IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (IVA) Profesor: RODOLFO BLANCO SANTANDER CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos directos Impuestos indirectos

LOS IMPUESTOS DIRECTOS gravan la riqueza al momento de su:

Generacin Produccin Obtencin

IMPUESTOS INDIRECTOS gravan la riqueza cuando se consume:

Contribuyente de Derecho: Contribuyente de hecho:

satisface la obligacin tributaria. soporta la carga del tributo.

El IVA (impuesto a las ventas y servicios) es un impuesto indirecto:

Mayor recaudacin fiscal De traslacin o recargo Beneficio fiscal Declaracin y pago mensual El IVA llega al Fisco fraccionadamente en las diferentes etapas de la circulacin del producto. (PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA CONSUMIDOR) Los que intervienen en proceso de produccin, distribucin y venta recuperan IVA. (CRDITO FISCAL IVA) Monto total impuesto recaudado en diferentes etapas. (SOPORTADO POR CONSUMIDOR FINAL) Cuanta del impuesto no se incrementa por aplicacin del impuesto. IVA no repercute en mayor costo de produccin, distribucin ni comercializacin. No influye en fijacin de precios de venta.

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BASE IMPONIBLE: precio neto pagado por consumidor final.

Concepto valor agregado no es, en rigor, el hecho gravado. Se establece un impuesto a ventas y servicios. Sistema dotado de mecanismo que impide efecto cascada. Mecanismo demuestra que en realidad se persigue un porcentaje del valor final.

ESTRUCTURA GENERAL DE LA LEY (DL 825 DE 1974) Ttulo I Normas generales Materia y destino del impuesto Definiciones, contribuyentes, otros Ttulo II Impuesto al valor agregado Ttulo III Impuestos especiales a las ventas y servicios Ttulo IV Administracin del impuesto HECHO GRAVADO BSICO: LAS VENTAS REQUISITOS del hecho gravado bsico ventas: 1. Convencin traslaticia de dominio. 2. Sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora o derechos reales constituidos sobre ellos. 3. A ttulo oneroso. 4. Ubicados en territorio nacional. 5. Realizada por un vendedor. 1. CONVENCIN TRASLATICIA DE DOMINIO O DE UNA CUOTA DE DOMINIO Convencin, acto o contrato, independiente del nombre que le den las partes y que sirva para:

Transferir el dominio Transferir una cuota de dominio

-

Dominio:

derecho real que permite usar, gozar y disponer de una cosa; arbitrariamente: propiedad.

Propiedad: separada del goce de la cosa se llama nuda propiedad.

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2. SOBRE BIENES CORPORALES MUEBLES, O SOBRE INMUEBLES DE PROPIEDAD DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS Debe recaer sobre bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora , o derechos reales constituidos sobre ellos. CLASIFICACIN DE LOS BIENES

CLASIFICACIN DE LOS DERECHOS

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TRANSFERENCIAS AFECTAS

De bienes corporales muebles Derechos reales sobre bienes corporales muebles De bienes corporales inmuebles
-

De propiedad de una empresa constructora. Construidos totalmente por ella o, en parte, por un tercero para ella.

Derechos reales sobre bienes corporales inmuebles

SITUACIN DE EMPRESA CONSTRUCTORA QUE ENCARGA LA OBRA

La primera venta constituye hecho gravado.

-

Por cuenta propia, realizando ella misma todas las especialidades. Por cuenta propia, celebrando con terceros uno o ms contratos de administracin para la ejecucin de la obra. Por cuenta propia, celebrando con terceros todas o algunas especialidades. Por cuenta propia celebrando un contrato general de construccin por suma alzada con otra empresa constructora. Adquiriendo obras construidas y terminadas por otra empresa constructora.

La posterior venta no constituye hecho gravado.

-

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En los inmuebles adquiridos terminados, a los cuales la empresa constructora efecta obras adicionales, complementarias, ampliaciones, terminaciones o remodelaciones, el hecho gravado slo son las obras complementarias.

3. CONVENCIN A TTULO ONEROSO

La convencin que transfiere el dominio debe ser a ttulo oneroso (no necesariamente dinero). Art. 1440 C. Civil define el contrato gratuito o de beneficencia y el oneroso:
-

Gratuito o de beneficencia: Oneroso:

slo tienen por objeto la utilidad de una de las partes, la otra sufre el gravamen. tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio del otro.

