FUNDAMENTOS DE CONTABILIDADE BACEN/2009

1. TEORIA E CAMPO DE ATUAO: CONCEITOS, OBJETIVOS DA INFORMAO CONTBIL:

1.1 CONCEITO Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. 1.2 CAMPO DE APLICAO O das entidades econmico-administrativas, sejam de fins lucrativos ou no. 1.3 FINALIDADES DA CONTABILIDADE Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. De acordo com o pargrafo acima, observamos duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra a econmica. Assim: Funo administrativa: controlar o patrimnio Funo econmica: apurar o resultado.

2. LIVROS CONTBEIS
a. Livro Dirio: Os registros contbeis devem obedecer ao mtodo das partidas dobradas que considera que toda CAUSA tem um EFEITO, o que equivale dizer que para todo CRDITO existe um DBITO de igual valor. Todos os registros devem ser feitos em dois formatos, que geraro dois livros: Dirio e Razo. O Livro Dirio contm os registros de todas as operaes contabilizveis de uma entidade, em ordem cronolgica.

 indispensvel utilizao do livro Dirio em toda e qualquer empresa, nele contm todos os registros contbeis em ordem cronolgica de data. obrigatrio pela legislao comercial e contbil em todos os casos e pela legislao tributria para empresas que apuram o Imposto de Renda pelo Lucro Real. Apenas as microempresas e as de pequeno porte, so dispensadas da escriturao apenas para fins de comprovao junto ao Fisco Federal. O Livro Dirio uma memria da empresa para encontrar registro dos fatos contbeis de um determinado dia e deve ser registrado em rgo competente. Como diz o Decreto-Lei 486/69 em seu Art. 5:

[...] obrigatrio o uso do Livro Dirio encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por operaes da atividade mercantil, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial do comerciante (BRASIL, 1969).

b. Livro Razo: O Livro Razo o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no Dirio. O Art. 14 da Lei 8.218/1991, com a redao alterada pelo Art. 62 da Lei 8.383/1991, diz que:

A tributao com base no lucro real somente ser admitida para as pessoas jurdicas que mantiverem, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou sub-conta, os lanamentos efetuados no Dirio (Livro Razo), mantidas as demais exigncias e condies previstas na legislao. A no-manuteno do livro de que trata esse artigo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro pessoa jurdica (BRASIL, 1991).

Quanto s dispensas do uso do Livro Razo tambm no existe. Assim como o Livro Dirio, as microempresas e as de pequeno porte so dispensadas de escriturao apenas para fins de comprovao junto ao Fisco Federal. Ambos os livros, so de muita utilidade para o dia a dia da empresa, pois; neles encontram-se todos os registros contbeis. O Livro Razo contm os registros de todas as operaes contbeis realizados pela entidade cronologicamente, mas; lanados conta a conta, para facilitar o acesso para uma pesquisa futura da necessidade da empresa e tambm

pela suposta procura por um lanamento errado para fechar o Balano Patrimonial.

3. REGISTROS CONTBEIS 4. PARTIDAS DOBRADAS

A contabilidade, para registrar as suas operaes, adota o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a soma dos valores creditados, ou simplificando:

5. LANAMENTO CONTBIL

MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO

Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada tcnica. O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do ATIVO, PASSIVO EXIGVEL e PATRIMNIO LQUIDO, e nas contas de Resultado, representadas pelas RECEITAS, e DESPESAS. As contas de ATIVO, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por DBITO e diminudas por CRDITO. As contas de PASSIVO EXIGVEL e de PATRIMNIO LQUIDO, por apresentarem saldo credor, so aumentadas de valor por CRDITO e diminudas por DBITO. As contas relativas s RECEITAS e DESPESAS, por afetarem diretamente o PL, so, respectivamente, CREDITADAS (porque aumentam o PL) e DEBITADAS (porque diminuem o PL). 5.1 Passos para se Efetuar um Lanamento. Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu devido lanamento.

Exemplo: Compra de um veculo vista em dinheiro no valor total de $ 1.000,00 1o passo identificar as contas envolvidas no fato; Caixa (valor em dinheiro) Veculo (bem) 2o passo identificar a natureza das contas, ou seja, a que grupos pertencem: Ativo (A); Passivo (PE); Patrimnio Lquido (PL); Receitas (R); ou Despesas (D). Caixa conta do Ativo (A) Veculo conta do Ativo (A) 3o passo identificar o que o fato provoca sobre o saldo das contas, ou seja, se o saldo aumentar ou diminuir; no caso: Caixa (A) o saldo diminuir (-); Veculos (A) o saldo aumentar (+); 4o passo efetuar o lanamento contbil segundo o mtodo das partidas dobradas, com a utilizao do quadro-resumo do mecanismo do dbito e crdito, da seguinte forma:

6. REGIME DE COMPETNCIA E DE CAIXA

6.1 CONCEITO Normas que orientam o controle e o registro dos fatos patrimoniais. 6.2 ESPCIES

6.2.1 Regime de Caixa Considere no registro contbil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivao, no importando a que perodo se refere o fato. 6.2.2 Regime de Competncia Determina que as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

6.3

ADOO DO REGIME DE COMPETNCIA

6.3.1 Receitas do Exerccio So aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido recebidas ou no. 6.3.2 Despesas do Exerccio So aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse perodo, no importando se tenham sido pagas ou no. 6.4 FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETNCIA

6.4.1 Despesas a Pagar aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no paga. 6.4.2 Receitas a Receber So aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do perodo contbil, mas ainda no recebidas. 6.4.3 Despesas Antecipadas So aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda no ocorreu. So despesas pagas (ou a pagar) em um perodo e que correspondem a perodo(s) seguinte(s). 6.4.4 Despesas Diferidas Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo. 6.4.5 Receitas Diferidas Representam recebimentos adiantados que vo gerar um passivo para uma prestao de servio futuro, ou a entrega posterior de bens.

6.4.6 Resultados de Exerccios Futuros Representa uma apurao antecipada de resultados que devero ocorrer futuramente. Podero ser classificados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que no se exija, sob hiptese alguma, devoluo da importncia recebida antecipadamente, ou a obrigao de entregar bens ou servios em exerccios futuros. 6.4.7 Consumo de Ativos Permanentes Os ativos permanentes, constituindo-se em inverses permanentes, so adquiridos para servirem a empresa em vrios perodos de sua existncia, no sendo objeto de compra e venda. Como estas inverses permanentes iro servir a empresa por vrios exerccios, no correto apropriar como despesa a totalidade de seu valor no momento da aquisio. A distribuio da despesa por vrios perodos contbeis, do valor do ativo fixo, feita atravs do procedimento contbil denominado de depreciao, amortizao e exausto. 6.4.8 Estoque de Produtos e outros Materiais Os estoques de produtos e mercadorias que figuram no ativo de uma empresa transformam-se em despesas quando aqueles bens forem vendidos, pois so componentes do custo das vendas. Os materiais adquiridos em quantidades suficientes pare serem utilizados as vezes em mas de um perodo contbil so registrados, por ocasio da compra, em conta de ativo tornando-se despesas ou custos, quando consumidos.

6. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E PASSIVO

6.1.1 Direitos, Ttulos de Crdito e quaisquer Valores Mobilirios. 1. Os direitos e ttulos de crdito, e quaisquer valores mobilirios sero avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado, se este for menor; 2. Exclui-se os j prescritos; 3. Efetua-se as provises adequadas para ajustar o valor provvel de realizao;

4. O custo de aquisio poder ser aumentado, at o valor de mercado, para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. 6.1.2 Estoques Os estoques sero avaliados pelo custo de aquisio/produo ou mercado, entre os dois o menor. Se o preo de mercado for menor do que o custo, faz-se a proviso para ajuste ao valor de mercado. 6.1.3 Investimentos Relevantes em Sociedades Coligadas e Controladas Sero avaliados pelo preo de custo, corrigido monetariamente e ajustado pelo mtodo da equivalncia patrimonial, ou seja com base no patrimnio da coligada ou controlada. 6.1.4 Investimentos em forma de aes ou quotas que no sejam em Coligadas ou Controladas, ou mesmo os feitos em tais empresas, porm Irrelevantes. Sero avaliados pelo custo de aquisio, corrigido monetariamente, deduzido de proviso para perda provvel na realizao de seu valor, quando esta perda estiver comprovada como permanente. 6.1.5 Demais Investimentos Sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido monetariamente, deduzido da proviso para perdas provveis na realizao de seu valor, ou da proviso para reduo ao valor de mercado, quando este for inferior. 6.1.6 Imobilizado Os bens do imobilizado sero avaliados pelo custo de aquisio corrigido

monetariamente, deduzido da depreciao, amortizao ou exausto acumulada e acrescido eventualmente do valor de reavaliao efetuada. 6.1.7 Ativo Diferido O Ativo Diferido ser avaliado pelo valor das despesas ou preo de custo, corrigido monetariamente, deduzido da amortizao acumulada.

a. Considera-se relevante o investimento: 1. em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a 10% (dez por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia; 2. no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou superior a 15 % (quinze por cento) do valor do patrimnio lquido da companhia. b. A depreciao somente ocorre para bens tangveis c. A amortizao incide sobre bens intangveis, incide tambm sobre direitos com existncia ou durao limitada d. A exausto incide sobre recursos minerais ou florestais e. Via de regra o Ativo Diferido ser amortizado no prazo mximo de at dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes f. Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser esses avaliados pelo preo de mercado g. Perda Permanente - de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos).

6.2

CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO

6.2.1 Exibilidades As obrigaes, encargos e riscos, inclusive o imposto de renda, sero avaliados pelo valor atualizado at a data do balano 6.2.2 Obrigaes em moeda estrangeira com clusula de paridade cambial

Os emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira, sero convertidos em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano.

6.2.3 Obrigaes sujeitas a correo monetria Sero atualizadas at a data do balano. 6.2.4 Resultados de Exerccios Futuros Pelo seu valor lquido (receita menos despesas e custos a ela correspondente). 6.2.5 Patrimnio Lquido Pelo seu valor, corrigido monetariamente.

7. PATRIMONIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido ou Situao Lquida corresponde a diferena entre os valores que compem o Ativo e o Passivo Exigvel. Est subdividido em: Capital Social; Reservas de Capital; Reservas de Reavaliao; Reservas de Lucros; Lucros ou Prejuzos Acumulados; Aes em Tesouraria (S/A) ou Quotas Liberadas (Ltda.); Dividendos ou Lucros Antecipados. 7.1 CAPITAL SOCIAL Representa o investimento efetuado na empresa pelos proprietrios, acionista (S/A) ou quotistas (Ltda.). Atendendo ao disposto no cpt do art. 182 da Lei 6.404/76, devero estar discriminados na conta Capital Social o montante subscrito pelos scios ou acionistas e, por deduo, a parcela ainda no realizada.

Representao no Balano
Patrimnio Lquido (PL) Capital Social Subscrito (-) a Realizar (a Integralizar) (=) Realizado (Integralizado) Definies: 7.1.1 Capital Subscrito Compromisso assumido pelos scios ou acionistas. 7.1.2 Capital Social a Realizar Parcela do compromisso assumido pelos proprietrios ainda no paga. 7.1.3 Capital Social Realizado Pagamento efetivo (total ou parcial) do compromisso assumido pelos proprietrios. Outras denominaes: 7.1.4 Capital Social Capital registrado no rgo competente em nome da sociedade. 7.1.5 Capital Nominal Capital registrado por uma firma ou empresa individual. Pode, tambm, representar o capital inicial realizado da pessoa jurdica 7.1.6 Capital Autorizado Quando o Conselho de Administrao autorizado pelo estatuto da empresa a aumentar o Capital Social, independentemente de alterao estatutria, bastando a reunio do Conselho e o registro da Ata respectiva na Junta Comercial.

100.000 (20.000) 80.000

8. RESERVAS DE CAPITAL E PROVISES

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So parcelas do Patrimnio Lquido que excedem o valor do Capital Social Integralizado, e subdividem-se em Reservas de Capital (correes monetrias do capital, etc.), Ajustes de Avaliao Patrimonial (contrapartidas das variaes de valores atribudos a elementos do Ativo e do Passivo em decorrncia de sua avaliao a preo justo) e Reservas de Lucros (so constitudas pela apropriao de lucros de uma entidade e partir do encerramento do exerccio de 2008, tambm absorver os Lucros do Exerccio, sendo extinta a conta de Lucros Acumulados Instruo CVM n 469/08). So contribuies recebidas dos proprietrios e de terceiros que no representam receitas ou ganhos que, portanto, no devem transitar por contas de resultado. Classificam-se como Reservas de Capital: Correo Monetria do Capital Realizado; gio na Emisso de Aes; Produto na Alienao de Partes Beneficirias; Produto na Alienao de Bnus de Subscrio; Prmios na Emisso de Debntures; Doaes; Subvenes para Investimentos; Incentivos Fiscais. - Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado: Representa o valor da correo monetria do Capital Social Realizado at o momento de sua capitalizao (transformao da reserva em Capital Social efetivamente) por deciso dos scios ou acionistas. - Reserva de gio na Emisso de Aes: gio o valor a maior, cobrado na venda de aes, pela prpria empresa. Esta reserva representa, portanto, a contribuio do subscritor que ultrapassar o valor nominal da ao e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao de capital. Exemplo: Valor pago pela ao (-) Valor da Ao (=) gio na Emisso 12 10 2

- Reserva de Alienao de Partes Beneficirias

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Partes Beneficirias so ttulos sem valor nominal, emitidos pela companhia e negociveis no mercado de valores mobilirios. No fazem parte do Capital Social, portanto no se confundem com aes. As Partes Beneficirias no podem ultrapassar a 10% do Lucro, e elas podem ser: a. atribudas gratuitamente a fundadores, acionistas ou terceiros (no so contabilizadas como Reservas); b. alienadas a terceiros (nesse caso, a Reserva deve ser constituda) - Reserva de Produto da Alienao de Bnus de Subscrio Compreende o valor ganho pela sociedade, proveniente da venda de direitos de subscrio de aes, dentro do limite do capital autorizado. Esses ttulos conferem aos adquirentes o direito de subscrever aes no prximo aumento de capital, sendo uma espcie de gio pago antecipadamente. - Reserva de Prmio na Emisso de Debntures Debntures so ttulos emitidos pela companhia, que representam obrigaes, de longo prazo, dando a seus titulares, alm da participao no lucro, rendimento de juros e correo monetria. Podem ou no ser conversveis em aes. Na emisso, podem ser vendidos a um preo superior ao seu valor nominal; essa diferena representa um PRMIO e deve ser registrada como Reserva de Capital. Exemplo: Ttulo alienado por Valor Nominal do Ttulo Prmio na Emisso - Reserva de Doaes As companhias podem receber doaes em dinheiro, crditos/direitos ou em bens. Os ativos recebidos em doao devem ser contabilizados pelo valor de mercado. Por exemplo, se a empresa receber um terreno, dever avali-lo, atravs de laudo, para saber quanto lhe custaria caso o tivesse comprado. Esse dever ser ento o valor do imvel e o da reserva respectiva. Exemplo: Terreno recebido em doao, avaliado no mercado por R$ 10.000 - Reserva de Subveno para Investimentos 550 500 50

