Auditori A

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL HVCA
FACULTAD DE INGENIERIA Y ARQUETECTURA EAP: ING. CIVIL
INTRODUCCIN La auditoria como parte del sistema administrativo resulta de las experiencias que se van acumulando como parte del trabajo que se realiza en la cual se encuentran graves falencias que en materia de auditora y control interno adolecen las diversas empresas, tanto como pequeas y medianas, sino tambin a grandes empresas, para ello basta como ejemplo el famoso caso del Barings Bank en Singapur, o el de las grandes empresas estatales. Como resultado de ello debemos subrayar la falta de cumplimiento a las normas bsicas y fundamentales en materia de control interno, a ello se suma la ausencia de amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a proteger, y de los mtodos e instrumentos de anlisis a ser utilizados por los auditores internos. De la misma manera que en el control de calidad, la falta de planificacin y prevencin es la norma en muchas empresas en lo relativo tanto al control interno, como al accionar de la auditora interna. Por su parte otro aspecto muy importante es la ubicacin de la Auditora Interna dentro del marco organizativo en cuanto a su grado de independencia. Que la Gerencia o Departamento de Auditora Interna quede a un nivel de negociacin o presin, impide alcanzar los objetivos que motivan su razn de ser. En la nueva visin de la auditora interna, sta debe estar integrada a la Gestin Total de Calidad haciendo pleno uso de los diferentes instrumentos y herramientas de gestin a los efectos de lograr mayores niveles en la prestacin de sus servicios.
EL ALUMNO.
CALIDAD EN LA CONSTRUCCIN
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OBJETIVO OBJETIVO PRINCIPAL: El objetivo principal es cooperar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Validar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los diferentes niveles de la organizacin. Fijarse en el buen funcionamiento del sistema de control interno (lo cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el sistema de control interno contable como el operativo. Facilitar una visin global de la nueva auditora, explicar los fundamentos de por qu hoy se considera al auditor interno como un consultor interno, un asesor en casa y por qu los auditores deben de estar preparados para afrontar ese nuevo reto. Reducir el riesgo de fraudes, implementar mejoras a su departamento de auditora interna, actualizar conocimientos de todas las reas involucradas en la empresa y conocer nuevas tcnicas de prevencin y control.
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AUDITORIA INTERNA
I. MARCO CONCEPTUAL:
1.1. AUDITORIA.- Es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre las actividades u operaciones que se desarrollan en una entidad pblica o privada. Desde la perspectiva Gubernamental la definicin de AUDITORIA se refiere al examen objetivo, profesional de evidencias para determinar e informar sobre la correspondencia entre la informacin examinada y los criterios establecidos. 1.2. PROCESO SISTEMATICO.- Se concibe que en toda auditoria debe existir un conjunto de procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin y el anlisis de la informacin que requiere para la recopilacin y el anlisis de la informacin que requiere para formular su conclusin u opinin final. Estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas de cada entidad pblica o privada pero siempre debern dar cumplimiento a las normas establecidas. 1.3. IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA.- La auditora es tan importante en el sector privado como en el pblico, ya que del buen manejo del capital de las empresas depende en gran medida el desarrollo y crecimiento sano de las mismas, crecimiento que ayuda no slo a la empresa sino al pas en donde se haya establecida, coadyuvando con esto al crecimiento econmico y al mejoramiento en la calidad de vida de sus habitantes.
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ADITORIA INTERNA EN OBRAS PBLICAS

1. CONCEPTO:
La Auditoria Interna en Obras Publica es el examen tcnico, objetivo, independiente, sistemtico y selectivo del proceso integral de ejecucin de obras de proyectos de inversin con el objetivo de emitir un juicio de valor sobre el cumplimiento de los procesos licitarios y de los contratos celebrados por las entidades bajo los criterios de eficiencia, economa, eficacia y legalidad. EFICIENCIA.- Es la relacin existente entre los servicios contratados y los recursos utilizados para la ejecucin de una obra y con un estndar de calidad pre establecido. EFICACIA.- Referido al grado de cumplimiento de los objeticos y metas planificadas por una por una entidad, programa o proyecto gubernamental, siguiendo la normativa vigente. En el caso de contrataciones de obras se dar nfasis a la oportunidad y la puesta en operacin de la obra. ECONOMIA.- Este criterio esta relacionando con los trminos y condiciones bajo los cuales se adquieren recursos obteniendo la cantidad requerida, a un nivel razonable de calidad, en la oportunidad y lugar apropiado y al menor precio posible. 1.1. LEGALIDAD.- Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas legales reglamentarias y estatutarias y su evaluacin desde el punto de vista jurdico. OBRA PUBLICA: Segn el Marco del Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, el termino de Obra Pblica se define como: Construccin, reconstruccin, rehabilitacin, remodelacin, demolicin, renovacin y habilitacin de bienes inmuebles, tales como edificaciones, estructuras, excavaciones, perforaciones, carreteras, puentes entre otros que requieren Direccin Tcnica, Expediente Tcnico, Mano de Obra, Materiales y/o Equipos.
2. CARACTERISTICAS:
La auditora de obras pblicas y privadas presenta las siguientes caractersticas: Es un examen que debe incluir: diagnostico e investigacin, estudios, revisiones, verificaciones, comprobaciones, evaluaciones y adems las tcnicas y procedimientos de auditoria utilizados en la especialidad.
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Es objetivo, en razn de que el profesional que examina debe proceder de manera independiente de su apreciacin personal, es decir con imparcialidad en el desarrollo del examen.
Es externa, en el sentido que el control es efectuado por profesionales que actan de forma independiente de las actividades que audita. Es profesionalmente dirigida, puesto que quienes lo realizan son personas sujetas a normas y cdigos de tica prescritos por sus organismos profesionales y la CGR. Se efecta en forma posterior a las operaciones o actividades que, una vez ejecutadas, hayan causado efecto. Evala las operaciones comparndolas con disposiciones legales y normativas pertinentes, parmetros de rendimiento y normas de calidad e incluye las polticas, estrategias, planes y objetivos como criterios vlidos para el examen.
Sus resultados se traducen en informes escritos que contienen observaciones, conclusiones y recomendaciones, redactados con carcter constructivo y orientado al mejoramiento de las operaciones examinadas.
3. OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE OBRAS PUBLICAS:

3.1.
OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE PROYECTOS DE OBRAS PUBLICAS:

Es verificar el adecuado uso de los recursos pblicos asi como el cumplimiento de la normativa legal y otras normas reglamentarias aplicables, buscando la mejora en las operaciones y actividades de las entidades examinadas, basada en la adopcin de las recomendaciones presentadas. El progreso debe ser evidenciado por un aumento en la eficiencia, eficacia y economa del proyecto examinado y especialmente de la entidad auditada.
3.2.
OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA AUDITORIA DE PROYECTOS DE OBRAS PUBLICAS:

Evaluar los efectos y los impactos del proyecto desde el punto de vista econmico, social, ambiental y tecnolgico. Establecer si las obras fueron construidas cumpliendo la calidad determinada contractualmente. Evaluar la consistencia de los Expedientes Tcnicos contrastados con las especificaciones de la normativa y prcticas vigentes.
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Establecer la razonabilidad y legalidad de las aprobaciones emitidas por la Entidad a los diversos expedientes generados en la ejecucin de obras. Examinar los procesos constructivos de obra y los controles de calidad aplicados en obra. Mejorar la pertinencia, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la informacin gerencial, analizando si esta de acorde con los objetivos trazados y permite la toma de decisiones en procura de una Gestin Transparente.
4. CONSIDERACIONES OBRAS PBLICAS 4.1.
GENERALES
SOBRE
LOS
PROYECTOS
DE
EL PROYECTO DE OBRA PBLICA Para el correcto ejercicio del control de toda obra pblica, el auditor tener o procurarse un adecuado conocimiento y responsable debe
experiencia relacionado con la formulacin, evaluacin y desarrollo de un proyecto de obra, como de la ejecucin del mismo. Es decir, debe tener conocimiento de todas las etapas del desarrollo del proyecto, tanto o ms que la institucin a cargo de su realizacin. 4.2. FUNDAMENTO DEL PROYECTO Las instituciones deben elaborar los proyectos segn sus prioridades y de acuerdo con las responsabilidades y planes institucionales debidamente aprobados. Las responsabilidades asignadas a cada institucin constituyen los fundamentos para establecer el mbito de sus actividades, planes y programas. Situaciones de emergencia como entregas parciales de obra por necesidad de los espacios, cuestiones polticas etctera, suelen autorizar y relevar a las instituciones de la sujecin a las normas que rigen a los proyectos que se desarrollan bajo condiciones ordinarias, pero salvada la emergencia, debern ajustarse a los procedimientos vigentes conforme a las normas. Todo proyecto debe contar con el debido sustento tcnico, econmico, financiero y legal 4.3. para poder iniciar su desarrollo y ejecucin en los tiempos establecidos segn sus programas. CICLO Y ETAPAS DEL PROYECTO Para dar inicio a un proyecto, la autoridad competente debe identificarlo, indicando su denominacin o nombre, sus objetivos, alcance, el responsable
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de su marcha y los plazos de elaboracin y ejecucin en sus diferentes etapas, hasta su puesta en servicio. Los proyectos de obras pblicas se desarrollan en general, en las siguientes etapas: 4.4. PRE FACTIBILIDAD En esta etapa se estudia inicialmente el proyecto en sus aspectos ms relevantes, con base en las ideas generales, planteadas para alcanzar determinados all de las objetivos; no debe representar erogaciones significativas ms estrictamente necesarias y contempla las siguientes actividades:
Recopilacin de la informacin existente sobre el proyecto. Anlisis de sus aspectos de mayor importancia e incidencia. Establecimiento de alternativas de soluciones. Estimaciones del costo de cada una de las alternativas. Conclusiones sobre los aspectos fundamentales. Establecimiento preliminar de plazos por etapas del proyecto. Estimados de presupuesto de la etapa siguiente.
Tambin conviene verificar la magnitud de trabajo en los aspectos clave que definen el proyecto, cumplimiento del plazo de esta etapa, costo de la misma y la disponibilidad financiera para la etapa siguiente. 4.4.1. FACTIBILIDAD La etapa de Factibilidad debe contar con los antecedentes y datos que permitan demostrar que el proyecto es viable desde el punto de vista tcnico, econmico, financiero, poltico o social; evaluando las ventajas y desventajas que ofrece el sistema que se proyecte realizar. Esta informacin debe ser necesaria y suficiente como para que la institucin decida asignar recursos econmicos para la realizacin del proyecto definitivo o, en caso contrario, para su postergacin o cancelacin. En relacin a lo descrito se puede mencionar que: La factibilidad tcnica requiere que la solucin propuesta sea capaz de cumplir las funciones exigidas, que se logren los objetivos
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especificados y que la realizacin del sistema sea factible con los medios tcnicos disponibles. La factibilidad econmica se cumplir si el monto total neto de ingresos que resulta de su explotacin durante su vida til, ms un margen de utilidad prefijado, supera el costo de realizacin del proyecto, ambos llevados al valor actual. La factibilidad financiera se cumplir si la institucin posee fondos suficientes o puede obtener prstamos para restituidos. La factibilidad poltica se lograr si se asegura la aprobacin por el poder poltico, cumpliendo todas las normas legales. La factibilidad social se obtendr si los futuros usuarios del sistema que se proyecta, responden favorablemente a la construccin o ejecucin y a su utilizacin. Para fines de evaluacin suele tener mayor importancia el aspecto econmico que el tcnico, ya que para adoptar una decisin no se requiere contar al momento con todos los detalles necesarios para la ejecucin. Luego, bastar con que los estudios tcnicos contengan la informacin necesaria para poder respaldar la inversin econmica. Por lo tanto, es conveniente que esta etapa cubra las siguientes actividades y resultados: Estudios de los aspectos econmicos del proyecto dentro de su medio, Estudio de los aspectos de ingeniera con esquemas preliminares Estudio de los aspectos financieros para la ejecucin Planteamiento de las alternativas que ofrezca el proyecto Estudio de construccin Estimacin de costo de las alternativas con la debida aproximacin Evaluacin de rentabilidad y costo-beneficio de las alternativas Pgina 8 los plazos estimados, por etapas, incluida la la financiacin del proyecto y es viable la forma cmo estos prstamos pueden ser

Recomendacin razonada de una alternativa o, en su defecto, de abandono del proyecto. La institucin debe verificar:
La calidad de los aspectos clave que definen el proyecto, El plazo de la etapa que debe cumplirse cabalmente y su costo. La disponibilidad financiera de la siguiente etapa. 4.4.2. FINANCIACIN En esta etapa se debe estudiar todos los aspectos financieros que implica la ejecucin del proyecto y definir las fuentes de financiamiento interno y/o externo, estableciendo en forma documentada la seguridad del flujo de fondos necesarios. Abarca las actividades siguientes: Definicin y/o actualizacin del costo del proyecto, Estudio de alternativas de financiacin, Recomendacin razonada de una alternativa comparada con las otras, indicando ventajas y desventajas. El responsable de esta etapa informar con la debida oportunidad sobre sus avances, para que la mxima autoridad pueda tomar las acciones correctivas adecuadas. La entidad debe verificar: La existencia de fuentes de financiacin para la etapa de construccin con documentos probatorios. Las disponibilidades financieras para la etapa de diseo y ejecucin. Cumplimiento del plazo de esta etapa. Costo de esta etapa. La decisin jerrquica y jurdica administrativa correspondiente. La planificacin del desarrollo del proyecto definitivo. La organizacin, plan y programacin para la adjudicacin y ejecucin (procedimientos tcnicos administrativos financieros y legales). El diseo del sistema de informacin y control (seguimiento). DISEO Proyecto definitivo. Contempla la elaboracin detallada del proyecto definitivo para ejecutar la construccin. Diseo es la representacin
El ciclo de realizacin del proyecto (inversin) supondr:
4.4.3.
