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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof.

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Aula 8 Demonstrao do Resultado do Exerccio. Receitas e Despesas. Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Contedo
8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) ......................................................... 2 8.1. Introduo .............................................................................................................................. 2 8.2. Estrutura.................................................................................................................................. 3 8.2.1. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ................................... 9 8.2.2. Dedues da Receita Bruta .......................................................................................... 9 8.2.3. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida .......................... 10 8.2.4. Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Servios Prestados................................................................................................. 11 8.2.5. Resultado Operacional Bruto ..................................................................................... 12 8.2.6. Resultado Operacional Lquido ................................................................................. 13 8.2.6.1. Receitas Operacionais .............................................................................................. 13 8.2.6.1.1. Outras Receitas Operacionais ........................................................................... 14 8.2.6.1.2. Receitas Financeiras ............................................................................................. 14 8.2.6.1.3. Outras Receitas....................................................................................................... 15 8.2.6.2. Despesas Operacionais ............................................................................................ 15 8.2.6.2.1. Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais ....................................... 15 8.2.6.2.2. Despesas Gerais e Administrativas ................................................................. 15 8.2.6.2.3. Despesas Financeiras ........................................................................................... 16 8.2.6.2.4. Outras Despesas Operacionais ......................................................................... 16 8.2.6.2.5. Outras Despesas .................................................................................................... 17 8.2.7. Resultado No Operacional ........................................................................................ 20 8.2.8. Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda........................................ 21 8.2.9. Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda ............................................ 21 8.2.10. Participaes Estatutrias ........................................................................................ 22 8.2.11. Resultado Lquido do Exerccio............................................................................... 23 8.2.12. Lucro Lquido por Ao .............................................................................................. 24 8.3. Memorize para a Prova .................................................................................................... 26 8.4. Exerccios de Fixao........................................................................................................ 29 8.5. Resoluo dos Exerccios de Fixao.......................................................................... 38

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) 8.1. Introduo na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) que aparecero todas as contas de receita e todas as contas de despesa do perodo, que so contas transitrias, ou seja, ao final do perodo de apurao estaro com seus saldos zerados.

A DRE tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade em um determinado perodo por meio da apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). Relembrando: O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. Alm disso, a DRE uma demonstrao dedutiva e dinmica, mostrando o clculo do resultado do exerccio, enquanto que o balano patrimonial uma demonstrao esttica, pois mostra a situao patrimonial em um dado momento. Portanto, a demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade.

Balano Patrimonial: situao patrimonial e financeira (esttica). Demonstrao do Resultado do Exerccio: situao econmica (dinmica). J caiu em prova! (Contador-FUB/DF-2011-Cespe) O resultado da entidade em determinado perodo apresentado na demonstrao do resultado do exerccio, que uma demonstrao dedutiva e dinmica. E a? Alguma dvida? O item est certo.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2. Estrutura De acordo com o pronunciamento CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado pela Resoluo CFC no 1.185/09, alterada pela Resoluo CFC no 1.376/11, a demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: - receitas; - custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; - lucro bruto; - despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; - parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial (ganho de equivalncia patrimonial e perda de equivalncia patrimonial); - resultado antes das receitas e despesas financeiras; - despesas e receitas financeiras; - resultado antes dos tributos sobre o lucro; - despesa com tributos sobre o lucro; - resultado lquido das operaes continuadas; - valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada. - resultado lquido do perodo. E o que uma operao descontinuada? Corresponde ao componente da entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda e: - representa uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; - parte integrante de um nico plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes; ou - uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda. Ou seja, resumindo, so os ativos imobilizados da empresa de uma linha separada de negcios ou rea geogrfica de operaes que ficaram obsoletos ou descontinuados e foram colocados venda ou um investimento em controlada adquirido com o objetivo de revenda.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A., a demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. pagos ou incorridos,

Repare que o item a acima destaca o princpio da competncia. A estrutura da DRE, segundo a Lei das S.A., seria a seguinte: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (=) Resultado Operacional Lquido (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (=) Resultado Antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao

Resultado = Lucro ou Prejuzo Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado Operacional Lquido, Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda, Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Resultado Lquido do Exerccio. A justificativa para a utilizao da palavra resultado simples: resultado pode ser lucro ou prejuzo. Portanto, temos as seguintes correlaes: Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto Resultado Operacional Lquido = Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Antes do Imposto de Renda Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do Exerccio Aps o Imposto de Renda
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Se houver prejuzo, no haver imposto de renda a pagar e os resultados antes e aps o imposto de renda sero iguais. Resultado Lquido do Exerccio = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio

(*) Receitas e Despesas No Operacionais Aqui, temos uma polmica! Contudo, antes de discutir a polmica, precisamos entender o que so receitas no operacionais e despesas no operacionais. De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) sero classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente (atual ativo no circulante investimentos, imobilizado e intangvel). Portanto, teramos que as receitas no operacionais esto relacionadas venda de bens do ativo no circulante (investimentos, imobilizado e intangvel), ou seja, vendas que no correspondam atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas no operacionais sero as despesas por baixa por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, ou na liquidao desses bens, ou seja, o valor contbil do bem do ativo no circulante no momento da alienao. Voltando polmica, a Lei no 11.941/09, alterou a redao do inciso IV do artigo 187 da Lei das SA, conforme abaixo: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (...) IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3); IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) Repare que, antes das alteraes, tnhamos o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria. Na nova redao, temos o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas. Quanto correo monetria, no h problemas, pois ela no existe mais desde 1995. O problema justamente com as receitas e despesas no operacionais. Repare que a nova redao transformou as receitas no operacionais em outras receitas e as despesas no operacionais em outras despesas.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Repare ainda que, pela redao da Lei das S.A., as outras receitas e as outras despesas continuam aps o lucro ou prejuzo operacional. Vamos l! Pode perguntar! Mas, professor, por que, ento, voc colocou, na estrutura da DRE, as outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuzo operacional, ou seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuzo operacional. Tudo bem, eu respondo. Porque no houve apenas uma alterao de nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso. Veja o que foi estabelecido pela Resoluo CFC no 1.157/09: Eliminao de receitas e despesas no operacionais A Medida Provisria n. 449/08 (que foi convertida na Lei no 11.941/09) acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional. A classificao nessas normas a diviso dos resultados em resultados das atividades continuadas e resultado das atividades no continuadas. Portanto, no foi apenas uma alterao de nomenclatura, como nos induz a pensar a redao da Lei da S.A., mas tambm uma alterao na posio das outras receitas (ex-receitas no operacionais) e das outras despesas (exdespesas no operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a figurar antes do lucro ou prejuzo operacional. Considerando a norma, teramos a seguinte estrutura: Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (*) (=) Resultado Operacional Lquido = Resultado antes dos Tributos (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao J caiu em prova!(Analista de Correios-Contador-Correios-2011-Cespe) Na demonstrao de resultados do exerccio, segundo previso da Lei no 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes) e suas atualizaes, o resultado obtido na alienao do imobilizado dever ser registrado como outras receitas e servir de base para a apurao do resultado antes dos tributos. Esta a questo mais recente do Cespe sobre o tema, mas que ainda gera dvida quanto ao entendimento da banca. Vejamos. I O resultado obtido na alienao do imobilizado dever ser registrado da seguinte maneira: o valor da alienao do ativo imobilizado ser registrado em outras receitas e o custo do ativo imobilizado (valor contbil do ativo imobilizado = valor registrado na contabilidade da empresa) ser registrado como outras despesas. Portanto, entendo que no o resultado que classificado em outras receitas e sim o valor da alienao do bom. O resultado ser, justamente, a diferena entre outras receitas e outras despesas. Outras Receitas (-) Outras Despesas Resultado da Alienao do Imobilizado Portanto, o item est errado. II Se o Cespe considerou a literalidade de Lei, as outras receitas seriam classificadas aps o lucro operacional lquido, e as outras receitas serviriam de base para apurao do resultado antes dos tributos.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Lucro Operacional Lquido (+) Outras Receitas Lucros Antes dos Tributos III Por outro lado, se o Cespe seguiu a norma do CPC e considerou as outras receitas antes do lucro operacional lquido, elas tambm serviriam de base para a apurao do resultado antes dos tributos (...) (+) Outras Receitas (=) Lucro Operacional Lquido = Lucros Antes dos Tributos Ou seja, no h como deduzir o entendimento do Cespe em relao a outras receitas e outras despesas. O item est errado. Agora, vamos estudar cada item da estrutura da DRE. 8.2.1. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta Na verdade, para ser mais completo, poderamos dizer que o primeiro item da DRE a Receita Bruta de Vendas ou Receita Bruta de Prestao de Servios ou Receita Operacional Bruta. Ou seja, como o prprio nome diz corresponde receita total de vendas ou prestao de servios no perodo de apurao. Mais um detalhe: como IPI (Imposto imposto por fora, ele adicionado outro lado, um imposto por dentro, venda (j considerado na receita bruta Nesse caso, teramos: Faturamento Bruto (soma da Receita Bruta com o IPI) (-) IPI (=) Receita Bruta de Vendas 8.2.2. Dedues da Receita Bruta So dedues da receita bruta de vendas: Devolues de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: so os tributos que incidem sobre as vendas.
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sobre Produtos Industrializados) um receita bruta de vendas. O ICMS, por ou seja, j est embutido no preo de de vendas).

Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Descontos Incondicionais Concedidos: so descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condies de pagamento. Repare que no h previso expressa dos descontos incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre vendas. 8.2.3. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida Corresponde ao resultado da subtrao da Receita Bruta de Vendas pelas dedues de vendas. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida J caiu em prova! (Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES2010-Cespe) O valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de vendas, dos abatimentos e dos impostos. Repare que a questo seguiu a literalidade da Lei das S.A. (artigo 187, inciso I) e no entrou no mrito do desconto incondicional: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; (...) Portanto, o valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de vendas, dos abatimentos e dos impostos. O item est certo.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2.4. Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou Custo dos Servios Prestados Corresponde ao custo efetivo das mercadorias e pode ser calculado por meio da frmula: Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C EF EI = Estoque Inicial C = Compras Lquidas do Perodo EF = Estoque Final Em relao aos servios prestados, teramos o CSP (Custo dos Servios Prestados). Finalmente, em relao aos produtos vendidos, teramos o CPV (Custo dos Produtos Vendidos). Para calcular as compras lquidas do perodo, utiliza-se a seguinte frmula: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos No Recuperveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas Lembre que, por exemplo, o ICMS sobre as mercadorias compradas para revenda (ICMS a Recuperar) imposto que a empresa poderia compensar com o ICMS sobre as mercadorias vendidas (ICMS a Recolher). Por outro lado, o IPI sobre as compras de mercadorias para revenda no ser recupervel para a empresa e se tornar custo das compras. Outros custos de compras, por exemplo, so o frete e o seguro, desde que pagos pelo comprador. J caiu Cespe) em prova!(Analista Conta Frete sobre compras Despesa de amortizao Despesas financeiras Despesas de manuteno Despesas antecipadas de seguros Receita financeira Compra de mercadorias
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Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009Saldo (em R$) 680 1.200 3.320 5.560 9.980 12.100 12.300 11

Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Despesas antecipadas de aluguel 12.300 Reservas de lucros antes da apurao do resultado 12.340 Despesa de depreciao 14.500 Despesas gerais 14.580 Impostos sobre vendas 24.590 Despesas administrativas 32.100 Estoque inicial de mercadorias 52.000 Custo das mercadorias vendidas 60.000 Receita lquida de vendas 123.400 correto afirmar, com base nos dados apresentados, que o valor do estoque final de mercadorias para revenda igual a R$ 4.980. Para calcular o estoque final temos que utilizar a frmula do CMV: CMV = EI + C EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas = 60.000 EI = Estoque Inicial de Mercadorias = 52.000 C = Compras Lquidas = Compras de Mercadorias + Frete sobre Compras C = 12.300 + 680 = 12.980 CMV = EI + C EF 60.000 = 52.000 + 12.980 EF EF = 64.980 60.000 EF = 4.980. O item est certo. 8.2.5. Resultado Operacional Bruto Corresponde ao lucro ou prejuzo operacional bruto, aps a deduo de custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados da receita operacional lquida. (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos/Servios Vendidos/Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou, simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto) Este resultado tambm denominado: Resultado com Mercadorias ou Resultado com Servios Prestados. J caiu em prova! (Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES2010-Cespe) O valor do lucro bruto determinado por meio da deduo do valor do custo das mercadorias e servios do valor da receita lquida do perodo. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Se o resultado operacional for maior que zero temos um lucro bruto. Se for menor que zero, temos um prejuzo bruto. Contudo, normalmente, ser lucro bruto, pois uma empresa no vai querer ficar vendendo mercadorias com prejuzo, certo? O item est certo. 8.2.6. Resultado Operacional Lquido O resultado operacional lquido ser obtido a partir do resultado operacional bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se todas as despesas operacionais. (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto) (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas (=) Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido)

Se, na questo, aparecer somente lucro operacional ou prejuzo operacional, devemos entender que um lucro operacional lquido ou um prejuzo operacional lquido. 8.2.6.1. Receitas Operacionais So exemplos de receitas operacionais: - Receita Operacional Bruta (aparece no incio da DRE) - Receita Operacional Lquida (aparece no incio da DRE) - Outras Receitas Operacionais - Receitas Financeiras - Outras Receitas

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2.6.1.1. Outras Receitas Operacionais So exemplos de outras receitas operacionais: - Aluguis Ativos ou Receita de Aluguis - Reverso de Provises - Receita de Dividendos - Receita de Equivalncia Patrimonial 8.2.6.1.2. Receitas Financeiras So exemplos de receitas financeiras: - Juros Ativos: juros ganhos em aplicaes financeiras, concesso de emprstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por clientes. - Descontos Condicionais (ou Financeiros) Obtidos: por exemplo, descontos obtidos por antecipao do pagamento de uma dvida. J caiu em prova!(Analista Administrativo-Contbil-Previc-2010-Cespe) O lucro bruto calculado na demonstrao do resultado do exerccio inclui as receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios, independentemente da natureza da entidade.

As receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios so receitas financeiras, caso esta no seja a atividade fim da empresa. Por outro lado, se for a atividade fim da empresa (Exemplo: Bancos), a sim seriam includas como receitas operacionais e influenciariam na apurao do lucro bruto. Se o item no informar nada, considere que as receitas ou despesas deste tipo so financeiras. Corrigindo o item: O lucro bruto calculado na demonstrao do resultado do exerccio inclui as receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios, para empresas cuja atividade seja financeira (Ex: Bancos). O item est errado.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2.6.1.3. Outras Receitas So as receitas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim da empresa. Como exemplo, temos a receita obtida com a venda de bens do ativo no circulante. Outros exemplos: - Reverso da Proviso para Perdas Provveis da Realizao de Investimentos - Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem no capital social de coligada ou controlada 8.2.6.2. Despesas Operacionais So exemplos de despesas operacionais: - Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais - Despesas Gerais ou Administrativas - Despesas Financeiras - Outras Despesas Operacionais - Outras Despesas 8.2.6.2.1. Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais Correspondem aos gastos com a comercializao e distribuio das mercadorias/produtos. So exemplos de despesas com vendas ou despesas comerciais: Comisses de Vendedores Propaganda e Publicidade Brindes Embalagens Despesas com Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa Frete sobre vendas a cargo do fornecedor Entre outras

8.2.6.2.2. Despesas Gerais e Administrativas So as despesas que ocorrem no processo de administrao e funcionamento da empresa. So exemplos de despesas gerais e administrativas: Salrios Dcimo Terceiro Salrio Frias Encargos Sociais Assistncia Mdica e Social Transporte Honorrios da Diretoria Aluguis Seguros
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior IPTU Energia Eltrica Telefone gua e Esgoto Material de Expediente Depreciao Amortizao Exausto Entre outras

8.2.6.2.3. Despesas Financeiras Correspondem a remuneraes aos capitais de terceiros, que financiam as atividades da empresa. So exemplos de despesas financeiras: Juros Passivos ou Despesas de Juros Descontos Financeiros Concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos Variaes Monetrias Passivas ou Perdas Cambiais IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras) Desgio na emisso de debntures Entre outras

Ateno para a diferena entre descontos incondicionais (deduo da receita bruta de vendas) e desconto condicional (como o prprio nome sugere, depende de uma condio): Descontos Incondicionais Concedidos: so descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condies de pagamento. Repare que no h previso expressa dos descontos incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre vendas. Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em funo de pagamento antecipado, em razo de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este desconto ser uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita Financeira para o Cliente, pois no uma operao com mercadoria e sim uma operao financeira. 8.2.6.2.4. Outras Despesas Operacionais Apesar de no serem comerciais, financeiras ou administrativas, tambm so consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais, temos a perda com equivalncia patrimonial.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2.6.2.5. Outras Despesas So as despesas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim da empresa. Como exemplo, temos o valor contbil do bem do ativo no circulante (custo do bem) por ocasio de sua alienao. Outros exemplos: - Despesas decorrentes da constituio de Proviso para Perdas Provveis da Realizao de Investimentos - Despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo de porcentagem no capital social de coligada ou controlada J caiu Cespe) em prova!(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009Saldo (em R$) 680 1.200 3.320 5.560 9.980 12.100 12.300 12.300 12.340 14.500 14.580 24.590 32.100 52.000 60.000 123.400

conta Frete sobre compras Despesa de amortizao Despesas financeiras Despesas de manuteno Despesas antecipadas de seguros Receita financeira Compra de mercadorias Despesas antecipadas de aluguel Reservas de lucros antes da apurao do resultado Despesa de depreciao Despesas gerais Impostos sobre vendas Despesas administrativas Estoque inicial de mercadorias Custo das mercadorias vendidas Receita lquida de vendas

As demonstraes contbeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as modificaes patrimoniais. Acerca das demonstraes contbeis, suas caractersticas e especificidades, e considerando as informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa hipottica, julgue os itens seguintes. 1. Na situao apresentada na tabela, aps a incorporao do resultado apurado e respectiva elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, o saldo final da conta resultados acumulados ser igual a R$ 30.970, devedor. Desse modo, ao se elaborar o balano patrimonial, a conta que evidencia os resultados acumulados deve ser denominada prejuzos acumulados.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Primeiramente, vamos apurar o resultado do exerccio: DRE Saldo (em R$) Receita lquida de vendas 123.400 (-) Custo das mercadorias vendidas (60.000) (=) Lucro Bruto 63.400 (-) Despesa de amortizao (1.200) (-) Despesas financeiras (3.320) (-) Despesas de manuteno (5.560) (+) Receita financeira 12.100 (-) Despesa de depreciao (14.500) (-) Despesas gerais (14.580) (-) Despesas administrativas (32.100) (=) Lucro Lquido do Exerccio 4.240 Algumas observaes importantes: I - Frete sobre compras: como custo das compras, j est includo no valor do estoque e, consequentemente, no clculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Por isso, no consta, explicitamente, na DRE. II Despesas antecipadas de seguros: se uma despesa antecipada, o fato gerador, pelo princpio da competncia, ainda no ocorreu. Portanto, um direito da empresa, classificado no ativo circulante ou realizvel a longo prazo. Como o item no informou nada, ser considerado no ativo circulante. III Impostos sobre vendas: os impostos sobre vendas so dedues da receita bruta de vendas. Como o item j informou a receita lquida de vendas que corresponde ao resultado da subtrao da receita bruta de vendas por suas dedues, no h que se considerar os impostos sobre vendas no clculo do resultado do perodo. Se considerarmos que o saldo inicial da conta Lucros Acumulados zero (no foi um informado), com a apurao do resultado do exerccio (lucro lquido do exerccio de R$ 4.240,00) e a respectiva transferncia para a conta lucros acumulados, teramos um saldo final de lucros acumulados de R$ 4.240,00. O lanamento seria: Apurao do Resultado do Exerccio a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) O item est errado.

4.240

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Aqui, cabe uma observao importante: Conta Prejuzos Acumulados: com a publicao da Lei no 11.638/07, houve a extino da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que passou a ser denominada Prejuzos Acumulados. Alm disso, de acordo com a Lei no 10.303/01, o lucro do perodo que no for distribudo para reservas ou dividendos, tambm dever ser distribudo como dividendos. Por essa razo, nunca haver Lucros Acumulados nesta conta. Contudo, de acordo com os itens 42 e 43 da Deliberao CVM no 565, de 17/12/2008, a conta Lucros Acumulados continuar nos planos de contas, e seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros. Alm disso, de acordo com a Resoluo CFC no 1.159/09: - Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados. - vlido ressaltar, todavia, que a no manuteno de saldo positivo nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais sociedades e entidades de forma geral. - Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados. - A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.). 2. Na situao da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado lquido apurado ser igual a R$ 42.630, devedor. Conforme calculado no item anterior, foi apurado um lucro lquido do exerccio de R$ 4.240,00 (saldo credor). Portanto, o item est errado.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 3. correto afirmar, com base nos dados apresentados, que o valor do estoque final de mercadorias para revenda igual a R$ 4.980. Para calcular o estoque final temos que utilizar a frmula do CMV: CMV = EI + C EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas = 60.000 EI = Estoque Inicial de Mercadorias = 52.000 C = Compras Lquidas = Compras de Mercadorias + Frete sobre Compras C = 12.300 + 680 = 12.980 CMV = EI + C EF 60.000 = 52.000 + 12.980 EF EF = 64.980 60.000 EF = 4.980. O item est certo.

4. Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400. O abatimento sobre vendas uma deduo da receita bruta de vendas. Portanto, a receita lquida de vendas seria reduzida em R$ 8.000,00. Nesse caso, teramos: Receita Lquida de Vendas = 123.400 8.000 = 115.400 DRE Receita lquida de vendas (-) Custo das mercadorias vendidas (=) Lucro Bruto O item est certo. 8.2.7. Resultado No Operacional O resultado no operacional (lucro ou prejuzo no operacional) corresponde ao resultado da diferena entre as receitas e despesas no operacionais, que, atualmente, so representadas na DRE como outras receitas e outras despesas respectivamente. Portanto, aps as alteraes da Lei das S.A.: Receitas No Operacionais = Outras Receitas Despesas No Operacionais = Outras Despesas Receitas No Operacionais () Despesas No Operacionais Resultado No Operacional Saldo (em R$) 115.400 (60.000) 55.400

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Quando um bem do ativo no circulante da empresa alienado ou baixado por perecimento, extino, desgaste, obsolescncia ou exausto, a empresa deve apurar o resultado desse evento, que poder ser um ganho ou uma perda de capital. Para apurar esse resultado, a empresa dever confrontar o valor de alienao com o valor contbil do bem. O valor contbil do bem aquele que estiver registrado na escriturao do contribuinte, diminudo, se for o caso, pela depreciao, amortizao ou exausto acumulada. Haver ganho de capital quando o valor da alienao for maior que o valor contbil do bem e haver perda de capital quando o valor da alienao for menor que o valor contbil do bem. Ganho de Capital: Valor de Alienao > Valor Contbil Perda de Capital: Valor de Alienao < Valor Contbil 8.2.8. Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda O resultado do exerccio antes do imposto de renda obtido subtraindo-se o resultado operacional lquido da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) do perodo. Caso no tenha CSLL no perodo, o resultado do exerccio antes do imposto de renda ser igual ao resultado operacional lquido. (=) Resultado Operacional Lquido (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda 8.2.9. Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda O resultado do exerccio aps o imposto de renda obtido subtraindo-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda da proviso para imposto renda. Caso no tenha imposto de renda no perodo, o resultado do exerccio aps do imposto de renda ser igual ao resultado do exerccio antes do imposto de renda. (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda ou Despesa com Proviso para Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda O encargo com o imposto de renda (IR) e com a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL) deve ser reconhecido e contabilizado no prprio perodo da ocorrncia do lucro a que se refere, embora seja pago em perodo seguinte ao de sua apurao e declarado oficialmente no exerccio fiscal seguinte.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.2.10. Participaes Estatutrias O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados.

de

Assistncia

ou

Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias

A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. J caiu em prova!(Contabilidade-Analista Judicirio-TRT/21R-2010Cespe) Se uma empresa utilizar parte de seu resultado econmico para instituir o fundo de previdncia de seus empregados e administradores, ela poder registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstrao do resultado do exerccio. De acordo com o inciso VI do artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (...) VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Portanto, se uma empresa utilizar parte de seu resultado econmico para instituir o fundo de previdncia de seus empregados e administradores, ela no poder registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstrao do resultado do exerccio, tendo em vista que aparecer na DRE como participaes em fundos de previdncia de empregados, aps o lucro aps o imposto de renda. O item est errado.

No confunda a conta Prejuzo do Exerccio, que corresponde ao valor do resultado do perodo, com a conta Prejuzos Acumulados, que uma conta do patrimnio lquido e representa os prejuzos acumulados de perodos anteriores. Prejuzo do Exerccio: conta de resultado (despesa) Prejuzos Acumulados: conta patrimonial (pertence ao patrimnio lquido retificadora do patrimnio lquido). 8.2.11. Resultado Lquido do Exerccio O resultado lquido do exerccio (lucro ou prejuzo) corresponde ao resultado da subtrao do resultado do exerccio aps o imposto de renda pelas participaes estatutrias. (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Participaes Estatutrias (-) Participao de Debntures (-) Participao de Empregados (-) Participao de Administradores (-) Participao de Partes Beneficirias (-) Participao de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de Empregados Resultado Lquido do Exerccio J caiu em prova! (Contador-Analista em Gesto AdministrativaSAD/PE-2010-Cespe-Adaptada ao Modelo Certo ou Errado) Aluguel Compras Devoluo de compras Devoluo de vendas Fretes sobre compras Propaganda Receitas financeiras Salrios Seguros sobre compras Vendas
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3.200 124.800 3.200 2.500 6.000 4.300 6.400 14.800 600 190.000 23

Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Uma empresa comercial levantou os saldos em suas contas de resultado no final de 2009, mostrados na tabela acima. O estoque inicial dessa empresa era de R$ 38.000,00 e o estoque final de R$ 25.000,00. Com base nessas informaes e nos princpios de contabilidade, os resultados, em reais, do lquido do perodo, do custo da mercadoria vendida do perodo e do resultado financeiro lquido so, respectivamente, 30.400, 140.000 e 3.900. I Clculo do custo das mercadorias vendidas (CMV): CMV = EI + C EF EI = Estoque Inicial = 38.000 Compras (-) Devoluo de Compras (+) Frete sobre Compras (+) Seguros sobre Compras C = Compras Lquidas EF = Estoque Final = 25.000 CMV = 38.000 + 128.200 25.000 = 141.200 II Clculo do resultado financeiro lquido: Receitas Financeiras 6.400 No h despesas financeiras. III Clculo do resultado lquido do perodo: Vendas 190.000 (-) Devoluo de Vendas (2.500) Vendas Lquidas 187.500 (-) CMV (141.200) Lucro Bruto 46.300 (-) Aluguel (3.200) (-) Propaganda (4.300) (-) Salrios (14.800) (+) Receitas Financeiras 6.400 Lucro Lquido do Exerccio 30.400 O item est errado. 8.2.12. Lucro Lquido por Ao a ltima informao da DRE e corresponde ao lucro lquido do exerccio (caso tenha lucro no perodo) dividido pelo nmero total de aes da empresa. Lucro Lquido por Ao (LLA) = LLEx/Total de Aes
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124.800 (3.200) 6.000 600 128.200

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior J caiu em prova! (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas Pblicas-Sefaz/SP-2009-Esaf-Adaptada ao Modelo Cespe-Certo ou Errado) A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores: Lucro lquido antes do Imposto de Renda 186.000,00

Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 31.500,00 Participaes Estatutrias sobre o Lucro 10.500,00

Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de R$ 4,80. Esta questo possui uma informao importante, que deve ser memorizada para a prova: A ltima linha da demonstrao do resultado do exerccio dever indicar o montante do lucro por ao do capital social. Vamos resoluo da questo: Lucro lquido antes do Imposto de Renda (-) Proviso para IR e CSLL Lucro Aps o IR e CSLL (-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro Lucro Lquido do Exerccio 186.000,00 (31.500,00) 154.500,00 (10.500,00) 144.000,00

Capital Social formado por 30.000 aes Lucro Lquido por Ao do Capital Social = LLEx/Nmero Total de Aes Lucro Lquido por Ao do Capital Social = 144.000/30.000 Lucro Lquido por Ao do Capital Social = R$ 4,80 O item est certo.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.3. Memorize para a Prova 1. Estrutura da DRE Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas c/ Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Outras Despesas Operacionais (+) Outras Receitas Operacionais (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (-) Outras Despesas (pela Lei das S.A., esto aps o resultado operacional lquido) (=) Resultado Operacional Lquido (-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL (=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda (-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro Participaes de Debntures Participaes de Empregados Participaes de Administradores Participaes de Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados (=) Resultado Lquido do Exerccio Lucro/Prejuzo Lquido por Ao 2. Apurao do Resultado do Exerccio 2.1 Levantamento do 1o balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (contas patrimoniais e de resultado) 2.2 Ajustes Decorrem do Princpio da Competncia (provises, depreciaes, despesas e receitas antecipadas etc.)
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 2.3 Apurao do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Bruto) Receita Lquida de Vendas (-) CMV Resultado Operacional Bruto 2.4 Apurao do Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo Operacional) Resultado Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais (+) Receitas Operacionais Resultado Operacional Lquido 2.5 Clculo da CSLL e do IR Resultado Operacional Lquido (-) Despesa com Proviso para CSLL Resultado do Exerccio antes do IR (-) Despesa com Proviso para IR Resultado do Exerccio aps o IR 2.6 Clculo das participaes estatutrias Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados O clculo feito nesta ordem, e cada participao reduz a base de clculo da participao seguinte. ATENO!! Os prejuzos acumulados porventura existentes reduzem a base de clculo das participaes. 2.7 Apurao do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio Resultado do Exerccio aps o IR (-) Participaes Estatutrias Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio O resultado do exerccio transferido para a conta Lucros Acumulados, se houver lucro, ou Prejuzos Acumulados, se houver prejuzo.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior No caso de lucro do perodo, dever integralmente ser destinado a reservas ou dividendos. Se for um prejuzo, poder permanecer no PL, como prejuzos acumulados. 2.8 Destinaes do Lucro Lquido Antes das destinaes, devem-se compensar eventuais prejuzos acumulados. Contudo, eventuais lucros acumulados no devem ser somados. Possveis destinaes: Reserva Legal Demais Reservas de Lucros Dividendos Aumento do Capital Social 2.9 Levantamento do 2. balancete de verificao Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores (somente contas patrimoniais)

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.4. Exerccios de Fixao Suponha que uma empresa comercial tenha apresentado, ao final do exerccio, entre outros, os seguintes saldos (em R$ 1.000,00): vendas de mercadorias: 2.500 * receita de prestao de servios: 800 * descontos concedidos a grandes clientes: 100 descontos por pagamentos antecipados: 75 IPI sobre vendas: 180 ICMS sobre vendas: 240 ISS sobre servios prestados: 40 comisses sobre vendas: 125 * Includos os impostos calculados por dentro. Considerando os dados acima, julgue os itens subsequentes. 297.(Analista Judicirio-Apoio Especializado-Contabilidade-TJ/ES2011-Cespe) A receita lquida das vendas de mercadorias e das prestaes de servios foi de R$ 2.920.000,00. 298.(Analista Judicirio-Apoio Especializado-Contabilidade-TJ/ES2011-Cespe) O faturamento bruto da empresa foi de R$ 3.300.000,00. 299.(Especialista em Gesto, Regulao e Vigilncia em SadeContador-SESA/ES-2011-Cespe) As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias devem ser determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. 300.(Analista de Correios-Contador-Correios-2011-Cespe) Na demonstrao de resultados do exerccio, segundo previso da Lei no 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes) e suas atualizaes, o resultado obtido na alienao do imobilizado dever ser registrado como outras receitas e servir de base para a apurao do resultado antes dos tributos. Uma empresa de aluguel de veculos realizou, sob o regime de competncia, as seguintes operaes. Em 1./1/2010, a empresa alugou, por dois anos, quantia de R$ 3.000,00 mensais, uma garagem de 400 m2, com vencimento no dcimo dia til do ms seguinte. Em 1./3/2010, pagou com desconto o aluguel de vagas em prdio-garagem pelo o perodo de abril/2010 a maro/2011, no valor de R$ 4.800,00. Em 1./6/2010, recebeu R$ 45.000,00, pelo servio de aluguel de minivan para os 10 meses seguintes, inclusive junho. Em 2010, essa empresa recebeu R$ 254.000,00, referentes aos aluguis de carros do tipo passeio, durante o perodo. Em 1./10/2010, a empresa alugou, por quatro meses, veculos utilitrios para o rgo fiscalizador do programa de combate dengue, por R$ 200.000,00, a serem recebidos no ano seguinte. Com base nessa situao hipottica, julgue os itens subsequentes.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 301.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) Durante 2010, a despesa de aluguel da garagem dever ser, no mnimo, igual a R$ 36.000,00. 302.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) No final de 2010, o saldo contabilizado pela empresa em despesas antecipadas de aluguel dever ser superior a R$ 4.800,00. 303.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) A receita de aluguel dos veculos, no ano de 2010, ser inferior a R$ 290.000,00. 304.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) Durante o ano de 2010, sero contabilizados, no mnimo, crditos no valor de R$ 31.500,00 nas receitas diferidas de aluguel. 305.(Contabilidade-Analista Judicirio-TRT/21R-2010-Cespe) Se uma empresa utilizar parte de seu resultado econmico para instituir o fundo de previdncia de seus empregados e administradores, ela poder registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstrao do resultado do exerccio. Determinada empresa de servios iniciou suas atividades em 1/12/x1 com a integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 50.000,00. No dia 10/12, foi adquirido, com metade dos recursos, um veculo para uso nas atividades da empresa. Com base nessa situao hipottica e considerando, ainda, que o referido veculo no sofreu depreciao e que no dia 10 ainda houve prestao de servios pela empresa, com recebimento vista e em dinheiro no valor de R$ 50.000,00, julgue os itens seguintes. 306.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O lucro lquido do perodo foi de R$ 50.000,00. 307.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) No final do dia 10/12, o somatrio dos saldos das contas que representam os bens e direitos da empresa foi de R$ 75.000,00. 308.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de vendas, dos abatimentos e dos impostos. 309.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) Na determinao do resultado do exerccio, os valores das receitas e dos rendimentos ganhos no perodo somente sero computados quando forem realizados.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 310.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O valor do lucro bruto determinado por meio da deduo do valor do custo das mercadorias e servios do valor da receita lquida do perodo. 311.(Cincias Contbeis-Oficial Tcnico de Inteligncia-Abin-2010Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve discriminar, entre outros itens, as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. caixa e bancos duplicatas a receber estoques de mercadorias Instalaes Fornecedores salrios a pagar impostos a recolher capital social integralizado capital social a integralizar vendas realizadas impostos sobre vendas custo das mercadorias vendidas despesas gerais, administrativas e de vendas 5.000 55.000 25.000 25.000 50.000 1.500 500 35.000 10.000 250.000 60.000 100.000 57.000