4. BIENES DEBEN ESTAR UBICADOS EN EL TERRITORIO NACIONAL

Ubicados en territorio nacional. Independiente del lugar en que se celebre la convencin respectiva. Situacin de bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile: - Bienes cuya inscripcin, matrcula o patente ha sido otorgada en Chile. - Bienes que se encuentren embarcados en el pas de procedencia. Vendedor definicin legal Artculo 10 N 3 Cdigo del Trabajo? Definicin: art. 2 N 3 Decreto Ley 825 y Art. 2, l) del Reglamento del IVA. Habitualidad calificada por el SII
-

5. REALIZADA POR UN VENDEDOR

Artculo 4 Reglamento de IVA: SII considera la naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las ventas de bienes corporales muebles de que se trate, con nimo de reventa. Presunciones de habitualidad: el giro. HABITUALIDAD ELEMENTO SUBJETIVO

Corresponde al contribuyente probar que no existe habitualidad o que no adquiri con nimo de revender. Se presume habitualidad respecto de todas las transferencias y retiros efectuados por un vendedor dentro de su giro.

Ventas respecto de las cuales no se tiene calidad de vendedor

Particulares que ocasionalmente vendan sus bienes nuevos o usados. 5

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Empresas que vendan bienes corporales muebles que integran su activo inmovilizado o fijo (excepto art. 8 letra m, ley del IVA). Ventas materiales sobrantes adquiridos con nimo de ser consumidos o utilizados durante rodaje administrativo (por ejemplo: papel).

Calificacin de habitualidad en la venta de inmuebles

Vendedor: empresa constructora. Empresa organizada para construir y vender, aunque no sea exclusivo, o sea espordico, o aprovechada ocasionalmente para construir y vender. Adjudicaciones: se presume habitualidad.

Quin es vendedor? Vendedor:

Persona dedicada en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles o inmuebles. Productor, fabricante o empresa constructora que vende materias primas o insumos no utilizados. Bienes corporales del giro: Calificada por el SII: activo realizable. presunciones.

Habitualidad:

No son vendedores

Particulares que venden ocasionalmente. Empresas que vendan activo fijo (art. 8 letra m). Empresas que vendan material oficina sobrante.

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Habitualidad empresas constructoras

Toda empresa organizada para construir y vender inmuebles. Aunque giro construccin no sea exclusivo. Aunque giro construccin sea espordico o de menor importancia. Cuando existe organizacin empresarial distinta usada ocasionalmente para construir y vender uno o varios inmuebles.

No se califica de habitual en empresas constructoras

Ventas de inmuebles que las empresas constructoras hayan construido para su uso, esto es:
-

Necesarios para producir la renta, y Que hayan estado sujeto al tratamiento contable y tributario de activo fijo.

HECHO GRAVADO BSICO: LOS SERVICIOS DEFINICIN DE SERVICIO: Artculo 2, N 2 del D.L. 825/1974

La accin o prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin,

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siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de la Renta. REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO SERVICIOS 1. 2. 3. 4. 1. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra persona. Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters, prima, comisin o remuneracin. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de actividades del artculo 20 N 3 y 4 de la LIR. Que el servicio se preste o utilice en Chile. REALIZACIN DE UNA PRESTACIN A FAVOR DE OTRA PERSONA Puede ser realizada por persona natural o jurdica. Prestacin: acto o hecho que un contratante realiza o promete a otro, sin importar que sea habitual u ocasional.

2.

QUE EL PRESTADOR DEL SERVICIO PERCIBA UNA REMUNERACIN

Percepcin de inters, prima o comisin o cualquiera otra forma de remuneracin. Con la percepcin nace la obligacin tributaria. Percibir: recibir una cosa y entregarse de ella.

3.

PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DEL ART. 20 N 3 Y 4 LEY DE RENTA Actividades del 20 N 3:

Industria comercio, minera, explotacin de las riquezas del mar, y dems actividades extractivas. Cas. areas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, empresas financieras y otras de actividad anloga. Empresas constructoras. Empresas periodsticas, publicitarias, de radiodifusin y televisin. Empresas de procesamiento automtico de datos. Empresas de telecomunicaciones. Actividades del 20 N 4:

Corredores que sean personas jurdicas.

