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FORMAS DE ESCRITURAO CONTBIL i) LEGISLAO E NORMAS

Livros Dirio, Razo, Balancetes Dirios e Balanos e as NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade O Livro Dirio de uso obrigatrio, assim como o Livro Razo. Quando houver a escriturao pormenorizada do Livro Razo, o Livro Dirio pode ser substitudo pelo Livro de Balancetes Dirios e Balanos, conforme explicam as NBC - Normas Brasileiras de Contabilidade e o Novo Cdigo Civil Brasileiro de 2002. Inicialmente o Livro Dirio estava previsto no artigo 11 do Cdigo Comercial Brasileiro de 1850. Estabelecendo mais detalhes sobre a escriturao manuscrita e ainda sobre a mecanizada do Livro Dirio foi editado o Decreto-lei 486/1969, cujo teor foi transcrito no RIR/99 Regulamento do Imposto de Renda, que tambm consolidou outros dispositivos legais sobre escriturao eletrnica e o processamento de dados. Recentemente, a partir de 2003 o Novo Cdigo Civil Brasileiro ratificou os dispositivo do Decreto-lei 486/69, alm de estabelecer a responsabilidade dos contabilistas e de seus prepostos relativas escriturao contbil. Assim, o Livro Dirio destina-se ao registro ou escriturao essencialmente cronolgica, em ordem de dia, ms e ano, de todas as operaes ou negcios realizados especialmente por pessoas jurdicas, mas nada impede que seja que seja utilizado por pessoas fsicas e por sociedades simples, no registradas em cartrio ou nas juntas comerciais. Quando no Livro Dirio e no Razo for utilizado nmero cdigo para as contas, em lugar de sua nomenclatura, o Plano de Contas completo deve ser registro no Livro Dirio ao final de cada ano ou em Livro Auxiliar com essa finalidade, de conformidade com o disposto no artigo 2 do Decreto-Lei 486/1969, onde se l: Art 2 A escriturao ser completa, em idioma e moeda corrente nacionais, em forma mercantil, com individuao e clareza, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas e transportes para as margens. (Veja o Decreto 64.567/1969) 1 permitido o uso do cdigo de nmeros ou de abreviaturas, desde que estes constem de livro prprio, revestido das formalidades estabelecidas neste Decreto-lei. 2 Os erros cometidos sero corrigidos por meio de lanamentos de estorno. Escrita ou Escriturao Contbil ou Fiscal, Mercantil ou Comercial Tradicionalmente, o registro no Livro Dirio de uma operao ou negcio realizado (atos e fatos administrativos, contbeis, financeiros, comerciais e econmicos) pode ser chamado de PARTIDA DE DIRIO ou LANAMENTO CONTBIL. O conjunto dos lanamentos contbeis foi chamado de ESCRITURAO CONTBIL ou simplesmente como ESCRITURAO ou ESCRITA. Sobre o termo ESCRITURAO o Dicionrio Aurlio - Verso 5, explica: a)Escriturao: 1. Ato de escriturar nos livros competentes [livros de escriturao contbil, comercial ou mercantil] os fatos administrativos duma azienda. Azienda complexo de obrigaes, bens materiais e direitos que constituem um patrimnio, representados em valores ou que podem ser objeto de apreciao econmica, considerado juntamente com a pessoa natural ou jurdica que tem sobre ele poderes de administrao e disponibilidade. Do italiano azienda = fazenda

[na escriturao contbil governamental: Ministrio da Fazenda (federal) e Secretaria de Fazenda ou de Finanas (Estados e Municpios)]. 2. O conjunto dos livros e registros de contabilidade duma azienda. 3. Arte de escriturar [os livros de escriturao contbil e fiscal] b)Escriturao mercantil [ou comercial]: 1. A contabilidade praticada, segundo mtodos usuais [de acordo com os Princpios e as Normas Contbeis baixadas pelos rgos competentes], nas empresas mercantis [tambm se aplicando s demais entidades com ou sem fins lucrativos] [Em substituio aos termos Escriturao Mercantil, Escriturao Comercial, Escriturao Contbil, Escriturao Fiscal] tambm se diz apenas escriturao. Sinnimo: ESCRITA [escrita contbil ou escrita fiscal].

