IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL

IMPOSTO DE RENDA

So contribuintes do Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ): I as pessoas jurdicas; II as empresas individuais. As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Constituio Federal, art. 173 1). Com base no Resultado do Exerccio apurado no fim de cada exerccio social, as empresas esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a titulo de Imposto de Renda. A base de clculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrncia do fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao perodo de apurao. Como regra geral integra a base de clculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominao que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espcie ou da existncia de ttulo ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negcio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma especfica de incidncia do imposto. O imposto ser determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio. opo do contribuinte, o lucro real tambm pode ser apurado por perodo anual. A Despesa com Imposto de Renda ou Proviso para o Imposto de Renda calculada incidindo uma alquota sobre uma base de clculo do imposto. a) Simples. Para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte b) Lucro Presumido. Imposto calculado sobre a Receita Bruta c) Lucro Real. Imposto calculado sobre o Lucro Real d) Lucro Arbitrado. Definido pelas autoridades fiscais

A alquota bem como a base de calculo dessa despesa ou proviso, frequentemente so alteradas pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica o contabilista deve consultar a referida legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada ano.

SIMPLES NACIONAL um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido pela Lei Complementar 123 de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno Porte, a partir de 01.07.2007. Considera-se Micro Empresa, para efeito do Simples Nacional, o empresrio, a pessoas jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano calendrio, receita bruta igual ou inferior a 240.000,00. Considera-se Empresa de Pequeno Porte, para efeito de Simples Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira, em cada ano calendrio, receita bruta superior a 240.000,00 e igual ou inferior a 2.400.000,00. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao dos seguintes tributos: Imposto de Renda Pessoa Jurdica (IRPJ) Impostos Sobre Produtos Industrializados (IPI) Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL) Contribuio para Financiamento da Seguridade (COFINS) Programa de Integrao Social (PIS) Contribuio Patronal Previdenciria (CPP) Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS) Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza (ISSQN)

A base de clculo do Simples Nacional a Receita Bruta de vendas e servios e a alquota conforme a tabela da Receita Federal.

LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no anocalendrio, apurao do lucro real. Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas, no obrigadas apurao do lucro real, cuja receita bruta total, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se inferior a 12 (Lei n 9.718/1998, art. 14, com a redao dada pela Lei n 10.637/2002, art. 46).

De forma simplificada o imposto de renda calculado com base no Lucro Presumido ser obtido aplicando-se a alquota prevista na legislao fiscal sobre as receita bruta das empresas observadas as peculiaridades observadas no Regulamento do Imposto de Renda (RIR).

Imposto de Renda Comercio Indstria Cdigo da Receita Servios Lucro Presumido Base de Calculo = Total das Vendas de Servio * 16% Aliquota = 15% Cdigo da Receita 2089 DARF 2,4% Lucro Presumido Base de Calculo = Total das Vendas de Mercadorias * 8% Aliquota = 15% 2089 DARF 1,2%

LUCRO REAL Segundo a legislao fiscal, o Lucro Real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (Decreto Lei 1598 de 1977). Receita bruta total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses (limite fixado pela Lei 10.637/2002); O Lucro Real determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, sendo demonstrado no Livro de Apurao de Lucro Real (LALUR), onde so efetuados os clculos extra contbeis de modo a ajustar o resultado do exerccio antes do IR.
Imposto de Renda Comercio Industria Lucro Real BC = Lucro antes de CSSL e IR Aliquota = 15% Cdigo da Receita Servios Lucro Real BC = Lucro antes de CSSL e IR Aliquota = 15% Cdigo da Receita 2089 2089 Primeiro Trimestre Jan/Fev/Mar Segundo Trimestre Abr/Mai/Jun Terceiro Trimestre Jul/Ago/Set Quarta Trimestre Out/Nov/Dez RECOLHIMENTO ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre

LUCRO ARBITRADO tambm de forma simplificada, o Lucro Arbitrado ocorre quando, por algum motivo, o imposto no foi calculado com base no Lucro Real ou Presumido, sendo normalmente arbitrados pelas autoridades ficais.

LANAMENTOS 1) Constituio da Proviso: Base de Clculo Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda D Despesa com Proviso IR C Proviso para IR 2) Transferncia da Despesa com IR para ARE D ARE C Despesa com Proviso de IR

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO A Lei 7.689 de 1998 instituiu a Contribuio Social, cuja finalidade de financiar a seguridade social. A Contribuio Social sobre o Lucro, tambm apurada trimestralmente e recolhida no inicio do prximo trimestre aps sua apurao. Tanto a alquota quanto a base de calculo da CSSL, podem ser alteradas freqentemente, motivo pelo qual, o contabilista deve ficar atento s mudanas que ocorrem na legislao. A base de clculo para a Contribuio Social o Lucro antes da proviso para o imposto de renda para empresas optantes pelo Lucro Real e, tambm sobre a Receita Bruta, para as empresas que adotam o regime de apurao pelo Lucro Presumido.

CSSL Comercio Lucro Real BC = Lucro Operacional Aliquota = 9% Cdigo da Receita Servios Lucro Real BC = Lucro Operacional Aliquota = 9% Cdigo da Receita 2372 2372 Primeiro Trimestre Jan/Fev/Mar Segundo Trimestre Abr/Mai/Jun Terceiro Trimestre Jul/Ago/Set Quarta Trimestre Out/Nov/Dez RECOLHIMENTO ltimo dia til do ms seguinte ao trimestre

CSSL Comercio Lucro Presumido Base de Calculo = Total das Vendas de Mercadorias * 12% Aliquota = 9% Cdigo da Receita Servios Lucro Presumido Base de Calculo = Total das Vendas de Servio * 32% Aliquota = 9% Cdigo da Receita 2372 DARF 2,88% 2372 DARF 1,08%

LANAMENTOS 3) Constituio da Proviso: Base de Clculo Lucro Antes da Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda D Despesa com Proviso para CSSL C Proviso para CSSL 4) Transferncia da Despesa com IR para ARE D ARE C Despesa com Proviso para CSSL

EXEMPLO 1) Admita que uma determinada empresa comercial tenha auferido uma receita bruta com mercadorias de 200.000. Sendo o CMV de 100.000, e as despesas operacionais de 50.000, qual ser o Lucro Aps a CSSL e IR pelo regime de Lucro Presumido e Lucro Real? Admita que uma determinada empresa comercial tenha auferido uma receita bruta com mercadorias de 400.000. Sendo os Impostos sobre Vendas de 20.000 o CMV de 220.000, despesas operacionais de 50.000 e despesas no operacionais de 10.000, qual ser o Lucro Aps a CSSL e IR pelo regime de Lucro Presumido e Lucro Real?

2)