Departamento

UNIVERSIDADE DE SO PAULO USP Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade FEA Departamento de Contabilidade e Aturia EAC

Departamentalizao

Departamento a unidade mnima para a contabilidade de custos, representada por pessoas e mquinas (na maioria dos casos), em que se desenvolvem atividades homogneas. Diz-se unidades mnima administrativa porque sempre h um responsvel por cada departamento.

CONTABILIDADE DE CUSTOS Prof. Dr. Romualdo Douglas Colauto rdcolauto.ufpr@gmail.com

Departamento
Exemplos: Departamento de Forjaria (fornalha ferreiros), montagem, usinagem, Pintura, Almoxarifado, Refinaria, Administrao Geral da Produo etc. Os departamentos podem ser divididos em dois grupos: os que promover modificaes diretas nos produtos; e os que no recebem o produto.

Departamento
Os departamentos promovem modificaes diretas nos produtos so denominados de Departamentos de Produo;

Os departamentos que no recebem o produto so denominados de Departamentos de Servios.

Departamento
Na maioria das vezes um Departamento um Centro de Custo, ou seja, nele so acumulados os Custos Indiretos para alocao aos produtos (Departamento de Produo) ou a outros departamentos (Departamentos de Servios).

Departamento
HIPTESE A Cada uma das trs mquinas executa todos os tipos de servios (furo de diversos tamanhos). Existem trs mquinas devido ao volume de produo, e no h nenhuma que exija habilidades profissionais especiais ou qualquer instalao especfica. Neste caso, mesmo que os operadores ganhem salrios diferentes, haver a conceituao de um nico Departamento de Perfurao, e ele ser um nico Centro de Custos.

Em outras situaes podem existir diversos Centros de Custos em um mesmo Departamento. Suponha que em um Departamento de Perfurao sejam executados diversos servios com o uso de trs mquinas. Neste caso, pode ocorrer, pelo menos trs hipteses:

Departamento
HIPTESE B Cada uma das trs mquinas possui capacidade de perfurao diferente, sendo operada por profissionais que exija habilidades profissionais especiais. Cada produto pode passar s por uma delas, por requerer aquele tipo de processamento especfico. Neste caso, o Departamento de Perfurao pode ter altos custos de funcionamento, sendo importante criar TRS Centros de Custos.

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HIPTESE C As trs mquinas so diferentes, operadas por funcionrios diferentes com salrios desiguais, mas cada produtos passa obrigatoriamente pelas trs mquinas, sempre na mesma sequncia e com o mesmo grau de utilizao de cada uma. Neste caso, teramos praticamente o mesmo custo caso atribussemos custos por mquina ou uma mdia geral por Departamento.

Caracterstica Principal
Organizao dividida em centros de custos, aos quais os custos so alocados atravs de bases de distribuio.

Formao dos Centros de Custos

Centros so determinados por motivos de organizao, localizao, responsabilidade e homogeneidade. De acordo com o relacionamento com os produtos, os centros de custos podem ser classificados em Diretos e Indiretos.

Dos centros, os custos so repassados aos produtos.

Homogeneidade
Um centro homogneo se o trabalho realizado nele independe do produto que o utiliza, ou seja, todos os produtos que passam pelo Centro sofrem o mesmo tipo de trabalho.

Exemplos de Sees Produtivas

Sees homogneas Sees no homogneas
Seo composta por tornos similares Seo de tornos automticos, revlver e universais Teares do mesmo tipo, largura e velocidade Teares de diferentes larguras, tipos e velocidades

Quanto mais homogneos forem os centros (sees), melhor ser a qualidade da distribuio dos custos.

Seo de prensas de mesmo tipo e tamanho Prensas de vrias capacidades.

Exemplo de Sees
Homognea
Torno $ 5 / h universal Torno $ 5 / h universal $5/h Torno universal

Homogeneidade
Torno $ 5 / h universal

No Homognea

Torno $7/h automtico $ 12 / h Torno revlver

Se uma seo homognea, os custos unitrios dos elementos que constituem a seo so aproximadamente iguais ao custo unitrio mdio da seo. Ento, a distribuio dos custos torna-se mais correta.

Mdia = $ 5 / h

Mdia = $ 8 / h

Centros de Custos
Centros diretos: envolvem-se com os produtos. H como encontrar boas bases de distribuio. Centros indiretos: no se envolvem com os produtos. Prestam apoio (SERVIOS) a outros centros. Seus custos no podem ser bem distribudos aos produtos, mas sim a outros centros.

