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CONTABILIDADE GERAL

PROFESSORA: Elizabete Pitol

APOSTILA 2011

I TRODUO A CO TABILIDADE Com a evoluo industrial, o advento da escrita, o crescente nmero de negcios da agriculta e pastoreio o homem passou a cumular riquezas e divisas, diante do fato foi necessrio controlar quantidade de produtos como o gado, ovelhas, os peixes, os artesanatos, e tudo aquilo que se produzia. Como no havia moeda utilizava-se da troca de produtos, no entanto, como fazer diante da troca de uma vaca por uma galinha? Havia disparidades de produtos quanto ao seu valor e dimenso, ento, iniciou-se a utilizao de medidas e pesos Na atualidade, com o mundo da globalizao, das importaes, exportaes, comrcio internacional, distribuio em larga escala, produo diversas e conhecimentos acirrados, a contabilidade tornou-se uma ferramenta de competio e sobrevivncia de mercados inteiros e de empresas inovadoras. Dessa forma a contabilidade vem para auxiliar, pois muitas so as formas em que as empresas, seus scios e administradores podem ser condenados por leis comerciais, civis e penais pelo fato de no manter em ordem sua Contabilidade. Seja pelo motivo de no levar a srio a documentao relativa transao operacional, fazer negcios fora do objeto social, misturar ou confundir bens particulares do scio e da empresa, cometer desvios, ou at mesmo, efetuar contratao de um profissional despreparado. A Contabilidade a alma da empresa, nela ficam registrados todos os atos e fatos, e um instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises(IUDICIBUS, MARION, FARIAS, 2009).

HISTRIA DA CO TABILIDADE Segundo Iudicibus, Marion, Farias (2009), A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao. Est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos. Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da agricultura e do pastoreio. A organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em separatividade, rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual. Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris), denominou-se

patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores, mesmo que estes no tivessem sido herdados. Os primeiros sinais objetivos da existncia da contabilidade, segundo alguns pesquisadores, foram observados por volta do ano 3.000 a.C, na civilizao Sumrio-Babilonense e coincidiu com a inveno da escrita. A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da Antiguidade. A atividade de troca e venda (escambo) dos comerciantes semticos requeria o acompanhamento das variaes de seus bens quando cada transao era efetuada. As trocas de bens e servios eram seguidas de simples registros ou relatrios sobre o fato. Mas as cobranas de impostos, na Babilnia j se faziam com escritas, embora rudimentares. Um escriba egpcio contabilizou os negcios efetuados pelo governo de seu pas no ano 2000 a.C. medida que o

homem comeava a possuir maior quantidade de valores, preocupava-lhe saber quanto poderiam render e qual a forma mais simples de aumentar as suas posses; tais informaes no eram de fcil memorizao quando j em maior volume, requerendo registros. Foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de uso, de consumo, de produo etc. importante lembrarmos que naquele tempo no havia o crdito, ou seja, as compras, vendas e trocas eram vista. Posteriormente, empregavam-se ramos de rvore assinalados como prova de dvida ou quitao. O desenvolvimento do papiro (papel) e do clamo (pena de escrever) no Egito antigo facilitou extraordinariamente o registro de informaes sobre negcios. A medida que as operaes econmicas se tornam complexas, o seu controle se refina. As escritas governamentais da Repblica Romana (200 a.C.) j traziam receitas de caixa classificadas em rendas e lucros, e as despesas compreendidas nos itens salrios, perdas e diverses. No perodo medieval, diversas inovaes na contabilidade foram introduzidas por governos locais e pela igreja. Mas somente na Itlia que surge o termo Contabilit. Iudicibus, Marion, Farias (2009) resumem a evoluo da cincia contbil da seguinte forma: CONTABILIDADE DO MUNDO ANTIGO - perodo que se inicia com as primeiras civilizaes e vai at 1202 da Era Crist, quando apareceu o livro Liber Abaci(livro do baco), da autoria Leonardo Pisano, conhecido de Fibonaci(cabea dura). CONTABILIDADE DO MUNDO MEDIEVAL - perodo que vai de 1202 da Era Crist at 1494, quando apareceu o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de Frei Luca Pacioli, publicado em 1494, enfatizando que teoria contbil do dbito e

do crdito corresponde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano. CONTABILIDADE DO MUNDO MODERNO - perodo que vai de 1494 at 1840, com o aparecimento da Obra "La Contabilit Applicatta alle Amministrazioni Private e Pubbliche" , da autoria de Franscesco Villa, premiada pelo governo da ustria. Obra marcante na histria da Contabilidade. CONTABILIDADE DO MUNDO CONTEMPORNEO OU CIENTFICO - perodo que se inicia em 1840 e continua at os dias de hoje. Neste perodo, surgiram muitas escolas que identificavam vrias vises para a contabilidade. Essas escolas demonstravam cada uma, a sua viso para a contabilidade.

SURGIME TO DAS ESCOLAS DE CO TABILIDADE Segundo Iudicibus, Marion, Farias (2009) Vrias so as teses que evidenciam o surgimento e desenvolvimento da Contabilidade. O desenvolvimento econmico acompanha de perto o desenvolvimento Contbil. Em 1920, com a grande ascenso dos EUA, deu-se origem Escola Norte-Americana.Com o surgimento das grandes Corporations, principalmente no sculo atual, adicionando-se o desenvolvimento do mercado de capitais, a Contabilidade encontrou um campo propcio para o seu desenvolvimento com teorias e aplicaes no campo prtico. Os Estados Unidos herdaram da Inglaterra a tradio de Auditoria, criando l slidas razes. No incio do sculo XX, a chamada Escola Europia teve sua queda, quando a Escola Norte-americana obteve sua ascenso. Diferenas entre as escolas europias e norte americanas Algumas razes da Queda da Escola Europia (especialmente italiana) 1. Excessivo Culto Personalidade: grandes mestres e pensadores da Contabilidade ganharam tanta notoriedade que passaram a ser vistos como orculos da verdade Contbil. 2. nfase a uma Contabilidade Terica: as mentes privilegiadas produziam trabalhos excessivamente tericos, apenas pelo gosto de serem tericos, difundindo-se idias com pouca aplicao prtica. 3. Pouca Importncia Auditoria: principalmente na legislao italiana, o grau de confiabilidade e a importncia da auditagem no eram enfatizados. 4. Queda do nvel das principais faculdades: principalmente as faculdades italianas, superpovoadas de alunos. Algumas razes da Ascenso da Escola NorteAmericana 1. nfase ao Usurio da Informao Contbil: a Contabilidade apresentada como algo til para a tomada de decises, evitando-se endeusar demasiadamente a Contabilidade; atender os usurios o grande objetivo

2. nfase Contabilidade Aplicada: principalmente Contabilidade Gerencial. Ao contrrio dos europeus, no havia uma preocupao com a teoria das contas, ou querer provar que a Contabilidade uma cincia. 3. Bastante Importncia Auditoria: como herana dos ingleses e transparncia para os investidores das Sociedades Annimas (e

outros usurios) nos relatrios contbeis, a auditoria muito enfatizada. 4. Universidades em busca de qualidade: grandes quantias para as pesquisas no campo contbil, o professor em dedicao exclusiva, o aluno em perodo integral valorizaram o ensino nos Estados Unidos.

