao crdito lanado, e tendo havido a prescrio do direito, resta contabilidade providenciar o cancelamento da inscrio da Dvida Ativa, conseqentemente ocorrer diminuio no Resultado Patrimonial. O art. 13 da LRF enfatizou que medidas devem ser tomadas para combater a evaso e a sonegao das aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa.

3 Sistema de Controle Interno


proporo que se organiza, a Administrao Pblica tem a necessidade de verificar se os objetivos esto sendo atingidos com ou sem efetividade, e se os recursos esto sendo auferidos em toda a sua plenitude. Surge ento a funo do controle na Administrao Pblica, possibilitando a transparncia dos atos governamentais e demonstrando as reas para as quais foram destinados os recursos provenientes das receitas municipais. Diante do exposto, pode-se dizer que o sistema de controle interno o conjunto de mtodos e procedimentos que asseguram a verificao do cumprimento dos objetivos e metas da Administrao Pblica, obedecendo aos princpios fundamentais para ela estabelecidos na Constituio Federal, que so: legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia. Assim sendo, pode-se destacar que os objetivos do controle interno visam garantir a no ocorrncia de erros potenciais por meio de aes e prticas que possam eliminar as possveis causas de desvio da normalidade.

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Encontram-se entre os objetivos especficos a serem atingidos: propiciar o estmulo obedincia s normas legais, inclusive instrues normativas, estatutos, regimentos internos e outros instrumentos normativos; antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas antieconmicas e fraudes; assegurar exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade s informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, com vistas tomada de deciso; salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto a sua boa e regular utilizao; garantir a legitimidade do passivo; certificar o cumprimento das diretrizes, planos, normas e procedimentos do rgo ou entidade; estimular a eficincia do pessoal, pela vigilncia das atividades que desempenham. O cumprimento das metas administrativas precisa fundamentalmente: estar embasadas de forma legal; voltar-se para a satisfao do bem comum; condicionar-se de acordo com a escala valorativa da sociedade em que a gesto est inserida; ser de conhecimento pblico e desenvolver-se de forma a cumprir os objetivos, utilizando os recursos fsicos, humanos e financeiros racionalmente, visando um maior aproveitamento com menor dispndio. Ressalte-se que a atuao do controle interno de natureza preventiva, em razo de manter o gestor pblico sempre informado: da legalidade de todos os atos de administrao; do cumprimento de todas as diretrizes e metas ou do risco de no conseguir atingi-las, possibilitando-lhe a correo de rumos; da coerente execuo oramentria e necessria compatibi-lizao entre receitas e despesas; e, do cumprimento real da funo pblica de gestor dos negcios da sua municipalidade, que lhe foi confiado pelo eleitor nas urnas. Caso no exista o sistema de controle interno no Municpio, conforme prev o art. 74 c/c o art. 31 da Constituio Federal e o art. 59 da Lei de Responsabilidade Fiscal, recomenda-se ao() Prefeito(a) eleito(a) a implantao deste sistema, para este feito deve: compor comisso para estudar o tema, observando o que dispe a instruo normativa n. 01/97 TCM-CE; elaborar e encaminhar projeto de lei referente implantao do sistema de controle interno, retratando as necessidades de acompanhamento das atividades desenvolvidas e a estrutura do Municpio; regulamentar por intermdio de lei o Sistema de Controle Interno; nomear equipe provisria para proceder o controle interno, at a realizao de concurso pblico para preenchimento de vagas para realizao desse servio; promover treinamento da equipe responsvel pelo controle interno;
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definir, padronizar e iniciar rotinas das atividades pertinentes ao controle interno (quais, em que nvel, frequncia, fontes de informao); organizar manual de controle interno, contemplando aspectos ticos, tcnicos e metodolgicos para o planejamento e execuo dos trabalhos; e fomentar o relacionamento com o controle externo. imperioso acrescentar que uma estrutura do sistema de controle interno deve conter os seguintes elementos: ambiente interno: relaciona-se com o comprometimento da direo da Entidade, demonstrando a forma como a gerncia atribui autoridade e responsabilidade, bem como organiza e desenvolve seu pessoal. Outro fator relevante neste elemento, que torna o controle interno efetivo, o fato das pessoas da organizao conhecerem claramente suas atribuies, sabendo os limites de suas autoridades, tendo conscincia, competncia e comprometimento de FAZER o que CERTO da MANEIRA CERTA; fixao de objetivos: pr-condio para definir um sistema de controle interno e identificar, avaliar e responder ao risco. Os objetivos podem ser estratgicos (metas de alto nvel, alinhadas com a misso/viso da organizao) e correlatos (operacionais, de comunicao e de conformidade); identificao de eventos: refere-se a incidentes ou ocorrncias, internas ou externas, que podem afetar a implementao da estratgia ou a realizao de objetivos. Riscos so eventos negativos e oportunidades so eventos positivos; avaliao de riscos: a identificao e anlise dos riscos relevantes para o alcance dos objetivos e metas da Entidade, com vistas a dar a resposta apropriada. uma atividade contnua e interativa em todas as Entidades; resposta ao risco: a resposta pode ser apresentada da seguinte maneira: evitar: suspenso das atividades; reduzir: adoo de procedimentos de controle para minimizar a probabilidade e/ou o impacto do risco; compartilhar: reduo da probabilidade ou do impacto: terceirizao de atividades, contratao de seguros, etc.; aceitar: no adotar medidas mitigadoras. atividades de controle: so as polticas e procedimentos que contribuem para assegurar se: os objetivos esto sendo alcanados; as diretrizes administrativas esto sendo cumpridas; e se esto sendo realizadas as aes necessrias para gerenciar os riscos com vistas consecuo dos objetivos da entidade; informao e comunicao: uma identificao e comunicao oportunas das informaes permitem: o cumprimento das responsabilidades; as tomadas de decises tempestivas; a identificao de prticas fraudulentas, o melhor aproveitamento dos recursos; e maiores ganhos operacionais. As informaes devem ser coletadas e comunicadas de forma coerente e tempestiva; e monitoramento: objetiva verificar se os Controles Internos so adequados e eficientes, ou seja, se os 8 componentes presentes esto funcionando como planejado: alcance dos objetivos ope27

