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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.
GiovanniPacelliAula01
AULA 01: Receita pblica: conceito, classificao e estgios, aspectos patrimoniais, aspectos legais.
SUMRIO 1.Apresentao. 2.Ingressos e dispndios: conceitos e diferenas. 3.Classificao econmica receita oramentria 4.Classificao da receitas quanto aos efeitos sobre o patrimnio mutao) 5.Classificao quanto coercitividade 6.Classificao da receita para apurao do resultado primrio 7.Classificao por fonte de recursos 8.Tabela-sntese da classificao das receitas 9.Etapas da receita e da despesa oramentria 10.Etapas/ estgios da receita oramentria 11.Questes comentadas 12.Lista das questes apresentadas 1. APRESENTAO Pessoal aula de hoje veremos a classificao econmica da receita. Durante a aula trataremos ainda das demais classificaes: quanto aos efeitos sobre o patrimnio, quanto coercitividade (classificao alem) e quanto fonte de recursos. Por fim, trataremos das etapas e dos estgios da receita. 25 28 29 39 41 42 51 60 pblico: efetivas e no efetivas (por 22 PGINA 1 3 8
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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 2. INGRESSOS E DISPNDIOS: CONCEITOS E DIFERENAS Antes de ingressarmos nas classificaes das receitas propriamente ditas vou apresentar o conceito de ingressos e dispndios. Na aula seguinte sobre despesas, retomarei mais uma vez a este tpico. Os ingressos so todas as entradas de bens ou direitos, em determinado perodo de tempo, que o Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou no se incorporar ao seu patrimnio. Pode ser de natureza oramentria, extra-oramentria ou intra-oramentria. Em sentido amplo, aos ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se receitas pblicas, catalogadas como oramentrias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o errio pblico, ou extra-oramentrias, quando no representam disponibilidades de recursos para o errio. O Quadro 1 que contm os conceitos relacionados aos ingressos que ocorrem nos cofres pblicos.
Quadro 1: Conceitos dos ingressos no setor pblico

Ingressos Entradas financeiras que aumentam o saldo do patrimnio financeiro. So disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, a Receita Oramentria fonte de Oramentrios recursos utilizada pelo Estado em programas e aes cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da sociedade. Pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por fora do Princpio Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual LOA 1 . Exemplos: impostos, taxas, aluguis.
1
Nemtodasasreceitasoramentriaspassampeloestgiodapreviso.
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Entradas que provocam alteraes do patrimnio financeiro, porm no modificam o seu saldo. Ela no integra o oramento pblico, no constituindo renda da Administrao, uma vez que a sua execuo no se vincula execuo do oramento. No constitui renda do Estado, sendo o mesmo mero depositrio dos valores assim recebidos. Possui carter Extraoramentrios temporrio. O Estado apenas considerado seu depositrio quando do seu ingresso e nesse momento gerado um aumento de igual valor no ativo e no passivo, ambos financeiros, mantendo inalterado o saldo patrimonial financeiro. Exemplos: Depsitos em cauo, Fianas, Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria ARO, Emisso de moeda e outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros.
Figura
ilustra
os
ingressos
oramentrios
extra-
oramentrios.
Figura 1: Segregao dos ingressos no setor pblico
Fonte: MTO 2011
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 A despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade. Os dispndios, assim como os ingressos, so tipificados em oramentrios e extra-oramentrios.
Quadro 2: Conceitos de dispndios no setor pblico
Sadas ou despesas financeiras que diminuem o saldo do patrimnio financeiro. Oramentrios o fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade, podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial. Sadas financeiras ou despesas que provocam alteraes no patrimnio financeiro, sem que, porm ocorram modificaes no saldo patrimonial financeiro. Extraoramentrios Sada financeira que gera diminuio de igual valor no ativo financeiro e no passivo financeiro. a aquele que no consta na lei oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de numerrios, decorrentes de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes de crdito por antecipao de receita e sadas de recursos transitrios (pagamento de penso alimentcia).
Dispndios
A Figura 2 ilustra os dispndios oramentrios e extra-oramentrios.

Figura 2: Segregao dos dispndios no setor pblico
1.(FCC/TRT
23
Regio/2011/Analista
Judicirio)
uma
despesa
extra-
oramentria o gasto da entidade do setor pblico com: a) a aquisio de bens imveis. b) o pagamento de servidores aposentados e de pensionistas. c) o pagamento de juros das dvidas pblicas interna e externa. d) a subscrio de capital de empresas industriais. e) a devoluo de caues recebidas. COMENTRIOS QUESTO 1.(FCC/TRT 23 Regio/2011/Analista Judicirio) uma despesa extraoramentria o gasto da entidade do setor pblico com: a) a aquisio de bens imveis. ERRADO, uma despesa oramentria de capital. b) o pagamento de servidores aposentados e de pensionistas. ERRADO, uma despesa oramentria corrente. c) o pagamento de juros das dvidas pblicas interna e externa. ERRADO, uma despesa oramentria corrente. d) a subscrio de capital de empresas industriais. ERRADO, uma despesa oramentria de capital. e) a devoluo de caues recebidas. CERTO.
Vimos at aqui o que existe no nvel conceitual. Porm, queria apresentar a vocs uma dica prtica para acertar qualquer questo que envolva a diferenciao entre receitas oramentrias e extraoramentrias, e entre despesas oramentrias e extra-oramentrias. As receitas extra-oramentrias so entradas compensatrias no ativo financeiro e no passivo financeiro, enquanto as despesas
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 extra-oramentrias so sadas compensatrias do Ativo Financeiro e do Passivo Financeiro. Observemos o Quadro 3 contendo o Balano Patrimonial.
Quadro 3: Estrutura do Balano Patrimonial conforme Lei 4320/1964 ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE Soma do Ativo Real Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL TOTAL GERAL TOTAL GERAL Fonte: Anexo 14 Lei 4320/1964
Assim, se ocorrer algum evento que aumente simultaneamente o ativo financeiro e o passivo financeiro receita extra-oramentria; e se ocorrer algum evento que diminua simultaneamente o ativo financeiro e o passivo financeiro despesa extra-oramentria. Na sequncia vou pedir para vocs gravarem os componentes da dvida flutuante que est inserida no Passivo Financeiro: -Restos a pagar; -Servio da dvida a pagar; -Caues, depsitos (inclusive judiciais), consignaes, retenes; -Dbitos de Tesouraria (Antecipao de Receita Oramentria); -Papel moeda. Observe que estes itens so itens estticos, ou seja, so obrigaes. Assim, a dica (no vale para fins conceituais de concurso): quando um desses itens aumenta ocorre receita extraoramentria, quando um desses itens diminui ocorre despesa extra-oramentria. O Quadro 4 mostra a Dica Prtica.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 4: Dica Prtica de receitas e despesa extra-oramentrias

Item Esttico da Dvida Flutuante Obrigao do Passivo Financeiro. Restos a pagar Servio da Dvida a Pagar Caues, depsitos, consignaes, retenes Fluxo de aumento do item Receita extraoramentria. Inscrio de Restos a Pagar Inscrio de Servio da Dvida a Pagar Recebimento de caues e depsitos. Registro da consignao, reteno. Antecipao de Receita Oramentria Papel moeda Emisso de Papel Moeda. Resgate/Baixa do Papel Moeda. Contratao de ARO. Fluxo de diminuio do item Despesa extraoramentria. Pagamento de Restos a Pagar Pagamento de Servio da Dvida a Pagar Devoluo de caues e depsitos. Pagamento da consignao, reteno. Pagamento de ARO.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 3. CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA ORAMENTRIA Na lei oramentria anual a receita apresenta a classificao quanto natureza (classificao econmica). A classificao econmica foi instituda pela lei 4320/1964 e adotada at hoje. Apesar disso, no caso das receitas existem pequenos cuidados que devemos ter quanto aos contedos da lei 4320/1964 e a portaria 163/2001, pois nem todos os contedos so idnticos. Inicialmente apresento a vocs o Quadro 5 que contm a classificao econmica instituda pela lei 4320/1964.
Quadro 5: Classificao da Receita conforme a Lei 4320/1964 Impostos, Taxas, Tributria Contribuies de Melhoria. Profissionais, Sociais (COFINS, CSLL), Contribuies Interventivas (CIDEcombustvel). Receitas imobilirias, receitas de valores mobilirios, Patrimonial participaes e dividendos, outras receitas patrimoniais. Agropecuria Receita Receita de Servios Corrente Industrial Industriais, outras Receitas Industriais Juros sobre emprstimos Servios concedidos. Multas, Cobrana da Dvida Outras Ativa, Outras Receitas Diversas. Provenientes de recursos financeiros Recebimento de recursos de recebidos de outras pessoas de direito transferncias de pessoas pblico ou privado, quando destinadas (doaes) e de entes a atender despesas classificveis em (convnios) Despesas Correntes As provenientes da realizao de Operaes de Crdito. recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas Alienao de Bens Mveis e Da converso, em espcie, de bens e Imveis, Amortizao de direitos. Receita Emprstimos Concedidos. de Capital Recursos recebidos de outras pessoas Transferncias de Capital. de direito pblico ou privado. Destinados a atender despesas Outras Receitas de Capital. classificveis em Despesas de Capital. O supervit do Oramento Corrente. Legenda: o supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.

