I.

PARTE

COMPROBANTES DE PAGO. TICKET Es un comprobante de pago que se emite en operaciones que se realizan con consumidores o usuarios finales (contribuyentes del RUS) sin embargo en algunas ocasiones los tickets son emitidos por contribuyentes del RER o RE, permitiendo de este modo formar parte del costo o del gasto para efectos tributarios. El ticket o cintas emitidas por mquinas registradoras debern ser utilizadas en operaciones con consumidores finales y en las realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. En operaciones que se realiza con consumidores finales. En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. Solo podrn ser emitidos en moneda nacional. Permite ejercer el derecho al Crdito Fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario o Crdito Deducible Los no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, sustentar gasto o costo para efecto tributario o crdito deducible, salvo que cumpla con los requisitos del caso. Tambin cumple la misma funcin de la factura al contado y se utiliza en operaciones de escasos importes. Lo emite el vendedor por medio de mquinas registradoras y se lo entrega al comprador, quedando en la memoria de la mquina la operacin realizada. USO Sustentarn gastos y/o costos para efectos tributarios cuando se identifique el comprador consignando su nmero de RUC y se emitan como mnimo en original y una copia los que se entregarn al comprador. Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal cuando adicionalmente a los requisitos ya indicados se discriminen en el monto de los tributos o que gravan la operacin. REQUISITOS Y SU IMPORTANCIA DE LA MAQ. REGISTRADORAS. Las mquinas registradoras que emitan tickets a los que se refiere el presente reglamento, debern ser, para efecto de la emisin de comprobantes de pago de "programa cerrado", entendindose como tal, aqul que no permite modificaciones o alteraciones de los programas de fbrica tales como modificacin de datos en la fecha y hora de emisin, nmero de mquina registradora, nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo totales Z (total ventas del da) y gran total (total de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Todo ello sin perjuicio de las funciones adicionales que el mencionado programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de comprobantes de pago. Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario, los tickets emitidos no sern considerados comprobantes de pago. FACTURA 1

Es un documento tributario de compra y venta que registra la transaccin comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderas u otros afectos, porque con ella queda concluida la operacin. La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de exportacin. Las facturas slo se emitirn a favor del adquiriente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyentes - RUC, exceptundose este requisito en operaciones de exportacin. En dicho doc. El vendedor hace constar en forma detallada las mercaderas vendidas, indicando condiciones y debe ser extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los registros en los libros respectivos. IMPORTANCIA Y USO Se emitieron en los siguientes casos: a. Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. b. Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c. En los servicios de comisin mercantil presentados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado la comisin no pagada al exterior. d. Slo emitirn a favor del adquiriente o usuario que posea nmero de Registro nico de Contribuyente RUC, exceptundose de este requisito a las operaciones de exportacin. CLASES DE FACTURAS Se clasifican por el lugar a donde se realizan las operaciones de compra venta de exportacin: Se llama factura de plaza a la que se extiende cuando las ventas se realizan en la localidad donde radica el vendedor; por ejemplo: Si nosotros compramos mercaderas a la casa Milne y Ca. de Lima para venderlas en un establecimiento ubicado en Lima. La factura de plaza no ocasiona ningn gasto como transportes, embalaje, etc. b. Factura a la Plaza c. Factura de Extensin Se llama factura de expedicin a la que se extiende cuando la venta se realiza a compradores que radican en localidades diferentes a la del vendedor; ocasionando gastos de embalaje, transportes, seguros, etc., por ejemplo, cuando compran mercaderas a la casa Ferreyros y Ca que est en Lima, de las diferentes provincias del pas. CARACTERSTICAS La factura conformada tiene las siguientes caractersticas:

a. Se origina en la compra venta de mercaderas, as como en otras modalidades contractuales de transferencia de la propiedad de bienes susceptibles de ser afectados en prenda, en las que se acuerde el pago diferido del precio; b. El objeto de la compra venta u otras relaciones contractuales antes referidas debe ser mercaderas o bienes de comercio distintos a dinero, no sujetos a registro; c. Los bienes y mercaderas pueden ser fungibles o no, identificables o no. No deben estar sujetos a carga o gravamen alguno, salvo al que el titulo representa; d. La conformidad puesta por el comprador o adquiriente en el texto del ttulo semuestra por s sola y sin admitirse prueba en contrario, que ste recibi la mercadera o bienes descritos en la Factura Conformada, a su total satisfaccin; e. Slo una vez que cuente con la conformidad, el ttulo puede ser objetivo de transmisin; f. Desde su conformidad, representa adems del crdito consistente en el saldo del precio sealado en el mismo ttulo, el derecho real de prenda que queda constituida sobre toda la mercadera y bienes descritos en el mismo documento, a favor de tenedor; g. Dimensiones mnimas: ventim (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto. h. Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiado qumico; Leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal y horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en la facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del comprobante de pago. BOLETA DE VENTA La boleta de venta tiene por finalidad acreditar o respaldar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios en operaciones con consumidores o usuarios finales y en operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. CLASES DE BOLETA a. Boletas por Honorarios Por la prestacin de servicios a travs del ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Por todo otro servicio que genere rentas de Cuarta categora, salvo lo establecido en el numeral 5 del artculo 7 del Reglamento. B. Boletas de Venta En operaciones con consumidores usualmente finales. En operaciones realizadas por los sujetos del RUS. No podrn ejercer el derecho al crdito fiscal ni podrn sustentar gastos o costos para efecto tributario salvo en los casos que la ley lo permita. USOS a. Consigna el importe ms no detalla el IGV. 3

b. Estos comprobantes no dan derecho al crdito fiscal ni pueden utilizarse para sustentar gastos y/o costos para efectos tributarios. c. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costos para efecto tributario salvo en los casos que la ley lo permita. LETRA Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento. El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario, tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio. La letra de cambio es ttulo valor a la orden, por lo tanto se puede transferir mediante endoso; aun cuando no figure la clusula a la orden, la letra es un documento circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos. a) PERSONAS QUE INTERVIENEN: En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las siguientes personas: El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma. El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominar aceptante. El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la letra de cambio y a quien se le debe abonar. PUEDEN INTERVENIR LAS SIGUIENTES PERSONAS El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero. El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra. b) Requisitos que debe contener la letra de cambio: Son los siguientes: La denominacin de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento. La orden de pagar una suma determinada. Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado. La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un plazo desde la vista. Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el domicilio del librado. Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe realizarse, beneficiario o tomador. Lugar y fecha en la que se emiti la letra. 4

La firma del que gira o emite la letra. c) El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra. d) El aval Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de cambio. E. El Endoso Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio.

LIQUIDACIN DE COMPRA La Liquidacin de Compra es un documento que acredita las adquisiciones que efecten las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho y otros entes colectivos a productos y/o acopiadoras (Persona Natural) de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria y pesca artesanal, de productos silvestres, minera. Siempre que stas (reiteramos, personas naturales) no otorguen comprobante de pago por estar imposibilitados de obtener nmero de RUC. USOS a. Se emitirn en los casos sealados en el numeral del Art. 6 y cuando la ley o la administracin tributaria lo determine. b. Podrn ser empleados para sustentar gastos o costos para efecto tributario. c. Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que se cumpla con lo establecido en el manual. ORDEN DE COMPRA Es un documento similar a la nota de pedido, se utiliza para solicitar mercaderas a un determinado proveedor cuando se encuentran en una misma localidad y el proveedor no enva vendedores para ofrecer el producto. Es el documento formal que utiliza el departamento de compras para solicitar la mercadera que requiere. Debe ser concreto, claro y especfico en lo que se solicita. Antes de emitir la orden de compra, debe enviarse una solicitud de cotizacin a cada uno de los proveedores que pueden abastecernos de las mercaderas requeridas las cotizaciones por los proveedores se proceder a emitir la orden de compra a nombre del proveedor elegido. USO Se extiende el documento por duplicado el original se enva al proveedor y la copia queda en la empresa que solicita la mercadera. NOTA DE CRDITO TODO SOBRE LA NOTA DE CREDITO (ARTICULO) 5

Es aquel documento comercial emitido por el vendedor en el cual se detallan conceptos por los que un comprador dispone de crdito a su favor en su cuenta comercial. Es un documento registrable y siempre genera un saldo positivo para el cliente. Casos en los que se emite Errores de facturacin: Se factur un importe superior y luego se lo corrige con NC. Aplicacin de bonificaciones y/o descuentos Devoluciones Casos de roturas de mercadera Diferencia con la carta de crdito La carta de crdito no tiene nada que ver con la nota de credito. La primera es un documento que constituye un instrumento de pago utilizado en operaciones de comercio exterior, en cambio la segunda, como dijimos es un documento que expresa un saldo a favor para el cliente en operaciones comerciales corrientes. Diferencia con la nota de debito La nota de debito es un documento comercial emitido por el vendedor en el cual se detallan cargos por diferentes conceptos hacia el comprador lo que constituye una deuda a pagar de este ltimo o una disminucin de su saldo en cuenta corriente. Ejemplo de utilizacin Un caso comn es la devolucin de productos, por ejemplo en un negocio de indumentaria al realizar el pedido de la ropa, la misma se abona con una factura. Al llegar la mercadera se advierte que unas camisas llegaron con roturas y manchas por lo que se las enva nuevamente al proveedor y este mismo emite una nota de crdito por el valor de las mismas y la entrega al comprador. QUE ES UNA NOTA DE CRDITO. Antes de esbozar cualquier definicin, es preciso aclarar que este artculo har referencia a la nota de crdito tributaria o contable y no as a la de carcter bancario, generalmente conocida como nota de cargo. Siempre ligada a la nota de dbito en trminos conceptuales, la NC es un comprobante de uso cotidiano especialmente utilizado para salvar el cobro de ms de un determinado gasto, para concretar la anulacin total de una exigencia de pago o para asignar un descuento en una compra especfica. Este documento, inmerso en el quehacer diario de la comunidad socio-econmica de los diferentes pases, ser igualmente vlido para los contribuyentes del Rgimen General como para aquellos incluidos en el Rgimen Especial. Vale destacar que el primer grupo engloba a los ciudadanos o empresas que, cuando comenzaron a ejercer una determinada actividad econmica, debieron tramitar una identidad tributaria ante los organismos oficiales, con el objetivo de enmarcar su labor dentro de la legalidad. En cambio, el rgimen tributario especial contempla a los contribuyentes que desarrollan actividades calificadas por el Gobierno como de inters para la comunidad. Comprendido este apartado, se puede consensuar que, en trminos generales, es un comprobante de ndole tributaria o contable que sirve para sustentar el otorgamiento de un descuento o bonificacin o la anulacin total o parcial de los bienes vendidos. De esta descripcin, breve pero concreta, se desprende que: 6

- Los conceptos por los cuales se expide una NC son: descuentos, bonificaciones, anulaciones o devoluciones. - Podr ser emitida nicamente en beneficio del mismo usuario o adquiriente para retocar comprobantes otorgados previamente. Un anlisis exhaustivo de este ltimo punto verifica que, en el caso de reducciones sobre el precio de venta (ya sean habituales o extraordinarias) o reconocimiento de primas concedidas por los volmenes de venta negociados en un perodo tal, se podrn modificar nicamente los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o deducible; o, en todo caso, que soporten gasto o costo para efecto tributario. Adems, cabe aclarar que, en el caso de las transacciones con consumidores finales, las bonificaciones o descuentos tendrn que figurar en el mismo comprobante original. Para completar el panorama, es preciso recordar que las devoluciones por ventas se aplican a productos restituidos por el cliente mientras el descuento por pronto pago, reflejado a travs de la nota de crdito, representa a aquella reduccin que la empresa a un usuario fuera de la factura en el caso de que abonen antes de la fecha de vencimiento o preacordada. COMO SE COFECCIONA. La nota de crdito es el documento administrativo ms utilizado para asentar sobre el papel los movimientos que se ejecutan sobre una transaccin anterior, que, por lo general, fue registrada en una factura perteneciente a una caja ya cerrada. Fundamentalmente se utiliza para remendar errores de facturacin, otorgar beneficios no contemplados de antemano o reflejar la concesin de un reintegro ante la devolucin de una determinada mercadera por parte del cliente. A pesar de su uso extendido y obligatorio en ciertas circunstancias surgen muchas dudas en relacin a su expedicin, las cuales podrn ser evacuadas a travs de este artculo. En primer lugar, se debe conocer que los nicos responsables de la emisin de una NC son los vendedores de bienes o los proveedores de servicios, ya sean los propietarios de un comercio, las autoridades de una empresa o los empleados. Sern ellos los encargados de completar este instrumento administrativo para disminuir un monto en una ocasin dada. Hay varias situaciones que motivan a la emisin de una nota de crdito. Entre los ms frecuentes, se cuentan: rebajas no consideradas en la factura original, diferencias entre el precio real y el importe cobrado, rotura de un producto no entregado pero ya abonado por el consumidor, necesidad de restituir una mercadera por la cual el cliente exige reembolso, aplicacin de un beneficio o descuento en una fecha posterior al labrado de un recibo, entre otros. Ante cualquiera de estas circunstancias, quien tenga que expedirla deber considerar una serie de datos que no pueden faltar en este documento escrito, que tendr como destinatario a su cliente. Principalmente, tendr que prestar atencin a: la razn social de quien emite la NC, junto con la clave de identificacin tributaria, el domicilio de la casa central o de las sucursales (en caso de que las tuviera), la ciudad donde est radicado el negocio o la empresa firmante y el rubro en el que se enmarca Tambin deber contemplar la inclusin del nmero de telfono, la casilla de correo y/o la direccin de e-mail. 7

Respecto del tenedor de la nota, ser conveniente que escriba nombre y apellido, si se trata de una persona fsica, o identidad legal, si se refiere a una persona jurdica; nmero de cliente (si existiera) y suficiente informacin de contacto. Una vez revisada esta fase, el emisor no podr olvidar: la remisin a la factura que se confeccion en la operacin original (con fecha, producto/s e importe), el concepto por el cual se recurri a la nota de crdito y el monto correspondiente a la disminucin que se efecta. En sntesis, si usted internaliza estas recomendaciones cuando est al frente de un mostrador, no tendr problemas ni con sus clientes ni con las rendiciones exigidas por el rea contable. EN QUE CASOS SE DEBE UTILIZAR. Aunque sus motivos pueden ser varios y variados, y cada ocasin es particular, en las ciencias econmicas se tienden a agrupar los casos en los que se recurre a la NC en cinco oportunidades diferentes, contribuyendo con su expresin y estudio. Detallemos estas .

CLASIFICACIONES. - Descuentos La NC tiene su esencia contable y tributaria. Algunas empresas suelen descontar porcentajes a sus mejores clientes, o a quienes compran por grandes volmenes. Sin embargo, por cuestiones propias de la administracin, y dependiendo las formas de asentamiento en los libros contables, es comn que la clientela perciba el beneficio posteriormente y a travs de una NC. - Rebajas Segn el rubro y el acuerdo al que hayan llegado las partes, puede necesitarse modificar los precios de los productos. Por ejemplo, algunos comercios de ropa arreglan con sus proveedores la compra de un volumen de vestimenta de verano incluyendo una clusula: en caso de no lograr el objetivo de ventas y deber recurrir a una liquidacin ante la inminente llegada del otoo, el proveedor rebajar el costo. Con el pago principal por parte del cliente consumado, la solucin es la nota de crdito. - Bonificaciones Algunas empresas motivan a sus clientes para llegan a un nivel alto de compras. Significarles un cierto grado de ingresos es retribuido con mejores plazos, mayor cantidad de mercadera, menores intereses en la financiacin o descuentos en los precios. En los ltimos dos casos, se concede una NC a favor del cliente, dado que la contabilidad requiere registrar los dos asientos por separado (las ventas y sus ingresos por un lado, y los descuentos por el otro). - Devoluciones Toda produccin en serie est expuesta a fallas o mermas en la calidad. Cuando los productos entregados no cumplen con los requisitos mnimos, el vendedor resarce al cliente con nueva mercadera, o le devuelve el equivalente en dinero a travs de la nota de crdito. Generalmente esto ltimo ocurre cuando las circunstancias del mercado cambian (por ejemplo, en las prendas puede que cambie la temporada, y al cliente ya no le sirvan nuevos trajes de bao), y tambin en los casos que el cliente no es frecuente, o sus compras son eventuales. Si el comprador solicitara todos los meses nuestros 8

productos, probablemente se arreglara compensando con productos en la entrega siguiente, o realizndole un descuento, tambin con NC, en ese pedido. DIFERENTES TIPOS. De acuerdo a su definicin ms amplia, la nota de credito es un documento a travs del cual se informa la disminucin de un determinado valor numrico. Sin embargo, la utilizacin de este recurso en distintos mbitos ha dado lugar a confusiones y dudas que este artculo pretende despejar. La NC comercial En el rea de los negocios y las empresas, la N/C es un elemento sumamente utilizado, no slo como documento capaz de garantizar trasparencia en el manejo interno de la compaa sino para respaldar ante la ley una parte de las operaciones comerciales que se realizan. Desde esta perspectiva, puede ser definida como un documento registrable que origina una disminucin a favor del comprador (o deudor) en una determinada cuenta o cargo. Regularmente, es un instrumento que se emplea para anular facturas incluidas en cajas que ya fueron cerradas, es decir, cuando se precisa introducir una modificacin en el monto final de un recibo expedido con anterioridad a la fecha en curso. Algunos de los casos que requieren su utilizacin son: rotura de mercadera ya vendida, rebaja de precios, descuentos especiales, devoluciones y reembolsos y correcciones por exceso de facturacin. Vale destacar que en la confeccin de una N/C no se deben olvidar los siguientes datos: referencia a la factura de origen con numeracin, fecha de emisin, concepto, importe total y monto de disminucin. Tampoco puede faltar la informacin relacionada con el cliente que recibe el beneficio y la empresa o comercio que lo otorga. Por ltimo, con el afn de prevenir un desconcierto en torno al tema, cabe recordar que esta herramienta comercial tambin recibe el nombre de nota de crdito administrativa. La nota de crdito bancaria Tambin conocida como boleta de depsito, la N/C bancaria es el documento que un banco entrega a sus clientes como constancia de haber recibido una determinada cantidad de dinero. El empleado que la expida deber incluir: el nombre de la entidad bancaria, la identidad de la persona que realiza el depsito, el importe de la operacin en letras y nmeros, la especificacin sobre la forma (si se trata de efectivo o cheques, por ejemplo) y el lugar y fecha de la transaccin. Sin embargo, cabe aclarar que el concepto se aplica adems a una comunicacin por escrito que el banco realiza para informarle a su cliente que ha agregado valores a su cuenta, por caso, en concepto de intereses. 4 MOTIVOS POR LOS QUE SE RECIBE UNA NOTA DE CREDITO BANCARIA Una nota de crdito es un documento que expresa un saldo a nuestro favor; sus causas son variadas, y por lo general se manifiestan en los movimientos de las cuentas corrientes. Cules son las ocasiones ms frecuentes en las que nos otorga? 1 Devoluciones por errores contables 9

