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DIREITO TRIBUTRIO
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ADMINISTRAO TRIBUTRIA
CRDITO TRIBUTRIO
OBRIGAO TRIBUTRIA
LEGISLAO TRIBUTRIA
LIVRO
SEGUNDO
DO CTN
PARTE
GERAL
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FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
FORMAIS
PRINCIPAIS
- Normas complemenares.
- Leis;
- Tratados internacionais;
- Decretos.
SECUNDRIAS
- Costumes;
- Doutrina;
- Jurisprudncia.
NO FORMAIS
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Art. 96 A expresso legislao
tributria compreende as leis, os
tratados e convenes internacionais,
os decretos e as normas
complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes
jurdicas a eles pertinentes.
LEGISLAO TRIBUTRIA
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LEGISLAO
TRIBUTRIA
NORMAS COMPLEMENTARES
DECRETOS
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS
LEIS
LEGISLAO TRIBUTRIA
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A fixao do prazo de recolhimento do
IPI pode se processar por meio da
legislao tributria (CTN, art. 160),
expresso que compreende no apenas
as leis, mas tambm os decretos e as
normas complementares (CTN, art. 96).
(STF - RE n 140.669/PE Pernambuco
- Relator Min. Ilmar Galvo
Julgamento: 02/12/1998)
JURISPRUDNCIA
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Art. 97 - Somente a lei pode estabelecer:
I - a instituio de tributos, ou a sua
extino;
II - a majorao de tributos, ou sua
reduo, ressalvado o disposto nos arts.
21, 26, 39, 57 e 65;
III - a definio do fato gerador da
obrigao tributria principal,
ressalvado o disposto no inciso I do 3
do art. 52, e do seu sujeito passivo;
Leis - Art. 97, CTN
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Art. 97 - Somente a lei pode estabelecer:
(...)
IV - a fixao da alquota do tributo e da sua
base de clculo, ressalvado o disposto nos
arts. 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominao de penalidades para as aes
ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou
para outras infraes nela definidas;
VI as hipteses de excluso, suspenso e
extino de crditos tributrios, ou de
dispensa ou reduo de penalidades.
Leis - Art. 97, CTN
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SOMENTE A LEI PODE ESTABELECER
A instituio de tributos ou
a sua extino.
Excees para
alquotas:
II, IE, IPI e
IOF;
CIDE s/
combustvel
do art. 177,
4, CF;
ICMS no caso
do art. 155,
4, CF.
A majorao de tributos ou
a sua reduo.
Fato gerador da obrigao
tributria principal e do
seu sujeito passivo
Fixao da alquota do
tributo e da base
de clculo.
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SOMENTE A LEI PODE ESTABELECER
A cominao de
penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus
dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas;
Exceo:
ICMS, cujas
isenes so
concedidas
por
convnios
entre Estados
e DF.
Art. 155,
2, XII, g, CF.
As hipteses de excluso,
suspenso e extino do
crdito tributrio, bem como
a dispensa
ou reduo de penalidade
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Art. 97...
1 - Equipara-se majorao do
tributo a modificao de sua base de
clculo, que importe em torn-lo mais
oneroso.
2 - No constitui majorao de
tributo, para os fins do disposto no
inciso II deste artigo, a atualizao do
valor monetrio da respectiva base de
clculo.
Leis - Art. 97, 1 e 2, CTN
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JURISPRUDNCIA
STF
Somente a lei pode autorizar aumento de
IPTU, mediante alterao dos critrios de
fixao da respectiva base de calculo, que
importem a elevao do tributo em nveis
superiores aos ndices oficiais medidores da
inflao, excetuadas, obviamente, as
alteraes das caractersticas do imvel
tributado, que tenham determinado a
alterao do valor venal deste.
(AI-AgR n 164.730/RS Rel.:Min. Ilmar
Galvo)
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Se a interpretao administrativa da lei, que
vier a consubstanciar-se em decreto executivo,
divergir do sentido e do contedo da norma
legal quer porque tenha esta se projetado
ultra legem, quer porque tenha permanecido
citra legem, quer, ainda, porque tenha
investido contra legem, a questo
caracterizar, sempre, tpica crise de
legalidade, e no de inconstitucionalidade.
(STF, Plenrio, ADIn-MC n 996/DF, Rel. Min.