O quadro acima apresenta, em reais, o balancete de verificao de determinada empresa referente ao ms de dezembro. Considere que, aps o levantamento desse balancete, e antes do encerramento do referido ms, essa empresa realizou, ainda, as seguintes transaes: I aquisio de um veculo, para transporte de mercadorias, no valor de R$ 45.000,00, financiado em 24 meses, com juros totais de R$ 11.000,00; II desconto de R$ 15.000,00 em duplicatas no banco, pelo qual a empresa recebeu crdito de R$ 14.500,00 para reforar seu caixa; III integralizao do capital restante em mercadorias pelos scios da empresa. Com base nessas informaes, julgue os itens a seguir. 312.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) A aquisio do veculo admite representao no passivo pela conta financiamentos, com saldo de R$ 56.000,00. 313.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) O resultado apurado no ms de dezembro, aps as transaes I, II e III, e antes do recolhimento do imposto de renda, de R$ 32.500,00.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 314.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e contabilizado no perodo fiscal seguinte ao da ocorrncia do lucro a que se refere. O estatuto social de determinada empresa define que administradores, debenturistas, empregados e partes beneficirias tm direito, cada um, a 10% do lucro do exerccio. Em determinado exerccio, o lucro da empresa, aps os descontos de imposto de renda e contribuio social, foi de R$ 485.000,00, e o prejuzo acumulado, de R$ 155.000,00. Considerando a situao hipottica acima apresentada, correto afirmar que o valor da participao dos 315.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) debenturistas R$ 33.000,00. 316.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) administradores R$ 26.730,00. 317.(Analista Judicirio-rea Administrativa-Contabilidade-TRE/ES2010-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma como o lucro eventualmente apurado ser distribudo, mas inclui as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias. 318.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) Se determinada empresa apresentou lucro no final do exerccio, a proviso para o imposto de renda somente dever ser constituda aps o pagamento das participaes estatutrias. 319.(Analista Judicirio-Contabilidade-STM-2010-Cespe) Para determinao do resultado do exerccio, as receitas e os rendimentos recebidos no perodo devem ser confrontados com seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados. 320.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) Na demonstrao do resultado do exerccio, o lucro bruto resultado da deduo dos custos dos produtos, mercadorias ou servios da receita de vendas ou prestao de servios, descontadas as devolues, abatimentos e impostos sobre vendas. 321.(Analista Administrativo-Contbil-Previc-2010-Cespe) O lucro bruto calculado na demonstrao do resultado do exerccio inclui as receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios, independentemente da natureza da entidade.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 322.(Analista Administrativo-Contbil-Previc-2010-Cespe) Quando h previso no estatuto de determinada companhia para a participao dos empregados no lucro apurado, essa participao deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a administradores e partes beneficirias. caixa 10.000 contas a receber 90.000 capital social 70.000 juros passivos a transcorrer 5.000 estoques 15.000 impostos a recolher 1.500 fornecedores 15.000 emprstimos bancrios (emprstimos prefixados a vencer em at 360 dias) 5.000 reservas de lucro 3.000 proviso para devedores duvidosos 2.700 imobilizado 55.000 financiamentos (financiamentos ps-fixados a vencer em mais de 360 dias) 70.000 aes em tesouraria 5.000 A tabela acima apresenta os saldos contbeis, em reais, de todas as contas patrimoniais de uma companhia, antes da apurao do resultado do exerccio. Considerando os dados da tabela, julgue os itens subsequentes. 323.(Contador-FUB/DF-2011-Cespe) O resultado do exerccio foi um prejuzo de R$ 12.800,00. 324.(Contador-FUB/DF-2011-Cespe) O resultado da entidade em determinado perodo apresentado na demonstrao do resultado do exerccio, que uma demonstrao dedutiva e dinmica.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 325.(Analista de Atividades do Meio Ambiente-Contador-IBRAM/DF2009-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas e receitas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no-operacionais; V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. A demonstrao de resultado do exerccio, um demonstrativo que anexado ao balano geral das empresas, detalha a origem dos lucros ou dos prejuzos do exerccio. Acerca da demonstrao do resultado do exerccio, julgue os prximos itens. 326.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) Consolida as contas de despesas e de receitas em uma nica conta: resultado do exerccio. 327.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O saldo da conta resultado do exerccio quando representar lucro, ser transferido para o ativo da empresa. 328.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O saldo da conta resultado do exerccio quando representar prejuzo, ser transferido para o passivo circulante da empresa. 329.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O procedimento de encerrar todas as contas de receitas e de despesas, normalmente, efetuado uma vez por ano, no encerramento do exerccio social. 330.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRT/17R-2009-Cespe) As participaes de debenturistas, empregados e fundos de assistncia de empregados no lucro das empresas influenciam a base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, sendo tambm influenciadas por essa base de clculo.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Conta Saldo (em R$) Frete sobre compras 680 Despesa de amortizao 1.200 Despesas financeiras 3.320 Despesas de manuteno 5.560 Despesas antecipadas de seguros 9.980 Receita financeira 12.100 Compra de mercadorias 12.300 Despesas antecipadas de aluguel 12.300 Reservas de lucros antes da apurao do resultado 12.340 Despesa de depreciao 14.500 Despesas gerais 14.580 Impostos sobre vendas 24.590 Despesas administrativas 32.100 Estoque inicial de mercadorias 52.000 Custo das mercadorias vendidas 60.000 Receita lquida de vendas 123.400 As demonstraes contbeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as modificaes patrimoniais. Acerca das demonstraes contbeis, suas caractersticas e especificidades, e considerando as informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa hipottica, julgue os itens seguintes. 331.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Na situao apresentada na tabela, aps a incorporao do resultado apurado e respectiva elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, o saldo final da conta resultados acumulados ser igual a R$ 30.970, devedor. Desse modo, ao se elaborar o balano patrimonial, a conta que evidencia os resultados acumulados deve ser denominada prejuzos acumulados. 332.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Na situao da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado lquido apurado ser igual a R$ 42.630, devedor. 333.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) correto afirmar, com base nos dados apresentados, que o valor do estoque final de mercadorias para revenda igual a R$ 4.980. 334.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400. 335.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve incluir o lucro ou o prejuzo do exerccio, alm de seu percentual por ao do capital social.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 336.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) Considere que uma empresa tenha apresentado em suas contas de resultado os seguintes saldos finais: despesas administrativas = R$ 500,00 despesas financeiras = R$ 200,00 despesas no operacionais = R$ 300,00 devoluo de compras = R$ 400,00 devoluo de vendas = R$ 100,00 compras = R$ 1.000,00 estoque final = R$ 2.000,00 estoque inicial = R$ 3.000,00 vendas = R$ 4.000,00 Nessa situao, o resultado lquido apurado no exerccio ser superior ao estoque final. 337.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) O custo das mercadorias vendidas formado pelas compras das mercadorias (includos todos os custos de aquisio), adicionados os impostos incidentes, mais estoque final, menos estoque inicial. 338.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) A apropriao de despesas incorridas e o ajuste de variao patrimonial so fatos administrativos que afetam indiretamente o resultado. 339.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) Os impostos dedutveis da receita bruta so identificveis por incidirem sobre a venda de mercadorias e servios. 340.(Tcnico de Desenvolvimento e Fiscalizao AgropecuriaTcnico em Contabilidade-SEAPA/DF-2009-Cespe) A demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade. 341.(Tcnico de Desenvolvimento e Fiscalizao AgropecuriaTcnico em Contabilidade-SEAPA/DF-2009-Cespe) A demonstrao do resultado, observado o regime de caixa, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. 342.(Auditor-Fiscal da Receita Estadual-ES-2008-Cespe) Considere que, em um contrato de longa durao, orado em R$ 1.000.000,00, ao final do primeiro exerccio apenas 20% da obra tenha sido realizada. Considere, ainda, que, do custo total estimado de R$ 600.000,00, R$ 180.000,00 tenham sido incorridos. Nessa situao, de acordo com os critrios adotados nessas circunstncias, na opo que permite a apurao do menor lucro no exerccio, a receita a ser apropriada dever ser de R$ 200.000,00.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior GABARITO: 297 298 299 300 301 302 303 304 305 306 307 308 309 310 311 312 313 314 315 316 317 318 319 320 321 Certo Errado Certo Errado Certo Errado Errado Certo Errado Certo Errado Certo Errado Certo Certo Certo Certo Errado Certo Certo Certo Errado Errado Certo Errado 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337 338 339 340 341 342 Certo Errado Certo Errado Certo Errado Errado Certo Certo Errado Errado Certo Certo Errado Errado Errado Errado Certo Certo Errado Certo

