Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Publico
Derecho Fiscal
Privado
El Derecho Fiscal es una rama del Derecho Administrativo y ste, a su vez, del Derecho Pblico; se distingue de las dems ramas del Derecho por las siguientes caractersticas:
Derecho Fiscal
-- La naturaleza de la obligacin tributaria. -- Los sujetos responsables. -- La facultad econmico-coactiva. -- La exencin fiscal. -- Las sanciones ejercidas. -- La garanta en caso de litigio.
Derecho Fiscal
Pero existen otras fuentes que tambin deben tomarse en cuenta: Tratados Internacionales, Convenios de Coordinacin Fiscal, al Cuasi Reglamento (RMF) y a la Jurisprudencia.
REGLAMENTO.-
Tiene su justificacin legal en el artculo 89, fraccin I, CPEUM, que faculta al Ejecutivo para proveer en la esfera administrativa lo que estime necesario para la exacta observancia de la ley. Sus dos vertientes son: -- Formal: Lo expide la autoridad administrativa (el titular del rgano ejecutivo). -- Material: Crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias.
CUASI REGLAMENTO.- (conocido como Miscelnea Fiscal) que en la materia tributaria prolifera
y tiene vida; formalmente es un Acuerdo, pero materialmente es un reglamento porque viene a pormenorizar o explicar una ley, por mandato del legislador. Existiendo en la actualidad una de carcter general y otra especial para los Impuestos al Comercio Exterior.
CIRCULARES.-
Las circulares slo trascienden a la esfera jurdica del contribuyente, cuando se les aplica los criterios que stas contienen, en la resolucin de consultas o autorizaciones, o cuando son publicadas en el DOF, creando adems derechos a ste, segn el artculo 35 CFF. Emilio Daz, las define como: "Instrumento con el cual las diversas partes de la administracin hacendara se comunican entre s, dando a conocer los superiores a los inferiores los criterios a seguir"
JURISPRUDENCIA.-
Ramn Coso, sostiene que la jurisprudencia constituye una norma general, toda vez que rige de manera abstracta para un nmero indeterminado de casos futuros. Estas normas ni rigen para un caso particular ni agotan su validez una vez aplicadas a un caso concreto, de ah que pueda reconocrseles carcter general. Adems, la propia CPEUM en su artculo 94 reconoce a la Jurisprudencia, como la nica fuentes vlida de la interpretacin del Poder Judicial y le otorga carcter obligatorio ante los tribunales, segn lo establecen los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo.
TRATADOS INTERNACIONALES.- Son los acuerdos que celebran dos o ms Estados como
entidades soberanas entre s, sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales, etc. de inters para los Estados participantes. El art. 131 CPEUM, exige que sean celebrados por el Presidente de la Repblica y con aprobacin del Senado. Existen dos tipos de Tratados Internacionales en el mbito fiscal:
Derecho Fiscal
** Convenios para Evitar la Doble Tributacin establecen conceptos que prevalecen sobre la Ley Interna, con el fin de regular los ingresos que obtienen en Mxico, los residentes en el extranjero. Respetando el principio de Legalidad. ** Tratados de Libre Comercio (TLC), en los que adems de efectuarse intercambio de bienes y servicios, se conceden preferencias arancelarias. El Pleno de la SCJN, sustent el Precedente LXXVII/99, con el rubro; TRATADOS INTERNACIONALES. SE UBICAN JERRQUICAMENTE POR ENCIMA DE LAS LEYES FEDERALES Y EN UN SEGUNDO PLANO RESPECTO DE LA CONSTITUCIN FEDERAL, visible en el SJF y su Gaceta del mes de noviembre de 1999, pginas 46 a 48. (Vase tambin art. 1 del CFF y art. 1 de la LAD)
Son los acuerdos celebrados entre la Federacin y las entidades federativas, sobre la administracin, control y recaudacin de las contribuciones federales. El art. 1 de la Ley de Coordinacin Fiscal, establece que su objeto es coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. Un ejemplo, es el relativo al impuesto sobre tenencia o uso de vehculos, que tratndose de un impuesto federal, es controlado y recaudado por las entidades federativas. As mismo, en materia de los IVA, al activo y sobre la renta, las entidades federativas tienen facultades para fiscalizar y cobrar estos impuestos.
Derecho Fiscal
-- Autentica -- Administrativa -- Judicial -- Doctrinal
Atendiendo a las personas que la realizan Interpretacin de las normas jurdicas Atendiendo el alcance de sus expresiones
INTERPRETACIN RESTRICTIVA.- Del mismo modo como es necesario extender el sentido de las
palabras para comprender el alcance de la ley, en ocasiones es necesario restringirlo a fin de concluir lo que el legislador dijo, pero no se refera a tanto, es decir, los alcances de la ley son menores a los que en apariencia dicta la ley en gala de esplendidez. La interpretacin restrictiva es el lado opuesto a la extensiva.
Derecho Fiscal
Por ejemplo, si la norma no es clara en alguna regulacin pero sobre ese mismo tpico legal ya existe un caso similar resuelto en determinado sentido por el cual se hizo la interpretacin de una controversia parecida a la que nosotros pretendemos, entonces podemos solicitar por analoga al juez que nos resuelva en base a dicha resolucin semejante.
Derecho Fiscal
-- El Presidente Repblica. -- Los Diputados y Senadores al Congreso de la Unin. -- Las Legislaturas estatales (Art. 71 CPEUM) 2. El origen y revisin de la iniciativa de las leyes fiscales, se realiza en la Cmara de Diputados. (Art. 72 frac. H, y 74 frac. IV, CPEUM) 3. Si la iniciativa es desechada en su origen, no podr volver a presentarse en las sesiones del ao. (Art. 72 frac. G, CPEUM) 4. Si es aprobada en su origen, pasa a ser discutida. (Art. 72 frac. A y B, CPEUM) 5. Si la cmara revisora (Senado) desecha en su totalidad el proyecto, volver a la de origen a revisin. 6. Si la cmara revisora desecha parcialmente o modifica, o adiciona, la de origen deber centrase en la parte no aprobada. (Art. 72, fraccin E, CPEUM) 7. Si la ley es desechada total o parcialmente por el Ejecutivo, ser devuelta a la de origen dentro de los diez das tiles (Veto) (Art. 72, fraccin B, CPEUM) 8. Si es aprobada por el Ejecutivo, este la mandar publicar de inmediato, previo refrendo.
VIGENCIA
Existe la Vactio Legis, (Vacacin de la ley) que es el tiempo comprendido entre la fecha de publicacin de la ley en el DOF y la fecha de iniciacin de su vigencia. Por su parte, la iniciacin de la vigencia de la ley, es el acto por virtud del cual una ley comienza a obligar a las personas a quienes va dirigida. Existen dos sistemas por medio de los cuales la ley puede entrar en vigor: -- Sincrnico o simultneo, mediante el cual la ley entra en vigor al mismo tiempo en toda la RM. -- Sucesivo, mediante el cual la ley obliga y surte efectos a los tres das de su publicacin en el DOF, en el lugar donde se publique ste y un da ms por cada 40 kilmetros o fraccin que excede de la mitad.
Derecho Fiscal
1.- Principio de reserva de ley. Consistente en que prohbe al reglamento abordar materias reservadas en
exclusiva a las leyes del Congreso, como son las relativas a la definicin de los tipos penales, las causas de expropiacin y la determinacin de los elementos de los tributos (Este primer principio, se corrobora adems por la Jurisprudencia 29/91, del Pleno de la SCJN, SJF junio 1991, pgina 62)
2.- Principio de subordinacin jerrquica. Tiene como exigencia que el reglamento est precedido o
antecedido por una ley cuyas disposiciones desarrolle, complemente o pormenorice y en las que encuentre su justificacin y medida.
4.- Principio de Preferencia o primaca de la ley. Segn Gabino Fraga: consiste en que las
disposiciones contenidas en una ley de carcter formal, no pueden ser modificadas por un reglamento. Lo anterior basado en el principio de que slo puede modificar la ley, el mismo rgano que la emite.
7.- Principio de abrogacin del Reglamento, cuando se abroga la ley que reglamenta. Este
principio est vinculado con el relativo al de Subordinacin de la ley y significa que el Reglamento deja de tener vigencia y obligatoriedad cuando la ley que reglamenta es abrogada.
8.- Principio de que la facultad reglamentaria, incluye la creacin de las autoridades o dependencias necesarias para que cumplan el fin de la ley. Este principio se ha establecido por el 8
Derecho Fiscal
Poder Judicial de la Federacin, en diversos criterios, sobre todo a propsito de que el Presidente de la Repblica ha creado dependencias de la SHCP.
9.- Principio de que la Facultad para reglamentar preceptos constitucionales corresponde al Congreso. Ello se deduce de la propia carta magna, en la que se establece de manera expresa qu artculos
constitucionales se reglamentarn por el Legislativo. Por ello, a los ordenamientos que se emiten acatando dichas disposiciones se conocen como leyes reglamentarias.