Exemplo
Empresa
Custos = $ 1.000,00 Distribuio primria

A
$ 200,00

B
$ 300,00

C
$ 500,00

Exemplo
A B C
$ 200,00 $ 300,00 $ 500,00
50 150

Exemplo
A B
$ 350,00 Distr. secundria

C
$ 650,00

$520

Distribuio

Produto P1

Produto P2

Produto P1 $ 340,00

Produto P2 $ 660,00

Etapas da departamentalizao
Separar os custos em itens Dividir a empresa em centros de custos Identificar os custos com os centros (distribuio primria) Redistribuir os custos dos centros indiretos aos diretos (distribuio secundria) Identificar os custos dos centros diretos com os produtos (distribuio final).

Distribuio Primria
As bases de distribuio primrias devem refletir a efetiva utilizao dos recursos pelos centros.

Bases de Distribuio Primrias Exemplos

ITENS DE CUSTOS Energia eltrica Aluguis Seguro Depreciao Mo-de-obra Materiais de consumo Servios de terceiros BASE DE RATEIO Potncia instalada rea Valor dos itens Valor dos equipamentos Direto Requisies Utilizao

Distribuio Secundria
As bases de distribuio secundrias devem refletir a efetiva utilizao dos servios dos centros indiretos pelos centros diretos. A funo dos centros indiretos prestar servios aos centros diretos.

Bases de Distribuio Secundrias Exemplos

ITENS DE CUSTOS Almoxarifado Manuteno Refeitrio Vigilncia Contabilidade Recursos Humanos BASE DE RATEIO Requisies Ordens de manuteno Nmero de empregados rea Valor dos equipamentos Nmero de empregados

Matriz de Custos
Itens de custos Valor Bases de rateio Centros comuns Centros auxiliares Centros produtivos Centros de vendas

Distrib. primria Distrib. secundria

Totais

Distribuio Final
A atividade de cada seo produtiva medida por uma unidade de trabalho e, assim, os custos da seo podem ser acompanhados e alocados aos produtos.

Unidades de Trabalho -Exemplos

CENTROS DE CUSTOS Fundio Usinagem Fornos Montagem Retfica Embalagem UNIDADE DE TRABALHO Caixas de molde Horas mquina Cargas ou corridas Horas homem Horas mquina Unidades

Exemplo numrico
1 centro comum: administrao geral 1 centro auxiliar: manuteno 2 centros produtivos: usinagem e montagem 4 itens de custos: salrios, depreciao, energia eltrica e materiais de consumo. Produtos: P1 (200 un) - P2 (100 un)

Rateio Primrio
Admin. Manut. Usin. Mont. geral potncia instal. (HP) 5 10 30 5 valor dos equip. ($) 800 7.200 8.000 0 mater. requisit. ($) 200 450 500 850 Item de Valor ($) custo Salrios 5.000,00 500,00 En. eltr. 1.000,00 Deprec. Mat. cons. 2.000,00 Base de Admin. Manu- UsinaMonrateio geral teno gem tagem direto 2.500,00 500,00 1.500,00 500,00 potncia 50,00 100,00 300,00 50,00 valor 50,00 450,00 500,00 requis. 200,00 450,00 500,00 850,00 2.800,00 1.500,00 2.800,00 1.400,00 Bases de rateio

Rateio Secundrio
Manu- Usina- Monteno gem tagem tempo de manut. (h) 108 12 nmero de empr. 5 15 30 Item de Valor ($) custo Salrios 5.000,00 500,00 En. eltr. 1.000,00 Deprec. Mat. cons. 2.000,00 Base de Admin. Manurateio geral teno direto 2.500,00 500,00 potncia 50,00 100,00 valor 50,00 450,00 requis. 200,00 450,00 2.800,00 1.500,00 280,00 nmero de empregados 1.780,00 UsinaMongem tagem 1.500,00 500,00 300,00 50,00 500,00 500,00 850,00 2.800,00 1.400,00 840,00 1.680,00 3.640,00 3.080,00 1.602,00 178,00 5.242,00 3.258,00 Bases de rateio

Unidades de Trabalho
A unidade de trabalho o TEMPO em ambos os centros
P P1 P2 Tp Usinagem Montagem Qtde UT Tp Qtde UT 0,9h 200un 180h 0,1h 200un 20h 0,1h 100un 10h 1,4h 100un 140h 190 h 160 h

tempo de manuteno

Custos dos Produtos

Custo unitrio (usinagem) = $ 5.242,00 / 190 h = $27,59/h Custo unitrio (montagem) = $ 3.258,00 / 160 h = $20,36/h

Bibliografia
BORNIA, Antonio Cezar. Anlise gerencial de custos. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2010. MARTINS. Elizeu. Contabilidade de Custos. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2009.

P P1 P2

Usinagem Montagem tempo $/h custo tempo $/h custo 0,9h 27,59 24,83 0,1h 27,59 2,76 0,1h 20,36 2,04 1,4h 20,36 28,51

Custo unitrio 26,87 31,27