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Estado do Cear Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear

Boas Prticas na Gesto Pblica

Fortaleza Cear 2012

Composio do Pleno Conselheiro Presidente: Manoel Beserra Veras Conselheiro Vice-Presidente: Jos Marcelo Feitosa Conselheiro Corregedor: Pedro ngelo Sales Figueiredo Conselheiro Artur Silva Filho Conselheiro Ernesto Saboia de Figueiredo Junior Conselheiro Francisco de Paula Rocha Aguiar Conselheiro Hlio Parente de Vasconcelos Filho Auditores David Santos Matos Fernando Antonio Costa Lima Ucha Jnior Manasss Pedrosa Cavalcante Composio da Procuradoria Procuradora Geral de Contas Leilyanne Brando Feitosa Procurador de Contas Jlio Csar Rla Saraiva Procuradora de Contas Cludia Patrcia Rodrigues Alves Cristino Diretor Geral Luis Eduardo de Menezes Lima Assessoria de Imprensa Francisco Eunivaldo Pires Pereira Assessoria Jurdica Bruno Caminha Scarano Controladoria Luiz Mario Vieira Ouvidoria Francisco Antonio Barros Farias Secretaria Fernando Antnio Diogo de Siqueira Cruz Diretoria de Administrao e Finanas Virglio Freire do Nascimento Filho Diretoria de Fiscalizao Juraci Muniz Junior Diretoria de Tecnologia e Informao Adalberto Ribeiro da Silva Diretoria de Assistncia Tcnica e Planejamento Danielle Nascimento Juc Escola de Contas e Gesto Sandra Valria de Morais Santos

Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear

Boas Prticas na Gesto Pblica;


recomendaes de procedimentos aos atuais prefeitos municipais e presidentes de cmaras para as transies de governos

Fortaleza Cear 2012

Direo Geral
Conselheiro Jos Marcelo Feitosa

Elaborao
Fernando Antnio da Justa

Reviso de Contedo
Ana Maria Carneiro Figueiredo Francisco Nelson de Andrade Figueiredo

Reviso Ortogrfica
Rosijane Marques Azevedo

Superviso
ECOGE Escola de Contas e Gesto

Capa
Yuri Lamboglia Barbosa

Editorao Eletrnica para Web


Yuri Lamboglia Barbosa

C387

Cear. Tribunal de Contas dos Municpios do Estado. Boas prticas na gesto pblica. / Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear. Fortaleza: TCM-CE, 2012. 90 p. Inclui anexos. 1. Administrao Pblica Municipal. 2. Poder Executivo Municipal. 3. Poder Legislativo Municipal. I. Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear. II. Ttulo

Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear Av. Gel. Afonso Albuquerque Lima ,130 Cambeba, Cep: 60.822-32 Fortaleza Cear PABX: (85) 3218-14-13 FAX: (85) 3218-12-12

SUMRIO
Apresentao ............................................................................................ 1 - Introduo ........................................................................................... 05 07

2- Recomendaes de Procedimentos aos Atuais Prefeitos Municipais para a Transmisso dos Cargos aos seus Sucessores...................... 08 2.1 Preservao da Documentao e Arquivos .................................. 2.1.1 A importncia dos arquivos pblicos ........................................ 2.1.2 A obrigatoriedade da guarda dos documentos pblicos........ 2.1.3 Arquivos organizados.............................................................. 2.1.4 Temporalidade dos documentos.............................................. 2.1.5 Documentos que devem ser transferidos para a prxima gesto de forma transparente ............................................................ 09 09 10 11 12 14

2.2 Despesas de Pessoal ............................................................................. 17 2,2.1 Natureza da despesa de pessoal ................................................... 18 2.2.2 Conceitos relevantes acerca do clculo das despesas de pessoal ..... 18 2.2.3 Limite das despesas de pessoal LRF.......................................... 20 2.2.4 Clculo do limite das despesas de pessoal .................................. 22 2.2.5 Restries nos casos de descumprimento do limite das despesas de pessoal ............................................................................. 23 2.3 Endividamento ........................................................................................ 25 2.3.1 Inadimplncia de quitao e pagamentos no realizados em sua totalidade de compromissos ................................................... 26 2.3.2 Valores consignados e no repassados.......................................... 27 2.3.3 Operaes de crditos por antecipao da receita oramentria.... 30 2.3.4 Operaes de crditos de longo prazo. ........................................ 31 2.4 Disponibilidades Financeiras e os Compromissos do Setor Pblico 34 2.4.1 Disponibilidades financeiras .......................................................... 35 2.4.2 Disponibilidades financeiras x despesas liquidadas ...................... 35 2.4.3 O artigo 42 da Lei de Responsabilidade Fiscal. ............................. 36 2.5 Patrimnio Pblico ................................................................................. 39 2.5.1 No utilizao dos bens e servios pblicos com fins eleitorais....... 2.5.2 Breves noes sobre as Condutas Vedadas em campanhas eleitorais relacionadas ao patrimnio pblico ................................. 2.5.3 O uso adequado e manuteno dos bens pblicos ......................... 2.5.4 Confiabilidade dos inventrios apresentados .................................. 2.5.5 Estoques de materiais...................................................................... 42 44 46 47 50

2.6 Controle Interno ....................................................................................... 51 2.6.1 Controle dos recursos vinculados.................................................... 2.6.2 Controles financeiros ...................................................................... 2.6.3 Acompanhamento e controle dos programas assistenciais............ 2.6.4 Proviso.......................................................................................... 3 Recomendaes de Procedimentos aos atuais Presidentes de Cmaras Municipais para a Transmisso dos Cargos aos seus Sucessores........................................................................................... 52 55 57 58

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3.1 Fixao do subsdio dos vereadores; ............................................. 59 3.2 Observncia s despesas do Poder Legislativo............................... 61 3.3 Gesto financeira na Cmara ............................................................. 63 3.4 Leis Oramentrias (aprovao). ....................................................... 64 4- Principais Restries Legais de Final de Mandato e suas Penalidades..... 65 4.1 Da lei complementar n 101/Lei de Responsabilidade Fiscal-LRF... 65 4.2 Da lei n 9.504/97 Lei eleitoral.......................................................... 66 Referncias..................................................................................................... 69 ANEXO A Quadro Geral das Transgresses LRF e Correspondentes Punies......... 71 ANEXO B Calendrio das Obrigaes Municipais - Exerccio 2012................................ 84

Apresentao
Promover o bem pblico e o atendimento das necessidades da sociedade a meta final do Estado, entretanto, para o alcance desse objetivo precisa-se de instrumentos para o seu desenvolvimento, tais como recursos financeiros disponveis e pessoas comprometidas com a boa movimentao e utilizao desses recursos. O Municpio, como um ente da Repblica Federativa Brasileira, desempenha uma srie de funes atravs dos rgos de sua estrutura administrativa a fim de proporcionar a satisfao dos anseios da coletividade, sendo representado pela pessoa do Prefeito Municipal, que desde a posse para este cargo, deixa a condio de simples cidado para assumir a de Agente Pblico, mais especificamente de Agente Poltico. Na qualidade de Prefeitos, representantes legais que so da Administrao Pblica Municipal, assumem a obrigao de observar e cumprir os princpios constitucionais e legais, na gerncia de recursos sob sua responsabilidade. O Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear - TCM rgo de controle externo, que tem como uma de suas atribuies previstas na Constituio Estadual, art. 77, pargrafo nico, a fiscalizao dos atos de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial de todos aqueles, pessoa fsica ou jurdica, que utilizem, arrecadem, guardem, gerenciem ou administrem dinheiro, bens e valores pblicos pertencentes aos municpios cearenses, ou que, em nome destes assuma obrigaes de natureza pecuniria. O TCM-CE, com a finalidade de orientar aos responsveis pela utilizao, arrecadao, guarda, gerenciamento e a administrao dos recursos pblicos, como tambm de possibilitar a sociedade uma maior transparncia dos atos praticados, expede publicaes para que possa alcanar o completo desempenho da funo constitucional do controle externo. Nesta misso de orientao, e neste ano em que se encerra mais um mandato eletivo municipal, o TCM-CE edita o presente trabalho, no qual busca evidenciar, em linguagem clara e acessvel, os principais pontos a serem observados, para que gestores pblicos municipais e a comunidade possam acompanhar o bom uso do dinheiro pblico e tenha a certeza de que seu municpio est progredindo social e economicamente, como tambm possa vislumbrar o princpio da continuidade da administrao pblica na transmisso de cargos que se aproxima. 5

1- Introduo
O objetivo deste trabalho divulgar queles que so responsveis pelo gerenciamento dos bens e valores pblicos, neste ano de 2012 em que se expira mais um mandato na esfera municipal, como tambm sociedade, real proprietria do patrimnio pblico, as boas prticas a serem observadas com o trato da coisa pblica, a fim de que no transcurso de responsabilidades na gesto dos recursos pblicos no sejam identificadas irregularidades que comprometa a correta e eficaz aplicao desses recursos. No demais lembrar a todos como cidados, que a observncia da funo controle, que de conformidade com os mandamentos constitucionais pode ser desempenhada tanto por rgos da prpria estrutura da entidade (controle interno), por rgos alheios a estrutura da entidade (controle externo) e ainda, pela prpria coletividade. com a viso voltada para esse foco que, esta Corte de Contas, neste momento, viabiliza a oportunidade de disseminar ou mesmo aprimorar os conhecimentos de todos os cidados, estejam eles na funo de gerenciadores ou de proprietrios dos recursos pblicos, para que bem acompanhem a gesto desses recursos, a fim de que ao final do mandato ocorra uma transmisso de cargo de forma transparente e sem o cometimento de atos prejudiciais ao Errio Municipal.

2 - Recomendaes de procedimentos aos atuais Prefeitos Municipais

TRANSMISSO DE CARGOS TRANSPARENTE

ATUAL PREFEITO

PREFEITO ELEITO

Os atos praticados na Administrao Pblica devem ser respaldados em mandamentos legais, sob pena de se tornarem nulos ou invlidos, portanto, no demais ressaltar que as aes praticadas pelos Responsveis na utilizao dos recursos pblicos devem estar amparadas em leis. Assim sendo, no decorrer deste trabalho, sero apresentados procedimentos, bem como alertas importantes, capazes de orientar aos Prefeitos Municipais e Presidentes de Cmaras quanto a observncia do fiel cumprimento dos instrumentos legais pertinentes a cada um dos assuntos tratados. A ateno voltada para as recomendaes apresentadas neste trabalho, com certeza permitir uma transmisso de cargos aos seus sucessores sem percalos e com maior transparncia, trazendo assim grandes benefcios, tais como: para o Gestor que est terminando o mandato, a certeza do dever cumprido e a obedincia aos dispositivos legais; para a Sociedade, a constatao da correta aplicao dos recursos pblicos; para o novo Prefeito eleito, a garantia de poder elaborar programas de governo, capazes de trazer um maior desenvolvimento social e econmico ao Municpio, j que no ter preocupaes com pendncias irregulares deixada pela administrao que se encerra ao final de 2012.

2.1 Preservao da documentao e arquivos 2.1.1 A importncia dos arquivos pblicos. Nas administraes pblicas municipais a guarda fsica, a microfilmagem e, sob uma viso mais moderna, a digitalizao de documentos so importantes na preservao da histria de cada localidade, bem como de grande relevncia para as entidades e para aqueles que fazem parte dela, haja vista que sua funo bsica tornar disponveis as informaes contidas no acervo documental sob sua proteo, objetivando assim conhecimento dos fatos ocorridos. Torna-se imprescindvel salientar que embora o arquivo seja o setor que rene todos os documentos produzidos, os quais devem representar a essncia da Entidade, quase sempre se localiza na rea mais inadequada do imvel, comeando assim um grande problema para a sua administrao, pois agentes exteriores, tais como: luminosidade, temperatura, umidade, poeira, ventilao, fungos, insetos, roedores, etc, podem contribuir para danificar a documentao para ali encaminhada. Como visto, so nos arquivos que se devem encontrar os documentos, independentemente do intervalo de tempo existente entre a data de sua elaborao e a necessidade de sua utilizao, pois eles so imprescindveis para comprovar qualquer fato ou direito. Os estudiosos do assunto, como o autor T. R. Schellenberg, nos ensina em sua obra Arquivos Modernos Princpios e Tcnicas, que as razes que levaram os pases a instituirem os arquivos pblicos foram:

RAZES Formao de fonte de cultura; PARA INSTITUIR Ordem oficial e o interesse pessoal; ARQUIVO PBLICO

Necessidade de incrementar a eficincia


governamental

Diante do exposto, se faz necessrio que as Administraes Pblicas Municipais enfoquem uma ateno maior na guarda de sua documentao, a fim de possibilitar a eficincia dos entes governamentais. 2.1.2 A obrigatoriedade da guarda dos documentos pblicos. A obrigatoriedade legal de proteo dos documentos produzidos e recebidos pelos governos no somente preocupao atual. A legislao portuguesa, herana do Antigo Regime, j se preocupava com a guarda da documentao das antigas Cmaras, obrigao existente no s na metrpole portuguesa, mas tambm em suas colnias. As Ordenaes Filipinas de 1603 rezavam em seu Livro I, Ttulo LXVI , 23, que aos Vereadores cabia guardar em uma arca grande e boa todos os Forais, Tombos, Privilgios e quaisquer outras escrituras que pertencerem ao Conselho. O Regimento das Cmaras Municipais do Imprio do Brasil, datado de 1828, preocupou-se com a documentao pblica, rezando em seu artigo 49 que devero ser feito cofres e armrios necessrios para a guarda dos documentos das eleies, e escrituras, e mais papis que formam o arquivo da Cmara. Na legislao brasileira expedida no Imprio e na Repblica, tambm encontrada a preocupao do legislador em garantir por meio de instrumentos legais a guarda e a preservao dos documentos imprescindveis gesto municipal, demonstrando assim, que ao longo da histria brasileira, os entes pblicos tiveram que se preocupar e assumir a custdia dos documentos produzidos na administrao governamental. Atualmente tem-se a obrigatoriedade de manter os arquivos pblicos recepcionada na Constituio Federal, art. 216, 2, e Lei Federal n. 8.159, de 08 de janeiro de 1991, a qual dispe sobre a Poltica Nacional de Arquivos Pblicos e Privados.

Constituio Federal art. 216... 2 Cabem a administrao pblica, na forma da lei, a gesto da documentao governamental e as providncias franquear a sua consulta a quantos dela necessitem. Lei Federal n. 8.159/91 art. 1 dever do Poder Pblico a gesto documental e a de proteo especial a documentos de arquivos, como instrumento de apoio administrao, cultura, ao desenvolvimento cientfico e como elementos de prova e informao.
...

art. 21 Legislao estadual, do Distrito Federal e municipal definir os critrios de organizao e vinculao dos arquivos estaduais e municipais, bem como a gesto e o acesso aos documentos, observado o disposto na Constituio Federal e nesta lei.

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2.1.3 Arquivos organizados. As pessoas e os profissionais dos mais variados setores, em suas atividades dirias vo produzindo informaes e acumulando documentao desordenadamente de tal modo que se torna impossvel a comunicao da informao que existe sob a forma de documento. Acredita-se que esse fato ocorra no por descuido ou irresponsabilidade dos geradores e recebedores de documentos, mas, por falta do conhecimento para estruturar a acumulao destas peas. Pois, no basta s designar algum do grupo para esta tarefa, mas necessrio estruturar e organizar o espao fsico com condies adequadas, como tambm possibilitar conhecimento e treinamento suficiente para quem for designado a exercer a misso de implantar e manter organizado o arquivo; no esquecendo nunca que nesse lugar encontram-se informaes muito valiosas as quais podem e podero repercutir na administrao pblica e na vida das pessoas.

se soubesse no tinha deixado chegar ao ponto que chegou????

Pela documentao organizada, a Administrao torna-se mais consciente e pode fazer seus servios conhecidos dos seus administrados, bem como permitir uma maior transparncia da gesto, haja vista que, sendo os documentos, uma das provas capazes de elucidar questionamentos ou mesmo omisses apontadas aos responsveis pela aplicao dos recursos pblicos, estes podem auxiliar tempestivamente nas diligncias formuladas por todos os detentores da funo de controle dos gastos pblicos, sejam eles membros do controle interno, externo ou social. Preocupar-se com a organizao dos arquivos pblicos representa, acima de tudo, uma postura pessoal dos dirigentes e funcionrios de uma forma geral, deixando de lado interesses pessoais, medos, desconfianas e resistncias. Sem informao no d para atender aos clientes internos e externos, no d para desenvolver os servios e promover o bem-estar social, nem utilizar-se de tecnologia, no d para cobrar, receber, investir, atender, planejar, controlar, no d para fazer coisa alguma, que seja confivel, competente, eficaz. 11

No d mais para tratar a informao como arquivo morto. No d mais para deixar o arquivo para segundo plano como algo diferente e intil dentro da entidade, um depsito que acumula poeira, baratas, ratos, traas, cupins, enquanto a instituio se desenvolve em tecnologia pensando em informtica, etc. 2.1.4 Temporalidade dos documentos. A temporalidade dos documentos est relacionada com os fatores vida til desses e a perda de direito. O Ministrio da Justia, atravs do CONARQ, expediu a Resoluo n. 14 de 24/10/2001 a qual apresenta um Plano de Classificao por Assunto e a Tabela de Temporalidade e Destinao de Documentos de Arquivos relativos s atividades-meios da Administrao Pblica. A tabela de temporalidade um instrumento arquivstico resultante de avaliao, que tem por objetivo definir prazos de guarda e destinao de documentos, com vista a garantir o acesso informao a quantos dela necessitem. Segundo Wadson Faria (2006), a tabela de temporalidade documental o instrumento de gesto arquivstica que determina: os prazos em que os documentos devem ser mantidos no arquivo corrente (setorial); quando devem ser transferidos ao arquivo intermedirio (central); e por quanto tempo devem ali permanecer. O prazo de guarda calculado para atender s prescries dentro do servio pblico e refere-se ao tempo necessrio para arquivamento dos documentos, visando atender exclusivamente s necessidades da administrao que os gerou, mencionado, preferencialmente, em anos. Excepcionalmente, pode ser expresso a partir de uma ao concreta que dever necessariamente ocorrer em relao a um determinado conjunto documental. Entretanto, deve ser objetivo e direto na definio da ao exemplos: at aprovao das contas; at homologao da aposentadoria; at quitao da dvida, at o prazo de prescrio do cumprimento da obrigao, etc. A referida Tabela pode ser encontrada acessando http://www.conarq.arquivonacional.gov.br/cgi/cgilua.exe/sys/start.htm. o site:

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Demonstra-se a seguir exemplos de temporalidade de documentos contidos nesta Tabela.


PRAZOS DE GUARDA ASSUNTO Acordos, Ajustes, Contratos, Convnios Relatrios de Atividades FASE CORRENTE Enquanto vigora 5 anos FASE INTERMEDIRIA 10 anos 9 anos DESTINAO FINAL Guarda permanente Guarda permanente OBSERVAES

So passveis de eliminao os relatrios cujas informaes encontram-se recapituladas em outros.

