rea Tributaria

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Retenciones en exceso o por monto inferior del Impuesto a la Renta de Quinta Categora al haber culminado el ejercicio
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Retenciones en exceso o por monto inferior del Impuesto a la Renta de Quinta Categora al haber culminado el ejercicio Fuente : Actualidad Empresarial, N 196 - Primera Quincena de Diciembre 2009

sacin o la devolucin prescribe a los cuatro aos.

Base legal: Art. 43 Cdigo Tributario

5. Retenciones en exceso de rentas de quinta categora

Cuando despus del cierre del ejercicio el empleador haya efectuado retenciones en exceso por rentas de quinta categora a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar declaracin, ser de aplicacin las disposiciones que Sunat establezca, por ello la Sunat ha dispuesto el procedimiento a seguir mediante Resolucin N 036-98/SUNAT (21.03.98), quedando claro que si el contribuyente est obligado a presentar declaracin jurada anual, no deber utilizar el procedimiento establecido en la resolucin mencionada, ya que podr regularizar su situacin mediante la presentacin de la declaracin jurada anual respectiva, no siendo necesario acogerse a lo dispuesto por la resolucin mencionada.
Base legal: Art. 42 Inc. b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

1. Introduccin
Al final del ejercicio en algunas ocasiones el empleador puede haber retenido al trabajador por concepto de Impuesto a la Renta de quinta categora montos superiores al que realmente deba, o tambin todo lo contrario; es decir, se haya retenido montos inferiores. en el supuesto que dichos errores se detecten con posterioridad al trmino del ejercicio, la Sunat ha establecido el procedimiento a seguir en estos casos, de acuerdo con el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF (21.09.94).

2. Pago en exceso o por un monto inferior de un tributo

Se origina el pago en exceso de un tributo cuando habiendo nacido la obligacin tributaria por un determinado monto el pago se hace por un monto mayor; por el contrario, si el pago es por un monto menor se habr pagado un monto inferior al que realmente corresponda. En el primer caso, el contribuyente tiene derecho a pedir la devolucin del monto pagado en exceso, y en el segundo debe pagar la diferencia que falta.

a) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso, determinando el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el ltimo da hbil del mes de febrero, aun cuando dicho agente de retencin no hubiera sido quien debi efectuar la retencin que motiv la presentacin del formato. b) El contribuyente que perciba rentas de quinta categora de varias personas o entidades, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes que se efecte la presentacin del mismo. En ambos casos mencionados anteriormente, el agente de retencin deber retener el monto del impuesto no pagado que determine el contribuyente en el formato, previa verificacin de la informacin presentada por ste, dichos montos sern incluidos y pagados en el mismo formulario que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por concepto de Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario de febrero.
Base legal: Art. 3 Inc. a) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98).

6. Retencin por monto inferior y retencin en exceso finalizado el ejercicio

Primer supuesto: El agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto o los montos retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente. Segundo supuesto: Con posterioridad al cierre del ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultaran superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente.
Base legal: Art. 42 Inc. b) Reglamento del la Ley del Impuesto a la Renta

Asimismo, el empleador estar sujeto a las multas e intereses a no haber efectuado la retencin de manera correcta.

Aplicacin prctica 1
El seor Ricardo Vera Balln, que labora en la empresa Laborum S. A., durante el ao 2009 percibi una remuneracin mensual de S/. 4,500 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 11,000; el empleador del seor Vera por error no consider la participacin de los trabajadores pagadas en el mes de mayo de 2009 dentro de la proyeccin mensual de junio a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones de S/. 5,722.50; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 7,372.50. El mencionado seor contina laborando en el 2010 para el mismo empleador. El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2009 fue el siguiente:
Actualidad Empresarial

3. Prescripcin en el caso de montos no retenidos

En el caso de montos no retenidos la deuda para el contribuyente prescribe a los cuatro aos, y a los seis aos si no cumpli con presentar la declaracin correspondiente; en el caso del agente de retencin la prescripcin es a los diez aos cuando no hubiera pagado el tributo retenido.
Base legal: Art. 43 Cdigo Tributario

4. Prescripcin para efectuar compensacin o solicitar devolucin

En el caso de montos retenidos en exceso la accin para pedir la compenN 196 Primera Quincena - Diciembre 2009

6.1. Procedimiento en el caso del primer supuesto y el contribuyente se encuentre laborando En el caso de que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones o los montos retenidos son inferiores al impuesto definitivo que tiene que pagar el contribuyente; debe observar lo siguiente:

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Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin

Actualidad y Aplicacin Prctica

Ene. 4.500,00 54.000,00 Feb. 4.500,00 49.500,00 4.500,00 9.000,00 63.000,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 9.000,00 63.000,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 Mar. 4.500,00 45.000,00 9.000,00 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 Abr. 4.500,00 40.500,00 13.500,00 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 4.291,88 9 476,88 May. 4.500,00 36.000,00 18.000,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 5.465,00 8 683,13 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 3.815,00 8 476,88 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 3.815,00 8 476,88 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 2.178,13 5 435,63 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 1.742,50 4 435,63 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 1.742,50 4 435,63 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 1.742,50 4 435,63 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 435,63 1 435,63 5.722,50 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 5.722,50 Jun. 4.500,00 31.500,00 22.500,00 Jul. 4.500,00 27.000,00 27.000,00 Ago. 4.500,00 22.500,00 31.500,00 Set. 4.500,00 18.000,00 36.000,00 Oct. 4.500,00 13.500,00 40.500,00 Nov. 4.500,00 9.000,00 45.000,00 Dic. 4.500,00 4.500,00 49.500,00 Total 54.000,00

-24.850,00 -24.850,00

Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:

Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin 9.000,00 63.000,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 9.000,00 63.000,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 9.000,00 63.000,00 38.150,00 5.722,50 12 476,88 9.000,00 63.000,00 -24.850,00 38.150,00 4.291,88 9 476,88 Ene. 4.500,00 54.000,00 Feb. 4.500,00 49.500,00 4.500,00 Mar. 4.500,00 45.000,00 9.000,00 Abr. 4.500,00 40.500,00 13.500,00 May. 4.500,00 36.000,00 18.000,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 5.465,00 8 683,13 Jun. 4.500,00 31.500,00 22.500,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 5.465,00 8 683,13 Jul. 4.500,00 27.000,00 27.000,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 5.465,00 8 683,13 Ago. 4.500,00 22.500,00 31.500,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 3.415,63 5 683,13 Set. 4.500,00 18.000,00 36.000,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 2.732,50 4 683,13 Oct. 4.500,00 13.500,00 40.500,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 2.732,50 4 683,13 Nov. 4.500,00 9.000,00 45.000,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 2.732,50 4 683,13 Dic. 4.500,00 4.500,00 49.500,00 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 683,13 1 683,13 7.372,50 11.000,00 9.000,00 74.000,00 -24.850,00 49.150,00 7.372,50 Total 54.000,00

-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00

Impuesto a la Renta que debi 7,372.50 retenerse Impuesto a la Renta retenido -5,722.50 Diferencia por retener 1,650.00

impuesto la suma realmente retenida de S/. 5,722.50. Por otro lado, el empleador deber pagar las multas e intereses respectivos por no haber efectuado la retencin correctamente. Asientos contables del empleador
x DEBE HABER 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL 1,650.00 148 Diversas 40 TRIBUT. Y APORT. AL SISTEM. 1,650.00 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 IR 40173 Rent. Quinta Cat. x/x Por la provisin de la cuenta por cobrar de retenciones no efectuadas al personal. x 41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 1,650.00 411 Remunerac. por pagar 4111 Sueld. y salarios por pagar 14 CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL 1,650.00 148 Diversas x/x Por la cobranza del importe no retenido por renta de quinta categora.

DEBE HABER

Asumiendo que el seor Vera percibe nicamente rentas de quinta categora, y se percata en el mes de enero de 2010 que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categora un importe inferior al que corresponda. A fin de regularizar dicha situacin, el seor Vera debe presentar a su empleador el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o Retenido en Exceso hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de 2010. El empleador del seor Vera deber declarar y pagar el monto del impuesto no retenido en su oportunidad, previa verificacin, en el formulario virtual PDT 601 Planilla Electrnica que se utilice para el pago mensual de los montos retenidos por Impuesto a la Renta hasta el vencimiento del perodo tributario febrero. Es preciso mencionar que en caso el Sr. Vera perciba rentas de otras categoras y se encuentre obligado a presentar Declaracin Jurada Anual, no debe presentar el formato, ya que pagar la diferencia no retenida en dicha declaracin, pero slo aplicar como crdito contra el

40 TRIBUT. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,650.00 401 Gobierno central 4017 IR 40173 Rent. Quinta Cat. 66 CARGAS EXCEPCIONALES xxxx 666 Sanc. administr. fiscales 10 CAJA Y BANCOS xxxx 101 Caja x/x Por el pago de la retencin ms intereses moratorios. x 66 CARGAS EXCEPCIONALES xxxx 666 Sanciones administrativas fiscales 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la provisin de la multa e intereses moratorios. x 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS xxxx 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por la cancelacin de la multa e intereses.