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racionais; informaes dos relatrios e sistemas corporativos confiveis; e cumprimento de leis, normas e regulamentos. Portanto, a Administrao Pblica dever manter um sistema integrado de controle interno com a finalidade de avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas e do oramento; de comprovar a legalidade e avaliar resultados quanto eficincia e eficcia da gesto oramentria, financeira e patrimonial; de exercer o controle das operaes de crdito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio e de apoiar o controle externo. Compete ao responsvel pelo controle interno auxiliar aos gestores dos recursos pblicos (Chefe do Poder Executivo e Secretrios Municipais) no cumprimento efetivo de suas responsabilidades, apoiando na realizao dos programas governamentais e incentivando a discusso sobre os resultados efetivos da gesto dos recursos pblicos. Diante do exposto, salutar destacar que o papel fundamental do responsvel pela auditoria interna o de avaliar e informar periodicamente sobre as deficincias e a eficcia das estruturas de controle interno, bem como sobre os riscos que os pontos fracos geram para a obteno dos resultados pretendidos das atividades da administrao. Portanto, possui uma funo importante para a melhoria dos controles internos. Acrescentes que o controle interno a ser mantido na administrao pblica deve envolver todas as atividades exercidas pela entidade, sendo de competncia e responsabilidade do administrador a implantao, o funcionamento e a manuteno do sistema de controle interno, a fim de que possa registrar, avaliar, diagnosticar e propor melhorias no setor pblico, orientando assim as pessoas que exercem esse controle. Portanto, o sucesso ou o fracasso da atuao do sistema de controle interno, que tende a modificar rotinas e procedimentos considerados inadequados, depende, inquestionavelmente, da forma como conduzido, no podendo ser negligenciado o fato de que so pessoas que agem na execuo dos controles e que a rea pblica tem peculiaridades no encontradas no setor privado, evitando assim que a administrao pblica no controle adequadamente os recursos por ela movimentados. Tendo em vista a Instruo Normativa n. 01/97 do Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear disciplinar que as Prefeituras e demais Entidades Municipais, sujeitas fiscalizao deste Tribunal, incluindo as Cmaras Municipais, esto obrigadas a adotar e manter o Controle Interno, bem como menciona em seu art. 2 quais sero os objetos de controles especficos, passa-se ento a abordar comentrios acerca de cada uma das reas a serem controladas. rea Contbil. Objetivo: Os trabalhos realizados nessa rea visam, propiciar a legitimidade dos atos e fatos que deram origem aos lanamentos, e a formalizao da documentao comprobatria, bem como promover a segurana e eficincia dos procedimentos utilizados, possibilitando um nvel excelente de transparncia das operaes praticadas e a correo tcnica da escriturao, quando necessria. Vantagem: Quando ocorre um controle dos trabalhos contbeis ainda na vigncia do exerccio financeiro, as falhas porventura verificadas no subsistema oramentrio podero ser perfeitamente sanadas, fato que, do contrrio, ou seja, as defeituaes sendo detectadas aps o encerramento do ano civil, tornam-se insanveis, haja vista que o oramento encerra-se ao trmino de cada exerccio, em razo do princpio oramentrio da anualidade.
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Principais atividades do Controle Interno nesta rea: proceder escriturao regular do Dirio e Razo; realizar a escriturao simultaneamente dos fatos contbeis ocorridos nos subsistemas oramentrio, patrimonial e de custos; elaborar a escriturao dos atos que no futuro possam trazer modificaes no patrimnio no subsistema de compensao; efetuar a contabilizao com base em documentao idnea; verificar se a contabilizao feita tempestivamente; atentar para a obedincia dos princpios contbeis; observar se os diversos setores suprem a Contabilidade com informaes para registro e confrontar registro com informaes; revisar mensalmente os relatrios emitidos, corrigindo tempestivamente as falhas; providenciar a encadernao dos relatrios emitidos, especialmente do Dirio e Razo, com os respectivos termos de abertura e encerramento, se o processamento for em folhas soltas. rea Financeira. Objetivo: acompanhar a regularidade e correo dos recebimentos e pagamentos efetuados pelos agentes arrecadadores e pagadores, bem como os saldos de caixa e bancos declarados como existentes e observar o cumprimento das normas internas e legislao sobre a matria. Vantagem: Acompanhar os registros dos controles financeiros a fim de evitar possveis divergncias ao confrontar os documentos comprobatrios dos recebimentos e pagamentos com os registros escriturados, corrigindo-as. Evitar que o livro Caixa, o Boletim de Tesouraria, os Demonstrativos Mensais, Registro de Controle Bancrio e at mesmo o Balano Geral, elaborado ao trmino do exerccio financeiro, demonstrem valores que no condizem com a realidade. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: elaborar o fluxo de caixa, compatibilizando recebimentos e pagamentos; emitir de cpia de cheque; evitar recebimento em espcie na Tesouraria (estabelecer prazo para depsito); normatizar instrumento de delegao de poderes para assinatura de cheques; cheques assinados no mnimo por duas pessoas; segregao de definies: * quem recebe no deve escriturar o Livro Caixa; * quem assina no deve fazer conciliao; conciliao regular de saldos bancrios; guarda de tales em local seguro; no assinatura de cheques em branco; existncia de cheques antigos (investigar causa);