Celso de Mello, maro/1994.)
JURISPRUDNCIA
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Art 98 Os tratados e as
convenes internacionais revogam
ou modificam a legislao tributria
interna, e sero observados pela
que lhes sobrevenha.
Tratados e Convenes
Internacionais
Art. 98, CTN
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TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS
Revogam ou
modificam a
legislao
tributria
interna que
lhes for
conflitante
Sero
observados
pela
legislao
tributria
interna que
lhes
sobrevenha
V
I
G

N
C
I
A
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Celebrao e eficcia de um Tratado
ou Conveno Internacional
Celebrao pelo Presidente da
Repblica;
Art. 84, VIII, CF
Aprovao pelo Congresso Nacional
atravs de Decreto Legislativo;
Art. 49, I, CF
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Promulgao, pelo Presidente da
Repblica mediante decreto, em ordem a
viabilizar a produo dos seguintes
efeitos bsicos, essenciais sua vigncia
domstica:
- A promulgao do tratado internacional;
- A publicao oficial de seu texto;
- A sua executoriedade, obrigando no
plano do direito positivo interno.
Segundo
o STF
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Os tratados internacionais celebrados
pelo Brasil ou aqueles a que o Brasil
venha a aderir no podem versar
matria posta sob reserva constitucional
de lei complementar.
(STF, Plenrio, ADIn-MC no 1.480, Rel.
Min. Celso de Mello, setembro/1997.)
JURISPRUDNCIA
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L E I S
Art 99 O contedo e o alcance dos
decretos restringem-se aos das leis em
funo das quais sejam expedidos,
determinados com observncia das regras
de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Decretos - Art. 99, CTN
DECRETOS
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O STJ consolidou o entendimento no sentido de
que o decreto que estabelea o que venha a ser
atividade preponderante da empresa e seus
correspondentes graus de risco leve, mdio
ou grave no exorbita de seu poder
regulamentar. (REsp n 723.822/SP - Ministra
Denise Arruda DJ 11/05/2006, p. 157.)
JURISPRUDNCIA
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Art. 100 So normas complementares das
leis, dos tratados e das convenes
internacionais e dos decretos:
I os atos normativos expedidos pelas
autoridades administrativas;
II as decises dos rgos singulares ou
coletivos de jurisdio administrativa, a que
a lei atribua eficcia normativa;
III as prticas reiteradamente observadas
pelas autoridades administrativas;
IV os convnios que entre si celebrem a
Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
Normas Complementares - Art. 100, CTN
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ATOS
NORMATIVOS
DECISES
ADMINISTRATIVAS
PRTICAS
ADMINISTRATIVAS
CONVNIOS
INTERNOS
NORMAS
COMPLE-
MENTARES
A D P C
Normas Complementares - Art. 100, CTN
CON-
SUETU-
DIN-
RIAS !
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Art. 100, Pargrafo nico. A observncia
das normas referidas neste artigo exclui
a imposio de penalidades, a cobrana
de juros de mora e a atualizao do
valor monetrio da base de clculo do
tributo.
Observncia das Normas
Complementares
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O princpio da anterioridade da lei
tributria aplica-se s normas em sentido
amplo, incluindo as instrues normativas,
que so normas complementares
legislao tributria, a teor do que
preceitua o art. 100, I, do CTN.
(STJ - EREsp n 327.683/RJ Embargos de
Divergncia no Recurso Especial n
2003/0167.310-3 Ministro Castro Meira
DJ 27/09/2004, p. 185.)
JURISPRUDNCIA
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Art. 102 A legislao tributria dos
Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios vigora, no Pas, fora dos
respectivos territrios, nos limites em
que lhe reconheam
extraterritorialidade os convnios de
que participem, ou do que disponham
esta ou outras leis de normas gerais
expedidas pela Unio.
Vigncia da legislao no espao
Art. 102, CTN
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Novo
Municpio
B
Municpio A
Municpio A
Extraterritorialidade por previso em
lei sobre normas gerais
Art. 120 do prprio CTN
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ICMS-1
ICMS-2
ICMS-2
MG
SP
Extraterritorialidade por convnios
entre as unidades da Federao
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EXTRATERRI-
TORIALIDADE
POR
CONVNIO
ICMS-1
ICMS-2
ICMS-2
Novo
Municpio
B
POR
LEI COMPLEMENTAR
Municpio A
Municpio A
MG SP
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Vigncia da legislao no tempo
REGRA GERAL
Decreto-Lei n 4.657, de 4 de setembro de
1942
Lei de Introduo ao Cdigo Civil
Art. 1 - Salvo disposio contrria, a lei
comea a vigorar em todo o Pas 45 (quarenta
e cinco) dias depois de oficialmente publicada.