O BRASIL Da mesma forma como no resto do mundo, no Brasil a contabilidade nasceu com a necessidade de controles e evoluo tecnolgica. No incio fomos influenciados pela Escola Italiana, deixando diversos autores que at hoje em dia tem sido fonte de pesquisas. Na vinda da Famlia Real Portuguesa, o crescente desenvolvimento da atividade colonial,e o aumento dos gastos pblicos e tambm da renda nos Estados um melhor aparato fiscal, constitudo o Errio Rgio ou o Tesouro Nacional e Pblico, juntamente com o Banco do Brasil (1808).. Hoje, as funes do contabilista no se restringem ao mbito meramente fiscal, tornando-se, num mercado de economia complexa, vital para empresas informaes mais precisas possveis para tomada de decises e para atrair investidores. O profissional vem ganhando destaque no mercado em Auditoria, Controladoria, tributria e Atuarial. So reas de analise contbil e operacional da empresa, e, para aturios, um profissional raro, h a especializao em estimativas e anlises; o mercado para este cresce em virtude de planos de previdncia privada. Em outras palavras a Contabilidade tornou-se, nos ltimos anos, a real bssola para a navegao empresarial, em qualquer sentido. Quem arriscaria pilotar um avio ou um navio, com a velocidade imprimida nos dias em que vivemos, sem um painel de controle confivel e um bom sistema de informaes? As ferramentas gerenciais esto cada vez trazendo maior realidade nas informaes geradas. Novas metodologias surgem e outras alteram seu formato e identificao trazendo novos e importantes resultados. Balanced Storecard j no so mais estrangeirismos e no causam mais surpresas nas reunies de planejamento. O valor do capital intelectual e os balanos sociais esto cada vez mais presentes nos relatrios anuais de grandes empresas e na internet. Com as alteraes das normas contbeis e as definies da Lei n. 11.638/2007 e da MP n. 449/2008, convertida na Lei n 11.941/2009, a contabilidade brasileira deve ser

observadas por todas as empresas obrigadas a obedecer Lei das S/A, compreendendo no s as sociedades por aes, mas tambm as demais empresas (sob o ponto de vista contbil), inclusive as constitudas sob a forma de limitadas, independentemente da sistemtica de tributao por elas adotada.

EVE TOS DA CO TABILIDADE O BRASIL Alguns eventos que marcaram o desenvolvimento da contabilidade no Brasil. 1.850- Publicao do Cdigo Comercial Brasileiro, na qual instituiu a obrigatoriedade da escriturao contbil e elaborao anual da demonstrao de resultado e do balano geral. 1.902 - A primeira escola de contabilidade no Brasil, sob a forma de escola de comrcio, foi a Fundao Escola de Comrcio Alvares Penteado, que surgiu em 1902 como Escola Prtica de Comrcio. Trs anos mais tarde, o decreto federal n 1.339/ 2005 reconheceu ... 1926 - No dia 25 de abril, comemora-se o Dia da Contabilidade. Nesse dia, em 1926, o Senador Joo Lyra Tavares, patrono da contabilidade no Brasil, defendeu a regulamentao da profisso contbil no Congresso Nacional. A regulamentao ocorreu atravs do Decreto 1.931 - 30 de julho, publicao do decreto n. 20.158 na qual organizou o ensino comercial e regulamentou a profisso contbil. 1.940 - Publicao do decreto n. 2.627, a primeira Lei das Sociedades por Aes. 1.945 - A profisso contbil foi considerada como uma carreira universitria. 1.946 - Fundao da FEA-USP, instituio do curso de cincias contbeis e atuariais e Criao do Conselho Federal de Contabilidade e dos respectivos conselhos regionais. 1.971 -Publicao do livro Contabilidade Introdutria, equipe de professores da FEA-USP. 1.972 - Resoluo 220 Circulares 178 e 179 do Banco Central do Brasil. A circular 178 obrigou o registro dos auditores independentes no Banco Central e a circular 179 tratou dos princpios e normas de contabilidade (no listou os princpios, apenas normatizou); e O Conselho Federal de Contabilidade baixou a resoluo n. 321, que conceituou os Princpios Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos (PCGA) e adotou as normas (quase que na ntegra) e procedimentos de auditoria elaborados pelo IAIB, atual IBRACON.

1.976 - Publicao da Lei 6.404, a nova Lei das Sociedades Por Aes (em vigor); e Criao da Comisso de Valores Mobilirios. 1.977 - Publicao do Decreto-lei n. 1.598 adequou o Regulamento do Imposto de Renda (RIR) nova Lei das Sociedades por Aes e estendeu as normas e princpios contbeis da Lei das Sociedades por Aes s demais empresas. 1.993 - Publicao da Resoluo CFC 750, que estabeleceu os novos princpios fundamentais de contabilidade (em vigor). 1.995 Publicao da Lei n. 9.249, que eliminou a correo monetria das demonstraes contbeis. 2007 - Quem escolher a rea agora tem uma vantagem: uma lei de 2007 fez com que as normas da contabilidade no Brasil passassem a seguir padres internacionais, obrigando cursos e profissionais a se atualizarem. "Com a mudana, as empresas brasileiras so obrigadas a adequar-se a normas internacionais de contabilidade, e a substituio da lei 6404/76 para 11638/2007. 2.008 Mais uma alterao pela Medida Provisria 449/2008. 2.009 M.P convertida em lei pela 11.941. 2010 - O Brasil deu um passo importante ao aderir s regras do International Financial Report Standard IFRS. O IFRS o padro internacional de contabilidade que o Brasil passa a adotar a partir de 2010, que compreende um contedo vasto de normas contbeis.

POSTULADOS, PRI CPIOS E CO VE ES Para entendermos melhor a contabilidade, precisamos conhecer os postulados princpios e convenes que so os preceitos resultantes do desenvolvimento da aplicao prtica dos princpios tcnicos emanados da Contabilidade, de uso predominante no meio em que se aplicam, proporcionando interpretao uniforme das demonstraes financeiras.

Postulados So comumente chamados de "Pilares da Contabilidade", por serem a base de toda a teoria contbil. O POSTULADO DA ENTIDADE estabelece o Patrimnio como sendo o objeto da Contabilidade, e afirma a necessidade de diferenciao do patrimnio prprio com o

patrimnio da entidade jurdica, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. imprescindvel distinguir corretamente a pessoa fsica da pessoa jurdica. O POSTULADO DA CONTINUIDADE prev que o processo contbil deve ser desenvolvido supondo-se que a entidade nunca ter um fim ou seja sem prazo estimado de durao. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes.