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existncia de documentos de adiantamentos ou vales (crditos na contabilidade). estreito relacionamento com a Contabilidade para programao de desembolso e registro de receitas; existncia de cheques pessoais do responsvel pela Tesouraria; e existncia de comprovantes de pagamentos sem data ou data antiga. rea da execuo da receita. Objetivo: Visa acompanhar os estgios da receita pblica (lanamento, arrecadao e recolhimento), sua contabilizao e observncia da legislao pertinente. Ressalte-se que nesse acompanhamento deve ser includo todo o ciclo das receitas selecionadas. Vantagem: Evitar sonegao de receitas pblicas por parte dos contribuintes, diminuindo ou mesmo eliminando a queda de arrecadao, por manter o fluxo no ingresso de recursos financeiros aos cofres pblicos municipais, bem como estabelecer mudanas e atualizao nos procedimentos e formas de controles que se tornaram obsoletos e no acompanharam a evoluo dos fatos econmicos. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: controle e classificao correta das receitas; excesso de arrecadao: formas de controle e anlise; obedincia ao regime de caixa para o oramento; obedincia ao regime de competncia para escriturao da receita; emisso de minuta de receita diria (guia de receita ou guia de arrecadao talo de receita ou DAM); controle sobre antecipao de receita oramentria; controle sobre operaes de crdito; as receitas de aplicaes financeiras devem ter controle especficos; existncia de lei para cobrana e majorao de tributos; participao dos impostos prprios na receita total; controle sobre rendimentos de aplicaes financeiras e classificao da receita; confronto de lanamentos com documentos de suporte; rea Crditos Oramentrios e Adicionais. Objetivo: acompanhar a efetiva existncia de crditos suficientes para a realizao da despesa, a regularizao e correo da abertura e utilizao dos crditos adicionais e a observncia das normas, procedimentos e preceitos legais que regem a execuo do oramento. Vantagem: Ter o conhecimento do montante disponvel de crditos oramentrios e adicionais que podero ser utilizados, evitando assim a realizao de despesas sem crditos. Caso tenham sido detectadas omisses de lanamentos alusivos abertura de crditos adicionais e registro de reduo da fonte de abertura, anulao de dotao, ou mesmo assentamento com erros de valores nos registros de controle oramentrio, esses s podero ser sanados se constatados dentro do exerccio correspondente.
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Principais atividades do Controle Interno nesta rea: acompanhamento da execuo oramentria (saldo das dotaes); anlise das datas e montantes das aberturas de crditos adicionais, para influenciar nos limites da proposta oramentria do ano seguinte; apurao do excesso de arrecadao destinado a fonte de abertura de crditos adicionais; Controle na movimentao (abertura e anulao) de dotaes, para que no ocorram procedimentos desnecessrios e antagnicos. rea Despesa Pblica. Objetivo: acompanhar se na realizao dos gastos pblicos esto sendo observados os princpios da legalidade, legitimidade, economicidade, moralidade, eficincia e eficcia, bem como possibilitar uma maior transparncia da utilizao dos recursos pblicos. Vantagem: Verificar no menor espao de tempo possvel defeituaes ocorridas no processamento dos dispndios pblicos, adotando medidas corretivas a fim de que os gastos pblicos percorram a sequncia correta dos estgios da despesa, como tambm a real finalidade das despesas pblicas, que o atendimento das necessidades da coletividade. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: controle de dotao e respectivo saldo; cumprimento dos estgios da despesa; verificar se est coberta com comprovante legal; delegao de competncia para ordenar despesas; verificar se o ordenador quem efetivamente assina o empenho; perfeita identificao do ordenador, liquidante e responsvel pelo pagamento; possibilidade de ocorrncia de erro, falha ou fraude; Controle de empenhos das modalidades: estimativa e global; e legalidade da remunerao dos agentes polticos. rea Pessoal. Objetivo: verificar a situao dos registros existentes acerca de todos os servidores pblicos, incluindo os ocupantes de cargos em comisso e os admitidos por tempo determinado; Acompanhar os gastos com pessoal para que a despesa total com pessoal no ultrapassa a 60% da RCL; bem como constatar a legalidade dos registros referentes s Penses e Aposentadorias concedidas. Vantagem: Ter um acompanhamento da vida funcional dos servidores municipais, conhecendo sua lotao, as funes que possuem deficincia e excesso de funcionrios, tomando assim medidas saneadoras; Conhecer e acompanhar tempestivamente o montante de despesa realizada com pessoal, possibilitando as tomadas de decises necessrias, como tambm verificar os gastos indevidos com pensionistas e inativos, cujos processos concedentes no tenham tramitado no TCM.

