UNIVERSIDAD DR.

JOS MATAS DELGADO

FACULTAD DE ECONOMA EMPRESA Y NEGOCIOS

PROPUESTA DE UNA METODOLOGA

PARA LA APLICACIN DE LAS

NORMAS DE CALIDAD Y CUMPLIMIENTO (NACOT) EXIGIDAS POR EL CONSEJO DE VIGILANCIA DE LA PROFESIN DE LA CONTADURA PBLICA Y AUDITORA, QUE RESPALDE LA OPININ DEL CONTADOR PBLICO EN LA AUDITORA FINANCIERA Y FISCAL.

PRESENTADO POR: CAROLINA IVETTE ZELAYA MARA LETICIA CRESPN RUZ VERNICA JEANNETTE ROGEL PREZ PARA OPTAR AL TITULO DE LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

ASESOR: LUCIO ADALBERTO NEZ

FEBRERO 2009, ANTIGUO CUSCATLN, LA LIBERTAD EL SALVADOR, CENTRO AMERICA.

Pgina Introduccin CAPITULO I 1.1. ANTECEDENTES 1.1.1. Antecedentes del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria 1.1.2. Historia de la Auditoria 1.1.3. Historia de la Auditoria Fiscal. 1.1.4. Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) 1.1.5. Antecedentes de la Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT) 1.1.6. Adopcin de Normas Internacionales de Auditora en El Salvador. CAPITULO II 1. Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales. 2. Norma Internacional de Control de Calidad ISQC 1 3. Norma internacional de auditoria 220 control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica. 4. Norma internacional de evidencia de auditora. 5. Normas para auditora de Cumplimientos de Obligaciones Tributarias. CAPITULO III 3.1 Objetivos de la investigacin 3.2 Hiptesis de la investigacin 3.3 Metodologa de la investigacin CAPITULO IV 4. Conclusiones y Recomendaciones 4.1 Conclusiones 4.2 Recomendaciones CAPITULO V

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1. Metodologa para la aplicacin de la Norma de Calidad y Cumplimiento que respaldan la opinin del auditor en la auditora Financiera y Fiscal. 2. Contratacin y planificacin de la auditoria. 2.1 Carta de compromiso. 2.2 Planeacin de auditoria Financiera Y Fiscal. 3. Independencia. 4. Ejecucin de la auditoria financiera y fiscal 5. Evaluacin del control interno 6. Desarrollo de componentes 8. Documentacin de una auditoria financiera y fiscal. 9. Determinacin de hallazgos 10. Carta de representacin y abogado. 11. Supervisin del trabajo. 12. El dictamen del auditor. 13. Informe fiscal Anexos.................................................................................................................. . XIV. Bibliogrficas

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INTRODUCCIN El resultado de la investigacin ser una metodologa que facilite la aplicacin de la norma de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias en los servicios que prestan las firmas de auditora de nuestro pas. En el captulo I se establece los antecedentes de una auditora financiera y fiscal y una breve resea del surgimiento de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias. En el captulo II se recopila toda aquella informacin de los conceptos bsicos y lineamientos de las normas, y todo lo relacionado a la creacin de la

metodologa, con el propsito de plantear definiciones y otros datos que permitan identificar tericamente los aspectos de la investigacin. El captulo III contiene la investigacin de campo tomando como universo las firmas de auditora cuyo domicilio comprenden la zona metropolitana de San Salvador.

En el captulo IV se representa los resultados obtenidos de la investigacin y las pertinentes conclusiones de la exploracin realizada. Se efecta un anlisis

detallado con el objeto de recomendar a las firmas de auditora la aplicacin de la metodologa propuesta.

El captulo V contiene la propuesta de solucin sobre el objetivo de este trabajo proponiendo una metodologa prctica para la aplicacin de la norma de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias exigidas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, con el propsito de garantizar la eficacia y eficiencia de los servicios de auditora.

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En el presente documento se da a conocer la importancia sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) emitida por Internacional Federation of Accountants; adoptada y exigida a las firmas de auditora registradas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

Se hace nfasis de que esta norma deber ser cumplida al momento de ejecutarse un trabajo de auditora Financiera y Fiscal ya que la norma exige manejar un sistema de control de Calidad con el cual debern crearse polticas y procedimientos acorde a los lineamientos dados por ella.

Con el propsito de Contribuir al conocimiento de esta norma, se ha realizado el siguiente trabajo acadmico donde se estn presentando resultados de la investigacin obtenida a travs de la opinin de profesionales que ejercen la Contadura Pblica y Auditora; el objetivo primordial de este trabajo es de unificar criterios bajo un modelo estandarizado que garantice el desarrollo de una auditora Financiera y Fiscal basados en los lineamientos de Calidad dados por la norma.

En el se presenta la documentacin mnima que las firmas de auditorias debern aplicar a cada uno de los trabajos realizados por ella, ya que esta documentacin cumple con el sistema de control de calidad que la norma internacional ISQC 1 demanda.

Finalmente, es oportuno agradecer expresamente la colaboracin brindada para poder realizar el presente trabajo de graduacin.

CAPTULO I ANTECEDENTES Y GENERALIDADES 1.1. Antecedentes. 1.1.1. Antecedentes del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora1

En El Salvador, durante el ao de 1929, el Estado contrat una firma de auditora Inglesa con el objeto de establecer los lineamientos e implementacin de la contabilidad y auditora pblica, pero la implementacin tena como objetivo sistematizar la auditora en el Gabinete de Gobierno.

En 1939, fue fundada la Corte de Cuentas, con la finalidad de realizar la fiscalizacin tcnica legal de gestin de la Hacienda Pblica y la ejecucin del presupuesto pblico. Una vez que finaliz dicho trabajo dos de los auditores de la firma Inglesa se dedicaron en el pas al ejercicio de la auditora en forma independiente. Para el 21 de septiembre de 1940, el Gobierno decreta la Ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico bajo decreto legislativo nmero 57 publicado en el diario oficial 233 del 15 de octubre del mismo ao, as mismo se creo el Consejo Nacional de Contadores Pblicos, conformado por cinco miembros propietarios y tres suplentes.

Luego en el ao de 1930 nace la Corporacin de Contadores de El Salvador la que colabor para que el estado reconociera el titulo de contador como una profesin, en el ao 1939 cuyas enseanzas se reglamentaron con la extensin de Ttulos de Contadores y Tenedores de Libros. El otorgamiento de exmenes para optar a la calidad de Contador Pblico Certificado (C.P.C.), se da en dos pocas en 1942 a 1971 eran otorgados por el Consejo Nacional de Contadores Pblicos; posteriormente en el ao de 1967, se autoriz al Ministerio de Educacin otorgar la Calidad de Contador Pblico Certificado.

El Salvador. Ministerio de Economa (2008). Historia y principales actividades del Consejo 1940-2007.

La evolucin de la Contadura Pblica en nuestro pas se fortaleci cuando la Universidad de El Salvador, cre en el ao de 1968, la Escuela de Contadura Pblica, dependiendo de la Facultad de Ciencias Econmicas, aportando as un enfoque acadmico en el ejercicio de la profesin mediante una estructura a nivel universitario. Consecuentemente en el ao de 1970, el Estado consolida la profesin de la Contadura Pblica, estableciendo los requisitos mnimos legales para ejercerla, segn el artculo nmero 289 y 290 del Cdigo de Comercio Vigente, creado segn Decreto Legislativo Nmero 671, publicado en el Diario Oficial Nmero 140 del 31 de julio del mismo ao.

El 6 de diciembre de 1973 el poder Legislativo emiti el Decreto Nmero 501, el cual adiciona al titulo del Cdigo de Comercio el artculo 1564 facultando al Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora para que durante los siguientes 5 aos otorguen la calidad de Contador Pblico Certificado mediante los reglamentos respectivos.

En el periodo comprendido entre 1976 y 1980 eran otorgados por el Consejo Nacional de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, a partir de 1981 existi solo la profesin Universitaria; (Licenciados en Contadura Pblica) ya que las credenciales de Contador Pblico Certificado, se dejaron de emitir el 31 de diciembre de 1980.

Hasta 1997, existan en El Salvador 4 gremiales que agrupaban a los Contadores Pblicos, estas eran: Asociacin de Contadores Pblicos de El Salvador, Colegio de Contadores Pblicos Acadmicos de El Salvador, Colegio de Contadores Pblicos y la Corporacin de Contadores Pblicos de El Salvador, con finalidad de unificar criterios y crear una sola institucin nace el 5 de mayo de 1998, el Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos, entidad que fusion a los tres primeros mencionados anteriormente.

En 1973, el Estado mediante el Cdigo de Comercio cre el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, que tenia como funciones llevar un registro 2

ordenado de todos aquellos profesionales que ejercen la auditora, autorizar a los profesionales para que puedan ejercer la auditora externa y vigilar que se cumplan las normas y procedimientos de auditora y que los auditores mantengan un elevado nivel de tica.

El 26 de enero del ao 2000 entra en vigencia la Ley reguladora del Ejercicio de la Contadura y Auditoria, mediante decreto legislativo No 828, publicado en el diario oficial No 42, tomo No 346 del 29 de febrero del mismo ao, con los objetivos de:

1. Regular el Ejercicio de la Profesin de la Contadura Pblica. 2. Regular la funcin de la Auditora 3. Regular los derechos y obligaciones de las personas naturales y jurdicas que ejerzan la Auditora. Y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, constituido por doce directores, de los cuales seis sern propietarios y seis sern suplentes nombrados para un periodo de tres aos por las siguientes instituciones: Ministerio de Economa, Director Propietario Director Suplente Ministerio de Hacienda, Director Propietario Director Suplente Superintendencia del Sistema Financiero y Valores, Director Propietario

Director Suplente Asociacin Nacional de la Empresa Privada, Director Propietario Director Suplente Instituto Salvadoreo de Contadores Pblicos Director Propietario Director Suplente Corporacin de Contadores de El Salvador Director Propietario Director Suplente

Cada institucin da nombramiento a un Director propietario y a un Director Suplente.

El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora estar integrado por cinco miembros, que sern Auditores autorizados, nombrados por el Ejecutivo en el Ramo de Economa, por el plazo de 3 aos. En la misma forma y tiempo se nombrarn cinco suplentes para llenar las vacantes de los propietarios; los suplentes debern llenar iguales requisitos que los propietarios.

Tambin podrn ejercer la auditora las sociedades formadas totalmente por salvadoreos, siempre que uno de sus miembros por lo menos, llene los requisitos establecidos en las cuatro vietas que anteceden. Una ley especial regular el funcionamiento del Consejo de Vigilancia y el ejercicio de profesin, que supervisa. Tambin podrn ejercer la Auditora, las sociedades formadas totalmente por personas que llenen los requisitos establecidos en los cuatro ordinales que anteceden. 4

El cargo de auditor es incompatible con el administrador, gerente o empleado subalterno de la sociedad. No podrn ser auditores las personas emparentadas con los administradores o gerentes, dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, segn el artculo numero 290 inciso 3 del Cdigo de Comercio.

Se regula en el pas la funcin de la Auditoria Externa, dando creacin al Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria, formado por diez directores, cinco propietarios y cinco suplentes.

A partir del 17 de noviembre del ao 2006 tom posesin el nuevo Consejo de Vigilancia el cual queda integrado por los siguientes directores:

Ministerio de Economa Director Propietario-Presidente Director Suplente Ministerio de Hacienda Director Propietario-Secretario Director Suplente Lic. Jos Mario Zelaya Rivas Lic. Jos No Cern Lic. Carlos Roberto Gmez Castaneda Lic. Blanca Anglica Bolaos de Huezo

Superintendencia del Sistema Financiero Director Propietario Director Suplente Lic. Francisco Morales Estupinian Lic. Hctor Alfredo Rivas Nez

Asociacin Nacional de la Empresa Privada Director Propietario Director Suplente Lic. Carlos Alfonso Morales Recinos Lic. Milton Romeo Avils

Instituto de Contadores Pblicos Director Propietario Director Suplente Corporacin de Contadores Director Propietario Director Suplente Lic. Luis Alonso Murcia Hernndez Lic. Mauricio Joaqun Orellana Mixco Lic. Oscar Armando Melgar Lic. Santos Napolen Meja Custodio

Es importante mencionar que el actual consejo es el tercero en funciones conforme a la ley referida y que los nombrados actualmente no podrn ser nombrados ms de dos periodos consecutivos. Cuando el primer consejo tomo posesin el 17 de noviembre del ao 2000, encontr que la estructura organizativa con la cual se contaba, no era la adecuada para poder cumplir con las exigencias que plantea la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, es por ello y dndole cumplimiento a la Ley se define una estructura administrativa mnima que permita al consejo cumplir con las funciones principales que le han sido asignadas por parte de la ley, as como las metas y objetivos institucionales. El consejo establece comisiones de trabajo entre sus miembros tanto de titulares como suplentes establecindolas de la siguiente manera: Comisin de tica Profesional, Comisin de Principios de Contabilidad, Comisin de Normas de Auditoria, Comisin de Control de Calidad, Comisin de Educacin Continuada, Comisin de Inscripcin y Registros.

Cuando el actual Consejo tomo posesin el 17 de noviembre del ao 2006, el cual finalizar el 16 de noviembre del ao 2009, se elabor un plan estratgico por cada unidad, modificando su estructura organizativa.

Para garantizar el cumplimiento y ejecucin del nuevo plan estratgico se conformaron las nuevas comisiones de trabajo que tienen como objetivo establecer las normas de carcter general y obligatorio para el desarrollo de las funciones institucionales, que se relacionan con cada una de estas, las nuevas comisiones quedaron como a continuacin se detallan: Comisin de tica Profesional Comisin de Inscripcin y Registros Comisin de Educacin Continuada Comisin Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador y Polticas Contables Comisin de Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad Comisin Econmica Financiera y apoyo Administrativo Comisin Especial de Reformas a la Ley.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Publica y Auditoria desde el ao de 1971 al ao 2000 antes de surgir la Ley inscribi, registro y autorizo a 2,507 profesionales entre personas naturales y jurdicas, para lo cual realizo actos de juramentacin de los nuevos profesionales a ejercer la Contadura Pblica, incrementndose en un 33.85 %, los inscritos a dicha organizacin.

El Consejo ha emprendido a partir del ao 2002, un plan de requerimiento de datos completos y actualizados de todos los contadores pblicos inscritos a efecto de actualizar la documentacin necesaria, tanto a personas naturales como jurdicas que ejercen la profesin, con el objetivo de disponer de una fuente de informacin confiable 7

que permita contar con un adecuado registro de expediente de cada contador pblico, lo cual a la vez ayuda a proveer datos a terceros sobre los contadores pblicos inscritos en el consejo.

Para darle cumplimiento al artculo 12 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica, el Consejo ha logrado carnetizar ha 2,518 profesionales garantizando as ante terceros su estatus como profesional inscrito en dicha institucin. Un aspecto fundamental y de mucha importancia, ha sido la promocin de la educacin continuada que ha efectuado el Consejo, dndole cumplimiento as a la Norma que creo y aprob el 25 de abril del ao 2003, y que entro en vigencia el primero de enero del ao 2004, la cual es de estricto cumplimiento para los Contadores Pblicos inscritos en este Consejo. Ha coordinado esfuerzos con las firmas de Auditora, gremiales de la contadura pblica y otras entidades autorizndolas como entidades capacitadoras, por medio de la suscripcin del correspondiente convenio de capacitacin, con el cual se da validez a dichos eventos y sobre todo se acreditan las horas de educacin continuada a los contadores que asisten a los diferentes eventos, estableciendo el nmero de horas de educacin que todo profesional de la contadura debe cumplir, el mnimo de horas requeridas sern definidas por el Consejo en enero de cada ao.

En el caso del personal tcnico de auditora que no esta inscrito en el Consejo, el despacho debe mantener un programa anual de educacin continuada, el cual debe ser presentado antes del 31 de marzo de cada ao, lo anterior ha permitido que el Consejo, desde la vigencia de dicha norma autorice 117 eventos de capacitacin en los cuales han con llevado a que alrededor de 2,970 profesionales hayan recibido actualizaciones.

En sesin celebrada el 15 de diciembre del ao 2000, el consejo emiti el siguiente acuerdo: Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base general para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros de las diferentes entidades 8

sern de aplicacin obligatoria a partir de los ejercicios contables que inician en o despus del 1 de enero de 2002, para el ao 2001 ratific un acuerdo, el cual consista en la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) en El Salvador, estableciendo que se adoptaran gradualmente a partir del 1 de enero del ao 2004.

Es por lo anterior que con fecha 5 de diciembre de 2003, el Consejo acord, establecer, a partir del ejercicio contable del ao 2004, un plan escalonado para la implementacin de Las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a las caractersticas propias de las empresas y entidades sujetas a adoptar tal normativa, lo cual permitira un ambiente flexible y prctico en dicho proceso. El Consejo determin la aplicacin de un plan escalonado por algunas causas entre las cuales se pueden mencionar: Resistencia de las empresas. Falta de capacitacin tcnica. Carencia de recursos para su implementacin. Tomar como ejemplo la experiencia de otros pases de la Unin Europea para su implementacin. Dar oportunidad a las empresas segn su nivel econmico para poder adoptar la normativa en vista de los costos que ello implica.

El plan aprobado se explica a continuacin: 1. Las empresas que emiten ttulos valores que se negocian en el mercado de valores, as como los bancos del sistema y los conglomerados de empresas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero debern presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2004, otorgndoles un perodo de doce meses a partir de esa fecha para completar el proceso de adopcin. 9

2. Los intermediarios financieros no bancarios, las sociedades de seguros, las asociaciones y sociedades cooperativas, que no emitan ttulos valores que se negocian en el mercado de valores, presentaran sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de veinticuatro meses a partir del 1 de enero de 2004, para completar el proceso de adopcin. 3. El resto de empresas, excepto aquellas empresas clasificadas como medianas, pequeas y micro empresas por la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE) debern presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de veinticuatro meses contados a partir de 1 de enero de 2004 para completar su proceso de adopcin. 4. Las Organizaciones no lucrativas (ONGs) que reciben fondos del exterior para cumplir con su finalidad y aquellas que realizan actividades de intermediacin financiera, presentaran sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad, por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2005, otorgndoles un perodo de veinticuatro meses a partir del 1 de enero de 2004, para completar el proceso de adopcin. 5. La mediana y pequea empresa, segn la clasificacin de la Comisin Nacional para la Micro y Pequea Empresa (CONAMYPE), tendrn la obligacin de presentar sus primeros estados financieros con base a Normas Internacionales de Contabilidad por el ejercicio que inicia el 1 de enero de 2006, otorgndoles un perodo de treinta y seis meses, contados a partir del 1 de enero de 2004, para completar su proceso de adopcin. 6. Las micro empresas, clasificadas como tal por CONAMYPE, no estarn afectas a esta regulacin, pero podrn adoptar las Normas Internacionales de Contabilidad en forma voluntaria, cuando as lo estimen conveniente a sus intereses.

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El 22 de diciembre del ao 2004, el Consejo, tom el acuerdo de mantener vigente el plan escalonado para la implementacin de las Normas Internacionales de Contabilidad que fue aprobado en octubre del 2003, el mismo acuerdo expresa que para la implementacin de las referidas normas, se mantendr el marco de referencia de las Normas Internacionales de Contabilidad as como sus revisiones y actualizaciones vigentes a octubre de 2003, el cual se defini como Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador.

El 23 de agosto del 2005, el consejo acord: aprobar la adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera No 1(IFRS1) Internacional Financial Reporting Standards, en castellano se denomina NIIF, e incorporarla como parte del marco de referencia de la normas en vigencia en nuestro pas.

La Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad de Auditora y Control de Calidad el 2 de septiembre de 1999, en sesin de consejo acord: que en la auditora de estados financieros, el auditor externo deber aplicar las Normas Internacionales de Auditora, dictadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) y en todo lo que no este considerado por estas, deber aplicar las normas de auditora emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (IACPA). El 11 de diciembre del ao 2003 segn acta de sesin celebrada ese da se reafirm la obligatoriedad para los auditores externos, de la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora (NIAS) emitida por IFAC.

En cumplimiento a la funcin de vigilancia del ejercicio profesional que la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura le requiere al Consejo, se implement a partir del ao 2004, el Programa de Control de Calidad, donde cada ao se revisan un promedio de 50 firmas entre personas naturales o jurdicas.

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A partir de esta fecha se le ha dado seguimiento al programa de control de calidad, por lo cual se efectan revisiones a aquellas firmas que en el informe presentado por el revisor respectivo obtuvieron observaciones, de las cuales se remiti a este Consejo un plan de mejora para subsanar los hallazgos encontrados, estableciendo un programa de carcter permanente, con el nimo de fomentar la calidad de trabajo y de los servicios, as como tambin vigilar a que las auditorias se realicen de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora vigentes.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCA) es un organismo tcnico autnomo en lo administrativo, adscrito al Ministerio de Economa que tiene por finalidad vigilar el ejercicio de la contadura y de la funcin de auditora; regular los aspectos ticos y tcnicos de dicha profesin y velar porque la funcin de la auditora as como otras autorizadas a personas naturales y jurdicas dedicadas a ellos se ejerzan de acuerdo a las normas legales establecidas.

1.1.2. Historia de la auditora2

A finales del siglo XVIII en Inglaterra existe la evidencia de que alguna especie de auditora se practic en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medidas que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisiones independientes para asegurarse de la adecuacin y finalidad de los registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fue reconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el perodo de mandato de la Ley un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconoca una aceptacin general de la

Yolanda Jimnez (YJ) n.d. Auditoria.www.monografias.com

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necesidad de efectuar una versin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde 1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900 la Revolucin industrial tenia casi 50 aos y las empresas industriales haban alcanzado un crecimiento significativo ya se hablaba de accionistas distantes que solicitaban y reciban informes de auditora que se conocan como dictamen del auditor que solo garantizaban que los estados financieros fuesen exactos.

Para 1917, el tribunal Federal de Reserva, public un reglamento preparado por el Instituto Americano de Contadores Pblicos, estableciendo una contadura uniforme, es as como muchos profesionales de la contadura pblica quedaron sujetos a los reglamentos del American Institute of Certificated Public Account (AICPA); la cual es una organizacin que establece los procedimientos y reglas de conducta profesional del contador pblico en Los Estados Unidos de Norte Amrica, siendo su sitio web www.aicpa.com

En el Salvador, la auditora es un producto de los ltimos aos ya que como es de todos conocidos no fue hasta 1930 que algunos auditores ingleses ofrecan servicios profesionales a firmas importantes en el pas, ya que para esa poca se estaba hablando de un producto tcnico cientfico al cual no cualquiera poda tener acceso.

Durante 1927 y 1928 se fund el primer colegio de estudios contables a cargo del Profesor Manuel Mrmol, en 1930 se organiz la Corporacin de Contadores de El Salvador y en 1931 se creo la Escuela de Comercio y Hacienda bajo el patrocinio de dicha corporacin.

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No fue hasta 1940 que se pblico en el Diario Oficial No 233 de fecha 15 de octubre, el Decreto No 57 que contiene la Ley del Ejercicio de la Contadura Pblica.

Ya para 1946 y como resultado del desarrollo de la actividad de la Corporacin de Contadores, se abri en la Universidad de El Salvador, la facultad de Ciencias econmicas, en 1960 se subdivide en Escuela de Economa y Escuela de Administracin de Empresas, siendo unos de los primeros profesionales inscritos en el CVCPA: Chicas Fredy Salvador, Arias Jos Gustavo, Orantes Efran, Fernndez Mario Alberto.

En 1985 se autorizo que los Tenedores de Libros pudieran obtener el titulo de Contador con solamente dos aos de estudio, y as poder ingresar a la Universidad, es en este mismo ao que la Universidad Centroamericana Jos Simen Caas organiza tambin su Escuela de Economa, Administracin de Empresas y Contadura Pblica.

En la dcada de lo aos 70 y principio de los 80, debido a las pocas opciones universitarias inicia la universidad Dr. Jos Matas Delgado la Licenciatura en Contadura Pblica y Auditora.

En la actualidad el Contador Pblico en El Salvador, cuenta con un marco normativo que le otorga atribuciones y obligaciones en el ejercicio de sus funciones, el principal instrumento sigue siendo la Ley Reguladora del ejercicio de la Contadura Pblica, aprobada por el rgano legislativo, el 26 de enero del ao 2000, segn Decreto Legislativo No 828, publicada en el Diario Oficial No 42, tomo 346 de fecha 29 de febrero del mismo ao, esta ley consta de 64 artculos, que regulan el funcionamiento del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora y el ejercicio profesional de los contadores pblicos, llama la atencin, que en esta ley no se derogan expresamente las disposiciones legales aprobadas, en el Decreto Legislativo 57 del 15

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de octubre de 1940, que desde entonces era el instrumento legal que regulaba el ejercicio de la profesin.

Al igual que en otros pases, en nuestro medio se ha notado el desarrollo y crecimiento de las empresas, por lo tanto ha sido de vital importancia regular el ejercicio de la profesin de la contadura pblica, la funcin de la auditora y los derechos y obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan.

1.1.3. Historia de la auditora fiscal3.

En Estados Unidos el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA), emiti las Normas de Atestacin. Estas normas tienen como objetivo servir al pblico mediante el desarrollo de estndares de auditora y aseguramiento de alta calidad, facilitando la convergencia de normas nacionales e internacionales, acrecentando en relacin con esto la calidad y uniformidad de las prcticas a travs del mundo y fortaleciendo la confianza pblica en la profesin global de auditora y aseguramiento, en ella se establecen lineamientos que el profesional de la contadura pblica debe seguir al efectuar una auditora sobre el cumplimiento de obligaciones legales. El dictamen fiscal es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre el cumplimiento tributario del contribuyente.

La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. En Mxico la figura del dictamen fiscal, se implemento en 1959, luego en 1992 se estableci como una obligacin para los contribuyentes que cumplan con ciertos parmetros establecidos mediante la ley y son actualizados cada ao.

Ministerio de Hacienda. n.d. Antecedentes de auditora fiscal, seminario dictamen e informe fiscal.

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Mantienen la figura de dictamen de estados financieros para fines fiscales y es presentado por el auditor hasta el plazo del 31 de julio del ao siguiente al ejercicio que se dictamina. La mayor parte de la informacin requerida (dictamen, estados financieros y anexos) al profesional de la contadura pblica es remitida por ste a la Administracin Tributaria por medios electrnicos.

En Ecuador la figura del Dictamen Fiscal, se implemento en el ao de 1999 establecindose como una obligacin para los contribuyentes obligados a auditora externa de acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario y Ley de Compaas establecidos mediante Resolucin de la Superintendencia de Compaas el cual es actualizado anualmente. Mantiene la figura de informe de cumplimiento de obligaciones tributarias, el cual debe ser presentado por el auditor hasta el plazo del 31 de mayo del ao siguiente al ejercicio que se dictamina.

Por los antecedentes anteriores y la experiencia de dichos pases en El Salvador cuanto a la implementacin de la figura del dictamen fiscal, se toma de base para incorporarse esta figura al Cdigo Tributario que se estableci por decreto legislativo No 230 de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y ao, en cuyos artculos del 128 al 139 se establece la obligacin para ciertos contribuyentes que deben dictaminarse sobre las obligaciones tributarias por medio de un Contador Pblico autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. En dicha normativa tambin se establece de manera general como ser desarrollado el trabajo de la auditora fiscal por el profesional autorizado.

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El Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos el 30 de mayo del ao 2001, emiti una Gua de Orientacin General para la elaboracin del Dictamen fiscal que est a disposicin de los profesionales de la Contadura Pblica.

El 20 de marzo del ao 2002 dicha institucin dio a conocer simplificacin de anexos al Dictamen, lo cual fue el resultado de mocin, de profesionales de la contadura pblica con apoyo de la Asociacin de la Empresa Privada ANEP.

El 19 de junio del ao 2002 se emiti la Modificacin a la Gua de Orientacin General para la elaboracin del Dictamen fiscal, bajo la referencia nmero DG-001-2002 la cual fue vigente a partir del 20 de junio de 2002 y disponible tambin en el Ministerio de Hacienda por medio de su pagina web. En esta Gua, se han incorporado modelos que sern de ayuda al profesional de la contadura pblica en su trabajo a desarrollar.

El 27 de junio del ao 2002 se emiti la Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias (NACOT), por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. La cual tiene como objetivo establecer el marco de referencia a observar por los contadores pblicos, a efecto de garantizar que los trabajos de auditoria fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean documentos de tal forma que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, y garanticen el inters fiscal.

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1.1.4. Norma internacional de control de calidad 1 (ISQC 1)4

La Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC1) proporciona normas y lineamientos esenciales que las firmas de auditora deben disear para su sistema de control de calidad y obtener un mayor control en los trabajos de auditora y proveer seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con estndares profesionales, requisitos reguladores y legales que demanda la norma.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora consider introducir un sistema de control de calidad para monitorear el cumplimiento de las obligaciones profesionales de los auditores.

El programa de Control de Calidad en las firmas de auditora dio inicio el 16 de septiembre 2004, para desarrollar este trabajo, por parte del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica, se tom de parmetro a las 198 sociedades inscritas hasta ese perodo, de las cuales se seleccionaron 16 sociedades que fueron sometidas al proceso de revisin.

Se defini el siguiente plan a seguir en la ejecucin del trabajo:

Elementos del control de calidad. Establecimiento de la direccin y responsabilidad de la firma. Elementos de tica. Aceptacin del cliente. Manejo y supervisin del personal. Como desarrollar el trabajo.

Esta adopcin se llevo a cabo por un equipo de profesionales mexicanos, que cubrieron las 16 firmas con un alcance bastante limitado ya que en dicho estudio no se incluyo la
4

International Federation of Accountants, IFAC (2006). Normas Internacionales de Auditora (8tva ed.) Mexico.: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

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revisin de los papeles de trabajo de auditora, este primer intento fue bien recibido dentro y fuera de la profesin de la contadura pblica .

En enero de 2005, se realiz un segundo plan con el propsito de verificar firmas recurrentes en los incumplimientos determinados. Se llevaron a cabo 40 revisiones de firmas auditoras por un equipo de 32 revisores designados por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. Los exmenes se enfocaron en el cumplimiento de la Norma Internacional sobre Control de Calidad No 1 (ISQC1), as como los temas de documentacin de evidencia y conclusiones de revisin.

Est esfuerzo represento un excelente paso hacia la introduccin de un sistema integral de monitoreo dentro de la profesin de auditora en el pas.

El programa de control de calidad del ao 2006 inicio con el evento denominado Norma Internacional de Control de Calidad No 1, en este periodo se plante el panorama de la secuencia de control de calidad en los despachos de auditora y personas que lo ejercen de forma independiente, la revisin fue realizada a 51 firmas de las cuales fueron 35 personas jurdicas y 16 personas naturales, con criterios de revisin de una asignacin de manera estandarizada, se cont con el apoyo de la Superintendencia del Sistema Financiero colaborando con tres profesionales que se sumaron a el grupo de revisores que lo ejecutaron.

Para el ao 2007, la logstica seguida fue tomar de base las observaciones y hallazgos detectados en la revisin inicial, en comparacin con el plan de accin presentado por las firmas. Dichos hallazgos se enfocaban que no tener un control en los trabajos de auditora y proveer seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen con estndares profesionales, requisitos reguladores y legales que demanda la norma.

La implementacin de la Norma Internacional de Control de Calidad le dara un impulso significativo a la credibilidad de la profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y proporcionara una herramienta provechosa para identificar las dificultades reales en la 19

aplicacin de las normas y las necesidades de orientacin y capacitacin de estas. Los datos expuestos anteriormente fueron extrados de boletn informativo del El Concejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora.

1.1.5 Antecedentes de la norma de cumplimiento de obligaciones tributarias (NACOT)5

Mediante Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y ao se emiti el Cdigo Tributario, estableciendo la figura del Dictamen Fiscal en los artculos del 128 al 139 de dicho Cdigo.

Luego segn Decreto Legislativo No 117 de fecha 11 de diciembre del 2001, publicado en el Diario Oficial No 234, tomo 353 se dio el Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario en la cual tambin se habla de la figura del dictamen fiscal y los requisitos generales a cumplir por el auditor nombrado y contribuyente obligado a dictaminarse, la informacin relacionada a ello se encuentra en los artculos del 58 al 72 de dicho reglamento.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora emite la presente norma, de acuerdo a la facultad legal establecida en los literales f) y j) del Artculo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, aprobada segn Decreto Legislativo N 828 de fecha 26 de enero de 2000, publicada en el diario oficial No 42, tomo 346 del 29 de febrero de 2000.

Con la normativa establecida anteriormente la Administracin Tributaria y los contribuyentes obligados a dictaminarse, tendrn un marco de referencia, respecto a los mtodos y procedimientos que utilizaran los contadores pblicos que realicen auditorias

El Salvador. Ministerio de Economa (2002). Norma Para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria. San Salvador.

20

fiscales, y los dictmenes e informes a emitir por stos sern comprensibles en los mismos trminos por los sectores involucrados, es decir: Administracin Tributaria, contribuyentes y contadores pblicos.

El objetivo de esta norma es establecer el marco de referencia a observar por los contadores pblicos, a efecto de garantizar que los trabajos de auditora fiscal sean realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes y garanticen el inters fiscal

proporcionando una seguridad razonable de los sujetos pasivos obligados a nombrar auditor, por el Cdigo Tributario. 1.1.6. Adopcin de normas internacionales de auditora en El Salvador.6

A los auditores en El Salvador se les recomienda aplicar las Normas Internacionales de Auditora (NIA) para todas las auditorias de los estados financieros.

La comisin de Normas Internacionales de Auditoria y Control de Calidad, el 2 de septiembre de 1999, en sesin de consejo acord: que en la auditoria de estados financieros, el auditor externo deber aplicar las Normas Internacionales de Auditora, dictadas por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), y en todo lo que no este considerado por estas, deber aplicar las Normas de Auditora emitidas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (IACPA)

El

11

de

diciembre

del

ao

2003,

el

Consejo

de

Vigilancia

de

la

Profesin de Contadura Pblica y Auditora reafirm la obligatoriedad para los auditores externos, de la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora, (NIAs) emitidas por IFAC.

El Salvador. Ministerio de Economa (2008). Historia y principales actividades del Consejo 1940-2007. San Salvador.

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A finales del ao 2004, el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCA), inicio el Programa de Control de Calidad de prctica Profesional, con el objetivo de asegurar el respeto y aplicacin de la Normas Internacionales de Auditora.

Actualmente el Consejo trabaja para lograr la amplia difusin de la Normas Internacionales de Auditoria, para que sean de total dominio y conocimiento en el mbito profesional, pero tambin en el sector acadmico y docente.

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CAPITULO II MARCO TEORICO

2.1 Cdigo de tica Contadores Profesionales.7

El IFAC (Internacional Federation of Accountants), es la institucin dedicada a servir al inters pblico, fortaleciendo la profesin contable en todos los lugares del mundo y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes, su misin segn se expone en su constitucin es; el desarrollo y enriquecimiento de una profesin contable con normas armonizadas, capaz de proporcionar servicios de calidad consistentemente alta para el inters pblico.

El consejo de IFAC a fin de lograr esta misin estableci el Consejo de Normas de tica para Contadores, cuyo objetivo es desarrollar y emitir, bajo su propia autoridad, normas ticas de alta calidad, y otros pronunciamientos para que los Contadores profesionales puedan emplearlas en el ejercicio de su profesin. 2.1.1 Principios fundamentales

El Contador Profesional debe cumplir con los siguientes principios: a) Integridad b) Objetividad c) Competencia profesional y cuidado debido d) Confidencialidad 2.1.2 Integridad.

La integridad le impone como obligacin a todo contador profesional el ser recto y honrado en sus relaciones profesionales y de negocios. Esto tambin implica que los convenios o negociaciones que est realice tendrn que ser justos y veraces. Todo
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International Federation of Accountants, IFAC (2006). Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales (3era ed.) Mxico.: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

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contador profesional no debe ser asociado con informes, resultados, comunicaciones u otra informacin cuando crea que est: a) Contiene una declaracin falsa o equivocada que sea de importancia relativa. b) Que la informacin suministrada sea de manera imprudente. c) Omite o hace confusa la informacin que se requiere incluir, y lleve a equvocos. 2.1.3 Objetividad.

