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I.- Conceptos generales 1.1. OBJETO Y CONCEPTO DEL DERECHO FISCAL Es notorio que el Estado, para poder llevar a cabo satisfactoriamente las actividades que le son propias, requiere de manera imprescindible de un sustento econmico, el que por razones de orden lgico debe provenir en su mayor parte de los ciudadanos o gobernados, quienes son los que directamente se benefician con las obras y servicios que el primero realiza. La finalidad y objeto del derecho fiscal, es la de estudiar y analizar las diversas normas jurdicas que regulan las relaciones por virtud de las cuales el Estado exige de los particulares sometidos a su autoridad o potestad soberana, la entrega de determinadas prestaciones econmicas para sufragar los gastos pblicos. Lo anterior, se encuentra previsto en el artculo 31 Fraccin IV de nuestra carta magna, que a la letra dice: Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las Leyes. El derecho fiscal, es el conjunto de normas de carcter jurdico que se encargan de regular las relaciones que se dan entre dos sujetos perfectamente definidos: El Estado, en su carcter de autoridad fiscal, y los gobernados, en su carcter de sujetos pasivos de dicha obligacin; siendo objetivo fundamental de la aplicacin de las normas fiscales que el Estado obtenga de los gobernados los ingresos que necesita para aplicarlos a los gastos pblicos, y as procurar la satisfaccin de las necesidades sociales. Esta rama del derecho tiene fines econmicos, que consisten en obtener una recaudacin para aplicar el producto de la misma a la satisfaccin del gasto que implica la prestacin de los servicios y las obras pblicas que realizan los rganos gubernamentales. Persigue tambin objetivos sociales muy importantes, al desarrollar de manera fundamental el sentido de la solidaridad, puesto que pugna para que, quienes tienen recursos econmicos, aporten una parte proporcional de sus riquezas con el fin de satisfacer las necesidades de diversa ndole que experimenta la colectividad. El derecho fiscal es un conjunto de ordenamientos que pertenecen al derecho pblico, debido a que en ste, los sujetos de la relacin jurdica, se encuentran colocados en un plano de desigualdad: El fisco ordenando, exigiendo el cumplimiento de las disposiciones que dicta, y los gobernados acatando, cumpliendo con las disposiciones fiscales. Finalmente, el derecho fiscal est dotado de un profundo contenido moral, ya que mediante la aplicacin de sus normas, el Estado procura una justa y equitativa distribucin de la riqueza, pues con los recursos provenientes de la recaudacin, se satisfacen las necesidades ms elementales de aquellos que poco o nada tienen. 1.2. DIVERSAS DENOMINACIONES DEL DERECHO FISCAL Esta materia ha recibido diversas denominaciones tendientes a identificar su objeto con la mayor precisin posible, entre ellas destacan las siguientes:

1.2.1. Derecho financiero Se entiende como tal a la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas

que reglamentan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesita el Estado y los otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades; y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado, y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas normas. Entonces el Derecho Financiero se nos presenta como una disciplina cuyo estudio comprende el anlisis y la evaluacin del conjunto de normas jurdicas que regulan la obtencin por parte del Estado de todos los recursos econmicos necesarios para la composicin del presupuesto nacional. Dentro del concepto antes citado, quedan includos tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos como los derivados de otras fuentes de financiamiento. 1.2.2. Derecho impositivo Algunos autores suelen emplear con bastante frecuencia esta denominacin por considerar que los impuestos constituyen el principal ingreso que el Estado obtiene de sus gobernados, fundndose en el hecho, por dems incontrovertible, de que la nocin de impuesto es el signo distintivo de nuestra materia (derecho fiscal). No debemos olvidar que independientemente de los impuestos, existen otros ingresos que tambin se derivan de la relacin jurdica-tributaria, como lo son los derechos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones especiales y los tributos accesorios. 1.2.3. Derecho tributario El origen de esta denominacin es ms bien de carcter histrico, pues parte de la nocin de tributo que en pocas anteriores tuvo una doble significacin: a).- Contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra. b).- Ofrenda a los Dioses. Con el transcurso del tiempo, esta significacin fue cambiando y en la actualidad la palabra tributo se utiliza en forma generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que los ciudadanos se encuentran legalmente obligados a efectuar en favor del Estado. La denominacin de Derecho Tributario es bastante acertado, toda vez que comprende los aspectos fundamentales de la relacin que constituye el objeto de esta disciplina: el de los particulares que deben tributar para cubrir los gastos pblicos. El concepto tributo, incluye a cualquier prestacin econmica que los ciudadanos aportan para el sostenimiento del Estado.

1.2.4. Derecho fiscal Para explicar las caractersticas de esta cuarta denominacin, es necesario remontarse a algunas consideraciones de tipo histrico: Su origen se encuentra en la palabra fiscum, que en latn significa bolsa o cesto. En la antigua Roma, el frreo sistema patriarcal, obligaba al llamado pater familias a asumir una serie de

obligaciones a nombre de su familia, entendindose sta en sentido amplio: esposa, hijos, nueras, nietos, esclavos. Tena la obligacin de llevar una especie de libro diario, en el que se deba anotar escrupulosamente todos los ingresos y gastos del grupo familiar, sirviendo este libro para el clculo y determinacin de los impuestos que anualmente deba contribuir para el sostenimiento de su gobierno. Al final del ao, se presentaban los recaudadores en su domicilio, revisaban el libro diario y le notificaban la cantidad a pagar, la que deba ser cubierta de inmediato mediante el depsito de su importe en la ranura que para tal fin tena la bolsa o cesto (fiscum), que el propio recaudador llevaba adherida al brazo y hermticamente cerrada para evitar robos o abusos de confianza. Pronto la voz popular empez a identificar a los recaudadores por su signo ms distintivo la bolsa o cesto y se les llam fiscum. Posteriormente, la palabra se utiliz indistintamente para identificar al rgano del Estado encargado de la recaudacin de los Tributos o bien a la funcin del propio Estado, que tiene por objeto obtener recursos econmicos de sus sbditos para cubrir los gastos pblicos. En esas condiciones, en la actualidad el trmino derecho fiscal, se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del fisco, entendiendo por fisco al rgano del Estado encargado de la recaudacin, determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. 1.2.5. Conclusiones de las denominaciones a).- La denominacin derecho financiero, resulta inaceptable para definir a nuestra disciplina debido a su amplitud, ya que tiene por objeto estudiar no slo al conjunto de normas que rigen la obtencin de los ingresos tributarios del estado, sino a aquellas que regulan la percepcin de otra clase de ingresos no tributarios, es decir, que no son aportados por los ciudadanos para cubrir los gastos pblicos, como son los emprstitos, la emisin de bonos de deuda pblica, los ingresos derivados de la explotacin de bienes patrimoniales, etctera. b).- El concepto derecho impositivo es tambin inaceptable, porque a la inversa del derecho financiero tiene un objeto de estudio demasiado restringido: los impuestos; siendo que la relacin jurdico-tributaria del Estado obtiene otra clase de ingresos distintos de los impuestos, como son los derechos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras o especiales y los tributos accesorios. c).- Por su parte el trmino derecho tributario define con precisin el objeto de nuestra materia, pues hace referencia al conjunto de normas jurdicas que rigen a los tributos, entendidos stos como las aportaciones econmicas que efectan los particulares para el sostenimiento del Estado. Es decir, contempla la relacin jurdico-tributaria desde el punto de vista del contribuyente. d).- Finalmente la denominacin derecho fiscal posee tambin una validez absoluta como acepcin identificadora de esta disciplina, ya que significa el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del fisco, que es el rgano del Estado encargado de la recaudacin, determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. 1.3. FUENTES DEL DERECHO FISCAL Reciben el nombre de fuentes del derecho, aquellas Instituciones, formas de conducta o manifestaciones de voluntad a las que el Estado les reconoce la categora de normas jurdicas. A este respecto, se afirma que las fuentes del derecho fiscal son en trminos generales semejantes a las del derecho en general. Sin embargo, algunas de estas poseen en la materia tributaria caractersticas o importancia determinada, y por ello modifican su influencia en la generacin de normas jurdicas y en la importancia y jerarqua que tienen dentro del campo de

aplicacin del derecho fiscal, procedindose a realizar un estudio breve de cada una de las Instituciones de donde emanan las normas jurdicas fiscales. 1.3.1. La Ley Como acontece en los dems ordenamientos jurdicos de los pases con derecho escrito, la Ley se transforma por excelencia en la fuente primaria del derecho. La ley se define como un ordenamiento de carcter general impersonal y abstracto, que es expedido por el poder legislativo en uso de sus facultades constitucionales, que es promulgado, publicado y hecho cumplir por el Poder Ejecutivo del Estado y que con pretensiones de universalidad y validez, regula la conducta de las personas cuando sta se manifiesta en sociedad. En el derecho fiscal, la ley ocupa un destacado y distinguido papel como fuente generadora de obligaciones, el papel de la ley es fundamental sobre todo, en la creacin, de las normas sustantivas del derecho fiscal. En Mxico, es una importante garanta de seguridad jurdica el que la obligacin que tienen las personas de contribuir para los gastos pblicos del Estado deba emanar necesariamente de una Ley. Esto es lo que se conoce con el nombre de principio de legalidad en materia tributaria. 1.3.2. El reglamento Esta disposicin jurdica presenta caractersticas que lo hacen parecido y al mismo tiempo diferente a la Ley. En efecto, desde el punto de vista material, Ley y Reglamento son exactamente iguales. Ambos son disposiciones de carcter general, impersonal y abstracto dictadas por el poder pblico, y los dos regulan de manera obligatoria la conducta de los gobernados. En cambio, desde el punto de vista formal, Ley y Reglamento son ordenamientos jurdicos diferentes, puesto que mientras la Ley es expedida por el Poder Legislativo, el reglamento es elaborado por el Poder Ejecutivo, que acta en ejercicio de sus facultades legales. En Mxico, el apoyo a las facultades reglamentarias del Ejecutivo est inserto en lo dispuesto por la fraccin I del artculo 89 de la Constitucin, que otorga al Presidente de la Repblica la facultad de proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes. Es decir, a este funcionario le corresponde la tarea de hacer que se cumplan las leyes expedidas por el Congreso de la Unin, pero para hacerlas cumplir, debe conseguir que los gobernados las entiendan, y en consecuencia asegurarse de que esas leyes sean claras y por lo tanto, factible su acatamiento. Cuando no ocurre as, y una determinada ley presenta dificultades de aplicacin, es oscura o poco clara en sus conceptos operativos, corresponde al Jefe del Ejecutivo proveer las condiciones necesarias para que exista la posibilidad real de que se cumpla, provisin que se da precisamente por medio del ejercicio de la facultad reglamentaria referida. De esta manera, se puede definir al reglamento como el acto formalmente administrativo pero materialmente legislativo, mediante el cual el Poder Ejecutivo aporta provee- las condiciones y elementos necesarios para que una ley pueda ser entendida y acatada. Sobre este tema es muy importante precisar determinadas limitaciones que tiene el reglamento frente a la Ley: Subordinacin.- El reglamento siempre estar subordinado al precepto legal; un reglamento nunca puede abarcar y ocuparse de formas de conducta que no estn previstas en la ley. Las disposiciones reglamentarias deben ajustarse en todos sus aspectos a la ley que est regulando. Si un reglamento fuera ms all de lo previsto por ella, ste sera inconstitucional, y el Jefe del Ejecutivo estara suplantando las funciones del Poder Legislativo, que es el que debe expedir las leyes. Aclaracin.- El reglamento debe ser utilizado para aclarar y complementar a la ley en sus aspectos de procedimiento o de aplicacin, pero nunca podr ir ms all de algn precepto u ordenamiento contenido dentro de ella. Esto tambin equivaldra a tratar de superar o contradecir la voluntad del legislador y consecuentemente, la disposicin reglamentaria dictada en tales trminos, tendra tambin el carcter de inconstitucional.

Jerarqua.- Por consiguiente, con toda su importancia, un reglamento siempre ser de jerarqua inferior a la ley que este regulando, y sus funciones sern exclusivamente de aclaracin, precisin o complementacin de los preceptos legales sin que se pueda modificar con esto el fondo de la ley. 1.3.3. Acuerdos del Jefe del Ejecutivo Son resoluciones como los reglamentos, tambin con posibilidades de ser de carcter general, impersonal y abstracto, por autorizacin del legislador, que puede dictar el Jefe del Poder Ejecutivo para regular diversas situaciones jurdicas de los gobernados. La diferencia fundamental que existe entre un acuerdo y un reglamento estriba en que este ltimo por naturaleza esta vinculado a una ley y sus disposiciones se desarrollan en torno y bajo los lmites de las disposiciones legales correspondientes, en tanto que un acuerdo o resolucin es un acto administrativo autnomo en el cual el Poder Ejecutivo, ya sea por autorizacin expresa del legislativo o por delegacin de funciones de ste, puede dictar disposiciones de carcter general, impersonal y abstracto en sustitucin de la voluntad del legislador. Estos acuerdos del Ejecutivo reciben de algunos tratadistas los nombres de Decretos Ley y Decretos-Delegados. Ejemplos: Decreto-Ley.- Lo encontramos en lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 131 de la Constitucin Mexicana, en donde el propio constituyente facult al Presidente de la Repblica para modificar, suprimir, sustituir o adicionar fracciones arancelarias a las leyes que contienen las tarifas generales de importacin o exportacin, con la nica condicionante de que este funcionario administrativo d cuenta al Congreso de la Unin de la forma en que emple las facultades legislativas concedidas. Otro caso de Decreto-Ley que se contempla en la Constitucin Mexicana es el que se refiere a la suspensin de garantas individuales, lo cual puede hacer el Ejecutivo, ajustndose al procedimiento dispuesto por el artculo 29 constitucional. Decreto-Delegado.- Es aqul en el cual, por razones econmicas, sociales, polticas o de cualquier otra ndole, el legislador ordinario faculta al Jefe del Ejecutivo, para que mediante disposiciones de carcter general, pueda acordar la modificacin de una situacin jurdica determinada en favor de un grupo de personas perfectamente ubicado en el tiempo y en el espacio, encontrando esto en lo dispuesto por el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin, a fin de que el Jefe del Ejecutivo pueda acordar en favor de determinadas personas, la condonacin o exencin del pago de crditos fiscales; a dictar resoluciones de carcter general para facilitar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, o bien, a conceder subsidios y estmulos fiscales a los contribuyentes. Debe considerarse que los reglamentos, decretos-ley y decretos-delegado, son por excelencia las fuentes directas del derecho fiscal en Mxico.

1.3.4. Las circulares En materia fiscal, reciben el nombre de circulares, las disposiciones administrativas que dictan las Autoridades Hacendarias y se denominan generalmente resoluciones o reglas. La funcin de stas es aclarar, precisar o delimitar determinado derecho u obligacin. Las circulares son muy cuestionables respecto a su constitucionalidad, porque no se considera legal que funcionarios de Hacienda, a veces inclusive de menor jerarqua, dicten disposiciones administrativas al margen o en abierta contravencin a los preceptos tanto legales como reglamentarios que regulan determinada situacin y que en ocasiones llegan hasta el grado de cambiar o anular el precepto jurdico aplicable. En la legislacin fiscal mexicana ya no debiera ocurrir esto, porque existe un precepto en el Cdigo Fiscal de la Federacin, que es el artculo 35 de ese cuerpo legal, en donde se expresa que las Autoridades Administrativas que estn debidamente autorizadas, pueden dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir para aplicar una disposicin fiscal, sin que de ello pueda derivarse el cumplimiento de obligaciones para los particulares, slo derechos, los cuales slo se generarn cuando dicha disposicin administrativa se publique en el Diario Oficial de la Federacin. Por consiguiente, las circulares se deben considerar en la Legislacin Fiscal Mexicana como una fuente directa pero de aplicacin muy relativa del derecho, ya que slo deberan afectar a los rganos dependientes de la administracin. En la prctica no ocurre as, ya que las Autoridades Administrativas han abusado de una facultad que constitucionalmente no existe para expedir resoluciones (a este sistema se le conoce con el nombre de miscelnea fiscal, misma que se analiza por separado en este estudio). 1.3.5. La jurisprudencia En trminos generales, por jurisprudencia debe entenderse: Las resoluciones que dictan los Tribunales al aplicar la ley a un caso concreto que le es sometido por las partes, y con el fin de dar por terminada una controversia de intereses. En la legislacin mexicana, la jurisprudencia slo puede ser dictada en materia federal por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin y por los Tribunales Colegiados de Circuito. En este caso, la jurisprudencia es obligatoria para todos los tribunales del Pas, quienes estn obligados a acatarla. Existe jurisprudencia de acuerdo con lo dispuesto por la ley aplicable, cuando se dicten cinco resoluciones consecutivas en un mismo sentido en casos similares. Por excepcin y para la materia fiscal, la sala superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa tambin puede dictar jurisprudencia. Se debe estimar que la jurisprudencia es una fuente indirecta del Derecho Fiscal, ya que no puede servir para derogar una ley o suplir un aspecto regulatorio de ella o de un reglamento, un acuerdo del Ejecutivo, o una simple disposicin administrativa, puesto que slo es obligatoria para las autoridades jurisdiccionales, pero no para las autoridades administrativas, las cuales pueden insistir en dictar actos similares a los que la motivaron y en este caso, el afectado tendra la necesidad de interponer sus medios de defensa legal ante dichos tribunales. Si no lo hace, la resolucin administrativa dictada, se considerar legalmente vlida. 1.3.6. La doctrina Esta fuente indirecta del derecho fiscal, se conforma con las opiniones que externan los tratadistas en relacin con un determinado tema o asunto surgido con motivo de la expedicin de una disposicin jurdica. Mxico es un pas de derecho escrito y como la materia tributaria en particular se rige exclusivamente por la ley, y la materia fiscal, por lo comn, es regulada por las disposiciones jurdicas que dictan los rganos competentes,

la doctrina no produce ningn efecto en la relacin jurdica-fiscal que pueda darse entre el fisco y los gobernados y en consecuencia, las opiniones de los tratadistas no podran servir de fundamento para que las autoridades fiscales impusieran el cumplimiento de una obligacin, como tampoco podran ser tiles para que los gobernados se excusaran de cumplir con sus deberes fiscales. Las opiniones doctrinarias se usan en la materia fiscal slo para que ocasionalmente los contribuyentes se apoyen en ellas para reforzar la existencia de un derecho que una determinada disposicin fiscal les otorgue. Por lo tanto, es muy indirecta y relativa la aplicacin prctica de esta fuente, la cual, utiliza a veces el legislador para mejorar las disposiciones fiscales y hacerlas ms justas o ms entendibles. 1.3.7. Los principios generales del derecho Los mximos postulados del derecho natural, slo se pueden aplicar en la relacin jurdica tributaria cuando han sido recogidos por el legislador y elevados a la categora de norma de derecho positivo. Tal como sucede con los principios de proporcionalidad y equidad, stos son vlidos y legalmente aplicados porque estn insertos en la fraccin IV del artculo 31 de la Constitucin Mexicana. De no darse esa circunstancia, cualquier otro principio carece de eficacia jurdica para normar la relacin que se da entre el fisco y los contribuyentes, como podran ser los principios de economa en la recaudacin o de certidumbre en el cobro de las contribuciones, los cuales son valiosos, pero no pueden ser utilizados en la relacin jurdica porque no estn recogidos en ninguna disposicin legal. Por lo tanto, los principios generales del derecho y los principios especiales que regulan al derecho fiscal, son tericamente muy importantes para mejorar la implantacin y recaudacin de los tributos, pero, como ya se expuso, no se pueden emplear para normar las relaciones entre el fisco y sus contribuyentes. De ah que estos principios sean una fuente muy indirecta del Derecho Fiscal. 1.3.8. La costumbre Se entiende como la prctica reiterada y constante de una forma de conducta, con la conviccin por parte de las personas de que esa prctica corresponde al cumplimiento de una norma legal. En el derecho en general, la costumbre constituye una fuente indirecta y muy remota de la ciencia jurdica. Se considera que en el derecho fiscal, por la propia naturaleza de las relaciones jurdicas que se dan en esta materia, la costumbre no tiene absolutamente ninguna importancia. 1.3.9. Los tratados internacionales Hasta hace poco tiempo no existan en Mxico tratados internacionales celebrados en materia fiscal, pero a partir de que se estableci en 1986 el primer tratado importante en materia comercial, que fue el convenio de adhesin de Mxico al GATT, los convenios, acuerdos o tratados internacionales, pasaron a formar una parte muy importante de las fuentes del Derecho Fiscal. Su importancia es tal, que los derechos y obligaciones derivadas de esos tratados, son ms importantes como fuente generadora de derecho, que la propia ley fiscal ordinaria. En efecto, en el sistema jurdico mexicano, existe un precepto constitucional, el artculo 133 de la Carta Magna, que seala que los tratados internacionales suscritos por Mxico, en los trminos sealados por la propia constitucin, tienen la misma validez y jerarqua que los preceptos constitucionales. 1.4. DIVISIONES DEL DERECHO FISCAL Por su amplitud y complejidad, y para efectos tanto didcticos como de aplicacin prctica, el derecho fiscal se divide en varias e importantes ramas que son las siguientes:

1.4.1. Derecho fiscal sustancial o Derecho tributario Es el conjunto de normas jurdicas que regulan la percepcin de los tributos. Esta es sin duda la parte esencial del derecho fiscal, porque en ella se encuentran contenidas las normas legales que tienen por objeto establecer las formas y procedimientos mediante los cuales se determina, liquida y paga la deuda tributaria, que es la ms importante de todas las obligaciones que en ste mbito del derecho tienen los gobernados. Dentro de estas normas, encontramos las leyes que procederemos a analizar como son en materia federal: la Ley de Ingresos de la Federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado; y en materia local; la Ley General de Hacienda del Estado y la Ley General de Hacienda de los Municipios. 1.4.2. Derecho fiscal formal o procedimental Esta es un rea integrada por las normas jurdicas que tienen por objeto establecer la forma, trminos, modalidades y dems caractersticas bajo las cuales se regulan las relaciones jurdicas que se dan entre el fisco y los contribuyentes, encaminadas a establecer controles, obligaciones de presentar avisos, informes, manifestaciones o declaraciones, expedir comprobantes o hacer registros contables; todos ellos desde luego con el propsito de hacer eficaz la recaudacin de las contribuciones. Estas disposiciones las encontraremos en las legislaciones que ms adelante se analizan correspondientes al Cdigo Fiscal de la Federacin, Cdigo Fiscal del Estado y Disposiciones de Resolucin Miscelnea. 1.4.3. Derecho fiscal sancionador Aqu se estudia al conjunto de normas jurdicas que tienen por objeto regular las atribuciones del fisco en lo correspondiente a la tipificacin de las infracciones fiscales y la forma de imponer sanciones a las personas que en alguna forma hayan violado las disposiciones fiscales. Varios autores estudian este tema dentro de la rbita correspondiente al derecho penal fiscal. Sin embargo, esta postura no parece correcta, porque los principios propios, caractersticas y procedimientos que rigen a un rea y otra, son en esencia diferentes. Esta parte del derecho fiscal se tratar en el Cdigo Fiscal de la Federacin en el captulo correspondiente a las infracciones.

1.4.4. Derecho penal fiscal Es el conjunto de normas jurdicas que establecen cules conductas humanas deben ser consideradas como delitos y cules son las penalidades aplicables a los individuos que adoptan una conducta de esta naturaleza. De un breve anlisis sobre los conceptos del derecho fiscal sancionador y el derecho penal fiscal, se desprenden fcilmente las diferencias que existen entre una rama y otra. En el derecho fiscal sancionador, la conducta que contraviene la norma no rebasa el mbito administrativo y en consecuencia, es la propia autoridad fiscal la que por lo general, mediante una multa, aplica al infractor el correctivo correspondiente con el fin de intimidarlo, disciplinarlo y evitar que ese tipo de conductas se generalicen en perjuicio del sujeto activo de esa relacin jurdica. En cambio, en el derecho penal fiscal, el sujeto contraviene con su conducta una norma jurdica cuya

violacin se considera delito y en este caso, mediante un proceso que se sigue ante una autoridad judicial, sta impone al responsable una pena que por lo comn, consiste en la privacin de su libertad. Las disposiciones relacionadas con el derecho penal fiscal, las encontramos tambin en el Cdigo Fiscal de la Federacin en el captulo relativo a delitos fiscales. 1.4.5. Derecho procesal fiscal Esta rea del derecho fiscal, se define como el conjunto de normas jurdicas que regulan el procedimiento contencioso administrativo, as como la organizacin y funcionamiento de los tribunales administrativos encargados de desahogar dicho procedimiento. Cuando el gobernado considere que est siendo afectado injustamente en sus intereses jurdicos por algn acto de la autoridad fiscal, puede interponer los medios de defensa legal de los que goza para intentar las acciones y ejercer los procedimientos establecidos en el derecho procesal fiscal. Encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y del Estado, las disposiciones relativas a los procedimientos administrativos de ejecucin y del juicio contencioso administrativo, no refirindonos en este estudio a ellos por tratarse de temas de la materia de derecho procesal fiscal, que no queda comprendida en el mismo. 1.4.6. Derecho aduanero Por su especialidad y caractersticas propias, el derecho aduanero se ha considerado como una rama del derecho fiscal que tiene por objeto estudiar el conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular el pago de las contribuciones al comercio exterior, as como la importacin y exportacin de todo tipo de mercancas y el procedimiento regulatorio de dichas operaciones. Muchos tratadistas consideran que el derecho aduanero es una rama autnoma e independiente del derecho fiscal, sin embargo, queda comprendido dentro de ste ltimo, encontrando su regulacin en las disposiciones relacionadas con el comercio exterior (ley aduanera). 1.5. PRINCIPIOS RECTORES DE LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA La base fundamental, la columna de un sistema tributario determinado, se ubica en la Constitucin Poltica de cada pas, en donde se faculta al Estado para expedir y aplicar las leyes tributarias bajo determinados requisitos y condiciones, con el fin de que por una parte el poder pblico pueda crear y cobrar los tributos, y por otra que los gobernados se sometan a pagarlos. La relacin jurdica tributaria que en estos casos surge entre el fisco y los contribuyentes, est delineada por el texto constitucional, y as como se mencion anteriormente, la fraccin IV del artculo 31, aporta los elementos fundamentales de la relacin jurdica tributaria. Esta norma contiene varios elementos y principios de las contribuciones que son los siguientes: 1.5.1. Principio de legalidad tributaria Se ha dejado establecido que la finalidad primordial de nuestra disciplina, es la de regular la actividad del fisco, que es el rgano encargado de la determinacin, liquidacin, recaudacin y administracin de los ingresos tributarios del Estado. Ahora bien, si conceptuamos al Derecho Fiscal como un conjunto de normas jurdicas de rden pblico, resulta evidente que toda la actividad fiscal debe encontrarse regida por la ley.

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Esto nos lleva directamente al anlisis de uno de los principios fundamentales de la materia que nos ocupa: Legalidad. Cabe destacar que este principio obedece a un doble enunciado: 1.- La autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una Ley aplicable al caso. 2.- Por su parte, los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las Leyes aplicables y pueden hacer valer ante el fisco exclusivamente los derechos que esas mismas leyes les confieren. 1.5.2. Principio de constitucionalidad Otro de los principios bsicos para el estudio del Derecho Fiscal es el que comnmente se conoce como el de constitucionalidad, cuyo contenido explica, justifica y complementa al de legalidad. Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, que basa su existencia en una norma suprema y por ende, jerrquicamente superior a todas las dems: la Constitucin. Cada norma de grado jerrquico superior, tiene, respecto de las normas que le son inferiores, dos propiedades: la de regular su creacin y la de establecer preceptos que deben ser respetados por las normas inferiores so pena de invalidez. Dentro de este contexto, el Derecho Fiscal no puede constituir, por supuesto, un caso de excepcin. Las normas jurdico-tributarias, al igual que el resto de la legislacin ordinaria, emanan de la constitucin y por consiguiente, deben sujetarse a sus principios y disposiciones. An cuando la materia propiamente fiscal no es objeto de un tratamiento detallado y preciso por parte de nuestra Carta Magna. 1.5.3. Principio de proporcionalidad Puede definirse como el principio por virtud del cual todas las leyes tributarias, por mandato constitucional deben: Establecer cuotas, tasas o tarifas progresivas que graven a los contribuyentes en funcin de su verdadera capacidad econmica; afectar fiscalmente una parte justa y razonable de los ingresos, utilidades o rendimientos obtenidos por cada contribuyente individualmente considerado; y distribuir equilibradamente entre todas las fuentes de riqueza existentes y disponibles en el Pas, el impacto global de la carga tributaria, a fin de que la misma no sea soportada por una o varias fuentes en particular. Este principio determina tambin que las contribuciones deben ser cubiertas en base a la capacidad contributiva de las personas. 1.5.4. Principio de equidad Es aquel que por mandato constitucional, deben otorgar las leyes tributarias en todos los aspectos de la relacin jurdico-fiscal (hiptesis de causacin, objeto gravable, fechas de pago, gastos deducibles, sanciones, etc)., con excepcin del relativo a las tasas, cuotas o tarifas, que deben encontrarse inspirados en criterios de progresividad. Esto es, que la equidad tributaria significa que los contribuyentes de un mismo impuesto, deben guardar una situacin de igualdad frente a la norma jurdica que lo establece y regula.

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1.6. SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La fraccin IV del artculo 31 constitucional como se ha mencionado anteriormente, aporta los elementos fundamentales de la relacin jurdica tributaria que surge, entre el fisco y los contribuyentes. Esta norma constitucional contiene varios dispositivos que se refieren a distintos elementos de las contribuciones, como los que a continuacin se sealan: 1.6.1. Sujetos pasivos de las contribuciones En este precepto se expresa que todos los mexicanos tienen obligacin de pagar contribuciones. Se piensa que la extensin del precepto constitucional, no es lo suficientemente amplio para englobar en l a otras personas que tambin tienen en un momento determinado el carcter de contribuyentes, como sucede con los extranjeros, tanto residentes en el Pas como en el extranjero, cuando sus fuentes de riqueza se encuentran ubicadas en Mxico. Son las leyes fiscales en cada caso, as como las leyes sobre extranjera, las que se encargan de expresar que tambin los extranjeros pueden tener en Mxico el carcter de contribuyentes. Quedan comprendidos como sujetos pasivos, las personas fsicas como morales de nacionalidad mexicana o extranjera, as como los distintos tipos de contribuyentes que nuestras leyes mexicanas regulan y que pueden ser entre otros: Personas fsicas a).- Las propias personas fsicas b).- Personas fsicas con actividad empresarial. c).- Pequeos contribuyentes. d).- No residentes en territorio nacional. e).- Responsables solidarios. Personas morales a).- Las propias personas morales b).- Personas morales con fines no lucrativos. c).- Personas morales de rgimen simplificado. d).- Personas morales extranjeras con fuente de riqueza o establecimiento permanente en el Pas. e).- Personas morales con responsabilidad solidaria. 1.6.2. Sujetos activos de las contribuciones De acuerdo con lo dispuesto en el precepto constitucional antes citado, tienen derecho a cobrar contribuciones: a).- El gobierno federal. b).- El gobierno de las Entidades Federativas. c).- El gobierno de los Municipios. Debido a la organizacin poltica del Estado mexicano, el carcter de sujetos activos de las contribuciones puede recaer simultneamente en estos tres rganos de autoridad, debido a que tambin en la organizacin poltica del Pas, los gastos pblicos de estas tres Entidades polticas se encuentran separados y claramente identificados uno del otro, en consecuencia, pueden al mismo tiempo concurrir a gravar con contribuciones a los gobernados, sin ms lmites que los establecidos en la propia constitucin, cuidando siempre que esta facultad no pueda ser duplicada, es decir, que se grave doblemente, por esa razn existen en nuestra legislacin convenios de

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coordinacin que tienen como finalidad evitar la concurrencia tributaria, es decir, la doble o triple tributacin. 1.7. LA CONCURRENCIA TRIBUTARIA Por concurrencia tributaria, llamada tambin federalismo fiscal, se entiende: La institucin jurdica y poltica por virtud de la cual es posible encontrar la presencia simultnea de tres fiscos: el federal, el estatal y el municipal. De acuerdo con nuestra constitucin federal, estos tres fiscos pueden concurrir, es decir, pueden gravar simultneamente a los contribuyentes que residan en su territorio, as como a las actividades econmicas que se efecten dentro del mismo. En este sentido, las contribuciones tendrn el carcter de federales, estatales y municipales, dependiendo de la autoridad fiscal que las haya establecido. De manera general, no existe en la constitucin federal limitante alguna para que los tres fiscos (federacin, estados y municipios) puedan imponer todo tipo de contribuciones. Esta situacin que se dio desde el ao de 1917, fecha en que se expidi la actual constitucin federal, hizo que existiera un gran desorden en materia de tributaciones, tanto federales como locales, lo que desalentaba de manera importante la inversin y el desarrollo de las actividades econmicas en varios Estados de la Repblica, lo cual dio lugar a un crecimiento y desarrollo desigual entre las diferentes entidades federativas y municipios del Pas. Lo anterior prevaleci en el sistema fiscal mexicano prcticamente hasta 1970, fecha en la que se inicia un nuevo modelo de federalismo fiscal. 1.7.1. Antecedentes histricos sobre el federalismo fiscal Desde que entr en vigor la Constitucin Poltica de 1917, el Gobierno Federal ha mostrado una profunda preocupacin por la presencia simultnea de los tres sistemas tributarios autorizados por nuestra Carta Magna. Los fiscos federal y local mantuvieron este inters por los casos y situaciones frecuentes que se daban sobre doble y hasta triple causacin sobre la misma fuente. Despus de haber celebrado varias convenciones nacionales fiscales, es hasta el ao de 1973 cuando en Mazatln, Sinaloa, se toma la decisin de crear una poltica fiscal nacional con el propsito de armonizar los requerimientos federales, estatales y municipales buscando como objetivo bsico: la modernizacin y agilizacin de la estructura impositiva a todos los niveles. Se consigui que todos los Estados de la federacin, incluyendo el Distrito Federal, acordaran la coordinacin en materia de impuestos federales de jurisdiccin exclusiva de la federacin as como en materia de ingresos mercantiles, del impuesto al ingreso global de las empresas causantes menores-, y en materia de los llamados impuestos especiales. Con lo anterior se sentaron las bases para llegar a lo que es la actual Ley de Coordinacin Fiscal, publicada en el Diario Oficial de la Federacin que entr en vigor el da 1 de enero de 1980. 1.7.2. Caractersticas de la Ley de Coordinacin Fiscal Esta ley tiene como objetivos fundamentales los siguientes: a).- Coordinar el Sistema Fiscal de la Federacin con el de los Estados y Municipios y del Distrito Federal. b).- Establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en materia de ingresos federales. c).- Distribuir las participaciones entre las Entidades Federativas, Municipios y el Distrito Federal.

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d).- Fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales. e).- Constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y f).- Sentar las bases de la organizacin y funcionamiento de estos organismos. Con la expedicin de la Ley de Coordinacin Fiscal se produjeron las siguientes situaciones: 1.- Las Entidades Federativas dejaron suspendida la aplicacin de sus legislaciones en materia de contribuciones al ingreso y al consumo, regulndose actualmente estas actividades por leyes federales como son: Ley del Impuesto Sobre la Renta y Ley del Impuesto al Valor Agregado, siendo estos ingresos los ms importantes en materia de contribuciones. 2.- La federacin realiza la recaudacin de la mayora de las contribuciones que por disposicin constitucional es facultad de los Estados y Municipios recaudarlas. 3.- Los Estados y Municipios slo pueden cobrar contribuciones por las actividades o fuentes no gravadas por la federacin (que en la actualidad son muy escasas). 4.- Se resolvi el problema de la doble y hasta triple tributacin por una actividad o ingreso. Se indica en la Ley de Coordinacin Fiscal que la SHCP est facultada para celebrar convenios de coordinacin fiscal con todas aquellas Entidades (Estados) que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal establecido en la ley. En el caso del D.F., la incorporacin al sistema es obligatoria. Se indic asimismo que las Entidades que se adhieran al sistema, participarn en el total de los impuestos federales y en los otros ingresos sealados por la propia ley, mediante la distribucin de los fondos correspondientes. Del 100% de la recaudacin federal participable en el ejercicio, se constituye un fondo general de participaciones que queda integrado con el 20% de la recaudacin. Este fondo se reparte a las Entidades de la manera siguiente: a).- El 45.17% del monto repartible, en proporcin directa al nmero de habitantes que tenga cada Entidad en el ejercicio de que se trate. Es decir, a mayor nmero de habitantes en la Entidad, mayor monto de participacin. b).- Otro 45.17% de ese monto repartible, se hace conforme a un compuesto procedimiento, en el cual se promedian los coeficientes de participacin de cada Entidad, tanto en el ao en que se efecta el clculo, como en el primer y segundo ao anterior a aquel en que se hace el clculo de la participacin. c).- El 9.66% restante del fondo repartible se distribuir en proporcin inversa a las participaciones por habitante que se le asignen a cada Entidad. Los Municipios participarn de la recaudacin federal participable en la proporcin que se les asigna, pero sus participaciones nunca podrn ser menores al 20% de las cantidades que correspondan a cada Estado. Para que cada Estado de la Repblica pueda ingresar al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, se requiere que celebre un convenio de coordinacin con la SHCP, y que adems dicho convenio, una vez firmado por las partes, sea autorizado o aprobado por la legislatura del Estado. Los Estados que celebren estos convenios tienen derecho a percibir el 100% de la recaudacin de los impuestos sobre automviles nuevos y sobre tenencia y uso de vehculos, de cuya recaudacin participarn cuando menos en un 20% a los Municipios. Un caso actual de coordinacin, son las disposiciones previstas en los artculos 136 Bis y 154 Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, con aplicacin para el ejercicio fiscal del 2003, relativas a que las Entidades Federativas que suscriban el convenio podrn recaudar el 5% de la ganancia gravable por la enajenacin de bienes inmuebles que se ubiquen en sus territorios, as como tambin la recaudacin de dicho impuesto que deban cubrir los denominados contribuyentes menores.

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Las cantidades que reciben las Entidades Federativas por concepto de participaciones derivadas del convenio de coordinacin fiscal, representan casi la totalidad de los recursos econmicos que requieren los Estados para el cumplimiento de sus fines pblicos. Como ejemplo se menciona que el Estado de Morelos recibe por concepto de las participaciones que le corresponden de la federacin aproximadamente el 96% de sus recursos econmicos, el 4% restante lo obtiene de las contribuciones que puede cobrar conforme a las actividades e ingresos gravables que las leyes fiscales le permiten recaudar. Establece la ley de coordinacin fiscal que los Estados estn facultados para no adherirse al convenio de referencia. Esa situacin es una verdadera falacia del legislador, debido a que ninguna entidad se atrevera a no coordinarse con la federacin, ya que esto equivaldra a un verdadero suicidio financiero y poltico, porque entonces tendra que imponer sus propias contribuciones, conforme a la Constitucin de la Repblica, las cuales vendran a sumarse a las contribuciones federales. Esto obligara a los contribuyentes asentados en esa Entidad, a huir a otros Estados que s estuvieran coordinados con la federacin, con los inmediatos perjuicios econmicos y polticos para aquella Entidad. Como conclusin de lo anterior, se deduce que el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal contemplado en la ley, ha tenido por objeto uniformar en todo el pas un sistema federal de imposicin, con exclusin de los fiscos estatales y municipales, quienes al formar parte de este sistema, renuncian prcticamente a imponer contribuciones a la industria, al comercio y a los ingresos personales de los contribuyentes.

