NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA, COMPROMISOS DE SEGURIDAD Y SERVICIOS RELACIONADOS La importancia de la auditora La auditora es un eslabn clave en la cadena de produccin de la informacin

econmica y financiera y, por lo tanto, por las razones apuntadas, cumple una importante funcin de inters pblico. Hoy se exige no slo que la auditora sea de alta calidad, sino que por la necesidad de interrelacin a nivel global, es necesario que los distintos agentes la perciban de esa manera, o sea, confen en que efectivamente sea una auditora de alta calidad. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) cree que las normas internacionales de auditora (NIAs), emitidas por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), son normas de la ms alta calidad y son percibidas mundialmente de esa manera. La adopcin y aplicacin de estas normas permite el mejoramiento de la calidad de la informacin econmica y financiera proveyndole credibilidad y contribuyendo a la uniformidad de las prcticas de los contadores y de sus informes a nivel internacional. IFAC est convencida de que contar con un solo conjunto de normas internacionales de auditora contribuye significativamente al mejor funcionamiento de los mercados financieros y de los mercados de capitales y, consecuentemente, al crecimiento econmico y la estabilidad de cada pas. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC) IFAC es la federacin internacional para la profesin contable. Fue fundada en 1977 y est integrada por 157 organismos miembros de 123 pases. Esto representa a ms de dos millones y medio de contadores que trabajan en la prctica profesional independiente o en la industria y el comercio, el rea gubernamental o el mbito acadmico. Con la finalidad de servir al inters pblico, IFAC trabaja para fortalecer la profesin de la contabilidad y de la auditora en todo el mundo, estableciendo normas profesionales de alta calidad, fomentando su cumplimiento, favoreciendo su convergencia internacional y manifestndose sobre aquellos temas de inters pblico para los que la experiencia de la profesin contable sea relevante. IFAC tiene tres roles principales: establecer y promover la adherencia a normas profesionales de excelencia y calidad, facilitar la colaboracin y cooperacin entre los organismos miembros y ser el vocero de la profesin, en el plano internacional, sobre las polticas pblicas ms relevantes. IFAC siempre ha reconocido que el camino para proteger el inters pblico indica una necesidad de desarrollar, promover y hacer cumplir normas internacionales de alta calidad y reconocidas a nivel mundial. De esta manera, se asegura la credibilidad de la informacin, de la cual dependen inversores y otros interesados. Los consejos independientes emisores de normas de IFAC emiten: Normas internacionales de auditora y servicios relacionados con la credibilidad y la confianza. Normas internacionales de control de calidad
1

Un cdigo de tica internacional Normas internacionales de educacin Normas internacionales para la contabilidad en el sector pblico

Asimismo, IFAC ha establecido tambin grupos de trabajo para resolver cuestiones relacionadas tanto a las pequeas y medianas empresas y a las pequeas y medianas firmas contables ( SMEs y SMPs segn las siglas en ingls), como a los pases en desarrollo. De esta manera IFAC reconoce el papel relevante que juegan estos sectores en la economa mundial. Todos los consejos independientes emisores de normas que actan bajo los auspicios de IFAC siguen determinados procesos que aseguran que dichas normas sean desarrolladas de manera transparente, eficaz y efectiva. Todos ellos tienen total autoridad respecto de la emisin de dichas normas. El IAASB El International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) es un consejo dedicado a elaborar y establecer normas de auditora y de servicios relacionados con la credibilidad. Sus miembros son designados por IFAC, pero opera de manera independiente, bajo el auspicio de ella. Su labor est supervisada por el Directorio de Supervisin del Inters Pblico, en ingls Public Interest Oversight Board (PIOB). El objetivo principal del IAASB es servir al inters pblico. Lo hace a travs de la emisin de normas internacionales en materia de auditora, control de calidad y servicios relacionados con la credibilidad y la confianza. Es tambin su objetivo facilitar la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. De esta manera, no slo perfecciona la calidad y la uniformidad de la prctica de auditora en un plano global, sino que fortalece la confianza pblica en la profesin. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs), emitidas por el IAASB, son diseadas con la intencin de servir en todo tipo de auditoras, tanto para grandes compaas y entidades gubernamentales como pequeas y medianas empresas. Actualmente el IAASB tiene 32 normas internacionales de auditora emitidas. El proyecto Claridad El IAASB reconoce que las normas deben ser entendibles, claras y se deben poder aplicar consistentemente. En la bsqueda de mejorar sus normas, en 2003 el IAASB revis las convenciones de redaccin utilizadas hasta ese momento. El objetivo de la revisin fue identificar los medios para mejorar la claridad de las normas y por esa va su aplicacin consistente alrededor del mundo. En 2004 el IAASB comenz un programa integral para mejorar la claridad de las normas internacionales de auditora. Este programa comprende la aplicacin de nuevas convenciones de redaccin a todas las normas internacionales de auditora, ya sea como parte de una revisin sustancial o como parte de una revisin limitada a la redaccin. Este programa se conoce con el nombre de proyecto Claridad Como parte de este proceso, el IAASB ha emitido modificaciones al Prefacio de las Normas internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Revisiones, Servicios para el Otorgamiento de Credibilidad y otros Servicios Relacionados. El Prefacio establece las nuevas convenciones a ser utilizadas en la redaccin de las normas y las obligaciones de los auditores que siguen esas normas.
2

El proyecto Claridad busca: Identificar los objetivos del auditor cuando realiza una auditora, estableciendo un objetivo en cada norma internacional de auditora y estableciendo una obligacin del auditor en relacin con esos objetivos. Clarificar las obligaciones impuestas a los auditores por los requerimientos de las normas internacionales de auditora y el lenguaje utilizado para comunicar esos requerimientos. Eliminar cualquier posible ambigedad acerca de los requerimientos que el auditor debe cumplir. Mejorar la lectura y comprensin de las normas internacionales de auditora mediante mejoramientos de la estructura y redaccin, incluyendo la presentacin en secciones separadas de los requerimientos, las aplicaciones y otro material explicativo.

El IAASB prev completar el proyecto claridad a fines de 2008. De las 32 normas actualmente en vigencia, 11 han sido o sern sometidas a una revisin total y han sido o sern emitidas bajo las nuevas convenciones de redaccin, 9 han sido revisadas en los ltimos aos y se considera que no necesitan una nueva revisin, por lo que simplemente han sido o sern redactadas bajo las nuevas convenciones y 12, que no han sido revisadas recientemente, se considera que no requieren una revisin adicional y tambin sern solamente redactadas nuevamente bajo las nuevas convenciones. Las normas que se van emitiendo segn el proyecto Claridad, van siendo aprobadas por el IAASB, de acuerdo con su debido proceso, pero entrarn en vigencia todas en un mismo momento. La fecha de vigencia adoptada por el IAASB es para auditoras de estados contables correspondientes a perodos iniciados en o despus del 15 de diciembre de 2009. Es por esta razn que la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas considera que la puesta en vigencia de las normas internacionales de auditora en Argentina debe ser con posterioridad a la referida fecha, de modo de adoptar directamente las normas elaboradas bajo las nuevas convenciones de redaccin. Sin embargo, dado que en la mayora de los casos, como se ha explicado, el contenido esencial de las normas no vara respecto de las actualmente vigentes, se considera conveniente llevar adelante una amplia difusin de estas ltimas, para que los profesionales se familiaricen con ellas, conscientes al mismo tiempo que se producirn los cambios propios del proyecto Claridad y que sern las normas redactadas bajo las nuevas convenciones las que entrarn en vigencia al debido tiempo.

ESTRUCTURA DE LOS PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA Y SEGURIDAD (IAASB) Cdigo de tica de la IFAC para Contadores Profesionales

Servicios cubiertos por los pronunciamientos del IAASB Normas sobre Control de Calidad 1-99 Marco de referencia para compromisos de seguridad Otros compromisos de Seguridad Servicios informacin diferentes de Relacionados Auditora y revisin de informacin financiera histrica

Auditora y revisin financiera histrica

de

Normas Normas Normas Normas internacionales internacionales para internacionales de internacionales sobre para servicios compromisos de auditora (NIAs) revisiones (NICR) relacionados seguridad (NICS) (NISR) 100-999 2000-2699 3000-3699 4000-4699

Declaraciones Declaraciones internacionales de internacionales auditora revisiones 1000-1999 2700-2999

Declaraciones Declaraciones internacionales para internacionales de compromisos de para servicios seguridad relacionados 3700-3999 4700-4999

MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS DE SEGURIDAD Este Marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica los compromisos a los cuales se aplican las Normas Internacionales de Auditora (NIA), las Nor m as Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICR) y las Normas Internacionales para los Compromisos de Seguridad (NICS). No establece normas ni requisitos de procedimientos para la realizacin de los compromisos de seguridad. Las NIA, NICR y NICS contienen principios bsicos, procedimientos esenciales y guas relacionadas, que se ajustan a los conceptos del presente Marco de referencia, para la realizacin de los compromisos de seguridad. En dicho Marco se establece que Compromiso de seguridad significa un compromiso en el cual un profesional expresa una conclusin sobre el resultado de la evaluacin o medicin de un tema en relacin con ciertos criterios, destinada a incrementar el grado de confianza de los usuarios presuntos distintos de la parte responsable. El resultado de una evaluacin o medicin de un tema es la informacin que surge de la aplicacin de los criterios a dicho tema. Por ejemplo: a. El reconocimiento, la medicin, la presentacin y la comunicacin representada en los estados financieros (resultado) son el resultado de la aplicacin del marco de presentacin de informacin financiera para su reconocimiento, medicin, presentacin y comunicacin, tales como las Normas Internacionales para Informes Financieros (criterios) a la posicin financiera, el rendimiento financiero y los flujos de caja de una entidad (tema). b. Una aseveracin de la eficacia del control interno (resultado) es el resultado de la aplicacin de un marco de referencia para evaluar la eficacia del control interno, tales como los COSO o los CoCo (criterios) al control interno, un proceso (tema). Se utiliza el trmino informacin sobre el tema para referirse al resultado de la evaluacin o la medicin de un tema. Se trata de la informacin sobre el tema acerca del cual el profesional recoge suficientes elementos de juicio adecuados para proporcionar una base razonable para expresar una conclusin en un informe de seguridad. Ms adelante establece en qu casos un profesional puede aceptar un compromiso de esta naturaleza, los elementos que componen un trabajo de seguridad y la forma en que se hacen conocer las conclusiones del profesional a travs de su Informe. Diferencia entre compromisos de seguridad razonable y de seguridad limitada. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 200: OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Su propsito es establecer las normas y brindar pautas sobre el objetivo y los principios generales que rigen la auditora de estados financieros. Tambin describe la responsabilidad de la administracin con respecto a la preparacin y presentacin de los estados financieros y al esquema de presentacin de la informacin financiera que se utilizar para preparar los estados financieros, al cual se alude en las NIA como Marco de referencia aplicable a la presentacin de informacin financiera. Establece seguidamente que el objetivo de la auditora de estados financieros es permitir que el auditor exprese una opinin que indique si se han preparado los estados financieros, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de presentacin de la informacin financiera. Seguidamente dispone que el auditor debe realizar la auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora, las que contienen principios bsicos y procedimientos fundamentales junto con las pautas conexas, bajo la forma de material explicativo y de otro tipo, incluyendo apndices. Expresa que los principios bsicos y los procedimientos fundamentales deben
5

entenderse y aplicarse en el contexto de los materiales explicativos y de otro tipo que brindan pautas respecto de su aplicacin y que debe considerarse el texto de toda la Norma para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos fundamentales, agregando que cuando realiza una auditora de acuerdo con las NIA, el auditor tambin tiene en cuenta las Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (DIPA) aplicables al compromiso de auditora. Seguidamente se refiere al alcance de una auditora de estados financieros, la necesidad de planear y desempearla con una actitud de escepticismo profesional, considerando tanto el riesgo de auditora y la importancia relativa para concluir con precisiones acerca de la responsabilidad por los estados financieros. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 210 CONDICIONES DE LOS COMPROMISOS DE AUDITORA Su objetivo es establecer normas y brindar pautas sobre:
(a) Llegar a un acuerdo con el cliente sobre las condiciones del compromiso; y (b) La respuesta del auditor a una solicitud efectuada por el cliente para cambiar las

condiciones del compromiso por otras que brinden un nivel inferior de seguridad. La norma establece que el auditor y el cliente deben llegar a un acuerdo sobre las condiciones del compromiso agregando que las condiciones acordadas deberan quedar registradas en una carta compromiso de auditora o en otra forma contractual que resulte adecuada. Por tal motivo la NIA 210 est destinada a ayudar al auditor a preparar las cartas compromiso que se relacionen con las auditoras de estados financieros las que tambin pueden aplicarse a los servicios relacionados. Cuando se presten otros servicios, tales como servicios de consultora impositiva, contable o administrativa, es posible que resulte adecuado contar con cartas individuales. Seguidamente agrega un conjunto de contenidos principales tanto para primeras auditoras como para las recurrentes para finalmente establecer diversas disposiciones para aquellas situaciones cuando antes de la finalizacin de un compromiso un auditor recibe una solicitud para cambiar el nivel del compromiso a uno que brinde un nivel de seguridad inferior, oportunidad en la que deber considerar si es apropiado hacerlo. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las responsabilidades especficas del personal de la firma con respecto a los procedimientos de control de calidad para las auditoras de informacin financiera histrica, incluso las auditoras de estados financieros. Establece que el equipo del compromiso (equipo de trabajo) debe implementar procedimientos de control de calidad que puedan aplicarse al compromiso individual de auditora y que ellos son los que implementan procedimientos de control de calidad aplicables al compromiso, proporcionan a la firma informacin importante para posibilitar el funcionamiento de la parte del sistema de control de calidad de la firma que se relaciona con la independencia y tienen derecho a basarse en los sistemas de la firma, a menos que la informacin proporcionada por la firma u otras partes sugiera lo contrario. Seguidamente establece que el socio a cargo del compromiso debe asumir la responsabilidad por la calidad general de cada compromiso de auditora dando el ejemplo a los dems integrantes del equipo del compromiso respecto de la calidad de la auditora durante todas las etapas del compromiso de auditora.
6

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 230 DOCUMENTACIN DE AUDITORA El propsito de la presente es establecer normas y brindar pautas sobre la documentacin de auditora disponiendo que el auditor debe preparar documentacin de auditora que brinde, en forma oportuna: (a) (b) Un registro suficiente y adecuado de las bases del informe del auditor; y Elementos de juicio de que se realiz la auditora de acuerdo con las NIA y los requisitos legales y reglamentarios pertinentes.

Seguidamente expresa que la preparacin de documentacin de auditora suficiente y adecuada en forma oportuna ayuda a mejorar la calidad de la auditora y facilita la realizacin de una revisin y una evaluacin eficaces de los elementos de juicio de auditora que se hayan obtenido y de las conclusiones a las que se haya llegado antes de la finalizacin del informe del auditor. Tambin realiza un detalle de otros fines para los cuales sirve la documentacin, incluyendo, prestar asistencia al equipo de auditora para planificar y realizar la auditora, que el equipo de auditora asuma la responsabilidad por su trabajo, mantener un registro de las cuestiones que posean una importancia continua para las auditoras futuras y permitir que un auditor experimentado realice inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, reglamentarios, o de otra naturaleza, que fueran pertinentes. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros y extenderse sobre cmo deben aplicarse las normas y pautas que exponen la NIA 315, Comprensin de la entidad y de su entorno y anlisis de riesgos de distorsiones significativas y la NIA 330, Procedimientos del auditor en respuesta a los riesgos analizados en relacin con los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude. Las normas y pautas de la presente NIA tienen el propsito de ser integradas al proceso general de auditora. La presente norma:
a.

distingue el fraude del error y describe los dos tipos de fraude que resultan relevantes para el auditor, es decir, las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la apropiacin indebida de activos y las afirmaciones distorsionadas que son el resultado de la presentacin de informacin financiera fraudulenta; describe las responsabilidades respectivas de quienes estn a cargo de la direccin y de la administracin de la entidad con respecto a la prevencin y la deteccin de un fraude, describe las limitaciones inherentes a una auditora en el contexto de un fraude y expone las responsabilidades del auditor en la deteccin de distorsiones significativas debidas a fraude; requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional que reconozca la posibilidad de que exista una distorsin significativa debida a fraude Requiere que los integrantes del equipo de trabajo discutan la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a una distorsin significativa debida a fraude requiere que el auditor realice procedimientos para obtener informacin que se utilice para identificar los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude, identifique y analice los riesgos de distorsiones significativas debidas a fraude, determine las respuestas globales ante los riesgos de distorsiones significativas, considere las polticas contables
7

b.

c.

d. e. f.

utilizadas por la entidad e incorpore un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora que se realizarn, diseando y realizando procedimientos para responder al riesgo de que la administracin haga caso omiso de los controles, entre otros. Esta Norma resultar modificada a partir del 15 de diciembre de 2008 en que entrar en vigencia la NIA 240 (Nueva redaccin) En ella si identifican las caractersticas del fraude sealando que las distorsiones en los estados financieros pueden ser consecuencia de fraude o error. El factor distintivo entre fraude y error lo constituye la intencionalidad o no de la accin subyacente que produce la distorsin en los estados financieros. Seguidamente establece que si bien el fraude es un concepto jurdico amplio, a los fines de la norma, al auditor le compete el fraude que da origen a distorsiones significativas en los estados financieros, identificando dos tipos de distorsiones significativas, las resultantes de la presentacin fraudulenta de informacin financiera y distorsiones significativas resultantes de la apropiacin indebida de bienes. Aunque el auditor pudiese sospechar o incluso, en raras ocasiones, llegase a descubrir la comisin de un fraude, el auditor no est facultado para realizar dictmenes jurdicos acerca de la comisin de un fraude Expresa, a continuacin, que la responsabilidad primaria en materia de prevencin y deteccin de fraude es tanto de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad como de la gerencia destacando que es fundamental que la gerencia, con la supervisin de quienes tienen a su cargo la direccin de la entidad, ponga especial nfasis en la prevencin del fraude, ya que as se reducirn las oportunidades de comisin de fraude. Finalmente define la responsabilidad del Auditor sealando que el auditor que lleve a cabo una auditora conforme a estas NIAs deber obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn exentos de distorsiones significativas, ya sea que hayan sido causadas como consecuencia de fraude o error. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250 CONSIDERACIN DE LEYES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Y REGLAMENTOS

Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la responsabilidad que tiene el auditor de considerar las leyes y los reglamentos en la auditora de estados financieros. Dispone que el auditor cuando disea y realiza procedimientos de auditora y cuando evala e informa sus resultados, debe reconocer que el incumplimiento de las leyes y los reglamentos por parte de la entidad puede afectar los estados financieros de manera significativa. No obstante, agrega, que no puede esperarse que una auditora detecte el incumplimiento de todas las leyes y los reglamentos. Independientemente de la significacin del incumplimiento, su deteccin requiere que se consideren sus consecuencias en relacin con la integridad de la gerencia y los empleados y el posible efecto sobre otros aspectos de la auditora. Tal como se lo utiliza en la NIA, el trmino incumplimiento se refiere a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que se est auditando, ya sea en forma intencional o no intencional, que sean contrarios a las leyes o a los reglamentos vigentes. Normalmente, la accin de determinar jurdicamente si un acto constituye un incumplimiento se encuentra fuera de la competencia profesional del auditor. La capacitacin, la experiencia y la comprensin de la entidad y su industria que posee el auditor pueden brindar una base para reconocer que algunos actos que llamen la atencin del auditor pueden constituir un incumplimiento de las leyes y los reglamentos. El hecho de determinar si un acto particular constituye un incumplimiento, o es posible que lo haga, se basa generalmente en el asesoramiento de un experto informado que est calificado para ejercer profesionalmente la abogaca pero, en ltima instancia, slo puede determinarlo un tribunal.
8