Un asunto muy comn por el cual podemos recibir una NC son los errores en la contabilidad. En ocasiones se trata de clculos mal hechos o escritos incorrectamente, y en otras, de conceptos equivocados. Por ejemplo, puede que al realizar una compra grande, quien nos vendi haya incluido mal el precio de un producto, y por los plazos acordados, nosotros ya lo hayamos pagado. Si la adquisicin es espordica (es decir, no se trata de un proveedor frecuente), la devolucin probablemente se realice con una NC bancaria. Tambin puede darse que recibamos un depsito por cuestiones no comerciales en nuestra cuenta, y un controlador impositivo nos descuente un porcentaje; al demostrar que el concepto de la retencin fue equivocado, nos devolvern el monto con este documento y a travs del banco. 2 Cobro de intereses Si los plazos que ponemos para recibir el dinero de nuestras ventas no son respetados, debemos apelar a los intereses para apercibir al moroso; los mismos, obviamente, se miden en trminos econmicos, y se reciben generalmente a travs de una nota de crdito bancaria. Esta forma de pago se utiliza sobre todo si son clientes eventuales, o si los montos son grandes de manera que no puede esperarse al prximo perodo de una operacin. 3 Reintegro de promociones En los mercados cada vez ms competitivos, las promociones son una herramienta ya imprescindible. Algunos comercios otorgan descuentos en el acto segn los tipos o las formas de pago, pero en muchos casos el beneficio es diferido. Por ejemplo, en los supermercados muchas veces ofrecen bonificaciones del 10, 20, 30% sobre el valor de la compra con determinadas tarjetas de crdito; nosotros abonamos todo, pero a los pocos das la empresa nos retribuye el porcentaje con una NC bancaria. 4 Donaciones Tengamos una ta soltera y muy generosa a 800 kilmetros de distancia, o estemos en la selva de Uganda y nuestra familia nos enve recursos econmicos, recibiremos una nota de crdito bancaria que a los pocos das ser acreditada en el debe de nuestra cuenta. Las donaciones no implican caridad, sino que es el trmino utilizado para distinguir aquellos depsitos que no son producto de relaciones comerciales. LA NOTA DE CRDITO HIPOTECARIA Con la idea de introducir un conjunto de reformas tendientes a la creacin de un nuevo modo de financiamiento para la adquisicin de viviendas, Uruguay dispuso la sancin de una ley que cre la nota de crdito hipotecaria. Antes de contar con la anuencia del Poder Legislativo local para la cristalizacin de la iniciativa, el Ministerio de Vivienda, Ordenamiento Territorial y Medio Ambiente uruguayo le encarg a la Agencia Nacional de la Vivienda del mismo pas la elaboracin de un proyecto de ley capaz que cumplir con ese anhelo. As, luego de una ardua tarea, la iniciativa que postul la creacin de la NC hipotecaria fue aprobada por el Parlamento el 8 de septiembre de 2009, fecha desde la que reviste carcter de normativa. La misma ley permiti, adems, la modificacin de algunas disposiciones relacionadas con la cancelacin anticipada y el rgimen de ejecucin simplificada de crditos hipotecarios para la vivienda. 10

Sin embargo, lo ms significativo es que, a partir de su implementacin, este nuevo tipo de NC se convirti en una alternativa cautivante para los inversores que demandan instrumentos de largo plazo. En sntesis, la NC hipotecaria es un ttulo valor emitido por instituciones financieras que se dedican a la intermediacin, ya sea pblica o privada. Este documento cuenta con un respaldo adicional en un conjunto de crditos destinados al aporte del dinero necesario para la adquisicin, construccin, refaccin o ampliacin de viviendas. As, el tenedor de este ttulo se apodera de un derecho preferencial sobre ese activo, por lo cual la nota de crdito hipotecaria se vuelve un ttulo de deuda de alta calidad con una doble cobertura: la del emisor y la del propio crdito hipotecario. En definitiva, lo que busca este instrumento financiero es expandir, a largo plazo, las lneas de crdito para vivienda que otorgan los oferentes de prstamos. Pero, como si esto fuera poco, la nota de crdito hipotecaria permite adems un manejo ms eficiente de la gestin de activos y pasivos de las entidades financieras, atemperando los riesgos generados por el descalce de plazos. En trminos analticos, la ley que cre este documento dio lugar a la dinamizacin del mercado de prstamos para la vivienda, a partir del reaprovisionamiento de fondos, situacin que se logra en la medida en que los activos individuales e inlquidos (crditos hipotecarios) se transforman en activos lquidos y comercializables (notas de crdito hipotecarias).

SU USO EN LA CONCILIACION BANCARIA. A los efectos de registrar cada uno de los movimientos realizados en su cuenta bancaria, las empresas poseen un libro auxiliar, donde asientan el giro y la anulacin de cheques y consignaciones y la expedicin de notas de credito y de dbito. A su vez, la entidad financiera que alberga las cuentas de las empresas apunta las acciones efectuadas por los clientes, a quienes, en forma regular, les enva un extracto o sntesis de la actividad que hubo y el saldo que tienen al ltimo da del mes en curso. Por lo general, lo que las compaas suponen que poseen no coincide con lo que marca el resumen del banco, situacin que amerita un cotejo pormenorizado entre ste y los datos incluidos en los libros auxiliares de la empresa. Este proceso de confrontacin de movimientos y valores que llevan a cabo las dos caras de la misma moneda recibe el nombre de conciliacin bancaria. Su uso se ha extendido para identificar cules son las diferencias y precisar las causas de la disparidad, ya que, a partir de estos descubrimientos, se podrn realizar los respectivos ajustes y corregir las inconsistencias y errores hallados. Es preciso tener en cuenta que este mtodo es un ejercicio de control basado en la oposicin de intereses entre las partes (empresa-banco), es decir, una herramienta til pero no un registro contable. En otro sentido, vale destacar que, ms all de algunos retrasos en el registro de las operaciones por falta de informacin, la mayora de las desavenencias de la conciliacin bancaria se debe a errores vinculados a la nota de crdito o de dbito. Los casos ms recurrentes demuestran falencias por: 1 la no recepcin de una NC o dbito 11

2 la tardanza en el asiento de la NC o dbito que ha sido oportunamente emitida 3 el registro de una NC o dbito con un valor incorrecto 4 la inclusin de una NC o de dbito correspondiente a una cuenta bancaria en un libro auxiliar perteneciente a otra (en el caso de que la compaa posea varias) Sea cual fuere la equivocacin y sus responsables es importante comprender el objetivo del desarrollo de la conciliacin bancaria no es legalizar la falla sino, ms bien, proveer un mecanismo capaz de identificarla para subsanar el contraste, garantizar el respeto de los derechos mutuos y, en definitiva, admitir errores propios de la actividad humana. DOCUMENTOS COMERCIALES. Los documentos comerciales como la nota de crdito son comprobantes extendidos por una empresa o negocio para certificar las operaciones que se concretan en el mbito de las transacciones. Su importancia radica en la necesidad de controlar todas las acciones que se llevan adelante en una compaa: precisando el vnculo jurdico entre las partes que intervienen en un determinado intercambio, los documentos comerciales son pruebas fieles de que la empresa se adecua a las disposiciones de la ley y de que sus procesos cumplen con los usos y costumbres generalizados en la sociedad que la contiene. Sin embargo, la existencia de los documentos comerciales tambin constituye un elemento central para la comprobacin de los asientos de contabilidad, hecho que ha obligado a su conservacin por 10 aos registrados a partir de la fecha de emisin; recin luego de ese perodo, se pueden desechar. El amplio espectro de documentacin comercial incluye, por supuesto, a la NC, un comprobante que interviene en la circulacin de valores. Pero antes de adentrarse en su utilizacin conviene repasar su origen. Se llama crdito al compromiso que asume una persona, ya sea fsica o jurdica, de devolver una determinada cantidad de dinero o especies, en un plazo definido y de acuerdo a las condiciones establecidas de antemano. La palabra proviene del latn credititus, que se traduce como cosa confiada, por lo cual da cuenta del derecho que tiene una persona a recibir de otra un determinado beneficio pre acordado. Ahora bien, la nota de crdito es un documento, de carcter interno, mediante el cual el comerciante le informa a su cliente la acreditacin de una cierta cantidad de dinero, que quedar a su favor. Los motivos que conducen a la emisin de una NC son variados: devolucin de mercaderas, errores en la facturacin y concesin de bonificaciones o descuentos. Por lo tanto, es un recurso que se usa a menudo para que el vendedor ponga en conocimiento del comprador que ha descargado de su cuenta un importe determinado, que siempre se traduce como una disminucin en el saldo deudor. Vale aclarar que, desde el punto de vista de la empresa que la confecciona, la NC representa una erogacin. Del mismo modo, cabe explicar que, en trminos de conciliacin bancaria, la nota de crdito que emite el banco supone un ingreso para la empresa. Es decir, el banco utiliza un documento para comunicarle a su cliente que ha consignado valores en su cuenta, por ejemplo, en virtud del impacto de la tasa de inters sobre el depsito que ha realizado.

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PREGUNTAS FRECUENTES ACERCA DE LA N/C 1 Para qu sirve una nota de crdito? Es un documento comercial, complementario a la factura, que se utiliza con el objeto de reducir el monto fijado en un recibo emitido con anterioridad. 2- Quines deben expedir una NC? La tarea est a cargo de los vendedores o prestadores de servicios, quienes dispondrn de este documento ante la necesidad de disminuir un valor por una circunstancia dada. 3 Ante qu eventualidades se debe emitir? La disminucin en el valor de una factura puede ser necesaria por diferentes motivos: que existan diferencias entre el precio real y el monto cobrado, que se deseen otorgar descuentos o bonificaciones luego de haber confeccionado el ticket o que el comercio o empresa precise restituir una determinada suma a un cliente que le devolvi una mercadera (cualquiera fuera la causa). 4 Qu relacin puede haber entre una nota de crdito y una nota de dbito? Ms all del vnculo conceptual que las une, el nico vnculo que tienen entre s radica en que la primera podr ser utilizada para subsanar la incorrecta emisin de la segunda. 5 Qu errores de una factura se pueden rectificar mediante una NC? Este recurso es til nicamente para enmendar fallas cometidas en lo que respecta a: rol nico tributario, domicilio, comuna/municipio o giro. 6 Qu datos deben figurar s o s ? En su expedicin, no deben faltar: la razn social del emisor, la clave de identificacin tributaria, el domicilio de la casa central y las sucursales, la ciudad donde est radicado el comercio o empresa y el giro del negocio. Adems, si corresponde, se debern incluir el telfono, casilla de correo o e-mail. 7 Existen otras referencias que se deban incluir en la emisin de este documento? Se recomienda agregar la identidad y los datos del destinario, la fecha y el concepto por el cual se expide. 8 Hay plazos para la emisin de una NC ? No, pero deben considerarse las implicancias del IVA transcurrido un tiempo determinado. 9 Se puede aplicar simultneamente a varias facturas? Sin ningn problema, ya que no existen disposiciones reglamentarias ni legales que lo impidan. 10- Es vlido emitir dos o ms notas de crdito asociadas a una misma factura? No hay obstculos concretos en ese sentido. http://notadecredito.net/ GUIA DE REMISIN Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderas solicitadas por el cliente segn su Nota de Pedido y este se encuentra impreso y membretado, segn necesidad de la Empresa sirve para que el comercio tenga testimonio de los artculos que han entregado en las condiciones solicitadas y aprobado por el departamento de venta. Este documento se extiende por duplicado o triplicado segn la necesidad de la empresa, por lo general es prctico que sea un talonario con 3 copias una queda en el talonario para la empresa que vende, la otra es entregada al cliente junto con las mercaderas; y la tercera es devuelta con la firma de conformidad del cliente, en el que certifica haber recibido conforme. 13

USO El que emite es el remitente ya sea persona natural o jurdica, el que enva el bien. El documento se debe emitir un original y 3 copias. El transportista est en la obligacin de conservar una copia para SUNAT y para mantener una copia en archivo. a) Gua de Remisin del Transportista Es el documento que emite el Transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. Su emisin se efecta antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la Gua de Remisin del Transportista cuando se subcontrate el servicio, para lo cual se deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social). b) Gua de Remisin del Remitente Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Remitente: es el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; y al consignador. QU SANCIONES SE APLICAN POR REMITIR O TRANSPORTAR BIENES SIN GUA DE REMISIN. Al transportar bienes sin contar con la respectiva Gua de Remisin el contribuyente incurre en alguna de las infracciones tributarias tipificadas en los numerales 4 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se sanciona con Internamiento Temporal del Vehculo, al transportista que no cuenta con la Gua de Remisin Transportista durante el traslado de los bienes. Este internamiento puede ser sustituido por una multa a solicitud del infractor o por facultad de la SUNAT. (Numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario). Se sanciona con Comiso o Multa al contribuyente que remite bienes sin la correspondiente Gua de Remisin Remitente. Cuando la sancin establecida es el Comiso, la multa para recuperar los bienes comisados, en cualquiera de las categoras, es del: - 4% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 8% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades. Por el contrario, si es la SUNAT la que sustituye el Comiso por una Multa, el monto de sta, en cualquiera de las categoras, es como sigue: - 5% del valor de los bienes comisados en la primera oportunidad, - 10% del valor de los bienes comisados en la segunda oportunidad, y - 15% del valor de los bienes comisados en la tercera y siguientes oportunidades. Base Legal Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT Recuerde que 14

Cuando se contrate el traslado de mercadera a un tercero, se debe emitir dos Guas de Remisin, una por el Remitente y otra por el Transportista. RECIBOS El recibo es un documento, mediante el cual una persona acredita haber recibido de otra una determinada suma de dinero en efectivo o en especie y sirve de comprobante de pago. Es una constancia escrita por la cual una persona declara haber recibido de otra, una suma de dinero u otros valores. Todo recibo debe contener: a) Lugar y fecha en que se otorga. b) Nombre de la persona de quien se recibe. c) La cantidad de dinero, valores o bienes, escrita en letras y cifras. d) El concepto por el cual se ha recibido esa cantidad. e) La firma del que recibe EL VALE 1. Es un documento que contiene una promesa escrita en el cual una persona se obliga al pago de una suma determinada. Tambin se define como una nota escrita que una persona manda a otra a fin de que mercaderas o dinero por cuenta del firmante del documento. 2. Un vale es un documento comercial, para pagar un producto, ya sea bien o servicio. Puede representar el pago total o parcial (descuento inmediato en el momento de la compra por la cantidad que aparece en el vale). Lo ms habitual es que los establecimientos comerciales proporcionen vales a sus clientes para fidelizarlos. 3. El vale es una oferta de reduccin del precio final del artculo que puede estar patrocinado por el fabricante o por el minorista. 4. Es una promesa escrita por la cual una persona se obliga a pagar una suma de dinero o una cosa determinada. 5. Tambin sirve para darse a conocer a clientes nuevos, ofrecindoles un artculo ms barato o gratuito. En otros casos forma parte del proceso de devolucin, el comercio extiende un vale que permite cambiar un producto adquirido por otro en un tiempo futuro. Por ltimo, el vocablo vale se utiliza para movimientos internos de una oficina o empresa. Cuando un empleado toma dinero para comprar algn material o artculos que no haya en existencia en la empresa, o porque desea un adelanto sobre su salario, se llena un vale de caja. Este vale contiene: Fecha Cantidad (en nmero y letra) Especificacin clara sobre el concepto Rbrica de autorizacin Firma de la persona que recibe el dinero. Diferencias con el pagar: a) El vale puede ser por dinero o mercaderas; el pagar slo por dinero b) El vale puede emitirse al portador; el pagar no. c) El vale puede no contener fecha de vencimiento; el pagar siempre tiene fecha. Diferencia con el recibo a) El vale es una promesa de pago; el recibo es una constancia de un pago efectuado 15

b) El vale obliga al deudor; el recibo lo libera al deudor. LOS GIROS Contrato bancario en virtud del cual una entidad bancaria recibe una suma de dinero en efectivo y se compromete a ponerla a disposicin, tambin en efectivo, de la persona designada por el ordenante y en un lugar distinto. El elemento esencial radica en la falta de titularidad de cuenta por parte del destinatario del giro. Cuando la remisin de fondos se realice con cargo a una cuenta bancaria, debe hablarse de una operacin de giro encuadrable dentro del contrato de cuenta corriente, en vez de un contrato de giro. El rgimen jurdico de este contrato u operacin viene determinado en gran medida por las normas del contrato de comisin. Al emitirse un giro, el banco emisor deber abonar su importe en la cuenta corriente del Banco girado cargndolo el comprador del giro, mientas que el Banco girado cargara la cuenta corriente del Banco emisor abonado el giro al beneficio. Los giros que se toman en las oficinas postales solo permiten efectuar remesas dentro del pas. Estas transferencias se pagan a sus beneficiarios a la vista. *Un giro bancario es un cheque librado por un banco contra sus propios fondos, los cuales estn depositados en otro banco con el cual mantiene relacin de corresponsala. Uno de los giros bancarios ms usados en el lavado de dinero es el giro bancario del extranjero. Los giros bancarios permiten a un comerciante legtimo (o a un lavador de dinero) mover fondos de un pas a otro, tan rpidamente como se mueve el dinero en efectivo, (aunque ms lentamente que a travs de trasferencias electrnicas). Los giros se clasifican segn el medio que utilizan para el traslado del dinero. As puede ser: Giro Bancario. Giro Telegrfico. Giro Cablegrfico. USO Al emitirse un giro, el banco emisor deber abonar su importe en la cuenta corriente del Banco girado cargndolo el comprador del giro, mientas que el Banco girado cargara la cuenta corriente del Banco emisor abonado el giro al beneficio. Los giros que se toman en las oficinas postales solo permiten efectuar remesas dentro del pas. Estas transferencias se pagan a sus beneficiarios a la vista. Importancia Un giro bancario es una transaccin que te sirve para hacer llegar dinero a una persona que tiene otra cuenta, que puede estar en otra ciudad, pas .etc. lo puedes hacer de cualquier banco y lgicamente el banco te cobra una comisin por el giro que hiciste. Por lo tanto es importante, ya que permite facilitar el traspaso de un dinero, es un medio muy cmodo, y la nica desventaja seria en el caso de ser una cantidad muy baja. TARJETA DE CRDITO Es un tipo de crdito, el titular de una tarjeta de crdito adquiere bienes y servicios sin utilizar dinero: se limita a firmar un comprobante. Mensualmente recibe un resumen de cuenta, indicando el importe a pagar, en forma total o en cuotas. El comerciante adherido al sistema presenta en la fecha establecida los comprobantes de las ventas realizadas y las cobra, previo descuento de un determinado porcentaje. 16

CARTA DE CRDITO Son aquellas que los comerciantes dirigen a otros corresponsales o clientes suyos. USO Se entregan cartas de crdito a los socios de las compaas. A seores empleados y viajeros cuando salen a otras plazas o cuando salen del pas. La carta de crdito es para facilitar fondos a los viajeros a medida que va necesitando. Las personas que necesitan viajar y llegar cantidades considerables de dinero, para evitar riesgos entrega a un comerciante o banquero cierta cantidad de una carta de crdito a su favor por el importe que deposita. PAGAR Es un ttulo- valor de circulacin y aparece como forma impropia del contrato de cambio que contena intereses. Es un documento de crdito al igual que la letra de cambio, con la promesa pura y simple de pagar una suma de dinero, en un determinado tiempo. A diferencia de la letra de cambio, que es un documento de orden abstracto, el pagar es un ttulo- valor de origen causal, es decir que en documento se podr pactar los intereses, puede incluirse la causa que da origen al pagar, como tambin podr incluirse la garanta con la cual se afianza la obligacin. Es por esta razn seguramente, que el pagar es ms utilizado que la letra de cambio, en los bancos e instituciones financieras, por cuanto el propio pagar podrn pactar los intereses y garantizar la obligacin mediante el aval, en otras palabras diremos que es un ttulo- valor ms completo que la letra de cambio. El cheque es un documento de pago inmediato, a diferencia de la letra de cambio y el pagar, que son documentos de crdito. Orden de pago pura y simple librada al banco, en el cual el librador tiene fondos depositados en cuenta corriente; o autorizacin para girar en cuenta corriente con sobregiro. Asimismo es una promesa escrita por la cual una persona se obliga a pagar a otra o a su orden, en un determinado plazo, una suma determinada de dinero. Requisitos: a) Lugar y fecha de emisin. b) poca en que el deudor debe pagar el importe. c) Nombre de la persona a quien ha de pagarse. d) El importe, expresado en letras y nmeros. e) Causa que origina la promesa de pago. f) Firma del deudor y su domicilio. g) El sellado de ley. Personas que intervienen: a) El deudor: es quien se compromete a pagar la deuda. b) El beneficiario: es la persona a quien deber pagarse el importe. Vencimiento a) A la vista: el deudor tiene la obligacin de pagar el documento en el mismo momento que el tenedor se lo presente. b) A das o meses vista: el deudor tiene la obligacin de pagar el documento a los tantos das o meses contados a partir de la fecha. 17

c) A das o meses fecha: el deudor deber pagarlo dentro del plazo establecido. d) A da fijo o determinado: deber pagarlo el da indicado. Condicin para ser considerado comercial Es imprescindible que pueda transmitirse de una persona a otra; de lo contrario es considerado como un documento de orden civil. Debe agragarse al nombre del beneficiario, los trminos " o a su orden", con lo cual ste puede transmitir el pagar y los derechos que sobre l tiene, a otra persona, mediante el endoso. Endoso: acto por el cual una persona transmite a otra un documento de crdito y los derechos que sobre l posee. La tercera persona que interviene se llama tenedor o tomador a quien el deudor deber pagar el importe. La persona que recibe el documento por va del endoso, puede transmitirlo a su vez a una tercera mediante el mismo procedimiento. Endoso en blanco: La persona a cuya orden ha sido extendido el documento se limita a firmar al dorso del mismo.En este caso el beneficiario o tenedor ha cedido el documento a una persona innominada, es decir al portador. Endoso completo: el beneficiario o tenedor. Si el deudor o cualesquiera de los endosantes del documento, no lo levantara a su vencimiento, el tenedor deber realizar un acto denominado protesto. Protesto: es el acto por el cual se deja constancia de que el pagar no ha sido pagado. Si no lo realizara, deber iniciar un juicio llamado ordinario. DIFERENCIA ENTRE PAGAR Y LETRA DE CAMBIO La diferencia sustancial y ms sobresaliente en el pagar, respecto a la letra de cambio, es que mientras esta ltima es de orden abstracto (es decir que no se indica la causa que la origina ni se pueden pactar los intereses) en el pagar si se puede indicar la causa que lo origina pactar los intereses y afianzar la obligacin. Por ello, como ya dijramos anteriormente, la preferencia que tienen por el pagar las instituciones de crdito, como son los bancos, las mutuales, financieras, etc.