Fuera del orden jerrquico (salvo que la ley especfica les otorgue valor) tambin encontramos: ** Los Reglamentos a las leyes fiscales. ** La resolucin miscelnea. ** Los criterios internos de las autoridades (Normatividad)
Derecho Fiscal ** Principio de generalidad.- Significa que todos aquellos que tengan capacidad contributiva y cuya
situacin conocida con lo que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, estn obligados al pago de contribuciones.
** Principio de uniformidad.- Implica que todas las personas sean iguales frente al tributo. Para el
anlisis de este principio, debe considerarse no slo la capacidad contributiva (elemento objetivo) sino tambin la igualdad de sacrificio (elemento subjetivo), de manera que se tome en consideracin el origen de la fuente de las rentas. Lo anterior da por resultado que dos rentas iguales, procedentes de fuente diversa (sacrificio diferente), sean gravadas con tributacin distinta. ** Principio de certidumbre.- Por el cual toda contribucin debe poseer fijeza en sus principales elementos, de manera tal que se eviten arbitrariedades por parte de la administracin pblica, al precisarse con claridad por el legislador: el sujeto de la contribucin, su objeto, tasa, cuota, momento en que se causa, fecha de pago, obligaciones a satisfacer y sanciones aplicables.
** Principio de comodidad.- Toda contribucin debe recaudarse en la poca y en la forma en que sea ms
probable que convenga su pago al contribuyente. De manera que el sacrificio en el pago de los impuestos se disminuya lo menor posible por el legislador, al facilitar la forma y fecha de pago al contribuyente. En Mxico, la administracin pblica ha dado gran importancia a este principio, no solo al establecerse en las leyes la fecha mas propicia para el entero de las contribuciones, sino al facultarse a las instituciones bancarias para el recibo de las declaraciones y pago correspondiente, buscndose hacer ms cmodo el cumplimiento tributario de los contribuyentes. Pudiramos citar como ejemplo, respecto al principio de comodidad, que conforme
al art. 12 del CFF si el ltimo da para efectuar pago de contribuciones, fuere viernes, el plazo se prorroga al da hbil siguiente.
PRINCIPIOS MODERNOS
La gran aportacin de Fritz Neumark a la doctrina tributaria consiste en que por vez primera, se clasifican los principios de la imposicin, tomando en cuenta a todos los sectores implicados, o sea; a la autoridad fiscal, al contribuyente, a la economa y a la ciencia jurdica.
10
Derecho Fiscal
A decir de Neumark, el principio de suficiencia, exige que, bajo el supuesto de un equilibrio financiero vertical racional, la totalidad del sistema fiscal de un pas se estructure cuantitativamente y cualitativamente de manera tal que los ingresos fiscales permitan en todo nivel poltico la cobertura duradera de los gastos que ste haya de financiar fiscalmente.
De evitar medidas fiscales dirigistas.- la poltica fiscal debe abstenerse de aquellas intervenciones en la
economa de mercado que de manera sistemtica y fragmentaria favorezcan o perjudiquen a grandes o pequeos sectores de la vida econmica en su evolucin y/o en su estructura formal.
De minimizar las intervenciones fiscales en la esfera privada.- que la intromisin por parte de la
Admn. tributaria en las condiciones privadas y personales de los sujetos pasivos as como la restriccin, fiscalmente condicionada, de la libertad econmica de los individuos, se mantenga tan reducidas como lo exija la observancia tanto de los principios presupuestarios fiscales y de justicia, como de los principios derivados de la poltica de estabilizacin y de la de crecimiento.
De evitar las consecuencias indeseadas del impacto fiscal sobre la competencia.- que el estado se
abstenga de toda intervencin que perjudique al mecanismo de competencia del mercado, a menos que la intervencin fuera indispensable para provocar correcciones de los resultados de la competencia perfecta, a las que por razones de rango superior se las considere necesarias o para suprimir o atenuar determinadas imperfecciones de la competencia.
11
Derecho Fiscal De flexibilidad activa y pasiva de la imposicin.- establece que esta existe en primer lugar, por su
motivacin y, en segundo lugar y como consecuencia de lo anterior, por el hecho de que, a medida que cambian los requisitos de hecho de la poltica de estabilizacin, se habr de aplicar ora en una direccin ora en otra, en tanto que el principio de adaptacin contempla nica y exclusivamente la posibilidad de incrementar los rendimientos tributarios.
** Principios jurdico-tributarios y tcnico-tributarios.- Estos principios, que inciden en la ciencia jurdica, se dirigen hacia la congruencia y sistematizacin de las medidas fiscales: De transparencia Fiscal, De factibilidad de las medidas fiscales, De continuidad del Derecho Fiscal y De economicidad y comodidad de la imposicin.
Principio de congruencia y sistematizacin, este exige una estructura del sistema fiscal en su totalidad y
en sus particularidades de tal naturaleza que, de un lado, no se desatienda por entero o en su mayor parte ste o aqul objetivo perseguido por otros principios de la poltica fiscal como consecuencia de la existencia de lagunas.
Principio de Transparencia Fiscal lo identifica como aquel que exige que los ordenamientos se estructuren
de manera que presenten tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad y sus disposiciones sean tan claras y precisas que excluyan toda duda sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, tanto en stos mismos como en los funcionarios de la Administracin Tributaria.
Principio de Factibilidad, menciona que la Poltica Fiscal, en sus principios generales y en sus
particularidades, de manera que sus medidas y los objetivos que con ellas se persiguen satisfagan la comprensin intelectual y las tendencias polticas del sujeto pasivo medio (tpico), por una parte, y las atribuciones institucionales y materiales de los rganos de exaccin, recaudacin y control, por otra, resultando as eficazmente aplicables y practicables.
Principio de Continuidad expresa que las disposiciones fiscales cuya modificacin a corto plazo no resulte
imperativa por razones derivadas de los objetivos perseguidos con los principios de capacidad, de adaptacin y de flexibilidad activa de la imposicin, no se modifiquen ms que despus de grandes intervalos de tiempo y, en lo posible, en el marco de reformas generales y sistemticas.
PRINCIPIOS ECONMICOS
Samuelson y Nordhaus precisan que esta clasificacin son trminos econmicos relacionados con l as proporciones que los impuestos representan respecto a las diferentes rentas. No debe interpretarse en trminos emocionales o polticos
** Progresivos.- Son aquellos que gravan con un impuesto y una tasa ms alta a quienes ms renta
perciban.
Por ejemplo: A gana 20, B 15 y C 12. A pagara a una tasa del 5% sobre su renta, un impuesto de 10. B pagara a una tasa del 3% sobre su renta un impuesto de 4.5 y C, pagara a una tasa del 2.5%, un impuesto de 3. Como se ve en este ejemplo, se paga un impuesto mayor con una tasa ms alta.
12
Derecho Fiscal ** Proporcionales.- Que representa gravar con una renta igual, a los de mayor ingreso, frente a los de
menor ingreso. Aparentemente es proporcional, pero en realidad son gravados con tasa igual a quienes no lo son.
Un ejemplo de este tipo de impuestos, son aquellos que tienen una tasa fija, en los que aparentemente pagan ms, quienes ms tienen, pero sin embargo son tratados iguales frente a quienes no son igual que ellos. Por ejemplo; un contribuyente que tuvo valor de activos gravables por 4 mil pesos pagar de IMPAC, $720, y el que tuvo $ 2 mil pesos pagar, $ 360. Estos dos contribuyentes no son iguales, pero son gravados con la misma tasa del 1.8%. Luego entonces el de mayor activo es gravado con la misma tasa, frente a quien tiene menos activos.
** Regresivos.- Este tipo de impuestos gravan con una renta mayor a quienes menos tienen y con una renta
menor, a quienes ms tienen.
Por ejemplo: X tiene una renta de 20 y es gravado con una tasa de 3%, paga 6, Y tiene una renta de 10 y es gravado con 5%, paga 5, Z tiene 15 y es gravado con una tasa de 4%, paga 6. X tiene mayor renta que Y y Z, es gravado con menor renta que stos y paga ms que Y, pero igual que Z.