Este principio le impone a todo contador profesional la obligacin de no comprometer su juicio profesional o de negocios debido a conflictos de inters o la indebida influencia de otros.

Deben evitarse todas las relaciones que influyan de manera indebida en el juicio profesional del Contador ya que este puede estar expuesto a situaciones que deterioren su objetividad.

2.1.4 Competencia profesional y cuidado debido.

Este principio demanda que todo contador profesional debe mantener un continuo conocimiento y la habilidad profesional que se requiere para asegurar a sus clientes un servicio profesional competente basados en prcticas actuales tanto tcnicas como legislativas.

Este principio demanda un juicio slido para la aplicacin de dichos conocimientos y habilidades para su desempeo.

La competencia profesional la podemos dividir en dos fases: Logro de competencia profesional Mantenimiento de competencia profesional

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El mantenimiento de la competencia profesional se refiere al continuo desarrollo tcnico y de negocios que el contador debe poseer para desempearse de manera competente dentro de los entornos profesionales en el cual se desenvuelve.

Un contador profesional deber, actuar de manera cuidadosa, precisa y oportuna al tomar las medidas necesarias para asegurarse de que los que trabajan bajo su autoridad, tengan la capacidad profesional, el entrenamiento y la supervisin apropiada para el trabajo asignado.

2.1.5 Confidencialidad.

Este principio le exige al contador pblico como obligacin el respetar la confidencialidad de toda informacin obtenida por relaciones profesionales y de negocios con terceros, no podr revelar nada de esta informacin, sin autoridad apropiada y especifica, a menos que haya un derecho o deber legal o profesional que lo obligue. La informacin confidencial obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios no deber usarse para ventaja personal o de terceros.

Un contador profesional deber tomar todas las medidas razonables para asegurarse que el personal de asistentes bajo su control y las personas de quienes obtiene consejo y ayuda, respeten el deber de confidencialidad que a el se le demanda.

El principio de confidencialidad permanece aun despus de finalizadas las relaciones entre el contador profesional y los clientes de este, tiene el derecho a usar la experiencia obtenida con sus clientes pero no deber usar o revelar ninguna informacin acerca de estos.

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2.1.6 Comportamiento profesional.

Este principio demanda que los contadores profesionales debern cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y de evitar cualquier accin que pueda traer descrdito a la profesin.

No debern afirmar o exagerar sobre los servicios que pueden ofrecer o las calificaciones y experiencias que estos poseen, tampoco debern denigrar o desacreditar el trabajo de otros.

Amenazas y Salvaguardas.

Todo contador profesional tiene la obligacin de Identificar, evaluar y responder ante cualquier amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales de la profesin debiendo aplicar las salvaguardas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable.

Deber tomar en cuenta factores cualitativos y cuantitativos cuando considere la importancia de una amenaza, si este no puede implementar las salvaguardas apropiadas deber declinar o descontinuar el servicio profesional si fuese necesario.

El contador profesional puede verse potencialmente amenazado por una amplia gama de circunstancias para el cumplimiento de los principios profesionales como:

a) Amenazas de inters personal: pueden ocurrir cuando hay intereses econmicos o de otro tipo por parte de este. b) Amenaza de autorevisin: se da cuando es necesario volver a evaluar un juicio hecho por el contador. c) Amenazas de mediacin: estas pueden ocurrir cuando el contador promueve su opinin hasta un punto que pueda comprometer su objetividad.

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d) Amenaza de familiaridad: se da cuando existe una relacin muy cercana hacia los intereses de otro. e) Amenaza de intimidacin: esta se da cuando es posible disuadir al contador de actuar en forma objetiva con amenazas, reales o percibidas.

Existen dos grandes categoras que pueden ayudar a eliminar o reducir las amenazas a un nivel aceptable, las salvaguardas creadas por la profesin y legislacin y las salvaguardas del ambiente del trabajo.

Dentro de las salvaguardas creadas por la profesin podemos mencionar las siguientes:

Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para estar dentro de la profesin.

Requisitos de desarrollo profesional continuo. Regulaciones del gobierno corporativo Normas y procedimientos profesionales de monitoreo y disciplinarios Revisiones externas por parte de terceros facultados para evaluar los reportes, informes, comunicaciones o cualquier otra informacin hecha por el contador profesional.

2.1.7 Nombramiento profesional

Aceptacin del cliente:

Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un contador profesional en la prctica deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al cumplimiento de los principios fundamentales. Debiendo evaluar cualquier amenaza importante como si las negociaciones del cliente estn involucradas en actividades ilegales, falta de honradez o prcticas cuestionables de informacin financiera.

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Si las amenazas estn identificadas y son claramente insignificantes, se debern considerar y aplicar salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

Las decisiones de aceptacin debern revisarse peridicamente para los trabajos con clientes recurrentes. (De forma anual)

Aceptacin del Trabajo.

Un contador profesional deber estar de acuerdo en prestar solo aquellos servicios en los que tenga competencia para desempearlo. Siempre evaluando el nivel de amenaza antes de la aceptacin del trabajo a realizar.

Deber evaluar si al obtener el entendimiento de la naturaleza del negocio del cliente, la complejidad de sus operaciones, los requisitos especficos, propsito, naturaleza y alcance del trabajo a desempear tendr la competencia profesional necesaria para realizarlo y si su equipo de trabajo es idneo para llevarlo a cabo.

Cambios en un nombramiento profesional.

Antes de la aceptacin del trabajo de otro contador profesional se tendr que cerciorar si existe alguna razn profesional o de otro tipo comunicar para no aceptar el trabajo, se

directamente con el contador existente para esclarecer los hechos y

circunstancias detrs del cambio solicitado, esto le ayudara a decidir si aceptara o no la propuesta.

Tambin habr que proponer una reunin junto con el cliente y los dos contadores profesionales para esclarecer la situacin por la cual se solicita un cambio, debiendo siempre proporcionarse la informacin de manera honrada y sin ambigedades.

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2.1.8 Conflictos de inters

Todo contador profesional tendr que identificar las circunstancias que le puedan causar conflictos de inters ya que estas pueden dar origen a amenazas en el cumplimiento de su trabajo.

Deber considerar antes de aceptar o continuar una relacin con el cliente, si l como profesional no tiene algn inters dentro del negocio que le pueda ser perjudicial a la hora de emitir su opinin.

Si existe un conflicto de inters que represente una amenaza a uno o ms de los principios fundamentales como la integridad, objetividad, competencia profesional y confidencialidad; si la amenaza no puede eliminarse o reducirse a niveles aceptables mediante la aplicacin de salvaguardas el contador deber concluir que no es aceptable ni apropiado realizar uno o ms trabajos que estn en conflicto.

2.1.9 Segundas opiniones

Existen diferentes situaciones en las cuales se solicitan segundas opiniones y se le pide al contador profesional segunda opinin acerca de la aplicacin de normas y principios de contabilidad, auditora u otro tipo de informacin que el pueda generar acerca de las transacciones de la compaa a la cual trabaja. 2.1.10 Honorarios y otros tipos de remuneraciones

El contador profesional al entrar en negociaciones de servicios profesionales podr cotizar cualquier honorario que l considere apropiado. Siempre y cuando haga del conocimiento al cliente los trminos del trabajo, el tiempo asignado para este y el personal calificado para la tarea.

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2.1.11 Custodia de activos de clientes

Todo contador profesional no deber asumir custodia de dinero, ni de otros activos del cliente, solamente podr hacerlo si la ley se lo permite, al retener estos activos surge una amenaza de cumplimiento en cuanto a intereses personales, de darse esta situacin el contador tendr que estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualquier ingreso, dividendos o ganancias generadas a cualquier persona con derecho a pedir cuentas sobre los mismos.

2.1.12 Objetividad para prestar los servicios

La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio profesional depender de las circunstancias particulares del trabajo y de la naturaleza del mismo que el contador profesional desempee.

Se puede concluir que es importante garantizar que quienes ejercen la profesin de Contadura Pblica acaten plenamente los principios fundamentales de conducta profesional, incluyendo la integridad, la objetividad, la competencia y la independencia, es por esto que el cdigo de tica de IFAC tiene como finalidad garantizar que quienes ejercen la profesin desarrollen su trabajo y desempeen sus funciones apegados a estndares de conducta moral, con criterio libre e independiente, lealtad y diligencia profesional; as como fomentar los principios de responsabilidad que el Contador Pblico debe mostrar ante la sociedad y quienes requieran sus servicios.

2.2 Norma Internacional de Control de Calidad ISQC 1

2.2.1 Definiciones

La finalidad de dicha norma es proporcionar lineamientos a las firmas de auditoria sobre su sistema de control de calidad, al momento de realizar un trabajo de auditoria.

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2.2.2 Elementos de un sistema de control de calidad.

Las firmas de auditora debern incluir polticas y procedimientos de cada uno de los elementos que componen su sistema de control de calidad los cuales debern ser documentados y comunicados al personal de la firma con el objetivo de concientizar que cada persona que ejerce funciones dentro de ella, tiene una responsabilidad personal sobre la calidad de cada trabajo de auditora. Los elementos de un sistema de control de calidad que la norma exige son los siguientes:

a) Responsabilidades de los dirigentes sobre el control dentro de la firma. b) Requisitos ticos. c) Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos especficos. d) Recursos humanos. e) Desempeo del trabajo f) Monitoreo

2.2.3 Responsabilidad de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma

Los socios de las firmas influyen de manera importante sobre la cultura de calidad en los diferentes niveles administrativos, para que de esta manera sea garantizado un trabajo de alta calidad, por lo que las polticas y procedimientos que se establezcan deben estar enfocadas al desempeo, compensacin y promocin de su personal. Para esto el socio de la firma deber documentar y comunicar al personal los procedimientos y polticas establecidas por la firmas para mantener un control de calidad en los trabajos de auditora. Esta comunicacin del socio con el personal de la firma se deber documentar a travs de una carta en la que el socio hace constar que ha difundido al personal las polticas de la firma sobre el control de calidad en los trabajos ha desempear, el personal deber comprometerse a estudiar y comprender dichas polticas.

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El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora

ha

emitido una carta para que las firmas de auditora puedan documentar este requisito de control de calidad estipulado por la norma ISQC 1 (Anexo 1).

Las firmas de auditora debern delegar una persona responsable para verificar la calidad del trabajo de auditora esta debe tener una autoridad y experiencia suficiente.

La firma de auditora deber documentar que delego una persona responsable para verificar la calidad del trabajo efectuado, El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora a sugerido un modelo de carta a para que las firmas puedan documentar este requisito. (Anexo 2)

2.2.4 Requisitos ticos

La firma debe establecer polticas y procedimientos que garanticen seguridad razonable de que la firma y el personal que la integra cumplen con los requisitos ticos esenciales como: Integridad, objetividad, competencia profesional, confidencialidad y conducta profesional.

As mismo se deber capacitar continuamente al personal de la firma sobre el principio tico de independencia para desarrollar un trabajo de auditora contenido en el cdigo IFAC y aprobado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, para esto el personal debe firmar una carta confirmando que ha recibido por parte de la firma inducciones sobre el principio de independencia. Ver modelo sugerido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. (Anexo 3)

La firma de auditora deber tener evidencia por lo menos anualmente sobre si el personal a dado cumplimiento de las polticas establecidas por esta para el desempeo de un trabajo de auditora esto se documentara a travs de una carta firmada por el personal que participo en el desarrollo del trabajo en la cual el personal confirmara que 32

ha dado cumplimiento al principio de independencia. El Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora a presentado un formato de lo mnimo que debe contener esta carta (Anexo 4)

Anualmente la firma deber asegurarse que el personal notifique a la firma de una manera oportuna los asuntos que generan amenazas a la independencia, de manera que la firma pueda tomar una accin apropiada. Para esto el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora ha emitido un formato el cual tendr que mantenerse por parte de la firma que el personal notific oportunamente la amenaza de independencia para desarrollar el trabajo de auditora (Anexo 5). 2.2.5 Aceptacin y continuidad de las relaciones con los clientes.

Las firmas debern proporcionar seguridad razonable de que solo se asumir o continuara las relaciones con sus clientes cuando:

Considere que el cliente posee integridad, el grado de conocimiento que se tenga respecto a la integridad del cliente depender de la relacin continua de el. La firma deber evaluar la integridad del cliente para obtener informacin sobre la integridad de est, CVPCPA ha proporcionado una lista de chequeo la cual deber ser completada por el auditor antes de desarrollar el trabajo de auditora esta considerara aspectos sobre la reputacin del negocio. (Anexo 6)

Sea competitivo para desarrollar el trabajo, es decir que la firma tiene que evaluar si tiene las habilidades de competencia y recursos para emprender el trabajo. El CVPCA ha sugerido este requisito de control de calidad de las firmas se ha documentado a travs del formato de una carta proporcionada expresando que la firma tiene personal capacitado y tiempo para desarrollar el trabajo de auditora. (Anexo 7)

Cumpla con los requisitos ticos: La firma de auditora deber

documentar

basndose en un escrito proporcionado por el CVPCPA, si no es posible darle continuidad al trabajo de auditora ya que se tienen indicios que la integridad o 33

reputacin del cliente presenta algunas irregularidades, en la que se exprese las razones que llevaron al auditor a retirarse del trabajo y terminar la relacin con el cliente. (Anexo 8).

2.2.6 Recursos humanos

La firma debe poseer el suficiente personal

con las capacidades, competencia y

compromiso hacia los principios ticos necesarios para desempear sus trabajos. Las firmas deben centrarse en la necesidad de entrenamiento continuo del personal, proporcionndoles los recursos y la asistencia necesaria. El socio de la firma de

auditora deber informar por escrito al cliente el rol que desempear el personal asignado para realizar el trabajo de auditora, esta comunicacin debe ser documentada segn el CVPCPA, mediante un escrito prestando en (Anexo 9). As mismo debern comunicarse las responsabilidades del socio la cual ser la discusin de asuntos de auditora con el distinto personal de la entidad (Anexo 10)

2.2.7 Desempeo del trabajo

La firma debe proporcionar seguridad razonable que los trabajos se desempearan de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores, para esto es necesario que todos los miembros del equipo de trabajo entiendan la tarea que desempearan, supervisar el trabajo desarrollado por el equipo y revisar que las

responsabilidades se determinen sobre la base que los miembros con mas experiencia revisen el trabajo desempeado por los miembros de menos experiencia.

La firma debe tener lugar a consultas apropiada sobre asuntos difciles o contenciosos, esto incluye discusin profesional con personas dentro y fuera de la firma que tengan experiencia para resolver el asunto, as como se deben establecer polticas para

resolver diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo.

34

Se deber proporcionar una evaluacin objetiva del equipo de trabajo y las conclusiones que se llegue al formular el informe, esto implica una discusin con el socio del trabajo, una revisin de los estados financieros y papeles de trabajo, esto depender de la complejidad del trabajo y del riesgo del informe. La firma de auditora debe realizar una revisin de una manera oportuna que el trabajo desempeado por el personal cumple con todos los requisitos de calidad exigidas por el CVCPCA, antes que se emita una opinin sobre los estados financieros o cumplimiento tributarios del cliente, esta evaluacin se efectuara a travs de un programa proporcionado por el CVPCPA, el cual verifica las diferentes fases como la planeacin, ejecucin e informe. (Anexo 11).

Luego de haberse realizado una revisin del control de calidad, el socio a cargo del trabajo deber informar que no esta enterado de algn asunto sin resolver que pudiera originar juicios significativos o conclusiones que estuvieran sin resolver o que no sean las apropiadas. Esto se har a travs de una carta elaborada por el revisor de control de calidad siguiendo como mnimo los requisitos establecidos por el CVPCPA segn formulario presentado en (Anexo 12) 2.2.8 Monitoreo

Se deber proporcionar procedimientos relativos a que si el sistema de control de calidad es relevante, adecuado, operan de manera efectiva y son observados en la prctica.

El propsito de monitorear es: Adhesin a las normas de profesionales y requisitos reguladores, si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada, si las polticas y procedimientos se han aplicado de manera apropiada.

Por lo que se tendr que evaluar la calidad en el desarrollo de un trabajo de auditoria, realizando una inspeccin peridica sobre el trabajo realizado, comunicando al socio

35

responsable las deficiencias detectadas, y las respectivas sugerencias para superar dichas deficiencias.

Este requisito de calidad deber ser documentado por la firma de auditora a travs de un programa que contendr como mnimo segn el CVPCPA, los cuales son verificar si se aplica por el personal de la firma las polticas de calidad establecidas por la misma, asegurarse que la firma, sus socios y personal cumplan con los principios ticos y verificar si el personal responde a las exigencias profesionales y ticas, etc (Ver anexo 13) 2.2.9 Documentacin

La firma deber obtener evidencia apropiada del trabajo de auditoria desarrollado ya sea con bases electrnicas o formas a mano, los factores a considerar para documentar con base a un sistema de calidad son los siguientes: El tamao de la firma. La naturaleza y complejidad de la prctica y organizacin de la firma. El grado de autoridad que tiene el personal y oficinas.

Los equipos de trabajo deben compilar los expedientes finales de trabajo, despus de haber finalizado los informes del trabajo. 2.3 Norma Internacional de Control de Calidad para Auditorias de Informacin Financiera Histrica 220.

2.3.1 Definiciones

Esta norma proporciona lineamientos sobre la responsabilidad del personal de la firma, respecto a los requisitos de calidad en el desempeo de un trabajo de auditora.

36

2.3.2 Responsabilidad de los dirigentes por la calidad de la auditoria.

El socio del trabajo debe considerar si se cumplen con:

Requisitos ticos: el socio debe permanecer alerta a incumplimientos de los requisitos ticos por parte de algn miembro del equipo de trabajo a lo largo del desempeo del trabajo de auditora, si alguno de estos ha incumplido con los requisitos ticos, el socio debe consultar con otros de la firma, para determinar la accin apropiada.

Independencia: el socio del trabajo debe evaluar si existe una amenaza a la independencia en el desempe de la auditora, para emprender un accin para eliminar o reducir dicha amenaza a un nivel aceptable aplicando salvaguardas.

2.3.3 Aceptacin y continuidad de las relaciones de los clientes.

Al aceptar y continuar las relaciones de los clientes el socio del trabajo debe considerar: La integridad del cliente. La competencia del equipo de trabajo, el tiempo y recursos necesarios. Cumplimiento de requisitos ticos de la firma y equipo de trabajo. Evaluar asuntos importantes que han surgido durante el trabajo de auditora.

2.3.4 Asignacin de equipo de trabajo.

El socio debe asegurarse que el equipo de trabajo posea las capacidades, competencia y tiempo apropiado para el desarrollo del trabajo, as como un entendimiento de la naturaleza y complejidad del trabajo a desempear, que se tenga un conocimiento tcnico de las normas profesionales, las industrias relevantes en que opera el cliente y capacidad para emplear el juicio profesional.

37

2.3.5 Desempeo del trabajo.

El socio debe velar por la direccin, la supervisin y desempeo del trabajo de auditora, cumplimiento de normas y requisitos reguladores, as como, que el dictamen se emita apropiado a las circunstancias quedando satisfecho que se ha obtenido la evidencia suficiente para soportar las conclusiones alcanzadas.

Una revisin de calidad del trabajo desempeado implica una discusin con el socio del trabajo, una revisin de la informacin financiera, evidencia de auditora y considerar si es apropiado el dictamen del auditor. 2.3.6 Monitoreo.

Se debe velar porque el sistema de control de calidad en las firmas es relevante, adecuado y opera de manera efectiva en la prctica. Este exige una continua consideracin y evaluacin del sistema de control de calidad de las firmas, incluye una supervisin que la calidad esta operando de manera adecuada. 2.4 Norma Internacional de Evidencia de Auditora 500.

2.4.1 Concepto de evidencia de auditora.

Es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que se basa la opinin de auditora.

El auditor puede usar como otra informacin de evidencia de auditora incluye minutas de reuniones, confirmaciones de terceros, informes de analistas, datos comparables sobre competidores, manuales de controles y procedimientos, observaciones e inspecciones y otra informacin que le permita llegar a conclusiones.

38

2.4.2 Evidencia suficiente apropiada de auditora.

Suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora.

Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditora,

es decir la

relevancia y su confiabilidad del soporte para detectar representaciones errneas que puedan encontrarse al momento de examinar los documentos.

El riesgo de representacin errnea e importancia relativa es afecta a la cantidad de evidencia de auditora que se necesite. 2.4.3 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora

El responsable por la presentacin razonable de estados financieros que reflejan la naturaleza y operaciones de la entidad es la administracin.

El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones como, saldos de cuentas y presentacin y revelaciones en suficiente detalle para formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora.

2.4.4 Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora.

Un auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora mediante el desempeo de procedimientos de auditora para:

a) Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno. b) Hacer pruebas de la efectividad operativa de los controles para prevenir detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin. 39

c) Detectar representaciones errneas de importancia relativa al nivel de aseveracin.

Un auditor desempea procedimientos de evaluacin del riesgo con el objeto de dar una base satisfactoria para la evaluacin de riesgos a los niveles de estados financieros y de aseveracin.

Un auditor planea y desempea procedimientos sustantivos que respondan a la evaluacin relacionada de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, esto incluye que los resultados de las pruebas de controles en un caso de juicio no pueden ser suficientemente precisos para identificar todos los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.

2.5 Norma para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias.

2.5.1 Antecedentes.

Mediante Decreto Legislativo No. 230 de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial No 241, Tomo 349, del 22 de ese mismo mes y ao se emiti el Cdigo Tributario, en cuyo artculo se instituye la auditora fiscal como una obligacin para los contribuyentes comprendidos en el Artculo 131 del citado Cdigo.

El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora emite la presente norma, de acuerdo a la facultad legal establecida en los literales f) y j) del Artculo 36 de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura, aprobada segn Decreto Legislativo N 828 de fecha 26 de enero de 2000, publicada en el diario oficial N42, tomo 346 del 29 de febrero de 2000.

40

2.5.2 Justificacin y objetivos de la norma

Justificacin.

Los contribuyentes que estn obligados a dictaminarse, tendrn un marco de referencia, respecto a la normativa utilizada por los contadores pblicos que realicen auditoras fiscales, y los dictmenes e informes a emitir por stos sern comprensibles.

Objetivos.

Disponer de un marco de referencia a observar por los contadores pblicos, a efecto de asegurar que los trabajos de auditora fiscal sern realizados con un alto grado de profesionalismo y, tanto el dictamen como el informe fiscal, sean documentos que revelen de manera adecuada el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, y garanticen el inters fiscal.

2.5.3 Desarrollo del trabajo a realizar.

Para desarrollo del trabajo a realizar por el auditor este debe ejecutar su trabajo asegurndose de contar con:

a) El debido cuidado en la planeacin, desarrollo y evaluacin de los resultados de sus procedimientos de examen, y b) Un grado apropiado de escepticismo profesional para alcanzar una seguridad razonable de que incumplimientos importantes sern detectados.

41

2.5.4 Entendimiento de las obligaciones tributarias formales o sustantivas de acuerdo a sus respectivas leyes y reglamentos.

Para la comprensin de las obligaciones tributarias formales o sustantivas, el auditor fiscal debe considerar lo siguiente:

a) Leyes tributarias y sus reglamentos y otros documentos que conciernen a las obligaciones tributarias. b) Conocimiento especfico del contribuyente, obtenido a travs de trabajos anteriores. c) Conocimiento especfico del contribuyente obtenido a travs de discusiones con el personal apropiado dentro de la entidad. d) Conocimiento especfico del contribuyente obtenido a travs de discusiones con personas apropiadas fuera de la entidad. 2.5.5 Planeacin y supervisin de la norma a realizar.

La planeacin del trabajo para examinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de un contribuyente, involucra la conduccin y la determinacin del alcance para ejecutar el trabajo.

Cuando la entidad que se examina el cumplimiento de las obligaciones tributarias tiene operaciones en ms de un componente, el auditor es el que debe determinar si es necesario o no probar el cumplimiento de dichas obligaciones en cada uno de los componentes.

En algunos trabajos a examinarse las obligaciones tributarias formales o sustantivas del contribuyente, puede requerir habilidades especializadas o conocimientos de un campo especfico o diferente al de la auditora. Para estos casos, se debe auxiliar en el trabajo de un especialista.

42

Existe riesgo al emitir una opinin respecto al cumplimiento de obligaciones tributarias estn compuesto por el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de deteccin.

Los riesgos se definen as:

Riesgo Inherente: Es el Riesgo de que los auditores no detecten algunas representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros; aun cuando la auditora se planee de una manera apropiada, este riesgo no se puede predecir cundo suceder ya que est implcito en los controles que la administracin posee dentro de la compaa.

Riesgo de Control: Es el riesgo de que un incumplimiento importante pudiera ocurrir y no ser prevenido o detectado oportunamente por los controles del contribuyente.

Riesgo de Deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos del profesional lo lleven a la conclusin de que no existe una falta importante de incumplimiento, cuando de hecho existe. 2.5.6 Opinin y dictamen fiscal

Opinin

Se debe considerar en su opinin el auditor si ha cumplido el contribuyente en todos sus aspectos importantes los siguientes:

a) La naturaleza y frecuencia del incumplimiento identificado, y b) Si tal incumplimiento es importante con respecto a la naturaleza de las obligaciones tributarias formales o sustantivas.

43

Dictamen fiscal.

El auditor fiscal emite el dictamen sobre sus pruebas de cumplimientos, el cual es dirigido a la administracin tributaria, este debe incluir.

a) Un encabezado b) Identificacin de los cumplimientos examinados, incluyendo el perodo

examinado, y la responsabilidad asumida. c) Una declaracin de que los cumplimientos son de la responsabilidad del contribuyente. d) Una declaracin de que la responsabilidad del profesional es expresar una opinin sobre el cumplimiento del contribuyente basado en su examen. e) Una declaracin de que el examen fue conducido de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en El Salvador y la norma para auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias.

2.5.7 Carta de Representacin.

El auditor fiscal para realizar un trabajo de auditora de cumplimiento de obligaciones tributarias debe obtener confirmaciones por escrito de un alto nivel jerrquico.

a) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente del cumplimiento de las obligaciones tributarias. b) Reconocimiento de la responsabilidad del contribuyente por el establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno efectiva sobre cumplimientos.

44

CAPITULO III INVESTIGACIN DE CAMPO

3.1 Objetivos de la investigacin

3.1.1 Objetivo General Establecer una metodologa prctica para el desarrollo de una auditora financiera y fiscal, de acuerdo a la normativa de calidad y de cumplimiento de obligaciones

tributarias exigida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora; para respaldar la opinin del auditor.

3.1.2 Objetivos Especficos

3.1.2.1 Estandarizar un modelo operativo de aplicacin de las normas de calidad y cumplimientos de obligaciones tributarias.

3.1.2.2 Definir

los pasos a seguir en la aplicacin de las normas de calidad y

cumplimientos de obligaciones tributarias en la realizacin de una auditora financiera y fiscal.

3.1.2.3 Recopilacin y ordenamiento de papeles de trabajo que evidencia la auditora y respaldan la opinin del Contador Pblico. 3.2 Hiptesis de la investigacin

3.2.1 Hiptesis General La creacin de una metodologa prctica para la realizacin de auditoras financieras y fiscales demandan la buena aplicacin de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias.

45

3.2.2 Hiptesis Especficas

3.2.2.1 Para la aplicacin de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias es necesaria una metodologa prctica para el desarrollo de una auditora financiera y fiscal.

3.2.2.2 Es importante estandarizar un modelo que permita unificar los criterios de aplicacin de las normas de calidad y cumplimiento de obligaciones tributarias, que exige el Consejo de Vigilancia y la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.

3.2.2.3 El buen cumplimiento de las normas a seguir en una auditora financiera y fiscal demandan el ordenamiento de los pasos para su realizacin.

3.3 Metodologa de la investigacin

3.3.1 Poblacin a investigar

La investigacin de campo se realizara en un universo de firmas de auditora autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y

Auditora, cuyo domicilio se encuentra en el rea metropolitana de San Salvador.

Elemento Propuesta de una Metodologa para la aplicacin de las normas de calidad y cumplimientos de obligaciones tributarias.

Unidad de anlisis

Firmas inscritas en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora 46

mbito

En la zona metropolitana de San Salvador, ya que aqu se encuentran la mayor parte de las firmas autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.

Tamao de la poblacin

Se determin que nuestra poblacin es finita y comprenden 198 Firmas inscritas en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica

Tcnicas e instrumentos de la Investigacin.

La recoleccin de los datos se obtendr por medio de encuesta con preguntas cerradas que sern dirigidas a los socios de las firmas de auditora que estn domiciliadas en el rea metropolitana de San Salvador.

Tcnicas

Se aplicaran la siguiente tcnica: La encuesta Esta es una de las tcnicas mas utilizadas para la recoleccin de datos la cual debe realizarse a travs del instrumento del cuestionario, el cual consiste en un conjunto de preguntas respecto de una o mas variables a medir.

Instrumento

Para recopilacin de datos utilizaremos como instrumento el cuestionario directamente a los socios de las firmas inscritos en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica. 47

3.3.2 Fuentes de informacin Las fuentes primarias se obtendrn por medio de encuestas que sern dirigidas a los encargados o socios de las firmas de auditora que estn domiciliadas en el rea metropolitana de San Salvador. Adems se obtendr informacin secundaria a travs de libros, revistas, enciclopedias, publicaciones de texto, internet y tesis que ayuden a obtener y complementar la informacin relacionada con el trabajo de tesis que se desarrollara.

3.3.3 Determinacin del universo y muestra

En este apartado se definir la poblacin y el universo que utilizaremos para realizar nuestro estudio de campo

Tamao de la poblacin.

Se determin que nuestra poblacin es finita y comprenden 198 Firmas inscritas en el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica

Formula finita: para universos con poblacin menor a 10,000 individuos o cosas

n=

p*q*Z2*N (N-1)E2+p*q*z2

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Clculo de la Muestra. n = es el tamao de la muestra; Z = es el nivel de confianza; p = es la variabilidad positiva; q = es la variabilidad negativa; N = es el tamao de la poblacin; E = es la precisin o el error. Z = 0.95 P =05 Q =05 N =198 E =0.05 n= (0.95) (0.5) (0.5 ) (198) 198 (0.05) + (0.95) (0.5) (0.5) n= 33

3.3.4 Anlisis e interpretacin de resultados

En este apartado se presentan los resultados obtenidos de la investigacin de campo realizada, al mismo tiempo se desarrolla un anlisis detallado de cada pregunta.

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PREGUNTA N 1: Ha implementado en su firma la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) exigida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica para el desarrollo del trabajo de auditora?

TABLA N 1 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 33 0 33 100% 0% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 1

HALLAZGOS:

El 100% de los encuestados dijeron implementar la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 en el desarrollo del trabajo de auditora, es decir que toda la muestra seleccionada tiene implementada la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 exigida.

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PREGUNTA N 2: Considera que es importante la creacin de una Metodologa para la aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1? TABLA N 2 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 33 0 33 100% 0% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas

GRFICA N 2

HALLAZGOS:

Las personas encuestadas consideran que la creacin de una Metodologa para la aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 es de mucha importancia, ya que contribuira a reforzar las polticas y procedimientos implementados por las firmas de una manera ms didctica; fortalecer el sistema de control de calidad.

51

PREGUNTA N 3: Cree que con la creacin de esta metodologa de facilitara el desarrollo del trabajo de una auditoria bajo la calidad que la Norma le exige? TABLA N 3 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 33 0 33 100% 0% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas

GRFICA N 3

HALLAZGOS: Los encuestados coinciden en que la creacin de una metodologa para la aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad N 1 facilitara el desarrollo del trabajo de auditora bajo la calidad que la norma exige, ya que proporcionara los lineamientos de control de calidad que los auditores deben aplicar al momento de realizar la auditora y esto incluye la responsabilidad que cada auditor tiene sobre la calidad.

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PREGUNTA N 4: Al existir una Metodologa prctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) se contribuira a aumentar el grado de conocimiento y aplicacin de la misma al personal de la firma? TABLA N 4 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 31 2 33 94% 6% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 4

HALLAZGOS: Las personas encuestadas dijeron que la existencia de una Metodologa prctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 s contribuira a aumentar el grado de conocimiento y aplicacin de la misma al personal de la firma; mientras que los restante dijeron que la existencia de dicha Metodologa prctica no aumentara el grado de conocimiento y aplicacin de la Norma, lo que significa que si contribuir porque esto implica que el personal pondr un mayor esfuerzo por la aplicacin de las normas para dar una mayor calidad en el trabajo que ellos realicen por las exigencias que la firma tendrn hacia el personal sobre la calidad del trabajo del auditor.

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PREGUNTA N 5: Tiene implementadas dentro de su firma polticas y procedimientos bajo la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) para realizar sus trabajos de auditoria? TABLA N 5 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 31 2 33 94% 6% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas

GRFICA N 5

HALLAZGOS: La mayora de las personas encuestadas respondieron tener implementado polticas y procedimientos dentro de su firma bajo la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 en la realizacin sus trabajos de auditora, pero no continan con el seguimiento a dicha implementacin ya que el auditor debe tener tomar en cuenta los procedimientos y polticas de la empresa por esa razn no hay una persona asignado para la revisin de la calidad; Los restante dijeron no tener implementadas dichas polticas y

procedimientos dentro de su firma.

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PREGUNTA N 6: Cree usted que con un modelo operativo de aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1) reforzara las polticas y procedimientos ya implementados dentro de su firma? TABLA N 6 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 30 3 33 91% 9% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 6

HALLAZGOS: Los encuestados consideran que un modelo operativo de aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1) si reforzara las polticas y procedimientos ya implementados dentro de su firma porque poseeran lineamientos de revisin del trabajo con calidad al implementar el modelo operativo donde se tendra escalona quien es la persona responsable de la calidad del trabajo, mientras que un porcentaje menor considera que dicho modelo operativo no reforzara las polticas y procedimientos que implementa su firma.

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PREGUNTA N 7: Considera que con un modelo estndar de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) se contribuira a mejorar la efectividad en el desempeo de una auditoria? TABLA N 7 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 31 2 33 94% 6% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 7

HALLAZGOS: La mayor parte de los encuestados respondieron que con un modelo estndar de la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 si contribuira a mejorar la efectividad en el desempeo de una auditoria porque las polticas y procedimientos proporcionaran mayor calidad a las implementadas por la firma, el resto de encuestados no considera que un modelo estndar de dicha Norma contribuira a mejorar la efectividad de una auditora.

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PREGUNTA N 8: Cree que con un detalle de los lineamientos se facilitara la aplicacin del control de calidad en las firmas? TABLA N 8 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 33 0 33 100% 0% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas

GRFICA N 8

HALLAZGOS: Los encuestados dijeron que un detalle de los lineamientos facilitara la aplicacin del control de calidad en las firmas, ya que en dicha metodologa se enunciaran y explicaran los pasos para un buen desarrollo de un trabajo de auditora, respetando los lineamientos establecidos por la norma, dando cumplimiento de esta manera a las exigencias del Consejo.

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PREGUNTA N 9: Considera usted que con la creacin de una metodologa prctica aumentara en nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditora? TABLA N 9 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 31 2 33 94% 6% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 9

HALLAZGOS: Del total de encuestados, la mayor parte dijo que con la creacin de una metodologa prctica si aumentara el nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditora ya que estarn trabajando en base a requisitos mnimos que establece la norma, mientras que el resto dijo que la creacin de dicha metodologa no aumentara el nivel de confianza, por lo tanto la mayora de encuestados opinan que de esta manera si se respaldara el trabajo de auditora y la opinin con un nivel de confianza aceptable.