As bancas gostam de incluir receitas de contribuies como sendo parte integrante das receitas tributrias, quando na verdade as contribuies de melhoria que so receitas tributrias. As contribuies confundem de com melhoria as no se contribuies
profissionais, interventivas e sociais.
2. (FCC/TRE-RN/2011/Analista Judicirio) De acordo com a Lei no 4.320/64, as receitas correntes so constitudas, entre outras, pelas Receitas de Contribuies. a) contribuio de melhoria. b) multas e juros de mora da contribuio do salrio-educao. c) contribuio social para o financiamento da seguridades social COFINS. d) fundo de participao dos municpios - FPM. e) restituies de convnios. Conforme vimos no Quadro 5, a opo correta letra C. Um item classificado como Receita de Contribuio aquele oriundo de:
Pessoal, vimos os conceitos e a classificao da receita disposta na lei 4320/1964, porm devemos saber tambm a classificao da receita conforme a portaria 163/2001 que possibilita a identificao detalhada dos recursos que ingressam nos cofres pblicos. Esta classificao formada por um cdigo numrico de 8 dgitos que se subdivide em
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 seis nveis: categoria econmica (1 dgito), origem (2 dgito), espcie (3 dgito), rubrica (4 dgito), alnea (5 e 6 dgitos) e subalnea (7 e 8 dgitos). A Figura 3 ilustra a classificao quanto natureza da receita estabelecida pela portaria 163/2001 e que deve ser seguida por todos os entes (Unio, Estados, DF e Municpios) 2 .
Figura 3: Classificao quanto natureza estabelecida pela portaria 163/2011
Art. 2 A classificao da receita, a ser utilizada por todos os entes da Federao, consta do Anexo I desta Portaria,ficandofacultadooseudesdobramentoparaatendimentodasrespectivaspeculiaridades.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 O Quadro 6 mostra os conceitos relacionados a cada nvel da receita oramentria.
Quadro 6: Conceitos atrelados a cada nvel da classificao quanto natureza da receita
Nvel 1 2 3 Categoria Econmica Origem Espcie
Conceito Impacto das decises do Governo na Economia Nacional (para estatsticos e consolidao do sistema de contas Nacional). Identifica a precedncia ao fato gerador. Permitem qualificar com maior detalhe o fato gerador (a origem) de tais receitas. A rubrica o nvel que detalha a espcie com maior preciso, especificando a origem dos recursos financeiros. Apresenta o nome da receita propriamente dita. Constitui o nvel mais analtico da receita. Fonte: MTO (2012)
4 5 6
Rubrica Alnea Subalnea
3.(FCC/TRE-AP/2011/Analista
Judicirio)
classificao
da
receita
prevista na Lei Oramentria formada por dgitos que identificam a) sua origem, espcie, rubrica, aplicao, fonte e subfonte. b) sua categoria econmica, natureza, origem, espcie, fonte e subfonte. c) as receitas originrias e derivadas. d) as receitas correntes, de capital e de operaes intraoramentrias. e) sua categoria econmica, origem, espcie, rubrica, alnea e subalnea. Conforme vimos no Quadro 6, a opo correta letra E.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 3.1. Classificao da receita quanto categoria econmica Quanto categoria econmica as receitas se classificam em Receitas Correntes e Receitas de Capital. O Quadro 7 contm os conceitos das relacionados s receitas correntes e de capital. Quadro 7: Receitas correntes e de capital So arrecadadas dentro do exerccio, aumentam as disponibilidades financeiras do Estado, em geral com efeito positivo sobre o Patrimnio Lquido, e constituem instrumento para financiar os objetivos definidos nos programas e aes correspondentes s polticas pblicas. Classificam-se como correntes as receitas provenientes de Receita Corrente tributos; de contribuies; da explorao do patrimnio estatal (Patrimonial); da explorao de atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios); de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes); e demais receitas que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes). Aumentam as disponibilidades financeiras do Estado. Porm, de forma diversa das Receitas Correntes, as Receitas de Capital em regra no provocam efeito sobre o Patrimnio Lquido. Receita de Capital Receitas de Capital so as provenientes tanto da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvidas e da converso, em espcie, de bens e direitos, quanto os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital. Na sequncia vamos retornar a Figura 1 na seo 2. L observamos que h as receitas intraoramentrias. As receitas intraoramentrias decorrem do controle que existe sobre as operaes intraoramentrias.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 As operaes intraoramentrias so aquelas realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social do mesmo ente federativo. No representam novas entradas de recursos nos cofres pblicos do ente, mas apenas remanejamento de receitas entre seus rgos. As receitas intraoramentrias so contrapartida de despesas intraoramentrias, que, devidamente identificadas, evitam a dupla contagem na consolidao das contas governamentais. Assim, a Portaria Interministerial STN/SOF 338/2006 incluiu as Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias representadas, respectivamente, pelos cdigos 7 e 8 em suas categorias econmicas. Essas classificaes no constituem novas categorias econmicas de receita, mas apenas especificaes das categorias econmicas Receitas Correntes e Receitas de Capital. A Figura 4 ilustra essa codificao.
Figura 4: Codificao das receitas intraoramentrias
4. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de apoio-oramento) A classificao de receitas intraoramentrias correntes e de capital foi incorporada lei que trata das normas gerais de oramento, dada a necessidade de registro de receitas provenientes de rgos pertencentes ao mesmo oramento, evitando-se as duplas contagens na consolidao das contas pblicas.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 COMENTRIO QUESTO 4. (Cespe/MPU/2010/Tcnico de apoio-oramento) A classificao de receitas intraoramentrias correntes e de capital foi incorporada lei que trata das normas gerais de oramento, dada a necessidade de registro de receitas provenientes de rgos pertencentes ao mesmo oramento, evitando-se as duplas contagens na consolidao das contas pblicas. ERRADO, as receitas intraoramentrias decorrem de operaes entre entes integrantes do oramento fiscal e da seguridade social. Assim, fica a assertiva errou ao incorporar no conceito o termo mesmo oramento, pois inclui o oramento de investimento.
3.2. Classificao quanto categoria origem A Figura 5 contm a relao entre as categorias econmicas e as origens. Figura 5: Classificao quanto origem
Fica claro que a classificao quanto origem estabelecida pela portaria 163/2001 segue de lgica semelhante da classificao da lei 4320/1964 exposta no Quadro 5. Porm, o concurseiro deve gravar as receitas que esto abrangidas por cada origem. O Quadro 8 contm as receitas correntes e o Quadro 9 as receitas de capital.

Quadro 8: Receitas abrangidas pelas receitas correntes
Receitas Correntes Receitas Tributrias
Receitas que esto abrangidas Englobam os impostos, as taxas e as contribuies de melhoria, previstos no art. 145 da CF. Renem-se nessa origem as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, conforme preceitua o art. 149 da CF. So receitas provenientes da fruio do patrimnio de ente pblico, como, por exemplo, bens mobilirios e imobilirios (foros, laudmios, arrendamentos) ou, ainda, bens intangveis e participaes societrias. Exemplos: compensaes financeiras/ royalties 3 , concesses e permisses, entre outras. Trata-se de receita originria, auferida pelo Estado quando atua como empresrio, em posio de igualdade com o particular. Decorrem da explorao econmica, por parte do ente pblico, de atividades agropecurias, tais como a venda de produtos agrcolas (gros, tecnologias, insumos etc), pecurios (semens, tcnicas em inseminao, matrizes etc), para reflorestamentos etc. So provenientes de atividades industriais exercidas pelo ente pblico, como: indstria de extrao mineral, de transformao, de construo, entre outras. Decorrem da prestao de servios por parte do ente pblico, tais como: financeiros (juros), comrcio, transporte,
Receitas de Contribuies
Receitas Patrimoniais
Receitas Agropecurias
Receitas Industriais
Receitas de Servios
comunicao, servios hospitalares, armazenagem, servios recreativos, culturais etc. Tais servios so remunerados mediante preo pblico, tambm chamado de tarifa.
AscompensaesfinanceiraseosroyaltiestmorigemnaexploraodopatrimniodoEstado,constitudo por recursos minerais, hdricos, florestais e outros, definidos no ordenamento jurdico. As compensaes financeiras so forma de se recompor financeiramente prejuzos, danos ou o exaurimento do bem porventura causadospelaatividadeeconmicaqueexploraessepatrimnioestatal.Osroyaltiessoformadeparticipao noresultadoeconmicoqueadvmdaexploraodopatrimniopblico.O1doart.20daCFversasobreo assunto e assegura que os entes federados e a administrao direta da Unio tero participao nos recursos auferidosaessesttulos.

Recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas de manuteno ou funcionamento, a fim de atender finalidade pblica especfica que no seja contraprestao direta em bens e servios a quem efetuou essa transferncia. Os recursos assim recebidos se vinculam consecuo da finalidade pblica objeto da transferncia. As transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um Transferncias Correntes mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre entidade pblica e instituio privada. Transferncias de Convnios: so recursos transferidos por meio de convnios firmados entre entes pblicos ou entre eles e organizaes particulares destinados a custear despesas correntes e com finalidade especfica: realizar aes de interesse comum dos partcipes. Transferncias de Pessoas: compreendem as contribuies e as doaes que pessoas origem fsicas outras realizem receitas para a Administrao Pblica. Registram-se nesta cujas caractersticas no permitam o enquadramento nas demais classificaes da receita corrente, como: multas, juros de mora, indenizaes, restituies, receitas da dvida ativa, entre outras. Multa: receita de carter no tributrio, penalidade pecuniria aplicado pela Administrao Pblica aos administrados e depende, sempre, de prvia cominao em lei ou contrato. Podem decorrer do regular exerccio do Outras Receitas Correntes poder de polcia por parte da Administrao (multa por auto de infrao), do descumprimento de preceitos especficos previstos na legislao, ou de mora pelo no pagamento das obrigaes principais ou acessrias nos prazos previstos. Dvida Ativa: crdito da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis em virtude do transcurso do prazo para pagamento. O crdito cobrado por meio da emisso de certido de dvida ativa da Fazenda Pblica da Unio, inscrita na forma da lei, com validade de ttulo executivo. Isso confere certido da dvida ativa carter lquido e certo, embora se admita prova em contrrio.

Quadro 9: Receitas abrangidas pelas receitas de capital
Receitas de Capital Operaes de Crdito
Receitas que esto abrangidas Recursos financeiros oriundos da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos junto a entidades pblicas ou privadas, internas ou externas. Ingressos financeiros provenientes da alienao de bens mveis ou imveis de propriedade do ente pblico. O art. 44 da LRF veda a aplicao da receita de capital decorrente da alienao de bens e direitos que integrem o patrimnio pblico para financiar despesas correntes, salvo as destinadas por lei ao RGPS ou ao regime prprio do servidor pblico. Ingressos financeiros provenientes da amortizao de financiamentos ou de emprstimos que o ente pblico haja previamente concedido. Embora a amortizao do
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos
emprstimo seja origem da categoria econmica Receitas de Capital, os juros recebidos associados ao emprstimo so classificados em Receitas Correntes/ de Servios/ Servios So os Financeiros, recursos pois os juros representam de a remunerao do capital. financeiros recebidos outras pessoas de direito pblico ou privado e destinados a atender despesas com investimentos ou inverses financeiras, a fim de satisfazer finalidade pblica especfica
Transferncias de Capital:
que no seja contraprestao direta a quem efetuou essa transferncia. Os recursos assim recebidos vinculam-se consecuo da finalidade pblica objeto da transferncia. As transferncias ocorrem entre entidades pblicas (seja dentro de um mesmo ente federado, seja entre diferentes entes) ou entre entidade pblica e instituio privada. Registram-se nesta origem receitas cuja caracterstica no permita o enquadramento nas demais
Outras Receitas de Capital
classificaes da receita de capital, como: Resultado do Banco Central, Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional, Integralizao do Capital Social, entre outras
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 A diferena entre

correntes de receitas de de as
transferncias transferncias
receitas
capital
que
primeiras se destinam a atender despesas de manuteno a ou funcionamento despesas com (despesas correntes) e as segundas se destinam atender ou investimentos inverses financeiras
(despesas de capital). No confundir este
conceito
como
conceito
de
receitas
correntes e receitas de capital. Isso porque

podemos aplicar receitas correntes em despesas de capital.
Por fim, pessoal apresento mais algumas pegadinhas que j vi cair em concurso e que devemos saber.
Quadro 10: Pegadinhas de concurso Nomenclatura Alienao de Bens Apreendidos Dividendos Taxa de Ocupao de Imveis Juros de emprstimos concedidos Ttulos de Responsabilidade do Tesouro Nacional Emprstimos Compulsrios Alienao de Estoques Integralizao do Capital Social Resultado do Banco Central do Brasil Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e financiamentos Receita da Dvida Ativa da Alienao de Estoques de Caf FUNCAF Receita de Capital: Outras Receitas de Capital Categoria Econmica Receita Corrente: outras Receita Corrente: patrimonial Receita Corrente: Servios Receita de Capital: Operaes de Crdito Receita de Capital: Alienao de Bens
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Se a questo for OMISSA, considere que

receita da dvida ativa
(cobrana/recebimento da dvida)
receita corrente.
5.
(FCC/TRT
23
Regio/2011/Analista
Judicirio)
So
receitas
patrimoniais: a) extrao mineral, dividendos e contribuio de melhoria. b) aluguel, amortizao de emprstimo e foros. c) laudmios, alienao de bens e taxas. d) dividendos, operaes de crdito e impostos. e) laudmios, dividendos e participaes. COMENTRIOS QUESTO 5. (FCC/TRT 23 Regio/2011/Analista Judicirio) So receitas patrimoniais: a) extrao mineral, dividendos e contribuio de melhoria. ERRADO, extrao mineral receita industrial; as receitas de contribuies de melhoria receita tributria. b) aluguel, amortizao de emprstimo e foros. ERRADO, amortizao de emprstimo receita de capital. c) laudmios, alienao de bens e taxas. ERRADO, alienao de bens receita de capital; taxa receita tributria. d) dividendos, operaes de crdito e impostos. ERRADO, operao receita de capital; impostos receita
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 tributria e) laudmios, dividendos e participaes. CERTO, todas so receitas patrimoniais. Note, que eu no precisava saber que laudmios e foros so receitas patrimoniais.
6. (ESAF/SRF/2009/Analista Tributrio) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b)receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c)as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. COMENTRIOS QUESTO 6. (ESAF/SRF/2009/Analista Tributrio) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. ERRADO, a alienao de bens apreendidos receita corrente. b)receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. ERRADO, integram as receitas correntes. c)as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. ERRADO, tributos referem-se as receitas tributrias. As receitas agropecurias decorrem da explorao econmica, por parte do ente pblico, de

