CONTABILIDAD BSICA BLOQUE TEMTICO 1: LOS FUNDAMENTOS CONTABLES.

TEMA 1. LA INFORMACIN FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD.

1.1. LA ACTIVIDAD ECONMICA Y LA CONTABILIDAD La actividad que desarrollan las empresas se realiza en un ambiente de incertidumbre en el cual es necesario la toma de decisiones. Es necesario conocer el entorno en el que se va a desarrollar la actividad, conocer la situacin econmica actual y no perder de vista la globalizacin de la economa. Vivimos en un mundo que cambia rpidamente, por eso hay que resaltar el valor que tiene la informacin. Todos los agentes econmicos cada vez demandan una mayor cantidad de informacin a las empresas, y exige calidad y transparencia en esa informacin. (Ej. Cuando compramos acciones de una empresa, antes debemos informarnos del estado actual de la empresa). En este punto es donde entra en juego la contabilidad. La contabilidad es una herramienta que tiene por objeto elaborar informacin sobre la situacin patrimonial de una empresa. 1.2. CONCEPTO DE EMPRESA Y CLASIFICACIN. Desde un punto de vista econmico, la empresa es un conjunto de factores productivos coordinaros cuya funcin es producir y su finalidad viene determinada por el sistema de organizacin social y econmica en que se encuentre inmersa. Bajo una perspectiva jurdica, la empresa se define como el ejercicio profesional de una actividad econmica planificada, con la finalidad de intermediar en el mercado de bienes o servicios. A. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO A SU TAMAO N Trabajadores 250 trabajadores o ms Entre 50 y 249 trabajadores Entre 10 y 49 trabajadores Menos de 10 Volumen de Negocios Ms de 50 mill. de euros Entre 10 y 50 mill. de euros Entre 2 y 10 mill. de euros Hasta 2 mill. de euros Balance General Ms de 43 mill. de euros Entre 10 y 43 mill. de euros Entre 2 y 10 mill. de euros Hasta 2 mill. de euros

GRAN EMPRESA MEDIANA EMPRESA PEQUEA EMPRESA MICROEMPRESA

Para que una empresa sea calificada de una forma u otra, tiene que cumplir dos de estos tres lmites durante dos aos consecutivos. B. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO AL SECTOR DE ACTIVIDAD AL QUE PERTENECEN. Se distinguen cuatro grandes sectores de actividad: la industria, la construccin, el comercio y el sector servicios. Tipos de empresas:

B1. Empresas industriales y empresas de la construccin.

Son las que se dedican a la produccin de bienes, parten de una materia prima la cual someten a un proceso de transformacin, con la finalidad de obtener un producto elaborado destinado a la venta. (Ej. Electrodomsticos, automviles). Tambin se denominan empresas manufactureras.

B2. Empresas comerciales.

Son las que se dedican a la compra de productos para su posterior venta, sin someterlos a transformaciones (grandes almacenes, supermercado)

B3. Empresas de servicios.

Son aquellas que se dedican a la prestacin de algn tipo de servicio a terceros (hotel, agencia de viajes)

C. TIPOS DE EMPRESAS ATENDIENDO A SU TITULARIDAD. En funcin de su titularidad pueden clasificarse en empresas individuales y en empresas sociales.

C1. Las empresas individuales.

Aquellas cuyo titular o propietario es una persona fsica. No tiene personalidad jurdica propia. A efectos econmicos y contables, s se produce una separacin entre la empresa y su titular. Al no tener personalidad jurdica propia, no puede hacer contratos o emitir facturas; es su propietario el que tiene la capacidad de hacerlo, por lo tanto, es el que asume toda la responsabilidad sobre la empresa. Responde con todo su patrimonio presente y futuro de las deudas que contraiga.

C2. Las empresas sociales.

Las aportaciones las realizan varias personas y el titular de la empresa es una sociedad. Dentro de las empresas sociales encontramos las sociedades mercantiles, cuya caracterstica es su nimo de lucro y las entidades sin fines de lucro como fundaciones y asociaciones. Las sociedades mercantiles podemos definirlas como la unin voluntaria de personas que crean un fondo patrimonial comn para colaborar en la explotacin de una empresa, con nimo de obtener un beneficio individual, participando en el reparto de las ganancias. Puede estar constituida por un solo socio o por varios, y tiene personalidad jurdica propia. Personalistas: Sus socios responden personal e ilimitadamente de las deudas de la empresa. Pueden ser de dos tipos: Sociedad Colectiva: todos sus socios o propietarios responden frente a terceros con todo su patrimonio personal. Caractersticas: sociedad de tipo personalista. Los socios responden de forma personal de las deudas de la sociedad. Sociedad en comandita o comanditaria simple: Dos tipos de socios o propietarios. Los colectivos y los comanditarios. Los colectivos responden con todo su patrimonio personal y los comanditarios, que slo responden de las prdidas y de las deudas sociales de la sociedad con el importe de los fondos que pusieron en la sociedad. Capitalistas: Sus socios responden de forma limitada de las deudas sociales. Las ms representativas son la sociedad annima y la sociedad de responsabilidad limitada. Sociedad Annima: Capital dividido y representado en acciones, sus socios nunca responden personalmente de las deudas sociales, quedando limitada su responsabilidad frente a la sociedad al desembolso del importe de las acciones suscritas. Capital mnimo 60.000, dividido en acciones. En los estatutos debe aparecer el nmero de acciones en el que est dividido el capital, su valor nominal, y su clase o serie si existieran varios tipos de acciones. Sociedad de Responsabilidad Limitada: Capital dividido en participaciones, sus socios no responden personalmente de las deudas sociales. Capital mnimo 3.000 dividido en participaciones. En los estatutos debe aparecer el nmero de participaciones en el que est dividido el capital, su valor nominal y su numeracin correlativa. El capital debe estar suscrito y desembolsado ntegramente para que la sociedad pueda constituirse. Sociedad Limitada Nueva Empresa: es un tipo de Sociedad de Responsabilidad Limitada, con las siguientes diferencias: Los Socios deben ser siempre personas fsicas, y en el momento de su constitucin no puede superar ms de cinco socios. El capital mnimo es de 3.012 euros, y su capital mximo 120.202 euros.

Las ventajas es que la ley prev menos requisitos formales que los exigidos en una sociedad annima o de responsabilidad limitada. Su inconveniente es que las participaciones no se pueden transmitir libremente, se necesita el consentimiento del resto de los socios.

Entre las sociedades personalistas y capitalistas se encuentra la sociedad comanditaria por acciones, se diferencia de la sociedad comanditaria simple en que el capital aportado por los socios est presentado y dividido en acciones. Al menos un socio se encargar de la administracin de la sociedad y responder personalmente de las deudas sociales como un socio colectivo, mientras que el resto responder con el capital aportado.

1.3. LAS NECESIDADES DE INFORMACIN DE LAS EMPRESAS. La informacin suministrada por las empresas puede ser a nivel interno y a nivel externo. Dentro del organigrama de la empresa, las distintas secciones departamentales debern ofrecer informacin a otras. (Ej. El departamento de fabricacin emitir informes al departamento de pedidos sobre los materiales que necesitan para la fabricacin, etc.) Esta informacin de carcter interno deber ser organizada de acuerdo con las necesidades de la empresa, no ser informacin de carcter pblico; se trata de informacin interna. Por otra parte, todas las empresas estn obligadas a facilitar al exterior determinados datos econmicos y financieros. Todas las empresas tienen la obligacin de depositar anualmente sus cuentas en el Registro Mercantil. Esta informacin es una informacin externa; puesto que cualquiera puede acceder a esas cuentas a travs del citado Registro Mercantil. La empresa puede decidir de forma voluntaria suministrar informacin econmica financiera adicional; puede decidir emitir esa informacin trimestral o semestralmente. La empresa puede emitir tambin informacin diferente a la estrictamente econmica, como puede ser informacin de tipo social. 1.4. LA CONTABILIDAD: CONCEPTO Y CLASIFICACIN. La contabilidad puede definirse como un proceso que recoge y selecciona informacin econmico-financiera relevante, la interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario para la toma de decisiones. El objeto de la contabilidad es suministrar informacin que sea de utilidad a los usuarios que vayan a hacer empleo de ella, de tal forma que les permita adoptar decisiones. Estos usuarios de la informacin contable suelen diferenciarse en dos grandes grupos: los usuarios externos a la empresa y los usuarios internos de la empresa. A. USUARIOS EXTERNOS DE LA EMPRESA Son aquellos que no intervienen en la gestin de la empresa y constituyen un amplio colectivo con intereses muy diversos. Grupos de usuarios externos: Los propietarios, actuales y potenciales de la empresa: desean evaluar el comportamiento de la entidad y su capacidad para administrar sus recursos con la finalidad de conseguir la estabilidad y rentabilidad de sus inversiones. Los trabajadores de la empresa: desean conocer la estabilidad de supuesto de trabajo. Los prestamistas: desean saber la posibilidad de recuperar sus prstamos y la adecuada remuneracin de los mismos. Los proveedores y otros acreedores comerciales: desean conocer las posibilidades para hacer frente a sus deudas. Los clientes y otros deudores comerciales: desean conocer la capacidad de mantenimiento de suministros que se les efecta. Las administraciones pblicas, como Hacienda y la Seguridad Social. El pblico en general: debe tener la posibilidad de evaluar la incidencia de la empresa en el entorno econmico en el que se desenvuelve. La rama de la Contabilidad que se dedica a la elaboracin de la informacin financiera que se suministra a estos usuarios externos se denomina Contabilidad Externa o Contabilidad Financiera. B. USUARIOS INTERNOS DE LA EMPRESA Son aquellos que s intervienen en la gestin de la empresa, tales como los directivos y los gestores. Estos usuarios tambin van a estar interesados en la informacin financiera que emana de la

contabilidad Externa, tambin van a necesitar de otros tipos de informaciones adicionales con la finalidad de realizar su trabajo de gestin dentro de la empresa. El sistema de informacin interna que va a ser elaborado a travs de la rama de la Contabilidad denominada Contabilidad Interna, Contabilidad de Costes, o Contabilidad de Gestin. Va a estar destinada a los usuarios internos de la empresa. Se trata de una informacin que les va a servir de base para la toma de las decisiones empresariales. Ej. de informes seran los presupuestos.
USUARIOS EXTERNOS * Propietarios (actuales y potenciales) * Trabajadores * Prestamistas * Proveedores y acreedores * Clientes y deudores * Administraciones pblicas * El pblico en general USUARIOS INTERNOS * Directivos * Gestores

CONTABILIDAD FINANCIERA O CONTABILIDAD EXTERNA

CONTABILIDAD DE COSTES, CONTABILIDAD DE GESTIN O CONTABILIDAD INTERNA.

1.5. EL PRODUCTO DE LA CONTABILIDAD: LA INFORMACIN ECONMICO Y FINANCIERA El producto de la contabilidad es la informacin econmico y financiera que emiten las empresas, siendo el principal objetivo de dicha informacin satisfacer las necesidades de sus usuarios. Para que pueda cumplir este objetivo, debe reunir una serie de caractersticas de carcter cualitativo, que son: la relevancia y la fiabilidad. Una informacin es relevante cuando es capaz de influir en las decisiones de las personas que hacen uso de ella. Para que sea relevante debe: Debe ser una informacin completa, debe suministrar todos los datos necesarios para poder adoptar decisiones. Debe ser una informacin clara. Debe ser una informacin comparable. Al elaborar la informacin debe prevalecer el fondo sobre la forma, debe mostrar la realidad de la empresa destacando el fondo econmico de cada transaccin sobre su forma jurdica.

Existe un punto de corte de la relevancia, que es la importancia relativa o materialidad de la informacin. Esto significa que si consideramos que un dato acerca de la empresa no va a afectar a las decisiones de los usuarios, esa informacin no se considera relevante y, puede ser omitida de la informacin financiera. Una informacin es fiable cuando es capaz de expresar con la mxima precisin la realidad econmica de la empresa. Para que sea fiable debe reunir: Debe ser una informacin imparcial y objetiva. Debe ser verificable Debe representar fielmente la realidad econmica de la empresa.

Todas las caractersticas y requisitos deben mantener un adecuado equilibrio, siempre presidido por el principio de economicidad. 1.6. ETAPAS DE LA ACTIVIDAD CONTABLE. Debe seguir una serie de etapas que constituyen la actividad contable bsica. Contabilidad: proceso que recoge y selecciona informacin econmico-financiera relevante, la interpreta, la cuantifica y la registra, mostrando como producto final unos informes que sirven al usuario de los mismos en la toma de decisiones. Este proceso es la base de la actividad contable y puede dividirse en tres fases:

ETAPAS O FASES DE LA ACTIVIDAD CONTABLE BSICA 1) Elaboracin de la informacin: 1.1. Identificacin de los hechos contables 1.2. Valoracin 1.3. Registro 1.4. Confeccin de los estados contables 2) Verificacin de la informacin. 3) Anlisis e interpretacin de la informacin. 1.6.1. ELABORACIN DE LA INFORMACIN. Para obtener la informacin financiera final se deben seguir los siguientes pasos: a) Identificacin de los hechos contables: debemos determinar cules son los acontecimientos que vana repercutir directamente en el patrimonio de la empresa. Estos acontecimientos se denominan en contabilidad hechos contables, y son los que debemos contabilizar. b) Valoracin: Una vez identificados los hechos contables stos deben ser traducidos en unidades monetarias. c) Registro: Una vez identificados y valorados, pasamos a su registro. Esta etapa es la ms mecnica, consiste en aplicar un mtodo concreto para registrar los hechos contables. El mtodo de la partida doble, a la etapa de su registro se le suele denominar tenedura de libros. d) Confeccin de los estados contables: Despus de haber identificado, valorado y registrado los hechos contables, esta informacin debe ser comunicada a los usuarios. Para comunicar esa informacin, confeccionamos unos documentos denominados estados financieros, estados contables o cuentas anuales. En Espaa los estados contables que se contemplan son: el Balance, la Cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el Estado de flujos de efectivo y la Memoria. 1.6.2. VERIFICACIN DE LA INFORMACIN. Para alcanzar la fiabilidad, es que dicha informacin sea verificada por un experto ajeno a la empresa, un profesional independiente en la gestin de la entidad. La labor de verificacin de la informacin es denominada auditoria externa, los profesionales que la realizan son los auditores externos. Cuyo objetivo es emitir un informe donde se manifieste su opinin tcnica sobre si los estados contables expresan la realidad econmica de la empresa. 1.6.3. ANLISIS E INTERPRETACIN DE LA INFORMACIN. Despus de elaborar los estados contables y hacerlos pblicos, stos sern analizados e interpretados para poder adoptar decisiones.

TEMA 2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. LA ECUACIN CONTABLE.

2.1. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. Para conocer el patrimonio de una empresa tendramos que saber sus bienes y derechos, y cules son sus obligaciones o deudas. El patrimonio de una persona o empresa sera lo que tiene menos lo que debe. El patrimonio de la empresa comprende el conjunto de bienes (Ej.: edificios, ordenadores), derechos (Ej.: cuentas por cobrar con terceros) y obligaciones (Ej.: deudas por pagar con terceros) Para cuantificar el valor de ese patrimonio, todos los elementos que lo componen (bienes, derechos y obligaciones) deben estar valorados en unidades monetarias. Los componentes positivos del patrimonio, son los que incrementan su valor, seran los bienes y los derechos. Los componentes negativos del patrimonio, son los que minoran su valor, seran las obligaciones o deudas.

Patrimonio = Bienes + Derechos Obligaciones

Componentes Positivos
EJEMPLO. Bienes: Terrenos 3.000 Edificios 5.000 Dinero en banco 1.000 Ordenadores e impresoras. 500 Derechos: Cuentas por cobrar a clientes 1.500 Obligaciones: Cuentas por pagar a proveedores. 2.000 Prstamo recibido del banco 500 Calcular el patrimonio (Bienes + Derechos Obligaciones) Bienes: 3.000 + 5.000 + 1.000 + 500= 9.500 u.m Derechos: 1.500 Obligaciones: 2.000 + 500 = 2.500 Valor del patrimonio: 9.500 + 1.500 2.500 = 8.500 u.m

Componentes Negativos

Al patrimonio de la empresa, tambin se le conoce como patrimonio neto, neto patrimonial o neto. El patrimonio neto de la empresa corresponde a las aportaciones que han realizado los propietarios. Para conocer el patrimonio neto de la empresa, es imprescindible realizar una identificacin de cules son los elementos que lo componen (ordenadores, terrenos, cuentas por pagar) una vez identificados, debemos valorarlos en unidades monetarias. Es importante tambin saber a qu fecha concreta realizamos esa valoracin de los componentes, ya que el patrimonio variar en el tiempo. 2.2 CONCEPTO DE INVENTARIO. El inventario puede definirse como el recuento fsico que nos permite describir y valorar los diferentes elementos del patrimonio. Para llegar a conocer el patrimonio debemos realizar un inventario. Todos los elementos del patrimonio deben ser valorados en unidades monetarias. Para realizar el inventario de bienes, habr que efectuar un recuento de los elementos que integran los bienes de la empresa: edificios, vehculos, dinero en banco, dinero en caja, ordenadores, etc. Debemos asegurarnos de que esos bienes son propiedad de la empresa. Para realizar el inventario de derechos, haremos recuento de los elementos que integran los derechos de la empresa, de todas las cuentas que tengamos por cobrar a nuestros clientes (derecho a cobrar lo que nos deben)

Para realizar el inventario de obligaciones, haremos recuento de las deudas de la empresa, cuentas que tengamos por pagar a nuestros proveedores.

EJEMPLO.
CONCEPTO IMPORTE Bienes y derechos: Terrenos 3.000 Edificios 5.000 Dinero en banco 1.750 Ordenadores e impresoras. 500 Total bienes y derechos10.250 MENOS: Obligaciones: Cuentas por pagar a proveedores. 2.000 Prstamo recibido del banco 500 Total obligaciones... 2.500 Patrimonio neto: Aportacin de los propietarios.. 7.750

Es necesario que los elementos que componen el patrimonio sean denominados de una forma lo ms homognea posible para facilitar la comprensin. Relacin de bienes:
NOMBRE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL Terrenos y bienes naturales Construcciones Maquinaria Mobiliario Equipos para proceso de informacin Elementos de transporte Existencias de mercaderas Caja Bancos DEFINICIN Solares de naturaleza urbana o rstica Edificaciones en general Conjunto de mquinas destinadas a la elaboracin de productos Mobiliario, material, equipos de oficina exceptuando los equipos informticos Ordenadores, impresoras, escner y dems conjuntos electrnicos Vehculos utilizables para el transporte Bienes adquiridos por la empresa destinados a la venta sin someterlos a transformacin Disponibilidad de medios lquidos en caja Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes

Relacin de derechos:
NOMBRE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL Clientes Crditos a corto plazo Crditos a largo plazo DEFINICIN Cuentas por cobrar con vencimiento a corto plazo por ventas de mercaderas o prestaciones de servicio realizadas Prstamos y otros crditos de carcter no comercial concedidos a terceros con vencimiento a c/p Prstamos y otros crditos de carcter no comercial concedidos a terceros con vencimiento a l/p

Relacin de obligaciones:
NOMBRE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL Proveedores Deudas a corto plazo Deudas a largo plazo DEFINICIN Cuentas por pagar con vencimiento a corto plazo por adquisicin de bienes y servicios realizadas con motivo de la actividad principal Prstamos y otros crditos de carcter no comercial recibidos de terceros con vencimiento a c/p Prstamos y otros crditos de carcter no comercial recibidos de terceros con vencimiento a l/p

Relacin de elementos que componen el patrimonio neto

NOMBRE DEL ELEMENTO PATRIMONIAL Capital Social Capital DEFINICIN Aportacin de los socios. Capital suscrito en las sociedades mercantiles Aportacin del propietario. Capital de las empresas individuales

2.3. LAS MASAS PATRIMONIALES Y LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO Las masas patrimoniales se definen como el conjunto de elementos patrimoniales homogneos. Son tres: el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto. El conjunto de elementos patrimoniales que representan los bienes y derechos de la empresa, integra la masa patrimonial de ACTIVO. El conjunto de elementos patrimoniales que representan las obligaciones con terceras personas diferentes de los propietarios, integra la masa patrimonial de PASIVO. El conjunto de elementos patrimoniales que representan las aportaciones de los propietarios, integra la masa patrimonial de NETO.

