Ley 843 Texto Ordenado A Diciembre 2005

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IMPUESTOS NACIONALES
TEXTO ORDENADO A DICIEMBRE DE 2004
ACTUALIZADO A DICIEMBRE DE 2005
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TITULO I
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ..........................................................
CAPITULO I
OBJETO ........................................................................................................
SUJETOS ......................................................................................................
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ..............................................................
CAPITULO II
LIQUIDACION - BASE IMPONIBLE ......................................................................
DEBITO FISCAL .............................................................................................
CREDITO FISCAL ..........................................................................................
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL ..............................................
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION .................................................................
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA,
NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE.....................................................
REGISTROS ..................................................................................................
CAPITULO II
EXENCIONES .................................................................................................
CAPITULO IV
ALICUOTAS ...................................................................................................
CAPITULO V.
DISPOSICIONES GENERALES ...........................................................................
CAPITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS .......................................................................
VIGENCIA .....................................................................................................
DECRETO SUPREMO N 21530 - TEXTO ORDENADO EN 1995 .......................
TITULO II
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.......
CAPITULO I
OBJETO ........................................................................................................
CAPITULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO .................................................
TEXTO COMPILADO DE LA
LEY 843
ORDENADO A DICIEMBRE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
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CAPITULO III
SUJETO ........................................................................................................
CAPITULO IV
CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CALCULO ....................................................
CAPITULO V
PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS INGRESOS .......................................
CAPITULO VI
ALICUOTA DEL IMPUESTO ..............................................................................
CAPITULO VII
COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................
CAPITULO VIII
DECLARACION JURADA ...................................................................................
CAPITULO IX
AGENTE DE RETENCION E INFORMACION IMPUESTO MINIMO .........................
CAPITULO X
CAPITULO XI
VIGENCIA ....................................................................................................
DECRETO SUPREMO N 21531......................................................................
TITULO III
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS ..................
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
HECHO IMPONIBLE - SUJETO ........................................................................
CONCEPTO DE ENAJENACION .........................................................................
FUENTE - PRINCIPIO DE LA FUENTE ...............................................................
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES ................................................................
OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA .......................................................
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE EMPRESAS EXTRANJERAS
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS .................................................
IMPUTACION DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL ........................
CAPITULO II
DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA .........................................................
COMPENSACION DE PERDIDAS........................................................................
EXENCIONES .................................................................................................
CAPITULO III
ALICUOTA .....................................................................................................
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CAPITULO IV
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR .......................................................................
CAPITULO V
ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR
ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES ...........
VIGENCIA
DECRETO SUPREMO N 24051 .....................................................................
TITULO IV
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE
BIENES INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES...............................
CAPITULO I
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE BIENES INMUEBLES
OBJETO, SUJETO PASIVO ..............................................................................
EXENCIONES ................................................................................................
BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS .......................................................................
VIGENCIA ....................................................................................................
TITULO V
IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACION IMPOSITIVA..............
TITULO VI
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES .....................................................
CAPITULO I
OBJETO .......................................................................................................
SUJETO ........................................................................................................
BASE DE CALCULO .......................................................................................
CAPITULO II
ALICUOTA DEL IMPUESTO ..............................................................................
CAPITULO III
EXENCIONES .................................................................................................
CAPITULO IV
PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO .........................................................
VIGENCIA .....................................................................................................
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TITULO VII
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS .......................................
CAPITULO I
OBJETO .......................................................................................................
SUJETO ........................................................................................................
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE ..............................................................
CAPITULO II
VINCULACION ECONOMICA .............................................................................
CAPITULO III
BASE DE CALCULO .......................................................................................
CAPITULO IV
ALICUOTAS - DETERMINACION DEL IMPUESTO ...............................................
CAPITULO V
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO .................................................................
CAPITULO VI
VIGENCIA ....................................................................................................
TITULO VIII
DEL CODIGO TRIBUTARIO - REGIMEN DE ACTUALIZACION
INTERES RESARCITORIOS - SANCIONES ..........................................................
CAPITULO I
CODIGO TRIBUTARIO ....................................................................................
TITULO IX
COPARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS .............................................
TITULO X
ABROGACIONES Y DEROGACIONES ......................................................
TITULO XI
IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A LAS TRASMISIONES
GRATUITAS DE BIENES ..........................................................................
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CAPITULO I
OBJETO .......................................................................................................
SUJETO .......................................................................................................
CAPITULO II
ALICUOTA DEL IMPUESTO .............................................................................
CAPITULO III
EXENCIONES ................................................................................................
CAPITULO IV
LIQUIDACION Y PAGO ..................................................................................
CAPITULO V
VIGENCIA .....................................................................................................
TITULO XII
IMPUESTO A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR ........................
RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0037-04 ....................................
TITULO XIII
IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES ....................................
TITULO XIV
IMPUESTO ESPECIAL A LOS
HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS ..................................................
OBJETO ........................................................................................................
SUJETOS PASIVOS .........................................................................................
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE .............................................................
DETERMINACION DEL IMPUESTO .....................................................................
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO ..................................................................
VIGENCIA .....................................................................................................
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA.....................................
SUJETOS...................................................................................................................
BASE IMPONIBLE ALICUOTA.......................................................................
LIQUIDACION Y PAGO..................................................................................
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DECRETO SUPREMO N 24780.................................................................
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS.................................
CREACION Y VIGENCIA................................................................................
OBJETO...........................................................................................................
HECHO IMPONIBLE .........................................................................................
SUJETOS PASIVOS...........................................................................................
BASE IMPONIBLE ............................................................................................
ALICUOTA .....................................................................................................
LIQUIDACION Y PAGO .....................................................................................
ACREDITACIN .............................................................................................
EXENCIONES .................................................................................................
RECAUDACION, FISCALIZACION Y COBRO ...........................................................
DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO ...........................................................
DECRETO SUPREMOS N 27566 ...................................................................
RESOLUCION MINISTERIAL N 432 ..............................................................
RESOLUCION MINISTERIAL N 504 ..............................................................
RESOLUCION MINISTERIAL N 894....................................................
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS........................................
CAPITULO II
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS..................................................
REGIMEN TRIBUTARIO ....................................................................................
OTRAS LEYES CON CONTENIDO TRIBUTARIO ........................................
LEY N 876.............................................................................................
LEY N 877 ...................................................................................................
LEY N 967 ...................................................................................................
LEY N 1732 .................................................................................................
LEY N 1850 .................................................................................................
LEY N 2135 .................................................................................................
LEY N 2166 .................................................................................................
LEY N 2434 .................................................................................................
LEY N 2493 .................................................................................................
LEY N 2685 .................................................................................................
LEY N 2739 .................................................................................................
LEY N 2745 .................................................................................................
LEY N 2755 .................................................................................................
LEY N 2762 .................................................................................................
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IMPUESTO
AL
VALOR
AGREGADO
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TEXTO COMPILADO DE LA
LEY 843
ORDENADO A DICIEMBRE DE 2004
(ACTUALIZADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005)
TITULO I
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPITULO I
OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OBJETO
ARTICULO 1.- Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominar
Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pas,
efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta Ley;
b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra prestacin,
cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nacin; y
c) Las importaciones definitivas.
ARTICULO 2.- A los fines de esta Ley se considera venta toda transferencia a ttulo
oneroso que importe la transmisin del dominio de cosas muebles (venta, permuta,
dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades y cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin). Tambin se considera venta toda incorporacin
de cosas muebles en casos de contratos de obras y prestacin de servicios y el retiro
de bienes muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el
Artculo 3 de esta Ley con destino al uso o consumo particular del nico dueo o socios
de las sociedades de personas.
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No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados
por operaciones financieras, entendindose por tales las de crditos otorgados o
depsitos recibidos por las entidades financieras. Toda otra prestacin realizada por
las entidades financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de
retribucin, se encuentra sujeta al gravamen. Asimismo, estn fuera del objeto del
gravamen las operaciones de compra - venta de acciones, debentures, ttulos valores
y ttulos de crdito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de
aportes de capitales a las mismas. En estos casos los crditos fiscales o saldos a favor
que pudiera tener la o las empresas antecesoras sern trasladados a la o las empresas
sucesoras.
LEY N 2196 ARTICULO 12. (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS)
1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones en
valores emitidos por NAFIBO SAN dentro del FERE, no estarn gravados por
los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las
Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior.
valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen los Patrimonios
Autnomos conformados para este fin, no estarn gravados por los impuestos
al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas
(IUE), incluyendo las remesas al exterior.
Esta disposicin ha sido establecida por el Artculo 117 de la Ley N 1834 (Ley del Mercado de
Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de fecha
31 de marzo de 1998, modificada por el Numeral 13 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin
Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha
3 de abril de 2000 y se complementa este Artculo de acuerdo al Artculo 12 de la Ley N 2196
(Ley Fondo Especial de Reactivacin Econmica) de 2 de mayo de 2001, publicada en la
Gaceta Oficial de Bolivia N 2311, generada a partir de la vigencia de la Ley N 2064 de 3 de
abril de 2000.
LEY N 1883 ARTICULO 54. Las primas de seguros de vida, no constituyen
hecho generador de tributos.
Nota.- Este prrafo ha sido establecido por el Artculo 54 de la Ley N 1883 (Ley de Seguros)
de 25 de junio de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2073 de fecha 7 de julio
de 1998, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
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LEY N 843
SUJETOS
ARTICULO 3.- Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) En forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros venta de bienes
muebl es;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efecten prestaciones de cualquier
naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
Adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto, sern objeto del gravamen todas
las ventas de bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la
condicin de sujeto pasivo, cualquiera fuere el carcter, la naturaleza o el uso de dichos
bi enes.
El inciso f) ha sido incorporado por el Artculo 1 de la Ley 1606 (Modificaciones
a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a partir de
la fecha de su publicacin.
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
ARTICULO 4.- El hecho imponible se perfeccionar:
a) En el caso de ventas, sean stas al contado o a crdito, en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la
cual deber obligatoriamente estar respaldada por la emisin de la factura, nota
fiscal o documento equivalente;
b) En el caso de contratos de obras o de prestacin de servicios y de otras
prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice
la ejecucin o prestacin, o desde la percepcin total o parcial del precio, el que
fuere anterior.
En el caso de contratos de obras de construccin, a la percepcin de cada certificado
de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construccin con financiamiento
de los adquirentes propietarios del terreno o fraccin ideal del mismo, a la
percepcin de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato
respectivo.
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En todos los casos, el responsable deber obligadamente emitir la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporacin de bienes muebles en casos de
contratos de obras y prestacin de servicios, o se produzca el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el Artculo 3
de esta Ley, con destino a uso o consumo particular del nico dueo o socios de
las sociedades de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso, de importaciones definitivas,
inclusive los despachos de emergencia.
e) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada
cuota y en el del pago final del saldo de precio al formalizar la opcin de compra.
- El inciso b) ha sido modificado por el Artculo 1 de la Ley N 1606
(Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la
Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo
vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
- El inciso e) ha sido incorporado por el Artculo 1 de la Ley N 1606 (Ley de
Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la
CAPITULO II
LIQUIDACION
BASE IMPONIBLE
ARTICULO 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes
muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra
prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o
documento equivalente.
Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los
siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres
de plaza.
b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe
no podr exceder el precio normal del mercado de los envases, debiendo cargarse
por separado para su devolucin.
Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por
separado:
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LEY N 843
1) Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como consecuencia
de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro, garanta, colocacin,
mantenimiento y similares; y
2) Los gastos financieros, entendindose por tales todos aquellos que tengan origen
en pagos diferidos, incluidos los contenidos en las cuotas de las operaciones de
arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.
El impuesto de este Ttulo forma parte integrante del precio neto de la venta, el servicio
o prestacin gravada y se facturar juntamente con ste, es decir, no se mostrar por
separado.
En caso de permuta, uso o consumo propio, la base imponible estar dada por el precio
de venta en plaza al consumidor. Las permutas debern considerarse como dos actos
de venta.
El numeral 2) ha sido sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 1606 (Ley de
Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a
partir de la fecha de su publicacin.
ARTICULO 6.- En caso de importaciones, la base imponible estar dada por el valor
CIF aduana establecido por la liquidacin o en su caso la reliquidacin aceptada por la
aduana respectiva, ms el importe de los derechos y cargos aduaneros, y toda otra
erogacin necesaria para efectuar el despacho aduanero.
DEBITO FISCAL
ARTICULO 7.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de
obras y de prestacin de servicios y de toda otra prestacin a que hacen referencia los
Artculos 5 y 6, imputables al perodo fiscal que se liquida, se aplicar la alcuota
establecida en el Artculo 15.
Al impuesto as obtenido se le adicionar el que resulte de aplicar la alcuota establecida
a las devoluciones efectuadas, rescisiones, descuentos, bonificaciones o rebajas
obtenidas que, respecto del precio neto de las compras efectuadas, hubiese logrado
el responsable en dicho perodo.
CREDITO FISCAL
ARTICULO 8.- Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el artculo
anterior, los responsables restarn:
a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo 15 sobre el
monto de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o
de prestaciones de servicios, o toda otra prestacin o insumo alcanzados por el
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gravamen, que se los hubiesen facturado o cargado mediante documentacin
equivalente en el perodo fiscal que se liquida.
Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras, adquisiciones
o importaciones definitivas, contratos de obras o servicios, o toda otra prestacin
o insumo de cualquier naturaleza, en la medida en que se vinculen con las
operaciones gravadas, es decir, aquellas destinadas a la actividad por la que el
sujeto resulta responsable del gravamen.
b) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida a los montos de los
descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones, que respecto de
los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el perodo fiscal que
se liquida.
DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y CREDITO FISCAL
ARTICULO 9.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los
artculos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe ser ingresado
en la forma y plazos que determine la reglamentacin. Si por el contrario, la diferencia
resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualizacin de valor,
podr ser compensado con el Impuesto al Valor Agregado a favor del fisco,
correspondiente a perodos fiscales posteriores.
PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION
ARTICULO 10.- El impuesto resultante por aplicacin de lo dispuesto en los artculos
7 al 9 se liquidar y abonar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en
formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un
perodo fiscal.
ARTICULO 11.- Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les corresponda.
Los exportadores podrn computar contra el impuesto que en definitiva adeudaren por
sus operaciones gravadas en el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a las
compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a operaciones de
exportacin, que a este nico efecto se considerarn como sujetas al gravamen.
En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de exportacin no pudiera
ser compensado con operaciones gravadas en el mercado interno, el saldo a favor
resultante ser reintegrado al exportador en forma automtica e inmediata, a travs
de notas de crdito negociables, de acuerdo a lo que establezca el reglamento de
este Ttulo I.
LEY N 2074 - ARTICULO 24. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN EL SECTOR
DE TURISMO. A efectos de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
en el sector turismo, se considera como exportacin de servicios:
a) la venta de servicios tursticos que efecten los operadores nacionales
de Turismo Receptivo en el Exterior;
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LEY N 843
b) Los servicios de hospedaje prestados por establecimientos hoteleros a
turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Bolivia.
El respectivo procedimiento ser reglamentado por el Poder Ejecutivo.
Nota.- Este Artculo ha sido establecido por el Artculo 38 de la Ley N 2064 (Ley
de Reactivacin Econmica de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000 y ratificado por el Artculo 24 de la Ley
N 2074 (Ley de Promocin y Desarrollo de la Actividad Turstica en Bolivia) de 14
de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2218 de fecha 12 de
mayo de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE EMITIR FACTURA,
NOTA FISCAL O DOCUMENTO EQUIVALENTE
ARTICULO 12.- El incumplimiento de la obligacin de emitir factura, nota fiscal o
documento equivalente har presumir, sin admitir prueba en contrario, la falta de pago
del impuesto, por lo que el comprador no tendr derecho al cmputo del crdito fiscal
a que se refiere el Artculo 8.
Toda enajenacin realizada por un responsable que no estuviera respaldada por las
respectivas facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, determinar su
obligacin de ingreso del gravamen sobre el monto de tales enajenaciones, sin derecho
a cmputo de crdito fiscal alguno y constituir delito de defraudacin tributaria.
REGISTROS
ARTICULO 13.- El reglamento dispondr las normas a que se deber ajustar la forma
de emisin de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, as como los
registros que debern llevar los responsables.
CAPITULO III
EXENCIONES
ARTICULO 14.- Estarn exentos del impuesto:
a) Los bienes importados por los miembros del cuerpo diplomtico acreditado en el
pas o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a
disposiciones vigentes, convenios internacionales o reciprocidad con determinados
pa ses.
b) Las mercaderas que introduzcan bonafide, los viajeros que lleguen al pas, de
conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.
LEY N 1834 - ARTICULO 86. TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de los
bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de las sociedades
titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin del proceso, se encuentra
exenta del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y del pago de tasas de registro.
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Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato de cesin
de bienes o activos para la constitucin del patrimonio autnomo, as como
tambin la transferencia, por cualquier ttulo, de los bienes o activos en favor
de la Sociedad de Titularizacin, para su posterior cesin al patrimonio
autnomo por acto unilateral, con el propsito exclusivo de emitir valores
dentro del proceso de titularizacin. Se entender como finalizacin del
proceso de titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo.
La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripcin de
los bienes o activos cedidos para la constitucin del patrimonio autnomo,
comprende el correspondiente registro en Derechos Reales.
Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores)
de 31 de marzo de 1998, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de fecha
31 de marzo de 1998. Asimismo, se agrega 2 prrafos de acuerdo al Numeral 9 del
Artculo 29 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de
2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de
2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
LEY N 2064 - ARTICULO 9. ADMINISTRACION DE LA CARTERA.- Las
enti dades de i ntermedi aci n fi nanci era admi ni strarn l a cartera cedi da,
cobrando en su favor los intereses de dicha cartera en retribucin por la
administracin de la misma. Estos ingresos estn exentos del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a las Transacciones (IT).
Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin
Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N
2208 de fecha 3 de abril de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su
publicacin.
LEY N 2064 - ARTICULO 36. TRANSFERENCIAS DE CARTERA. Las
operaciones de transferencia de cartera de intermediacin financiera, de
seguros, pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o
cesin, se encuentran exentas del Impuesto a las Transacciones (IT), del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro.
Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con carcter
global por toda transaccin.
publicacin.
LEY N 2064 - ARTICULO 37. ACTIVIDAD BURSATIL EN GENERAL. Toda
transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el Registro del Mercado
de Valores (RMV), realizada en la Repblica de Bolivia y que tenga efectos en
el territorio Nacional, queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado
(IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de
estas operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores,
bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se registren
N
o
t
a
N
o
t
a
N
o
t
a
19
LEY N 843
las transacciones realizadas, el que servir de suficiente prueba ante el
Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados tambin podrn solicitar,
a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que podr ser
exhibido ante el Servicio de Impuestos Nacionales.
publicacin.
LEY N 2206 - ARTICULO PRIMERO. Cumpliendo los preceptos constitucionales
establecidos en el Artculo 192 de la Constitucin Poltica del Estado,
mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte son factores
de la cultura nacional y gozan de especial proteccin del Estado, con el fin de
conservar su autenticidad e incrementar su produccin y difusin, se eximen
del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las
Utilidades (IUE) a las actividades de produccin, presentacin y difusin de
eventos, teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.
Nota.- Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2206 (Ley de Exencin a los
Artistas) de 30 de mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2317
de fecha 12-06-01, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
Nota del Edi tor.- La Ley N 3249 de 1/12/05 establece que ... el Servicio de
transporte internacional de empresas bolivianas de carga por carretera incluido el
transporte de encomiendas, paquetes, documentos o correspondencia estar sujeto
al regmen de tasa cero en el Impuesto al Valor Agregado(IVA)...
CAPITULO IV
ALICUOTAS
ARTICULO 15.- La alcuota general nica del impuesto ser del 13% (trece por ciento).
Alcuota del 10% ha sido modificada por la Ley N 1314 (Ley de Modificaciones a
las Alcuotas de los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27 de febrero de 1992,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1727 de fecha 27 de febrero de 1992,
teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
CAPITULO V
ARTICULO 16. Cuando el precio neto de la venta sea inferior a Bs. 5.00 (cinco
bolivianos 00/100), monto que ser actualizado por el Poder Ejecutivo cuando lo
considere conveniente, no existe obligacin de emitir nota fiscal; sin embargo, los
sujetos pasivos del impuesto debern llevar un registro diario de estas ventas menores
y emitir, al final del da, la nota fiscal respectiva, consignando el monto total de estas
ventas para el pago del impuesto correspondiente.
N
o
t
a
N
o
t
a
N
o
t
a
N
o
t
a

d
e
l
E
d
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t
o
r
20
Se modifica el monto de Bs. 2.00 a Bs. 5.00, mediante Decreto Supremo N 24013
de 20 de mayo de 1996, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1882 de 31 de
mayo de 1995 (Texto Ordenado 1995), teniendo vigencia a partir de la fecha de su
publicacin.
CAPITULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTICULO 17.- El Poder Ejecutivo dispondr las medidas que a su juicio resulten
necesarias a los fines de la transicin entre las formas de imposicin que sustituye este
Ttulo I y el gravamen en l creado.
VIGENCIA
ARTICULO 18.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del
mes subsiguiente a la publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta Oficial de
Bolivia.
N
o
t
a
21
LEY N 843
1. La fusin de empresas preexistentes
a travs de una tercera que se forme
o por absorcin de una de ellas. A
estos fines, se entiende por fusin
cuando dos o ms sociedades se
disuelven, sin liquidarse, para
constituir una nueva o cuando una
ya existente incorpora a otra u otras,
que, sin liquidarse, son disueltas.
2. La escisin o divisin de una empresa
en otra u otras que continen o no
las operaciones de la primera. A
estos fines, se entiende por escisin
o divisin cuando una sociedad
destina parte de su patrimonio a una
sociedad existente, o participa con
ella en la creacin de una nueva
sociedad, o cuando destina parte de
su patrimonio para crear una nueva
sociedad, o cuando se fracciona en
nuevas empresas jurdica y
econmicamente independientes.
3. La transformacin de una empresa
preexistente en otra adoptando
cualquier otro tipo de sociedad
prevista en las normas legales
vigentes.
B) A los fines de este impuesto, se
entiende por aportes de capital cualquier
aporte en especie realizado por personas
naturales o jurdicas a sociedades nuevas o
existentes. En estos casos, al igual que en
los del anterior inciso A), los crditos
fiscales o saldos a favor que pudiera tener
la o las empresas antecesoras sern
trasladados a la o las empresas sucesoras
en proporcin al patrimonio neto transferido,
con relacin al patrimonio neto total de la
antecesora.
SUJ ETOS
ARTI CULO 3.- Son sujetos pasivos de
este impuesto, de acuerdo a lo establecido
D.S. N 21530
(*) Nota del Editor: Cambio establecido en el D.S. 27190 de 30/09/03.
DECRETO SUPREMO N 21530
TEXTO ORDENADO EN 1995
( Actualizado al 31/ 12/ 05)
REGLAMENTO DEL I MPUESTO AL
VALOR AGREGADO
OBJ ETO
ARTI CUL O 1 . - Las operaci ones de
reaseguro y coaseguro no estn incluidas
en el objeto del impuesto definido en el
inciso b) del Artculo 1 de la Ley N 843
(Texto Ordenado vi gente), (
*
) por
tratarse de parti ci paci ones del seguro
principal sujetas al gravamen.
Con referencia al mismo inciso b) del
Artculo 1 de la Ley N 843 (Texto
Ordenado vi gente), (
*
) se enti ende
tambi n por contratos de obra l os
cel ebrados verbal mente o por escri to,
cualquiera sea la designacin que se les d
y que impliquen la construccin, adecuacin,
mejoras, reparaci ones, ampl i aci ones,
transformaci ones, adi ci ones e
i nstal aci ones, real i zadas sobre bi enes
propios y ajenos.
El gravamen que corresponde por las
importaciones definitivas a que se refiere
el Artculo 1 inciso c) de la Ley, debe ser
pagado por el importador en el momento
del sdespacho aduanero, ya sea que se
encuentre o no i nscri to a efectos del
Impuesto al Valor Agregado.
ARTI CULO 2 . - A l os fi nes de l o
dispuesto por el ltimo prrafo del Artculo
2 de la Ley N 843 (Texto Ordenado
vigente), (
*
)
A) Se entiende por reorganizacin de
empresas:
22
en el Artculo 3 de la Ley, las personas
individuales o colectivas, ya sean de derecho
pblico o privado que realicen las actividades
sealadas en los incisos c) y e) del
mencionado Artculo 3. Tambin son sujetos
del impuesto, quienes realicen en forma
habitual las actividades sealadas en los
incisos a), b) o d) del mismo Artculo 3.
A los fines de lo dispuesto en el Artculo
3, inciso f) de la Ley N 843 (Texto
Ordenado Vigente), (
*
) se entiende por
arrendamiento financiero el contrato verbal
o escrito mediante el cual una persona
natural o jurdica (arrendador) traspasa a
otra (arrendatario) el derecho de usar un
bien fsico por un tiempo determinado a
cambio de un canon de arrendamiento y
que al vencimiento del contrato, una vez
cumplidos todos los pagos por parte del
arrendatario al arrendador, el arrendatario
tiene la opcin de : i) comprar el bien con el
pago del valor residual del bien pactado en
el contrato de arrendamiento con opcin de
compra; ii) renovar el contrato de
arrendamiento; o iii) devolver el bien al
arrendador. La base imponible del impuesto
est conformada por el valor total de cada
cuota, incluido el costo financiero incorporado
en dicha cuota. En caso de ejercerse la
opcin de compra, dicha operacin recibir
el tratamiento comn de las operaciones de
compra-venta sobre la base del valor residual
del bien pactado en el respectivo contrato.
Nota del Editor: El Artculo 23 del D.S. 25959 de
21/10/00 seala:
a) La cesin de la opcin de compra o del contrato
por el arrendatario en favor de un nuevo arrendatario,
no modifica la base imponible del IVA, IT y/o del IMT,
determinada por el valor de las cuotas o el valor
residual, puesto que la naturaleza jurdica del
contrato permanece inalterable.
b) Si el arrendatario opta por la opcin de:
i ) ejercer la opcin de compra del bien
ii) la devolucin de ste al arrendador o
iii) la renovacin del contrato, se aclara que el
tratamiento tributario de la operacin se
reputa en todos los casos como una operacin
financiera, no asimilable al arrendamiento
civil o alquiler
Nota del Editor: El D.S. 25959 de 21/10/00 seala:
ACLARACI ON.- A los fines de lo dispuesto en el
Artculo 3 de la Ley 843 inciso f) que establece que
es sujeto pasivo quien realice operaciones de
arrendamiento financiero con bienes muebles, se
aclara que las operaciones de arrendamiento
financiero de bienes inmuebles no son objeto del
Impuesto al Valor Agregado, por expresa exclusin
o no sujecin legal prevista en dicho Artculo de la
mencionada Ley 843.
NACI MI ENTO DEL HECHO I MPONI BLE
ARTI CULO 4.- A los fines de lo dispuesto
en el Artculo 4 inciso b) de la Ley N 843
(Texto Ordenado Vigente), (
*
) cuando las
empresas constructoras para la ejecucin
de sus obras requieran el financiamiento
por parte de los contratantes, sean stos
personas naturales, jurdicas, privadas o
pblicas o cuando los adquirientes, sean
stos personas naturales, jurdicas, privadas
o pblicas, son propietarios del terreno o
fraccin ideal del mismo, debe existir
necesariamente un contrato de obra o de
prestacin de servicios de construccin y el
contratista deber obligatoriamente emitir
la respectiva factura, nota fiscal o documento
equivalente por la percepcin total o por el
monto del pago de cada cuota del precio
establecido en el contrato, segn el avance
23
LEY N 843
D.S. N 21530
de obra. En los contratos de obras pblicas,
cuando stas se paguen mediante ttulos
valores negociables, la obligacin de emitir
factura, nota fiscal o documento equivalente
se perfecciona en el momento en que el
ente contratante haga efectivos dichos
ttulos.
Por su parte, en los casos de servicios
que se contrapresten mediante pagos
parciales del precio, la obligacin de emitir
surge en el momento de la percepcin de
cada pago.
En los casos indicados en los prrafos
precedentes, el hecho imponible nace en el
momento de la emisin de la respectiva
factura, nota fiscal o documento equivalente,
o en el de la entrega definitiva de la obra o
prestacin efectiva del servicio, lo que ocurra
primero; en este ltimo supuesto, la
obligacin de emitir factura, nota fiscal o
documento equivalente se perfecciona
incuestionablemente en el momento de la
entrega definitiva de la obra o de la
prestacin efectiva del servicio.
BASE I MPONI BLE
ARTI CULO 5.- No integran el precio
neto gravado a que se refiere el Artculo 5
de la Ley N 843 (Texto Ordenado
Vigente), (
*
) los tributos que, teniendo
como hecho imponible la misma operacin
gravada, deban consignarse en la factura
por separado, tales como el Impuesto a los
Consumos Especficos y el Impuesto Especial
a los Hidrocarburos y sus Derivados.
A los fines de lo establecido en el
apartado 2) del Artculo 5 de la Ley, no se
consideran gastos financieros los derivados
de clusulas de actualizacin de valor,
ya sean stas legales, contractuales o fijadas
judicialmente.
En aquellos casos en que los gastos
financieros sean indeterminados a la fecha
de facturacin de la operacin, los gastos
financieros integrarn la base de imposicin
de ese mes calculados a la tasa de inters
activa bancaria correspondiente a
operaciones efectuadas en Bolivianos, con
mantenimiento de valor o en moneda
extranjera, segn sea el caso. La Direccin
General de Impuestos Internos fijar
peridicamente la tasa que deba utilizarse
para calcular estos gastos financieros.
La definicin de precio neto que surge
por aplicacin de las disposiciones de la Ley
relativas al Impuesto al Valor Agregado y
las de este reglamento, slo tendr efecto
a los fines de la determinacin del citado
gravamen.
ARTI CULO 6 . - En caso de
importaciones, la base imponible no incluir
el Impuesto a los Consumos Especficos,
cuando ste corresponda por la naturaleza
del bien importado.
13/12/96, sustituye este Artculo por el siguiente
texto:
ARTI CULO 6.- La base imponible no incluir, en
el caso de importaciones el Impuesto a los Consumos
Espec fi cos ni el Impuesto Especi al a l os
Hidrocarburos y sus Derivados, cuando estos
correspondan por la naturaleza del bien importado
DEBI TO FI SCAL
ARTI CULO 7 .- A los fines de la
determinacin del dbito fiscal a que se
refiere el Artculo 7 de la Ley N 843 Texto
24
Ordenado Vigente, (
*
) se aplicar la alcuota
establecida en el Artculo 15 de la misma,
sobre el precio neto de venta, contratos de
obra y de prestaciones de servicios y de
toda otra prestacin que se hubiese
facturado, entendindose por tal el definido
por los Artculos 5 y 6 de la Ley N 843
Texto Ordenado Vigente (
*
).
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 7 de la Ley N 843 Texto Ordenado
Vigente (
*
), proceder en los casos de
devoluciones, rescisiones, descuentos,
bonificaciones o rebajas logrados, respecto
de operaciones que hubieren dado lugar al
cmputo del crdito fiscal previsto en el
Vigente (
*
).
El dbito fiscal surgir de las facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes
emitidos en el mes al que corresponda la
liquidacin del impuesto.
CREDI TO FI SCAL
ARTI CULO 8 . - El crdito fiscal
computable a que se refiere el Artculo 8
inciso a) de la Ley N 843 Texto Ordenado
Vigente(
*
), es aqul originado en las
compras, adquisiciones, contrataciones o
importaciones definitivas alcanzadas por el
gravamen, vinculadas con la actividad sujeta
al tributo.
Nota del Editor: El D.S. 25465 de 23/07/99 a
travs de su Artculo 23 establece la inclusin del
siguiente texto:
El Servicio Nacional de Impuestos Internos
establecer con carcter general, mediante
Resolucin Administrativa, los crditos fiscales
que no se consideran vinculados a la actividad
sujeta al tributo
A los fines de la determinacin del
crdito fiscal a que se refiere el prrafo
anterior, los contribuyentes aplicarn la
alcuota establecida en el Artculo 15 de la
Ley N 843 Texto Ordenado Vigente (
*
),
sobre el monto facturado de sus compras,
importaciones definitivas de bienes,
contratos de obras o prestaciones de
servicios, o toda otra prestacin o insumo
alcanzado por el gravamen.
Si un contribuyente inscrito destinase
bienes, obras, locaciones o prestaciones
gravadas para donaciones o entregas a
ttulo gratuito, dado que estas operaciones
no ocasionan dbito fiscal, el contribuyente
deber reintegrar en el perodo fiscal en que
tal hecho ocurra, los crditos fiscales que
hubiese computado por los bienes, servicios,
locaciones o prestaciones, empleados en la
obtencin de los bienes, obras, locaciones
o prestaciones donadas o cedidas a ttulo
gratuito.
A los fines de lo dispuesto en prrafo
anterior, el monto del crdito a reintegrar
ser actualizado sobre la base de la variacin
de la cotizacin oficial del Dlar
estadounidense con relacin al Boliviano
Nota del Editor: El D.S. 27028 de 08/05/03,
considerando lo establecido en la Ley 2434 de 21/12/
02, establece que las citas relativas a la actualizacin
en base a la variacin del tipo de cambio del Boliviano
respecto del dlar de los Estados Unidos de Amrica,
conforme a los procedimientos establecidos, se
entendern referidas a la variacin de las Unidades
de Fomento de Vivienda UFV, producida entre el
ltimo da hbil del mes anterior al que el
crdito fue computado y el ltimo da hbil
del mes anterior al que corresponda su
reintegro.
Lo dispuesto en el inciso b) del Artculo
8 de la Ley N 843 Texto Ordenado
Vigente (
*
), proceder en caso de
descuentos, bonificaciones, rebajas,
devoluciones o rescisiones respecto de
operaciones que hubieran dado lugar al
cmputo del dbito fiscal previsto en el
Artculo 7 de la Ley.
25
LEY N 843
Los crditos fiscales de un determinado
mes no podrn ser compensados con dbitos
fiscales de meses anteriores.
Cuando las compras de bienes y/o
servicios, importaciones definitivas y alquiler
de muebles e inmuebles que den lugar al
crdito fiscal sean destinadas
indistintamente tanto a operaciones
gravadas por el Impuesto al Valor Agregado
como a operaciones no comprendidas en el
objeto de dicho Impuesto, se proceder de
la siguiente forma:
1. En los casos en que exista
incorporacin de bienes o servicios que se
integren a bienes o servicios resultantes, el
crdito fiscal contenido en las respectivas
facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes correspondiente a esos bienes
o servicios incorporados, ser apropiado en
forma directa a las operaciones gravadas y
a las operaciones que no son objeto de este
impuesto, segn corresponda; y
2. En la medida en que la apropiacin
directa a que se refiere el numeral anterior
no fuera posible, la apropiacin del crdito
fiscal proceder en la proporcin que
corresponda atribuir a las operaciones
gravadas y a las que no son objeto de este
impuesto, a cuyo fin se tomar como base
para dicha proporcin el monto neto de
ventas del perodo fiscal mensual que se
liquida.
Las apropiaciones proporcionales de
crditos fiscales efectuadas en cada perodo
mensual, sern consideradas provisorias y
sern ajustadas en declaracin jurada
adicional del IVA, al cierre de la gestin
fiscal determinada a los efectos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas,
teniendo en cuenta para tal efecto los
montos netos de ventas de las operaciones
gravadas y de las operaciones no
comprendidas en el objeto de este impuesto,
realizadas durante el transcurso de la gestin
fiscal. Esta declaracin jurada adicional del
IVA se presentar junto a la declaracin
jurada del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas, no pudiendo ser
rectificadas posteriormente.
La apropiacin de crditos fiscales
atribuibles en forma directa y/o proporcional
a operaciones gravadas y operaciones no
comprendidas en el objeto de este impuesto,
en la determinacin correspondiente al
ltimo mes de la gestin fiscal indicada en
el prrafo precedente, ser considerada
como definitiva y no podr ser objeto de
rectificacin en las declaraciones
correspondientes a perodos fiscales futuros.
De tal modo, el crdito fiscal atribuible en
dicha determinacin definitiva a operaciones
no comprendidas en el objeto de este
impuesto, no podr ser computado en
ningn momento contra dbitos fiscales
originados en operaciones gravadas.
Para el clculo de la proporcin a que se
refieren los dos prrafos precedentes, las
operaciones de exportacin sern
consideradas operaciones gravadas.
A los fines de la aplicacin de lo dispuesto
en este Artculo, las empresas petroleras
que se encuentren agrupadas bajo un
mismo contrato de operaciones con
Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos
(YPFB) para ejecutar operaciones de
exploracin y explotacin petrolera en un
determinado Bloque Petrolero, podrn
distribuir entre s el crdito fiscal que le
corresponde a cada una de ellas por la
adquisicin de bienes y servicios para la
operacin petrolera del Bloque,
procediendo para ello del modo que se
determine mediante Resolucin Ministerial
a ser emitida por el Ministerio de Hacienda.
DI FERENCI A ENTRE DEBI TO Y CREDI TO
FI SCAL
ARTI CULO 9 .- El saldo a favor del
contribuyente a que se refiere el Artculo 9
D.S. N 21530
26
de la Ley, slo podr utilizarse para
compensar futuros pagos del Impuesto al
Valor Agregado del mismo contribuyente.
Esta limitacin no afecta la libre disponibilidad
de los saldos a favor que surjan de
operaciones de exportacin, por aplicacin
de lo dispuesto en el segundo prrafo del
Artculo 11 de la Ley.
Los saldos a favor del contribuyente
sern actualizados por la variacin en la
cotizacin oficial del Dlar estadounidense
con relacin al Boliviano Nota del Editor: El
D.S. 27028 de 08/05/03, considerando lo establecido
en la Ley 2434 de 21/12/02, establece que las citas
relativas a la actualizacin en base a la variacin del
tipo de cambio del Boliviano respecto del dlar de los
Estados Unidos de Amrica, conforme a los
procedimientos establecidos, se entendern
referidas a la variacin de las Unidades de Fomento
de Vivienda UFV, producida entre el ltimo
da hbil del mes en que se determin el
saldo a favor y el ltimo da hbil del mes
siguiente, y as sucesivamente en cada
liquidacin mensual hasta que el saldo a
favor quede compensado.
PERI ODO FI SCAL DE LI QUI DACI ON
ARTI CULO 10 .- Los Contribuyentes
del impuesto deben presentar la declaracin
jurada y pagar el impuesto resultante,
cuando corresponda, dentro de los 15
(QUINCE ) Nota del Editor: El D.S. 25619 del 17/
12/99 establece nuevas fechas de vencimiento para
la presentacin de declaraciones juradas y pago de
los impuestos de liquidacin peridica mensual:
- IVA
- RC-IVA y Retenciones
- IT y Retenciones
- IUE
. Retenciones
. Beneficiarios del Exterior
. Actividades parcialmente realizadas
en el pas
. Retenciones a proveedores de
empresas manufactureras y/
o pago de anticipos a empresas que
comercialicen oro
- Anticipos a sujetos pasivos del ICM
- ICE
- IEHD
Considerando el ltimo dgito del nmero del
RUC, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
0 Hasta el da 13 de cada mes
das siguientes al de la finalizacin del mes
al que corresponden, en cualquiera de los
bancos autorizados ubicados en la
jurisdiccin de su domicilio. En las localidades
donde no existieran bancos la presentacin
y pago se efectuarn en las colecturas de
la Direccin General de Impuestos Internos.
La obligacin de presentar la declaracin
jurada subsiste an cuando surja un saldo
a favor del contribuyente, o que durante el
perodo no hubiera tenido movimiento
al guno.
ARTI CULO 11.- A los fines previstos en
el Artculo 11 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), se deber proceder
como se establece en los prrafos
si gui entes:
1. Se considera realizada la exportacin
con la salida de los bienes del territorio
27
LEY N 843
aduanero del pas y la emisin de los
documentos sealados en el Artculo 1 del
Decreto Supremo N 23944 de 30 de enero
de 1995.
travs de su artculo 24, modifica el inciso
precedente, en la forma que a continuacin se
indica:
1) Se considera realizada la exportacin con la
salida de los bienes del territorio aduanero nacional
y la emisin de los documentos sealadas en el
reglamento para la Devolucin de Impuestos a las
Exportaciones, establecido mediante Decreto
Supremo.
2. El crdito fiscal correspondiente a las
compras o insumos efectuados en el
mercado interno, a que se refiere el primer
prrafo del Artculo 11 de la Ley N 843
*
), incluye el
Impuesto al Valor Agregado pagado en la
oportunidad de efectuar las importaciones.
indica:
3. Los exportadores podrn computar contra el
impuesto que en definitiva adeudaren por sus
operaciones gravadas, el Impuesto al Valor Agregado
contenido en las compras e importaciones que forman
parte del costo de los bienes y servicios exportados,
incluyendo el IVA correspondiente a bienes de capital,
que les hubiere sido facturado en la proporcin en que
el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiere
sido ya utilizado por el responsable.
A los fines de determinar el monto del crdito
fiscal computable contra operaciones de exportacin,
los exportadores debern proceder como se indica a
continuacin:
a ) Determinarn el crdito fiscal computable
contra sus operaciones gravadas y las no
comprendidas en el objeto de este
impuesto, siguiendo el procedimiento
D.S. N 21530
indicado en los prrafos sptimo, octavo
y noveno del Artculo 8 de este
reglamento.
b ) Una vez determinado el crdito fiscal
computable contra operaciones gravadas,
su monto ser distribuido
proporcionalmente entre operaciones de
exportacin y operaciones gravadas en el
mercado interno, en funcin de los montos
de ventas netas. En ningn caso los
montos de l os crdi tos fi scal es
computables contra operaciones de
exportacin y operaciones del mercado
interno, podrn superar el monto del
crdi to fi scal computabl e contra
operaciones gravadas (exportaciones

y
mercado interno).
4. La presentacin de la solicitud de
devolucin del IVA por parte del exportador,
determinar que el monto solicitado ya no
podr ser considerado como crdito fiscal-
IVA para su compensacin en sus ventas en
el mercado interno.
5. En todos los casos, la Direccin General
de Impuestos Internos mantiene el derecho,
dentro del plazo de prescripcin, de proceder
a la verificacin fiscal de las operaciones
que dieron origen al reintegro, a fin de
establecer la correcta determinacin del
monto de dicho crdito.
6. En el supuesto en que se hubiese
obtenido reintegros de crditos por encima
de lo que corresponde, de acuerdo con la
correcta determinacin resultante de la
aplicacin de las normas legales y
reglamentarias pertinentes, los
exportadores sern pasibles de las
sanciones previstas por el Cdigo Tributario
por las infracciones, sean stas delitos o
contravenciones.
7. En lo dems, se estar a lo dispuesto
por el Decreto Supremo N 23944 de 30 de
enero de 1995.
28
indica:
7) En lo dems, incluyendo la definicin de
costo a efectos del reintegro del credito fiscal
IVA, se estar a lo dispuesto en el Reglamento para
la devolucin de Impuestos a las Exportaciones,
establecido mediante Decreto Supremo.
I NCUMPLI MI ENTO DE LA OBLI GACI ON
DE EMI TI R FACTURA, NOTA FI SCAL O
DOCUMENTO EQUI VALENTE
ARTI CULO 12.- En relacin al segundo
prrafo del Artculo 12 de la Ley N 843
*
), cuando se
determinen ventas de bienes o servicios sin
la emisin de factura, nota fiscal o
documento equivalente, el contribuyente
deber cancelar el impuesto sin derecho a
crdito fiscal alguno sobre esas ventas. El
impuesto se actualizar desde la fecha de
la operacin y se calcular intereses y
multas desde ese mismo da.
Independientemente de este tratamiento,
el contribuyente estar sujeto a las sanciones
por defraudacin tributaria.
REGI STROS
ARTI CULO 13.- Las normas a que se
debe ajustar la forma de emisin de facturas,
notas fiscales o documentos equivalentes,
as como los registros que deber llevar el
contribuyente, segn lo dispone el Artculo
Vigente (
*
), sern las contenidas en la
norma administrativa que dicte la Direccin
General de Impuestos Internos.
EXENCI ONES
ARTI CULO 14.- Con referencia a lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 14 de
la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente
(
*
), se aclara que se aplicar el impuesto
solamente sobre el excedente del monto
de las mercaderas que introduzcan
bonafide los viajeros que lleguen al pas
de conformidad a lo establecido en el arancel
aduanero.
ALI CUOTA
ARTI CULO 15.- La alcuota fijada en
Ordenado Vigente (
*
), ser de aplicacin
general tanto para los dbitos como para
los crditos fiscales de todo tipo de
operaciones efectuadas por los
contribuyentes sujetos al gravamen.
DI SPOSI CI ONES GENERALES
ARTI CULO 16.- De Acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo N 16 de la Ley N
843 Texto Ordenado Vigente (
*
), no
existe la obligacin de emitir nota fiscal por
ventas inferiores a Bs 5.00 (CINCO
BOLIVIANOS). Sin embargo, la obligacin
de la emisin de dicha nota fiscal subsiste
si el comprador as lo exige.
ARTI CULO 17 ( Derogado) .- Conforme
a las normas establecidas en el Cdigo
Tributario y sus facultades que el mismo
otorga a la Direccin General de Impuestos
Internos, la falta de presentacin de las
decl araci ones juradas por parte de l os
contribuyentes estar sujeta al siguiente
tratami ento.
1.- Cuando l os contri buyentes no
hubiesen cumplido con su obligacin de
presentar declaraciones juradas por uno o
ms perodos fiscales, la Direccin General
de Impuestos Internos o sus
dependencias, notificarn a los mismos
para que en el plazo de 15 (QUINCE) das
calendarios, presenten sus declaraciones
juradas y paguen el gravamen
correspondi ente, bajo conmi natori a de
cobro coactivo.
29
LEY N 843
2.- Las noti fi caci ones a l os
contri buyentes menci onados, se
efectuarn de acuerdo a las previsiones
del Artculo 159 del Cdigo Tributario,
pudi endo l a Di recci n General de
Impuestos Internos utilizar el sistema de
di stri buci n de correspondenci a que
considere ms apropiado. Los documentos
i nti matori os podrn l l evar l a fi rma en
facs mi l de l a autori dad competente,
previ as l as formal i dades de control y
seguri dad.
3.- Si vencido el plazo otorgado en la
noti fi caci n para l a presentaci n de l a
declaracin jurada, los contribuyentes no
cumpl i eren con di cha presentaci n, l a
Direccin General de Impuestos Internos
o sus dependenci as, en uso de l as
facultades concedidas por el Artculo 127
del Cdigo Tributario, determinar un pago
a cuenta del impuesto que en definitiva
les corresponda pagar por el perodo fiscal
incumplido. Para este efecto se tomar el
mayor i mpuesto mensual decl arado o
determi nado dentro de l os 12 (DOCE)
meses inmediatamente anteriores al de
l a omi si n del cumpl i mi ento de esta
obligacin, actualizado en funcin de la
variacin oficial del Dlar estadounidense
con respecto al Boliviano, producida entre
la fecha de vencimiento del perodo tomado
como base y la fecha de vencimiento del
perodo incumplido. La actualizacin se
extender hasta el da hbil anterior al
pago.
4.- La determinacin del pago a cuenta
tendr el carcter de lquido y exigible, y
sin que medie ningn otro trmite ser
cobrado por la va coactiva, de acuerdo con
lo establecido por el Ttulo VII del Cdigo
Tributario.
5.- El pago a cuenta y su cobro coactivo
no exi me a l os contri buyentes de l a
obl i gaci n de l a presentaci n de l as
declaraciones juradas y pago del tributo
resul tante, as como tampoco de l as
sanciones por incumplimiento a los deberes
formales que sean pertinentes.
6.- La acci n coacti va sl o podr
interrumpirse con el pago total del monto
determinado y no podr ser suspendida
por peticin o recurso alguno.
7.- Si durante el procedi mi ento de
cobro coacti vo, se presentaren l as
declaraciones juradas y pagare el impuesto
resultante de las mismas, el monto pagado
se computar contra el pago a cuenta
determi nado, debi ndose conti nuar l a
acci n coacti va por l a di ferenci a que
surgiere a favor del Fisco. Esta diferencia,
una vez pagada, podr ser computada en
el perodo fiscal en cuyo transcurso se
efectu el pago. En los casos en que el
importe pagado con la presentacin de las
declaraciones juradas fuere mayor que el
pago a cuenta requerido coactivamente,
se dejar sin efecto la accin coactiva.
8.- Si despus de cancelado el pago a
cuenta se presentaren las declaraciones
juradas y quedare un saldo a favor del
Fisco, ste deber pagarse junto con la
presentacin de la declaracin jurada. Si
por el contrario existiere un saldo en favor
del contri buyente, el mi smo ser
compensado en per odos fi scal es
posteri ores.
9.- Las compensaci ones seal adas
anteriormente son independientes de la
aplicacin de intereses y sanciones que
procedan de acuerdo con lo que dispone el
Cdigo Tributario.
Nota del Editor: Derogado mediante D.S.
25183 de 28/09/98
ARTI CULO 18 .- Derogado.
ARTI CULO 19 .- Derogado.
ABROGACI ONES
ARTI CULO 20.- Aclarase que quedaron
abrogadas las siguientes disposiciones
D.S. N 21530
30
legales y sus normas complementarias, a
partir de la vigencia de este Decreto
Supremo, de acuerdo con lo establecido por
el Artculo 95 de la Ley N 843:
- Decreto Ley N 16719 de 5 de julio de
1979
- Decreto Ley N 9684 de 21 de abril
de 1971
- Decreto Ley N 7402 de 26 de
noviembre de1965
- Decreto Ley N 7652 de 6 de junio de
1966
- Decreto Supremo N 12129 de 4 de
diciembre de 1975
- Decreto Supremo N 20111 de 27
de marzo de 1984
Tambin se derogan las disposiciones
relativas a los impuestos o contribuciones
creados por los Municipios y aprobados por
el Senado Nacional, cuyos hechos
imponibles sean anlogos al hecho
imponible del Impuesto al Valor Agregado.
31
LEY N 843
T
t
u
l
o

I
IREGIMEN
COMPLEMENTARIO
AL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
32
33
LEY N 843
TITULO II
REGIMEN COMPLEMENTARIO AL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
CAPITULO I
OBJETO
ARTICULO 19.- Con el objeto de complementar el rgimen del Impuesto al Valor
Agregado, crase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y
sucesiones indivisas, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores.
Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago:
a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de
inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
b) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de cosas
muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
c) Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses, rendimientos
y cualquier otro ingreso proveniente de la inversin de aquellos, que no constituyan
ingresos sujetos al Impuesto sobre Utilidades de las Empresas.
No estn incluidos los dividendos, sean estos en efectivo, especie o en acciones
de Sociedades Annimas o en Comandita por Acciones, ni la distribucin de
utilidades de sociedades de personas y Empresas Unipersonales, sujetas al
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Tampoco estn incluidos los
intereses generados por Depsitos a Plazo Fijo en el sistema financiero, colocados
en moneda nacional y colocados en Unidades de Fomento a la Vivienda a plazos
mayores de treinta (30) das, as como los colocados en moneda extranjera o en
moneda nacional con mantenimiento de valor al dlar americano a tres (3) aos
o ms, as como los rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un plazo
mayor o igual a tres (3) aos.
Los intereses generados por depsitos a plazo fijo que se rediman antes de su
vencimiento, constituyen ingresos objeto de este impuesto. En este caso la entidad
de intermediacin financiera retendr el impuesto correspondiente.
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones,
participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier
34
cl ase o denomi naci n, di etas, grati fi caci ones, boni fi caci ones, comi si ones,
compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler,
vivienda y otros, viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin
ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.
e) Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas y en comandita
por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del nico
dueo de empresas unipersonales.
f) Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas, establecido por el Ttulo III de esta Ley.
- Los incisos a) y b) han sido modificados por la Ley N 1606 (Modificaciones
Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a partir
de la fecha de su publicacin.
- El inciso c) ha sido sustituido por el Numeral 5, Art. 1 de la Ley N 1606
Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994; sustituido
por el Artculo 35 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de
abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de
abril de 2000; sustituido por el Artculo Primero de la Ley N 2194 de 30 de
abril de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2311 de fecha 7 de
mayo de 2001; modificado por el Artculo 18 de la Ley N 2297 (Ley de
Fortalecimiento de la Normativa y Supervisin Financiera) de 20 de diciembre
de 2001, publicada en la Gaceta oficial de Bolivia N 2368 de fecha 20 de
diciembre de 2001 y nuevamente ha sido modificado por el Artculo 4 de la
Ley N 2382 de 22 de mayo de 2002, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 2406 de fecha 22 de mayo de 2002, teniendo vigencia a partir de la fecha
de su publicacin.
- Los incisos e) y f) han sido sustituidos por la Ley N 1606 (Modificaciones
Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a partir
LEY N 2196 - ARTICULO12. (IMPUESTOS PARA OPERACIONES
FINANCIERAS)
N
o
t
a
35
LEY N 843
Agregado (RC-IVA), a l as Transacci ones (IT), a l as Uti l i dades de l as
Nota.- Esta disposicin ha sido establecida por el Artculo 117 de la Ley N
1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998, modificada por el
Numeral 13 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de
2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000
y se complementa este Artculo de acuerdo al Artculo 12 de la Ley N 2196 (Ley
Fondo Especial de Reactivacin Econmica) de 2 de mayo de 2001, publicada en la
Gaceta Oficial de Bolivia N 2311, generada a partir de la vigencia de la Ley N
2064 de 3 de abril de 2000.
CAPITULO II
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
ARTICULO 20.- Estn sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente
boliviana cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que
fueran titulares de los mismos. Se consideran de fuente boliviana los emolumentos,
sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y personal oficial de
las misiones diplomticas bolivianas destacadas en el exterior.
No se consideran comprendidos en el tributo los ingresos por concepto de emolumentos,
sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y el personal oficial
de las Misiones Diplomticas acreditadas en el pas, con motivo del directo desempeo
de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, los sueldos y emolumentos o
asignaciones que perciban los funcionarios y empleados extranjeros de organismos
internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales extranjeras con motivo
del directo desempeo de su cargo.
ARTICULO 21.- En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que provienen
de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la
realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir
ingresos, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la
nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o de las partes que intervengan en las
operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Se deroga el 2 prrafo de acuerdo al Numeral 6. del Articulo 1 de la Ley N 1606
N
o
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a
N
o
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a
36
CAPITULO III
SUJETO
ARTICULO 22.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las
sucesiones indivisas.
ARTICULO 23.- El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces
ser determinado y abonado por los tutores designados conforme a Ley.
CAPITULO IV
CONCEPTO DE INGRESO
BASE DE CALCULO
ARTICULO 24.- Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios
o en especie - percibidos por cualquiera de los conceptos a que se refiere el Artculo 19
de esta Ley.
ARTICULO 25.- A los fines de los ingresos por concepto de remuneraciones obtenidas
en relacin de dependencia, no integran la base del clculo de este impuesto las
cotizaciones destinadas al rgimen de seguridad social y otras cotizaciones dispuestas
por leyes sociales.
Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales
pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia.
ARTICULO 26.- Los sujetos pasivos que perciben ingresos en relacin de dependencia,
en cada perodo fiscal, podrn deducir, en concepto de mnimo no imponible el monto
equivalente a dos salarios mnimos nacionales.
ARTICULO 27.- En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el 10% anual
del monto de la operacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y plazos para su
determinacin y pago.
CAPITULO V
PERIODO FISCAL E IMPUTACION DE LOS INGRESOS
ARTICULO 28.- El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por lo
percibido. Se consideran percibidos cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean
acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la autorizacin o
conformidad expresa o tcita del mismo, se disponga de ellos en cualquier forma.
Se deroga el segundo y tercer prrafo, de acuerdo al Numeral 7. Art. 1 de la Ley N
1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en
la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo
N
o
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37
LEY N 843
ARTICULO 29.- A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en
especie se computarn por el valor de mercado al momento de la percepcin.
CAPITULO VI
ALICUOTA DEL IMPUESTO
ARTICULO 30.- El impuesto correspondiente se determinar aplicando la alcuota del
13% (trece por ciento) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los Captulos IV
y V de este Ttulo.
En caso de que se dispusiera el incremento de la alcuota del Impuesto al Valor
Agregado, en igual medida y con los mismos alcances, se elevar la alcuota
establecida en este Artculo.
Alcuota del 10% ha sido modificada por la Ley N 1314 (Modificaciones a las
Alcuotas de los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27 de febrero de 1992, publicada
en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1727 de fecha 27 de febrero de 1992, teniendo
CAPITULO VII
COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ARTICULO 31.- Contra el impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el
Artculo 30, los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta, la tasa que
corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra
prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la forma, proporcin y condiciones que
establezca la reglamentacin, la cual podr incrementar el mnimo no imponible sujeto
a deduccin que se establece en el Artculo 26, hasta un mximo de seis (6) salarios
mnimos nacionales.
En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese tambin sujeto pasivo del
Impuesto al Valor Agregado, la compensacin a que alude el prrafo precedente, solo
proceder cuando su cmputo no corresponda ser considerado como crdito fiscal en
el Impuesto al Valor Agregado.
Si como consecuencia de la compensacin a que se refiere este artculo resultase un
saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinar la forma y plazos en que
dicho saldo podr ser aplicado, tomando en cuenta el mantenimiento de valor.
El primer prrafo ha sido modificado por el Artculo 8 de la Ley N 2493
(Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2004, teniendo vigencia a partir
N
o
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N
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a
38
CAPITULO VIII
DECLARACION JURADA
ARTICULO 32.- Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro del
perodo fiscal debern presentar una declaracin jurada con los ingresos obtenidos en
dicho perodo.
Las declaraciones juradas debern presentarse en formularios oficiales en la forma,
plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien tambin establecer los datos
e informaciones complementarias que debern contener las declaraciones y el pago del
i mpuesto.
CAPITULO IX
AGENTE DE RETENCION E INFORMACION IMPUESTO MINIMO
ARTICULO 33.- El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designar agentes de
retencin y agentes de informacin. Cuando por razones de recaudacin resulte
necesario, establecer el monto mnimo imponible de ingresos de sujetos pasivos que,
por el volumen de sus operaciones y capital resulten pequeos obligados.
Esta nueva redaccin, amparada en el Artculo 4 de la Ley N 1606 (Modificaciones
a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, que faculta al Poder Ejecutivo a realizar
cambios de forma en la Ley obedece a que con los cambios introducidos con la Ley
N 1606 los profesionales han dejado de ser contribuyentes del Rgimen
Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).
CAPITULO X
ARTICULO 34.- Derogado.
Este Artculo ha sido derogado por el Numeral 8. del Art. 1 de la Ley N 1606
CAPITULO XI
VIGENCIA
ARTICULO 35.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da del
mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
Las modificaciones a este Ttulo han entrado en vigencia conforme a las previsiones
legales que constan, para cada caso, en el presente Texto Ordenado.
N
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N
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39
LEY N 843
D.S. N 21531
permanente o peridica, que se perciba
de conformidad al Cdigo de Seguridad
Social.
f) Las pensiones vitalicias que perciben del
Tesoro General de la Nacin, mediante
las listas pasivas, los benemritos de la
Patria, tales como los excombatientes,
jubilados, benemritos en general,
invlidos, mutilados, madres, viudas,
ex-enfermeras de guerra y los invlidos
y mutilados del ejercito nacional de la
clase tropa, en tiempo de paz.
g) Los viticos y gastos de representacin
sujetos a rendicin de cuenta
documentada debidamente respaldados
con facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes de origen nacional o
extranjero, siempre que se refieran a
gastos relacionados con la actividad de
la empresa u organismo que los abon
y que, en caso de existir un saldo, el
mismo sea devuelto.
Los viticos y gastos de representacin
que se cancelan segn escala de montos
fijos por da, y que no cumplen los requisitos
establecidos en el prrafo precedente estn
alcanzados por este impuesto, quedando
su aplicacin sujeta a lo que establezca la
Resolucin Ministerial que al efecto emita el
Ministerio de Hacienda.
DE LA BASE J URI SDI CCI ONAL DEL
I MPUESTO
ARTI CULO 2 .- El personal contratado
localmente ya sea por misiones diplomticas
acreditadas en el pas, organismos
internacionales, gobiernos extranjeros o
instituciones oficiales extranjeras, son sujetos
pasivos de este impuesto y a este efecto se los
considera como contribuyentes independientes.
Consecuentemente, a partir del 1 de abril de
1987, debern liquidar y pagar el Impuesto al
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado de acuerdo con el procedimiento
descrito en el Artculo 9 de este Decreto
Supremo.
REGLAMENTO DEL REGI MEN
COMPLEMENTARI O AL I MPUESTO AL
VALOR AGREGADO
OBJ ETO DEL I MPUESTO
ARTI CULO 1.- Constituyen ingresos
gravados por el Rgimen Complementario
al Impuesto al Valor Agregado los sealados
en el Artculo 19 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
).
No se encuentran comprendidos en el
objeto de este impuesto:
a) La distribucin en acciones o cuotas de
capital provenientes de las reinversiones
de utilidades, que efecten las
sociedades annimas, en comandita por
acciones, sociedades de personas y
empresas unipersonales, en favor de
sus accionistas o socios.
b) El aguinaldo de navidad, de acuerdo a
normas legales en vigencia.
c) Los beneficios sociales por concepto de
indemnizaciones y desahucios por retiro
voluntario o por despido, percibidos de
acuerdo a las disposiciones legales
vigentes en la materia. Las gratificaciones
extraordinarias adicionales percibidas
en caso de retiro o cualquier otra
circunstancia, constituyen ingresos
gravados por este impuesto.
d) Los subsidios prefamiliar, matrimonial,
de natalidad, de lactancia, familiar y de
sepelio, percibidos de acuerdo al Cdigo
de Seguridad Social.
e) Las jubilaciones y pensiones; los subsidios
por enfermedad, natalidad, sepelio y
riesgos profesionales; las rentas de
invalidez, vejez y muerte y cualquier otra
clase de asignacin de carcter
40
Los ingresos percibidos por personas
naturales contratadas por el Sector Pblico,
como contraprestacin a sus servicios
personales, tendrn el mismo tratamiento
impositivo sealado en el prrafo
precedente, a condicin de que cumplan
los siguientes requisitos:
a. Suscripcin individual de contrato de
trabajo, personal e indelegable, en base
a Trminos de Referencia definidos por
la institucin contratante.
b. Realizacin del trabajo en el lugar
sealado por la institucin contratante.
c. Sujecin a horario de trabajo a tiempo
completo en jornada regular y dedicacin
exclusiva.
d. Presentacin a la institucin contratante
de fotocopia de cada Declaracin Jurada
Trimestral.
Los sujetos pasivos a que se refiere este
Artculo, debern inscribirse en el Registro
Unico Nacional de Contribuyentes (RUC)
como contribuyentes directos de este
i mpuesto.
Nota del Editor: El D.S. 27149 de 12/09/03
establece y Reglamenta el Nuevo Padron de
Contribuyentes que se denomin Nmero de
Identificacin Tributaria. (NIT)
SUJ ETOS
ARTI CULO 3.- Las sucesiones indivisas
sealadas en el Artculo 22 de la Ley N 843
*
), son sujetos
del impuesto por los ingresos que obtengan
a partir del fallecimiento del causante hasta
la aprobacin judicial o voluntaria de la
divisin y particin de los bienes y derechos
que generan ingresos. El cnyuge suprstite
y los herederos sern sujetos del impuesto
en la proporcin de los ingresos que les
corresponda, provenientes de los bienes y
derechos adjudicados, a partir de la fecha
de aprobacin del auto judicial respectivo.
ARTI CULO 4.- Los tutores o curadores
designados conforme a ley que tengan el
usufructo de los bienes de los menores de
edad o incapacitados, indicados en el Artculo
Vigente (
*
), debern declarar los ingresos
que producen esos bienes, sumndolos a
sus propios ingresos a efectos de la
determinacin y pago del impuesto. En el
caso que los tutores o curadores tengan
nicamente la administracin sern
responsables del pago del respectivo
impuesto por cuenta de sus representados.
CONCEPTO DE I NGRESO - BASE DE CALCULO
ARTI CULO 5.- Para la determinacin del
impuesto sobre los ingresos percibidos en
relacin de dependencia, de acuerdo con lo
establecido en el Artculo 25 de la Ley N
*
), son
deducibles las cotizaciones laborales al
rgimen de seguridad social y otras
dispuestas por leyes sociales.
ARTI CULO 6.- La deduccin establecida
por el Artculo 26 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), benefi ci a
nicamente a las personas naturales por
los ingresos que perciben provenientes del
trabajo en relacin de dependencia, por lo
que esta deduccin no es aplicable a los
ingresos de otro origen que perciban los
sujetos pasivos de este gravamen.
CONTRATOS ANTI CRETI COS
ARTI CULO 7 . - A los fines de la
determinacin del ingreso presunto del diez
por ciento (10%) a que se refiere el Artculo
Vigente(
*
), deber procederse de la
siguiente forma:
a) Cuando el contrato anticrtico se hubiera
pactado en moneda extranjera, el monto
41
LEY N 843
sobre el que debe calcularse el
mencionado porcentaje se determinar
multiplicando el monto de la moneda
extranjera por la cotizacin oficial de esa
divisa extranjera del ltimo da hbil del
mes al que corresponda la determinacin.
b) Cuando el contrato anticrtico se hubiera
pactado en moneda nacional con o sin
mantenimiento de valor, el monto sobre
el que debe calcularse el mencionado
porcentaje ser el monto original de la
operacin actualizado mensualmente en
funcin de la variacin de la cotizacin
oficial del Dlar Estadounidense con
relacin a la moneda nacional producida
entre la fecha de celebracin del contrato
y el ltimo da hbil del mes al que
corresponda la determinacin.
Cuando la celebracin del contrato se
hubiera producido entre el 3 de noviembre
de 1982 y el 29 de agosto de 1985, a los
efectos de esta actualizacin y slo para
fines tributarios, se utilizar la cotizacin
del Dlar Estadounidense incluida en el
anexo I del Decreto Supremo N 21304 de
23 de junio de 1986.
Sobre el monto del contrato, actualizado
de acuerdo con lo establecido en los incisos
precedentes, se calcular el ingreso presunto
del diez por ciento (10%) anual, y del valor
as obtenido se imputar, a cada mes, la
duodcima que corresponda,
determinndose en esta forma el ingreso
mensual gravado.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es
de aplicacin, tanto para la determinacin
del ingreso presunto que perciba el
propietario del inmueble cuyos frutos han
sido cedidos, como para la determinacin
del ingreso presunto del acreedor
anticresista, por el capital entregado.
Cuando el acreedor anticresista entregare
en alquiler a un tercero el inmueble recibido
en anticresis, se considerar ingreso el
canon que perciba por concepto de alquiler,
en reemplazo del ingreso presunto indicado
en los prrafos anteriores.
CONTRI BUY ENTES EN RELACI ON DE
DEPENDENCI A
ARTI CULO 8.- Todos los empleadores
del sector pblico y privado, que a partir del
1 de enero de 1995, y por tareas
desarrolladas desde esa fecha, paguen o
acrediten a sus dependientes, por cualquiera
de los conceptos sealados en el inciso d)
del Artculo 19 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
) y en concordancia
con lo indicado en el Artculo 1 del presente
Decreto Supremo, debern proceder segn
se indica a continuacin:
a) Se deducir del total de pagos o
acreditaciones mensuales los importes
correspondientes a los conceptos
indicados en el Artculo 5 del presente
Decreto Supremo y, como mnimo no
imponible, un monto equivalente a dos
(2) salarios mnimos nacionales, de
acuerdo con lo establecido en el Artculo
Vigente (
*
)
Nota del Editor: La Ley 843 Texto Ordenado
Vigente, a travs de su Articulo 31, seala que se
podra incrementar el mnimo no imponible hasta un
mximo de seis (6) Salarios mnimos nacionales
b) La diferencia entre los ingresos y las
deducciones sealadas en el inciso
anterior, constituye la base sobre la cual
se aplicar la alcuota establecida en el
Artculo 30 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
). Si las
deducciones superarn a los ingresos,
para el clculo del gravamen se
considerar que la base es cero.
c) Contra el impuesto as determinado, se
imputarn como pago a cuenta del mismo
los siguientes conceptos:
D.S. N 21531
42
1. La alcuota correspondiente al Impuesto
al Valor Agregado (IVA) contenido en las
facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes originales presentados por el
dependiente en el mes, quien deber
entregar las mismas a su empleador en
formulario oficial hasta el da veinte (20) de
dicho mes, acompaada de un resumen
que contenga los siguientes datos: fecha e
importe de cada nota fiscal, excluido el
Impuesto a los Consumos Especficos,
cuando corresponda, suma total y clculo
del importe resultante de aplicar la alcuota
establecida para el Impuesto al Valor
Agregado sobre dicha suma. Las facturas,
sern vlidas siempre que su antigedad
no sea mayor a ciento veinte (120) das
calendario anteriores al da de su
presentacin al empleador, debiendo estar
necesariamente emitidas a nombre del
dependiente que las presenta, con las
excepciones que al efecto reconozca con
carcter general la Administracin Tributaria
mediante norma reglamentaria, y firmadas
por este.
2. El equivalente a la alcuota
correspondiente Impuesto al Valor Agregado
(IVA) aplicada sobre el monto de dos (2)
Salarios Mnimos Nacionales, en
compensacin Impuesto al Valor Agregado
(IVA) que se presume, sin admitir prueba
en contrario, corresponde a las compras
que el contribuyente hubiera efectuado en
el perodo a sujetos pasivos de los
regmenes tributarios especiales vigentes
prohibidos de emitir facturas, notas fiscales
o documentos equivalentes.
d) Si de las imputaciones sealadas en el
inciso anterior resultare un saldo a favor
del Fisco, se imputar contra el mismo,
saldos actualizados que por este
impuesto hubieran quedado a favor del
contribuyente al fin del perodo anterior,
tomando en cuenta inclusive, los saldos
que en su favor hubieran quedado al 31
de marzo de 1987 por aplicacin del
Decreto Supremo N 21457 de 28 de
Noviembre de 1986. Si aun quedase un
saldo de impuesto a favor del Fisco, el
mismo deber ser retenido por el
empleador quien lo depositar hasta el
da quince (15 *) del mes siguiente. Si el
saldo resultare a favor del contribuyente,
el mismo quedar en su favor, con
mantenimiento de valor, para compensar
en el mes siguiente.
Las liquidaciones que se efecten por el
rgimen establecido en este artculo se
realizaran por cada dependiente, no
pudindose compensar los saldos a favor
que surgieren en cada caso con los saldos
a favor del Fisco de otros dependientes.
e) El agente de retencin presentar una
declaracin jurada mensual y pagar los
montos retenidos, hasta el da quince
(15) Nota del Editor: El D.S. 25619 del 17/
12/99 establece nuevas fechas de vencimiento
para la presentacin de declaraciones juradas y
pago de los impuestos de liquidacin peridica
mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
. Actividades parcialmente realizadas en el pas
. Retenciones a proveedores de empresas
manufactureras y/o pago de anticipos a empresas
que comercialicen oro
- ICE
- IEHD
Considerando el ltimo dgito del nmero del RUC,
de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:
43
LEY N 843
c) Contra el impuesto as determinado se
imputar como pago a cuenta lo siguiente:
1. La alcuota establecida para el Impuesto
al Valor Agregado contenido en las facturas,
originales que se adjuntarn a la declaracin
jurada del trimestre liquidado, acompaadas
de un resumen en formulario oficial que
contenga los siguientes datos: fecha e
importe de cada nota fiscal, excluido el
Impuesto a los Consumos Especficos,
cuando corresponda, suma total y clculo
del importe resultante de aplicar la alcuota
establecida para el Impuesto al Valor
Agregado sobre dicha suma. Las facturas,
sern vlidos siempre que su antigedad
no sea mayor de ciento veinte (120) das
calendario anteriores a la fecha de
finalizacin del trimestre que se declara,
debiendo estar necesariamente emitidas a
nombre del contribuyente sujeto al
impuesto, con las excepciones que al efecto,
reconozca la Administracin Tributaria
mediante norma reglamentaria y firmadas
por ste.
2. El equivalente a la alcuota
correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado (IVA) aplicada sobre el monto de
dos (2) Salarios Mnimos Nacionales, por
cada mes, en compensacin al Impuesto al
Valor Agregado (IVA) que se presume, sin
admitir prueba en contrario, corresponde a
las compras que el contribuyente hubiera
efectuado en el perodo a sujetos pasivos
de los regmenes tributarios especiales
vigentes prohibidos de emitir facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes.
3. Los saldos actualizados que por este
impuesto hubieran quedado a favor del
contribuyente al fin del trimestre anterior,
teniendo en cuenta, inclusive, los saldos a
su favor que hubieran quedado al 1 de
enero de 1995 por aplicacin del Decreto
Supremo N 21531 de 27 de febrero de
1987.
D.S. N 21531
del mes siguiente al que corresponden las
retenciones. En los perodos mensuales en
los que no hubiera correspondido retener a
ningn dependiente, conforme a la aplicacin
de las normas dictadas en este artculo, los
agentes de retencin no estarn obligados
a presentar la declaracin jurada que se
menciona en el prrafo precedente.
P ERSONAS NATURALES I NDEP EN-
DI ENTES Y SUCESI ONES I NDI VI SAS
ARTI CULO 9.- Excepto quienes ejercen
profesiones liberales y oficios en forma
independiente, que estn alcanzados por
el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas y no por ste, las personas
naturales y sucesiones indivisas que no
estn en relacin de dependencia y aquellas
mencionadas en el Artculo 2 de este
Decreto Supremo, que perciban ingresos a
partir del 1 de enero de 1995 por uno de los
conceptos sealados en los incisos a), b) ,
c), e), y f), del Artculo 19 de la Ley N 843
*
), cualquiera
sea su denominacin o forma de pago,
debern proceder de la siguiente forma:
a) Elaboraran una declaracin jurada
trimestral, que contendr la informacin
relativa a los ingresos percibidos durante
cada perodo fiscal mensual que compone
un trimestre. Los trimestres sern los
que terminan los das 31 de marzo, 30
de junio, 30 de septiembre y 31 de
diciembre de cada ao.
b) Determinarn el impuesto
correspondiente aplicando la alcuota del
trece por ciento (13%) sobre el total de
ingresos del trimestre.
44
4. Si el saldo resultare a favor del
contribuyente, con mantenimiento de valor,
ser compensado en trimestres siguientes.
d) La presentacin de las declaraciones
juradas trimestrales y el pago del
impuesto resultante se efectuar dentro
de los veinte (20) das siguientes al de la
finalizacin del trimestre al que
correspondan.
e) La obligacin de presentar la declaracin
jurada trimestral subsiste an cuando
surja un saldo a favor del contribuyente
o que durante dicho perodo no hubiera
tenido ingresos gravados, sin perjuicio
de incluir en esta declaracin jurada los
crditos previstos en el inciso c) numeral
1) que se produzcan en el mismo
trimestre.
ARTI CULO 10 ( Derogado) .- Conforme a
l as normas establ eci das en el Cdi go
Tributario y a las facultades que el mismo
otorga a la Direccin General de Impuestos
Internos, la falta de presentacin de las
decl araci ones juradas por parte de l os
contribuyentes sealados en los artculos
9 y 15 del presente Decreto Supremo,
estarn sujetos al siguiente tratamiento:
a) Cuando los contribuyentes no hubieren
cumplido con su obligacin de presentar
las declaraciones juradas trimestrales
por uno o ms perodos, la Direccin
General de Impuestos Internos o sus
dependenci as not i f i carn a di chos
contribuyentes para que en el plazo
de qui nce (15) d as cal endari o
presenten sus decl araci ones juradas
y paguen el gravamen
correspondi ente, baj o conmi natori a
de cobro coactivo.
b) Las notificaciones a los contribuyentes
mencionados se efectuarn mediante
la aplicacin del Artculo 159 del Cdigo
Tri butari o, pudi endo l a Di recci n
General de Impuestos Internos utilizar
el si stema de di stri buci n de
correspondencia que considere ms
apropiado. Los documentos intimatorios
podrn llevar la firma en facsmil de la
autoridad competente, previas las
formalidades de control y seguridad.
c) Si venci do el pl azo otorgado en l a
notificacin para la presentacin de las
decl araci ones juradas, l os
contribuyentes no cumplieren con dicha
presentacin, la Direccin General de
Impuestos Internos o sus
dependencias, en uso de las facultades
concedi das por el Art cul o 127 del
Cdi go Tri butari o, determi narn un
pago a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda pagar por el
perodo fiscal incumplido. Para este
efecto se tomar el mayor importe
trimestral declarado o determinado,
dentro de los cuatro (4) perodos
trimestrales inmediatos anteriores al de
la omisin del cumplimiento de la
obligacin, actualizado en funcin de la
variacin de la cotizacin oficial del Dlar
Estadounidense con respecto al
Boliviano, producida entre la fecha de
vencimiento del perodo tomado como
base y la fecha de vencimiento del
perodo incumplido. La actualizacin se
extender hasta el da hbil anterior al
pago.
d) La determinacin del pago a cuenta
tendr el carcter de lquido y exigible y
sin que medie ningn otro trmite, ser
cobrado por la va coactiva, de acuerdo
a lo establecido por el Ttulo VII del
Cdigo Tributario.
e) El pago a cuenta y su cobro coactivo no
exi me a l os contri buyentes de l a
obligacin de la presentacin de las
resultante as como tampoco de las
sanci ones por i ncumpl i mi ento a l os
deberes formal es que sean
perti nentes.
f) La acci n coacti va sl o podr
i nterrumpi rse con el pago total del
monto determi nado y no podr ser
suspendi da por peti ci n o recurso
al guno.
45
LEY N 843
g) Si durante el procedimiento de cobro
coacti vo se presentaren l as
decl araci ones juradas y pagare el
impuesto resultante, el monto pagado
se computar contra el pago a cuenta
determinado, debindose continuar la
accin coactiva por la diferencia que
surgi era a favor del Fi sco. Esta
diferencia, una vez pagada podr ser
computada en el perodo fiscal en cuyo
transcurso se efectu el pago.
En los casos en que el importe pagado
con l a presentaci n de l as
declaraciones juradas fuera mayor que
el pago a cuenta requerido, se dejar
sin efecto la accin coactiva.
h) Si despus de cancelado el pago a
cuenta se presentaren las declaraciones
juradas y quedare un saldo a favor del
Fisco, ste deber pagarse junto con la
presentacin de la declaracin jurada.
Si por el contrario existiere un saldo a
favor del contribuyente, el mismo ser
compensado en perodos trimestrales
posteri ores.
i) Las compensaci ones seal adas
anteriormente son independientes de
l a apl i caci n de l os i ntereses y
sanciones que procedan, de acuerdo
con lo que dispone el Cdigo Tributario.
Nota del Editor: Derogado mediante D.S. 25183
de 28/09/98
ARTI CULO 11 .- Las personas jurdicas
pblicas o privadas y las instituciones y
Organismos del Estado que efecten pagos
a personas naturales y sucesiones indivisas
por los conceptos incluidos en los incisos a),
b), e) y f) del Artculo 19 de la Ley N 843
*
), y en
concordancia con lo indicado en el Artculo 1
de este Decreto Supremo y no estn
respaldados por la nota fiscal
correspondiente, definida en las normas
administrativas que dicte la Administracin
Tributaria, debern retener la alcuota
establecida en el Artculo 30 de la Ley N
*
), sobre
el monto total de la operacin sin lugar a
deduccin alguna y empozar dicho monto
hasta el da 15 (quince) Nota del Editor: El
D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de
vencimiento para la presentacin de declaraciones
juradas y pago de los impuestos de liquidacin
peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
manufactureras y/o pago de anticipos a
empresas que comercialicen oro
- ICE
- IEHD
del mes siguiente a aquel en que se efectu
la retencin.
D.S. N 21531
46
ARTI CULO 12.- Las personas jurdicas
organismos del Estado que efecten pagos
a personas naturales y sucesiones indivisas
por los conceptos incluidos en el inciso c)
Ordenado Vigente (
*
), debern retener a
quienes no acrediten su inscripcin en el
Registro Unico Nacional de Contribuyente
(RUC) Nota del Editor: El D.S. 27149 de 12/09/
03 establece y Reglamenta el Nuevo Padron de
Identificacin Tributaria. (NIT), la alcuota
843 Texto Ordenado Vigente(
*
), sobre el
monto total del pago, sin lugar a deduccin
alguna y empozar dicho monto hasta el da
15 (quince) Nota del Editor: El D.S. 25619 del
17-12-99 establece nuevas fechas de vencimiento
para la presentacin de declaraciones juradas y pago
de los impuestos de liquidacin peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
. Actividades parcialmente realizadas en el
pa s
- ICE
- IEHD
la retencin.
ARTI CULO 13 . - Las retenciones
sealadas en los Artculos 8, 11 y 12
anteriores tienen carcter de pago nico y
definitivo sin lugar a reliquidaciones
posteriores, salvo casos de errores u
omi si ones.
La falta de retencin por parte de las
personas jurdicas pblicas o privadas y las
instituciones y organismos del Estado har
responsable a las mismas ante la Direccin
General de Impuestos Internos por los
montos no retenidos, hacindose pasibles
de las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
La omisin de empozar las retenciones
efectuadas dentro del plazo previsto en los
Artculos 8, 11 y 12 de este Decreto, ser
considerada Defraudacin Fiscal y har
pasible al agente de retencin de las
sanciones establecidas en el Artculo 101
del Cdigo Tributario.
organismos del Estado que acrediten o
efecten pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas por los conceptos
incluidos en el inciso c) del Artculo 19 de
(
*
), cuando los perceptores demuestren su
inscripcin en el Registro Unico Nacional de
Contribuyentes (RUC) Nota del Editor: El D.S.
27149 de 12/09/03 establece y Reglamenta el Nuevo
Padron de Contribuyentes que se denomin Nmero
de Identificacin Tributaria. (NIT), debern actuar
como agentes de informacin suministrando
a la Administracin Tributaria datos
relacionados con:
a) Nombre y domicilio del beneficiario del
pago.
b) Nmero de RUC Nota del Editor: El D.S.
27149 de 12/09/03 establece y Reglamenta el
Nuevo Padron de Contribuyentes que se denomin
Nmero de Identificacin Tributaria. (NIT)
c) Importe de los intereses o rendimientos
pagados y
47
LEY N 843
d) Fecha de pago.
Esta informacin debe elaborarse
trimestralmente al ltimo da hbil de los
meses de marzo, junio, septiembre, y
diciembre y presentarse hasta el da quince
(15) del mes siguiente al cierre de cada
trimestre.
En el caso de las Entidades Financieras,
esta informacin deber mantenerse en los
archivos de cada entidad y ser proporcionada
en cualquier momento, a requerimiento
expreso de la Administracin Tributaria por
intermedio de la Superintendencia de Bancos
y Entidades Financieras y conforme a lo
establecido en el numeral 3 del Artculo 87
de la Ley N 1488 de 14 de abril de 1993
(Ley de Bancos y Entidades Financieras).
ARTI CULO 15.- Derogado
PERSONAS NATURALES CON I NGRESOS
SI MULTANEAMENTE COMO DEPENDI ENTES
E I NDEPENDI ENTES
ARTI CULO 16.- Las personas naturales
que perciban simultneamente ingresos,
como dependientes e independientes,
debern proceder para cada situacin segn
lo sealado en los Artculos 8 y 9 del
presente reglamento respectivamente.
La imputacin del Impuesto al Valor
Agregado contenida en las facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes por
toda compra, ser efectuada como pago a
cuenta del Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado, del siguiente
modo: El sujeto pasivo entregar unas
notas fiscales a su empleador en las
situaciones de dependencia, y podr
presentar otras junto a su declaracin jurada
como independiente, debiendo estar en
ambos casos emitidas a nombre de quien
las presenta, con las excepciones que al
efecto reconozca la Administracin Tributaria
mediante norma reglamentaria y firmadas
por ste.
ARTI CULO 19.- La actualizacin de valor
sealada en los Artculos 8 y 9 de este
Decreto Supremo, proceder sobre la base
de la variacin de la cotizacin oficial del
Dlar estadounidense con respecto al
Boliviano Nota del Editor: El D.S. 27028 de 08/
05/03, considerando lo establecido en la Ley 2434 de
21/12/02, establece que las citas relativas a la
actualizacin en base a la variacin del tipo de cambio
del Boliviano respecto del dlar de los Estados
Unidos de Amrica, conforme a los procedimientos
establecidos, se entendern referidas a la variacin
de las Unidades de Fomento de Vivienda UFV.,
producida entre el ltimo da hbil del
perodo en que se determin el saldo a
favor del contribuyente y el ltimo da hbil
del perodo siguiente, y as sucesivamente
en cada liquidacin mensual o trimestral,
segn corresponda, hasta que el saldo a
favor quede compensado.
ARTI CULO 20.- Las presentaciones de
declaraciones juradas y pagos a que se
hace referencia en los Artculos 8 inciso e),
9 inciso d), 11 y 12 deben ser efectuadas
en cualquiera de los Bancos autorizados
ubicados en la jurisdiccin del domicilio del
contribuyente o agente de retencin. Nota
del Editor: La RND 10-013-03 de 03/09/03 y la RND
10-0033-04 del 17/12/04 establece la presentacin
y pago en distinta jurisdiccion jurisdiccin. En las
localidades donde no existan Bancos, las
presentaciones y pagos se efectuarn en
las Colecturas de la Direccin General de
Impuestos Internos.
ARTI CULO 21.- Facltase a la Direccin
General de Impuestos Internos a dictar las
normas complementarias que corresponda
referidas a formas de presentacin de notas
fiscales, responsables de su tenencia,
perodos de conservacin y toda otra
disposicin, que no implique variacin de lo
dispuesto en el presente Decreto.
ARTI CULO 22.- Facltase a la Direccin
General de Impuestos Internos a establecer
D.S. N 21531
48
plazos especiales para la presentacin y
pago de las retenciones del impuesto a los
contribuyentes del sector de la minera.
ARTI CULO 23.- Las compensaciones con
el Impuesto al Valor Agregado que dispone
Ordenado Vigente (
*
) corresponden ser
aplicadas sobre las compras de bienes y
servicios, contratos de obras o toda otra
prestacin o insumo de cualquier naturaleza,
que se hallen gravadas con el citado
Impuesto al Valor Agregado.
ABROGACI ONES
ARTI CULO 24 . - Queda abrogado el
noviembre de 1986, a partir del 1 de abril
de 1987. Asimismo, queda abrogado el
Decreto Supremo N 18792 de 5 de enero
de 1982 y las disposiciones
complementarias al mismo, incluyendo los
regmenes de retenciones correspondientes.
(*) Nota del Editor: El Cambio establecido en el D.S. 27190 de 30/09/03.
49
LEY N 843
T
i
t
u
l
o