II.- Cdigo Fiscal de la Federacin 2.1. CONTENIDO DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION Es un ordenamiento jurdico, cuyas normas lo constituyen en un instrumento de administracin tributaria, en donde se contiene un marco jurdico concentrador de conceptos tributarios genricos aplicables a todas las leyes fiscales especiales. Instrumento de administracin tributaria La funcin de la administracin pblica tributaria es bsicamente la de recaudar las contribuciones para satisfacer los gastos pblicos, sin ella no se justifica su existencia. Para lograr su objetivo, se requiere de organizacin interna y actuacin externa. La organizacin interna la logra con las leyes orgnicas y reglamentos interiores. Su actuacin externa requiere de ordenamientos como el Cdigo Fiscal de la Federacin que la doten de facultades suficientes para actuar, contenindose en este cdigo las facultades de fiscalizacin, determinacin de contribuciones, orientacin y recaudacin. Derechos y obligaciones de los contribuyentes La relacin jurdico-tributaria comprende aspectos tanto de fondo (sustancia) como de forma (formales). En este cdigo se comprenden ambos. El nacimiento de la obligacin principal de pago obedece, a las disposiciones que regulan los elementos determinantes de la contribucin, que se encuentran tanto en las leyes fiscales especiales como en el Cdigo. Encontramos obligaciones de los contribuyentes consistentes en el pago de las contribuciones. Las relacionadas con el sujeto, el objeto, obligaciones de hacer como pagar o presentar declaraciones; de no hacer como no resistirse a la autoridad o de tolerar como aceptar visitas de auditora. Tambin se encuentran protegidos la mayora de los derechos de los contribuyentes, como los de compensar, o a

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que le sean devueltos los saldos a favor o los pagos de lo indebido. En este ordenamiento se recogen tambin normas que protegen los derechos subjetivos pblicos de los contribuyentes ordenados por la constitucin, como los de debida defensa, los de audiencia en los procedimientos administrativos, los de legalidad y los que protegen la seguridad jurdica. Marco jurdico concentrador de conceptos tributarios En este Cdigo se contienen tambin las distintas definiciones de las clases de ingresos del Estado, como son las contribuciones y sus especies: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, as como los de aprovechamientos, productos, recargos, se encuentran los conceptos de crdito fiscal, facultades de las autoridades y las obligaciones y derechos de los sujetos pasivos. Todo lo anterior explica el por qu este Cdigo no es un mero ordenamiento supletorio, sino uno integrador de las normas contenidas en las leyes fiscales especiales. Es adems un cdigo sustantivo y adjetivo que contiene un conjunto de normas de sustancia y de procedimiento, tanto administrativo como contencioso administrativo. Estas normas las entendemos de la siguiente manera: Normas de sustancia, como las de definicin de conceptos tributarios; de determinacin presuntiva del objeto gravado o de la base gravable; de ficciones jurdicas consistentes en hechos imponibles; derechos de los contribuyentes; nacimiento y extincin de los crditos fiscales, etctera. Normas de procedimiento, que comprenden desde el debido ejercicio de las facultades de las autoridades hasta los medios de defensa administrativos de los particulares, pasando por los procedimientos de gestin administrativa, dentro de las cuales se contienen la inspeccin fiscal en sus diversas modalidades, as como las reglas relacionadas con la visita domiciliaria. 2.2. DISPOSICIONES GENERALES 2.2.1. Relacin jurdica tributaria (Art. 1 C.F.F.) Para explicar el tema relativo a la relacin jurdica tributaria que queda establecida entre la autoridad hacendaria y los contribuyentes, se transcribe a continuacin el artculo 1 del Cdigo referido: Las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas; las disposiciones de ste Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de que Mxico sea parte. Solo mediante ley podr destinarse una contribucin a un gasto pblico especifico.- La federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente.- El asociante est obligado a pagar contribuciones y cumplir las obligaciones que establecen ste Cdigo y las leyes fiscales por la totalidad de los actos o actividades que se realicen, mediante cada asociacin en participacin de la que sea parte... Contiene una abundancia de temas que de acuerdo a la teora general de las contribuciones, ameritan una reglamentacin por separado: a).- Los sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria. b).- La supletoriedad de ste ordenamiento. c).- El destino de las contribuciones. Sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria.- Los sujetos pasivos consisten en personas fsicas y

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morales, sin distingo de ninguna naturaleza, pueden ser nacionales o extranjeras, pueden ser personas morales, civiles o mercantiles; y se les puede definir como aquellos cuya situacin jurdica coincide con la hiptesis general y abstracta contemplada en una Ley de carcter impositivo. Esta coincidencia genera un vnculo entre los sujetos activo y pasivo, conocido como relacin jurdica tributaria que tiene la caracterstica de ser obligacional y admite ser definida como la posibilidad de que el sujeto activo, Estado (acreedor), constria del pago de una deuda fiscal al sujeto pasivo, contribuyente (deudor) en los trminos exactos consignados en la ley. Supletoriedad del Cdigo Fiscal de la Federacin .- An cuando sta disposicin califica de supletorio al Cdigo Fiscal de la Federacin cuando exista defecto en la ley fiscal especial, ste ordenamiento es mucho ms que un auxiliar de las leyes fiscales especiales; es el marco general de referencia obligada de la relacin jurdico tributaria, donde ms que un simple ordenamiento supletorio es uno complementario, toda vez que no solo se aplica en defecto de la Ley Fiscal Especial, sino actuando conjuntamente con ellas. Destino de las contribuciones.- En concordancia con el criterio de los tribunales, es posible destinar una contribucin a un gasto pblico especfico, an cuando el destino debe ser general, como en el caso de las aportaciones de seguridad social. 2.2.2. Clasificacin de los ingresos del Estado (Art. 2 C.F.F.) Las contribuciones se definen como los ingresos que el Estado recibe y en su caso, exige en su carcter de persona moral de derecho pblico, con apoyo en una ley tributaria y los destina a satisfacer los gastos pblicos. Una de las actividades primordiales del Estado est constituida por la satisfaccin de las necesidades colectivas de inters general. En consecuencia, es preocupacin constante del Estado, el recaudar los ingresos necesarios para el cumplimiento de sus fines pblicos. Los ingresos del Estado los podemos clasificar en dos ramas: 1.- Ingresos tributarios: a).- Impuestos. b).- Aportaciones de seguridad social. c).- Contribuciones especiales o de mejoras. d).- Derechos. Accesorios de contribuciones (aprovechamientos, productos y recargos, no considerndose propiamente como contribuciones por no ajustarse a los principios que regulan a stas). 2.- Ingresos financieros: a).- Emprstitos b).- Emisin de moneda. c).- Emisin de bonos de deuda pblica. d).- Amortizacin y conversin de la deuda pblica. e).- Moratorias y renegociaciones. f).- Devaluaciones. g).- Revaluaciones. h).- Expropiaciones. i).- Decomisos. j).- Privatizaciones. En el presente estudio, procederemos nicamente a analizar los ingresos identificados como tributarios,

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encontrndose regulados por el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin de la siguiente manera: a).- Impuestos La fraccin I del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que: Impuestos son las contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Los impuestos constituyen el principal ingreso tributario del Estado. En virtud de que no se establece definicin alguna de los impuestos, en la disposicin sealada en el Cdigo Fiscal de la Federacin, podemos considerar a stos, para diferenciarlos de las dems contribuciones como: La prestacin generalmente en dinero que el Estado fija con carcter general y obligatorio a todas las personas fsicas y morales cuya situacin coincida con la que la ley seale como hecho generador del crdito. El impuesto es una prestacin porque en la relacin jurdica fiscal que se establece para el pago de la contribucin, la obligacin recae exclusivamente sobre el contribuyente, en tanto que el derecho correlativo corre a cargo, tambin de manera exclusiva, de la autoridad gubernamental; es decir, sta no adquiere el compromiso de entregar nada concreto o individualizado a cambio del pago efectuado, pues el contribuyente aporta la suma de dinero que se le exige en los trminos legales y esto da por terminada la relacin jurdica que surge entre ambos, la cual volver a surgir cuando se realice en el futuro otro hecho que genere obligacin fiscal. Apoyado por sus facultades constitucionales, el Estado es el nico ente que puede fijar contribuciones en general y en particular los impuestos, que tambin por exigencia constitucional, deben reunir la caracterstica de generalidad, es decir, deben aplicarse por igual a todos los sujetos que en alguna forma lleguen a realizar el hecho gravado por la correspondiente ley tributaria. El impuesto es obligatorio porque al estar fundado en una ley que le da valor y vigencia, no queda al arbitrio de los gobernados pagarlo o dejar de hacerlo, en consecuencia, si una persona que se hubiere colocado dentro de los supuestos previstos por la ley tributaria, no cumpliere voluntariamente con la obligacin de pago, el fisco est dotado de una serie de instrumentos legales que le permitirn cobrarse esa contribucin por la fuerza, incluso con los bienes de la persona. Ejemplo de algunos impuestos en nuestra legislacin: 1.- Impuesto Sobre la Renta. 2.- Impuesto al Valor Agregado. 3.- Impuesto al Activo de las Empresas. 4.- Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos. 5.- Impuesto al Comercio Exterior. 6.- Impuesto sobre Automviles Nuevos, etc. b).- Aportaciones de Seguridad Social La Fraccin II del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece: Aportaciones de Seguridad Social, son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son substituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley en materia de Seguridad Social, o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.

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Las aportaciones de Seguridad Social, en esencia, no deberan formar parte de la relacin jurdica-tributaria, puesto que persiguen, como su mismo nombre lo indica, finalidades diversas de los tributos. Sin embargo, para efectos de su cobro, se les ha equiparado a las contribuciones. Ejemplo de aportaciones de Seguridad Social: 1.- Pagos al IMSS 2.- Pagos al INFONAVIT 3.- Pagos a los fondos de retiro. 4.- Pagos al ISSSTE, etc. c).- Contribuciones especiales o de mejoras La Fraccin III del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece: Que las contribuciones de mejoras son: Contribuciones establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. Podemos definir a la contribucin especial o de mejora, como la compensacin pagada con carcter obligatorio al Estado por motivo de una obra realizada por l, con fines de utilidad pblica, pero que proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes inmuebles. Ejemplo: Una obra de pavimentacin de una calle. El Estado reparte, en los trminos de la ley tributaria correspondiente, el costo de la obra pblica entre los propietarios de los predios que directamente van a beneficiarse con la realizacin de esa obra. Ese reparto del costo, con el fin de determinar el monto de la contribucin que correr a cargo de cada uno, se hace generalmente en proporcin al tamao de su propiedad. La mayora de las contribuciones de mejoras que existen en la legislacin mexicana, se establecen en los regmenes fiscales de las entidades federativas y sobre todo, de los municipios, quienes tienen a cargo la construccin de las ms numerosas obras pblicas. El pago de este tipo de contribuciones es muy controvertido, toda vez que la finalidad del pago de las contribuciones denominadas impuestos, son para el cumplimiento de los fines pblicos del Estado, Federacin y Municipios, y dentro de esos fines quedan comprendidas las obras pblicas razn por la cual al realizarlas como obligacin del Estado, ya no existira otra obligacin adicional por los propietarios de los inmuebles beneficiados, ya que no son los nicos que reciben ese beneficio, sino todas las personas y en general la poblacin que las utilizan. d).- Derechos La Fraccin IV del citado Cdigo dice: Que los derechos son Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado Dentro de esta categora se engloban un conjunto de pagos que deben efectuarse tanto al fisco federal como a los fiscos estatales y municipales, para precisamente tener derecho a recibir determinados servicios pblicos como: 1.- Inscripciones en el Registro Pblico de la Propiedad. 2.- Expedicin de documentos judiciales.

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3.- Registro de patentes y marcas. 4.- Expedicin de pasaportes. 5.- Expedicin de permisos, licencias y autorizaciones, etc. En consecuencia, los derechos son aquellos pagos que se realizan al Estado en sus diferentes niveles por la prestacin de un servicio, por el uso o explotacin de los bienes del dominio pblico del Estado como los actos de explotacin forestal, de pesca, de luz o de muelles en los puertos o los rendimientos que entregan al Estado los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios que pertenecen en exclusiva al Estado como el uso de aeropuertos federales, prestacin de servicios telegrficos entre otros. 2.2.3. Accesorios de contribuciones (Art. 3 C.F.F.) Dentro de este rubro, destacan de manera especial las multas impuestas por infracciones a Leyes Fiscales y Administrativas, as como las actualizaciones y recargos cobrados por el pago extemporneo de crditos fiscales que no pueden considerarse como contribuciones por no reunir los requisitos establecidos en el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin. (Proporcionalidad y equidad). Dentro de los accesorios de las contribuciones encontramos a los: Aprovechamientos.- Que son los ingresos que el Estado percibe por funciones de Derecho Pblico distintas de las contribuciones, derivadas de la falta del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Ejemplo: Las multas por el desacato de una disposicin de carcter fiscal, gastos derivados de notificaciones, embargos, publicaciones, actos de remate, etc. Productos.- Que son las contraprestaciones derivadas de los servicios que presta el Estado, en sus funciones de Derecho Privado, as como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Ejemplo: 1.- El pago que se realiza para ingresar a un museo propiedad del Estado. 2.- El producto de la venta de muebles del dominio privado a un gobernado. 3.- Utilidades derivadas de la lotera nacional para la asistencia pblica y de pronsticos para la asistencia pblica. Recargos.- Que son las indemnizaciones que deben ser cubiertas por la falta del pago oportuno de contribuciones. 2.2.4.- Crdito fiscal (Art. 4 C.F.F.) Son crditos fiscales los que tenga derecho a percibir el Estado o sus Organismos Descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares, as como aquellos a los que las leyes les den se carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena. El crdito fiscal es un derecho de percepcin, en fecha determinada, a favor del Estado o de sus organismos descentralizados que nace por disposicin de la ley. De lo anterior se desprende que el fisco es un acreedor privilegiado por las siguientes razones:

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1.- Porque puede determinar el monto del crdito a su favor sin intervencin de terceros, siguiendo los lineamientos de la ley. 2.- Por no litigar desprotegido al poder garantizar directamente sus derechos sin necesidad de la intervencin de autoridad judicial. 3.- Por que puede imponer medidas de apremio para hacer cumplir sus determinaciones. 2.2.5. Aplicacin estricta de las normas fiscales (Art. 5 C.F.F.) Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que sealan excepciones a las mismas as como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicacin estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. Las otras disposiciones fiscales se interpretarn aplicando cualquier mtodo de interpretacin jurdica Esta disposicin deja establecido que las normas de carcter fiscal, por ser de orden pblico y de inters general tienen una aplicacin estricta, es decir, su aplicacin tiene que realizarse conforme a la interpretacin literal. Sin embargo, la Suprema Corte de Justicia ha dejado establecido que esta interpretacin debe realizarse conforme a los mtodos de la lgica y de la hermenutica jurdica, pero tambin previendo que dentro de sta interpretacin no se debe de dar aplicaciones extensivas o restringidas a los preceptos. En virtud de que cuando la ley fiscal establece cargas o exenciones de carcter contributivo, afecta seriamente el patrimonio de un particular o el de la propia Hacienda Pblica, se exige que las normas legales que establezcan estas cargas o exenciones sean de aplicacin estricta, es decir, que no admitan ninguna otra interpretacin que no sea la gramatical o literal, a fin de que este tipo de situaciones no resulten afectadas por alguna otra forma de interpretacin jurdica que se preste a la injusticia o a la inequidad, de aqu se deriva el famoso aforismo que expresa: nullum tributum sine lege que se traduce en que no se puede cobrar ningn tributo, si no hay una ley exactamente aplicable a la situacin de que se trate. Por lo tanto, en materia fiscal no cabe la posibilidad de que el Estado pueda cobrar una contribucin con base en una interpretacin analgica o por mayora de razn del precepto legal en cuestin. 2.2.6. Concepto de tributo, contribucin o ingreso (Art. 6 C.F.F.) Se entiende como tributo o contribucin al vnculo jurdico por virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una prestacin pecuniaria y excepcionalmente en especie. Sujeto activo.- Est representado por la Federacin, las Entidades Federativas y los Municipios como titulares de la funcin tributaria. Sujeto pasivo.- Est representado por las personas morales y las personas fsicas sean nacionales o extranjeras. Es decir, el sujeto pasivo siempre se encuentra representado por los contribuyentes, los cuales, de acuerdo con su clasificacin de personas fsicas o morales, pueden ser: 1.- Personas fsicas. 2.- Personas fsicas que realizan actividades empresariales. 3.- No residentes en territorio nacional. 4.- Pequeos contribuyentes. 5.- Personas morales 6.- Personas morales con fines no lucrativos. 7.- Personas morales de rgimen simplificado. 8.- Responsables solidarios.

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El artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece: Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales durante el lapso en que ocurran Nuestro Cdigo, en lugar de proporcionar una definicin de tributo o contribucin, se concreta a sealar en trminos sumamente vagos e imprecisos cundo se causa una contribucin, pero se abstiene de indicarnos en qu consiste. Nacimiento del tributo.- Podemos afirmar que el nacimiento del tributo o contribucin, tiene lugar cuando el o los sujetos pasivos realizan el supuesto jurdico o se colocan en la hiptesis normativa. Lo anterior se consigna en el citado artculo sexto del Cdigo Fiscal de la Federacin, transcrito anteriormente. Algunos autores denominan indistintamente al momento del nacimiento de los tributos o contribuciones, hecho generador o hecho imponible. De lo anterior resulta que las disposiciones en materia fiscal no se pueden aplicar retroactivamente, aunque resulten en beneficio del contribuyente. Irretroactividad de las leyes tributarias.- Existe en la Constitucin Mexicana, un importante precepto que otorga una invaluable garanta de seguridad jurdica; ste consiste en que no se podr dar a ninguna ley efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna. En materia fiscal, esto significa que ninguna ley tributaria puede obrar sobre el pasado, es decir, la autoridad fiscal no puede aplicar una contribucin decretada en una ley a situaciones ocurridas con anterioridad a su vigencia. Tampoco se puede aplicar una ley tributaria a situaciones nuevas ocurridas con posterioridad a la fecha de su derogacin o abrogacin, de igual manera no se puede aplicar la ley an cuando resulte en beneficio del contribuyente en lo relativo al sujeto objeto, tasa o tarifa, por la razn de que el nacimiento de la contribucin o tributo, se da en el momento en que el sujeto pasivo se ubica en el supuesto previsto en la ley o en el hecho imponible. 2.2.7. Determinacin de las contribuciones (Art. 6 C.F.F.) La liquidacin de las contribuciones en general, se realiza por el propio contribuyente, ya que la ley fiscal, partiendo de un principio de buena fe, le permite calcular y declarar voluntariamente el monto de sus obligaciones tributarias. No obstante, en algunas ocasiones la ley dispone que dicho clculo sea efectuado por la autoridad hacendaria. Ejemplo. 1.- Cuando como resultado de una visita oficial de inspeccin fiscal, se descubren omisiones y evasiones. 2.- Cuando un fedatario pblico (Notario) determina el pago de contribuciones en los actos traslativos que formaliza, as como los patrones que tambin realizan determinacin y retenciones de contribuciones a sus trabajadores. 2.2.8. Plazos para el pago de las contribuciones (Art. 6 C.F.F.) Una vez que un tributo ha nacido y se encuentra determinado en cantidad lquida, surge la obligacin de pagarlo enterarlo al fisco. Es comn utilizar la palabra enterar ya que en la terminologa tributaria significa pagar. De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, los plazos para el pago de las contribuciones son los siguientes:

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I.- Si la contribucin se calcula por perodos establecidos en ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las Leyes impongan la obligacin de recaudarlas, las enterarn a ms tardar el da 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacin del perodo de la retencin o de la recaudacin. II.- En cualquier otro caso, dentro de los cinco das siguientes al momento de la causacin. Plazo para pagos del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado de conformidad con las leyes adjetivas y disposiciones de resolucin miscelnea. En este caso, tenemos que analizar si el sujeto pasivo (contribuyente) se trata de: 1.- Personas morales. 2.- Personas fsicas. Personas morales.- Tienen la obligacin de realizar el pago de sus contribuciones provisionales en forma mensual a ms tardar el da 17 del mes siguiente. Solo para efectos de informacin, se deja establecida, la forma en que se realizaba el pago de las contribuciones en forma provisional de las personas morales y que se determinaba de acuerdo al ingreso que hubieren obtenido en el ejercicio fiscal anterior, tenido aplicacin estos plazos para el pago hasta el da 31 de Diciembre del ao 2001. Si el ingreso era menor a $13003,710.00 el cual se actualizaba semestralmente, el pago provisional deba realizarse trimestralmente los meses de abril, julio, octubre y enero, a ms tardar el da 17. Si el ingreso era superior a $13003,710.00 el pago provisional se realizaba mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes siguiente de cada perodo trimestral. Dentro de los impuestos que deben cubrirse en esa fecha, se encuentra el Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado. Actualmente, el pago de todas las contribuciones que no tengan una fecha prestablecida, debern de enterarse a ms tardar el da 17 del mes siguiente. En disposiciones de resolucin miscelnea vigentes para el ao 2002 as como para el 2003, tanto las personas morales como las personas fsicas podrn cubrir sus contribuciones que se determinan por perodos, pudiendo adicionarle hasta 5 das hbiles posteriores al da 17 antes citado, en atencin al 6 dgito del Registro Federal de Contribuyentes en los siguientes trminos: Contribuyentes con terminacin 1 y 2, tienen 1 da adicional al 17. Contribuyentes con terminacin 3 y 4, tienen 2 das adicionales. Contribuyentes con terminacin 5 y 6, tienen 3 das adicionales. Contribuyentes con terminacin 7 y 8, tienen 4 das adicionales. Contribuyentes con terminacin 9 y 0, tienen 5 das adicionales. Por ejemplo: Un contribuyente, cuyo R.F.C. es AEBP-750905-FUP, el sexto dgito es el nmero cinco, por lo que tiene la posibilidad de pagar hasta 3 das hbiles posteriores al da 17: Personas fsicas.- Los plazos establecidos para el pago de las contribuciones de este tipo de personas son los siguientes: a).- Los pagos provisionales siempre los realizarn mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes siguiente, es decir por los ingresos obtenidos en el mes de enero debern de ser cubiertas las contribuciones en un trmino

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que no exceder del da 17 del mes de febrero. Anteriormente, las personas fsicas tenan obligacin de presentar sus declaraciones provisionales en forma trimestral como trmino mximo los das 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente. A partir del da 1 de enero del ao 2002, todos los pagos provisionales deben ser presentados de manera mensual (con las excepciones que se establecieron para los dos primeros trimestres segn artculos transitorios y disposiciones de resolucin miscelnea). b).- Tambin este tipo de contribuyentes tienen la posibilidad de enterar sus contribuciones hasta 5 das posteriores al 17, tomando en consideracin el sexto dgito del Registro Federal de Contribuyentes en los trminos antes citados. 2.2.9. Residencia en territorio nacional (Art. 9 C.F.F.) De conformidad con el artculo 9 del C.F.F., se considera que son residentes en territorio nacional: 1.- Las personas fsicas: a).- Que hayan establecido su casa habitacin en Mxico, salvo que en el ao de calendario permanezcan en otro pas por ms de 183 das naturales consecutivos o no y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas. b).- Los de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, an cuando por el carcter de sus funciones permanezcan en el extranjero por un plazo mayor al sealado anteriormente. 2.- Las personas morales.- Que se hayan constitudo de conformidad con las leyes mexicanas. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana son residentes en territorio nacional. Es importante establecer que en caso de que el contribuyente, persona fsica, no sea residente en territorio nacional, tiene los siguientes efectos: a).- El pago de las contribuciones por los ingresos que obtenga derivadas de fuentes de riqueza en el pas, debern de pagarse en forma definitiva, no provisionalmente, cualquiera que sea el ingreso. b).- En muchos de los casos quien cubra alguna cantidad por concepto de prestacin de servicios a un no residente en territorio nacional, tiene como obligacin retenerle el pago de las contribuciones. c).- Todos los ingresos que obtengan los no residentes en territorio nacional se tienen que regular por las disposiciones establecidas en el Ttulo V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, salvo que tengan en el Pas un establecimiento permanente. d).- Los no residentes en territorio nacional tienen como obligacin fiscal general, pagar sus contribuciones en forma definitiva, es decir mediante una sola exhibicin.

2.2.10. Domicilio para efectos fiscales (Art. 10 C.F.F.) El domicilio es el punto de referencia para un conjunto de derechos y deberes de naturaleza fiscal, entre los que destacan, la competencia del sujeto activo, la localizacin del sujeto pasivo y la ubicacin e identificacin de los bienes afectos a un posible procedimiento econmico coactivo de ejecucin. Desde el punto de vista civil, entendemos como domicilio de la persona fsica el lugar donde reside con el propsito de establecerse en l, a falta de ste, el lugar en que tiene el principal asiento de sus negocios, en ausencia de mbos, el lugar donde simplemente resida y en su defecto, el sitio donde se halle. Se presume el propsito de establecerse en un lugar, cuando se reside por ms de seis meses.

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Para efectos fiscales, se considera como domicilio de los sujetos pasivos en la relacin tributaria: 1.- De las personas fsicas: a).- Cuando realizan actividades empresariales, el local en que se encuentre el principal asiento de sus negocios. b).- Cuando no realicen actividades empresariales y presten servicios personales independientes, el local que utilicen como establecimiento permanente para el desempeo de sus actividades. c).- En los dems casos, el lugar donde tengan el asiento principal de sus actividades. 2.- De las personas morales: a).- Cuando sean residentes en el pas, el local en donde se encuentre la administracin principal del negocio. b).- Si se trata de establecimientos de personas morales residentes en el extranjero, dicho establecimiento. En el caso de varios establecimientos, el local donde se encuentre la administracin principal del negocio en el pas, o en su defecto el que designen. En materia fiscal, es evidente que la persona no puede elegir libremente un domicilio para el cumplimiento de sus obligaciones, sino que tiene que regular su situacin por las normas antes referidas. Si se trata de gestiones administrativas, por ejemplo, el planteamiento de una consulta, la presentacin de una inconformidad, de un recurso administrativo o de cualquier otro medio de defensa legal, las disposiciones fiscales permiten que las personas sealen para ese efecto un domicilio diferente al fiscal, el cual puede ser, el despacho o la oficina de su asesor, contador o abogado. 2.2.11. Ejercicios fiscales (Art. 11 C.F.F.) Se entiende como ejercicio fiscal el trmino comprendido del da 1 de Enero al 31 de Diciembre de cada ao. Las personas fsicas.- Calcularn sus contribuciones por ejercicios fiscales. Estos ejercicios pueden ser irregulares en los casos en que se inscriban en el Registro Federal de Contribuyentes durante el transcurso del ao, pues en este caso, su ejercicio comprender a partir de la fecha de inscripcin al 31 de diciembre. Las personas morales.- Pueden tener ejercicios fiscales irregulares, cuando inicien sus actividades con posterioridad al 1 de Enero, pero siempre concluirn sus actividades del ejercicio el da 31 de Diciembre de cada ao. Las personas morales podrn terminar anticipadamente su ejercicio fiscal en caso de fusin o escisin. En conclusin, se entiende como ejercicio fiscal al perodo fijado por la ley, durante el cual el contribuyente calcula el resultado econmico de sus actividades con la finalidad de que determine el impuesto a su cargo. Es tambin el lapso durante el cual ocurre la configuracin regular del objeto de la contribucin que se determine por ejercicios. El ejercicio siempre coincide con el ao calendario, la excepcin se encuentra en el caso de que la sociedad contribuyente entre en liquidacin, porque durante todo ese perodo se considerar un solo ejercicio que durar todo el tiempo que resulte necesario para liquidar los activos y pasivos de la sociedad. 2.2.12. Cmputo de plazos (Art. 12 C.F.F.) Los plazos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales se computarn de la manera siguiente: 1.- Cuando se establezcan plazos fijados en das.- No se contarn los sbados, los domingos ni el 1 de Enero, 5 de Febrero, 21 de Marzo, 1 y 5 de Mayo, 16 de Septiembre, 20 de Noviembre, 1 de Diciembre de cada 6 aos cuando corresponda a la trasmisin del poder ejecutivo federal y el 25 de Diciembre.

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2.- Cuando se establezcan plazos por mes o por ao.- En el primero de los casos vence el mismo da del mes calendario posterior, y en el segundo el mismo da del siguiente ao de calendario. Tampoco se contarn como hbiles los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones. Prrroga cuando el ltimo da es inhbil o viernes.- Independientemente de lo anterior, si el ltimo da del plazo es inhbil, o las oficinas no abrieren o fuere viernes, se puede prorrogar el plazo para el cumplimiento de la obligacin fiscal al da siguiente hbil. 2.2.13. Diligencias en das y horas hbiles (Art. 13 C.F.F.) La prctica de diligencias por las autoridades fiscales, seguir las siguientes reglas: 1.- En das y horas hbiles, comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. 2.- Las diligencias de notificacin iniciadas en horas hbiles podrn concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. 3.- Tratndose de verificacin de bienes y de mercancas en transportes. Se considerarn hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da. Este ltimo caso se refiere a las actividades que se realizan en los puertos martimos y en los aeropuertos internacionales, toda vez que si la nave martima o area llega en cualquier hora o da an cuando sea inhbil, se proceder a la verificacin de los productos o mercancas que ingresan al pas por tratarse de mercancas en transporte. 2.2.14. Concepto de enajenacin (Art. 14 C.F.F.) Es importante analizar las disposiciones establecidas en el C.F.F., acerca de lo que debemos entender por enajenacin (venta), lo que trae como consecuencia un ingreso para el que trasmite un bien o bienes. Una de las figuras de derecho a las que ms recurre el legislador para imponer contribuciones, es la enajenacin, es decir, la transmisin de propiedad por cualquier medio lcito. Es el hecho imponible clsico de los impuestos al ingreso como el denominado Impuesto Sobre la Renta, y en los del consumo como el Impuesto al Valor Agregado. Pero dado lo amplio de su significado no es una figura libre de complicaciones de interpretacin, lo que obliga a que para efectos fiscales, se sealen varias figuras del derecho comn que no necesariamente implican una transmisin de propiedad. A veces el significado que el legislador le ha atribuido, va ms all de lo que el derecho comn conoce como enajenacin, al grado tal de que algunas figuras que no son enajenacin, o que an no se consuma, se les califique como tales, y otras que lo son para el derecho comn, no sean tales para fines fiscales. Esto ocasiona muchas confusiones a los intrpretes de las normas, porque las ficciones de derecho creadas por el legislador, no son siempre para defender los lcitos intereses del fisco sino para cumplir con las necesidades recaudatorias violando en ocasiones las garantas individuales, como cuando pretende hacer de un hecho que no representa capacidad contributiva uno que s lo signifique, slo por la voluntad de creacin de la ley. Establece el artculo 14 referido que: se entiende por enajenacin de bienes: I.- Toda transmisin de propiedad an en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado Es aplicable este supuesto a la compraventa con reserva de dominio, en la que independientemente de que el vendedor no haya recibido el pago total del precio de la venta, tiene la obligacin de realizar el pago de los

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impuestos como si ya lo hubiere recibido, es decir, la parte vendedora queda obligada a pagar el impuesto sobre la renta que se derive por el valor total del precio de la operacin, an cuando ste no hubiere sido recibido en su totalidad y la parte compradora a cubrir todos los impuestos que se generen por la adquisicin. Clara situacin de la falta del objeto que determina la capacidad contributiva, toda vez que la parte enajenante a la fecha no ha recibido el precio que es lo que da origen al pago de la contribucin, tratndose en este caso de una ficcin fiscal. II.- Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor Este supuesto es aplicable a las operaciones de mutuo con garanta hipotecaria o contratos de apertura de crdito en los cuales, por la falta de cumplimiento en el pago por el deudor, el acreedor se ve precisado a iniciar los procedimientos judiciales correspondientes, y que tendrn como resultado el adquirir los bienes muebles o inmuebles que sirvieron de garanta en dichas operaciones, caso en que el deudor para efectos fiscales, queda considerado como enajenante y el acreedor como adquirente. Se considera que la contraprestacin o ingreso fue recibido por el deudor en el momento en que se le entreg la cantidad correspondiente al mutuo o apertura de crdito. III.- La aportacin a una sociedad o asociacin Si algn socio o asociado trasmite algn bien mueble o inmueble en pago de sus aportaciones a la persona moral de la cual forma parte, o se est constituyendo esta transmisin o aportacin tambin queda considerada como enajenacin, y en consecuencia, se deriva una obligacin de pago de impuestos tanto de la parte que trasmite como de la que adquiere. La razn fiscal de que se considere como enajenacin la aportacin de bienes, radica en que el titular del derecho del bien an cuando sea parte tambin de la persona moral, transmite el mismo a un patrimonio distinto y de que la aportacin que realiza para el cumplimiento de una obligacin de carcter mercantil, la cubre con ese bien. La aportacin en efectivo o dinero, no est considerada como enajenacin. IV.- La que se realiza mediante el arrendamiento financiero Debemos de entender al arrendamiento financiero como un contrato por el cual una persona otorga a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso y sta ltima a liquidar en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero; tambin en este caso esta operacin est considerada como enajenacin, por el hecho que se conviene en adquirir el bien al finalizar el arrendamiento. V.- La que se realiza a travs del fideicomiso en los siguientes casos: a).- En el acto en el que el fideicomitente designa o se obliga a designar fideicomisario diverso de l y siempre que no tenga derecho a readquirir del fiduciario los bienes. b).- En el acto en el que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir los bienes del fiduciario, si se hubiere reservado tal derecho. La Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito define al fideicomiso como un contrato en virtud del cual el fideicomitente transmite a una institucin fiduciaria la propiedad o la titularidad de uno o ms bienes o derechos, segn sea el caso, para ser destinados a fines lcitos y determinados, encomendando la realizacin a dichos fines a la propia institucin fiduciaria. Pueden ser fideicomisarios las personas que tengan la capacidad necesaria para recibir el provecho que el fideicomiso implica. De lo anterior se desprende que en un fideicomiso encontramos las siguientes partes: El fideicomitente: Que es el sujeto que transmite bienes o derechos a la fiduciaria.

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La fiduciaria: Que es la institucin que recibe esos bienes o derechos para cumplir con los fines o destinos pactados en el contrato (teniendo ese carcter las instituciones de crdito, de seguros, de fianza, casas de bolsa y sociedades financieras de objeto limitado). El fideicomisario: Que es el sujeto que recibir los beneficios derivados de los bienes o derechos que se entregan a la fiduciaria. En base a lo anterior, se considera que existe enajenacin cuando se cumplen cualquiera de los dos supuestos sealados: El primero cuando el fideicomitente designa o se obliga a designar a un beneficiario o fideicomisario distinto de l, y no pueda readquirir de la institucin fiduciaria los bienes o derechos fideicomitidos, presentndose esto siempre cuando el fideicomisario haya cubierto completamente la contraprestacin pactada en ese contrato; y en el segundo de los casos: Cuando habindose reservado el derecho de readquirir los bienes o derechos de la fiduciaria, pierda ese derecho, es decir, que cuando se formalice el contrato de fideicomiso, slo se entregue parte de la contraprestacin y la diferencia se cubra con posterioridad, fecha en la cual el Fideicomitente pierde el derecho de readquirir los bienes. En estos dos casos se considera que desde el punto de vista fiscal existe enajenacin, naciendo la obligacin de cubrir las contribuciones que se generan tanto para la parte enajenante como para la adquirente. Es importante el anlisis de esta fraccin, cuando se aplica a contrario sensu, lo que origina que no se considere como acto de enajenacin y que se da en los siguientes casos: 1.- Cuando al constituirse el fideicomiso, el titular de los bienes o derechos denominado fideicomitente, tambin tiene el carcter de fideicomisario (esto slo sucede cuando dicho fideicomitente no ha recibido totalmente la contraprestacin, quedando con el carcter de fideicomisario para garantizar esta situacin). 2.- Cuando como consecuencia de que el fideicomitente no haya recibido totalmente la contraprestacin, se establecer en el contrato, el derecho de readquirir de la fiduciaria los bienes objeto del fideicomiso, en este caso, tampoco se considera como acto de enajenacin, dndose lugar la misma hasta el momento en que el fideicomitente pierda el derecho de readquirir los bienes de la fiduciaria, que coincidir lgicamente cuando reciba el pago total de la contraprestacin pactada. VI.- La cesin de derechos que se tengan sobre los bienes afectos al fideicomiso en cualquiera de los siguientes momentos: a).- En el acto en el que el fideicomisario designado ceda sus derechos o d instrucciones al fiduciario para que transmita la propiedad de los bienes a un tercero. En estos casos se considerar que el fideicomisario adquiere los bienes en el acto de su designacin y que los enajena en el momento de ceder sus derechos o de dar dichas instrucciones. b).- En el acto en el que el fideicomitente ceda sus derechos si entre estos se incluye el de que los bienes se transmitan a su favor. En el primero de los casos se considerar que existe enajenacin, cuando el fideicomisario ceda sus derechos a una tercera persona o bien, cuando dicho fideicomisario gire instrucciones a la fiduciaria para que el bien o derechos afectos al fideicomiso, se transmitan en ejecucin del mismo a una tercera persona, quedando asimismo considerada como enajenacin, la cesin que realice el fideicomitente. 2.2.15. Casos que no se consideran enajenacin (Art. 14-A C.F.F.) De acuerdo con este artculo, para efectos fiscales no hay enajenacin en los siguientes casos: a).- Escisin de sociedades.- Se entiende como escisin de sociedad, la transmisin de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el pas que se denomina escidente a otra u otras sociedades residentes en el pas que se crean expresamente para ello denominada escindida. Requisitos para que la escisin se considere como no enajenacin. - No hay enajenacin en la escisin

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cuando los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escidente y de la escindida sean las mismas durante un perodo de dos aos (en caso de que no se cumplan estos requisitos, la transmisin parcial o total se considerar como un acto de enajenacin). b).- Fusin de sociedades.- Significa la unin de dos o ms sociedades, as como de sus activos, pasivos y capital, y se considerar como no enajenacin siempre y cuando la sociedad que subsista o la que surja con motivo de la fusin, presente las declaraciones de impuestos del ejercicio as como las informativas (sin embargo, al ser considerado de acuerdo con esta disposicin, como un acto de no enajenacin, no existe la obligacin de realizar el pago de los impuestos derivados de la transmisin de los bienes y activos de la empresa, como tampoco debern de causarse los relativos a la adquisicin). Lo anterior se precisa, por que en la Ley General de Hacienda de los Municipios del Estado de Morelos, se establece que la fusin se considera un acto de adquisicin cuando como consecuencia de la misma se trasmiten inmuebles. 2.2.16. Actividades empresariales (Art. 16 C.F.F.) Las personas fsicas de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, (Ttulo IV) pueden obtener ingresos gravados derivados de las siguientes actividades: a).- Por salarios y prestacin de un servicio personal subordinado. b).- Por prestacin de servicios personales independientes y actividades empresariales o profesionales. c).- Por el uso o goce temporal de bienes. d).- Por enajenacin de bienes. e).- Por adquisicin de bienes. f).- Por intereses. g).- Por premios. h).- Por dividendos. i).- Por otros ingresos. Tambin las personas fsicas de acuerdo con el Ttulo IV Captulo VI de la Ley del I.S.R., pueden obtener ingresos que por sus caractersticas se les denomina actividades empresariales. Actividad empresarial.- Se entiende como tal a la repeticin de actos o hechos que realizan las personas fsicas en algn ramo mercantil, adquiriendo esta calidad por la continuidad y constancia en la realizacin de estos, toda vez que tratndose de las personas morales de naturaleza mercantil, sus fines u objetivos son la realizacin de todas o cualquiera de las actividades empresariales que se sealan en este artculo. Las actividades empresariales se clasifican en: Comerciales.- Que comprenden todos los dems actos que realizan las personas fsicas diferentes a las que a continuacin se citan en el ramo mercantil, reguladas por las leyes federales. Industriales.- Que se realizan cuando existe extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y elaboracin de satisfactores. Agrcolas.- Que comprenden actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de sus productos que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Ganaderas.- Consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Pesqueras.- Que comprenden cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce. Silvcolas.- Que comprenden el cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin. Es importante determinar que para que una persona fsica tenga el carcter de persona fsica con actividades empresariales, los actos que realice debe de ser en una forma repetitiva y constante.