Finalmente seala que la NIA 240, Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en la Auditora de Estados financieros brinda pautas sobre la responsabilidad del auditor en cuanto a tener en cuenta el fraude en la auditora de estados financieros. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260 COMUNICACIN DE LOS ASUNTOS DE AUDITORA A LOS RESPONSABLES DE LA DIRECCIN Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre la comunicacin entre el auditor y quienes estn a cargo de la direccin de una entidad, de los aspectos de auditora que surjan de la auditora de estados financieros. Estas comunicaciones se relacionan con los aspectos de la auditora de inters para los directivos que se definen en esta NIA. Dispone que el auditor debe comunicar los aspectos de la auditora de inters para los directivos que surjan de la auditora de estados financieros a quienes estn a cargo de la direccin de una entidad, sealando que para los fines de la presente NIA, direccin es el trmino que se utiliza para describir el rol de las personas a quienes se ha confiado la supervisin, el control y la direccin de una entidad. Asimismo dispone que aspectos de auditora de inters para los directivos son aquellos asuntos que surgen de la auditora de los estados financieros y que, segn la opinin del auditor, son importantes y relevantes para los responsables de la direccin que tienen a su cargo la supervisin de la informacin financiera y el proceso de divulgacin. Por tal motivo y para dar cumplimiento a sus disposiciones el auditor debe determinar quines son las personas relevantes que estn a cargo de la direccin y a quin deben comunicarse los aspectos de auditora de inters para los directivos. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 300 PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Su objetivo es establecer las normas y brindar pautas sobre las consideraciones y las actividades aplicables a la planificacin de una auditora de estados financieros. La norma dispone que el auditor debe planificar la auditora para que se realice el compromiso de manera eficaz, sealando que planificar una auditora implica establecer la estrategia global de auditora para el compromiso y desarrollar un plan de auditora con el fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo y que la planificacin implica que el socio a cargo del compromiso y otros integrantes clave del compromiso de auditora se beneficien de sus experiencias y conocimientos y que mejoren la eficacia y la eficiencia del proceso de planificacin. Seguidamente expresa que la planificacin correcta ayuda a garantizar que se dirija la atencin adecuada hacia las reas importantes de la auditora, que se identifiquen y resuelvan los posibles problemas en forma oportuna y que se organice y administre el compromiso de auditora en forma apropiada para que se realice de manera eficaz y eficiente y que la planificacin correcta tambin ayuda a lograr una asignacin apropiada del trabajo a los integrantes del equipo del compromiso, facilita la direccin y la supervisin de los integrantes del equipo del compromiso y la revisin de su trabajo y, cuando corresponde, ayuda a coordinar el trabajo realizado por los auditores de componentes y los expertos. Tambin aclara la Norma que la planificacin no es una etapa diferenciada de la auditora, sino un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco despus de la finalizacin de la auditora anterior (o en relacin con ella) y contina hasta la finalizacin del compromiso actual de auditora, no obstante lo cual al planificar una auditora, el auditor considera la oportunidad adecuada para realizar ciertas actividades de planificacin y procedimientos de auditora que deben finalizarse antes de continuar realizando otros procedimientos de auditora.
9

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO Y ANLISIS DE RIESGOS DE DECLARACIONES INEXACTAS SUSTANCIALES La norma establece que el auditor debe comprender la entidad y su entorno, incluso su control interno, de manera que resulte suficiente para identificar y analizar los riesgos de declaraciones inexactas en los estados financieros debidas a fraude o bien a error y suficiente tambin como para disear y realizar procedimientos adicionales de auditora. A continuacin presenta una descripcin general de los requisitos de esta norma:
a. Procedimientos de evaluacin de riesgos y fuentes de informacin sobre la entidad y su

entorno, incluso sobre su control interno. Esta seccin explica los procedimientos de auditora que debe realizar el auditor para lograr una comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control interno (procedimientos de anlisis de riesgos).
b. Comprensin de la entidad y su entorno, incluso de su control interno.

Establece que el auditor debe comprender aspectos especficos de la entidad y su entorno, as como los componentes de su control interno, con el propsito de identificar y evaluar los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales.
c.

Evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales. En esta seccin se dispone que el profesional debe identificar y analizar los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros y en las afirmaciones y que para ello identifica los riesgos a travs de la consideracin de la entidad y su entorno, incluso de los controles relevantes y la consideracin de las clases de operaciones, los saldos de cuentas y la informacin que se encuentra en los estados financieros

d. Comunicacin con los responsables de la direccin y con la gerencia.

Establece en este captulo que el auditor deber comunicar a los responsables de la direccin y a la gerencia, las debilidades de importancia en el diseo o implementacin de control interno que haya observado
e. Documentacin.

Finalmente dispone que el Contador deber documentar en sus papeles de trabajo acerca de la susceptibilidad de los estados a representaciones errneas, los elementos clave del entendimiento de la entidad obtenido, los riesgos identificados y evaluados as como los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados. Para esta norma, comprender la entidad y su entorno es uno de los aspectos fundamentales al realizar una auditora de acuerdo con las NIA. En particular, esa comprensin establece un marco de referencia dentro del cual el auditor planifica la auditora y aplica el criterio profesional para el anlisis de los riesgos de declaraciones inexactas sustanciales en los estados financieros y para responder a esos riesgos durante toda la auditora. Probablemente a partir del 15 de diciembre de 2008 se ponga en vigencia la presente NIA 315 pero actualizada, la que si bien no cambia en sustancia la filosofa de la actualmente vigente, presenta algunas diferencias. Para mejor comprensin de los lectores se sealan seguidamente algunos aspectos de la nueva redaccin: NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 315 (ACTUALIZADA) que reemplazar a la anterior a partir del diciembre de 2008

15 de

IDENTIFICACIN Y ANLISIS DE LOS RIESGOS DE DECLARACIONES INEXACTAS SIGNIFICATIVAS MEDIANTE LA COMPRENSIN DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
10

En la norma se establece que el objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos de declaraciones inexactas significativas, ya sean debidas a fraude o error, en los estados financieros y en las aseveraciones, mediante la comprensin de la entidad y de su entorno, incluso del control interno de la entidad, y de este modo sentar las bases para disear e implementar respuestas efectivas ante los riesgos analizados. Seguidamente y luego de expresar el significado de los trminos: Aseveraciones (o afirmaciones), Riesgos comerciales, Control interno, Procedimientos de anlisis de riesgos y Riesgo significativo, detalla las siguientes tareas que el auditor deber llevar a cabo: 1. 2. 3. 4. 5. Procedimientos de Evaluacin de Riesgos y Actividades relacionadas Comprensin Necesaria de la Entidad y de su Entorno, incluso el Control Interno de la Entidad, lo que incluye: Identificacin y Evaluacin de los riesgos de declaraciones inexactas de importancia relativa, distinguiendo entre: Debilidades significativas en el Control Interno Documentacin (Papeles de trabajo)

Finalmente se incluyen en la norma aspectos que hacen a su aplicacin as como material explicativo adicional. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA AUDITORA De acuerdo con la presente norma, el auditor deber considerar la importancia relativa (tambin denominada en la Argentina: Materialidad o Significacin) y su relacin con los riesgos de auditora cuando realiza una auditora. La significacin es definida de la siguiente forma: La informacin es de importancia relativa si su omisin o declaracin inexacta pudiesen influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao del elemento o del error juzgado en las circunstancias de su omisin o declaracin inexacta. Por lo tanto, la significacin brinda un umbral o punto lmite ms que una caracterstica cualitativa primaria que dicha informacin debe tener para ser til. A tal fin el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa con el fin de detectar cuantitativamente las declaraciones inexactas considerando tanto el nmero (cantidad) como la ndole (calidad) de las inexactitudes, teniendo presente la posibilidad que inexactitudes de cantidades relativamente pequeas, en caso de acumularse, podran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros. Asimismo dispone que debe considerar la importancia relativa tanto en relacin con los estados financieros en su conjunto como con las clases de operaciones, los saldos de cuentas y las informaciones Tambin establece que el auditor deber considerar la importancia relativa cuando: (a) (b) Determine la ndole, la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora; y Cuando evale los efectos de las inexactitudes.