I
I
I
IMPUESTO SOBRE LAS
UTILIDADES
DE LAS EMPRESAS
50
51
LEY N 843
TITULO III
IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
CAPITULO I
HECHO IMPONIBLE - SUJETO
ARTICULO 36.- Crase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se
aplicar en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados
financieros de las mismas al cierre de cada gestin anual, ajustadas de acuerdo a lo
que disponga esta Ley y su reglamento.
Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables, que le permitan la
elaboracin de estados financieros, debern presentar una declaracin jurada anual al
31 de diciembre de cada ao, en la que incluirn la totalidad de sus ingresos gravados
anuales y los gastos necesarios para la obtencin de dichos ingresos y mantenimiento
de la fuente que los genera. La reglamentacin establecer la forma y condiciones que
debern cumplir estos sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto,
conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
FINANCIERAS)
los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen complementario al Impuesto
Esta disposicin ha sido establecida por el Artculo 117 de la Ley N 1834
(Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998, modificada por el Numeral 13 de
la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada
en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000 y se complementa
este Artculo de acuerdo al Artculo 12 de la Ley N 2196 (Ley Fondo Especial de
Reactivacin Econmica) de 2 de mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2311, generada a partir de la vigencia de la Ley N 2064 de 3 de abril de
2000.
N
o
t
a
52
ARTICULO 37.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto pblicas como
privadas, incluyendo: sociedades annimas, sociedades annimas mixtas, sociedades
en comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades
de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares,
empresas uni personal es, sujetas a regl amentaci n sucursal es, agenci as o
establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior
y cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeracin es enunciativa y no limitativa.
ARTICULO 38.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al rgimen
tributario general establecido en esta Ley:
1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan,
produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.
2. Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin, industrializacin,
transporte y comercializacin de hidrocarburos.
3. Las empresas dedicadas a la generacin, transmisin y distribucin de energa
elctrica.
Como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior quedan derogados:
1. El Impuesto a las Utilidades establecido por la Ley N 1297 en los artculos 118
inciso a) y 119 incisos a), b) y c) del Cdigo de Minera, que se sustituye por el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo,
mantenindose adems del rgimen de regalas dispuesto por Ley.
2. El Impuesto a las Utilidades establecido para las empresas de Hidrocarburos en el
Artculo 74 de la Ley de Hidrocarburos N 1194, que se sustituye por el Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo.
3. El rgimen tributario especial para las empresas de servicios elctricos, establecido
en el Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo N 08438 de 31
de julio de 1968.
ARTICULO 39.- A los fines de este impuesto se entender por empresa toda unidad
econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores de la
produccin en la realizacin de actividades industriales y comerciales, el ejercicio de
profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentacin, prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier
otra prestacin que tenga por objeto el ejercicio de actividades que renan los
requisitos establecidos en este artculo.
ARTICULO 40.- A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas,
beneficios o ganancias las que surjan de los estados financieros, tengan o no carcter
peridico. A los mismos fines se consideran tambin utilidades las que determinen, por
declaracin jurada, los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que
le permitan la elaboracin de estados financieros, en la forma y condiciones que
establezca la reglamentacin.
53
LEY N 843
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran
consecuencia de un proceso de reorganizacin de empresas, en la forma y condiciones
que establezca la reglamentacin.
CONCEPTO DE ENAJENACION
ARTICULO 41.- A los fines de esta Ley se entiende por enajenacin la venta, permuta,
cambio, expropiacin y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita
el dominio a ttulo oneroso de bienes, acciones y derechos.
A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia del dominio
de los inmuebles, cuando mediare contrato de compraventa, siempre que se otorgare
la posesin, debiendo protocolizarse la minuta en un plazo mximo de treinta (30)
das.
FUENTE
PRINCIPIO DE LA FUENTE
ARTICULO 42.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos siguientes,
son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin en el territorio
nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos
ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio
o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar
de celebracin de los contratos.
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES
ARTICULO 43. Derogado
Este Artculo ha sido derogado por las Disposiciones Finales Numeral Segundo de
la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada
en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo
OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA
ARTICULO 44.- Se consideran tambin de fuente boliviana los ingresos en concepto
de:
a) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u
rganos directivos por actividades que efecten en el exterior para empresas
domiciliadas en Bolivia; y
b) Honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestaciones de servicios de
cualquier naturaleza desde o en el exterior, cuando los mismos tengan relacin con
la obtencin de utilidades de fuente boliviana.
N
o
t
a
54
El inciso b) ha sido modificado por el Artculo 1 de la Ley N 2493 (Modificaciones
a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su
publicacin.
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE EMPRESAS EXTRANJERAS
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS
ARTICULO 45.- Las sucursales y dems establecimientos de empresas, personas o
entidades del exterior, deben efectuar sus registros contables en forma separada de
sus casas matrices y restantes sucursales o establecimientos del exterior, a fin de que
los estados financieros de su gestin permitan determinar el resultado impositivo de
fuente boliviana.
Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la
persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la
controle, sern considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes
independientes, cuando las condiciones convenidas se ajusten a las prcticas normales
del mercado entre entes independientes.
Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el prrafo anterior, para considerar
las respectivas operaciones como celebradas entre partes independientes, los importes
que excedan los valores normales de mercado entre entes independientes no se
admitirn como deducibles a los fines de este impuesto.
A los efectos de este artculo se entender por empresa local de capital extranjero a
aquella en que ms del 50% (cincuenta por ciento) del capital y/o el poder de decisin
corresponda, directa o indirectamente, a personas naturales o jurdicas domiciliadas o
constituidas en el exterior.
IMPUTACION DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL
ARTICULO 46.- El impuesto tendr carcter anual y ser determinado al cierre de cada
gestin, en las fechas en que disponga el Reglamento.
En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan elaborar
estados financieros, la gestin anual abarcar el perodo comprendido entre el 1 de
enero y el 31 de diciembre de cada ao.
Los ingresos y gastos sern considerados del ao en que termine la gestin en el cual
se han devengado.
Sin perjuicio de la aplicacin del criterio general de lo devengado previsto en el prrafo
anterior, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarn
en el momento de producirse la respectiva exigibilidad.
Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrn imputarse, a opcin del
contribuyente, por lo percibido.
N
o
t
a
55
LEY N 843
A los fines de esta Ley se entiende por pago o percepcin, cuando los ingresos o gastos
se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que estando
disponibles se han acreditado en cuenta del titular o cuando con la autorizacin expresa
o tcita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma.
CAPITULO II
DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA
ARTICULO 47.- La utilidad neta imponible ser la resultante de deducir de la utilidad
bruta (ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtencin y
conservacin de la fuente. De tal modo que, a los fines de la determinacin de la
utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se admitirn como deducibles
todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser necesarios para la obtencin de
la utilidad gravada y la conservacin de la fuente que la genera, incluyendo los aportes
obligatorios a organismos reguladores - supervisores, las previsiones para beneficios
sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como
pertinentes.
En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios, se presumir, sin admitir
prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del monto total de los ingresos percibidos.
Para la determinacin de la utilidad neta imponible se tomar como base la utilidad
resultante de los estados financieros de cada gestin anual, elaborados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican
a continuacin, en caso de corresponder:
1. En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto
prrafo del artculo anterior, corresponder practicar el ajuste resultante del cambio
de criterio de lo devengado utilizado en los estados financieros y el de la
exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto.
2. Las depreciaciones, crditos incobrables, honorarios de directores y sndicos,
gastos de movilidad, viticos y similares y gastos y contribuciones en favor del
personal, cuyos criterios de deductibilidad sern determinados en reglamento.
3. Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los
plazos en que deba presentarse la declaracin jurada correspondiente a la gestin
del ao por el cual se paguen.
A los fines de la determinacin de la utilidad neta imponible, no sern deducibles:
1. Los retiros personales del dueo o socios ni los gastos personales de sustento del
contribuyente y su familia.
2. Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el
tributo del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente
a los dependientes.
56
3. El impuesto sobre las utilidades establecido por esta Ley.
4. La amortizacin de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza,
salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. El
reglamento establecer la forma y condiciones de amortizacin.
5. Las donaciones y otras sesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin
fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el lmite del
diez por ciento (10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la
gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita.
6. Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepcin de los cargos
anuales como contrapartida en la constitucin de la previsin para indemnizaciones.
7. Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalos tcnicos.
COMPENSACION DE PERDIDAS
ARTICULO 48.- Cuando en un ao se sufriera una prdida de fuente boliviana, sta
podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los aos inmediatos
siguientes.
Las prdidas a deducir en ejercicios siguientes, sern actualizadas por la variacin de
la cotizacin oficial del dlar estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre
la fecha de cierre de la gestin anual en que se produjo la prdida y la fecha de cierre
de la gestin anual en que la prdida se compensa.
EXENCIONES
ARTICULO 49.- Estn exentas del impuesto:
a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las
Municipalidades, las Universidades Pblicas y las entidades o instituciones
pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro del
Cdigo de Comercio;
b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones civiles, fundaciones o instituciones
no lucrativas autorizadas legalmente que tengan convenios suscritos, y que
desarrollen las siguientes actividades: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia
social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas,
polticas, profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que no realicen actividades de intermediacin
financiera u otras comerciales, que por disposicin expresa de sus estatutos, la
totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se
desti nen excl usi vamente a l os fi nes enumerados, que en ni ngn caso se
distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de
liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done
57
LEY N 843
a instituciones pblicas, debiendo dichas condiciones reflejarse en su realidad
econmica.
c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e instituciones
oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso
Nacional.
Se excluye del inciso a) el texto las Corporaciones Regionales de Desarrollo,
de acuerdo al primer pargrafo del Art. 2 de la Ley N 2493 (Modificaciones a
la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha
de su publicacin.
Los prrafos 1 y 2 del inciso b) han sido sustituidos por el Art. 2 de la Ley
N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en
la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo
LEY N 2206 - ARTICULO PRIMERO. Cumpliendo los preceptos constitucionales
establecidos en el Artculo 192 de la Constitucin Poltica del Estado,
mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte son factores
de la cultura nacional y gozan de especial proteccin del Estado, con el fin de
conservar su autenticidad e incrementar su produccin y difusin, se eximen
del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las
Utilidades (IU) a las actividades de produccin, presentacin y difusin de
eventos, teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean
producidos por artistas bolivianos.
Este Artculo ha sido establecido por el Artculo Primero de la Ley N 2206 de 30
de mayo de 2001, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2317 de fecha 12-06-
01.
La Ley 2685 de 13/05/04 establece un rgimen de incentivos para la Ciudad de El
Alto, de acuerdo al siguiente texto:
TI TULO I I
REGI MEN DE I NCENTI VOS ESPECI FI COS
ARTI CULO 7. ( Liberacin I mpositiva) . Toda nueva industria que se establezca
en la ciudad de El Alto quedar liberada del pago del Impuesto a las Utilidades por
un perodo de diez aos computables desde el da que empiece a producir. Sern
beneficiarias tambin con esta liberacin las ampliaciones de las industrias en
actual existencia.
CAPITULO III
ALICUOTA
ARTICULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas
al pago del impuesto creado por este Ttulo, quedan sujetas a la tasa del 25%
(veinticinco por ciento).
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
N
o
t
a
N
o
t
a
58
CAPITULO IV
BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR
ARTICULO 51.- Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del
exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada
ser equivalente al 50% (cincuenta por ciento) del monto total pagado o remesado.
Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern
retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (veinticinco por ciento)
de la utilidad neta gravada presunta.
CAPITULO V
ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR
ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES
ARTICULO 51 bis. Adems de lo establecido en los captulos precedentes, la utilidad
neta anual resultante directamente de actividades extractivas de recursos naturales no
renovables est gravada por una alcuota adicional del 25% (veinticinco por ciento), que
se aplicar previa deduccin de los siguientes conceptos:
a. Un porcentaje variable, a eleccin del contribuyente, de hasta el 33% (treinta y tres
por ciento) de las inversiones acumuladas en exploracin, desarrollo, explotacin,
beneficio y en proteccin ambiental, directamente relacionada con dichas actividades,
que se realicen en el pas a partir de la Gestin Fiscal 1991. Esta deduccin se
utilizar en un monto mximo equivalente al 100% (cien por ciento) de dichas
i nversi ones.
b. El 45% (cuarenta y cinco por ciento) de los ingresos netos obtenidos por cada
operacin extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestin que
se declara.
Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada
operacin extractiva son el valor de la produccin en boca de pozo por cada campo
hidrocarburfero.
Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por
cada operacin extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el
lugar de la operacin minera.
Esta deduccin tiene como lmite un monto anual de Bs. 250.000.000.- (doscientos
cincuenta millones de bolivianos) por cada operacin extractiva. Este monto se
actualizar anualmente, a partir de la Gestin Fiscal 1997, segn la variacin del
tipo de cambio del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica,
ms la tasa de inflacin de este pas.
Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes
de las que se hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la
empr esa.
VIGENCIA
Conforme lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 10 de la Ley N 1731 de 25 de
noviembre de 1996, el Captulo V de este Ttulo, tiene aplicacin a partir del 1 de
enero de 1997.
59
LEY N 843
Las empresas comprendidas en el mbito
de aplicacin del Cdigo de Comercio as
como las empresas unipersonales, las
sociedades de hecho o irregulares, las
sociedades cooperativas y las entidades
mutuales de ahorro y prstamo para la
vivienda. Se considera empresa
unipersonal, aquella unidad econmica
cuya propiedad radica en una nica
persona natural o sucesin indivisa que
coordina factores de la produccin en la
realizacin de actividades econmicas
lucrativas.
b) Suj etos no obligados a llevar registros
contables:
Las entidades constituidas de acuerdo a
las normas del Cdigo Civil, tales como
las Sociedades Civiles y las Asociaciones
y Fundaciones que no cumplan con las
condiciones establecidas en el inciso b)
Ordenado Vigente (
*
) para el beneficio
de la exencin de este impuesto.
Nota del Edi tor : Este inciso ha sido sustituido
por el Artculo 2 del D.S. N 27190 de 30/09/03,
por el siguiente texto:
b) Suj et os no obl i gados a pr es ent ar
r egi st r os cont abl es:
Las entidades exentas del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) de conformidad
a lo dispuesto por Ley siempre y cuando no realicen
actividades comerciales.
Sin embargo, estas entidades estn obligadas a
el aborar una Memori a Anual en l a que se
especifiquen las actividades, planes y proyectos
efectuados adems de los ingresos y gastos del
ejerci ci o, de manera que l a Admi ni straci n
Tributaria pueda verificar el cumplimiento de los
requisitos que justifiquen la exencin.
D.S. N 24051
de 29 de j unio de1995
( Actualizado 31/ 12/ 05)
REGLAMENTO DEL I MPUESTO SOBRE LAS
UTI LI DADES DE LAS EMPRESAS
CONSI DERANDO:
Que el numeral 9 del Artculo 1 de la Ley N
1606 de 22 de diciembre de 1994 dispone
modificaciones al Ttulo III de la Ley N 843,
creando el Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas en sustitucin del Impuesto a
la Renta Presunta de las Empresas.
Que se hace necesario reglamentar los
alcances de las disposiciones introducidas
a fin de normar los procedimientos tcnico
administrativos que faciliten la aplicacin
del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
EN CONSEJ O DE MI NI STROS,
DECRETA:
ARTI CULO 1.- Aprubase el Reglamento
Empresas, de acuerdo a lo que se establece
en los siguientes artculos:
SUJ ETOS, HECHO GENERADOR, FUENTE Y
EXENCI ONES
Sujetos
ARTI CULO 2.- (Sujetos del Impuesto).-
Son sujetos del impuesto los definidos en
los Artculos 36, 37, 38 y 39 de la Ley N
*
).
Para fines de la aplicacin de este impuesto,
se entiende por:
a) Suj etos obligados a llevar registros
contables:
60
c) S u j et o s qu e ej er cen pr o f es i o n es
l i beral es u ofi ci os:
Las personas natural es que ej ercen
prof esi ones l i beral es u of i ci os en
f orma i ndependi ente.
Estos sujetos, si prestan sus servicios
en forma asociada estarn incluidos en
los incisos a) o b) de este Artculo, segn
corresponda. Si, en cambio, prestan sus
servi ci os como dependi entes, no estn
al canzados por este i mpuesto.
Las empresas que se di suel van,
cual qui era sea su forma jur di ca o de
ej erci ci o, as como l as sucesi ones
i ndi vi sas, conti nuarn suj etas al pago
del i mpuesto durante el per odo de
l i qui daci n hasta el momento de l a
di stri buci n f i nal del patri moni o o
mientras no exista divisin y particin de
los bienes y derechos por decisin judicial
o testamento que cumpla igual finalidad,
respecti vamente. En ambos casos
subsistir la obligacin tributaria mientras
no se cancele su inscripcin en el Registro
Nacional Unico de Contribuyentes (RUC).
Nota del Editor: El D.S. 27149 de 12/09/03 establece
y Reglamenta el Nuevo Padron de Contribuyentes que
se denomin Nmero de Identificacin Tributaria.
(NIT)
Obl i gados a pr esent ar decl ar aci ones
j ur adas
ARTI CULO 3 .- (Obligados a presentar
declaraciones juradas).- Estn obligados
a presentar decl araci n j urada en l os
f ormul ari os of i ci al es, y cuando
corresponda, pagar el i mpuesto, en l a
forma, plazo y condiciones que establece
el presente regl amento:
a) Los sujetos pasivos obligados a llevar
regi stros contabl es que l e permi tan
confeccionar estados financieros. Estos
sujetos son los definidos en el Artculo
Vigente (
*
)
b) Los sujetos que no estn obligados a
llevar registros contables que le permitan
confeccionar estados financieros anuales,
presentarn una declaracin jurada anual,
en formulario oficial, en la que
consignarn el conjunto de sus ingresos
gravados y los gastos necesarios para su
obtencin y mantenimiento de la fuente,
excepto los gastos personales de los
miembros (socios, asociados, directores)
de la entidad, en base a los registros de
sus Libros de Ventas-IVA y Compras-IVA
y, en su caso, a otros ingresos
provenientes de intereses por depsitos,
alquileres de bienes muebles o inmuebles
y otros gravados por este Impuesto,
determinando el monto de la materia
imponible y liquidando el impuesto que
corresponda, constituyendo la diferencia
entre los indicados ingresos y egresos la
base imponible del impuesto, previa
deduccin de los tributos comprendidos
en el Artculo 14 de este reglamento
pagados dentro de la gestin fiscal que
se declara.
c) Las personas naturales que ejercen
independiente, incluidos Notarios de Fe
Pblica, Oficiales de Registro Civil,
Comisionistas, Corredores, Factores o
Administradores, Martilleros o
Rematadores y Gestores, presentarn
sus declaraciones juradas en formulario
oficial, liquidando el impuesto que
corresponda segn lo establecido en el
segundo prrafo del Artculo 47 de la Ley
N 843 Texto Ordenado Vigente (
*
),
en base a los registros de sus Libros
Ventas-IVA y, en su caso, a otros ingresos
provenientes de intereses por depsitos,
alquiler de bienes muebles o inmuebles
y otros gravados por este impuesto.
La base imponible para la liquidacin y
pago del impuesto por estos contribuyentes,
estar dada por el total de los ingresos
devengados durante la gestin fiscal menos
el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
declarado y pagado por dichos conceptos.
61
LEY N 843
En aplicacin del Artculo 39 de la Ley N
*
), se
establece que estos sujetos pasivos podrn
cancelar hasta el cincuenta por ciento (50%)
del impuesto determinado con el Crdito
Fiscal-IVA contenido en las facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes recibidas
por compras de bienes y servicios, las
mismas que debern ser conservadas por
el contribuyente durante el perodo de
prescripcin del impuesto. A la declaracin
jurada del Impuesto sobre las Utilidades de
las Empresas se acompaar un resumen
en formulario oficial que contenga los
siguientes datos: fecha e importe de cada
factura, nota fiscal o documento equivalente,
excluidos el Impuesto a los Consumos
Especficos (ICE), cuando corresponda, suma
total y clculo del Crdito Fiscal-IVA contenido
en dicho importe. Las facturas, notas
fiscales o documentos equivalentes sern
vlidas siempre que sus fechas de emisin
sean posteriores al 31 de diciembre de
1994 y hayan sido emitidas dentro de la
gestin fiscal, que se declara, debiendo
estar necesariamente llenadas a nombre
del contribuyente sujeto a este impuesto
con las excepciones que al efecto establezca
la Administracin Tributaria mediante norma
reglamentaria.
En los casos de los incisos b) y c)
precedentes, la Administracin Tributaria
establecer la forma y condiciones que
debern reunir los formularios oficiales de
declaracin jurada de este impuesto.
Las personas jurdicas, pblicas o privadas,
y las instituciones y organismos del Estado
que acrediten o efecten pagos a los sujetos
definidos en el inciso c) precedente o a
sucesiones indivisas de personas naturales
gravadas por este impuesto, por concepto
de las fuentes de rentas definidas en el
Artculo 4 del presente reglamento, y no
estn respaldadas por la factura, nota fiscal
o documento equivalente correspondiente,
debern retener sin lugar a deduccin
alguna, en el caso de prestacin de servicios,
D.S. N 24051
el veinticinco por ciento (25%) del cincuenta
por ciento (50%) del importe total pagado
y, en el caso de venta de bienes, el veinticinco
por ciento (25%) del veinte por ciento
(20%) del importe total pagado, porcentaje
este ltimo que se presume es la utilidad
obtenida por el vendedor del bien. Los
montos retenidos deben ser empozados
hasta el diez (10) Nota del Editor: El D.S.
25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de
peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
- ICE
- IEHD
del mes siguiente aqul en que se efectu
la retencin.
Fuente
ARTI CULO 4 .- (Utilidades de fuente
boliviana).- En general y sin perjuicio de las
disposiciones especiales de la ley y este
reglamento, son utilidades de fuente
boliviana:
62
a) Los alquileres y arrendamientos
provenientes de inmuebles situados en
el territorio de la Repblica y cualquier
especie de contraprestacin que se reciba
por la constitucin a favor de terceros de
derechos reales de usufructo, uso,
habitacin o anticresis, sobre inmuebles
situados en el pas;
b) Los intereses provenientes de depsitos
bancarios efectuados en el pas; los
intereses de ttulos pblicos; el alquiler
de cosas muebles situadas o utilizadas
econmicamente en el pas; las regalas
producidas por cosas situadas o derechos
utilizados econmicamente en la
Repblica; el cincuenta por ciento (50%)
de las rentas vitalicias abonadas por
compaas de seguro privado constituidas
en el pas y las dems utilidades que,
revistiendo caractersticas similares,
provengan de capitales, cosas o derechos
situados, colocados o utilizados
econmicamente en el pas;
c) Las generadas por el desarrollo en el pas
de actividades civiles, agropecuarias,
mineras, forestales, extractivas,
comerciales e industriales o por la locacin
de obras o la prestacin de servicios
dentro del territorio de la Repblica.
d) Toda otra utilidad no contemplada en los
incisos precedentes que haya sido
generada por bienes materiales o
inmateriales y por derechos situados,
colocados o utilizados econmicamente
en el pas o que tenga su origen en
hechos o actividades de cualquier ndole,
producidos o desarrollados en el pas.
Nota del Editor: El D.S. N 27190 de 30/09/03
a travs de su Articulo 1 establece la incorporacin
del inciso e), de acuerdo al siguiente texto:
e) A los efectos del Artculo 1 de la Ley N 2493
de 4 de agosto de 2003, l os honorari os,
retribuciones o remuneraciones por prestacin de
servicios: de consultara, asesoramiento de todo
ti po, asi stenci a tcni ca, i nvesti gaci n,
profesionales y peritajes, realizados desde o en
el exterior.
Exenciones
ARTI CULO 5.- (Formalizacin del
carcter de exentos).- La exencin
dispuesta en el inciso b) del Artculo 49 de
la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente (
*
)
se formalizar ante la Administracin
Tributaria a solicitud de los interesados
presentada dentro de los tres (3) meses
posteriores a la vigencia del presente
reglamento o siguientes a la aprobacin de
los Estatutos que rigen su funcionamiento.
La formalizacin de la exencin tramitada
dentro del plazo previsto tiene efecto
declarativo y no constitutivo, retrotrayendo
su beneficio a la fecha de vigencia del
impuesto o, en su caso, a la de aprobacin
de los Estatutos adecuados a los requisitos
de la Ley.
Las instituciones que no formalizaren el
derecho a la exencin dentro del plazo
sealado en el primer prrafo de este
artculo, estarn sujetas a este impuesto
por las gestiones fiscales anteriores a su
formalizacin administrativa. Del mismo
modo, quedan alcanzadas por el impuesto
las gestiones durante las cuales los Estatutos
no han cumplido los requisitos sealados
en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N
*
).
A la solicitud de formalizacin de la
exencin deber acompaarse una copia
legalizada de los Estatutos aprobados
mediante el instrumento legal respectivo.
Asimismo, deber acreditarse la
personalidad jurdica formalmente
reconocida y el instrumento legal respectivo.
El carcter no lucrativo de los entes
beneficiarios de esta exencin quedar
63
LEY N 843
acreditado con el cumplimiento preciso de
lo establecido en el segundo prrafo del
inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843
*
).
La Administracin Tributaria establecer el
procedimiento a seguirse para la
formalizacin de esta exencin.
Las exenciones establecidas en los incisos
a) y c) del Artculo 49 de la Ley N 843
*
), no requieren
tramitacin expresa para su reconocimiento.
Nota del Editor: El Artculo 3 del D.S. N 27190
de 30/09/03, sustituye el Artculo precedente
por el siguiente texto:
ARTI CULO 5. - ( Requi si t os, condi ci ones y
f or mal i z aci n par a l a exenci n) . Las
entidades detalladas en el primer prrafo del
i nci so b) del Art cul o 49 de l a Ley N 843
modificado por la Ley N 2493 publicada el 4 de
agosto de 2003, que desarrol l en acti vi dades
religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia
soci al , educati vas, cul tural es, ci ent fi cas,
ecol gi cas, art sti cas, l i terari as, deporti vas,
polticas, profesionales, sindicales o gremiales,
podrn sol i ci tar su reconoci mi ento ante l a
Administracin Tributaria como entidades exentas,
siempre y cuando su realidad econmica refleje el
cumpl i mi ento de l as condi ci ones que l a Ley
establ ece, debi endo l as mi smas estar
expresamente contempladas en sus estatutos.
El reconocimiento de esta exencin deber ser
formalizado ante la Administracin Tributaria
correspondiente, debiendo presentarse junto a la
solicitud una copia legalizada de los estatutos
aprobados medi ante el i nstrumento l egal
respecti vo, acredi tando su personal i dad y
personera jurdica. En el caso de Organizaciones
No Gubernamentales (ONGS) extranjeras, podrn
formalizar la exencin, slo aquellas que cuenten
con un Convenio suscrito de acuerdo a la normativa
vigente y en los trminos del inciso b) del Artculo
2 de la Ley N 2493.
D.S. N 24051
La Admi ni straci n Tri butari a establ ecer el
procedimiento y los requisitos administrativos
para la formalizacin de esta exencin.
Las exenciones tendrn vigencia a partir de la
gestin que corresponde a la fecha de solicitud de
formalizacin, siempre que sta cumpla con los
requisitos establecidos. Las entidades que no
formalicen el derecho a la exencin, estarn sujetas
al pago del impuesto por las gestiones fiscales
hasta la formalizacin del beneficio, del mismo
modo, quedan alcanzadas por el impuesto las
gestiones durante las cuales los estatutos no
cumplieron los requisitos sealados en el presente
reglamento.
Las exenciones establecidas en los incisos a) y c)
del Artculo 49 de la Ley N 843 no requieren
tramitacin expresa para su reconocimiento.
DETERMI NACI ON DE LA UTI LI DAD NETA
I MPONI BLE
Utilidad Neta I mponible
ARTI CULO 6.- ( Ut i l i dad Net a
I mponi bl e) .- Se considera Utilidad Neta
Imponible a la que se refiere el Artculo 47
de la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente
(
*
), la que resulte de los estados financieros
de la empresa elaborados de conformidad
con normas de contabilidad generalmente
aceptadas, con los ajustes y adecuaciones
contenidas en este Reglamento.
ARTI CULO 7.- ( Determinacin ) .- Para
establecer la Utilidad Neta sujeta al
impuesto, se restar de la Utilidad Bruta
(ingresos menos costo de los bienes
vendidos y servicios prestados) los gastos
necesarios para obtenerla y, en su caso,
para mantener y conservar la fuente, cuya
deduccin admite la Ley y este Reglamento.
Sin perjuicio de aplicacin del criterio general
de lo devengado, en el caso de ventas a
plazo, las utilidades de estas operaciones
64
podrn imputarse en el momento de
producirse la respectiva exigibilidad.
Gastos Corrientes
ARTI CULO 8.- ( Regla General) .- Dentro
del concepto de gastos necesarios definido
por la Ley como principio general y ratificado
en el Artculo precedente, se consideran
comprendidos todos aquellos gastos
realizados, tanto en el pas como en el
exterior, a condicin de que estn vinculados
con la actividad gravada y respaldados con
documentos originales.
ARTI CULO 9.- ( Valuacin de Existencias
en I nvent ar i os) . - Las existencias en
inventarios sern valorizadas siguiendo un
sistema uniforme, pudiendo elegir las
empresas entre aquellos que autorice
expresamente este reglamento. Elegido un
sistema de valuacin, no podr variarse sin
autorizacin expresa de la Administracin
Tributaria y slo tendr vigencia para el
ejercicio futuro que ella determine.
Los criterios de valuacin aceptados por
este Reglamento son los siguientes:
Bienes de Cambio: A Costo de Reposicin
o valor de mercado, el que sea menor. A
estos fines se entiende por valor de
reposicin al representado por el costo que
fuera necesario incurrir para la adquisicin o
produccin de los bienes o la fecha de cierre
de la gestin. Como valor de mercado debe
entenderse el valor neto que se obtendra
por la venta de bienes en trminos
comerciales normales, a esa misma fecha,
deducidos los gastos directos en que se
incurrira para su comercializacin.
El costo de Reposicin podr determinarse
en base a alguna de las siguientes
alternativas, que se mencionan a simple
ttulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras
que permitan una determinacin razonable
del referido costo:
i) Para bienes adquiridos en el mercado
interno ( mercaderas para la venta,
materias primas y materiales) :
- Listas de precios o cotizaciones de
proveedores, correspondientes a
condiciones habituales de compra del
contribuyente, vigentes a la fecha de
cierre de la gestin;
- Precios consignados en facturas de
compras efectivas realizadas en
condiciones habituales durante el mes
de cierre de la gestin;
- Precios convenidos sobre rdenes de
compra confirmadas por el proveedor
dentro de los sesenta (60) das anteriores
al cierre de la gestin, pendientes de
recepcin a dicha fecha de cierre;
- En cualquiera de los casos sealados
anteriormente, se adicionar, si
correspondiera, la estimacin de gastos
de transporte, seguro y otros hasta colocar
los bienes en los almacenes del
contribuyente.
i i ) Par a bi enes pr oduci dos ( ar t cul os
terminados) :
- Costo de Produccin a la fecha de cierre,
en las condiciones habituales de
produccin para la empresa. Todos los
componentes del costo (materias primas,
mano de obra, gastos directos e indirectos
de fabricacin) debern valuarse al costo
de reposicin a la fecha de cierre de la
gestin.
iii) Para bienes en curso de elaboracin:
- Al valor obtenido para los artculos
terminados segn lo indicado en el punto
anterior, se reducir la proporcin que
falte para completar el acabado.
iv) Para bienes importados:
65
LEY N 843
- Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de
la gestin fiscal, al que se adicionar
todo otro gasto incurrido hasta tener el
bien en los almacenes del contribuyente.
- Precios especficos para los bienes en
existencia al cierre de la gestin,
publicados en el ltimo trimestre en
boletines, catlogos u otras publicaciones
especializadas, mas gastos estimados
de fletes, seguros, derechos arancelarios
y otros necesarios para tener los bienes
en los almacenes del contribuyente.
v) Para bienes destinados a la exportacin:
Al menor valor entre:
1) Los precios vigentes en los mercados
internacionales, en la fecha ms cercana
al cierre de la gestin, menos los gastos
estimados necesarios para colocar los
bienes en dichos mercados, y
2) El costo de produccin o adquisicin
determinados segn las pautas
sealadas en los puntos anteriores.
vi) De no ser factible la aplicacin de las pautas
anteriormente sealadas, los bienes en
el mercado interno o importados podrn
computarse al valor actualizado al cierre
de la gestin anterior o al valor de
compra efectuada durante la gestin
ajustados en funcin de las variaciones
en la cotizacin oficial del Dlar
Estadounidense respecto a la moneda
nacional, entre esas fechas y la de cierre
de la gestin.
vii) Precio de Venta.- Los inventarios de
productos agrcolas, ganado vacuno,
porcino y otros, se valuarn al precio de
venta de plaza, menos los gastos de
venta al cierre del perodo fiscal.
Para el sector ganadero, no obstante el
prrafo precedente, la Administracin
Tributaria podr disponer mediante
resolucin de carcter general, la valuacin
de inventarios a precio fijo por animal en
base a los valores o ndices de relacin del
costo, al cierre del ejercicio gravado.
Cambio de Mtodo.- Adoptado un mtodo
o sistema de valuacin, el contribuyente no
podr apartarse del mismo, salvo
autorizacin previa de la Administracin
Tributaria. Aprobado el cambio,
corresponder para la gestin futura valuar
las existencias finales de acuerdo al nuevo
mtodo o sistema.
ARTI CULO 10 .- (Derechos).- Las
empresas podrn deducir, con las
limitaciones establecidas en el Artculo 8
de este reglamento, los gastos
efectivamente pagados o devengados a
favor de terceros por concepto de:
a) Alquileres por la utilizacin de bienes
muebles o inmuebles, ya sea en dinero
o en especie.
b) Regalas, cualquiera sea la denominacin
que le acuerden las partes, percibidas en
efectivo o en especie, que se originen en
la transferencia temporaria de bienes
inmateriales tales como derechos de
autor, patentes marcas de fbrica o de
comercio, frmulas, procedimientos,
secretos y asistencia tcnica, cuando
esta actividad est estrechamente
vinculada con los anteriores rubros.
c) Otros similares a los fijados en los dos
incisos precedentes.
ARTI CULO 11 .- (Remuneraciones al
factor Trabajo).- Las deducciones por
remuneracin al factor Trabajo incluirn,
adems de todo tipo de retribucin que se
pague, otros gastos vinculados con los
sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,
gastos de movilidad y remuneraciones en
dinero o en especie originados en leyes
sociales o convenios de trabajo.
Tambin podrn deducirse las
remuneraciones que se paguen a los dueos,
D.S. N 24051
66
socios, accionistas u otros propietarios de la
empresa, o a sus cnyuges y parientes
consanguneos en lnea directa o colateral o
afines en el segundo grado del cmputo
civil. Estas deducciones sern admitidas
cuando medie una efectiva prestacin de
servicios a la empresa, y siempre que
figuren en las respectivas planillas sujetas
a los aportes efectivamente realizados a la
seguridad social, vivienda social y otros
dispuestos por ley.
Para la deduccin de las remuneraciones,
gastos y contribuciones indicados en el
presente Artculo, deber demostrarse la
aplicacin del Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado sobre dichos
importes, excepto en la deduccin por
aguinaldos pagados.
Asimismo, podrn deducirse otros gastos
y contribuciones efectivamente realizados
en favor del personal dependiente, por
asistencia sanitaria, ayuda escolar y
educativa y clubes deportivos para
esparcimiento de dicho personal,
emergentes del cumplimiento de leyes
sociales o Convenios Colectivos de Trabajo.
Tambin podrn deducirse otros gastos y
contribuciones efectivamente realizados por
los conceptos sealados en el prrafo
precedente, siempre que su valor total no
exceda del ocho punto treinta y tres por
ciento (8.33%) del total de salarios brutos
de los dependientes consignados en las
planillas de la gestin que se declara.
ARTI CULO 12 (Servicios).- Con las
condiciones dispuestas en el Artculo 8 del
presente Decreto, son deducibles:
a) Los gastos de cobranza de las rentas
gravadas.
b) Los aportes obligatorios a organismos
reguladores/supervisores. Estos aportes
sern deducibles en tanto sean
efectuados a entidades encargadas de
su percepcin por norma legal pertinente
y cuyo pago sea acreditado por dichas
entidades.
c) Las cotizaciones y aportes destinados a
los servicios de seguridad social, siempre
que se efecten a las entidades
legalmente autorizadas; los gastos
que cubran seguros delegados
debidamente habilitados.
d) Los gastos de transporte, viticos y otras
compensaciones similares por viajes al
interior y exterior del pas, por los
siguientes conceptos:
a) El valor del pasaje;
b) Viajes al exterior y a Capitales de
Departamento del pas: Se aceptar
como otros gastos el equivalente al
vitico diario que otorga el Estado a
los servidores pblicos a nivel de
Director General; o los viticos y gastos
de representacin sujetos a rendicin
de cuenta documentada debidamente
respaldados con documentos
originales. Esta deduccin incluye el
pago del Impuesto a las Salidas
Areas al Exterior creado por el Artculo
22 de la Ley N 1141 de 23 de
febrero de 1990.
Viajes a Provincias del pas: Se
aceptar como otros gastos el
equivalente al cincuenta por ciento
(50%) del vitico diario que otorga el
Estado a los servidores pblicos a
nivel de Director General; o los viticos
y gastos de representacin sujetos a
rendicin de cuenta documentada
debidamente respaldados con
documentos originales.
En estos casos, para que se admitan las
deducciones, el viaje deber ser realizado
por personal de la empresa y estar
relacionado con la actividad de la misma.
67
LEY N 843
e) Las remuneraciones a directores y sndicos
de sociedades annimas o en comandita
por acciones. Estas remuneraciones no
podrn exceder el equivalente a la
remuneracin del mismo mes del
principal ejecutivo asalariado de la
empresa. La parte de estas
remuneraciones que exceda el lmite
establecido en el prrafo precedente no
ser admitida como gasto del ejercicio
gravado. Sin perjuicio de ello, la totalidad
de las remuneraciones percibidas por los
directores y sndicos est sujeta al
Rgimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado, en aplicacin del inciso
e) del Artculo 19 de la (
*
).
f) Los honorarios u otras retribuciones por
asesoramiento, direccin o servicios
prestados en el pas o desde el exterior,
estas ltimas a condicin de demostrarse
el haber retenido el impuesto, cuando se
trate de rentas de fuente boliviana,
conforme a lo establecido en los Artculos
Vigente (
*
), y 34 de este Reglamento.
g) Otros gastos similares a los enumerados
en los incisos precedentes.
ARTI CULO 13.- (Servicios Financieros).-
Conforme a lo dispuesto en el Artculo 8 del
presente reglamento, son deducibles:
a) Los intereses de deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos originados
por su constitucin, renovacin o
cancelacin. La deduccin se efectuar
siempre que la deuda haya sido contrada
para producir renta gravada o mantener
su fuente productora.
En los casos en que el tipo de inters
no hubiera sido fijado expresamente, se
presume, salvo prueba en contrario, que
la tasa de inters, en los prstamos de
origen local, no es superior a la tasa de
inters activa bancaria promedio del
perodo respectivo publicada por el Banco
Central de Bolivia. En el caso de prstamos
recibidos del exterior, se presume una
tasa no superior a la LIBOR ms tres por
ciento (LIBOR + 3%)
A los fines de la determinacin de la base
imponible de este impuesto, en el caso de
la industria petrolera, el monto total de las
deudas financieras de la empresa, cuyos
intereses pretende deducirse, no podr
exceder el ochenta por ciento (80%) del
total de las inversiones en el pas
efectivamente realizadas acumuladas por
la misma empresa.
b) El valor total de las cuotas pagadas por
operaciones de arrendamiento financiero
sobre bienes productores de rentas
sujetas al impuesto, as como los gastos
que demande el mantenimiento y
reparacin de los bienes indicados
siempre que en el contrato respectivo se
hubiera pactado que dichos gastos corren
por cuenta del arrendatario.
c) Las primas de seguros y sus accesorios,
que cubran riesgos sobre bienes que
produzcan rentas gravadas y al personal
dependiente contra accidentes de trabajo.
ARTI CULO 14 (Tributos).- Son deducibles
los tributos efectivamente pagados por la
empresa, como contribuyente directo de los
mismos, por concepto de:
- Impuesto a las Transacciones. Esta
deduccin nicamente alcanza al
Impuesto a las Transacciones
efectivamente pagado y no al
compensado con el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas.
- Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y Vehculos Automotores,
establecido en el Ttulo IV de la Ley N
*
)
- Impuesto Municipal a las Transferencias
de Inmuebles y Vehculos Automotores,
D.S. N 24051
68
1606 de 22 de diciembre de 1994.
- Impuesto a las Sucesiones y a las
Transmisiones Gratuitas de Bienes,
establecido en el Ttulo XI de la Ley N
*
), en
los casos en que la empresa sea la
beneficiaria de estas transmisiones.
- Tasas y Patentes Municipales aprobadas
conforme a las previsiones
constitucionales.
- Patentes mineras, derechos de monte y
regalas madereras.
- En el caso de las empresas petroleras,
son tambin deducibles los pagos que
realicen por concepto de regalas,
derechos de rea y otras cargas fiscales
especficas por explotacin de recursos
hidrocarburferos en Bolivia. Esta
disposicin alcanza nicamente a los
Contratos de Operacin o Asociacin
celebrados despus del 31 de diciembre
de 1994, o adecuados al rgimen general
de la Ley N 843 Texto Ordenado
Vigente (
*
), despus de la indicada
fecha.
No son deducibles las multas y accesorios
(excepto intereses y mantenimiento de
valor) originados en la morosidad de estos
tributos o en el incumplimiento de Deberes
Formales previstos en el Cdigo Tributario.
El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto
a los Consumos Especficos y el Impuesto
Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados
no son deducibles por tratarse de impuestos
indirectos que no forman parte de los
ingresos alcanzados por el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo
precedente, son tambin deducibles:
El Impuesto al Valor Agregado
incorporado en el precio de las compras
de bienes y servicios que no resulta
computable en la liquidacin de dicho
impuesto por estar asociado a
operaciones no gravadas por el mismo.
El Impuesto a los Consumos Especficos
consignado por separado en las facturas
por las compras alcanzadas por dicho
impuesto, en los casos que ste no
resulta recuperable por el contribuyente.
ARTI CULO 15 (Gastos Operativos).-
Tambin ser deducible todo otro tipo de
gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la
empresa, necesario para el desarrollo de la
produccin y de las operaciones mercantiles
de la misma, tales como los pagos por
consumo de agua, combustible, energa,
gastos administrativos, gastos de promocin
y publicidad, venta o comercializacin,
incluyendo las entregas de material
publicitario a ttulo gratuito, siempre que
estn relacionadas con la obtencin de
rentas gravadas y con el giro de la empresa.
Estos gastos podrn incluirse en el costo de
las existencias, cuando estn relacionados
directamente con las materias primas,
productos elaborados, productos en curso
de elaboracin, mercaderas o cualquier
otro bien que forma parte del activo
circulante.
Las empresas mineras podrn deducir sus
gastos de exploracin y las dems
erogaciones inherentes al giro del negocio,
en la gestin fiscal en que las mismas se
realicen.
Las empresas petroleras podrn deducir
sus gastos de exploracin y explotacin,
considerando que los costos de operaciones,
costos geolgicos, costos geofsicos y costos
geoqumicos sern deducibles en la gestin
fiscal en que se efecten los mismos.
Not a del Edi t or : El Artculo 4 del D.S. N
27190 de 30/09/03, establece la inclusin de un
cuarto y quinto prrafo, los mismos que tienen el
siguiente texto:
69
LEY N 843
Para acreditar los pagos realizados por la
compra de bienes y servicios a los sujetos
comprendidos en el ltimo prrafo del
Artculo 3 de este Reglamento, los
documentos y registros contables
respectivos debern estar respaldados con
los comprobantes de depsito de las
retenciones efectuadas a los mismos.
ARTI CULO 16.- (Diferencias de cambio).-
Para convertir en moneda nacional las
diferencias de cambio provenientes de
operaciones en moneda extranjera, el
contribuyente se sujetar a la Norma de
Contabilidad N 6 sancionada por el CEN del
Colegio de Auditores de Bolivia en fecha 16
de junio de 1994.
ARTI CULO 17.- (Previsiones, provisiones
y otros gastos).- Sern deducibles por las
empresas todos los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, con las
limitaciones establecidas en el Artculo 8
de este reglamento, adems de los Gastos
Corrientes expresamente enumerados en
los incisos siguientes:
a) Las asignaciones destinadas a constituir
las Reservas Tcnicas de las Compaas
de Seguro y similares, tales como las
reservas actuariales de vida, las reservas
para riesgos en curso y similares conforme
a las normas legales que rigen la materia
y de conformidad a las disposiciones de
la Superintendencia Nacional de Seguros
y Reaseguros. Estas Empresas deben
preparar y conservar junto con sus
balances anuales, la nmina completa
de los montos fijados en concepto de
primas, siniestros, plizas vencidas de
seguro de vida y otros beneficios durante
el ejercicio fiscal, con la debida
acreditacin de la Superintendencia
Nacional de Seguros y Reaseguros.
Del mismo modo, las reservas que, con
carcter obligatorio, imponga expresamente
la norma legal a las entidades financieras,
sern deducibles previa acreditacin de sus
D.S. N 24051
Para efectos tributarios y en concordancia con la
norma contable No. 9 para la industria petrolera,
se entiende por gastos deducibles en la etapa de
exploracin, a los costos en estudios topogrficos,
geol gi cos, geof si cos, geoqu mi cos,
sismolgicos, aerofotogramtricos, gravimtricos
y magnetomtri cos. Los costos en pozos
exploratorios no exitosos se debern deducir como
gasto en la gestin fiscal en la que se confirme su
abandono i ncl uyendo l a amorti zaci n y
depreciacin de activos en la proporcin de su
utilizacin en esta etapa. Los costos en pozos
expl oratori os exi tosos sern capi tal i zados y
amortizados de acuerdo a las normas contables
en actual vigencia.
Asimismo, se entiende por gastos deducibles en
la etapa de explotacin, los costos de operacin
tal es como mano de obra, combusti bl es y
suministros necesarios para operar y mantener
pozos de desarrollo, incluyendo la amortizacin y
depreciacin de activos.
Adems de lo establecido en el primer
prrafo de este artculo, las empresas
constructoras tambin podrn deducir los
pagos por concepto de consumo de energa
elctrica y agua que se realicen durante el
perodo de la construccin de obras, aunque
las facturas, notas fiscales o documentos
equivalentes consignen los aparatos
medidores de consumo respectivos a
nombre de terceras personas, a condicin
de que los mismos estn instalados efectiva
y permanentemente en el inmueble objeto
de la construccin y el servicio se utilice
exclusivamente para este fin.
Las compras de bienes y servicios hechas
a personas naturales no obligadas
legalmente a emitir facturas, notas fiscales
o documentos equivalentes, se demostrarn
mediante los documentos y registros
contables respectivos debidamente
respaldados con fotocopias de la Cdula de
Identidad y del Carnet de Contribuyente
(RUC). Nota del Editor: El D.S. 27149 de 12/09/
03 establece y Reglamenta el Nuevo Padron de
Identificacin Tributaria. (NIT), del vendedor
correspondiente a alguno de los Regmenes
Tributarios Especiales vigentes en el pas,
firmadas por este ltimo en la fecha de la
respectiva operacin.
70
importes por la Superintendencia de Bancos
y Entidades Financieras.
b) Las asignaciones destinadas a constituir
previsiones para riesgos emergentes de
las leyes sociales destinadas al pago de
indemnizaciones por despidos o retiro
voluntario. Las empresas podrn deducir
un monto equivalente a la diferencia que
resulta de multiplicar el promedio de
remuneraciones de los ltimos tres (3)
meses de la gestin de cada uno de los
dependientes que figura en las planillas
de la empresa por el nmero de aos de
antigedad y el monto de la reserva que
figura en el balance de la gestin
inmediata anterior.
La deduccin de las empresas que inicien
actividades ser igual a la suma de las
remuneraciones de los dependientes que
figuren en la planilla del ltimo mes de la
gestin, si de acuerdo al lapso transcurrido
desde el inicio de actividades hasta el cierre
del ejercicio ya le corresponde al personal
de la empresa el derecho de indemnizacin.
A la previsin as constituida se imputarn
las indemnizaciones que efectivamente se
paguen por este concepto dentro de la
gestin.
c) Los crditos incobrables o las previsiones
por el mismo concepto, que sern
deducibles, con las siguientes
limitaciones:
1. Que los crditos se originen en
operaciones propias del giro de la
empresa.
2. Que se constituyan en base al porcentaje
promedio de crditos incobrables
justificados y reales de las tres (3) ltimas
gestiones con relacin al monto de
crditos existentes al final de cada
gestin, es decir, que ser igual a la
suma de crditos incobrables reales de
los tres (3) ltimos aos multiplicada por
cien (100) y dividido por la suma de los
saldos de crditos al final de cada una de
las ltimas tres (3) gestiones. La suma
a deducir en cada gestin ser el resultado
de multiplicar dicho promedio por el
saldo de crdito existente al finalizar la
gestin.
Los importes incobrables, se imputarn a
la previsin constituida de acuerdo al
presente inciso. Los excedentes, si los
hubiera, sern cargados a los resultados de
la gestin.
Si por el procedimiento indicado en el
primer prrafo del presente inciso, resultar
un monto inferior a la previsin existente, la
diferencia deber aadirse a la utilidad
imponible de la gestin, como as tambin
los montos recuperados de deudores
calificados como incobrables.
Cuando no exista un perodo anterior a
tres (3) aos por ser menor la antigedad
de la empresa o por otra causa, el
contribuyente podr deducir los crditos
incobrables y justificados. A los efectos del
promedio establecido en el numeral 2. de
este inciso, se promediarn los crditos
incobrables reales del primer ao con dos
(2) aos anteriores iguales a cero (0) y as
sucesivamente hasta llegar al tiempo
requerido para determinar las previsiones
indicadas en el mismo numeral 2. de este
inciso.
Se consideran crditos incobrables, las
obligaciones del deudor insolvente que no
cumpli durante un (1) ao, computable a
partir de la fecha de facturacin, con el pago
prestablecido y como consecuencia ha
sido demandado judicialmente sin lograr
embargo o retencin de bienes para cubrir
la deuda. En el caso de ventas de bienes y
servicios por valores unitarios cuyo monto
no justifica una accin judicial, se
considerarn cuentas incobrables aquellas
que hayan permanecido en cartera por tres
(3) o ms aos partir de la fecha de
facturacin. El contribuyente deber
demostrar estos hechos con los documentos
pertinentes.
71
LEY N 843
Por los cargos efectuados a la cuenta
Previsiones para Incobrables, el
contribuyente presentar anualmente junto
con su balance un listado de los deudores
incobrables, con especificacin de nombre
del deudor, fecha de suspensin de pagos
e importe de la deuda castigada en su caso.
Las entidades financieras y de seguros y
reaseguros determinarn las previsiones
para crditos incobrables de acuerdo a las
normas emitidas sobre la materia por las
respectivas Superintendencias y la Comisin
Nacional de Valores.
d) Las previsiones que se constituyan para
cubrir los costos de restauracin del medio
ambiente afectado por las actividades
del contribuyente e impuestas mediante
norma legal emitida por la autoridad
competente.
Estas previsiones sern calculadas en
base a estudios efectuados por peritos
independientes y aprobados por la
autoridad del medio ambiente. Estos
estudios debern determinar la
oportunidad en que dichas previsiones
deben invertirse efectivamente para
restaurar el medio ambiente; en caso de
incumplimiento de la restauracin en la
oportunidad sealada, los montos
acumulados por este concepto debern
ser declarados como ingresos de la gestin
vigente al momento del incumplimiento.
El excedente resultante de la diferencia
entre las previsiones acumuladas y los
gastos de restauracin del medio ambiente
efectivamente realizados tambin deber
declararse como ingreso de la empresa en
la gestin en que la restauracin sea
cumplida. Si por el contrario el costo de la
restauracin resultare superior a las
previsiones acumuladas por este concepto,
el excedente ser considerado como gasto
de la misma gestin.
ARTI CULO 18 . - (Conceptos no
deducibles).- No son deducibles para la
determinacin de la utilidad neta imponible
los conceptos establecidos en el Artculo 47
Vigente(
*
), ni los que se indican a
continuacin:
a) Los retiros personales del dueo o socios,
ni los gastos personales o de sustento
del dueo de la empresa o de los socios,
ni de sus familiares.
b) Los tributos originados en la adquisicin
de bienes de capital, no sern deducibles
pero s sern computados en el costo del
bien adquirido para efectuar las
depreciaciones correspondientes.
c) Los gastos por servicios personales en
los que no se demuestre el cumplimiento
del Rgimen Complementario al
Impuesto al Valor Agregado
correspondiente a los dependientes.
d) El Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas establecido en el Ttulo III de
(
*
).
e) La amortizacin de derechos de llave,
marcas de fbrica y otros activos
intangibles similares, salvo en los casos
en que por su adquisicin se hubiese
pagado un precio. Su amortizacin se
sujetar a lo previsto en el Artculo 27
del presente reglamento.
f) Las donaciones y otras cesiones gratuitas,
excepto las efectuadas a entidades sin
fines de lucro reconocidas como exentas
a los fines de este impuesto, hasta el
lmite del diez por ciento (10%) de la
utilidad imponible correspondiente a la
gestin en que se haga efectiva la
donacin o cesin gratuita. Para la
admisin de estas deducciones, las
entidades beneficiarias debern haber
cumplido con lo previsto en el Artculo 5
de este reglamento antes de efectuarse
la donacin y no tener deudas tributarias
D.S. N 24051
72
en caso de ser sujetos pasivos de otros
impuestos. Asimismo, estas deducciones
debern estar respaldadas con
documentos que acrediten la recepcin
de la donacin y la conformidad de la
institucin beneficiaria. Para su computo,
las mercaderas se valorarn al precio de
costo y los inmuebles y vehculos
automotores por el valor que se hubiere
determinado de acuerdo a los Artculos
54, 55, y 60 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), segn la
naturaleza del bien, para el pago del
Impuesto a la Propiedad de Bienes
Inmuebles y Vehculos Automotores
correspondiente a la ltima gestin
vencida.
g) Las previsiones o reservas que no hayan
sido expresamente dispuestas por
normas legales vigentes segn la
naturaleza jurdica del contribuyente ni
aquellas no autorizadas expresamente
por el presente reglamento.
h) Las depreciaciones correspondientes a
revaluos tcnicos realizados durante las
gestiones fiscales que se inicien a partir
de la vigencia de este impuesto. Los
bienes objeto de contratos de
arrendamiento financiero no son
depreciables bajo ningn concepto por
ninguna de las partes contratantes.
Nota del Edi tor : El Artculo 25 del D.S. N
25959 de 21/10/00 sustituye este inciso, con el
siguiente texto:
h) Las depreciaciones correspondientes a revalos
tcnicos realizados durante las gestiones fiscales
que se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto.
Los bienes objeto de contratos de arrendamiento
financiero, exclusivamente para fines tributarios,
son depreciables nicamente por el arrendador,
siguiendo los criterios de depreciacin previstos
en el presente Decreto no siendo aplicable la
depreciacin por el arrendatario bajo ningn
concepto
i) El valor de los envases deducido de la
base imponible del Impuesto al Valor
Agregado en aplicacin del inciso b) del
Ordenado Vigente (
*
), no es deducible
como costo para la determinacin del
Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
j) Las prdidas netas provenientes de
operaciones ilcitas.
k) Los intereses pagados por los capitales
invertidos en prstamo a la empresa por
los dueos o socios de la misma, en la
porcin que dichos intereses excedan el
valor de la Tasa LIBOR ms tres por
ciento (LIBOR +3%) en operaciones con
el exterior y, en operaciones locales, en
la porcin que dichos intereses excedan
el valor de la tasa bancaria activa publicada
por el Banco Central de Bolivia vigente en
cada fecha de pago. Los intereses
deducibles no podrn superar el treinta
por ciento (30%) del total de intereses
pagados por la empresa a terceros en la
misma gestin.
Los intereses pagados no deducibles
conforme a la regla establecida en el
prrafo anterior, se agregarn al monto
imponible para la liquidacin de este
impuesto, sin perjuicio de que quienes
los perciban los aadan a sus ingresos
personales a efectos de la liquidacin de
los tributos a que se hallen sujetos.
l) Las sumas retiradas por el dueo o socio
de la empresa en concepto de sueldos
que no estn incluidos en el Artculo 11
de este reglamento ni todo otro concepto
que suponga un retiro a cuenta de
utilidades.
ll) En el sector hidrocarburos, el factor de
agotamiento
73
LEY N 843
Utilidad neta
ARTI CULO 19.- ( Procedimiento) .- A fin de
establecer la Utilidad Neta, se deducirn de
la Utilidad Bruta los Gastos Corrientes, segn
lo establecido en los Artculos precedentes.
Al resultado, se aplicarn las normas que
se indican en los siguientes artculos.
ARTI CULO 20.- ( Reposicin de Capital) .-
El desgaste o agotamiento que sufran los
bienes que las empresas utilicen en
actividades comerciales, industriales, de
servicios u otras que produzcan rentas
gravadas, se compensarn mediante la
deduccin de las depreciaciones admitidas
por este reglamento.
Las depreciaciones sern calculadas por
procedimientos homogneos a travs de
los ejercicios fiscales que dure la vida til
estimada de los bienes.
Las depreciaciones se computarn
anualmente en la forma que se determina
en los artculos siguientes, aun cuando el
contribuyente no hubiera contabilizado
importe alguno por tal concepto y cualquiera
fuere el resultado de su actividad al cierre
de la gestin. No podrn incidir en un
ejercicio gravable depreciaciones
correspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes slo se afectan
parcialmente a la produccin de rentas
computables para el impuesto, las
depreciaciones se deducirn en la proporcin
correspondiente. La Administracin
Tributaria determinar los procedimientos
aplicables para la determinacin de esta
proporcin.
ARTI CULO 21.- ( Costo Depreciable) .- Las
depreciaciones se calcularn sobre el costo
de adquisicin o produccin de los bienes,
el que incluir los gastos incurridos con
motivo de la compra, transporte,
introduccin al pas, instalacin, montaje, y
otros similares que resulten necesarios para
colocar los bienes en condiciones de ser
usados.
En los casos de bienes importados, no se
admitir, salvo prueba en contrario, un
costo superior al que resulte de adicionar al
precio de exportacin vigente en el lugar de
origen, el flete, seguro y gastos para
ponerlos en condiciones de ser usados en el
pas.
El excedente que pudiera determinarse
por aplicacin de esta norma, no ser
deducible en modo alguno a los efectos de
este impuesto. Las comisiones reconocidas
a entidades del mismo conjunto econmico
que hubieren actuado como intermediarios
en la operacin de compra, no integrarn el
costo depreciable, a menos que se pruebe
la efectiva prestacin de servicios y la
comisin no exceda de la que usualmente
se hubiera reconocido a terceros no
vinculados al adquiriente.
ARTI CULO 22.- ( Depreciaciones del Activo
Fij o) .- Las depreciaciones del activo fijo se
computarn sobre el costo depreciable,
segn el Artculo 21 de este reglamento y
de acuerdo a su vida til en los porcentajes
que se detallan en el Anexo de este
artculo.
En el caso de las empresas de distribucin
de pelculas cinematogrficas, la
depreciacin o castigo de las mismas
explotadas bajo el sistema de contratos con
pago directo, royalties o precios fijos sobre
los costos respectivos, se realizar en los
siguientes porcentajes: cincuenta por ciento
(50%) el primer ao; treinta por ciento
(30%) el segundo y veinte por ciento (20%)
el tercero. El plazo se computar a partir de
la gestin en la cual se produzca el estreno
de la pelcula.
En todos los casos, la reserva acumulada
no podr ser superior al costo contabilizado
del bien, ya sea de origen o por revalos
D.S. N 24051
74
tcnicos. Las depreciaciones
correspondientes a revalos tcnicos
realizados durante las gestiones fiscales
que se inicien a partir de la vigencia de este
impuesto, no son deducibles de la Utilidad
Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18
de este reglamento.
Las reparaciones ordinarias que se efecten
en los bienes del activo fijo, sern deducibles
como gastos del ejercicio fiscal siempre que
no supere el veinte por ciento (20%) del
valor del bien. El valor de reparaciones
superiores a este porcentaje se considerar
mejora que prolonga la vida til del bien; y,
por lo tanto, se imputar al costo del activo
respectivo y su depreciacin se efectuar en
fracciones anuales iguales al perodo que le
resta de vida til.
Los bienes del activo fijo comenzarn a
depreciarse impositivamente desde el
momento en que se inicie su utilizacin y
uso. El primer ao, el monto de la
depreciacin ser igual a la cantidad total
que le corresponda, por una gestin completa
dividida entre doce (12) y multiplicada por
la cantidad de meses que median, desde el
inicio de su utilizacin y uso, hasta el final
de la gestin fiscal. El mes inicial en todos
los casos, se tomar como mes completo.
Los activos fijos de empresas mineras, de
energa elctrica y telecomunicaciones se
depreciarn en base a los coeficientes
contenidos en las disposiciones legales
sectoriales respectivas.
En el sector hidrocarburos, los activos fijos
se depreciarn en base a los coeficientes
contenidos en el Anexo del Artculo 22 de
este reglamento, empezando a partir del
ao en que el bien contribuy a generar
ingresos.
ARTI CULO 23.- ( Prdidas de Capital ).-
Las prdidas sufridas por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de
rentas gravadas, o por delitos, hechos o
actos culposos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la medida en que tales prdidas
no resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros, sern deducibles en la misma
gestin que se declara, siempre que el
contribuyente haya dado aviso a la
Administracin Tributaria, dentro de los
quince (15) das siguientes de conocido el
hecho. Para los efectos de su verificacin,
cuantificacin y autorizacin de los castigos
respectivos, el contribuyente deber
presentar una nmina de los bienes
afectados con especificacin de cantidades,
unidades de medida y costos unitarios
segn documentos y registros contables.
Cuando el importe del seguro del bien no
alcanzara a cubrir la prdida, o el monto
abonado por la compaa aseguradora fuera
superior al valor residual del bien, las
diferencias mencionadas se computarn en
los resultados de la gestin, a efectos de
establecer la Utilidad Neta Imponible.
ARTI CULO 24.- ( Bienes no Previstos) .-
Los bienes no previstos en el anexo del
Artculo 22 de este reglamento afectados a
la produccin de rentas gravadas, se
depreciarn aplicando sobre su costo un
porcentaje fijo establecido de acuerdo con
su vida til. En cada caso, para su aceptacin,
el sujeto pasivo dar aviso a la
Administracin Tributaria dentro de los diez
(10) das hbiles posteriores a la
incorporacin del bien en los activos de la
empresa.
ARTI CULO 25.- ( Sistemas Distintos) .- Los
sujetos pasivos de este impuesto podrn
utilizar un sistema de depreciacin distinto
al establecido en el Anexo del Artculo 22
de este reglamento, previa consideracin
de la vida til del bien, cuando las formas de
explotacin as lo requieran. En cada caso,
para su aceptacin, el sujeto pasivo dar
aviso a la Administracin Tributaria dentro
de los veinte (20) das hbiles antes del
cierre de la gestin fiscal en que se pretende
aplicar el nuevo sistema, caso contrario
ste ser aplicable recin a partir de la
siguiente gestin fiscal.
75
LEY N 843
ARTI CULO 26 . - (Depr eci aci n de
I nmuebles) .- La deduccin en concepto de
depreciacin de inmuebles fijada en el
Anexo del Artculo 22 de este reglamento
ser aplicada sobre el precio de compra
consignado en la escritura de traslacin de
dominio. A los efectos del clculo de la
depreciacin deber excluirse el valor
correspondiente al terreno determinado por
perito en la materia bajo juramento judicial.
La depreciacin de inmuebles, se sujetar
a las siguientes condiciones:
a) Los documentos de compra o
transferencia de inmuebles, adems de
estar debidamente contabilizados,
debern estar a nombre de la empresa,
caso contrario no sern deducibles las
depreciaciones pertinentes ni tampoco
sern computables los gastos de
mantenimiento.
b) En todos los casos, la depreciacin
acumulada no podr ser superior al costo
contabilizado del inmueble, ya sea de
origen o por revalos tcnicos. Las
depreciaciones correspondientes a
revalos tcnicos realizados a partir de la
vigencia de este impuesto no son
deducibles de la Utilidad Neta, conforme
al inciso h) del Artculo 18 de este
reglamento.
ARTI CULO 27.- (Amortizacin de otros
activos).- Se admitir la amortizacin de
activos intangibles que tengan un costo
cierto, incluyendo el costo efectivamente
pagado por derechos petroleros y mineros,
a partir del momento en que la empresa
inicie su explotacin para generar utilidades
gravadas y se amortizarn en cinco (5)
aos. El costo sobre el cual se efectuar la
amortizacin, ser igual al precio de compra
ms los gastos incurridos hasta la puesta
del bien intangible al servicio de la empresa.
En caso de transferencia de activos
intangibles, la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual se imputar a los
resultados de la gestin en la cual se
produjo la transferencia.
Respecto de los gastos de constitucin se
admitir a la empresa optar por su deduccin
en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos
proporcionalmente, durante los primeros
cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de
actividades de la empresa. Los gastos de
constitucin u organizacin no podrn
exceder del diez por ciento (10%) del capital
pagado.
ARTI CULO 28 .- (Reorganizacin de
Empresas).- En los casos de reorganizacin
de empresas que constituyan un mismo
conjunto econmico, la Administracin
Tributaria podr disponer que el valor de los
bienes de que se haga cargo la nueva
entidad, no sea superior, a los efectos de su
depreciacin, al que resulte deduciendo de
los precios de costo de la empresa u otro
obligado antecesor, las depreciaciones
impositivas acumuladas.
Se presume que existe conjunto econmico
en los casos de reorganizacin de empresas,
cuando el ochenta por ciento (80%) o ms
del capital y resultados de la nueva entidad
pertenezca al dueo o socio de la empresa
que se reorganiza.
Se entiende por:
a) Reorganizacin de Empresas:
1. La fusin de empresas. A estos fines,
existe fusin de empresas cuando dos (2)
o ms sociedades se disuelven, sin
liquidarse, para constituir una nueva, o
cuando una ya existente incorpora a otra u
otras que se disuelven sin liquidarse.
2. La escisin o divisin de una empresa
en otras que continen o no las operaciones
de la primera. A estos fines, existe escisin
o divisin de empresas cuando una sociedad
D.S. N 24051
76
sociedad preexistente, o participa con ella
en la creacin de una nueva sociedad, o
cuando destina parte de su patrimonio para
crear una nueva empresa, o cuando se
fracciona en nuevas empresas jurdica y
3. La transformacin de una empresa
preexistente en otra, adoptando cualquier
otro tipo de empresa prevista en las normas
legales vigentes, sin disolverse ni alterar
sus derechos y obligaciones.
En todos estos casos, los derechos y
obligaciones correspondientes a las
empresas que se reorganicen sern
transferidos a la o las empresas sucesoras.
b) Aportes de Capital
Se entiende por aportes de capital cualquier
aportacin realizada por personas naturales
o jurdicas, en efectivo o en especie, a
sociedades nuevas o preexistentes. En los
casos de aportes en especie, se trasladarn
los valores impositivos de los bienes y
sistemas de depreciacin de los mismos.
En los casos de reorganizaciones de
empresas, realizados por personas
obligadas u otras empresas, que no
constituyan un mismo conjunto econmico,
la Administracin Tributaria podr, cuando
el precio de transferencia sea superior al
corriente en plaza, ajustar impositivamente
el valor de los bienes depreciables a dicho
precio de plaza y dispensar al excedente el
tratamiento que dispone este impuesto al
rubro derecho de llave: En el caso de
traslacin de prdidas, estas sern
compensadas por la o las empresas
sucesoras en las cuatro (4) gestiones fiscales
siguientes computables a partir de aquella
en que se realiz la traslacin.
Toda reorganizacin de empresas deber
comunicarse a la Administracin Tributaria
en los plazos y condiciones que sta
establezca.
ARTI CULO 29.- (Conjunto Econmico).-
Cuando se realicen o hubieran efectuado
transferencias, aportes de capital, fusiones,
absorciones, consolidaciones o
reorganizaciones de varias entidades,
empresas, personas u otros obligados
jurdicamente independientes entre s, debe
considerarse que constituyen un conjunto
econmico a los efectos de este impuesto.
Para tal efecto se tendr en cuenta: la
participacin en la integracin de capital de
las empresas vinculadas, el origen de sus
capitales, la direccin efectiva de sus
negocios, el reparto de utilidades, la
proporcin sobre el total de las ventas o
transacciones que llevan a cabo entre s, la
regulacin en los precios de esas operaciones
y otros ndices similares.
Los bienes de uso, de cambio o intangibles
transferidos tendrn para la empresa
adquiriente el mismo costo impositivo y la
misma vida til que tena en poder del
transferente, siempre y cuando no se hubiera
dado mayor valor sobre el cual se hubiese
pagado el impuesto. La reorganizacin de
empresas se configura en los casos de
transferencia, fusin, absorcin,
consolidacin u otros, entre empresas que,
no obstante ser jurdicamente
independientes, integran un mismo conjunto
econmico. No existe conjunto econmico,
salvo prueba en contrario, basado en la
titularidad del capital, cuando la
reorganizacin consista en la transferencia
de empresas unipersonales o sociedades
de personas o de capital con acciones
nominativas a sociedades de capital con
acciones al portador y viceversa; o de
acciones al portador a otras de igual tipo.
ARTI CULO 30 . - (Obsolescencia y
Desuso).- Los bienes del activo fijo y las
mercancas que queden fuera de uso u
obsoletos sern dados de baja en la gestin
en que el hecho ocurra, luego de cumplir los
requisitos probatorios sealados en el
presente artculo.
77
LEY N 843
En el caso de reemplazo o venta del bien,
el sujeto pasivo deber efectuar el ajuste
pertinente e imputar los resultados a
prdidas o ganancias en la gestin
correspondiente. Ser utilidad si el valor de
transferencia es superior al valor residual y
prdida si es inferior.
Para su aceptacin, el sujeto pasivo dar
aviso a la Administracin Tributaria, dentro
de los diez (10) das hbiles antes de
proceder a la baja del bien o mercanca,
para cuyo efecto deber presentar el historial
del bien declarado en desuso u obsoleto,
especificando fecha de adquisicin o
produccin, costo del bien, depreciaciones
acumuladas, valor residual o valor en
inventarios y certificacin de los organismos
tcnicos pertinentes, en caso de
corresponder.
ARTI CULO 31.- (Base Imponible).- El
sujeto pasivo sumar o, en su caso,
compensar entre s los resultados que
arrojen sus distintas fuentes productoras de
renta boliviana, excluyendo de este clculo
las rentas de fuente extranjera y las rentas
percibidas de otras empresas en carcter de
distribucin, siempre y cuando la empresa
distribuidora de dichos ingresos sea sujeto
pasivo de este impuesto. El monto
resultante, determinado de acuerdo al
Artculo 7 del presente reglamento,
constituir la Base Imponible del impuesto.
ARTI CULO 32.- (Prdidas trasladables).-
Las empresas domiciliadas en el pas podrn
compensar la prdida neta total de fuente
boliviana que experimenten en el ejercicio
gravable, imputndola hasta agotar su
importe, a las utilidades que se obtengan
en los ejercicios inmediatos siguientes,
debiendo actualizarse conforme a lo
dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
Vigente (
*
).
LI QUI DACI ON DEL I MPUESTO
ARTI CULO 33 . - (Liquidacin del
Impuesto).- La Utilidad Neta determinada
conforme al Artculo 31 del presente
reglamento constituye la base imponible
sobre la que se aplicar la alcuota
*
).
La liquidacin y pago del impuesto se
realizarn mediante formularios cuya forma
y condiciones de presentacin sern
aprobadas por la Administracin Tributaria
y que tendrn el carcter de declaracin
jurada. Las declaraciones juradas se
presentarn en los Bancos autorizados o en
el lugar expresamente sealado por la
Administracin Tributaria.
ARTI CULO 34 .- (Beneficiarios del
Exterior).- Segn lo establecido en el
Vigente (
*
), quienes paguen, acrediten o
remitan a beneficiarios del exterior rentas
de fuente boliviana de las detalladas en los
Artculos 4 del presente reglamento y 19
y 44 de la Ley N 843 Texto Ordenado
Vigente (
*
), debern retener y pagar hasta
el da quince (15) del mes siguiente a aqul
en que se produjeron dichos hechos la
alcuota general del impuesto sobre la renta
neta gravada equivalente al cincuenta por
ciento (50%) del monto total acreditado,
pagado o remesado.
De acuerdo al Numeral 3. del Artculo 7 de
la Ley N 1606, esta disposicin alcanza a
todas las remesas efectuadas a partir del 1
de enero de 1995. Las retenciones y pago
del impuesto por las remesas efectuadas
entre la fecha indicada y la vigencia del
presente Decreto Supremo podrn
regularizarse hasta quince (15) Nota del
Editor: El D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas
fechas de vencimiento para la presentacin de
declaraciones juradas y pago de los impuestos de
liquidacin peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
D.S. N 24051
78
. Retenci ones
. Actividades parcialmente realizadas
en el pas
. Retenciones a proveedores de
empresas manufactureras y/o pago de
anti ci pos a empresas que
comercialicen oro
- ICE
- IEHD
das despus de dicha vigencia, de acuerdo
a las disposiciones que al efecto dicte la
En el caso de sucursales de compaas
extranjeras, excepto cuando se trate de
actividades parcialmente realizadas en el
pas, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que las utilidades han sido
distribuidas, con independencia de las fechas
de remisin de fondos, en la fecha de
vencimiento de la presentacin de los
estados financieros a la Administracin
Tributaria, de acuerdo con el tipo de actividad
que desarrollen. Tales utilidades, para
considerarse como distribuidas, deben ser
netas de prdidas acumuladas de gestiones
anteriores, computndose inicialmente, para
tales efectos, las que pudieran existir a la
fecha de cierre del vencimiento para el
ltimo pago del Impuesto a la Renta
Presunta de las Empresas.
Las sucursales de compaas extranjeras
a que se refiere el prrafo precedente que
reinviertan utilidades en el pas, deducirn
el monto de las utilidades destinadas a tal
fin de la base imponible para el clculo de
la retencin a beneficiarios del exterior
prevista en este artculo, a condicin de que
a la fecha presunta de la remesa indicada
en el prrafo anterior, la autoridad social
competente de la casa matriz haya decidido
tal reinversin y las utilidades se afecten a
una cuenta de reserva, la cual no ser
distribuible. Si la reserva constituida para
estos fines, fuera en algn momento
distribuida, se considerar que el impuesto
correspondiente se gener en la fecha en
que originalmente correspondiese segn
las previsiones del presente artculo y no al
momento de la distribucin efectiva de la
reserva. En este caso, sern de aplicacin
las disposiciones del Cdigo Tributario por
el no pago del tributo en tiempo y forma.
Registros y operaciones contables
ARTI CULO 35.- (Normas Generales).-
Los sujetos obligados a llevar registros
contables, definidos en el inciso a) del
Artculo 3 del presente reglamento, debern
llevarlos cumpliendo, en cuanto a su nmero
y a los requisitos que deben observarse
para su llenado, las disposiciones
contenidas sobre la materia en el Cdigo de
Comercio para determinar los resultados de
su movimiento financiero-contable
imputables al ao fiscal. Los estados
financieros deben ser elaborados de acuerdo
a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados y convalidados
para efectos tributarios de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 48 de este
reglamento.
Las empresas industriales deben registrar,
adems, el movimiento de materias primas,
productos en proceso y productos
terminados, con especificacin de unidades
79
LEY N 843
de medida y costos, de acuerdo con las
normas de contabilidad de aceptacin
generalizada en el pas segn lo mencionado
en el prrafo anterior.
Las empresas pueden utilizar sistemas
contables computarizados, debiendo
sujetarse a la normatividad que al respecto
dicte la Administracin Tributaria.
ARTI CULO 36.- (Estados Financieros).-
Los sujetos obligados a llevar registros
contables, debern presentar junto a su
declaracin jurada en formulario oficial, los
siguientes documentos:
a) Balance General
b) Estados de Resultados (Prdidas y
Ganancias)
c) Estados de Resultados Acumulados.
d) Estados de Cambios de la Situacin
Financiera.
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos, formulados dentro de
normas tcnicas uniformes, debern
contener agrupaciones simples de cuentas
y conceptos contables, tcnicamente
semejantes y convenientes a los efectos de
facilitar el estudio y verificacin del
comportamiento econmico y fiscal de las
empresas, y debern ser elaborados en
idioma espaol y en moneda nacional, sin
perjuicio de poder llevar adems sus
registros contables en moneda extranjera.
ARTI CULO 37.- (Reglas de Valuacin).-
Las empresas debern declarar, en las
presentaciones a que hace referencia el
artculo precedente, los sistemas o
procedimientos de valuacin que hayan
seguido con respecto a los bienes que
integran sus activos fijos, intangibles e
inventarios, as como otros importes que
contengan sus balances y estados, conforme
a las normas de presentacin que establezca
al respecto la Administracin Tributaria.
ARTI CULO 38.- (Expresin de valores en
moneda constante).- Los Estados
Financieros de la gestin fiscal, base para la
determinacin de la base imponible de este
impuesto, sern expresados en moneda
constante admitindose nicamente, a los
fines de este impuesto, la actualizacin por
la variacin de la cotizacin del Dlar
Estadounidense aplicando el segundo
prrafo del Apartado 6 de la Norma N 3
(Estados Financieros a Moneda Constante -
Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico
Nacional de Auditora y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.
DECLARACI ON Y PAGO DEL I MPUESTO
ARTI CULO 39 .- (Plazo y cierres de
gestin).- Los plazos para la presentacin
de las declaraciones juradas y el pago del
impuesto, cuando corresponda, vencern a
los ciento veinte (120) das posteriores al
cierre de la gestin fiscal, ya sea que deban
presentarse con o sin dictamen de auditores
externos. A partir de la gestin 1995
inclusive, se establecen las siguientes fechas
de cierre de gestin segn el tipo de
actividad:
- 31 de marzo: Empresas industriales y
petroleras
- 30 de junio: Empresas gomeras,
castaeras, agrcolas, ganaderas y
agroindustriales.
- 30 de septiembre: Empresas Mineras
- 31 de diciembre: Empresas bancarias,
de seguros, comerciales, de servicios y
otras no contempladas en las fechas
anteriores, as como los sujetos no
obligados a llevar registros contables y
las personas naturales que ejercen
independiente.
D.S. N 24051
80
Durante el ao 1995, los cierres
correspondientes al Impuesto a la Renta
Presunta de Empresas se mantienen
invariables, as como el plazo para la
presentacin de las respectivas
declaraciones juradas y pago de dicho
impuesto. Asimismo, se mantienen
invariables los cierres de gestin y los
plazos para la presentacin de las
correspondientes declaraciones juradas y
pago de los Impuestos a las Utilidades
establecidos para los sectores de la minera
e hidrocarburos en las Leyes Nos. 1297 de
27 de noviembre 1991 y 1194 del 1 de
noviembre de 1990, respectivamente.
ARTI CULO 40.- ( Obligacin de presentar
declaraciones j uradas) .- La declaracin
jurada deber ser presentada an cuando
la totalidad de las rentas obtenidas en el
ejercicio gravable se encuentre exenta del
pago del impuesto o cuando arroje prdida.
ARTI CULO 41 . - (Li qui daci n de
Empresas) .- En los casos de liquidacin de
empresas, los contribuyentes estn
obligados a presentar los Balances de
Liquidacin dentro de los ciento veinte (120)
das siguientes a la fecha de liquidacin del
negocio, acompaando la informacin
relativa a las deudas impositivas devengadas
a la fecha de liquidacin, de acuerdo a lo
que establezca la Administracin Tributaria.
Asimismo, debern presentar la
documentacin que seala en el Artculo
36 de este reglamento.
La Administracin Tributaria, una vez que
tenga conocimiento de la liquidacin de la
empresa, ordenar la fiscalizacin por las
gestiones no prescritas, a fin de establecer
si la declaracin y pago de los impuestos se
han realizado conforme a las disposiciones
legales.
ACTI VI DADES P ARCI ALMENTE
REALI ZADAS EN EL PAI S
ARTI CULO 42.- (Utilidad Neta Presunta).-
En el caso de agencias y similares
domiciliadas en el pas, de empresas
extranjeras, que se dediquen a actividades
parcialmente realizadas en el pas, se
presume, si admitir prueba en contrario,
que el diez y seis por ciento (16%) de los
ingresos brutos obtenidos en el pas y que
se detallan en los incisos posteriores de
este artculo, constituyen rentas netas de
fuente boliviana gravadas por el impuesto.
Sobre dicho importe se aplicar la alcuota
*
).
a) En empresas extranjeras de transporte
o comunicaciones entre el pas y el
extranjero y en empresas extranjeras
de servicios prestados parcialmente en
el pas: Los ingresos brutos facturados
mensualmente por fletes, pasajes,
cargas, cables, radiogramas,
comunicaciones telefnicas, honorarios
y otros servicios realizados desde el
territorio boliviano, facturados o cobrados
en el pas.
b) En agencias internacionales de noticias:
Los ingresos brutos percibidos por el
suministro de noticias a personas o
entidades domiciliadas o que actan en
el pas.
c) En empresas extranjeras de seguros:
Los ingresos brutos percibidos por
operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones que cubran riesgos en el
territorio boliviano o que se refieran a
personas que residen en el pas al
celebrarse el contrato; y las primas que,
por seguros, retrocesiones y cualquier
concepto, perciban de empresas de
seguros constituidas o domiciliadas en el
pas.
d) En productores, distribuidores y otros
proveedores de pelculas
cinematogrficas, video tapes, cintas
magnetofnicas, discos fonogrficos,
matrices y otros elementos destinados
a cualquier medio comercial de
81
LEY N 843
reproduccin de imgenes o sonidos:
Los ingresos brutos percibidos por
concepto de regalas o alquiler de los
mencionados elementos.
Independientemente de este tratamiento,
las agencias y similares mencionadas
precedentemente, as como los usuarios
que contraten directamente con la empresa
del exterior, estn obligados a efectuar la
retencin y pago del impuesto conforme a
lo que se establece en el artculo siguiente
de este reglamento.
El impuesto determinado segn el presente
artculo ser liquidado mensualmente y
pagado hasta el da quince (15) Nota del
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
- ICE
- IEHD
D.S. N 24051
del mes siguiente a aquel en que se
devengaron los ingresos.
A la fecha de vencimiento de la presentacin
de la declaracin jurada del impuesto, los
sujetos comprendidos en el presente artculo,
presentarn una declaracin jurada en la
que consolidarn los montos pagados en la
gestin fiscal que se declara. Dicho monto
consolidado ser el utilizado para la
compensacin con el Impuesto a las
Transacciones establecido en el Ttulo VI de
*
).
ARTI CULO 43 . - (Remesas por
Actividades Parcialmente Realizadas en el
Pas).- Cuando una empresa domiciliada
en el pas remese al exterior rentas por las
actividades parcialmente realizadas en el
pas descritas en el artculo anterior, deber
actuar de la siguiente manera:
a) En el caso de sucursales o agencias de
empresas extranjeras, se presume que
las utilidades de fuente boliviana
remesadas equivalen al saldo de la
presuncin del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas determinado
como se establece en el artculo anterior,
de la siguiente forma:
- Presuncin 16% de los ingresos
- Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (25% del 16%) 4% de los
ingresos
- Saldo de la Presuncin 12% de los
ingresos
Sobre este saldo, debern calcular el
impuesto sobre remesas al exterior
aplicando la presuncin establecida en el
Ordenado Vigente (
*
). Este impuesto no
da lugar a la compensacin con el Impuesto
a las Transacciones establecida en el Artculo
Vigente (
*
).
82
El impuesto as determinado deber
empozarse hasta el da quince (15) (*) del
mes siguiente a aquel en que se devengaron
los ingresos base de la presuncin.
b) En el caso de empresas constituidas en
el pas, los usuarios que contraten con
empresas del exterior, cuando paguen o
acrediten estas rentas parcialmente
obtenidas en el pas por el beneficiario
del exterior, retendrn el impuesto
considerando que la renta de fuente
boliviana equivale al veinte por ciento
(20%) del monto pagado o acreditado.
Sobre el mencionado veinte por ciento
(20%) aplicarn la presuncin establecida
Ordenado Vigente (
*
). Este impuesto
no da lugar a la compensacin con el
Impuesto a las Transacciones
establecidas en el Artculo 77 de la Ley
*
).
El impuesto as determinado deber
empozarse hasta el da quince (15) Nota del
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
- ICE
- IEHD
del mes siguiente a aquel en que se produjo
el pago o acreditacin.
Para este caso, se entiende por
acreditacin, cuando los montos a ser
remesados han sido registrados
contablemente con abono a la cuenta del
beneficiario del exterior.
OTRAS DI SPOSI CI ONES
ARTI CULO 44.- A la fecha de inicio de la
primera gestin fiscal gravada por este
impuesto, se admitir como valor contable
de los bienes depreciables y amortizables,
los valores contables de dichos bienes
vigentes a la fecha de cierre de la gestin
fiscal anterior en aplicacin de los coeficientes
establecidos en el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 21424 de 30 de octubre de
1986 y Artculos 7 y 11 del Decreto Supremo
N 22215 de 5 de junio de 1989, continuando
su aplicacin conforme al contenido del
Anexo del Artculo 22 de este reglamento.
ARTI CULO 45.- Las empresas mineras
existentes a la fecha de promulgacin de la
Ley N 1243, que hubiesen optado por el
rgimen de regalas establecido en el Artculo
Transitorio de dicha Ley, podrn continuar
aplicndolo, debiendo incorporarse al
rgimen impositivo general establecido por
la Ley N 843 y sus modificaciones, en forma
irreversible, no mas tarde del 1 de octubre
de 1999.
83
LEY N 843
Las empresas mineras existentes a la
fecha de promulgacin de la Ley N 1243,
que hubiesen optado por el rgimen de
utilidades establecido en los Artculos 118
y 119 del Cdigo de Minera, modificado
por las leyes Nos. 1243 y 1297, y las
empresas mineras creadas con posterioridad
a la promulgacin de la Ley N 1243, a partir
de la Gestin que se inicia el 1 de octubre
de 1995 estarn sujetas al Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas creado por la
Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994.
Para estas empresas, se mantiene la
aplicacin del impuesto complementario de
la minera dispuesto en los Artculos 118,
inciso b) y 119 inciso d) y e) de la Ley N
1297 de 27 de noviembre de 1991.
Las prdidas acumuladas de las empresas
mineras originadas durante el perodo que
estuviesen sujetas al Impuesto a las
Utilidades creado por la Ley N 1243, podrn
ser deducidas de las utilidades gravadas de
gestiones fiscales futuras, en que resulta
de aplicacin el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas creado por la
Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994,
hasta cinco (5) aos despus de aqul en
que se produjo la prdida.
ARTI CULO 46 . - A los contratos de
Operacin o Asociacin suscritos por las
empresas contratistas con Yacimientos
Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y
aprobados mediante la respectiva norma
legal con anterioridad al 1 enero de 1995,
se aplicar el rgimen tributario establecido
en cada uno de dichos contratos hasta la
conclusin de cada uno de ellos, conforme
a lo dispuesto en los Artculos 73, 74 y 75
de la Ley N 1194 de 1 de noviembre de
1990, salvo que las partes contratantes
convengan su incorporacin al rgimen
general establecido por la Ley N 843
*
), previa
aprobacin de la Secretaria Nacional de
Energa. Este tratamiento alcanza nicamente
a las fases de exploracin y explotacin,
estando las de refinacin, industrializacin
y comercializacin sujetas al rgimen
tributario general establecido por la Ley N
*
).
ARTI CULO 47.-Los contratos de operacin
o Asociacin renovados o suscritos a partir
del 1 de enero de 1995 estn sujetos al
siguiente tratamiento:
a) Fases de exploracin y explotacin.- Las
utilidades netas de las empresas
contratistas y las remesas de estas
utilidades a beneficiarios del exterior,
estn gravadas con el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas establecido
en el Ttulo III de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), debiendo aplicar
las alcuotas dispuestas en los Artculos
50 y 51 de dicha Ley, respectivamente.
El impuesto sobre las utilidades netas y
su remisin a beneficiarios del exterior,
para efectos de clculo, sern
considerados como impuesto principal y
se utilizarn como crdito contra los
montos que resulten de aplicar las
estipulaciones del Artculo 73 de la Ley
N 1194 de 1 de noviembre de 1990.
b) Fases de refinacin, industrializacin y
comer ci al i zaci n.- Estas fases estn
sujetas al rgimen tributario general
establecido por la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
).
ARTI CULO 48.- Previa autorizacin de la
Secretaria Nacional de Hacienda, la
Administracin Tributaria pondr en vigencia
con carcter general, mediante normas
administrativas pertinentes, la aplicacin
de las Normas Tcnicas que emita el Consejo
Tcnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
del Colegio de Auditores de Bolivia que ste
eleve a su consideracin respecto a los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados relativos a la determinacin de la
base imponible de este impuesto.
ARTI CULO 49 . - Queda derogado el
Decreto Supremo N 23059 de 13 de febrero
D.S. N 24051
84
de 1992 en todo lo que se contradiga o se
oponga a lo previsto en la Ley N 1606 de 22
de diciembre de 1994 y en este Decreto
Supremo, as como toda otra disposicin
contrara a la presente norma legal.
El seor Ministro de Estado en el Despacho
de Hacienda, queda encargado de la
ejecucin y cumplimiento del presente
Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la
ciudad de La Paz, a los veintinueve das del
mes de junio de mil novecientos noventa y
cinco aos.
establece la inclusin del siguiente Artculo:
ARTI CULO 50.- Hasta que concluya el proceso
de capitalizacin de Yacimientos Petrolferos Fiscales
Bolivianos (YPFB) y/o la desregulacin del mercado
del sector, el impuesto sobre las utilidades de las
empresas, que grava resultantes de los estados
financieros de las mismas al cierre de cada gestin
anual, se considerar incluido en el sesenta y cinco
por ciento (65%) de las ventas netas diarias de los
derivados en el mercado interno que transfiere la
mencionada empresa estatal en favor del Tesoro
General de la Nacin.
ANEXO DEL ART CULO 22
Depreciaciones del Activo Fij o
Conforme a la disposicin contenida en el
primer prrafo del Artculo 22 de este
Decreto Supremo, las depreciaciones del
activo fijo se computarn sobre el costo
depreciable, segn el Artculo 21 de este
reglamento, y de acuerdo a su vida til en
los siguientes porcentajes:
BI ENES AOS DE COEF.
VI DA UTI L
-Edificaciones 40 aos 2.5%
-Muebles y enseres
de oficina 10 aos 10.0%
-Maquinaria en general 8 aos 12.5%
-Equipos e instalaciones 8 aos 12.5%
-Barcos y lanchas
en general 10 aos 10.0%
-Vehculos automotores 5 aos 20.0%
-Aviones 5 aos 20.0%
-Maquinaria para la
construccin 5 aos 20.0%
-Maquinaria agrcola 4 aos 25.0%
-Animales de trabajo 4 aos 25.0%
-Herramientas en general 4 aos 25.0%
-Reproductores y
hembras de
Pedigree o puros
por cruza 8 aos 12.5%
-Equipos de Computacin 4 aos 25.0%
-Canales de regado
y pozos 20 aos 5.0%
-Estanques, baaderos
y abrevaderos 10 aos 10.0%
-Alambrados, tranqueras
y vallas 10 aos 10.0%
-Viviendas para el
personal 20 aos 5.0%
-Muebles y enseres
en las viviendas
para el personal 10 aos 10.0%
-Silos, almacenes
y galpones 20 aos 5.0%
-Tinglados y cobertizos
de madera 5 aos 20.0%
-Tinglados y cobertizos
de metal 10 aos 10.0%
-Instalaciones de
electrificacin
y telefona rurales 10 aos 10.0%
-Caminos interiores 10 aos 10.0%
-Caa de Azcar 5 aos 20.0%
-Vides 8 aos 12.5%
-Frutales 10 aos 10.0%
-Otras Plantaciones
Segn experiencia
del Contribuyente
Pozos Petroleros
(ver inciso LL
del Art. 18 de este
reglamento) 5 aos 20.0%
-Lneas de Recoleccin
de la industria petrolera 5 aos 20.0%
-Equipos de campo de la
Industria petrolera 8 aos 12.5%
-Plantas de Procesamiento
de la industria petrolera 8 aos 12.5%
-Ductos de la industria
petrolera 10 aos 10.0%
85
LEY N 843
cualquier actividad de explotacin
hidrocarburfera o cualquier inters
similar.
ARTI CULO 2. ( EXCLUSI ON) .
La Alcuota Adicional no alcanza a:
a) Los servi ci os geof si cos, de
perforaci n o cual qui er otro
servi ci o que no ti ene como
resul tado una parti ci paci n o
i nters en l a extracci n o
explotacin de hidrocarburos.
b) Las empresas que presten
financiamiento para la extraccin
de hi drocarburos, excepto que
como consecuenci a del
fi nanci ami ento, l a enti dad
financiera obtenga un beneficio
adicional por la relacin directa o
i ndi recta en l a extracci n
hidrocarburfera.
ARTI CUL O 3. ( AP ROP I ACI ON DE
I NGRESOS Y COSTOS) . A los fines de la
aplicacin de la Alcuota Adicional, cuando
una empresa ejecute al mismo tiempo
actividades extractivas y otras actividades
no relacionadas a estas ltimas, junto a
su declaracin jurada del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas del Ttulo
III de la Ley N 843 (Texto ordenado
vigente), deber presentar un formulario
en el cual detallar la apropiacin de los
ingresos y los respectivos costos de cada
una de las actividades sealadas.
La referida apropiacin correspondiente a
l as acti vi dades extracti vas del sector
hi drocarbur fero, estar sujeta a l as
siguientes normas:
a) La Uti l i dad Imponi bl e ser
determinada en base al valor de
los hidrocarburos en boca de pozo
para todos l os campos en
operacin. Dicho valor ser el
D.S. N 24764
de 31 de j ulio de 1997
CONSI DERANDO:
Que la Ley N 1731 de 25 de noviembre de
1996 di spone en su Art cul o 1ro. La
incorporacin de la alcuota adicional a las
utilidades extraordinarias por actividades
extracti vas de recursos natural es no
renovables como Captulo V, Artculo 51
bis, del Ttulo III Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas de la Ley N
843 (Texto Ordenado vigente);
Que es necesario reglamentar el artculo
51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado
vigente) para su correcta aplicacin por
parte de l os contri buyentes de este
i mpuesto como por l a Admi ni straci n
Tributara, en lo concerniente al sector de
hidrocarburos.
EN CONSEJ O DE MI NI STROS
DECRETA:
ARTI CULO 1. ( SUJ ETOS PASI VOS) .
Estn alcanzadas por la Alcuota Adicional
establecida en el Artculo 51 bis de la Ley
N 843 (Texto Ordenado vigente).
a) Las empresas dedi cadas a l a
extraccin de hidrocarburos.
b) Las empresas que ti enen un
i nters di recto o tengan
participacin en cualquier contrato
de riesgo compartido o en otra
acti vi dad de expl otaci n
hidrocarburfera y
c) Las empresas que ti enen una
participacin indirecta, percibiendo
un derecho, una participacin en
la produccin o una participacin
en las ganancias con respecto a
86
mi smo que se uti l i za para l a
determi naci n del 6% de
participacin en favor de YPFB,
previ sta en el numeral 3 del
art cul o 50 de l a Ley de
Hidrocarburos.
Nota del Editor: Esta Ley de Hidrocarburos fue
reemplazada por la Ley 3058
b) Los costos comunes sern
apropiados en proporcin a los
ingresos brutos de las actividades
extractivas y las no extractivas.
ARTI CUL O 4. ( DEDUCCI ON DEL
PORCENTAJ E VARI ABLE) .
Para la aplicacin del inciso a) del artculo
51 bis de la Ley N 843 (Texto Ordenado
vigente), a su eleccin, el contribuyente
en cual qui er ao podr deduci r un
porcentaje de cero por ciento (0%) hasta
el treinta y tres por ciento (33%). Si el
contribuyente voluntariamente deduce un
porcentaje menor al 33 %, la diferencia no
es acumul ati va al 33 % de l os aos
siguientes.
Las i nversi ones acumul adas
correspondientes a los costos capitalizados
por concepto de exploracin, desarrollo,
explotacin y proteccin ambiental para el
sector hidrocarburfero, sern nicamente
las relacionadas directamente con los
contratos de riesgo compartido y permisos
de reconocimiento superficial.
ARTI CULO 5. ( DETERMI NACI ON DE LAS
I NVERSI ONES ACUMULADAS) .
Las inversiones acumuladas determinadas
en cualquier gestin como las inversiones
deducibles en la respectiva gestin, sern
computables a partir de la gestin fiscal
de 1991 adelante.
El monto mximo deducible es el cien por
ciento (100%) de las inversiones realizadas
en el pas hasta la gestin fiscal que se
declara. Las deducciones anuales mximas
de las inversiones acumuladas, respecto a
cualquier gestin, sern:
33% durante la gestin en la
cual los costos con respecto
a las inversiones acumuladas
fueron incurridos.
33% durante l a si gui ente
gesti n
33% durante la subsiguiente
gestin, y
1% durante la gestin que
si gue a l a subsi gui ente
gesti n.
ARTI CULO 6. ( COSTOS NO DEDUCI BLES) .
Los siguientes costos no son deducibles
porque no forman parte de las inversiones
acumul adas.
a) Costos de Operacin.
b) Intereses pagados.
c) Inversi ones acumul adas
incurridas antes de la Gestin
fiscal de 1991.
d) Inversi ones rel aci onadas con
actividades fuera de los contratos
y los permisos de reconocimiento
superficial.
e) Costos de la Gerencia General.
f) Costos General es de l a Casa
Matriz.
g) Costos de Comerci al i zaci n,
Transporte, Refi naci n,
Industrializacin o Distribucin de
gas natural por redes.
h) Costos de Operaci ones no
Hidrocarburferas
i) Costos Asoci ados con l a
Adqui si ci n de Derechos o
87
LEY N 843
beneficios obtenidos en contratos
o permisos.
j) Costos asociados con el manejo
de cualquier operacin conjunta o
inters directo o indirecto en un
contrato de riesgo compartido o
de operacin.
k) Conceptos no deducibles para la
determinacin del Impuesto sobre
l as Uti l i dades de l as Empresa
previstas en el Decreto Supremo
N 24051 de 29 de junio de 1995.
l) Costos por adqui si ci n de
Acciones en cualquier empresa.
m) Costos por actividades efectuadas
fuera del pas.
n) Prdidas y Penalidades.
ARTI CULO 7. ( APROPI ACI ON DE COSTOS
E I NGRESOS) .
Si varias empresas tienen una participacin
directa o indirecta en la misma actividad
de extraccin, los costos e ingresos sern
asignados conforme al convenio suscrito
entre ellas. Si no existiese convenio, la
asignacin de los costos e ingresos ser
efectuada segn l a parti ci paci n
proporcional que cada empresa tiene en la
extracci n. Bajo ni ngn concepto tal
apropiacin podr resultar con un costo
total que exceda a l os montos
efecti vamente i nverti dos, o resul ten
ingresos inferiores a los ingresos totales
obteni dos.
ARTI CULO 8. ( UNI TI ZACI ON) .-
Todo conveni o de uni ti zaci n deber
estipular la asignacin de los costos e
ingresos entre las partes para efectos de
este reglamento.
ARTI CULO 9. ( ACREDI TACI ON) .
El contribuyente alcanzado por la Alcuota
Adicional, que venda o transfiera cualquier
equi po o l as i nversi ones acumul adas
deducibles a un tercero, podr acreditar
contra l as i nversi ones acumul adas
deducibles, adoptando el mayor valor de
entre los siguientes conceptos:
a) El valor del equipo o el precio
de su venta
b) El saldo del valor despus de
deducir el porcentaje variable
del valor del equipo.
ARTI CULO 10. ( DEDUCCI ON DEL CUARENTA
Y CI NCO POR CI ENTO) .
El contribuyente podr deducir el 45 % del
valor de la produccin en boca de pozo por
cada campo hidrocarburfero, conforme lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 51 bis
de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente).
Di cho val or ser el mi smo que fue
determinado en el inciso a) del Artculo 3
de este Decreto Supremo. La deduccin
del cuarenta y cinco por ciento tiene como
l mi te un monto anual de Dosci entos
ci ncuenta mi l l ones de bol i vi anos (Bs
250.000.000) por cada operaci n
extractiva.
ARTI CULO 11. ( ASI GNACI ON DE LA
DEDUCCI ON DEL CUARENTA Y CI NCO POR
CI ENTO) .
Si varias empresas tienen una participacin
directa o indirecta en la misma actividad
de extraccin, los costos y los ingresos
sern asignados conforme al Artculo 7 de
este Decreto Supremo.
Cuando un mismo campo es explotado en
dos o ms reas de contrato de riesgo
compartido y/o de operacin, con o sin la
suscripcin de un convenio de unitizacin,
el monto lmite del 45% ser asignado en
base al val or de l a producci n de
hi drocarburos de cada uno de estos
D.S. N 24764
88
contratos, segn lo dispuesto en el artculo
3 de este Decreto Supremo.
ARTI CULO 12.- ( ACTUALI ZACI ON) .- El
monto sealado en el artculo 10 ser
actualizado de acuerdo a la siguiente
formula:
MA [ MO x TC x ID
5.05 118.20
Referencias:
MA.- Monto Actualizado
MO.- Monto Original Bs250.000.000
TC.- Tipo de Cambio vigente el da de
presentacin del clculo de las utilidades
netas.
ID.- Indi ce de i nfl aci n del Dl ar
Estadounidense basado en los precios al
consumidor, publicado en International
Fi nanci al Stati sti cs del FMI,
correspondi ente al promedi o del
antepenl ti mo mes de l a fecha de
presentacin del clculo de la utilidad
neta.
5.05.- Tipo de Cambio vigente al 30 de
abril de 1996.
118.20.- Es el ndice determinado para ID.
89
LEY N 843
T
i
t
u
l
o

