DECLARACIÓN SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 10. EVIDENCIA COMPROBATORIA

INTRODUCCION

1.- La tercera norma relativa, la ejecución del trabajo expresa: "Se debe obtener una evidencia
comprobatoria suficiente y competente por medio de la inspección, observación, indagación y
confirmación, con el objeto de tener una base razonable para emitir una opinión sobre los estados
financieros que se examinan"

2.- La mayoría del trabajo del Auditor al formarse una opinión sobre los estados financieros,
consiste en obtener y evaluar el material de evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos
estados financieros. El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria difiere de la
evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rígidas. La afluencia del material de
evidencia sobre el auditor varía sustancialmente a medida que éste va formando su opinión sobre los
estados financieros que está examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad,
oportunidad y la existencia de otros materiales que corroboren las conclusiones a las cuales
conduce, descansa en su adecuacidad.

NATURALEZA DE LAS ASEVERACIONES

3.- Las aseveraciones son representaciones de la gerencia que forman parte integrante de los
componentes de los estados financieros.

Pueden ser explícitas o implícitas y puede clasificarse de acuerdo a las siguientes categorías
generales:

* Existencia u ocurrencia
* Integridad (totalidad)
* Derechos y obligaciones
* Valuación o aplicación
* Presentación y revelación

4.- Las aseveraciones de existencia u ocurrencia se refieren si los activos o pasivos de la entidad
existen a una determinada fecha y si las transacciones registradas han ocurrido en el curso de un
período dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que el inventario de productos terminados del balance
se encuentra disponible para la venta. Asimismo, la gerencia afirma que las ventas incluidas en el
estado le ingresos y gastos representan el intercambio de mercancías o servicio con clientes por
efectivo u otra consideración.

5.- Las aseveraciones referentes a integridad (totalidad), se refieren a si todas las

transacciones y cuentas que deben presentarse en los estados financieros se han incluido en los
mismos. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de mercancías y servicios han sido
registradas y se han incluido en los estados financieros. Igualmente, la gerencia afirma que los
efectos a pagar incluidos en el Balance General comprenden todas estas obligaciones de la entidad.

6.- Las aseveraciones sobre derechos y obligaciones se refieren a si los activos constituyen
derechos de la entidad y si los pasivos constituyen obligaciones a una fecha de determinada. Por

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ejemplo, la gerencia afirma que los importes capitalizados por arrendamientos representan el costo
de los derechos de la entidad en relación con las propiedades arrendadas y que el pasivo
correspondiente por el arrendamiento representa una obligación de la empresa.

7. Las aseveraciones sobre valuación o aplicación se refieren a si los componentes de los

activos, pasivos, ingresos y gastos, han sido incluidos en los estados financiero a los debidos
importes. Pro ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad está registrada al costo histórico y que tal
costo se aplica sistemáticamente a los correspondientes períodos contables. Igualmente la gerencia
afirma que las cuentas a cobrar a clientes, incluidas en el balance, se muestran a los valores netos
realizables.

8.- Las aseveraciones sobre presentación y revelación se refieren a si los componentes

particulares de los estados financieros están adecuadamente clasificados, descritos y expuestos.
Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo Plazo no
vencerán dentro del período de un año. Igualmente, la gerencia afirma que los importes presentados
como partidas extraordinarias en el estado de ingresos y gastos, se encuentran debidamente
descritos y clasificados.

EMPLEO DE LAS ASEVERACIONES AL ESTABLECER LOS OBJETIVOS DE LA

AUDITORIA Y AL DISEÑAR LAS PRUEBAS SUBSTANTIVAS

9.- Al Obtener la evidencia que soporta las aseveraciones de los estados financieros y a la luz de
dichas aseveraciones, el Auditor establece los objetivos específicos de la auditoria. Al establecer los
objetivos de una auditoria en particular, se deben considerar las circunstancias específicas de la
entidad, incluyendo la naturaleza de su actividad económica y sus prácticas contables. Por Ejemplo,
un objetivo de auditoria relacionado con la aseveración de integridad, que se podría establecer los
saldos del inventario, sería que las cantidades del mismo incluyan todos los productos, materiales y
suministros disponibles.