Princpios Princpios contbeis podem ser conceituados como sendo as premissas bsicas acerca dos fenmenos e eventos contemplados pela Contabilidade, premissas que so a cristalizao da anlise e observao da realidade econmica, social e institucional.

Objetivo Os princpios contbeis permitem aos usurios fixar padres de comparao e de credibilidade em funo do reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes financeiras, aumentam a utilidade dos dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. Os princpios devem ser observados de maneira essencial no exerccio da profisso contbil, pois, orientam a prtica e so fundamentados no direito das NBCs (NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE). Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o conjunto de princpios e teorias relativas Cincia da Contabilidade. Diz respeito Contabilidade no seu sentido mais amplo de Cincia Social, cujo objeto o Patrimnio da Entidade. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade so: I) o da Entidade; II) o da Continuidade; III) o da Oportunidade; IV) o do Registro pelo valor original; V) o da Atualizao monetria; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1282/10) VI) o da Competncia e VII) o da Prudncia.

RESOLUO

CFC

1.282/10

DE

28

DE

MAIO

DE

2010

ATUALIZA E CONSOLIDA DISPOSITIVOS DA RESOLUO CFC N. 750/93, QUE DISPE SOBRE OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que, por conta do processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, que discute a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Contabilidade contidos na Resoluo CFC n. 750/93; CONSIDERANDO a necessidade de manuteno da Resoluo CFC n. 750/93, que foi e continua sendo referncia para outros organismos normativos e reguladores brasileiros; CONSIDERANDO a importncia do contedo doutrinrio apresentado na Resoluo CFC n. 750/93, que continua sendo, nesse novo cenrio convergido, o alicerce para o julgamento profissional na aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que, para assegurar a adequada aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade luz dos Princpios de Contabilidade, h a necessidade de harmonizao dos dois documentos vigentes (Resoluo CFC n. 750/93 e NBC T 1); CONSIDERANDO que, por conta dessa harmonizao, a denominao de Princpios Fundamentais de Contabilidade deva ser alterada para Princpios de Contabilidade, visto ser suficiente para o perfeito entendimento dos usurios das demonstraes contbeis e dos profissionais da Contabilidade, RESOLVE: Art. 1. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC), citados na Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominar-se Princpios de Contabilidade (PC). Art. 2. O CONSIDERANDO da Resoluo CFC n. 750/93 passa a vigorar com a seguinte redao: CONSIDERANDO a necessidade de prover fundamentao apropriada para interpretao e aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade, Art. 3. Os arts. 5, 6, 7, 9 e o 1 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93, passam a vigorar com as seguintes redaes: Art. 4 O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou

sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. Art. 6. O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1. As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos

pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2. So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. Art. 10. (...) Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

Art. 4. Ficam revogados o inciso V do art. 3, o art. 8 e os 2 e 3 do art. 10, da Resoluo CFC n. 750/93, publicada no D.O.U., Seo I, de 31.12.93; a Resoluo CFC n.o 774/94, publicada no D.O.U., Seo I, de 18/1/95, e a Resoluo CFC n.o 900/01, publicada no D.O.U., Seo I, de 3/4/01. Art. 5. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 28 de maio de 2010. Contador Juarez Domingues Carneiro Presidente Publicada no Dirio Oficial da Unio de 02 de junho de 2010.

CO VE ES So as normas e os procedimentos que, delimitam, restringem a aplicao dos princpios quando existem vrias opes a serem seguidas.

Objetividade Refere-se ao sentido de neutralidade que se deve atribuir Contabilidade nos registros dos fatos que envolvem a gesto do patrimnio das entidades. Os registros contbeis, sempre que possvel, devem ser baseados em documentos que comprovem as respectivas transaes. Assim, por exemplo, toda vez que um Contabilista tiver mais de uma opo de valores para atribuir a um dado bem, como um documento original de compra e um laudo pericial de avaliao do bem, dever optar pelo mais objetivo no caso, o documento.

Conveno da Materialidade Tal conveno estabelece que no se deve perder tempo com registro irrelevantes do ponto de vista contbil; registros cujos controles pode se tornar mais onerosos que os prprios valores a serem registrados. A aplicao dessa conveno relativa em relao natureza da empresa e seus registros, por isso exige bom senso. H situaes em que, embora os valores sejam irrelevantes, a respectiva importncia em relao a um todo exige o registro. Como exemplo, podemos citar os materiais de expediente utilizados no escritrio, como lpis, papis, etc. Esses materiais, embora consumidos diariamente, podem ser contabilizados apenas ao final do perodo por diferenas de estoques, dado os seus pequenos valores unitrios.

Conveno da Consistncia De acordo com essa Conveno Contbil, os critrios adotados no registro dos atos e fatos administrativos no devem mudar frequentemente. No caso de necessidade de mudanas em tais critrios, tais devem ser informadas em notas explicativas. A quebra da consistncia na escriturao provoca influncias nos demonstrativos contbeis, o que prejudica a anlise clara e eficiente em comparao com os demonstrativos de exerccios anteriores.

OES BSICAS DE CO TABILIDADE um dos desafios dos que iniciam o estudo da contabilidade, pois pode dificultar o entendimento da matria. A contabilidade possui linguagem prpria e alguns termos, palavras ou expresses coincidem com termos, palavras ou expresses de nossa linguagem comum. As palavras que mais perturbam os estudantes so dbito e crdito.

Conceito A contabilidade uma cincia que tem como finalidade registrar, coletar, resumir informar e interpretar dados e fenmenos que afetam as situaes patrimonial, financeira e econmica de qualquer entidade. - Trs requisitos para ser cincia: o campo de atuao que so as entidades; o objetivo que o patrimnio; e o mtodo : das partidas dobradas. Tambm podemos relatar que o objetivo (finalidade) da contabilidade, o estudo e o controle do patrimnio e de suas variaes visando ao fornecimento de informaes que sejam teis para a tomada de decises econmicas.

Aplicao Da Contabilidade A contabilidade pode ser estudada de modo geral( para todas as empresas) ou em particular( aplicada em certo ramo da atividade ou setor econmico). Assim, no estudo da contabilidade podemos enfocar, entre outros, os seguintes ramos: Contabilidade Industrial; Contabilidade Comercial e de servios; Contabilidade de Custos; Contabilidade Hospitalar;

Contabilidade Agrcola e da Pecuria Contabilidade das Instituies Financeiras Contabilidade Pblica Contabilidade Autnomo (livro caixa); Contabilidade das pessoas fsicas Atividade Rural (movimento > R$ 112.436,25); SOCIEDADES POR AES. As principais regras contbeis direcionadas a esse tipo de companhia so aplicveis s demais formas jurdicas de se constiturem sociedades. As principais caractersticas desse tipo de companhia esto a seguir: a) so constitudas por um estatuto social; b) o capital dividido em partes iguais, que recebem o nome de aes; c) seus scios so conhecidos como acionistas; d) em resumo, seu estatuto social deve conter: a denominao; o objeto; a sede; o valor do capital; o prazo de durao, que normalmente indeterminado; a forma de administrao da sociedade; a regra de partilha dos lucros e prejuzos e os direitos dos acionistas, no que tange ao voto, deliberaes sociais e seus deveres e obrigaes.