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Subveno so os valores concedidos s empresas pelo Governo Federal, Estadual ou Municipal como incentivo ou ajuda a setores econmicos, em cujo incremento tenha interesse. As subvenes, quando concedidas s empresas, podem se destinar a financiar a implantao ou expanso de empreendimentos (subvenes para investimentos) ou para cobrir dficits de empresas pblicas ou sociedades de economia mista (subvenes para custeio). As subvenes para investimento podem assumir a forma de iseno ou reduo de impostos e devem ser contabilizadas a crdito de conta classificada como reserva de capital. - Reserva de Incentivos Fiscais So os incentivos no includos nas subvenes para investimentos, tais como os relativos aos fundos setoriais de desenvolvimento FINOR, FINAN e FUNRES, que correspondem reduo do valor devido como imposto de renda pela pessoa jurdica para a aplicao nesses fundos. - Utilizao das Reservas de Capital As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para: a. absoro dos prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; b. resgate, reembolso ou compra de aes; c. resgate de parte beneficirias; d. incorporao ao capital social; e. pagamento de dividendos a aes preferenciais, quando esta vantagem lhe for assegurada.

OBS.: OBS.:AAReserva Reservade deCorreo CorreoMonetria Monetriado doCapital Capitalsomente somentepoder poderser serutilizada utilizadapara paraaumentar aumentaroovalor valordo do capital capitalsocial. social.

- RESERVAS DE REAVALIAAO Reavaliao representa a complementao, at o valor de mercado, pela diferena entre este valor e o do custo contbil do bem, corrigido monetariamente. Exemplo: Equipamentos: Valor de Mercado (-) Custo Contbil Corrigido (=) Reavaliao - Baixa da Reserva de Reavaliao 500.000 360.000 140.000

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A reserva de reavaliao constituda ser baixada contra a conta de lucros acumulados ou a crdito de resultado no operacional medida que o ativo reavaliado for sendo realizado mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento ou obsolescncia. 8.1. RESERVAS DE LUCROS So as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. Representam lucros reservados. So lucros contabilmente realizados que ainda no foram distribudos aos scios ou acionistas. Classificam-se como Reservas de Lucros: Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas de Reteno de Lucros Reserva de Lucros a Realizar Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos. 8.1.1 Reserva Legal Finalidade assegurar a integridade do capital social, aumentando o capital social ou absorvendo prejuzos; - De natureza obrigatria; - Limite 20% do capital social realizado; - Base de clculo o Lucro Lquido do Exerccio; - Percentual aplicado 5%; - No precisar ser constituda quando: - O seu saldo atingir a 20% do valor do Capital Social (corrigido); a Reserva Legal no poder exceder este limite, cuja observncia, pela companhia obrigatria. - O seu saldo, antes da constituio referente ao exerccio, somado ao montante das reservas de capital (exceto a Reserva de Correo Monetria do Capital), atingir 30% do Capital Social (corrigido); a companhia poder deixar de constituir a reserva caso este limite seja atingido, cuja observncia , pois, facultativa. 8.1.2 Reservas Estatutrias 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade, base de clculo, valor e limite - de acordo com o estatuto; 3. Tipos de Reservas Estatutrias (previstas no Estatuto) Reserva para Aumento do Capital; Reserva para Resgate de Debntures; Reserva para Resgate de Partes Beneficirias;

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 Reserva para a Amortizao de Aes. 8.1.3 Reservas Para Contingncias 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade compensar prejuzos futuros, cujo valor possa ser estimado; 3. Valor de acordo com a assemblia, que dever indicar a causa da perda prevista e justificar, quais as razes de prudncia que recomendem a sua constituio; 8.1.4 Reservas de Reteno de Lucros 1. De constituio facultativa; 2. Finalidade separar parte do lucro apurado, visando manter tais recursos na companhia para aplicao em projetos de expanso; 3. Base de Clculo de acordo com oramento aprovado na assemblia 8.1.5 Reserva de Lucros a Realizar Significado de Lucros a Realizar: tendo em vista que a contabilidade adota o regime de competncia, para registrar suas operaes, pode ocorre que a empresa venha a apurar um lucro lquido sem o correspondente acrscimo em disponibilidades. Tais lucros apesar de econmica e contabilmente realizados, esto financeiramente por realizar (Lucros a Realizar). Lucros a Realizar: I. Saldo Credor da Correo Monetria; II. O aumento do valor do investimento em coligadas e controladas, ou seja, o Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial; III. O lucro em vendas a prazo realizvel aps o trmino do exerccio seguinte, ou seja, o lucro proveniente das vendas classificadas no ARLP. Esta reserva de constituio facultativa, porm s existir quando a soma dos Lucros a Realizar, forem maiores que o somatrio das demais Reservas de Lucros constitudas no perodo. 8.1.6 Reserva Especial de Lucros para Dividendos Obrigatrios no Distribudos Quando a sociedade tem dividendo obrigatrio a distribuir e no existem recursos financeiros para seu pagamento, ela poder no efetuar a distribuio (art. 202. 4 o e 5o da Lei 6.404/76); os lucros que deixarem de ser distribudos sero registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos subseqentes, devero ser pagos como dividendos assim que o permitir a situao financeira da companhia.

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Sendo tal reserva classificada no PL, seu saldo ser corrigido monetariamente e o pagamento dos dividendos, quando for possvel, sero efetuados pelo seu valor atualizado.

8.2.

ATUALIZAO MONETRIA DE DIVIDENDOS

A pessoa jurdica que distribuir, no perodo, lucros ou dividendos declarados no perodo anterior, pelo seu valor atualizado monetariamente at a data do pagamento ou do crdito, poder deduzir o valor correspondente como Variao Monetria Passiva. A companhia que receber os lucros ou dividendos mencionados anteriormente dever registrar a sua correo monetria: a. como variao monetria ativa se a participao societria for avaliada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 8.3. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS O saldo existente na conta Lucro ou Prejuzos acumulados, representam por exemplo, os lucros no distribudos, no capitalizados ou ainda no apropriados na formao de reservas de lucros. Sero considerados, ainda, no saldo inicial de Lucros ou Prejuzos Acumulados os ajustes (devedores ou credores) de perodos base anteriores decorrentes de mudana de critrio contbil ou erro imputvel a perodos anteriores. Compensao do Prejuzo Contbil: o prejuzo apurado no exerccio dever ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. Se aps esgotadas todas as reservas de lucros, ainda persistir saldo de prejuzos a compensar, o valor correspondente poder ser compensado , subsidiariamente pelas reservas de capital (exceto a reserva de correo monetria do capital social realizado, que somente pode ser utilizada para aumentar o capital social). 8.4. 8.4.1 CONTAS RETIFICADORAS DO PATRIMNIO LIQUIDO Capital a Realizar Conforme j definimos, Capital a Realizar , a parcela do compromisso assumido pelos scios, ainda no paga, portanto, esta conta devedora, indicando a obrigao dos scios para com a empresa. 8.4.2 Aes em Tesouraria A conta Aes em Tesouraria registrar o valor das aes da companhia que foram adquiridas por ela prpria, para revend-las futuramente, e pode ser feito com o objetivo de participar no mercado de suas prprias aes, visando influir na quotao delas.