Patrimonio neto = Bienes + Derechos Obligaciones Neto Activo Pasivo

ACTIVO = PASIVO + NETO

A esta ecuacin se la denomina ecuacin fundamental del patrimonio. Esta ecuacin nos muestra: Cules son los recursos de la empresa (activos) De qu forma estn financiados esos activos (pasivo o neto)

Los recursos de los que dispone la empresa o activos, representan la estructura econmica de la empresa; mientras que la forma de estar financiados esos recursos representan la estructura financiera de la empresa.
ACTIVO ESTRUCTURA ECONMICA RECURSOS ECONMICOS = = = PASIVO + NETO

ESTRUCTURA FINANCIERA

ORIGEN DE LOS RECURSOS ECONMICOS

De la ecuacin fundamental del patrimonio se desprende: Parte derecha de la ecuacin: nos muestra de dnde proceden los fondos de la empresa (su estructura financiera). Puede proceder de dos fuentes: De los propietarios (neto) De terceras personas diferentes a los propietarios (pasivo)

Parte izquierda de la ecuacin: nos muestra cules son los activos de la empresa (su estructura econmica)

El estado contable que representa la estructura econmica y financiera de la empresa en un momento del tiempo, se denomina Balance de Situacin. El formato del Balance son dos columnas; la de la izquierda aparece la estructura econmica y la de la derecha la estructura financiera. Ej.:

BALANCE DE SITUACIN 31/112/2011 ACTIVO Construcciones. 5.000 Terrenos y bienes naturales3.000 E.P.I. 500 Bancos.. 1.750 TOTAL ACTIVO 10.250 PASIVO Y NETO Capital social. 7.750 Deudas largo plazo . 500 Proveedores2.000 TOTAL PASIVO Y NETO 10.250

El balance de situacin se define como el estado contable que muestra los activos y los pasivos de la empresa en un momento del tiempo. 2.4. EL ACTIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN El activo: conjunto de recursos (ya sean bienes o derechos) controlados econmicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los cuales se espera obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. Se desprende tres reflexiones: 1. Son bienes y/o derechos sobre los que la empresa debe tener un control econmico 2. Los activos deben tener su origen en transacciones pasadas 3. Para que un bien o un derecho pueda ser considerado activo, debemos esperar de l algn beneficio rendimiento econmico futuro ya sea por su uso, por su intercambio con otros activos, o por su utilizacin como medio de paga para satisfacer una deuda. 2.4.1. CLASIFICACIN DE ACTIVO: ACTIVO NO CORRIENTE Y ACTIVO CORRIENTE Los activos suelen agruparse en dos categoras: activos fijos o activos no corrientes y activos circulantes o activos corrientes.

Activo no corriente
Tambin se denomina Activo fijo o Inmovilizado Son los elementos patrimoniales que forman parte de la estructura permanente de la empresa. Los que por su naturaleza no es previsible que se conviertan en dinero lquido antes de un ao. Se divide en: Inmovilizado material: son bienes de naturaleza tangible utilizados en su proceso productivo, permanece en el largo plazo y no se tiene para obtener rentas o plusvalas (edificios, terrenos, maquinaria) Inmovilizado intangible: bienes de naturaleza intangible utilizados en su proceso productivo y que permanecern en la empresa en el largo plazo. (programas de ordenador, marcas) Inmovilizado financiero: inversiones monetarias efectuadas por la empresa con intencin de mantenerlas en el largo plazo. (cuentas a cobrar a largo plazo) Inversiones inmobiliarias: inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o plusvalas. (local comercial alquilado a un tercero)

Activo corriente
Tambin se denomina Activo circulante Es el efectivo, y todos aquellos bienes y derechos que se esperan convertir en dinero en el corto plazo. Se dividen en: Mercaderas: bienes destinados a la venta

Cuentas por cobrar (clientes, deudores): derechos de cobro que se espera que se convierta en liquidez en el corto plazo.

2.5. EL PASIVO: CONCEPTO Y CLASIFICACIN El pasivo es una deuda u obligacin actual de la entidad que ha surgido como consecuencia de sucesos pasados, y para cuya extincin es probable que la entidad deba desprenderse de recursos, o bien deba prestar servicios que conlleven rendimientos econmicos en el futuro. Un pasivo es una deuda, una obligacin Esta obligacin tiene que haber aparecido como consecuencia de un hecho pasado. Para cancelar esa deuda la entidad tendr que desprenderse de algn activo, o bien prestar algn servicio.

2.5.1. CLASIFICACIN DEL PASIVO: PASIVO NO CORRIENTE Y PASIVO CORRIENTE. El pasivo puede clasificarse en pasivo corriente o pasivo circulante y pasivo no corriente o pasivo fijo. Pasivo corriente o circulante: Son deudas cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en un plazo no superior al ao. Pasivo fijo o no corriente: Son deudas cuyo vencimiento se espera que se produzca en un plazo superior al ao. El pasivo tambin puede ser clasificado en pasivo cierto, pasivo estimado y pasivo contingente. Un pasivo es cierto, cuando conocemos exactamente qu importe debemos satisfacer para cancelarlo. Un pasivo es estimado cuando no conocemos exactamente cul es el importe de ese pasivo. Los pasivos contingentes son aquellos de carcter potencial que dependen de acontecimientos futuros que no son controlados por la empresa y cuyo importe no puede ser estimado con razonabilidad.

2.6. EL NETO: CONCEPTO Y COMPONENTES

ACTIVO = PASIVO + NETO /// NETO = ACTIVO PASIVO

El neto o patrimonio neto es el resultado de restar al valor de los activos, el valor de los pasivos. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. El neto incluye los siguientes componentes: Las aportaciones realizadas por los propietarios ya sea en efectivo o en bienes distintos del efectivo. El resultado obtenido en el ejercicio que puede ser positivo o negativo. Cuando el resultado es positivo, significa que la empresa ha obtenido beneficio. Cuando es negativo, significa que la empresa ha obtenido prdidas. Otras variaciones que le afecten

2.7. AMPLIACIN DE LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO. PRIMERA APROXIMACIN A LOS GASTOS Y A LOS INGRESOS
NETO = APORTACIONES DE PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERODO ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERIODO

NETO

El resultado del periodo viene configurado por los ingresos menos los gastos.

10

RESULTADO DEL PERIODO = INGRESOS GASTOS ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS RESULTADO DEL PERIODO NETO

Un ingreso es un incremento del patrimonio neto. Son un componente positivo del resultado. Un gasto es lo opuesto al ingreso; son las disminuciones del patrimonio neto. Son un componente negativo del resultado.

11

TEMA 3. LOS HECHOS CONTABLES Y SU REPERCUSIN EN LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO

3.1. CONCEPTO DE HECHO CONTABLE El hecho contable se define como el acontecimiento que afecta de forma significativa al patrimonio de la empresa ya sea cuantitativamente o cualitativamente. Todo hecho contable, debe ser registrado por la contabilidad puesto que altera de alguna forma el patrimonio de la empresa. 3.2. INCIDENCIA DE LOS HECHOS CONTABLES EN LA ECUACIN FUNDAMENTAL DEL PATRIMONIO Conforme se producen los hechos contables en la empresa, la ecuacin fundamental del patrimonio se ve afectada. Ej:
La primera operacin realizada por la empresa es la de su constitucin. Lo cual los socios aportan efectivo, locales etc. Al producirse este hecho contable se producir un aumento de activo y del neto. La segunda operacin es la compra de mobiliario, compras que paga en efectivo a travs de cheque. Al producirse este hecho, el activo aumenta porque se incorpora al patrimonio nuevos elementos patrimoniales, pero al mismo tiempo tambin disminuye puesto que minora el dinero en bancos. Otra de las operaciones es la obtencin de un prstamo bancario. Al producirse este hecho, el activo aumenta porque se incorpora ms dinero en efectivo, pero al mismo tiempo tambin aumenta el pasivo puesto que se genera una obligacin de pago con la entidad bancaria.

3.3. LA CUENTA: CONCEPTO, TERMINOLOGA Y CLASIFICACIN La herramienta que se utiliza en contabilidad para representar todos los elementos que componen el patrimonio de la empresa, se denomina cuenta. Puede definirse como el instrumento que se utiliza para representar los elementos patrimoniales y sus variaciones a lo largo del tiempo. Las cuentas suelen representarse grficamente a travs de una T mayscula. A la parte izquierda de la T se la denomina DEBE y a la parte derecha se la denomina HABER. En la parte central escribiramos el nombre de la cuenta. Debe Ttulo de la cuenta Haber

Terminologa de las cuentas: Abrir una cuenta significa preparar la cuenta para poder hacer anotaciones en ella. Ej. Debe Bancos Haber

Cargar una cuenta significa hacer una anotacin en el debe de la cuenta, lado izquierdo. Ej. Debe Bancos Haber 300 Abonar una cuenta significa hacer una anotacin en el haber, lado derecho. Debe 300 Bancos 50 Haber

La suma deudora es la suma de todas las anotaciones realizadas en el debe o parte izquierda. La suma acreedora es la suma de todas las anotaciones realizadas en el haber o parte derecha de la cuenta. El saldo es la diferencia entre las sumas deudoras y las sumas acreedoras. Una cuenta puede tener saldo deudor, acreedor o nulo. Saldo deudor: cuando su suma deudora es superior a su suma acreedora. Saldo acreedor: cuando su suma acreedora es superior a su suma deudora.

12

Saldo nulo: o Saldo cero, cuando su suma deudora es igual a su suma acreedora.

Saldar una cuenta es realizar una anotacin en la cuenta de forma que quede saldo cero. Cerrar una cuenta consiste en sumar las anotaciones del debe y del haber, para que ya no se puedan realizar ms inscripciones en la cuenta. Existen cuentas de activo, cuentas de pasivo y cuentas de neto. Se clasifican en dos grandes

grupos: Cuentas patrimoniales o cuentas de balance, son aquellas que representan los elementos patrimoniales de activo, pasivo y neto. - Ej. de cuentas de activo: terrenos, construcciones, bancos, crditos a c/p, etc. - Ej. de cuentas de pasivo: proveedores, deudas a c/p, etc. - Ej. de cuentas de neto: capital, capital social, resultado del ejercicio, etc. Cuentas diferenciales o cuentas de resultados, son las cuentas que representan los ingresos y los gastos. Son cuentas divisionarias o explicativas del resultado del perodo. - Ej. de cuentas de ingresos: ingresos por arrendamientos, etc. - Ej. de cuentas de gasto: gastos de transporte, gastos de suministros, etc.

3.4. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS: EL MTODO DE LA PARTIDA DOBLE. De la ecuacin fundamental del patrimonio, se desprende que en todo hecho contable existe un origen de fondos (parte derecha) y una materializacin o inversin de esos fondos (parte izquierda). Este es el fundamento de la partida doble. ACTIVO = PASIVO + NETO

MATERIALIZACIN DE LOS FONDOS

ORIGEN DE LOS FONDOS

Como mnimo deben intervenir dos cuentas, cuyas variaciones deben ser coincidentes. Las cuentas de activo funcionarn de forma opuesta a las cuentas de pasivo y neto, puesto que se encuentran en diferentes lados de la ecuacin. Las cuentas de pasivo funcionarn igual que las cuentas de neto, puesto que estn situadas en el mismo lado de la ecuacin. Funcionamiento de las cuentas patrimoniales o cuentas de balance: La situacin inicial y los aumentos de las cuentas de activo, se anotan en el debe (cargo), mientras que las disminuciones se anotan en el haber (abono). Debe Cuentas de activo Haber Aumentos Disminuciones

El valor inicial y los aumentos de las cuentas de pasivo y neto, se anotan en el haber (abono), mientras que las disminuciones se anotan en el debe (cargo). Debe Cuentas de pasivo y neto Disminuciones Aumentos Haber

Debe Resultados Disminuciones Aumentos

Haber

Forma de representar un hecho contable aplicando el mtodo de la partida doble. Ej

Una agencia adquiere muebles por 500 u.m. que paga a travs de cheque bancario. 1. En primer lugar nos debemos preguntar cules son las cuentas que intervienen. En este caso son dos, la de Mobiliario y la de Bancos.

13

2. 3.

4.

5.

En segundo lugar nos debemos preguntar la masa patrimonial de estas cuentas. Si son de activo, pasivo o neto. En este caso ambas son de activo. En tercer lugar nos preguntamos, si al producirse el hecho contable, estas masas aumentan o disminuyen. En este caso observamos que al adquirir los muebles, el activo de la agencia aumenta a travs de la cuenta Mobiliario y, al pagarlos en efectivo a travs de cheque, el activo disminuye en lo que se refiere al dinero en bancos. Debemos aplicar el convenio de funcionamiento de las cuentas: El aumento de la cuenta Mobiliario deber reflejarse mediante un cargo en la cuenta. La disminucin de la cuenta Bancos deber reflejarse mediante un abono en la cuenta. Por ltimo nos preguntamos el importe de la variacin. En este caso 500 u.m.

Para resumir este proceso, se suele utilizar un cuadro de razonamiento contable bsico. Tendra la siguiente forma:
CUENTAS AFECTADAS MASA PATIMONIAL A LA QUE PERTENECEN AUMENTAN O DISMINUYEN ESTAS MASAS PATRIMONIALES? ANOTACIN DE ACUERDO CON EL CONVENIO CUANTA DE LA VARIACIN

Nuestro ejemplo quedara as:

CUENTAS AFECTADAS Mobiliario Bancos MASA PATIMONIAL A LA QUE PERTENECEN Activo Activo AUMENTAN O DISMINUYEN ESTAS MASAS PATRIMONIALES? Aumenta Disminuye ANOTACIN DE ACUERDO CON EL CONVENIO Debe Haber CUANTA DE LA VARIACIN 500 500

Una vez confeccionado el cuadro resumen, debemos plasmar la informacin en los libros contables correspondientes. Que son el libro diario y el libro mayor. El libro diario recoge por orden cronolgico las anotaciones contables que representan los hechos contables. La forma que adopta el libro diario es la siguiente:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER

En el libro diario con el ejemplo anterior quedara de la siguiente forma:

DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 01/02/20x3 500 Mobiliario a/
X

HABER

Bancos

500

Compra de muebles al contado a travs de bancos

La anotacin en el libro diario se denomina asiento contable, y se lee de la siguiente forma: Realizamos un cargo en la cuenta Mobiliario por importe de 500 u.m., con abono a la cuenta Bancos por el mismo importe Una vez registrado el hecho contable en el libro diario, procede trasladarlo a otro libro denominado libro mayor. Este refleja los movimientos y la situacin de todos y cada uno de los elementos patrimoniales. Se refleja a travs de la representacin abreviada T mayscula Al trasladar la operacin anterior efectuada en el libro diario al libro mayor, quedara:

14

Mobiliario H 500

Bancos 500

3.5. EL FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS DE INGRESOS Y GASTOS El resultado del perodo se recoge en una cuenta de neto; tiene dos componentes: los ingresos y los gastos. Los ingresos son componentes positivos del resultado y los gastos son componentes negativos del resultado.
ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + / - RESULTADO DEL PERIODO ACTIVO = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS ACTIVO + GASTOS = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS

Las cuentas de gastos funcionan de forma similar a las cuentas de activo, puesto que se encuentran en el mismo lado de la ecuacin. Las cuentas de ingresos funcionan igual que las de pasivo y neto. El funcionamiento de las cuentas diferenciales es el siguiente: Las cuentas de ingresos. Nacen por el haber, al igual que las cuentas de pasivo y neto Debe Cuentas de ingresos Haber

Aumento de ingresos Las cuentas de gastos. Nacen por el debe, al igual que las cuentas de activo. Debe Cuentas de gastos Haber

Aumento de gastos Ejemplo:

1. 2. Una empresa paga a travs de banco el recibo de la electricidad consumida por importe de 3.000 u.m. Una empresa presta servicios por importe de 4.000 u.m., que cobra a travs de la cuenta corriente bancaria.

Operacin 1. Las cuentas que intervienen son la de Gastos de suministros y la de Bancos La cuenta de Gastos de suministros es una cuenta de gasto y la de Bancos es de activo La cuenta de gastos aumenta y al pagarlo en efectivo, disminuye nuestro activo La aparicin del gasto de electricidad, debe reflejarse con un cargo en la cuenta Gastos de Suministros y la disminucin de la cuenta Bancos deber reflejarse mediante un abono. MASA PATIMONIAL A LA QUE PERTENECEN Gasto Activo AUMENTAN O DISMINUYEN ESTAS MASAS PATRIMONIALES? Aumenta Disminuye ANOTACIN DE ACUERDO CON EL CONVENIO Debe Haber CUANTA DE LA VARIACIN 3.000 3.000 HABER

CUENTAS AFECTADAS Gastos de suministros Bancos DEBE

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Operacin 1

3.000

Gastos de suministros a/ Bancos 3.000

Gasto de suministro con pago en efectivo a travs de banco

15

Operacin 2. Las cuentas que intervienen son las de Ingresos por prestaciones de servicios y la cuenta Bancos La cuenta de Ingresos por prestaciones de servicios es una cuenta de ingresos y la de Bancos de Activo. La cuenta de Ingresos aumenta y al cobrarlo en efectivo, aumenta nuestro activo. La aparicin del ingreso debe reflejarse mediante un abono en la cuenta Ingresos por prestacin de servicios. El aumento en la cuenta Bancos debe reflejarse mediante un cargo en la cuenta. MASA PATIMONIAL A LA QUE PERTENECEN Ingreso Activo AUMENTAN O DISMINUYEN ESTAS MASAS PATRIMONIALES? Aumenta Aumenta ANOTACIN DE ACUERDO CON EL CONVENIO Haber Debe

CUENTAS AFECTADAS Ingresos por prestaciones de servicios Bancos DEBE

CUANTA DE LA VARIACIN 4.000 4.000 HABER

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Operacin 2

4.000

Bancos a/
X

Ingresos por prestaciones de servicios

4.000

Ingreso por servicios prestados con cobro en efectivo a travs de banco

Anotaciones en el libro mayor. D Bancos 4.000 H 3.000

Saldo = 1.000 (deudor) D Gastos de suministros

3.000

Ingresos por prestaciones de servicios

4.000

Saldo = 3.000 (deudor)

Saldo = 4.000 (acreedor)

La empresa ha incurrido en unos ingresos de 4.000 u.m. y en unos gastos de 3.000 u.m. Ahora traspasamos estos ingresos y estos gastos a su cuenta principal, a la cuenta de neto Resultados del ejercicio. Para ello debemos cerrar las cuentas divisionarias traspasando sus saldos a la cuenta principal. Lo debemos hacer en el libro diario y en el libro mayor. DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 3 3.000 Resultado del ejercicio a/
4

HABER

Gastos de suministros

3.000

Por el traspaso de los gastos a la cuenta principal Resultado del ejercicio

4.000

Ingresos por prestaciones de servicios a/

X

Resultado del ejercicio

4.000

16

D 4.000

Bancos 3.000

Saldo = 1.000 (deudor) D Gastos de suministros

3.000 3.000

Ingresos por prestaciones de servicios

4.000 4.000

Saldo = 0

Saldo = 0

CUENTAS DE GASTOS Cargos: Saldo Aumento de gastos

CUENTAS DE INGRESOS H Saldo Abonos: Aumento de ingresos

D RESULTADO DEL EJERCICIO H Gastos trasladados Ingresos trasladados

Gastos: La aparicin del gasto y sus aumentos se refleja en la parte izquierda de la cuenta (Debe). En la parte derecha (Haber) se refleja su traslado al resultado. Ingresos: La aparicin de un ingreso y sus aumentos los anotaremos en la parte derecha de la cuenta (Haber). En la parte izquierda (Debe) se anota su traslado al resultado. Resultado del ejercicio: Recoger en su parte izquierda (Debe) el valor de los gastos, y en su parte derecha (Haber) el valor de los ingresos.

17

TEMA 4. INGRESOS, GASTOS Y CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO.