Organogramas, Regimentos, Estatutos, Regulamentos. Atos de Criao, Atas, Relatrios Folhas de Pagamento, Fichas Financeiras Frias Licenas Contagem e Averbao de Tempo de Servios Controle de Frequncia, Livros, Cartes, Folhas de Ponto, Abono de Faltas, Cumprimento de Horas Extras Aquisio (inclusive Licitaes) de Material Permanente e de Consumo Cesso, Doao, Permuta Proposta Oramentria Crditos Adicionais Balanos, Balancetes Tomada de Contas, Prestao de Contas (Inclusive Parecer de Aprovao das Contas) Publicao de Matrias no Dirio Oficial Normas e Manuais Aes Judiciais Demisso, Dispensa, Exonerao, Reciso Contratual, Falecimento Concesses, Alistamento Eleitoral, Casamento (Gala), Doao de Sangue, Falecimento de Familiares (nojo). Processos Disciplinares Auxlios: Acidente, Doena,

Enquanto vigora 4 anos 5 anos 7 anos 5 anos At homologao da aposentadoria 5 anos

5 anos 5 anos 95 anos

Guarda permanente Guarda permanente Eliminao Eliminao Eliminao Eliminao

47 anos

47 anos

Eliminao

At a aprovao das contas 4 anos 5 anos 5 anos At aprovao das contas At aprovao das contas At aprovao das contas Enquanto vigora 5 anos 5 anos 5 anos

5 anos a contar da data de aprovao das contas 5 anos 5 anos 5 anos 5 anos a contar da data de aprovao das contas 5 anos a contar da data de aprovao das contas 5 anos a contar da data de aprovao das contas 7 anos 95 anos 47 anos 47 anos

Eliminao Eliminao Guarda permanente Guarda permanente Guarda permanente Guarda permanente Eliminao Guarda permanente Guarda permanente Eliminao Eliminao

5 anos At

95 anos 5 anos a contar da

Guarda permanente Eliminao

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Funeral e Natalidade

aprovao das contas

data de aprovao das contas

2.1.5 Documentos que devem ser transferidos para a prxima gesto de forma transparente. No contexto de transmisso de cargo, imperioso observar que os atos praticados, principalmente, por se referirem a procedimentos tomados no mbito da Administrao Pblica, devem ser respaldados em documentos, os quais, de conformidade com o que foi abordado anteriormente, devem ser devidamente arquivados e mantidos de forma adequada a fim de que seja possvel ocorrer uma passagem de mandato de Agentes Pblicos de maneira transparente.

Recebi

Entreguei

Prefeito Atual

Prefeito Eleito

Nessa circunstncia, de fundamental importncia que os atuais Prefeitos Municipais providenciem a apresentao ao Prefeito eleito da documentao a seguir relacionada: Plano Plurianual vigente (2010 a 2013); Lei de Diretrizes Oramentrias para o exerccio de 2013, acompanhada do Anexo de Metas Fiscais e do Anexo de Riscos Fiscais, conforme previsto na Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal; Lei Oramentria Anual para o exerccio 2013; Demonstrativo dos saldos disponveis, transferidos do exerccio de 2012 para 2013, a serem elaborados da seguinte forma: a) Termo de verificao de saldo em bancos, onde constaro os saldos de todas as contas correntes mantidas pela municipalidade em estabelecimentos bancrios, acompanhados de extratos e memorandos indicando expressamente o valor existente em 31 de dezembro do corrente exerccio; b) Conciliao bancria (quando necessria) que dever indicar: nome do banco, o nmero da agncia e o nmero da conta; saldo demonstrado no extrato; os cheques emitidos e no descontados; os crditos efetuados e no liberados; os dbitos autorizados e no procedidos pela instituio bancria, podendo este documento ser apresentado posteriormente, no primeiro ms do exerccio seguinte, em data fixada. c) Relao de valores pertencentes a terceiros e regularmente confiados guarda da Tesouraria (Ex.: cauo, depsito, cautelas, etc.); Demonstrativo das obrigaes contradas e no pagas at o encerramento do corrente exerccio, inscritas como RESTOS A PAGAR, evidenciando o seguinte: a) As despesas empenhadas e liquidadas, at o final do exerccio, registradas como RESTOS A PAGAR PROCESSADOS;

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b) As despesas empenhadas, mas no liquidadas at o final do exerccio, registradas como RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS; c) As despesas contratadas, com o comprometimento das dotaes oramentrias, liquidadas ou no, que no foram emitidas as notas de empenho respectivas; d) As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atendelas, que no se tenham processado na poca prpria (despesas de exerccios anteriores); e) As despesas no empenhadas, mas que se constituem obrigaes lquidas e certas para o Municpio; Demonstrativo da Dvida Fundada Interna bem como de Operaes de Crdito por Antecipao de Receita ARO, caso no tenham sido liquidadas no perodo devido; Relao dos compromissos financeiros de longo prazo, decorrentes de contratos de execuo de obras, consrcios, convnios e outros, especificando o que j foi pago e o saldo a pagar; Inventrio atualizado dos Bens Patrimoniais; Inventrio dos Bens de Consumo existentes em Almoxarifado; Relao dos servidores municipais, contendo: nome, lotao, cargo, data e forma de ingresso (concurso, livre nomeao e exonerao ou contrato por tempo determinado), remunerao, regime jurdico e indicao de envio ao Tribunal do ato de nomeao para efeito de registro; Contratos de terceirizao de mo-de-obra, bem como a relao dos terceirizados contendo: nome, funo e local da prestao do servio; Demonstrativos das responsabilidades no regularizadas, com a indicao das providncias adotadas para sua regularizao (ex.: bens pblicos sob a guarda de terceiros); Relao dos bens de terceiros sob a guarda e utilizao pelo Municpio; Relao de atrasos de pagamento de servidores municipais se houver; Relao de atrasos no recolhimento das contribuies previdencirias e patronais, se houver; Apresentao do demonstrativo de movimentao financeira (Livro Razo, controle computadorizado dos lanamentos, bem como das contas correntes dos bancos), escriturado at o ltimo dia do mandato; Relao das obrigaes municipais pendentes de regularizao junto ao Tribunal de Contas dos Municpios (ex.: entrega do SIM, do RGF, do RREO, da LDO e da LOA, etc.); Relao dos atos expedidos no perodo eleitoral, nas datas estabelecidas pela Resoluo n. 23.341, de 28/06/2011, do TSE, que importaram na concesso de reajustes de vencimentos em percentual superior inflao acumulada, desde o ltimo reajustamento, assim como dos atos relacionados nomeao, admisso, contratao ou exonerao de ofcio, demisso, dispensa, transferncia, designao, readaptao ou supresso de vantagens de qualquer espcie, do servidor pblico municipal, estatutrio ou no, da administrao pblica centralizada ou descentralizada do Municpio e ainda da realizao de concurso pblico no mesmo perodo; Situao de cadastramento dos contribuintes e arrecadao de receitas prprias do Municpio;

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Relao atualizada da Dvida Ativa do Municpio, bem como relatrio da situao das providncias adotadas pela Administrao, no que se refere sua cobrana; Situao analtica das concesses, permisses, acordos, convnios e ajustes em execuo, devidamente conciliados, informando, inclusive as contas bancrias respectivas dos recursos vinculados; Relao dos convnios pendentes de prestao de contas junto aos convenentes; Documentos comprobatrios de gastos com recursos conveniados que ainda esto dentro do prazo de ser prestado contas; Balano Anual referente ao exerccio de 2012; Relatrio de Gesto Fiscal (RGF) do 3 Quadrimestre ou do 2 Semestre de 2012, conforme a populao do Municpio, e Relatrio Resumido de Execuo Oramentria (RREO) do 6 Bimestre de 2012.

A apresentao dos documentos anteriormente expostos poder se aplicar, no que couber, Administrao Indireta e s Fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico Municipal. Os documentos elaborados devem ser assinados pelo Prefeito, e conjuntamente pelo responsvel de cada rea a que se relacionar o assunto epigrafado no documento. Ressalte-se, ainda, que os atuais Prefeitos devem colocar disposio dos Prefeitos eleitos, nos arquivos municipais, todo o acervo das legislaes do Municpio, assim constituda: Lei Orgnica do Municpio e as Emendas, caso tenham ocorrido; Leis Complementares Lei Orgnica; Legislao referente organizao administrativa municipal, relativa constituio dos rgos integrantes da administrao direta, bem como as leis de criao dos fundos especiais, das entidades da administrao indireta do Municpio e respectivos estatutos; Leis de Organizao do Quadro de Pessoal e legislao complementar, tais como: Lei do Regime Jurdico, Estatuto dos Servidores Pblicos do Municpio, Lei do Plano de Cargos e Salrios, Lei de Contratao Temporria e outras se houver; Lei de Parcelamento, Ocupao e Uso do Solo; Lei de Zoneamento; Cdigo de Postura; Plano Diretor; Cdigo Tributrio Municipal; Lei que instituiu a Guarda Municipal; Projetos de Lei em tramitao na Cmara Municipal; Outras normas.

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Recomenda-se que a entrega das peas enumeradas anteriormente seja documentada em uma relao, a qual deve ser elaborada em trs vias assim destinadas: uma entregue ao atual Prefeito; outra entregue ao Prefeito eleito; e a terceira via arquivada na Prefeitura, ficando disponvel para consulta por parte do Poder Legislativo, do Tribunal de Contas dos Municpios, do Ministrio Pblico e da Sociedade. 2.2 Despesas de Pessoal As despesas com pessoal so as que mais despertam a ateno da populao e dos gestores pblicos, correspondendo parcela de maior representatividade dos dispndios governamentais. So tambm consideradas, por muitos, como os gastos que mais comprometem as finanas pblicas. Este fato torna-se mais visvel em municpios pequenos, onde a economia local baseia-se na remunerao dos muncipes empregados dos rgos governamentais e das entidades que integram a sua administrao indireta. O cenrio projetado por situaes dessa natureza chegou a ser to calamitoso que o somatrio dos recursos despendidos com gastos de pessoal ultrapassava a 80% da Receita Corrente Lquida, sobrando poucos recursos para desenvolver aes essenciais ao bem-estar da sociedade, bem como para o alcance de um maior desenvolvimento do municpio. A problemtica com o montante das despesas com pessoal sempre foi uma questo que mereceu a ateno dos legisladores, diante do excesso de tais dispndios. Visando anlise e o acompanhamento desses gastos, estabeleceram mecanismos de controle institucional das despesas de pessoal, fixando, no s o controle antes formal, mas tambm o controle legal, com a introduo dos limites previstos no art. 169 da Constituio Federal - CF e sua regulamentao pelas Leis Camata I e II. Dando continuidade regulamentao desse tipo de despesa surgiu a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, a qual passou a analisar a matria sob os aspectos conceitual e operacional, como tambm estabeleceu limites de gastos para cada poder e rgo integrante da Unio, Estados e Municpios, trazendo ainda outros dispositivos que buscassem restringir a criao e expanso das despesas com pessoal, conforme prev os art. 22 e 23 da LRF. A Lei de Responsabilidade Fiscal foi um marco na gesto pblica brasileira. Ela instituiu a utilizao de instrumentos de planejamento com sua real funo, diferente de outrora onde eram apenas peas fictcias utilizadas para cumprirem exigncias legais e administrativas. Nela foram impostos limites e procedimentos para uma gesto eficiente, eficaz e transparente. Estas imposies ficaram incorporadas nas aes dos gestores pblicos, tornando-as tarefas rduas, pois eles, alm de terem como uma de

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suas misses a oferta de prestao de servios pblicos sociedade, tem, ao mesmo tempo, que controlar os gastos com esta prestao. Visto que o objetivo do Poder Pblico proporcionar o bem-estar da coletividade, por meio de prestao de servios, ele necessita realizar despesa de capital para fornecer suporte de infraestrutura para oferecer esses servios de forma eficiente. Entretanto, a ao de prestao de servios no se acaba nos investimentos de capitais, esta ao desencadeia uma srie de outras despesas, dentre as quais merece ser destacada a Despesa com Pessoal. J que o montante despendido para suprir tais gastos ser a fora motriz na conduo, organizao e funcionamento da infraestrutura implantada, principalmente nos setores da sade e educao, atividades essas que demandam a utilizao de um grande nmero de profissionais. 2.2.1 Natureza da despesa de pessoal. Os gastos considerados como despesas de pessoal no dependem da natureza do vnculo empregatcio que as pessoas tm com o Poder Pblico. Assim, as despesas com servidores, independentemente do regime de trabalho a que estejam submetidos, integram a despesa total com pessoal e compem o clculo do limite de gastos com tais dispndios, previstos na LRF. Portanto, consideram-se includos tanto os servidores ou empregados efetivos e estveis (estatutrios ou celetistas), os cargos em comisso, empregados pblicos e os agentes polticos. Esse tambm o caso dos agentes comunitrios de sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por meio de processo seletivo pblico ou no. Incluem-se ainda nesse tipo de despesa o pagamento de contratos de terceirizao de mo de obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos dos cargos vagos, os quais so contabilizados como Outras Despesas de Pessoal. 2.2.2 Conceitos relevantes acerca do clculo das despesas de pessoal. Para que se possa abordar detalhadamente o assunto em comento, imperioso que se faa algumas consideraes acerca das definies dos termos que sero usados na obteno do clculo dos dispndios com pessoal, razo pela qual se passa a demonstrar os seguintes conceitos imprescindveis: Receita Corrente Lquida - RCL (no mbito municipal) conforme prescreve o inciso IV do art. 2 da LRF e o inciso I, do art. 2 da Instruo Normativa n. 03/2000 deste Tribunal - o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidas a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema prprio de previdncia e assistncia social, e as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos regimes de previdncia social, as despesas com transferncias de recursos para o Fundeb e demais despesas que caracterizem duplicidade de contabilizao.

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Importante: Receita Corrente Lquida trata-se de indicador institudo pela LRF para servir de base de clculo dos limites impostos, portanto, nada tendo a ver com recursos desvinculados, e no expressa o volume de recursos disponveis para alocao.

A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. Despesas com Pessoal de conformidade com Aguiar (2011) toda sada de recursos dos cofres pblicos que tenha por finalidade o pagamento de remunerao das pessoas fsicas que prestam servios Administrao Pblica, em decorrncia de vinculao empregatcia, na condio de ocupantes de cargos, funes ou empregos pblicos, como servidores civis ou militares, ativos e inativos, bem como os pensionistas e os agentes polticos ocupantes de cargos polticos ou eletivos. Despesas com Folha de Pagamento correspondem ao somatrio dos pagamentos de subsdios dos Agentes Polticos e a remunerao dos servidores pblicos (efetivos e comissionados), fazendo parte desses gastos o somatrio das espcies remuneratrias do pessoal ativo, tais como vencimentos, vantagens fixas e variveis, e os subsdios provenientes de cargo, funes ou empregos pblicos civis ou de membros de Poder, includos os adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens de qualquer natureza. Aps a apresentao dos conceitos acima, de fundamental importncia que se vislumbre a distino entre as duas expresses conceituais inerentes ao pagamento de pessoal, pois, como visto, tratam-se de definies diferentes, com limites de execuo que no se confundem nem se sobrepem, em razo de referirem-se a gastos com pessoal com alcance diferente. O primeiro conceito amplo, despesas com pessoal. Tem como base de clculo a Receita Corrente Lquida do ente federativo, e o limite desse gasto tem respaldo legal no art. 20, incisos I, II e III da LRF. J o segundo conceito, despesas com folhas de pagamento, restritivo, referindo-se, o limite dessas despesas, somente Cmara Municipal, conforme estabelece o 1 do art. 29A da CF, tendo como base de clculo o montante da dotao destinada quele Poder Legislativo Municipal para o exerccio de competncia. A composio dos gastos de cada uma destas despesas ocorre da seguinte maneira:

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DESPESAS COM FOLHA DE PAGAMENTO

COMPOSIO subsdios dos Vereadores, remunerao dos servidores da Cmara (estveis, efetivos e comissionados).

LIMITE MXIMO DE REALIZAO 70% da Dotao destinada s despesas com pessoal e encargos reservada Cmara Municipal em cada exerccio de competncia. 50% Para a Unio; 60% para os Estados; e 60% para os Municpios

AMPARO LEGAL 1 do art. 29-A da CF

COM PESSOAL

Gastos com os servidores ativos, os inativos e os pensionistas, pagamentos relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reforma e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como os encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, bem como as despesas com os contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados pblicos.

art. 18, caput e 1, da LRF. art. 19, incisos I, II e III, da LRF.

2.2.3 Limite das despesas de pessoal LRF. O limite das despesas de pessoal demonstrado em percentual da receita corrente lquida para todos os nveis de Governo, nos apresentados no quadro anterior. A LRF, alm de limitar os gastos com pessoal por esfera de governo (Unio, Estados e Municpios) tambm estabeleceu limites para cada poder e rgo que integra a estrutura governamental, conforme demonstram os incisos I, II e III do art. 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal.
Na esfera federal:

2,5% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio; 6% para o Judicirio; 40,9% para o Executivo; 0,6% para o Ministrio Pblico da Unio.

Na esfera estadual:

3% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado; 6% para o Judicirio; 49% para o Executivo; 2% para o Ministrio Pblico dos Estados; 20

Na esfera municipal:

6% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; 54% para o Executivo.

Na verificao desses limites no sero computadas as despesas:


de indenizao por demisso de servidores ou empregados; relativas a incentivos demisso voluntria; derivadas da convocao extraordinria do Congresso

Nacional; decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao; com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amap e Roraima, custeadas com recursos transferidos pela Unio; com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos provenientes:
da

arrecadao de contribuies dos segurados; da compensao financeira entre diferentes sistemas de previdncia; demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. A despesa total com pessoal apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores, adotandose o regime de competncia. O art. 22 da LRF prev que a verificao do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 da mesma lei ser realizada ao final de cada quadrimestre. Disciplina o pargrafo nico, do art. 22 da Lei n. 101/2000 que se o total das despesas de pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite fixado, so vedados ao Poder ou rgo que incorrer no excesso: Concesso, vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentenas judiciais ou de determinao contratual, ressalvada, ainda, a reviso geral anual da remunerao, prevista no inciso X do art. 37 da Constituio Federal; criao de cargo, emprego ou funo; alterao de estrutura de carreia que implique aumento de despesa; provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de

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aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; e contratao de hora extra. 2.2.4 Clculo do limite das despesas de pessoal LRF. Demonstra-se a seguir a maneira pela qual esta Corte de Contas verifica se o limite despendido pelos municpios cearenses com despesas de pessoal foi devidamente atendido. Ressalte-se que considerado na demonstrao em referncia os quantitativos das despesas empenhadas pelos Poderes Executivo e Legislativo, no deixando de lembrar que as despesas com pessoal ao final de cada perodo so despesas auto liquidadas, pois os servios realizados pelas pessoas, nas mais diversas atividades, so executados no decorrer do tempo de apurao dos nmeros.