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Corredores que sean personas naturales, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal. Comisionistas con oficina establecida. Martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervienen comercio martimo. Agentes de seguros que no sean personas naturales. Clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares. Empresas de diversin y esparcimiento

INTERPRETACIONES DEL SII Actividades del art. 20 N 3 incluye rentas del comercio.

Se hace referencia al art. 3 del Cd. de Comercio (definicin de acto de comercio):

-

Contrato de suministro hoy superado. Gestor de negocios.

4.

EL SERVICIO DEBE PRESTARSE O UTILIZARSE EN CHILE Territorialidad: art. 5 de Ley del IVA. Servicio prestado en Chile

Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en el territorio nacional. Cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada fuera pero el beneficio es en Chile. HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LAS VENTAS

Servicio utilizado en Chile

-

Operaciones, transacciones o prestaciones que la ley expresamente equipara a ventas; estn establecidas en el artculo 8 de la ley del IVA. Aunque no tengan todos los elementos del hecho gravado bsico de ventas (p.e.: puede faltar calidad de vendedor, habitualidad, etc.).

LISTADO - Importaciones. - Aportes a sociedades. - Adjudicaciones. - Retiros efectuados por vendedor o dueo. - Retiros destinados a rifas y sorteos. - Entregas o distribuciones gratuitas.
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- Contratos instalacin o confeccin de especialidades. - Contratos generales de construccin. - Venta de establecimiento de comercio y de otras universidades. - Promesa de venta de bienes corporales muebles de propiedad de una empresa constructora de su giro, contratos de arriendo con opcin de compra. - Venta bienes activo fijo antes 48 12 meses. IMPORTACIONES - Introduccin legal de mercaderas extranjeras para su uso o consumo en Chile. - No se distingue si hay habitualidad. - Importacin realizada por cualquier persona, sea o no vendedor o prestador de servicios. - Impuesto se devenga al consumarse legalmente la importacin (terminada). APORTES A SOCIEDADES - Aporte o transferencia de dominio o de una cuota de dominio con ocasin de constitucin, ampliacin, modificacin sociedad. - Bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de empresas constructoras, o en derechos reales constituidos sobre dichos bienes. - Aportante debe tener calidad de vendedor. ADJUDICACIONES EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES (art. 8, c)) - Adjudicacin de bienes corporales muebles. - Dichos muebles sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad. - Adjudicacin debe ser originada por liquidacin de sociedad o comunidad. ADJUDICACIN DE BIENES CORPORALES INMUEBLES - Adjudicacin de bienes corporales inmuebles. - Liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, comunidades, cooperativas de vivienda. - No es necesario que sea del giro de la constructora, comunidad o cooperativa. RETIROS EFECTUADOS POR EMPRESARIO, SOCIOS, DIRECTORES - Retiros efectuados por empresario, socios, directores o empleados. - Bienes corporales muebles del giro. - Objeto: uso o consumo personal de tales personas o sus familias RETIRO DE BIENES CORPORALES INMUEBLES - Retiro de inmueble.
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- Del giro de una empresa constructora. - Construido total o parcialmente por ella. - Si forma parte de activo fijo (ms de 12 meses) el retiro no se afecta con IVA. FALTANTES DE INVENTARIO SE CONSIDERAN RETIROS

Presuncin legal de que los faltantes de inventario constituyen retiros. Es necesario justificar salida de faltantes mediante documentacin fehaciente. - Anotaciones cronolgicas en sistema de inventario permanente, contabilidad fidedigna. - Denuncias por robos o accidentes. - Informes liquidadoras de seguros. - Mermas reconocidas por ley u organismo del Estado BIENES ENTREGADOS A RIFAS O DISTRIBUIDOS GRATUITAMENTE (art. 8 letra d))

Retiro de bienes corporales muebles: - Sean o no del giro de la empresa - Destinados a rifas y sorteos - Fines promocionales o de propaganda - Realizado por vendedores (no prestadores de servicios) - No es necesaria la habitualidad.

Entrega o distribucin gratuita de bienes: - Realizadas con fines de promocin o propaganda - Calidad de vendedor - Pueden o no ser del giro del vendedor - No cumplen los requisitos de distribuciones efectuadas con fin simplemente benfico. CONTRATO DE INSTALACIN O CONFECCIN DE ESPECIALIDADES

Tiene por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente al inmueble y son necesarios para que cumpla cabalmente la funcin especfica para lo cual se construye. Se equiparan a venta cuando son a suma alzada. CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIN

Concepto del contrato de construccin:

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Contrato que tiene por finalidad la confeccin de una obra material inmueble nueva que comprenda al menos dos especialidades, sea que se efecte por s mismo o por intermedio de terceros. Suma alzada
-

Tipos

Que construye suministra materias o materias principales. El que encarga la construccin suministra la materia o las materias o las materias principales.