Finalmente, hace referencia a la Relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora, la Evaluacin del efecto de representaciones inexactas y la obligacin de comunicar ciertas representaciones inexactas a las ms altas autoridades del ente. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
11

El objetivo de la norma es establecer normas y brindar lineamientos para determinar respuestas globales y para disear y realizar nuevos procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relacin con los estados financieros y las afirmaciones en una auditora de estados financieros. Seguidamente incluye una perspectiva general de los requisitos de la norma establecida en cuatro secciones: a. Respuestas globales Esta seccin exige que el auditor determine las respuestas globales para abordar los riesgos de distorsiones significativas en relacin con los estados financieros y brinda una gua sobre la naturaleza de dichas respuestas. b. Procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones. Esta seccin exige que el auditor disee y realice nuevos procedimientos de auditora, incluso pruebas sobre la eficacia operativa de los controles, cuando corresponda o sea necesario, y procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, oportunidad y alcance tratarn de dar una respuesta a los riesgos evaluados de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones. c. Evaluacin de la suficiencia y adecuacin de los elementos de juicio de auditora obtenidos. Esta seccin exige que el auditor evale si el anlisis de riesgos sigue siendo apropiado y que determine si se obtuvieron elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes. d. Documentacin. Esta seccin establece los requisitos acerca de los papeles de trabajo requeridos. Seguidamente la norma establece que a los efectos de reducir los riesgos en la auditora a un nivel aceptablemente bajo, el auditor deber determinar las respuestas globales a los riesgos evaluados en relacin con los estados financieros en su conjunto y que deber disear y realizar procedimientos adicionales de auditora en respuesta a los riesgos evaluados en relacin con las afirmaciones, reafirmando que las respuestas globales y la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los procedimientos adicionales de auditora quedan al criterio profesional del auditor. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 330 (ACTUALIZADA) que reemplazar a la anterior a partir del diciembre de 2008 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS La presente norma tiene el mismo objetivo que la que se encuentra en vigencia y no difiere sustancialmente en su contenido. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 402 CONSIDERACIONES SOBRE AUDITORAS RELACIONADAS CON ENTIDADES QUE UTILIZAN EMPRESAS DE SERVICIOS Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos al auditor cuando la entidad utiliza una empresa de servicios. La presente tambin describe los informes de los auditores de las empresas de servicios que los auditores de la entidad pueden obtener.
12

15 de

Dispone seguidamente que el auditor deber considerar de qu manera el uso de empresas de servicios por parte de una entidad afecta su control interno, con el fin de identificar y analizar el riesgo de distorsiones significativas y para disear y realizar nuevos procedimientos de auditora. Un cliente puede utilizar una empresa de servicios, como por ejemplo, una que concrete operaciones y mantenga la responsabilidad conexa o registre operaciones y procese los datos relacionados (por ejemplo, una empresa de servicios de sistemas informticos). Si la entidad utiliza una empresa de servicios, ciertas polticas, procedimientos y registros a los que la empresa de servicios realiza el mantenimiento pueden ser pertinentes a la auditora de los estados financieros del cliente. Cuando el auditor comprende la entidad y su entorno, deber determinar la importancia de las actividades de la empresa de servicios para la entidad y la importancia para la auditora Ms adelante establece que si el auditor determina que las actividades de la empresa de servicios son significativas para la entidad y pertinentes a la auditora, deber obtener una comprensin suficiente de la empresa de servicios y su entorno, incluso su control interno, con el fin de identificar y evaluar los riesgos de distorsiones significativas y disear nuevos procedimientos de auditora en respuesta a los riesgos evaluados. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 500 ELEMENTOS DE JUICIO EN LAS AUDITORAS El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos sobre qu elementos constituyen los elementos de juicio de una auditora de estados financieros, la cantidad y la calidad de los que se obtendrn y los procedimientos de auditora que utilizan los auditores con el fin de obtenerlos. Dispone seguidamente que el auditor deber obtener elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes para poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basar el dictamen de la auditora, estableciendo que consisten en toda la informacin utilizada por el auditor cuando llega a las conclusiones sobre las cuales se basa el dictamen de una auditora e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los estados financieros y dems informacin. Asimismo aclara que no se espera que los auditores tengan en consideracin toda la informacin que pueda existir y pone de resalto que los elementos de juicio de auditora, que son de naturaleza acumulativa, incluyen elementos de prueba de auditora obtenidos a partir de procedimientos realizados durante el desarrollo de la auditora y pueden incluir elementos de juicio obtenidos de otras fuentes, tales como las auditoras anteriores y los procedimientos de control de calidad de una firma para la aceptacin del cliente y su continuidad. Ms adelante establece que la suficiencia es la medida de la cantidad de los elementos de juicio de auditora y que la validez (o su adecuacin en algunas traducciones) es la medida de la calidad de los elementos de juicio de auditora, es decir, su relevancia y su confiabilidad para dar sustento a operaciones, saldos de cuentas e informaciones y afirmaciones conexas para detectar distorsiones. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 501 ELEMENTOS DE JUICIO DE LAS AUDITORAS: CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA ELEMENTOS ESPECFICOS El objetivo de la presente norma es establecer normas y brindar lineamientos adicionales a los que aparecen en la norma NIA 500, Elementos de juicio de las auditoras, con respecto a ciertas cuentas especficas de los estados financieros y otra informacin complementaria. Expresa seguidamente que su aplicacin ayudar al auditor a obtener elementos de juicio de
13

auditora con respecto a ciertas cuentas especficas de los estados financieros y otra informacin complementaria considerada. La norma incluye diversos lineamientos para realizar los siguientes procedimientos de auditora: Parte A: Presenciar la realizacin del inventario fsico de existencias Parte B: Reemplazada por la norma NIA 505 Parte C: Procedimientos relacionados con litigios y reclamos Parte D: Valuacin e informacin de inversiones a largo plazo Parte E: Informacin sobre segmentos NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS La norma tiene como objetivo establecer normas y brindar lineamientos sobre el uso por el auditor de las confirmaciones externas de como medio para obtener elementos de juicio de auditora. Expresa, asimismo, que el auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes en relacin con las afirmaciones y que cuando el auditor realiza dicha determinacin, deber considerar el riesgo evaluado de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones y de qu manera los elementos de juicio de auditora que son el resultado de otros procedimientos de auditora planeados, reducirn el riesgo de distorsiones significativas en relacin con las afirmaciones, a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte seala que la confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar elementos de juicio de auditora mediante una declaracin directa de un tercero de cierta informacin o de una condicin existente en respuesta a una solicitud de informacin sobre un elemento en particular que afecte las afirmaciones en los estados financieros las informaciones conexas. Cuando el auditor decide en qu medida utilizar las confirmaciones externas, considera las caractersticas del ambiente en el cual la entidad auditada funciona y la prctica de los potenciales consultados ante solicitudes de confirmaciones directas. Ms adelante expresa que si bien frecuentemente las confirmaciones se utilizan en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, no se limitan a estos elementos, pudiendo el auditor, por ejemplo, solicitar una confirmacin externa de las condiciones de los acuerdos u operaciones que una entidad concreta con terceros. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 510 COMPROMISOS INICIALES: SALDOS DE APERTURA Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre los saldos de apertura cuando se auditan los estados financieros por primera vez o cuando otro auditor audit los estados financieros del perodo anterior sealando que tambin se debera considerar cuando el auditor toma conocimiento de las contingencias y los compromisos existentes al comienzo del perodo. Seguidamente destaca que para compromisos de auditora iniciales, el auditor deber obtener elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes de que: (a) (b) Los saldos de apertura no contienen distorsiones que afecten de manera significativa los estados financieros del perodo actual; Los saldos de cierre del perodo anterior se presentaron correctamente en el perodo actual
14

o, cuando corresponda, se ajustaron; y (c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas uniformemente o se han tomado los cambios apropiados en dichas polticas para una adecuada presentacin y exposicin.

Ms adelante expresa que los saldos de apertura son los saldos que existen al comienzo del perodo y que dichos saldos se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de: (a) (b) Las operaciones de perodos anteriores, y Las polticas contables aplicadas en el perodo anterior.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Su objetivo es establecer normas y brindar lineamientos sobre la aplicacin de los procedimientos analticos durante una auditora, disponiendo que el auditor deber aplicarlos a modo de procedimientos de anlisis de riesgos con el fin de comprender la entidad y su entorno y en la revisin global al final de la auditora y destacando que los procedimientos analticos tambin se pueden aplicar a modo de procedimientos sustantivos. Ms adelante expresa que los procedimientos analticos son evaluaciones de la informacin financiera realizadas mediante un estudio de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros y que tambin comprenden la investigacin de las fluctuaciones identificadas y las relaciones que no son congruentes con otra informacin relevante o se apartan en forma significativa de los montos estimados. Finalmente la norma incluye diversas disposiciones relacionadas con: a. Procedimientos Analticos a Modo de Procedimientos de Anlisis de Riesgos b. Procedimientos Analticos a Modo de Procedimientos Sustantivos c. Procedimientos Analticos en la Revisin Global al Final de la Auditora d. Alcance de la Confiabilidad en los Procedimientos Analticos, y e. Investigacin de Elementos Inusuales

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 530 MUESTREOS DE AUDITORAS Y OTROS MEDIOS DE PRUEBA El auditor deber determinar los mtodos que aplicar para seleccionar los elementos sobre los que aplicar las pruebas de auditora con el objeto de reunir elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su labor. Estos mtodos se encuentran incluidos en lo que se llama muestreo de auditora, que consiste en aplicar las pruebas sobre un porcentaje menor al 100 % de la poblacin seleccionada e inferir conclusiones para el total, pudindose aplicar un enfoque estadstico o no estadstico. Un error anmalo es un error aislado que no es representativo de lo que sucede en la poblacin total. El riesgo del muestreo es la probabilidad de que las conclusiones del muestreo sean diferentes a lo que sucedera si se auditase toda la poblacin y por lo tanto el tamao de la muestra depender del nivel de confianza con que se trabaje. En el muestreo estadstico la seleccin de la muestrea es aleatoria y se aplica la teora de la probabilidad y riesgo del muestreo cuando se analizan los resultados.
15