1 - Nos Estados estrangeiros, a
obrigatoriedade da lei brasileira, quando
admitida, se inicia 3 (trs) meses depois de
oficialmente publicada.
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Vigncia da legislao no tempo
EXCEES
Art. 103, CTN. Salvo disposio em contrrio,
entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o
inciso I do artigo 100, na data da sua
publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do
artigo 100, quanto a seus efeitos normativos,
30 (trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV
do artigo 100, na data neles prevista.
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Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro
dia do exerccio seguinte quele em que
ocorra a sua publicao os dispositivos de lei,
referentes a impostos sobre o patrimnio ou
a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de
incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes,
salvo se a lei dispuser de maneira mais
favorvel ao contribuinte, e observado o
disposto no artigo 178.
Vigncia da legislao no tempo
EXCEES
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Art.1 e
1
L.I.C.C.
Obrigatoriedade nos
Estados estrangeiros
3 meses aps a
publicao.
Leis
interna-
cionais
Leis
internas
Salvo disposio em
contrrio, 45 dias aps
a publicao
Vigncia da legislao no tempo
REGRA GERAL
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Art.
103
CTN
Convnios
internos
Decises
adminis-
trativas
Na data neles
prevista.
Salvo disposio em
contrrio, 30 dias aps
a publicao.
Salvo disposio em
contrrio, na data da
sua publicao.
Atos
normativos
Vigncia da legislao no tempo
EXCEES
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Vigncia da legislao no tempo
EXCEES
Art.
104
CTN
Primeiro dia do exerccio seguinte
ao da publicao, se for imposto
sobre o patrimnio ou a renda e
aumentar ou insituir o imposto ou
reduzir ou extinguir iseno.
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Art. 103
CTN
Art.1 e
1
L.I.C.C.
Obrigatoriedade nos Estados
estrangeiros 3 meses aps a
publicao.
Leis
internacionais
Leis
internas
Convnios
internos
Decises
administrativas
Salvo disposio em contrrio,
45 dias aps a publicao
Art. 104
CTN
Primeiro dia do exerccio seguinte ao da publicao,
se for imposto sobre o patrimnio ou a renda e
aumentar ou insituir o imposto ou reduzir ou extinguir
iseno.
Na data neles prevista.
Salvo disposio em contrrio,
30 dias aps a publicao.
Salvo disposio em contrrio,
na data da sua publicao.
Atos
normativos
Vigncia
no tempo
N
O
R
M
A
L
E
X
C
E
P
C
I
O
N
A
L
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Aplicao da legislao
Art. 105 CTN
REGRA GERAL
Art 105 - A legislao tributria aplica-
se imediatamente aos fatos geradores
futuros e aos pendentes, assim
entendidos aqueles cuja ocorrncia
tenha tido incio mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
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Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato
pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja
expressamente interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade infrao dos
dispositivos interpretados;
Aplicao da legislao
EXCEES
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FG
A lei
interpretativa
pode retroagir,
exceto para
aplicar
penalidade.
R$ 200,00
R$ 100,00
R$ 300,00
ICMS -
penalidade -
total -
Lei
instituidora
do ICMS
Interpretao
autntica
Aplicao da legislao
EXCEES
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STF
Se a deciso administrativa ainda pode ser
submetida ao crivo do Judicirio, e para este
houve recurso do contribuinte, no h de se
ter o ato administrativo ainda como
definitivamente julgado, sendo esta a
interpretao que h de dar-se ao art. 106, II,
c, do CTN.
(STF, 2 T., REx n 95.900/BA, Rel. Min. Aldir
Passarinho, dezembro/1984.)
JURISPRUDNCIA
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Art. 106 - A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
(...)
II - tratando-se de ato no definitivamente
julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa
que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
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8% 15%
Juros de
Mora
10% 20%
Penalidade
LEI NOVA
POCA DO
FG
No caso, se o ato no estiver definitivamente
julgado os percentuais cobrados sero de
10% de penalidade e 15% de juros de mora.
