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Thme 1.

La comptabilit, notions, fonctions et principes de base


1.1.

Court historique sur lvolution de la comptabilit.

La comptabilit gnrale est le recensement et l'valuation des flux gnrs par des vnements commerciaux, matriels, juridiques et conomiques d'une entreprise qui concourent au rsultat d'une priode, c'est--dire l'accroissement ou la diminution de la valeur d'une entreprise. L'inventaire de tous ces vnements qui doivent tre pris en compte forme le champ comptable. La manire dont ils le sont est la technique comptable. La rvision comptable a pour but de s'assurer que tous les vnements ont t pris en compte et pour des valeurs exactes. Enjeux de la comptabilit gnrale

La comptabilit est un outil patrimonial permettant de connatre priodiquement le rsultat de l'activit tout en dterminant le patrimoine de l'entreprise afin de porter l'information la connaissance des parties prenantes au capital. La priode comptable s'appelle l'exercice comptable, c'est--dire la priode pendant laquelle la socit a exerc et dont elle veut savoir le rsultat. La priode est gnralement l'anne et le plus souvent l'anne civile. A l'intrieur de l'exercice, il est possible d'tablir des rsultats provisoires, par exemple mensuel ou trimestriel. L'informatique permet en effet un enregistrement en continu de la majorit des oprations comptabiliser. Il reste que le rattachement des oprations la priode et l'estimation des diverses valeurs l'actif et au passif, impose des oprations d'inventaire particulirement lourdes qui ne peuvent tre faites avec toute la prcision ncessaire qu'une fois par an. La comptabilit gnrale offre une base essentielle l'tablissement du rsultat fiscal et la justification des diffrentes assiettes d'imposition (TVA, taxes sur les salaires, taxe professionnelle, impt sur les bnfices etc.) et plus gnralement des droits sur les tiers et des droits des tiers. C'est la raison pour laquelle elle est obligatoire et codifie. La comptabilit gnrale est un outil de gestion en tant que ses donnes forte valeur probante sont trs souvent utilises pour retraitement. Normalise, elle permet d'valuer et de contrler l'entreprise et de comparer ses performances celles d'entreprises similaires. Elle permet l'observation comparative (tat des dettes, crances, trsorerie, volume d'affaires ralis, rsultats dgags, dividendes verss) et l'tablissement de diffrents ratios significatifs des diffrents aspects de la gestion. A la carte, elle permet la consultation et l'dition des dtails du solde des comptes de tiers. Dans le monde de l'entreprise actuelle, les systmes informatiques produisent des informations mixtes, techniques, statistiques et comptables qui sont les vritables outils de gestion au quotidien. Leur valeur probante lie l'application de rgles constantes, lgales et audites en est la principale vertu. La comptabilit produit des informations en vue d'tablir la comptabilit nationale. La consolidation des valeurs ajoutes donnera par exemple le Produit Intrieur Brut marchand.

Bref historique Le souverain Hammourabi de Babylone voque la comptabilit des marchands dans ses lois. Les Incas utilisaient des rubans de couleurs nous pour tenir les comptes ; un nud par