4.1. CONCEPTO DE PERODO CONTABLE. Existe un principio contable llamado principio de empresa en funcionamiento, que establece que uno de los fundamentos contables es considerar que las empresas tienen una vida ilimitada. Los usuarios de la informacin contable estn interesados en conocer dicha informacin a lo largo de la vida de la empresa y no al final de su existencia, la necesitan para su toma de decisiones. A efectos contables, la vida de la empresa se fracciona en perodos de tiempo ms cortos. La normativa determina para la generalidad de las empresas, que stas deben suministrar la informacin contable cada doce meses como mnimo. Al perodo de tiempo al final del cual la empresa ofrece la informacin contable se le denomina periodo contable o ejercicio econmico. Para la mayora de las empresas el ejercicio econmico abarca desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre (ao natural). Las sociedades annimas deportivas el ejercicio econmico comprende entre el 1 de julio y el 30 de junio del ao siguiente. El perodo contable o ejercicio econmico es el intervalo de tiempo en el que la empresa ofrece la informacin contable. La normativa exige que, como mnimo, la informacin contable se ofrezca cada doce meses El ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural La mayora de las empresas, a la hora de ofrecer la informacin contable anual exigida por la normativa, hacen coincidir su ejercicio econmico con el ao natural. El hecho de fraccionar la vida de la empresa en perodos contables nos permite poder conocer el resultado obtenido, as como la situacin patrimonial en estos intervalos de tiempo, sin necesidad de esperar al final de su vida.

4.2. PREMISA BSICA PARA LA DETERMINACIN DEL RESULTADO PERIDICO: EL PRINCIPIO DE DEVENGO. El principio de devengo hace referencia precisamente al momento en el que deben reconocerse contablemente los ingresos y los gastos, establece: Los ingresos deben contabilizarse cuando se realizan, con independencia de que hayan sido cobrados Los gastos deben contabilizarse cuando se incurre en ellos, con independencia de que hayan sido pagados.

Cuando contabilizamos aplicando el principio de devengo, se dice que estamos contabilizando en base acumulativa. Lo contrario de utilizar el principio de devengo sera aplicar un principio de caja. Si se aplicara un principio de caja, los ingresos y los gastos se contabilizaran nicamente cuando se cobraran y pagaran. La normativa contable no permite la aplicacin del principio de caja. Es obligatorio aplicar el principio de devengo. Ejemplo: 1. Presta un servicio a un cliente por importe de 2.000 u.m. que cobrar en el mes de marzo. 2. El consumo de telfono del mes de febrero asciende a 500 u.m. que pagar en el mes de marzo. PRINCIPIO DE DEVENGO
Los ingresos y los gastos se registran contablemente cuando se producen, independientemente de que haya existido o no una corriente monetaria. Asientos del mes de febrero 1 . 2.000 Clientes a / Ingresos por prestaciones de servicios 2.000 Hemos reflejado el ingreso y como contrapartida la

PRICIPIO DE CAJA
Los ingresos y los gastos se registran contablemente cuando se produce la corriente monetaria. Asientos del mes de febrero 1 . Aplicando el principio de caja, no procede anotacin contable en febrero, puesto que el ingreso lo recogeremos en el momento del cobro.

18

correspondiente cuenta por cobrar 2 . 500 Gastos de suministros a/ Acreedores por prestacin de servicios 500 Reflejamos el gasto y como contrapartida la cuenta por pagar X . Para determinar el resultado de febrero 3 . 2.000 Ingresos por prestaciones de servicios a / Resultado del ejercicio 2.000 4 . 500 Resultado del ejercicio a / Gastos de suministros 500 X .

Aplicando el principio de caja, no procede anotacin contable en febrero, puesto que el gasto lo recogeremos en el momento del pago

Existen grandes diferencias entre aplicar el principio de devengo y el principio de caja. Aplicando el principio de devengo el resultado obtenido en el mes de febrero asciende a 1.500 u.m. en cambio aplicando el principio de caja no se ha registrado ningn ingreso ni gasto, por lo que el resultado es cero. PRINCIPIO DE DEVENGO
Asientos del mes de marzo Por el cobro de los servicios prestados: 1 2.000 Bancos a/ Clientes . 2.000

PRICIPIO DE CAJA
Asientos del mes de marzo: Aplicando el principio de caja, los ingresos se registran en marzo, en el momento en el que se cobran. En el momento del cobro haramos: 1 . 2.000 Bancos a / Ingresos por prestaciones de servicios 2.000

No tenemos que registrar ningn ingreso, puesto que lo registramos en el mes de febrero que fue cuando se prest el servicio. Lo nico que debemos registrar en marzo es el cobro del servicio, que supone un aumento de tesorera y una disminucin del activo por la desaparicin del derecho de cobro. X . Por el pago del recibo de telfono consumido en febrero: 2 . 500 Acreedores por prestaciones de servicios a/ Bancos 500 No reflejamos ningn gasto puesto que lo reflejamos en febrero, cuando se produce el consumo del telfono. Registramos el pago del telfono consumido en febrero, lo que supone una disminucin de activo por salida de tesorera y al mismo tiempo una disminucin del pasivo por la desaparicin de la cuenta por pagar. X . En el mes de marzo, no se ha generado ningn ingreso ni gasto ms, por lo que el resultado de marzo es cero.

2
500 Gastos de Suministros a/ X Para determinar el resultado: 3 Bancos 500

2.000 Ingresos por prestaciones de servicios a / Resultado del ejercicio 2.000 4 . 500 Resultado del ejercicio a / Gastos de suministros 500 X .

La situacin patrimonial de las empresas, va a ser diferente en funcin de los principios contables que apliquemos. Sea cual sea el principio aplicado, la situacin patrimonial ser idntica una vez se genera el pago o el cobro.

19

4.3. LOS INGRESOS Son un componente positivo del resultado, y que deben ser reflejados en la contabilidad cuando se producen, independientemente de que hayan sido cobrados. Hay que recordar que: La cuenta de Ingresos por prestaciones de servicios es una cuenta de Ingreso Los cobros por adelantado, son pasivos. As pues las cuentas Ingresos por servicios cobrados por adelantado o Ingresos por servicios cobrados por anticipado o Anticipos de clientes, son cuentas de pasivo. Los ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios. Si traspasamos esta definicin a la ecuacin fundamental del patrimonio observamos lo siguiente: Situacin 1: Aumento de activo Aumento de ingreso ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS Aumento Aumento Situacin 2: Disminucin de pasivo Aumento de ingreso ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS Disminucin Aumento Ej. Prestacin de un servicio con cobro en efectivo. Situacin 1.
Presta un servicio a un cliente por 600 u.m. que se cobra en efectivo. ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS + 600 + 600 DEBE 600 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Ingresos por prestaciones de servicios 600 HABER

Ej. Prestacin de un servicio dejando el importe pendiente de cobro. Situacin 1.

Cobra de forma aplazada un mes despus el importe de 12.000 u.m. ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS + 12.000 + 12.000 DEBE 12.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Clientes a/ Ingresos por prestaciones de servicios 12.000 HABER

Ej. Cobro anticipado de un servicio que todava no se ha prestado. Aumento de activo Aumento de pasivo
Recibe de un cliente un cheque de 300 u.m. que deposita en su cuenta corriente, en concepto de anticipo. ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS + 300 + 300 DEBE 300 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Anticipos de clientes 300 HABER

20

Esta operacin no representa un ingreso puesto que el servicio todava no se ha prestado.

Ej. Prestacin del servicio cobrado anticipadamente. Situacin 2.

Cuando prestamos el servicio

ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS 300 300

DEBE 300 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Anticipos de clientes a/ Ingresos por prestaciones de servicios 300 HABER

4.3.1. INGRESOS POR ACUMULACIN. Son los que se van generando de una forma continua en el tiempo. Podemos encontrar: 1. Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento: Este tipo de ingresos se generan en el caso de prstamos concedidos a terceros (crditos) cuyo cobro de intereses se produce al vencimiento 2. Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado: Se generan en el caso de prstamos concedidos a terceros cuyo cobro de intereses se produce en el momento de la concesin. A. Ingresos por acumulacin cobrados al vencimiento. Ejemplo.
El hotel Caimn concede un prstamo a una agencia. Las condiciones son: - Importe concedido: 30.000 u.m - Fecha de concesin: 1 noviembre 20x1 - Fecha de vencimiento: 1 mayo 20x2 - Tipo de inters: 6 por ciento anual a cobrar el 1 de mayo Caimn presta 30.000 u.m. y recibir seis meses despus, el siguiente importe: Principal.. 30.000 u.m Ms: intereses.. 900 u.m
(6% s/ 30.000)/23

TOTAL A RECIBIR EL 1 DE MAYO... 30.900 u.m En el momento de la concesin del prstamo se produce una disminucin de la tesorera. Y al mismo tiempo se produce un incremento en el activo por el derecho de cobro. DEBE 30.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 1/11/X1 Crditos a corto plazo a/ Bancos HABER

30.000

El 31 de diciembre, debe registrar los ingresos que se han ido acumulando durante el ejercicio. Lo habitual es recoger en un nico asiento todos los ingresos acumulados hasta ese momento. Tiene por finalidad ajustar la contabilidad para que refleje los ingresos que se han ido acumulando durante el ejercicio, se le denomina asiento de ajuste. DEBE 300 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/X1 Intereses a corto plazo de crditos a/ Ingresos de crditos 300 HABER

Al llegar al final de la vida del prstamo, 1 mayo del X2, cobrar la totalidad de los intereses (900 u.m) de los cuales 300 u.m ya los registr como ingresos del ejercicio X1, siendo el resto (600 u.m) ingresos del X2.

21

DEBE 900 Bancos

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 1/05/X1 a/ Intereses a corto plazo de crditos Ingresos de crditos

HABER

300 600

Recoge los ingresos acumulados desde el 1 de enero de X2

B. Ingresos por acumulacin cobrados por anticipado. Ejemplo.

El hotel Caimn concede un prstamo a una agencia. Las condiciones son: - Importe concedido: 30.000 u.m - Fecha de concesin: 1 noviembre 20x1 - Fecha de vencimiento: 1 mayo 20x2 - Tipo de inters: 6 por ciento anual a cobrar el 1 de mayo Se produce el cobro antes de que se genere el ingreso. As que el 1 de noviembre de X1 cobra todo el importe en concepto de intereses del prstamo (900 u.m), sin que se haya producido el ingreso. A medida que vaya pasando el tiempo, el ingreso se ir devengando. Se puede optar por dos formas de registro.

OPCIN A (RESPETA ESCRUPULOSAMENTE LA CRONOLOGA DE LOS HECHOS)

OPCIN B (NO RESPETA LA CRONOLOGA DE LOS HECHOS, AUNQUE TAMBIN ES UTILIZADA EN LA PRCTICA HABITUAL)

ASIENTOS A REALIZAR EN EL AO 20X1 El da 1 de noviembre de 20X1, por la concesin del prstamo . 30.000 Crditos a corto plazo a/ Bancos 30.000 . El da 1 de noviembre, por el cobro anticipado de los intereses. . 900 Bancos a/ Intereses cobrados por anticipado 900 . . Muchas empresas, cuando reciben un cobro anticipado, reflejan en el momento del cobro la entrada de tesorera y como contrapartida, un ingreso por la totalidad del importe. De esta forma no se respeta la cronologa de los hechos, puesto que contabilizamos un ingreso antes de que se haya devengado. Pero es una prctica utilizada habitualmente. . Cuando llega el momento del clculo del resultado, (31 diciembre), procede realizar un asiento de ajuste que anule el ingreso que no corresponde al ejercicio 20X1 (600 u.m) . 600 Ingresos de crditos a/ Intereses cobrados por anticipado 600
.

El da 1 de noviembre de 20X1, por la concesin del prstamo 1 . 30.000 Crditos a corto plazo a/ Bancos 30.000

.
El da 1 de noviembre, por el cobro anticipado de los intereses. . 900 Bancos a/ Ingresos de crditos 900

En este momento (1 noviembre) todava no se ha generado ningn ingreso. Por lo tanto, debemos contabilizar nicamente el aumento de la tesorera, y como contrapartida el pasivo que recoja el importe que hemos cobrado de forma anticipada. . Al cierre del ejercicio, el 31 de diciembre, procede realizar un asiento de ajuste que recoja el ingreso por intereses que se ha devengado desde comienzo del prstamo hasta ese momento (es decir, 300 u.m) . 300 Intereses cobrados por anticipado a/ Ingresos de crditos

300
.

En este asiento de ajuste, se reconoce el ingreso ya

Al realizar el asiento de ajuste y anular el ingreso que no corresponde a 20X1, debemos registrar un pasivo

22

devengado o acumulado en el ejercicio 20X1, y por otra, anula el pasivo que corresponda a ese ingreso. La incidencia de este asiento de ajuste en la ecuacin contable sera una disminucin del pasivo y un aumento del ingreso

que recoja el cobro anticipado que se ha recibido y que todava no se ha convertido en ingreso. Si despus de este asiento, hacemos el mayor de la cuenta Ingresos de crditos veremos que arroja un saldo acreedor de 300 u.m., que son los ingresos realmente devengados en el ejercicio 20X1

Si utilizamos la opcin A o la B, al cierre del ejercicio la situacin patrimonial es la misma. OPCIN A PASIVO D Intereses cobrados por anticipado H 300 (31/12/20X1) 900 (1/11/20X1) Saldo = 600 (acreedor) INGRESOS D Ingresos de crditos H 300 (31/12/20X1) D D OPCIN B PASIVO Intereses cobrados por anticipado H 600 (31/12/20X1) Saldo= 600 (acreedor) INGRESOS Ingresos de 600 (31/12/20X1) crditos H 900 (1/11/20X1)

Saldo = 300 (acreedor)

Saldo = 300 (acreedor)

ASIENTOS A REALIZAR EN EL AO 20X2 OPCIN A OPCIN B

ASIENTOS A REALIZAR EN EL AO 20X2 El da 1 de mayo, fecha de vencimiento del prstamo, procede registrar la devolucin del principal y anular lo que queda del pasivo que contabilizamos al inicio, puesto que ya se ha convertido en ingreso del ejercicio X2. Para reflejar la recuperacin del prstamo que habamos concedido: . 30.000 Bancos a / Crditos a corto plazo 30.000 . Para reflejar el ingreso devengado o acumulado en el ejercicio X2, as como la anulacin del pasivo que corresponda a ese ingreso. . 600 Intereses cobrados por anticipado a/ Ingresos de crditos 600 600 . Resumen opcin A: 1. En el momento de la concesin del prstamo y cobro de intereses, reflejamos la entrada en tesorera y simultneamente, el correspondiente pasivo (aumento de activo y de pasivo) 2. A medida que se van devengado o acumulando los ingresos, iremos registrando el ingreso correspondiente y anulando el pasivo (aumento de ingreso y disminucin de pasivo) Intereses cobrados por anticipado a/ Ingresos de crditos 600 . El da 1 de mayo, fecha de vencimiento del prstamo, procede registrar la devolucin del principal y anular lo que queda del pasivo que contabilizamos al inicio, puesto que ya se ha convertido en ingreso del ejercicio X2. Para reflejar la recuperacin del prstamo que habamos concedido: 1 . 30.000 Bancos a / Crditos a corto plazo 30.000

.
Para reflejar el ingreso devengado o acumulado en el ejercicio X2, as como la anulacin del pasivo que corresponda a ese ingreso. .

Resumen opcin B: 1. En el momento de la concesin del prstamo y cobro de intereses, reflejamos la entrada en tesorera y el ingreso total a pesar de que no se haya devengado 2. Cuando deseamos determinar el resultado, tendremos que anular el ingreso que no corresponde al perodo, reconociendo el correspondiente pasivo. 3. A medida que se van devengando o acumulando los ingresos, iremos registrando el ingreso correspondiente y anulando el pasivo (aumento del ingreso y disminucin del pasivo)

23

En resumen, las cuentas de pasivo y de activo que hemos utilizado en relacin con los ingresos son: CUENTAS DE BALANCE Pasivo Anticipos de clientes: son las cantidades cobradas por la empresa anticipadamente en concepto de futuros servicios. A esta cuenta tambin la podramos llamar Ingresos por servicios cobrados por adelantado o Ingresos por servicios cobrados por anticipado. El funcionamiento de esta cuenta es el siguiente: Nace (se abona) cuando se produce el cobro anticipado, con cargo normalmente a la cuenta de activo Bancos. Desaparece (se carga) cuando se prestan los servicios, con abono a la cuenta de ingreso Ingresos por prestaciones de servicios. Intereses cobrados por anticipado: recoge las cantidades cobradas anticipadamente en concepto de intereses de prstamos concedidos. El funcionamiento de esta cuenta es: Nace (abona) cuando se produce el cobro anticipado, con cargo normalmente a la cuenta de activo Bancos Desaparece (se carga) cuando se prestan los servicios, con abono a la cuenta de ingreso Ingresos de crditos. Activo Intereses a corto plazo de crditos: recoge los ingresos por intereses pendientes de cobro. El funcionamiento es: Nace (se carga) cuando se produce el devengo de un ingreso por intereses que no han sido cobrados, con abono a la cuenta de ingreso Ingresos de crditos. Desaparece (abona), cuando se produce la entrada en tesorera, es decir, cuando se cobran los importes correspondientes, normalmente con cargo a la cuenta Bancos. CUENTAS DE RESULTADOS (INGRESOS)

Cuando se devenga el ingreso lo contabilizaremos en la cuenta Ingresos por prestaciones de servicios.

Cuando se devenga el ingreso lo contabilizaremos en la cuenta Ingresos de crditos.

El ingreso devengado se recoge en la cuenta Ingresos de crditos.

Recordemos que. Cargar una cuenta significa hacer una anotacin en el debe de la cuenta, lado izquierdo. Abonar una cuenta significa hacer una anotacin en el haber, lado derecho. 4.4. LOS GASTOS Son un componente negativo del resultado y deben ser reflejados en la contabilidad cuando se incurre en ellos, independientemente de que hayan sido pagados. Se definen como disminuciones del neto patrimonial durante el ejercicio producidas como consecuencia de disminuciones de valor de los activos, o bien como consecuencia de un aumento de los pasivos. La disminucin del neto patrimonial que se produce a consecuencia de un gasto, es diferente a la disminucin del neto patrimonial que se produce como consecuencia de los retiros de capital por parte de los propietarios.
DEBE 50 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE a / Bancos (cuenta de activo que disminuye) HABER 50

Capital (cuenta de neto que disminuye)

Este hecho contable supone una disminucin del neto patrimonial y una disminucin del activo. PERO NO ES UN GASTO.

24

Una empresa obtiene un resultado positivo (beneficio) de 100 u.m y decide repartir este resultado entre los socios o propietarios. DEBE 100 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Resultado del ejercicio (cuenta de neto que disminuye) a / Bancos (cuenta de activo que disminuye) HABER 100

Este hecho contable tambin supone una disminucin del neto patrimonial y una disminucin del activo. PERO NO ES UN GASTO.

Los retiros de las aportaciones de los propietarios, y la distribucin de los resultados entre los socios de la empresa suponen disminuciones del neto patrimonial, pero no son gastos. Los gastos son consumos de activos. El origen del gasto siempre es un activo. Ejemplo: Una agencia de viajes adquiere un paquete de folios por importe de 500 u.m. para su uso en las oficinas.
Supone un aumento de activo (por los folios adquiridos) y al mismo tiempo, una disminucin del activo, por la salida de tesorera. ACTIVO Folios +500 Bancos -500 DEBE 500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Folios (cuenta de activo) a / Bancos (cuenta de activo que disminuye) 500 HABER = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS

GASTOS

A medida que se van consumiendo los folios, ese activo se ir transformando en un gasto para la empresa. EJ: Al cierre del ejercicio, se han consumido folios por importe de 200 u.m. La contabilidad debe reflejar qu parte de los folios se han transformado en gastos (han sido consumidos), y qu parte de los folios siguen siendo activo: ACTIVO Folios +500 - 200 Bancos -500 = PASIVO + APORTACIONES PROPIETARIOS + INGRESOS

GASTOS

DEBE 200

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Folios consumidos (cuenta de gastos) a / Folios (cuenta de activo que disminuye) ACTIVO Folios H 500 200 Saldo = 300 (deudor)

HABER 200

GASTOS Folios consumidos H 200 Saldo = 200 (deudor)

Cuando se produce un gasto siempre vendr acompaado por una disminucin de un activo, o bien por un aumento de un pasivo. Situacin 1: Aumento de gasto Disminucin de activo ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS Disminucin Aumento Situacin 2: Aumento de gasto Aumento de pasivo ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS Aumento Aumento

25

Ejemplo: Una agencia sufre una avera en el aire acondicionado de su oficina. Un tcnico se desplaza hasta la oficina para repararlo. La reparacin importa un total de 100 u.m. que la agencia pagar ms adelante. Se ha incurrido en un gasto, pero todava no ha sido pagado, en consecuencia se produce un aumento del gasto y un aumento del pasivo puesto que se genera una obligacin de pago con el tcnico del aire acondicionado.
ACTIVO = PASIVO + APORTACION PROPIETARIOS + INGRESOS GASTOS 100 100 DEBE 100 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Gastos de reparaciones y conservacin a / Acreedores por prestaciones de servicios Cuando se efecte el pago: DEBE 100 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Acreedores por prestaciones de servicios a Bancos 100 HABER 100 HABER

El reconocimiento de un gasto implica el reconocimiento simultneo de una disminucin de activo o de un aumento de pasivo. El reconocimiento de los gastos debe atender al principio contable de devengo, deber reconocerse el gasto cuando se incurre en l con independencia de que haya sido pagado.