Aplicao da legislao
Art. 106, II, CTN
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NORMAL
Art. 105,
CTN
A legislao aplica-se aos
fatos geradores futuros e
aos pendentes.
(irretroatividade )
Aplicao da normal legislao
Arts. 105 e 106, CTN
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Em
qualquer
caso
Para ato
no
definiti-
vamente
julgado,
quando a
nova lei

Sendo expressamente
interpretativa, excluda a aplicao
de penalidade.
Deixe de defini-lo como infrao;
Deixe de trat-lo como contrrio a
qualquer exigncia de ao ou
omisso, desde que no haja fraude
nem falta de pagamento de tributo;
Aplique penalidade menos severa.
Aplicao retroativa da legislao
Arts. 106, CTN
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APLICAO
NORMAL
Art. 105, CTN
RETROATIVA
Art. 106, CTN
A legislao aplica-se aos fatos geradores
futuros e aos pendentes. (irretroatividade )
Em
qualquer
caso
Tratando-
se de ato
no
definitiva-
mente
julgado,
quando a
nova lei ...
Sendo expressamente
interpretativa, excluda a
aplicao de penalidade.
Deixe de defini-lo como
infrao
Deixe de trat-lo como
contrrio a qualquer exigncia
de ao ou omisso, desde
que no haja fraude nem falta
de pagamento de tributo;
Comine-lhe penalidade menos
severa.
Aplicao
da
legislao
Arts. 105 e
106, CTN
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JURISPRUDNCIA
A regra basilar em tema de Direito intertemporal
expressa na mxima tempus regit actum. Assim,
o fato gerador, com os seus consectrios, rege-se
pela lei vigente poca de sua ocorrncia.
Ocorrido o fato gerador do tributo anteriormente
vigncia da lei que retira a sua natureza
sancionatria, vivel a aplicao retroativa,
porquanto, in casu, se trata de obrigao gerada
por infrao (art. 106 do CTN).
(REsp n 750.588/PR Recurso Especial n
2005/0080.477-3 Rel. Ministro Luiz Fux DJ
13/02/2006, p. 704).
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Art. 108 Na ausncia de disposio expressa,
a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente,
na ordem indicada:
I a analogia;
II os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV a eqidade.
Integrao da legislao
tributria Art. 108, CTN
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Art. 108 ...
1 O emprego da analogia no poder
resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder
resultar na dispensa do pagamento de
tributo devido.
Integrao da legislao
tributria Art. 108, CTN
49
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STJ
O ICMS incide, to-somente, na atividade
final, que o servio de telecomunicao
propriamente dito.
O Convnio ICMS no 69/98, ao determinar a
incidncia do ICMS sobre a habilitao de
aparelho mvel celular, empreendeu
verdadeira analogia extensiva do mbito
material de incidncia do tributo, em flagrante
violao ao art. 108, 1, do CTN.
(AgRg nos EDcl n REsp no 712.418/SE
Ministro Francisco Falco DJ 19/12/2005)
JURISPRUDNCIA
50
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ANALOGIA
PRINCPIOS GERAIS DO
DIREITO TRIBUTRIO
1
2
3
4
PRINCPIOS GERAIS DO
DIREITO PBLICO
EQUIDADE
Integrao da legislao
tributria Art. 108, CTN
51
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STJ
Havendo norma expressa que regule o caso
concreto, restam insuscetveis de uso as
formas de integrao do Direito Tributrio,
quais sejam, a analogia, os princpios gerais de
Direito Tributrio e de Direito Pblico e a
eqidade (CTN, art. 108, I a IV).
(REsp n 149.989/SP Recurso Especial
n 1997/0069.210-8 Ministro Joo Otvio de
Noronha DJ 29/03/2004, p. 178; RSTJ vol.
180, p. 273.)
JURISPRUDNCIA
52
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STJ
O imposto de renda no incide sobre os
valores pagos de uma s vez pelo INSS,
quando o reajuste do benefcio determinado
na sentena condenatria no resultar em
valor mensal maior que o limite legal fixado
para iseno do referido imposto.
......