atividades agropecurias, tais como a venda de produtos agrcolas, pecurios, e para reflorestamentos d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. CERTO. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. ERRADO, pode-se aplicar receitas correntes em despesas de capital, independente da existncia de receitas de capital. Na verdade, essa a situao fiscal ideal.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 4. CLASSIFICAO DA RECEITAS QUANTO AOS EFEITOS SOBRE O PATRIMNIO LQUIDO
Para fins contbeis, quanto ao impacto na situao lquida patrimonial, a receita pode ser efetiva ou no-efetiva. O Quadro 11 mostra a diferena entre as receitas efetivas e no efetivas. Quadro 11: Receitas efetivas e no efetivas
Classificao Conceito Aquela que, no momento do reconhecimento do Receita Oramentria Efetiva crdito, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo aumentativo. Aquela que no altera a Receita Oramentria no Efetiva (por mutao patrimonial) situao lquida patrimonial no momento do reconhecimento do crdito e, por isso, constitui fato contbil permutativo. Receita da dvida ativa. Operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos. Exemplo de receita corrente Receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, de transferncias correntes. Transferncias de capital. Exemplo de receita de capital
Em regra as receitas correntes so receitas efetivas e as receitas de capital existem receitas so no efetivas. correntes capital Porm, no receitas de
efetivas (cobrana da dvida ativa) e efetivas (transferncias de capital).
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Na aula de lanamentos, entraremos nos detalhes dos lanamentos envolvendo as receitas efetivas e no efetivas (desta aula) e as despesas efetivas e no efetivas (da aula seguinte). Por enquanto, posso adiantar o seguinte. Na receita no efetiva o estado recebe dinheiro a partir da perda de um bem ou de um direito ou do surgimento de uma obrigao. Na receita efetiva o estado recebe o dinheiro sem perder um bem ou direito, ou sem ganhar uma obrigao. O Quadro 12 mostra alguns exemplos.
Quadro 12: Exemplos de receitas no efetivas (por mutao patrimonial) Exemplo de receita baixado um bem/direito ou ganha uma obrigao? ganha uma Operao de crdito obrigao (emprstimos a pagar). Alienao de bens baixado um bem mvel ou imvel. No momento da arrecadao quando ocorre do aumento do caixa (no ativo), ocorre simultaneamente um aumento de uma obrigao (no passivo). No momento da arrecadao quando ocorre do aumento do caixa (no ativo), ocorre simultaneamente uma baixa de um bem (no ativo). Amortizao de emprstimo baixado um direito (emprstimo a receber). baixado um direito (dvida ativa a receber). No momento da arrecadao quando ocorre do aumento do caixa (no ativo), ocorre simultaneamente uma baixa de um direito (no ativo). No momento da arrecadao quando ocorre do aumento do caixa (no ativo), ocorre simultaneamente uma baixa de um direito (no ativo). Como se d o processo?
Recebimento da dvida ativa
Legenda: lembre-se que o patrimnio composto por bens, direitos e obrigaes.
7.
(FCC/TRE-PB/2007/Analista
Judicirio)
Receita
efetiva
a) a colocao de ttulos pblicos no mercado financeiro. b) a operao de crdito. c) a alienao de bens imveis. d) o recebimento de valores emprestados. e) a cota-parte do Fundo de Participao dos Estados.
COMENTRIOS QUESTO 7. (FCC/TRE-PB/2007/Analista Judicirio) Receita efetiva
a) a colocao de ttulos pblicos no mercado financeiro. ERRADO, lembre-se que a colocao de ttulos equipara-se a operao de crdito, logo uma receita no efetiva. b) a operao de crdito. ERRADO, a operao de crdito uma receita no efetiva. c) a alienao de bens imveis. ERRADO, a alienao de bens uma receita no efetiva. d) o recebimento de valores emprestados. ERRADO, o recebimento de valores emprestados equipara-se amortizao de emprstimos, logo uma receita no efetiva. e) a cota-parte do Fundo de Participao dos Estados. CERTO, a cota-parte um exemplo de transferncia
constitucional, logo uma receita efetiva.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 5. CLASSIFICAO QUANTO COERTICIVIDADE A doutrina classifica as receitas pblicas, quanto procedncia, em originrias e derivadas. Essa classificao possui uso acadmico e no normatizada; portanto, no utilizada como classificador oficial da receita pelo poder pblico. O Quadro 13 mostra os conceitos e exemplos de cada uma. Quadro 13: receitas derivadas e originrias
Exemplo de Classificao Conceito Segundo a doutrina, so as arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas Administrao Receitas pblicas originrias rendas mobilirio de do e pela Pblica. Receitas patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios. patrimnio imobilirio pblicos prestao e do ou de de Operaes de crditos, alienao de bens, amortizao de emprstimos. receita corrente Exemplo de receita de capital
Resultam, principalmente, de
Estado (receita de aluguel), preos de tarifas, servios
comerciais
venda de produtos industriais ou agropecurios. So receitas voluntrias. Segundo a doutrina, so as obtidas pelo poder pblico Receitas pblicas derivadas por meio da soberania estatal. Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso, so auferidas de forma impositiva. So receitas compulsrias. Receitas tributrias e de contribuies. Receitas de emprstimos compulsrios.

Existem receitas correntes que so derivadas Assim, capital originrias. e que so so originrias. receitas de derivadas como que existem
(emprstimos compulsrios) e que so
Taxas so compulsrias (decorrem de lei). O que legitima o Estado a cobrar a taxa a prestao de servios pblicos especficos e divisveis ou o regular exerccio do Poder de Polcia. A relao decorre de lei, sendo regida por normas de DIREITO PBLICO. Preo Pblico, sinnimo de tarifa, decorre da utilizao de servios facultativos que a Administrao Pblica, de forma direta ou por delegao (concesso ou permisso), coloca disposio da populao, que poder escolher se os contrata ou no. So servios prestados em decorrncia de uma relao contratual regida pelo DIREITO PRIVADO.
8. (FCC/TCE-SP/2011/Procurador) A respeito da receita pblica, analise as afirmaes: I. A taxa receita originria e compulsria, enquanto o preo pblico receita derivada e voluntria. II. A contribuio de melhoria uma relao jurdica de direito privado, enquanto o preo pblico uma relao jurdica de direito pblico.

III. O imposto receita derivada e compulsria, enquanto o preo pblico receita originria e no compulsria. IV. A taxa e o preo pblico se confundem, porque ambos tm natureza jurdica tributria. Est correto o que se afirma APENAS em: a) I. b) II. c) III. d) IV. e) III e IV.
COMENTRIOS QUESTO
8. (FCC/TCE-SP/2011/Procurador) A respeito da receita pblica, analise as afirmaes: I. A taxa receita originria e compulsria, enquanto o preo pblico receita derivada e voluntria. ERRADO, a taxa receita derivada e compulsria e o preo pblico receita originria e voluntria. II. A contribuio de melhoria uma relao jurdica de direito privado, enquanto o preo pblico uma relao jurdica de direito pblico. ERRADO, a contribuio de melhoria uma relao jurdica de direito pblico, enquanto o preo pblico uma relao jurdica de direito privado. III. O imposto receita derivada e compulsria, enquanto o preo pblico receita originria e no compulsria. CERTO. IV. A taxa e o preo pblico se confundem, porque ambos tm natureza jurdica tributria. ERRADO, taxa e preo pblico so receitas distintas. A taxa tem natureza jurdica de direito pblico, enquanto o preo pblico tem natureza jurdica de direito privado. Est correto o que se afirma APENAS em: a) I. b) II.

c) III. d) IV. e) III e IV. Assim, temos como gabarito a letra C.
6. CLASSIFICAO DA RECEITA PARA APURAO DO RESULTADO PRIMRIO Esta classificao oramentria da receita no tem carter obrigatrio e foi instituda para a Unio com o objetivo de identificar quais so as receitas e as despesas que compem o resultado primrio do Governo Federal, que representado pela diferena entre as Receitas Primrias e as Despesas Primrias. As receitas do Governo Federal podem ser divididas entre primrias e no primrias (financeiras). O primeiro grupo refere-se predominantemente a receitas correntes e composto daquelas que advm dos tributos, das contribuies sociais, das concesses, dos dividendos recebidos pela Unio, da cota-parte das compensaes financeiras, das decorrentes do prprio esforo de arrecadao das unidades oramentrias, das provenientes de doaes e convnios e outras tambm consideradas primrias. J as receitas no primrias (financeiras) so aquelas que no contribuem para o resultado primrio ou no alteram o endividamento lquido do Governo (setor pblico no financeiro) no exerccio financeiro correspondente, uma vez que criam uma obrigao ou extinguem um direito, ambos de natureza financeira, junto ao setor privado interno e/ou externo, alterando concomitantemente o ativo e o passivo financeiros. So adquiridas junto ao mercado financeiro, decorrentes da emisso de ttulos, da contratao de operaes de crdito por organismos oficiais, das receitas de aplicaes financeiras da Unio (juros recebidos, por exemplo), das privatizaes e outras.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 7. CLASSIFICAO QUANTO FONTE DE RECURSOS A classificao oramentria por Fontes/Destinaes de recursos recursos tem renem como dos certas objetivo de identificar As de Receita as fontes de de financiamento gastos pblicos. Fontes/Destinaes conforme
Naturezas
regras
previamente estabelecidas. Por meio do oramento pblico, essas Fontes/Destinaes so associadas a determinadas despesas de forma a evidenciar os meios para atingir os objetivos pblicos. Como mecanismo integrador entre a receita e a despesa, o cdigo de Fonte/Destinao de recursos exerce um duplo papel no processo oramentrio.
Para a receita oramentria, esse cdigo tem a finalidade de indicar a destinao de a recursos despesa para a realizao identifica esto de a determinadas despesas oramentrias. Para oramentria, origem dos recursos que utilizados. sendo
A figura 6 ilustra essa associao entre a receita e a despesa. Figura 6: Fonte de recurso: relao entre receita e despesa
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Observa-se que a classificao por fonte de recursos ao mesmo tempo uma classificao da receita e da despesa. Assim, mesmo cdigo utilizado para controle das destinaes da receita oramentria tambm utilizado na despesa, para controle das fontes financiadoras da despesa oramentria. Desta forma, este mecanismo contribui para o atendimento do pargrafo nico do art. 8 da LRF e o art. 50, inciso I da mesma Lei:
Art. 8 [...] Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso. Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas observar as seguintes: I a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
A natureza da receita oramentria busca identificar a origem do recurso segundo seu fato gerador. Existe, ainda, a necessidade de identificar a destinao dos recursos arrecadados. Para tanto, a classificao por Fonte/Destinao de Recursos identifica se os recursos so vinculados ou no e, no caso dos vinculados, pode indicar a sua finalidade. A destinao pode ser classificada em vinculada e ordinria. O Quadro 14 mostra os conceitos de cada destinao.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 14: classificao das destinaes de recursos Tipo de destinao
Destinao Vinculada Destinao Ordinria
Conceito
o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. o processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades.
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. 7.1. Cdigos Utilizados Chegou a hora de apresentarmos os cdigos que permitem a operacionalizao das fontes de recursos. A classificao de fonte de recursos consiste em um cdigo de trs dgitos. O 1 dgito representa o grupo de fonte, enquanto o 2 e o 3 representam a especificao da fonte. O Quadro 15 mostra a classificao por fonte de recursos.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 15: Classificao por fonte de recursos