Requisitos Mnimos para Escriturao do Livro Dirio Para escriturao do Livro Dirio manuscrito so essenciais os seguintes elementos: Local e data Conta (s) Devedora (s) Conta (s) Credora (s) Histrico Valor Total da partida dobrada Para escriturao do Livro Dirio mecanizado so essenciais os seguintes elementos: Cdigo da Conta Data N do Documento Histrico Valor do Dbito Valor do Crdito Total dos Dbitos Total dos Crditos Na contabilidade mecanizada, que tambm pode ser processada em computadores eletrnicos, o Cdigo da Conta substitui o Nome da Conta. Por isso, o Plano de Contas contendo o Cdigo e o respectivo Nome de cada Conta deve ser transcrito no Livro Dirio, no Livro de Balancetes Dirios e Balanos ou em outro livro exclusivamente para essa finalidade. Neste momento talvez seja importante salientar que os livros citados devem ser registrados ou autenticados pelas Juntas Comerciais ou pelos Cartrios de Registro Civil das Pessoas Jurdicas, nestes quando as pessoas jurdicas forem prestadoras de servios ou entidades sem fins lucrativos. Ainda na contabilidade mecanizada o nmero do documento importante porque a melhor forma de encontrar a respectiva documentao nos arquivos das pessoas jurdicas e tambm em seus registros de operaes eletrnicas, realizadas sem a emisso de documentao em papel.

ii) OBRIGATORIEDADE DE ESCRITURAO


Os livros utilizados na escriturao contbil atendem a diversas finalidades e so previstos em leis que tratam de aspectos societrios e fiscais.

O Cdigo Civil Brasileiro, aprovado pela Lei n 10.406/02, regulamenta a escriturao contbil nos arts. 1.179 a 1.195, destacando-se entre aqueles os seguintes dispositivos: Art. 1.179. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado econmico. 1 Salvo o disposto no art. 1.180, o nmero e a espcie de livros ficam a critrio dos interessados. 2 dispensado das exigncias deste artigo o pequeno empresrio a que se refere o art. 970. Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Art. 1.183. A escriturao ser feita em idioma e moeda corrente nacional e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens. Art. 1.184. No Dirio sero lanados, com individuao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas ao exerccio da empresa. 1 Admite-se a escriturao resumida do Dirio, com totais que no excedam o perodo de 30 dias, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares regularmente autenticados, para registro individualizado, e conservados os documentos que permitam sua perfeita verificao.

Livros Fiscais e Contbeis


So Livros Obrigatrios para a Empresa, Microempresa e Empresa de Pequeno Porte caracterizadas nos termos da Lei: I. Dirio; II. Razo; III. Registro de Inventrio; IV. Registro de Entradas de Mercadorias; V. Registro dos Servios Prestados; VI. Registro de Servios Tomados; VII. outros, para os casos especficos. Ainda, segundo Crepaldi (2003:99): Livros Auxiliares ou Facultativos so aqueles que, embora no estejam obrigados por lei, so necessrios ao bom funcionamento do sistema contbil das empresas e do ponto de vista do interesse dos administradores. Entre os Livros Auxiliares ou Facultativos, destacam-se: I. Caixa; II. Contas Correntes. Os livros de escriturao obrigatrios devem conter certas formalidades legais intrnsecas e extrnsecas. Vejam- se as duas:

Formalidades Intrnsecas aos Livros:


I. utilizar forma e padro contbil; II. adotar idioma e moeda nacional; III. possuir clareza e exatido; IV. no conter rasuras, borres, emendas, entrelinhas ou transporte para as margens; V. obedecer rigorosa ordem cronolgica; VI. guardar continuidade;

VII. seguir mtodo uniforme de escriturao - Plano de Contas.

Formalidades Extrnsecas aos Livros:


I. encadernao; II. numerao seqenciada; III. termos de abertura e encerramento; IV. registro nos rgos de registro de pessoas jurdicas.

iii) REGISTRO DAS OPERAES


Os fatos contbeis devem ser registrados segundo as ocorrncias, utilizando o mtodo das partidas dobradas, obedecendo aos procedimentos estabelecidos no Plano de Contas (planificao contbil) e em perfeita conformidade com a documentao comprobatria, que deve ser mantida em boa ordem e guarda; principalmente documentos que instruram apurao dos impostos e contribuies devidas e o cumprimento das obrigaes acessrias a que se refere o art. 25 da Lei Geral enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes. Todavia, qualquer que seja o sistema de escriturao eletrnico, mecnico ou manual , a entrada dos dados no sistema deve ser feita com a utilizao dos elementos que conformam a partida contbil, ou seja: data, conta devedora, conta credora, histrico e valor. Mesmo se for adotada a integrao de sistemas, por meio de processo de importao/exportao de dados, a base para a captao dos elementos de entrada no sistema aplicativo de contabilidade (software contbil) formada pelos elementos da partida.