13
Derecho Fiscal
** La capacidad contributiva solo aplica para todos los impuestos y para todas las contribuciones, pero se mide de forma diferente para cada ingreso. Se puede considerar que la capacidad contributiva, s puede aplicar para todas las contribuciones, atendiendo a la riqueza consumida (impuestos al consumo e indirectos), poseda o generada (impuestos directos o a la Renta) o a los servicios requeridos (Derechos). Es decir, bajo nuestra apreciacin, esta potencialidad puede medirse en todos los impuestos y en todas las contribuciones, pero en forma diferente. Tratndose de Derechos, a diferencia de las contribuciones, la proporcionalidad no consiste en la obligacin que tienen los ciudadanos de contribuir a los gastos pblicos de acuerdo a su capacidad econmica o de contribucin. En materia de derechos, tal criterio resulta inaplicable, en virtud de que, para determinar el importe de stos, no se toma en consideracin la capacidad econmica del contribuyente, sino que el elemento esencial para tal determinacin lo constituye el costo del servicio pblico que se prest, previa solicitud del contribuyente. Principio de equidad.- Consiste que el tributo comprenda por igual, a todos aquellos individuos que se encuentran colocados en la misma situacin o circunstancia y que trate desigualmente a quienes no lo estn. -- Las exenciones fiscales se traducen en vas para lograr la equidad tributaria. Una forma de lograr la equidad, en criterio del Pleno de la SCJN, es exentando a determinado contribuyentes del pago de contribuciones.
El artculo 6, fraccin II, de la Ley del Impuesto al Activo de las Empresas, exenta del pago del tributo a las sociedades cooperativas y de inversin, respeta el principio de equidad tributaria establecido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Federal, porque dichas empresas no se encuentran en igualdad de condiciones respecto del resto de contribuyentes, ya que por regla general no causan el impuesto sobre la renta y, por tanto, si pagaran el impuesto al activo se veran privadas del beneficio concedido por el artculo 9o. del ordenamiento reclamado, consistente en acreditar las cantidades pagadas por aquel tributo al final del ejercicio. La exencin se justifica, al liberar a dichos sujetos de un tratamiento fiscal inequitativo.
Principio del Destino de las Contribuciones.- Representa que conforme al art. 31-IV CPEUM, toda contribucin que se recaude por la administracin publica, deber ser destinada al gasto pblico.
** Concepto de Gasto Pblico.- Por gastos pblicos no deben entenderse todos los que pueda hacer el
Estado, sino aquellos destinados a satisfacer las funciones y servicios pblicos.
** Las contribuciones desde su origen pueden estar destinadas a un gasto pblico especial.
El sealamiento de que con los impuestos deban cubrirse los gastos pblicos, no constituye una prohibicin para que los tributos se destinen desde su origen, por disposicin de las legislaturas, a cubrir un gasto en especial siempre que ste sea un beneficio de la colectividad. Si alguna prohibicin contiene el precepto, no es otra que la de que los impuestos se destinen a fines diferentes a los del gasto pblico.
14
Derecho Fiscal
Forma: Por lo que en virtud de que el Poder Tributario es dado al Estado por el pueblo para su beneficio, el vocablo utilizado en la Constitucin es el de contribucin, haciendo alusin a que este tributo debe ser equitativo y proporcional a las posibilidades que cada individuo pueda tener. Momentos: El Poder Tributario se ejercita por el Estado cuando acta con base en su poder de imperio y determina el hecho o situacin que al producirse hacen que el particular tenga la obligacin de pagar la contribucin.
CARACTERSTICAS
** ABSTRACTO.- El poder fiscal se manifiesta con base en supuestos normativos, establecidos de
manera general, que de producirse en la realidad, generan la obligacin de pagar contribuciones.
** PERMANENTE.- El poder fiscal es connatural a la existencia misma del Estado, y solo puede
extinguirse dicho poder con el Estado mismo.
** IRRENUNCIABLE.- El Estado no puede desprenderse en ningn momento del poder fiscal, ya que
sin este no podra subsistir.
** INDELEGABLE.- El ejercicio del poder fiscal, es propio y exclusivo del Estado, y es ejercitado por el
Poder Legislativo.
** INTRANSMISIBLE.- No se puede transmitir o ceder ese ejercicio del poder fiscal, ya que es propio y
exclusivo de su naturaleza del Estado.
** NORMATIVO.- El poder fiscal no es arbitrario, ya que solo puede ejercitarse dentro del mbito
normativo de la CPEUM y dems ordenamientos fiscales.
b) Extraordinarios. Son los que no tienen los atributos de los ordinarios, ya que obtienen excepcionalmente
y en forma discontinua de la autoridad. Dice Flores Zavala, que "son aquellos que se perciben solo cuando circunstancias anormales colocan al Estado frente a necesidades imprevistas que lo obligan a erogaciones especiales, como sociedad en caso de guerras, epidemias, catstrofes, dficit, etc.".
15
Derecho Fiscal
LAS CONTRIBUCIONES
El concepto de contribucin tiene diversas definiciones, Arrioja Vizcano se apega a la definicin que al respecto establece Emilio Manautou, quien la define como El vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionalmente en especie. Fernndez Martnez, a su vez la ha definido como: Las prestaciones en dinero o en especie establecidas en la ley unilateralmente por el Estado, a cargo de las personas fsicas y las morales, para sufragar los gastos pblicos, cuando se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista en la ley. CONTRIBUCIONES: IMPUESTOS DERECHOS APORTACIONES DE SEG. SOCIAL CONTRIBUCIONES DE MEJORAS
CLASIFICACIN
En el Sistema Tributario Mexicano, (articulo 2 CFF), se reconocen como contribuciones a los Impuestos, Derechos, Contribucin de Mejoras y las Aportaciones de Seguridad Social. Dicha clasificacin es un poco contraria a las reconocidas por la Doctrina tradicional, que excluye a las aportaciones de seguridad social como una nueva categora. Para la mayora de los tratadistas las denominadas aportaciones de seguridad social o contribuciones de seguridad social quedan incorporadas como contribuciones especiales.
16
Derecho Fiscal
LOS IMPUESTOS
Son las contribuciones establecidas en ley, que deben pagar las personas fsicas o morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma. Adoptando la definicin de Jze son: La prestacin pecuniaria exigida a los individuos segn reglas destinadas a cubrir los gastos de inters general y nicamente a causa de que los contribuyentes son miembros de una comunidad poltica organizada. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL.- Contribuciones establecidas en ley, a cargo de: A) Las personas que son sustituidas por el Estado en cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley de en materia de seguridad social (PATRONES) B) Las personas que se benefician en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado (TRABAJADORES) De ah que sus elementos son: Una prestacin de carcter publico. Porque son ingresos que el Estado percibe en virtud de su soberana o potestad de imperio. Una prestacin en dinero o en especie. Es decir, que el impuesto se puede cubrir en dinero y excepcionalmente en especie. Una relacin personal obligatoria unilateral. Significa que hay un acreedor (Estado) y un deudor (contribuyente), en la cual slo ste ultimo tiene una obligacin frente al Estado, sin que exista un deber para el acreedor de otorgar determinada prestacin al contribuyente por el pago del impuesto, en virtud de que los ingresos que se obtengan por el mismo, debern ser destinados para la generalidad a travs de servicios o funciones pblicas.
17
Derecho Fiscal
-- Impuestos directos son los que son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la ley, o sea que no se trasladan sobre otros sujetos. -- Impuestos indirectos los que se trasladan a sujetos distintos del contribuyente de jure. En los impuestos indirectos surge la figura del contribuyente de facto, o sea aquel que en definitiva soporta la carga del impuesto al trmino de todos los procesos de traslacin
LOS DERECHOS
DERECHOS.- Contribuciones establecidas en ley, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado. Arrioja Vizcano los define como Las contraprestaciones establecidas por el poder pblico, conforme a la Ley, en pago de un servicio particular indivisible. Este mismo autor define a los servicios pblicos indivisibles como Aquellos servicios pblicos respecto de los cuales la ley aplicable o la autoridad competente tienen establecidos determinados mecanismo que permiten, en un momento dado, individualizar e identificar al usuario del servicio.
18
Derecho Fiscal
Por su parte, la frac. VI del art. 2, CFF los define como: Las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismo descentralizados. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado En una critica a este concepto, Arrioja Vizcano dice: olvida expresar el elemento esencia l que toda definicin de derechos debe poseer: el que se trate de contraprestaciones que generan una relacin tipo bilateral entre el fisco y los contribuyente, resulta inadmisible que se les confunda con ingresos financieros del estado, como son los que provienen de la explotacin de los recursos patrimoniales de la nacin. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS.- Contribuciones establecidas en ley a cargo de las personas que se benefician de manera directa por obras publicas (De Infraestructura Hidrulica.- Ley de Contribucin de Mejoras por Obras Publicas Federales de Infraestructura Hidrulica; DOF 26/12/90).
-- Una contraprestacin. El contribuyente paga por un servicio pblico que le beneficia y el Estado debe
prestarlo o realizarlo.
--Son establecidos por el Poder Pblico. Los derechos, a pesar de constituir una contraprestacin no se
fijan voluntariamente entre las partes, sino que el Estado los establece unilateralmente, pero respetando las garantas constitucionales que previene el artculo 31, fraccin IV, CPEUM.
-- Una prestacin de un servicio pblico particular indivisible. Significa que el servicio debe
prestarse a peticin del usuario.
