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Noes de Direito Tributrio

Luciane Schulz Fonseca

Curitiba-PR 2012

Presidncia da Repblica Federativa do Brasil Ministrio da Educao Secretaria de Educao a Distncia

INSTITUTO FEDERAL DE EDUCAO, CINCIA E TECNOLOGIA PARAN EDUCAO A DISTNCIA Este Caderno foi elaborado pelo Instituto Federal do Paran para o Sistema Escola Tcnica Aberta do Brasil e-Tec Brasil.
Prof. Irineu Mario Colombo Reitor Prof. Mara Christina Vilas Boas Chefe de Gabinete Prof. Ezequiel Westphal Pr-Reitoria de Ensino - PROENS Prof. Gilmar Jos Ferreira dos Santos Pr-Reitoria de Administrao - PROAD Prof. Paulo Tetuo Yamamoto Pr-Reitoria de Extenso, Pesquisa e Inovao - PROEPI Neide Alves Pr-Reitoria de Gesto de Pessoas e Assuntos Estudantis - PROGEPE Prof. Carlos Alberto de vila Pr-Reitoria de Planejamento e Desenvolvimento Institucional - PROPLADI Prof. Jos Carlos Ciccarino Diretor Geral do Cmpus EaD Prof. Ricardo Herrera Diretor de Planejamento e Administrao do Cmpus EaD Prof Mrcia Freire Rocha Cordeiro Machado Diretora de Ensino, Pesquisa e Extenso do Cmpus EaD Prof Cristina Maria Ayroza Coordenadora de Ensino Mdio e Tcnico do Cmpus EaD Prof. Marcia Denise Gomes Machado Carlini Coordenadora do Curso Adriana Valore de Sousa Bello Mayara Machado Gomes Faria Francklin de S Lima Ktia Regina Vasconcelos Ferreira Assistncia Pedaggica Prof Ester dos Santos Oliveira Idamara Lobo Dias Reviso Editorial Eduardo Artigas Antoniacomi Diagramao e-Tec/MEC Projeto Grfico

Catalogao na fonte pela Biblioteca do Instituto Federal do Paran

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Noes de Direito Tributrio

Apresentao e-Tec Brasil


Prezado estudante, Bem-vindo ao e-Tec Brasil! Voc faz parte de uma rede nacional pblica de ensino, a Escola Tcnica Aberta do Brasil, instituda pelo Decreto n 6.301, de 12 de dezembro 2007, com o objetivo de democratizar o acesso ao ensino tcnico pblico, na modalidade a distncia. O programa resultado de uma parceria entre o Ministrio da Educao, por meio das Secretarias de Educao a Distncia (SEED) e de Educao Profissional e Tecnolgica (SETEC), as universidades e escolas tcnicas estaduais e federais. A educao a distncia no nosso pas, de dimenses continentais e grande diversidade regional e cultural, longe de distanciar, aproxima as pessoas ao garantir acesso educao de qualidade, e promover o fortalecimento da formao de jovens moradores de regies distantes, geograficamente ou economicamente, dos grandes centros. O e-Tec Brasil leva os cursos tcnicos a locais distantes das instituies de ensino e para a periferia das grandes cidades, incentivando os jovens a concluir o ensino mdio. Os cursos so ofertados pelas instituies pblicas de ensino e o atendimento ao estudante realizado em escolas-polo integrantes das redes pblicas municipais e estaduais. O Ministrio da Educao, as instituies pblicas de ensino tcnico, seus servidores tcnicos e professores acreditam que uma educao profissional qualificada integradora do ensino mdio e educao tcnica, capaz de promover o cidado com capacidades para produzir, mas tambm com autonomia diante das diferentes dimenses da realidade: cultural, social, familiar, esportiva, poltica e tica. Ns acreditamos em voc! Desejamos sucesso na sua formao profissional! Ministrio da Educao Janeiro de 2010
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Indicao de cones
Os cones so elementos grficos utilizados para ampliar as formas de linguagem e facilitar a organizao e a leitura hipertextual. Ateno: indica pontos de maior relevncia no texto.

Saiba mais: oferece novas informaes que enriquecem o assunto ou curiosidades e notcias recentes relacionadas ao tema estudado. Glossrio: indica a definio de um termo, palavra ou expresso utilizada no texto. Mdias integradas: sempre que se desejar que os estudantes desenvolvam atividades empregando diferentes mdias: vdeos, filmes, jornais, ambiente AVEA e outras. Atividades de aprendizagem: apresenta atividades em diferentes nveis de aprendizagem para que o estudante possa realiz-las e conferir o seu domnio do tema estudado.

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Sumrio
Palavra do professor-autor Introduo Aula 1  1.1 Sistema constitucional tributrio 11 13 15

Espcies Tributrias 17 Aula 2  2.1  A Constituio Federal estabelece as seguintes espcies tributrias 17 Aula 3  Conceito de Tributo 3.1 Prestao pecuniria compulsria Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir 3.2  3.3 Que no constitua sano de ato ilcito 3.4 Instituda em lei 23 24 24 24 25

3.5  Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada 25 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria Aula 4  4.1 Imposto 4.2 Taxas 4.3 Contribuies de melhoria Contribuies Especiais e os Emprstimos Aula 5  Compulsrios 5.1 Emprstimos compulsrios Aula 6 Obrigao Tributria Aula 7 Competncia Tributria 27 27 28 31 35 38 41 45

Aula 8  Dos Impostos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios 49 8.1  Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal 50 8.2 Dos impostos dos municpios 51

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Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio 9.1 Imposto de Importao (II) 9.2 Imposto de Exportao (IE) 9.3 Imposto de Renda - IR 9.4 Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 9.5 Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) 9.6  9.7 Imposto sobre Grandes Fortunas

53 53 54 55 57 57 59 60

Aula 10  Peculiaridades dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal 63 10.1  Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD) 63 10.2  Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS) 64 10.3  Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) 65 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios 67 Aula 11  11.1  Impostos sobre a Transmisso Inter Vivos de 67 Bens a Ttulo Oneroso (ITBI) 11.2 I mpostos sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) 68 11.3 I mpostos sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) 69

Aula 12  Instituio dos Impostos e a Lei de Responsabilidade Fiscal 77

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Aula 13  Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 13.1  Princpio da Legalidade 13.2 Princpio da Isonomia 13.3 Princpio da Irretroatividade 13.4 Princpio da Anterioridade 13.5  Princpio da Vedao do Imposto Confiscatrio 13.6 Princpio da Liberdade de Trfego Imunidades Tributrias Aula 14  14.1 Imunidade Recproca 14.2 Imunidade dos Templos 14.3 Entidades Imunes

79 82 83 84 84 86 86 89 90 90 90

14.4  Imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso 91 Repartio das Receitas Tributrias Aula 15  Aula 16  Crdito Tributrio 16.1 Conceito 16.2  Constituio do Crdito Tributriopelo Lanamento 16.3 Modalidades de Lanamento Aula 17  Suspenso do Crdito Tributrio 17.1 Moratria 17.2 Depsito do montante integral docrdito 17.3 Reclamaes e recursos administrativos 17.4  Concesso de liminar em mandado de segurana 17.5 Medida liminar e antecipao de tutela 93 97 97 97 98 101 101 102 102 103 103

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Aula 18  Extino do Crdito Tributrio 18.1 Pagamento 18.2 Compensao 18.3 Transao 18.4 Remisso 18.5 Prescrio e Decadncia 18.6 Converso de depsito em renda

105 105 106 107 107 108 109

18.7  O pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo150 e 110 seus 1 e 4 18.8  A consignao em pagamento, nos termos do 110 disposto no 2 do artigo 164

18.9  A deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria 111 18.10 A deciso judicial passada em julgado 111

18.11  A dao em pagamento em bens imveis, na forma e 111 condies estabelecidas em lei Aula 19  Excluso do Crdito Tributrio 19.1 Iseno 19.2 Anistia Aula 20 Execuo Fiscal Currculo do professor - autor Referncias Atividades autoinstrutivas 113 113 114 117 121 123 125

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Noes de Direito Tributrio

Palavra do professor-autor
Prezado Estudante, Este material foi desenvolvido com o objetivo de apresentar aos alunos doCurso Tcnico em Servios Pblicos, modalidade a distncia, as noes bsicas da disciplina do Direito Tributrio. Tambm voc conhecer a origem e o ingresso dos recursos pblicos nos cofres federais, estaduais e municipais que, posteriormente, iro satisfazer as necessidades da coletividade. O Direito Tributrio tem por funo apresentar regras atinentes instituio, arrecadao e fiscalizao dos tributos. Esse ramo do direito est bastante presente na nossa vida, pois pagamos tributos diariamente, por exemplo, no consumo de energia eltrica; na realizao de compras num supermercado; na aquisio de combustveis; na prtica de uma ligao telefnica; na obteno de uma renda; na prestao de um servio; pelo fato de ser proprietrio de bens imveis urbanos e rurais; de ser proprietrio de veculo automotor; de importar e exportar de produtos, entre tantos outros fatos considerados como fato gerador da norma tributria. Ser objeto de estudo e anlise nessa disciplina a organizao do Sistema Tributrio Nacional contido na Constituio Federal. Primeiramente, voc conhecer as espcies tributrias e o conceito de tributo. Compreendido esse tema, tratar-se- das particularidades de cada uma das espcies tributrias, isto , dos impostos, das taxas, das contribuies de melhoria, das contribuies especiais e do emprstimo compulsrio. Na sequncia, ser objeto de exame a obrigao tributria e seus elementos. Ato contnuo, voc perceber as competncias tributrias estabelecidas para cada um dos entes polticos na Constituio Federal, isto , saber quais so os impostos federais, estaduais e municipais que pagamos. Ciente dos impostos que devem ser pagos, voc conhecer as peculiaridades de cada um. Ademais, voc ter cincia que a Constituio Federal estabelece limites ao poder de tributar, impondo restries aos entes polticos. Uma vez 227 e-Tec Brasil arrecadados os valores dos impostos, o passo seguinte saber acerca da repartio das receitas tributrias entre Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.

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Voc compreender, tambm, os principais aspectos atinentes ao crdito tributrio, as hipteses de suspenso, de extino e de excluso. Ao final, ser abordada, de maneira simples, a execuo fiscal. Espera-se que o contedo aqui desenvolvido, somado s aulas expositivas, possibilite a voc conhecer melhor a organizao e o funcionamento do Sistema Constitucional Tributrio e, principalmente, fazer com que sejamos contribuintes conscientes e participativos do Estado Democrtico de Direito. Professora Luciane Schulz Fonseca

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Aula 1  Introduo
O objetivo da aula analisar a necessidade de o homem viver numa sociedade organizada denominada Estado, o fundamento de existncia do Direito Tributrio e sua localizao na Constituio Federal. Essa aula foi desenvolvida a partir da identificao de uma sociedade organizada, suas necessidades e a soluo encontrada para sua sustentabilidade. Ao final dessa aula, voc saber reconhecer as aes humanas que se identificam com o direito tributrio, conhecer o conceito e a presenamarcante do direito tributrio na Constituio Federal. No h sociedade sem organizao. Partindo dessa premissa, o homem escolheu viver numa sociedade organizada, denominada Estado. O convvio em sociedade da essncia do homem. O homem no nasceupara viver sozinho. Diante da sociabilidade, caracterstica fundamental do homem, fez-se necessrio a adoo de regras. Ademais, o homem acredita que fundamental viver em sociedade para atingir seus objetivos. O homem coexiste, vive necessariamente em companhia de outros indivduos. Nesse contexto, levado a formar grupos, como famlia, escola, associaes e o prprio Estado, que dotado de poder poltico. No estabelecimento de relaes, necessrio um mnimo de ordem para o desenvolvimento do bem comum. Por essa razo que o Estado dotado de poder poltico, que tem como caracterstica a soberania. O Estado, grupo social, tem o seu poder, denominado de poder poltico ou poder estatal. A sociedade, chamada de sociedade civil, compreende uma reunio de grupos sociais diferenciados, para os quais o poder poltico precisa impor regras e limites, que visam harmonia social. O Estado, em face da sua soberania, edita normas, regras que devem ser cumpridas por todos que vivem em sociedade. Na melhor conceituao, o Estado edita normas jurdicas, com vistas a assegurar condies de equilbrio coexistncia dos seres humanos, impedindo a desordem, os delitos, res-

Soberania: poder poltico supremo e independente. um dos fundamentos da Repblica Federativa do Brasil. Delito: prtica de conduta contrria norma legal.

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guardando direitos e a liberdade das pessoas. Tem a funo de disciplinar o comportamento social dos homens. O Estado Moderno, alm de estabelecer normas jurdicas para regular o comportamento humano, efetua despesas pblicas na realizao de funes estatais, como obras e servios pblicos. Por certo, o Estado precisa de recursos financeiros e, assim, edita normas para fomentar a arrecadao de receitas. Em outras palavras, para financiar as suas atividades pblicas, o Estado instituiu tributos, sendo que, a principal funo do tributo gerar recursos financeiros para o Estado. O Estado realiza atividades financeiras, a comear pela arrecadao de receitas, contratao de mo de obra, aquisio de bens para prestar servios pblicos e bem atender s necessidades da coletividade. Em sntese, o funcionamento do Estado, necessariamente, pressupe a existncia de uma atividade financeira, que consiste na obteno de recursos, principalmente por meio de tributos, na sua gesto e na sua destinao. A tributao deve ser compreendida a partir da necessidade de os indivduos estabelecerem convvio social organizado e gerirem a coisa pblica. Entre todos os poderes que emanam do Estado, talvez a tributao seja o mais essencial, porque sem ela no haveria como exercer os demais. A tributao nasce para prover o bem-comum e decorre da disposio do homem de viver em um Estado. O grupo de normas, que tem por escopo arrecadar recursos para o Estado, pertence ao ramo do Direito denominado Tributrio. O Direito Tributrio definido pela doutrina como:
Doutrina: trabalhos tericos desenvolvidos por estudiosos do direito, que buscam interpretar as leis e as decises dos tribunais. Constituio Federal: conjunto de normas escritas que fixam a estrutura fundamental do Estado brasileiro. a declarao da vontade poltica de um povo. Direito tributrio a disciplina jurdica dos tributos. Com isso se abrange todo o conjunto de princpios e normas reguladores da criao, fiscalizao e arrecadao das prestaes de natureza tributria. (AMARO, 2009, p.02)

Considerando o Direito Tributrio como de fundamental importncia no cotidiano das pessoas, haja vista que praticamente todos os dias tributos so pagos, veja-se o que a Constituio Federal estabeleceu em matria tributria.

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1.1 Sistema constitucional tributrio


A Constituio Federal tem um captulo prprio para regular o Sistema Tributrio Nacional, que nada mais do que um complexo de normas e princpios que regulam as garantias e as obrigaes dos contribuintes, bem como as regras que devem ser observadas pelos entes polticos quando da implementao e cobrana dos tributos, isto , no processo produtivo de leis tributrias. Em outras palavras, a primeira estrutura legal do Direito Tributrio a Constituio Federal. Nela constam as competncias tributrias, a definio das espcies de tributos, os limites ao poder de tributar, os direitos e deveres do contribuinte, modo de apresentao das normas jurdicas, a repartio das receitas tributrias e, ainda, os muitos princpios e regras que sustentam todo o sistema tributrio. O sistema constitucional tributrio definido pela doutrina como:
uma carta de direitos do contribuinte contra a excessiva e reconhecida carga tributria da Federao tripartida que o Brasil, nico pas do mundo a outorgar, constitucionalmente, competncia impositiva aos municpios. (MARTINS 2001, p.09).

Com efeito, pode-se considerar que a nossa Carta Magna disciplina as normas essenciais do Direito Tributrio, um verdadeiro conjunto organizado de regras e princpios. O Sistema Constitucional Tributrio se inicia no artigo 145, e se estende at o artigo 162 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil.

Resumo
Homem: coexiste; levado a formar grupos. Sociedade: consolidao de diversos grupos. Estado: edita normas jurdicas que disciplinam o comportamento social dos homens. Para financiar as suas atividades pblicas, o Estado instituiu tributos.

Aula 1 Introduo

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Direito tributrio: disciplina regras para arrecadar recursos pblicos. A Constituio Federal disciplina as normas essenciais do Direito Tributrio. Sistema Constitucional Tributrio: artigos 145 a 162.

Atividades de aprendizagem
Quem possui competncia constitucional para instituir os tributos?

Anotaes

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Aula 2  Espcies Tributrias


O objetivo dessa aula demonstrar a voc a existncia de cinco espcies tributrias previstas na Constituio Federal: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios. A aula foi desenvolvida a partir do contexto previsto na Constituio Federal e do entendimento da doutrina especializada. Ao final da aula, voc ter oportunidade de formar o seu entendimento sobre as espcies tributrias existentes.

2.1 A  Constituio Federal estabelece as seguintes espcies tributrias


Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

O Cdigo Tributrio Nacional, em seu artigo 5, institudo pela Lei Ordinria n 5.172/1966, recepcionado pela nova ordem constitucional com eficcia de Lei Complementar, ao prever as espcies tributrias estabelece que os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria. J a doutrina e a jurisprudncia esto muito distantes de chegar a um consenso sobre quais e quantas so as espcies tributrias. Embora, como j visto, a Constituio Federal e o Cdigo Tributrio Nacional s faam meno a trs espcies tributrias, os estudiosos discutem a existncia de duas, trs, ou ainda, quatro ou cinco espcies tributrias. A primeira corrente sustenta a Teoria Bipartida, argumentando que os tributos se dividem em Impostos e Taxas. Para os que defendem essa teoria, as contribuies de melhoria, as contribuies sociais e os emprstimos compulsrios revestem-se em forma de imposto ou de taxa.

Lei ordinria: matria comum (residual); quorum de maioria simples. Lei complementar: as hipteses esto taxativamente previstas na Constituio Federal; quorum para aprovao mais elaborado (maioria absoluta). Jurisprudncia: decises reiteradas dos tribunais superiores sobre o mesmo assunto.

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O tributarista Alfredo Augusto BECKER defendia essa tese:


No plano jurdico, todo e qualquer tributo pertencer a uma dessas duas categorias: imposto ou taxa. A serena anlise cientfico-jurdica, em cada caso singular, revelar que inexiste terceira categoria ou categoria mista. Os chamados tributos para-fiscais, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e monoplios fiscais, ao serem dissecados pelo mtodo cientfico-jurdico (no pelos tradicionais mtodos hbridos que confundem os critrios e conceitos da Cincia das Finanas Pblicas com os do Direito Tributrio), desnudam-se da camouflage poltico-fiscal ou histrico-filosfica ou simplesmente retrico-acadmica e mostram-se verdadeiros impostos ou taxas. (BECKER, 1998, p.381)

No mesmo sentido, lecionam Alberto Xavier, Pontes de Miranda e Rubens Gomes de Souza. A segunda corrente defende a Teoria Tripartida, ou seja, afirma a existncia de apenas trs espcies tributrias. Para essa corrente, os tributos se dividemem impostos, taxas e contribuies de melhoria. Assim, ensina Roque Antonio CARRAZA: Realmente, nossa Lei Maior est comprometida com uma classificao jurdica dos tributos. ela que, em seu art.145, confere, s pessoas polticas, competncias para que criem impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Apesar de o assunto ainda suscitar acaloradas discusses doutrinrias, continuamos entendendo que a destinao da receita proveniente da tributao no altera pelo menos no necessariamente a classificao supra. Neste sentido, j adiantamos que os emprstimos compulsrios (tributos cuja receita h de ser devolvida ao contribuinte) e as contribuies (tributos com destinao especificada nos arts. 149 e 195 da CF) podem ser reconduzidos s modalidades imposto, taxa ou, no caso daqueles, at, contribuio de melhoria. ( 2004, p.473)

Tributarista: estudioso do direito tributrio.

Caminha no mesmo entendimento o tributarista Aliomar BALEEIRO (1999, p.70).

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A terceira corrente preserva a Teoria Quadripartida, assegurando a existncia de quatro espcies tributrias, quais sejam: impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios. O tributarista Luciano AMARO adota essa teoria, afirmando que: Corrobora o mesmo entendimento o constitucionalista Alexandre de MORAES (2002, p.1.659). O Ministro Carlos VELOSO do Supremo Tribunal Federal (STF), no trecho do voto no RE n 138.284-8, aduziu que:
As diversas espcies tributrias, determinadas pela hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da respectiva obrigao (CTN, art.4), so as seguintes: a) impostos (C.F., arts. 145, I, 153, 154, 155 e 156); b) taxas (C.F., art.145, II); c) as contribuies, que podem ser assim classificadas: c.1. de melhoria (C.F. 145, III); c.2. parafiscais (C.F., art.149), que so: c.2.1. sociais; c.2.1.1. de seguridade social (C.F., art. 195, I, II, III), c.2.1.2. outras de seguridade social (C.F., art. 195, parg.4); c.2.1.3. sociais gerais ( o FGTS, o salrio-educao, C.F., art.212, parg. 5, contribuies para o SESI, SENAI, SENAC, C.F., art.240); c.3. especiais: c.3.1. de interveno no domnio econmico (C.F., art.149) e c.3.2. corporativas (C.F., art.149). Constituem, ainda, espcie tributria: d) os emprstimos compulsrios (C.F., art.148). O tributarista Hugo de Brito MACHADO, tambm defende a existncia de quatro espcies tributrias, porm no inclui no rol os emprstimos compulsrios: O tributo, como conceituado no art.3 do CTN, um gnero, do qual o art.5 do mesmo Cdigo indica como espcies os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria. O art.217 do CTN, com redao que lhe deu o Decreto-lei n.27, de 14.11.1966, estabeleceu que as disposies do Cdigo no excluem a incidncia e exigibilidade de outras contribuies, que indica. Isso tornou evidente a existncia de uma quarta espcie de tributo, integrada pelas contribuies sociais. Tal concluso restou reforada pelo art.149 da Constituio Federal de 1988.

