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Tribunal de Contas do Estado do Cear

Instituto Escola de Contas e Capacitao Ministro Plcido Castelo

O Processo de Convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade: Uma Realidade nos Setores Privado e Pblico Brasileiros
Patrcia Vasconcelos Rocha Mapurunga
Mestranda em Administrao e Controladoria, pela Universidade Federal do Cear Analista de Controle Externo do TCE-CE

Anelise Florencio de Meneses


Mestranda em Administrao e Controladoria, pela Universidade Federal do Cear Analista de Controle Externo do TCE-CE

Maria da Glria Arrais Peter


Doutora em Educao, pela Universidade Federal do Cear Mestre em Contabilidade, pela Universidade de So Paulo Professora Associada da Universidade Federal do Cear

Resumo: Em decorrncia da maior competitividade, tornando os mercados cada vez mais prximos, transacionando mercadorias, servios, aes, recursos etc., de suma importncia que a linguagem contbil entre esses mercados seja comum, construda sob um mesmo padro. Desse modo, surgiu, nos ltimos anos, um movimento mundial em prol da convergncia internacional das normas contbeis, objetivando possibilitar uma maior comparao e compreenso das informaes disponibilizadas pelos diferentes pases, tanto na contabilidade aplicada ao setor privado como na do setor pblico. A divulgao de informaes compreensveis e comparveis, aos diversos usurios, pode beneciar a organizao, possibilitando a captao de mais recursos e o maior apoio dos investidores, dentre outros benefcios. Diante desse cenrio, o presente artigo tem por objetivo analisar as aes desenvolvidas para o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade nos setores privado e pblico brasileiros. Quanto aos aspectos metodolgicos, optou-se por uma abordagem qualitativa, com o uso de pesquisa bibliogrca e documental.
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Por m, concluiu-se que o processo de convergncia contbil realizado, tanto na rea pblica como privada, relevante e necessrio para incluir o Brasil no contexto atual dos mercados, no qual h a possibilidade, dentre outras, da obteno de recursos com menores custos.