NOTA DE PEDIDO Es el documento que utilizan las empresas, para que a travs de l, los clientes soliciten los artculos deseados. Se extienden por duplicado o triplicado, segn las necesidades de la empresa, el original queda para la empresa proveedora y la copia se entrega al cliente para que pueda controlar su pedido. Dicho documento es emitido por la empresa proveedora, con fines de control interno dentro de su negocio. USO Se extiende por duplicado o triplicado el original queda para la empresa proveedora y las copias se entrega al cliente para que pueda controlar su pedido. En este documento se indica la cantidad, calidad, precio unitario y condiciones en que se solicitan las mercaderas en calidad de venta. 18

CHEQUE El cheque es un documento de pago inmediato, a diferencia de la letra de cambio y el pagar, que son documentos de crdito. Orden de pago pura y simple librada al banco, en el cual el librador tiene fondos depositados en cuenta corriente; o autorizacin para girar en cuenta corriente con sobregiro. Los cheques son girados a cargo de los bancos; quienes entregan talonarios numerados en serie. Tambin dichos talonarios pueden ser mandados a confeccionar por el librador, pero previa autorizacin del banco correspondiente. Para librar o girar un cheque el girador debe tener los fondos suficientes o sobre giro que le otorga el banco. El cheque es un titulo valor que incorpora una orden de pago emitida por el titular de una cuenta corriente bancaria a favor de una persona beneficiaria, quien cobrara su importe dirigindose a un bando o empresa del sistema financiero nacional especialmente autorizado para ello. De esta manera, el banco girado pagara el titulo valor a su tenedor, descontando de la cuenta corriente del emisor. Un requisito indispensable para la emisin del cheque es que el emitente debe contar con fondos disponibles suficiente para atender el pago del ttulo valor por el banco girado; tales dispositivos debes mantenerse en una cuenta corriente que el emitente mantenga en el banco girado. Para ello, los bancos deben proporcionar a sus clientes la chequera o talonario, que contiene los formularios para emitir el cheque. Se debe tomar en cuenta que el formato impreso no es el cheque, este es un formulario que sirve simplemente para emitirlo. PARTICIPANTES El Girador que es el emitente del ttulo, el obligado principal, que es el titular de la cuenta corriente El girado que siempre es un banco o entidad que opera en el sistema financiero. El tenedor o beneficiario CARACTERSTICAS Es una orden de pago, pura y simple, no sometida a condicin alguna. Es una orden de pago a la vista. Es una orden de pago sobre fondos simples de un banco o entidad de crdito. REQUISITOS La indicacin del nmero de cheque, que permitir identificar el nmero de cuenta corriente del girador. El mandato puro o simple de pagar determinada suma de dinero y que puede expresarse en nmero o letras. El nombre y domicilio de quien debe pagar (girado), que necesariamente ser un institucin bancaria o entidad de crdito similar a el. La falta de este requisito esencial no permitir atribuir al ttulo la condicin de cheque. El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicacin que se hace al portador. La indicacin del lugar de pago. La fecha y el lugar de emisin; la fecha es necesario y decisiva a efectos del computo del plazo de presentacin del cheque al pago. 19

 Nombre y firma de quien expide el cheque (girador o emitente); este tiene la calidad de obligado principal y asume todas las acciones bancarias. FORMAS DE GIRO A favor de determinada persona con la clusula a la orden o sin ella. Quiere decir que debe consignarse al nombre del beneficiario a cuyo favor se emite el cheque. Significa, adems, que el titulo valor es de fcil e inmediata circulacin, sin que se tenga que poner en conocimiento del banco de transmisin, ni que solicite autorizacin para ello. A favor de determinada persona , con la clusula no a la orden y otra equivalente, significa que la transmisin del ttulo solo podr hacerse bajo la forma y con los efectos de una sesin ordinaria, es decir, que no puede endoso. Al portador, confiere a quien lo tenga a su poder el derecho de hacerlo efectivo, sin necesidad de que se inserte el nombre del beneficiario, siendo suficiente para su transmisin la simple entrega manual. Puede emitirse a la orden del propio emitente o girados, sealando su nombre o la clusula a m mismo u otra equivalente. CHQUES ESPECIALES CHEQUE CRUZADO El cheque cruzado es un cheque especial que limita y reserva su cobro a una institucin bancaria, obligando a su tenedor o beneficiario a hacer el cobro siempre a travs de un banco o de una empresa del sistema financiero. El cheque se cruza mediante el trazo de dos lneas paralelas en el anverso del documento. En medio de dichas lneas se puede sealar la denominacin del banco o la palabra Banco, o simplemente no hacer indicacin algunas dentro de dichas barras paralelas. El cheque cruzado es de origen ingles y est dirigido a disminuir el riesgo de robo o extravio de los cheques al portador. La necesaria intervencin de un banquero o de una sociedad en el cobro de estos cheques es una garanta de que sern presentados por su legitimo tenedor. El cheque cruzado puede ser de las siguientes clases: General. Se cruza mediante el trazo de dos lneas paralelas en el anverso del documento, en dichas lneas se debe sealar la palabra Banco; en este caso el cheque solo puede ser pagado a otro banco o a un cliente suyo. Especial. Se traza dos lneas paralelas y se seala el nombre de un banco especifico que es el nico que puede encargarse de su cobro. Solo puede ser pagado por el girado al banco designado y si este es el girado, a su cliente. CHEQUE PARA ABONO DE CUENTA El cheque que lleva la clusula para abono en cuenta asegura que el pago sea realizado en la cuenta del beneficiario o tenedor. A tal efecto, no solo se requiere la actuacin de un banco para la gestin de sobro, sino que el beneficiario debe necesariamente tener cuenta corriente bancaria. Un cheque con esta clusula no es posible de ser pagado por caja o ventanilla o en efectivo, ni a persona que no sea titular de una cuenta bancaria. Para los fines de pago. El banco efectuara el abono del importe del cheque en la cuenta del tenedor pata lo cual debe figurar como titular. 20

Tiene por funcin evitar el pago en dinero efectivo. CHEQUE INTRANSFERIBLE Es un cheque no negociable que solo debe ser pagado a la persona en cuyo favor se emiti. Por el, el tenedor esta impedido de negociar a terceros. Su cobro se puede hacer efectivo por ventanilla o mediante su indicacin de acreditarse en una cuenta corriente de la que sea el su titular. El nico endoso que se admite es el que realice el tenedor a favor de una entidad bancaria y nicamente para el efecto de su cobro. d. CHEQUE CERTIFICADO Es una declaracin mediante la cual el banco girado verifica la existencia de fondos suficiente de u n cheque a disposicin del librador, con lo que se podr hacer efectiva la obligacin, siempre que su presentacin ocurra dentro del plazo fijado para la vigencia de la certificacin. La certificacin puede ser solicitada por el emitente o por el tenedor del cheque, y siempre sobre el total de los fondos disponibles del titular. No pueden extenderse certificaciones sobre cheques al portador. La certificacin realizada por el banco no es una aceptacin, pues el banco no asume el carcter de obligado directo o principal con respecto al cheque. e. CHEQUE DE GERENCIA Es el cheque emitido por un banco a su propio cargo, es decir, el girador y el girado son el mismo banco. Tiene la caracterstica de ser pagadero en cualquier oficina del banco en el pas y, cuando cuenta con la certificacin correspondiente, de ser pagadero en sus oficinas del exterior, facilitando de este modo las transferencias de fondos y pago donde el banco girador tenga oficinas. Este cheque no puede ser girado al portador. f. CHEQUE DE VIAJERO Es el cheque por una empresa del sistema financiero para ser pagado, en el pas o en el extranjero, por ella misma o por el corresponsal que se consigna en el titulo. En esta clase de cheque se sustituye el dinero en efectivo por un documento, cuya finalidad es evitar la perdida del dinero en efectivo que portan los viajero. Los cheques de viajero se deben expedir en una papel de seguridad con el numero y seria que les corresponda, el domicilio de la empresa emisora y el importe. g. CHEQUE DE GIRO Es el titulo valor emitido de una persona determinada y que tiene como fin transferir fondos de una oficina a otra. Su emisin est limitada a empresas del sistema financiero autorizadas por la ley a prestar dicho servicio de transferencia de fondos dinerarios. Requiere como formalidad llevar la clusula cheque giro o giro bancario. Sus caractersticas son: Es emitido a la orden de una persona determinada, no puede ser emitido al portador. Es intransferible. Es pagadero solo en oficina distinta de la de su emisin. Para el ejercicio de la accin cambiaria no se requiere el protesto, ni la formalidad sustitutoria. CHEQUE GARANTIZADO 21

Es el titulo valor emitido por una entidad bancaria que asegura el pago del titulo por constar con provisin de fondos garantizados. El girador es cliente con cuenta corriente y que, previo acuerdo con el banco, logra que sus cheques cuenten con garanta para su pago. El cheque garantizado se emite en formato especial de seguridad cuyos talonarios son proporcionados por los bancos girados y en los cuales debe indicarse la clusula cheque garantizado, as como la cantidad mxima por la que puede ser emitido y el nombre del beneficiario. CHEQUE DE PAGO DIFERIDO Este ttulo confiere a su emitente la facultad y posibilidad de suspender por breves das la presentacin del cheque para su cobro. Su finalidad es la de asegurar el pago del cheque durante el plazo legal de su presentacin a cobro. El plazo mximo por el cual se puede suspender el derecho a presentarlo es de 30 das desde la fecha de emisin. Transcurrido el plazo de suspensin sealado en el mismo documento, el cheque est apto para ser presentado para su cobro. PAGO DE CHEQUE El cheque ser pagado el da de su presentacin, aunque tuviera fecha pos datada, salvo que se trate de un cheque de pago diferido. El plazo de presentacin de un cheque para su pago es de treinta das. El cmputo del plazo se efectuara a partir de la fecha de su emisin, y, en el caso del cheque de pago diferido, desde el da sealado para tal efecto. CARTAS DE CRDITOS DOCUMENTARIOS Por crdito entindase al documento o ttulo comercial, mediante el cual el emisor generalmente un banco por cuenta y orden de un cliente (el importador) se compromete a pagar o hacer pagar (generalmente a travs de otro banco) a un beneficiario (el exportador) con sujecin a las condiciones y trminos del mismo una determinada suma o importe. Ordenante - Importador Emisor - Banco del Importador Notificador - Banco corresponsal (Generalmente del exportador) El crdito es la evidencia al compromiso legal ineludible en virtud del cual el emisor debe pagar o hacer pagar al beneficiario, una vez que ste ltimo cumpla con las condiciones y trminos estipulados. Dicho de otro modo el crdito significa para el beneficiario, la garanta de un banco para el ordenante, tambin la garanta que el pago slo se realiza una vez efectuado el embarque, siempre y cuando se cumplan con las condiciones estipuladas. El crdito tambin cumple un rol como medio de financiacin, tanto para el ordenante como para el beneficiario. El crdito constituye una transaccin u operacin totalmente independiente, diferente y distinto de las compra-ventas de las mercaderas y de los contratos sobre los cuales suelen estar basados pero que le son del todo ajenos y extraos. Es decir, en las transacciones u operaciones con crditos todas las partes interesadas manejan slo documentos, nunca mercaderas. 22

FIANZA Es un convenio por el cual una persona se hace responsable de los actos de otra, frente a un tercero, de manera que la persona o empresa que se constituye responsable se llama fiador (afianzadora), al solicitante o contratista se le denomina deudor principal o fiado y a la persona protegida en el convenio se le llama Acreedor o Beneficiario. Generalmente se solicita quien avale al fiado, a esta persona o empresa le denominamos Contra fiador o Fiador de Contratista Principal Ventajas de Fianza Como Garanta Es de rpido trmite. Es adaptable a cualquier tipo de contrato, servicio u obligacin. En el sector pblico es una garanta reconocida por el Gobierno. El costo de la fianza es relativamente bajo para el respaldo que otorga. Apoya la realizacin de servicios y negocio. Agiliza la obtencin de los anticipos. Garantiza proyectos de volmenes altos. La afianzadora est fiscalizada por la Superintendencia de Bancos. Permite liquidez a la empresa (sustituye depsitos). Fuente de referencias crediticias. CERTIFICADO DE DEPSITO EN ADUANAS O WARRANT Cuando un comerciante entrega sus mercaderas para la explotacin en las Aduanas que existen en los puertos, la Aduana que es la oficina que administra y controla los derechos y le entrega un certificado de depsito por duplicado que se conoce con el nombre de Warrant. NOTA DE DBITO Es un documento emitido las empresas para indicarle el titular que se ha cargado a su cuenta un valor determinado por concepto de intereses, fletes, moras, devoluciones. La nota dbito ser emitida al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago emitidos con anterioridad. Especficamente para incrementar (carga o debitar) el importe de una factura emitida a la que no se le ha considerado oportunamente si es por gastos adicionales, as como por anulacin de operaciones. Es un comprobante que una empresa enva a su cliente, en la que se le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que se indica en la misma nota. Este documento incrementa el valor de la deuda o saldo de la cuenta, ya sea por un error en la facturacin, inters por mora en el pago, o cualquier otra circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta. FUNCIN DE LA NOTA DE DBITO Es el documento que enva un comerciante a su cliente, en la que le notifica haber cargado o debitado en su cuenta una determinada suma o valor, por el concepto que la misma indica. Este documento incrementa la deuda, ya sea por un error en la facturacin, inters por pago fuera de trmino, etc. 23

EN QU CASOS SE USA LA NOTA DE DBITO a) En los bancos: Cuando se carga al cliente de una comisin o sellado que se aplic a un cheque depositado y girado sobre una plaza del interior. b) En los comercios: Cuando se pag el flete por envo de una mercadera; cuando se debitan intereses, sellados y comisiones sobre documentos, etc. c) Cuando el vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha cargado en su cuenta un importe determinado, emite una Nota de Dbito. Las causas que generan su emisin pueden ser: Error en menos en la facturacin. Intereses. Gastos por fletes. Gastos bancarios, etc. Datos Obligatorios de la Nota de Dbito Nmero de cliente, nombre y apellido, hacer referencia a una factura, numeracin, importe, cantidad que devuelves, importe total. Cul es la informacin bsica que debe tener la Nota de Dbito Las notas de dbito deben contener informacin del emisor, de los costos, gatos o intereses, del comprobante de venta al que hace referencia e identificacin de quien la recibe; as como los datos de la autorizacin y de su caducidad. Los elementos mnimos son los que se detallan a continuacin. RECIBOS POR HONORARIOS El recibo por honorario debe ser utilizado (emitido) por los profesionales, tcnicos, artistas y cientficos que presentan sus servicios en forma independiente e individual y que para efectos del impuesto a la renta genera rentas de cuarta categora. Es oportuno adems, mencionar que si el profesional tcnico, artista o cientfico, prestar sus servicios en forma asociativa, ya no genera rentas de cuarta, sino Rentas de Tercera Categora. En este caso ya no est obligado a emitir recibo por honorarios, sino factura o boleta de venta. Es oportuno precisar en el caso del profesional y tcnico independiente que labore en forma individual deber emitir este tipo de comprobantes de pago. Sin embargo el profesional o tcnico asociado deber emitir factura y/o boletas de venta. De acuerdo a ciertas normas que comentaremos ms adelante los contribuyentes generan rentas de Cuarta podrn suspender sus "Pagos a cuenta" o "Retenciones" durante el ejercicio. BOLETA DE PAGO Es el documento de carcter laboral debe ser otorgado por la empresa al trabajador bajo su cargo, el mismo que debe ser impreso teniendo en cuenta los requisitos que seala el dispositivo legal antes mencionado. HOJA DE RESUMEN DE PLANILLAS (MINISTERIO DE TRABAJO) Este documento ha sido implementado por el Ministerio de Trabajo mediante decreto supremo 018-91-TR, establecindose la obligacin de las empresas para presentarlas hasta el 15 de Julio cada ao, ante dicha entidad pblica, sobre informacin de planillas al 24

30 de junio. A travs de este formulario la empresa (persona natural o jurdica) proporcionar anualmente, informacin al ministerio de trabajo sobre el nmero de trabajadores, total de remuneraciones, situacin de los trabajadores, tanto de ejecutivos empleados y obreros. EXISTEN OTROS DOCUMENTOS AUTORIZADOS QUE SON CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO Entre los cuales tenemos a: Boletos que emiten las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area Recibos por el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora Documentos emitidos por los bancos, por las entidades financieras y de seguros, as como por las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros Recibos por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico nacional de pasajeros dentro del pas Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles Boletos numerados o entradas por atracciones y espectculos pblicos Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio Boletos emitidos por servicio de transporte ferroviario pblico de pasajeros.

II

PARTE

REGIMEN DE RETENCIONES,PERCEPCIONES Y DETRACCIONES REGIMEN DE RETENCIONES Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern retener parte del IGV que les es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. 25

Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra el IGV que les corresponda pagar. Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002. MBITO DE APLICACIN. El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV. El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: a. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. b. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin. c. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. d. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) e. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, f. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones) g. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. h. Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y

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189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 0372002/SUNAT)

i.