Constitucionalista: estudioso do direito constitucional. Supremo Tribunal Federal(STF): rgo de cpula do Poder Judicirio brasileiro; tem a funo de zelar pela Constituio Federal.

Aula 2 Espcies Tributrias

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Finalmente, vejamos a questo de saber se o emprstimo compulsrio uma espcie de tributo. Questo que tem sido objeto de interminveis controvrsias. No plano de uma Teoria Geral do Direito o emprstimo compulsrio no tributo. Ele no uma receita pblica, no sentido de ingresso sem correspondente no passivo. Toda vez que o Estado recebe uma quantia a ttulo de emprstimo compulsrio, esse ingresso de dinheiro aumenta a disponibilidade, mas aumenta em igual montante a dvida. Temos, portanto, em nosso Sistema Constitucional Tributrio, quatro espcies de tributo, a saber: os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria e as contribuies sociais. Estas ltimas podem ser subdivididas em contribuies de interveno no domnio econmico, contribuies de interesse de categorias profissionais ou econmicas e contribuies de seguridade social. (2009, p.63-64)

H, ainda, uma quarta corrente, chamada Teoria Quinquipartida ou Pentapartida que afirma a existncia de cinco espcies tributrias, isto , impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais ou especiais e emprstimos compulsrios. Vejamos a doutrina:
Do estrito ponto de vista do Direito Constitucional, conhece-se a situao: o art.145 prev os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria, dando a entender at que seriam os nicos, posto que no enumera os demais. No entretanto, os arts. 148 e 149 contemplam, respectivamente, os emprstimos compulsrios e as contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas. (BASTOS, 1995, p.145) A Lei Maior, alm de prever as regras-matrizes de incidncia dos tributos, tambm os classifica nessas espcies, em seu art.145. Tais tributos podem ser chamados de tributos comuns, uma vez que o prprio texto constitucional prev variaes em torno deles, como so os emprstimos compulsrios (art.148) e as contribuies especiais (sociais, de interveno no domnio econmico e do interesse de categorias profissionais ou econmicas, arts. 149, 149-A, 177, 4, e 195). (Regina Helena COSTA, 2007 p.34 - Cdigo Tributrio NacionalComentado: doutrina e jurisprudncia. Coordenador Vladimir Passos de Freitas)

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Em que pese existncia de vrios posicionamentos, filiamos-nos a quarta corrente, isto , quinquipartida ou pentapartida, com base numa interpretao sistemtica da Constituio, pois o legislador no utiliza expresses em vo. Assim, ao regular a existncia das contribuies sociais e dos emprstimos compulsrios, embora em artigos diferentes, por certo instituiu novas espcies tributrias que no podem deixar de ser consideradas pelos estudiosos do Direito.

Resumo
Espcies tributrias previstas na Constituio Federal: Art. 145: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Arts. 149/195: contribuies especiais. Art. 148: emprstimos compulsrios.

Anotaes

Aula 2 Espcies Tributrias

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Aula 3  Conceito de Tributo


O objetivo da aula que voc compreenda o conceito de tributo, previsto no Cdigo Tributrio Nacional, com a apreciao de todos os termos empregados pela lei tributria. Essa aula foi desenvolvida a partir do conceito de tributo previsto no artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional. Ao final dessa aula, voc saber que os tributos tm como caractersticas o carter pecunirio, a compulsoriedade, a natureza no sancionatria, a legalidade e a natureza vinculada. A funo da lei, em regra, definir condutas. Todavia, algumas vezes a lei estabelece conceitos e, assim fez o Cdigo Tributrio Nacional ao definir tributo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade plenamente vinculada.

Para melhor entender essa definio, parte-se para uma anlise sistmica dos termos empregados pelo legislador.

3.1 Prestao pecuniria compulsria


O tributo uma prestao, uma satisfao obrigacional, que deve ser paga em dinheiro. Detm um contedo monetrio, excluindo-se, desse modo, qualquer possibilidade de pagamento em servios ou em bens diversos do dinheiro. O pagamento em pecnia facilita a sua reverso ao atendimento das necessidades da coletividade. prestao compulsria em razo de ser obrigatria, independe da vontade do contribuinte, o qual sempre dever realizar o pagamento. Assim, est afastada qualquer possibilidade atinente s prestaes voluntrias. O tributo, que imposio do Estado, sempre fundamentado numa determinao legal e deve ser pago obrigatoriamente.

Prestao compulsria: pagamento obrigatrio. Prestao voluntria: pagamento espontneo.

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3.2 E  m moeda ou cujo valor nela se possa exprimir


A prestao deve ser paga em dinheiro, ou algo que represente um valor em dinheiro, como o pagamento de um tributo com ttulos da dvida pblica ou por bens mveis. Seu contedo deve sempre ser expresso em moeda.
Ttulos da dvida pblica: emitido em razo de um emprstimo contrado por uma pessoa jurdica de Direito Pblico. Bens mveis: tudo aquilo que pode ser transportado de um local para outro, sem deteriorao na substncia ou na forma.

No Direito Tributrio moderno no h o tributo pago em servios ou em bens diversos do dinheiro. O Direito Tributrio brasileiro desconhece os tributos in natura e in labore. Exemplo de tributo in natura: imposto sobre importao de soja, cuja lei instituidora determinaria que, a cada tonelada de soja importada o importador entregaria, a ttulo de tributo, cento e cinquenta quilos de soja ao sujeito ativo, ora Unio. Exemplo de tributo in labore: imposto sobre a atividade profissional, cuja lei instituidora determinasse determinaria que todo profissional liberal fosse obrigado a contribuir com trs dias de servio por ms entidade tributante. Apenas em situaes excepcionais o crdito tributrio pode ser extinto mediante a entrega de bens. O artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional prev como forma extraordinria de extino do crdito tributrio a dao em pagamento. A expresso ou cujo valor nela se possa exprimir refere-se possibilidade excepcional de extino do crdito tributrio mediante dao em pagamento.

3.3 Que no constitua sano de ato ilcito


Sano: penalidade aplicada em razo da prtica de um ato ilcito. Ato ilcito: ato contrrio norma legal. Hiptese de incidncia: descrio legal da situao que deve acontecer para o nascimento da obrigao tributria.

Essa caracterstica justamente para distinguir o tributo das multas, penalidades e indenizaes, pois estas tm como hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto que a hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito. Porm, o fato gerador do tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo e, por isso mesmo, irrelevante do ponto de vista tributrio. Com isso, incide imposto de renda na explorao de casa de prostituio e jogos de azar, pois a hiptese de incidncia a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos rendimentos.

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Noes de Direito ributrio

3.4 Instituda em lei


Em face do princpio da legalidade, prevalente no Estado de Direito, somente a lei pode instituir o tributo. Nenhum tributo ser exigido sem que a lei anterior o estabelea, conforme previso expressa da Constituio Federal (artigo 150, inciso I). O fundamento de pagar um tributo sempre dever advir de uma lei ou um ato com a mesma imponncia normativa, qual seja, medida provisria, desde que respeitado o contido no 2 do artigo 62 da Constituio Federal.
Estado de direito: regime poltico adotado onde as normas legais devem ser observadas por todos (administrao e administrados). Atividade discricionria: a lei disciplina opes de escolha para o Administrador.

3.5 C  obrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada


O tributo s pode ser cobrado por ato da Administrao Pblica, o qual dever observar todas as regras definidas em lei. Essa atividade de cobrana deve ser plenamente vinculada, ou seja, no pode deixar margem apreciao da autoridade, que fica inteiramente vinculada ao comando legal. A lei estabelece o agir, o momento e o contedo da atividade. Diferentemente da atividade discricionria, onde a autoridade administrativa tem liberdade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e como agir. Ao estabelecer que o tributo deve ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada, o legislador afirmou que a autoridade competente no pode preencher com seu juzo pessoal, subjetivo, o campo da indeterminao normativa. A lei deve descrever o fato gerador da obrigao tributria, a base de clculo, a alquota, o prazo para pagamento e os sujeitos da relao tributria. Nada fica a critrio da autoridade administrativa competente.

Resumo
Caractersticas do tributo: Carter pecunirio; Compulsoriedade; Natureza no sancionatria; Legalidade; Natureza vinculada.

Aula 3 Conceito de Tributo

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Aula 4  Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria


O objetivo das aulas quatro e cinco que voc passe a identificar as particularidades dos impostos, das taxas, das contribuies de melhoria, das contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios. Essas aulas foram desenvolvidas a partir dos conceitos previstos no Cdigo Tributrio Nacional e do entendimento da doutrina especializada. Ao final, voc saber identificar em que circunstncias os cidados pagam os impostos, as taxas, as contribuies de melhoria, as contribuies especiais e sociais, bem como os emprstimos compulsrios.

4.1 Imposto
A definio de imposto (espcie de tributo) est descrita no artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, que dispe:
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

O imposto independe de qualquer atividade especfica do Estado, ou seja, no se faz necessrio qualquer atuao estatal para que o contribuinte pague o imposto. O fato gerador do imposto, segundo a doutrina :
O fato gerador do imposto uma situao (por exemplo, aquisio de renda, prestao de servios etc.) que no supe nem se conecta com nenhuma atividade do Estado especificamente dirigida ao contribuinte. Ou seja, para exigir o imposto de certo indivduo, no preciso que o Estado lhe preste algo determinado. (AMARO, 2009, p.30)

Em sntese, para que o Estado exija o imposto, no necessrio que realize absolutamente nada em benefcio do sujeito passivo. Basta apenas que a situao, a hiptese incidncia ou fato gerador, esteja prevista em lei. A doutrina aponta trs elementos claros para identificar a figura do imposto:

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a) carter obrigatrio do imposto; b) ausncia de qualquer relao de correspondncia entre a exao tributria e qualquer sorte de compensao do Estado ao contribuinte; c) o imposto exigido no acompanhado de qualquer promessa de reembolso, o que lhe confere a qualidade de definitivo. (BASTOS, 1995, p. 146) A razo de existir dos impostos o financiamento das atividades gerais do Estado. Por meio deles o Estado mantm sua organizao e executa suas finalidades.

4.2 Taxas
As taxas tm hiptese de incidncia ou fato gerador, vinculado a uma atividade especfica do Estado. So exigidas em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao efetiva ou potencial de servios pblicos especficos e divisveis. O fato gerador desse tributo configurado por uma atuao estatal, ou seja, o Estado realiza determinada atividade e, em razo disso, cobra uma taxa do sujeito passivo que auferiu algum benefcio. Assim nos ensina a doutrina:
O fato gerador da taxa no um fato do contribuinte, mas um fato do Estado. O Estado exerce uma atividade administrativa e, por isso, cobra a taxa da pessoa a quem aproveita aquela atividade. (AMARO, 2009, p.31)

A diferena bsica entre taxas e impostos reside no fato de que, neste ltimo, no h uma prestao ao contribuinte, enquanto que na taxa h uma contraprestao do sujeito passivo ao Estado. O artigo 77 do Cdigo Tributrio Nacional define taxas:
Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.

A hiptese de incidncia da taxa o exerccio do poder de polcia ou servio pblico colocado disposio do contribuinte. O Cdigo Tributrio Nacional

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Noes de Direito Tributrio

(CTN) apresenta uma definio de poder de polcia e, tambm, as caractersticas dos servios pblicos, conforme segue:
Art. 78. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.

Pargrafo nico. Considera-se regular o exerccio do poder de polcia quando desempenhado pelo rgo competente nos limites da lei aplicvel, com observncia do processo legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionria, sem abuso ou desvio de poder. Art. 79. Os servios pblicos a que se refere o art.77 consideram-se: I - utilizados pelo contribuinte: a) efetivamente, quando por ele usufrudos a qualquer ttulo; b) potencialmente, quando, sendo de utilizao compulsria, sejam postos sua disposio mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento; II - especficos, quando possam ser destacados em unidades autnomas de interveno, de utilidade ou de necessidade pblicas; III - divisveis, quando suscetveis de utilizao, separadamente, por parte de cada um dos seus usurios. O servio pblico conceituado como:
Toda e qualquer atividade prestacional realizada pelo Estado, ou por quem fizer suas vezes, para satisfazer, de modo concreto e de forma direta, necessidades coletivas. (MACHADO, 2009, p. 430)

O contribuinte da taxa ser a pessoa que provocou a atuao estatal, no caso do exerccio regular do poder de polcia ou, a pessoa a quem seja colocado

Aula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

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um servio pblico especfico (destacados em unidades autnomas) e divisvel (capaz de ser mensurado isoladamente pelo usurio) disposio. So exemplos de taxas: gua e esgoto; o fornecimento de certides, pela prestao de atividade jurisdicional (custas processuais); obteno de uma licena para localizao de estabelecimento comercial ou industrial. Taxa de coleta de lixo e pedgio Uma grande discusso em matria de taxa a legalidade da cobrana da taxa de limpeza urbana, mais conhecida como a taxa de coleta de lixo. Comumente os contribuintes pagam essa taxa juntamente com o Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU). Como j aduzido, a Constituio Federal estabelece que a taxa recai sobre servios pblicos especficos e divisveis, isto porque a taxa o tributo que tem sua razo de ser na contraprestao realizada pelo contribuinte em razo de servio prestado pelo ente Pblico ou colocado disposio daquele. O servio de limpeza pblica indivisvel, de utilizao indistinta por toda a comunidade, pois no h como medir a quantidade de lixo que cada imvel ou residncia produz em um ms, dia ou ano, devendo, desta forma, ser custeada pela receita advinda dos impostos municipais. Ademais, em muitos municpios, a taxa de lixo calculada tendo como base rea do imvel, isto , a mesma base de clculo do IPTU, e o fato gerador a propriedade imobiliria, que tambm constitui a mesma hiptese de incidncia do IPTU, o que afronta claramente o disposto no artigo 145, 2 da Constituio Federal que diz as taxas no podero ter a base de clculo prpria dos impostos. O Supremo Tribunal Federal (STF), em vrias oportunidades, j se manifestou pela inconstitucionalidade da taxa de coleta de lixo, conforme segue:
Inconstitucionalidade: lei contrria ao estabelecido na Constituio Federal.

(...) III. Taxa de limpeza pblica e coleta de lixo instituda pelo Municpio do Rio de Janeiro: inconstitucionalidade, conforme a jurisprudncia do STF (v.g. EDvRE 256.588, Pleno, Ellen Gracie, DJ 19.3.2003, RE 249.070, 1 T., Ilmar Galvo, DJ 17.12.1999. (RE-AgR 410954 / RJ - Rio De Janeiro; AG.REG. no Recurso Extraordinrio; Relator(a): Min. Seplveda Pertence; Julgamento: 03/08/2007 ; rgo Julgador: Primeira Turma)

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Noes de Direito Tributrio

Outro tema que merece destaque o pedgio. Segundo o Supremo Tribunal Federal (STF) possui natureza jurdica de taxa, tendo como fato gerador a utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico, e a sua cobrana constitucional, a saber:
Constitucional. Tributrio. Pedgio. Lei 7.712, de 22.12.88. I - Pedgio: natureza jurdica: taxa: C.F., art. 145, II, art. 150, V. II - Legitimidade constitucional do pedgio institudo pela Lei 7.712, de 1988. III - R.E. no conhecido. (RE 181475 / RS - Rio Grande do Sul; Recurso Extraordinrio; Relator Min. Carlos Velloso; Julgamento: 04/05/1999; Segunda Turma; DJ 25-06-1999)

No mesmo sentido, o entendimento do Professor Luciano AMARO, que afirma que o pedgio taxa de utilizao de bem pblico, conforme segue:
O fato gerador do pedgio a utilizao da via pblica e no a conservao desta. A utilizao h de ser efetiva e no meramente potencial (simples colocao da via disposio). No se pode dizer que o fato gerador seja o servio (de restaurao) que o Poder Pblico execute, por essa tarefa meio (para manter a via pblica utilizvel) e no o fim da atuao estatal. (...) O que o contribuinte do pedgio faz no utilizar um servio do Estado; utiliza, sim, um bem pblico e paga por utilizar esse bem. Se de taxa se quiser chamar essa prestao pecuniria (e teoricamente, nada impede que assim se designe a exao), trata-se de taxa de utilizao de bem pblico, e no taxa de servio. (2009, p.50)

4.3 Contribuies de melhoria


O Cdigo Tributrio Nacional cuida da Contribuio de Melhoria no seu artigo 81, conforme segue:
Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a des-

Aula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

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pesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

A contribuio de melhoria tem como hiptese de incidncia a valorizao de imveis decorrente de obra pblica. Com a realizao de uma obra pblica (praa, jardins, calamento, asfalto, avenida, ciclovia e outros) h melhoria e, por derradeiro, valorizao do imvel. No basta a realizao da obra para a ocorrncia do fato gerador. preciso a valorizao da propriedade do sujeito passivo, que aumente o valor venal do imvel, para que se justifique a cobrana. A base de clculo da contribuio de melhoria deve ser a diferena do valor do imvel antes e depois da realizao da obra pblica. Distingue-se do imposto porque depende de atividade estatal especfica, e da taxa porque a atividade estatal de que depende diversa. Enquanto a taxa est ligada no exerccio regular do poder de polcia, ou a servio pblico, a contribuio de melhoria est ligada realizao de obra pblica. A doutrina tributarista define contribuio de melhoria como:
A espcie de tributo cujo fato gerador a valorizao de imvel do contribuinte, decorrente de obra pblica, e tem por finalidade a justa distribuio dos encargos pblicos, fazendo retornar ao Tesouro Pblico o valor despendido com a realizao de obras pblicas, na medida em que destas decorra valorizao de imveis. (MACHADO, p.439 e 440)

Fato gerador: ocorrncia, no mundo dos fatos, da situao necessria prevista em lei para o nascimento da obrigao tributria. Superior Tribunal de Justia: rgo do Poder Judicirio destinado a julgar, em ltima instncia, matria infraconstitucional (leis que sto abaixo da Constituio).

A contribuio de melhoria classificada como tributo vinculado porque o fato gerador est ligado atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Assim, o sujeito passivo que tem o seu imvel valorizado chamado a pagar a contribuio de melhoria. O Superior Tribunal de Justia (STJ) entende que h necessidade de uma lei especfica para a exigncia de contribuio de melhoria, em cada obra feita pelo ente poltico, em observncia ao princpio da legalidade (REsp

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739342/RS; Recurso Especial; 2005/0054599-7; Ministro Francisco Falco; DJ 04/04/2006).

Resumo
Imposto: independe de qualquer atividade estatal no vinculado. Taxa: depende de atividade estatal (poder de polcia ou servio pblico) vinculada. Contribuio de Melhoria: depende de atividade estatal (obra pblica) vinculada.

Atividades de aprendizagem
A Constituio Federal prev que a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podem instituir contribuio de melhoria, decorrentes da obra pblica. Desta forma, em razo da construo de um shopping, pretende o Municpio de Cruz Machado/RS, cobrar a contribuio de melhoria, tendo em vista que houve uma valorizao expressiva dos imveis localizados nas imediaes. Pergunta-se: Essa cobrana legal? Justifique.
Para saber mais sobre Contribuio de Melhoria leia: LIMA, Robson Luiz Rosa. Contribuio de melhoria. Jus Navigandi, Teresina, ano 9, n. 775, 17 ago. 2005. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=7138 Para saber mais sobre Taxa de Coleta de Lixo leia: CARNEIRO, Andr Luiz de Andrade. A taxa de lixo e seus aspectos legais. Jus Navigandi, Teresina, ano 7, n. 62, fev. 2003. Disponvel em: http:/ jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=3693

Aula 4 Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria

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Aula 5  Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios


As contribuies especiais podem ser divididas em: sociais, de interveno no domnio econmico e do interesse de categorias profissionais ou econmicas. O professor Hugo de Brito Machado prefere chamar de contribuio social e apresentar as subdivises:
Diante da vigente Constituio, portanto, pode-se conceituar a contribuio social como espcie de tributo com finalidade constitucionalmente definida, a saber, interveno no domnio econmico, interesse das categorias profissionais ou econmicas e seguridade social. (2009, p.214)

As contribuies de seguridade social (instrumento pelo qual a sociedade financia a seguridade social) esto estabelecidas nos artigos 149 e 195 da Constituio Federal. Tem como funo subsidiar o oramento da seguridade social. So exemplos de contribuies de seguridade social: previdencirias: empregado, empregador e empresa; no-previdencirias: contribuio para financiamento da seguridade social (COFINS); contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL); PIS/PASEP; CPMF, FGTS, Salrio Educao, etc. O ente competente para a instituio das contribuies sociais a Unio, porm compete ao INSS a arrecadao e a fiscalizao. Nestes casos, ocorre uma delegao para fiscalizar e arrecadar, por essa razo chamado de tributo parafiscal. A contribuio de interveno no domnio econmico comumente chamada CIDE. destinada ao Poder Pblico com finalidade regulatria, sendo caracterizada como um instrumento de interveno no domnio econmico, tendo funo extrafiscal, isto, de corrigir distores em setores da atividade econmica. Exemplo, a CIDE dos Combustveis, cuja previso est no artigo 177, 4 da Constituio Federal. A lei que regulamenta a sua cobrana a de n 10.336/2001 e suas alteraes posteriores. As contribuies profissionais ou corporativas so destinadas a organizar e manter as entidades associativas. A funo das contribuies de interesse de categorias profissionais constituir receita para financiar as entidades representativas. Ex. SESI, SENAI, OAB, CRC, CRM, CRF, etc.