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PREGUNTA N 10: Considera que al detallar los pasos a seguir a travs de una metodologa prctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC 1) se contribuira a la aplicacin de la misma en las firmas de auditora? TABLA N 10 Opcin Si No Total Frecuencia Porcentaje 32 1 33 97% 3% 100%

Base de la Investigacin: 33 personas GRFICA N 10

HALLAZGOS: Los encuestados consideran que al detallar los pasos a seguir a travs de una metodologa prctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 contribuira a la aplicacin de la misma en las firmas de auditora porque los auditores se regirn por los pasos establecido de la calidad al momento de realizar el trabajo, mientras que los dems encuestados consideran que sta medida no contribuira en la aplicacin de la Norma, los encuestados en su mayora coinciden que al detallar los pasos es una manera ms fcil de aplicarlos ya que todos seguirn los lineamientos establecidos para entregar la informacin

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CAPITULO IV CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

4.1 Conclusiones

Se determin que la mayora de los encuestados estn implementando en sus firmas la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 (ISQC1), al mismo tiempo manifiestan que les seria de mucha utilidad la creacin de una metodologa que contribuya a implementar de manera eficiente la aplicacin de dicha norma; en este caso sera un proceso diseado para evaluar objetivamente los juicios importantes realizados por el equipo del trabajo antes de emitir el informe para el cliente.

Los encuestados coincidieron en que la creacin de una metodologa para la aplicacin de la Norma Internacional de Control de Calidad N 1 facilitara el desarrollo del trabajo de auditora bajo la calidad que la Norma exige, mediante la metodologa se busca establecer consistencia en la calidad del desempeo del trabajo por parte de los auditores lo que implica que se debe mantener una constante capacitacin al personal para que obtengan un entendimiento de los objetivos; supervisin constante sobre el proceso del trabajo.

La mayora de las personas encuestadas manifestaron que la existencia de una metodologa prctica basada en la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 s contribuira a aumentar el grado de conocimiento y aplicacin de la misma al personal de la firma, la norma tiene como objetivo establecer que al personal del staff se debe dar constantemente capacitacin y entrenamiento para que puedan desarrollar su trabajo con calidad.

Se determin que un gran porcentaje de los socios encuestados si tiene implementadas polticas y procedimientos dentro de sus firmas, bajo la Norma Internacional de Control de Calidad No 1 para la realizacin sus trabajos de auditora; cumpliendo as con las exigencias del Consejo, pero no tienen la documentacin soporte para demostrar el cumplimiento de la norma por lo que la creacin de una metodologa facilitara como se 60

debe de documentar las norma de calidad para dar a conocer que se est cumpliendo con todos los requisitos que la norma establece .

La poblacin encuestada consideran que un modelo operativo de aplicacin de la Norma (ISQC1) si reforzara las polticas y procedimientos ya implementados dentro de su firma, ya que con este se enunciaran los pasos a seguir de una manera fcil y prctica para desarrollar un trabajo de auditora.

Parte de los encuestados manifestaron

que con la creacin de una metodologa

prctica si aumentara el nivel de confianza en la calidad del trabajo de auditoria, ya que se reforzara la implementacin de la Norma de calidad que el Consejo estable; en esta metodologa se tiene como objetivo la implementacin de polticas y procedimientos que ayuden aumentar la seguridad razonable.

4.2 Recomendaciones

Segn la investigacin se determin que un porcentaje mnimo de las firmas encuestadas no tiene implementadas polticas y procedimientos que exige la Norma de control de calidad, por lo que es importante la creacin de una metodologa que sirva de gua para que estas puedan darle seguridad y calidad a un trabajo de auditoria y de esta manera cumplir con las exigencias del Consejo.

Y al mismo tiempo dicha metodologa contribuira a las firmas que si tienen implementadas polticas y procedimientos bajo la Norma Internacional de Control de Calidad a complementar y reforzar las polticas y procedimientos ya aplicadas por estas.

Es importante que las firmas a travs de la creacin de la metodologa evalen el correcto proceso de implementacin de la Norma Internacional de Control de Calidad

61

No 1, para que de esta manera se obtengan mejores resultados en el desarrollo de un trabajo de auditora.

Se recomienda a las firmas auditoras la implementacin de una metodologa para la aplicacin de Norma de control de Calidad No 1, ya que con esta creacin pueden tener definido paso a paso la calidad que debe cumplir para la realizacin de los trabajos de auditora y su documentacin soporte.

Se sugiere que la metodologa sirva para capacitar a todo el personal de la firma y el nuevo que ingresa para proporcionar una seguridad razonable de que tiene suficiente personal con las capacidades, la competencia y el compromiso hacia la realizacin del trabajo de auditora con todos los principios ticos y los conocimientos normativos que le aplica a la auditora a realizar.

62

CAPITULO V PROPUESTA DE SOLUCION.

5.1 Metodologa de Calidad en la Auditora Financiera y Fiscal.

5.1.1 Metodologa para la aplicacin de la norma de calidad y cumplimiento que respaldan la opinin en la auditora financiera y fiscal.

El propsito de esta metodologa es establecer lineamientos en cuanto a las responsabilidades de una firma sobre el control de calidad que esta debe de seguir para un trabajo de auditora financiera y fiscal, ya que El Consejo de Vigilancia de la

Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, exige que todas las firmas deben establecer estndares de calidad en el desarrollo del trabajo de una auditora.

Esta metodologa podr ser aplicable para todas las firmas, ya que en esencia esta encaminada a cumplir con la exigencia de la Norma Internacional de Control de Calidad ISQC 1 y la Norma de Auditora de Cumplimiento Tributario NACOT.

Esta metodologa contiene los pasos a seguir para el desarrollo de una auditora financiera y fiscal, con el propsito de dejar plasmado que en la ejecucin de cada una de ellas se deber aplicar la Norma Internacional de Control de Calidad ya que esta es aplicada a cada etapa de auditora financiera y fiscal y es por ello que el contenido de dicha norma deber ser desarrollado y aplicado en esta metodologa. 5.2 Contratacin y planificacin de la Auditora

Segn la Norma Internacional de control de calidad ISQC 1 las firmas de auditora deben establecer polticas y procedimientos para la aceptacin de un nuevo cliente y continuidad de los ya existentes en los diferentes trabajos de auditora.

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Previo a la aceptacin de un cliente o continuidad de los ya existentes, la norma ISQC 1, exige que se debe evaluar el riesgo de aceptacin que tiene este, esto podr ser documentado por las firma de auditora, a travs de un cuestionario dado por el

CVPCPA, el cual establece los siguientes requisitos mnimos: que el cliente posee integridad, que la firma sea competente para realizar el trabajo, y que exista posibilidad de la firma de cumplir con la tica, cabe mencionar que cada firma puede agregar procedimientos que amplen los ya dados.

Algunas polticas importantes que establece la norma ISQC1 para la aceptacin de un cliente nuevo son: Verificar si se tiene el personal capacitado para poder realizar el trabajo de una auditora financiera y fiscal, solicitado por el cliente. Que se verifique previamente la integridad de la empresa que han solicitado los servicios de auditora Que la firma pueda cumplir con los requisitos ticos requeridos por el Cdigo de tica IFAC. Y para la aceptacin de la continuidad de trabajo con clientes ya existentes, que se continen cumpliendo las polticas anteriormente mencionadas

Carta oferta de los servicios profesionales para una auditora, tanto para una auditora de estados financieros, como de cumplimiento.

Antes de emitir una oferta, el auditor debe obtener informacin acerca del cliente que ha solicitado sus servicios, para lo cual deber conciliar el modelo elaborado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, en el que se incluye informacin sobre: datos de la sociedad o persona, accionistas, ejecutivos y puestos claves, asesores, partes relacionadas, auditores anteriores, razones del cambio, evaluacin de la firma acerca del cliente, etc. Esto con el fin de evaluar el riesgo del auditor en aceptacin o continuidad de servicios de auditora solicitados por el cliente. (Ver anexo 14)

64

La carta oferta es una breve descripcin del trabajo a realizar por parte del auditor, a la entidad que solicita los servicios de este.

Una propuesta de auditora financiera y fiscal debe contener como mnimo los siguientes requisitos: Fecha y destinatario. Prrafo Introductorio

En este se debe mencionar la capacidad que posee la firma para realizar el trabajo que esta ofertando, el perodo en el que ser prestado el servicio y se hace mencin si la firma posee una representacin internacional.

Aspectos generales de la firma

Se establece el nmero de registro con el que fue inscrita la firma por El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria para ejercer la auditora, los socios que integran la firma, el nombre de la entidad jurdica sobre la que recae el nombramiento del auditor, y si la firma esta autorizada por la Superintendencia de Bancos, Valores y Corte de Cuentas para actuar como auditores de instituciones regidas por estas caso que los servicios sea para empresas reguladas por los entes antes mencionados.

La filosofa de trabajo de la firma

En la filosofa se revela la misin, visin y valores que la firma y su personal posee para el desempeo de un trabajo de auditora, con lineamientos para brindar un buen servicio al cliente.

Servicios profesionales

Los tipos de servicios que brinda la firma a sus clientes, ejemplo auditora interna, consultara y auditoras fiscales. 65

Equipo de trabajo

Es una breve descripcin sobre la calidad del servicio que brinda el personal con el que cuenta la firma.

Objetivo general

En este se apartado se plantea el objetivo del trabajo a realizar, el cual es emitir un dictamen de opinin sobre la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, o cumplimientos de las obligaciones tributarias segn sea el tipo de auditora que se esta ofertando.

Alcance y metodologa.

Se plantearan en la carta oferta de servicios, las tcnicas con las cuales ser desarrollado el trabajo de auditora financiera o fiscal, y la normativa sobre la que delimitarn el trabajo a realizar.

El plan de trabajo

Es una breve descripcin de todo el proceso para la ejecucin de trabajo de auditora, en el cual se hace mencin de una manera general de los diferentes aspectos que se realizaran para desarrollar el trabajo requerido, entre los ms importantes debe de detallar que se efectuara: Planeacin y evaluacin del control interno de la compaa. reas a examinar y procedimientos a desarrollar para efectuar el trabajo de auditora. Tipos de informes a emitir para informar sobre el trabajo efectuado. Una calendarizacin de actividades. Honorarios por el trabajo de auditora Firma de la carta oferta. 66

Los aspectos antes sealados, que como mnimo deben contener una carta oferta de los servicios profesionales para una auditora financiera o fiscal, se ilustra en un modelo de dicha carta en anexo 14.1 y 14.2

5.2.1 Carta de compromiso.

Segn la ISQC 1 el auditor, como parte de la planeacin del trabajo, deber formalizar un convenio con el cliente con respecto a la auditora financiera y/o fiscal para la cual ha sido contratado, a travs de la carta compromiso, esta se realiza despus que han sido aceptados los servicios ofrecidos. (Ver anexo 15).

En dicha carta se documenta y confirma la aceptacin y nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora a realizar y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente.

Es de inters tanto del cliente como del auditor que este enve una carta compromiso para que se documente y confirme la aceptacin del nombramiento del auditor por parte del cliente.

Una carta de compromiso para un cliente nuevo siempre ser realizada y para un cliente recurrente solo si se ha dado un cambio significativo en los trminos convenidos entre ambas partes.

La carta de compromiso debe de contener los siguientes requisitos como mnimo: Fecha y destinatario. El objetivo de una auditora : o Auditora financiera: expresar una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentada en los estados financieros

o Auditora fiscal: es verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. 67

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros, si bien es cierto que el auditor es el responsable de expresar una opinin sobre los estados financieros la responsabilidad y presentacin de los mismos es de la administracin.

El alcance de la auditora se refiere a los procedimientos de auditora que a juicio del auditor y con base a las Normas Internacionales de Auditora, se consideran apropiados para lograr el objetivo de la auditora.

La comunicacin de los resultados del trabajo realizado por el auditor deber de informarse a la administracin por medio de una carta de gerencia u otro informe que defina las debilidades de importancia relativa determinadas en la auditora de los estados financieros, el control interno y cumplimiento tributarios de la entidad.

Limitaciones inherentes de una auditora, se debe de hacer mencin que en el desarrollo de un trabajo de auditora hay un riesgo inevitable de que puedan quedar sin descubrir algunas representaciones errneas de importancia relativa.

Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada para realizar la auditora, es decir que la entidad y su personal deben de estar a disposicin del auditor a brindarle toda la documentacin e informacin solicitada por este para realizar el trabajo de auditora. (Ver anexo 15 se presenta un modelo de Carta Compromiso)

El auditor tambin puede incluir en la carta de compromiso lo siguiente:

Arreglo sobre la planeacin, cuando haya un cambio significativo en el alcance de la auditora.

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Descripcin de cualquier informe que el auditor espere emitir al cliente; como por ejemplo cuando el cliente solicite un anlisis especial sobre un rea determinada y de la cual se tenga que emitir un informe no mencionado en la propuesta de servicios como la verificacin de toma fsica de un activo fijo de una empresa.

La base sobre la cual se calculan los honorarios.

Y cualquier otro tipo de arreglo entre el cliente y el auditor, por ejemplo cuando el auditor principal se apoyara del trabajo de otro profesional para desarrollar su trabajo de auditora financiera o fiscal.

Es decir que la carta de compromiso se emitir al cliente para ayudar a evitar malos entendidos respectos al trabajo a realizar por parte de la firma auditora, en la cual ambas partas aceptan los trminos convenidos en ella por mutuo acuerdo. 5.2.1.1 Trminos de referencia de la auditora financiera.

La carta compromiso es el documento, con el cual se confirma al auditado sobre la naturaleza del trabajo, clarificar las responsabilidades de las partes involucradas y documenta y confirma la aceptacin el objetivo y alcance del trabajo a realizar por el auditor. 5.2.1.2 Trminos de referencia de la auditora fiscal.

En la revisin fiscal no se acostumbra a elaborar una carta compromiso ya que la normativa NACOT que rige esta auditora no la exige, pero no sobra que se elabore una carta compromiso especialmente para llenar los vacos que generalmente poseen las empresas que requieren del servicio de auditora fiscal.

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La carta compromiso viene a ser un documento importante en la auditora porque con ello se cumple las exigencias de control de calidad establecidos por la norma ISQC1, en lo relacionado a los recursos humanos, ya que en dicha carta compromiso se deja plasmado que la firma ha diseado polticas y procedimientos para proporcionar una seguridad de que se tiene suficiente personal para con las capacidades, y la competencia y el compromiso para desempear sus trabajos de acuerdo a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, del cual queda reflejado en el alcance de la auditora, planteada en la carta compromiso.

5.2.2 Memorando de planeacin.

Planeacin de auditora financiera y fiscal.

En este apartado se comentar cmo planificar una auditora financiera o fiscal, ya que se considera que la elaboracin de la misma contribuye a la ejecucin

adecuada, eficiente y efectiva del trabajo de auditora.

La planeacin de la auditora es la fase inicial del trabajo de auditora y consiste en determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la extensin de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas y los recursos tanto humanos como fsicos que se debern asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera ms eficiente. Tomando en cuenta la exigencia de la norma ISQC1 la cual establece que las firmas deben establecer polticas y procedimientos, para mantener un control de calidad en el trabajo de auditora, lo cual va enfocado al recurso humano, desempeo del trabajo y monitoreo.

La planeacin de la auditora consiste en establecer una estrategia general y un plan detallado de auditoria.

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Estrategia de auditora:

En ella se define de manera general, el alcance, los objetivos, reas crticas, los recursos humanos a utilizar as como se dirigen y supervisan los mismos.

Plan de auditora:

Es un enfoque mas puntualizando de los procedimientos a efectuar, por cada componente a examinar, para ejecutar el trabajo de auditora financiera y fiscal.

La planeacin ayuda a: Mantener los costos de la auditora: ya que a travs de ella se define el perodo a emplear para el desarrollo de trabajo, la cantidad de recursos humanos a utilizar, las horas y costo que sern empleadas. Prestar adecuada atencin a reas importantes de la auditora, definiendo reas crticas de auditora. La adecuada asignacin del trabajo a los auxiliares y coordinacin del trabajo realizado por los mismos.

Cambios al plan global de auditora financiera y fiscal.

La planeacin es continua a lo largo del trabajo, pero pueden producirse cambios en el desarrollo de la auditora financiera o fiscal, por lo que debe registrarse las razones por lo que se efectuaron dichos cambios.

Requisitos mnimos que debe contener la planeacin de auditora financiera y fiscal: Obtencin de antecedentes de el cliente:

Se da por el conocimiento amplio del negocio y sobre las operaciones de la compaa, ejemplo: cuando fue constituida la compaa, y a que se dedica.

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Obtener informacin sobre las obligaciones legales del cliente:

Se determinan la leyes o regulaciones a las que esta sujeta la compaa que se auditara. Un ejemplo de ello sera Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de la Transferencia de Bienes Muebles e Inmuebles y Prestacin de Servicios.

Realizacin de procedimientos analticos preliminares:

Son evaluaciones para obtener entendimiento sobre las operaciones de la entidad, en la cual se da la revisin de auditora financiera y fiscal. Ejemplo en auditora financiera: comparacin de la proporcin de ventas de la entidad con las cuentas por cobrar. Ejemplo en auditora fiscal: Procedimientos analticos enfocados al comportamiento de las ventas y tendencias de los periodos.

La realizacin de los procedimientos que se ejecutaran en el plan global de la planeacin variar de una auditora financiera y fiscal ya que en la primera estarn enfocados a determinar la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, y en la segunda estarn determinados para verificar el cumplimiento tributario de la entidad.

Evaluacin de la importancia y el riesgo:

Es la determinacin de reas crticas de auditora financiera y fiscal, evaluando los riesgos de representaciones errneas en los estados financieros o incumplimientos tributarios, que pudieran influir en las decisiones econmicas de sus usuarios. Ejemplo en auditora financiera: problemas del negocio en marcha y liquidez, litigios pendientes, falta de personal con habilidades en contabilidad e informacion financiera. Ejemplo en auditora fiscal: Revisin de IVA y clculo anual de renta, determinacin de gastos que parezcan inusuales a la actividad.

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Conocimiento de la estructura del control interno :

Es evaluar si el control interno que posee la compaa es capaz de prevenir, detectar y corregir de manera efectiva las representaciones errneas en los cumplimientos tributarios e informacion financiera.

Ejemplo en auditora financiera: verificar si la compaa posee un manual de procedimientos administrativos para el manejo de caja general, caja chica, compras, inversiones, cuentas por pagar etc., y si los posee verificar que den el adecuado cumplimiento a estos por el personal de la compaa.

Ejemplo en auditora fiscal: verificar si la compaa a diseado el debido procedimiento de control interno para el proceso de facturacin, y elaboracion de declaraciones de IVA y Pago a Cuenta.

Evaluacin del riesgo de control :

Es verificar si se han establecido los controles apropiados para prevenir y detectar fraude o error dentro de la entidad, de una manera oportuna para ser corregida. Ejemplo: asignar responsabilidades y autoridad en el personal de la entidad.

Aspectos a considerar previo a la planeacin de auditora financiera y fiscal:

Entrevista previa con el cliente:

Las entrevistas previas incluirn conversaciones con el gerente, el contador, el auditor interno y en general con todas las personas que tengan que ver con las secciones de importancia para la ejecucin de una auditora financiera y fiscal, incluido, si es necesario, el personal administrativo.

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Por medio de estas entrevistas el auditor lograr conocer a travs de la tcnica de la investigacin, las reales reas funcionales de la empresa, las operaciones, las polticas generales de la entidad, las polticas contables etc. En esta etapa se conocer la estructura y caractersticas de operacin de la organizacin, por lo cual es conveniente realizar un estudio general de los manuales de procedimientos y funciones que existan. Conocimiento del negocio

El conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo y ayuda al auditor a la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o cumplimientos tributarios.

El conocimiento del negocio es necesario para una auditora y se puede obtener de: Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas, Consejos de Administracin, Comits de Administracin. Estructura organizativa de la empresa. Observaciones de auditores internos a manuales de procedimiento. Papeles de trabajo de auditora del ao anterior. Conversaciones con la direccin y personal de puestos claves del cliente. Visitas a los locales e instalaciones del cliente. (Ver anexo16)

5.2.2.1 Planeacin de la auditora financiera

Es la primera fase a realizar en un trabajo de auditora, esta contribuye asegurar que se dedique la atencin apropiada a reas importantes de la auditora, que se identifiquen los potenciales problemas y se resuelvan oportunamente, as como que el trabajo de auditora se organice y administre de manera apropiada para que se desempee de una forma efectiva y eficiente.

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5.2.2.2 Planeacin de la auditora fiscal

La planeacin para la auditora fiscal ser igual a una planeacin de auditora financiera, en lo que est difiere es el enfoque que se le dar, ya que est se basa en verificar el adecuado cumplimiento de obligaciones tributarias por parte del contribuyente, y por lo tanto se le dar nfasis a verificar la normativa tributaria aplicable a las operaciones del negocio.

5.3 Independencia

La independencia es el estado mental que le permite al auditor proporcionar una opinin sin ser afectado por influencias que comprometan el juicio del mismo, permitindole actuar con integridad, objetividad y escepticismo profesional al dar la opinin, sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y cumplimientos tributarios, basndose en el trabajo de la auditora. La independencia establece que se debe evitar cualquier conflicto de intereses ya que pueda llevar al auditor a comprometer su credibilidad y confianza a la hora de cumplir con sus labores. Es por esto que los auditores fiscales y financieros no pueden ser vinculados mediante contrato laboral, puesto que ello supondra una subordinacin, lo que le hara perder dicha independencia. Segn la ISQC1, las firmas debern establecer polticas y procedimientos para dar seguridad que la firma y su personal mantienen la independencia en el proceso de la Auditora. Ejemplos de estas polticas:

No aceptar un cliente que sus honorarios por servicios, represente la mayor parte de los ingresos de la firma.

Rotar al encargado de la auditora peridicamente.

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Que el auditor no puede ser miembro de la Junta Directiva de la compaa auditada.

Situaciones que causan carencia de independencia.

Vnculos financieros entre el auditor y el cliente, tales vnculos pueden producirse de diversas formas como:

Mediante prstamos entre el cliente o cualquier ejecutivo de la compaa con el auditor.

Cuando el auditor tiene un inters con relacin de inversin o un inversionista del cliente.

Cuando el auditor, sean o vayan a ser nombrados como: miembro del consejo, ejecutivo o empleado de una compaa; o socio, o empleado, de un miembro del consejo o un ejecutivo o empleado de una compaa.

Cuando el auditor, adems de llevar a cabo una auditora, ejerce funciones administrativas o toma decisiones gerenciales.

Relaciones personales y familiares entre el auditor y cliente Honorarios

Cuando la recepcin de honorarios peridicos por parte de un cliente representa una proporcin grande del total de los ingresos brutos totales de un auditor.

Las firmas de auditora debern elaborar una confirmacin de independencia en la que se estipula que el auditor no guarda parentesco o relacin comercial con la gerencia ni con los accionistas del cliente que vayan a causar algn conflicto de independencia. El CVPCPA present el siguiente formulario para que sea elaborado por las firmas para dar cumplimiento a este requisito de calidad (Ver anexo 17)

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5.3.1 Independencia en la auditora financiera.

El auditor debe tener absoluta independencia de criterio con respecto a los miembros de una empresa, para expresar una adecuada opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros. 5.3.2 Independencia en la auditora fiscal

La independencia del auditor fiscal es que este debe tomar una actitud de un juez imparcial hacia la administracin, los accionistas o socios de una compaa, para poder informar a la Administracin Tributaria sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes. 5.4 Ejecucin de la Auditora Financiera y Fiscal.

En este apartado se discute sobre la ejecucin de la auditora financiera, ya que durante esta fase de la auditora, el auditor debe asegurarse del cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditora y Norma de Auditoria para el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias NACOT, para desarrollar un trabajo con la calidad exigida por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora.

Durante la ejecucin la auditora, debe cumplirse el trabajo planificado en

tiempo

estipulado y con la calidad requerida, pues se pone en prctica el plan de auditora y los procedimientos planificados a fin de obtener suficiente evidencia que respalde la opinin de auditor. La fase de ejecucin en sntesis se inicia con la planificacin del trabajo a desempear en la auditora en el que se definen los componentes a examinar y los procedimientos a efectuar a travs de la aplicacin de los programas especficos por cada componente, contina con la obtencin de informacin, la verificacin de los resultados financieros y tributarios, la identificacin de los hallazgos y las conclusiones por componentes 77

importantes y la comunicacin a la administracin de la entidad y la administracin tributaria en el caso de auditora fiscal para resolver los problemas y promover la

eficiencia y la efectividad en sus operaciones, emitiendo de esta manera el auditor una opinin sobre las cifras presentadas en los estados financieros y/o cumplimientos tributarios, segn sea el tipo de auditora. 5.6 Evaluacin del Control Interno

El control interno es el proceso efectuado por la administracin de la entidad, para garantizar seguridad en las operaciones efectuadas y objetivos trazados por la misma.

El auditor debe evaluar las actividades de control interno con las que cuenta la compaa, para valorar la capacidad de esta de prevenir, detectar y corregir el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros e incumplimientos tributarios, ya que entre mas bajo sea el control interno de una entidad mas alto es el riesgo de representaciones errneas o viceversa.

Ejemplo de cmo evaluar dichos controles: Los controles manuales pueden ser menos confiables que los controles automatizados, ya que estos son ms propensos a errores y equivocaciones.

Por lo que una compaa que posea grandes volmenes de operaciones, al poseer controles manuales es ms alto el riesgo de representaciones errneas, la compaa debe evaluar si le conviene utilizar controles automticos para mantener un adecuado control interno.

El adecuado control interno fomenta la eficiencia de las operaciones, reducen el riesgo de prdida de activos ya que salvaguarda los mismo, ayudan a garantizar la fiabilidad las cifras presentadas en los estados financieros y el adecuado cumplimiento de las leyes y normas vigentes, ejemplo de un adecuado control interno: El uso de controles

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de acceso, como contraseas, que limitan el acceso de datos y programas que procesan desembolsos de efectivo.

La evaluacin del control interno tiene una gran influencia sobre los procedimientos de auditora a desarrollar pues de acuerdo a las fortalezas y debilidades encontradas en el sistema, el auditor puede determinar las pruebas a realizar, la extensin de las mismas y la oportunidad en que estas deban ser practicadas.

La evaluacin del control interno le indicar al auditor el grado de confianza que deber tener en el mismo y en que puntos se debern aplicar con mayor rigor las pruebas necesarias para la obtencin de la evidencia suficiente y competente.

El sistema de control interno es responsabilidad nica y exclusiva de la administracin de la organizacin, la cual lo implementa. El papel del auditor frente al mismo es de evaluarlo para determinar su eficacia, eficiencia y as establecer el grado de confianza que merece y de esta manera determinar el efecto en los estados financieros y obligaciones tributarias sujetas a examen.

El control interno consta de cinco componentes: Ambiente de control:

Tiene como propsito establecer valor ticos, entre los miembros de la compaa. Ejemplo establecer un cdigo de conducta y verificar su adecuado cumplimiento por el personal de la entidad. Evaluacin de riesgos:

Involucra la identificacin y anlisis de riesgos relevantes para el logro de los objetivos, y la base para determinar la forma en que tales riesgos deben ser manejados, para esto el auditor deber obtener un entendimiento de las operaciones que realiza la entidad, identificando de esta manera los riesgos del negocio.

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Ejemplo: El auditor debe obtener un entendimiento de cmo se originan las transacciones dentro de los diferentes procesos de la compaa, comprar, vender producir para identificar factores deficientes que afectan el control de misma.

Actividades de control:

Son aquellas que realizan la gerencia y dems personal de la organizacin para cumplir diariamente con actividades asignadas. Ejemplo de estas actividades son aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin. Informacin y comunicacin:

La informacin debe ser transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores involucrados permitiendo asumir las responsabilidades individuales. Es decir que el auditor deber determinar las personas relevantes de la entidad, con quienes se comunicara los asuntos de auditora. Monitoreo de controles: si los riesgos se estn

Verificar si los objetivos de control se estn cumpliendo y

considerando adecuadamente. Es decir confirma si la administracin no ha respondido de manera apropiada implementando controles sobre una deficiencia determinados, el auditor comunica esto a los encargados del gobierno de la entidad. (Ver anexo 18)

5.6.1 Aspectos a considerar en la auditora financiera. El auditor debe asegurarse de adquirir un buen entendimiento de la entidad a auditar y su entorno considerando los procesos diseados por la administracin la cual proporciona seguridad razonable de las cifras presentadas en los estados financieros; y logros de objetivos de la entidad respecto a la confiabilidad de la informacion financiera. Estos aspectos son retomados mas a profanidad en la etapa de la planeacin de la auditora, en la cual se consideran aspectos tales como: conocimiento del negocio que va ha comprender las generalidades del cliente, en cuanto a su estructura organizativa y funcional, estados financieros para organizar la estructuracin econmica y financiera, 80

evaluacin del control interno, planilla de decisiones preliminares la cual contendr las reas de riesgo determinadas y finalmente se concluye con los procedimientos de auditoria a ejecutar en respuesta a los riesgos determinados.

5.6.2 Aspectos a considerar en la auditora fiscal

Para una auditoria fiscal el auditor debe obtener un buen entendimiento de las obligaciones tributarias que la compaa a auditar tiene que cumplir, planear y supervisar el trabajo que ejecutara para est, considerar los procesos de control diseados por la compaa, para prevenir, detectar y corregir el riesgo de

incumplimientos de obligaciones tributarios por la entidad, los cuales son retomados en la etapa de la planeacin de la auditora, con la cual podr obtener evidencia suficiente de las pruebas de cumplimiento y formarse as una opinin acerca de si la entidad cumpli o no con las obligaciones tributarias formales y sustantivas que le corresponden.

5.7 Desarrollo de Componentes El desarrollo de componentes se lleva a cabo a travs de un programa de auditora el cual es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.

Dado que los programas de auditora se preparan en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo.

El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. 81

El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo que fue desarrollado en la planeacin, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo efectuado, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender: Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin del rubro a examinar. Los procedimientos que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado. Referencias cruzadas a las cdulas donde se realiza ejecutan los

procedimientos. (Ver anexo 19)

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5.7.1 Desarrollo en la auditora financiera. En el desarrollo de la auditora financiera se considera que los programas de auditora son un conjunto de procedimientos que se van aplicar para examinar un rubro especifico de los estados financieros para verificar la razonabilidad de las cifras presentadas en los mismo.

5.7.2 Desarrollo en la auditora fiscal. Al desarrollar la auditora fiscal, los programas de auditora deben tener o cumplir con los mismos requisitos de los programas para una auditora financiera, solo que en la auditora fiscal van ir enfocados los objetivos y procedimientos a verificar el cumplimiento tributario de contribuyente. 5.8 Documentacin de la Auditora Financiera y Fiscal. A travs de este enunciado, desarrollaremos una visin general sobre las tcnicas y procedimientos, para elaborar papeles de trabajo en el desarrollo de una financiera y fiscal. Los papeles de trabajo: Son el conjunto de cdulas y documentacin que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin de su informe. Los papeles de trabajo debern adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las caractersticas que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados financieros u otra informacin sobre los que el auditor financiero o fiscal est emitiendo su opinin, auditora

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El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditora se hizo de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe, ya que son la base para que el auditor emita una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y/o cumplimiento tributario.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe de una auditora fiscal, ya que esta emite el informe el cual es un detalle de los procedimientos efectuados por el auditor, para verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente.

Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Ejemplo de estos informes dictamen emitido a la Administracin Tributaria, dictamen emitido a la Superintendencia del Sistema Financiero por las empresas que cotizan en bolsa.

Documentar todas las fases del trabajo de auditora desde la planeacin hasta la opinin de auditor.

Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y procedimientos de auditora aplicados.

Servir de gua en revisiones subsecuentes.

Los papeles de trabajo deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente. Ya que se debe tener presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir su labor sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo. 84

Propiedad de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son prueba del trabajo efectuado; y por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. En el caso de la auditora fiscal estas deben estar disponibles para revisiones de la administracin tributaria. Estructura de los papeles de trabajo. Al elaborar los papeles de trabajo se efectan una serie de cdulas las cuales pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la prctica comn se utilizan hojas multicolumnares manuales o electrnicas las cuales llevan la siguiente estructura formal: ndice de la Cdula: Este se ubica en la parte superior derecha, permite la localizacin rpida del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lpiz de auditora de color, rojo, verde o azul, de tal manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cdula. Si se trata de una cdula cuya informacin ocupa ms de una planilla, se indicar con una numeracin en cada una as: 1 de 3; 2 de 3; y 3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrnicas como Excel, el ndice se ubicara en la parte inferior del libro, en la pestaa que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro. A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico. La letra o nmero: Para las cuentas de balance y resultados a examinar:
A B C Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventarios

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U W AA

Activo fijo Cargos diferidos y otros Documentos por pagar

BB

Cuentas por pagar

EE

Impuestos por pagar

HH

Pasivo a largo plazo

LL

Reservas de pasivo

RR

Crditos diferidos

SS

Capital y reservas

YY

Ventas

XX

Costos de ventas

XX

Gastos generales

XX

Gastos y productos financieros

XX

Otros gastos y productos.

Encabezado: Se incluye el nombre de la compaa auditada, rubro de los estados financieros examinados el cual da el nombre a la cdula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de auditora que es la misma de los estados financieros examinados.

Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la elaboracin y supervisin de la cdula.

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Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la auditora y se consignan los datos obtenidos por el auditor al efectuar su examen de auditora, para llegar a la evidencia suficiente de los procedimientos efectuados.

El cuerpo de la cdula va ha depender del anlisis que se vaya a realizar, ya que este puede variar de acuerdo al tipo de examen a efectuar, es decir que no existe un formato estndar para desarrollar el cuerpo de la cdula.

Conclusiones adecuadas: basadas en los procedimientos aplicados y desarrollados en el examen de auditora, expresando en forma clara la opinin de la persona que efectu el trabajo con lo cual se responsabiliza del mismo.

Significado de marcas: al final de la cdula, se coloca el significado de las marcas de auditora utilizadas en el cuerpo del trabajo.

Fuente de informacin: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del desarrollo del trabajo.

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MODELO DE UNA CEDULA DE TRABAJO.

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Tipos de archivos. Para la conservacin de los papeles de trabajo de una auditora financiera y fiscal, se reconocern tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las caractersticas de cada tipo son las siguientes: Permanente: Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de auditora por ser de inters continuo y cumplir los siguientes propsitos: Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios aos. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las polticas, organizacin y funciones de las diferentes reas. Entre la informacin que contendr el archivo permanente est: Escritura de Constitucin Actas de Junta Directiva Actas de Junta General de Accionistas Organigrama de la Sociedad Leyes y Regulaciones Gubernamentales Aplicables Polticas Contables Autorizacin del Sistema Contable Catalogo de Cuentas Manual de Aplicaciones de Cuentas Convenios Bancarios y de Financiamiento Contratos de Arrendamientos y Servicios Convenios de Financiamientos con Terceros Convenios, Acuerdos Comerciales, etc. Escrituras de Terrenos Derechos, Marcas y/o Patentes Registradas 89

Licencias de Programas de Informticas Plizas de Seguros Adquiridas

General o administrativo Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditora y que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn: Corriente Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditora. Deber contener: Cdulas sumarias o de resumen: Es un detalle de las cuentas balance o resultados segn el rubro de mayor a examinar. Cdulas de detalle: Es un detalle de las sub-cuentas del rubro a examinar. Cdulas narrativas: Son notas explicativas sobre las conclusiones de los Opinin de los auditores independientes Estados financieros del cliente (definitivos) Carta de comentarios de Control Interno Carta de compromiso Carta de abogado Carta de representacin Memorando de planeacin Litigios y reclamos Revisin de estados financieros

procedimientos de auditoria desarrollados en el proceso de la auditora. 90

Cdulas de hallazgos: Son las deficiencias determinadas en el desarrollo de la auditora.

Cdulas de marcas: Se detalla los smbolos a utilizar y significados de las misma, para examinar una rea especifica.

Estos son solo algunos ejemplos de marcas para este tipo de cdulas.
SIMBOLO SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control ? W @ A-Z N/A H1-n C/I1-n P/I Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa Nota explicativa Procedimiento no aplicable Hallazgo de auditoria Hallazgo de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

Cedulas eventuales: no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y puede ser cdulas de observaciones, asuntos pendientes.

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes como: Confirmaciones de saldos, decretos de creacin de unidades, opiniones jurdicas, opiniones tcnicas.

