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I. INTRODUCCIN
Conforme a la potestad tributaria establecida en la Constitucin Poltica y dentro del marco legal de la Ley de Tributacin Municipal, la Ley Orgnica de Municipalidades, los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas o exonerar de stas dentro de su jurisdiccin. En el caso de arbitrios, es a travs de la ley que se fijan los lmites de dicha potestad tributaria, es decir las reglas que debern tener en cuenta los gobiernos locales al momento de producir sus normas que crean tributos. En ese sentido, la ratificacin de normas municipales con contenido tributario ha quedado establecida como un requisito constitutivo de validez y su cumplimiento se encuentra directamente relacionado con el principio de reserva de ley. Por otro lado, en la produccin normativa municipal tambin ha de tenerse en cuenta el aspecto material de la norma es decir la determinacin del costo global del arbitrio y criterios de distribucin del monto resultante, ambos elementos deben considerar como parmetro determinante la razonabilidad, es decir la conexin lgica entre el servicio que se brinda y el beneficio individual o potencial que finalmente recibe el contribuyente. En el presente trabajo abordaremos temas generales correspondiente a los arbitrios, en el cual hablaremos de los antecedentes, tanto normativos y legislativos, as tambin pasaremos a hablar de la base que regula a dichos arbitrios, los elementos constitutivos, as especficamente hablaremos de los arbitrios municipales, para finalmente hablar lo concerniente al tema asignado, que en este caso vendra hacer los arbitrios en la Municipalidad Distrital de los Baos del inca, ah especificaremos todo lo concerniente a dicha entidad, bsicamente con su ordenanza N 10-2010-MDBI que habla todo lo
concerniente a los arbitrios, es decir trabajaremos sistemticamente a la ordenanza con las dems normad que regulan dicho impuesto.
1.- ANTECEDENTES HISTORICOS EN LA DOCTRINA Arbitrio, en este contexto, y en los tiempos coloniales y mucho antes se lo tomaba como la medida que el rey puede tomar en beneficio del reino, en ejercicio de su soberana y por su propia voluntad, como corresponde al concepto de monarqua autoritaria de la poca de los Habsburgo. Mientras que por otra parte en plural, arbitrios era un nombre que se daba a ciertos impuestos con que se arbitran fondos para gastos pblicos; una figura fiscal que reporta beneficios a corto plazo y no requiere negociar con los contribuyentes esto aproximadamente en los aos de 800-1835, la doctrina no habla mas de ello, es que lo que abarco fue en los impuestos en general y la doctrina remota a timpos anteriores lo que si es importante hablar es del siguiente punto que es los antecedentes en la legislacin.
2.- ANTECEDENTES HISTORICOS EN LA LEGISLACIN La normativa sobre arbitrios se encuentra especialmente regulada en la Ley de Tributacin Municipal. Esta norma declar de inters nacional la racionalizacin del sistema tributario municipal, a fin de simplificar la administracin de los tributos que constituyen rentas de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin. Versin original del Artculo 69 del Decreto Legislativo 776: Las municipalidades mente fijaban su regulacin en materia de arbitrios municipales. No ratificaban sus ordenanzas o edictos sobre arbitrios e incluso se permiti que va normas de menor jerarqua a los edictos u ordenanzas se acogieran a la regulacin tributaria provincial, como ocurri en muchos de los distritos de Lima Metropolitana. Versin del Artculo 69 (Ley 26725 del29.12.96), e incorporacin del Artculo 69-A (Ley 26725 del 29.12.96) y Artculo 69-B (Ley 26725 del 29.12.96): Las municipalidades comenzaron a reajustar anualmente o aumentar el costo de los arbitrios en funcin al ndice de Precios al Consumidor. A pesar de ello se continu incumpliendo formalidades legales y calculando el monto individual de los arbitrios segn el autoevalo del predio del contribuyente.
III.