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Quando se fala em contribuies profissionais, recordamo-nos da contribuio confederativa e da contribuio sindical. Mas, afinal, qual destas possui natureza tributria? A Contribuio sindical possui natureza tributria, portanto obrigatria e est prevista no artigo 578 e seguintes da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT). J a contribuio confederativa no tem natureza tributria e sua previso est no artigo 8, IV da Constituio Federal, sendo exigvel apenas dos filiados ao sindicato. Neste sentido a Smula 666 do Supremo Tribunal Federal (STF):
Smula: interpretao majoritria adotada por um Tribunal Superior acerca de assunto especfico; esse entendimento deve ser adotado por outros tribunais e juzes. STF Smula n 666 - A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.

A Constituio Federal estabelece no artigo 149 que:


Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.

As contribuies especiais so de competncia da Unio, que devem utiliz-las como instrumento de atuao nas respectivas reas. Elas esto vinculadas s suas finalidades de instituio e devem observar o princpio da anterioridade geral e nonagesimal. As contribuies especiais devem ser institudas mediante lei ordinria, ressalvado as contribuies sociais residuais, previstas no artigo 195, 4, que exigem Lei Complementar. A lei que instituir qualquer contribuio especial deve definir o fato gerador, a base de clculo e o contribuinte. Estabelece o pargrafo 1 do artigo 149 da Constituio Federal que os Estados, Distrito Federal e Municpios podero instituir contribuies sociais, cobrveis de seu funcionalismo, para o custeio, em benefcio destes, de sistema previdencirio. De acordo com o artigo 195, 6 da Constituio Federal as contribuies sociais s podero ser exigidas depois de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Trata-se da observncia da anterioridade nonagesimal.

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Noes de Direito Tributrio

Pode-se considerar que pagamos contribuies porque pertencemos a um grupo, seja rgos de classe, empregados, empregadores e outros. A finalidade das contribuies custear determinadas atividades atinentes a certos grupos. Por meio dessa arrecadao que a Unio vai atuar e realizar as necessidades daquele grupo. Marco Aurlio GRECO diferencia impostos, taxas e contribuies com uma clareza inigualvel. Para ele, quando todos os cidados forem destinatrios do produto da arrecadao estamos falando de impostos; j quando houver somente um destinatrio estamos falando de taxa; e quando um grupo for o beneficiado, o produto da arrecadao advm das contribuies. (Palestra proferida na Academia Brasileira de Direito Constitucional. Curitiba/Paran, em 24/06/2004) Manoel Gonalves FERREIRA FILHO (1999, p.104), ao tratar de contribuies, comenta prudentemente que:
No Brasil, o volume da arrecadao dessas contribuies excede ao dos impostos, taxas e contribuies de melhoria, o que explicita a sua importncia para as finanas do pas.

H certa tendncia em aumentar o nmero de contribuies no Brasil, tendo em vista a eficcia na arrecadao, aliada ao fato de que a Unio no divide o produto da arrecadao com os Estados, Distrito Federal e Municpios. Ademais, a Constituio Federal estabelece poucas regras sobre esse tributo, o que possibilita uma larga atuao do legislador. A Emenda Constitucional n 39, de 2002, criou uma nova espcie de contribuio especial. Trata-se da contribuio para o custeio de iluminao pblica, que pode ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica. Segue o artigo 149-A na ntegra:
Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I e III. Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica.

Aula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios

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Essa Emenda Constitucional foi fruto de reivindicaes dos executivos municipais aps o Supremo Tribunal Federal (STF) declarar inconstitucional a taxa de iluminao pblica cobrada pelos Municpios. A Corte Superior chegou a editar a Smula 670 que diz O servio de iluminao pblica no pode ser remunerada mediante taxa. A classificao desse tributo como contribuio questionada, levando em conta que tem verdadeira natureza jurdica de imposto, uma vez que destinada ao custeio de atividade de interesse geral, no sendo vinculada a um grupo social.

5.1 Emprstimos compulsrios


Despesas Extraordinrias: gasto alm do comum. Calamidade Pblica: catstrofe pblica.

A instituio dos Emprstimos Compulsrios est prevista no artigo 148 da Constituio Federal, tendo por objetivo atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia, ou ainda, no caso de investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional. Veja-se a ntegra desse artigo:
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, b. Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

Somente a Unio, por meio da edio de lei complementar, pode instituir os emprstimos compulsrios. A Lei Complementar exige um quorum especial, ou seja, a aprovao da norma tributria por maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional (artigo 69 da Constituio Federal), a qual fixada com base no nmero total dos integrantes da Casa Legislativa e no com base no nmero de presentes na sesso de votao. Assim, a maioria absoluta da Cmara ser de 257 (duzentos e cinquenta e sete) deputados, enquanto que no Senado ser de 41 (quarenta e um) senadores.

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Noes de Direito Tributrio

O emprstimo compulsrio atinente a investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional deve respeitar o princpio da anterioridade, isto , s pode ser cobrado no ano seguinte ao da instituio, o que evidentemente coloca em dvida o seu carter de urgncia. medida que cessarem as causas que deram origem aos emprstimos compulsrios, a Unio deve revogar as leis instituidoras destes. A Constituio Federal no fixou prazo para o exaurimento dos emprstimos compulsrios, limitando, somente, a expresso supresso gradativa. Entretanto, Roque Antonio CARRAZA (2004, p.529) concorda com Aliomar BALEEIRO, no sentido de que, considerando o contido no artigo 76 do Cdigo Tributrio Nacional, o prazo para a supresso gradativa dos emprstimos compulsrios de cinco anos, contados da celebrao da paz. Trata-se de um ingresso de recursos temporrios. Posteriormente, o Estado ter que restituir os contribuintes. A aplicao dos recursos advindos do emprstimo compulsrio vinculada despesa que fundamentou sua instituio. Um exemplo recente de Emprstimo Compulsrio foi o exigido dos consumidores de gasolina ou lcool para veculos automotores. O emprstimo calculado sobre o consumo de combustveis foi cobrado junto com o preo da gasolina e do lcool. Essa matria foi regulada pelo Decreto-Lei n 2.288 de 23 de julho de 1986.

Resumo
Espcies de contribuies especiais: a) Sociais. b) Interveno no domnio econmico. c) Interesse de categorias profissionais ou econmico-corporativas. d) Custeio de iluminao pblica. Sntese das espcies tributrias: Imposto: no h qualquer ao por parte do Estado; Taxa: h uma atividade do Estado, seja poder de polcia (fiscalizao) ou realizao de servio pblico;

Aula 5 Contribuies Especiais e os Emprstimos Compulsrios

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Contribuio de melhoria: realizao de uma obra pblica pelo Estado e valorizao do imvel;
Para conhecer um pouco mais acerca da contribuio para o custeio de iluminao pblica, acesse o site www.dominiopublico.gov.br e leia o texto A contribuio de iluminao pblica, categoria direito, do renomado autor Hugo de Brito Machado. Veja a notcia do Supremo Tribunal Federal (STF), veiculada em 14 de maio de 2004, intitulada 2 Turma do STF julga procedente Ao Rescisria da Unio contra Associao de Consumidores do Paran, no endereo eletrnico: www.stf.gov.br Para saber mais acerca do Emprstimo Compulsrio leia: ROLIM, Alson Francisco. Emprstimos compulsrios: natureza jurdica no vigente sistema constitucional. Jus Navigandi, Teresina, ano 5, n. 47, nov. 2000.Disponvel em: http://jus2.uol.com. br/doutrina/texto.asp?id=1419

Contribuies especiais: sociais, interveno no domnio econmico, interesse de categorias profissionais ou econmico-corporativas, custeio de iluminao pblica. Emprstimo compulsrio: despesas extraordinrias; ingresso temporrio de recursos.

Anotaes

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Noes de Direito Tributrio

Aula 6 Obrigao Tributria

O objetivo dessa aula que voc compreenda a obrigao tributria principal ou acessria, e os elementos da obrigao principal: fato gerador, sujeito ativo, sujeito passivo, base de clculo e alquota. Essa aula foi desenvolvida a partir da identificao dos elementos que compem a obrigao tributria. Ao final dessa aula, voc saber reconhecer uma obrigao principal e acessria, bem como os elementos da obrigao principal: o sujeito ativo, o sujeito passivo, o fato gerador, a alquota e a base de clculo. Nos termos do artigo 113 do Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao tributria principal ou acessria. A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador. Tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e se extingue juntamente com o crdito dela decorrente. J a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. Na obrigao tributria h um vnculo jurdico onde o devedor paga uma prestao em proveito do credor. A prestao ser sempre de natureza tributria, seja de dar, fazer ou no fazer. A obrigao principal o pagamento do tributo ou da penalidade, enquanto a obrigao acessria aquela sem contedo pecunirio, que se traduz em prestaes positivas ou negativas no interesse da fiscalizao ou arrecadao de tributos, como as obrigaes de emitir documentos fiscais, de escriturar livros e de entregar declaraes. O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia, de acordo com o artigo 114 do Cdigo Tributrio Nacional. O fato gerador do IPTU a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel; do IPVA propriedade do veculo automotor; do ICMS a sada de mercadorias de estabelecimento de contribuintes, do fornecimento de alimentao, bebidas e outras situaes previstas em lei ordinria estadual.

ICMS: Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios.

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O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (art.115 do Cdigo Tributrio Nacional). Na obrigao tributria, tm-se dois sujeitos, dois atores sempre em cena: o sujeito ativo e o sujeito passivo. O sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento (artigo 119 do Cdigo Tributrio Nacional). O sujeito passivo da obrigao principal a pessoa (contribuinte ou responsvel) obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e o sujeito passivo da obrigao acessria a pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto (artigos 121 e 122 do Cdigo Tributrio Nacional). Na determinao do valor da obrigao pecuniria tributvel, de fundamental importncia distinguir base de clculo e alquota. A base de clculo a grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota para calcular a quantia a pagar. Exemplos: a base de clculo do IPVA o valor venal do veculo automotor; do IPTU o valor venal do imvel, isto , o preo de venda, incluindo terreno e construo; do ITBI valor venal do bem, e no o preo convencionado pelas partes; do ISS das empresas o valor do servio prestado; do IR o montante, real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. A alquota o percentual ou valor fixo que ser aplicado sobre a base de clculo para o cmputo do valor de um tributo. A alquota ser um percentual quando a base de clculo for um valor econmico e ser um valor quando a base de clculo for uma unidade no monetria. As alquotas, em regra, so fixadas por lei ordinria federal, estadual e municipal.

IPTU: Imposto sobre a propriedade predial territorial urbano. IPVA: Imposto sobre a propriedade de veculos automotores. ISS: Imposto sobre servios de qualquer natureza. ITBI: Impostos sobre a transmisso inter vivos de bens imveis e direitos a eles relativos. IR: Imposto sobre renda e proventos de qualquer natureza.

Resumo
Obrigao tributria: principal ou acessria; Fato gerador: ocorrncia do fato previsto em lei como tributvel; Sujeito ativo: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; Sujeito passivo: contribuinte ou responsvel; Base de clculo: valor econmico;

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Noes de Direito Tributrio

Alquota: percentual ou valor fixo que se aplica sobre a base de clculo.

Atividades de aprendizagem
1. Maria da Conceio, viva, veio a falecer deixando uma casa de alvena ria, avaliada em R$100.000,00 (cem mil reais) e nico herdeiro. Aps o trmite do inventrio, com a transmisso do bem, necessrio o paga-mento de um imposto. Diante dessas informaes responda: (Para facili-tar, consulte o artigo 155 da Constituio Federal). b) Quem o plo ativo dessa obrigao tributria?

c) Quem o plo passivo dessa obrigao tributria?

d) Qual o imposto que deve ser pago?

e) Qual o fato gerador do imposto a ser pago?

f) Qual a base de clculo do imposto a ser pago?

2. Marcos Jos comprou um terreno localizado na zona rural no Municpiode Araucria, avaliado em R$250.000,00 (duzentos e cinquenta mil reais). No momento de transcrio do instrumento translativo do domnio do imvel no Registro Imobilirio necessrio o pagamento de um imposto, com alquota de 2% (dois por cento). Diante dessas informaes, responda: (Para facilitar, consulte o artigo 156 da Constituio Federal) a) Quem o sujeito ativo dessa obrigao tributria?

Aula 6 Obrigao Tributria

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b) Quem o sujeito passivo dessa obrigao tributria?

c) Qual o imposto que deve ser pago?

d) Qual o fato gerador do imposto a ser pago?

e) Qual a base de clculo do imposto a ser pago?

f) Qual o valor da alquota do imposto?

Anotaes

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Noes de Direito Tributrio

Aula 7 Competncia Tributria


O objetivo dessa aula que voc entenda a competncia tributria das pessoas polticas (Unio, Estados-membros, Distrito Federal e Municpios). Essa aula foi desenvolvida a partir do entendimento doutrinrio e do disposto no Cdigo Tributrio Nacional e na Constituio Federal. Ao final desta aula, voc compreender competncia tributria e suas caractersticas. A Constituio Federal no cria os tributos, mas atribui competncias para que os diversos entes federativos possam institu-los, com a observncia do princpio da legalidade. Trata-se de uma faculdade concedida pelo constituinte aos entes federados para instituir e cobrar tributos, para garantir renda prpria e implementar a autonomia poltica e administrativa, tornando eficaz o princpio federativo. A Constituio Federal outorga uma faculdade Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios para institurem e, uma vez ocorrido o fato imponvel, a hiptese de incidncia, cobrarem os tributos. No se trata de um poder tributrio, mas de uma competncia tributria. Destarte, no h que falar em poder-dever do sujeito de direito pblico, mas de uma faculdade a ser exercida. Isso se comprova pelo fato de vrios Municpios brasileiros no implementarem a cobrana do ISS e, ainda, pelo fato de a Unio nunca ter institudo e cobrado o Imposto sobre Grandes Fortunas. A doutrina define competncia tributria:
Competncia Tributria a aptido para criar, in abstracto, tributos. No Brasil, por injuno do princpio da legalidade, os tributos so criados, in abstracto, por meio de lei (art.150, I, da CF), que deve descrever todos os elementos essenciais da norma jurdica tributria. (CARRAZA, 2004, p. 449)

Princpio da legalidade: atender ao que dispe a lei.

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O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) enuncia que:


Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertence competncia legislativa daquela a quem tenham sido atribudos.

Art. 6 A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o disposto nesta Lei. Pargrafo nico. Os tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito pblico pertence competncia legislativa daquela a quem tenham sido atribudos. Extrai-se desse artigo que a competncia tributria plena, ou seja, as pessoas polticas podem instituir e exonerar tributos, observando-se, claro, os limites descritos na Constituio Federal (artigos 150 a 152), nas Constituies Estaduais, nas Leis Orgnicas e no Cdigo Tributrio Nacional. Dentre os limites constitucionais tributrios destaca-se, entre outros: a) exigir ou aumentar tributos com a observncia do princpio da legalidade; b) no utilizar o tributo com efeito de confisco; c) observar o princpio da anterioridade, ou seja, h necessidade de lei anterior ao exerccio financeiro em que se ir cobrar o tributo sobre patrimnio e renda; d) no possvel estabelecer limitaes, barreiras, ao trfego de pessoas e bens; e) imunidade recproca entre os entes da federao. Ressalta-se que as Constituies Estaduais e as Leis Orgnicas tambm devem respeitar os limites normativos constitucionais federais. O pargrafo nico do artigo 6 do Cdigo Tributrio Nacional deixa claro que a distribuio da receita tributria no fator modificativo da competncia. O Cdigo Tributrio Nacional estabelece, ainda, a regra da indelegabilidade da competncia (artigo 7), no sentido de que a competncia indelegvel,

Confisco: apreender um bem ou produto em proveito do fisco, do Estado. Imunidade: isento, livre do pagamento de impostos.

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isto , no pode ser transferida, exceto as funes de arrecadar, fiscalizar, executar as leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.

Resumo
Constituio Federal atribui competncias aos entes federados. Competncia uma faculdade a ser exercida. A competncia para instituir e exonerar tributos deve observar os limites constitucionais. A regra a indelegabilidade de competncias.

Anotaes

Aula 7 Competncia Tributria

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Aula 8 Dos Impostos da Unio, Estados, DistritoFederal e Municpios

O objetivo dessa aula que voc conhea os impostos que podem ser institudos e cobrados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal. Ao final da aula, voc entender quais so os impostos de competncia da Unio, dos Estados-Membros, do Distrito Federal e dos Municpios. De regra, a Unio pode instituir os impostos enumerados no artigo 153 da Constituio Federal:
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.

Excepcionalmente, a Unio pode instituir, por lei complementar, de acordo com o artigo 154 da Constituio Federal, os impostos no previstos no artigo 153, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados na Constituio Federal. E, tambm, os impostos extraordinrios na iminncia ou no caso de guerra externa, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao. Trata-se da competncia residual, como doutrinariamente classificada.

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Importante lembrar que a Unio detm uma competncia mltipla na instituio dos impostos. Isso significa que a Unio pode instituir e cobrar os impostos estaduais nos territrios federais e, caso estes no sejam segmentados em Municpios, caber, tambm, a instituio dos impostos municipais. Isso o contido no artigo 147 da Constituio Federal: A Constituio Federal nada menciona quanto competncia das taxas e contribuies de melhoria nos territrios. Sobre a questo, veja-se a soluo, bastante prudente, apresentada pela doutrina:
No menciona taxas nem contribuio de melhoria, porque isso desnecessrio, uma vez que a pessoa que fornece o servio ou que, por suas obras, gera valorizao imobiliria, pode sempre, por fora do caput do artigo em exame, criar a respectiva taxa ou contribuio. (FERREIRA FILHO, 1999, p.102)

8.1 D  os impostos dos Estados e do Distrito Federal


Aos Estados cabe instituir os impostos enumerados no artigo155 da Constituio Federal:
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; III - propriedade de veculos automotores.

A Constituio Federal (artigo 147, parte final) outorgou ao Distrito Federal a competncia para instituir e cobrar, alm dos impostos estaduais, os municipais.

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Noes de Direito Tributrio

8.2 Dos impostos dos municpios


Os Municpios podem instituir, de acordo com o artigo 156 da Constitui Federal:
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: I - propriedade predial e territorial urbana; II - transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio; III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar.

Com a Constituio de 1988, os Municpios passaram a fazer parte da Federao e, por consequncia, adquiriram autonomia administrativa, financeira e poltica. Essa autonomia advm da capacidade de poder instituir e arrecadar tributos na sua esfera de competncia.

Resumo
Impostos da Unio: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e Grandes Fortunas. Impostos dos Estados: ITCMD, ICMS e IPVA. Impostos dos Municpios: IPTU, ITBI e ISS.

Atividades de aprendizagem
Os Estados e os Municpios podem instituir outros impostos alm dos enumerados nos artigos 155 e 156 da Constituio Federal?

Aula 8 Dos Impostos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios

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Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio


O objetivo dessa aula que voc conhea as peculiaridades dos impostos de competncia da Unio. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final da aula, voc saber identificar as caractersticas de cada um dos impostos federais. So impostos da Unio. Imposto de Importao; Imposto de Exportao;Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza; Imposto sobreProdutos Industrializados; Imposto sobre Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativos a ttulos ou valores mobilirios; Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural; e, Imposto sobre Grandes Fortunas. Seguem comentrios acerca de cada um.

9.1 Imposto de Importao (II)


O Imposto de Importao tambm conhecido por tarifa aduaneira ou imposto regulatrio, cujo objetivo maior regular o comrcio exterior do que propriamente uma arrecadao para a Unio, isto , a funo extrafiscal. Sua previso est no artigo 19 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 19. O imposto, de competncia da Unio, sobre importao de produtos estrangeiros tem como fato gerador a entrada destes no territrio nacional.

No basta o simples ingresso no territrio nacional. necessrio que, para a incidncia do imposto, os bens devam ser destinados a permanecer de forma definitiva no Pas. Nesse contexto, quando os navios e aeronaves que adentram no Pas de passagem, estacionam ou atracam e depois seguem para outros destinos com as mercadorias que transportam, no h a ocorrncia do fato gerador do Imposto de Importao. Nos termos do artigo 21 do Cdigo Tributrio Nacional, o Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Todavia, esse dispositivo deve ser interpretado de acordo com o previsto no artigo 153, 1 da Constituio Federal que

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prescreve: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Assim, compete ao Poder Executivo alterar somente a alquota do Imposto de Importao. Por essa razo, o imposto de importao no se sujeita ao princpio da anterioridade (artigo 150, 1, da Constituio Federal). O contribuinte, sujeito passivo do imposto, o importador ou quem a lei a ele equipar e o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

9.2 Imposto de Exportao (IE)


O Imposto de Exportao tambm um imposto regulatrio. Sua funo tambm extrafiscal, haja vista que o objetivo mais regular o comrcio exterior do que propriamente uma arrecadao para a Unio. Sua previso est no artigo 23 do Cdigo Tributrio Nacional.
Art. 23. O imposto, de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional.

O imposto de exportao incide sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados, tendo como fato gerador a sada dos produtos do territrio nacional. considerado ocorrido o fato gerador do tributo no momento da expedio da guia de exportao ou documento equivalente. Da mesma forma que no imposto de importao, o Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas ou as bases de clculo do imposto, a fim de ajust-los aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Isso o contido no artigo 26 do Cdigo Tributrio Nacional. Todavia, esse dispositivo deve ser interpretado de acordo com o previsto no artigo 153, 1 da Constituio Federal que prescreve: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. Assim, compete ao Poder Executivo alterar somente a alquota do Imposto de Exportao. Por essa razo, o imposto de exportao no se sujeita ao princpio da anterioridade (artigo 150, 1, da Constituio Federal).