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 8.5. Resoluo dos Exerccios de Fixao Suponha que uma empresa comercial tenha apresentado, ao final do exerccio, entre outros, os seguintes saldos (em R$ 1.000,00): vendas de mercadorias: 2.500 * receita de prestao de servios: 800 * descontos concedidos a grandes clientes: 100 descontos por pagamentos antecipados: 75 IPI sobre vendas: 180 ICMS sobre vendas: 240 ISS sobre servios prestados: 40 comisses sobre vendas: 125 * Includos os impostos calculados por dentro. Considerando os dados acima, julgue os itens subsequentes. 297.(Analista Judicirio-Apoio Especializado-Contabilidade-TJ/ES2011-Cespe) A receita lquida das vendas de mercadorias e das prestaes de servios foi de R$ 2.920.000,00. Resoluo Vendas de mercadorias Receita de prestao de servios Receita Bruta de Vendas e de Prestao de Servios (-) descontos concedidos a grandes clientes (incondicionais) (-) ICMS sobre vendas (-) ISS sobre servios prestados Receita Lquida de Vendas 2.500.000 800.000 3.300.000 (100.000) (240.000) (40.000) 2.920.000

IPI sobre vendas: imposto por fora (aumenta a receita bruta e apura o faturamento bruto). Descontos por pagamentos antecipados: desconto financeiro ou condicional (despesa operacional do perodo). GABARITO: Certo 298.(Analista Judicirio-Apoio Especializado-Contabilidade-TJ/ES2011-Cespe) O faturamento bruto da empresa foi de R$ 3.300.000,00. Resoluo Receita Bruta de Vendas e de Prestao de Servios (+) IPI sobre Vendas Faturamento Bruto GABARITO: Errado
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3.300.000 180.000 3.480.000

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 299.(Especialista em Gesto, Regulao e Vigilncia em SadeContador-SESA/ES-2011-Cespe) As participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias devem ser determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Resoluo O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados.

de

Assistncia

ou

Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias

A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada (por isso que importante saber a ordem). Apesar de o artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. GABARITO: Certo 300.(Analista de Correios-Contador-Correios-2011-Cespe) Na demonstrao de resultados do exerccio, segundo previso da Lei no 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes) e suas atualizaes, o resultado obtido na alienao do imobilizado dever ser registrado como outras receitas e servir de base para a apurao do resultado antes dos tributos.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I O resultado obtido na alienao do imobilizado dever ser registrado da seguinte maneira: o valor da alienao do ativo imobilizado ser registrado em outras receitas e o custo do ativo imobilizado (valor contbil do ativo imobilizado = valor registrado na contabilidade da empresa) ser registrado como outras despesas. Portanto, entendo que no o resultado que classificado em outras receitas e sim o valor da alienao do bom. O resultado ser, justamente, a diferena entre outras receitas e outras despesas. Outras Receitas (-) Outras Despesas Resultado da Alienao do Imobilizado Portanto, o item errado. II Se o Cespe considerou a literalidade de Lei, as outras receitas seriam classificadas aps o lucro operacional lquido, e as outras receitas serviriam de base para apurao do resultado antes dos tributos. Lucro Operacional Lquido (+) Outras Receitas Lucros Antes dos Tributos III Por outro lado, se o Cespe seguiu a norma do CPC e considerou as outras receitas antes do lucro operacional lquido, elas tambm serviriam de base para a apurao do resultado antes dos tributos (...) (+) Outras Receitas (=) Lucro Operacional Lquido = Lucros Antes dos Tributos Ou seja, no h como deduzir o entendimento do Cespe em relao a outras receitas e outras despesas. GABARITO: Errado

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Uma empresa de aluguel de veculos realizou, sob o regime de competncia, as seguintes operaes. Em 1./1/2010, a empresa alugou, por dois anos, quantia de R$ 3.000,00 mensais, uma garagem de 400 m2, com vencimento no dcimo dia til do ms seguinte. Em 1./3/2010, pagou com desconto o aluguel de vagas em prdio-garagem pelo o perodo de abril/2010 a maro/2011, no valor de R$ 4.800,00. Em 1./6/2010, recebeu R$ 45.000,00, pelo servio de aluguel de minivan para os 10 meses seguintes, inclusive junho. Em 2010, essa empresa recebeu R$ 254.000,00, referentes aos aluguis de carros do tipo passeio, durante o perodo. Em 1./10/2010, a empresa alugou, por quatro meses, veculos utilitrios para o rgo fiscalizador do programa de combate dengue, por R$ 200.000,00, a serem recebidos no ano seguinte. Com base nessa situao hipottica, julgue os itens subsequentes. 301.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) Durante 2010, a despesa de aluguel da garagem dever ser, no mnimo, igual a R$ 36.000,00. Resoluo Empresa de aluguel de veculos: 01/01/2010: Alugou, por dois anos, por R$ 3.000,00 mensais, uma garagem de 400 m2, com vencimento no dcimo dia til do ms seguinte. Pelo regime de competncia, a despesa de aluguel deve ser reconhecida ao final de cada ms. Portanto, mensalmente, a empresa efetuar o seguinte lanamento para reconhecer a despesa incorrida: Dbito: Despesa de Aluguel (Despesa) Crdito: Aluguis a Pagar (Passivo Circulante) 3.000 3.000

De janeiro/2010 a dezembro/2010 (12 meses) o valor da despesa registrada na contabilidade pelo aluguel da garagem seria de: Despesas de Aluguel (garagem) = 12 meses x 3.000 = R$ 36.000,00 GABARITO: Certo 302.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) No final de 2010, o saldo contabilizado pela empresa em despesas antecipadas de aluguel dever ser superior a R$ 4.800,00. Resoluo Em 01/03/2010: a empresa pagou com desconto o aluguel de vagas em prdio-garagem, pelo perodo de abril/2010 a maro/2011, no valor de R$ 4.800,00.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Ressalto, novamente, que a despesa de aluguel ser incorrida ao final de cada ms do contrato de aluguel. Como a empresa pagou antecipadamente o valor do aluguel das vagas para o contrato de 1 ano (de abril/2010 a maro/2011), no momento do pagamento temos uma despesa antecipada. I - Lanamento por ocasio do pagamento: Dbito: Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) Crdito: Caixa (Ativo Circulante) Aluguis Pagos Antecipadamente Caixa 4.800 (I) SI 4.800 (I) 4.800 SI 4.800 SI = Saldo inicial da conta Caixa. II - Mensalmente, a empresa efetuar o seguinte lanamento para reconhecer a despesa incorrida: Perodo do Aluguel = 1 ano = 12 meses (de abril/2010 a maro/2011) Aluguel Total = R$ 4.800,00 Aluguel Mensal = 4.800/12 meses = R$ 400,00 Dbito: Despesa de Aluguel (Despesa) Crdito: Aluguis Pagos Antecipadamente (Ativo Circulante) Aluguis Pagos Antecipadamente 4.800 (I) 400 (II) 4.400 400 400 4.800 4.800

Despesa de Aluguel 400 (II) 400

Este lanamento se repetir ao longo de 2010, de abril a dezembro (9 meses). Portanto, ao final de 2010 teramos uma despesa total referente a esse aluguel de: Despesa de Aluguel (Vagas) = 9 meses x 400 = R$ 3.600,00 Consequentemente, o saldo da conta Aluguis Pagos Antecipadamente ser de: Aluguis Pagos Antecipadamente (Saldo em dez/2010) = 4.800 3600 Aluguis Pagas Antecipadamente (Saldo em dez/2010) = 1.200 GABARITO: Errado 303.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) A receita de aluguel dos veculos, no ano de 2010, ser inferior a R$ 290.000,00.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo I - Em 01/06/2010, recebeu R$ 45.000,00, pelo servio de aluguel de minivan para os 10 meses seguintes, inclusive junho. Agora, temos uma receita antecipada ou diferida pelo regime de competncia, pois a receita s ser considerada realizada mensalmente, na medida em que o servio de aluguel for sendo prestado. Portanto, o lanamento em 01/01/2010 seria: Dbito: Caixa (Ativo Circulante) 45.000 Crdito: Receitas Antecipadas de Aluguel de Veculos (Passivo Circulante) 45.000 Como o valor de R$ 45.000,00 para os 10 meses seguintes, inclusive junho, a receita realizada mensalmente ser de: Receita Mensal = 45.000/10 meses = R$ 4.500,00 A cada final de ms, a comear em 30/06/2010, teramos o seguinte lanamento: Dbito: Receitas Antecipadas de Aluguel de Veculos (Passivo Circulante) 4.500 Crdito: Receita de Aluguel (Receita) 4.500 Portanto, de junho a dezembro de 2010 (7 meses), teramos a seguinte receita relativa ao aluguel da minivan: Receita de Aluguel (Minivan) = 7 meses x 4.500 = R$ 31.500,00 II - Em 2010, essa empresa recebeu R$ 254.000,00, referentes aos aluguis de carros do tipo passeio, durante o perodo. Portanto, alm da receita acima, houve uma receita de aluguel realizada em 2010 de R$ 254.000,00. III - Em 01/10/2010, a empresa alugou, por quatro meses, veculos utilitrios para o rgo fiscalizador do programa de combate dengue, por R$ 200.000,00, a serem recebidos no ano seguinte. Repare que esse caso diferente. Aqui, novamente, temos que considerar a receita realizada ao final de cada ms de aluguel. Contudo, a receita s ser efetivamente recebida (o dinheiro) no ano seguinte. Mas isso pouco importa para o princpio da competncia. O que importa o fato gerador da receita, independentemente de recebimento ou pagamento. Portanto, temos que considerar a receita realizada nos meses de outubro, novembro e dezembro. Vamos calcular: Perodo = 4 meses Valor Total = R$ 200.000,00 Receita Mensal = 200.000/4 meses = R$ 50.000,00
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Receita de 2010 = 3 meses x 50.000 = R$ 150.000,00 Receita Total Recebida em 2010 = 31.500 + 254.000 + 150.000 Receita Total Recebida em 2010 = R$ 435.500,00 GABARITO: Errado

304.(Contabilidade-Agente Tcnico de Inteligncia-Abin-2010-Cespe) Durante o ano de 2010, sero contabilizados, no mnimo, crditos no valor de R$ 31.500,00 nas receitas diferidas de aluguel. Resoluo Calculado no item anterior: Receita de Aluguel (Minivan) = 7 meses x 4.500 = R$ 31.500,00 GABARITO: Certo 305.(Contabilidade-Analista Judicirio-TRT/21R-2010-Cespe) Se uma empresa utilizar parte de seu resultado econmico para instituir o fundo de previdncia de seus empregados e administradores, ela poder registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstrao do resultado do exerccio. Resoluo De acordo com o inciso VI do artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: (...) VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa. Portanto, se uma empresa utilizar parte de seu resultado econmico para instituir o fundo de previdncia de seus empregados e administradores, ela no poder registrar a parcela destinada a esse fundo como despesa na demonstrao do resultado do exerccio. GABARITO: Errado Determinada empresa de servios iniciou suas atividades em 1/12/x1 com a integralizao de capital em dinheiro no valor de R$ 50.000,00. No dia 10/12, foi adquirido, com metade dos recursos, um veculo para uso nas atividades da empresa. Com base nessa situao hipottica e considerando, ainda, que o referido veculo no sofreu depreciao e que no dia 10 ainda houve prestao de servios pela empresa, com recebimento vista e em dinheiro no valor de R$ 50.000,00, julgue os itens seguintes.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 306.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O lucro lquido do perodo foi de R$ 50.000,00. Resoluo Vamos efetuar todos os lanamentos: I Integralizao do capital em dinheiro no valor de R$ 50.000,00: temos uma aumento do saldo da conta Caixa em R$ 50.000,00 e um aumento do saldo da conta Capital Social em R$ 50.000,00. Caixa = 50.000 Capital Social = 50.000 II Compra de um veculo com metade dos recursos para uso nas atividades da empresa: temos uma reduo do saldo da conta Caixa (pelo pagamento do veculo) e um aumento do saldo da conta Veculos. Veculo = 50.000/2 = 25.000 Caixa = 50.000 25.000 = 25.000 III Prestao de servios com recebimento vista e em dinheiro no valor de R$ 50.000,00: temos um aumento do saldo da conta Caixa (recebimento do valor vista dos servios prestados) e uma receita realizada no perodo (pela prestao de servios). Caixa = 50.000 25.000 + 50.000 = R$ 75.000,00 Receita de Prestao de Servios = R$ 50.000,00 Como s houve a receita de R$ 50.000,00 e nenhuma despesa no perodo, o lucro lquido da empresa ser de R$ 50.000,00. GABARITO: Certo 307.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) No final do dia 10/12, o somatrio dos saldos das contas que representam os bens e direitos da empresa foi de R$ 75.000,00. Resoluo Bens e direitos da empresa: Caixa (Bem numerrio) Veculos (Bem fixo ou de uso) Total GABARITO: Errado

