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FINANZAS PBLICAS INTRODUCCIN AL FENMENO FINANCIERO UNIDAD I

a) Concepto de finanzas pblicas. El Estado: fines y funciones del mismo. Necesidades pblicas y servicios pblicos. La actividad financiera del Estado.

Concepto de Finanzas Pblicas: Las finanzas pblicas, en su concepcin actual, y genricamente consideradas, tienen por objeto examinar cmo el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos. Distincin entre: finanzas pblicas: con el sentido terminolgico antes asignado, y las finanzas privadas: que hace referencia a problemas monetarios, cambiarios y bancarios en general.

El Estado debe cumplir fines, para eso tiene que recaudar pero tambin debe realizar gastos. El Estado debe satisfacer las necesidades pblicas. A) Necesidades pblicas. Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado. 1) As, al congregarse el individuo en colectividad, advierte, por de pronto, la necesidad comn de resguardar el grupo constituido contra las agresiones de otros grupos. Sabido es que las potencias con vocacin imperialista no slo recurren a las armas, sino que utilizan, adems, medidas econmicas y sociolgicas tendientes a privar de su soberana a las comunidades organizadas, subordinndolas a sus designios y dejndolas en situacin de aguda dependencia. La defensa exterior debe comprender, pues, la preservacin contra ambos tipos de ataque. 2) Asimismo, y desde el inicio de la vida social, surge la necesidad de orden interno. Para que la congregacin conviva pacfica es imprescindible el reconocimiento de derechos mnimos que deben ser mutuamente respetados y, por consiguiente, un ordenamiento normativo interno que regule la conducta recproca de los individuos agrupados. 3) Otra necesidad emergente de la vida comunitaria es el allanamiento de las disputas y el castigo a quienes violan la normatividad impuesta. Ello se hace mediante la administracin de justicia Es entonces el Estado, representado por el gobierno, quien resguarda la soberana impidiendo tanto las invasiones extranjeras armadas como los

intentos de sometimiento por otras vas. A tal fin recluta soldados, les provee de armas, organiza un ejrcito, toma medidas defensivas de la economa, etc. Es el Estado, asimismo, quien dicta los preceptos normativos bsicos cuyo fin es: a) regular la conducta social recproca; b) contar con la coactividad suficiente para que tales preceptos normativos sean respetados; c) limitar la propia accin gubernamental mediante las cartas fundamentales o constituciones. A los fines de velar por el cumplimiento de estos preceptos, crea organismos de seguridad interna (fuerzas de polica). Es, por ltimo, tambin el Estado quien organiza la administracin de justicia para que resuelva las contiendas y aplique las penalidades que son las consecuencias a las violaciones a las reglas de convivencia. Las necesidades descritas renen, por tanto, estas caractersticas: a) son de ineludible satisfaccin, porque de lo contrario no se concibe la comunidad organizada; b) son de imposible satisfaccin por los individuos aisladamente considerados; c) son, en consecuencia, las que dan nacimiento al organismo superior llamado Estado y las que justifican su nacimiento. Ellas reciben el nombre de necesidades pblicas absolutas y constituyen la razn de ser del Estado mismo (dentro de lo que se considera Estado de derecho) Pero en la actualidad se estima que sas no son las nicas necesidades que nacen de la comunidad organizada, y por ello se habla de las necesidades pblicas relativas. Dentro de esta ltima categora tenemos necesidades cuya satisfaccin se considera, cada vez en mayor medida, que es asimismo de incumbencia estatal, por cuanto ataen a la adecuacin de la vida comunitaria a los progresos emergentes de la civilizacin (instruccin, salubridad, asistencia social, trasportes, comunicaciones, etc.). Concretando las caractersticas de ambos tipos de necesidades, decimos: las necesidades pblicas absolutas son esenciales, constantes, vinculadas existencialmente al Estado y de satisfaccin exclusiva por l. Las necesidades pblicas relativas son contingentes, mudables, y no vinculadas a la existencia misma del Estado. En cuanto a su satisfaccin por el individuo, el grupo o el Estado, ello ha estado sujeto a las variantes experimentadas en cuanto a la concepcin sobre el papel del Estado. Para Jarach: El concepto de necesidades pblicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas polticas dominantes. Las necesidades pblicas corresponden a los fines polticos del Estado

B) Servicios pblicos. Son las actividades que el Estado (representado por el gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Si la actuacin estatal busca satisfacer necesidades pblicas absolutas, el servicio pblico es esencial o inherente a la soberana, caracteres, stos (esencialidad, inherencia a la soberana), de que carece si la prestacin tiene por objeto llenar necesidades pblicas relativas. Los servicios pblicos esenciales son inherentes a la soberana del Estado, puesto que slo pueden ser prestados por l en forma exclusiva e indelegable, haciendo uso de todas las prerrogativas emanadas de su poder de imperio, o sea, del poder de mando que como suprema autoridad pblica se ejerce sobre quienes estn sometidos a su jurisdiccin soberana. Los servicios pblicos no esenciales, tienden a satisfacer necesidades pblicas vinculadas al progreso y bienestar social, no se consideran inherentes a la soberana, por cuanto para su prestacin no es ineludible la utilizacin de las prerrogativas emanadas del poder de imperio. Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales, son prestados por el Estado, pero mientras los inherentes a la soberana slo pueden ser suministrados por l en forma directa, los restantes servicios pblicos pueden ser atendidos, en principio, en forma indirecta y mediante la intervencin de particulares intermediarios o concesionarios bajo control estatal. Sin embargo, en todos los casos y en esencia, siempre se trata de una actividad estatal. Los servicios pblicos suelen dividirse en divisibles e indivisibles. Son divisibles aquellos servicios que aun siendo tiles a toda la colectividad, se conciben de tal forma que las actividades pueden ser determinadas y concretadas en relacin a los particulares a quienes el servicio atae (ejemplo: administracin de justicia, instruccin pblica, servicios postales, emisin de documentos de identidad). Indivisibles, en sentido amplio, son los servicios cuya naturaleza es tal que favoreciendo a numerosos componentes de la comunidad, existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con respecto a personas determinadas (ejemplo: defensa exterior). Tanto cuando el Estado efecta gastos pblicos como cuando por distintos procedimientos obtiene ingresos pblicos provenientes de sus recursos, desarrolla un tipo especial de actividad que se denomina "actividad financiera". La actividad financiera del Estado

La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero en la Caja del Estado. Las entradas de dinero constituyen los ingresos pblicos, que son trasferencias monetarias (coactivas o voluntarias) realizadas en favor de los organismos pblicos. Merced a estas trasferencias, las entidades estatales pueden disponer de los medios de pago necesarios para realizar las funciones encomendadas. Una caracterstica instrumentalidad. fundamental de la actividad financiera es su

En este aspecto, la actividad financiera se distingue de todas las otras que ejecuta el Estado en que no constituye un fin en si misma, o sea que no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental porque su normal desenvolvimiento es condicin indispensable para el desarrollo de las otras actividades. Esto es as, porque ninguna actuacin del Estado ser posible, si no hubiese obtenido previamente los fondos necesarios para solventar su actividad en procura de satisfacer necesidades pblicas. El sujeto activo de la actividad financiera: El Estado es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, ya sea desde la Nacin, las provincias, o incluso los municipios. Esto es as en nuestro pas por la forma de gobierno federal que adopta la CN y de ello deriva el ejercicio del poder tributario en los tres niveles. Fases de la actividad financiera: La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas: a) La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el instituto denominado presupuesto. b) La obtencin de los ingresos. c) la aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados (los gastos pblicos) En la realidad ese orden se invierte, puesto que la actividad financiera el Estado, a diferencia de la actividad econmica de los particulares, se materializa en funcin de las erogaciones pblicas, las cuales slo son efectuadas si realmente corresponden a las necesidades de la poblacin. (es decir, los particulares gastamos en funcin de lo que tenemos, en cambio el estado recauda en funcin de lo que necesita).

Generalmente el Estado indaga primero sobre sus probables erogaciones, las cuales estn en funcin de los servicios pblicos a movilizar para atender las necesidades pblicas, y sobre tal base calcula y trata de obtener los ingresos necesarios para la correspondiente cobertura.
Contenido de la Ciencia de las Finanzas Pblicas. Economa Financiera. Sociologa Financiera. Administracin Financiera. Poltica financiera, fiscal y tributaria.

Ciencia de las finanzas La ciencia de las finanzas tiene por objeto el estudio valorativo de cmo y para qu el Estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones. En otras palabras y ampliando lo dicho: el contenido de la ciencia financiera es el examen y evaluacin de los mtodos mediante los cuales el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo su s propsitos y de los mtodos por los cuales, mediante los gastos, provee a la satisfaccin de necesidades Los estudios especficos sobre poltica financiera se ocupan de determinar la eleccin de los gastos pblicos a realizarse y de los recursos pblicos a obtenerse para sufragar a aqullos, en circunstancias de tiempo y lugar determinados. Los estudios especficos sobre poltica financiera ponen el acento en los fines. Es decir que el estudio de la eleccin de gastos y recursos se hace en funcin de una orientacin poltica determinada y variable segn los objetivos perseguidos por la accin estatal. Los investigadores de la economa financiera encaminan, en cambio, sus pasos a analizar el fenmeno financiero desde el punto de vista econmico, examinando especialmente sus efectos, tanto en e l plano individual como social (aspectos microscpicos y macroscpicos del hecho financiero). Los estudios sobre sociologa financiera tienden a investigar cules son las fuerzas sociales que, adems de las polticas y econmicas, actan en los actos financieros. Se sostiene que el fenmeno financiero tiene implicancias sociolgicas de tanta importancia que llegan incluso a determinar trasformaciones estructurales de la vida nacional creando nuevos equilibrios sociales Quienes se inclinan por la administracin o tcnica financiera se dirigen a todos aquellos aspectos vinculados a la debida organizacin administrativa de la actividad financiera, a la contabilidad financiera, a las medidas de control y fiscalizacin del correcto desempeo de la administracin fiscal, a los procedimientos tributarios de liquidacin, a la mecanizacin de la funcin financiera, etc.

6 d) Desarrollo, regulacin y planificacin econmica. Distintos tipos de planificacin. Clasificacin de los planes: nacionales y regionales; globales y sectoriales; de largo, mediano y corto plazo.

El desarrollo econmico. Nociones generales. El desarrollo econmico puede definirse como el proceso que se manifiesta por un persistente aumento del ingreso "per cpita" y un nivel de vida ascendente. Cabe tener en cuenta, sin embargo, que el concepto de desarrollo econmico es esencialmente relativo, y resulta de la comparacin de la condicin econmica de diversos pases En lo que respecta a los objetivos del desarrollo econmico la funcin a cumplir por el Estado para la obtencin de tales objetivos, puede desarrollarse siguiendo dos procedimientos diferentes: puede el Estado encarar un vasto programa de gastos pblicos que lo lleva a convertirse en el agente principal de la poltica de desarrollo, o, por el contrario, puede llevar adelante una poltica que tienda a crear o adecuar las instituciones que hagan posible el desenvolvimiento de la empresa privada, en forma tal que sta sea el elemento primordial y decisivo en la lucha contra el subdesarrollo y el estancamiento. Una poltica de desarrollo es esencialmente una previsin del futuro, y debe partir de una valoracin de la realidad actual en cuanto a que mediante la planificacin crear un cuadro general que sirve de armazn al desarrollo posible de una economa La Planificacin. Nociones generales Durante mucho tiempo se identific la nocin de planificacin con las ideas de "colectivismo" y "totalitarismo". Paulatinamente, el concepto ha perdido ese contenido emocional de identificacin, y numerosos autores comenzaron a reconocer las bondades de la planificacin, especialmente en los pases en vas de desarrollo. Este cambio de postura tiene relacin con las distintas modalidades que puede asumir la planificacin. Partiendo de la nocin bsica de intervencionismo estatal, es posible distinguir tres tipos de planeamiento: la planificacin integral o coactiva, la planificacin liberal o indicativa, y la planificacin democrtica o democracia planificada.
DERECHO FINANCIERO UNIDAD II a) Origen y contenido del Derecho Financiero.

Derecho Financiero. Nocin

El derecho financiero es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado. Campo de accin. Por un principio de divisin del trabajo, el derecho financiero se ha convertido en una disciplina jurdica particular dentro del mbito del derecho y tiene su campo de accin. Ese campo de accin est constituido por la regulacin jurdica de la actividad financiera, que constituye una manifestacin de la accin estatal diferenciada de las restantes acciones estatales, no slo por el contenido de las relaciones jurdicas reguladas (relaciones jurdicas financieras), sino porque comprende el estudio de ciertas instituciones jurdicas (p.ej., el emprstito) que aparecen como desvinculadas de los restantes actos jurdicos que realiza el Estado. Definiciones del derecho financiero: El conjunto normativo que rige la actividad financiera recibe el nombre genrico de derecho financiero. Sus caracteres son: es una rama jurdica del derecho pblico. No es un derecho excepcional, sino absolutamente normal. Constituye un conjunto de normas e instituciones de diversa naturaleza que tiene en comn el hecho de referirse a las mltiples actividades que el estado desarrolla en el campo financiero.