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Principais atividades do Controle Interno nesta rea: implantao do regime jurdico nico e do estatuto do servidor pblico municipal; implantao do plano de cargos e salrios para todos os servidores; controle de admisso/demisso de servidores; segregao de funes quanto admisso/demisso; registro funcional individualizado e atualizado; cadastro de servidores por rgos; registro da admisso, aposentadoria ou penso no TCM; acompanhamento dos limites de despesa com pessoal; controle sobre frias e 13 salrio (informao para a contabilidade para realizar o provisionamento). avaliao de servidores para promoo; apropriao e recolhimento de encargos; cadastro separado de contrataes temporrias; forma de controle de frequncia; controle sobre convocao de concursados; existncia e controle de passivos trabalhistas. rea Bens Permanentes. Objetivo: realizar os procedimentos com respeito incorporao, ao tombamento, guarda, baixa e responsabilidade pelo uso dos bens e, ainda, em relao a sua movimentao, conservao e segurana. Vantagem: Conhecer e apurar com exatido o montante dos Bens Permanentes, a fim de que o Balano Patrimonial da Entidade registre os valores reais dos mesmos. Conhecidos e tombados todos os bens patrimoniais, o Municpio poder designar oficialmente um servidor responsvel pelos bens. Tambm se encontra dentre as vantagens de um controle interno nesta rea o fato de providenciar reparos e restauraes em determinados bens, em que o seu custo est sendo maior do que o benefcio proporcionado por ele. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: Bens Mveis: nomeao de comisso para inventariar os bens pertencentes ao Patrimnio; ficha individualizada (informatizada); controle de localizao; identificao do setor e do responsvel (termo de responsabilidade); estado de conservao; atualizao constante do cadastro;
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ficha de carga patrimonial preenchida no estgio de liquidao; providenciar o tombamento dos bens; termo de transferncia/cesso; controle sobre baixa; inventrio analtico; reavaliao anual fundamentada; documentao devidamente organizada; verificar documentos de licenciamento da frota; verificar seguro total dos veculos e nibus; Estabelecer critrios para vida til (lei); controle sobre a depreciao, amortizao e exausto. Bens Imveis: escritura e registro; origem e incorporao; incorporao dos bens de uso comum do povo; ficha individual descritiva (informatizada); laudo de avaliao e vistoria peridica; reavaliao anual fundamentada; registro tempestivo de incorporaes e baixas; Inventrio analtico; arquivo organizado com a documentao; e possibilidade e/ou eventual receita de arrendamento. Bens Semoventes: registro e inventrio; incorporao e baixa (nascimentos e mortes); tombamentos por meio de marcaes; e depreciao e reavaliao. rea Veculos e Mquinas. Objetivo: manter o registro desses bens de forma atualizado e contendo uma correta identificao dos veculos e maquinas, bem como o acompanhamento da manuteno e consumo utilizado pelos mesmos. Vantagem: conhecer os custos de manuteno dos veculos e mquinas a fim de ter informaes disponveis no momento em que a Alta Direo precise tomar decises. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: ficha individual de veculos, permitindo comparao de desempenho e anlise de desvio; ficha individual de mquinas e equipamentos;
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controle de deslocamento (quilometragem/hora); controle de consumo de combustveis; controle de lubrificantes; controle de manuteno (peas, oficinas, etc.); estabelecer periodicidade de fechamento dos controles para apurao de custos; controle em separado dos veculos que efetivamente atendem educao e sade; apurao de responsabilidades em caso de acidentes atravs de processo administrativo; controle em separado sobre veculos alugados de terceiros; ressarcimento de multas e/ou danos causados; veculos equipados com tacgrafo para monitorar o tempo de uso, a distncia percorrida e a velocidade que desenvolveu; laudo de vistoria de veculos que transportam alunos e pacientes; seguro total dos veculos; e controle da depreciao dos veculos e das mquinas. rea Almoxarifado. Objetivo: registrar as condies de recebimento, armazenamento, distribuio, controle e segurana dos estoques, proporcionando assim uma maior proteo ao patrimnio. Vantagem: Apurar ou mesmo retificar o montante dos bens armazenados no Almoxarifado, expresso em unidade monetria, o que acarretar um aumento dos bens patrimoniais no grupo do Ativo - Balano Patrimonial e, por conseguinte uma melhoria no saldo patrimonial apresentado, portanto, uma situao real da entidade. Outro ponto que se pode registrar como vantagem do controle interno nesta rea que caso sejam detectadas irregularidades devido segregao de funes, o fato poder ser logo solucionado. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: forma de controle de estoque; norma para entrega de materiais; se almoxarifado central, deve existir determinao de formas de controle e troca de informaes, conciliando regularmente as existncias; controle sobre produtos de maior consumo e sobre o mximo e o mnimo estoque; verificar se as informaes sobre a movimentao (entradas/sadas) so regularmente passadas Contabilidade; critrios de avaliao dos itens em estoque no encerramento do exerccio; controle da validade e acondicionamento dos medicamentos e gneros alimentcios; e informatizao do setor. rea Reformas e Obras Pblicas.
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Objetivo: acompanhar as obras construdas e os servios de engenharia executados, observando se estes esto dentro da normalidade, tanto no aspecto documental, quanto sobre o aspecto da execuo fsica (cronograma fsico-financeiro), detectando as possveis irregularidades e apontando de imediato as medidas saneadoras. Vantagem: Solucionar problemas constatados concomitantemente execuo da obra ou servios de engenharia, evitando assim prejuzos financeiros e proporcionando mais rapidamente o bem-estar da comunidade com a entrega da obra em menor tempo. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: identificar o responsvel tcnico e se este est habilitado (CREA); projeto bsico devidamente arquivado; planilha de custos; laudos de avaliao; termo de recebimento da obra; fiscalizao efetiva pelo responsvel tcnico; execuo dentro do cronograma e anlise de desvios e/ou descumprimento de prazo; controle individualizado por obra e comparao de custos previsto/efetivo e anlise de desvios; quantidade de material adquirido compatvel com o produto final; e a obra executada est de conformidade com o projeto previsto no oramento. (atende a sociedade?). rea Suprimento de Fundos. Objetivo: examinar a correta aplicao dos recursos entregues a servidores, mediante observncia lei municipal instituidora para realizar dispndios que no possam subordinar-se ao processo normal da despesa. Vantagem: Sendo detectada irregularidade no uso dos recursos transferidos a servidores, medidas corretivas devem ser adotadas de imediato, inclusive aquelas que implicarem em devoluo de numerrios aos cofres pblicos municipais. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: instituio por lei e indicao dos casos em que se aplica (Art. 68 da Lei n. 4.320/64); regulamentao: * casos previstos na lei; * forma de concesso (eventual, peridica etc.); * prazo para prestao de contas; * prazo para tomada de contas; * penalidades; empenho na dotao prpria; despesas midas de pronto pagamento; restituies;
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anulao de despesa (no prprio exerccio); receita oramentria aps o encerramento do exerccio, (Decreto Federal n. 93.872/86). rea Doaes, Subvenes, Auxlios e Contribuies concedidas. Objetivo: acompanhar o cumprimento de atividades continuadas que visem melhoria de vida da populao reconhecidamente carente, cujas aes esto voltadas para as necessidades bsicas e de carter emergencial. Vantagem: Ao ser constatado desvio de finalidade para os quais os programas assistenciais foram criados, estancam-se imediatamente as transferncias, tomando-se medidas corretivas, as quais evitaro prejuzos financeiros ao municpio e o atendimento a pessoas no necessitadas. Medidas dessa natureza possibilitam uma maior credibilidade aos servios pblicos e uma maior utilidade dos recursos pblicos. Principais atividades do Controle Interno nesta rea: verificar a existncia de lei autorizativa; verificar a existncia de cadastro de pessoas carentes; verificar se foram utilizados critrios determinantes do ndice de carncia; verificar se as entidades enquadram-se nos critrios previstos para concesso de subvenes; verificar se as entidades que recebem subvenes prestam contas dos recursos; verificar a existncia de procedimento de tomada de contas para as entidades que no tenham prestado contas.