Classificao por fonte de recursos Grupo fonte de recursos Especificao das fontes de recursos
o cdigo que individualiza cada destinao. mais Possui a parte da Sua segrega e as Nosignificativa
classificao. apresentao Identifica recursos no Finalidade do nacional; pertencem anteriores. se so e ou Destinaes
os destinaes em dois grupos: Primrias
tesouro primrias. se As Destinaes Primrias so ao aquelas no-financeiras. Destinaes so NoPrimrias, tambm chamadas financeiras, crdito, ativos representadas de de de forma geral por operaes de amortizaes e alienao emprstimos
exerccio atual ou As
Exemplo de cdigo Descrio do cdigo
1 Tesouro nacional exerccio corrente
00 Recursos ordinrios
Observa-se no exemplo acima que os recursos so originrios do Tesouro Nacional e podem ser aplicados em quaisquer finalidades. Na sequncia, a Figura 7 contm os demais cdigos do grupo fonte de recursos.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Figura 7: Cdigo de grupo fonte de recursos
-Os Recursos do Tesouro so aqueles geridos de forma centralizada pelo Poder Executivo, que detm a responsabilidade e controle sobre as disponibilidades financeiras. -Os Recursos de Outras Fontes so aqueles arrecadados e controlados de forma descentralizada e cuja disponibilidade est sob responsabilidade desses rgos e entidades, mesmo nos casos em que dependam de autorizao do rgo Central de Programao Financeira para dispor desses valores. De forma geral esses recursos tm origem no esforo prprio das entidades, seja pelo fornecimento de bens, prestao de servios ou explorao econmica do patrimnio prprio. -Os Recursos Condicionados, que so aqueles includos na previso da receita oramentria, mas que dependem da aprovao de alteraes na legislao para integralizao dos recursos. Quando confirmadas tais proposies, os recursos so remanejados para as destinaes adequadas e definitivas.
Prosseguindo na classificao por fonte de recursos, a Figura 8 contm alguns exemplos de cdigos da especificao da fonte de recursos, enquanto a Figura 9 contm combinaes dos grupos fontes e especificaes das fontes.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Figura 8: Exemplos de especificaes de fonte de recursos
Figura 9: Exemplos de combinaes entre grupo e especificaes de fonte de recursos
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 7.2. Aplicao da fonte de recursos Pessoal gostaria de apresentar um ltimo conceito descrito a seguir.
Uma mesma receita arrecadada pode no momento da arrecadao ter mais de uma fonte. Por exemplo, a receita de imposto de renda ter 3 especificaes de fontes distintas: 00, 01 e 12.
A seguir, vamos detalhar cada uma das especificaes. A fonte 00 corresponde aos Recursos Ordinrios. Receitas do Tesouro Nacional, de natureza tributria, de contribuies, patrimonial, de transferncias correntes e outras, sem destinao especfica, isto , que no esto vinculadas a nenhum rgo ou programao e nem so passveis de transferncias para os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Constituem recursos disponveis para livre programao. Temos como exemplos: a Receita do Principal do Imposto de Importao, do imposto de renda, do imposto de produtos industrializados. Impostos Extraordinrios, Aluguis, arrendamentos. A fonte 01 corresponde s transferncias do imposto sobre a renda e sobre produtos industrializados. a fonte composta pelas transferncias dos recursos provenientes da arrecadao desses tributos, segundo o art. 159 da Constituio Federal (alterado pela Emenda Constitucional n 55, de 20 de setembro de 2007). A figura 10 mostra a repartio desses impostos.
Figura 10: Repartio do imposto de renda e do imposto dos produtos industrializados
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Isso significa que quando a Unio arrecada 100 reais de imposto de renda, R$ 23,50 so destinados ao Fundo de Participao dos Municpios; R$ 21,50, ao Fundo de Participao dos Estados; e R$ 3,00, aos fundos constitucionais do Norte, Nordeste e Centro-Oeste. A fonte 12 corresponde aos recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino. a fonte composta pela parcela mnima de 18% do produto da arrecadao dos impostos, lquidos de transferncias constitucionais, que a Unio deve aplicar na manuteno e desenvolvimento do ensino, de acordo com o art. 212 da Constituio Federal. No caso dos Estados, Distrito Federal e Municpios o valor a ser aplicado de 25% sobre os impostos lquidos de transferncias constitucionais. Por fim, apresento a Figura 11 que contm a distribuio de uma receita de arrecadada de R$ 100,00 de imposto de renda.
Figura 11: Repartio de 100 reais de imposto de renda
FPM
23,50
FPE
21,50
Fonte
01
FNE, FNO e FCO 3,00 Manuteno e desenvolvimento do Ensino 6,30
R$ 100,00 de imposto de renda
Fonte
12
Recursos Ordinrios 45,70
Fonte
00
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Pessoal no caiu em prova at hoje, porm vou apresentar como cheguei aos valores dos recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino e dos recursos ordinrios. O Quadro 16 e 17 contm os detalhes.
Quadro 16: Memria de calculo dos recursos destinados manuteno e desenvolvimento do ensino A - Imposto de renda bruto R$ 100,00 B- Desvinculao das Receitas da R$ 20,00 Unio (B = A x 20%) 4 C- FPE (C = A x 21,5%) R$ 21,50 D- FPM (D = A x 23,5%) R$ 23,50 E - Imposto de renda lquido R$ 35,00 (E = A B C D) Valor a ser aplicado manuteno e desenvolvimento do ensino R$ 6,30 (E x 18%) Quadro 17: Memria de calculo dos recursos ordinrios A - Imposto de renda bruto R$ 100,00 B- FPE (B = A x 20%) R$ 21,50 C- FPM (D = A x 23,5%) R$ 23,50 D FNE, FNO e FCO (D = A x 3%) R$ 3,00 E Manuteno e desenvolvimento do R$ 6,30 ensino F Recursos ordinrios R$ 45,7 (F = A B C D - E)
Art. 76 do ADCT da CF/1988. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, at 31 de dezembro de 2015, 20% (vinte por cento) da arrecadao da Unio de impostos, contribuies sociais e de interveno no domnioeconmico,jinstitudosouquevieremasercriadosatareferidadata,seusadicionaiserespectivos acrscimoslegais. 1 O disposto no caput deste artigo no reduzir a base de clculo das transferncias a Estados, Distrito FederaleMunicpiosnaformadosarts.153,5[ourocomoativofinanceiro:30%vaiparaEstados,Distrito Federal, Territrios e 70% vai para os Municpios];157, I [Imposto de Renda da Administrao Direta + Autarquias + Fundaes Pblicas dos Estados e Distrito Federal];158, I [Imposto de Renda da Administrao Direta + Autarquias + Fundaes Pblicas dos Municpios]; e II [50% Imposto Territorial Rural que destinado aos Municpios]; e 159, I, a [Fundo de Participao dos Estados e DF: composto por 21,5% IPI e Imposto de Renda] e b [Fundo de Participao dos Municpios: 23,5% IPI e Imposto de Renda]; e II [10% da cota parte do IPI Exportao destinado aos Estados e Distrito Federal], da Constituio, bem como a base de clculo das destinaes a que se refere o art. 159, I, c [3% IPI e IR para Fundo constitucional do Nordeste, NorteeCentroOeste],daConstituio 2 Excetuase da desvinculao de que trata o caput a arrecadao da contribuio social do salrio educaoaqueserefereo5doart.212daConstituioFederal. 3 Para efeito do clculo dos recursos para manuteno e desenvolvimento do ensino de que trata o art. 212daConstituioFederal,opercentualreferidonocaputsernulo.
9. (Cespe/DPU/2010/Contador) O cdigo de classificao de fontes de recursos composto por trs dgitos, sendo que o primeiro indica o grupo de fontes de recursos, e o segundo e terceiro, a especificao das fontes de recursos. O indicador de grupo de fontes de recursos identifica se o recurso ou no originrio do Tesouro Nacional e se pertence ao exerccio corrente ou a exerccios anteriores. CERTO, conforme vimos nesta seo.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 8.TABELA-SNTESE DA CLASSIFICAO DA RECEITA Receita quanto categoria econmica Classificao quanto coerticividade Derivada Originria Classificao quanto aos efeitos sobre o Patrimnio Lquido Efetiva No efetiva Classificao quanto ao resultado primrio Primria Financeira Receita de aplicao Patrimoniais, Agropecurias, Industriais, Servios, transferncias correntes. Receita do recebimento da dvida ativa; Receita de alienao de bens apreendidos. financeira Em regra as receitas correntes. (integram as receitas patrimoniais); receitas de juros (integram as receitas de servios) Operaes de crdito; alienao de bens; amortizao de emprstimos; transferncias de capital. Emprstimos compulsrios; Alienao de bens mveis e imveis; transferncias de capital.
Corrente
Tributria, Contribuies.
Em regra as receitas correntes.
Capital
Emprstimos Compulsrios.
Receita de transferncias de capital.
Em regra as receitas de capital.
Em regra as receitas de capital.
1 Dica: No h generalizaes, ou seja, no se pode afirmar que todas as receitas correntes so receitas originrias, que todas as receitas de capital so receitas financeiras. 2 Dica: Existe uma divergncia normativa entre o MTO (Manual de Tcnico do Oramento) e o Manual de Demonstrativos Fiscais. Pelo MDF as receitas de capital de alienao de bens so receitas financeiras. Pelo MTO uma parte das receitas de capital de alienao de bens so receitas financeiras (alienao de Estoques da Poltica de Garantia de Preos Mnimos - PGPM), enquanto outra parte so receitas primrias (Alienao de Ttulos Mobilirios, alienao de bens mveis, alienao de bens imveis, alienao de embarcaes, alienao de equipamentos). Ou seja, pelo MTO apenas uma alnea (5 e 6 nveis) da rubrica (4 nvel) alienao de estoques receita financeira. Todas as demais receitas de alienao de bens so receitas primrias. Pelo MDF as receitas de alienao de bens so receitas financeiras.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 9. ETAPAS DA RECEITA E DA DESPESA ORAMENTRIA Inicialmente gostaria de apresentar as etapas das receitas e das despesas as quais constam no Quadro 18.
Quadro 18: Etapas da receita e da despesa
Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico - MCASP (2011)
Assim,
observamos
que
na
administrao
pblica
conforme
estabelecido pela STN (rgo central de contabilidade) as etapas da receita e da despesa so as mesmas. A diferena est nos estgios que esto dentro de cada etapa. Algumas questes, porm, podem ainda trabalhar com os estgios da receita e da despesa antes da publicao do MCASP. O Quadro 19 mostra os estgios.
Quadro 19: Estgios da receita e da despesa
Observa-se que o Quadro 18 mais completo que o Quadro 19, dessa forma, deve-se ter total ateno quanto nomenclatura utiliza na prova.
10. (Cespe/TRF 1 Regio/2001/Analista Judicirio) As etapas a que se submetem as despesas, desde a fixao at seu pagamento, devem necessariamente observar a seguinte seqncia: a) empenho, licitao, ordem de pagamento, liquidao. b) licitao, liquidao, empenho, ordem de pagamento. c) empenho, licitao, liquidao, ordem de pagamento. d) licitao, empenho, ordem de pagamento, liquidao. e) licitao, empenho, liquidao, ordem de pagamento. Apesar da questo ser antiga ela traz a noo importante de que a licitao precede ao empenho conforme vimos no Quadro 18. Assim, a resposta correta a letra E. 10. ETAPAS/ESTGIOS DA RECEITA ORAMENTRIA Vimos na seo anterior as etapas e os estgios da receita. A Figura 10 ilustra a sequncia desde a previso at o recolhimento.
Figura 10: Estgios da receita
Fonte: MCASP (2011)
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Um questionamento inicial e recorrente em provas se o lanamento seria ou no um estgio da receita. Hoje no resta dvida de que o lanamento sim estgio da receita. Porm, ele no se aplica a todas as receitas. A figura 11 ilustra o entendimento do Manual Tcnico do Oramento (MTO).
Figura 11: Estgios da receita
Fonte: MTO (2012)
Nem todas as etapas citadas ocorrem para todos os tipos de receitas oramentrias. Pode ocorrer arrecadao no s das receitas que no foram previstas (no tendo, naturalmente, passado pela etapa da previso), mas tambm das que no foram lanadas, como o caso de uma doao em espcie recebida pelos entes pblicos
Previso e lanamento so estgios da receita, porm nem todas as receitas passam por eles.
10.1. Etapa de Planejamento Esta etapa compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. A previso implica planejar e estimar a arrecadao das receitas oramentrias que constaro na proposta oramentria. Isso dever ser realizado em conformidade com as normas tcnicas e
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 legais correlatas e, em especial, com as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Conforme a LRF as previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, ou consideraro de qualquer os outro efeitos fator das alteraes e na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico relevante sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas. No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas oramentrias busca assimilar o comportamento da arrecadao de determinada receita em exerccios anteriores, a fim de projet-la para o perodo seguinte, com o auxlio de modelos estatsticos e matemticos. A busca deste modelo depender do comportamento da srie histrica de arrecadao e de informaes fornecidas pelos rgos oramentrios ou unidades arrecadadoras envolvidos no processo. A previso de receitas a etapa que antecede fixao do montante de despesas que iro constar nas leis de oramento, alm de ser base para se estimar as necessidades de financiamento do governo.
11. (FCC/TCM-AM/2008/ Analista de controle externo) No planejamento do oramento-programa, a estimativa da receita baseia-se na a) arrecadao havida no exerccio imediatamente anterior. b) receita executada nos dois ltimos exerccios e na inflao projetada para o ano seguinte. c) arrecadao dos trs ltimos exerccios e no crescimento esperado para a economia.