I
V
IMPUESTO A LA
PROPIEDAD
DE BIENES INMUEBLES
Y VEHICULOS
AUTOMOTORES
90
91
LEY N 843
TITULO IV
Y VEHICULOS AUTOMOTORES
CAPITULO I
OBJETO, SUJETO PASIVO
ARTICULO 52.- Crase un impuesto anual a la propiedad inmueble situada en el
territorio nacional que se regir por las disposiciones de este Captulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas
por ttulos ejecutoriales de reforma agraria, dotacin, consolidacin, adjudicacin y
por compra y por cualquier otra forma de adquisicin. Los copropietarios de inmuebles
colectivos de uso comn o proindivisos sern responsables del tributo por la parte en
prorrata que les correspondiere.
EXENCIONES
ARTICULO 53.- Estn exentos de este impuesto:
a) Los inmuebles de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas Departamentales,
los Gobiernos Municipales y las Instituciones Pblicas y las tierras de propiedad del
Estado. Esta franquicia no alcanza a los inmuebles de las empresas pblicas.
b) Los inmuebles afectados a actividades no comerciales ni industriales propiedad de
asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente,
tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas,
culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
profesionales, sindicales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos,
la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se
desti nen excl usi vamente a l os fi nes enumerados, que en ni ngn caso se
distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de
liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done
a instituciones pblicas.
Tambin estn exentos los inmuebles rurales no afectados a actividades comerciales
o industriales propiedad de comunidades originarias, ex-haciendas, comunidades
nuevas de reciente creacin, ayllus, capitanas, tentas, pueblos llamados indgenas,
92
grupos tnicos, tribus selvcolas y otras formas de propiedad colectiva y/o
proindivisa que forman parte de las comunidades y la pequea propiedad
campesina establecida conforme a la Ley de Reforma Agraria.
Como condicin para el goce de esta exencin, las entidades beneficiarias debern
sol i ci tar su reconoci mi ento como enti dades exentas ante l a Admi ni straci n
Tributaria.
c) Los inmuebles pertenecientes a las misiones diplomticas y consulares extranjeras
acreditadas en el pas.
d) Los inmuebles para vivienda de propiedad de los benemritos de la Campaa del
Chaco o sus viudas y que les sirva de vivienda permanente, hasta el ao de su
fallecimiento y hasta el tope del primer tramo contemplado en el escala establecida
por el Artculo 58.
e) Las personas de 60 o ms aos, propietarias de inmuebles de inters social o de
tipo econmico que le servir de vivienda permanente, tendrn una rebaja del 20%
en el impuesto anual, hasta el lmite del primer tramo contemplado en la escala
establecida por el Artculo 57.
- El inciso a) ha sido modificado por la Dcima Tercera Disposicin Final de la Ley
N 1715 (Ley del Instituto Nacional de Reforma Agraria) de 18 de octubre de 1996,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1954 de fecha 18 de octubre de 1996,
- El inciso e) ha sido incorporado por el Artculo 5 de la Ley N 1886 (Rgimen
de descuentos y privilegios en beneficio de los ciudadanos bolivianos de 60 aos
o ms aos) de 14 de agosto de 1996, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 2080 de fecha 24 de agosto de 1998, teniendo vigencia a partir de la fecha de
su publicacin.
BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS
ARTICULO 54.- La base imponible de este impuesto estar constituida por el avalo
fiscal establecido en cada jurisdiccin municipal en aplicacin de las normas catastrales
y tcnico - tributarias urbanas y rurales emitidas por el Poder Ejecutivo.
ARTICULO 55.- Mientras no se practiquen los avalos fiscales a que se refiere el
artculo anterior, la base imponible estar dada por el autoavalo que practicarn los
propietarios de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin que emitir el Poder
Ejecutivo sentando las bases tcnicas sobre las que los Gobiernos Municipales
recaudarn este impuesto.
N
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t
a
93
LEY N 843
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
Estos avalos estarn sujetos a fiscalizacin por los Gobiernos Municipales y la Direccin
General de Impuestos Internos o el organismo que la sustituya en el futuro. El
autoavalo practicado por los propietarios ser considerado como justiprecio para los
efectos de expropiacin, de ser el caso.
LEY N 2074 - ARTICULO 22.- DESCUENTO DEL IMPUESTO A LA PROPIEDAD
DE BIENES INMUEBLES (IPBI) A LA ACTIVIDAD HOTELERA. Los Bienes
Inmuebles dedicados exclusivamente a la actividad hotelera y que formen
parte de los activos fijos de la empresa hotelera, a efectos del pago del
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), sern valuados tomando
en cuenta el cincuenta por ciento (50%) de la base imponible obtenida de
acuerdo a los procedimientos establecidos por el ttulo V, Captulo I de la Ley
N 843 (Texto Ordenado), por el plazo de diez aos (10 aos) a partir de la
promulgacin de la Ley N 2064 de 03/04/2000, de conformidad con las
normas de uso y clasificacin de cada Gobierno Municipal.
Este Artculo ha sido establecido por el Artculo 39 de la Ley N 2064 (Reactivacin
Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208
de fecha 3 de abril de 2000 y ratificado por el Artculo 22 de la Ley N 2074 (Ley
de Promocin y Desarrollo de la Actividad Turstica en Bolivia) de 14 de abril de 2000,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2218 de fecha 12 de mayo de 2000,
La Ley N 3162 de 15/ 09/ 05 a travs de su artculo 8 establece:
Al estar contempladas las ferias internacionales por la Ley de promocin y
desarrollo de la Actividad Turstica en Bolivia, como prestadores de servicio del
turismo, sern pasibles del beneficio que otorga el Art. 22 de la ley N 2074 y el
Artculo 39 de la Ley 2064, a partir de la promulgacin de al presente ley.
Los bienes inmuebles destinados exclusivamente a la actividad de ferias de
exposicin internacional y que formen parte de los activos fijos de estas instituciones,
a efectos del pago del impuesto a la propiedad de Bienes Inmuebles (IPBI), sern
valuados tomando en cuenta el cincuenta por ciento (50 %) de la base imponible
obtenida de acuerdo a los procedimientos establecidos por el Ttulo IV, Capitulo I
de la Ley N 843 (Texto Ordenado), por el plazo de diez (10 ) aos a partir de la
promulgacin de la presente Ley, de conformidad con las normas de uso y
clasificacin de cada Gobierno Municipal.
ARTICULO 56.- El impuesto a pagar se determinar aplicando sobre la base imponible
las alcuotas previstas en la escala contenida en el Artculo 57.
ARTICULO 57.- Las alcuotas del impuesto son las que se expresan en la siguiente
escal a:
N
o
t
a
94
La Base Imponible para la liquidacin del impuesto que grava la propiedad inmueble
agraria ser la que establezca el propietario de acuerdo al valor que ste atribuya a su
inmueble. En lo dems, se aplicarn las normas comunes de dicho impuesto. El
propietario no podr modificar el valor declarado despus de los noventa (90) das, del
vencimiento del plazo legalmente establecido con carcter general para la declaracin
y pago del impuesto.
En el caso de l a propi edad i nmuebl e agrari a, el empl eo sosteni bl e de l a ti erra
establ eci do en el Art cul o 2 de l a Ley N 1715 ser decl arado en un Pl an de
Ordenamiento Predial, junto al cumplimiento del pago del impuesto que se determinar
aplicando una alcuota del 0.20% en la gestin 2004 y de 0.25% en las gestiones
posteriores, a la base imponible definida en el pargrafo I del Artculo 4 de la Ley N
1715.
De la recaudacin efectiva de este impuesto, los municipios beneficiarios destinarn
el 75% (setenta y ci nco por ci ento) como m ni mo, a l a i nversi n en obras de
infraestructura rural bsica y sanidad agropecuaria.
Los prrafos 1 y 2 han sido sustituidos por la Disposicin Segunda de la Ley N
2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la
Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia
a partir de la fecha de su publicacin.
VIGENCIA
Lo dispuesto en el prrafo precedente, tiene vigencia a partir del perodo fiscal que
comprende el 1 de enero al 31 de diciembre de 1997.
LEY N 2068 - ARTICULO PRIMERO. Crase el Sistema de incentivo y sancin
patrimonial, consistente en una rebaja impositiva a todos los bienes inmuebles,
que estn considerados como Patrimonio Histrico en la ciudad de Sucre,
Capital Constitucional de la Repblica de Bolivia, que permitir la preservacin
del Patrimonio Histrico.
ARTICULO SEGUNDO. La rebaja impositiva, sealada en el Artculo Primero,
ser aplicada considerando las categoras siguientes:
De ms de Hasta Bs. Ms % s/excedente
de
Bs. 0 Bs. 200.000 0 0.35 Bs. 0
Bs. 200.001 Bs. 400.000 700 0.50 Bs. 200.000
Bs. 400.001 Bs. 600.000 1.700 1.00 Bs. 400.000
Bs. 600.001 En adelante 3.700 1.50 Bs. 600.000
MONTO DE VALUACION P A G A R A N
N
o
t
a
95
LEY N 843
CATEGORIA A Valor de Preservacin Monumental: Descuento hasta el
70% si se tiene todo el inmueble en buen estado de conservacin.
Se entiende por Valor de Preservacin Monumental.- Se asigna este valor a
todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que tiene un valor histrico,
ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico, que
demuestren claramente su tipologa original.
CATEGORIA B Valor de Preservacin Patrimonial: Descuento hasta el 45%
si slo se tiene los elementos decorativos y patios en buen estado de
conservaci n.
Se entiende por Valor de Preservacin Patrimonial.- Se asignan este valor a
todos los inmuebles y/o espacios pblicos, que fuera de poseer valor histrico,
ambiental, urbanstico, arquitectnico, tecnolgico, artstico o ecolgico,
presentan alteraciones irreversibles en su tipologa original y son susceptibles
de conservarse en forma parcial.
CATEGORIA C Valor de Integracin: Descuento hasta el 30% si slo tiene
la fachada en buen estado de conservacin.
Se entiende por valor de integracin.- Se asigna este valor a: Los terrenos
baldos (resultados de demoliciones anteriormente realizadas y superficies
no edificadas), edificaciones contemporneas, que por su calidad el propietario
solicita demoler y las identificaciones identificadas como negativas para el
entorno de preservacin, si tiene la fachada en conservacin.
Toda intervencin en estos inmuebles predios, tendr que ajustarse a la
normativa de integracin y de respecto al entorno patrimonial.
ARTICULO TERCERO. El incentivo descrito en la clusula primera ser
extensivo inclusivo fuera del radio urbano de la ciudad de Sucre, donde puedan
existir casas, monumentos u otros, que sean considerados y reconocidos
patrimonios histricos por Autoridad Competente.
ARTICULO CUARTO. La presente Ley se aplicar por el Reglamento de
Preservacin de Patrimonio Histrico de la Ciudad de Sucre, aprobada y
emitida por el Ministerio competente.
Los Artculos Primero al Cuarto han sido establecidos por la Ley N 2068 (Sistema
de Incentivo y Sancin Patrimonio Histrico en la ciudad de Sucre) de 12 de abril
de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2217 de fecha 12 de mayo de
LEY N 1874 - ARTI CULO 60. DESAFECTACI ON DE TRI BUTOS POR LOS
INMUEBLES, CONSTRUCCIONES E INSTALACIONES DE LA CONCESION. En
ningn caso estarn afectados a gravamen tributario alguno, general o
especial, los inmuebles, las construcciones e instalaciones desde que queden
comprendidas en el derecho de va o dentro de las reas de operacin que
integren la concesin, segn la naturaleza de cada una de ellas y de sus reas
N
o
t
a
96
de servicio adicionales, conforme a lo establecido en la legislacin tributaria
vigente y lo indicado en el numeral I, Artculo N 31 de la presente Ley.
El Artculo 60 ha sido establecido por la Ley N 1874 (Ley General de Concesiones
de Obras Pblicas de Transporte) de 22 de junio de 1998, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 2071 de fecha 22 de junio de 1998.
N
o
t
a
97
LEY N 843
de 23 de diciembre de 1995
CONSI DERANDO:
Que, el Artculo 20 de la Ley N 1551 de
20 de abril de 1994 dispone que entre las
rentas consignadas en el Artculo 19 inc.
c) de la misma Ley, los impuestos a la
propiedad rural y a los inmuebles urbanos
son de dominio exclusivo de los Gobiernos
Municipales, quienes son responsables de
recaudarlos e invertirlos de acuerdo al
Presupuesto Municipal.
Que, el Artculo 1, numeral 10, de la Ley
N 1606 de 22 de diciembre de 1994, ha
creado el Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles, que comprende a los
bi enes i nmuebl es urbanos y rural es
ubicados dentro de la jurisdiccin municipal,
en sustitucin del Impuesto a la Renta
Presunta de Propietarios de Bienes.
Que, es necesari o regl amentar el
Impuesto a l a Propi edad de Bi enes
Inmuebl es, conforme a l as normas y
procedi mi entos tcni co - tri butari os
previstos en el Artculo 20 de la Ley N
1551 de Participacin Popular y en el
Ordenado Vigente (
*
), para su correcta
aplicacin por parte de los contribuyentes
como de la Administracin Tributaria.
EN CONSEJ O DE MI NI STROS.
DECRETA:
REGL AMENTO DEL I MP UESTO A L A
PROPI EDAD DE BI ENES I NMUEBLES
ARTI CULO 1 .- OBJ ETO.- El Impuesto
creado por el Captulo I del ttulo IV de la
*
),
grava a la propiedad inmueble urbana y
rural, ubicada dentro de la jurisdiccin
municipal respectiva, cualquiera sea el
D.S. N 24204
uso que se le d o el fin al que estn
desti nadas.
ARTI CULO 2.- HECHO GENERADOR.- El
hecho generador de este impuesto, esta
constituido por el ejercicio del derecho de
propiedad o la posesin de inmuebles
urbanos y/o rurales, al 31 de diciembre de
cada ao, a partir de la presente gestin.
ARTI CULO 3 .- SUJ ETOS PASI VOS.- Son
sujetos pasivos, las personas jurdicas o
naturales y sucesiones indivisas que sean
propietarias de bienes inmuebles, bajo
cualquier ttulo de acuerdo a lo dispuesto
Ordenado Vi gente (
*
), i ncl ui das l as
empresas pblicas.
Estn comprendidos en la definicin de
sujetos pasivos:
a) Las personas jurdicas propietarias de
i nmuebl es urbanos y/o rural es,
cualesquiera sea su extensin.
b) Las personas naturales o sucesiones
indivisas propietarias de inmuebles
urbanos y/o rurales, cualquiera sea su
extensin, excepto lo establecido en
el Artculo 11 de este reglamento.
c) Los donantes a favor de las entidades
pblicas del Estado y los propietarios
de bi enes i nmuebl es urbanos y/o
rurales expropiados, mientras no se
suscriba el documento legal que haga
efectiva la donacin, o mientras no
quede fi rme l a expropi aci n,
respectivamente.
ARTI CULO 4.- Son sujetos pasivos, de
conformidad con el primer prrafo del
Artculo anterior:
a) Los condominios, por la totalidad de la
obligacin tributaria que corresponda
al inmueble
b) Cada cnyuge, por la totalidad de sus
bienes propios. En caso de separacin
98
judicial de bienes, tambin lo ser
respecto de los bienes que se le haya
adjudicado en el respectivo fallo.
c) El marido, por los bienes gananciales
de l a soci edad conyugal ,
independientemente del cnyuge en
favor del cual est regi strada l a
propiedad.
d) La sucesin, mientras se mantenga
indivisa, por los bienes propios del de
cujus, y por la mitad de los bienes
gananciales de la sociedad conyugal,
si fuera el caso.
Se consideran responsables solidarios de
las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos sealados anteriormente:
a) El albacea o administrador judicial, el
cnyuge suprstite y los coherederos,
por los bienes de la sucesin indivisa,
antes y despus de la declaratoria de
herederos, segn sea el caso.
b) El representante legal de los incapaces
e interdictos
c) Los cnyuges, en cuanto a los bienes
gananciales y a los que pertenezcan al
otro cnyuge.
ARTI CUL O 5 . - Cuando el derecho
propietario del inmueble urbano o rural
no haya sido perfeccionado o ejercitado
por el titular o no conste titularidad alguna
sobre el en l os regi stros pbl i cos
pertinentes, se considera como sujetos
pasi vos a l os tenedores, poseedores,
ocupantes o detentadores, bajo cualquier
ttulo, sin perjuicio del derecho de estos
l ti mos a repeti r el pago contra l os
respecti vos propi etari os, o a qui enes
beneficie la declaratoria de derechos que
emitan los tribunales competentes.
ARTI CULO 6.- BI ENES COMPUTABLES.- A
l os efectos de l a determi naci n del
impuesto, se computarn los bienes de
propi edad del contri buyente al 31 de
diciembre de cada ao, cualquiera hubiere
sido la fecha de ingreso al patrimonio de
los sujetos sealados en los Artculos 3 y
4 de este Decreto Supremo.
En los casos de transferencias de bienes
i nmuebl es urbanos o rural es an no
registrados a nombre del nuevo propietario
al 31 de di ci embre de cada ao, el
responsable del pago del impuesto ser
el comprador que a dicha fecha tenga a su
nombre l a correspondi ente mi nuta de
transferencia.
ARTI CULO 7 .- Si los bienes alcanzados
por este impuesto pertenecieran a ms de
un propi etari o, dentro de una mi sma
jurisdiccin, la determinacin del valor
imponible y el consiguiente clculo del
impuesto se efectuar en la misma forma
que si el bien perteneciera a un slo
propi etari o, si endo l os copropi etari os
responsables solidarios por el pago de
este impuesto.
ARTI CULO 8.- Las reas, materia de este
reglamento, en las que se lleven a cabo
acti vi dades extracti vas de productos
mi neral es, arena, cascajo, canteras y
similares, se regirn por las disposiciones
legales que correspondan a la naturaleza
de esas actividades.
ARTI CUL O 9 . - EXENCI ONES. - Se
considera incultivables, para los fines de
la exencin a que se refiere el inciso a) del
Ordenado Vi gente (
*
), l as reas
calificadas como inaprovechables por el
inciso e) del Artculo 100 de la Ley de
Reforma Agraria, salvo que esas reas, a
pesar de tal calificacin, se dediquen a
viviendas, fines productivos o se exploten
econmi camente en acti vi dades de
cualquier ndole.
99
LEY N 843
ARTI CULO 10 . - Los interesados para
obtener las exenciones previstas en el
Ordenado Vigente (
*
), debern presentar
junto a su solicitud fotocopias legalizadas
de la documentacin siguiente, para que
el Gobierno Municipal emita mediante una
resolucin expresa la respectiva exencin:
a) Las asoci aci ones, fundaci ones o
i nsti tuci ones no l ucrati vas, deben
presentar:
- Documentaci n ofi ci al que
demuestre la titularidad sobre el
i nmuebl e
- Norma legal de reconocimiento de
la personalidad jurdica y aprobacin
de los respectivos Estatutos.
b) Para los inmuebles rurales no afectados
a actividades comerciales o industriales,
de propi edad de comuni dades
originarias, ex haciendas, comunidades
nuevas, Ayllus, Capitanas, Tentas,
Pueblos llamados Indgenas, grupos
tnicos, tribus selvcolas y otras formas
de propiedad colectiva y/o proindivisa
que forman parte de las comunidades
y la pequea propiedad campesina
establ eci da conforme a l a Ley de
Reforma Agraria, se debe presentar:
i nmuebl e
- Norma legal de reconocimiento de
su personalidad jurdica.
c) Las mi si ones Di pl omti cas y
Consulares extranjeras acreditadas en
el pas, presentarn:
- Documento oficial que demuestre
la titularidad sobre el inmueble
d) Los Benemritos de la Campaa del
Chaco o sus viudas, deben presentar:
i nmuebl e
- Resolucin Suprema de declaratoria
de Benemri to o de vi uda de
Benemrito
e) Para el ejercicio de la exencin sobre
ti erras i naprovechabl es, reserva
ecolgicas y cuencas hidrogrficas bajo
posesin privada, se deber presentar:
i nmuebl e.
- Documentaci n emi ti da por el
organismo pblico pertinente que
califiquen como tales estas reas y
su extensi n. Esta certi fi caci n
fundamentada deber ser
renovada anualmente.
f) La exencin prevista en el Artculo 53
Vigente (
*
), relativa a los inmuebles de
propiedad del Gobierno Central, las
prefecturas Departamentales, los
Gobiernos Municipales, las
Corporaciones Regionales de Desarrollo,
las instituciones pblicas, reservas
ecolgicas estatales y otras tierras de
propiedad del Estado, no requiere
tramitacin alguna ante el Gobierno
Municipal para su reconocimiento.
Las exenciones indicadas en los incisos
a) al e) de este artculo se formalizarn
ante el gobierno Municipal de su
respectiva jurisdiccin, dentro de los
seis (6) meses calendario posteriores a
la fecha de publicacin de este Decreto
Supremo en la Gaceta Oficial o siguientes
a la aprobacin de los estatutos que
rigen su funcionamiento.
D.S. N 24204
100
La formal i zaci n de l a exenci n
tramitada dentro del plazo previsto
ti ene efecto decl arati vo y no
constitutivo, retrotrayendo su beneficio
a la fecha de vigencia del impuesto o,
en su caso, a la de aprobacin de los
Estatutos adecuados a los requisitos
que exige inciso b) del Artculo 53 de
(
*
).
Las instituciones que no formalizaren
el derecho a la exencin dentro del
pl azo seal ado en este art cul o,
estarn sujetas a este impuesto por
las gestiones fiscales anteriores a su
formal i zaci n admi ni strati va. Del
mismo modo, quedan alcanzadas por
el impuesto las gestiones, durante las
cuales los Estatutos no han cumplido
los requisitos sealados en el inciso b)
Ordenado Vigente (
*
).
PEQUEA PROPI EDAD CAMPESI NA
ARTI CULO 11 . - La apl i caci n de l a
exencin prevista en la parte final del
tercer prrafo del inciso b) del Artculo 53
(
*
), alcanza solamente al solar campesino
y a las pequeas propiedades agrcolas y
ganaderas, incluyendo sus construcciones,
calificadas como tales por los Artculos 6,
7 , 15 y 21 del Decreto Ley N 03464 de
2 de agosto de 1953, elevado a rango de
Ley, en fecha 29 de octubre de 1953,
si empre que no estn afectadas a
actividades comerciales, industriales ni a
cual qui er otra que no sea agr col a o
ganadera.
La superficie de la pequea propiedad
campesina sealada anteriormente, no
es deducible para el cmputo del impuesto
correspondi ente a l os i nmuebl es de
propiedad de las personas naturales o
sucesi ones i ndi vi sas, a l a propi edad
mediana, empresa agrcola y/o ganadera,
que son sujetos pasivos de este impuesto.
Las superficies mximas de las exenciones
a la pequea propiedad campesina, son
los siguientes:
ZONA DEL ALTI PLANO Y PUNA
Subzona Norte
riberea
del Lago Titicaca 10 hectreas
Subzona Norte
con influencia
del Lago Titicaca 10 hectreas
Subzona Central con influencia
del Lago Poop 15 hectreas
Subzona Sur:
Subzona sur y
semi desrtica 35 hectreas
Subzona sur
Andina, altiplano
y puna 35 hectreas
ZONA DE VALLES
Subzona de Valles abiertos y adyacentes
a la ciudad de Cochabamba:
Ri ego 6 hectreas
Secano 12 hectreas
Vitcola 3 hectreas
Subzona de Valles cerrados:
Ri ego 4 hectreas
Secano 8 hectreas
Vitcola 3 hectreas
Subzona de cabeceras de valle:
Secano 20 hectreas
101
LEY N 843
ZONA TROPI CAL
Subzona Yungas 10 hectreas
Subzona Santa Cruz 50 hectreas
Subzona Chaco 80 hectreas
Propiedad Ganadera 500 hectreas
ZONA TROPI CAL AGR COLA
Subzona Beni,
Pando
y Prov. Iturralde
del Departamento
de La Paz 50 hectreas
Propiedad Ganadera 500 hectreas
ARTI CULO 12.- BASE I MPONI BLE.- La
base i mponi bl e del Impuesto a l a
Propi edad de Bi enes Inmuebl es, ser
calculada teniendo en consideracin las
siguientes normas:
La Direccin Nacional de Catastro deber
practicar en un plazo de cinco (5) aos los
avalos fiscales de los inmuebles urbanos
y rurales, de acuerdo con el Artculo 54 de
(
*
).
Mientras no se practiquen dichos avalos
fiscales, los Gobiernos Municipales, en
coordinacin con la Direccin Nacional de
Catastro, realizarn la zonificacin del
total de cada jurisdiccin municipal y la
respectiva valuacin zonal con la finalidad
de proporci onar l as correspondi entes
pautas para el autoaval o, tanto del
terreno como de la construccin, las
mismas que servirn de base para la
determinacin de este impuesto.
Hasta el 20 de diciembre de cada ao, el
Ministerio de Desarrollo Humano propondr
al Ministerio de Hacienda, las pautas para
l a zoni fi caci n y val uaci n zonal
presentadas por los Gobiernos Municipales
previa aprobacin, de la Direccin Nacional
de Catastro. En base a las mismas el
Poder Ejecuti vo emi ti r, medi ante
Resolucin Suprema, las pautas definitivas
hasta el 15 de enero de cada ao, posterior
al cierre de la gestin fiscal. En caso que
stas no fueran presentadas al Ministerio
de Hacienda hasta el 20 de diciembre
seal ado, este Mi ni steri o proceder a
emitir las pautas en forma directa en el
plazo indicado.
La Direccin Nacional de Catastro tendr
a su cargo la elaboracin de las pautas
correspondi ent es para aquel l os
Gobiernos Municipales que no cuenten
con la infraestructura y la capacidad
tcnica necesarias para levar a cabo la
zonificacin y la valuacin zonal de su
respectiva jurisdiccin.
ARTI CULO 13 .- ALI CUOTA.- La escala
impositiva consignada en el Artculo 57
(
*
), se aplicar sobre la base imponible
determinada segn lo dispuesto en el
artculo anterior.
La actualizacin a que se refiere el Artculo
Vigente (
*
), se practicar en la Resolucin
Suprema que se emita anualmente.
ARTI CULO 14.- DECLARACI N J URADA.-
Los sujetos pasivos del Impuesto a la
Propi edad de Bi enes Inmuebl es,
presentarn una declaracin jurada anual
por cada uno de los inmuebles, en los
bancos autorizados para el efecto, o en
el lugar que seale el Gobierno Municipal,
en la fecha de vencimiento establecida
en l a respecti va Resol uci n Suprema
que ser publicada para cada periodo
fiscal anual.
Cuando el inmueble se extienda en ms
de una juri sdi cci n muni ci pal , el
contribuyente presentar una declaracin,
en el municipio en el cual la superficie del
inmueble sea mayor.
D.S. N 24204
102
ARTI CULO 15 .- La declaracin jurada
deber ser llenada en los formularios que
sern proporci onados por el ente
recaudador y en aquellos Municipios que
cuenten con sistemas computarizados, el
impuesto ser liquidado mediante dicho
sistema, siempre que cuenten con los
elementos y cumplan con los requisitos a
que se refiere el Artculo 21 del presente
Decreto Supremo.
La Di recci n General de Impuestos
Internos, en base a los criterios recibidos
de los gobiernos Municipales, autorizar
un nico formulario para el cobro del
impuesto a nivel nacional.
La declaracin jurada debe estar firmada
por el contribuyente, su representante o
apoderado. En l os casos en que l as
personas obligadas no supieren firmar,
estamparn en presencia de testigo la
impresin digital de su pulgar derecho o
en su defecto del siguiente dedo de la
misma mano, conforme a su orden natural
o a falta de la mano derecha, los de la
mano izquierda en igual orden, anotndose
de que mano y dedo se trata.
ARTI CULO 16.- FORMA DE PAGO.- Este
impuesto se pagar en forma anual, en
una sol a cuot a, hast a l a f echa de
venci mi ent o f i j ado en l a respect i va
Resolucin Suprema, en las entidades
recaudadoras.
El pago total de este i mpuesto, en
oportunidad del vencimiento sealado,
ser beneficiado con un descuento del
diez por ciento (10%) de su monto.
El ente recaudador podr di sponer
sistemas automticos para la otorgacin
de los planes de pago autorizados por el
Artculo 46 del Cdigo Tributario, sin el
benefi ci o establ eci do en el prrafo
precedente.
Not a del Edi t or : El D.S. 27190 de 30/09/03,
medi ante su Art cul o 5, susti tuye el Art cul o
precedente, de la siguiente manera:
ARTI CUL O 16. - F ORMA DE P AGO. - Este
impuesto se pagar en las entidades recaudadoras
en forma anual en una sola cuota o, mediante pagos
anti ci pados real i zados hasta l a fecha de
vencimiento, fijada en la respectiva Resolucin
Suprema.
El pago total efectuado en una sol a cuota o
mediante pagos anticipados de este impuesto,
dentro del plazo de vencimiento sealado, se
beneficiar con el descuento del diez por ciento
(10%) de su monto.
El ente recaudador podr disponer el uso de
sistemas automticos para otorgar planes de
pago.
ARTI CULO 17 .- La presentacin de la
declaracin jurada y el pago de este
impuesto efectuado con posterioridad al
venci mi ento de l os pl azos
correspondi entes, estar sujeta a l a
actualizacin del impuesto adeudado ms
los accesorios de Ley como intereses,
mul tas e i ncumpl i mi ento a deberes
formales, conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Tributario.
Nota del Edi tor : Para este artculo se deber
considerar el nuevo Cdigo Tributario
ARTI CUL O 18 . - DI SP OSI CI ONES
COMP L EMENTARI AS. - Para el
otorgamiento de cualquier instrumento
pbl i co o pri vado que conci erna a
i nmuebl es gravados o no por este
impuesto, los notarios exigirn fotocopias
legalizada de la declaracin jurada o
l i qui daci n emi ti da por el gobi erno
Municipal, correspondiente a la gestin
fiscal inmediata anterior a la fecha de
transferencia, as como la declaracin jurada
103
LEY N 843
y pago del Impuesto a las Transacciones
o el Impuesto Muni ci pal a l as
Transferencias, segn sea el caso, o en su
caso el Certificado de exencin otorgado
por el Gobierno Municipal, a efectos de
insertarlos en la escritura respectiva.
Estas declaraciones, excepto el certificado
de exencin mencionado, se presentarn
debidamente selladas por el Banco auto-
ri zado y l egal i zado por el respecti vo
Gobierno Municipal. El incumplimiento de
esta obl i gaci n dar l ugar a
responsabi l i dad sol i dari a del notari o
respecto a los mencionados impuestos,
sin perjuicio de las sanciones y recargos
previstos en el Cdigo Tributario.
ARTI CULO 19 .- No se inscribirn en la
Oficina de Derechos Reales los contratos u
otros actos jurdicos de transferencia de
propi edades i nmuebl es gravados de
acuerdo con el presente Decreto, cuando
en el instrumento pblico correspondiente
no est i nsertado el texto de l os
documentos seal ados en el art cul o
anterior. El Registrador de la indicada
reparti ci n, bajo responsabi l i dad,
informar la omisin detectada a la Corte
Superior del Distrito Judicial respectivo,
para que proceda a sancionar al notario
que omiti cumplir con la obligacin
establecida en el Artculo que antecede, y
al ente recaudador de l a respecti va
juri sdi cci n, para que proceda a l a
liquidacin y cobranza del tributo impago,
ms los accesorios de Ley, a los que
resulten sujetos pasivos o responsables
solidarios.
ARTI CUL O 20 . - Toda demanda de
desahucio, incumplimiento de contrato,
divisin y particin, independizacin,
acumulacin, tercera o cualquier otra
accin de dominio sobre bienes inmuebles
gravados por este impuesto, debe estar
acompaada de las copias legalizadas de
las declaraciones juradas y pago del tributo
correspondiente a los periodos fiscales no
prescritos, si corresponde. Los jueces no
admitirn los trmites que incumplan lo
di spuesto en este art cul o, bajo
responsabilidad.
A RT I CUL O 2 1 . - DI S P OS I CI ONES
F I NA L ES. - Cada Gobi erno Muni ci pal
deber demost rar capaci dad t cni co
operativa para administrar este impuesto,
di sponi endo de un si st ema de
recaudaci n y control que bri nde l a
posibilidad de identificar pagos en su
jurisdiccin y contemplar un sistema de
recaudacin adecuada que contenga los
i nstructi vos para l a uti l i zaci n de l as
declaraciones juradas, las que debern
permitir a travs de su diseo la captura
de datos por medios informticos para
fines de anlisis y estadsticos.
Tambin deber mantener el sistema de
recaudacin, que incorpore informacin
para la conciliacin automtica, respaldada
por conveni os y proporci onar
mensualmente a la Direccin General de
Impuestos Internos informacin sobre la
recaudacin de este impuesto.
La Direccin General de Impuestos internos
ser l a responsabl e de eval uar l as
condiciones tcnicas para la recaudacin
de este i mpuesto por parte de l os
Gobiernos Municipales. Cuando alguno de
ellos no cumpla estas condiciones, esta
recaudacin estar a cargo de la Direccin
General de Impuestos Internos, sin costo
alguno para los Gobiernos Municipales.
ARTI CULO 22.- Los Gobiernos Municipales
de su respectiva jurisdiccin que tengan la
capaci dad admi ni strati va para l a
recaudacin de este impuesto, conforme
lo dispuesto en el Artculo precedente,
quedan encargado de emitir las normas
admi ni strati vas compl ementari as que
sean necesari as para l a efi caz
administracin, recaudacin y fiscalizacin
de este impuesto.
La Di recci n General de Impuestos
Internos fiscalizar la correcta aplicacin
de este impuesto, pudiendo intervenir
D.S. N 24204
104
para asegurar la eficacia del proceso de
recaudatorio de acuerdo con lo dispuesto
Ordenado Vigente (
*
), y dictar las normas
complementarias a este reglamento.
TRANSI TORI AS. - Las pautas para el
autoavalo aprobadas para la gestin
1995, por el Mi ni steri o de Desarrol l o
Humano, sern puestas a consideracin
del Ministerio de Hacienda, hasta el 29 de
febrero de 1996. En base a las mismas, el
Poder Ejecuti vo emi ti r medi ante
Resol uci n Suprema l as pautas de
autoavalo definitivas, hasta el 15 de
marzo de 1996. En caso de que stas no
fueran presentadas al Mi ni steri o de
Hacienda hasta el 29 de febrero sealado,
este Ministerio proceder a emitir las
pautas en forma directa, en el plazo
indicado.
ARTI CUL O 24 . - ABROGACI ONES Y
DEROGACI ONES.- A partir de la fecha de
publicacin de este Decreto Supremo en
l a Gaceta Ofi ci al de Bol i vi a quedan
abrogadas y derogadas todas l as
disposiciones legales contrarias al presente
reglamento y los Decretos Supremos N
21458 de 28 de novi embre de 1986,
excepto su Artculo 11 y N 22148 de 3
marzo de 1989, excepto el Artculo 46 de
este ltimo.
Los Ministros de Estado en el Despacho
de Hacienda y de Desarrollo Humano,
quedan encargados de la ejecucin del
presente Decreto Supremo.
ciudad de La Paz, a los veintitrs das del
mes de diciembre de mil novecientos
noventa y cinco aos.
(*) Nota del Editor: El Cambio establecido en el D.S. 27190 de 30/09/03.
105
LEY N 843
T
t
u
l
o