Nos podemos encontrar tres categoras diferentes en relacin con los gastos, que son: A. Gastos que proceden de una adquisicin anterior B. Depreciacin de activos fijos: Se adquiere un activo fijo o de larga duracin que, a medida que se consume, se va transformando en gasto. C. Gastos acumulados: Se va devengando un gasto, pero el pago se produce posteriormente A. Gastos que proceden de una adquisicin anterior En muchas ocasiones las empresas efectan desembolsos por servicios que van a recibir en un momento posterior. Ejemplo:
Una agencia contrata el 1 de diciembre de 20X3 una campaa publicitaria durante los meses de diciembre X3, enero X4 y febrero X4. En el momento de la firma del contrato (1 diciembre X3), se paga por adelantado la totalidad del servicio que asciende a 1.200 u.m DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 01/12/20X3 1.200 Gastos anticipados (cuenta activo) a Bancos 1.200 HABER .

Nos encontramos ante un gasto pagado por adelantado. El 1 de diciembre tenemos una salida de tesorera de 1.200 u.m que representa el pago adelantado de unos servicios que se nos van a ir suministrando durante los tres meses posteriores. Ese pago adelantado o pago anticipado es un activo que se ir transformando en gasto a medida que ste se vaya devengando.
Suponiendo que ese pago por adelantado (activo) se va convirtiendo en gasto de forma lineal; en este caso, al cierre del ejercicio, el 31 de diciembre se habr consumido una tercera parte del activo, es decir, 400 u.m. (1.200 u.m / 3) De las 1.200 u.m pagadas anticipadamente, 400 u.m es gasto que corresponde al ejercicio X3 y las 800 u.m restantes, son gastos que corresponden al ejercicio X4.

26

DEBE

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X3

HABER .

400

Gastos de publicidad, propaganda y relaciones pblicas (cuenta gasto) a Gastos anticipados 400

ACTIVO D Gastos Anticipados H 1/12/X3 1.200 400 31/12/X3 Saldo = 800 (deudor)

GASTOS Gastos de publicidad, propaganda y RRPP 31/12/X3 400 Saldo = 400 (deudor)

En el ejercicio siguiente (20X4), la empresa debera recoger el gasto poco a poco a medida que se fuera consumiendo el activo; sin embargo, suele hacerse la anotacin contable una vez consumido el activo restante. DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X3 800 Gastos de publicidad, propaganda y relaciones pblicas (cuenta gasto) a ACTIVO D Gastos Anticipados H Saldo apertura 800 800 (20X4) Saldo = 0 Gastos anticipados (activo) 800 HABER .

GASTOS D Gastos de publicidad, propaganda y RRPP 400 (20X4) 800 Saldo = 800 (deudor)

Una vez transcurridos los dos primeros meses del ejercicio X4, ya se habra consumido todo el activo reflejado en la cuenta Gastos anticipados, que se ha transformado en un gasto de publicidad del ao 20X4 por importe de 800 u.m.

En relacin con los gastos pagados por adelantado, tendremos: 1. En el momento en el que se adquiere un servicio con pago por adelantado, registrar la disminucin de la tesorera, y al mismo tiempo un aumento de activo que refleje el pago anticipado. 2. A medida que pasa el tiempo y se va recibiendo el servicio, ese pago anticipado, se ir transformando en gasto. 3. Una vez haya recibido todo el servicio, el activo habr desaparecido al haberse convertido en gasto por su totalidad. La forma ms correcta de registrar los pagos efectuados por adelantado es la que acabamos de ver, tambin hay una prctica diferente:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X3 1.200 Gastos de publicidad, propaganda y relaciones pblicas (cuenta gasto) a/ Bancos (activo) 1.200 HABER .

De esta forma, la empresa registra en el momento del pago la totalidad del gasto, aunque ste todava no se haya devengado. Esta forma no respeta la cronologa de los hechos, puesto que el 1 de diciembre no se ha producido un gasto sino un pago anticipado. Algunas empresas actan as, de forma que cuando van a emitir sus estados financieros realizan una serie de ajustes para corregir el importe de la cuenta de gasto y adecuarlo al importe real.

27

El 31 de diciembre, en el momento del cierre del ejercicio, la empresa deber ajustar la cuenta de gasto Gastos de publicidad, propaganda y relaciones pblicas que en este momento tiene un saldo deudor de 1.200 u.m. El gasto que realmente se ha devengado es el correspondiente al mes de diciembre, un total de 400 u.m., por lo tanto la empresa deber realizar el siguiente asiento de ajuste: DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X3 800 Gastos anticipados (cuenta activo) a/ Gastos de publicidad, propaganda y RRPP (cuenta gastos) 800 GASTOS Gastos de publicidad, propaganda y RRPP (1/12/X3) 1.200 800 Saldo = 400 (deudor) HABER .

ACTIVO Gastos Anticipados (31/12/20X3) 800 Saldo = 800 (deudor) D

En el ejercicio X4 deberamos recoger el gasto poco a poco a medida que se va consumiendo el activo, sin embargo lo ms habitual es hacerlo una vez consumido todo el activo. DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X3 800 Gastos publicidad, propaganda y RRPP (cuenta gasto) a/ HABER .

Gastos anticipados (cuenta activo) 800

El libro mayor de estas cuentas en el ejercicio X4 quedara: ACTIVO D GASTOS D Gastos de publicidad, propaganda y RRPP 800 Saldo = 800 (deudor) Resumen de la segunda forma de registro: 1. 1. En el momento en el que se adquiere un servicio con pago por adelantado, se registrar la disminucin de la tesorera, y al mismo tiempo un aumento de activo que refleje el pago anticipado. A medida que pasa el tiempo, y se va recibiendo el servicio, ese pago anticipado (activo), se ir transformando en gasto Una vez se haya recibido todo el servicio, el activo habr desaparecido al haberse convertido en gasto por su totalidad. En el momento en el que se adquiere un servicio con pago por adelantado, se registrar la disminucin de la tesorera, y al mismo tiempo el gasto por su totalidad en la cuenta de gasto correspondiente. En el momento de emitir los estados financieros, tendremos que corregir ese gasto que habamos contabilizado para adecuarlo a su devengo, registrando como contrapartida el activo que representa el pago anticipado. Una vez se haya recibido todo el servicio, el activo habr desaparecido al haberse convertido en gasto por su totalidad.

Gastos Anticipados (Saldo apertura) 800 800 Saldo = 0

Resumen de la primera forma de registro:

2.

2.

3.

3.

B. Depreciacin de activos no corrientes Los bienes que forman parte del inmovilizado de las empresas son empleados en el proceso productivo, y gracias a su utilizacin, pueden desarrollar su actividad y generar ingresos. Son activos de larga duracin (activos no corrientes o activos fijos). Ejemplo: Una agencia adquiere el 1 de enero de 20X4 unos equipos informticos por importe de 6.000 u.m. que van a contribuir en el desarrollo de su actividad. El importe es pagado con cheque bancario.

28

DEBE

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 0 1/01/20X4

HABER .

6.000

Equipos para proceso de informacin a/ Bancos 6.000

Durante el ejercicio 20X4, utilizar estos equipos en el desarrollo de su actividad, pues bien, la contabilidad tiene que reflejar el consumo de estos equipos informticos durante el ejercicio, a travs del registro del gasto correspondiente. De las 6.000 u.m que nos cost, a cunto asciende el consumo del 20X4? Habitualmente, se parte del nmero de aos que estimamos van a permanecer en nuestra empresa de forma operativa. Imaginemos que estimamos que van a servirnos durante un perodo de 3 aos. Una vez delimitada la vida del bien (vida til del bien), distribuimos el coste del activo de forma lineal durante los aos de su vida til. En nuestro caso, si aplicamos un mtodo lineal, cada ao se consumiran 2.000 u.m. (6.000/3aos). Es decir, durante el X4, el consumo habr sido de 2.000 u.m. Para registrar esta operacin, debemos recoger el gasto que representa el consumo de ese activo y, la disminucin de valor experimentada por el activo en cuestin. La cuenta de gasto que recoge el consumo de los activos inmovilizados la vamos a denominar Gasto de amortizacin de activos fijos.
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X4 2.000 Gastos de amortizacin de activos fijos a/ ACTIVO D Equipos para procesos de informacin H (1/01/X4) 6.000 2.000 (31/12/X4) Saldo = 4.000 (deudor) Equipos para proceso de informacin 2.000 HABER .

GASTO D Gastos de amortizacin de activos fijos H (31/12/X4) 2.000 Saldo = 2.000 (deudor)

El saldo de la cuenta Equipos para proceso de informacin se va haciendo cada vez menor a medida que vamos registrando su consumo. Al finalizar el tercer ao, el saldo sera cero. Cuando operamos as se dice que aplicamos un mtodo directo, puesto que minoramos el importe del activo directamente a medida que lo vamos consumiendo. Con esta forma de registro perdemos informacin referida al importe que nos cost. Para paliar esta prdida de informacin, la depreciacin de los activos fijos se registra aplicando el mtodo indirecto. En el mtodo indirecto, el gasto que representa el consumo va a ser reflejado en la cuenta Gasto de amortizacin de activos fijos al igual que lo hacamos al aplicar el mtodo directo. La diferencia es que al aplicar el mtodo indirecto NO se minora directamente el valor del bien, sino que se crea una cuenta que recoge esa disminucin de valor del bien, esa cuenta se denomina Amortizacin acumulada de activos fijos, y se trata de una cuenta de activo que compensa el valor del elemento del activo fijo. Aplicando este mtodo, a 31 de diciembre quedara:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/12/20X4 2.000 Gastos de amortizacin de activos fijos a/ Amortizacin acumulada de activos fijos (activo) 2.000 HABER .

La cuenta Amortizacin acumulada de activos fijos, es una cuenta compensadora de activo, puesto que sirve para corregir el valor del activo fijo; por lo tanto funciona como una cuenta de pasivo, aumenta por el haber y disminuye por el debe.

29

ACTIVO D Equipos para proceso de informacin H (1/01/X4) 6.000 Saldo = 6.000 (deudor) D Amortizacin Acumulada de activos fijos H 2.000 (31/12/X4) Saldo = 2.000 (acreedor)

GASTO D Gastos de amortizacin de activos fijos H (31/12/X4) 2.000 Saldo = 2.000 (deudor)

Utilizando el mtodo indirecto, el activo de la empresa mostrara la siguiente informacin en el Balance de situacin a 31 de diciembre de X4. Equipos informticos 6.000 Amortizacin acumulada de activos fijos (2.000) Valor contable del bien 4.000

Al aplicar el mtodo indirecto la cuenta de activo fijo siempre va a permanecer con el importe correspondiente a su adquisicin, mientras que en la cuenta Amortizacin acumulada de activos fijos se recoger la disminucin de valor de ese activo fijo como consecuencia de su depreciacin. La diferencia entre lo que nos cost el bien y el valor que tiene una vez minorado por su amortizacin acumulada, se conoce como valor contable o valor en libros.
Observemos cual sera el activo de la empresa a lo largo de los tres aos de vida til de los equipos informticos al aplicar el mtodo indirecto: 31/12/20X4 Equipos informticos.6.000 Amortizacin acumulada de activos fijos..(2.000) Valor contable4.000 Este ao se habr recogido un gasto de amortizacin de 2.000 u.m., siendo la amortizacin acumulada hasta el momento de 2.000 u.m. 31/12/20X5 Equipos informticos..6.000 Amortizacin acumulada de activos fijos..(4.000) Valor contable2.000 Este ao se habr recogido un gasto de amortizacin de 2.000 u.m., siendo la amortizacin acumulada hasta el momento de 4.000 u.m. 31/12/20X6 Equipos informticos.6.000 Amortizacin acumulada de activos fijos..(6.000) Valor contable..0 Este ao se habr recogido un gasto de amortizacin de 2.000 u.m., siendo la amortizacin acumulada hasta el momento de 2.000 u.m. Podemos observar, al final del tercer ao el valor contable del equipo informtico es nulo.

Con el mtodo directo sera: 31/12/20X4 31/12/20X5 31/12/20X6 Equipos informticos.4.000 Equipos informticos.2.000 Equipos informticos.0 Al aplicar este mtodo, el balance nos ofrece directamente el valor contable del bien, pero hemos pedido informacin acerca de cul fue su coste en origen, y tampoco sabemos a cunto va ascendiendo su amortizacin acumulada.

Dado que se suministra ms informacin con el mtodo indirecto, el registro de la depreciacin de los activos fijos inmovilizados debe ser realizado aplicando este mtodo. C. Gastos acumulados Las empresas incurren en una serie de consumos diarios que son pagados con posterioridad; ejemplos: Consumo de energa elctrica: van consumiendo electricidad todos los das, y ese consumo se paga con posterioridad (normalmente por meses vencidos) se va acumulando un gasto que se pagar despus. Consumo de telfono: las empresas tambin van consumiendo telfono todos los das, que se paga con posterioridad Gastos por salario a los empleados: los trabajadores van realizando su trabajo diariamente, para la empresa se ir generando un gasto concepto de salarios, cuyo importe pagar con posterioridad.

30

Para recoger estos gastos, podra hacer asientos diarios del tipo:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE X Gastos de electricidad / Gasto de telfono/ Gasto de salarios a/ Acreedores por prestaciones de servicios / Remuneraciones pendientes de pago (pasivo) HABER .

La prctica habitual establece que la empresa espere hasta el final del perodo para reflejar el gasto y el pasivo correspondiente. Ejemplos:
Una agencia que acaba de constituirse el 1 de marzo de 20X4 efecta cierres en su contabilidad de forma mensual. A lo largo de su actividad va incurriendo en unos gastos de electricidad y telfono que paga en la primera semana del mes siguiente. El importe de estos gastos consumidos en el mes de marzo es de 250 u.m. DEBE 250 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/03/X4 Gastos de Suministros a/ GASTO Gastos de suministros (31/03/X4) 250 Acreedores por prestaciones de servicios 250 HABER .

PASIVO D Acreedores por prestaciones de servicios H 250 (31/03/X4)

En el mes de abril, cuando se produzca el pago, la agencia har el siguiente asiento. DEBE 250 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE X Acreedores por prestaciones de servicios a/ Bancos 250 HABER .

Tiene empleado un trabajador que cobra un sueldo mensual de 1.000 u.m.; la agencia efecta el pago al trabajador el ltimo da de cada mes. DEBE 1.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE X Gastos de sueldos y salarios a/ En el momento en que se efecta el pago: DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/03/X4 1.000 Gastos de sueldos y salarios a/ Bancos 1.000 HABER . Remuneraciones pendientes de pago 1.000 HABER .

31

BLOQUE TEMTICO 2: EL CICLO CONTABLE EN EMPRESAS DE SERVICIOS COMERCIALES TEMA 5. EL CICLO CONTABLE
5.1. CONCEPTO Y ETAPAS DEL CICLO CONTABLE Puede definirse como las etapas que nos llevan a determinar el resultado del perodo al final del ejercicio econmico, as como a conocer el patrimonio de la empresa en ese momento. Consta de seis etapas: 1. Apertura de la contabilidad 2. Registro de las operaciones en los libros contables (diario y mayor) 3. Elaboracin de un balance de comprobacin antes de la regularizacin. 4. La regularizacin contable 5. El cierre de la contabilidad 6. La elaboracin de los estados contables 5.2. APERTURA DE LA CONTABILIDAD. Lo primero que tenemos que hacer cuando da comienzo un ejercicio econmico, es abrir la contabilidad de la empresa. Para ello debemos realizar el asiento de apertura, que consiste en abrir todas las cuentas que integran el patrimonio de la empresa en ese momento. (Activo, pasivo y neto) Deber realizarse el primer da del ejercicio econmico y se limita a recoger el balance de situacin final del ejercicio econmico anterior con la finalidad de asegurar la continuidad de los perodos contables. Su estructura sera la siguiente:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 1/Enero/Ao XXX Cuentas de Activo a/
X

HABER

Cuentas de pasivo Cuentas de neto

XXX XXX

Debe ser realizado en el libro diario, e inmediatamente traspasar la informacin al libro mayor. Para que queden abiertas todas las cuentas. 5.3. REGISTRO DE LAS OPERACIONES EN LOS LIBROS CONTABLES. Una vez abiertas todas las cuentas a travs del asiento de apertura, se debe ir recogiendo en los libros contables (diario y mayor) todas las operaciones que afecten al patrimonio de la empresa durante el ejercicio econmico. Se irn registrando de forma cronolgica. 5.4. ELABORACIN DE UN BALANCE DE COMPROBACIN ANTES DE LA REGULARIZACIN. Este estado contable nos va a permitir conocer si se han cometido errores aritmticos o de traslacin en lo en los asientos del Diario, o en el libro mayor. Es fcil imaginar que en una empresa donde se producen cientos de operaciones, se puedan cometer errores, pues a travs del Balance de comprobacin podemos saber si se han producido dichos errores. Este documento no detecta errores de interpretacin de cada hecho. Tan solo detecta que el Debe de cada anotacin contable sume lo mismo que el Haber, y que las cantidades del libro diario han sido correctamente transcritas al libro mayor. El Balance de comprobacin adopta el siguiente formato: CUENTAS SUMAS DEBE HABER DEUDOR SALDOS ACREEDOR

32

Como puede observarse tiene tres columnas: En la primera aparecen todas las cuentas abiertas durante el ejercicio, por lo tanto aparecen cuentas de activo, pasivo, neto, gastos e ingresos. En la columna de sumas aparecen las sumas (del debe y del haber) de todas y cada una de las cuentas abiertas durante el ejercicio. En la columna de saldos aparecen los saldos (deudores o acreedores) de dichas cuentas.

Dada la estructura del Balance de comprobacin, el documento que nos va a servir de base para su elaboracin es el libro mayor. Si las sumas del Debe coinciden con el total de las sumas del Haber y si el total de los saldos deudores coincide con el de los saldos acreedores, sabremos que no hemos cometido errores. 5.5. LA REGULARIZACIN CONTABLE: CONCEPTO Y FINALIDAD Al proceso que nos permite llegar al clculo de ese resultado peridico se le denomina proceso de regularizacin. 5.5.1. OBJETIVO DE LA REGULARIZACIN CONTABLE: EL CLCULO DEL RESULTADO EMPRESARIAL. El proceso de regularizacin, tiene como nico objetivo determinar el resultado del perodo, para ello, se deben dar dos pasos: 1. Ajustar las cuentas, realizar una serie de asientos de ajuste que nos permitan calcular adecuadamente el resultado. 2. Proceder al clculo del resultado propiamente dicho, es decir, cerrar todas las cuentas de gasto y de ingreso contra la cuenta de Resultado del ejercicio. 5.5.2. LA REGULARIZACIN A TRAVES DE LOS AJUSTES CONTABLES. Antes de proceder a la determinacin del resultado del perodo debemos ajustar algunas cuentas, con la finalidad de que en dicho resultado aparezcan los gastos y los ingresos que realmente corresponden al perodo contable. a) Ajustes por amortizacin b) Ajustes de periodificacin. c) Ajustes para adecuar los saldos contables a los saldos reales.