75.000 25.000 100.000

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 308.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de vendas, dos abatimentos e dos impostos. Resoluo So dedues da receita bruta: Devolues de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo. ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: so os tributos que incidem sobre as vendas. Descontos Incondicionais Concedidos: so descontos dados incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das condies de pagamento. Repare que no h previso expressa dos descontos incondicionais na Lei das S.A., mas muitas empresas registram esta conta justamente para distinguir este tipo de desconto dos abatimentos sobre vendas. Repare que a questo seguiu a literalidade da Lei das S.A. (artigo 187, inciso I) e no entrou no mrito do desconto incondicional: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; (...) Portanto, o valor da receita lquida apurado deduzindo-se do valor da receita bruta das vendas e servios os valores das dedues de vendas, dos abatimentos e dos impostos. GABARITO: Certo 309.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) Na determinao do resultado do exerccio, os valores das receitas e dos rendimentos ganhos no perodo somente sero computados quando forem realizados.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo A regra do item vlida para o regime de competncia que a previso da Lei das S.A.: Na determinao do resultado do exerccio, os valores das receitas e dos rendimentos ganhos no perodo somente sero computados quando forem realizados, independentemente de sua realizao em moeda. Caso a empresa apurasse o resultado pelo regime de caixa, os valores das receitas e rendimentos sero computados quando efetivamente recebidos. GABARITO: Errado 310.(Consultor do Executivo-Cincias Contbeis-Sefaz/ES-2010Cespe) O valor do lucro bruto determinado por meio da deduo do valor do custo das mercadorias e servios do valor da receita lquida do perodo. Resoluo De acordo com a parte inicial da Demonstrao do Resultado do Exerccio: Faturamento Bruto (-) IPI sobre Vendas Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas (-) Dedues de Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas (-) CMV Resultado Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias Se o resultado operacional for maior que zero temos um lucro bruto. Se for menor que zero, temos um prejuzo bruto. Normalmente, quando nada for dito, consideraremos que houve lucro do perodo, pois nenhuma empresa quer vender suas mercadorias com prejuzo. GABARITO: Certo 311.(Cincias Contbeis-Oficial Tcnico de Inteligncia-Abin-2010Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve discriminar, entre outros itens, as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. GABARITO: Certo pagos ou incorridos,

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior caixa e bancos duplicatas a receber estoques de mercadorias instalaes fornecedores salrios a pagar impostos a recolher capital social integralizado capital social a integralizar vendas realizadas impostos sobre vendas custo das mercadorias vendidas despesas gerais, administrativas e de vendas 5.000 55.000 25.000 25.000 50.000 1.500 500 35.000 10.000 250.000 60.000 100.000 57.000

O quadro acima apresenta, em reais, o balancete de verificao de determinada empresa referente ao ms de dezembro. Considere que, aps o levantamento desse balancete, e antes do encerramento do referido ms, essa empresa realizou, ainda, as seguintes transaes: I aquisio de um veculo, para transporte de mercadorias, no valor de R$ 45.000,00, financiado em 24 meses, com juros totais de R$ 11.000,00; II desconto de R$ 15.000,00 em duplicatas no banco, pelo qual a empresa recebeu crdito de R$ 14.500,00 para reforar seu caixa; III integralizao do capital restante em mercadorias pelos scios da empresa. Com base nessas informaes, julgue os itens a seguir. 312.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) A aquisio do veculo admite representao no passivo pela conta financiamentos, com saldo de R$ 56.000,00. Resoluo I - Aquisio de um veculo, para transporte de mercadorias, no valor de R$ 45.000,00, financiado em 24 meses, com juros totais de R$ 11.000,00. Valor Total do Financiamento = 45.000 + 11.000 = 56.000 Juros Totais = 11.000 Suponha que os primeiros doze meses sejam curto prazo e os doze meses seguintes sejam longo prazo. Portanto, teramos os seguintes saldos (metade do financiamento e dos juros curto prazo e metade longo prazo): Veculos (Ativo No Circulante Imobilizado) = 45.000 Juros Passivos a Transcorrer (Passivo Circulante-Retificadora) = 5.500
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Juros Passivos a Transcorrer (PNC-Longo Prazo-Retificadora) = 5.500 Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante) = 28.000 Financiamentos a Pagar (PNC-Longo Prazo) = 28.000 Portanto, a conta Financiamentos a Pagar (curto e longo prazos) ter um saldo de R$ 56.000,00. GABARITO: Certo 313.(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) O resultado apurado no ms de dezembro, aps as transaes I, II e III, e antes do recolhimento do imposto de renda, de R$ 32.500,00. Resoluo II - Desconto de R$ 15.000,00 em duplicatas no banco, pelo qual a empresa recebeu crdito de R$ 14.500,00 para reforar seu caixa. Duplicatas Descontadas (Ativo Circulante Retificadora ou Passivo Circulante) = 15.000 Caixa e bancos (Ativo Circulante) = 14.500 Despesas Financeiras (Despesa) = 500 III - Integralizao do capital restante em mercadorias pelos scios da empresa. Estoques de Mercadorias (Ativo Circulante) = 10.000 Capital Social a Integralizar (Patrimnio Lquido Retificadora) = 10.000 Apurao do resultado: Vendas (-) Impostos s/ Vendas (-) CMV (-) Despesas Gerais (-) Despesas Financeiras Resultado antes do IR GABARITO: Certo 250.000 (60.000) (100.000) (57.000) (500) 32.500

314.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e contabilizado no perodo fiscal seguinte ao da ocorrncia do lucro a que se refere. Resoluo O encargo com o imposto de renda deve ser reconhecido e contabilizado no prprio perodo da ocorrncia do lucro a que se refere, embora seja pago em perodo seguinte ao de sua apurao e declarado oficialmente no exerccio fiscal seguinte. Prof. Moraes Junior www.pontodosconcursos.com.br 50

Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior O art. 184 da Lei no 6.404/76, ao tratar do passivo, define que as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio , sero computados pelo valor atualizado at a data do balano O imposto de renda a ser contabilizado normalmente apurado com base num clculo estimado, que pode ter pequenas diferenas com aquele que finalmente ser declarado e pago no perodo seguinte. Tal diferena deve ser ajustada contra resultados desse perodo seguinte. O imposto de renda (assim com a contribuio social) uma despesa e, portanto, deve ser contabilizado com respeito ao regime de competncia. Por ser uma despesa, aparece na Demonstrao do Resultado do Exerccio antes do lucro/prejuzo lquido do exerccio. GABARITO: Errado O estatuto social de determinada empresa define que administradores, debenturistas, empregados e partes beneficirias tm direito, cada um, a 10% do lucro do exerccio. Em determinado exerccio, o lucro da empresa, aps os descontos de imposto de renda e contribuio social, foi de R$ 485.000,00, e o prejuzo acumulado, de R$ 155.000,00. Considerando a situao hipottica acima apresentada, correto afirmar que o valor da participao dos 315.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) debenturistas R$ 33.000,00. Resoluo Vamos estudar as participaes estatutrias. O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: Participaes de Debntures; Participaes de Empregados; Participaes de Administradores; Participaes de Partes beneficirias; e Participaes de Instituies ou Fundos Previdncia de Empregados.

de

Assistncia

ou

Guarde a ordem que importante: DEAPF. A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Base de Clculo das Participaes Estatutrias A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Apesar do artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. Participaes de Debenturistas = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda Prejuzos Acumulados) Participaes de Debenturistas = 10% x (485.000 155.000) Participaes de Debenturistas = 10% x 330.000 = 33.000 GABARITO: Certo 316.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) administradores R$ 26.730,00. Resoluo Participaes de Empregados = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Participaes de Debenturistas) Participaes de Empregados = 10% x (330.000 33.000) = 29.700 Participaes de Administradores = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Participaes de Debenturistas Participaes de Empregados) Participaes de Administradores = 10% x (330.000 33.000 29.700) Participaes de Administradores = 10% x 267.300 = 26.730 GABARITO: Certo

317.(Analista Judicirio-rea Administrativa-Contabilidade-TRE/ES2010-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma como o lucro eventualmente apurado ser distribudo, mas inclui as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo

A distribuio de lucros para reservas de lucros e dividendos ocorre aps a transferncia do lucro lquido do exerccio para o patrimnio lquido. A demonstrao do resultado do exerccio vai at o lucro lquido do exerccio. Como as participaes estatutrias (debntures, empregados, administradores e partes beneficirias) so calculadas antes do lucro lquido do exerccio, elas aparecem na DRE. Portanto, ateno! A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma como o lucro eventualmente apurado ser distribudo, mas inclui as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias. GABARITO: Certo 318.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) Se determinada empresa apresentou lucro no final do exerccio, a proviso para o imposto de renda somente dever ser constituda aps o pagamento das participaes estatutrias. Resoluo Se uma empresa apresentou lucro no perodo, tanto a proviso para o imposto de renda, quanto a proviso para a contribuio social sobre o lucro lquido so constitudas antes do pagamento das participaes estatutrias. GABARITO: Errado 319.(Analista Judicirio-Contabilidade-STM-2010-Cespe) Para determinao do resultado do exerccio, as receitas e os rendimentos recebidos no perodo devem ser confrontados com seus custos, despesas e encargos efetivamente desembolsados. Resoluo De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Portanto, para determinao do resultado do exerccio, no h necessidade que as receitas sejam efetivamente recebidas e as despesas sejam efetivamente desembolsadas. Pelo regime de competncia, basta que as receitas sejam ganhas e as despesas incorridas. GABARITO: Errado 320.(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio2010-Cespe) Na demonstrao do resultado do exerccio, o lucro bruto resultado da deduo dos custos dos produtos, mercadorias ou servios da receita de vendas ou prestao de servios, descontadas as devolues, abatimentos e impostos sobre vendas. Resoluo De acordo com o artigo 187 da Lei das S.A.: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Estrutura da DRE at o resultado operacional bruto (lucro ou prejuzo bruto): Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro Bruto ou Prejuzo Bruto) Repare que o item seguiu exatamente a literalidade da lei, sem considerar os descontos incondicionais (algumas empresas consideram como abatimentos e outras preferem separar em uma conta especfica de desconto incondicional). Para a prova, siga a maneira cobrada pelo Cespe: Na demonstrao do resultado do exerccio, o lucro bruto resultado da deduo dos custos dos produtos, mercadorias ou servios da receita de vendas ou prestao de servios, descontadas as devolues, abatimentos e impostos sobre vendas. GABARITO: Certo 321.(Analista Administrativo-Contbil-Previc-2010-Cespe) O lucro bruto calculado na demonstrao do resultado do exerccio inclui as receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios, independentemente da natureza da entidade.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo Estrutura da DRE at o resultado operacional bruto (lucro ou prejuzo bruto): Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta (-) Dedues da Receita Bruta (-) Devolues de Vendas (-) Abatimentos sobre Vendas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) ISS sobre Vendas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS e COFINS sobre Vendas (=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida (-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados (=) Resultado Operacional Bruto (Lucro Bruto ou Prejuzo Bruto)

As receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios so receitas financeiras, caso esta no seja a atividade fim da empresa. Por outro lado, se for a atividade fim da empresa (Exemplo: Bancos), a sim seriam includas como receitas operacionais e influenciariam na apurao do lucro bruto. Se o item no informar nada, considere que as receitas ou despesas deste tipo so financeiras. Corrigindo o item: O lucro bruto calculado na demonstrao do resultado do exerccio inclui as receitas decorrentes de aplicaes no mercado de ttulos mobilirios, para empresas cuja atividade seja financeira (Ex: Bancos). GABARITO: Errado 322.(Analista Administrativo-Contbil-Previc-2010-Cespe) Quando h previso no estatuto de determinada companhia para a participao dos empregados no lucro apurado, essa participao deve ser paga obrigatoriamente antes das parcelas relativas a administradores e partes beneficirias. Resoluo O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so: - Participaes de Debntures; - Participaes de Empregados; - Participaes de Administradores; - Participaes de Partes beneficirias; e - Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia Previdncia de Empregados.
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Guarde a ordem que importante: DEAPF A base de clculo dessas participaes estatutrias : (=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda (-) Saldo da Conta Prejuzos Acumulados Base de Clculo das Participaes Estatutrias

A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias. O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Apesar do artigo 190 no fazer referncia aos debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada. Portanto, a participao de debenturistas (D) paga antes da participao de empregados (E), que paga antes da participao de administradores (ou diretores) (A), que paga antes da participao de partes beneficirias (P). Um ltimo detalhe: o D de debenturistas. Se aparecer na prova a palavra Diretores (Participao de Diretores), voc deve considerar como Participao de Administradores. No vai achar, s porque a palavra diretores comea com D, que ser paga antes das demais participaes. Cuidado! GABARITO: Certo caixa 10.000 contas a receber 90.000 capital social 70.000 juros passivos a transcorrer 5.000 estoques 15.000 impostos a recolher 1.500 fornecedores 15.000 emprstimos bancrios (emprstimos prefixados a vencer em at 360 dias) 5.000 reservas de lucro 3.000 proviso para devedores duvidosos 2.700 imobilizado 55.000 financiamentos (financiamentos ps-fixados a vencer em mais de 360 dias) 70.000 aes em tesouraria 5.000
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior A tabela acima apresenta os saldos contbeis, em reais, de todas as contas patrimoniais de uma companhia, antes da apurao do resultado do exerccio. Considerando os dados da tabela, julgue os itens subsequentes. 323.(Contador-FUB/DF-2011-Cespe) O resultado do exerccio foi um prejuzo de R$ 12.800,00. Resoluo Para fins didticos, vamos classificar todas as contas:
Conta Caixa Contas a Receber Capital Social Juros Passivos a Transcorrer Estoques Impostos a Recolher Fornecedores Emprstimos Bancrios (emprstimos prefixados a vencer em 360 dias) Reservas de Lucros Proviso para Devedores Duvidosos Imobilizado Financiamentos (financiamentos psfixados a vencer em mais de 360 dias) Aes em Tesouraria Saldo Devedor 10.000 90.000 5.000 15.000 1.500 15.000 5.000 3.000 2.700 55.000 70.000 5.000 Saldo Credor Caracterstica Ativo Circulante Ativo Circulante Patrimnio Lquido Passivo Circulante Retificadora Ativo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Patrimnio Lquido Ativo Circulante Retificadora Ativo No Circulante Imobilizado Passivo No Circulante Patrimnio Lquido

70.000

Repare que, de acordo com o item, os saldos so antes da apurao do resultado do exerccio. Para apurao do resultado do exerccio, como no temos contas de resultado, apuraremos a diferena entre o ativo e passivo exigvel (circulante + no circulante), que ser igual ao patrimnio lquido. A partir da, determinaremos o saldo da conta Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados, conta para onde o resultado do exerccio seria transferido.
Caixa Contas a Receber Estoques Proviso para Devedores Duvidosos Imobilizado Total do Ativo Juros Passivos a Transcorrer Impostos a Recolher Fornecedores Emprstimos Bancrios (emprstimos prefixados a vencer em 360 dias) Prof. Moraes Junior 10.000 90.000 15.000 (2.700) 55.000 167.300 (5.000) 1.500 15.000 5.000 Passivo Circulante Retificadora Passivo Circulante Passivo Circulante Passivo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Ativo Circulante Retificadora Ativo No Circulante Imobilizado

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Financiamentos (financiamentos ps-fixados a vencer em mais de 360 dias) Passivo Circulante + No Circulante 70.000 Passivo No Circulante

86.500

Equao Fundamental do Patrimnio: Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido 167.300 = 86.500 + PL PL = 167.300 86.500 PL = 80.800 O patrimnio lquido formado por: Capital Social (-) Aes em Tesouraria (+) Reserva de Lucros (+) Lucros ou Prejuzos Acumulados (=) Patrimnio Lquido 70.000 5.000 + 3.000 + X = 80.800 68.000 + X = 80.800 X = 80.800 68.000 X = 12.800

70.000 (5.000) 3.000 X 80.800

Como X maior que zero (R$ 12.800,00), a conta possui a mesma natureza do patrimnio lquido, ou seja, tem saldo credor. Se possui saldo credor, a conta Lucros Acumulados. Se Lucros Acumulados o resultado do perodo transferido para essa conta foi um lucro de R$ 12.800,00. GABARITO: Errado 324.(Contador-FUB/DF-2011-Cespe) O resultado da entidade em determinado perodo apresentado na demonstrao do resultado do exerccio, que uma demonstrao dedutiva e dinmica. Resoluo na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) que aparecero as contas de receita e as contas de despesa, que so contas transitrias, ou seja, ao final do perodo de apurao estaro com seus saldos zerados.

A DRE tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade em um determinado perodo por meio da apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo).

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade, quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento. Alm disso, a DRE uma demonstrativa dedutiva e dinmica, mostrando o clculo do resultado do exerccio, enquanto que o balano patrimonial uma demonstrao esttica, pois mostra a situao patrimonial em um dado momento.

No esquea na hora da prova: Balano Patrimonial: situao patrimonial e financeira (esttica). Demonstrao do Resultado do Exerccio: situao econmica (dinmica). GABARITO: Certo 325.(Analista de Atividades do Meio Ambiente-Contador-IBRAM/DF2009-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve discriminar: I a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; III as despesas com vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas e receitas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional e as receitas e despesas no-operacionais; V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Resoluo De acordo com o artigo 187 da Lei das SA: Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009) V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, correspondentes a essas receitas e rendimentos. pagos ou incorridos,

Repare que o erro est justamente no inciso IV, em virtude das alteraes trazidas pela Lei no 11.941/09. GABARITO: Errado A demonstrao de resultado do exerccio, um demonstrativo que anexado ao balano geral das empresas, detalha a origem dos lucros ou dos prejuzos do exerccio. Acerca da demonstrao do resultado do exerccio, julgue os prximos itens. 326.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) Consolida as contas de despesas e de receitas em uma nica conta: resultado do exerccio. Resoluo Resumidamente, podemos dizer que a demonstrao do resultado do exerccio (DRE) consolida as contas de despesas e de receitas em uma nica conta chamada resultado do exerccio. Veja: Apurao do Resultado do Exerccio Despesas Receitas Prejuzo Lucro
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Como as contas de despesas so de natureza devedora, sero lanadas no resultado fazendo-se um dbito. Por outro lado, como as contas de receitas possuem natureza credora, sero lanadas no resultado fazendo-se um crdito. Vejamos: Transferncia do saldo de uma despesa para a apurao do resultado do exerccio: Dbito: Apurao do Resultado do Exerccio Crdito: Despesa Transferncia do saldo de uma receita para a apurao do resultado do exerccio: Dbito: Receita Crdito: Apurao do Resultado do Exerccio

Na apurao: I Se os saldos credores (receitas) forem maiores que os saldos devedores (despesas), haver um lucro no perodo (receitas maiores que despesas). II Se os saldos credores (receitas) forem menores que os saldos devedores (despesas), haver um prejuzo no perodo (receitas menores que despesas). GABARITO: Certo 327.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O saldo da conta resultado do exerccio quando representar lucro, ser transferido para o ativo da empresa. Resoluo Aps a apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo), ele ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa. I Se for apurado lucro no perodo: Dbito: Apurao do Resultado do Exerccio Crdito: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) II Se for apurao prejuzo no perodo: Dbito: Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) Crdito: Apurao do Resultado do Exerccio GABARITO: Errado

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 328.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O saldo da conta resultado do exerccio quando representar prejuzo, ser transferido para o passivo circulante da empresa. Resoluo

Aps a apurao do resultado do exerccio, independentemente se houver lucro ou prejuzo, ele ser transferido para o Patrimnio Lquido da empresa. GABARITO: Errado 329.(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em Contabilidade-IBRAM/DF-2009-Cespe) O procedimento de encerrar todas as contas de receitas e de despesas, normalmente, efetuado uma vez por ano, no encerramento do exerccio social. Resoluo As contas de receitas e despesas so contas transitrias, ou seja, todas tero seus saldos zerados ao final do perodo de apurao (normalmente, de um ano). o momento em que ocorre a apurao do resultado do exerccio. GABARITO: Certo 330.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRT/17R-2009-Cespe) As participaes de debenturistas, empregados e fundos de assistncia de empregados no lucro das empresas influenciam a base de clculo do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido, sendo tambm influenciadas por essa base de clculo. Resoluo De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99), podero ser deduzidas do lucro lquido do perodo de apurao as participaes nos lucros da pessoa jurdica: - asseguradas a debntures de sua emisso; - atribudas a seus empregados segundo normas gerais aplicveis, sem discriminaes, a todos que se encontrem na mesma situao, por dispositivo do estatuto ou contrato social, ou por deliberao da assemblia de acionistas ou scios quotistas; e - atribudas aos trabalhadores da empresa nos lucros ou resultados, dentro do prprio exerccio de sua constituio.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Portanto, as participaes de debenturistas, empregados e fundos de assistncia de empregados no lucro das empresas, apesar de serem calculadas aps o lucro aps o imposto de renda e da CSLL (so influenciadas pela base de clculo desses tributos), influenciam na base de clculo desses tributos (so dedutveis). H um looping. GABARITO: Certo Conta Frete sobre compras Despesa de amortizao Despesas financeiras Despesas de manuteno Despesas antecipadas de seguros Receita financeira Compra de mercadorias Despesas antecipadas de aluguel Reservas de lucros antes da apurao do resultado Despesa de depreciao Despesas gerais Impostos sobre vendas Despesas administrativas Estoque inicial de mercadorias Custo das mercadorias vendidas Receita lquida de vendas Saldo (em R$) 680 1.200 3.320 5.560 9.980 12.100 12.300 12.300 12.340 14.500 14.580 24.590 32.100 52.000 60.000 123.400