1. Introduo A Convergncia das normas internacionais de Contabilidade uma consequncia irreversvel na atual conjuntura econmica mundial, face a internacionalizao dos mercados e avanos das tecnologias de informaes, dentre outros fatores que aproximam os usurios de informaes contbeis. Os investidores direcionam-se aos mercados que conhecem e conam, visando diminuir o risco do investimento e o custo do capital, proporcionando vantagens aos pases que adotam normas contbeis reconhecidas internacionalmente. Dessa forma, a Contabilidade permite a esses investidores a mensurao da convenincia e oportunidade para concretizar negcios, deixando de limitar-se ao campo interno para ser utilizada no processo decisrio em nvel internacional (NIYAMA, 2005; SZUSTER; SZUSTER, 2008). Diante da utilizao das informaes contbeis no processo decisrio, principalmente no mercado de capitais, de extrema importncia a possibilidade de comparao dessas informaes, o que pode ser proporcionado mediante a utilizao, pelos diferentes pases, de normas contbeis elaboradas sob um mesmo padro. A diferena na normatizao contbil existente entre os pases permite a ocorrncia de assimetria de informao, prejudicando o processo de tomada de deciso dos investidores e demais usurios da informao contbil, e dicultando a avaliao e a comparao do desempenho e da ecincia econmica das companhias, as quais se submetem uma grande variedade de normas contbeis (LEMES; CARVALHO, 2004; ROCHA, 2006; BEUREN; KLAN, 2008; SANTOS et al, 2010). Nesse contexto, a convergncia visa reduzir tais divergncias contbeis entre os pases, no com o intuito de padronizao, tendo em vista que cada pas possui caractersticas prprias, mas buscando respeitar e atender s necessidades especcas de cada um desses. Nessa perspectiva, vrias aes tm sido desenvolvidas por organismos internacionais que tratam da 88
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normatizao contbil em nvel mundial, a m de criar condies para que haja uma convergncia entre os procedimentos contbeis adotados nos diversos pases e aqueles aceitos e praticados internacionalmente. No Brasil, este processo de convergncia s normas contbeis internacionais uma realidade, tanto no setor privado quanto no pblico. Neste ltimo, em que ainda h a predominncia dos aspectos voltados ao controle oramentrio, est emergindo uma nova perspectiva que o enfoque patrimonial, uma vez que o patrimnio o objeto da cincia contbil, provocando alteraes signicativas nos registros e demonstraes contbeis das entidades pblicas. Assim, o que se observa que existe o consenso, em ambos os setores, de tornar a Contabilidade efetivamente uma linguagem dos negcios, compreendida e utilizada universalmente. Neste contexto, a convergncia contbil um assunto que est em constante evidncia e ascenso na atualidade, em face das mudanas ocorridas no mundo econmico, presentes nas alianas e competies empresariais internacionais, impulsionando, desta forma, a necessidade de estudos sobre o processo de convergncia contbil, suas causas e consequncias no mundo, e em especial, no Brasil. Assim, como problemtica orientadora deste ensaio, tem-se a seguinte: quais as aes desenvolvidas para o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade nos setores privado e pblico brasileiros? Direcionado a responder ao questionamento levantado, o objetivo deste trabalho analisar as aes desenvolvidas para o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade nos setores privado e pblico brasileiros. Visando alcanar o objetivo proposto, a presente pesquisa tem abordagem qualitativa, do tipo exploratria e descritiva, fazendo uso de tcnicas de pesquisa bibliogrca e documental, por meio da anlise de contedo de publicaes, bem como na legislao vigente sobre a temtica em questo, qual seja: o processo de convergncia das normas brasileiras de contabilidade aplicadas aos setores privado e pblico brasileiros. O artigo est estruturado em cinco sees, includa a presente introduo. Na segunda seo apresentado o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade no Brasil. A terceira e quarta sees
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apresentam as aes desenvolvidas para este processo, pelos setores privado e pblico brasileiros. Na ltima seo, so apresentadas as consideraes nais sobre o estudo. 2. Processo de convergncia das normas internacionais de Contabilidade A Contabilidade, como linguagem universal dos negcios, utilizada para o reconhecimento, a mensurao, o registro e o controle dos fatos que afetam, de forma qualitativa ou quantitativa o patrimnio das entidades, produzindo informaes que servem de apoio tomada de deciso dos seus diversos usurios. Em virtude de ser uma cincia social, deve adaptar-se ao ambiente em que atua, ou seja, diante das transformaes ocorridas nas reas do conhecimento com as quais interage - Direito, Economia e Finanas, dentre outras - deve atualizar-se constantemente, evitando car atrelada a princpios e regras impostas no passado, em que se congurava outra realidade. A internacionalizao dos mercados impe a criao de condies para que haja uma convergncia entre os procedimentos contbeis adotados nos diversos pases e aqueles aceitos e praticados internacionalmente, uma vez que tal processo visa reduzir as divergncias contbeis entre os pases, que geram assimetria informacional afetando a tomada de deciso daqueles que se utilizam de informaes contbeis Quanto s vantagens desse processo para o setor privado, Lisboa (1995), Niyama (2005) e Rocha (2006) destacam uma maior compreenso por parte de investidores e analistas, das demonstraes contbeis divulgadas pelas empresas; diminuio de custos de elaborao dessas demonstraes; simplicao e melhoria dos trabalhos de auditoria, e dos rgos scalizadores nacionais, com relao s empresas estrangeiras; e, comparabilidade da situao competitiva das empresas no mbito internacional. Desta forma, pode-se compreender que as vantagens da convergncia contbil relacionam-se ao baixo custo na aquisio de investimentos estrangeiros, maior compreenso por parte dos investidores, analistas de mercados, bancos e demais usurios das informaes contbeis, bem como ao incremento da atuao dos prossionais contbeis, elevando a importncia 90
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destes, que passam a desempenhar papel imprescindvel no auxlio do processo decisrio. Cabe destacar, ainda, que as diferenas entre as caractersticas dos diversos pases inuenciam na facilidade ou diculdade de implementao do processo de convergncia contbil. Conforme Weffort (2005), as diferenas podem ser agrupadas nas seguintes caractersticas apresentadas no Quadro 1.
Caractersticas
Foras do Mercado

Aplicao
Captao de recursos: interna (governo, bancos e fornecedores) ou externa (acionistas e empresas estrangeiras). Sistema legal: Common law (sistema consuetudinrio), ou seja, direito elaborado pelos juzes, ou code law (sistema codicado), no qual o direito estabelecido por lei. Nvel de qualicao dos prossionais contbeis, no tocante quantidade e qualidade dos cursos de graduao, ps-graduao e educao continuada. Valores sociais de um pas, cujas decises so inuenciadas pela religio, costumes, poltica e economia.