Usurios das Informaes Contbeis Compreendem todas as pessoas fsicas e jurdicas que, direta e indiretamente, tenham interesse na avaliao da situao e do desenvolvimento da entidade, como titulares, scios ou acionistas, administradores, governo, fornecedores, clientes, investidores que atuam no mercado de capitais, bancos etc.

Para quem mantida a contabilidade. A Contabilidade pode ser feita para Pessoa Fsica ou Pessoa Jurdica. Considera-se pessoa, juridicamente falando, todo ser capaz de direitos e obrigaes. PESSOA FSICA a pessoa natural, todo ser humano, todo indivduo (sem qualquer exceo). PESSOA JURDICA a unio de indivduos que, atravs de um contrato reconhecido por lei, formam uma nova pessoa, com personalidade distinta da de seus membros. As pessoas jurdicas podem ter fins lucrativos (empresas industriais, comerciais etc.) ou no (cooperativas, associaes culturais, religiosas etc.). Normalmente, as pessoas jurdicas denominam-se empresas. Entidade Contbil Pessoa para quem mantida a contabilidade, podendo ser pessoa jurdica ou fsica.

O Que So Essas Demonstraes Contbeis? As demonstraes contbeis so instrumentos tcnicos, com forma e contedo definidos em lei, que expem qualitativa e quantitativamente todos os elementos de certo patrimnio, num determinado exerccio. As demonstraes financeiras estabelecidas pela Lei n 6.404, aps alteraes introduzidas pela Lei n 11.638/07 so: Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado do Exerccio; Demonstrao de Fluxo de Caixa; Demonstrao das Mutaes do PL; Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados; Demonstrao do Valor Adicionado. O campo de aplicao da Contabilidade so as entidades econmicas administrativas, com ou sem fins lucrativos. A FINALIDADE da cincia contbil assegurar o controle do patrimnio administrado, retratando os elementos de que compe e respectivas variaes. A contabilidade, alm de possibilitar o controle e a avaliao dos bens, direitos e obrigaes da entidade, oferece ao administrador os dados e fundamentos necessrios a suas tomadas de deciso.

PATRIM IO O que significa de fato (e de direito) o elemento Patrimnio? Patrimnio o conjunto de BENS, DIREITOS e OBRIGAES de uma entidade. Para entender melhor o Patrimnio (riqueza) Conjunto de bens pertencentes a uma pessoa ou a uma empresa Valores a receber e Direitos a Receber Contas a pagar, dvidas Obrigaes Direitos Bens.

A Contabilidade possui objeto prprio - O PATRIMNIO DAS ENTIDADES por esta razo constitui-se numa cincia social com plena fundamentao epistemolgica, ou seja, possui seus prprios princpios. Assim sendo, as demais classificaes que se queiram atribuir Contabilidade - como mtodo, tcnica, arte - so apenas alguns aspectos da Contabilidade concernente sua aplicao prtica a casos concretos. A principal finalidade da Contabilidade registrar a movimentao do patrimnio de uma entidade, quer qualitativa ou quantitativamente, a fim de fornecer informaes teis aos usurios e interessados. O patrimnio se movimenta em funo dos acontecimentos que ocorrem diariamente como as compras, as vendas, os pagamentos, os recebimentos etc. Registrando tais acontecimentos, a Contabilidade poder fornecer informaes sobre a situao do patrimnio.

Qualidade e Valor Do ponto de vista contbil, o patrimnio apresenta-se em dois aspectos: qualitativo e quantitativo. Qualitativo: refere-se aos nomes tcnicos com que se identificam os bens, direitos e obrigaes. Quantitativo: se o aspecto qualitativo significa apenas as denominaes dos elementos patrimoniais, o aspecto quantitativo definido pelo valor que cada conta apresenta num determinado momento. O que so, afinal, bens, direitos e obrigaes?

Diviso de Bens

Relativamente ao elementos bens, impe-se observar que so vrias as suas classificaes, com enfoques e conceitos que variam segundo a rea de conhecimento, que, em dado instante, o explora e examina. O Direito Civil faz a sua diviso de bens com especificaes e terminologias prprias. A Economia trabalha esse assunto em nvel particular, estabelecendo distines ntidas sobre bem econmico e bem no econmico, etc... A Contabilidade vale-se do Direito para classificar os bens em tangveis e intangveis. O patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. BE S so as coisas capazes de satisfazer s necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Podem ser materiais ou imateriais. Bens materiais, corpreos ou tangveis so os objetos que a empresa tem para uso, troca ou consumo. Bens Tangveis = Tm forma fsica, so palpveis. Ex.: (Veculos, imveis, estoques de mercadorias, dinheiro, mveis e utenslios, ferramentas etc.) Bens imateriais, incorpreos e intangveis correspondem a determinados gastos efetuados pela empresa que devem fazer parte do patrimnio. Bens Intangveis = No so palpveis, no constitudos de matria. Ex.: Marcas (Arisco, Coca-cola), patentes de inveno (direito exclusivo de explorar uma inveno). Bens Imveis - Vinculados ao solo. No podem ser retirados sem destruio ou dano: edifcio, rvores etc. Bens mveis = Podem ser removidos por si prprios ou por outras pessoas: animais (semoventes), mquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. DIREITOS so todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissrias a Receber, Aluguis a Receber etc. OBRIGAES so todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar etc. Para a contabilidade os totais de dividas so denominados obrigaes exigveis, isto , compromisso que sero reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento.

Representao Grfica do Patrimnio

Podemos representar o patrimnio por um grfico em forma de T: PATRIM IO ATIVO Bens Direitos Equao patrimonial O grfico em T, quando utilizado para representar a situao patrimonial de uma empresa, denomina-se Balano Patrimonial. PASSIVO Obrigaes

SITUAO LQUIDA OU PATRIM IO

Conceito Para se conhecer a riqueza lquida da empresa (ou pessoa): somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigaes; os resultado a riqueza lquida, ou seja, a parte que sobra do patrimnio para a pessoa ou empresa. Ela denominada patrimnio lquido ou situao lquida. Bens + Direitos Obrigaes Exigveis = Patrimnio Lquido A Situao Lquida. A Lei n. 11638/2007, , estabelece que no Balano as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem, em: Ativo: Ativo Circulante e No-Circulante; Passivo: Passivo Circulante, No-Circulante e Patrimnio Lquido

Representao grfica do balano patrimonial

Situao Lquida a diferena entre Ativo e o Passivo.

Situaes Lquidas Patrimoniais possveis Os elementos patrimoniais devidamente equacionados podero apresentar trs Situaes Lquidas Patrimoniais diferentes.