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Pruebas sustantivas. Las pruebas sustantivas son para probar el valor monetario de saldos o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros, o incumplimientos tributarios, el auditor debe evaluar, s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su divulgacin en los estados financieros. Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una seri de comentarios donde se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir la posible solucin. Ejemplo de pruebas sustantivas: Verificacin del clculo de depreciacin segn registro auxiliar de activo fijo y gasto, es decir que la compaa no reconozca en resultados un valor mayor de gasto por depreciacin al correspondiente. Pruebas de controles. Las pruebas de controles representan procedimientos de auditora diseados para verificar si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas sustantivas. Pruebas de cumplimiento. Para una auditora fiscal las pruebas de cumplimiento va enfocado a todas aquellas obligaciones formales establecidas en las leyes que le apliquen a la empresa. Ejemplo de pruebas de cumplimiento si existen contraseas para accesar a los diferentes mdulos de contabilidad, entrega de quedan, facturacin etc, si las declaraciones de IVA y Renta estn siendo presentadas en su fecha oportuna. 92

5.8.1 Procedimientos analticos El propsito de este apartado es proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora financiera y fiscal.

Procedimientos analticos significa los anlisis de ndices y tendencias significativas presentados en los estados financieros, es decir variaciones significativas de los rubros presentados en los estados financieros del perodo a revisar y el anterior.

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad por ejemplo:

Informacin comparable de periodos anteriores. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas.

Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria.

Procedimientos analticos al planear la auditora.

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial, principalmente el procedimiento analtico utilizado en la planeacin es un anlisis financiero a travs del uso de ratios financieros.

Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretenden que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros.

Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieran procedimientos adicionales. 93

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos.

El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores:

Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes.

Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes;

Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad.

Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

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Investigacin de partidas inusuales.

Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.

Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora

5.8.2 Muestreo de auditora y otros medios de prueba. La tcnica para obtener evidencia no puede aplicarse al total de los registros contables, por tanto, el auditor trabaja sobre una muestra de los registros. Esta muestra la puede elegir el auditor de dos formas: En base al juicio subjetivo del auditor Muestro estadstico

La diferencia entre las dos radica en que el muestreo estadstico le permite medir el riesgo inherente o inevitable de error debido de que examina la porcin de los

documentos y no el total, adems puede ser controlado a un nivel deseable. En el mtodo subjetivo el auditor para hacer esta seleccin, en base a su propio criterio.

Mtodo subjetivo Los auditores que usan el mtodo subjetivo son aquellos que tienen mucha experiencia en la auditora y ya saben donde estn los resultados repetitivos.

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Muestreo estadstico Permite al auditor fijar exactamente el grado de riesgo de la muestra con exactitud y el grado de riesgo de aceptarla. Conceptos bsicos para aplicar un muestreo estadstico para elaborar un plan de muestreo estadstico. Hay que definir una serie de conceptos bsicos los cuales son: Definicin de la poblacin: Universo de objeto de observacin, sobre este universo, el auditor tendr que emitir juicios los cuales son. La poblacin a de estar definida y delimitada (hay que saber lo que pertenece o no pertenece a la poblacin). Ha de estar individualizada (tener definido el elemento de la poblacin.). Elemento definido.- ajustes de inventario, poblacin.- todos los ajustes de inventario. Ese elemento ha de estar localizable y poderlo encontrar por el auditor Ha de estar definido su caracterstica, por ejemplo, comprobar los bienes que estuvieron de entrada o salida del almacn.- poblacin.- ajuste de inventario.

Determinacin del tamao de la muestra: Esa muestra elegida ser el de un subconjunto dentro de un gran conjunto.

Las cualidades que han de cumplir ese subconjunto son: Representatividad.- La muestra ha de ser una fotografa en pequeo de la poblacin Estabilidad.- Si eligiramos varias muestras, el resultado ha de ser el mismo, segn escojamos una u otra muestra. 96

Viabilidad- Que sea observable totalmente, es decir, que sus elementos sean de acceso para el auditor desde el punto de vista fsico y del costo (que sean accesibles para el auditor).

Fijacin del ndice de confianza. Se entiende por nivel de confianza un % que indica la probabilidad de que las conclusiones extradas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que efectivamente ocurre en el universo de la poblacin. Por ejemplo, un grado de seguridad del 95% indica que 95 de cada 100 veces que se extraiga una muestra, las caractersticas reales del universo de la poblacin se encontrara dentro de lo sealado por el intervalo de confianza establecido en base a esa muestra.

Fijacin del nivel de precisin o confiabilidad:

La precisin se suele definir como el margen de tolerancia en el que se realiza una estimacin. Por ejemplo, podramos definir con un cierto grado de seguridad que la cantidad de clientes que no aceptan los saldos a cobrar que le hemos enviado se encuentran en un 13% con una precisin del 1,4%, con lo cul estamos indicando que el intervalo de confianza estara entre:

(13% - 1,4%) = 11,6%

(13% + 1,4%) = 14,4% Solucin = > grado de confianza (11% o 14%) Entre algunos tipos de muestreos estadsticos se pueden mencionar.

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Mtodo de seleccin por probabilidades

Mediante este mtodo todas las unidades del universo tienen misma probabilidad de ser seleccionadas. Los mtodos mas utilizados son:

Seleccin al azar.

El muestreo estadstico requiere que las partidas de la muestra puedan ser seleccionadas al azar, se seleccionan de tal manera que todas su unidades tienen probabilidad de ser seleccionadas en cada extraccin.

Seleccin sistemtica.

Mediante este mtodo se selecciona una entre cada intervalo de unidades. Por ejemplo, se desea seleccionar una muestra sistemticamente de 100 partidas de un universo de 10.000 y se decide usar como punto inicial el nmero 25, en este caso, el intervalo es cada 100 (10000/100) el auditor selecciona cada cien a partir del 25. 5.8.3 Obtencin de la evidencia.

Los papeles de trabajo deben dejar expreso que el trabajo de una auditora financiera o fiscal ha sido planeado y ejecutado bajo estndares de control de calidad y desempeo de los ayudantes ha sido revisado y supervisado en forma adecuada.

Los papeles de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la compaa, ha sido revisada, evaluada y determinar el alcance de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de auditora. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del auditor debern estar

respaldadas en los papeles de trabajo ya sea numrica o narrativas ya que se debe incluir en ellos, notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el auditor, las razones que llevaron a este a seguir ciertos procedimientos y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada. 98

5.9 Determinacin de Hallazgos. En este apartado se hablar de la responsabilidad del auditor, de comunicar al gobierno de entidad de una manera verbal y escrita, las deficiencias determinadas en la ejecucin del trabajo de una auditoria fiscal y/o financiera. Esta comunicacin ser llevada a cabo a travs de un carta de gerencia la cual es dirigida al gobierno de la institucin es decir Junta Directiva, Junta General y Gerencia, esta contendr un detalle de las deficiencias de: control interno, cumplimientos tributarios y/o representaciones errneas en los estados financieros, las cuales son determinadas por el auditor mediante el desarrollo del trabajo de auditora, al igual se expone los riesgo que con lleva a la compaa no superar dicha deficiencia, y las respectivas recomendaciones del auditor para superar las desviaciones. El objetivo fundamental de la comunicacin de resultados durante la auditora, es informar las acciones correctivas necesarias para el fortalecimiento de los sistemas de control, que deben ser aplicados por parte de las autoridades de la entidad.

El auditor debe comunicar si existen deficiencias en la labor ejecutada por el personal de entidad, que limitan el logro de objetivos, efectividad, eficiencias de las operaciones y adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias de la compaa. La comunicacin oral y escrita con el auditor, permite a la administracin la oportunidad de proporcionar informacion adicional para aclarar algunas deficiencias determinadas, siempre y cuando el auditor quede satisfecho con la informacin presentada. Aspectos que el auditor debe comunicar a la gobierno de la entidad. Limitantes que se dieron para efectuar el trabajo de auditora fiscal o financiera, ejemplo: Que no haya sido proporcionado al auditor algn tipo de informacion que limit el alcance de auditora, como registros contables solicitados por el auditor y no proporcionados por la administracin.

99

Cambios de polticas contables por la administracin de la entidad, que pudiera tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros o cumplimientos tributarios, ejemplo: Que la entidad tenga como mtodo de depreciacin de activos fijos el de lnea recta, el nico permitido por la normativa legal de pas Ley de Renta y que se decida cambiarlo al mtodo de horas

maquinas, el auditor debe comunicar que este mtodo podr ser utilizado solo para efectos financieros, pero para propsitos tributarios deber ser utilizado el de lnea recta. Efecto sobre los estados financieros sobre cualquier litigio en contra de la compaa. Ejemplo: Que la entidad tenga una demanda interpuesta por un proveedor de la misma, el auditor debe comunicar el impacto que pueden tener los resultados de la compaa, al hacerse efectiva la demanda en contra de la entidad. Ajustes que se registren o no por la entidad, ejemplo: Que la compaa no haya realizado los registros contables por ajustes de inventarios determinados en toma fsica y que los mismos tengan un impacto significativo en los resultados de la entidad. Que la compaa posea quiebra tcnica y que exista riesgo de la capacidad de la misma, para continuar como un negocio en marcha. Cualquier desacuerdo entre la administracin y el auditor ejemplo: reconocer como gastos del ejercicio y deducirlos del impuesto de Renta, erogaciones no relacionadas con la operatividad de la compaa. Debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto a la integridad de la administracin y fraudes que impliquen a la misma. Ejemplo que la compaa no cuente con manuales de control interno por escrito.

100

5.9.1 Determinacin de hallazgos en la auditora financiera

Los hallazgos para una auditora financiera van enfocados a deficiencias que afectan la razonabilidad de los estados financieros, estas deficiencias deben presentarse en forma escrita y ser explicadas mas a fondo a los interesados a travs de dialogo o la carta de gerencia. (Ver anexo 20) 5.9.2 Determinacin de hallazgos en la auditora fiscal

Los hallazgos para una auditora fiscal deben ir enfocadas a deficiencias en los cumplimientos tributarios de la entidad, al igual que una auditora financiera debe ser comunicada al gobierno corporativo o junta directiva a travs de una carta de gerencia y si estos lo requieren mediante una carta de gerencia y un dialogo para aclarar discrepancias entre la administracin y auditor.(Ver anexo 20.1) 5.10 Carta de Salvaguarda y Abogados.

En este literal se hablar sobre la carta de representacin y abogado las cuales tendrn que ser solicitadas por el auditor, a la administracin de la entidad auditada, antes de emitir el dictamen fiscal o financiero.

Carta de representacin.

La carta de representacin constituye una confirmacin escrita,

en que la

administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin adecuada de los estados financieros, y cumplimientos tributarios, permitiendo reducir la posibilidad de malos entendidos sobre la informacion u opiniones entre el auditor y la administracin, ya que todo ser plasmado por escrito.

En la carta de representacin la administracin confirma que:

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No ha habido irregularidades en el control interno de la compaa que pudiera tener un impacto significativo sobre los estados financieros y cumplimientos tributarios.

La integridad de toda la informacion proporcionada al auditor. Los estados financieros proporcionados al auditor, estn libres de

representaciones errneas o incumplimientos tributarios. La compaa ha cumplido con los requerimientos de las autoridades reglamentadoras.

La carta de represtacin para una auditora financiera o fiscal deber: Estar dirigida al auditor Estar fechada en la misma fecha del dictamen. Debe estar firmada por los miembros de la administracin, que tengan responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros, ejecutivo senior y funcionario senior de finanzas, representa legal y contador.

Si la administracin de la entidad auditada se niega

proporcionar la carta de

representacin requerida, el auditor debe considerar esto como una limitacin al alcance de la auditora. (Ver anexo 21 Ejemplo de la carta de representacin)

Carta de abogado

El propsito de la carta de abogado es solicitar al asesor legal de la compaa una confirmacin, que la compaa no posee litigios pendientes de resolucin y si los posee corroborar con este, la informacion presentada por la administracin, ya que el auditor debe efectuar indagaciones con el asesor legal entorno a la existencia de litigios en contra de la entidad auditada, que pudieran afectar las cifras representadas en los estados financieros y/o obligaciones tributarias.

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Si los asesores legales no dan respuesta a la solicitud del auditor, habr una limitacin en el alcance y deber emitirse en el dictamen una opinin con salvedad o abstencin de opinin. (Ver anexo 22 Ejemplo de la carta de abogado)

5.11 Supervisin del Trabajo.

La supervisin del trabajo de auditoria financiera y fiscal, la cual consiste en realizar un seguimiento del avance del trabajo de cada uno de los miembros de equipo de trabajo en lo individual, evaluar si se tiene suficiente tiempo para realizar las tareas, si se comprenden las instrucciones y si el trabajo se esta desarrollando con el enfoque planeado.

La supervisin persigue los siguientes objetivos: Incrementar la calidad de las auditoras, a travs de la revisin constante del trabajo realizado por los miembros de equipo Buscar que el desarrollo del trabajo se logre con la mxima eficiencia, eficacia y economa. Lograr que cada uno de los miembros del equipo de trabajo desarrollen la capacidad necesaria para la prctica de la auditora. Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos y proporcionen informacin objetiva, para poder emitir una opinin adecuada sobre la razonabilidad de las cifras y/o cumplimientos tributarios. Conocer en cualquier momento el avance de la auditora.

Aspectos a considerar en la supervisin segn la norma ISQC1 de una auditora financiera o fiscal: Si el trabajo de auditora se ha desarrollado de acuerdo a las Normas

Internacionales de Auditora y Norma de Cumplimiento Tributarios, ejemplo: Se debe verificar si el trabajo ha sido planificado previamente y si se esta documentando la evidencia de las pruebas de auditora, que son unos de los 103

requisitos exigidos por las Normas para la realizacin de la auditora financiera o fiscal. Si se han realizado consultas de los miembros de equipo con menos experiencia a los ms experimentados, y si las conclusiones determinadas por estos sean documentado. Verificar el alcance del trabajo desempeado, por los miembros del equipo de trabajo. Si la evidencia obtenida es suficiente para emitir el dictamen del auditor. Y finalmente verificar si se han logrado los objetivos del trabajo.

Antes que el socio emita la opinin en el dictamen sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y/o cumplimiento de obligaciones tributarias, deber quedar satisfecho mediante una revisin y discusin con los miembros del equipo sobre el trabajo efectuado.

5.12 Dictamen del Auditor.

En este apartado se presentara lineamentos de cmo elaborar un dictamen para una auditoria financiera y fiscal.

El dictamen es emitido por el auditor como resultado de la auditora, en el cual se da una opinin sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros y/o cumplimiento de obligaciones tributarias de la compaa, basado en las conclusiones obtenidas de la ejecucin de la auditora.

El dictamen del auditor ya sea para una auditora financiera y/o fiscal debe incluir los siguientes requisitos:

Titulo: 1. Auditora financiera: Dictamen de los auditores independientes.

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2. Auditora fiscal: Dictamen del auditor independiente para propsitos fiscales.

Destinatario: 1. Auditora financiera: Junta General de Accionistas y Junta Directiva.

2. Auditora fiscal: Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos

Internos. Prrafo introductorio. 1. Auditora Financiera: Se hace mencin que se han auditado los estados financieros de la compaa, por el perodo examinado y que es responsabilidad de la administracin, la preparacin y presentacin de los estados financieros, la responsabilidad del auditor es expresar una opinin de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros.

2. Auditora fiscal: Se menciona que se ha auditado el cumplimiento de obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos vigentes,

correspondientes al ejercicio fiscal examinado, se hace nfasis que el cumplimiento de las obligaciones tributarias antes mencionadas, son responsabilidad de la administracin de la compaa, que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar las cifras presentadas en las

declaraciones tributarias y cualquier otra ley aplicable a la compaa para la recaudacin de impuestos.

Prrafo de alcance.

1. Auditora financiera: Se establece que se condujo la realizacin de la auditora de acuerdo a Las Normas Internacionales de Auditora, y que los 105

procedimientos para obtener evidencia de auditora se realizaron sobre pruebas selectivas, considerndose el control interno para efectos de presentacin y preparacin de los estados financieros, no con el fin de

expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa.

2. Auditora Fiscal: Se meciona que se realiz la auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, y que se efectu el examen sobre la base de pruebas selectivas, para respaldad la opinion del auditor sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias .

Prrafo de opinin.

La opinin del auditor para una auditora financiera o fiscal puede ser:

Opinin no calificada: Cuando el auditor concluye que los estados financieros, presentan razonablemente las cifras presentadas en los mismos que el

contribuyente ha cumplido con todas las obligaciones tributarias.

Opinin calificada: Cuando ha ocurrido una limitacin en el alcance o desacuerdo con la administracin pero que esto no es tan importante para emitir una opinin adversa o abstencin de opinin. Ejemplo: cuando el auditor no esta de acuerdo en el monto reconocido en resultado, por depreciacin mediante el mtodo de lnea recta.

Abstencin de opinin: Cuando una limitacin en el alcance de la auditora sea tan importante que el auditor no haya podido obtener la suficiente evidencia para emitir una opinin. En una auditora fiscal segn el artculo 129 del Cdigo Tributario no existe abstencin de opinin ya que en un dictamen de una auditora fiscal debe haber una opinin Ejemplo: Cuando el auditor no observ el conteo del inventario fsico, o el auditor no pudo confirmar las cuentas por cobrar. 106

Opinin adversa: cuando el auditor concluya que una opinin calificada no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros y/o cumplimientos tributarios. Ejemplo 1. Auditora financiera: El auditor debe opinar si los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera de la compaa. 2. Auditora Fiscal: El auditor opina si la compaa cumpli las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos.

Prrafo de nfasis

El prrafo de nfasis se presenta en el dictamen del auditor solo cuando este quiere resaltar un asunto que afecta la opinin del auditor y se debe incluir una nota en la que se detalle tal situacin, este prrafo se colocara despus del prrafo de opinin.

Se puede elaborar un prrafo de nfasis cuando se tiene incertidumbre sobre resultados que dependen de eventos futuros. Ejemplo: si la compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo de las audiencias preliminares, este asunto no puede ser determinado a la fecha, por lo que no se ha registrado ninguna provisin que pudiera afectar los estados financieros, en el caso de auditora fiscal se hace en los casos que hayan pendientes resultados de fiscalizacin que la administracin tributaria tenga en proceso.

Fecha del dictamen.

Ya sea una auditoria financiera o fiscal, el auditor debe fechar su dictamen en la fecha de terminacin de la auditoria.

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Direccin del auditor.

Para una auditora financiera y fiscal, el auditor deber nombrar la ciudad a donde el auditor mantiene la oficina.

Nombre y firma del auditor.

El dictamen debe ser firmado a nombre de la firma, porque dicha firma asume la responsabilidad por la auditora y por el representante legal de la firma ya sea una auditora financiera o fiscal. La firma del representante legal de la misma, que los autoriza a dictaminar.

Sello y nmero de registro del Consejo de Vigilancia de Profesin de Contadura Pblica y Auditora

Aspectos a considerar al momento de elaborar el dictamen financiero o fiscal:

Si estn obligados a nombrar auditor financiero todas las sociedades inscrita en el Registro de Comercio y a nombrar auditor fiscal aquellos contribuyentes sean sociedades o personas naturales ( que tuvieron un total de activos al treinta y uno de diciembre del ao anterior al que se dictamine, superior a diez millones de colones o un total de cinco millones de colones como ingresos, las compaas resultantes de una fusin desde el primer da del ejercicio que se tomo acuerdo de fusin hasta la fecha que se tenga el ultimo balance publicado en caso que los hechos ocurran en un mismo ejercicio y si los balances corresponden a ejercicio posterior al de la toma de acuerdo de fusin el perodo a dictaminar corresponde desde el primer da que se tomo el acuerdo de fusin hasta el de la inscripcin de la escritura en el registro de comercio y para las sociedades en liquidacin estn obligadas a dictaminarse fiscalmente por cada uno de los ejercicios desde su fecha de inscripcin de la disolucin hasta aquel que finalicen los tramites de liquidacin, Art. 131 del Cdigo Tributario).

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El nombramiento financiero o fiscal debe realizarse a mas tardar dentro de los cinco meses siguientes de finalizado el perodo a auditar, en el caso de fusin o liquidacin de sociedades el nombramiento de auditor fiscal deber efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de fusin o disolucin.

Si el nombramiento del auditor se realiza por una sociedad se hace a travs de acta de Junta General firmada por el presidente y secretario y cuando es persona natural lo realiza con la aceptacin de la carta oferta presentada por el auditor y la firma de aceptacin deber ser autenticada por notario o tambin se podra realizar por medio de contrato de servicio todo esto de acuerdo al Art. 131 del Cdigo Tributario.

El nombramiento de auditor fiscal deber ser informado a la Administracin Tributaria dentro de diez das hbiles de haberse nombrado el auditor mediante formulario F-456, anexando certificacin del punto de acta de Junta General de accionistas firmada por el presidente y secretario cuando o fotocopia integra del acta de Junta General de accionistas certificada por notario cuando es sociedad, cuando es persona natural copia de la carta oferta presentada por el auditor.

El dictamen para una auditora financiera debe presentar anexo los estados financieros de la compaa balance general, estado de resultados, flujo de efectivo y cambios en el patrimonio, y sus respectivas notas en forma comparativa con el ejercicio inmediato anterior y si el perodo dictaminado es menor a un ao los estados financieros no se presentan en forma comparativa, y el dictamen para una auditora fiscal debe presentar los mismos requisitos mencionados en el dictamen financiero anexndole adems el informe fiscal que contiene un detalle de los procedimientos de auditora fiscal que se realizaron para llegar a emitir una opinin sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes, los anexos, establecidos en el reglamento de aplicacin del cdigo tributario artculo del 129 al 138 que sern agregados solamente aquellos que apliquen de acuerdo a la actividad de la empresa, los documentos 109

mencionados se presentan mediante formularios carta presentacin del dictamen fiscal( F-455)

Cuando el perodo anterior fue auditado por otro auditor, el auditor actual debe aclarar en su dictamen prrafo introductorio, que los estados financieros por el perodo anterior fueron auditados por otro auditor.

El dictamen de una auditora financiera o fiscal, debe presentarse a la Junta General y Junta Directiva o a la Administracin Tributaria segn sea el caso a ms tardar el treinta y uno de mayo del siguiente perodo que dictamina, para las sociedades que han tomado acuerdo de fusin, disolucin y liquidacin deber presentar el dictamen fiscal dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio que se tomo el acuerdo; y para la compaas resultantes de la fusin debern presentar el dictamen dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio en el que se inscribi en el Registro la escritura de fusin. En el caso del proceso de liquidacin el ltimo dictamen se presentara en el mes siguiente que fue aprobado el balance final de liquidacin.

5.12.1 Dictamen del auditor de la auditora financiera.

El dictamen de la auditora financiera ir enfocado a expresar una opinin por parte del auditor sobre la razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros de la compaa. Se establecer de acuerdo a lo establecido en el apartado anterior (ver modelo Anexo 23)

5.12.2 Dictamen del auditor de la auditora fiscal.

El dictamen de la auditora fiscal ir enfocado a expresar una opinin por el auditor sobre el adecuado cumplimiento de obligaciones tributarias de la compaa. Su estructura ser de acuerdo a lo establecido en el apartado 12 dictamen del auditor (Ver Anexo 23.1) 110

5.13 Informe Fiscal.

En el informe fiscal se detallaran procedimientos aplicados por el auditor fiscal para verificar el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente.

El informe fiscal se integrara de la siguiente manera: Titulo:

Informe del auditor independiente para propsitos fiscales por el perodo terminado al 31 de diciembre 200x. Destinatario:

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos.

Un prrafo introductorio en el cual se expresar, nombre del contribuyente y NIT del mismo, que se emite el informe fiscal de acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario, las leyes tributarias aplicables al contribuyente, los respectivos reglamentos tributarios, y en relacin con la auditora practicada a los estados financieros, declaraciones tributarias del contribuyente y a los documentos respectivos, conforme a las Normas Internacionales de Auditora y Cumplimiento Tributario NACOT.

Un prrafo en el que se detalle el alcance para ejecutar la auditora se establece que se planific y evalu la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, se estipula que los exmenes de auditora se efectuaron con base a pruebas selectivas, necesarias para poder expresar una opinin, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.

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Se menciona en forma general, cada uno de los procedimientos que se efectuaron por el auditor para verificar el adecuado cumplimiento de obligaciones tributarias por parte del contribuyente, haciendo referencias a cada anexo fiscales.

En un prrafo se especificarn los resultados de la auditora fiscal practicada es decir si el contribuyente cumpli o no cumpli con sus obligaciones tributarias, en el caso de existir incumplimientos determinados por el auditor, se detallarn las cifras, bases legales infringidas y referencias a los numerales de los procedimientos explicados en el prrafo del informe correspondiente, y a los nmeros de los anexos respectivos.

Se establece mediante un prrafo que la informacin est presentada por el perodo dictaminado, se aclara que dicho informe es elaborado para efectos que requiere la Direccin General de Impuestos Internos y no constituye una parte integral de los estados financieros para interpretar la presentacin razonable de los estados financieros del contribuyente.

El auditor nombrado para dictaminar fiscalmente deber sealar su nombre y nmero de registro que lo autoriza a dictaminar, lugar donde fue emitido, as como firmar, fechar y sellar el informe fiscal. Un modelo de informe fiscal se presentar en Anexo 24

5.14 Entendimiento de las Obligaciones Tributarias Formales y Sustantivas.

En una auditora de enfoque fiscal el auditor deber tomar en cuenta

leyes,

reglamentos, y otros documentos que conciernen a las obligaciones tributarias, por parte de los contribuyentes.

112

5.14.1 Leyes y reglamentos. El auditor fiscal para llevar acabo una auditora con enfoque fiscal deber, basarse en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta, Cdigo Tributario y vigentes. sus respectivos reglamentos

5.14.2 Gua y opiniones de la administracin tributaria La Direccin General de Impuestos Internos emite una gua, con el objeto de proporcionar al profesional de la Contadura Pblica, los elementos bsicos para la elaboracin del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio dictaminado. Esta gua es aplicable a los profesionales de la Contadura Pblica que hayan sido nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la obligacin de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Cdigo Tributario resulten obligados a nombrar auditor.

Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, segn lo establecido en gua emitida por la Administracin Tributaria.

El informe y dictamen fiscal ser presentado de la siguiente manera:

Formulario carta de representacin F-455; en el cual se presentan los datos del auditor y dictaminador, as como un detalle de la informacin que se presenta anexa al dictamen e informe fiscal.

Dictamen fiscal:

Presenta una opinin por parte del auditor si el contribuyente dictaminado cumpli o no cumpli con los requisitos tributarios. 113

Informe fiscal:

Se presenta un detalle de los procedimientos aplicados por el auditor, para llevar a cabo la auditora. Estados financieros comparativos, con sus respectivas notas:

Dichos estados financieros se presentarn en forma comparativa, excepto cuando el perodo a dictaminar sea menor a un ao. Las cifras contenidas en los estados financieros se expresarn en miles de colones o dlares de los Estados Unidos de Amrica. Anexos aplicables a la compaa auditada:

1. Se identificarn en este anexo los rubros de costos y gastos, detallando la composicin de las cuentas en forma comparativa del perodo dictaminado con respecto al perodo anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en porcentaje, salvo que el perodo dictaminado sea menor a un ao, en este caso no se presentarn en forma comparativa.

2. Relacin de tributos a cargo del contribuyente para el perodo dictaminado, declarados y determinados por auditora, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido de este anexo principalmente sern los valores pagados por el contribuyente o los remanentes o saldos a favor declarados; as como las retenciones, percepciones y pago a cuenta. Tambin incluye los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos al cierre del perodo.

3. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la Renta. Para elaborar este anexo se partir de la utilidad antes del Impuesto sobre la Renta y se le sumarn las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado como ingresos, tales como: supervit realizado en la venta de bienes muebles y los cnones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restar 114

las rentas no gravables y si existiera ganancia o prdida de capital tambin se incluir en el anlisis para determinar la renta imponible.

4. Conciliacin entre los ingresos contables del perodo dictaminado y los declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. El propsito de este anexo es que expliquen las diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se haya dejado de declarar para efecto del clculo de uno de los impuestos o enteros.

5. Comparativo de inventarios fsicos, segn Auditora y Registros contables. Este anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se debern anotar por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario fsico levantado a que se refiere el inciso tercero del artculo 142 del Cdigo Tributario, el inventario segn registro de control de inventarios, que establece el inciso primero del

6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciacin. Este anexo le permitir al auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de depreciacin de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoracin del

7. Resumen de antigedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes. Este anexo tiene como propsito que el auditor nombrado identifique los valores que estn en mora de acuerdo a la poltica de ventas al crdito del contribuyente, que se hayan calificados como cuentas incobrables por ste, luego verificar si han sido deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta.

8. Este anexo comprender un anlisis fiscal sobre la procedencia de la deduccin para fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las Instituciones financieras o de seguros, segn el caso.

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9. Cuadro de clculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Especficos. El objetivo del anexo consiste en verificar por perodo tributario que los clculos de los impuestos ad-valorem y especficos para aquellos contribuyentes que estn sujetos a dichos impuestos.

10. Cuadro de proporcionalidad del crdito fiscal, contendr las compras, segn el Libro de Compras IVA, los Crditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la relacin porcentual de cada una de ellas. Asimismo se consignar el crdito fiscal proporcional en funcin de las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar o el remanente, segn sea el caso.

11. Cuadro de clculo de reintegro I.V.A. a exportadores. Los contribuyentes que realicen operaciones de exportacin y ventas locales debern separar desde sus registros los crditos fiscales por actividad y los que no sean identificables, separarlos en funcin del porcentaje que represente cada actividad.

El modelo de esta gua de clculo de reintegro de crdito fiscal vinculado con las exportaciones est diseado partiendo del supuesto que los crditos fiscales no son identificables directamente con una u otra actividad.

12. Detalle de los costos, gastos o crditos fiscales que se consideren no deducibles, de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. En este anexo se detallarn los hallazgos fiscales detectados en la auditora, separados por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la cuantificacin del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera general a los documentos probatorios y los artculos infringidos. Los papeles de trabajo del auditor nombrado debern contener plenamente identificadas las pruebas competentes, que soportan los hallazgos determinados.

116

13. Cualquier anexo adicional que a juicio tcnico el auditor crea necesario presentar, deber ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que soporten su opinin.

5.14.3 Resoluciones.

Anualmente, presentar un dictamen en el que expondr el cumplimiento o incumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente al que representa.

Segn el artculo 129 del Cdigo Tributario, la persona que puede desempear el cargo de auditor fiscal es el licenciado en contadura pblica o un contador pblico certificado.

El plazo para nombrar el auditor fiscal, segn el Cdigo Tributario que entro en vigencia el 1 de enero de 200X, venci el 31 de mayo del ao pasado.

Segn el Art. 248 del cdigo tributario constituyen incumplimiento a la obligacin de presentar Dictamen e Informe Fiscal los siguientes puntos: Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros, conciliaciones tributarias e informacin suplementaria habiendo sido nombrado por el contribuyente.

Con el objetivo de garantizar que todos los contribuyentes cumplan con el pago de sus impuestos, Hacienda se reserva el derecho de fiscalizar a las empresas sospechosas de evasin, ya que as lo establece el artculo 245 del mencionado cdigo. En caso de comprobar que los dictmenes de los auditores son falsos, tanto stos como los contribuyentes representados tendrn que pagar las multas que establece el artculo 248 de la normativa tributaria.

Uno de los literales del anterior artculo indica que cuando la administracin tributaria determine que existe evasin de ms del 30% del impuesto declarado, la multa que

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tendr que pagar el contribuyente ser del 5% sobre el impuesto complementario evadido.

Adems segn el artculo 249, el contribuyente que incumpla la obligacin de nombrar auditor para que emita dictamen e informe fiscal, ser sancionado con una multa de 0.5% sobre el patrimonio o capital contable que manifieste el balance general menos el supervit de revalu de activos no realizados. La cantidad a pagar no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos

Al haber finalizado el trabajo se logro elaborar una metodologa prctica acorde al sistema de control de calidad, aplicando en ella los lineamientos que la norma de calidad ISQC 1 exigen, se recopilo, estructuro y clasifico la diferente documentacin y papeles de trabajo que respaldan la opinin emitida por el auditor para un trabajo de auditora.

Con ello se espera que el diseo de esta metodologa sirva de gua tanto a las firmas, estudiantes y profesionales que ejercen la contadura pblica y auditora, ya que no existe un modelo estndar para la aplicacin de esta norma.

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ANEXOS

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ANEXO 1

ENTREGA DE MANUAL DE POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL DE CALIDAD

Para: Personal de la firma De: Gerente/ Coordinador/Encargado de Auditora/ Consultora (persona asignada) Fecha: __________________________

Hacemos entrega del manual de polticas y procedimientos de control de calidad implantados por nuestra firma. El manual deber ser estudiado y comprendido por cada uno de los empleados de la firma, por lo que cualquier consulta sobre la aplicacin del manual deber ser solventada con el gerente a cargo de la auditoria. Dichas polticas son de obligatorio cumplimiento para la firma, contribuyendo de esta manera al mejoramiento de la calidad de cada trabajo encomendado. He recibido y me obligo a estudiar y comprender dicho manual.

Recibido: ___________________ Nombre

Firma: ___________________

Fecha: ______________________

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ANEXO 2 DELEGACIN DE RESPONSABILIDAD CONTROL DE CALIDAD OPERACIONAL DEL SISTEMA DE

San Salvador, _____ de _________ de ______

Seor __________________

Gerente de auditoria / Coordinador/ Encargado de Consultora/ Auditora, (persona asignada) Presente

Estimado __________: Por este medio le comunicamos que se ha tomado la decisin de delegar en su persona la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad de la firma. No omitimos manifestarle que usted cuenta con el apoyo superior para lograr su cometido.

Atentamente,

______________ Socio Presidente

121

ANEXO 3 COMUNICACIN DE NORMAS ETICAS SOBRE INDEPENDENCIA AL PERSONAL

San Salvador, __________________de_________________ de ___________

Seor Auditor Presente.

Estimado Seor: Por este medio le entregamos copia de las Normas de tica sobre independencia contenidas en el Cdigo de tica Profesional para Contadores Pblicos, aprobado por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora.

Principios fundamentales Responsabilidad hacia la sociedad 1. Independencia de criterio Responsabilidad del contador pblico Seccin 2.04 Del contador pblico como auditor externo (Prdida de independencia de criterio) Seccin 2.17 a) a la j)

Tambin le aclaramos que cualquier evento fuera de lo normado por el Cdigo de tica local, consultar y aplicar las secciones A y B del cdigo de tica de IFAC. He recibido y me obligo a estudiar y comprender dicho Manual y Cdigo.

___________________ Auditor Recibido

_________________ Fecha

122

ANEXO 4

CONFIRMACIN DEL CUMPLIMIENTO DE NORMAS ETICAS DE INDEPENDENCIA

San Salvador, __________________de_________________ de ___________

Seores (Firma de auditora) Presente. Estimados Seores:

Por este medio confirmo el cumplimiento de las Normas de tica de Independencia que nos fueron proporcionadas con fecha _________________________, sobre el trabajo ____________, realizado para el ao ______, o del perodo ___________________.

Atentamente,

_____________________ Auditor

123

ANEXO 5

NOTIFICACIN DEL PERSONAL HACIA LA FIRMA DE ASUNTOS QUE GENERAN AMENAZAS A LA INDEPENDENCIA

San Salvador, __________________de_________________ de ___________

Seores (Firma de auditora) Presente.