Sistema Jurdico

Sistema Educacional dos Prossionais Cultura

Quadro 1 - Caractersticas que inuenciam o processo de convergncia entre os pases Fonte: Adaptada de Weffort (2005).

Diante das caractersticas apresentadas no Quadro 1, o Brasil, quanto Fora de Mercado caracteriza-se como captador de recursos internos, uma vez que cerca de 95% das empresas brasileiras so constitudas na forma societria limitada, conforme dados do Departamento Nacional do Registro do Comrcio DNCR (2011). No tocante ao Sistema Jurdico, o sistema legal brasileiro o codicado (code law), cujo ordenamento jurdico estabelecido por leis. J quanto ao Sistema Educacional, os prossionais de Contabilidade, ainda so lembrados como guardadores de livros, no sendo ainda reconhecida a importncia desses prossionais como catalisadores do mercado, uma vez que a funo primordial da Contabilidade consiste em subsidiar os usurios com informaes teis para a tomada de decises. As caractersticas apresentadas - captao de recursos internos, sistema jurdico codicado e baixo status da prosso contbil - esto profundaRevista Controle Vol. IX N 1 Jan/Jun 2011

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mente enraizadas no perl cultural brasileiro, inuenciado pelo histrico poltico-econmico presente desde a colonizao. Conforme Weffort (2005), convergncia compreende todos os esforos despendidos pelos pases, visando direcionar-se aos padres globais de contabilidade, ou seja, diminuir as divergncias contbeis e facilitar a comunicao dos relatrios nanceiros, permitindo a comparabilidade e a compreensibilidade das informaes. Diante do crescimento da economia e da abertura do mercado brasileiro, tornou-se necessria, tambm, a incluso do Pas no processo de convergncia das normas internacionais de Contabilidade aplicadas aos setores privado e pblico, visando proporcionar aos investidores de bens e servios, aos gestores e aos cidados informaes compreensveis, comparveis, dedignas e transparentes, auxiliando no processo de tomada de deciso (SILVA, 2007). Neste processo, conforme Niyama (2005), o objetivo a quebra de fronteiras e de obstculos entre os pases, tornando as informaes mais inteligveis aos diversos usurios. A convergncia internacional vem ocorrendo h anos, em uma busca incessante de diversos organismos que dedicam tempo e esforos para alcanar o objetivo de harmonizar as normas contbeis de vrios pases, mantendo as peculiaridades e as caractersticas de cada regio (SILVA; MADEIRA; ASSIS, 2004; PONTE; OLIVEIRA; CAVALCANTE, 2010). No Quadro 2 apresentam-se as principais aes de organismos brasileiros e internacionais, que concorrem para o processo de convergncia das normas internacionais de Contabilidade.

Entidade

Atuao

Estabelece programa nanceiro para auxiliar os pases-membros na implementao de padres internacionais de contabilidade, emitinBanco Mundial World Bank do ROSC - Reports on the Observance of Standards and Codes, bem como templates que contemplam assuntos relacionados com contabilidade e auditoria. Banco Central do Brasil Normatiza o setor nanceiro brasileiro, orientando a convergncia da contabilidade aos padres internacionais.

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Entidade Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)

Atuao Emite pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes acerca das transaes contbeis, pautados na convergncia aos padres internacionais.

Comisso de Valores Mobili- Normatiza as matrias referentes ao mercado de valores mobilirios rios (CVM) brasileiro, tais como procedimentos contbeis, operacionais, etc. Elabora diretivas contbeis que fazem parte do processo de harmoEuropean Economic Communizao das legislaes que regulam as atividades empresariais euronity (EEC) peias, a m de proteger os associados e terceiros. Responsvel pela normatizao contbil norte-americana, elaborando Financial Accounting Standaros US GAAP, sendo obrigatria a observncia de seus pronunciamends Board (FASB) tos pelas organizaes dos Estados Unidos da Amrica. International Accounting Standards Board (IASB) International Federation of Accountants (IFAC) Estabelece a convergncia das normas contbeis entre os pases, emitindo os International Financial Reporting Standards IFRS e International Accounting Standard - IAS. rgo internacional que desenvolve a melhoria da prosso contbil, emitindo normas de tica, auditoria e garantia, educao e sobre o setor pblico.