-- Costo del servicio pblico. Equivalen al importe de los servicios prestados por el Estado en forma
particular. Se considera que la diferencia principal entre el impuesto y el derecho, es la prestacin por el pago del ltimo de ellos en forma inmediata que realiza el Estado y que adems se efecta: y en cambio, en el impuesto, la prestacin determinada para una persona que debe otorgar el Estado por el pago de ste, es de fin mediato y se destina a gastos pblicos y para la generalidad. Sin que esta prestacin que se otorga por el pago de derechos, implique una relacin contractual entre el Estado y el particular, ya que como acertadamente sostiene Antonio Gonzlez, El Estado mexicano no expide los
pasaportes para obtener una suma de dinero del solicitante, sino que realiza lo anterior para cumplir con una funcin propia, como es la de llevar un control de sus nacionales y siempre el Estado, en el caso de los derechos, acta con su poder de imperio, mientras que en tratndose de las figuras contractuales, su actuar se da a nivel de los gobernados y sometido al mismo derecho.
LA CONTRIBUCIN ESPECIAL
Son pocos los tratadistas que determinan claramente los tres tipos de contribuciones especiales que existen: por tanto, la definicin que se establece comprende la de gasto, seguridad social y la de mejora.
19
Derecho Fiscal
De tal manera que podemos entender por contribucin especial, la prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas que reciben un beneficio especifico, producido por la ejecucin de una obra pblica o el incremento en el gasto derivado de una actividad determinada o la prestacin de servicios de seguridad social a grupos determinados.
La inflacin, segn Cosciani Es un impuesto oculto que afecta de modo desigual, temporal o
definitivamente, a ciertas rentas y algunos patrimonios, y por ello las administraciones tributarias tratan de que no se erosione la recaudacin, actualizando el valor de la deuda fiscal del contribuyente, de acuerdo a la inflacin generada. Es decir, la actualizacin representa incorporar la inflacin, medida a travs de los ndices de precios al consumo, a la deuda tributaria del contribuyente, cuando ste no entera en la fecha sealada la contribucin. Esta naturaleza de la actualizacin es reconocida por el Poder Judicial de la Federacin, cuando seala:
La naturaleza jurdica de los recargos y de la actualizacin del monto de las contribuciones es diferente, pues aun cuando ambas figuras operen por no cubrirse las contribuciones en la fecha o dentro del plazo fijado por las disposiciones fiscales, los recargos son accesorios de las contribuciones y tienen por objeto indemnizar al Fisco por la falta oportuna del pago, mientras que la actualizacin opera por el transcurso del tiempo y con motivo de los cambios de precios en el pas a fin de dar el valor real al monto de la contribucin en el momento del pago para que el Fisco
20
Derecho Fiscal
reciba una suma equivalente a la que hubiera recibido de haberse cubierto en tiempo la contribucin. Por tanto, el artculo 21 del cdigo citado no es inconstitucional pues no establece doble indemnizacin por la falta oportuna del pago de las contribuciones.
** Los Sujetos de la contribucin.- En cuando al sujeto vinculado con las contribuciones, podemos
establecer dos categoras: el facultado para exigir su entero (denominado activo o acreedor) y el obligado al pago (llamado pasivo o deudor). El sujeto activo es la Federacin, Distrito Federal, Estados, Municipios; pues ellos poseen la facultad jurdica de exigir el cumplimiento de la obligacin en los trminos de la propia ley.
-- Sujeto activo.- Siguiendo al Maestro Sainz de Bujanda, al sujeto activo lo podemos clasificar en: sujeto
activo de la imposicin y sujeto activo de la relacin tributaria o acreedor. > Sujeto Activo de la imposicin.- Sern aquellos entes pblicos que estn facultados para imponer tributos, para dictar normas impositivas; es decir, aquellos sujetos que el legislador los faculta a travs de leyes para percibir contribuciones. En nuestro sistema constitucional los cuatro sujetos que se encuentran reconocidos son: La Federacin, Las Entidades Federativas, Los municipios y El Distrito Federal.
* La Federacin: Para que un sujeto activo pueda tener derecho a exigir el pago de las contribuciones,
lgicamente debe partir de la premisa que la contribucin que exige, debe estar sealada en ley. Lo anterior en virtud de que la Federacin, al igual que las Entidades Federativas, tienen poder tributario; es decir, la atribucin para establecer en ley las contribuciones necesarias a cubrir el gasto pblico. El poder tributario de la federacin se encuentra establecido en las fracciones VII y XXIX-A del art. 73 CPEUM y se ejerce por el H. Congreso de la Unin, ya que dicho rgano es el encargado de realizar la facultad legislativa y excepcionalmente por el Presidente de la Repblica, conforme al artculo 131, CPEUM. Las Fuentes exclusivas de la Federacin.- En la fraccin XXIX-A del art. 73, CPEUM, se establece que nicamente la Federacin podr imponer contribuciones sobre las siguientes materias:
21
Derecho Fiscal
I. Sobre el comercio exterior II. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales contenidos en los prrafos IV y V de la fraccin XXVII. III. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. IV. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la federacin. V. Especiales sobre: a) Energa elctrica b) Produccin y consumo de tabacos labrados c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo d) Cerillos y fsforos e) Agua miel y productos de su fermentacin f) Explotacin forestal, y g) Produccin y consumo de cerveza.
* Las Entidades Federativas. Tambin tienen poder tributario, el cual se ejerce por los congresos locales
y ejercitando adems una doble funcin, ya que como los municipios no tienen poder tributario, son ellos quienes legislan para establecer las contribuciones necesarias, tendientes a cubrir los gastos pblicos de los ayuntamientos. El poder tributario de los Estados se encuentra sealado en el artculo 124 CPEUM, al establecer que las facultades que no estn expresamente concedidas a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. Es decir, que las legislaturas locales pueden imponer todo tipo de contribuciones para cubrir el gasto pblico de las entidades federativas, sin ms lmite que las reservadas a la Federacin y a los Municipios. El Impuesto sobre nminas en los Estados y las Instituciones de Crdito. Con motivo del establecimiento de dicha contribucin se suscit un debate constitucional interesante para determinar si el cobro de sta se poda extender a las Instituciones de crdito, fuente, que como ya se analiz es exclusiva de la Federacin. La SCJN estableci que el cobro del impuesto sobre nminas de manera alguna representa gravar el servicio pblico de banca y crdito.
* Los Municipios. Es otro de los sujetos activos o acreedores que pueden exigir al contribuyente el entero
de las contribuciones, cuando realice los supuestos de causacin de stas. Como qued establecido, los Municipios no tienen facultad propia para imponer contribuciones y las que impongan, sern contrarias a la CPEUM, ya que quien establece las contribuciones que debe recaudar el Municipio, para cubrir el gasto pblico, son las legislaturas locales. Fuentes exclusivas tributarias de los Municipios, en trminos del art. 115 frac. IV, CPEUM, lo son: 1. Las contribuciones, incluyendo las tasas adicionales que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, translacin y mejora as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles 2. Las participaciones federales, que sern cubiertas por la Federacin a los municipios con arreglo a las bases, montos y plazos que anualmente se determinen por las legislaturas de los Estados 3. Los ingresos derivados de la prestacin de servicios pblicos a su cargo.
22
Derecho Fiscal * El Distrito Federal. Por decreto publicado el 25 de octubre de 1993 en el DOF, se modific totalmente
el artculo 122 de la CPEUM, para establecer la estructura de gobierno del DF; naciendo una esfera de gobierno distinta a la Federacin, a las Entidades Federativas y Municipios. Las fuentes exclusivas tributarias del DF. Conforme al artculo 122, fraccin IV, inciso b), CPEUM, corresponde a la Asamblea de representantes del DF, legislar en lo relativo a dicha esfera de gobierno considerando como fuente exclusiva tributaria para establecer contribuciones sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles, incluyendo tasas adicionales, y sobre los servicios pblicos a su cargo ** Estas fuentes exclusivas son las mismas que tienen los Municipios. > Sujetos activos de la relacin tributaria o acreedor.- Es el facultado para recibir y exigir, en su caso, el pago de las contribuciones. Este sujeto es mero titular de un derecho subjetivo que le faculta para hacer efectiva una prestacin tributaria de un contribuyente, ocupa la posicin acreedora dentro de una determinada relacin jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de crdito para el cobro de una deuda tributaria. En el otro extremo de la relacin jurdica se encuentra el sujeto pasivo quien es la persona que tiene a su cargo el cumplimiento de la obligacin en virtud de haber realizado el supuesto jurdico establecido en la norma.
-- Sujeto pasivo o deudor.- Las personas fsicas o morales que estn obligadas a otorgar una prestacin de
dar, consistente en la entrega de una suma de dinero, al sujeto activo.