Receita Corrente Lquida

Pessoal Ativo. (+) Pessoal Inativo e Pensionista. (+) Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao em Substituio aos Servidores. (-) Despesas no Computadas (Art. 19 1 da LRF). (-) Indenizao por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria; (-) Decorrentes de Deciso Judicial (-) Inativos e Pensionistas pagos com Recursos dos Fundos de Seguridade. = Total da Despesa com Pessoal

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Desta forma, busca-se evidenciar uma ateno maior para os limites da despesa com pessoal na administrao pblica, possibilitando a sociedade civil tomar conhecimento, ou at mesmo elucidar questionamentos acerca da matria, e aos gestores, mecanismos a fim de que acompanhem ou mesmo controlem os gastos com pessoal, evitando assim que os municpios ultrapassem os limites previstos em lei. 2.2.5 Restries nos casos de descumprimento do limite das despesas de pessoal. Disciplinam os incisos I, II e III do 3 do art. 23 da LRF que, se ultrapassado o limite de gastos com pessoal e no alcanada a reduo no prazo dos dois quadrimestres seguintes, o ente no poder: receber transferncias voluntrias; obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal. Como se percebe, os diversos gestores envolvidos na gerncia dos recursos pblicos devem estar atentos legislao, tanto na sua importncia gerencial quanto no que se refere sua pessoa pblica, a respeito das punies. De forma paralela, apenas a partir desse esclarecimento que se consubstanciam debates e sugestes para os legisladores, visando um controle e gesto mais adequados s caractersticas particulares dos municpios brasileiros. Assim sendo, ganham os administradores pblicos e ganha a populao, com governos financeiramente equilibrados, aptos a prestarem seus servios. Todas essas restries so de suma importncia para o controle das despesas com pessoal. Embora algumas sejam de difcil implementao, como o estabelecimento de tetos para a remunerao na administrao pblica, outras so aplicadas com eficcia. A exigncia de aprovao em concurso pblico, em especial, um dispositivo que tem inviabilizado muitas pretenses de categorias organizadas, muitas vezes com respaldo parlamentar, seja para incorporar servidores em carreiras mais bem remuneradas, seja para efetivar servidores temporrios ou terceirizados. Por outro lado, se h restries expanso das despesas com pessoal, h tambm dispositivos constitucionais que impedem sua reduo, como a irredutibilidade dos vencimentos e a estabilidade conferida aos servidores aps trs anos de efetivo exerccio. Isso torna o valor nominal dessas despesas inflexvel, em um contexto de taxas de inflao reduzidas, dificultando a adoo de polticas fiscais restritivas. 23

Conclui-se, portanto, que a normatizao acerca das despesas de pessoal editadas na LRF tiveram como objetivo propiciar uma gesto responsvel e transparente, cumpridora de metas e mantenedora do equilbrio das contas por meio do controle dos gastos pblicos, de forma a evitar o comprometimento de toda a receita de um rgo ou ente a uma rea especfica, sacrificando os recursos destinados ao investimento e implantao de polticas pblicas.

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2.3 Endividamento. Endividamento pblico ou dvida pblica representa o que os Entes Governamentais devem a terceiros. So provenientes de operaes cujos resultados geralmente esto registrados no ativo, apresentados como disponibilidades, representando no presente um poder de aquisio, convertidos em bens, ou no passivo evidenciando obrigaes perante terceiros. O endividamento pblico arraigado em diversas vertentes dentro da Lei de Responsabilidade Fiscal. Entretanto, se sabe que o endividamento pblico so todas as dvidas que o governo possui convertidas em moeda nacional. Sob o aspecto contbil, a Dvida Pblica pode ser classificada quanto ao prazo de exigibilidade, ou seja, de curto prazo, denominada de Dvida Flutuante e de longo prazo, conhecida como Dvida Fundada. A Dvida Fundada de um governo fragmentada em duas categorias: Dvida Interna: compreende a parte da dvida pblica que representa o somatrio dos dbitos, resultantes de emprstimos e financiamentos contrados por um governo, com entidades financeira de seu prprio pas; e Dvida Externa: o somatrio dos dbitos de um pas, resultantes de emprstimos e financiamentos contrados no exterior pelo prprio governo, por empresas estatais ou privadas. Os recursos podem ser provenientes de governos, entidades financeiras internacionais (FMI, Banco Mundial, etc.), bancos ou empresas privadas. Inmeros fatores caracterizam a dvida pblica, entretanto sero abordados neste trabalho, somente aqueles oriundos: da inadimplncia de quitao e pagamentos no realizados em sua totalidade dos compromissos assumidos com os credores dos entes pblicos, sejam eles fornecedores de materiais, prestadores de servios, ou mesmo referente remunerao dos servidores pblicos; das dvidas provenientes de valores consignados de terceiros por no terem sido repassados ao destinatrio final, e no se encontrar disponvel nos cofres pblicos o numerrio suficiente destinado a esse pagamento, uma vez que os recursos ali ingressados no pertenciam Entidade Pblica, jamais sendo possvel a sua utilizao para arcar com o pagamento de outros gastos; e /abordadas auelas oriundas da: por meio das operaes de crditos contradas. 25

No intuito de imprimir maior transparncia gesto fiscal dos diversos entes da federao, um dos princpios basilares da Lei de Responsabilidade Fiscal, que colocado disposio da sociedade, a informao sobre o endividamento pblico da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios brasileiros. Os dados sobre a Dvida Pblica so prestados pelas instituies do Sistema Financeiro Nacional, ao Sistema de Registro de Operaes com o Setor Pblico - CADIP, mantido pelo Banco Central do Brasil, o qual disponibiliza s instituies financeiras os registros das operaes de crdito contradas com rgos e entidades do setor pblico, contribuindo para a maior transparncia e controle de limites e das condies de contrataes de operaes de crditos do setor pblico. Finalizando esta parte conceitual, pode-se dizer que Dvidas Pblicas so obrigaes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem, para o ente governamental, sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de servios, bem como quitar compromissos antes assumidos. 2.3.1 Inadimplncia de quitao e pagamentos no realizados em sua totalidade de compromissos. A inadimplncia de quitao dos compromissos assumidos pela Administrao Pblica um assunto cada vez mais comum e de reflexos diretos e importantes tanto na estrutura econmica das entidades pblicas, quanto na estrutura dos credores contratados, sejam eles pessoas fsicas ou jurdicas. Outro fator que merece uma maior ateno, por gerar endividamento, a prtica, s vezes usada por algumas Administraes Pblicas, de ao realizarem o pagamento de suas obrigaes perante terceiros, no fazerem em sua totalidade, e nesta situao, o caso mais comum encontrado se refere quitao da remunerao dos servidores pblicos, sendo detectado pelos rgos de controle, o pagamento, integral ou no, de remunerao de servidores de um setor administrativo da entidade e de outros no. Os procedimentos mencionados acima geram, sem sombra de dvida, dvidas, e em ltimo ano de mandato dos prefeitos municipais, tais prticas, alm de ocasionarem prejuzos financeiros aos entes governamentais, em face dos juros e multas que podem ser cobrados mediante clusulas contratuais pr-estabelecidas, tambm prejudicam a gesto dos futuros prefeitos, haja vista que estes iro se deparar com obrigaes municipais a serem quitadas, tendo ou no sido deixado disponibilidades financeiras nos cofres pblicos. 26

Ressalte-se, portanto, que imprescindvel que os atuais gestores dos municpios tenham uma ateno tempestividade e integridade no cumprimento de quitao das obrigaes municipais, uma vez que, alm de evitarem o comprometimento de recursos pblicos com o pagamento de penalidades (juros e multas), ou mesmo atualizao monetria do valor principal, em razo do intervalo de tempo entre a data do vencimento da obrigao e a data do ento pagamento, trazem uma maior credibilidade Administrao Pblica quanto honradez de seus compromissos, o que, com a adoo de tal procedimento, com certeza, facilitar uma maior adeso dos interessados nos processos licitatrios futuros, e at uma diminuio nas prximas cotaes de preos para as aquisies de materiais ou prestaes de servios. 2.3.2 Valores consignados e no repassados ou transferidos; Outro fator que acarreta endividamento s entidades governamentais a prtica de valores serem consignados (retidos) em documentos de quitao de despesas junto aos credores da Administrao Pblica (descontos previdencirios, penses alimentcias, imposto de renda retido na fonte, imposto sobre servios de qualquer natureza, emprstimos consignveis, faltas ao trabalho, contribuio sindical, etc.) e no serem repassados ou transferidos ao fiel destinatrio de tais recursos, haja vista que o rgo pblico que est realizando o aludido pagamento no o beneficiado com as retenes efetuadas naquele momento, sendo apenas um mero intermedirio entre o credor e o proprietrio. Faz-se necessrio esclarecer, que para efeito de melhor entendimento da exposio da matria neste trabalho, o termo Repasse refere-se passagem de recursos financeiros da unidade gestora arrecadadora para a unidade central do municpio responsvel pelo controle financeiro. J o termo Transferncias relaciona-se passagem de recursos financeiros da unidade gestora arrecadadora (no prprio municpio), para os rgos competentes a quem os recursos pertencem. Como dito nas linhas acima, os valores retidos dos servidores, prestadores de servios ou ainda fornecedores de materiais podem ser de vrias naturezas, razo pela qual se passa a abordar as mais corriqueiras, ou sejam: Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF, Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS, descontos de faltas no trabalho quando as retenes inerentes a estas receitas ocorrem em unidades gestoras (Fundos Especiais, Secretarias, Poder

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Legislativo ou rgos da Administrao Indireta) que possuem registros contbeis efetuados de maneira descentralizada, os valores correspondentes a tais ingressos devem ser repassados integralmente unidade representativa do Errio Municipal (Secretaria de Finanas, Fundo Geral). Portanto, no sendo evidenciado nos assentamentos e demonstraes contbeis dos rgos recebedores que ocorreu o ingresso do repasse da totalidade dos valores retidos, ou mesmos a ocorrncia de compensaes alusivas a fatos realizados em exerccios anteriores, fica caracterizado um endividamento dessas unidades gestoras ao Fundo Geral. bem verdade, que o endividamento ora tratado de natureza interna, no repercutindo no cmputo da Dvida Pblica propriamente dita, mas, gera direitos ao Municpio de receber as cifras no repassadas aos cofres do Fundo Geral. Penses alimentcias, contribuies sindicais e demais retenes de valores pertencentes a terceiros as retenes pertinentes a estas receitas devem ser descontadas dos pagamentos efetuados pelo empregador e transferidas aos respectivos destinatrios. A no ocorrncia deste procedimento gera, a partir da data estabelecida para a transferncia, um endividamento de responsabilidade do empregador, portanto, acarretando um aumento da dvida pblica, no s do principal, mas tambm, comprometendo o ente pblico com a quitao de possveis juros e multas a serem cobrados mediante uma determinao legal pr-existente. Importante ainda ressaltar, que os recursos consignados inerentes a tais descontos dos servidores no so receitas pertencentes ao municpio, jamais podendo ser utilizadas para custear despesas que no sejam as transferncias aos reais destinatrios. Descontos Previdencirios e Contribuies Sociais outro ponto responsvel pelo percentual bastante elevado no endividamento dos municpios do Estado do Cear com relao omisso de transferncia aos rgos Previdencirios (Instituto Nacional do Seguro Social INSS e Institutos ou Caixas de Previdncias Municipais) das importncias arrecadadas pertinentes cobrana de contribuies retidas dos servidores e cobrana das contribuies sociais, as quais sero utilizadas para a concesso de pagamento de benefcios como: aposentadoria, penso por morte, auxlio doena, auxlio acidente, entre outros previstos em lei. A irregularidade decorrente da no transferncia de consignaes previdencirias de natureza grave, encontrando

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inclusive tipificao como crime de apropriao indbita, art. 168-A do Cdigo Penal, acrescido pela Lei n. 9.983/2000. imperioso salientar que alm do endividamento causado ao municpio, a no transferncia das contribuies previdencirias gera um grave problema aos servidores pblicos, haja vista que desde 1998, quando a aposentadoria passou a ser por tempo de contribuio e no mais por tempo de servio, caso o empregador no repasse a contribuio previdenciria, o servidor poder ter seu processo de aposentadoria dificultado pela falta de reconhecimento do pagamento destas contribuies. Emprstimos Consignveis o no repasse dos descontos relativo s operaes de emprstimos consignados s Instituies Financeiras fere o princpio da moralidade administrativa. Isso porque, enquanto os servidores acreditam que o poder pblico repassa para as instituies bancrias os valores mensalmente descontados de seus contracheques, destinados a saldarem os dbitos decorrentes dos emprstimos realizados, o municpio utiliza-se das referidas quantias para saldar gastos pertinentes manuteno da mquina administrativa, demonstrando, assim, uma m administrao dos recursos pblicos. Ora, os valores consignados no so recursos do municpio, e sim, de ordem privada, pois integram o salrio do trabalhador. A obrigao do demandado, como gestor municipal, de figurar como depositrio e repassador das verbas que desconta dos servidores, portanto, essa a nica funo do ente pblico que deve figurar explcita nos exatos termos do convnio firmado. Partindo dessa premissa, e verificando o disposto no art. 3, inciso III, da Lei n. 10.820/03, que dispe sobre a autorizao para desconto de prestaes em folha de pagamento, observa-se que colocado como principal obrigao do empregador, efetuar os descontos autorizados pelo empregado em folha de pagamento e repassar o valor instituio consignatria na forma e no prazo previsto em regulamento. Na situao de falta de repasse, mesmo que por falha ou culpa, segundo referido diploma legal, em seu art. 5, o empregador passa a ser devedor principal e solidrio perante instituio consignatria. Assim, em observncia ao princpio da legalidade, indiscutvel o dever do gestor pblico de determinar o repasse para a instituio consignante e conveniada pessoa jurdica de Direito Pblico, dos descontos salariais dos servidores, que daquela tomaram emprstimos consignados.

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Em face do descumprimento de preceito legal institudo na lei retrocitada, por parte do gestor, em deixar de cumprir o repasse das parcelas de emprstimos consignados instituio consignatria, e ainda, se for o caso, por permitir o desvio do valor descontado dos servidores para finalidades diversas das pactuadas, fica caracterizado que ocorreu prtica de ato de improbidade administrativa por parte do gestor pblico em razo da quebra do princpio da legalidade. Incidiu, indubitavelmente, em violao do art. 11, caput, e incisos I e II, da Lei n. 8.429/92. Se no bastassem todos esses descumprimentos legais, o no repasse das prestaes dos servidores conduz a inegvel dano ao errio, pois, alm da responsabilidade solidria e principal do municpio dvida que no era sua, este ter dispndios que poderiam ser evitados, como o nus de honorrios advocatcios da parte adversa, juros e atualizao monetria. Para ilustrar, o princpio da legalidade, na viso de Digenes Gasparini (1995), pode ser resumido na proposio "suporta a lei que fizeste" (grifo nosso); significando estar a Administrao Pblica, em toda a sua atividade, presa aos mandamentos da lei, deles no se podendo afastar, sob pena de invalidade do ato e responsabilidade de seu autor. Tambm deve ser observado, como um fator agravante, quando for constatado o no repasse dos valores consignados, a indisponibilidade de recursos financeiros disponveis ao devido repasse a quem de direito. 2.3.3 Operaes de crdito por antecipao da receita oramentria. As Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria, bastante conhecida entre os doutrinadores simplesmente como ARO, so emprstimos destinados a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro em que forem contrados, conforme preceitua o art. 38 da LRF. Assim, para melhor esclarecimento do assunto, pode-se dizer que o objetivo do ARO suprir a necessidade de caixa ou liquidez de compromissos de curto prazo que no apresentem cobertura financeira imediata para sua liquidao. Portanto, ocorre uma antecipao ao ente pblico da receita oramentria que tem previso de ser arrecadada ainda no exerccio financeiro em que a operao ser realizada.

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IMPORTANTE

Para que os entes pblicos possam obter a contratao de emprstimos por antecipao da receita oramentria, necessrio se faz a existncia prvia e expressa de autorizao no texto da lei oramentria ou lei especfica, como dispe o inciso I, do 1, do art. 32 da LRF. A permisso da autorizao para a obteno deste tipo de operao de crdito na lei oramentria anual tambm foi recepcionada no 8, do art. 165 da Constituio Federal.

Os incisos I, II e III do art. 38 da LRF, j mencionado, disciplinam que na obteno de tal emprstimo deve ser observado: Sua realizao s pode ocorrer a partir do 10 (dcimo) dia do incio do exerccio, portanto, dia 10 (dez) de janeiro de cada ano; dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia 10 de dezembro de cada ano; no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir. imperioso registrar que as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Oramentria realizadas devero ser efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil, como reza o 2, do art. 38 da LRF. Atenta-se, ainda, que, enquanto existir operao de crdito de mesma natureza, no integralmente resgatada, fica proibido ao ente pblico a realizao de um novo emprstimo por antecipao da receita. Tambm no permitido a celebrao de ARO no ltimo ano de mandato do Presidente da Repblica, Governador de Estados e Prefeitos Municipais. As proibies retrocitadas encontram-se epigrafadas nas alneas a e b do inciso IV, do art. 38 da Lei de Responsabilidade Fiscal. O art. 10 da Resoluo n. 43/2002 do Senado Federal estabelece que o saldo devedor das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% da Receita Corrente Lquida. 2.3.4 Operaes de crditos de longo prazo. A contratao de operaes de crditos ser antecedida de pedido formulado pelo interessado, o qual deve ser fundamentado com pareceres tcnicos e jurdicos que demonstrem a relao custo-benefcio, o interesse

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econmico e social da operao bem como o atendimento ao que dispe os incisos do 1, do art. 32 da LRF, a seguir relacionados: existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica; incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao; observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal; autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo; vedao de realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante abertura de crditos adicionais suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. (inciso III, do art. 167 da Constituio Federal regra de ouro). A regra de ouro estabelece que todos os recursos provenientes de operaes de crdito devem ser destinados a investimentos, evitando, assim, o endividamento pblico para as despesas de custeio. A Resoluo n. 43/2001 do Senado Federal, a qual tem funo reguladora das regras, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao das operaes de crdito interno e externo, estabelece no inciso I, do art. 7 que o montante global das operaes de crditos realizadas em um exerccio financeiro, no poder ser superior a 16% (dezesseis por cento) da receita corrente lquida, bem como prev o inciso II do mesmo artigo que, o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada no poder exceder a 11,5% (onze inteiros e cinco dcimos por cento) da receita corrente lquida. O limite para a contratao de operao de crdito, 16% (dezesseis por cento) da receita corrente lquida, para o caso em que a liberao desse emprstimo est prevista para mais de um exerccio financeiro, ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, projetando-se a receita corrente lquida mediante a aplicao de fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda, sobre a receita corrente lquida do perodo de 12 (doze) meses findos no ms de referncia, ( 1 e 6, do art. 7 da retrocitada Resoluo). De conformidade com o 3, do art. 7 da Resoluo n. 43/2001 do Senado Federal, com nova redao dada pela Resoluo n. 19, de 05/11/2003, so excludas dos limites mencionados as seguintes modalidades de operaes de crdito: 32

contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal; contratadas no mbito do Programa Nacional de Iluminao Pblica Eficiente - Reluz, estabelecido com base na Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece uma srie de vedaes para a realizao de operaes de crdito. So elas: operaes de crdito entre Entes da Federao, diretamente, ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente (art. 35 da LRF); refinanciamento de dvidas no contradas com a prpria instituio cedente (inciso II, do art. 35 da LRF); entre instituio financeira estatal e o ente que a controle (art. 36 da LRF); entre recebimento antecipado de valores de empresa controlada pelo ente (inciso II, do art. 37 da LRF); assuno direta de compromisso, mediante emisso de aceite com o aval de ttulo, com o fornecedor de bens, mercadorias ou servios (inciso III, do art. 37 da LRF); assuno de obrigao com fornecedores sem autorizao oramentria (inciso IV, do art. 37 da LRF). Ressalte-se que, tendo em vista as operaes de crditos de longo prazo serem classificadas entre as receitas de capital, e destinarem a atender especificamente a obras pblicas e servios pblicos, como disciplina o art. 98 da Lei n. 4.320/64, vedado a realizao de operaes de crditos destinadas a financiar despesas de custeio. Imprescindvel frisar que o art. 15 da Resoluo n. 43/2001, com redao dada pela Resoluo n. 32, de 12/07/2006, prev a vedao de contratao de operaes de crdito nos 120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do Chefe do Executivo do Estado, do Distrito Federal ou do Municpio, portanto, entre os meses de maio a dezembro do ltimo ano de mandato dos cargos anteriormente mencionados, no pode ser contrado emprstimos. Excetuam-se da vedao retrocitada, conforme disciplina o 1 do artigo epigrafado acima, cuja redao foi dada pela Resoluo n. 40, de 15/12/2006, o seguinte:

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o refinanciamento da dvida mobiliria; as operaes de crdito autorizadas pelo Senado Federal ou pelo Ministrio da Fazenda, em nome do Senado Federal, no mbito desta Resoluo, at 120 (cento e vinte) dias antes do final do mandato do Chefe do Poder Executivo. Determina, tambm, a Resoluo n. 43/2001 do Senado Federal em seu art. 16, que vedada a contratao de operao de crdito por tomador que esteja inadimplente com instituies integrantes do sistema financeiro nacional. O inciso II, do pargrafo nico do retromencionado artigo, com redao dada pela Resoluo n. 49, de 21/12/2007, prev que a partir de 1 de janeiro de 2009, a verificao de adimplncia abranger os nmeros de registro no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) de todos os rgos e entidades integrantes do Estado, Distrito Federal ou Municpio ao qual pertena o rgo ou entidade tomadora da operao de crdito. 2 .4 Disponibilidades Financeiras e os Compromissos do Setor Pblico. No mbito das Administraes Pblicas se faz necessrio que os gestores realizem gastos com dinheiro pblico para atender s atividadesfins, as quais devem suprir as necessidades da coletividade, bem como atender s atividades-meios, que mantm em funcionamento a mquina administrativa. Para a realizao das despesas pblicas, se faz necessrio que seja percorrido um procedimento administrativo, composto de etapas, que est recepcionado na Lei n. 4.320/64, quando aborda a existncia dos estgios da despesa pblica, compreendendo os atos do empenho (art. 58), da liquidao (art. 63) e do pagamento (art. 65). Feito essas consideraes iniciais, o ponto relevante a ser tratado neste trabalho, e que deve ser bastante observado pelos gestores pblicos com relao capacidade financeira que o ente pblico deve possuir para arcar com os compromissos assumidos, a fim de honr-los em tempo oportuno, como tambm no gerar possveis endividamentos ao Errio, ou ainda, causar constrangimentos nas gestes seguintes, em face da existncia de dvidas que tm como credor o ente pblico e no ter sido repassado disponibilidade financeira para quit-las.