iv) PLANO DE CONTAS


Conceitos e Utilidades
O Plano de Contas uma matriz operativa em que so fixadas as regras que devem ser cumpridas durante o processo de escriturao contbil, proporcionando perfeita harmonia entre as caractersticas gerais da empresa e o produto esperado pelos usurios das informaes contbeis, assegurando assim padronizao de procedimentos e racionalizao na execuo dos servios, conforme se depreende pela fundamentao conceitual apresentada a seguir. Plano de Contas a estrutura bsica da escriturao contbil, pois com sua utilizao que se estabelece o banco de dados com informaes para gerao de todos os relatrios e livros contbeis, tais como: Dirio, Razo, Balancete, Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultados e Anlises, alm de outros. (CFC, 2002:31). Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao, atravs da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento, grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues. (S, 2004:22). Plano de Contas um conjunto de determinadas contas em funo do ramo de atividade e porte de cada empresa. Nele so apresentadas as contas, ttulos e descrio de cada uma, bem como os regulamentos e convenes que regem o uso do plano e de suas contas integrantes do sistema contbil da entidade, tendo como finalidade servir de guia para o registro e a demonstrao dos fatos contbeis. (Crepaldi, 2003:70).

Ao preparar um projeto para desenvolver um Plano de Contas, a empresa deve ter em mente as vrias possibilidades de relatrios gerenciais e para uso externo e, dessa maneira, prever as contas de acordo com os diversos relatrios a serem produzidos. (FIPECAFI, 2007:19), e, concluindo, afirma: Se anteriormente isso era de grande importncia, atualmente, com os recursos tecnolgicos da informtica, passou a ser essencial, pois tais relatrios propiciaro tomados de decises mais geis e eficazes por parte dos usurios. Com base no acima compilado, pode-se resumir que um Plano de Contas deve possuir as seguintes caractersticas e orientaes: I. uma matriz destinada a orientar a execuo de servios contbeis visando padronizao de procedimentos e racionalizao de tarefas; II. estabelece previamente a conduta a ser adotada na escriturao; III. relaciona as contas em que so registrados os fatos contbeis pertinentes s atividades de cada empresa, contendo, alm dos ttulos, as respectivas funes e as regras de funcionamento; IV. deve ser estruturado agrupando as contas para que se possam realizar anlises setoriais e ser flexvel para permitir dilataes e redues sem prejuzo do conjunto; V. deve considerar que a base para a construo de banco de dados que alimenta relatrios gerenciais e para uso externo. A definio da Funo e do Funcionamento das rubricas do Elenco de Contas importante para que se possa padronizar a classificao dos fatos contbeis e os relatrios que resultarem da escriturao, assegurando tratamento uniforme, independentemente do profissional que esteja executando os trabalhos. (CFC, 2002:40). A sugesto de Modelo de Plano de Contas apresentado neste documento, apesar de conservar as caractersticas de simplificao preconizadas no Estatuto Nacional da Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, foi elaborada com base na legislao societria prevista nas Leis n 6.404/76 e 11.638/07, e visa to-somente apresentar uma base para orientar a elaborao do Plano de cada empresa, respeitando suas caractersticas e especificidades. O modelo proposto aplica-se a empresas que exercem atividades mistas comrcio, indstria e servios realizadas conjuntamente. Caso no sejam realizadas as trs atividades, existem duas opes a seguir pela empresa. Primeira: utilizao do modelo completo excluindo as contas que no so utilizadas, mantendo as demais e conservando a codificao geral para facilitar o uso, principalmente para organizaes contbeis que trabalham para empresas de vrios ramos. Segunda: construo de Planos de Contas especficos para cada ramo de atividade, partindo do modelo geral e refazendo a codificao para conciliar as peculiaridades inerentes a cada um.

Elenco de Contas
1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 DISPONVEL 1.1.1.1 CAIXA 1.1.1.1.01 Caixa Geral 1.1.1.2 BANCOS CONTA MOVIMENTO 1.1.1.2.01 Banco A 1.1.1.3 APLICAES FINANCEIRAS 1.1.1.3.01 Banco A 1.1.2 CONTAS A RECEBER 1.1.2.1 CLIENTES 1.1.2.1.01 Cliente A