BASE LEGAL
La regulacin o la base legal de los arbitrios los encontramos en la Ley Orgnica de Municipalidades, el Cdigo tributario y la ley de tributacin Municipal, las cuales regulan con precisin e y detalle el rgimen jurdico de la creacin de los arbitrios, el instrumento legal que debe utilizarse para ello, requisitos y plazos y procedimientos que deben respetarse a fin de que dichos tributos sean vlidamente exigibles. No hablare de cada uno de ellos por separado porque todos ellos se relacionan entre s, pero al final de este captulo dar las leyes en forma general que regulan los arbitrios, sino creo que se debe hacer de manera sistemtica, es as que la normativa especfica aplicable a los arbitrios est contenida en los artculos 69, 69-A, y 69-B, de la Ley de tributacin Municipal(D.L. N 776), en especfico el artculo 69 de dicha ley precisa que la aprobacin de las ordenanzas que establezcan los arbitrios correspondientes a un ejercicio fiscal deber realizarse hasta el 31 de diciembre del ao anterior al que se aplicara; sobre este punto debe tenerse en cuanta que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades y en la norma IV del Ttulo preliminar del Cdigo tributario las tasas, en las cuales se encuentra los arbitrios como especie de tal, y las contribuciones municipales deben aprobarse mediante ordenanzas, las cuales deben ser ratificadas por el consejo provincial respectivo para su vigencia. En tal sentido la entrada en vigencia de los arbitrios supone lo siguiente: Aprobacin de dichos tributos a travs de una ordenanza. La publicacin de la ordenanza consignando la explicacin de los costos efectivos
en funcin al nmero de contribuyentes, as como los criterios que justifiquen los incrementos de ser el caso. En el caso de las Municipalidades Distritales, la ratificacin corresponde a la
IV.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS
Todo tributo contiene elementos constitutivos, y por tanto los arbitrios tienen los siguientes elementos constitutivos: SUJETO ACTIVO: Como sabemos el sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposicin, siendo la persona responsable de exigir, segn la normativa legal el tributo a cancelar, en este caso el sujeto activo vendra hacer La Municipalidad ya sea provincial o distrital que presta los servicios de parques y jardines, limpieza pblica, y Serenazgo de ser el caso. SUJETO PASIVO: Es aquel sobre el que recae la obligacin tributaria y quien debe pagar el tributo, sea una persona natural o jurdica, en este caso vendra hacer todos aquellos que tienen la calidad de contribuyentes, que en la mayora de casos son aquellas personas que tienen predios dentro del mbito territorial de un distrito o una Provincia que presta los servicios de parques y jardines, limpieza pblica, y Serenazgo de ser el caso y segn lo
La Ley Orgnica de Municipalidades, la Ley de Tributacin Municipal y el Cdigo Tributario establecen los parmetros legales dentro de los cuales las municipalidades, en el ejercicio de la autonoma econmica, administrativa y poltica, reconocidas por la Constitucin pueden ejercer su potestad tributaria y, particularmente, la creacin, modificacin o supresin de los arbitrios Los arbitrios como seala la Ley de Tributacin Municipal son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribuyente, agregando que la cuanta de los arbitrios se debe calcular sobre la base del costo efectivo del servicio a prestar; establecindose como arbitrios la limpieza pblica, el mantenimiento de parques y jardines y la seguridad ciudadana. En este sentido, la creacin, modificacin o supresin de las tasas por arbitrios son competencias atribuidas al Concejo Municipal y son aprobadas a travs de ordenanzas; las mismas que cuando son emitidas por las municipalidades distritales, deben ser ratificadas por las municipalidades provinciales1.
El costo total por concepto de dichos servicios deber ser distribuido de manera racional a travs de las tasas a pagar por cada contribuyente, de tal manera que el monto de las
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Sin embargo, pese a que la ley dispone que para determinar las tasas debe tenerse en cuenta el costo real y efectivo del servicio, algunas municipalidades han utilizado criterios tales como el valor del predio, su extensin, su uso, etc.; contraviniendo el espritu de la Ley de Tributacin Municipal.
Esa falta de relacin entre el servicio prestado y el valor del predio resulta ms evidente cuando la cuanta de la tasa se vara por el uso que se le da, como ocurre en uno de los muchos casos que analiz el Tribunal Constitucional, en el que se observ que pese a tratarse del mismo inmueble, al variarse nicamente su uso, la cuanta del tributo se increment, en algunos casos, en ms de lo normal, sin que tenga equivalencia y proporcin con el servicio prestado.
