UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL AREQUIPA

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS CURSO TRIBUTACIN

DOCENTE CPC.: ANGLICA M. RAMREZ DE LA TORRE

SEMESTRE VIII COMPLEMENTARIO AREQUIPA - 2013

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CPC.: Anglica M. Ramrez De la Torre

CONCEPTOS BSICOS
1. TRIBUTO Es la prestacin usualmente en dinero, establecida en ejercicio de la potestad tributaria, para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines, siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. ADMINISTRACIN DE TRIBUTOS 2.1. SUNAT Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplificado y los derechos arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley N 27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros conceptos no tributarios como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la Minera. 2.2. LOS GOBIERNOS LOCALES (MUNICIPALIDADES) Administran exclusivamente los impuestos que la ley les asigna tales como el Impuesto Predial, Impuesto al patrimonio automotriz, alcabala, Impuestos a los juegos, etc.; as como los derechos y tasas municipales tales como licencias, arbitrios y derechos 3. PAGAMOS LOS TRIBUTO POR:

2.

GASTO PBLICO
P O B L A C I N

ESTADO
T E R R I T O R I O G O B I E R N O

INGRESO PBLICO

Desembolsos destinados a satisfacer las Necesidades Pblicas.

Recursos provenientes de Ingresos propios, Prstamos, Tributos.

NECESIDADES PBLICAS

4.

CDIGO TRIBUTARIO El Cdigo Tributario establece que el trmino TRIBUTO comprende impuestos, contribuciones y tasas: 4.1. Impuesto: Es el tributo cuyo pago no origina por parte del Estado una contraprestacin directa en favor del contribuyente. Tal es el caso del Impuesto a la Renta.

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4.2. Contribucin: Es el tributo que tiene como hecho generador los beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales, como lo es el caso de la Contribucin al SENCICO. 4.3. Tasa: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Pueden ser: a) Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. b) Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. c) Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. 5. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

CDIGO TRIBUTARIO

TRIBUTOS

GOBIERNO CENTRAL

GOBIERNOS LOCALES

PARA OTROS FINES

Impuesto a la Renta (*) Impuesto General a las Ventas (*) Impuesto Selectivo al consumo (*) Rgimen nico Simplificado (*) Impuesto Especial a la Minera (*) Aportaciones a ESSALUD Aportaciones a ONP Derechos Arancelarios (*) Regalas Mineras (**) Gravamen Especial de la Minera (**) Tasas de Prestaciones de Servicios Pblicos.

Impuesto Predial Impuesto a la Alcabala Impuesto a los Juegos Impuesto a las Apuestas Impuesto al Patrimonio Vehicular

Contribuciones al SENATI Contribuciones al SENCICO

* Ingresos Tributarios administrados por SUNAT ** Ingresos NO Tributarios administrados por SUNAT

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PRIMERA UNIDAD APLICACIN DE I.G.V.

1. MBITO DE APLICACIN En bajo el mtodo de base financiera y del llamado mtodo de impuesto contra impuesto, el cual permite efectuar la deduccin del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman en el proceso productivo o sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto. En el caso de los bienes de capital, la deduccin es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el periodo en el cual se adquirieron. OPERACIONES GRAVADAS (Artculo 1 TUO) El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: 2.1. LA VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES 2.1.1. Definicin de Venta a) Todo acto ttulo oneroso que conlleve a la transmisin de propiedad de bienes independientemente de la denominacin que se le d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicaciones por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones pactadas por las partes. No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por cuenta de terceros. c) El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o accionista o titular de la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin. 2.1.2. Definicin de Bienes Muebles a) se entiende como tales a los corporales que pueden ser llevados de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, las naves o aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, marcas, patentes, derechos de llaves y similares, as como los documentos o ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. b) No son considerados bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no est gravada con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo de estas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, facturas y otros documentos pendientes de cobro, salvo que la transferencia implique un bien corporal. 2.1.3. Concepto de Bienes Muebles ubicados en el pas a) Se aplica al principio de territorialidad en el pas de consumo, el cual dicta que solo se gravaran los hechos que impliquen consumos en el territorio nacional, a una ubicacin fsica. b) Se consideran ubicados en el pas, los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgado en el pas, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l. c) Tratndose de bienes no producidos en el pas, se entender que se encuentran ubicados en el territorio nacional, cuando hayan sido importados en forma definitiva.

2.

