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MINISTRIODAFAZENDA TERCEIRASEODEJULGAMENTO

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS 53

-1 8 0 0 2 /

Processon

IA

10976.000053/200812 Voluntrio

Recurson Acrdon

3302002.2363Cmara/2TurmaOrdinria 25dejulhode2013 IPIAUTODEINFRAO

Sessode Matria Recorrente Recorrida

D R C A

A R E

-C D FAZENDANACIONAL PG NO ASSUNTO:IMPOSTOSOBREPRODUTOSINDUSTRIALIZADOSIPI DO
MANSERMANUTENOESERVIOSLTDA Perododeapurao:01/01/2003a31/12/2004 SERVIOSDEREPAROEMANUTENODEEQUIPAMENTOS.USO DE PARTES E PEAS IMPORTADAS. INCIDNCIA EXCLUSIVA DO ISS.NOOCORRNCIADOFATOGERADORDOIPI. Os servios de manuteno e reparo de equipamentos, ainda quando envolvam o fornecimento de mercadorias importadas ou nacionais, ficam sujeitosapenasaoISS,noincidindooIPI. RecursoVoluntrioProvido.

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C O PR

S ES

97 0 1

00 0 6.0

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos. Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em dar provimento ao recurso voluntrio, nos termos do voto do Relator. O conselheiro Paulo GuilhermeDereuledeacompanhouorelatorpelasconcluses. (assinadodigitalmente) WALBERJOSDASILVAPresidenteeRelator. EDITADOEM:26/07/2013 Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:WalberJosdaSilva, Maria da Conceio Arnaldo Jac, Fabiola Cassiano Keramidas, Alexandre Gomes, Gileno GurjoBarretoePauloGuilhermeDeroulede.
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Processon10976.000053/200812 Acrdon.3302002.236

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Relatrio

Contra a empresa MANSER MANUTENO E SERVIOS LTDA, j qualificadanosautos,foilavradoautodeinfraoparaexigiropagamentodeIPIedemulta isolada,relativoaperodosdeapuraoocorridosentrejaneirode2003edezembrode2004. AFiscalizaoapurouqueaempresaimportavaprodutoseosempregavana recuperaodemanutenodeprodutos remetidosporseus clientes e,quandodavasada do produtos recuperados e emitia a nota fiscal de prestao do servio no discriminava a mercadoria importada empregada no conserto e nem destacava o IPI. As mercadorias importadasempregadasnosreparosentravamnoestabelecimentocomosendoparaconsumo, semcrditodoIPIpagonaimportao. Foi,tambm,efetuadoaglosadecrditodo1decndiodeabrilde2003,no valordeR$6.500,00,cujaorigemnofoicomprovadapelaempresaautuada. Inconformada com o lanamento, a empresa ingressou com impugnao, cujosargumentosestosintetizadosnoRelatriodoacrdorecorridonosseguintestermos:
A repartio das competncias tributrias, constitucionalmente definidas, esclarece que quando a Unio tributa determinado fato econmico, nem os MunicpiosnemosEstadoseDistritoFederalpodemtributloquandoatributao cabeaosEstadosouDistritoFederal,nopodemtributaromesmofatonemaUnio nem os Municpios conseqentemente, quando o fato econmico compete aos Municpios,osEstados,DistritoFederaleaUniodevemseafastar. So competncias que sempre excluem as demais. Essa repartio das competncias visa evitarabitributao,anomalia que ocorre quandodois sujeitos ativosdiferentestributamomesmofatogerador(diferentementedobisinidem,que ocorre quando o mesmo sujeito ativo tributa duplamente o mesmo fato), e que a prpriaConstituioFederaldeterminaqueseevite,noincisoIdoart.146. O art. 46 do CTN, dentro da sua competncia constitucional, diz ser fato geradordoIPIasadadeprodutosindustrializadosdoestabelecimentodoprodutor. Sada, obviamente, que no a mera circulao de bens, mas a circulao com propsitodevendadentrodeumaetapadeindustrializaoecomercializaocom destinoaoconsumidorfinaldeumprodutoacabado. A despeito disso, a fiscalizao fundamentase no artigo 4 do RIPI, para cobraroIPI
Art.4 Caracterizaindustrializaoqualqueroperaoquemodifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidadedoproduto,ouoaperfeioeparaconsumo,talcomo(Leino 4.502, de 1964, art. 30, pargrafo nico, e Lei n 5.172, de 25 de outubrode1966,art.46,pargrafonico): 1aque,exercidasobrematriasprimasouprodutosintermedirios, importenaobtenodeespcienova(transformao)