El Tribunal Constitucional en varias sentencias que he podido apreciar ha sealado en reiterada jurisprudencia que los arbitrios deben representar la prestacin real y efectiva o mantenimiento del servicio, cuyo clculo ha de hacerse en funcin de su costo, por lo que resulta incongruente que se utilice como criterio de determinacin del tributo el valor que tiene el predio para el pago del Impuesto Predial, su ubicacin o uso.
Como consecuencia de ello, el Tribunal en muchos casos ha dispuesto se deje sin efecto todo acto tendente al cobro de los arbitrios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo, as como el establecimiento de nuevas tasas sobre la base de nuevos criterios de determinacin de los arbitrios que guarden relacin y congruencia con la naturaleza de este tipo de tributos, respetando el marco legal y constitucional
Por otro lado, es necesario anotar que su clculo debe hacerse durante el primer trimestre del ejercicio fiscal, en funcin del costo efectivo del servicio a prestar, y slo
Como ya mencionemos lneas arriba que los Arbitrios Municipales son una contraprestacin por la prestacin de un servicio pblico por parte de las Municipalidades, es decir, son aquellas tasas que se pagan por la prestacin, mantenimiento del servicio pblico, individualizado en el contribuyente. Las clases de arbitrios que la mayora de Municipalidades tanto distritales como Provinciales son:
recoleccin domiciliaria de residuos slidos, barrido de calles, avenidas, pistas y reas de beneficio pblico. Comprende adems el servicio de transporte y disposicin final de residuos slidos.
Pblicos, comprende el cobro de los servicios de implementacin, recuperacin, mantenimiento y mejoras de Parques y Jardines de uso y dominio pblico, recoleccin de maleza de origen pblico, transporte y disposicin final.
servicios por el mantenimiento y mejora del servicio de vigilancia pblica y atencin de emergencias, en procura de la seguridad ciudadana.
1. Clculo de Arbitrios:
De acuerdo a lo establecido en el artculo 69 del Decreto Supremo N 156-2004-EF que aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, establece que las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin en funcin al costo efectivo que debern sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real, racional y efectiva y finalmente los criterios que justifiquen incrementos, de ser el caso. Para determinar el monto de los arbitrios se tendr en cuenta el costo efectivo y racional que demanda la prestacin del servicio y los dems criterios
relacionado a los arbitrios en general es ahora importante precisar sobre los arbitrios en la Municipalidad Distrital de los Baos del Inca, de nuestro trabajo, si bien es cierto y hay que precisar que a los gobiernos locales como La Municipalidad Distrital de los Baos del Inca, la Constitucin le ha reconocido autonoma poltica econmica y administrativa as como dicha ley fundamental tambin le otorga potestad tributaria de crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas,
basndose en un principio de legalidad. Y teniendo en cuenta lo dispuesto por la normatividad impuesta por el Estado, es as que dicho consejo municipal con fecha 11 de noviembre del 2010 emite la Ordenanza municipal N 10-2010-MDBI, la cual contempla todo el rgimen tributario de los arbitrios municipales en el distrito de los baos del inca aplicables para el ejercicio del ao 2011hasta ahora no a habido una modificacin por lo que dicha ordenanza seguir rigiendo hasta este ao 2013, segn dicha subgerencia de administracin tributaria; por tanto nos basaremos en tratar todo el rgimen tributario concerniente en especfico a los arbitrios en dicha entidad. Como puntos importantes de los arbitrios en dicha entidad tenemos lo siguiente: 1. mbito de aplicacin Teniendo en cuanta que dicha municipalidad es un rgano local y como tal comprende una jurisdiccin, de modo tal que lo tomamos de un punto de vista territorial, dicha aplicacin de los tributos lo tendremos en la determinacin y aplicacin de los arbitrios Municipales por la prestacin de servicios de limpieza pblica, de parques y jardines, que se presten a todos los ciudadanos de dicho distrito como lo establece expresamente