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2.2. LA PRESTACIN O UTILIZACIN DE SERVICIOS EN EL PAS 2.2.1. Concepto de servicios prestados en el pas a) Toda prestacin que una persona realiza a otra y por la cual recibe una retribucin o ingresos que se considere renta de tercera categora. b) El servicio es prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta es domiciliado en el pas. c) No se encuentra gravado el servicio presado en el extranjero por un sujeto domiciliado en el pas. 2.2.2. Concepto de servicios utilizados en el pas a) El servicio es utilizado en el pas cuando siendo presado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional. b) No se considerado utilizado en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. 2.2.3. Cesin de activo fijo a ttulo gratuito a empresa vinculada econmicamente a) La entrega a ttulo gratuito, que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo disposicin contraria. 2.2.4. Servicio de Transporte Internacional de pasajeros a) Se aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en el pas o aquellos documentos que aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes, siempre que el servicio se inicie o termine en el pas, as como los que se adquieren en el extranjero para ser utilizados desde el pas. 2.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte a) Servicios por no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que el servicio es prestado solo en un 60% en el territorio nacional, gravndose don el impuesto dicha parte. 2.3. LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN 2.3.1. Concepto de Construccin a) Se entiende por Construccin a las actividades clasificadas como tal por la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas CIIU, que se ejecutan en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos. b) Contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestructura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos de construccin entre el Estado y con concesionarios. 2.4. LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS. 2.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles a) Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada en el territorio nacional por pare de los constructores de los mismos. b) Se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que haya sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. c) Al respecto se entender que existe habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, 2 inmuebles dentro de un periodo de 12 meses. d) De realizarse un contrato por la venta de los 2 inmuebles o ms, se entender que la primera transferencias la del inmueble de menor valor.

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2.4.2.

e) Se encontrara gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificarlos, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin. Otros supuestos e afectacin de vena de bienes inmuebles a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste, o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que se demuestre que el precio de venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. La posterior venta que realicen entre s. b) La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas. c) La efectuada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta. d) La efectuada respecto de inmuebles en los que realice trabajos de ampliacin, aun cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin.

2.5. LA IMPORTACIN DE BIENES a) Est gravado con el impuesto las importaciones de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. b) En el caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el impuesto se aplicara de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. Si en caso SUNAT hubiere efectuado la liquidacin y cobro del impuesto, este se considerara como anticipo del impuesto que en definitiva corresponda. 3. OPERACIONES INAFECTAS (Artculo 2 TUO) No estn gravados con el impuesto: 3.1. ARRENDAMIENTO PRESTADO POR PERSONAS NATURALES a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o segunda categora. TRANSFERENCIA DE BIENES USADOS a) La trasferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales a la realizacin de este tipo de operaciones. b) Esta inafectacin se explica no tanto por la calidad del bien que se transfieres, sino por el sujeto que la realiza. REORGANIZACIN DE EMPRESAS a) A la reorganizacin de sociedades o empresas que regula el Impuesto a la Renta. b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquiriente, del total de activos y pasivos de las empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por incurrir en causales, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinadas. IMPORTACIN DE BIENES a) Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan con los requisitos para estar exoneradas el Impuesto a la Renta. b) Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por disposiciones legales y hasta el monto y plazo establecidos en estos, con excepcin de vehculos.

3.2.

3.3.

3.4.

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c) Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de Cooperacin Tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organizaciones Internacionales Gubernamentales. 3.5. OPERACIONES DEL BCR a) Las operaciones de compra venta de oro y plata que realiza el BCR, as como la importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. ADMISIN E IMPORTACIN TEMPORAL a) La transferencia en el pas de mercanca extranjera, ingresada bajo los regmenes de Importacin Temporal o Admisin Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, que se cumplan con los requisitos establecidos por la Ley. INSTITUCIONES EDUCATIVAS a) La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten dichas Instituciones Pblicas y Privadas. b) Se ha comprendido dentro de la inaceptacin, al Instituto de Radio y Televisin del Per, La Biblioteca Nacional y al Archivo General de la Nacin. SECTOR PUBLICO NACIONAL O ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO a) La importacin o transferencia de bienes, que se efectu a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor del Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional ENIEX, Organizaciones no Gubernamentales sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional. ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO a) Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones mensuales que realizan sus asociados.

3.6.

3.7.

3.8.

3.9.