Ativo maior que o Passivo BALA O PATRIM IAL ATIVO Bens Direitos Total 90 60 150 PASSIVO Obrigaes Situao Lquida Total 90 50 150

Ativo menor que o Passivo BALA O PATRIM IAL ATIVO Bens Direitos Total Ativo igual ao Passivo 90 60 150 PASSIVO Obrigaes (-)Situao Lquida Total 170 (20) 150

BALA O PATRIM IAL ATIVO Bens Direitos Total 90 60 150 PASSIVO Obrigaes Situao Lquida Total 150 0 150

Outras informaes importantes Em raras situaes, Ativo e Passivo podero ser iguais a zero. a) PASSIVO=ZERO BALA O PATRIM IAL ATIVO Bens Direitos Total b) ATIVO=ZERO BALA O PATRIM IAL ATIVO Bens Direitos Total 0 0 0 PASSIVO Obrigaes (-)Situao Lquida Total 25 25 0 10 20 30 PASSIVO Obrigaes Situao Lquida Total 0 30 30

ATUREZA DAS CO TAS A CO TABILIDADE atureza Devedora: na contabilidade refere-se aquilo que a pessoa fsica ou jurdica, vai receber sobre alguma coisa para restituio ou prestaes posteriores. O Ativo, como dito anteriormente, tem essa natureza, porm pode haver casos de uma conta com natureza devedora figurar no Passivo, com, por exemplo, s contas Prejuzo do Perodo e Capital a Integralizar. atureza Credora: est ligado a todos os pagamentos e sadas que a pessoa fsica ou jurdica venha a realizar, ou o compromisso de efetu-lo. Dentro do balano a maior parte

deste tipo de natureza, figura no Passivo, mas existem casos de natureza credora no Ativo, estas so conhecidas como contas redutoras. Como exemplo de contas redutoras a Depreciao Acumulada e a Proviso para Devedores Duvidosos.

Dbito e Crdito Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos acham que esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco, onde o Dbito seria uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. Na contabilidade esse termo no tem o mesmo significado. Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito. Dbito: significa todo o aumento de bens e direitos, e toda a diminuio de obrigaes da empresa ou entidade. Tambm representa a aplicao de recursos. A aquisio de uma mquina, a entrada de dinheiro em caixa, e tudo que aumente o Ativo, ser debitado, assim como os pagamentos de obrigaes existentes e quando incorrerem gastos. Crdito: significa a diminuio dos Bens e dos direitos, e todo o aumento das obrigaes da empresa ou entidade. Representa a origem de capitais, ou seja, todo aumento das obrigaes e as realizaes de receitas, sero creditadas, assim como a diminuio dos Bens e Direitos da empresa ou entidade.

ou PARA AUMENTAR OS BENS E DIREITOS = DBITO PARA DIMINUIR OS BENS E DIREITOS = CRDITO PARA AUMENTAR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= CRDITO PARA DIMINUIR AS OBRIGAES E PATRIMNIO LQUIDO= DBITO

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS O registro de qualquer operao implica que a um dbito ou mais de um dbito em uma ou mais contas deve corresponder a um crdito equivalente em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual soma dos valores creditados. Em resumo no h dbitos sem crditos correspondes.

Escriturao Toda a histria da empresa ou entidade deve ser registrada contabilmente. Para efetuar os registros de todos os acontecimentos, utilizamos a escriturao, tambm conhecida como Lanamento, onde ser feita de forma cronolgica e especfica para cada natureza de operao. Essa escriturao deve seguir sempre as normas e os princpios da contabilidade, e dela sero extradas as informaes necessrias para a tomada de deciso das empresas.

Forma de Escriturao Para efetuar estes registros, sero necessrio cinco itens, que so essenciais para uma boa escriturao, proporcionando assim maior fidelidade em suas informaes. Esses itens so os seguintes: - Data; - Conta(s) debitada(s);

- Conta(s) creditada(s); - Histrico; - Valor. Esses lanamentos devem obedecer aos critrios estabelecidos pelas normas e princpios, onde sempre para uma conta debitada deve ter uma conta creditada com o mesmo valor, informando no histrico a que se destina este lanamento. Temos vrias formas que podemos efetuar esses lanamentos. Exemplo 1: uma conta dbito para uma conta crdito Ex.: em 15 de Janeiro a empresa deposita o valor de R$ 10.000,00 que tem em Caixa no Banco do Brasil. 15 de Janeiro D - Banco do Brasil C - Caixa 10.000,00 10.000,00

H Deposito bancrio na conta da empresa conforme comprovante.

Exemplo 2: uma conta dbito para vrios crditos Ex.: em 15 de Janeiro a empresa compra um veculo no valor de R$ 30.000,00, sendo R$ 20.000,00 com cheque do Banco do Brasil, e o restante R$ 10.000,00 atravs de uma Duplicata com vencimento em 28 de fevereiro de 2011. 15 de Janeiro D - Veculos C - Banco do Brasil C - Duplicatas a Pagar 30.000,00 20.000,00 10.000,00

H Aquisio de um veculo conf. NF 002345 do fornecedor Zero Kilometro Ltda, chassi n. M1254RTE589317, Placa AKK-1258.

PLA O DE CO TAS Plano de Contas (ou Elenco de Contas) o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das demonstraes contbeis. A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, j que os usurios de informaes podem necessitar detalhamentos especficos, que um modelo de Plano de Contas geral pode no compreender.

O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitu na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contm comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao).

CO TAS DO BALA O PATRIMO IAL A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade. O balano patrimonial uma das demonstraes contbeis que visa a evidenciar, de forma sinttica, a situao patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escriturao contbil. Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76 (chamada Lei das S/A e substituda pela lei 11638/2007) e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da prpria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em sntese, se compe de: ATIVO PASSIVO

CIRCULANTE CIRCULANTE NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PATRIMNIO LQUIDO INVESTIMENTOS IMOBILIZADO INTANGVEL Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrar o dinheiro em espcie (papelmoeda) disponvel na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades. Sugiro que o Plano de Contas contenha, no mnimo, 4 (quatro) nveis: vel 1: Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas, Custos e Despesas.

vel 2:

Ativo: Circulante, No Circulante / Passivo e Patrimnio Lquido: Circulante, No Circulante e Patrimnio Lquido. / Receitas: Receita Bruta, Dedues da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.

vel 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo: Nvel 1 - Ativo Nvel 2 - Ativo Circulante Nvel 3 - Bancos Conta Movimento

vel 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo: Nvel 1 - 1 Ativo Nvel 2 1.1 Ativo Circulante Nvel 3 1.1.1.2 Bancos Conta Movimento Nvel 4 1.1.1.2.1 Banco A

COMPOSIO DAS CO TAS

1 ATIVO: So todos os bens, direitos e valores a receber de uma entidade. Contas do ativo
tm saldos devedores, exceo das contas retificadoras (como depreciao acumulada e provises para ajuste ao valor de mercado).