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a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterarofuncionamento,autilizao,oacabamentoouaaparnciado produto(beneficiamento) a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulteumnovoprodutoouunidadeautnoma,aindaquesobamesma classificaofiscal(montagem) aqueimporteemalteraraapresentaodoproduto,pelacolocao daembalagem,aindaqueemsubstituiodaoriginal,salvoquandoa embalagem colocada sc destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamentooureacondicionamento)ou V a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produtodeterioradoouinutilizado,renoveourestaureoprodutopara utilizao (renovao ou recondicionamento). Pargrafo nico. So irrelevantes, para caracterizar a operao como industrializao, o processo utilizado para obteno do produto e a localizao e condiesdasinstalaesouequipamentosempregados.

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No entanto, est explcito no prprio RIPI que as prestaes de conserto, restaurao ou recondicionamento de produtos usados no so consideradas como industrializao.
Art.5Noseconsideraindustrializao: (...) XI o conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executoraouquandoessasoperaessejamexecutadasporencomenda de terceiros no estabelecidos com o comrcio de tais produtos, bem assimopreparo,peloconsertador,restauradorourecondicionador,de partes ou peas empregadas exclusiva e especificamente naquelas operaes(Lein4.502,de1964,art.30,pargrafonico,incisoI)

Com efeito, verificase que a despeito do que diz a fiscalizao, o prprio regulamentodoIPIafastadaatividadeindustrialaatividadedeconsertoereparode produtosnodestinadosaocomrcio. Afiscalizaoaindasebaseianoartigo9,I,doRIPIparatentarequipararas operaesdeprestaodeservioscomooperaesdeindustrializao:
Art.9Equiparamseaestabelecimentoindustrial: 1 os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira,quederemsadaaessesprodutos(Lein4.502,de1964, art.4,inciso1)