23
Derecho Fiscal
Inclusive el CFF prev que una persona completamente ajena al sujeto pasivo con responsabilidad directa, es decir, que ni intervino para la realizacin del hecho imponible ni es representante legal de ste, puede asumir la responsabilidad solidaria (fraccin IX del artculo 26, CFF).
** Con responsabilidad subsidiaria. Se refiere a aquella que es exigible, cuando el responsable directo se
le requiri el cumplimiento y no lo efectu, correspondindole entonces cubrir la misma. Es decir, para poder exigir esta responsabilidad, es requisito indispensable que en primer lugar se haya requerido y agotado la fase de cobro del crdito en el responsable directo. Tal es el caso, de la fraccin X, del artculo 26, CFF, cuando indica responsabilidad para Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relacin con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenan tal calidad, en la parte del inters fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma
** Con Responsabilidad por garanta. Es aquella que nace por voluntad de un tercero, ajeno al hecho
imponible, que por voluntad propia o en razn de su giro (Afianzadoras), adquieren sta.
** Base gravable. Es el monto o cantidad sobre la cual debe aplicrsele la tasa o tarifa. ** poca de pago. Es la fecha o momento en que debe enterarse la contribucin.
Por ejemplo: el ISR por regla general, debe pagarse anualmente en trminos del artculo de su ley, independientemente de que el contribuyente est obligado a enterar pagos provisionales mensuales a cuenta de ese impuesto. Caso contrario, el IVA se paga mensualmente.
24
Derecho Fiscal
b) MULTAS.- Sanciones econmicas que la autoridad fiscal impone a los contribuyentes que en alguna forma han infringido las leyes fiscales. c) GASTOS DE EJECUCIN.- Reembolso que el sujeto pasivo tiene que hacer al fisco de las erogaciones en que haya incurrido al implementar el procedimiento administrativo de ejecucin. d) INDEMNIZACIN.- Del 20% del valor del cheque con el que se hayan pagado contribuciones y sea devuelto por causa imputable al contribuyente.
25
Derecho Fiscal
Despus de la fecha citada, estos ingresos quedaron fuera de la categora de contribuciones y fueron conceptualizados como aprovechamientos, con el fin salvar el requisito del Principio de Legalidad, sin embargo estos ingresos generan recargos y dems accesorios y pueden ser cobrados a travs de la va econmico-coactiva. Otro tipo de ingresos parafiscales, -bajo la opinin de Reyes Altamirano- son los denominados capitales constitutivos que regulan los artculos 77, 88 y 149 LSS y que adolecen de la misma irregularidad citada, es decir, contravienen el principio de Legalidad, en virtud de que los elementos de stos no se encuentran establecidos en dicho ordenamiento, sino que los fija la autoridad administrativa.
Aprovechamientos
El artculo 3 del CFF utiliza el mtodo por exclusin para definirlos, al sealar que son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico, distinto de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Concepto que es oscuro e incompleto, sin embargo, si nos remitimos y comparamos los aprovechamientos con las contribuciones encontramos algunos rasgos que nos ayudan a distinguirlos: 1.- Las Contribuciones, tienen su fuente en la voluntad unilateral del estado. Los aprovechamientos, puede haber acuerdo entre las partes para su establecimiento. 2.- En ambos el estado acta en sus funciones de derecho pblico, pero Las contribuciones funge como autoridad. Los aprovechamientos de igual a igual. (Por ejemplo: emprstitos o financiamientos del exterior) 3.- Los elementos que conforman a la contribucin (sujeto, base gravable, hecho imponible o generador, tasa o tarifa) se establecen en un ordenamiento emanado del Congreso. Los elementos que componen a los aprovechamientos, no existe esta exigencia legal y pueden estar previstos en alguna disposicin administrativa (Por ejemplo: Los elementos de las cuotas compensatorias) 4.- Las contribuciones deben ser proporcionales y equitativas para los contribuyentes y tomando en cuenta su capacidad contributiva; en tanto que en los aprovechamientos no. Derivado de lo anterior, se puede establecer que los aprovechamientos son los ingresos pblicos no contributivos, cuyos elementos que los conforman, pueden no estar previstos en una ley, sino en una disposicin administrativa de carcter general emitida por el Ejecutivo, no requiriendo cumplir los requisitos de proporcionalidad en la capacidad del sujeto, ni de equidad en el trato y no provienen necesariamente de la voluntad unilateral, sino que pueden estar fijados en comn acuerdo entre las partes.
Productos
Los productos, tal y como lo establece el artculo 3 del CFF, son contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de bienes del dominio privado. Los aprovechamientos en relacin con los productos, son ingresos de Derecho Pblico, en tanto que los productos son ingresos de Derecho Privado.
26
Derecho Fiscal
Determinacin y liquidacin: Algunos tratadistas expresan que la obligacin tributaria nace una vez
que es exigible sta; sin embargo, como se vio en el punto anterior, la obligacin se genera cuando se realiza el hecho imponible, siendo independiente cundo ser exigible. Para que la obligacin tributaria pueda ser exigible, debe satisfacer los siguientes presupuestos: ** Determinar el momento del nacimiento y el sujeto obligado. ** Cuantificarse en cantidad lquida y haberse vencido el plazo de su pago. La determinacin de la obligacin la podemos entender como la actividad de la administracin tributaria tendiente constatar la verificacin y momento de nacimiento de la obligacin tributaria y precisar el sujeto obligado. Y por liquidacin, entendemos la cuantificacin en cantidad lquida, de la obligacin. Numerosos tratadistas consideran que la liquidacin est inmersa en la determinacin, lo que supone que la determinacin debe verificar el nacimiento de la obligacin, el momento del nacimiento, el sujeto obligado y la cantidad que est precisado a pagar.
27
Derecho Fiscal
Quin determina y liquida la obligacin: El CFF establece en su artculo 6, que las obligaciones
en el derecho tributario mexicano deben ser determinadas y liquidadas por el contribuyente, llamndosele a este procedimiento autodeterminacin; sin embargo, esta llamada autoliquidacin no es propiamente una determinacin tributaria, toda vez que la determinacin y liquidacin, como acto administrativo, slo puede ser efectuada por la autoridad. Valdez Costa al respecto indica: la determinacin es el acto administrativo que declara la existencia y cuanta de un crdito tributario o su inexistencia. Es un acto administrativo con los ef ectos propios de stos; entre ellos principalmente su obligatoriedad, aunque sujeta a los resultados de posibles impugnaciones del administrado. Esto lo diferencia indiscutiblemente de las liquidaciones o pagos hechos por el contribuyente sin intervencin de la administracin, aunque sean ambos, desde el punto de vista objetivo, aplicacin de una regla a un caso concreto
EL CRDITO FISCAL
Es la obligacin determinada en cantidad lquida y representa la forma en que se materializa la misma. Esto es, el solo nacimiento de la obligacin tributaria no trae ninguna consecuencia para el contribuyente, si sta no se determina y lquida; de ah que sea esencial materializar la obligacin y esto slo se logra a travs de la determinacin y liquidacin. La realizacin de estas fases son las que originan el crdito fiscal.
Habiendo definido lo que es el crdito fiscal, podemos precisar que entre estos dos conceptos hay una relacin de interdependencia y de antecedenteconsecuencia. Antecedente: Obligacin tributaria, consecuencia: crdito fiscal (materializacin de la obligacin). Si no hay antecedentes, no hay consecuencia; pero no a la inversa. Es decir: puede haber obligacin, pero no crdito fiscal, a excepcin de los aprovechamientos.
Los crditos fiscales: El artculo 4 del CFF precisa que son crditos fiscales:
Las contribuciones y sus accesorios. Los aprovechamientos. Los que deriven de responsabilidad que el estado tiene derecho a exigir de sus servidores pblicos o de los particulares. Los que las leyes les d ese carcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena.
28
Derecho Fiscal
El CFF establece que la obligacin tributaria se extingue por el Pago, y en su artculo 20 indica que ste deber hacerse: En moneda nacional, salvo que los pagos se realicen en el extranjero. Los cheques personales slo podrn ser aceptado si son expedidos por el mismo contribuyente y se asienta la leyenda para abono en cuenta (Art. 8 del RCFF).
Compensacin:
Esta se configura cuando el acreedor y deudor, son acreedores y deudores entre si. Es decir, si A le debe a B y B le debe A, entonces ambos pueden aplicar sus crditos y deudas para extinguirlas. El artculo 23 CFF, precisa respecto a la compensacin: >> Que slo podrn aplicarla quienes estn obligados a pagar mediante declaracin. >> Se har sobre las cantidades a su favor, contra las que estn obligadas a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, derivadas de contribucin. >> Debern pagarse recargos sino fuera procedente. >> No podr efectuarse si se solicit devolucin de las cantidades a favor >> Debern actualizarse las cantidades a compensar, es decir, aplicar el procedimiento del artculo 17-A, CFF.