10. No existe necesariamente una relación de uno-a-uno entre los objetivos y los procedimientos
de auditoria. Algunos procedimientos de auditoria se pueden relacionar con mas de un objetivo. De
otra manera, para lograr un solo objetivo puede necesitar una combinación de varios procedimientos
de auditoria. El apéndice de esta declaración de una ilustración de los objetivos de auditoria para los
inventarios de una compañía manufacturera, para cada una de las categorías principales de
aseveraciones señaladas en el párrafo 3 y ejemplos de las pruebas substantiva que pueden lograr
aquellos objetivos.

11.- Al seleccionar las pruebas substantivas para lograr los objetivos de auditoria pre-
establecidos, el auditor considera, entre otras cosas, el grado de confianza, si alguno, que debe
depositar en los controles internos contables, el riesgo relativo de errores o irregularidades de
importancia y la efectividad y eficiencia esperada de tales pruebas. Sus consideraciones incluyen la
naturaleza y significación de los puntos que van a probar, las clases y competencia de la evidencia
comprobatoria disponible y la naturaleza del objetivo de auditoria que debe lograse. Por ejemplo, al
diseñar las pruebas substantivas para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de existencia
u ocurrencia, el auditor hace una selección entre las partidas que integran un importe de los estados
financieros y busca la evidencia comprobatoria relevante. Por otra parte, al diseñar los
procedimientos para lograr un objetivo relacionado con la aseveración de integridad, el auditor
selecciona de la evidencia comprobatoria que indica que una partida debe ser incluida en los estados
financieros e investiga si tal partida realmente se ha incluido.

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 12.- La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que se van a aplicar en un
trabajo en particular, constituyen una cuestión de juicio profesional que debe aplicarse en base a las
circunstancias específicas. Sin embargo, los procedimientos adoptados deben ser los adecuados
para lograr los objetivos de auditoria establecidos y la evidencia comprobatoria obtenida debe ser
suficiente para que el Auditor pueda llegar a conclusiones efectivas en relación a la validez de las
aseveraciones individuales implícitas en los componentes de los estados financieros. La
combinación de la confianza en los controles internos y en las pruebas substantivas seleccionadas,
debe facilitarle una base razonable para su opinión.

NATURALEZA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

13.- La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de la información
contable allí contenida y de toda la información disponible que lo corrobore.

14.- Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los correspondientes
manuales de contabilidad y los registros informales y memoranda como las hojas de trabajo que
soportan la distribución de costos, cálculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de
los estados financieros. La información contable, por sí misma, no puede considerarse soporte
suficiente de los estados financieros; además, sin la adecuada atención a la propiedad y exactitud de
la información contable allí contenida, no podría soportarse una opinión sobre los estados
financieros.

15.- La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluyen la documentación

como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones; confirmaciones y otras representaciones
escritas de personas calificadas; la información obtenida por el auditor en indagaciones,
observaciones, inspecciones y exámenes físicos y de otra información preparada por, o disponible
para, el Auditor, que le permite llegar a una conclusión a través de razonamientos lógicos.

16.- El Auditor prueba la información contable por medio de análisis y revisión, reproduciendo los
pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las hojas de trabajo, recalentando las
aplicaciones pertinentes y haciendo las reconciliaciones necesarias. En unos registros contables
bien concebidos y llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los
procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que los estados financieros sí
presenta la situación financiera, resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera (*)
de conformidad con los principios de contabilidad de aceptación general.

17.- El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las cuentas y las
aseveraciones de los estados financieros, se encuentra normalmente en los archivos de la compañía
y está disponible para el examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organización de la
compañía existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los activos que tienen una
expresión física, se encuentran disponibles para la inspección del auditor. Pueden observarse las
actividades del personal de la compañía; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por
ejemplo: la condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con respecto a la
validez de varias aseveraciones de los estados financieros.

COMPETENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

18.- Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser válida y relevante. La validez de una evidencia
depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene, que las generalizaciones
acerca de la contabilidad de varios tipos de evidencia, están sujetas a importantes excepciones. Si

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se acepta la posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes
presunciones, que no son mutuamente excluyentes:

a. Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes independientes, fuera de la

entidad, proporcionan una mayor contabilidad, que si se obtienen únicamente dentro de la misma.

b. Cuando la información contable y los estados financieros se producen bajo condiciones

satisfactorias de control interno, resultan más confiables que cuando se producen bajo condiciones
poco satisfactorias.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11

c. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a través de exámenes físicos,

observación, cálculos e inspección, es más conveniente que la información obtenida indirectamente.
SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

19.- El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y competente evidencia

comprobatoria que le proporcione una base razonable para formarse una opinión. La cantidad y
clases de la evidencia requerida para soportar una opinión, son extremos que debe determinar el
auditor aplicando u juicio profesional, después de un cuidadoso estudio de las circunstancias en
cada caso particular. En la gran mayoría de las veces, encuentra necesario confiar en evidencia que
es más persuasivas que convincente. Tanto las aseveraciones individuales de los estados
financieros, como la afirmación general de que en conjunto presentan la posición financiera,
resultados de las operaciones y cambios en la posición financiera (*) de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptación general, son de tal naturaleza que inclusive un Auditor
experimentado pocas veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que está examinando.

20.- Típicamente un Auditor trabaja dentro de límites económicos; su opinión, para ser
económicamente útil, debe formarse dentro de un razonable lapso de tiempo y a un costo también
razonable. El Auditor debe decidir, una vez más, aplicando su juicio profesional, si la evidencia
comprobatoria que tiene disponible, dentro de los límites de tiempo y costo, es suficiente para
justificar la expresión de una opinión.

21.- Como regla de orientación, debe existir una relación lógica entre el costo de obtener la
evidencia y la utilidad de la información obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia, debe
darse la debida consideración al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado
para probar una partida en particular, no constituye, por sí mismo, una base válida para omitir la
prueba.

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA COMPROBATORIA

22.- Al evaluar la evidencia, el Auditor debe considerar si se han logrado los objetivos específicos
de la auditoria. Debe ser minucioso en la búsqueda del material de evidencia e imparcial en su
evaluación. Al diseñar procedimientos de auditoria para obtener una evidencia competente, debe
reconocer la posibilidad que los estados financieros puede que no sean presentados de conformidad
con los principios de contabilidad de aceptación general. Al formar su opinión, el Auditor debe tomar
en consideración la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las aseveraciones de los
estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre cualquier aseveración importante, debe

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abstenerse de formar una opinión hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y
competente que le elimine aquella duda o debe expresar una opinión con salvedad o abstenerse de
opinar.

FECHA EFECTIVA

23.- Esta declaración tiene efecto a partir del 29 de Agosto de 1987, fecha de aprobación por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo Ver DPC 11

APENDICE

Aseveraciones de los estados financiero ilustrativo de los objetivos de auditoria y ejemplos de

pruebas substantivas.

Ejemplo para inventarios de una compañía manufacturera.

Este apéndice ilustra la utilización de las aseveraciones al establecer los objetivos de la auditoria y al
diseñar las pruebas substantivas. Los siguientes ejemplos de pruebas substantivas no pretenden
incluir todos los aspectos, ni tampoco se espera que en un examen se apliquen todos los
procedimientos descritos.

Objetivos de auditoria Ejemplos de pruebas substantivas

Existencia u ocurrencia

Los inventarios incluidos en

el balance existente físicamente * Observar el conteo físico.

* Obtener la confirmación de los inventarios situados en lugares fuera de la entidad.