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OBS.: OBS.: 1. 1. Enquanto Enquantomantidas mantidasem emtesouraria, tesouraria,tais taisaes aesno notero terodireito direitoaadividendos dividendosnem nemaavoto; voto; 2. Nas empresas limitadas, a aquisio de suas prprias quotas 2. Nas empresas limitadas, a aquisio de suas prprias quotas classificada classificadanuma numa conta contadenominada denominadaQuotas QuotasLiberadas, Liberadas,redutora redutorado doPL; PL; 3. 3. Aes Aesem emTesouraria Tesourariaser serclassificada classificadano noBalano Balanocomo comoretificadora retificadorada daconta contado doPL PL que quedeu deuaaorigem origemde derecursos recursospara paraaaaquisio aquisiodas dasmesmas; mesmas; 4. 4. Lucro Lucro ou ou prejuzo prejuzo na na venda venda de de Aes Aes em em Tesouraria Tesouraria - - tais tais resultados resultados devem devem ser ser registrados registradosdiretamente diretamenteem emcontas contasde deReservas Reservasou ouLucros Lucrosque queformam formamooPL, PL,sem semtransitar transitarpor por receitas receitaseedespesas. despesas.

8.4.3

Lucros ou Dividendos Antecipados A companhia que distribuir lucros ou dividendos por conta de resultado de perodo-base

no encerrado dever registrar o valor distribudo em conta retificadora de Lucros ou Prejuzos Acumulado. O saldo desta conta ser corrigido monetariamente a partir do ms do efetivo pagamento ou crdito dos lucros e dividendos a que se refere. No final do ano, aps a apurao do resultado, encerra-se a conta debitando seu saldo na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

- PROVISES
- CONCEITO Provises representam estimativas de perda de ativos ou de obrigaes para com terceiros. Esses eventos, embora j tenham seu fato gerador contbil ocorrido, no podem ser medidos com exatido e tm portanto carter estimativo. - CLASSIFICAO As provises podem ser classificadas em dois grupos a saber: 1. Provises Retificadoras do Ativo Aparecem no ativo de forma subtrativa, reduzindo o valor contbil do bem ou direito sob o qual se provisionaram custos ou despesas. 2. Provises Passivas So classificadas no passivo exigvel indicando obrigaes.

- QUANTO AO ASPECTO FISCAL As provises podem ser: 1. Dedutveis: So aquelas que a legislao do Imposto de Renda permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real.

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2. Indedutveis: So aquelas que a legislao do Imposto de Renda no permite a sua dedutibilidade quando da determinao do lucro real.

- ELENCO DE PROVISES 1. Provises Retificadoras do Ativo: a. Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa (dedutvel at 31/12/96); b. Proviso para Ajuste de Bens e Direitos ao Valor de Mercado (dedutvel at 31/12/95); c. Proviso para Perdas Provveis na Alienao de Investimentos (dedutvel at 31/12/95).

2. Provises Passivas a. Proviso p/ Frias (dedutvel); b. Proviso p/ 13 Salrio (dedutvel); c. Proviso p/ Gratificao a Empregados (dedutvel at 31/12/95); d. Proviso p/ Licena Prmio (dedutvel at 31/12/95); e. Proviso p/ Gratificao a Administradores; f. Proviso p/ Riscos Fiscais ou Eventuais; g. Proviso p/ Contingncias; h. Proviso p/ Resgate de Partes Beneficirias.

- CONTABILIZAO Como regra geral as provises tm como dbitos elementos de despesas e, como contrapartida, crditos em conta patrimoniais que, como vimos podem ser contas redutoras de ativo ou contas de passivo exigvel. - PROVISES ATIVAS 1. 1.1 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Introduo A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos,

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constantes no balano de encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*. a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada condio *geralmente o pagamento integral da dvida); b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado; c. Garantia Real 1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida; 2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor; 3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber os rendimentos para cobrir a dvida. 1.2 Percentual Admitido para Clculo da Proviso: Para efeito contbil a PDD pode ser infinita, para efeito tributrio (legislao do Imposto de Renda) PDD aplica-se os seguintes percentuais: a. a partir de 01.01.95 at 31/12/96, a mdia percentual das perdas efetivamente apuradas nos trs ltimos exerccios. b. o tratamento dado as perdas a partir do ano de 1997. - Base de Clculo da PDD 1. Para os Exerccios Encerrados at 1994 A base de clculo da PDD ser o montante de crditos a receber oriundos da explorao da atividade econmica da empresa, excludos os provenientes de vendas com reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia ou com garantia real, os crditos com pessoa jurdica de direito pblico e os crditos habilitados em falncia e concordata. O valor da proviso poder ser acrescido: da diferena entre o montante do crdito e a proposta de liquidao pelo concordatrio, nos casos de concordata, desde o momento em que esta for requerida; de valor correspondente a at 50% (cinqenta por cento) do crdito, nos casos de falncia do devedor desde o momento de sua decretao pela Justia ( habilitao do crdito). 2. Para os Exerccios de 1995 e 1996

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Para os exerccios de 1995 e 1996, a base de clculo ser a mesma descrita acima, porm de acordo com a lei 8.991/95, excluir-se-o, ainda, da base de clculo, os seguintes crditos: os crditos com pessoa jurdica coligadas, interligadas, controladoras e controladas ou associadas por qualquer forma; os crditos com administrador, scio ou acionista, titular ou com seu cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive os afins; a parcela dos crditos correspondentes s receitas que no tenham transitado por conta de resultado (Resultados de Exerccios Futuros); o valor dos crditos adquiridos com coobrigao; o valor dos crditos cedidos sem coobrigao; o valor correspondente ao bem arrendado, no caso de pessoas jurdicas que operam com arrendamento mercantil; o valor dos crditos e direitos junto a instituies financeiras, demais instituies autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil e a sociedades e fundos de investimentos. 3. Contabilizao O registro dos fatos contbeis relativos proviso para devedores duvidosos compreende: a. Constituio da proviso a proviso deve ser constituda na data de encerramento do Balano. Determinado o valor a ser provisionado, faz-se o seguinte lanamento: D Despesas com Devedores Duvidosos C Proviso p/Devedores Duvidosos b. Pela baixa de ttulos incobrveis durante o exerccio social subseqente os ttulos incobrveis so baixados do patrimnio da empresa atravs do seguinte lanamento: D Proviso p/Devedores Duvidosos C Clientes/Duplicatas a Receber

OBS.: 1. os ttulos incobrveis devero ser debitados na conta PDD at o limite de seu saldo. 2. para baixar um ttulo como incobrvel, preciso que se esgotem todos os recursos necessrios cobrana dos crditos (apontamento, protesto e execuo)

c. Valor da PDD a PDD sempre uma estimativa, por conseqncia, obviamente est sujeita a erros. Assim, o valor provisionado pode ser maior ou menor do que as perdas com devedores insolvveis. 1. Valor Insuficiente Quando o valor da PDD for insuficiente, contabiliza-se o excesso das perdas como despesas, debitando-se direto no Resultado do Exerccio.