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2.4.1 Disponibilidades financeiras. Dando continuidade ao tema em comento, imperioso destacar o significado de disponibilidade de caixa ou disponibilidade financeira. Osvaldo Sanches, em seu Dicionrio de Lanamento, Planejamento e reas Afins aborda a expresso disponibilidade financeira como sendo uma sistematizao que se presta para evidenciar o saldo ainda disponvel em cada categoria de recursos. Portanto, tomando por base esses ensinamentos, pode-se dizer que disponibilidade financeira, para efeito de ser utilizada na quitao de compromissos assumidos, representa o somatrio dos valores pecunirios existentes em caixa (depsitos e aplicaes financeiras), que so de propriedade e se encontram disposio do Ente da Federao. Acrescente-se tambm que, o pargrafo nico do art. 42 da Lei de Responsabilidade Fiscal prev que na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e as despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio. Diante do entendimento acima exposto, conclui-se que disponibilidade financeira lquida, corresponde ao montante dos recursos financeiros, expressos em moeda corrente, pertencente ao Governo, dele sendo deduzidas as quantias depositadas em contas bancrias que possuam destinaes especficas, ou seja, aquelas que no so de propriedade do Ente Pblico, permanecendo depositadas por um curto perodo de tempo, somente, enquanto no ocorrer a transferncia ao destinatrio final, razo pela qual jamais podero ser utilizadas para quitar compromissos pblicos. Deve-se acrescentar, ainda, que o resultado a ser apresentado como disponibilidade financeira obtido atravs do fluxo dirio de recursos que so movimentados, ficando a definio de como pode o Ente Pblico efetuar seus pagamentos, como atribuio mnima do poder discricionrio do gestor. 2.4.2 Disponibilidades financeiras x despesas liquidadas. Existem vrios aspectos importantes que devem ser comentados, objetivando oferecer ao gestor pblico um melhor entendimento para que ele possa gerenciar e manter a entidade pblica atuando de forma eficiente no atendimento das necessidades da coletividade, dentre eles, um acompanhamento eficaz dos recursos financeiros que ingressam e os desembolsos feitos por esta entidade pblica.

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A fim de que se possa adentrar na anlise da existncia das disponibilidades de recursos pblicos para custear os gastos governamentais, de fundamental importncia registrar que, de conformidade com o art. 35 da Lei n. 4.320/64, pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele legalmente empenhadas. Dessa forma, e ainda em consonncia com os disciplinamentos contidos nessa lei, precisamente nos arts. 58 e 63, observa-se que o ato de empenhar as despesas pblicas cria para o Estado a obrigao de pagamento, entretanto, o ato de pagar encontra-se vinculado ocorrncia da liquidao da despesa. Em face ao exposto, de suma importncia o acompanhamento dos gastos pblicos em confronto com a disponibilidade para a execuo do pagamento, pois no basta apenas observar um ou o outro aspecto, j que os dois devem atuar de maneira eficiente para que a entidade pblica tenha uma posio slida, trazendo assim uma maior credibilidade junto a seus diversos fornecedores e prestadores de servios, bem como fique demonstrado sociedade, de forma transparente, a responsabilidade com que esto sendo tratados os recursos pblicos. Portanto, no decorrer de cada exerccio financeiro os gestores pblicos devem preocupar-se com a verificao do saldo financeiro existente para atender s despesas que sero por eles autorizadas, uma vez que, sendo a aquisio dos materiais e/ou a prestao de servios liquidadas, existe a obrigao de ser realizado o devido pagamento, razo pela qual deve se encontrar disponvel quantia suficiente para a quitao, caso contrrio, o fato ir gerar uma dvida para o Ente Pblico e no para o gestor que no agiu com os cuidados e a responsabilidade necessrios. Entretanto, a no observncia dos procedimentos retrocitados, pode ocasionar o pagamento de multas aos gestores, como penalidade por no terem atentado para as boas prticas do emprego do dinheiro pblico. Ressalte-se que, ocorrendo compromissos assumidos por meio de emisso de empenho das despesas, e no pagos durante a vigncia do exerccio financeiro, e que por algum motivo ocorreu o fim da gesto ou da competncia decisorial de um agente delegado pela autoridade mxima do Ente da Federao, a contabilidade dever registrar a importncia pendente de pagamento como despesas empenhadas a pagar, entretanto, ficando gastos empenhados e no pagos ao trmino do exerccio financeiro, o setor contbil dever registrar a importncia como restos a pagar. 2.4.3 O artigo 42 da Lei de Responsabilidade Fiscal. A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF instituiu novas regras, com o objetivo de disciplinar as transferncias das obrigaes assumidas dentro de um determinado exerccio para o exerccio subsequente.

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Procurou ainda a LRF coibir o abuso praticado pelos gestores e, concomitantemente, adotou regras que vedam, em parte, a inscrio na conta restos a pagar, impondo aos administradores, indistintamente, a responsabilidade da existncia de disponibilidade financeira para o pagamento das despesas inscritas, em 31 de dezembro de cada ano, na aludida conta. At certo ponto, o disciplinamento que trata dos restos a pagar exige um equilbrio oramentrio entre a arrecadao das receitas e o empenho das despesas durante o exerccio financeiro, situao que nem sempre possvel de acontecer. Entretanto, quando se trata de final de mandato, a norma taxativa, pois exige que no se realize nenhum gasto alm das receitas arrecadadas. Todavia, esse equilbrio, mesmo antes de entrar em vigor a Lei de Responsabilidade Fiscal, j era perseguido, tendo em vista que o art. 47 da Lei n. 4.320/64 prev a programao da despesa, ao disciplinar que imediatamente aps a promulgao da Lei Oramentria e com base nos limites nela fixados, o Poder Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a utilizar. Assim, a programao um processo contnuo em toda administrao de recursos, principalmente na rea pblica, pois aprovado os planos de trabalhos e os limites financeiros necessrios execuo desses planos, comea-se a operacionalizar o oramento. bem verdade que a operacionalizao desse instrumento de planejamento no deveria ter sido entendida como um procedimento de fcil execuo, ou seja, durante o exerccio financeiro o gestor enfrenta alteraes necessrias neste planejamento, no entanto, no poder jamais distanciar-se da viso de que precisa ter suficincia de caixa para quitar os gastos autorizados. Com o advento da LRF, em maio de 2000, a matria teve um considervel reforo, tendo em vista que o art. 8 desse mandamento jurdico estabeleceu que at 30 (trinta) dias aps a publicao do oramento e observado o que dispuser a Lei de Diretrizes Oramentria, dever o Poder Executivo estabelecer a Programao Financeira e o Cronograma de Desembolso, com vistas a assegurar s unidades gestoras os recursos financeiros suficientes e oportunos para a execuo dos programas de trabalho, alm de ter tambm, a finalidade, dentro do possvel, de manter o equilbrio entre as receitas e as despesas realizadas. Em que pese os dispositivos legais vigentes que tratam do assunto aqui j mencionado, verifica-se que os cronogramas de desembolsos no eram seguidos e, a cada momento, aumentava o volume de obrigaes a pagar, sendo insuficientes as receitas auferidas no mesmo perodo.

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O que estava sendo observado pelo gestor era, com certeza, o entendimento da existncia da autorizao oramentria, com a disponibilidade de saldo suficiente na dotao especfica, no se preocupando, este, com a necessria existncia de disponibilidade financeira para saldar os compromissos antes assumidos. A interpretao, predominante, era de ter leques de autorizaes de despesas, mesmo sem a possibilidade da obteno de receitas suficientes para cobrirem os gastos. Entendendo, o administrador, que poderia empenhar, pagar ou transferir para o exerccio seguinte aquelas despesas, regularmente empenhadas, e no pagas at 31 de dezembro de cada ano. Com o passar dos anos, o instituto restos a pagar foi utilizado como um instrumento de rolagem das previses exageradas das receitas e fixao das despesas aqum da realidade, portanto, fruto de instrumentos de planejamentos no elaborados adequadamente, impossibilitando o cumprimento de determinadas despesas dentro do ciclo oramentrio de cada exerccio financeiro. Outro ponto a ser observado nesta anlise que, com o decorrer do tempo, a utilizao do registro de despesas na conta restos a pagar foi desvirtuada, sendo utilizado como mecanismo para abrigar a realizao de despesas sem cobertura financeira, assim como para a prtica de assuno de compromissos que, invariavelmente, seriam transferidos para o exerccio subsequente, concorrendo, principalmente, no final de mandatos, para a realizao de despesas de cunho eleitoral e endividamento da futura administrao. A Lei de Responsabilidade Fiscal imps vrias limitaes na atividade administrativa, dentre elas encontra-se a que veda o gestor pblico contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro de seu mandato, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte (restos a pagar) sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito. (art. 42). Dessa forma, a medida apresentada pela LRF reforou no s evitar um maior endividamento dos Entes Pblicos, como tambm contribuir para a soluo do princpio da continuidade na administrao pblica, ficando evidente que, ao trmino do exerccio financeiro, o gestor no poder acarretar a suspenso dos pagamentos das obrigaes assumidas, assim como viabilizar que, no exerccio seguinte, possam ser pagas as despesas pendentes, evitando, ainda, uma desconfiana entre os diversos credores das entidades pblicas, caso viesse a ser concebido o no pagamento da dvida passiva, regularmente inscrita. Tendo em vista que o presente trabalho se prope a evidenciar os pontos a serem observados pelos gestores pblicos municipais, bem como, 38

para que a coletividade possa acompanhar todos os atos praticados com transparncia, se faz necessrio reproduzir os ensinamentos de Afonso Gomes Aguiar em sua obra Tratado da Gesto Fiscal que assim se pronuncia:
Inobstante a existncia dessas disposies legais, os administradores e profissionais da rea continuam praticando os erros do passado, apesar do grave resultado de estarem contribuindo, ilegalmente, para a constituio de uma dvida pblica cada vez maior, com a aprovao do desequilbrio das contas pblicas e das indesejveis conseqncias sobre os indivduos integrantes da comunidade brasileira, que tero de suportar esse encargo atravs de aumento ou criao de novos tributos.

Acrescente-se que a Lei n. 10.028/2000, que trata dos crimes contra as finanas pblicas, estabelece em seu art. 359-B, como penalizao ao gestor pblico, deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos: inscrever despesas no empenhadas em restos a pagar; exceder o limite de restos a pagar previsto em lei; deixar de ordenar, autorizar ou promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscritos superior ao limite permitido por lei. Manolo Del Olmo, especialista em Direito Administrativo e em Administrao Pblica Municipal, acerca da anulao dos restos a pagar, defende que todos aqueles restos a pagar que tiverem origem em despesas assumidas pelo gestor do mandato anterior, nos ltimos dois quadrimestres e que no tinham provisionamento de caixa em 01 de janeiro do exerccio subsequente, devem ser cancelados pelo atual gestor, sob pena de incorrer no crime tipificado no art. 359-F da Lei n. 10.028/2000. Afirma, ainda, Manolo Del Olmo que as despesas que originaram os restos a pagar cancelados devem ser reempenhadas em dotao destinada a Despesas de Exerccios Anteriores, se existir saldo suficiente, caso contrrio, dever ser aberto crdito adicional criando ou suplementando a aludida dotao. Aps o empenho devido, o gestor dever pagar tais despesas segundo a ordem cronolgica das exigibilidades, respeitando as fontes pagadoras. 2.5 Patrimnio Pblico Antes mesmo de se iniciar a abordagem do assunto relacionado ao uso adequado do Patrimnio Pblico, necessrio se faz relembrar aos Prefeitos e Gestores Municipais que eles so os responsveis pelo gerenciamento dos recursos que fazem parte deste Patrimnio Governamental, razo pela qual de suma importncia que seja apresentado claramente o seu conceito.

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Assim sendo, e pesquisando acerca da matria, observa-se que a Lei da Ao Popular (Lei n. 4.717/65) define em seu art. 1, 1 Patrimnio Pblico como sendo o conjunto de bens e direitos de valor econmico, artstico, esttico, histrico ou turstico, pertencentes aos entes da administrao pblica direta e indireta (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Portanto, pode-se dizer que o patrimnio pblico formado por bens de toda natureza e espcie que tenha interesse para a Administrao e para a comunidade administrada. Esses bens recebem conceituao, classificao e destinao legal para sua correta gesto patrimonial, que percorre do ingresso at o seu desfazimento. Bens pblicos, em sentido amplo, so todas as coisas, corpreas ou incorpreas, imveis, mveis e semoventes, crditos, direitos e aes, que pertenam, a qualquer ttulo, s entidades estatais, autrquicas, e empresas governamentais. De conformidade com o art. 98 do Cdigo Civil Brasileiro (Lei n. 10.406/02), os bens pblicos so os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno, que so classificados de acordo com os incisos I, II e III do art. 99 do mesmo dispositivo legal como: Bens de uso comum do povo (rios, mares, estradas, ruas e praas entre outros); Bens de uso especial (edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao pblica, inclusive os de suas autarquias);

Bens dominicais (disponibilidades financeiras em cofre, bens de natureza industrial, prdios pblicos para serem alugados a terceiros, entre outros).

Os bens esto sempre presentes nas relaes jurdicas. A ttulo de curiosidade, e aps a leitura na vasta doutrina acerca do assunto, observa-se trs requisitos para que um bem seja objeto de uma relao jurdica, quais sejam: interesse econmico, gesto econmica e subordinao. Por interesse econmico: entende-se que o bem deve representar um interesse de ordem econmica. Por gesto econmica conclui-se que os bens devem ser passveis de individualizao e de valorao, e por fim de subordinao, onde o bem deve ser passvel de subordinao a uma pessoa. Os bens so representados por todos os valores materiais e imateriais que possam figurar numa relao jurdica, sendo classificados pelo Direito Civil em bens corpreos, incorpreos, bens fungveis e infungveis, bens mveis e imveis, conforme se passa a conceituar:

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Bens corpreos so os bens possuidores de existncia fsica, so concretos e visveis, portanto podem ser tocados. So tambm denominados bens materiais ou tangveis. So alguns exemplos de bens corpreos: dinheiro, veculos, mveis e utenslios de escritrio, mquinas e equipamentos, instalaes eltricas e hidrulicas, ferramentas e estoques; Bens incorpreos so bens abstratos que no possuem existncia fsica, ou seja, no so concretos. Entretanto, embora no sejam visveis ou palpveis, eles tambm podem ser traduzidos em moeda. Tambm so denominados de bens imateriais ou intangveis. Exemplos que se pode destacar: programas de um computador, dvida ativa e demais crditos pblicos. Bens fungveis de acordo com o art. 85 do Cdigo Civil "so aqueles bens que podem ser substitudos por outro da mesma espcie, quantidade e qualidade". Portanto, caso esses bens sejam substitudos, tero a mesma destinao econmico-social. Exemplo: cereais, dinheiro, gado. Podemos dizer que o dinheiro bem fungvel por excelncia. Bens infungveis so bens que no podem ser substitudos por outros da mesma espcie, quantidade e qualidade. Portanto, so insusceptveis de substituio por outro de igual qualidade, quantidade e espcie, possuem uma certa individualidade. Podem ser citados como exemplos: uma obra de arte de um pintor famoso, gado reprodutor. Bens mveis de conformidade com o que disciplina o art. 82 do Cdigo Civil, so mveis os bens suscetveis de movimento prprio, ou de remoo por fora alheia, sem alterao da substncia ou da destinao econmico-social. Exemplo: veculos, navios, aeronaves, mquinas e equipamentos. Os materiais destinados a alguma construo, enquanto no forem empregados, conservam sua qualidade de mveis; readquirem essa qualidade os provenientes da demolio de algum prdio (art. 84 do Cdigo Civil). Bens imveis prev o art. 79 do Cdigo Civil que os bens imveis so o solo e tudo quanto se lhe incorporar natural ou artificialmente. No perdem o carter de imveis as edificaes que, separadas do solo, mas conservando a sua unidade, forem removidas para outro local e os materiais provisoriamente separados de um prdio, para nele se reempregarem (art. 81 do Cdigo Civil). Em um significado mais amplo, pode-se dizer que o patrimnio pblico o conjunto de bens e direitos pertencente a todos, e no a um indivduo da entidade governamental, em virtude de todos serem cidados, povo, razo para qual o Estado e a Administrao existem. Portanto, a todos cabe zelar, preservar e defender o patrimnio, entretanto, quando o patrimnio estiver vinculado a um determinado ente, a ele cabe, inicialmente, adotar todas as providncias necessrias sua preservao e conservao.