* Probar las transacciones del inventario entre una fecha anterior al inventario físico y la fecha del
balance.

Los inventarios representan * Revisar los registros del inventario permanente,

Artículos para la venta o registros de producción
utilización en el curso normal y registros de compras, como
indicativos de las actividades
normales de los negocios

• Comparar los inventarios con el catálogo de ventas, las ventas subsiguientes y reporte de
despecho.

* Utilizar el trabajo de especialistas para corroborar la naturaleza de los productos especializados.

Integridad (Totalidad)

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Las cantidades del inventario
incluyen todos los productos
materiales y suministro disponibles.
Las cantidades del inventario
Incluyen todos los productos, materiales y
Suministros propiedad de la compañía que
Se encuentran en tránsito o almacenados
En lugares fuera de la entidad.
se encuentran en tránsito o almacenados
En lugares fuera de la entidad
Los listados del inventario han sido
compilados correctamente y sus totales
han sido incluidos debidamente en las
cuentas del mismo.
Derechos y Obligaciones
La entidad posee títulos legal o derecho
Similar de propiedad de los inventarios
Los inventarios incluyen las partidas
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Observar el conteo del inventario físico
Revisar analíticamente la relación entre
los saldos del inventario con las compras
recientes, producción y ventas.
*Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepción.
*Obtener confirmación de los inventarios
existentes en lugares fuera de la
entidad.
* Revisar analíticamente la relación
Entre los saldos del inventario con
las compras recientes, producción y
* Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepción.
* Cotejar los conteos físicos anotados
durante la observación del inventario
físico con los listados del inventario.
* Controlar las tarjetas del inventario
hojas de conteo utilizadas al registrar los
conteos del inventario físico.
* Probar los procedimientos de cortes de
documentos de despacho y recepción.
* Observar el conteo del inventario
Obtener confirmación de los
Inventarios en lugares fuera
De la entidad.
Examinar las facturas pagadas
a los proveedores, acuerdos de
consignación y contratos.
* Examinar las facturas pagadas a
6
Facturadas a clientes o de propiedad Los proveedores facturadas a cl de propiedad
terceros proveedores, convenios de
Consignación y contratos.

* Probar los procedimientos de corte

de documentos de despacho y
recepción.

Valuación y aplicación

Los inventarios son debidamente valuados * Examinar las facturas pagadas

al costo (excepto cuando el valor de merca- a los proveedores.
do es menor).
* Revisar las cuotas de mano de obra directa.

* Probar los cálculos estándar de los gastos generales.

* Examinar el análisis de las variantes en el costo

estándar de compras y fabricación.

Las partidas de lento movimiento, Examinar el análisis de la rotación

en exceso, del inventario
defectuosas y obsoletas, incluidas en los
inventarios, son debidamente identificadas.
* Revisar la experiencia de la industria
y sus tendencias.
Revisar analíticamente la relación entre los saldos el
inventario con el volumen anticipado o previsto de
ventas.

* Recorrer la planta.

* Investigar con el personal de producción y ventas

sobre la posible existencia de partidas en exceso u
obsoletas.

Los inventados se han reducido * Obtener cotizaciones del

cuando sea el caso, a los costos valor de mercado actual.
de reemplazo o valor neto realizable.
Revisar los actuales costos de
producción.

• Examinar las ventas después del cierre de ejercicio

y las órdenes de compra pendientes

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 Presentación y revelación

Los inventarios se encuentran * Revisar los borradores de los estados

debidamente clasificados en el financieros.
balance como activos circulantes.

Se encuentren adecuadamente * Revisar los borradores de los expuestos en

los estados financieros estados financieros.
las categorías más importantes
de los inventarios y sus bases de * Comparar las revelaciones en valuación con
los Hechos en los estados financieros
requerimientos de los principios de los
principios de contabilidad de aceptación
general.

Se encuentran debidamente * Obtener confirmación de los inventarios

revelado el gravamen o asignación dados en garantía según los contratos de
de cualquier inventario préstamo.

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