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

j. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. k. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias. La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Importe de la(s) Importe Pagado Se efecta la retencin Operacin(es) Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI Menos de S/. 700 (a) SI Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI Menos de S/. 700 NO (a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). Donde: El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta, (tales como facturas, nota de debito, ticket de mquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal). La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago el mismo que incluye el IGV.

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DESIGNACIN Y EXCLUSIN DE AGENTES DE RETENCIN-OPORTUNIDAD DE RETENER La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin." Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras. TASA DE RETENCIN La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. REQUISITOS MNIMOS DE LOS COMPROBANTE DE RETENCIONES. Los Comprobantes de Retencin, debern cumplir obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos: Informacin impresa: 1. Datos de identificacin del Agente de Retencin: a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Domicilio fiscal. c. Nmero de RUC. 2. Denominacin del documento: "Comprobante de Retencin". 3. Numeracin: Serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin : a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Nmero de RUC. c. Fecha de impresin. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copias: a. En el original: "Proveedor". b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Retencin". c. En la segunda copia: "SUNAT". La segunda copia permanecer en poder del Agente de Retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por Proveedores y ordenado cronolgicamente. Informacin no necesariamente impresa: 1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del proveedor. 2. Nmero de RUC del proveedor. 28

3. Fecha de emisin del "Comprobante de Retencin". 4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la retencin: a. Tipo de documento. b. Numeracin: Serie y nmero correlativo. c. Fecha de emisin. 5. Monto del pago. 6. Importe retenido. NOTA: 1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales. 2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin se podr efectuar: a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816 -"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 110-2000/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como, en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago. b) Sin necesidad de utilizar una imprenta , Los Agentes de Retencin pueden utilizar su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como Agente de Retencin. DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizarn inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias regulares.

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DECLARACIN DEL PROVEEDOR, DEDUCCIN DEL MONTO RETENIDO Y DEVOLUCIN. La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria. El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado. A continuacin presentamos un esquema de la declaracin del Proveedor y la deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. 30

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso: a.Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado. b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos

Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo. 10. FUNCIONAMIENTO Y APLICACIN DEL RGIMEN DE RETENCIONES. El Agente de Retencin: a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago , con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. b. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. NOTA: o La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. o El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. o Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado. o En el siguiente grafico, se muestra cmo se elabora el registro de las retenciones y cul ser la estructura de los datos que se utilizar con la finalidad de importar los datos al PDT 626 Agentes de Retencin REGISTRO DE LOS COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN.

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Precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar: a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin. b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras. 12. TIPO DE CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL DEBEN LLEVAR EL AGENTE DE RETENCIN Y EL PROVEEDOR. a) El Agente de Retencin: 1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario virtual N 626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:

2. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas: o Fecha de la transaccin. o Denominacin y nmero del documento sustentatoro. o Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras. o Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la naturaleza de la transaccin. o Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor. NOTA: 1. El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de 32

enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin. 2. El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. b) El proveedor: Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. EJEMPLO: A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas. A continuacin se anexa un esquema que grafica este supuesto:

CULES SON LAS PRINCIPALES OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV Obligaciones

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Agentes de Retencin Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar. Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro. Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, formulario virtual N 626.

Proveedor Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin. Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes. Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

Asiento Contable de la "RETENCION DE IGV" Estos casos prcticos estn muy buenos, ah se los recomiendo: Cliente El Cliente S.A. recepciona su Factura de Compra: El 10/07/2008 la Factura N 040-2631 que emite EL PROVEEDOR S.A.C. con RUC N 20210975862 Valor......................10,000 IGV 19%.....................1,900 Precio.....................11,900 Luego al El Cliente S.A.c se encarga de efectuar la Retencin del IGV emitiendo el Comprobante de Retencin N 001-200 emitido el 20/07/2008 que a continuacin se detalla: Precio......................11,900 6% de Retencin..............< 714> Neto a Cobrar..........11,186 34

TRATAMIENTO CONTABLE El AGENTE DE RETENCION El Cliente S.A (Cliente) En el Registro de Compras y en el Libro Diario ------------------- X ------------------60 Compras.........................10,000 ....601 Mercadera 40 Tributos por Pagar...........................1,900 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 42.Proveedores.................................11,900 ......421 Facturas por Pagar x/x Por la Provisin de la Compra .....segn Factura N 040-2631 ------------------- X ------------------20 Mercadera......................10,000 ....201 Mercadera 61Variacion de Existencias.....................10,000 ........611 Mercadera x/x Por la entrada al Almacn En el Registro de Retencin y en Libro Diario ------------------- X ------------------42 Proveedores........................714 ....421 Facturas por Pagar 40.Tributos por Pagar.............................714 ......401 Gobierno Central ............4011 IGV ............... 4011.1 IGV Reten. X Pagar x/x Por la provisin del Comprobante de .....Retencin N 001-200 hecha Al. .....El Proveedor S.A.C. En el Libro Caja ------------------- X ------------------42 Proveedores.......................11,186 ....421 Facturas por Pagar 10.Caja y Bancos...............................11,186 .........104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago de la diferencia de la .....Factura N 040-2631 al Proveedor. Suponiendo que fuera la nica retencin que aplica la Empresa El Cliente S.A De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20448191321, el 10 de Agosto de 2008 decide pagar sus tributos correspondientes al Periodo Julio 2008 en el Banco de Interbank. En el PDT IGV-Renta Formulario Virtual N 0621 Detalla: Concepto..............Base Imponible.......IGV Ventas.....................100,000.........19,000 Compras....................70,000.........<13,300> IGV Resultante..............................5,700 En el PDT Agentes de Retencin Formulario Virtual N 0626 Detalla: Retenciones Efectuadas........................714 35

CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE INTERBANK: IGV Resultante Julio 2008..................5,700 Retencin a Pagar................................714 En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.....................5,700 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 10.Caja y Bancos..................................5,700 .......104 Cuenta Corriente x/x Por el pago del IGV del Mes. En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................714 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV .................4011.1.1 IGV Retenido x Pagar 10.Caja y Bancos....................................714 .......104 Cuenta Corriente x/x Por el pago de las retenciones .....Del IGV, con cheque. ----------------------FIN----------------EL PROVEEDOR EL PROVEEDOR S.A.C. (Vendedor, presta el servicio) En el Registro de Ventas y en el Libro Diario ------------------- X ------------------12 Clientes............................11,900 ....121 Facturas por Cobrar 40 Tributos por Pagar.............................1,900 .....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 70 Ventas........................................10,000 .... 701 Mercadera x/x Por la Provisin de la Venta .....segn Factura N 040-2631 En el Libro Diario ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar.....................714 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV .................40112 IGV Retenido 12.Clientes.........................................714 .......121 Facturas por Cobrar x/x Por la provisin del Comprobante de Retencin N 001-200 emitido por El Cliente S.A En el Libro Caja ------------------- X ------------------10 Caja y Bancos........................11,186 36

....104 Cuenta Corriente 12.Clientes......................................11,186 ......121 Facturas por Cobrar x/x Por el Cobro de la diferencia de la Factura N 040-2631 al Cliente. Suponiendo que fuera la u nica retencin que se aplico a un EL PROVEEDOR S.A.C.?. De acuerdo al vencimiento de su RUC N 20559202432, el 11 de Agosto de 2008 decide pagar sus tributos correspondientes al Periodo Julio 2008 en el Banco de Wiesse. PDT IGV Renta Formulario Virtual N 0621 Concepto..............Base Imponible.......IGV Ventas.....................100,000.........19,000 Compras....................70,000.........<13,300> IGV Resultante..............................5,700 Menos Retenciones...........................< 714> IGV por Pagar...............................4,986 CUANDO CANCELE EL IGV EN EL BANCO DE WIESE: Importe de la Retencin......................714 IGV por Pagar a Mayo 2008..................4,986 IGV Total..................................5,700 En el Libro Diario ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar......................714 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 40........Tributos por Pagar.........................714 .................401 Gobierno Central .......................4011 IGV ..............................4011.2 IGV Retenido x/x Por la compensacin de la retencin .....Del IGV, hecha por El Cliente S.A. En el Libro Caja ------------------- X ------------------40 Tributos por Pagar....................4,986 ....401 Gobierno Central ..........4011 IGV 10.Caja y Bancos.................................4,986 .....104 Cuenta Corriente x/x Por el pago del IGV de Julio de 2008 Las primeras actividades involucrados en esta red de alto incumplimiento durante los procesos de comercializacin, son: El Azcar, el Arroz Pilado, el Alcohol Etlico, la Pesca, el Maz Amarillo, el Algodn, la Caa de Azcar, la Madera, los Desechos Metlicos, la piedra y arena para la construccin y otros productos comprendidos en el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV (en los casos de renuncia a la exoneracin a dicho impuesto), como son la Leche Cruda Entera, el Caf en Grano, los Esprragos, entre otros productos. INGRESAR PERCEPCIN Y RETENCIONES AL CONCAR 37

En el caso de las percepciones, sin son las que se pagan que son las comunes, hay dos posibilidades: 1.- Si en la factura el proveedor considera la percepcin y ya no va a emitir un Comprobante de Percepcin, al registrar la compra en el total debes considerar el total y al registrar las cuentas del debe (detalle del comprobante) debes considerar, adems de la(s) cuenta(s) de gasto(s), la cuenta 40 donde registres la percepcin. 2.- Si el agente de percepcin emite un comprobante de percepcin debes registrar aparte (Comprobantes estndar con conversin) realizando una provisin cargando a una cuenta 40 de percepcin por aplicar y abonando a una cuenta 40 de percepcin por pagar. Respecto a las retenciones que se sufren por las ventas estas se registran (Comprobantes estndar con conversin) teniendo como sustento el comprobante de retencin que emite el cliente cargando a la cuenta de retenciones por aplicar y abonando a la cuenta 12.

RGIMEN DE PERCEPCIONES. EN QU CONSISTE: El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas. QUINES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIN Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin. TENGA EN CUENTA QUE: La percepcin slo la podrn efectuar aquellos sujetos que han sido designados como Agentes de Percepcin. 38

CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN. El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%). En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%. QU OPERACIONES ESTN EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN. No se efectuar la percepcin en: Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV". El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. En el retiro de bienes considerado como venta. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones). QU SE ENTIENDE POR CONSUMIDOR FINAL Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00). Adems deber tenerse en cuenta que: Tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en los 39

numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que el importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por comprobante de pago. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4 del Apndice 1: Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros. Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando la comercializacin se realice a granel. El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos: Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros . CMO SE ACREDITA LA PERCEPCIN EFECTUADA. Para acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos: Informacin impresa: 1. Datos de identificacin del agente de percepcin: a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Domicilio fiscal. c. Nmero de RUC. 2. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna". 3. Numeracin: Serie y nmero correlativo. 4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin: a. Apellidos y nombres, denominacin o razn social. b. Nmero de RUC. c. Fecha de impresin. 5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica. 6. Destino del original y copias: a. En el original: "Cliente". b. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin". La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente. Informacin 1. 2. 3. no necesariamente impresa: Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente. Tipo y nmero de documento del cliente. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna". 40

4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin: a. Tipo(s) de documento(s). b. Numeracin: Serie y nmero correlativo. c. Fecha de emisin. 5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin. 6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin. Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Tenga en cuenta que: Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna": a. La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna". b. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente. c. Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin. d. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin. e. Importe de la percepcin en moneda nacional. Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de un mismo comprobante de pago. DECLARACIN Y PAGO EN EL RGIMEN DE PERCEPCIONES. a.El agente de percepcin.- Declarara el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633 Nota: El mencionado PDT deber ser presentado respecto a los periodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin, an cuando no se hubiera practicado percepciones en alguno de ellos. El Agente de Percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. La declaracin y el pago se realizaran de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. b. El Cliente.- El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT-IGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 41

CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN DEL SALDO DE PERCEPCIN NO APLICADO. Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el saldo de percepcin no aplicado (percepcin del periodo + percepciones de meses anteriores impuesto a pagar.) Requisitos: Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de cliente. El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva. Art. 2 R.S.062-2005/SUNAT Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud mediante el formulario N4949, siempre que se haya cumplido con los plazos sealados en el punto anterior. El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 dias hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF. Diferencia entre Retenciones y Percepciones En principio, las retenciones y/o percepciones tienen la funcin de adelantar la recaudacin. Pero las mismas se utilizan de diferente formas y para distintos comprobantes. Las retenciones existen cuando se realiza una venta y quien te compra (Sujeto empresa o persona fsica) es agente de retencin, este agente de retencin te va a retener cierto porcentaje que lo vas a poder usar para la declaracin jurada, ya sea de ganancia, IVA, ingresos brutos o SUSS. http://fullcontable.blogspot.com/2011/07/diferencia-entre-retenciones-y.html

AJUSTES AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV Se incluyen nuevos bienes y se designan agentes de percepcin.2013 Se acaba de publicar en el Diario oficial El Peruano con fecha 14 de mayo de 2013, el Decreto Supremo N 091-2013-EF, a travs de cuyo texto se incluyen bienes al Apndice I de la Ley N 29173, la cual regula el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas. Con la misma norma se incluyen 1392 agentes de percepcin a la venta interna de bienes, 15 agentes de percepcin a la venta de hidrocarburos y a la vez se excluyen a 639 de la calidad de agentes perceptores a la venta interna de bienes y 3 agentes de percepcin a la venta de hidrocarburos. La existencia del Rgimen de Percepciones tiene como fundamento una presuncin por parte de la Administracin Tributaria, la cual est orienta a verificar que la persona que es 42

el comprador de un determinado bien, en su calidad de cliente, realizar operaciones futuras de transferencia de los bienes adquiridos, respecto de las cuales no afectar con el IGV, pese a que puede calificar como sujeto de dicho impuesto. Recordemos que el Rgimen de Percepciones busca operar en sectores donde existe alta evasin y bajo cumplimiento tributario, tuvo su origen inicialmente en el Rgimen de Percepcin a la venta de combustibles, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, el Rgimen de Percepciones a la venta interna de bienes, regulado por la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y el Rgimen de Importacin de Bienes regulado por la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Actualmente la norma que regula estos tres supuestos es la Ley N 29173, la cual est vigente a partir del da 1 de enero del 2008. El contribuyente que es designado agente de percepcin deber efectuar la percepcin del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal (Segn lo seala el texto del artculo 7 de la Ley N 29173). Este ltimo punto es el que puede generar algn problema a raz de la publicacin del Decreto Supremo N 091-2013EF, toda vez que los agentes perceptores que han sido designados con esta norma operarn como tales a partir del 1 de julio de 2013. Aqu puede presentarse el caso en el cual se ha realizado una operacin de venta por un contribuyente que no era agente de percepcin, antes de esa fecha respecto de un bien que tampoco estaba en la lista de percepciones, pactndose el pago de la operacin al mes de julio del 2013. A la fecha de pago se aprecia que el bien est sujeto a la percepcin y el vendedor ha sido designado como agente de percepcin. En este contexto nos preguntamos si procede o no la percepcin?. La respuesta la ubicamos en el texto del primer prrafo del numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173, el cual seala que los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales. En este contexto, si la operacin se origin del 30 de junio de 2013 para atrs y se cumple con el pago a partir del 1 de julio de 2013 (fecha en la que es designado para que opere como agente de percepcin), no corresponder realizar la percepcin. Distinto sera el caso en el cual la operacin de transferencia de un bien sujeto a la percepcin se produjo del 1 de julio de 2013 en adelante y el pago se realiza en fecha posterior, all si corresponde realizar la percepcin y resultara perfectamente aplicable el texto del artculo 7 de la Ley N 29173 mencionado en lneas anteriores. Se han incorporado diversos bienes al Rgimen de Percepciones del IGV, lo cual implica que el Apndice I de la Ley N 27153 tena antes de esta modificatoria solo 19 numerales y a partir del 1 de julio de 2013 pasar a tener 41 numerales, lo cual demuestra que el fisco est incrementando de manera considerable la lista de bienes sujetos a la percepcin del IGV. A manera de ejemplo se puede citar como nuevos bienes sujetos al sistema de percepciones a:

(i) (ii)

las carnes y despojos de aves beneficiadas; los productos lcteos como el yogurt, el queso las mantequillas; 43

(iii) (iv) (v) (vi) (vii) (viii)

los aceites; preparaciones con carne de pescado; los artculos de confitera, el chicle, la goma de mascar; el chocolate y las preparaciones que contengan cacao; los fideos y las pastas;

los extractos, esencias y concentrados de caf, t y hierba mate adems de las preparaciones para salsas como el ktchup, la mostaza y la mayonesa, al igual que las preparaciones para los helados y las sopas;

(ix) (x) (xi) (xii) (xiii) (xiv) (xv) (xvi)

los cigarrillos y el tabaco; el cemento; insumos qumicos que pueden ser utilizados en la minera informal; los productos farmacuticos; preparaciones de perfumera, de tocador o de cosmtica; jabn, ceras y velas; plsticos;

artculos elaborados con caucho, incluyendo prendas de vestir, guantes, mitones, entre otros;

(xvii) (xviii) (xix) (xx) (xxi) (xxii)

pieles y cueros; manufactura de cueros, carteras, bolsos; peletera y confecciones de peletera ficticia o artificial;

papel, cartones, registros contables, cuadernos, artculos escolares, de oficina y dems papelera, entre otros; calzado, polainas y artculos anlogos; herramientas y tiles, artculos de cuchillera y cubiertos de mesa, de metal comn, partes de stos artculos de metal comn. Cabe indicar que tambin se han modificado los numerales 15, 16, 17 y 18 del Apndice 1 de la Ley N 29173, incorporndose como bienes sujetos a la percepcin de manera genrica a los siguientes:

(i) tornillos, pernos, tuercas, artculos de hierro o lana de hierro; (ii) mrmol, granito, piedras calizas, manufacturas de cemento, hormign o piedra
artificial;

(iii) productos refractarios, ladrillos de construccin, tejas, ornamentos arquitectnicos y

dems artculos de construccin;

(iv) preparacin de hortalizas, frutas u otros frutos o dems parte de plantas.

Por lo mencionado anteriormente, se aprecia que el fisco est priorizando la recaudacin del IGV, en cierto modo con la colaboracin de todos aquellos contribuyentes que tienen la calidad de agentes perceptores, a la vez que puede descubrir por medio de la informacin de los compradores, los sectores en donde existen operaciones que sern materia de fiscalizacin para poder incorporar luego nuevos contribuyentes CONOCE USTED CUALES SON LAS OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV A LA VENTA INTERNA DE BIENES? 44

El Rgimen de Percepciones del IGV empieza a cobrar mayor importancia a partir del 1 de julio del 2013, ello porque se incorporarn ms de 1392 agentes designados por el Ministerio de Economa, al igual que un nmero considerable de bienes a los cuales se les aplicar la percepcin. Sin embargo, surgen ciertas dudas en los contribuyentes para poder determinar cules son las operaciones a las que no se les aplicar la percepcin a la venta interna de bienes, ya sea porque el bien se encuentra excluido por una mencin expresa o porque el cliente tiene la calidad de consumidor final. El motivo del presente informe es analizar aquellas operaciones que se encuentran excluidas de la percepcin, de tal manera que no se presenten problemas o contingencias en materia tributaria. RGIMEN DE DETRACCIONES El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT (Sistema de Detracciones) viene aplicndose en el pas de manera paulatina desde el ao 2002 como un mecanismo cuyo fin es garantizar el pago del IGV y del Impuesto a la Renta, entre otros tributos en sectores con alto grado de informalidad. QU ES EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV. Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Qu bienes y servicios estn comprendidos en el Sistema? Para un mejor funcionamiento del sistema (SPOT) se ha clasificado los bienes y servicios sujetos en tres anexos:

Los Anexos 1 y 2 renen los bienes sujetos al Sistema

El Anexo 3 contempla los servicios; cada uno de ellos con los correspondientes porcentajes de detraccin. Adicionalmente, desde el 01.02.2013, se aplica el Sistema a la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, sujetndose dicha operacin al porcentaje del 4% sobre el valor de venta del inmueble . Cules son las Operaciones sujetas al Sistema? Las operaciones sujetas al sistema difieren de acuerdo a su ubicacin en el correspondiente anexo. As tenemos: 1. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 1, y siempre que el importe de las operaciones sujetas al Sistema sean mayores a media (1/2) UIT, son las siguientes:

La venta gravada con el IGV 45


IGV

El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del

El traslado de estos bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta gravada con el IGV, con las siguientes excepciones: El traslado fuera de centros de produccin ubicados en zonas geogrficas que gocen de beneficios tributarios, siempre que no implique su salida hacia el resto del pas.