1.1 ATIVO CIRCULA TE(AC): Dinheiro em caixa ou em bancos; bens, direitos e valores
a receber no prazo mximo de um ano, ou seja realizvel a curto prazo, (duplicatas, estoques de mercadorias produzidas, etc); aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.

1.1.1 Disponvel Composto pelas disponibilidades imediatas, representadas pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes no mercado aberto. 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Bancos

1.1.2 Crditos

As contas a receber usualmente representam valores do ativo decorrentes da venda de mercadorias e servios. 1.1.2.1 Duplicata a Receber

1.1.3 Estoques Representam os bens destinados venda e que variam de acordo com a atividade da entidade. Ex: produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas e mercadorias 1.1.3.1 Revenda de mercadoria

1.2 ATIVO O CIRCULA TE: So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. O Ativo No Circulante ser composto dos seguintes subgrupos:

1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subseqente, assim como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da companhia. OBS: independentemente do prazo.

CRITRIOS DE CLASSIFICAO QUA TO A PRAZOS 1. Curto Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.

3. Ciclo Operacional Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.

4. Ciclo Operacional de Longo Prazo Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.

1.2.2 Investimentos Recursos aplicados em participaes em outras sociedades e em direitos de qualquer natureza que no se destinam manuteno da atividade da empresa. O conceito principal que a empresa no deve usar os bens nas suas atividades rotineiras; aes, patentes, obras de arte, imveis destinados ao arrendamento, imveis no utilizados.

1.2.3 Imobilizado Bens e direitos destinados s atividades da empresa; terrenos, edifcios, mquinas e equipamentos, veculos, mveis e utenslios, obras em andamento para uso prprio, etc.

1.2.4 Intangvel No possuem existncia fsica, porm, representam uma aplicao de capital indispensvel aos objetivos sociais, como marcas e patentes, frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses, ponto comercial e fundo de comrcio. Os chamados "ativos intangveis" so aqueles que no tm existncia fsica. Como exemplos de intangveis, os direitos de explorao de servios pblicos mediante concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de comrcio adquirido. Trata-se de um desmembramento do ativo imobilizado, que, a partir da vigncia da Lei 11.638/2007, ou seja, a partir de 01.01.2008, passa a contar apenas com bens corpreos de uso permanente. Deve ser ressaltado que, para as companhias abertas, a existncia desse subgrupo Intangvel j se encontra regulada pela Deliberao CVM n 488/05.

2 PASSIVO Correspondem ao saldo das obrigaes devidas, os valores so aplicados no ativo se representam os bens e direitos que pertencem a uma determinada entidade, ainda somam-se os impostos, obrigaes trabalhistas, etc.

2.1 PASSIVO CIRCULA TE Obrigaes ou exigibilidades que devero ser pagas no decorrer do exerccio seguinte; duplicatas a pagar, contas a pagar, ttulos a pagar, emprstimos bancrios, imposto de renda a pagar, salrios a pagar.

2.2 PASSIVO O CIRCULA TE Obrigaes da entidade, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem aps o exerccio seguinte.

2.2.1 Passivo Exigvel So as obrigaes financeiras para com terceiros. Contas do passivo exigvel tm saldos credores.

2.3 PATRIM IO LQUIDO Valor que os proprietrios tm aplicado. Contas do patrimnio lquido tm saldos credores, divide-se em: Capital social; Reservas de capital; Reservas de reavaliao, Reservas de lucros; e Lucros/Prejuzos acumulados.

2.3.1 Capital Social Subscrito e Integralizado Representado pelo capital social que a pessoa fsica integraliza para constituio de uma pessoa jurdica

2.3.1.001 Capital Subscrito

2.3.4 Reservas de Lucros

So obtidas pela apropriao de lucros da companhia ou da empresa por vrios motivos, por exigncia legal, estatutria ou por outras razes.

EXPLICA DO O CAPITAL SOCIAL Capital social - Contabilmente capital representa os investimentos iniciais efetuado pelos scios ou acionistas, ou seja, so os bens e direitos que os scios ou acionistas investem na empresa. Por outro lado, ao investir na Empresa ou Entidade sero aplicados esses bens e direitos onde nascer uma obrigao para com os scios ou acionistas que buscam ao investir o retorno desses investimentos. Na prtica, existem duas maneiras de caracterizar a formao do capital das sociedades: a) a subscrio, ou seja, a promessa do scio de conferir determinado montante de fundos para a formao do capital social, em dinheiro ou em bens; e b) a integralizao, que a realizao pelo scio, da promessa de entrega do montante com o qual se comprometeu para a formao do capital social. Quando os scios subscrevem o capital social, mas no o integralizam totalmente, ajustado um prazo para a integralizao da parcela restante, surgindo, assim, a figura do capital a integralizar. O prazo para integralizao estipulado no contrato social ou em ata de assemblia, que comprova a dvida do scio para com a empresa. Ex. Contabilizar o investimento inicial efetuado pelos scios na Cia ABC no valor de $250.000,00: a) Subscrio: D - Capital Social a Realizar* C -Capital Social Subscrito...............................R$ 250.000,00

b) pela integralizao: D - Caixa ou Bancos C- Capital Social a Realizar......................... ..R$ 250.000,00

* Capital Social a Realizar tambm entende-se como Capital Social a integralizar. Se o Capital for integralizado em bens, estes devero ser avaliados e incorporados ao patrimnio da empresa pelo preo de mercado, atravs de laudo que dever ser aprovado pela Assemblia Geral; Se o Capital for integralizado em crdito (valores a receber) o subscritor responder perante a sociedade, pela solvncia do devedor;

Se o Capital for integralizado em crdito (valores a receber) o subscritor responder perante a sociedade, pela solvncia do devedor; Se o Capital autorizado, quando o estatuto da empresa confere ao Conselho de Administrao autorizao para aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria,bastando a reunio do rgo e o registro da ata respectiva na Junta Comercial.

DESPESAS/ CUSTOS/GASTOS e RECEITAS 3 Custos - So medidas monetrias resultantes da aplicao de bens e servios na produo de outros bens e servios durante o processo de fabricao. Despesas - o gasto necessrio para a obteno de receita. As Despesas so gastos que no se identificam com o processo de transformao ou produo dos bens e produtos. Representa o consumo de bens ou servios no processo de obteno de receita. Lembrando que os bens ou servios consumidos na produo de outros bens que ainda no saram da empresa so incorporados ao custo do produto, no sendo caracterizado como despesas. O grau de relacionamento da despesa com a receita reconhecida em um perodo pode ser tanto estreito (ocorre no consumo de material prestao de servio que gerou receita.), quanto afastado (no caso hipottico de consumo de material com finalidade intelectual aos principais executivos de uma empresa). Em ambas as situaes os gastos so considerados despesas, pois ocorrem para a obteno de receita, direta ou indiretamente. O que deve ser includo numa despesa ? Despesas esto relacionadas s operaes principais da empresa (FASB); Associao Americana de Contabilidade em 1948 definia as despesas como envolvendo tanto custos operacionais quanto perdas; Deve ser encarada como custo incorrido para gerar receita; Distino entre despesas e redues de receita; Distino entre despesas e reduo do capital ou do patrimnio dos acionistas (por exemplo, os custos incorridos na venda de novas aes). Despesa no operacional Valores diminutivos no associados com a atividade principal da empresa. Como casos comuns desse tipo de despesa temos as perdas de capital, correspondentes a transaes com imobilizados ou com investimentos em outras empresas, desde que no relacionadas com a atividade principal da empresa.