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grfica y escrita de la obra que se proyecta ejecutar. En esta etapa se realiza: el EXPEDIENTE TECNICO: Conjunto de documentos que comprende: Memoria descriptiva Especificaciones tcnicas Planos de Ejecucin de obra Metrados Presupuesto de Obra Anlisis de Precios Unitarios Calendario valorizado de avance de obra Formula polinomica Cronograma de adquisicin de insumos.
En el Expediente Tcnico se define y sustenta el objeto, costo, plazo, caractersticas y otras condiciones necesarias para la adecuada ejecucin de la obra en particular por ejecutar, por lo que su elaboracin debe contar con el respaldo tcnico necesario, verificando que corresponda a su naturaleza y condiciones especiales de la ley. El responsable del proyecto informar sobre el avance de la etapa con la debida oportunidad para que la autoridad competente pueda tomar las acciones correctivas. La entidad debe verificar: 4.4.4. La calidad de los aspectos clave del diseo. El cumplimiento del plazo de esta etapa. Costo de esta etapa. Disponibilidad de fondos para esta etapa. Disponibilidad de fondos para la etapa siguiente.
MODALIDAD DE EJECUCIN En esta etapa la autoridad competente de la institucin debe decidir si la construccin del proyecto ser ejecutada mediante administracin directa o por contrato u otra modalidad permitida legalmente, basndose en el estudio comparativo de las alternativas:
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Se entiende por administracin directa la modalidad de construccin que emplea personal tcnico, mano de obra, personal administrativo y equipo perteneciente a la institucin.
Es conveniente que el estudio comparativo analice la capacidad de la entidad en cuanto a la experiencia, el plazo de construccin, el costo, personal y equipos disponibles, de modo que no afecte al cumplimiento de otras obligaciones. Con estos elementos de juicio se obtendr una decisin razonable de la modalidad de ejecucin. Se debe verificar:
La
disponibilidad de
recursos fsicos y humanos para
la
construccin. Cumplimiento del plazo de esta etapa. Costo de la etapa. Si el proyecto se realizar por administracin directa, la institucin
aprobar y emitir la orden de inicio de la construccin. Si el proyecto ha de ejecutarse por terceros con contrato se regir con observancia de los trmites pertinentes, por la Ley de Obras Pblicas (Ley N 1533/2000) y la normativa especfica aplicable. Debern definirse los trminos de referencia, pliego de bases y condiciones para la licitacin, concurso, adjudicacin y/o contratacin. La institucin debe sealar el tipo de contrato, trmino y condiciones de pago as como la forma y tiempo de facturacin, clusulas de ajuste, obligacin y alcances de seguro, acciones en caso de atrasos en el programa y en el plazo de terminacin del proyecto y el responsable. 4.4.5. CONTRATOS Efectuado, en su caso, el proceso de seleccin y otorgamiento de la Buena Pro de la obra y una vez definida la contratacin respectiva as como general, previamente al inicio de la construccin, se debe proceder a la revisin y suscripcin de los contratos respectivos para cautelar y asegurar que la ejecucin del proceso constructivo as como su supervisin, si fuera aplicable, se lleve a cabo en las mejores condiciones de proteccin a los intereses de la entidad y el Estado; tenindose en cuenta las
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prescripciones contenidas en los trminos de referencia y pliegos de bases y condiciones que hubieran sido establecidos. Para el efecto, se deben considerar las estipulaciones contractuales referidas a cumplimiento de requisitos, composicin de las obligaciones, otorgamiento de garantas, establecimiento de penalidades y mecanismos de solucin de controversias, entre otros. 4.4.6. CONSTRUCCIN. Comprende la ejecucin de la obra material y debe dividirse en subetapas cuantificadas, considerndose porcentajes, nmeros o frmulas claras y precisas para cada caso. El inicio de la obra implica la existencia de disponibilidad financiera para la construccin. La institucin debe verificar: Que el financiamiento garantice la ejecucin de la obra y provea un flujo de fondos normal. La ejecucin conforme a los documentos y especificaciones del diseo. El cumplimiento del cronograma de obras que define el programa de trabajos, el tiempo y costo de la construccin por actividades o rubros. El estudio y calendarizacin de los trabajos de la obra y los informes de los mismos. El libro de obras donde se asienten todos los detalles del desarrollo de las tareas y constituye la fuente o elemento de juicio principal que dilucida las causas de algn problema y, de ser el caso, las responsabilidades en las desviaciones del programa. En el caso de obras cuya ejecucin sea contratada, los pagos se efectan por un valor equivalente a la obra realizada en un determinado tiempo, que generalmente obedecen al avance mensual, siendo el aval la planilla y acta de medicin de los rubros ejecutados, que dan lugar al certificado de obra con las deducciones establecidas para anticipo y fondo de reparo. Terminacin de la obra: Cuando la supervisin de la obra informe de su terminacin, se procede a dejar constancia escrita de este hecho en un acta. En el acta de terminacin de obra se anotan los antecedentes, condiciones generales de ejecucin, condiciones operativas, liquidacin y cualquier otra CALIDAD EN LA CONSTRUCCIN Pgina 12