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Entretanto, nem sempre isso acontece. s vezes, o patrimnio de uma determinada entidade pblica atacado e ofendido por seus prprios dirigentes e representantes. Com o intuito de defender e proteger o patrimnio da sociedade, a Constituio Federal atribui ao Ministrio Pblico, dentre outras funes institucionais, a de promover o inqurito civil e a ao civil pblica, para a proteo do patrimnio pblico e social, do meio ambiente e de outros interesses difusos e coletivos, conforme se encontra previsto no inciso III do art. 129. Existem, tambm, outros rgos (Tribunais de Contas, Corregedorias, Controladorias, entre outros), encarregados da funo de controle da atividade administrativa, atuando tanto de forma preventiva como de maneira repressiva, vez que podem adotar medidas que busquem diminuir prticas lesivas ao patrimnio, como os atos de corrupo, bem como aplicando punio queles que incidem nessas prticas. Portanto, a efetiva responsabilizao penal, civil e administrativa daqueles que lesarem o patrimnio pblico de fundamental importncia para a proteo e preservao do patrimnio pblico, devendo sempre ser perseguida, seja pelos prprios rgos da Administrao Pblica, pelo Ministrio Pblico ou pelos rgos de Controle, por meio de aes penais, aes de improbidade administrativa, processos administrativos e aes civis de ressarcimento de danos. O patrimnio pblico pertence a todos os integrantes da sociedade, aos entes da Administrao Pblica, ao Ministrio Pblico e aos rgos de controle, devendo ser preservado, protegido e defendido, na medida em que s assim haver condies materiais para que se construa uma sociedade livre, justa e solidria, para que se garanta o desenvolvimento nacional, com o fim de que se erradique a pobreza e a marginalizao, se reduzam as desigualdades sociais e regionais, e para que seja promovido o bem de todos, conforme determina o art. 3 da Constituio da Repblica. 2.5.1 No utilizao dos bens e servios pblicos com fins eleitorais. Todos os agentes pblicos devem atuar com estrita observncia aos princpios que regem a Administrao Pblica, disciplinados no art. 37, caput, da Constituio Federal vigente, regramento que serve de norte para o administrador pblico, e do qual este no pode se afastar, sob pena de serem detectados vrios problemas que possam a vir demonstrar uma gesto de recursos pblicos mproba, como diuturnamente a populao brasileira testemunha, em face dos inmeros escndalos de corrupo envolvendo agentes pblicos de diversos escales, que se utilizam do Estado fazendo com que ele funcione a seu favor, numa total inverso de valores, que aumenta ainda mais o abismo social, exterminando direitos essenciais da populao.

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com um olhar para esses fatos divulgados nos mais diversos meios de comunicao de nosso Pas, que se conclui que o objetivo do legislador ao acrescentar o 10 ao artigo 73 da Lei das Eleies, Lei n. 9.504/1997, no foi outro seno afastar o uso da mquina pblica como instrumento capaz de ensejar o comprometimento da igualdade de oportunidades entre os candidatos ao pleito eleitoral, com a inteno de impedir que a assistncia social dos vrios nveis de governo servisse de propulso a candidaturas. Entretanto, o fato em comento passou a merecer maior ateno com o advento da Emenda Constitucional n. 16, de 4 de junho de 1997, que modificou o 5 do art. 14 da Constituio Federal, o qual trouxe a possibilidade de reeleio para o cargo majoritrio do Poder Executivo, pois, inmeras irregularidades como: uso da mquina pblica, abuso do poder poltico, compra de votos, criao de programas sociais s vsperas das eleies, etc., passaram a acontecer com maior intensidade, no s na frequncia dos acontecimentos, mas tambm com relao ao volume de recursos envolvidos, constatando assim que a situao se agravou, e ainda pode se gravar, em face dos atuais Chefes de Executivos usarem os bens e servios pblicos para fins eleitorais. Em face do exposto que esse Tribunal de Contas tem como parcela de sua misso institucional orientar sobre o bom uso do dinheiro pblico aos interessados e gestores governamentais atravs dos diversos meios que dispe, tais como: expedio de material escrito com orientaes sobre os procedimentos e cuidados com a transmisso de cargos (cartilhas); realizao de seminrios regionais abordando assuntos de interesse da administrao e esclarecendo as dvidas que porventura sejam apresentadas nesses eventos; atendimento aos jurisdicionados, atravs de resposta a questionamentos formulados por meio de processo normativo consultivo, de contato pessoal ou telefnico e ainda de forma eletrnica (email), pela Coordenadoria de Assistncia Tcnicas aos Municpios COTEM, deste Tribunal; atendendo s demandas dos jurisdicionados e cidados pela Ouvidoria desta Corte de Contas atravs do canal Fale com o Presidente disponibilizado no site do TCM. Ressalte-se que a Administrao Pblica deve se pautar pelo disposto na Constituio Federal e nos dispositivos infraconstitucionais, visando a correta e boa aplicao dos recursos pblicos a ela confiados. Por esta razo os Agentes Pblicos devem, cuidadosamente, observar a estrita obedincia aos princpios da administrao pblica, estabelecidos no art. 37 da Carta Magna (legalidade, impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia), e a Lei n. 8.429/92, que diz respeito moralidade e improbidade administrativa, a fim de que os atos por eles praticados no gerem dano ao patrimnio pblico ou enriquecimento irregular, bem como sejam culminados em penalidades. 43

Com base em leitura realizada no art. 10 da referida lei, podem ser citados como exemplo de atos praticados que configuram improbidade administrativa que causam leso ao errio; que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades regidas pelo direito pblico: O pagamento indevido de verbas pblicas (superfaturamento na aquisio de bens, excessiva valorizao na avaliao de imveis a ser alienados e quitao de despesas no realizadas); O desrespeito ao regramento da Lei de Licitaes; A incorporao ao patrimnio particular de pessoa fsica ou jurdica, de bens, rendas ou valores pertencentes administrao pblica; A permisso ou contribuio para que pessoa fsica ou jurdica privada utilize bens, rendas, verbas ou valores integrantes do acervo patrimonial pblico, sem a observncia das formalidades legais ou regulamentares aplicveis espcie; A permisso de utilizao, em obras e servios de particulares, de servidor, empregado, pessoas contratadas pelo setor pblico, bem como de equipamento e materiais de propriedade das entidades pblicas. A Lei n. 8.429/92 disciplina em seu art. 12, que independentemente das sanes penais, civis e administrativas previstas na legislao especfica, est o responsvel pelo ato de improbidade sujeito s seguintes cominaes, que podem ser aplicadas isolada ou cumulativamente, de acordo com a gravidade do fato: A perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio do responsvel pelo ato de improbidade; O pagamento de multa civil e o ressarcimento integral do dano causado; A perda da funo pblica e suspenso dos direitos polticos; A proibio de contratar com o Poder Pblico ou de receber benefcios ou incentivos. 2.5.2 Breves Noes sobre as Condutas Vedadas em campanhas Eleitorais Relacionadas ao Patrimnio Pblico. As condutas vedadas aos agentes pblicos em campanha eleitoral encontram-se disciplinadas nos arts. 73 a 78 da Lei n. 9.504/97, impondo aos gestores pblicos condutas a serem observadas em determinados perodos do ano em que se realizam eleies, no intuito de manter a igualdade de oportunidades entre os candidatos em disputa. A doutrina de Djalma Pinto, em seu livro Direito Eleitoral: Improbidade Administrativa e Responsabilidade Fiscal, resume que, as condutas vedadas

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so as aes praticadas por agentes pblicos, servidores ou no, que consistem na colocao da mquina administrativa a servio de candidatura, desequilibrando a igualdade exigida entre os candidatos, devendo ser imediatamente sustadas e punidos os infratores por comprometerem a normalidade da disputa pelo mandato. Saliente-se que algumas condutas vedadas so direcionadas para os agentes pblicos da circunscrio do pleito, entretanto, outras so de obedincia de todos os gestores pblicos, independentemente de tratarse de eleies para os cargos eletivos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, cujos pleitos eleitorais ocorrem em pocas distintas. No entanto, no silncio da norma, em ano eleitoral aplicam-se as vedaes aos agentes pblicos de todos os Entes Federativos. Deve-se acrescentar que dentre as condutas vedadas aos agentes pblicos, citadas no art. 73 da Lei n. 9.504/97, aquelas relacionadas ao patrimnio pblico so: Inciso I ceder ou usar, em benefcio de candidato, partido poltico ou coligao, bens mveis ou imveis pertencentes administrao direta ou indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios, ressalvada a realizao de conveno partidria; Inciso II usar materiais ou servios, custeados pelos Governos ou Casas Legislativas, que excedam as prerrogativas consignadas nos regimentos e normas dos rgos que integram; Inciso IV fazer ou permitir uso promocional em favor de candidato, partido poltico ou coligao, de distribuio gratuita de bens e servios de carter social custeados ou subvencionados pelo Poder Pblico; 10 no ano em que se realizar eleio, fica proibida a distribuio gratuita de bens, valores ou benefcios por parte da Administrao Pblica, exceto nos casos de calamidade pblica, de estado de emergncia ou de programas sociais autorizados em lei e j em execuo oramentria no exerccio anterior, casos em que o Ministrio Pblico poder promover o acompanhamento de sua execuo financeira e administrativa. 11 nos anos eleitorais, os programas sociais de que trata o 10 no podero ser executados por entidade nominalmente vinculada a candidato ou por ele mantida. Diante do exposto, imperioso destacar que o Poder Pblico somente poder distribuir bens, valores ou benefcios (ressalvados os casos de calamidade pblica e de estado de emergncia), mesmo por meio da assistncia social para a populao carente, quando j existir uma lei do Ente Federado criando os programas sociais para essa finalidade, estabelecendo os critrios de concesso (princpios constitucionais da legalidade e da isonomia), e em execuo oramentria no exerccio

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anterior, isso quer dizer que esses programas j tinham sido implantados e vinham funcionando antes da chegada do ano eleitoral. 2.5.3 O uso adequado e a manuteno dos bens pblicos. A administrao dos bens compete, em regra, a seu proprietrio, o qual pode us-lo e dispor da forma que bem desejar. No caso dos bens pblicos, a propriedade desses do povo, que escolhe por meio do voto um administrador para gerenci-los, de conformidade com as regras inerentes ao Direito Pblico. Necessrio se faz esclarecer que, o poder de utilizao e de conservao dos bens pblicos diverge da ideia de propriedade, tendo em vista que independe de autorizao especfica para que sejam praticados, contrariamente, aos atos relacionados com a propriedade (licitao, contrato, aquisio e alienao), para os quais exigido o cumprimento da lei que rege a matria. A utilizao indevida de bens pblicos por particulares deve ser rejeitada por meios administrativos, independentemente de ordem judicial, pois o ato de defesa do patrimnio pblico, pela Administrao, autoexecutvel, como o so, em regra, os atos de politica administrativa, que exigem execuo imediata, amparada pela fora pblica, quando isto for necessrio. Os bens pblicos ou se destinam ao uso especial ou ao uso comum do povo, os quais devero ser utilizados na implantao e melhoramento dos mais diversos servios colocados a disposio da sociedade. No entanto, em qualquer dos casos, o Ente Pblico deve interferir com o poder de administr-los, disciplinando e policiando a conduta dos usurios, para promover a vigilncia e assegurar a conservao dos bens, possibilitando a utilizao desses bens de forma racional e eficiente, tanto pela coletividade, quanto pelos indivduos como, ainda, pelas reparties administrativas. Os servidores pblicos podero ser chamados responsabilidade pelo desaparecimento dos bens ou material que lhes forem confiados, para guarda e uso, bem como pelo dano que dolosa ou culposamente, causar a quaisquer bens ou materiais que esteja ou no sob sua guarda. Cabe, portanto, a todos os usurios nos diversos nveis da unidade, a responsabilidade de zelar, guardar, conservar e informar qualquer movimentao ou irregularidade com o bem permanente, permitindo ao Setor de Patrimnio manter os seus registros atualizados.

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Os servidores temporrios no podero ter sob sua guarda bens patrimoniais, salvo por motivo de fora maior devidamente justificado e apresentado ao Setor de Patrimnio. Nesses casos, os equipamentos por eles utilizados sero de responsabilidade da chefia do rgo, no estando os mesmos isentos das responsabilidades sobre o bem pblico. Os gestores e servidores das instituies pblicas devero ser responsveis pelos bens que esto sob seu uso e/ou guarda, competindo a estes: conservar os bens do acervo patrimonial, ligar, operar e desligar os equipamentos conforme as recomendaes e especificaes de seu fabricante; adotar e propor chefia imediata providncias que preservem a segurana e conservao dos bens mveis existentes em sua unidade; manter os bens de pequeno porte em local seguro; comunicar chefia imediata, o mais breve possvel, a ocorrncia de qualquer irregularidade envolvendo o patrimnio da unidade gestora, providenciando, em seguida, a comunicao por escrito; e apoiar os servidores do Setor de Patrimnio e da Comisso de Avaliao de Bens na realizao de levantamentos e inventrios, ou na prestao de qualquer informao sobre bem em uso no seu local de trabalho. Diante de tudo que foi exposto, resta salientar que a boa utilizao e a conservao dos bens pblicos, demonstram um espelho de uma administrao responsvel, em que o Chefe do Poder Executivo realmente cuida com esmero do patrimnio de propriedade da coletividade que o elegeu. 2.5.4 Confiabilidade dos inventrios apresentados. Antes mesmo de ser abordada especificamente a temtica confiabilidade dos inventrios apresentados, imprescindvel que se faa uma abordagem preliminar acerca da relevncia da informao para seus usurios, como tambm seja relatado sinteticamente sobre a figura e a necessidade de um inventrio, tudo com um foco no setor governamental. Segundo a doutrina de Lus Clvis Padoveze, em sua obra Contabilidade Gerencial: Um Enfoque em Sistema de Informao Contbil, a informao deve ser um dado que foi processado e armazenado de forma compreensvel para seu receptor e que apresenta valor real ou percebido para suas decises correntes ou futuras. Como se pode observar, a importncia da informao no diz respeito ao aspecto contbil, j que o informe necessrio a todos os interessados na gesto das entidades, sejam elas pblicas ou privadas, haja 47

vista que a informao o resultado do processamento, manipulao e organizao dos dados que possibilite um acrscimo de conhecimento a todas as pessoas a que recebem, sejam elas consideradas clientes internos da entidade ou mesmo clientes externos, que no setor pblico so representadas, respectivamente, pelos servidores/gestores e sociedade. Quando uma informao no for suficiente, precisa ou completa, portanto, no estando revestida de caractersticas que a torne confivel, essa pode repercutir negativamente nas tomadas de decises dos gestores, bem como acarretar prejuzos sociais e econmicos para as entidades. O outro ponto que merecedor de destaque o significado do termo inventrio no contexto abordado, o qual, de conformidade com alguns doutrinadores, pode-se dizer que o documento ou listagem onde se acham registrados os bens contendo uma enumerao detalhada ou minuciosa da descrio dos mesmos, bem como a quantidade existente e o local onde se encontram. Portanto, objetiva o inventrio de uma entidade constituir uma base de dados dos bens: imveis, mveis, mquinas e equipamentos, retratando assim a identidade patrimonial, afixando nos bens a ela pertencentes uma forma de identificao (carimbos, plaquetas, etiquetas de cdigo de barras, etc.), a fim de que atravs deste instrumento de identificao e o correto registro no assentamento patrimonial, seja possvel obter as especificaes tcnicas: nmero do tombamento, descrio, marca, modelo e nmero de srie do equipamento para a perfeita caracterizao do bem. Diante dos aspetos iniciais tratados, observa-se ser de suma importncia a implantao e conservao dos registros, bem como a apresentao do inventrio do patrimnio pblico a todos os interessados, em qualquer poca que assim desejarem. Para que a confiabilidade de tais registros possa assegurar a qualidade e a credibilidade dos valores epigrafados nos demonstrativos contbeis (Demonstrao das Variaes Patrimoniais e Balano Patrimonial), sem que haja as ressalvas de auditorias, tanto interna, quanto externa, necessrio se faz uma observncia cuidadosa aos seguintes procedimentos: verificar a existncia fsica dos bens e se os mesmos esto operacionalmente ativos, identificando-os com a colocao de etiquetas patrimoniais e implementando os controles patrimoniais, com a determinao da localizao; certificar que os bens esto contabilizados corretamente (levantamento contbil), de forma individualizada, classificados corretamente nas respectivas contas contbeis

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e assegurar a veracidade das informaes publicadas nos demonstrativos contbeis; confrontar o controle fsico com o contbil; eliminar as sobras contbeis e/ou sobras fsicas, analisando caso a caso as causas e buscando solues; implantar normas para controlar a movimentao dos bens. Saliente-se que na fixao de plaquetas, ou de outro meio de identificao dos bens, devero ser obedecidas recomendaes tcnicas do fornecedor, como tambm serem colocados de modo padronizado, para facilitar o acesso, a visualizao e a leitura via scanner, quando a identificao dos bens for mediante cdigo de barras. No processo de certificao de que os bens encontrados fisicamente e demonstrados no inventrio patrimonial esto registrados corretamente no sistema contbil, necessrio se faz analisar a base documental que fundamentou o registro contbil, tais como: notas fiscais de aquisio e notas de empenho, a fim de validar a data e o valor do registro, constatando assim a valorizao individualizada dos bens contabilizados. Tambm devem ser consultados os mapas de depreciao e reavaliao, dos bens com o objetivo de validar o saldo contbil na data do encerramento do perodo de avaliado. Outro fator que precisa ser pesquisado o estado de conservao dos bens inventariados para apurao da idade aparente (ano de aquisio) e o estado funcional. Ao serem verificadas divergncias aps a realizao do confronto da existncia fsica com o controle contbil, estas devem ser analisadas caso a caso. As discordncias entre os referidos controles podem ser ocasionadas devido a: diferenas na descrio do bem, entre a base contbil (geralmente tcnica do fornecedor) e a base fsica (descrio do bem pelo servidor da entidade no registro patrimonial); item rfo no registro patrimonial, ou seja, item que faz parte de algum item principal (pai), entretanto, na hora da contabilizao foi registrado como se fosse um item a mais, portanto, precisa ser reagrupado a um item principal; contabilizao por totais de notas fiscais, ocasionando a falta de detalhamento ou individualizao na base patrimonial; nesse caso ser necessrio a pesquisa nos documentos de aquisio dos bens para que seja procedido o registro dos bens de forma separada; descrio incompleta dos itens na base contbil, pois, algumas vezes, quem procede contabilizao no toma o devido cuidado para descrever o bem, informando a marca, o modelo e o nmero de srie, etc, o que torna impossvel, ou mesmo dificulta uma conciliao dos registros. Aps as tentativas de eliminar as possveis causas que originaram as divergncias nos registros, e se ainda assim essas persistirem, deve-se

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solucionar a questo efetuando a apropriao dos valores contbeis no conciliados. 2.5.5 Estoques de materiais. O gerenciamento eficiente dos estoques de materiais proporciona uma maior organizao da entidade, disponibilizando as informaes de forma mais racional, prtica e transparente, possibilitando a eliminao de re-trabalhos e uma melhor aplicao dos recursos pblicos, pois os tomadores de decises podero conhecer em tempo hbil o momento exato para realizarem suas compras, e em que volume ser necessrio, no desperdiando recursos, ou mesmo os comprometendo com itens em demasia. O controle dos materiais em estoque deve ser realizado de maneira eficaz, segura e flexvel, de modo a propiciar uma integrao entre os diversos setores da entidade, passando pelos setores solicitantes; o encarregado pela licitao e contratos; o contbil; o que realiza a compra e finalmente o almoxarifado, setor responsvel pelo recebimento dos materiais em conformidade com os solicitados no incio desse processo. A fim de evitar as mais diversas problemticas nos procedimentos que envolvem a prtica de estocagem de materiais, relevante que se tenha ateno para a operacionalizao dos seguintes atos: controlar as notas fiscais no momento da entrada dos materiais no almoxarifado; controlar as requisies no momento das sadas dos materiais do almoxarifado; conferir as especificaes dos materiais entregues, confrontando se essas encontram-se de acordo com as dos materiais que foram licitados e empenhados; administrar o armazenamento dos materiais, zelando pela boa conservao e validade destes; manter a movimentao do estoque devidamente atualizada, e fiel a ocorrncia dos fatos; calcular e observar os estoques mnimo e mximo de cada material armazenado; prestar informaes aos setores contbil, de licitao e de compras; efetuar os registros de avaliao dos bens em almoxarifado pelo preo mdio ponderado das compras como disciplina o inciso III, do art. 106 da Lei n. 4.320/64;