The International OrganizaIncentiva o desenvolvimento mundial do mercado de capitais, apoiantion of Securities Commission do as decises do IASB. (IOSCO) Aes voltadas para a harmonizao das normas contbeis dos pases MERCOSUL que o compem. Organization for Economic Apia os esforos das entidades em promover a harmonizao contCooperation and Developbil, atuando como um frum para a discusso de matrias contbeis. ment (OECD) Organizao das Naes Unidas (ONU) Emite pronunciamentos sobre a harmonizao de padres contbeis para as empresas transnacionais.

Securities and Exchange Com- Fiscaliza se as normas estabelecidas pela FASB esto sendo executadas pelos componentes do mercado de capitais. mission (SEC)

Quadro 2 - Aes desenvolvidas pelos organismos para a convergncia contbil internacional Fonte: Elaborado pelos autores (2011).

Cabe ressaltar que a lista de entidades apresentadas no Quadro 2 no exaustiva, mas apenas se prope a destacar as principais entidades brasileiras e mundiais engajadas no processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade. As aes desenvolvidas para este processo so apresentadas de forma mais detalhada nas sees seguintes.
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3. Principais aes desenvolvidas no Setor Privado para o processo de convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade Em referncia aos organismos internacionais, no mbito mundial, conforme apresentado no Quadro 2, o International Account Standards Board-IASB, rgo independente instituido em 1973 e reestruturado em 2001, o responsvel pela emisso das International Financial Reporting Standard -IFRS, dedicando-se ao estudo e elaborao de padres contbeis internacionais. O IASB, a partir de 2001, passou a desenvolver um conjunto nico de normas contbeis internacionais capazes de proporcionar mais qualidade, transparncia e comparabilidade s informaes contbeis, e de promover a harmonizao dos padres internacionais de contabilidade, com alta qualidade (LEMES; CARVALHO, 2004; PONTE; OLIVEIRA; CAVALCANTE, 2010). O IASB congrega representantes de mais de 140 entidades prossionais de todo o mundo, inclusive do Brasil, e tem desempenhado papel fundamental no processo de convergncia das normas de Contabilidade. Seu objetivo ganhou fora a partir de regulamentao, aprovada em julho de 2002, pela Unio Europeia, obrigando todas as empresas sediadas nos pases-membros a apresentarem demonstraes contbeis consolidadas, a partir de 2005, com base nas IFRS (PONTE et al, 2010; SANTOS et al, 2010). De acordo com dados do IASB (2011), pases da Unio Europeia: Austrlia, Frana, Alemanha, Itlia, frica do Sul e Reino Unido j exigem ou permitem o uso de IFRS em suas prticas contbeis desde 2005. Brasil e Turquia adotam o uso de IFRS, progressivamente e totalmente, desde 2008, e Argentina, Canad, ndia, Indonsia, Japo, Mxico, Coria e Estados Unidos devero adotar estes normativos a partir de 2011 ou 2012 (IASB, 2011). Em relao ao Brasil, a necessidade de adequao das normas brasileiras de Contabilidade s normas internacionais vem sendo discutida h vrios anos, ganhando mais intensidade a partir do nal da dcada de 1990, culminando com a proposta, pela CVM, do anteprojeto de reformulao da Lei n. 6.404/76, encaminhado ao Ministrio da Fazenda em 1999 (LEMES, CARVALHO, 2004; PONTE et al, 2010). O objetivo de tal proposta era, dentre outros, a) dar maior transparncia e qualidade s informaes contbeis; 94
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b) criar condies para a harmonizao da legislao com as prticas contbeis internacionais; c) eliminar ou reduzir a diculdade de interpretao das informaes contbeis; d) reduzir o custo da elaborao, divulgao e de auditoria das demonstraes. Alm dos objetivos acima destacados, o referido Projeto de Lei previa a criao de uma entidade com a nalidade de estudar e divulgar princpios, normas e padres de contabilidade e auditoria. Entretanto, como a aprovao do projeto mencionado ainda no havia ocorrido em outubro de 2005, o Conselho Federal de Contabilidade-CFC, por meio da Resoluo n. 1.055, de 07 de outubro de 2005, criou o Comit de Pronunciamentos Contbeis-CPC. De acordo com o artigo 3 da referida Resoluo, esse comit tem por objetivo o estudo, o preparo e a emisso de pronunciamentos tcnicos, orientaes e interpretaes acerca dos assuntos relacionados com a Contabilidade, alm da divulgao de informaes dessa natureza, que permitam a emisso de normas pela entidade reguladora brasileira, visando centralizao e uniformizao do seu processo de produo, pautando-se pela convergncia da contabilidade brasileira aos padres internacionais. O CPC tem como atribuies estudar, pesquisar, discutir, elaborar e deliberar sobre o contedo e a redao de Pronunciamentos Tcnicos (CFC, 2005). Ressalta-se que estes pronunciamentos tcnicos so submetidos audincias pblicas. O CPC rene representantes de entidades das reas privada, acadmica e governamental, do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis Atuariais e Financeiras da FEA/USP (Fipeca), Bolsa de Valores de So Paulo (Bovespa), Associao dos Analistas e Prossionais de Investimento do Mercado de Capitais (Apimec) e Associao Brasileira das Companhias Abertas (Abrasca), inovando no que se refere s questes regulamentares, porque seus pronunciamentos podem ser aceitos pelo Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios, Secretaria da Receita Federal e Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP). Este comit salienta que o Brasil est diante de uma dupla convergncia, qual seja:
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de um lado a necessidade universal de integrar regras contbeis aos padres internacionais; de outro, a participao, no debate interno, de representantes de todos os atores do mercado brasileiro - governo, iniciativa privada e rgos acadmicos - dialogando livre e democraticamente no CPC (CPC, 2007, p. 5).