Condonacin:
Jurdicamente es el perdn de la deuda. En materia tributaria existen dos formas de perdonar los adeudos fiscales:
** Parcial (multas).- se encuentra regulada en los artculos 70-A y 74, CFF, LIF; opera a peticin de parte o
de oficio. Cuando se ejercita a peticin de parte, es una facultad discrecional de la autoridad concederla o no. ** General (se aplica para casos de hecatombes, terremotos, etc.).- en el artculo 39 CFF; opera de oficio e igualmente es una facultad discrecional del Ejecutivo Federal otorgarla. Alguno de los casos de condonacin de contribuciones y sus accesorios se registr por los sismos del 19 de septiembre de 1985 y por las explosiones en Guadalajara del 22 de abril de 1992.
Prescripcin
El artculo 146 del CFF regula esta figura, misma que tiene las caractersticas siguientes: Opera por el transcurso del trmino de cinco aos, contados a partir de que el crdito fiscal pudo ser legalmente exigible. Se interrumpe por cada gestin de cobro notificada o hecha saber al deudor o por reconocimiento expreso o tcito de ste, respecto del crdito.
29
Derecho Fiscal
Esas reglas bsicas por tener su origen en la norma fundamental de nuestro sistema jurdico, se conocen como
** Principio de generalidad. Significa que todos aquellos que tengan capacidad contributiva y cuya
situacin conocida con lo que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal, estn obligados al pago de contribuciones.
** Principio de legalidad. Nadie podr ser privado de la vida, de la libertad o de sus propiedades,
posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con anterioridad al hecho.
** Principio de proporcionalidad. Significa que la contribucin grave la riqueza, bienes, ingresos, gastos,
patrimonio, servicios requeridos, etc., de acuerdo con la capacidad contributiva de cada uno de los contribuyentes.
** Principio de equidad. Consiste en que el tributo comprenda por igual a todos aquellos individuos que se
encuentran colocados en la misma situacin o circunstancia y que trate desigualmente a quienes no lo estn.
PRODUCTOS.- Las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho
privado.
CRDITOS FISCALES.- Son las cantidades que tenga derecho apercibir el Estado o sus organismos
descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios.
Derecho Fiscal LITERAL O ESTRICTA.- Atiende exclusivamente al significado gramatical de las palabras. CONCEPTUAL.- Persigue descubrir el significado conceptual desde el punto de vista eminentemente
lgico.
AUTENTICA.- Busca descubrir cul fue la intencin perseguida por el legislador. A CONTRARIO SENSU.- Considera que no quedan comprendidos dentro de la hiptesis normativa, todos
aquellos que se encuentren colocados en una situacin contraria.
ANALOGA.- Aplicar a una situacin de hecho no prevista en una norma, la norma jurdica aplicable a una
situacin similar que s prev la ley.
31
Derecho Fiscal
DOMICILIO FISCAL
Art.10
Lo establece el contribuyente, es el lugar en donde realiza sus actividades empresariales.
EJERCICIO FISCAL
Art.11
Cuando las leyes fiscales establezcan que las contribuciones se calcularan por ejercicios fiscales, estos coincidirn con el ao del calendario.
32
Derecho Fiscal
ENAJENACIN DE BIENES
Art.14 Enajenacin.- es la transmisin de la propiedad por cualquier medio.
Se entiende por enajenacin de bienes: I. Toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el dominio del bien enajenado II. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. III. La aportacin a una sociedad o asociacin. IV. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero.
CONCEPTO DE ESCICIN
Art.15-A Escisin de sociedades.- es la transmisin total o parcial de los activos, pasivos y capital de una sociedad
residente en el pas (escindente) a otra u otras residentes en el pas que se crearan expresamente para ello (escindidas).
CONCEPTO DE REGALAS
Art. 15-B
Regalas.- pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal de patentes, certificados de inversin o
mejora, marcas de fabrica, nombres comerciales, derechos de autor; as como las cantidades pagadas por
33
Derecho Fiscal
transferencia de tecnologa o informaciones respectivas a experiencias industriales, comerciales o cientficas u otros derechos o propiedad similar.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Art.16.
1.- COMERCIALES 2.- INDUSTRIALES 3.- AGRCOLAS CONCEPTOS DE: 4.- GANADERAS 5.- PESCA 6.- SILVCOLAS
EMPRESA.- Persona fsica o moral que realiza actividades empresariales, ya se directamente, a travs de
fideicomiso, o por conducto de terceros.
34
Derecho Fiscal
III. Conceptos que no se consideran establecimiento permanente. Es destacable mencionar que el art. 3 LISR, expresa que no se constituye como tal: Las instalaciones utilizadas o su mantenimiento destinadas a almacenar o exhibir bienes o mercancas pertenecientes al residente en el extranjero. Los bienes o mercancas conservados para el almacenamiento o exhibicin, o con el fin de que sean transformados por otra persona, propiedades del residente en el extranjero. El lugar de negocios utilizados con el fin de comprobar bienes o mercancas o de obtener informacin para el residente en extranjero. El lugar de negocios utilizados con la finalidad de desarrollar actividades de naturaleza previa o auxiliar para las actividades del residente en el extranjero, y que sea de: suministro de informacin, propaganda, de investigacin cientfica, de preparacin para la colocacin de prstamos y otras actividades similares.
El depsito fiscal de bienes o mercancas de un residente en el extranjero en un almacn general de depsito, ni la entrega de los mismos para su importacin al pas.
II.
III.
Se consideran operaciones financieras derivadas de deuda, aquellas que estn referidas a tasas de inters, ttulos de deuda o al ndice nacional de precios al consumidor. Se entiende por operaciones financieras derivadas de capital, aquellas que estn referidas a otros ttulos, mercancas, divisas o canastas o ndices accionarios.
MERCADOS RECONOCIDOS
Art. 16-C
I. La bolsa mexicana de valores y el mercado mexicano de derivados.
II. Las bolsas de valores y los sistemas equivalentes de cotizacin de ttulos, contratos o bienes, que cuenten al menos con cinco aos de operacin y de haber sido autorizados para funcionar con tal carcter de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se determinen sean del
35
Derecho Fiscal
conocimiento publico y no puedan ser manipulados por las partes contratantes de la operacin financiera derivada. III. En el caso de ndices de precios, estos debern ser publicados por el banco central o por la autoridad monetaria equivalente, para que se considere al subyacente como determinado en un mercado reconocido.
LA ACTUALIZACIN
Art.17-A. RAZON DE SER.- Prdida del poder adquisitivo de la moneda, por el transcurso del tiempo y con motivo
de los cambios de precios en el pas.
NATURALEZA JURDICA.- Las cantidades actualizadas conservan la naturaleza jurdica que tenan
antes de la actualizacin.
EFECTOS FISCALES.- No ser deducible ni acreditable. CANTIDADES ESTABLECIDAS DENTRO DEL CDIGO.- Slo se actualizarn cuando el
incremento porcentual acumulado del INPC desde el mes en que se actualizaron por ltima vez, exceda del 10%.
36
Derecho Fiscal AJUSTE DE FRACCIONES DE PESO.- De 0.01 a 5.00 pesos en exceso de una decena, se ajustarn a
la decena inmediata inferior; 5.01 a 9.99 pesos en exceso de una decena, se ajustarn a la decena inmediata superior.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Art.17-B Asociacin en participacin conjunto de personas que realicen actividades empresariales con motivo de la
celebracin de un convenio y siempre que las mismas, por disposicin legal o del propio convenio, participen de las utilidades o de las prdidas, derivadas de dicha actividad. La asociacin en participacin tendr personalidad jurdica para los efectos del derecho fiscal cuando en el pas realice actividades empresariales, cuando el convenio se celebre conforme a las leyes mexicanas o cuando se de alguno de los supuestos establecidos en el articulo 9o. del CFF. La asociacin en participacin estar obligada a cumplir con las mismas obligaciones fiscales, en los mismos trminos y bajo las mismas disposiciones, establecidas para las personas morales en las leyes fiscales.
ARTICULO 17-E. Cuando los contribuyentes remitan un documento digital a las autoridades fiscales, recibirn el acuse de recibo que contenga el sello digital. El sello digital es el mensaje electrnico que acredita que un documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y estar sujeto a la misma regulacin aplicable al uso de una firma electrnica avanzada. ARTICULO 17-F. El SAT podr proporcionar los siguientes servicios de certificacin de firmas electrnicas avanzadas: I. Verificar la identidad de los usuarios. II. Comprobar la integridad de los documentos digitales expedidos por las autoridades fiscales. III. Llevar los registros de los elementos de identificacin. IV. Poner a disposicin de los firmantes los dispositivos de generacin de los datos de creacin y de verificacin de firmas electrnicas avanzadas o sellos digitales. V. Informar, antes de la emisin de un certificado a la persona que solicite sus servicios, de las condiciones precisas para la utilizacin del certificado y de sus limitaciones de uso.