Estimados Seores:

Por este medio notifico los siguientes asuntos que generan amenaza a la independencia, para que la firma tome la accin apropiada. ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________

__________________ Auditor

124

ANEXO 6

CONSIDERACION DE LA INTEGRIDAD DEL CLIENTE NOMBRE DEL CLIENTE: ____________________________________ Recurrente: _________ Nuevo: __________ Auditora: Financiera _________ Fiscal ________ Consultora: ______, Asesora ___________ Informacin obtenida para evaluar la integridad del cliente Identidad y reputacin de: Los negocios de los propietarios principales del Cliente _______ Del Administrador principal y aquellos funcionarios con jerarqua plena _______ Partes relacionadas _______ Naturaleza de las operaciones del cliente, incluyendo sus practicas de Negocios ______ Actitud acerca de materias tales como la interpretacin agresiva de las Normas de Contabilidad y ambiente de control de Los propietarios principales del Cliente_______ El Administrador principal y aquellos funcionarios con jerarqua plena_______ Otros aspectos El cliente se mantiene interesado en mantener los honorarios de la firma lo mas bajo posible_______ Indicaciones de limitacin inapropiada en el alcance del trabajo_______ Indicaciones de involucramiento en lavado de dinero y otras actividades criminales _______ Razones para designar la firma _______ Razones para no designar la firma anterior _______ Conclusiones de la investigacin efectuada: __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ ________________________

_____________________ Socio Director

Fecha: ____________________

125

ANEXO 7 EVALUACIN SI LA FIRMA TIENE LAS HABILIDADES, COMPETENCIA, EL TIEMPO Y LOS RECURSOS PARA EMPRENDER UN NUEVO TRABAJO

I. Tipo de asignacin: Tipo de cliente: Existente _____ Nuevo ______ Tipo de asignacin: Fiscal ______ Financiera ______ Otros _____ Consultora/ asesora: Impuestos _______ Financiera _____ Otros _____ II. El personal de la firma tiene conocimientos de las industrias o materias relevantes. Si ______, No____ III. El personal de la firma tiene experiencia en los requisitos reguladores o de informacin relevantes, o la capacidad para obtener las habilidades y el conocimiento necesario de manera efectiva. Si, ____, NO____ IV. Evaluacin si la firma tiene el suficiente personal con las capacidades y las competencias necesarias. Establezca el nmero de horas requeridas para cubrir esta y todas las dems asignaciones de la firma o despacho. (Incluye auditores, consultores y asesores). Del resultado evale si esta en capacidad de cumplir con todos los requerimientos de Normativa y de Ley. Si la respuesta es negativa, decida entre no aceptar la asignacin, o contratar nuevo personal en cada posicin de staff. V. Hay expertos disponibles, Si _____, No _____ (En el caso de la contratacin de especialistas se evaluara por separado las caractersticas.) VI. Hay personas disponibles que puedan desempearse como revisores de control de calidad en caso necesario, Si ______, No _____ VII. Como conclusin de lo anterior, la firma tiene la capacidad de completar el trabajo dentro del plazo limite para entregar informes, Si ____, No, ______

____________________ Socio

______________________________ Recursos Humanos y Materiales

126

ANEXO 8 OBTENCIN DE INFORMACIN QUE PODRIA LLEVAR A DECLINAR UNA ASIGNACIN

San Salvador, __________________de_________________ de ___________

Seores (Firma de auditora) Presente. Estimados Seores: Por la presente les informamos que durante el desarrollo de la asignacin _____________________________________ que comprende: Auditora Financiera ______, Auditora Fiscal _____, Consultora ______, Asesora _____, recurrente ____, nuevo _____, nos hemos dado cuenta de la siguiente informacin que PODRIA LLEVAR A DECLINAR LA ASIGNACIN. Procedimientos efectuados: I. Discusin con el rango apropiado de la administracin del cliente y con los encargado del mando respecto de la accin apropiada que podra emprender la firma con base a los hechos y circunstancias relevantes Si______, No ____ Conclusiones alcanzadas: ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Fecha de obtenida la informacin: __________________________________________ Fecha desde que ha estado disponible la informacin: __________________________ Si la informacin ha estado disponible antes de la fecha que se obtuvo, hacer las siguientes consideraciones, sobre la continuacin con el cliente: II. Responsabilidad profesional y legal aplicable en las circunstancias: ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ___________________________________ III. Evaluar si es necesario reportar a la persona o personas que hacen el nombramiento o a las autoridades regulatorias: 127

______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ IV. Evale la posibilidad de retirarse del trabajo y terminar la relacin con el cliente: ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________

Socio

Coordinador Auditora

Supervisor

128

ANEXO 9 COMUNICACIN POR ESCRITO A LA ENTIDAD (CLIENTE) EL ROL DEL SOCIO ASIGNADO, A LOS MIEMBROS CLAVES DE LA GERENCIA DEL CLIENTE Y A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA SOCIEDAD.

San Salvador, ________ de _____________ de ________

Seor Gerente General de __________________, S. A. de C. V Presente.

Estimados Seor: Por la presente les informamos que para propsitos de la Auditora, _______, consultora, ___________Asesora, ________, del perodo, ______________, el Socio Asignado es el Seor______________________. Cuyo rol es: Atencin y discusin de asuntos de auditora con los distintos comits responsables del gobierno de la sociedad. Atencin de consultas del equipo de auditora Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditora.

Atentamente,

_____________________ Socio Director Presidente

C. c. Comit ejecutivo Comit de auditora

129

ANEXO 10 COMUNICACIN DE ASIGNACIN Y RESPONSABILIDADES AL SOCIO

San Salvador, ________ de _____________ de ________ Seor ____________________ Socio de Auditora Presente.

Estimados Seor: Por la presente le comunicamos que la Auditora, __ , Consultora, __Asesora, _____, del perodo, _____________________, le ha sido Asignada, y sus responsabilidades son: Atencin y discusin de asuntos de auditora con los distintos comits responsables del gobierno de la sociedad. Atencin de consultas del equipo de auditora Otros asuntos de importancia que no pueda atender el equipo de auditora.

Atentamente,

_____________________ Socio Director Presidente

130

ANEXO 11

NATURALEZA, TIEMPO Y ALCANCE DE UNA REVISION DE CONTROL DE CALIDAD DEL TRABAJO Objetivo: Examinar que las polticas y procedimientos de control de calidad son aplicados en el desarrollo del trabajo de auditora en cada una de las fases del proceso. Tiempo aproximado de la evaluacin: __________ horas
Referencia de P/TS
Planeacin 1. Verificar que exista evidencia que confirme la aceptacin del auditor. 1. Verificar que el plan de trabajo este debidamente documento con un memorndum de planeacin. 2. Verificar que el Memorndum de planeacin contenga: Objetivos y procedimientos de auditora b. Naturaleza del trabajo c. Alcance del trabajo d. Composicin de las pruebas de auditora e. Presupuestos de tiempo y costo f. Programas de auditora 3. Verificar que el memorndum de planeacin contempla la fase del conocimiento del negocio y sus actividades. 4. Verificar si se han identificado las reas de mayor riesgo en la empresa. 5. Verificar s se obtuvo un entendimiento suficiente de la estructura de control interno. 6. Verificar si se han llevado a cabo procedimientos de evaluacin de riesgo. 7. Verificar si han sido documentado el clculo de la materialidad y de la importancia relativa. 8. Se ha evaluado y documentado la continuidad del negocio en el tiempo. 9. Identificar si se elaboran programas de auditoria segn el tamao y naturaleza de la empresa. 10. Verificar si esta debidamente referenciado el programa de trabajo. 11. Revisar si existen procedimientos del programa de trabajo que no se ejecutaron. Ejecucin 12. Verificar si se han documentado en los papeles de trabajo la evidencia que soporta el trabajo tcnico realizado. 13. Verificar que los documentos que integran los papeles de trabajo cumplan los siguientes atributos: Nombre de la firma. Nombre del cliente rea examinada Fecha de examen Identificacin del auditor que realiza la prueba Referenciacin del ndice a que pertenece el documento y el punto en que se encuentra Desarrollado Significado de las marcas de auditora Identificacin de los documentos proporcionados por el Cliente Cdulas de notas referenciadas. 14. Los papeles debern estar elaborados de forma: Limpia Legible Ordenada

Hecho por:

S/N

PASA

131

VIENE

Completa Clara Consecutiva 15. Verificar si los papeles de trabajo cuentan con: Propsito Alcances Conclusiones Descripcin 16. Verificar si existe un archivo permanente el cual contenga toda la informacin histrica del cliente. 17. Verificar que durante la auditora se hayan llevado acabo por lo menos los siguientes procedimientos: Elaboracin de cdulas sumarias de caja y bancos. Que al cierre del ejercicio se verificaron las conciliaciones bancarias. Fueron documentadas las diferencias importantes al cotejar los saldos en las cuentas bancarias De realizaron arqueos de caja. Verificar que se ha efectuado un analista de la antigedad de las cuentas por cobrar. Participacin en la toma de inventarios. Se llevo acabo una revisin de los eventos subsecuentes. Se obtuvieron debidamente firmadas las cartas de salvaguarda, Abogado y compromiso. Existe evidencia que el trabajo de los asistentes ha sido controlado, supervisado y revisado. Verificar si se ha cumplido con el tiempo presupuestado Informe 18. Verificar que los periodos por el informe de auditora y los papeles de trabajo sean el mismo. 19. Verificar que la estructura de los informes se hayan desarrollado en base a NIAs. 20. Verificar si los papeles de trabajo han sido revisados para tener la seguridad que: No se incluyen comentarios que puedan ser considerados engaosos o confusos. Los asuntos pendientes y los puntos de revisin han sido satisfactoriamente resueltos. Los resultados documentados del trabajo realizado justifican el informe. 21. Verificar que el informe de auditora incluya los objetivos respecto a su alcance, metodologa, reas evaluadas y presentacin de hallazgos. 22. Evaluar si en el informe los hallazgos y recomendaciones se expusieron con claridad. Verificar que exista evidencia sobre la discusin del informe.

Conclusiones y recomendaciones. F.______________________ Revisor de control de calidad F.___________________________ Aceptacin de recomendaciones Por Socio a cargo del compromiso

132

ANEXO 12 Declaracin del revisor despus de haber realizado la revisin de control de calidad, acerca que no est enterado de algn asunto sin resolver que pudiera originar que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean las apropiada

San Salvador, _____ de __________ de ______

Seor _______________________ Socio a cargo del compromiso _______________________

En mi calidad de revisor de control de calidad del trabajo ________________________ Declaro por este medio que como resultado de la revisin de control de calidad efectuada, del perodo ______________, no estoy enterado de algn asunto sin resolver que pudiera originar que los juicios significativos expresados por el equipo del compromiso y las conclusiones alcanzadas no sean las apropiadas.

En virtud de lo anterior, firmo la presente.

F.________________________ Revisor de control de calidad

133

ANEXO 13

Evaluacin contina del sistema de control de calidad, incluyendo inspeccin peridica de una seleccin de los trabajos completados. Objetivo: Identificar la adecuada aplicacin de las diversas polticas y procedimientos del sistema de control de calidad adoptado por la firma.
PROCEDIMIENTOS 1. Determinar si existen y se aplican polticas y procedimientos para cada uno de los electos de control de calidad: a. Requisitos profesionales b. Habilidades y competencia c. Asignacin d. Delegacin e. Consulta f. Aceptacin y retencin de clientes Referencia de P/TS Hecho por: S/N

g. Supervisin 2. Investigar si las polticas son del conocimiento de todo el personal de la firma. Requisitos profesionales 3. Se asegura la firma de que sus socios y personal cumplan con los requisitos legales y profesionales en cuanto a : a. Integridad b. Objetividad c. Independencia d. Confidencialidad 4. Verificar los archivos individuales de cada empleado, que se encuentre el acta o memorndum de independencia firmada. 5. Investigar si la firma mantiene registros que muestre cuales socios o empleados fueron previamente empleados por clientes o tienen parientes ocupando puestos calve con clientes de la firma. Competencia y habilidades 6. Verificar si existen y se respetan perfiles establecidos a la hora de contratar el personal, y si estos perfiles responden a las exigencias profesionales y ticas de la actualidad. 7. Existe un proceso de induccin, al momento de la contratacin, donde conocen sus responsabilidades. 8. Verificar si existe dentro de los objetivos de la firma el apoyo a la educacin continua. 9. Buscar evidencia de participacin en capacitaciones, por parte del personal de la firma: a. Presentacin de informes sobre la capacitacin recibida. b. Discusiones sobre temas impartidos. 10. investigar si hay y se cumplen polticas sobre promociones al personal. 11. Verificar si existen criterios para evaluar el desempeo del personal de la firma:

PASA

134

VIENE
a. Se entrega en forma oportuna el informe. b. Existen exmenes sorpresa por parte de los supervisores a los auditores asignados. c. Cumple el personal con el tiempo asignado para la presentacin de los reportes. d. Se evala la apariencia personal, puntualidad, y responsabilidad del personal. Asignacin 12. Verificar si se cumplen las polticas en cuanto a la asignacin del trabajo, si es por capacidad tcnica y pericia. 13. Investigar si la firma cumple con los presupuestos de tiempo para: a. Determinar los requerimientos del personal. b. Calendarizar el trabajo de auditora. c. Asignar el costo total del trabajo. 14. Verificar que los siguientes factores son tomados en cuanta para la asignacin del trabajo: a. Disponibilidad del personal b. Conocimiento y experiencia del personal. c. Habilidades requeridas para las circunstancias. d. Tamao y complejidad de la auditora. Delegacin 15. Asegurarse que existan personas responsables para la delegacin del trabajo, y que se cumpla con los procedimientos establecidos. Consultas 16. Mediante la observacin, identificar la accesibilidad de los socios ante las consultas del personal. 17. Verificar si se estn documentando las consultas efectuadas a los socios: a. Memorndums enviados por el personal de la firma. b. Respuestas por escrito de los puntos tratados en el memorndum. 18. Identificar que tipo de especialistas externos a la firma son consultadas: a. Peritos valuadores. b. Especialistas tributarios. c. Abogados d. Especialistas en sistemas informticos. e. Ingenieros. 19. Verificar si existe una biblioteca accesible al personal que labora dentro de la firma y verificar si esta actualizada. Aceptacin y Retencin de Clientes 20. Verificar si hay un proceso de evaluacin de posibles clientes antes de aceptacin. 21. Revisar si los siguientes criterios son considerados al momento de aceptar o retener a un cliente. a. Capacidad de la firma para cumplir con el trabajo solicitado por los clientes. b. Integridad de la administracin del cliente. c. Solvencia moral del cliente prospecto. d. Que al aceptar un cliente no violo los principios de independencia. Monitoreo 22. Con que periodicidad se realizan las revisiones del control de calidad. a. Mensuales. b. Trimestrales.

PASA

135

VIENE

c. Semestrales. d. Anuales. 23. Verificar que tipo de evidencia se deja en la evaluacin de control de calidad mediante: a. A travs de reportes a los socios. b. Reuniones entre los supervisores y los asistentes.

Conclusiones alcanzadas:

F.__________________________________ Socio responsable del proceso de supervisin

F. _________________________________ Socio asignado y otro personal apropiado

136

ANEXO 14

FORMULARIO PARA LA ACEPTACIN DE UN CLIENTE

Objetivo: Asegurar que se haya obtenido suficiente informacin que permita a la firma decidir si aceptar a la entidad como cliente de la firma. El cuestionario se debe responder en la etapa de aceptacin del cliente y luego cuando menos cada cinco aos.

INFORMACIN GENERAL

Detalles

Nombre de la compaa Fecha de constitucin Domicilio social Ubicacin de la oficina principal, si es distinta al domicilio social Naturaleza de la propiedad (privada / pblica / cotizacin pblica / responsabilidad limitada) Sector comercial (manufactura / comercio / venta al menudeo, etc.) Actividad principal / actividades Actividad secundaria / actividades Productos y servicios clave Posicin en la industria / sector Detalles de los principales competidores y su posicin Polticas de contabilidad especializadas (especficas de la industria)

137

PRINCIPALES ACCIONISTAS
Nombre % de Acciones Activo en el Negocio - S / No

DIRECCIN
Nombre Responsabilidad Ejecutiva Otra Informacin Relevante

PUESTOS CLAVE DE LA ADMINISTRACIN

Nombre Puesto / Responsabilidad Otra Informacin Aplicable

138

PARTES RELACIONADAS Naturaleza de las Transacciones y Establecimiento de Precios

Nombre

Relacin

EVALUACIN DE LA ACEPTACIN ASUNTOS DEL CLIENTE Otra Informacin Aplicable. Se deben adjuntar datos completos de las respuestas afirmativas conjuntamente con la conclusin de las salvaguardas que se deben implementar para permitir la aceptacin del nombramiento.

S / No

Ambiente: 1. El cliente opera en un ambiente legal y regulatorio especial? En caso afirmativo, anote los requerimientos especiales. 2. El cliente opera en una industria que est experimentando un colapso econmico o cualquier problema especial o que ha sufrido una reduccin significativa en su rentabilidad? Propiedad y Administracin: 3. Existen problemas en cuanto a la identidad de los propietarios o socios de la compaa? 4. Han habido o habrn cambios en la propiedad de la compaa, los puestos clave de la administracin y la directiva que den lugar a dudas sobre la integridad del cliente? 5. De acuerdo con la informacin disponible, existen problemas con la integridad o la reputacin de negocios de los socios o propietarios, los puestos clave de la administracin, las partes relacionadas y la directiva? 6. Existe una persona que ejerza dominio sobre la administracin o el consejo, que tenga capacidad de influenciar los asuntos que afecten el riesgo de la auditora? 7. Existen problemas en la actitud de los principales socios o propietarios, los puestos clave de la administracin y la directiva con relacin a asuntos como una interpretacin agresiva de las normas de contabilidad y el ambiente de control interno? Confianza: 8. Los propietarios que no juegan un papel activo en el negocio utilizarn los estados financieros 9. Los estados financieros se utilizarn para cumplir con las obligaciones regulatorias, de crdito o contractuales? Legal y Regulaciones: 10. En el pasado, el cliente ha cambiado frecuentemente de auditores? Indique las razones para el cambio propuesto de los auditores. 11. Existen problemas sobre la razn por la que no se ha vuelto a nombrar a los auditores anteriores? 12. El cliente est actualmente involucrado en litigios o demandas importantes o ha estado involucrado en ese tipo de litigios en el pasado? 13. La firma est involucrada en algn litigio con el cliente o existe alguna amenaza de demanda?

PASA

139

VIENE
14. Existen indicaciones de que el cliente pudiera estar involucrado en el lavado de dinero o actividades penales? 15. Existe algn problema sobre la forma operar del cliente o sus prcticas de negocios que impliquen una duda con relacin a su reputacin e integridad? 16. Cuando sea aplicable, existen problemas importantes con las autoridades legales, regulatorias / reportes desfavorables de prensa? Condicin Financiera: 17. A partir de una revisin de los estados financieros, la contabilidad de la administracin y los pronsticos, existe alguna indicacin de que pueda no ser apropiada la premisa de empresa en marcha? 18. La viabilidad financiera del cliente depende de los futuros planes, es decir, reducciones de costo a travs de reestructura, toma de control o fusin, listado propuesto o colocacin privada? Contabilidad y Auditora: 19. Existen polticas de contabilidad especiales que requieran el uso de estimaciones y juicios complejos? En caso afirmativo esos juicios y estimaciones son comunes en la industria? 20. El cliente ha recibido reportes de auditora con salvedades o existen retrasos injustificados en la produccin de los estados financieros auditados? 21. Las polticas contables o el tratamiento de transacciones especficas implican una duda sobre la integridad de la informacin financiera? 22. El cliente forma parte de una estructura compleja de grupo? 23. Existen transacciones significativas con partes relacionadas y stas son transacciones de buena fe entre partes independientes actuando con intereses propios? 24. El cliente realiza actividades comerciales o tiene intereses en el extranjero? 25. Existe la posibilidad de que surjan problemas fiscales del tratamiento contable de las transacciones? Independencia: 26. El cliente representa el 25% o ms de los ingresos de la firma? 27. Existe alguna indicacin de que el cliente est preocupado por mantener los honorarios lo ms bajos posible o que tenga antecedentes de pago lento? 28. Existe la posibilidad de restricciones importantes de tiempo u honorarios para el trabajo que se va a llevar a cabo? 29. Algn socio de la firma tiene una relacin familiar o personal con el cliente o un inters financiero directo o inters financiero indirecto, importante, en el cliente? 30. Algn elemento del personal que formar parte del equipo a cargo de la auditora tiene relaciones familiares o personales con el cliente o un inters financiero en el cliente? 31. Alguno de los socios (o persona estrechamente relacionada) mantiene acciones del cliente en fideicomiso? 32. Tenemos conocimiento de cualquier conflicto de intereses que pueda crear un compromiso con un cliente? En caso afirmativo, elabore una lista. 33. Tenemos conocimiento de algn conflicto de intereses con el cliente o el volumen de suministro de otros servicios que afecte potencialmente nuestra independencia? Elabore una lista de otros servicios significativos que se suministren en forma regular y evale el impacto de cada uno en forma individual y total. 34. Alguno de los socios o elemento del personal que va a formar parte del equipo a cargo de la auditora cuenta con un empleo potencial con el cliente o ha estado empleado con el cliente en los ltimos dos aos? 35. Algn ex-socio de la firma es empleado del cliente o director o funcionario del mismo? Competencia: 36. Existe el riesgo de que el socio a cargo de la auditora y el personal asignado a esta tarea no tengan suficientes conocimientos y experiencia para poder dar servicio al cliente de manera apropiada? 37. Los trabajos de auditora requerirn la contratacin de expertos o una revisin de control de calidad del trabajo de auditora?

PASA

140

VIENE
En caso afirmativo, asegrese de que exista suficiente experiencia y pericia disponible.

Consultas: 38. Si la respuesta a cualquier pregunta es s, se requiere hacer alguna consulta? Si la respuesta es s, anote todos los aspectos sobre los que se solicitaron consultas, las conclusiones y las formas en que stas se implementaron. Comunicacin con los Auditores Anteriores: 39. Existen problemas derivados de la comunicacin con los auditores anteriores, profesionales o que sugieran que la firma debe declinar el nombramiento? 40. Existe alguna indicacin de una limitacin inapropiada en el alcance del trabajo?

141

Conclusin Indique si se debe aceptar el trabajo de auditora y cualquier aspecto importante:

___________________________________________________________________ __________________________

______________________________________________________________________ _______________________

______________________________________________________________________ _______________________

Socio: ___________________ __________________

Fecha:

142

INFORMACION SOBRE LA RETENCION DE UN CLIENTE Objetivo: Asegurar que se haya obtenido suficiente informacin que permita a la firma decidir si continuar desempeando los trabajos de auditora. El cuestionario se debe responder cada ao, despus de la conclusin de la ltima auditora.
Otra Informacin Aplicable. Se deben adjuntar datos completos de las respuestas afirmativas conjuntamente con la conclusin de las salvaguardas que se deben implementar para permitir la aceptacin del nombramiento.

S / No 1. El cliente representa el 25% o ms de los ingresos de la firma? 2. Usualmente los honorarios recurrentes de este cliente representan el 10% o ms de los ingresos de la firma? 3. Existe un vencimiento significativo en el pago de los honorarios?

4. Estamos involucrados en algn litigio con relacin a este cliente o existe cualquier amenaza de demanda? 5. Algn socio o elemento del personal a cargo de los trabajos de auditora tiene una relacin familiar o personal con el cliente? 6. Alguno de los socios (o persona estrechamente relacionada) o personal que participe en los trabajos de auditora tiene algn inters financiero en el cliente? 7. Cualquier socio (o persona estrechamente relacionada) tiene acciones en fideicomiso en la empresa del cliente? 8. Tenemos conocimiento de cualquier conflicto de intereses?

9. El volumen del suministro de otros servicios afecta potencialmente nuestra independencia? Elabore una lista de los servicios significativos que se suministren regularmente y evale el impacto de cada uno de ellos, en forma individual y total. 10. Tenemos conocimiento de otros factores que pudieran daar nuestra independencia? 11. Existe el riesgo de que el socio y personal asignados a esta tarea no tengan suficientes conocimientos y experiencia para poder proporcionar un servicio apropiado al cliente? 12. Existe algn requerimiento de rotacin del socio / personal basado en la poltica de la firma? 13. Tenemos conocimiento de cualquier otro factor que se presente durante el ao y que indique que no debemos aceptar los trabajos de auditora? Tome en cuenta: La presin significativa en los honorarios. La integridad de la gerencia y los socios o propietarios, de acuerdo con la informacin adicional disponible. Los cambios significativos en la administracin, en la direccin y de accionistas. La declinacin del desempeo financiero. La solvencia y viabilidad de los negocios.

Los cambios en las polticas y estimaciones contables, incluyendo los cambios significativos en las suposiciones. Los cambios en los requerimientos regulatorios y otros adicionales para los auditores. Los problemas que surjan con las autoridades reguladoras.

AUTORIDAD PARA ACEPTAR LA CONTINUACIN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA Socio: ............................................. Fecha: ..............................

143

ANEXO 14.1

CARTA OFERTA AUDITORIA FINANCIERA

San salvador, 05 de marzo 2007

Lic. Mario Perla Gerente XYZ, S.A. de C.V.

Estimado: Sr. Perla

Romero, Asociados y Compaa, tiene el agrado de presentar a su consideracin una propuesta de servicios profesionales para actuar como auditores externos financieros de XYZ, S.A. de C.V., para el ejercicio comprendido del 1. de enero al 31 de diciembre de 2006.

Consideramos que Romero, Asociados y Compaa, es la Firma de Auditores y Consultores que llena a satisfaccin las necesidades actuales de las compaas. Esta afirmacin est sustentada en la calidad de nuestro personal profesional local y en nuestra amplia experiencia, as como tambin, mediante el respaldo tcnico y asesoramiento internacional de SMN Centroamrica de la cual somos miembros.

Como Firma dedicada a servicios profesionales en: auditora, impuestos, consultora y asistencia contable, provee asistencia tcnica a varios clientes, lo que nos permite convertirnos en auditores consultores y compenetrarnos con los problemas de nuestros clientes y buscar soluciones conjuntamente.

Esta posicin estratgica de nuestra Firma se complementa con el apoyo que se tiene a travs de su personal especializado y metodologa que norma la ejecucin de nuestro trabajo. 144

RESPALDO INTERNACIONAL. Nuestra Firma es miembro de SMN Centroamrica, sociedad que aglutina una red de miembros integrados por compaas auditoras, brindndonos respaldo tcnico, conocimientos de vanguardia, asesoramiento y una adecuada supervisin en la ejecucin de los trabajos de auditora. ASPECTOS FORMALES DE NUESTRA FIRMA Nuestra Firma es una compaa salvadorea, operando legalmente como una sociedad Colectiva, bajo el nombre de Romero, Asociados y Compaa, inscrita para ejercer la auditora en el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica, bajo el nmero 2602. El nombramiento como auditor externo titular de nuestros clientes recae en Romero, Asociados y Compaa, y como auditor suplente en el licenciado Juan Manuel Romero.

Los principales socios de la compaa son:

Lic. Juan Manuel Romero CPA y CPC Socio Administrador nico Sra. Carmen de Salazar Socio Gerente

Romero, Asociados y Compaa, est autorizada, por la Superintendencia de Bancos y Financieras, Superintendencia de Valores y la Corte de Cuentas de la Repblica, para actuar como auditor externo de bancos, financieras, compaas de seguros, casas corredoras, casas de cambio, instituciones gubernamentales, etc.. Esta autorizacin es concedida, despus de satisfacer a dichas instituciones que se cumplen todos los requerimientos tcnicos para ejecutar una auditora, comprobada a travs de sus revisiones peridicas a nuestra prctica.

Anexamos a la presente propuesta de servicios un curriculum de cada uno de nuestros principales ejecutivos, para conocer las principales fortalezas de nuestra Firma y se pueda evaluar las principales ventajas de contar con nuestros servicios.

145

NUESTRA FILOSOFA DE TRABAJO Romero, Asociados y Compaa, es una Firma de profesionales ntegros, con una nueva mstica de servicio al cliente y un alto grado de responsabilidad.

El ejercicio de la contadura pblica, en los ltimos aos ha sufrido cambios en cuanto al enfoque de su desarrollo, y consideramos que no debe limitarse a la simple revisin de cifras contables y financieras, la labor del auditor externo es cada da ms compleja y completa.

Consideramos que los negocios han crecido en volumen y complejidad, obligando al profesional de la contadura pblica a adquirir conocimientos en nuevas disciplinas y convertirse cada vez ms en un consultor, sin perder de vista su verdadera funcin de auditor, teniendo de esta manera la capacidad de colaborar acertadamente con la administracin en la feliz conduccin de los negocios.

Nuestro concepto de servicio al cliente esta fundamentado en cuatro reglas bsicas: excelencia profesional, atencin personalizada y oportuna, contribucin al crecimiento de nuestro cliente y cumplimiento de sus expectativas. NUESTROS SERVICIOS PROFESIONALES La gama de servicios que brinda nuestra Firma, los hemos agrupado en cinco grandes reas as: auditora externa, auditora interna, auditora fiscal, consultora y asistencia contable.

PROFESIONALES ASOCIADOS Adicionalmente a los servicios detallados contamos con el respaldo local de profesionales independientes especialistas en distintas ramas, los cuales comulgan con nuestra tica y filosofa. Estos profesionales colaboran con nuestra Firma, previo

consentimiento de nuestro cliente, en sus especializaciones. El trabajo que desarrollan esta bajo nuestra exclusiva responsabilidad.

146

EQUIPO DE TRABAJO El inters de Romero, Asociados y Compaa, en brindarles los mejores servicios se comprueba con la calidad de los profesionales que hemos seleccionado para desarrollar este proyecto.

El equipo de trabajo asignado a este proyecto esta conformado por profesionales de amplia experiencia en la materia.

A continuacin nuestra propuesta de servicios profesionales: AUDITORA EXTERNA FINANCIERA

Objetivo general Expresar una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros evaluados en su conjunto al 31 de diciembre de 2006, mediante una auditora ejecutada bajo Normas Internacional de Auditora de XYZ , S.A. de C.V.

Alcance y metodologa 1. Examinar los estados financieros de la compaa de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora y expresar una opinin sobre la razonabilidad de sus cifras. 2. Evaluar el control interno de la compaa

Plan de trabajo Para llevar a feliz trmino nuestra revisin y satisfacernos de la razonabilidad de las cifras, desarrollaremos nuestro trabajo as: 1. Efectuaremos una planeacin de la auditora para determinar el enfoque de nuestra auditora, reas de mayor riesgo, polticas contables, inquietudes de la administracin, etc.

147

2. Evaluaremos el control interno de la compaa, para determinar sus debilidades y fortalezas, como resultado efectuaremos recomendaciones que permitan fortalecer el control interno. 3. Circularizaremos los saldos de cuentas por cobrar y cuentas por pagar locales y del exterior para asegurarnos de su verdadero monto. 4. Examinaremos selectivamente operaciones de las cuentas por cobrar y por pagar entre las compaas afiliadas, resultantes de sus operaciones comerciales realizadas entre ellas. 5. Examinaremos el efectivo mediante arqueos sorpresivos, revisaremos las conciliaciones bancarias y circularizaremos sus saldos. sorpresivos a cajeras. 6. Examinaremos las adiciones y retiros de los activos fijos, su valuacin, aseguramiento, custodia, registro, mtodos de depreciacin o amortizacin, etc. 7. Nos aseguraremos de la correcta valuacin, manejo y propiedad de los inventarios. Revisaremos el control y custodio de bienes recibidos, as como su asignacin. Asimismo revisaremos los costos y gastos acumulados. 8. Verificaremos que los ingresos por ventas hayan sido registrados en su totalidad y adecuadamente, as como tambin que las provisiones por costos y gastos se hayan registrado en su totalidad y adecuadamente. Nos aseguraremos que las Realizaremos arqueos

erogaciones por costos y gastos hayan sido adecuadamente documentados y autorizados y estn acordes con las polticas de las compaas. 9. Realizaremos todas las pruebas de auditora que consideremos necesarias, para satisfacernos de la razonabilidad de las cifras de los estados financieros. 10. En nuestra revisin de auditora verificaremos que las partidas contables estn debidamente documentadas desde el punto de vista financiero. 11. Revisaremos el clculo de la provisin del impuesto sobre la renta, para el solo efecto de establecer su razonabilidad, desde el punto de vista de los estados financieros evaluados en su conjunto.

148

RESULTADO DE NUESTRA AUDITORA Como resultado de nuestras revisiones, emitiremos en idioma espaol nuestro reporte de auditora sobre la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros, al 31 de diciembre de 2006 de XYZ , S.A. de C.V.

CALENDARIZACIN DE ACTIVIDADES Nuestras actividades de auditora las iniciaremos en el mes en que se acepte nuestra propuesta de servicios. Las visitas programadas son:

1. Planeacin de la auditora y evaluacin del control interno. 2. Revisin interina de cifras, circularizacin de cuentas corrientes, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, revisin de IVA y Renta, otros cumplimientos formales. 3. Revisin final de cifras y el clculo del impuesto sobre la renta, para determinar su razonabilidad. 4. Observacin de toma fsica de inventarios. 5. Emisin de nuestro informe financiero de auditora

Por cada visita emitiremos una carta a la presidencia y gerencia general con copia a los mandos intermedios con nuestras observaciones y recomendaciones. Asimismo

efectuaremos un seguimiento a las recomendaciones realizadas en las visitas anteriores, para verificar si se han cumplido. DESCRIPCIN DEL TRABAJO A DESARROLLAR EN CADA VISITA

1. Planeacin y evaluacin del control interno En esta actividad para desarrollar nuestra planeacin estratgica obtendremos una comprensin acerca del negocio para establecer trminos de referencias, negocios y riesgos inherentes, ambiente del sistema de control, ambiente de control, polticas contables, etc. Adems analizaremos y decidiremos sobre la planificacin de las unidades operativas determinadas, evaluaremos los riesgos inherentes y el ambiente de 149

control y determinaremos nuestro alcance general de la auditora. Adicionalmente identificaremos los componentes.

Tomando de base nuestra planeacin estratgica desarrollaremos nuestra planeacin detallada para el examen de cada componente y seleccionaremos los procedimientos de auditora y su alcance que sean los ms efectivos y eficientes que nos permitan satisfacernos.

Adicionalmente evaluaremos el control interno que la compaa tiene operando, para determinar sus debilidades y fortalezas, de esta manera estableceremos el grado de confianza que depositaremos en dicho control interno.

2. Revisin interina de cifras En esta visita revisaremos todas las cifras acumuladas de los estados financieros. 3. Revisin legal de impuestos de IVA y renta, otros impuestos. Efectuaremos revisiones a algunas operaciones que consideremos importantes, con el nico propsito de asegurarnos que los estados financieros contienen las provisiones de impuestos razonables en relacin a los estados financieros evaluados en su conjunto. Esta revisin de ninguna manera constituye una auditoria a la situacin fiscal de la compaa. 4. Circularizacin Prepararemos y ejecutaremos la circularizacin de los saldos de las cuentas bancarias, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, tanto locales como del exterior, de tal manera que nos garantice que los saldos contables son correctos. 5. Revisin final de cifras En esta visita revisaremos todas las cifras acumuladas en los estados financieros, para asegurarnos de su razonabilidad y poder emitir nuestro reporte de auditora.

150

6. Reporte de auditora Emitiremos nuestra opinin, en informe redactado en idioma espaol, sobre la razonabilidad de las cifras mostradas en los estados financieros.

TIEMPO A INVERTIRSE Considerando las operaciones de la compaa, el tiempo que invertiremos ser el necesario para cumplir con las Normas Internacionales de Auditora y que nos permita tener una seguridad razonable de la integridad y razonabilidad de las cifras.

HONORARIOS AUDITORA EXTERNA FINANCIERA Nuestros honorarios son estimados atendiendo el grado de especializacin requerido y el tiempo que invertirn nuestros especialistas. En el presente caso hemos estimado nuestros honorarios anuales por auditar las operaciones de la compaa en US$ 10,000 ms IVA.

Nuestros

honorarios

serian

facturados

mensualmente

mediante

cuotas

proporcionales al resto del ao a partir de cuando iniciemos nuestro trabajo.

Deseamos agradecerle por habernos considerado para actuar como sus auditores externos financieros.

Atentamente,

Juan Manuel Romero Socio

151

ANEXO 14.2

CARTA OFERTA DE AUDITORA FISCAL.

San Salvador, 05 de marzo de 2006

Lic. Carlos Quintanilla. Gerente XYZ, S.A. de C.V.

Estimado Lic. Quintanilla: Alas, Asociados y Compaa, tiene el agrado de presentar a su consideracin una propuesta de servicios profesionales para actuar como auditores fiscales de XYZ , S.A. de C.V. para el ejercicio comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006.

Consideramos que Alas, Asociados y Compaa, es la Firma de Auditores y Consultores que llena a satisfaccin las necesidades actuales de la compaa. Esta afirmacin est sustentada en la calidad de nuestro personal profesional y en nuestra amplia experiencia, as como tambin, mediante el respaldo internacional en la parte tcnica, asesoramiento y supervisin de SMN Centroamrica, Firma de la cual somos miembros.