d) receita coletada nos trs anos anteriores e no desempenho mdio das receitas prprias. e) receita corrente, exclusivamente, pois a de capital imprevisvel. COMENTRIOS QUESTO 11. (FCC/TCM-AM/2008/ Analista de controle externo) No planejamento do oramento-programa, a estimativa da receita baseia-se na a) arrecadao havida no exerccio imediatamente anterior. ERRADO, considera a arrecadao dos trs exerccios anteriores. b) receita executada nos dois ltimos exerccios e na inflao projetada para o ano seguinte. ERRADO, considera a arrecadao do trs exerccios anteriores. c) arrecadao dos trs ltimos exerccios e no crescimento esperado para a economia. CERTO. d) receita coletada nos trs anos anteriores e no desempenho mdio das receitas prprias. ERRADO, consideraro a arrecadao do ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes quele a que se referirem, da metodologia de clculo , premissas utilizadas, e os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante. e) receita corrente, exclusivamente, pois a de capital imprevisvel. ERRADO, ambas so passveis de previso. Exemplo: operaes de crdito.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 10.2. Etapa de execuo A realizao da receita se d em trs estgios: o lanamento, a arrecadao e o recolhimento. 10.2.1. Lanamento O lanamento o ato da repartio competente, que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta 5 . O lanamento uma atividade vinculada. Por sua vez, para do Cdigo Tributrio Nacional, lanamento o procedimento administrativo que verifica a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determina a matria tributvel, calcula o montante do tributo devido, identifica o sujeito passivo e, sendo o caso, prope a aplicao da penalidade cabvel 6 . Uma vez ocorrido o fato gerador, procede-se ao registro contbil do crdito tributrio em favor da fazenda pblica em contrapartida a uma variao patrimonial aumentativa. Observa-se que, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a etapa de lanamento situa-se no contexto de constituio do crdito tributrio, ou seja, aplica-se a impostos, taxas e contribuies de melhoria. Alm disso, so objeto de lanamento os impostos diretos e as rendas com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato 7 . Assim, autores como Giacomoni consideram que passam por esta fase (lanamento) as receitas provenientes de tributos ou derivadas. Segundo o autor as receitas originrias, no esto sujeitas a lanamento e ingressam diretamente no estgio da arrecadao. O Quadro 20 que contm as diferenas entre as receitas derivadas e receitas originrias.
5 6
Art.53lei4320/1964. Art.142lei5.172/1966. 7 Art.52lei4320/1964.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 20: Diferenas entre as receitas derivadas e receitas originrias
Segundo a doutrina, so as arrecadadas por meio da explorao de atividades econmicas pela Administrao Pblica. Resultam, principalmente, de rendas do patrimnio mobilirio e imobilirio do Estado (receita de aluguel), de preos pblicos, de prestao de servios comerciais e de venda de produtos industriais ou agropecurios. Segundo a doutrina, so as obtidas pelo poder pblico por meio da soberania estatal. Decorrem de norma constitucional ou legal e, por isso, so auferidas de forma impositiva, como, por exemplo, as receitas tributrias, as de contribuies especiais (profissionais, interventivas e sociais), emprstimos compulsrios.
Receitas pblicas originrias
Receitas pblicas derivadas
Por fim, relembro que lanamento estgio da receita. Este estgio, porm, no se aplica a todas as receitas.
12. (FCC/TJ-PA/2009/Analista Judicirio) Um funcionrio da Secretaria de Fazenda de uma prefeitura determina a base de clculo do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e a alquota a ser aplicada no ano corrente, bem como identifica a pessoa devedora e inscreve o dbito desta. Neste momento, a receita encontra-se em seu estgio de a) lanamento. b) arrecadao. c) previso. d) adiantamento. e) liquidao. Conforme vimos nesta seo, a resposta correta a alternativa A.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 10.2.2. Arrecadao Corresponde entrega dos recursos devidos ao Tesouro pelos contribuintes ou devedores, por meio dos agentes arrecadadores ou instituies financeiras autorizadas pelo ente. Dessa forma, neste estgio que o contribuinte quita suas obrigaes junto ao estado por intermdio dos agentes arrecadadores ou bancos autorizados pelo ente. Segundo o art. 35 da Lei no 4.320/1964 pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas, o que representa a adoo do regime de caixa para o ingresso das receitas pblicas. Ressalto, porm, que na viso do regime oramentrio o regime misto: caixa para as receitas e de competncia para as despesas (despesas legalmente empenhadas). 10.2.3. Recolhimento a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando-se o Princpio da Unidade de Tesouraria ou de Caixa, representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente.
13. (FCC/MPE-SE/2009/Analista Judicirio) Considere as afirmativas a seguir. I. Recolhimento a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. II. Arrecadao a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 arrecadao e programao financeira. III. Planejamento compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual - LOA, resultante de metodologias de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Est correto o que se afirma APENAS em a) III. b) I. c) I e III. d) II. e) II e III. COMENTRIOS QUESTO 13. (FCC/MPE-SE/2009/Analista Judicirio) Considere as afirmativas a seguir. I. Recolhimento a entrega, realizada pelos contribuintes ou devedores, aos agentes ou bancos autorizados pelo ente, dos recursos devidos ao Tesouro. ERRADO, este o estgio da arrecadao. II. Arrecadao a transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira. ERRADO, este o estgio do recolhimento. III. Planejamento compreende a previso de arrecadao da receita oramentria constante da Lei Oramentria Anual - LOA, resultante de metodologias CERTO. Est correto o que se afirma APENAS em a) III. b) I. de projeo usualmente adotadas, observada as disposies constantes na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 c) I e III. d) II. e) II e III. Dessa forma, a resposta correta a alternativa A. 10.3. Etapa de controle e avaliao Esta fase compreende a fiscalizao realizada pela prpria administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade. O controle do desempenho da arrecadao deve ser realizado em consonncia com a previso da receita, destacando as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas tributrias e de contribuies.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 11. LISTA DAS QUESTES COMENTADAS 1. (CGU/2008/rea geral) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Receita Pblica, assinale a opo correta. a) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. ERRADO, existem receitas efetivas que so derivadas como, por exemplo: receitas tributrias e receitas de contribuies. b) So exemplos de receitas correntes as receitas tributrias e as oriundas de alienao de bens. ERRADO, receita de alienao de bens so receitas de capital. c) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. ERRADO, receitas de taxas so receitas correntes. d) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. CERTO. e) As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. ERRADO, as receitas intraoramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas apenas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. 2. (ESAF/MPOG/APO/2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. ERRADO, receita patrimonial originria. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 CERTO. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. CERTO. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela prestao de servios. CERTO. e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes. CERTO. 3. (ESAF/MPOG/APO/2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento 2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto aos desdobramentos dessa receita. a) Sub-rubrica. b) Origem e espcie. c) Rubrica. d) Categoria econmica. e) Alnea e subalnea. Vimos na seo 3 que no existe a opo descrita na alternativa A. 4. (ESAF/SRF/2009/Analista Tributrio) A respeito da classificao
oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. ERRADO, a alienao de bens apreendidos receita corrente.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 b)receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. ERRADO, integram as receitas correntes. c)as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. ERRADO, tributos referem-se as receitas tributrias. As receitas agropecurias decorrem da explorao econmica, por parte do ente pblico, de atividades agropecurias, tais como a venda de produtos agrcolas, pecurios, e para reflorestamentos d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. CERTO. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. ERRADO, pode-se aplicar receitas correntes em despesas de capital, independente da existncia de receitas de capital. Na verdade, essa a situao fiscal ideal. 5. (ESAF/APO/2010) a Assinale da a opo que e indica uma afirmao da receita
verdadeira
respeito
conceituao
classificao
oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no-efetivas. CERTO. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias. ERRADO, no h essa classificao. c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 ERRADO, nem todos os recursos que transitam pelo patrimnio pblico so ingressos oramentrios. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico. ERRADO, as receitas oramentrias de operaes de crdito geram contrapartida no passivo do ente pblico. e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. ERRADO, nem todos os recursos que transitam pelo patrimnio pblico so ingressos oramentrios. 6. (ESAF/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os seguintes ingressos constituem item da receita extra-oramentria, exceto: a) depsitos em cauo. b) fianas. c) operaes de crdito. d) emisso de moeda. e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. A nica opo que no receita extra-oramentria a opo C. 7. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos. A nica opo que no receita derivada a opo E.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 8. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Tomando por base as disposies contidas na Lei n. 4.320/64, assinale a opo falsa, a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria brasileira. a) As receitas correntes, na sua maioria, esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio. ERRADO, em regra as receitas correntes esto relacionadas com as modificaes quantitativas do patrimnio. b) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. CERTO. c) As receitas de capital, na sua maioria, esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio. CERTO. d) As receitas decorrentes da prestao de servios por entidade pblica so classificadas como correntes. CERTO. e) A Lei n. 4.320/64 determina que os crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis devem ser inscritos em dvida ativa. CERTO, conforme consta no Quadro 8. 