opration, une couleur par produit. Les Romains utilisaient les termes expensa pour les dpenses et accepta pour les recettes. 1494 : le moine italien Luca Pacioli dite Venise son trait sur la comptabilit en partie double . 1581 : en Italie, le collegio des Raxonati est la premire socit de comptables. 1673 : en France, Jean-Baptiste Colbert impose la tenue de livres comptables. 1807 : code de commerce napolonien. 1881 : cration en France de la socit de comptabilit. 1947 : premier plan comptable gnral en France 1962 : Gibert Bitsch invente le lettrage conversationnel de qualification des critures pour son application en comptabilit gnrale et ralise le premier positionnement des dtails du solde des comptes de tiers sur une tabulatrice IBM 421 un outil de mcanographie, puis sur ordinateur IBM 360/40. Ce qui a ouvert la comptabilit l'informatique. 1982 : "nouveau plan comptable" loi 83-353 du 30 avril 1983. 1999 : refonte du plan comptable " droit constant" - arrt ministriel du 22 juin 1999. 2002 : rglement europen sur l'application des normes comptables internationales aux comptes consolids des socits cotes. 2.2. La notion de comptabilit et son rle dans le systme informationnel. Principe de base de la comptabilit gnrale : valuer les flux Afin de rendre l'information conomique, commerciale ou financire vrifiable, traable et sre, la comptabilit gnrale utilise la notion de flux lors des enregistrements comptables. La comptabilit gnrale recense des flux des faits commerciaux, matriels, juridiques et conomiques d'une entreprise. Par exemple : un fait commercial sera la vente ou l'achat d'un produit, un fait matriel sera l'usure des machines, un fait juridique sera l'engagement de rembourser un emprunt ou un achat, ou de payer le personnel, ou de payer les taxes et autres impositions, un fait conomique sera la variation de la valeur d'un titre en portefeuille. Le principe de base de la comptabilit gnrale consiste enregistrer tous les vnements conomiques (appels flux) sur deux colonnes : l'opration et sa contrepartie (Les deux colonnes s'appellent respectivement dbit et crdit ). La notion de flux rpond un principe : tout emploi suppose une ressource et il n'est pas de ressource qui ne trouve son emploi (partie double). Lors d'un enregistrement comptable le total dbit est donc toujours gal au total crdit. Le tableau suivant explique comment il est possible de dcomposer un flux en plusieurs lignes d'critures comptables : Il est possible d'envisager par exemple un dbit d'augmentation de charge par la contrepartie au crdit d'une augmentation de dette. Flux au dbit (emploi) Flux au crdit (ressource) Augmentation de charges Augmentation de produits Augmentation de possession "+"(actif) Diminution de possession "-"(actif) Diminution du d "-"(passif) Augmentation du d "+"(passif) Diminution de produits (rare) Diminution de charges (rare) Un flux peut donc influencer ce que l'on possde (c'est l'actif), ce que l'on doit (c'est le passif), les achats (ce sont gnralement les charges), les ventes (ce sont gnralement les produits). Le cumul des flux va donc former au final le bilan et le compte de rsultat.

Ce peut tre un flux rel (flux de fond de biens et services), ou un flux de trsorerie (financier, mouvement d'argent). Elle enregistre les dcisions de gestion qui modifient la structure du patrimoine (inscription de crances comme crances douteuses , affectation du bnfice en rserve, etc.) ou modifient sa valeur (enregistrement des dprciations, par exemple). L'enregistrement des flux internes (transferts de valeur dans l'entreprise au cours du processus de production) n'est pas obligatoire ; il est possible pour cela d'utiliser la comptabilit analytique.

Par exemple, pour une machine achete 7000 et une voiture achete 3000 et payes immdiatement 10000 par chque de banque, on enregistre l'criture suivante : L'criture enregistre le transfert d'une valeur montaire (les 10000 pays) contre deux biens qui viennent enrichir le patrimoine de l'entreprise pour une valeur quivalente. Exemple d'enregistrement : facture (comptabilit). De nombreux flux peuvent tre enregistrs et valoriss en continu (achat, vente, paiement des salaires, oprations de trsorerie etc.). Mais dans bien des cas les flux de priode ne peuvent apparatre que comme la diffrence entre une estimation de dbut de priode et une estimation de fin de priode. Ce travail d'estimation est l'inventaire. Il porte d'une faon gnrale sur les valeurs de l'actif et du passif. Un terrain a pu connatre une plus value ; un titre de placement une moins value ; les inventaires contiennent des "rossignols" sans valeur qui n'ont plus de chance de se vendre au prix de leur achat. Bien que d'une faon gnrale les mouvements de valeurs soient retracs leur valeur historique (au moment o ils ont eu lieu), les normes de l'entreprise ou celles auxquelles elle est soumise peuvent imposer une actualisation aux valeurs du jour d'inventaire. Les nouvelles normes comptables des banques ont rcemment faits l'objet de critiques acerbes parce qu'elles imposaient de dprcier instantanment des prts "non performants" ou dont le march tait bloqu (cas des CDO) et donc aggravaient la crise mme si elles donnaient une vision plus exacte de la valeur relle de l'actif des banques.

Thme 2. Lobjet et la mthode de la comptabilit


1.1.

Lobjet dtude de la comptabilit.