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D Perdas com Devedores Insolvveis ou Despesas de Vendas C Clientes ou Duplicatas a Receber 2. Valor a Maior O saldo no utilizado na proviso pode ter dois tratamentos: 2.1 Mtodo da Complementao Embora menos recomendvel tecnicamente, de, ao constituir a nova proviso para o perodo seguinte, fazer apenas a complementao do saldo j existente e no utilizado no perodo corrente. 2.2 Mtodo da Reverso O saldo, porventura remanescente na conta de proviso, dever ser revertido a crdito do resultado do exerccio, efetuando-se a seguir a nova proviso para o perodo seguinte. Lanamento: D Proviso p/ Devedores Duvidosos C Reverso de PDD d. Recebimento de um Ttulo Considerado Anteriormente como Incobrvel D Caixa C Proviso p/ Devedores Duvidosos

OBS.: Quando houver o recebimento de um ttulo, emitido em exerccios anteriores, e considerado anteriormente como incobrvel, o lanamento ser o seguinte: D Caixa C Recuperao de Crditos ou Despesas (Outras Receitas Operacionais)

4. Tratamento dado as Perdas no Recebimento de Crditos a Partir de 01/01/97 (Lei N o 9430/96). As perdas no recebimento de crditos decorrentes das atividades da pessoa jurdica podero ser deduzidas como despesas (perdas), nas seguintes situaes: a. Crditos sem garantia de valor at R$ 5.000,00, por operao, vencidos a mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento; b. Crditos sem garantia de valor: 1. acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos a mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa; 2. superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento.

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c. crditos com garantia, vencidos a mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou arresto de garantias; d. contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. 4.1 Crditos Recuperados Dever ser contabilizado o montante dos crditos que tenham sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo. a. Em relao ao crdito recuperado da letra a) do item anterior: b. Em relao ao crdito recuperado das letras b, c, e d do item anterior:

OBS.: 1. No balano levantado em 31/12/96, a pessoa jurdica poder optar pela constituio da PDD, ou pelos critrios de perdas examinados no item acima citado; 2. A partir do ano-calendrio de 1997, a pessoa jurdica no poder optar pela constituio da PDD.

5. Proviso para o Ajuste de Bens ao Valor de Mercado Segundo a Lei 6.404/76 as mercadorias e produtos de comrcio da companhia, bem como as matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, para fins de levantamento do balano patrimonial, devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou produo deduzidos de proviso para ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior, assim conclumos que a constituio dessa Proviso de carter obrigatrio perante a legislao comercial. O valor de mercado poder ser obtido pela aplicao das seguintes regras: a. Para as matrias-primas e materiais de consumo, o valor de mercado corresponde ao custo de reposio mediante compra no mercado fornecedor; b. Para as mercadorias e produtos, o valor de mercado corresponde ao preo lquido de realizao mediante venda, deduzidos os impostos, as despesas necessrias para a venda e a margem de lucro. Para fatos geradores ocorridos at 31/12/95, a referida despesa era considerada dedutvel para fins de apurao da base de clculo do Imposto de renda (Lucro Real), desde que a pessoa jurdica comprovasse o valor de mercado dos bens provisionados. 5.1 Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado de Ttulos e Valores Mobilirios No final do exerccio, os ttulos e valores mobilirios podero ter seus saldos majorados pelo registro da correo monetria, da variao cambial ou dos juros acrescidos. Aps esse registro, se o valor contbil for maior do que o de mercado, faz-se uma proviso. A norma custo ou mercado o menor.

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Os direitos e ttulos de crdito e quaisquer valores mobilirios no classificados como investimentos devero ser avaliados pelo custo de aquisio ou pelo valor de mercado se este for menor. O valor de mercado para as aplicaes financeiras ser, o valor lquido de realizao, ou seja, o valor de resgate ou de alienao, diminudo das despesas necessrias realizao como os impostos, taxas, comisses, etc. Os ttulos e valores mobilirios devero estar com seus valores ajustados at a data do balano. Exemplo: Compra de Ttulos e Valores Mobilirios por $ 10.000 (custo de aquisio), em julho de 19X5, juros auferidos $ 1.000, correo monetria do perodo $ 2.000. Na poca do balano a cotao desses Ttulos e Valores Mobilirios eram avaliados em $11.000. Custo de Aquisio Juros Auferidos Correo Monetria do Perodo (=) Valor total na poca do Balano (-) Valor de Mercado (10.000,00 x 1,10) (=) Valor a Provisionar 10.000 1.000 2.000 13.000 11.000 2.000

6. PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS De constituio facultativa, classificvel no Ativo Permanente (AP) como redutora das contas de investimentos (aes ou quotas de capital) a que corresponder. Esta proviso ser normalmente constituda para os investimentos avaliados pelo mtodo do custo. Condies de dedutibilidade da proviso para fins do IR para fatos geradores ocorridos at 31/12/95. A constituio da proviso deveria ser: a. efetuada aps trs anos a contar da data da aquisio das aes ou quotas; b. fundamentada na comprovao de que a perda ser permanente, assim entendida a de impossvel ou improvvel recuperao (empresas falidas, com projetos abandonados, por sinistros ocorridos, etc.).

OBS.: esta proviso somente dever ser baixada por ocasio da alienao dos investimentos objetos da proviso; esta a nica proviso cuja contrapartida classificada como despesa no-operacional Era a nica proviso passvel de correo monetria.

9. CONTAS PATRIMONIAIS E DE RESULTADO

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Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida) ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). - Elementos da Conta So seis os elementos de uma conta: Ttulo o nome da conta. Data marcao do tempo do fato (dia, ms e ano). Histrico a narrao do fato ocorrido. Dbito estado de dvida da conta Crdito estado haver da conta Saldo a diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser: Devedor quando dbito maior que crdito. Credor quando dbito menor que crdito. Nulo quando dbito igual a crdito. - Funo das Contas Representar graficamente o Patrimnio e suas variaes. A representao feita atravs dos chamados Razonetes ou Contas em forma de T. - Termos Tcnicos das Contas So diversos os termos tcnicos utilizados no uso das contas, entre os quais podemos citar: 1. Ttulo da conta - a denominao da conta. o nome da conta. 2. Abrir uma conta - significa iniciar a sua escriturao. 3. Debitar uma conta - significa registrar determinado valor em seu dbito. 4. Creditar uma conta - significa registrar determinado valor em seu crdito. 5. Conferir ou verificar uma conta - significa examinar a sua exatido. 6. Tirar o saldo de uma conta ou balancear - a diferena entre a soma do dbito e a do crdito; se o dbito for maior, o saldo ser devedor. Se o crdito for maior, o saldo ser credor. 7. Reabrir uma conta - significa reiniciar a sua escriturao quando ela se acha encerrada, por no apresentar saldo. 8. Transferir uma conta - significa levar o seu saldo a dbito ou a crdito de outra conta. 9.1 TEORIA DAS CONTAS

9.1.1 Teoria Patrimonialista

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Esta teoria entende que o patrimnio o objeto a ser administrado; desta forma, esta teoria separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A = PE + PL) das contas que representam a dinmica da situao (receitas e despesas): Contas Patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o Patrimnio (os elementos ativos e passivos), que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros (PE) e o Patrimnio Lquido (PL). Contas de Resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimnio Lquido (PL), receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio.

10. APURAO DO RESULTADO

ENCERRAMENTO DAS CONTAS DE RECEITA E DESPESA As contas de receita e despesa so contas temporrias, pois so encerradas a fim de se apurar o resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio determinado atravs do confronto das contas de receita e despesa, e esse resultado lquido apurado na conta denominada de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). - Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de Apurao do Resultado do Exerccio (ARE). As contas de receita por possurem saldo credor, sero encerradas debitando-se a respectiva conta pelo valor do saldo (portanto, tornando-se o saldo nulo, encerrando-se a conta) e creditando-se a conta ARE. As contas de despesa, por apresentarem saldo devedor, sero encerradas creditando-se a conta respectiva e debitando-se a conta ARE pelo valor do seu saldo.