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Instituto Pacfico

N 196

Primera Quincena - Diciembre 2009

rea Tributaria
Llenado del formato

La devolucin ser efectuada directamente por el agente de retencin al contribuyente. En los casos en que habiendo solicitado la compensacin, el contribuyente dejase de laborar para el agente de retencin, ste deber devolver al contribuyente la parte no compensada. El contribuyente que hubiera dejado de laborar para la persona o entidad que le efectu las retenciones, deber presentar el formato ante el agente de retencin para el que labora dentro del plazo del pago de regularizacin del impuesto a la renta. b) En el caso que el contribuyente perciba rentas de quinta categora de ms de una persona o entidad, presentar el formato al agente de retencin que le abone la mayor renta durante el mes en que se efecte la presentacin del mismo. En todos los casos, el agente de retencin compensar los montos devueltos con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a dicho contribuyente o a otros en dicho mes y en los siguientes.
Base legal: Art. 3 Inc. b) Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)

Aplicacin prctica 2
El seor Carlos Len Gutirrez, que labora en la empresa Formosa S. A., durante el ao 2009 percibi una remuneracin mensual de S/. 5,000 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 8,000; el empleador del seor Len por error ha retenido en exceso por rentas de quinta categora la suma de S/. 800 durante el ao 2009, debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 7,972.50. El mencionado seor contina laborando en el 2010 para el mismo empleador y decide compensar el exceso contra futuras retenciones. El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2009 fue el siguiente: Durante los meses de mayo a diciembre se ha retenido un exceso de S/.100 cada mes.
Set. 5.000,00 20.000,00 40.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 2.857,50 4 814,38 Oct. 5.000,00 15.000,00 45.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 2.857,50 4 814,38 Nov. 5.000,00 10.000,00 50.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 2.857,50 4 814,38 Dic. 5.000,00 5.000,00 55.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 814,36 1 814,38 8.772,50 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 7.972,50 Total 60.000,00

6.2. Procedimiento en el caso de retenciones en exceso y el contribuyente se encuentre laborando En el caso de que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente de retencin resultan superiores al impuesto que en definitiva le corresponda pagar al contribuyente; se debe observar lo siguiente:
Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin 10.000,00 70.000,00 45.150,00 6.772,50 12 564,38 10.000,00 70.000,00 45.150,00 6.772,50 12 564,38 10.000,00 70.000,00 -24.850,00 45.150,00 6.772,50 12 564,38 Ene. 5.000,00 60.000,00 Feb. 5.000,00 55.000,00 5.000,00 Mar. 5.000,00 50.000,00 10.000,00 Abr.

a) El contribuyente presentar al agente de retencin para el que labora, el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso, en el que determinar el impuesto a su cargo y el monto retenido en exceso. Asimismo, indicar si solicita su devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso.
May. 5.000,00 40.000,00 20.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 5.715,00 8 814,38 Jun. 5.000,00 35.000,00 25.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 5.715,00 8 814,38 Jul. 5.000,00 30.000,00 30.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 5.715,00 8 814,38 Ago. 5.000,00 25.000,00 35.000,00 8.000,00 10.000,00 78.000,00 -24.850,00 53.150,00 3.571,88 5 814,38

5.000,00 45.000,00 15.000,00 10.000,00 70.000,00 -24.850,00 45.150,00 5.079,38 9 564,38

-24.850,00 -24.850,00

N 196

Primera Quincena - Diciembre 2009

Actualidad Empresarial

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Concepto Remuner.

Actualidad y Aplicacin Prctica

Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente: Ene. 5.000,00 Feb. 5.000,00 Mar. 5.000,00 50.000,00 10.000,00 Abr. 5.000,00 May. 5.000,00 Jun. 5.000,00 Jul. 5.000,00 Ago. 5.000,00 Set. 5.000,00 Oct. 5.000,00 Nov. 5.000,00 Dic. Total

5.000,00 60.000,00 5.000,00

x resto meses 60.000,00 55.000,00 Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominad. Retencin 10.000,00 10.000,00 70.000,00 70.000,00 5.000,00

45.000,00 40.000,00 35.000,00 30.000,00 25.000,00 20.000,00 15.000,00 10.000,00

15.000,00 20.000,00 25.000,00 30.000,00 35.000,00 40.000,00 45.000,00 50.000,00 55.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00 8.000,00