4 Prestaes de Contas.
o processo elaborado e organizado pelo prprio agente responsvel ou pelos rgos de contabilidade, com a anuncia do responsvel pela aplicao dos recursos, referente aos atos de gesto oramentria, financeira e patrimonial da Entidade. Deve ser apresentada pelos responsveis de documentos que expressem as situaes oramentria, financeira e patrimonial ao fim de um exerccio financeiro ou perodo de gesto, demonstrando, assim, como os recursos financeiros do povo foram utilizados, e o conseguinte resultado apurado. Portanto, esse processo de iniciativa do agente responsvel em relatar os fatos ocorridos em relao sua gesto, ao rgo ou pessoa que de direito competente para apreci-lo ou julg-lo.

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Aspectos Relevantes na Gesto Pblica

A obrigatoriedade de prestar contas estar prevista no pargrafo nico do art. 70 da Constituio Federal, bem como no pargrafo nico do art. 77 da Constituio do Estado do Cear, os quais determinam que prestar contas qualquer pessoa fsica ou entidade pblica que utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre dinheiros, bens e valores pblicos, ou pelos quais responda, ou que, em nome desta, assuma obrigaes de natureza pecuniria. Pode-se dizer que o ato de prestar contas estar relacionado como uma forma de controle efetivada a posteriori da execuo oramentria, financeira e patrimonial que os responsveis pelos recursos pblicos esto submetidos a realizar. Todo o aparato institucional e normativo, estabelecido em normas constitucionais e infraconstitucionais a respeito do controle, visa a que se conheam os atos praticados pelos gestores pblicos na utilizao dos recursos pertencentes ao povo. Para isso, cria a Constituio a obrigao para esses gestores do oferecimento de suas contas, organizadas e elaboradas conforme as normas de carter financeiro emanadas do Poder Legislativo e subsidiadas pelas normas expedidas pelos rgos de controle. A prestao de contas a que esto obrigados os administradores pblicos no representa, como dissemos no incio, uma desconfiana em relao s atividades por estes desenvolvidas. Representa, apenas, uma informao que prestada ao povo, a respeito do modo como seu dinheiro foi utilizado. o mnimo a que o povo tem direito, no tocante conduo dos seus negcios, por parte dos que dele receberam delegao. imperioso destacar que a Prestao de Contas pode ser classificada em: Prestao de Contas de Governo; e Prestao de Contas de Gesto.

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4.1 Prestao de Contas de Governo.


elaborada ao final do exerccio financeiro, com o objetivo de demonstrar o cumprimento dos dispositivos constitucionais e legais obrigatrios, encaminhada de forma consolidada pelo Chefe do Poder Executivo de cada esfera de governo ao Poder Legislativo, que aps o prazo previsto nas Constituies Federal e Estaduais, so remetidas aos Tribunais de Contas (Unio, Estadual, dos Municpios), para que seja realizada a devida anlise e emisso de Parecer Prvio, sugerindo ao Poder Legislativo Competente a Aprovao ou Desaprovao das Contas. Esta Prestao de Contas evidenciar o desempenho da arrecadao dos ingressos em relao previso da receita da receita, demonstrando assim o comportamento das arrecadaes, a fim de que os Dirigentes Pblicos e os Representantes do Povo, Membros do Poder Legislativo, possam, tomar providencias quanto fiscalizao e combate sonegao de entradas de recursos nos Cofres Pblicos. Tambm demonstra esta Prestao de Contas, quais as despesas realizadas pelo Ente Governamental, destacando, a, as prioridades no trato da coisa pblica, bem como se as fixaes de despesas alocadas nos Instrumentos de Planejamento (Oramento Anual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Plano Plurianual) foram devidamente cumpridas.
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A Constituio Estadual no 4 do art. 42 prev que os(as) Prefeitos(as) municipais so obrigados(as) a enviar s respectivas Cmaras Municipais as contas anuais consolidadas do Municpio at o dia 31(trinta e um) de janeiro do ano subsequente, ficando, durante 60 (sessenta) dias, disposio de qualquer contribuinte, para exame e apreciao, o qual poder questionar-lhe a legitimidade, nos termos da lei e, decorrido este prazo, as contas sero, at o dia 10 (dez) de abril do ano subseqente, enviadas pela Presidncia da Cmara Municipal ao Tribunal de Contas dos Municpios para que este emita o competente parecer prvio. As Prestaes de Contas de Governo devero ser apreciadas pelos Tribunais de Contas, atravs de emisso de PARECER PRVIO e julgadas pelo respectivo Poder Legislativo O Parecer Prvio do Tribunal de Contas dos Municpios s deixar de prevalecer por deciso de dois teros dos membros da Cmara Municipal, que no prazo de 10 (dez) dias aps o julgamento comunicar o resultado ao TCM. ( 2 do Art. 42 da CE, redao dada pela Emenda Constitucional n. 29 de 30/07/97). Ressalte-se que as Prestaes de Contas de Governo devem ser apresentadas de forma Consolidada em razo dos princpios da unidade, universalidade e anuidade, conforme estabelece o art. 1., pargrafo nico do art. 3 da Instruo Normativa 01/2010 do Tribunal de Contas dos Municpios, e enviada de forma digital a esta Corte de Contas como dispe o 1 do art. 4 da mesma Instruo Normativa. O envio da Prestao de Contas de Governo no libera o envio ao Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear das respectivas Prestaes de Contas de Gesto dos Ordenadores de Despesas e demais responsveis por bens e valores pblicos (pargrafo nico, art. 70 da Constituio Federal; e pargrafo nico, art. 77 da Constituio Estadual). Prazos: Art. 42 4. C.E

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Prazos: Art. 4 1. IN. n. 01/2010

Peas que devem compor o processo de Prestao de Contas de Governo. 1. ofcio de encaminhamento da Prestao de Contas Cmara Municipal; 2. balano geral (anexos obrigatrios e auxiliares); 3. cpias de leis e decretos de crditos adicionais; 4. cpias de contratos de operaes de crdito e respectivas leis autorizativas; 5. normas que instituiu e regulamenta o rgo central de controle interno; 6. relatrio do rgo central do sistema de controle interno do poder executivo; 7. cadastro do contador responsvel pela elaborao do balano geral; 8. quadro demonstrativo da aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; 9. demonstrativo das receitas destinadas e despesas realizadas pelo FUNDEB; 10. quadro demonstrativo da aplicao nas Aes e Servios Pblicos de Sade; 11. relao dos Restos a Pagar inscritos, discriminando os processados e no processados, os pagos e cancelados no exerccio, bem como a relao dos Restos a Pagar inscritos em anos anteriores (No Processados) cujas despesas foram liquidadas no exerccio em anlise. Em todos os casos devem ser identificados pelas classificaes funcional e programtica da despesa; 12. relao dos bens de natureza permanente, identificando os mveis, imveis, industriais e semoventes, incorporados e baixados do patrimnio. Quando a baixa decorrer de alienao deve ser identificado o nmero do processo licitatrio e a respectiva lei autorizativa; 13. declarao da dvida ativa inscrita, cobrada e prescrita no exerccio;