3.10. LOS JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS a) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casino de juego y eventos hpicos. 3.11. CONTRATOS DE COLABORACIN EMPRESARIAL a) Adjudicacin de bienes en Contratos de Colaboracin Empresarial que no lleven Contabilidad Independiente (bienes repartidos entre ellos). b) Asignaciones en Contratos de Colaboracin Empresarial que no lleven Contabilidad Independiente (ejecucin de negocio u obra en comn siempre y cuando cumplan con los requisitos). c) Adquisiciones de bienes en Contratos de Colaboracin Empresarial que no lleven Contabilidad Independiente (ejecucin de negocio u obra en comn que corresponda a la proporcin de cada parte). 3.12. PASAJES INTERNACIONALES ADQUIRIDOS POR LA IGLESIA CATLICA a) Pasajes para sus agentes pastorales, ni los pasajes internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realice viajes entre zonas fronterizas.

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3.13. REGALAS a) Las regalas que correspondan a abonar en virtud de los contratos de licencias celebrados conforme ley. 3.14. SERVICIOS QUE PRESTEN LAS AFP Y EMPRESAS DE SEGUROS a) los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores y a los beneficiarios de stos. 3.15. INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL a) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Deposito del BCR y por Bonos Capitalizados en el BCR del Per 3.16. VENTA E IMPORTACIN DE MEDICAMENTOS Y/O INSUMOS a) Los necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes (liberados del pago de IGV y Derechos Arancelarios) 3.17. SERVICIOS DE CRDITO a) Solo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras domiciliados o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivados de las operaciones de compra venta, letras de cambio, pagares, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. 3.18. PLIZAS DE SEGURO DE VIDA a) Las plizas de seguros emitidas por las compaas de seguros constituidas en el Per, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. As mismo las primas de seguro de vidas para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de fondos de Pensiones, que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras. 3.19. OPERACIONES QUE REALICEN LAS COOPERATIVAS Y SUS SOCIOS a) Se precisa que las operaciones que realicen las cooperativas con sus socios, estn inafectas al IGV, al constituir actos cooperativos. 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA g(Artculo 4 TUO) La obligacin tributaria se origina en: 4.1. EN LA VENTA DE BIENES En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. a) Tratndose de naves o aeronaves en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. b) En el caso de venta se signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares: - En la fecha o fechas de pago sealados en el contrato y por los montos establecidos. - En la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, ya sea total o parcial. - En la fecha en que se emite el comprobante de pago; lo que ocurra primero.

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4.1.1.

4.1.2.

4.1.3.

4.1.4.

Anticipos: Los pagos recibidos por anticipado a la entrega de un bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. Arras: No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que estas no superen el 15% del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria por el importe total entregado. Adquisicin de intangibles del exterior: la obligacin se origina en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. Comisin y Consignacin: En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligacin nace cuando vendan los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin. En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin nace cuando el consignatario vende los mencionados bienes.

4.2. EN EL RETIRO DE BIENES En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que seale el Reglamento, lo que ocurra primero. Se entiende por fecha de retiro de bienes la del documento que acredite la salida o consumo del mismo. 4.3. EN LA PRESTACIN DE SERVICIOS En la fecha en la que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento o en la fecha en que se perciba la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero. En el caso de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha en la que se perciba el ingreso o en a fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. 4.3.1. Concepto de Percepcin: Se entiende por fecha de percepcin de un ingreso o retribucin la del pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito, lo que ocurra primero. Establecimiento de Hospedaje: La obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando esta tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares.

4.3.2.

4.4. EN LA UTILIZACIN DE SERVICIOS En la fecha en la que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero. 4.5. EN LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCIN En la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento, por el monto consignado en el mismo, o en fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por las valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. 4.6. EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total, inclusive cuando se le denomine arras de retractacin siempre que estas superen el 15% del valor total del inmueble.

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4.7. EN LA IMPORTACIN DE BIENES En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 4.8. FECHA EN QUE SE EMITE EL COMPROBANTE DE PAGO Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, este debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero. 5. EXONERACIONES. APNDICES I y II (Artculo 6 TUO) Se encuentran exoneradas del Impuesto General a las Ventas, las operaciones contenidas en los Apndices I (venta en el pas e importacin) y Apndices II (servicios). Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas o inafectas. La exoneracin al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e incorporada a los Apndices I y II. 5.1 RENUNCIA A LA EXONERACIN (Apndice I) a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que sta proporcionar. La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes para que opere la renuncia. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud. b) La renuncia de la exoneracin se efectuara por la venta e importaciones de todos los bienes comprendidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que haga efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin. c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar como crdito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia. Para efectos de la determinacin del crdito fiscal bajo el mtodo de prorrata, se considerara que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia. d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados de ser el caso. Asimismo el contribuyente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

6.