Gastos Sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Para a Contabilidade, os custos e as despesas so categorias de gastos. Representa um resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no relacionados s operaes normais do empreendimento. A doao recebida por uma entidade, por exemplo, dependendo da inteno do doador pode se caracterizar como ganho ou como patrimnio Despesas so determinadas pela aplicao dos princpios de apropriao e de associao entre custos e receitas. Quando for reconhecida a receita, deve, tambm, ser reconhecido o custo ou despesa que lhe corresponda. O instante no qual receitas e despesas so reconhecidas tambm o instante em que h mudanas nos valores do patrimnio lquido.

4 Receita - Entrada monetria que ocorre em uma entidade (Contabilidade) ou patrimnio (Economia), em geral sob a forma de dinheiro ou de crditos representativos de direitos. Nas empresas privadas a receita corresponde normalmente ao produto de venda de bens ou servios (chamado no Brasil de faturamento). Entende-se por receita, a entrada de elementos para o ativo em dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, venda de produtos ou prestao de servios, de uma empresa. includo tambm a parte no operacional da empresa e ganhos eventuais de forma geral (se so do resultado de uma comparao entre entradas e custos, ou no). a expresso monetria, validada pelo mercado, do agregado de bens e servios da entidade, em determinado perodo de tempo, que ocasiona um acrscimo concomitante no ativo e no patrimnio lquido, considerado separadamente da diminuio do ativo e do patrimnio lquido provocados pelos esforos em produzir tal receita Receita operacional somente deveria englobar a parcela proveniente do produto principal e dos co-produtos da empresa (ou servios). Ou seja, apenas os produtos e servios que constituem finalidade fundamental da empresa deveriam ser includos na categoria de receita operacional.

Deveria ser reduzida da Receita Operacional todas aquelas diminuies do patrimnio lquido que na verdade so ajustes da receita operacional bruta. Impostos proporcionais a receita Descontos comerciais (desde de contabilizado separadamente) Devolues e abatimentos de vendas Despesas de transporte de vendas (do vendedor) Comisses sobre venda (% fixo sobre o volume de faturamento) Proviso para devedores duvidosos Prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) Valores diminutivos, que no resulta das operaes tpicas da empresa no perodo contbil, sendo, conseqentemente, de natureza inusitada e apresentando alto grau de anormalidade. O conceito de prejuzo (ou perda) extraordinrio (a) tambm de elemento lquido, excluindo ainda a correspondente parcela de impostos aplicveis.

O que Apurao do Resultado do Exerccio? Em linhas gerais: o confronto entre as contas de despesa e receita. importante destacar que: As contas patrimoniais tero saldo apurado ao final de um ano para outro de cada perodo. As contas de resultado tero saldo encerrado ao final de cada perodo e o resultado seja positivo ou negativo ser transferido para o patrimnio lquido atravs da conta de Lucro ou prejuzo acumulado. Quando as despesas forem maiores do que as receitas a empresa ter um prejuzo Quando as receitas forem maiores do que as despesas a empresa ter lucro. Quando as despesas forem iguais s receitas, o resultado ser nulo, ou seja, no ter nem lucro e nem prejuzo. Para efeito de apurao do resultado do exerccio, existe a independncia dos perodos. Exemplo prtico: Proviso da folha de pagamento no dia 31.05.10 e pagamento dos salrios em 05.06.10 31.05.10

D = Despesa com salrios C = Salrios a pagar 05.06.10 D = Salrios a pagar C = Caixa ou Banco

DEMO STRAO DO RESULTADO Podemos considerar que o exerccio social o perodo de tempo transcorrido entre dois balanos, que so demonstraes estticas, pois mostram os saldos das contas patrimoniais na data em que foram levantados. Sabemos que as atividades da empresa so dinmicas, entre a data de um balano e a de outro, a empresa realizou diversas operaes que modificaram o seu patrimnio (compras, vendas, pagamentos, etc.). O volume dessas operaes prprias das atividades operacionais e no operacional desenvolvida pela empresa, que alteram o patrimnio lquido, est contido na

Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE). Na DRE, vamos encontrar o valor do volume bruto das vendas realizadas durante o exerccio, e dele sero diminudos todos os gastos que a empresa incorreu, at se chegar em um Resultado que, se for positivo, ser chamado de Lucro e, se for negativo, de Prejuzo. No Balano, encontramos no grupo de Patrimnio Lquido a conta de Lucros ou Prejuzos do Exerccio, que recebe o resultado obtido na DRE (lucro ou prejuzo), para, a partir dessa conta, serem feitas as destinaes do resultado para pagamento de dividendos e para as reservas de acordo com o que determina a Lei e o Estatuto Social. A DRE tem sua estrutura assim definida pelo artigo 187 da Lei 6.404/76 (atualizada com a Lei 11638/07):

Art. 187. A Demonstrao do resultado do exerccio descriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais; (Redao dada pela Lei n 9.249, de 1995) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Logo, a partir da Lei da S.A.s, podemos definir a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio da seguinte forma: MODELO DA DEMO STRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestao de Servios (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA Devolues de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuies Incidentes sobre Vendas = RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Servios Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas Despesas Administrativas (-) DESPESAS FINANCEIRAS LQUIDAS Despesas Financeiras (-) Receitas Financeiras Variaes Monetrias e Cambiais Passivas (-) Variaes Monetrias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalncia Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo No Circulante = RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (-) Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro = LUCRO LQUIDO ANTES DAS PARTICIPAES (-) Debntures, Empregados, Participaes de Administradores, Partes Beneficirias, Fundos de Assistncia e Previdncia para Empregados (=) RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO REGIME DE COMPET CIA E REGIME DE CAIXA: Regime de Competncia Contbil O reconhecimento das receitas e gastos um dos aspectos bsicos da contabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informaes financeiras. O regime de competncia um princpio contbil, que deve ser, na prtica, estendido a qualquer alterao patrimonial, independentemente de sua natureza e origem. Sob o mtodo de competncia, os efeitos financeiros das transaes e eventos so reconhecidos nos perodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido recebidos ou pagos. Isto permite que as transaes sejam registradas nos livros contbeis e sejam apresentadas nas demonstraes financeiras do perodo no qual os bens (ou servios) foram entregues ou executados (ou recebidos). apresentada assim uma associao entre as receitas e os gastos necessrios para ger-las. As demonstraes financeiras preparadas sob o mtodo de competncia informam aos usurios no somente a respeito das transaes passadas, que envolvem pagamentos e

recebimentos de dinheiro, mas tambm das obrigaes recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro.

a serem pagas no futuro e dos

Portanto, proporcionam o tipo de informaes sobre transaes passadas e outros eventos, que so de grande relevncia aos usurios na tomada de decises econmicas. As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competncia como nico parmetro vlido, portanto, de utilizao compulsria no meio empresarial.