Se debe advertir, sin embargo, que el derecho financiero no constituye un sistema orgnico de relaciones homogneas, sino un conjunto de relaciones de diversa naturaleza que slo tiene en comn el hecho de referirse a las mltiples actividades que el Estado desarrolla en el campo financiero. Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurdicos propios: a) La regulacin jurdica del presupuesto. El presupuesto es, segn veremos, un instrumento legal que calcula y autoriza los gastos y prev los ingresos para solventarlos, determinando las respectivas atribuciones de los rganos del Estado en la gestin financiera. Se habla incluso de un derecho presupuestario, y este rgimen jurdico se complementa con el de la ejecucin de los gastos pblicos y su correspondiente control. b) Las relaciones concernientes a la tributacin en general, integran un sector especfico denominado "derecho tributario".

c) La regulacin legal de todo lo atinente al crdito pblico, que est constituida por todas aquellas normas jurdicas que disciplinan las mltiples relaciones que surgen entre Estado y prestamistas cuando el primero utiliza los recursos provenientes del crdito. d) El conjunto de normas jurdico-econmicas relacionadas con la moneda, que constituir un derecho monetario de muy reciente elaboracin
Autonoma cientfica y didctica del Derecho Financiero. Distintas posturas doctrinales.

Autonoma: Se ha discutido mucho sobre la autonoma del derecho financiero. La conclusin adversa a la autonoma del derecho financiero, adoptada por la mayora de la doctrina, se ha fundado bsicamente en su comparacin con el derecho tributario. Cierto es que el derecho financiero es esencialmente heterogneo y que ello difiere del derecho tributario. Este ltimo es un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad, que funciona concatenado en un grupo orgnico y singularizado, que a su vez est unido a todo el sistema jurdico nacional. Tales cualidades no se encuentran en el derecho financiero, uno de cuyos rasgos predominantes es su heterogeneidad. Encontramos all instituciones de naturaleza dismil que son reguladas por leyes cuyas diferencia impiden su coordinacin armnica en un grupo orgnico y concatenado. Pero, desde el punto de vista didctico resulta conveniente un estudio conjunto y generalizado de estas normas atendiendo a su elemento comn: la actividad financiera. Fuentes. Son fuentes del derecho financiero los medios generadores, de las normas que regulan la actividad financiera del Estado. Haremos referencia a la Constitucin, la ley, el decreto-ley, el reglamento y los tratados internacionales como fuentes del derecho financiero.
b) Aspectos constitucionales que gravitan sobre la funcin ingresos-gastos pblicos. El Programa Constitucional, regulaciones, principios, derechos y garantas. VER ESTO A PARTIR DE PG. 123

PRESUPUESTO UNIDAD III

9 a) El presupuesto pblico. Evolucin del concepto de presupuesto. Presupuesto econmico y presupuesto financiero. Formulaciones clsicas y modernas sobre el tema. Presupuestos mltiples, funcionales y por programas

Presupuesto Es un acto de gobierno mediante el cual se prevn los ingresos y los gastos estatales, y se autorizan estos ltimos para un perodo futuro determinado, que generalmente es de un ao. El presupuesto ha sido el resultado poltico de las luchas por la supremaca libradas entre el soberano y los representantes del pueblo. Naturaleza Jurdica En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin, deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitucin y legislacin general de los respectivos pases. Se discute doctrinalmente si el presupuesto es una ley slo formal, sin contenido material, o si se trata por el contrario, de una ley perfecta con pleno efectos jurdicos, al igual que todas las leyes materiales. La mayora de la doctrina se inclina por la primera postura, mientras que otros autores optan por la segunda. El hecho de que la ley presupuestaria sea slo una ley formal, o que contenga normas sustanciales creadoras de reglas jurdicas generales o especiales, depende del alcance o limitaciones que cada pas asigne a la ley de presupuesto. No cabe duda de que es una ley formal en aquellos pases cuyas constituciones o leyes disponen que la ley presupuestaria no puede incluir disposiciones extraas a la fijacin de gastos y a la previsin de ingresos, por lo cual el presupuesto slo debe limitarse a calcular y autorizar, sin que sea lcito incluir disposiciones de otro tipo, entre ellas las de carcter sustancial. En cambio, en aquellos sistemas en que el presupuesto incluye la creacin de tributos que, para mantener vigencia, deben ser votados anualmente es indudable que la ley presupuestaria no es meramente formal, pues contiene normas jurdicas sustanciales. Presupuesto econmico y presupuesto financiero El presupuesto financiero (es aquel que hemos estudiado hasta ahora en este captulo): es el acto de prediccin y autorizacin de ingresos y gastos estatales. El presupuesto econmico, en cambio, es aquel que refleja toda la actividad econmica de la nacin. Comprende la contabilidad pblica y tambin la

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contabilidad privada de la nacin, y de esa manera, el presupuesto financiero pasa a ser una parte del presupuesto econmico nacional. Presupuestos mltiples, funcionales y por programas Presupuestos mltiples Las nuevas concepciones estiman necesario que existan, por lo menos, dos presupuestos con contenido diverso, aunque ello no obsta a que estn comprendidos dentro de un solo instrumento. En el presupuesto de explotacin u operacin deben comprenderse los gastos normales para el funcionamiento de la administracin y la atencin de los servicios a su cargo, las cargas permanentes de la administracin, el servicio de la deuda pblica y los gastos de conservacin de los bienes patrimoniales. En el presupuesto de capital o de inversin se incluyen aquellos conceptos que se incorporan al patrimonio del Estado que incrementan su capital, tales como obras pblicas y adquisicin de bienes de uso o de produccin, cuya incorporacin al patrimonio estatal tiene el carcter de inversin. Es decir que el criterio utilizado es de la finalidad de los gastos Presupuestos funcionales El sistema consiste en reemplazar la tradicional especificacin detallada de gastos (principio de la especialidad) por un rgimen de asignaciones globales en favor de los funcionarios encargados de los servicios estatales. La ley fija el mximo autorizado para cada seccin, determinando la forma ms eficaz de realizacin segn clculos previos. El presupuesto funcional prescinde de la especificacin detallada de los gastos y, en cambio, los agrupa segn las funciones que ellos deben cumplir. Se pone de relieve las cosas que el Estado hace, antes que las cosas en que el Estado gasta Presupuestos por Programas Un mtodo que consiste en un perfeccionamiento del anterior es el que se consigna con el nombre de "presupuesto por programa". Esta tcnica consiste en que cada una de las grandes funciones del Estado agrupa los gastos segn programas o planes a realizar y segn las actividades concretas que deben cumplirse para ejecutar esos programas. Los programas establecen metas concretas a cumplir y vinculan los gastos con los resultados obtenidos, de manera tal de posibilitar la medicin de la

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eficiencia estatal segn los fines de la programacin, y no limitndose a una mera contabilizacin de los gastos segn la tcnica tradicional. Funciones del Presupuesto Las funciones que cumple el Presupuesto son fundamentalmente las siguientes: a) Determinar en cifras y por un perodo de tiempo la futura actividad del estado para el cumplimiento de los cometidos que ha asumido; b) Permitir el conocimiento y el control, por parte de la opinin pblica y del Poder Legislativo de la actividad financiera del gobierno; c) Evidenciar el clculo econmico de la actividad financiera del Estado a travs del cotejo de los gastos y de los recursos aprobados por el Parlamento, d) Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico general. Esta funcin, cuya importancia aparece ms notoria en las finanzas modernas por el papel que asume el Estado al redistribuir la riqueza y tender a, asegurar la estabilidad y el desarrollo econmicos. Principios de derecho presupuestario 1) 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) Publicidad; Claridad; Exactitud; lntegralidad o universalidad; Unidad; Anticipacin; Especificacin; Anualidad; Equilibrio.

1) Publicidad El conocimiento general y particularizado del Plan presupuestario es condicin fundamental para el control de la accin del Estado por la opinin pblica y para que el sector privado ajuste sus propias actividades en funcin de la economa del sector pblico, tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, ya que ambos han de ocasionar efectos en la demanda y en la oferta de bienes y servicios. El principio de la publicidad se proyecta tambin sobre la preparacin y sobre la ejecucin del Presupuesto. 2) Claridad

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Este principio esta, en cierto modo, implcito en el anterior, puesto que el conocimiento del Presupuesto se malogra si las previsiones presupuestadas no son claras. Debe observarse que, si bien la especificacin detallada de las distintas partidas puede contribuir a la claridad del Presupuesto, el excesivo parcelamiento puede tambin provocar oscuridad en el conocimiento del Plan estatal. 3) Exactitud Este principio exige que las previsiones del Presupuesto, tanto en lo referente a los gastos como a los recursos, sean lo ms exactas posible. Los errores cometidos involuntariamente o debidos a cambios sobrevenidos en las circunstancias econmicas exigen, en homenaje al principio de exactitud, proponer y sancionar una ley modificatoria del Presupuesto. 4) Integralidad o universalidad Este principio expresa la exigencia que el Presupuesto contenga, por separado, todos los gastos y todos los recursos. Dicha exigencia se explica por la funcin poltica del Presupuesto, como tambin por su funcin de racionalidad de la actividad financiera, lo que supone el cotejo entre recursos y gastos como base del clculo econmico de esa actividad: 5) Unidad Este principio expresa la exigencia que todos los gastos y todos los recursos estn reunidos en un solo Presupuesto, fundamentalmente por la razn que la separacin en dos o ms presupuestos impide el juicio poltico de valoracin de la magnitud global del sector pblico y dificulta la adecuacin de la actividad financiera a un clculo econmico. 6) Anticipacin El Presupuesto debe ser sancionado con anterioridad al comienzo del perodo para el cual ha de regir. No hay principio presupuestario cuya exigencia sea ms evidente y esencial para los propsitos fundamentales del Presupuesto y que, en la prctica, sea ms burlado o desatendido, por lo menos en ciertos pases. 7) Especificacin Se distinguen tres aspectos de este principio, el cualitativo, el cuantitativo y el temporal. El aspecto cualitativo es el que propicia la especificacin detallada de las diferentes partidas del gasto y la respectiva asignacin de los recursos. Este

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principio es susceptible de atenuaciones, cuando se utilizan los excedentes de recursos no utilizados para un gasto determinado en la partida respectiva para otro gasto indicado en una partida diferente para el cual la previsin presupuestaria hubiera sido insuficiente. Esto, que constituye una evidente violacin del principio, puede ser realizado legalmente si la ley del Presupuesto autoriza expresamente -la transferencia de fondos de una partida a la otra; o bien mediante una ley especial, que constituir un suplemento de la Ley de Presupuesto. A fin que se respete sustancialmente- el principio, se debe limitar esta transferencia slo para cuando se haga entre gastos de la misma clase o similar. El principio de especificacin en su aspecto cuantitativo exige que se contraigan o realicen gastos slo hasta el importe de los recursos previstos para ellos en el Presupuesto. Quedan, pues, prohibidos tanto los gastos que excedan las previsiones presupuestarias como los gastos totalmente fuera del Presupuesto. La fundamentacin de este aspecto del principio es que es inherente a la funcin poltica y poltico-financiera del Presupuesto. Aqu tambin puede atenuarse el rigor del principio, admitiendo -por ley -las transferencias de una a otra partida como en el caso del aspecto cualitativo; o bien aprobando un presupuesto suplementario, lo que puede originar una cierta transgresin al principio de la unidad del Presupuesto como, en ciertos casos, al principio de la anticipacin. En el aspecto temporal, el principio de especificacin exige que los gastos deben ser contrados, asignados y pagados dentro del perodo para el cual hayan sido votados. La adopcin rigurosa de este principio que tambin es consustancial con el propio Presupuesto en su significacin poltica y financiera, puede crear dificultades prcticas al desarrollo de la actividad estatal, cuando al cierre del perodo presupuestario existan fondos asignados y an no pagados, lo que -en el caso de las obras pblicas- puede entorpecer la marcha y ejecucin de las mismas. Se puede atenuar el rigor del principio de especificacin en su aspecto temporal mediante normas presupuestarias que admitan, de antemano, la transferencia de los gastos a otros perodos. Tambin constituyen atenuaciones del principio las llamadas "autorizaciones permanentes" (gastos que responden, por sus montos y naturaleza, a objetivos fijos y que se repiten todos los aos) y "los fondos consolidados" (que comprenden, en general, sumas destinadas a un fin determinado y que tienen vigencia plurianual). Finalmente, se vincula con el principio de la especificacin en su aspecto temporal, el mtodo del perodo suplementario en el sistema de presupuesto de caja", en virtud del cual se admiten las liquidaciones de gastos