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O contribuinte, sujeito passivo do imposto, o exportador, isto aquele que promove a sada do produto do territrio nacional, ou quem a lei a ele equiparar.

9.3 Imposto de Renda - IR


O Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza utilizado como instrumento de distribuio de renda. Sua funo fiscal, sendo considerado como uma das principais fontes tributrias da Unio. Sua previso est no artigo 43 do Cdigo Tributrio Nacional. Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. 2 Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecer as condies e o momento em que se dar sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste artigo. O fato gerador do tributo a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda e de proventos de qualquer de natureza, ou simplesmente o acrscimo de patrimnio. Renda o produto do capital, ou do trabalho, ou da combinao de ambos. J proventos so todos os outros acrscimos patrimoniais como aposentadorias, penses e doaes. O contribuinte, sujeito passivo do imposto, pessoa fsica ou jurdica, o titular da disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem prejuzo de a lei atribuir essa condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de renda ou dos proventos tributveis. A lei pode atribuir fonte pagadora da renda ou dos proventos tributveis a condio de responsvel pelo imposto cuja reteno e recolhimento lhe caibam.

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio

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A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou presumido da renda ou dos proventos tributveis. As alquotas so variveis de acordo com o nvel dos rendimentos do contribuinte, observando, com isso, o princpio da progressividade e da capacidade contributiva. O artigo 153, 2 dispe que o Imposto de Renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. Generalidade significa dizer que incide sobre a renda de qualquer pessoa; universalidade expressa que incide sobre todas as rendas e proventos; j progressividade exprime que quanto maior o acrscimo patrimonial, maior ser o valor da alquota. Segue adiante a tabela progressiva para o clculo anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica para o ano-calendrio de 2010, de acordo com a Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, com as alteraes da Medida Provisria 451, de 2008. IV - a partir do ano-calendrio de 2010:
9.1: Tabela Progressiva Mensal
Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 7,5 15 22,5 27,5 Alquota (%) 112,43 280,94 505,62 692,78 Parcela a Deduzir do IR (R$)

Fonte: Lei n 11.482, 31 de Maio de 2007

9.4 I  mposto sobre Produtos Industrializados (IPI)


Sua nomenclatura original era Imposto de Consumo, tendo em vista que o sujeito passivo de direito eram os industriais, importadores, arrematantes, comerciantes e atacadistas de produtos industrializados, mas os contribuintes de fatos eram os consumidores, uma vez que o imposto aderia ao preo do produto.

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Noes de Direito Tributrio

Atualmente, em razo do princpio constitucional da no-cumulatividade, os agentes econmicos na cadeia de circulao de bens e servios recolhem o imposto apenas sobre o valor que adicionou ao produto, em que o valor que foi pago na operao anterior lhe d um crdito a ser abatido do dbito ao imposto. A esse imposto aplicado tambm o princpio da seletividade dos produtos, contemplando a tabela do IPI vrias alquotas a serem utilizadas, tudo de acordo com a essencialidade do produto. Dessa forma, as alquotas dos remdios so menores que as da bebida, do cigarro e dos refrigerantes. Ademais, nos termos do artigo 153, 1, da Constituio Federal, facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar alquota do Imposto sobre Produtos Industrializados. Considera-se produto industrializado o que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza e a finalidade ou o aperfeioe para o consumo. De acordo com o artigo 153, 3, inciso III, da Constituio Federal, no h incidncia do IPI sobre os produtos industrializados destinados ao exterior. O Imposto sobre Produtos Industrializados, de acordo como o artigo 46 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), tem como fato gerador: a) seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; b) sua sada do estabelecimento do importador ou quem a lei equiparar; do industrial ou quem a lei a ele equiparar; do comerciante de produtos sujeitos ao imposto; do arrematante de produtos apreendidos ou abandonados levados a leilo; c) sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. O contribuinte do IPI, sujeito passivo, o importador, industrial, comerciante, o arrematador, ou a quem a lei os equipar, de acordo com a situao concreta.

9.5 Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF)


Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes relativas a Ttulos ou valores Mobilirios tem funo extrafiscal, podendo ser utilizado como instrumento de poltica financeira.

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio

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O artigo 63 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece as operaes em que h incidncia do IOF: Art. 63. O imposto, de competncia da Unio, sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador: I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do interessado; II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta disposio por este; III - quanto s operaes de seguro, a sua efetivao pela emisso da aplice ou do documento equivalente, ou recebimento do prmio, na forma da lei aplicvel; IV - quanto s operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, a emisso, transmisso, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicvel. Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto emisso, ao pagamento ou resgate do ttulo representativo de uma mesma operao de crdito.

Assim como acontece no Imposto de Exportao, Importao e Produtos Industrializados o Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto, a fim de ajust-lo aos objetivos da poltica monetria (art. 153, 1 da Constituio Federal). Em sntese, para equalizar o mercado financeiro, o Poder Executivo pode manejar as suas alquotas por ato administrativo, nos limites fixados em lei. Importante saber que operaes de crdito so as operaes de emprstimos, operaes de abertura de crdito e sua utilizao, operaes de desconto de ttulos de crdito. Operao de cmbio a troca de moeda de um pas pela do outro. Operao de seguro aquele onde o segurador se obriga, mediante o pagamento de prmio, a garantir interesse legtimo do segurado, relativo pessoa ou coisa, contra riscos predeterminados (artigo 757

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Noes de Direito Tributrio

do Cdigo Civil). Por fim, operaes de ttulos e valores mobilirios so nos termos da Lei n 6.385/1976, as aes, partes beneficirias e debntures, os cupes desses ttulos e os bnus de subscrio; os certificados de depsitos de valores mobilirios; e, outros ttulos criados ou emitidos pelas sociedades annimas, a critrio do Conselho Nacional Monetrio. O contribuinte, sujeito passivo, do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei. Sobre a temtica, segue Smula do Supremo Tribunal Federal (STF):
Smula n 664 - inconstitucional o inciso V do art. 1 da lei 8033/1990, que instituiu a incidncia do Imposto nas Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupana.

9.6 I  mposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)


O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural um imposto pessoal sobre o patrimnio imobilirio que possui funo fiscal. Tem como fato gerador, de acordo com o artigo 29 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza, como definido na lei civil, localizao fora da zona urbana do Municpio. O ITR s incide sobre a terra. Assim, esto excludas as construes, instalaes e benfeitorias. Pouco importa a destinao do imvel. O que considerado para a incidncia do ITR a localizao, ou seja, que esteja situado fora da zona urbana. O conceito de zona rural d-se por excluso. Dessa forma, zona rural o que a lei municipal no considerar zona urbana. O artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional descreve que se entende por zona urbana a definida em lei municipal, observando a existncia de, pelos menos, dois dos seguintes requisitos: meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; abastecimento de gua; sistema de esgotos sanitrios; rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de trs quilmetros do imvel considerado.

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio

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A base do clculo do imposto o valor fundirio. A cada ano, o proprietrio declara o valor da terra nua para calcular o valor do imposto.
Efeito Limo: cada vez que adicionam uma nica gota de limo num refrigerante, as empresas pagam apenas 50% do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). Veja a notcia completa na pgina da internet: http://www.terra.com.br/ istoe/1954/economia/1954_ efeito_limao.htm para saber mais sobre o Imposto sobre Grandes Fortunas leia: Paim retoma ideia de taxar grandes fortunas. Senador autor de projeto que regulamenta tributo, j previsto na Constituio, para patrimnios superiores a R$ 10 milhes. Acesse: http://www. senado.gov.br/jornal/noticia.as p?codEditoria=2227&dataEdic aoVer=20080901&dataEdicao Atual=20080901&nomeEditori a=Tributa%E7%E3o&codNotic ia=74685

O contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular de seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Por fim, dispe o artigo 153, 4, da Constituio Federal, que o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; no incidir sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal.

Saiba mais
A Lei n 9.393/1996 dispe sobre o ITR e, no seu artigo 2, regulamenta o artigo 153, 4 da Constituio Federal, dispondo que pequenas glebas rurais so os imveis com rea igual ou inferior a: 100 ha, se localizado em municpio compreendido na Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense; 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono das Secas ou na Amaznia Oriental; 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.

9.7 Imposto sobre Grandes Fortunas


Mesmo diante da previso constitucional, a Unio ainda no instituiu este imposto. Existem vrios projetos legislativos para sua criao. O ltimo deles do Senador Paulo Paim (PLS 128/08).

Resumo
Art. 153, 1 da CF: facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, alterar alquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V. So os chamados impostos com funo EXTRAFISCAL: Imposto de Importao; Imposto de Exportao; Imposto sobre Operaes Financeiras; Imposto sobre Produtos Industrializados.

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Noes de Direito Tributrio

Atividades de aprendizagem
1. Procure saber os motivos da reduo do IPI e as alquotas empregadas em 2009/2010 nos veculos automotores, nos materiais de construo e nos eletrodomsticos da linha branca.

2. Joo Machado, aposentado, realizou um emprstimo junto Caixa Econmica Federal, no valor de R$30.000,00 (trinta mil reais). No momento em que a instituio financeira colocar a disposio do Joo Machado esse dinheiro, haver necessidade do pagamento de um imposto, com alquota de 0,6% (zero vrgula seis por cento). Diante dessas informaes, responda: a) Quem o sujeito ativo dessa obrigao tributria?

b) Quem o sujeito passivo dessa obrigao tributria?

c) Qual o tributo que deve ser pago?

d) Qual o fato gerador do imposto a ser pago?

e) Qual a base de clculo do imposto a ser pago?

Aula 9 Peculiaridades dos Impostos da Unio

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Aula 10  Peculiaridades dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal


O objetivo dessa aula que voc conhea as peculiaridades dos impostos de competncia dos Estados Membros. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final desta aula, voc saber identificar as caractersticas muito peculiares de cada um dos impostos estaduais. Os Impostos dos Estados e do Distrito Federal so: Transmisso Causa Mortis e doao de quaisquer bens ou direitos; Operaes Relativas Circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior, e a propriedade de veculos automotores.

Transmisso causa mortis: transmisso em razo da morte.

10.1 I  mposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD)
O Imposto sobre a transmisso de bens imveis e de direitos a eles relativos, ou simplesmente imposto sobre heranas e doaes, tem como fato gerador a transmisso de quaisquer bens ou direitos, por meio de herana ou doaes. Frisa-se que, alm de incidir sobre a transmisso de direitos, incide sobre bens mveis e imveis. A funo do imposto fiscal, com vistas a abastecer os cofres pblicos dos Estados e do Distrito Federal. As alquotas so fixadas por meio de cada um dos Estados e pelo Distrito Federal, observada a alquota mxima fixada pelo Senado Federal que, de acordo com a Resoluo n 09/1992, de 8% (oito por cento). A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos, no podendo ser superior ao valor de mercado. O clculo feito sobre o valor dos bens na data da avaliao, no sendo exigvel antes da homologao judicial do clculo.

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O contribuinte, sujeito passivo do imposto, qualquer pessoa, beneficirio que receba, por transmisso causa mortis, a doao de quaisquer bens ou direitos.

10.2  Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de Servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior (ICMS)
A funo do ICMS predominantemente fiscal, representando a maior fonte de recursos dos Estados e do Distrito Federal. O ICMS, tambm chamado de imposto sobre o consumo, incide sobre operaes relativas : a) circulao de mercadorias; b) prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal; c) prestao de servios de comunicaes. A base de clculo do ICMS o valor da operao relativa circulao de mercadoria ou o preo do servio respectivo. As alquotas so definidas pelos Estados e Distrito Federal, sendo que ao Senado Federal ficou assegurado o estabelecimento de limitaes por meio de Resolues, fixando alquotas mximas e mnimas nas operaes internas. A Lei Complementar n 87, de 1996, que dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de servios e de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias, preceitua em seu art. 4 que o contribuinte do imposto em comento :
qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

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O pargrafo nico do citado artigo dispe que:


tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I - importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II - seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; III - adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas; IV - adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao.

Alm dos princpios gerais da tributao, esse imposto se sujeita no-cumulatividade e, facultativamente, seletividade em funo da essencialidade. Muito provavelmente, esse imposto sofrer uma mudana de nomenclatura na esperada reforma tributria, passando a se chamar Imposto sobre Valor Agregado. A ideia central da no-cumulatividade pode ser entendida como a compensao entre o valor do imposto pago com o valor que ser recebido na venda do mesmo produto, criando-se um crdito a cada operao realizada. A cobrana do ICMS feita de forma mista, ou seja, origem e destino.Parte do montante arrecadado fica na origem, Estado produtor, e outra percentagem no destino, Estado consumidor. Com isso, tem-se uma maior arrecadao pelos Estados produtores, pois, sendo um imposto sobre o consumo, cobrado no momento em que o mesmo ocorre, o Estado que no produz, mas somente consome, arca com os tributos cobrados, em favor daquele que produz e vende o mesmo.

10.3 I  mposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)


O Imposto sobre a propriedade de veculos automotores sobre o patrimnio pessoal. O fato gerador do tributo ter a propriedade de veculo automotor. A base de clculo o valor do veculo a cada ano. O contribuinte, sujeito passivo, o proprietrio do veculo automotor. Os proprietrios de barcos e avies devem pagar o IPVA?

Aula 10 Peculiaridades dos Impostos dos Estados e do Distrito Federal

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O entendimento do STF que embarcaes e aeronaves no devem pagar o IPVA. Os Ministros da corte superior aduzem que incabvel a cobrana do IPVA para embarcaes e aeronaves, afirmando que este imposto sucedeu a Taxa Rodoviria nica, que historicamente exclui embarcaes e aeronaves.

Atividades de aprendizagem
Pesquise - no poder legislativo ou na receita estadual de seu Estado as alquotas do ITCMD, ICMS (energia eltrica, telefone, combustveis e feijo) e IPVA.

Leia o artigo Locao de veculos com motorista: no caracterizao de servio de transporte, dos autores Igor Mauler Santiago e Frederico Menezes Breyner, no endereo eletrnico: http://www. sachacalmon.com.br/admin/ arq_publica/9d741ec37c2318c 1bcff253bbe7ab92b.pdf Acesse o site do STF (www.stf.gov.br) e leia a notcia veiculada em 11 de abril de 2007, intitulada STF reafirma que barcos e avies no pagam IPVA. Para saber sobre os Principais pontos da reforma tributria leia: Jornal do Senado, 24 a 30 de novembro de 2008. Ano XIV, n 2.930/199. http://www.senado.gov.br/ jornal/noticia.asp?codEditoria= 41&dataEdicaoVer=20081124& dataEdicaoAtual=20090127&n omeEditoria=Especial&codNoti cia=77664 Ainda sobre a reforma tributria leia: MARTINS, Ives Gandra da Silva. Reflexes sobre a reforma tributria. Jus Navigandi, Teresina, ano 12, n. 1762, 28 abr. 2008. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=11203

Anotaes

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Noes de Direito Tributrio

Aula 11  Peculiaridades dos Impostos dos Municpios


O objetivo dessa aula que voc conhea as peculiaridades dos impostos de competncia dos Municpios. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final da aula, voc saber identificar as caractersticas muito peculiares de cada um dos impostos municipais. Os impostos dos Municpios so: a transmisso inter vivos de bens a ttulo oneroso (ITBI); propriedade predial e territorial urbana (IPTU) e sobre servios de qualquer natureza (ISS).

11.1 I  mpostos sobre a Transmisso Inter Vivos de Bens a Ttulo Oneroso (ITBI)
O Imposto sobre a Transmisso Inter Vivos tem como fato imponvel a transmisso a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio. Em sntese, a hiptese de incidncia tributria transmitir a qualquer ttulo, por ato oneroso e inter vivos, a propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis, exceto os direitos de garantia. O recolhimento do ITBI se d no momento de transcrio do instrumento translativo do domnio do imvel no Registro Imobilirio. Em resumo, o registro imobilirio o fato gerador do Imposto de Transmisso de Bens Imveis. O ITBI no incide sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre a transmisso de bens e direitos decorrentes de fuso, incorporao, ciso ou extino da pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locaes de bens imveis ou arrendamento mercantil, conforme se denota do artigo 156, 2, inciso I, da Constituio Federal.

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Como o imposto de competncia dos Municpios, o fato imponvel se d no Municpio onde se localiza o imvel objeto de transmisso, ou ao qual est ligada a cesso de direitos. A base de clculo do ITBI o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. O valor venal o valor de venda, isto , o valor de mercado, o valor pelo qual vendido, vista, em condies normais de negociao. Cabe ressaltar que, em caso de cesso de direitos relativos aquisio de imveis, a base de clculo refere-se ao valor venal dos direitos cedidos, e no do imvel envolvido na transao. O contribuinte do ITBI a pessoa indicada na lei municipal competente, o qual, em regra, o adquirente do imvel.

11.2 I mpostos sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)


De acordo com o artigo 32 do Cdigo Tributrio Nacional o imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio. A funo do IPTU predominantemente fiscal. No pargrafo primeiro desse artigo encontra-se a definio de zona urbana, a qual prevista em lei municipal, observado o requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico: I - meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais; II - abastecimento de gua; III - sistema de esgotos sanitrios; IV - rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para distribuio domiciliar; V - escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado. A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis, ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes, destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do pargrafo anterior. A hiptese de incidncia do IPTU a circunstncia de uma pessoa fsica ou jurdica ser proprietria de imvel (prdio ou terreno urbano).

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Noes de Direito Tributrio

J a base de clculo do IPTU o valor venal do imvel, ou seja, o valor de compra e venda que esse imvel alcanaria em condies normais no mercado. O valor venal do imvel obtido por meio de avaliao realizada pelas Prefeituras, que inserem os dados no Cadastro Imobilirio. O Municpio, ora sujeito ativo da obrigao tributria, s pode atualizar os valores dos imveis mediante decreto. Na composio do valor venal so considerados para os imveis edificados, entre outros, os seguintes fatores: padro ou tipo de construo, rea construda, conservao, servios pblicos existentes nas imediaes. J para os imveis no edificados, considera-se tambm, entre outros, a rea, forma, dimenses, localizao, acidentes geogrficos, rea destinada construo ou o potencial de construo. Dispe o artigo 156, 1 da Constituio Federal, que o IPTU ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do imvel. O contribuinte do imposto, sujeito passivo, o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. Por fim, importante saber que o Imposto Predial e Territorial Urbano s pode ser majorado por lei.

11.3 I mpostos sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)


O ISS tem como fato gerador a prestao de servios, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios de qualquer natureza, definidos em Lei Complementar nacional, desde que no estejam compreendidos na competncia dos Estados. Dessa forma, s pode ser cobrado o ISS dos servios previstos em lista que acompanha a legislao pertinente e que no estejam compreendidos na rea do ICMS. Respeitado o contido na Lei Complementar da Unio quanto lista de servios, os Municpios instituem o ISS descrevendo o seu fato gerador em lei ordinria municipal.

Aula 11 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios

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A funo do ISS fiscal, ou seja, importante receita tributria para os municpios. Os municpios tm autonomia para fixar as alquotas, porm a Lei Complementar n 116/2003, estabeleceu a alquota mxima de 5% (cinco por cento) para o ISS. O ISS incide sobre servio, que nada mais do que um bem imaterial, fruto do esforo humano aplicado produo ou, ainda, uma conduta humana destinada a satisfazer uma necessidade, para o qual estabelecido um valor econmico. De acordo com o artigo 3 da LC 116/2003 o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o imposto ser devido no local. Diante dessa previso tem-se como regra que o ISS devido no local do estabelecimento prestador ou, na sua falta, no domiclio do prestado, exceto nas hipteses enumeradas na lei, onde o ISS devido no local da prestao do servio, por exemplo, da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas; da execuo da obra; edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres; execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer; execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e congneres; execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores; execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres; feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, etc. Esto sujeitos ao ICMS, e no ao ISS, os servios de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao. J o servio de transporte de natureza municipal est sujeito ao ISS. A base de clculo do ISS, para as empresas, o preo do servio executado. Agora, tratando-se do trabalho pessoal do contribuinte, o imposto tem alquota fixa e determinada conforme a atividade desenvolvida. Como salientado, as alquotas so fixadas pelo Municpio competente para instituir os impostos, observadas as alquotas mnimas e mximas fixadas em lei complementar federal.