11.

OPERAES

CONTBEIS

COMUNS

EMPRESAS

COMERCIAIS, INDUSTRIAIS E DE PRESTAO DE SERVIOS

- OBRIGAES COMUNS Atualmente, todas as pessoas jurdicas e equiparadas, perante a Legislao Comercial, Fisco Federal, Ministrio do Trabalho e Previdncia Social, independentemente do seu

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enquadramento jurdico ou da forma de tributao perante o Imposto de Renda, esto obrigadas a cumprir com as seguintes obrigaes ou normas legais: OBRIGAO Estatuto ou Contrato Social Contabilidade Balano Livro Dirio Livro Razo Demonstrativo de Apurao das Contribuies Sociais (DACON) Declarao Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas (para os scios) Declarao de Bens e Direitos no Exterior (DBE/BACEN) DIRF Imposto de Renda Retido na Fonte Livro de Inspeo do Trabalho Livro Registro de Empregados Livro Registro de Inventrio Folha de Pagamento GPS GFIP GRFC CAGED RAIS Contribuio Sindical Contribuio Confederativa Contribuio Assistencial Contribuio Associativa Norma Regulamentadora 7 (Ministrio do Trabalho) Norma Regulamentadora 9 (Ministrio do Trabalho) Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas Informes de Rendimentos das Pessoas Jurdicas Publicaes Obrigatrias nas Empresas Limitadas - OBRIGAES ESPECIAIS As pessoas jurdicas e equiparadas, conforme classificao abaixo, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais descritas neste quadro sintico: a) Empresas tributadas pelo Lucro Real, quer as com encerramento trimestral, quer as empresas com encerramento anual, com pagamento mensal por estimativa ou balanos de suspenso; b) Empresas tributadas pelo Lucro Presumido;

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c) Empresas optantes pelo Simples Nacional, quer sejam ME ou EPP, independentemente da alquota em que se encontrem; d) Pessoas Jurdicas isentas, assim definidas na legislao, como por exemplo, as Associaes Civis, Culturais, Filantrpicas e Recreativas, os Sindicatos, etc.; e) Pessoas jurdicas imunes, assim definidas na legislao, como por exemplo, as Instituies de Educao ou Assistncia Social; f) As organizaes dispensadas, tambm definidas na legislao, como por exemplo os condomnios, que embora possuam inscrio no CNPJ (Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas), recebem um tratamento fiscal diferenciado. Ressaltamos ainda a figura do contribuinte inativo (sem movimento) e do arbitrado. O primeiro aquele que no efetuou nenhuma operao com sua empresa em um determinado perodo. O segundo aquele que teve a sua escrita desclassificada pelo fisco, sofrendo tributao arbitrada. As duas excees continuam obrigadas a cumprir suas obrigaes principais e acessrias, nos moldes determinados pelos quadros desta pgina. - OBRIGAES PARA AS INDSTRIAS As indstrias ou as empresas equiparadas a esta, esto obrigadas a cumprir com as obrigaes ou normas legais descritas neste quadro sintico: - OBRIGAES PARA OS AUTNOMOS E PROFISSIONAIS LIBERAIS Os Autnomos e Profissionais Liberais esto sujeitos s seguintes obrigaes: OBRIGAO Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda das Pessoas Fsicas DIRF Imposto de Renda Retido na Fonte Livro de Inspeo do Trabalho Livro Registro de Empregados Folha de Pagamento GPS GFIP GRFC CAGED RAIS Contribuio Sindical Contribuio Confederativa

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Contribuio Assistencial Contribuio Associativa NR 7 NR 9 Informes de Rendimentos das Pessoas Fsicas Livro Caixa

12. PRINCIPAIS DEMONSTRAES CONTBEIS estrutura e finalidade:

- INTRODUO: De acordo com o Artigo 176 da Lei n o 6.404/76, ao final de cada exerccio social, a empresa levantar os seguintes demonstrativos: Balano Patrimonial (BP); Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA); Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).

OBS.: a. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), quando esta ltima demonstrao for elaborada e publicada pela empresa. A instruo CVM n 59/86, tornou obrigatria a DMPL para as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto); b. A Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) obrigatria para todas as Companhias Abertas (S/A de Capital Aberto) e para as Companhias Fechadas (S/A de Capital Fechado) com Patrimnio Lquido superior quantia de 138.400 UFIR na data do balano.

13.

BALANO DO

PATRIMONIAL, EXERCCIO,

DEMONSTRAO DEMONSTRAO

DO DAS

RESULTADO

MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO, DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA (mtodo direto e indireto):

13.1 BALANO PATRIMONIAL (BP) O Balano Patrimonial constitui a representao grfica da situao patrimonial de uma empresa, em determinado momento. Representa, portanto, uma situao esttica, e no uma situao dinmica. a demonstrao que tem por objetivo expressar os elementos financeiros e patrimoniais de uma empresa, atravs da apresentao ordenada de suas aplicaes de recursos (ATIVO) e das origens desses recursos (PASSIVO).

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13.2 DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO (DRE) Essa demonstrao tem por objetivo fornecer o Lucro Lquido do Exerccio e os elementos que o compuseram. Segundo o art. 187 da Lei n o 6.404/76, essa demonstrao discriminar, de forma comparativa: a. A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos incidentes sobre vendas; b. A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; c. as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas financeiras, as despesas gerais e administrativas e outras despesas operacionais; d. As outras receitas operacionais; e. O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e o saldo (devedor ou credor) da Correo Monetria do Balano; f. O resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido* e da Proviso para o Imposto de Renda**; g. As participaes de debenturistas, de empregados, de administradores, de partes beneficirias, e de fundos de assistncia ou previdncia aos empregados***; h. O lucro lquido ou prejuzo contbil do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Deve ser obedecido, ainda, o regime de competncia dos exerccios, para as receitas e despesas, que sero reconhecidas quando auferidas ou incorridas, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento.

13.2.1

Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL): A CSLL foi instituda pela Lei

no 7689/88 com o objetivo de financiar a seguridade social. - Base de Clculo A base de clculo da CSLL o valor do Resultado do Exerccio, antes da CSLL e da Proviso para o Imposto de Renda, ajustada pelas adies e excluses disciplinadas na legislao de regncia. Assim: Resultado do Exerccio antes da CSLL e da PIR. 13.2.2 Proviso para o Imposto de Renda** A proviso para o pagamento do Imposto de Renda obrigatria tanto pela Lei n 6404/76, como pela Legislao do Imposto de Renda. Constitui-se no valor que deve ser deduzido do perodo-base e registrado no Passivo Circulante como obrigao na conta de Proviso para o Imposto de Renda. - Base de Clculo

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A base de clculo do Imposto de Renda o Lucro Real. Lucro Real o resultado do Lucro Lquido do Exerccio (resultado contbil apurado) ajustado pelas Adies, Excluses e Compensaes disciplinadas na legislao pertinente. 13.2.3 Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos - Participaes nos Lucros: So passivos que representam obrigaes da empresa com pessoas que, em decorrncia de disposio contratual ou estatuto social da empresa, tm direito a participar dos lucros apurados quando do encerramento do exerccio social. As contas que representam essas obrigaes so, portanto, creditadas em contrapartida das contas de resultado que representam parcelas redutoras do lucro do exerccio. - Percentual de Participao: De acordo com o previsto no estatuto social da empresa. 13.3. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (DMPL) A lei no 6.404/76 exige a apresentao da Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, que consiste em mostrar a movimentao desta conta, durante o exerccio. Todavia, essa pea contbil pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes Patrimoniais que no apenas mostra a movimentao ocorrida na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados mas, tambm, as movimentaes nas demais contas integrantes do grupo do Patrimnio Lquido: Capital e Reservas. A DMPL obrigatria apenas para as sociedades annimas de capital aberto, conforme exige a CVM n 59/86. As demais empresas podero substituir a DLPA pela DMPL, pois a mesma j contempla as devidas anlises. A DMPL demonstra os ajustes ocorridos dentro do patrimnio Lquido de uma entidade, demonstrando as mutaes dentro de um exerccio corrente.