Los ajustes por amortizacin

Estos asientos en los que se refleja la distribucin del coste de los activos fijos a lo largo de los perodos en que stos son utilizados, deben ser realizados como mnimo una vez al ao. Estos ajustes ya fueron estudiados cuando se explico la depreciacin de activos fijos.
DEBE XXX FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Gastos Amortizacin activos fijos a/ Amortizacin acumulada activos fijos XXX HABER

Puede ser que cuando termina la vida til de un activo fijo, ste, todava cuente con algn valor. Se le denomina valor residual. Ej. Ordenadores 5000 Amortizacin Acumulada 4750 Valor contable 250

Su valor contable coincide con su valor residual

33

Los ajustes de periodificacin

En contabilidad, periodificar significa realizar las anotaciones contables oportunas para conseguir que los gastos y los ingresos queden reflejados en el perodo que realmente corresponde de acuerdo con el principio de devengo. A esas anotaciones, se las denomina ajustes por periodificacin. En este tipo de ajustes nunca intervienen cuentas de tesorera. Slo intervienen cuentas de gastos, ingresos, pasivos y activos diferentes a la tesorera. Solo intervienen cuentas de gastos, ingresos, pasivos y activos diferentes a la tesorera.

Ajustes para adecuar los saldos contables a los saldos reales.

En algunas ocasiones los saldos que ofrecen las cuentas a travs del libro mayor no coinciden con los que realmente tiene la empresa. Para saber si se produce o no esa coincidencia, las empresas tienen la obligacin de realizar, como mnimo, al cierre del ejercicio un inventario fsico de sus bienes, de sus derechos y de sus obligaciones. La contabilidad tiene que reflejar la realidad de la empresa. La empresa se ve en la obligacin de realizar estos inventarios con la finalidad de llevar un control peridico que nos permita confirmar que la informacin contable coincide con la realidad de la empresa. Si no se produjera esta coincidencia, deber averiguar las razones y efectuar las correcciones oportunas a travs de asientos de ajuste. 5.5.3. MEDICIN DEL RESULTADO EMPRESARIAL. BREVE REFERENCIA AL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS. El resultado del perodo se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los gastos. Para reflejar en la contabilidad de la empresa el resultado del perodo debemos proceder a cerrar todas las cuentas de ingresos y de gastos, trasladando sus saldos a la cuenta Resultado del ejercicio
DEBE XXX FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Ingresos a/
X

HABER

Resultado del Ejercicio

XXX

XXX

Resultado del Ejercicio

a/

Gastos

XXX

Las cuentas de gastos e ingresos quedan saldadas y el saldo de la cuenta Resultado del ejercicio nos indica si hemos obtenido beneficios o prdidas. Si tiene saldo acreedor, significa que los ingresos han sido superiores a los gastos, por lo tanto se ha obtenido un resultado positivo. En cambio si tiene saldo deudor, significa que los ingresos han sido inferiores a los gastos y por lo tanto, se ha obtenido un resultado negativo. Cuando una sociedad obtiene beneficios en un ejercicio econmico, est obligada a pagar a Hacienda Pblica un impuesto denominado, Impuesto sobre Beneficios. Se calcula aplicando un porcentaje sobre dicho beneficio. Este impuesto supone un gasto que debe ser registrado despus de trasladar los ingresos y los gastos a la cuenta Resultado del ejercicio. Aunque el gasto debe ser registrado en el ejercicio en el que se obtiene el beneficio, no se paga hasta el ejercicio siguiente.
DEBE XXX FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER

Gastos Impuesto sobre beneficios a/ Hacienda Pblica Acreedora por conceptos fiscales FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Resultado del Ejercicio a/ Gastos por Impuestos sobre beneficios

XXX HABER

DEBE XXX

XXX

34

5.6. EL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE Una vez finalizada la fase de regularizacin saldamos todas las cuentas que estn abiertas en ese momento. Las cuentas diferenciales ya tienen saldo cero, las nicas cuentas que quedan abiertas son las cuentas patrimoniales o de balance. Para efectuar el asiento de cierre debemos: Cerrar todas las cuentas con saldo deudor a travs de un abono en dichas cuentas Cerrar todas las cuentas con saldo acreedor a travs de un cargo en dichas cuentas. El asiento de cierre adoptar la siguiente estructura:
DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 31/Diciembre/Ao XXX XXX Cuentas de pasivo Cuentas de neto a/
X

HABER .

Cuentas de pasivo

XXX

El asiento de cierre se efecta despus de la etapa de regularizacin. 5.7. ELABORACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES Los estados contables, tambin llamados estados financieros o cuentas anuales muestran la informacin contable de la empresa al cierre del ejercicio econmico. Los estados contables, que deben ser emitidos obligatoriamente en Espaa: El Balance de situacin La cuenta de prdidas y ganancias El estado de cambios en el patrimonio neto El estado de flujos de efectivo La memoria 5.7.1. EL BALANCE DE SITUACIN Es un estado contable en el que aparecen los elementos de Activo, Pasivo y Neto. La estructura es la siguiente: ACTIVO Activo no corriente o activo fijo Activo corriente o activo circulante TOTAL ACTIVO PASIVO Y NETO Neto Pasivo a largo plazo Pasivo a corto plazo TOTAL PASIVO Y NETO

Los elementos patrimoniales de Activo aparecen ordenados en el Balance de situacin de menor a mayor liquidez. Primero figuran los elementos menos lquidos, los que van a tardar ms tiempo en convertirse en liquidez, tales como los elementos de inmovilizado o las cuentas a cobrar a largo plazo; seguidamente aparecen los elementos que van a convertirse en liquidez en menos tiempo, tales como las cuentas a cobrar a corto plazo o la tesorera. Dentro del Pasivo y Neto, primero aparecen lo elementos que pertenecen al Neto Patrimonial. A continuacin figuran los elementos patrimoniales de Pasivo, que se ordenan en el Balance de menor a mayor exigibilidad. 5.7.2. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS. En el neto aparece la cuenta Resultado del ejercicio que nos indica si la empresa ha obtenido beneficios o prdidas. Pero no nos ofrece informacin de cuales han sido los ingresos y los gastos, para obtener estos datos debemos acudir a la Cuenta de prdidas y ganancias.

35

La cuenta de prdidas y ganancias, es un estado contable que muestra la relacin de ingresos y gastos. Puede ser elaborada en forma de lista o en forma de cuenta. En forma de lista es un documento en el que se relacionan todos los ingresos y todos los gastos del perodo mostrando el resultado por diferencia entre ambos.
PERDIDAS Y GANANCIAS INGRESOS XXX GASTOS XXX RESULTADO DEL EJERCICIO.. XXX

En forma de cuenta, adopta la forma de una cuenta del libro mayor. En el debe se anotaran todos los gastos y en el haber los ingresos. D PERDIDAS Y GANANCIAS H

36

TEMA 6. LA DETERMINACIN DEL RESULTADO EN EMPRESAS COMERCIALES

6.1. COMPONENTES DEL RESULTADO EN LA EMPRESA COMERCIAL. Las empresas de servicios, prestan algn tipo de servicio a terceros, no tienen bienes destinados a la venta (agencia de viajes, abogados) Las empresas comerciales, compran bienes para luego venderlos sin someterlos a grandes transformaciones Las empresas industriales son las que se dedican a elaborar bienes para luego venderlos, parten de una materia prima, la cual someten a un proceso de transformacin.

La empresa comercial su actividad principal es la venta de bienes que no estn incluidos dentro del inmovilizado o activo no corriente, sin someterlos a transformacin. Estos bienes se denominan existencias comerciales, existencias de mercaderas o, mercaderas. El flujo de operaciones de una empresa comercial se puede representar:
COMPRA DE MERCANCAS ALMACENAJE DE LAS MERCADERAS VENTA DE MERCADERAS COBRO CLIENTES PAGO PROVEEDORES

1. Comienza con la compra de las mercaderas al proveedor con la intencin de ser vendidos sin ser sometidas a transformacin 2. Esa compra puede ser pagada en el mismo momento o con posterioridad. Las empresas intentan ajustar el cobro a clientes para que se produzca antes del pago a los proveedores, con la finalidad de no tener problemas de liquidez. 3. Una vez compradas las mercaderas, stas permanecern almacenadas en la empresa a la espera de ser vendidas. 4. La venta suele realizarse en un perodo corto de tiempo, motivo por el que las mercaderas forman parte del activo no corriente o circulante. 5. La venta puede ser cobrada en el mismo momento o con posterioridad. Se va a producir por un precio superior al que fueron compradas, esa diferencia entre lo que nos costaron y el precio al que son vendidas constituye el beneficio en ventas o margen en ventas. El componente ms significativo que integra su resultado vendr determinado por los ingresos y los gastos que estn relacionados con las existencias comerciales objeto de su actividad principal. A este resultado se le denomina margen en ventas. El margen en ventas vendr determinado por: El ingreso obtenido por la venta de las existencias. Menos: el gasto asociado a esas ventas, que ser el importe que nos costaron las existencias. A esa magnitud se la denomina coste de la mercanca vendida o coste de ventas. Si denominamos MV al resultado en ventas o margen en ventas, V al ingreso obtenido por la venta de existencias y CV al coste de la mercadera vendida, nos quedar la siguiente expresin: MV = V CV Para determinar el resultado final de la empresa, debemos contar con el resto de ingresos y gastos en los que haya incurrido la empresa durante el ejercicio. De esta forma, el resultado final del perodo, vendr dado por la siguiente expresin: Resultado final = Margen en ventas + Otros ingresos Otros gastos 6.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES APLICABLES AL REGISTRO DE MERCADERAS La empresa puede optar por controlar sus mercaderas a travs de un sistema de inventario permanente, o utilizando un sistema de inventario peridico, en funcin de las necesidades de informacin de la empresa. El sistema de inventario permanente permite conocer en todo momento el coste de la mercadera vendida y el margen obtenido en cada operacin de venta. Normalmente utilizarn este sistema aquellas empresas cuyas mercancas tienen un alto valor unitario (compra-venta de caballos) o empresas que cuentan con soportes informticos desarrollados. El sistema de inventario peridico es utilizado por empresas a las que no les resulta fcil conocer el coste de la mercanca vendida o coste de ventas en el momento en el que venden sus mercaderas. Cada

37

vez que la empresa desee saber el margen en ventas, deber realizar un inventario de las existencias comerciales en ese momento. Tradicionalmente se utilizaba ms el inventario peridico, pero en la actualidad dada la etapa de adelantos informticos, cada vez es ms frecuente que las empresas utilicen el sistema de inventario permanente. 6.3. EL INVENTARIO PERMANENTE Cuando la empresa controla sus mercaderas con este sistema, necesita un mtodo de registro mediante el cual la cuenta Mercaderas muestre en todo momento el valor de las existencias comerciales en poder de la empresa. D Mercaderas H Entradas a precio Salidas a precio de coste (Existencias iniciales + compras)

En el debe se recogen los aumentos de las mercaderas valorados a precio de coste. En el haber, recoge las salidas de las mercaderas valoradas a precio de coste.

Cuando se aplica el mismo criterio de valoracin para registrar los aumentos y las disminuciones, se dice que la cuenta funciona por el procedimiento administrativo o que la cuenta funciona administrativamente. El procedimiento administrativo puede desglosarse en dos mtodos: El mtodo administrativo con desglose El mtodo de cuenta nica administrativa

A. Mtodo administrativo con desglose

Consiste en abrir tantas cuentas como magnitudes comerciales deseemos controlar. Abriremos: La cuenta de activo Mercaderas, en el debe registramos las existencias iniciales y las comprar valoradas a precio de coste, y en el haber, las ventas valoradas a precio de coste. La cuenta de gasto Coste de Ventas refleja el consumo de las mercaderas vendidas; recoge lo que nos costaron las mercaderas que ahora vendemos. El debe de esta cuenta refleja las salidas de mercaderas valoradas a precio de coste. La cuenta de ingreso Ventas de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de la mercanca. El haber de esta cuenta refleja las salidas de mercaderas valoradas a precio de venta.

Ejemplo:
Una empresa acaba de comenzar su actividad y adquiere a crdito 100 blusas a un precio unitario de 2 u.m. El primer da, vende al contado 25 blusas a un precio unitario de 5 u.m. cuyo importe es ingresado en una cuenta corriente. DEBE 200 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Mercaderas (100 blusas x 2u.m) a/ Proveedores 200 HABER

Para contabilizar la venta por el mtodo administrativo con desglose, tenemos que hacer dos asientos, uno para reflejar el ingreso obtenido por la venta y otro para recoger el consumo de la mercadera vendida. DEBE 125 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Ventas de mercaderas (25 blusas x 5 u.m) 125 HABER

38

Debemos recoger el consumo de la mercadera: DEBE 50 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Coste de ventas (cuenta de gasto)( 25 blusas a 2 u.m) a/ Mercaderas 50 HABER

Aplicando el mtodo administrativo con desglose, la empresa siempre va a disponer de la siguiente informacin: El valor de las existencias en nuestro almacn despus de cada venta El margen en ventas, viene determinado por la diferencia entre el saldo de la cuenta ventas de mercaderas (ingreso) y el saldo de la cuenta Coste de ventas (gasto) MV = V CV MV = 125 u.m 50 u.m = 75 u.m El siguiente objetivo es reflejar contablemente el resultado o margen en ventas. Para ello debemos cerrar las cuentas de gasto y de ingreso contra la cuenta de resultado Margen en ventas
DEBE 125 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Venta de mercaderas a/ DEBE 50 Margen en ventas (cuenta de resultados) 125 HABER 50 HABER

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Margen en ventas a/ Coste de ventas

El libro mayor nos quedara: ACTIVO D Mercaderas H 200 50 GASTOS D Coste de ventas H 50 50 INGRESOS D Ventas de mercaderas H 125 125 RESULTADOS D Margen en ventas H 50 125

La cuenta Mercaderas presenta un saldo deudor de 150 u.m., que son las existencias al final del perodo; y la cuenta Margen en Ventas, presenta un saldo acreedor de 75 u.m., que es el beneficio en ventas obtenido. D Mercaderas H
Entradas a precio de Coste (Existencias Iniciales+Compras) Salidas a precio de coste

Saldo = Existencias finales de mercaderas

Coste de ventas

Salidas a precio de coste

El haber de la cuenta Mercaderas tendr siempre el mismo valor que el debe de la cuenta Coste de ventas, puesto que representan lo mismo.

39

Podemos afirmar que:

Ef = Ei + C CV

Ef: Existencias finales de mercaderas Ei: Existencias iniciales de mercaderas C: Compras de mercaderas CV: Coste de ventas CV = Ei + C Ef El coste de ventas de un perodo viene dado por: Existencias de mercaderas al inicio del perodo Ms: Compras del perodo Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo.

B. Mtodo de cuenta nica administrativa

En este mtodo, la cuenta de Mercaderas funciona de la misma forma que el mtodo anterior, pero no aparece desglosada la cuenta de gasto Coste de ventas, ni tampoco la cuenta de ingreso Ventas de mercaderas. Abriremos las siguientes cuentas: La cuenta de Mercaderas, en el debe irn reflejadas las existencias iniciales y las compras valoradas a precio de coste, y en el haber, las ventas valoradas a precio de coste. La cuenta de resultados Margen en ventas, que refleja el resultado obtenido en cada operacin de venta: D Margen de ventas H
Prdida obtenida en la operacin Beneficio obtenido en la operacin

Ejemplo:
Una empresa acaba de comenzar su actividad y adquiere a crdito 100 blusas a un precio unitario de 2 u.m. El primer da, vende al contado 25 blusas a un precio unitario de 5 u.m. cuyo importe es ingresado en una cuenta corriente. DEBE 200 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Mercaderas (100 blusas x 2u.m) a/ Para contabilizar la venta haremos un nico asiento: DEBE 125 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ a/ Mercaderas (25 blusas x 2 u.m) Margen en ventas 50 75 HABER Proveedores 200 HABER

ACTIVO D Mercaderas 200 50 H D

RESULTADOS Margen en ventas 75 H

Saldo = 150 (deudor)

Saldo = 75 (acreedor)

Aplicando el mtodo de cuenta nica administrativa administrativo, la contabilidad no ofrece datos acerca del coste de la mercanca vendida, ni tampoco acerca del ingreso obtenido por la venta. nicamente ofrece el dato del margen en ventas, por lo que se pierde gran cantidad de informacin. 6.4. EL INVENTARIO PERIDICO Este sistema es utilizado por empresas a las que no les resulta fcil conocer el coste de ventas en el momento en el que venden sus mercaderas. Cada vez que la empresa desee saber el margen en ventas deber realizar un inventario de las existencias comerciales en ese momento.

40

Se emplean mltiples cuentas: La cuenta de activo Mercaderas La cuenta de activo Compras de mercaderas La cuenta de ingreso Ventas de mercaderas, y La cuenta diferencial Variacin de existencias de mercaderas. CV = Ei + C Ef

Existencias de mercaderas al inicio del perodo. Ms: Compras del perodo Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo... Coste de las mercaderas vendidas

Ei C (Ef) CV

La cuenta Mercaderas recoge las existencias de mercaderas al inicio y al final del perodo. D Mercaderas H
Existencias iniciales

Las compras de mercaderas efectuadas se recogen en la cuenta Compras de Mercaderas. D Compras de mercaderas H
Entradas de mercaderas o compras (valoradas al coste

La cuenta Ventas de mercaderas refleja el ingreso obtenido por la venta de la mercanca. D Ventas de mercaderas
Salidas a precio de venta

Supuesto: TEL es una empresa de papelera que cierra su contabilidad de forma mensual. El 1 de junio tiene unas existencias iniciales de 400 u.m.; durante el mes ha adquirido productos por importe de 4.600 u.m. y ha vendido productos por un precio de venta de 3.500 u.m. Todas las operaciones las realiza al contado a travs de la caja de la empresa. Ya tenemos unas existencias iniciales que se encuentran registradas en la cuenta mercaderas por importe de 400 u.m. Esta cuenta es abierta a travs del asiento de apertura:
DEBE 400 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Mercaderas . Resto cuentas de activo a/ Para reflejar las compras de mercaderas DEBE 4.600 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Compras de mercaderas a/ Para reflejar las ventas de mercaderas DEBE 3.500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Caja a/ Ventas de mercaderas 3.500 HABER Caja 4.600 HABER Cuenta de pasivo y neto HABER

Para conocer el margen en ventas, tenemos que realizar los siguientes clculos: MV = V CV Sabemos que las ventas de mercaderas (V) han ascendido a 3.500 u.m, pero desconocemos el dato del coste de ventas, que debemos calcularlo con la frmula: CV = Ei + C Ef

41

Existencias de mercaderas al inicio del perodo. 400 u.m. Ms: Compras del perodo.. +4.600 u.m. Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo. (Ef) Coste de las mercaderas vendidas =.. 400 + 4.600 Ef Para saber a cunto ascienden las existencias finales (Ef), la empresa tienen que realizar un inventario en sus almacenes, siendo sus existencias finales de 2.000 u.m Entonces: Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 400 + 4.600 2.000 CV = 3.000 u.m Siendo el margen en ventas: MV = V CV MV = 3.500 3.000 = 500 u.m (beneficio) Para reflejar las existencias finales utilizaremos una cuenta transitoria denominada Variacin de existencias de mercaderas
DEBE 400 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER

Variacin de existencias de mercaderas a/ Mercaderas (por las existencias iniciales) 400

En nuestro almacn tenemos unas existencias finales de 2.000 u.m, para dar de alta las existencias haremos:
DEBE 2.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Mercaderas (por las existencias finales) a/ Variacin de existencias de mercaderas HABER 2.000

Con estos asientos, hemos conseguido un doble objetivo: Reflejar el saldo real de las mercaderas al final del ejercicio Y reflejar en una cuenta la variacin que han experimentado las mercaderas a travs de la cuenta Variacin de existencias de mercaderas

Una vez ajustadas todas las cuentas procedemos a cerrar las cuentas de ingresos y de gastos contra la cuenta de resultados Margen en ventas Para cerrar las compras:
DEBE 4.600 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Margen en ventas a/ Compras de mercaderas 4.600 HABER

Para cerrar la variacin de existencias de mercaderas:

DEBE 1.600 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Variacin de existencias de mercaderas a/ Margen en ventas HABER 1.600

Para cerrar los ingresos por ventas:

DEBE 3.500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Ventas de mercaderas a/ Margen en ventas 3.500 HABER

42

Mercaderas 400 400 2.000

Variacin de existencias de mercaderas 400 2.000 1.600 Saldo = 0

Saldo = 2.000 (deudor) D Compras de mercaderas 4.600 4.600 Saldo = 0 D H D

Ventas de mercaderas 3.500 3.500 Saldo = 0 Margen en ventas 4.600 1.600 3.500

Saldo = 500 (acreedor)

Este procedimiento es el que se aplica en el PGC 6.5. ALGUNOS ASPECTOS MERCADERAS. RELACIONADOS CON LA VALORACIN DE LAS

El precio de coste es el que figura en la factura emitida por el proveedor ms todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se encuentren ubicados para su venta (transportes, seguros, etc.) No forman parte del precio de coste los descuentos obtenidos asociados a la compra. Compras brutas es igual al importe original de la compra, el coste procedente de la adquisicin al proveedor, las Compras netas se calculan: Compras brutas Ms: Gastos de compras Menos: Devoluciones de compras Menos: Descuentos comerciales en compras Compras netas (precio de coste) Para realizar el clculo del coste de ventas el dato que se considera es el de las compras netas. Es decir: CV = Ei + C Ef Existencias de mercaderas al inicio del perodo Ei Ms: compras netas del periodo. C Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (Ef) Coste de las mercaderas vendidas CV Ventas brutas es igual al importe original de la venta. Las ventas netas se calcularn de la siguiente forma: Ventas brutas Menos: Devoluciones de ventas Menos: Descuentos comerciales en ventas Ventas netas El margen en ventas se obtiene: Ventas netas Menos: Coste de ventas Margen en ventas. Supuesto:
- Ventas de mercaderas (importe bruto) - Descuentos comerciales concedidos a los clientes - Devoluciones de ventas - Existencias iniciales de mercaderas - Gastos de personal 150.000 25.000 10.000 15.000 10.000

43

- Gastos de suministros - Compras de mercaderas (importe facturado por el proveedor) - Gastos asociados a las compras (transportes, seguros) - Descuentos comerciales obtenidos de los proveedores - Existencias finales de mercaderas.