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Noes de Direito Tributrio

O contribuinte do ISS a empresa, ou o trabalhador autnomo, que prestaservio tributvel. Pergunta-se: Qual ao Municpio competente para a cobrana do ISS? O municpio onde est situado o estabelecimento ou domiclio do prestador de servio, ou o Municpio onde ocorre a prestao do servio? Para enfrentar essa temtica, oportuno tecer algumas consideraes quanto evoluo legislativa do imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS) de competncia dos municpios. O Decreto-lei n 406/1968 considera, como regra, para efeito de recolhimento do ISS, o local onde est situado o estabelecimento ou domiclio do prestador. Todavia, os Municpios com arrecadao baixa reduziram as alquotas ou a base de clculo do ISS, visando, com isso, instalao de empresas nos seus territrios. Na prtica, o que aconteceu foi que inmeras empresas abriam uma pequena sala com mesa e telefone, onde supostamente estava localizado o estabelecimento prestador do servio. O Superior Tribunal de Justia (STJ), procurando evitar fraudes, firmou, em 1994, entendimento contrrio norma legal, ou seja, decidiu que competente para a cobrana do ISS o municpio onde ocorre a prestao do servio. Veja-se:
Tributrio. ISS. Sua exigncia pelo municpio em cujo territrio se verificou o fato gerador. Interpretao do art. 12, do Decreto-Lei N.406/68. Embora a lei considere local da prestao de servio, o do estabelecimento prestador (Art. 12 Do Decreto-Lei N. 406/68), ela pretende que o ISS pertena ao municpio em cujo territrio se realizou o fato gerador. E o local da prestao do servio que indica o municpio competente para a imposio do tributo (ISS), para que se no vulnere o princpio constitucional implcito que atribui aquele (municpio) o poder de tributar as prestaes ocorridas em seu territrio. (grifo nosso) (RESP 41867/RS; Recurso Especial; 1993/0035118-4 Relator Ministro Demcrito Reinaldo; Primeira Turma; Data do Julgamento 04/04/1994; DJ 25.04.1994)

Aula 11 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios

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Em face desse entendimento, doutrinariamente ficou fortalecida a autonomia constitucional dos Municpios. Entretanto, o que se desencadeou foi uma verdadeira guerra fiscal entre esses entes federativos. E, com vistas a terminar com essa guerra fiscal, a Emenda Constitucional n37, de 12/06/2002, incluiu o artigo 88 no Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima de 2% (dois por cento) para o ISS. Ato contnuo adveio a Lei Complementar n 116/2003, que regula, no artigo 3, que o ISS devido no local do estabelecimento prestador, prevendo vrias excees. A diferena bsica entre o Decreto-Lei n 406/1968 e a Lei Complementar n 116/2003 foi que, enquanto o primeiro tinha somente uma exceo regra de que o imposto devido no local onde se situa o estabelecimento prestador do servio ou, na sua falta, no domiclio do prestador, a segunda legislao inovou trazendo vinte novas excees regra. Dessa forma, afora as hipteses indicadas no artigo 3, incisos I a XXII, da LC n 116/2003, o ISS deve ser pago para o Municpio onde est situada a empresa prestadora do servio ou, na sua falta, no domiclio do prestador. A alterao legislativa no modificou o posicionamento do Superior Tribunal de Justia (STJ) quanto a esse tema, conforme segue:
Tributrio. ISS. Cobrana. Local da prestao do servio. Fundamentos da deciso agravada mantidos. Improvimento. 1. O municpio competente para realizar a cobrana do ISS do local da prestao dos servios, onde se deu efetivamente a ocorrncia do fato gerador do imposto. (grifo nosso) 2. Agravo regimental a que se nega provimento. (AGRG no AG 595028 / RJ; Agravo Regimental no Agravo de Instrumento 2004/0043208-5; Relator Ministro Jos Delgado; Primeira Turma; Data do julgamento 16/11/2004; DJ 29.11.2004).

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Noes de Direito Tributrio

Resumo
Sntese ISS: Municpio competente: local da prestao do servio (hipteses do art. 3, incisos I a XXII); demais situaes so no domiclio do prestador. Sntese da incidncia dos Impostos: O Imposto de Importao e o Imposto de Exportao so impostos relativos ao comrcio exterior. O Imposto sobre a Renda e Proventos de qualquer Natureza, o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, o Imposto Territorial Rural, o Imposto sobre Veculos Automotores, o Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis e de Direitos a ele relativos e o Imposto sobre Heranas e Doaes, so relativos ao patrimnio e renda. J o IOF, ICMS, ISS e IPI, incidem sobre a produo e a circulao.

Atividades de aprendizagem
1. Na aquisio de um imvel por meio de Usucapio (forma de aquisio da propriedade em razo da posse em determinado perodo de tempo) devido o pagamento do ITBI? Pesquise e anote.

2. Diante da efetividade dos fatos geradores abaixo relacionados, indique o imposto a ser pago, bem como o sujeito ativo da obrigao tributria: a) Consumo de energia eltrica:

b) Compra de produtos e mercadorias no supermercado:

c) Realizao de uma ligao telefnica:

d) Aquisio em pas estrangeiro de uma filmadora:

e) Venda de madeira para os Estados Unidos:

Aula 11 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios

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f) Recebimentos de aluguis:

g) Fabricao de remdios:

h) Fabricao e engarrafamento de bebidas:


Para saber mais leia o artigo O Imposto sobre a Transmisso de Bens Imveis ITBI principais questes, do autor, Jos Maurcio Conti, no endereo eletrnico: http://jus2.uol.com. br/doutrina/texto.asp?id=1401 Leia tambm o artigo: Imposto sobre transmisso bens imveis ITBI, do tributarista Kiyoshi Harada, no endereo eletrnico: http://jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=1400 Leia a notcia do Superior Tribunal de Justia (STJ), veiculada em 12 de novembro de 2008 Executivo no pode atualizar por decreto valor de imveis para clculo do IPTU, no site www.stj.gov.br Leia o artigo Identidade obrigatria entre as bases de clculo do IPTU e do ITBI, de Omar Augusto Leite Melo, no endereo eletrnico: http://jus2. uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=6580 Leia, tambm, o artigo Proposta de imunidade do IPTU. Imvel situado prximo ou no entorno de favelas, invases e loteamentos irregulares, do tributarista Kiyoshi Harada. O endereo eletrnico : http:// jus2.uol.com.br/doutrina/ texto. asp?id=14984 acesse o site www.planalto.gov. br procure em Legislao a lei 116/2003 e leia na ntegra o artigo 3 da LC 116/2003.

i) Realizao de seguro de veculos:

j) Emprstimo de dinheiro junto a Bancos:

k) Ser proprietrio de um imvel rural:

l) Ser proprietrio de um terreno urbano:

m) Recebimento de uma indenizao em processo de arrolamento de bens ou inventrio:

n) Possuir um veculo automotor:

o) Transferncia de um imvel inter vivos:

p) Execuo de servios de limpeza:

q) Realizao de um congresso para estudantes:

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Noes de Direito Tributrio

3. Pesquise no poder legislativo ou na secretaria de finanas de seu municpio as alquotas do IPTU (terrenos urbanos edificados e terrenos sem construes), ISS (servios de limpeza e conservao, guarda e estaciona -mento de veculos, servios de medicina e servios de diverses e entre-tenimento) e ITBI.

4. Qual o ente competente para a expedio do comprovante de regularidade fiscal do ISS? O Municpio onde est situada a sede ou a filial da empresa, ou o Municpio onde a empresa realizou servios? Pesquise e Anote.

Anotaes

Aula 11 Peculiaridades dos Impostos dos Municpios

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Aula 12  Instituio dos Impostos e a Lei de Responsabilidade Fiscal


O objetivo dessa aula que voc conhea o contido na Lei de Responsabilidade Fiscal em matria tributria, previso esta contrria ao disposto na Constituio Federal. O assunto foi desenvolvido a partir do contido na Lei de Responsabilidade Fiscal, na Constituio Federal e no entendimento da doutrina. Ao final da aula, voc poder firmar o seu entendimento acerca da constitucionalidade do contido no artigo 11 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). A LRF, Lei Complementar n 101/2000, em seu artigo 11, estabelece que os entes polticos devem, obrigatoriamente, instituir todos os impostos. A penalidade para quem descumpre essa norma o no recebimento de transferncias voluntrias. Veja-se na ntegra o artigo em comento:
Art.11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao.(grifo nosso) Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no caput, no que se refere aos impostos.

Essa norma visa garantir o equilbrio das contas pblicas e, desse modo, toda vez que um ente poltico conceder um benefcio fiscal, ele ter que tirar isso da sua previso de receita ou, em sua impossibilidade, prever uma medida de compensao. Entretanto, como visto em linhas atrs, a Constituio Federal no cria tributos, apenas distribui competncias entre os entes da federao. E, entre as muitas normas constantes do Sistema Constitucional Tributrio, no h qualquer previso quanto obrigatoriedade de instituio de todos os impostos, exceto quanto aos tributos inerentes ao consumo.

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O texto constitucional claro em dizer que os entes da federao podero instituir os tributos de sua competncia e, consequncia disso, no poderia uma Lei Complementar estabelecer sano, uma pena para o seu descumprimento. Por essa razo, muitos tributaristas questionam a constitucionalidade do dispositivo legal em anlise. Jozlia Nogueira BROLIANI, ao comentar a temtica, interpretando a Constituio e considerando a recomendao da Lei de Responsabilidade Fiscal para a manuteno do equilbrio das contas pblicas, apresenta uma soluo ponderada, conforme segue:
Se a receita tributria importante para o ente da Federao cumprir seus deveres, prestar servios pblicos populao, educao, sade, segurana, habitao, obras pblicas, investimentos, no pode o Legislador ou o Administrador abrir mo dessa importante receita (tributria). Se, no entanto, no houver necessidade daquela receita (do tributo no institudo e no arrecadado), nenhuma sano poder ser imposta ao Legislador ou ao Administrador Pblico. Se todas as normas constitucionais e legais estiverem sendo cumpridas, se o planejamento e as metas estiverem sendo observados, se a sociedade no necessitar mais daquela receita tributria, nada poder obrigar a instituio do tributo e sua arrecadao, porque a Constituio Federal no o faz. (Fonte Revista Zenite de Licitaes e Contratos, 2003, pg 407)

No se tem notcia, ainda, do entendimento dos tribunais sobre essa questo. Com certeza, o tema chegar ao Supremo Tribunal Federal (STF) que, diante da sua funo de proteger a Constituio Federal, ir se manifestar quanto constitucionalidade ou inconstitucionalidade do artigo 11 da Lei Complementar n101/ 2000.

Resumo
A LRF estabelece que os entes polticos (Unio, Estados-membros, DistritoFederal e Municpios) devem, obrigatoriamente, instituir todos os impostos.

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Noes de Direito Tributrio

Aula 13  Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar


O objetivo dessa aula que voc conhea as limitaes ao Poder Constitucional de Tributar. Isso significa que os entes da federao ao instituir impostos devem respeitar regras. Essas limitaes esto substanciadas em princpios, que sero analisados um a um. A aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal. Ao final da aula, voc saber identificar os princpios constitucionais que estabelecem os limites ao Poder dos entes polticos de tributar. O Poder que os entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) tm para instituir impostos no ilimitado. Isto , a Constituio Federal (artigos 150 a 152) e o Cdigo Tributrio Nacional (artigos 9 a 11) impem limites ao poder de tributar. Segue, na ntegra, o contido nos artigos da Constituio Federal:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II - instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos; III - cobrar tributos: a)  em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b)  no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou; c)  antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b;

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IV - utilizar tributo com efeito de confisco; V - estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico; VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto;

c)  patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusivesuas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 1 A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. 2 A vedao do inciso VI, a, extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 3 As vedaes do inciso VI, a, e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. 4 As vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

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Noes de Direito Tributrio

5 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e servios. 6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155, 2., XII, g. 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato gerador presumido. Art. 151. vedado Unio: I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas; II - tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como a remunerao e os proventos dos respectivos agentes pblicos, em nveis superiores aos que fixar para suas obrigaes e para seus agentes; III - instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

As limitaes constitucionais ao poder de tributar podem ser sintetizadas no cumprimento dos seguintes princpios: Princpio da legalidade

Aula 13 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

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Princpio da isonomia Princpio da irretroatividade da norma tributria Princpio da anterioridade Princpio da vedao do imposto confiscatrio Princpio da liberdade de trfego Adiante, os comentrios de cada um deles:

13.1  Princpio da Legalidade


Nenhum tributo ser institudo, nem aumentado, se no por meio de lei Considera-se aumento a majorao do tributo e o aumento da base de clculo. A simples atualizao monetria no caracteriza aumento, conforme dispe o artigo 97, 2, do Cdigo Tributrio Nacional. O Cdigo Tributrio Nacional, artigo 97, categrico em afirmar que somente a lei pode instituir tributos ou extingui-los, major-los ou reluzi-los. No admitido decreto, portaria, instruo normativa ou qualquer outro ato normativo para criao e majorao dos tributos. Lei norma geral editada pelo ente poltico competente, sendo a lei ordinria a regra para criao de tributos. A exceo a exigncia de lei complementar dos impostos que podem ser criados pela Unio na sua competncia residual (art.154). O artigo 62, 2 da Constituio Federal estabelece que Medida Provisria poder instituir ou majorar impostos. As excees so: II, IE, IPI, IOF e Impostos Extraordinrios. Ademais, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. A lei deve indicar o fato tributvel (fato gerador, hiptese de incidncia), a situao que, constatada, impe a algum a obrigao de pagar um tributo.

Decreto: principal veculo de manifestao do Poder Executivo, com o objetivo de dar aplicao a uma lei, torn-la operativa, facilitando sua execuo. Portaria: atos administrativos internos pelos quais os chefes de rgos, reparties ou servios expedem determinaes gerais ou especiais aos seus subordinados. Ex. abertura de sindicncia e inqurito administrativo. Instruo normativa: atos gerais ou individuais, emanados de autoridades que no o Chefe do Poder Executivo. So expedidos por rgos legislativos e colegiados administrativos para disciplinar matria de sua competncia especfica. Medida Provisria: ato legislativo de competncia do Poder Executivo. Nasce com fora de lei e deve ser remetida ao Congresso Nacional para sua converso em lei.

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Deve indicar, ainda, a base de clculo, a dimenso do tributo, bem como a alquota (percentual que, multiplicado pela base de clculo, permite o clculo da quantia devida). A lei tambm deve indicar critrios para identificao do sujeito passivo (quem tem o dever de pagar a obrigao) e o sujeito ativo (a pessoa a quem so atribudos poderes para arrecadar). Importante saber que, de acordo com o artigo 99 do Cdigo Tributrio Nacional, s se admite decretos regulamentares ou de execuo. Assim, um decreto no pode instituir, extinguir, majorar ou reduzir tributos. O artigo 153, 1, da Constituio Federal, estabelece as excees ao princpio da legalidade, a saber: Imposto de Importao - II Imposto de Exportao - IE Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF Imposto sobre Produtos Industrializados IPI

13.2 Princpio da Isonomia


O fundamento desse princpio est na premissa constitucional de que todos so iguais perante a lei. Com isso, vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Equivalente significa ter o mesmo valor, condio, situao. Dessa forma, deve haver uniformidade de tratamento entre aqueles que esto em situao equivalente. Todavia, no existe igualdade absoluta, devendo ser analisada fato a fato. Seguem alguns exemplos de benefcios concedidos aos contribuintes com observncia ao princpio da isonomia: Iseno de IPTU para os aposentados, maiores de 70 anos, com imveis at 80 metros quadrados. H um universo de pessoas. Iseno de ICMS para os carros que sero utilizados como txi. O bem pode ser isento a pessoa no.

Aula 13 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

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13.3 Princpio da Irretroatividade


A lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Isso o contido no artigo 150, inciso III, alnea a, da Constituio Federal. No aceitvel a aplicao da lei a fatos ou situaes passadas. A lei no tem fora para alcanar fatos geradores passados. Trata-se da segurana jurdica. De acordo com o artigo 105 do Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria se aplica imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes. Em sntese a lei nova no se aplica aos fatos geradores j consumados. Admite-se, to-somente, a retroatividade benfica.

13.4 Princpio da Anterioridade


Trata-se de mais uma segurana jurdica ao contribuinte. Alguns denominam como o princpio da no surpresa do contribuinte, tendo em vista que este deve ter o direito de planejar suas atividades. Est contido no artigo 150, inciso III, alnea b, da Constituio Federal. A Constituio Federal exige que a lei que cria ou que aumenta tributo seja anterior ao exerccio financeiro em que o tributo ser cobrado. assegurado ao contribuinte o conhecimento prvio e antecipado da instituio ou majorao dos tributos. Como visto, a lei veda a cobrana de tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. A Emenda Constitucional n 42/2003 aumentou a proteo, estabelecendo que, sem prejuzo da anterioridade comum/geral, muitos tributos no podem ser cobrados antes de decorridos 90 (noventa) dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se da chamada anterioridade nonagesimal. O artigo 195, 6 da Constituio Federal, foi o primeiro a consagrar a anterioridade nonagesimal, ao estabelecer que as contribuies sociais s sero exigidas depois de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado.

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De acordo com o artigo 150, 1, da Constituio Federal, so excees ao princpio da anterioridade geral: Emprstimos Compulsrios (art.148, I). Imposto importao sobre produtos estrangeiros II. Imposto sobre exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados IE. Imposto sobre produtos industrializados IPI. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, os relativos a ttulos imobilirios IOF. Imposto Extraordinrio (art.154, II). Contribuies Sociais (art. 195, 6). Alquota da CIDE. Ainda de acordo com esse mesmo dispositivo legal no se aplica a anterioridade nonagesimal aos seguintes tributos: Emprstimos Compulsrios (art.148, I). Imposto importao sobre produtos estrangeiros II. Imposto sobre exportao para o exterior de produtos nacionais ou nacionalizados IE. Imposto de Renda IR. Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, os relativos a ttulos imobilirios IOF. Imposto Extraordinrio (art.154, II). Fixao de base de clculo do IPVA e do IPTU.

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Importante: O IPI exceo anterioridade geral, mas no a nonagesimal. O IR exceo anterioridade nonagesimal, mas no a geral. A reduo ou extino de tributo no precisa observar o princpio da anterioridade, pois so benficas ao contribuinte.

13.5 P  rincpio da Vedao do Imposto Confiscatrio


De acordo com esse princpio, vedado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios utilizar tributo com efeito de confisco, j que tal fato nega vigncia ao direito de propriedade, garantido pela Constituio Federal. Confiscar tomar para o fisco, desapossar algum de seus bens em proveito do Estado. despojar algum do seu direito de propriedade. A Constituio Federal garante o direito de propriedade e cobe o confisco, ao estabelecer a prvia e justa indenizao nos casos em que se autorize a desapropriao. O que se objetiva evitar que, por meio do tributo, o Estado anule a riqueza privada. confiscatrio o tributo que consome grande parte da propriedade ou inviabiliza o exerccio da atividade lcita. Com isso, a carga tributria deve ser tolervel, razovel. So exemplos de confisco: Imposto que absorve toda a renda do contribuinte; Imposto que tome parcela substancial do patrimnio do indivduo.

13.6 Princpio da Liberdade de Trfego


vedado o tributo que tenha como hiptese de incidncia o trfego intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens, o ir e vir dentro do territrio nacional.

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O artigo 150, inciso V, da Constituio Federal, deu legitimao expressa ao pedgio, reconhecendo a competncia das pessoas polticas para cobrar pedgio (que segundo STF tem natureza jurdica de taxa), embora no fosse o local mais adequado.

Atividades de aprendizagem
O que voc acha das alquotas progressivas? So constitucionais ou ferem o direito de propriedade? a) Estatuto das cidades: IPTU progressivo, alquota de 15%, em 7 anos paga o valor correspondente ao valor do imvel.
Leia a notcia do Supremo Tribunal Federal (STF), veiculada em 01 de agosto de 2008 STF entende que fim de desconto em IPVA paranaense no representa aumento do tributo, veiculada no endereo eletrnico www.stf.gov.br.

b) ITR alquota de 20% para imvel que no cumpre a sua funo social.

Anotaes

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Aula 14  Imunidades Tributrias

O objetivo dessa aula que voc compreenda a imunidade tributria, que nada mais do que uma hiptese de no-incidncia de impostos constitucionalmente qualificada. Isto , a Constituio Federal impede que a lei de tributao inclua certos fatos na hiptese de incidncia de impostos. A aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final desta aula, voc saber identificar as imunidades tributrias previstas na Carta Cidad. Tem como fundamento a preservao de valores que a Constituio Federal reputa relevantes, como o federalismo, a atuao de certas entidades, a liberdade religiosa, o acesso informao, a liberdade de expresso. S h imunidade, em regra, quanto aos impostos. a qualidade da situao que no pode ser atingida pelo tributo. Importante saber que a imunidade atua no plano da competncia e a iseno atua no exerccio da competncia. Na iseno, a lei infraconstitucional que retira algumas ocorrncias da hiptese de incidncia. Ex. alguns produtos no pagam impostos. Seguem as imunidades tributrias constitucionalmente previstas:

14.1 Imunidade Recproca


De acordo com o artigo 150, inciso VI, aliena a, vedado Unio, aos Estados-Membros, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como as autarquias e fundaes mantidas pelo Poder Pblico. Essa disposio constitucional visa proteo do federalismo. Importante saber que, quem vende mercadoria para pessoa imune no tem imunidade. Ex. aquisio de veculos pelo Municpio, por meio de licitao. Empresa vencedora pagar o ICMS. A pessoa fsica ou jurdica - que adquire bem imvel pertencente pessoa imune - se submete ao pagamento do ITBI.

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14.2 Imunidade dos Templos


Est contida no artigo 150, inciso VI, alnea b, a imunidade que protege o patrimnio, a renda e os servios relacionados com as finalidades essenciais de qualquer templo. O fundamento garantir a liberdade de crena, tendo em vista que o Brasil um pas laico, isto quer dizer, no tem religio oficial. A imunidade alcana o seminrio, a casa do padre/pastor, automvel, rede TV; para alguns alcana at a comercializao de camisetas, imagens (tudo que estiver no nome da igreja).

14.3 Entidades Imunes


Nos termos do artigo 150, inciso VI, alnea c, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre o patrimnio, renda e servios dos partidos polticos, inclusive das fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei. Em sntese, a imunidade protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais dos entes, em face das razes abaixo comentadas: Partido poltico: evitar a restrio liberdade partidria. O partido deve ser legalmente constitudo. Fundaes partidrias: entidades de apoio ao partido, formao de militncia, centro de debates e estudos. Entidades sindicais dos trabalhadores: a razo a liberdade sindical. A imunidade atinge os sindicatos, federaes, confederaes, foras sindicais. Os sindicatos patronais no tm imunidade, em razo do desequilbrio de foras. Entidades sem fins lucrativos: no ter finalidade lucrativa no significa que a entrada de recursos deve ser limitada aos custos, pois as entidades podem e devem obter recursos destinados ao seu desenvolvimento. O que no pode ocorrer a distribuio do patrimnio ou dos lucros, cujo destino o investimento na prpria instituio.