(Continua)
JURISPRUDNCIA
53
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STJ
O Direito Tributrio admite, na aplicao da
lei tributria, o instituto da eqidade, que a
justia no caso concreto. Ora, se os proventos,
mesmos revistos, no seriam tributveis no
ms em que implementados, tambm no
devem s-lo quando acumulados pelo
pagamento a menor pela entidade pblica.
(REsp n 617.081/PR Recurso Especial n
2003/0225957-4 Ministro Luiz Fux DJ
29/05/2006, p. 159.)
JURISPRUDNCIA
54
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Art. 109 Os princpios gerais de direito
privado utilizam-se para pesquisa da
definio, do contedo e do alcance de
seus institutos, conceitos e formas, mas
no para definio dos respectivos
efeitos tributrios.
Integrao da legislao tributria
Arts. 109 e 110, CTN
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DIREITO TRIBUTRIO
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Prof. Cludio Borba
Art. 110 A lei tributria no pode alterar
a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou
implicitamente, pela Constituio Federal,
pelas Constituies dos Estados, ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos
Municpios, para definir ou limitar
competncias tributrias.
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Arts. 109 e 110, CTN
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D I R E I T O TRIBUTRIO
D I R E I T O PRIVADO
Integrao da legislao
tributria Art. 108, CTN
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INTERPRETAO DA LEGISLAO
REGRA GERAL
Utilizam-se quaisquer
mtodos de interpretao
previstos na hermenutica.
O CTN s exige
determinados tipos de
interpretao nos arts. 111
e 112.
IMPORTANTE !!
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INTERPRETAO LITERAL
Art. 111, CTN
Art. 111. Interpreta-se literalmente a
legislao tributria que disponha
sobre:
I - suspenso ou excluso do crdito
tributrio;
II - outorga de iseno;
III - dispensa do cumprimento de
obrigaes tributrias acessrias.
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Art. 112. A lei tributria que define infraes,
ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de
dvida quanto:
I - capitulao legal do fato;
II - natureza ou s circunstncias materiais
do fato, ou natureza ou extenso dos seus
efeitos;
III - autoria, imputabilidade, ou punibilidade;
IV - natureza da penalidade aplicvel, ou
sua graduao.
INTERPRETAO BENIGNA
Art. 112, CTN
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STJ
O art. 112 do CTN, que recomenda a
interpretao mais favorvel, somente
ter pertinncia quando houver dvida
na exegese da norma punitiva.
(REsp n 183.720/SP, Rel. Min. Aldir
Passarinho Junior, junho/1999).
JURISPRUDNCIA
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JURISPRUDNCIA
STJ
Em matria de juros, no se aplica a legislao
mais benfica ao contribuinte porque no esto
em discusso as hipteses do art. 112 do CTN.
Somente quando h ndice oficial especfico, ou
afastada por inconstitucionalidade da lei que
o fixou, que se aplica o ndice comum,
previsto no art. 161, 1, do CTN.
(REsp n 294.740/SC Recurso Especial
n 2000/0137.854-6 Ministra Eliana Calmon
DJ 06/05/2002, p. 273.)
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Interpretao literal da legislao
Arts. 111, CTN
Suspenso ou excluso do
crdito tributrio
Outorga (concesso) de iseno
Dispensa de obrigao tributria
acessria
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Natureza ou s
circunstncias materiais
do fato ou seus efeitos
Autoria, imputabilidade ou
punibilidade
Capitulao legal do fato
A lei sobre
infraes e
penalidades
interpreta-se
favoravelmente
ao sujeito
passivo quando
houver dvida
com relao:
Natureza ou graduao da
penalidade
Interpretao benigna da legislao
Arts. 112, CTN
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Interpretao da legislao - Arts. 111 e 112, CTN
I
N
T
E
R
P
R
E
T
A

O
L
I
T
E
R
A
L
Interpreta-se
literalmente:
Suspenso ou excluso do
crdito tributrio
Outorga (concesso) de iseno
Dispensa de obrigao tributria
acessria
Natureza ou s circunstncias
materiais do fato ou seus efeitos
Autoria, imputabilidade ou
punibilidade
Capitulao legal do fato
A lei sobre
infraes e
penalidades
interpreta-se
favoravelmente
ao sujeito
passivo quando
houver dvida
com relao:
Natureza ou graduao da
penalidade
B
E
N
I
G
N
A
Art. 111,
CTN
Art. 112,
CTN