Regime de Caixa Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos so reconhecidos unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente. Este mtodo freqentemente usado para a preparao de demonstraes financeiras de entidades pblicas. Isto devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade governamental identificar os propsitos e fins para os quais se tenham recebido e utilizados os recursos, e para manter o controle oramentrio da citada atividade. Alguns aspectos da legislao fiscal permitem a utilizao do regime de caixa, para fins tributrios. Porm, de modo algum o regime de competncia pode ser substitudo pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois se estaria violando um princpio contbil. Se a legislao fiscal permite que determinadas operaes sejam tributadas pelo regime de caixa, isto no significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames. Existem livros fiscais (como o Livro de Apurao do Lucro Real LALUR), que permitem os ajustes necessrios e controles de tal tributao, margem da contabilidade. O que no se pode nem se deve submeter a contabilidade a uma distoro, apenas para cumprir a necessidade de informao de um nico organismo, como o caso do fisco.

EXERCCIOS 1) Considerando os conjuntos de elementos pertencentes identifique o que Ativo ou Passivo, e o que so positivo ou negativo: omes dos conjuntos de Elementos Ativo/Passivo/Receita/Despesa Dbito/Crdito Materiais

Fornecedores Vendas de Confeces Custo das Confeces Vendidas Vendas de Equipamentos Capital Salrios Salrios a Pagar Receitas com Aluguis Despesas com Aluguis Aluguis a Pagar Aluguis a Receber Impostos Impostos a Pagar Financiamentos Participaes em outras Sociedades Despesas Financeiras Energia Eltrica Maquinrios Combustveis Duplicatas a Receber Promissrias a Pagar Duplicatas a Pagar Promissrias a Receber Bancos conta Movimento Financiamentos Bancrios Gastos Operacionais Gastos Pr-operacionais Dividendos a Pagar 2) Indique a natureza das Contas, colocando as seguintes letras de referncia: D = Dbito e C = Crdito. ( ) Caixa ( ) Duplicatas a Receber ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital ( ) Fornecedores ( ) lucros Passivos ( ) Veculos ( )Impostos ) Receitas de Servios ) impostos a Pagar ) Fretes e Carretos ) Mveis e Utenslios ) Bancos Conta Movimento

( ( ( ( (

3) Classifique as Contas constantes do quadro a seguir em: a) (P) Patrimnio ou (R) Resultado b) (A) Ativo ou (P)passivo c) (D) Dbito ou (C) crdito d) (AC) Ativo Circulante; (ANC) Ativo No Circulantes; (PC) Passivo Circulante;(PNC) Passivo No Circulante;(PL) Patrimnio Lquido;(RO)Receita Operacional; (DO) Despesa Operacional | N| CONTAS |A| |B| | C| |D | | 1 | Caixa | | | | | | | | | 2 | Bancos conta Movimento | | | | | | | | | 3 | Duplicatas a Pagar | | | | | | | | | 4 | gua e Esgoto | | | | | | | | | 5 | Aluguis Passivos | | | | | | | | | 6 | Descontos Obtidos | | | | | | | | | 7 | Fornecedores | | | | | | | | | 8 | Promissrias a Pagar | | | | | | | | | 9 | Clientes | | | | | | | | |10 | Software | | | | | | | | |11 | Imveis | | | | | | | | |12 | Instalaes | | | | | | | | |13 | Material de Limpeza | | | | | | | | |14 | Descontos Concedidos | | | | | | | | |15 | Juros Ativos | | | | | | | | |16 | Salrios a Pagar | | | | | | | | |17 | Fundo de Comrcio | | | | | | | | |18 | Duplicatas a Receber | | | | | | | | |19 | Estoque de Material de Expediente | | | | | | | | |20 | Material de Expediente | | | | | | | | |21 | Impostos e Taxas a Recolher | | | | | | | | |22 | Mveis e Utenslios | | | | | | | | |23 | Veculos | | | | | | | | |24 | Estoque de Mercadorias | | | | | | | | |25 | Capital | | | | | | | | |26 | Juros Passivos | | | | | | | | |27 | Fretes e Carretos | | | | | | | | |28 | Aluguis Ativos | | | | | | | | |29 | Despesas Bancrias | | | | | | | | |30 | Computadores | | | | | | | | 4) A empresa ABC & Cia Ltda em 10/03/2011 fez uma venda no valor de 124.000,00 sendo que 30% foi recebido no ato da venda em moeda corrente e saldo para 30 e 60 dias, no mesmo dia fez uma compra de no valor de R$ 83.000,00 sendo 40% pagamento a vista e saldo para 30 e 60 dias; no mesmo dia fez compra material de escritrio no valor de R$ 1.200,00 com pagamento no ato em moeda corrente nacional. Qual o saldo do regime de caixa e de competncia. 5) Compra de veiculo no valor de R$ 320.000,00 sendo 30% a vista e saldo financiado em 40 parcelas iguais. Qual o montante do financiamento no curto e no longo prazo.

6) Em 31 de dezembro de 2009 o Contabilista da Empresa RGL LTDA apresentou a seguinte relao de contas. Transcreva no Balano Patrimonial. CO TAS SALDOS em R$ Caixa 2. 250,00 Mveis e utenslios 6.540,00 Financiamentos 600,00 Capital Social 15.650,00 Lucros Acumulados 5.130,00 Salrios a pagar 1.450,00 Aluguis a pagar 2.140,00 Fornecedores 880,00 Impostos a recolher 300,00 FGTS a recolher 200,00 Veculos 9.900,00 Estoque 4.600,00 Clientes 3.360,00 Depreciao acumulada 300,00

REFERE CIA BIBLIOGRFICAS CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DE SANTA CATARINA, Histria da Contabilidade, disponvel em: <http://www.crcsc.org.br/index.php?cmd=historia-

contabilidade> acesso em 18/01/2011. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, Princpios contbeis, disponvel em:<http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_750.doc> acesso em 18/01/2011. IUDCIBUS, Sergio de, MARION, Jose Carlos e FARIA, Ana Cristina.Introduo teoria da contabilidade. 5a edio, So Paulo: Atlas, 2009. IUDCIBUS, Srgio de e MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial: atualizado conforme o novo cdigo civil. 8 .ed. 4 reimpr. So Paulo: Atlas, 2009. MARION, Jos Carlos, Contabilidade bsica, 10 Ed. So Paulo, Atlas, 2009 PORTAL DA CONTABILIDADE, Histria da contabilidade, disponvel

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