Administracin
-

Situacin histrica

Hasta el 01.10.87 slo se gravaban los contratos por administracin (servicios). VENTA DE ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO Y OTRAS UNIVERSALIDADES

Establecimiento de comercio.
-

Universalidad de hecho con existencia distinta a la de los elementos que la componen, corporales e incorporales, donde el comerciante ejerce su oficio. Todo conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin a un fin comn y que posee individualidad propia e independiente de los elementos que la componen (p.e.: fbricas, establecimientos industriales, bibliotecas, museos, etc.). Es el valor de los bienes corporales muebles propios del giro del establecimiento o universalidad que se vende. Calidad de vendedor de los bienes. Se exceptan bienes del activo inmovilizado. Cesin del derecho de herencia (art. 8 letra f)). SI ESTABLECIMIENTO O UNIVERSALIDAD INCLUYEN INMUEBLE (art. 8 letra k))

Universalidad de hecho.
-

Requisitos del hecho gravado especial.

-

Excepcin:
-

Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprenden inmuebles del giro de una empresa constructora. Deben pertenecer al activo realizable, ser vendedor. PROMESA DE VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

Promesa de ventas. Bienes corporales inmuebles.

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De propiedad de una empresa constructora. Del giro. Construidos total o parcialmente por ella. CONTRATOS DE ARRIENDO CON OPCIN DE COMPRA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES

Contrato de arriendo con opcin de compra. Celebrados por empresas constructoras. Respecto de inmuebles total o parcialmente construidos por ellas. Se asimilan a las promesas de venta para la aplicacin del tributo. VENTA DE BIENES DEL ACTIVO FIJO (art. 8 letra m))

Venta de bienes corporales muebles o inmuebles. Clasificados en activo fijo. Venta antes de los 48 meses contados desde su adquisicin (muebles) 12 meses (inmuebles). Que el contribuyente haya tenido derecho al crdito fiscal por IVA soportado. Caso vehculos motorizados: se aplica de la misma manera.

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES EN LOS SERVICIOS ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES Arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin temporal del uso y goce de:

Bienes corporales muebles. Inmuebles amoblados. Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial. Todo tipo de establecimiento de comercio. ARRENDAMIENTO DE BIENES CORPORALES MUEBLES

Arrendamiento bienes corporales muebles que forman parte del activo fijo. Arrendamiento entre particulares. Leasing. Sobre bienes cuya venta est exenta de IVA.

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ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS

Arrendamiento, subarrendamiento, otras formas de cesin temporal de uso o goce. Inmuebles amoblados (mobiliario y menaje en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado). NOTA: el IVA se aplica slo a renta que exceda del 11% o del avalo fiscal al ao o en la proporcin que corresponda (slo aplicable a arriendo). ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES CON INSTALACIONES

Inmuebles no agrcolas que tengan instalaciones o maquinarias que permitan desarrollar actividad comercial o industrial. Inmuebles agrcolas, en la parte que tengan actividades industriales anexas o complementarias desarrolladas dentro del predio. NOTA: hay IVA slo a la renta que exceda del 11% del avalo fiscal o de la cantidad proporcional que corresponda (arriendo). ARRENDAMIENTO DE MARCAS, PATENTES Y PRESTACIONES SIMILARES

Arrendamiento, subarrendamiento, cualquier forma de cesin temporal del uso y goce de bienes incorporales que tiene su origen en propiedad intelectual y propiedad industrial. NOTA: no se grava la constitucin del derecho ni la enajenacin. ESTACIONAMIENTO DE VEHCULOS EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO

Estacionamiento de vehculo en playas de estacionamiento u otros lugares destinado a dicho fin: a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras. b) Edificios especialmente destinados a tal efecto. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SEGUROS

Primas de cooperativas de servicios de seguros. Antes de modificacin de 1980, no constitua hecho gravado por cuanto no era actividad clasificada en N 3 y 4 del artculo 20 de la Ley de Renta sino que se clasificaban en el nmero 5 del mencionado precepto legal. Existen ciertas exenciones aplicables.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO MARCO LEGAL