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14. comprovao da inscrio dos valores de Dvida Ativa no tributria decorrentes de acrdos exarados pelo TCM no exerccio em exame; 15. comprovao das medidas adotadas objetivando a cobrana da Dvida Ativa; 16. comprovante da conta valores em 31 de dezembro, emitidas pelas respectivas empresas das quais o municpio detenha aes; 17. balancete consolidado do ms de dezembro; 18. termo de conferncia de caixa, conciliaes e ltima folha dos extratos do ms de dezembro; 19. relao dos pagamentos a ttulo de obrigaes patronais, identificando os relativos ao regime prprio e ao regime geral de previdncia; 20. informaes cadastrais do Prefeito e Vice-Prefeito, conforme modelo; e 21. cpia da Lei que fixou a remunerao do Prefeito, Vice-Prefeito e Secretrios, para o perodo.

Principais irregularidades encontradas nesta Prestao de Contas: Prestao de Contas enviada incompleta; Envio intempestivo para o Poder Legislativo; Repasses ao Legislativo fora dos limites constitucionais; Descumprimento dos limites estabelecidos na LRF; Ausncia de cpias de Leis e Decretos que autorizaram e abriram os Crditos adicionais; Defeituaes nas Demonstraes Contbeis; No aplicao dos Percentuais Constitucionais em Educao e Sade; Omisses dos Extratos Bancrios e/ou Conciliaes do ms de Dezembro; No demonstrao dos valores alusivos Dvida Ativa Inscrita, Arrecadada e Prescrita; Ausncia da Relao dos Restos a Pagar (inscritos, pagos e cancelados); Relao dos Restos a Pagar sem discriminar os Processados dos no Processados; Omisso da Relao dos Bens Permanentes; No comprovao da Conta valores por meio de documentos hbeis; No repasse das consignaes previdencirias; e Excessivo valor nos saldo dos Restos a Pagar.

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Apreciao da Prestao de Contas de Governo

4.2 Prestao de Contas de Gesto.


a Prestao de Contas de todos os Administradores e demais Responsveis por dinheiro, bens e valores pblicos da Administrao Direta e Indireta, inclusive as Fundaes e Sociedades institudas e mantidas pelo Poder Pblico, demonstrando os resultados especficos decorrentes de atos administrativos da gesto oramentria, financeira, patrimonial e operacional.

Est obrigado a prestar contas de gesto todos os Agentes Polticos ou Administrativos, legalmente habilitados, que assumir obrigaes em nome da entidade governamental. Ou seja todos aqueles cujos atos resultem na emisso de empenho, autorizaes de pagamentos, adiantamentos ou dispndios de
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recursos ou que estejam obrigados a prestar em virtude de recebimento com destinao certa, de qualquer bem ou dinheiro pblico, e ainda os responsveis legais das entidades sujeitas jurisdio do Tribunal de Contas dos Municpios. Os Prefeitos, sendo ordenadores de despesas pblicas, respondero pelos atos administrativos praticados, portanto, tero de apresentar a Prestao de Contas de Gesto destes atos. No processo de Prestao de Contas de Gesto devero ser identificado o Responsvel e o perodo a que se referem s contas, portanto, pertinente a uma nica Unidade Gestora, durante um exerccio financeiro, pode-se ter mais de um Processo de Prestao de Contas de Gesto, basta que neste perodo de tempo essa Unidade Gestora tenha sido gerenciada por vrios Ordenadores de Despesas. Deve-se ressaltar que de conformidade com o 1 do Art. 80 do Decreto-Lei n. 201/67, considera-se Ordenador de Despesa toda e qualquer autoridade de cujos atos resultarem emisso de empenho, autorizao de pagamento, suprimento ou dispndio de recursos da Unio ou pela qual esta responda. representado pela pessoa fsica que utiliza, arrecada, guarda, gerencia ou administra recursos, bens e valores pblicos em cada ente da federao. Enquadram-se tambm neste conceito aquelas pessoas que em nome dos entes pblicos respondem ou assumem obrigaes de natureza pecuniria, como ainda as pessoas fsicas que so gestores de quaisquer recursos repassados pelos entes da federao mediante convnio ou outro instrumento similar. Esse tipo de Prestao de Contas composto por informaes financeiras, contbeis e gerenciais daqueles que foram diretamente responsveis pela movimentao de recursos pblicos. As Prestaes de Contas de Gesto devero ser remetidas ao Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear em obedincias aos prazos estabelecidos no art. 2 da Instruo Normativa n. 03/97 deste Tribunal, conforme se passa a demonstrar: Anualmente os gestores devero remeter ao TCM a Prestao de Contas, com ntida separao das responsabilidades. Ocorrendo trmino de gesto decorrente de extino da Unidade Administrativa, bem como nos casos de falecimento ou exonerao do gestor, as contas devem ser prestadas no mesmo prazo estabelecido no Art. 2 da Instruo Normativa n. 03/97 do TCM. Unidades Gestoras da Administrao Direta 120 dias, (incisos I e III). rgos e Entidades da Administrao Indireta - 150 dias, (incisos II e III). Peas que devem compor o processo de Prestao de Contas de Governo. ADMINISTRAO DIRETA E LEGISLATIVO (Art. 4 da IN/TCM n. 03/97) 1. Ofcio de encaminhamento assinado pela autoridade competente, acompanhado da Portaria de nomeao e exonerao, caso tenha ocorrido; 2. relao e cadastro dos responsveis; 3. balanos: oramentrio, financeiro, patrimonial e demonstrao das variaes patrimoniais, se tiver unidade contbil descentralizada;