Como Firma dedicada a servicios profesionales en: auditora, impuestos, consultora y asistencia contable, provee asistencia tcnica a varios clientes, lo que nos permite convertirnos en auditores consultores y compenetrarnos con los problemas de nuestros clientes y buscar soluciones conjuntamente.

Esta posicin estratgica de nuestra Firma se complementa con el apoyo que se tiene a travs de su personal especializado y metodologa que norma la ejecucin de nuestro trabajo. RESPALDO INTERNACIONAL 152

Nuestra Firma es miembro de SMN Centroamrica, sociedad que aglutina una red de compaas auditoras, brindndoles soporte tcnico, asesoramiento y una adecuada supervisin mediante revisiones de calidad en la ejecucin de los trabajos de auditora.

ASPECTOS FORMALES DE NUESTRA FIRMA Nuestra Firma es una compaa salvadorea, operando legalmente como una sociedad colectiva, bajo el nombre de Alas, Asociados y Compaa, inscrita para ejercer la auditora en el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, bajo el nmero 2602. El nombramiento como auditor externo titular de nuestros clientes recae en Alas, Asociados y Compaa, y como auditores suplentes en el licenciado Carlos Alas.

Los principales socios de la compaa son:

Lic. Carlos Alas CPA y CPC- Socio Administrador nico Sra. Lisette de Lpez Socio Gerente

Alas, Asociados y Compaa, esta autorizada, por la Superintendencia de Bancos y Financieras, Superintendencia de Valores y la Corte de Cuentas de la Repblica, para actuar como auditor externo de bancos, financieras, compaas de seguros, casas corredoras, casas de cambio, instituciones gubernamentales, etc.. Esta autorizacin fue concedida, despus de satisfacer a dichas instituciones que se cumplen todos los requerimientos tcnicos para ejecutar una auditora.

Anexamos a la presente propuesta de servicios un curriculum de cada uno de nuestros principales ejecutivos, para conocer las principales fortalezas de nuestra Firma y se pueda evaluar las principales ventajas de contar con nuestros servicios.

153

NUESTRA FILOSOFA DE TRABAJO Alas, Asociados y Compaa, es una Firma de profesionales ntegros, con una nueva mstica de servicio al cliente y un alto grado de responsabilidad.

El ejercicio de la contadura pblica, en los ltimos aos ha sufrido cambios en cuanto al enfoque de su desarrollo, y consideramos que no debe limitarse a la simple revisin de cifras contables y financieras, la labor del auditor externo es cada da ms compleja y completa.

Consideramos que los negocios han crecido en volumen y complejidad, obligando al profesional de la contadura pblica a adquirir conocimientos en nuevas disciplinas y convertirse cada vez ms en un consultor, sin perder de vista su verdadera funcin de auditor, teniendo de esta manera la capacidad de colaborar acertadamente con la administracin en la feliz conduccin de los negocios.

Nuestro concepto de servicio al cliente est fundamentado en cuatro reglas bsicas : excelencia profesional, atencin personalizada y oportuna, contribucin al crecimiento de nuestro cliente y cumplimiento de sus expectativas. NUESTROS SERVICIOS PROFESIONALES La gama de servicios que brinda nuestra Firma, los hemos agrupado en cinco grandes reas as: auditora externa, auditora interna, auditora fiscal, consultora y asistencia contable.

PROFESIONALES ASOCIADOS Adicionalmente a los servicios detallados contamos con el respaldo de profesionales independientes especialistas en distintas ramas, los cuales comulgan con nuestra tica y filosofa. Estos profesionales colaboran con nuestra Firma previo consentimiento de nuestro cliente en sus especializaciones. El trabajo que desarrollan est bajo nuestra exclusiva responsabilidad. 154

EQUIPO DE TRABAJO El inters de Alas, Asociados y Compaa, en brindarles los mejores servicios se comprueba con la calidad de los profesionales que hemos seleccionado para desarrollar este proyecto.

El equipo de trabajo asignado a este proyecto est conformado por profesionales de amplia experiencia en la materia.

El trabajo estara bajo la direccin directa del suscrito, y supervisado por Maria Lemus , quienes a su vez contarn con la asistencia de los staff respectivos.

A continuacin nuestra propuesta de servicios profesionales:

AUDITORA FISCAL

OBJETIVO GENERAL

Emitir un Dictamen y un Informe de auditora con nuestra opinin y un detalle del trabajo realizado, relacionado con el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas tributarias de XYZ, S.A. de C.V., por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006, en cumplimiento a los Arts. 129 al 138 del Cdigo Tributario. ALCANCE Y METODOLOGA Nuestro examen ser realizado de acuerdo a las disposiciones establecidas en el Cdigo Tributario, Leyes Tributarias y Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica.

Nuestro dictamen e informe de conformidad con el Art. 132 del Cdigo Tributario, deber presentarse por escrito y mediante declaracin jurada a la Administracin Tributaria.

155

Asimismo de conformidad con el Art. 135 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria, podr requerirnos el suministro de cualquier explicacin que estime pertinente incluyendo nuestros papeles de trabajo.

PLAN DE TRABAJO Para llevar a feliz trmino nuestra revisin y satisfacernos de la razonabilidad del cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales, desarrollaremos nuestro trabajo, en ambas compaas, as:

Planeacin y evaluacin del control interno 1. Realizaremos una visita, para planear nuestra auditora fiscal del ejercicio, en la cual estableceremos el enfoque de nuestra auditora, reas de mayor riesgo fiscal, fechas de examen de cada rea en particular y las inquietudes de la administracin. 2. Evaluaremos el control interno, con el objeto de asegurarnos que los controles implementados por la compaa, contribuyen a garantizar el inters fiscal.

Revisin de cumplimientos de las obligaciones formales 1. Revisaremos el adecuado de cumplimiento de las obligaciones legalmente formales requeridas,

(presentaciones

declaraciones,

informaciones

formularios, inscripciones, etc.), as como el debido cumplimiento sustantivo (pago de impuestos, tasas y contribuciones), como mnimo con las siguientes instituciones: Direccin General de Impuestos Internos Direccin General de Rentas de Aduanas Instituto Salvadoreo del Seguro Social AFP Alcalda Municipal Direccin General de Estadsticas y Censos Registro de Comercio Superintendencia de Obligaciones Mercantiles Ministerio de Trabajo y Previsin Social Ministerio de Economa 156

2. Verificaremos que se hayan cumplido las obligaciones formales en renta de informar sobre: retenciones, distribucin de dividendos, etc.. En el impuesto de IVA que se haya informado por cambios en datos bsicos, traslados de libros, etc.. 3. Asimismo estaremos atentos a cualquier otra obligacin formal con otras instituciones a la cual est sujeta la compaa. Revisin de declaraciones Durante nuestras visitas revisaremos las declaraciones presentadas de: pago a cuenta del impuesto sobre la renta, retenciones de impuesto sobre la renta e IVA, declaraciones mensuales de IVA, impuestos especficos. Revisin del impuesto sobre la renta 1. Revisaremos el correcto registro de los ingresos y su tratamiento fiscal, adems que estn debidamente documentados. 2. Revisaremos que los cargos a los ingresos por rebajas, devoluciones, descuentos, etc., sean correctos fiscalmente. 3. Revisaremos el adecuado registro de los costos de venta, para la cual: Revisaremos la correcta valuacin de los inventarios, atendiendo los mtodos fiscales. Verificaremos la existencia de ajustes a los costos inusuales o extraordinarios, para verificar su deducibilidad. Verificaremos que las compras de inventarios, estn debidamente documentadas y valuadas. Efectuaremos cualquier otra prueba que estimemos conveniente. 4. Revisaremos los gastos de operacin y financieros, para determinar: que estn debidamente registrados, con sus documentos de respaldo y que sean deducibles. 5. Verificaremos que se hayan realizado adecuada y oportunamente las diferentes retenciones de impuestos exigidas por la Ley, generadas por el pago de servicios. 6. Verificaremos que el reclamo de beneficios fiscales, est acorde con las exigencias legales. 7. Verificaremos que se incluya oportunamente los rendimientos de los activos fijos. 157

8. En general efectuaremos todas las pruebas y revisiones, que estimemos necesarias para asegurarnos de la correcta aplicacin de la Ley de Impuesto sobre la Renta y del Cdigo Tributario.

Revisin del impuesto de IVA 1. Revisamos que los libros de ventas y compras, facturas, comprobantes de crdito fiscal, etc., sean llevados de acuerdo con la Ley o sus instructivos. 2. Verificaremos que los ingresos sean registrados y gravados adecuadamente y totalmente. Asimismo que las rebajas o devoluciones, estn siendo deducidas y aplicadas correctamente desde el punto de vista fiscal. 3. Verificaremos que los crditos fiscales por IVA estn debidamente registrados y su deduccin sea procedente, as como tambin que estn debidamente emitidos. 4. Examinaremos que se apliquen adecuadamente los mtodos de proporcin cuando existan ingresos exentos y gravados, as como tambin el mtodo directo cuando se este utilizando. 5. Verificaremos que se estn realizando las retenciones y percepciones y sus enteros de IVA, correcta y oportunamente. 6. Verificaremos que las desafectaciones de inventarios, sean manejados

adecuadamente desde el punto de vista fiscal. 7. En general nos aseguraremos que la compaa, ha cumplido razonablemente con sus obligaciones generadas por el IVA. Revisin de importaciones 1. Revisaremos que las importaciones estn debidamente documentadas y que se hayan elaborado los retaceos. 2. Nos aseguraremos que los aranceles sean aplicados adecuadamente. 3. Verificaremos que los precios de importaciones aplicados, estn acordes con los precios para esta misma clase de productos. 4. Nos aseguraremos que las importaciones documentadas, efectivamente hayan sido ingresadas a las bodegas.

158

5. En general nos aseguraremos que las importaciones han sido manejadas adecuadamente. Revisin de otros Con los otros impuestos revisaremos que las informaciones presentadas o declaradas estn debidamente documentadas y acordes con los registros contables. RESULTADO DE NUESTRA AUDITORA Como resultado de nuestras revisiones, emitiremos en idioma espaol nuestro dictamen e informe de auditora fiscal, con nuestra opinin y el trabajo desarrollado, sobre el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de XYZ, S.A. de C.V., por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Asimismo los remitiremos por escrito, dentro del plazo sealado en el Cdigo Tributario a la Administracin Tributaria.

CALENDARIZACIN DE ACTIVIDADES Nuestras actividades de auditora las iniciaremos en el mes en que se acepte nuestra propuesta de servicios. Las visitas programadas son:

1. Planeacin de la auditora fiscal y evaluacin del control interno desde el punto de vista fiscal. 2. Revisin de declaraciones de IVA, pago a cuenta y retenciones. 3. Revisin interina de cifras acumuladas de ingresos, costos y gastos, circularizacin de cuentas por cobrar y cuentas por pagar. 4. Revisin final de cifras y el clculo del impuesto sobre la renta, para determinar su razonabilidad. 5. Emisin de nuestro dictamen e informe fiscal de auditora.

Nuestras pruebas de las diferentes reas e impuestos, las realizaremos dentro de las visitas programadas. 159

Por cada visita emitiremos una carta a la presidencia y a la gerencia general, con copia a los mandos intermedios con nuestras observaciones y recomendaciones. Asimismo efectuaremos un seguimiento a las recomendaciones realizadas en las visitas anteriores, para verificar si se han cumplido.

DESCRIPCIN DEL TRABAJO A DESARROLLAR EN CADA VISITA

1. Planeacin y evaluacin control interno En esta actividad para desarrollar nuestra planeacin estratgica obtendremos una comprensin acerca del negocio para establecer trminos de referencias, negocios y riesgos inherentes, ambiente del sistema de control, polticas contables, etc.

Adems analizaremos y decidiremos sobre la planificacin de las unidades operativas determinadas, evaluaremos los riesgos inherentes y el ambiente de control y determinaremos nuestro alcance general de la auditora fiscal. Adicionalmente identificaremos los componentes, obtendremos informacin

adicional de ellos y decidiremos el enfoque de auditora previsto para cada componente.

Tomando de base nuestra planeacin estratgica desarrollaremos nuestra planeacin detallada para el examen de cada componente y seleccionaremos los procedimientos de auditora y su alcance que sean los ms efectivos y eficientes que nos permitan satisfacernos que la compaa est cumpliendo adecuadamente con sus obligaciones tributarias.

Adicionalmente evaluaremos el control interno que se tiene operando, para determinar sus debilidades y fortalezas, de esta manera estableceremos el grado de confianza que depositaremos en dicho control interno.

160

2. Revisin legal de impuesto de IVA, renta y otros impuestos. Efectuaremos revisiones detalladas de las operaciones, con el propsito de asegurarnos que los estados financieros contienen las acumulaciones adecuadas y las provisiones de impuestos razonables y que se han cumplido con todas las leyes tributarias. 3. Circularizacin Prepararemos y ejecutaremos la circularizacin de los saldos de las cuentas por cobrar y cuentas por pagar, tanto locales como del exterior, de tal manera que nos garantice que los saldos contables son correctos. 4. Revisin final de cifras En esta visita revisaremos todas las cifras mostradas en los estados financieros, para asegurarnos de su razonabilidad y poder emitir nuestro dictamen e informe de auditora fiscal. 5. Dictamen e informe de auditora Emitiremos nuestra opinin, en dictamen redactado en idioma espaol, acompaado con su respectivo informe del trabajo realizado. HONORARIOS AUDITORA EXTERNA FISCAL Como es de su conocimiento nuestros honorarios son estimados atendiendo el grado de especializacin requerida y el tiempo que invertirn nuestros especialistas y el grado de responsabilidad a asumirse. En el presente caso hemos estimado nuestros honorarios anuales por auditar fiscalmente las operaciones, as: XYZ, S.A. de C.V. US$ 12,000 .00 ms IVA

En caso que conjuntamente con la administracin se concluya que es necesaria nuestra presencia fuera de San Salvador para auditar operaciones, los costos en que se incurra de pasajes y gastos de estada, sern por su cuenta y los facturaremos por separado. De igual manera sera cuando sea necesaria la contratacin de peritos en otras reas.

161

Nuestros honorarios seran facturados proporcionalmente al resto del ao a partir de cuando iniciemos nuestro trabajo.

Deseamos agradecerle por habernos considerado para actuar como sus auditores externos fiscales.

Atentamente,

Carlos Alas Socio

162

ANEXO 15

CARTA COMPROMISO

Fecha:

Al Consejo de Directores o al representante apropiado de la administracin superior:

Han solicitado ustedes que auditemos los estados financieros de XYZ, que comprenden el balance general al 31 de Diciembre 200X, y el estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo de efectivo por el ao que entonces finaliz, y un resumen de las polticas contables y otras notas aclaratorias. Por medio de esta carta tenemos el gusto de confirmarles nuestra aceptacin y nuestro entendimiento de este trabajo. Nuestra auditora se conducir con el objetivo de expresar nuestra opinin sobre los estados financieros.

Conduciremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas Normas requieren que cumplamos con requisitos ticos y que planeemos y desempeemos la auditora para obtener una seguridad razonable de si los estados financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa. Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones de los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debida a fraude o a error. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas contables que se usan y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.

Debido a la naturaleza de prueba y a otras limitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control 163

interno, hay un riesgo inevitable de que puedan quedar sin descubrir incluso algunas representaciones errneas de importancia relativa.

Al hacer nuestras evaluaciones del riesgo, consideramos el control interno relevante a la preparacin de los estados financieros por la entidad para poder disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Sin embargo, esperamos proporcionarles una carta por separado concerniente a cualquier debilidades de importancia relativa que lleguen a nuestra atencin durante la auditora de los estados financieros, sobre el diseo o implementacin del control interno de la informacin financiera.

Les recordamos que es responsabilidad de la administracin de la compaa la preparacin de estados financieros que presenten razonablemente la posicin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de la compaa de acuerdo con Normas Internacionales Financiera. Nuestro dictamen de auditor explicar que la administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y esta responsabilidad incluye: Disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin de estados financieros que estn libres de representaciones errnea, ya sea debida a fraude o a error; Seleccionar y aplicar contables apropiadas; y Hacer estimaciones contables que sean apropiadas en las circunstancias.

Como parte de nuestro proceso de auditora, solicitaremos de la administracin confirmacin por escrito respecto de las representaciones que nos hagan en conexin con la auditora.

164

Esperamos la total cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a nuestra disposicin cualquier registro, documentacin y otra informacin que se les solicite en conexin con nuestra auditora.

Favor de firmar y de volver la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de los arreglos para nuestra auditora de los estados Financieros.

Es conforme con lo acordado, ABC

165

ANEXO 16

PLANEACIN INDICE DE LA PLANEACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
General Especficos

ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORA

Alcance y Direccin Objetivo de la contratacin

NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO

Antecedentes de la compaa Estructura operativa y administracin Puestos claves Organigrama Marco regulatorio aplicable Misin y visin de la compaa Polticas contables utilizadas y sistema legalizado

EVALUACION DE LOS RIESGOS

Prembulo tcnico Identificacin de riesgos cualitativos y cuantitativos Factores y condiciones de medicin de riesgos ( Cualitativo Cuantitativo ) Medicin del riesgo en funcin del desempeo financiero de la entidad Identificacin de riesgos en funcin de cumplimientos legales

ESTIMACIN DE RIESGOS POR COMPONENTES CRITICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ALCANCES. MEDICIN Y DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Importancia relativa Trminos de la materialidad Medicin de materialidad en los estados financieros

ADMINISTRACIN DE UNA AUDITORA

Direccin y supervisin de la auditora Comunicacin e informes a presentar Cronograma de actividades Aprobacin de la planificacin

166

PLANEACIN DE UNA AUDITORA SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

Nombre de la firma : _________________________________ Nombre del cliente : _________________________________ Perodo a revisin : ________________________________

I.

OBJETIVOS DE LA AUDITORA
a. General: Expresar una opinin sobre la razonabilidad de los Estados Financieros de la compaa al 31 de diciembre de 200___, con base al examen selectivo de la evidencia que soporta las cifras reveladas en los mismos, la evaluacin de la base contable de contabilidad utilizada, as como de su presentacin en general. b. Especficos: 1. Evaluar la estructura y su entorno de control interno; 2. Examinar los componentes que conforman los estados financieros tales como:

II.

Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar Inventarios de mercaderas Propiedades, planta y equipos Inversiones a corto y largo plazo Activos intangibles Cuentas por pagar Prstamos bancarios a corto y largo plazo Estimaciones contables Provisiones laborales y otras Ingresos por ventas Costos por ventas Gastos administrativos y de ventas Otros gastos e ingresos no operativos

ESTRATEGIA GENERAL DE LA AUDITORA

a. Alcance y direccin

Efectuaremos la auditora de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria e incluir aquellas pruebas de los registros contables y dems procedimientos de auditora que consideremos necesarios y apropiados segn las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los estados financieros. Dicho examen incluir una verificacin del activo y del pasivo de la Compaa y de los resultados de sus operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las caractersticas y finalidad de este trabajo, el mismo no es una revisin

167

detallada y exhaustiva de las operaciones as como tampoco revelar necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si stos existieran. El propsito de nuestra auditora es la expresin de una opinin independiente sobre la razonabilidad de la presentacin de los estados financieros de la compaa, de conformidad con la base contable aceptada en El Salvador (NIF/ES). Nuestra capacidad para expresar una opinin depender de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algn motivo, estamos imposibilitados para completar la auditora o no podemos expresar una opinin, o si nuestro informe de auditora requiere de modificaciones, esto ser discutido con la gerencia de la compaa. Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este trabajo incluir una revisin limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el nico objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe entenderse que no representa un trabajo especial en esta rea, el cual de ser requerido por ustedes, ser objeto de negociacin con ustedes. Planificaremos y realizaremos la auditora para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn exentos de errores significativos. Nuestro trabajo no est diseado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos. b. Objetivo de la contratacin Hemos sido contratados por la administracin de ______________, S.A. De C.V., para actuar como auditores externos de la compaa por el perodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 200__, para expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros presentados: balance general, estados de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, por el ao que finalizar a la fecha en mencin, de conformidad con Normas de Informacin Financiera adoptadas en El Salvador (NIF/ES). NOTA: El auditor debe considerar que la normativa aplicable a la entidad auditada, estar en funcin del marco regulatorio que este obligada a adoptar y/o aplicar, tal es el caso de las Instituciones financieras, Empresas de seguros, AFPS, Casas Corredoras de Bolsas, etc.

III. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO

a. ANTECEDENTES DE LA COMPAA

Constitucin: La compaa se constituy como sociedad annima el da ____ de ________ de ___________. Con un capital social mnimo de US $ _________, se inscribi en el Registro de Comercio al nmero _____, folios ____ y siguientes, del libro ______del Registro de sociedades de Comercio de fecha ____de ___________ de _____.

168

Giro o actividad principal: La compaa _______________, S. A. de C. V., es una organizacin salvadorea, constituida de conformidad con las leyes mercantiles de la Repblica de El Salvador, cuya actividad principal es la (el) ______________________________________________________________________ _____________________________________________________________________. Capital de trabajo: El capital de trabajo de la sociedad esta constituido por prstamos bancarios, as como el generado por las operaciones internas en las operaciones, concernientes a __________________________________ y a aportaciones dados por los propietarios de la compaa: La estructura de los prstamos bancarios se detalla a continuacin:
Detalle Crditos decrecientes Lnea de crdito rotativa Sobregiros bancarios Total b. ESTRUCTURA OPERATIVA Y ADMINISTRACIN
Estructura Operativa

Saldo al XX/XX/XXXX

Garantas

Las unidades operativas segn las principales reas son: 1. 2. 3. rea Operativa rea de Ventas rea Financieras

Entre los principales departamentos del rea administrativas estn: 1. 2. 3. 4. 5. Ventas - Facturacin Contabilidad rea Financiera Crditos y cobros Servicios de seguridad y monitoreo

Estructura Administrativa A la fecha de nuestra visita de planeacin la Junta Directiva vigente e inscrita en el Registro de Comercio se encuentra conformada de la siguiente manera:

169

Nombre

___________________________________

Cargo Presidente Vicepresidente Secretario Primer Director Director Suplente Director Suplente

La junta directiva tendr una vigencia de ____ aos, contados a partir del da _____ de ________ de _____.
c. PUESTOS CLAVES

El personal clave y otras personas involucradas en el quehacer de la compaa, y que sern parte importante de nuestro apoyo durante la auditoria es el siguiente: Cargo desempeado
Representante Legal Gerente General Gerente Financiero Gerente Administrativo Gerente de Mercadeo Gerente de RR. HH Jefe de compras Contador

Nombre del funcionario

d. ORGANIGRAMA

Nota: Se aconseja incorporar organigrama de la compaa

e. MARCO REGULATORIO APLICABLE

La compaa est sujeta a las siguientes leyes:

a. b. c. d. e.

Cdigo Tributario Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario Ley del Impuesto sobre la Renta Reglamento de Ley de Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestacin de Servicios (Ley del IVA) f. Reglamento de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios g. Ley de Superintendencia de Obligaciones Mercantiles h. Ley del Registro de Comercio

170

i. j. k. l. m. n. o.

Ley General Tributaria Municipal Ley del ISSS Cdigo de Comercio Cdigo Laboral Ley de Fondo de Pensiones Cdigo de Trabajo Etc

Nota: Vea matriz de evaluacin de riesgos de cumplimientos legales

f.

MISIN Y VISIN DE LA COMPAA Misin de la compaa : ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________. Visin de la compaa : _______________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ _____________________________________________________________.

g. POLITICAS CONTABLES UTILIZADAS Y SISTEMAS LEGALIZADOS

1. Datos de los registros contables y otros 1.1 Los registros contables se llevaran en dlares ($) de los EU Amrica. 1.2 La contabilidad se lleva en hojas separadas y en libros empastados y foliados. Los registros contables se procesan en forma mecanizada por computadora y en forma manual. Los libros legalizados por la compaa son: 1.5 Libro Diario Mayor, en hojas ________________ (uno solo). Libro Diario _ Mayor Auxiliar en hojas __________ Libro de Estados Financieros: ________________ Libro de compras IVA_______________________ Libro de ventas a contribuyentes IVA___________ Libro de ventas a consumidores finales IVA______

1.3

1.4

Los registros auxiliares se llevan mediante proceso mecanizado, en hojas separadas, y son los siguientes: Sistema auxiliar de cuentas por cobrar

171

1.6

Sistema de valuacin de inventarios Sistema auxiliar de propiedades, planta y equipo Control de inversiones Sistema auxiliar de pagos a proveedores locales Sistema auxiliar de Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Las anotaciones en los registros contables se asientan de la siguiente manera: Libro Diario Se hacen comprobantes procesados diariamente en forma mecanizada, registrando por computadora el saldo anterior, el movimiento del mes y el saldo actual. Libro de Estados Financieros: Se asientan anualmente el Balance General y Estado de Resultados, de acuerdo a saldos extrados del Libro Diario Mayor.

1.7

El mtodo de depreciacin de la propiedad, planta y equipo adoptado actualmente es el de lnea recta, Se calcula y contabiliza mensualmente en registro computarizados y adems genera informacin pormenorizada por clase de activo con su valor original, depreciacin acumulada y valor en libros.

2. Documentos fundamentales 2.1 VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crdito fiscal emitidos por ventas al crdito y al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias. INGRESOS: su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes de las ventas y otras actividades financieras, depositados en los bancos. EGRESOS: su justificante son las facturas, comprobantes de crdito fiscal y recibos, los cuales son pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de dbito bancarias y tarjetas de crdito corporativa. COMPROBANTES DE DIARIO: su justificante son las entradas contables por los traslados de valores en las cuentas, contabilizacin de inventarios, transacciones entre compaas afiliadas, etc. y toda otra operacin contable que no represente ingreso o egreso en efectivo. Las personas encargadas de autorizar los comprobantes de ingreso, egresos y diarios y su asiento en los registros son: el Gerente Administrativo el Tesorero, el Contador y los Supervisores de la Organizacin.

2.2

2.3

2.4

2.5

172

2.6

Se hacen comprobantes por cada operacin, archivndose en legajos diarios.

2.7

Como el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra una operacin, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes mecanizados que sean necesarios para el control y contabilizacin de tales operaciones. Los comprobantes justificantes y dems documentos probatorios son archivados y numerados correlativamente por cada mes y ao separadamente, as: comprobantes de ingreso, de egresos, de diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se archivan en orden cronolgico por mes y por ao. Con el sistema se generan muchos reportes con informacin completa de todas las operaciones de la empresa, las cuales ayudan al anlisis y depuracin de cuentas. Codificacin 1. 2. 3. 4. 5. 6. Activos Pasivos Patrimonio Resultados Deudoras Resultados Acreedoras Liquidacin de Resultados Deudoras y Acreedoras

2.8

2.9

2.10

3. Polticas Contables y Sistema Legalizado A continuacin se resumen las polticas contables ms importantes adoptadas por la compaa, para el registro de las operaciones y preparacin de los estados financieros. a) Base de Presentacin y Cumplimiento Los estados financieros han sido preparados de conformidad con Normas de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador (NIF/ES). Los primeros estados financieros preparados en conformidad con Normas de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador, corresponden al 31 de diciembre de ___. A efecto de cumplir con la NIIF 1, las cifras del ao ________ se ajustaron a fin de permitir comparabilidad. Una explicacin de cmo la transicin hacia dichas normas ha afectado la presentacin de los Estados Financieros es proporcionada en la nota _____ adjunta al informe del auditor independiente del cierre 200____. b) Ejercicio social

173

El ejercicio social y econmico de la compaa, es del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. c) Efectivo y equivalentes de efectivo El efectivo comprende la disponibilidad de efectivo en caja, depsitos a la vista en bancos e instituciones financieras y todas aquellas inversiones sumamente liquidas a corto plazo que son prontamente convertibles a cantidades conocidas de dinero en efectivo y que estn sujetas a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Los equivalentes de efectivo consisten en todos los valores negociables altamente lquidos con plazos de vencimiento igual o inferior a tres meses, y que son mantenidos con el propsito de cumplir compromisos a corto plazo. d) Partes relacionadas La existencia entre partes relacionadas se da cuando se encuentran presentes vnculos, relaciones o condiciones que ocasionan de forma directa o indirecta de manera significativa en la toma de decisiones en la operacin, administracin o en la consecuencia de sus intereses u objetivos. Todas las operaciones realizadas con compaas o partes relacionadas se expresan al costo. e) Propiedad, planta y equipo La propiedad, planta y equipo se encuentra registrada al costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro del valor. Los elementos de las propiedades, planta y equipo que se han adquirido ya usados, (que ya han sido utilizados en parte su vida til por otra persona o empresa), se reconocern inicialmente a su costo de adquisicin, que es el monto acordado con el vendedor, y todos los costos incurridos directamente para llevar el activo al lugar que ser utilizado. Desembolsos posteriores Los desembolsos incurridos para reemplazar un componente de los inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo es capitalizado. Otros desembolsos subsecuentes son capitalizados nicamente cuando ste incremente el beneficio econmico futuro del activo, ya sea aumentando su productividad o su vida til. Todos los dems desembolsos son reconocidos como gastos en el momento en que se incurren. Los intereses por costo de financiamiento relativos a nuevos proyectos de inversin no se capitalizan como parte de los activos ya que son reconocidos como gastos del perodo en que se incurre en ellos con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. La utilidad o la prdida en la venta o retiro de activos se reconocen en resultados.

174

Depreciacin La empresa utiliza el mtodo de lnea recta, como el mtodo de depreciacin para todas y cada una de las categoras de propiedad, planta y equipo. Adems la empresa estima la vida til de los bienes tomando en cuenta aspectos tecnolgicos, uso, mantenimiento, entre otros, que permita obtener el mejor estimado de tiempo en que recuperar la inversin en ellos, siendo los siguientes: Mobiliario y equipo de oficina Equipo de transporte Maquinaria y equipo de empacado Edificaciones Instalaciones Otros muebles y enseres 50% 25% 25% 5% 5% 50 %

Para propsitos fiscales la compaa utiliza el mtodo de lnea recta para todos los elementos de las propiedades planta y equipo, basados en los porcentajes mximos permitidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, los cuales no difieren de manera significativa por los establecidos por la compaa para efectos financieros. Todos los activos en construccin son trasladados a la cuenta de propiedades, planta y equipo cuando se ha completado la construccin del activo. Deterioro del valor de inmuebles, maquinaria, mobiliario y equipo Al cierre de cada perodo se efecta un anlisis para determinar si existe algn indicio de deterioro de los activos; slo en los casos en que se detecta algn indicio de estos, se efecta una estimacin del importe recuperable del activo. El mtodo de determinacin del valor recuperable de un elemento de las propiedades, planta y equipo, se determina sobre la base del valor de uso, debido a que los bienes se tienen para uso y no para su venta. Se reconoce una prdida por deterioro cuando el valor en libros de un activo es mayor que el valor recuperable. Las prdidas por deterioro se reconocen inmediatamente como gasto en el estado de resultados. f) Propiedad de inversin Se reconocen como propiedades de inversin aquellos terrenos y/o edificaciones propiedad de la empresa, con la finalidad de obtener de ellas rentas o plusvalas, o ambas; que no estn siendo usadas en funciones de produccin o administrativa, y no se tengan clasificadas como inventarios disponibles para la venta. Despus del reconocimiento inicial; las propiedades de inversin se miden bajo el modelo del costo, que es a su costo menos la depreciacin acumulada y cualquier prdida por deterioro acumulado.

175

g) Indemnizaciones De acuerdo con las disposiciones del Cdigo de Trabajo vigente, las compensaciones en concepto de indemnizaciones que se acumulan a favor de los empleados de la compaa, segn el tiempo de servicio, podran ser pagadas en caso de despido por causa no justificada. La compaa sigue la poltica de indemnizar a su personal al 31 de diciembre de cada ao. h) Beneficios a empleados Los beneficios a corto plazo se reconocen cuando el trabajador ha prestado el servicio que le da derecho a dichos beneficios, y se miden a los montos sin descontar, a la fecha de cada balance. Los beneficios post-empleo que la empresa otorga a los empleados como una prestacin se tipifican como planes de aportaciones definidas, debido a que la empresa efecta un aporte mensual a las compaas administradoras de fondos de pensiones, por ello se reconoce un pasivo como un gasto, cuando un empleado ha prestado sus servicios a la empresa durante un periodo lo que generalmente se hace en periodos mensuales. i) Provisiones Las vacaciones anuales del personal y otras ausencias remuneradas se reconocen sobre la base de lo devengado. La provisin por la obligacin estimada por vacaciones anuales y otras ausencias remuneradas de personal resultantes de servicios prestados por los empleados se reconocen en forma mensual, y se pagan durante los primeros veintids das del mes de diciembre de cada ao. La provisin para pago de aguinaldo se reconoce sobre la base de lo devengado en forma mensual, y este estimado se revisa a la fecha del balance tomando de base los empleados y las fechas de ingreso a la empresa y se pagan durante los primeros doce das del mes de diciembre de cada ao. Instrumentos financieros La empresa reconoce un activo financiero o un pasivo financiero en su balance general, cuando y slo cuando la entidad se convierta en parte obligada, segn las clusulas contractuales del instrumento en cuestin. Los activos que se adquieren, y los pasivos en que se incurren, como consecuencia de un compromiso en firma para comprar o vender bienes o servicios, no son objeto de reconocimiento, hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo, de tal manera que tenga derecho a recibir un activo o est obligada a entregar un activo. El reconocimiento inicial de un activo o un pasivo de carcter financiero, se registra por su costo, que ser el valor razonable de la contraprestacin que se haya dado (en el caso de un activo) o que se haya recibido (en el caso de un pasivo) a cambio de los mismos. Los costos de transaccin son incluidos en la medicin inicial de todos los activos y los pasivos de carcter financiero. La medicin posterior de los activos y pasivos financieros, dependen principalmente de la categora en que estn considerados. La categora de activos financieros que corresponden a los prstamos y partidas por cobrar originados por la empresa, que no se mantienen para su negociacin se miden a su costo amortizado.

j)

176

La empresa efecta una revisin a cada fecha de balance para verificar si existen condiciones que puedan indicar un deterioro de sus cuentas por cobrar y prstamos; cualquier diferencia entre el valor en libros y el valor de recuperacin de estas cuentas por cobrar se reconocer en los resultados del ejercicio en que tengan lugar los deterioros. Posterior al reconocimiento inicial, los pasivos financieros se valoran por su costo amortizado, este mtodo consiste en que los pasivos sern medidos por su costo al que fue medido inicialmente menos los pagos al principal efectuados por la empresa. k) Reserva legal La reserva legal es creada anualmente, separando de las utilidades obtenidas en los ejercicios econmicos, el 7% hasta alcanzar el 20% del saldo del capital social de la empresa. Lo anterior se realiza para cumplir con las disposiciones vigentes a la fecha, en el Cdigo de Comercio. l) Reconocimiento de los ingresos Los ingresos se reconocen cuando se factura y se envan los documentos de facturacin al cliente. Se considera que en ese momento se transfieren los riesgos y derechos que da la titularidad de los bienes al cliente, y que se cumple con todos los criterios necesarios para el reconocimiento como ingreso. m) Reconocimiento de gastos Los costos se reconocen en el perodo contable en el que se ejecuta, basados en aquellos costos que han sido utilizados o consumidos en la ejecucin de la administracin al cierre de cada mes y que son enfrentados con los ingresos reconocidos mensualmente. n) Nmero de empleados Al 31 de diciembre de ______ y ______, la compaa posee un total de ____ y ____ empleados, respectivamente. Los salarios son cancelados de forma _________, los pagos son efectuados a travs de _____________, se elabora una planilla para todo el personal, los gastos por salario se encuentran documentados a travs de las planillas de salario, las cuales reflejan la firma de cada uno de los empleados. El nmero de empleados no vara durante todo el transcurso de ao.
NOTA: Las polticas contables sern acordes a los componentes de los estados financieros y el giro de la compaa.

