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As despesas de anos anteriores nos planos oficiais de contabilidade pblicos


Por Manuela Duarte, Paula Gomes dos Santos e Manuela Sarmento

A identificao das despesas de anos anteriores assume especial importncia no contexto da contabilidade nacional. Mas o critrio definido actualmente pela Direco-Geral do Oramento no est de acordo com as regras previstas no SEC 95, contrariando a uniformizao de critrios que se pretende obter ao nvel da Unio Europeia.
tema dos dfices oramentais passou a ocupar um espao quase permanente nos rgos de comunicao social e na vida dos cidados, sendo actualmente objecto de discusso a eventual necessidade de harmonizar os critrios utilizados pela Contabilidade NacioManuela Duarte Docente no ISCAL nal com os da Contabilidade Pblie Universidade Lusada de Lisboa ca. Neste contexto, o presente artigo pretende apresentar o conceito actual de despesas de anos anteriores no mbito das duas contabilidades, dado que este um dos conceitos que faz com o dfice das contas nacionais e o das contas pblicas possam ser diferentes. Apresenta-se, ainda, a aplicao daquele conceito nas entidades pertencentes ao Sector Pblico Paula Gomes dos Santos Docente da Universidade Administrativo (SPA) que aplicam o Lusada de Lisboa Plano Oficial de Contabilidade Pblica (POCP) ou os planos sectoriais. Os resultados expostos fazem parte de uma investigao emprica, a qual assentou na informao recolhida de um questionrio enviado por correio e por email aos responsveis pelos servios financeiros das diversas entidades, acompanhado por uma carta a explicar os objectivos do trabalho de Manuela Sarmento Docente da Universidade investigao. Lusada de Lisboa e Academia Militar Considera-se que sendo a contabilidade pblica uma das fontes de informao da contabilidade nacional, torna-se essencial que ela se encontre normalizada, sob pena de poder colocar em causa a comparabilidade da informao financeira pblica e de

poder traduzir-se em distores no clculo dos macro agregados da contabilidade nacional.

O conceito de despesas de anos anteriores


De acordo com a Comisso de Normalizao Contabilstica da Administrao Pblica (CNCAP), as despesas de anos anteriores so aquelas cujo pagamento efectuado num ano posterior ao ano em que ocorreu a sua efectivao. A questo que se coloca neste contexto saber quando que se considera que ocorreu a efectivao da despesa. O art. 10. do Decreto-Lei 155/92, de 28 de Julho, referente contabilidade de compromissos estabelece que esta consiste no lanamento das obrigaes constitudas compreendendo as importncias resultantes dos encargos assumidos nos anos anteriores e no pagos. De acordo com as notas ao mapa de controlo oramental da despesa do POCP, as despesas pagas de anos anteriores so aquelas cujas obrigaes foram assumidas em exerccios anteriores. Deste modo, parece resultar que despesas de anos anteriores sero aquelas cujos compromissos nasceram em exerccios passados. A CNCAP parece partilhar desta opinio ao considerar que no ano em que o pagamento efectuado deve registar-se o cabimento e compromisso nas respectivas contas da classe 0 (fase oramental). Na fase patrimonial, se a emisso da factura ocorreu no ano em que foi autorizada a realizao da despesa, a fase do processamento registada nesse ano, estando a dvida ao terceiro evidenciada, no momento do pagamento, na respectiva conta da classe 2