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atentar para o cumprimento das normas de segurana necessrias para resguardar os elementos patrimoniais. Ressalte-se que quanto menos eficaz for o sistema de controle interno, mais importante ser a execuo da verificao dos estoques de materiais e de inventrios fsicos na data da elaborao das Demonstraes Contbeis. 2.6 Controle Interno. O controle interno a ser mantido na administrao pblica deve envolver todas as atividades exercidas pela entidade, sendo de competncia e responsabilidade do administrador a implantao, o funcionamento e a manuteno do sistema de controle interno, a fim de que possa registrar, avaliar, diagnosticar e propor melhorias no setor pblico, orientando assim as pessoas que exercem esse controle. Portanto, o sucesso ou o fracasso da atuao do sistema de controle interno, que tende a modificar rotinas e procedimentos considerados inadequados, depende, inquestionavelmente, da forma como conduzido, no podendo ser negligenciado o fato de que so pessoas que agem na execuo dos controles e que a rea pblica tem peculiaridades no encontradas no setor privado, evitando assim que a administrao pblica no controle adequadamente os recursos por ela movimentados. No setor governamental a dificuldade de implantar e manter em funcionamento, de forma tempestiva, o sistema de controle interno maior do que no setor privado, pois alguns fatores que caracterizam a administrao pblica dificultam a sua instituio, em virtude de mudanas comportamentais de seus usurios, tais como: dificuldade para medir resultados, em face da falta de parmetros externos; relativa estabilidade funcional dos agentes pblicos, que s so afastados do servio pblico em casos especiais; grande rotatividade das altas funes da administrao pblica (agentes polticos) devido vinculao poltico-partidria, haja vista que estas podem mudar de quatro em quatro anos; inexistncia de risco patrimonial ou financeiro para os administradores, uma vez que o investimento provm do povo; no h risco de descontinuidade da entidade, porque sendo um rgo pblico no est sujeito a falncia. A estrutura do controle interno na rea pblica deve ser desenhada em funo das diversas variveis que derivam da estratgia da entidade, 51

bem como, do contexto social em que o rgo est inserido, ressaltando-se que esta estrutura deve ser tomada como um sistema que engloba todos os controles, ou seja: os controles administrativos envolvendo os mtodos e procedimentos que objetivam adeso, s polticas estratgicas e eficincia operacional da organizao, como por exemplo: os sistemas de custos, o planejamento estratgico, o controle de qualidade dos produtos ofertados aos clientes externos (sociedade) dentre outros; e os controles contbeis referem-se fidedignidade das informaes contbeis e salvaguarda do patrimnio, como por exemplo: controle fsico sobre os bens, definio dos nveis de autoridade e responsabilidade, segregao de funes, elaborao de demonstrativos, etc. Um sistema de controle interno atuando de forma eficaz e integrado traz inmeros benefcios, diretamente sociedade, e indiretamente entidade pblica, pois visa assegurar a eficincia da arrecadao das receitas e a adequada utilizao dos recursos pblicos. Por esta razo no deve ser visto apenas sob o aspecto da reduo do custo dos servios e bens dispostos populao, mas, sobretudo, como um meio que possa assegurar a boa utilizao dos recursos pblicos, prevenindo ou reduzindo desperdcios, fraudes ou abusos, contribuindo, portanto, para o cumprimento da misso institucional dos rgos da administrao pblica e tendo ainda um relevante papel que o de orientar, por meio de informaes, aos administradores dos recursos pblicos em suas tomadas de decises. 2.6.1 Controle dos recursos vinculados. Para iniciar a matria sobre controle dos recursos vinculados, se faz necessrio relatar o que so recursos vinculados. A expresso recursos vinculados referese tanto execuo oramentria quanto execuo financeira dos rgos e entidades municipais, inclusive consrcios pblicos, regidos pela Lei n. 4.320/64. O procedimento de vinculao est definido no pargrafo nico, do art. 8 da Lei de Responsabilidade Fiscal, o qual estabelece que "Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso". Acrescente-se que a maioria dos recursos vinculados que ingressam nos municpios cearenses so provenientes de transferncias financeiras

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voluntrias oriundas da Unio e/ou do Estado do Cear em decorrncia da celebrao de convnios, acordos, ajustes ou outros instrumentos similares, cuja finalidade a realizao de obras e/ou servios de interesse comum e coincidente s trs esferas do Governo. Segundo o art. 25 da Lei de Responsabilidade Fiscal, transferncia voluntria ... a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade." Essas transferncias so realizadas basicamente de duas formas: atravs de convnios ou contratos de repasses. Convnio - de conformidade com a Portaria Interministerial MPOG/MF/CGU n. 127/2008, o acordo ou ajuste que discipline a transferncia de recursos financeiros que tenha como partcipe, de um lado um concedente (unio e estados), responsvel pela transferncia dos recursos, e de outro lado um convenente (estados, municpios ou entidades privadas sem fins lucrativos) visando execuo de programa de governo, envolvendo a realizao de projeto, atividade, servio, aquisio de bens ou evento de interesse recproco em regime de mtua cooperao. Contrato de repasses - de acordo, tambm, com a Portaria Interministerial MPOG/MF/CGU n. 127/2008 o instrumento administrativo por meio do qual a transferncia dos recursos financeiros se processa por intermdio de instituio ou agente financeiro pblico, atuando como mandatrio do rgo repassador. Diante das exposies acima, ficou claro que os ingressos vinculados so parcelas de recursos financeiros repassados por outro Ente da Federao com destinao especfica, razo pela qual devem ser rigorosamente controlados a fim de que a utilizao dos recursos seja realmente no objeto da vinculao, para isso necessrio se faz que a entrada dos recursos vinculados seja individualizada, portanto, em conta bancria prpria como determina o inciso I, do art. 50 da LRF. Como j foi mencionado, os recursos vinculados tm como caracterstica a sua utilizao especfica no objeto pactuado, motivo pelo qual a identificao e o controle de todas as operaes que envolvem esse tipo de ingresso devem ser acompanhados. Destacam-se entre as atividades a ser rigorosamente controladas: Fluxo financeiro - iniciando-se pelo recebimento da transferncia, adicionando-se as receitas patrimoniais por ventura geradas atravs do montante financeiro vinculado, 53

subtraindo-se as despesas pagas, obtendo-se o saldo, se houver, o qual dever ser restitudo entidade repassadora, quando da prestao de contas. Toda essa movimentao financeira dever ocorrer em conta bancria especfica; Movimentao oramentria registrando-se o crdito oramentrio (quer inicialmente no oramento anual, quer aberto por meio de crdito adicional especial) especfico, deduzindo-se deste os valores dos empenhos emitidos, os ajustes, se necessrios, provenientes de cancelamentos de despesas no ocorridas at o trmino do exerccio financeiro; Prestao de contas devem ser feitas de forma individualizada por cada transferncia recebida, e apresentadas com todos os documentos comprobatrios das transaes (receitas e despesas) efetuadas com os recursos transferidos, dentro do prazo determinado pelo rgo concedente. Importante destacar que, caso o prazo para prestar contas ultrapasse a gesto do administrador pblico, ou mesmo o mandato do prefeito municipal, as peas indispensveis formulao da aludida prestao de contas devem permanecer na sede do rgo/secretaria que gerenciou tais recursos, pois no ocorrendo a devida e necessria Prestao de Contas o municpio fica impedido de receber outra transferncia voluntria (alnea a, do inciso IV, do art. 25 da LRF). Objeto de gasto os recursos vinculados no podem ser utilizados com a finalidade distinta da pactuada ( 2, do art. 25 da LRF). Relevante ressaltar que a partir de 2008, quando entrou em vigor o decreto n. 6.170, foram estabelecidas regras para a transferncia voluntria de recursos da Unio, tornando mais eficiente e transparente o processo de transferncia dos recursos federais mediante convnios e contratos de repasse, para estados, municpios ou organizaes no-governamentais (ONG's). As regras institudas por esse instrumento exigiro melhor definio dos bens e servios a serem custeados com esses recursos, alm de permitirem maior acompanhamento de cada etapa do processo (celebrao, liberao de recursos, acompanhamento da execuo e prestao de contas), por parte dos rgos gestores e de controle, haja vista que as informaes devem ser disponibilizadas por meio eletrnico, no Portal dos Convnios, gerido pelo Ministrio do Planejamento, possibilitando assim uma resposta do governo sociedade brasileira que vem exigindo, cada vez mais, o aprimoramento dos sistemas de controle do dinheiro pblico.

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Podem ser citados como regramentos disciplinados nesse decreto a proibio de assinatura de convnios com estados e municpios em valor inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais); e assinatura de convnios com entidades privadas dirigidas por membros de Poder ou servidores pblicos que atuam no rgo concedente. Alm disso, ser obrigatria a padronizao dos objetos de convnio mais celebrados, com a definio clara das caractersticas tcnicas e custos dos projetos. Em relao execuo financeira dos recursos, a conta bancria no permitir mais o saque em dinheiro na boca do caixa, portanto, os pagamentos devero identificar o beneficirio final do recurso. Por fim, imperioso destacar que os Gestores de recursos pblicos devem estar bem atentos para que no ocorra a situao de inadimplncia dos recursos vinculados, a fim de que o rgo concedente no proceda a inscrio do convenente ou contratado no cadastro de inadimplentes do Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal Siafi e no Cadastro Informativo Cadin. Caracteriza situao de inadimplncia: no apresentar a prestao de contas, final ou parcial, dos recursos recebidos, nos prazos determinados; no tiver a sua prestao de contas aprovada pelo concedente por qualquer fato que resulte em prejuzo ao errio; estiver em dbito junto a rgo ou entidade da administrao pblica, pertinente a obrigaes fiscais ou a contribuies legais. 2.6.2 Controles financeiros. Controlar os recursos financeiros pblicos uma preocupao que sempre esteve presente nos mais diversos perodos da histria da humanidade, antecedendo mesmo a criao das atuais instituies voltadas para a verificao da boa aplicao do dinheiro pblico por parte dos governantes, que assumem essa funo mediante a delegao do povo, real proprietrio desses recursos. A preocupao com os sistemas de controle patrimonial e financeiro do poder pblico brasileiro vem crescendo rapidamente, nos ltimos anos. Muitos acreditam que essa mudana foi em face dos vrios escndalos de corrupo, outros acreditam que o sistema de gerenciamento dos bens pblicos, sejam eles bens materiais ou dinheiro, vem sendo aperfeioado, evitando, ou mesmo dificultando, que fatos irregulares aconteam. Poucos acreditam que o setor governamental est encontrando como motivo para a realizao de controle a necessidade de mostrar sociedade a aplicao dos recursos pblicos de forma eficiente 55

(custo/benefcio), demonstrando assim, desempenho dos seus projetos e polticas.

com

transparncia,

um

maior

Portanto, um governo que consegue controlar o desvio ou a m aplicao de verbas pblicas tem mais recursos disponveis para os seus projetos ou poder realiz-los com menos impostos. Este raciocnio tem levado governos a investirem no controle da corrupo para aumentar a sua eficincia. de suma importncia, para que seja mantida uma maior transparncia e uma maior eficincia da utilizao dos recursos financeiros, o controle do fluxo de caixa, o qual representa o instrumento que permite ao gestor planejar, organizar, coordenar, dirigir e controlar a movimentao dos recursos financeiros de uma entidade. Outro controle financeiro que merece uma ateno muito grande por parte daqueles que tm a responsabilidade de gerenciar os recursos pblicos so os controles das contas bancrias, haja vista que, de conformidade com dispositivos constitucionais as disponibilidades financeiras dos rgos pblicos devem ser depositadas em instituies financeiras oficiais. Associada aos controles das contas bancrias deve-se tambm ter um cuidado bastante especial para a realizao de possveis conciliaes bancrias, a fim de que essas registrem, criteriosamente, as alteraes que no permitam a correspondncia dos saldos das movimentaes financeiras informadas por meio dos estabelecimentos bancrios em confronto com os registros contbeis (dirio, razo, fluxo de caixa), objetivando assim que o saldo das disponibilidades financeiras no seja apresentado temporariamente incorreto, ou mesmo permitindo a corrigir eventuais imperfeies nos registros realizados. Deve-se informar, ou mesmo relembrar, que desde 27 de agosto de 2011, quando entrou em vigor o Decreto n. 7.507/2011, a existncia de novas regras para a movimentao financeira de recursos do Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, dentre as quais foi determinada que toda movimentao de verba transferida pela Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios, seja realizada, exclusivamente, por meio eletrnico, mediante crdito na conta corrente de titularidade dos fornecedores e prestadores de servios devidamente identificados. Dessa forma, ficam impedidas as entidades pblicas utilizar cheques para o pagamento de fornecedores e prestadores de servios.

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2.6.3 Acompanhamento e controle dos programas assistenciais. Os programas assistenciais so extraordinariamente amplos, envolvendo uma boa parte dos recursos oramentrios fixados pelos municpios cearenses, podendo ser custeados financeiramente pelos Governos Federal e Estadual, bem como contando com uma parcela de contrapartida dos recursos financeiros dos municpios. Esses programas objetivam atender s pessoas que tenham carncias nas reas de atuao de cada programa, visando uma proteo social populao menos assistida, melhorando assim a condio de vida dessas pessoas beneficiadas, portanto, diminuindo as desigualdades sociais. Os controles existentes sobre estes programas devem ser elaborados internamente e contar com uma participao bem efetiva da sociedade civil (controle social), o qual pode ser exercido pelas Organizaes Governamentais ONGs, associaes, fundaes, conselhos, etc., tanto nas fases de planejamento, como no acompanhamento, na avaliao e na fiscalizao da gesto e dos programas e aes pblicas. Acredita-se que, com o fortalecimento de uma cultura de transparncia dos gastos pblicos, o monitoramento da execuo desses gastos, bem como a ateno ao cumprimento das prestaes de contas, o desempenho das polticas pblicas se tornar mais eficiente e eficaz. Todos os esforos devem ser empreendidos para garantir que a aplicao dos recursos pblicos esteja sendo realizada em prol daqueles que realmente precisam, contribuindo, assim, para uma diferena na vida de cada um da coletividade. O controle dos programas assistenciais consiste no acompanhamento contnuo por parte dos gestores, do desenvolvimento dos programas e polticas em relao aos objetivos e metas traados, permitindo a adoo de medidas corretivas para melhorar sua operacionalizao, pois o controle das aes desenvolvidas nos programas assistenciais deve ser cuidadosamente observado, a fim de demonstrar a correta e regular aplicao dos recursos sob a responsabilidade do gestor como meio de se atingir o interesse da coletividade. Ressalte-se que cuidados so necessrios para se verificar que os recursos destinados aos programas assistenciais foram corretamente aplicados, no bastando, simplesmente, o gestor pblico comprovar a execuo dos servios assistenciais e/ou a distribuio dos objetos que fazem parte dos programas, devendo demonstrar, tambm: que a realizao foi custeada com recursos destinados para tal;

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a comprovao de recebimento dos servios e/ou materiais por parte dos beneficiados, atravs de assinaturas legveis; os critrios para disciplinar a seleo dos beneficiados; a adoo obrigatria de procedimento licitatrio, se for o caso; o no pagamento em dinheiro aos beneficiados; que todas as aes assistenciais so respaldadas em programas previamente definidos em lei. 2.6.4 Proviso. Ainda dentro do tema controle interno, acha-se por bem realizar uma abordagem acerca das provises contbeis, institudas no setor pblico em face da vigncia das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, haja vista que, a sua utilizao deixa o resultado patrimoniais mais real. Proviso uma terminologia genrica para definir determinados eventos que reduzem o Ativo ou aumentam o Passivo, sendo necessrio ajust-lo efetiva realidade patrimonial. Pode-se dizer tambm que provises so obrigaes existentes da entidade, provenientes de eventos passados, e que se espera que resulte em uma sada de fluxo de recursos relacionados a benefcios econmicos ou potencial de servios. Na constituio de provises devem-se observar os princpios contbeis e basear-se em elementos que possibilitem a melhor avaliao do fato no momento do lanamento contbil, levando-se em conta, tambm, as implicaes legais pertinentes. No setor pblico, em virtude da convergncia com as normas internacionais, a contabilidade passou a utilizar o termo proviso exclusivamente para registro de passivos, ficando, quando necessrio, a criao de contas redutoras do ativo intituladas de ajustes. Uma proviso somente deve ser reconhecida se atender cumulativamente aos seguintes requisitos: a entidade tem uma obrigao presente como consequncia de um evento passado; provvel a sada de recursos financeiros para liquidar a obrigao; e pode ser feita estimativa confivel do montante da obrigao. Podem ser citadas como provises que devem ser corretamente registradas pelo setor contbil, a fim de apresentar os assentamentos contbeis mais transparentes e com demonstrao real dos acontecimentos, e por conseguinte um saldo patrimonial mais fidedigno, as seguinte:

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Provises de Frias e 13 Salrio As provises para frias de servidores/empregados devem estar suportadas pelos clculos efetuados no departamento responsvel pela folha de pagamento. A proviso para o 13 salrio, normalmente, no dever apresentar saldo no balano de 31 de dezembro. Provises Para Contingncias Trabalhistas Essas provises no tm a sua dedutibilidade admitida pela legislao, porm, devido ao princpio do conservadorismo, poder ser necessria a constituio de valores para acobertar exigncias trabalhistas discutidas no mbito judicial. 3

Recomendaes de Procedimentos aos Atuais Presidentes de Cmaras Municipais para a Transmisso dos Cargos aos seus Sucessores.

Tendo em vista o exerccio de 2012 ser o ltimo ano da atual legislatura, aproxima-se o momento das cmaras municipais fixarem os subsdios dos vereadores que cumpriro mandato a partir de 2013, pois de conformidade com o inciso VI, do art. 29 da Constituio Federal, esses subsdios sero fixados em cada legislatura para vigorar na subsequente. 3.1 Fixao dos subsdios dos vereadores.

2013 2012

Portanto, para a fixao dos subsdios dos vereadores a Emenda Constitucional n. 25/00 restaurou o princpio da anterioridade ao alterar o inciso VI, do art. 29 da Constituio Federal, estabelecendo que a determinao do valor dos subsdios dos Membros do Poder Legislativo deve ocorrer ao final de uma legislatura para vigorar na seguinte. Tal imposio no sentido de que o ato fixador seja votado antes das eleies, quando ainda no se conhecem os eleitos, revestindo-se, o ato, de imparcialidade, evitando assim que os vereadores eleitos votem em causa prpria. O entendimento de que anterioridade tem o significado de antecedente s eleies foi fixado pelo Supremo Tribunal Federal, ao apreciar o Recurso Extraordinrio n. 62.594, interposto em sede de ao popular, de cujo acrdo foi relator o Ministro Djaci Falco.

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Passa-se a transcrever parcialmente o teor do Recurso:


. . . quando a lei fala em fixao de remunerao, em cada legislatura, para a subsequente, necessariamente prev que tal fixao se d antes das eleies que renovem o corpo do legislativo. Isso decorre, necessariamente, ratio essendi do preceito..