circunstancia que se estime necesaria. La recepcin de obras contratadas, por disposicin de la Ley de Licitaciones, puede verificarse con una primera recepcin provisoria y con una definitiva que constarn en las respectivas actas. Cuando la obra se realiza por administracin directa, tambin debe elaborarse el acta de terminacin de obra. 4.3.7. DISPOSINIBILIDAD DE DOCUMENTOS: Las instituciones pblicas deben poner a disposicin de la Contralora General de la Repblica los documentos de todas las fases del proyecto. Los documentos tcnicos de todas las fases del proyecto, as como los que resulten de la terminacin de la obra, sern archivados por la institucin ejecutora. Constituyen, adems, la fuente de informacin estadstica e histrica para apoyar el mantenimiento y los nuevos proyectos de remodelacin, ampliacin y construcciones nuevas. EL LIBRO DE OBRA O BITCORA es una memoria escrita de la construccin, que debe contener una resea cronolgica y descriptiva de la marcha progresiva de los trabajos y sus pormenores; sirve para controlar la ejecucin de la obra y para facilitar la supervisin de la misma. En el sitio de la obra se habilitar y mantendr en forma permanente y bajo custodia inmediata del responsable, dicho libro debidamente autorizado y foliado, en el que se anotarn las instrucciones que se emitan al contratista sobre la ejecucin de los trabajos. El contratista anotar, en cada caso, que se da por enterado de las instrucciones recibidas y podr usar el libro para hacer las observaciones que estime necesarias. REGISTROS DE COSTOS DE LA OBRA. Se mantendrn registros contables que permitan la identificacin del costo de cada una de las etapas y de la obra en general. Tanto para la obra pblica que se convierte en activo fijo de la institucin, como para aquella que no tenga este carcter, se aplicarn las normas de contabilidad establecidas. SUPERVISIN O FISCALIZACIN DE LA OBRA. Para la etapa de construccin, la institucin contratante o comitente deber establecer una supervisin o fiscalizacin permanente, con el objeto de asegurar el
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cumplimiento del diseo y las especificaciones, tanto
en las obras
contratadas como en las que ejecutan por administracin directa. El parmetro para implementarla est en funcin exclusivamente de la magnitud y complejidad de la obra. Los objetivos ms importantes de la supervisin o fiscalizacin son: Controlar y responsabilizarse por el fiel y estricto cumplimiento de los documentos contractuales que sustentan el proyecto, con el fin de conducir la ejecucin del proyecto de acuerdo a sus diseos definitivos, especificaciones tcnicas, metodologa de trabajo, cronograma de trabajo y plazos de ejecucin, parcial y total. Detectar oportunamente errores u omisiones de los diseadores, as como imprevisiones tcnicas que requieran correcciones inmediatas para solucionar el problema. Propiciar las soluciones tcnicas oportunas a los problemas que surjan durante la ejecucin de la obra. Comprobar que el plantel de profesionales y plantel tcnico sea competente en las reas especficas de la construccin y suficiente en nmero. Verificar que los equipos utilizados en la construccin estn en perfecto funcionamiento, sean apropiados para los trabajos a realizar y suficientes. Mantener un control estadstico permanente de personal, acopio de materiales, equipos, tiempo de ejecucin y condiciones climticas durante la ejecucin de la obra. Mantener a los responsables del proyecto de la institucin comitente debida y oportunamente informados sobre el avance de la obra y los problemas surgidos durante la ejecucin. 4.3.8. OPERACIN Y MANTENIMIENTO Esta etapa comprende: Habilitacin o puesta en marcha del proyecto Vida til del proyecto Mantenimiento
Las instituciones estn obligadas a ejecutar de forma eficiente, efectiva, econmica y oportuna, el mantenimiento de las obras pblicas que son su responsabilidad. Dicho mantenimiento deber trmino de la construccin. CALIDAD EN LA CONSTRUCCIN Pgina 14 programarse e iniciarse al

5.