3.000 100.000 12.000 20.000

Deseamos conocer el margen en ventas, y el resultado final del ejercicio. El clculo que debemos hacer es: Para calcular las ventas netas de mercaderas Ventas de mercaderas (importe bruto) Menos: Descuentos comerciales concedidos a los clientes Menos: Devoluciones de ventas Ventas netas de mercaderas Para calcular las compras netas de mercaderas Compras de mercaderas (importe bruto) Ms: gastos asociados a las compras Menos: Descuentos comerciales obtenidos de los proveedores Compras netas de mercaderas Para calcular el coste de ventas Existencias iniciales de mercaderas Ms: compras netas Menos Existencias finales de mercaderas Coste de ventas Para calcular el Margen en ventas Ventas netas de mercaderas Menos: Coste de ventas Margen en ventas Para calcular el Resultado del ejercicio Margen en ventas Menos: Gastos de personal Menos: Gastos de suministros Resultado del ejercicio 18.000 (10.000) (3.000) 5.000 115.000 (97.000) 18.000 15.000 92.000 (10.000) 97.000 100.000 12.000 (20.000) 92.000 150.000 (25.000) (10.000) 115.000

6.6 EL CICLO CONTABLE EN LA EMPRESA COMERCIAL El ciclo contable es exactamente el mismo para las empresas de servicios que para las empresas comerciales. Tiene las mismas etapas. La nica diferencia es que en la etapa de adecuacin de los saldos contables a los saldos reales debemos efectuar los asientos de ajuste de las cuentas de mercaderas. Supuesto: La empresa Ropa S.A. presenta el siguiente balance de situacin a 1 enero
ACTIVO Existencias de mercaderas..100.000 Bancos.. 40.000 Total.. 140.000 Las operaciones realizadas hasta final de ao son: Compra mercaderas a crdito por 5.000 u.m. Compra una furgoneta para el transporte por valor de 8.000 u.m. Paga la mitad con cheque bancario y el resto lo deja a deber tres meses. Adquiere mercaderas por 30.000 u.m que cobra con cheque bancario Compra mobiliario para la oficina por importe de 7.000 u.m, paga a travs de banco Paga por banco el recibo del telfono por importe de 3.000 u.m Paga por banco la nmina de su trabajador por importe de 2.500 u.m PASIVO Y NETO Capital social140.000 Total.. 140.000

SE PIDE: Completar las etapas del ciclo contable, sabiendo que el valor de las existencias finales asciende a 140.000 u.m

44

A. Asientos en los libros diario y mayor

LIBRO DIARIO DEBE 100.000 40.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 0 Existencias de mercaderas Bancos a/ Capital Social 1 Compras de mercaderas a/ Proveedores 2 Elementos de transporte a/ Bancos 3 Compras de mercaderas a/ Bancos 4 Bancos a/ Ventas de mercaderas 5 Mobiliario a/ Bancos 6 Gastos de suministros a/ Bancos 7 Gastos de sueldos y salarios a/ Bancos HABER .

140.000 . 5.000 . 8.000 . 10.000 . 30.000 . 7.000 . 3.000 . 2.500

5.000

8.000 10.000

30.000

7.000

3.000

2.500

LIBRO MAYOR ACTIVO D Existencias mercaderas H (0) 100.000 Saldo = 100.000 (deudor) D Bancos (0) 40.000 4.000 (4) 30.000 10.000 7.000 3.000 2.500 H (2) (3) (5) (6) (7) D PASIVO Y NETO Capital Social H 140.000 (0)

Saldo = 140.000 (acreedor) D Proveedores 5.000 H (1)

Saldo = 43.500 (deudor) D (5) Mobiliario 7.000 H

Saldo = 5.000 (acreedor) D Proveedores inmovilizado a corto plazo H 4.000 (2) Saldo = 4.000 (acreedor) H

Saldo = 7.000 (deudor) D Elementos de transporte (2) 8.000 Saldo = 8.000 (deudor) D GASTOS Gastos de suministros (6) 3.000 Saldo = 3.000 (deudor) H D

INGRESOS Ventas de mercaderas H 30.000 (4) Saldo = 30.000

45

Compras de mercaderas (1) 5.000 (3) 10.000 Saldo = 15.000 (deudor)

B. Proceso de regularizacin en el diario Determinacin contable de la variacin de existencias El valor de las existencias finales asciende a 140.000
DEBE 100.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 8 Variacin de existencias de mercaderas a/ Existencias de mercaderas
Para dar de baja las existencias iniciales

HABER . 100.000 . 140.000 .

9 140.000 Existencias de mercaderas a/ Variacin de existencias de mercaderas

Para dar de alta las existencias finales

X D Variacin de existencias de mercaderas H (8) 100.000 140.000 (9)

(Existencias iniciales) (Existencias finales)

Saldo acreedor: 40.000

Determinacin del margen en ventas

DEBE 30.000 40.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 10 Ventas de mercaderas Variacin de existencias de mercaderas a/ Margen en ventas 11 Margen en ventas a/ Compras de mercaderas X HABER .

70.000 . 15.000 .

15.000

D (11)

Margen en ventas H 15.000 70.000 (10)

Saldo acreedor: 55.000 = Margen en ventas (beneficio)

Determinacin del resultado del ejercicio

DEBE 5.500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 12 Resultado del ejercicio a/ Gastos de suministros Gastos de sueltos y salarios X HABER . 3.000 2.500 .

A continuacin llevamos el saldo de la cuenta Margen en ventas a la cuenta Resultado del ejercicio.

46

DEBE 55.000

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 13 Margen en ventas a/ Resultado del ejercicio X

HABER . 55.000 .

Resultado del ejercicio H (12) 5.500 55.000 (13)

Saldo acreedor: 49.500 = Resultado del ejercicio (beneficio)

C. Asiento de cierre
DEBE 140.000 5.000 4.000 49.500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 14 Capital social Proveedores Proveedores de inmovilizado a c/p Resultado del ejercicio a/ Existencias de mercaderas Bancos Mobiliario Elementos de transporte X HABER .

140.000 43.500 7.000 8.000 .

D. Balance de situacin tras el cierre ACTIVO BALANCE DE SITUACIN PASIVO Y NETO

Capital Social.. 140.000 Proveedores. 5.000 Proveedores inmovilizado c/p. 4.000 Resultado del ejercicio 49.000 TOTAL PASIVO Y NETO 198.000

Existencias de mercaderas..140.000 Bancos. 43.500 Mobiliario. 7.000 Elementos de transporte.. . 8.000 TOTAL ACTIVO... 198.000

47

BLOQUE TEMTICO 3: NORMALIZACIN CONTABLE. TEMA 7: MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA

7.1. LA NORMALIZACION CONTABLE La normalizacin contable puede ser definida como el conjunto de normas y principios a los que ha de ajustarse un modelo contable concreto que permita la comparabilidad de la informacin, tanto temporal como espacial. Puede ser aplicada a dos niveles: nacional e internacional. En el mbito nacional hace referencia al conjunto de normas establecidas para regular la informacin financiera que emiten las empresas de cada pas. Bajo el enfoque de la contabilidad internacional, debemos referirnos a unas normas contables que sean vlidas en un conjunto de pases. En el mbito europeo, para conseguir una normativa contable a nivel comunitario se cre el Consejo de las Comunidades Comunitarias, para mejorar la calidad de la informacin financiera que publicaban las sociedades pertenecientes a los pases de la entonces comunidad Econmica Europea e incrementar su comparabilidad. El resultado de la aplicacin de estas directivas fue que mejor la calidad de la informacin pero no se consigui del todo la comparabilidad de dicha informacin entre los pases miembros, porque cada uno emiti su propia norma y era diferente en distintos pases. Para resolver este problema la U.E. deba elaborar sus estados financieros consolidados, de acuerdo con una nica normativa. Esa normativa internacional a la que deben adaptarse los estados financieros consolidados de los grupos cotizados es emitida por el International Accounting Standards Board (IASB) 7.2. EVOLUCIN HISTRICA DE LA NORMATIVA CONTABLE EN ESPAA El primer plan general de contabilidad en Espaa se cre en 1973. La aplicacin era voluntaria, aunque las sociedades que se acogan a las leyes de actualizacin deban ajustarse de forma obligatoria. En 1976 se crea el Instituto de Planificacin Contable. A finales de los 80, se produce el nacimiento de un nuevo marco legal de la contabilidad en Espaa al publicarse dos importantes leyes: Ley 19/1988, de 12 de julio de Auditoria de Cuentas. Con esta ley se pretende alcanzar la equiparacin de las empresas espaolas a las empresas de los estados miembros en materia de transparencia y verificacin de la informacin. Creacin del Instituto de contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), encargado de emitir las normas contables y las de auditoria en Espaa. Ley 19/1989, 25 julio, de reforma parcial y adaptacin de la legislacin mercantil a las directivas de la CEE en materia de sociedades. Modific el Cdigo de Comercio, la ley de S.A y de S.R.L. El proceso de reforma de la normativa contable da un paso definitivo con la publicacin del Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad que sustituy al de 1973, y que ha estado vigente en nuestro pas hasta el 31 de diciembre de 2007. El proceso de adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera por parte de la Unin Europea ha obligado a revisar la normativa contable en nuestro pas, se vienen produciendo desde el 2001, culmina con la entrada en vigor de un nuevo Plan General Contable desde el 1 de enero de 2008. Un aspecto novedoso de esta normativa es que en Espaa se aplican normas contables diferentes en funcin del tipo de empresa.
GENERALIDAD DE EMPRESAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS MICROEMPRESAS NORMATIVA Obligatoriamente deben aplicar el PGC aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre Pueden aplicar voluntariamente el PGC de Pequeas y Medianas Empresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre. Pueden aplicar voluntariamente unos criterios contables especficos, que aparecen publicados en el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.

48

7.3. PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Es de aplicacin obligatoria para todas las empresas, salvo las que voluntariamente puedan acogerse al PGC para Pymes. El PGC se estructura en cinco partes:
Marco conceptual de la contabilidad Normas de registro y valoracin Cuentas anuales Cuadro de cuentas De aplicacin voluntaria Definiciones y relaciones contables De aplicacin obligatoria

7.4. EL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD Constituye la base conceptual para la elaboracin de la informacin contable. Se estructura: 1. Cuentas anuales e imagen fiel 2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales 3. Principios contables 4. Elementos de las cuentas anuales 5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales 6. Criterios de valoracin 7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas 7.4.1. CUENTAS ANUALES E IMAGEN FIEL En esta parte se establecen los requisitos que debe cumplir la informacin contenida en las cuentas anuales. Las cuentas anuales, han de ser redactadas con claridad, y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. 7.4.2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES Relevancia Fiabilidad Integridad Comparabilidad Claridad

Se considera relevante cuando resulta til para la toma de decisiones, y se considera fiable cuando est libre de errores materiales y est libre de sesgos, es decir, cuando es neutral 7.2.3. LOS PRINCIPIOS CONTABLES Son los fundamentos bsicos de la disciplina contable. Son de obligatorio cumplimiento. Su objeto es que los estados financieros o cuentas anuales reflejen la verdadera situacin del patrimonio de la empresa y del resultado obtenido (la imagen fiel de la empresa) Los principios contables son 6: Principio de empresa en funcionamiento Principio de devengo Principio de uniformidad Principio de prudencia Principio de no compensacin Principio de importancia relativa

49

En casos de conflicto entre principios, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.

7.4.3.1. Principio de empresa en funcionamiento

Los principios y criterios contables son de aplicacin cuando estimamos razonablemente que la empresa va a continuar su actividad.

7.4.3.2. Principio de Devengo

Identificacin de los gastos e ingresos que concurren en la formacin del resultado con independencia del momento efectivo del pago o del cobro. Exige que se atienda a la corriente real y no a la monetaria.

7.4.3.3. Principio de Uniformidad

Es una lgica consecuencia de la caracterstica de comparabilidad que exige el PGC a la informacin que se plasma en las cuentas anuales. Est relacionado con la exigencia legal de facilitar datos de al menos dos ejercicios econmicos.

7.4.3.4. Principio de Prudencia

En condiciones de incertidumbre debemos ser prudentes a la hora de elaborar los estados financieros. Prudencia significa ser cautelosos sobre todo con la finalidad de que los activos o los ingresos no aparezcan sobrevalorados, y que los pasivos o los gastos no estn infravalorados. nicamente se contabilizarn los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Asigna un tratamiento asimtrico a los beneficios y a las prdidas potenciales. BENEFICIOS PRDIDAS POTENCIALES No se contabilizan Si se contabilizan REALES Si se contabilizan Si se contabilizan

Ejemplo de beneficio potencial: - Tenemos unos terrenos que costaron 10.000 u.m., al cierre del ejercicio, estos terrenos presentan un importe recuperable de 12.000 u.m. Existe beneficio potencial, solo si se vendiera por su valor de mercado, obtendramos un beneficio real de 2.000 u.m. Ejemplo de prdida potencial: - Tenemos un terreno que cost 20.000 u.m. Una peritacin ha evaluado que el terreno tendra un importe recuperable no superior a 15.000 u.m. Existe prdida potencial de 5.000 u.m. Debemos reflejarla contablemente en el momento que sea previsible. Ejemplo de beneficio real: - Vendemos por 6.000 u.m. terrenos que haba adquirido en 5.000 Ejemplo de prdida real: - Damos de baja unos ordenadores con un valor contable de 1.000 u.m. que han quedado inservibles

7.4.3.5. Principio de no compensacin

Tiende a proteger la integridad de la informacin suministrada en las cuentas anuales, evitando las compensaciones entre activos y pasivos, en el balance, y de gastos e ingresos en la cuenta de prdidas y ganancias

Ejemplo:
ACTIVO Clientes.10.000 PASIVO Proveedores7.000

50

El principio de no compensacin prohbe equilibrar el valor del activo con el de la deuda, de forma que se quedar una cuenta por cobrar neta de 3.000 u.m ACTIVO Clientes.3.000 PASIVO Proveedores

7.4.3.6. Principio de importancia relativa

Podra no aplicarse alguno de los principios estudiados si su importancia fuera poco significativa respecto al conjunto del patrimonio empresarial.

7.4.4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES En este apartado, se definen los elementos que integran el balance 1. Activos: Bienes y Derechos 2. Pasivos: Obligaciones (se incluyen las provisiones) 3. Patrimonio neto: Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas. 4. Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto, siempre que no tenga su origen en aportaciones monetarias 5. Gastos: Decrementos en el patrimonio neto, siempre que no tenga su origen en distribuciones monetarias. 7.4.5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. El marco conceptual delimita las condiciones que han de cumplir para que puedan ser reconocidos contablemente, han de ser valorados con fiabilidad. Se aaden las siguientes matizaciones: 1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que de ellos la empresa pueda obtener beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. 2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos econmicos futuros. 3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la empresa, siempre conlleva el reconocimiento o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo. 4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la empresa, y conlleva el reconocimiento o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo. 7.4.6. CRITERIOS DE VALORACIN

La valoracin se define como el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales. Criterios valorativos: Coste histrico o coste Valor razonable Valor neto realizable Valor actual Valor en uso Coste amortizado Valor contable o en libros Valor residual

7.4.6.1. Coste histrico o coste

A. El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o su coste de produccin;

51

El precio de adquisicin es lo que nos ha costado el activo cuando lo hemos adquirido en el exterior.

Ejemplo: Compramos una fotocopiadora por 30.000 u.m, con un descuento del 1%, gastos de transportes de 3.000 u.m, y unos gastos de instalacin de 1.000 u.m. Calcular el precio de adquisicin
Importe facturado por el suministrador (30.000 - 1% s/30.000). 29.700 Valor razonable de las dems contraprestaciones relacionadas con la Compra y necesarias para la puesta del activo en condiciones Operativas (3.000 + 1000).... 4.000 Precio adquisicin 33.700

El coste de produccin se aplica a los activos construidos o fabricados por la propia empresa

Ejemplo: Fabricamos una maquinaria cuyos costes son los siguientes; materiales 5.000 u.m., sueldos 3.000 u.m.,
suministros 1.000 u.m, Calcular el coste de produccin, COSTE DE PRODUCCIN = 5.000 + 3.000 + 1.000 = 9.000 u.m

B. El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda. Ejemplo: Adquirimos a crdito una partida de material de oficina por valor de 1.000 u.m. Calcular el coste del
pasivo. El coste del pasivo coincide con el valor de la contrapartida recibida, es decir, 1.000 u.m

7.4.6.2. Valor razonable

El valor razonable es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas. Ejemplo: Adquiere en el ao 1 10 acciones con cotizacin oficial a un coste unitario de 12.u.m., con la finalidad de
vender dichas acciones en un plazo corto y as obtener alguna rentabilidad. Al cierre del ao 1 la cotizacin de las acciones es de 15 u.m/accin. Calcular el valor de las acciones al cierre del ejercicio. 10 acciones X 15 u.m./accin = 150 u.m

7.4.6.3. Valor neto realizable

Se aplica nicamente a los activos, y se define como el importe que se puede obtener por su venta en el mercado, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo. Ejemplo: Un hotel en una de sus tiendas tiene artculos de joyera cuyo precio de venta asciende a 5.000 u.m. En este tipo de joyas lo habitual es que el vendedor de haga cargo de los seguros que importan el 10% del precio de venta. Se pide, calcular el valor neto realizable de las joyas.
Importe que se puede obtener por su venta en el mercado 5.000 Menos: Seguro a cargo del vendedor (10% s/5.000) (Gastos necesarios para la venta). 500 Valor neto realizable 4.500 u.m

7.4.6.4. Valor actual

Tiene mucho que ver con el valor del dinero en el tiempo. Lo que podemos comprar por 1 hoy es diferente a lo que podremos comprar dentro de tres aos por el mismo importe. Existen frmulas de carcter financiero que nos van a permitir, conocer el valor futuro del dinero y conocer el valor actual: A. Valor futuro o final del dinero: la capitalizacin. El trmino capitalizar significa mover una renta en el tiempo hacia delante

52

CAPITALIZACIN Importe (C)

Co

Cn

N de aos (n)

Para conocer el importe que un determinado capital tendr al cabo del tiempo, utilizaremos la siguiente frmula: Cn = Co (1+ i)n, donde: Co = Importe inicial n = N de aos Cn = Importe final I = Tipo de inters compuesto aplicable Ejemplo: Una agencia obtiene un prstamo por importe de 2.000 u.m., a devolver el principal y los intereses de
forma conjunta al cabo de tres aos a un tipo de inters anual del 5%. Calcular el importe que tendr que devolver transcurridos los tres aos.