La comptabilit financire est un systme d'information qui fournit des donnes sur les activits financires des entreprises, plusieurs types d'utilisateurs qui ont besoin de ces informations pour prendren leurs dcisions. Les informations financires sont codes, enregistres au jour le jour dans un journal et un grand livre et traduites selon des principes stricts et bien tablis. Priodiquement elles donnent lieu publication d'tats financiers : bilan, compte de rsultat et tableau de financement. Ces tats doivent ensuite tre interprts afin de prendre des dcisions rationnelles. Le domaine de la comptabilit financire La comptabilit financire est destine plusieurs types d'utilisateurs, elle se rfre des principes bien tablis, elle est fonde sur une relation de base et elle produit des tats financiers. Les utilisateurs de la comptabilit

De nombreuses personnes ont besoin d'utiliser la comptabilit financire et les comptes. Ce sont par exemple : - Les propritaires de l'entreprise : l'entreprise leur appartient et ils sont intresss par son fonctionnement actuel et futur. La comptabilit leur permet d'avoir une ide des performances actuelles par rapport aux performances passes et de savoir o ils en sont par rapport leurs concurrents. Elle leur permet aussi long terme d'envisager les conditions d'une succession. - Les actionnaires et les investisseurs : ce sont les propritaires des socits mais ils peuvent, dans les socits de capitaux, se dgager plus rapidement que les propritaires des entreprises familiales. La comptabilit leur permet de comparer leur socit aux socits voisines, afin de la quitter sans regret si les performances des concurrents sont meilleures. - Les prteurs en gnral et les banquiers en particulier : ils ont besoin de savoir si ils seront rembourss et si la socit leur versera les intrts annuels qu'elle s'est engage payer. Les tats financiers, obtenus par des moyens lgaux sur Internet ou dans certaines bases de donnes leur permettent d'apprcier les risques courus par leur placement. - Les concurrents sont aussi des consultants assidus d'Internet et des bases de donnes, car ils souhaitent se situer par rapport leurs principaux rivaux. Les prteurs sont plutt intresss par le bilan, les concurrents ont une prfrence pour le compte de rsultat qui leur apporte des renseignements sur le chiffre d'affaires, les marges commerciales, les frais de personnel et les frais financiers pays. - Les dirigeants et le personnel cherchent savoir si l'entreprise est viable, s'ils ne devront pas en changer brve chance et s'ils seront pays la fin du mois. Ils surveillent particulirement le montant des charges et du bnfice, et l'quilibre entre les dettes et la trsorerie qui permettra de les rembourser. - Les clients et les fournisseurs veulent savoir si l'entreprise avec laquelle ils sont en relation va continuer exister et donc assurer une partie de leurs achats et de leurs ventes. C'est le compte de rsultat, avec ses charges et ses produits qui focalise leur attention, ainsi que le volume des crances et des dettes au bilan. - L'administration fiscale s'intresse tous les aspects de la comptabilit de l'entreprise car elle doit vrifier que les impts pays ont t calculs sur une base correcte. L'administration fiscale a un large pouvoir d'investigation dans tous les domaines de la comptabilit de l'entreprise : pices justificatives, tenue des comptes, tablissement des tats financiers, comparaison avec des entreprises de mme taille et de mme secteur. Principes comptables gnralement admi Le plan comptable actuel qui date de 1999, distingue plusieurs groupes de principes. La comptabilit doit tre rgulire et sincre et donner une image fidle de l'entreprise qui l'labore - Une fois que la comptabilit a saisi, class, enregistr les donnes financires l'ensemble doit donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire ou des rsultats de lentit la date de clture de lexercice. Une comptabilit donne une image fidle des oprations d'une entreprise si elle fait preuve de rgularit c'est--dire si elle respecte la loi et de sincrit c'est-dire si l'application de la loi est faite sans tricherie ou dissimulation. - Le principe de comparabilit oblige l'entreprise fournir non seulement les donnes comptables d'un exercice, mais encore celles de l'exercice prcdent afin de mieux saisir les variations. - Le principe de continuit de lactivit (going concern) suppose que l'entreprise continuera de fonctionner dans un avenir proche, au moins jusqu' la fin de la priode. Dans le cas contraire, on ne pourrait pas considrer l'entreprise comme un organisme vivant et la plupart des comptes devraient tre traits comme si l'entreprise devait cesser son activit. - Le principe de prudence prcise que la comptabilit est tablie sur la base dapprciations prudentes, pour viter le risque de transfert, sur des priodes venir, dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et le rsultat de lentreprise. - Le principe du nominalisme montaire souvent sous-entendu suppose que le cot d'acquisition d'un bien, nonc dans un contrat et pay, ne varie pas.