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comprometidos pero no pagados durante el perodo presupuestario en un corto plazo posterior al cierre de dicho perodo. 8) Anualidad Este principio exige la fijacin para el Presupuesto de un perodo anual que puede coincidir o no con el ao calendario. Puede haber desviaciones de este principio por razones contingentes como, por ejemplo, el cambio de fecha de iniciacin y cierre del perodo presupuestario. Pero puede haber verdaderas excepciones o negaciones del principio de anualidad, en virtud de consideraciones fundamentales de poltica financiera o econmica. Es ste el caso de la adopcin de presupuestos plurianuales en general o con respecto a una parte del Presupuesto, tambin el de los gastos de inversin o de capital o de los Presupuestos cclicos. Las razones para esta poltica presupuestaria contraria a la anualidad, ya han sido esbozadas arriba al referirnos al principio de unidad del Presupuesto. (ver ampliacin de esto abajo en presupuesto desdoblado) 9) Equilibrio Este principio, que es fundamental en las Finanzas clsicas, ha sido negado por las Finanzas modernas. Si bien los gastos y recursos deberan arrojar como resultado cero, no debera haber dficit ni supervit, en la actualidad no es tan as, importa ms el equilibrio a largo plazo, puede haber periodos donde el Estado tenga supervit y otros periodos tenga dficit, la doctrina del presupuesto cclico Presupuesto Desdoblado. Desde el nuevo enfoque de la proyeccin de la actividad financiera sobre la economa del mercado y de su utilizacin como arma de poltica econmica para la redistribucin de los ingresos, de estabilidad y de desarrollo, surge una corriente contraria a la unidad presupuestaria. La doctrina y la prctica financieras modernas abogan por un doble Presupuesto, fundando la divisin en motivos de polticas de estabilizacin o de desarrollo. Habra pues, al lado de un Presupuesto corriente -para el cual podran mantenerse los principios de equilibrio y de anualidad- un Presupuesto de capital, cuyos componentes seran inversiones estatales del lado de los gastos y cuya cobertura podra consistir en deudas pblicas. No regirn para este Presupuesto de capital, ni el principio de anualidad, ni --obviamente- el de la unidad, ni tampoco el de equilibrio anual, pudiendo, sin embargo observarse el equilibrio en el perodo cclico.

15 b) El Derecho Constitucional Presupuestario. Forma federal y distribucin de potestades presupuestarias. El Tesoro (art. 4, C.N.) como eje del rgimen financiero de la Constitucin. La clusula presupuestaria (art. 75, inc. 8). La reserva de ley presupuestaria: extensin del principio. VER ESTO Constitucin Nacional Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional. Art. 75 inc. 8.: Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer prrafo del inc. 2 de este artculo, el presupuesto general de gastos y clculo de recursos de la administracin nacional, en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas y aprobar o desechar la cuenta de inversin. c) El ciclo de la ley de presupuesto: creacin, ejecucin, modificacin durante su ejecucin, control. La transparencia (ley de solvencia fiscal).

Dinmica del presupuesto: Preparacin: es la primera fase del presupuesto. Est a cargo del PE. Segn el artculo 100, inc. 6, CN, el jefe de gabinete es quien enva al Congreso el proyecto de ley de presupuesto nacional, previo tratamiento en acuerdo de gabinete, y con la aprobacin del PE. Tambin tiene este funcionario la misin de hacer recaudar las rentas de la Nacin y de ejecutar la ley de presupuesto nacional. Esta actividad del jefe de gabinete es supervisada por el presidente de la Nacin. Aunque el jefe de gabinete tiene a cargo la ejecucin del presupuesto, en realidad tal facultad corresponde al presidente de la Nacin, como responsable poltico de la administracin general del pas y en funcin de lo dispuesto por el art. 99, inc. 10, CN. La oficina Nacional de Presupuesto es quien entiende en forma permanente todo lo relativo al estudio, preparacin y modificacin del presupuesto. Ley 24.156: Art. 26: El Poder Ejecutivo Nacional presentar el proyecto de ley de presupuesto general a la Cmara de Diputados de la Nacin, antes del 15 de septiembre del ao anterior para el que regir , acompaado de un mensaje

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que contenga una relacin de los objetivos que se propone alcanzar y las explicaciones de la metodologa utilizada para las estimaciones de recursos y para la determinacin de las autorizaciones para gastar, de los documentos que seala el art. 24, as como las dems informaciones y elementos de juicio que estime oportunos. Sancin y promulgacin del presupuesto: es la siguiente etapa. En los Estados de derecho y en pocas de normalidad constitucional, su sancin corresponde al PL. Segn el artculo citado, el proyecto debe ser remitido a la Cmara de Diputados, que actuar como cmara de origen. Si el proyecto no representa en trmino y no obstante la falta de previsin de esta situacin por la ley 24.156, el PL debe iniciar la ineludible labor de tratamiento por cualquiera de sus Cmaras, tomando como anteproyecto el vigente en el ejercicio o formulando su propio proyecto que permita el debate. En la legislatura comparada existen dos sistemas en cuanto al procedimiento de consideracin del presupuesto: a) el PL puede modificar el proyecto del Ejecutivo. Aqu las facultades parlamentarias suele tener limitaciones para evitar abusos del Congreso. En algunos pases, estas limitaciones estn contenidas en las Constituciones; en otros, los lmites derivan de leyes ajenas a la Constitucin, -este es el caso de la Argentina-. b) En el sistema ingls, en cambio, el Parlamento slo puede aceptar o rechazar en bloque el proyecto, sin poder establecer modificaciones. La CN otorga amplias atribuciones al PL para modificar, reformar o cambiar el proyecto, es decir, que el Congreso tiene iniciativa en materia de gastos, ya que el texto fundamental le otorga la facultad de fijar el presupuesto anual y en base al programa general de gobierno y al plan de inversiones pblicas. Sin embargo, las facultades parlamentarias deben restringirse tanto para el aumento de las partidas de gastos solicitadas por el PE como para las supresin o creacin de fuentes de ingresos. Promulgacin y veto: es la prxima etapa. El presupuesto sancionado por el Congreso pasa al PE para su aprobacin y promulgacin (art. 78). Si el presidente no observa la sancin dentro del trmino de 10 das tiles, se la considera aprobada y adquiere fuerza obligatoria (art. 80). El presidente de la Nacin tiene el derecho de veto, consistente en la facultad de desechar en todo o en parte el proyecto sancionado, devolvindolo con sus objeciones a la Cmara de origen para nueva consideracin (art. 83). Sin embargo, el Congreso podr poner en funcionamiento el mecanismo de insistencia, previsto

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en el art. 83. si se logran las mayoras de dos tercios de los votos en ambas Cmaras se convierte en ley el texto observado, sin que el PE pueda ejercer nuevamente su facultad de veto. Cierre del ejercicio: existen dos sistemas para referir los gastos y recursos a determinado ejercicio presupuestario: el presupuesto de caja o de gestin y el presupuesto de competencia. En el presupuesto de caja se consideran nicamente los ingresos y erogaciones efectivamente realizados durante el perodo presupuestario, con independencia del origen de las operaciones. Segn este sistema, las cuentas se cierran indefectiblemente en el trmino del ao financiero y, por lo tanto, no puede haber residuo. Lo que no se cobr o pag durante el ao, pasa al ejercicio siguiente. En consecuencia, el ejercicio financiero coincide con el ao financiero. En el presupuesto de competencia se computan los ingresos y gastos originados en el perodo presupuestario, con prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Conforme a este sistema, las cuentas no cierran al finalizar el ao, pues deben quedan pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas. El residuo que resulte al final del ao se imputa al mismo ejercicio en lugar de pasar al siguiente, y se fija un perodo de tiempo adicional para que se contabilice el ejercicio financiero no coincide entonces con el ao financiero, ya que el primero es ms extenso. Ley 24156, Art. 41: Las cuentas del presupuesto de recursos y gastos se cerrarn al 31 de diciembre de cada ao. Despus de esa fecha los recursos que se recauden se considerarn parte del presupuesto vigente, con independencia de la fecha en que se hubiere originado la obligacin de pago o liquidacin de los mismos. Con posterioridad al 31 de diciembre de cada ao no podrn asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio que se cierra en esa fecha. En este tem la ley adhiere al sistema de competencia. Ejecucin del presupuesto: esta etapa consiste en operaciones o actos reglamentados que tienen como objeto recaudar los distintos recursos pblicos y realizar las erogaciones o inversiones previstas. a) En materia de gastos, la ley 24.156 establece las siguientes etapas de ejecucin: 1) Orden de disposicin de fondos: una vez en vigencia legal el presupuesto, el PE debe dictar una orden de disposicin de fondos para cada jurisdiccin, hasta el importe de los crditos otorgados a favor de los respectivos directores generales de

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administracin o funcionarios que hagan sus veces. Mediante esta norma, el PE emite una sola orden de disposicin a favor de los funcionarios correspondientes, quienes quedan facultados para distribuir los fondos concedidos por el presupuesto a sus reas de accin. 2) Compromiso: es el acto administrativo interno por el cual se afecta el gasto al crdito pertinente autorizado por el presupuesto, a fin de que no pueda utilizarse para objetivos distintos de los previstos. La doctrina habla de autolimitacin o de autoembargo, ya que una vez comprometido el gasto, los fondos quedan imputados a l, con prohibicin de darles otro destino. 3) Devengamiento: implica la liquidacin del gasto y la simultnea emisin de la respectiva orden de pago, que debe efectivizarse dentro de los 3 das hbiles del cumplimiento de la recepcin de conformidad con los bienes o servicios oportunamente contratados, o con los requisitos administrativos dispuestos para los gastos sin contraprestacin. Asimismo, implica la afectacin definitiva de los crditos presupuestarios correspondientes. 4) Pago: en palabras de Fonrouge el pago no es nicamente la operacin materia de entrega del dinero, sino tambin una operacin jurdica. b) En materia de recursos: la diversidad de recursos del Estado y sus distintos regmenes de percepcin hacen que los procedimientos de ejecucin carezcan de la uniformidad que tienen los de gastos. Control del presupuesto: Este control tiene una finalidad tcnico-legal, vinculada a la comprobacin sistemtica de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestin y el adecuado manejo de los fondos pblicos. Control presupuestario en la Argentina. Conforme al rgimen de nuestro pas en el orden nacional (decreto-ley 23.354/ 56), que en principio sigue la doctrina francesa mediante la creacin de un Tribunal de Cuentas, el control es administrativo (interno y externo), jurisdiccional y parlamentario. a) Control Administrativo interno: es ejercido por la Sindicatura General de la Nacin (art. 96, ley 24.156). es una entidad con personera jurdica propia y autarqua administrativa y financiera, dependiente del

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presidente de la Nacin, y cuyas funciones estn detalladas en el art. 104, ley 24.156. b) control Administrativo externo: el desaparecido Tribunal de Cuentas nacional controlada la legalidad de los actos del PE y tambin estaba a su cargo un control jurisdiccional. El actual rgimen surge de la creacin de la Auditora General de la Nacin, creada por la ley 24.156 y que adquiri entidad constitucional mediante la reforma del 94. este organismo fue concebido como ente de control externo del sector pblico nacional, dependiente del Congreso. Es una entidad con personera jurdica propia, independencia funcional e independencia financiera. c) Control parlamentario: la facultad de aprobar o desechar la cuenta de inversin (art. 75, inc. 8, CN) no ha sido generalmente ejercida en nuestro pas, no obstante su trascendencia. Se trata de que los legisladores se tomen el trabajo de revisar si el Ejecutivo cumple o no con las clusulas del presupuesto que aprob el Congreso. La ley 24.156 tiene detalladas normas sobre el procedimiento de anlisis de la cuenta de inversin (art. 92 y siguientes). La transparencia (ley de solvencia fiscal). El antecedente ms importante a nivel Nacional relacionado con la inclusin explcita de reglas presupuestarias de transparencia en las cuentas pblicas, ha sido la Ley N 25.152 de 1999, conocida como Ley de Solvencia Fiscal. Esta norma incluye reglas presupuestarias, estableciendo reglas numricas para la reduccin gradual del dficit fiscal y el logro de equilibrio fiscal, limitaciones al crecimiento del gasto primario, la creacin de un Fondo Anticclico y la obligacin por parte del Ejecutivo de elaborar un Presupuesto Plurianual. Tambin se establecen medidas que apuntan a modificaciones en el proceso presupuestario, relacionadas especficamente con la etapa de ejecucin y de elaboracin, con el fin especfico de incrementar los niveles de transparencia en la administracin pblica. El Art.8 de la ley establece puntualmente qu informacin debe ser de carcter pblico. Reglas presupuestarias de transparencia: se encuentran asociadas a las instituciones de control que deben garantizar que la informacin fiscal refleje de la mejor manera posible la asignacin de los recursos pblicos, la composicin y situacin patrimonial real de la administracin pblica, los resultados obtenidos en cada perodo y sobre todo, la difusin de esta informacin.

20 VER CUADRO CLASES d) Decisiones judiciales con efectos erogatorios. Rgimen jurdico de la renta pblica: el problema de su embargabilidad. La ley de presupuesto, la reglamentacin de los derechos fundamentales, la razonabilidad (art. 28, C.N.) y la tutela judicial efectiva.