IV. EVALUACIN DE LOS RIESGOS

Prembulo Tcnico Conforme al prrafo 100 de NIA 315, se identifica y evala los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, se : a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtencin de entendimiento de la empresa y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los

177

riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros; b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveracin; c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros; y d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros. Identificacin de Riesgos Cualitativos y Cuantitativo A continuacin se propone por medio de matriz la estructura para considerar la evaluacin de los riesgos, como parte importante de la planeacin de la auditora, segn su entendimiento y entorno: EMPRESA, XYZ, S.A. de C.V.
MATRIZ GENERAL DE EVALUACIN DE RIESGOS PARA EL PERIODO DE_____

Variables que interactan

Variables
Obligaciones/ Compromisos

Internos
X X X X X X X x x x x

Externos

Actividades
X X X

Impacto en los Estados Financieros (Riesgo Bajo Medio Alto

Pasivos contratados Reclamos Responsabilidades de producto Pasivos ticos (Responsabilidad Social) Obligaciones legales Incertidumbre asociada a fusiones y Estrategia adquisiciones Estrategia y planes de negocio Valor para el accionista Legal regulatorio Cumplimientos Optimizacin fiscal Impuestos Mercadeo Cambios en variables macroeconmicas Cambios en volmenes Actividades de los competidores Cambios de marcas/Impacto en el Reputacin mercado Seguridad Cliente Investigacin Fidelidad del cliente Dependencia Recursos Humanos Cambios en el equipo Recursos y perfiles Integridad y fiabilidad del personal Motivacin y salud Relaciones con sindicatos Produccin Logstica Planificacin Programacin Configuracin Inventarios y repuestos Cliclo de vida Gobierno Corporativo Proyecciones e inversiones Planificacin Estructura organizativa Comunicacin Informes tcnicos (Reportaje)

x x x x

x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x

178

EMPRESA, XYZ, S.A. de C.V.

MATRIZ GENERAL DE EVALUACIN DE RIESGOS PARA EL PERIODO DE_____

Variables que interactan

Variables
Sistemas de informacin

Internos
x

Externos

Actividades
Confidencialidad Integridad Disponibilidad Valuacin de inversin Seguridad Valuacin de la moneda Sistema Contable Publicidad Cartera Atractividad Innovacin Facturacin Gestin de Ingresos y cobros Flujos de efectivo Acceso a fondos/tipos de inters Recuperacin y pagos Cambios de divisa Fiabilidad de la contabilidad Control de crdito Fraudes y errores contables Estimaciones contables Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar Inventarios Propiedades, planta y equipos Inversiones en acciones Prstamos bancarios Proveedores Pasivos laborales Capital accionario Control interno, manuales Supervisin y gestin Fraudes internos Presupuestos y direccin Entorno econmico y operativo Riesgo de negocio Metas

Impacto en los Estados Financieros (Riesgo Bajo Medio Alto

Producto Marketing Producto Marketing

Finanzas

x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x x
x x x x

x x x

x x x x

Estados Financieros

Administrativos

Operaciones / Entorno econmico

x x x

Nota: Se sugiere adecuar las variables y actividades en funcin al tipo, tamao y giro de la
empresa a ser auditada.

179

Factores y Condiciones de Medicin de Riesgos ( Cualitativo - Cuantitativo ) Identificacin y medicin de controles relevantes que se relacionan con los riesgos y la relacin con las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados financieros, factores de desviacin importantes.
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. No
MATRIZ DE FACTORES DE MEDICIN DE RIESGOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS Si Condiciones a ser consideradas CUALITATIVOS Obligaciones/Compromisos Existencia de litigios X Prstamos bancarios por vencer, y falta de capital de trabajo Sistemas de Informacin Registros y sistemas de control interno deficientes x Bajo nivel tecnolgico x Problemas a nivel de sistemas y dependencia de Consultores Externos x Clientes Concentracin de ventas en pocos clientes x Finanzas Problemas de flujo de caja originado por la situacin de mercado x Precios de venta regulados Altos costos operativos x Baja significativa en las ventas x Problemas financieros x Administrativos y RR.HH Baja calidad gerencial x Gerencia deshonesta o poco comunicativa x Conflictos internos a nivel de accionistas o Junta Directiva x Conflicto de intereses a nivel de la alta gerencia o gerencia media x Problemas de tipo laboral o sindical x Alta rotacin de personal x CUANTITATIVOS Estados Financieros Efectivo y equivalentes Falta de conciliaciones bancarias Falta de arqueos Deficiencias en el control Cuentas por cobrar Facturacin omitida x Altos niveles de morosidad Desviaciones de principios de contabilidad x Falta de estimaciones x Inventarios Control de costos deficientes x Deficiencias del sistema de control de ingresos y salidas x Poca rotacin, inventarios obsoletos y falta de conteos fsicos x

No

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17

18 19 20 21 22 23 24 25 26 27

x x x

Nota: los factores cualitativos y cuantitativos, los debe definir el auditor en funcin al nivel operativo de la
entidad.

180

Medicin del riesgo en funcin del desempeo financiero de la entidad Obtener un entendimiento de las medidas de desempeo de la entidad, ayuda al auditor a considerar si esas presiones dan como resultado acciones de la administracin que puedan haber aumentado los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, debiendo considerar la evaluacin a travs de razones financieras, indicadores clave de desempeo, medidas de desempeo de empleados y polticas de compensacin por incentivos, tendencias, uso de pronsticos, presupuestos y anlisis de variacin etc. (Como ejemplo prctico en el presente modelo de planificacin proponemos una anlisis a travs de indicadores financieros)
EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE MEDICIN Y EVALUACIN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIN DEL DESEMPEO DE LA ADMINISTRACIN (Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____) Cifras en dlares
No RAZON FINANCIERA (FORMULA) DD/MM/AA (Fecha de evaluacin) DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variacin Medicin del Riesgo Interpretacin o anlisis Bajo Medio Alto

Razn circulante

Activo corriente Pasivo corriente Resultado 2 Capital neto de trabajo Activo circulante (Menos) Pasivo circulante Resultado 3 Prueba acida Activo corriente - inventario Pasivo corriente Resultado

Indica el grado en el cual los pasivos circulantes quedan cubiertos por los activos que se espera se conviertan en efectivo en el futuro cercano. Muestra el capital de trabajo liquido con el que cuenta la empresa.

4 Rotacion de inventarios Costo de ventas Inventario promedio Resultado Plazo promedio de conversin de inventario Inventario promedio * 365 Costo de ventas Plazo promedio de conversin de inventario

Los inventarios son por lo general lo menos lquidos de los activos circulantes de una empresa, representan los activos sobre los cuales es mas probable que ocurran prdidas en caso de que sobrevenga una liquidacin, por lo tanto la medicin de la capacidad de pago. Mide la efectividad con que la empresa esta administrando sus activos.

181

EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE MEDICIN Y EVALUACIN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIN DEL DESEMPEO DE LA ADMINISTRACIN (Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____) Cifras en dlares
No RAZON FINANCIERA (FORMULA) DD/MM/AA (Fecha de evaluacin) DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variacin Medicin del Riesgo Interpretacin o anlisis Bajo Medio Alto

5 Rotacin de cuentas por cobrar Ventas totales Cuentas por cobrar promedio Resultado Plazo promedio de realizacio de cuentas por cobrar Promedio de cuentas por cobrar * 365 Ventas totales Plazo promedio de realizacin de cuentas por cobrar 6 Rotacion de activos fijos Ventas totales Activos fijos netos Resultado 7 Rotacin de activos totales Ventas totales Activos totales Resultado 8 Razn de endeudamiento Pasivos totales Activos totales Resultado 9 Razn deuda - patrimonio Pasivos totales Patrimonio Resultado 10 Margen bruto de utilidades Ventas totales - costo de ventas Ventas totales Resultado 11 Margen de utilidad de operacin Utilidad de operacin Ventas totales Margen bruto de utilidad de operacin

Mide la efectividad con que la empresa esta administrando sus activos.

Mide la efectividad con que la empresa usa su planta y equipo.

Mide la rotacin de todos los activos de la empresa.

Mide el porcentaje de fondos proporcionado por los acreedores.

Mide el porcentaje de inversin de los acredores y el capital propio de los accionistas.

Muestra la utilidad obtenida por cada dlar de ventas.

Muestra la utilidad obtenida de operacin por cada dlar de ventas.

182

EMPRESA, XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE MEDICIN Y EVALUACIN DE RIESGOS FINANCIEROS EN FUNCIN DEL DESEMPEO DE LA ADMINISTRACIN (Estados Financieros al ___ de _______ 200____ y 200_____) Cifras en dlares
No RAZON FINANCIERA (FORMULA) DD/MM/AA (Fecha de evaluacin) DD/MM/AA (Periodo Anterior) Variacin Medicin del Riesgo Interpretacin o anlisis Bajo Medio Alto

12 Margen de utilidad neta Utilidad neta del ejercicio Ventas totales Resultado 13 Rentabilidad sobre activos totales (ROA) Utilidad neta del ejercicio Activos totales Resultado
14 Rentabilidad sobre patrimonio (ROE)

Muestra la utilidad obtenida del ejercicio por cada dlar de ventas.

Mide el rendimiento de los Activos, despus de los intereses e impuestos.

Mide el rendimiento del capital de los inversionistas.

Utilidad neta
Patrimonio Resultado

Nota: Los indicadores o la forma de evaluar el riesgo segn el desempeo financiero, ser criterio del auditor durante el proceso de planificacin, el cual deber cumplir segn lo que manda la NIA 315.

183

Identificacin de Riesgos en funcin de los Cumplimientos Legales

Para optimizar recursos, se aconseja medir el marco legal de la compaa, tomando de referencia una matriz de cumplimientos legales, como la siguiente:
EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V.
EVALUACIN DE CUMPLIMIENTOS Y LEYES AFINES A LA FECHA DE LA PLANEACIN
Estados financieros al 30 (1) de _________ de ________

Objetivo a cumplir: Determinacin de riesgos en funcin a la evaluacin de cumplimientos, BASE TECNICA NIA 250 "Diseos de Pruebas de cumplimiento"
Item Descripcin del cumplimiento Obligaciones Formales Mercantiles Solicitud y pago de Renovacin Matriculas de Comercio Inscripcin del Balance General en el registro de Comercio Libro actualizado de estados financieros Libro actualizado Registro de Accionistas Libro actualizado de actas de Junta General Accionistas Libro actualizado de Junta Directiva Libro actualizado Aumento y Disminucin de Capital Poder especial dado a Gerentes ( Si hubiera). Deben estar inscritos en el Registro de Comercio y DGII Credencial de Junta Directiva Vigente, inscrita en el Registro de Comercio Sistema contable debidamente legalizado por Contador Pblico autorizado Libro Diario-Mayor debidamente, foliado, autorizado por Auditor y actualizado, no mayor a 2 meses atraso Conservacin apropiada de los documentos contables de los ltimos 10 aos. Archivo Presentacin Estados Financieros a Superintendencia de Obligaciones Mercantiles Obligaciones formales Fiscales Presentacin y pago de la declaracin del Impuesto sobre la Renta (ISR), del ao anterior Presentacin y pago de las declaraciones de IVA Presentacin y pago de las declaraciones de retenciones de ISR y pago a cuenta del ISR Presentacin de informe anual de retenciones de ISR (formulario F910) Presentacin del informe anual de distribucin de dividendos y nmina de accionistas (F915) Presentacin de informe mensual de retenciones del 1% IVA (formulario F930) Actualizacin de datos para recibir notificaciones (cambio de domicilio, formulario F211) Nombramiento de auditor fiscal (Junta general ordinaria de accionistas) Informar al fisco del nombramiento del auditor fiscal Emisin de documentos legales debidamente autorizados por la DGII y que cumplan con disposiciones establecidas (CCF,Factura Consumidor Final, Factura de Exportacin, Nota de Crdito, Nota de Dbito y Nota de Remisin ) Autorizacin para el nmero correlativo de los documentos fiscales Registro especial y detallado, de los costos de materia prima, Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic LEY ART. CUMPLE NO CUMPLE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

C. de C. C.deC. C. de C. C. de C. C. de C. C. de C. C.de C. C. de C. C. de C. C. de C. C. de C. C. de C. LSOM

14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

LISR LIVA C.T.-RCT C.T. C.T. LIVA - C.T. C.T. C.T. C.T. C.T.-RCT C.T. C.T.

184

EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V.

EVALUACIN DE CUMPLIMIENTOS Y LEYES AFINES A LA FECHA DE LA PLANEACIN
Estados financieros al 30 (1) de _________ de ________

Objetivo a cumplir: Determinacin de riesgos en funcin a la evaluacin de cumplimientos, BASE TECNICA NIA 250 "Diseos de Pruebas de cumplimiento"
Item Descripcin del cumplimiento elaborados y en proceso. ( Para empresa Industriales ). Libro de Compras legalizado, firmado, actualizado e impreso ( sin atraso mayor a 15 das ) Libro de Ventas a Contribuyentes, legalizado, firmado, actualizado e impreso sin atraso mayor a 15 dias Libro de Ventas a Consumidor Final, legalizado, firmado, actualizado e impreso ( sin atraso mayor a 15 das ) Control adecuado del Inventario, Acta de levantamiento de inventario fsico del ao anterior y resumen del inventario fsico en el Libro de Estados Financieros. Declaraciones modificatorias deben presentarse antes de 2 aos a la Direccin General de Impuestos Internos (DGII) Adecuado Mtodo de valuacin de inventarios, de acuerdo al legalizado y conforme a la base fiscal Obligacin de entregar constancia de retencin a los empleados por servicio permanente Obligacin de referencia adecuada de la contabilidad formal libro Diario-mayor legalizado con auxiliares contables de la compaa Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic LEY ART. CUMPLE NO CUMPLE

26 27 28 29 30 31 32 33

C.T.-RCT C.T.-RCT C.T. - RCT C.T. C.T. C.T. C.T. C.T.

Obligaciones formales ISSS y AFP

34 35 36 37 38 39 40 Recepcin de planillas con o sin cambios al ISSS Liquidacin pago de cotizacin de planilla ISSS Recepcin y pago de planillas provisionales AFP Obligaciones Municipales Presentacin de declaracin jurada anual a la Alcalda de la localidad y a otros Municipios aplicables Presentacin y pago mensual de declaracin de impuestos municipales, Alcalda de la localidad Permisos municipales para la instalacin de la fabrica y/o establecimiento. Envi de listado anual de personal que paga vialidad serie C, incluyendo el salario mensual a la Alcalda Municipal de la localidad Obligaciones laborales Aprobacin de Reglamento interno de trabajo de la compaa, cuando pase los 10 empleados Suscripcin de contratos de trabajo empleado-patrono, y envi de uno de los mismos al Ministerio de Trabajo Cotizacin y pago obligatorio hasta del 1% pagado por los patronos del sector privado, por empresas que empleen a 10 o ms empleados, calculadas sobre el monto mensual de planillas de sueldos y salarios al INSAFORP RARISSS RARISSS LSAP LGTM LGTM LGTM LV

41 42

C.Trab. C.Trab.

43

L-INSAFORP

NOTA: Se sugiere que los auditores deben preparar la matriz de evaluacin de cumplimientos, en funcin al marco legal aplicable a la compaa, incluyendo aquellas leyes especiales.

185

V.

ESTIMACIN DE LOS RIESGOS POR COMPONENTES CRITICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y ALCANCES (RIESGO BAJO (B) = 50%; MODERADO (M) = 70%; ALTO (A) = 95%, estos porcentajes son ejemplos propuestos)
De acuerdo a nuestros procedimientos y proceso de investigacin consideramos el nivel crtico, segn las aseveraciones de los estados financieros los siguientes componentes: (Se aconseja que conforme al conocimiento y entorno del negocio identificado y, de acuerdo a
la evaluacin de los riesgos efectuados, definir el nivel de riesgos por componentes ). Se sugiere la matriz de riesgo segn la estructura siguiente.

EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. MATRIZ DE ESTIMACIN DE RIESGOS PARA LOS COMPONENTES (Cifras en dlares reportadas al ___ de _______ 200____)
Enfoque preliminar de auditoria (Tipos de Pruebas) Efectuar Pruebas sustantivas (Detalle)

Componentes de los Saldos en Estados Financieros (US$) Factores de riesgo x,xxx.xx Falta de conciliaciones EFECTIVO Y bancarias, falta de arqueos de EQUIVALENTE S fondos, falta de documentos, etc. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES / CLIENTES xx,xxx.xx Altos ndices de morosidad, periodos de cobranza tardos, desviacin de principios contables.

Estimacin de riesgos Inherente Control Combinado

Procedimientos de auditoria en reas de riesgo Evaluacin de control interno, documentos probatorios, confirmaciones de saldos etc.

Inherente

Alcance Control

Combinado

A Efectuar Pruebas Verificacin y anlisis de sustantivas cuentas incobrables y (Detalle) documentos fiscales, validacin de la estimacin de cuentas incobrables. Efectuar Pruebas Examen de transacciones de sustantivas entradas y salidas de (Analtica) almacn, soportadas con partidas diarias. Verificar y evaluar la toma fsica de inventarios finales. Efectuar Pruebas Revisin de registros sustantivas contables por depreciaciones, (Analtica) adiciones, retiros.

75%

80%

78%

A INVENTARIOS xx,xxx.xx Adecuados sistemas de control interno.

75%

90%

83%

B PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

XX,XXX.XX Deficiencias

50%

50%

50%

reconocimiento depreciacin.

en de

el la

M Deficiencias en el archivo de documentos. B

M Efectuar Pruebas Evaluacin y control sustantivas documentos emitidos. (Analtica) de

60%

30%

60%

30%

NOTA: El auditor deber elaborar la matriz de evaluacin de riesgos por cada uno de los componentes que conforman los estados financieros. El
alcance de su muestra deber ser medido segn su juicio profesional, considerando parmetros de medicin tales como, la representacin de los Activos Totales, Patrimonio, Utilidad obtenida durante el ltimo ejercicio, nivel de endeudamiento, etc.

186

VI.

MEDICION Y DETERMINACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Importancia Relativa Se considerara La informacin de importancia relativa, si existiera una omisin o representacin errnea identificada sobre la base de los estados financieros de la compaa, la cual no haya sido corregida y que influye en las decisiones econmicas de los usuarios. La importancia relativa depender del tamao de la partida o error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisin o distorsin. (Prrafo 3 NIA 320) Se establecer un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa, se considerar tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad), de las representaciones. Trminos de la materialidad Durante el examen los diferentes trminos relacionados con la materialidad sern: Materialidad Planeada: Es un estimado preliminar de materialidad, en relacin a los estados financieros tomados en su conjunto. Ser utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoria y, para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento. Materialidad Diseada: Ser la porcin de materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o cuentas. Esta cantidad ser la misma para todos los casos. Materialidad Evaluada: Ser la materialidad realmente utilizada en la auditoria al examinar una partida o cuenta especfica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad diseada, de acuerdo al juicio profesional. Los trminos de materialidad con la FASE DEL INFORME sern: Materialidad en la Revelacin: Ser el comienzo para determinar si una partida debe ser informada o presentada separadamente en los estados financieros o en las notas. Este valor podra ser diferente de la materialidad planeada. Materialidad del Informe: Ser el comienzo para determinar si una opinin No calificada puede ser emitida. En la fase de informe se considerara si las aseveraciones errneas no ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente. Si se considera material, se tendr cautela al emitir una opinin no calificada sobre los estados financieros. Medicin de Materialidad en los Estados Financieros La importancia relativa se considerar tomando de base al nivel global del estado financiero (Balance General) como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones (Balance General y Estado de Resultados), influenciada por requerimientos y/o regulaciones legales y, descripciones inadecuadas de polticas de contabilidad que originen desviaciones de clases de transacciones, saldos de cuentas, valuacin, presentacin y revelaciones.

187

Decisin de materialidad por componentes de los estados financieros. (Modelo propuesto)

EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. DETERMINACION DE MATERIALIDAD PLANEADA POR COMPONENTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Cifras en dlares reportadas al ___ de _______ 200____)
Total activos a la fecha de evaluacin (AT) Total pasivos a la fecha de evaluacin (P) Capital social (Mnimo y Variable (PT) Utilidades acumuladas (Del ejercicio y anteriores) (UT) Total ingresos a la fecha de evaluacin (I) Total Costos y gastos a la fecha de evaluacin (CG) % de Error Tolerable % de Materialidad 10,000,000 6,000,000 2,000,000 2,000,000 6,000,000 4,000,000 33.33% 20.00% 6.67% 6.67% 20.00% 13.33% 16.67% 83.33%

Ttulo de la Cuenta Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar comerciales Inventario Inversiones en ttulos valores Mobililiario, planta y equipo Proveedores locales y del exterior Acreedores varios Provisiones y retenciones Prstamos bancarios Capital social m nimo Capital social variable Utilidad del ejercicio Utilidades acumuladas Ingresos Descuentos y devoluciones Costo de ventas Gastos de ventas Gastos de administracin Gastos financieros

Valor en libros de la Cuenta 250,000 500,000 2,750,000 5,000,000 1,500,000 3,000,000 100,000 250,000 2,650,000 11,428 1,988,572 250,000 1,750,000 6,000,000 2,500,000 2,500,000 500,000 500,000 500,000

% de Representacin para cada rubro (AT, P, PT, Utilidad, Ingresos) 3% 5% 28% 50% 15% 50% 2% 4% 44% 0.57% 99.43% 12.50% 87.50% 100% 42% 63% 13% 13% 13%

% del Error Tolerable (Considerando los riesgos determinados) 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67% 16.67%

Monto de Cobertura % de cobertura 208,333 83.33% 416,667 83.33% 2,291,667 83.33% 4,166,667 83.33% 1,250,000 83.33% 2,500,000 83.33% 83,333 83.33% 208,333 83.33% 2,208,333 83.33% 9,523 83.33% 1,657,143 83.33% 208,333 83.33% 1,458,333 83.33% 5,000,000 83.33% 2,083,333 83.33% 2,083,333 83.33% 416,667 83.33% 416,667 83.33% 416,667 83.33%

Error tolerable 41,667 83,333 458,333 833,333 250,000 500,000 16,667 41,667 441,667 1,905 331,429 41,667 291,667 1,000,000 416,667 416,667 83,333 83,333 83,333

NOTA: Vea la forma de determinacin de valores en la siguiente pgina.

188

Determinacin del porcentaje de representacin para cada componente, por ejemplo para el Activo Total = 10,000,000/(10,000,000+6,000,000+2,000,000+2,000,000+6,000,000) = 38.46% b. Error tolerable = Es el promedio de representacin de todos los componentes = (38.46%+23.08%+7.69%+7.69%+23.08%)/6 = 16.67% c. El % de materialidad = 100% - 16.67 = 83.33 d. Porcentaje de representacin por rubro, por ejemplo para el efectivo y equivalentes = 250,000/10,000,000 = 3% e. Monto de cobertura, por ejemplo para el efectivo y equivalente = (10,000,000 x 83.33%) x 3% =
a. 208,333

f.

Error tolerable = 250,000 208,333 = 41,667

VII. ADMINISTRACIN DE LA AUDITORA

Direccin y Supervisin de la Auditora El personal asignado para la auditora, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el siguiente: Personal: El trabajo se desarrollar asignando el personal siguiente: Socio Coordinador Gerente de Auditora Auditor Senior Auditor Junior : Lic. _______________________________ : Lic. _______________________________ : Lic. _______________________________ : Br. _______________________________

NOTA: La distribucin depender de la estructura de la firma y/o despacho de auditora. Horas - Auditor El siguiente detalle refleja el nmero de horas/ hombre, que se dispondrn para la realizacin del trabajo.

Actividades
Preparacin del memorando de planeacin Revisin y autorizacin de la planificacin Desarrollo de la Auditoria a lo largo del periodo Revisin de PTs Elaboracin y revisin informes Revisin y firma del Informe Final Lectura y Discusin del informe con el Cliente

Socio 1 15 8 1 1
26 5%

Gerente 4 30 16 8 4 4
66 12%

Senior 16 140 32 32 4
224 42%

Junior 16 140 32 32 220 41%

Total 32 5 325 88 72 5 9
536 100%

Total %

NOTA: El cuadro anterior, es conforme a las estimaciones y acuerdos entre auditor cliente y la estructura de la firma y/o despacho de auditora.

189

Comunicacin e informes a presentar Al finalizar el examen, por cada visita se emitir un informe de control interno, sobre la auditora practicada, el cual ser dirigido a ____________________ en calidad de presidente de la empresa y, con copia a _________________________ y a __________________ gerente general y gerente financiero, respectivamente. Se emitir un Dictamen a los Estados Financieros al 31 de diciembre de ____. Dichos informes sern discutidos con el cliente a requerimiento de este.

190

Cronograma de Actividades Se sugiere establecer el cronograma de actividades, segn la estructura siguiente:

EMPRESA XYZ, S.A. DE C.V. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES A EJECUTAR EN LOS SERVICIOS DE AUDITORIA FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE ______
No . ACTIVIDAD / MES FASE DE PLANEACIN DE LA AUDITORIA Conocimiento de la empresa: Factores econmicos, caractersticas, administracin, operaciones Comprensin del sistema de contabilidad y de control interno utilizado Conocimiento y evaluacin de cumplimientos legales de la compaa Evaluacin del nivel de riesgo. Medicin del riesgo fiscal e importancia relativa Naturaleza, tiempos y alcances de procedimientos de auditoria Preparacin de memorando de planeacin de auditoria Preparacin de informe de hallazgos importantes, segn visita de planeacin Envo a administracin planeacin informe de hallazgos sobre
JUNIO 200___ AGOSTO 200___
NOVIEMBRE DE 200___ ENERO 200__ FEBRERO - MARZO 200___

3 4 5

6 7

9 2 3

FASE DE EJECUCIN DE LA AUDITORIA 1a. visita interina de evaluacin Est. Fin. 2a. visita interina de evaluacin de Est. Fin. FASE DE CIERRE DE LA AUDITORIA 4 5 6 Toma fsica de inventarios 3a. visita final estados financieros al 31 de diciembre___ Elaboracin de dictamen e Informe

Periodo de ejecucin de la auditoria en la empresa. Periodo de terminacin y preparacin de informe final

NOTA: El auditor debe preparar el cronograma de actividades, en funcin del compromiso adquirido y de lo tratado con el cliente

191

Aprobacin de la Planificacin La presente planeacin de auditoria, es revisada y aprobada en sus trminos iniciales por: Aprobado por: Socio: _______________________ Fecha: ____________ Firma: ______________ Revisada por: Gerente: ______________________ Fecha: ____________ Firma: _______________ Elaborada por: Supervisor: ____________________ Fecha: ____________ Firma: _______________

192

Despacho de Auditoria 0504

ANEXO 17

CONFIRMACIN DE INDEPENDENCIA

Cliente:

Cierre: 31 de diciembre de 2007

Hemos revisado las polticas de independencia del Despacho Ejemplo y Asociados contenidas en el Manual de Auditora de Despacho Ejemplo y Asociados y confirmo que soy independiente para prestar mis servicios en el cliente arriba indicado, ya que no tengo ningn tipo de parentesco o relacin comercial con la Gerencia ni con los accionistas de este cliente que vayan a causar algn conflicto de independencia, excepto por lo indicado a continuacin:

Entendemos que un conflicto de inters puede surgir:

al tener relacin de parentesco con propietarios, funcionarios, ejecutivos o empleados en capacidad de tomar decisiones, de empresas o comerciantes individuales clientes de este cliente en particular.

al tener intereses monetarios, poseer deudas documentadas o no, o inversiones en empresas o comerciantes individuales clientes de este cliente en particular

al desempear funciones remuneradas dentro de la estructura de empresas o comerciantes individuales clientes de este cliente en particular.

Entiendo tambin que Independencia es:

Independencia mental: que es el estado mental que permite dar una opinin sin ser afectado por influencias que puedan comprometer el juicio profesional, permitiendo que un individuo acte con integridad, y que ejercite objetividad y escepticismo profesional;

Independencia en apariencia: que es evitar que hechos o circunstancias significativas puedan llevar a un tercero debidamente informado, aun con salvaguardas, a concluir razonablemente que una firma, o un miembro de una firma, tengan comprometida su integridad, objetividad y escepticismo profesional

En consecuencia, me considero con la independencia mental suficiente como para ejecutar revisiones objetivas en est asignacin que me ha sido encargada.

Muy atentamente:

Miembro del Staff Socio a Cargo Supervisor Encargado Asistente

Nombre

Firma

ANEXO 18

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO Alas Asociados y compaa. Cuestionario de Control Interno

CRITERIOS DE EVALUACIN 1 CAJA 1.1 PROTECCIN 1.1.1 La dependencia de caja es una rea restringida. 1.1.2 Existe caja fuerte para la custodia del efectivo y sus documentos. 1.1.3 Es conocida la clave por personal deferente al cajero, tesorero y gerente. 1.1.4 Se conservan en la caja fuerte los ingresos del da, hasta su depsito en bancos. 1.1.5 Se encuentran con plizas de manejo el tesorero y el cajero. 1.1.6 Se ha responsabilizado a una sola persona el manejo de las cuentas con cheques, detallando claramente los nombres de los responsables. 1.1.7 Se archivan en un lugar seguro y apropiado todos los comprobantes que soportan tanto ingresos como egresos. 1.1.8 Son adecuados los custodios para salvaguardar fsicamente el dinero en operacin 1.2 Cobros 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 1.2.4 1.2.5 1.2.6 1.2.7 1.3 1.3.1 1.3.2 1.3.3 1.3.4 1.3.5 1.3.6 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3 Los valores cobrados diariamente son ingresados a caja. Son registrados en respectivo libro. Se expiden los respectivos recibos de caja. Estn debidamente clasificados de acuerdo a su naturaleza los ingresos. Estn debidamente registrados los recaudos en libro auxiliar. Se endosan o cruzan los cheques al momento de ser recibidos para evitar que se cobren en efectivo Son adecuados los controles para asegurar que se cubren las mercancas, servicios entregados o vendidos. Se depositan intactos los ingresos, es decir se cuida de no disponer de ingresos entrantes para efectuar gastos. Se listan los cheques y otros valores recibidos por correspondencia por una persona diferente al cajero antes de entregrselos a este. Recibos de caja Se expiden los recibos de caja al momento de efectuarse la recepcin de valores. Existe numeracin consecutiva y prenumerada. Los recibos anulados son conservados en forma consecutiva. Los recibos en blanco son guardados en la caja fuerte. Se confrontan los valores estipulados en nmeros y letras. Se confrontan los originales con las copias posteriormente. Caja chica Existe un fondo fijo para caja chica Estn separadas las funciones de custodia y manejo del fondo fijo de caja de las autorizaciones de pagos y registros contables. Los gastos respectivos son autorizados por funcionarios encargados para tal fin. SI NO N/A OBSERVACIN

PASA

VIENE
1.4.4 En las entregas de efectivo, existe autorizacin previa del funcionario responsable, y una adecuada comprobacin de las erogaciones correspondientes. 1.4.5 Existen formatos especficos para relacionar los gastos de caja menor. 1.4.6 Son archivados y sellados de manera adecuada los recibos de caja menor. 1.4.7 Se codifican los comprobantes de egreso y se identifican con el nombre y firma del responsable que efectu el gasto. 1.4.8 Antes de pagar cualquier comprobante, se revisa el cumplimiento de polticas y disposiciones administrativas para este tramite. 1.4.9 Se cancelan los comprobantes con sello de pagado en el momento de ser cubiertos con recursos del fondo de caja menor. 1.4.10 El procedimiento de reembolso de caja menor es suficientemente dinmico para evitar el exceso de fondos o la falta de efectivo. 1.4.11 Esta prohibido que los fondos de caja menor sirvan, para cambiar cheques a empleados clientes o proveedores. 1.4.12 Se expiden cheques de reembolso a favor de la persona encargada de la caja menor. 1.4.13 Existen topes mximos para ser destinados por gastos de caja menor. 1.4.14 Si se presentan anticipos para gastos que se cubran con los fondos de caja menor, se delimita claramente el tiempo en que se efectuara el gasto, se da seguimiento para que pasado ese tiempo se solicite la devolucin del dinero o bien la comprobacin del gasto. 1.5 Arqueos 1.5.1 Se realizan arqueos sorpresivos a los fondos recaudados. 1.5.2 Existen formatos apropiados para realizar los arqueos. 1.5.3 Existen medidas correctivas cuando se presentan inconsistencias. 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.2 2.2.1 BANCOS Apertura de cuentas Son autorizadas por la junta directiva cada una de las cuentas corrientes. Estn registradas a nombre de la entidad las cuentas de cheques que se manejan en ella. Son estudiados los servicios prestados por cada uno de los bancos, antes de la apertura de una cuenta corriente. Las firmas giradoras estn debidamente autorizadas. Las cuentas corrientes tienen destinacin especfica, segn la naturaleza del gasto. Proteccin Es verificado el nmero de cheques, al momento de entregadas cada una de las chequeras por parte del banco.

2.2.2 Son guardadas en caja de seguridad las chequeras en blanco. 2.2.3 Se encuentran debidamente protegidos los cheques girados y no cobrados. 2.2.4 Se encuentran debidamente custodiados los diversos sellos restrictivos 2.2.5 Se mantiene en lugar seguro copia de las tarjetas donde aparecen las firmas autorizadas para expedir cheques. 2.2.6 Se mantienen permanentemente actualizado, en el banco y en las oficinas de la entidad, el registro y autorizacin para expedir cheques. 2.2.7 Se encuentran archivados en orden secuencial los cheques anulados. 2.3 Giro de cheques 2.3.1 Estn prenumerados todos los cheques. 2.3.2 Se giran en orden secuencial 2.3.3 Se giran para toda clase de pagos excepto los de caja menor. 2.3.4 Se lleva su registro en libros auxiliares de bancos. 2.3.5 Existe verificacin de soportes antes del giro. 2.3.6 Se realiza verificacin de cifras y nmeros antes de su firma. 2.3.7 Se utiliza sello restrictivo para pago para el primer beneficiario. 2.3.8 Existe ms de una firma en el giro de pagos por cheque. 2.3.9 Se expiden cheques con firmas mancomunadas 2.3.10 Se realiza confirmacin telefnica por parte del banco para pagos por sumas superiores a $500.000. 2.3.11 Se evita firmar cheques en blanco, al portador o a la vista. 2.3.12 Son entregados los cheques previa presentacin de la respectiva autorizacin del beneficiario.

PASA

VIENE
2.3.13 Existen horarios y das especiales para la entrega de cheques. 2.3.14 Se utiliza sello protector de cheques. 2.3.15 Existe alguna clase de poltica que contemple la posibilidad de cancelar en un tiempo determinado aquellos cheques en transito que no hayan sido cobrados. 2.4 Conciliaciones 2.4.1 Se realizan conciliaciones de manera peridica. 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5 2.5 2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.5.4 Se descuentan oportunamente las notas dbito. Son archivadas en orden secuencial las conciliaciones. El funcionario que realiza el pago y el que concilia son diferentes. Se realizan los ajustes necesarios luego de elaborar las conciliaciones. Boletines diarios Se elaboran diariamente los boletines de caja y bancos. Llevan una numeracin estrictamente consecutiva. Se determinan claramente los conceptos por ingresos y por pagos. Existe soporte documental sobre todo ingreso o egreso para conocer su origen y autorizacin. 2.5.6 Se elaboran informes y programas de flujo de efectivo para prever tanto la inversin de excedentes, como la obtencin de crditos para cubrir necesidades. 2.5.7 Se archivan con los documentos justificativos para informes o consultas posteriores. 3 GENERALES A CAJA Y BANCOS 3.1 Estn separadas adecuadamente las actividades de ingresos y egresos. 3.2 Se procura tener niveles adecuados a las circunstancias, en lo relacionado al dinero en operacin. 3.3 Las monedas extranjeras propiedad de la entidad , se valan para efectos del balance general, a precios de cotizacin a la fecha del referido.

ANEXO 19

ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORA

Auditores y Consultores Empresariales PROGRAMA DE AUDITORA DE DISPONIBLE CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. No. OPERACIN AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.00A HORAS ESTIMADAS INTRODUCCIN El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantnea OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 1 Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31 Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible HORAS REALES HECHO POR REF. P/T FECHA

3 Evaluar el control interno del grupo Disponible. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa 1 Prepare una cdula con la relacin de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, 2 fianzas y restricciones Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as 3 como las salidas del mismo. 4 Verifique los procedimientos de control del disponible 5 Responda el cuestionario de control interno PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA 1 Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros 2 Al cierre del ejercicio efecte un corte de documentacin relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo 5 1 1

3 2 10

3 2

3 Obtenga confirmacin de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA FINAL 1 Realice reconciliacin de todas la cuentas bancarias de la empresa, verificando correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes 2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible

5 5

Los objetivos y procedimientos de cada programa van ha depender del rubro o componente a examinar.