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Con esta clasificacin de actividades, la autoridad hacendaria logra fomentar las actividades agropecuarias aplicndoles menores tasas de impuesto; logra aplicar regmenes simplificados a contribuyentes empresarios con menores ingresos; en fin, logra distinguir las diferentes actividades de las personas fsicas, para efectos de gravarlas con el impuesto sobre la renta, o bien para ser pequeo contribuyente, dedicndose a actividades empresariales, sin exceder de determinado monto de ingresos en el ejercicio inmediato anterior, o para ser contribuyente de rgimen simplificado dedicndose slo a actividades agropecuarias, etc. Sin embargo, la definicin de un contribuyente como persona fsica o persona fsica con actividad empresarial, en muchas ocasiones representa problemas para su determinacin y especficamente en la venta de un inmueble o cuando se realizan actividades civiles, cuando un contrato de arrendamiento de naturaleza civil tiene matices de mercantil, o bien cuando un fideicomiso desarrolla o no actividades empresariales; siendo importante en estos casos dejar establecido la calidad del contribuyente, atendiendo a la constancia o repeticin de los hechos o actos que realice en su actividad. 2.2.17. Actualizacin de contribuciones (Art. 17-A C.F.F.) Cuando las contribuciones y aprovechamientos no son cubiertas oportunamente, su monto deber actualizarse para su pago posterior por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de los precios en el pas, segn se establece en este artculo en los trminos siguientes: El monto de las contribuciones, aprovechamientos, as como de las devoluciones a cargo del fisco federal, se actualizarn por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas, para lo cual se aplicar el factor de actualizacin a las cantidades que se deban actualizar. Dicho factor se obtendr dividiendo el Indice Nacional de Precios al Consumidor del mes anterior al ms reciente del perodo entre el citado ndice correspondiente al mes anterior al mas antiguo de dicho perodo. Las contribuciones, los aprovechamientos, as como las devoluciones a cargo del fisco federal, no se actualizarn por fracciones de mes. La actualizacin de las contribuciones y otros ingresos del Estado como los aprovechamientos, ha sido el mecanismo mediante el cual el legislador ha protegido los intereses del fisco federal, evitando que por el paso del tiempo y por el cambio de precios en el pas, el recurso pecuniario que obtiene de los particulares que han incurrido en mora, pierda su poder adquisitivo. Dicho proceso consiste en aplicar a la contribucin no cubierta en tiempo, la inflacin acaecida en el perodo de la mora. La forma de actualizar las contribuciones se realiza a travs de los factores del Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Ejemplo: Un impuesto que debi pagarse el 17 de julio de 2000 por una cantidad de $10,000.00 y que es cubierto hasta el da 15 del mes de enero del ao 2003, primero deber de actualizarse aplicndole el factor de actualizacin que se obtendr tomando como base el INPC publicado en el mes de julio de 2000, que fue de 89.6900 y el INPC publicado en el mes de enero de 2003 que fue de 103.3200. Una vez obtenidos los factores del Indice Nacional de Precios al Consumidor de las dos fechas antes citadas, el factor ms reciente se divide entre el factor ms antiguo, obtenindose de esta forma el denominado factor de actualizacin que en este caso es de 1.1519. Una vez obtenido el resultado, se multiplica este factor de actualizacin por el impuesto que no fue cubierto oportunamente, es decir, el de $10,000.00, que tena que ser cubierto el da 17 de Julio del ao 2000 y que ya actualizado conforme al factor antes citado asciende a la cantidad de $11,519.00. El Indice Nacional de Precios al Consumidor es publicado los das 10 de cada mes en el Diario Oficial de la Federacin, por lo que en caso de cubrir la contribucin antes de la fecha en que sea publicado el nuevo ndice, se tomar como base el ltimo que hubiere sido publicado.

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A la contribucin actualizada se le agregan los recargos por mora, de conformidad con lo establecido en el artculo 21 del Cdigo Fiscal de la Federacin, causndose estos recargos por los meses transcurridos o por fraccin de mes, los cuales se determinan conforme a la disposicin antes citada y que se analizar posteriormente, los cuales de determinan sumando stos, para obtener el porcentaje total y ste a su vez se multiplicar a la contribucin actualizada en los trminos antes referidos. 2.3. DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Esta parte de la legislacin fiscal es muy importante, en virtud de que en ella se ubican todas las disposiciones que regulan las mltiples relaciones que surgen entre las autoridades fiscales y los particulares, ya sea que stos tengan el carcter de contribuyentes; responsables solidarios o simples terceros ajenos a la relacin jurdica del pago de contribuciones, pero s vinculados por la norma al cumplimiento de determinadas obligaciones de carcter formal. En la relacin jurdica fisco-particulares, la regla general es que debe darse de manera directa entre la autoridad facultada para ese fin y el particular, debe estar revestida de un carcter plenamente formal y ser susceptible de servir como medio probatorio en caso de alguna controversia. Por lo tanto, toda promocin que se haga ante las autoridades fiscales debe ser firmada por el interesado o por su representante legal. 2.3.1. Formalidades para presentar promociones, consultas y solicitudes de autorizaciones (Arts. 18 y 18A C.F.F.) Toda promocin que se presente ante las autoridades fiscales, deber estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella digital. Las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares que establezca la forma oficial y acompaar los anexos que en su caso sta requiera. Cuando no existan formas aprobadas, el documento que se formule deber presentarse en el nmero de ejemplares que sealen las autoridades fiscales y tener por lo menos los siguientes requisitos: I.- Constar por escrito. II.- El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado al Registro Federal de Contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad, y la clave que le correspondi en dicho registro. III.- Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. IV.- En su caso, el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. El artculo 18-A de este Cdigo, establece que tratndose de consultas y solicitudes de autorizacin: Las promociones que se presenten ante las autoridades fiscales en las que se formulen consultas o solicitudes de autorizacin o rgimen en los trminos de los artculos 34 y 36 Bis de este Cdigo, para las que no haya forma oficial, debern cumplir, en adicin a los requisitos establecidos en el artculo 18 de este cdigo, con lo siguiente: I.- Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 de este Cdigo. II.- Sealar los nombres, direcciones y el registro federal de contribuyentes o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada.

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III.- Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. IV.- Sealar todos los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. Por regla general y de acuerdo con los sistemas legales aplicables en un pas de los llamados de derecho escrito, como es el caso de Mxico, las relaciones con el fisco se dan por medio de la forma escrita y por consiguiente, el cumplimiento de obligaciones fiscales de dar o hacer, van necesariamente precedidos de la formulacin de documentos comprobatorios de las actuaciones realizadas. En el caso de nuestro pas, las disposiciones fiscales exigen que la formulacin documental se haga en las formas oficiales que al efecto hubiere aprobado la autoridad, en ellas las personas debern asentar todos los datos que se les exijan y acompaarlos de los anexos que legalmente sean requeridos. Slo cuando no existan formas oficiales aprobadas, se podr formular la promocin en una hoja blanca en el nmero de tantos que exijan las disposiciones fiscales. Si ste es el caso, se debern anotar todos los datos que permitan una adecuada y total identificacin del promovente. 2.3.2. Representacin de particulares (Art. 19 C.F.F.) En relacin con los trmites administrativos, no se admitir la gestin de negocios. La representacin de las personas fsicas o morales ante las autoridades fiscales deber de realizarse de la siguiente manera: Personas fsicas.- Mediante poder otorgado en escritura pblica o carta poder firmada ante dos testigos ratificada ante las autoridades fiscales, notario o fedatario pblico. Personas morales.- Mediante el instrumento pblico en donde consten las facultades necesarias para representar a dicha persona moral (pudiendo ser la escritura constitutiva, protocolizacin de acta de asamblea en donde se contenga la designacin de representantes o bien mediante poder conferido ante notario pblico). De lo anterior se desprende que en materia fiscal no es procedente la figura del gestor oficioso o de negocios. 2.3.3. Causacin y pago de contribuciones (Art. 20 C.F.F.) Las contribuciones (impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras), y sus accesorios, se causarn y pagarn en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrn realizar en la moneda del pas de que se trate. Para determinar las contribuciones y sus accesorios se considerar el tipo de cambio a que se haya adquirido la moneda extranjera de que se trate, y no habiendo adquisicin se estar al tipo de cambio que el Banco de Mxico publique en el Diario Oficial de la Federacin el da anterior a aqul en que se causen las contribuciones. Los das en que el Banco de Mxico no publique dicho tipo de cambio, ser aplicable el publicado con anterioridad al da en que se causen las contribuciones. En relacin con cualquier pago de contribucin o sus accesorios, tratndose de contribuciones al comercio exterior o de cualquiera diferente a sta, siempre se considerar el tipo de cambio que publique el Banco de Mxico. Cuando se tenga que cubrir alguna contribucin o accesorio en moneda extranjera distinta al dlar de los Estados Unidos de Amrica, para efectos fiscales se calcular multiplicando el tipo de cambio publicado por el Banco de Mxico por el equivalente en dlares de la moneda de que se trate. Para realizar pagos de contribuciones federales, stos podrn realizarse nicamente de la siguiente manera:

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1.- Cheques certificados o de caja. 2.- Giros postales, telegrficos o bancarios. 3.- Transferencias de fondos reguladas por el Banco de Mxico.- Esta forma es obligatoria segn disposiciones de resolucin miscelnea, cuando se realicen pagos de contribuciones federales superiores a $200,000.00 M.N. 4.- Cheques personales.- nicamente cuando sean expedidos de la chequera del mismo contribuyente. Las formas de pago establecidas anteriormente, son las que se sealan en el Cdigo Fiscal de la Federacin, sin embargo, por disposiciones de resolucin miscelnea, a partir del 1 de agosto del ao 2002, los contribuyentes, personas morales o personas fsicas, debern de enterar el pago de las contribuciones mediante sistemas electrnicos de la siguiente manera: Pagos a travs de tarjeta tributaria Sujetos que debern presentar sus declaraciones en ventanilla bancaria utilizando la tarjeta tributaria.Slo las personas fsicas pueden realizar sus pagos por medio de tarjeta tributaria, las personas morales debern realizarlas a travs de internet. Sujetos: 1.- Los pequeos contribuyentes. 2.- Personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior, hubiesen obtenido ingresos no superiores a $1000,000.00 (no se deben considerar dentro de este monto, en su caso, ingresos por salario). 3.- Personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en el ejercicio inmediato anterior, ingresos no superiores a $300,000.00 (no se deben considerar dentro de este monto, en su caso, ingresos por salarios) 4.- Personas fsicas que inicien actividades y que estimen que sus ingresos no sern superiores a las cantidades antes citadas. 5.- Personas con ingresos por arrendamiento (otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles) que en el ao anterior, hayan tenido ingresos que no fueren superiores a $300,000.00, sin incluir ingresos por sueldos o salarios. 6.- Personas con ingresos por arrendamiento de inmuebles exclusivamente para casa habitacin. 7.- Quienes realicen actividades de las que se deriven ingresos por ganancia cambiaria y de los intereses no provenientes de instituciones bancarias residentes en el pas. 8.- Quienes realicen actividades de pesca, agricultura, silvicultura, ganadera y autotransporte de carga y de pasajeros, cuando opten por efectuar sus declaraciones de manera semestral. Los contribuyentes antes citados, pueden optar por realizar sus pagos va internet. Sujetos o contribuyentes obligados a realizar pagos por internet. Personas morales: 1.- Las que realicen pagos provisionales mensuales, incluyendo las que inicien operaciones. 2.- Las que tributen en el rgimen simplificado, an cuando ejerzan la opcin de presentar declaraciones de pagos provisionales semestrales. (las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o pasajeros; as como cooperativas de estos transportistas; los de derecho agrario que se dediquen a actividades ganaderas, silvcolas y agrcolas, y las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras). 3.- Las que se encuentren en el ejercicio de liquidacin, as como las Instituciones fiduciarias que efecten pagos provisionales en operaciones de fideicomiso. 4.- Las personas morales con fines no lucrativos 5.- Las personas morales que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes, opten por presentar sus pagos en perodos distintos al mensual.

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Personas fsicas: 1.- Quienes realicen actividades empresariales y que en el ao anterior, hayan tenido ingresos mayores a $1000,000.00 sin incluir ingresos por sueldos o salarios. 2.- Quienes realicen actividades diferentes a las empresariales, por ejemplo, arrendamiento o servicios profesionales y que los ingresos obtenidos en el ao anterior hayan sido mayores a $300,000.00 sin incluir ingresos por sueldos o salarios. 3.- Las personas fsicas que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos en el ao sern superiores a $1000,000.00 o a $300,000.00 segn sea el caso. 2.3.4. Reglas para determinar el Indice Nacional de Precios al Consumidor (Art. 20 bis C.F.F.) El I.N.P.C., (Indice Nacional de Precios al Consumidor) que es emitido por el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin durante los 10 primeros das del mes, se determina de la siguiente manera: 1.- Se cotizan cuando menos los precios en 30 Ciudades de la Repblica Mexicana, las cuales estarn ubicadas en por lo menos 20 Entidades Federativas. Las Ciudades seleccionadas debern en todo caso tener una poblacin de 20,000 o ms habitantes. 2.- Debern cotizarse los precios correspondientes a cuando menos 1,000 productos y servicios especficos agrupados en 250 conceptos de consumo, los cuales abarcarn al menos 35 ramas de los sectores agrcola, ganadero, industrial y de servicios. 3.- Tratndose de alimentos, las cotizaciones de precios se harn como mnimo 3 veces durante cada mes. El resto de las cotizaciones se obtendrn una o ms veces mensuales. 4.- Una vez obtenidos los precios de cada uno de los productos y servicios referidos, se proceder a obtener un promedio de los mismos, y en base a la variacin existente entre el mes en que se realiza esta determinacin con el mes anterior, resultar el factor de incremento. 2.3.5. Actualizacin de contribuciones no cubiertas y causacin de recargos (Art. 21 C.F.F.) Cuando no se cubran las contribuciones o los aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, su monto se actualizar desde el mes en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efecta, adems debern pagarse recargos en concepto de indemnizacin al fisco federal por la falta de pago oportuno. Dichos recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones o de los aprovechamientos actualizados por el perodo a que se refiere este prrafo, la tasa que resulte de sumar las aplicables en cada ao para cada uno de los meses transcurridos en el perodo de actualizacin de la contribucin o aprovechamiento de que se trate. La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora, ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el Congreso de la Unin. Los recargos se causarn hasta por 5 aos, salvo en los casos a que se refiere el artculo 67 de este Cdigo que se contempla hasta por 10 aos en los siguientes casos: 1.- Cuando el contribuyente no haya presentado su solicitud de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. 2.- Cuando no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo que establece el Cdigo. 3.- As como por los ejercicios en que no presente alguna declaracin del ejercicio, estando obligado a presentarla. Los recargos se causan sobre la contribucin actualizada en trminos del artculo 17-A de este Cdigo, y se proceden a sumar de acuerdo a los meses transcurridos desde la fecha en que se debi pagar la contribucin, hasta la fecha en que es cubierta. La tasa de recargos se publica los das 10 de cada mes en el Diario Oficial de la Federacin, procediendo a sumar cada uno de los meses o fraccin de mes. Una vez obtenido el porcentaje, ste

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se procede a multiplicar por la contribucin actualizada y el resultado obtenido se suma a dicha contribucin actualizada siendo la suma total el crdito fiscal a cubrir. Si se obtiene autorizacin para pagar a plazos, ya sea en forma diferida o en parcialidades, se causarn adems los recargos por la parte que se difiera. 2.3.6. Devolucin de contribuciones (Art. 22 C.F.F.) Las autoridades fiscales estn obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan de conformidad con las leyes fiscales. La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del interesado, mediante cheque nominativo para abono en cuenta del contribuyente o certificados expedidos a nombre de ste ltimo, los que se podrn utilizar para cubrir cualquier contribucin que se pague mediante declaracin, ya sea a su cargo o que deba enterar en su carcter de retenedor. Las autoridades fiscales efectuarn la devolucin mediante depsito en cuenta bancaria del contribuyente, cuando ste les proporcione el nmero de su cuenta bancaria en la solicitud de devolucin o en la declaracin correspondiente. Cuando se solicite la devolucin, sta deber de efectuarse dentro del plazo de 50 das siguientes a la fecha en que se presente la solicitud ante la autoridad fiscal competente, con todos los datos, informes y documentos que seala el reglamento de este Cdigo. De lo anterior resultan las siguientes reglas para la procedencia de la devolucin: 1.- Puede ser de oficio o a solicitud expresa del particular. 2.- El legitimado para solicitar la devolucin es el propio contribuyente, pero tratndose de retenciones puede hacerlo el retenedor, devolvindose directamente al contribuyente. 3.- En pagos provisionales, slo se puede solicitar la devolucin si se trata de pagos de lo indebido. 4.- La devolucin de saldos a favor en contribuciones que se calculan por ejercicios anuales, slo se puede hacer cuando se reflejen en la declaracin anual, excepcin hecha de las ordenadas por sentencia firme. 5.- A discrecin de las autoridades se har mediante depsito en la cuenta bancaria del contribuyente o en certificados de devolucin acreditables contra cualquier impuesto federal. En este ltimo caso slo se podr hacer cuando los contribuyentes tengan obligacin de retener contribuciones, de efectuar pagos provisionales mediante declaracin y cuando as lo soliciten. 6.- Prescribe en 5 aos el derecho a solicitar la devolucin. 2.3.7. Compensacin de cantidades a favor (Art. 23 C.F.F.) Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin, podrn optar por compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una misma contribucin, incluyendo sus accesorios, con la salvedad a que se refiere el prrafo siguiente. Al efecto, bastar que efecten la compensacin de dichas cantidades actualizadas, conforme a lo previsto en el artculo 17-A de este cdigo, desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en que la compensacin se realice, presentando para ello el aviso de compensacin correspondiente, dentro de los 5 das siguientes a aqul en que la misma se haya efectuado. Si las cantidades que tengan a su favor los contribuyentes no derivan de la misma contribucin por la cual estn obligados a efectuar el pago, podrn compensar dichos saldos en los casos y cumpliendo los requisitos que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico establezca mediante reglas de carcter general. Independientemente de lo anterior, tratndose de contribuyentes que dictaminen sus estados financieros en los trminos de este Cdigo, aquellos podrn compensar cualquier impuesto federal a su

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favor contra el impuesto sobre la renta del ejercicio a su cargo y el impuesto al valor agregado del ejercicio a su cargo, excepto el causado por operaciones de comercio exterior, siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general. Se entender que es una misma contribucin si se trata del mismo impuesto, aportacin de seguridad social, contribucin de mejoras o derecho La compensacin, es una forma de extincin de las obligaciones fiscales y es la misma figura existente en el derecho comn; segn el artculo 1601 del Cdigo Civil de Morelos, tiene lugar la compensacin cuando dos personas renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio derecho. Este artculo seala las principales reglas para que proceda la compensacin fiscal y son: 1.- Si se trata de la misma contribucin, se puede aplicar el saldo a favor contra el saldo a cargo y deber presentarse un aviso. 2.- No se permiten las compensaciones cruzadas, es decir, contra contribucin diferente de la que deriva el saldo a favor. Esta disposicin contiene una excepcin referida a la posibilidad de hacerlo si se cumplen con las reglas que emita la S.H.C.P., y que consiste en que slo podrn compensar contribuciones de distinta naturaleza aquellos contribuyentes que dictaminen sus estados financieros. Recibe el nombre de dictamen de estados financieros para efectos fiscales, la actividad tcnico-administrativa mediante la que un profesional independiente (Contador Pblico autorizado por la Secretara de Hacienda), realiza una constatacin entre las actividades efectuadas por diversas personas morales o personas fsicas con actividad empresarial, con el cumplimiento de sus obligaciones fiscales contenidas en la ley, estando obligados a dictaminar sus estados financieros slo los contribuyentes que se precisan en el artculo 32-A de este Cdigo y que se proceden a analizar por separado. 2.3.8. Responsabilidad solidaria en el pago de contribuciones (Art. 26 C.F.F.) Es la responsabilidad por deuda tributaria ajena y se presenta siguiendo la definicin que da el texto del artculo 1409 del Cdigo Civil del Estado de Morelos cuando hay pluralidad de obligados en torno al cumplimiento de una obligacin fiscal y como consecuencia de ello, el fisco puede exigir a cualquiera de los obligados el cumplimiento total o parcial de la obligacin fiscal. Los tribunales han resuelto que las responsabilidades solidarias de los terceros por deuda ajena frente al fisco federal, slo son las contenidas en las leyes fiscales y no las establecidas en leyes diferentes, porque este artculo que se analiza, enuncia en forma amplia lo relativo a quienes deben ser los sujetos que asuman dicha responsabilidad, con lo anterior, se ratifica la disposicin citada en el artculo 5 de este Cdigo en el sentido de que las disposiciones fiscales tienen aplicacin estricta. Este artculo establece: Son responsables solidarios con los contribuyentes: I.- Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes hasta por el monto de dichas contribuciones. Encontramos como retenedores a diversos sujetos, mencionando entre ellos: Los patrones: Por las contribuciones que tienen obligacin de retener a sus trabajadores derivadas de los salarios que les cubren, como son cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social, Infonavit, Impuesto Sobre la Renta, etc. Cuando por alguna razn el patrn no retenga estas contribuciones, queda obligado a enterarlas al fisco sin que pueda argumentar descuido o negligencia en la retencin, ya que como obligado solidario deber cubrir esas cantidades de sus propios recursos.

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Los fedatarios o funcionarios pblicos. - Tienen el carcter de retenedores de contribuciones en los actos traslativos de propiedad que formalizan, como son: Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, ste ltimo de carcter municipal. Sin embargo, no tienen responsabilidad solidaria de las contribuciones que se generan por los actos jurdicos en los que intervienen, toda vez que si las partes no les entregan las contribuciones para enterarlas, los obligados directos a cubrirlas son dichas partes o personas, pero si tienen estos fedatarios y funcionarios, responsabilidad substituta que consiste en la obligacin de cubrir las diferencias en los pagos cuando stos no los hubieren determinado y enterado correctamente. II.- Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente hasta por el monto de estos pagos. En este supuesto quedan comprendidas las mismas personas antes referidas (patrones). III.- Los liquidadores y sndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidacin o quiebra, as como de aquellas que se causaron durante su gestin. La persona o personas, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general, la gerencia general, o la administracin nica de las personas morales, sern responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizado con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los siguientes supuestos: a).- No solicite su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. b).- Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los trminos del reglamento de este Cdigo c).- No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. Los liquidadores de empresas en estado de liquidacin, los sndicos por lo que respecta a las que se encuentran en quiebra, as como los distintos representantes de sociedades, independientemente de la denominacin que se les de como gerentes, director, presidente de consejo, administrador nico o apoderado, siempre y cuando tengan la representacin general de la empresa, adquieren el carcter de deudores solidarios; esta solidaridad se da nicamente por las obligaciones de carcter fiscal, no quedando comprendidas las obligaciones de otra naturaleza como civil o mercantil. La responsabilidad solidaria slo queda comprendida durante el lapso de tiempo que dure su encargo, por la omisin en el pago de contribuciones. Es importante precisar que quedan obligados a responder con sus bienes propios, cuando los activos de la empresa no sean suficientes para el pago de los crditos fiscales, siempre que se encuentren en cualquiera de los tres supuestos establecidos anteriormente por las contribuciones causadas o no retenidas por sus representadas durante su gestin, as como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizado con los bienes de dichas personas morales. IV.- Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieren causado en relacin con las actividades realizadas en la negociacin, cuando perteneca a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. De acuerdo a esta disposicin, es necesario que en el contrato de compraventa de la negociacin, se establezca la obligacin del vendedor de responder de todos los adeudos que resulten, incluyendo los crditos fiscales, ya que el comprador responde por los mismos hasta por el valor en que adquiri el negocio, para posteriormente intentar la accin de va de regreso para recuperar las cantidades que hubiere pagado al fisco a cargo del vendedor. V.- Representantes de no residentes

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Un ejemplo claro de esta responsabilidad, la encontramos en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el artculo 189 prrafo III, tratndose de la enajenacin de inmuebles propiedad de no residentes en territorio nacional, que pueden optar por cubrir este impuesto aplicando la tasa mxima sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de dicha ley (34%); en este caso, el representante que deber ser residente en territorio nacional, adquiere el carcter de responsable solidario, con la obligacin de presentar la declaracin anual de su representado, y en su caso cubrir la diferencia que resulte en dicha declaracin del ejercicio. VI.- Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado Los menores de edad y los incapacitados, tambin tienen el carcter de contribuyentes, cuando obtengan ingresos por actividades gravadas, pudiendo resultar estos ingresos de bienes o negociaciones que adquieran sus representantes a nombre de ellos o bien provenir de herencias, legados o donativos que reciban. En estos casos, es necesario inscribir al menor o al incapacitado en el Registro Federal de Contribuyentes y cubrir las contribuciones que se generen por las actividades que realicen. Todos los trmites relativos a la inscripcin y pago debern de realizarse a travs de los representantes antes citados, es decir, los padres o en su defecto sus abuelos en el ejercicio de la patria potestad o los tutores tambin en caso de menores de edad o incapacitados, adquiriendo estos representantes la calidad de responsables solidarios. Debe recalcarse que tanto los menores de edad como otras personas que son reconocidos como incapaces por el derecho civil, en materia fiscal estn considerados obligados al cumplimiento de las disposiciones fiscales por medio de sus representantes y en caso de cometerse alguna infraccin relacionada con esa prestacin fiscal, la sancin es aplicable al representante. VII.- Los legatarios y donatarios a ttulo particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieren causado en relacin con los bienes legados o donados, hasta por el monto de stos. Toda vez que los legatarios y donatarios reciben los bienes a ttulo gratuito y particular, adquiriendo nicamente derechos en forma general y slo contrayendo obligaciones cuando as se les impone, la ley fiscal les establece el carcter de responsables solidarios, con la finalidad de que no puedan argumentar que no estn obligados a responder por los crditos fiscales que se hubieren originado con anterioridad a la adquisicin. Sin embargo es importante mencionar que al legislador se le olvid sealar en este artculo como responsables a los herederos y albaceas, quienes tendrn el carcter de responsables del pago de contribuciones derivadas de la sucesin, pero sin ser solidarios de las mismas. VIII.- Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. En este caso se adquiere esta calidad por manifestacin propia o voluntaria, no por obligacin legal. IX.- Los terceros que para garantizar el inters fiscal constituyan depsito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garanta, sin que en ningn caso su responsabilidad exceda del monto del inters garantizado. Con el anterior anlisis podemos concluir que los responsables solidarios, son todas aquellas personas que por manifestacin propia o por disposicin legal, quedan obligadas a responder del pago de contribuciones que no les corresponden de manera directa, siendo stas ajenas y en muchos de los casos quedando obligadas a cubrirlas hasta con sus propios bienes. 2.3.9. Registro Federal de Contribuyentes (Art. 27 C.F.F.) Las autoridades administrativas tienen establecidas una serie de instrumentos de control de los contribuyentes para hacerlos responsables del cumplimiento de sus obligaciones ante el fisco. Uno de los ms importantes es el denominado Registro Federal de Contribuyentes (R.F.C.) .

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Se entiende como tal, a la cdula o constancia expedida por la Secretara de Hacienda y Crdito Publico a travs de la Administracin Local de Recaudacin, por la cual se identifica individualmente a cada uno de los sujetos pasivos o contribuyentes, sirviendo como llave del control de las obligaciones fiscales. Este artculo enuncia quines son los obligados para inscribirse en este registro, encontrando a los siguientes: 1.- Las personas morales y fsicas que deban presentar declaraciones peridicas (actualmente pagos peridicos, ya que no existe la obligacin de presentar declaraciones o formatos), o que estn obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realizan. 2.- Los socios o accionistas de personas morales, con excepcin de los integrantes de personas morales con fines no lucrativos, como las asociaciones civiles, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas. 3.- Se establece la obligacin de asentar el R.F.C. de cada socio o accionista en las actas que se asienten en los libros de la sociedad. 4.- Los asociados y asociante en los contratos de asociacin en participacin, quedando el asociante obligado a hacerlo por cada contrato en el que tenga esa calidad. 5.- Los patrones debern solicitar la inscripcin de todos sus trabajadores. 6.- Los notarios debern de exigirlo a los otorgantes de escrituras constitutivas de sociedades o protocolizacin de actas de asamblea, fusin, escisin o liquidacin, cuando no las presenten comunicar dicha omisin a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Existen diversos avisos relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes, mencionndose entre stos. a).- Aviso de inscripcin. b).- Cambio de denominacin o razn social. c).- Cambio de domicilio fiscal. d).- Aumento o disminucin de obligaciones, suspensin o reanudacin de actividades. e).- Liquidacin o apertura de sucesin. f).- Cancelacin en el R.F.C. g).- Apertura o cierre de establecimientos o locales que se utilicen como establecimiento permanente para la realizacin de actividades personales independientes. Clave Unica del Registro de Poblacin.- A partir del 1 de Julio de 1999, las nuevas cdulas de identificacin fiscal que emite la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, traen la CURP que es el control de toda la poblacin residente en Mxico. (Slo personas fsicas). 2.3.10. Reglas sobre contabilidad (Art. 28 C.F.F.) La contabilidad es una tcnica que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los hechos econmicos que afectan el patrimonio de las Entidades. Para efectos fiscales existe la contabilidad completa o analtica y la simplificada. La primera es la regulada por el artculo 26 del reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. La simplificada: la establece el artculo 32 de dicho reglamento y comprende un solo libro foliado de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. Tienen esta obligacin por ejemplo los profesionistas y los arrendadores de inmuebles; si se es contribuyente del rgimen simplificado en el I.S.R., la contabilidad simplificada comprende solo un cuaderno de entradas y salidas y de registro de bienes y deudas. Efectos legales por no atender la contabilidad.- La contabilidad es uno de los pilares fundamentales de informacin fiscal que sostienen la estructura del actual sistema tributario. Los efectos de no llevar contabilidad,

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de alterarla o de no entregarla a las autoridades fiscales son las siguientes: 1.- Las deducciones que no estn debidamente registradas en contabilidad, sern no deducibles del I.S.R. y por lo tanto, no acreditables para el I.V.A. que se haya trasladado en los comprobantes. 2.- Si una sociedad mercantil no lleva contabilidad, la oculta o la destruye, tal accin trae consigo la responsabilidad solidaria de las personas que tengan conferidas la direccin general, en trminos del artculo 26 del C.F.F. 3.- La caducidad de las facultades del fisco ser de 10 aos, cuando el contribuyente no lleve contabilidad o no la conserve durante el plazo de 5 aos. 4.- El no presentar los libros y registros de contabilidad otorga a las autoridades fiscales la posibilidad de determinar presuntivamente la utilidad fiscal del contribuyente, sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos por los que deba pagar contribuciones. 5.- Si el contribuyente se niega a proporcionar la contabilidad, el fisco federal tendr el derecho de embargarle sus bienes precautoriamente. 6.- Cuando se registre la contabilidad en dos o ms libros o sistemas de contabilidad diferentes, se impondr sancin de 3 meses a 3 aos de prisin. 2.3.11. Requisitos de los comprobantes fiscales (Arts. 29 y 29-A C.F.F.) Los artculos antes citados establecen los requisitos que deben reunir los comprobantes fiscales y que son los siguientes: I.- Contener impreso el nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien lo expida. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, debern de sealar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. II.- Contener impreso el nmero de folio. III.- Lugar y fecha de expedicin. IV.- Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V.- Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. VI.- Valor unitario consignado en nmero e importe total, as como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse en su caso. VII.- Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas importadas. VIII.- Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. Los comprobantes debern ser impresos en los establecimientos autorizados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y los impresores debern comunicar a la autoridad la informacin de los clientes a quienes les presten sus servicios. Tratndose de personas morales y personas fsicas con actividad empresarial, los comprobantes tendrn una vigencia de 2 aos contados a partir de su impresin, sealndose en los mismos la vigencia. 2.3.12. Plazos para conservacin de contabilidad y documentacin (Art. 30 C.F.F.) Los plazos para conservar la documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales, as como la contabilidad, son los siguientes: 5 aos contados a partir de: 1.- Que se presente la declaracin del ejercicio cuando se tenga obligacin de hacerlo. 2.- Que se presente la declaracin o aviso que corresponda a una contribucin que no se calcule por ejercicios. 3.- Que se hubiere cometido la infraccin a las disposiciones fiscales.

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4.- Que se levante el acta de incumplimiento de la obligacin garantizada. 10 aos cuando: 1.- El contribuyente no haya presentado su solicitud en el R.F.C. 2.- No lleve contabilidad o no la conserve durante 5 aos. 3.- No presente alguna declaracin del ejercicio estando obligado a ello. 2.3.13. Formas oficiales y diversos tipos de declaraciones o pagos (Arts. 31 y 32 C.F.F.) De conformidad con las disposiciones de resolucin miscelnea vigente a partir del 1 de agosto de 2002, este artculo debe ser modificado ya que actualmente no existe la obligacin de presentar declaraciones peridicas o provisionales, slo declaraciones del ejercicio o anuales por lo que consideramos que prximamente deber haber una adecuacin de estas disposiciones. Declaraciones peridicas.- Se entiende como tal al formato oficial que los contribuyentes tenan como obligacin de presentar antes del 1 de Agosto del 2002, por el cual se informaban expresamente los ingresos y deducciones aplicables a las actividades gravadas, y que servan como medio y comprobante para el pago de contribuciones. Actualmente el pago de las contribuciones se realiza a travs de medios electrnicos va tarjeta tributaria o internet. De acuerdo con lo establecido en el anlisis del artculo 20 de este Cdigo y a partir del da 1 de Agosto del 2002, ya no es necesario presentar los formatos oficiales relativos a las declaraciones provisionales, pues basta que se presente el contribuyente o su representante en las instituciones bancarias autorizadas u oficinas hacendarias auxiliados con un instructivo denominado hoja de ayuda para el contribuyente, para realizar el pago de las contribuciones peridicas, que en lo general son mensuales con vencimiento el da 17 del mes siguiente. La hoja de ayuda que se presenta no constituye una declaracin fiscal, slo sirve como un instructivo para auxiliar al personal de la institucin bancaria a realizar el pago, tampoco representa un comprobante de pago, toda vez que dicha institucin tiene la obligacin de expedir el comprobante que corresponda. Cuando el pago se realiza va internet, a travs de ese sistema electrnico se obtiene tambin el comprobante de pago. Si bien es cierto que actualmente ya no existe la obligacin de presentar declaraciones peridicas o provisionales, s existe la obligacin de presentar la declaracin anual o del ejercicio, as como tambin declaraciones complementarias para realizar modificaciones derivadas de errores u omisiones en pagos provisionales, definitivos o bien de la propia declaracin anual. Declaracin anual.- Es la que presenta el sujeto obligado al final del ejercicio fiscal (si es persona moral, como trmino mximo el da ltimo del mes de marzo, si es persona fsica el da ltimo del mes de abril), y en ella se asienta la totalidad de la informacin de los hechos, circunstancias o acontecimientos que la autoridad deba conocer y que hayan ocurrido en el transcurso de ese ejercicio. En la declaracin anual o final del ejercicio se harn los correspondientes ajustes y correcciones de los pagos provisionales presentados durante el transcurso de dicho ejercicio, a fin de que exista congruencia entre los pagos parciales y lo declarado al final del ao. Declaraciones complementarias.- Llamadas tambin correctivas, son las que de acuerdo con las disposiciones jurdicas pueden elaborar las personas para ampliar, restringir, modificar o sustituir alguna o algunas de las informaciones proporcionadas al fisco en los pagos parciales que se hayan presentado antes. Las declaraciones complementarias se presentan para corregir situaciones referidas a declaraciones anuales o pagos parciales.

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Las declaraciones que presentan los contribuyentes sern definitivas y slo se podrn modificar mediante una complementaria hasta en 3 ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin. Existe la posibilidad de presentar declaracin complementaria an cuando se haya iniciado el ejercicio de la facultad de revisin en los siguientes casos: 1.- Cuando tenga por objeto incrementar los ingresos o el valor de los actos o actividades del contribuyente. 2.- Cuando slo disminuyan sus deducciones o prdidas o reduzcan las cantidades acreditables o compensadas. 3.- Cuando el contribuyente haga dictaminar por contador pblico autorizado sus estados financieros. Cuando se haya iniciado el ejercicio de facultades de comprobacin, la declaracin complementaria se efectuar mediante la presentacin de formatos especiales establecidos en los artculos 46, 48 y 76 de este cdigo. 2.3.14. Contribuyentes obligados a ser dictaminados (Art. 32-A C.F.F.) Como se seal en el anlisis del artculo 23 de este Cdigo, se entiende como dictamen de estados financieros la obligacin de determinados contribuyentes de contratar los servicios de un contador pblico autorizado por la S.H.C.P. para que verifique la situacin fiscal y el cumplimiento de obligaciones del propio contribuyente, quien deber cubrir los honorarios por este servicio. Este contador pblico se convierte en auxiliar de la administracin pblica, toda vez que tiene como obligacin informar a la autoridad el resultado de la fiscalizacin que se realiza al contribuyente obligado a dictaminarse, mediante la presentacin de un dictamen ante la autoridad fiscal. Esta herramienta, en la medida de la honestidad profesional del auditor externo y de la vigilancia de las autoridades sobre ello consigue: a).- Hacer permanente la presencia de la autoridad ante el contribuyente. b).- Desestimular el alto grado e intentos de evasin. c).- Incrementar el riesgo de ser revisado directamente por las autoridades fiscales. d).- Aumentar considerablemente la capacidad fiscalizadora de la administracin tributaria. De acuerdo con este artculo, estn obligadas a dictaminar sus estados financieros, las personas morales y las personas fsicas con actividad empresarial que se encuentren en los siguientes supuestos: I.- Las que hayan obtenido en el ejercicio inmediato anterior, ingresos acumulables superiores a $27910,844.16 (actualizada a enero de 2003) o que el valor de sus activos sea superior a $55821,688.91 (actualizada a enero de 2003) o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. II.- Las que estn autorizadas para recibir donativos deducibles en los trminos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. III.- Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. IV.- Las Entidades de la administracin pblica federal. Las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales, que no estn obligadas a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado (por no encontrarse en cualesquiera de los supuestos sealados anteriormente), podrn optar por hacerlo debiendo presentar aviso de que procedern a dictaminarse, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio que se pretende dictaminar. El dictamen deber ser presentado ante la autoridad fiscal competente dentro de los 7 meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal de que se trate, es decir, el trmino mximo es el da ltimo del mes de julio.

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2.4. FACULTADES DE LA AUTORIDAD FISCAL La autoridad fiscal como sujeto activo de la obligacin fiscal, tiene una serie de facultades que le permiten manejar de mejor manera las relaciones jurdico-fiscales. Dentro de esas facultades se encuentran las siguientes: 2.4.1. Asistencia y orientacin tcnica (Art. 33 C.F.F.) Con el objeto de hacer factible el principio de certidumbre en la imposicin, la autoridad fiscal est obligada a: 1.- Proporcionar asistencia gratuita a los contribuyentes explicando las disposiciones fiscales utilizando un lenguaje sencillo, difundiendo a los contribuyentes sus derechos y medios de defensa y poniendo a su alcance oficinas para auxiliar y asesorar a las personas que acudan a ellas, efectuando en todo el pas reuniones de informacin con los contribuyentes. 2.- Establecer programas de prevencin y resolucin de problemas del contribuyente, para que estos designen sndicos que los representen. Los sndicos, de acuerdo con este Cdigo, son personas propuestas por los contribuyentes para que los representen en las reuniones con la autoridad, participando con voz y voto en el diseo y formulacin de programas. Sin embargo en la realidad, los denominados sndicos no tienen las verdaderas facultades de defensores de los grupos de contribuyentes, slo se convierten en meros acompaantes de stos.

2.4.2. Justicia de ventanilla, procedimiento de aclaracin administrativa (Art. 33-A C.F.F.) Este artculo contempla el caso en el que los contribuyentes pueden acudir ante las autoridades fiscales en solicitud de aclaraciones pertinentes evitando la interposicin de medios formales de defensa. Se le conoce como justicia de ventanilla y consiste en que dentro del plazo de 6 das siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin de la resolucin, el particular afectado acuda ante las autoridades fiscales para efectuar las aclaraciones correspondientes, mismas que se hacen constar en un acta de comparecencia personal que al efecto levanta personal de la administracin local de recaudacin. Las autoridades deben resolver en un plazo de 6 das contados a partir de que quede integrado el expediente. Las resoluciones contra las cuales se pueden interponer estas aclaraciones son: a).- La determinacin provisional de contribuciones por no haber presentado un pago peridico, provisional o declaracin del ejercicio. b).- Requerimiento de presentacin del documento omitido en un plazo de 15 das para el primer requerimiento y de 6 das para los subsecuentes requerimientos. c).- Multa por omisin de contribuciones debidas a error aritmtico. d).- Multas por no solicitar la inscripcin al R.F.C. o hacerlo extemporneamente, salvo que se haga de manera espontnea. e).- Multas por no presentar las declaraciones, solicitudes, avisos o constancias que exijan las disposiciones fiscales. f).- Multas aduaneras. 2.4.3. Consultas a la autoridad fiscal (Art. 34 C.F.F.)