Com a insero do CPC no Brasil, espera-se a centralizao da emisso de normas contbeis no pas. Cabe destacar que os pronunciamentos emitidos por esse comit no tm cunho compulsrio, mas, quando aprovados, por exemplo, pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), rgo regulador do mercado de capitais, passam a ter carter normativo, sendo obrigatoriamente observados pelas companhias abertas. O mesmo ocorre em relao aos bancos, quando aprovados pelo Banco Central do Brasil (Bacen), e assim por diante. Cabe destacar que o CPC j emitiu 44 pronunciamentos, cinco orientaes e 16 interpretaes com o objetivo de preencher as lacunas existentes na Contabilidade brasileira, buscando adequ-la aos moldes internacionais (CPC, 2011). Quanto s iniciativas brasileiras para motivar a adoo da Contabilidade ao padro internacional, o Bacen, por meio do Comunicado n. 14.259, de 10 de maro de 2006, tornou obrigatria s instituies nanceiras a elaborao e a publicao de Demonstraes Contbeis Consolidadas em IFRS, a partir de 31/12/2010; a CVM, em 31 de junho de 2007, emitiu a Instruo n. 457, tornando obrigatria para as companhias abertas brasileiras, a partir de 31/12/2010, a elaborao e a publicao de Demonstraes Financeiras Consolidadas em IFRS; e a Circular Susep n. 357, de 26 de dezembro de 2007, exigiu o mesmo para as sociedades seguradoras, resseguradores locais, sociedades de capitalizao e entidades abertas de previdncia complementar. Alm dos atos normativos citados, o reexo do ritmo em que esto ocorrendo as mudanas no Brasil, no caminho da convergncia aos padres internacionais de contabilidade consubstanciou-se tambm na gura dos legisladores, uma vez que foram aprovadas mudanas signicativas na Lei n. 96
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6.404/76. Tais mudanas, de acordo com a Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras - Fipeca (2010, p. 20), propiciaram condies para a convergncia s normas internacionais de contabilidade, produzindo alteraes que impediam a adoo de vrias dessas normas, bem como fez expressa meno gura do CPC e, o mais fundamental de tudo, determinou, de forma enftica, a segregao entre a contabilidade para ns de Demonstraes Contbeis e contabilidade para ns Fiscais. Dessa forma, as alteraes na Lei n. 6.404/76 foram realizadas por meio das Leis ns. 11.638/07 e 11.941/09. Estas leis introduziram signicativas mudanas na legislao societria brasileira, com o objetivo principal de convergir as prticas contbeis brasileiras com as normas internacionais de contabilidade, dentre as quais se podem destacar as modicaes referentes avaliao de itens patrimoniais e reestruturao do grupo patrimnio lquido, dando nfase essncia sobre a forma e ao conceito de valor justo, visando espelhar a realidade econmica das entidades e do seu patrimnio, demonstrado um valor mais prximo ao de mercado (PONTE; OLIVEIRA; CAVALCANTE, 2010; SANTOS et al, 2010). Alm dessas alteraes, foram extintas as contas ativo diferido e resultados de exerccios futuros, e criado o Regime Transitrio de Tributao-RTT, permitindo que a contabilidade no Brasil fosse, de fato, realizada sem a inuncia direta ou indireta de questes scais (FIPECAFI, 2010). Considerando-se que a convergncia aos padres internacionais possibilita a comparao entre as demonstraes contbeis, este processo se instaurou tambm no setor pblico, buscando agregar capacidade informacional a estas demonstraes. Assim, na seo a seguir so destacadas as aes desenvolvidas para o processo de convergncia nesta rea. 4. Principais aes desenvolvidas no Setor Pblico para o processo de convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade A qualidade informacional da Contabilidade de ser compreensvel aos usurios imprescindvel, tambm, no setor pblico, em decorrncia que a principal nalidade dos demonstrativos contbeis de servir como ferramenta para o exerccio do controle e acompanhamento das polticas
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pblicas (CARLIN, 2008). A contabilidade aplicada ao setor pblico pauta-se, desde 1964, nos dispositivos estabelecidos na Lei Federal n. 4.320, que tem a nalidade de ditar normas sobre o direito nanceiro para a elaborao e o controle do oramento e dos demonstrativos dos entes da Federao brasileira. O principal objetivo da evidenciao na esfera pblica a disponibilizao de informaes aos interessados para que estes possam tomar decises, que envolvem tanto o controle social e a votao pelos cidados, a captao de nanciamentos e auxlios pelos governos e bancos e o fornecimento de bens e servios pelas pessoas fsicas ou jurdicas. Silva (2007), em pesquisa realizada em normas pblicas brasileiras, j enfatizava a necessidade de centralizao das normas, uma vez identicada uma discrepncia nas terminologias e procedimentos utilizados pelos entes pblicos nos registros das transaes, o que prejudica um melhor entendimento dos demonstrativos. Somente com esta centralizao, Silva (2007) destaca que a Contabilidade do setor pblico poderia se tornar a linguagem nacional dos negcios pblicos. Destaca-se ainda que o patrimnio, principal objeto a ser estudado pela cincia contbil, tornou-se uma pea secundria, sendo dada maior nfase ao controle oramentrio. Objetivando alterar essa situao, o Conselho Federal de Contabilidade, juntamente com a Secretaria do Tesouro Nacional, os Tribunais de Contas Estaduais, as Instituies de Ensino Superior e demais representantes das esferas Federal, estadual e municipal, mobilizaram-se, a m de inserir o processo de convergncia das normas internacionais de Contabilidade, aplicadas ao setor pblico, no Brasil. Esse processo tem como fundamentao o Public Sector Committee-PSC, do International Federation of Accountants -IFAC, criado em 1986, que, em 1997, iniciou o programa de desenvolvimento de normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor pblico. Em 2004, o PSC mudou o nome para International Public Sector Accounting Standards Board - IPSASB, tendo o objetivo de emitir normas internacionais de contabilidade aplicadas ao setor pblico, promover a aceitao e a convergncia internacional destas normas e publicar outros documentos que auxiliem, por meio de questes e experincias, na evidenciao das demonstraes contbeis 98