I
V
IMPUESTO A LA
PROPIEDAD DE VEHICULOS
AUTOMOTORES
106
107
LEY N 843
CAPITULO II
IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE VEHICULOS AUTOMOTORES
OBJETO - SUJETO PASIVO
ARTICULO 58.- Crase un impuesto anual a los vehculos automotores de cualquier
clase o categora: automviles, camionetas, jeeps, furgonetas, motocicletas, etc., que
se regir por las disposiciones de este Captulo.
Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurdicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier vehculo automotor.
EXENCIONES
ARTICULO 59.- Estn exentos de este impuesto:
a) Los vehculos automotores de propiedad del Gobierno Central, las Prefecturas
Departamentales, los Gobiernos Municipales y las Instituciones Pblicas. Esta
franquicia no alcanza a los vehculos automotores de las empresas pblicas.
b) Los vehculos automotores pertenecientes a las misiones diplomticas y
consulares extranjeras y a sus miembros acreditados en el pas, con motivo
del directo desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo,
estn exentos los vehculos automotores de los funcionarios extranjeros de
organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales
extranjeras, con motivo del directo desempeo de su cargo.
Se disuelve ...Corporaciones Regionales de Desarrollo, de acuerdo al Artculo 26
del Ttulo III Disposiciones Finales y Transitorias de la Ley N 1654 (Ley de
Descentralizacin Administrativa) de 28 de julio de 1995, publicada en Gaceta
Oficial de Bolivia N 1894 de fecha 28 de julio de 1995.
BASE IMPONIBLE - ALICUOTAS
ARTICULO 60.- La base imponible estar dada por los valores de los vehculos
automotores ex-aduana que para los modelos correspondientes al ltimo ao de
aplicacin del tributo y anteriores establezca anualmente el Poder Ejecutivo.
Sobre los valores que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo precedente,
se admitir una depreciacin anual del 20% (veinte por ciento) sobre saldos hasta
alcanzar un valor residual mnimo del 10,7% (diez coma siete por ciento) del valor de
origen, que se mantendr fijo hasta que el bien sea dado de baja de circulacin.
El 2
do.
prrafo ha sido modificado por el Artculo 3 de la Ley N 2493 (Modificaciones
a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia
N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003.
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108
ARTICULO 61.- El impuesto se determinar aplicando las alcuotas que se indican a
continuacin sobre los valores determinados de acuerdo con el artculo anterior.
En el caso de transporte pblico de pasajeros y carga urbana y de larga distancia,
siempre que se trate de servicios que cuenten con la correspondiente autorizacin de
autoridad competente, el impuesto se determinar aplicando el 50% de las alcuotas
que se indican en este artculo.
CAPITULO III
DISPOSICIONES COMUNES A ESTE TITULO
ARTICULO 62.- El impuesto de este Ttulo es de dominio exclusivo de los Gobiernos
Municipales. La Direccin General de Impuestos Internos fiscalizar la correcta
aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso
recaudatorio, inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin
costo para el mismo.
ARTICULO 63.- A los fines de la aplicacin del gravamen, el Poder Ejecutivo actualizar
anualmente los montos establecidos en los distintos tramos de las escalas a que se
refieren los Artculos 57 y 61 de este Ttulo, sobre la base de la variacin de la variacin
de la cotizacin oficial del dlar estadounidense respecto al boliviano, producida entre
la fecha de publicacin de esta Ley en la Gaceta Oficial de Bolivia y treinta (30) das
antes de la fecha del vencimiento general que se establezca en cada ao.
Este Artculo ha sido derogado por el numeral 4 del Artculo 7 de la Ley N 1606
(Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo aplicacin
a partir del 1 de enero de 1995.
De ms de Hasta Bs. Ms % s/excedente de
Bs. 0 Bs. 24.606 0 1.5 Bs. 0
Bs. 24.607 Bs. 73.817 492 2.0 Bs. 24.607
Bs. 73.818 Bs. 147.634 1.722 3.0 Bs. 73.818
Bs. 147.635 Bs. 295.268 4.306 4.0 Bs. 147.635
Bs. 295.269 en adelante 10.949 5.0 Bs. 295.269
MONTO DE VALUACION P A G A R A N
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LEY N 843
- Este Artculo ha sido derogado por el numeral 4 del Artculo 7 de la Ley N 1606
- De acuerdo al numeral 4 del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones,
sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo tienen
aplicacin a partir del 1 de enero de 1995.
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de 23 de diciembre de 1995
CONSI DERANDO:
Que, el Artculo 20 de la Ley N 1551 de
20 de abril de 1994 dispone que entre las
rentas consignadas en el Artculo 19 inc.
c) de la misma Ley, el Impuesto sobre
Vehculos Automotores es de dominio
exclusivo de los Gobiernos Municipales,
quienes son responsables de recaudarlo
e invertirlo de acuerdo al Presupuesto
Muni ci pal .
Que, el Artculo 1, numeral 10, de la Ley
N 1606 de 22 de diciembre de 1994, ha
creado el Impuesto a la Propiedad de
Vehculos Automotores en sustitucin del
Impuest o a l a Rent a Presunt a de
Propietarios de Bienes.
Que, es necesari o regl ament ar el
Impuesto a la Propiedad de Vehculos
Automotores, conforme a las normas y
procedi mi ent os t cni co - t ri but ari os
sealados en el Artculo 20 de la Ley N
1551 de Participacin Popular, para su
correcta apl i caci n por parte de l os
contribuyentes como de la Administracin
Tributaria.
DECRETA:
REGLAMENTO DEL I MPUESTO
A L A P ROP I EDAD DE VEH CUL OS
AUTOMOTORES
ARTI CULO 1 . - OBJ ETO. - El impuesto
creado en el Captulo II del Ttulo IV de la
*
),
grava a la propiedad de vehculos auto-
motores, registrada dentro de la jurisdiccin
municipal respectiva.
ARTI CULO 2.- HECHO GENERADOR.- El
hecho generador de este impuesto, est
constituido por el ejercicio del derecho de
propi edad o l a posesi n de veh cul os
automotores, al 31 de diciembre de cada
ao, a partir de la presente gestin.
ARTI CULO 3.- SUJ ETOS PASI VOS.- Son
sujetos pasi vos de este i mpuesto l as
personas jurdicas o naturales y sucesiones
indivisas que sean propietarias de cualquier
vehculo automotor de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 58 de la Ley N
843 Texto Ordenado Vi gente (
*
),
establ ece uti l i zar Texto Ordenado
Vigente, incluidas las empresas pblicas.
Estn comprendidas en la definicin de
sujetos pasivos:
a) Las personas jurdicas propietarias de
vehculos automotores, cualquiera sea
su uso.
b) Las personas naturales o sucesiones
i ndi vi sas propi etari as de veh cul os
automotores, cualquiera sea su caso.
c) Los donantes a favor de las entidades
pblicas del Estado, mientras no se
suscriba el documento legal que haya
efectuado la donacin.
ARTI CULO 4.- Son sujetos pasivos, de
conformidad con el primer prrafo del
artculo anterior:
a) Cada cnyuge por la totalidad de sus
bienes propios. En caso de separacin
judicial de bienes, tambin lo ser
respecto de los bienes que se le haya
adjudicado en el respectivo fallo.
b) El marido, por los bienes gananciales
de l a soci edad conyugal ,
independientemente del cnyuge en
favor del cual esta registrado el vehculo
automotor.
111
LEY N 843
c) La sucesin mientras se mantenga
indivisa, por los bienes propios del de
cujus, y por la mitad de los bienes
gananciales de la sociedad conyugal,
si fuera el caso.
Se consideran responsables solidarios de
las obligaciones tributarias de los sujetos
pasivos sealados anteriormente:
a) El albacea o administrador Judicial, el
conyuge superstite y los coherederos,
por los bienes de la sucesin indivisa,
antes y despus de la declaratoria de
herederos, segn sea el caso.
b) El representante legal de los incapaces
o interdictos
c) Los cnyuges en cuanto a los bienes
gananciales y a los que pertenezcan al
otro cnyuge.
ARTI CUL O 5 . - Cuando el derecho
propietario del vehculo automotor no haya
sido perfeccionado o ejercitado por el
titular o no conste titularidad alguna sobre
l en los registros pblicos pertinentes, se
considera como sujetos pasivos a los
tenedores, poseedores o detentadores,
bajo cualquier ttulo, sin perjuicio del
derecho de estos ltimos a repetir el pago
contra los respectivos propietarios, o a
qui enes benefi ci e l a decl aratori a de
derechos que emi tan l os tri bunal es
competentes.
ARTI CULO 6.- BI ENES COMPUTABLES.- A
l os efectos de l a determi naci n del
i mpuesto, se computar el veh cul o
automotor de propiedad del contribuyente
al 31 de diciembre de cada ao, cualquiera
hubi ere si do l a fecha de i ngreso al
patrimonio de los sujetos sealados en
los Artculos 3 y 4 de este Decreto
Supremo.
En los casos de transferencia de vehculos
automotores, an no registrados a nombre
del nuevo propietario al 31 de diciembre
de cada ao, el responsable del pago del
impuesto ser el comprador que a dicha
fecha tenga a su nombre l a
correspondi ente factura de compra o
minuta de transferencia.
ARTI CULO 7 .- Si los bienes alcanzados
por este impuesto pertenecieran a ms
de un propietario, la determinacin del
valor imponible y el consiguiente clculo
del impuesto se efectuar en la misma
forma que si el bien perteneciera a un solo
propietario, siendo los copropietarios
responsables solidarios por el pago de
este impuesto.
ARTI CUL O 8 . - EXENCI ONES. - Los
interesados para obtener las exenciones
previstas en el Artculo 59 de la Ley N 843
*
) debern
presentar junto a su solicitud fotocopias
legalizadas de la documentacin siguiente,
para que el Gobierno Municipal de cada
jurisdiccin emita mediante una resolucin
expresa la respectiva exencin:
a) La exencin prevista en el inciso a) del
Ordenado Vigente (
*
), no requiere
tramitacin alguna ante el Gobierno
Municipal para su reconocimiento.
b)bLas misiones diplomticas y consulares
extranjeras acreditadas en el pas,
presentarn:
- Pliza Titularizada del Automotor
- Carnet de Propiedad del Vehculo
c) Los mi embros de l as mi si ones
diplomticas y consulares acreditados
en el pas y los funcionarios extranjeros
de organi smos i nternaci onal es,
gobiernos extranjeros e instituciones
ofi ci al es extranjeras, debern
presentar:
D.S. N 24205
112
- Pliza Titularizada del Automotor
- Carnet de Propiedad del Vehculo
- Cdula de Identidad o Pasaporte
del propietario
Las exenciones indicadas en los incisos b)
y c) de este artculo se formalizarn ante
el Gobierno Municipal de su respectiva
jurisdiccin, dentro de los seis (6) meses
cal endari o posteri ores a l a fecha de
publicacin de este Decreto Supremo en
l a Gaceta Ofi ci al . La condi ci n de
reciprocidad en cada caso ser acreditada
por el Ministerio de Relaciones Exteriores
y Culto.
La formalizacin de la exencin tramitada
dentro del plazo previsto tiene efecto
declarativo y no constitutivo, retrotrayendo
su beneficio a la fecha de la vigencia del
i mpuesto.
Los beneficiarios que no formalizaren el
derecho a la exencin dentro del plazo
sealado anteriormente, estarn sujetos
a este impuesto por las gestiones fiscales
anteri ores a su formal i zaci n
administrativa.
ARTI CULO 9.- VALUACI N DE VEH CULOS
AUTOMOTORES. - Los valores de los
vehculos automotores, que debern
tenerse en cuenta para la determinacin de
la base imponible del impuesto a que se
refiere el Artculo 50 de Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), son los contenidos
en las tablas que anualmente sern
elaboradas por el Ministerio de Hacienda en
concordancia con la representacin de la
Asociacin de los Gobiernos Municipales de
Bolivia, las que sern aprobadas mediante
Resolucin Suprema y publicadas en la
Gaceta Oficial hasta el 20 de enero de cada
ao, posterior al cierre de la gestin fiscal.
ARTI CULO 10 .- ALI CUOTA.- La escala
impositiva consignada en el Artculo 61 de
(
*
), se aplicar sobre la Base Imponible
determinada segn lo dispuesto en el artculo
anterior.
La actualizacin a que se refiere el Artculo
Vigente (
*
), se practicar en cada
Resolucin Suprema que se emita
anualmente.
ARTI CULO 11.- DECLARACI N J URADA.-
Los sujetos pasivos del impuesto a la
Propiedad de Vehculos Automotores,
presentarn una declaracin jurada anual
por cada uno de los vehculos automotores,
en los bancos autorizados para el efecto, o
en el lugar que seale el Gobierno Municipal,
en la fecha de vencimiento establecida en la
respectiva Resolucin Suprema que ser
publicada para cada periodo fiscal anual.
ARTI CULO 12 .- La declaracin jurada
deber ser llenada en los formularios que
sern proporcionados por el ente recaudador
y en aquellos Municipios que cuenten con
sistemas computarizados, el impuesto ser
liquidado mediante dicho sistema, siempre
que cuenten con los elementos y cumplan
con los requisitos a que se refiere el Artculo
18 del presente Decreto Supremo.
La Direccin General de Impuestos Internos,
en base a los criterios recibidos de los
gobiernos Municipales, autorizar un nico
formulario para el cobro del impuesto a
nivel nacional.
La declaracin jurada debe estar firmada
por el contribuyente, su representante legal
o apoderado.
ARTI CULO 13.- FORMA DE PAGO.- Este
impuesto se pagar en forma anual, en
una sol a cuota, hasta l a fecha de
venci mi ento fi jada en l a respecti va
Resolucin Suprema, en las entidades
recaudadoras.
El pago total de este impuesto, en
oportunidad del vencimiento sealado, ser
113
LEY N 843
beneficiado con un descuento del diez por
ciento (10%) de su monto.
El ente recaudador podr disponer sistemas
automticos para la otorgacin de los planes
de pago autorizados por el Artculo 46 del
Cdigo Tributario, sin el beneficio establecido
en el prrafo precedente.
Not a del Edi t or : El D.S. 27190 de 30/09/03,
medi ante su Art cul o 5, susti tuye el Art cul o
precedente, de la siguiente manera:
ARTI CUL O 13. - F ORMA DE P AGO. - Este
impuesto se pagar en las entidades recaudadoras
en forma anual en una sola cuota o, mediante pagos
anti ci pados real i zados hasta l a fecha de
vencimiento, fijada en la respectiva Resolucin
Suprema.
El pago total efectuado en una sola cuota o mediante
pagos anticipados de este impuesto, dentro del
plazo de vencimiento sealado, se beneficiar con
el descuento del diez por ciento (10%) de su monto.
El ente recaudador podr disponer el uso de
sistemas automticos para otorgar planes de pago.
ARTI CULO 14 .- La presentacin de la
declaracin jurada y el pago de este impuesto
efectuado con posterioridad al vencimiento
de los plazos correspondientes , estar
sujeto a la actualizacin del impuesto
adeudado ms los accesorios de Ley como
intereses, multas e incumplimiento de
deberes formales, conforme a lo dispuesto
en el Cdigo Tributario.
ARTI CULO 15 . - DI SP OSI CI ONES
COMPLEMENTARI AS.- Para el otorgamiento
de cualquier instrumento pblico o privado
que concierna a vehculos automotores
gravados o no por este impuesto, los
notarios exigirn fotocopia legalizada de la
declaracin jurada o liquidacin emitida por
el Gobierno Municipal, correspondiente a la
gestin fiscal Inmediata anterior a la fecha
de transferencia, as como la declaracin
jurada y pago del Impuesto a la
Transacciones o el Impuesto Municipal a las
Transferencias, segn sea el caso, o en su
caso el certificado de exencin otorgado por
el Gobierno Municipal, a efectos de
insertarlos en la escritura respectiva. Estas
declaraciones, excepto el certificado de
exencin mencionado, se presentarn
debidamente selladas por el Banco
autorizado y legalizadas por el respectivo
Gobierno Municipal. El incumplimiento de
esta obligacin dar lugar a responsabilidad
solidaria del notario respecto a los
mencionados impuestos, sin perjuicio de
las sanciones y recargos previstos en el
Cdigo Tributario.
ARTI CULO 16.- No se inscribirn en la
Oficina de la Direccin Nacional de Trnsito
los contratos u otros actos jurdicos de
transferencia de vehculos automotores
gravados de acuerdo con el presente Decreto,
cuando en el instrumento pblico
correspondiente no est insertado el texto
de los documentos sealados en el artculo
anterior. El Registrador de la indicada
reparticin, bajo responsabilidad, informar
la omisin detectada a la Corte Superior del
Distrito Judicial respectivo, para que proceda
a sancionar al notario que omiti cumplir
con la obligacin establecida en el artculo
que antecede, y al ente recaudador de la
respectiva jurisdiccin, para que proceda a
la liquidacin y cobranza del tributo impago,
ms los accesorios de Ley, a los que
resultan sujetos pasivos o responsables
solidarios.
ARTI CULO 17 . - Toda demanda de
incumplimiento de contrato, divisin y
participacin, tercera o cualquier otra accin
de dominio sobre vehculos automotores
gravados por este impuesto, debe estar
acompaada de las copias legalizadas de
las declaraciones juradas y pago del tributo
correspondiente a los periodos fiscales no
prescritos, si corresponde. Los jueces no
admitirn los trmites que incumplan lo
dispuesto en este artculo bajo
responsabilidad.
FI NALES.- Cada Gobierno Municipal deber
D.S. N 24205
114
demostrar capacidad tcnico- operativa para
administrar este impuesto, disponiendo de
un sistema de recaudacin y control que
brinde la posibilidad de identificar pagos en
su jurisdiccin y contemplar un sistema de
recaudacin adecuado que contenga los
instructivos para la utilizacin de las
declaraciones juradas, las que debern
permitir a travs de su diseo la captura de
datos por medios informticos para fines de
anlisis y estadstica.
Tambin deber mantener el sistema de
recaudacin, que incorpora informacin para
la conciliacin automtica, respaldado por
convenios y proporcione mensualmente a
la Direccin General de Impuestos Internos
informacin sobre la recaudacin de este
impuesto.
La Direccin General de Impuestos Internos
ser la responsable de evaluar las
condiciones tcnicas para la recaudacin de
este impuesto por parte de los Gobiernos
Municipales. Cuando alguno de ellos no
cumpla estas condiciones, esta recaudacin
estar a cargo de la Direccin General de
Impuestos Internos, sin costo alguno para
los Gobiernos Municipales.
de su respectiva jurisdiccin que tengan la
capacidad administrativa para la recaudacin
de este impuesto, conforme lo dispuesto en
el artculo que antecede, quedan encargadas
de emitir las normas administrativas
complementarias que sean necesarias para
la eficaz administracin, recaudacin y
fiscalizacin de este impuesto.
fiscalizar la correcta aplicacin de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar
la eficacia del proceso recaudatorio, de
acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 62
de la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente,
y dictar las normas complementarias a este
reglamento.
ARTI CULO 20 . - DI SP OSI CI ONES
TRANSI TORI AS.- Los parmetros para la
valuacin de los Vehculos Automotores
para la gestin de 1995, sern los contenidos
en las tablas que sern elaboradas por el
Ministerio de Hacienda en concordancia con
la representacin de la Asociacin de
Gobiernos Municipales del pas, las que
sern aprobadas hasta el 28 de febrero de
1996, mediante la respectiva Resolucin
Suprema, que ser publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
ARTI CULO 21 . - ABROGACI ONES Y
DEROGACI ONES.- A partir de la fecha de
publicacin de este Decreto Supremo en la
Gaceta Oficial de Bolivia quedan abrogadas
y derogadas todas las disposiciones legales
contrarias al presente reglamento y el Decreto
Supremo N 21458 de 28 de noviembre de
1986, excepto su Artculo 11.
de Hacienda, queda encargado de la
Decreto.
ciudad de La Paz a los veintitrs das del
mes de diciembre de mil novecientos noventa
y cinco aos
TITULO
115
LEY N 843
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V
IMPUESTO ESPECIAL
A LA REGULARIZACION
IMPOSITIVA
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LEY N 843
TITULO V
IMPUESTO ESPECIAL A LA REGULARIZACION IMPOSITIVA
ARTICULO 71.- Crase con carcter de excepcin, un Impuesto Especial a la
Regularizacin Impositiva, pagadero mediante un pago inicial del 30 de junio de 1986
y 6 cuotas mensuales y consecutivas a partir de julio de 1986, sin intereses y con
mantenimiento de valor, segn lo establezca la reglamentacin, que tambin podr
conceder un descuento por pago al contado. Este impuesto se regir por las siguientes
normas.
1) Para los obligados al pago de este impuesto, que cumplan con las obligaciones
establecidas en este Ttulo, se considerarn regularizadas todas las gestiones
fiscales no prescritas cerradas hasta el 31 de diciembre de 1985, inclusive,
careciendo el Fisco, en lo posterior, de facultades para fiscalizar, determinar o
exigir el cobro de impuestos correspondientes a esas gestiones fiscales.
Las notas de cargo actualmente en trmite, referidas a los sujetos obligados al
pago del gravamen de este Ttulo, por las gestiones fiscales mencionadas en este
punto, que no tengan resoluciones ejecutoriadas hasta la fecha de publicacin de
la presente Ley, quedan comprendidas en la regularizacin dispuesta en este
Ttulo.
Esta regularizacin comprende a todos los tributos cuya fiscalizacin y recaudacin
est a cargo de la Direccin General de la Renta Interna y de las Municipalidades.
2) Sern sujetos pasivos de este impuesto:
Aquellos definidos en el Artculo 37 del Ttulo III, del Impuesto a la Renta
Presunta de las Empresas; y
Aquellos definidos en los Artculos 53, 60 y 65 del Ttulo IV, del Impuesto
a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes.
3) Para los sujetos a que se refiere el inciso a) del anterior apartado 2), el Impuesto
Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar la tasa de 3% sobre el
patrimonio neto imponible determinado al 31 de diciembre de 1985. El patrimonio
neto imponible se determinar por aplicacin de lo dispuesto en el Ttulo III,
referido al patrimonio neto.
Los sujetos cuya gestin fiscal cierre en una fecha distinta al 31 de diciembre, a
los fines de este impuesto debern, obligadamente, determinar su patrimonio
neto al 31 de diciembre de 1985, por aplicacin de lo dispuesto en este apartado.
4) Para los sujetos a que se refiere el inciso b) del anterior apartado 2), el Impuesto
Especial a la Regularizacin a ingresar, resultar de aplicar las alcuotas establecidas
en los Artculos 55, 63 y 68 del Ttulo IV, incrementadas en un 50%, sobre los
118
bienes alcanzados por el impuesto sobre los inmuebles, automotores, motonaves
y aeronaves, que estuviesen en propiedad de los sujetos obligados de este Ttulo
al 31 de diciembre de 1985.
5) Los pagos de anticipos o retenciones en concepto del impuesto a la renta de las
empresas o de las personas, efectuados con cargo a la gestin 1985 y hasta el 31
de diciembre de 1985, podrn computarse como pago a cuenta del gravamen de
este Ttulo, y si resultare un remanente, el mismo quedar consolidado en favor
del Estado.
Los pagos que pudieran haberse realizado en concepto del emprstito forzoso
creado por el Decreto Supremo N 21148 de 16 de diciembre de 1985 sern
devueltos por el Tesoro General de la Nacin.
6) Los beneficios de la regularizacin a que se refiere este artculo, con los alcances
previstos en el inciso 1) comprenden tambin a todos aquellos responsables que
hayan resultado obligados al pago de los tributos, por cuenta propia o de terceros,
comprendidos en la regularizacin aunque por cualquier razn no resultasen
obligados al pago del gravamen especial de emergencia creada por este Ttulo.
Los beneficios de la regularizacin no alcanzan a los tributos especiales consagrados
en el Cdigo de Minera, la Ley General de Hidrocarburos y el Cdigo de Electricida
119
LEY N 843
T
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V
I
IMPUESTO
A LAS
TRANSACIONES
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121
LEY N 843
TITULO VI
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
CAPITULO I
OBJETO - SUJETO - BASE DE CALCULO
OBJETO
ARTICULO 72.- El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesin,
oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad -
lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estar alcanzado
con el impuesto que crea este Ttulo, que se denominar Impuesto a las Transacciones,
en las condiciones que se determinan en los artculos siguientes.
Tambin estn incluidos en el objeto de este impuesto los actos a ttulo gratuito que
supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias
que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales
a las mismas. La reglamentacin definir qu debe entenderse, a estos fines, por
reorganizacin de empresas y dispondr los requisitos a cumplir por los sujetos
involucrados en la misma.
FINANCIERAS)
Esta disposicin ha sido establecida por el Artculo 117 de la Ley N 1834 (Ley
del Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998, modificada por el Numeral 13 de la
Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en
la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000 y se complementa
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122
este Artculo de acuerdo al Artculo 12 de la Ley N 2196 (Ley Fondo Especial de
Reactivacin Econmica) de 2 de mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2311, generada a partir de la vigencia de la Ley N 2064 de 3 de abril de
2000.
LEY N 1883 ARTICULO 54. Las primas de seguros de vida, no constituyen
hecho generador de tributos.
Este prrafo ha sido establecido por el Artculo 54 de la Ley N 1883 (Ley de
Seguros) de 25 de junio de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2073
de fecha 7 de julio de 1998, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
SUJETO
ARTICULO 73.- Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurdicas,
empresas pblicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurdica, incluidas las
empresas unipersonales.
BASE DE CALCULO
ARTICULO 74.- El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos
devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.
Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en especie-
devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los
servicios, la retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prstamos
de dinero o plazos de financiacin y, en general, de las operaciones realizadas.
En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligacin legal de
llevar libros y formular balances en forma comercial la base imponible ser el total de
los ingresos percibidos en el perodo fiscal.
En el caso de transmisiones gratuitas el reglamento determinar la base imponible.
Los exportadores recibirn la devolucin del monto del Impuesto a las Transacciones
pagado en la adquisicin de insumos y bienes incorporados en las mercancas de
exportacin. Dicha devolucin se har en forma y bajo las condiciones a ser definidas
mediante reglamentacin expresa.
Este prrafo ha sido modificado por el Artculo 14 de la Ley N 1489 (Ley de
Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones) de 16 de abril de 1993,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1786 de fecha 7 de mayo de 1993. Este
ltimo prrafo ya no es aplicable por efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 77 del presente Ttulo, teniendo vigencia a partir de la fecha de su
publicacin.
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LEY N 843
CAPITULO II
ARTICULO 75. Se establece una alcuota general del tres por ciento (3%).
Se modifica la alcuota del 1% al 2% por el Artculo 20 de la Ley N 1141 (Ley
Financial) de 23 de febrero de 1990, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N
1637 de 28 de febrero de 1990 y sustituido al 3% por el Numeral 11. del Art. 1 de
la Ley N 1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de
CAPITULO III
EXENCIONES
ARTICULO 76.- Estn exentos del pago de este gravamen:
a) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija
o variable.
b) El desempeo de cargos pblicos.
c) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de
mercaderas efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos
aplicados por la Administracin de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las
actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de
similar naturaleza.
d) Los servi ci os prestados por el Estado Naci onal , l os departamentos y l as
muni ci pal i dades, sus dependenci as, reparti ci ones descentral i zadas y
desconcentradas, con excepcin de las empresas pblicas.
e) Los intereses de depsito en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, as
como todo ingreso proveniente de las inversiones en valores.
f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza
oficial.
g) Los servicios prestados por las representaciones diplomticas de los pases
extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la
Repblica.
h) La edicin e importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general,
peridicos y revistas, en todo su proceso de creacin, ya sea que la actividad la
realice el propio editor o terceros por cuenta de ste. Esta exencin no comprende
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ingresos por publicidad y otros ingresos que no correspondan a la venta de las
publicaciones sealadas.
i) La compraventa de Valores definidos en el Artculo 2 de la Ley del Mercado de
Valores, as como la compraventa de cuotas de capital en el caso de Sociedades
de Responsabilidad Limitada.
j) La compraventa de minerales, metales, petrleo, gas natural y sus derivados en
el mercado interno, siempre que tenga como destino la exportacin de dichos
productos, conforme a reglamentacin.
- El inciso e) ha sido modificado por el Artculo 118 de la Ley N 1834 (Ley del
Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998; la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin
de fecha 3 de abril de 2000, en el Numeral 14. del Art. 29 se modifica el Art. 118,
indicando que la modificacin que hace este Artculo debe ser el inciso e) y no el
inciso c), teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
- El inciso i) ha sido incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1314 (Ley de
Modificaciones a las Alcuotas en los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27 de
febrero de 1992, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1727 de fecha 27 de
febrero de 1992 y sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 2493 de 4 de agosto de
2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de
- El inciso j) ha sido incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1731 (Ley del
Surtax) de 25 de noviembre de 1996, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N
1959 de fecha 25 de noviembre de 1996 y sustituido por el Artculo 4 de la Ley N
2493 de 4 de agosto de 2003, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de
fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
LEY N 1834 - ARTICULO 86. TRATAMIENTO TRIBUTARIO. La cesin de los
bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de las sociedades
titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin del proceso, se encuentra
exenta del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado
(IVA) y del pago de tasas de registro.
Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato de cesin de
bienes o activos para la constitucin del patrimonio autnomo, as como
tambin la transferencia, por cualquier ttulo, de los bienes o activos en favor
de la Sociedad de Titularizacin, para su posterior cesin al patrimonio
autnomo por acto unilateral, con el propsito exclusivo de emitir valores
dentro del proceso de titularizacin. Se entender como finalizacin del
proceso de titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo.
La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripcin de los
bienes o activos cedidos para la constitucin del patrimonio autnomo,
comprende el correspondiente registro en Derechos Reales.
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LEY N 843
Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores)
de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de fecha
31 de marzo de 1998. Asimismo, se agrega 2 prrafos de acuerdo al Numeral 9 del
Artculo 29 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de
2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000.
LEY N 2064 - ARTICULO 9. ADMINISTRACION DE LA CARTERA.- Las
enti dades de i ntermedi aci n fi nanci era admi ni strarn l a cartera cedi da,
cobrando en su favor los intereses de dicha cartera en retribucin por la
administracin de la misma. Estos ingresos estn exentos del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a las Transacciones (IT).
Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica)
de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3
de abril de 2000.
LEY N 2064 - ARTICULO 36. TRANSFERENCIAS DE CARTERA. Las operaciones
de transferencia de cartera de intermediacin financiera, de seguros, pensiones
y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesin, se encuentran
exentas del Impuesto a l as Transacci ones (IT), del Impuesto al Val or
Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro.
Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con carcter
global por toda transaccin.
Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica)
de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3
de abril de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
LEY N 2064 - ARTICULO 37. ACTIVIDAD BURSATIL EN GENERAL. Toda
transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el Registro del Mercado
de Valores (RMV), realizada en la Repblica de Bolivia y que tenga efectos en
el territorio Nacional, queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado
(IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de
estas operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores,
bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se registren
l as transacci ones real i zadas, el que servi r de sufi ci ente prueba ante el
Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados tambin podrn solicitar,
a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que podr ser
exhibido ante el Servicio de Impuestos Nacionales.
Nota.- Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin
de fecha 3 de abril de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
LEY N 2206 - ARTICULO PRIMERO. Cumpl i endo l os preceptos
constitucionales establecidos en el Artculo 192 de la Constitucin Poltica
del Estado, mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte
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126
son factores de la cultura nacional y gozan de especial proteccin del Estado,
con el fin de conservar su autenticidad e incrementar su produccin y difusin,
se exi men del pago de Impuestos al Val or Agregado (IVA), Transacci ones
(IT), y a las Utilidades (IU) a las actividades de produccin, presentacin y
difusin de eventos, teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine,
que sean producidos por artistas bolivianos.
Este Artculo ha sido establecido por el Artculo Primero de la Ley N 2206 de 30 de
mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2317 de fecha 12/06/
CAPITULO IV
PERIODO FISCAL, LIQUIDACION Y PAGO
ARTICULO 77.- El impuesto se determinar aplicando la tasa general establecida en
el Artculo 75 a la base de clculo determinada por el Artculo 74 de la presente Ley.
El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de declaracin jurada
efectuada en formulario oficial por perodos mensuales, constituyendo cada mes
calendario un perodo fiscal.
A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se
computarn por el valor del mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual
corresponde el ingreso.
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por perodos
anuales; excepto el pago derivado de la aplicacin de la Alcuota Adicional establecida
en el Artculo 51 bis de esta Ley, ser considerado como pago a cuenta del Impuesto
a las Transacciones en cada perodo mensual en la forma, proporcin y condiciones que
establezca la reglamentacin, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual
deber pagarse el impuesto sin deduccin alguna.
En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin
jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas quedase un saldo sin
compensar correspondiente a la gestin anual anterior, el mismo se consolidar a
favor del fisco.
Los saldos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas que, por cualquier otra
causa, no resultaren compensados con el Impuesto a las Transacciones, en ningn
caso darn derecho a reintegro o devolucin, quedando consolidados a favor del
fisco.
Queda facultado el Poder Ejecutivo para establecer la forma, los plazos y lugares para
la liquidacin y pago del impuesto de este Ttulo.
Por tratarse de un impuesto sobre los ingresos brutos del sujeto pasivo y que adems
recibe como pago a cuenta el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectuado
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127
LEY N 843
por el mismo sujeto pasivo, este impuesto no dar lugar a su devolucin a favor de
los exportadores, excepto para aquellos insumos adquiridos durante la gestin 1995
y hasta el cierre de la primera gestin a los fines del pago del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas, de acuerdo a las facturas correspondientes al costo directo,
excluyndose las facturas por compra de carburantes.
Este Artculo ha sido sustituido por el Numeral 12. del Artculo 1 de la Ley N
Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994; modificada
por el Artculo 4 de la Ley N 1731 (Ley del Surtax) de 25 de noviembre de 1996,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de
1996 y por Artculo 5 de la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de
agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de
agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.
VIGENCIA
ARTICULO 78.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del primer da
del mes subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de este Ttulo en la
Gaceta Oficial de Bolivia.
NOTA 1: De acuerdo al numeral 5. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las
modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en
este Ttulo, tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995.
NOTA 2: Conforme lo dispuesto en los numerales 3 y 4 del Artculo 10 de la Ley
N 1731 de 25 de noviembre de 1996, el inciso j) del Artculo 76 y Artculo 77 de
los Captulos III y IV de este Ttulo en la versin aprobada por dicha Ley, tienen
aplicacin a partir de la fecha de publicacin de la Ley N 1731 en la Gaceta Oficial
de Bolivia y a partir del 1 de enero de 1997, respectivamente.
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128
REGLAMENTO DEL I MPUESTO A LAS
TRANSACCI ONES
REORGANI ZACI ON DE EMPRESAS
en el ltimo prrafo del Artculo 72 de la Ley
*
),
A.- Se entiende por reorganizacin de
empresas:
1) La fusin de empresas preexistentes
mediante una tercera que se forme o por
absorcin de una de ellas. Se entiende por
fusin a estos fines cuando dos o ms
sociedades se disuelven, sin liquidarse,
para constituir una nueva o cuando una ya
existente incorpora a otra u otras que, sin
liquidarse, son disueltas.
2) La escisin o divisin de una empresa
en otras que continen o no las operaciones
de la primera. A estos fines, se entiende por
escisin o divisin cuando una sociedad
sociedad existente o participa con ella en la
creacin de una nueva sociedad o cuando
destina parte de su patrimonio para crear
una nueva sociedad o cuando se fracciona
en nuevas empresas jurdica y
3) La transformacin de una empresa
preexistente en otra, adoptando cualquier
otro tipo de sociedad prevista en las normas
legales vigentes.
B.- Se entiende por aportes de capital
cualquier aportacin realizada por personas
naturales o jurdicas, en efectivo o en
especie, a sociedades nuevas o existentes.
NACI MI ENTO DEL HECHO I MPONI BLE.-
ARTI CULO 2 .- El hecho imponible se
perfeccionar:
a) En el caso de venta de bienes inmuebles,
en el momento de la firma de la minuta
o documento equivalente o en de la
posesin, lo que ocurra primero.
Esta previsin nicamente alcanza a las
operaciones de venta de bienes inmuebles
que no hubieren estado inscritos al momento
de su transferencia en los registros de
Derechos Reales respectivos o que
habindolo estado, se trate de su primera
venta mediante fraccionamiento o
loteamiento de terrenos o de venta de
construcciones nuevas, sea en forma directa
por el propietario o a travs de terceros,
quedando obligados a presentar sus
Declaraciones Juradas en los formularios
que al efecto establezca la Direccin General
de Impuestos Internos en los plazos a que
se refiere el Artculo 7 del presente Decreto
Supremo. Las transferencias posteriores de
estos bienes estn gravadas por el Impuesto
Municipal a las Transferencias de Inmuebles
y Vehculos Automotores (IMT).
b) En el caso de ventas de otros bienes, en
el momento de la facturacin o entrega
del bien, lo que ocurra primero.
Esta previsin alcanza, adems del resto
de operaciones gravadas por este impuesto,
a las operaciones de venta de vehculos
automotores que no hubieren estado
inscritos anteriormente en los registros de
los Gobiernos Municipales o que habindolo
estado, se trate de su primera venta, sea en
forma directa por el propietario, importador,
fabricante o ensamblador, o a travs de
terceros, quedando obligados a presentar
sus Declaraciones Juradas en los formularios
que al efecto establezca la Direccin General
de Impuestos Internos en los plazos a que
se refiere el Artculo 7 del presente Decreto
Supremo. Las transferencias posteriores de
estos bienes estn gravadas por el Impuesto
129
LEY N 843
y Vehculos Automotores (IMT).
En el caso de ventas de minerales o
metales, el hecho imponible se perfeccionar
en el momento de la emisin de la liquidacin
o factura de venta finales.
c) En el caso de contratacin de obras, en el
momento de la aceptacin del certificado
de obra, parcial o total, o de la percepcin
parcial o total del precio, o de la
facturacin, lo que ocurra primero.
d) En el caso de prestaciones de servicios u
otras prestaciones de cualquier
naturaleza, en el momento en que se
facture, se termine total o parcialmente
la prestacin convenida o se perciba
parcial o totalmente el precio convenido,
lo que ocurra primero.
e) En el caso de intereses, en el momento
de la facturacin o liquidacin, lo que
ocurra primero.
En aquellos casos en que los intereses
sean indeterminados a la fecha de
facturacin, los mismos integrarn la base
de imposicin de ese mes, calculados a la
tasa de inters activa bancaria
correspondiente a operaciones efectuadas
en Bolivianos, con mantenimiento de valor
o en moneda extranjera, segn sea el caso.
fijar peridicamente la tasa que debe
utilizarse para calcular estos intereses.
f) En el caso de arrendamiento financiero,
en el momento del vencimiento de cada
cuota y en el del pago final del saldo del
precio o valor residual del bien al
formalizar la opcin de compra.
g) En el caso de transmisiones gratuitas,
cuando quede perfeccionado el acto o se
haya producido el hecho por el cual se
transmite el dominio de la cosa o derecho
transferido.
h) En los dems casos, en el momento en
que se genere el derecho o la
contraprestacin.
Not a del Edi t or : El D.S. 27190 de 30/09/03
incorpora el inciso i), a travz de su Articulo 6 el
siguiente texto:
i) En el caso de la venta de hidrocarburos y sus
derivados, en el momento de la entrega del bien o
acto equivalente que suponga la transferencia de
dominio, la cual deber estar respaldada por la
emisin de la factura, nota fiscal o documento
equivalente.
PERMUTAS, RESCI SI ONES, DESI STI MI ENTOS
O DEVOLUCI ONES
ARTI CULO 3 . - Toda permuta es
conceptuada como doble operacin de
transferencia o compra-venta, as como
toda contraprestacin de servicios. Esta
previsin es aplicable a todas las
operaciones gravadas por este impuesto.
En los casos de permuta que involucren a
uno o ms bienes Inmuebles y/o Vehculos
Automotores, el impuesto se aplicar a
cada uno de ellos cuando no estuviere
inscrito en los registros pblicos respectivos
al momento de realizarse la permuta o,
estndolo, se tratase de su primera venta,
conforme se establece en los incisos a) y b)
del Artculo 2 de este reglamento. En caso
de que se trate de segunda o posterior
venta de ambos bienes, la operacin estar
sujeta al Impuesto Municipal a las
Transferencias de Inmuebles y Vehculos
Automotores (IMT).
Por otra parte, en los casos de rescisin,
desistimiento o devolucin, en cualquiera
de las operaciones gravadas por este
impuesto:
a) Antes de estar perfeccionado el primer
acto traslativo de dominio con instrumento
pblico, el impuesto pagado en ese acto
se consolida en favor del Fisco.
b) Despus de estar perfeccionado el primer
pblico, si la rescisin, desistimiento o
devolucin se perfeccionan con
D.S. N 21532
130
instrumento pblico despus del quinto
da a partir de la fecha de
perfeccionamiento del primer acto, el
segundo acto se concepta como una
nueva operacin. Si la rescisin,
desistimiento o devolucin se formalizan
antes del quinto da, este acto no est
alcanzado por el impuesto.
I NGRESOS QUE NO I NTEGRAN LA BASE
I MPONI BLE.-
ARTI CULO 4.- No integran la base
imponible los siguientes conceptos:
a) Los importes correspondientes al
Impuesto a los Consumos Especficos;
Nota del Editor: El D.S. 24438 de 13/12/96, a
travs de su Artculo 2, sustituye el texto
anterior por el siguiente:
a) Los importes correspondientes al Impuesto a
los Consumos Especficos y al Impuesto Especial
b) Los reintegros de gastos realizados por
cuenta de terceros, siempre que
respondan a una rendicin de cuentas;
c) Las sumas que perciban los exportadores
en concepto de reintegros de impuestos,
derechos arancelarios o reembolsos a la
exportacin;
d) Las sumas que correspondan a
bonificaciones y descuentos
efectivamente acordados por pocas de
pago, volumen de ventas y otros
conceptos similares, generalmente
admitidos segn los usos y costumbres
comerciales imperantes en el mercado
donde el contribuyente acostumbre a
operar, correspondiente al perodo fiscal
que se liquida.
TRANSMI SI ONES GRATUI TAS - BASE
I MPONI BLE
en el ltimo prrafo del Artculo 74 de la Ley
*
), l a
base imponible, en el caso de transmisiones
gratuitas (incluidas sucesiones hereditarias
y usucapin), siendo el sujeto pasivo del
impuesto el heredero o beneficiario, sea
persona natural o jurdica o sucesin indivisa,
se establecer de acuerdo a lo siguiente:
a) Bienes Inmuebles: la base imponible
estar dada por el valor que surja, para
el perodo fiscal de liquidacin de este
impuesto, en aplicacin de los Artculos
54 y 55 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
).
b) Vehculos Automotores: La base
imponible estar dada por el valor que
surja, para el perodo fiscal de liquidacin
de este impuesto, en aplicacin del
Ordenado Vigente (
*
).
c) Otros Bienes y Derechos sujetos a
registro: La base imponible estar dada
por el valor que resulte del avalo que se
practique en base a la reglamentacin
expresa que, al efecto, dicte la
TRANSMI SI ONES A TI TULO ONEROSO
ARTI CULO 6.- En los casos en que las
transmisiones sean a ttulo oneroso, el
sujeto pasivo es la persona natural o jurdica
o sucesin indivisa que percibe el ingreso
bruto, el mismo que a los efectos de este
impuesto, ser el valor de venta que fijen
las partes, que en ningn caso podr ser
inferior al establecido para cada caso en los
incisos a), b) y c) del artculo anterior, para
bienes inmuebles, vehculos automotores y
otros bienes y derechos sujetos a registro,
respectivamente.
131
LEY N 843
En el caso de arrendamiento financiero, la
base imponible estar dada por el valor
total de cada cuota menos el capital
financiado contenido en la misma. Cuando
se ejerza la opcin de compra, la base
imponible estar dada por el monto de la
transferencia o valor residual del bien,
recibiendo dicha operacin el tratamiento
comn de las operaciones de compra-venta
segn la naturaleza del bien.
elimina desde la frase recibiendo dicha operacin el
tratamiento comn de las operaciones de compra -
venta segn la naturaleza del bien.
En el caso de operaciones de arrendamiento
financiero bajo la modalidad de lease
back, la primera transferencia no est
sujeta a este impuesto.
amplia este prrafo con el siguiente texto:
Consecuentemente la declaracin jurada del IT o
IMT a ser presentada ante los Gobiernos Municipales,
los Notarios de Fe Pblica y dems oficinas de
registro pblico, deber llevar la leyenda Primera
Transferencia bajo la modalidad de lease-back sin
importe a pagar Artculo 6 del D.S. 21532
Para el clculo del Impuesto a las
Transacciones en la venta de minerales o
metales en el mercado interno, la base
imponible ser el ingreso bruto, definido
como el valor del contenido fino, deducidos
los gastos de fundicin, refinacin, realizacin
y comercializacin determinados en la
liquidacin o factura de venta finales.
Not a del Edi t or : El D.S. 27190 de 30/09/03
elimina el cuarto prrafo de este Artculo
La base imponible para motonaves y
aeronaves estar dada por el valor que
resulte del avalo que se practique en base
a la reglamentacin expresa que, al efecto,
dicte la Administracin Tributaria.
D.S. N 21532
Nota del Edi tor : El D.S. 27190 de 30/09/03 a
travs de su Articulo 7 elimina el ltimo prrafo
de este Artculo incorporado mediante D.S. N
24438 de 13/12/96.
LI QUI DACI ON Y PAGO
ARTI CULO 7.- El impuesto se liquidar y
pagar por perodos mensuales en base a
declaraciones juradas efectuadas en
formulario oficial, cuya presentacin y pago
ser realizado dentro de los quince (15)(*)
das siguientes al de la finalizacin del mes
al que corresponde.
La obligacin de presentar la declaracin
jurada subsiste, an cuando durante el
perodo fiscal el contribuyente no hubiere
tenido ingresos gravados por este impuesto.
Se excepta de la presentacin en el plazo
mencionado en el primer prrafo de este
artculo, a los contribuyentes que efecten
transmisiones de dominio a ttulo oneroso
o gratuito de bienes inmuebles urbanos y
rurales, vehculos automotores, aeronaves,
motonaves, acciones, cuotas de capital,
quienes presentarn las declaraciones y
pagarn el impuesto respectivo dentro de
los diez (10) Nota del Editor: El D.S. 25619 del
17/12/99 establece nuevas fechas de vencimiento
para la presentacin de declaraciones juradas y pago
de los impuestos de liquidacin peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
. Actividades parcialmente realizadas en
el pas
- ICE
132
- IEHD
das hbiles posteriores a la fecha del
nacimiento y formalizacin del hecho
imponible. Las declaraciones juradas se
elaborarn individualmente por cada bien,
excepto en el caso de acciones y cuotas de
capital, en el cual la declaracin jurada se
elaborar por operacin.
13/12/97 establece excluir la palabra acciones.
Se incluye en la excepcin mencionada en
el prrafo anterior, la transmisin de otros
bienes y derechos cuya transferencia no sea
el objeto de la actividad habitual del
contribuyente.
La presentacin de las declaraciones
juradas y pagos a que se refiere este
artculo, se efectuar en cualquiera de los
Bancos autorizados ubicados en la
jurisdiccin del domicilio del contribuyente.
En las localidades donde no existan Bancos,
la presentacin y pago se efectuar en las
colecturas de la Direccin General de
Impuestos Internos.
A los efectos de lo dispuesto en el Articulo
Vigente (
*
), solamente los sujetos pasivos
Empresas que hubieren pagado
efectivamente dicho impuesto podrn deducir
el mismo como pago a cuenta del Impuesto
a las Transacciones que deben declarar
mensualmente en formulario oficial sobre
el total de los ingresos percibidos durante el
perodo fiscal respectivo. El Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas no es
deducible contra los pagos del Impuesto a
las Transacciones que deban efectuarse por
transferencias de bienes y derechos a ttulo
oneroso o gratuito.
El impuesto complementario de la minera,
establecido en los Artculos 118 inciso b) y
119 incisos d) y e) del Cdigo de Minera,
modificado por las Leyes Nos. 1243 y 1297,
efectivamente pagado, tambin es
deducible como pago a cuenta del Impuesto
a las Transacciones de acuerdo a lo indicado
El nuevo vencimiento de la presentacin
de la declaracin jurada del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas, a que se
refiere el sptimo prrafo del Artculo 77 de
(
*
), incluye toda prrroga o ampliacin del
plazo para la presentacin de dicha
declaracin.
Nota del Editor: El Articulo 9 del D.S. 27190 de
30/09/03 incluye como ltimo prrafo el siguiente
texto:
A efectos de la liquidacin del impuesto, los
ingresos percibidos en especie se computarn por
el valor de mercado existente al cierre del perodo
fiscal al cual corresponde el ingreso.
ARTI CULO 8 .- Conforme a las normas
establecidas en el Cdigo Tributario y a
las facultades que el mismo otorga a la
Direccin General de la Renta Interna, la
falta de presentacin de las declaraciones
juradas por parte de los contribuyentes
133
LEY N 843
que liquiden el impuesto de acuerdo con
lo previsto en el primer prrafo del artculo
7 de este decreto, estar sujeta al
siguiente tratamiento;
a) Cuando los contribuyentes no hubiesen
cumplido con su obligacin de presentar
declaraciones juradas por uno o ms
periodos fiscales, la Direccin General
de la Renta Interna o sus dependencias
notificarn a los mismos, para que en
el pl azo de 15 d as cal endari o,
presenten sus declaraciones juradas y
paguen el gravamen correspondiente,
bajo conminatoria de cobro coactivo.
b) Las notificaciones a los contribuyentes
mencionados se efectuarn de acuerdo
a las previsiones del artculo 155 del
Cdigo Tributario, pudiendo la Direccin
General de la Renta Interna utilizar el
si stema de di stri buci n de
correspondencia que considere ms
apropi ado. Los documentos
intimatorios podrn llevar la firma en
facsmil de la autoridad competente,
previas las formalidades de control y
seguridad.
c) Si vencido el plazo otorgado en la
notificacin para la presentacin de la
declaracin jurada los contribuyentes
no cumpliesen con dicha presentacin,
la Direccin General de la Renta Interna
o sus dependencias, en uso de las
facultades concedidas por el articulo
125 del Cdigo Tributario, determinar
un pago a cuenta del impuesto que en
definitiva les corresponda pagar por el
perodo fiscal incumplido.
Para este efecto se tomar el mayor
i mpuesto mensual decl arado o
determinado dentro de los 12 meses
inmediatamente anteriores al de la
omi si n del cumpl i mi ento de esta
obligacin, actualizado en funcin de
l a vari aci n ofi ci al del dl ar
estadouni dense con respecto al
boliviano producida entre la fecha de
vencimiento del perodo tomado como
base y la fecha de vencimiento del
perodo incumplido. La actualizacin
se extender hasta el da hbil anterior
al pago.
d) La determinacin del pago a cuenta,
tendr el carcter al liquido y exigible
y, sin que medie ningn otro trmite,
ser cobrado por la va coactiva, de
acuerdo con lo establecido por el decreto
supremo 18130 de 19 de marzo de
1981.
e) El pago a cuenta y su cobro coactivo no
eximen a los contribuyentes de la
obligacin de la presentacin de las
resultante, as como tampoco de las
sanciones por incumplimiento a los
deberes formal es que sean
pertinentes.
f) La acci n coacti va sl o podr
interrumpirse con el pago total del
monto determinado y no podr ser
suspendida por peticin recurso alguno.
g) Si durante el procedimiento de cobro
coacti vo, se presentara l as
decl araci ones juradas y pagara el
impuesto resultante de las mismas, el
monto pagado se computar contra el
pago cuenta determinado, debiendo
continuar la accin coactiva por la
diferencia que surgiera a favor del
fisco. Esta diferencia a una vez pagada,
podr ser computada en el periodo
fiscal en cuyo transcurso se efectu el
pago.
En los casos en que el importe pagado
con la presentacin de las declaraciones
juradas fuera mayor que el pago a
cuenta requerido coactivamente, se
dejar sin efecto la accin coactiva.
D.S. N 21532
134
h) Si despus de cancelado el pago a
cuenta se presentasen l as
declaraciones juradas y quedase un
saldo a favor del fisco, ste deber
pagarse junto con la presentacin de la
declaracin jurada. Si por el contrario
exi sti era un sal do a favor del
contri buyente, el mi smo ser
compensado en per odos fi scal es
posteriores.
i) Las compensaci ones seal adas
anteriormente son independientes de
la aplicacin de intereses y sanciones
que procedan de acuerdo con lo que
dispone el Cdigo Tributario.
30/09/03 modifica este Artculo, de la siguiente
manera:
VENTAS EN EL MERCADO I NTERNO
La venta i nterna desti nada a l a refi naci n,
industrializacin o consumo de los hidrocarburos
y/o derivados est alcanzada por este impuesto,
siendo el vendedor el sujeto pasivo, del mismo.
VENTAS EN EL MERCADO I NTERNO
DESTI NADAS A LA EXPORTACI ON
Est exenta del IT, l a compraventa de
hidrocarburos y/o derivados en el mercado interno
que tenga como destino la exportacin, siempre
que los citados productos no hubieran sufrido un
proceso de transformacin. En estos casos la
exportacin deber ser confirmada por el productor
o la refinera dentro de los ciento veinte (120)
das de efectuada la venta, caso contrario se
presume que el producto fue comercializado en el
mercado interno debiendo pagar el tributo tanto el
productor o la refinera como el comercializador
que no efectu la exportacin, al vencimiento del
perodo fiscal en el cual se cumpli el plazo citado.
El diferimiento del pago del impuesto slo ser
apl i cabl e cuando el producto sea desti nado
exclusivamente a la exportacin.
La confirmacin dispuesta en el prrafo anterior
estar sujeta al procedi mi ento establ eci do
mediante resolucin emitida por la Administracin
Tributaria.
La venta de minerales y metales en el mercado
interno destinada a la exportacin no est gravada
por este impuesto, salvo aquella comercializacin
que tiene como fin el consumo interno. Para el
clculo de Impuesto a las Transacciones en la
venta de minerales o metales en el mercado
interno, la base imponible ser el ingreso bruto
consignado en la factura de venta.
ARTI CULO 9.- Los Notarios de Fe Pblica,
en el momento de la protocolizacin de
minutas o documentos equivalentes de
traslacin de dominio a ttulo oneroso o
gratuito de bienes inmuebles, vehculos
automotores, aeronaves, motocicletas y
otros bienes, as como las personas o
instituciones encargadas de registros de
titularidad de dominio, no darn curso a los
mismos, sin que previamente se exhiba el
comprobante del pago del Impuesto a las
Transacciones.
organismos del estado que acrediten o
efecten pagos a personas naturales y
sucesiones indivisas, excepto sujetos
pasivos del Rgimen Tributario Simplificado,
de la Minera Chica y Cooperativas Mineras
y los del Rgimen Rural Unificado, incluyendo
los comprendidos en el mnimo no imponible
del Impuesto a la Propiedad Rural, por
conceptos gravados por el Impuesto a las
Transacciones, que no estn respaldados
por la nota fiscal correspondiente, definida
en las normas administrativas que al
respecto dicte la Direccin General de
Impuestos Internos, debern retener la
alcuota del tres por ciento (3%) establecida
Ordenado Vigente(
*
) sobre el monto total
de la operacin sin lugar a deduccin alguna
y empozar dicho monto hasta el da quince
135
LEY N 843
(15) Nota del Editor: El D.S. 25619 del 17-12-99
establece nuevas fechas de vencimiento para la
presentacin de declaraciones juradas y pago de los
impuestos de liquidacin peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
pa s
- ICE
- IEHD
la retencin en cualquiera de los bancos
autorizados ubicados en la jurisdiccin del
domicilio del agente de retencin. En las
localidades donde no existan Bancos, los
pagos se efectuarn en las colecturas de la
Direccin General de Impuestos Internos.
Las retenciones sealadas en este artculo,
tienen carcter de pago nico y definitivo sin
lugar a reliquidaciones posteriores, salvo
casos de errores y omisiones.
La falta de retencin por parte de las
personas jurdicas pblicas o privadas y las
instituciones y organismos del Estado har
D.S. N 21532
responsable a las mismas, ante la Direccin
General de Impuestos Internos, por los
montos no retenidos, hacindose pasibles
a las sanciones establecidas en el Cdigo
Tributario.
La omisin de empozar las retenciones
efectuadas dentro del plazo previsto en
este artculo, ser considerada Defraudacin
Fiscal y har pasible el agente de retencin
de las sanciones establecidas en el Artculo
101 del Cdigo Tributario.
Not a del Edi t or : Las sanci ones estan
determi nadas en funci n al Nuevo Cdi go
Tributario (Ley 2492)
La devolucin de impuestos a las
exportaciones, tambin alcanza al Impuesto
a las Transacciones retenido y empozado
en cuentas fiscales dentro del plazo
dispuesto por el primer prrafo del Artculo
10 del Decreto Supremo N 21532 de 27 de
febrero de 1987.
ARTI CULO 11.- El pago del Impuesto a
las Transacciones en el caso de sucesiones
hereditarias y transmisiones a ttulo gratuito
entre personas que lleguen a ser herederos,
no perfecciona ni consolida el derecho de
propiedad.
ABROGACI ONES Y DEROGACI ONES
ARTI CULO 12 .- Aclarase que quedan
abrogadas las siguientes disposiciones
legales y sus normas complementarias, a
partir de la vigencia del presente Decreto
Supremo, de acuerdo con lo dispuesto por
el Artculo 92 de la Ley N 843:
Decreto Reglamentario de 1 de octubre
de 1918 para el pago del Impuesto
Sucesorio.
diciembre de 1949.
marzo de 1960.
136
Decreto Supremo N 7209 de 11 de junio
de 1965
septiembre de 1972.
octubre de 1973.
octubre de 1980.
Decreto Ley N 12986 de 22 de octubre de
1975.
Decreto Supremo N 15435 de 28 de abril
de 1978.
octubre de 1973.
Decreto Ley N 14376 de 21 de febrero de
1977.
Decreto Ley N 14378 de 21 de febrero de
1977.
Adems, se derogan los Captulos II, III y
IV y las partes pertinentes del Capitulo V del
noviembre de 1985 y toda otra forma de
imposicin en timbres, de acuerdo con lo
dispuesto por el Artculo 93 de la Ley N
843.
Aclarase adems que a partir de la vigencia
de este Decreto Supremo se abrogan todos
los impuestos o contribuciones que
constituyan rentas destinadas, de acuerdo
con lo dispuesto por el Artculo 94 de la Ley
N 843. Asimismo, quedan abrogadas y
derogadas todas las disposiciones legales
contrarias a este Decreto Supremo.
VI GENCI A
ARTI CULO 13 . - El Impuesto a las
Transacciones, segn lo dispuesto en la Ley
N 843 entrar en vigencia el primer da del
mes subsiguiente a la publicacin de este
Decreto Supremo en la Gaceta Oficial de
Bolivia.
137
LEY N 843
T
t
u
l
o