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Las autoridades fiscales slo estn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente; de su resolucin favorable se derivan derechos para el particular, en los casos en que la consulta se haya referido a circunstancias reales y concretas y la resolucin se haya emitido por escrito por autoridad competente para ello. Los diferentes ordenamientos legales establecen lmites a la obligacin de la autoridad de contestar las consultas que le formulen los particulares; estas limitantes son: a).- Que la consulta sea planteada por las personas que acrediten ser interesados directos. b).- Que los planteamientos sean sobre casos reales y concretos. La consulta planteada debe ser resuelta en un tiempo razonable (se establece como mximo 3 meses). Cuando la autoridad emita una resolucin favorable a un particular, sta no podr ser modificada o revocada, ni siquiera por otra autoridad fiscal jerrquicamente superior. Para revocarla es necesario que las autoridades demanden la nulidad ante los tribunales competentes. En la legislacin mexicana, las resoluciones que a ttulo individual emitan las autoridades slo tendrn validez en el ejercicio que se otorguen.

2.4.4. Disposiciones de resolucin miscelnea (Art. 35 C.F.F.) Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares, nicamente derivaran derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin. Se considera como disposicin de resolucin miscelnea, los distintos criterios emitidos por la autoridad fiscal que tienen como funcin aclarar, precisar o delimitar determinados derechos u obligaciones de los contribuyentes, de las mismas slo se generan derechos, no obligaciones. Ejemplos clsicos de criterios de autoridades fiscales las tenemos en las resoluciones miscelneas, la fiscal y la de comercio exterior, as como la de facilidades administrativas en el rgimen simplificado, publicadas anualmente en el Diario Oficial de la Federacin y que son un conjunto de reglas que contienen los criterios de las autoridades fiscales respecto de diversas cuestiones referidas a las leyes tributarias y aduaneras. 2.4.5. Resolucin negativa ficta (Art. 37 C.F.F.) Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien, esperar a que esta se dicte. Ante el silencio de las autoridades fiscales en resolver una peticin o instancia, el particular tiene dos derechos a ejercer: a).- El derecho de peticin.- Protegido por el artculo 8 constitucional mediante el cual se obliga a las

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autoridades, con el juicio de amparo, a contestar las promociones que en forma respetuosa formulen los ciudadanos, contestacin que puede ser negativa o positiva. b).- El otro, el derecho a considerar que si en el lapso de tres meses la autoridad no ha contestado, se ha producido una contestacin negativa ficta y el particular est entonces en disponibilidad de acudir a los medios de defensa que la ley concede para impugnar las resoluciones que le causen agravios. 2.4.6. Requisitos de los actos administrativos (Art. 38 C.F.F.) Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes requisitos: I).- Constar por escrito. II).- Sealar la autoridad que lo emite. III).- Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. IV).- Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. Si se trata de resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad extraordinaria se sealar adems la causa legal de la responsabilidad. En esta disposicin se sealan los requisitos mnimos que deben contener los actos administrativos para salvaguardar varias garantas individuales de seguridad jurdica de los ciudadanos como la de audiencia, y la de que los actos de autoridad estn fundados y motivados. Fundar un acto.- Es expresar las normas legales aplicables al caso concreto. Motivar un acto.- Es expresar los razonamientos sustanciales para explicar el encaje de los hechos en la disposicin normativa. El acto debe estar emitido por autoridad competente .- Es decir que la autoridad se encuentre facultada por disposicin legal para emitir esa orden, actuando como titular del rgano de autoridad previsto en una norma o bien con la facultad delegada correspondiente. 2.4.7. Facultades del poder ejecutivo federal para condonar, eximir o conceder subsidios de carcter fiscal (Art. 39 C.F.F.) El ejecutivo federal mediante disposiciones de carcter general, podr: I.- Condonar o eximir, total o parcialmente el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o en casos de siniestros . II.- Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma de pago y procedimientos sealados en las leyes fiscales. III.- Conceder subsidios o estmulos fiscales. Las facultades concedidas al ejecutivo federal en esta disposicin se clasifican en: 1.- Facultades de emergencia.

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2.- Facultades de administracin 3.- Facultades concesoras de privilegios. De emergencia.- Las tenemos en los diversos decretos de apoyo a deudores del fisco federal (apoyo a deudores de la banca), decreto de apoyo a deudores del impuesto sobre tenencia o uso de vehculos que se destinen al servicio pblico federal de carga, etctera. De administracin.- Las encontramos en todas las resoluciones miscelneas que tienen por objeto sealar las reglas para una mejor aplicacin de la leyes tributarias en su forma de administracin. Concesoras de privilegios.- Que se aplican con el objeto de promover diversas actividades comerciales, principalmente en la exportacin.

2.4.8. Actos y procedimientos por los cuales la autoridad comprueba que los contribuyentes cubren correctamente sus obligaciones fiscales Los artculos del 42 al 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin, contemplan los diversos actos por los cuales la autoridad fiscaliza a los contribuyentes, los cuales a continuacin se proceden a analizar en forma conjunta. Los actos y procedimientos por los cuales la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, por conducto de sus rganos correspondientes supervisa que se cumplan correctamente las obligaciones fiscales, se clasifican en: I.- Inspeccin fiscal. II.- Visita domiciliaria. 2.4.9. LA INSPECCIN FISCAL Se entiende como la accin o conjunto de acciones que realizan los rganos competentes o sus auxiliares, para verificar si los sujetos pasivos, responsables solidarios y los terceros vinculados en la relacin jurdico-fiscal, dieron cabal cumplimiento a las disposiciones fiscales aplicables. Los actos de inspeccin fiscal se centran de manera fundamental en las acciones realizadas por los rganos legalmente autorizados para verificar sobre los particulares el grado de cumplimiento de sus obligaciones en lo que respecta a: a).- Su inscripcin en el R.F.C. y padrones fiscales. b).- Revisar la contabilidad que deben llevar los contribuyentes. c).- Verificar la presentacin de avisos, manifestaciones y declaraciones. d).- Fiscalizar el pago del importe de las contribuciones determinadas y liquidadas por ellos mismos. e).- Para revisar los dictmenes de estados financieros que para efectos fiscales formulen los profesionales autorizados y para hacer avalos de bienes. La fiscalizacin tiene como finalidad controlar y reprimir la evasin fiscal. 2.4.10. Clasificacin de los actos de inspeccin Las autoridades fiscales competentes podrn ejercer actos de comprobacin sobre todas las personas con obligaciones fiscales, ya sea que tengan el carcter de sujetos pasivos o de responsables solidarios, clasificndose

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stos actos de inspeccin en los siguientes: 1.- Revisin de declaraciones. 2.- Revisin de escritorio. 3.- Revisin de dictmenes de estados financieros. 4.- Prctica de avalos y de verificacin fsica de todo tipo de bienes. 5.- Informes y datos de servidores pblicos y fedatarios. 6.- Prctica de compulsa a terceros. 1.- Revisin de declaraciones.- Esta revisin es una facultad fundamental de las autoridades correspondientes por la cual se proceder a verificar si el sujeto pasivo cumple con su obligacin de pago del tributo, as como verificar que se hayan asentado correctamente los datos relativos a los diferentes ingresos y las actividades de las cuales provienen, as como los datos de identidad fiscal consistentes en R.F.C., domicilio fiscal y dems. En el caso de encontrar omisiones en los datos que se deben de proporcionar en las declaraciones, se solicitar al contribuyente proceder a la rectificacin de las mismas, imponindose las sanciones que deriven de dichas omisiones. 2.- Revisin de escritorio.- Estos actos de fiscalizacin consisten en que se requiere a los contribuyentes para que exhiban en el domicilio de las autoridades hacendarias: a).- Los elementos de su contabilidad (libros, comprobantes fiscales, comprobantes de ingresos, gastos, etc.). b).- Documentos, correspondencia o informes que proporcionen los datos necesarios para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones fiscales. Este requerimiento de la autoridad deber satisfacer los mandamientos expresados tanto en el artculo 16 Constitucional como los del Cdigo Fiscal en sus artculos 38 y 48, es decir, deben de estar motivados y fundamentados. El plazo general para presentar la documentacin es de 15 das hbiles, pudiendo ampliarse la solicitud del contribuyente cuando se trate de informes cuyo contenido sea difcil de proporcionar u obtener. Ventajas para la autoridad fiscal con este acto I.- Permiten la fiscalizacin de un nmero amplio de gobernados. II.- El costo de las revisiones es menor que una visita domiciliaria. III.- El existir muy poco contacto entre los fiscalizadores y los gobernados, produce menos posibilidades de corrupcin administrativa. IV.- Menores molestias para el fiscalizado. 3.- Revisin de dictmenes de estados financieros.- Consiste en la revisin del dictamen formulado por el contador pblico independiente, debidamente registrado ante las autoridades fiscales. Ya se hizo el anlisis de los contribuyentes obligados a dictaminar sus estados financieros en este estudio. La autoridad fiscal encargada de revisar el dictamen podr solicitar al contribuyente la informacin y documentacin que se relacione con el cumplimiento de las obligaciones surgidas durante el ejercicio dictaminado. 4.- Prctica de avalos y de verificaciones fsicas de todo tipo de bienes.- Consiste en la facultad de la autoridad hacendaria de practicar avalos de bienes cuando su valor sea determinante para el pago de las contribuciones y principalmente cuando existan dudas sobre la veracidad del valor del bien declarado por el contribuyente.

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Ejemplos de este procedimiento de comprobacin se encuentran en las siguientes legislaciones: Ley Aduanera:- Que seala que la base para determinar los impuestos de importacin o exportacin, la constituye el valor que tengan las mercancas al momento de ser presentadas en la aduana. Ley del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles :- Que admite el derecho que tiene la autoridad para practicar, ordenar o tomar en cuenta el avalo del inmueble, expresando que si existe una diferencia superior del 10% del precio pactado, se considerar omisin en el pago de contribuciones. Ley del Impuesto Sobre la Renta:- Que establece la facultad de comprobacin de la autoridad por medio de avalos, de los bienes objeto de enajenacin que dio origen al hecho imponible, para verificar el exacto cumplimiento de las obligaciones fiscales, aplicndose la misma regla antes citada. 5.- Informes y datos de servidores pblicos y fedatarios.- De acuerdo con las disposiciones fiscales aplicables, tanto los servidores pblicos como las personas dotadas de f pblica, como es el caso de los notarios y los corredores pblicos que con motivo de sus funciones tengan o participen de actos o hechos gravados con contribuciones, pueden tener las siguientes obligaciones: a).- Determinar, recaudar y enterar las contribuciones que se causen por los hechos o actos ante ellos realizados. b).- Dar aviso al fisco de las omisiones o situaciones dudosas relacionadas con el cumplimiento de obligaciones fiscales. Existen en las leyes fiscales disposiciones que vinculan a los servidores pblicos y a los fedatarios con las autoridades fiscales, a fin de que stas reciban y en su caso puedan solicitar toda informacin con el propsito de comprobar si los sujetos obligados directamente, han dado fiel cumplimiento a las disposiciones fiscales. 6.- Prctica de compulsas a terceros.- Son actos de fiscalizacin que realizan las autoridades para verificar si en torno a un contribuyente en particular, los datos que arrojen los terceros compulsados coinciden con los que el contribuyente asent en su contabilidad o declar para efectos fiscales. Este acto de fiscalizacin se puede efectuar mediante dos sistemas: a).- Mediante informes y datos que las autoridades requieran de manera expresa de los terceros, para que los enven a su domicilio. b).- Por medio de visitas domiciliarias que se practiquen a los terceros. 2.4.11. LA VISITA DOMICILIARIA Constituye la forma ms enrgica y representativa de todos los actos de fiscalizacin que pueden practicar las autoridades competentes a los sujetos pasivos de una obligacin fiscal, a los responsables solidarios y an a los terceros, para comprobar que se han acatado como se debe las obligaciones fiscales. En el sistema legal mexicano, la base fundamental de una visita domiciliaria se encuentra en lo previsto por el antepenltimo prrafo del artculo 16 constitucional que dice: .... La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales... Dentro de este procedimiento se regula desde la expedicin y notificacin de la orden de visita, hasta la elaboracin del acta final, con la cual se da por terminada la diligencia de fiscalizacin, as como en su caso la elaboracin de actas complementarias cuando conforme a la ley proceda su levantamiento.

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La prctica de la visita domiciliaria tiene los siguientes aspectos: a).- Emisin de la orden de visita.- La cual debe reunir los siguientes requisitos: I.- Lugar o lugares en donde deba efectuarse la visita .- Domicilio fiscal, oficinas, bodegas, fbricas, lugares de almacenamiento, de empaque, de preparacin para el transporte, etc. Si la diligencia se practica en un lugar no autorizado en la rden, esa actuacin, podra llegar a considerarse nula al momento que el gobernado hiciera uso de los medios de defensa legal. II.- El nombre de la persona o personas que vayan a fungir como visitadores.- No pudiendo intervenir otra persona que no se haya asentado en la orden de visita, salvo que se notifique al contribuyente visitado. b).- Inicio de la diligencia.- Una vez que se ha expedido la orden de visita y se ha entregado al visitador o visitadores, ste o stos se presentarn en el domicilio sealado en el documento, en donde por exigencia legal efectuarn la diligencia y requerirn la presencia del contribuyente o en su caso del representante legal. Si la persona indicada no estuviere en ese momento en el domicilio. Los visitadores procedern en ese acto a formular un citatorio por escrito que dejarn en poder de la persona que se encuentre en el lugar. En ese citatorio le expresarn a la persona a cuyo cargo se expidi la orden, que espere a los visitadores a una hora determinada de un da posterior. Si llegado el da y la hora marcadas en el citatorio, el interesado no estuviera para la cita, los visitadores podrn iniciar la diligencia de fiscalizacin con la persona que se encuentre en el domicilio en ese momento. Los visitadores estn facultados para que en el mismo momento en que formulen el citatorio puedan proceder a hacer una relacin de los libros, registros y otros documentos y sistemas que integren la contabilidad. c).- Aseguramiento de la contabilidad y de bienes y mercancas .- Los preceptos legales aplicables sealan las facultades que tienen los visitadores para proceder al aseguramiento de la contabilidad o en su caso de bienes y mercancas. Por aseguramiento, debe entenderse la accin de identificar los objetos, levantando un acta circunstanciada de los hechos que deban consignarse en torno a esa contabilidad, bienes y mercancas con la intervencin del sujeto visitado y de dos testigos y si se trata de la contabilidad o de mercancas fcilmente substituibles, se deben de colocar en un lugar cerrado, como pueden ser archiveros, escritorios o bien bodega en caso de mercancas. En el caso de contabilidad , sta se asegurar cuando exista el riesgo de que el contribuyente se ausente, o bien cuando realice maniobras tendientes a impedir el inicio o el desarrollo de la visita domiciliaria. En cuanto a los bienes y mercancas, stos podrn asegurarse cuando su importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte, deban ser manifestadas a las autoridades fiscales o reguladas por ellas y el requisito no se haya cubierto. d).- Identificacin de los visitadores y designacin de testigos.- Al inicio de la diligencia y en presencia del visitado o de la persona con la que vaya a entenderse la visita, los visitadores entregarn una copia de la orden por escrito que los acredite para practicarla, adems de su identificacin. Esto significa que los inspectores debern mostrar una credencial vigente expedida por la autoridad de la que dependen y que los acredite para desempear actividades de fiscalizacin.

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En ese mismo acto los visitadores debern requerir al sujeto visitado para que proceda a la designacin de dos testigos de la diligencia, los cuales incluso podrn ser empleados del visitado. El nico requisito que es indispensable, es que esas personas puedan testificar, es decir, que sean mayores de edad y estn de acuerdo en desempear ese cargo. En caso de que el visitado no quiera o no pueda designar testigos, los inspectores procedern a designarlos, eligiendo libremente a las personas que vayan a fungir como tales. La nica limitacin legal que existe a este respecto, es la de que no podrn fungir como testigos los propios visitadores. Una vez cubiertas las formalidades de la identificacin de los inspectores y la designacin de los testigos, se proceder a levantar la primer acta parcial de la diligencia que se denominar acta de inicio en la cual quedan asentados los datos anteriores as como un extracto del contenido de la orden de visita y los requerimientos preliminares de los visitadores en cuanto a los documentos contables del visitado. e).- Obligaciones de los visitados.- Los sujetos visitados o sus representantes legales, tendrn, frente a los inspectores que hubieren iniciado la diligencia de fiscalizacin, las siguientes obligaciones: I,- Permitir el acceso al lugar o los lugares que vayan a ser objeto de la diligencia. II.- Poner y mantener a su disposicin la contabilidad. III.- Permitir la verificacin de bienes y de mercancas. f).- Procedimiento a seguir en toda visita domiciliaria.- Con el fin de que exista plena certidumbre sobre la actuacin de los visitadores, las disposiciones fiscales establecen de manera clara, cada uno de los pasos que stos debern seguir durante el transcurso de las diligencias. Dicho procedimiento es el siguiente: I.- Levantamiento de actas.- Para que los visitados tengan pleno conocimiento de los resultados de las diligencias, los inspectores levantarn las actas correspondientes, en donde en forma circunstanciada se relacionarn los hechos u omisiones que hubieren sido conocidos por los visitadores. Circunstanciar un acta significa no slo asentar el hecho y omisin de manera aislada y general, sino que se debe relacionar con la obligacin y con los acontecimientos de tiempo, lugar y forma en que se realiz el hecho o la omisin correspondiente, debiendo contener los documentos y dems situaciones expresadas por los visitados. En relacin con las actas de visita, stas se dividen en 3 grandes tipos: - Actas parciales. - Actas finales. - Actas complementarias. Las actas parciales, son las que se levantan durante el desahogo de la diligencia. Las actas finales, son las que se elaboran al trmino de la visita domiciliaria y en ellas se asientan los resultados de stas. Las actas complementarias, son las que se levantan cuando despus de levantada el acta final, la autoridad encuentra alguna situacin especial no contemplada en el transcurso de la visita es decir, que hubieren algunas reas, hechos o situaciones que no fueron revisadas o verificadas por los visitadores y que ameriten su inspeccin con el fin de llegar al pleno entendimiento de la situacin fiscal de los contribuyentes. En estos casos, es necesario que la autoridad expida nuevas rdenes de visita para que se puedan levantar las actas complementarias. II.- Determinacin presuntiva de ingresos y utilidades.- Cuando durante el desarrollo de una visita domiciliaria se encuentren los inspectores con obstculos para el desahogo de la diligencia, como por ejemplo: a).- Que no se les permita el acceso a los locales, bodegas, oficinas o cualquier otra rea que design para ser

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inspeccionada. b).- Que no les proporcionen la contabilidad. c).- Que exista en la contabilidad omisin de ms del 3% en montos declarados en ingresos o en faltantes por esta proporcin de documentacin comprobatoria. d).- Que no se cumpla con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no se lleve sobre ellos ningn procedimiento de control. En estos casos, tal y como se establece en el Cdigo Fiscal de la Federacin y dems leyes fiscales y cuando no exista la posibilidad de realizar los actos de fiscalizacin por no permitirse o por no contar con la documentacin correspondiente, se aplicarn las presunciones de ingresos y de utilidades tomando en consideracin las actividades a las cuales se dedique el contribuyente. III.- Procedimiento para la determinacin presuntiva .- En la legislacin fiscal mexicana, se expresa: Que cuando con motivo de una visita domiciliaria existan motivos legales para que se pueda proceder a determinar presuntivamente los ingresos y en su caso las utilidades del sujeto visitado, los inspectores debern ajustar su actuacin a una serie de reglas mediante las cuales, en primer lugar, se le advierta al contribuyente de esta situacin mediante una acta parcial que al efecto se levante, en donde de manera clara, fundada y motivada, se le comunique que se encuentra dentro de alguna de las causas de determinacin presuntiva. IV.- Plazo para desvirtuar hechos u omisiones conocidos durante el desahogo de la visita fiscal .- Los hechos u omisiones que encuentren los visitadores durante el desarrollo de la diligencia, los asentarn en las actas parciales que al efecto levanten. Las disposiciones fiscales aplicables sealan que en la ltima acta parcial que se levante, se har mencin expresa de todas las irregularidades y omisiones que tuvieren que consignar y le darn al visitado un plazo de quince das para que mediante la aportacin de documentos, registros y libros, es decir, haciendo uso exclusivamente de pruebas documentales, proceda a desvirtuar ante los visitadores las irregularidades y omisiones. No se permite en esta fase del procedimiento fiscal que el visitado recurra a ningn otro medio de prueba, como la pericial por ejemplo, ya que eso podr ser hasta despus de que la autoridad haya emitido la resolucin definitiva correspondiente. V.- Plazo para concluir visitas domiciliarias y revisiones de escritorio.- Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de escritorio o contabilidad que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro de un plazo mximo de 6 meses contados a partir de que se le notifique a los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. Este plazo podr ampliarse por periodos iguales hasta en dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el cual se notifique la prrroga, haya sido expedido en la primera ocasin por la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisin y en la segunda ocasin por el superior jerrquico de la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la citada visita o revisin. VI.- Levantamiento de las actas en el domicilio de las autoridades.- En la legislacin se expresa que cuando resulte imposible para los visitadores continuar o concluir el desahogo de la diligencia, las actas se podrn levantar en el domicilio de las autoridades. En este caso, como ya se expuso, los visitadores procedern a recoger la contabilidad y a trasladarla a sus oficinas, en donde debern concluir la diligencia. Se entiende que las causas de imposibilidad son las que aparecen en las disposiciones fiscales y corresponde a los inspectores demostrarlas plenamente, a fin de que el ejercicio de esta facultad no se preste a actos indebidos e ilegales. VII.- Firma del acta final y entrega del documento.- Para el cierre del acta final, los visitadores debern requerir la presencia del visitado o de su representante legal. Si alguna de estas personas no estuviere en ese momento en el domicilio, se le dejar un citatorio para que se presente a una hora determinada del da siguiente.

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Si a pesar de ello el sujeto visitado o su representante legal no se presentaran, se har constar este hecho en el acta y se cerrar ante la presencia del ocupante del lugar, quien comparecer y firmar en presencia de dos testigos que tambin tendrn que firmar. Si el ocupante o el visitado se negaren a firmar el acta, este hecho tambin se har constar en el documento. Si los testigos nombrados por el visitado tampoco accedieren a firmar el acta, los visitadores estarn facultados para pedirle al contribuyente que designe a otros y ante su ausencia o negativa los inspectores podrn designarlos. La falta de firma del acta por parte del visitado que se suscitare en estas condiciones, no afecta su validez. A continuacin se entregar una copia del acta final al sujeto visitado, a su representante, o a la persona con quien se realiz esta ltima diligencia, culminando formalmente con el procedimiento de fiscalizacin denominado visita domiciliaria. 2.5. INFRACCIONES Y DELITOS FISCALES (Arts. 70 al 116 C.F.F.) Para analizar este captulo, es importante precisar la diferencia que existe entre infraccin y delito. Infraccin.- Debemos entenderla como todo hecho positivo o negativo; es decir, todo acto u omisin que sancionan las leyes fiscales. De acuerdo con este concepto, la infraccin fiscal se constituye por un acto de conducta de un sujeto legalmente obligado, que ejecuta un acto prohibido u omite la realizacin de un acto ordenado por la norma. En sntesis, es lo que se denomina conducta ilcita. Las infracciones tienen sanciones de carcter administrativas (pecuniarias). Delito.- De acuerdo con lo sealado por las normas penales correspondientes, por delito debe entenderse toda accin u omisin que sancionan las leyes penales. El delito es un ilcito, una infraccin a la norma legal que comete una persona con su conducta positiva o negativa. El delito se configura cuando la conducta ilcita de la persona ofende al orden social, lo que amerita una pena ms rigurosa que la simple sancin administrativa. Los delitos tienen sanciones penales (corporales) y econmicas tambin. 2.5.1. Diversos tipos de infracciones Con base en la naturaleza de la conducta del sujeto infractor, el Cdigo Fiscal de la Federacin clasifica a las infracciones en dos grandes grupos: a).- Infracciones por omisin en el pago de contribuciones. b).- Infracciones por incumplimiento a los deberes formales. Las caractersticas de cada uno de estos tipos de infracciones son diferentes. 2.5.2.- INFRACCIONES POR OMISIN EN EL PAGO DE CONTRIBUCIONES Cuando una persona que tenga obligacin legal de pagar una contribucin que corra a su cargo, o bien de hacer el entero de una contribucin que sea a cargo de un tercero, pero que ella en su carcter de responsable solidario

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no lo haga, se considerar que en ambos casos est cometiendo la infraccin de omisin en el pago y por consiguiente deber independientemente de cubrir la prestacin adeudada, pagar la multa que proceda conforme a la ley fiscal aplicable. En el Cdigo Fiscal de la Federacin, se establece en diferentes preceptos la forma y procedimientos mediante los cuales se llega a determinar en cantidad lquida el importe de una sancin por infracciones de omisin en el pago. El primer requisito que exige la ley es el que hubiere mediado requerimiento o excitativa de la autoridad para la configuracin de la infraccin. Es decir, si el pago de la contribucin se hizo sin que mediara un requerimiento o se pag en forma extempornea pero espontnea, la autoridad no tendr derecho a imponer la sancin correspondiente. En las infracciones fiscales por omisin, se encuentra la sancin generalmente establecida con base en el monto de la contribucin omitida. 2.5.3. INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO A LOS DEBERES FORMALES En este grupo se encuadran a todas las obligaciones de hacer, de no hacer o de tolerar, que corren a cargo de los sujetos sobre los que recaen directamente este tipo de obligaciones fiscales, o bien, de los responsables solidarios cuando por disposicin legal aplicable al caso de que se trate, asumen este papel frente a las autoridades fiscales. Ejemplo de este tipo de infracciones fiscales se encuentran en los artculos 79, 81, 83, 84-A, 85, 87 y 89 del Cdigo Fiscal de la Federacin y se clasifican de la siguiente manera: a).- Infracciones por no inscribirse en los registros o padrones fiscales. b).- Infracciones por no presentar avisos, declaraciones, informes o constancias. c).- Infracciones relacionadas con la contabilidad. d).- Infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin. e).- Infracciones relacionadas con los marbetes que deben adherirse a determinados productos. a).- Infracciones por no inscribirse en los registros o padrones.- Sanciones aplicables (Art. 79 y 80 C.F.F.)

En el sistema fiscal mexicano, este grupo de infracciones se encuentra comprendido en el artculo 79 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el que establece lo siguiente: Son infracciones relacionadas con el registro federal de contribuyentes las siguientes: 1.- No solicitar la inscripcin cuando se est obligado a ello o hacerlo extemporneamente salvo cuando la solicitud se presente de manera espontnea (multa aplicable de $1,000.00 a $3,000.00, actualizada dicha sancin a enero del ao 2003 $1,902.69 a $5,709.69). 2.- No presentar solicitud de inscripcin a nombre de un tercero, cuando legalmente se est obligado a hacerlo (los patrones en relacin con sus trabajadores, teniendo una multa igual que la anterior). 3.- No presentar los avisos al registro o hacerlo extemporneamente, salvo cuando se presenten en forma espontnea (cambio de domicilio, aumento de actividades, etc. cuya multa es de $1,500.00 a $3,000.00 actualizada a enero de 2003 $2,424.83 a $4,849.68). 4.- No citar la clave del registro o utilizar alguna no asignada por la autoridad fiscal en las declaraciones, avisos, solicitudes, promociones y dems documentos que se presenten ante las autoridades fiscales (multa de $1,000.00 a $2,500.00 actualizada a enero de 2003 $1,616.56 a $4,044.00). 5.- Autorizar actas constitutivas, de fusin, escisin o liquidacin de personas morales, sin cumplir lo dispuesto por el artculo 27 del C.F.F. (aplicable a Notarios y Corredores Pblicos, con multa de $1,500.00 a $4,500.00 actualizada a enero 2003 $2,065.51 a $6,196.52).

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b).- Infracciones por no presentar avisos, declaraciones, informes o constancias.- Sanciones aplicables (Arts. 81 y 82 C.F.F.) El artculo 81 del C.F.F. contempla este tipo de infracciones en los siguientes trminos: Son infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, as como de presentacin de declaraciones, solicitudes, avisos, informaciones o expedir constancias: 1.- No presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales, o no hacerlas a travs de los medios electrnicos que seale la S.H.C.P. (multa de $400.00 a $5,000.00, actualizada $761.48 a $9,518.30). 2.- Presentar las declaraciones, las solicitudes, los avisos y expedir constancias, incompletas, con errores o en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales (multa de $300.00 a $1,000.00, actualizada $570.64 a $1,902.69). 3.- No pagar las contribuciones dentro del plazo que establecen las disposiciones fiscales ($400.00 a $10,000.00, actualizada $761.40 a $19,036.62). 4.- No efectuar en trmino los pagos provisionales de una contribucin (multa de $5,000.00 a $10,000.00, actualizada $9,518.30 a $19,036.62). 5.- No presentar aviso de cambio de domicilio o presentarlo fuera del plazo (multa de $1,000 a $3,000.00, actualizada $1,902.69 a $5,709.69). c).- Infracciones relacionadas con la contabilidad.- Sanciones aplicables (Arts. 83 y 84 C.F.F.) Son las que se pueden cometer cuando las personas que estuvieron obligadas a ello no lleven un sistema de contabilidad, la lleven incompleta o en forma distinta a como lo ordenan las disposiciones fiscales o en lugares diferentes a los autorizados. Son infracciones relacionadas con la obligacin de llevar contabilidad, siempre que sean descubiertas en el ejercicio de las facultades de comprobacin, las siguientes: 1.- No llevar contabilidad (multa $230.00 a $2,298.00, actualizada $830.91 a $8,297.81). 2.- No llevar algn libro o registro especial a que obliguen las leyes fiscales, no cumplir con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o no llevar el procedimiento de control de los mismos (multa $49.00 a $1,149.00, actualizada $176.20 a $4,148.10). 3.- Llevar la contabilidad en forma distinta a como seala la ley (multa $49.00 a $1,149.00, actualizada $176.20 a $4,148.10). 4.- No hacer los asientos correspondientes a las operaciones efectuadas, hacerlos incompletos o inexactos (multa $49.00 a $919.00, actualizada $176.20 a $3,317.19). 5.- No conservar la contabilidad a disposicin de las autoridades por el plazo que establezcan las disposiciones fiscales (multa $140.00 a $1,838.00, actualizada $505.50 a $6,636.60). d).- Infracciones relacionadas con el ejercicio de las facultades de comprobacin.- Sanciones aplicables (Arts. 85 y 86 C.F.F.) Se considera sujeto infractor de la norma fiscal a toda aquella persona titular de la obligacin que en alguna forma se oponga a que se practique una visita domiciliaria, o que no proporcione la informacin y los datos que en uso de sus facultades legales le requieran los visitadores. Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de comprobacin las siguientes:

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1.- Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales (multa $5,000.0 a $15,000.00, actualizada $9,518.30 a $28,554.92). 2.- No conservar la contabilidad o parte de ella, as como la correspondencia que los visitadores les dejen en depsito (multa $230.00 a $9,518.00, actualizada $830.91 a $34,368.08). 3.- No suministrar los datos e informes sobre clientes y proveedores que legalmente exijan las autoridades fiscales (multa $500.00 a $12,500.00, actualizada $1,805.69 a $45,134.36). 4.- Divulgar, hacer uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes (multa $45,000.00 a $60,000.00, actualizada $72,745.23 a $96,993.62). e).- Infracciones relacionadas con los marbetes que deben adherirse a determinados productos.Sanciones aplicables (Arts. 86-A y 86-B C.F.F.) Las personas que manejan bebidas alcohlicas, tienen de acuerdo con la ley de la materia, obligacin de adherir a los envases que contengan esas bebidas, una especie de timbres fiscales que reciben el nombre de marbetes. Si no lo hacen o los utilizan en forma diferente, cometen una infraccin de carcter fiscal. Son obligaciones relacionadas con la obligacin de adherir marbetes o precintar los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas, as como de cerciorarse al adquirirlos de que dichos envases o recipientes cuenten con el marbete o precinto correspondiente, en los trminos de la ley del impuesto especial sobre produccin y servicios, las siguientes: 1.- No adherir marbetes o precintos a los envases o recipientes (multa $10.00 a $30.00 por cada marbete o precinto no adherido, actualizada $13.77 a $41.31). 2.- Hacer cualquier uso diferente de los marbetes o precintos al de adherirlos a los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas (multa $20.00 a $50.00 por cada uno usado indebidamente, actualizada $27.54 a $68.85). 3.- Poseer por cualquier ttulo, bebidas alcohlicas cuyos envases o recipientes carezcan de marbete o precinto (multa de $10.00 a $25.00 por cada uno que carezca, actualizada $13.77 a $34.43). 2.5.4. Sanciones fiscales Recibe el nombre de sancin toda consecuencia jurdica que se produce en contra de un infractor de una disposicin legal, la cual puede ir desde la anulacin o el restablecimiento del orden jurdico violado, hasta sanciones severas o prdida de la libertad. Diversos tipos de sanciones.- Las sanciones conforme a nuestra legislacin fiscal se clasifican en: a).- Multas.- Son las sanciones de ms usual aplicacin en todo rgimen fiscal, y consisten en que la autoridad exige del particular infractor la entrega de una suma de dinero adicional a la contribucin y su monto o cuanta se determina en base a la disposicin legal aplicable al caso de que se trate. Estas multas deben ajustarse a la disposicin prevista en el artculo 22 de la constitucin federal que establece que quedan prohibidas las multas excesivas. Las multas quedan sujetas a las siguientes reglas: 1.- No causan recargos. 2.- Una vez impuestas y notificadas quedan afectas al procedimiento de actualizacin (conforme al I.N.P.C.). 3.- Tienen preferencia de pago (es decir, primero se cobra la multa y despus el crdito fiscal).

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b).- El decomiso.- Es la sancin consistente en la declaracin de apropiacin por parte del fisco, de los bienes propiedad de una persona debido al no cumplimiento de determinadas obligaciones fiscales. En Mxico, dentro de la legislacin aduanera, se ubican determinados casos en los que se aplica la sancin de decomiso, como cuando se cometen infracciones de contrabando de mercancas de trfico prohibido o restringido. c).-La clausura.- Esta sancin consiste en que las autoridades impiden que un particular realice determinadas actividades, total o parcialmente, mediante la colocacin de sellos, marcas o seales que le impidan legalmente desarrollar sus actividades. d).- La suspensin o revocacin de patentes o autorizaciones.- Esta sancin fiscal consiste en que cuando determinadas personas, por requerimientos legales, deben obtener una autorizacin o patente de parte de los rganos fiscales para realizar alguna actividad, se exponen a que la resolucin que dicten las autoridades, conlleve la suspensin del ejercicio de sus actividades, o bien, la revocacin de autorizacin. Ejemplos: 1.- Contadores pblicos autorizados para dictaminar estados financieros. 2.- Agente o apoderado aduanal. En caso de incurrir en infracciones, se les puede suspender o revocar la patente o autorizacin para ejercer los cargos que se les hayan otorgado. 2.5.5. Delitos fiscales Los delitos fiscales pertenecen, de acuerdo con la doctrina, al grupo de los llamados delitos especiales. Su tipificacin y tratamiento quedan fuera de la legislacin penal comn y es una ley especfica la que los contiene. Es el Cdigo Fiscal de la Federacin el que determina la tipificacin de los delitos fiscales y sus penas. Requisitos que se exigen para proceder penalmente en materia fiscal. Los delitos fiscales son, en trminos generales delitos llamados de querella necesaria, esto significa que para que pueda someterse a proceso a una persona por la comisin de un delito de esta naturaleza, debe estar precedida su consignacin penal por una querella presentada por los rganos fiscales, que de acuerdo con las leyes aplicables sean competentes para solicitar esa consignacin. Para proceder penalmente por los delitos fiscales previstos en este captulo, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico: I.- Formule querella. II.- Declare que el fisco federal ha sufrido o pudo sufrir perjuicio. III.- Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de contrabando de mercancas. Se considera que la mayora de los delitos fiscales son delitos de querella necesaria, debido a que su contenido es exclusivamente de carcter econmico, y por consiguiente, si el presunto responsable en la comisin de un delito fiscal no cumpli con sus obligaciones ante el fisco, ser a ste a quien le asista el derecho de presentar una querella penal en contra de esa persona o bien dejar de hacerlo. Los delitos fiscales que se persiguen de oficio, pueden ser perseguidos por el Ministerio Pblico y consignados los responsables ante un juez penal, sin necesidad de la participacin de las autoridades fiscales mediante la querella o la declaratoria de perjuicio; encontramos como tales a los delitos de encubrimiento y destruccin de sellos o de alteracin de mquinas registradoras en las oficinas fiscales o la posesin ilcita de marbetes. En estos casos basta la denuncia de hechos por cualquier interesado para que el Ministerio Pblico Federal inicie la

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averiguacin y proceda a la consignacin ante un juez federal. 2.5.6. Diversos tipos de delitos fiscales y las penas aplicables a stos De acuerdo con el C.F.F. existen diversos delitos, los cuales se proceden a analizar en lo general de la siguiente manera: a).- Encubrimiento (Art. 96).- Es responsable de encubrimiento en los delitos fiscales, quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en l, despus de la ejecucin del delito: 1.- Con nimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a sabiendas de que provena de ste, o si de acuerdo con las circunstancias deba presumir su ilegtima procedencia, o ayudar a otro a los mismos fines. 2.- Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la autoridad o a sustraerse de la accin de sta, u oculte, altere, destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el inculpado el objeto o provecho del mismo. Penalidad.- Este delito se sancionar con prisin de 3 meses a 3 aos. b).- Contrabando (Art. 102).- Comete el delito de contrabando quien introduzca al Pas o extraiga de l mercancas: 1.- Omitiendo el pago total o parcial de las contribuciones o cuotas compensatorias que deban cubrirse. 2.- Sin permiso de autoridad competente. 3.- De importacin o exportacin prohibida. Penalidad en el contrabando: - De 3 meses a 5 aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias omitidas, es de hasta $500,000.00 respectivamente, o en su caso, la suma de ambas es de hasta $750,000.00 (cantidades actualizadas a enero de 2003 $688,583.27 - $1032,874.91) - De 3 a 9 aos, si el monto de las contribuciones o de las cuotas compensatorias excede de $500,000.00 respectivamente, o en su caso, la suma de ambas exceda de $750,000.00 (cantidades actualizadas $688,583.27, $1032,874.91). - De 3 a 9 aos, cuando se trate de mercancas cuyo trfico haya sido prohibido por el ejecutivo federal. Actos sancionados con las penas del contrabando.- Se sancionar con las mismas penas del contrabando a aquel que: 1.- Adquiera mercanca extranjera que no sea para uso personal. 2.- Tenga en su poder por cualquier ttulo mercancas extranjeras que no sean para su uso personal, sin la documentacin o sin permiso. 3.- Ampare con documentacin o factura autntica, mercanca extranjera distinta de la que cubre la documentacin expedida. 4.- Tenga mercancas extranjeras de trfico prohibido. 5.- Tenga en su poder algn vehculo de procedencia extranjera, sin comprobar su legal estancia en el Pas. Contrabando calificado.- El delito de contrabando ser calificado cuando se cometa: 1.- Con violencia fsica o moral en las personas. 2.- De noche o por lugar no autorizado para la entrada o salida de mercancas del pas. 3.- Ostentndose el autor como funcionario o empleado pblico.