Ejecucin de sentencias contra el Estado y la consolidacin de deudas Cabe afirmar que, el presente tema se relaciona -y as evolucion histricamente- con los tpicos de la responsabilidad del Estado y de la posibilidad de demandar judicialmente al Estado. Primigeniamente el Estado no poda ser demandado, posteriormente se comenz a requerir la venia legislativa para poder hacerlo -en particular para los actos en que hubiera actuado como persona de derecho pblico-. Luego se abandon el sistema anterior requirindose el reclamo administrativo previo, primero para los casos en que actu como persona de derecho privado y luego para todos los dems casos. En trminos generales, la doctrina se inclina por sostener que el texto constitucional no autoriza ni prohbe las demandas contra la Nacin; esto es, la posibilidad de demandar al Estado es un problema de naturaleza legislativa y no constitucional. Empero, compartimos la opinin de otros doctrinarios como Spisso que entienden que la Constitucin Nacional s fija una posicin al respecto, y posibilita la demandas contra el Estado -posicin anloga en cuanto a la posibilidad de la ejecucin de dichas sentencias-. Ello, dado que texto constitucional garantiza a los ciudadanos una variedad de derechos (a la propiedad, a una vivienda digna, al trabajo, etc.) y, en el caso que estos sean violados por el Estado -nacional, provincial o municipal-, deber otorgarse la correspondiente accin judicial en el marco de una tutela judicial efectiva. Ello, ms an teniendo en cuenta el sistema de frenos y contrapesos previsto en el sistema republicano, siendo una de las principales funciones de los jueces la declaracin de inconstitucionalidad de las leyes que se contraponen a la Constitucin. Sentencias judiciales con efectos erogatorios Encontraremos variadas situaciones en que el Estado se ver obligado a realizar un gasto producto de una condena judicial, salvo excepciones, en los casos de condenas a pagar sumas de dinero existe un procedimiento reglado a seguir Ejecucin de sentencias contra el Estado Nacional Ley 23982. El sistema actual.

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La mencionada normativa establece el rgimen de las obligaciones del Estado que no se consolidan y, atento a la nueva fecha de corte establecida por la ley 25.344, debe entenderse referido a las vencidas o de causa o ttulo posterior al 1 de enero de 2000 que consistan en el pago de sumas de dinero. Contina la doctrina de Pietranera. Recordemos que all la Corte haba decidido que solicitar al Estado la fijacin de un plazo para el cumplimiento de la sentencia formaba parte de las facultades jurisdiccionales; y que el silencio o la fijacin de un plazo irrazonable, daba pie para la determinacin judicial del mismo, al cabo del cual quedara expedita la va de la ejecucin de la sentencia. La ley de consolidacin, en el art. 22, fija este mismo criterio, a la vez que constituye un elemento de autolimitacin y de autorregulacin presupuestaria. As el plazo que debe fijar el Estado para el cumplimiento de la obligacin, est determinado por la misma ley. El organismo estatal condenado al pago debe ocuparse de iniciar las gestiones necesarias para incluir el crdito en el presupuesto nacional al ao siguiente. Si no lo hace -o si habindolo hecho- no obtiene su inclusin, terminado el perodo ordinario de sesiones del Congreso en el ao en que debi aprobarse la partida presupuestaria, el actor puede llevar adelante la ejecucin. Los jueces no podran, sin contradecir la normativa de la ley 23982, fijar un plazo para el pago de la condena antes de cumplido el trmino que seala el artculo 22. Conclusin Luego de analizar la evolucin legislativa, doctrinaria y jurisprudencial de la posibilidad de ejecutar las sentencias contra el Estado (cuestin ntimamente vinculada al estudio de su responsabilidad y a la factibilidad de demandarlo) es posible concluir lo siguiente: En base a una interpretacin sistemtica de la Constitucin se advierte que slo es facultad del poder legislativo arreglar el pago de la deuda mediante el dictado de una ley en sentido formal y material. Ahora bien, dicha facultad se encuentra limitada por el principio de razonabilidad. Por ende, si la reglamentacin del proceso de ejecucin de sentencias contra el Estado (o la interpretacin que la Administracin ya sea nacional, provincial o municipalhace de ella) afecta irrazonablemente los derechos de los particulares reconocidos en la Constitucin es necesaria la intervencin del Poder Judicial. Ello, a fin de que cesen dichas violaciones y se garantice la permanencia del Estado de Derecho, en un equilibrio entre los tres poderes en el Estado republicano en base al sistema de frenos y contrapesos. GASTO PBLICO UNIDAD IV

22 a) Teora sobre el gasto pblico. Concepto y elementos del gasto pblico. Reparto de los gastos pblicos. El crecimiento de los mismos y explicacin de sus causas

Concepto. Son gastos pblicos las erogaciones dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. Crecimiento de los Gastos pblicos. Causa Los autores especializados, al tratar el tema de los gastos pblicos y al referirse a su crecimiento, examinan las causas determinantes del aumento y las dividen en aparentes, relativas y reales. Causa Reales: 1) Gastos militares. 2) Expansin de las actividades del Estado. Las nuevas actividades que debe asumir el Estado llevan a la expansin de sus funciones tradicionales y al consiguiente aumento de gastos; as tenemos: a) nuevas actividades por gestiones industriales y comerciales antes desconocidas, b) cargas de seguridad social (jubilaciones, pensiones, subsidios, ayudas diversas, seguros sociales, sanidad en general, etc.); f) realizacin de obras pblicas para regular la coyuntura o combatir la desocupacin, g) organizacin de control sobre las actividades econmicas privadas, h) incremento de gastos de urbanizacin derivados de nuevos ncleos de poblacin y crecimiento desmesurado de los existentes (gastos de obras sanitarias, energa, gas, etc.). 3) Aumento de los costos. El aumento internacional de costos de bienes y servicios incide considerablemente en los presupuestos pblicos, aparte de que el progreso tcnico determina gastos antes desconocidos. 4) Burocracia y presin poltica. Debe mencionarse final mente causas que aun siendo morbosas, no son menos reales, como el crecimiento desmesurado de la burocracia administrativa y la presin de grupos o sectores con influencia poltica que tienden a satisfacer sus intereses particulares a costa del presupuesto del Estado. b) Clasificacin de los gastos pblicos. Criterios: administrativo y econmico. Clasificacin de los Gastos Son mltiples los criterios de clasificacin: Criterio clasificatorio Econmico.

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1) Gastos de funcionamiento (u operativos) y gastos de inversin (o de capital): clasificacin sta, que ha sustituido a la antigua separacin entre gastos ordinarios y extraordinarios. Los gastos de funcionamiento (o corrientes u operativos): son los pagos que el ente pblico debe realizar en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general. Pueden ser gastos de consumo (p, ej., conservacin y reparacin de edificios, renovacin de bienes muebles, etc.) o retributivos de servicios (p. ej., sueldos, salarios, dietas y honorarios de funcionarios y empleados). En lneas generales, los gastos de funcionamiento se asemejan a los "gastos ordinarios" Los gastos de inversin (o de capital): son todas aquellas erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio pblico. Pueden consistir en pagos emanados de la adquisicin de bienes de produccin (maquinarias, equipos, etc.), en inversiones en obras pblicas infraestructurales (presas hidroelctricas, viaductos, carreteras, puentes), etc. 2) Gastos de servicio (o con contrapartida) y gastos de trasferencia(o sin contrapartida). Gastos de servicio: en este caso se cambia el dinero del gasto por un servicio prestado o una cosa comprada (por ejemplo, gastos en remuneracin del personal estatal como contrapartida de su trabajo, o gastos en pago a los proveedores como contrapartida a sus entregas de bienes), Gastos de transferencia: no hay contravalor alguno y el propsito de la erogacin es exclusivamente promocional o redistributivo (por ejemplo, subsidios a empresas privadas deficitarias cuya produccin es esencial, subvenciones a entidades de bien pblico, auxilios regionales por calamidades pblicas, asistencia mdica gratuita, pensiones por accidentes de trabajo, enfermedad, vejez y muerte, etc.). La clasificacin de los gastos y formas de financiacin 1) Gastos para la produccin de bienes y servicios 2) Gastos para redistribucin de ingresos 3) Gastos para estabilizacin del nivel de precios, con plena ocupacin 4) Gastos para el desarrollo econmico y social Estos Gastos se financian con: 1) recursos tributarios.

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2) recursos del crdito. 3) emisin monetaria. Efectos econmicos Para darse cuenta de los efectos que produce el gasto pblico, debe partirse de la base de lo importante que resulta el volumen de los gastos en relacin a la renta nacional. En Estados modernos, el gasto pblico excede el 30 % de la renta nacional. La sola existencia de un gasto de semejante magnitud tiene considerable influencia sobre la economa. Cualquier modificacin en su cuanta tanto si se trata de un aumento como de una disminucin tiene un inevitable efecto econmico. Tambin la tiene cualquier modificacin de los diversos elementos que integran el gasto. As, los gastos pblicos producen efectos en el volumen de las rentas individuales y en su nivel relativo. El incremento de los gastos influye rpidamente en el ingreso nacional, el producto nacional bruto, el ahorro y la inversin. Efectos: multiplicador y acelerador. Debemos a Keynes este valioso instrumento, que permite entender y valuar cuantitativamente el efecto del gasto pblico como factor de la reactivacin econmica, hasta alcanzar la meta de la plena ocupacin y el nivel de Renta nacional correspondiente a ese nivel de ocupacin. Factores determinantes El multiplicador depende de la "propensin marginal a consumir", que es el incremento de la demanda de bienes de consumo correspondiente a un incremento unitario de ingreso. Multiplicador: Concepto Un aumento del gasto pblico que produzca un incremento en la demanda global trae como consecuencia que se creen los presupuestos necesarios para lograr una mayor ocupacin, la que crecer hasta multiplicar la ocupacin (o aumento de renta) inicial. "En cada una de las etapas de la produccin el dinero percibido se distribuye como renta a los participantes en la misma y representa una contribucin al crecimiento de la renta". En este proceso consiste el fenmeno del "multiplicador"

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Los problemas conexos con el multiplicador se pueden ver con mayor claridad teniendo en cuenta la propensin al consumo. En el razonamiento seguido aqu se ha partido de la hiptesis que el Gasto Pblico provoca un aumento del gasto en bienes de consumo por parte de los nuevos ocupados." Pero sabemos que la renta obtenida se divide en dos partes: una, la ms importante, se consume; la otra, se ahorra. Esta segunda parte no se traduce en demanda de bienes de consumo y como suponemos que las inversiones privadas no cambian, se debe considerar como "prdida" a los fines de este razonamiento sta es la razn de que la propensin al consumo sea importante en relacin a la teora del multiplicador por cuanto condiciona su desarrollo. RECURSOS PBLICOS UNIDAD V
a) Concepto de recursos pblicos. Evolucin histrica de los recursos pblicos. Clasificaciones: ordinarios y extraordinarios; originarios, derivados, mixtos (monopolios fiscales) y provenientes de liberalidades.

Concepto Recursos Pblicos: son los ingresos en la tesorera del Estado, cualquiera que sea su naturaleza econmica o jurdica. Clasificacin Originarios y derivados Se llama recursos originarios a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan una industria o un comercio. Se llama recursos derivados a los que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economas de los individuos pertenecientes a la comunidad. Ordinarios y extraordinarios Los ingresos ordinarios son los que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal; por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios. Los ingresos extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades; por eso estn, por lo general,

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frente a los gastos extraordinarios. A los ingresos extraordinarios se provee la mayor parte de las veces mediante emprstitos pblicos Monopolios fiscales (recursos mixtos). Con relacin a ciertos productos, como el tabaco, el Estado puede monopolizarlos y venderlos a precio ms elevado que el del costo, incluyendo no slo la ganancia comercial normal, sino un excedente que puede considerarse tributario. De all el nombre de monopolio fiscal" y la clasificacin que los financistas clsicos hacen de "recursos mixtos", llamndolos as porque en parte eran patrimoniales, y en parte tributarios. Provenientes de liberalidades (recursos gratuitos): Puede tambin el Estado obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes por parte de terceros, stos facultan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio. Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares (p. ej., donaciones, legados, etc.), de entes internacionales o de Estados extranjeros (p.ej., ayudas internacionales para reconstruccin de daos blicos).
b) Recursos de las empresas estatales. Empresas: prestadoras de servicios pblicos e industriales y comerciales. Formas jurdicas de que se ha valido el Estado empresario en la Argentina. Fundamentos justificantes y valoracin crtica

Recursos de las empresas estatales Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman parte de la administracin general con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o mercado externo. Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes: a) Empresas que tienen a su cargo servicios pblicos. Entre ellas puede mencionarse las de electricidad, gas, obras sanitarias, servicio postal, telecomunicaciones, explotacin portuaria, trasporte en general, etc. b) Empresas nacionales, industriales y comerciales. Segn las teoras intervencionistas, el Estado no slo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino que debe encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de particulares.