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Pues dicho servicio comprende la organizacin, gestin y ejecucin del servicio de barrido de calles, recoleccin domiciliaria de residuos slidos, trasporte y disposicin final de los residuos slidos. Servicio de parques y jardines: dicho servicio al igual que el primero comprende la organizacin, gestin y ejecucin del servicio de mejora y mantenimiento de las reas verdes de parques pblicos, de plazas pblicas, plazoletas paseos, bermas centrales as como el mantenimiento de piletas ornamentales. 2.2. Los contribuyentes y deudores tributarios:
Uno de los elementos bsicos del tributo es el sujeto pasivo, y en si los obligados al pago de los arbitrios Municipales, en calidad de contribuyente tenemos los siguientes: Los propietarios de los predios y en su caso de unidades independientes, ubicados en el territorio de los Baos del Inca. Si se trata de predios y en su caso de Unidades independientes, con ms de un propietario, la obligacin recae en cada uno de ellos, en la proporcin que les corresponde. En caso de predios de propiedad de personas inafectas que son utilizados por personas distintas a los propietarios, la obligacin del pago recae en el
Dicho arbitrio se implementara en el 2013 con el nuevo rgimen tributario de arbitrios en la Municipalidad Distrital Baos del Inca, an se encuentra en elaboracin del informe tcnico en la Subgerencia de Administracin tributaria de la MDBI, los costos para prestar dicho servicios asumen por el presupuesto de FONCOMUN.
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2.3.
Administrador y acreedor de los arbitrios: Pues todo los ingresos recaudados por concepto de Arbitrios Municipales, constituyen rentas de la
municipalidad de Los Baos del Inca, los mismos que servirn para financiar el costo que genera brindar ambos servicios, es decir tanto el servicio de parques y jardines y el servicio de limpieza pblica. Dicha entidad Edil se encuentra facultada a realizar las acciones necesarias para controlar, fiscalizar y recaudar dichos arbitrios. 2.4. Forma de pago y las inafectaciones:
La forma de pago de los arbitrios municipales, ser el pago mensual, teniendo como plazo para ello hasta el ltimo da hbil del mes respectivo. Por otra parte es importante precisar que existen personas que pueden ser naturales o jurdicas que se encuentran inafectas, hacindose un numerus clausus, en tal caso tenemos las siguientes: Gobiernos Locales: significa que entidades del estado que se encuentran dentro del territorio de los Baos del Inca se encuentran inafectas, tal es el Caso de INIA, y otras entidades del Estado. Los predios que pertenecen a la Polica Nacional, Defensa nacional (Zepita N7baos del inca), cuerpo General e Bomberos. Tambin se toma en cuenta que se encuentran inafectas los templos, conventos, monasterios, museos, Asociaciones Religiosas sin fines de lucro. Universidades, Institutos superiores y Centros Educativos Estatales.
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sectores(A, B, C), como se muestra en el siguiente cuadro: Cuadro N 01- Sectorizacin territorial SECTOR A LIMITES Y ZONAS URBANAS ZONA CENTRAL-zona urbana
4. LA DETERMINACIN DE LOS ARBITRIOS Son los criterios especficos en la cual se tomara clculos y los montos que se pagaran. 4.1. DETERMINACIN DEL ARBITRIO DEL SERVICIO DE LIMPIEZA PBLICA:
Barrido de calles: Dicho costo se calculara por metro cuadrado de construccin del predio y para ello se dividir el costo total del servicio entre el nmero de metros cuadrado construidos de los predios atendidos efectivamente con este servicio, siendo as tambin que se considera el uso, ubicacin de los predios y la frecuencia del barrido.
Recojo domiciliario de residuos slidos: Se toma 2 formas, uno que es para uso casa- habitacin y para otros usos en las cuales tenemos a las industria y otros, respecto a la primera forma, se tomara encuentra a la ubicacin y tamao del predio en metros cuadrados, en la segunda forma se tomara en cuenta el uso del predio como criterio preponderante. Es as que tenemos el clculo del arbitrio de Limpieza Publica en el siguiente cuadro:
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4.2.