1.1.2.2 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1.1.2.2.01 Banco A 1.1.2.9 OUTRAS CONTAS A RECEBER 1.1.2.9.01 Conta A 1.1.3 ESTOQUES 1.1.3.1 MERCADORIAS PARA REVENDA 1.1.3.1.01 Estoque Inicial 1.1.3.1.02 Compras 1.1.3.1.03 Fretes e Carretos 1.1.3.1.04 ICMS Substituio Tributria 1.1.3.1.05 ICMS Antecipado 1.1.3.1.10 (-) Devolues de Compras 1.1.3.1.11 (-) ICMS sobre Compras 1.1.3.1.12 (-) COFINS sobre Compras 1.1.3.1.13 (-) PIS sobre Compras 1.1.3.1.19 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 1.1.3.2 PRODUTOS ACABADOS 1.1.3.2.01 Estoque Inicial 1.1.3.2.02 Produo 1.1.3.2.09 (-) Custo dos Produtos Vendidos 1.1.3.3 MATRIAS-PRIMAS 1.1.3.3.01 Estoque Inicial 1.1.3.3.02 Compras 1.1.3.3.03 Fretes e Carretos 1.1.3.3.04 ICMS Substituio Tributria 1.1.3.3.05 ICMS Antecipado 1.1.3.3.10 (-) Devolues de Compras 1.1.3.3.11 (-) ICMS sobre Compras 1.1.3.3.12 (-) COFINS sobre Compras 1.1.3.3.13 (-) PIS sobre Compras 1.1.3.3.19 (-) Transferncia para Consumo 1.1.3.4 MATERIAIS DE EMBALAGEM 1.1.3.4.01 Estoque Inicial 1.1.3.4.02 Compras 1.1.3.4.03 Fretes e Carretos 1.1.3.4.04 ICMS Substituio Tributria 1.1.3.4.05 ICMS Antecipado 1.1.3.4.10 (-) Devolues de Compras 1.1.3.4.11 (-) ICMS sobre Compras 1.1.3.4.12 (-) COFINS sobre Compras 1.1.3.4.13 (-) PIS sobre Compras 1.1.3.4.19 (-) Transferncia para Consumo 1.1.3.9 MATERIAIS DE CONSUMO 1.1.3.9.01 Estoque Inicial 1.1.3.9.02 Compras 1.1.3.9.03 Fretes e Carretos 1.1.3.9.04 ICMS Antecipado 1.1.3.9.10 (-) Devolues de Compras 1.1.3.9.19 (-) Transferncia para Consumo 1.1.4 OUTROS CRDITOS 1.1.4.1 IMPOSTOS A RECUPERAR 1.1.4.1.01 IPI 1.1.4.1.02 ICMS 1.1.4.1.03 ICMS Antecipado 1.1.4.1.04 COFINS 1.1.4.1.05 PIS

1.1.4.1.06 IRPJ 1.1.4.1.07 CSLL 1.1.4.1.08 IRF 1.1.4.1.09 ISSF 1.1.9 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE 1.1.9.1 DESPESAS ANTECIPADAS 1.1.9.1.01 Seguros a Apropriar 1.1.9.1.02 Encargos a Apropriar 1.1.9.1.03 IPTU a Apropriar 1.2 ATIVO NO CIRCULANTE 1.2.1 APLICAES FINANCEIRAS DE LONGO PRAZO 1.2.1.1 APLICAES FINANCEIRAS 1.2.1.1.01 Banco A 1.2.2 CONTAS A RECEBER 1.2.2.1 CLIENTES 1.2.2.1.01 Cliente A 1.3 ATIVO PERMANENTE 1.3.1 INVESTIMENTOS 1.3.1.1 PARTICIPAES SOCIETRIAS 1.3.1.1.01 Consrcio Simples A 1.3.1.1.02 Cooperativa de Crdito A 1.3.2 IMOBILIZADO 1.3.2.1 BENS EM OPERAO 1.3.2.1.01 Terrenos 1.3.2.1.02 Construes e Benfeitorias 1.3.2.1.03 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos 1.3.2.1.04 Ferramentas 1.3.2.1.05 Matrizes 1.3.2.1.06 Mveis & Utenslios 1.3.2.1.07 Equipamentos de Informtica 1.3.2.1.08 Instalaes Comerciais 1.3.2.1.09 Veculos e Acessrios 1.3.2.9 (-) DEPRECIAES ACUMULADAS 1.3.2.9.01 Construes e Benfeitorias 1.3.2.9.02 Mquinas, Aparelhos e Equipamentos 1.3.2.9.03 Ferramentas 1.3.2.9.04 Matrizes 1.3.2.9.05 Mveis & Utenslios 1.3.2.9.06 Equipamentos de Informtica 1.3.2.9.07 Instalaes Comerciais 1.3.2.9.08 Veculos e Acessrios 1.3.3 INTANGVEL 1.3.3.1 BENS INCORPREOS 1.3.3.1.01 Marcas e Patentes 1.3.3.1.02 Sistemas Aplicativos (softwares) 1.3.3.9 (-) AMORTIZAES ACUMULADAS 1.3.3.9.01 Marcas e Patentes 1.3.3.9.02 Sistemas Aplicativos (softwares) 1.3.4 DIFERIDO 1.3.4.1 GASTOS PR-OPERACIONAIS 1.3.4.1.01 Gastos de Organizao e Administrao 1.3.4.1.02 Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos 1.3.4.9 (-) AMORTIZAES ACUMULADAS 1.3.4.9.01 Gastos de Organizao e Administrao 1.3.4.9.02 Projetos e Desenvolvimento de Novos Produtos