PROCESO METODOLGICO. Proceso de la auditora de obras pblicas, Conocimiento general del proyecto y la entidad ejecutora, fase de planificacin, fase de ejecucin, fase del informe, obtencin y estudio comprensin del componentes y de informacin documentacin especfica de la obra sistema de control interno estudio de de estructura, del control interno elaboracin
funcionamiento
memorando de planificacin y programa de auditora definicin de objetivos, alcance y metodologa ejecucin de trabajos de campo, gabinete y laboratorio aplicacin de pruebas y obtencin de evidencia: evaluacin de control interno, cumplimiento de diseo y especificaciones tcnicas, justificacin y resultados de las modificaciones al proyecto, justificacin del costo de la inversin y cumplimiento de objetivos del proyecto, desarrollo y comunicacin de hallazgos de la auditora, elaboracin del informe, aprobacin del informe, y remisin a entidad examinada. 5 . 1 . PLANEAMIENTO. La planificacin de la auditora de obras, en tanto puede desarrollarse bajo la forma de una auditora de gestin u operacional o de un estos tipos de auditora examen especial, recoge bsicamente los conceptos y procedimientos aplicativos explicados anteriormente para gubernamental o de obra a empresas particulares. No obstante, a efecto de dejar establecidos los principales aspectos a considerar durante esta fase, en atencin a la naturaleza y particularidades del tipo de auditora especializada correspondiente a los proyectos de obras pblicas o privadas, es conveniente precisar las actividades a desarrollarse por los equipos de auditora que se indican a continuacin: ACTIVIDADES PREVIAS AL E XAMEN. De conformidad con las normas de auditora gubernamental, las acciones de la auditora deben prepararse anualmente mediante un plan general que procure cubrir, en dicho lapso y de acuerdo con preestablecidas, las entidades del externo posterior. En consecuencia, la Repblica y las Unidades de Auditora las prioridades sector pblico sujetas a control Contralora General de la
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Interna deben contar con un plan general que contenga las auditoras a efectuarse, incluyendo las que pudieran tener carcter no programado y que darn lugar a las modificaciones pertinentes. La programacin operativa anual podr requerir informacin preliminar relativa a las entidades o proyectos a examinar, la que ser necesaria en funcin de los requerimientos y observancia de las polticas de control externo emanadas de la Contralora General de la Repblica u otros entes competentes para el efecto. De igual modo, acorde con las caractersticas de extensin o complejidad de la entidad o proyecto sujeto a auditora, podr tambin ser requerida informacin preliminar. En tales casos, ser facultad de los niveles competentes del rgano de control considerar y determinar la conveniencia de llevar a cabo, antes de decidir si se efecta la auditora, una visita previa para hacer un levantamiento relevamiento inicial o inventario de la informacin pertinente disponible. Al efecto, se designar al personal que ser responsable de indagar y verificar la existencia de la documentacin indispensable para la ejecucin del examen. En caso situacin. En el caso de la auditora a obra privada, se realizar segn la planeacin de desarrollo de las obras, ampliaciones, remodelaciones o modificaciones que se realicen y que estn dentro de los gastos a erogar durante los perodos que seale su planeacin. CONOCIMIENTO GENERAL DEL EJECUTORA. Esta parte de la planificacin tiene por objeto orientar la ejecucin de la auditora de acuerdo con la documentacin tcnica, legal, financiera y administrativa que respalda el proyecto y de la organizacin del sistema de control interno destinado al mismo. El cumplimiento de dicho objetivo permite materializar la planificacin especfica y adecuada de la auditora. 5.2. OBTENCIN DE INFORMACIN De acuerdo con el objetivo de la auditora, se obtendr informacin general del proyecto en lo referente a las reas administrativas pertinentes y, PROYECTO Y DE LA ENTIDAD de que tal informacin no es- tuviere disponible, se le comunicar a la entidad las acciones a adoptar debido a esta
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particularmente, a la documentacin que sirva de respaldo y los informes existentes de acuerdo con lo planeado por la dependencia y que correspondan con los intereses de la misma y de la sociedad. Las actividades y operaciones debidamente autorizadas para el
desarrollo de un proyecto a travs de todas sus etapas deben constar en registros y documentos que permitan identificar, analizar y justificar su naturaleza, finalidad y resultados. El propsito fundamental de esta fase es la obtencin y estudio preliminar de la informacin necesaria para la preparacin del plan especfico, programa de auditora y la emisin de la orden de trabajo. En trminos generales, esta fase comprende la revisin de la informacin, con el propsito de lograr un entendimiento general de los niveles de autoridad y responsabilidad, los objetivos trazados por la entidad u organismo ejecutor de la obra pblica, la forma y fuentes de financiamiento de sus programas, etctera. Especficamente, los fines que se persiguen a travs de esta fase son: Clasificar la informacin con el fin de hacerla utilizable y de fcil asimilacin, de tal forma que sirva como instrumento de trabajo para el planeamiento de la fase de ejecucin de la auditora. Analizar las actividades o funciones de la entidad en las reas especficas. Determinar los propsitos, alcance y objetivos de las actividades llevadas a cabo. Verificar el alcance de la entidad y la responsabilidad conferida a travs de otras disposiciones legales y administrativas. Determinar si los objetivos, polticas y normas generales implementadas por la entidad estn en concordancia con la normativa pertinente. Cualquier indicio de diferencia que hubiera, deber ser debidamente documentado, para ser estudiado y tratado con mayor detenimiento en la fase de ejecucin del proceso auditor. Todo proyecto de inversin pblica, debido a las decisiones tomadas por los responsables de las diferentes operaciones, debe informacin: estar respaldado por la siguiente
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Argumentos que justifican el inicio del proyecto. Coherencia con polticas sectoriales y regionales, de acuerdo con las normas aplicables. Evidencia de que el proyecto consta en la Programacin Operativa de la entidad y cuantitativas para se han establecido metas cualitativas o lograr en un perodo determinado, las
limitaciones externas que las afecten, los medios de verificacin de los resultados obtenidos, los recursos necesarios para alcanzarlos y la asignacin de funciones y responsabilidades pertinentes. 5.2.1. ORGANIZACIN, DIRECCIN Y CONTROL DEL PROYECTO: Organizacin y estructura del sistema de control interno relativo al proyecto. Delegacin de autoridad en los distintos niveles que participan en las informar etapas del proyecto, especificando: el objetivo, la relacin de funciones y responsabilidades asignadas, relacin de dependencia para sobre las actividades y el perfil requeridos para los principales funcionarios asignados al proyecto. Organizacin adoptada para la oportuna y adecuada supervisin sobre los diferentes niveles, gerenciales u operativos, para garantizar la calidad de las operaciones desde su inicio hasta el final. Procedimientos adoptados para la autorizacin, control y registro de las operaciones inherentes al proyecto, de tal forma que todos los funcionarios que hayan participado puedan dar cuenta de las responsabilidades propias de su cargo. Organizacin para conseguir que todas y cada una de las operaciones cuenten con la documentacin, necesaria y suficiente, que las respalde y se demuestre que dicha documentacin ha sido archivada de manera que permita su utilizacin fcil y oportuna. Evidencia de la solicitud de adquisicin de bienes o contratacin de los servicios requeridos para el proyecto, debidamente fundamentada por el responsable con fondos de rea o unidad respectiva y su aprobacin correspondiente, con base en la existencia de la partida presupuestaria suficientes para la inversin programada, o de las de conocimiento y experiencia