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En nuestro pas se observa (o se ha observado) la existencia de organismos como Y.P.F. (Yacimientos Petrolferos Fiscales), TELAM (Agencia Noticiosa), Instituto Nacional de Reaseguros, distintos bancos nacionalizados, SOMISA, etc. c) Recursos por privatizacin de empresas estatales. Siguiendo las ideas expresadas anteriormente en la Repblica Argentina se est efectuando un plan privatizador de empresas estatales que permitir producir ingresos pblicos. Entre las privatizaciones efectuadas se hallan las de ENTel., Aerolneas Argentinas, Austral y los canales de televisin 11 y 13.
c) Dominio financiero. El Banco Central de la Repblica Argentina. Recursos monetarios.

CRDITO PBLICO UNIDAD VI

a) Concepto de crdito pblico. Desarrollo histrico. Concepciones clsicas y actuales sobre el uso del crdito pblico. Formas de financiacin: normales y anormales.

Concepto Crdito Pblico Crdito pblico es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en prstamo; Los principales aspectos del Sistema de Crdito Pblico se establecen en la Ley 24.156 en su Ttulo III "Del Sistema de Crdito Pblico", en donde se define como Crdito Pblico a toda operacin de financiamiento al Sector Pblico o con garanta del mismo cuyos vencimientos operen en ejercicios presupuestarios posteriores al vigente al momento de su formalizacin, y se establece que el destino de los recursos captados por el Crdito Pblico queda reservado exclusivamente a inversiones reproductivas, atencin de casos de evidente necesidad nacional, reestructuracin de su organizacin o refinanciacin de sus pasivos, quedando expresamente prohibido su uso para financiar Gastos Operativos, excepto Gastos para Asistencia Tcnica financiados por Organismos multilaterales de crdito. Concepciones clsicas y actuales sobre el uso del crdito pblico. La generalizacin en el uso de este medio como forma de procurarse ingresos, trajo la discusin doctrinal de si realmente puede considerrselos recursos pblicos y en qu casos corresponde su racional utilizacin. a) Los hacendistas clsicos distinguen netamente los recursos pblicos propiamente dichos, como, por ejemplo, el impuesto, de aquellas otras medidas, como las del crdito pblico, que no tienen ms objeto que distribuir los recursos en el tiempo, al solo fin de adecuarlos a los gastos.

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As, por un lado, hay determinados momentos en que los fondos disponibles en las tesoreras no son suficientes para cubrir ciertos gastos que no admiten espera, ante lo cual se procuran dichos fondos mediante prstamos a corto plazo, que luego se van reembolsando al ingresar los recursos y en el trascurso de un ejercicio presupuestario. En cambio, si no se trata de gastos de tipo ordinario sino extraordinario (guerras, inundaciones, terremotos, etc.), tampoco puede prescindirse de efectuar el gasto estatal inmediatamente, pero en tal caso el importe no podr ser cubierto durante la vigencia de un solo ejercicio presupuestario, siendo entonces cuando por medio del emprstito se reparte la carga financiera entre varios presupuestos. De estas argumentaciones se concluye que el crdito pblico debe ser utilizado en forma excepcional y restringidamente, y no para cubrir gastos considerados normales. b) Las teoras modernas consideran que el crdito pblico es un verdadero recurso, y que no puede estar limitado por circunstancias excepcionales. Se disiente con las teoras clsicas en que la deuda pblica pueda ser similar a la privada. Tambin se disiente en que la carga de la deuda pblica pase a las generaciones futuras. La conclusin de los sostenedores de estas teoras es de que el emprstito estatal es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a "circunstancias excepcionales o dficit circunstanciales", que dan lugar a gastos imprevistos o urgentes. Conclusiones sobre el crdito pblico y sus lmites. 1) Si bien algunas de las concepciones de los financistas clsicos sobre el crdito pblico, encierran fundamentos difcilmente desvirtuables, la realidad actual de su utilizacin por los diversos pases ha obligado a variar dichas concepciones en diversos aspectos fundamentales. 2) El crdito pblico difiere tanto jurdica como econmicamente del crdito privado y es imposible e inaceptable la asimilacin entre ambos pretendida por los clsicos como base de muchas de sus argumentaciones. De ah que deba rechazarse ciertas afirmaciones ligeras sobre los efectos forzosamente perniciosos de los gastos con dficit cubierto mediante emprstitos pblicos. 3) Si bien los emprstitos pblicos no significan una carga para las generaciones futuras en el sentido absoluto atribuido por los clsicos, existen importantes efectos para dichas generaciones futuras, efectos, stos, que

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varan considerablemente segn que el prstamo haya emanado de capitales nacionales o extranjeros. 4) Descartadas las principales objeciones clsicas sobre el crdito pblico, debe llegarse a la conclusin de que es un verdadero recurso pblico, con las limitaciones que derivan de sus especiales peculiaridades. 8) El problema ms dificultoso a resolver por los planificadores que deseen integrar el crdito pblico dentro de una poltica econmica general, es el de establecer cules son los verdaderos lmites tolerables del emprstito. El elemento de comparacin ms importante debe ser indudablemente el costo total de la deuda pblica en relacin a la renta nacional. 9) Una poltica financiera encaminada al desarrollo de un pas no puede omitir la consideracin de la posibilidad de la inclusin del crdito pblico como recurso estatal integrante de dicha poltica financiera. El anlisis debe efectuarse no slo desde el punto de vista de la conveniencia, sino tambin de la oportunidad.
b) Deuda pblica. Clasificaciones de la deuda: interna y externa; administrativa y financiera; flotante y consolidada.

Concepto Deuda Pblica La deuda pblica consiste en la obligacin que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito. Clasificacin 1) Deuda interna y externa. La diferencia entre deuda interna y externa debe ser separadamente considerada desde el punto de vista a) econmico y b) jurdico. a) Econmicamente la deuda es interna cuando el dinero obtenido por el Estado en prstamo, surge de la propia economa nacional (es decir, corresponde la frase de "debernos a nosotros mismos"). En cambio, la deuda es externa si el dinero prestado proviene de economas forneas. b) Desde el punto de vista jurdico, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del pas, siendo aplicables, por lgica, las leyes nacionales y teniendo jurisdiccin los tribunales nacionales. La deuda es externa cuando el pago debe hacerse en el exterior, mediante la trasferencia de valores, y especialmente cuando no es aplicable la ley nacional sino la extranjera. Clasificacin de la deuda interna y externa de la Ley 24.156

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El artculo 58 de la Ley 24.156 clasifica la deuda pblica segn dos criterios: Segn su mbito de exigibilidad, la misma puede ser: Interna: es la deuda contrada con personas fsicas o jurdicas residentes o domiciliadas en la Argentina. El pago de este tipo de deuda puede ser exigible dentro del territorio nacional; Externa: es la deuda contrada con otro Estado u organismo internacional, o con cualquier persona fsica o jurdica no residente en la Argentina. El pago de la deuda externa puede ser exigible fuera del territorio nacional. 2) Deuda administrativa y financiera. Esta clasificacin es originaria de Wagner, para quien las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las distintas ramas administrativas del Estado (por ejemplo, deudas a los proveedores), y en cambio las deudas son financieras cuando provienen de los emprstitos pblicos. 3) Deuda perpetua y redimible. Las deudas perpetuas o no redimibles son las que el Estado asume con la sola obligacin del pago de intereses, sin compromiso de reembolso o con reserva de reembolsar cuando quiera. Se trata de un procedimiento casi desconocido en nuestro pas. Las deudas redimibles son aquellas en que el Estado se obliga al reembolso y al pago de intereses, con diferencia en los trminos de duracin y planes de amortizacin 4) Deuda flotante y consolidada. (Deuda a corto, mediano y largo plazo) La distincin tradicional consiste en qu la deuda consolidada es aquella deuda pblica permanente atendida por un fondo que no requiere el voto anual de los recursos correspondientes. La deuda flotante, en cambio, es la que el tesoro del Estado contrae por breve perodo de tiempo, para proveer a momentneas necesidades de caja por gastos imprevistos o retraso en los ingresos ordinarios. Esta clasificacin carece en la actualidad de significacin jurdica. Actualmente se considera ms ajustada la distincin entre deuda a largo y mediano plazo (aproximadamente treinta aos en el primer caso y de tres a diez aos en el segundo caso), por oposicin a la deuda a corto plazo (generalmente a un ao). Las primeras, o sea, las deudas a largo y mediano plazo, constituyen los emprstitos propiamente dichos, mientras que a las deudas a corto plazo se las suele denominar emprstitos de tesorera. En realidad, la nica diferencia

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actual constante radica en el plazo, ya que otras modalidades, como los recursos especiales para atender los servicios de la deuda, formalidades distintas, tipos de inters, carcter nominativo o al portador de los ttulos, etc., se dan indistintamente en una u otra deuda.
c) Concepto de emprstito. Naturaleza jurdica: distintas teoras. Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos. Emisin; garantas; beneficios; amortizacin; conversin e incumplimiento; prrroga de jurisdiccin a tribunales extranjeros o arbitrales y renuncia a la inmunidad de ejecucin.

El emprstito. Nocin. El emprstito es la operacin crediticia concreta mediante la cual el Estado obtiene dicho prstamo Es la operacin mediante la cual el Estado recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la promesa de reembolsar el capital en diferentes formas y trminos, y de pagar determinado inters. Naturaleza jurdica. Teoras La naturaleza jurdica del emprstito es motivo de discusiones entre los especialistas en la materia. Mientras la mayora piensa que es un contrato (iusprivatistas), algunos autores niegan tal naturaleza contractual, y sostienen que el emprstito es un acto de soberana (ius-publicistas). Examinaremos algunas de las ms importantes doctrinas. a) Las razones por las cuales niegan naturaleza contractual son principalmente las siguientes: 1) los emprstitos son emitidos en virtud del poder soberano del Estado; 2) surgen de autorizacin legislativa, siendo sus condiciones establecidas por la ley; 3) no hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones; 4) el incumplimiento de las clusulas no da lugar a acciones judiciales, y el servicio es atendido o suspendido en virtud de actos de soberana; 5) no hay acuerdo de voluntades en el emprstito, porque los ttulos se lanzan al mercado con valor establecido, y la voluntad de los prestamistas no interviene en el proceso formativo de la obligacin b) El emprstito es un contrato (la mayora de la doctrina). Opinan los autores que el emprstito es indiscutiblemente un contrato, porque nace de la voluntad de las partes, salvo el caso del emprstito forzoso, que evidentemente es una deformacin del instituto. Existe un acuerdo de voluntades, creador de una situacin jurdica, por lo cual el emprstito no puede ser sino un contrato. En efecto, la convencin se celebra porque el prestamista voluntariamente desea efectuar el prstamo. Sin embargo, dentro de esta posicin se discute, entre otras cosas, si se trata de un contrato similar a los del derecho privado, en el cual el Estado renuncia a su rol preeminente, para colocarse en situacin de

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igualdad con el contratante prestamista, o si es un contrato de derecho pblico, en el cual el poder del Estado se manifiesta mediante un cuadro contractual para fijar las condiciones de manera unilateral. Emprstitos voluntarios, forzosos y patriticos. 1) El emprstito es voluntario cuando el Estado, sin coaccin alguna, recurre al mercado de capitales en demanda de fondos, con promesa de reembolso y pago de intereses. ste es el nico emprstito que puede denominarse estrictamente as. 2) El emprstito patritico es aquel que se ofrece en condiciones ventajosas para el Estado, y no es enteramente voluntario, pues se configura en el caso una especie de coaccin. Son emprstitos cuyas clusulas contienen ventajas para el Estado deudor, los cuales se hacen suscribir con propaganda y apelando a los sentimientos patriticos de la comunidad. Los casos ms frecuentes de utilizacin de esta modalidad del emprstito, son las guerras. Nuestro pas recurri al emprstito patritico en 1898, cuando se consideraba que era inminente una guerra con Chile, y en 1932, como consecuencia de una catica situacin econmica. 3) En los emprstitos forzosos los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos. Se discute, en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente un emprstito. Atento a nuestra adhesin a la teora contractual, no creemos que el emprstito forzoso pueda ser considerado como un verdadero emprstito, ante la falta de acuerdo de voluntades creador de la vinculacin jurdica. Tiene, en cambio, carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con prescindencia de la voluntad individual. La prrroga de jurisdiccin a tribunales extranjeros o arbitrales en materia de crdito pblico. El particular caso del CIADI. La llamada sociedad global es el escenario en el que el concepto tradicional de soberana tiende a verse en conflicto. Surgen disputas; las que pueden ser resueltas por la justicia estatal domstica o bien, con medios alternativos de resolucin de conflictos, como el arbitraje internacional si es que los respectivos sistemas nacionales lo permiten-. Demandabilidad del Estado ante foros extranjeros. La primera cuestin reside en determinar si un estado puede ser demandado ante los tribunales de otro.