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Terceiros. Deste modo, no ano em que a despesa foi autorizada as fases da despesa podem abranger o processamento ou ficar no compromisso (se no existir factura). Assim sendo, o que determina a qualificao como despesa de anos anteriores o ano em que efectuado o compromisso. A Circular Srie A n. 1297, de 4 de Novembro de 2002, da DGO, respeitante ao Oramento do Estado para 2003 Despesas de anos anteriores preceitua que no podem ser inscritas dotaes oramentais em 2003 que se destinem a pagamento de compromissos de anos anteriores. A Circular Srie A n. 1306, de 5 de Janeiro de 2004, da DGO, referente ao registo contabilstico das dvidas vencidas e no pagas em 2003, que transitaram para 2004, refere que at 2003 se utilizava a actividade 198 Despesas de anos anteriores para evidenciar o pagamento das despesas relativas a compromissos de anos anteriores. Ora, este pargrafo da circular parece dar razo quanto efectivao da despesa resultar do respectivo compromisso. Sendo assim, at 2003, para a DGO as despesas de anos anteriores eram aquelas cujos pagamentos ocorriam em ano posterior ao do seu compromisso. No entanto, noutro pargrafo da mesma circular determina-se que as despesas de anos anteriores a serem realizadas em 2004 apenas podem estar associadas a dvidas vencidas e no pagas em 2003 (facturas cujo prazo de pagamento findasse at 31 de Dezembro de 2003) e que transitaram para 2004. Ora, assim sendo, mesmo que o compromisso e a factura fossem de 2003, se a mesma s se vencesse em 2004 o seu pagamento seria efectuado como despesa do ano e no de anos anteriores. Daqui parece resultar que, para a DGO, o conceito de efectivao da despesa sofreu alteraes a partir de 2004. Ou seja, o que caracteriza a despesa de anos anteriores no o ano do compromisso, mas sim o do vencimento da factura. A distino do conceito de despesas de anos anteriores assume especial relevncia no mbito da despesa pblica, uma vez que as mesmas tm que ser imputadas ao respectivo ano a que se refere o compromisso, para efeitos de contabilidade nacional. De facto, no SEC 95 vigora o princpio da especializao econmica, o que implica que o registo de receitas ou despesas deve reportar-se ao ano em que

as mesmas foram economicamente realizadas e se tornaram devidas e no quando foram cobradas ou pagas. De acordo com o Relatrio da Comisso para a Anlise das Contas Pblicas (Banco de Portugal, INE e DGO, 2002: 7), o Oramento do Estado para 2002 sofreu uma alterao de forma a contemplar o pagamento de todas as dvidas com origem em anos anteriores, o que fez aumentar o respectivo dfice na ptica da contabilidade pblica que usa um critrio de caixa. Na ptica da contabilidade nacional, porm, essas despesas, uma vez que foram efectivamente realizadas em anos anteriores, tm que se adicionar ao dfice desses mesmos anos, de acordo com um critrio de compromissos ou de especializao econmica. Naquele relatrio foi produzida uma recomendao relativa ao registo das Despesas de anos findos (Banco de Portugal, INE e DGO, 2002: 22) onde se pode ler que estes montantes constituem despesa do corrente ano em termos de contabilidade pblica, mas devem ser contabilizados, em contabilidade nacional, na despesa dos anos a que se referem os compromissos. Face ao exposto, no se compreende a alterao de procedimento por parte da DGO considerando a data de vencimento da factura e no a data do compromisso. de realar que os montantes relativos a facturas vencidas e no pagas sero, regra geral, inferiores queles que resultariam dos compromissos assumidos em anos anteriores ao do pagamento da despesa. Basta ter em conta os compromissos assumidos para os quais ainda no se tem a respectiva factura e as facturas recebidas mas que ainda no se venceram. Salienta-se que se seguir o critrio do vencimento das facturas, a informao das despesas pagas no ser coerente com a apresentada no mapa do controlo oramental da despesa, na coluna dos compromissos por pagar. Ou seja, as despesas pagas de anos anteriores relativas a facturas vencidas ser, regra geral, de montante inferior ao dos compromissos que transitaram por pagar no ano anterior. Salienta-se, ainda, que a alterao de procedimento tem repercusses na comparabilidade da informao, no se respeitando o princpio contabilstico da consistncia. No quadro 1 so apresentados os diferentes critrios existentes para identificar as despesas de anos findos.

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Quadro 1: Critrio de reconhecimento das despesas de anos anteriores Critrio de reconhecimento das despesas de anos anteriores DGO (aps 2003) Facturas vencidas no pagas DL 155/92, SEC 95, DGO (antes 2003), CNCAP Compromissos no pagos

A aplicao do conceito no SPA


Dado que as entidades tm que evidenciar, do montante das despesas pagas, as que respeitam ao ano e a anos anteriores, pretendeu-se conhecer quais os critrios que so utilizados para fazer esta distino. Como se pode verificar na figura 1, 52,9 por cento das respostas referem considerar como despesas de anos anteriores aquelas cujas facturas foram registadas em anos anteriores. Para 19,2 por cento dos respondentes so consideradas como de anos anteriores as despesas cujos compromissos nasceram em anos transactos. H ainda 15,4 por cento de respostas para as quais o critrio de distino reside nas facturas que se venceram em anos anteriores no tendo sido pagas nesses anos. Curioso ser notar que o critrio mais utilizado na prtica entre as entidades que responderam ao inqurito no nenhum dos definidos na legislao, uma vez os respondentes declaram na sua maioria que distinguem as despesas de anos anteriores em funo do ano de registo das facturas (independentemente do seu prazo de vencimento e do ano do compromisso). Procurou-se perceber se existiria alguma relao entre o plano adoptado e o critrio seguido para proceder quela identificao. Como se pode