La aplicacin de muestreo est vinculada al tipo de procedimiento de anlisis: a) pruebas a los controles; b) pruebas de detalles dentro de los procedimientos sustantivos. El auditor deber aplicar el criterio profesional al analizar del riesgo de distorsiones significativas (incluyendo el riesgo inherente y de control) con el objeto de minimizar a niveles aceptables dicho riesgo. Eventualmente el auditor planificar el aumento del tamao de la muestra si los resultados obtenidos no satisfacen el nivel de riesgo mnimo. Los medios que aplica el auditor para seleccionar los tems sobre lo que aplicar pruebas son: a) seleccin de todos los elementos (100%); b) seleccin de elementos especficos; c) muestreo de auditora, que a su vez podrn ser estadsticos o no estadsticos. Al disear la muestra de auditora el auditor deber considerar los objetivos del procedimiento de auditora y los atributos de la poblacin bajo anlisis. La poblacin bajo anlisis deber apropiada y completa. El auditor podr reducir la variabilidad de los elementos de la muestra estratificando el universo bajo anlisis en funcin a caractersticas identificatorias de las subpoblaciones; sin embargo la proyeccin de los resultados ser aplicable slo al estrato, siendo necesario considerar el riesgo de distorsiones significativas en todos los estratos que conforman la poblacin. El tamao de la muestra ser inversamente proporcional al nivel de riesgo aceptado por el auditor, debiendo ser la seleccin al azar para que todos los elementos de la poblacin tengan la misma probabilidad de ser elegidos. El auditor realizar los procedimientos apropiados de auditora sobre la muestra seleccionada y evaluar en los resultados del anlisis, la naturaleza y causa de los errores y su efecto sobre el objetivo particular de auditora y sobre otras reas. Si est evaluando el funcionamiento de los controles, necesitar considerar el efecto directo de los errores identificados sobre los estados financieros y la eficacia del control interno sobre el enfoque de la auditora. Para las pruebas sustantivas de detalles, se proyectarn los errores monetarios a la poblacin en particular y a otras reas de la auditora, comparando con el error tolerable que est en funcin al tipo de operacin o saldo auditado. Es necesaria la evaluacin de los resultados de la muestra a efectos de determinar si la caracterstica de la poblacin auditada es la correcta o necesita revisarse. En las pruebas de controles un alto ndice de error puede derivar en un aumento del riesgo de distorsiones significativas. En las pruebas de detalles esta situacin amerita a concluir que una clase de operaciones o saldos estn significativamente distorsionados. Si la cantidad de errores encontrados es tolerable el auditor considerar la validez y suficiencia de los resultados de la muestra. En la medida que los errores encontrados se acerquen al lmite de los errores tolerables, los resultados se pueden ver afectados por el riesgo del muestreo y el auditor podr proponer obtener elementos de juicio de auditora adicionales. En caso de necesitar revisarse la caracterstica relevante de la poblacin, el auditor podr: solicitar a la direccin investigar los errores identificados y realizar los ajustes necesarios; y/o Modificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los nuevos procedimientos de auditora; y/o Evaluar las consecuencias sobre el informe de auditora.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 540 AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES Una estimacin contable es la valuacin aproximada de un rubro sin haberse basado en un medio preciso de medicin.
16

El auditor obtendr evidencia suficiente de auditora sobre las estimaciones contables contenidas en estados financieros. La incertidumbre es la base sobre la cual la administracin del ente realiza la estimacin, debindose utilizar el criterio para su valuacin. Las estimaciones pueden ser simples o complejas, estando el grado de especializacin y criterio vinculados a esta clasificacin. Los procedimientos de auditora estn dirigidos a obtener elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de la razonabilidad de las estimaciones contables y su revelacin adecuada. La evaluacin de las distorsiones significativas en las estimaciones contables tienen una baso menos objetivas que en otros elementos de los estados financieros. La auditora de una estimacin contable consiste en: Revisar y probar el procedimiento llevado a cabo por la gerencia; o o o o Evaluar los datos y las presunciones; Probar los clculos; Comparar las estimaciones de perodos anteriores con los resultados reales; Considerar los procedimientos de aprobacin.

Aplicar una estimacin independiente para comparar; y Verificar los hechos posteriores que respalden la razonabilidad de la estimacin.

Tomando en cuenta el conocimiento de la entidad y las evidencias recolectadas durante la auditora, el auditor realizar una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin. Siendo las incertidumbres inherentes a las estimaciones contables, evaluar la razonabilidad de la distorsin entre su estimacin y la efectuada por la entidad en los estados financieros. Si la misma no es razonable, solicitar a la gerencia que revise su estimacin, y en caso de esta negarse la significacin de la distorsin sobre los estados financieros. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 545 AUDITORA DE MEDICIONES E INFORMACIN DEL VALOR RAZONABLE Esta norma internacional tiene por finalidad fijar las pautas de auditora a aplicar a los cambios en el valor razonable, su medicin e informacin, de activos, pasivos y componentes del patrimonio neto. En algunos casos la valuacin de los activos y pasivos es simple en virtud de poseer los tems cotizacin en mercados transparentes, sin embargo en otros casos la determinacin del valor razonable ser compleja al no tener valores de referencia y tener que aplicar modelos de valuacin o ser asistido por un experto. La incertidumbre o la falta de datos objetivos pueden derivar en distorsiones significativas en los valores razonables. El auditor deber conocer el entorno, el proceso y el sistema de control interno del ente auditado vinculado a la determinacin de valores razonables para poder determinar el riesgo de distorsiones significativas en las afirmaciones contenidas en los estados financieros y poder planificar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar. El profesional obtendr evidencias de auditora suficientes de que la valuacin y exposicin del valor razonable es consistente con el marco de informacin financiera correspondiente a la entidad, para lo cual deber comprender dicho marco, la naturaleza del negocio o industria y los resultados de otros procedimientos de auditora. En algunos casos el marco de informacin financiera puede fijar el mtodo de medicin para la fijacin del valor razonable de activos y pasivos; en otros casos, habiendo mtodos alternativos o no estando fijados especficamente, el auditor deber evaluar los criterios subjetivos aplicados por la administracin del ente y determinar acerca de su confiabilidad y aplicacin uniforme,
17

reuniendo elementos de juicio vlidos y suficientes sobre la intencin de la direccin del ente y el marco aplicable de informacin financiera. En caso de existir cambios en los mtodos de determinacin del valor razonable, el auditor evaluar si los cambios en el entorno, en las circunstancias de la entidad o en los requisitos del marco de informacin, ameritan el cambio y muestra una base ms apropiada para la valuacin. El auditor deber decidir si recurre al trabajo de un experto con idoneidad vinculada a la determinacin del valor razonable. En este caso la Nia 620 brinda el marco adecuado para el desarrollo de esta alternativa. En la medida que existan riesgos de distorsiones significativas en la medicin e informacin de los valores razonables, el auditor aplicar nuevos procedimientos sustantivos y de control para medir el riesgo y despejar la incertidumbre. El auditor deber considerar la duracin del perodo del pronstico, la complejidad de las presunciones, el grado de subjetividad asociado y el mayor grado de incertidumbre para determinar los procedimientos a aplicar. Son ejemplos a tomar en cuenta: Las circunstancias en que se desarrollaron determinados precios de cotizacin; La confiabilidad de los elementos de juicio provistos por terceros; Diferencias en las fechas de los elementos de juicios respecto a la de la medicin contable; Garantas colaterales como factor importante en el valor razonable de una inversin; La necesidad de efectuar inspecciones oculares de los activos valuados.

El profesional deber evaluar la razonabilidad de las presunciones utilizadas por la gerencia, la correccin del modelo de valuacin elegido y la disponibilidad de informacin pertinente al momento de la determinacin del valor para determinar si existe una base razonable en la medicin e informacin del valor razonable en los estados financieros. Las presunciones variarn en funcin a las caractersticas del activo o pasivo que se vala. El auditor puede efectuar mediciones corroborativas a efectos de comparar si el modelo aplicado por la direccin de la entidad ha sido apropiado y considerar el efecto de los hechos posteriores sobre la medicin e informacin del valor razonable y evaluar si la entidad revel en forma apropiada la informacin sobre el valor razonable de acuerdo al marco de informacin financiera correspondiente. Se deber efectuar una evaluacin final de los resultados de los procedimientos de auditora aplicados y la suficiencia y congruencia de los elementos de juicio obtenidos. Asimismo el auditor obtendr una declaracin escrita de la gerencia respecto a la razonabilidad de las presunciones significativas utilizadas en la medicin e informacin de valores razonables. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 550 PARTES RELACIONADAS El auditor debe aplicar procedimientos de auditora con el objeto de obtener evidencia suficiente vinculada a la identificacin y exposicin por parte de la administracin de informacin sobre partes relacionadas y el efecto de operaciones entre ellas significativas para los estados financieros. Si el auditor identificara circunstancias de que se hubieran producido distorsiones significativas en la informacin sobre partes relacionadas o que aumenten el riesgo de que se produzcan, deber modificar, ampliar o incorporar los procedimientos de auditora adecuados. La administracin de la entidad es la responsable de identificar y exponer en los estados financieros informacin relevante sobre partes relacionadas y las operaciones entre ellas, estando a cargo del auditor revisar la informacin suministrada, identificando los nombres de todas las
18

partes y aplicando procedimientos tendientes a satisfacerlo acerca de la integridad de la informacin recibida. La gerencia deber instrumentar el control interno adecuado sobre la autorizacin y registro de las operaciones sobre partes relacionadas, debiendo el auditor evaluar la suficiencia de dichos controles y obtener evidencia de auditora de que la informacin haya sido debidamente registrada e informada. El auditor obtendr una manifestacin de la direccin del ente respecto a la integridad y revelacin de la informacin sobre partes relacionadas en los estados financieros. En caso que el auditor no obtenga elementos de juicio vlidos y suficientes respecto a las partes relacionadas y las operaciones efectuadas con ellas o que la informacin expuesta no es suficiente, deber adecuar su informe segn corresponda. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 560 HECHOS POSTERIORES La finalidad de esta Nia es fijar reglas y criterios acerca de la responsabilidad del auditor frente a los hechos posteriores ocurridos entre la fecha de cierre de los estados financieros y la fecha del informe como as tambin los hechos descubiertos con posterioridad a la fecha del informe. Existen dos tipos de hechos: Los que brindan evidencias sobre situaciones preexistentes a la fecha de cierre de los estados financieros; y Los que surgen despus de la fecha de cierre de los estados financieros.