EL IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS EL REGLAMENTO DEL IVA Profesor:

D.L. N 825/74. D.S. N 55/77

RODOLFO A. BLANCO SANTANDER Abogado y Contador Auditor HECHOS GRAVADOS BASICOS

Los hechos gravados bsicos son:

Las ventas de bienes corporales muebles. Las ventas de bienes corporales inmuebles construidos por una empresa constructora. Las prestaciones de servicios actividades del art. 20 N 3 y 4 de la Ley de la Renta. SUJETOS DEL HECHO GRAVADO

Sujetos que cobran a nombre del Fisco son:

Los vendedores de bienes corporales muebles en forma habitual. Los prestadores de servicios en forma habitual o espordica. BASE IMPONIBLE DEL IVA

El valor de la venta o de la prestacin de servicio. Monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de las operaciones a plazo. El valor de los envases o los depsitos que por ellos se hagan. Otros impuestos; ejemplo: los derechos de aduana. EXENCIONES DEL IVA

Las especies que se entregan a los trabajadores de las empresas como regalas y que no son de su giro. Los suministros de bebidas analcohlicas al personal de las empresas, durante la jornada de trabajo. Los pensionados cuya finalidad exclusiva sea el hospedaje y comida para los alumnos universitarios. Las materias primas nacionales que se destinan a la produccin de bienes para la exportacin. 15

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Las importaciones de bienes blicos efectuados por el Ministerio de defensa y sus instituciones. Las importaciones para representaciones diplomticas. Las importaciones menores, no afectas a derechos aduaneros (pasajeros). IVA = Impuesto al Valor Agregado

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TRATAMIENTO DEL IVA Se calcula como sigue: Valor Bruto 357.000 = = Valor neto + IVA 300.000 + (0,19 x 300.000) 57.000 Valor IVA = 57.000 57.000 *( 1 / 0,19 ) 357.000 357.000 / 1,19 IVA A PAGAR Si la empresa despus de calcular la diferencia entre IVA Crdito e IVA Dbito resulta con una diferencia a favor del IVA Dbito:

Valor Neto = 300.000

Valor Bruto

Valor Neto = 300.000

Tiene que cancelar dicha diferencia antes del da 12 del mes siguiente. REMANENTE CREDITO IVA

Si el IVA Crdito es mayor que el IVA Dbito: la diferencia se guarda para ser descontada en el mes siguiente. Para conservar su valor se expresa en Unidades Tributarias Mensuales (UTM). Ejemplo: Al 31 de agosto de 2008 IVA Dbito por: Remanente IVA Crdito por: Valor UTM agosto 2008: $ 426.150 UTM 18,5 36.183 18,5 x 36.183 = 669.386

Calcular declaracin de IVA del da 12 de septiembre del 2008 TOTAL IVA CREDITO AGOSTO 2008 Remanente IVA Crdito por: UTM septiembre 2008: Agosto: IVA Dbito por UTM 18,5 36.581 $ 36.186 x 18,5 UTM = $ 669.386 $ 426.150 $ 669.386 $ 243.236 243.236 / 36.581 = 6,65 UTM

Menos: Remanente IVA Crdito Remanente IVA Crdito mes siguiente Remanente IVA Crdito

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PAGO DE IVA Si la empresa tiene: IVA Dbito de IVA Crdito de $ 154.000 $ 103.000

El asiento contable para el pago ser: Debe IVA Dbito IVA Crdito Caja o Banco 154.000 103.000 51.000 Haber

Glosa: IVA pagado efectivo o con cheque TRATAMIENTO DEL IVA

El IVA se declara y paga hasta el 12 del mes siguiente a su devengamiento. El IVA de las compras constituye un derecho adquirido (activo a cobrarle al fisco = IVA soportado). El IVA de las ventas constituye un pasivo u obligacin con el Fisco (pasivo a pagarle al Fisco = IVA recargado y retenido). Si la obligacin es mayor que los derechos, la empresa deber entregarle la diferencia al Fisco (IVA recargado > IVA soportado). La empresa debe enterar en las arcas fiscales la diferencia junto con la declaracin, dentro de los doce primeros das del mes siguiente. Dbito Fiscal > Crdito Fiscal La empresa tiene un saldo a favor, que constituye un activo, el que se expresa en UTM y se guarda para el prximo mes. Dbito Fiscal < Crdito Fiscal Slo las FACTURAS pueden usarse para tener derecho a crdito fiscal. Boletas generan slo dbito fiscal
-

