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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORIA FINANCIERA

VIII CICLO

DOCENTE: BILLY AUGUSTO SALAZAR DEL AGUILA

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AUDITORA FINANCIERA DEFINICIN La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una opinin tcnica y profesional. Es el examen de los estados financieros en su conjunto, para expresar opinin acerca de si stos presentan o no razonablemente la situacin econmica financiera y de resultados, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (NIIF) Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General del Estado, definen a la Auditora Financiera as: "Consiste en el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo, efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno". Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le permitan obtener una certeza razonable sobre: 1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros. 2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos. 3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas internacionales de Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente. Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que constituyen la evidencia de la labor realizada. OBJETIVOS Asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros y el de emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas en ellos. Servir como gua para las decisiones futuras de la administracin respecto a asuntos tales como control, pronsticos, anlisis e informacin La auditora de los Estados Financieros tiene como objetivo la emisin de una opinin profesional de manera veraz, independiente y transparente sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas contables que se requiera. Como resultado de este trabajo se obtiene el Dictamen de Auditora.

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GENERAL La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las entidades pblicas. ESPECFICOS 1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable. 2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la administracin pblica. 3. Verificar que las entidades ejerzan eficientes controles sobre los ingresos pblicos. 4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes pblicos. 5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos, como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora. 6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.

ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Para que los EEFF sean confiables debe verificarse que la informacin que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes. La auditora constituye una herramienta que da una seguridad razonable a los usuarios, que la informacin auditada que leen, cumple con representar una situacin real. OBLIGACIN DE AUDITAR LOS ESTADOS FINANCIEROS EN EL PER

Diario Oficial El Peruano (25.06.2011) Ley N 29720 .. Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas

En adelante, las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la supervisin de SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per. Dicha presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la SMV, siendo la UIT de referencia la vigente el 1 de enero de cada ejercicio, en cumplimiento de la Ley N 29720. En caso de que la SMV detecte que alguna de las sociedades o entidades ya citadas incumpla con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, podr, con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de 25 UIT.

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Los estados financieros que se presenten al rgano supervisor sern de acceso al pblico En consecuencia deben presentar informacin financiera auditada a SMV las entidades cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per. La presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera, sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la SMV. LEY GENERAL DE SOCIEDADES LEY N 26887 En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse: a. Cuando se hubiera establecido expresamente en su pacto social o estatuto. b. Cuando se hubiera decidido en su Junta General, mediante acuerdo adoptado por un mnimo del 10% de las acciones suscritas con derecho a voto. c. Cuando por mandato legal deban efectuarla. En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse: Como ejemplo se tiene el caso las sociedades annimas abiertas que de conformidad con el Artculo 260 de la Ley General de Sociedades que tambin necesariamente deben presentar informacin financiera auditada ante SMV, segn lo indicado en el prrafo anterior. Toda entidad debera auditar sus estados financieros para darles mayor confiabilidad.

FASES FASE DE PLANEAMIENTO. Planeamiento general de la auditora. Comprensin de las operaciones de la entidad Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. Diseo de pruebas de materialidad. Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin. Ciclos de operaciones ms importantes. Normas aplicables en la auditora de los estados financieros. Restricciones presupuestarias. Comprensin del sistema de control interno. Ambiente de control interno. Comprensin del sistema de contabilidad. Identificacin de los procedimientos de control. Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada). Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. Otros procedimientos de auditora. Memorndum de planeamiento de auditora.

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FASE DE EJECUCIN. Visin general. Evidencia y procedimientos de auditora. Pruebas de controles. Muestreo de auditora en pruebas de controles. Pruebas sustantivas. Pruebas sustantivas de detalles. Procedimientos analticos sustantivos. Actos ilegales detectados en la entidad auditada. Papeles de trabajo. Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditoras asistidas por computador. Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

FASE DEL INFORME DE AUDITORA. Aspectos generales. Procedimientos analticos al final de la auditora. Evaluacin de errores. Culminacin de los procedimientos de auditora. Revisin de papeles de trabajo. Elaboracin del informe de auditora. Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. Auditora de asuntos financieros.

CARACTERSTICAS 1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. 4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen.

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PROCESO DE LA AUDITORA FINANCIERA El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo, cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura, relacionadas con el ente examinado. Las Normas Tcnicas de Auditora Gubernamental determinan que: "La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo". La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes elementos: Objetivo general de la auditora. Alcance del trabajo. Presupuesto de recursos y tiempo. Instrucciones especficas.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas. El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios: Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora. Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora. Independencia de criterio de los auditores. Equilibrio en la carga de trabajo del personal.

Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora. De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados. PLANIFICACIN Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo.

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La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin. EJECUCIN DEL TRABAJO En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado. Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. COMUNICACIN DE RESULTADOS La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora. Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.

ESQUEMA DEL PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR Conocimiento entidad Obtencin informacin Evaluacin preliminar Control Interno

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FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA Determinacin Materialidad Evaluacin de Riesgos Determinacin enfoque de auditora Determinacin enfoque del muestreo

FASE II DE EJECUCIN Aplicacin Pruebas de Cumplimiento Aplicacin de Pruebas Analticas Aplicacin Pruebas Sustantivas Evaluacin resultados y conclusiones

FASE III DEL INFORME - Dictamen - Estados Financieros - Notas - Comentarios, conclusiones y recomendaciones. FIN Elaboracin Borrador del Informe Emisin del Informe de Auditora Implantacin Recomendaciones Programas de Trabajo Papeles de Trabajo Memorando Planeacin Archivo

CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORA FINANCIERA La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin adecuados en la prctica de las auditoras. Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en el proceso de la auditora: INDEPENDENCIA. La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado. De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores tenga conflicto de intereses en los entes auditados.

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ASIGNACIN DE PERSONAL. Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las auditoras. La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo. CONSULTAS. La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras. SUPERVISIN Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados. DESARROLLO PROFESIONAL La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora. EVALUACIONES El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual. Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.