Les tats financiers constituent le principal moyen de communication de linformation financire aux diffrents utilisateurs qui sont les utilisateurs internes et externes lentreprise.
Lois et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 -

Utilisateurs internes : Ce sont les dirigeants, les organes dadministration et les diffrentes structures internes de lentreprise. Les dirigeants sont responsables de la prparation et de la prsentation des tats financiers. Ils sont naturellement intresss par linformation contenue dans ces tats. Ils ont galement besoin dinformations de gestion pour leur permettre dassurer convenablement leur responsabilit de planification, de conduite et de contrle des activits de lentreprise. Dans la mesure o ce type dinformations rpond des besoins spcifiques des dirigeants, qui ont le moyen den dterminer la forme et le contenu, sa production et sa divulgation se situent en dehors de ce cadre conceptuel. Bien que destins, principalement, fournir des informations qui rpondent aux utilisateurs externes, les tats financiers peuvent, dans une certaine mesure, se rvler utiles aux dirigeants et ce, notamment dans le cas des petites et moyennes entreprises qui ne disposent, souvent, que de moyens limits pour pouvoir produire des informations rpondant leurs besoins spcifiques de gestion. Utilisateurs externes : Ce sont principalement les fournisseurs de capitaux ainsi que ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle, les autres partenaires de lentreprise et les autres groupes dintrt. Les fournisseurs de capitaux Ce sont les investisseurs, les prteurs et les subventionneurs. Les investisseurs qui fournissent les capitaux risque ainsi que les prteurs sont concerns par le risque inhrent leurs placements et crdits, alors que les subventionneurs sont intresss de savoir si lentreprise a atteint les objectifs qui lui ont t assigns justifiant ainsi, les ressources et autres avantages quils ont mis sa disposition. En gnral, ces diffrents utilisateurs veulent savoir si lentreprise est rentable, si elle gnre des flux de trsorerie positifs, si ses actifs sont sauvegards, si elle est en mesure de continuer son activit, dans le cadre qui est cens tre le sien, et dhonorer ses engagements dans un avenir prvisible.
Ladministration et autres institutions dotes de pouvoirs de rglementation et de contrle

Ce groupe inclut particulirement les autorits fiscales, montaires et financires ainsi que les organes chargs de la comptabilit et des statistiques nationales et tout autre organisme ayant un pouvoir de planification, de rglementation et de contrle. Ils sont intresss par la rpartition des revenus et des ressources. Ils utilisent linformation financire pour rglementer les activits des entreprises, clairer leur politique fiscale, sociale et conomique. Ils utilisent aussi linformation comme base de calcul du revenu national et des statistiques similaires et pour valuer la contribution de lentreprise la cration demplois, lexportation, au revenu national ou encore pour le calcul des impts et taxes. Ces organismes peuvent, travers les tats financiers, valuer la porte de leur politique et ventuellement exiger la production dinformations supplmentaires spcifiques. Les autres partenaires de lentreprise Lois et dcrets sur les normes comptables 1996- 2000 - Ce sont les salaris et leurs syndicats, les fournisseurs et autres cranciers ainsi que les clients et autres bnficiaires des biens et services produits par lentreprise. Ils sont intresss notamment par la capacit de lentreprise gnrer des flux de trsorerie lui permettant dhonorer ses engagements et par sa capacit continuer son activit. Les autres groupes dintrt Ce sont notamment, les organismes professionnels et de dfense dintrts, la presse

spcialise et les mdias, les chercheurs, les divers organes et associations et le public en gnral. Ces groupes veulent savoir si lentreprise travaille pour lintrt des membres de la communaut quils reprsentent ou dont ils dfendent les intrts. Ils sont notamment intresss par les tendances et les volutions rcentes du dveloppement de lentreprise et des consquences de ses activits sur le dveloppement conomique et social et sur lenvironnement en gnral. Besoins particuliers de certains utilisateurs : Certains utilisateurs des tats financiers pourraient avoir des besoins particuliers et disposent gnralement du pouvoir et des ressources ncessaires pour dterminer la nature des informations dont ils ont besoin. Cependant, la plupart des utilisateurs nont pas suffisamment de pouvoir et de moyens pour dicter la nature de linformation qui leur est communique et sont, par consquent, contraints de sappuyer sur les renseignements fournis dans les tats financiers.