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Histricamente se aplic el principio de inmunidad soberana absoluta; siendo as que el estado solo puede ser juzgado en los tribunales propios de su organizacin jurisdiccional domstica. Finalizada la Segunda Guerra Mundial, los estados gradualmente reemplazaron el principio de inmunidad absoluta en pos de la doctrina de la inmunidad restringidatambin llamada de inmunidad relativa-. Ella distingue entre actos jure imperii considerados como actos soberanos por lo que gozan de la inmunidad- y actos jure gestionis considerados como actos privados y por lo tanto, privados del privilegio La Argentina, a travs del decreto-ley n 1285/1958, condiciona la admisibilidad de la accin contra un Estado extranjero a la conformidad de aquel pas para ser sometido a juicio Por su parte, la CSJN adopt la teora restringida a partir del caso Manauta, Juan Jos y otros c/Embajada de la Federacin Rusa s/daos y perj uicios, estableciendo el desdoblamiento entre actos de gestin y actos soberanos; situacin que, bajo la ley n 24.488 queda positivamente reglada sin derogar los requisitos del viejo decreto-ley n 1258/1958. Por otra parte, es atinente establecer que actualmente la mayora de las Naciones adoptan la teora restringida, admitiendo la prrroga de jurisdiccin nicamente para los actos jure gestionis. Con relacin a los Tribunales Arbitrales Internacionales, en trminos genricos y si los respectivos sistemas constitucionales estaduales lo permiten, puede pactarse el sometimiento de los estados parte a su jurisdiccin en forma voluntaria y renunciando -de modo expreso o implcito- a su inmunidad de jurisdiccin. Los ms conocidos en los cuales se tratan disputas entre Estados nacionales e inversores privados son: 1)Centro Internacional de Arreglo de Diferencias de Controversias Relativas a Inversiones, mas conocido como el CIADI; 2) (Corte Internacional de Arbitraje de la Cmara de Comercio Internacional y 3) Comisin de las Naciones Unidas para el derecho mercantil internacional, comnmente llamada por su sigla UNCITRAL, etc. En adelante nos ceiremos al particular caso del CIADI en el rgimen jurdico argentino. Sustento legal. El 22/08/1994 se promulg la ley n 24.353, por la cual se aprob un Convenio sobre Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones entre Estados y Nacionales de otros Estados.

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Por aqul tratado Argentina incorpor al rgimen legal la transferencia de la jurisdiccin nacional a favor del tribunal arbitral Internacional CIADI. Tal organismo del Banco Mundial proclama que tiene por finalidad solucionar disputas entre Estados y Nacionales de otros estados, facilitando la conciliacin y el arbitraje internacional en materia de tratados bilaterales para la promocin y proteccin recproca de inversiones en adelante, los BITs - o sea tratados de inversin extranjera directa. Sustento normativo supra legal pero infra constitucional Primeramente vemos que la norma que adopta la Convencin tiene jerarqua legal Ley n 24.353-. Por su parte, los tratados de integracin econmica, los BITs y la Convencin misma tienen jerarqua superior a las leyes de la Nacin, pero inferior a la Constitucin Nacional (Cfr. inciso 24 del artculo 75 de la CN). Como la facultad de jurisdiccin en materia federal se encuentra reservada a la Corte Suprema de Justicia de la Nacin y a los tribunales inferiores de la Nacin (Cfr. Art. 116 CN) y toda vez que es improrrogable tal prerrogativa; estimamos que sobreviene inconstitucional toda normativa fornea incorporada por el inciso 24 del artculo 75 de la CN que disponga un sistema de delegacin de facultades jurisdiccionales incompatible con el plexo fundamental. Sostener lo contrario es desconocer el sistema jerrquico de prelacin normativa. Sostenemos que las operaciones de crdito pblico son actos iure imperii, ntimamente vinculadas con el principio de soberana y por lo tanto comprendidas dentro de la inmunidad de jurisdiccin; la que es irrenunciable. Otra razn que se dirige a la misma conclusin radica en el sistema normativo de la Convencin de Viena sobre el derecho de los Tratados. En su artculo 27 prev que si bien "Una parte no podr invocar las disposiciones de su derecho interno como justificacin del incumplimiento de un tratado [] sta norma se entender sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 46". El citado artculo 46 establece "El hecho de que el consentimiento de un Estado en obligarse por un tratado haya sido manifestado en violacin de una norma de derecho interno concerniente a su competencia para celebrar tratados no podr ser alegado por dicho Estado como vicio de su consentimiento, a menos que esa violacin sea manifiesta y afecte a una norma de importancia fundamental de su derecho interno". Dado ello, y como por las razones expuestas el Convenio se contraviene con el plexo constitucional una norma fundamental en los trminos del Tratado de Viena-, se encuentra viciado todo consentimiento que se pudo haber interpretado en pos de la adopcin y sujecin al Convenio y a favor de renunciar a la jurisdiccin domstica.

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Sin embargo, corresponde indicar que otra parte de la doctrina que no hacemos nuestra- sostiene que tanto la suscripcin de los BITs y del Convenio CIADI obedecen al movimiento de globalizacin y transnacionalizacin de las relaciones jurdicas y comerciales, y tienden as a efectivizar un nuevo orden econmico mundial. RECURSOS TRIBUTARIOS UNIDAD VII
a) Concepto de tributo. Teoras: privatistas y publicistas. El poder y la competencia tributaria. Clasificacin de los tributos: vinculados y no vinculados; impuestos, tasas y contribuciones especiales. Emprstitos forzosos. Contribuciones parafiscales

Los Tributos. Nocin general La caracterizacin jurdica del tributo en si mismo e independientemente de sus especies (impuestos, tasas, contribuciones especiales), es importante para establecer los elementos comunes a todas las especies, as como sus notas especficas que lo diferencian de otros ingresos pblicos. Tributos son "las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines". a) Prestaciones en dinero. Es una caracterstica de nuestra economa monetaria que las prestaciones sean en dinero b) Exigidas en ejercicio del poder de imperio. Elemento esencial del tributo es la coaccin, o sea, la facultad de "compeler" al pago de la prestacin requerida y que el Estado ejerce en virtud de su poder de imperio (potestad tributaria). c) En virtud de una ley. No hay tributo sin ley previa que lo establezca, lo cual significa un lmite formal a la coaccin. Los tributos slo pueden ser impuestos por ley dictada por el Congreso. A su vez, como todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como presupuesto de la obligacin. Esa circunstancia fctica hipottica y condicionante puede ser de muy variada ndole. Puede consistir en un hecho (p. ej., realizar una venta), un conjunto de hechos (p. ej., ejercer una actividad lucrativa habitual), en un resultado (p. ej., las ganancias percibidas en un perodo), en una situacin en que el obligado se halla (p. ej., ser propietario de un inmueble), o en una situacin que se produce a su respecto (p. ej., recibir una herencia, ganar un premio), pudiendo, a veces, integrarse la circunstancia fctica, con una actividad o gasto estatal (p. ej.,

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pavimentacin de la calle en que est situado el inmueble del obligado, inscripcin de un bien del obligado en el registro respectivo). Tal circunstancia fctica hipottica y condicionante se denomina hecho imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona deba pagar al Estado la prestacin tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria tambin proporciona o contiene. d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. El objetivo del tributo es fiscal, es decir que su cobro tiene su razn de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas Pero este objetivo puede no ser el nico. El tributo puede perseguir tambin fines extrafiscales, o sea, ajenos a la obtencin de ingresos. As vemos los casos de tributos aduaneros protectores, de impuestos con fines de desaliento o incentivo a determinadas actividades privadas, etc. El Estado puede intervenir activamente en la economa nacional orientndola en virtud de medidas tributarias, y es lgico que as lo haga si de ello se generan beneficios a la comunidad organizada. La Corte Suprema nacional argentina ha dicho que el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro pblico, pero constituye, adems, un valioso instrumento de regulacin econmica Diferentes especies de trihutos Se reconoce como tributo: a) la tasa; b) la contribucin especial; e) el impuesto; d) los recursos llamados parafiscales; e) las regalas del sector pblico; t) los emprstitos forzosos. En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l, mientras que en la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado en el obligado. Por su parte, en la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para el llamado a contribuir. Clasificacin de los tributos. Vinculados y No Vinculados. En los tributos vinculados la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Conforme a esta clasificacin, sern tributos vinculados la tasa y la contribucin especial.

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En los tributos no vinculados, en cambio, el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal. El impuesto ser, por lo tanto, un tributo no vinculado. Esta clasificacin concuerda con las definiciones de los diferentes tributos que proporciona el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. Segn este Modelo, impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad relativa al contribuyente (art. 15). La tasa es caracterizada por el Modelo como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en l contribuyente (art. 16). Por ltimo, la contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de actividades estatales (art. 17). A) En los tributos no vinculados (impuestos) no existe conexin del obligado con actividad estatal alguna que se singularice a su respecto o que lo beneficie. Por ello, l hecho imponible consistir en un hecho o situacin que, segn la valoracin del legislador, tenga idoneidad abstracta como ndice o indicio de capacidad contributiva (p. ej., percibir una renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto). En tal caso, la obligacin tributaria ser cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se crea ms adecuados para expresar en cifras concretas, cul ser la dimensin adecuada de su obligacin. B) En los tributos vinculados, el hecho imponible est estructurado en forma tal, que consiste en una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma se particulariza en el obligado o repercute en su patrimonio. En estos tributos vinculados debe tenerse en cuenta la actividad o gasto a cargo del Estado que se particulariza o produce efectos beneficiantes con respecto al obligado (p. ej., la actividad del Registro de automotores, de la reparticin que vela por la salud pblica, de la caja que otorga beneficios sociales, de la entidad estatal que, por s misma o por Concesionarios, construye y conserva una va especial de comunicacin, etc.). A su vez, se advierte una notoria disparidad dentro de los tributos vinculados, por cuanto: a) En algunos (tasas), la obligacin surge ante la mera particularizacin de una actividad administrativa o jurisdiccional del Estado (inherente a su soberana) con respecto al obligado, sin que jurdicamente interese su requerimiento del servicio ni su beneficio como consecuencia de l. En consecuencia, el hecho imponible es la prestacin del servicio, que en nuestra opinin, debe ser siempre efectiva.

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b) En otros tributos vinculados (contribuciones especiales) existe una actividad o gasto estatal productores de un beneficio en el obligado y esa actividad beneficiante opera como hecho imponible del tributo. No interesa, aqu, la inherencia de la actividad a la soberana del Estado, sino tan slo el incremento patrimonial en los bienes del obligado al pago (o por lo menos, que la actividad sea realmente idnea para producir tal incremento patrimonial).
b) Concepto de sistema tributario. Sistemas tributarios: racionales e histricos; de gravamen nico y de gravmenes mltiples. Crticas a los sistemas de gravamen nico.

Concepto Sistema Tributario El sistema tributario est constituido por el conjunto de tributos vigentes en un pas en determinada poca. Rgimen = sistema tributario. Dice Schmolders que la totalidad de los impuestos vigentes en un pas, uno al lado del otro, no es siempre, a la vez, un conjunto o sistema razonable y eficaz. Wagner sostena, a su vez, que la expresin "sistema tributario" era muy inadecuada para el "caos de tributos" que puede verse en la prctica. Estas ideas llevaron al profesor Tarantino a sostener que slo puede llamarse "sistema" a un conjunto racional y armnico de partes que forman un todo reunidas cientficamente por unidad de fin. En cambio dice Tarantino, cuando las reglas se imponen o se siguen en forma inorgnica, sin orden y sin investigacin de causas, con el solo propsito de lograr ms fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un sistema tributario Debe aceptarse, entonces, que el concepto de sistema tributario aparece como meta o como aspiracin, ms que como explicacin de algo existente. Sistemas tributarios: racionales e histricos; de gravamen nico y de gravmenes mltiples. 1) Sistemas Tributarios Racionales e Histricos. Un sistema es racional cuando el legislador es quien crea deliberadamente la armona entre los objetivos que se persigue y los medios empleados. Es, al contrario, histrico cuando tal armona se produce sola, por espontaneidad de la evolucin histrica. 2) Sistemas de impuesto nico y de impuestos mltiples. Mucho se ha discutido sobre si el ideal en materia tributaria es la sustitucin de todo el conjunto tributario por un impuesto nico. La idea sedujo desde antigua data a numerosos escritores que propusieron diversos tipos de impuesto nico.

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Resumiendo las objeciones ms importantes: a) No hay impuesto perfecto en cuanto a la distribucin de la carga tributaria, y en consecuencia se considera conveniente la existencia de los impuestos correctores en una pluralidad que acte como compensadora equilibrando las anomalas individuales que pudieran surgir. b) Un sistema de impuestos mltiples hace ms difcil y atena en gran medida la posibilidad de evasin tributaria mediante la correlacin entre s de diversos tipos de tributos (p.ej., cotejo de las declaraciones del impuesto a las ganancias de una persona fallecida, con los bienes que deja en herencia). c) La capacidad contributiva de los particulares se exterioriza de muy diversas formas, lo que lleva a la consiguiente multiplicidad de hechos imponibles, a los cuales se hace imposible comprender en un nico tributo. d) Por ltimo, y desde un punto de vista pragmtico, ningn sistema de impuesto nico tendr la productividad suficiente para cubrir las necesidades financieras del Estado.
c) Caracteres del sistema tributario: progresividad, regresividad, suficiencia, economa, certeza y simplicidad. Las reglas de Adam Smith y sus reformulaciones. Distribucin de la carga tributaria. Concepto de presin tributaria. ndices de medicin de la presin tributaria. Lmites de la imposicin.