9. (ESAF/ANA/2009) Classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. ERRADO, servios so receitas originrias. b) patrimonial, agropecuria e industrial. ERRADO, todas so receitas originrias. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. ERRADO, todas so receitas originrias. d) tributria e de contribuies. CERTO. e) tributria e de servios. ERRADO, servios so receitas originrias.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 10. (ESAF/Processo Simplificado/2009) Assinale a opo correta, a respeito da classificao e registro contbil da receita pblica no mbito federal. a) As operaes de crdito, embora sejam ingressos, no so registradas como receitas. ERRADO, operaes de crdito so receitas de capital. b) Os ingressos, oriundos de tributos, so classificados como receitas correntes. CERTO. c) As receitas de capital so reconhecidas pela contabilidade somente quando alteram a situao patrimonial dos entes pblicos. ERRADO, as receitas so reconhecidas para fins oramentrios quando so arrecadadas. d) As receitas tributrias so reconhecidas pela contabilidade no lanamento do tributo. ERRADO, as receitas so reconhecidas para fins oramentrios quando so arrecadadas, conforme vimos na seo 10. e) As receitas de contribuio so classificadas como receitas de capital. ERRADO, receitas de contribuio so classificadas como receitas correntes. 11. (ESAF/TCE-GO/2007) Com relao ao preo pblico e a sua distino com a taxa, pode-se afirmar que a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. ERRADO, a tarifa uma receita pblica, retirada de forma facultativa do patrimnio dos particulares. b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento. ERRADO, a diferena entre ambas quanto coercitividade. c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado. ERRADO, o preo pblico uma receita de servio.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. ERRADO, a taxa que pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado, por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na atividade econmica. CERTO. 12. (ESAF/SEFAZ-CE/2007) Preos pblicos: a) confundem-se com taxas. b) confundem-se com impostos. c) confundem-se com contribuies de melhoria. d) no se confundem com contribuies sociais, porque estas, diferentemente deles, no so vinculadas. e) no se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, so compulsrias. A opo correta a alternativa E. 13. (ESAF/ENAP/2007) Assinale a opo que expressa, corretamente, uma receita de capital. a) a receita tributria. b) a receita patrimonial. c) a converso, em espcie, de bens ou direitos. d) a receita industrial. e) a receita de servios. A opo correta a alternativa C. 14. (ESAF/CGU/2012) A respeito da classificao econmica da receita de que tratam a Lei n. 4.320/64 e a Portaria SOF/STN 163/2001, correto afirmar, exceto:
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 a) ingressos extraoramentrios so recursos financeiros de carter temporrio que entram no caixa do ente pblico mediante a constituio de passivos. CERTO, so entradas compensatrias o ativo e passivo financeiro. b) o conceito de natureza da receita e a correspondente classificao somente se aplica ao governo federal. ERRADO, deve ser observado por todos os entes. c) quanto ao impacto no patrimnio, as receitas so classificadas como efetivas e no efetivas. CERTO. d) o conceito de receita originria e derivada no utilizado como classificador na receita pblica. CERTO, uma classificao acadmica. e) a receita intraoramentria se origina de operaes com rgos e entidades do mesmo oramento. CERTO. Porm, deveria ter sido anulada, pois para ser intraoramentria deve ocorrer entre rgos e entidades do oramento fiscal e da seguridade social. 15. (ESAF/CGU/2012) Com base nas normas e procedimentos adotados no mbito do governo federal, assinale a opo incorreta a respeito dos conceitos e estgios relacionados com a receita pblica. a) A receita arrecadada no pode ser superior ao montante previsto pela lei oramentria. ERRADO, pode ser. Tanto que existe o excesso de arrecadao. b) No lanamento de receitas, verificada a procedncia do crdito fiscal e a pessoa devedora. CERTO. c) O recolhimento das receitas deve obedecer ao princpio da unidade de tesouraria e vedada a criao de caixas especiais. CERTO. Veremos isso melhor na aula seguintes.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 d) A entrega dos recursos ao tesouro obedece ao regime de caixa em obedincia a definies da Lei n. 4.320/64. CERTO. e) A previso da receita deve considerar as alteraes na legislao, a variao do ndice de preo e o crescimento econmico. CERTO, conforme consta na LRF. Gabarito das questes comentadas 1-D 6-C 11-E 2-A 7-E 12-E 3-A 8-A 13-C 4-D 9-D 14-B 5-A 10-B 15-A
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 12. LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS 1. (CGU/2008/rea geral) Sobre os conceitos e classificaes relacionados com Receita Pblica, assinale a opo correta. a) Toda receita oramentria efetiva uma receita primria, mas nem toda receita primria uma receita oramentria efetiva. b) So exemplos de receitas correntes as receitas tributrias e as oriundas de alienao de bens. c) So exemplos de receitas de capital aquelas derivadas de alienaes de bens imveis e de recebimento de taxas por prestao de servios. d) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. e) As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. 2. (ESAF/MPOG/APO/2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela prestao de servios. e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 3. (ESAF/MPOG/APO/2008) Segundo o Manual Tcnico do Oramento 2008, a classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso, segundo seu fato gerador. Indique a opo incorreta quanto aos desdobramentos dessa receita. a) Sub-rubrica. b) Origem e espcie. c) Rubrica. d) Categoria econmica. e) Alnea e subalnea. 4. (ESAF/SRF/2009/Analista Tributrio) A respeito da classificao
oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b)receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c)as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. 5. (ESAF/APO/2010) a Assinale da a opo que e indica uma afirmao da receita
verdadeira
respeito
conceituao
classificao
oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no-efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico. e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. 6. (ESAF/CVM/2010) Por se tratarem de recursos financeiros de carter temporrio, que no se incorporam ao patrimnio pblico, os seguintes ingressos constituem item da receita extra-oramentria, exceto: a) depsitos em cauo. b) fianas. c) operaes de crdito. d) emisso de moeda. e) outras entradas compensatrias no ativo e passivo financeiros. 7. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) taxas. e) preos pblicos.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 8. (ESAF/SEFAZ-SP/2009) Tomando por base as disposies contidas na Lei n. 4.320/64, assinale a opo falsa, a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria brasileira. a) As receitas correntes, na sua maioria, esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio. b) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. c) As receitas de capital, na sua maioria, esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio. d) As receitas decorrentes da prestao de servios por entidade pblica so classificadas como correntes. e) A Lei n. 4.320/64 determina que os crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis devem ser inscritos em dvida ativa.
9. (ESAF/ANA/2009) Classificam-se como Receitas Correntes Derivadas as receitas: a) de contribuies e de servios. b) patrimonial, agropecuria e industrial. c) patrimonial, agropecuria, industrial e de servios. d) tributria e de contribuies. e) tributria e de servios.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 10. (ESAF/Processo Simplificado/2009) Assinale a opo correta, a respeito da classificao e registro contbil da receita pblica no mbito federal. a) As operaes de crdito, embora sejam ingressos, no so registradas como receitas. b) Os ingressos, oriundos de tributos, so classificados como receitas correntes. c) As receitas de capital so reconhecidas pela contabilidade somente quando alteram a situao patrimonial dos entes pblicos. d) As receitas tributrias so reconhecidas pela contabilidade no lanamento do tributo. e) As receitas de contribuio so classificadas como receitas de capital. 11. (ESAF/TCE-GO/2007) Com relao ao preo pblico e a sua distino com a taxa, pode-se afirmar que a) a tarifa uma receita pblica, retirada de forma coercitiva do patrimnio dos particulares. b) a taxa visa ao lucro enquanto a tarifa visa ao ressarcimento. c) o preo pblico uma espcie de tributo, pois a sua exigncia compulsria e tem por base o poder fiscal do Estado. d) a tarifa pode ser cobrada em razo do exerccio do poder de polcia. e) a tarifa uma receita originria, proveniente da interveno do Estado, por meio dos seus associados, permissionrios, ou concessionrios, na atividade econmica. 12. (ESAF/SEFAZ-CE/2007) Preos pblicos: a) confundem-se com taxas. b) confundem-se com impostos. c) confundem-se com contribuies de melhoria. d) no se confundem com contribuies sociais, porque estas, diferentemente deles, no so vinculadas. e) no se confundem com taxas, porque estas, diferentemente deles, so compulsrias.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 13. (ESAF/ENAP/2007) Assinale a opo que expressa, corretamente, uma receita de capital. a) a receita tributria. b) a receita patrimonial. c) a converso, em espcie, de bens ou direitos. d) a receita industrial. e) a receita de servios. 14. (ESAF/CGU/2012) A respeito da classificao econmica da receita de que tratam a Lei n. 4.320/64 e a Portaria SOF/STN 163/2001, correto afirmar, exceto: a) ingressos extraoramentrios so recursos financeiros de carter temporrio que entram no caixa do ente pblico mediante a constituio de passivos. b) o conceito de natureza da receita e a correspondente classificao somente se aplica ao governo federal. c) quanto ao impacto no patrimnio, as receitas so classificadas como efetivas e no efetivas. d) o conceito de receita originria e derivada no utilizado como classificador na receita pblica. e) a receita intraoramentria se origina de operaes com rgos e entidades do mesmo oramento.
ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 15. (ESAF/CGU/2012) Com base nas normas e procedimentos adotados no mbito do governo federal, assinale a opo incorreta a respeito dos conceitos e estgios relacionados com a receita pblica. a) A receita arrecadada no pode ser superior ao montante previsto pela lei oramentria. b) No lanamento de receitas, verificada a procedncia do crdito fiscal e a pessoa devedora. c) O recolhimento das receitas deve obedecer ao princpio da unidade de tesouraria e vedada a criao de caixas especiais. d) A entrega dos recursos ao tesouro obedece ao regime de caixa em obedincia a definies da Lei n. 4.320/64. e) A previso da receita deve considerar as alteraes na legislao, a variao do ndice de preo e o crescimento econmico.
Gabarito das questes apresentadas 1-D 6-C 11-E 2-A 7-E 12-E 3-A 8-A 13-C 4-D 9-D 14-B 5-A 10-B 15-A
Pessoal o prazer foi meu. Abraos. Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