Ora, ao contrrio do que afirmado pela fiscalizao, a caracterizao de determinada atividade como industrial e, consequentemente, como fato gerador do IPI,dependedadestinaodoprodutosobreaqualdesenvolvida. Seaatividadedebeneficiamentoestiverinseridaemprocessoindustrial,dela resultandoumprodutoindustrializadoaserposteriormentecomercializado,estaser considerada uma operao industrial, sujeita ao IPI. Se, do contrrio, o beneficiamento for realizado sob encomenda, a fim de atender as necessidades do consumidorfinal,ser,portanto,consideradocomoprestaodeservio,sujeito ao ISS.
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issoqueocorrenopresentecaso. Osprodutosimportados,utilizadosnaprestaodeservios,nodevemsofrer a incidncia do IPI. So utilizados na prestao de servios ao consumidor final. ForamutilizadospelaMANSERcomoinsumosnaprestaodeserviosdereparoe consertodebensdeseusclientes,quenosedestinamaocomrcio. JamaissepodeperderdevistaqueofatogeradordoIPIasadadeproduto industrializado,comfinalidadecomercial.Oconceitodesada,nestecaso,desada comvendaemmassa(industrializao)ouumasadaencomendada,paraqueobem seja posteriormente vendido pelo comerciante ou industrial (industrializao por encomenda). Assim, o que preciso observar que o que caracteriza a atividade como industrializao e, assim, como fato gerador do IPI, a destinao do produto relativamenteaoqualdesenvolvida.Seaempresarealizaoconsertodeumobjeto depropriedadedeseuusurio,semquetalobjetosedestineaocomrcio,temseum serviopuraesimplesmente,comoocorrenopresentecaso. Ao contrrio, se os bens consertados ou reparados pela Impugnante fossem destinadosaocomrcio,estarseiarealizandoumaoperaodeindustrializao. NohcomoserimpostaaincidnciadoIPIsobreumaprestaodeservios, daformacomofezafiscalizaonestecasoconcreto.Afiscalizaochegaadizer, de forma absurda, que a alquota de IPI dos produtos utilizados"naPrestao de serviosdereparoemanuteno"(palavrasdoprprioagentefiscal),de15%. O conserto, a restaurao e o recondicionamento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria empresa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encomenda dos prprios usurios de tais produtos,nocaracterizamdenenhummodoindustrializao,masservio. (...) Da nulidade da reclassificao fiscal dos produtos revendidos, para fins de incidncia do IPI. Ausncia de fundamentao do ato de lanamento e do supostocreditamentoindevidodeinsumosimportados. Outro ponto no qual o lanamento est eivado de ilegalidade cingese reclassificaofiscaldemercadoriavendidapelaImpugnante,atravsdaNF6189, emitidaem02/06/2004(cpiafl.336). Para a fiscalizao, tais produtos teriam a classificao fiscal 8533.29.00, incidindoalquotade10%,tendoaImpugnanteemitidoNFcomclassificaofiscal 8607200, com alquotazerodeIPI.Comefeito,nosepodeaceitaraalegaodo fisco.Essaafirmaocontrariafrontalmentearealidadeexistentenosautos. Ademais, importante registrar que a fiscalizao no trouxe qualquer elemento ou dado que justificasse a indicao da nova classificao fiscal. Ora, aindaquesejaprescindvelolaudoparaalteraodaclassificaofiscal,oemcasos excepcionais, necessrio que o agente autuante indique os fundamentos que o levaram a decidir por determinada classificao fiscal em detrimento daquela adotadapelocontribuinte. Ora, o processo tributrio administrativo deve sempre observar a verdade material,detalformaqueolanamentoveiculadopormeiodelavraturadeautode infrao deve trazer todos os elementos que possibilitem ao contribuinte o
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conhecimentointegraldosfatosquelhesoimputados,oquenopresentecaso,no ocorreu. TambmquantoaocrditodeRS6.500,05,decorrentedeinsumoimportado, nomereceamparoaautuao,medidaqueolivroderegistroeapuraodoIPIe todososdemaisdocumentosconstantesdosautosconfirmamasuaidoneidade. Da ilegalidade do lanamento da multa por IPI no lanado com cobertura de crdito,mesma base de incidncia da multa isolada e revogao pelalei11.048/2007. Emritos julgadores, mesmo que se entenda pela incidncia do IPI e pela validadedareclassificaofiscaldeprodutos,feitapelafiscalizao,oqueseadmite apenasporargumentar,hqueseafastaraimposiodemultadeIPIporcrditono lanado,postoque,almdeteramesmabasedeincidnciadamultadeoficio,foi revogadapelaLei11.048/2007,impondosearetroatividadebenigna. A multa de oficio tem a mesma base de incidncia da multa isolada, proporcional ao valor do imposto que deixou de ser destacado na nota fiscal de sada.Poressarazodeveserafastadaaincidnciadamultaisolada,nostermosda remansosajurisprudnciadoConselhodeContribuintesdoMinistriodaFazenda. Analisandose o Auto de Infrao, verificase que houve a cobrana dos supostos saldos de IPI, com incidncia de multa de oficio e, ao mesmo tempo, a aplicaodamultaisolada. No h como cumular a aplicao de multas quando o tributo tambm est sendoexigidoetambmestsujeitomultadeofcio. (...) No entanto, mesmo que se entenda pela ausncia de similitude de bases de incidncia entre as multas, amulta de oficio pela falta delanamento do imposto, comcoberturadecrditonomaiscabvel. Comoseverificanoautodeinfrao,ofundamentolegaldamultadeofcio pelafaltadelanamentodoimposto,comcoberturadecrditooincisoIdoart.80 daLein4.502/64,comaredaoquelhefoidadapelaLein9.430196. 0incisoIdoart.80daLei4.502164,comaredaoquelhefoidadapeloart. 45daLei9.430196,diziaoseguinte:
Art. 80. A falta de lanamento do valor, total ou parcial, do imposto sobre produtos industrializados na respectiva nota fiscal, a falta de recolhimento do imposto lanado ou o recolhimento aps vencido o prazo,semoacrscimodemultamoratria,sujeitarocontribuintes seguintesmultasdeoficio 1 setenta e cinco por cento do valor do imposto que deixou de ser lanadoourecolhidoouquehouversidorecolhidoapsovencimento doprazosemoacrscimodemultamoratria