Es necesario diferenciar entre: 1. Fecha de los estados financieros; 2. Fecha de aprobacin de los estados financieros por parte de quienes poseen autoridad reconocida para preparar un conjunto completo de estados financieros; 3. Fecha del informe del auditor; y 4. Fecha de emisin de los estados financieros, referida al momento en que se pone a disposicin de terceros. El auditor deber aplicar procedimientos para obtener evidencia de auditora de que todos los hechos sucedidos hasta la fecha de su informe que requieran ajuste o exposicin han sido identificados. Dichos procedimientos, que estn en funcin a la evaluacin del riesgo, debern ser llevados a cabo en la fecha ms cercana a la emisin de su informe. El auditor deber cerciorarse que los hechos significativos posteriores que afecten los estado financieros hayan sido correctamente revelados. El auditor no es responsable por los hechos acaecidos entre la fecha de emisin de su informe y la fecha de emisin de los estados financieros. Sin embargo, si tomara conocimiento de algn hecho significativo que afecte los estados financieros que suceda entre ambas fechas deber discutir con la administracin la necesidad de modificar los mismos y emitir un nuevo informe. Si los estados financieros no son corregidos y el informe no ha sido aun entregado a la entidad deber emitir un informe calificado o adverso. El auditor no tiene obligacin de aplicar procedimientos relacionados con hechos sucedidos con posterioridad a la fecha de emisin de los estados financieros. Si tomara conocimiento de alguna circunstancia existente a la fecha de emisin de su informe y que de haberla conocido hubiese modificado su opinin, deber evaluar la necesidad de revisar los estados financieros y discutir la cuestin con la gerencia del ente. En caso de emitir un nuevo informe deber incluir un prrafo de nfasis justificando la nueva revisin.
19

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 570 EMPRESA EN MARCHA La Nia 570 tiene como objeto definir la responsabilidad del auditor al evaluar la consideracin que hace la administracin del ente de la utilizacin del concepto de empresa en marcha en la preparacin de los estados financieros. Es un principio fundamental que el auditor debe tener en cuenta al planificar y ejecutar los procedimientos de auditora. Es responsabilidad de la gerencia efectuar una evaluacin de la capacidad del ente de continuar en operaciones ya que de ello depender el resultado de determinados hechos o situaciones futuras. Las condiciones que pueden generar riesgos en el futuro pueden ser financieras, operativas o de otra ndole. La responsabilidad del auditor de evaluar la aplicacin del principio de empresa al confeccionar los estados financieros por parte de la administracin del ente, incluye determinar si existen incertidumbres significativas sobre la capacidad de la entidad de cumplir con ese objetivo. En la etapa de planificacin de la auditora y aplicacin de procedimientos, el auditor debe determinar si existen riesgos que planteen incertidumbres sobre el futuro de la entidad y reunir evidencia suficiente al respecto. El auditor determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos adicionales en la medida que haya riesgo de distorsiones significativas. El auditor evaluar el anlisis que hace la administracin sobre la capacidad del ente de cumplir con el principio de empresa en marcha, considerando igual perodo que el tomado por la empresa. En caso que sea menor a doce meses deber requerir a la gerencia que ample el perodo de evaluacin a doce meses a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. El auditor evaluar los planes de la administracin en relacin a acciones futuras respecto al riesgo de continuidad de la entidad. El perodo de anlisis por parte del auditor deber ser mayor que el utilizado por la administracin para efectuar su evaluacin, ya que el grado de incertidumbre aumenta a medida que el hecho o condicin futura se aleja en el tiempo. En caso de que se identifiquen circunstancias que generen dudas sobre la continuidad del ente, el auditor deber aplicar procedimientos tales como revisin de planes de la administracin, recopilacin de evidencias que confirmen o descarten una incertidumbre significativa, solicitud de una manifestacin escrita de la administracin referente a acciones futuras. Una vez aplicados los procedimientos de auditora y reunidos los elementos de juicio vlidos y suficientes, el auditor deber determinar si existe o no incertidumbre respecto al futuro de la entidad. Si ello ocurriese deber considerar si los hechos o que generan dudas acerca de la continuidad del ente estn correctamente revelados en los estados financieros y especificar la incertidumbre y la correlativa restriccin para realizar los activos y cancelar los pasivos en forma normal. Respecto a los efectos en el dictamen del auditor, pueden plantearse las siguientes alternativas: Cuando la revelacin en los estados financieros es correcta, el auditor emitir un dictamen sin salvedades agregando un prrafo de nfasis que ponga de relevancia la incertidumbre futura. Si no se expone en los estados financieros la incertidumbre significativa, el auditor deber emitir un dictamen con salvedades o adverso, haciendo especfica referencia al hecho que podra generar dudas sobre la continuidad de la entidad. Si en la confeccin de los estados contables no se tom en cuenta el principio de empresa en marcha y a juicio del auditor el ente no podr continuar con sus operaciones, el profesional deber emitir un dictamen adverso.

20

Finalmente, si la gerencia no realizase o ampliase la evaluacin de algn riesgo futuro a pedido del auditor, este ltimo podr encontrarse ante una limitacin al alcance de su trabajo.

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 580 MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIN O GERENCIA El objetivo de esta norma es fijar normas y lineamientos respecto al uso de las declaraciones de la administracin como evidencia de auditora, los procedimientos a aplicar para evaluarlas y documentarlas y las medidas a adoptar en caso de negarse a efectuar las declaraciones apropiadas. El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la confeccin de los estados financieros de acuerdo con el marco de informacin financiera aplicable y que ha aprobado dichos estados financieros. El auditor deber obtener de la gerencia declaraciones por escrito sobre temas significativos para los estados financieros cuando no sea probable que existan otros elementos de juicio de auditora vlidos y suficientes sobre temas, que considerados tanto individual como en su conjunto, sean significativos. La declaracin de la direccin o gerencia debera contener: la asuncin de responsabilidad por el diseo y responsabilidad del control interno y una consideracin acerca de la insignificancia de las distorsiones no significativas detectadas durante la auditora y no corregidas. Las declaraciones de la gerencia no pueden sustituir a otros elementos de juicio de auditora que el auditor pudiera razonablemente suponer que est disponible. El auditor deber documentar las declaraciones realizadas por la gerencia, siendo ms confiables las declaraciones escritas que las orales y puede tener la forma de: una carta con declaraciones de la gerencia; una carta del auditor manifestando su comprensin de las declaraciones de la gerencia, debidamente reconocidas y confirmadas por la gerencia; o actas importantes de las reuniones de directorio o un cuerpo similar o una copia firmada de los estados financieros. La carta con declaraciones deber estar dirigida al auditor conteniendo la informacin especfica, fechada hasta el mismo da que el informe del auditor fuera emitido y estar debidamente firmada por los responsables principales de la entidad y sus aspectos financieros. La negacin por parte de la direccin o gerencia de una declaracin que el auditor considere relevante representa una limitacin al alcance que ameritara calificar el dictamen o abstenerse de opinar, dando lugar a que el auditor evale la confiabilidad de las otras declaraciones efectuadas. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR Esta Nia establece normas y lineamientos que debe considerar un auditor externo si utiliza el trabajo de otro auditor sobre la informacin financiera de uno o ms componentes (divisin, sucursal, subsidiaria, empresa conjunta, compaa asociada) de los estados auditados, debiendo evaluar en primer lugar cmo el trabajo del otro auditor afectar la auditora. El auditor principal deber tener en cuenta algunas circunstancias para definir su aceptacin como tal: la significacin de la parte de los estados financieros por el auditada, el conocimiento del negocio de los componentes, el riesgo involucrado de los componentes y los procedimientos adicionales respecto a los componentes adicionales. El auditor principal deber satisfacerse de la competencia profesional del otro auditor, a partir de lo cual definir los procedimientos a aplicar para obtener evidencia suficiente y adecuada respecto de que el trabajo del otro auditor cumple con los objetivos del auditor principal. Estos procedimientos incluyen el asesoramiento sobre requisitos de independencia, uso del trabajo y el
21

informe, requisitos contables, de auditora y presentacin, discusin sobre los procedimientos a aplicar sobre los componentes auditados por el otro auditor y las conclusiones de la auditora. Todos estos procedimientos debern ser debidamente documentados por parte del auditor principal, presumindose la debida cooperacin entre los auditores. El auditor principal deber emitir un dictamen con salvedades o abstenerse de opinar en caso de que considere que no puede utilizar el trabajo del otro auditor y no pueda aplicar procedimientos alternativos para satisfacerse de la informacin financiera del componente. En el caso de reglamentaciones de algunos pases lo permiten, el auditor principal podr hacer divisin de responsabilidad, dejando claramente expresada esta situacin en su informe. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 610 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE LA AUDITORA INTERNA Esta norma tiene como finalidad fijar los lineamientos para la consideracin por parte de los auditores externos del trabajo de la auditora interna y sus efectos sobre los procedimientos cuando llevan a cabo una auditora de estados financieros. La auditora interna tiene por objetivo monitorear el control interno, examinar informacin financiera y operativa, revisar la economa, la eficacia y la eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de las leyes, reglamentaciones externas e internas mientras que la funcin de auditora externa es emitir una opinin sobre los estados financieros en forma independiente. Si bien la auditora interna depende de la gerencia de la entidad y de los requerimientos y necesidades de la misma, ciertas parte de su trabajo pueden resultar tiles a la auditora externa para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. El auditor externo deber comprender en forma suficiente la funcin de auditora interna, para lo cual deber tener en cuenta el estado organizativo, el alcance de la funcin, la competencia tcnica y el debido cuidado profesional. El auditor externo podr tener en cuenta la funcin de auditora interna, si le es pertinente a sus objetivos en la fijacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar pero no podr eliminar totalmente esos procedimientos. Una vez definida la utilizacin del trabajo de la auditora interna deber planificarse el enlace y coordinacin de ambas funciones, lo que implica reuniones peridicas, acceso mutuo a determinados informes significativos y la planificacin de los procedimientos a aplicar. Si el auditor externo pretende utilizar el trabajo de auditora interna deber evaluar y realizar procedimientos sobre dicha funcin tomando en cuenta el riesgo de distorsiones significativas del rea auditada. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO Cuando un auditor externo utiliza el trabajo de un experto, debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes de que dicho trabajo es adecuado para los objetivos de la auditora. El auditor deber determinar si necesita utilizar los servicios de un experto y su vinculacin con la labor de auditora. El vnculo del experto puede ser: Contratado por la entidad; Contratado por el auditor; Empleado por la entidad; Empleado por el auditor.
22

