Apuntes a propsito de la Auditoria forense en el contexto de la Contadura en Colombia.

Por: Maritza Daz, Yuri Martnez & Fabiola Martnez 1[1]. Resumen: De manera aproximativa se consideran algunos elementos generales que tratan de dar cuenta de la comprensin y aplicacin del tema de la auditora forense en el contexto nacional. La revisin de algunos textos y experiencias particulares ofrece un panorama dentro de la disciplina que aun no se ha explorado con suficiencia y que merece ms atencin si se tienen en cuenta la realidad del pas. I. Introduccin. LA AUDITORIA FORENSE, adjunta un modelo prctico encaminado a contribuir con un control eficiente sobre el cumplimiento del uso eficaz del los recursos del estado y de las empresas, los cuales deben ser administrados de forma racional para garantizar la prestacin de un servicio adecuado a la sociedad. Actualmente se observa en el pas un amplio movimiento contra la corrupcin, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas, ya que la sociedad tiende a ser ms consciente de la corrupcin; por lo tanto se exige que se tomen medidas efectivas para castigar a los culpables. Hasta el momento las pruebas que aportan las auditoras tradicionales no son suficientes y la impunidad se sigue manifestando a diario, es por esto que la auditoria forense es una tcnica mas especializada y sobretodo un tema que como contadores debemos investigar y poner en prctica. La profesin de la contadura posee esta tcnica como un nuevo modelo que contribuye con el adecuado control y uso de la informacin y los recursos de las empresas, es por ello que consideramos oportuna esta investigacin, que conlleva la
1

aplicacin de las etapas de la Auditora Forense para evitar fraudes y que no se siga desprestigiando la profesin de los contadores y auditores que en su gran mayora son los directos responsables, o en estos casos tienen conocimiento pero no lo denuncian, lo que implica tambin un grave problema tico. Con la auditora forense se puede presentar un informe acorde con las normativas de sta, que puede ser aplicada no solamente en el sector pblico, sino que tambin en sector privado. De esta forma ambos sectores pueden prevenir y sancionar los actos de corrupcin. La Auditora Forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal y como sistema de control e investigacin provee de las evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por funcionarios y empleados o a los directos responsables, de esta forma se controlaran los mltiples fraudes cometidos en perjuicio del desarrollo de las organizaciones y del pas. Como estudiantes de Contadura Publica se debe tener el conocimiento necesario para intervenir y trabajar en el tema planteado, ya que en la preparacin acadmica profesional se aprenden las pautas fundamentales para llevar a cabo una auditora. II. Concepto y generalidades de la auditoria forense En trminos de investigacin contable, y procedimientos de auditoria, la relacin con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura forense encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin pblica son: conflictos de inters, gratificaciones,

estados falsificadas, omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones clandestinas, malversacin de fondos conspiracin, prevaricato, peculado, soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero etc. El lavado de activo en particular es un delito difcil de probar, y uno de los principales problemas es establecer la relacin de los bienes o productos con el narcotrfico u otros delitos y adems demostrarle al lavador que consciente de dicha relacin , la auditoria forense se constituye en una gran herramienta para buscar los indicios y evidencias para que se conviertan en pruebas en contra de criminales. Conocimientos respecto a prueba en materia penal, el paso ms importante en la auditoria forense. a) Prueba: Es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para reconocer derechos. El hombre por naturaleza ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada a solucionar el problema. La prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso, porque a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita un hecho objeto de investigacin. Cuando hablamos de la prueba lo que deseamos es recopilar los principios de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en las leyes, profundizar en materia de la prueba se constituye en una labor de estudio de gran importancia para los investigadores del delito, se requiere necesariamente el apoyo de abogados expertos que soporten los procedimientos generalmente administrativos y que interpreten jurdicamente leyes locales e internacionales. III. Beneficiarios directos de la Auditora Forense