Los siguientes traslados, siempre que respecto de los bienes trasladados el sujeto que realiza el traslado hubiera efectuado el depsito producto de cualquier operacin sujeta al sistema realizada con anterioridad: Los realizados entre centros de produccin ubicados en una misma provincia

Los realizados hacia la Zona Primaria aduanera

Los realizados dentro de la Zona Primaria, entre Zonas Primarias o desde dicha zona hacia el Centro de Produccin. 2. Tratndose de los bienes sealados en el Anexo 2, las operaciones sujetas al Sistema son las siguientes:

La venta gravada con el IGV El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del

IGV 3. Tratndose de los servicios sealados en el Anexo 3, las operaciones sujetas al Sistema son los servicios gravados con el IGV. CULES SON LAS OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA? 1. Para los bienes del Anexo 1: El sistema no se aplicar para las operaciones de venta gravadas con IGV, cuando se emitan los siguientes comprobantes de pago: Pliza de adjudicacin, con ocasin del remate o adjudicacin efectuada por martillero pblico o cualquier entidad que remata o subasta bienes por cuenta de terceros a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Liquidacin de Compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 2. Para los bienes del Anexo 2: El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: I. Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 46

II. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. III. Liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 3. Para los servicios del Anexo 3: El sistema no se aplicar cuando se emitan los siguientes documentos: I.Comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. II. Cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago. III. El usuario del servicio tenga la condicin de No Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Tenga en cuenta que: A partir del 01.03.2006 (nacimiento de la obligacin tributaria), el sistema no se aplicar para los bienes y servicios contenidos en los Anexos N 2 y 3 cuando el importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 nuevos soles). SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO 1.- para los bienes del anexo 1: 1.1. En la venta gravada con el IGV: I) El adquiriente. II) El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, siempre que resulte de aplicacin el Sistema, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 1.2. En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. 1.3. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado. 2. para los bienes del anexo 2: 2.1. En la venta gravada con el IGV: I) El adquiriente. II) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos. 2.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV. 3. para los servicios del anexo 3: 3.1. El usuario del servicio 3.2. El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo. 47

4. para la venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos: 4.1. El adquirente del bien inmueble cuando se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4.2. El proveedor del bien inmueble cuando: I) El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario (boleta de venta). II) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo CUNDO CARECE DE VALIDEZ LA CONSTANCIA DE DEPSITO? Cuando:

No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo realice. Su numeracin no sea conforme. Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio
por los cuales se indica haber realizado el depsito.

Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.

INTERMEDIACIN LABORAL Y TERCERIZACIN 1. Todos los servicios de tercerizacin estn sujetos al sistema? No estn sujetos al Sistema todos los servicios de tercerizacin, slo los que se indican en el numeral 1 del Anexo N 3 del la resolucin 2. Estn sujetas a la detraccin los servicios prestados slo por Personas Jurdicas que se dedican a esta actividad o tambin las Personas Naturales que tienen por actividad colocar a personal en empresas y por dicho servicio emiten la factura correspondiente? El sistema se aplica independientemente del tipo de persona que presta el servicio. ARRENDAMIENTO DE BIENES. 1 El arrendamiento de bienes inmuebles est afecto al sistema y cul es el porcentaje a aplicar? Si, desde el 01.02.2006, el arrendamiento de bienes inmuebles ha sido incorporado en el Anexo 3 de acuerdo a la R.S. N 258-2005/SUNAT, la tasa a aplicar es de 12%. 2. Est sujeto al SPOT el arrendamiento de cualquier bien mueble? S, siempre y cuando estn sujetos al IGV de acuerdo a lo estipulado por la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias, estar sujeto a detraccin. Para ello, se debe recordar que el Sistema recoge la definicin del inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV para la definicin de bienes muebles.

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3. El alquiler de maquinaria de construccin con operario, se encuentra sujeto al SPOT? No, este tipo de operacin el alquiler de maquinaria de construccin con operario califica como contrato de construccin, y como tal, no se encuentra sujeto al Sistema de detracciones. 4. En el caso de los Hoteles, el uso de habitaciones, la cesin de ambientes, salas de exposicin y similares, estaran afectos al Sistema? Conforme ha sido precisado por la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, el servicio de arrendamiento o cesin en uso de muebles e inmuebles no incluye el servicio de hospedaje Tratndose de la cesin en uso o arrendamiento de salas de exposicin y dems ambientes, esta operaciones se encuentran sujetos al sistema de detracciones. 5. El inmueble de un persona jurdica subarrendado por persona natural (1ra. Categora) est afecto al Sistema? No, El arrendamiento de bienes estar sujeto al Sistema de detracciones cuando dicha operacin se encuentra gravada con el IGV, y ello solo se da en la medida que se trate de una actividad empresarial generadora de rentas de tercera categora. 6. Los derechos de autor son considerados bienes muebles? Si, Conforme lo sealado en el inciso b) del Artculo 3 de la ley del IGV, califican como bienes muebles no solo los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, sino tambin los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares. 7. El servicio de cochera (alquiler temporal de espacio) o estacionamiento (depsito), se encuentra incluido dentro de los servicios de arrendamientos de bienes inmuebles sujetas al SPOT? No, por cuanto conforme a lo precisado en la resolucin de Superintendencia N 0562006/SUNAT, dicha servicio no califica como arrendamiento o cesin en uso de bienes muebles o inmuebles. 8.- El arrendamiento de bienes inmuebles por parte de una persona natural sin negocio que percibe rentas de primera categora est sujeta al SPOT? No, por cuanto dicha operacin no se encuentra gravado con el IGV. MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE BIENES MUEBLES. Estn sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles? A partir del 01.05.2011, estn sujetos al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles, siempre que el nacimiento de la obligacin tributaria de dichos servicios se haya dado a partir de dicha fecha. 49

Debe entenderse como bienes muebles aquellos bienes corporales, naves y aeronaves comprendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. COMISIN MERCANTIL. 1. Qu se entiende por comisin mercantil? Es el mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio. 1. Est sujeta a la detraccin la comisin que cobran las agencias de viaje por la venta de pasaje? Si, por cuanto dicha operacin califica como comisin mercantil 1. La comisin ocasional que recibe una persona natural, por colocar bienes de terceros? Dicha operacin estar sujeto al Sistema en la medida que dicha operacin se encuentre gravada con el IGV, se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal del IGV, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, y el importe de la operacin es mayor a S/. 700.00 1. La comisin mercantil pagada desde el exterior por colocar productos extranjeros en el pas est sujeta al SPOT? En la medida que dicha operacin, al ser prestado a favor de un no domiciliado en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, y donde el comisionista acta como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado, califica como una operacin exonerada del IGV, por lo tanto, no sujeta a detraccin. FABRICAION DE BIENES POR ENCARGO 1. Qu se entiende por fabricacin de bienes por encargo, incluye el acabado de productos (estampado de polos, bordados). Es aquel servicio mediante el cual el prestador del servicio se hace cargo de una parte o de todo el proceso de fabricacin, produccin o transformacin de bienes, para lo cual el usuario del servicio entrega todo o parte de las materias primas, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de los bienes que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. En la medida que el servicio de acabado de productos textiles, entre ellos el estampado de polos y bordado, son parte de un proceso de fabricacin de bienes, para lo cual el usuario ha efectuado la entrega de los polos sin dicho acabado, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, por lo tanto, sujeto a detraccin.

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1. El prestador del servicio realiza slo el servicio de impresin de un libro, asumiendo el costo del papel, tinta y dems bienes que necesita para cumplir con la prestacin de su servicio. El cliente le entrega el texto digitado y redactado, est gravada la detraccin? En el presenta caso, a partir del 03 de abril, dicha operacin no califica como operacin sujeta al Sistema, conforme la modificacin efectuada al numeral 7 del Anexo 3 de la resolucin, efectuada mediante el inciso c) del artculo 3 de la resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. 1. El hecho de que se le entregue el texto digitado y redactado, implica que el usuario del servicio est entregando un bien necesario para la obtencin del bien que se encarga elaborar, producir o fabricar, es decir el libro? ello vara si adicionalmente hay o no especificaciones como tipo de material, tamao, color, etc? En efecto, la entrega del software con el texto digitalizado implica la entrega de un bien necesario para la obtencin del libro o texto que se ha encargado elaborar o fabricar, independientemente si se dan o no especificaciones para la elaboracin del producto. Sin embargo, a partir del 03 de abril, dicha operacin mediante el cual el usuario del servicio entrega nicamente intangible para que el prestador del servicio se haga cargo de todo el proceso de elaboracin o fabricacin ya no califica como fabricacin por encargo. 1. Califican como Fabricacin por Encargo para el Sistema de Detracciones los servicios de embolsado y etiquetado y la colocacin de etiquetas / cintillos? No, conforme ha sido precisado en el inciso b) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT 1. La fabricacin por encargo implica la entrega de insumos, materia prima para obtener un producto terminado distinto? No, conforme ha sido precisado en el inciso a) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT. 1. El servicio de reciclaje, de deshechos de fierros aceros para la venta, est sujeto a detraccin? S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso de fabricacin o produccin de bienes con materiales reciclados 1.En la Fabricacin de Bienes por Encargo, Si el servicio es prestado por una Persona Natural bajo el Rgimen Especial o General, esta operacin est sujeta a la detraccin del 12%?. El acogimiento o no al rgimen especial o general del Impuesto a la renta es indiferente a la hora de determinar si la operacin se encontrar sujeto o no la detraccin, basta que la operacin se encuentre gravada con el IGV y no estemos ante una operacin exceptuada, para que se aplique la detraccin con el porcentaje sealado. 1. El servicio de crianza de animales (aves, peces, etc.) est incluido dentro del servicio de fabricacin de bienes por encargo, sujeto al SPOT? S, dicha operacin califica como fabricacin por encargo, al ser parte de un proceso de produccin de bienes, en este caso de animales. TRANSPORTE DE BIENES POR VA TERRESTRE SPOT 51

Qu es el Sistema de Detracciones de Transporte de Bienes por Va Terrestre? Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el usuario del servicio, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del prestador del servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. Cules son las operaciones sujetas al Sistema? Estn sujetos a las detracciones, el servicio de transporte de bienes por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles). Se debe tener en cuenta que en los casos en que el prestador del servicio de transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del servicio, esta tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas subcontrataciones de ser el caso. Debe tenerse en cuenta que para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de Movimiento de Carga que se presten en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de pago emitido por dicho servicio, sern considerados como parte de este y no dentro del numeral 4 del anexo 3 de la R.S. N 183-2004/SUNAT Nota: El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea, transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte de pasajeros y transporte de caudales o valores. Cules son las Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema? El sistema no se aplicar, siempre que: -Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. -El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Cul es el monto del Depsito? -Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre respecto del cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto Supremo N 010-2006-MTC, el monto del depsito resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.Para estos efectos, se deber determinar un valor referencial preliminar por cada viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio, siendo la suma de dichos 52

valores el valor referencial correspondiente al servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin indicada en el prrafo anterior. El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que resulte mayor. - En los casos en que no exista valores referenciales o cuando los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operacin. Quines son los Sujetos Obligados a efectuar el Depsito? Los sujetos obligados a efectuar el depsito son: -El usuario del servicio. - El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. Cul es el momento para efectuar el Depsito? El depsito se realizar: - Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio. - Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio. Cmo emitir el Comprobante de Pago (Factura o Boleta de Venta) Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas a sta. Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa: La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro. El valor referencia correspondiente al servicio prestado, de ser el caso. En estos casos, se consignar adems como informacin no necesariamente impresa en el mismo comprobante de pago o documento anexo lo siguiente: 1.1.El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco. 53

2.2.La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo N 010-2006-MTC publicado el 25 de marzo de 2006. 3.3.El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del Decreto sealado en el punto anterior, discriminado por cada configuracin vehicular. Destino de los Montos Depositados Los depsitos realizados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos que hubieran. En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de terceros. SOBRE EL COMPROBANTE DE PAGO 1. Cmo deben emitirse los comprobantes de pago de los bienes y servicios sujetos al SPOT? Qu requisitos adicionales son necesarios? Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al SPOT no podrn incluir operaciones distintas a stas. Adicionalmente, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los comprobantes deber consignarse como informacin no necesariamente impresa la frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central" o en su defecto "Operacin sujeta al SPOT" Dicha frase podr escribirse a puo y letra, pre impresa, mediante sellos u otras formas que faciliten su consignacin. Incluso podr solicitarse una serie de comprobantes para el uso exclusivo en operaciones sujetas al SPOT. Slo en el caso de venta de recursos hidrobiolgicos el proveedor adicionalmente deber consignar: Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera, de ser el caso. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida (por ejemplo: 10 toneladas de caballa) Lugar y fecha en que se realiza cada descarga. SOBRE LA APERTURA DE CUENTAS El Depsito y la Constancia de Depsito. 1. Cules son los requisitos para la apertura de la cuenta en el Banco de la Nacin en el caso de Consorcios, joint ventures u otros contratos de colaboracin? En estos casos el Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas lo siguiente: a. Carta de la entidad solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia legalizada notarialmente del contrato 2. Copia legalizada notarialmente del DNI del representante legal o los autorizados para la firma con poderes vigentes. 54

3. Copia Simple del Comprobante de Informacin Registrada (ficha RUC) en el que figure el representante legal registrado ante SUNAT, el cual necesariamente ser el responsable de la cuenta. 4. Vigencia de poderes de (los) representante(s) legal(es), original del poder con antigedad no mayor de 10 das. 5. Juego de tarjetas de registro de firmas: Dos (02) tarjetas blancas Una (01) tarjeta con recuadro amarillo para cada firmante b. Carta solicitando chequeras para la cuenta bancaria. 2. Qu conceptos de deuda tributaria pueden cancelarse con los fondos depositados en las cuentas de detracciones? Con los fondos depositados, el titular de la cuenta de detracciones puede cancelar sus deudas tributarias por concepto de tributos, multas e intereses moratorios, que constituyan ingresos del Tesoro Pblico, administradas o recaudadas por SUNAT, y las originadas por las aportaciones a Es salud y a la ONP. Asimismo, pueden pagarse las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en los procesos de comiso. A modo de ejemplo, se puede pagar los siguientes conceptos: IGV por cuenta propia, retenciones del IGV (liquidaciones de compra), Impuesto a la Renta de cuenta propia, retenciones de rentas de 5 categora, ISC, Retenciones del Rgimen de retenciones del IGV, percepciones, IES, Derechos aduaneros, IGV e ISC en las importaciones. 3. Tambin se puede pagar los derechos y tributos de importacin con los fondos depositados en las cuentas de detracciones? Efectivamente, tambin para los casos de pagos de derechos y tributos de importacin pueden ser utilizados los fondos depositados en las cuentas de Detracciones. Adems, debe tenerse en cuenta que de acuerdo con lo normado en el Procedimiento General "INRA-PG.01 Control de Ingresos" y en el Procedimiento Especfico "INRA-PE.08 Pagos Extincin de Adeudos" los pagos se pueden realizar en las Cajas de las Intendencias de Aduanas. 4. El proveedor puede efectuar el depsito de la detraccin en su propia cuenta por encargo del adquiriente, sin que ello implique incurrir en infraccin? El proveedor puede efectuar el depsito en su cuenta de detracciones en nombre del adquiriente (sujeto obligado) sin que ste incurra en infraccin, siempre y cuando el depsito sea efectuado en el momento establecido para el adquiriente. Cabe sealar que en la constancia de depsito debe consignarse los datos del proveedor y del adquiriente, a fin de que ste ltimo pueda sustentar su derecho al crdito fiscal. 5. Si se calcula mal el importe del depsito y se desea depositar la diferencia cmo debe hacer? Se debe utilizar una nueva constancia de depsito? As es, para efectuar el depsito del importe de la detraccin pendiente se debe utilizar una nueva constancia. 6. Se puede redondear el importe del depsito? 55

As es, a partir del da 22 de setiembre con la publicacin de la R.S. N 178-2005/SUNAT el depsito del importe de la detraccin se podr hacer sin incluir decimales. Para esto, se debe considerar el nmero entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al Sistema sobre el importe de la operacin y emplear el siguiente procedimiento:

Si la fraccin es inferior es inferior a cinco (5), el valor permanecer igual, suprimindose el decimal. Si la fraccin es igual o superior a cinco (5), el valor se ajustar a la unidad inmediata superior. 7. En los casos en que el adquirente no cuente con nmero de RUC qu informacin deber consignarse en la Constancia de Depsito en el rubro correspondiente? Se deber consignar el nmero del DNI del adquirente. Sin embargo, es importante tener en cuenta que en estos casos el depsito slo podr realizarse directamente en ventanilla y a travs de una constancia de depsito preimpresa. 8. Cuando y bajo qu condiciones se puede solicitar la libre disposicin de fondos? Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin se observar el siguiente procedimiento: a. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el artculo 2 de la Ley, sern considerados de libre disposicin. Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes de Retencin del IGV, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2) meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. b. Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los siguientes supuestos: b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular o general que no hubieran vencido. b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes. b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario (No presentar la declaracin que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos). La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados ser realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo 26, considerando como fecha de verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin". 56