2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE 2.1.1 CONTAS A PAGAR 2.1.1.1 SALRIOS A PAGAR 2.1.1.1.01 Salrios 2.1.1.1.02 Frias a Pagar 2.1.1.1.03 13 Salrio a Pagar 2.1.1.2 OBRIGAES TRABALHISTAS 2.1.1.2.01 INSS a Recolher 2.1.1.2.02 FGTS a Recolher 2.1.1.2.03 Contribuio Sindical a Recolher 2.1.1.3 OBRIGAES TRIBUTRIAS 2.1.1.3.01 Simples Nacional a Recolher 2.1.1.3.02 IPI a Recolher 2.1.1.3.03 ICMS a Recolher 2.1.1.3.04 COFINS a Recolher 2.1.1.3.05 PIS a Recolher 2.1.1.3.06 IRPJ a Recolher 2.1.1.3.07 CSLL a Recolher 2.1.1.3.08 ISS a Recolher 2.1.1.3.09 IRF a Recolher 2.1.1.3.10 ISSF a Recolher 2.1.1.3.11 ICMS Substituio Tributria a Recolher 2.1.1.4 FORNECEDORES 2.1.1.4.01 Fornecedor A 2.1.1.5 EMPRSTIMOS BANCRIOS 2.1.1.5.01 Banco A 2.1.1.6 (-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER 2.1.1.6.01 Juros Passivos 2.1.1.9 OUTRAS CONTAS A PAGAR 2.1.1.9.01 Aluguis a Pagar 2.1.1.9.02 Energia Eltrica a Pagar 2.1.1.9.03 Telefone a Pagar 2.1.1.9.04 gua e Esgotos a Pagar 2.1.1.9.05 Pr-labore a Pagar 2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE 2.2.1 CONTAS A PAGAR 2.2.1.1 FINANCIAMENTOS BANCRIOS 2.2.1.1.01 Banco A 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS 2.3.1 RESULTADOS DIFERIDOS 2.3.1.1 RECEITAS DIFERIDAS 2.3.1.1.01 Receitas de Obras em Andamento 2.3.1.2 (-) CUSTOS DIFERIDOS 2.3.1.2.01 Custos de Obras em Andamento 2.3.1.3 (-) DESPESAS DIFERIDAS 2.3.1.3.01 Despesas de Obras em Andamento 2.4 PATRIMNIO LQUIDO 2.4.1 CAPITAL SOCIAL REALIZADO 2.4.1.1 CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO 2.4.1.1.01 Capital Nacional 2.4.1.2 (-) CAPITAL SOCIAL A REALIZAR 2.4.1.2.01 Scio A 2.4.2 RESERVAS 2.4.2.1 RESERVAS DE CAPITAL 2.4.2.1.01 Reserva de Incentivos Fiscais

2.4.2.2 AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL 2.4.2.2.01 Variaes de Elementos Ativos 2.4.2.2.02 Variaes de Elementos Passivos 2.4.2.3 RESERVAS DE LUCROS 2.4.2.3.01 Retenes de Lucros 2.4.2.3.02 Lucros a Realizar 2.4.3 QUOTAS EM TESOURARIA 2.4.3.1 QUOTAS EM TESOURARIA 2.4.3.1.01 Quotas de Capital Realizado 2.4.4 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS 2.4.4.1 LUCROS OU PREJUIZOS ACUMULADOS 2.4.4.1.01 Lucros Acumulados 2.4.4.1.02 Prejuzos Acumulados 3 CUSTOS 3.1 CUSTOS DE PRODUO 3.1.1 CUSTOS INDUSTRIAIS 3.1.1.1 INSUMOS 3.1.1.1.01 Matrias-primas 3.1.1.1.02 Materiais de embalagem 3.1.1.2 MO-DE-OBRA DIRETA 3.1.1.2.01 Salrios 3.1.1.2.02 Encargos Sociais 3.1.1.2.03 Vale Transporte 3.1.1.2.04 Refeies 3.1.1.2.05 Uniformes 3.1.1.2.06 Assistncia Mdica 3.1.1.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS 3.1.1.3.01 Materiais de consumo 3.1.1.9 CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO 3.1.1.9.01 Salrios 3.1.1.9.02 Encargos Sociais 3.1.1.9.03 Vale Transporte 3.1.1.9.04 Refeies 3.1.1.9.05 Uniformes 3.1.1.9.06 Assistncia Mdica 3.1.1.9.10 Energia eltrica 3.1.1.9.11 Manuteno 3.1.1.9.12 Aluguel de bens imveis 3.1.1.9.13 Locao de bens mveis 3.1.1.9.14 gua e Esgoto 3.1.1.9.15 Materiais de consumo 3.1.1.9.90 Prmios de Seguro 3.1.1.9.91 Depreciao e Amortizao 3.1.2 CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS 3.1.2.1 CONSUMO DE MATERIAIS 3.1.2.1.01 Materiais Aplicados 3.1.2.2 MO-DE-OBRA DIRETA 3.1.2.2.01 Salrios 3.1.2.2.02 Encargos Sociais 3.1.2.2.03 Vale Transporte 3.1.2.2.04 Refeies 3.1.2.2.05 Uniformes 3.1.2.2.06 Assistncia Mdica 3.1.2.3 OUTROS CUSTOS DIRETOS 3.1.2.3.01 Materiais de consumo