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condiciones de financiamiento pactadas incluyendo los efectos de los trminos de pago. Procedimientos administrativos para la adquisicin o contratacin que cumplan las disposiciones legales vigentes a la fecha de la compra o contrato y que permitan la identificacin de los responsables de la decisin con relacin a la calidad, oportunidad y competitividad del precio. Constancia de la recepcin de los bienes y servicios, expresando su conformidad y exactitud en cuanto a su cantidad y calidad. Procedimientos para la autorizacin y registro de las inversiones en base de la correspondiente documentacin de respaldo. Existencia de reglamentos o normas especficas relativas a los aspectos arriba sealados. 5 . 2 . 2 . DOCUMENTACIN ESPECFICA DE LA OBRA Dependiendo del tipo de proyecto, deber constatarse la existencia y recopilacin de la siguiente documentacin para su revisin y estudio: Autorizacin competente para el inicio del proyecto. Estudios de P re - inversin. Diseo: memorias descriptivas, clculos, estudios de soporte (hidrolgicos, geolgicos, de flujo vehicular, impacto ambiental, etctera.), planos y especificaciones tcnicas. Origen del financiamiento: certificado de existencia de fondos suficientes, partida presupuestaria correspondiente; contratos de financiamiento. Proceso pre-contractual: especificaciones administrativas, presupuesto referencial, anlisis de precios unitarios, metodologa constructiva, plazo de ejecucin recomendado y pliegos de concurso. Adjudicacin: sistema de concurso adoptado, convocatoria, cuadros comparativos de ofertas y calificacin de las mismas, informe para adjudicacin, acta de adjudicacin, comunicacin de resultados del proceso, autorizacin para competente y oferta adjudicada. contratar emitida por autoridad
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Construccin: contratos (principal, complementarios, ampliatorios, modificatorios), presupuesto de obra, anlisis de precios unitarios, cronogramas vigentes, garantas presentadas (fiel cumplimiento, anticipo, calidad tcnica u otras), rdenes de cambio, rdenes de trabajo, planillas de avance de obra y anexos demostrativos, certificado del flujo econmico emitido por el rea administrativa pertinente, informes de laboratorio y resultados de control de calidad (suelos, materiales, ensayos y otros ), planos de detalle, estructurales, arquitectnicos, etctera), actas de recepcin provisional y definitiva, libro de obra, cronogramas valorados y dems correspondencia relativa al proyecto. Control interno: reglamentos manuales, normas e instructivos y procedimientos aplicables al control, recursos asignados, informes de evaluacin y de auditoras anteriores, documentacin relativa a la aprobacin y pago de planillas de avance de obra y de supervisin, comprobantes y correspondencia. Organizacin de la supervisin o fiscalizacin de la obra, decisin de contratar o efectuarla por administracin directa, seleccin de ofertas, cuadros demostrativos de la seleccin, informe para adjudicacin, actas de adjudicacin, negociacin, autorizacin para contratar, oferta adjudicada. Contrato de supervisin con todos los documentos que lo conforman, garantas, planillas de pago de los servicios con los respectivos anexos justificativos, certificacin del flujo econmico del contrato de supervisin emitido por el rea administrativa correspondiente, informes de supervisin, aprobacin de planillas de avance de obra, recomendaciones tcnicas, aprobacin de rdenes de cambio, certificacin de finalizacin de obras, recomendacin para las recepciones y correspondencia.
5.2.4.
COMPRENSIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO Defino al control interno de un proyecto de obra pblica como el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y medidas adoptadas, dentro de una entidad pblica, para salvaguardar la inversin de la obra,
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transparentar los recursos asignados, cotejar las funciones asignadas al personal, verificar la exactitud y veracidad de su informacin tcnicafinanciera-administrativa, y el cumplimiento de las metas institucionales y objetivos del proyecto de la institucin o de la empresa. Indudablemente, uno de los grandes problemas que se enfrentan en esta materia es la falta de control interno integral de las obras pblicas, que requieren de adecuados sistemas que cautelen el manejo apropiado y equilibrado de los recursos humanos, econmicos y administrativos disponibles. El establecimiento de un conjunto de lineamientos que permita llevar a cabo el control fsico y financiero de manera satisfactoria es un requisito inherente a una adecuada administracin de obras. Es necesario obtener una relacin costo-calidad mediante la cual, con los pocos recursos disponibles, se pueda lograr la optimizacin de la inversin. El objetivo del proyectos se control interno de las realicen fsicamente obras es garantizar que de acuerdo con los los planos,
especificaciones, presupuestos y programas aprobados, y de conformidad con lo estipulado en los contratos celebrados para su construccin. La atencin que se otorgue a la implantacin de un sistema de control interno se reflejar incuestionable- mente en la calidad, el costo y el tiempo; en la correcta interpretacin de los documentos contractuales y en la satisfactoria solucin de los problemas que puedan surgir durante la ejecucin de la obra, que es responsabilidad compartida por el organismo ejecutor contratante y por la empresa contratista. Cualquier estructura de control criterio, interpretacin, interno depende del factor o distraccin, humano y,
consiguientemente, puede verse afectada por un error de concepcin, negligencia constituyendo limitaciones a su funcionamiento, pudindose citar entre ellas: El requisito usual que un control establecido sea costo-beneficioso. El nfasis de la direccin de los controles hacia el tipo de transacciones repetitivas, obviando las excepcionales el error malentendidos, descuidos o falta humano debido a de la de informacin; el uso
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discrecionalidad para
la toma
de decisiones, la permisibilidad o
complacencia con conductas de informalidad o evasoras de controles. En tal sentido, el auditor debe dirigir sus esfuerzos a estudiar la caso, comprender el
existencia o no de control interno y, en su
funcionamiento del sistema y mecanismos establecidos en la entidad respecto a la realizacin de los proyectos de obras pblicas, as como el grado de entendimiento y aplicacin que deriva de la vigencias de las normas de control interno; ello como paso necesario para la obtencin de la informacin que ejecucin de la auditora. Ser til para el auditor la realizacin de entrevistas preliminares con los directivos de la entidad y/o funcionarios del rea responsable de obras, a fin de tener un conocimiento directo de los diferentes aspectos relativos a la implantacin, funcionamiento o inexistencia, segn el caso, de los componentes que conforman la estructura de control interno de la entidad: ambiente de control, evaluacin de riesgos, actividades de control gerencial, sistema de informacin y comunicacin y actividades de monitoreo. Para el efecto, ser cuestionarios. 5.3. EJECUSION: En esta etapa el equipo de auditora deber efectuar todas las labores de observacin, inspeccin, revisin, anlisis, indagacin, confirmacin y clculo, a fin de obtener evidencias para proyecto examinado. La obtencin de evidencias mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora y de las pruebas sustantivas establecidas o las que resulten necesarias considerar lo previsto igualmente al respecto por las Normas de Auditora Gubernamental, la parte general y el captulo relativo a la auditora de gestin u operacional. Sin perjuicio de lo anterior, en cualquier caso ser necesario que el auditor acte para alcanzar los objetivos determinados en la determinar el grado de cumplimiento de los objetivos previstos para la ejecucin y el control del recomendable la utilizacin de permita una mejor planificacin y posterior
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programacin del examen, para siguientes componentes principales: Evaluacin del control interno.
