) Auditora Tributaria (fiscal): Es un investigacin ralizada por agencia externa, firma contable en los libros o cuentas de los clientes,

con el fin de obtener evidencia y dar opinin sobre el riesgo impositivo existente en una empresa en relacin con las declaraciones tributarias formuladas y con las obligaciones para con la Administracin Tributaria y tambien es la investigacion realizada por autoridades fiscales con el fin de determinar la precisin general de las declaraciones, ya sea como una operacin de rutina o por sospecha de evasin la cual es relizada por auditores que laboran directamente para el Estado de un determinado pas, en nuestro medio segn el Acuerdo Gubernativo 1-98, esta funcin le corresponde a la Superintendencia de Administracion Tributaria (SAT). (5:79)

4.1 CONCEPTO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on Auditing Standards) son interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified Public Accountants AICPA, pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de Normas de Auditora (Auditing Standard Board ASB). En Colombia las Normas de Auditora de General Aceptacin (NAGA) fueron elevadas a categora de Normas Legales por el artculo sptimo de la ley 43 de 1990 el cual reza:

De las normas de auditora generalmente aceptadas: se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo. [Ley 43, 7 ] En otras palabras, aunque la Ley no plantea una definicin propiamente dicha, se puede afirmar que las Normas de Auditora de General Aceptacin (NAGA) se consideran como el conjunto de cualidades personales y requisitos profesionales que debe poseer el Contador Pblico y todos aquellos procedimientos tcnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditora y al emitir su dictamen o informe, para brindarles y garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo de calidad. Son normas de Auditora todas aquellas medidas establecidas por la profesin y por la Ley, que fijan la calidad, la manera como se deben ejecutar los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en el examen. Se refieren a las calidades del Contador Pblico como profesional y lo ejercitado por l en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin de su informe. Las normas de Auditora se definen como aquellos requisitos mnimos, de orden general, que deben observarse en la realizacin de un trabajo de auditora de calidad profesional. El SAS-1 trata en una forma amplia el tema de responsabilidades profesionales del auditor independiente. Estas responsabilidades son descritas en el contexto de las tres normas generales, las tres normas de ejecucin del trabajo y las cuatro normas sobre la informacin.

4.2 NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, tal como fueron aprobadas por el Congreso de la Repblica y transcritas en la ley 43 de 1990 se dividen en tres grupos: normas personales, normas relativas a la ejecucin del trabajo y normas relativas a la informacin. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998]

6.8 ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditora es un enunciado, lgicamente ordenado y clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando. El programa de auditora 1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o procedimientos de auditora. [NIA, 1998] Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico, aplicado a un rea en particular. El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la fecha del mismo. Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor pendiente por realizar. Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de auditora debe comprender: Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa. Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la revisin de la seccin.

 Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para alcanzar los objetivos sealados anteriormente. Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo, el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se realiza el trabajo. ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:

AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales PROGRAMA DE AUDITORIA DE DISPONIBLE

CLIENTE: OFIMUEBLES LTDA. No. OPERACIN INTRODUCCIN El disponible comprende los recursos de propiedad de la empresa con liquidez inmediata o instantnea OBJETIVOS DE LA AUDITORIA 1 Determinar si los saldos de las partidas de disponible que aparecen en el Balance General representan los recursos con liquidez inmediata de propiedad de la empresa a dic. 31 Establecer que no existan restricciones sobre las partidas de disponible Evaluar el Disponible. control interno del grupo AUDITORIA A: Diciembre 31 de 2.00A HORAS REALES HECHO POR REF. P/T FECHA

HORAS ESTIMADAS

2 3

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR 1 Prepare una cdula con los datos de los Bancos e Instituciones Financieras con la cuales mantiene negocios la empresa Prepare una cdula con la relacin de los fondos fijos existentes con los nombres de los responsables, montos, fianzas y restricciones Elabore un diagrama de flujo del movimiento de efectivo, recepcin, depsitos y registro de ingresos en efectivo, as como las salidas del mismo. Verifique los procedimientos de control del disponible Responda interno el cuestionario de control 1

4 5

2 10

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA 1 Efecte un arqueo de caja general y fondos fijos a la fecha de cierre de los estados financieros Al cierre del ejercicio efecte un corte de documentacin relacionado con el control de entradas y salidas de efectivo Obtenga confirmacin de los saldos de cada una de las cuentas de la empresa PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA FINAL 1 Realice reconciliacin de todas la cuentas 5

2 3

3 2

bancarias de la empresa, verificando correccin aritmtica, autenticidad, ajustes de partidas en el siguiente mes 2 Examine los eventos posteriores estudiando los asientos en las cuentas de disponible

6.7 DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditora se conforma con los recursos humanos y fsicos, las operaciones predeterminadas, las pruebas a aplicar y los objetivos a alcanzar con examen.