V
I
I
IMPUESTO
A LOS
CONSUMOS ESPECIFICOS
138
139
LEY N 843
TITULO VII
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS
CAPITULO I
OBJETO, SUJETO, NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
OBJETO
ARTICULO 79.- Crase en todo el territorio del pas un impuesto que se denominar
Impuesto a los Consumos Especficos, que se aplicar sobre:
a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del pas, que
se indican en el anexo al presente artculo, efectuadas por sujetos definidos en el
Artculo 81.
El reglamento establecer las partidas arancelarias en funcin de la nomenclatura
que corresponda a los bienes incluidos en el anexo mencionado.
b) Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a que
se refiere el inciso precedente.
ANEXO ARTICULO 79
I. Productos gravados con tasas porcentuales sobre su precio.
Las camionetas, minibuses (proyectados para el transporte de 10 y hasta un mximo
de 18 pasajeros, incluido el conductor) y los vehculos automviles que vienen bajo la
forma de chasis con cabina incorporada, estarn sujetos al pago de una alcuota del
10% sobre la base imponible.
Los vehculos automviles para el transporte con ms de 18 pasajeros y los vehculos
automviles para el transporte de mercancas de alta capacidad en volumen y tonelaje
y que constituyen bienes de capital, de acuerdo a los lmites que establezca el
reglamento, no estarn afectados por este impuesto. Asimismo, los vehculos
automviles, construidos y equipados exclusivamente para los servicios de salud y de
seguridad (ambulancias, carros de seguridad, carros bomberos y camiones cisternas),
no son objeto de este impuesto.
PRODUCTO ALICUOTA
Cigarrillos rubios 50%
Cigarrillos negros 50%
Cigarrillos y tabacos para pipas 50%
Vehculos automviles 18%
140
La definicin de Vehculos Automviles incluye las motocicletas de dos, tres y cuatro
ruedas, adems las motos acuticas de la Partida Arancelaria 89.03.
La base imponible para efectuar el clculo del impuesto, se define de la siguiente
manera: Valor CIF + Gravamen Arancelario efectivamente pagado + Otras Erogaciones
no facturadas necesarias para efectuar el Despacho Aduanero.
II. Productos gravados con tasas especficas por unidad de medida.
Nota del Editor.- Tasas actualizadas de acuerdo a la RND 10-0050-05 de 14/12/05
Estas tasas se actualizarn a partir del 1 de enero de cada ao por el Servicio de
Impuestos Nacionales, de acuerdo a la variacin del tipo de cambio de la moneda
nacional respecto al dlar estadounidense respecto del boliviano.
El D.S. 27028 de 8/05/03 a travs de su Artculo 3, establece que la actualizacin
anual de las tasas especficas en este anexo, se aplicaran los procedimientos
legales establecidos, tomando la variacin de las Unidades de Fomento de Vivienda
UFV, de acuerdo a lo establecido en la Ley 2434 de 21/12/02.
A los efectos de este artculo se entender como agua natural, aquella que no contiene
adicin de azcar u otro edulcorante o aromatizante.
Las bebidas denominadas cervezas cuyo grado alcohlico volumtrico es inferior a
0,5%, se encuentran comprendidas en la clasificacin bebidas no alcohlicas en
envases hermticamente cerrados.
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
Producto Unidad de medida Bolivianos (Bs.) Bolivianos (Bs.)
Litro 0.18 0.22
Chicha de maz Litro 0.37 0.45
Alcoholes Litro 0.71 0.87
Cervezas con 0.5% o ms grados volumtricos Litro 1.44 1.76
Vinos y singanis Litro 1.44 1.76
Bebidas fermentadas y vinos espumosos (excepto
chicha de maz)
Litro 1.44 1.76
Licores y cremas en general Litro 1.44 1.76
Ron y Vodka Litro 1.44 1.76
Otros aguardientes Litro 1.44 1.76
Whisky Litro 6.00 7.32
Bebidas no alcohlicas en envases hermticamente
cerrados (excepto aguas naturales y jugos de fruta de la
partida arancelaria 20.09)
141
LEY N 843
No estn dentro del objeto del Impuesto a los Consumos Especficos las bebidas no
alcohlicas elaboradas a base de pulpa de frutas y otros frutos esterilizantes.
Se establece que el Impuesto a los Consumos Especficos sobre la Chicha de Maz es
de dominio tributario municipal. El Servicio Nacional de Impuestos Internos fiscalizar
la correcta aplicacin de este impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia
del proceso recaudatorio inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno
Municipal sin costo para el mismo.
El Anexo de este Artculo ha tenido varias modificaciones y sustituciones las
cuales son como sigue:
- Modificado por el Artculo 18 de la Ley N 1141 (Ley Financial) de 23 de febrero
de 1990, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1637 de 28 de febrero de
1990.
- Modificado por el Numeral 13. del Art. 1 de la Ley N 1606 (Modificaciones a
la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1996, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994.
- Sustituido por el Artculo 1 de la Ley N 2047 de 28 de enero de 2000, publicada
en la Gaceta Oficial de Bolivia de fecha 28 de enero de 2000.
- Se modifica el antepenltimo prrafo y se suprime el ltimo prrafo del Numeral
I de este Anexo por el Artculo 42 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin
2208 de fecha 3 de abril de 2000.
- Sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 2152 (Ley Complementaria y
Modificatoria a la Ley de Reactivacin Econmica) de 23 de noviembre de 2000,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2265 de fecha 23 de noviembre de
2000, esta ltima modificacin est en vigencia desde la fecha de su publicacin.
ARTICULO 80.- A los fines de esta Ley se considera venta la transferencia de bienes
muebles, a cualquier ttulo. Asimismo, se presumir - salvo prueba en contrario- que
toda salida de fbrica o depsito fiscal implica la venta de los respectivos productos
gravados, como as tambin las mercaderas gravadas consumidas dentro de la fbrica
o locales de fraccionamiento o acondicionamiento.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes importados
por las misiones diplomticas y sus miembros acreditados en el pas, organismos
internacionales y sus funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros en general,
cuando las normas vigentes les concedan franquicias aduaneras.
Asimismo, no se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes
detallados en el Anexo al Artculo 79 de esta Ley destinados a la exportacin, para lo
cual su salida de fbrica o depsito fiscal no ser considerada como venta.
Los exportadores que paguen este impuesto al momento de adquirir bienes detallados
en el Anexo al Artculo 79 actualizado de esta Ley, con el objeto de exportarlos,
recibirn una devolucin del monto pagado por este concepto, en la forma y bajo las
N
o
t
a
142
condiciones a ser definidas mediante reglamentacin expresa, cuando la exportacin
haya sido efectivamente realizada.
Los prrafos 3 y 4 han sido incorporados por el Artculo 15 de la Ley N 1489
(Ley de Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones) de 16 de abril
de 1993, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1786 de fecha 7 de mayo de
SUJETO
ARTICULO 81.- Son sujetos pasivos de este impuesto:
a) Los fabricantes y/o las personas naturales o jurdicas vinculadas econmicamente
a stos, de acuerdo a la definicin dada en el Artculo 83. A los fines de este
impuesto se entiende que es fabricante, toda persona natural o jurdica que
elabora el producto final detallado en el anexo al que se refiere el inciso a) del
Artculo 79 de esta Ley.
En los casos de elaboracin por cuenta de terceros, quienes encomienden esas
elaboraciones sern tambin sujetos del pago del impuesto, pudiendo computar
como pago a cuenta del mismo, el que hubiera sido pagado en la etapa anterior,
exclusivamente con relacin a los bienes que generan el nuevo hecho imponible.
b) Las personas naturales o jurdicas que realicen a nombre propio importaciones
definitivas.
Facltase al Poder Ejecutivo a incorporar como sujetos pasivos del tributo a otros
no previstos en la enumeracin precedente, cuando se produzcan distorsiones en
la comercializacin o distribucin de productos gravados y que hagan aconsejable
extender la imposicin a otras etapas de su comercializacin.
a) En el caso de ventas, en la fecha de la emisin de la nota fiscal o de la entrega
de la mercadera, lo que se produzca primero.
b) Por toda salida de fbrica o depsito fiscal que se presume venta, de acuerdo al
Artculo 80 de esta Ley.
c) En la fecha que se produzca el retiro de la cosa mueble gravada con destino a uso
o consumo particular.
d) En la importacin, en el momento en que los bienes sean extrados de los recintos
aduaneros mediante despachos de emergencia o plizas de importacin.
N
o
t
a
143
LEY N 843
CAPITULO II
VINCULACION ECONOMICA
ARTICULO 83.- Cuando el sujeto pasivo del impuesto efecte sus ventas por
intermedio de personas o sociedades que econmicamente puedan considerarse
vinculadas con aqul en razn del origen de sus capitales o de la direccin efectiva del
negocio o del reparto de utilidades, el impuesto ser liquidado sobre el mayor precio
de venta obtenido, pudiendo el organismo encargado de la aplicacin de este
gravamen exigir tambin su pago de esas otras personas o sociedades y sujetarlas al
cumplimiento de todas las disposiciones de la presente norma legal.
El Poder Ejecutivo en uso de sus atribuciones establecer los porcentajes de ventas,
compras, participaciones de capitales u otros elementos indicativos de la vinculacin
econmica.
Este artculo es aplicable solamente a los productos gravados con tasas porcentuales
sobre su precio neto de venta.
Este ltimo prrafo ha sido establecido por el Numeral 14 del Art. 1 de la Ley N
1606 (Ley de Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada
en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo
CAPITULO III
BASE DE CALCULO
ARTICULO 84. La base de clculo estar constituida por:
I. Para productos gravados por tasas porcentuales sobre su precio neto de venta:
a) El precio neto de la venta de bienes de produccin local, consignado en la
factura, nota fiscal o documento equivalente, la que detallar en forma
separada el monto de este impuesto.
b) En el caso de bienes importados, la base imponible estar dada por el valor
CIF Aduana, establecido por la liquidacin o, en su caso, la reliquidacin
aceptada por la Aduana respectiva, ms el importe de los derechos e
impuestos aduaneros y toda otra erogacin necesaria para efectuar el
despacho aduanero.
El Impuesto al Valor Agregado y este impuesto no forman parte de la base
de clculo.
II. Para productos gravados con tasas especficas:
N
o
t
a
144
a) Para las ventas en el mercado interno, los volmenes vendidos expresados
en las unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del
Artculo 79.
b) Para las importaciones definitivas, los volmenes importados expresados en
las unidades de medida establecidas para cada producto en el anexo del
Artculo 79, segn la documentacin oficial aduanera.
Este Artculo ha sido sustituido por el Numeral 14 del Artculo 1 de la Ley N 1606
CAPITULO IV
ALICUOTAS - DETERMINACION DEL IMPUESTO
ARTICULO 85.- Los bienes detallados en el anexo al que se refiere el inciso a) del
Artculo 79 de esta Ley, estn sujetos a las alcuotas y tasas especficas consignadas
en el citado anexo.
El impuesto se determinar aplicando las alcuotas y tasas especficas mencionadas a
la base de clculo indicada en el Artculo 84 de esta Ley.
No estn alcanzadas por este impuesto las exportaciones. El impuesto pagado por
bienes finales adquiridos exclusivamente para su posterior exportacin ser devuelto
al exportador de acuerdo a lo que establezca la reglamentacin.
Este Artculo ha sido sustituido por el Numeral 16. del Artculo 1 de la Ley N
la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo
CAPITULO V
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO
ARTICULO 86.- El Impuesto a los Consumos Especficos se liquidar y pagar en la
forma, plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo quien, asimismo, establecer
la forma de inscripcin de los contribuyentes, impresin de instrumentos fiscales de
control; toma y anlisis de muestras, condiciones de expendio, condiciones de
circulacin, tenencia de alambique, contadores de la produccin, inventarios permanentes
N
o
t
a
N
o
t
a
145
LEY N 843
y toda otra forma de control y verificacin con la finalidad de asegurar la correcta
liquidacin y pago de este impuesto.
CAPITULO VI
VIGENCIA
ARTICULO 87.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicarn a partir del mes
subsiguiente a la fecha de publicacin del reglamento de esta norma legal en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
De acuerdo al numeral 6 del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones,
sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo, se
encuentran en aplicacin desde el primer da del mes siguiente a la publicacin de
su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia (Decreto Supremo N 24053 de 29 de
junio de 1995, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1887 de fecha 30 de junio
de 1995.
N
o
t
a
146
de 29 de j unio de 1995
REGLAMENTO DEL I MPUESTO
A LOS CONSUMOS ESPECI FI COS
CONSI DERANDO:
Que, los numerales 13 al 16 de la Ley N
1606 de 22 de diciembre de 1994 han
dispuesto modificaciones al rgimen legal
del Impuesto a los Consumos Especficos
(ICE) establecido en el Ttulo VII de la Ley
N 843.
Que, tales disposiciones hacen necesario
modificar las normas reglamentarias del
indicado Impuesto para asegurar su correcta
aplicacin.
I .- PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS PORCENTUALES
CI GARRI LLOS Y TABACOS
PARTI DA DESCRI PCI ON ALI CUOTA
ARANCELARI A
2402.10.00.00 Cigarros o puros (incluso despuntados) y puritos,
que contengan tabaco 50%
2402.20.10.00 De tabaco negro 50%
2402.20.20.00 De tabaco rubio 50%
2402.90.00.00 Los dems (cigarrillos que contengan
otras sustancias sucedneos del tabaco) 50%
2403.10.00.00 Picadura de tabaco y tabaco para pipa
incluso con sucedneos del tabaco en
cualquier proporcin 50%
2403.91.00.00 Tabaco homogeneizado o reconstituido 50%
2403.99.00.00 Los dems (tabacos o sucedneos
Del tabaco) 50%
ENERGI A ELECTRI CA
ARANCELARI A
2716.00.00.00 Energa Elctrica 20%
DECRETA:
OBJ ETO
ARTI CUL O 1. - A l os efectos de l o
dispuesto en el Artculo 79 de la Ley N
*
), estn
comprendidas en el objeto del Impuesto a
los Consumos Especficos (ICE) las ventas
en el mercado interno y las importaciones
definitivas de bienes acondicionados para
el consumo fi nal , que se detal l an a
continuacin con la correspondiente partida
arancelaria en funcin a la nomenclatura
comn de los pases miembros del Acuerdo
de Cartagena (NANDINA).
147
LEY N 843
D.S. N 24053
VEHI CULOS AUTOMOTORES
ARANCELARI A
8702.10.10.10 Proyectados para el transporte
de un mximo de 15 personas.
incluido el conductor 18%
8702.10.10.90 Los dems (Proyectados para el
transporte de un mximo de 16
personas incluido el conductor) 10%
8702.90.91.10 Proyectados para el transporte
de un mximo de 15 personas
incluido el conductor 18%
8702.90.91.90 Los dems (proyectados para el
transporte de una mximo de 16
personas incluido el conductor) 10%
8703.10.00.00 Vehculos especialmente proyectados
para desplazarse sobre la nieve;
Vehculos especiales para el transporte
de personas en los terrenos de golf y
Vehculos similares 18%
8703.21.00.00 De cilindrada inferior o igual a
1000 cm3. 18%
8703.22.00.00 De cilindrada superior a 1000 cm3.
pero inferior o igual a 1500 cm3. 18%
8703.23.00.00 De cilindrada superior a 1500 cm3.
pero inferior o igual a 3000 cm3. 18%
8703.24.00.00 De cilindrada superior a 3000 cm3. 18%
8703.31.00.00 De cilindrada inferior o igual a 1500 cm3 18%
8703.32.00.00 De cilindrada superior a 1500 cm3
pero inferior o igual a 2500 cm3 18%
8703.33.00.00 De cilindrada superior a 2500 cm3 18%
8703.90.00.00 Los dems
8704.21.00.10 Vehculos automviles para el
transporte de mercancas, de
peso total con carga mxima
inferior o igual a 5 t. 18%
8704.21.00.20 Chasises con cabina para
vehculos automviles, de peso
total con carga mxima inferior
o igual a 5 t de la subpartida
8704.21.00.10 18%
8704.22.00.11 Volquetes de peso total con carga
mxima superior a 5 t pero inferior
o igual a 6,2 t. 18%
8704.22.00.21 Otros vehculos para el transporte
de mercancas, excepto volquetes
de peso total con carga mxima
superior a 5 t pero inferior
o igual a 6,2 t 18%
148
8704.22.00.31 Chasises con cabina para volquetes
y otros vehculos de transporte de
mercancas, de peso total con carga
mxima superior a 5t pero inferior o
igual a 6,2t de las subpartidas
8704.22.00.11 y 8704.22.00.21 18%
8704.31.00.10 Vehculos automviles para el
transporte de mercaderas, de peso
total con carga mxima inferior o
igual a 5t. 18%
8704.31.00.20 Chasises con cabina para vehculos
automviles de peso total con
carga mxima inferior o igual a 5t
de la subpartida 8704.31.00.10 18%
8704.32.00.11 Volquetes de peso total con carga
mxima superior a 5t pero inferior
o igual a 6.2t 18%
8704.32.00.21 Otros vehculos para el transporte
de mercancias, excepto volquetas, de peso total con carga
mxima superior a 5t pero inferior o igual a 6.2t 18%
8704.32.00.31 Chasises con cabina para volquetes
y otros vehculos de transporte
de mercancas, de peso total con
carga mxima superior a 5t pero
inferior o igual a 6.2t de las
subpartidas 8704.32.00.11 y
8704.32.00.21 18%
8704.90.00.10 Vehculos automviles de peso total
con carga mxima inferior o igual a 6.2t 18%
8704.90.00.20 Chasises con cabina para vehculos de la
subpartida 8704.90.00.10 18%
8706.00.10.00 De los vehculos de la partida 8703 10%
8706.00.90.10 Chasises con motor para vehculos de peso
total con carga mxima inferior o igual a
6.2t de las subpartidas 8704.21.00.10,
8704.22.00.11, 8704.22.00.21,
8704.31.00.10, 8704.32.00.11,
8704.32.00.21 y 8704.90.00.10 18%
8711.10.00.00 Con motor de mbolo o pistn alternativo de
cilindrada inferior o igual a 50 cm3. 18%
cilindrada superior a 250 cm3, pero inferior
o igual a 500 cm3 18%
cilindrada superior a 500 cm3, pero inferior
o igual a 800 cm3. 18%
cilindrada superior a 800 cm3. 18%
8711.90.00.00 Los dems 18%
149
LEY N 843
I I .- PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS ESPECI FI CAS
BEBI DAS REFRESCANTES
PARTI DA
ARANCELARI A DESCRI PCI ON BS/ LI TRO
2202.90.00.00 Las dems (Las dems bebidas No
Alcohlicas con exclusin de
aguas naturales y los jugos de
frutas o de legumbres u hortalizas
de la Partida 20.09) 0.15
CERVEZAS , SI NGANI S, VI NOS, AGUARDI ENTES
Y LI CORES, I NCLUYE ALCOHOLES POTABLES
PARTI DA
2203.00.00.00 CERVEZA DE MALTA 1.20
2204.10.00.00 Vino espumoso 1.20
2204.21.10.00 Vinos que cumplan con las condiciones
especificadas en la Nota Complementaria
de este captulo 1.20
2204.21.90.00 Los dems vinos en recipientes con
capacidad inferior o igual a 2 litros 1.20
2204.29.10.00 Mosto de uva apagado con alcohol 1.20
2204.29.90.00 Los dems vinos 1.20
2204.30.00.00 Los dems mostos de uva 1.20
2205.10.00.00 En recipientes con capacidad inferior o
igual a 2 litros 1.20
2205.90.00.00 Los dems 1.20
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con un
grado alcohlico volumtrico superior o
igual a 80% vol. 0.60
2208.20.10.00 Aguardientes de uva (pisco y similares) 1.20
2208.20.20.00 Coac, Brandy y similares 1.20
2208.30.00.00 Whisky 1.20
2208.40.00.00 Ron y aguardiente de caa o tafia 1.20
2208.50.00.00 Gin o Ginebra 1.20
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con un
grado alcohlico volumtrico inferior a
80% vol 0.60
2208.90.20.00 Aguardientes de agaves
(Tequila y similares) 1.20
2208.90.30.00 Vodka 1.20
2208.90.40.00 Los dems aguardientes 1.20
2208.90.50.00 Ans o anisado 1.20
2208.90.60.00 Cremas 1.20
2208.90.90.00 Los dems 1.20
D.S. N 24053
150
CHI CHA DE MAI Z
PARTI DA
2206.00.00.00 Las dems bebidas fermentadas
(por ejemplo: Sidra, Perada, Aguamiel,);
Mezclas de bebidas Fermentadas
y bebidas no alcohlicas, no
expresadas ni comprendidas
en otras partidas
(Incluye chicha de maz) 0.30
Para efecto de este impuesto se considera
venta: todos los actos que impliquen la
transferencia, de dominio a ttulo gratuito u
oneroso de los bienes gravados
independientemente de la designacin que
se d a los contratos o negocios que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen
a nombre propio o por cuenta de terceros,
asimismo los retiros de los bienes gravados
para uso del responsable o de su empresa,
o para ser donados a terceros.
Nota del Edi tor: El Artculo 16 del D.S. 27190
de 30/09/03 modi fi ca este Art cul o, por el
siguiente texto:
ARTI CULO 1.- Estn comprendidas en el objeto
del Impuesto a los Consumos Especficos (ICE),
l as ventas en el mercado i nterno y l as
i mportaci ones defi ni ti vas de l as mercanc as
definidas en el Artculo 79 de la Ley N 843, las
mismas que sern detalladas segn el cdigo
arancelario de la nomenclatura comn de los pases
miembros de la Comunidad Andina de Naciones
(NANDINA) medi ante Resol uci n de l a
Administracin Tributara correspondiente.
No estn comprendidas dentro del objeto de este
impuesto, la importacin de vehculos automotores
para transporte de pasajeros o mercanc as
i ncl ui das en l a nmi na de bi enes de capi tal
establ eci das por l os Decretos Supremos N.
23766 de 21 de abril de 1994, 24147 y 24148 de
19 de octubre de 1995, 24536 de 31 de marzo de
1997 y 25704 de 14 de marzo de 2000, ni los
vehculos automviles construidos y equipados
ori gi nal mente para servi ci os de sal ud y de
seguridad (ambulancias, carros de seguridad,
carros de bomberos y camiones cisternas).
Nota del Editor: El D.S. 28032 de 07/ 03/ 05
en su Art cul o Uni co, i ncorpora como l ti ma
f r ase del segundo pr r af o:
As como t ampoco l as mot oci cl et as de
ci l i ndr ada s uper i or a 50 cm3 ( ci ncuent a
cent met r os cbi cos) per o i nf er i or o i gual
a 250 cm3 ( dos ci ent os ci ncuent a
cent met r os cbi cos)
Para efectos de este impuesto se considera como
venta todos l os actos que i mpl i quen l a
transferencia de dominio a titulo gratuito u oneroso
de los bienes gravados independientemente de la
designacin que se de a los contratos o negocios
que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes, sea que se realicen a
nombre propio o por cuenta de terceros, asimismo
los retiros de los bienes gravados para uso del
responsable o de su empresa o para ser donados
a terceros.
SUJ ETO PASI VO
este impuesto, los sealados en el Artculo
Vigente (
*
)
151
LEY N 843
De igual manera son sujetos pasivos del
impuesto, las personas naturales o jurdicas
que comercialicen o distribuyan en cada
etapa al por mayor, productos gravados con
tasas porcentuales elaborados por los
sujetos sealados en el inciso a) del Artculo
Vigente (
*
), con mrgenes de utilidad
bruta superiores al cuarenta por ciento
(40%) sobre el precio de adquisicin en la
etapa anterior o cuando se presuma que
existe vinculacin econmica de acuerdo al
Artculo 3 de este reglamento.
Los sujetos mencionados en el prrafo
anterior, podrn computar como pago a
cuenta del impuesto, los que
acumulativamente hubieran sido pagados
por este concepto hasta la etapa anterior
sobre dichas mercaderas vendidas.
En el caso del consumo de energa son
sujetos pasivos del pago del impuesto,
quienes siendo o no productores,
comercialicen o distribuyan el fluido elctrico
al consumidor final domstico o comercial.
Las ventas entre generadores y de
generadores a distribuidores de energa
elctrica no estn alcanzadas por este
impuesto.
Nota del Edi tor: El Articulo 17 del D.S. 27190
de 30/09/03 modi fi ca este Art cul o, por el
siguiente texto:
ARTI CULO 2 . - Son sujetos pasivos de este
impuesto, los sealados en el Artculo 81 de la
Ley N 843.
De i gual manera son sujetos pasi vos del
impuesto, las personas naturales o jurdicas que
comercialicen o distribuyan en cada etapa al por
mayor, productos gravados con tasas
porcentuales elaborados por los sujetos sealados
en el inciso a) del Artculo 81 de la Ley N 843,
con mrgenes de utilidad bruta superiores al veinte
por ciento (20%) sobre el precio de adquisicin
en la etapa anterior o cuando se presuma que existe
vinculacin econmica de acuerdo al Artculo 3
de este reglamento.
Son tambin sujetos pasivos de este impuesto,
las personas naturales y jurdicas que realicen
importaciones de productos gravados con tasas
porcentuales cuando comercialicen esos productos
en el mercado interno.
Los sujetos menci onados en l os prrafos
precedentes, podrn computar como pago a cuenta
del impuesto, el que hubiera sido cancelado al
momento de la importacin de las mercaderas o
el pagado en la etapa anterior de comercializacin,
en el perodo fiscal que corresponda.
VI NCULACI ON ECONOMI CA
ARTI CULO 3.- A los fines de lo
*
), se
considera que existe vinculacin econmica
en los casos siguientes:
a.- Cuando la operacin objeto del
impuesto, tiene lugar entre una
sociedad matriz o filial y una subsidiaria.
b.- Cuando la operacin objeto del
impuesto, tiene lugar entre dos
subsidiarias de una matriz o filial.
c.- Cuando la operacin se lleva a cabo
entre dos empresas cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente
en un cincuenta por ciento (50%) o
ms a la misma persona natural o
jurdica, con o sin residencia o domicilio
en el pas.
d.- Cuando la operacin se lleve a cabo
entre dos empresas una de las cuales
posee directa o indirectamente el
cincuenta por ciento (50%) o ms del
capital de la otra.
e.- Cuando la operacin tiene lugar entre
dos empresas cuyo capital pertenezca
ms a personas ligadas entre si por
matrimonio, o por un parentesco hasta
D.S. N 24053
152
el segundo grado de consanguinidad o
afinidad o nico civil.
f.- Cuando la operacin tiene lugar entre
la empresa y el socio o accionista que
posea el cincuenta por ciento (50%) o
ms del capital de la empresa.
g.- Cuando la operacin objeto del
impuesto tiene lugar entre la empresa
y el socio o los socios accionistas que
tengan derecho a administrarla.
h.- Cuando la operacin se lleve a cabo
entre dos empresas cuyo capital
pertenezca directa o indirectamente
ms a las mismas personas o sus
cnyuges o parientes dentro del
segundo grado de consanguinidad o
afinidad o nico civil.
i.- Cuando el productor venda a una
misma empresa o a empresas
vinculadas entre si, el cincuenta por
ciento (50%) o ms de su produccin,
evento en el cual cada una de las
empresas se considera vinculada
econmica.
La vinculacin econmica subsiste, cuando
la enajenacin se produce entre vinculados
econmicos por medio de terceros no
vinculados.
La vinculacin econmica de que trata este
artculo se extiende solamente a los sujetos
pasivos o responsables que produzcan
bienes gravados con tasas porcentuales.
ARTI CULO 4.- Para los efectos de la
vinculacin econmica, se considera
subsidiaria la sociedad que se encuentre en
cualquiera de los siguientes casos:
a.- Cuando el cincuenta por ciento (50%) o
ms del capital pertenezca a la matriz,
directamente o por intermedio o en
concurrencia con sus subsidiarias o con
las filiales o subsidiarias de estas.
b.- Cuando las sociedades mencionadas
tengan, conjuntamente o
separadamente, el derecho a emitir los
votos de qurum mnimo decisorio para
designar representante legal o para
contratar.
c.- Cuando en una empresa participen en
el cincuenta por ciento (50%) o ms de
sus utilidades dos o ms sociedades
entre las cuales a su vez exista
vinculacin econmica definida en el
artculo anterior.
BASE DE CALCULO
ARTI CULO 5.- La base de clculo estar
constituida por:
1.- Para productos gravados por tasas
porcentuales:
a.- En el caso de los sujetos pasivos
sealados en el inciso a) del Artculo
Vigente (
*
) y para efecto de la
aplicacin de las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario, la base de
clculo estar constituida por el precio
neto de venta.
b.- Para los productos importados se
liquidar y pagar el impuesto sobre el
valor CIF frontera ms los derechos y
cargos aduaneros u otras erogaciones
necesarias para efectuar el despacho,
conforme a lo establecido en el inciso b)
Ordenado Vigente (
*
)
Nota del Editor: El Artculo 2 del D.S. 26020 de 07/
12/00, sustituye el anterior artculo por el
siguiente:
b.- Para las mercancas importadas la base imponible
del Impuesto a los Consumos Especficos (ICE),
153
LEY N 843
Para aquellos productos que se
comercialicen en unidades de medida
diferentes al litro, se efectuar la conversin
a esta unidad de medida.
La tasa especfica referida
precedentemente no admite deducciones
de ninguna naturaleza y el pago ser nico
y definitivo, salvo el caso de los Alcoholes
Potables utilizados como materia prima
para la obtencin de bebidas alcohlicas,
en cuyo caso se tomar el impuesto pagado
por el Alcohol Potable como pago a cuenta
del impuesto que corresponda pagar por la
bebida alcohlica resultante.
En las ventas de cervezas, singanis, vinos,
aguardientes y licores de produccin
nacional, se presume sin admitir prueba en
contrario un diez por ciento (10%) de roturas
y prdidas por manipuleo en el proceso de
comercializacin. Este porcentaje se aplicar
al importe del Impuesto a los Consumos
Especficos, debiendo su valor deducirse de
dicho importe. La diferencia resultante
constituye el monto del impuesto a pagar,
debiendo consignarse por separado en la
factura respectiva todas las operaciones
indicadas precedentemente.
Este impuesto debe consignarse en forma
separada en la factura o nota fiscal, tanto
en los casos de productos gravados con
tasas porcentuales como con tasas
especficas. En los casos de importacin de
productos gravados con este impuesto,
ste deber ser consignado por separado
en la pliza de importacin.
ARTI CULO 6. - Las tasas especficas
debern ser actualizadas anualmente por
la Administracin Tributaria, tomando en
cuenta la variacin del tipo de cambio del
boliviano con respecto al dlar
estadounidense.
D.S. N 24053
se constituye de la siguiente manera: Valor CIF
+ Gravamen Arancelario efectivamente pagado +
otras erogaciones no facturadas necesarias para
efectuar el despacho aduanero, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 20 del D.S. 25870.
c.- Se calcular el impuesto al consumo de
energa elctrica sobre el precio neto
de venta, que no incluir las tasas por
alumbrado pblico, ni recoleccin de la
basura. Este impuesto grava el
consumo excedente de 200 KWh-mes,
para las categoras de consumo
domstico y comercial a la fecha de
lectura del consumo mensual.
Nota del Editor: Modificado por Ley N 1606 de
22 de diciembre de 1994 y posteriormente eliminado
por la Ley N 1656 de 31 de julio de 1995.
Para fines de este impuesto se entiende
por precio neto de venta lo dispuesto en el
Vigente (
*
), excluido el importe
correspondiente al Impuesto al Valor
Agregado.
II.- Para productos gravados con tasas
especficas:
a.- En el caso de los sujetos pasivos
sealados en el inciso a) del Artculo
Vigente (
*
), y para efecto de la
aplicacin de las sanciones establecidas
en el Cdigo Tributario, la base de
clculo estar constituida por los
volmenes de venta expresados en
litros.
b.- En los casos de los bienes importados,
la base de clculo estar dada por la
cantidad de litros establecida por la
liquidacin aduanera o la reliquidacin
aceptada por la aduana respectiva.
154
Nota del Editor.- Establecido en el Artculo nico
del D.S. 25282 del 30/01/99.
ARTI CULO 6.- Las tasas especficas del Impuesto
a los Consumos Especficos (ICE) del Ttulo II del
artculo 79 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1997),
sern actualizadas anualmente por la Administracin
Tributaria, de acuerdo a la variacin del tipo de
cambio oficial del boliviano con respecto al dlar
estadounidense, mediante resolucin administrativa
expresa, la misma que tendr vigencia desde el 1 de
enero hasta el 31 de diciembre de cada gestin
fiscal.
LI QUI DACI ON Y FORMA DE PAGO
ARTI CULO 7.- Los sujetos pasivos
sealados en el inciso a) del Artculo 81 de
(
*
), liquidarn y pagarn el impuesto
determinado de acuerdo a lo prescrito en el
segundo prrafo del Artculo 85 de la
mencionada Ley, mediante declaraciones
juradas por periodos mensuales,
constituyendo cada mes calendario un
perodo fiscal. En este caso, el plazo para la
presentacin de las declaraciones juradas
y, si correspondiera, el pago del impuesto,
vencer el da diez (10) El D.S. 25619 del 17/
12/99 establece nuevas fechas de vencimiento para
la presentacin de declaraciones juradas y pago de
los impuestos de liquidacin peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
pa s
- ICE
- IEHD
de cada mes siguiente al perodo fiscal
vencido.
Los sujetos pasivos sealados en el inciso
b) del Artculo 81 de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
), liquidarn y pagarn
el impuesto mediante declaracin jurada
en formulario oficial en el momento del
despacho aduanero, sea que se trate de
importaciones definitivas o con despachos
de emergencia.
juradas y el pago del gravamen, deber
efectuarse en las oficinas de la red bancaria
autorizada por la Administracin Tributaria
o en el lugar expresamente sealado por
esta ltima.
ADMI NI STRACI ON, CONTROLES Y
REGI STROS
ARTI CULO 8.- Los sujetos pasivos a que
se refiere al inciso a) del Articulo 81 de la
*
),
deben estar inscritos como contribuyentes
del Impuesto a los Consumos Especficos
en la Administracin Tributaria en la forma
y plazos que sta determine.
La Administracin Tributaria sancionar
conforme al Cdigo Tributario a los
contribuyentes que no permitiesen la
extraccin de muestras, la fiscalizacin de
la documentacin y de las dependencias
particulares ubicadas dentro o en
comunicacin directa con los locales
declarados como fbrica o depsitos.
155
LEY N 843
La Administracin Tributaria queda
facultada, en el caso de determinados
productos para disponer la utilizacin de
timbres, condiciones de expendio,
condiciones de circulacin, tenencia de
alambiques, aparatos de medicin,
inventarios permanentes u otros elementos
con fines de control y asimismo autorizada
para disponer las medidas tcnicas
razonables necesarias a fin de normalizar
situaciones existentes que no se ajusten a
las disposiciones vigentes sobre la materia.
A las personas naturales o jurdicas que
estn en posesin de los bienes gravados
por este impuesto, que no estn respaldados
por las correspondientes plizas de
importacin o notas fiscales de compra y
timbres de control adheridos, si fuera el
caso, se les aplicar el tratamiento que al
respecto dispone el Cdigo Tributario.
ARTI CULO 9.- Solo podrn utilizar
aparatos de destilacin de productos
alcanzados por este impuesto, las personas
inscritas en la Administracin Tributaria, la
que est autorizada, en caso de
incumplimiento a disponer su retiro y
depsito por cuenta de sus propietarios.
ARTI CULO 10.- El costo de los contadores
u otros aparatos de medicin de la produccin
que se instalen de acuerdo a las
especificaciones tcnicas establecidas por
la Administracin Tributaria, ser financiado
por los contribuyentes, quienes computaran
su costo como pago a cuenta del impuesto
en doce (12) cuotas iguales y consecutivas
computables a partir del perodo fiscal en el
que el instrumento sea puesto en
funcionamiento. En razn a que estos bienes
son de propiedad del Estado, los
contribuyentes son responsables por los
desperfectos sufridos por dichos
instrumentos salvo su desgaste natural por
el uso.
ARTI CULO 11 .- Los productores no
podrn despachar ninguna partida de
alcohol, bebidas alcohlicas, bebidas
refrescantes ni cigarrillos, sin la respectiva
Gua de Trnsito, autorizada por la
ARTI CULO 12 . - La Administracin
Tributaria dictar las normas administrativas
reglamentarias correspondientes, con la
finalidad de percibir, controlar, administrar
y fiscalizar este impuesto.
CONTABI LI ZACI ON
ARTI CULO 13.- Los sujetos pasivos del
Impuesto a los Consumos Especficos
debern llevar en su Contabilidad una
cuenta principal denominada Impuesto a
los Consumos Especficos en la que
acreditarn el impuesto recaudado y
debitarn los pagos realizados
efectivamente.
Cuando la comercializacin sea medida
por instrumentos de medicin autorizados
por la Administracin Tributaria, el
comprobante de contabilidad para el asiento
en la cuenta de que trata este Artculo,
sern sus correspondientes impresiones o
lecturas certificadas por el auditor interno o
contador de la empresa. La certificacin
fraudulenta estar sujeta a las sanciones
que establece el Artculo 82 del Cdigo
Tributario.
El comprobante para el descargo de los
tributos pagados ser la correspondiente
declaracin jurada o el recibo de pago.
ARTI CULO 14 . - El Impuesto a los
Consumos Especficos que grava la chicha
de maz queda sujeto a las disposiciones
del presente Decreto Reglamentario, siendo
responsabilidad de los Gobiernos
Municipales establecer los sistemas de
administracin y fiscalizacin de este
impuesto.
D.S. N 24053
156
ARTI CULO 15 . - No estn sujetas al
impuesto las exportaciones de los bienes
gravados con este impuesto, en los
siguientes trminos.
a.- Cuando la exportacin la realiza
directamente el productor, registrar en
su cuenta principal de Impuesto a los
Consumos Especficos el valor generado
por la liquidacin del impuesto y lo debitar
con la declaracin correspondiente a la
fecha en que se realiz efectivamente la
exportacin, segn la presentacin de la
pliza de exportacin, aviso de
conformidad en destino y la factura de
exportacin.
b.- Cuando la exportacin la realice un
comerciante, que haya adquirido el bien
al productor exclusivamente para la
exportacin, y no se trate de un vinculado
econmico, registrar en la cuenta
especial de su contabilidad denominada
Impuesto a los Consumos Especficos
el valor del impuesto pagado
efectivamente que consta detallado en
la factura de compra. Una vez realizada
la exportacin teniendo como
comprobante la contabilidad, la pliza de
exportacin, aviso de conformidad y
factura de exportacin, podr solicitar, si
corresponde, la respectiva devolucin
impositiva de acuerdo a lo establecido en
el Decreto Supremo N 23944 de 30 de
enero de 1995.
A los fines de lo dispuesto en el presente
Artculo, se considera que una mercanca ha
sido exportada en la fecha consignada en el
sello de conformidad de salida del pas de
la Direccin General de Aduanas.
ARTI CULO 16 .- El alcohol desnaturalizado
en sus diferentes formas, que no tenga
como destino el consumo humano, no est
alcanzado por este impuesto. Para considerar
un alcohol como desnaturalizado, deber
contener indispensablemente agentes
desnaturalizantes tales como materias
colorantes, productos qumicos, kerosene,
gasolina y otros que definitivamente no
permitan su revivificacin. La
desnaturalizacin deber ser efectuada con
la intervencin del inspector fiscal asignado
por la Direccin General de Impuestos
Internos a solicitud expresa del productor o
comercializador con la debida anticipacin.
Nota del Editor: El D.S. 27190 de 30/
09/03 deroga el artculo anterior.
ARTI CULO 17.- En aplicacin del numeral
6 del Artculo 7 de la Ley N 1606 de 22 de
diciembre de 1994, a partir de la vigencia
del presente reglamento dejan de ser objeto
de este impuesto los siguientes productos:
- Productos de perfumera y cosmticos
Joyas y piedras preciosas.
- Aparatos y equipos electrodomsticos.
- Aparatos y equipos de sonido y televisin.
- Vajillas y artculos de porcelana para uso
domstico.
VI GENCI A
ARTI CULO 18.- De acuerdo al numeral 6
del Artculo 7 de la Ley 1606 de 22 de
diciembre de 1994, las disposiciones del
presente reglamento se aplicarn a partir
del primer da del mes siguiente al de la
publicacin de este Decreto Supremo en la
Gaceta Oficial de Bolivia.
ABROGACI ONES
ARTI CULO 19.- Quedan abrogados los
Decretos Supremos Nos. 21492 de 20/12/
86, 21638 de 25/06/87, 21991 de 19/08/
88, 22072 de 25/11/88, 22141 de 28/02/
89, 22329 de 03/10/89 y toda otra disposicin
contraria a este Decreto.
de Hacienda queda encargado de la
Decreto Supremo.
cinco aos.
157
LEY N 843
T
t
u
l
o

V
I
I
I
DEL CODIGO TRIBUTARIO
REGIMEN DE
ACTUALIZACION
INTERES RESARCITORIOS
158
159
LEY N 843
D.S. N 27310
TITULO VIII
DEL CODIGO TRIBUTARIO - REGIMEN DE ACTUALIZACION
INTERES RESARCITORIOS - SANCIONES
CAPITULO I
CODIGO TRIBUTARIO
Este Artculo ha sido derogado por la Ley N 1340 - Artculo Quinto de sus
Disposiciones Finales de 28 de mayo de 1992, publicada en la Gaceta Oficial de
Bolivia N 1739 de 8 de junio de 1993.
N
o
t
a
160
161
LEY N 843
T
t
u
l
o

I
XCOPARTICIPACION
DE LOS
IMPUESTOS
162
163
LEY N 843
TITULO IX
COPARTICIPACION DE LOS IMPUESTOS
ARTI CULO 89. Derogado
Los Artculos 89, 90 y 91 han sido derogados por el pargrafo III del Artculo
38 de la Ley N 1551 (Ley de Participacin Popular) de 20 de abril de 1994,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1828 de fecha 21 de abril de 1994.
Las normas actualmente aplicables en esta materia estn contenidas en los
Artculos 20 al 24 de la Ley N 1551 de Participacin Popular. Los Artculos
citados, textualmente dicen:
ARTICULO 20.- (Coparticipacin Tributaria).
I . La Coparticipacin Tributaria es entendida como una transferencia de
recursos provenientes de los Ingresos Nacionales en favor de los
Gobiernos Municipales y las Universidades Pblicas, para el ejercicio
de las competencias definidas por Ley, y para el cumplimiento de la
Parti ci paci n Popul ar.
I I . De la recaudacin efectiva de las rentas nacionales definidas en el
Artculo 19 Inc. a) de la presente Ley, el 20% ser destinado a los
Gobiernos Municipales y el 5% a las Universidades Pblicas.
I I I . La totalidad de las rentas municipales definidas en el Artculo 19 Inc.
c) de la presente Ley, es de dominio exclusivo de los Gobiernos
Municipales, quienes son responsables de recaudarlas e invertirlas de
acuerdo al Presupuesto Muni ci pal , conforme a l as normas y
procedi mi entos tcni co - tri butari os regl amentados por el Poder
Ejecuti vo.
ARTICULO 21 (Distribucin por Habitante de la Coparticipacin Tributaria)
La Coparticipacin Tributaria sealada en el artculo anterior, se distribuira
entre las Municipalidades beneficiarias en funcin del nmero de habitantes
de cada jurisdiccin municipal, y entre las Universidades Pblicas beneficiarias,
N
o
t
a
164
de acuerdo al nmero de habitantes de la jurisdiccin departamental en la que
se encuentren.
ARTICULO 22 (Cuenta de Participacin Popular)
I . La Coparticipacin Tributaria destinada a las municipalidades ser abonada
automticamente por el Tesoro General de la Nacin a travs del Sistema
Bancario, a la respectiva cuenta de Participacin Popular, en aquellos
Municipios cuya poblacin sea mayor a 5.000 habitantes.
I I . Los Municipios que no posean una poblacin mnima de 5.000 habitantes,
debern conformar mancomunidades para poder acceder a los mismos, a
travs de la Cuenta de la mancomunidad.
ARTICULO 23 (Condiciones para la Coparticipacin Tributaria)
I . Para disponer de los recursos de Coparticipacin Tributaria, abonados
en la cuenta de Participacin Popular, los Gobiernos Municipales, en el
marco del artculo 146 de la Constitucin Poltica del Estado, debern
elaborar su Presupuesto Municipal, concordante con su Plan Anual
Operativo, as como efectuar la rendicin de sus cuentas correspondientes
a la ejecucin presupuestaria de la gestin anual anterior, de conformidad
a lo prescrito por el artculo 152 de la Constitucin Poltica del Estado.
I I . En caso de que el Gobi erno Muni ci pal no d cumpl i mi ento a l as
disposiciones del presente artculo, y a las normas de los Sistemas de
Administracin y Control establecidos por la Ley N 1178, el Poder
Ejecutivo lo denunciar ante el H. Senado Nacional para los fines
consiguientes de Ley.
I I I . Los Gobiernos Municipales debern asignar a inversiones pblicas por
lo menos el 90% de los recursos de la Coparticipacin Tributaria para
la Participacin Popular.
ARTICULO 24 (Informacin sobre Poblacin)
I . El Censo Naci onal de Pobl aci n y Vi vi enda efectuado al ao 1992
constituye la referencia oficial sobre poblacin.
I I . A partir del Censo a efectuarse el ao 2000, la informacin relativa a
poblacin, ser obtenida cada cinco aos de la encuesta demogrfica
intercensal levantada por el Instituto Nacional de Estadstica y por los
Censos Nacionales que se efectuarn obligatoriamente cada diez aos.
I I I . En consideracin al necesario ajuste y correccin censal emergente del
Censo Nacional de Poblacin y Vivienda de 1992, la prxima encuesta
demogrfica, se efectuar el ao 1996.
165
LEY N 843
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X
ABROGACIONES
Y
DEROGACIONES
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LEY N 843
TITULO X
ABROGACIONES Y DEROGACIONES
ARTICULO 92.- Abrogase las normas legales que crean los impuestos y/o contribuciones
que se indican a continuacin, como as tambin toda otra norma legal, reglamentaria
o administrativa que las modifiquen o complementen.
- Impuesto sobre la Renta de Empresas
- Impuesto a la Renta de Personas
- Impuesto a las Ventas
- Impuesto sobre Servicios
- Impuesto Selectivo a los Consumos
- Impuesto a los Consumos Especficos
- Impuesto a la Transferencia de la Propiedad Inmueble
- Impuesto a la Transferencia de Vehculos
- Impuesto a la renta de la propiedad inmueble
- Impuestos Sucesorios y a la Transmisin de la Propiedad
- Impuesto Catastral y Predial Rstico
- Impuesto a los Productos Agropecuarios
Abrgase, adems toda otra norma legal que haya creado impuestos y/o
contribuciones, sus modificatorias y complementarias, con excepcin de las que se
indican a continuacin, las que mantendrn su plena vigencia:
- Impuestos creados por la Ley General de Hidrocarburos
- Impuestos creados por el Cdigo de Minera
- Impuestos y regalas creados a la explotacin y comercializacin de goma,
castaa y madera para todos los Departamentos productores.
ARTICULO 93.- Dergase el D.S. N 21124 de 15 de noviembre de 1985. Queda
abolida toda forma de imposicin en timbres. El Poder Ejecutivo reglamentar el uso
del papel sellado y de los documentos, certificados, formularios y autorizaciones
oficiales mediante la aprobacin de un nuevo Arancel de Valores Fiscales, con acuerdo
del Poder Legislativo.
ARTICULO 94.- Abrganse todos los impuestos y/o contribuciones que constituyan
rentas destinadas cualquiera fuere su beneficiario, ya sean entes pblicos o privados
con excepcin de los regmenes de hidrocarburos y minera.
Las necesidades de los organismos e instituciones del Gobierno Central, que con
anterioridad a la vigencia de esta ley fueron beneficiarios de rentas destinadas a que
se refiere el prrafo anterior, sern consignados en el Presupuesto General de la
Nacin.
ARTICULO 95.- Derganse las disposiciones legales relativas a los impuestos y/o
contribuciones, creadas por los Municipios y aprobadas por el Honorable Senado
168
Nacional, cuyos hechos imponibles sean anlogos a los tributos creados por los Ttulos
I al VII de esta Ley con excepcin de los tributos municipales sealados en los Artculos
63 y 68.
En el futuro, las Municipalidades no aplicarn gravmenes cuyos hechos imponibles
sean anlogos a los creados por esta Ley y que son objeto de coparticipacin, con la
excepcin sealada en el prrafo anterior.
Como consecuencia de lo dispuesto en los prrafos precedentes, quedan derogados
o modificados segn se indica a continuacin, los siguientes artculos de la Ley Orgnica
de Municipalidades:
ARTICULO 95. (Modificado). A objeto de establecer una delimitacin del dominio
tributario entre el Gobierno Central y los Gobiernos Municipales, sealan los siguientes
criterios bsicos:
1. Dominio tributario exclusivo
Conforme la Constitucin Poltica del Estado, se reconoce a los Gobiernos
Municipales la facultad de imponer, dentro de su jurisdiccin, patentes, tasas
de servi ci os pbl i cos muni ci pal es, contri buci ones para obras pbl i cas
municipales e impuestos sobre hechos generados no gravados por tributos
creados por el Gobierno Central, previa aprobacin de la Ordenanza de
Patentes e Impuestos por el Honorable Senado Nacional.
2. Dominio tributario de co-participacin
Corresponden a este concepto las participaciones a que tiene derecho las
municipalidades, conforme a disposiciones legales en vigencia.
La Ley N 696 (Ley Orgnica de Municipalidades) de 10 de enero de 1985, ha sido
derogada por la Ley N 2028 (Ley de Municipalidades) de 28 de octubre de 1999,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2177 de 8 de noviembre de 1999,
ARTICULO 96.- Dergase el Artculo 46 del Decreto Supremo N 21060 de 29 de
agosto de 1985.
ARTICULO 97.- Se reconocen, hasta el final de su vigencia, todas las exenciones
tributarias otorgadas al amparo del Decreto Ley N 18751 (Ley de Inversiones), de 14
de diciembre de 1981.
A partir de la fecha de publicacin de la presente Ley, queda en suspenso el
otorgamiento de nuevas exenciones tributarias amparadas en el Decreto Ley N 18751.
ARTICULO 98.- Las abrogaciones y derogaciones dispuestas por el presente Ttulo,
tendr efecto en la fecha de vigencia de los Ttulos I al IV y VII de esta Ley.
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IMPUESTO A LAS
SUCESIONES Y A LAS
TRANSMISIONES
GRATUITAS DE BIENES
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LEY N 843
TITULO XI
IMPUESTO A LAS SUCESIONES Y A LAS
TRASMISIONES GRATUITAS DE BIENES
CAPITULO I
OBJETO - SUJETO - BASE DE CALCULO
OBJETO
ARTICULO 99.- Las sucesiones hereditarias y los actos jurdicos por los cuales se
transfiere gratuitamente la propiedad, estn alcanzados por un Impuesto que se
denomina Impuesto a la Transmisin Gratuita de Bienes, en las condiciones que
sealan los artculos siguientes:
Estn comprendidos en el objeto de este impuesto nicamente los bienes muebles,
inmuebles, acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registro.
SUJETO
ARTICULO 100.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y
jurdicas beneficiarias del hecho o del acto jurdico que da origen a la transmisin de
domi ni o.
ARTICULO 101.- El impuesto se determinar sobre la base del avalo que se regir
por las normas del reglamento que al efecto dicte el Poder Ejecutivo.
CAPITULO II
ARTICULO 102.- Independientemente del Impuesto a las Transacciones, se establecen
las siguientes alcuotas:
a) Ascendiente, descendiente, y cnyuge: 1%
b) Hermanos y sus descendientes: 10%
c) Otros colaterales, legatarios y donatarios gratuitos: 20%
CAPITULO III
EXENCIONES
ARTICULO 103.- Estn exentos de este gravamen:
a) El Gobierno Central, los Gobiernos Departamentales, las Municipalidades y las
Instituciones Pblicas.
172
b) Las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente,
tales como religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educacin e
instruccin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, polticas,
profesionales o gremiales.
Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos,
la totalidad de sus ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se
destine exclusivamente a los fines enumerados y en ningn caso se distribuyan
directa o indirectamente entre los asociados y en caso de liquidacin, su patrimonio
se destine a entidades de similar objeto.
c) Por mandato del Artculo 2 de la Ley N 1045 de 19 de enero de 1989, los
Benemritos de la Patria, cuando ellos sean beneficiarios del hecho o del acto
jurdico que da origen a la traslacin de dominio.
d) Por mandato del Art. 54 de la Ley N 1883 de 25 de junio de 1998, las
indemnizaciones por seguros de vida.
CAPITULO IV
LIQUIDACION Y PAGO
ARTICULO 104.- El impuesto se determinar aplicando la base de clculo que seala
la alcuota que corresponde segn el Artculo 101.
El impuesto resultante se liquidar y empozar sobre la base de la declaracin jurada
efectuada en formulario oficial, dentro de los 90 das de abierta la sucesin por
sentencia, con actualizacin de valor al momento de pago, o dentro de los 5 das
hbiles posteriores a la fecha de nacimiento del hecho imponible, segn sea el caso.
CAPITULO V
VIGENCIA
ARTICULO 105.- Las disposiciones de este Ttulo se aplicar a partir del primer da del
mes subsiguiente a la fecha de la publicacin del reglamento de este Ttulo en la Gaceta
Oficial de Bolivia.
Este Impuesto ha sido incorporado por la Ley N 926 de 25 de marzo de 1987,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1508 de fecha 22 de abril de 1987, teniendo
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LEY N 843
de los herederos sealados en el
inciso anterior;
c) Transmisiones de bienes a ttulo
oneroso en favor de quienes sean
herederos forzosos sl o del
cnyuge del enajenante o de los
cnyuges de aquellos, en la fecha
de transmisin;
d) Compras de bienes efectuadas a
nombre de descendi entes
menores de edad;
e) Las acciones a cuotas de capital
originadas en aportes de bienes
regi strabl es, entregadas a
herederos del aportante, en
oportunidad de la constitucin o
aumento de capi tal de
soci edades.
Constituye materia sometida al gravamen
solamente el acervo hereditario, cuando
se trate de bienes gananciales.
ARTI CULO 3 . De conformidad con el
segundo prrafo del Artculo 99 de la Ley
843, estn comprendidos en el objeto del
impuesto los siguientes bienes sujetos a
registro en el pas:
a) Los vehculos automotores.
b) Las motonaves y aeronaves.
c) Los inmuebles urbanos y rurales.
d) Las acciones y cuotas de capital.
e) Derechos de propiedad cientfica,
literaria y artstica, marcas de
fbrica o de comercio o similares,
patentes, rtul os comerci al es,
sl ogans, denomi naci ones de
origen y otros similares relativos
a l a propi edad i ndustri al y
derechos intangibles.
f) Otros bienes registrables a nivel
nacional.
D.S. N 21789
La Paz, 7 de Diciembre de 1987
CONSI DERANDO:
Que, la Ley 926 de 15 de marzo de 1987
ha creado el impuesto a las sucesiones y
a las transmisiones gratuitas de bienes,
incorporndolo como ttulo XI a la Ley 843
de Reforma Tributaria.
Que, ese impuesto ha sido creado con el
propsito de reforzar los recursos del
Tesoro General de la Nacin y solventar
obligaciones emergentes de la ley que lo
crea;
Que, su apl i caci n requi ere l as
correspondientes normas reglamentarias;
DECRETA:
OBJ ETO
ARTI CUL O 1 . Se encuentran
comprendi dos en el mbi to de este
impuesto los actos jurdicos por los que se
transfiera a ttulo gratuito el dominio de
bi enes sujetos a regi stro, tal es como,
herencias, legados, donaciones, anticipos
de legtima y otros.
ARTI CULO 2. Se presume que constituyen
materia objeto del gravamen de la Ley,
las transferencias de dominio de los bienes
indicados en el Artculo 3 de este Decreto
Supremo, en los siguientes casos:
a) Transmisiones de bienes a titulo
oneroso a qui enes sean
herederos forzosos o en ausencia
de estos a herederos legales del
enajenante en l a fecha de l a
transmisin;
b) Transmisiones de bienes a titulo
oneroso en favor de los cnyuges
174
SUJ ETO
ARTI CULO 4. Son sujetos pasivos del
impuesto, de acuerdo con el Artculo 100
de la Ley 843, las personas naturales o
jurdicas que resulten beneficiarias:
a) Del hecho o acto jurdico que diere
ori gen a l a transmi si n del
dominio a ttulo gratuito.
b) De l os actos defi ni dos en el
Art cul o 2 de este Decreto
Supremo.
NACI MI ENTO DEL HECHO I MPONI BLE
ARTI CULO 5. Queda perfeccionado el hecho
imponible en los casos siguientes:
a) En l as transmi si ones a t tul o
gratuito que se produzcan por
fallecimiento del causante, a partir
de la fecha en la cual se dicte la
declaratoria de herederos o se
declare vlido el testamento que
cumpla la misma finalidad.
b) En l as transmi si ones a t tul o
gratuito u oneroso, alcanzadas
por el gravamen, que se efecten
por actos entre vivos, en la fecha
en que tenga lugar el hecho o
acto jurdico que da origen a la
transmisin de dominio del bien
o derecho transferido.
c) En los actos definidos en el inciso
e) del Artculo 2 de este Decreto
Supremo, en el acto de registro
de la escritura de constitucin o
aumento de capi tal de
soci edades.
BASE I MPONI BLE
ARTI CULO 6 . La base imponible se
determina de acuerdo con las siguientes
normas, a los fines del Artculo 101 de la
Ley 843:
a) Bienes inmuebles urbanos por la
val uaci n resul tante de l a
aplicacin del Artculo 62, de la
Ley 843 y sus normas
reglamentarias correspondientes
a l a gesti n anual i nmedi ata
anteri or a l a fecha de l a
transmisin, actualizada hasta el
ltimo da del mes anterior a la
fecha de nacimiento del hecho
i mponi bl e, en funci n de l a
variacin de la cotizacin oficial
del dl ar estadouni dense con
relacin al boliviano.
b) Bienes inmuebles rurales para la
tierra, por la valuacin resultante
de la aplicacin del Artculo 55 de
l a Ley 843 y sus normas
En tanto se dicte la reglamentacin
del impuesto rural, los valores
resultantes que se obtengan por
aplicacin de lo dispuesto en este
inciso, deben actualizarse entre
el 20 de mayo de 1986 y el ltimo
da del mes anterior a la fecha de
nacimiento del hecho imponible.
Se presume de derecho que la
base i mponi bl e para l as
edificaciones rurales estar dada
por el 80 por ciento de la valuacin
resultante que corresponda a las
construcci ones de i nmuebl es
urbanos por aplicacin del Artculo
62, de la Ley 843 y sus normas
reglamentarias, correspondientes
175
LEY N 843
c) Veh cul os automotores,
motonaves y aeronaves por la
val uaci n resul tante de l a
aplicacin del Artculo 67, de la
Ley 843 y sus normas
fecha del nacimiento del hecho
d) Acciones o cuotas de capital, las
acciones de sociedades annimas
o en comandita por acciones, se
computarn segn el
procedimiento establecido en el
Artculo 3, apartado A), inciso f)
del Decreto Supremo 21424 de
30 de octubre de 1986. El
patrimonio a tener en cuenta, a
este efecto, ser el del cierre del
ejercicio inmediato anterior a la
fecha de l a transmi si n,
actualizado hasta el ltimo da
del mes anterior a la fecha de
nacimiento del hecho imponible,
en funcin de la variacin de la
coti zaci n del dl ar
estadounidense con relacin al
boliviano.
e) Derechos sujetos a registro: la
base imponible estar dada por
el valor del mercado, al momento
en que se perfecciona la sucesin
o la transferencia a ttulo gratuito.
f) Cuentas por cobrar garantizadas
con bienes sujetos a registro por
el val or consi gnado en l as
escri turas o documentos
respectivos y con deduccin, en
su caso, de las amortizaciones
que se acredi ten
fehaci entemente.
g) Otros bienes registrables a nivel
nacional por el valor de mer-cado,
o de reposicin a falta de aquel,
al momento en que se perfeccione
la sucesin o la transferencia a
ttulo gratuito.
ALI CUOTAS DEL I MPUESTO
ARTI CUL O 7 . A l os efectos de l a
determinacin del impuesto sobre la base
imponible definida en el Artculo 6 de
este Regl amento, se apl i carn l as
siguientes alcuotas:
a) Ascendi entes, descendi entes y
cnyuges 1 %
b) Hermanos y sus descendientes
10%
c) Otros colaterales, legatarios y
donatarios 20%. Se aplicar estas
alcuotas independientemente de
las que resulten del Impuesto a
las Transacciones
EXENCI ONES
ARTI CULO 8. Estn exentos de este
gravamen:
a) Los legados y las transmisiones
gratuitas a favor del Gobierno
Central , l os gobi ernos
Departamental es, l as
Corporaci ones Regi onal es de
Desarrollo, las Municipalidades y
l as Insti tuci ones y Empresas
Pblicas.
D.S. N 21789
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b) Los legados y las Transmisiones
gratuitas en favor de asociaciones,
fundaciones o instituciones no
l ucrati vas autori zadas
l egal mente, a condi ci n que
acrediten previamente:
1. El respectivo instrumento
l egal que prueba su
personal i dad o
existencia legal.
2. Estatutos que
establ ezcan que l a
totalidad de sus ingresos
y su patri moni o se
destinan exclusivamente
a los fines mencionados
en el inciso b) del Artculo
103 de la Ley 843 y no se
di stri buyen en ni ngn
caso, di recta o
indirectamente entre los
asoci ados.
3. Que su patri moni o se
desti nar en caso de
liquidacin, a entidades
de similar objeto.
LI QUI DACI ON Y PAGO DEL I MPUESTO
ARTI CULO 9. El impuesto resultante de la
aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 7
de este Decreto Supremo se liquidar y
empozar sobre la base de declaracin
jurada efectuada en formulario oficial, en
el que se detallen todos los bienes por los
que se paga el tributo.
Cuando esta liquidacin se produzca por
causa de muerte, el pl azo para l a
presentacin del formulario oficial y pago
del impuesto ser hasta noventa (90) das
de la fecha en que se dicte la declaracin
de herederos o se decl are vl i do el
testamento que cumpla la misma finalidad
con actualizacin del valor al momento de
pago, tal actualizacin se realizar sobre
la base de la variacin de la cotizacin del
dl ar estadouni dense respecto al
boliviano, producida entre la fecha de
nacimiento del hecho imponible y el da
hbil anterior al que se realice el pago.
considerando lo establecido en la Ley 2434 de 21/12/
02, establece que las citas relativas a la actualizacin
en base a la variacin del tipo de cambio del Boliviano
respecto del dlar de los Estados Unidos de Amrica,
conforme a los procedimientos establecidos, se
entendern referidas a la variacin de las Unidades
de Fomento de Vivienda UFV.,
ARTICULO 10. El impuesto que se
determine como consecuencia de actos
entre vivos, se liquidar y empozar sobre
la base de la declaracin jurada efectuada
en formulario oficial en que se detalle
todos los bienes por los que se paga
tributo, dentro de los cinco (5) das hbiles
posteriores a la fecha de nacimiento del
hecho imponible.
ARTI CULO 11. La presentacin de las
decl araci ones juradas y el pago del
impuesto a que se refieren los Artculos 9
y 10 precedentes, se efectuar en
cual qui era de l os bancos autori zados
ubicados en la jurisdiccin del domicilio
del causante, donante o enajenante, si
hubieran estado domiciliados en el pas o
en la regional La Paz, si hubieran estado
radicados en el exterior. En las localidades
donde no existan bancos, la presentacin
y pago se efectuar en las colecturas de
la Direccin General de la Renta Interna.
ARTI CUL O 12 . Toda demanda que
presenten los interesados al Juez para la
declaratoria de herederos de acuerdo con
lo previsto en los Artculos 642 y 643 del
Cdigo de Procedimiento Civil, requerir
para su admisin, la notificacin previa al
Jefe de la respectiva regin o agencia de
la Direccin General de la Renta Interna
que corresponda al domicilio del causante,
si hubiera estado domiciliado en el pas en
el momento de su fallecimiento, o en la
Regional de La Paz en caso contrario.
177
LEY N 843
Se dejar constancia de la notificacin,
con la entrega de una copia de la demanda
y la suscripcin de esa diligencia por el jefe
respectivo.
ARTI CULO 13. Conforme a las normas
establecidas en el Cdigo Tributario y a
las facultades que otorga a la Direccin
General de la Renta Interna, la falta de
presentacin de las declaraciones juradas
por parte de los contribuyentes que liquiden
el impuesto de acuerdo con lo previsto en
los Artculos 9 y 11 de este Decreto
Supremo, estar sujeta al si gui ente
tratamiento.
a) Cuando l os contri buyentes no
hubi esen cumpl i do con su
obl i gaci n de presentar
decl araci ones juradas en l os
plazos establecidos, la Direccin
General de la Renta Interna los
notificar para que en el plazo de
qui nce (15) d as cal endari o
presenten sus decl araci ones
juradas y paguen el gravamen
correspondiente.
b) Las mencionadas notificaciones a
los contribuyentes se efectuarn
de acuerdo con las previsiones
del Art cul o 155 del Cdi go
Tributario, pudiendo la Direccin
General de l a Renta Interna
utilizar el sistema de distribucin
de correspondencia que considere
ms apropiado.
c) El i ncumpl i mi ento de l a
presentacin de la declaracin
jurada y pago del impuesto en el
plazo sealado en el inciso a)
precedente har presumir, salvo
prueba en contrario, la existencia
de defraudacin tipificada por el
Artculo 98 inciso 7 del Cdigo
Tri butari o haci endo pasi bl e al
contribuyente de las sanciones
establecidas en el Artculo 99 del
mismo Cdigo.
d) El procedimiento iniciado para la
determinacin del gravamen no
exi me al contri buyente de l a
obligacin de la presentacin de
las declaraciones juradas y pago
del tributo resultante, as como
tampoco de las sanciones por
incumplimiento de los deberes
formales que sean pertinentes.
Nota del Editor.- Para este Artculo se deber
considerar el Nuevo Cdigo Tributario (Ley 2492)
ARTI CULO 14. Los Notarios de Fe Pblica,
para protocol i zar l as mi nutas o
documentos relativos a las sucesiones o
transmisiones gratuitas de bienes, as
como l as personas o i nsti tuci ones
encargadas de los registros referidos a los
bienes sucesibles u objeto de transmisin
gratuita, no darn curso a esos trmites
si n que previ amente se exhi ba l os
comprobantes de pago de los Impuestos
a la Transmisin Gratuita de Bienes y a las
Transacciones respectivamente.
ARTI CUL O 15 . El producto de l a
recaudaci n de este i mpuesto ser
destinado al Tesoro General de la Nacin,
de acuerdo con lo establecido en el Artculo
5 de la Ley 926.
ARTI CUL O 16 . El Impuesto a l a
Transmisin Gratuita de Bienes, de acuerdo
con lo dispuesto por los Artculos 5, de la
Ley 926 y 105 de la Ley 843, entrar en
vigencia a partir del primer da del mes
subsiguiente a la fecha de publicacin de
este Decreto Supremo en la Gaceta Oficial
de Bolivia.
de Recaudaci ones Tri butari as queda
encargado de la ejecucin y cumplimiento
del presente Decreto Supremo.
ciudad de La Paz a los siete das del
mes de diciembre de mil novecientos
ochenta y siete aos
D.S. N 21789
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IMPUESTO A LAS SALIDAS
AEREAS
AL EXTERIOR
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LEY N 843
TITULO XII
IMPUESTO A LAS SALIDAS AEREAS AL EXTERIOR
ARTICULO106.- Crase un impuesto sobre toda salida al exterior del pas por va
area, de personas naturales residentes en Bolivia, con excepcin de los diplomticos,
personas con ste status y miembros de las delegaciones deportivas que cumplan
actividades en representacin oficial del pas.
El D.S. 28048 de 22/ 03/ 05, a travs de su artculo 25 modifica el artculo
99 del reglamento a la Ley del deporte, de la siguiente manera:
ARTI CULO 99.- ( DE LA EXENCI ON DEL I MPUESTO A LAS SALI DAS AEREAS
AL EXTERI OR) . De acuerdo a lo estipulado por el Artculo 106 de la ley N 843, se
amplia la exencin del impuesto a la salida area al exterior, a las delegaciones
deportivas que cumplan actividades en representacin oficial del pas.
A ste efecto debern demostrar su carcter de exentos mediante la presentacin
de la acreditacin como representantes oficiales del pas expedida por el Viceministro
de deportes.
Se entiende por representacin oficial: a toda delegacin deportiva o representante
nacional (independientemente del nmero) que, en el marco de lo dispuesto por las
normas internacionales de su disciplina, participe de una comp3etencia internacional
del deporte competitivo, formativo, recreativo o de la discapacidad; de alcance
subregional, regional, continental o mundial, que asimismo, cuenten con el aval de
su federacin nacional y, cuando corresponda, del Comit tcnico Nacional COTENAL
se trate o no de eventos del ciclo olmpico
Dicho impuesto ser de Bs. 120 (CIENTO VEINTE BOLIVIANOS 00/100) por cada salida
area al exterior. Este monto ser actualizado a partir del 1 de enero de cada ao por
el Servicio Nacional de Impuestos Internos, de acuerdo a la variacin del tipo de
cambio de la moneda nacional respecto al Dlar Estadounidense.
La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0045-05 de 14 de diciembre de 2004,
a travs de su Artculo 1 actualiza el valor del Impuesto a las Salidas Areas al
Exterior (ISAE) a ciento sesenta y nueve bolivianos 00/100 (Bs169) a partir del 1
de enero de 2006.
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El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la
recaudacin de este tributo.
VIGENCIA
Las disposiciones que crean este Impuesto tienen aplicacin a partir del 30 de abril
de 1990 (Decreto Supremo N 22469-A)
- El segundo prrafo ha sido sustituido por el Artculo 2 de la Ley N 2047 de
28 de enero de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2198 de fecha
28 de enero de 2000.
- Se ampla la excepcin establecida en el primer prrafo de acuerdo al Artculo
31 de la Ley N 2770 de 29 de junio de 2004, publicada en la Gaceta Oficial
de Bolivia N 2626 de fecha 7 de julio de 2004.
- Este Impuesto fue creado por el Artculo 22 de la Ley N 1141 (Ley Financial)
de 23 de febrero de 1990 e incorporado a esta Ley como Ttulo XII, Artculo 106,
mediante Ley N 1731 (Ley del Surtax) de 25 de noviembre de 1996, publicada
en Gaceta Oficial de Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de 1996.
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LEY N 843
RESOLUCION ADMINISTRATIVA
N 05-0005-00
La Paz, 9 de febrero de 2000
VISTOS Y CONSIDERANDO
Que, el artculo 106 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente),
crea un impuesto sobre toda salida al exterior del pas por
va area, de personas naturales residentes en Bolivia, con
las excepciones sealadas por ley.
Que, el artculo 2 de la Ley 2047 de 28 de enero de 2000,
sustituye el segundo prrafo del artculo 106 de la Ley 843
(Texto Ordenado Vigente), estableciendo el impuesto de Bs
120.- (Ciento Veinte Bolivianos 00/100) por cada salida al
exterior, por va area.
Que, el Servicio Nacional de Impuestos Internos, ha dictado
la Resolucin Administrativa N 05-0010-98 de 9 de enero de
1998, que establece el procedimiento tcnico formal, dentro
del marco legal anterior a la promulgacin de la Ley 2047,
siendo necesaria la modificacin de la misma de acuerdo a lo
dispuesto por la citada ley.
POR TANTO:
El Servicio Nacional de Impuestos Internos, en uso de las
facultades conferidas por el Art. 127 del Cdigo Tributario.
RESUELVE:
1. Todos los viajes de pasajeros desde cualquier punto
del pas al exterior por medio de transporte areo
naci onal o extranjero, estn al canzados por el
Impuesto a l as Sal i das Areas al Exteri or (ISAE)
establecido en el Artculo 106 de la Ley 843 (Texto
Ordenado Vigente), el impuesto debe pagarse an
cuando los billetes o pasajes sean adquiridos en el
exterior del pas, siempre que los pasajeros originen
su viaje en territorio nacional.
2. Son sujetos pasivos de este Impuesto, todas las
personas de nacionalidad boliviana y extranjeros
residentes con permanencia en el pas por un lapso
mayor a 90 d as, que se ausenten temporal o
definitivamente del territorio boliviano por cualquier
motivo.
R.A. N 05-0005-00
184
3. Se encuentran exentos del pago de este impuesto:
- Los titulares de pasaportes diplomticos y consulares
otorgados o visados por el Ministerio de Relaciones
Exteriores y Culto.
Los pasajeros de nacionalidad boliviana o extranjera
exentos del impuesto, debern demostrar su carcter
de exentos presentando al personal de la lnea area
ubicado en el mostrador del aeropuerto en el momento
del embarque, su pasaporte diplomtico o consular.
Una vez verificada la documentacin mencionada, la
l nea area col ocar un sel l o de exenci n, con el
logotipo de la empresa, en la tapa del boleto o pase a
bordo el cual deber ser exhibido cuantas veces se
requiera y quedarse con la fotocopia del pasaporte
que servir de respaldo.
- Las personas que conforman la tripulacin de los
vuel os comerci al es al exteri or, debi damente
autorizadas.
- Los menores de dos aos de edad,
independientemente de su nacionalidad, previa
presentacin de su pasaporte que acredite su
edad, cuya fotocopia quedar en poder de la lnea
area, para respaldar la exencin admitida.
- Los Benemritos de la Campaa del Chaco y sus
vi udas, demostrarn su condi ci n de tal es
entregando a la lnea area fotocopia de su cdula
de excombatiente, la misma que ser retenida por
la lnea area para su respaldo, previa comprobacin
del original.
4. El hecho generador del impuesto se produce en el
momento del embarque del pasajero a la aeronave
en el aeropuerto.
Los pasajeros sujetos al pago de este impuesto, deben
prever l a adqui si ci n del i nstrumento de control
correspondi ente (sti cker) en l as ofi ci nas de l as
Di recci ones Di stri tal es de Impuestos Internos,
aeropuertos internacionales o entidades bancarias que
fueren autorizadas.
5. Las ofi ci nas del SNII, sucursal es y/o agenci as de
bancos debidamente habilitadas y autorizadas por el
SNII, percibirn el ingreso del tributo y entregarn al
contribuyente dos cuerpos del instrumento de control
correspondiente (sticker), de Bs120.- (Ciento Veinte
Bolivianos 00/100).
185
LEY N 843
Nota del Editor: La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0045-05
de 29 de diciembre de 2004, a travs de su Artculo 1 actualiza el valor
del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior (ISAE) a ciento sesenta y
nueve bolivianos 00/100 (Bs169) a partir del 1 de enero de 2005.
Las lneas areas no podrn efectuar incremento
alguno al valor oficial de los stickers, caso contrario
sern sancionadas de acuerdo a Ley.
Los instrumentos de control (stickers) podrn ser
adquiridos tanto por personas naturales o jurdicas, en
cantidad ilimitada, especialmente por las lneas areas
o agencias de viaje que lo deseen, a fin de contar con
un stock que permita que el pasajero obtenga el
sticker directamente en sus oficinas o solucionar en
aeropuerto problemas de pagos incorrectos.
Nota del Editor: La Resolucin Normativa de Directorio N 10-0037-04
de 29 de diciembre de 2004, a travs de su Artculo 2 modifica este
prrafo, de acuerdo al siguiente texto:
Los instrumentos de control del ISAE (sticker), podrn ser adquiridos
directa y nicamente por los pasajeros en las oficinas de las Gerencias
Distritales del Servicio de Impuestos Nacionales, portando el respectivo
pasaje, o en las ventanillas habilitadas para tal efecto en los aeropuertos
de El Alto, Cochabamba y Santa Cruz.
Las entidades bancarias autorizadas cancelarn al
Servicio Nacional de Impuestos Internos, el importe
recaudado por concepto de este impuesto, por perodos
mensuales, mediante la presentacin de la Declaracin
Jurada en el Formulario 2325.
6. Las lneas areas son las responsables del control del
pago de este Impuesto en el momento de verificacin
del boleto en su mostrador en el aeropuerto.
Una vez efectuada esta tarea el empleado actuante
adherir el taln No. 1 a la tapa del boleto o al pase
a bordo y el No. 2 al anexo (Detalle y control de
stickers), estampando el sello que identifica a la lnea
area en ambos cuerpos. El manifiesto de pasajeros,
el Detalle de Control de stickers y el resumen de
i nformaci n de Control de sti ckers que se
i mpl ementarn, tendrn carcter de Decl araci n
Jurada, por tanto, ante cualquier anomala la lnea
area ser pasible a las sanciones establecidas por
Ley.
R.A. N 05-0005-00
186
En el caso de los taxis areos al exterior el taln No.
1 ser adherido a la nota fiscal que quede en poder del
pasajero y el No. 2 al anexo menci onado
precedentemente.
En el caso de vuel os al exteri or de aeronaves
particulares, el Servicio Nacional de Migracin controlar
el correcto pago del tributo, mediante la comparacin
del sticker que posee cada pasajero con su destino
final, conforme resulte de la respectiva autorizacin de
vuel o que emi ta l a autori dad correspondi ente,
adhiriendo el taln No. 1 al mismo documento y el No.
2 al de control que se queda con la entidad autorizante.
Las dependenci as de Mi graci n control arn el
cumplimiento de lo dispuesto en el numeral 1 de la
presente Resolucin, no autorizando la salida al exterior
cuando no se acredite el pago del gravamen del modo
all previsto o el carcter del sujeto exento. Los jefes
de las unidades de migracin que incumplan las
obl i gaci ones aqu fi jadas sern personal mente
responsables de las sanciones correspondientes.
7. Solo es deducible, el importe del boleto y no el precio
del instrumento de control del impuesto para efectos
del crdito fiscal, en consideracin que los boletos o
pasajes areos constituyen Notas Fiscales.
Las facturas emitidas por las empresas de Taxi Areo
por vuelos al exterior, slo tendrn validez para
crdito fiscal cuando lleven adherido el instrumento de
control correspondiente (sticker) o contengan el sello
de exencin.
8. El registro de instrumentos a cargo de las entidades
bancarias y las copias de las tarjetas de migracin
retenidas por el Servicio Nacional de Migracin, debern
conservarse en forma ordenada por las gestiones no
prescritas, en cumplimiento al inc. 2) del artculo 142
del Cdigo Tributario.
El manifiesto de pasajeros, el anexo (Detalle y Control
de stickers), el Resumen de Informacin de Control de
stickers y los documentos que certifiquen exenciones,
debern ser archivados por las lneas areas por el
trmino de un (1) ao contando desde 1ro. del mes
siguiente de su recepcin, pasada esa fecha las lneas
areas dispondrn su destruccin.
187
LEY N 843
El Servicio Nacional de Impuestos Internos, podr
requeri r l os documentos menci onados para l a
Fiscalizacin del pago de este impuesto.
9. A partir de la fecha, quedan sin vigencia legal los stickers
de Bs100.- (Cien Bolivianos 00/100) y Bs150.- (Ciento
Cincuenta Bolivianos 00/100) del Impuesto sobre
Salidas Areas al Exterior (ISAE).
10. Abrgase la Resolucin Administrativa 05-0010-98 de
9 de enero de 1998.
Regstrese, hgase saber y cmplase.
R.A. N 05-0005-00
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189
LEY N 843
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IMPUESTO MUNICIPAL
A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES
Y VEHICULOS
AUTOMOTORES
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191
LEY N 843
TITULO XIII
IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS
DE INMUEBLES Y VEHICULOS AUTOMOTORES
ARTICULO 107.- Se establece que el Impuesto a las Transacciones que grava las
transferencias eventuales de inmuebles y vehculos automotores es de Dominio
Tributario Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las Transferencias
de Inmuebles y Vehculos Automotores, que se aplicar bajo las mismas normas
establecidas en el Ttulo VI de la Ley N 843 y sus reglamentos. No pertenecen al
Dominio Tributario Municipal el Impuesto a las Transacciones que grava la venta de
inmuebles y vehculos automotores efectuada dentro de su giro por casas comerciales,
importadoras y fabricantes.
Estos impuestos se pagarn al Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se encuentre
registrado el bien.
La Direccin General de Impuestos Internos fiscalizar la correcta aplicacin de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio,
inclusive efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el
mi smo.
VIGENCIA
De acuerdo al numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que crean
este impuesto tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995.
Este Ttulo fue establecido por el Artculo 2 de la Ley N 1606 (Modificaciones de
la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia
N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994 e incorporada a esta Ley por el Numeral
2. del Art. 5 de la Ley N 1731 (Ley del Surtax) de 25 de noviembre de 1996, publicada
en Gaceta Oficial de Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de 1996.
N
o
t
a
192
CONSI DERANDO :
Que, el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22
de diciembre de 1994 ha creado el Impuesto
y Vehculos Automotores (IMT), que forma
parte del Dominio Tributario Municipal con
base en las normas establecidas en el
Ttulo VI de la Ley N 843 y sus reglamentos.
Que, los Gobiernos Municipales han elevado
a la Secretara Nacional de Hacienda una
propuesta de reglamentacin del Artculo 2
de la Ley N 1606 en base a las conclusiones
de una reunin nacional de Oficiales Mayores
Administrativos y otras autoridades
financieras de los entes municipales.
Que, los Gobiernos Municipales son
responsables de la recaudacin y
fiscalizacin del correcto pago de este
Impuesto en ocasin de las transferencias
de Inmuebles y Vehculos Automotores
registrados en cada una de sus jurisdicciones.
Que, para la correcta aplicacin de este
Impuesto, se hace necesario dictar las
normas reglamentarias correspondientes
que aseguren su vigencia uniforme con
carcter nacional en cumplimiento del
principio de generalidad que rige
constitucionalmente la materia tributaria.
DECRETA:
ARTI CULO 1.- Aprubase el Reglamento
del Impuesto Municipal a las Transferencias
de Inmuebles y Vehculos Automotores
(IMT) establecido por el Artculo 2 de la Ley
N 1606 de 22 de diciembre de 1994, de
acuerdo a lo que se dispone en los siguientes
artculos.
OBJ ETO
ARTI CULO 2.- Estn comprendidas en el
mbito de este Impuesto las Transferencias
eventuales de inmuebles, entendindose
por tales las operaciones de venta de
dichos bienes, sea en forma directa por el
propietario o a travs de terceros, que
hubiesen estado inscritos al momento de
su transferencia en los registros de Derechos
Reales respectivos, inclusive las ventas de
construcciones simplemente remodeladas
o refaccionadas, cuando el inmueble hubiese
estado inscrito al momento de su
transferencia en el respectivo Registro de
Derechos Reales.
Se considera que son del giro del negocio
las primeras ventas de inmuebles; y por
tanto de Dominio Tributario Nacional,
realizadas mediante fraccionamiento o
loteamiento de terrenos o de venta de
construcciones nuevas, quedando estas
operaciones gravadas por el Impuesto a las
Transacciones establecido en el Ttulo VI de
la Ley N 843 Texto Ordenado Vigente (
*
)
Tambin forman parte del Dominio
Tributario Municipal las operaciones de venta
de Vehculos Automotores, sea en forma
directa por el propietario o a travs de
terceros, que hubiesen estado inscritos al
momento de su transferencia en los registros
municipales respectivos, salvo que se trate
de su primera venta, sea por el propietario,
importador, fabricante o ensamblador, o
travs de terceros, en cuyo caso estas
operaciones se considera que forman parte
del giro del negocio quedando gravadas por
el Impuesto a las Transacciones establecido
en el Ttulo VI de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
).
Las transferencias de dominio de inmuebles
y vehculos automotores a ttulo gratuito
(incluidas sucesiones hereditarias y
usucapin) son de Dominio Tributario
Nacional.
193
LEY N 843
HECHO GENERADOR
ARTI CULO 3.- El Hecho Generador queda
perfeccionado en la fecha en que tenga
lugar la celebracin del acto jurdico a ttulo
oneroso en virtud del cual se transfiere la
propiedad del bien.
En el caso de arrendamiento financiero, el
Hecho Generador queda perfeccionado en
el momento del pago final del saldo del
precio, cuando el arrendatario ejerce la
opcin de compra. En las operaciones de
arrendamiento financiero bajo la modalidad
de lease back, la primera transferencia no
est sujeta a este impuesto.
SUJ ETO ACTI VO
ARTI CULO 4.- Es sujeto activo del IMT el
Gobierno Municipal en cuya jurisdiccin se
encuentre ubicado el bien inmueble objeto
de la transferencia gravada por este
Impuesto o en cuyos registros se encuentre
inscrito el Vehculo Automotor por cuya
transferencia debe pagarse el IMT.
SUJ ETO PASI VO
ARTI CULO 5.- Es sujeto pasivo de este
Impuesto la persona natural o jurdica a
cuyo nombre se encuentre registrado el
bien sujeto a la transferencia.
BASE I MPONI BLE
ARTI CULO 6.- La Base Imponible de este
Impuesto estar dada por el valor
efectivamente pagado en dinero y/o en
especie por el bien objeto de la transferencia
o el que se hubiere determinado de acuerdo
a los Artculos 54, 55 y 60 de la Ley N 843
*
), segn
corresponda a la naturaleza del bien, para
el pago del Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores
correspondiente a la ltima gestin vencida,
el que fuere mayor.
En el caso de arrendamiento financiero, se
aplicar lo dispuesto en el primer prrafo
del presente inciso, nicamente sobre el
saldo del precio pagado cuando el
arrendatario ejerce la opcin de compra.
Nota del Editor: El prrafo anterior es sustituido
por el Artculo 23 del D.S. 25959 de 21/10/00, que
establece el siguiente texto:
En el caso de arrendamiento financiero, la base
imponible del impuesto, estar dada nicamente
sobre el saldo del precio pagado cuando el arrendatario
ejerce la opcin de compra
En los casos en que la transferencia sea
realizada con la intervencin de terceros
intermediarios (inmobiliarias, casas de
compra-venta, permuta y/o consignacin
de Inmuebles y/o Vehculos Automotores),
no forman parte de la Base Imponible de
este Impuesto las comisiones o similares
pagadas a dichos terceros, sean stos
personas naturales o jurdicas, debiendo
stos terceros intermediarios emitir la
por la comisin recibida de cualquiera o
ambas partes.
ALI CUOTA DEL I MPUESTO
ARTI CULO 7.- Sobre la Base Imponible
determinada conforme al Artculo precedente
se aplicar una alcuota general del tres por
ciento (3%).
LI QUI DACI ON Y LUGAR DE PAGO
ARTI CULO 8.- El Impuesto se liquidar
en Declaraciones Juradas que se realizarn
en formularios diseados y aprobados
uniformemente por los entes recaudadores,
debiendo ser pagado dentro de los diez
(10) das hbiles posteriores a la fecha de
perfeccionamiento del Hecho Generador,
en los Bancos autorizados por el respectivo
Gobierno Municipal o en el lugar
expresamente sealado por el mismo.
D.S. N 24054
194
El Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas establecido en el Ttulo III de la
*
)
no es deducible contra los pagos de este
impuesto.
VI GENCI A
ARTI CULO 9.- Conforme a lo dispuesto
por el numeral 7 del artculo 7 de la Ley N
1606 de 22 de diciembre de 1994, este
Impuesto se aplica a partir del 1 de enero
de 1995. Se tienen por bien hechos los
pagos realizados entre el 1 de enero de
1995 y la fecha de vigencia del presente
reglamento, debiendo la Direccin General
de Impuestos Internos transferir los montos
recaudados por concepto de este impuesto
a los Gobiernos Municipales que corresponda
conforme a la Resolucin Secretarial N
049/95 de fecha 27 de febrero de 1995.
El presente reglamento se aplicar a partir
del primer da hbil del mes siguiente al de
su publicacin en la Gaceta Oficial de Bolivia.
FI SCALI ZACI ON
implantarn los procedimientos y
mecanismos de recaudacin, administracin
y fiscalizacin de este Impuesto.
Contra las Resoluciones Determinativas
de los Gobiernos Municipales, los sujetos
pasivos de este impuesto pueden hacer uso
de los recursos previstos en el Cdigo
Tributario.
fiscalizar la correcta aplicacin de este
Impuesto, pudiendo intervenir para asegurar
la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive
efectuando los cobros por cuenta del
Gobierno Municipal sin costo para el mismo.
ARTI CULO 11.- Toda permuta de bienes
es conceptuada como doble operacin de
transferencia. Cuando una permuta involucre
a uno o ms bienes Inmuebles y/o Vehculos
Automotores, el IMT se aplicar a cada bien
Inmueble o Vehculo Automotor cuando
estuviere inscrito en los registros pblicos
respectivos al momento de realizarse la
permuta, salvo que se trate de su primera
transferencia, en cuyo caso as como en los
casos en que el bien no estuviere inscrito en
registro alguno al momento de realizarse la
operacin de permuta deber cancelarse el
Impuesto a las Transacciones establecido
en el Ttulo VI de la Ley N 843 Texto
Ordenado Vigente (
*
).
Por otra parte, en los casos de rescisin,
desistimiento o devolucin, en cualquiera
de las operaciones gravadas por este
impuesto:
a) Antes de estar perfeccionado el primer
pblico, el impuesto pagado en ese acto
se consolida en favor del Gobierno
Municipal sujeto activo del impuesto.
b) Despus de estar perfeccionado el primer
pblico, si la rescisin, desistimiento o
devolucin se perfeccionan con
instrumento pblico despus del quinto
da a partir de la fecha de
perfeccionamiento del primer acto, el
segundo acto se concepta como una
nueva operacin. Si la rescisin,
desistimiento o devolucin se formalizan
antes del quinto da, este acto no est
alcanzado por el impuesto.
ARTI CULO 12.- Los Notarios de Fe Pblica,
en el momento de la protocolizacin de
minutas o documentos equivalentes de
traslacin de dominio a ttulo oneroso de
bienes Inmuebles y Vehculos Automotores,
as como las personas o instituciones
encargadas del registro de la titularidad de
dominio, no darn curso a los mismos
cuando no tengan adjunta la copia respectiva
del comprobante de pago del IMT o del
195
LEY N 843
Impuesto a las Transacciones, segn
corresponda, formulario que adems debe
ser transcrito ntegramente en el respectivo
protocolo y sus Testimonios.
ARTI CULO 13 . - El pago del IMT no
consolida el derecho propietario del bien
objeto de transferencia.
Los seores Ministros de Estado en los
Despachos de Hacienda y de Desarrollo
Sostenible, a travs de las Secretaras
Nacionales de Hacienda y de Participacin
Popular, respectivamente, quedan
encargados de la ejecucin y cumplimiento
cinco aos.
D.S. N 24054
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V
IMPUESTO ESPECIAL
A LOS
HIDROCARBUROS Y SUS
DERIVADOS
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LEY N 843
TITULO XIV
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS
DERIVADOS
ARTICULO 108.- Crase un Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados,
de acuerdo a lo que se establece a continuacin:
OBJETO
ARTICULO 109.- Es objeto de este impuesto la comercializacin en el mercado interno
de hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.
Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus
derivados que se obtienen de cualquier proceso de produccin, refinacin, mezcla,
agregacin, separacin, reciclaje, adecuacin, unidades de proceso (platforming,
isomerizacin, cracking, blending y cualquier otra denominacin) o toda otra forma
de acondicionamiento para transporte, uso o consumo.
El 2 prrafo ha sido incluido por el Artculo 6 de la Ley N 2493 (Ley de
Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en Gaceta Oficial
de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003.
SUJETOS PASIVOS
ARTICULO 110.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y
jurdicas que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean
estos producidos internamente o importados.
a) En la primera etapa de comercializacin del producto gravado, o a la salida de
refinera cuando se trate de hidrocarburos refinados.
b) En la importacin, en el momento en que los productos sean extrados de los
recintos aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de
emergencia o plizas de importacin.
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DETERMINACION DEL IMPUESTO
ARTICULO 112. El impuesto se determinar aplicando a cada producto derivado de
hidrocarburos una tasa mxima de Bs 3.50.- (Tres Bolivianos 50/100) por litro o unidad
de medida equivalente que corresponda segn la naturaleza del producto, de acuerdo
a lo que establezca la reglamentacin.
El Impuesto a los Consumos Especficos (ICE) efectivamente pagado por el producto
incluido en la mezcla con hidrocarburos y derivados, ser acreditable como pago a
cuenta del impuesto de este Ttulo en la proporcin, forma y condiciones establecidas
por reglamentacin.
Este Artculo ha tenido varias modificaciones y sustituciones las cuales son como
si guen:
- Se sustituye la redaccin de este Artculo por el Artculo 3 de la Ley N 2047
de 28 de enero de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2198 de
fecha 28 de enero de 2000.
- Se modifica este Artculo de acuerdo al Artculo 13 de la Ley N 2152 (Ley
Complementaria y Modificatoria de la Ley de Reactivacin Econmica) de 23 de
noviembre de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2265 de fecha
23 de noviembre de 2000.
- Se deroga este Artculo y se declara vigente el texto original que tena el Artculo
112 del Decreto Supremo N 24602 de 6 de mayo de 1997, de acuerdo al Artculo
7 de la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003.
ARTICULO 113. La tasa mxima del impuesto ser actualizada de acuerdo a la
variacin anual de la Unidad de Fomento de Vivienda (UFV).
Este Artculo ha tenido varias modificaciones y sustituciones las cuales son como
si guen:
- Se sustituye la redaccin de este Artculo por el Artculo 3 de la Ley N 2047
de 28 de enero de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2198 de
fecha 28 de enero de 2000.
- Se modifica este Artculo de acuerdo al Artculo 13 de la Ley N 2152 (Ley
Complementaria y Modificatoria de la Ley de Reactivacin Econmica) de 23 de
noviembre de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2265 de fecha
23 de noviembre de 2000.
- Se deroga este Artculo y se declara vigente el texto original que tena el Artculo
113 del Decreto Supremo N 24602 de 6 de mayo de 1997, de acuerdo al Artculo
7 de la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003.
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201
LEY N 843
LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO
ARTICULO 114.- El Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados se liquidar
y pagar en la forma y plazos que determine la reglamentacin.
El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y modalidades administrativas de la
recaudacin de este impuesto.
El producto de la recaudacin de este impuesto ser destinado ntegramente al Tesoro
General de la Nacin para financiar los servicios pblicos de salud y educacin inicial,
primaria y secundaria.
VIGENCIA
De acuerdo al numeral 7. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las disposiciones que crean
este impuesto tienen aplicacin a partir del primer da del mes siguiente a la publicacin
de su reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
- Segn el pargrafo I, inciso c) del Artculo 20 de la Ley N 1654 (Ley de
Descentralizacin Administrativa) de 28 de julio de 1995 publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 1894 de 28 de julio de 1995, el 25% (veinticinco por ciento)
de la recaudacin efectiva del Impuesto a los Hidrocarburos y sus Derivados
(IEHD) es coparticipada a las Prefecturas.
- Este impuesto fue creado por el Artculo 3 de la Ley N 1606 (Ley de
Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994.
N
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202
I MPUESTO ESPECI AL A LOS
HI DROCARBUROS Y SUS DERI VADOS
( I EHD)
CONSI DERANDO:
Que el Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22
de diciembre de 1994 ha creado un Impuesto
(IEHD).
Que es necesario dictar la correspondiente
reglamentacin transitoria mientras se
defina la capitalizacin de la empresa
nacional del petrleo Yacimientos
Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o
la desregulacin del mercado.
DECRETA:
OBJ ETO
ARTI CULO 1.- A efectos del Artculo 3
de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de
1994, estn comprendidos en el objeto del
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD), las ventas en el mercado
interno de productos de origen nacional y la
importacin de derivados, que se detallan a
continuacin con la correspondiente partida
arancelaria en funcin de la nomenclatura
comn de los pases miembros del acuerdo
de Cartagena (NANDINA).
HI DROCARBUROS Y SUS DERI VADOS
PARTI DA DESCRI PCI ON
ARANCELARI A
2710.00.19.10 Gasolina Premium
2710.00.19.20 Gasolina Especial
2710.00.50.00 Gasoils (Gasoleo
Diesel Oil)
2710.00.79.00 Los dems aceites
lubricantes
(Aceite Automotriz e
Industrial)
2710.00.80.00 Grasas lubricantes
de 30/09/03 susti tuye este Art cul o por el
siguiente texto:
OBJ ETO
ARTI CULO 1.- Estn comprendidas en el objeto
de este impuesto, la venta en el mercado interno
de hi drocarburos y sus deri vados de ori gen
nacional y la importacin de estos productos.
En el caso de i mportaci ones, l os productos
menci onados en el prrafo anteri or, sern
detal l ados segn el cdi go arancel ari o de l a
nomenclatura comn de los pases miembros de
la Comunidad Andina de Naciones (NANDINA),
medi ante Resol uci n de l a Admi ni straci n
Tributaria correspondiente.
SUJ ETO PASI VO
este impuesto, las refineras y Unidades de
Proceso que comercialicen en el mercado
interno y los importadores que introduzcan
en el pas los productos sealados en el
artculo anterior.
siguiente texto:
203
LEY N 843
SUJ ETO PASI VO
ARTI CUL O 2.- Son sujetos pasi vos de este
impuesto, las personas naturales y jurdicas que
comerci al i cen en el mercado i nterno y l os
importadores que introduzcan en el pas, los
productos objeto de este impuesto.
BASE I MPONI BLE
ARTI CULO 3.- Para los sujetos pasivos
mencionados en el Artculo 2 de este
reglamento, el Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados est
expresado por un monto fijo en Bolivianos
por litro del producto comercializado o
importado.
Las unidades de medida diferentes al litro,
que se utilizan en la comercializacin o
importacin de estos productos, debern
ser convertidas a esta unidad de medida
para el clculo de este impuesto.
En los casos de importacin de los
productos objeto de este impuesto, la base
imponible estar dada por la cantidad de
litros establecida por la liquidacin aduanera
o la reliquidacin aceptada por la aduana
respectiva.
La tasa especfica referida en el Artculo 4
de este reglamento, no admite deducciones
de ninguna naturaleza y el pago del impuesto
al momento de la salida de refinera o de la
importacin del producto gravado ser nico
y definitivo, debiendo consignarse en forma
separada en la factura o nota fiscal o en su
caso en la Pliza de Importacin respectivas.
siguiente texto:
BASE I MP ONI BLE
ARTI CUL O 3 .- El Impuesto Especi al a l os
Hi drocarburos y sus Deri vados (IEHD) se
l i qui dar apl i cando a l os vol menes
comercializados en el mercado interno la alcuota
especfica expresada en Bolivianos por litro o
unidad de medida equivalente de los productos
detallados en el Artculo 4 de este reglamento.
En los casos de importacin de productos objeto
de este impuesto, la base imponible estar dada
por la cantidad de litros o unidad de medida
equivalente, establecida en la liquidacin aduanera
o l a rel i qui daci n aceptada por l a aduana
respectiva.
Las alcuotas especficas referidas en el Artculo
4 de este reglamento, no admiten deducciones
de ninguna naturaleza y el pago del impuesto al
momento de la salida de refinera, unidades de
proceso o de la importacin del producto gravado
ser nico y definitivo, debiendo consignarse en
forma separada en la factura o nota fiscal o en su
caso en la Declaracin nica de Importacin (DUI).
DETERMI NACI ON DEL I MPUESTO
ARTI CULO 4.- Los derivados sealados
tendrn las siguientes tasas especficas por
unidad de medida:
Gasolina Premium Litro 1.35
Gasolina Especial Litro 0.92
Diesel Oil Litro 0.10
Aceite Automotriz
e Industrial Litro 0.56
Grasas lubricantes Litro 0.56
D.S. N 24055
204
Nota del Editor: El Artculo 13 del D.S. 27190 de 30/09/03 sustituye este Artculo por el siguiente
texto:
ARTI CULO 4.- Se establece el siguiente detalle de productos gravados y las respectivas alcuotas
especificas del Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD), en Bolivianos por litro
o unidad de medida equivalente:
P RODUCT O UNI DAD AL CUOTAS MODI FI CACI ONES
DE MEDI DA ( en Bs.) P OSTERI ORES
Aceite Automotriz e Industrial LITRO 1.40
Agro Fuel LITRO 0,70 (*)
Diesel Oil Importado LITRO 0.22
Diesel Oil Nacional LITRO 0.83 1,52 (***)
Diesel Oil de Gas Natural LITRO 0.20
Fuel Oil LITRO 0.41 0.67 (****)
Gas Natural Comprimido M3 0.20
Gasolina Especial LITRO 0.87 1.50 (****)
Gasolina Premium LITRO 1.25 2.46 (****)
Gasolina de Aviacin LITRO 1.36 2.13 (****)
Gasolina Natural LITRO 0.87
Gasolina Blanca LITRO 0.87
Grasas Lubricantes LITRO 1.40
Jet Fuel A-1 Internacional LITRO 0.56 2,33 (**)
Jet Fuel Nacional LITRO 0.33 0.59 (****)
Kerosene LITRO 0.56 (****)
(*) El D.S. 28103 de 27/04/05 establece la nueva alcuota.
(**) El D.S. 27993 de 28/01/05 establece la nueva alcuota para el jet Fuel A-1 Internacional.
(***) El D.S. 27989 de 28/01/05 establece la nueva alcuota del Diesel Oil Nacional.
(****) El D.S. 27959 de 30/12/04 establece las nuevas alcuotas para estos productos.
Las ventas de Gasolina Natural y Gasolina Blanca a refineras o industrias autorizadas por la
Superintendencia de Hidrocarburos para utilizar dichos productos como materia prima o bienes
intermedios, al no estar destinadas al transporte, uso o consumo no son objeto de este gravamen.
A efectos tributarios, cualquier otro producto para transporte, uso o consumo que resulte de los
procesos de produccin descritos en el segundo prrafo del Artculo 109 de la Ley N 843 y que tenga
caractersticas tcnicas parecidas a alguno de los productos de la tabla precedente, est gravado con
la tasa del IEHD correspondiente a ese producto hasta que el Ministerio de Hacienda en coordinacin
con el Ministerio de Minera e Hidrocarburos fijen la respectiva alcuota mediante decreto supremo.
205
LEY N 843
ARTI CULO 5.- Los impuestos especficos
contemplados en el artculo precedente, as
como la tasa mxima del impuesto
establecida en el Artculo 4 del Impuesto
contenido en el Anexo II del Decreto
Supremo N 24013 de 20 de mayo de 1995,
sern actualizados anualmente, por la
Secretara Nacional de Hacienda, en
coordinacin con la Secretara Nacional de
Energa, en funcin de la variacin de la
cotizacin del Dlar Estadounidense respecto
del Boliviano. Estas actualizaciones se
practicarn hasta el da quince (15) El D.S.
25619 del 17/12/99 establece nuevas fechas de
peridica mensual:
- IVA
- IT y Retenciones
- I UE
. Retenciones
pa s
- ICE
- IEHD
0 Hasta el da 13de cada mes
de enero de cada ao, debiendo evitarse
que las mismas provoquen variaciones en
los precios en el mercado interno de los
productos gravados por este impuesto.
Nota del Edi tor: El Articulo 14 del D.S. 27190
de 30/09/03 sustituye el Articulo por el siguiente
texto:
La alcuota mxima de Bs. 3.50.- (Tres 50/100
Bol i vi anos) por l i tro o uni dad de medi da
equivalente, ser actualizada anualmente por el
Servicio de Impuestos Nacionales, de acuerdo a
la variacin de la Unidad de Fomento a la Vivienda
(UFV) entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
cada gestin fiscal, el primer clculo se efectuara
por el perodo comprendido entre el 1 de agosto
al 31 de diciembre de 2003. Estas actualizaciones
sern publ i cadas medi ante resol uci n
administrativa en el primer da hbil del mes de
enero de cada ao.
La Superintendencia de Hidrocarburos actualizar,
calcular y publicar las nuevas alcuotas del IEHD
de l os productos sujetos a preci os fi jos,
resultantes de los mecanismos, procedimientos
y frmulas de ajuste establecidos en la normativa
vigente. Para el resto de los productos las nuevas
tasas especficas se actualizarn mediante decreto
supremo.
HECHO GENERADOR, LI QUI DACI ON Y
FORMA DE PAGO
ARTI CULO 6.- Los sujetos pasivos que
comercialicen productos de origen nacional,
sealados en el Artculo 4 del presente
Decreto Reglamentario liquidarn y pagarn
el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
sus Derivados mediante Declaraciones
Juradas en formularios oficiales por perodos
mensuales, constituyendo cada mes
calendario un perodo fiscal. El plazo para la
presentacin de las declaraciones juradas y
D.S. N 24055
206
pago del impuesto, vencer el da diez
(10*) de cada mes siguiente al perodo
fiscal. En estos casos el hecho generador
nace en el momento de la salida del producto
de la refinera.
La Administracin Tributaria podr disponer
el pago de anticipos con cargo a este
impuesto.
En el caso de importaciones, se liquidar y
pagar el impuesto mediante declaracin
jurada en el momento del despacho
aduanero, sea que se trate de importaciones
definitivas o con despachos de emergencia.
juradas y el pago del impuesto, debern
efectuarse en las oficinas de la red bancaria
autorizada por la Administracin Tributaria
o en el lugar expresamente sealado por
esta ltima.
De conformidad a lo establecido en el
Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de
diciembre de 1994, el producto de la
recaudacin de este impuesto ser
depositado ntegramente a la cuenta del
Tesoro General de la Nacin, para financiar
los servicios pblicos de salud y educacin
inicial, primaria y secundaria.
ADMI NI STRACI ON, CONTROLES Y
REGI STROS
ARTI CULO 7.- Los sujetos pasivos a que
se refiere el Artculo 2 de este Decreto
Supremo, quedan obligados a inscribirse
como contribuyentes del Impuesto Especial
a los Hidrocarburos y sus Derivados en la
Administracin Tributaria en la forma y
plazos que sta determine.
Independientemente de la aplicacin de
las sanciones que el Cdigo Tributario
establece para estos casos, la Administracin
Tributaria, podr cancelar los registros si los
contribuyentes no permitiesen la extraccin
de muestras o la fiscalizacin de la
documentacin y de las dependencias
particulares ubicadas dentro o en
comunicacin directa con los locales
declarados como refineras o depsito.
La Administracin Tributaria queda
facultada para disponer la utilizacin de
instrumentos de control y, as mismo, est
autorizada para disponer las medidas
necesarias a fin de normalizar situaciones
existentes que no se ajusten a las
disposiciones vigentes sobre la materia.
ARTI CULO 8.- El costo de los contadores
volumtricos y otros aparatos de medicin
de la salida del producto gravado de las
refineras, que se instalen de acuerdo a las
especificaciones tcnicas establecidas por
la Administracin Tributaria, ser financiado
por los contribuyentes, quienes computarn
su costo como pago a cuenta del impuesto
en doce (12) cuotas iguales y consecutivas,
computables, a partir del perodo fiscal en el
que el instrumento sea puesto en
funcionamiento. En razn a que estos bienes
son de propiedad del Estado, los
contribuyentes son responsables por los
desperfectos sufridos por dichos
instrumentos, salvo su desgaste natural
por el uso.
ARTI CULO 9 .- La comercializacin de los
productos sealados en el Artculo 4 de
este reglamento, podr ser realizada
nicamente por personas naturales o
jurdicas, legalmente autorizadas por la
Secretara Nacional de Energa, previo el
estricto cumplimiento de lo establecido en
el Artculo 7 de este reglamento.
de 30/09/03 susti tye este Art cul o por el
siguiente texto:
207
LEY N 843
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados que grava la comercializacin en
el mercado interno de los productos
sealados en el Artculo 4 de este
reglamento elaborados por Y.P.F.B. se
considerar incluido en el sesenta y cinco
por ciento (65 %) de las ventas netas
diarias de los derivados en el mercado
interno que transfiere esta empresa estatal
en favor del Tesoro General de la Nacin.
VI GENCI A
ARTI CULO 14 .- Las disposiciones del
Artculo 3 de la Ley N 1606 de 22 de
diciembre de 1994 y las contenidas en la
presente reglamentacin se aplicarn a
partir del primer da del mes siguiente a la
fecha de publicacin de este Decreto
Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.
Los seores Ministros de Estado en los
Despachos de Hacienda y de Desarrollo
Econmico quedan encargados de la
Decreto Supremo.
cinco aos.
D.S. N 24055
ARTI CUL O 9. - La comerci al i zaci n de l os
productos sealados en el Artculo 4 de este
reglamento, podr ser realizada nicamente por
personas natural es o jur di cas l egal mente
autorizadas por autoridad competente, previo
cumplimiento de lo establecido en el Artculo 7
de este reglamento.
ARTI CULO 10 . - El volumen de las
importaciones de hidrocarburos que se
efecten mediante la utilizacin de ductos,
se determinar a travs de la medicin en
los tanques de recepcin existentes en los
puntos de entrada, ya sea en Pocitos, Arica
u otro punto de ingreso y la certificacin del
volumen de la verificadora del comercio
exterior o de la Aduana Nacional.
Cuando la importacin se realice en
cisternas, se tendr en cuenta el manifiesto
de carga de los mismos.
En los dems casos, se estar a la
certificacin del volumen efectuada por la
verificadora del comercio exterior o de la
Aduana Nacional.
ARTI CULO 11.- La nacionalizacin de los
derivados de hidrocarburos, importados va
carretera o va frrea o por medio de ductos,
se efectuar nicamente en las
Administraciones de Aduana Interior con
Recinto Aduanero de La Paz, Cochabamba
y Santa Cruz y en la Subadministracin de
Aduanas de Yacuiba.
ARTI CULO 12 . - La Administracin
Tributaria dictar las normas administrativas
reglamentarias correspondientes con la
finalidad de percibir, administrar, controlar
y fiscalizar este impuesto.
DI SPOSI CI ON TRANSI TORI A
ARTI CULO 13.- Hasta que concluya el
proceso de capitalizacin de Yacimientos
Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o
la desregulacin del mercado del sector, el
208
209
LEY N 843
L
e
y