lo cual deber verificar al menos, los
Cumplimiento del diseo y especificaciones tcnicas. Justificacin y resultado de las modificaciones al proyecto. Justificacin del costo de la inversin. Cumplimiento de objetivos del proyecto.
Las actividades a ejecutar a travs de los procedimientos diseados incluirn: Trabajo de campo Trabajo de gabinete Trabajo de laboratorio 5.3.1. TRABAJO DE CAMPO: Consiste en la inspeccin fsica de las reas y aspectos establecidos en la etapa de planificacin de la auditora, de acuerdo con los procedimientos diseados y aprobados y bajo los siguientes propsitos: Mediante la seleccin de muestras representativas comprobar, por medio de mediciones de obra ejecutada, el cumplimiento de los diseos, de los volmenes y de los montos certificados y pagados. Revisar la confiabilidad de los resultados de los ensayos de laboratorio realizados durante la ejecucin del proyecto, mediante pruebas en lo posible no destructivas, en reas o tems representativos y considerados como crticos. Evidenciar los trabajos cumplidos y el estado de las obras ejecutadas. En la realizacin de los procedimientos y del trabajo de campo, en la medida de lo posible y de acuerdo al alcance y oportunidad de la revisin, se efectuar adems: Comprobacin del personal y equipo de la supervisin y fiscalizacin destinada al proyecto, a nivel ejecutivo, profesional, de apoyo tcnico, etctera. Verificacin del personal y equipo empleado en la construccin, de acuerdo a los requisitos contractuales. Consideracin de las condiciones de la ubicacin del proyecto: aspectos climatolgicos, geogrficos, ubicacin de yacimientos de
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material, distancia a los sitios de provisin de otros materiales, condicin de los caminos de acceso, etctera. Evaluacin de la organizacin del trabajo en comparacin con la propuesta en relacin a la metodologa constructiva. 5.3.2. TRABAJO DE GABINETE: consiste en la recopilacin, ordenamiento, clculo y evaluacin de los datos y resultados obtenidos durante las labores de inspeccin de la obra. Es conveniente que esta actividad se la realice de manera concurrente a las labores de inspeccin. De acuerdo a las responsabilidades asignadas, los miembros del equipo prepararn las referencias escritas y formularios, cuadros comparativos y dems, que constituyen los papeles de trabajo de los siguientes asuntos: Cumplimiento de especificaciones tcnicas de las reas consideradas crticas con base en la interpretacin de los resultados de los ensayos de laboratorio efectuados como comprobacin. Clculo de volmenes, reas, etctera, como producto de la verificacin de obra de los distintos tems seleccionados en su condicin de crticos, en relacin con los diseos y con la documentacin de soporte de los certificados de pago. Elaboracin de croquis, diagramas, cuadros estadsticos, porcentajes, curvas estadsticas, que resulten de los clculos y que posibiliten la comparacin con lo contratado. Desarrollo de los hallazgos con base en las evidencias conseguidas en la realizacin del examen. 5.3.3. TRABAJO DE LABORATORIO: Es el que se encarga de verificar los mtodos y procedimientos a ser utilizados en la comprobacin y anlisis de la calidad de los estudios u obras ejecutadas, de conformidad con las especificaciones tcnicas establecidas para el efecto. Si, a consecuencia de las actividades especficas realizadas por los miembros del equipo, se descubren irregularidades que configuren indicios de responsabilidad penal, se formular y comunicar el Informe especial correspondiente, de conformidad con las Normas de Auditora Gubernamental y la parte general. de ste o de los manuales de cada dependencia.