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada. c.La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y setiembre. Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o Agentes de Retencin del IGV, la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre. d. La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el caso. 9. Qu pasos se deben seguir para la Liberacin de Fondos de las cuentas de detraccin? a) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" deber ser presentada por el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La referida solicitud ser presentada: a.1) En las dependencias de la SUNAT que se sealan a continuacin: a.1.1) Los Principales Contribuyentes Nacionales, en la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales. a.1.2) Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima, de acuerdo a lo siguiente: 1. Los Principales Contribuyentes en las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao. 2. Para otros contribuyentes en los Centros de Servicios al Contribuyente a los que se hace referencia en el acpite i. a.1.3) Los contribuyentes a cargo de las dems Intendencias Regionales u Oficinas Zonales, en la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas dependencias. Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la SUNAT indicadas en el prrafo anterior, manifestando su voluntad de presentar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", para lo cual cumplir con indicar la informacin contenida en el literal b) siguiente. a.2) A travs de SUNAT Operaciones en Lnea. 57

b) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", presentada en las dependencias de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, deber contener la siguiente informacin mnima: 1. Nmero de RUC. 2. Nombres y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta. 3. Domicilio fiscal. 4. Nmero de cuenta. 5. Tipo de procedimiento. En caso se verifique el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, el contribuyente, su representante o apoderado autorizado expresamente para realizar dicho trmite podr consignar el(los) motivo(s) por el(los) cual(es) no corresponde la observacin. Cuando se verifique el cumplimiento de los requisitos establecidos en la presente norma para la libre disposicin de los fondos, la SUNAT aprobar la "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin", en caso contrario se denegar la misma. c) El resultado del procedimiento ser notificado de conformidad con lo establecido en el artculo 104 del Cdigo Tributario. Para la notificacin por constancia administrativa, se requerir que el apoderado cuente con autorizacin expresa para tal efecto a travs de documento pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico. La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos. INFRACCIONES Y SANCIONES SPOT Cul sera la aplicacin de las infracciones por no acreditar el depsito de la detraccin del IGV al proveedor y al adquirente del servicio de transporte de personas? En tanto tengan la condicin de sujeto obligado, y no cumplan con efectuar el depsito dentro del plazo previsto, se incurre en la infraccin prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, la cual se sanciona con multa equivalente al 100% del importe no depositado dentro del plazo. Para el caso de infracciones cometidas a partir del 01.07.2012 la sancin de multa equivale al 50% del importe no depositado, de acuerdo a la modificacin efectuada por el Decreto Legislativo N 1110 publicado el 20.06.2012 En qu infraccin se incurre cuando no se efecta el ntegro del depsito que corresponde en la fecha prevista en las normas legales? Cuando no se efecta el depsito en la fecha prevista en las normas legales o cuando no se efecta por el ntegro del importe que corresponde, se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado del Decreto 58

Legislativo N 940, aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF y norma modificatoria: 1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido". La subsanacin se realiza depositando el saldo pendiente y cancelando la multa correspondiente. Me puedo acoger a algn Rgimen de Gradualidad de Sanciones por las infracciones cometidas en el SPOT? Si, la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT publicada el 30.10.2004 establece el Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central. (Ver Anexo de aplicacin de la Gradualidad) Si no efecto el depsito dentro de los plazos establecidos tendr derecho al crdito fiscal, al saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado con el IGV, as como sustentar gasto y/o costo para efecto tributario? De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Final del Sistema, modificado por la Ley N 28605, vigente a partir del 26 de setiembre del 2006, en las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo en que se anota el comprobante de pago en el registro de compras, siempre y cuando el depsito se haya efectuado en el momento establecido por la SUNAT, caso contrario, dicho derecho se ejercer a partir del periodo en que se acredite el depsito.. Si se realiza en forma parcial del depsito, el proveedor pierde slo la parte proporcional del crdito fiscal, gasto o costo, o el beneficio de ser el caso? Teniendo en cuenta que el derecho al crdito fiscal se ejerce cuando se acredite el depsito que corresponde a dicha operacin, solo en la medida que se acredite haber efectuado el depsito del ntegro del importe que corresponde por la operacin sujeta a detraccin, se podr ejercer el derecho a crdito fiscal, costo o gasto. Tratando de aquellas operaciones por las cuales el adquirente o usuario de servicio no acredita el depsito por el ntegro del importe que corresponden a la operacin sujeta a detraccin, no podr ejercer el derecho al crdito fiscal, por dichas operaciones, en el mes en que anota el comprobante de pago, sino en aquel periodo en que se acredita el depsito del importe total, en cuyo caso se difiere la deducir crdito fiscal, sin que ello implique su prdida. DNDE Y CMO SE EFECTA EL DEPSITO POR LA DETRACCIN? El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades: 1.-A travs de SUNAT Virtual : En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de acuerdo al Instructivo de Depsito de Detracciones por Internet. En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia generada por SUNAT "Operaciones en Lnea". 59

2. Directamente en las agencias del Banco de la Nacin : En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formato pre impreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada depsito a
realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de agencias del Banco de la Nacin.

Medio magntico: De acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de

Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco de la Nacin,

cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o usuario del servicio.

Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la Nacin, cuando el

sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta. El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular de la cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg. N 940". El depsito se acreditar mediante una Constancia de Depsito, la misma que se emitir de acuerdo a lo siguiente: 1. Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, La constancia de depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a su correo electrnico. 2. Cuando se utilice el formato pre impreso, la constancia de depsito ser autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se realice el depsito. 3. Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:

El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero cada cuenta; y, El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del(de los) cheque(s). La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

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CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA APERTURA DE LAS CUENTAS CORRIENTES? El Banco de la Nacin requiere para la apertura de las cuentas del Sistema de Detracciones (Decreto Legislativo N 940) lo siguiente: Para Personas Naturales: Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una carta del interesado solicitando la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia Simple del RUC. 2. Copia Simple del documento de identidad. 3. Juego de tarjetas de registro de firmas. 4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. Para Personas Jurdicas: Presentar en las oficinas del Banco de la Nacin una Declaracin Jurada, segn modelo anexo - ANEXO-DECLARACION_JURADA.DOC, para la apertura de la cuenta conforme al Decreto Legislativo N 940, adjuntando: 1. Copia Simple del RUC. 2. Copia Simple del documento de identidad de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la cuenta. 3. Juego de tarjetas de registro de firmas. 4. Carta del interesado solicitando chequeras para la cuenta corriente. El nmero de la cuenta corriente se entrega el mismo da, y el talonario con los cheques se entrega en el transcurso de los 5 das hbiles siguientes. En ste rubro estn incluidos los consorcios, joint ventures y otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente. QU INFORMACIN DEBE CONTENER LA CONSTANCIA DE DEPSITO. Como mnimo 1. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. 2. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo que se trate de una venta a travs de la Bolsa de Productos. 3. Fecha e importe del depsito. 4. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC, de ser el caso. 5. Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito. 6. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito. De la informacin de los comprobantes de pago Adicionalmente, en el original y copias de la constancia de depsito o en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas, respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito: 61

1. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, adems el precio de venta o del servicio, incluido los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante de pago. 2. Serie, nmero, fecha de emisin de cada gua de remisin, si tuviera ms de una, se consignar la informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado.

III PARTE REGIMENES TRIBUTARIOS Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)? Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS? Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente: En caso de una persona natural: Cuando inicias tus actividades en el transcurso del ejercicio. Debes acogerte al NRUS en el momento de inscribirte en el Registro nico de Contribuyentes - RUC. TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL: Debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes) 2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a: a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados. TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES TRANSCURSO DEL EJERCICIO: QUE INICIEN ACTIVIDADES EN EL

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El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. QU ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS? Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen. QUIENES PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan rentas por realizar actividades empresariales. Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadera con venta directa al pblico. Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categora de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de Cuarta Categora nicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor, jardinero, gasfitero o electricista. QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS? No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos

superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen .

Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones

afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen 1. Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los activos fijos.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se est de su

propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y

vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles. Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o sucesiones indivisas que:

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos

tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.

Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes 1 : 63

 Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones

definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros

especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especfica que las regule; y/o,

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho

simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen venta de inmuebles. Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

Entreguen bienes en consignacin. Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado,.
CULES SON LOS OBJETIVOS DEL NUEVO RUS? 01. Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos contribuyentes 02. Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL NUEVO RUS Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones: 1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil Nuevos Soles (S/ 30,000). 2. Realizar tus actividades en un slo establecimiento o una sede productiva. 3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se considera el valor de los predios ni de los vehculos que se requieren para el desarrollo del negocio. 64

4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000 en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas adquisiciones no superen los S/ 30,000. CATEGORAS DEL NUEVO RUS. De acuerdo al monto total lmite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han establecido la categora y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que desea acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, segn siguiente tablas:

Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe verificar la categora que le corresponde. IMPORTANTE Adems de las cinco (5) categoras del Nuevo RUS existe la Categora Especial a la que puede acogerse con el Formulario N 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles y se dedica: 1. nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos; 2. Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categora Especial es de S/.0.00 Nuevos Soles. CMO SE PAGA LA CUOTA MENSUAL DEL NUEVO RUS. Puede efectuar el pago de las cuotas del NRUS por Internet o en los bancos autorizados: 1.- PAGO POR INTERNET: Cmo hacer el pago del NRUS por Internet de manera electrnica. 2.- PAGO EN BANCOS AUTORIZADOS El pago se realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito, Continental y Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente, debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los datos que a continuacin se detallan: RUC Perodo tributario Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando (1) 65

 Total ingresos brutos del mes Categora Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago) Importe a pagar En caso de rectificatorias deber proporcionar la informacin de la Compensacin de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaracin original que rectifica. COMO SE DEBE CAMBIAR DE CATEGORIA. Si ya eres contribuyente del Nuevo RUS y en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en tus ingresos o adquisiciones mensuales, que lo pudiera ubicar en una categora distinta del NUEVO RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categoras), se encontrar obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin. El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce tu cambio de categora. CUANDO SE DEBE CAMBIAR DE CATEGORIA (SALIR DEL RUS) Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del ao. El contribuyente se podr incorporar al RER o al RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. Obligatorio: Se produce si durante el ao, el contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. En este caso el contribuyente ingresar al REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.

OBLIGACIONES DEL CONTRIBUYENTE DEL RUS. 1. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el tlimo digito de tu nmero de RUC, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. 2. Emitir y entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por mquina registradora (o tickets emitidos mediante sistemas informticos declarados con el Formulario Virtual N 845) 3. Por las ventas menores o iguales a S/.5 no hay obligacin de emitir boleta de venta, salvo que el comprador o usuario lo pida por un monto menor. En este ltimo caso como vendedor o prestador de servicios debers emitirlo y entregarlo. 4. Al finalizar cada da el titular del negocio debe emitir una sola boleta de venta, en la que sume el total de las ventas iguales o menores a a S/.5 por las que no se hubiera emitido comprobante de pago, conservando el original y la copia para el control de la SUNAT. 5. Sustentar sus compras con comprobantes de pago: facturas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora, recibos por honorarios, recibos de luz, agua y/o telfono, recibo de arrendamiento, entre otros. 66

6. Pagar la cuota mensual hasta la fecha de vencimiento, segn el Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. 7. Archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT). 8. Comunicar la suspensin de actividades (de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio, etc.). Comunicar el cese de actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda). QUINES SE ENCUENTRAN EN LA CATEGORA ESPECIAL DEL NUEVO RUS. La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a los contribuyentes cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno de S/. 60,000 y siempre que se trate de: 1. Personas que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos. 2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la cuota mensual. Para incorporarte a la Categora Especial del NUEVO RUS debes presentar el Formulario 2010 a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT. El Formulario 2010 se denomina Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo Rgimen nico Simplificado. Para ubicarte en esta categora los contribuyentes debes: 1. Si inicias tus actividades en el ejercicio (ao). Presentar el Formulario 2010 correspondiente al perodo tributario (mes) en que inicias actividades. 2. Si eres sujeto del NRUS que se encuentra en alguna otra categora (1 a 5) del Nuevo RUS. Presentar el Formulario 2010 correspondiente al perodo tributario (mes) en que se produce el cambio. 3. Si te encuentras en el Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta. Presentar el Formulario 2010 hasta el vencimiento del perodo tributario (segn cronograma) que corresponde al cambio de rgimen.

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

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Para acogerse a este rgimen tributario: - Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.- El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y vehculos, no superar los S/. 126,000.- El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de trabajo - El monto acumulado de adquisiciones al ao no debe superar los S/. 525,000.Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER. Tiene ciertos requisitos para acogerse. Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales. Segn las reglas que se establecern mediante resolucin de superintendencia de SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deber presentar una declaracin jurada que incluir un inventario valorizado de activos y pasivos. CULES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE EN EL RER

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COMO ACOGERDE AL RER.

ACTIVIDADES EXCLUIDAS DEL RER

Qu impuestos debe declarar y pagar si Ud. se acoge al RER? Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal 69 TASA 1.5% de sus ingresos netos mensuales 18%

La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad realizada. COMO DECLARO Y PAGO MIS IMPUESTOS EN ESTE REGIMEN.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin. Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio. Recuerde que A partir del 01 de junio del 2010, no podr utilizarse el formulario fsico 118 Rgimen Especial excepto en los lugares especificados en el anexo de la Resolucin de Superintendencia N 090-2010/SUNAT. QU COMPROBANTES DE PAGO PUEDO EMITIR EN EL RER?

QUE LIBROS CONTABLES DEBEN LLEVAR 70

Los contribuyentes del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta debern registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG) Rentas gravadas de tercera categora El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo. A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto: a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc. b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: - Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. - Los Rematadores y Martilleros - Los Notarios - El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas. Recuerde que El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta. En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco. Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual. EXONERACIONES E INAFECTACIONES EXONERACIONES 71

Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre otros: a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos. b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo. d) Ingresos brutos exonerados: - Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. -Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo. INAFECTACIONES: Son ingresos inafectos: -Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. -Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. -Las compensaciones por tiempo de servicios. -Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. -Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Entre los sujetos inafectos estn: a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT. c) Las Comunidades Campesinas. d) Las Comunidades Nativas. 72

CONTRIBUYENTES Quines son contribuyentes de este impuesto? Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como: -Las personas naturales con negocio unipersonal. -Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras. -Las sucesiones indivisas. -Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales. -Las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos: Personas naturales con negocio (empresa unipersonal): Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a ttulo personal. Persona Jurdica: Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Sucesiones Indivisas: Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural. Sociedades Conyugales: Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao. Asociaciones de hecho de profesionales y similares: Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. CONSULTAS FRECUENTES. 73

1. Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta? S. No hay impedimento para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer al Rgimen General del Impuesto a la Renta. 2. Pedro ha iniciado actividades en el Ejercicio 2008, al finalizar el ejercicio determina que ha obtenido Renta Neta Imponible, por lo que tiene impuesto calculado, qu sistema le corresponder utilizar a fin de efectuar el clculo de sus pagos a cuenta del ao 2009? A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para realizar los pagos a cuenta del ao 2009, dado que tuvo impuesto calculado el ejercicio anterior. 3. Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. El 09 de septiembre de 2009 presentar el PDT N 0625 podr utilizar el nuevo coeficiente en mi declaracin correspondiente a agosto, teniendo en cuenta que la fecha de vencimiento de mi declaracin vence ese da? S. Como hemos explicado, el nuevo coeficiente se aplicar a los perodos que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT N 0625. 4. Una asociacin deportiva se inscribe en los Registros Pblicos. Sus estatutos sealan que no tendr fines de lucro, no se distribuirn las ganancias obtenidas y el patrimonio de la asociacin se distribuir entre los miembros fundadores cuando acuerden su disolucin (el patrimonio est formado por bienes donados por los asociados: un terreno, un vehculo y equipos deportivos). Considera que la asociacin cumple los requisitos para gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta? No, debido a que en sus Estatutos se establece la distribucin del patrimonio entre sus asociados, y no como la norma lo seala; es decir, que deber ser entregado a otra entidad cuyo fin sea alguno de los establecidos por la misma. 5. La ferretera LOS CLAVOS E.I.R.L. sufri un robo en su local principal, perdiendo todos sus libros y registros de contabilidad. La empresa se pregunta qu hacer ante dicha situacin. La empresa deber realizar la denuncia correspondiente ante la comisara del lugar donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 das hbiles siguientes a ste, mediante una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados, el perodo al que corresponden, el nombre del Notario y fecha en que fueron legalizados y nmero de legalizacin. Junto con la carta debe entregar una copia certificada de la denuncia policial. La empresa tendr 60 das calendarios a partir del da siguiente de ocurrido el hecho, para rehacer sus libros y registros contables.

IV PARTE PRIMERA, SEGUNDA,CUARTA Y QUINTA CLASIFICACIN DELIMPUESTO A LA RENTA 74

La ley del Impuesto a la Renta, las rentas se clasifican en cinco categoras: 1. Primera categora: son las producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. 2. Segunda categora: son las producidas por las otras rentas de capital, como los intereses por prstamos, regalas, patentes, dividendos y ganancias de capital. 3. Tercera categora: son las rentas del comercio, industria y servicios provenientes de la actividad empresarial y otras expresamente consideradas por la ley del impuesto a la renta. 4. Cuarta categora: son las rentas del trabajo independiente. 5. Quinta categora: son las rentas del trabajo dependiente. CATEGORIA PRIMERA ORIGEN CAPITAL PERSONAS NATURAL ACTIVIDADES Arrendamiento o sub arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos. Rentas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. Rentas provenientes del trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones, vacaciones)

SEGUNDA

CAPITAL

NATURAL

TERCERA

CAPITAL + TRABAJO TRABAJO

NATURAL / JURIDICA NATURAL

CUARTA

QUINTA

TRABAJO

NATURAL

RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO (ALQUILER) Cules son las rentas de Primera Categora? El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora? 75

El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal. Quienes estn obligados a declarar la renta primera categora? El obligado es el arrendador, el que percibe el alquiler, es por ello que prima el principio del percibido. Puede ser una persona natural una sociedad conyugal o sucesin indivisa. Cunto pagare por renta de primera categora? El pago de la renta de primera categora es el 5% del valor del alquiler. Si alquilamos nuestro predio por S/. 850.00 soles mensuales, entonces pagaremos por concepto de renta de primera categora S/. 42.50. Cmo declarar el impuesto de renta de primera categora? El impuesto se puede declara de dos formas: a. La forma virtual mediante sunat operaciones online, para ello necesitas tu clave sol, y te vas a la opcin Arrendamientos. La forma de pago ser mediante tarjeta de crdito o debito. b. La forma mediante formulario N 1683. Solo llenan los datos y se van al banco. Gua de Arrendamiento. PALABRAS CLAVE EN RENTAS DE PRIMERA CATEGORA: Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. 1. Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago. 2. Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino. 3. Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario). 4. Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad. 5. Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado. 6. Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado. Importante: Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda. EN LOS CASOS PRACTICOS, SE DEBE TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE: Renta Bruta.- para su determinacin se requiere: Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo. Renta Real, que comprende los ingresos por: 1. La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. 76

2. Alquiler de accesorios (muebles, otros). 3. Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al arrendador. 4. Otros servicios suministrados por el arrendador. 5. Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador. La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real. Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%. Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual. Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual. En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real. Casos prcticos de renta de primera categora 1. Miguel Torres durante el ejercicio 2010, alquila un inmueble en la Av. Tacna N 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2010 en S/. 3,800.00 mensuales. El autoevalu es de S/. 550,000.00 2. Tambin subarrend un predio a Jess Carrasco, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a Diciembre del 2010. Calcular la renta anual de Renta de Primera categora Primer caso: Renta Bruta 3,800 x 12 = S/. 45,600 Renta Ficta 550,000 x 6% = S/. 33,000 Pago a Cuenta 3,800 x 5% = S/. 190 (mensual) Segundo caso: Sub Arriendo (-) Arriendo Renta Bruta Pago a Cuenta 2,500 x 12 = S/. 30,000 1,800 x 12 = S/. 21,600 S/. 8,400 8,400 x 5% = S/.420.00 Renta Neta 36,480 6,720 43,200

Resumen de Renta de Primera Categora Concepto Renta Bruta Deduccion 20% Predio arrendado 45,600 9,120 Predio subarrendado 8,400 1,680 Impuesto a la Renta Primera Categora 2010 Impuesto a la Renta 43,200 * 6.25% Pago a Cuenta 190 x12 Saldo por Regularizar CASO PRCTICO. 77

S/. 2,700.00 (S/. 2,280.00) (S/. 420.00) 0.00

Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prcticos como este. Caso 4 El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000 Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoevalo del predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Renta Ficta Anual S/. Casa en San Bartolo Valor del autovalo x 6% 5,400 S/. 90,000 x 6% Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa 1,350 (5,400/12 x 3)