Que el costo total del servicio de parques y jardines pblicos se distribuye entre los predios, aplicando categoras asociadas a la cercana del predio respecto a las reas verdes cuya organizacin y mantenimiento compete a la Municipalidad Pues dicha distribucin del costo del servicio entre los predios de cada categora se realiza ponderando los beneficios reales y potenciales que ofrecen las reas verdes a
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5. LOS COSTOS Y LA DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS 5.1. LOS COSTOS EN GENERAL: Son los costos que en la ordenanza se especifica, costos que el siguiente cuadro se aprecia. Tipo de servicio Limpieza pblica-barrido de calles Limpieza pblica-recojo de basura Parques y jardines Costo del servicio anual S/. 327, 673.3 S/. 344,169.1 S/. 355,948.11
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PREDIOS
CONSTRUIDO( B)
ZONA CENTRAL ZONA PERIFERICA CONSOLIDAD A ZONA PERFERICA NO CONSOLIDAD A SUB total
1800
360,000
0.25
90,000+12,895.33=92,895.33
1000
200,000
0.11
220,000+12,019.63=22,019.63
500
100,000
0.00
3.3
660,000
0.35
S/. 114,685.6
Usos distintos al de vivienda (cuadro N 05) En dicho cuadro se muestra un resumen del clculo y de la distribucin en general ZONAS CANTIDAD PREDIOS DE TAMAO ARBITRIO COSTO
LAS ZONAS
TRES 175
35,000
0.65
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Caso N 01 Mario Saldaa Sevillano, ha adquirido un bien inmueble de 300 m 2 en la Av. Pachacutec N 356, el cual al frente de dicho inmueble existe una plazuela, con reas verdes, ahora el desea saber cuanto tiene que pagar por arbitrios de parques y jardines de forma anual y mensual Como Mario tiene una plazuela frente a su casa, esta comprendido en la categora A, el cual el arbitrio anual es de S/ 0.52 por m 2 como se puede apreciar en ltimo cuadro, entonces como el tiene 300 m2, es sencillo, pues ser la multiplicacin de (0.52*300)= S/. 156,por tanto Mario tiene que pagar 156 anuales o 13 soles mensuales, en base a lo establecido en la ordenanza N 10-2010MDBI Caso N 02 Zarela Gomes es representante legal de la Empresa Nestl el cual dicho establecimiento cuenta cual tiene 1200 m2, ahora a Zarela se le ha notificado por parte de la Municipalidad Distrital de los Baos del Inca, que tiene que pagar un monto muy elevado, ella no sabe cuanto debe pagar realmente por el arbitrio de Limpieza Pblica.
Como la Empresa Nestl se encuentra en una Zona Perifrica consolidada, dicha empresa tiene que pagar tanto por barrido de calles, como por recojo de basura, es as que en la operacin sera la siguiente Respecto a barrido de calles 1200 metros *S/. 1.6 (especificacin de la zona perifrica)=S/. 1920 anuales Respecto al recojo de basura 1200 metros *S/. 1.17 (especificacin de la zona perifrica)= S/. 1404 anuales
Por tanto la Empresa Nestl S.A.C, tiene que pagar la suma de S/. 3324.00 anuales o 277 mensuales, dicha cuantificacin basndonos en la Ordenanza 10-2010-MDBI.
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Web http://www.satcajamarca.gob.pe/arbitrios_municipales.html (CONSULTADO EL 10-09-2013) http://www.sat.gob.pe/Websitev8/Modulos/contenidos/tri_PredyArbit_info.aspx(CO NSULTADO EL 20-09-2013) http://www.peru.gob.pe/Nuevo_Portal_Municipal/portales/municipalidades/1309/e ntidad/PM_MUNICIPALIDAD_DETALLE.asp?pk_id_entidad=1309&pk_id_tema=5 4273&pk_id_sub_tema=3411(CONSULTADO EL 25-09-2013) http://www.sat-t.gob.pe/_comun/arbmunic.html(CONSULTADO EL 27-09-2013)
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ANEXOS
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