3.1.2.9 CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS 3.1.2.9.01 Salrios 3.1.2.9.02 Encargos Sociais 3.1.2.9.03 Vale Transporte 3.1.2.9.04 Refeies 3.1.2.9.05 Uniformes 3.1.2.9.06 Assistncia Mdica 3.1.2.9.10 Energia eltrica 3.1.2.9.11 Manuteno 3.1.2.9.12 Aluguel de bens imveis 3.1.2.9.13 Locao de bens mveis 3.1.2.9.14 gua e Esgoto 3.1.2.9.15 Materiais de consumo 3.1.2.9.16 Ferramentas 3.1.2.9.90 Prmios de Seguro 3.1.2.9.91 Depreciao e Amortizao 4 PRODUO 4.1 PRODUO 4.1.1 PRODUO 4.1.1.1 PRODUO 4.1.1.1.01 De Bens 4.1.1.1.02 De Servios 5 DESPESAS 5.1 DESPESAS DIVERSAS 5.1.1 DESPESAS OPERACIONAIS 5.1.1.1 CUSTO DAS VENDAS 5.1.1.1.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.1.1.02 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.1.03 Custo dos Servios Prestados 5.1.1.2 DESPESAS COM PESSOAL 5.1.1.2.01 Salrios 5.1.1.2.02 Encargos Sociais 5.1.1.2.03 Vale Transporte 5.1.1.2.04 Refeies 5.1.1.2.05 Uniformes 5.1.1.2.06 Assistncia Mdica 5.1.1.3 DESPESAS ADMINISTRATIVAS 5.1.1.3.01 Pr-labore 5.1.1.3.02 Aluguel de Imveis 5.1.1.3.03 Locao de Bens 5.1.1.3.04 Energia Eltrica 5.1.1.3.05 Telefone e Internet 5.1.1.3.06 gua e Esgoto 5.1.1.3.07 Tarifas Bancrias 5.1.1.3.08 Material de Consumo 5.1.1.3.09 Material de Expediente 5.1.1.3.10 Correios 5.1.1.4 DESPESAS DE COMERCIALIZAO 5.1.1.4.01 Fretes e Carretos 5.1.1.4.02 Comisses e Corretagens 5.1.1.4.03 Despesas de Viagens e Estadas 5.1.1.5 DESPESAS TRIBUTRIAS 5.1.1.5.01 IPTU 5.1.1.5.02 IPVA