1
7
7
7
IMPUESTO
COMPLEMENTARIO DE LA
MINERIA
210
211
LEY N 843
LEY N 1777 de 17 de marzo de 1997,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia
N 1987 de fecha 17 de marzo de 1997.
DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE LA MINERIA
CAPITULO I
DE LOS SUJETOS
ARTICULO 96. Quienes realicen las actividades mineras indicadas en el Artculo 25
del presente Cdigo, estn sujetos a los impuestos establecidos con carcter general
y pagarn el Impuesto Complementario de la Minera conforme a lo establecido en el
presente ttulo.
La manufactura de los minerales y metales no est alcanzada por el Impuesto
Complementario de la Minera.
CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA ALICUOTA
ARTICULO 97. La base imponible del Impuesto Complementario de la Minera es el
valor bruto de venta. Se entiende por valor bruto de venta el monto que resulte de
multiplicar el peso del contenido fino del mineral o metal por su cotizacin oficial en
dlares corrientes de los Estados Unidos de Amrica.
La cotizacin oficial es el promedio aritmtico quincenal determinado por el Poder
Ejecutivo a base de la menor de las cotizaciones diarias por transacciones al contado
registradas en una bolsa internacional de metales o en publicaciones especializadas
de reconocido prestigio internacional, segn reglamento.
A falta de cotizacin oficial para algn mineral o metal, el valor bruto de venta se
establecer segn el procedimiento que establezca el Poder Ejecutivo mediante
Decreto Supremo.
ARTICULO 98. La alcuota del Impuesto Complementario de la Minera se determina
de acuerdo con las siguientes escalas:
Para el oro en estado natural, amalgama, preconcentrados, concentrados, precipitados,
bulln o barra fundida y lingote refinado:
212
Cotizacin oficial del oro
Por onza- troy (CO) ALICUOTA (%)
(En dlares americanos)
mayor a 700.00 7
desde 400.00 hasta 700.00 0,01 (CO)
menor a 400.00 4
Para la plata en concentrado de plata, precipitados, bulln o barra fundida y lingote
refinado:
Cotizacin oficial de la plata
Por onza troy (CO) ALICUOTA (%)
mayor a 8.00 6
desde 4.00 hasta 8.00 0,75 (CO)
menor a 4.00 3
El Concentrado de plata ser definido por Reglamento
Para el zinc y para la plata en concentrado de zinc.
Cotizacin oficial del zinc
Por libra fina (CO) ALICUOTA (%)
mayor a 0.94 5
desde 0.475 hasta 0.94 8,43 (CO)-3
menor a 0.475 1
Esta escala se aplica tanto al zinc como a la plata para la determinacin de la
correspondiente alcuota para cada metal contenido en concentrados de zinc-plata.
Para el plomo y la plata en concentrado de plomo:
Cotizacin oficial del plomo
Por libra fina (CO) ALICUOTA (%)
mayor a 0.60 5
desde 0.30 hasta 0.60 13.4 (CO)-3
menor a 0.30 1
213
LEY N 843
Esta escala se aplica tanto al plomo como a la plata para la determinacin de la
correspondiente alcuota para cada metal contenido en concentrados de plomo-plata.
Para el estao:
Cotizacin oficial de estao
Por libra fina (CO) ALCUOTA (%)
mayor a 5.00 5
desde 2.50 hasta 5.00 1.6 (CO)-3
menor a 2.50 1
Para el resto de los minerales o metales, el Poder Ejecutivo establecer la alcuota del
Impuesto Complementario de la Minera mediante una escala variable en funcin a sus
cotizaciones internacionales. Dicha alcuota fluctuar entre el 3% (TRES POR CIENTO)
y el 6% (SEIS POR CIENTO) para las piedras y metales preciosos entre el 1% (UNO POR
CIENTO) y el 5% (CINCO POR CIENTO) para otros minerales metlicos o no metlicos.
En las ventas de minerales y metales en el mercado interno se aplicarn el 60%
(SESENTA POR CIENTO) de las alcuotas establecidas precedentemente.
Las escalas de cotizaciones para la determinacin de la alcuota del Impuesto
Complementario de la Minera se ajustarn anualmente a partir de la gestin 1998, por
un factor de correccin equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la base de la
inflacin anual de los Estados Unidos de Amrica correspondiente a la gestin
precedente.
CAPITULO III
DE LA LIQUIDACION Y PAGO
ARTICULO 99. El Impuesto Complementario de la Minera se liquidar aplicando la
alcuota determinada conforme a lo establecido en el artculo precedente sobre la base
imponible definida en el artculo 97 de la presente Ley, en cada operacin de venta
o exportacin realizada. Cada liquidacin as determinada se asentar en un libro
llamado Ventas Brutas-Control ICM. Asimismo, el comprador de minerales o metales
descontar el importe del Impuesto Complementario de la Minera liquidado por sus
proveedores que se asentar en un libro llamado COMPRAS - CONTROL ICM, segn
reglamento.
Al cierre de cada gestin fiscal, el sujeto pasivo consolidar el importe total del
Impuesto Complementario de la Minera resultante de la suma de las liquidaciones de
este impuesto practicadas durante la gestin fiscal vencida conforme a lo establecido
ARTICULO 100. El monto efectivamente pagado por concepto del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas ser acreditable contra el Impuesto Complementario de la
Minera en la misma gestin fiscal.
214
En caso de existir una diferencia debido a que el importe del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas efectivamente pagado es mayor al Impuesto Complementario
de la Minera, esta diferencia se consolidar a favor del fisco. Por el contrario, si el
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas efectivamente pagado es menor que
el Impuesto Complementario de la Minera, el sujeto pasivo pagar la diferencia como
Impuesto Complementario de la Minera.
ARTICULO 101. En cada operacin de venta o exportacin realizada, los sujetos
pasivos del Impuesto Complementario de la Minera pagarn anticipos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, en importes equivalentes a los montos liquidados
segn lo establecido en el artculo 98 del presente Cdigo.
Los compradores de minerales y metales sern agentes de retencin de los anticipos
que les correspondan a sus proveedores y pagarn los anticipos retenidos al momento
de la exportacin junto con su propio anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.
En caso de venta de minerales o metales en el mercado interno, el vendedor traspasar
al comprador junto con su anticipo del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
los montos retenidos a sus proveedores por el mismo concepto.
Para computar el importe del anticipo que le corresponda, el sujeto pasivo deducir el
monto de los anticipos retenidos segn reglamento.
Si al final de la gestin el monto total pagado por concepto de dichos anticipos fuere
menor al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, los sujetos pasivos
pagarn la correspondiente diferencia al momento de la presentacin de la respectiva
declaracin jurada. Por el contrario si el monto total de los anticipos pagados fuere
mayor al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas liquidado, la diferencia se
computar como crdito fiscal en favor del contribuyente, pudiendo utilizarse para el
pago del Impuesto Complementario de la Minera de la misma gestin o del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas de la siguiente gestin fiscal, a su eleccin.
Las empresas que manufacturen productos a base de minerales o metales empozarn
los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas retenidos a sus
proveedores en la forma y plazos que establezca el reglamento. El Poder Ejecutivo
podr liberar a dichas empresas de la obligacin de retener a sus proveedores los
anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas segn el tipo de mineral
o metal empleado en sus actividades de manufactura.
ARTICULO 102. Un importe equivalente al Impuesto Complementario de la Minera
se destina en su integridad a los departamentos productores de minerales o metales,
por concepto de regala minera departamental. A tal efecto simultneamente a su
recaudacin, el importe de los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas se transferir automticamente a las cuentas corrientes fiscales de las
prefecturas.
Cuando los sujetos pasivos de este impuesto produzcan minerales o metales
originados en varios departamentos productores, dichos importes se distribuirn entre
ellos en la proporcin que corresponda a la produccin departamental del contribuyente.
215
LEY N 843
realicen las actividades sealadas en el
Artculo 25 del Cdigo de Minera cumplirn
de manera obligatoria las disposiciones
de l a presente norma l egal para l a
liquidacin y pago de los siguientes tributos
y patentes.
a) El Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas establecido en el Ttulo III
de la Ley N 843 (Texto Ordenado
vigente) y complementado por la Ley
N 1731 de 25 de noviembre de 1996 y
el Cdigo de Minera.
b) El Impuesto Complementario de la
Minera establecido en el Ttulo VIII del
Libro Primero y en las disposiciones
transitorias y finales del Cdigo de
Minera.
c) Las patentes mineras establecidas en
el Captulo V del Ttulo III del Libro
Primero del Cdigo de Minera.
TI TULO I I
DEL I MPUESTO COMPLEMENTARI O DE LA
MI NERI A
CAPI TULO I
DE LOS SUJ ETOS PASI VOS
ARTI CULO 2.- Quienes realicen actividades
de prospeccin, exploracin, explotacin,
concentracin, fundicin, refinacin y/o
comercializacin de minerales y metales,
consti tuyan o no parte del proceso
integrado de una produccin minera, estn
al canzados por el Impuesto
Complementario de la Minera.
ARTI CULO 3.- No estn alcanzados por el
Impuesto Complementario de la Minera
qui enes real i cen acti vi dades de
manufactura de minerales y metales.
Se entiende por manufactura de minerales
y metales el proceso de transformacin
D.S. N 24780
de 31 de j ulio de 1997
CONSI DERANDO:
Que las Leyes N 1606 de 22 de diciembre
de 1994, N 1731 de 25 de noviembre de
1996 y N 1777 de 17 de marzo de 1997
han reformado el rgi men tri butari o
aplicable a las actividades mineras.
Que el Cdi go de Mi ner a conti ene
disposiciones tributarias que modifican
l os reg menes del Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a y del
Impuesto sobre l as Uti l i dades de l as
Empresas.
Que la Ley de la Repblica N 1731,
modi fi catori a de l a Ley N 843, ha
establecido la alcuota adicional a las
utilidades extraordinarias por actividades
extracti vas de recursos natural es no
renovables.
Que para una eficaz aplicacin de dichas
reformas es necesari o establ ecer un
conjunto i ntegrado de normas
reglamentarias.
Que es necesari o regl amentar l as
modalidades de actualizacin, liquidacin,
pago y fiscalizacin del nuevo rgimen de
patentes mineras establecido en el Cdigo
de Minera.
DECRETA:
TI TULO I
CAPI TULO UNI CO
DEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Y POR PATENTES MINERAS
ARTI CULO 1.- A partir de la vigencia del
presente Decreto Supremo, qui enes
216
industrial de minerales y metales en bienes
de consumo, bi enes de capi tal , o en
insumos, piezas o partes para la fabricacin
de bi enes de capi tal o de bi enes de
consumo durable, que no sean resultado
directo de cualquiera de las actividades
sealadas en el Artculo 25 del Cdigo de
Minera.
La importacin temporal de minerales
para su concentraci n, fundi ci n o
refinacin tampoco est alcanzada por el
Impuesto Complementario de la Minera,
debiendo acreditarse este hecho mediante
el correspondiente certificado de origen.
Los contratos de riesgo compartido se
sujetarn a lo dispuesto por los Artculos
17 y 25 del presente reglamento.
CAPI TULO I I
DE LA BASE I MPONI BLE
ARTI CULO 4. - La base imponible del
es el valor bruto de venta. El valor bruto de
venta es el monto que resulte de multiplicar
el peso del contenido fino del mineral o
metal por su cotizacin oficial en dlares
corri entes de l os Estados Uni dos de
Amrica.
El peso del contenido fino es el peso del
contenido de metal fino o de mineral y se
establece multiplicando el peso neto seco
por la ley del mineral.
El peso neto seco es el peso del mineral
sin envase (saco, container, pallet otros)
previ a deducci n por humedad. Para
minerales a granel, el peso neto seco es
igual al peso del mineral bruto menos las
deducciones por mermas y humedad.
Para la determinacin del peso neto seco,
sobre el peso del mineral bruto se aplicarn
las siguientes deducciones:
a) Por envases: 1% para mi neral es
vendidos o exportados en sacos o
pallets.
b) Por mermas: 1% slo para minerales
vendidos a granel.
c) Por humedad: En ventas internas, la
consignada en la liquidacin o factura
de venta. En exportaci ones, l a
humedad declarada por el exportador
o l a establ eci da por l a enti dad
verificadora segn el procedimiento
sealado en el Artculo 6 del presente
decreto supremo.
ARTI CULO 5.- Para la determinacin de
pesos se apl i carn l as si gui entes
equivalencias:
1 Tonelada Mtrica [ 2.204,6223 Libras
[ 1.000 kilogramos
1 Tonelada Larga [ 2.200 Libras [ 1.016
Kilogramos
1 Tonelada Corta [ 2.000 Libras [
907.18487 Kilogramos
1 Kilogramo [ 2,204 Libras [ 1.000
Gramos
1 Libra (Advp.) [ 16 Onzas [ 0,45359
Kilogramos
1 Onza Avoirdupois [ 28,349527
Gramos
1 Unidad Corta [ 20 Libras
1 Unidad Larga [ 22,40 Libras [ 10,16
Kilogramos
1 Unidad Mtrica [22,0462 Libras
1 Picul Malayo [ 133,333 Libras [ 60,48
Kilogramos
1 Kilogramo [ 2,6792 Libras Troy [
32,15073 Onzas Troy
217
LEY N 843
R.N.D. N 10-0012-04
1 Libra Troy [ 12 Onzas Troy [ 373,25
Gramos
1 Onza Troy [ 31,1035 Gramos
ARTI CULO 6.- La ley del mineral es el
porcentaje de metal fino o de mineral
contenido en el peso neto seco y para su
determinacin se proceder de la siguiente
manera:
En las ventas internas, la ley del mineral
es la ley consignada en la liquidacin o
factura de venta.
En las exportaciones se consignar la ley
declarada por el exportador. Sin embargo,
previo a la exportacin, en el lugar de
embarque l a agenci a veri fi cadora de
comerci o exteri or contratada por el
Gobierno o la entidad designada por este
para el efecto tomar muestras
representativas de cada vagn o medio de
transporte utilizado, en presencia de un
representante del exportador. Para el caso
de exportaciones por va area, la muestra
podr ser tomada en las instalaciones de
la fundicin, debiendo necesariamente
cumplirse las formalidades aduaneras de
exportacin.
En estos casos, la entidad verificadora
determinar por su cuenta la ley y humedad
del lote exportado a base de las precitadas
muestras en un plazo no mayor a 30 das
corridos.
Una vez obtenida dicha ley se proceder
de la siguiente manera:
a) Si la Ley del mineral declarada por el
exportador fuera igual o mayor al 97%
(NOVENTA Y SIETE POR CIENTO) de la ley
del mineral determinada por la entidad
veri fi cadora, se confi rmar l a l ey del
exportador.
b) Por el contrario, si la ley del mineral
declarada por el exportador fuera menor
al 97% (NOVENTA Y SIETE POR CIENTO) de
la ley del mineral determinada por la
enti dad veri fi cadora, se tomar como
definitiva la ley establecida por la entidad
veri fi cadora y se proceder segn l o
establecido en el artculo 13 del presente
reglamento.
Para la determinacin de la humedad se
proceder de la siguiente manera:
a) Si l a humedad decl arada por el
exportador fuera igual o menor al
125% (CIENTO VEINTICINCO POR
CIENTO) de la humedad determinada
por l a enti dad veri fi cadora, se
confirmar la humedad declarada por
el exportador.
b) Por el contrario, si la humedad declarada
por el exportador fuera mayor al 125%
(CIENTO VEINTICINCO POR CIENTO)
de l a humedad del mi neral
determinada por la entidad verificadora,
se tomar como definitiva la humedad
establecida por la entidad verificadora
y se proceder segn lo establecido en
el artculo 13 del presente reglamento.
ARTI CULO 7.- A falta de cotizacin oficial
para algn mineral o metal, el valor bruto
de venta se establecer de la siguiente
manera:
a) En el caso de ventas internas, el valor
bruto de venta es el valor comercial
total consignado en la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
b) En las exportaciones, el valor bruto de
venta es el val or comerci al total
consignado en la factura comercial o
liquidacin final de exportacin. En
caso de no disponerse an de la factura
comercial o liquidacin final, el valor
bruto de venta se determinar tomando
el valor comercial total consignado en
l a l i qui daci n provi si onal de
exportacin. En tal caso, los sujetos
D.S. N 24780
218
pasi vos de este i mpuesto debern
proceder segn lo establecido en el
artculo 14 del presente decreto.
CAPI TULO I I I
DE LAS COTI ZACI ONES OFI CI ALES
ARTI CULO 8.- La cotizacin oficial para la
l i qui daci n y pago del Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a, se
establecer en forma quincenal por la
Secretara Nacional de Minera mediante
resolucin expresa que se comunicar a la
Direccin General de Aduanas en el da.
La cotizacin oficial para cada mineral o
metal es el promedio aritmtico quincenal
a base de la menor de las cotizaciones
di ari as por transacci ones al contado
registradas en una bolsa internacional de
metales o de revistas especializadas de la
siguiente manera:
Antimonio.- Promedio de las cotizaciones
ms bajas del mercado libre registradas
por el Metal Bulletin.
Cobre.- Promedio de las cotizaciones ms
bajas Grade A del London Metal
Exchange.
Estao. Promedio de las cotizaciones CIF
ms bajas del London Metal Exchange o
en su defecto del Kuala Lumpur Tin Market,
previa conversin del precio FOB a CIF.
Oro.- Promedio de las cotizaciones ms
bajas del Mercado de Londres o en su
defecto de l as coti zaci ones Handy G
Harman.
Plata.- Promedio de las cotizaciones ms
bajas del Mercado de Londres o en su
defecto de l as coti zaci ones Handy G
Harman.
Plomo.- Promedio de las cotizaciones ms
bajas del London Metal Exchange.
Wol f ram.- Promedio de las cotizaciones
ms bajas del mercado libre de Europa
registradas por el Metal Bulletin.
Zi nc.- Promedio de las cotizaciones ms
bajas Special High Grade (SPH) del London
Metal Exchange.
Cuando por circunstancias extraordinarias
no se di spusi era de l as i ndi cadas
cotizaciones diarias para el clculo de la
cotizacin oficial, conforme a lo establecido
en los prrafos precedentes, la Secretara
Naci onal de Mi ner a podr recurri r a
informacin de otras bolsas de metales o
de revistas especializadas tales como el
Metal Bul l eti n, Metal s Week y Mi ni ng
Journal, realizando los ajustes necesarios
para cumplir lo establecido en el segundo
prrafo del presente artculo.
Si por cualquier circunstancia no se pudiera
determinar la cotizacin oficial para uno o
ms minerales o metales en determinada
quincena para fines de la liquidacin del
la Secretara Nacional de Minera utilizar
la cotizacin oficial correspondiente a la
quincena precedente. Este procedimiento
podr apl i carse ni camente por 4
(CUATRO) veces consecutivas. Si dicha
defi ci enci a subsi sti era, se apl i car l o
dispuesto por el Artculo 7 del presente
reglamento.
ARTI CULO I V
DE LA ALI CUOTA
ARTI CULO 9.- La alcuota del Impuesto
Complementario de la Minera establecida
por el Artculo 98 del Cdigo de Minera se
determi nar qui ncenal mente por l a
Secretara Nacional de Minera mediante
resolucin expresa que se comunicar a la
Direccin General de Aduanas en el da.
Tanto las cotizaciones oficiales como las
alcuotas del Impuesto Complementario
219
LEY N 843
de la Minera tendrn vigencia a partir de
su publicacin por la Secretara Nacional
de Minera en un rgano de prensa de
circulacin nacional.
Para efectos de la aplicacin de la alcuota
del Impuesto Compl ementari o de l a
Minera, se entender por concentrado de
plata todo aquel concentrado en el que la
l ey de pl ata sea superi or a 200
(DOSCIENTOS) deci marcos 20.000
(VEINTE MIL) gramos por tonelada.
La plata en concentrados plomo-zinc-plata
que no renan l as caracter sti cas de
concentrado de plata pagar la alcuota
del zinc o del plomo, segn sea el zinc o
el plomo el elemento de mayor valor
comercial.
Entre tanto se establezcan las escalas
para el resto de minerales y metales no
determinadas en el Cdigo de Minera, en
aplicacin del Artculo 6 de las disposiciones
transitorias y finales del precitado Cdigo
se aplicarn las siguientes alcuotas.
Para ventas en el mercado interno:
Metales preciosos, piedras preciosas y
semipreciosas 1.80%
Otros minerales metlicos y no metlicos
0.60%
Para exportaciones:
Metales preciosos, piedras preciosas y
semipreciosas 3%
Otros minerales metlicos y no metlicos
1%
ARTI CULO 10.- A los fines de la aplicacin
de lo dispuesto en el ltimo prrafo del
Artculo 98 del Cdigo de Minera, a partir
de la gestin fiscal 1998 y siguientes, la
Secretara Nacional de Minera ajustar
anualmente las escalas de cotizaciones
oficiales en dlares americanos por un
factor de correcci n i gual al 50%
(CINCUENTA POR CIENTO) de la tasa anual
de inflacin de los Estados Unidos de
Norteamrica operada entre el 1 de julio y
el 30 de junio anterior al cierre de cada
gesti n fi scal , medi da a base de l a
variacin en el Indice de Precios al por
Mayor establecida por la Reserva Federal
de dicho pas.
Las nuevas escal as ajustadas sern
aprobadas mediante resolucin expresa y
debern publicarse en un rgano de prensa
de circulacin nacional, por lo menos un
mes antes del inicio de cada gestin fiscal.
CAPI TULO V
DE LA LI QUI DACI ON Y PAGO
ARTI CULO 11.- Para la liquidacin del
en cada operacin de venta o exportacin
se aplicar sobre la base imponible la
alcuota determinada segn lo dispuesto
por el Artculo 97 del Cdigo de Minera y
el presente reglamento.
Los sujetos pasivos de este impuesto
estn obligados a registrar todas sus
l i qui daci ones del Impuesto
Complementario de la Minera en el libro
denominado Ventas Brutas-Control ICM.
Asimismo, en sus compras de minerales y
metal es regi strarn el i mporte del
liquidado por sus proveedores, el mismo
que se registrar en el libro denominado
Compras-Control ICM.
El libro de Ventas Brutas-Control ICM
registrar el nmero de asiento, fecha de
la operacin de venta, origen del mineral,
nombre o razn social del comprador,
nmero de RUC, domicilio, peso bruto,
peso neto seco, ley del mineral, peso del
contenido fino, cotizacin oficial, valor bruto
de venta y monto del Impuesto
Complementario de la Minera liquidado
D.S. N 24780
220
por el contribuyente. El libro Compras-
Control ICM registrar similar informacin
de l os proveedores, i ncl uyendo el
liquidado por ellos, debiendo establecerse
un asiento por cada operacin de compra.
Las caractersticas y requisitos de los libros
Ventas Brutas-Control ICM y Compras-
Control ICM se establ ecern por l a
Direccin General de Impuestos Internos.
Los intermediarios o comercializadores de
minerales y metales, a su eleccin, podrn
liquidar el Impuesto Complementario de
la Minera con una alcuota igual o superior
a la establecida para las ventas internas.
Al cierre de cada gestin fiscal los sujetos
pasivos del Impuesto Complementario de
la Minera consolidarn el importe total de
este impuesto resultante de la suma de
sus liquidaciones realizadas durante la
gestin fiscal, deduciendo el total del
importe del Impuesto Complementario
de la Minera liquidado por sus proveedores
en el mismo perodo.
ARTI CULO 12.- Si al cierre de la gestin
fiscal el Impuesto Complementario de la
Minera liquidado por el sujeto pasivo y
consolidado en el libro Ventas Brutas-
Control ICM fuera mayor o i gual al
l i qui dado por sus proveedores y
consolidado en el libro Compras-Control
ICM, los sujetos pasivos de este impuesto
procedern con la diferencia resultante
segn lo establecido en el Artculo 16 del
presente reglamento.
Si, por el contrario, al cierre de la gestin
fiscal el Impuesto Complementario de la
Minera liquidado por el sujeto pasivo y
consolidado en el libro Ventas Brutas-
Control ICM fuera menor al Impuesto
Complementario de la Minera liquidado
por sus proveedores y consolidado en el
libro Compras-Control ICM, la diferencia
se consolidar a favor del fisco. En tal
caso, para los fines de la acreditabilidad
Empresas contra el Impuesto
Complementario de la Minera establecida
en el Artculo 16 del presente reglamento,
este ltimo impuesto se liquidar al cierre
de l a gesti n fi scal por un monto
equivalente a cero.
al canzados por l o di spuesto en
cualesquiera de los incisos b) del Artculo
6 del presente reglamento, procedern a
la reliquidacin inmediata del mismo a
base de la ley y/o humedad definitivas,
establecidas y comunicadas oficialmente
por la entidad verificadora. La diferencia
resul tante de l a rel i qui daci n ser
registrada en el libro Ventas Brutas-Control
ICM y consolidada al final de la gestin en
que se hubiere producido la reliquidacin,
siguiendo lo establecido en el Artculo 11
del presente reglamento.
que hubieren liquidado dicho impuesto a
base de la liquidacin provisional, de
acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del
Artculo 7 del presente Decreto Supremo,
debern proceder a la reliquidacin del
mismo a base de la factura comercial o
liquidacin definitiva en un plazo mximo
de seis meses calendario a partir de la
fecha en que la mercanca hubiera salido
del territorio nacional. La diferencia que
pudiera resultar de la reliquidacin ser
registrada en el libro Ventas Brutas-Control
ICM y consolidada al final de la gestin
fiscal a la que corresponda la factura
comercial o liquidacin definitiva, siguiendo
lo establecido en el Artculo 11 del presente
decreto supremo.
ARTI CULO 15.- Las empresas que realicen
actividades de manufactura de manera
integrada con actividades mineras estn
221
LEY N 843
obligadas al cumplimiento de la liquidacin
y pago del Impuesto Complementario de
la Minera por sus actividades mineras.
Para el efecto aplicarn las cotizaciones
oficiales y alcuotas por ventas internas
correspondientes a la quincena en la que
se realice la transferencia de los minerales
o metales a la planta de manufactura
segn se consigne en sus registros de
flujo de materiales.
ARTI CULO 16.- Para el pago del Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a y l a
acreditabilidad sobre este del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, al
vencimiento de cada gestin fiscal se
proceder de la siguiente forma:
a) Cuando el importe de la liquidacin
final del Impuesto sobre las Utilidades
de l as Empresas, determi nado
conforme a lo establecido por la Ley N
843 (Texto Ordenado vigente) y por el
Cdigo de Minera, fuere menor al
Impuesto Compl ementari o de l a
Mi ner a, consol i dado en formul ari o
ofi ci al , aprobado por l a Di recci n
General de Impuestos Internos, a base
de los libros Ventas Brutas-Control
ICM y Compras-Control ICM, los sujetos
pasivos de este impuesto pagarn la
di ferenci a como Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a
medi ante decl araci n jurada en
formul ari o ofi ci al , aprobado por l a
Di recci n General de Impuestos
Internos, en el plazo establecido para
el pago del Impuesto sobre l as
Unicamente en este caso, el monto
efectivamente pagado por concepto
del Impuesto Complementario de la
Mi ner a ser deduci bl e en l a
determinacin de la utilidad imponible
de la prxima gestin fiscal.
b) Si, por el contrario, el importe de la
liquidacin final del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas de la
gestin fuere igual o mayor al monto
del Impuesto Complementario de la
Mi ner a consol i dado a base de l os
libros Ventas Brutas-Control ICM y
Compras-Control ICM, cual qui er
diferencia se consolidar en favor del
fi sco y no corresponder pago ni
reintegro alguno. Este caso no exime
al sujeto pasivo de la obligacin de
presentar la respectiva declaracin
jurada.
ARTI CULO 17.- Para la liquidacin y pago
Mi ner a, l as partes suscri bi entes de
contratos de riesgo compartido constituidos
en el pas procedern de la siguiente
forma:
a) Si l as partes real i zan ventas o
exportaci ones por separado, l a
l i qui daci n y pago del Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a se
sujetarn a l o establ eci do en l os
Art cul os 11 al 16 del presente
reglamento.
b) Cuando por efecto del contrato las
ventas o exportaci ones deban
real i zarse a nombre de l a
denominacin o del administrador del
riesgo compartido, para la distribucin
proporci onal del Impuesto
Complementario de la Minera entre
las partes, el administrador deber
comunicar previamente a la oficina
departamental de la Direccin General
de Impuestos Internos la participacin
de cada una de ellas en el contrato. En
estos casos, el administrador del riesgo
compartido, en representacin de las
partes, liquidar y pagar el Impuesto
Compl ementari o de l a Mi ner a
aplicando los artculos 11 al 16 del
ARTI CULO 18.- La aplicacin, percepcin y
fiscalizacin del Impuesto Complementario
de la Minera, en la forma establecida en
D.S. N 24780
222
el presente Decreto Supremo, estar a
cargo de la Direccin General de Impuestos
Internos, entidad que queda autorizada a
di ctar l as normas admi ni strati vas
pertinentes para la correcta aplicacin de
este tributo.
TI TULO I I I
DEL I MPUESTO SOBRE LAS UTI LI DADES
DE LAS EMPRESAS
CAPI TULO I
DEL ANTI CI PO DEL I MPUESTO SOBRE LAS
UTI LI DADES DE LAS EMPRESAS
ARTI CULO 19.- En cada operacin de venta
o exportacin realizada, los sujetos pasivos
Minera pagarn anticipos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas en
i mportes equi val entes a l os montos
l i qui dados por concepto del Impuesto
Complementario de la Minera segn lo
establecido en el Artculo 98 del Cdigo de
Minera y el Ttulo II del presente Decreto
Supremo.
Para el efecto, con excepci n de l as
empresas de manufactura que se regirn
por los Artculos 26 y 28 del presente
reglamento, los compradores de minerales
y metales sern agentes de retencin de
l os anti ci pos que correspondan a sus
proveedores, debiendo estas retenciones
constar en formulario oficial aprobado por
l a Di recci n General de Impuestos
Internos. As , en caso de venta de
minerales o metales en el mercado interno,
el vendedor traspasar al comprador, junto
con su propio anticipo del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas, los montos
retenidos a sus proveedores por este
mi smo concepto. Al momento de l a
exportaci n, l os exportadores de
mi neral es o metal es empozarn l os
anticipos retenidos junto con su propio
anticipo del Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas.
ARTI CULO 20.- Al finalizar la gestin, los
sujetos pasi vos del Impuesto
Complementario de la Minera consolidarn
en formulario oficial, aprobado por la
Direccin General de Impuestos Internos,
todos los importes que les correspondan
por concepto de anticipo del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas y, al
mi smo ti empo, todas l as retenci ones
efectuadas a sus proveedores durante la
misma gestin fiscal.
ARTI CULO 21.- Si al cierre de la gestin
fi scal el monto total del anti ci po del
Empresas consolidado y liquidado por el
sujeto pasivo durante la gestin fuera
mayor al monto total del anticipo del
Empresas retenido a sus proveedores en
la misma gestin, se proceder con la
diferencia resultante segn lo establecido
en el Artculo 24 del presente reglamento.
Si, por el contrario, al cierre de la gestin
fiscal el total del anticipo del Impuesto
sobre l as Uti l i dades de l as Empresas
consolidado y liquidado por el sujeto pasivo
durante la gestin fuera menor al monto
total del anticipo del Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas retenido a sus
proveedores en l a mi sma gesti n, l a
di ferenci a se empozar en formul ari o
oficial, aprobado por la Direccin General
de Impuestos Internos, dentro del plazo
vigente para el pago del Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas. En tal
caso, para proceder con lo establecido en
el Artculo 24 del presente reglamento se
computar un anticipo efectivo equivalente
a cero.
al canzados por l o di spuesto en
cualesquiera de los incisos b) del Artculo
6 del presente reglamento, procedern a
la reliquidacin del anticipo del Impuesto
223
LEY N 843
sobre las Utilidades de las Empresas a
base de la ley y/o humedad definitivas
establecidas por la entidad verificadora,
en un plazo no mayor a 5 (CINCO) das
calendario a partir de su comunicacin
oficial por la referida entidad verificadora.
La diferencia resultante de la reliquidacin
ser consolidada al final de la gestin
fiscal en que se hubiere producido dicha
reliquidacin, siguiendo lo establecido en
los Artculos 20 y 21 del presente decreto
supremo.
que hubieren liquidado el anticipo del
Empresas sobre la base de la liquidacin
provisional, de acuerdo a lo dispuesto por
el inciso b) del Artculo 7 del presente
Decreto Supremo, debern proceder a la
reliquidacin del mismo a base de la
factura comercial o liquidacin definitiva
en un plazo mximo de 6 (SEIS) meses
calendario a partir de la fecha de salida de
la mercanca del territorio nacional. La
di ferenci a que pudi ere resul tar de l a
reliquidacin ser consolidada al final de
la gestin a la que corresponda la factura
comercial o liquidacin definitiva, siguiendo
lo establecido en los Artculos 20 y 21 del
ARTI CULO 24.- Al finalizar la gestin fiscal,
l os sujetos pasi vos del Impuesto
Complementario de la Minera procedern
de la siguiente forma:
a) Si el monto total por concepto del
anti ci po del Impuesto sobre l as
Utilidades de las Empresas de la gestin
objeto de pago, consol i dado en
formul ari o ofi ci al , fuera menor al
Empresas liquidado, los sujetos pasivos
pagarn la diferencia al momento de
l a presentaci n de l a respecti va
declaracin jurada.
b) Si, por el contrario, el monto total de los
anticipos liquidados fuera mayor al
Empresas l i qui dado, cual qui er
diferencia se computar como crdito
fi scal en favor del contri buyente,
pudiendo utilizarse para el pago del
Impuesto Compl ementari o de l a
Minera de la misma gestin o del
Empresas de la siguiente gestin fiscal,
a su eleccin.
ARTI CULO 25.- Para la liquidacin del
de las Empresas, las partes suscribientes
de contratos de ri esgo comparti do
constituidos en el pas procedern de la
siguiente forma:
a) Si l as partes real i zan ventas o
exportaci ones por separado, l a
liquidacin y pago del anticipo del
Empresas se sujetarn a lo establecido
en los Artculos 19 al 23 del presente
reglamento.
b) Cuando por efecto del contrato las
ventas o exportaci ones deban
real i zarse a nombre de l a
denominacin o del administrador del
riesgo compartido, para la distribucin
proporcional del anticipo del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas
entre l as partes, el admi ni strador
deber comunicar previamente a la
oficina departamental de la Direccin
General de Impuestos Internos l a
participacin de cada una de ellas en el
contrato. En estos casos, el
administrador del riesgo compartido,
en representaci n de l as partes,
l i qui dar y pagar el anti ci po del
Empresas aplicando los Artculos 19 al
24 del presente reglamento.
D.S. N 24780
224
CAPI TULO I I
DE L AS RETENCI ONES Y P AGO DE
ANTI CI P OS P OR EMP RESAS
MANUFACTURERAS
ARTI CULO 26.- Salvo lo dispuesto en el
Artculo 28 del presente reglamento, las
empresas que manufacturan productos a
base de minerales y metales empozarn
en formul ari o ofi ci al aprobado por l a
l os anti ci pos del Impuesto sobre l as
Utilidades de las Empresas retenidos a
sus proveedores hasta el da 10 (DIEZ) del
mes siguiente al mes en que se efecto la
retencin.
ARTI CUL O 27. - Las empresas de
manufactura que adems i ntegren
actividades mineras estn obligadas al
cumplimiento de la liquidacin y pago del
de l as Empresas por sus acti vi dades
mi neras, apl i cando l as coti zaci ones
oficiales y alcuotas correspondientes a la
qui ncena en l a que se real i ce l a
transferencia de los minerales o metales
a la planta de manufactura segn resulte
de sus registros de flujo de materiales.
Para el efecto, hasta el da 10 (DIEZ) del
mes siguiente liquidarn y pagarn, en
formulario oficial aprobado por la Direccin
General de Impuestos Internos, sus
anticipos correspondientes al mes que se
liquida.
ARTI CULO 28.- Al amparo de lo dispuesto
por el prrafo quinto del Artculo 101 del
Cdigo de Minera, se establece que las
empresas que manufacturen artculos de
joyera y sus partes, as como productos
de joyer a no termi nados y otras
manufacturas de oro, quedan liberadas
de actuar como agentes de retencin a sus
proveedores del anticipo del Impuesto
sobre l as Uti l i dades de l as Empresas
correspondiente al oro. Se mantiene sin
embargo para di chas empresas l a
obligacin de retener los anticipos del
Empresas que correspondan a otros
mi neral es y/o metal es que sean
componentes bajo cualquier forma de los
artculos de joyera en oro a que se refiere
el presente artculo.
Para efectos de la aplicacin del presente
art cul o, son art cul os de joyer a
manufacturados, incluidos sus partes y
productos no termi nados, y otras
manufacturas de oro, aquellos descritos y
tipificados en las subpartidas 7113.19 y
7115.90 del Si stema Armoni zado de
Designacin y Codificacin de Mercancas,
i ncorporado en el Arancel Aduanero
vigente, que contengan como mximo
una cantidad de oro fino de setecientos
cincuenta partes por cada mil del peso
total de la aleacin metlica.
ARTI CULO 29.- Quienes vendan oro a las
empresas de manufactura sealadas en
el artculo precedente empozarn por su
cuenta en formulario oficial, aprobado por
l a Di recci n General de Impuestos
Internos, sus anticipos del Impuesto sobre
l as Uti l i dades de l as Empresas
correspondientes a cada mes, hasta el da
10 (DIEZ) del mes siguiente.
CAPI TULO I I I
DEL PAGO Y DESTI NO DE LOS ANTI CI POS
DEL I MPUESTO SOBRE LAS UTI LI DADES
DE LAS EMPRESAS
ARTI CULO 30.- Un importe equivalente al
se desti na en su i ntegri dad a l os
departamentos productores de minerales
o metales por concepto de regala minera
departamental. A tal efecto, los sujetos
pasivos obligados al pago del Impuesto
Complementario de la Minera empozarn
el importe de los anticipos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas que
corresponda, en alguna de las entidades
225
LEY N 843
financieras que integran la red recaudadora
de la Direccin General de Impuestos
Internos. Si mul tneamente a su
recaudacin, estos importes se transferirn
automticamente a las cuentas corrientes
fi scal es que l as prefecturas debern
habi l i tar en cual qui era de l os bancos
autorizados para el manejo de dichas
cuentas.
Cuando los sujetos pasivos obligados al
pago de este impuesto vendan o exporten
minerales o metales originados en varios
departamentos productores, el importe
del anti ci po del Impuesto sobre l as
Uti l i dades de l as Empresas que
corresponda se distribuir entre estos en
la proporcin del aporte de cada uno de
ellos a la produccin que dio origen a la
venta o exportacin del sujeto pasivo,
segn surja de su declaracin jurada con
el respaldo de certificaciones de origen
que al efecto deber acreditar el productor
minero al momento de enajenar el mineral
o metal.
ARTI CULO 31.- La declaracin jurada a
que se refiere el artculo precedente se
realizar en formulario oficial que al efecto
apruebe la Direccin General de Impuestos
Internos, el mismo que deber adjuntarse
a la Declaracin Aduanera (Pliza) de
Exportacin al momento de tramitarse su
aceptaci n ante l a admi ni straci n
aduanera. Caso contrario, la solicitud de
autori zaci n de exportaci n ser
rechazada, bajo responsabilidad de la
autoridad aduanera interviniente.
ARTI CULO 32.- La aplicacin, percepcin y
fiscalizacin de los anticipos del Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas, en
l a forma establ eci da por el presente
decreto supremo, estar a cargo de la
adems del control y verificacin que
corresponde ejercitar a la Direccin General
de Aduanas al momento de realizarse la
exportacin.
CAPI TULO I V
DE LA DECLARACI ON DEL I MPUESTO SOBRE
LAS UTI LI DADES DE LAS EMPRESAS PARA
PRODUCTORES MI NEROS
ARTI CULO 33.- En sujecin a lo establecido
en el Artculo 9 del Ttulo V del Libro
Segundo del Cdigo de Minera, la Direccin
General de Impuestos Internos
establecer el uso de formularios para la
liquidacin simplificada y el pago respectivo
Empresas, aplicable a los productores
mineros sealados en los incisos a) y b)
del artculo siguiente del presente Decreto
Supremo, a base de los ingresos y gastos
vinculados a las actividades mineras de
los referidos productores e incurridos en la
gestin fiscal. Dichos formularios tendrn
vigencia a partir del ejercicio fiscal que se
inicia el 1 de octubre de 1997.
ARTI CUL O 34. - En apl i caci n de l o
di spuesto por el Art cul o 9 de l as
Disposiciones Transitorias y Finales del
Cdigo de Minera, los productores mineros
comprendi dos en cual qui era de l as
categoras establecidas en los incisos a) y
b) del presente artculo podrn realizar
una deducci n adi ci onal del 50%
(CINCUENTA POR CIENTO) del total de sus
gastos demostrados con facturas y del
40% (CUARENTA POR CIENTO) de sus
gastos por remuneraciones al factor trabajo
determinados segn el Artculo 11 del
Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio
de 1995.
A efectos de lo establecido en el prrafo
precedente, las deducciones adicionales
procedern cuando:
a) Los productores mi neros hubi eran
registrado durante el ejercicio fiscal
que se liquida un valor de ventas netas
no superior a Bs1.500.000 (UN MILLON
QUINIENTOS MIL BOLIVIANOS).
D.S. N 24780
226
b) Los productores mi neros hubi eran
registrado durante el ejercicio fiscal
que se liquida un valor de ventas netas
superior a Bs1.500.000 (UN MILLON
QUINIENTOS MIL BOLIVIANOS) y menor
o igual a Bs50.000.000 (CINCUENTA
MILLONES DE BOLIVIANOS) y
demuestren documentadamente que
el cociente entre el valor anual de sus
ventas netas y el nmero total de
empleados que figuran en la planilla
de suel dos y sal ari os, sujeta a l o
dispuesto en el Artculo 11 del Decreto
Supremo N 24051 de 29 de junio de
1995, no exceda los 15.000 Bs (QUINCE
MIL BOLIVIANOS). Las cooperativas
mineras podrn agregar al nmero
total de empleados el nmero de sus
socios que hubieran realizado aportes
a la seguridad social en la gestin que
se liquida.
Las cooperati vas mi neras que no
apliquen a lo dispuesto en los incisos
a) y b) precedentes podrn liquidar y
pagar el Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas en los formularios de
declaracin simplificada a que se refiere
el Artculo 33 del presente reglamento,
no pudiendo aplicar las deducciones
adicionales establecidas en el presente
artculo.
A partir de la gestin fiscal que se inicia
el 1 de octubre de 1998, la Direccin
General de Impuestos Internos
ajustar anualmente los montos en
bolivianos establecidos en los incisos
a) y b) del presente artculo por la
variacin del tipo de cambio oficial del
Bol i vi ano respecto al Dl ar de l os
Estados Unidos de Amrica operada
entre el 1 de julio y el 30 de junio
anterior al cierre de cada gestin fiscal.
Los montos ajustados se establecern
medi ante resol uci n expresa de l a
Di recci n General de Impuestos
Internos y para entrar en vigencia se
publicarn en un rgano de prensa de
circulacin nacional, por lo menos un
mes antes del inicio de cada gestin
anual .
CAPI TULO V
DE LAS DEDUCCI ONES POR PROYECTOS EN
MUNI CI PI OS MI NEROS
ARTI CULO 35.- Para la deduccin como
gasto de las contribuciones voluntarias
destinadas a proyectos de desarrollo en
muni ci pi os en l os que se encuentren
ubicadas operaciones mineras a las que
se refiere el Artculo 8 del Ttulo V Libro
Segundo del Cdi go de Mi ner a, se
proceder de la siguiente manera:
a) La empresa minera deber contar con
una Resolucin del Concejo Municipal
del Muni ci pi o donde real i za sus
actividades y en el que realizar el
proyecto de desarrollo, aprobando la
real i zaci n de di cho proyecto y
comprometi endo el aporte de
contraparte requerido para la realizacin
del proyecto en un monto no inferior al
20% (VEINTE POR CIENTO) de su costo
total; dicho aporte podr realizarse en
terrenos, dinero efectivo, especie y/o
trabajo.
b) Los gastos emergentes de estas
contri buci ones vol untari as para l a
realizacin de proyectos de desarrollo
debern estar debi damente
documentados de acuerdo a l a
legislacin tributaria vigente para su
admi si n como deducci ones en l a
determinacin del Impuesto sobre las
c) Las deducciones acumuladas segn lo
establecido en los incisos precedentes
se computarn a partir de la gestin
fiscal 1998 y no podrn en ningn caso
exceder el 10% (DIEZ POR CIENTO) del
estado de la inversin acumulada al
227
LEY N 843
que se refiere el segundo prrafo del
Artculo 37 del presente reglamento.
CAPI TULO VI
DE L A AL I CUOTA ADI CI ONAL DEL
I MPUESTO SOBRE LAS UTI LI DADES DE LAS
EMPRESAS
ARTI CULO 36.- La aplicacin de la Alcuota
Adicional a las Utilidades Extraordinarias
por Actividades Extractivas de Recursos
Naturales No Renovables, establecida en
el captulo V del Ttulo III IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS
de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente),
a empresas productoras de minerales y/o
metales, se regir por lo establecido en el
presente captulo.
ARTI CULO 37.- La deduccin por inversin
a que refiere el inciso a) del Artculo 51 bis
de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente)
es un porcentaje variable, a eleccin del
contribuyente, que no podr exceder del
33% (TREINTA Y TRES POR CIENTO) del
estado de la inversin acumulada a la
gestin que se liquida, segn se define en
el siguiente prrafo.
Las empresas productoras de minerales
y/o metales prepararn un estado de la
inversin acumulada que se determinar
segn formulario oficial, aprobado por la
computando el monto total de l as
inversiones en exploracin, desarrollo,
expl otaci n, benefi ci o y protecci n
ambi ental , si n consi derar sus
depreci aci ones y amorti zaci ones,
di rectamente rel aci onadas con di chas
acti vi dades real i zadas en el pa s,
debi damente justi fi cadas medi ante
comprobantes registrados contablemente.
Esta deduccin se utilizar en un monto
mximo equivalente al 100% (CIEN POR
CIENTO) del estado de l a i nversi n
acumulada al cierre de la gestin que se
liquida. Para este efecto, en cada gestin
fiscal se consolidarn en formulario oficial
el total de deducciones practicadas hasta
la gestin fiscal precedente y la deduccin
aplicada en la gestin fiscal que se liquida.
ARTI CULO 38.- Para la aplicacin de lo
establecido en el artculo precedente, las
empresas mi neras exi stentes con
anterioridad a la promulgacin de la Ley
N 1731 de 25 de noviembre de 1996
podrn computar l as i nversi ones en
expl oraci n, desarrol l o, expl otaci n,
beneficio y proteccin ambiental realizadas
a partir del 1 de octubre de 1990.
ARTI CULO 39. - Para la deduccin por
ingresos a que se refiere el inciso b) del
Artculo 51 bis de la Ley N 843 (Texto
Ordenado vi gente), l as empresas
productoras de minerales y/o metales
procedern de la siguiente manera:
a) Por cada una de sus operaci ones
extractivas de minerales y/o metales
deducirn el 45% (CUARENTA Y CINCO
POR CIENTO) de los ingresos netos
obtenidos durante la gestin fiscal que
se declara, hasta el lmite mximo de
Bs250.000.000 (DOSCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS).
b) Se entiende por ingresos netos por
cada operacin extractiva de minerales
y/o metal es el val or del producto
comerciable puesto en el lugar de la
operacin minera. Para determinar los
i ngresos netos de cada operaci n
extractiva se deducir del valor bruto
de venta de la gestin el total de
gastos de fundi ci n, refi naci n,
realizacin y comercializacin incurridos
desde el lugar de la operacin minera
hasta el lugar de entrega al comprador.
Para el caso de operaciones integradas,
se presume que l os preci os de
transferencia en las diferentes etapas
de la integracin son los que rigen
D.S. N 24780
228
entre entes independientes o valores
de mercado.
c) Para efectos de la aplicacin del presente
artculo, una operacin extractiva de
minerales y/o metales es un depsito
de minerales contenido en una o ms
estructuras geolgicas caracterizadas
por una mineralizacin especfica y
una metal ognesi s comn, cuya
explotacin se realiza a travs de un
sistema o proceso nico que incluye la
concentraci n. La autori dad
competente resol ver cual qui er
controversia relativa a la determinacin
de operaci ones extracti vas de
minerales y/o metales particulares, a
base de un informe tcnico emitido por
la Secretara Nacional de Minera.
en el prrafo cuarto del inciso b) del
Artculo 51 bis de la Ley N 843, modificado
por el Artculo 11 de las disposiciones
transitorias y finales del Cdigo de Minera,
al cierre de la gestin fiscal 1997 se
aplicar como lmite el monto anual de
Bs250.000.000.- (DOSCIENTOS
CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS)
establecido por la Ley N 1731.
Para la gestin fiscal 1998 y siguientes
dicho monto lmite se ajustar anualmente
por las variaciones operadas entre el 1 de
julio y el 30 de junio anterior al cierre de
cada gestin fiscal en el tipo de cambio
oficial del Boliviano respecto al dlar de
los Estados Unidos de Norteamrica, ms
el 50% (CINCUENTA POR CIENTO) de la
inflacin anual de dicho pas, medida a
base de la variacin operada en los Indices
de Precios al por Mayor establecida por la
Reserva Federal del referido pas.
Los nuevos montos lmites ajustados sern
establecidos por resolucin expresa de la
Direccin General de Impuestos Internos
y tendrn vigencia a partir de su publicacin
en un rgano de prensa de circulacin
nacional, por lo menos un mes antes del
cierre de cada gestin fiscal.
ARTI CULO 41.- Si de la aplicacin de los
artculos precedentes resultare un importe
a empozar en favor del fisco, los sujetos
pasi vos empozarn este i mporte al
momento de l a presentaci n de l a
declaracin jurada del Impuesto sobre las
TI TULO I V
CAPI TULO UNI CO
DE LAS PATENTES MI NERAS
ARTI CULO 42.- Para el pago de las patentes
mineras establecidas en el Cdigo de
Mi ner a se proceder de l a si gui ente
manera:
a) La patente minera correspondiente a
una gestin se pagar por adelantado,
en formulario oficial aprobado por el
Servicio Tcnico de Minas, hasta el 31
de enero de cada ao. El formulario
oficial consignar el nmero de RUC
del concesi onari o mi nero y como
mnimo los siguientes datos referidos
a la concesin minera: nombre del
concesionario, nombre de la concesin,
ubicacin (departamento, provincia,
muni ci pi o, cantn), condi ci n
(preconsti tui da/nueva), nmero de
pertenenci as o cuadr cul as,
anti gedad, i mporte a pagar por
pertenencia o cuadrcula, importe total
a pagarse como patente minera, fecha
y lugar de pago.
b) Para las concesiones de explotacin
consti tui das con anteri ori dad a l a
vigencia del Cdigo de Minera con una
extensin mayor a mil pertenencias, el
ao uno para la aplicacin de la escala
229
LEY N 843
establ eci da en el Art cul o 50 del
precitado Cdigo ser el ao 1997.
Para las concesiones constituidas por
cuadr cul as, el ao uno para l a
aplicacin de la escala establecida en
el Artculo 50 del Cdigo de Minera
ser el que corresponda a la fecha en
que se dicte la resolucin constitutiva
de la concesin, fecha en que se pagar
la patente correspondiente al primer
ao.
c) La escala establecida en el Artculo 50
del Cdigo de Minera no se aplica a las
concesiones de exploracin constituidas
con anterioridad a la vigencia de dicho
Cdi go.
d) En sujecin a lo establecido por el
Artculo 51 del Cdigo de Minera, la
patente anual se paga por cuadrcula
completa, an cuando dentro de su
per metro exi stan concesi ones
preconstituidas antes de la vigencia de
dicho Cdigo.
e) El pago de la patente anual se efectuar
por el concesionario a travs de las
instituciones bancarias contratadas para
este fin, en la cuenta fiscal establecida
para el efecto, y simultneamente a su
recaudaci n estos i mportes se
transferirn automticamente por el
Banco Central de Bolivia a los municipios
donde se encuentren ubi cadas l as
concesi ones mi neras y al Servi ci o
Tcnico de Minas, Superintendencia
General, Superintendencias de Minas y
Servicio de Geologa y Minera, en las
proporciones establecidas en el Artculo
52 del Cdigo de Minera. Para la
di stri buci n entre l as i nsti tuci ones
beneficiarias del 70% (SETENTA POR
CIENTO) a que se refiere el precitado
Artculo 52 del Cdigo de Minera, los
Ministerios de Desarrollo Econmico y
Hacienda expedirn anualmente, antes
del 31 de octubre, una Resolucin
Bi mi ni steri al que establ ezca l as
proporciones en que se destinarn las
recaudaciones por patentes mineras
entre dichas instituciones beneficiarias,
sobre l a base de sus respecti vos
presupuestos de la gestin siguiente.
f) La recaudacin, control y fiscalizacin
de las patentes mineras estar a cargo
del Servicio Tcnico de Minas que al
efecto queda facultado para emitir las
normas admi ni strati vas perti nentes
para su correcta aplicacin.
ARTI CULO 43.- A partir de la gestin fiscal
1998, las patentes mineras se ajustarn
anualmente utilizando el procedimiento
establecido en el segundo prrafo del
Artculo 40 del presente reglamento.
Las patentes mi neras ajustadas se
establecern por resolucin expresa del
Servicio Tcnico de Minas por lo menos un
mes antes del cierre de cada gestin fiscal
y tendrn vigencia a partir de su publicacin
en un rgano de prensa de circulacin
nacional.
TI TULO V
CAPI TULO UNI CO
DI SP OSI CI ONES TRANSI TORI AS Y
FI NALES
ARTI CULO 44.- Derganse el Artculo 51
del Decreto Supremo N 21060 de 29 de
agosto de 1985, el Artculo 4 del Decreto
Supremo N 21297 de 9 de junio de 1986,
y los Artculos 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 10 y 11 del
marzo de 1993.
Abrganse los Decretos Supremos N 17248
de 5 de marzo de 1980, N 22123 de 9 de
febrero de 1989, N 23059 de 13 de
febrero de 1992, N 23394 de 13 de
D.S. N 24780
230
febrero de 1993, N 24299 de 20 de mayo de 1996, N 24648 de 13 de junio de 1997
y toda otra norma contraria al presente decreto supremo.
Los seores Ministros de Estado en los despachos de Hacienda y Sin Cartera
Responsable de Desarrollo Econmico quedan encargados de la ejecucin y cumplimiento
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los treinta y un das del
mes de julio de mil novecientos noventa y siete aos.
Nota del Editor: El D.S. 27799 22/10/04 establece los mecanismos impositivos para promover la
generacin de valor agregado e industrializacin de los minerales evaporticos de boro.
ARTI CULO 2.- ( BASE I MPONI BLE Y ALI CUOTA DEL I CM)
I.- La base imponible del Impuesto Complementario de la Minera ICM, sobre minerales evaporiticos
de boro para exportaciones, es el valor bruto de venta consignado en la Declaracin de exportacin
registrada bajo el Sistema de declaracin Unica de Exportacin Aduanera. La declaracin de
Exportacin tiene carcter de Declaracin Jurada, con los efectos legales posteriores.
II.- La base imponible del Impuesto Complementario de la Minera ICM para minerales evaporticos
de boro para venta es el valor bruto de venta consignado en la factura, con una base mnima de a
4us 20 (VEINTE 00/100 DOLARES AMERICANOS) por tonelada mtrica para el caso de productores
que se encuentran en operacin al momento de la promulgacin del presente decreto Supremo y de
$us 16 (DIEZ Y SEIS 00/100 DOLARES AMERICANOS) para nuevos productores mineros durante
el primer ao, periodo que ser verificado por el Viceministerio de Minera. Los valores mnimos
slo se aplicaran cuando la factura de venta consigne un monto inferior a estos valores.
IV. La alcuota del Impuesto Complementario a la Minera ICM para minerales de boro se calculara de
acuerdo a la siguiente tabla:
Ley en xido de boro % Alcuota del I CM y A I UE Al cuotas I CM y A- I UE
EXP ORTACI ONES VENTAS I NTERNAS
Hasta 22 5 % 3 %
Mayor a 22 hasta 28 Menor a 5 % hasta 4.50 % Menor a 3 % hasta 2.70 %
Mayor a 28 hasta 35 Menor a 4.50 % hasta 4 % Menor a 2.70 % hasta 2.40 %
Mayor a 35 hasta 45 Menor a 4 % hasta 3.50 % Menor a 2.40 % hasta 2.10 %
Mayor a 45 hasta 52 Menor a 3.5 % hasta 3 % Menor a 2.10 % hasta 1.80 %
Mayor a 52 3 % 1.80 %
A IUE: Anticipo del impuesto sobre la Utilidades de las Empresas equivalente en
monto al Impuesto Complementario de la Minera.
V. las alcuotas del ICM para minerales con leyes intermedias a los lmites de las escalas
establecidas se determinarn mediante interpolacin aritmtica.
VI. La alcuota del Impuesto Complementario de la Minera para minerales de boro ser aplicada
con respaldo de un anlisis de laboratorio que acompae la Declaracin de Exportacin, de
conformidad a la normativa vigente.
231
LEY N 843
D.S. N 24780
ARTI CULO 4.- ( MANUFACTURAS) . En aplicacin del segundo prrafo del Artculo 96 de la Ley 1777
de marzo de 1977, Cdigo de Minera, las manufacturas a base de minerales estn exentas del pago del
ICM, sin embargo, quienes elaboren manufacturas a base de minerales extrados de borateras tiene la
obligacin de retener a los proveedores de estos minerales el 100 % (CIEN POR CIENTO) del Anticipo
del Impuesto sobre las utilidades de las empresas (monto equivalente al Impuesto Complementario
de la Minera), en el marco de la Ley N 1777 y el Decreto Supremo N 24780 de 31 de julio de 1997,
debiendo empozar el monto retenido en las cuentas fiscales de la Prefectura correspondiente hasta el
da 10 del mes siguiente al mes en que se efectu la retencin, en formulario oficial destinado para este
efecto.
ARTI CULO 6.- ( DI SPOSI CI ONES FI NALES) .
I.- En Todo lo que no est expresamente sealado en la presente norma se aplicar lo establecido en el
Decreto supremo N 24780 de 31 de julio de 1997.
232
R.N.D. N 10-0021-04
233
LEY N 843
L
e
y