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no setor pblico (IFAC, 2010). O processo de convergncia internacional das normas de contabilidade aplicadas ao setor pblico tem por nalidade aumentar a qualidade e a transparncia das demonstraes contbeis do setor pblico, proporcionando melhores informaes para a gesto pblica e a tomada de deciso (IFAC, 2007). Assim, h um novo contexto para a contabilidade aplicada ao setor pblico, no qual o patrimnio e a informao so mais valorizados pela gesto pblica. Num ambiente em que a atrao por mais recursos nanceiros, principalmente internacionais, crescente, a transparncia vale ouro (DE BIASI, 2010). Considerando esta necessidade e as vantagens advindas do processo de convergncia, o Ministrio da Fazenda publicou, em 25 de agosto de 2008, a Portaria n. 184, que estabelece diretrizes a serem observadas nos procedimentos, nas prticas, na elaborao e na divulgao das demonstraes contbeis do setor pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade, elegendo a Secretaria do Tesouro Nacional-STN como rgo central deste processo. Desde 2007, o CFC, por meio da Resoluo n. 1.103, alterada pela n. 1.105, instituiu o Comit Gestor de Convergncia no Brasil, o qual possui como principal funo contribuir para uma maior transparncia e aprimoramento das prticas contbeis, considerando a convergncia internacional. Dentre as aes desenvolvidas por esse Comit consta a elaborao do Anexo II Resoluo CFC n. 750/1993, com a interpretao dos princpios fundamentais da contabilidade para o setor pblico (Resoluo n. 1.111/2007), e a edio das dez normas brasileiras de contabilidade aplicadas ao setor pblico (NBCT 16.1 a NBCT 16.10) em 2008. As normas de contabilidade aplicadas ao setor pblico foram elaboradas por meio de uma metodologia democrtica de participao com a realizao de audincias pblicas, seminrios e discusses, destacando-se que a observncia destas foi facultativa no exerccio de 2010, passando a ser obrigatria para a Unio em 2011, para os estados em 2012 e para os municpios em 2013 (CFC, 2008). Desse modo, estas normas estabelecem conceitos, procedimentos e prticas contbeis a serem seguidas pelo setor
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pblico na elaborao e na divulgao das informaes contbeis, tornando-as conveis e compreensveis para os usurios. Atrelada a essas aes, a Secretaria do Tesouro Nacional emitiu, em 2009, atualizados em 2010, cinco Manuais de Contabilidade Aplicados ao Setor Pblico, sendo destacados procedimentos para a elaborao e a divulgao das demonstraes contbeis (STN, 2010). Neste contexto, as principais alteraes na contabilidade aplicada ao setor pblico com o processo de convergncia das normas internacionais dizem respeito aos procedimentos relacionados com o patrimnio das entidades e ao tratamento da receita pblica, que adotava o princpio de caixa, devendo passar a seguir o princpio da competncia. Cabe destacar, ainda, a incluso de novos demonstrativos contbeis, como a Demonstrao do Fluxo de Caixa e a Demonstrao do Resultado Econmico, o registro da depreciao e a realizao da reavaliao, previstas facultativamente na Lei n. 4.320/64; a contabilizao dos bens de uso comum, uma vez que a no contabilizao desses itens impossibilita que o Balano Patrimonial retrate com dedignidade todos os bens pertencentes ao ente pblico; e o controle dos custos. Destaca-se, assim, que as alteraes ocorridas na rea pblica contribuem para se desvincular a contabilidade dos aspectos estritamente oramentrios, e relacion-la, principalmente, com os aspectos patrimoniais, objeto da Contabilidade. 5. Consideraes Finais O presente trabalho teve o objetivo de analisar as aes desenvolvidas para o Processo de Convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade nos setores Privado e Pblico brasileiros. Quanto s vrias aes desenvolvidas para propor a adoo das normas internacionais de contabilidade no Brasil, vale destacar a criao do Comit de Pronunciamentos Contbeis- CPC, como importante iniciativa desenvolvida para a convergncia contbil no Brasil, representando perspectivas de avanos das normas e preceitos contbeis, atualizando-os e modernizando-os. 100
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Outra importante contribuio para a convergncia contbil no Brasil, relacionada a rea privada, se relaciona com as aes desenvolvidas pelo Banco Central do Brasil, Comisso de Valores Mobilirios e Superintendncia de Seguros Privados que, por intermdio dos dispositivos regulamentares, obrigam as instituies nanceiras e companhias abertas a elaborarem suas demonstraes nanceiras de acordo com os pronunciamentos emitidos pelo IASB e IFAC a partir de 2010. Quanto s aes realizadas no setor pblico, cabe ressaltar as publicaes de normativos e manuais de contabilidade pelo Conselho Federal de Contabilidade-CFC e Secretaria do Tesouro Nacional-STN, inserindo procedimentos contbeis voltados para a rea pblica, que possam evidenciar os aspectos relacionados, principalmente, com o patrimnio dos entes pblicos. Diante do estudo apresentado, considera-se que o processo de convergncia contbil que vem sendo realizado tanto no setor pblico como privado relevante e necessrio para incluir o Brasil no contexto atual dos mercados, no qual h a possibilidade da obteno de mais recursos com menores custos. As aes desenvolvidas para o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade no Brasil esto pautadas pela participao democrtica, por meio de audincias pblicas e reunies, proporcionando a denio de procedimentos que conduzam evoluo da Contabilidade, adequando as prticas internacionais s caractersticas do Brasil de modo a agregar valor aos usurios desses demonstrativos.