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A lei mencionada no artigo 150 a n 9.532/1997 que trata da legislao tributria federal. No seu artigo 12 estabelece os requisitos que as instituies de educao e de assistncia social devem atender para usufruir a imunidade. Segue smula do Supremo Tribunal Federal (STF) acerca do tema:
Smula 724 - Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art.150, VI, c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades.

14.4 I  munidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso
A imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, justifica-se pela liberdade de expresso. Essa imunidade deve abranger at mesmo os meios indispensveis produo dos objetos imunes, tal como os equipamentos destinados sua produo. Ex. imposto de importao sobre mquinas destinadas impresso de jornais. A imunidade visa baratear a produo das obras e no enriquecer os produtores.

Saiba mais
permitida a entrada no Pas de livros em lngua estrangeira ou portuguesa, imunes de impostos nos termos do art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio, e, nos termos do regulamento, de tarifas alfandegrias prvias, sem prejuzo dos controles aduaneiros e de suas taxas. (Lei n 10.753/2003, art.4)

Atividades de aprendizagem
1. O Governo Federal, aps regular procedimento licitatrio, est adquirindo de um particular, um imvel no Municpio de Curitiba para a instalao e funcionamento do Ministrio Pblico Federal. Pergunta-se: poder o Municpio de Curitiba cobrar o Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis?

Aula 14 Imunidades Tributrias

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Para saber mais acerca da Imunidade concedida aos cultos religiosos leia: LEMOS, Pedro. A supresso da imunidade tributria concedida aos cultos religiosos. Jus Navigandi, Teresina, ano 7, n. 66, jun. 2003. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=4179 Acesse no site do planalto www.planalto.gov.br a Lei n 9.532/1997 e confira na ntegra o disposto no artigo 12. Para saber mais acerca da Imunidade das instituies de assistncia social leia: JAMBO, Paloma Wolfenson. A imunidade tributria das instituies de assistncia social: eficcia e aplicabilidade imediata. Jus Navigandi, Teresina, ano 7, n. 64, abr. 2003. Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/ texto.asp?id=3990 Leia a notcia STF analisa imunidade tributria para impresso de jornais, veiculada no site www.stf.gov.br em 04 de maro de2008.

2. A Universidade Sul do Brasil, entidade educacional, sem fins lucrativos, foi notificada pelo Municpio de Florianpolis para o pagamento da contribuio de melhoria, tendo em vista a realizao de calamento e camada asfltica nas suas imediaes. O Procurador Jurdico da Universidade contestou essa cobrana alegando que a Universidade Sul do Brasil entidade imune, nos termos do art.150, VI, c. Pergunta-se: O Procurador Jurdico da Universidade ter xito nas suas alegaes?

3. No tocante a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, responda: a) O que so peridicos? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ b) Revista pornogrfica imune? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ c) Encartes/propagandas so imunes? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ d) Tinta destinada impresso? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ e) CD-rom imune? _ f) Internet tem imunidade? _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Anotaes

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Aula 15  Repartio das Receitas Tributrias

O objetivo dessa aula que voc conhea a repartio das receitas tributrias, isto , do montante dos impostos arrecadados, o percentual reservado pela Constituio Federal Unio, aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Constituio Federal. Ao final dela, voc saber identificar quanto fica nos cofres dos Municpios, nos Estados-Membros e na Unio quando da repartio das receitas tributrias. A Constituio Federal, nos artigos 157 a 159, estabelece:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I. Art. 158. Pertencem aos Municpios: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; II - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere o art. 153, 4, III; Autarquias: pessoa jurdica de direito pblico, criada por lei especfica, para prestao de um determinado servio pblico.Etimologicamente o termo significa comando prprio, direo prpria. Ex. INSS, BACEN, Universidades Pblicas. Fundaes: uma pessoa jurdica de direito pblico ou privado. Nasce a partir de um patrimnio de determinada pessoa poltica. Ex. Biblioteca Nacional.

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III - cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios; IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero creditadas conforme os seguintes critrios: I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios; II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal. Art. 159. A Unio entregar: I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados, quarenta e oito por cento na seguinte forma: a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal; b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios; c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao seminrido do Nordeste a metade dos recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer; d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano;

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II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art. 177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei, observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo. 1 Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir-se- a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I. 2 A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por cento do montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido. 3 Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento dos recursos que receberem nos termos do inciso II, observados os critrios estabelecidos no art. 158, pargrafo nico, I e II. 4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. Leia o artigo De onde vem o dinheiro da prefeitura publicado no Jornal do Senado explicando a origem dos recursos que chegam at as prefeituras. Fonte: Jornal do Senado, 29 de setembro a 5 de outubro de 2008. Ano XIV, n 2.891/91. http://www.senado.gov.br/ jornal/noticia.asp?codEditoria= 1587&dataEdicaoVer=2008092 9&dataEdicaoAtual=20090127 &nomeEditoria=Elei%E7%F5es &codNoticia=75544

Vejamos agora a transferncia do montante da arrecadao do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. O percentual estabelecido pelo artigo 153, 5, da Constituio Federal, que segue:
Art. 153. (...) 5 O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, se sujeita exclusivamente incidncia do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, devido na operao de origem; a alquota mnima ser de um por cento, assegurada transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: Caput: incio do artigo; introduo.

Aula 15 Repartio das Receitas Tributrias

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I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem.

Resumo
Quanto repartio de receita tributria, voc no pode esquecer que: Pertence aos Municpios: 50% do ITR, 50% do IPVA; 25% do ICMS. A Unio entregar 48% do IPI e IR da seguinte forma: 21,5 % ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal; 22,5% ao Fundo de Participao dos Municpios; 3% para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte, Nordeste e CentroOeste; 1% ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do ms de dezembro de cada ano.

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Aula 16  Crdito Tributrio

O objetivo dessa aula que voc compreenda crdito tributrio, que se materializa num procedimento administrativo, denominado lanamento, o qual verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. A aula foi desenvolvida a partir do contido no Cdigo Tributrio Nacional. E ao final, voc saber definir o que vem a ser crdito tributrio, bem como suas caractersticas.

16.1 Conceito
O crdito tributrio, portanto, o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora da qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte responsvel (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional). (MACHADO, 2009, p. 172) O artigo 139 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que: O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Em singelas palavras pode-se afirmar que, ocorrendo a hiptese prevista na lei tributria, com a ocorrncia do fato gerador, nasce a obrigao tributria. Todavia, necessrio que o Estado constitua esse crdito, por meio do procedimento administrativo denominado lanamento. Assim, o crdito tributrio a materializao da obrigao.

16.2 C  onstituio do Crdito Tributriopelo Lanamento


Veja-se o contido no artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art.142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.

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Pargrafo nico. A atividade Administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.

O lanamento constitui o crdito tributrio declarando a preexistncia da obrigao tributria, que surgiu em virtude da ocorrncia do fato gerador definido na lei. Trata-se de atividade obrigatria e vinculada que se conclui com a notificao do sujeito passivo. Ele dotado de exigibilidade, ou seja, o contribuinte notificado deve providenciar o pagamento da dvida, sob pena da autoridade administrativa aplicar as sanes cabveis. O lanamento ato privativo da Fazenda Pblica credora da obrigao e obrigatrio para a autoridade tributria, sob pena de responsabilidade funcional. S a autoridade administrativa que tenha competncia para tanto, isto , prevista na lei, pode lanar o tributo. obrigatrio, porque sem lanamento no h tributo a ser exigido e mais, o tributo um bem pblico indisponvel. A no realizao do lanamento implicar responsabilidade do agente omisso. No procedimento administrativo (conjunto de atos jurdicos administrativos, uma verdadeira sucesso de atos) identificado o sujeito passivo e apontado o montante do tributo devido. Uma vez constitudo o crdito tributrio, s pode ser modificado ou extinto, suspenso ou excludo, nos casos previstos no Cdigo Tributrio Nacional. A alterabilidade do lanamento se d nos casos de vcios. Regula o artigo 145 do Cdigo Tributrio Nacional que o lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito passivo; recurso de ofcio; e iniciativa de oficio da autoridade administrativa.

16.3 Modalidades de Lanamento


16.3.1 lanamento direto ou de ofcio: o lanamento por excelncia, onde o fisco age por conta prpria, diretamente, verificando a ocorrncia do fato gerador, determinando a matria tributvel, calculando o montante do imposto devido, identificando o sujeito passivo e promovendo a sua notificao. o que ocorre com o IPTU, eis que a Fazenda j sabe o valor venal do imvel.

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Noes de Direito Tributrio

16.3.2 lanamento misto ou por declarao: h participao de ambas as partes na sua elaborao, do contribuinte que presta informaes e do fisco que opera o lanamento. Era assim com o Imposto de Renda. 16.3.3 autolanamento ou lanamento por homologao: o contribuinte presta informaes para o lanamento e antecipa o pagamento, sem o prvio exame do fisco, cabendo to-somente Administrao a tarefa de homologar ou no os atos realizados. Ex. IPI, ICMS e ISS. Os lanamentos podem ser objetos de reviso, desde que constatado erro em sua feitura e no esteja ainda extinto pela decadncia o direito de lanar, que se opera em cinco anos. A reviso pode se dar de ofcio, ou seja, por iniciativa da autoridade administrativa, e a pedido do contribuinte, caso em que pode configurar-se a denncia espontnea que trata o art.138 do Cdigo Tributrio Nacional, onde no cabe qualquer imposio de penalidade ao contribuinte.

Resumo
Etapas para a materializao do crdito tributrio Hiptese de incidncia (prevista em lei) Fato gerador Obrigao tributria Lanamento Crdito tributrio O que acontece com a exigibilidade do crdito tributrio? Suspenso (art.151) Extino (art.156) Excluso (art.175)

Aula 16 Crdito Tributrio

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Aula 17  Suspenso do Crdito Tributrio


O objetivo dessa aula que voc conhea as hipteses de suspenso de exigibilidade do crdito tributrio: moratria; depsito de seu montante integral; as reclamaes e os recursos; concesso de medida liminar em mandado de segurana; concesso de medida liminar ou de tutela antecipada; e o parcelamento. Essas hipteses esto enumeradas no artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional. A aula foi desenvolvida a partir do contido no Cdigo Tributrio Nacional. E ao final dela, voc saber identificar as hipteses de suspenso do crdito tributrio, bem como suas caractersticas.

A obrigao de pagar o tributo nasce com a ocorrncia do fato gerador. J a exigibilidade do crdito pela Fazenda Pblica, ora sujeito ativo, depende, pois, do lanamento, isto , de um ato formal que individualize a sua existncia, que fixe o seu montante e que aponte os sujeitos ativos e passivos da obrigao tributria. O destino normal do crdito tributrio vir a ser extinto, mediante o pagamento pelo contribuinte. Porm, a exigibilidade do crdito tributrio pode ser suspensa. Veja as hipteses:

17.1 Moratria
A moratria a dilao do prazo de pagamento do tributo com base em lei. Em outras palavras, a prorrogao do prazo para pagamento do crdito tributrio com ou sem parcelamento, ou ainda, o adiamento, a procrastinao do prazo estipulado para o implemento da prestao. Pode ser concedida em carter geral (ex. minimizar as situaes decorrentes de calamidade pblica, hiptese em que sua aplicabilidade fica restrita regio atingida) ou individual (sua concesso depende de despacho da autoridade administrativa competente, como nos casos de parcelamento de dbitos), mas sempre depender de lei que a autorize, uma exigncia do princpio da reserva legal.

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O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) traz minuciosamente a disciplina da moratria nos artigos 152 a 155. A Lei Complementar n 104/2001, acrescentou o artigo 155-A para declarar que o parcelamento ser concedido na forma e condio estabelecidas em lei especfica. Trata-se de uma forma de moratria, eis que h a suspenso de exigibilidade do crdito tributrio.

17.2 Depsito do montante integral docrdito


Nessa hiptese, o sujeito passivo, para discutir administrativa ou judicialmente o crdito, deposita voluntariamente o seu valor integral. O depsito no pagamento, uma garantia que se d ao suposto credor da obrigao tributria, num procedimento administrativo ou judicial, no sentido de que, decidido o processo, se o depositante perde a discusso quanto ao crdito, o valor depositado levantado pelo credor, extinguindose a obrigao. Os depsitos so feitos na Caixa Econmica Federal. Na esfera administrativa, o depsito somente ter o poder de afastar a correo monetria, pois a simples reclamao ou recurso j suspendem a exigibilidade do crdito. Trata-se de depsito voluntrio para aparelhar o conhecimento de ao judicial proposta contra a Fazenda Pblica (ao declaratria de inexistncia de dbito, anulatria de lanamento e mandado se segurana) com o fim de impedir o ajuizamento da execuo fiscal. Julgada procedente a ao, o depsito deve ser devolvido ao contribuinte e, se improcedente, convertido em renda da Fazenda Pblica, desde que a sentena de mrito tenha transitado em julgado.

17.3 Reclamaes e recursos administrativos


Procedimento administrativo: conjunto de atos que formam um processo perante rgos e entidades da Administrao Direita e Indireta.

A interposio de reclamaes e de recursos administrativos tambm suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que seja feita nos termos e prazos do procedimento administrativo tributrio. Em outras palavras, pode-se afirmar que a impugnao, defesa ou recurso administrativo contra o lanamento constitutivo do crdito tributrio suspendem sua exigibilidade.

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17.4 C  oncesso de liminar em mandado de segurana


O mandado de segurana uma garantia que a Constituio Federal, artigo 5, LXIX, assegura aos indivduos para proteo de direito lquido e certo lesado ou ameaado de leso por ato de autoridade pblica. O contribuinte tem cento e vinte dias, a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que considera indevido, para impetrar mandado de segurana. O contribuinte no precisa esperar que se concretize a cobrana, pois pode ingressar com um mandado de segurana preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal ou inconstitucional.

17.5 Medida liminar e antecipao de tutela


A Lei Complementar n104/2001 incluiu, entre as hipteses de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer procedimento judicial, bem como o parcelamento.
Concesso de liminar: deciso prvia, preliminar em um processo judicial; posteriormente o juiz decidir de forma definitiva. Antecipao de tutela: antecipao de um direito. Procedimento judicial: conjunto de atos que formam um processo perante o Poder Judicirio.

Resumo
Suspendem a exigibilidade do credito tributrio: moratria; depsito do seu montante integral; reclamaes e recursos administrativos; concesso de medida liminar em mandado de segurana; concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outros processos; parcelamento.

Aula 17 Suspenso do Crdito Tributrio

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Aula 18  Extino do Crdito Tributrio


O objetivo da aula que voc conhea as hipteses de extino do crdito tributrio: pagamento; compensao; transao; remisso, prescrio e a decadncia; converso do depsito em renda; pagamento antecipado e a homologao do lanamento; consignao em pagamento; deciso administrativa irreformvel; deciso judicial passada em julgado; e dao em pagamento em bens imveis. Essas hipteses esto enumeradas no artigo 156 do Cdigo Tributrio Nacional. Essa aula tambm foi desenvolvida a partir do contido no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final desta aula, voc saber identificar as hipteses de extino do crdito tributrio, bem como suas caractersticas. Extino do crdito tributrio o seu desaparecimento. E, somente a lei pode estipular os casos de extino, eis que matria inserida no princpio da reserva legal. Extinto o crdito, dele no mais se cogita, a no ser para o fim de efetuar a restituio do que tenha sido pago indevidamente. Assim, se a extino decorreu do pagamento, e se constatado que o tributo no era devido, evidentemente cabe a restituio. (MACHADO, 2009, p.197)

18.1 Pagamento
a forma mais comum de extino do crdito tributrio, significando a satisfao do direito creditrio. Pode-se dizer que consiste no ato do devedor que entrega Fazenda Pblica uma soma de dinheiro correspondente ao crdito tributrio. So caractersticas do pagamento (arts. 157 a 164 do CTN): A imposio de penalidade no ilide o pagamento integral do crdito tributrio. O pagamento de um crdito no se presume, pois cada quitao vale exclusivamente em relao ao crdito a que se refere. Quando a legislao tributria no dispuser a respeito, o pagamento deve ser efetuado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo.

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Quando a legislao tributria for omissa quanto data do vencimento do crdito, o pagamento deve ocorrer trinta dias aps a data da notificao do sujeito passivo. O crdito no satisfeito na data do vencimento acrescido de juros de mora, sem prejuzo da imposio das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer medidas de garantias previstas na legislao tributria. Se a lei no dispuser de modo contrrio, os juros de mora so calculados taxa de 1% (um por cento) ao ms. O pagamento pode ser feito em moeda corrente, cheque e vale postal. Nos casos previstos em lei, pode dar-se, ainda, em estampilha (selo), em papel selado, ou por processo mecnico. Existindo dois ou mais crditos vencidos do mesmo ou de diferentes tributos, caber autoridade administrativa receber o pagamento estipulando qual o crdito que est sendo solvido. O contribuinte que efetuar pagamento indevido ter direito restituio total ou parcial. O direito de pedir a repetio de indbito decai em cinco anos, contados da data de extino do crdito.

18.2 Compensao
Compensao o encontro de dvidas, de contas. Se o contribuinte ao mesmo tempo credor e devedor da Fazenda, poder ocorrer uma compensao. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN), artigo 170, diz que a lei pode, nas condies e sob as garantias que estipular, ou cuja estipulao em cada caso atribuir autoridade administrativa, autorizar a compensao de crditos tributrios com crditos lquidos e certos, vencidos ou vincendos, do sujeito passivo contra a Fazenda Pblica. A expresso em cada caso deve ser entendida em termos, em harmonia com os princpios jurdicos da tributao e com a natureza da atividade de administrao e cobrana dos tributos. No se pode atribuir autoridade administrativa um poder discricionrio.

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importante aduzir que, pelo Cdigo Civil, a compensao somente autorizada para crditos vencidos, mas para o Cdigo Tributrio Nacional h possibilidade de o benefcio se dar em relao aos crditos vincendos. A compensao s poderia ser efetuada entre tributos e contribuies da mesma espcie (artigo 66, 1, da Lei n 8.383/1991). Todavia, a Lei n 9.430/1996, no seu artigo 74, estabeleceu que a compensao pode acontecer com quaisquer tributos ou contribuies. A matria ainda regulada pelo artigo 74, da Lei n 10.637/2002. O exerccio do direito compensao no depende de autorizao da Fazenda Pblica e nem de deciso judicial reconhecendo a liquidez do crdito a ser compensado.

18.3 Transao
Transao o acordo para pr fim ao litgio, a qual se d mediante concesses recprocas, isto , cada interessado cede um pouco do que entende ser o seu direito. A transao sempre depender de previso legal e no pode ter o objetivo de evitar litgio, pois, ela s possvel depois de evidenciado o litgio. Dispe o artigo 171 do Cdigo Tributrio Nacional que a lei pode facultar, nas condies que estabelea aos sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria celebrar transao que, mediante concesses mtuas, importe em determinao de litgio e consequente extino de crdito tributrio.

18.4 Remisso
A remisso, ou perdo o ato pelo qual o credor dispensa graciosamente o devedor de pagar a dvida. Remitindo, a Fazenda Pblica dispensa o pagamento do crdito tributrio. O artigo 172 prescreve as situaes em que a lei, mediante critrios objetivos, pode autorizar a remisso, a qual ser concedida mediante despacho fundamentado da autoridade administrativa. Ex. situao econmica do sujeito passivo; erro ou ignorncia - ambas escusveis - do sujeito passivo, quanto matria de fato; diminuta importncia do crdito tributrio; a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; condies peculiares determinada regio do territrio da entidade tributante.

Aula 18 Extino do Crdito Tributrio

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O despacho de remisso no gera direito adquirido e pode ser revogado de ofcio sempre que se apure que o beneficiado no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos da concesso.