As demonstraes contbeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as modificaes patrimoniais. Acerca das demonstraes contbeis, suas caractersticas e especificidades, e considerando as informaes apresentadas na tabela acima, referentes a uma empresa hipottica, julgue os itens seguintes. 331.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Na situao apresentada na tabela, aps a incorporao do resultado apurado e respectiva elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, o saldo final da conta resultados acumulados ser igual a R$ 30.970, devedor. Desse modo, ao se elaborar o balano patrimonial, a conta que evidencia os resultados acumulados deve ser denominada prejuzos acumulados. Resoluo Primeiramente, vamos apurar o resultado do exerccio: DRE Saldo (em R$) Receita lquida de vendas 123.400 (-) Custo das mercadorias vendidas (60.000) (=) Lucro Bruto 63.400 (-) Despesa de amortizao (1.200) (-) Despesas financeiras (3.320)
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior (-) Despesas de manuteno (5.560) (+) Receita financeira 12.100 (-) Despesa de depreciao (14.500) (-) Despesas gerais (14.580) (-) Despesas administrativas (32.100) (=) Lucro Lquido do Exerccio 4.240 Algumas observaes importantes: I - Frete sobre compras: como custo das compras, j est includo no valor do estoque e, consequentemente, no clculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Por isso, no consta, explicitamente, na DRE. II Despesas antecipadas de seguros: se uma despesa antecipada, o fato gerador, pelo princpio da competncia, ainda no ocorreu. Portanto, um direito da empresa, classificado no ativo circulante ou realizvel a longo prazo. Como o item no informou nada, ser considerado no ativo circulante. III Impostos sobre vendas: os impostos sobre vendas so dedues da receita bruta de vendas. Como o item j informou a receita lquida de vendas que corresponde ao resultado da subtrao da receita bruta de vendas por suas dedues, no h que se considerar os impostos sobre vendas no clculo do resultado do perodo. Se considerarmos que o saldo inicial da conta Lucros Acumulados zero (no foi um informado), com a apurao do resultado do exerccio (lucro lquido do exerccio de R$ 4.240,00) e a respectiva transferncia para a conta lucros acumulados, teramos um saldo final de lucros acumulados de R$ 4.240,00. O lanamento seria: Dbito: Apurao do Resultado do Exerccio Crdito: Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido) GABARITO: Errado 4.240 4.240

332.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Na situao da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado lquido apurado ser igual a R$ 42.630, devedor. Resoluo Conforme calculado no item anterior, foi apurado um lucro lquido do exerccio de R$ 4.240,00 (saldo credor). GABARITO: Errado 333.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) correto afirmar, com base nos dados apresentados, que o valor do estoque final de mercadorias para revenda igual a R$ 4.980.

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Resoluo Para calcular o estoque final temos que utilizar a frmula do CMV: CMV CMV EI = Para = EI + C EF = Custo das Mercadorias Vendidas = 60.000 Estoque Inicial de Mercadorias = 52.000 calcular as compras lquidas do perodo, utiliza-se a seguinte frmula: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos No Recuperveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas Pode perguntar! Sem ter medo de ser feliz! Professor, o que seriam tributos a recuperar e tributos no recuperveis? Por exemplo, o ICMS sobre as mercadorias compradas para revenda (ICMS a Recuperar) imposto que a empresa poderia compensar com o ICMS sobre as mercadorias vendidas (ICMS a Recolher). Por outro lado, o IPI sobre as compras de mercadorias para revenda no ser recupervel para a empresa e se tornar custo das compras. Outros custos de compras, por exemplo, so o frete e o seguro, desde que pagos pelo comprador. C = Compras Lquidas = Compras de Mercadorias + Frete sobre Compras C = 12.300 + 680 = 12.980 CMV = EI + C EF 60.000 = 52.000 + 12.980 EF EF = 64.980 60.000 EF = 4.980 GABARITO: Certo

334.(Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009-Cespe) Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400. Resoluo O abatimento sobre vendas uma deduo da receita bruta de vendas. Portanto, a receita lquida de vendas seria reduzida em R$ 8.000,00. Nesse caso, teramos: Receita Lquida de Vendas = 123.400 8.000 = 115.400
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior DRE Saldo (em R$) Receita lquida de vendas 115.400 (-) Custo das mercadorias vendidas (60.000) (=) Lucro Bruto 55.400 GABARITO: Certo 335.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) A demonstrao do resultado do exerccio deve incluir o lucro ou o prejuzo do exerccio, alm de seu percentual por ao do capital social. Resoluo A demonstrao do resultado do exerccio deve incluir o lucro ou o prejuzo do exerccio, alm do lucro lquido por ao do capital social. GABARITO: Errado 336.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) Considere que uma empresa tenha apresentado em suas contas de resultado os seguintes saldos finais: despesas administrativas = R$ 500,00 despesas financeiras = R$ 200,00 despesas no operacionais = R$ 300,00 devoluo de compras = R$ 400,00 devoluo de vendas = R$ 100,00 compras = R$ 1.000,00 estoque final = R$ 2.000,00 estoque inicial = R$ 3.000,00 vendas = R$ 4.000,00 Nessa situao, o resultado lquido apurado no exerccio ser superior ao estoque final. Resoluo Primeiramente, precisamos calcular o valor do CMV: CMV = EI + C EF EI = Estoque Inicial = R$ 3.000,00 EF = Estoque Final = R$ 2.000,00 C = Compras Lquidas = Compras Devoluo de Compras C = R$ 1.000,00 R$ 400,00 = R$ 600,00 CMV = 3.000 + 600 2.000 = R$ 1.600,00

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Vamos calcular o resultado lquido do exerccio: vendas R$ 4.000,00 (-) devoluo de vendas (R$ 100,00) Vendas lquidas R$ 3.900,00 (-) CMV (R$ 1.600,00) Lucro Bruto R$ 2.300,00 (-) despesas administrativas (R$ 500,00) (-) despesas financeiras (R$ 200,00) (-) despesas no operacionais (R$ 300,00) (atualmente, seria outras despesas) Lucro Lquido do Exerccio R$ 1.300,00 < Estoque Final GABARITO: Errado 337.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) O custo das mercadorias vendidas formado pelas compras das mercadorias (includos todos os custos de aquisio), adicionados os impostos incidentes, mais estoque final, menos estoque inicial. Resoluo CMV = EI + C EF CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial de Mercadorias C = Compras Lquidas EF = Estoque Final Para calcular as compras lquidas do perodo, utiliza-se a seguinte frmula: (+) Compras (-) Tributos a Recuperar Compras Brutas (-) Devolues (+) Fretes + Seguros (+) Carga + Descarga + Armazenagem (+) Tributos No Recuperveis (-) Abatimentos (-) Descontos Incondicionais Obtidos Compras Lquidas

Portanto, cuidado! Nas compras de mercadorias devemos incluir todos os custos de aquisio, mas no so todos os tributos, pois h aqueles tributos que so recuperveis. Exemplos: ICMS a recuperar (imposto), Cofins a recuperar (contribuio).

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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior Corrigindo o item: O custo das mercadorias vendidas formado pelas compras das mercadorias (includos todos os custos de aquisio), adicionados os impostos incidentes que no so recuperveis e subtrados os impostos recuperveis, mais estoque final, menos estoque inicial. Para ficar perfeito, o item deveria citar que as devolues de compras, abatimentos sobre compras e descontos incondicionais sobre tambm so subtrados do valor das compras do perodo. GABARITO: Errado 338.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) A apropriao de despesas incorridas e o ajuste de variao patrimonial so fatos administrativos que afetam indiretamente o resultado. Resoluo A apropriao de despesas incorridas, pelo regime de competncia, de fato, afeta o resultado do perodo. Contudo, o ajuste de variao patrimonial uma conta do patrimnio lquido e no afeta o resultado do perodo. GABARITO: Errado 339.(Contador-Unipampa-2009-Cespe) Os impostos dedutveis da receita bruta so identificveis por incidirem sobre a venda de mercadorias e servios. Resoluo Os impostos dedutveis da receita bruta, como o ICMS sobre vendas e o ISS sobre vendas, so identificveis por incidirem sobre o valor da venda de mercadorias e servios. GABARITO: Certo 340.(Tcnico de Desenvolvimento e Fiscalizao AgropecuriaTcnico em Contabilidade-SEAPA/DF-2009-Cespe) A demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade. Resoluo A DRE tem por objetivo evidenciar a situao econmica da entidade em um determinado perodo por meio da apurao do resultado do exerccio (lucro ou prejuzo). Alm disso, a DRE uma demonstrativa dedutiva e dinmica, mostrando o clculo do resultado do exerccio. Portanto, a demonstrao do resultado destina-se a evidenciar a composio do resultado formado em determinado perodo de operaes da entidade. GABARITO: Certo
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Contabilidade Geral Pacote de Teoria e Exerccios Agente da Polcia Federal Prof. Moraes Junior 341.(Tcnico de Desenvolvimento e Fiscalizao AgropecuriaTcnico em Contabilidade-SEAPA/DF-2009-Cespe) A demonstrao do resultado, observado o regime de caixa, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. Resoluo A demonstrao do resultado, observado o regime de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. GABARITO: Errado 342.(Auditor-Fiscal da Receita Estadual-ES-2008-Cespe) Considere que, em um contrato de longa durao, orado em R$ 1.000.000,00, ao final do primeiro exerccio apenas 20% da obra tenha sido realizada. Considere, ainda, que, do custo total estimado de R$ 600.000,00, R$ 180.000,00 tenham sido incorridos. Nessa situao, de acordo com os critrios adotados nessas circunstncias, na opo que permite a apurao do menor lucro no exerccio, a receita a ser apropriada dever ser de R$ 200.000,00. Resoluo Contrato de longa durao: orado em R$ 1.000.000,00. Se, ao final do primeiro exerccio, apenas 20% da obra tenha sido realizada, este deve ser o valor, pelo regime de competncia, que devemos considerar como receita realizada no perodo. Receita Realizada no Primeiro Exerccio = 20% x 1.000.000 = 200.000 Em relao aos custos incorridos no perodo, teramos R$ 180.000,00 GABARITO: Certo Bons estudos, Moraes Junior moraesjunior@pontodosconcursos.com.br Bibliografia Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei n o 11.638/07 e pela Lei no 11.941/09. Pronunciamentos do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC). www.cpc.org.br Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria (aplicvel a todas as sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010. MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier Editora. 3a Edio. 2011.
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