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4.- Usando documentos falsos. Penalidad del contrabando calificado.- En este caso la sancin correspondiente se aumentar de 3 meses a 3 aos de prisin. c).- Defraudacin fiscal (Art. 108).- Comete el delito de defraudacin fiscal quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Penalidad: 1.- Prisin de 3 meses a 2 aos cuando el monto de lo defraudado no exceda de $500,000.00 (actualizada a enero de 2003, $952,049.00). 2.- Prisin de 2 a 5 aos, cuando exceda de $500,000.00 pero no de $750,000.00 (cantidad actualizada $952,049.00 y $1428,073.50). 3.- Prisin de 3 a 9 aos, cuando fuere mayor de $750,000.00 (cantidad actualizada $1428,073.50). Aqu se contiene la tpica conducta dolosa del delito de dao y que podramos denominarlo como el fraude genrico en la materia fiscal, cuyos principales elementos son el engao y el aprovechamiento del error. Ejemplo de dao podemos mencionar, entre mltiples casos, el del contribuyente que opera con otro nombre. Ejemplo de aprovechamiento de error, el hacer uso de una devolucin de contribuciones emitida errneamente por la autoridad en cantidad mayor a la debida. Los otros elementos bsicos de la conducta tpica descrita son: a).- La omisin total o parcial en el pago de alguna contribucin. b).- La obtencin de un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. Defraudacin fiscal calificada.- El delito de defraudacin fiscal ser calificado cuando se origine por: 1.- Usar documentos falsos. 2.- Omitir expedir reiteradamente comprobantes por las actividades que realice. 3.- Manifestar datos falsos para obtener devolucin. 4.- Omitir contribuciones retenidas o recaudadas. Penalidad en la defraudacin fiscal calificada.- La pena que corresponda se aumentar en una mitad. d).- Delitos relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes (Art. 110).- Son delitos relacionados con el R.F.C: 1.- Omitir solicitar su inscripcin o la de un tercero al R.F.C. por ms de 1 ao contado a partir en que se debi hacerlo. 2.- Rendir con falsedad al citado registro, los datos, informes o avisos a que se encuentra obligado. 3.- Usar intencionalmente ms de una clave del R.F.C. 4.- Desocupar el local donde se tenga el domicilio fiscal, sin presentar aviso de cambio de domicilio al R.F.C. Penalidad.- Se impondr pena de 3 meses a 3 aos. 2.5.7. Prescripcin de la accin penal (Art. 100 C.F.F.)

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La accin penal en los delitos fiscales perseguibles por querella de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, prescribir en 3 aos contados a partir del da en que dicha Secretara tenga conocimiento del delito y del delincuente; y si no tiene conocimiento, en 5 aos, que se computarn a partir de la fecha de la comisin del delito. En los dems casos, se estar a las reglas del cdigo penal aplicable en materia federal. El fisco federal puede tener conocimiento del delito y del delincuente a travs de distintos medios. Por ejemplo, en una auditora, en la que se deber computar el trmino a partir de que haya evidencias de tal conocimiento. Otro ejemplo lo podemos encontrar en el dictmen de estados financieros que para efectos fiscales rinda un contador pblico ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. La sola presentacin de las declaraciones fiscales, no es evidencia del conocimiento del delito y del delincuente, a menos que en ellas se revele el hecho, como pudiera ser el manifestar en el rengln correspondiente el impuesto a pagar, y no cubrirlo. Es importante diferenciar los cmputos del plazo en ambos casos, porque en el caso de tener conocimiento del delito y del delincuente, el cmputo de los 3 aos inicia a partir del momento en que se tenga evidencia del conocimiento; y en caso de los 5 aos, el plazo se computa a partir de la fecha de la comisin del delito, sin que resulte trascendente que el fisco conozca el delito y al delincuente. III.- Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de la Federacin 3.1. LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION Los ingresos del Estado se insertan en un documento legal que recibe el nombre de presupuesto de ingresos, o como se le denomina en nuestro pas Ley de Ingresos. En este documento legal se incorporan todos los conceptos por los que el Estado tendr derecho de percibir determinadas cantidades durante el ejercicio fiscal (1 de enero a 31 de diciembre de cada ao), as como las caractersticas bajo las que se van a percibir dichos ingresos. En la formalizacin de este documento se sigue todo el procedimiento constitucional que se exige para la elaboracin de toda ley: Iniciacin, discusin, aprobacin, promulgacin y publicacin. Corresponde iniciar el proyecto de la Ley de Ingresos al jefe de Estado, en el caso de Mxico, al Presidente de la Repblica. Por mandato constitucional, este proyecto de ley, como todos los que versen sobre contribuciones o sobre emprstitos, debern primero presentarse ante la Cmara de Diputados o cmara de origen en donde comenzar la segunda etapa en el proceso de formacin de la ley, que se denomina discusin y aprobacin. El proyecto pasar despus a la Cmara de Senadores, la que invariablemente en estos casos recibir el nombre de cmara revisora, para que una vez que se haya aprobado pase al ejecutivo para su promulgacin y publicacin. 3.1.1. Contenido de la Ley de Ingresos En la Ley de Ingresos se agrupan todas las contribuciones y dems ingresos, tanto de carcter fiscal como financiero que obtendr un ente pblico en un ejercicio fiscal. Inclusive se dan cifras en cada uno de los renglones contenidos en dicha ley, con el fin de que las cantidades que se piensan obtener estn correlacionadas con el presupuesto de egresos para ese mismo ejercicio. De esa manera, para realizar su actividad econmico-administrativa, la federacin considera obtener en el ejercicio de 2003, la cantidad de $1,524,845,700.00.

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Esta cantidad se pretende obtener en su gran mayora de los ingresos tributarios o contribuciones de la manera siguiente: a).- INGRESOS FISCALES Millones de Pesos Impuesto Sobre la Renta $ 352,947.2 Impuesto al Valor Agregado 225,154.3 Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios 148,412.2 Impuestos al Comercio Exterior 25,358.7 Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos 12,707,8 Impuesto al Activo 11,501.1 Impuesto Sobre Automviles Nuevos 5,030.8 Impuesto Sustitutivo del Crdito al Salario 1,802.0 Impuesto a la Venta de Bienes y Servicios Suntuarios 250.0 Derechos 198,845.0 Aprovechamientos 67,576.0 Productos 5,524.6 Contribuciones de mejoras 16.0 Contribuciones causadas en ejercicios anteriores pendientes de 267.7 pago Recuperacin de capital 24,839.3 Rendimientos excedentes de Petrleos Mexicanos 6,061.1 Otros 31,877.7 b).-INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS Ingresos de organismos y empresas (Petrleos Mexicanos, 411,555.5 C.F.E., Luz y Fuerza del Centro, Caminos y Puentes Federales, IMSS, Lotera Nacional, ISSSTE) Aportaciones de seguridad social (cuotas para el IMSS a cargo 90,905.2 de patrones y trabajadores) c).- INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTOS Ingresos derivados de financiamientos (crditos que podrn 51,288.8 solicitarse) TOTAL $1,524,845.7 3.1.2. Las contribuciones, fuente principal de los recursos de la Ley de Ingresos De acuerdo con la relacin de las cifras antes citadas, se deriva que para la obtencin de los ingresos del ejercicio 2003, la ley mexicana contempla como principal fuente de ingresos, los siguientes rubros: Impuesto Sobre la Renta.- Se trata de un impuesto muy general debido a que el universo de contribuyentes que abarca es numeroso y su recaudacin es primordial, ya que se aplica sobre los ingresos que por diferentes conceptos puedan percibir tanto las personas fsicas como las morales, ya sea que residan en el pas o en el extranjero. Impuesto al Valor Agregado.- Este impuesto grava el consumo, es decir las actividades que realizan las personas que enajenan bienes o permiten el uso o goce temporal de ellos o bien prestan servicios independientes o importan del extranjero bienes o servicios. Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios.- Se trata de un gravamen que aglutina diferentes actividades industriales y de prestacin de servicios personales. La fabricacin o importacin de bebidas alcohlicas, de cervezas, aguas envasadas y refrescos o de cigarrillos, estn sujetas al pago de este impuesto de produccin. Asimismo, los servicios de comisin, corredura, mediacin, agencia, representacin, consignacin o distribucin de bienes, tambin estn considerado por esta ley.

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Impuesto al Comercio Exterior.- Este impuesto grava todos los actos relacionados con la importacin y exportacin de mercancas. Impuesto al Activo.- Se cre con el propsito de que las personas que realizan actividades empresariales, se conduzcan con mayor fidelidad en el pago del Impuesto Sobre la Renta, ya que las cantidades que se paguen por este concepto, son acreditables contra el Impuesto al Activo que le corresponda pagar al contribuyente. Este gravamen se aplica a todas aquellas personas fsicas o morales que realicen actividades empresariales, as como aquellas personas fsicas o morales que permitan a empresas el uso o goce temporal de bienes. Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos.- Se aplica a las personas fsicas o morales que sean propietarias o que por cualquier causa o motivo posean un vehculo de los mencionados por la ley. Impuesto Sobre Automviles Nuevos.- Todos los fabricantes, ensambladores e importadores de automviles son contribuyentes de este impuesto. La contribucin se origina por el simple acto de la fabricacin, ensamble o importacin. Aportaciones de Seguridad Social.- Este grupo de gravmenes fiscales aglutina todas las cuotas que pagan a los Institutos de Seguridad Social tanto patrones como trabajadores, con el propsito de que stos ltimos reciban de esas instituciones las prestaciones de seguridad social, que consisten fundamentalmente en servicios mdicos y asistenciales, as como otras prestaciones de carcter social como habitacin, servicios sociales, educativos, deportivos y culturales. Contribuciones de Mejoras.- Este tipo de contribuciones son muy usuales en los sistemas fiscales estatales y municipales, en materia federal, slo se aplican a aquellas contribuciones para obras pblicas de infraestructura hidrulica. Derechos.- Estas contribuciones se refieren a todos aquellos ingresos que obtiene el Estado por servicios que presta a diferentes personas, ya sea directamente o por conducto de sus organismos descentralizados, as como por el uso o aprovechamiento de bienes del dominio pblico o por extraccin de hidrocarburos del subsuelo. Rezagos.- Se refieren a ingresos procedentes de contribuciones no comprendidas en las sealadas anteriormente, causadas en ejercicios fiscales anteriores y cuyo pago se efecta en un ejercicio posterior; la Ley de Ingresos los denomina como contribuciones causadas en ejercicios anteriores, aunque el nombre correcto debe de ser el de rezagos. Productos.- Son los ingresos que obtiene el Estado por actividades que no corresponden a sus funciones propias de persona moral de derecho pblico. Es decir, los que obtiene como si se tratara de un simple particular. Dentro de estos rubros se encuentran los ingresos derivados del uso, aprovechamiento o enajenacin de los bienes del dominio privado del Estado, rendimientos de la lotera nacional o de pronsticos deportivos. Aprovechamientos.- Son todos aquellos ingresos en efectivo, en bienes o servicios que el Estado obtiene por conceptos diferentes a todos los que se han enumerado anteriormente, quedando comprendidos en stos, las multas que pagan los gobernados por la comisin de diversas infracciones a las disposiciones legales federales, as como las indemnizaciones por daos causados a los bienes del Estado. Ingresos derivados de financiamientos.- Este rengln comprende a los ingresos que piensa obtener el Estado por la emisin de bonos o valores gubernamentales, como certificados de la tesorera de la federacin, petrobonos o cualquier otro documento crediticio que el mismo lance al mercado para obtener va deuda pblica recursos econmicos para financiar el gasto gubernamental. Se incluyen tambin los financiamientos que por crditos directos obtenga la federacin de instituciones crediticias nacionales o extranjeras.

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Estos ingresos son para resolver momentneamente los gastos del Estado, toda vez que tiene la obligacin de cubrirlos al momento de su vencimiento, a diferencia de los ingresos tributarios que son los ms sanos, ya que la nica obligacin del Estado es devolverlos va servicios en cumplimiento de su funcin pblica administrativa.

3.2. EL PRESUPUESTO DE EGRESOS Por presupuesto de egresos se debe entender el ordenamiento legal que tiene por objeto expresar de manera anticipada, los proyectos de gasto de las diversas tareas y actividades que las diferentes unidades administrativas pblicas han previsto para erogar en un ejercicio fiscal. El Presupuesto de Egresos es una ley tanto en sentido formal como material, porque en su elaboracin se sigue el procedimiento que sealan los preceptos constitucionales para la expedicin de toda ley, como la iniciacin, la discusin, aprobacin y la promulgacin y publicacin. Habiendo sido aprobada la Ley de Ingresos de la Federacin, y determinadas a travs de expectativas y presunciones las cantidades que por concepto de contribuciones se percibirn en un ejercicio fiscal, es obligacin del Congreso de la Unin la creacin del Presupuesto de Egresos, el cual deber ser acorde a las cantidades que se pretenden obtener conforme a dicha Ley de Ingresos. 3.2.1. Requisitos del Presupuesto de Egresos El Presupuesto de Egresos debe reunir ciertos requisitos tcnicos que sirvan para darle la adecuada eficacia tanto econmica como poltica, administrativa y social, encontrando los siguientes: 1.- Las partidas presupuestarias deben estar sealadas por separado, con la expresin no slo de a qu unidad administrativa se le van a entregar, sino tambin con la mencin de cul es el programa o sub-programa que se va a costear con esa previsin. 2.- Debe ser claro, redactado con un lenguaje adecuado a los objetivos que se persiguen. Preparacin del presupuesto.- En la Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Pblico Federal, se establece un calendario para programar y elaborar el anteproyecto de presupuesto. Este calendario es el siguiente: a).- A ms tardar el 15 de junio, la dependencia encargada de la actividad presupuestaria comunicar a todas las dependencias y entidades federales, las polticas y lineamientos a que deben someterse para la formulacin de su correspondiente anteproyecto de egresos. b).- Las entidades coordinadoras tienen de plazo hasta el 20 de julio para recibir los anteproyectos de todas las reas que coordinan, para analizarlos e integrarlos a su propio anteproyecto. c).- El organismo que ejerce las facultades legislativas y administrativas en el ramo presupuestario, podr efectuar las modificaciones necesarias a cada anteproyecto, de conformidad con lo que al efecto se acuerde con el Jefe del Ejecutivo, y remitirlo despus a las unidades administrativas correspondientes para que efecten los ajustes que procedan. d).- A ms tardar el 20 de octubre, las dependencias coordinadoras de sector, devolvern a la autoridad correspondiente su anteproyecto ya adecuado, mediante un ltimo anlisis del documento, para ajustarlo debidamente a las normas legales, tcnicas y administrativas que lo rigen. e).- Una vez realizadas todas las dems actividades de integracin de los anteproyectos presupuestarios en uno

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solo, ste se enviar al Ejecutivo para que lo presente por medio de una iniciativa, a ms tardar el 15 de noviembre ante la Cmara de Diputados del Congreso de la Unin, la cual proceder a estudiarla y en su caso, a aprobarla. f).- Teniendo como antecedente el proyecto de egresos, la Cmara de Diputados, proceder a discutir y aprobar la Ley de Ingresos, la cual deber ser acorde a las cantidades que se proponen gastar conforme al presupuesto de egresos. 3.2.2. Control del gasto pblico En la legislacin constitucional mexicana, se establece en el artculo 74, que existir una oficina tcnica dependiente de la Cmara de Diputados, la cual recibir el nombre de Contadura Mayor de Hacienda, actualmente este organismo est integrado por una comisin que se encarga de ejercer actos de fiscalizacin y control sobre la cuenta pblica del gobierno federal. Estos actos de fiscalizacin y control, tienen por objeto conocer los resultados de la gestin financiera realizada por los rganos responsables, as como comprobar si el gasto pblico se ajust a las normas y criterios sealados en el correspondiente presupuesto de egresos y si se ha cumplido con los objetivos establecidos en los programas. IV.- Ley del Impuesto Sobre la Renta 4.1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Se entiende como tal a la contribucin que deben cubrir las personas fsicas y morales, que se genera por las utilidades o ganancias que obtienen por los distintos ingresos y actividades que realizan, ya sea que residan en el pas o en el extranjero. Recibe la denominacin de Impuesto Sobre la Renta, porque debemos entender que renta desde el punto de vista fiscal se considera como utilidad o ganancia, por lo que este impuesto grava las ganancias o utilidades que se obtienen por los ingresos que reciben los contribuyentes cuando se ubican en las hiptesis que prev la ley o los supuestos de hecho por las actividades gravadas. Este impuesto grava el ingreso, no es transferible, sino de tributacin directa. La aplicacin de este impuesto ha tenido diversos sistemas o formas de calcularse o determinarse, mencionndose las siguientes: Sistema cedular.- Fue aplicado en su origen (1921) y consista en agrupar mediante cdulas o tarjetas individuales, los ingresos que las personas fsicas o morales obtenan por las actividades a las que se dedicaban. As podemos mencionar que si una persona fsica tena diversas actividades, como por ejemplo: Ingresos por arrendamiento y honorarios, de acuerdo a cada uno de los ingresos, tena que cubrir el impuesto, tomando en consideracin individualmente cada uno de esos ingresos y el pago anual se realizaba en los mismos trminos, sin acumular la totalidad de los ingresos de las diversas actividades de las que provenan. Sistema global.- Se aplic con posterioridad y consista en agrupar de manera global y conjunta, los ingresos que se perciban por las distintas actividades de las cuales provenan, aplicndoseles la tasa del impuesto en esa forma conjunta. En las disposiciones fiscales existentes actualmente en nuestro pas, se ha adoptado un sistema mixto, que consiste primeramente en determinar el ingreso tomando en consideracin la actividad, como se haca en el sistema cedular, lo cual significa que si se obtiene un ingreso ya sea por concepto de honorarios, arrendamiento

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o enajenacin de bienes, se debe de cubrir el impuesto de manera provisional en el perodo que se tiene obligacin de hacerlo y finalmente deben de acumularse todos los ingresos de las diferentes actividades para realizar el pago definitivo o anual mediante la presentacin de la declaracin del ejercicio, debindose pagar la diferencia si la hubiere y que se genera por la acumulacin de todos los ingresos, disminuyendo en este caso los pagos que se hubieren realizado provisionalmente. La vigente Ley del Impuesto Sobre la Renta, fue publicada el da 1 de Enero del ao 2002, siendo comn que dicha ley sea modificada, reformada o adicionada anualmente. Esta ley se encuentra integrada por 7 ttulos que contienen los siguientes temas: I.- Disposiciones generales. II.- De las personas morales. III.- Del rgimen de las personas morales con fines no lucrativos. IV.- De las personas fsicas. V.- De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. VI.- De los territorios con regmenes fiscales preferentes y de las empresas multinacionales. VII.- De los estmulos fiscales. El presente estudio slo comprender el anlisis general de los ttulos del primero al quinto. 4.2. DISPOSICIONES GENERALES (TITULO I L.I.S.R.) 4.2.1. Sujetos obligados al pago del Impuesto Sobre la Renta (Art. 1 L.I.S.R.) Los sujetos obligados a pagar el impuesto sobre la renta, son las personas fsicas y las morales, en los siguientes casos: 1.- Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Se consideran residentes en Mxico todas aquellas personas que seala el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin; y el impuesto deber de cubrirse por todos los ingresos que se obtengan, incluyendo los que provengan del extranjero. 2.- Las residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el Pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. De acuerdo con el artculo 2 de esta ley, se considera como establecimiento permanente a todo lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes; entonces cuando una persona obtiene ingresos que provengan de estas actividades, tendr la obligacin de pagar este impuesto conforme a las disposiciones de los ttulos II, III y IV, ya que el ttulo V es aplicable exclusivamente a los actos que se mencionan en l, sin incluir las que se derivan de un establecimiento permanente. 3.- Las residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste. En este caso es aplicable a los no residentes en territorio nacional, cuando en forma accidental o espordica, obtienen un ingreso que provenga de una fuente de riqueza ubicada en el pas, y que no resulte de algn establecimiento permanente. En este caso, el impuesto se determinar conforme a las disposiciones del ttulo V de esta ley.

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Ejemplos: a).- Cuando un residente en el extranjero enajena un bien inmueble ubicado en territorio nacional. b).- Cuando un extranjero deportista obtiene ingresos en territorio nacional, que sean cubiertos por una empresa o persona fsica residente de este pas. En este caso se tiene la obligacin de pagar el impuesto en el lugar donde se cubre la contraprestacin, por provenir el pago de una fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. Caso contrario podra ser un deportista (boxeador) no residente en el pas que slo realice la pelea en territorio nacional, y el pago que se le realice provenga de una fuente de riqueza del extranjero; en este caso, el pago del impuesto sobre la renta o como se le denomine en otros pases, deber ser cubierto en aqul del cual provenga el pago, por encontrarse en aquel lugar la fuente de riqueza. 4.2.2. Concepto de establecimiento permanente (Arts. 2, 3 y 4 L.I.S.R.) Se considera como establecimiento permanente para efectos fiscales, a cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen parcial o totalmente, actividades empresariales, las cuales se encuentran definidas en el artculo 16 del C.F.F. o se presten servicios personales independientes, los cuales se comprenden en el artculo 120 de esta ley; considerndose como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales, agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin, extraccin o explotacin de recursos naturales. Supuestos en los cuales se considera que existe establecimiento permanente: 1.- Cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero. 2.- Cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales, a travs de un fideicomiso. 3.- Cuando una empresa aseguradora residente en el extranjero, perciba ingresos por el cobro de primas dentro del territorio nacional u otorgue seguros contra riesgos situados en l. Estos artculos tienen como finalidad precisar la forma del pago del impuesto sobre la renta, toda vez que si quedan encuadradas en las hiptesis antes sealadas, se deber pagar el impuesto conforme a las disposiciones establecidas en los ttulos segundo, tercero y cuarto de esta ley. 4.2.3. Tratados internacionales (Art. 5 L.I.S.R.) Los tratados internacionales en materia fiscal, tienen entre otros objetivos evitar la doble tributacin por los ingresos que obtengan los contribuyentes por actividades que realicen en otros pases o bien en ste, cuando son residentes en territorio nacional o en el extranjero, ajustndose a las reglas que establece este artculo en los siguientes trminos: a).- En los casos en que los tratados establezcan tasas de retencin inferiores a las sealadas en la L.I.S.R., las tasas establecidas se aplicarn directamente por el retenedor. b).- En los casos en que el retenedor aplique tasas mayores, el residente en el extranjero tendr derecho a solicitar la devolucin por la diferencia. c).- En los casos en que el residente en territorio nacional haya cubierto el impuesto en el extranjero, tiene el derecho de acreditar este impuesto en el pas conforme al artculo que se analiza posteriormente. Para la aplicacin de estas reglas, es necesario que el residente en el extranjero cumpla con las disposiciones de la ley mexicana, relativas a su registro, presentar dictmenes y designar representante. 4.2.4. Acreditamiento de impuestos extranjeros (Art. 6 L.I.S.R.)

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Los residentes en Mxico podrn acreditar el impuesto que hubieren pagado en el extranjero, siempre que se trate de ingresos por los que se est obligado al pago conforme a esta ley. Lo anterior, es porque los residentes en Mxico tienen la obligacin de acumular en la declaracin del ejercicio todos sus ingresos, incluyendo los que obtengan en el extranjero, y toda vez que stos ltimos tambin fueron gravados con impuestos en el pas donde se obtuvieron, se aplica esta regla para evitar la doble tributacin. Acreditar el impuesto significa restar el que fue pagado en el extranjero al que resulte como pago total de la acumulacin de los ingresos en un ejercicio fiscal. 4.2.5. Factores de ajuste y de actualizacin (Art. 7 L.I.S.R.) Cuando la ley del I.S.R. prevenga el ajuste o la actualizacin de valores de bienes o de operaciones, que por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas han variado, se estar a lo que establece el artculo 17-A del C.F.F. relativo a la actualizacin en base al Indice Nacional de Precios al Consumidor; que consiste en obtener el factor del mes anterior de dicho ndice de la fecha de adquisicin del bien, as como tambin el del mes anterior de la fecha en que se pretende realizar el ajuste o actualizacin, posteriormente se divide el factor ms reciente entre el ms antiguo y el cociente o resultado ser el factor de actualizacin que se multiplicar por el valor original de adquisicin y de esa forma se obtendr el valor ajustado o actualizado. De igual manera se realiza, cuando se pretende obtener un valor referido a una fecha anterior, en este caso, la operacin se realiza en forma invertida. 4.2.6. Concepto de persona moral.- Acciones y accionistas (Art. 8 L.I.S.R.) Independientemente del concepto que el Cdigo Civil otorga para las personas morales, como la agrupacin de personas fsicas o a su vez de morales que la ley les otorga personalidad distinta a las de sus integrantes y que persiguen un fin comn y lcito, dentro de las cuales quedan comprendidas la nacin, los estados, las sociedades de naturaleza civil y mercantil, la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece lo siguiente: Cuando en esta ley se haga mencin a persona moral, se entienden comprendidas entre otras: 1.- Las sociedades mercantiles. 2.- Los organismos descentralizados que realicen actividades empresariales. 3.- Las instituciones de crdito. 4.- Las sociedades y asociaciones civiles. 5.- La asociacin en participacin, cuando realicen actividades empresariales. Es necesario precisar que la asociacin en participacin, de acuerdo con la ley de sociedades mercantiles no est contemplada como persona moral, toda vez que no tiene personalidad jurdica propia, considerndose nicamente como un contrato o acuerdo de voluntades por el cual asociante y asociados llevan a cabo un negocio de carcter mercantil, sin embargo, para efectos fiscales, es considerada como persona moral, ratificndose con lo anterior, las ficciones que se dan en materia fiscal. Acciones y accionistas.- Desde el punto de vista mercantil, se considera como accin al ttulo o documento que representa la aportacin econmica realizada por un accionista en una sociedad annima o bajo su modalidad de capital variable, toda vez que los documentos que representan las aportaciones en otras sociedades, se les denomina partes sociales, aportaciones o participaciones. De igual manera, a los integrantes de las sociedades distintas a las sealadas anteriormente se les nombra socios o asociados, sin embargo se establece en esta disposicin que:

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En los casos en los que se haga referencia a acciones, se entendern incluidos los certificados de aportacin patrimonial emitidos por las sociedades nacionales de crdito, las partes sociales, las participaciones en asociaciones civiles y los certificados de participacin ordinarios emitidos con base en fideicomisos sobre acciones Asimismo cuando se haga referencia a accionistas, quedarn comprendidos los titulares de los certificados referidos anteriormente. 4.3. DE LAS PERSONAS MORALES (TITULO II L.I.S.R.) En este ttulo II de la ley, se encuentran comprendidas todas las disposiciones aplicables al clculo de este impuesto a cargo de las personas morales tanto en lo relativo a sus ingresos, a las deducciones, inversiones, prdidas y otras situaciones fiscales que guardan relacin con este tipo de contribuyentes. Sin embargo, por tratarse de cuestiones de carcter contable, slo se proceden a analizar en forma general algunas situaciones de carcter jurdico, para tener un conocimiento de cmo se determina la utilidad de manera general en este tipo de contribuyentes. 4.3.1. Clculo del impuesto (Art. 10 L.I.S.R.) Las personas morales debern calcular el Impuesto Sobre la Renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 32%. A pesar de que en este artculo se establece que la tasa del impuesto es del 32%, en artculos transitorios de esta ley, se precis que la tasa antes citada ser aplicable hasta el 1 de Enero del ao 2005, por lo que, para el ao 2002 la tasa fue del 35%, para el 2003 del 34%, para el 2004 del 33% y hasta el 2005 la tasa que se establece en esta disposicin. Determinacin del resultado fiscal.- El resultado fiscal del ejercicio se determina como sigue: 1.- Se suman todos los ingresos acumulables que obtenga la persona moral durante el ejercicio. 2.- A la suma de los ingresos se le disminuye las deducciones autorizadas en este ttulo II. 3.- Tambin se le disminuyen en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores. 4.- La cantidad que se obtenga despus de realizar las operaciones antes citadas, se denomina resultado fiscal, y a ste se le aplicar la tasa que corresponda segn el ejercicio fiscal, en el entendido que para el ao 2003 la tasa aplicable es del 34%. Epoca de pago.- El impuesto del ejercicio, es decir, la declaracin anual de las personas morales deber presentarse ante las oficinas autorizadas que es a partir del 1 de Agosto del 2002, a travs de va internet, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal, teniendo como trmino mximo el da ltimo del mes de marzo. 4.3.2. Distribucin de dividendos (Art. 11 L.I.S.R.) Por dividendos se entienden las cantidades que se entregan a los socios o accionistas de personas morales, despus de que stas hayan pagado el Impuesto Sobre la Renta, habiendo transcurrido el ejercicio fiscal. En todo caso, quien los reciba tendr las obligaciones que esta ley establece. Sin embargo, en este artculo se establecen tambin las obligaciones fiscales que se derivan cuando se reparten dividendos, antes de que concluya el ejercicio fiscal, y de los cuales an no se ha pagado el impuesto definitivo, mencionndose lo siguiente:

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Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa del 34% para este ao 2003 al resultado de multiplicar dichos dividendos o utilidades por el factor 1.4706, lo anterior se puede ejemplificar de la siguiente manera: Si un accionista solicita una distribucin anticipada de dividendos por la cantidad de $100,000.00, la persona moral debe cubrir un impuesto que resultar de multiplicar esta cantidad por el factor 1.4706 obtenindose la cantidad de $147,060.00, y a sta se le aplicar la tasa del 34%, es decir, $50,000.40; por lo tanto, el accionista slo recibir $49,999.60 debiendo enterarse la cantidad de $50,000.40 por concepto del citado impuesto. Esta disposicin, tiene por objeto incrementar el monto del pago para que las personas morales no distribuyan dividendos o utilidades antes de concluir el ejercicio fiscal, ya que podra darse el caso que habiendo concluido el ejercicio, no hubiere recursos econmicos para el pago del impuesto final, de esta manera, el pago se retiene en cantidad mayor, el cual al final se podr acreditar. Dividendos que se reinvierten en la misma persona moral.- Cuando los dividendos o utilidades son reinvertidos en la misma persona moral dentro de los 30 das naturales posteriores a su distribucin, el pago del impuesto se causar hasta la fecha en que le sean reintegrados al accionista que los reinvirti mediante aumento de capital. 4.3.3. Pagos provisionales (Art. 14 L.I.S.R.) Las personas morales efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago. Hasta el da 31 de enero del ao 2001, las personas morales realizaban pagos provisionales en forma mensual o trimestral, tomando en consideracin los ingresos que haban obtenido en su ejercicio anterior, tal y como qued establecido en el artculo 6 del C.F.F. A partir del mes de enero de 2002 con la publicacin de la actual ley, las personas morales tenan que realizar pagos provisionales mensuales a ms tardar el da 17 del mes siguiente, con excepcin de las que podan pagar trimestralmente, ya que se prorrog esta obligacin hasta el segundo trimestre, es decir enero, febrero y marzo lo debieron cubrir el da 17 de abril del 2002 y el trimestre abril, mayo y junio el da 17 de julio; lo anterior se estableci en artculos transitorios por lo que respecta a la primera prrroga y en disposiciones de resolucin miscelnea del mes de mayo en lo relativo a la prrroga del segundo trimestre. A partir del 1 de agosto de 2002, se estableci que los pagos provisionales de todas las personas morales deben realizarse va internet mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes siguiente. Declaraciones que no deben presentarse.- Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo, ya que si en el siguiente perodo no hay cantidad a pagar, no existe obligacin de presentarla. 4.3.4. Determinacin de la utilidad en terrenos y otros bienes (Art. 21 L.I.S.R.) Terrenos.- La utilidad se obtiene tomando en consideracin el costo original de adquisicin que consta en el ttulo por el cual se adquiere. A este se le aplica el factor de actualizacin del ndice nacional de precios al consumidor de esa fecha contra el del momento en que se realice la enajenacin, la diferencia que exista entre el valor actualizado y el valor de venta, ser la utilidad o ganancia.

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Adquisicin por fusin o escisin.- Cuando se adquieran bienes con motivo de fusin o escisin de sociedades, se considerar como monto original de la inversin el valor de adquisicin por la sociedad fusionada o escidente y como fecha de adquisicin la que les hubiere correspondido a stas ltimas. 4.3.5. Ganancia en enajenacin de acciones (Art. 24 L.I.S.R.) Para explicar esta disposicin, es necesario mencionar que las personas morales tienen acciones, participaciones o partes sociales que son emitidas en distintas fechas como por ejemplo: a).- Una sociedad se pudo haber constituido el da 20 de enero de 1998, con un capital social de $50,000.00, teniendo como accionistas a 2 personas, una fsica y la otra moral, habiendo aportado cada una de ellas $25,000.00 y con un valor nominal por accin de $1,000.00. b).- Al ao siguiente (20 de enero de 1999) se aument el capital social en la cantidad de $1000,000.00 aportando cada accionista $500,000.00, emitindose 1000 acciones con valor cada una de ellas de $1,000.00. c).- El 20 de abril del ao 2000, se repartieron dividendos o utilidades por la cantidad de $500,000.00, a cada accionista se le entreg $250,000.00 y stos acordaron reinvertir las utilidades, aumentando el capital social, emitindose por dicho aumento 500 acciones con valor nominal cada una de $1,000.00. d).- Como consecuencia de lo anterior, la sociedad tiene un capital en libros, de $1550,000.00 integrado por acciones que fueron emitidas en tres distintas fechas. Si la persona moral pretende enajenar parte de sus acciones, una vez que se hayan cumplido los requisitos establecidos en la ley de sociedades mercantiles, se proceder a formalizar la venta de las mismas y esta sociedad tendr la obligacin de pagar el I.S.R. que se derive de la utilidad de las mismas, la cual se determina de la siguiente manera: Para determinar la ganancia por enajenacin de acciones cuyo perodo de tenencia haya sido superior a doce meses, los contribuyentes disminuirn del ingreso obtenido por accin, el costo promedio por accin de las acciones que enajenen conforme a lo siguiente: I.- El costo promedio por accin, incluir todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral en la fecha de enajenacin, aunque no enajene todas ellas. Dicho costo se obtendr dividiendo el monto original ajustado de las acciones entre el nmero total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de enajenacin. II.- El monto original ajustado se obtiene aplicando las reglas para el ajuste y actualizacin conforme al I.N.P.C. III.- Al resultado fiscal obtenido, se le adicionar el monto de las prdidas fiscales que la persona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejercicios anteriores. En trminos generales, la utilidad o ganancia se obtiene de acuerdo al costo promedio por accin, es decir, se tienen que actualizar las distintas acciones, toda vez que en este ejemplo existen acciones de 3 fechas diferentes, razn por la cual cada una de ellas conforme a la fecha en que fueron emitidas, tendrn un valor actualizado distinto; una vez que se tenga ese valor actualizado, se sacar un valor promedio de las 3 distintas clase de acciones y despus de adicionarles las prdidas se obtendr la utilidad, que ser la diferencia entre ese valor promedio y el valor de venta por accin; el pago del Impuesto Sobre la Renta, ser la cantidad resultante de aplicar la tasa del 34% para el ao 2003. 4.3.6. De las deducciones (Art. 29 L.I.S.R.) El artculo 10 de esta ley establece que el impuesto que pagarn las personas morales se calcular sobre una tasa

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para este ao 2003 del 34% sobre el resultado fiscal, que se obtendr de la acumulacin de todos los ingresos que se obtengan en el ejercicio fiscal, disminuyendo las deducciones y las prdidas de ejercicios anteriores. Este artculo seala cules son las deducciones que se pueden aplicar y que son las siguientes: 1.- Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, an cuando correspondan a operaciones realizadas en ejercicios anteriores. 2.- Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados. 3.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. 4.- Las inversiones. 5.- Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito o fuerza mayor. 6.- Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento para fondos de pensiones o jubilaciones. 7.- Las cuotas pagadas por los patrones al IMSS. 4.3.7. Gastos no deducibles (Art. 32 L.I.S.R.) No sern deducibles: 1.- Los pagos por Impuesto Sobre la Renta a cargo del propio contribuyente o de terceros. 2.- Los viticos o gastos de viaje, en el pas o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentacin, transporte, uso o goce temporal de automviles y pago de kilometraje de la persona beneficiaria del vitico o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 km que circunde al establecimiento del contribuyente. 3.- Tratndose de gastos de viaje destinados a la alimentacin, stos slo sern deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada beneficiario cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00 cuando se eroguen en el extranjero. 4.3.8. Del rgimen simplificado de las personas morales (Art. 79 L.I.S.R.) Se consideran como contribuyentes del rgimen simplificado: 1.- Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, cuando no presten preponderantemente sus servicios a otra persona moral. 2.- Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas o silvcolas, as como las dems personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades. 3.- Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras. 4.- Las sociedades cooperativas de autotransportistas dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o pasajeros. 5.- Las constituidas como empresas integradoras. Obligaciones diversas (Art. 81 L.I.S.R.) Las personas morales a que se refiere este captulo, cumplirn con las obligaciones establecidas en esta ley, aplicando al efecto lo siguiente: I.- Calcularn y enterarn por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los trminos del artculo 127 de esta ley, que se refiere a la forma de tributar por parte de las personas fsicas con actividades empresariales. Al resultado obtenido conforme a esta fraccin, se le aplicar la tarifa del citado artculo cuando se trate de personas fsicas o la tasa establecida en el artculo 10 de esta ley cuando se trate de personas morales. Para los efectos anteriores, los contribuyentes que se dediquen a actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o

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silvcolas, podrn realizar pagos provisionales semestrales aplicando en lo conducente el citado artculo 127 de esta ley. II.- Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus integrantes, determinarn la utilidad gravable del ejercicio, aplicando al efecto lo dispuesto en el artculo 130 de esta ley que establece que el clculo del impuesto se realizar conforme a la tarifa del artculo 177. III.- Las sociedades cooperativas a que se refiere este captulo, considerarn los rendimientos y los anticipos que otorguen a sus miembros, como asimilados a los ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado. Reduccin del impuesto Tratndose de contribuyentes de rgimen simplificado que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, reducir el impuesto determinado en un 50%. Sujetos exentos Las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras antes citadas, no pagarn el I.S.R. por los ingresos provenientes de dichas actividades, hasta por un monto en el ejercicio de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda en su totalidad de 200 veces el salario mnimo. Tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces. Motivo de la creacin de estas sociedades Con el objeto de otorgar estmulos fiscales de manera general a las actividades relacionadas con el sector del campo y diversas reas sociales, se cre la figura fiscal del rgimen simplificado, dejando definida su forma de realizar el pago en atencin a los ingresos que obtenga, ya que existen sociedades o agrupaciones exentas en lo general, otras con limitaciones y las que rebasan el lmite con la posibilidad de reducir su pago en un 50%.