La competencia y objetividad del experto son cuestiones ineludibles a evaluar por parte del auditor, ya que la idoneidad y experiencia darn un mayor nivel de seguridad de los elementos de juicio vlidos y suficientes que sustenten la opinin del experto. La objetividad podra verse afectada si el experto es empleado de la entidad o depende econmicamente de la misma. Si existen dudas respecto de la competencia y objetividad, el auditor podr discutir con la gerencia la posibilidad de realizar procedimientos de auditora adicionales o contratar otro experto El auditor evaluar el alcance del trabajo del experto reuniendo elementos de juicio vlidos y suficientes de que el trabajo del experto son coincidentes con los objetivos de la auditora, evaluando las instrucciones de la entidad, en cuanto a objetivos, alcance, objetividad, mtodos aplicados, vinculacin con la entidad. El auditor deber evaluar lo adecuado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin en consideracin y la consistencia de las conclusiones reflejadas en los estados financieros. El auditor puede efectuar indagaciones y revisar o probar los datos utilizados por el experto, la razonabilidad de las presunciones y los mtodos aplicados. Al emitir su informe, el auditor no debera hacer referencia al trabajo del experto en la medida que emita un informe sin salvedades. Si, por el contrario decide emitir un informe modificado podr hacer mencin del mismo para lo cual deber pedir autorizacin al experto o asesorarse legalmente, en la medida que tal circunstancia no est prevista en las condiciones de contratacin del experto. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 700 EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN CONJUNTO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE PROPSITO GENERAL. La norma trata sobre la forma y contenido del informe del auditor sobre los estados contables auditados. Esta NIA en particular, trata las circunstancias cuando el auditor puede emitir una opinin sin salvedades para lo cual debe revisar y evaluar las conclusiones derivadas de los elementos de juicio obtenidos que sustentan su opinin. Las NIAS 701, Modificaciones al Informe del Auditor Independiente y 800, Informe del Auditor Independiente sobre Compromisos de Auditora de Propsitos Especiales, se refieren a otras circunstancias en las que se puede emitir un informe de auditoria. La opinin debe ser escrita y referirse a los estados en su conjunto y la opinin formulada respecto del marco aplicable a la presentacin de informacin financiera. La norma trata cada uno de los elementos bsicos del informe: Ttulo adecuado; Destinatario; Prrafo introductorio; Responsabilidad de la gerencia la preparacin de los estados financieros; Responsabilidad del auditor; Dictamen u opinin del auditor; Otras responsabilidades relacionadas con la presentacin de la informacin financiera; Fecha del informe; Domicilio del auditor y Firma del auditor.

Tambin se contempla la actitud del auditor ante informacin complementaria presentada junto con los estados financieros pero cubierta por el Dictamen del Auditor.
23

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 701 MODIFICACIONES AL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE El objetivo de esta norma es referirse a las circunstancias en las que el informe del auditor independiente deber modificarse y la forma y contenido de tales modificaciones. Seala que un informe de auditora puede modificarse cuando contiene una o ms de las siguientes cuestiones: a) un prrafo de nfasis (utilizado bsicamente en casos de incertidumbres incluidas las cuestiones de empresa en marcha) y que no afectan la opinin principal; b) cuando contiene asuntos que afectan la opinin y que pueden resultar en a. una salvedad originada en una discrepancia en la aplicacin de las normas contables vigentes que afectan ciertas afirmaciones de los estados contables o en limitaciones al alcance (para la RT 7 seran las denominadas determinadas e indeterminadas respectivamente), b. abstencin de opinin (usualmente por limitaciones significativas al alcance), u c. opinin adversa (por discrepancias significativas que afectan a los estados contables en su conjunto). Los asuntos que provocan modificaciones al informe del auditor, deben ser adecuadamente explicados por ste y, en su caso, cuantificados sus efectos. Los principios referidos a las circunstancias en las que se necesita modificar el informe del auditor son tambin aplicables a los informes sobre otros compromisos relacionados con la auditora de informacin financiera histrica, tales como estados financieros de propsito general para entidades de una ndole diferente (por ejemplo, una organizacin sin fines de lucro) y los compromisos de auditora descriptos en la NIA 800, cuyos informes ilustrativos se deberan adaptar segn corresponda en las circunstancias. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 710. COMPARATIVOS El objetivo de esta norma es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades del auditor cuando se presentan estados contables comparativos. En tal sentido expresa que el auditor debe determinar, sobre la base de elementos de juicio vlidos y suficientes recopilados, si la informacin comparativa cumple en todos sus aspectos significativos con las normas contables vigentes. La norma trata de modo diferente las siguientes situaciones: a) Cifras correspondientes : Si las cifras de los estados contables del perodo anterior se incluyen como parte integrante de los estados del corriente ao y, usualmente, no se presentan completas, en cuyo caso el informe de auditora slo se refiere a los estados contables del corriente ejercicio del cual forman parte los datos comparativos. b) Estados financieros comparativos: Si los montos y otros datos correspondientes al perodo anterior se incluyen con el fin de compararlos con los estados financieros del perodo actual, pero no forman parte de los estados contables actuales, en cuyo caso el informe de auditora se refiere a cada uno de los estados contables, pudiendo expresar opiniones diferentes para cada uno de ellos. Para cada una de las precitadas alternativas se exponen las responsabilidades del auditor y la forma de emisin de los informes de auditora .

24

Asimismo se refiere a las circunstancias en las cuales los hechos posteriores y la existencia de un auditor diferente al que estuvo en el perodo anterior deben ser consideradas. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 720 OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES AUDITADOS La norma trata de la relacin entre el auditor externo e informacin adjunta a los estados contables sobre la cual no tiene la obligacin de auditar (Vg. La memoria del directorio). En tal caso, la norma establece que el auditor debe leer esa otra informacin para identificar, si existieran, incongruencias sustanciales respecto de los estados contables auditados. Si ello ocurriera, debe determinar si son los estados contables o la otra informacin los que necesitan ser corregidos. En caso que la entidad se rehusara a efectuar las correcciones, si ellas afectan los estados contables, el auditor debe expresar una opinin con salvedades o adversa, lo que correspondiere. Si, en cambio, afectara la otra informacin, el auditor debera manifestar la inconsistencia en el prrafo de nfasis y, en su caso, tomar otras acciones (retirarse del trabajo, solicitar consejo legal, etc.) NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 800 EL INFORME DEL AUDITOR EN COMPROMISOS DE AUDITORAS DE PROPSITOS ESPECIALES El Objetivo de la presente Norma es establecer normas y brindar lineamientos con relacin a los compromisos de auditoras con propsitos especiales, las que incluyen: estados contables preparados sobre bases diferentes a las normas contables vigentes; partes o componentes de los estados contables; el cumplimiento de acuerdos contractuales y sobre estados contables resumidos.

En estos casos, la norma establece que el auditor debe revisar y evaluar las conclusiones surgidas de los elementos de juicio obtenidos durante estos compromisos especiales de auditora como una base para expresar su opinin que debe constar claramente en un informe escrito. La norma requiere que el auditor acuerde formalmente con el cliente el alcance y el propsito del compromiso y el tipo de informe que va a ser emitido. En general, la estructura del informe es similar al informe sobre los estados contables, lgicamente con las variaciones necesarias de acuerdo con la especial naturaleza de estos trabajos. La norma incluye requisitos y elementos para cada uno de estos informes especiales diferenciando el informe sobre estados financieros resumidos del resto. NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE REVISION 2400 COMPROMISOS DE REVISIN DE ESTADOS CONTABLES El objetivo de esta Norma es establecer normas y proporcionar una gua acerca de las responsabilidades del profesional que no sea el auditor de un ente, cuando emprende un
25

compromiso de revisin de estados financieros y sobre el formato y el contenido del informe a emitir. Cuando la revisin lo sea sobre perodos intermedios ser aplicable la NIA 2410, Revisin de la Informacin financiera de perodos intermedios realizada por el auditor independiente de la entidad. El objetivo de una revisin es permitirle al auditor establecer si, sobre la base de procedimientos que no suministran todos los elementos de juicio que requerira una auditora (similares a los establecidos por la RT7 para los trabajos de revisin limitada), alguna cuestin le ha llamado la atencin como para creer que los estados contables no estn preparados, en sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables vigentes. Es decir, que el informe ofrece un nivel moderado de seguridad (seguridad negativa) que es menor que la seguridad de auditora. Por ello, el auditor luego de explicar en su informe la limitacin al alcance y que no expresa una opinin de auditora, incluye un prrafo que dira, en su caso,: ...con base en el alcance mencionado nada ha surgido para creer que los estados contables no presentan razonablemente la informacin......de acuerdo con las normas contables profesionales. Si tuviera alguna observacin que formular con base en los procedimientos efectuados debera mencionarla en su informe El acatamiento al cdigo de tica, la planificacin y la obtencin de elementos de juicio vlidos y suficientes son necesarios para expresar una seguridad negativa en el informe de revisin. El alcance de los procedimientos se circunscriben a indagaciones y revisiones analticas . Las condiciones del compromiso se debern acordar en los trminos de la NIA 210, por ejemplo. La norma incursiona en las derivaciones de trabajos realizados por otras personas y la debida documentacin del compromiso. Una gua de los procedimientos forma parte de este pronunciamiento Por ltimo la Norma se refiere al contenido y forma de los Informes de Revisin.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE REVISIN 2410 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA DE PERODOS INTERMEDIOS REALIZADA POR EL AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Revisin (NICR) es establecer normas y brindar una gua sobre las responsabilidades profesionales del auditor cuando emprende un compromiso de revisin de informacin financiera de perodos intermedios de un cliente auditado y sobre el formato y el contenido del informe. Cuando el auditor es contratado para revisar la informacin financiera de perodos intermedios, actualiza dicha comprensin mediante indagaciones realizadas durante el desarrollo de la revisin y esto ayuda al auditor a dirigir las indagaciones que realizar y los procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin que aplicar

