LEGISLAO TRIBUTRIA

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Ponto 7 CRDITO TRIBUTRIO

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ADVERTNCIA Este ROTEIRO no substitui a leitura da bibliografia bsica recomendada. Constitui simples roteiro do que foi tratado em sala de aula, com a finalidade de orientar o(a) aluno(a) sobre os tpicos abordados. Para o real aprendizado de qualquer disciplina imprescindvel que o(a) aluno(a) estude em livros e, sempre que possvel, procure conhecer a posio de mais de um autor. Habituese a adquirir livros bsicos de bons autores. RESPEITE O DIREITO DO AUTOR: NO USE CPIAS DE LIVROS.

ROTEIRO
7. O CRDITO TRIBUTRIO 7.1 Crdito tributrio: conceito, 7.2 O lanamento tributrio, natureza, teorias sobre seu nascimento, princpios e modalidades.

7. O CRDITO TRIBUTRIO
o Segundo o art. 139 do CTN o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Isto significa que o crdito tributrio a prpria obrigao matematicamente expressa, em determinada quantia.

7.1 Crdito tributrio: conceito

o o Crdito Tributrio o direito de a Fazenda Pblica exigir do sujeito passivo o cumprimento da obrigao tributria principal. Para Ricardo Lobo Torres1, embora o crdito se constitua juntamente com a obrigao pela ocorrncia do fato gerador, recebe ele diversos graus de concretude. O crdito tributrio passa por diferentes momentos de eficcia:

1) pela ocorrncia do fato gerador torna-se crdito simplesmente constitudo (nascido); 2) pelo lanamento notificado ou pela deciso administrativa definitiva torna-se crdito exigvel (para pagamento do sujeito passivo); 3) pela inscrio nos livros da dvida ativa torna-se crdito exeqvel, dotado de liquidez e certeza quando o contribuinte no efetua o pagamento. Crdito tributrio: consiste na formalizao da relao jurdica tributria. o direito do Fisco decorrente de uma obrigao tributria principal, de receber o valor do tributo e/ou penalidade tributria.
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TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 17. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2010. p.271.
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Para Ricardo Lobo Torres: o crdito tributrio nasce juntamente com a obrigao tributria.

7.2 O lanamento tributrio, natureza, teorias sobre seu nascimento, princpios e modalidades
o Ocorrido o fato gerador, qual a conseqncia concreta? H uma obrigao tributria da qual nasce em tese um direito de crdito da Fazenda Pblica. A partir da existncia de um fato gerador, fato ou ato que est ocorrendo no mundo concreto, deve ocorrer o lanamento que algo que precisa exteriorizar, autorizar, legitimar o Fisco a proceder a cobrana do tributo. Na prtica o lanamento um conjunto de atos que objetiva verificar a existncia do crdito tributrio a ser exigido. Lanamento deve ser realizado pela autoridade administrativa sob pena de responsabilidade funcional (art. 142, pargrafo nico, do CTN). A definio de lanamento est no art. 142 do CTN. Lanamento como procedimento (art. 142 do CTN) ou lanamento como ato administrativo vinculado (divergncias doutrinrias)? H diversas teorias sobre a natureza jurdica (ou nascimento) do lanamento:

o o o

1) Constitutiva: constitui o crdito tributrio; 2) Declaratria: o crdito tributrio declara/surge com a obrigao tributria; 3) Mista: constitutiva mais declaratria: constitutiva do crdito tributrio e declaratria porque declara uma obrigao que j existe, e caracteriza o direito de cobrana. 4) Prodecimental: somente ser completo se for definitivo. o Princpios do lanamento:

a) Vinculao lei a autoridade administrativa deve proceder o lanamento nos estritos limites da lei; b) Retroatividade o lanamento sempre retrospectivo, reporta-se a data da ocorrncia do fato gerador da obrigao, e rege-se pela lei vigente (art. 144 do CTN). Excees: 1 art. 144 do CTN. c) Irreversibilidade em regra no h reviso por parte do Fisco do lanamento j notificado ao contribuinte, salvo nos casos previstos nos incisos do art. 149 do CTN. d) Inalterabilidade (verbete 227 da Smula do extinto TFR) pelo valor segurana jurdica e pelo princpio da proteo confiana do contribuinte na Administrao Pblica, os critrios utilizados antes do lanamento devem ser inalterveis (art. 145 e 146 do CTN).
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Modalidades de lanamento:

a) Lanamento de OFCIO OU DIRETO (art. 149 do CTN): realizado diretamente pela Administrao sem a participao do sujeito passivo da obrigao tributria principal, como ocorre na contribuio de melhoria e de iluminao pblica, IPTU, IPVA, e nas taxas; b) Lanamento por ARBITRAMENTO OU DECLARAO OU MISTO (art. 147 do CTN): realizado pela Administrao com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro. Em cima da informao/declarao do contribuinte o Fisco calcula o tributo devido. Ex.: o Fisco s toma conhecimento da ocorrncia do fato gerador se informado pelo contribuinte, ocorrem nos impostos de importao e de exportao, ITBI, ITD; c) Lanamento por HOMOLOGAO OU AUTO-LANAMENTO: o contribuinte recolhe o tributo sem que haja o lanamento por parte da Administrao (art. 150 do CTN), como ocorre com o IR e ITR (art. 10 da Lei 9.393/96). Nesta modalidade o sujeito passivo calcula o montante devido e efetua o pagamento no prazo estabelecido, cabendo ao sujeito ativo (Fisco) apenas a conferncia da apurao e do pagamento realizados, e depois realiza a homologao (expressa ou tcita). Outros exemplos: ICMS, IPI, ISS, COFINS, PIS, CSL, C.previdenciria, IOF e CMPF. o Principais efeitos do lanamento: Constituir o crdito tributrio, conferir exigibilidade obrigao tributria principal, fixar a quantia devida, personalizar o sujeito passivo, impedir que ocorra a decadncia, fixar o termo inicial da prescrio. Referncias:
MACHADO. Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 27. ed. So Paulo: Malheiros, 2006. PAULSEN. Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e jurisprudncia. 4. ed. Rio Grande do Sul: Livraria do Advogado, 2008. ROSAS JR., Luiz Emygdio Franco da. Direito Financeiro & Janeiro: Renovar, 2009. Direito Tributrio . 22. ed. Rio de

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 17. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2010.

PALAVRAS E
Crdito Tributrio; Lanamento; Natureza jurdica do lanamento; Modalidades de lanamento (por declarao ou misto, de ofcio ou direto e por homologao).

EXPRESSESCHAVES

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