18.5 Prescrio e Decadncia


A doutrina define prescrio e decadncia como:
A decadncia conceituada como sendo o perecimento do direito por no ter sido exercitado dentro de determinado prazo. um prazo de vida do direito. No comporta suspenso e nem interrupo. irrenuncivel e pode ser pronunciado de ofcio. (...) Prescrio a perda do direito ao pelo decurso de tempo. um prazo para o exerccio do direito. Comporta suspenso e interrupo. renuncivel e deve ser arguida pelo interessado, sempre que envolver direitos patrimoniais. (HARADA, 2002, p.453)

No Direito Tributrio o que diferencia a prescrio da decadncia o marco do lanamento. Constitudo o crdito tributrio, por meio do lanamento, cessa a possibilidade de ocorrer decadncia, para iniciar-se a cogitao da prescrio. A decadncia deve ser entendida como extino do direito constituio do crdito tributrio, por meio do lanamento. De acordo com o artigo 173 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) o direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. importante lembrar que no lanamento por homologao, se houver recolhimento antecipado, o termo inicial ser a data da ocorrncia do fato gerador. J, se no houver o pagamento antecipado, aplica-se a regra geral, onde o termo inicial ser o primeiro dia do exerccio seguinte. J o prazo para a ao de cobrana do crdito tributrio, de acordo com o disposto no artigo 174, prescreve em cinco anos contados da data da sua constituio definitiva. A prescrio se interrompe: pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; pelo protesto judicial; por qual-

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Noes de Direito Tributrio

quer ato judicial que constitua em mora o devedor; por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor.
Dizer que a ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos significa dizer que a Fazenda Pblica tem o prazo de cinco anos para cobrar judicialmente, para propor a execuo do crdito tributrio. Tal prazo contado da constituio definitiva do crdito, isto , da data em que no mais admita a Fazenda Pblica discutir a seu respeito, em procedimento administrativo. Se no efetua a cobrana no prazo de cinco anos, no poder mais faz-lo. (MACHADO, 2009, p.223)

Desse modo, constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, o que se d com a notificao do sujeito passivo, inicia-se a contagem do prazo prescricional. Diferentemente do que ocorre na decadncia, a prescrio pode ter seu prazo interrompido ou suspenso. Interromper quer dizer apagar o prazo j decorrido, o qual recomear seu curso. Ao passo que suspender a prescrio significa paralisar o seu curso enquanto perdurar a causa da suspenso. O prazo j decorrido no desaparece, e cessada a causa da suspenso, o prazo continua a correr. Os artigos 45 e 46 da Lei 8.212/2001, que regem a organizao da seguridade social, estabeleciam que o prazo para apurar e constituir os crditos da seguridade social se extinguia em 10 anos, bem como o direito de cobrar os crditos prescrevia em 10 anos. Esses artigos foram declarados inconstitucionais pelo STF: Smula vinculante 08
So inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. Smula vinculante: interpretao pacfica do STF que deve ser observada obrigatoriamente pelos juzes e tribunais, bem como pela Administrao direta e indireta. Seguridade Social: conjunto de aes dos poderes pblicos, com vistas a assegurar o direito sade, previdncia social e assistncia social dos cidados.

18.6 Converso de depsito em renda


J foi dito anteriormente que o contribuinte pode depositar voluntariamente o valor integral do crdito tributrio para question-lo, evitando, assim, a incidncia de juros, correo monetria e at a execuo fiscal.

Aula 18 Extino do Crdito Tributrio

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A Lei n 6.830/1980, que regula a cobrana judicial da dvida ativa da Fazenda Pblica, em seu artigo 38, exige o depsito como condio para o recurso ou para o ajuizamento de ao anulatria da dvida ativa. Destarte, em todas essas situaes, em sendo desfavorvel a deciso definitiva, ocorre a converso do montante depositado em renda Fazenda Pblica, extinguindo-se o crdito tributrio.

18.7 O  pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo150 e seus 1 e 4
No incio, constatou-se que no lanamento por homologao, o contribuinte tem a obrigao de calcular o montante do tributo e antecipar o seu pagamento, sem o prvio exame do agente pblico responsvel. O pagamento antecipado e realizado antes mesmo do lanamento. Nesses casos, a extino do crdito tributrio se d com o pagamento somado homologao do lanamento. Se a homologao expressa no ocorrer, considera-se tacitamente homologado o lanamento pelo decurso do prazo de cinco anos, ora prazo decadencial, extinguindo-se definitivamente o crdito tributrio.

18.8 A  consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164


Na definio da doutrina:
a forma de extino do crdito tributrio efetuada pelo devedor em juzo, dada a recusa por parte do credor em receb-lo. (BASTOS, 1995, p.221)

Pagar uma obrigao no somente um dever, mas um direito do devedor de no ser mais cobrado pela dvida. Por essa razo, diante da recusa do credor em receber o dbito, o devedor pode se valer da ao de consignao em pagamento. O artigo 164 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) estabelece os casos em que pode ser proposta a consignao em pagamento: de recusa de recebimento, ou subordinao deste ao pagamento de outro tributo ou de pena-

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Noes de Direito Tributrio

lidade, ou ao cumprimento de obrigao acessria; de subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundamento legal; de exigncia, por mais de uma pessoa jurdica de direito pblico, de tributo idntico sobre um mesmo fato gerador.

18.9 A  deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria
Nos termos da doutrina : A deciso administrativa irreformvel, que extingue o crdito tributrio, s pode ser aquela proferida favoravelmente ao sujeito passivo em grau de recurso de ofcio ou voluntrio, exaurindo o procedimento administrativo. Deciso administrativa desfavorvel ao sujeito passivo sempre possibilitar seu questionamento perante o Judicirio em razo do princpio da inafastabilidade da jurisdio. (HARADA, 2002, p.459) Em havendo deciso administrativa definitiva desfavorvel ao contribuinte, ou seja, aquela que no pode mais ser reexaminada pela Administrao, este poder ingressar com a ao anulatria do lanamento, ou aguardar o executivo fiscal, no qual poder se defender por meio de embargos execuo, desde que seguro o juzo pela penhora de bens no valor da dvida.

18.10 A deciso judicial passada em julgado


aquela que no cabe mais recursos, que se tornou imutvel. Essa deciso, tambm chamada de coisa julgada, extingue o crdito tributrio, eis que no h como a Fazenda Pblica pretender sua reforma ou modificao. Essa deciso imutvel s pode ser atacada pela ao rescisria, no prazo de 2 (dois) anos. Porm, tal ao no tem efeito suspensivo, e desse modo, no altera a situao do contribuinte perante o fisco.

18.11 A  dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei


No Direito Tributrio, a dao em pagamento ocorre com a substituio de dinheiro por um bem imvel, extinguindo, assim, o crdito tributrio.

Aula 18 Extino do Crdito Tributrio

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Todavia, com a entrada em vigor da Emenda Constitucional de n 30/2000, o contribuinte, devedor de tributos e ao mesmo tempo credor da Fazenda Pblica, poder dar em pagamento seu direito de crdito, decorrente de precatrio para extinguir o crdito tributrio.

Resumo
Extinguem o crdito tributrio: pagamento; compensao; transao; remisso;
Saiba Mais: acesse o site do planalto (www.planalto. gov.br) e confira na integra o artigo 74, da Lei n 10.637/2002

prescrio e a decadncia; converso de depsito em renda; pagamento antecipado e a homologao do lanamento; consignao em pagamento; deciso administrativa irreformvel; deciso judicial passada em julgado; dao em pagamento em bens imveis.

Atividades de aprendizagem
O Estado de Gois ajuizou, em 14/02/2009, ao de execuo de crdito tributrio, contra o Frigorfico Campos Gerais, que praticou o fato gerador do ICMS em 05/10/2001, e foi constitudo devidamente em 10/01/2004. Pergunta-se: A Administrao Pblica do Estado de Gois ter xito na sua cobrana judicial?

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Noes de Direito Tributrio

Aula 19  Excluso do Crdito Tributrio


O objetivo dessa aula que voc conhea as duas hipteses de excluso do crdito tributrio: iseno e anistia, constantes do artigo 175 do CTN. A aula foi desenvolvida a partir do contido no Cdigo Tributrio Nacional. Ao final desta aula, voc saber identificar as hipteses de excluso do crdito tributrio, bem como suas caractersticas.

19.1 Iseno
Iseno a excluso, por lei, do crdito tributrio; a dispensa do tributo devido. A Lei o nico instrumento hbil para sua instituio, conforme estabelece o artigo 97, inciso VI do Cdigo Tributrio Nacional. Assim, regula o artigo 176 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN): Art.176. A iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. Pargrafo nico. A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares. A iseno concedida por razes de ordem poltico-social, mas sempre no interesse pblico. Se a lei no dispuser de modo contrrio, diz o artigo 177, a iseno no abarca as taxas e as contribuies de melhoria, bem como os tributos institudos posteriormente sua concesso. Caso a iseno no tenha sido concedida por prazo certo, ela pode ser revogada a qualquer momento, observado o princpio da anterioridade, pois a revogao de uma lei que concede iseno equivale criao de tributo. A iseno s pode ser outorgada pelo poder pblico competente para instituir o imposto. E mais, ela pode ser instituda em carter geral (independe de requerimento ou qualquer ato administrativo), ou em carter condicional (o interessado deve requerer, cabendo autoridade administrativa competente efetiv-la mediante despacho, uma vez cumprido os requisitos legais).

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19.2 Anistia
A doutrina define como:
Saiba Mais: Quanto iseno do crdito tributrio leia a notcia Iseno de tributo municipal s pode ser concedida por lei, do Superior Tribunal de Justia (STJ), veiculada em 04 de dezembro de 2008, no site www.stj.gov.br A anistia a excluso do crdito tributrio relativo a penalidades pecunirias. O cometimento de infrao legislao tributria enseja a aplicao de penalidades pecunirias, multas, e estas ensejam a constituio do crdito tributrio correspondente. Pela anistia, o legislador extingue a punibilidade do sujeito passivo infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito. (MACHADO, 2009, p.237)

No Direito Tributrio, a anistia extingue a punibilidade das infraes fiscais, exclui por meio de lei a dvida penal tributria. Sabe-se que o cometimento de infrao legislao tributria enseja a aplicao de penalidades pecunirias, multas, e estas ensejam a constituio do crdito tributrio. Assim, com a anistia o legislador extingue a punibilidade do sujeito infrator da legislao tributria, impedindo a constituio do crdito. A anistia abrange, to-somente, as infraes praticadas anteriormente vigncia da lei que a concede, como se observa do artigo 180 do CTN. A anistia pode ser concedida em carter geral ou limitadamente. A anistia limitada sempre efetivada caso a caso, mediante despacho da autoridade administrativa competente, em requerimento onde o interessado faz prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso, artigo 182 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Esse despacho da autoridade administrativa competente no gera direito adquirido, pois a anistia poder ser anulada sempre que ficar comprovado que o beneficirio no preenchia as condies nem cumpriu os requisitos exigidos na lei.

Resumo
Excluem o crdito tributrio: iseno; anistia.

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Noes de Administrao Pblica

Atividades de aprendizagem
1. Pesquise na legislao federal ou na receita federal, exemplos de contribuintes isentos de II, IE, IPI, IOF, ITR, IR.

2. Pesquise na legislao estadual ou na receita estadual de seu Estado, exemplos de contribuintes isentos de IPVA, ICMS e ITCMD.

3. Pesquise na legislao municipal ou na secretaria de finanas de seu municpio, exemplos de contribuintes isentos de IPTU, ISS e ITBI.

4. O Governo Federal, mediante lei, determinou a iseno do IPTU no Muni cpio de So Paulo, para os proprietrios de imveis, com at 200 metros quadrados, desde que possuidores de nico imvel, e ainda, que possu am mais de 65 anos e que tenham renda de at trs salrios mnimos. Pergunta-se: Isso possvel? Fundamente:

5. Diferencie Imunidade de Iseno. Apresente trs exemplos de cada.

Aula 19 Excluso do Crdito Tributrio

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Aula 20 Execuo Fiscal


O objetivo dessa aula que voc conhea a providncia que o Estado realiza quando os contribuintes no pagam os impostos devidos, qual seja a execuo fiscal, uma medida judicial, para ver satisfeito a obrigao legal de pagar os tributos. Essa aula foi desenvolvida a partir do contido na Lei n 6.830/1980. Ao final, desta aula, voc saber reconhecer a execuo fiscal, bem como suas caractersticas.

Por meio da Execuo Fiscal, a Fazenda Pblica ingressa em Juzo para a cobrana forada do crdito tributrio. Somente a dvida da Unio, Estados e Municpios, e de suas autarquias, pode ser cobrada na forma de Lei de Execuo Fiscal. No podem mover execuo fiscal as empresas pblicas e as sociedades de economia mista. Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320/1964. Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei Unio, Estados e Municpios e suas autarquias sero considerados dvida ativa da Fazenda Pblica, a qual abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato. A inscrio ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter: O nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou residncia de um e de outros;

Empresas Pblicas: pessoa jurdica de direito privado, autorizada por lei, para a prestao de um servio pblico, formada pelo capital unicamente pblico, sob o controle do poder pblico. Ex. Caixa Econmica Federal e Correios. Sociedade de Economia Mista: uma pessoa jurdica de direito privado, autorizada por lei, para a prestao de um servio pblico, formada pelo capital pblico mais recursos provenientes da iniciativa privada. Ex. Banco do Brasil e Petrobrs.

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O valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato; A origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida; A indicao se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo; A data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e O nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o valor da dvida. At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos. A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. Essa presuno relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou do terceiro a quem aproveite. A execuo fiscal poder ser promovida contra: o devedor, o fiador, o esplio, a massa falida, o responsvel por dvidas de pessoas fsicas ou pessoas jurdicas de direito privado, os sucessores. A petio inicial ser dirigida ao juiz competente que, verificando a sua regularidade determina a citao do devedor. O executado ser citado para, no prazo de cinco dias, pagar a dvida ou garantir a execuo, por meio de depsito em dinheiro; fiana bancria; nomeao de bens penhora, ou indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica. O executado s poder indicar e o terceiro oferecer bem imvel penhora com o consentimento expresso do respectivo cnjuge. Somente o depsito em dinheiro cessa a responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora. Os depsitos em dinheiro sero feitos na Caixa Econmica Federal quando a execuo for proposta pela Unio ou suas autarquias, ou, ainda, no banco oficial da unidade federativa.

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Noes de Direito Tributrio

Importante: o despacho do juiz que ordena a citao interrompe a prescrio. Se a citao do contribuinte no for efetivada regularmente antes de transcorridos 05 (cinco) anos da data da constituio definitiva do crdito tributrio, a prescrio h de ser decretada. No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo, a penhora poder recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare ser absolutamente impenhorvel, como a moradia familiar, os vencimentos e os salrios. A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem: dinheiro; ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa; pedras e metais preciosos; imveis; navios e aeronaves; veculos; mveis ou semoventes; e direitos e aes. Excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em construo. A penhora do imvel deve ser registrada no Cartrio de Registro de Imveis. O executado oferecer embargos, no prazo de trinta dias, contados do depsito; da juntada da prova da fiana bancria; da intimao da penhora. No so admissveis embargos do executado antes de garantida a execuo. Nos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa, requerer provas e juntar documentos. Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a Fazenda para impugn-los no prazo de trinta dias, designando, em seguida, audincia de instruo e julgamento. No se realizar audincia se a matria for unicamente de direito. Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente. A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados. A arrematao ser precedida de edital, afixado no local de costume, na sede do Juzo, e publicado em resumo no rgo oficial. O Juiz suspender o curso da execuo enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. Decorrido o prazo mximo de um ano sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
Leia a Portaria n 049/2004 do Ministrio da Fazenda e conhea os limites de valor para a inscrio de dbitos fiscais na Dvida Ativa da Unio e para o ajuizamento das execues fiscais pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.

Aula 20 Execuo Fiscal

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Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo.

Atividades de aprendizagem
O Municpio de Cachoeira/MG, aps regular processo de execuo fiscal, penhorou o nico imvel de Joaquim Francisco, local em que reside com sua esposa e cinco filhos, tendo em vista o no pagamento do IPTU. Sabendo-se que o bem de famlia impenhorvel, Joaquim Francisco procurou um advogado que ir contestar essa cobrana. Pergunta-se: Esta correta a atuao do Municpio de Cachoeira? Dica: Para responder essa questo consulte a Lei n 8.009/1990 que dispe sobre a impenhorabilidade do bem de famlia.

Anotaes

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Currculo do professor-autor
Luciane Schulz Fonseca Professora do quadro efetivo da Universidade Federal do Paran, Setor de Educao Profissional e Tecnolgica. Advogada. Palestrante. Instrutora da Escola de Governo do Estado do Paran nos cursos de Licitao e Contratos Administrativos. Graduada em Direito pela Universidade Paranaense (UNIPAR - Campus de Paranava/PR). Especialista em Direito Tributrio pela Academia Brasileira de Direito Constitucional (ABDCON-Curitiba/PR). Especialista em Direito Pblico (Administrativo e Constitucional) pelo Instituto Brasileiro de Estudos Jurdicos (IBEJ-Curitiba/PR). Atuou como assessora jurdica da Secretaria de Educao do Estado do Paran e colaboradora da Empresa Znite Informao e Consultoria S.A.

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Referncias
AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva. BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. Atualizada por Misabel Abreu Machado Derzi. Rio de Janeiro: Forense. BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de Direito Financeiro e de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva. BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. So Paulo: Lejus. BROLIANI, Jozlia Nogueira. Comentrios Lei de Responsabilidade na Gesto Fiscal LC 101/2000. Informativo de Direito Administrativo e Lei de Responsabilidade Fiscal - IDAF, n 28. Curitiba: Znite. FERREIRA FILHO, Manoel Gonalves. Comentrios Constituio Brasileira de 1988.Vol. II. So Paulo: Saraiva. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva. CARRAZA, Roque Antonio. Curso de Direito Constitucional Tributrio. So Paulo: Malheiros. COELHO, Sacha Calmon Navarro. Curso de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense. HARADA, Kiyoshi. Direito Financeiro e Tributrio. So Paulo: Atlas S.A. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Malheiros. MARTINS, Ives Gandra da Silva, coordenador. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva. MORAES, Alexandre de. Constituio do Brasil Interpretada e Legislao Constitucional. So Paulo: Atlas.

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Atividades autoinstrutivas
1. Assinale a alternativa CORRETA: a) O grupo de normas que tem por escopo arrecadar recursos para o Estado pertence ao ramo do Direito denominado Penal. b) O Direito Tributrio est relacionado com a instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos. c) O funcionamento do Estado no pressupe a existncia de uma atividade financeira voltada para a obteno de recursos. d) Para financiar suas atividades pblicas, o Estado no precisa instituir e arrecadar tributos. e) Todas as alternativas esto erradas. 2. Assinale a alternativa ERRADA: a) O Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela nova ordem constitucional com eficcia de Lei Ordinria. b) A Constituio Federal tem um captulo prprio para regular o Sistema Tributrio Nacional. c) A primeira estrutura legal do Direito Tributrio a Constituio Federal. d) As competncias tributrias, a definio das espcies de tributos, os limites ao poder de tributar; os direitos e deveres do contribuinte e outros esto disciplinados na Constituio Federal. e) A Constituio Federal disciplina as normas essenciais do direito tributrio. 3. So espcies tributrias, de acordo com Teoria Quinquipartida ou Pentapartida: a) Impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compulsrios. b) Impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais ou especiais e emprstimos compulsrios.

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c) Impostos, taxas e contribuies de melhoria. d) Impostos, taxas, contribuies e pedgio. e) Impostos, pedgio e taxa de iluminao pblica. 4. Assinale a alternativa CORRETA: a) O tributo, que imposio do Estado, no fundamentado numa determinao legal e no deve ser pago obrigatoriamente. b) Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade plenamente vinculada. c) Em face do princpio da legalidade, prevalente no Estado de Direito, somente a lei pode instituir o tributo. d) O tributo uma prestao, uma satisfao obrigacional, que no precisa ser paga em dinheiro. e) O direito tributrio brasileiro conhece e regula o pagamento de tributos in natura e in labore. 5. Identifique a alternativa que contm ERROS: a) Nenhum tributo ser exigido sem que a lei anterior o estabelea, conforme previso expressa da Constituio Federal. b) O fato gerador de um tributo pode nascer de um ato ilcito. c) O fundamento de pagar um tributo sempre dever advir de uma lei ou um ato com a mesma imponncia normativa, qual seja, medida provisria. d) O tributo s pode ser cobrado por ato da Administrao Pblica, o qual dever observar todas as regras definidas em lei. Essa atividade de cobrana deve ser plenamente vinculada. e) A lei deve descrever, entre outros, o fato gerador da obrigao tributria, a base de clculo, a alquota, o prazo para pagamento e os sujeitos da relao tributria.

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6. Quanto aos impostos, pode-se NEGAR que: a) Para que o Estado exija o imposto, no necessrio que realize absolutamente nada em benefcio do sujeito passivo, basta apenas que a ocorrncia do fato gerador esteja prevista em lei. b) O imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. c) O imposto independe da realizao de atividade especfica do Estado, ou seja, no se faz necessrio uma atuao estatal para que o contribuinte pague o imposto. d) A razo de existir dos impostos o financiamento das atividades especficas do Estado. Por meio deles o Estado mantm a sua organizao e executa suas finalidades. e) O fato gerador est vinculado a uma atuao estatal, a uma atividade especfica do Estado, por exemplo, o exerccio regular do poder de polcia e a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel. 7. Quanto s taxas, pode-se AFIRMAR que: a) A base de clculo das taxas configurada por uma atuao estatal, ou seja, o Estado realiza determinada atividade e, em razo disso, cobra uma taxa do sujeito passivo que auferiu algum benefcio. b) A diferena bsica entre taxas e impostos reside no fato de que, neste ltimo, h uma prestao ao contribuinte, ao passo que na taxa no h uma contraprestao do sujeito passivo ao Estado. c) A hiptese de incidncia da taxa o exerccio do poder de polcia ou servio pblico colocado disposio do contribuinte. d) O sujeito ativo da taxa ser a pessoa que provocou a atuao estatal, no caso do exerccio regular do poder de polcia ou, a pessoa a quem seja colocado um servio pblico especfico e divisvel disposio. e) A taxa dever recair sobre servios pblicos especficos e indivisveis. 8. Quanto s contribuies de melhoria, CORRETO afirmar que: a) A contribuio de melhoria tem como hiptese de incidncia a valorizao de imveis decorrente de obra pblica.