Cn = Co (1+ i)n Cn = 2.000 (1+ 005)3 = 2.31525 B. El valor presente o actual del dinero: el descuento. Descontar significa calcular en el momento actual (Co) el valor de una renta futura.
DESCUENTO Importe (C)

Co

Cn

N de aos (n)

Para conocer el valor actual de una renta futura, utilizaremos la siguiente frmula: Co = Cn (1+ i)-n, donde: Co = Importe inicial n = N de aos Cn = Importe final I = Tipo de inters compuesto aplicable Ejemplo: Una agencia desea conocer el importe que tendra que depositar en un banco en el momento actual si
dentro de tres aos desea obtener 3.000 u.m, a un tipo de inters del 5%

Co = 3.000 (1+ 005) -3= 2.59151 u.m Valor actual de un activo: es el importe de los flujos de efectivo a recibir en el curso normal del negocio actualizado a un tipo de descuento adecuado. Valor actual de un pasivo: es el importe de los flujos de efectivo a pagar en el curso normal del negocio actualizado a un tipo de descuento adecuado.

53

7.4.6.5. Valor en uso

El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal del negocio, teniendo en cuenta su estado actual y actualizado a un tipo de descuento adecuado.

7.4.6.6. Coste amortizado

El coste amortizado se aplica en a valoracin de instrumentos financieros. El coste amortizado de un pasivo financiero se define como el importe al que inicialmente fue valorado el pasivo financiero menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, menos la parte imputada en la cuenta de prdidas y ganancias. El coste amortizado de un activo financiero se define como el importe al que inicialmente fue valorado el activo financiero menos cualquier reduccin de valor que hubiera sido reconocida. El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiera con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento. 7.4.6.7. Valor contable o valor en libros El valor contable o valor en libros de un pasivo es el importe por el que ste se encuentra registrado en el balance El valor contable o valor en libros de un activo es el importe por el que ste se encuentra registrado en el balance una vez deducida su amortizacin acumulada. 7.4.6.8. Valor residual El valor residual de un activo es el importe que la empresa estima que podra obtener por su venta una vez deducidos los gastos estimados para realizar dicha venta, tomando en consideracin que el activo hubiese llegado al final de su vida til. 7.4.4. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS a) b) c) d) Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales Normas de desarrollo que, en materia contable, establezca el ICAC La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.

54

TEMA 8. MARCO LEGAL DE LA CONTABILIDAD EN ESPAA (II)

8.1. EL CUADRO DE CUENTAS PREVISTO EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. La cuarta y quinta parte del PGC se destinan a ofrecer un cuadro de cuentas, a definir y mostrar el funcionamiento de cada una de ellas. Estas partes son de aplicacin voluntaria. El PGC hace una ordenacin de menor a mayor grado de desarrollo, asignando unos dgitos a cada una de estas agrupaciones. Su estructura es: GRUPOS (1 dgito)

SUBGRUPOS (2 dgitos)

CUENTAS (3 dgitos)

SUBCUENTAS (4 dgitos) El PGC distingue nueve grupos de cuentas numerados del 1 al 9 Grupo 1: Financiacin bsica Grupo 2: Activo no corriente Grupo 3: Existencias Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales Grupo 5: Cuentas financieras Grupo 6: Compras y gastos Grupo 7: Ventas e ingresos Grupo 8: Gastos imputables al patrimonio neto Grupo 9: Ingresos imputables al patrimonio neto

Cuentas de Balance

Cuentas de Resultados

Cuentas imputables al Patrimonio neto Ej. Subgrupos:

40 Proveedores 41 Acreedores varios 43 Clientes

Ej. cuentas:
430 Clientes 431 Clientes efectos comerciales a cobrar 432 Clientes, operaciones de factorin

Ej. subcuentas
430 Clientes (euros) 4300001 Cliente Jos Prez 4300002 Cliente Juan Cascos 4304 Clientes (moneda extranjera) 4309 Clientes, facturas pendientes de formalizar.

55

GRUPO 1. FINANCIACIN BSICA Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo. Presenta los siguientes subgrupos: 10. Capital 11. Reserva y otros instrumentos de patrimonio neto (beneficios obtenidos por la empresa y no repartidos) 12. Resultados pendientes de aplicacin 13. Subvenciones, donaciones y ajuste por cambios de valor (se incluyen todos los gastos e ingresos que se han contabilizado directamente en el patrimonio neto, hasta que sean imputados a la cuenta de prdidas y ganancias) 14. Provisiones. 15. Deudas a largo plazo con caractersticas especiales (Recoge la financiacin ajena a largo plazo instrumentada en acciones y que por sus caractersticas especiales deben contabilizarse como pasivo financiero) 16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas 17. Deudas a largo plazo por prstamos recibidos, emprstitos y otros conceptos 18. Pasivos por fianzas, garantas y otros conceptos a largo plazo 19. Situaciones transitorias de financiacin (Recoge el capital social emitido y pendiente de suscripcin o inscripcin en el Registro Mercantil. GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE. Est constituido por aquellos bienes destinados a servir de forma duradera en la actividad de la empresa. Subgrupos: 20. Inmovilizaciones intangibles 21. Inmovilizaciones materiales (de naturaleza tangible) 22. Inversiones inmobiliarias (Se incluyen terrenos y construcciones que posea la empresa con la finalidad de obtener rentas o plusvalas) 23. Inmovilizaciones materiales en curso (En proceso de construccin o montaje al cierre del ejercicio) 24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas 25. Otras inversiones financieras a largo plazo 26. fianzas y depsitos constituidos a largo plazo 28. Amortizacin acumulada del inmovilizado 29. Deterioro de valor de activos no corrientes. GRUPO 3. EXISTENCIAS Bienes que van a renovarse varias veces al ao, formando parte del ciclo productivo normal de la empresa. Subgrupos: 30. Existencias comerciales 31. Materias primas (Existencias para someterlas a un proceso de transformacin) 32. Otros aprovisionamientos (Embalajes, envases, material de oficina) 33. Productos en curso (Productos que se encuentran en fase de transformacin y que han llegado a un grado de terminacin que no lo hace vendible) 34. Productos semiterminados (Productos en formacin al cierre del ejercicio contable, que han llegado a un grado de terminacin que lo puede hacer vendible) 35. Productos terminados 36. Subgrupos, residuos y materiales recuperados 39. Deterioro de valor de las existencias. GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES Recogen crditos y dbitos derivados del trfico normal de la empresa. Subgrupos: 40. Proveedores 41. Acreedores varios 43. Clientes 44. Deudores varios 46. Personal

56

47. Administraciones Pblicas 48. Ajustes por periodificacin (Recoge los gastos y los ingresos anticipados al final del periodo contable) 49. Deterioro de valor de crditos comerciales y provisiones a corto plazo. GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS. Aqu se encuentran los instrumentos financieros por operaciones no comerciales y otros medios lquidos. Subgrupos: 50. Emprstitos, deudas con caractersticas especiales y otras emisiones anlogas a corto plazo 51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas 52. Deudas a corto plazo por prstamos recibidos y otros conceptos 53. Inversiones financieras a corto plazo en empresas vinculadas 54. Otras inversiones financieras a corto plazo 55. Otras cuentas no bancarias (Cuentas corrientes personales) 56. Fianzas y depsitos recibidos y constituidos a corto plazo, y ajustes por periodificacin. 57. Tesorera (Dinero en caja o depositado en bancos) 58. Activos no corrientes mantenidos para la venta, y activos y pasivos asociados 59. Deterioro de valor de inversiones financieras a corto plazo y de activos no corrientes mantenidos para la venta GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS Recoge las cuentas que representan el aprovisionamiento de mercaderas y los gastos del ejercicio. Subgrupos: 60. Compras 61. Variacin de existencias (Variacin entre las existencias al inicio y al final del perodo) 62. Servicios exteriores (Gasto por arrendamiento, publicidad, reparaciones) 63. Tributos (Recoge gastos tales como el impuesto sobre beneficios del ejercicio) 64. Gastos de personal 65. Otros gastos de gestin 66. Gastos financieros 67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales 68. Dotaciones para amortizaciones 69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones. GRUPO 7. VENTAS E INGRESOS Recoge las cuentas que representan los ingresos por ventas de bienes o prestaciones de servicios. Subgrupos: 70. Ventas de mercaderas, de produccin propia, de servicios 71. Variacin de existencias (Variacin entre los inventarios de productos en curso, semiterminados y terminados al inicio y al final del perodo contable) 73. Trabajos realizados para la empresa 74. Subvenciones, donaciones y legados 75. Otros ingresos de gestin 76. Ingresos financieros 77. Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales 79. Excesos y aplicaciones de provisiones y de prdidas por deterioro GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO Incluye todos aquellos gastos y prdidas que no se registran directamente como una minoracin al resultado del ejercicio. Subgrupos: 80. Gastos financieros por valoracin de activos financieros 81. Gastos en operaciones de cobertura. 83. Impuesto sobre beneficios. 84. Transferencias de subvenciones, donaciones y legados.

57

85. Gastos por prdidas actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida. 86. gastos por activos no corrientes en venta 89. Gastos de participaciones en empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos positivos previos. GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO Incluye todos aquellos ingresos y beneficios que no se registran como un mayor valor resultado del ejercicio. Subgrupos: 90. Ingresos financieros por valoracin de activos financieros 91. Ingresos en operaciones de cobertura 92. Ingresos por diferencias de conversin 94. Ingresos por subvenciones, donaciones y legados 95. Ingresos por ganancias actuariales y ajustes en los activos por retribuciones a largo plazo de prestacin definida. 96. Ingresos por activos no corrientes en venta 99. Ingresos de participaciones en el patrimonio de empresas del grupo o asociadas con ajustes valorativos negativos previos. 8.2. LAS CUENTAS ANUALES Las cuentas anuales sern el producto final del ciclo contable y tambin sern los nicos documentos a los que puede acceder un usuario externo de la informacin. CUENTAS ANUALES Balance Cuenta de prdidas y ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo Memoria Estos documentos forman una unidad. Cuando se elaboran los estados financieros han de elaborarse y publicarse todos ellos de forma conjunta. Nuestra normativa prev dos modelos de cuentas anuales: el modelo normal u ordinario y el modelo abreviado. Las sociedades debern publicar sus cuentas adaptndose al modelo normal. Slo podrn utilizar el modelo abreviado en los siguientes casos: Pueden presentar el Balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la Memoria en modelos abreviados todas aquellas sociedades que, a la fecha de cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias durante dos ejercicios consecutivos: Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros Que el nmero medio de trabajadores empleados no sea superior a 50.

Pueden presentar la Cuenta de prdidas y ganancias en modelo abreviado todas aquellas sociedades que, a la fecha de cierre del ejercicio, cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias durante dos ejercicios consecutivos: Que el total de las partidas del activo no supere los 11.400.000 euros Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 22.800.000 euros Que el nmero medio de trabajadores empleados no sea superior a 250.

Los empresarios individuales estarn obligados a formular, como mnimo, las cuentas anuales en el modelo abreviado.

58

8.2.1. EL BALANCE Es el documento en el que se muestra la situacin patrimonial de la empresa en un momento determinado. El Activo est ordenado de menor a mayor liquidez. El Pasivo y Neto, estn ordenados de menor a mayor exigibilidad. 8.2.2. LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS Informa de la rentabilidad obtenida a lo largo del ejercicio econmico por comparacin entre los ingresos y los gastos. Dentro de las operaciones continuadas, la cuenta de prdidas y ganancias se divide en tramos. - Resultado de la explotacin (Resultado gastos e Ingresos) - Resultado financiero (Resultado Gastos e Ingresos) - Resultado antes de Impuestos: suma del resultado de la explotacin y del resultado financiero - Resultado del ejercicio: Resultado antes de impuestos, minorado por el impuesto que grava los beneficios empresariales.
RESULTADO EXPLOTACIN + RESULTADO FINANCIERO RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS MENOS: IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS - RESULTADO EJERCICIO

Operaciones continuadas Resultado ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos

RESULTADO EJERCICIO

8.2.3. LA MEMORIA Documento que completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales 8.2.4. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Informa de los cobros y pagos realizados durante el ejercicio. Nos va a permitir conocer la capacidad de la empresa para generar liquidez en el futuro. Ordena los cobros y pagos en tres grupos: 1. Actividades de explotacin 2. Actividades de inversin 3. Actividades de financiacin 8.2.5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Tiene dos partes: 1. Estado de ingresos y gastos reconocidos, recoge los cambios en el patrimonio que provienen del resultado del ejercicio. 2. Estado total de cambios en el patrimonio neto, se informa de los cambios en el patrimonio neto como consecuencia de: Variaciones producidas por operaciones con socios o propietarios Variaciones producidas en el patrimonio neto Saldo total de los ingresos y gastos reconocidos

59

Ajustes al patrimonio neto debidos a cambios y correcciones

8.3. LAS NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIN Conjunto de normas de obligado cumplimiento 8.4. REFERENCIA AL PGC PARA PYMES Y A LOS CRITERIOS ESPECFICOS APLICABLES A MICROEMPRESAS. A) AMBITO DE APLICACIN DEL PGC PARA PYMES Es voluntaria, debe mantenerse esta decisin como mnimo tres ejercicios. Podrn emplearlo todas que al menos cumplan dos de estas normas: Que el total de las partidas de activo no supere los 2.850.000 Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 50

B) CONTENIDO DEL PGC PARA PYMES Consta de las siguientes partes: 1) 2) 3) 4) 5) Marco conceptual de la contabilidad Normas de registro y valoracin (pymes) Cuentas anuales Cuadro de cuentas Definiciones y relaciones contables

Cuentas anuales

Balance Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de cambios en el patrimonio neto Memoria

En el PGC para pymes desaparecen los grupos 8 y 9. C) CRITERIOS ESPECFICOS PARA LAS MICROEMPRESAS Podrn aplicar los criterios especficos aquellos que cumplan durante dos ejercicios consecutivos al menos dos circunstancias: - Que el total de las partidas de activo no supere los 1.000.000 - Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2.000.000 - Que el nmero medio de trabajadores no sea superior a 10 La aplicacin de estos criterios es voluntaria, las empresa que opten por utilizarlos, debern hacerlo de forma continuada como mnimo durante tres ejercicios. Los criterios especficos aplicables a las microempresa son: En relacin a los contratos de arrendamiento financiero, los arrendatarios contabilizarn las cuotas devengadas en el ejercicio como gasto. Slo cuando se ejercite la opcin de compra, se registrar el activo. En relacin al impuesto sobre beneficios, el gasto se registra en la cuenta de prdidas y ganancias ser el que resulte de la liquidacin fiscal correspondiente al ejercicio.

60

8.5. OBLIGACIONES CONTABLES DE LOS EMPRESARIOS. Todo empresario debe llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un seguimiento cronolgico todas sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e inventarios. (Art. 25.1 del Cdigo de Comercio) A. LIBROS DE CONTABILIDAD OBLIGATORIOS Estos documentos son un libro de inventarios y cuentas anuales y un libro diario. Adicionalmente, todas las sociedades mercantiles han de llevar un libro de actas. FORMA JURIDICA Empresa individual LIBROS OBLIGATORIOS Libro de inventario y de cuentas anuales Libro diario Libro de inventario y de cuentas anuales Libro diario Libro de actas Libro registro de acciones nominativas (solo SA) Libro registro de socios (solo SRL)

Sociedades mercantiles

El libro de inventarios y de cuentas anuales: contiene los siguientes estados contables de sntesis: El balance detallado de la empresa al inicio del ejercicio Los balances de comprobacin de sumas y saldos El inventario al cierre del ejercicio Las cuentas anuales al cierre del ejercicio

El libro diario: En el se registran de forma cronolgica y en forma de asientos todas las operaciones que afectan al patrimonio de la empresa. El libro de actas: slo es obligatorio para las sociedades mercantiles. En este libro se debe hacer constar todos los acuerdos adoptados por las Juntas y dems rganos colegiados de la sociedad. El libro registro de acciones nominativas: Slo deben llevarlo las sociedades annimas. En l figurarn las acciones de la sociedad, y se inscribirn las sucesivas transferencias de acciones, con expresin del nombre, apellidos, razn o denominacin social. El libro registro de socios: Slo deben llevarlo las sociedades de responsabilidad limitada. En l se harn constar la titularidad originario y las sucesivas transmisiones, voluntarias o forzosas, de las participaciones sociales. El libro mayor no ha de depositarse de forma obligatoria.

Los libros de contabilidad deben llevarse atendiendo a las siguientes formalidades: Las anotaciones deben realizarse respetando la cronologa de los hechos, deben ser claras, sin dejar espacios en blanco y no deben contener tachaduras. Deben ser corregidos todos los errores u omisiones detectados. No se pueden utilizar abreviaturas o smbolos que resulten confusos para su interpretacin y sus valores han de estar expresados en euros. B. LA RESPONSABILIDAD DEL DEBER DE CONTABILIDAD La responsabilidad del deber de contabilidad recae sobre el empresario. En las empresas individuales, es su propietario el que acta en el trfico mercantil en su propio nombre y derecho siendo l, el responsable del deber de contabilidad. En las empresas sociales, cuya responsabilidad jurdica recae sobre la propia forma societaria, son los administradores de la sociedad los responsables del deber de contabilidad.

61

C. LA LEGALIZACIN DE LOS LIBROS Los libros obligatorios antes mencionados han de depositarse en el Registro Mercantil, siendo este el encargado de legalizar los libros, de tramitar su depsito y de dar publicidad a los documentos contables. Legalizar los libros significa, diligenciarlos, hacer constar en el primer folio del libro la identificacin del empresario, la clase de libro de que se trata y el nmero de folios que contiene. Por otra parte, significa proceder al sellado de todos ellos. Para proceder a la legalizacin de los libros en el Registro Mercantil, es necesario cumplimentar una instancia de solicitud. Puede efectuarse de dos formas: Legalizacin a priori: consiste en legalizar los libros antes de ser utilizados. Se exige que al presentar los libros, stos se encuentren completamente en blanco y que estn numerados correlativamente Legalizacin a posteriori: exige que los libros se presenten encuadernados de modo que no se pueda sustituir ningn folio, tener el primer folio en blanco y los dems numerados correlativamente y por orden cronolgico las anotaciones efectuadas, y sin espacios en blanco. Debe realizarse en un plazo de 4 meses. D. LA CONSERVACIN DE LOS DOCUMENTOS El empresario debe conservar todos los libros contables (obligatorios y no obligatorios), as como toda la documentacin y justificantes que soportan las anotaciones registradas, durante un plazo de 6 aos a partir de la fecha de la ltima anotacin realizada.

62

BLOQUE TEMTICO 4: VALORACIN Y REGISTRO DE LA INFORMACIN. TEMA 9. INTRODUCCIN A LA VALORACIN DE ACTIVOS Y PASIVOS
9.1. LA IMPORTANCIA DE LA VALORACIN EN CONTABILIDAD. Valorar significa asignar un valor. Para proceder a la valoracin contable debemos tener presentes los principios de contabilidad: el principio de empresa en funcionamiento y el principio de prudencia. Los momentos esenciales en los que se hace necesaria la valoracin son: - Cuando el elemento se da de alta en el patrimonio - Cuando el elemento se da de baja - Cuando se calcula el resultado 9.2. LA VALORACIN DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Es el activo no corriente o activo fijo que no tiene carcter financiero. Se pueden diferenciar tres grandes categoras; Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias (inmuebles que posea la empresa para obtener rentas o plusvalas)

9.2.1. ALTA EN PATRIMONIO DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Cuando la empresa adquiere un bien, debe valorarlo por su coste, que a su vez ser el precio de adquisicin, o el coste de produccin (si son producidos por la empresa) El precio de adquisicin incluye, el importe facturado, descuentos y gastos adicionales. La cuenta Trabajos realizados para el inmovilizado material es una cuenta de gasto 9.2.2. BAJA EN PATRIMONIO DEL INMOVILIZADO NO FINANCIERO Puede producirse porque decida venderlo, haya llegado al final de su vida til o que se haya producido un siniestro. Cuando un bien del inmovilizado se da de baja tendremos que calcular su valor contable o valor en libros, que vendr dado por la diferencia entre su coste de origen y la depreciacin que ha acumulado hasta ese momento. Ejemplo: Una agencia posee unos equipos informticos cuyo coste fue de 15.000 u.m. que adquiri hace tres aos. Decide venderlos, en el momento de la venta la amortizacin acumulada de estos equipos ascenda a 9.000 u.m. y los vende al contado por importe de 10.000 u.m.
El valor contable de los equipos informticos en la fecha de la venta ser: Coste en origen...15.000 u.m Menos: Amortizacin acumulada.. (9.000) um Valor contable o valor en libros 6.000 u.m El resultado obtenido en la operacin ser: Precio de venta.... 10.000 u.m Menos: Valor contable (6.000) u.m Beneficio 4.000 u.m DEBE 9.000 10.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER Amortizacin acumulada de activos fijos Bancos a/ Equipos para procesos de informacin 15.000 Beneficios procedentes de activos fijos 4.000

En ocasiones, los elementos de inmovilizado desaparecen como consecuencia de hechos excepcionales tales como un incendio o un robo. En estos casos debemos darlos de baja, registrando la prdida correspondiente. Este tipo de prdidas se consideran resultados excepcionales.