13.4. DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC) A partir de 01/01/2008, com o advento da Lei 11.638/2007, a DFC passou a ser obrigatria pelas companhias em substituio a DOAR (Declarao de Origens e Aplicaes de Recursos), servindo de uma pea contbil fundamental para a avaliao da sade financeira da entidade, com vistas a analisar capacidade de gerar caixa para fazer frente aos compromissos assumidos com terceiros, e propiciar aos seus proprietrios o retorno do investimento. A DFC, no obrigatria para companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a R$ 2.000.000,00 na data do balano. Essa demonstrao dever refletir no mnimo as alteraes incorridas, durante o exerccio, nos saldos e equivalentes de caixa, segregando as devidas alteraes em no mnimo 3 (trs) fluxos, que so: fluxo das operaes, fluxo dos financiamentos e o fluxo dos investimentos. Existem 2 (dois) mtodos diferentes de apurao da DFC, o mtodo direto e o mtodo indireto:

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1 Mtodo Direto apresenta as entradas e sadas de caixa das atividades das atividades operacionais por seus valores brutos, seguindo uma ordem direta. Parte-se dos componentes da D.R.E., ajustadas pelas variaes nas contas circulantes do balano, vinculadas s operaes da entidade. 2 Mtodo Indireto apresenta o fluxo de caixa lquido, oriundo da movimentao lquida das contas que influenciam as atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos. As atividades de investimentos e financiamentos devem ser ajustadas pelas movimentaes dos itens que no geram caixa, tais como: depreciao, amortizao, exausto, baixas de itens do ativo permanente dentre outras.

14. DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO (DVA) E NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS

A DVA dever indicar o valor da riqueza gerada pela entidade, a sua distribuio entre os elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza no distribuda (Art. 188 da lei 11.638/07). obrigatria para as companhias abertas, sendo aplicada aos exerccios encerrados a partir de dezembro de 2008.

As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes financeiras e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais etc.

15. AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL E PELO MTODO DO CUSTO
Equivalncia Patrimonial significa que a sociedade investidora avaliar sua participao societria, na sociedade investida, utilizando como parmetro o percentual de sua participao no capital social daquela sociedade. Esse percentual ser aplicado sobre o Patrimnio Lquido desta Sociedade Investida, resultando no valor do investimento da Sociedade Investidora. Com a adoo desse mtodo de avaliao de Investimentos os resultados das controladas e coligadas sero reconhecidos no exerccio em que forem gerados. Alm dos resultados, tambm sero reconhecidos pela Sociedade Investidora quaisquer outros efeitos no Patrimnio Lquido da Sociedade Investida como, por exemplo, o aumento ou reduo de

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Reservas de Reavaliao e de Reservas de Capital, as quais no transitam por resultado enquanto reservas. O fundamento ou a lgica do mtodo da equivalncia patrimonial consiste, pois, em se considerar que o Patrimnio Lquido Contbil representa o capital prprio ou a riqueza prpria de uma entidade. Assim, se determinada empresa possui participao no capital social de outra, ento ela ter direito participao no Patrimnio Lquido dessa outra sociedade na mesma proporo de sua participao no capital social. Desta forma, por exemplo, se a empresa A participa com 20% do capital social da empresa B, ela (a empresa A) ter direito de participar, tambm, de 20% no Patrimnio Lquido da empresa B, ou de outra forma, 20% do Patrimnio Lquido da empresa B pertencem empresa A. Para ilustrar o assunto, de forma preliminar, tomemos o seguinte exemplo: A sociedade Deleitos S.A. adquire aes da Cia Soneca, que no conjunto representam 30% do Capital Social desta. A Deleitos S.A. avaliar, invariavelmente, essa participao considerando aquele percentual sobre o Patrimnio Lquido da Cia Soneca. Desta forma, se no momento da aquisio o Patrimnio Lquido da Cia Soneca foi de R$ 100.000,00, a participao societria ser registrada, na Deleitos S.A., pelo valor de R$ 30.000,00. Contudo, se a Cia Soneca auferir lucros, mesmo que no haja distribuio de dividendos, a participao da Deleitos S.A. aumentar. Por exemplo, o PL da Cia Soneca aumentou em R$ 10.000,00 decorrente de resultados obtidos, passando o PL a ser R$ 110.000,00. Imediatamente a Deleitos S.A. reconhecer essa variao patrimonial na sociedade investida, aumentando o valor do seu investimento em R$ 3.000,00. A sua participao passar para R$ 33.000,00 (30% de R$ 100.000,00, valor original; mais 30% de R$ 10.000,00, valor do resultado gerado na sociedade investida). Perceba que o percentual de participao societria no foi alterado, pois no houve mudana na estrutura do Capital Social da sociedade investida. Tentamos, com esse exemplo, de forma bem resumida, demonstrar o princpio deste mtodo de avaliao de investimentos. Entretanto, o mtodo da equivalncia patrimonial apresenta algumas particularidades prprias e se configura, no todo, em operaes mais complexas do que a acima apresentada. Nos tpicos seguintes procuraremos explicar suficientemente estes aspectos especficos do mtodo de avaliao, de modo que voc possa resolver quaisquer questes de provas envolvendo o assunto. A par dessa introduo simplria, podemos conceituar o mtodo da equivalncia patrimonial como sendo aquele em que os investimentos da sociedade investidora so avaliados tendo como referncia o percentual de participao no capital social da sociedade investida aplicado sobre o Patrimnio Lquido desta mesma sociedade investida,consignando, com isso, os resultados e quaisquer variaes patrimoniais na sociedade investida a partir do momento de sua gerao, independentemente de o resultado ser positivo ou negativo e de haver ou no distribuio de dividendos ou lucros. O mtodo do Custo utilizado na forma de aes ou quotas em sociedades que no sejam coligadas ou controladas, bem como os investimentos em sociedades coligadas, desde

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que no sejam relevantes, individualmente ou no seu conjunto, e sobre cuja administrao no se exera influncia. A lei das Sociedades Annimas conceitua investimentos relevantes, sociedades coligadas e controladas, cujo estudo faremos no tpico em que trataremos da avaliao de investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial. Porm, pode-se dizer, por hora, que so avaliados pelo mtodo do custo de aquisio quase todos os investimentos em que a participao da sociedade investidora for inferior a 20% do capital social realizado na sociedade investida. Na adoo deste mtodo, a entidade investidora registra e avalia os investimentos pelo custo de aquisio, deduzidos de proviso para perdas, conforme dispe o art. 183, III, da Lei, ressalvando que essa proviso necessria para se obter o valor de mercado, visto que o critrio custo de aquisio ou valor de mercado, dos dois o menor. Ressalte-se que a proviso para perdas somente poder ser constituda quando a perda estiver comprovada como permanente. Entende-se que a perda permanente quando a sociedade investida pedir concordata ou quando for declarada a sua falncia. Tambm pode haver a constituio dessa proviso em casos de a sociedade investida apresentar, em perodos consecutivos, prejuzos acumulados. Os lucros ou dividendos que cabem investidora, por este mtodo, devem ser registrados como receita operacional no momento em que a empresa investida os distribuir ou provisionar, no se fazendo, na empresa investidora, qualquer alterao no valor do investimento efetuado com base no custo de aquisio. ATENO!!! Desta forma, por este mtodo de avaliao de investimentos, o aumento do Patrimnio Lquido na investida, pela gerao de lucros ou reservas, mesmo a reserva por reavaliao de ativos, no deve se traduzir em alterao na participao societria da investidora. Porm, a reduo do PL da investida h de ser registrado pela sociedade investidora sob a forma de proviso para perdas, quando esta reduo ou perda estiver comprovada como permanente. 15.1 CUSTO DE AQUISIO Por tudo o que j se viu, podemos definir que custo de aquisio representa o valor lquido e efetivo despendido na operao de participao societria. Assim, o custo de aquisio engloba os valores relativos a: Valor aplicado na formao de capital para constituio de nova sociedade; Valor despendido na aquisio ou subscrio de novas aes ou quotas por aumento de capital, inclusive gio; Montante pago pela compra de aes de terceiros, inclusive gio ou desgio; Valor pago a ttulo de corretagem.

