DECLARACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

DPC-13. CONTABILIZACION DE LOS COSTOS DE

CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO

INTRODUCCION

1 Esta Declaración trata de la contabilización de los contratos de construcción en los estados

financieros de los constructores.

2. Para los fines de esta Declaración, un contrato de construcción es aquel relativo a la

construcción de un activo o de una combinación de activos que conjuntamente constituyen un solo
proyecto. Como ejemplos de las actividades cubiertas por tales contratos pueden mencionarse la
construcción de desarrollos inmobiliarios, puentes, presas, barcos, edificios y equipos y otros
similares.
3. El aspecto que caracteriza a los contratos de construcción cubiertos por esta Declaración es
el hecho que la fecha en la cual se inicia la actividad del contrato y la fecha de terminación de la
actividad comprenden ejercicios económicos diferentes. La duración específica de la ejecución del
contrato no se usa como un aspecto distintivo de un contrato de construcción.

4, Los contratos para el suministro de servicios quedan dentro del área de esta Declaración
hasta el grado en que se relacionan directamente con el contrato de construcción de un activo.
Como ejemplo de tales contratos de construcción de servicios se encuentran los contratos para los
servicios de dirección, diseño y ejecución de proyectos y para servicios de ingeniería técnica
relacionados con la construcción de tales activos.

EXPLICACION

5. El principal problema relativo a la contabilización de los contratos de construcción es la

distribución de los ingresos y costos relacionados entre ejercicios económicos a través del tiempo de
duración del contrato.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS COSTOS E INGRESOS

DE LOS CONTRATOS DE CONSTRUCCION

6. Los dos métodos de contabilización de contratos que generalmente usan los contratistas son
el método-"porcentaje de avance" y el método "contrato terminado".

7. Bajo el método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen a medida que se adelantan
los trabajos de acuerdo con el contrato. El porcentaje de avance calculado es la base para registrar
la utilidad que puede atribuirse a la proporción del contrato terminado.

8. Bajo el método contrato terminado, los ingresos se reconocen cuando el contrato está
totalmente o prácticamente terminado; esto es, cuando sólo queda por ejecutar una parte ínfima de
trabajo, excepto los vinculados al cumplimiento de garantías. Los costos incurridos y los pagos
progresivos recibidos se acumulan durante el curso del contrato, pero, no se reconoce utilidad
alguna hasta que el contrato haya sido terminado.

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9. En ambos métodos, se registran provisiones para pérdidas hasta el estado de avance al que
haya llegado el contrato. Además, usualmente se registran provisiones para pérdidas sobre el resto
del contrato.

10. Puede ser necesario para fines de contabilidad, combinar contratos celebrados con un solo
cliente o combinar contratos hechos con varios clientes, si tales contratos son negociados como un
paquete o si cubren varios proyectos. Contrariamente, si un contrato cubre varios proyectos y los
costos e ingresos de tales proyectos individuales pueden identificarse dentro de las condiciones del
contrato en conjunto, cada uno de esos proyectos puede tratarse como equivalente a un contrato
separado.

11. Los costos incurridos por el contratista antes de obtener el contrato se tratan usualmente
como gastos del período en que se incurren. Sin embargo, si los costos atribuibles a la obtención del
contrato pueden identificarse separadamente y existe una clara indicación que el contrato será
celebrado, pueden tratarse como costos aplicables al contrato y diferirse.

12. Los costos atribuibles a un contrato incluyen los que se esperan erogar en garantía
de la obra, para los cuales
deben hacerse las provisiones, cuando puedan estimarse con exactitud razonable.

13. Los gastos generales de administración y ventas, de financiamiento y los costos de

investigación y desarrollo relativos a las actividades generales de la empresa, usualmente se
excluyen de los costos acumulables a un contrato porque no se relacionan con el trabajo para
que un contrato especifico llegue a su etapa actual de terminación, Sin embargo, cuando estos
costos son atribuibles a un contrato en particular, se les incluye como parte de los costos
acumulados al contrato. Los costos de depreciación deberán corresponder a equipos realmente
utilizados en la ejecución de la obra.

METODO PORCENTAJE DE AVANCE

14. Conforme al método porcentaje de avance, los ingresos se reconocen como base a la etapa
de ejecución del contrato al final de cada ejercicio. La ventaja de reconocer los ingresos por este
método, es que refleja la utilidad en el ejercicio durante el cual se llevó a cabo la actividad
generadora de la misma.

15. Los porcentajes de avance usados para determinar los ingresos que se reconocen pueden
calcularse de acuerdo al siguiente orden de preferencia:

(a) Por medición del trabajo terminado.

(b) Calculando la proporción que guardan los costos incurridos hasta la fecha, con los costos
totales (estimados) del contrato.

(c) Por una combinación de los procedimientos anteriores.

16. Los montos de las valuaciones no reflejan necesariamente el grado de avance y por lo tanto
no pueden tratarse como un equivalente de los ingresos devengados. Estos montos deberán
acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras no Terminadas",
hasta el total finiquito de la obra.

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17. Los gastos de fabricación y los costos directos deben debitarse a una cuenta de activo similar
a "Costos de Construcción en Proceso", hasta la terminación del contrato. La utilidad bruta estimada
devengada en cada ejercicio se registra mediante un cargo a una cuenta similar a "Costos de
Construcciones en Proceso" y un abono a una cuenta de resultados similar a "Utilidad Bruta
Realizada en Obras no Terminadas".

18. Si el porcentaje de avance se calcula por la proporción existente entre los costos incurridos y
los costos totales del contrato según la más reciente información, deben hacerse los ajustes
necesarios para incluir sólo aquellos costos que reflejan el trabajo ejecutado. Las siguientes son
partidas que pueden requerir ajustes:

(a) Los costos de materiales comprados para el contrato, pero que no han sido instalados o
usados durante la ejecución del contrato, y

(b) Pagos por anticipos a subcontratistas, hasta el grado en que no reflejen la cantidad de trabajo
ya ejecutado.