4.4. DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS (TITULO III L.I.S.R.) Este tipo de sujetos pasivos, an cuando entre otros son asociaciones y sociedades civiles que estn consideradas como personas morales, tienen un tratamiento distinto a las personas morales de carcter mercantil, ya que no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, salvo por algunos ingresos previstos en el artculo 94 de esta ley. En lo general, este tipo de personas morales se dedican a actividades relacionadas con la investigacin, enseanza, asistencia pblica y asistencia social, por ejemplo Cruz Roja Mexicana, Asociacin Civil, Nuestros Pequeos Hermanos, Asociacin Civil; tambin forman parte de este tipo de personas morales las agrupaciones de tcnicos o profesionistas que se constituyen como sociedades civiles. De acuerdo con el Ttulo III que se analiza, todas las personas que quedan comprendidas dentro de ste no son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, es decir, no estn obligadas al pago en forma directa por los ingresos que obtengan, slo existe la obligacin del pago por parte de sus integrantes en el momento en que reciben remanentes. Ejemplo: Una sociedad civil que agrupa profesionistas, es considerada como persona moral con fines no lucrativos, por tal razn, no es contribuyente directo del Impuesto Sobre la Renta por los ingresos que obtiene, sin embargo,

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cuando esos ingresos los entrega a sus socios, stos son los obligados al pago del impuesto; pero tomando en consideracin que las cantidades que se entregan a ttulo de remanentes, estn considerados como ingresos asimilables a salarios, la sociedad civil tiene la obligacin de hacer la retencin a los integrantes por las cantidades que les entrega. En consecuencia, las personas morales no contribuyentes no tienen obligacin de pago por los ingresos que obtienen, pero s tienen obligaciones indirectas como retenedoras de este impuesto. Dentro de estas personas morales existen algunas que previa autorizacin de la Secretara de Hacienda estn autorizadas para expedir comprobantes deducibles por donativos, es decir, que tomando en consideracin sus fines sociales meramente altruistas y de apoyo social, se les otorga una autorizacin especial, debiendo cumplir entre otros con los siguientes requisitos: 1.- Al momento de su constitucin debern de incluir en sus estatutos sociales, clusulas de carcter irrevocable por lo que respecta a sus fines u objeto social en cuanto al patrimonio y a la forma de disolucin de la sociedad. 2.- En caso de disolucin de la sociedad o asociacin, el patrimonio de la misma no podr liquidarse o repartirse entre sus integrantes sino que deber transmitirse en su totalidad a otra agrupacin con fines similares. 3.- Los donativos que reciba sern deducibles para quien los otorgue, pudiendo expedir el comprobante correspondiente. 4.- Tienen la obligacin de dictaminar sus estados financieros. Ingresos gravados de las personas morales no contribuyentes.- Las personas morales a que se refiere este ttulo, sern contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, slo cuando perciban ingresos de los mencionados en los Captulos IV, VI y VII del Ttulo IV que se refieren a ingresos por enajenacin de bienes, por intereses y por la obtencin de premios. Se exceptan de este pago a los partidos polticos y asociaciones polticas, sociedades de inversin para fondos del retiro y personas morales autorizadas para recibir donativos. 4.4.1. Personas morales con fines no lucrativos (Art. 95 L.I.S.R.) Se consideran personas con fines no lucrativos, las siguientes: I.- Sindicatos obreros y los organismos que los agrupan. II.- Asociaciones patronales. III.- Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, as como los organismos que las renan. IV.- Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen. V.- Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico que administren en forma descentralizada los distritos o unidades de riego. VI.- Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia, as como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los trminos de esta ley, que tengan como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las comunidades indgenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades: a).- La atencin a requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin, vestido o vivienda. b).- La asistencia o rehabilitacin mdica o a la atencin en establecimientos especializados. c).- La asistencia jurdica, el apoyo y la promocin, para la tutela de los derechos de los menores, as como para la readaptacin social de personas que han llevado a cabo conductas ilcitas. d).- La rehabilitacin de alcohlicos y farmacodependientes. e).- La ayuda para servicios funerarios. f).- Orientacin social, educacin o capacitacin para el trabajo

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4.5. DE LAS PERSONAS FISICAS (TITULO IV L.I.S.R.) El Cdigo Civil del Estado de Morelos, hace una clasificacin de las personas de la siguiente manera: Personas jurdicas y personas jurdicas colectivas, precisando lo siguiente: Persona jurdica.- Es todo ser o ente titular de derechos y obligaciones, tambin se le denomina persona fsica. Persona jurdica colectiva.- Se le denomina persona moral y se entiende como tal a la agrupacin de personas fsicas o morales que la ley les otorga personalidad distinta a la de sus integrantes, y que persiguen un fin comn y lcito. Para efectos fiscales relacionados con el Impuesto Sobre la Renta, se considera como persona fsica, al sujeto pasivo de la relacin tributaria que tiene obligacin de cubrir este impuesto por las utilidades o ganancias que obtenga en las actividades gravadas por la ley adjetiva o cuando se encuentre en el supuesto jurdico o hiptesis normativa, quedando obligada a cubrir este impuesto cuando obtenga ingresos por las siguientes actividades: 1.- Por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado. 2.- Por actividades empresariales y profesionales. 3.- Por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 4.- Por enajenacin de bienes. 5.- Por adquisicin de bienes. 6.- Por intereses. 7.- Por la obtencin de premios. 8.- Por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales. 9.- Por otros ingresos. 4.5.1. Sujetos y objeto del impuesto (Art.106 L.I.S.R.) Estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta: a).- Las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, en crdito, en servicios o de cualquier otro tipo. De acuerdo con el Cdigo Fiscal de la Federacin, se consideran residentes en Mxico a los sujetos previstos en el artculo noveno de dicha normatividad, quedando obligados al pago por todos los ingresos que reciben en efectivo, ejemplo: salarios, honorarios, enajenacin de bienes; tambin cuando se reciben bienes como en: la donacin, tesoros, prescripcin adquisitiva; en crdito, como: en la compraventa con reserva de dominio, que no se recibe la contraprestacin en su totalidad pero s una expectativa de recibirlo a travs de un crdito constituido a favor del enajenante; o en servicios: cuando se recibe el ingreso que se cubre por la prestacin de un servicio, ejemplo la asignacin a un funcionario del estado de un automvil que no sea utilitario. b).- Las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas a travs de un establecimiento permanente. La ley establece que establecimiento permanente es cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente actividades empresariales o se prestan servicios personales independientes; por lo tanto, cuando un no residente en territorio nacional obtiene este tipo de ingresos, tiene la obligacin de cubrir el Impuesto Sobre la Renta conforme a las disposiciones establecidas en el ttulo IV y no conforme al ttulo V. c).- Las personas fsicas residentes en Mxico, estn obligadas a informar, en la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios obtenidos en el mismo, siempre que stos en lo individual o en su conjunto excedan de $1000,000.00. Esta disposicin se encuentra relacionada con el artculo 109 fraccin XIII, XV inciso a) y XVIII de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que se refieren a los ingresos exentos relativos a gastos de representacin y viticos,

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los derivados de la venta de casa habitacin del contribuyente y los que se reciben por herencias y legados, sealndose que cuando se obtienen este tipo de ingresos, deber de presentar declaracin informativa conjuntamente con la declaracin anual en la que se comunique la obtencin de los bienes o cantidades siempre y cuando su valor en lo individual o en su conjunto con cualquiera de los dems ingresos que deban incluirse en esa declaracin del ejercicio, excedan de la cantidad de $1000,000.00, dando cumplimiento tambin con lo establecido en el tercer prrafo del artculo 175 de la misma ley (el no presentar la declaracin informativa, cuando se est obligado, tiene como sancin el no considerarse como ingresos exentos para aquellos que tienen esa clasificacin). d).- Cuando las personas tengan deudas o crditos en moneda extranjera y obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia. Esto significa que si se solicita algn prstamo en moneda extranjera, ste deber determinarse al tipo de cambio vigente en la fecha de la contratacin de esa moneda y si en la fecha que se cubre dicho crdito el tipo de cambio favorece al deudor, la diferencia que exista entre esos tipos de cambio se considerar ganancia, teniendo la obligacin de realizar el pago correspondiente por esa ganancia cambiaria, aplicndose en todo caso la actualizacin del monto del crdito.

4.5.2. Erogaciones superiores a ingresos (Art. 107 L.I.S.R.) Cuando una persona fsica realice en un ao de calendario erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en ese mismo ao, las autoridades fiscales procedern como sigue: 1.- Comprobarn el monto de las erogaciones y la discrepancia con la declaracin del contribuyente, y darn a conocer a este el resultado de dicha comprobacin. Esta comprobacin slo se puede hacer a travs de cualquiera de los actos o procedimientos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, ya sea a travs de la inspeccin fiscal o de la visita domiciliaria. 2.- El contribuyente, en un plazo de 15 das, informar por escrito a las autoridades fiscales las razones que tuviera para inconformarse o el origen que explique la discrepancia y ofrecer las pruebas que estimare convenientes, las que acompaar a su escrito o rendir a ms tardar dentro de los 20 das siguientes. Una persona puede realizar gastos mayores a los ingresos que declare en el ejercicio y que pueden provenir de cantidades ahorradas de otros ejercicios, o bien que hubiere recibido de ingresos exentos de los que no tenga obligacin de presentar declaracin informativa. 3.- Si no se formula inconformidad o no se prueba el origen de la discrepancia, sta se estimar ingresos de los sealados en el captulo IX, considerados como otros ingresos. 4.5.3. Reglas aplicables a los ingresos de copropiedades, sociedades conyugales y sucesiones (Art. 108 L.I.S.R.) Cuando los ingresos de las personas fsicas deriven de bienes en copropiedad, en sociedad conyugal o de sucesiones, se regirn por lo siguiente: a).- Tratndose de copropiedades o sociedad conyugal, cada uno de los copropietarios o integrantes de la sociedad conyugal pagar el impuesto que derive de los bienes, o bien en conjunto podrn designar un representante comn que deber pagar el impuesto provisional en nombre de los dems, sin embargo, la declaracin anual deber de presentarla cada uno de ellos en forma separada, acreditando la parte del impuesto

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que se cubri a travs del representante comn. b).- Tratndose de sucesiones, el albacea o el representante legal pagar en cada ao de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta hasta que se haya dado por finalizada la liquidacin de la sucesin. El pago efectuado en esta forma se considerar como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrn acreditar la parte proporcional del impuesto pagado. 4.5.4. Ingresos exentos (Art. 109 L.I.S.R.) Este artculo contiene disposiciones muy importantes para las personas fsicas, ya que el estudio general que se realiza se refiere a las actividades e ingresos gravados, quedando comprendidas casi todas las que una persona fsica realiza en su vida cotidiana, afortunadamente, el legislador ha considerado que existen algunos actos o supuestos que se encuentran exentos, sealando los siguientes: No se pagar el Impuesto Sobre la Renta por la obtencin de los siguientes ingresos: I.- Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo general, as como las remuneraciones por tiempo extra o servicios que se realicen en das de descanso, hasta el lmite de la ley laboral. II.- Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos o contratos ley. III.- Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro cuyo monto diario no exceda de 9 veces el salario mnimo general del rea geogrfica. IV.- Reembolso de gastos mdicos y de funeral, concedidos por la ley o contratos de trabajo. V.- Prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones bancarias. .XV.- Los derivados de la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente. . XVIII.- Los que se reciban por herencia o legado. XIX.- Los donativos en los siguientes casos: a).- Entre cnyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en lnea recta, cualquiera que sea su monto. b).- Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en lnea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea recta sin limitacin de grado. c).- Los dems donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario, no excedan de 3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. XXV.- Los que deriven de la enajenacin de derechos parcelarios, de las parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisin. 4.5.5. Actividades por las cuales las personas fsicas obtienen ingresos. Estos sujetos que analizamos, las personas fsicas tal y como se ha precisado en diversas disposiciones, obtienen ingresos por las actividades que a continuacin se relacionan: 1.- Por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado. 2.- Por actividades empresariales y profesionales. 3.- Por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles. 4.- Por enajenacin de bienes. 5.- Por adquisicin de bienes. 6.- Por intereses. 7.- Por la obtencin de premios.

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8.- Por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales. 9.- Por otros ingresos. 4.5.6. INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO Los legisladores a iniciativa del Poder Ejecutivo, han creado leyes a travs de las cuales pueden recaudar este impuesto de naturaleza directa en una forma cmoda y teniendo la posibilidad de controlar con mayor eficacia el cobro del mismo. Por esta razn, los ingresos que obtienen las personas fsicas que derivan de la prestacin de servicios en lo general, quedan clasificados desde el punto de vista fiscal como salarios. El ser considerado el ingreso como salario, tiene la ventaja para la autoridad fiscal (Servicio de Administracin Tributaria SAT), de que el Impuesto Sobre la Renta que se genera, deber ser retenido por el que paga el servicio, es decir, por el patrn, siendo ms fcil fiscalizar a los patrones, que con toda seguridad son menos que los trabajadores y con la garanta de que los patrones tienen una mejor identificacin y ms fcil ubicacin en caso de que no cubran las contribuciones que retengan. Ingresos gravables Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Con lo anterior se precisa que se consideran como ingresos gravables y bajo el concepto de salario, todos los que se deriven de la relacin laboral como por ejemplo: a).- El propio salario. b).- Horas extras, con las exenciones que seala el artculo 109 de esta ley. c).- Gratificaciones, compensaciones. d).- Aguinaldo, con excepcin de los que obtengan los trabajadores de la federacin y entidades federativas. e).- Reparto de utilidades. f).- Pensiones, jubilaciones, etctera, con sus exenciones sealadas en el artculo 109. Todas las cantidades que se perciban por los ingresos antes sealados, integrarn la base gravable, a la cual se aplicarn las deducciones correspondientes y posteriormente, antes de ser entregadas al trabajador, el patrn proceder a retener el Impuesto Sobre la Renta, mismo que enterar en trminos de ley a nombre del trabajador. Ingresos asimilables a los salarios Para efectos del pago del impuesto sobre la renta, se asimilan a los salarios los ingresos siguientes: I.- Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. Para que un ingreso se encuentre considerado como salario, es necesario que en la relacin de la prestacin del servicio entre el que lo presta y a quien se le presta, exista subordinacin o dependencia, y en muchos de los casos de los funcionarios antes sealados, no se dan esos requisitos de subordinacin, por ejemplo, los Gobernadores o el propio Presidente de la Repblica, no tienen superiores jerrquicos, sin embargo, la ley considera que los ingresos que perciben se asimilan a los salarios, para el efecto de que tanto estas personas como todos los que presten sus servicios a las entidades antes referidas, cubran sus impuestos en los trminos de

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los salarios, toda vez de que representan una cantidad importante de contribuyentes. II.- Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. III.- Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. IV.- Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de ste ltimo. Ingresos por automviles de servidores pblicos (Art. 111 L.I.S.R.) En materia fiscal se ha visto que existen muchas ficciones que tienen por objeto crear fuentes generadoras de pago de contribuciones, encontrando dentro de stas la siguiente: Cuando los funcionarios de la federacin, de las entidades federativas o de los municipios tengan asignados automviles que no renan los requisitos del artculo 42 fraccin II de esta ley, considerarn ingresos en servicio, para los efectos de este captulo, la cantidad que no hubiera sido deducible para fines de este impuesto de haber sido contribuyentes del mismo las personas morales sealadas. Esto significa que si a algn funcionario se le asigna un automvil para su uso cuyo valor sea superior en este ao a $300,000.00, la diferencia entre esta cantidad y el valor del auto, se considerar ingreso en servicio para el funcionario, debindose acumular a la base de su salario la diferencia, aplicando una doceava parte mensual, reteniendo el Estado (patrn) el Impuesto Sobre la Renta al funcionario tanto por las cantidades que efectivamente recibi por concepto de salario, como sobre la cantidad equivalente a la doceava parte mensual de la diferencia del valor del automvil. Retencin del impuesto por el patrn (Art. 113 L.I.S.R.) Todas las personas que hagan pagos por concepto de salarios, estn obligadas a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban 1 salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. Entero del impuesto retenido Las personas fsicas, as como las personas morales (patrones) enterarn las retenciones que hubieren realizado a sus trabajadores o asalariados a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses siguientes del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. Obligaciones de los contribuyentes que obtengan ingresos por salarios (Art. 117 L.I.S.R.) Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este captulo, es decir, por salarios o por la prestacin de un servicio personal subordinado, adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las siguientes obligaciones: 1.- Proporcionar al patrn los datos necesarios para ser inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes o bien proporcionar la clave del registro al empleador, cuando ya estuviere inscrito.

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2.- Presentar declaracin anual en los siguientes casos: a).- Cuando obtengan ingresos acumulables distintos a los salarios. b).- Cuando se hubiere comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin anual. c).- Cuando hubiese presentado servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea. d).- Cuando obtenga ingresos anuales por salarios que excedan de $300,000.00

Obligaciones de los patrones (Art. 118 L.I.S.R.) Los patrones en su carcter de retenedores de este impuesto, tienen las siguientes obligaciones: 1.- Efectuar las retenciones. 2.- Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados. 3.- Proporcionar las constancias de remuneraciones cubiertas y de retenciones a los trabajadores que se las soliciten. 4.- Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el R.F.C. Subordinacin.- Se entiende como tal a la relacin jerrquica existente entre el prestador del servicio y a quien se le presta, en donde existen reglas generales para llevar a cabo el servicio, como hora de entrada y salida, trabajo asignado y forma de realizarlo. 4.5.7. INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES Sujetos del impuesto (Art. 120 L.I.S.R.) Estn obligadas al pago del Impuesto Sobre la Renta, las personas fsicas que perciban ingresos derivados de la realizacin de actividades empresariales o de la prestacin de servicios profesionales. Tambin estn obligadas las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, quienes pagarn el impuesto conforme a las disposiciones de este Captulo y no conforme al Ttulo V cuando deriven de actividades empresariales o presten servicios profesionales. Ingresos por actividad empresarial.- Son los provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o silvcolas. Ingresos por la prestacin de un servicio profesional.- Son las remuneraciones derivadas de un servicio personal independiente donde no hay relacin de subordinacin o dependencia, es decir, que no est considerado como salario. Momento de acumulacin del ingreso Los ingresos se considerarn acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos; cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, an cuando aquellos correspondan a anticipos, depsitos o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Deducciones autorizadas (Art. 123 L.I.S.R.)

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Las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrn efectuar las siguientes deducciones: I.- Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente. II.- Las adquisiciones de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos. III.- Los gastos. IV.- Las inversiones. V.- Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o servicio profesional, sin ajuste alguno, as como los que se generen por capitales tomados en prstamo, siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades. VI.- Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando stas sean a cargo de sus trabajadores. Pagos provisionales (Art. 127 L.I.S.R.) Los contribuyentes que obtengan ingresos por actividades empresariales y profesionales, efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aqul al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas (instituciones bancarias a travs de tarjeta tributaria o va internet). El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere esta seccin, obtenidos en el perodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al mismo perodo y en su caso, las prdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido. Ingresos profesionales eventuales Quienes en el ejercicio obtengan en forma espordica ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme a este captulo, cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos sin deduccin alguna. 4.5.8. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES Ingresos gravables Quedan gravados con el Impuesto Sobre la Renta, el arrendamiento o cualquier otro acto que tenga como consecuencia otorgar el uso o goce temporal de inmuebles, como por ejemplo los ingresos por hospedaje y subarrendamiento, estableciendo el artculo 141 de la L.I.S.R.: Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles los siguientes: I.- Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a ttulo oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma. II.- Los rendimientos de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables.

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Deducciones autorizadas Las personas que obtengan ingresos por los conceptos antes referidos podrn efectuar las siguientes deducciones: 1.- Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al ao de calendario sobre dichos inmuebles, as como por las contribuciones locales, de mejoras de planificacin o de cooperacin para obras pblicas que afecten a los mismos. 2.- Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen el inmueble. 3.- Los intereses reales pagados por prstamos utilizados para la compra, construccin o mejoras de los bienes inmuebles. 4.- Los salarios, comisiones y honorarios pagados, as como los impuestos cuotas o contribuciones que conforme a la ley les correspondan cubrir sobre dichos salarios. 5.- El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos. Deduccin opcional Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles, podrn optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este captulo, en substitucin de las deducciones antes referidas. Quienes ejerzan esta opcin podrn deducir, adems, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al ao de calendario o al perodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio segn corresponda. Pagos provisionales Los contribuyentes que nicamente obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para casa habitacin, efectuarn pagos provisionales trimestrales a cuenta del impuesto anual, a ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del siguiente ao. Los que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles para uso distinto del de casa habitacin, efectuarn los pagos provisionales mensualmente, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago. Retencin del impuesto, pago cubierto por personas morales Cuando los ingresos se obtengan por pagos que efecten las personas morales, stas debern retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los mismos, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin. 4.5.9 INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES Este captulo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, grava las utilidades o ganancias que las personas fsicas obtienen por los ingresos derivados por enajenacin de bienes. Toda vez que este impuesto grava la utilidad o ganancia, sta se obtiene considerando el ingreso recibido de la contraprestacin por la enajenacin, disminuyndose las deducciones que conforme a esta ley se pueden aplicar.

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Ingresos gravables Se consideran ingresos por enajenacin de bienes, los que deriven de los casos previstos en el artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin. En los casos de permuta se considerar que hay dos enajenaciones. Ingresos exentos No se consideran ingresos por enajenacin, los que deriven de la transmisin de propiedad de bienes por causa de muerte, donacin o fusin de sociedades, ni los que deriven de la enajenacin de bonos, de valores y de otros ttulos de crdito. Deducciones autorizadas Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes podrn efectuar las siguientes deducciones: 1.- El costo comprobado de adquisicin que se actualizar conforme a las reglas relativas a la actualizacin y ajuste de acuerdo al I.N.P.C. en el caso de bienes inmuebles. El costo actualizado ser cuando menos el 10% del monto de la enajenacin de que se trate. 2.- El importe de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes inmuebles. 3.- Los gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisicin y de enajenacin, pagados por el enajenante. Asimismo sern deducibles los pagos efectuados con motivo del avalo de bienes inmuebles. 4.- Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien. Actualizacin del costo de adquisicin Para proceder a actualizar el costo de adquisicin de bienes inmuebles, se realiza el siguiente procedimiento: 1.- Cuando se trata nicamente de terreno, su costo se actualiza conforme al procedimiento del I.N.P.C. que consiste en obtener el factor del mes anterior a la fecha de adquisicin y de venta, se dividen ambos para obtener el factor de actualizacin el cual se multiplica por el costo de adquisicin y de esa manera se obtiene el costo de adquisicin actualizado. 2.- Cuando se trata de terreno y construccin, se procede a restar el valor del terreno y la diferencia ser el valor de la construccin. Cuando no se pueda efectuar la separacin, se considerar como costo del terreno el 20% del costo total; posteriormente el citado costo de construccin deber disminuirse a razn del 3% anual por cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin que en ningn caso sea inferior al 20% del costo inicial. El costo resultante se actualizar a travs del procedimiento antes citado por el perodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se efecte la enajenacin. El motivo de la separacin de valores de terreno y construccin, es porque las construcciones se devalan por el transcurso del tiempo, es decir, van perdiendo valor, considerndose que fiscalmente esa depreciacin es del 3% por ao.

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Actualizacin de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin (Art. 152 L.I.S.R.) Tratndose de bienes adquiridos por herencia, legado o donacin, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por accin, segn corresponda, el que haya pagado el autor de la sucesin o el donante, y como fecha de adquisicin la que hubiere correspondido a stos ltimos. Cuando a su vez el autor de la sucesin o el donante hubieran adquirido dichos bienes a ttulo gratuito, se aplicar la misma regla. Tratndose de donacin por la que se haya pagado Impuesto Sobre la Renta por Adquisicin de Bienes, se considerar como costo de adquisicin o como costo promedio por accin, segn corresponda, el valor de avalo que haya servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisicin aquella en que se pag el impuesto referido. Ingreso para el adquirente (Art. 153 L.I.S.R.) Para la realizacin de las operaciones de enajenacin de bienes inmuebles, es necesario obtener un avalo expedido por institucin bancaria, corredor pblico o profesionista autorizado. Cuando exista una diferencia mayor al 10% entre el avalo y el valor de la contraprestacin, es decir, cuando el avalo es superior a ese porcentaje, se considerar que existe un ingreso para el adquirente por estar adquiriendo un bien a travs de una oferta, en cuyo caso se le gravar con el I.S.R. de los ingresos denominados por adquisicin de bienes que se analiza posteriormente. Pagos provisionales (Art. 154 L.I.S.R.) Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes inmuebles, efectuarn pago provisional por cada operacin. Operaciones en escritura pblica.- En operaciones consignadas en escrituras pblicas, el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios que por disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarn en las oficinas autorizadas. Impuesto provisional que se entera a las Entidades Federativas (Art. 154 Bis L.I.S.R.) Este ao 2003, se adicion el artculo 154 Bis que establece la posibilidad de que los Estados de la Repblica Mexicana se coordinen con la Federacin, suscribiendo un convenio por virtud del cual puedan recibir parte del impuesto provisional referido anteriormente. En caso de llevarse a cabo la coordinacin, el Estado recibir el 5% de la ganancia o utilidad que resulte del clculo para determinar este impuesto y en caso de que la cantidad total que resulte del impuesto provisional sea inferior al 5% de la ganancia, se deber enterar al Estado lo que resulte del impuesto. El contribuyente deber acreditar el impuesto provisional que se entere tanto al Estado como a la Federacin, en su declaracin del ejercicio. La mayora de los actos traslativos de propiedad sobre bienes inmuebles se realizan ante Notario Pblico, siendo ste el obligado al clculo y entero en los trminos antes citados. El entero de este porcentaje a los Estados de la Repblica, es con la finalidad de otorgarles un mayor flujo en sus recursos econmicos, en virtud de la estructuracin fiscal que existe por medio del federalismo fiscal analizado en el tema de concurrencia tributaria.

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Todos los Estados de la Repblica Mexicana, suscribieron el convenio de coordinacin relacionado con el impuesto antes citado, el da 6 de marzo del ao 2003. 4.5.10. INGRESOS POR ADQUISICION DE BIENES (Art. 155 L.I.S.R.) Lo comn es que el Impuesto Sobre la Renta grave las utilidades derivadas del ingreso, sin embargo, el artculo 1 de esta ley, establece que tambin quedan gravados los ingresos en bienes cuando as se encuentren establecidos; en este caso, se grava el incremento que se da en el patrimonio de las personas cuando se ubican en los supuestos siguientes: Se consideran ingresos por adquisicin de bienes: I.- La donacin Entendindose como tal a la transmisin de bienes a ttulo gratuito. Desde el punto de vista fiscal, slo se considera como ingreso por adquisicin de bienes y con la obligacin de pago del I.S.R., cuando se realice entre personas que no tengan el carcter de cnyuges, o bien, no tengan parentesco en lnea recta por consanguinidad o cuando el valor de lo donado rebase la cantidad que resulta de multiplicar tres veces el salario mnimo elevado al ao de calendario (lo anterior de conformidad con lo establecido en el artculo 109, fraccin XIX de esta ley). Cuando la donacin se realiza entre las personas previstas en la disposicin antes referida, se considera ingreso exento. Es importante precisar que en cualquiera de estos supuestos, el que transmite no tiene obligacin de pago, por no recibir ingreso alguno; sino que la obligacin del pago es para la parte adquirente. II.- Los tesoros El Cdigo Civil del Estado de Morelos en su artculo 1028 define al tesoro como El depsito oculto de dinero, alhajas u otros objetos preciosos cuya legtima procedencia se ignore. El tesoro oculto pertenece al que lo descubre en el sitio de su propiedad y si el sitio fuere de dominio pblico o perteneciere a alguna persona particular que no sea el mismo descubridor, se aplicar a este una mitad del tesoro y la otra mitad al propietario del sitio o lugar donde se haya descubierto. Por lo tanto, el que descubra un tesoro y a quien le corresponda segn lo antes expresado tiene la obligacin de cubrir el Impuesto Sobre la Renta por adquisicin de bienes. III.- La adquisicin por prescripcin El Cdigo Civil del Estado de Morelos seala que se entiende por prescripcin como el medio para adquirir bienes o derechos, o perder stos ltimos, as como de liberarse de obligaciones, mediante el transcurso de cierto tiempo. Cuando una persona adquiere un bien inmueble por prescripcin positiva tiene la obligacin de pagar este impuesto. Casos en que no se causa el impuesto .- En los casos en que se acuda a la prescripcin positiva para purgar vicios de los actos por medio de los cuales fueron adquiridos los bienes, no quedar gravado el ingreso as percibido (Art. 127 prrafo 2 del reglamento de la ley del I.S.R.). Se entiende que una persona acude a la prescripcin positiva para purgar vicios en los siguientes casos: 1.- Cuando habiendo cubierto el precio de la operacin, la parte enajenante se niegue a firmar la escritura traslativa de propiedad. Habiendo transcurrido el trmino que establece la ley para que opere la prescripcin, el adquirente podr acudir demandando dicha situacin, o bien el otorgamiento de la firma.

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2.- Cuando habindose emitido el ttulo de propiedad, ste carezca de antecedentes registrales. En los dos casos anteriores el requisito primordial es de que se pueda demostrar que el adquirente cubri la contraprestacin, es decir, el precio del inmueble del cual promueve las diligencias judiciales para que sea declarado propietario. IV.- Los supuestos sealados en los artculos 153, 189 y 190 de esta Ley. En el artculo 153, se establece que cuando una persona fsica adquiere un bien en un valor inferior al avalo comercial y cuya diferencia sea superior al 10%, se considera que existe un ingreso gravable para el adquirente y existe la obligacin de pago de este impuesto. Ejemplo: En las adjudicaciones por remate el valor de adquisicin es el equivalente a las dos terceras partes del valor comercial del inmueble, en este caso existe una diferencia mayor al 10% debiendo entonces pagarse el impuesto antes referido, cuya tasa es del 20% sobre la diferencia que exista entre el avalo comercial y las dos terceras partes en que fue adquirido. Los artculos 189 y 190, se refieren a las adquisiciones a ttulo gratuito de bienes inmuebles y acciones que reciben los residentes en el extranjero de personas con quienes no tengan parentesco en lnea recta consangunea sin limitacin o que no sean esposos. Cuando se presenten estos supuestos, se causa el Impuesto Sobre la Renta sobre una tasa del 25% sobre el valor total del bien o acciones, toda vez que estas disposiciones se encuentran establecidas en el Ttulo V, en cuyo caso se considerar cubierto como pago definitivo. V.- Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorg su uso o goce, queden a beneficio del propietario. Este supuesto se puede dar en aquellos casos de comodato o arrendamiento, cuando el comodatario o arrendatario, realice alguna mejora con sus propios recursos sobre el inmueble que tenga en uso o goce. La forma de determinar el ingreso, se realiza a travs de un avalo que debe de practicarse al trmino del contrato, y sobre el valor de ese avalo debe de cubrirse el impuesto equivalente al 20% sobre el valor total de la mejora, construccin o instalacin, siendo el obligado al pago el que otorga el uso o goce, es decir, el propietario o titular del inmueble. Deducciones autorizadas (Art. 156 L.I.S.R.) Las personas fsicas que obtengan ingresos por adquisicin de bienes, podrn efectuar las siguientes deducciones: 1.- Las contribuciones locales y federales. 2.- Los dems gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca el derecho a adquirir. 3.- Los pagos efectuados con motivo del avalo. 4.- Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente. Pago provisional del impuesto (Art. 157 L.I.S.R.) Los contribuyentes que obtengan ingresos por adquisicin de bienes, cubrirn como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido. 4.5.11. INGRESOS POR INTERESES Ingresos gravables (Art. 158 L.I.S.R.) Se consideran ingresos por intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe a los rendimientos de

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crditos de cualquier clase, rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones; el monto de las comisiones que correspondan con motivo de apertura o garanta de crditos, as como los rendimientos por depsitos e inversiones. Retencin del I.S.R. (Art. 160 L.I.S.R.) Quienes paguen los intereses, estn obligados a retener y enterar el impuesto, aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unin para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos de la Federacin, sobre el monto del capital que d lugar al pago de los intereses, como pago provisional. La retencin se efectuar a la tasa del 20% sobre los intereses nominales. Acumulacin de intereses Las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el ejercicio. Inters real.- Se considera como tal a la cantidad que exceda al ajuste por inflacin, esto es, se debe actualizar el monto de la cantidad invertida, restando el inters obtenido y la diferencia que exista entre uno y otro se considerar como inters real y ste ser el que debe acumularse a la totalidad de los ingresos para el efecto del pago en la declaracin anual. Retencin considerada definitiva Los que nicamente obtengan ingresos por intereses, considerarn la retencin que se efecte como pago definitivo, siempre que dichos ingresos correspondan al ejercicio de que se trate y no excedan de $100,000.00. 4.5.12. INGRESOS POR OBTENCION DE PREMIOS Ingresos gravables (Art. 162 L.I.S.R.) Se consideran ingresos por la obtencin de premios los que deriven de la celebracin de: a).- Loteras. b).- Rifas. c).- Sorteos. d).- Juegos con apuestas. e).- Concursos de toda clase, autorizados legalmente. Loteras, rifas, sorteos y concursos El impuesto por los premios de loteras, rifas, sorteos y concursos organizados en territorio nacional, se calcular aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deduccin alguna, siempre que las Entidades Federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este prrafo o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto ser del 21% en aquellas Entidades Federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este prrafo, a una tasa que exceda del 6%.

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Retencin del impuesto El impuesto que resulte ser retenido por las personas que hagan los pagos y se considerar como definitivo, cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello. Requisito de pago definitivo Slo podr considerarse como pago definitivo, el que se realice con la tasa antes citada cuando el que obtenga este tipo de ingresos presente la declaracin informativa a la que se refiere el artculo 106 segundo prrafo de la ley que se analiza, en caso de no ser presentada esta declaracin, se tiene la obligacin de acumular el ingreso, pudindose acreditar el impuesto que se le hubiere retenido. 4.5.13. INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES Dividendos acumulables (Art. 165 L.I.S.R.) Las personas fsicas debern acumular a sus ingresos los percibidos por dividendos o utilidades. Dichas personas podrn acreditar contra el Impuesto Sobre la Renta pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades. Beneficiario del ingreso Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor y en el caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas. Conceptos considerados dividendos Se consideran tambin dividendos o utilidades distribuidas las siguientes: 1.- Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. 2.- Los prstamos a los socios o accionistas. 3.- Las erogaciones que no sean deducibles y que beneficien a los accionistas de personas morales. 4.- Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas. 4.5.14. Declaracin anual de las personas fsicas Las personas fsicas que obtengan ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aquellos por los que se haya pagado impuesto definitivo, estn obligadas a pagar su impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao siguiente ante las oficinas autorizadas. Personas fsicas no obligadas a presentar declaracin anual: 1.- Las que hayan obtenido ingresos solamente por salarios cuando el monto sea inferior a $300,000.00, si es mayor debern de presentar declaracin. 2.- Las que hayan obtenido ingresos solamente por intereses, cuando el monto sea inferior a $300,000.00, siempre y cuando su inters real no exceda de $100,000.00 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retencin correspondiente.

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4.5.15. Deducciones personales aplicables a personas fsicas en la declaracin anual (Art. 176 L.I.S.R.) Tal y como se precis, en cada uno de los ingresos que pueden obtener las personas fsicas, como son salarios, honorarios, actividades empresariales, arrendamiento, enajenacin de bienes, adquisicin de bienes, intereses y premios; para realizar sus pagos provisionales tienen el derecho de aplicar las deducciones que se establecen en cada captulo, sin embargo, al presentar su declaracin anual, tienen el derecho de aplicar otras deducciones adicionales que se denominan deducciones personales y que son las siguientes: I.- Pagos por honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para s, para su cnyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes y descendientes en lnea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el ao de calendario, ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Ejemplo: Salario mnimo de Morelos aproximado $40.00 por da, multiplicado por 365 igual a $14,600.00 II.- Gastos funerales, incluyendo cualquier persona de las sealadas anteriormente con la misma limitacin en cuanto a la cantidad antes sealada (esta cantidad es solamente para las personas citadas, el contribuyente no tiene lmite en cualquiera de los casos). III.- Donativos no onerosos ni remunerativos que satisfagan los requisitos previstos en la Ley. IV.- Intereses reales de crditos hipotecarios destinados a casa habitacin, siempre y cuando el crdito no exceda de 1,500 unidades de inversin (UDIS). V.- Seguros de gastos mdicos para el contribuyente, su cnyuge, concubina, ascendientes o descendientes en lnea recta. VI.- Transporte escolar, tratndose de descendientes, siempre y cuando sea obligatorio dicho transporte. 4.5.16. Pago del impuesto anual (Art. 177 L.I.S.R.) Las personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando todos los ingresos obtenidos durante el ao, despus de efectuar las deducciones autorizadas en cada captulo de ingresos. Despus le restarn las deducciones establecidas en el artculo 176 llamadas deducciones personales y a la cantidad que se obtenga se le aplicar la tarifa aplicable para el ao 2003, cuya tabla es la siguiente: TARIFA APLICABLE PARA EL AO 2003 Lmite inferior 1 2 3 4 5 6 7 0.010 5,153.23 43,739.22 76,867.81 89,355.48 106,982.83 215,769.07 Lmite superior 5,153.22 43,739.22 76,867.80 89,355.48 106,892.82 215,769.06 En adelante Cuota fija 0.00 154.56 4,013.10 9,645.12 12,767.04 18,407.70 54,307.20 Tasa aplicable sobre el excedente del lmite inferior % 3.00 10.00 17.00 25.00 32.00 33.00 34.00

Ejemplo: Una persona fsica que reciba durante un ejercicio fiscal los ingresos que a continuacin se precisan, deber de cubrir su declaracin anual como sigue:

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ACTIVIDAD Salarios Honorarios Arrendamiento Enaj. de bienes Adq. de bienes Intereses Premios Total de ingresos Menos deducciones personales Utilidad gravable

INGRESO NETO $120,000.00 240,000.00 60,000.00 500,000.00 200,000.00 30,000.00 100,000.00 $1250,000.00

DEDUCCION $40,000.00 140,000.00 20,000.00 300.000.00 50,000.00 $550,000.00

INGRESO ACUMULABLE $80,000.00 100,000.00 40,000.00 200,000.00 150,000.00 30,000.00 100,000.00 $700,000.00 $80,000.00 $620,000.00

En este ejemplo la utilidad gravable obtenida por el contribuyente es de $620,000.00, por lo tanto se ubica en el rengln nmero 7 de la tarifa en donde seala que aquella persona que obtuvo ingresos de $215,769.07 en adelante, deber de pagar de la siguiente manera: Primero se precisa el lmite inferior que es de $215,769.07, por el cual se paga lo establecido en la cuota fija que es de $54,307.20 y la diferencia entre esos $215,769.07 y la utilidad gravable de $620,000.00 da una cantidad de $404,231.93, esta ltima se multiplica por la tasa sobre el excedente del lmite inferior que es de 34% resultando $137,438.85. Posteriormente se suma la cantidad que result de la cuota fija $54,307.20 ms la cantidad que se multiplic por la tasa excedente de $137,438.85 resultando $191,746.05, esta cantidad es el pago total del I.S.R. al que se le restarn los pagos provisionales para obtener la suma de la declaracin anual. Acreditamiento contra el I.S.R. anual Es necesario recordar que todo contribuyente realiza pagos provisionales en forma mensual y en el ao 2002 pudo cubrir algunos perodos en forma trimestral, por lo tanto es necesario sumar las cantidades que pag provisionalmente para acreditar esos pagos a la declaracin anual, es decir se deben restar los pagos que se cubrieron en forma provisional para poder obtener el pago que debe cubrirse por el ao de la siguiente forma: Utilidad gravable Pago de cuota fija Pago de excedente Sub total Menos pagos provisionales acreditables Pago en la declaracin anual $620,000.00 54,307.20 137,438.85 $191,746.05 $150,000.00

$41,746.05

4.6. DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL (TITULO V L.I.S.R.)

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Para la explicacin de este tema, es necesario recordar el artculo 9 del Cdigo Fiscal de la Federacin que establece qu se debe entender como residente en territorio nacional, precisando que son residentes los que hayan establecido su casa habitacin en Mxico y que hayan residido en el pas por ms de 183 das naturales consecutivos o no; en caso contrario para efectos fiscales se considerarn como residentes en el extranjero y por lo tanto les sern aplicables las disposiciones de este Ttulo V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Como hemos mencionado durante el desarrollo del presente estudio, este tipo de contribuyentes debern cubrir sus impuestos en forma definitiva cuando no tengan establecimiento permanente. 4.6.1. Salarios (Art. 180 L.I.S.R.) El impuesto se determinar aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes: 1.- Se estar exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao de calendario de que se trate. 2.- Se aplicar la tasa del 15% a los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate, que excedan del monto antes citado y que no sean superiores a $1000,000.00 3.- Se aplicar la tasa del 30% a los ingresos percibidos en el ao calendario que excedan de $1000,000.00 El impuesto lo deber retener y enterar la persona que los cubra.