Concepto S/. Total Renta Bruta Anual de Primera Categora 1,350 (-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera 270 Categora Prdida de ejercicios anteriores Renta Neta 1,080 0 Imponible de Primera Categora 1,080 Impuesto calculado (1,080 x 6.25%) 68 Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de 0 primera categora Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto? As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe, zona "Opciones sin Clave SOL" Tambin puedes hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles. Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC: Actividad econmica (CIIU) Tributo afecto 7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no residenciales. 7111-8 Alquiler de vehculos (automviles). Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu 3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA 78

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50). El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO I.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT Virtual por los periodos tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaracin: Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL asignada. Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento. Ingresar los siguientes datos: Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el alquiler de noviembre 2012 debe anotar 11-2012. Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet de Extranjera). Nmero del documento de identidad del inquilino/arrendatario. Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pact en moneda extranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra (ltimo publicado por la SBS - Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en su pgina web o en el Diario Oficial El Peruano). Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a VISA. Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. En ambos casos, deber cancelar el integro del importe a pagar consignado en la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria. Completados los pasos anteriores, el sistema generar la Constancia (Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora), que contendr el detalle de lo declarado y del pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El documento podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al correo electrnico que usted seale. Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresin del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

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II.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos: Su nmero de RUC (arrendador) Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011) Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.) Monto del alquiler (en nuevos soles). Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder. Recuerde que: El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA. Qu ingresos se consideran rentas de segunda categora? Los ingresos que obtienen las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas por: (i) intereses por prstamos; (II) regalas; (III) rentas vitalicias; (IV) cesin de derechos de autor, marcas, patentes, llave; (V) dividendos; (VI) transferencia de inmuebles y (VII) ganancias de capital: venta de acciones y otros valores mobiliarios. Por qu se deduce el 20%? El IR se paga siempre sobre la renta neta, luego de descontar los gastos en los que ha incurrido el contribuyente para generar la renta. Para facilitar el pago de impuesto, la ley ha establecido que se debe considerar como gastos el 20% de la renta bruta obtenida, sin necesidad de presentar pruebas de tales gastos. En los dividendos, tambin se deduce el 20%? No. En este caso, la empresa que paga dividendos a sus accionistas deber de retener el impuesto sobre el monto bruto, sin deduccin alguna. Cundo nace la obligacin de pagar el impuesto? Las rentas de segunda categora se rigen por el mtodo de lo "percibido", sea en forma parcial o total. En consecuencia, el impuesto se devenga al percibirse la renta o cuando la misma est a disposicin del perceptor. 80

Cul es el impuesto a pagar? Desde 2009 el impuesto por rentas de segunda categora es equivalente al 6.25% sobre el 80% de la renta generada. Por ejemplo, si la renta bruta por intereses es S/.1,000, a ello se descontar el 20% (S/. 200) y al saldo de S/. 800 se le aplicar la tasa del 6.25% = S/.50. En la prctica, para facilitar el pago del impuesto a la renta bruta generada se aplica el 5% (S/. 1000 x 5%= S/.50). Caso- Renta de Segunda Categora El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468. La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el PDT proporcionado por SUNAT. Renta Bruta: S/. 6,468 (-) 20% 1,293.6 Renta Neta 5,174.4 => 5,174 Impuesto de Segunda Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323

RENTA DE CUARTA CATEGORIA. 1. A continuacin presentamos un caso prctico de un contribuyente que percibi ingresos de cuarta y quinta categora durante 2011 y que tiene que efectuar la declaracin anual en marzo prximo. Para casos similares, le recomendamos recurrir a las guas y manuales de la Sunat. Juan Prez es un ingeniero qumico que en su condicin de consultor, en 2011 asesor a empresas en el desarrollo de proyectos y dict clases en varias universidades del pas. En julio de ese ao, nuestro amigo Juan acept la propuesta de una reconocida Compaa Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporndolo a su planilla. Los ingresos de Juan en el ao estn divididos de la siguiente manera: Actividad Consultoras y enseanza universitaria Jefe de Laboratorio en Compaa Textil Renta Bruta Tipo de renta Cuarta Categora Quinta Categora Ingreso anual S/.58,400 S/.49,000 (sueldo de S/.7,000 mensuales) S/.107,400

En el ao, Juan ha ido pagado impuesto a cuenta de la siguiente manera Tipo de renta Cuarta Categor Retencin S/.3,540 10% de recibos por Monto pagado a cuenta S/.5,840 (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos 81

honorarios mayores a S/.1,500

por empresas y universidades que recibieron servicios ms S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del ao). S/.4,000 S/.9,840

S/.4,000 Quinta Porcentaje aproximado Categor calculado y abonado a por Compaa Textil Total

Deducciones Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11, 680. Luego se agrega las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalan a S/.3, 600. Renta Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente) -Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta Renta Neta de Cuarta Categora + Ingresos de Quinta Categora (lo que recibi como dependiente) Total ingresos de Cuarta y Quinta Categora -Deduccin 7 UIT Renta neta a la que se le aplica el impuesto Total S/.58,400 S/.11,680 (20% de S/.58,400) S/.46,720 S/.49,000 S/.95,720 S/.25,200 (7 x S/.3,600) S/.70,520

Supongamos que Juan no percibi ms ingresos que lo mencionados y no efectu donaciones ni report prdidas en aos anteriores. En consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97, 200). De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya efectu pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debera regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011. Renta neta cuarta y quinta categora Impuesto 15% de renta neta - Pagos adelantados en 2011 Pago por regularizar en Sunat S/.70,520 S/.10,578 S/.9,840 S/.738

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2. Caso- Renta de Cuarta Categora El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos Anuales S/. 60,980 (-)Deduccin del 20% 12,196 Renta de Cuarta Categora 48,784 (-) Deduccin de 7 UIT 24,850 Renta Neta 23,934 IR segn escala 15% 3,590 (-)Pagos a cuenta 2,750 (-) Retenciones 530 Impuesto a Pagar 310 ALGUNOS ARTICULOS, REFERENTES A RENTA DE 5 CATEGORIA.

RENTA DE QUINTA CATEGORA Desea conocer Cmo se calcula la renta de quinta categora 2013? La renta de quinta categora es la ltima categora del Impuesto a la renta. Se aplicar a las personas que laboren en una empresa (sector privado y pblico), con vinculo de dependencia (subordinacin). PAUTAS PARA EL DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA Determinar el valor del Impuesto a la Renta y a quien le corresponde resulta tedioso para muchas personas. Aqu indicamos algunas pautas para comprenderlo. Quines perciben rentas de quinta categora? Los trabajadores dependientes o subordinados, que deben figurar en la planilla de las empresas, entidades e instituciones pblicas y privadas. Cundo se dice que existe trabajo subordinado? El requisito esencial para que exista contrato de trabajo y la renta se considere de quinta categora es la subordinacin. Esto es, cuando el trabajador presta servicios de acuerdo a las reglas o pautas establecidas generalmente por el empleador. En efecto, el trabajador debe cumplir un horario de trabajo, labor asignada, es fiscalizado y controlado por el principal que abona la remuneracin. Cmo es la contratacin? El trabajador puede ser contratado en forma indefinida, ya sea verbal o escrito. El empleador lo incorporar en la planilla dentro de las 72 horas y el contrato no se comunica al MTPE. Cuando es contratado a plazo fijo (existen 9 modalidades), el contrato necesariamente ser por escrito en triplicado y una copia se comunica por Internet al MTPE. El trabajador tambin puede ser contratado a tiempo parcial, es decir por menos de 4 horas diarias. En este caso, no tendr derecho a CTS, vacaciones ni indemnizacin por despido. Cules son las remuneraciones afectas a la quinta categora? 83

Toda retribucin que recibe el trabajador por el servicio prestado, cualquiera sea la denominacin que se le d (asignacin, bonificacin, bono, etc.) y que sea de libre disposicin del trabajador. Se incluye la alimentacin principal otorgada por el empleador. Para calcular el Impuesto a la quinta categora, debe atenderse inclusive algunos conceptos considerados no remunerativos para Essalud, AFP y ONP (gratificaciones extraordinarias, utilidades, asignaciones por matrimonio, etc.) Cules son los conceptos no gravados con la quinta categora? Las indemnizaciones por despido arbitrario, incluyendo la indemnizacin por despido antes que venza el plazo de los contratados a plazo fijo. Igualmente, no est gravado el tercer sueldo por no haber gozado de vacaciones oportunamente, las pensiones de jubilacin, cesanta y los depsitos de CTS. Es importante proceder a la regularizacin Quin retiene el impuesto de quinta? En todos los casos, el obligado a retener el impuesto es el empleador. La retencin lo har mensualmente, considerando las remuneraciones de c/u de los trabajadores, siempre que superen a S/. 1,800 mensuales de promedio. Para efectuar la retencin, el empleador debe tomar en cuenta el procedimiento establecido en el Art. 40 del Reglamento de la LIR (se proyecta el sueldo hasta diciembre, se agrega las gratificaciones de julio y diciembre a percibir, se deduce las 7 UIT y sobre la renta neta se aplica la escala del IR - 15%, 21% y 30% segn los casos, del impuesto mensual se descuentan las retenciones anteriores, etc.). Cmo proceder con los directores que a la vez son gerentes? En este caso, el trabajador estara percibiendo dos clases de renta en la misma empresa. Dietas por ser director (4ta) y remuneraciones por ser trabajador dependiente (5ta). Para la retencin de 5ta slo se debe considerar las remuneraciones que percibe como trabajador; pues las dietas siguen siendo rentas de 4ta que el director las declara y regulariza en marzo del ao siguiente. (Al director se le retiene el 10% si la dieta a pagar supera S/. 1,500) Cundo se regulariza la quinta categora? En el mes de diciembre, los empleadores deben regularizar las retenciones de 5ta categora, considerando las remuneraciones anuales pagadas y las retenciones mensuales efectuadas a los trabajadores. Los trabajadores que perciben exclusivamente rentas de 5ta categora no presentan DJ de regularizacin en marzo del ao siguiente. Slo podr deducirse 7 UIT Cmo se obtiene la renta neta de 5ta? Del total de remuneraciones percibidas en el ao, el trabajador dependiente slo tiene derecho a deducir de su renta bruta el equivalente a 7 UIT para que el trabajador pueda vivir durante el ao libre de impuesto. As por ejemplo, si las remuneraciones en el ao fueron S/. 90,000, descontar S/. 25,200 (7 x 3,600). En este caso, su renta imponible ser 90,000 - 25,200 = 64,800 x 15% = S/. 9,720 (impuesto anual). Cundo nace la obligacin tributaria? Las rentas de quinta se rigen por el mtodo de lo percibido; esto es, nace la obligacin de pagar el impuesto, respecto de las rentas percibidas por el trabajador o cuando stas se han depositado en el banco o se ha girado cheque para su cobro. Por ejemplo, si la 84

gratificacin de navidad 2010 recin fue pagada en febrero 2011, la renta del trabajador no comprender al ao 2010, sino al ejercicio 2011. Qu ocurre si la remuneracin es en dlares? La declaracin, retencin y pago es en nuevos soles. Si la remuneracin es en dlares, se debe convertir a moneda nacional al tipo de cambio venta del da de pago. Cul es el tratamiento a los servicios de 4ta-5ta? Las personas que prestan servicios independientes, donde se ha convenido (i) lugar en el que se prestar el servicio; (ii) honorario del servicio a prestar y; (iii) la obligacin de proporcionar el elementos o materiales para la prestacin del servicio, la renta no debe considerarse de cuarta sino de 5ta categora. En el caso expuesto, el prestador del servicio independiente (no figura en planilla) ya no emite recibo por honorarios, pues el impuesto de quintta es retenido por quien paga la renta a travs del libro de retenciones legalizado notarialmente (Art. 34 LIR). Situaciones especiales Qu ocurre si el trabajador cesa a medio ao? Cuando el trabajador cesa (renuncia, es despedido, etc.) en cualquier mes y antes de diciembre; el empleador debe liquidar las rentas de quinta categora, considerando las retenciones efectuadas desde enero hasta la fecha de cese; descontar las 7 UIT inafectas, sobre la diferencia aplicar la escala y del impuesto anual resultante descontar las retenciones de quinta efectuadas. Por ejemplo, el trabajador que cesa el 30 de setiembre y ha percibido S/. 60,000; descontar 25,200 (7 UIT) = 34,800 x 15% = 5, 220 de impuesto anual; si se le ha retenido (entre enero y agosto) S/. 3,000; al cese, por quinta categora se le retendr S/. 2,220. El impuesto retenido en exceso se devuelve al trabajador? S. En efecto, si a la fecha de cese se le ha retenido la 5ta categora en exceso, el empleador devolver el exceso retenido al trabajador, en la oportunidad que cesa en la empresa. El exceso devuelto al trabajador ser descontado por el empleador de las retenciones a pagar a Sunat, efectuadas o que efecte posteriormente a otros trabajadores de la misma empresa. http://www.deperu.com/contabilidad/pautas-para-el-descuento-del-impuesto-a-la-renta-dequinta-categoria-1322 Renta de Quinta Categora. Cmo calcular la renta de quinta categora 2012?

En virtud al artculo 10 del Decreto Supremo N 136-2011-EF publicado el 09.07.2011 se ha modificado el artculo 40 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta relacionado con el procedimiento a efectuar para la determinacin mensual de las retenciones por rentas de quinta categora. La modificacin principal del procedimiento para el clculo de la retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, ha operado en el supuesto del trabajador que perciba participacin de utilidades, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias. De acuerdo al Reglamento, la retencin de los citados ingresos se realizar en el mes del pago y ya no en forma prorrateada en los meses siguientes. Adicionalmente se precisa que para la determinacin de la Renta Bruta Anual proyectada, se debe considerar la Remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el mes. 85

El impuesto a la renta de quinta categora es un impuesto que muchas veces pasamos por alto, o que a veces como trabajadores a la hora de revisar nuestra boleta de pago observamos un descuento que esta denominado Renta de 5ta categora y que muchas veces nos preguntamos y que es esto? o porque me descuenta dicho?, o en que me beneficia ese descuento? Una definicin de las rentas de quinta categora se podra decir que son el conjunto de remuneraciones que percibe un trabajador por un servicio prestado (donde exista una dependencia, trabajador en planilla). Si queremos ilustrar lo anteriormente dicho a nuestra realidad pues vendra ser nuestra remuneracin bsica, asignacin familiar, horas extras, bonificaciones, gratificaciones, utilidades, etc. Tambin podramos mencionar que tambin estara incluidas las remuneraciones en especie, recordar que muchas empresas pagan cierto porcentaje de la remuneracin bajo esta denominacin. Con lo antes mencionado quizs muchos se estarn preguntando, todo trabajador que trabaja dependientemente (trabajador en planilla), tiene que declarar o pagara por concepto de impuesto a la renta? La respuesta es S, ahora muchos se estarn diciendo eso es falso, porque yo trabajo dependientemente (trabajador en planilla), pero no aparece ningn descuento bajo la denominacin renta de 5ta categora. Como todo regla tiene algunos lineamientos y efectivamente no a todos se les retiene, pero veamos en qu casos no se retiene: 1.- Una forma fcil de saber si es que nos van a retener dicho impuesto renta de quinta categora, es hacer lo siguiente nuestro sueldo lo multiplicamos por 14, y si dicho resultado es menor a S/. 25,550.00, pues respiremos tranquilo porque para nuestro caso no proceder dicha retencin. Muchos dirn y porque multiplicas por 14 y de donde sale S/. 25,550.00, para poder entender esto lo explicaremos con un caso prctico (un caso sencillo, en realidad este tema es complejo, por la diversidad de supuesto que se pueden dar). Caso prctico: El Sr. Jos Lpez empez a trabajar para la empresa Mistura SAC desde enero de 2012. Durante el 2012 est percibiendo la suma de S/. 2,500 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cunto seria la retencin de 5ta Categora para el mes Enero 2012? Retencin de Enero de 2012.

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Como podrn observar para el mes de Enero 2012 la empresa tendr que retenerle S/. 118.13 bajo el concepto renta de 5ta categora, ahora analicemos un poco el procedimiento. A.- En la primera parte dijimos que para poder saber si nos van a descontar o retener bajo el concepto de renta de 5ta categora multipliquemos por 14, porque (viene de 12 sueldos + 2 gratificaciones al ao), recordar que el principio que rige a esta renta es el Percibido. B.- Ahora tambin dijimos que descontemos S/ 25,550, esto viene de 7 UIT (73650), la UIT para el 2012 es 3650.00. Entonces si nuestra proyeccin de salario es menor a 7UIT, obtendramos una renta neta negativa por ende no procedera la retencin. PROCEDIMIENTO PARA EL CLCULO DE RENTA DE 5TA CATEGORA INGRESOS: 1.- Remuneracin del mes por meses que faltan para culminar el ao (incluido mes de clculo) y gratificaciones 2.- Remuneraciones percibidas hasta el mes anterior del clculo, incluidas gratificaciones percibidas. 3.- Otro concepto que califica como remuneracin de 5ta categora. Ejemplo Utilidades. DEDUCCION: 4. Descontamos 7 UIT (73650) = s/. 25,550.00 ESCALA Y TASAS APICABLES 5. De acuerdo al monto aplicaremos la tasa correspondiente:

6. El monto que obtengamos ser denominado Impuesto Calculado 7. Restamos los crditos permitidos. (Base legal: Incisos b) y c) del artculo 88 de la Ley Impuesto a la Renta). 8. Por ltimo calculamos la retencin por pagar, para ello existe una secuencia:

OTROS CONCEPTOS 87

INDEMNIZACIN LABORAL Una indemnizacin laboral, se refiere al pago que el patrn realiza a un trabajador por un dao causado durante su permanencia como empleado. En algunas legislaciones se emplea tambin el trmino como el pago del salario y otros beneficios adicionales que se le reconocen al trabajador al trmino de una relacin laboral. En la mayora de los pases, las indemnizaciones se aplican en los siguientes casos: Despido injustificado. Suspensin y terminacin colectiva de la relacin de trabajo. El trabajo implica un riesgo para el trabajador. La empresa modifica unilateralmente las condiciones iniciales de contratacin. Un accidente mientras cumple con sus funciones laborales. No todo cese de relaciones laborales genera una indemnizacin. Cuando el trabajador renuncia por decisin propia, cuando la relacin laboral termina por mutuo acuerdo con la empresa, o cuando no cumple a cabalidad con las exigencias durante el perodo de prueba, el trabajador no gozar de la indemnizacin. La Indemnizacin es un derecho de orden pblico que se traduce en una compensacin econmica al trabajador por el desgaste fsico e intelectual que realiz a favor del empleador durante la ejecucin de sus labores. INDEMNIZACIN EN CASO DE MUERTE DEL TRABAJADOR. La muerte es la cesacin del funcionamiento de los rganos vitales de una persona. La indemnizacin puede tener 2 causas: 1)En pleno ejercicio de la faena. Adems de los Benficos Sociales tiene 24 sueldos de compensacin por cesacin intempestiva de trabajo, 2) Fuera de la faena (enfermedad, accidente comn). En este caso se considera como despido, tiene derecho a los Beneficios Sociales con retiro forzoso (desahucio). INDEMNIZACIN EN CASO DE QUIEBRA. La quiebra es la prdida declarada por ms del 50% del capital. Siempre se somete a fallo judicial ordinario plasmada en una Sentencia de Declaracin de Quiebra por Grados y Preferidos. Es decir esta sentencia obliga a pagar 1 las deudas al Estado, 2 al trabajador, el 50% antes del inicio del juicio de quiebra, y as sucesivamente hasta el ltimo acreedor. DESPIDO JUSTIFICADO. Es el que se produce por voluntad unilateral del empleador, fundado en las causales legales. LGT Art. 18.- No habr lugar al desahucio ni indemnizacin por tiempo de servicios cuando exista una de las siguientes causales: 1. Dao intencionado a las mquinas, productos y mercancas. 2. Revelacin de secretos industriales. 3. Omisiones e imprudencias que afecten a la higiene y seguridad industriales. 4. Inasistencia injustificada por ms de 6 das continuos y 12 discontinuos. 5. Incumplimiento total o parcial del contrato de trabajo o del reglamento de la empresa. 6. Retiro voluntario del trabajador. 7. Abuso de confianza, robo, hurto, por el parte del trabajador. 8. Vas de hecho, injurias, o conducta inmoral en el trabajo. 88