5.1.1.5.03 IOF 5.1.1.5.04 Multas Fiscais 5.1.1.5.05 COFINS s/Outras Receitas 5.1.1.5.06 PIS s/Outras Receitas 5.1.1.5.07 IRPJ s/Aplicaes Financeiras 5.1.1.5.08 Impostos e Taxas Diversas 5.1.1.6 DESPESAS FINANCEIRAS 5.1.1.6.01 Juros Passivos 5.1.1.6.02 Juros de Mora 5.1.1.6.03 Descontos Concedidos 5.1.1.6.04 Variaes Monetrias Passivas 5.1.1.6.05 Variaes Cambiais Passivas 5.1.1.7 DEPRECIAO E AMORTIZAO 5.1.1.7.01 Depreciao 5.1.1.7.02 Amortizao 5.1.1.8 PERDAS DIVERSAS 5.1.1.8.01 Perdas por Insolvncia 5.1.2 DESPESAS NO OPERACIONAIS 5.1.2.1 DESPESAS DIVERSAS 5.1.2.1.01 Multas de Trnsito 5.1.2.1.02 Multas Fiscais 5.1.2.1.03 Gastos com Festividades 6 RECEITAS 6.1 RECEITAS DIVERSAS 6.1.1 RECEITAS OPERACIONAIS 6.1.1.1 RECEITA BRUTA DE VENDAS 6.1.1.1.01 Vendas de Mercadorias 6.1.1.1.02 Vendas de Mercadorias com Substituio Tributria 6.1.1.1.03 Vendas de Mercadorias para o Exterior 6.1.1.1.10 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria 6.1.1.1.11 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria com Substituio Tributria 6.1.1.1.12 Vendas de Produtos de Fabricao Prpria para o Exterior 6.1.1.1.20 Vendas de Servios Prestados 6.1.1.1.21 Vendas de Servios Prestados com Substituio Tributria 6.1.1.1.22 Vendas de Servios Prestados para o Exterior 6.1.1.2 (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA 6.1.1.2.01 Simples Nacional 6.1.1.2.02 ISS Substituio Tributria 6.1.1.2.03 ICMS 6.1.1.2.04 ISS 6.1.1.2.05 COFINS 6.1.1.2.06 PIS 6.1.1.2.09 Devolues de Vendas 6.1.1.3 RECEITAS FINANCEIRAS 6.1.1.3.01 Juros Ativos 6.1.1.3.02 Rendimentos de Aplicaes Financeiras 6.1.1.4 RECEITAS DIVERSAS 6.1.1.4.01 Recuperao de Despesas 6.1.2 RECEITAS NO OPERACIONAIS 6.1.2.1 RECEITAS DIVERSAS 6.1.2.1.01 Ganhos de Capital 6.1.2.1.02 Outras Receitas 7 CONTAS DE APURAO 7.1 CONTAS DIVERSAS

7.1.1 BALANO 7.1.1.1 BALANO DE ABERTURA 7.1.1.1.01 Ativo 7.1.1.1.02 (-) Passivo 7.1.1.2 BALANO DE ENCERRAMENTO 7.1.1.2.01 Ativo 7.1.1.2.01 (-) Passivo 7.1.2 RESULTADO 7.1.2.1 RESULTADO DO EXERCCIO 7.1.2.1.01 Resultado Final de Exerccio

v) REGISTRO DE OPERAES EXEMPLOS Operaes comuns a vrios ramos de atividades:


1. Realizao de capital subscrito em dinheiro D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebido do scio A, para integralizao de suas quotas R$ 2. Realizao de capital com a entrega de mveis para escritrio D 1.3.2.1.06 BENS EM OPERAO/Mveis & Utenslios C 2.4.1.2.01 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A H Recebidos mveis, conforme relao, para integralizao de suas quotas R$ 3. Depsito em dinheiro no banco D 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A C 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral H Depsito, conforme comprovante R$ 4. Saque Bancrio D 1.1.1.1.01 CAIXA/Caixa Geral C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Recebido saque do cheque n X R$ 5. Pagamento da folha salarial D 2.1.1.1.01 SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X emitido para pagamento folha ms X R$ 6. Pagamento de duplicata referente compra de mercadorias D 2.1.1.4.01 FORNECEDORES/Fornecedor A C 1.1.1.2.01 BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A H Valor do cheque n X relativo ao pagamento da Dupl. Y R$ 7. Registro da depreciao da conta mveis & utenslios D 5.1.1.7.01 DEPRECIAO E AMORTIZAO/Depreciao C 1.3.2.9.05 DEPRECIAO ACUMULADA/Mveis & Utenslios H Valor da quota de depreciao relativa ao ms X R$

EXEMPLOS DE LANAMENTOS NO LIVRO DIRIO

1 2

1 2

Cdigo das Contas, segundo o Elenco de Contas Nmero da folha do livro Razo em que foi lanada a Conta. Coluna reservada para a preposio a da Conta Credora. Coluna reservada para os ttulos das Contas e para o Histrico Coluna reservada para o dia em que ocorreu o Fato. Colunas destinadas aos valores, sendo: para as parcelas discriminadas no histrico; para o totalde cada Conta, quando o lanamento for de 2a., 3a, ou 4a. Frmula; para o total do lanamento.