4.6.2. Honorarios (Art. 183 L.I.S.R.) El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin alguna. El impuesto lo deber retener y enterar la persona que los pague. 4.6.3. Arrendamiento (Art. 186 L.I.S.R.) El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin alguna. El impuesto lo deber retener y enterar el arrendatario. 4.6.4. Enajenacin de inmuebles (Art. 189 L.I.S.R.) El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el valor total del ingreso, sin deduccin alguna. La retencin la deber realizar el adquirente y si se formaliza ante Notario, ser ste quien lo retenga. Tambin en este caso se puede optar por designar un representante en el pas y poder cubrir el 35% sobre la utilidad, cuando la operacin se formalice en escritura pblica ante Notario, no ser necesario que se designe representante. 4.6.5. Adquisicin de bienes (Arts. 189 y 190 L.I.S.R.) Quedan considerados como ingresos por adquisicin de bienes:

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a).- Las adquisiciones de bienes en un valor inferior al comercial determinado por avalo, siempre que la diferencia sea superior al 10%, es decir, las operaciones de ofertas. b).- Las adquisiciones a ttulo gratuito de bienes y acciones cuando no exista relacin de parentesco en lnea recta consangunea o no sea cnyuge del donante. La tasa aplicable es del 25% sobre el valor total del ingreso sin deduccin alguna. V.- Ley del Impuesto al Valor Agregado Antes de entrar de manera directa al estudio de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) es necesario recordar la conceptualizacin de lo que entendemos por impuesto. De esta manera el Maestro Antonio Jimnez Gonzlez seala acerca de los impuestos: Son en las modernas haciendas pblicas, los impuestos, a no dudarlo la categora de tributo ms importante desde el punto de vista cuantitativo, lo primero en virtud de que el producto recaudatorio de los impuestos rebasa con creces los montos recaudados por otros conceptos. El impuesto entendido de esta manera, implica el ejercicio del poder del imperio del Estado, es en este ejercicio que se impone un tributo, es decir, el aportar una parte de nuestros ingresos, de nuestra riqueza o de nuestro capital, para que el Estado pueda solventar los gastos pblicos, lo que significa erogaciones en beneficio de toda la poblacin. Tal situacin, ha llevado a conclusiones diversas a los juristas y doctrinarios, quienes afirman que: El impuesto es una obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin de valores econmicos, casi siempre en dinero, a favor del Estado y de las Entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en la ley, siendo fijadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin tributaria. Debe quedar claro que el impuesto como pago, no implica la recepcin de una prestacin de manera directa, puesto que el conjunto de lo recaudado deber ser aplicado al gasto pblico, lo que significa que quien paga la contribucin no es necesariamente quien recibe el beneficio directo. 5.1. EL I.V.A., IMPUESTO INDIRECTO La doctrina se ha ocupado durante aos del estudio de las contribuciones y ha llegado a clasificaciones diversas. Una de ellas, es en donde se identifican a los impuestos como indirectos y directos. Impuestos indirectos.- Son los que gravan los actos de exportacin e importacin de mercancas, el consumo a travs de transferencias o ventas de artculos necesarios y de lujo, as como su produccin; stos impuestos son de fcil recaudacin. Impuestos directos.- Son los que gravan directamente el ingreso de las personas, y sus derechos reales. Su recaudacin siempre implica resistencia. Es caracterstica de los impuestos indirectos el gravar el consumo, por lo que el verdadero contribuyente es el consumidor final, an cuando en trminos legales, el contribuyente es quien traslada el impuesto en cada etapa de la cadena comercial hasta llegar al consumidor, quien ya no puede trasladarlo. Podramos concluir sealando que: El sujeto del impuesto es diferente al sujeto pagador del mismo. El sistema tributario de nuestro pas, basa su poltica de recaudacin en impuestos indirectos al gasto o al consumo, con muy buenos resultados tanto en el monto de lo recaudado va el cumplimiento fiscal, como por la reduccin de los costos de operacin, seguido de la disminucin de la evasin y de la elusin.

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5.2. CONCEPTO DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Se entiende como tal el impuesto al consumo, que percute en cada etapa de la cadena comercial en el valor que se aade, hasta incidir en el consumidor final. Lo anterior significa que el impuesto descansa en el valor aadido, el cual en trminos econmicos cuantifica la parte del valor incorporado en las diversas etapas de la produccin de un producto, bien o servicio. Este impuesto se introdujo en Mxico en el ao de 1980, forma parte de los denominados impuestos indirectos, como lo son tambin el Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios y el Impuesto de Importacin. Estos impuestos tambin tienen como caracterstica que ofrecen mayores ventajas al fisco en su aplicacin, porque no entraan resistencia en las personas a quienes el gravamen va dirigido, que es el consumidor, ni tienen forma de eludirlo. El IVA oculto en el precio o valor de la contraprestacin, modalidad que se adopt en 1985, ha contribuido a mejorar la actitud de los consumidores hacia el gravamen. El control y la recaudacin del impuesto se efecta por quien generalmente no resulta afectado por el peso del gravamen: el proveedor de bienes y servicios, adems el mecanismo para determinarlo esta revestido de sencillez, a diferencia del impuesto sobre la renta que grava el ingreso, que por su alto grado de complejidad para su clculo y por su efecto se deja sentir con fuerza en el patrimonio de las personas, siendo objeto de rechazos y de acciones tendientes a eludirlo. 5.3. CONTENIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Esta ley se encuentra integrada por 43 artculos distribuidos en nueve captulos que tratan los siguientes temas: I.- Disposiciones generales. II.- De la enajenacin. III.- De la prestacin de servicios. IV.- Del uso o goce temporal de bienes. V.- De la importacin de bienes o servicios. VI.- De la exportacin de bienes o servicios. VII.- De las obligaciones de los contribuyentes. VIII.-De las facultades de las autoridades. IX.- De las participaciones a las Entidades Federativas. 5.4. DISPOSICIONES GENERALES (CAPITULO I) 5.4.1. Sujetos y objeto del impuesto (Art. 1 L.I.V.A.) Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: I.- Enajenen bienes. La enajenacin para efectos fiscales, se entiende como una actividad por la cual un sujeto denominado enajenante transfiere la propiedad de un bien o satisfactor a otro denominado adquirente, a cambio de un valor medido en unidades monetarias denominado precio pactado. Sin embargo, para la aplicacin de este impuesto el artculo 14 del C.F.F., nos ampla la definicin de lo que se debe entender por enajenacin de bienes comprendiendo entre otros: toda transmisin de propiedad aun cuando se reserva el dominio, las adjudicaciones, aportacin a sociedades, arrendamiento financiero, actos de fideicomiso, cesin de derechos de fideicomiso y otros.

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II.- Presten servicios independientes. Quedando comprendidos dentro de estos los servicios que se prestan en los que no existe relacin de subordinacin o dependencia, ya que en ese caso al ingreso se le denomina salarios, por lo tanto, slo se gravan aquellos servicios de carcter independiente por los cuales se reciben ingresos denominados honorarios. III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Se consideran actos por los cuales se otorga el uso o goce temporal de bienes: El arrendamiento: Cuando las dos partes contratantes se obligan recprocamente, una a conceder el uso o goce temporal de una cosa, y la otra a pagar por este uso o goce un precio cierto. Usufructo: Que es el derecho real y temporal de disfrutar de los bienes ajenos, en este caso es necesario que exista tambin una contraprestacin. Cualquier otro acto, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente de bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. Cuando el otorgamiento del uso o goce recaiga sobre inmuebles, para que sea un acto gravado con este impuesto, el destino debe ser distinto a la casa habitacin, con las excepciones que se analizarn posteriormente. IV.- Importen bienes o servicios. Se considera acto gravado, introducir al pas productos o mercancas as como la contratacin de servicios del extranjero que conforme a la ley deba pagarse el impuesto. Tasa del impuesto El impuesto se calcular aplicando a los valores que seala la Ley la tasa del 15%. El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerar que forma parte de dichos valores. Lo anterior significa que no se considerar como parte del precio el impuesto que se traslade, sin que sea violatorio de precios o tarifas oficiales. Traslado o retencin del I.V.A. El contribuyente trasladar dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban los servicios. Se entiende por traslado del impuesto; al cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto establecido en la Ley, inclusive cuando se retenga en los trminos del artculo 1-A de la Ley. Pago del impuesto El contribuyente pagar en las oficinas autorizadas (instituciones bancarias u oficinas de hacienda) la diferencia, entre el impuesto a su cargo y el que le hubieren trasladado o el que se hubiese pagado en la importacin de bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los trminos de esta Ley, en su caso, el contribuyente disminuir del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido: Ejemplos: 1.- Una persona moral que se dedique a la distribucin y venta de automviles nuevos Automotriz Cuernavaca, S.A. DE C.V., adquiere una unidad para su venta en la cantidad de $100,000.00 deber cubrir un impuesto equivalente al 15%, es decir $15,000.00.

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Posteriormente lo vende en $120,000.00 , el comprador pagar el 15% de este precio, o sea $18,000.00, la empresa que lo vendi tiene obligacin de enterar a la S.H.C.P., la diferencia del impuesto a su cargo que fue la cantidad de $15,000.00 y la cantidad que le traslad el comprador de $18,000.00, la cantidad que la empresa enterar ser de $3,000.00. 2.- Una persona fsica que reciba de otra persona fsica un ingreso por honorarios derivado de la prestacin de un servicio profesional la cantidad de $100,000.00, deber de trasladarle quien recibi el servicio la cantidad de $15,000.00 de IVA, la persona que recibe el ingreso, acreditar el impuesto al valor agregado que ste a su vez hubiere trasladado a otras personas en relacin con los gastos que haya realizado, y que guarden relacin directa con la prestacin del servicio profesional que desempee, por ejemplo, pago de renta de su oficina, compra de mquina de escribir, computadora, honorarios que a su vez haya cubierto a otras personas para la realizacin de ese servicio, debiendo enterar a la S.H.C.P. la diferencia del IVA que le hubieren trasladado y el que tenga a cargo, es decir, el que ste hubiere cubierto por los actos antes citados. 3.- Una persona fsica o moral que obtenga ingresos por arrendamiento de un inmueble con destino comercial (si es habitacional no causa IVA), tendr derecho de acreditar el impuesto por los pagos que hubiere hecho en relacin con este impuesto, siempre y cuando esos gastos estn autorizados por la Ley Fiscal, es decir, que tengan relacin con el inmueble arrendado, la diferencia entre el impuesto trasladado y el impuesto a cargo, deber de enterarse o pagarse a la Autoridad Fiscal. En conclusin, este impuesto se cubre nicamente cuando existe diferencia entre el que se tenga a cargo y el que se traslada. 4.- Puede darse el caso en que no exista obligacin de pago, cuando recibimos honorarios por $100,000.00 ms IVA $15,000.00, total $115,000.00 y compramos un automvil para la realizacin de nuestra actividad (profesionista), y que el mismo no sea de un valor superior a $300,000.00, si el automvil nos cuesta $100,000.00 ms IVA $15,000.00, acreditamos la totalidad de este impuesto, y no tenemos obligacin de enterar cantidad alguna. 5.4.2. Retencin del impuesto (Art. 1-A L.I.V.A.) De acuerdo con la ley, se establece la obligacin a determinados sujetos de realizar la retencin de este impuesto en los siguientes casos: I.- Las instituciones de crdito que adquieran bienes mediante dacin en pago o adjudicacin judicial o fiduciaria. Este caso se refiere a las operaciones por las cuales las instituciones de crdito, como los bancos, reciben inmuebles con destino distinto a la casa habitacin en pago directo, judicial o fiduciario por los crditos que hubieren sido otorgados a deudores, sean personas fsicas o morales. El impuesto se causa sobre la tasa del 15% del valor nicamente de las construcciones. Este tipo de operaciones se realizan siempre ante Notarios Pblicos, por lo tanto, es importante que en el instrumento pblico en el que se transmita la propiedad se deje asentada esa situacin de la retencin del impuesto. II.- Sean personas morales que: a).- Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por personas fsicas. La tasa del impuesto como se precis anteriormente es del 15%, cuando se den estos supuestos, la persona moral que reciba el servicio, el uso o goce temporal de bienes de personas fsicas, retendr slo el 10% de ese I.V.A. y el 5% restante lo trasladar a quien presta el servicio o el uso del bien; esto resulta de la disposicin de resolucin miscelnea establecida en la regla 5.1.2, por lo tanto la retencin no es de la totalidad del impuesto slo del 10%.

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b).- Lo mismo sucede cuando las personas morales reciben servicios de autotransporte terrestre de bienes, servicios prestados por comisionistas, cuando stos ltimos sean personas fsicas. 5.4.3.Tasas diferentes del I.V.A. (Art. 2 L.I.V.A.) Tasa 10% Se causar la tasa del 10% en los siguientes casos: 1.- Cuando los actos o actividades se realicen por residentes en la regin fronteriza, siempre y cuando la entrega material de los bienes o la prestacin de los servicios se realice en dicha regin fronteriza. 2.- En las importaciones, siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en regin fronteriza. Concepto de regin fronteriza.- Se considera como tal, adems de la franja fronteriza de 20 km. paralela a la lnea divisoria o internacional del norte y del sur del pas, todo el territorio de los Estados de Baja California, Baja California Sur y Quintana Roo, los Municipios de Caborca y de Cananea, Sonora y parte del Estado de Sonora. 5.4.4. Tasa 0% del Impuesto al Valor Agregado (Art. 2-A L.I.V.A.) Es importante dejar establecidos los efectos o consecuencias fiscales de los actos gravados con esta tasa, toda vez que a simple vista pareciera que no produce ningn efecto, ya que un acto gravado con 0 (cero), en el vocabulario comn, no tendra ninguna consecuencia; sin embargo, desde el punto de vista fiscal, si tiene efectos. La ley establece que se calcular aplicando la tasa 0% cuando se realicen los siguientes actos o actividades: I.- La enajenacin de: a).- Animales y vegetales que no estn industrializados, salvo el hule b).- Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin, con sus excepciones. c).- Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto en este ltimo caso, cuando su presentacin sea en envases menores de 10 litros. d).- Ixtle, palma y lechuguilla. e).- Tractores para accionar implementos agrcolas.... etc. II.- La prestacin de los siguientes servicios independientes: a).- Los prestados directamente a agricultores y ganaderos. b).- Los de molienda o trituracin de maz o trigo. c).- Los de pasteurizacin de leche. d).- Los del suministro de agua para uso domsticoetc. Efectos fiscales.- Cuando algn acto se encuentra gravado con tasa 0%, el contribuyente que enajena, presta el servicio u otorga el uso o goce, deber acreditar el impuesto al valor agregado que tiene a cargo, y como no se le traslada ninguna cantidad, debe de solicitar a la S.H.C.P. la devolucin del impuesto que cubri cuando adquiri la materia prima para la fabricacin del producto, o bien para la realizacin del servicio. Ejemplo: El que vende un tractor, no recibe IVA por concepto de traslado, que debera hacerle el comprador, sin embargo, dicho enajenante s cubri este impuesto cuando adquiri la materia prima para su fabricacin, como llantas, lmina, refacciones, honorarios, por lo tanto, en este caso se procede a solicitar la devolucin de ese IVA que se tiene a cargo a la autoridad fiscal.

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Esto slo opera en relacin con los actos que se encuentran gravados con tasa 0%, ya que existen otros que no se encuentran gravados con ninguna tasa, por lo tanto, se procede a repercutir este impuesto en el precio, como cuando se vende una casa habitacin, que no se encuentra gravada con IVA, sin embargo, el constructor lo pag cuando compr el material para edificarla, cemento, varilla, pisos, puertas, etc.; como aqu no lo puede recuperar, lo que se hace es repercutirlo en el precio. 5.4.5. Perodos para su pago (Art. 5 L.I.V.A.) Este impuesto, como todas las contribuciones que hemos analizado, debe de enterarse conforme a los siguientes perodos: Declaracin anual.- Que deber presentarse conjuntamente con la declaracin del I.S.R. si son personas morales a ms tardar el ltimo da del mes de marzo; si son personas fsicas, a ms tardar el da ltimo del mes de abril siguiente al ejercicio fiscal. Pago provisional.- Que deber cubrirse a partir del 1 de agosto de 2002 mensualmente a ms tardar el da 17 del mes siguiente. Pago de actos accidentales.- Se encuentran contemplados en el artculo 33 de la Ley del IVA, que cuando se enajena un bien o se presta un servicio en forma accidental (es decir por aquellas personas que no tengan obligacin de pagar IVA en los plazos antes sealados), debern enterarlo dentro de los 15 das hbiles siguientes a la contraprestacin o prestacin del servicio por el que se hubiere recibido el pago de estos actos. 5.5. DE LA ENAJENACION (CAPITULO II) Se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el faltante de bienes en los inventarios de las empresas (salvo prueba en contrario en este ltimo caso). Donaciones y transmisiones por causa de muerte.- Para los efectos de este impuesto no se consideran como enajenaciones los bienes que se transmiten por herencia o por donacin, porque en estos casos no existe contraprestacin alguna. 5.5.1. Actos exentos (Art. 9 L.I.V.A.) No se pagar el impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes: I.- El suelo. II.- Construcciones con destino habitacional. III.- Libros, peridicos y revistas. IV.- Bienes muebles usados a excepcin de los enajenados por empresas. V.- Billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase. 5.6. DE LA PRESTACION DE SERVICIOS (CAPITULO III) Se considerar prestacin de servicios independientes: I.- La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra (servicios profesionales, tcnicos etc.) II.- El transporte de personas o bienes (contratacin del servicio de mudanza) III.- El seguro, el afianzamiento... etc.

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5.7. DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES (CAPITULO IV) Se entiende por uso o goce temporal de bienes: El arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se autorice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de una contraprestacin. 5.7.1. Exenciones (Art. 20 L.I.V.A.) No se pagar el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes: a).- Casa habitacin. b).- Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos. c).- Libros, peridicos y revistas. 5.8. IMPORTACION DE BIENES O SERVICIOS (CAPITULO V) Se considera importacin de bienes o de servicios: I.- La introduccin al pas de bienes. II.- La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l.... etc. 5.8.1. Exenciones. (Art. 25 L.I.V.A.) No se pagar el Impuesto al Valor Agregado en las importaciones siguientes: I.- Las que en los trminos de la legislacin aduanera no lleguen a consumarse, sean temporales o tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente. II.- Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la Ley Aduanera. III.- Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, Estados o Municipios.... etc. 5.9. EXPORTACION DE BIENES O SERVICIOS (CAPITULO VI) Las empresas residentes en el pas calcularn el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando unos u otros se exporten. VI.- Cdigo Fiscal para el Estado de Morelos Al igual que el Cdigo Fiscal de la Federacin, es un ordenamiento jurdico cuyas disposiciones lo convierten en el instrumento de administracin tributaria en donde se contienen derechos y obligaciones de los contribuyentes y un marco jurdico concentrador de conceptos genricos aplicables a las leyes que regulan la relacin tributaria entre el Estado de Morelos, sus Municipios y los contribuyentes o administrados, as como tambin las relaciones entre estos dos sujetos activos de la relacin jurdico tributaria. Entra en vigor el da 28 de diciembre de 1995, establecindose en su exposicin de motivos que es producto de las necesidades de tipo social y econmico del Estado, que haban rebasado las disposiciones establecidas en las Leyes Generales de Hacienda y de los Municipios de fecha 4 de enero de 1984 y reformada la Estatal en el ao de 1990. Como consecuencia de la publicacin de este Cdigo, quedaron abrogadas todas las disposiciones del libro primero, de los dos que integraban las Leyes Generales de Hacienda tanto del Estado como de los Municipios en donde se contenan diferentes disposiciones relacionadas con la vinculacin tributaria entre el Estado, los

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Municipios y sus contribuyentes. El libro segundo de cada una de las Leyes referidas, se encuentra vigente y se contiene la normatividad relativa a los ingresos tributarios que el Estado y sus Municipios pueden recaudar por los actos y supuestos que prevn las leyes. Estas Leyes Hacendarias se procedern a analizar en forma independiente en este estudio. Dentro de las innovaciones del Cdigo Fiscal del Estado se crea una dependencia administrativa que se denomina Procuradura Fiscal que tiene como funcin la de vigilar la legalidad de los actos de gobierno en materia fiscal, pudiendo ser asesora de los Ayuntamientos que se lo soliciten. 6.1. CONTENIDO DEL ESTUDIO DEL CODIGO FISCAL ESTATAL La gran mayora de las disposiciones que se encuentran establecidas en este ordenamiento jurdico, las encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, por esta razn, el objeto del anlisis del mismo, se concreta a realizar una comparacin mencionndose nicamente aquellas disposiciones que guardan diferencias con el ordenamiento federal. Se encuentra integrado el Cdigo Estatal por 6 ttulos con sus respectivos captulos de la siguiente manera: I.- Disposiciones generales. II.- De los sujetos pasivos. III.- De las autoridades fiscales. IV.- De los procedimientos administrativos. V.- De los recursos administrativos. VI.- De las infracciones y delitos fiscales. 6.2. DISPOSICIONES GENERALES (TITULO I C.F.E.M.) 6.2.1. De las relaciones fiscales y su regulacin (Art. 1 C.F.E.M.) Las disposiciones establecidas en el Cdigo Fiscal para el Estado de Morelos, regulan las siguientes situaciones: a).- Las relaciones fiscales que derivan del derecho del Estado a percibir ingresos en dinero o en especie, principalmente a travs de la facultad de imponer contribuciones y de la obligacin de las personas fsicas y morales de contribuir a los gastos pblicos. b).- Define la naturaleza de los ingresos estatales. c).- Norma los derechos y obligaciones de los particulares y de las autoridades que con motivo de dichos ingresos se generan, as como los procedimientos administrativos para hacer efectivas las obligaciones de pago. d).- Fija las infracciones a las normas fiscales y las sanciones respectivas.

6.2.2. Sujetos obligados al pago de las contribuciones (Art. 2. C.F.E.M.) Estn obligados a contribuir para el gasto pblico del Estado y del Municipio: a).- Las personas fsicas. b).- Las personas morales. c).- Las agrupaciones que constituyan una unidad econmica diversa de la de sus miembros. El Estado, los Municipios y sus organismos descentralizados quedan obligados a pagar contribuciones

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nicamente cuando las leyes lo sealen expresamente. Es importante aclarar que dentro de las personas fsicas quedan comprendidos tambin los extranjeros con residencia en nuestro pas, as como los residentes en el extranjero que tengan en nuestro Estado establecimiento permanente o actividad con fuente de riqueza en l o sus municipios. 6.2.3. Leyes que se consideran fiscales en el Estado (Art. 3 C.F.E.M.) Las leyes estatales y municipales que quedan consideradas como fiscales son las siguientes: 1.- El propio Cdigo Fiscal del Estado. 2.- Las Leyes de Ingresos de los Estados y Municipios. 3.- Las Leyes de Hacienda del Estado y de los Municipios (sin considerar el libro primero de dichas leyes por haber quedado abrogado). 4.- Las leyes que autoricen ingresos extraordinarios. 5.- La Ley de Catastro. 6.- La Ley de Desarrollo Urbano. 7.- La Ley Estatal de Agua Potable. 8.- La Ley de Fraccionamientos, Condominios y Conjuntos Habitacionales actualmente Urbanos. 9.- Cualquier otra Ley que establezca ingresos que por cualquier concepto perciba el Estado o los Municipios. 6.2.4. Excepcin al principio de obligatoriedad de la disposicin fiscal (Art. 10 C.F.E.M.) Consistente en una excepcin al principio de obligatoriedad de la disposicin fiscal en el sentido de que la ignorancia de las leyes, reglamentos, circulares y dems disposiciones fiscales debidamente aprobadas y publicadas no servir de excusa ni aprovechar a nadie, sin embargo, el Gobernador del Estado o el Presidente Municipal, a travs de la Secretara de Hacienda Estatal o Tesorera Municipal, en aquellos casos de personas de escasa instruccin o de precaria situacin econmica, podr conceder a los mismos, un plazo de gracia para que den cumplimiento a las disposiciones fiscales, as como eximirlas de las sanciones en que hubieren incurrido. 6.2.5. Clasificacin de los ingresos (Art. 11 C.F.E.M.) De acuerdo con este cdigo, los ingresos se clasifican como ordinarios y extraordinarios: Ordinarios.- Son las contribuciones, productos, aprovechamientos, as como los recargos, las sanciones y las indemnizaciones accesorias de los mismos, las participaciones en impuestos federales que se reciban de acuerdo con el sistema nacional de coordinacin fiscal. Extraordinarios.- Son aquellos cuya percepcin se decreta excepcionalmente para proveer el pago de gastos e inversiones accidentales, especiales o extraordinarios tales como los emprstitos, impuestos y derechos extraordinarios. 6.2.6. Clasificacin de las contribuciones (Art. 12 C.F.E.M.) Las contribuciones locales se clasifican en: impuestos, derechos y contribuciones especiales. Impuestos.- Se entienden como tales a las prestaciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las consideradas como derechos o contribuciones especiales. Derechos.- Se entienden como tales a las contraprestaciones establecidas en ley por los servicios pblicos que prestan el Estado o los Municipios en sus funciones de Derecho Pblico, as como por el uso o aprovechamiento

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de los bienes de dominio pblico. Contribuciones especiales.- Son las prestaciones a cargo de personas fsicas o morales que se beneficien de manera directa y diferencial por obras pblicas. Tambin son contribuciones especiales: 1.- Las contraprestaciones a cargo de personas fsicas o morales, cuyas actividades provocan en especial un gasto pblico o lo incrementan. 2.- Los pagos que realicen los ayuntamientos con motivo de los convenios de colaboracin administrativa e impositiva para que el Estado realice la funcin recaudatoria de contribuciones municipales en los trminos de dichos convenios. 6.2.7.- Accesorios de contribuciones (Art. 13 C.F.E.M.) Se consideran accesorios de contribuciones: Aprovechamientos.- Son los ingresos que perciben tanto el Estado como los Municipios por funciones de Derecho Pblico distintas de las contribuciones, as como los ingresos derivados de financiamientos y los que obtengan los organismos descentralizados y empresas de participacin estatal. Productos.- Son las contraprestaciones por los servicios que prestan el Estado y los Municipios en sus funciones de Derecho Privado, as como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y las indemnizaciones.- Tambin son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de stas. 6.2.8. Ingresos derivados de las participaciones federales (Art. 15 C.F.E.M.) Las participaciones federales son los ingresos provenientes de contribuciones y aprovechamientos federales o municipales que tienen derecho a percibir el Estado o los Municipios por disposicin constitucional en virtud de su adhesin al sistema nacional de coordinacin fiscal o por las leyes fiscales respectivas.

6.2.9. Procedimiento para la aplicacin de recargos (Art. 31 C.F.E.M.) Cuando no se cubran las contribuciones en la fecha y dentro del plazo fijado en las disposiciones fiscales, debern pagarse recargos por concepto de indemnizaciones al fisco por la falta de pago oportuno. Los recargos se calcularn aplicando al monto de las contribuciones la tasa que fije anualmente la Ley de Ingresos del Estado para cada uno de los meses transcurridos entre el trmino sealado para el cumplimiento de la obligacin y la fecha en que se realice el pago. La tasa aplicable en la Ley de Ingresos es del 6% mensual. Los recargos se causan por cada mes o fraccin que transcurra a partir de la fecha de exigibilidad hasta que se efecte el pago. Los recargos no excedern del 200% del importe del crdito fiscal. Cuando los recargos determinados por el contribuyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora, sta deber aceptar el pago y proceder a exigir el remanente. Los recargos en materia de contribuciones locales, estatales y municipales, se aplican exclusivamente sobre la

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contribucin no cubierta en tiempo, es decir, no se actualizan como las contribuciones federales. 6.2.10. Autorizacin para realizar pagos a plazos (Art. 33 C.F.E.M.) Las autoridades fiscales a peticin de los contribuyentes y en casos de una notoria condicin econmica desfavorable de los mismos, podrn autorizar el pago a plazos ya sea diferido o en parcialidades de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, sin que dicho plazo exceda de 36 meses. Durante el plazo concedido se causarn recargos sobre el saldo insoluto en los trminos establecidos en la propia ley. 6.3. DE LOS SUJETOS PASIVOS (TITULO II C.F.E.M.) 6.3.1. Sujetos pasivos (Art. 48 C.F.E.M.) Se entiende como sujetos pasivos de la obligacin fiscal a las personas fsicas o morales que de acuerdo con las leyes estn obligadas con el fisco al pago de una prestacin y dems obligaciones de hacer, no hacer o tolerar. 6.3.2. Sujetos pasivos principales (Art. 49 C.F.E.M.) Los sujetos pasivos principales son las personas fsicas y morales que por coincidir su situacin jurdica o de hecho con la que la ley seala en el supuesto generador del crdito fiscal, su responsabilidad respecto a las obligaciones fiscales es directa. Cuando dos o ms personas estn obligadas directamente al pago de una misma prestacin fiscal, su responsabilidad es solidaria. En los casos de copropiedad y comunidad de bienes, las obligaciones fiscales derivadas de dichas situaciones son solidarias entre los copropietarios o coposeedores. 6.3.3. Sujetos responsables solidarios (Art. 50 C.F.E.M.) Son responsables solidarios con los contribuyentes: 1.- Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. 2.- Las personas que estn obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de dichos pagos. 3.- Los liquidadores y sndicos. 4.- La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la direccin general de sociedades. 5.- Los socios o accionistas durante el tiempo que tengan ese carcter, en relacin con obligaciones fiscales de la sociedad cuando no est inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, cambie de domicilio sin dar aviso, no lleve contabilidad, la oculte o la destruya. 6.4. DE LAS AUTORIDADES FISCALES (TITULO III C.F.E.M.)

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6.4.1. De los sujetos activos Se entienden como sujetos activos a la Federacin, a los Estados y a los Municipios, as como a las autoridades que tienen la facultad para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias, por lo que en materia de contribuciones locales se consideran como sujetos activos de la obligacin o crdito fiscal los siguientes: 1.- El Estado de Morelos. 2.- Los Municipios del mismo. 3.- Las entidades del sector paraestatal, paramunicipal o intermunicipal. 6.4.2. Autoridades fiscales (Art. 68 C.F.E.M.) Son autoridades fiscales para los efectos del Cdigo Fiscal del Estado de Morelos y dems leyes fiscales vigentes: En el Estado: 1.- El Gobernador. 2.- El Secretario de Hacienda. 3.- Los Subsecretarios de Hacienda y los titulares de las diversas oficinas administrativas de la Secretara de Hacienda. 4.- El procurador fiscal. 5.- Los jefes o encargados de las oficinas recaudadoras. En los Municipios: 1.- El Presidente Municipal. 2.- Los Regidores Municipales comisionados para el ramo de Hacienda. 3.- Los Tesoreros Municipales, as como los directores, jefes o autoridades auxiliares de las oficinas de hacienda municipales. Los ttulos IV, V y VI del Cdigo Fiscal para el Estado de Morelos, no forman parte de este estudio por referirse a situaciones relacionadas con los procedimientos fiscales que comprenden la materia de Derecho Procesal Fiscal, la cual no es materia del mismo. VII.- Ley General de Hacienda del Estado de Morelos Con motivo de la publicacin del Cdigo Fiscal para el Estado de Morelos analizado anteriormente, se abrog el libro primero de los dos que contena la Ley General de Hacienda del Estado publicada el 4 de Enero de 1984 y reformada en el ao de 1990, quedando vigentes nicamente las disposiciones contenidas en el libro segundo de dicha Ley, que se refiere a los ingresos tributarios que el Estado en su carcter de sujeto activo impone a los contribuyentes que se encuentran comprendidos en los supuestos jurdicos o de hecho previstos en la misma. En esta Ley se contemplan diversos impuestos que el Estado puede cobrar a los contribuyentes y que no se aplican por encontrarse suspendidos, es decir, sin poder aplicarlos o cobrarlos en virtud de los acuerdos tomados en base a los convenios de coordinacin fiscal existentes con la Federacin, encontrando entre ellos: el Impuesto Sobre Productos o Rendimientos de Capital, Impuestos a la Industria, Impuestos Sobre Produccin de Alcohol, enajenacin de alcohol o de aguardiente destinado a la elaboracin de bebidas alcohlicas, impuesto sobre vehculos de motor que no consuman gasolina, Impuesto a la Agricultura y otros ms. Asimismo en dicha Ley, se encuentran contemplados el Impuesto Predial y el de adquisicin de bienes inmuebles, los cuales fueron trasladados a los Municipios en el ao de 1999 acatando la disposicin prevista en el artculo 115 constitucional, que menciona que todos los ingresos derivados de bienes inmuebles corresponde recibirlos a

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los Municipios, porque a su vez estos Municipios son los obligados a proporcionar los servicios por obras pblicas a los inmuebles que se encuentren en su territorio. Por lo anterior, el Estado de Morelos slo puede imponer y aplicar a sus gobernados y contribuyentes algunas contribuciones que son muy pocas, ya que la gran mayora de recursos econmicos que requiere para su funcin administrativa pblica, los obtiene de las participaciones que la Federacin le entrega con motivo de la coordinacin fiscal existente a travs del sistema nacional de coordinacin referida en el captulo relativo a la concurrencia tributaria analizada en este libro. 7.1. CONTRIBUCIONES ESTATALES Como se mencion anteriormente, son pocas las contribuciones que el Estado de Morelos puede imponer y que se encuentran contempladas en la Ley General de Hacienda mencionndose las siguientes: Impuestos: 1.- Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos. 2.- Impuesto a la explotacin de espectculos, diversiones, balnearios, lotera, juegos permitidos con apuesta y la obtencin de premios en apuestas permitidas. 3.- Impuesto sobre adquisicin de bienes muebles. 4.- Impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje. 5.- Impuesto adicional. Contribuciones especiales: 1.- Contribuciones de cooperacin para obras pblicas. 2.- Contribuciones especiales para obras de planificacin. Derechos: 1.- Derechos que se derivan por la prestacin del servicio de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio. 2.- Del registro de ttulos profesionales, expedicin de cdulas y conexos. 3.- Por servicios de control vehicular. 4.- Por servicios de salud. 5.- Por legalizacin de firmas, certificados, certificaciones y copias certificadas. 6.- Por servicios catastrales. 7.- Por servicios de archivo y notariales. 8.- Por servicios de polica industrial, bancaria y auxiliar. 9.- Por servicios de la Direccin Estatal del Registro Civil. Productos. Aprovechamientos. 7.2. IMPUESTOS 7.2.1. Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos Objeto.- Es objeto de este impuesto la tenencia o uso de vehculos automotores, cuyos modelos tengan 10 o ms aos de antigedad y se encuentren registrados ante las autoridades de trnsito competentes en el Estado. Sujetos.- Son sujetos de este impuesto las personas fsicas, las sociedades mercantiles, las asociaciones o

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sociedades civiles, las organizaciones, las agrupaciones y dems entidades tenedoras o usuarias de vehculos automotores objeto de este impuesto. Base y tasa.- El impuesto se determinar a travs de cuotas y con base en los siguientes supuestos: 1.- En el caso de automviles de uso particular, la determinacin se har atendiendo al cilindraje del motor. 2.- En el caso de automviles importados al pas, diferentes a los de fabricacin nacional, se pagar una cuota de $ 280.00 por cada uno de ellos (actualmente la cantidad establecida en la Ley de Ingresos del Estado para este ejercicio fiscal). 3.- En el caso de motocicletas se pagar una cuota de $ 20.00 (actualmente la cantidad establecida en la Ley de Ingresos del Estado para este ejercicio fiscal.) 4.- En el caso de vehculos destinados al transporte pblico de pasajeros, la determinacin se har atendiendo a su capacidad. 5.- En caso de vehculos de carga o de arrastre o cualquier otro vehculo no comprendido dentro de los anteriores se pagar una cuota de $25.00 (actualmente la cantidad establecida en la Ley de Ingresos del Estado para este ejercicio fiscal) por cada tonelada de capacidad de carga o de arrastre. 7.2.2. Impuestos a la explotacin de espectculos, diversiones, balnearios, lotera, juegos permitidos con apuesta y la obtencin de premios en apuestas permitidas: Objeto.- Son objeto de los impuestos, los ingresos por la explotacin de espectculos, diversiones, balnearios, lotera, juegos permitidos con apuesta y la obtencin de premios en apuestas permitidas. Sujetos.- Son sujetos de los impuestos las personas que exploten los espectculos, diversiones, balnearios; las que cubran o paguen las apuestas en juegos permitidos y los que perciban los premios de loteras y apuestas autorizadas. Obligados a retener.- Tienen obligacin de retener y enterar los impuestos sobre juegos permitidos con apuestas y la obtencin de los premios que se generen, las personas que reciban el pago de la apuesta y las que hagan el pago del premio obtenido. Responsables solidarios.- Son responsables solidarios del pago de estos impuestos los que organicen, manejen, patrocinen o intervengan, sea cualesfuera el nombre y funcin con el que lo hagan, en las actividades comprendidas en el artculo 325 de esta Ley, as como los propietarios de una empresa dedicada a otro giro, cuando permitan que en un local se exploten espectculos o diversiones, por los cuales se cobre al espectador una cantidad adicional al precio de los servicios que tiene autorizado el establecimiento. Base del impuesto.- La base de estos impuestos se encuentra establecida en el artculo 329 de la Ley General de Hacienda del Estado de Morelos establecindose porcentajes de acuerdo con el ingreso por las actividades gravadas en los trminos anteriores. En juegos permitidos con apuestas, sobre la cantidad bruta apostada 10% 7.2.3. Impuesto sobre adquisicin de bienes muebles Sujetos y objeto.- Estn obligados al pago de este impuesto las personas fsicas y morales que adquieran en el Estado de Morelos, automviles usados de produccin nacional o de importacin. Se entiende por adquisicin de vehculos automotores usados, la que derive de todo acto por el que se transmita la propiedad, incluyendo la donacin, la que ocurra por causa de muerte y la aportacin a toda clase de asociaciones o sociedades, a excepcin de las que se realicen al extinguir la copropiedad o la sociedad conyugal.

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En las permutas se considerar que se efectan dos adquisiciones. Base gravable. - La base gravable para efectos del calculo de este impuesto, ser determinada conforme a las siguientes reglas: 1.- Tratndose de vehculos automotores cuyos modelos sean del ao en curso, se considerar el valor consignado en la factura original expedida por el fabricante o por el distribuidor, reducindose en un 10% por demerito. 2.- Tratndose de vehculos automotores cuyos modelos sean anteriores al ao en curso, se considerar el valor de la operacin fijado por los contratantes salvo que este fuera notoriamente inferior al valor comercial del vehculo en cuyo caso la base gravable ser este ltimo valor. 3.- A falta de precio de operacin o en tratndose de donaciones o adquisiciones ocurridas por causa de muerte, se tomar como base el valor consignado en la gua ABC de la Asociacin de Comerciantes en Automviles y Camiones y Aseguradoras de la Repblica Mexicana al momento de efectuarse la operacin. Tasa.- El impuesto sobre adquisicin de vehculos automotores usados, se calcular aplicando la tasa del 1% a la base gravable y deber pagarse dentro de los 30 das hbiles siguientes a la fecha de adquisicin del vehculo, junto con los derechos por cambio de propietario. Responsables solidarios.- Son responsables solidarios del pago de este impuesto: 1.- Quienes enajenen el vehculo automotor, hasta por el monto del impuesto que se hubiese dejado de pagar. 2.- Las personas que en el ejercicio de sus funciones, autoricen el cambio de propietario, sin cerciorarse del pago del impuesto. 7.2.4. Impuesto sobre la prestacin de servicios de hospedaje (Art. 384-Bis-15 L.G.H.E.M.) Sujetos Son sujetos del impuesto sobre hospedaje, las personas jurdico individuales o jurdico-colectivas (personas fsicas o morales) que presten servicios de hospedaje en el Estado de Morelos, estando obligados a la retencin y entero del impuesto. Para efectos de este impuesto, se consideran servicios de hospedaje: La prestacin de alojamiento o albergue temporal de personas mediante el pago de un precio determinado, dentro de los que quedan comprendidos los servicios prestados por hoteles, moteles, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido. No se consideran servicios de hospedaje el albergue o alojamiento prestado por hospitales, clnicas, asilos, conventos, seminarios e internados. Momento en que se causa el impuesto El impuesto se causa al momento en que se perciban las cantidades recibidas por los servicios de hospedaje, incluyendo depsitos, anticipos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Tasa del impuesto

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Los contribuyentes calcularn el impuesto de la prestacin de servicios de hospedaje aplicando la tasa del 2% al total del valor de las cantidades recibidas por conceptos de servicios de hospedajes y debern pagarlo mediante declaracin tomando en cuenta lo siguiente: I.- El impuesto se calcular por ejercicios fiscales, presentando la declaracin anual en el primer bimestre del siguiente ao. Los pagos provisionales se acreditarn en la declaracin anual. II.- Los contribuyentes debern realizar pagos bimestrales provisionales a cuenta del impuesto anual a pagar dentro de los 10 primeros das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre mediante una declaracin que contenga los datos relativos a los pagos de este impuesto realizados en el bimestre inmediato anterior. III.- Los contribuyentes presentarn sus declaraciones y efectuarn el entero del impuesto en las oficinas autorizadas por la Secretara de Hacienda estatal. Este impuesto como todas las contribuciones estatales y municipales se encuentra gravado con el impuesto adicional.