Caracteres del sistema tributario: progresividad, regresividad, suficiencia, economa, certeza y simplicidad. 1) Progresividad: hace referencia al reparto de la carga tributaria entre los diferentes obligados a su pago, segn la capacidad contributiva de la que disponen, es decir, es un criterio de anlisis de la proporcin del aporte total de cada contribuyente en relacin con su capacidad contributiva. 2) Regresividad: La prevalencia de los impuestos sobre los consumos generalizados o de impuestos sobre costos de produccin, que se traducen en mayores precios de todos los artculos, indican una regresividad del sistema tributario, o sea, mayor incidencia proporcional sobre las clases de rentas ms bajas. 3) Suficiencia: exige que la totalidad del Sistema Fiscal de un pas, bajo el supuesto de un racional equilibrio financiero vertical, se estructure cuantitativa y cualitativamente, de manera tal que los ingresos tributarios permitan en todo nivel poltico la cobertura duradera de los gastos que este haya de financiar tributariamente

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4) Economa: consiste este principio, segn la acepcin de A. Smith, en lograr que los impuestos impongan al contribuyente la menor carga posible por encima del monto que efectivamente ingrese en las arcas del fisco 5) Certeza y Simplicidad: Ambos principios corresponden a la racionalidad del sistema tributario, y estn comprendidos en el postulado ms general, que tanto se refiere a la certeza de la deuda tributaria individual, como a la simplicidad o claridad que deben tener las normas jurdicas tributarias. Entre las clebres mximas de imposicin de Adam Smith figuraba la regla de la certeza o certidumbre, a la cual entenda as: "El impuesto que cada individuo est obligado a pagar debe ser fijo y no arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para todas las dems personas... La certidumbre de lo que cada individuo deber pagar es, en lo que respecta a los impuestos, una cuestin de extrema importancia Principios del Sistema Tributario dados en clase 1) Principios Polticos Sociales y ticos que tienen en cuenta al contribuyente: A) principio de justicia: El concepto de Justicia est vinculado al concepto de distribucin adecuada de la Renta y la Riqueza. Una imposicin es justa si cumple con los siguientes principios que se desprenden del anterior: a) Generalidad todas las personas con capacidad de pago y tipificaciones por alguna de las razones legales que les obligan, y sin discriminacin alguna, deben ser sometidas al gravamen tributario, con las nicas excepciones inexcusables por razones de Poltica Econmica, Social, etc. , o por imperativo de la propia tcnica tributaria (normalmente mnimo de subsistencia). b) Igualdad: entre iguales y desigualdad entre desiguales. No cumpliramos este Principio de Igualdad si tratsemos por igual a los que son desiguales. c) Proporcionalidad: que el gravamen sea igualmente oneroso en trminos relativos, esta relatividad est vinculada a la capacidad de pago. B) Redistribucin de la riqueza: est vinculado a la Proporcionalidad, ya que significa alterar la distribucin primaria de la Renta para disminuir las tenencias de rentas mediante la progresividad. 2) Principios Polticos econmicos A) Polticas de ordenamiento econmico:

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a) Evitar el dirigismo fiscal: El Estado debe abstenerse de intervenir en el mercado de forma asistemtica y fragmentaria. No puede afectar a sectores parciales de la vida econmica. b) Minimizacin de la intervencin tributaria en la esfera privada y en la libre disponibilidad econmica: La administracin se mete en la vida privada de los contribuyentes. Este Principio nos dice que interviene, pero dentro de los lmites de la observancia de los principios presupuestarios y fiscales. c) Evitar distorsiones a la competencia y favorecerla: se denomina tambin Principio de Neutralidad Fiscal. Los impuestos no pueden alterar la competencia. B) Flexibilidad Activa: ej. directa incidencia para evitar la inflacin C) Flexibilidad Pasiva: ej. la no inflacin se produce por otras conductas del Estado D) Favorecer al desarrollo: el Sistema Tributario tiene que articularse de forma que ejerza una fuerza impositiva en las fuerzas del desarrollo. Medidas orientadas al crecimiento econmico. 3) Principios Presupuestarios fiscales: A) Eficiencia en la recaudacin B) Principio de Capacidad de adaptacin o de Incrementacin: En caso necesario y a corto plazo, el Sistema Tributario (el Estado), pueda cubrir los Gastos, ya sean permanentes o extraordinarios. 4) Principios tcnico-tributarios A) Economicidad: los impuestos deben ser lo menos onerosos posibles B) Transparencia: Implica que las normas tributarias deben ser normas inteligibles, claras, precisas. Esta transparencia tiene una doble acepcin: implica la certeza de la Deuda Tributaria individual. La comprensibilidad de la claridad de las Normas Tributarias Generales.

C) Continuidad de las normas: la necesidad de una vigencia continuada de la norma. Se pueden hacer modificaciones en cuanto a cuota, cifra, pero tiene que tener una vigencia. D) Comodidad: Necesidad de dar facilidades para cumplir con las obligaciones fiscales, pero que no perjudique a los postulados de Igualdad y Flexibilidad.

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d) Tributos a los beneficios peridicos y no peridicos, a los consumos singulares o generales y a los bienes individual o universalmente considerados. Impuestos Peridicos son aquellos en que la materia imponible es determinada dado un periodo de tiempo, computando todos los hechos comprendidos en el mismo. Impuestos no peridicos: son aquellos en los cuales producido el hecho imponible nace el gravamen con independencia de futuras situaciones que pueden incidir con respecto al mismo. Ejemplo: Impuestos sobre los Bienes Personales Globales: se agrupan todas las rentas que el sujeto pasivo del tributo obtiene, gravndola en conjunto. Ejemplo: Impuesto a las Ganancias IMPUESTOS UNIDAD VIII
a) Concepto de impuesto. Diferencia con los otros tributos. Impuesto: ptimo, neutral, con fines fiscales o extrafiscales y con destino especfico.

Concepto de Impuesto Es el tributo exigido por el Estado por su poder de imperio a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal- relativa al obligado". Al decir que el tributo es exigido a "quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles", queremos significar que el hecho generador de la obligacin de tributar est relacionado con la persona o bienes del obligado. La ley toma en consideracin alguna circunstancia fctica relativa a aqul. Si bien la valoracin del legislador es discrecional, debe estar idealmente en funcin de la potencialidad econmica de cada uno, es decir, en funcin de s u capacidad contributiva. En segundo lugar, puede verse que ese hecho generador es totalmente ajeno a una actividad estatal determinada. El impuesto se adeuda pura y simplemente por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situacin relativa al contribuyente. Naturaleza Jurdica 1) Teoras publicistas: El impuesto es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio (carga pblica). El Estado cumple una funcin redistributiva, de solidaridad

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2) Teoras privatistas: es un precio de cambio, una compensacin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que les presta el Estado. 3) Otros: El impuesto es una prima de seguro pagada por aquellos que poseen bienes, para asegurarlos contra todo riesgo que perturbe la posesin o goce de tales bienes. b) Clasificacin de los impuestos: ordinarios y extraordinarios; personales o subjetivos y reales u objetivos; fijos, proporcionales, regresivos y progresivos; directos e indirectos (distintos criterios). Clasificacin de los impuestos 1) Ordinarios y extraordinarios Impuestos Ordinarios: se dice que los impuestos ordinarios son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin lmite de tiempo en cuanto a su duracin. Impuestos Extraordinarios: aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un lapso determinado de duracin. 2) Reales y Personales Impuestos Personales: aquellos que tienen en cuenta la especial situacin del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva. Por ejemplo, la imposicin progresiva sobre la renta global que tiene en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de la renta, etc. Los impuestos reales: en cambio, consideran en forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia de la situacin personal del contribuyente. As, por ejemplo, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario. 3) directos e indirectos Impuestos directos: gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza o de la capacidad contributiva Impuestos indirectos: gravan exteriorizaciones mediatas de riqueza o de la capacidad contributiva 4) Fijos, proporcionales, regresivos y progresivos.

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a) Fijos: se establece en una suma invariable por cada hecho imponible cualquiera que fuera el monto de la riqueza involucrada en ste b) Proporcionales: tienen en cuenta un porcentaje que se mantiene invariable (ej. 21 % del IVA), impuesto consiste en establecer el monto del impuesto como alcuota constante de la base imponible. c) Regresivos: aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto imponible, aumenta cuando disminuye la base imponible d) Progresivos: son los establecidos con una alcuota creciente del monto imponible c) Efectos econmicos de los impuestos: noticia, percusin o impacto, traslacin, incidencia, difusin, remocin, amortizacin y capitalizacin. Sus proyecciones jurdicas. Distintos tipos de traslacin: hacia adelante (protraslacin), hacia atrs (retrotraslacin), lateral u oblicua hacia adelante y lateral u oblicua hacia atrs. La traslacin en mercados de competencia perfecta e imperfecta. Efectos econmicos de los impuestos. Hemos visto que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a tributar por estar comprendida en el hecho generador es el "contribuyente de jure", o sea, la persona designada por la ley para pagar el impuesto. Pero suele ocurrir que quien paga el impuesto no es en realidad quien soporta su carga. Esta carga recae en un tercero, a quien se denomina "contribuyente de jacto". Por esta razn, es necesario conocer cmo se reparte de hecho el impuesto, para intentar saber sobre qu economas recae en definitiva la exaccin fiscal. La trasferencia de la carga impositiva (traslacin) a veces es prevista por el legislador; as, la mayor parte de los impuestos al consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los carga en los precios. En otros casos la traslacin se produce sin estar prevista por el Estado e incluso contra su voluntad, ya que aquellos a quienes se quiere cargar con el peso impositivo logran transferirlo a otra persona. Percusin, Traslacin, Incidencia y Difusin. 1) Noticia o difusin: es la irradiacin en todo el mercado, de variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y tambin en los precios, cuando se anuncia que va a haber un nuevo impuesto. 2) Percusin: es el acto por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea, aquel que por estar comprendido en el hecho imponible, debe

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pagar por designacin y coaccin legislativa. Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de jure) es tambin el contribuyente incidido (contribuyente de facto), ya que no se verifica la traslacin del impuesto. 3) Traslacin: es el fenmeno por el cual "el contribuyente de jure" consigue trasferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). El ejemplo tpico es el del productor gravado por un impuesto que transfiere al consumidor aumentando el precio del artculo que le vende. Formas de Traslacin: A) Traslacin hacia adelante o protraslacin B) Traslacin hacia atrs o retrotraslacin C) Traslacin oblicua o lateral A) Traslacin hacia adelante (o protraslacin): es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito econmico. Es el caso ms comn, que ya hemos visto, y en el cual el productor trasfiere el impuesto al consumidor mediante aumento de precios. B) Traslacin hacia atrs (o retrotraslacin) es aquella que sigue el proceso inverso al de la corriente de los bienes en el circuito econmico. Por ejemplo, el comerciante que compra una mercadera gravada por un impuesto obtiene de su suministrador una reduccin del precio en compensacin con ese impuesto. C) la Traslacin es oblicua o lateral cuando el contribuyente de jure transfiere el peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes diferentes a aquellos que fueron gravados con el tributo (cuando se traslada el impuesto a otros bienes) 4) Incidencia: este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. Puede producirse por va directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por va indirecta cuando se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo.
d) Breve descripcin de los principales impuestos que integran el sistema tributario nacional.

Impuestos Directos 1) Patrimonio en su totalidad: impuesto sobre los activos; impuesto sobre los bienes personales no incorporados al proceso econmico

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2) Patrimonio en forma parcial a) impuestos inmobiliarios provinciales; b) impuestos provinciales a los automotores. 3) Rentas como beneficios peridicos: impuesto nacional a las ganancias. 4) Beneficios espordicos debidamente comprobados: impuesto nacional los premios de determinados juegos y concursos. Impuestos Indirectos 1) Produccin, venta, trasferencia, exportacin de bienes y suministro de servicios: a) impuesto nacional al valor agregado; b) impuestos nacionales internos a los consumos; c) impuesto nacional a la primera trasferencia en el mercado interno de automotores; d) impuestos aduaneros a la exportacin, 2) Adquisicin, importacin o consumo de bienes y servicios: a) impuesto nacional al valor agregado en cuanto a las importaciones; b) impuestos aduaneros en cuanto a las importaciones; c) impuesto nacional a la cinematografa; d) impuestos provincia les y municipales a las entradas de hipdromos; e) impuestos provinciales y municipales al consumo de energa elctrica y de gas. 3) Ejercicio de actividades o profesiones habitualmente lucrativas: a) impuestos provinciales a los ingresos brutos; b) impuestos municipales que en forma ostensible o encubierta gravan el mero ejercicio de actividades con fines de lucro. 4) Exteriorizacin documentada de actos y negocios jurdicos: a) impuesto nacional de sellos; b) impuestos provinciales de sellos. TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES UNIDAD IX
a) Concepto de tasa. Naturaleza jurdica. Elementos caracterizadores. Diferencias con otros tributos, con las tarifas y con los precios pblicos.