Para tanto, necessrio se faz que sejam observadas as regras estipuladas na Carta Magna, nas respectivas Leis Orgnicas Municipais e os seguintes limites mximos estabelecidos nas alneas do inciso VI, do art. 29 da Constituio Federal, a seguir transcritas: a) em municpios de at dez mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a vinte por cento do subsdio dos Deputados Estaduais; b) em municpios de dez mil e um a cinquenta mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a trinta por cento do subsdio dos Deputados Estaduais; c) em municpios de cinquenta mil e um a cem mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a quarenta por cento do subsdio dos Deputados Estaduais; d) em municpios de cem mil e um a trezentos mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a cinquenta por cento do subsdio dos Deputados Estaduais; e) em municpios de trezentos mil e um a quinhentos mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a sessenta por cento do subsdio dos Deputados Estaduais; f) em municpios de mais de quinhentos mil habitantes, o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a setenta e cinco por cento do subsdio dos Deputados Estaduais. Outra informao relevante acerca da matria que no sero consideradas para clculo de subsdio, a ser recebido pelos agentes pblicos municipais, as sesses extraordinrias convocadas pelo Chefe do Poder Executivo Estadual e realizadas pela Assembleia Legislativa Estadual. Ressalte-se que atravs da Emenda Constitucional n. 19, o termo remunerao, designado para corresponder parcela paga aos agentes polticos passou a ser denominado de subsdio, significando a parcela nica, vedado acrscimo de qualquer gratificao, adicional, abono, prmio, verba de representao ou outra espcie remuneratria. O Subsdio mensal em espcie dos Vereadores no poder exceder ao subsdio do Prefeito Municipal, conforme prev o inciso XI, do art. 37 da Constituio Federal.

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Acrescente-se ainda que de acordo com o art. 5 da Instruo Normativa n. 02/2000 do Tribunal de Contas dos Municpios do Estado do Cear, o subsdio do Presidente da Cmara poder ser fixado em parcela nica superior a dos demais Vereadores, observados os limites dispostos na Constituio Federal e na respectiva Lei Orgnica. Deve-se lembrar que a Emenda Constitucional n. 58, de 23 de setembro de 2009, deu nova redao ao inciso IV do art. 29 da Constituio Federal, o qual versa sobre o nmero de Vereadores proporcional populao dos Municpios, possibilitando, assim, um aumento no quantitativo dos membros do Poder Legislativo Municipal. O aumento no nmero de Edis no obrigatrio e sim uma prerrogativa do Poder Legislativo Municipal, porm deve ser observada se a mudana do nmero de cadeiras nas Cmaras Municipais foi previamente alterada nas Leis Orgnicas Municipais e, ainda, se foram respeitados os parmetros constitucionais. A alterao no nmero de representantes do Poder Legislativo Municipal deve ser observada no momento da fixao dos subsdios a serem pagos na prxima legislatura, a fim de que, ao chegar o momento do pagamento de tais gastos, no seja, o ordenador de despesa, surpreendido com o fato do montante dos subsdios dos Vereadores ter ultrapassado o limite oramentrio, que de 5% (cinco por cento) da receita municipal ou os 70% (setenta por cento) com a folha de pagamento, todos esses limites previstos na Constituio Federal. Caso tenha ocorrido alguma das desobedincias aos limites retrocitados, ajustes tero que ser feitos, pois do contrrio, problemas de natureza legal podero atingir a gesto da Casa Legislativa Municipal ou submeter os Vereadores a subsdios em valores indesejados. 3.2 Observncia s despesas do Poder Legislativo. Os gastos despendidos pelo Poder Legislativo Municipal devem obedecer as mesmas regras impostas s despesas realizadas pelo Poder Executivo, portanto, devem ser orados; licitados, quando houver necessidade; empenhados; liquidados e pagos. Observa-se, todavia, que em face das Cmaras Municipais terem como funo tpica elaborar e aprovar leis, bem como fiscalizar os atos do Poder Executivo, devem os Presidentes do Poder Legislativo estar atentos para a no realizao de despesas assistenciais, pois foge a este Poder a competncia para assumir gastos com doaes, cabendo, nica e exclusivamente s Cmaras Municipais aprovarem projetos de leis criando programas assistenciais. 61

de fundamental importncia que os atuais Presidentes do Poder Legislativo Municipal no autorizem, mediante aprovao de leis, despesas inoportunas, ou mesmo desnecessrias, que durante a sua execuo possam comprometer recursos financeiros municipais. Outro fator relevante a ser ressaltado o comprometimento exorbitante com despesas que possam a vir prejudicar, ou descumprir os limites estabelecidos pelos dispositivos legais, tais como: o total da despesa com a remunerao dos Vereadores no poder ultrapassar o montante de 5% (cinco por cento) da receita do municpio. (inciso VII, do art. 29 da Constituio Federal); as despesas com folha de pagamento, incluindo o subsdio dos Vereadores, no ultrapasse a 70% (setenta por cento) da receita do Legislativo Municipal (duodcimo). ( 1, do art. 29-A da Constituio Federal); o total das despesas do Poder Legislativo Municipal, includos os subsdios dos Vereadores e excludos os gastos com inativos, no poder ultrapassar os percentuais estabelecidos nos incisos do art. 29-A da Constituio Federal, relativos ao somatrio da receita tributria e das transferncias, efetivamente realizadas no exerccio anterior; a despesa total com pessoal da cmara municipal no ultrapassar 6% da receita corrente lquida do municpio. (alnea a, do inciso III, do art. 20 da Lei de Responsabilidade Fiscal). O cumprimento de referidos limites ser eficaz para frear os gastos governamentais. Todavia, deve ser ressaltado que os tetos so concorrentes, isto , devem ser empregados simultaneamente, prevalecendo o mais rigoroso, o que resultar na menor remunerao. Importante, salientar que no se deve confundir a base de clculo dos diferentes limites, bem como a ocasio da aplicao dos limites no momento da formulao da fixao da remunerao dos vereadores para a legislatura subsequente, ou ainda, no ato do pagamento dos subsdios. O Total da Despesa do Poder Legislativo Municipal, includo os subsdios dos Vereadores e excludo os gastos com inativos, est vinculado ao percentual do somatrio da receita tributria e das transferncias previstas no 5, do art. 153 e nos arts. 158 e 159 da Constituio Federal, efetivamente realizado no exerccio anterior, conforme estabelecem os incisos do art. 29-A da Carta Magna, alterado pela Emenda Constitucional n. 58/2009, a seguir citados:

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7% para Municpios com populao de at 100.000 habitantes; 6% para Municpios com populao entre 100.000 e 300.000 habitantes; 5% para Municpios com populao entre 300.001 e 500.000 habitantes; 4,5% para Municpios com populao entre de 500.001 e 3.000.000 habitantes; 4% para Municpios com populao entre de 3.000.001 e 8.000.000 habitantes; e 3,5% para Municpios com populao acima de 8.000.001 habitantes. 3.3 Gesto financeira na Cmara. imprescindvel a ateno para a gesto financeira do Poder Legislativo Municipal, haja vista que a Cmara Municipal no possui receitas prprias, dependendo dos repasses duodecimais para arcar com todas as despesas de seu funcionamento. Em virtude do exposto, pode-se concluir que gesto financeira um conjunto de aes e procedimentos administrativos que envolvem o planejamento, a anlise e o controle das atividades financeiras de uma entidade, tendo como objetivo visualizar a situao das disponibilidades financeiras para que atravs de um planejamento adequado otimize os resultados. Acerca da gesto financeira do Poder Legislativo Municipal necessrio que se chame a ateno sobre dois importantes aspectos para que os Presidentes de Cmara fiquem bastante atentos, so eles: os depsitos realizados na(s) conta(s) bancrias deste Poder e um perfeito gerenciamento dos recurso que ingressam. Concernente aos depsitos efetuados nas contas bancrias do Poder Legislativo, esses so, em sua grande maioria, originrios de transferncias duodecimais feitas pelo Poder Executivo, acrescentando-se a esses repasses as possveis consignaes procedidas dos servidores ou prestadores de servios, cujas receitas ingressam nos cofres do Poder Legislativo momentaneamente, j que devem ser repassadas para os reais destinatrios. Assim sendo, e ai que se pede uma ateno maior para o Gestor da Cmara Municipal, pois de conformidade com o Princpio da Entidade no pode haver aporte de recursos pessoais, a ttulo de reforo de caixa, visando suprir eventuais insuficincias financeiras. Portanto, esse princpio contbil estabelece que patrimnio do Poder Pblico no pode ser confundido com o do seu administrador.

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O outro aspecto importante a ser abordado diz respeito administrao dos recursos financeiros recebidos, a fim de que a gesto do saldo de caixa no venha a acarretar problema de indisponibilidade de recursos para atender s despesas do Legislativo. imperioso destacar que todos os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio devero ser considerados para determinao da disponibilidade de caixa. Tambm deve ser lembrado aos Presidentes de Cmaras Municipais que no existe obrigatoriedade de devoluo dos valores monetrios apurados em caixa, no encerramento do exerccio, identificados como saldo da execuo dos trabalhos no mbito do Poder Legislativo, entretanto, a no devoluo do saldo existente ser contabilizado responsabilidade desse rgo e ser tratado como parte liberada dos recursos oramentrios no exerccio seguinte correspondente ao duodcimo a ser transferido. 3.4 Leis oramentrias (aprovao). Para iniciar a abordagem do assunto em referncia, de fundamental importncia que se comente rapidamente sobre as etapas do ciclo oramentrio, cuja aprovao uma delas.

Ciclo Oramentrio

O ciclo oramentrio a sequncia dos passos ou processos, articulados entre si, que se repetem em perodos prefixados, atravs dos quais os instrumentos oramentrios so elaborados, discutidos, aprovados, executados, avaliados e controlados, sendo as contas dos ordenadores de despesas julgadas pela Corte de Contas, num processo de contnua realimentao. Acrescente-se que das fases do ciclo oramentrio, so de competncia do Poder Legislativo a aprovao e a avaliao dos atos polticos do Chefe do Poder Executivo. Da a necessidade do tema ser tratado neste item, pois cabe ao atual Presidente da Cmara Municipal, antes de terminar o seu mandato, deixar devidamente aprovados os projetos de leis oramentrias inerentes Lei de Diretrizes Oramentrias e a Lei Oramentria Anual pertinentes ao exerccio de 2013.
1 - Elaborao
Ciclo Oramentrio

2 - Discusso e Aprovao

4 - Avaliao

3 - Execuo

1 e 3 Competncia Poder Executivo

2 e 4 Competncia Poder Legislativo

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Registram-se a seguir os prazos em que aludidas peas oramentrias devero ser remetidas ao Poder Legislativo para serem discutidas e votadas, bem como as datas em que devem ser devolvidas ao Poder Executivo para serem validadas, recebendo sano ou veto. Envio ao Poder Legislativo Prazo Fundamentao Mximo Legal 2 do art. 35 15 de do ADCT da abril Constituio Federal 1 de outubro Devoluo ao Poder Executivo Prazo Fundamentao Mximo Legal art. 57 e 17 de Inciso II do julho 2 do art. 35 do ADCT da Constituio Federal 5 do art. 42 5 do art. 42 1 de da Constituio novembro da Constituio Estadual Estadual

Pea Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias

Projeto de Lei Oramentria Anual

4 Principais Restries Legais de Final de Mandato e Suas Penalidades.


Passa-se a apresentar adiante algumas restries legais, agrupandoas por mandamentos legais: 4.1 Da lei complementar n. 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Aumentar despesa com pessoal: vedado, ao titular do Poder ou rgo, o ato que resulte aumento de despesa de pessoal nos 180 dias anteriores ao final do mandato, sob pena de ser considerado nulo de pleno direito (art. 21, pargrafo nico da LRF). Das Penalidades: O art. 359-G da Lei n. 10.028/2000 tipifica o ato como crime sujeito pena de recluso de 1 a 4 anos. Contratar operao de crdito por antecipao da receita (ARO): durante o ltimo ano de mandato vedada a contratao de operao de crdito por antecipao da receita, nos termos da alnea b, do inciso IV, do art. 38, da LRF. Das Penalidades: O art. 359-A da Lei n. 10.028/2000 tipifica o ato como crime sujeito pena de recluso de 1 a 2 anos. Exceder o limite da dvida consolidada: o limite mximo para endividamento do ente, estabelecido pela Resoluo n. 40/2001 do Senado Federal, quando inobservado no primeiro quadrimestre do ltimo ano de mandato, importar na aplicao imediata das restries descritas no art. 31, 1 e 3 da LRF, quais sejam: a) Vedao para realizao de operaes de crdito, inclusive por antecipao da receita, excetuando-se apenas aquelas destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;

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b) Obrigatoriedade de obter supervit primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, inclusive com medidas de limitao de empenho. Das Penalidades: item 5 do art. 10 da Lei n. 1.079/50, tpica como crime de responsabilidade. Contrair Obrigao de Despesa nos Dois ltimos Quadrimestres do Mandato sem Recursos Financeiros Para Pagamento: o titular do Poder ou rgo fica proibido de contrair obrigao de despesa, nos ltimos oito meses que antecedem o final de seu mandato, que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte, sem que haja suficiente disponibilidade de caixa, conforme art. 42 da LRF. Das Penalidades: as sanes pelo descumprimento do disposto acima, esto previstas nos artigos 359-B, 359-C e 359-D da Lei n. 10.028/2000: Art. 359-B. Ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei.; Pena - deteno de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos. Art. 359-C. Ordenar ou autorizar a assuno de obrigao, nos dois ltimos quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa.; Pena recluso de 1 (um) a 4 (quatro) anos.; Art. 359-D. Ordenar despesa no autorizada por lei.; Pena recluso de 1 (um) a 4 (quatro) anos.. 4.2 Da lei n. 9.504/97 Lei eleitoral.

Realizar Despesa com Doao: no ano em que se realiza eleio, fica proibida a distribuio gratuita de bens, valores ou benefcios por parte da Administrao Pblica Municipal, exceto nos casos de calamidade pblica, de estado de emergncia ou de programas sociais autorizados em lei e j em execuo oramentria no exerccio anterior, casos em que o Ministrio Pblico poder promover o acompanhamento de sua execuo financeira e administrativa conforme disposio do 10, do art. 73 da Lei n. 9.504/97, includo pela Lei n. 11.300/2006. Realizar Reviso Geral Anual que Exceda a Recomposio da Perda do Poder Aquisitivo: o inciso VIII, do art. 73 da Lei n. 9.504/97 e a Resoluo n. 23.341/2011 do Tribunal Superior Eleitoral determinam que, nos 180 (cento e oitenta) dias que antecedem o pleito, ou seja, a partir de 10 de abril de 2012 e at a posse dos eleitos, fica vedada a realizao de reviso geral da remunerao dos servidores pblicos municipais que exceda a recomposio de perdas inflacionrias ao longo do ano da eleio. A Reviso Geral e Anual da Remunerao deve ser entendida como sendo a reposio, com base em ndice oficial, do poder aquisitivo concedido em razo da perda do valor monetrio e que no tem por objetivo corrigir situaes de injustia ou de necessidade de revalorizao profissional de carreiras especficas. Despesa de Contratao e Nomeao de Pessoal: nos trs meses que antecedem o pleito (a partir de 07 de julho de 2012) e at a posse dos 66

eleitos, so vedados aos agentes pblicos nomear, contratar ou, de qualquer forma, admitir, demitir sem justa causa, suprimir ou readaptar vantagens, ou por outros meios, dificultar ou impedir o exerccio funcional e, ainda, ex-officio, remover, transferir ou exonerar servidor na circunscrio do pleito conforme dico da alnea a, do inciso V, do art. 73 da Lei n. 9.504/97 e Resoluo n. 23.341/2011 do Tribunal Superior Eleitoral. Excees: a) nomeao ou exonerao de cargos em comisso e designao ou dispensa de funes de confiana; b) nomeao dos aprovados em concurso pblico homologado at 07 de julho de 2012. (alnea c do inciso do inciso V, do art. 73 da Lei n. 9.504/97); c) nomeao ou contratao necessria instalao ou ao funcionamento inadivel de servios pblicos essenciais, com prvia e expressa autorizao do chefe do Poder Executivo. (alnea d do inciso do inciso V, do art. 73 da Lei n. 9.504/97); Autorizar Despesa com Publicidade Institucional: nos trs meses que precedem as eleies (a partir de 07 de julho de 2012), vedado autorizar publicidade institucional dos atos, programas, obras, servios e campanhas dos rgos pblicos municipais, ou das respectivas entidades da administrao indireta, salvo em caso de grave e urgente necessidade pblica, conforme texto contido na alnea b, inciso VI, do art. 73 da Lei n. 9.504/97. Realizar Despesa com Publicidade: em ano de eleio, antes dos trs meses que antecedem as eleies, (a partir de 07 de julho de 2012), vedada a realizao de despesas com publicidade dos rgos pblicos municipais, ou das respectivas entidades da administrao indireta, que excedam a mdia dos gastos nos trs ltimos anos que antecedem o pleito ou do ltimo ano imediatamente anterior eleio, nos termos da redao do inciso VII, do art. 73 da Lei n. 9.504/97. Realizar Despesa com Show Artstico: o art. 75 da Lei n. 9.504/97 e a Resoluo n. 23.341/2011 determinam que, nos trs meses que antecedem as eleies (a partir de 07 de julho), vedada a contratao de shows artsticos pagos com recursos pblicos. Penalidades: O descumprimento do disposto no art. 73 e incisos acarretar suspenso imediata da conduta vedada e sujeitar os responsveis multa, conforme disposio do 4 do art. 73 da Lei n. 9.504/97; No caso de descumprimento da alnea b do inciso VI do art. 73 (autorizar despesa com publicidade institucional), alm da multa referida no item anterior, o agente poltico ficar sujeito cassao do registro ou do diploma; As condutas retromencionadas caracterizam, ainda, atos de improbidade administrativa, a que se refere o inciso I, do art. 11 da Lei n. 8.429/92, e sujeitam-se s cominaes do inciso III, do art. 12 do mesmo diploma legal; vejamos: ressarcimento integral do dano, se houver; perda da funo pblica; suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos; pagamento de multa civil de at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; proibio de contratar com o poder pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios, direta ou indiretamente, ainda que por intermdio de pessoa jurdica da qual seja scio majoritrio, pelo prazo de trs anos.

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Ceder ou usar, em benefcio de candidato, partido poltico ou coligao, bens mveis ou imveis pertencentes administrao direta ou indireta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Territrios e dos Municpios, ressalvada a realizao de conveno partidria, conforme prev o inciso I do art. 73 da Lei n. 8.429/92. Usar materiais ou servios custeados pelos Governos ou Casas Legislativas, que excedam as prerrogativas consignadas nos regimentos e normas dos rgos que integram, de acordo com o inciso II do art. 73 da Lei n. 8.429/92. Ceder servidor pblico ou empregado da administrao direta ou indireta federal, estadual ou municipal do Poder Executivo, ou usar de seus servios para comits de campanha eleitoral de candidato, partido poltico ou coligao, durante o horrio de expediente normal, salvo se o servidor ou empregado estiver licenciado, de conformidade com o inciso III do art. 73 da Lei n. 8.429/92. Fazer ou permitir uso promocional em favor de candidato, partido poltico ou coligao, de distribuio gratuita de bens e servios de carter social custeados ou subvencionados pelo Poder Pblico, conforme o inciso IV do art. 73 da Lei n. 8.429/92.

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Referncias
Bibliogrficas Nesta seo, sero apresentadas as referncias bibliogrficas consultadas para a pesquisa e uma webgrafia, que aborda os sites de maior interesse sobre o assunto tratado. AGUIAR, Afonso Gomes. Tratado da Gesto Fiscal. Belo Horizonte: Frum, 2011. BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil. _______. Lei n. 4.717/65 - Regula a ao popular. _______. Lei n. 8.429/92 - Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras providncias. _______. Lei n. 9.504/97 - Estabelece normas para as eleies. _______. Lei n. Lei 101/00 - Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. _______. Congresso.Senado Federal. Resoluo n. 43/2001. _______. Lei n. Lei 10.406/02 - Institui o Cdigo Civil. _______. Lei n. 10.820/03 - Dispe sobre a autorizao para desconto de prestaes em folha de pagamento, e d outras providncias. _______. Ministerio da Fazenda. Portaria interministerial MPOG/MF/CGU n. 127/2008. CARVALHO, Deusvaldo; CECCATO, Marcio. Manual Completo de Contabilidade Pblica: Teoria descomplicada e 750 questes. Rio de Janeiro: Elservier, 2011. CEAR.(Estado). Constituio do Estado. ______ . Tribunal de Contas dos Municpios.Instruo Normativa n. 02/2000. CRISTIANO, Chaves e ROSENVALD, Nelson. Direito civil: teoria geral. 6 ed. Rio de Janeiro: Lmen Jris, 2007. FIZA, Cezar. Direito civil; curso completo. Belo Horizonte: Del Rey, 2004. GASPARINI, Digenes. Direito administrativo. 16ed. So Paulo: Saraiva, 2011.