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OcorrequeaLei11.488,de15dejunhode2007,revogouoincisoIdoartigo 80daLei4502164,confirase:
Art. 80. A falta de lanamento do valor, total ou parcial, do imposto sobreprodutosindustrializadosnarespectivanotafiscalouafaltade recolhimento do imposto lanado sujeitar o contribuinte multa de oficio de 75% (setenta e cinco por cento) do valor do imposto que
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deixoudeserlanadoourecolhido.(RedaodadapelaLein11.488, de2007) I(revogado)(RedaodadapelaLein11.488,de2007) II(revogado)(RedaodadanelaLeino11.488.de2007)

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III(revogado).(RedaodadapelaLein11.488,de2007)

Destaforma,comohouveaexpressarevogaodamultaprevistanoincisoI doartigo80daLei4502/64,mesmoqueosfatosgeradorestenhamocorridoantesda vigncia da lei nova, aplicase a retroatividade benigna prevista no artigo 106 do CTN. Assim, deve ser afastada a exigncia da multa de ofcio pela falta de lanamentodoimposto,comcoberturadecrditodispostanoincisoIdoart.80da Lei4.502/64.

A3aTurmadeJulgamentodaDRJemJuizdeForaMGjulgouprocedente o lanamento, nos termos do Acrdo no 0937.411, de 21/10/2011, cuja ementa abaixo se transcreve:
IPI.FATOGERADOR.OCORRNCIANAEQUIPARAO. As partes e peas adquiridas pelo prestador do servio e utilizadasnosprocedimentosdereparoemanutenoocasionam a ocorrncia do fato gerador ao sarem do estabelecimento prestador mesmo que incorporadas ao equipamento alvo do servioexecutado. IPI.MULTA DE OFCIO. MANUTENO DA PENALIDADE. INAPLICABILIDADE DO INSTITUTO DA RETROATIVIDADE BENIGNA. Conquanto tenha sido revogado o inciso I do art. 80 da Lei n 4.502/64, a penalidadenele prevista foitosomentetransposta para o caput do mesmo artigo, no cabendo, por via de conseqncia,qualquerargumentaoatreladaocorrnciado institutodaretroatividadebenigna. MULTADEOFCIO.IPINOLANADOEMNOTAFISCAL Amultadeofcioaplicadasobreainfraofiscalatinentefalta delanamento(destaque)doIPIemnotafiscaldesadaemitida sempre proporcional ao IPI no lanado (no destacado) nessa nota independentemente se, da reconstituio da escrita efetuadadeofcionoperodoemqueocorreutalirregularidade, foi eventualmente apurado saldo devedor ou credor de IPI. A nica implicao advinda da apurao escritural de saldo devedoroucredordoIPIumadivisonolanamentodeoficio, meramenteoperacional,daquelamultadeoficiosobreoIPIno lanado na nota fiscal, em duas rubricas: 1) multa de oficio sobreoIPInolanado sem coberturadecrditoe2)multade ofciosobreoIPInolanadocomcoberturadecrdito.Asoma dosvaloresalocadosemtaisrubricas1e2totalizamexatamente omontantedamultadeoficioaplicadasobretodasasoperaes
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irregulares praticadas pela contribuinte em razo do no lanamentodoIPInasnotasfiscaisdesadaemitidas.

P C
seguinte:

A recorrente tomou cincia da deciso de primeira instncia no dia 17/02/2012, conforme AR, e, discordando da mesma, impetrou, no dia 02/03/2012, Recurso Voluntrio,noqualrepisaosargumentosdaimpugnaoexclusivamentequantoinocorrncia dofatogeradordoIPIquandodasadadepartesepeasimportadaseempregadasnoreparo emanutenodeequipamentosdeterceiros.