Informo que aqueles que forem realizar provas da Banca Cespe podem adquirir meu livro da editora Elsevier: questes comentadas de AFO e Contabilidade Pblica. Ressalto que o mesmo o h de mais atual hoje em exerccios comentados.
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Quadro 1: Conceitos dos ingressos no setor pblico

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Fonte: MTO 2011

A Figura 2 ilustra os dispndios oramentrios e extra-oramentrios.

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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 4: Dica Prtica de receitas e despesa extra-oramentrias

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profissionais, interventivas e sociais.

Nvel 1 2 3 Categoria Econmica Origem Espcie

Rubrica Alnea Subalnea

Figura 4: Codificao das receitas intraoramentrias

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Receitas Correntes Receitas Tributrias

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Receitas de Capital Operaes de Crdito

Outras Receitas de Capital

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 A diferena entre

(despesas de capital). No confundir este

correntes e receitas de capital. Isso porque

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Se a questo for OMISSA, considere que

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efetivas (cobrana da dvida ativa) e efetivas (transferncias de capital).

Recebimento da dvida ativa

Legenda: lembre-se que o patrimnio composto por bens, direitos e obrigaes.

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COMENTRIOS QUESTO 7. (FCC/TRE-PB/2007/Analista Judicirio) Receita efetiva

constitucional, logo uma receita efetiva.

Estado (receita de aluguel), preos de tarifas, servios

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(emprstimos compulsrios) e que so

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ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Quadro 15: Classificao por fonte de recursos

classificao. apresentao Identifica recursos no Finalidade do nacional; pertencem anteriores. se so e ou Destinaes

os destinaes em dois grupos: Primrias

Exemplo de cdigo Descrio do cdigo

1 Tesouro nacional exerccio corrente

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Figura 7: Cdigo de grupo fonte de recursos

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01 Figura 8: Exemplos de especificaes de fonte de recursos

Figura 9: Exemplos de combinaes entre grupo e especificaes de fonte de recursos

FNE, FNO e FCO 3,00 Manuteno e desenvolvimento do Ensino 6,30

R$ 100,00 de imposto de renda

Recursos Ordinrios 45,70

ContabilidadeAplicadaaoSetorPblico STNAnalistadeFinanaseControle Prof.M.Sc.GiovanniPacelliAula01

Em regra as receitas correntes.

Receita de transferncias de capital.

Em regra as receitas de capital.

Em regra as receitas de capital.

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Fonte: Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico - MCASP (2011)

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Fonte: MCASP (2011)

Fonte: MTO (2012)

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Art.53lei4320/1964. Art.142lei5.172/1966. 7 Art.52lei4320/1964.

Receitas pblicas originrias

Receitas pblicas derivadas

Pessoal o prazer foi meu. Abraos. Prof. M. Sc. Giovanni Pacelli

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