6 7

     

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74 80 9'!4 ' @' A 9'4 & B5& C @   0@' DB 474  @E4 @  9'! ' @' A 9'! 94  B5& CF @   0@' DB 474  @E4 @ 

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RESOLUO CFC 1.020/2005 NOTA: alterada pela Resoluo CFC 1.063/2005 Aprova a NBC-T-2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC-T-2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC-T-2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 18 de fevereiro de 2005. Contador Jos Martonio Alves Coelho - Presidente Ata CFC 868 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC-T-2 DA ESCRITURAO CONTBIL RESOLUO CFC 1.020/2005 - alterada pela Resoluo CFC 1.063/2005 NBC-T-2.8 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA ELETRNICA _ NBC-T-2.8.1. DISPOSIES GERAIS _ NBC-T-2.8.2. CONTEDO NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC-T-2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC-T-2.8 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA ELETRNICA NBC-T-2.8.1. DISPOSIES GERAIS 2.8.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista. 2.8.1.2. A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos que atendam s NBC-T-2.1, NBC-T-2.2, NBC-T-2.3, NBC-T-2.4, NBC-T-2.5, NBC-T-2.6 e NBC-T-2.7 e aos requisitos adicionais estabelecidos nesta norma. 2.8.1.3. O processo de certificao digital deve estar em consonncia com a legislao vigente e as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras - ICP-Brasil. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC-T-2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC-T-2.8 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA ELETRNICA NBC-T-2.8.2. CONTEDO 2.8.2.1. Para fins desta norma, a expresso em forma contbil de que trata o item 2.1.2 b da NBC-T2.1 deve conter, no mnimo: a) - data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu na entidade. (Nova Redao dada pela Resoluo CFC 1063) b) - conta(s) devedora(s); c) - conta(s) credora(s); d) - histrico que represente o verdadeiro significado da transao ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar, inclusa, ou cdigo de histrico padronizado, neste caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em livro prprio no Livro Dirio Eletrnico; (Nova Redao dada pela Resoluo CFC 1063)

e) - valor do registro contbil; f) - nmero do lanamento para identificar, de forma unvoca, todos os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. (Nova Redao dada pela Resoluo CFC 1063) 2.8.2.2. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento relacionado ao respectivo documento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. 2.8.2.3. Na escriturao contbil em forma eletrnica, o lanamento contbil deve ser efetuado com: a) um registro a dbito e um registro a crdito, ou; b) um registro a dbito e vrios registros a crdito, ou; c) vrios registros a dbito e um registro a crdito, ou; d) vrios registros a dbito e vrios registros a crdito. 2.8.2.4. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, conforme segue: a) Os documentos digitalizados devem ser assinados pela pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo processo de digitalizao, pelo contabilista responsvel e pelo empresrio ou sociedade empresria que utilizaro certificado digital expedido por entidade devidamente credenciada pela ICP Brasil; b) Os documentos digitalizados, contendo assinatura digital de contabilista, do empresrio ou da sociedade empresria e da pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo processo de digitalizao, devem ser apresentados aos servios notariais para autenticao nos termos da lei. 2.8.2.5. A escriturao contbil em forma eletrnica e as emisses de livros, relatrios, peas, anlises, mapas demonstrativos e Demonstraes Contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certificado e assinatura digital do empresrio ou da sociedade empresria e de contabilista. 2.8.2.6. O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio Eletrnico, completando-se com as assinaturas digitais de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria. 2.8.2.7. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma eletrnica, sero constitudos por um conjunto nico de informaes das quais eles se originam. (Nova Redao dada pela Resoluo CFC 1063) 2.8.2.8. Os livros de registros auxiliares da escriturao contbil em forma eletrnica devem obedecer aos preceitos desta norma para sua escriturao e registro, observadas as peculiaridades da sua funo. 2.8.2.9. No Livro Dirio Eletrnico, devem ser registradas todas as operaes relativas s atividades da entidade, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por digitao direta ou reproduo digitalizada. 2.8.2.10. A entidade deve adotar requisitos de segurana compatveis com o processo de certificao digital regulamentado pela ICP - Brasil ou submet-los aos servios notariais quando imprimir livros, demonstraes, relatrios e outros documentos a partir da escriturao contbil em forma eletrnica, que contenham assinaturas e certificados digitais, conforme estabelecido nesta Norma, para fazer f perante terceiros. 2.8.2.11. O Livro Dirio Eletrnico, contendo certificado e assinatura digital de contabilista legalmente habilitado e com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria, deve ser submetido ao Registro Pblico competente. 2.8.2.12. O contabilista deve tomar as medidas necessrias para que o empresrio ou a sociedade empresria armazenar em meio eletrnico ou magntico, seguindo o Leiaute Brasileiro de Contabilidade previsto na Resoluo CFC 1.061/2005 de 9 de dezembro de 2005, devidamente assinados, digitalmente, os documentos, os livros e as demonstraes referidos nesta Norma, visando a sua apresentao de forma integral, nos termos estritos das respectivas leis especiais ou em juzo quando previsto em lei. (Nova Redao dada pela Resoluo CFC 1063)