26

Un profesional que es contratado para realizar la revisin de la informacin financiera de perodos intermedios y que no es el auditor de la entidad, realiza la revisin de conformidad con la NICR 2400, Compromisos de Revisin de Estados financieros. La norma recuerda que para cumplir con este compromiso se deben cumplir con los mismos requisitos ticos que para una auditora . Del mismo modo se deben implementar procedimientos de control de calidad.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3000 COMPROMISOS DE SEGURIDAD DISTINTOS DE LAS AUDITORAS REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad (NICS) es establecer principios bsicos y procedimientos esenciales y brindar una gua para los contadores profesionales que trabajen en el sector pblico (a los fines de la presente NICS se los denomina profesionales) para la realizacin de compromisos de seguridad distintos de las auditoras o revisiones de la informacin financiera histrica cubiertas por las Normas Internacionales de Auditora (NIA) o las Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICR). Esta NICS usa el trmino de compromiso de seguridad razonable para distinguir entre dos tipos de compromisos de seguridad que le son permitidos prestar al contador pblico. En primer lugar los compromisos de seguridad razonable, cuyo objetivo es lograr una reduccin del riesgo del compromiso a un nivel bajo aceptable como una base para permitirle expresar en su informe una conclusin en forma positiva (por ejemplo, en mi opinin,.....exponen razonablemente....). En segundo lugar los compromisos de seguridad limitada o moderada, cuyo objetivo es lograr una reduccin de riesgo a un nivel aceptable en las circunstancias del compromiso, pero donde el riesgo es ms grande que para un compromiso de seguridad razonable, y slo ofrece una base para expresar una conclusin en forma negativa (del tipo: con base en el trabajo limitado realizado, no tengo observaciones que formular o nada ha venido a mi conocimiento como para pensar que los controles internos no son efectivos) El contador pblico debe cumplir con esta NICS u otras relevantes cuando realiza servicios de seguridad razonable diferentes de la auditora o de la revisin de estados contables histricos, estas ltimas cubiertas por las NIAs y las NICR. Esta NICS, que ha sido escrita especialmente para tales servicios, debe ser leda en el contexto del Marco Internacional para Compromisos de Seguridad El Marco describe los elementos y objetivos de un compromiso de seguridad e identifica aquellos compromisos a los cuales se aplican las NICS. Aunque las NIAs y las NICR no se aplican para los compromisos cubiertos por las NICS, ellas sin embargo pueden proveer de guas tiles a los contadores pblicos. La norma trata, adems, sobre cuestiones de tica; control de calidad; procedimientos aplicables; y sobre las modalidades de los informes para estos servicios de seguridad razonable diferentes del examen de estados contables. NORMA INTERNACIONAL SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD 3400 EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA
27

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Compromisos de Seguridad (NICS) es establecer las normas y brindar pautas para compromisos que tengan el propsito de inspeccionar e informar sobre la informacin financiera prospectiva incluso procedimientos de examen de supuestos hipotticos y de mejor estimacin. La informacin financiera prospectiva (IFP) significa informacin financiera basada en supuestos sobre hechos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por parte de una entidad La presente NICS no se aplica al examen de informacin financiera prospectiva expresada en trminos generales o narrativos, tales como las que se hallan en la discusin y el anlisis de la gerencia en un informe anual de la entidad, si bien muchos de los procedimientos descriptos en la presente norma pueden ser adecuados para dicho examen. La norma expresa que el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes acerca de (a) Los supuestos de mejor estimacin de la gerencia sobre los cuales se basa la informacin financiera no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, dichos supuestos son congruentes con el propsito de la informacin; La informacin financiera prospectiva est correctamente preparada segn los supuestos; La informacin financiera prospectiva est correctamente presentada y todos los supuestos significativos se expresan adecuadamente, incluso se hace una indicacin clara sobre si son supuestos de mejor estimacin o supuestos hipotticos; y (d) La informacin financiera prospectiva est preparada de conformidad con los estados financieros histricos y se aplicaron los principios contables apropiados. La informacin financiera prospectiva puede adoptar la forma de un pronstico, una proyeccin o una combinacin de ambos, por ejemplo, un pronstico de un ao ms una proyeccin a cinco aos. En cuanto a las condiciones para que el auditor realice el trabajo, establece: a) que no se debera aceptar si las premisas son irreales o inapropiadas para la preparacin de la informacin; b) que convenga por escrito las condiciones y obtenga una carta de representacin de la direccin que mencione su responsabilidad sobre la IFP emitida, el uso que tendr la IFP, sus destinatarios y que no se omitieron premisas relevantes; c) que conozca el negocio y su informacin contable histrica y establezca si las premisas empleadas son coherentes; d) que debe tener presente que el perodo cubierto por la informacin, cuanto ms extenso sea menos confiable es la proyeccin; e) que determine la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora en funcin de los riesgos Respecto de las cuestiones por incluir en el informe del auditor, son las siguientes: a) que la preparacin de la IFP y las premisas son responsabilidad de la Gerencia, que no es seguro que ocurran y que otros hechos no previstos pueden ocurrir; b) que se aplicaron NIAs, mencionando, en su caso, las limitaciones; c) la finalidad de la proyeccin y las restricciones para otros usos de la IFP; d) si se ha expuesto todo lo necesario, si son coherentes con los supuestos y si son consistentes con las NCP usadas; e) que no han surgido evidencias que hagan pensar que los supuestos aplicados no proporcionen una base razonable para la IFP o, en su caso, citar las discrepancias; f) que no est previsto actualizar la revisin y que la IFP debe ser considerada segn los nuevos hechos que ocurran y que surgirn diferencias entre los resultados proyectados y los reales. NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4400 COMPROMISOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA
28

(b) (c)

El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del auditor cuando lleva a cabo compromisos para realizar procedimientos acordados respecto de informacin financiera, y establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que realiza el auditor luego de llevar a cabo el compromiso. Esta norma es aplicable a un estado contable en particular o a ciertos componentes de los estados contables y se refiere a procedimientos convenidos con el cliente o terceras partes. El auditor luego de aplicar sus procedimientos slo informa sobre los hallazgos sin dar ninguna seguridad de auditora. Debe fijar en la carta convenio los procedimientos acordados, la oportunidad de su aplicacin y la restriccin del uso de su informe que es slo para el comitente. El pronunciamiento se explaya acerca del contenido del informe En el informe el auditor debe dejar constancia de todo lo anterior y de que no se ha hecho una auditora. Debe indicar que si esta hubiera sido hecha, otros podran haber sido los resultados obtenidos.

NORMA INTERNACIONAL SOBRE SERVICIOS RELACIONADOS 4410 COMPROMISOS PARA COMPILAR ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de la presente Norma Internacional sobre Servicios Relacionados (NISR) es establecer normas y brindar lineamientos acerca de las responsabilidades profesionales del contador (a los efectos de este pronunciamiento y para distinguirlo de una auditoria se emplea el trmino contador en lugar de auditor) cuando lleva a cabo compromisos para compilar informacin financiera, y establecer normas y brindar lineamientos en lo que respecta a la forma y contenido del informe que presenta el contador luego de realizar dicha compilacin. El objetivo de un compromiso de compilacin es que el profesional contable utilice su conocimiento experto en materia de contabilidad en contraposicin al conocimiento experto en materia de auditora, con el fin de recopilar, clasificar y compilar informacin financiera Esta tarea consiste comnmente en resumir informacin detallada y transformarla en informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad de verificar las afirmaciones subyacentes en dicha informacin. Los procedimientos utilizados no permiten al contador expresar informacin financiera ni estn concebidos para tal efecto. ninguna seguridad sobre la

En cuanto a su informe, debe declarar que hizo el trabajo segn esta NISR o, en su caso, la norma aplicable. En caso de no ser independiente debe mencionarlo. Tambin debe identificar la informacin compilada indicando que le fue proporcionada por la direccin y que es de responsabilidad de ella y debe, finalmente, declarar que no ha efectuado una auditora y que, por lo tanto, no da ningn tipo se seguridad de auditora.

29

Tiene la obligacin de verificar que en todas las pginas del documento se mencione: contables no auditados.

estados

Si el contador se percatase de la existencia de distorsiones significativas, deber tratar de acordar con la entidad que se realicen las enmiendas correspondientes. Si tales enmiendas no fueren realizadas y el contador considerase que la informacin financiera es engaosa, deber retirarse del compromiso.

30