La superintendencia Bancaria y Seguros, como ente fiscalizador del Estado, cuyo objeto es proteger los intereses del pblico en el mbito financiero, controlar y supervisar las empresas conformantes del Sistema Financiero y de Seguros. La banca, que puede obtener suficiente informacin financiera para otorgar un prstamo y las condiciones del mismo. El usuario, pues obtendr informacin concreta para la toma de decisiones con base en hallazgos y evidencias de la informacin cuantificable que se ha auditado. Como tal, el auditor tiene el deber fundamental de dar resoluciones ticas, en consecuencia, existe la exigencia ineludible de la necesidad especial de una conducta tica que va ms all de satisfacer las responsabilidades personales y los requerimientos del cliente. Como profesionales, los auditores deben reconocer una responsabilidad ante el pblico, el cliente, sus colegas y ante los usuarios de su trabajo. Ello incluye una conducta honorable aunque signifique un sacrificio personal. IV. Campo de accin del auditor forense Los tiempos modernos exigen de la profesin contable nuevas tareas y presenta nuevos retos como el fraude, la corrupcin y el ms nuevo el terrorismo estn haciendo que el profesional de contadura sea ms especialista y ms experto en su labor. Por esto la Auditora Forense se presenta como una opcin vlida para que el trabajo sea ms eficaz en estos difciles momentos. La sociedad espera que el contador pblico brinde seguridad necesaria para que los grupos terroristas reconocidos, no puedan financiarse y utilicen los sistemas financieros para estos fines. La ONU as lo ha entendido y por esto solicita se conformen grupos de Auditores Forenses expertos que investiguen y den a la luz la forma y los medios que emplean los Terroristas para lavar y financiar sus operaciones ilcitas. Disputas comerciales Demandas de seguros Negligencia Profesional

Empresas Fachada El Crimen de Cuello Blanco o Criminal Ejecutivo

Estos no son los nicos campos de accin de la auditoria forense, cada da se descubren nuevos campos de trabajo donde los auditores forenses pueden desempearse, pero tambin depende de la administracin de las empresas determinar el costo/beneficio de realizar una auditoria forense. V. Metodologa de investigacin de la auditoria forense Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes e integrales. Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de investigacin de fraudes o realizacin de auditorias forenses consideramos adecuado el siguiente esquema. Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes: Definicin y reconocimiento del problema. Recopilacin de evidencias de fraude. Evaluacin de la evidencia recolectada. Elaboracin del informe final con los hallazgos.

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo.

Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal. En lo que tiene que ver al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos.

Definicin y reconocimientos del problema. Determinar si hay suficientes motivos o indicios, para investigar los sntomas de un posible fraude. Un indicio es simplemente una razn suficiente para garantizar la investigacin del fraude. Antes de comenzar una investigacin formal, se debe obtener la aprobacin del directorio de la organizacin ya que una auditoria de fraude es sumamente complicada, controvertida, extenuante y puede ser perjudicial para miembros de dicha organizacin. Conocimiento de la entidad y su entorno Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin.

El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria. El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son: o o o o o o o o Sector econmico al cual pertenece. Leyes y normatividad que le rigen. Leyes y normatividad en curso. Localizacin. Proveedores de materia prima, productos y servicios. Clientes. Estabilidad de la industria. Acciones legales en contra.

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas: La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos. Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros. Dar informacin privilegiada. Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente.

Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales. La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: o o o o o o o o Naturaleza del negocio. Presupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reas. Niveles de contratacin. Manuales de procedimientos y de funciones. Estructura orgnica Misin-Visin. Planes, programas y proyectos.

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son: Ciclos transaccionales. Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos. Mtodos de archivo. Sistematizacin y base de datos. Sistemas de recaudacin de ingresos. Actitudes y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son: "Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos. Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios. Prdidas o sustraccin de inventarios. Negligencias. Adquisicin de bienes innecesarios. Asientos contables inusuales.

Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude. Para la determinacin de las evidencias de fraude debemos considerar las siguientes causas: Sntomas de creciente posibilidad de que el fraude esta ocurriendo Activos que han desaparecido o han sido sustrados. Individuos que han dispuesto de estos activos. Modos en que ha sucedido el evento. Mtodos que el autor ha utilizado para ocultar el fraude. Controles internos vulnerados. Iniciar las tareas usando tcnicas de investigacin poco usuales. Involucrar al menor nmero de asistentes y referentes de la organizacin.

La evidencia debe ser evaluada para determinar si es completa y precisa, si es necesario seguir recolectando ms evidencias. Cuando se sospecha la existencia de irregularidades, la evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe investigarlo, ya sea en sede administrativa o judicial. La informacin recogida en forma inteligente se vuelve crucial, los auditores deben estar seguros que sus opiniones no estn sesgadas por prejuicio acerca de las personas o hechos o por informacin interna entregada por partes interesadas. El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las posibles interpretaciones de los eventos. Normalmente el auditor tendr diferentes tipos de evidencia proveniente de varias fuentes. El desarrollo de tal evidencia es responsabilidad de las autoridades que correspondan. Sin embargo, los equipos auditores responsables de los procesos iniciales debern estar conscientes de cmo manejan la evidencia apropiadamente. Debern inmediatamente considerar y preparar documentacin de modo de facilitar la posterior accin por quien corresponda. El trmino "hallazgo" es entendido como las deficiencias o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES A LOS DIVERSOS TIPOS DE AUDITORIA FORENSE DEFINICIN Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata.

Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido. IMPORTANCIA El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados. Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. CLASIFICACIN Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso. Procedimientos generales: 1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos.

2.

Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada.

3. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin. 4. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc. Procedimientos especficos: A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero 1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio. 3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica.

4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente. 7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. 8. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 9. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 10. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos 1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. 2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado. 7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas. 8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa. 9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 11. Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes. 12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. 13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 14. Inspeccionar los activos fijos. 15. Examinar los inventarios.
6.

Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco

1.

Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio.

2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. 3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa.

4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado. 6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. 7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial. 9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias. 11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin.

12. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio. 13. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. 14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado. 15. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas. 16. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo. 17. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro. 18. Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio. 19. Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio. 20. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios. 21. Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas preferenciales y normales. 22. Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias.

Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas 1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades. 3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin. 6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. Procedimientos orientados en la valuacin de empresas 1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuacin el activo. 2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. 3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa. 4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa. 5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.

6.

Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.

VI. Aportes y contrastes de una auditoria forense APORTES Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes: 1. Persuade y persigue los crmenes econmicos. 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos. 3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia. 4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas. CONTRASTES Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes: La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin de riesgos. 2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador.
1.

La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo. 4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico. 5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia. 6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes.
3.

Conclusiones Con este trabajo de revisin y documentacin tratamos de hacer una exposicin resumida de lo que trata la auditoria forense, con lo cual nos damos cuenta que nos encontramos frente a un campo muy importante que tal vez muy pocos profesionales practicamos y que nos da razones a nosotros los contadores para convertirnos en custodios del bien social y luchar contra el fraude, y la corrupcin. Sea por la razn que sea, nos damos cuenta el alto riesgo que genera el delito financiero y an ms ahora que se incrementa el terrorismo, ponernos al frente de este tipo de juicio y de procesos es una de las armas ms oportunas e inmediatas. La impunidad de la cual gozan los mltiples delincuentes de cuello blanco, ubicados en cabeza de corporaciones e incluso en la direccin poltica de nuestro pas y la falta de cooperacin para la denuncia de todos y cada uno de estos corruptos se tiene que

acabar y aqu tenemos una opcin metodolgica que se sustenta en una actitud tica. Se debe reforzar el conocimiento administrativo, contable, financiero y jurdico de las personas y funcionarios de las instituciones encargadas de la prevencin de delitos. El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de: Contabilidad, auditoria, control interno, tributacin, finanzas, informtica, legislacin penal, tcnicas de investigacin y otras disciplinas. Como persona el auditor forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido; porque de lo contrario no seria una persona capaz de detectar delito sino de ampararlo. Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un Investigador permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier sntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional. Recomendacin y reflexin No olvidemos que en la medida en que contribuyamos a combatir el delito, lograremos entonces rescatar la equidad, la credibilidad y la confianza perdida. Pensemos en nosotros como futuros profesionales e incluso los que ya lo son que si nosotros mismos no nos encargamos de desenmascarar al delincuente, este acabara arruinando con nuestra profesin. BIBLIOGRAFA Auditoria forense. En: La Revista Visin Contable Vol. a20032004m03-06v1-2n1-3 No.22971(2003-2004) ; p.12-20.

BADILLO A. Jorge., MBA. Auditoria Forense: Fundamentos. 20 p. Disponible en: Dr.CPA Jorge http://www.theiia.org/chapters/pubdocs/70766573/Auditoria.pdf [citado en 01 de septiembre de 2006] CANO C. Miguel y LUGO C. Danilo Auditoria Forense de la investigacin criminal de activos . 1era ed. octubre 2001, 2 ed. junio 2004. Bogot: Eco ediciones. 365p. URBANO VENTOCILLA C & GOYZUETA MAYORGA C. La Auditoria forense. Una respuesta al fraude y la corrupcin en las organizaciones En: Revista del Contador Publico.; (Ed. SetiembreOctubre 2005) ; p. 34 - 44. Documento conferencia: Auditoria forense: Prevencin, deteccin e investigacin de delitos econmicos. En: Universidad Externado de Colombia. WHITHING R y PANY K, Auditoria un Enfoque Integral. Colombia, Bogota: Edicin: 1999 p.9 http://www.contraloria.gov.co /Auditoria.pdf [citado en 09 de noviembre de 2006] GUZMAN G. Control Gubernamental Domingo); 19 (2000), p.6 Contadura ( Santo

http://www.forensic-es.org [consultado en 28 de septiembre de 2006]