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concede remisso nos casos em que especica; institui regime tributrio de transio, alterando o Decreto n. 70.235, de 6 de maro de 1972, as Leis n. 8.212, de 24 de julho de 1991, 8.213, de 24 de julho de 1991, 8.218, de 29 de agosto de 1991, 9.249, de 26 de dezembro de 1995, 9.430, de 27 de dezembro de 1996, 9.469, de 10 de julho de 1997, 9.532, de 10 de dezembro de 1997, 10.426, de 24 de abril de 2002, 10.480, de 2 de julho de 2002, 10.522, de 19 de julho de 2002, 10.887, de 18 de junho de 2004, e 6.404, de 15 de dezembro de 1976, o Decreto-Lei n. 1.598, de 26 de dezembro de 1977, e as Leis n. 8.981, de 20 de janeiro de 1995, 10.925, de 23 de julho de 2004, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833, de 29 de dezembro de 2003, 11.116, de 18 de maio de 2005, 11.732, de 30 de junho de 2008, 10.260, de 12 de julho de 2001, 9.873, de 23 de novembro de 1999, 11.171, de 2 de setembro de 2005, 11.345, de 14 de setembro de 2006; prorroga a vigncia da Lei n. 8.989, de 24 de fevereiro de 1995; revoga dispositivos das Leis n. 8.383, de 30 de dezembro de 1991, e 8.620, de 5 de janeiro de 1993, do Decreto-Lei n. 73, de 21 de novembro de 1966, das Leis n.10.190, de 14 de fevereiro de 2001, 9.718, de 27 de novembro de 1998, e 6.938, de 31 de agosto de 1981, 9.964, de 10 de abril de 2000, e, a partir da instalao do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, os Decretos n. 83.304, de 28 de maro de 1979, e 89.892, de 2 de julho de 1984, e o art. 112 da Lei n. 11.196, de 21 de novembro de 2005; e d outras providncias. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 dez. 2007. CARLIN, Diego de Oliveira. Consideraes sobre o Processo de Convergncia na Contabilidade Pblica Brasileira. Revista Eletrnica do CRCRS, n. 8, set., 2008. CFC. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Resoluo n. 1.055, de 24 de outubro de 2005. Cria o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e d outras providncias. Dirio Ocial da Repblica Federativa do Brasil, Braslia, 24 out. 2005. ______. Resoluo n. 1.103, de 28 de setembro de 2007. Cria o comit gesRevista Controle Vol. IX N 1 Jan/Jun 2011