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4. demonstrativo das doaes, subvenes, auxlios e contribuies concedidos, pagos ou no; 5. demonstrativo das responsabilidades no regularizadas, com indicao das providncias adotadas para regularizao; 6. demonstrativo dos adiantamentos concedidos; 7. quadro dos Restos a Pagar inscritos, discriminando os processados, no processados e as classificaes funcional e programtica, bem como a relao dos Restos a Pagar pagos e os cancelados; 8. relatrio do responsvel pelo setor contbil; 9. termo de conferncia de caixa e conciliaes bancrias; 10. cpia da primeira e da ltima folha dos extratos das contas bancrias relativas ao perodo de gesto dos responsveis; e 11. demonstrativo da remunerao dos vereadores, quando no caso da Cmara. ADMINISTRAO INDIRETA (Autarquias e Fundaes Art. 5 da IN/TCM n. 03/97) 1. Os documentos mencionados nos itens de 1 a 10 referentes aos rgos da Administrao Direta; e 2. as alteraes estatutrias havidas no exerccio ou declarao expressa de sua no ocorrncia. ADMINISTRAO INDIRETA (Empresas Pblicas e as Sociedades de Econmia Mista Art. 6 da IN/ TCM n. 03/97) 1. Ofcio de encaminhamento assinado pela autoridade competente, acompanhado da Portaria de nomeao e exonerao, caso tenha ocorrido; 2. relao e cadastro dos responsveis; 3. relatrio anual da diretoria; 4. balano patrimonial; 5. demonstrao do resultado do exerccio; 6. demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados ou mutao do Patrimnio Lquido; 7. demonstrao das origens e aplicaes de recursos; 8. atas das assembleias gerais realizadas no exerccio; 9. alteraes estatutrias havidas no exerccio ou declarao expressa de sua no ocorrncia; 10. relatrio do setor contbil; 11. termo de conferncia de caixa e conciliaes bancrias; e 12. cpia da primeira e da ltima folha dos extratos das contas bancrias relativas ao perodo de gesto dos responsveis.

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Aspectos Relevantes na Gesto Pblica

ADMINISTRAO INDIRETA (Fundos Especiais Art. 7 da IN/TCM n. 03/97) 1. Os documentos mencionados nos itens de 1 a 10 referentes aos rgos da Administrao Direta; 2. normas que regulam a gesto do Fundo e das alteraes ocorridas no exerccio, ou declarao expressa de sua no ocorrncia; e 3. relatrio do Conselho do Fundo Especial caso existente. Principais irregularidades encontradas nesta Prestao de Contas: Prestao de contas enviada incompleta; envio intempestivo para o TCM; ausncia de licitao na aquisio de bens e servios; omisso de contratos; contratao de pessoal sem concurso pblico; no repasse das consignaes previdencirias e demais retenes para a prefeitura/fundo geral; falhas na elaborao dos Balanos; despesas realizadas pelo Legislativo acima do limite constitucional; pagamento excessivo de dirias; pagamento de encargos em decorrncia de atraso no cumprimento de obrigaes legais; inexistncia de controle interno; controle interno ineficaz; e defeituaes na execuo de obras pblicas. As Prestaes de Contas de Gesto so julgadas pelo Tribunal de Contas dos Municpios, inclusive as das Mesas das Cmaras Municipais, conforme estabelece o inciso II do art. 78 da Constituio Estadual; o art. 8 da Lei n. 12.160/93 Lei Orgnica do Tribunal de Contas dos Municpios e inciso II do art. 5 da Resoluo/TCM n. 08/98 Regimento Interno desta Corte de Contas. So julgadas nas Cmaras do Tribunal de Contas, podendo receber os seguintes julgamentos: (incisos I, II e III, Art. 13, Lei n. 12.160/93 LOTCM; inciso I, Art. 28, Resoluo/TCM n. 08/98 - RI). REGULARES REGULARES COM RESSALVA IRREGULARES

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Julgamento das Prestaes de Contas de Gesto

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