Figura 1: Critrio adoptado para distinguir as despesas de anos anteriores No aplicvel 1,9% Outra 10,6% Compromissos de anos anteriores 19,2% Facturas vencidas em anos anteriores 15,4%

Facturas registadas em anos anteriores 52,9%

observar na tabela 1 parece no existir um critrio nico para as entidades abrangidas por um plano especfico, ou seja, so utilizados critrios diferentes mesmo no contexto de cada um dos planos. De facto, por exemplo no contexto do POCAL, 60,3 por cento referem o critrio do ano de registo das facturas, enquanto 20,6 por cento se baseiam no ano do compromisso para distinguir as despesas de anos anteriores.

Tabela 1: Critrio adoptado para distinguir as despesas de anos anteriores vs plano adoptado Qual dos planos de contabilidade aplica POCP POCAL POCE POCMS Frequncia 1 14 3 2 Ano dos compromissos % 25 20,6 14,3 22,2 2 5 7 2 Ano de vencimento Frequncia Critrio para reconhe- das facturas % 50 7,4 33,3 22,2 cer as despesas pagas de Frequncia 0 41 9 5 Ano de registo anos anteriores das facturas % 0 60,3 42,9 55,6 Frequncia 1 8 2 0 Outra % 25 11,8 9,5 0 Frequncia 4 68 21 9 Total % 100 100 100 100 Total 20 19,6 16 15,7 55 53,9 11 10,8 102 100

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Concluses
No contexto da contabilidade nacional, h que atender ao SEC 95 cujos conceitos possuem algumas caractersticas, nomeadamente a compatibilidade a nvel internacional, a qual resulta do facto de os Estados membros da Unio Europeia terem de apresentar os dados da contabilidade nacional a todas as organizaes internacionais de acordo com as regras daquele sistema de contas, as quais so compatveis com as do Sistema de Contabilidade Nacional. Esta compatibilidade essencial para a comparao de estatsticas de pases diferentes. De facto, no se consegue alcanar a coerncia internacional se os conceitos diferirem de pas para pas, nem a comparabilidade no tempo daqueles conceitos se eles no se mantiverem constantes. Deste modo, constituindo a contabilidade pblica uma das suas fontes de informao h que ter presente que as solues contabilsticas adoptadas por uma entidade do sector pblico administrativo no se esgotam no mbito do prprio organismo, uma vez que a informao produzida ser utilizada no contexto da consolidao das contas pblicas (e respectiva determinao da conta geral do Estado) e, por sua vez, no apuramento das contas nacionais. Ou seja, imperioso que os procedimentos sejam uniformizados e que a legislao seja coerente entre si e com o que estabelece o SEC 95. Assim, a identificao das despesas de anos anteriores assume especial importncia no

contexto da contabilidade nacional. Ora, ao nvel desta contabilidade essencial atender ao estipulado no SEC 95 que preconiza que, na ptica da contabilidade nacional, essas despesas tm que ser adicionadas ao dfice dos anos anteriores, uma vez que foram efectivamente realizadas nesses anos, de acordo com um critrio de compromissos ou de especializao econmica (e no de caixa, que a ptica utilizada pela contabilidade pblica). Deste modo, as solues que a legislao portuguesa estabelece quanto identificao daquelas despesas devem obedecer quele critrio uma vez que visam respeitar normas comuns a todos os Estados membros. Ora, o critrio definido actualmente pela DGO no est de acordo com as regras previstas no SEC 95, contrariando a uniformizao de critrios que se pretende obter ao nvel da Unio Europeia. Para alm disso, assiste-se a que no contexto dos diversos organismos so ainda adoptadas solues alternativas, as quais no se baseiam em qualquer legislao, e que conduzem a que na prtica no se garanta qualquer normalizao sequer no mbito nacional. (Texto recebido pela CTOC em Abril de 2007)

Bibliografia Disponvel para consulta no site da CTOC (www.ctoc.pt).

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