N

2
6
4
6
IMPUESTO
A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS
234
235
LEY N 843
LEY N 2646 de 1 de abril de 2004, publicada en la Gaceta
Oficial de Bolivia N 2582 de fecha 2 de abril de 2004.
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
ARTICULO 1. (CREACION Y VIGENCIA). Crase un Impuesto a las Transacciones
Financieras de carcter transitorio, que se aplicar durante veinticuatro (24) meses a
partir de la vigencia de la presente Ley.
ARTICULO 2.(OBJETO). El Impuesto a las Transferencias Financieras grava las
siguientes operaciones:
a) Crditos y dbitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en
entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;
b) Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras no efectuadas a travs de las cuentas indicadas en el
literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas
operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs
de movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica;
c) Adquisicin, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras, sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente de
cheques de gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros
similares existentes o por crearse;
d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su
nombre realizadas por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras, as como las operaciones de pago o transferencias a favor de
terceros con cargo a dichos montos, sin utilizar las cuentas indicadas en el
literal a) precedente, cualquiera sea la denominacin que se otorgue a esas
operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a travs
de movimientos de efectivo, y su instrumentacin jurdica;
e) Transferencias o envos de dinero, al exterior o interior del pas, efectuadas
a travs de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,
sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente y/o a travs de
entidades legalmente establecidas en el pas que prestan servicios de
transferencia de fondos; y
f) Entregas o recepcin de fondos propios o de terceros que conforman un
sistema de pagos en el pas o en el exterior, sin intervencin de una entidad
regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente
establecidas en el pas para prestar servicios de transferencia de fondos, aun
cuando se empleen cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del
236
exterior. A los fines de este Impuesto, se presume, sin admitir prueba en
contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe un abono y un
dbi to.
ARTICULO 3. (HECHO IMPONIBLE). El Hecho Imponible del Impuesto a las
Transacciones Financieras se perfecciona en los siguientes casos:
a) Al momento de la acreditacin o dbito en las cuentas indicadas en el literal
a) del Artculo 2 de esta Ley;
b) Al momento de realizarse el pago o la transferencia a que se refiere el literal
b) del Artculo 2 de esta Ley;
c) Al momento de realizarse el pago por los instrumentos a que se refiere el literal
c) del Artculo 2 de esta Ley;
d) Al momento de la entrega de dinero o del pago o transferencia a que se refiere
el literal d) del Artculo 2 de esta Ley;
e) Al momento de instruirse la transferencia o envo de dinero a que se refiere
el literal e) del Artculo 2 de esta Ley; y
f) Al momento de la entrega o recepcin de fondos a que se refiere el literal f)
del Artculo 2 de esta Ley.
ARTICULO 4. (SUJETOS PASIVOS). Son sujetos pasivos del Impuesto a las Transacciones
Financieras las personas naturales o jurdicas titulares o propietarios de las cuentas
corrientes y cajas de ahorro (sea en forma individual, mancomunada o solidaria); las
que realizan los pagos o transferencias de fondos; las que adquieren los cheques de
gerencia, cheques de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o
por crearse; las que sean beneficiarias de la recaudacin o cobranza u ordenen los
pagos o transferencias; las que instruyan las transferencias o envos de dinero y las
que operen el sistema de pago (sin perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr
quien ordene la entrega o reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con
el operador); a que se refiere el Artculo 2 de esta Ley.
ARTICULO 5. (BASE IMPONIBLE). La Base Imponible del Impuesto a las Transacciones
Financieras est dada por el monto bruto de las transacciones gravadas por este
Impuesto.
ARTICULO 6. (ALICUOTA). La alcuota del Impuesto a las Transacciones Financieras
ser del 0,3%, durante los 12 primeros meses de su aplicacin y del 0,25% durante
los siguientes 12 meses.
ARTICULO 7. (LIQUIDACION Y PAGO). Las entidades regidas por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras y las dems entidades legalmente establecidas en el pas que
prestan servicios de transferencia de fondos, as como personas naturales o jurdicas
operadoras de sistemas de pagos, deben actuar como agentes de retencin o
percepcin de este Impuesto en cada operacin gravada. Los importes retenidos o
percibidos debern ser abonados a las cuentas del Tesoro General de la Nacin.
237
LEY N 843
ARTICULO 8. (ACREDITACION). Los importes que se paguen en aplicacin de este
Impuesto no son deducibles contra obligacin tributaria alguna.
ARTICULO 9. (EXENCIONES). Estn exentos del Impuesto:
a) La acreditacin o dbito en cuentas bancarias, correspondientes al Poder
Judicial, Poder Legislativo, Gobierno Central, Prefecturas Departamentales,
Gobiernos Municipales e Instituciones Pblicas. Esta exencin no alcanza a las
empresas pblicas;
b) A condicin de reciprocidad, los crditos y dbitos en cuentas bancarias
correspondientes a las misiones diplomticas, consulares y personal diplomtico
extranjero acreditadas en la Repblica de Bolivia, de acuerdo a reglamentacin;
c) Los depsitos y retiros en cajas de ahorro de personas naturales en moneda
Nacional o Unidades de Fomento de Vivienda (UFV) y los depsitos y retiros
en Cajas de Ahorro en moneda extranjera de personas naturales con saldos
menores o hasta $us. 1.000.- (un mil dlares americanos);
d) Las transferencias directas de la cuenta del cliente destinadas a su acreditacin
en cuentas fiscales recaudadoras de Impuestos, cuentas recaudadoras de
importes y primas creadas por disposicin legal, a la seguridad social de corto
y largo plazo y vivienda, los dbitos por concepto de gasto de mantenimiento
de cuenta as como los dbitos en las cuentas utilizadas por las Administradoras
de Fondos de Pensiones (AFP) y entidades aseguradoras previsionales, para
el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia, gastos
funerarios y beneficios derivados del Fondo de Capitalizacin Colectiva;
e) La acreditacin en cuentas recaudadoras de aportes y primas, creadas por
disposicin legal, a la Seguridad Social de corto y largo plazo y viviendas, as
como la acreditacin en cuentas pagadoras de prestaciones de jubilacin,
invalidez, sobrevivencia, gastos funerarios y beneficios derivados del Fondo
de Capitalizacin Colectiva;
f) La acreditacin o dbito correspondiente a contra, asientos por error o
anulacin de documentos previamente acreditados o debitados en cuenta;
g) La acreditacin o dbito en las cuentas que las entidades por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras mantienen entre s y con el Banco Central de Bolivia;
h) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las
empresas administradoras de redes de cajeros automticos, operadores de
tarjetas de dbito y crdito para realizar compensaciones por cuenta de las
entidades del sistema financiero nacionales o extranjeras, originadas en
movimientos de fondos efectuados a travs de dichas redes u operadoras, as
como las efectuadas a travs de dichas redes u operadoras, as como las
transferencias que tengan origen o destino en las mencionadas cuentas;
i) Los crditos y dbitos en cuentas de patrimonios autnomos;
238
j) En operaciones de reporto, los crditos y dbitos en cuentas de los Agentes de
Bolsa que se utilicen exclusivamente para estas operaciones, as como el
crdito o dbito en las cuentas de contraparte del inversionista;
k) En operaciones de compra venta y pago de derechos econmicos de valores,
los dbitos y crditos en las cuentas de inversin de los Agentes de Bolsa que
se utilicen exclusivamente para estas operaciones, as como los crditos y
dbitos en cuentas bancarias utilizadas para la compensacin y liquidacin
realizados a travs de Entidades de Depsito de Valores;
l) La acreditacin y el retiro en depsitos a plazo fijo (DPF); y
m) Los abonos por remesas provenientes del exterior.
Las cuentas alcanzadas por las exenciones dispuestas por el presente artculo debern
ser expresamente autorizadas por la autoridad competente.
ARTICULO 10. (RECAUDACION, FISCALIZACION Y COBRO). La recaudacin,
fiscalizacin y cobro del Impuesto a las Transacciones Financieras est a cargo del
Servicio de Impuestos Nacionales.
ARTICULO 11. (DESTINO DEL PRODUCTO DEL IMPUESTO). El producto de la recaudacin
del Impuesto a las Transacciones Financieras ser destinado en su totalidad al Tesoro
General de la Nacin.
Disposiciones Finales
PRIMERA. El Poder Ejecutivo queda encargado de la reglamentacin de la presente Ley.
SEGUNDA. La presente Ley entrara en vigencia, a partir del primer da del da siguiente
a la fecha de publicacin de su Reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia
239
LEY N 843
En esta disposicin estn incluidas
las acreditaciones y dbitos que las
enti dades de i ntermedi aci n
fi nanci era real i cen, por cual qui er
concepto, en cuentas de sus clientes,
i ncl uso cuando se acredi ten
desembolsos de crditos en la cuenta
del cliente. Est incluida en estos
casos la acreditacin realizada por
l as enti dades de i ntermedi aci n
financiera a las cuentas sobregiradas
de sus cl i entes, entendi ndose
tambin gravado el dbito para cubrir
el retiro que dio origen al sobregiro.
En estos casos, son sujetos pasivos
del Impuesto las personas naturales
o jurdicas titulares o propietarias de
las cuentas corrientes y cuentas de
ahorro, sea en forma i ndi vi dual ,
indistinta o conjunta.
b) Tratndose de pagos o transferencias
de fondos a una entidad regida por la
Ley de Bancos y Entidades Financieras
no efectuadas a travs de las cuentas
indicadas en el primer prrafo del
literal a) precedente, cualquiera sea
la denominacin que se otorgue a
esas operaciones, los mecanismos
utilizados para llevarlas a cabo -
incluso a travs de movimientos de
efectivo y su instrumentacin jurdica,
el Impuesto se aplicar al momento
de real i zarse cada pago o
transferencia.
Entre otras operaci ones, esta
disposicin alcanza a los pagos para
cubrir comisiones por recaudaciones,
cobranzas, emisin de boletas de
garanta, avales, cartas de crdito,
enmiendas o por pagos de prstamos,
as como transferencias a cualquier
t tul o a favor de l a enti dad de
i ntermedi aci n fi nanci era o de
cualquier otra legalmente autorizada
para prestar este tipo de servicios.
D.S. N 27566
CONSI DERANDO:
Que mediante Ley N 2646 de 1 de abril
de 2004 se ha creado el Impuesto a las
Transacciones Financieras.
Que la Disposicin Final Segunda de la Ley
N 2646 encomienda al Poder Ejecutivo su
reglamentacin para asegurar la correcta
aplicacin del citado Impuesto.
EN CONSEJ O DE GABI NETE
DECRETA:
REGLAMENTO DEL I MPUESTO A LAS
TRANSACCI ONES FI NANCI ERAS
ARTI CULO 1. - ( OBJ ETO Y VI GENCI A) . Es
objeto de este Decreto Supremo
reglamentar a la Ley N 2646 de 1 de abril
de 2004. El presente reglamento entrar
en vigencia junto con la citada Ley, que
crea el Impuesto a las Transacciones
Financieras.
El Impuesto a l as Transacci ones
Financieras se aplicar durante veinticuatro
(24) meses a partir del primer da del mes
siguiente a la fecha de publicacin del
presente Reglamento en la Gaceta Oficial
de Bolivia.
ARTI CULO 2.- ( APLI CACI ON y SUJ ETOS
PASI VOS) . El Impuesto a las Transacciones
Fi nanci eras se apl i ca de l a si gui ente
manera:
a) Tratndose de crditos y dbitos en
cuentas corrientes y cuentas de ahorro,
abiertas en entidades regidas por la
Ley de Bancos y Entidades Financieras,
de cada acreditacin o dbito.
240
o jurdicas que realizan los pagos o
transferencias de fondos.
Cuando el pago a que se refiere este
literal no es a favor de una entidad de
intermediacin financiera sino a favor
de un tercero a travs de los servicios
de cobranza o recaudacin que brinda
l a enti dad de i ntermedi aci n
financiera, el Impuesto no se aplica a
quien realiza dicho pago.
Tratndose de pagos o transferencias
de fondos por cuenta del Tesoro
General de la Nacin (TGN), es decir
cuando el sujeto pasivo en el TGN, el
agente de retencin o percepcin no
debe retener o percibir el Impuesto.
c) Tratndose de adquisicin, en las
entidades regidas por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras, sin utilizar
las cuentas indicadas en el primer
prrafo del literal a) precedente, de
cheques de gerencia, cheques de
vi ajero u otros i nstrumentos
financieros similares existentes o por
crearse, el Impuesto se aplicar al
momento de realizarse el pago por la
compra de cada instrumento.
o jurdicas que adquieren los indicados
instrumentos financieros.
El Impuesto no se apl i ca al
beneficiario del instrumento financiero
cuando ste sea emitido por la entidad
de intermediacin financiera como
medio de pago a terceros por cuenta
de dicha entidad, ni en razn de su
recepcin ni en la de su cobro por el
beneficiario. El Impuesto no se aplica
a los adquirentes de ttulos valores
en enti dades de i ntermedi aci n
financiera; las comisiones pagadas a
estas enti dades estn gravadas
conforme al literal b) precedente.
d) Tratndose de la entrega al mandante
o comitente del dinero cobrado o
recaudado en su nombre, realizada
por entidades regidas por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras; as
como de operaci ones de pago o
transferencias a favor de terceros con
cargo a dichos montos, sin utilizar las
cuentas indicadas en el primer prrafo
del literal a) precedente, cualquiera
sea la denominacin que se otorgue
a esas operaciones, los mecanismos
utilizados para llevadas a cabo -
incluso a travs de movimientos de
efectivo - y su instrumentacin jurdica,
de la entrega de dinero o del pago o
transferencia respectivo.
o jurdicas que sean beneficiarias de
la recaudacin o cobranza u ordenen
los pagos o transferencias.
e) Tratndose de transferencias o envos
de dinero al exterior o interior del
pas, efectuadas a travs de una
entidad regida por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras, sin utilizar las
cuentas indicadas en el primer prrafo
del literal a) precedente y/o a travs
de entidades legalmente establecidas
en el pas que prestan servicios de
transferencia de fondos, el Impuesto
se aplicar al momento de instruirse
la respectiva transferencia o envo de
dinero.
o jur di cas que i nstruyan l as
transferencias o envos de dinero.
Esta disposicin incluye como agentes
de retencin o percepcin a personas
jurdicas que presten servicios de
transferencias o envos de dinero al
exterior o interior del pas en forma
241
LEY N 843
exclusiva o combinada con o incluida
en otros servi ci os tal es como (i )
transporte de mercancas, valores,
correspondenci a, pasajeros o
encomi endas, (i i ) radi o
comuni caci ones, (i i i ) cooperati vas
cerradas de ahorro y crdito laborales
o comunal es, (i v) fundaci ones y
asociaciones civiles privadas sin fines
de l ucro que prestan servi ci os
financieros, (v) casas de prstamo y/
o empeo, (vi) casas de cambio y
(vii) otras similares. Estas personas
jurdicas deben tener en su objeto
social aprobado o registrado ante
autori dad pbl i ca competente
expresamente prevista la prestacin
de servicios de transferencias o envos
de dinero al exterior o interior del
pas.
Tratndose de transferencias o envos
de di nero por cuenta del Tesoro
General de la Nacin (TGN), es decir
cuando el sujeto pasivo es el TGN, el
agente de retencin o percepcin no
debe retener o percibir el Impuesto.
No son objeto del Impuesto l os
movi mi entos de fondos por
administracin de reservas y liquidez
de las entidades regidas por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras y del
Banco Central de Bolivia.
f) Tratndose de recepcin de fondos
de terceros que conforman un sistema
de pagos en el pas o en el exterior
para transferencias o envos de dinero
sin intervencin de una entidad regida
por la Ley de Bancos y Entidades
Financieras o de entidades legalmente
establecidas en el pas para prestar
servicios de transferencia de fondos,
an cuando se empl een cuentas
abiertas en entidades del sistema
financiero del exterior, o de la entrega
de esos fondos o de fondos propios,
por cualquier concepto, en la misma
plaza o en el interior o exterior del
pa s, el Impuesto se apl i car al
momento de cada recepcin o entrega
de fondos. Estando dispuesta por
Ley la presuncin que en estos casos
por cada recepcin o entrega de fondos
existe un abono y un dbito, en cada
recepcin o entrega de fondos la
Alcuota del Impuesto se aplicar en
forma doble a fin de abonarse el
Impuesto correspondiente a cada una
de las citadas operaciones.
o jurdicas que operen el sistema de
pagos (si n perjui ci o de l a
responsabilidad solidaria que tendr
quien ordene la entrega o reciba los
fondos, por las operaciones que ha
realizado con el operador).
Esta disposicin incluye a personas
naturales y a personas jurdicas que
presten, sin tenerlos expresamente
previstos en su objeto social aprobado
o registrado ante autoridad pblica
competente, servi ci os de
transferencias o envos de dinero al
exterior o interior del pas en forma
exclusiva o combinada con o incluida
en otros servi ci os tal es como (i )
transporte de mercancas, valores,
correspondenci a, pasajeros o
encomi endas, (i i ) radi o
comuni caci ones, (i i i ) cooperati vas
cerradas de ahorro y crdito laborales
o comunal es, (i v) fundaci ones y
asociaciones civiles privadas sin fines
de l ucro que prestan servi ci os
financieros, (v), casas de prstamo
y/o empeo, (vi) casas de cambio o
(vii) o cualquier otra actividad o
servicio.
En todos los casos, tratndose de
sociedades conyugales, sucesiones
i ndi vi sas, asoci aci ones de hecho,
comunidades de base, consorcios,
joint ventures u otra forma de contrato
D.S. N 27566
242
R.N.D. N 10-0021-04
de colaboracin empresarial que lleve
contabi l i dad i ndependi ente se
considerar sujeto pasivo a la persona
cuyo nombre figure en primer jugar.
ARTI CULO 3. - ( BASE I MP ONI BLE Y
AL I CUOTA) , La Base Imponi bl e del
Impuesto a las Transacciones Financieras
est dada por el monto bruto de las
transacciones gravadas por este Impuesto.
En el caso de operaciones en moneda
extranjera, l a conversi n a moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio de
compra publicado por el Banco Central de
Bolivia en la fecha de perfeccionamiento
del Hecho Imponible del Impuesto o en su
defecto, el ltimo publicado.
La Alcuota del Impuesto ser del 0,3%
(cero coma tres por ciento), durante los 12
(doce) primeros meses de su aplicacin y
de 0,25% (cero coma veinticinco por ciento)
durante los siguientes 12 (doce) meses.
ARTI CULO 4.- ( RETENCI ON, PERCEPCI ON,
LI QUI DACI ON, DECLARACI ON Y PAGO) .
l. En cada operacin gravada, deben
actuar como agentes de retenci n o
percepci n del Impuesto, segn
corresponda:
a) Las entidades regidas por la Ley de
Bancos y Entidades Financieras, por
l as operaci ones seal adas en l os
incisos a), b), c), d) y e) del Artculo
2 de la Ley N 2646;
b) Las dems enti dades l egal mente
establecidas en el pas que prestan
servicios de transferencia de fondos,
por las operaciones sealadas en el
inciso e) del Artculo 2 de la Ley N
2646.
En cada caso, corresponde al agente
de retencin y/o percepcin realizar
la declaracin jurada del Impuesto
ante la Administracin Tributaria, en
la forma y condiciones que establezca,
mediante Resolucin, el Directorio
del Servicio de Impuestos Nacionales.
El pago por el agente de retencin y/
o percepcin se regir a lo dispuesto
en el pargrafo XII del presente
Artculo.
Toda persona natural o jurdica que
opere sistemas de pagos, por las
operaciones sealadas en el inciso f)
del Artculo 2 de la Ley N 2646, ser
Contribuyente del Impuesto; si este
Contri buyente no efectuare l a
declaracin y pago del Impuesto,
deber cumplir con esta obligacin
quien haya recibido o entregado el
dinero, segn corresponda.
La declaracin jurada del Impuesto
deber contener la informacin que
establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales.
II. La responsabilidad solidaria por la
deuda tributaria surgir cuando el agente
de retenci n o percepci n omi ta l a
retencin o percepcin a que est obligado,
conforme al numeral 4 del Artculo 25 del
Cdigo Tributario Boliviano (Ley N 2492
de 2 de agosto de 2003).
III. Las retenciones y percepciones del
Impuesto a las Transacciones Financieras
debern constar en los comprobantes que
usualmente emite el agente de retencin
o percepcin a favor del sujeto pasivo
como constancia de la operacin de que se
trate. En el caso de dbitos o crditos a
cuentas corri entes o de ahorro, l as
retenci ones y percepci ones constarn
nicamente en los extractos de cuenta
corriente o de ahorro emitidos por las
entidades de intermediacin financiera,
por cada operacin gravada.
243
LEY N 843
IV. El Impuesto a l as Transacci ones
Financieras no puede ser incluido por las
entidades de intermediacin financiera,
bajo ningn concepto, en las Tasas Activas
que cobran a sus clientes.
V. Para su retencin o percepcin y empoce
a cuentas fiscales en idntico monto al
reteni do o perci bi do, el Impuesto
determi nado ser expresado en
Bolivianos hasta con 2 (dos) decimales; al
efecto, debern suprimirse los dgitos
despus de la coma a partir del tercero
i ncl usi ve, i ndependi entemente de su
i mporte. El segundo d gi to debe
redondearse a cero (0), debi endo
agregarse una unidad decimal al primer
dgito si el segundo es igual o mayor a 5
(cinco). Cuando el monto del Impuesto a
retener o percibir resulte inferior a Bs
0,10.- (Diez Centavos de Boliviano), el
agente de retencin o percepcin no est
obligado a, retener o percibir el Impuesto;
si lo hiciera, debe empozarlo al Fisco.
VI. Tambin deber tomarse en cuenta lo
siguiente:
a) Si los fondos disponibles en la cuenta
no fueran suficientes para cubrir el
i mporte del Impuesto a l as
Transacci ones Fi nanci eras o del
cheque ms di cho Impuesto, l a
entidad de intermediacin financiera
debe ofrecer al tenedor el pago parcial
hasta el saldo disponible en la cuenta,
previa deduccin del Impuesto sobre
el monto del pago parcial. En caso de
ser aceptado el pago parci al , se
proceder conforme a lo previsto en
el Art cul o 612 del Cdi go de
Comercio; la anotacin que se realice
en aplicacin de dicha norma surte
los efectos de protesto a que se
refiere el Artculo 615 de dicho Cdigo.
Empero, el tenedor puede rechazar
dicho pago parcial y solicitar el protesto
del cheque por insuficiencia de fondos,
en cuyo caso se cumplir con lo
establecido por el citado Artculo 615
del Cdigo de Comercio.
b) Si los fondos disponibles en la cuenta
no fueran suficientes para cubrir el
i mporte del Impuesto a l as
Transacciones Financieras derivado
de un cheque presentado para su
cobro, es potestad de las entidades
de intermediacin financiera pagar
dicho Impuesto con cargo al sobregiro
que concedan a sus cl i entes de
acuerdo a sus polticas.
En caso que l as enti dades de
intermediacin financiera decidieran
no otorgar el mencionado sobregiro,
corresponder el rechazo del cheque
por falta o insuficiencia de fondos.
Excepci onal mente, durante l os
primeros noventa (90) das calendario
computables a partir de la aplicacin
del presente Decreto Supremo, estos
rechazos no darn lugar a la clausura
de la cuenta corriente, debiendo las
enti dades de i ntermedi aci n
financiera informar de estos hechos a
l a Superi ntendenci a de Bancos y
Enti dades Fi nanci eras, para fi nes
estadsticos, segn el procedimiento
que establ ezca di cha
Superintendencia.
c) A los fines de lo dispuesto por el
Artculo 602 del Cdigo de Comercio,
los fondos disponibles que el girador
debe tener en l a enti dad de
i ntermedi aci n fi nanci era gi rada
deben ser suficientes para cubrir el
monto del cheque y el importe del
Impuesto a l as Transacci ones
Financieras que corresponda.
d) Con la finalidad de explicar y evitar a
sus clientes las sanciones previstas
por los Artculos 640 y 1359 del Cdigo
de Comerci o, l as enti dades de
i ntermedi aci n fi nanci era deben
i ntensi fi car y dar nfasi s en sus
campaas i nformati vas y/o de
difusin los aspectos referidos a la
obligacin de aprovisionar en sus
cuentas corri entes l os fondos
suficientes por los cheques girados,
incluido el importe correspondiente
al Impuesto a l as Transacci ones
Financieras.
D.S. N 27566
244
VII. Tratndose de retiros en ventanilla o
cajero automtico, debe primero aplicarse
el Impuesto antes de entregarse la suma
solicitada o posible, bajo responsabilidad
solidaria del agente de retencin.
VIII. Cundo una enti dad de
intermediacin financiera deba acreditar
i ntereses a una cuenta bajo su
administracin sujeta al Impuesto, deber
aplicar primero la retencin correspondiente
al Rgimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado - RC-IV A) sobre el
importe acreditado y, despus, sobre el
sal do, apl i car el Impuesto a l as
Transacciones Financieras.
IX. Es obligacin del agente de retencin
o percepcin devolver a los sujetos pasivos
las retenciones o percepciones indebidas
o en exceso.
Tratndose de retenciones o percepciones
real i zadas en moneda extranjera, l as
devoluciones s realizarn en moneda
nacional al tipo de cambio para la compra
vigente a la fecha en que se efecte la
devol uci n. Si l as operaci ones se
real i zaron en moneda naci onal , l as
devol uci ones se efectuarn uti l i zando
corno unidad de cuenta la Unidad de
Fomento de Vivienda - UFV.
Una vez efectuada la devolucin, el agente
de retencin o percepcin compensar el
total de las sumas devueltas a los sujetos
pasivos con los montos diarios que por el
mi smo Impuesto vaya perci bi endo o
reteniendo durante la quincena en que
efecte la devolucin, de quedar un saldo
por compensar, lo deber aplicar a los
pagos que, en su caso, le corresponda
efectuar, en la misma quincena y por el
mi smo Impuesto, en cal i dad de
contribuyente.
El saldo no compensado con los montos a
pagar a la Administracin Tributara por la
quincena en que se efectu la devolucin
se aplicar a las quincenas siguientes, de
acuerdo al procedimiento sealado en el
prrafo anteri or, hasta agotado;
ni camente en este supuesto, l a
compensaci n se efectuar uti l i zando
como unidad de cuenta la UFV.
X. Cuando el agente de retenci n o
percepci n hubi era efectuado pagos
indebidos o, en exceso a la Administracin
Tributaria, por concepto del Impuesto
percibido o retenido a terceros o del que a
l mismo le corresponda en calidad, de
contribuyente; compensar dichos pagos
con los montos diarios que por l, mismo
Impuesto vaya percibiendo o reteniendo
durante la quincena en que advierta haber
realizado dichos pagos indebidos o en
exceso. De quedar un sal do por
compensar, lo deber aplicar a los pagos
que, en su caso, le corresponda efectuar,
en la misma quincena y por el mismo
Impuesto, en calidad de contribuyente.
El saldo no compensado con los montos a
pagar a la Administracin Tributaria por la
quincena en que se advirti haber realizado
pagos indebidos o en exceso se aplicar a
las quincenas siguientes, de acuerdo al
procedi mi ento seal ado en el prrafo
anterior, hasta agotarlo; nicamente en
este supuesto, l a compensaci n se
efectuar uti l i zando como uni dad de
cuenta la UFV.
XI. En el caso de retenciones judiciales o
admi ni strati vas, el Impuesto a l as
Transacciones Financieras se aplicar al
momento, de remitirse los fondos contra
el monto sol i ci tado por l a autori dad
competente.
XII. Los importes retenidos o percibidos
debern ser abonados a l as cuentas
fi scal es en l a forma que establ ezca,
mediante Resolucin expresa, el Directorio
del Servicio de Impuestos Nacionales -
SIN. El primer pago del Impuesto ser
real i zado hasta el segundo d a hbi l
despus del 15 de julio de 2004; a partir
245
LEY N 843
de la segunda vez, el pago se realizar en
forma quincenal hasta el segundo da
hbil siguiente a la quincena objeto del
abono. La Declaracin Jurada del Impuesto
se sujetar a l as condi ci ones y
formalidades que establezca, mediante
Resolucin expresa, el Directorio del SIN.
XIII. Los reportes de control y los datos
que deben contener dichos reportes sern
establ eci dos y aprobados medi ante
Resol uci n expresa del Di rectori o del
Servicio de Impuestos Nacionales - SIN.
ARTI CULO 5.- ( EXENCI ONES) .
I. De conformidad a lo establecido por el
Artculo 9 de la Ley N 2646, se aplicar el
siguiente rgimen de exenciones:
a) La acreditacin o dbito en cuentas
correspondi entes al Poder Judi ci al ,
Poder Legislativo, Gobierno Central,
Prefecturas Departamental es,
Gobiernos Municipales, Banco Central
de Bol i vi a y dems i nsti tuci ones
pblicas. Esta exencin incluye a las
cuentas utilizadas por las entidades de
intermediacin financiera autorizadas
para el pago de Boletas de Pago de
funcionarios pblicos.
Esta exenci n no al canza a l as
empresas pblicas.
A los fines de esta exencin, se aplicar
el Clasificador Institucional del Sector
Pblico.
b) A condicin de reciprocidad, los crditos
y dbi tos en cuentas bancari as
correspondi entes a l as mi si ones
diplomticas, consulares y personal
diplomtico extranjero acreditadas en
la Repblica de Bolivia.
Son aplicables a este Impuesto adems
l as previ si ones conteni das en l os
convenios y tratados internacionales
vi gentes aprobados por el Poder
Legislativo.
La reciprocidad y aplicabilidad de los
conveni os y tratados debern ser
certi fi cadas por el Mi ni steri o de
Relaciones Exteriores y Culto.
c) Los crditos y dbitos en cuentas de
ahorro de personas naturales, sean
individuales, indistintas o conjuntas,
en Moneda Nacional o Unidades de
Fomento a la Vivienda (UFV). Esta
exencin no es aplicable cuando la
cuenta de ahorro es en Moneda Nacional
con Mantenimiento de Valor.
d) Los crditos y dbitos en cuentas de
ahorro de personas naturales sean
individuales, indistintas o conjuntas,
en Moneda Extranjera, cuando el saldo
en la cuenta de ahorro al momento
inmediatamente anterior al abono o,
debito sea menor o igual a $US 1.000.-
(Un Mi l 00/100 Dl ares
Estadounidenses) o su equivalente en
otras monedas extranjeras.
e) Los dbitos por concepto de gastos de
mantenimiento de cuentas corrientes
o de ahorro.
f) Los dbitos de la cuenta corriente o de
ahorro del cliente destinados a su
depsi to total en cuentas fi scal es
recaudadoras de impuestos, cuentas
recaudadoras de aportes y primas,
creadas por disposicin legal, a la
Seguridad Social de corto y largo plazo
y vi vi enda. Estos dbi tos debern
i nstrumentarse a travs de l a
transferenci a di recta de fondos o
mediante giro de cheque visado o de
gerenci a contra otra enti dad de
intermediacin financiera o cualquier
medi o de transferenci a l egal mente
autorizado, que cumplan los requisitos
que establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales.
D.S. N 27566
246
g) La acreditacin y dbito en cuentas
recaudadoras de aportes y primas,
creadas por disposicin legal, a la
Seguridad Social de corto y largo plazo
y vi vi enda, as como en cuentas
utilizadas por las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP) y entidades
aseguradoras previ si onal es para el
pago de prestaciones de jubilacin,
i nval i dez, sobrevi venci a, gastos
funerarios y beneficios derivados del
Fondo de Capitalizacin Colectiva.
h) Los cargos y abonos correspondientes
a asientos de correccin por error o
anulacin de documentos previamente
cargados o abonados en cuenta, sea
sta corriente o de ahorro.
i) Los cargos y abonos en las cuentas
que las entidades regidas por la Ley de
Bancos y Enti dades Fi nanci eras
mantienen entre s, con el Banco Central
de Bolivia y entre ellas a travs del
Banco Central de Bolivia, incluidas las
operaci ones de Cmara de
Compensaci n y Li qui daci n. Esta
exencin est condicionada a que el
pagador y el benefi ci ari o del
correspondiente pago sean entidades
de intermediacin financiera actuando
a nombre y por cuenta propia.
j) Los cargos y abonos en las cuentas
corrientes utilizadas por las empresas
administradoras de redes de cajeros
automticos y operadores de tarjetas
de dbito y crdito exclusivamente
para real i zar compensaci ones por
cuenta de las entidades del sistema
financiero nacionales o extranjeras,
originadas en movimientos de fondos
efectuados a travs de dichas redes u
operadoras, as como las transferencias
que tengan origen o destino en las
mencionadas cuentas.
k) Los crditos y dbitos en cuentas de
patrimonios autnomos formalmente
constituidos como tales de acuerdo a
la normativa aplicable.
l) En operaciones de reporto, los crditos
y dbitos en cuentas de los Agentes de
Bolsa que se utilicen exclusivamente
para estas operaciones.
Tambin estn exentos los dbitos de
l as cuentas de contraparte del
inversionista destinados a su depsito
total en las cuentas exentas de los
Agentes de Bol sa i ndi cadas en el
prrafo precedente y los abonos en las
cuentas de contraparte del inversionista
proveni entes di rectamente de l as
indicadas cuentas de los Agentes de
Bolsa. Estos abonos y dbitos debern
i nstrumentarse a travs de l a
transferenci a di recta de fondos o
mediante giro de cheque visado o de
gerenci a contra otra enti dad de
intermediacin financiera o cualquier
medi o de transferenci a l egal mente
autorizado, que cumplan los requisitos
que establezca el Servicio de Impuestos
Nacionales.
m) En operaciones de compra venta y
pago de derechos econmi cos de
valores, los depsitos y retiros en las
cuentas de inversin de los Agentes de
Bolsa que se utilicen exclusivamente
para estas operaciones.
n) Los crdi tos y dbi tos en cuentas
bancarias utilizadas exclusivamente por
Entidades de Depsito de Valores para
la compensacin, liquidacin y pago
de derechos econmicos de valores.
o) La acreditacin y el retiro en Depsitos
a Plazo Fijo (DPF); esta exencin no
al canza a l os reti ros de cuentas
destinados a la constitucin de DPF ni
a los depsitos provenientes de los
importes obtenidos a su vencimiento.
247
LEY N 843
p) Los abonos, en cuenta corriente o de
ahorro, por remesas provenientes del
exterior a favor de personas naturales
o jurdicas. No es objeto del Impuesto
la entrega en efectivo de estas remesas
al beneficiario.
II. Para beneficiarse con estas exenciones,
los titulares de las cuentas indicadas en
los literales a), b), g), j), k), l) primer
prrafo, m) y n) del pargrafo precedente
debern identificar estas cuentas mediante
Declaracin Jurada ante el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN).
En el caso de las cuentas indicadas en los
literales c), d), e), f), h), i), l) segundo
prrafo, o) y p), el Servicio de Impuestos
Nacionales establecer los mecanismos y
formalidades para la aplicacin de las
exenciones y la identificacin y autorizacin
genrica de las cuentas exentas.
III. Las cuentas exentas citadas en los
literales g), i), j), k), l) primer prrafo, m)
y n), para el goce de la exencin, deben
estar destinadas exclusivamente a los
fi nes i ndi cados para cada caso; l a
realizacin de operaciones distintas a las
indicadas anular la autorizacin otorgada
por el SIN.
ARTI CULO 6. - ( AUTORI ZACI ON). Las
cuentas alcanzadas por las exenciones
i ndi cadas en el art cul o precedente,
excepto las referidas en los incisos c), d),
e), f), h), i), l) segundo prrafo, o) y p) de
su pargrafo I, debern ser autorizadas
en forma especfica por el Servicio de
Impuestos Nacionales; las referidas en
los incisos c), d), e), f), h), i), l) segundo
prrafo, o) y p) sern autorizadas con
carcter genrico por el SIN.
Estas autorizaciones sern comunicadas
por el SIN a las entidades que deban
cumplir la funcin de agentes de retencin
y/o percepcin del Impuesto, dentro de
las 24 (veinticuatro) horas de emitida la
autorizacin correspondiente; entrarn en
vigencia a partir de la comunicacin al
agente de retencin o percepcin. Los
medios e instrumentos de autorizacin y
sus formal i dades sern defi ni dos,
mediante Resolucin, por el Directorio del
Servicio de Impuestos Nacionales.
ARTI CUL O 7. - ( AP ROVECHAMI ENTO
I NDEBI DO DEL BENEFI CI O DE EXENCI ON) .
El uso indebido del beneficio de exencin,
establecido formalmente por el Servicio
de Impuestos Nacionales, dar lugar a
que el mi smo quede si n efecto
inmediatamente mediante resolucin del
SIN comunicada oficialmente al agente de
retencin o percepcin, sin perjuicio de la
aplicacin que el Servicio de Impuestos
Nacionales haga de sus facultades de
fiscalizacin y ejecucin por los importes
del Impuesto adeudado hasta ese
momento.
Los agentes de retencin, percepcin e
informacin no sern responsables por el
aprovechamiento indebido de la exencin
que hagan l os sujetos pasi vos del
Impuesto, sal vo l os casos en que se
demuestre su participacin directa en el
ilcito conforme a las previsiones del Cdigo
Tributario Boliviano.
ARTI CUL O 8. - ( RECAUDACI ON,
FI SCALI ZACI ON Y COBRO). El Servicio de
Impuestos Naci onal es establ ecer,
mediante Resolucin de su Directorio, los
libros, registros u otros mecanismos que
sean necesari os para l a recaudaci n,
fiscalizacin y cobro del Impuesto a las
Transacciones Financieras, as como los
requisitos y formas y condiciones de los
mi smos.
ARTI CUL O 9. - ( AGENTES DE
I NFORMACI ON) . Los agentes de retencin
y/o percepci n del Impuesto quedan
designados como agentes de informacin,
conforme a las disposiciones de los Articulos
71 al 73 del Cdigo Tributario Boliviano,
D.S. N 27566
248
debiendo el Servicio de Impuestos Nacionales establecer la forma y plazo en que
cumplirn su deber de informacin tributaria.
ARTI CULO 10.- ( DESTI NO DEL PRODUCTO DEL I MPUESTO). Conforme al mandato del
Artculo 11 de la Ley N 2646, el producto de la recaudacin del Impuesto a las
Transacciones Financieras no es coparticipable con las Prefecturas, Universidades
Pblicas ni con los Gobiernos Municipales del pas.
ARTI CULO 11.- ( GLOSARI O) . A los fines del Impuesto a las Transacciones Financieras,
se aplicar el siguiente Glosario:
1) Acreditacin en Cuenta Referencia: Varios Artculos Ver Crdito en Cuenta
2) Comisin por recaudacin,
cobranza, emisin de boletas
de garanta, avales, cartas de
crdito, enmiendas y otros:
Referencia: Art.- 2 b) Retribucin que percibe una entidad
de intermediacin financiera por la
prestacin de servicios o realizacin
de operaciones de recaudacin,
cobranza, emisin de boletas de
garanta, avales, cartas de crdito,
enmiendas y otros.
3) Comitente: Referencia: Art. 2 d) Persona natural o jurdica que
encarga a una entidad regida por la
Ley de Bancos y Entidades
Financieras la recaudacin o
cobranza de dinero de terceros, a
cambio o no de una retribucin
convenida, para su entrega al mismo
Comitente o, a nombre y cuenta de
este ultimo, a terceros.
4) Compensacin, liquidacin
y pago de derechos
econmicos de valores:
Referencia: Art. 5, n) Ver ARTCULO 56 del Reglamento
de Entidades de Deposito de Valore
y Compensacin y Liquidacin de
Valore, aprobado mediante
resolucin administrativa R.A. SPVS-
IV-No530 de 18 de octubre de 2001.
5) Compraventa y pago de
derechos econmicos de
valores:
Referencia: Art. 5,m) Operaciones realizadas en la Bolsa
de Valores y Bolsa de Productos con
las amortizaciones al capital,
dividendos, regalas, intereses u
otros beneficios de carcter
econmico generados durante la
vigencia de un valor.
6) Crdito en cuenta Referencia: Varios Artculos Deposito, ingreso o abono de fondos
colocados en una cuenta corriente o
de ahorro, que se anota
contablemente en el haber de dichas
cuentas.
249
LEY N 843
D.S. N 27566
7) Cuenta de contraparte del
inversionista:
Referencia: Art. 5,l) Cuenta corriente a nombre de un
inversionista, utilizada por este para
la entrega y recepcin de fondos a
efectos de la realizacin de
operaciones de reporte a travs de
Agencias o Agentes de Bolsa.
8) Cuenta de inversin der
agentes de bolsa
Referencia: Art. 5,m) Cuentas corrientes a nombre de la
Agencia o Agente de Bolsa que son
para posicin propia o posicin de
sus clientes inversionistas. No
incluye, a ningn titulo, las cuentas a
nombre de Operadores de Bolsa.
9) Cuentas fiscales
recaudadoras de impuestos:
Referencia: Art. 5,f) Cuentas aperturadas en entidades
de intermediacin financiera,
mediante las cuales las
administraciones tributarias nacional,
aduanera y municipal recaudan
impuestos, tasas, contribuciones
especiales y patentes municipales
segn son normadas por el Cdigo
Tributario Boliviano.
10) Cuentas recaudadoras de
aportes y primas, creadas por
disposicin legal, a la
seguridad social de corto y
largo plazo y vivienda
Referencia Art. 5 f) Cuentas corrientes empleadas por
las administradoras de fondos de
Pensiones (AFP), SENASIR,
Entidades Gestoras de salud,
entidades aseguradoras de Riesgo
comn y de riesgo profesional y
PROVIVIENDA para la recaudacin
de los aportes y primas del Seguro
Social Obligatorio, segn son
definidos en el Decreto Supremo
24469 de 17 de enero de 1997 (
Reglamento a la Ley de Pensiones)
11) Debito en Cuenta: Referencia: Varios artculos Cargo o retiro de fondos de una
cuenta corriente o de ahorrro, que se
anota contablemente en el Debe de
dichas cuentas.
12) Declaracin Jurada: Referencia: Art. 4, I y XII y 5,II Manifestacin de hechos, actos y
datos comunicados a la autoridad
competente, en la forma, medios,
plazos y lugares establecidos por
esta. Se presume fiel reflejo de la
verdad y compromete la
responsabilidad de quienes la
suscriben en los trminos sealados
por la normativa respectiva.
250
13) Entidad Aseguradora
Previsional:
Referencia : Art. 5, g) Entidad aseguradora autorizada que
otorga cobertura por los seguros
previstos en la Ley de Pensiones (
Ley No. 1732 de 29 de noviembre de
1996)
14) Instrumentos Financieros: Referencia: Art.2,c) Cheques de Viajero, cheques de
Gerencia. Money Orders, Giros
cheque y otros medios de pago de
similar uso o concepto. No incluye a
las inversiones en otros valores o
ttulos valores.
15) Ley de Bancos y
Entidades Financieras:
Referencia: Varios artculos. Ley No 1488 de 16 de abril de 1993
(Texto Ordenado mediante D.S.
26581 de 03 de abril de 2002),
modificada por Ley No. 2682 de 05
de mayo de 2004.
16) Mandante: Referencia Art.2, e) Persona natural o jurdica que
concede a una entidad regida por la
Ley de Bancos y Entidades
Financieras su representacin para
la recaudacin o cobranza de dinero
de terceros a nombre y cuenta del
mandante, a cambio o no de una
retribucin convenida, para su
entrega al mismo Mandante o a
terceros.
18) Pago o transferencia de
fondos por cuenta del TGN:
Referencia: Art. 2,b) Cumplimiento efectivo o abono de
una obligacin o deuda, donacin o
por cualquier otro concepto, que el
Banco Central de Bolivia o cualquier
entidad regida por la Ley de Bancos
y Entidades Financieras realizan a un
tercero a nombre y cuenta del
Tesoro General de la Nacin.
17) Movimiento de fondos por
administracin de reservas y
liquidez:
Referencia: Art. 2, e) Operacin por concepto de
inversiones en el exterior que realiza
el Banco Central de Bolivia para la
administracin de las reservas
internacionales y los recursos del
Fondo de Requerimiento de Activos
Lquidos y del Fondo de
Reestructuracin Financiera, as
como por la administracin,
estrictamente, de reservas y liquidez
de las entidades regidas por la Ley
de Bancos y Entidades Financiera.
251
LEY N 843
El Seor Ministro de Estado en el Despacho de Hacienda queda encargado de la
ejecucin y cumplimiento del presente Decreto Supremo.
Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudad de La Paz, a los once das del mes de
junio del ao dos mil cuatro.
D.S. N 27566
19) Patrimonio Autnomo: Referencia: Art. 5,k) Es aquel patrimonio constituido con
los bienes o activos cedidos por una
o ms personas individuales o
colectivas, afectados para un
determinado propsito. No
constituye garanta general con
relacin a los acreedores del
cedente, de quien lo administra ni de
su beneficiario, carece de
personalidad propia.
20) Retencin judicial o
administrativa
Referencia: Art, 4, XI Fondos de personas individuales o
colectivas, restringidos en entidades
de intermediacin financiera por
orden de autoridades judiciales o
administrativas.
252
RESOLUCION MINISTERIAL N 432
MINISTERIO DE HACIENDA
La Paz, 29 de junio de 2004
(TEXTO ORDENADO)
VISTOS:
Que mediante Ley No. 2646 de 01 de abril de 2004 se ha creado el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF).
Que el ITF ha sido reglamentado mediante Decreto Supremo No. 27566 de 11 de junio
de 2004.
CONSIDERANDO:
La necesi dad de di ctar normas compl ementari as y acl aratori as a l as ci tadas
precedentemente, a los fines de asegurar la correcta aplicacin del ITF.
POR TANTO:
El Ministro de Hacienda en uso de sus facultades conferidas por los Arts. 3 y 4 de la Ley
No. 2446 de 19 de marzo de 2003, Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo.
RESUELVE:
NICO.- Emitir las siguientes complementaciones y aclaraciones a las normas que rigen
el ITF, a los fines de asegurar su correcta aplicacin:
1. Los saldos menores o hasta $US.1.000.- a que se refiere el literal c) del Art. 9 de
la Ley No. 2646, deben entenderse como saldos disponibles.
2. Las remesas provenientes del exterior a que se refiere el literal p) del pargrafo 1
del Art. 5 del D.S. 27566, incluyen tanto a remesas directas desde el exterior del
pas a travs de entidades legalmente autorizadas para prestar servicios de envo
o transferencia de fondos, como a los depsitos en cuentas bancarias nacionales
de cheques girados contra Bancos del exterior y a los abonos en cuentas de sus
clientes que realizan las entidades bancarias por pagos del exterior a cartas de
crdito de exportacin o por cobranzas documentarias y simples realizadas en el
exterior, es decir documentos enviados al exterior Para su cobro.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) aprobar el procedimiento y dems
formalidades para la comunicacin por una entidad bancaria a otra de remesas
provenientes del exterior cuando se refieran a un beneficiario que mantenga cuenta
en esta ltima pero no en el Banco receptor. La exencin nicamente alcanza al
primer abono de la remesa en la cuenta del beneficiario, sea en el Banco receptor
de la remesa proveniente del exterior o, siempre y cuando el beneficiario no tenga
cuenta en el Banco receptor, en cualquier otro Banco del Sistema.
253
LEY N 843
Nota del Editor: La Resolucin Ministerial N 443 de 1/07/04, a travs de su
Articulo Unico, sustituye este numeral por el siguiente texto:
Las remesas provenientes del exterior a que se refiere el literal p) del pargrafo I
del Art. 5 del D.S. 27566, incluyen tanto a remesas directas a la cuenta del
beneficiario desde el exterior del pas a travs de entidades legalmente autorizadas
para prestar servicios de envo o transferencia de fondos, como a los depsitos en
cuentas corrientes o de ahorro nacionales de cheques girados contra Bancos del
exterior y a los abonos en cuentas de sus clientes que realizan las entidades
bancarias por pagos del exterior a cartas de crdito de exportacin o por cobranzas
documentarias y simples realizadas en el exterior, es decir documentos enviados
al exterior para su cobro.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) aprobar el procedimiento y dems
formalidades para la comunicacin de remesas provenientes del exterior por una
entidad bancaria a otra entidad legalmente autorizada para prestar servicios de
envo o transferencia de fondos cuando las remesas se refieran a un beneficiario
que mantenga cuenta en esta ltima pero no en el Banco receptor. La exencin
nicamente alcanza al primer abono de la remesa en la cuenta del beneficiario, sea
en el Banco receptor de la remesa proveniente del exterior o, siempre y cuando el
1 beneficiario no tenga cuenta en el Banco receptor, en cualquier otra entidad
legalmente autorizada para prestar servicios de envo o transferencia de fondos.
No es aplicable el Impuesto a los abonos en cuentas que utilizan las entidades
legalmente autorizadas para prestar servicios de envo o transferencia de fondos
ni a los dbitos en dichas cuentas por transferencias directas a otras cuentas de
la misma entidad o por retiros en efectivo. Estas cuentas debern ser declaradas
por sus titulares ante el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) acreditando su
condicin de entidad legalmente autorizada para prestar servicios de envo o
transferencia de fondos, ser autorizadas especficamente por el SIN y estar
destinadas exclusivamente a los fines de efectivizar la transferencia al beneficiario
de la remesa del exterior.
3. La exencin a que se refiere el literal i) del pargrafo 1 del Art. 5 del D.S. 27566,
incluye a los cargos y abonos (i) en las cuentas de las entidades financieras
bancarias y () en las cuentas que las entidades de intermediacin financiera no
bancarias legalmente habilitadas mantienen en entidades de intermediacin
financiera bancarias para realizar sus operaciones de intermediacin financiera. En
los casos indicados en el numeral (ii) precedente, para beneficiarse con la exencin,
las cuentas debern ser declaradas por sus titulares ante el Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN) acreditando su condicin de entidad de Intermediacin financiera
no bancaria legalmente habilitada, ser autorizadas especficamente por el SIN y
estar destinadas exclusivamente a los fines indicados; la realizacin de operaciones
distintas a las indicadas anular la autorizacin otorgada por la Administracin
Tributaria.
R.M. N 432
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
254
Nota del Editor: La Resolucin Ministerial N 443 de 1/07/04, a travs de su
Articulo Unico, punto 3, sustituye el texto del numeral 3 de la Resolucin Ministerial
No. 432 de 29 de junio de 2004, por el siguiente:
La exencin a que se refiere el literal i) del pargrafo I del Art. 5 del D.S. 27566,
i ncl uye
a los cargos y abonos (i) en las cuentas de las entidades financieras bancarias y
(ii) en las cuentas que las entidades de intermediacin financiera no bancarias
legalmente habilitadas mantienen en entidades de intermediacin financiera
bancarias para realizar operaciones de intermediacin financiera. No son objeto del
Impuesto los movimientos de fondos que realicen las entidades citadas en el
numeral (ii) precedente por administracin de su liquidez.
Para fines del Impuesto, se entiende por entidad de intermediacin financiera no
bancaria a las habilitadas en aplicacin de la Ley de Bancos y Entidades Financieras,
Ley de Propiedad y Crdito Popular y Decretos Supremos Nos. 24439 y 25703.
Nota del Editor: La Resolucin Ministerial N 443 de 1/ 07/ 04, a travs de
su Articulo Unico, punto dos, aclara que: las entidades de intermediacin
f i nanci er a no bancar i as l egal ment e habi l i t adas i ncl uye a l as
habilitadas en aplicacin de la Ley de Bancos y Entidades Financiera No.
1488 de 14 de abril de 1993, Ley de Propiedad y Crdito Popular No. 1864
de 15 de j unio de 1998 y Decretos Supremos Nos. 24439, 25338 y 25703 de
fechas 13 de diciembre de 1996, 29 de marzo de 1999 y 14 de marzo de 2000
r espect i vament e.
4. La condicin indicada en el ultimo prrafo del literal i) del pargrafo 1 del Art. 5 del
D.S. 27566, se refiere a las operaciones de Cmara de Compensacin y
Liquidacin y a toda transaccin entre estas entidades y el Banco Central de Bolivia
autorizada por la Ley de Bancos y Entidades Financieras y normada por la
Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
5. El ITF no alcanza a hechos similares a los gravados por este Impuesto, realizados
en el exterior del pas por sujetos pasivos nacionales.
6. La categora de persona natural o individual incluye a las denominadas
empresas unipersonales.
7. En atencin a que la contabilidad debe llevarse siempre en Bolivianos, cuando la
transaccin gravada se realice en moneda extranjera el agente de retencin o
percepci n deber determi nar el Impuesto, si n redondear, en l a moneda
correspondiente y retenerlo o percibirlo, segn corresponda, debiendo luego
aplicar a ese importe, sin redondearlo, el tipo de cambio para la compra vigente
al momento de la transaccin. Al monto resultante en Bolivianos se aplica el
redondeo a que se refiere el numeral V del Art. 4 del D.S. 27566.
N
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E
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i
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255
LEY N 843
8. Las amortizaciones de prstamos o pagos a entidades de intermediacin financiera,
realizados mediante dbito en una cuenta del cliente, no estn alcanzados por las
disposiciones del literal b) del Art. 2 del D.S. 27566 sino por las del literal a) del
mismo Artculo. En estos casos, el Impuesto si aplicar nicamente si la cuenta
objeto del dbito no goza de alguna de las exenciones a que se refiere el Art. 5
del antes citado D.S. 27566.
Lo expuesto en el prrafo precedente se aplica igualmente a cualquier otro pago
o transferencia realizado a la entidad de intermediacin financiera mediante
dbito en cuenta
Similar criterio es aplicable a los casos de adquisicin de instrumentos financieros
a que se refiere el literal c) del Art. 2 del D.S. 27566, cuando su pago se efecta
mediante dbito en cuenta del cliente, as como a los casos de transferencias o
envos de dinero al exterior o interior del pas cuando la transferencia o envo de
dinero se efecta mediante dbito en cuenta del cliente.
9. La exencin a que se refiere el literal k) del pargrafo 1 del Art. 5 del D.S. 27566
no, alcanza a las cuentas receptoras de los recursos que posteriormente son
transferidos a la cuenta del Patrimonio Autnomo.
10. Los desembolsos de crditos en efectivo no forman parte del objeto del ITF, su
abono en cuenta si. Los pagos de estos crditos en efectivo si estn alcanzados
por el Impuesto en virtud de lo dispuesto por el literal b) del Art. 2 del D.S. 27566,
pero no si se realizan mediante dbito en cuenta del cliente; en este ltimo caso
se aplican las previsiones del literal a) del Art. 2 del antes citado D.S. 27566 y, en
su caso, las del Art. 5 del mismo Decreto Supremo.
11. No es aplicable el Impuesto a los crditos y dbitos en las cuentas corrientes en
moneda nacional que utilicen los Despachantes de Aduana y las Agencias
Despachantes para el pago de tributos aduaneros por cuenta de sus comitentes,
consignatarios o dueos de las mercancas.
Estas cuentas debern ser declaradas por sus titulares ante el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) acreditando su condicin de Auxiliares de la Funcin
Pblica Aduanera, ser autorizadas especificamente por el SIN y estar destinadas
exclusivamente a los fines indicados, la realizacin de operaciones distintas a las
indicadas anular la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria.
Tampoco es aplicable el Impuesto a los dbitos en cuentas corrientes o de ahorro
de los comitentes, consignatarios o dueos de las mercancas destinados
totalmente a su acreditacin en cuentas fiscales recaudadoras de impuestos o a
las cuentas referidas en el prrafo precedente.
12. De conformidad al Art. 8 de la Ley 2646, los montos efectivamente pagados por
concepto del ITF no son deducibles (i) como gasto a los fines de la determinacin
de la Base Imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las empresas ni del
Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, ni (ii) contra el monto
determinado de estos impuestos conforme a la legislacin respectiva.
R.M. N 432
256
13. Las cooperativas de vnculo cerrado, sean laborales o comunales, que presten
alguno o algunos servicios de intermediacin financiera que constituyan Hecho
Imponible del ITF, deben actuar como Agentes de Retencin o de Percepcin del
Impuesto segn corresponda.
Igual obligacin corresponde a las entidades de micro crdito legalmente habilitadas
conforme a la Ley de Propiedad y Crdito Popular.
14. El Impuesto no se aplica a las transacciones financieras que realicen las empresas
pblicas; con recursos provistos por el Tesoro General de la Nacin para financiar
los Presupuestos de dichas empresas.
Regstrese, comunquese y archvese.
257
LEY N 843
La Paz, 27 de Julio de 2004
VISTOS:
Que mediante Ley No. 2646 de 1 de abril de 2004 se crea el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF), habindose reglamentado el mismo mediante
Decreto Supremo No. 27566 de 11 de julio de 2004 y Resoluciones Ministeriales No. 432
y 443 de 29 de junio y 1 de julio de 2004, respectivamente.
CONSIDERANDO:
La Estrategia Boliviana de Reduccin de la Pobreza, cuyo objetivo es reducir la pobreza
a travs de polticas especficas econmicas y sociales, con nfasis en la poblacin con
ms carencias; y la creacin de la Red de Proteccin Social destinada a coordinar y
mejorar la focalizacin de programas y proyectos dirigidos a la poblacin ms pobre del
pas, que funciona con recursos pblicos que de alguna manera alivian la pobreza de
la poblacin ms vulnerable del pas.
La necesidad de aclarar lo que debe entenderse por Sistema de Pagos a los fines del
Impuesto a las Transacciones Financieras.
La importancia de aclarar el tratamiento impositivo, a los fines del Impuesto a las
Transacciones Financieras, a las cuentas que las instituciones pblicas poseen en el
Banco Central de Bolivia.
La necesidad de dictar normas complementarias y aclaratorias en el marco de la Ley
No. 2646, a los fines de asegurar la correcta aplicacin del Impuesto.
POR TANTO:
El Ministerio de Hacienda en uso de las facultades conferidas por los artculos 3 y 4 de
la Ley No. 2446 de 19 de marzo de 2003, Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo.
R E S U E L V E:
UNICO.- Emitir las siguientes complementaciones y aclaraciones a las normas que rigen
el ITF, a los fines de su correcta aplicacin:
1. No es aplicable el ITF a los dbitos y crditos en las cuentas corrientes en moneda
nacional habilitadas en el sistema financiero nacional, que utilicen el Instituto para
el Desarrollo de la Pequea Unidad Productiva (IDEPRO), la Asociacin Nacional
Ecumnica de Desarrollo (ANED) y el Fondo Financiero Privado PRODEM S.A. para el
pago que efectan a las empresas evaluadoras, supervisoras, entidades contratistas
y obreros del PLANE y PROPAIS, por tratarse de recursos pblicos utilizados en el
marco de la Red de Proteccin Social cuyo nico destino es el alivio de la pobreza.
Estas cuentas debern ser declaradas por sus titulares previa certificacin del
R.M. N 504
258
Directorio nico de Fondos ante el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN)
acreditando el manejo de recursos pblicos destinados a la Red de Proteccin Social
y el destino exclusivo de los recursos en esas cuentas a los fines indicados; la
realizacin de operaciones distintas a las indicadas anular la autorizacin otorgada
por la Administracin Tributaria.
Se aclara que los dbitos y crditos efectuados en cuentas de gastos corrientes y
comisiones de los fondos financieros y entidades de microfinanzas detallados en
el prrafo anterior se encuentran alcanzados por el Impuesto.
2. A los fines del Impuesto, se entiende por Sistema de Pagos a todo servicio por el
que una persona natural o jurdica, a cambio o no de una comisin o retribucin,
(a) recepciona fondos de terceros, en el pas o en el exterior, para efectuar
transferencias o envos de dinero, sin intervencin de una entidad regida por la Ley
de Bancos y Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el
pas para prestar servicios de transferencias de fondos, an cuando se empleen
cuentas abiertas en entidades del sistema financiero del exterior, y (b) entrega esos
fondos o fondos propios, por cualquier concepto, en la misma plaza si recibi el
mandato en territorio nacional, o en el interior del pas si los recibi en territorio
nacional o en el exterior, o en el exterior si los recibi en el pas, al mandante o a
un tercero por expreso encargo del mandante.
Cuando el operador del Sistema de Pagos es una persona jurdica que presta estos
servicios sin tenerlos expresamente previstos en su objeto social aprobado o
registrado ante autoridad pblica competente, en forma exclusiva o combinada con
o incluida en otros servicios tales como (i) transporte de mercancas, valores,
correspondenci a, pasajeros o encomi endas, (i i ) radi o comuni caci ones, (i i i )
cooperativas cerradas de ahorro y crdito laborales o comunales, (iv) fundaciones
y asociaciones civiles privadas sin fines de lucro que prestan servicios financieros,
(v) casas de prstamos y/o empeo, (vi) casas de cambio o (vii) o cualquier otra
actividad o servicio, o es una persona natural, se considerar incluido dentro de los
alcances del literal f) del Art. 2 del Decreto Supremo No. 27566 de 11 de junio de
2004.
Si se tratase de una persona jurdica que tiene en su objeto social aprobado o
registrado ante autoridad pblica competente expresamente prevista la prestacin
de los servicios indicados en el primer prrafo de este numeral, se considerar
incluida dentro de los alcances del literal e) del Art. 2 del Decreto Supremo No. 27566
de 11 de junio de 2004.
3. No es aplicable el ITF a los dbitos y crditos en las cuentas legalmente habilitadas
que las instituciones pblicas mantienen en el Banco Central de Bolivia. El Banco
Central de Bolivia tiene el deber de informar a la Administracin Tributaria acerca
de estas cuentas, en los plazos y formas que esta ltima determine.
Regstrese, comunquese y archvese.
259
LEY N 843
La Paz 03 de diciembre de 2004
VISTOS:
Que mediante Ley N 2646 de 1 de abril de 2004 se crea el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), habindose reglamentado el mismo mediante Decreto Supremo N
27566 de 11 de julio de 2004 y Resoluciones Ministeriales N 432, 443 y 504 de 29 de
junio, 1 de julio y 27 de julio de 2004, respectivamente.
CONSIDERANDO:
Que las empresas que realizan operaciones de arrendamiento financiero por encontrarse
regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, deben tener el mismo tratamiento
que las entidades financieras no bancarias.
Que los recursos administrados por Agencias de Cooperacin dependientes de
Gobiernos extranjeros, estn exentos de algunos impuestos en origen, en virtud de la
suscripcin de convenios internacionales, donde se compromete la fe del Estado y
deben mantener dicha exencin hasta el cumplimiento de sus objetivos.
Que se debe aclarar la normativa aplicable a los pagos o transferencias de fondos a
una entidad de intermediacin financiera efectuados mediante cheque girado contra
una cuenta del mismo cliente en la misma o en otra entidad de intermediacin
financiera.
POR TANTO
El Ministerio de Hacienda en uso a sus facultades conferidas por los Artculos 3 y 4 de
la Ley N 2446 de 19 de marzo de 2003, Ley de Organizacin del Poder Ejecutivo.
RESUELVE:
PRIMERO.- Aclarase que las cuentas de las empresas que realizan operaciones de
arrendamiento financiero tienen el mismo trato, respecto a la aplicacin del Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF), que el dispuesto para las cuentas de las
entidades financieras no bancarias. A este efecto, los clientes de estas empresas
debern cancelar el ITF a tiempo de realizar el pago de sus cuotas a stas entidades
financieras, las mismas que debern cumplir con las obligaciones dispuestas con
carcter general para los Agentes de Retencin del Impuesto.
SEGUNDO.- Los recursos administrados por Agencias de Cooperacin dependientes de
Gobiernos Extranjeros, que estn exentos en virtud de convenios internacionales que
obligan al Estado Boliviano, no estn alcanzados por el Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), por los dbitos y crditos en las cuentas corrientes de dichas Agencias
y de sus entidades ejecutoras locales, habilitadas en el sistema financiero nacional. Al
efecto, las Agencias de Cooperacin debern declarar las indicadas cuentas ante el
R.M. N 894
260
Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), acompaando una certificacin emitida por la
misin diplomtica respectiva acreditando el manejo de recursos de cooperacin, sus
montos y destino exclusivo de los recursos en esas cuentas a los fines indicados; la
realizacin de operaciones distintas a las indicadas anular la autorizacin otorgada
por la Administracin Tributaria.
Se aclara que los dbitos y crditos en las cuentas autorizadas por el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) por concepto de gastos corrientes y comisiones de las
entidades ejecutoras locales referidas en el prrafo precedente, se encuentran
alcanzados por el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
TERCERO.- Aclarase que los pagos por transferencias de fondos a una entidad de
intermediacin financiera efectuados mediante cheque girado contra una cuenta del
mismo cliente en la misma o en otra entidad de intermediacin financiera, por constituir
operaciones en las cuales el pago o transferencia se realiza mediante dbito en cuenta,
no estn alcanzados por las disposiciones del literal b) del Artculo 2 del Decreto
Supremo N 27566 de 11 de junio de 2004, sino por las del literal a) del mismo artculo.
En estas operaciones, si la cuenta contra la que se gir el cheque no fuere del mismo
cliente que realiza el pago o transferencia, se debe aplicar (i) al dbito contra la cuenta,
el literal a) del Artculo 2 arriba citado y, (ii) al pago o transferencia, el literal b) del
mismo artculo.
Si el pago o transferencia fuere efectuado con cheque de gerencia de la misma u otra
entidad de intermediacin financiera, se debe aplicar el literal b) del Artculo 2 del
Decreto Supremo N 27566 al momento del pago o transferencia, independientemente
del trato que se hubiere aplicado a tiempo de la adquisicin del cheque de gerencia,
conforme a las normas pertinentes.
Regstrese, comunquese y cmplase.
261
LEY N 843
L
e
y