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16. CRITRIOS DE AVALIAO DE ESTOQUE

16.1 PEPS primeiro a entrar, primeiro a sair Avalia o estoque final pelas aquisies mais recentes e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies antigas. 16.2. UEPS ltimo a entrar, primeiro a sair Avalia o estoque final pelas aquisies mais antigas e o custo das mercadorias vendidas pelas aquisies mais recentes. 16.3 Custo Mdio Ponderado Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.

17. DEPRECIAO DO ATIVO IMOBILIZADO

Representa a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia tecnolgica. Ser calculada pela aplicao da taxa de depreciao, fixada em funo da vida til do bem, sobre o valor dos bens objeto de depreciao.

- Taxas Usuais Taxa Vida til

Espcie de Bens Anual Estimada 1- Edifcios, construes e benfeitorias 4% 25 anos 2- OBS.: Equipamentos, ferramentas, mquinas, instalaes, etc 10% 10 anos 3- Mveis e utenslios 10% 10 anos 3Semoventes (animais de trao) 20% anos 1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que 5 comprovem, 4- Computadores e perifricos 20% 5 anos mediante pericial ou de carga) rgo tcnico, sua adequao ao tempo de 5Veculoslaudo (passageiros 20% 5 vida anostil do 6Motociclos, tratores e caminhes fora-da-estrada 25% 4 anos bem; 2. Os imveis alugados, classificados no ativo permanente como investimentos, podem ser depreciados normalmente; 3. A despesa de depreciao dos bens cedidos em comodato, desde que a cesso seja necessria atividade da empresa cedente ser dedutvel na apurao do Lucro Real; 4. A depreciao pode ser contabilizada a partir do ms em que o bem foi instalado, 34 colocado (posto) em funcionamento ou em condies de produzir;

17.1 Depreciao Acelerada em Razo dos Turnos de Operao A depreciao acelerada consiste em atribuir coeficientes multiplicadores em funo do nmero de horas dirias de operao do bem sujeito ao desgaste pelo uso. Pode ser adotada, somente, no caso de bens mveis. Coeficientes adotados: a. 1,5 para 2 turnos dirios de operao (16 horas) b. 2,0 para 3 turnos dirios de operao (24 horas) 17.2 Compra de Bem Usado Nessa hiptese, o prazo de depreciao ser o maior dentre os seguintes: a. metade do prazo de vida til do bem, quando adquirido novo; b. restante do prazo de vida til do bem, considerado este em relao primeira instalao ou utilizao desse bem.

OBS.: 1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser depreciado considerando o maior dos seguintes prazos: a. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo; b. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do bem. 2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado , ou seja, com sua vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens. 35

17.2.1 Valor ou Custo Contbil do Bem Considera-se custo ou valor contbil do bem seu valor corrigido monetariamente, diminudo da depreciao acumulada correspondente. Valor residual o valor que, a critrio da empresa, no deve ser depreciado. Representa, portanto, o saldo da conta aps o prazo total de depreciao, ou seja, da vida til estimada do bem.

18. AMORTIZAO DO ATIVO DIFERIDO

Representa a diminuio do valor de bens intangveis, ou em outras palavras a recuperao econmica do capital aplicado nesses bens. 18.1 como: Marcas e Patentes; Frmulas ou processos de fabricao, direitos autorais, autorizaes ou concesses; Ponto Comercial, Fundo de Comrcio; Benfeitorias em prdios de terceiros; Pesquisa e desenvolvimento de produtos; Custo de projetos tcnicos; Despesas Pr-operacionais, pr-industriais, de organizao, reorganizao, reestruturao ou remodelao de empresas. OBS.: O montante acumulado da amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem ou direito, corrigido monetariamente. 18.2 Prazos de Amortizao 1. De acordo com a Lei no 6.404/76 - prazo mximo de dez anos; 2. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, a taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista: a. o nmero de anos restantes de existncia do direito; b. o nmero de perodos-base em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo Diferido; Bens Intangveis Sujeitos Amortizao So bens classificados no Ativo Permanente, no sub-grupo Imobilizado ou Diferido, tais

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c. o prazo de amortizao no poder ser inferior a 5 anos. 18.3 Exausto Corresponde perda de valor decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais ou de bens aplicados nessa explorao. OBS.: os equipamentos de extrao mineral ou florestal podem, opcionalmente ser depreciados, utilizando-se para tal os critrios e taxas de depreciao, vistos anteriormente.

19. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa ou, tambm denominada de Proviso para Devedores Duvidosos (PDD), de constituio facultativa para empresas que realizam vendas a prazo e que assumem o risco de eventuais perdas no recebimento de seus crditos, constantes no balano de encerramento e que no possuam reserva de domnio, alienao fiduciria em garantia, ou garantia real (hipoteca, penhor ou anticrese)*. a. Reserva de domnio nos contratos de compra e venda, quando o vendedor transfere a posse do bem, mas reserva-se a propriedade da coisa at que se realize ou implemente determinada condio *geralmente o pagamento integral da dvida); b. Alienao Fiduciria em Garantia negcio jurdico pelo qual o devedor adquire a propriedade de um bem com a intervenincia (financiamento) de uma instituio financeira, obrigando-se a devolv-lo ao financiador caso ocorra falta ou insuficincia do pagamento do valor financiado; c. Garantia Real 1. Penhor bem mvel que o devedor entrega ao credor como garantia da dvida; 2. Hipoteca bem imvel em posse do devedor, garantindo a dvida para o credor; 3. Anticrese cesso de um bem do devedor ao credor, para seu uso ou aluguel, at receber os rendimentos para cobrir a dvida.

20. Desconto de Duplicatas

Consiste na transferncia dos ttulos ao banco, mediante endosso. A empresa transfere ao banco o direito de recebimento dos ttulos. O valor do desconto determinado em funo do nmero de dias que faltam para que os ttulos sejam liquidados.

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Neste tipo de operao, a empresa endossante responsvel, coobrigada pela liquidao dos ttulos descontados. Assim sendo, a responsabilidade da empresa somente desaparece quando do pagamento do ttulo pelo devedor. A operao semelhante cobrana simples, no que diz respeito remessa dos ttulos. Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse e a propriedade dos ttulos ao banco. A empresa endossante desconta ttulos e recebe do banco o valor nominal (constante dos ttulos), suportando os juros correspondentes ao prazo que falta decorrer para o vencimento dos ttulos negociados.

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