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tor da convergncia no Brasil, e d outras providncias. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 set. 2007. ______. Resoluo n. 1.105, de 18 de outubro de 2007. Aprova ad referendum do plenrio do CFC alterar a letra a do art. 4 e o ttulo do captulo ii; incluir a letra d ao art. 4; e revogar o 1 do art. 5 da resoluo CFC n. 1.103/07, que dispe sobre a criao do comit gestor da convergncia no Brasil, e d outras providncias. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 out. 2007. ______. Resoluo n. 1.111, de 29 de novembro de 2007. Aprova o apndice II da Resoluo CFC n. 750/93 sobre os princpios fundamentais de contabilidade. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 05 dez. 2007. ______. Contabilidade pblica: a convergncia aos padres Internacionais de contabilidade como contribuio efetividade da gesto. In: 2 Frum Nacional de Gesto e Contabilidade Pblicas. Belo Horizonte: CFC, 2008. CPC. Comit de Pronunciamentos Contbeis. A Busca da Convergncia da Contabilidade aos Padres Internacionais. So Paulo, 2007. ______. Disponvel em: <http://www.cpc.org.br/index.php>. Acesso em: 9 fev. 2011. CVM. Comisso de Valores Mobilirios. Instruo Normativa n. 457, de 13 de julho de 2007. Dispe sobre a elaborao e divulgao das demonstraes nanceiras consolidadas, com base no padro contbil internacional emitido pelo International Accounting Standards Board - IASB. Dirio Ocial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 16 jul. 2007. DE BIASI, Enio. Modernizao da Contabilidade Pblica. Valor Econmico. 3 dez. 2010. 104
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