SUJETOS DEL IMPUESTO (Artculo 9 TUO) 6.1. CONTRIBUYENTES Son sujetos del impuesto el calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores, los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones gravadas con IGV. Asimismo, la comunidad de bienes, consorcios, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen operaciones gravadas consideradas dentro del mbito de aplicacin del tributo

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6.1.1.

6.1.2.

6.1.3.

6.1.4.

6.1.5.

Comisin y Consignacin Es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de bienes en consignacin y otras formas similares en las que la venta se realiza por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien consignador como el consignatario. Reorganizacin de Empresas Calidad del constructor: en el caso de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refiere la Ley, en la primera venta de inmuebles, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquiriente del inmueble construido. Fideicomiso de Titulizacin El patrimonio fideicometido ser contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que regulan la materia para su constitucin. Personas Jurdicas Sociedades Irregulares Para efectos del impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de personas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la LGS En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regularicen su situacin, se considerara que existe continuidad entre la sociedad irregular y la regularizada. Fondos de Inversin Los fondos de inversin sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas por el artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras aprobadas por el D. Leg. que efecten las operaciones afectas al pago del impuesto general a las ventas.

6.2. PERSONAS QUE NO REALIZAN ACTIVIDAD EMPRESARIAL Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades con derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opinin sobre la atribucin de rentas prevista en las normas que regulas el Impuesto a la Renta., sern considerados sujetos del impuesto cuando: a) Importen bienes afectos y nicamente por dichas operaciones b) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto y nicamente respecto de aquellas actividades que realicen de manera habitual 6.3. RESPONSABLES SOLIDARIOS Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios: a) b) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con las disposiciones vigentes. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designados como Agentes de Retencin o Percepcin del impuesto, que causaran los importadores y/o adquirientes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradores designen, determinar y pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas.

c)

d)

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e) f) g)

El fiduciario en el caso del fideicomiso, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de los fines. En el caso de los compradores que emitan Liquidacin de Compra. La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como agente de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas en las mismas.

7.

CRDITO FISCAL (Artculo 18 y 19 TUO) 7.1. BIENES Y SERVICIOS QUE OTORGAN DERECHO AL CRDITO FISCAL El crdito fiscal se encuentra constituido por el impuesto general a las ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos sustanciales y formales: a) Se debe observar el cumplimiento de la bancarizacin respecto de las obligaciones que se cumplen mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/ 3,500.00 o US$ 1,000.00, para tal efectos, los pagos se efectuaran a travs del Sistema Financiero, utilizando medios de pago. b) El sistema de pagos de obligaciones tributarias con el gobierno central (Sistema de Detracciones), establece como exigencia que previamente a su aplicacin, se haya realizado el depsito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo para el depsito de la misma. De lo contrario el derecho se ejercer desde el momento que se acredite el depsito. c) No otorga derecho a crdito fiscal pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin, para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al IVAP. 7.2. REQUISITOS SUSTANCIALES 7.2.1. Costo o Gasto en el IR Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a este ltimo impuesto. En el caso de gastos de representacin, otorgaran derecho a crdito fiscal, en la primera parte que, en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario. 7.2.2. Destino a Operaciones Gravadas Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto o que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto que otorgan derecho al crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de renta de tercera categora para efectos del impuesto la renta. 7.3. REQUISITOS FORMALES 7.3.1. Impuesto discriminado Que el impuesto este consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio, del contrato de construccin, o de ser el caso en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto de la importacin.

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7.3.2.

7.3.3.

Comprobante de Pago a) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida de la SUNAT, y que los comprobantes estn habilitados para emitirlo en la fecha de su emisin. b) Que los comprobantes debern contener los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Anotacin en el Registro de Compras a) Los comprobantes de pago, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. b) Este registro debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. El incumplimiento o cumplimiento de los derechos formales relacionados con el Registro no implicara la prdida del derecho al crdito fiscal. c) La regla para la anotacin es que se anotaran en el mes de su emisin, en el mes de pago del impuesto, a los 12 meses siguientes segn corresponda. d) Para el registro electrnico no ser exigible su legalizacin. e) En el plazo de atraso; para los Registros en forma manual o hojas sueltas 10 das hbiles del mes siguiente; y en el caso de Registros electrnicos 18 das hbiles.

7.4. SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS En el caso del impuesto pagado por la utilizacin de servicios presados por no domiciliados se deducir como crdito fiscal en el periodo en que se realiza la anotacin del comprobante de pago, emitidos por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho periodo y dentro del plazo de 12 meses. 7.5. SERVICIOS DE SUMINISTROS Tratndose de los servicios de suministros de energa elctrica, agua potable y servicios finales telefnicos, fax; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.

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