ANEXO 20

CARTA DE GERENCIA AUDITORIA FINANCIERA

San Salvador, 7 de julio de 2006 Ing. Jos Ramos Suvillaga Presidente XYZ, S.A. de C.V.

Estimado ingeniero Suvillaga: Como parte de nuestros servicios de auditora financiera a XYZ, S.A. de C.V., hemos realizado primera visita por el perodo que finalizar el 31 de diciembre del 2006.

En el memorando adjunto encontrar nuestros hallazgos y recomendaciones, para mejorar el ambiente de control interno de la compaa.

Tendremos mucho gusto en discutir y explicar en ms detalle estas recomendaciones, as como ver con ustedes de que manera podemos asistirles en su implementacin, si as se estima conveniente.

Atentamente,

Lic. Juan Antonio Alas Socio Cc. Ing. Carlos Villalta : Gerente general

Lic. Leonel Alfredo Lpez : Jefe administrativo

XYZ, S.A. DE C.V. SUMARIO EJECUTIVO

EFECTIVO

Procedimientos:

1) Se revisaron las conciliaciones bancarias por los meses de enero a mayo de 2006. 2) Se cotejaron los saldos reflejados en las conciliaciones bancarias, con los respectivos estados de cuenta y registros contables auxiliares. 3) Se verific que las conciliaciones bancarias se hubieran elaborado en forma oportuna. 4) Se verific que las conciliaciones bancarias estuvieran libres de partidas antiguas. 5) Se verific que las conciliaciones bancarias reflejaran las firmas de los responsables de su elaboracin, revisin y autorizacin. 6) Se revisaron los clculos aritmticos en las conciliaciones bancarias. 7) Se realiz arqueo de cheques en blanco y de cheques pendientes de entrega a proveedores. Hallazgos:

1) Se observ que algunas conciliaciones bancarias correspondientes al mes de mayo/2006, no anexaban los estados de cuenta bancarios originales.

Segn comentarios recibidos, esta situacin se origina debido a que los bancos no envan en forma oportuna los estados de cuenta bancarios, y que para efectos de no incurrir en atrasos en la elaboracin de las conciliaciones se imprimen los estados de cuenta electrnicos.

Lo anterior incide en el control interno, ya que no es posible identificar de manera inmediata si la informacin de Internet fue cotejada con los estados de cuenta que enva el banco. Se sugiere a la administracin anexar los estados de cuenta que enva el banco y evidenciar que hayan sido cotejados contra los que se obtienen de Internet. 2) Se observ que la conciliacin bancaria del mes de mayo/2006, de la cuenta corriente 17-09-100000 del banco Scotiabank, S.A. reflejaba cheque con antigedad de fecha de emisin, segn se detalla a continuacin:

Fecha

No. Cheque

Monto

25/10/2007

11418

$ 1,325.28

Lo anterior representa partida de naturaleza antigua. Se sugiere evaluar la reversin contable, ya que por su fecha de emisin es considerada partida antigua que origino desembolso, sin embargo aun el efectivo se encuentra disponible. CUENTAS POR COBRAR Procedimientos: 1) Se verific la razonable presentacin de las cuentas por cobrar en el Balance de Comprobacin al 31 de mayo de 2006. 2) Se verific la adecuada presentacin de las cuentas por cobrar a clientes en el reporte de antigedad de saldos al 31 de mayo de 2006.

3) Se cotej el saldo de las cuentas por cobrar segn balance, con el correspondiente reporte de antigedad de saldos al 31 de mayo de 2006. 4) Se verificaron las extensiones aritmticas en la integracin de sus saldos. Resultado de la evaluacin: Como resultado de la aplicacin de procedimientos selectivos a nivel de detalle entre registros contables y la integracin auxiliar, no identificamos administracin. INVENTARIOS Procedimientos: 1) Investigamos sobre los procedimientos establecidos para el control interno de los inventarios. 2) Participamos de la toma fsica de inventario de productos terminados en fecha 19 de junio de 2006. 3) Verificamos que los productos estuvieran debidamente ordenados conforme a su naturaleza. 4) Verificamos que los productos estuvieran identificados por medio de cdigos y conforme al listado proporcionado para la toma fsica. Hallazgos: 1) Se identificaron diferencias entre las existencias tericas y fsicas al 19 de junio de 2006 , segn se detalla a continuacin: Cdigo Descripcin Existencia Existencia Diferencia terica A2 A4 A26 A21 A22 A22 Alpina 2.5 galones Alpina 1 galn Alpina 1 litro clsico Alpina 1 litro clsico Alpina litro clsico Alpina litro clsico La 537 354 656 14,295 5,805 1,132 fsica 534 727 915 13,520 6,203 1,128 PASA 3 (373) (259) 775 (398) 4 situaciones importantes que informar a la

VIENE Panetiere A22 Alpina litro clsico Pan El Rosario A22 Alpina litro clsico UFG A17 A20 A2002 A304 A601 A602 A603 A1001 A1001 Alpina 1 litro sport Alpina litro sport Alpinita litro sport Alpinita 0.34 litro clsico Alpinita magic fresa Alpinita magic uva Alpinita magic manzana Vasos Alpina (charola) Vasos Rosario A40 Alpina 1 litro clsico beb A41 Alpina litro clsico beb A1001 A604 Vasos La Movida Multipack Alpinita 776 139 760 135 16 4 543 558 (15) 1,114 1,125 (11) Panadera El 916 2,701 2,683 702 2,906 2,369 2,943 3,076 201 948 2,706 2,738 1,312 2,922 2,366 2,977 3,056 180 (32) (5) (55) (610) (16) 3 (34) 20 21 860 869 (9) 836 828 8

Segn comentarios de la persona responsable del inventario, los sobrantes pueden originarse por traslados de productos no

documentados por parte del departamento de produccin y los faltantes se originan por muestras, regalas o cortesas efectuadas a los clientes, sin embargo las diferencias son investigadas en coordinacin con el departamento de produccin. Por lo que incide en el control interno, en cuanto a las existencias que proporciona el kardex y las reflejadas contablemente.

Se recomienda a la administracin girar instrucciones a efectos de investigar las diferencias identificadas y su documentacin

correspondiente.

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Procedimientos: 1) Se revis en forma selectiva el cuadro de depreciacin de activo fijo al 31 de mayo de 2006. 2) Se verificaron selectivamente los clculos por depreciacin aplicados a los bienes. 3) Se verific que los porcentajes aplicados en concepto de depreciacin no excedieran a los estipulados en la Ley de Impuesto sobre la Renta. 4) Se constat selectivamente a travs de la inspeccin fsica la existencia de los bienes adquiridos durante el perodo de enero a mayo de 2006. 5) Se compar la depreciacin del periodo de enero a mayo del 2006 segn cuadro auxiliar, con las correspondientes cuentas de gasto. Hallazgos: 1) Al verificar fsicamente de manera selectiva, las adquisiciones de los activos adquiridos de enero a mayo de 2006; se observ que stos no estaban identificados con el cdigo asignado segn el cuadro auxiliar de depreciacin, el detalle a continuacin: Cdigo segn cuadro auxiliar 101100021 301401006 VIENE 101400122 301400104 301401007 Descripcin del bien Escritorio secretarial CPU INTEL PENTIUM CPU CPU Laptop modelo 530 PASA

301401006 101400127 300140107 300140108 301400108 101500030 250240064 301900008 102500003 302500008

Impresor EPSON LQ-590 Monitor de 17 Samsung Monitor UPS de 750 USB Internet Archivero de cuatro gavetas Archivero de dos gavetas Lmpara UV Conection Telfono digital Aire Acondicionado Aire Acondicionado Minisplit

A nivel de control interno, no se aplica un procedimiento adecuado entre el cdigo asignado a nivel de control de cuadro auxiliar y el fsico. Se recomienda a la administracin que los activos fijos adquiridos sean identificados fsicamente con su codificacin de manera oportuna, tanto en el detalle integrado como a nivel fsico.

CUENTAS POR PAGAR Procedimientos:

1) Se verific la razonable presentacin de las cuentas por pagar en el Balance de Comprobacin al 31 de mayo de 2006. 2) Se verific la adecuada presentacin de las cuentas por pagar en el reporte de Anlisis de Cuentas por Pagar al 31 de mayo de 2006. 3) Se cotej el saldo de las cuentas por pagar segn balance, con el reporte de Anlisis de Cuentas por pagar a la fecha antes referida. 4) Se verificaron las extensiones aritmticas.

Resultado de la evaluacin: No se identificaron situaciones importantes que informar a la administracin, de los procedimientos de detalle seleccionados y aplicados.

ANEXO 20.1

CARTA DE GERENCIA AUDITORA FISCAL

San Salvador, 7 de julio de 2006 Ing. Jaime Alberto Martnez Presidente XYZ, S.A. de C.V.

Estimado Ingeniero Martnez: Como parte de nuestros servicios de auditora fiscal a XYZ, S.A. de C.V., hemos realizado visita interina correspondiente a la revisin de los estados financieros del perodo que finalizar el 31 de diciembre de 2006.

En memorando adjunto encontrar nuestros hallazgos y recomendaciones, para mejorar el ambiente de control de la compaa.

Tendremos mucho gusto en ampliar y discutir en ms detalle estas recomendaciones, as como ver con ustedes de que manera podemos asistirles en su implementacin, si as lo estima conveniente

Atentamente,

Lic. Juan Antonio Alas Socio

Cc. Ing . Carlos Villalta Lic. Pedro Juan Lpez : Gerente General : Jefe Administrativo

XYZ, S.A. DE C.V. SUMARIO EJECUTIVO

La revisin de auditora corresponde al perodo contable registrado al 31 de mayo de 2006. I. IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIN DE SERVICIOS.

Los procedimientos desarrollados en la revisin fueron los siguientes:

1) Revisamos las cifras y los datos de la empresa, contenidos en las declaraciones de IVA.

2) Cotejamos totales mensuales de los ingresos presentados en la declaracin de IVA contra los libros de IVA y la contabilidad.

3) Cotejamos totales mensuales de las compras presentadas en la declaracin de IVA contra los libros de IVA.

4) Cotejamos el total de las retenciones del 1% presentadas en las declaraciones contra las del informe mensual de retenciones y el libro de compras.

5) Cotejamos el impuesto determinado segn declaraciones de IVA, contra el impuesto segn registros contables.

6) Verificamos la presentacin oportuna de las declaraciones de IVA.

7) Realizamos clculos aritmticos a las declaraciones de IVA.

8) Realizamos evaluacin de cumplimientos formales y sustantivos a las declaraciones de IVA.

9) Verificamos los cumplimientos formales de los libros del IVA.

Los resultados obtenidos de nuestra revisin son los siguientes:

DECLARACIONES DE IVA Condiciones:

1) Segn verificacin, se observ que la declaracin de IVA en casilla 97 no se detallan las devoluciones, rebajas, descuentos sobre las ventas del perodo, ya que stas son ingresadas netas en la casilla de ingresos.

Por lo que la declaracin de IVA no se presenta de una manera adecuada, conforme a las especificaciones del formulario.

Se recomienda a la administracin se detallen las devoluciones, rebajas y descuentos sobre ventas en la casilla que corresponde.

II. COMPARATIVO DE CRDITOS Y DBITOS:

Los procedimientos desarrollados en la revisin fueron los siguientes:

1) Comparamos el IVA crdito fiscal mostrado en declaracin de IVA Vrs. crdito fiscal de registros contables.

2) Comparamos el IVA crdito fiscal segn libro de IVA, contra el IVA crdito mostrado en los registros contables.

3) Comparamos el IVA dbito segn declaraciones de IVA, contra el IVA dbito segn registros contables.

4) Comparamos el IVA dbito segn libros de ventas vrs el IVA dbito de los registros contables. Al aplicar los procedimientos detallados no determinamos situaciones relevantes que informar a la administracin.

III. LIBRO DE COMPRAS:

Los procedimientos desarrollados en libro fueron los siguientes:

1) Verificamos la fecha de emisin de los documentos que estn dentro del perodo establecido en la ley tributaria.

2) Verificamos que los crditos fiscales estn a nombre de la compaa.

3) Verificamos que los valores reportados en libro de compras sean los facturados.

4) Verificamos correlatividad en libro conforme a la fecha.

5) Verificamos firma y nombre del contador estn asentado en libro.

6) Verificamos que el libro este foliado y legalizado.

7) Verificamos que los comprobantes de crdito fiscal estn archivados adecuadamente.

Los resultados obtenidos de nuestra revisin son los siguientes: Condiciones:

1) Al revisar los libros de compras se observaron las siguientes situaciones:

a) La fecha de los documentos asentados en el libro no es mostrada de forma correlativa, ejemplo de esta situacin son los correspondientes a los meses de marzo y mayo.

Por lo que no se presenta de una manera adecuada, segn lo requiere la administracin tributaria, en su art. 141 lit a) del Cdigo Tributario, el cual establece que las anotaciones que resulten de sus operaciones de comprasdeben efectuarse diariamente y en orden cronolgico

Se recomienda a la administracin que el registro de la fecha de los documentos en el libro de compras sea de manera correlativa.

b) Identificamos algunas diferencia en el monto segn comprobante de crdito fiscal fsico y segn libro de compras, ejemplo:

Compra sin IVA segn Corr Tipo Fecha Registro Proveedor Juan, Benjamn Antonio libro $ 1,113.85 Docto. Fsico $ 938.00 Diferencia $ 175.85

227 Ccf

03/05/06 128194-9

La situacin anterior incide en el control interno, generando confusiones con respecto a si los montos en el libro de compras, corresponden a los documentos emitidos. Se recomienda a la administracin el cuidado debido en el registro de los comprobantes de crdito fiscal. c) Se observ numeracin correlativa duplicada, ejemplos de marzo y mayo/2008 son los siguientes:

Marzo: 164, 227, 228.

Mayo: 510,511,512,626,627,628,629,630,631,632,633.

Al consultar al respecto al departamento de contabilidad, nos inform que la duplicidad es generada por el sistema, por lo que se le har las observaciones al personal de informtica.

La situacin anterior incide en el control interno fiscal de los documentos.

Se recomienda a la administracin realizar los ajustes necesarios por parte del departamento de informtica para eliminar la duplicidad en los correlativos.

d) Se observ comprobante de crdito fiscal fsico de Vida, S.A. de C.V., que no presentaba fecha de emisin, sin embargo en el libro de compras si se encontraba detallada, ejemplo:
Compra Corr CCF Fecha Registro Proveedor Vidaplast, S.A. de 356 3 10/01/06 169189-9 C.V. $ 10,346 $ 1,344.98 Internas IVA Crdito

No es posible determinar de manera inmediata si dicho documento corresponde al emitido en el mes correspondiente. Se recomienda a la administracin el cuidado debido en el registro de los comprobantes de crdito fiscal en el libro de compras. e) Se observ diferencia entre los correlativos de los comprobantes de crdito fiscal segn libros de compras y documentos fsicos, ejemplo de algunos son los siguientes:

CCF segn Docto Corr 473 474 475 libro 8894 8874 8903 fsico 88940 88747 89035 Fecha Registro Proveedor Ramrez, Carlos Alberto Ramrez, Carlos Alberto Ramrez, Carlos Alberto Monto $ 1,344 1,290 1,252

IVA

crdito $ 174.75 167.67 162.79

04/01/2008 71910-2 02/01/2008 71910-2 02/01/2008 71910-2

Lo anterior incide en el control interno en cuanto al registro de los documentos. Se recomienda a la administracin el cuidado debido en el registro de los comprobantes de crdito fiscal en el libro de compras. IV. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Los procedimientos desarrollados en la revisin fueron los siguientes: 1) Examinamos los datos del contribuyente presentados en las

declaraciones de pago a cuenta. 2) Cotejamos el pago a cuenta segn declaraciones, contra los registros contables. 3) Verificamos la presentacin oportuna de las declaraciones de pago a cuenta. 4) Realizamos clculos aritmticos a las declaraciones de pago a cuenta. 5) Cotejamos las retenciones permanentes segn declaraciones, contra los registros contables. 6) Cotejamos las retenciones del 10% segn declaraciones, contra lo mostrado en registros contables. 7) Realizamos evaluacin de cumplimientos formales y sustantivos.

Conclusin. Al aplicar los procedimientos detallados no determinamos

situaciones relevantes que informar a la administracin.

ANEXO 21

CARTA DE REPRESENTACION

San Salvador, xx de mayo de 20XX Seores Despacho Ejemplo y Asociados. San Salvador Presente Estimados Seores:

Esta carta de representacin se provee en relacin con su auditora del balance general de Nombre de la compaa, al 31 de Diciembre de 20XX, y de los estados conexos de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo por el ao terminado esa fecha, con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes la situacin financiera de (Nombre de la compaa), y los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con las principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador. Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador, y aprobamos los estados financieros. Ciertas representaciones en esta carta se describen como limitadas a asuntos significativos. Tenemos entendido que las partidas son consideradas

significativas si implican una omisin, error o irregularidad en la informacin contable que pueda influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios basndose en los estados financieros. La importancia depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin, error o irregularidad.

Hemos efectuado las debidas indagaciones con los directores y funcionarios de la compaa que tienen los conocimientos y la experiencia relevantes. Por lo tanto, confirmamos, a nuestro leal saber y entender, las siguientes

representaciones: 1. Los estados financieros a que se hace referencia aqu estn razonablemente presentados, en todos los aspectos de importancia, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador. 2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables y

documentacin de respaldo y todas las actas de las reuniones de accionistas y de la junta directiva, respectivamente, y, cuando aplique, los resmenes de los puntos de accin de las reuniones llevadas a cabo despus del final del perodo y no han sido an preparadas, especficamente las realizadas los das: Tipo de Acta Junta General de Accionistas Junta Directiva Fechas xx/xx/xx xx/xx/xx al xx/xx/xx Acta N xx xx a xx

3. No ha habido incumplimientos de leyes o regulaciones, reales o posibles, de los que se tenga conocimiento y que puedan tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento. 4. Confirmamos que: (a) Entendemos que el trmino fraude incluye errores e irregularidades resultantes de informes financieros fraudulentos as como tambin errores e irregularidades resultantes de la malversacin de activos. Los errores e irregularidades resultantes de informes financieros fraudulentos implican errores e irregularidades u omisiones intencionales de montos o revelaciones en los estados financieros con el propsito de engaar a los

usuarios de los estados financieros. Los errores e irregularidades que resulten de la malversacin de activos involucran la apropiacin indebida de los activos de una entidad, normalmente acompaado de registros o documentos falsos o engaosos con el propsito de ocultar el hecho de que los activos no existen. (b) Reconocemos nuestra responsabilidad con respecto a la implementacin y operacin de sistemas contables y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y errores. (c) Hemos revelado a ustedes los resultados de nuestra evaluacin de los riesgos de que los estados financieros puedan contener errores e irregularidades significativos a consecuencia de fraude. (d) Hemos revelado a ustedes todos los detalles significativos relacionados con los casos o sospechas de fraude que puedan haber afectado a la Compaa. 5. Confirmamos la integridad de la informacin que les hemos provisto con respecto a la identificacin de los entes relacionados y con respecto a las transacciones con dichos entes que sean significativos para los estados financieros. La identidad de los entes relacionados y los saldos y las transacciones con stos se han registrado apropiadamente y, en caso que corresponda, revelado adecuadamente en los estados financieros. Tenemos entendido que se considera que los entes estn relacionados si uno tiene la capacidad para controlar al otro o para ejercer una influencia significativa sobre el otro en la toma de decisiones financieras y operativas. Las transacciones entre entes relacionados son transferencias de recursos u obligaciones entre entes relacionados, independientemente de si se cobra o no un precio. 5. Las cuentas por cobrar que se presentan en los estados financieros representan reclamos vlidos contra deudores por ventas u otros cargos que

se originaron antes o en la fecha del balance general y se han establecido las provisiones adecuadas para las prdidas que puedan ser incurridas sobre cuentas no recuperables. 6. No tenemos planes o intenciones que puedan afectar significativamente el valor en libros o la clasificacin de los activos y los pasivos reflejados en los estados financieros. Consideramos que el valor neto registrado de todos los activos significativos ser recuperable. 7. No tenemos planes de discontinuar lneas de productos u otros planes o intenciones en nombre de la compaa que puedan resultar en exceso de inventario o en inventario obsoleto; tampoco existe ningn inventario que est registrado en un monto que exceda su valor neto realizacin. 8. La presentacin y revelacin de la medicin del valor razonable de los activos, pasivos y componentes del patrimonio que son significativos estn de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados en El Salvador. Los montos revelados representan nuestra mejor estimacin del valor razonable de los activos y los pasivos que dichas normas requieren que se revelen. Los mtodos de medicin y los supuestos significativos usados para determinar el valor razonable se han aplicado de manera consistente, son razonables y reflejan apropiadamente nuestra intencin y capacidad de llevar a cabo cursos especficos de accin en nombre de la compaa en caso que sean relevantes para la medicin o revelacin del valor razonable. 9. La compaa posee ttulo satisfactorio de propiedad de todos sus activos, no existen gravmenes o hipotecas sobre los activos de la compaa. 10. Los siguientes asuntos se han registrado apropiadamente y, cuando corresponda, revelados adecuadamente en los estados financieros: (a) las prdidas resultantes de compromisos de compra y venta;

(b) los acuerdos y opciones para adquirir nuevamente activos previamente vendidos; (c) los activos pignorados como garantas; (d) las actividades fuera del balance general, incluyendo las transacciones con entidades de propsito especial, no consolidadas y reconocimiento de ingreso; (e) relaciones significativas de propiedad en comn o de control gerencial; (f) cambios en los principios de contabilidad que afecten la consistencia; (g) opciones y acuerdos de readquisicin de acciones de capital as como acciones representativas de capital reservadas para opciones, garantas, conversiones y otros requisitos. 11. Hemos registrado o revelado, segn corresponda, todos los pasivos, tanto reales como contingentes, El efecto financiero estimado de los litigios pendientes o a iniciarse y los reclamos contra la Compaa se ha registrado o revelado apropiadamente en los estados financieros. Excepto segn se ha revelado tenemos conocimiento de ningn reclamo adicional que se haya recibido o se espere recibir. 12. Excepto segn se ha revelado en los estados financieros o en las notas a los estados financieros, no existen:
(a) otras contingencias de prdida o ganancia u otros pasivos que deban ser

reconocidos o revelados en los estados financieros, incluyendo pasivos o contingencias que surjan de asuntos ambientales, que resulten de actos ilegales o posiblemente ilegales, o de posibles infracciones a las leyes sobre los derechos humanos;
(b) otros asuntos ambientales que puedan tener un impacto significativo

sobre los estados financieros;

(c) transacciones significativas que no se hayan registrado debidamente en

los registros contables en que se basan los estados financieros; 13. La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los acuerdos contractuales que pudieran tener un efecto significativo en los estados financieros en caso de incumplimiento. 14. No han surgido asuntos significativos que puedan requerir la reestructuracin o ajuste de las cifras correspondientes. 15. No ha habido eventos subsecuentes a la fecha del balance general que requieran ajustes o revelaciones en los estados financieros o en las notas a stos Atentamente,

Representante Legal

Contador General

ANEXO 22

CARTA DE ABOGADO

San Salvador, 05 de mayo 2007

Doctor Ramirez. Presente

Le

solicitamos comunicar directamente a nuestros auditores externos, Alas

Romero Asociados y Compaa, Fax No. 22000000, cualquier informacin en poder de usted, en relacin con los puntos siguientes al 31 de diciembre de 2006, y a la fecha de su respuesta.

a. Juicios o litigios de importancia pendientes de resolucin, fiscal, mercantil, laboral, aduanal o familiar etc., en los que tuviere ingerencia, XYZ, S.A de C.V. o que eventualmente pudiera afectarla.

b. Reclamaciones importantes pendientes de resolucin, por impuestos o por otros conceptos en los que estuviere involucrada la empresa, o que eventualmente pudieran afectarla.

c. Cuentas por cobrar pendientes de cobro y que a la fecha, por su morosidad se encuentran en litigios.

d. Cualquier

indemnizacin

pendiente

de

liquidar

con

las

compaas

aseguradoras.

e. Cualquier otro activo y/o pasivo contingente de importancia que afectare a la compaa.

Le agradecemos una pronta antes mencionada.

atencin a nuestra solicitud, para la compaa

Atentamente.

F:____________________ Sr. Jos Lus Barra. Representante Legal

ANEXO 23

MODELO DEL DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

San Salvador, 07 de mayo de 2007

A la Junta General de Accionistas y Administrador nico de XYZ, S.A. de C.V.

I. Hemos auditado los estados financieros que se acompaan de la compaa XYZ, S.A. de C.V., que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2006 y 2005, y el estado de resultados, estados de cambio en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, as como un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros II. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de acuerdo con prcticas contables de la compaa, descritas en Nota 1, adjunta a los estados financieros. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude o error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas, y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Responsabilidad del auditor

III. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base a nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos, as como que planifiquemos y desempeemos la auditora para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa.

IV. Una auditora implica desempear procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora incluye el examen con base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras en los mismos. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al hacer esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean aplicados en las circunstancias, pero no con el fin de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. Una auditora tambin incluye evaluar la propiedad de las polticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditoria.

Opinin V. En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, la posicin financiera de la compaa XYZ, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por los aos que terminaron en esas fechas, de acuerdo

con prcticas contables de la compaa, descritas en Nota 1, adjunta a los estados financieros.

VI. Prrafos de nfasis y asuntos A la fecha de este dictamen, la compaa se encuentra en el proceso de implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financieras Adoptadas en El Salvador, como marco de referencia para la preparacin y presentacin de la informacin financiera. En Nota No. 8, se presenta un resumen de diferencias resultantes entre normas contables utilizadas por la administracin para la preparacin de los estados financieros y el marco de referencia adoptado en El Salvador.

Alas Romero, Asociados y Compaa Inscripcin profesional N 2503

Lic. Juan Antonio Alas Inscripcin profesional N 252

ANEXO 23.1

MODELO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General De Impuestos Internos

Hemos examinado el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la compaa XYZ S.A. DE C.V., con NIT 061420000-103-0, respecto a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos vigentes correspondientes al ejercicio impositivo de 2006, inclusive el balance general que se acompaa al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de flujos de efectivo y de variaciones en el capital contable y, para el ao que termin a esa fecha, de conformidad con las practicas contables de la compaa descritas en la Nota 1 adjunta a los estados financieros. El cumplimiento de las obligaciones tributarias antes indicadas son responsabilidad de XYZ, S.A. DE C.V. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de dicha compaa, basados en nuestro examen.

Nuestro examen fue realizado de acuerdo a Normas Internacionales de Auditora y Norma de Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. Por lo tanto, incluy el examen sobre la base de pruebas selectivas de la evidencia que respalda el cumplimiento por parte de XYZ, S.A. DE C.V., con las obligaciones tributarias que referidas. Adems, efectuamos en las aquellos otros

procedimientos

consideramos

necesarios

circunstancias.

Consideramos que nuestro examen proporciona una base para sustentar nuestra opinin.

En nuestra opinin, la compaa XYZ, S.A. DE C.V., guard el cumplimiento, en todos sus aspectos importantes, de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Cdigo Tributario y sus respectivos reglamentos. Alas Romero, Asociados y Compaa Registro No 2200

Juan Antonio Alas Administrador nico

ANEXO 24

MODELO DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPSITOS FISCALES POR EL PERIODO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

Seores Ministerio de Hacienda Direccin General de Impuestos Internos

Contribuyente: XYZ, S.A. DE C.V. NIT : 0614-00000-000-1

I.

Emitimos el presente informe con base a lo dispuesto en el ttulo III, seccin sptima, artculos del 129 al 138 del Cdigo Tributario y disposiciones aplicables de su Reglamento vigente, y en relacin con el examen que practicamos, conforme a las Normas Internacionales de Auditora y Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, aplicables a auditoras de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y sus respectivos Reglamentos vigentes, correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2007, inclusive el balance general que se acompaa de la compaa XYZ, S.A. de C.V., al 31 de diciembre de 2007 y los estados de resultados, de cambios en el patrimonio y flujos de efectivo para el ao que termin a esa fecha, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las transacciones efectuadas en el perodo referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de las leyes de los impuestos mencionados, opinin que emitimos en nuestro dictamen de fecha 25 de enero de 2008. La

informacin financiera examinada para efectos tributarios a la que se refiere nuestro dictamen antes sealado, fue reclasificada y est presentada de acuerdo a los formatos requeridos, as como los estados financieros con sus notas y anexos adjuntos.

II.

Como parte de nuestro examen, planificamos y evaluamos la estructura de control interno, a fin de determinar las reas de riesgo fiscal, revisamos la informacin y documentacin adicional preparada por la compaa que se adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal; verificamos esa informacin y documentacin mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgamos tcnicamente necesarios para poder expresar nuestra opinin, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora y Norma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias emitida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora. Dentro de nuestros procedimientos llevamos a cabo lo siguiente:

1.

Revisamos, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas de gastos, incluidas en el anexo 1 adjunto a la presentacin del dictamen fiscal, que consideramos necesario. El anexo 5, contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activo fijo y su correspondiente clculo de la depreciacin as como el gasto que corresponde por la depreciacin anual, este ltimo gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes; comprobando que stos son necesarios para la conservacin o produccin de la fuente generadora de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, y por lo tanto son deducibles.

2.

Revisamos el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la compaa como agente de retencin de los Impuestos Sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, las

cuales estn contenidas en el anexo 2, agregado a la carta de presentacin del dictamen fiscal, determinndose que fue presentado el correspondiente informe de retenciones de Impuesto Sobre la Renta F910 del ejercicio fiscal 2007, habiendo practicado las retenciones de renta sobre sueldos, salarios y honorarios, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal.

3.

Con base a nuestras pruebas selectivas nos cercioramos, que los bienes y servicios adquiridos por la sociedad contribuyente, estuvieren

debidamente registrados en la contabilidad, y que stos hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determinamos si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado.

4.

Revisamos, en funcin a su naturaleza y a la mecnica de aplicacin utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliacin entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto Sobre la Renta; y b) la conciliacin entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado, anexos 3 y 4 respectivamente.

5.

Revisamos las declaraciones tributarias presentadas durante el perodo dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales. Durante el perodo anual dictaminado, la compaa no efectu ningn tipo de modificaciones a las declaraciones presentadas.

6.

Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2007, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibi resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro IVA a exportador o por pago indebido de IVA.

7.

Durante el perodo examinado, la compaa no realiz ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, por lo que no aplic el clculo de proporcionalidad del crdito fiscal.

8.

La compaa no est sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Especficos, que gravan las bebidas alcohlicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, o cigarrillos.

9.

No se efecto verificacin fsica de los inventarios al 31 de diciembre de 2007, ya que por la naturaleza del giro de la compaa (tenedora de acciones) sta no posee bienes corporales para la venta, por tal razn no se agrega anexo. Sin embargo como se detalla en nota 3 a los estados financieros adjuntos, al 31 de diciembre de 2007 XYZ, S.A. de C.V. adquiro ttulos valores, para la venta.

10. Se examinaron las cuentas por cobrar para efectos del Impuesto Sobre la Renta, para lo cual se verificaron las cuentas por cobrar de la compaa y la antigedad de sus saldos. Durante el presente ejercicio fiscal la compaa no reconoci gastos en conceptos de cuentas incobrables, no obstante en el anexo 6 se muestra la integracin de dichas cuentas.

11. Verificamos el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Cdigo Tributario, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, por el ejercicio 2007.

III.

Con base a los procedimientos desarrollados en los trminos expuestos, sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de XYZ, S.A. de C.V., no se determinaron diferencias en los tributos que

constan en las declaraciones tributarias presentadas de acuerdo a las leyes tributarias antes referidas, con las cifras acumuladas de operaciones sujetas a tributo que se muestran en los estados financieros y registros legales, no existen omisiones en el pago de los correspondientes tributos, y adems no se determinaron incumplimientos a las obligaciones formales de los diferentes tributos.

IV.

La informacin adjunta a la carta de presentacin del dictamen fiscal, est presentada de acuerdo a las bases de agrupacin y revelacin establecidas por la Direccin General de Impuestos Internos. Dicha informacin adicional, que se refiere al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2007, se incluye exclusivamente para los efectos que requiere la citada Direccin General y no constituye una parte integral de los estados financieros que sea necesaria para interpretar la presentacin razonable de la situacin financiera, o de los resultados de operacin, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.

Alas Romero, Asociados y Compaa Registro N 2503

Juan Antonio Alas Registro N 226

San Salvador, 25 de enero de 2008.

ANEXO 25

PRESUPUESTO POR CAPACITACION SEMANAL PARA LA IMPLEMENTACION DE LA NORMA DE CONTROL DE CALIDAD ISQC 1 EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA

Actividades
Horas por Capacitacin sobre Norma de calidad ISQC 1 Valor por horas invertidas en capacitacion Refrigerio por capacitacin a personal Papeleria y material de apoyo Otros gastos

Socio 4 horas x semana $266.68 x 4 horas $4.75 x persona $ 3.75 x persona

Gerente 4 horas x semana $160 x 4 horas $4.75 x persona $ 3.75 x persona

Senior 4 horas x semana $80 x 4 horas $4.75 x persona $ 3.75 x persona

Junior 4 horas x semana $53.32 x 4 horas $4.75 x persona $ 3.75 x persona

Total

$560.00 $19.00 $15.00 $50.00 $644.00

total gastos x capacitacion

GLOSARIO DE TERMINOS

Metodologa: Es un conjunto de mtodos que se siguen en una investigacin.

Mtodo: Procedimiento que se sigue en las ciencias para hallar la verdad y ensearla.

Investigacin: Tiene como fin ampliar el conocimiento cientfico.

Ciencia: Conjunto de conocimientos obtenidos mediante la observacin y el razonamiento, sistemticamente estructurados y de los que se deducen principios y leyes generales.

Concepto de Metodologa en el contexto de este trabajo: Conjunto de procedimientos o pasos lgicos a seguir mediante la creacin de estos basado en el conocimiento obtenido de la Norma Internacional de Control de Calidad 1, y ponerla en prctica.

ISQC 1: Norma Internacional de Control de Calidad.

NACOT: Norma para auditoria de cumplimiento de obligaciones tributarias.

CVPCPA: Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora.

Firma: Un profesionista independiente, una sociedad, una corporacin u otra entidad de contadores profesionales. IFAC:

Integridad: Cualidades en que poseen las personas como: Recta, Intachable.

Cdigo de tica: Es la ordenacin sistemtica de principios, normas y reglas establecidas por un grupo profesional para su propia vida, con el fin de regular y dirigir la conducta moral de sus miembros o sus relaciones mutuas.

tica: Etimolgicamente tica deriva del vocablo griego ethos, es decir, costumbre, carcter, modo de ser; pero solo eso hace referencia a lo que el hombre adquiere cuando se sobrepone a sus impulsos biolgicos.

DGII: Direccin General de Impuestos Internos.

ANEP: Asociacin Nacional de la Empresa Privada.

Seguridad Razonable: Es un nivel de seguridad (certeza) alto, pero no absoluto.

Monitoreo: Es la inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados, que permite a la firma obtener una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera efectivamente.

BIBLIOGRAFA El Salvador. Ministerio de Economa (2008). Historia y principales actividades del Consejo 1940-2007. Ministerio de Hacienda. n.d. Antecedentes de auditora fiscal, seminario dictamen e informe fiscal. International

Federation

of

Accountants,

IFAC

(2006).

Normas

Internacionales de Auditora (8tva ed.) Mexico.: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos El Salvador. Ministerio de Economa (2002). Norma Para Auditora de Cumplimiento de Obligaciones Tributaria. San Salvador. International Federation of Accountants, IFAC (2006). Cdigo de tica de IFAC para Contadores Profesionales (3era ed.) Mxico.: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Yolanda Jimnez (YJ) n.d. Auditoria.www.monografias.com

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