N

3
0
5
8
IMPUESTO DIRECTO
A LOS
HIDROCARBUROS
262
263
LEY N 843
Nota del Editor: La Ley 3058 de de 17 de mayo de 2005 a travs de su Capitulo
II crea el Impuesto Directo a los Hidrocarburos, cuyo texto es el siguiente:
I MPUESTO DI RECTO A LOS HI DROCARBUROS
CAPITULO II
SECCION I
REGIMEN TRIBUTARIO
IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS
ARTICULO 53 (Creacin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos - IDH). Crase
el Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), que se aplicar, en todo el territorio
nacional, a la produccin de hidrocarburos en Boca de Pozo, que se medir y pagar
como las regalas, de acuerdo a lo establecido en la presente Ley y su reglamentacin.
ARTICULO 54 (Objeto, Hecho Generador y Sujeto Pasivo).
1. El objeto del IDH es la produccin Hidrocarburos en todo el territorio nacional.
2. El hecho generador de la obligacin tributaria correspondiente a este Impuesto se
perfecciona en el punto de fiscalizacin de los hidrocarburos producidos, a tiempo
de la adecuacin para su transporte.
3. Es sujeto pasivo del IDH toda persona natural o jurdica, pblica o privada, que
produce hidrocarburos en cualquier punto del territorio nacional.
ARTICULO 55 (Base Imponible, Alcuota, Liquidacin y Periodo de Pago).
1. La Base Imponible del IDH es idntica a la correspondiente a regalas y
participaciones y se aplica sobre el total de los volmenes o energa de los
hidrocarburos producidos.
2. La Alcuota del IDH es del treinta y dos por ciento (32 %) del total de la produccin
de hidrocarburos medida en el punto de fiscalizacin, que se aplica de manera
directa no progresiva sobre el cien por ciento (100 %) de los volmenes de
hidrocarburos medidos en el Punto de Fiscalizacin, en su primera etapa de
comercializacin. Este impuesto se medir y se pagar como se mide y paga la
regala del dieciocho por ciento (18 %).
3. La sumatoria de los ingresos establecidos del 18 % por Regalas y del 32 % del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH), no ser en ningn caso menor al
cincuenta por ciento (50 %) del valor de la produccin de los hidrocarburos en favor
del Estado Boliviano, en concordancia con el Artculo 8 de la presente Ley.
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
264
4. Una vez determinada la base imponible para cada producto, el sujeto pasivo la
expresar en Bolivianos (Bs), aplicando los precios a que se refiere el Artculo 56
de la presente Ley.
5. Para la liquidacin del IDH, el sujeto pasivo aplicar a la base imponible expresada
en Bolivianos, como Alcuota, el porcentaje indicado en el numeral 2 precedente.
ARTICULO 56 (Precios para la valoracin de regalas, participaciones e IDH). Las
regalas departamentales participaciones y el Impuesto Directo a los Hidrocarburos
(IDH) se pagaran en especie o en Dlares de los Estados Unidos de Amrica, de
acuerdo a los siguientes criterios de valoracin:
a) Los precios de petrleo en Punto de Fiscalizacin:
1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los precios
reales de venta del mercado interno.
2. Para la exportacin, el precio real de exportacin ajustable por calidad o
el precio del WTI, que se publica en el boletn Platts Oilgram Price Report,
el que sea mayor.
b) El precio del Gas Natural en Punto de Fiscalizacin, ser:
1. El precio efectivamente pagado para las exportaciones.
2. El precio efectivamente pagado en el Mercado Interno.
Estos precios, para el mercado interno y externo, sern ajustados por calidad.
c) Los precios del Gas Licuado de Petrleo (GLP) en Punto de Fiscalizacin:
1. Para la venta en el mercado interno, el precio se basar en los precios
reales de venta del mercado interno.
2. Para la exportacin, el precio real de exportacin:
La presente Ley deja claramente establecido el trmino Punto de Fiscalizacin
como el lugar donde se participa se valoriza y se paga el once por ciento
(11 %) de la produccin bruta de los hidrocarburos sujeta al pago de las
regalas de los departamentos productores, razn por la que ningn
consumo, compensacin o costos, llmese de exploracin, explotacin,
adecuacin, transporte u otros, son deducibles de las regalas.
ARTICULO 57 (Distribucin del Impuesto Directo a los Hidrocarburos). El Impuesto
Directo a los Hidrocarburos (IDH), ser coparticipado de la siguiente manera:
a) Cuatro por ciento (4 %) para cada uno de los departamentos productores de
hidrocarburos de su correspondiente produccin departamental fiscalizada.
b) Dos por ciento (2 %) para cada Departamento no productor.
265
LEY N 843
c) En caso de existir un departamento productor de hidrocarburos con ingreso
menor al de algn departamento no productor, el Tesoro General de la Nacin
(TGN) nivelar su ingreso hasta el monto percibido por el Departamento no
productor que recibe el mayor ingreso por concepto de coparticipacin en el
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH).
d) El Poder Ejecutivo asignar el saldo del Impuesto Directo a los Hidrocarburos
(IDH) a favor del TGN, Pueblos Indgenas y Originarios, Comunidades
Campesinas, de los Municipios, Universidades, Fuerzas Armadas, Polica
Nacional y otros.
Todos los beneficiarios destinarn los recursos recibidos por Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), para los sectores de educacin, salud y caminos, desarrollo
productivo y todo lo que contribuya a la generacin de fuentes de trabajo,
Los departamentos productores priorizarn la distribucin de los recursos percibidos
por Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH) en favor de sus provincias
productoras de hidrocarburos.
SECCION II
REGIMEN TRIBUTARIO
ARTICULO 58 (Rgimen Tributario). Los Titulares estarn sujetos, en todos sus
alcances, al Rgimen Tributario establecido en la Ley No 843 y dems leyes vigentes.
ARTICULO 59 (Prohibicin de Pago Directo a la Casa Matriz). Las Empresas
Petroleras que operan en Bolivia, no debern hacer depsito o pago directo a su Casa
Matriz de los recursos provenientes de la venta o exportacin de hidrocarburos, sin
previo cumplimiento con lo establecido en el Artculo 51 de la Ley No 843 (Texto
Ordenado vigente). En caso de incumplimiento los sujetos pasivos sern sancionados
conforme a las previsiones de la Ley No 2492 del Cdigo Tributario.
ARTICULO 60 (Incentivos Tributarios para los Proyectos de Industrializacin,
Redes de Gasoductos Instalaciones Domiciliarias y Cambio de Matriz Energtica).
Las personas naturales o jurdicas interesadas en instalar Proyectos de Industrializacin
de Gas Natural en Bolivia, tendrn los siguientes incentivos:
a) Las importaciones definitivas de bienes, equipos, materiales, maquinarias y
otros que se requieren para la instalacin de la planta o complejo industrial,
destinadas a la industrializacin de hidrocarburos, as como de materiales de
construccin de ductos y tuberas para establecer instalaciones de Gas Domiciliario,
y al proceso de construccin de plantas hasta el momento de su operacin,
estarn liberadas del pago del Gravamen Arancelario (GA), y del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
266
b) Liberacin del Impuesto sobre Utilidades por un plazo no mayor a ocho (8) aos
computables a partir del inicio de operaciones.
c) Otorgamiento de terrenos fiscales en usufructo, cuando exista disponibilidad
para la instalacin de infraestructura o planta de Industrializacin de Gas
Natural.
d) Exencin temporal del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles destinado
a la infraestructura industrial, por un plazo mnimo de cinco (5) aos
improrrogables.
e) Las importaciones de bienes, equipos y materiales para el cambio de la Matriz
Energtica del parque automotor a Gas Natural Comprimido (GNC), estarn
liberados del pago del gravamen arancelario y del Impuesto al Valor Agregado
(IVA).
ARTICULO 61 (Promover la Inversin). El Estado garantiza y promover las
inversiones efectuadas y por efectuarse en territorio nacional para la industrializacin
en todas y-cada una de las actividades petroleras y en cualquiera de las formas de
unidades econmicas o contractuales permitidas por la legislacin nacional y
concordante a lo dispuesto en el Artculo 100 de la presente Ley.
ARTICULO 62 (Acceso a los Incentivos de la Inversin). Accedern a los incentivos
previstos en el presente Captulo, todas las personas naturales o jurdicas que
efecten la inversin con destino a las actividades de industrializacin de Gas
Natural, cuando cumplan con las siguientes condiciones o requisitos:
1. Que la inversin se realice con posterioridad a la publicacin de esta Ley.
2. Comprometa una permanencia mnima de diez (10) aos en el territorio
nacional.
3. Sea propuesta por un inversionista que adopte una forma jurdica constitutiva,
participativa o asociativa, reconocida por el Cdigo de Comercio, por el Cdigo
Civil, por la presente Ley, o por disposiciones legales especiales y se
encuentre en el Registro de Comercio o en el registro que corresponda.
ARTICULO 63 (Convenios de Estabilidad Tributaria para Promover la
Industrializacin). El Ministerio de Hacienda y de Hidrocarburos en forma conjunta,
en representacin del Estado, podrn celebrar con los inversionistas, previo a la
realizacin de la inversin y al registro correspondiente convenios de estabilidad del
267
LEY N 843
rgimen tributario vigente al momento de celebrarse el Convenio, por un plazo no
mayor a diez (10) aos improrrogable. stos Convenios sern aprobados por el
Congreso Nacional.
ARTICULO 64 (Incentivo a la Produccin de Hidrocarburos de Campos Marginales
y Pequeos). La produccin de hidrocarburos provenientes de campos marginales
y pequeos tendr un premio segn el nivel de produccin y la calidad del
hidrocarburo, de acuerdo a Reglamento.
TITULO VI
COMERCIALIZACION DE PRODUCTOS DE CAMPO DE PRODUCTOS REFINADOS E
INDUSTRIALIZADOS, TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS POR DUCTOS,
REFINACION, ALMACENAJE Y DISTRIBUCION DE GAS NATURAL POR REDES
CAPITULO IV
ARTICULO 102 (Incentivos para la Industrializacin). Las empresas interesadas en
instalar proyectos de industrializacin de Gas Natural en Bolivia, en el marco de la
poltica del Estado, debern presentar los estudios de factibilidad para que el Poder
Ejecutivo efecte un anlisis de costo beneficio del proyecto de manera de identificar
el impacto social, econmico y poltico, en estos casos podrn tener los siguientes
incentivos:
a) Liberacin del pago de aranceles e impuestos a la internacin de los equipos,
materiales y otros insumos que se requieran para la instalacin de la planta o
complejo industrial;
b) Los Proyectos de Industrializacin de Gas que se localicen en Municipios
Productores, pagarn la Tarifa Incremental. Los Proyectos de Industrializacin
de Gas que se localicen en Municipios No Productores, pagarn la Tarifa de
Estampilla de Transporte;
c) Liberacin del Impuesto sobre utilidades por ocho (8) aos computables a partir
del inicio de operaciones, unido a un rgimen de depreciacin por el mismo
peri odo.
Las autoridades administrativas impulsarn de oficio los trmites de las empresas
industriales para la obtencin de personalidad jurdica, licencias, concesiones,
permisos y otros requeridos para establecerse y operar legalmente en Bolivia.
TITULO X
SOCIALIZACION DEL GAS
ARTICULO 144 (Exencin). Quedan exentos del pago de impuestos los volmenes
de gas destinados al uso social y productivo en el mercado interno referidos al
presente Ttulo.
268
C O N S I D E R A N D O:
Que la Ley N 3058 de 17 de mayo de 2005
Ley de Hidrocarburos, y publicada el 19
de mayo de 2005, crea el Impuesto Directo
a los Hidrocarburos IDH, por lo que es
necesario reglamentar su recaudacin y
distribucin.
Que en cumpl i mi ento al resul tado del
Referndum del 18 de julio de 2004, los
recursos obtenidos por el Impuesto Directo
a l os Hi drocarburos IDH, deben ser
canalizados a los sectores de educacin,
salud, caminos y generacin de empleos.
Que es necesario reglamentar la aplicacin,
coparticipacin y distribucin del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos IDH, en
aplicacin a la Ley N 3058.
Que el Poder Ejecutivo de acuerdo a la
Constitucin Poltica del Estado, la Ley N
3058 Ley de Hidrocarburos y la Ley N
2446 Ley de Organi zaci n del Poder
Ejecutivo, est facultado para reglamentar
mediante Decreto Supremo los aspectos
necesarios para la correcta y oportuna
apl i caci n del Impuesto Di recto a l os
Hidrocarburos IDH.
Que en este sentido, a propuesta del
Ministro de Hacienda, corresponde emitir
la presente norma por la va rpida, en el
marco del Captulo IX del Decreto Supremo
N 27230 de 31 de octubre de 2003.
EN CONSEJ O DE GABI NETE,
D E C R E T A:
ARTI CULO 1. - ( OBJ ETO) . El presente
Decreto Supremo tiene el objetivo de
reglamentar la aplicacin del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos IDH, creado
mediante Ley N 3058 de 17 de mayo de
2005 Ley de Hidrocarburos, y publicada
el 19 de mayo de 2005
ARTI CULO 2.- ( OBJ ETO DEL I MPUESTO) . El
objeto del IDH es gravar la Produccin
Fiscalizada de Petrleo, Gas Natural y Gas
Licuado de Petrleo de Plantas GLP,
medidos en el Punto de Fiscalizacin en la
Primera Etapa de Comercializacin.
ARTI CULO 3.- ( HECHO GENERADOR) . El
Hecho Generador de la obligacin tributaria
se perfecciona en el momento de medicin
en el Punto de Fiscalizacin de la Produccin
de Hidrocarburos en su Primera Etapa de
Comercializacin. Tambin se perfecciona
el hecho generador en el Punto de
Fiscalizacin del campo de origen antes
de la entrega del Gas Natural para su
traslado a una planta de extraccin de
l i cuabl es ubi cada en otro campo, de
conformidad a la definicin de Punto de
Fiscalizacin de la Produccin establecida
en el Artculo 138 de la Ley N 3058,
considerando lo establecido en el Artculo
18 de l a mi sma Ley, de acuerdo al
Reglamento para la Liquidacin de Regalas
y Participacin al TGN por la Produccin de
Hidrocarburos.
ARTI CULO 4.- ( SUJ ETO PASI VO) . Es Sujeto
Pasivo del IDH toda persona natural o
269
LEY N 843
jurdica, pblica o privada, que produzca y
comerci al i ce en l a pri mera etapa de
comercializacin los productos gravados
por este Impuesto, de acuerdo a su
Porcentaje de Participacin Contractual en
cada uno de sus contratos.
ARTI CULO 5.- ( BASE I MPONI BLE) . La Base
Imponible del IDH del Sujeto Pasivo para
cada producto y mercado es igual a la
sumatoria por campo de los volmenes o
energa de hidrocarburos medidos en el
Punto de Fiscalizacin en su Primera Etapa
de Comercializacin, multiplicado por su
Participacin Contractual, por el porcentaje
de sus ventas en el respectivo mercado y
por su Precio Promedio Ponderado en el
mismo mercado definido en el Artculo 12
BI
PETRLEO MERCADO INTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVMI
j
PPP
MIj
)
BI
PETRLEO MERCADO EXTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVME
j
PPP
MEj
)
BI
GAS NATURAL MERCADO INTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVMIj PPP
MIj
)
BI
GAS NATURAL MERCADO EXTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVMEj PPP
MEj
)
BI
GLP MERCADO INTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVMIj PPP
MIj
)
BI
GLP MERCADO EXTERNO
= (PF
i
PPC
i
PVMEj PPP
MEj
)
Donde:
BI = Es Base Imponible
i
= Es igual a 1 hasta n campos
PF
i
= Es la Produccin Fiscalizada
para cada campo para el
respectivo producto.
PPC%
i
= Es el Porcentaje de Participacin
Contractual del Sujeto Pasivo
en cada campo.
PVMI
j
% = Es el Porcentaje de las ventas
del Sujeto Pasivo en el Mercado
Interno, respecto a sus ventas
totales, para el respectivo
producto: Petrleo, Gas Natural
o GLP
PVME
j
% = Es el Porcentaje de las ventas
del Sujeto Pasivo en el Mercado
Externo, respecto a sus ventas
total es, para el respecti vo
producto: petrleo, Gas Natural
o GLP
j. es: Petrleo, Gas Natural o GLP
PPP
MIj
= Es el Preci o Promedi o
Ponderado de las ventas en el
mercado i nterno del Sujeto
Pasi vo para el respecti vo
producto, tal como est definido
en el Artculo 12 del presente
Decreto Supremo.
PPP
MEj
= Es el Preci o Promedi o
Ponderado de las ventas en el
mercado externo del Sujeto
Pasi vo para el respecti vo
producto, tal como est definido
en el Artculo 12 del presente
Decreto Supremo.
VOLUMEN VENDIDO EN EL MERCADO INTERNOj
VOLUMEN VENDIDO EN EL MERCADO INTERNOj Y EN
EL MERCADO EXTERNO
j
EL MECADO EXTERNO
PVMI
j
=
VOLUMEN VENDIDO EN EL MERCADO EXTERNOj
VOLUMEN VENDIDO EN EL MERCADO INTERNO
j
Y EN
EL MERCADO EXTERNO
j
EL MECADO EXTERNO
PVME
j
=
D.S. N 28223
270
A partir del momento en que entre en
vigencia el Artculo 144 de la Ley N 3058
mediante reglamentacin respectiva, para
efectos de l a exenci n del IDH, se
determi nar l a base i mponi bl e
correspondiente al Gas Natural destinado
al mercado interno (BI
GAS NATURAL MERCADO INTERNO
),
descontado de la produccin fiscalizada
del Sujeto Pasivo, del volumen vendido en
el mercado interno y del clculo del Precio
Promedi o Ponderado del gas para el
mercado i nterno, l os respecti vos
volmenes y precios del gas destinado al
uso social y productivo en el mercado
interno, asignado al Sujeto Pasivo.
ARTI CULO 6.- ( ALI CUOTA) . La Alcuota del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos
IDH es el treinta y dos por ciento (32%)
fijada en el Artculo 55 de la Ley N 3058,
la misma que se aplicar directamente
sobre la Base Imponible en Bolivianos del
Sujeto Pasivo, a objeto de cumplir con el
Artculo 9 del Cdigo Tributario.
ARTI CULO 7.- ( LI QUI DACI ON Y PERI ODO
DE PAGO) . Para la liquidacin del Impuesto
Directo a los Hidrocarburos IDH, el Sujeto
Pasi vo apl i car a l a Base Imponi bl e
expresada en Bolivianos, al tipo de cambio
de venta del ltimo da hbil del mes al
que corresponde la declaracin, por cada
producto y mercado, la Alcuota indicada
en el Artculo precedente.
El Impuesto Directo a los Hidrocarburos
IDH se liquidar y pagar mensualmente,
mediante declaracin jurada hasta el 25
del mes siguiente al mes de produccin,
consol i dando al efecto el total de
operaciones realizadas durante el mes
objeto de l i qui daci n, consi derando,
considerando lo establecido en el Articulo
53 de la Ley N 3058.
ARTI CUL O 8. - ( DI STRI BUCI ON) . El
Si stema Fi nanci ero autori zado para el
cobro de i mpuestos, efectuar l a
distribucin del Impuesto Directo a los
Hidrocarburos IDH, segn el siguiente
detal l e:
a) 12.5% del valor total recaudado en
efectivo, a favor de las Prefecturas de
los Departamentos productores de
Hidrocarburos, distribuido segn su
produccin departamental fiscalizada.
b) 31.25% del valor total recaudado en
efecti vo, que se di stri bui r a l as
Prefecturas de los Departamentos no
productores de Hidrocarburos a razn
de 6.25% a cada una.
c) El saldo del valor total recaudado en
efectivo, a favor del Tesoro General
de la Nacin, para dar cumplimiento a
lo dispuesto en los incisos c) y d) del
Artculo 57 de la Ley N 3058 y de la
presente norma en los numerales 1,
2 y 3 siguientes:
1. Para el clculo de la nivelacin
de i ngresos entre un
Departamento productor de
hi drocarburos con un i ngreso
menor al de un Departamento no
productor, establecido en el inciso
c) del Artculo 57 de la Ley N
3058, la recaudacin por regala
departamental equi val ente al
271
LEY N 843
11% de l a producci n, y el
31.25% de l a di stri buci n del
Impuesto Di recto a l os
Hidrocarburos IDH, formarn
parte del i ngreso total por
Departamento productor, que
ser comparada con el monto
perci bi do del 2% para cada
Departamento no productor.
Para este efecto, se estimar
una compensaci n a l os
departamentos productores de
hidrocarburos que ser inscrito
en los presupuestos anuales y el
Tesoro General de l a Naci n
asignar recursos mensuales con
cargo a conci l i aci ones que
determinen el monto definitivo.
2. De l os recursos efecti vos
distribuidos al Tesoro General de
la Nacin por el Impuesto Directo
a los Hidrocarburos IDH, se
asi gnar en el Presupuesto
General de la Nacin fondos a
favor de los Pueblos Indgenas y
Ori gi nari os, Comuni dades
Campesi nas, Muni ci pi os,
Universidades, Fuerzas Armadas,
Pol i c a Naci onal y otros,
desti nados a programas y
proyectos especficos con el fin
de atender a l os sectores de
educaci n, sal ud, cami nos,
desarrollo productivo y todo lo
que contribuya a la generacin
de fuentes de trabajo.
3. Del saldo del Impuesto Directo a
los Hidrocarburos IDH que recibe
el Tesoro General de la Nacin
deduciendo lo establecido en los
numeral es precedentes, se
transferir cinco por ciento (5%)
al Fondo de Ayuda Interna para
el Desarrol l o Naci onal , previ a
asignacin presupuestaria, segn
lo dispuesto en el inciso b) del
Artculo 142 de la Ley N 3058.
IDH no forma parte de l a retenci n
automtica diaria del porcentaje aprobado
de los Impuestos Internos con destino al
Servicio del Impuestos Nacionales y a la
Superintendencia Tributaria, establecidos
en la Ley N 2166 de 22 de diciembre de
2000 y la Ley N 2492 de 2 de agosto de
2003.
La Administracin Tributaria remitir a
conocimiento del Ministerio de Hacienda,
del Ministerio de Hidrocarburos y de las
Prefecturas, hasta el da diez (10) del mes
siguiente al mes en que se efectu la
declaracin y pago, un informe con los
datos correspondientes a la recaudacin
del IDH del mes anterior.
Nota del Editor: El D.S. 28421 de
,
21/10/05, a
travs de su Artculo 2, modifica el Articulo 8 de
este Decreto Supremo de la siguiente manera:
ARTI CUL O 8. - ( DI STRI BUCI ON DEL
I MP UESTO DI RECTO A L OS
HI DROCARBUROS I DH Y ASI GNACI ON
DE COMPETENCI AS) .
I . Di st r i buci n:
El monto recaudado en efectivo por el IDH,
se distribuir segn el siguiente detalle:
D.S. N 28223
272
1. Depar tamentos
a ) 12.5% del monto total recaudado en
efectivo, en favor de los Departamentos
Productores de hi drocarburos,
di stri bui dos segn su producci n
departamental fiscalizada.
b ) 31.25% del monto total recaudado en
efectivo, a favor de los Departamentos no
Productores de hidrocarburos, a razn de
6.25% para cada uno.
c) La compensacin otorgada por el Tesoro
General de l a Naci n TGN, al
Departamento Productor cuyo ingreso
por concepto de IDH sea menor al de un
Departamento no Productor, con el objeto
de ni vel ar sus i ngresos a l os del
Departamento no Productor.
El 100% de los ingresos percibidos por cada
Departamento de acuerdo a lo sealado en los
incisos a), b) y c) anteriores, ser abonado a
una cuenta IDH Departamental en el Banco
Central de Bolivia, para su transferencia de
manera automti ca a l as cuentas de l as
Prefecturas Departamentales, Municipios y
Uni versi dades Pbl i cas, habi l i tadas en el
sistema financiero, bajo la denominacin
Recursos IDH, de acuerdo a la siguiente
di stri buci n:
o 34.48% para el total de los Municipios
del Departamento, el cual ser
distribuido entre los beneficiarios de
acuerdo al nmero de habitantes de
su j uri sdi cci n muni ci pal ,
establecido en el censo vigente, y
o 8.62% para la Universidad Pblica
del Departamento.
En el caso de los Departamentos que
cuenten con dos o ms universidades
pblicas, los porcentajes de distribucin
se determi naran medi ante regl amento
consensuado entre el Ministerio de Hacienda,
Ministerio de Educacin, Comit Ejecutivo
de la Universidad Boliviana CEUB y las
Uni versi dades Pbl i cas benefi ci ari as,
respetando el lmite financiero asignado a
cada Departamento.
o El saldo de los anteriores porcentajes para
la Prefectura del Departamento.
2. Tesor o Gener al de l a Naci n
El saldo del monto total recaudado en efectivo
por el IDH una vez deducidos los montos del
numeral anterior, se destinara en favor del
Tesoro General de la Nacin TGN, para dar
cumplimiento a lo dispuesto en el inciso d)
del Articulo 57 de la Ley N 3058, recursos
que sern di stri bui dos de l a si gui ente
manera:
a) 5% del total de las recaudaciones del IDH,
monto que ser deduci do del sal do
correspondiente al TGN, destinado a un Fondo
Compensatori o para l os Muni ci pi os y
Universidades de los Departamentos de La
Paz, Santa Cruz y Cochabamba que por tener
mayor poblacin, perciben menores ingresos
en rel aci n con l os Muni ci pi os y
Universidades de los dems Departamentos.
El mencionado porcentaje ser asignado de
acuerdo al siguiente criterio:
i ) La Paz 46.19%
i i ) Santa Cruz 36.02%
i i i ) Cochabamba 17.79%
Estos montos sern desti nados en un
porcentaje de 80% para Municipios, el cual
ser distribuido de acuerdo al nmero de
habitantes de cada jurisdiccin municipal, y
20% para Universidades Pblicas.
273
LEY N 843
D.S. N 28223
En el caso de los Departamentos de La
Paz, Santa Cruz y Cochabamba que
cuenten con dos o ms universidades
pbl i cas, l os porcentajes de
distribucin se determinaran mediante
regl amento consensuado entre el
Ministerio de Hacienda, Ministerio de
Educaci n, Comi t Ejecuti vo de l a
Universidad Boliviana CEUB y las
Universidades Pblicas beneficiarias,
respetando el lmite financiero asignado
a cada Departamento.
b) 5% del total de las recaudaciones del
IDH, monto que ser deducido del saldo
correspondiente al TGN, el cual ser
asignado a un Fondo de Desarrollo de
Puebl os Ind genas y Ori gi nari os y
Comuni dades Campesi nas. Los
recursos correspondi entes al
menci onado Fondo sern
desembolsados de acuerdo a Decreto
Supremo que reglamentar su creacin
y funcionamiento.
En el marco de sus competencias y
atribuciones, los Gobiernos Municipales
y Prefecturas ejecutarn proyectos de
desarrollo indgena, presentados por
organi zaci ones i nd genas de su
jurisdiccin territorial, en el marco de
la planificacin participativa municipal
y departamental , empl eando como
contraparte recursos del Fondo de
Desarrol l o de Puebl os Ind genas y
Ori gi nari os y Comuni dades
Campesinas.
c) Un monto otorgado mediante asignacin
presupuestaria anual a:
Las Fuerzas Armadas de la Nacin, y
La Polica Nacional de Bolivia.
Las i nsti tuci ones menci onadas
utilizaran estos recursos mediante la
acreditacin de programas y proyectos
especficos, as como en actividades de
fortalecimiento institucional.
d ) 5% para el Fondo de Ayuda Interna al
Desarrol l o Naci onal desti nado a l a
masificacin del uso del Gas Natural en
el pas, porcentaje que ser aplicado
sobre el sal do de l a di stri buci n y
asi gnaci n de recursos a todos l os
beneficiarios indicados anteriormente.
El Fondo mencionado ser administrado
por el Ministerio de Hidrocarburos, de
acuerdo a reglamentacin emitida para el
efecto.
A objeto de realizar la administracin y
control de los ingresos por concepto del
IDH, el TGN habilitar cuentas corrientes
fiscales en el Banco Central de Bolivia y
en l os bancos admi ni stradores
del egados en el si stema fi nanci ero
nacional.
Del monto que debe ser abonado a las
cuentas correspondi entes de l os
beneficiarios, habilitadas en los bancos
admi ni stradores del egados en el
si stema fi nanci ero naci onal para el
manejo de los recursos del IDH, el Banco
Central de Bol i vi a descontar,
previ amente, el i mporte
correspondiente a comisiones por la
administracin de cada cuenta.
El TGN abonara los recursos a los
beneficiarios, hasta el quinto da hbil
del mes siguiente al de vencimiento del
pago del IDH, en sus correspondientes
cuentas bancarias.
274
I I . Compet enci as:
En el marco de lo que establece el Artculo
57 de la Ley de Hidrocarburos, sobre la
base a los recursos asignados en el
numeral I del presente Artculo, los
beneficiarios del IDH destinarn estos
ingresos a:
a) P r ef ect ur as:
Para los fines del presente Decreto
Supremo, las reas sobre las cuales se
invertirn los. recursos IDH, en el marco
de l os Pl anes de Desarrol l o
Departamental y polticas nacionales
sectoriales, son:
1. Desar r ol l o econmi co
i ) Construccin y mantenimiento de la red
departamental de caminos.
i i ) Fi nanci ami ento de contraparte para
electrificacin rural y riego.
i i i ) Asi stenci a tcni ca y capaci taci n al
sector productivo, en concurrencia con
los gobiernos municipales.
i v ) Facilitacin para el acceso del sector
productivo al sistema financiero y para
el fi nanci ami ento de proyectos de
transferencia e innovacin tecnolgica
apl i cada y programas de sani dad
agropecuaria en el sector agropecuario.
v ) Fortal eci mi ento de enti dades
descentral i zadas, en el mbi to de
juri sdi cci n.
2. Desar r ol l o soci al
i ) Compl ementaci n de medi das de
aseguramiento pblico en salud.
i i ) Si stema de i nformaci n para l a
i nvesti gaci n y vi gi l anci a
epidemiolgica.
i i i ) Construcci n y manteni mi ento de
i nfraestructura; dotaci n,
manteni mi ento y reposi ci n de
mobiliario, equipo de computacin y
equi pami ento; y manteni mi ento y
reposicin de equipo de transporte para:
a . Servicios Departamentales de Salud y
Educaci n, en funci n al pl an
estratgico institucional.
b. Direcciones Distritales de Educacin.
c. Insti tutos Normal es Superi ores e
Insti tutos Tcni cos Pbl i cos en
Educacin.
d. Gerenci as de Redes de Sal ud y
Brigadas Mviles de Salud.
e. Institutos de Formacin Tcnica e
Insti tutos de Investi gaci n y
Normalizacin en salud.
i v ) Complementacin de recursos humanos
para servicios y brigadas mviles de
salud y gerencias de
.
redes.
v ) Contraparte en equipamiento, transporte,
medicamentos e impresin de materiales
para l a prevenci n y control de
enfermedades.
v i ) Capacitacin de los funcionarios tcnicos
en educacin y salud, segn plan de
capaci taci n e i nsti tuci onal i zaci n
prefectural.
3. Segur i dad Ci udadana:
i ) Fortalecimiento de las instancias y
servicios de seguridad ciudadana. )
Infraestructura y equi pami ento de
crceles pblicas.
b ) Muni ci pi os :
1. Educacin.
i ) Fortalecimiento de la gestin educativa
municipal:
275
LEY N 843
D.S. N 28223
Construccin, ampliacin, refaccin y
equipamiento de los Centros de Recursos
Pedaggicos CRP de los ncleos
educativos y redes; as como de los
Institutos de Lengua y Cultura, segn
defi nan l os puebl os i nd genas y
originarios y comunidades campesinas,
en el marco de las polticas sectoriales
y con recursos de contraparte del Fondo
de Desarrollo de Pueblos Indgenas y
Originarios y Comunidades Campesinas.
i v) Di stri buci n y conservaci n de l os
materiales educativos producidos por el
Ministerio de Educacin.
2. Salud.
i ) Fortalecimiento de los Directorios Locales
de Salud DILOS, con financiamiento
de la gestin operativa para:
Supervisin de servicios de salud,
Operacin de los Comits de Anlisis
de la Informacin Municipal (CAI-
Municipal) y comunitario (CAI-C),
Planificacin Estratgica Municipal en
Salud, ligada al Plan de Desarrollo
Muni ci pal PDM, i nformaci n,
educaci n y capaci taci n a
comunidades y juntas vecinales.
i i ) Campaas masivas de vacunacin y
acciones municipales de prevencin y
control de enfermedades endmicas,
programadas por el Ministerio de Salud
y Deportes, tales como la malaria, el
dengue, chagas, leishmaniasis, fiebre
amarilla, tuberculosis, rabia y otros.
Estas acciones debern ser incorporadas
de forma obligatoria en los POA anuales
y el financiamiento municipal cubrir
los gastos operativos, insumos (excepto
bi ol gi cos e i nsecti ci das) y l a
contratacin de servicios relacionados.
Institucionalizacin, consolidacin y
garant a del funci onami ento de l a
i nstanci a de gesti n educati va
municipal.
Planificacin Municipal de Educacin, en
el marco de los Planes de Desarrollo
Muni ci pal , l os Pl anes contendrn
proyectos educati vos bajo l as
directrices nacionales, co-financiado por
el Gobierno Nacional,
Provisin de asistencia tcnica para la
i mpl ementaci n de l os Pl anes
Municipales de Educacin.
i i ) Promocin al acceso y permanencia
escolar a travs de:
Provisin de servicios de alimentacin
complementaria escolar.
Servicios de transporte escolar.
Implementacin de internados escolares
y hospedajes.
Generaci n de becas escol ares e
incentivos.
i i i ) Provisin de infraestructura, procesos
pedaggi cos y equi pami ento para
mejorar la calidad y promover la equidad
de la educacin escolar:
Dotaci n de equi pami ento,
mantenimiento y reposicin de equipo
informtico y software, audiovisuales,
bibliotecas de escuela, bibliotecas de
aula y material didctico.
Dotacin y reposicin de material de
escritorio, limpieza e higiene y seguridad
a las unidades educativas.
Construccin, ampliacin, refaccin y
mantenimiento de la infraestructura
educati va (i ncl ui da l a deporti va y
artstica formativa y de investigacin) y
mobiliario.
276
i i i ) Asistencia nutricional complementaria
para el menor de dos aos, con
financiamiento para el complemento
nutricional y gastos operativos para su
di stri buci n.
i v) Bri gadas Mvi l es de Sal ud, con
financiamiento de gastos operativos
(estipendio, combustible, lubricantes y
mantenimiento).
v ) Conformacin de fondos municipales de
contraparte para proyectos integrales
de promocin de la salud y prevencin de
enfermedades.
vi ) . Programas operativos de vigilancia y
control epidemiolgico a nivel local.
3. Fomento al desarrollo econmico local y
promocin de empleo.
i ) Asistencia tcnica y capacitacin al
sector productivo a travs de programas
y proyectos de investigacin e innovacin
tecnolgica, investigacin de mercados,
gestin de calidad, gestin de procesos,
fortal eci mi ento a organi zaci ones
producti vas, cal i dad, marketi ng,
elaboracin de planes de negocios para
la micro, pequea y mediana empresa,
rueda de negocios, capacitacin para la
transformacin de productos primarios.
i i ) Faci l i taci n al acceso al si stema
financiero a travs del apoyo a la micro,
pequea y mediana empresa para la
conformacin de fondos de garantas,
capital semilla, capital riesgo subsidios
a los costos de transaccin y seguros u
otros mecanismos de financiamiento
pblico - privado. En este mbito, los
Ministerios de Hacienda y Desarrollo
Econmico, en un plazo no mayor a 60
das de publicado el presente Decreto
Supremo, medi ante Resol uci n bi -
ministerial expresa, determinarn los
procedimientos a ser aplicados.
i i i ) Provisin de servicios, infraestructura
y equipamiento de centros de acopio,
centros artesanal es, maqui centros,
centros de promocin turstica, centros
fri al es, centros de formaci n y/o
capacitacin para la produccin, centros
de i nvesti gaci n y desarrol l o,
i ncubadoras de empresas, zonas y
parques industriales y/o tecnolgicos.
i v ) Organizacin y desarrollo de instancias
responsables de la promocin productiva
muni ci pal y/o mancomuni tari a,
promocin del territorio y desarrollo de
espacios e instancias de concertacin
pblico privado.
v ) Promocin de empleo a travs de la
participacin operativa en programas.
nacionales de generacin de empleo
temporal y permanente, el desarrollo de
programas de capacitacin, seguimiento
del mercado laboral y creacin de bancos
de empleo.
4. Seguridad Ciudadana:
En el marco de programas municipales
de seguridad ciudadana, los gobiernos
municipales dotarn a la Polica Nacional
de mdulos o instalaciones policiales,
equi pami ento, manteni mi ento y
provisin de servicios bsicos, para la
prestacin de servicios policiales y de
seguridad ciudadana integrales.
La Pol i c a Naci onal y l os Gobi ernos
Municipales coordinarn acciones que
permitan desarrollar estos programas
de manera semestral. La Polica Nacional
es responsable del uso y conservacin
de los bienes a su cargo.
277
LEY N 843
D.S. N 28223
de la gestin fiscal, para el caso de las
Prefecturas, por el Mi ni steri o de
Hacienda. Los Gobiernos Municipales y
l as Uni versi dades presentarn
Programas de Inversin IDH para la
veri fi caci n del cumpl i mi ento del
presente Decreto Supremo a l as
instancias definidas por norma legal.
I V. I ndi cador es .
Con el objeto de garantizar la eficiencia
en el uso de los recursos provenientes
del IDH en el marco del Artculo 57 de la
Ley N 3058, en un plazo no mayor a 90
das desde la publicacin del presente
Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo y
los beneficiarios, establecern, sobre
una lnea base, bancos de datos con el
objeto de determinar metas e indicadores
de desempeo y sistemas de control,
moni toreo y eval uaci n para el
cumpl i mi ento de l as competenci as
establecidas en el presente Decreto
Supremo,
Una vez determinado lo referido en el
prrafo precedente, el incumplimiento
ser pasible a las sanciones previstas
en las normas legales en actual vigencia.
V. Control de l os recursos otorgados
a l os benef i ci ar i os.
1. Ambito de aplicacin de los recursos y
cumplimiento de competencias. Los
recursos distribuidos a las Prefecturas
Departamentales, y los asignados a los
Municipios y Universidades, solo podrn
utilizarse en el cumplimiento de las
competencias sealadas en el presente
Decreto Supremo y en las competencias
establecidas en la Ley N 3058 Ley de
Hi drocarburos, educaci n, sal ud,
caminos, desarrollo productivo y todo lo
c) Uni ver si dades
Las Universidades Pblicas utilizarn
los recursos provenientes del IDH en
actividades definidas en los Programas
Operativos Anuales POA y consignados
en el presupuesto de la gestin, en los
siguientes componentes:
o Infraestructura y equi pami ento
acadmico,
o Procesos de eval uaci n y
acredi taci n bajo l a normati va
vigente,
o Programas de mejoramiento de la
calidad y rendimiento acadmico,
o Investigacin cientfica, tecnologa
e innovacin en el marco de los planes
de desarrollo y produccin a nivel
nacional, departamental y local,
o Programas de interaccin social
di ri gi dos pri nci pal mente a
poblaciones vulnerables y con altos
ndices de pobreza.
Todas l as Uni versi dades Pbl i cas
prestarn apoyo pedaggico, disciplinar
y curricular a los Institutos Normales
Superiores INS adems de programas
de educacin inicial y especial, sobre la
base de convenios especficos.
I I I . P r ogr amas de I nver si n I DH.
Cada entidad, priorizar anualmente las
asi gnaci ones a real i zar en l as
competencias descritas anteriormente
y preparar un Programa de Inversin
con recursos del IDH, el cual deber ser
i ncorporado en sus Programas
Operativos Anuales y verificado al inicio
278
que contribuya a la generacin de fuentes
de trabajo.
2. Registro y Control. La utilizacin de los
recursos proveni entes del IDH,
distribuidos y asignados en el presente
Decreto Supremo, ser objeto de control
y fiscalizacin respecto de su utilizacin
de acuerdo a lo dispuesto en la Leyes N
1178, N 2028, N 2042, N 2246 y los
Decretos Supremos Regl amentari os
correspondientes.
Los benefi ci ari os presentarn de
acuerdo a normati va l egal vi gente,
Estados Financieros auditados sobre la
ejecuci n de l os recursos
institucionales y auditorias operativas
sobre el cumplimiento de sus Programas
Operati vos Anual es, con
pronunci ami ento expreso sobre l a
utilizacin y destino de los recursos
provenientes del IDH.
3. Congelamiento de cuentas. En caso de
que l os benefi ci ari os no cumpl an l o
dispuesto en el segundo prrafo del
numeral precedente, en los plazos y
modalidades establecidas, el Ministerio
de Hacienda proceder al congelamiento
de todas l as cuentas que reci ben
recursos por coparti ci paci n,
subvencin y transferencias del TGN,
hasta que se verifique la documentacin
correspondiente.
IDH no forma parte de la retencin
automti ca di ari a del porcentaje
aprobado de los impuestos internos con
desti no al Servi ci o de Impuestos
Naci onal es y a l a Superi ntendenci a
Tributaria, establecidos en la Ley N
2166 de 22 de diciembre de 2000 y la
Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003.
La Administracin Tributaria remitir a
conocimiento del Ministerio de Hacienda,
un i nforme con l os datos
correspondientes a la recaudacin del
IDH, hasta el diez (10) de cada mes
si gui ente al que se efectu l a
declaracin y correspondiente pago.
ARTI CUL O 9. - ( CONCI L I ACI ON
TRI MESTRAL) . En caso de exi sti r
modificaciones en la Base Imponible
del Impuesto como consecuencia de
ajustes efectuados por YPFB a los
volmenes y/o energa fiscalizados,
diferencias en el balance volumtrico/
energti co, u otras causas no
i mputabl es al Sujeto Pasi vo
debidamente justificadas, se realizarn
conciliaciones dentro de los noventa
(90) das siguientes al pago efectuado,
conforme a l os procedi mi entos
establecidos en la reglamentacin que
al efecto di cte l a Admi ni straci n
Tri butari a, debi endo, en su caso,
efectuarse los ajustes correspondientes
a los destinatarios del IDH.
ARTI CULO 10.- ( PUBLI CACI ON DE
P RECI OS DE P ARI DAD) . La
Superi ntendenci a de Hi drocarburos
publicar diariamente a travs de su
pgina de Internet, en forma oficial,
los precios de paridad de exportacin
del petrl eo crudo y GLP y l as
resol uci ones admi ni strati vas de
permisos de exportacin otorgados
para los mencionados productos.
ARTI CULO 11. - ( CERTI FI CACI ON DE
VOLUMENES Y ENERGI A) . YPFB debe
certi fi car al SIN y al Mi ni steri o de
280
V
MEk
= Es el vol umen o energ a
vendido(a) del producto j en el
mercado externo.
k. = Es cada una de l as ventas
realizadas por el Sujeto Pasivo
en el mercado externo durante
el mes de produccin.
En caso de que el Sujeto Pasivo efecte
ventas internas de Gas Natural, Petrleo y
Gas Licuado de Petrleo de Plantas GLP
con destino a la exportacin, las mismas
sern consideradas y asignadas por el
Sujeto Pasivo como ventas directas de
exportacin, debindose aplicar los precios
de exportacin respectivo en Punto de
Fiscalizacin de la Produccin, de acuerdo
a las especificaciones establecidas en el
Reglamento para la Liquidacin de Regalas
y Participacin al TGN por la Produccin de
Hidrocarburos.
Valoracin
del Petrleo
o Para el mercado interno, el Precio
Promedio Ponderado se calcular sobre
la base de los precios reales de venta
del Sujeto Pasivo en dicho mercado,
conforme a sus contratos de compra
venta, determinados en el Punto de
Fiscalizacin de la Produccin.
o Para la exportacin, el Precio Promedio
Ponderado se calcular utilizando el
precio mayor entre el precio real de
exportaci n y el preci o promedi o
mensual del WTI que se publica en el
boletn Platts Oilgram Price Report, en
las tablas World Crude Oil Prices, en
la columna Short Term Contract Spot,
correspondientes al mes de medicin
del petrl eo puesto en Punto de
Valoracin
del Gas Natural
o Para el mercado interno, el Precio
Promedi o Ponderado se cal cul ar
uti l i zando l os preci os real es
contractuales entre el Sujeto Pasivo y
el comprador, determi nados en el
Punto de Fiscalizacin de la Produccin.
o Para la exportacin, el Precio Promedio
Ponderado se calcular utilizando los
preci os efecti vos de venta
determinados en Punto de Fiscalizacin
de la Produccin. Para este efecto,
prevalecern los precios establecidos
en los contratos de compra venta de
exportacin entre YPFB y el comprador,
si fuera el caso, o cuando YPFB no sea
Agregador, entre el sujeto pasivo y el
comprador. Este clculo debe tomar
en cuenta la energa correspondiente
al Take or Pay.
Valoracin
del GLP de Plantas
o En el caso del mercado interno, el
Precio Promedio Ponderado se calcular
utilizando los precios reales de venta
del Sujeto Pasivo en el mercado interno,
determinados en Punto de Fiscalizacin
de la Produccin.
o En el caso del mercado externo, se
calcular el Precio Promedio Ponderado
281
LEY N 843
utilizando los precios reales de venta
determi nados en el Punto de
El Sujeto Pasi vo debe acompaar al
cl cul o de l os preci os promedi o
ponderados a que se hace referencia en
este Artculo la documentacin y el detalle
correspondientes de respaldo.
Los preci os y l os vol menes para el
petrleo y GLP debern ser determinados
bajo l a mi sma condi ci n base de
temperatura definida en el Reglamento
para l a Li qui daci n de Regal as y
Participacin al TGN por la Produccin de
Hidrocarburos. Los precios en el punto de
fi scal i zaci n, el ajuste por cal i dad del
preci o del petrl eo debe efectuarse
si gui endo l os mi smos parmetros
establecidos en el Reglamento citado.
Los precios, los volmenes y la energa
para el Gas Natural debern ser
determi nados bajo l as mi smas
condiciones base de temperatura y presin
defi ni das en el Regl amento para l a
Liquidacin de Regalas y Participacin al
TGN por la Produccin de Hidrocarburos.
ARTI CULO 13.- ( EMI SI ON DE FACTURAS) .
De conformidad a lo dispuesto por la Ley
N 843 (Texto Ordenado vigente), las
facturas por la comercializacin de la
producci n deben ser emi ti das por
producto, sealando el punto de entrega,
nicamente por el Sujeto Pasivo. Cuando
participe YPFB como Agregador, el Sujeto
Pasivo debe presentar al SIN las copias de
las facturas comerciales de exportacin
correspondientes.
ARTI CUL O 14. - ( P ROCEDI MI ENTO
TRANSI TORI O) . YPFB certi fi car l a
Produccin Fiscalizada correspondiente a
los das comprendidos entre el 19 y el 31
de mayo del ao 2005 y el Sujeto Pasivo
efectuar la declaracin y pago del IDH
por este peri odo de acuerdo a
regl amentaci n emi ti da por l a
Admi ni straci n Tri butari a
excepcionalmente.
ARTI CULO 15.- ( REGI MEN TRI BUTARI O) .
Las empresas productoras de
hidrocarburos estarn sujetas, en todos
sus alcances, al Rgimen Tributario General
establ eci do en l a Ley N 843 (Texto
Ordenado vigente) y dems disposiciones
complementarias.
ARTI CULO 16.- ( EXENCI ON) . El Artculo
144 de la Ley N 3058, en lo relativo a la
exencin del IDH, entrar en vigencia una
vez se apruebe la reglamentacin del
Ttulo X sobre Socializacin Nacional del
Gas en lo relativo al uso social y productivo
del Gas Natural.
ARTI CULO 17. - ( DEFI NI CI ONES) . Se
establecen las siguientes definiciones:
Porcentaje de Participacin Contractual.-
Es el porcentaje que corresponde a la o a
las empresas que conforman el Titular de
un contrato, y a YPFB, cuando sea parte
del Ti tul ar, sobre l a retri buci n o
participacin en la produccin fiscalizada
resultante de la explotacin, conforme a
lo establecido en el contrato y sus adendas
sobre cesin, transferencia y subrogacin
de derechos y obligaciones.
D.S. N 28223
282
Nota del Editor: El D.S. 28421 de
,
21/10/05, a
travs de su Artculo 3, modifica en el Articulo 17
la definicin de Porcentaje de Participacin
Contractual de la siguiente manera:
Porcentaje de Participacin Contractual.- Es el
porcentaje de las ventas reales sobre el total de la
produccin comercializada que corresponde a la o
a las empresas que conforman el Titular de un
Contrato Petrolero, y a YPFB, cuando sea parte del
contrato. La sumatoria de los porcentajes debe
necesariamente ser igual al cien por ciento.
Punto de Fiscalizacin en su Primera Etapa
de Comercializacin.- Es la salida de la
Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos
certificada por YPFB a la entrega para su
comercializacin.
Precio en Punto de Fiscalizacin.- Es el
precio de los productos determinados en
el Punto de Fiscalizacin y comercializados
por el Sujeto Pasivo, usando los mismos
parmetros establecidos en el Reglamento
para l a Li qui daci n de Regal as y
Participacin al TGN por la Produccin de
Hidrocarburos.
ARTICULO 18.- (DISPOSICIN FINAL). A
los efectos de lo definido en el Artculo 85
de la Ley N 3058 Ley de Hidrocarburos,
a sol i ci tud del Sujeto Pasi vo, el SIN
certi fi car a l a Superi ntendenci a de
Hidrocarburos las declaraciones y pago
del IDH efectuadas por los solicitantes de
permisos de exportacin de hidrocarburos,
correspondientes al perodo fiscal anterior
al de la solicitud.
ARTICULO 19.- (REGLAMENTACIN). Se
facul ta a l a Admi ni straci n Tri butari a
reglamentar los aspectos operativos y
administrativos del IDH.
Los Seores Ministros de Estado en los
Despachos de Hacienda e Hidrocarburos
quedan encargados de l a ejecuci n y
cumpl i mi ento del presente Decreto
Supremo.
ciudad de La Paz, a los veintisiete das del
mes de junio del ao dos mil cinco.
283
LEY N 843
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA. El Poder Ejecutivo queda encargado de la Reglamentacin de la presente
Ley.
SEGUNDA. La presente Ley entrar en vigencia, a partir del primer da del mes
siguiente a la fecha de publicacin de su Reglamento en la Gaceta Oficial de Bolivia.
RELACION DE OTRAS LEYES CON CONTENIDO TRIBUTARIO
LEY 876
de 25 de abril de 1986,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1471 de fecha 15 de julio de 1986
ARTICULO 1. Toda nueva industria fabril o manufacturera que se establezca en el
Departamento de Oruro, con un capital mayor de DOSCIENTOS CINCUENTA MIL
DOLARES ($us. 250.000.-) o su equivalente en moneda nacional, quedar en libertad
de pago de impuestos nacionales, departamentales, municipales y universitarios, con
excepcin del de la renta personal, por un perodo de cinco aos. Este plazo se
computar desde el da en que la industria comience a producir; el perodo de
organizacin de la fbrica no podr exceder de dos aos. Quedan exceptuadas de estas
liberaciones las fbricas de alcoholes, cervezas, vinos, aguardientes y licores espirituosos.
Este Artculo ha sido modificado por el Artculo 1 de la Ley N 2809 de 27 de
agosto de 2004, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2648 de fecha 16 de
septiembre de 2004, ampliando el perodo de liberacin del pago de impuestos
nacionales, departamentales y municipales con excepcin de la renta personal a
10 aos.
Esta ampliacin alcanza a toda nueva industria manufacturera, con un capital
mayor a Cien Mil 00/100 dlares americanos, monto establecido en la Ley N
967.
ARTICULO 2. Se liberan asimismo de impuestos nacionales, departamentales,
municipales, universitarios y del impuesto sobre ventas, con excepcin de los servicios
N
o
t
a
N
o
t
a

d
e
l
E
d
i
t
o
r
284
prestados del almacenaje, movilizacin y estada para toda la maquinaria importada
al mismo departamento para el fin expresado en el Artculo primero.
ARTICULO 3. Las construcciones y edificaciones que se realicen para el funcionamiento
de las nuevas industrias en el departamento de Oruro, quedarn igualmente liberadas
de todo impuesto nacional, departamental y municipal por un periodo no mayor a tres
aos.
LEY N 877
de 2 de mayo de 1986,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1471 de fecha 15 de julio de 1986.
ARTICULO 1. Las industrias que se instalen en el Departamento de Potos recibirn
el trato preferencial que corresponde a las zonas de menor desarrollo relativo a los
efectos de aplicacin de incentivos especiales, facilidades especficas y a todo otro
tratamiento de excepcin legislado para favorecer a zonas deprimidas actualmente o
en el futuro.
ARTICULO 2. Las inversiones hechas por empresas en escuelas, institutos de
formacin profesional, calificacin de mano de obra, postas sanitarias, hospitales,
sedes sociales, as como donaciones para obras locales, construcciones de caminos,
obras deportivas y culturales en la respectiva localidad y provincia donde estn
instaladas industrias al amparo de esta Ley, sern deducibles de impuestos a la renta
de empresas y a la renta total de personas con la sola excepcin de las regalas
mi neras.
LEY N 967
de 26 de enero de 1988,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1539 de fecha 28 de enero de 1988.
ARTICULO UNICO. Modificase el Artculo 1 de la Ley N 876, de 25 de abril de 1986,
establecindose que la localizacin industrial que implique mayor a cien mil dlares
americanos ($us. 100.000.-) gozar de los beneficios de la merituada Ley.
La modificacin establecida por la presente Ley, tambin ser aplicable a la Ley N 877
de 2 de mayo de 1986, en beneficio del Departamento de Potos.
285
LEY N 843
LEY N 1732
de fecha 29 de noviembre de 1992,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 1962 de fecha 29 de noviembre de 1992.
ARTICULO 6. Tratamiento Tributario. Las cotizaciones al seguro social obligatorio de
largo plazo y el Capital Acumulado para controlar el Seguro vitalicio o Mensualidad
Vitalicia Variable establecidos por la presente Ley no constituyen hecho generador de
tributos.
La rentabilidad obtenida por los fondos de capitalizacin individual y los fondos de
capitalizacin colectiva, as como las prestaciones y beneficios emergentes de aquellas
estarn sometidos a la legislacin tributaria vigente.
Tambin quedan sometidas al rgimen general de tributacin las primas para
invalidez, muerte, riesgo profesional y las comisiones percibidas por las Administraciones
de Fondo de Pensiones (AFP), as como las utilidades netas obtenidas por estas
ltimas.
LEY N 1850
(Vigencia de Zona Franca Cobija)
de 27 de marzo de 1998,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2060 de fecha 17 de abril de 1998
ARTICULO UNICO. Amplase la vigencia de la zona Franca Comercial e Industrial de la
ciudad de Cobija, capital del Departamento de Pando, por un perodo adicional de
veinte aos a partir de la fecha de promulgacin de la presente ley.
LEY N 2135
(exencin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas por el tiempo que
este vigente la Ley N 1850- Zona Franca Cobija) de 18 de octubre de 2000,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2255 de fecha 24 de octubre de 2000
ARTICULO UNICO. Las utilidades de las empresas industriales exportadoras instaladas
en la Zona Franca Comercial e Industrial de la ciudad de Cobija, estarn exentas del
pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas por el tiempo que est vigente
la Ley de Zona Franca Cobija N 1850.
286
LEY N 2166
de 14 de diciembre de 2000,
(Ley del Servicio de Impuestos Nacionales)
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2280 de fecha 22 de diciembre de 2000.
ARTICULO 1 (Objeto).- La presente Ley tiene por objeto transformar el Servicio
Nacional de Impuestos Internos (S.N.I.I.), en Servicio de Impuestos Nacionales
(S.I.N.), asumiendo su personera jurdica, atribuciones, funciones, derechos, obligaciones
y patrimonio, de acuerdo a la naturaleza institucional y rgimen administrativo
determinado por la presente Ley.
LEY N 2434
de 21 de diciembre de 2002,
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2451 de fecha 26 de diciembre de 2002.
ARTICULO 2. (ACTUALIZACION DE OBLIGACIONES CON EL ESTADO).
I. Las al cuotas, val ores, montos, patentes, tasas y contri buci ones especi al es
establecidas en las leyes, se actualizarn respecto a la variacin de la Unidad de
Fomento de Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia.
II. El pago parcial o total realizado fuera de trmino de las obligaciones aduaneras,
tributarias y patentes con el Estado, se actualizar respecto a la variacin de la Unidad
de Fomento de Vivienda, publicada por el Banco Central de Bolivia, entre el da de
vencimiento de la obligacin fiscal y el da hbil anterior al pago inclusive.
LEY N 2493
de 4 de agosto de 2003,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003
DISPOSICIONES ADICIONALES
PRIMERA. El Rgimen tributario aplicable a Zonas Francas, en el marco de las Leyes
Nos. 1489, 1182 y 1990, es el siguiente:
287
LEY N 843
a) La internacin de mercancas a Zonas Francas, provenientes de territorio aduanero
extranjero est excluida del pago del Gravamen Arancelario, del Impuesto al
Valor Agregado, del Impuesto a los Consumos Especficos y del Impuesto Especial
b) Las operaciones desarrolladas por los usuarios dentro de las zonas francas, estn
exentas del pago del Impuesto al Val or Agregado, del Impuesto a l as
Transacciones, del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, del Impuesto
Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados y del Impuesto a los Consumos
Especficos.
c) Los concesionarios de Zonas Francas, a partir de la vigencia de la presente Ley
estarn alcanzados slo por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, el
cual podr ser acreditado con las inversiones totales realizadas desde el inicio de
sus operaciones y que realicen en sus concesiones, incluido el IVA pagado en el
precio del bien, de acuerdo a reglamentacin.
d) La mercanca incluida en territorio aduanero nacional est sujeto al pago de los
tributos propios de cualquier importacin. Las utilidades que obtengan los usuarios
de Zonas Francas, estarn alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas, en el porcentaje de la mercanca que sea internada a territorio aduanero
nacional.
e) Los usuarios y concesionarios de zonas francas estarn alcanzados por los tributos
municipales, los cuales podrn ser objeto de una poltica de incentivos y promocin,
aplicado por un perodo de cinco aos de administracin de cada Gobierno Municipal,
pudiendo otorgar un tratamiento excepcional mediante Ordenanza, la que entrar
en vigencia a la aprobacin por el H. Senado Nacional, mediante Resolucin Camaral
expresa, previo dictamen tcnico de los Ministerios de Hacienda y Desarrollo
Econmico.
Los concesionarios y usuarios legalmente autorizados a la fecha de promulgacin
de la presente Ley, mantendrn la exencin del Impuesto a la Propiedad de
Bienes Inmuebles, hasta la gestin 2008 inclusive, en el marco de los acuerdos
de la Organizacin Mundial del Comercio OMC.
f) Las personas naturales o jurdicas que presten servicios conexos dentro de las
Zonas Francas Comerci al es e Industri al es, tal es como bancos, empresas de
seguros, agencias y agentes despachantes de aduana, constructoras, restaurantes,
y toda otra persona natural o jurdica que no sea usuaria ni concesionaria y preste
cualquier otro servicio, estarn alcanzados por los tributos establecidos por la Ley
N 843 (Texto Ordenado) y dems disposiciones legales complementarias.
288
DISPOSICION TRANSITORIA
UNICA. Se condonan las obligaciones tributarias emergentes de la aplicacin del
Impuesto del Rgimen al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA) sobre los dividendos,
sean stos en efectivo, especie o en acciones de Sociedades Annimas o en Comandita
por Acciones, as como la distribucin de utilidades de sociedades de personas y
empresas unipersonales sujetas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas,
generadas a partir de la vigencia del Artculo 18 de la Ley N 2297, de 20 de diciembre
de 2001, de Fortalecimiento de la Normativa y Supervisin Financiera, hasta la
publicacin de la Ley N 2382, de 22 de mayo de 2002.
LEY N 2685
(Ley de Promocin Econmica de la ciudad de El Alto) de 13 de mayo de 2004,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2600 de fecha 17 de mayo de 2004
REGIMEN DE INCENTIVOS ESPECIFICOS
ARTICULO 7. (Liberacin Impositiva). Toda nueva industria que se establezca en la
ciudad de El Alto quedar liberada del pago del Impuesto a las Utilidades por un perodo
de diez aos computables desde el da que empiece a producir. Sern beneficiarias
tambin con esta liberacin las ampliaciones de las industrias en actual existencia.
ARTICULO 8. (Bienes de Capital). Se liberan del GA (Gravamen Arancelario) del IVA
importaciones, a la maquinaria importada que no sea producida en el pas para su
instalacin en industrias de la ciudad de El Alto.
ARTICULO 9. (De las Construcciones). Las construcciones y edificaciones nuevas que
se realicen para el funcionamiento de industrias y hoteles en la ciudad de El Alto,
quedan liberadas del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles por un perodo no
mayor a tres aos computables a partir de la fecha de su conclusin.
ARTICULO 10. (De las Transacciones en Zona Franca). Las importaciones menores de
$us. 3.000.- (Tres Mil Dlares Americanos) que se realicen al Territorio Aduanero
Nacional desde la zona franca de El Alto, que estn incluidas en las partidas arancelarias
autorizadas, pagarn un impuesto nico a la transaccin de 3% para su comercializacin
en los mdulos comerciales de la zona libre (ZOFRACENTRO).
289
LEY N 843
ARTICULO 11. Bonificaciones para las Inversiones en Zona Franca). El Ministerio de
Desarrollo Econmico crear un sistema de bonificacin para la compra de terrenos a
un justo precio de la zona franca industrial. De igual manera, en coordinacin con otras
entidades gubernamentales, crear programas de construccin y mejoramiento de
vivienda para los trabajadores de las industrias alteas.
ARTICULO 12. (Cambio de Uso de Suelos). El Gobierno Municipal autorizar el cambio
del uso de suelos de las reas municipales para la instalacin de industrias,
macromercados y mercados previa presentacin de los requisitos establecidos en la
reglamentacin de la presente Ley.
LEY N 2739
publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2620 de fecha 28 de junio de 2004
ARTICULO 1. Con la finalidad de impulsar el desarrollo social y econmico del
Departamento de Chuquisaca, se declara Zona Franca Cultural y Turstica al Departamento
de Chuquisaca.
ARTICULO 2. La Zona Franca Cultural y Turstica, se regir por el ordenamiento legal
vigente de la materia, siendo responsabilidad del Poder Ejecutivo reglamentar su
funcionamiento.
ARTICULO 3. Es responsabilidad del Ministerio de Desarrollo Econmico, proporcionar
la asistencia tcnica.
LEY N 2745
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2620 de fecha 28 de junio de 2004
ARTICULO 1.- Se declara Zona Franca para nuevas inversiones que realicen personas
naturales o jurdicas en el rubro turstico y ecoturstico, con la exoneracin total de
impuestos a la propiedad de muebles e inmuebles, IVA, IU por el trmino de diez (10)
aos contados a partir de la fecha de inscripcin en el Registro Nacional de Turismo.
Esta exoneracin cubrir todos los bienes muebles, inmuebles, propiedad de la
empresa o persona siempre que stos sean ntegramente utilizados en las actividades
290
y se hallen asentadas en el Distrito 7 y 8 del Municipio de Sucre, Municipio de Yotala,
Municipio de Tarabuco, Municipio de Tomina, Municipio de Camargo, Municipio de
Sopachuy y Municipio de Villa Serrano del Departamento de Chuquisaca.
ARTICULO 2.- Para los fines de la presente Ley, se entiende por actividades de
reactivacin y fomento turstico y ecoturstico que contribuyan efectivamente al
incremento de visitantes extranjeros y nacionales al Departamento de Chuquisaca y la
diversificacin de la oferta turstica; al igual que las inversiones en actividades que
incentiven tal incremento de visitantes:
a) La construccin, equipamiento, rehabilitacin y operaciones de hoteles, moteles,
apart hoteles, pensiones, albergues, hostales familiares, edificios sometidos al
rgimen de propiedad horizontal que se destinen ntegramente a ofrecer alojamiento
pblico turstico, sean stos manejados o explotados por los copropietarios o por
terceros, de edificaciones de tiempo compartido destinados al turismo, cabaas,
sitios de acmpar destinados a la explotacin de ecoturismo y parques temticos.
b) Construccin, equipamiento, infraestructura de acceso, rehabilitacin y operacin
de centros de convenciones, talleres de artesanas, parques, recreativos, zoolgicos,
centros especializados en turismo y ecoturismo.
c) Los servicios de transporte terrestre, martimo y areo de pasajeros, dentro de los
Municipios contemplados en la presente Ley y estn dirigidos primordialmente a
servir al turista.
d) La construccin, equipamiento y operacin de restaurantes, discotecas y clubes
nocturnos dedicados a la actividad turstica.
e) Construccin, rehabilitacin, restauracin, remodelacin y expansin de inmuebles,
para uso comercial o residencial, que se encuentren dentro de los Conjuntos
Monumentales Histricos en los que se autorice este tipo de actividades. La
Direccin Nacional de Patrimonio Histrico ser el organismo encargado de autorizar
y regular todo lo concerniente a las otras que se realizarn, para preservar el valor
histrico de los monumentos.
f) La operacin de agencias de turismo receptivo que se dediquen con exclusividad a
esta actividad.
g) Toda empresa que dentro del Departamento, realice actividades de filmacin de
pelculas de largo metraje y eventos artsticos o deportivos de carcter nacional e
internacional, que sean transmitidos directamente al exterior, mediante el sistema
291
LEY N 843
de circuito cerrado de televisin o por satlite, que proyecten antes, durante o al
final del evento, imgenes que promuevan el turismo en el Departamento.
h) La inversin en la realizacin, restauracin, construccin, mantenimiento e iluminacin
de los monumentos histricos, parques municipales, parques nacionales o de
cualquier otro sitio pblico, bajo la Direccin de Turismo de la Prefectura del
Departamento de Chuquisaca.
ARTICULO 3.- Se declara al turismo y ecoturismo en Chuquisaca, una industria de
utilidad pblica y de inters nacional.
LEY N 2755
de13 de mayo de 2004,
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2621 de fecha 28 de mayo de 2004
ARTICULO 1. Con la finalidad de impulsar el desarrollo social y econmico, generando
el crecimiento industrial y comercial del Municipio de Sucre, se crea la Zona Franca
Industrial y Comercial.
ARTICULO 2. El Poder Ejecutivo y el Gobierno Municipal, facilitarn a la Zona Franca
Industrial y Comercial, las reas de terreno para su funcionamiento.
ARTICULO 3. La Zona Franca Industrial y Comercial, se regir por el ordenamiento
legal vigente de la materia, siendo responsabilidad del Poder Ejecutivo, reglamentar
su funcionamiento.
ARTICULO 4. Es responsabilidad del Ministerio de Desarrollo Econmico, proporcionar
la asistencia tcnica necesaria para la elaboracin del Proyecto que permita atraer
inversionistas privados para la ejecucin e implementacin de Zona Franca Industrial
y Comercial, en el Municipio de Sucre.
LEY N 2762
publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2621 de fecha 29 de junio de 2004
ARTICULO 1. Autori zase l a l i beraci n de pago de i mpuestos naci onal es,
departamentales y municipales con excepcin de la renta personal para toda industria
que se asiente en el Parque Industrial de Lajastambo, de la ciudad de Sucre,
Departamento de Chuquisaca.
292
ARTICULO 2. Esta liberacin establecida en el Artculo precedente, slo proceder si
las Empresas se mantienen en funcionamiento y produccin en el Parque Industrial
menci onado.
ARTICULO 3. El Poder Ejecutivo, reglamentar en 30 das la presente Ley, a partir de
su promulgacin.
293
LEY N 843
294
Publicacin del
Servicio de Impuestos Nacionales,
realizada por la Gerencia Nacional de Servicio al Contribuyente,
Departamento Creativo y Capacitacin Externa
La reproduccin total o parcial est permitida, siempre que se haga de manera
exacta, se mencione la fuente y no se utilice con fines comerciales.
Impuestos Nacionales
calle Ballivian N 1333,
Telfono 2203737 - 2204411 (Int. 1000)
La Paz - Bolivia

Ley 843 Texto Ordenado A Diciembre 2005

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