37
Derecho Fiscal
ARTICULO 17-G. Los certificados que emita el SAT para ser considerados validos debern contener los datos siguientes: I. La mencin de que se expiden como tales. II. El cdigo de identificacin nico del certificado. III. La mencin de que fue emitido por el SAT y una direccin electrnica. IV. Nombre del titular del certificado y su clave del R.F.C. V. Periodo de vigencia del certificado, da de inicio de su vigencia y la fecha de su terminacin. VI. La mencin de la tecnologa empleada en la creacin de la firma electrnica avanzada. VII. La clave publica del titular del certificado.
ARTICULO 17-H. Los certificados que emita el SAT quedaran sin efectos cuando: I. Lo solicite el firmante. II. Lo ordene una resolucin judicial o administrativa. III. Fallezca la persona fsica titular del certificado. IV. Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades, asociaciones y dems personas morales. V. La sociedad escindente o la sociedad fusionada desaparezca con motivo de la escisin o fusin. VI. Transcurra el plazo de vigencia del certificado. VII. Se pierda o inutilice por daos, el medio electrnico en el que se contengan los certificados. VIII. Se compruebe que al momento de su expedicin, el certificado no cumpli los requisitos legales. IX. Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de creacin de firma electrnica avanzada.
ARTICULO 17-J. El titular de un certificado emitido por el SAT, tendr las siguientes obligaciones: I. Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar la utilizacin no autorizada de los datos de creacin de la firma. II. Cuando se emplee el certificado en relacin con una firma electrnica avanzada, actuar con diligencia razonable para cerciorarse de que todas las declaraciones que haya hecho en relacin con el certificado, con su vigencia, o que hayan sido consignados en el mismo, son exactas. III. Solicitar la revocacin del certificado ante cualquier circunstancia que pueda poner en riesgo la privacidad de sus datos de creacin de firma
38
Derecho Fiscal
I. II. III. El nombre, la denominacin o razn social, y el domicilio fiscal. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
39
Derecho Fiscal
El otorgante de la representacin podr solicitar a las autoridades fiscales la inscripcin de dicha representacin en el registro de representantes legales de las autoridades fiscales y esta expedir la constancia de inscripcin correspondiente.
40
Derecho Fiscal
La tasa de recargos para cada uno de los meses de mora ser la que resulte de incrementar en 50% a la que mediante ley fije anualmente el congreso de la unin.
CAUSACIN DE RECARGOS
Art.21
--- Los recargos se causaran hasta por cinco aos, salvo en los casos a que se refiere el articulo 67 del CFF. -- Los recargos se causaran por cada mes o fraccin que transcurra a partir del da en que debi hacerse el pago y hasta que el mismo se efectu.
CONDONACIN DE RECARGOS
Art.21
Las autoridades fiscales podrn condonar total o parcialmente los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones entre partes relacionadas, siempre que dicha condonacion derive de un acuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, con las autoridades de un pas con el que se tenga celebrado un tratado para evitar la doble tributacin, y dichas autoridades hayan devuelto el impuesto correspondiente sin el pago de cantidades a titulo de intereses.
DEVOLUCIONES
Art. 22 CONCEPTO: Las autoridades fiscales tienen la obligacin de devolver las cantidades pagadas
indebidamente y aquellas que procedan conforme a las leyes fiscales. La devolucin podr hacerse de oficio o a peticin del interesado.
PLAZOS DE LA DEVOLUCIN
La devolucin deber efectuarse dentro de los cuarenta das siguientes a la fecha en que se presento la solicitud de devolucin ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, y dems informes y documentos que seale el Reglamento del CFF. Contribuyentes que se dictaminen, el plazo para la devolucin ser de 25 das.
41
Derecho Fiscal
El importe de la devolucin se actualizara desde el mes en que se realiz el pago de lo indebido o se present la declaracin que contenga el saldo a favor, hasta aqul en el que la devolucin est a disposicin del contribuyente.
COMPENSACIN
Art. 23 CONCEPTO: los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales, incluyendo sus accesorios. Cuando la compensacin de un saldo a favor se efecte solo por una parte del mismo, podr continuar aplicando el remanente del saldo a su favor en pagos futuros. (Art.13 RCFF).
42
Derecho Fiscal
Si la compensacin se hubiera efectuado y no procediera, se causarn recargos sobre las cantidades compensadas indebidamente, actualizadas desde el mes en que se efecta la compensacin indebida hasta a aquel en que se haga el pago.
COMPENSACIN DE OFICIO
Las autoridades fiscales podrn compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto, contra las cantidades que los contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o retencin de terceros, cuando estos hayan quedado firmes por cualquier causa.
COMPENSACIN IMPROCEDENTE:
No se podrn compensar las cantidades cuya devolucin se haya solicitado o cuando haya prescrito la obligacin de devolverlas, ni las trasladadas de conformidad con las leyes fiscales, expresamente o por separado o incluidas en el precio, cuando quien pretenda hacer la compensacin no tenga derecho a obtener su devolucin.
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Art.26 CONCEPTO.- Existe solidaridad, cuando dos o mas deudores reporten la obligacin de prestar, cada uno de
por si, en su total, la prestacin debida.
43
Derecho Fiscal
hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda del valor de los activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artculos 133, 134 o 139, segn sea el caso, del ordenamiento antes citado.
COMPROBANTES FISCALES
Art.29 44
Derecho Fiscal
Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, dichos comprobantes debern reunir los requisitos que seala el articulo 29-A del CFF. Las personas que adquieran bienes o usen servicios debern solicitar el comprobante respectivo. Los comprobantes a que se refiere el prrafo anterior debern ser impresos en los establecimientos que autorice la SHCP que cumplan con los requisitos que al efecto se establezcan mediante reglas de carcter general.
CONSERVACIN DE CONTABILIDAD
Art. 30
Las personas obligadas a llevar contabilidad debern conservarla en el lugar a que se refiere la fraccin III del artculo 28 del CFF a disposicin de las autoridades fiscales. Las personas que no estn obligadas a llevar contabilidad debern conservar en su domicilio a disposicin de las autoridades, toda documentacin relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.
45
Derecho Fiscal
La documentacin deber conservarse durante un plazo de cinco aos, contado a partir de la fecha en la que se presentaron o debieron haberse presentado las declaraciones con ellas relacionadas. Tratndose de la contabilidad y de la documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de referencia comenzara a computarse a partir del da en el que se presente la declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.
46
Derecho Fiscal
2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Elaborar y distribuir folletos. Establecer mdulos de asistencia y orientacin a los contribuyentes. Elaborar los formatos de declaraciones. Informar de las fechas de presentacin de las declaraciones ms importantes. Sealar en los requerimientos con toda precisin cul es el documento que se exige. Difundir los derechos y medios de defensa. Efectuar reuniones de informacin con los contribuyentes.
9. Publicar la Resolucin Miscelnea. 10. Promover la designacin de los SINDICOS DEL CONTRIBUYENTE. 11. Dar a conocer los criterios de carcter, a travs de los medios de difusin (Boletines especiales o Gacetas del SAT). Sin que establezcan derechos a favor de los particulares, salvo cuando sean publicados en el Diario Oficial de la Federacin.
VISITAS DOMICILIARIAS
Se cumplirn las formalidades a que se refieren los artculos del 43 al 47 del Cdigo, que se sintetizan en: a) b) c) d) e) f) g) h) Requisitos de la orden de visita. Identificacin de los visitadores. Citatorio Designacin de testigos Aseguramiento de contabilidad Requisitos de las actas parciales y final. Plazo para concluir la visita. Oportunidad procesal para desvirtuar los resultados de la auditoria.
REVISIN DE GABINETE
Se cumplirn las formalidades a que se refieren los artculos del 48 y 51 del Cdigo, que se sintetizan en: a) b) Requisitos del oficio de solicitud de documentacin. Forma de presentar la documentacin solicitada.
47
Derecho Fiscal
c) d) e) f) Formulacin del oficio de observaciones. Oportunidad procesal para desvirtuar los resultados consignados en el oficio de observaciones. Plazo para concluir la revisin de gabinete Forma de determinar el crdito fiscal.
FACULTADES DE PRESUNCIN
CONCEPTO.- Es nicamente un sustituto de una prueba que tiene lugar solamente en los casos precitados por la ley, o que sta permite que el juez decida recurriendo a ella. Igualmente se dice que es un instrumento que permite ubicar el hecho controvertido a travs de inducciones y deducciones de otros hechos probados; y se diferencia de las pruebas que permiten aclarar y establecer el hecho controvertido precisamente con medios de convencimiento aplicables a ese hecho. En el derecho fiscal, todo acto o resolucin de la autoridad se considera emitido conforme a derecho, hasta en tanto el afectado no lo objete negando en forma lisa y llana los hechos en que se apoyo la actuacin de la autoridad o, bien, acredite la ilegalidad de dicha actuacin a travs de los medios de defensa establecidos por las leyes fiscales. (Art. 68 CFF) La presuncin de validez deriva directamente del principio de legalidad y tiene como finalidad dar firmeza a la actuacin de las autoridades fiscales; y obtener con ello el cumplimiento de tales actuaciones, en virtud del inters publico de que se encuentran revestidas.