Tasas Concepto La tasa es un tributo cuyo hecho generador est integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente. Caractersticas esenciales de la tasa. 1) En primer lugar, la tasa es una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio. La circunstancia de tratarse de una prestacin exigida

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coactivamente por el Estado, es justamente lo que asigna a la tasa carcter de tributo, ya que de lo contrario nos hallaremos con un precio. 2) el mismo carcter de tributo de la tasa torna esencial que nicamente pueda ser creada por ley 3) se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo. Creemos, en consecuencia, que en nada puede alterar la esencia de un tributo el destino que se resuelva dar a los fondos obtenidos, y por ello no estamos acordes con la frmula del M.C.T.A.L. 4) creemos que es fundamental para la nocin de la tasa el hecho de que el servicio sea "divisible" Diferencia con el Impuesto: La diferencia ms evidente consiste en la vinculacin de la tasa con una actividad estatal, actividad, sta, que no existe en el impuesto, lo cual lleva al jurista brasileo Ceraldo Ataliba a decir que se trata (el impuesto) de un tributo no vinculado. Es decir en la tasa se presenta una actividad del Estado como integrante del hecho imponible. El impuesto es una prestacin pecuniaria sin contrapartida, no existe una contraprestacin determinada por el Estado ante el pago del impuesto por el contribuyente. Diferencias con los precios: dos fundamentales: 1) la naturaleza coactiva de la tasa frente a la voluntariedad del precio; 2) la naturaleza de los distintos servicios que se prestan. En el caso de la tasa se remunera un servicio inherente al Estado, en tanto que el precio es la contraprestacin de un servicio industrial o comercial producido por el Estado y que eventualmente puede ser ofrecido por particulares, sin que se desnaturalice el mismo servicio. b) Carcter obligatorio del servicio o actividad pblica justificante. Evolucin de la jurisprudencia. La nocin de tasa que propugnamos, concepta que su hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y que est vinculada con el obligado al pago. La actuacin estatal vinculante es quiz el elemento caracterizador ms importante para saber si al enfrentarnos con determinado tributo estamos realmente ante una tasa. La Corte Suprema de la Nacin ha sostenido que es de la naturaleza de la tasa que su cobro corresponda siempre a la concreta, efectiva e individualizada prestacin de un servicio relativo al contribuyente. Alguna doctrina, sin embargo, est en contra de esta posicin, sosteniendo que la tasa puede surgir tanto de la prestacin efectiva como "potencial" del servicio

48 VER JURISPRUDENCIA c) Graduacin del monto de la tasa; criterios. Las tasas judiciales y administrativas.

Graduacin del monto de la tasa La base de medicin de las tasas debe estar relacionada con su hecho generador (la actividad vinculante). En consecuencia, los criterios de graduacin tendrn en cuenta una serie de aspectos relativos a la actividad que desarrolla el Estado y al servicio que surge prestado como consecuencia de tal actividad. Para que la tasa sea legtima, y no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporcin entre el monto exigido y las caractersticas generales de la actividad vinculante. Las tasas judiciales y administrativas I) Tasas judiciales a) De jurisdiccin civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, contencioso-administrativos, etc.). b) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informaciones sumarias, habilitaciones de edad, venias supletorias, etc.). c) De jurisdiccin penal (procesos de derecho penal comn y derecho penal contravencional). II) Tasas administrativas a) Por concesin y legalizacin de documentos y certificados (autenticaciones, legalizaciones, documentos de identidad, pasaportes, etc.). b) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, seguridad en las construcciones, etc.). c) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, de espacio para puestos de venta o para publicidad en la va pblica, etc.). d) Por inscripcin en los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, de propiedades, etc.). e) Por actuaciones administrativas en general (sellado por trmites y actuaciones en va administrativa).

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El primer grupo deriva de la actividad jurisdiccional con poder de imperio, que slo al Estado incumbe, mientras que las segundas emanan del poder de polica en sentido amplio y entendiendo como tal el complejo de medidas reguladoras del orden interno y tendientes primordialmente a proteger la seguridad y sanidad pblicas. c) Concepto de contribucin de mejoras. Antecedentes histricos. Relacin entre el monto de la contribucin y el beneficio resultante de la obra pblica. Destino del producto. Caracterizacin del peaje. Antecedentes. Naturaleza jurdica. Su constitucionalidad en la Argentina. Jurisprudencia. Contribuciones especiales. Nocin general. Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras o gastos pblicos o de especiales actividades del Estado. (Villegas) Con este nombre se reconocen tributos que la ley establece sobre los dueos de inmuebles, que experimentan un incremento de su valor como consecuencia de una obra pblica, construida por el Estado u otras entidades pblicas territoriales. El caso de contribuciones por los beneficios diferenciales obtenidos por los inmuebles en la zona de influencia de nuevas obras pblicas es universalmente aceptado como ejemplo tpico de la contribucin especial, que recibe el nombre de contribucin de mejoras (Jarach) El beneficio se imagina en virtud de un razonamiento del legislador, que, como presuncin, se agota jurdicamente en su pensamiento. Esto significa que el beneficio opera como realidad verificada jurdicamente pero no fcticamente. En otras palabras: es irrelevante que el obligado obtenga o no, en el caso concreto, el beneficio, en el sentido de ver efectivamente acrecentado su patrimonio y en consecuencia su capacidad de pago Pero, eso s, es imprescindible que el hecho que se tom como productor del beneficio sea realmente idneo para originarlo. Se diferencia del impuesto porque mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficio, en el impuesto la prestacin no es correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se exige un servicio

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individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial. Contribucin de mejoras. En la contribucin de mejoras el beneficio de los contribuyentes deriva de obras pblicas. Cuando el ente pblico construye, por ejemplo, un desage, un jardn o plaza pblica, abre una ruta, pavimenta, ensancha o prolonga una calle urbana o un camino rural, suele haber inmuebles cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario. Atento a esa circunstancia, se estima equitativo gravar a esos beneficiarios, y se instituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el beneficio obtenido por la realizacin de la obra pblica. Elementos de la contribucin de mejoras: Los elementos necesarios para la configuracin correcta de este tributo son los que a continuacin se mencionan: A) Prestacin personal. La obligacin de pagar la contribucin es de carcter personal, como sucede en toaos los tributos. B) Beneficio derivado de la obra. El monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble al fin de la obra con el que tena antes de ella. C) Proporcin razonable entre el presunto beneficio obtenido y la contribucin exigida. Es necesario que el importe exigido sea adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Lo que interesa por sobre todo es que la contribucin sea graduada en prudente y razonable relacin con el presunto beneficio obtenido por el obligado, ya que ste es el elemento justificativo del tributo. D) Destino del producto. Algunos autores consideran que es de la esencia de este tributo que el producto de su recaudacin se destine efectivamente al financiamiento de la obra. El Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina recoge este criterio al establecer que "el producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de la obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin" (art. 17). Concordamos, sin embargo, con Jarach en sus crticas al Modelo. Dice este autor que es controvertible el requisito de la afectacin del producto a la financiacin de las obras, y en la prctica ello es imposible o inconveniente. Mucho ms razonable dice Jarach es la recuperacin de los costos de las obras para su utilizacin en el financiamiento de otras obras futuras. El Peaje. Nocin.

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El peaje es un tributo cuyas peculiares caractersticas hace necesaria su consideracin aparte. En su acepcin ms amplia y general, significa la prestacin dineraria que se exige por la circulacin en una va de comunicacin vial o hidrogrfica (camino, autopista, puente, tnel subfluvial, etc.). Naturaleza jurdica. Los autores disienten en cuanto a la naturaleza jurdica del peaje. 1) Una primera corriente de opinin sostiene que estas prestaciones tienen una naturaleza contractual que las aleja del mbito tributario y las convierte en precios. 2) Una opuesta posicin doctrinal (ampliamente mayoritaria) ubica el peaje entre los tributos, pero ello no significa el fin de las discrepancias, por cuanto tampoco hay acuerdo sobre cul debe ser el encuadramiento dentro de las diferentes especies del gnero "tributo". Muchos escritores consideran que el peaje es una tasa, otros creen que es una contribucin especial, no faltando quienes ven en esta prestacin "un impuesto con fines especficos" Por nuestra parte, y en coincidencia con Giuliani Fonrouge, pensamos que el peaje es genricamente un tributo, y especficamente un tributo vinculado que puede ser comprendido dentro de las contribuciones especiales. Es una contribucin especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual que ciertas personas reciben como consecuencia del aprovechamiento de determinadas obras pblicas de comunicacin. Su Constitucionalidad en la Repblica Argentina. La libertad de circulacin territorial, derecho expresamente consagrado por nuestra Constitucin (arts. 9 y ss.), puede ser objeto de violacin si el gravamen del peaje se convierte en un instrumento obstaculizante del libre e irrestricto trnsito de personas y bienes por el territorio de la Nacin. El asunto fue motivo de preocupacin doctrinal, y diversos especialistas de derecho pblico se ocuparon del tema, llegndose a la conclusin casi unnime de que el peaje, como contribucin que debe satisfacer el usuario de una obra pblica de comunicacin, no es violatorio del principio de libertad de circulacin territorial. Pero tambin es casi general la tesitura de que la constitucionalidad del peaje debe estar sujeta al respeto de ciertas condiciones, aspecto, ste, sobre el cual la uniformidad de criterios desaparece.

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En lneas generales, concordamos con la legalidad constitucional de la contribucin de peaje, y segn nuestro criterio, las condiciones requeridas para ello son: 1) Que el quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable en relacin a los usuarios de la obra pblica por cuyo aprovechamiento se cobra peaje 2) Que el hecho imponible se integre por la sola circunstancia de circular en los vehculos que la ley determine, con prescindencia de todo otro aspecto relativo al contribuyente. 4) Que atento a su naturaleza jurdica de tributo, sea establecido, en cuanto a sus elementos esenciales, por ley especial previa. d) Contribuciones parafiscales. Naturaleza jurdica. Clasificacin: de regulacin econmica, de fomento, profesionales y sindicales y de seguridad social. Contribuciones Parafiscales Se califican de parafiscales las exacciones recabadas por ciertos entes pblicos para asegurar su financiamiento autnomo. Este tipo de exacciones ha adquirido modernamente gran importancia, y bajo la denominacin de "parafiscales" han aparecido contribuciones destinadas a la previsin social, a cmaras agrcolas, a fondos forestales, centros de cinematografa, bolsas de comercio, centros de estudios, colegios profesionales, etc., o sea , a entidades de tipo social o de regulacin econmica. Naturaleza jurdica No existe uniformidad e n relacin a contribuciones. la naturaleza jurdica de estas

1) Giuliani Fonrouge sostiene que son tributos, y las hace figurar como "contribuciones especiales", oponindose al trmino "parafiscal". 2) Otros sostienen que las exacciones parafiscales no son tributos, que el tributo tiene un carcter esencialmente poltico, mientras que estas contribuciones responden a exigencias econmico-sociales. 3) Duverger sostiene que estas contribuciones son "impuestos corporativos". Emprstitos forzosos En los emprstitos forzosos los ciudadanos resultan obligados a suscribir los ttulos

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Naturaleza jurdica. Su constitucionalidad. Jurisprudencia. Se discute, en doctrina, si esta peculiar forma de obtener fondos puede considerarse realmente un emprstito. 1) Para Maurice Duverger los emprstitos forzosos estn en un punto intermedio entre el emprstito propiamente dicho y el impuesto. 2) Villegas y Fonrouge consideran que el emprstito forzoso tiene carcter tributario. Atento a nuestra adhesin a la teora contractual, no creemos que el emprstito forzoso pueda ser considerado como un verdadero emprstito, ante la falta de acuerdo de voluntades creador de la vinculacin jurdica. Tiene, en cambio, carcter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de imperio por parte del Estado, con prescindencia de la voluntad individual. Es indudable que el emprstito forzoso es una figura hbrida no absolutamente delimitable dentro del campo de los recursos financieros del Estado, pero creemos que su rasgo predominante no est dado por la prometida restitucin, sino por el procedimiento coactivo, mediante el cual el Estado exige compulsivamente sumas de dinero a los particulares, lo cual lo ubica dentro del campo tributario. Es indudable que el hecho de encuadrar esta figura dentro del mbito del derecho tributario y de sus garantas jurdicas consiguientes, es una correcta forma de imposibilitar la arbitrariedad estatal mediante la utilizacin de los emprstitos forzosos. VER JURISPRUDENCIA