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GAGLIANO, Pablo Stolze, e FILHO, Rodolfo Pamplona. Novo curso de direito civil, parte geral. 8 ed. v 1. So Paulo: Saraiva, 2007. DI PIETRO, Maria Sylvia Zanella. Direito administrativo. 24. ed. So Paulo: Atlas, 2011. JUND, Srgio. AFO Administrao financeira e oramentria: teoria e 780 questes. 4 ed. Rio de Janeiro: Elservier, 2009. PADOVEZE, Clovis Luis. Contabilidade gerencial 6ed. So Paulo:Atlas, 2009. PINTO, Djalma.Direito eleitoral;improbidade administrativa e responsabilidade Fiscal. 4 ed. So Paulo, 2007. REIS, Heraldo da Costa. A lei 4.320 comentada. 31ed. Rio de Janeiro: IBAN SANCHES, Oswaldo M. Dicionrio de oramento, planejamento e reas afins. Braslia: Prisma, 1997. SCHELLENBERG, T. R. Arquivos modernos: princpios e tcnicas. 6 ed. Rio de Janeiro: FGV, 2007. Webgrafia Antonio Cesar Caldas Pinheiro http://www.aag.org.br/anaisxvcba/conteudo/resumos/mesa_redonda3/arquivo_ municipal_antonio_cesar_mesa_redonda3.pdf Jean de Oliveira Barbosa e Rmulo A. da Costa Artigo Endividamento Pblico http://www.administradores.com.br/informe-se/artigos/endividamentopublico/26510/ Manolo Del Omo. Cancelamento de Restos a Pagar e a LRF Revista Jus Vigilantibus, 30/12/02. http://jusvi.com/artigos/989 Manual de Instruo de Pleitos - MIP http://www.tesouro.fazenda.gov.br/hp/downloads/MIP.htm Mnica Nicida Garcia Patrimnio Pblico http://www.esmpu.gov.br/dicionario/tikiindex.php?page=Patrim%C3%B4nio%20p%C3%Bablico Tabela de temporalidade http://www.conarq.arquivonacional.gov.br/cgi/cgilua.exe/sys/start.htm. Wadson Silva Faria A normalizao dos instrumentos de gesto arquivstica no Brasil. http://repositorio.bce.unb.br/handle/10482/2757 70

ANEXO A Quadro Geral das Transgresses LRF e Correspondentes Punies


RESTOS A PAGAR TRANSGRESSO LEI Ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha sido previamente empenhada ou que exceda limite da lei. Deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei. PLANEJAMENTO TRANSGRESSO LEI No fazer a Lei de Diretrizes Oramentrias de acordo com a lei. Propor Lei de Diretrizes Oramentrias que no contenha os riscos fiscais na forma da lei. No entregar a Lei de Diretrizes Oramentrias no prazo. No elaborar o projeto de Lei Oramentria Anual de forma compatvel com o plano plurianual, com a Lei de Diretrizes Oramentrias e com as normas da lei. No conter no projeto de lei oramentria o demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas fiscais. No conter no projeto de lei oramentria o demonstrativo do efeito, sobre as receitas e despesas, decorrente de renncia fiscal, bem como das medidas de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado. PUNIO FISCAL PUNIO PENAL CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO LEGISLAO DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 V PUNIO FISCAL PUNIO PENAL DETENO DE 6 MESES A 2 ANOS LEGISLAO Lei: 10.028art.2-359B

DETENO DE 6 MESES A 2 ANOS

Lei: 10.028art.2-359F

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

71

No conter no projeto de lei oramentria reserva de contingncia na forma definida pela Lei de Diretrizes Oramentrias, destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. No conter no projeto de lei oramentria todas as despesas relativas s dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero. No conter separadamente na lei oramentria e nas de crdito adicional o refinanciamento da dvida pblica. Superar a variao do ndice de preos previstos na lei de diretrizes oramentrias para a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada. Consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada. Consignar na lei oramentria dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro que no esteja previsto no plano plurianual, ou em lei que autorize a sua incluso. No entregar a Lei Oramentria Anual no prazo. No estabelecer no prazo a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso. No usar exclusivamente os recursos legalmente vinculados finalidade especfica para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Deixar de expedir ato determinando limitao de empenho e movimentao financeira, nos casos e condies estabelecidos em lei. No demonstrar e avaliar no prazo o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica.

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V

CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 V DL 201 art.4 V DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

MULTA DE 30% DOS VENCIMENTOS ANUAIS CASSAO DO MANDATO

Lei: 10.028art.5 III

DL 201 art.4 VII

72

No identificar na execuo oramentria e financeira os benefcios de pagamento de sentenas judiciais, por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de observao da ordem cronolgica. RECEITA TRANSGRESSO LEI No realizar, a instituio, previso e efetiva arrecadao de todas as taxas e contribuies da sua competncia. No realizar, a instituio, previso e PROIBIDO A efetiva arrecadao de todos os TRANSFERNCIA impostos da sua competncia VOLUNTRIA No efetuar as previses de receita observando as normas tcnicas, legais, os efeitos das alteraes na legislao, a variao do ndice de preos, o crescimento econmico ou qualquer outro fator relevante e no apresentar o demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, a projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e a metodologia de clculo e premissas utlizadas. No respeitar a regra de que o montante previsto para as receitas de operao de crdito, no poder ser superior ao das despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria. No colocar disposio, no prazo, os estudos e as estimativas das receitas para o exerccio subsequente, inclusive da Receita Corrente Lquida, e as respectivas memrias de clculo. No desdobrar, no prazo, as receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao, especificando, quando cabvel, as medidas de combate evaso e sonegao, a quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como a evoluo do montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa. PUNIO FISCAL

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

PUNIO PENAL
CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO

LEGISLAO DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

73

No efetuar a renncia da receita com a estimativa do impacto oramentriofinanceiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das condies estabelecidas na lei. Efetuar a renncia de receita, no caso dela decorrer da condio de compensao permanente de receita, antes de implementadas as medidas dessa compensao. DESPESAS CRIADAS OU EXPANDIDAS TRANSGRESSO LEI Gerar despesa ou assumir obrigao que no atenda o disposto na lei. No cumprir a lei para a criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa. No cumprir a lei para a criao ou expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. DESPESA COM PESSOAL TRANSGRESSO LEI Exceder o limite da despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao. Exceder o limite da despesa total com pessoal por poder, em cada perodo de apurao. Dar aumento de despesa total com pessoal em desacordo com a lei. Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento de despesa total com pessoal nos 180 dias anteriores ao final do mandato ou legislatura. Dar aumento de despesa total com pessoal se ela atingir 95% do limite. PUNIO FISCAL PUNIO FISCAL

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

PUNIO PENAL
RECLUSO DE 1 A 4 ANOS RECLUSO DE 1 A 4 ANOS

LEGISLAO Lei: 10.028art.2-359D Lei: 10.028art.2-359D Lei: 10.028art.2-359D

RECLUSO DE 1 A 4 ANOS

PUNIO PENAL
CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO RECLUSO DE 1 A 4 ANOS RECLUSO DE 1 A 4 ANOS RECLUSO DE 1 A 4 ANOS

LEGISLAO DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII Lei: 10.028art.2-359D Lei: 10.028art.2-359G Lei: 10.028art.2-359D

74

PROIBIDO: Deixar de ordenar ou de promover, na TRANSFERNCIA forma e nos prazos da lei, a execuo VOLUNTRIA de medida para a reduo da despesa OPERAO DE total com pessoal que houver excedido CRDITO repartio por Poder do limite RECEBER mximo. GARANTIA SEGURIDADE SOCIAL TRANSGRESSO LEI Criar, majorar ou extender benefcio ou servio relativo seguridade social em desacordo com a lei. PUNIO FISCAL

MULTA 30% DOS VENCIMENTOS ANUAIS

Lei: 10.028art.5 IV

PUNIO PENAL
RECLUSO DE 1 A 4 ANOS

LEGISLAO Lei: 10.028art.2-359D

TRANSFERNCIA VOLUNTRIA E RECURSO AO SETOR PRIVADO PUNIO TRANSGRESSO LEI PUNIO FISCAL PENAL Receber transferncia voluntria em desacordo com limite ou condio estabelecida em lei. DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA DO CARGO E INABILITAO POR 5 ANOS

LEGISLAO

Lei: 10.028art.-4 XXIII

Utilizar recursos transferidos finalidade diversa da pactuada

em

DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA DL 201 art.1 DO CARGO E IV INABILITAO POR 5 ANOS

Realizar a tranferncia de recursos ao setor privado sem autorizao por lei especfica, sem atender s condies estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias e sem estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais. DVIDA TRANSGRESSO LEI Exceder, ao trmino de cada ano para o refinanciamento do principal da dvida mobiliria, o montante do final do ano anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria. PUNIO FISCAL

RECLUSO DE 1 A 4 ANOS

Lei: 10.028art.2-359D

PUNIO PENAL

LEGISLAO

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VI

75

Deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos estabelecidos em lei, quando ultrapassar o valor resultante da aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal. PROIBIDO: OPERAO DE Estar acima do limite das dvidas CRDITO - OBTER RESULTADO consolidada ou mobiliria e operaes PRIMRIO PARA de crdito dentro do limite de prazo. VOLTAR AO LIMITE No obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho.

DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA DO CARGO E INABILITAO POR 5 ANOS

Lei: 10.028art.4 XVI

MULTA 30% DOS Lei: 10.028VENCIMENTOS art.5 III ANUAIS

PROIBIDO: TRANSFERNCIA VOLUNTRIA OPERAO DE Estar acima do limite das dvidas CASSAO DO CRDITO consolidada ou mobiliria e operaes MANDATO OBTER de crdito alm do limite de prazo RESULTADO PRIMRIO PARA VOLTAR AO LIMITE OPERAES DE CRDITO Ordenar, autorizar ou contratar operao de crdito em desacordo com a lei. Ordenar ou autorizar a abertura de crdito em desacordo com os limites estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na lei oramentria ou na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal. Ordenar ou autorizar a destinao de recursos provenientes da emisso de ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou. Contratar operao de crdito, exceto quando relativa divida mobiliria ou externa, que no atende s condies e limites estabelecidos em lei.

DL 201 art. 4 VII

RECLUSO DE 1 Lei: 10.028A 2 ANOS art.2-359A DETENO DE 3 MESES A 3 Lei: 10.028ANOS - PERDA art.4 XVII DO CARGO E INABILITAO POR 5 ANOS DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA Lei: 10.028DO CARGO E art.4 XXII INABILITAO POR 5 ANOS RECLUSO DE 1 Lei: 10.028A 2 ANOS art.2-359A

76

Deixar de promover ou de ordenar o cancelamento, a amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecidos em lei. Realizar operao de crdito ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente.

DETENO DE 3 MESES A 3 Lei: 10.028ANOS - PERDA art.4 XVIII DO CARGO E INABILITAO POR 5 ANOS DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA Lei: 10.028DO CARGO E art.4 XX INABILITAO POR 5 ANOS DETENO DE 3 MESES A 3 Lei: 10.028ANOS - PERDA art.4 XXI DO CARGO E INABILITAO POR 5 ANOS

Captar recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido, salvo o uso do contribuinte substituto. Receber antecipado valores de empresa em que Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos. Assuno direta (menos para estatais dependentes) de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito. Assumir de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores, pagamento a posteriori de bens e servios. Contratar ou resgatar operao de antecipao de receita oramentria em desacordo com a lei. Deixar de promover ou de ordenar a liquidao integral de operao de antecipao de receita oramentria, inclusive os respectivos juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro. GARANTIA

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

OPERAO DE ANTECIPAO DE RECEITA ORAMENTRIA CASSAO DO MANDATO DL 201 art.4 VII

DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA Lei: 10.028DO CARGO E art.4 XIX INABILITAO POR 5 ANOS

77

Conceder garantia sem obedecer s condies legais para contratar operaes de crdito e as disposies da lei. Conceder garantia sem o oferecimento de contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e adimplncia da entidade que a pleitear relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este controladas. Conceder garantia acima dos limites fixados pelo Senado Federal. Conceder garantia, ainda que com recursos de fundos, pela administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias. PROIBIDO A No ressarcir pagamento de dvida TRANSFERNCIA honrada pela Unio ou Estado. CONSTITUCIONAL No liquidar totalmente a dvida que tiver sido honrada pela Unio ou por Estado, em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito. PROIBIDO A OPERAO DE CRDITO

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

DETENO DE 3 Lei: 10.028MESES A 1 ANO art.2-359E

CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII

OBRIGAO DE DESPESA NO FINAL DO MANDATO Contrair obrigao de despesa que no possa ser paga com recursos do mandato. GESTO PATRIMONIAL Aplicar em desacordo com a lei as disponibilidades de caixa. No depositar em conta separada as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, das demais disponibilidades de cada Ente e no aplicar nas condies de mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira. Aplicar as disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social em ttulos estaduais e municipais, aes e outros papis relativos s empresas controladas e dar emprstimos aos segurados e ao Poder Pblico.

RECLUSO DE 1 Lei: 10.028A 4 ANOS art.2 359C CASSAO DO MANDATO DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

78

Aplicar a receita derivada da alienao de bens e direitos para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social. Iniciar novos projetos sem estarem adequadamente atendidos aqueles em andamento e contempladas as despesas de conservao do patrimnio pblico. No encaminhar ao Legislativo, at a data do envio do projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias, relatrio com as informaes sobre o incio de novos projetos aps atendidos aqueles em andamento e sobre a destinao dos recursos da venda de patrimnio Desapropriar imvel urbano sem a prvia e justa indenizao em dinheiro ou prvio depsito judicial do valor da indenizao EMPRESAS CONTROLADAS No Incluir nos balanos trimestrais informaes sobre: fornecimento de bens e servios ao controlador, comparando-os com os praticados no mercado; recursos recebidos do controlador com sua destinao; operaes diferentes das vigentes no mercado. TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO No divulgar o Plano Plurianual, a Lei de Diretrizes Oramentrias, a Lei Oramentria Anual, as prestaes de contas e o respectivo parecer prvio. No incentivar a participao popular e no realizar audincias pblicas durante os processos de elaborao e discusso do Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual. No disponibilizar ao pblico as contas no prazo estabelecido. No obedecer s normas de contabilidade pblica no constantes da lei de Responsabilidade Fiscal para a escriturao das contas.

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII

79

No escriturar de forma individualizada cada disponibilidade de caixa relativa aos recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria. No registrar, segundo o regime de competncia, a despesa e a assuno de compromisso, nem apurar, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa. No efetuar demonstraes contbeis compreendendo, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente. No apresentar em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos as receitas e despesas previdencirias. No escriturar de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando a natureza e o tipo de credor para as operaes de crdito, para as inscries em restos a pagar e para as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos. No destacar na demonstrao das variaes patrimoniais a origem e o destino dos recursos provenientes da alienao de ativos. No manter sistema de custo que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial. PROIBIDO: TRANSFERNCIA No remeter as contas ao Executivo VOLUNTRIA da Unio at 30 de abril. OPERAO DE CRDITO

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

DETENO DE 3 MESES A 3 ANOS - PERDA DL 201 art.4 DO CARGO E VII INABILITAO POR 5 ANOS

80

No preparar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria contendo, por categoria econmica, receitas, despesas e suas previses no exerccio, na forma de balano oramentrio e de demonstrativos, e nesse caso tambm as despesas por funo e subfuno. No apresentar no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, destacadamente nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida, os valores referentes ao refenanciamento da dvida mobiliria.

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

PROIBIDO: No publicar o Relatrio Resumido da TRANSFERNCIA CASSAO DO VOLUNTRIA Execuo Oramentria no prazo MANDATO OPERAO DE estabelecido. CRDITO No apresentar no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria demonstrativos relativos receita corrente lquida (evoluo e previso no exerccio), receitas e despesas previdencirias, resultados nominais, e detalhando, por Poder e rgo, os valores inscritos, os pagamentos realizados e o montante a pagar. No apresentar no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio, demonstrativos: a) de que a realizao de operaes de crditos no excederam o montante das despesas de capital; b) das projees atuariais dos regimes de previdncia social; c) da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes. No apresentar no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, quando for o caso, justificativas de limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

81

No apresentar no Relatrio de Gesto Fiscal o comparativo com os limites da despesa total com pessoal, dvidas, concesso de garantias, operaes de crdito, juros e indicao das medidas corretivas se ultrapassado qualquer dos limites. No apresentar no Relatrio de Gesto Fiscal os demonstrativos, no ltimo quadrimestre: a) das disponibilidades de caixa no final do exerccio; b) da inscrio em restos a pagar; c) do cumprimento da lei quanto s AROs.

MULTA 30% DOS Lei: 10.028VENCIMENTOS art.5 I ANUAIS

MULTA 30% DOS Lei: 10.028VENCIMENTOS art.5 I ANUAIS

PROIBIDO: Deixar de divulgar ou de enviar ao TRANSFERNCIA MULTA 30% DOS Lei: 10.028Poder Legislativo e ao Tribunal de VOLUNTRIA VENCIMENTOS art.5 I Contas o Relatrio de Gesto Fiscal, OPERAO DE ANUAIS nos prazos estabelecidos em lei. CRDITO No dar ampla divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas. No evidenciar na prestao de contas o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias adminitrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies. Manter os gastos com inativos e pensionistas acima do limite definido em lei. Comprometer os custos ou os resultados dos programas ou irregularidades na gesto oramentria. DISPOSIES FINAIS OU TRANSITRIAS Ordenar, autorizar ou promover a oferta pblica, ou a colocao no mercado financeiro de ttulos da dvida pblica sem que tenham sido criados por lei ou sem que estejam registrados em sistema centralizado de liquidao e de custdia. CASSAO DO MANDATO DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII DL 201 art.4 VII

RECLUSO DE 1 Lei: 10.028A 4 ANOS art.2-359H

82

Contribuir para o custeio de despesas de competncia de outros entes da Federao sem autorizao na Lei de Diretrizes Oramentrias, na Lei Oramentria Anual, em convnio, ou acordo, ou ajuste ou congnere, conforme sua legislao.

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

PROIBIDO: No se enquadrar no limite da despesa total com pessoal em at dois TRANSFERNCIA VOLUNTRIA exerccios, caso em 1999 estiver CASSAO DO acima desse limite, eliminando o OPERAO DE MANDATO CRDITO excesso, gradualmente, razo de, RECEBER pelo menos, 50% ao ano, mediante a GARANTIA adoo das medidas previstas na lei. Ultrapassar at 2003, em percentual da receita corrente lquida, a despesa total com pessoal verificada no exerccio imediatamente anterior, acrescida de at 10%, se esta for inferior ao limite da lei, assegurada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices

DL 201 art.4 VII

CASSAO DO MANDATO

DL 201 art.4 VII

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ANEXO - B

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