63

Ejemplo: Una agencia sufre un robo. Los objetos robados son equipos informticos cuyo coste origen era de 6.000 u.m. que tenan una amortizacin acumulada de 1.000 um
DEBE 1.000 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Amortizacin acumulada de activos fijos Gastos excepcionales a/ Equipos para procesos de informacin HABER

6.000

Ejemplo: Un hotel tiene un microbs que no utiliza y que est en mal estado. Su coste origen fue de 15.000 u.m, presentando una amortizacin acumulada de 5.000 u.m. La empresa no espera obtener rendimientos econmicos de este activo, por lo que lo vende como chatarra obteniendo de la operacin 500 u.m. Coste en origen.. 15.000 u.m. Menos: Amortizacin acumulada.... (5.000) u.m. Valor contable o valor en libros 10.000 u.m. El resultado obtenido en la operacin ser: Precio de venta 500 u.m Menos: valor contable. (10.000) u.m Prdida 9.500 u.m DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 5.000 Amortizacin acumulada de activos fijos 9.500 Prdidas procedentes de activos fijos 500 Bancos a/ Elementos de transporte

HABER

15.000

9.2.3. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO Al cierre del ejercicio, debemos realizar una serie de consideraciones: Debemos registrar la depreciacin experimentada por los bienes de inmovilizado material a lo largo del ejercicio a travs del correspondiente ajuste por amortizacin Debemos calcular si el inmovilizado ha experimentado alguna prdida de valor de carcter reversible (deterioro)

Al cierre del ejercicio, en la fase de regularizacin, debemos registrar contablemente la depreciacin. Ejemplo: Adquiere el 1 de enero maquinaria a un coste de 35.700 u.m. Su vida til es de 5 aos y se deprecia a un ritmo constante. Al cierre de cuentas, debemos calcular el gasto por depreciacin anual, que realizaremos de la siguiente forma:
Coste en origen (1) 35.700 u.m Nmero de aos de vida til (2) 5 aos Gasto anual por depreciacin (1)/(2) 7.140 u.m DEBE 7.140 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER Gastos de amortizacin de activos fijos a/ Amortizacin acumulada de activos fijos 7.140

Todos los elementos de inmovilizado material estn sometidos a depreciacin y deben ser amortizados. A excepcin de los terrenos que tendrn una vida ilimitada y no se amortizan. Ejemplo: Un hotel posee unos terrenos en los que en un futuro tiene pensado ampliar sus instalaciones. Le costo
25.000 u.m, pero se tiene conocimiento de que el Ayuntamiento ha aprobado un plan por el cual se va a edificar justo al lado de ese terreno una gasolinera. Por lo que el hotel estima que como consecuencia de la edificacin de la gasolinera, el importe recuperable del terreno es de 15.000 u.m Recordemos que el principio contable de prudencia establece que las prdidas deben ser registradas en cuanto sean conocidas. En este ejemplo, el hotel deber recoger esa prdida de carcter potencial. Estas prdidas por deterioro de valor se registran como un gasto del ejercicio.

64

Valor contable. 25.000 u.m Menos: Importe recuperable del terreno (15.000) u.m Prdida por deterioro de valor 10.000 u.m DEBE 10.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER Prdidas por deterioro de activos fijos (cuenta de gasto) a/ Deterioro de valor de activos fijos 10.000

En el activo del balance del hotel el terreno aparecera reflejado de la siguiente forma: Terrenos y bienes naturales. 25.000 Deterioro de valor de activos fijos (terrenos). (10.000) Valor contable del terreno 15.000

9.3. LA VALORACIN DE LAS EXISTENCIAS Las existencias de mercaderas son los bienes adquiridos por la empresa y destinados a la venta sin transformacin. Se trata de activos corrientes o activos circulantes. 9.3.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LAS EXISTENCIAS Cuando la empresa adquiere una mercadera, debe valorarla por su coste, que a su vez ser el precio de adquisicin o el coste de produccin si son fabricadas por la empresa. El precio de adquisicin se entiende el precio que aparece en la factura ms todos los gastos. Ejemplo: Una empresa adquiere mercaderas al contado. El precio que aparece en la factura es de 2.000 u.m. El
proveedor le concede una rebaja de 100 u.m. los gastos de transporte ascienden a 150 u.m y los seguros tambin a su cargo, de 120 u.m. Calcular el coste de esa mercadera Coste de compra sera: Precio de factura Menos: Rebaja Ms: Transporte Ms: Seguro COSTE DE COMPRA DEBE 2.170 2.000 (100) +150 +100 2.170 HABER 2.170

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Compras de mercaderas a/ Bancos

9.3.2. BAJA EN PATRIMONIO DE LAS EXISTENCIAS En el almacn de la empresa hay existencias de la misma clase compradas en distintos momentos y a distintos precios, habr que establecer un criterio que valore las existencias. Existen varios mtodos de valoracin, los permitidos por la normativa espaola son: Supuesto:
N OPERACIN 0 1 2 3 4 5 CONCEPTO Existencias iniciales Compras Ventas Compras Compras Ventas Existencias finales CANTIDAD 200 botellas 300 botellas 400 botellas 300 botellas 400 botellas 500 botellas 300 botellas PRECIO DE COSTE UNITARIO 10 u.m 8 u.m --11 u.m 12 u.m ---

El mtodo del precio medio ponderado El mtodo FIFO (primera entrada, primera salida)

1. 2.

Determinar el valor de las existencias finales Calcular el coste de las ventas totales de existencias durante el perodo.

65

A. La empresa controla sus existencias con un inventario permanente. Si aplicamos el mtodo del precio medio ponderado, tendremos que ir calculndolo a media que se vaya modificando. Coste medio ponderado = (200 botellas X 10 u.m/botella) + (300 botellas X 8 u.m) (200 botellas + 300 botellas) Coste medio ponderado = 88 u.m/botella En el mtodo FIFO, a las salidas se les aplica el coste de las primeras entradas. Salen del almacn 400 botellas, de la cuales 200 se valoran al precio de la primera entrada (10 u.m/botella), y las 200 unidades restantes se valoran al precio de la siguiente entrada (8 u.m/botella). Despus de esta venta, quedan en el almacn 100 botellas valoradas a un precio unitario de 8. En la operacin de venta 5, salen del almacn 500 botellas, de las cuales 100 se valoran al precio de la primera entrada que queda en almacn (8 u.m), 300 botellas las valoraremos al coste de la siguiente entrada en almacn, a 11 u.m/botella y por ltimo, 100 botellas las valoraremos al coste de la siguiente entrada en almacn, a 12 u.m/botella. FIFO Coste medio ponderado Coste de ventas (u.m) 8.900 9.1325 Valor de existencias finales (u.m) 3.600 3.3675

B. La empresa controla sus existencias con un inventario peridico Cuando utiliza el inventario peridico, no conoce el importe de sus existencias hasta el final del ejercicio. Cuando utilizamos el mtodo FIFO, nuestras existencias finales quedarn valoradas a los precios de coste de las ltimas entradas. Por lo tanto, nuestras 300 botellas de existencias finales quedarn valoradas a los precios de las ltimas entradas, que en nuestro caso fue de 400 botellas a 12 u.m. Valor de las existencias finales = 300 botellas X 12 u.m = 3.600 El coste de ventas lo calcularemos aplicando la ecuacin: CV = Ei + C Ef Existencias de mercaderas al inicio del perodo 2.000 u.m Ms: Compras del perodo. 10.500 u.m Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (3.600) u.m Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 8.900 u.m Cuando utilizamos el mtodo del coste medio ponderado, tendremos que valorar las existencias finales al precio medio ponderado de todas las compras que hayamos efectuado. (200 x 10) + (300 x 8) + (300 x 11) + (400 x 12) (200 + 300 + 300 + 400) Coste medio ponderado = 1041 u.m/botella Valor de las existencias finales = 300 botellas X 1041 u.m = 3.123 u.m El coste de ventas lo calcularemos aplicando la ecuacin: CV = Ei + C Ef Existencias de mercaderas al inicio del perodo 2.000 u.m Ms: Compras del perodo. 10.500 u.m Menos: Existencias de mercaderas al final del perodo (3.123) u.m Coste de las mercaderas que se han vendido (CV) 9.377 u.m FIFO Coste medio ponderado Coste de ventas (u.m) 8.900 9.377 Valor de existencias finales (u.m) 3.600 3.123

9.3.3. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO Al cierre del ejercicio debemos comparar el precio de coste de las existencias finales en almacn con su valor neto realizable. Pueden ocurrir dos cosas. 1. Que el valor neto realizable sea inferior al precio de adquisicin Para recoger el gasto por el deterioro de valor: Prdidas por deterioro de existencias Para recoger la disminucin de valor de la mercanca: Deterioro de valor de las mercaderas.

66

Ejemplo: Una empresa tiene un valor en cuentas de sus existencias al cierre del ejercicio de 3.000 u.m., siendo su
valor neto realizable de 2.500 u.m. Valor en cuentas de las existencias 3.000 u.m Valor neto realizable de las existencias (2.500) u.m Deterioro de valor.. 500 u.m DEBE 500 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER Prdidas por deterioro de existencias (gasto) a/ Deterioro de valor de las mercaderas 500

Mercaderas.... 3.000 u.m Deterioro de valor de las mercaderas. (500 u.m) Valor contable de las mercaderas. 2.500 u.m

2. Que el valor neto realizable sea superior al precio de adquisicin 9.4. LOS ACTIVOS FINANCIEROS Los activos financieros forman parte de los denominados instrumentos financieros. Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. No puede haber activo financiero sin que existe, como contrapartida un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio. Ejemplos: Adquiere acciones de la empresa B. la inversin realizada por A al adquirir las acciones se considera un activo financiero C concede un crdito a largo plaza a la empresa D, el crdito concedido por C constituye para dicha empresa un activo financiero. El PGC prev hasta seis clases distintas para clasificar los activos financieros. 1. 2. 3. 4. 5. 6. Prstamos y partidas a cobrar Inversiones mantenidas hasta el vencimiento Activos financieros mantenidos para negociar Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de prdidas y ganancias Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas. Activos financieros disponibles para la venta.

En la categora de prstamos y partidas a cobrar se incluyen dos grandes grupos: A. Los crditos por operaciones comerciales (Son las cuentas a cobrar, como clientes) B. Los crditos por operaciones no comerciales (Son los derechos de cobro, como crditos concedidos a empleados, etc.) Dentro de Crditos por operaciones no comerciales, no se incluyen los derechos de cobro cuyo objeto sea la especulacin, puesto que contablemente se consideraran como Activos financieros mantenidos para negociar y tendran un tratamiento contable distinto. 9.4.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LOS PRSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Los prstamos y cuentas a cobrar se valoraran por su valor razonable. Ejemplos:
Un hotel factura a una familia 1.000 u.m, por haber utilizado sus instalaciones durante la primera quincena de febrero. El cobro se producir el 28 de febrero. DEBE 1.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Clientes a/ Ingresos por prestaciones de servicios HABER 1.000

Un restaurante realiza un servicio de entrega de comida a una empresa. El valor del catering es de 5.000 u.m. La empresa acepta una letra de cambio con vencimiento a 30 das por 5.000 u.m.

67

DEBE 5.000

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Clientes, efectos comerciales a cobrar a/ Ventas de mercaderas

HABER 5.000

Un hotel concede un crdito a uno de sus directivos por 10.000 u.m. a devolver dentro de 6 meses DEBE 10.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Crditos a c/p al personal a/ Bancos HABER 10.000

Un restaurante presta a uno de sus proveedores 15.000 u.m. a plazo de 3 meses. Los gastos de la operacin ascienden a 200 u.m que le corresponde abonar al prestamista (restaurante) DEBE 15.200 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Crditos a corto plazo (15.000 + 200) a/ Bancos HABER 15.200

El 1 de julio, un restaurante vende a crdito un terreno cuyo coste histrico es de 5.000 u.m. El precio de venta, que es el valor razonable del terreno en estos momentos, es de 6.000 u.m. Se pacta el cobro de esta cantidad en un plazo de 24 meses aadiendo a la cantidad anterior 500 u.m. en concepto de intereses por el aplazamiento. Para formalizar la operacin el comprador acepta una letra de cambio por 6.500 u.m. * Aunque el crdito tiene un valor nominal de 6.500 u.m. el importe por el que se debe dar de alta este activo es de 6.000 u.m. pues ste es el valor razonable que tiene el terreno en el momento de la operacin. DEBE FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE 6.000 Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado a/ Terrenos y bienes naturales Beneficios procedentes de activos fijos HABER 5.000 1.000

Al cierre del ejercicio (31 diciembre), el restaurante debe registrar el ingreso financiero devengado durante los seis meses transcurridos. 6.000 = 6.500 (1 + i)-n; En nuestro ejemplo n es 2, e i es 00408 (el 408%) 6.000 X 00408 / 12 meses X 6 meses = 1224 u.m DEBE 122,4 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Crditos a l/p por enajenacin de inmovilizado a/ Ingresos de crditos HABER 1224

9.4.2. BAJA EN PATRIMONIO DE LOS PRSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR Se puede producir porque la empresa cobre la partida a cobrar, o bien porque deba ser cancelada como consecuencia de un impago. Ejemplos: Baja por cobro
Una empresa tiene un saldo de un cliente por 3.000 u.m. llegado el vencimiento, el cliente ingresa el importe en la cuenta corriente de la empresa. DEBE 3.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Clientes HABER 3.000

Baja por impago

Una empresa tiene un saldo de un cliente por 2.000 u.m. Llegado el vencimiento, el cliente no paga el importe por encontrarse en suspensin de pagos. La empresa considera ese crdito incobrable. DEBE 2.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Prdidas de crditos incobrables a/ Clientes HABER 2.000

68

9.4.3. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO. La actividad econmica y financiera de la empresa est rodeada de riesgos. Cabe la posibilidad de que clientes y deudores no satisfagan las deudas que tienen pendientes. Se denomina riesgo por insolvencias. Los prstamos y partidas a cobrar debern ser objeto de revisin al cierre del ejercicio para comprobar la existencia de posibles insolvencias o fallidos. Ejemplo: Al cierre del ejercicio, un hotel tiene un derecho de cobro por valor de 5.000 u.m. En estos momentos se conoce que la empresa ha cesado el cumplimiento de sus obligaciones y sus directivos han desaparecido. El departamento financiero estima que no se va a recuperar nada. El hotel tendr registrado el derecho de cobro. Lo primero que tendr que hacer es reflejar que el importe pendiente lo consideramos de difcil cobro.
DEBE 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Clientes de dudoso cobro a/ Clientes HABER 5.000

A continuacin, la empresa debe reflejar la prdida potencial. El importe que existe la posibilidad de no poderlo recuperar. DEBE 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Prdidas por deterioro de crditos a/ Deterioro de valor de crditos (activo) HABER 5.000

ACTIVO Clientes de dudoso cobro.. 5.000 Menos: Deterioro de valor de crditos. (5.000) Valor contable de la cuenta por cobrar 0 Cuando el hotel haya agotado las vas para cobrar el importe anterior sin haber obtenido resultado positivo, se debe proceder a la baja del activo financiero, puesto que deja de ser Activo segn el Marco conceptual. DEBE 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Deterioro de valor de crditos a/ Clientes de dudoso cobro HABER 5.000

Si por el contrario, la empresa estima que s va a poder cobrar el crdito. DEBE 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Clientes a/ Clientes de dudoso cobro HABER 5.000

DEBE 5.000

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE HABER Deterioro de valor de crditos a/ Reversin del deterioro de valor de crditos (ing) 5.000

Cuando se produzca el cobro DEBE 5.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Clientes HABER 5.000

9.5. LOS PASIVOS FINANCIEROS. Se incluirn en alguna de las siguientes categoras previstas en el PGC: a) Dbitos y partidas a pagar Deudas por operaciones comerciales (compra de bienes o servicios, por operaciones que constituyen la actividad habitual de la empresa) Deudas por operaciones no comerciales (pasivos derivados de la compra de activos no corrientes)

69

b) Pasivos financieros mantenidos para negociar c) Otros Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la Cuenta de prdidas y ganancias 9.5.1. ALTA EN PATRIMONIO DE LOS DBITOS Y PARTIDAS A PAGAR Se valorarn inicialmente por su valor razonable. Ejemplos:
Un restaurante acepta el pago de una factura por valor de 15.000 u.m. por las bebidas recibidas. DEBE 15.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Compras de mercaderas a/ Proveedores HABER 15.000

Una agencia adquiere un autobs. El valor razonable es de 20.000 u.m. Se acuerda aplazar el pago 18 meses, por lo que acepta pagar 26.000 u.m (20.000 u.m valor del autobs, ms 6.000 u.m. que son los intereses l/p) (Los intereses se irn reconociendo contablemente a medida que se devenguen) DEBE 20.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Elementos de transporte a/ Proveedores de inmovilizado l/p HABER 20.000

Una red de agencias obtiene un prstamo a devolver dentro de 3 aos por valor de 100.000 u.m. Los gastos de la operacin ascienden a 4.000 u.m. y son a cargo de la empresa turstica. Se descuentan del lquido abonado por el prstamo. DEBE 96.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Bancos a/ Deudas a l/p con entidades de crdito ( 100.000 4.000) HABER 96.000

9.5.2. CLCULO DEL RESULTADO PERIDICO Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn al cierre del ejercicio por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizaran en la cuenta de Prdidas y ganancias, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Ejemplos:
Al cierre del ejercicio, una cafetera tiene un pasivo financiero por el valor de las bebidas y licores suministrados durante el mes de diciembre. Su valoracin inicial fue de 23.00 u.m y su plazo de vencimiento 3 meses sin intereses. Dado que se trata de un dbito comercial con vencimiento no superior al ao, la valoracin no cambia y continuar figurando por 23.000 u.m. En cambio observemos el siguiente ejemplo. El 1 enero del X7, un hotel contrae una deuda con otra empresa por la construccin de una piscina. El valor razonable es de 53.000 u.m. Pacta con el constructor su pago en un plazo de 24 meses (31 diciembre X8), comprometindose a abonar 61.000 u.m. La diferencia corresponde a los intereses. DEBE 53.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Otro inmovilizado a/ Proveedores de inmovilizado a l/p HABER 53.000

Al cierre del ejercicio X7, procede su reclasificacin entre los pasivos a corto plazo, pues su vencimiento es a un plazo inferior a 12 meses. DEBE 53.000 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Proveedores de inmovilizado a l/p a/ Proveedores de inmovilizado a c/p HABER 53.000

Para determinar el tipo de inters: 53.000 = 61.000 X (1 + i)-2 ; donde despejando nos queda que el tipo de inters es de 728% anual Al cierre del ejercicio X7, tendremos que registrar el gasto financiero devengado y ajustar el valor inicial del prstamo.

70

DEBE 3.859

FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Gastos por intereses de deudas (53.000 X 00728) a/ Proveedores de inmovilizado a c/p

HABER 3.859

Despus de este asiento, observamos que la deuda presenta un saldo deudor de 56.859 u.m. En el momento del pago de la deuda al proveedor quedara: DEBE 56.859 4.141 FECHA, CUENTAS Y EXPLICACIN DEL HECHO CONTABLE Proveedores de inmovilizado a c/p Gasto por intereses de deudas (56.859 X 00728) a/ Bancos HABER

61.000

71