Voto

Como relatado, trata o presente processo de autos de infrao de IPI e de multasisoladas.OslanamentosforamefetuadosporqueaFiscalizaoentendeuqueaspartes e peas importadas pela recorrente e utilizadas na prestao dos servios de reparo e manuteno de equipamentos de terceiros ocasionam a ocorrncia do fato gerador do IPI ao saremdoestabelecimentoprestador,mesmoqueincorporadasaoequipamentoalvodoservio executado. Preliminarmente, h que se destacar que a Recorrente tambm realiza atividade de industrializao e os produtos importados empregados nesta atividade foram regularmente escriturados, no tendo sido apurado irregularidade, exceto a falta de comprovaodocrditodeR$6.500,05. Como se v, a soluo da lide depende, em primeiro lugar, de saber se a operaodeprestaodeserviodemanutenoereparosdeequipamentos,comempregode partesepeasimportadaspeloprestadordoservio,subsumeseaofatogeradordoIPI. A deciso recorrida considerou que esta operao da empresa autuada est dentrodocampodeincidnciadoIPIeopresenteacrdoconsideraquetaloperaoestfora do campo de incidncia do IPI e, portanto, no hque se falar em crdito do IPI quando da entrada das partes e peas e nem em dbito do IPI quando a parte ou pea importada empregadanoequipamentoemconsertoouquandooequipamentorecebidoparaconsertosai doestabelecimentoprestadordoservio. Antes, porm, de analisar as razes do recurso, entendo importante fazer algumasconsideraespertinentesaoobjetosocialdarecorrente. A este respeito, diz a Clusula 2 do Contrato Social da Recorrente o
2)Oobjetivosocialaexploraodasseguintesatividades: Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001 Autenticado digitalmente em 26/07/2013 por WALBER JOSE DA SILVA, Assinado digitalmente em 26/07/2013 por WALBER JOSE DA SILVA Impresso em 29/07/2013 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

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Naformaregimental,oprocessofoidistribudopararelatar. oRelatrio.

ConselheiroWALBERJOSDASILVA,Relator.

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a) 33139/01 Manuteno e .reparao de geradores, transformadoresemotoreseltricos b) 30326/00 Fabricao de peas e acessrios para veculos ferrovirios

P C

Pelo objeto social da recorrente, vse que ela presta servios de reparos e manutenoemequipamentosdeterceiroserealizaafabricaodepartesepeasdeveculos rodoviriosedemotoreseltricosesuaspartes.Elaumaempresaprestadoradeserviosde manuteno(contribuintedoISS)eumaindstriademotoresedepartesepeasdemotorese deveculosferrovirios(contribuintedoIPI). Alm disto, equiparase a estabelecimento industrial nas importaes dos produtosquedsada.Eaquiresideocernedalide:considerasesadosdoestabelecimentoas partesepeasempregadasnamanutenodeequipamentosrealizadapelaRecorrente? Entendo que a regra fiscal para a sada de partes e peas adquiridas para empregonoserviode manutenodeequipamentosamesmatantopara aspartes e peas importadascomoasdefabricaonacional.Nestescasos,nohobrigaodeemissodeduas notasfiscais:umadeprestaodeservioseoutraderevendadaspartesepeasempregadas naprestaodoserviodemanuteno.Aoperaolevadaacabosomenteuma:prestaode servios. O fato de ter sido empregado bens (importados ou nacionais) em nada afeta a naturezadoservioprestado.Portanto,aRecorrentenovendeu(oudeusada)partesepeas importadas. A sada dos equipamentos, aps o conserto, com as partes e peas importadas a elesincorporadasnocaracterizaaocorrnciadofatogeradordoIPI.Aoperaorealizadafoi adeprestaodeservios,sujeitaincidnciadoISS,somente. Na opinio deste Relator, nessas operaes de prestao de servios por encomendaincideoISSenoincidenemoIPIenemoICMS,postoqueparaarecorrenteno se trata de venda de mercadorias, mas sim de prestao de servios, mesmo havendo empregodemercadorias. Portanto, h que se analisar se essas operaes esto sujeita incidncia exclusiva do ISS ou incidncia simultnea do ISS e do IPI. Em outras palavras, ocorreu somenteofatogeradordoISSouocorreu,simultaneamente,ofatogeradordoISSedoIPI? Em primeiro lugar, discordo do entendimento daqueles que defendem que sobreumamesmaoperaodeprestaodeserviospodeincidir,simultaneamente,oISSeo IPI.Entendoqueaincidnciadeumimplicanaexclusodooutro,pelasrazesqueaseguirse demonstra. fatoquenaCF/88nohdispositivoqueimpeaaincidnciaconcomitante do ISS e do IPI. Mas tambm fato que no existe dispositivo constitucional autorizando a
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c) 27104/03 Fabricao de motores eltricos, peas e acessrios d)33155100Manutenoereparaodeveculosferrovirios e)46192/00RepresentantesComerciaiseagentesdocomrcio demercadoriasem geralnoespecializados