El plan global de auditora

8. El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa especficas usadas por el auditor. [NIA, 1998]

En un plan global de auditora se debe considerar las condiciones del trabajo, responsabilidades legales de los auditores, naturaleza y calendario de los informes u otras comunicaciones al cliente. El conocimiento de la industria, actividad y organizacin del cliente, ayuda a desarrollar un plan global de auditaje, el cual incluir, entre otras, la identificacin de las reas importantes y de alto riesgo, determinacin de los niveles de importancia relativa para en examen, existencia de controles contables internos, naturaleza y amplitud de las evidencias a obtener, coordinacin de los procedimientos a aplicar, el efecto de nuevas normas contables o de auditora y otras consideraciones que requieran atencin especial.

Los asuntos que debe considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora cuando menos son [NIA, 1998]:

Conocimiento del negocio Riesgo e importancia relativa

Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos Coordinacin, direccin supervisin y revisin Los Objetivos Generales de la Auditora Los pasos para evaluar las Fortalezas y Debilidades del Control Interno El recurso humano que desarrollar la Auditora Las pruebas a aplicar, su alcance y la oportunidad de aplicacin en cada visita. Por lo general son tres: Preliminar, De Cierre y Final

A continuacin se presenta un esquema de Plan de Trabajo, en el cual se incorporan los principales aspectos a desarrollar durante la Auditora.

ESQUEMA DE PLAN GLOBAL DE AUDITORA

AUDITORES ANDINOS LTDA. Auditores y Consultores Empresariales

PLAN GLOBAL DE AUDITORIA CLIENTE: No. OPERACIN AUDITORIA A: DEBE REALIZARLA:

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORA 1 2 3 Etc OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA AUDITORA 1 2 3 Etc PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA PRELIMINAR DE AUDITORA 1 2 3 4 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA INTERMEDIA DE AUDITORA 5 6 7 8 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA APLICABLES A LA ETAPA FINAL DE AUDITORA

9 10 11 12 13 14 15 Etc

Es de advertir que este Plan Global de Auditora puede tener variaciones de acuerdo a los criterios de cada auditor, pero en trminos generales, contiene las operaciones ms comunes utilizadas por la profesin en el examen de estados financieros.

2003 gcuellar@ucauca.edu.co

6.6 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO DEL CLIENTE

Para llevar a cabo una buena auditora, todas las personas que intervengan en ella, debern conocer la industria, actitudes y organizacin del cliente. Adems, tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y organizativos. En el transcurso de la elaboracin de la Auditora se conocern bsicamente aspectos que irn haciendo ms efectiva la misma.

6. Adquirir conocimiento del negocio del cliente es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. [NIA, 1998]

El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditora, se puede obtener de:

Informes anuales de las directivas para los accionistas.

Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas, Consejos de Administracin, Comits de Administracin

Revisin analtica de informes financieros de la administracin.

Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.

Papeles de trabajo de auditora del ao anterior. Se debe prestar especial atencin a los temas que exijan consideracin particular y decidir si afectan el trabajo a realizar en el perodo en curso.

Conversaciones con la direccin y personal del cliente.

Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

El conocimiento de la actividad de la empresa se enriquecer mediante la revisin analtica de cualquier informe financiero, preparado por el mismo. Tambin se pueden emplear durante la revisin:

Comparacin de resultados operativos actuales del cliente, su situacin y relacin financiera con los resultados del perodo anterior.

Comparacin de resultados actuales con los presupuestados.

Comparacin de las relaciones financieras y operativas claves, con la informacin general de la industria.

8.1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

En cumplimiento de las normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios

procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora.

El Cdigo de Comercio se refiere a los procedimientos en el artculo 208, cuando dice: "Si en el curso de la revisin se han seguido los procedimientos aconsejados por la tcnica de interventora de cuentas" [C. de Co., 208], esto es equivalente a decir: "Si en el curso de la revisin se siguieron los procedimientos de auditora que se consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior permite equiparar el concepto de interventora de cuentas con el concepto de auditora en la forma que se ha venido tratando en el mdulo.

Normalmente se tiende a confundir el trmino Procedimiento con Tcnica, por lo que se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORA

Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin.

Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditora la constituye la Inspeccin y Verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores.

EJEMPLO:

Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditora tales como:

La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn facturas,

La investigacin de los precios actuales del mercado, y

 La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo Procedimientos de Auditora.

de

investigacin

son

los

llamados

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictarn los procedimientos de auditora aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los procedimientos". Los procedimientos de Auditora cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.

Los procedimientos de auditora no son determinados por el cliente. El carcter de independencia que tiene el auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse.

En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto y tcnicas de Auditora que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.

http://fccea.unicauca.edu.co/old/tgarf/marcos.html