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Consideraciones que los auditores deben tomar en cuenta en esta fase, en relacin al cumplimiento de los objetivos para auditoria. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.- Es importante que la primera labor de auditora se refiera a la evaluacin del control interno. Una entidad con un sistema control interno deficiente o con algunas debilidades, difcilmente puede alcanzar los objetivos propuestos en los trminos de eficiencia, eficacia, economa y transparencia requeridos. Un proyecto de obra pblica es el resultado del proceso administrativo de la entidad, por tanto, tampoco puede asegurarse que planificado. Las debilidades de control interno pueden guiar al auditor hacia la optimizacin de sus esfuerzos mediante la determinacin de posibles reas crticas en el proyecto a ser examinado; permitir adems la limitacin del alcance de la auditora evitando actividades innecesarias o de poca importancia relativa. Esta actividad de control deber efectuarse tomando en auditora, lo dispuesto en la obras pblicas vigentes, cumplir con lo
consideracin, como criterios de normativa de control interno para
especialmente en los aspectos relativos a los principios y estructura del control interno, as como a las regulaciones establecidas sobre las distintas etapas del proyecto de obra. En todo caso, es preciso que el auditor desarrolle su trabajo en funcin de cada requerimiento u objetivo de control en particular, mediante los procedimientos especficos determinados para cada proyecto o entidad; posterior y gradualmente la experiencia le permitir obtener estndares que facilitarn sus labores. El auditor debe procurar obtener evidencias que le permitan opinar sobre la eficacia del control interno destinado al proyecto, verificando la vigencia de un sistema y/o mecanismos que sean adecuados a las necesidades del proyecto y permita el flujo oportuno y eficiente de informacin tcnica, legal y
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financiera suficiente y confiable para la adopcin de decisiones conducentes al logro de las metas y objetivos propuestos. CUMPLIMIENTO DEL DISEO Y ESPECIFICACIONES TCNICAS.- El objetivo que se persigue es verificar si la entidad logr contractualmente. En la mayora de las auditoras de proyectos de obras pblicas o privadas, cumplir con este objetivo especfico es necesario puesto que permite obtener una razonable seguridad sobre la correcta utilizacin de los recursos empleados en la obra. Precisamente, sta puede ser la actividad que diferencia a esta auditora de otras; su importancia radica en la necesidad de experiencia y conocimiento tcnico del profesional que analiza los resultados del control tecnolgico efectuado durante la construccin y que debe disear las pruebas necesarias para lograr evidencias que confirmen sus conclusiones. Un proyecto de obra pblica construido sin cumplir diseos o especificaciones tcnicas debe ser observado, aunque las obras hayan sido pagadas conforme a los volmenes efectivamente ejecutados, puesto que no se observan los requisitos previstos para su recepcin y operacin posterior. El auditor especialista debe prever las posibles consecuencias daos que razn de su gravedad, el incumplimiento ocasionara y, en puede establecer indicios de un proyecto ejecutado conforme a los diseos y con la calidad estipulada
responsabilidades, aun de carcter civil o pecuniario. Este objetivo ser logrado en la medida que el equipo obtenga evidencias suficientes mediante la aplicacin de procedimientos idneos diseados a consecuencia del cumplimiento de la etapa de planificacin de la auditora. JUSTIFICACIN Y RESULTADO DE LAS MODIFICACIONES AL PROYECTO. - El objetivo de control es examinado con el propsito de verificar si los cambios efectuados en el proyecto, mediante el anlisis
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de alternativas factibles, ayudan a conseguir el fin previsto inicialmente, de manera eficiente, efectiva y econmica. Los profesionales responsables de esta tarea deben obtener evidencias suficientes, mediante la aplicacin de procedimientos idneos diseados programas para la realizacin de la revisin que les permitan emitir opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales, as como de las consecuencias de orden tcnico, legal, econmico y de plazo que estas modificaciones produzcan en la obra. JUSTIFICACIN DEL COSTO DE LA INVERSIN.- El auditor verificar con base en las evidencias obtenidas si la administracin logr un proyecto ejecutado con parmetros de economa, cuyo costo corresponda a los trabajos efectivamente realizados. Los profesionales encargados del examen debern obtener la relacin entre el
evidencia suficiente que
permita determinar
monto invertido y el presupuestado, as como su reciprocidad con los trabajos efectuados. Esta actividad requiere la participacin de los distintos miembros especialistas del equipo de auditora auditores, contadores, arquitectos e ingenieros, para compartir la informacin tcnica y financiera en una evaluacin conjunta de la relacin entre los volmenes efectuados en cada tem de contrato y el monto pagado por la entidad. Evidentemente, la constatacin fsica de las obras, que generalmente debe ingenieros, obedece a una efectuarse con arquitectos o determinacin de muestras
representativas y al criterio tcnico del profesional responsable. CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DEL PROYECTO.- El
objetivo especfico de esta actividad de control ser verificar el logro de las metas y objetivos que justificaron la ejecucin del proyecto. Para cumplir con este objetivo, los auditores deben considerar dos aspectos: Los parmetros que permitan comprobar el logro de las metas y objetivos que fundamentaron el proyecto.
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Estado de la obra construida en el perodo examinado. Los miembros de la comisin encargada de la auditora debern tener evidencia suficiente para determinar el grado alcanzado de eficiencia y eficacia a travs de los estndares de desempeo (productividad y rentabilidad) y de las metas logradas, en relacin a los parmetros establecidos en proyecto. 5.4. INFORMES: Obtenida y estudiada la informacin pertinente en relacin al proyecto de obra pblica a ser auditado, el auditor reportar y dejar constancia documentada del trabajo realizado, debiendo formarse una opinin fundamentada en torno a la factibilidad del proceso de auditora o, en su defecto, de su postergacin o cancelacin por no contarse con la informacin necesaria para ello. Una vez verificada la factibilidad de la auditora, en funcin del anlisis preliminar y revisin estratgica llevados a cabo, correspondiente, observndose al efecto se formular el memorando de planificacin especfica y el programa de auditora las Normas de Auditora Gubernamental y lo establecido sobre el particular en la parte general del manual de la dependencia auditada, as como por la Gua para la Planificacin General y Programacin de Auditoras. 5.4.1. DESARROLLO Y COMUNICACIN DE HALLAZGOS Los aspectos sealados anteriormente sern fundamentos para el desarrollo de los correspondientes hallazgos y la emisin, en caso la factibilidad, programacin y contratacin del
necesario, de recomendaciones tendientes a superar aspectos crticos y conseguir mejoras en el proyecto que motiv la revisin o en otros que la entidad emprenda. El desarrollo y comunicacin de los hallazgos de auditora se regir por lo establecido en las Normas de Auditora Gubernamental y la parte general de los manuales gubernamentales, as como en lo pertinente en la Gua
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para
la
Preparacin
Elaboracin
del
Informe
de
Auditora
Gubernamental. 5.4.2. INFORME PROPIAMENTE DICHA El informe de auditora de obras pblicas o privadas es el producto de las labores realizadas por los comisionados de realizar la auditora y constituye el documento en el que constan los resultados del control externo posterior efectuado en cumplimiento de los objetivos de la misma, expresados en su desarrollo, conclusiones y recomendaciones. La elaboracin, estructura y contenido del informe observarn las
disposiciones y reglas establecidas sobre el particular por la Auditora de Gestin u Operacin y Revisin Especial, en las Normas de Auditora Gubernamental y la parte general de los manuales gubernamentales o de la empresa en caso de que los tenga, as como por la Gua para la Preparacin y Elaboracin del Informe de Auditora Gubernamental.
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3. OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE OBRAS PUBLICAS:

OBJETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE PROYECTOS DE OBRAS PUBLICAS:

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4. CONSIDERACIONES OBRAS PBLICAS 4.1.

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El ciclo de realizacin del proyecto (inversin) supondr:

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recursos fsicos y humanos para

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cumplimiento del diseo y las especificaciones, tanto

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