9. Abandono en masa del trabajo, siempre que los trabajadores no obedecieran la intimacin de la autoridad competente. Los incisos 3, 5, 8 pueden ser invocados tambin por el trabajador, pero en este caso con indemnizacin establecida por va judicial. QU ES EL DESPIDO Es la decisin unilateral del empleador en virtud de la cual se da por resuelto o extinguido el vnculo laboral. Referencia: Artculo 22 y 23 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Puede el empleador despedir de manera justificada al trabajador? Si, el despido ser justificado cuando exista alguna causa contemplada en la Ley relacionada con la capacidad o conducta del trabajador. Referencia: Artculo 22 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Cundo el despido es arbitrario? Cuando no existe un motivo justificado, es decir, una causa prevista en la Ley que fundamente el despido. Referencia: Artculo 29 y 30 del Decreto Supremo N 003-97-TR. EL DESPIDO DISCIPLINARIO: Es la extincin del contrato de trabajo por decisin del empresario motivada por un incumplimiento grave y culpable de las obligaciones del trabajador. Las causas que pueden dar lugar al despido son las siguientes: Faltas repetida o injustificada de asistencia o puntualidad Indisciplina o desobediencia Ofensas verbales o fsicas al empresario, a las personas que trabajan en la empresa o a los familiares que convivan con ellos Trasgresin de la buena fe contractual y abuso de confianza en el desempeo del trabajo Disminucin continuada y voluntaria en el rendimiento del trabajo normal o pactado Embriaguez habitual o toxicomana si repercuten negativamente en la actividad laboral Qu trabajadores estn protegidos contra el despido arbitrario? La legislacin protege contra el despido arbitrario al trabajador que labora 04 o ms horas diarias para el mismo empleador y siempre que haya superado el perodo de prueba, (03 meses, para un trabajador regular, 06 meses para trabajador de confianza y 01 ao para trabajador de direccin). Referencia: Artculo 22 del Decreto Supremo N 003-97-TR. A qu tiene derecho el trabajador cuando es despedido arbitrariamente? Tiene derecho al pago de una indemnizacin como nica reparacin por el dao sufrido. Adems podr demandar simultneamente el pago de cualquier otro derecho o beneficio social pendiente de pago. Referencia: Artculo 38 del Decreto Supremo N 003-97-TR. A cunto equivale la indemnizacin por despido arbitrario? Para los trabajadores permanentes (plazo indeterminado), la indemnizacin equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual, por cada ao completo de servicios, con un mximo de 12 remuneraciones. Las fracciones de ao se abonan por dozavosy treintavos. Si un trabajador tuviera ms de ocho a os de servicios, igualmente su indemnizacin no 89

podr superar dicho tope de 12 remuneraciones. Para los trabajadores a plazo fijo (contratos determinados}, la indemnizacin equivale a una remuneracin y media ordinaria mensual por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato, con un mximo de 12 remuneraciones. Referencia: Artculo 38 y 76 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Qu trmite debo realizar para solicitar la verificacin de un despido arbitrario? Puede solicitar la intervencin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, presentando una solicitud dirigida a la Sub Direccin de Inspeccin, del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo o a las Direcciones Regionales de Trabajo y Promocin del Empleo a nivel nacional. Para ello, podra apersonarse a la Oficina de Consultas del Trabajador donde se le otorgar la respectiva solicitud de verificacin de despido arbitrario. El trmite es gratuito. Igualmente, el trabajador puede recurrir la autoridad policial para efectuar la referida constatacin. Cul es el plazo para reclamar la indemnizacin por despido arbitrario? El plazo es de 30 das naturales desde que se produjo el despido. Referencia: Artculo 36 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Quin tiene la carga de la prueba del despido? Ni el despido ni el motivo alegado se deducen o presumen; quien los acusa debe probarlos. Referencia: Artculo 37 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Cules son las causas justas de despido relacionadas con la capacidad del trabajador? El detrimento de la facultad fsica o mental o la ineptitud sobrevenida determinante para el desempeo de sus tareas. El rendimiento deficiente en relacin con la capacidad del trabajador y con el rendimiento promedio en labores y bajo condiciones similares. La negativa injustificada del trabajador a someterse a examen mdico previamente convenido o establecido por Ley cumplir las medidas profilcticas o curativas prescritas por el mdico para evitar enfermedades o accidentes. Referencia: Artculo 23 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Cules son las causas justas de despido relacionadas con la conducta del trabajador? La comisin de falta grave. La condena penal por delito doloso. La inhabilitacin del trabajador. Referencia: Artculo 24 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Qu es una falta grave? La falta grave es la infraccin efetuada por el trabajador de los deberes esenciales que emanan del contrato, de tal ndole, que haga irrazonable la subsistencia de la relacin laboral. Referencia: Artculo 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Cules son las faltas graves? Son las siguientes: El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que supone el quebrantamiento de la buena fe laboral. 90

 La reiterada resistencia a las rdenes relacionadas con las labores encomendadas por el empleador. La reiterada paralizacin intempestiva de labores y la inobservancia del Reglamento Interno de Trabajo o del Reglamento de Seguridad e Higiene Industrial que revistan gravedad. La disminucin deliberada y reiterada en el rendimiento de las labores o del volumen o de la calidad de produccin. La apropiacin consumada o frustrada de bienes o servicios del empleador o que se encuentran bajo su custodia, as como la retencin o utilizacin indebidas de los mismos, en beneficio propio o de terceros, con prescindencia de su valor. El uso o entrega a terceros de informacin reservada del empleador. La sustraccin o utilizacin no autorizada de documentos de la empresa. La informacin falsa al empleador con la intencin de causarle perjuicio u obtener una ventaja. La competencia desleal. La concurrencia reiterada en estado de embriaguez o bajo influencia de drogas o sustancias estupefacientes, y aunque no sea reiterada cuando por la naturaleza de la funcin o del trabajo revista excepcional gravedad, en este caso resulta de vital importancia la verificacin de estos hechos de un efectivo policial, para el respectivo dosaje etlico o prueba toxicolgica. Los actos de violencia, grave indisciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en agravio del empleador, de sus representantes, del personal jerrquico o de otros trabajadores, sea que se cometan dentro del centro de trabajo o fuera de l cuando los hechos se deriven directamente de la relacin laboral. El dao intencional a los edificios, instalaciones, obras, maquinarias, instrumentos, documentacin, materias primas y dems bienes de propiedad de la empresa o en posesin de sta. El abandono de trabajo por ms de tres (3) das consecutivos. Las ausencias injustificadas por ms de cinco (5) das en un perodo de treinta (30) das calendario o ms de quince (15) das en un perodo de ciento ochenta (180) das calendario, hayan sido o no sancionadas disciplinariamente en cada caso. La impuntualidad reiterada, si ha sido acusada por el empleador, siempre que se hayan aplicado sanciones disciplinarias previas de amonestaciones escritas y suspensiones. El hostigamiento sexual cometido por los representantes del empelador o quien ejerza autoridad sobre el trabajador, as como el cometido por un trabajador cualquiera sea la ubicacin de la vctima del hostigamiento en la estructura jerrquica del centro de trabajo. Referencia: Artculo 25 del Decreto Supremo N 003-97-TR. Artculo 2 de la Ley N 29430.

Caso prctico: CMO CALCULO LA INDEMNIZACIN POR DESPIDO ARBITRARIO. Condicin del trabajador: labor con contrato a plazo indeterminado durante 6 aos, 2 meses, 20 das y su remuneracin mensual es de S/. 1,000.00. Dicho trabajador no cuenta con carga familiar. Solucin 91

La indemnizacin en caso de despido arbitrario de un contrato a plazo indeterminado es una remuneracin y media mensual por cada ao completo de servicios con un mximo de doce (12) remuneraciones. Las fracciones de ao se abonan por dozavos y treintavos, segn corresponda. Su abono procede superado el perodo de prueba. Remuneracin mensual: S/. 1,000.00 Aos de servicios: 6 aos 1,000 + 500 = 1,500.00 x 6 = 9,000.00 Meses de servicios: 2 meses 1,500 / 12 x 2 = 250.00 Das de servicios: 20 das 1,500 /12 / 30 x 20 = 83.33 Total indemnizacin: 10,333.33 CONTRATOS: Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad de Emergencia. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad Ocasional. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad de Temporada. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad de Suplencia. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad por Obra Determinada o Servicio Especfico. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad Intermitente. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad por Inicio o Incremento de Actividad. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad por Necesidades del Mercado. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad por Reconversion Empresarial. Contrato de Trabajo en Regimen de Tiempo Parcial. Contrato de Trabajo Sujeto a Modalidad. Contrato de Extranjeros. GLOSARIO TRIBUTARIO Abandono legal. Condicin por la cual las mercaderas pasan a situacin de remate por el vencimiento de los trminos para ser despachadas o retiradas de la Aduana. Abandono voluntario. Manifestacin escrita, hecha por quien tenga facultad para hacerlo, cediendo las mercaderas a la aduana y sujeta a la aceptacin de sta. Abuso impositivo. Se efecta en la declaracin del impuesto sobre la renta al reclamo de deducciones ilegales o fraudulentas. Tpicamente, accin de aquella persona que infla el valor de sus actos ms all de su precio de mercado. De descubrirse estas deducciones, los declarantes debern pagar multas y cargo por intereses. Accionista. Persona natural o jurdica que es propietaria de una o ms acciones de una empresa, por lo que tiene derechos y obligaciones dentro de la sociedad, de acuerdo a lo fijado por los estatutos y las leyes. Acreedor tributario. Acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente. Acta. Documento que resea una inspeccin, con las infracciones advertidas o la certificacin de la regularidad acreditada. 92

Acta probatoria. Documento a travs del cual el fedatario deja constancia de la infraccin cometida por el contribuyente intervenido, constituye as un Instrumento Pblico, el cual reviste carcter de Prueba Plena. Actas preventivas. Son documentos que emite el Fedatario Fiscalizador, despus de haber efectuado una visita preventiva, para lo cual dejar constancia de los hechos que comprueba en el documento denominado Acta Preventiva. Ad valorem. Los derechos de aduana que gravan las importaciones y exportaciones de un pas, y que suele determinarse en un tanto por ciento sobre su valor declarado. Expresin que califica los impuestos y derechos de aduanas, establecidos sobre el valor de los bienes. Adeudo. Monto a que asciende la liquidacin de los tributos, intereses, multas y recargos si los hubiese, cuyo pago constituye obligacin exigible. Administracin tributaria. Es la entidad facultada para la administracin de los tributos sealados por ley. Son rganos de la Administracin: la SUNAT, ADUANAS y los GOBIERNOS LOCALES. Agente. Persona en la cual una empresa delega la autoridad para que ejerza en su nombre una determinada actividad. Agentes de percepcin. Son los sujetos designados por mandato legal, para recibir del deudor tributario el tributo a que ste se encuentra obligado, debiendo entregarlo al acreedor tributario dentro del plazo sealado por el dispositivo correspondiente. Agentes de retencin. Son las personas naturales o jurdicas, que por mandato legal deben retener el monto del tributo al sujeto legalmente obligado debiendo entregarlo a la Administracin Tributaria dentro del plazo de ley. Alcuota. Parte proporcional. Segn la legislacin tributaria peruana es el valor numrico porcentual que se aplica a la base imponible para determinar el monto del tributo, es decir la tasa del tributo. Anticipo adicional. Es un pago anticipado que debern efectuar los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta y que podr ser utilizado como Crdito contra los Pagos a Cuenta o de Regularizacin de este Impuesto. Apelacin. Acudimiento a algo o a alguien para obtener una pretensin o para modificar un estado de cosas. Exposicin de queja o agravio contra una resolucin o medida, a fin de conseguir su revocacin o cambio. Barrera arancelaria. Limitacin del comercio exterior que consiste en exigir el pago de un impuesto llamado arancel, para la importacin de ciertas mercaderas. Base gravable. Determinacin contable del monto monetario derivado del estado de ganancias y prdidas sobre las utilidades antes del impuesto, el ingreso y riqueza o el precio de un bien sobre los que se grabar un impuesto. Base imponible. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota (tasa) del tributo. Base tributaria. Nmero de Personas Naturales y Personas Jurdicas que estn obligadas al cumplimiento de las obligaciones tributarias. Actualmente, la ampliacin de la base tributaria constituye uno de los objetivos de la Administracin Tributaria. Beneficio tributario. Es cualquier sistema de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de regularizacin, sea ste de carcter general, especial o particular. Bonificacin impositiva. Exencin o devolucin del importe, por parte del Estado a un particular. 93

Calificacin fiscal. Determinacin final dictaminada por la autoridad en relacin con los impuestos de un causante y podr consistir en la confirmacin de la liquidacin de stos, o bien, en la modificacin de los mismos. Caso fortuito. Acto o situacin ajena a la voluntad del contribuyente que le imposibilita el cumplimiento de sus obligaciones. Caucin. Frmula mediante la cual una persona o entidad se compromete a cumplir las obligaciones contradas por otra persona en caso de que sta no las pudiera afrontar. Causante. Toda persona fsica o moral que de acuerdo con el rgimen fiscal es considerada como sujeto para el pago de impuestos establecidos y registrados. Cobranza coactiva. Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente para obtener el cobro de lo adeudado. Condonacin. Es el perdn, por mandato expreso de la Ley, mediante el cual se libera al deudor tributario del cumplimiento de la obligacin de pago de la deuda tributaria. La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. Consignacin. Destino de cosa o lugar para colocacin de algo. Destino de un cargamento o parte de l. Remisin o envo de efectos a persona o personas determinadas. El que debe de recibir la cosa consignada se denomina consignatario. Persona que entrega bienes en depsito a un corresponsal para su administracin, custodia o venta. Consignatario. Persona que recibe de otra, mercaderas en depsito para su administracin, custodia o venta. Persona natural o jurdica a cuyo nombre viene manifestada la mercadera o que la adquiere por endoso. Elusin tributaria. Accin que permite reducir la base imponible mediante operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla. Evasin tributaria. Sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Toda accin u omisin dolosa, violatoria de las disposiciones tributarias, destinada a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho propio o de terceros. El Cdigo Penal la tipifica como una modalidad de defraudacin tributaria. Permuta. Contrato por el cual las partes se transmiten respectivamente una cosa o derecho por otra cosa o derecho. Tambin se le denomina trueque, pero no puede haber dinero en la transaccin, porque significara una compraventa. Pesquisidor. Persona de gran solvencia moral que representa a la Administracin Tributaria verificando el cumplimiento de las obligaciones siguientes. Primas de seguro deducibles. A efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora son deducibles las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante. Prorratear. Efectuar un prorrateo. Disponer una distribucin a prorrata. Reparto proporcional de una cantidad entre varios que tienen un derecho o una obligacin comn en ella. Vase tambin: Prorratear, Prorrata y Proporcin. Prrroga. Postergacin de la fecha lmite para cumplir con una obligacin tributaria o deber formal. 94

Remuneraciones deducibles. A efectos de determinar la Renta Neta de Tercera Categora son deducibles las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Renta. Todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados, no justificados por el contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Utilidad o rdito anual. Renta Bruta. Est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Para el caso de las empresas sta debe ser actualizada de conformidad con las normas sobre ajuste integral por inflacin. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Renta ficta. Es el seis por ciento (6%) del predio declarado en el autovalo correspondiente al impuesto predial. Renta gravada (Empresas unipersonales). Forma parte de la renta gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Renta presunta. Es la Ley la que fija el porcentaje a ser gravado por la Administracin Tributaria. Renta neta (para personas naturales) Es aquella renta que se determina al sumar las rentas netas de la primera, segunda, cuarta y quinta categora. Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta de fuente nacional, con excepcin de las rentas de tercera categora. En el supuesto de prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de primera categora que no hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros, la prdida slo podr compensarse contra la renta neta global, de acuerdo al procedimiento descrito en la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus rentas de fuente extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta positiva, la misma se sumar a la renta neta total de fuente nacional. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el impuesto. Reparo tributario. Es la observacin u objecin realizada por la Administracin Tributaria a la autodeterminacin de un tributo contenida en la Declaracin Jurada, como consecuencia de la revisin practicada por aqulla. Tambin se define como las observaciones realizadas por el auditor tributario sobre el incumplimiento e incorrecta aplicacin de leyes, reglamentos y normas que regulan el accionar de la entidad examinada Tasa. Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que recibe por un servicio de origen contractual. Las Tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios, derechos y licencias. 95

INDICE.

I PARTE COMPROBANTES DE PAGO. . ..... 1 TICKET. ......1 FACTURA. . .. 1 BOLETA DE VENTA.. .. 2 LETRA.. .3 LIQUIDACIN DE COMPRA .. 3 ORDEN DE COMPRA .... 4 NOTA DE CRDITO .... 4 GUIA DE REMISIN ...... 8 RECIBOS ..9 EL VALE .... 9 LOS GIROS ..... 10 TARJETA DE CRDITO .... 10 CARTA DE CRDITO .... 10 PAGAR ...11 DIFERENCIA ENTRE PAGAR Y LETRA DE CAMBIO ..... 11 NOTA DE PEDIDO.. .... 12 96

CHEQUE.. ...12 CHQUES ESPECIALES.... .13 CARTAS DE CRDITOS DOCUMENTARIOS.. ....14 FIANZA .......14 CERTIFICADO DE DEPOSITO EN ADUANAS O WARRANT .....14 NOTA DE DBITO . ...14 RECIBOS POR HONORARIOS ......15 BOLETA DE PAGO.. .15

II PARTE REGIMEN DE RETENCIONES, PERCEPCIONES Y DETRACCIONES....................................................................16 REGIMEN DE RETENCION.. ...16 EXCEPCIN DE LA OBLIGACIN DE RETENER. ..... 17 RGIMEN DE PERCEPCIONES. .. ..24 RGIMEN DE DETRACCIONES ... 29 INFRACCIONES Y SANCIONES SPOT . 36 III PARTE REGIMENES TRIBUTARIOS.. ....39 NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS) .. .39 CUANDO SE DEBE CAMBIAR DE CATEGORIA (SALIR DEL RUS) ...41 97

CULES SON LOS REQUISITOS PARA ACOGERSE EN EL RER .. 43 REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. .. .45 EXONERACIONES E INAFECTACIONES.. ....45 IV PARTE PRIMERA, SEGUNDA,CUARTA Y QUINTA ..47 CLASIFICACIN DE LAS RENTAS . 47 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA ARRENDAMIENTO (ALQUILER). ... 48 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA. . . 51 RENTA DE CUARTA CATEGORIA. ..51 RENTA DE QUINTA CATEGORA .. ...53 OTROS CONCEPTOS ...56 INDEMNIZACIN LABORAL.. ...56 QU ES EL DESPIDO . . 56 CULES SON LAS FALTAS GRAVES .. ...57 CMO CALCULO LA INDEMNIZACIN POR DESPIDO ARBITRARIO. .. ..58 CONTRATOS:.. ... 58 GLOSARIO TRIBUTARIO . 59

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