En las FACTURAS se debe especificar: El RUT del que vende y del que compra El valor neto de la transaccin El monto del IVA El valor bruto = Valor Neto + IVA La direccin del que vende y del que compra El giro de ambos Las facturas son numeradas correlativamente El SII timbra las facturas y, a su vez, controla el N correlativo. 18

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Registro en la contabilidad Ventas Una empresa vende mercadera por $ 100.000; el costo fue de $ 60.000; proporciona un flete por $10.000 para la entrega de la mercadera; se cancela la mercadera a 60 das y el flete al contado. Detalle en las cuentas Detalle Clientes a Ventas IVA dbito fiscal Costo Ventas a Mercaderas Cuentas por Cobrar a Clientes Caja a Flete IVA dbito fiscal Debe 119.000 100.000 19.000 60.000 60.000 119.000 119.000 11.900 10.000 1.900 Haber

Registro en la contabilidad Compras Una empresa compra mercadera por $ 80.000; paga un flete por $10.000 y un seguro por $ 5.000, para la entrega de la mercadera. Se cancela la mercadera a 30 das y, los servicios, al contado. Detalle en las cuentas Detalle Mercadera Gasto de Flete Gastos Seguro IVA crdito fiscal a Proveedores Proveedores a Cuentas x Pagar Proveedores a Caja Debe 80.000 10.000 5.000 18.050 113.050 95.200 95.200 17.850 17.850 Haber

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Liquidacin del IVA IVA Dbito Haber 20.900 IVA Crdito Debe 18.050 Haber 18.050

Debe 18.050 2.850

IVA Dbito Fiscal IVA Crdito Fiscal IVA Dbito Fiscal Caja

18.050 18.050 2.850 2.850

JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA NOVIEMBRE 1997 VENTAS Y SERVICIOS - NUEVO TEXTO IMPUESTO A LAS ART. 8, LETRA G) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN ARRENDAMIENTO DE GALPN MODULADO DOTADO DE ENERGA ELCTRICA Y ALFOMBRA.(OF. NO 2.504, DEL 24/10/97. I. INDIRECTOS). 1.- Se ha solicitado un pronunciamiento de este servicio, en relacin al Impuesto al valor agregado que afectara al arriendo de un galpn modulado, dotado solo de energa elctrica y alfombra, sin ningn otro mobiliario ni instalacin. Seala que participar en una exposicin, y que con tal objeto debe suscribir un contrato de participacin en el que se le cobra el valor de un espacio neto cubierto con modulacin standard, incluyendo el Impuesto al valor agregado. el recurrente expresa tambin que la disposicin del artculo 8, letra g), del Decreto Ley no. 825, requiere para quedar afecto al Impuesto al valor agregado que el arrendamiento del inmueble permita el ejercicio de una actividad comercial o industrial, y que en relacin a este elemento no desarrollar ninguna actividad comercial o industrial, teniendo por finalidad al participar en la exposicin solo promover y difundir su actividad. 2.- El artculo 8, del D.L. No. 825, de 1974, seala que "se encuentran afectos al Impuesto al valor agregado": g) "el arrendamiento, subarrendamiento,[...] de bienes [...] inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial...". 3.- Sobre el particular, cabe expresar a Ud. que si el espacio neto cubierto, con modulacin standard dotado de energa elctrica y alfombra est compuesto solo de separaciones o paneles que delimitan un espacio de otro formando distintos ambientes, el arrendamiento de ese espacio no se encuentra afecto al Impuesto al valor agregado. En cambio, si los mdulos consisten en separaciones o paneles dotados de estanteras, repisas o cualquier otro elemento que los habilite para un uso distinto, adems del de separar ambientes, estos inmuebles se encontraran afectos al Impuesto al valor agregado, de conformidad con la norma citada, por tratarse en este caso de un arrendamiento de inmuebles con instalaciones. Debe tenerse presente que en el arrendamiento de inmuebles con instalaciones no interesa si en definitiva el arrendatario lo destina o no a realizar una actividad comercial o industrial,

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siendo suficiente, el que posea instalaciones que posibiliten dicho tipo de actividad.
JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR OFICIO NO. 2.504, DEL 24.10.1997 SUBDIRECCION NORMATIVA DEPTO. IMPUESTOS INDIRECTOS

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