7.2.5. Impuesto adicional Objeto.- Es objeto del impuesto adicional la realizacin de pagos por concepto de ingresos tributarios estatales previstos en la Ley de Ingresos del Estado. Sujetos.- Son sujetos del impuesto adicional, quienes tengan a su cargo directa o solidariamente, los pagos a que se refieren las disposiciones antes analizadas. Base.- Es base del impuesto los pagos por concepto de impuestos y derechos previstos en la Ley de Hacienda y en la Ley de Ingresos del Estado de Morelos. Tasa.- La tasa del impuesto ser: a).- 15% para apoyo a la educacin. b).- 5% para el fondo de fomento a la industrializacin en el Estado. c).- 5% pro-universidad. Contribuciones exentas del impuesto adicional.- No causan el impuesto los pagos por: 1.- Derechos de registro de escrituras bancarias relativas a crditos hipotecarios, refaccionarios o de habilitacin o avo (toda vez que en la Ley superior jerrquica de Ttulos y Operaciones de Crdito se establece en trminos generales y a nivel federal la tasa aplicable para la inscripcin de crditos en los cuales intervengan instituciones bancarias, 5 al millar). 2.- Multas. 3.- Reintegros. 4.- Recargos y gastos de ejecucin. 5.- Los derechos por el servicio de vigilancia, inspeccin y control encomendados a la Secretara de la Contralora General del Estado. Entero del impuesto.- El entero del impuesto se har conjuntamente en el momento en que se realicen los pagos objeto del gravamen. 7.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES

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7.3.1. Contribuciones de cooperacin para obras pblicas Sujetos.- Estn obligados a cubrir cuotas de cooperacin: 1.- Los propietarios de predios beneficiarios. 2.- Los poseedores de predios beneficiarios, cuando no exista propietario. 3.- Al propietario o poseedor an cuando el inmueble este en litigio. Edificios o condominios.- Quedan obligados los propietarios o poseedores al pago de la contribucin por obras pblicas, tomando en consideracin los metros de frente del inmueble sujeto a rgimen de condominio, prorratendose el pago entre los metros cuadrados que tenga cada titular de construccin en el edificio o condominio. Obras pblicas que deben ser cubiertas por los propietarios o poseedores: 1.- Tubera de distribucin de agua potable. 2.- Drenaje sanitario. 3.- Gas. 4.- Pavimento o rehabilitacin de pavimento. 5.- Guarniciones. 6.- Banquetas. 7.- Alumbrado Pblico. 8.- Tomas domiciliarias de servicio de agua potable, drenaje sanitario y gas. Para que se causen cuotas de cooperacin, ser necesario que los predios se encuentren en las siguientes circunstancias: 1.- Si son exteriores, tener frente a la calle donde se ejecuten las obras. 2.- Si son interiores, tener acceso mediante servidumbre de paso a la calle en que se ejecuten las obras. 7.3.2. Contribuciones especiales para obras de planificacin Este tipo de contribucin especial se causa sobre los predios que reciban una mejora especfica de naturaleza econmica, originada por la realizacin de una obra de planificacin de beneficio colectivo, ejecutada por el Estado de Morelos, por sus Municipios o por Organismos Pblicos Descentralizados, an cuando existan aportaciones de la Federacin o del Sector Privado. Obras de planificacin que pueden motivar las contribuciones especiales de obras pblicas y que son las siguientes: 1.- Las de construccin de carreteras estatales y caminos vecinales, de puentes, tneles de irrigacin y electrificacin, de desage y desecacin, de estadios y campos deportivos y de estaciones de terminales. 2.- Las de ampliacin, rectificacin y consolidacin de vasos, lechos, y cauces de lagos, lagunas, ros y corrientes de agua, barrancas y zonas de derrumbe, an cuando se efecten en propiedad o zona federal. 3.- Las de apertura, prolongacin, rectificacin y ampliacin de avenidas, calles, plazas, jardines y parques. 4.- Las dems obras de planificacin urbana, interurbana, municipal, intermunicipal, regional o estatal, comprendidas dentro del concepto de Planificacin. Sujetos pasivos.- Son causantes de esta contribucin: 1.- Los propietarios de predios ubicados en la Zona de Contribucin, que se determine para cada obra. 2.- Tambin ser causante de este gravmen el poseedor de un predio cuando ste no tenga propietario conocido

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o cuando no se encuentre legalmente definida la propiedad. 7.4. DERECHOS Son las contraprestaciones establecidas en la Ley por los servicios pblicos que presta el Estado o los Municipios en sus funciones de derecho pblico, as como el uso o aprovechamiento de los bienes de dominio pblico. En la Ley de Hacienda del Estado, encontramos regulados los siguientes derechos: 7.4.1. Derechos que se derivan por la prestacin del servicio de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio En el Registro Pblico de la Propiedad y Comercio del Estado de Morelos, se otorga el servicio para la inscripcin de los diferentes ttulos o actos jurdicos relacionados con: a).- La propiedad, y b).- El comercio. En relacin con los actos inscribibles en los libros correspondientes a la propiedad, se inscriben entre otros: 1.- Actos traslativos de propiedad dentro de los que se encuentran la compraventa, donacin, permuta, adjudicacin hereditaria, aportacin a sociedades mercantiles o agrupaciones civiles, dacin en pago, cesin de derechos, adquisiciones por prescripcin, transmisin por fideicomiso y en general cualquier otro acto que implique la transmisin de un bien inmueble cuyos derechos sern cubiertos sobre una tasa de 12 al millar mas el impuesto adicional correspondiente al 25% sobre la base gravable resultante en los trminos antes citados. 2.- Actos o instrumentos pblicos o privados que tengan como consecuencia constituir gravmenes, cargas o limitaciones sobre bienes inmuebles, como por ejemplo contratos de mutuo, de apertura de crdito, crditos refaccionarios, de habilitacin o de avo, reconocimientos de adeudo, en todos los casos antes citados garantizados con hipoteca, embargos, fianzas en cuyo caso por su inscripcin se generan derechos correspondientes al 12 al millar ms el impuesto adicional correspondiente al 25% cuando estas operaciones se realizan entre particulares. Cuando se realizan con instituciones bancarias cualquiera de los crditos referidos anteriormente, se causan los derechos por inscripcin sobre una tasa de 5 al millar sin adicionales, en virtud de que en la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito establece que los derechos por la inscripcin de crditos en los cuales intervengan instituciones de crdito, no podrn ser superiores a la tasa antes citada. 3.- Asimismo se prestan servicios correspondientes a cancelaciones de crditos o de cualquier tipo de gravamen, carga o limitacin cuyos derechos se determinan en base a salarios mnimos. Constitucin.- 25 das de salario mnimo ms impuesto adicional. Acta de asamblea.- 10 das de salario mnimo ms impuesto adicional. En relacin con los actos inscribibles en los libros correspondientes a la seccin de comercio, se inscriben entre otros: 1.- La constitucin de sociedades mercantiles, protocolizacin de actas de asamblea de accionistas por las cuales se acuerde modificar sus estatutos sociales incluyendo aumentos de capital, determinndose el pago de los derechos en base a salarios mnimos de la siguiente manera: Constitucin.- 25 das de salario mnimo ms impuesto adicional. Acta de Asamblea.- 10 das de salario mnimo ms impuesto adicional. Modificacin de estatutos.- 5 das de salario mnimo ms impuesto adicional. 2.- Poderes generales o especiales otorgados por sociedades mercantiles y su revocacin, causndose derechos

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correspondientes a 15 das de salario mnimo ms adicionales. 3.- Actas de asamblea en donde se acuerde la fusin o escisin de empresas, causndose derechos correspondientes a 15 das de salario mnimo ms adicionales. 4.- Contratos de crdito refaccionario o de habilitacin o avo, celebrados por instituciones de crdito, seguros o de fianzas, causndose los derechos sobre una tasa de 5 al millar sobre el importe de la operacin, sin que se genere impuesto adicional. 5.- Se inscriben tambin hipotecas industriales otorgadas como garanta a instituciones de crdito, sobre el monto de la misma sobre una tasa de 5 al millar sin impuesto adicional. 7.4.2. Registro de ttulos profesionales, expedicin de cdulas y conexos (Art. 421 L.G.H.E.M.) Este artculo est suspendido en cuanto a su vigencia en lo relativo a las fracciones de la primera a la sptima y la novena, quedando vigente nicamente la fraccin octava, lo anterior de conformidad con el artculo cuarto transitorio del decreto nmero 306 de fecha 26 de Diciembre de 1989, en virtud del convenio de coordinacin fiscal en materia de derechos. La fraccin que qued vigente establece: Art. 421.- Los derechos por servicio de registro de ttulos profesionales, expedicin de cdulas y otros servicios conexos, se causarn de acuerdo con la siguiente:. Tarifa.. . VIII.- Revalidacin de estudios profesionales.- 1 da de salario mnimo. 7.4.3. Derechos por servicios de control vehicular (Art. 424 L.G.H.E.M.) Se establecen los derechos por servicios de control vehicular, dentro de los que se consideran entre otros los siguientes: I.- Licencias: a).- Expedicin y reexpedicin.- Para chofer, para automovilista, para motociclista y para turista. b).- Resellos.- Para chofer, automovilista y motociclista. c).- Licencias provisionales para menores.- Automovilistas, motociclistas y turistas. II.- Expedicin de placas, calcomanas y tarjetas de circulacin. III.- Refrendo anual de tarjetas de circulacin y engomado. IV.- Tarjetones para el servicio pblico de transporte. V.- Servicio de control vehicular de ruta. 7.4.4. Derechos por servicios de salud (Art. 426 L.G.H.E.M.) En donde se establecen las cantidades por concepto de derechos en salarios mnimos por los servicios que presten las autoridades de salud del Estado, por expedicin de licencias en forma anual. En dicha disposicin se regulan las siguientes actividades: 1.- Establecimientos de alimentos y bebidas. 2.- Comercio y servicio de alimentos y bebidas. 3.- Atencin y/o apoyo mdico (farmacias, boticas, etc). 4.- Industrias. 5.- Comercio. 6.- Servicios de reparacin y mantenimiento. 7.- Servicio de alojamiento. 8.- Servicios funerarios.

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7.4.5. Derechos por legalizacin de firmas, certificados, certificaciones y copias certificadas Estos derechos se causan por la prestacin de servicios en los siguientes actos: 1.- Legalizacin de firmas. 2.- Certificacin de firmas. 3.- Servicios que presta la Procuradura General del Estado. a).- Copias certificadas de averiguaciones previas. b).- Constancias de no antecedentes penales. 4.- Copias certificadas expedidas por el Poder Judicial y el Tribunal de lo Contencioso Administrativo del Estado. 5.- Certificados de no adeudo de impuestos. 6.- Certificados de fecha de pago de crditos fiscales. 7.4.6. Derechos por servicios catastrales Quedando comprendidos dentro de estos servicios los siguientes: a).- Avalos catastrales. b).- Certificacin de valores en zonas no catastradas. c).- Copias certificadas de planos catastrales. d).- Levantamientos, verificaciones y deslindes. e).- Servicios relacionados con condominios, unidades habitacionales y construcciones en general. 7.4.7. Derechos por servicios de archivo y notariales Los derechos por servicios de archivo y notariales se causarn en funcin a la siguiente tarifa: Salarios mnimos a) b) c) d) e) f) g) h) 1 2 i) 1 2 j) Examen para aspirante a notario Examen para notario Registro de constancia de aspirante Registro de la patente de notario Registro de sello y firma de Notario Por autorizacin de cada libro del protocolo Por certificacin de la razn de cierre de protocolo Por convenios: De suplencia De asociacin Por expedicin de testimonios, copias certificadas certificaciones: Por la autorizacin de documento Por cada hoja o fraccin Por informes sobre existencia o inexistencia de testamento 10 25 25 100 25 23 23 25 10 y 3 1 5

7.4.8. Derechos por servicios de polica industrial, bancaria y auxiliar

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Estos derechos se causan conforme a la siguiente tarifa: salarios mnimos a) 1 2 3 b) 1 2 3 c) 1 2 3 Por un polica en 8 horas de servicio: Riesgo mnimo Riesgo medio Riesgo alto Por un polica en 12 horas de servicio: Riesgo mnimo Riesgo medio Riesgo alto Por un polica en 24 horas de servicio: Riesgo mnimo Riesgo medio Riesgo alto 2.5 3.5 5 3.5 5 7 8.5 8.5 9.5 11

Clasificacin del riesgo: Riesgo mnimo.- Prestados en jornada diurna y en los que no se requiera portar armamento. Riesgo medio.- Servicios prestados en jornada nocturna, en los que se requiera portar armamento. Riesgo alto.- Servicios prestados en los lugares en los que se resguardan valores, para los que sea indispensable portar armamento en turnos diurnos y nocturnos. 7.4.9. Derechos por servicios de la Direccin Estatal del Registro Civil Los derechos por los servicios que preste la Direccin Estatal del Registro Civil se causarn conforme a la siguiente tarifa: a).1.2.3.b).1.1.2.3.4.c).d).e).1.2.3.f).g).1.2.Salarios mnimos Por registro de nacimientos: Dentro de las oficinas del Registro Civil Fuera de las oficinas del Registro Civil Por cada ao extemporneo a partir de la fecha de ocurrido el nacimiento Por registro de matrimonios: En las oficinas del Registro Civil en das hbiles y dentro del horario autorizado Fuera de las oficinas del Registro Civil: En das hbiles Sbados, domingos y das festivos Por inscripcin del cambio de rgimen patrimonial Por anotacin marginal de divorcio Rectificacin de actas por orden judicial Constancia de inexistencia de registro Por inserciones: Actas de matrimonio Actas de nacimiento Actas de defuncin Certificacin de documentos Bsquedas: Registro de nacimiento Registro de matrimonio

2 8.5 2 9 37 45 3 10.5 2.5 3.5 6 2.5 2.5 1.5 3.5 3.5

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3.h).1.2.-

Registro de defuncin Expedicin de actas: Ordinarias Urgentes

3.5 1.5 2

7.5. PRODUCTOS Productos.- Son los ingresos recibidos por contraprestaciones derivadas de servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, as como el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Los ingresos que recibe el Estado por concepto de productos, son los siguientes: a).- Venta de bienes muebles e inmuebles. b).- Arrendamiento y explotacin de bienes muebles e inmuebles. c).- Utilidad por acciones y participaciones en Sociedades o Empresas. d).- Rendimientos por otras inversiones en crditos y valores. e).- Recuperaciones de inversiones en acciones, crditos y valores. f).- Publicaciones oficiales. g).- Impresos y papel especial. La venta de bienes inmuebles propiedad del Gobierno del Estado y los Organismos Descentralizados del Poder Ejecutivo, se deben ajustar a las normas y procedimientos establecidos en la Ley General de Bienes del Estado de Morelos . La venta de bienes muebles propiedad del Gobierno del Estado y de los Organismos Descentralizados del Poder Ejecutivo, se sujetar a las prevenciones de la Ley sobre Adquisiciones, Enajenaciones, Arrendamientos y Prestaciones de Servicios del Gobierno del Estado de Morelos. El arrendamiento de bienes inmuebles propiedad del Gobierno del Estado de Morelos, se otorgar por contrato en los trminos que establece la Ley General de Bienes, fijndose como precio del mismo la cantidad que corresponda al 5% anual del valor del inmueble, el cual se determinar por la Comisin de Avalos Estatales. 7.6. APROVECHAMIENTOS Aprovechamientos.- Son los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintas de las contribuciones, as como los ingresos derivados de financiamientos y los que obtengan los organismos descentralizados y empresas de participacin estatal. De acuerdo con la Ley de Hacienda Estatal, se encuentran considerados como aprovechamientos los siguientes: a).- Rezagos. b).- Recargos. c).- Multas. d).- Reintegros. e).- Fianzas que se hagan efectivas. f).- Conmutacin de penas. g).- Indemnizaciones. h).- Administracin de impuestos federales. i).- Administracin de impuestos municipales.

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VIII.- Ley General de Hacienda de los Municipios La Ley General de Hacienda Municipal, en los mismos trminos que la Ley de Hacienda Estatal, se encuentra integrada por dos libros, habiendo quedado abrogado el Libro Primero como consecuencia de la publicacin del Cdigo Fiscal Estatal, toda vez que en materia municipal se aplican tambin las disposiciones de dicho Cdigo en substitucin de las disposiciones que se encontraban establecidas en el libro primero. Con fecha 17 de Noviembre de 1999, fueron publicadas en el Peridico Oficial las disposiciones relativas a los Impuestos tanto de Predial como de Adquisicin de Bienes Inmuebles, que por su recaudacin son los de mayor importancia y que procederemos a analizar en los siguientes trminos: 8.1. IMPUESTO PREDIAL 8.1.1. Sujetos del impuesto (Art. 93-Bis L.G.H.M.) Estn obligados al pago del impuesto predial establecido en la Ley: a).- Las personas fsicas y morales que sean propietarias del suelo y las construcciones adheridas a l, independientemente de los derechos que sobre las construcciones tenga un tercero. b).- Los poseedores tambin estn obligados al pago del impuesto predial por los inmuebles que poseen, cuando no se conozca al propietario o el derecho de propiedad sea controvertible. 8.1.2. Objeto del impuesto (Art. 93-Bis-2 L.G.H.M.) Es objeto del impuesto predial: 1.- La propiedad de predios urbanos y rsticos. 2.- La posesin de predios urbanos y rsticos. 3.- La posesin de predios que por cualquier ttulo concedan la Federacin, los Estados o Municipios. 4.- La propiedad de plantas de beneficio y establecimientos metalrgicos. 5.- La propiedad o posesin de predios comprendidos en la extensin territorial del Estado de Morelos cualquiera que sea su uso o destino. 8.1.3. Base del impuesto La base del impuesto es el valor catastral de los predios objeto del mismo. Cuando el avalo catastral resulte inferior al avalo bancario o al precio de enajenacin, servir de valor base para el predio, el que resulte ms alto entre estos tres.

8.1.4. Tarifa del impuesto (Art. 93-Bis-5 L.G.H.M.) El impuesto predial se calcular anualmente, aplicando al valor catastral la siguiente tarifa: Predios urbanos a).- Hasta $70,000.00 2 al millar. b).-Sobre el excedente a $70,000.00 3 al millar.

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Predios rsticos.- 2 al millar sobre el valor total. Aplicando en todos los casos el25% adicional. Ejemplo: Un inmueble con valor de $100,000.00 paga el siguiente impuesto: Por los primeros Por la diferencia que es +25% del impuesto adicional TOTAL 70,000 30,000 2 al millar 3 al millar 140.00 90.00 230.00 57.50 287.50

Cuando se trate de predios ejidales y comunales se estar a lo dispuesto por los artculos del 106 al 108 de la Ley Agraria. En los artculos antes citados, no se establece obligacin alguna de pago de este impuesto, de donde se deduce que la posesin o el uso o goce de los mismos no se encuentra gravada. 8.1.5. Plazos exigibles para su pago (Art. 93-Bis-6 L.G.H.M.) El impuesto predial se causar bimestralmente y deber pagarse dentro del primer mes de cada bimestre, durante los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre, teniendo el contribuyente la opcin de cubrirlo en una sola exhibicin anual. 8.1.6. Plazo de actualizacin de la base gravable (Art. 93-Bis-7 L.G.H.M.) El valor catastral se actualizar cada dos aos. Las autoridades fiscales debern actualizarlo de conformidad con los procedimientos previstos en la Ley de Catastro, o bien por el contribuyente mediante los formatos que autorice la Autoridad competente. 8.2. IMPUESTO SOBRE ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES La Ley del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles originalmente tena carcter federal, entr en vigor el da 1 de enero de 1980 y como consecuencia de su aplicacin se derog la Ley General del Timbre de fecha 24 de diciembre de 1975. Este impuesto grava como su nombre lo dice, la adquisicin de bienes inmuebles, independientemente de la figura jurdica traslativa de propiedad por la cual se adquieran; quedando comprendida la compraventa, donacin, permuta, adquisicin por prescripcin, adjudicacin hereditaria, cesin de derechos, promesa de compraventa, dacin en pago, etc. Inicialmente se causaba aplicando la tasa del 10% al valor que resultara ms alto entre el precio de operacin, valor catastral y avalo comercial, previa reduccin que se aplicaba y determinaba de acuerdo al salario mnimo vigente en el Distrito Federal. En el artculo noveno de la ley que originalmente dio nacimiento a este impuesto, se establecieron las reglas para que los Estados de la Repblica Mexicana a su eleccin, se pudieran coordinar con la Federacin para realizar el cobro a travs de las autoridades recaudadoras estatales. En el Estado de Morelos, se public con fecha 28 de diciembre de 1988 el peridico oficial por virtud del cual se establecieron las reglas y disposiciones fiscales aplicables, para que una vez hecha la coordinacin con la

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federacin, fuera el Estado quien recibiera el cobro de dicho impuesto, habindose formalizado la coordinacin segn declaratoria de fecha 8 de marzo de 1989. Las disposiciones relativas al Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles ya como impuesto coordinado en el Estado de Morelos, se establecieron originalmente en la Ley General de Hacienda Estatal y posteriormente se trasladaron a la Ley General de Hacienda de los Municipios, habindose desincorporado del convenio de coordinacin fiscal federal en el ao de 1995, por lo que la recaudacin del mismo corresponde actualmente de manera libre al Municipio. La tasa del pago se ha reducido escalonadamente del 10% al 2% esta ltima tasa aplicable a partir del 1 de enero de 1993 hasta la fecha. En el ao 92 se causaba sobre la tasa del 4%, en el 91 al 6% , en el 90 al 8% y del 89 hacia atrs al 10%. De conformidad con la Ley de Hacienda de los Municipios publicada el da 17 de noviembre de 1999, este impuesto es recaudado por las autoridades municipales en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 115 constitucional en donde se establece que todos los ingresos derivados de bienes inmuebles corresponden a los Municipios, por ser stos quienes debern proporcionar los servicios relacionados con obras pblicas y sobre inmuebles que se encuentren localizados dentro de su territorio. 8.2.1. Sujetos obligados al pago del impuesto (Art. 94-Bis L.G.H.M.) Estn obligados al pago del Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, las personas fsicas o morales que adquieran inmuebles que consistan en la superficie de terreno y de construccin en su caso, ubicados en el Municipio, as como los derechos relacionados con los mismos. El impuesto se calcular aplicando al valor mayor del inmueble la tasa del 2%. En la Ley de Hacienda Municipal se encuentra tambin establecido el impuesto denominado adicional, que grava la realizacin de pagos por concepto de ingresos tributarios municipales cuya tasa es del 25% sobre la contribucin que se cubre, por lo tanto el impuesto que se deber pagar es el equivalente al 2% ms el 25% adicional. Ejemplo: En una transmisin de propiedad cuyo valor mayor entre el precio de operacin, catastral y comercial sea de $100,000.00 el impuesto es de $2,000.00 ms $500.00 del adicional, el total a cubrir por el adquirente ser de $2,500.00.

8.2.2. Concepto de adquisicin (Art. 94-Bis-1 L.G.H.M.) Para los efectos del pago de este impuesto se entiende por adquisicin la que se derive de: I.- Todos los actos por el que se transmita la propiedad incluyendo la donacin, la que ocurra por causa de muerte, la aportacin a toda clase de asociaciones o sociedades. II.- La compraventa en la que el vendedor se reserve la nuda propiedad, an cuando la transferencia de esta opere con posterioridad. Para efectos de transmisin de propiedad se considera que el usufructo y la nuda propiedad cada uno de ellos representa el 50%, por lo tanto, cuando el objeto slo lo constituya cualquiera de estos derechos reales, el pago se realizar por el porcentaje antes citado. III.- La promesa de adquirir, cuando el futuro comprador entre en posesin de los bienes o el futuro vendedor reciba el precio de la venta o parte de l, antes de que se celebre el contrato prometido o cuando se pacte alguna

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de estas circunstancias. Cuando no se entrega la posesin, ni cantidad alguna del precio no existe la obligacin de pago. IV.- La cesin de derechos del comprador o del futuro comprador en los casos de las fracciones II y III que anteceden, respectivamente. V.- Fusin de sociedades.- Este supuesto es criticable, toda vez que el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que este acto no est considerado como enajenacin, por lo tanto, si una ley jerrquica superior establece que no hay fuente generadora de impuestos, una ley secundaria no puede constituir hecho generador cuando no lo existe. Si no hay transmisin gravable, tampoco a la adquisicin puede imponrsele gravamen. VI.- La dacin en pago y la liquidacin, reduccin de capital, pago en especie de remates, utilidades o dividendos de asociaciones y sociedades civiles o mercantiles. VII.- Transmisin de la nuda propiedad, que como se mencion anteriormente, equivale fiscalmente al 50% del valor del inmueble. VIII.- La que se derive de toda resolucin judicial o administrativa de adjudicacin de inmuebles. IX.- La cesin de derechos de heredero, legatario o copropietario, as como la renuncia de la herencia o legado efectuada despus de la declaratoria de herederos o legatarios. X.- Toda afectacin en fideicomiso, siempre y cuando quede considerado como acto de enajenacin en trminos del artculo 14 del C.F.F. y 20 del Cdigo Fiscal del Estado. XI.- Toda adquisicin por arrendamiento financiero. XII.- La divisin de la copropiedad y la divisin de la sociedad conyugal por la parte que se adquiera en demasa del por ciento que le corresponda al copropietario o cnyuge. Cuando no existe demasa no causa impuesto. XIII.- La celebracin del contrato de permuta, en cuyo caso se considerar que se efectan 2 adquisiciones. 8.2.3. Trmino para su pago y acto generador del impuesto (Art. 94-Bis-4 L.G.H.M.) El pago de este impuesto se deber hacer mediante declaracin, en las formas que para tal efecto apruebe la Tesorera Municipal de la demarcacin correspondiente, las cuales se presentarn dentro de los 15 das hbiles siguientes a aqul en que se realice cualquiera de los siguientes supuestos: I.- Cuando se adquiera la nuda propiedad. II.- A la adjudicacin de los bienes de la sucesin a los 3 aos de la muerte del autor de la misma si transcurrido dicho plazo no se hubiera llevado a cabo la adjudicacin, as como al cederse los derechos hereditarios o al enajenarse bienes de la sucesin. Lo anterior significa que si la adjudicacin hereditaria se formaliza despus de transcurridos 3 aos de la muerte del autor de la herencia, se generarn recargos en trminos del Cdigo Fiscal del Estado, es decir 6% mensual despus de esos 3 aos, acumulables los recargos hasta el tope mximo del 200%. Tambin cuando se venda o ceda el inmueble sin haber sido adjudicado se genera el impuesto tanto por la transmisin por parte de la sucesin, como el impuesto que corresponda a la adquisicin, esto es, pagar un impuesto el heredero o legatario y otro igual el adquirente (habiendo transcurrido los 3 aos se pagarn recargos por lo que se refiere al impuesto que cubra el heredero). III.- Cuando se afecten inmuebles en fideicomisos, siempre y cuando quede considerada la operacin como acto enajenable. IV.- Cuando se elija la opcin terminal en el contrato de arrendamiento financiero. V.- Tratndose de resoluciones judiciales o administrativas de adjudicacin de inmuebles, a partir de la orden de inscripcin o de la protocolizacin de la escritura. VI.- En los contratos de compraventa, a partir de la celebracin. 8.2.4. Actos exentos del pago (Art. 94-Bis-10 L.G.H.M.) No causarn este impuesto: I.- Las adquisiciones de inmuebles que haga la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios, para

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formar parte de los bienes del dominio pblico. II.- La adjudicacin de bienes por disolucin de la sociedad conyugal, siempre que no crezca el por ciento que originalmente les corresponda a los cnyuges y que se acredite que estos bienes fueron adquiridos bajo este rgimen. III.- La disolucin o divisin de la copropiedad, siempre que las partes adjudicadas no excedan de las porciones que proindiviso correspondan a cada uno de los copropietarios. IV.- Los actos o contratos traslativos de dominio en los que intervenga como adquirente una institucin u organismo creado por el Estado para promover la vivienda por lo que a stos se refiere. 8.2.5. Aplicacin del hecho generador En la Ley de Adquisicin de Bienes Inmuebles publicada en el Peridico Oficial del Estado con fecha 28 de diciembre de 1988, se estableci en el artculo 270 lo siguiente: No causarn este impuesto: I.- Las adjudicaciones por herencia cuyo autor de la sucesin hubiese fallecido con anterioridad al 1 de enero de 1984 Lo anterior se deriva de que en la Ley de Hacienda anterior al 1 de enero de 1984, en su captulo relativo al impuesto de traslacin de dominio no quedaba gravada la adjudicacin por herencia. Tomando en consideracin que los impuestos son aquellas prestaciones a cargo de las personas fsicas o morales que se encuentren en las situaciones jurdicas o de hecho establecidas en la ley y que el nacimiento de la obligacin del pago se da en el momento en que se presentan esas situaciones o hechos, en consecuencia todas las adjudicaciones hereditarias en las que el autor de la sucesin falleci con anterioridad al 1 de enero de 1984, no estn gravadas con este impuesto, toda vez que el momento que da lugar al nacimiento de la obligacin, es la fecha del fallecimiento del autor de la herencia.

IX.- Documentos y formas oficiales en materia fiscal Con el objeto de tener una apreciacin objetiva de las situaciones planteadas en este estudio, se agregan diversos documentos y formas oficiales que se relacionan con los casos prcticos que se analizan en cada una de las legislaciones contenidas en este libro, y clasificndose de la siguiente forma: 9.1. DOCUMENTOS RELACIONADOS CON EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION I.- Los artculos 17-A, 20-Bis y 21 establecen la forma de actualizacin de las contribuciones no cubiertas oportunamente y la manera de determinar los recargos en materia federal; actualizacin que debe realizarse a travs del Indice Nacional de Precios al Consumidor que se publica los das 10 de cada mes, as como tambin la aplicacin de recargos que consisten en sumar las tasas vigentes de cada uno de los meses o fraccin de mes en que se incurra en mora, por tal motivo, se anexan las siguientes tablas: a).- Tabla del Indice Nacional de Precios al Consumidor. b).- Tabla de recargos que se causan mensualmente. II.- El artculo 23 establece que cuando un contribuyente tiene saldo a favor derivado del pago de contribuciones, tiene la opcin de pedir la devolucin de las mismas o bien, compensar estas agregando: c).- Cartula de solicitud de devolucin de contribuciones.

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d).- Cartula de aviso de compensacin de contribuciones. III.- El artculo 27 seala la obligacin de inscribirse en el R.F.C., con el objeto de que la autoridad fiscal otorgue la identificacin o clave fiscal que corresponde al contribuyente anexndose: e).- Solicitud de inscripcin al R.F.C. denominada R-1. f).- Cdula de identificacin fiscal (R.F.C.). g).- Clave Unica de Registro de Poblacin (CURP), cuando se trata de persona fsica. IV.- Los artculos 29 y 29-A sealan los requisitos que deben reunir los comprobantes fiscales. Se muestra como ejemplo: h).- Factura expedida por persona moral. i).- Recibo de honorarios de persona fsica. V.- Los artculos 31 y 32 establecen las distintas formas de declaraciones que deben presentar los contribuyentes, anexndose las siguientes: j).- Formas de ayuda al contribuyente (estas no constituyen propiamente declaraciones oficiales, slo sirven como instructivos de auxilio para realizar el pago de contribuciones). k).- Cartula de declaracin anual de personas fsicas. l).- Cartula de declaracin anual de personas morales. Estas dos ltimas declaraciones son para realizar pagos normales o bien para presentar las denominadas complementarias. 9.2. FORMAS OFICIALES RELACIONADAS CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Tanto el Impuesto Sobre la Renta como el Impuesto al Valor Agregado se cubren provisionalmente a travs de las formas de ayuda al contribuyente y la declaracin anual por medio de las declaraciones a las que se hizo mencin en el punto anterior, por lo tanto, quedaron precisadas y agregadas en los trminos referidos. VI.- Los artculos 154 y 155 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establecen que cuando una persona fsica obtiene ingresos por enajenacin o adquisicin de bienes, actos que en su generalidad se formalizan ante Notarios Pblicos, estn obligadas a cubrir en forma provisional el impuesto correspondiente, el cual en todos los casos debe ser retenido por el fedatario pblico, por lo cual se agrega: l).- Declaracin para pago provisional de impuestos por enajenacin y por adquisicin, as como tambin Impuesto al Valor Agregado cuando el objeto de la enajenacin sean construcciones con uso distinto a la casa habitacin. 9.3. FORMAS OFICIALES RELACIONADAS CON LAS CONTRIBUCIONES DE CARCTER ESTATAL Para realizar el pago de contribuciones estatales, en la mayora de los casos no existen formas oficiales para cubrirlas, pues basta con que se presente el contribuyente con los documentos que generan el hecho o supuesto jurdico, para que la autoridad proceda a determinar el pago de la contribucin y expedir el recibo oficial con el que se acredita el cumplimiento de la obligacin fiscal; sin embargo, por lo que respecta al pago de derechos se agrega: m).- Formato para pago de derechos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad de un acto traslativo de propiedad. 9.4. FORMAS OFICIALES RELACIONADAS CON LAS CONTRIBUCIONES DE CARCTER

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MUNICIPAL Dentro de las contribuciones municipales, queda comprendido el Impuesto Sobre Adquisicin de Bienes Inmuebles, anexndose: n).- Declaracin para pago de este impuesto derivado de un acto traslativo de propiedad.

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a).- Tabla del Indice Nacional de Precios al Consumidor (I.N.P.C.)

AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1988

1989

1990

1991

1992

9.10761619 12.25550187 15.01006183 19.07882416 22.50297533 9.86725970 12.42181578 15.34995346 19.41188693 22.76959176 10.37254272 12.55647592 15.62056193 19.68872033 23.00131868 10.69180094 12.74425434 15.85830046 19.89496853 23.20636178 10.89866692 12.91966878 16.13503967 20.08945391 23.35936981 11.12100519 13.07657465 16.49040912 20.30025376 23.51747523 11.30663106 13.20737849 16.79114215 20.47964917 23.66596762 11.41064859 13.33320405 17.07724230 20.62217981 23.81135724 11.47588429 13.46071951 17.32067385 20.82761630 24.01848640 11.56341836 13.65979533 17.56967931 21.06985384 24.19143525 11.71816615 13.85153255 18.03616110 21.59302487 24.39243091 11.96266151 14.31900058 18.60461592 22.10128322 24.73975532

AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1993

1994

1995

1996

1997

25.05008200 26.92836761 29.68216019 45.03335476 56.94161255 25.25474280 27.06686465 30.94016644 46.08441746 57.89848408 25.40192482 27.20604042 32.76412314 47.09891181 58.61904656 25.54840872 27.33928215 35.37488088 48.43781166 59.25234370 25.69444937 27.47137419 36.85340529 49.32071541 59.79311185 25.83856464 27.60883513 38.02303805 50.12383369 60.32362980 25.96273354 27.73127812 38.79817602 50.83636223 60.84916114 26.10169322 27.86053057 39.44172337 51.51204539 61.39020633 26.29500953 28.05867556 40.25758516 52.33566410 62.15481705 26.40255092 28.20597394 41.08591343 52.98890760 62.65153698 26.51900445 28.35676016 42.09902263 53.79174885 63.35243013 26.72120797 28.60546641 43.47061235 55.51406219 64.24004344

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AO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

1998

1999

2000

2001

2002 98.25303074 98.18986725 98.69212783 99.23123379 99.43235966 99.91716717

65.63767425 78.11855899 86.72984863 93.76509829 66.78680659 79.16851355 87.49916890 93.70304293 67.56914740 79.90403581 87.98425345 94.29672436 68.20133641 80.63734181 88.48485184 94.77238980 68.74459786 81.12242636 88.81562909 94.98986060 69.55713526 81.65543760 89.34171450 95.21453425

70.22783183 82.19509763 89.69022185 94.96714390 100.20400000 70.90296093 82.65774251 90.18306332 95.52979766 100.58500000 72.05292436 83.45642827 90.84184748 96.41907316 101.19000000 73.08542585 83.98500698 91.46738769 96.85484586 101.63600000 74.37972341 84.73188759 92.24945147 97.21969814 102.45800000 76.19456572 85.58071630 93.24815496 97.35433612 102.90400000

AO ENERO FEBRERO

2003 103.32000000

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b).- Tabla de recargos

TASAS DE RECARGOS MORA AO ENE. FEB. 1982 4.50 1983 5.25 1984 5.25 1985 5.25 1986 8.25 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 MAR . ABR . MAY AGO JUN. JUL. . . 4.50 4.50 5.25 5.25 5.25 5.25 5.25 5.25 8.25 8.25 12.7 12.75 5 12.75 9.85 7.69 7.62 3.00 3.00 2.25 2.25 1.50 1.50 2.70 2.70 2.25 2.86 3.00 0.86 3.00 2.18 2.63 2.88 2.31 2.45 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 12.7 5 9.85 7.99 3.00 2.25 1.50 2.60 2.90 3.00 3.00 2.51 2.54 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 SEP. OCT. 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 NOV . 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 DIC. 4.50 5.25 5.25 5.25 8.25 12.75 6.51 6.08 3.00 2.25 1.50 2.50 2.72 3.00 3.00 2.49 3.00

4.50 4.50 5.25 5.25 5.25 5.25 5.25 5.25 8.25 8.25 12.75 12.75 12.75 12.75 8.02 7.91 3.00 3.00 2.25 2.25 1.50 1.50 2.20 2.70 1.34 1.70 3.00 3.00 3.00 3.00 0.84 1.62 0.44 1.22 2.92 3.00 2.0 1.47 7 2.66

12.7 1987 12.75 5 12.7 1988 12.75 5 1989 6.76 1990 3.00 1991 2.25 1992 1.50 1993 2.70 1994 3.00 1995 3.00 1996 3.00 1997 3.00 1998 2.48 7.39 3.00 2.25 1.50 2.10 1.60 3.00 3.00 0.72 1.74

12.7 12.75 5 7.60 8.45 3.00 2.25 1.50 2.20 3.00 3.00 3.00 2.90 2.25 6.61 8.37 3.00 2.25 1.50 2.40 3.00 3.00 3.00 2.54 2.66

12.75 12.75 6.48 6.19 3.00 2.25 1.50 2.20 2.80 3.00 3.00 2.54 3.00 6.48 5.73 3.00 2.25 1.50 1.80 2.34 3.00 3.00 1.94 3.00

1999 3.00 3.00 2.2 2.0 2000 3 1 2001

3.00 2.85 3.00 3.00 3.00 3.00 2.70 2.92 2.0 2.4 2.3 2.3 2.3 2.0 2.2 2.15 0 3 9 1 0 6 2 2.30

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2.22 2002 1.55 2003 2.01

1.83 1.79 2.15

3.00 0.62 2.22 1.94

2.31 1.29 1.04

2.42 1.67

2.10 1.32

2.78 1.61

1.28 1.38

0.98 1.14

1.62 1.43

BIBLIOGRAFIA: ACOSTA ROMERO MIGUEL ARRIOJA VIZCAINO ADOLFO BIELSA RAFAEL BURGOA ORIHUELA IGNACIO CARRILLO FLORES ANTONIO CERVERA TORREJON FERNANDO DELGADILLO GUTIERREZ LUIS HUMBERTO FERNANDEZ MARTINEZ REFUGIO FERNANDEZ SAGARDI AUGUSTO FERNANDEZ Y CUEVAS MAURICIO FLORES ZAVALA ERNESTO FRAGA GABINO JIMENEZ GONZALEZ ANTONIO MABARAK CERECEDO DORICELA SANCHEZ GOMEZ NARCISO JOSE Segundo Curso de Derecho Administrativo, Editorial Porra, S.A. Mxico, 1989 Derecho Fiscal, Editorial Themis, Mxico 1982 Compendio de Derecho Pblico, Derecho Fiscal de Palma Buenos Aires, 1952 Derecho Constitucional Mexicano, Editorial Porra Mxico 1991 La Justicia Federal y la Administracin Pblica, Editorial Porra Mxico 1973. La Inspeccin de los Tributos, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid 1975 Principios de Derecho Tributario, Editorial Limusa Mxico 1967. Curso Elemental de Derecho Fiscal, Universidad Autnoma de Monterrey Nuevo Len, 1987 Comentarios y Anotaciones al Cdigo Fiscal de la Federacin, Editorial Sicco 2000 Visitas Domiciliarias Para Efectos Fiscales , Dofiscal Editores, Mxico 1983 Finanzas Pblicas Mexicanas, Editorial Porra Mxico 1991 Derecho Administrativo, Editorial Porra Mxico 1992 Lecciones de Derecho Tributario, Editorial Ecasa, Mxico 1991 Derecho Financiero Pblico, Segunda Edicin 2000 Derecho Fiscal Mexicano, Editorial Porra Mxico 2001.

LEGISLACION MEXICANA:

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Cdigo Fiscal de la Federacin Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos de la Federacin Ley del Impuesto Sobre la Renta Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Cdigo Fiscal para el Estado de Morelos Ley General de Hacienda del Estado de Morelos Ley General de Hacienda de los Municipios del Estado de Morelos Cdigo Civil del Estado de Morelos

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