CAUSAS DE DETERMINACIN PRESUNTIVA DE LA BASE DE LAS DISTINTAS CONTRIBUCIONES (UTILIDAD FISCAL, RESULTADO FISCAL EN EL RGIMEN SIMPLIFICADO, REMANENTE DISTRIBUIBLE DE PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES, INGRESOS, ENTRADAS Y VALOR DE LOS ACTOS, ACTIVIDADES O ACTIVOS). (Art.55 CFF)
Se resumen en: a) b) La obstaculizacin del particular para que la autoridad pueda ejercitar sus facultades de comprobacin. La contabilidad del contribuyente no permita el conocimiento de sus operaciones.
48
Derecho Fiscal
c) d) Se omita el registro de operaciones. No se haya presentado la declaracin del ejercicio hasta el momento en que se inicie el ejercicio de las facultades de comprobacin, siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que venci el plazo.
PRINCIPALES PRESUNCIONES PARA LA COMPROBACIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE LOS ACTOS Y DE LOS ACTIVOS.(Art.59 CFF)
1. Informacin contenida en la contabilidad y documentacin que se encuentre en poder del contribuyente, aun cuando aparezcan sin su nombre, corresponde a operaciones celebradas por l, siempre que se logre demostrar que al menos una de las operaciones fue realizada por el contribuyente. Informacin contenida en al contabilidad a nombre del contribuyente, localizada en poder de personas a su servicio o de accionistas o propietarios de la empresa, corresponde a operaciones del contribuyente. Depsitos en cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que ste obligado a llevar, son ingresos por los que se deben pagar contribuciones. Depsitos en cuenta de cheques personal de los gerentes o administradores o terceros, cuando se efecten pagos de deudas de las empresa con cheques de dicha cuenta o se depositen en la misma cantidades que correspondan a la empresa y esta no los registra en la contabilidad, son ingresos propios de la empresa.
2.
3.
4.
OPERACIONES QUE PUEDE REALIZAR LA AUTORIDAD PARA DETERMINAR PRESUNTIVAMENTE LOS INGRESOS Y EL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES. (Art.61)
1. 2. Reconstruccin de operaciones con base en la contabilidad. Observacin directa de operaciones.
A los ingresos as determinados, se les aplicara el coeficiente de utilidad que el efecto establece la Ley del Impuesto sobre la Renta, (art. 62) para determinar la utilidad fiscal.
49
Derecho Fiscal
INFRACCIONES Y SANCIONES
Art`s. del 70 al 91
PRINCIPALES REGLAS. 1. 2. La aplicacin de las multas es independiente al pago de contribuciones, recargos y pena corporal. Derecho a la reduccin de multas en un 50%, en el caso de que los ingresos en el ejercicio inmediato anterior no rebasen la cantidad prevista.(Art. 70). Derecho a la reduccin del 100% de las multas y reduccin de la tasa de recargos, en los casos y previos los requisitos que en la norma se establecen.(Art.70-A). Cuando sean varios los responsables de una infraccin, cada uno deber pagar el total de la multa impuesta.(Art.71). No procede la multa cuando se cumplan en forma espontnea las obligaciones fiscales, fuera de los plazos sealados por la ley; o cuando el incumplimiento sea debido a caso fortuito o fuerza mayor (Art.73). Cuando la infraccin consista en la omisin del pago de una contribucin determinada por un Fedatario Pblico, sern a cargo de ste las multas, los recargos y los gastos de ejecucin (Art.73). Se consideran agravantes de las infracciones (Art.75); y por tanto las multas se aumentarn en los porcentajes que establece el artculo 77, en los siguientes casos: a) Exista reincidencia (segunda o posteriores veces que se sancione al infractor por la misma conducta). 20% a un 30% de aumento. b) Se utilice documentacin falsa; o nombres de terceros para deducir su importe o acreditar cantidades trasladadas por concepto de contribuciones. 60% a un 90% de aumento. c) Se lleven dos o ms contabilidades. 60% a un 90% de aumento. d) Llevar dos o ms libros sociales con contenido distinto. 60% a un 90% de aumento. e) Se destruya total o parcialmente la contabilidad. 60% a un 90% de aumento. f) Se microfilme documentacin fiscal, sin cumplir los requisitos. 60% a un 90% de aumento. g) Retener y no enterar. 50% a un 75% de aumento. h) Infracciones continuadas. 20% a un 30% de aumento. 8. Cuando por una misma conducta se infrinjan dos o ms disposiciones, solo se impondr la sancin Mayor (Art.75-V). 8. Si la multa se paga dentro de los 45 das siguientes en la fecha en que haya surtido efectos su notificacin, se reducirn en un 20%(75-VI y 77-II, inicio b).
3.
4.
5.
6.
7.
50
Derecho Fiscal
10. Si la multa se impuso por errores aritmticos, la sancin ser del 20% al 25% de las contribuciones omitidas. Y si la contribuciones sealadas como diferencia se pagan dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que surta efectos su notificacin, la multa se disminuir en un 50%.
DELITOS FISCALES
Art. Del 92 al 115
REQUISITOS PARA QUE SE PROCEDA PENALMENTE POR LOS DELITOS FISCALES: QUERELLA: Art. 105.- Asimilables a Contrabando. Art. 108. - Defraudacin Fiscal. Art. 109. - Asimilables a Defraudacin Art. 110.- Relacionados con el R.F.C. Art. 111.- Doble contabilidad. Ocultar o destruir la contabilidad. Determinar prdidas con falsedad. Art. 112.- Depositara infiel. Art. 114. - Visitas Domiciliarias, embargos o revisin de mercancas. Sin orden. Art. 114A.- Amenazas de servidores pblicos. DECLARATORIA DE PERJUICIO: Art.102. - Contrabando. Art.115. - Apoderamiento Indebido de Mercanca que se encuentre en recinto fiscal. DECLARATORIA: Art.102.- Contrabando sin que se deba pagar impuestos, pero sujeto a permiso previo. SOBRESEIMIENTO: Cuando se pague o garantice a satisfaccin de la SHCP. LIBERTAD PROVISIONAL: Es requisito se otorgue caucin que comprenda la cuantificacin del dao o el perjuicio, ms las contribuciones adeudadas, incluyendo actualizacin y recargos. RESPONSABLES: 1. Quin concierte su realizacin 2. 3. 4. 5. 6. 7. Quin realice la conducta o hecho tipificado. Quienes lo cometan conjuntamente. El que se sirva de otro para cometerlo. El que induzca dolosamente a otra a su comisin. El que ayude con dolo a otro para su realizacin. El que auxilie a otro para cometerlo, cumpliendo una promesa anterior.
PRESCRIPCIN. I. TRES AOS, a partir de que la SHCP. haya tenido conocimiento del delito y del delincuente. II. CINCO AOS, Si no se tiene ese conocimiento, a partir de la fecha en que se cometi.
51
Derecho Fiscal
PROMOCIONES FISCALES
Art.18, 18-A y 19 CFF REQUISITOS DE LA PROMOCIONES
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Medios electrnicos. Firma electrnica. (Por escrito) Estar firmada por el interesado o por quien este legalmente autorizado para ello. Presentarse en las formas aprobadas. Contener el nombre, domicilio fiscal y clave del RFC, direccin de correo elerctrnnico. Sealar la autoridad a quien se dirige y el propsito de la promocin. Seala el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas. Nmeros telefnicos del contribuyente y en su caso de las personas autorizadas. Describir las actividades a las que se dedique el interesado. Monto de las operaciones objeto de la promocin. Sealar todos lo hechos y circunstancias relacionadas con la promocin. Describir las razones de negocio que motiva la operacin planteada. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido planteados ante una autoridad fiscal distinta a la que recibi la promocin.
PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LA PROMOCIN.- SEIS DAS, siguientes a aqul en que haya surtido efectos la notificacin del acto. FORMA Y PROCEDIMIENTO DE SUBSTANCIACIN:- La ley remite a Reglas Generales; sin embargo, en stas no se establece; por lo que puede hacerse mediante escrito libre conforme a los requisitos de los artculos 18 y 19 del Cdigo. PLAZO PARA RESOLVER.- 6 DAS. NATURALEZA Y EFECTOS.- No constituye medio de defensa; por tanto, la resolucin que se dicte no es recurrible, ni suspende plazos para la interposicin de los medios de defensa.
52
53