19. La aplicación del método porcentaje de avance puede adaptarse, solamente si el resultado
del contrato puede estimarse de manera confiable. Este grado de confiabilidad se proporcionaría
sólo si se satisfacen las siguientes condiciones:

(a) Puede estimarse confiablemente el total de ingresos por recibir del contrato,

(b) Tanto los costos para terminar el contrato como la etapa de ejecución a la fecha de los
estados financieros, pueden estimarse de modo confiable, y

(c) Los costos atribuibles al contrato pueden identificarse claramente, para que se puedan
comparar con las estimaciones previas.

METODO CONTRATO TERMINADO

20. La ventaja del método contrato terminado se basa en los resultados determinados al
concluirse total o substancialmente la ejecución del contrato, en lugar de estimaciones que puedan
necesitar ajustes posteriores resultantes de costos imprevistos o posibles pérdidas. El riesgo de
reconocer utilidades que puedan no haber sido devengadas se reduce al mínimo.

21. La principal desventaja del método contrato terminado es que las utilidades reportadas
periódicamente no reflejan el nivel de actividad de los contratos durante el período. Por ejemplo,
cuando en un ejercicio económico se terminan algunos contratos importantes pero en el ejercicio
anterior no se concluyó ninguno, y tampoco habrán terminaciones en el ejercicio posterior el nivel de
utilidades reportadas será erróneo, a pesar que la actividad en los contratos haya sido relativamente
constante a través de esos ejercicios. Aún cuando se terminen numerosos contratos en cada
ejercicio y la utilidad reportada pueda parecer un reflejo de la actividad en contratos, hay un continuo
intervalo de retraso entre el ejercicio en que se ejecuta el trabajo y aquel en que se da
reconocimiento a los ingresos respectivos.

La obra Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de activo
similar a "Costos de Construcciones en Proceso”. Las facturaciones valuaciones) enviadas a los
clientes, deben acreditarse a una cuenta de pasivo similar a "Facturación Anticipada en Obras no
Terminadas", ambas cuentas se cancelarán al finiquitarse la obra.

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SELECCION DEL METODO

23. La selección del método para contabilizar un contrato de construcción depende del punto de
vista tomado por el contratista en relación con las incertidumbres inherentes a las estimaciones de
costo e ingresos del contrato. Es preferible, cuando puedan hacerse estimaciones confiables, la
utilización del método porcentaje de avance.

24. Cuando un contratista usa un método para un contrato en particular, todos los otros contratos
que reúnan las mismos o similares condiciones deberán contabilizarse por igual método.

25. El método de contabilización elegido por el contratista y los criterios adoptados al seleccionar
ese método representan una política de contabilidad que se aplica consistentemente.

RECONOCIMIENTO DE PERDIDAS

26. Cuando las estimaciones actuales de los contratos e ingresos totales de un contrato indican
una pérdida, deberá reconocerse el total estimado de la pérdida del contrato en el ejercicio en que se
determine, sin importar el monto del trabajo ejecutado, de acuerdo al siguiente procedimiento:

(a) Los costos estimados para la total terminación del contrato se suman a los costos registrados
hasta la fecha, para estimar el total de los costos del contrato.

(b) Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipas ya recibidos, para calcular el ingreso
total por el contrato.

(c) La pérdida total en el contrato es igual a: a) menos b).

RECLAMACIONES Y VARIACIONES EN EL
MONTO DEL CONTRATO

27. Los incrementos aprobados por el cliente en el monto del contrato, originados por variaciones
en el trabajo contratado o por aplicación de las cláusulas de reajustabilidad, se registran como
ingresos en los estados financieros solamente en las circunstancias y hasta el grado en que el
contratista tenga evidencia de la aceptabilidad del monto de la variación o reclamación.

28. Las reclamaciones o sanciones pagaderas por el contratista que provengan de demoras para
terminar el trabajo o de otras causas, deben ser reconocidas en los estados financieros como costos
atribuibles al contrato.

PRESENTACION Y REVELACIONES

29. En los balances generales de fechas intermedias, se clasifica como un activo circulante el
excedente de la cuenta "Costos de Construcción en Proceso" sobre el saldo que presente la cuenta
"Facturación Anticipada en Obras no Terminadas"; en caso contrario, el saldo acreedor neto se
clasifica como pasivo a corto plazo.

30. En los Estados Financieros debe revelarse:

(a) El método de reconocimiento del ingreso (Ver párrafo 11 de la DPC 6)

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(b) La base sobre la cual se clasifican los activos como circulantes o no circulantes.

(c) Los aspectos de cualquier revisión de las estimaciones, los atrasos en contratos no
terminados y los detalles correspondientes a las cuentas por cobrar (facturados o no facturados,
vencimientos, tasas de interés y convenios en cuanto a retenciones).

(d) Moneda en la cual están denominados.

31. El cambio de la política de contabilidad para los contratos de construcción, requiere que se
revele el efecto del cambio incluyendo su monto, así como las razones para su cambio.

32. La información financiera preparada de acuerdo a la presente Declaración, debe satisfacer

las normas establecidas en la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC 10) y sus
boletines de actualización.

VIGENCIA

33. Las disposiciones de esta Declaración entrarán en vigencia para los ejercicios económicos
que se inicien a partir del 30 de Septiembre de 1995.

El proyecto original que sirvió de base para esta Declaración, fue preparado por el Instituto de
Desarrollo Profesional del Colegio de Contadores Públicos del Estado Mérida.

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