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b) necessria apenas a realizao da obra para a ocorrncia do fato gera-dor. No preciso a valorizao da propriedade do sujeito passivo para que se justifique a cobrana. c) A base de clculo da contribuio de melhoria deve ser a diferena do valor do imvel antes e depois da realizao da obra pblica ou privada. d) Enquanto a taxa est ligada ao exerccio regular do poder de polcia, ou a servio pblico, a contribuio de melhoria est ligada realizao de obra pblica ou privada. e) A contribuio de melhoria classificada como tributo desvinculado, uma vez que o fato gerador est ligado atividade estatal genrica. 9. Em relao s contribuies especiais, pode-se NEGAR que: a) As contribuies de seguridade social esto estabelecidas na Constituio Federal e tem como funo subsidiar o oramento da seguridade social. b) A contribuio de interveno no domnio econmico tem finalidade regulatria e possui funo extrafiscal, isto, de corrigir distores em setores da atividade econmica. c) As contribuies profissionais ou corporativas so destinadas a organizar e manter as entidades associativas e tem como funo constituir receita para financiar as entidades representativas. d) As contribuies especiais so de competncia da Unio, institudas sempre mediante lei complementar e no esto vinculadas s suas finalidades de instituio. e) As contribuies sociais s podero ser exigidas depois de decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Em relao aos emprstimos compulsrios, pode-se AFIRMAR que: 10. a) Os emprstimos compulsrios tm por objetivo atender a despesas ordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou de sua iminncia, ou ainda, no caso de investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional. b) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, por meio da edio de lei complementar, podem instituir os emprstimos compulsrios.

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c) O emprstimo compulsrio atinente a investimento de carter urgente e de relevante interesse nacional no deve respeitar o princpio da anterioridade. d) Na medida em que cessarem as causas que deram origem aos emprstimos compulsrios, a Unio no precisa revogar as leis instituidoras destes. e) A aplicao dos recursos advindos do emprstimo compulsrio vinculada despesa que fundamentou sua instituio. 11. Quanto obrigao tributria, marque a alternativa VERDADEIRA: a) A obrigao tributria sempre principal. b) A obrigao acessria surge com a ocorrncia do fato gerador. c) Na obrigao tributria, h um vnculo jurdico onde o devedor paga uma prestao em proveito do credor. A prestao ser sempre de natureza tributria, seja de dar, seja de fazer ou no fazer, de contedo tributrio. d) A obrigao principal decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. e) A obrigao acessria o pagamento do tributo ou da penalidade, enquanto a obrigao principal aquela sem contedo pecunirio, que se traduz em prestaes positivas ou negativas no interesse da fiscalizao ou arrecadao de tributos. 12. Identifique a alternativa ERRADA quanto competncia tributria: a) A Constituio Federal no criou os tributos; ela atribuiu competncias para que os diversos entes federativos possam institu-los. b) A Constituio Federal outorga uma faculdade aos entes da federao para que instituam e cobrem os tributos. c) As pessoas polticas podem instituir e exonerar tributos, observados os limites previstos na Constituio Federal, nas Constituies Estaduais e Leis Orgnicas. d) Tm competncia tributria todas as pessoas da administrao direta e indireta. e) A distribuio da receita tributria no fator modificativo da competn-

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cia tributria. 13. Compete UNIO instituir impostos sobre: a) II, IE, IPVA e ITR. b) IE, IR, IOF e ITR. c) IR, IOF, IE e IPTU. d) IPI, ICMS, ISS e IR. e) ITBI, ISS, IR e GF. Aos ESTADOS compete instituir impostos sobre: 14. a) ICMS, IPVA e ITCMD. b) II, IE, IPVA e ITR. c) ITBI, ISS, IR e GF. d) IE, IR, IOF e ITR. e) IR, IOF, IE e IPTU. Aos MUNICPIOS compete instituir impostos sobre: 15. a) ITBI, ISS, IR e GF. b) II, IE, IPVA e ITR. c) ICMS, IPVA e ITCMD. d) ISS, ITBI e IPTU. e) IE, IR, IOF e ITR. 16. Assinale a alternativa CORRETA: a) O imposto de importao tem funo fiscal, isto , de regular o comrcio. b) Para a incidncia do imposto de importao, suficiente o simples ingresso do produto estrangeiro no pas. c) O Poder Executivo pode, nas condies e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alquotas do imposto de exportao, a fim de ajust-los aos

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objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. d) De acordo com a Constituio Federal compete ao Poder Executivo alterar a alquota e a base de clculo do imposto de exportao. e) O Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem funoextrafiscal, sendo considerado como uma das principais fontes tributrias da Unio. Marque a assertiva CORRETA: 17. a) Ao imposto sobre produtos industrializados (IPI) no se aplica o princpioda seletividade dos produtos. b) O IOF tem funo fiscal, podendo ser utilizado como instrumento de poltica financeira. c) Para equalizar o mercado financeiro, o Poder Executivo pode alterar as alquotas do IOF por ato administrativo, sem observar os limites fixados em lei. d) Pouco importa a destinao do imvel. O que considerado para a incidncia do ITR a localizao, ou seja, que esteja situado na zona urbana. e) As alquotas do IR so variveis de acordo com o nvel dos rendimentosdo contribuinte, observando, com isso, o princpio da progressividade e da capacidade contributiva. 18. Indique a alternativa ERRADA: a) O Imposto de Renda ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade. b) O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. c) Ao IPI no aplica os princpios da seletividade e da no-cumulatividade. d) Ao Imposto de Importao no aplicado os princpios da no-cumulatividade e seletividade dos produtos. e) Ao Imposto de exportao no aplicado o princpio da seletividade dos produtos.

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19. Dos impostos federais indique os que possuem funo EXTRAFISCAL: a) II, IE, IR e ITR b) IR; II, IE, IOF e IPI c) II, IOF, IPI e Grandes Fortunas d) II, IE, IOF e IPI e) IPI, IOF, IR e IE 20. No mbito federal, indique os impostos com funo FISCAL: a) IE, IOF e IPI b) IR e ITR c) II, IE e IOF d) IOF, IR e ITR e) IPI, ITR e IR 21. Identifique a alternativa ERRADA: a) As alquotas do ITCMD so fixadas por meio de cada um dos Estados, Distrito Federal e Municpios, observada a alquota mxima fixada pela Constituio Federal. b) A base de clculo do ITCMD o valor venal dos bens ou direitos transmitidos, podendo ser superior ao valor de mercado. c) O contribuinte do ITCMD, sujeito passivo do imposto, qualquer pessoa, beneficirio que receba, por transmisso causa mortis, a doao de quais quer bens ou direitos. d) A funo do ICMS predominantemente fiscal, representando a maior fonte de recursos dos Estados e do Distrito Federal. e) As alquotas do ICMS so definidas pelos Estados, sendo que cabe ao Senado Federal fixar alquotas mximas. Assinale a alternativa CORRETA: 22. a) O ICMS se sujeita no-cumulatividade e, obrigatoriamente, seletividade em funo da essencialidade do produto.

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b) De acordo com o STF na entrada de mercadoria importada do exterior, no legtima a cobrana do ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro. c) O IPVA no incide sobre o patrimnio pessoal e sua funo extrafiscal. d) O fato gerador do IPVA ter a posse de veculo automotor, inclusive as aeronaves e embarcaes. e) A base de clculo do IPVA o valor do veculo a cada ano. O contribuinte, sujeito passivo, o proprietrio do veculo automotor. 23. Quanto ao ITBI, pode-se AFIRMAR que: a) A base de clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos, e o contribuinte, em regra, o adquirente do imvel. b) A hiptese de incidncia tributria transmitir a qualquer ttulo, por ato oneroso ou gratuito, mas desde que inter vivos, a propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre imveis. c) H incidncia nos direitos reais de garantia. d) O fato imponvel se d no Municpio onde se formaliza (realiza o contrato de compra e venda) a transmisso do bem, ou ao qual est ligada a cesso de direitos. e) H incidncia sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital. 24. Quanto ao IPTU, pode-se NEGAR que: a) A funo do IPTU predominantemente fiscal. b) A base de clculo do IPTU o valor venal do imvel, ou seja, o valor decompra e venda que esse imvel alcanaria em condies normais no mercado. c) O contribuinte do imposto, sujeito passivo, o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. d) O IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana ou rural do Municpio. e) Na composio do valor venal so considerados para os imveis edificados, entre outros, o padro ou o tipo de construo, rea construda, conservao e os servios pblicos existentes nas imediaes.

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25. Em relao ao ISS, pode-se AFIRMAR que: a) Possui funo fiscal e extrafiscal. b) A base de clculo do ISS, para as empresas, o preo do servio executado. Tratando-se do trabalho pessoal do contribuinte, o imposto no possuialquota fixa. c) Os municpios tm autonomia para fixar as alquotas, porm a Lei Complementar n 116/2003, estabeleceu a alquota mxima de 8% para o ISS. d) A Emenda Constitucional n 37/2002 fixou a alquota mnima de 2%. e) A Lei Complementar n 116/2003 estabeleceu que o ISS devido no local do estabelecimento prestador, sem excees. De acordo com a Lei Complementar n 101/2000, os entes polticos 26. DEVEM: a) Instituir somente os impostos que tem funo fiscal. b) Instituir os impostos que so convenientes. c) Instituir, obrigatoriamente, todos os impostos. d) Instituir somente os impostos que tem funo extrafiscal. e) Instituir somente os impostos federais e estaduais. 27. Identifique a alternativa CORRETA: a) A vedao de instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios extensiva s autarquias, fundaes, empresas pblicas e sociedades de economia mista, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. b) Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante decreto do poder executivo. c) permitido aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino.

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d) vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. e) Todas as alternativas esto erradas. 28. Identifique a alternativa ERRADA: a) De acordo com o princpio da isonomia, permitido instituir tratamentodesigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. b) De acordo com o princpio da legalidade, somente a lei pode instituir tributos ou extingui-los, major-los ou reduzi-los. c) A lei deve indicar o fato tributvel, a base de clculo, a alquota, sujeitoativo e sujeito passivo da obrigao tributria. d) So excees ao princpio da legalidade II, IE, IOF e o IPI. e) A lei ordinria a regra para criao de tributos. Assinale a alternativa que NO est CORRETA: 29. a) De acordo com o princpio da anterioridade, assegurado ao contribuinte o conhecimento prvio e antecipado da instituio ou majorao dos tributos. b) So excees ao princpio da anterioridade geral, entre outros, o II, IE, IPI, IOF. c) De acordo com o princpio da irretroatividade, a lei tributria s vale em relao a fatos geradores ocorridos depois do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. d) A reduo e a extino de tributo no precisam observar o princpio da anterioridade, pois so benficas ao contribuinte. e) A Constituio Federal garante o direito de propriedade e permite o confisco pelo Estado. 30. Assinale a alternativa que NO contm ERROS: a) Nos termos do artigo 62, 2 da Constituio Federal a Medida Provisria poder instituir ou majorar todo e qualquer impostos.

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b) O artigo 195, 6 da Constituio Federal, foi o primeiro a consagrar a anterioridade nonagesimal, ao estabelecer que as contribuies sociais s podero ser exigidas aps decorridos sessenta dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. c) O IPI exceo anterioridade geral, mas no a nonagesimal; O IR exceo anterioridade nonagesimal, mas no a geral. d) De acordo com o artigo 150, 1, da Constituio Federal, so excees ao princpio da anterioridade nonagesimal: II, IE, IPI, IOF, alquota da CIDE. e) No se aplica a anterioridade geral: II, IE, IR, IPTU a fixao de base de clculo do IPVA e do IPTU. 31. Das alternativas adiante, marque a VERDADEIRA: a) A imunidade tributria uma hiptese de incidncia constitucionalmente qualificada. b) A imunidade tributria tem como fundamento a preservao de valoresque a Constituio Federal reputa insignificantes. c) Imunidade tributria e iseno possuem o mesmo significado no DireitoTributrio. d) Nos moldes da imunidade recproca, vedado Unio, aos Estados Membros, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, bem como as autarquias e fundaes mantidas pelo Poder Pblico. e) A imunidade dos templos no alcana o seminrio, a casa do padre/pastor, automvel, rede TV e outros. 32. Marque a alternativa que contm ERROS: a) A imunidade das entidades protege o patrimnio, a renda e os servios, desde que relacionados com as finalidades essenciais dos entes. b) A imunidade aplicada somente para as entidades sindicais dos trabalhadores, no se estendendo aos sindicatos patronais. c) A imunidade dos livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso justifica-se pela liberdade de expresso. d) A imunidade dos templos garantir a liberdade de crena.

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e) A pessoa fsica ou jurdica que adquire um bem imvel pertencente a uma entidade imune, tambm usufrui do benefcio da imunidade. 33. Quanto repartio das receitas tributrias, assinale a FALSA: a) Pertence aos Estados e ao Distrito Federal o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autar quias e pelas fundaes que institurem e mantiverem. b) Pertence aos Municpios cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de veculos automotores licenciados em seus territrios. c) Pertence aos Municpios vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao. d) Pertence aos Municpios trinta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial rural, relativamente aos imveis neles situados. e) Nenhuma das alternativas est errada. 34. Assinale a alternativa ERRADA: a) A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. b) O lanamento do tributo no obrigatrio, pois o tributo um bem pblico disponvel. c) Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crditotributrio pelo lanamento. d) O lanamento ato privativo da Fazenda Pblica credora da obrigao e obrigatrio para a autoridade tributria, sob pena de responsabilidade funcional. e) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de impugnao do sujeito passivo, recurso de ofcio e iniciativa de ofcio da autoridade administrativa.

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35. Marque a alternativa que contm ERROS: a) No lanamento direto ou de ofcio, a Fazenda Pblica j dispe de todas as informaes necessrias e procede ao lanamento diretamente. b) No lanamento misto ou por declarao, h participao do contribuinte e da Fazenda Pblica. O contribuinte presta informaes e o fisco opera o lanamento. c) No autolanamento ou lanamento por homologao, a participao do contribuinte ainda maior, ele presta informaes para o lanamento e antecipa o pagamento. Cabe a Fazenda Pblica apenas homologar ou no os atos realizados. d) A reviso do lanamento pode se dar de ofcio ou a pedido do contribuinte. e) Os lanamentos no podem ser objetos de reviso via administrativa, tendo em vista a presuno de veracidade dos atos administrativos. 36.Identifique a alternativa VERDADEIRA: a) A exigibilidade do crdito tributrio pode ser suspensa, entre outras, com a moratria e o depsito do seu montante parcial. b) A exigibilidade do crdito tributrio no pode ser suspensa com as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo. c) A exigibilidade do crdito tributrio no pode ser suspensa com a concesso de medida liminar em mandado de segurana. d) A exigibilidade do crdito tributrio pode ser suspensa, entre outras, com a moratria e o parcelamento. e) Todas as alternativas esto corretas. Suspendem a exigibilidade do credito tributrio, EXCETO: 37. a) Moratria e parcelamento. b) Depsito do seu montante integral e reclamaes e recursos administrativos. c) Recurso de Ofcio.

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d) Concesso de medida liminar em mandado de segurana. e) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em outros processos. 38. Quanto moratria, identifique a alternativa VERDADEIRA: a) A lei que concede moratria, seja em carter geral ou individual, no precisa especificar o prazo de durao do favor e as condies da concesso. b) No so excludos do benefcio da moratria os sujeitos passivos que agirem com dolo, fraude ou simulao para obt-lo. c) A concesso de moratria em carter individual gera direito adquirido e nunca poder ser revogada. d) possvel a anulao da moratria, situao em que o crdito tributriocontinua exigvel. e) Todas as assertivas so falsas. 39. Em relao ao depsito de seu montante integral, marque a alternativa FALSA: a) um ato voluntrio do sujeito passivo que para discutir administrativa ou judicialmente o crdito, deposita o seu valor integral. b) O depsito no pagamento, uma garantia que se d ao suposto credor da obrigao tributria, num procedimento administrativo ou judicial. c) Na esfera administrativa, o depsito no afasta a correo monetria, pois a simples reclamao ou recurso j suspendem a exigibilidade do crdito. d) Julgada procedente a ao, o depsito deve ser devolvido ao contribuinte e, se improcedente, convertido em renda da Fazenda Pblica, desde que a sentena de mrito tenha transitado em julgado. e) Trata-se de depsito voluntrio para aparelhar a ao anulatria de lanamento tributrio, com o fim de impedir o ajuizamento da execuo fiscal.

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40. Marque a alternativa que contm ERROS: a) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada em qualquer procedimento judicial suspenso da exigibilidade do crdito tributrio. b) O contribuinte tem 120 (cento e vinte) dias, a contar da cincia do ato de cobrana do tributo que considera indevido, para impetrar mandado de segurana. c) O contribuinte no pode ingressar com mandado de segurana preventivo, diante da ameaa de cobrana de tributo ilegal ou inconstitucional. d) A interposio de reclamaes e de recursos administrativos suspende a exigibilidade do crdito tributrio, desde que tenham sido feitos nos termos e prazos do procedimento administrativo tributrio. e) Nenhuma das alternativas. So casos de extino do crdito tributrio, EXCETO: 41. a) A prescrio, a decadncia e a deciso judicial passada em julgado. b) A converso de depsito em renda, o pagamento antecipado e a homologao do lanamento. c) O pagamento, a compensao e a dao em pagamento em bens imveis. d) A negociao e a remisso e) A consignao em pagamento e a deciso administrativa irreformvel. 42. Das assertivas abaixo, indique a VERDADEIRA: a) O pagamento total de determinado crdito gera a presuno de quitao de outros crditos. b) O crdito no satisfeito na data do vencimento acrescido de juros demora, sem prejuzo da imposio de penalidades cabveis. c) Quando a legislao tributria for omissa quanto data do vencimento do crdito, o pagamento deve ocorrer sessenta dias aps a data da notificao do sujeito passivo. d) A imposio de penalidade ilide o pagamento integral do crdito tributrio. e) O contribuinte que efetuar pagamento indevido no ter direito restituio total ou parcial.

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43. Marque a alternativa ERRADA: a) Remisso, ou perdo, o ato pelo qual o credor dispensa graciosamente o devedor de pagar a dvida. b) Compensao o encontro de dvidas, de contas. c) Transao o acordo para pr fim ao litgio, a qual se d mediante concesses recprocas. d) A prescrio deve ser entendida como extino do direito constituio do crdito tributrio, por meio do lanamento. e) No Direito Tributrio, o que diferencia a prescrio da decadncia o marco do lanamento. Constitudo o crdito tributrio, por meio do lanamento, cessa a possibilidade de ocorrer a decadncia, para iniciar-se a cogitao da prescrio. 44. Marque a alternativa que NO contm ERROS: a) Constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, que se d com a notificao do sujeito passivo, inicia-se a contagem do prazo de decadncia. b) Na decadncia e na prescrio o prazo pode ser interrompido ou suspenso. c) A compensao poder ser efetuada entre quaisquer tributos ou contribuies. d) A transao no depende de previso legal e pode ter o objetivo de evitar litgio, pois, ela s possvel antes de evidenciado o litgio. e) O exerccio do direito compensao depende de autorizao da Fazenda Pblica ou de deciso judicial reconhecendo a liquidez do crdito a ser compensado. 45. Marque a alternativa VERDADEIRA: a) Diante da recusa do credor em receber o dbito, o devedor no pode se valer da ao de consignao em pagamento. b) consignada convertida em renda; julgada procedente a consignao no todo ou em parte, cobra-se o crdito acrescido de juros de mora, sem prejuzo das penalidades cabveis.

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c) Em havendo deciso administrativa definitiva desfavorvel ao contribuinte, ou seja, aquela que no pode mais ser reexaminada pela Administrao, este poder ingressar com a ao anulatria do lanamento, ou aguardar o executivo fiscal, d) Deciso judicial passada em julgado aquela que ainda cabem recursos, que no se tornou imutvel. e) No Direito Tributrio, a dao em pagamento ocorre com a substituio de dinheiro por um bem imvel, todavia, no extingue o crdito tributrio. 46. Das assertivas abaixo, indique VERDADEIRA: a) A anistia concedida por razes de ordem poltico-social, mas sempre no interesse pblico. b) Excluem o crdito tributrio: a iseno e a anistia. c) A iseno sempre abarca as taxas e as contribuies de melhoria. d) A iseno pode ser outorgada pelo poder pblico incompetente para instituir o imposto. e) Quando a anistia for concedida por prazo certo, ela pode ser revogada a qualquer momento, observado o princpio da anterioridade. 47. Identifique a alternativa que NO contm erros: a) A anistia exclui por meio de decreto a dvida penal tributria. b) A anistia abrange as infraes praticadas antes e depois da vigncia da lei que a concede. c) A anistia abrange os atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e os que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao. d) A anistia abrange s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. e) A anistia pode ser concedida em carter geral ou limitadamente.

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Noes de Direito Tributrio

48.Assinale a alternativa VERDADEIRA: a) Por meio da execuo fiscal a Fazenda Pblica administrativamente a cobrana forada do crdito tributrio. prope

b) A Unio, Estados, DF, Municpios e suas autarquias, fundaes pblicas, empresas pblicas e as sociedades de economia mista podem mover execuo fiscal. c) A Dvida Ativa regularmente inscrita no goza da presuno de certeza e liquidez. d) No processo de execuo, excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em construo. e) Todas as alternativas esto corretas. O Termo de Inscrio de Dvida Ativa DEVER conter, entre outros: 49. a) O nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou residncia de um e de outros. b) O valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato. c) A origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida. d) O nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o valor da dvida. e) Todas as alternativas esto corretas. 50. Assinale a alternativa FALSA: a) At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos. b) A execuo fiscal poder ser promovida contra: o devedor, o fiador, o esplio, a massa falida, o responsvel por dvidas de pessoas fsicas ou pessoas jurdicas de direito privado, os sucessores.

Atividades autoinstrutivas

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c) No ocorrendo o pagamento nem a garantia da execuo, a penhora poder recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorvel. d) Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente. e) Decorrido o prazo mximo de 05 (cinco) anos sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.

Anotaes

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