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incidncia concomitante destes impostos. Se existisse tal dispositivo os institutos da competncia tributria e do fato gerador do tributo ficariam extremamente fragilizados, pela possibilidade de, sobre um mesmo ato econmicojurdico, incidir diversos impostos de competnciadeentesfederativosdiferentes. Tambmfatoqueo2,doart.1,daLeiComplementarn116/03,excluiu expressamente a incidncia do ICMS, e no excluiu a incidncia do IPI, nas prestaes de serviosqueenvolvafornecimentodemercadorias. Aleituraquefaodestedispositivolegalnosentidodequenaoperaode prestao de servio, com emprego de mercadorias, no h que se falar em venda das mercadorias empregadas no servio, mas to somente em prestao de servios, fonte da receita. Aspartesepeassoinsumosempregadosnaprestaodeservio,ouseja, so consumidas na atividade de prestao de servios. O tomador do servio no procura a empresa Recorrente para comprar partes e peas, mas sim para conserta equipamentos, colocandoos em perfeitas condies de funcionamento. A utilizao de partes e peas inerenteaoprprioserviodereparo:semelasoservionopodeserprestado. Damesma forma, um paciente no procuraum hospital paracomprar linha cirrgica e sim para fazer uma cirurgia. Por sua vez, o hospital no vende linha cirrgica (importadaounacional).Eleaadquireparautilizaremprocedimentocirrgico.Tambmaqui nohquesefalarqueestaoperaoestsujeitaaoIPIporquealinhacirrgicasaiupregada no paciente quando teve alta hospitalar. O insumo linha cirrgica inerente ao servio de cirurgiaprestadopelohospital. Por evidente, a base de clculo do ISS o preo do servio e dele no se excluiovalordasmercadorias(nacionalouimportada)empregadaspeloprestadordoservio (art.7daLeiComplementarn116/03). Em concluso, a prestao de servios de manuteno e reparo de veculos ferrovirios,geradores,transformadoresemotoreseltricos,comousemoempregodepartese peas(importadasounacionais),estdentrodocampodeincidnciadoISSeforadocampo deincidnciadoIPIedoICMS. EstandoaoperaorealizadapelaRecorrenteforadocampodeincidnciado IPI,nohcomoprosperarolanamentodoIPI. Deve, portanto, ser refeita a escrita fiscal da Recorrente para excluir os crditos e os dbitos das mercadorias importadas e empregadas na prestao de servios de reparoemanuteno,cancelandoosdbitosdeIPIedaMultaIPInoLanadocomCobertura deCrdito,indevidamentelanados. AglosadocrditoindevidodeR$6.500,05nofoiobjetodecontestaono RecursoVoluntrio,sendoamesmaprocedenteedefinitiva. Isto posto, voto no sentido de dar provimento ao Recurso Voluntrio para determinarareconstituiodaescritafiscaldaRecorrente,naformaacimaproposta,edeclarar improcedenteolanamentodosdbitosdeIPIedaMultaIPInoLanadocomCoberturade Crditoexcedenteaoapuradoapsareconstituiodaescritafiscal.
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(assinadodigitalmente) WALBERJOSDASILVARelator

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