10.000,00 70.000,00

10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 10.000,00 70.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 78.000,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 45.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 53.150,00 5.079,38 9 564,38 5.715,00 8 714,38 5.715,00 8 714,38 5.715,00 8 714,38 3.571,88 5 714,38 2.857,50 4 714,38 2.857,50 4 714,38 2.857,50 4 714,38 714,38 1 714,38 7.972,50 7.972,50

-24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 45.150,00 45.150,00 6.772,50 12 564,38 6.772,50 12 564,38 45.150,00 6.772,50 12 564,38

Impuesto a la Renta que debi retenerse Impuesto a la Renta retenido Exceso retenido

7,972.50 -8,772.50 -800.00

Asumiendo que el seor Len percibe nicamente rentas de quinta categora, y, se percata en el mes de enero de 2010 que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categora un importe en exceso al que corresponda, el seor Len debe presentar a su empleador el formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta. Categora no retenido o Retenido en Exceso; es preciso mencionar que para esta situacin no existe un plazo de presentacin de dicho formulario, en dicho formato el seor Len indicar si solicita la devolucin o su aplicacin contra las siguientes retenciones. El empleador del seor Len deber devolver el monto retenido en exceso o compensarlo contra futuros pagos a cuenta a solicitud del trabajador, se debe considerar los intereses aplicables a la devolucin por pagos indebidos o en exceso previstos en el Cdigo Tributario en caso se opte por la devolucin. En caso el trabajador opte por pedir la devolucin, dicha devolucin no representa ingreso para el trabajador ni gasto para el empleador. El empleador compensar el monto devuelto contra los pagos retenidos que deba abonar al fisco, del mismo trabajador o de otros, en el mes que hace la devolucin y en los siguientes hasta la compensacin total, para dicho fin debe colocar el monto compensado en la casilla N 605 Otras deducciones permitidas por ley, del PDT 601 Planilla Electrnica.

6.3. Contribuyentes que hubieren dejado de laborar o laboren para una entidad no obligada a efectuar retenciones durante el plazo para el pago de regularizacin El contribuyente que dentro del plazo para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, hubiere dejado de percibir rentas de quinta categora o slo las percibiera de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber observar lo siguiente: a) Si se le hubiere retenido un monto inferior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber pagar dentro de dicho plazo el impuesto a su cargo

en la boleta de pago correspondiente, utilizando para ello el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que corresponde a su domicilio fiscal. b) Si se le hubiere retenido un monto superior al impuesto que en definitiva le corresponde, deber presentar el formato ante el ltimo agente de retencin del que percibi rentas de quinta categora y solicitar al mismo su devolucin, en este caso el agente de retencin podr compensar el monto devuelto con las retenciones de quinta categora que deba efectuar a otros contribuyentes en dicho mes
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Instituto Pacfico

rea Tributaria
Base legal: Art. 4 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)

y en los siguientes de ser el caso.

Aplicacin prctica 3
El seor Fernando Montes Cruz, que labor en la empresa Flasher S. A. durante
Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin Ene. 3.000,00 36.000,00 Feb. 3.000,00 33.000,00 3.000,00 Mar. 3.000,00 30.000,00 6.000,00

el ao 2009 percibi una remuneracin mensual de S/. 3,000 y en el mes de mayo percibi participacin de utilidades por S/. 5,000; el empleador del seor Laredo por error no consider la participacin de los trabajadores pagadas en el mes de mayo de 2009 dentro de la proyeccin mensual de junio a diciembre, por lo que al final del ejercicio resulta un monto de retenciones
May. 3.000,00 24.000,00 12.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 2.465,00 8 308,13 Jun. 3.000,00 21.000,00 15.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 1.715,00 8 214,38 Jul. 3.000,00 18.000,00 18.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 1.715,00 8 214,38 Ago. 3.000,00 15.000,00 21.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 978,13 5 195,63

de S/. 2,625.00; debiendo ser el monto correcto la suma de S/. 9,375.00. El seor Montes no percibe rentas de quinta categora en el 2010. El seor Montes har el pago en la ciudad de Lima. El procedimiento errado de clculo de las retenciones de quinta categora en el ao 2009 fue el siguiente:
Set. 3.000,00 12.000,00 24.000,00 Oct. 3.000,00 9.000,00 27.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 782,50 4 195,63 Nov. 3.000,00 6.000,00 30.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 782,50 4 195,63 Dic. 3.000,00 3.000,00 33.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 195,63 1 195,63 Total 36.000,00

Abr. 3.000,00 27.000,00 9.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 1.929,38 9 214,38

6.000,00 6.000,00 6.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 -24.850,00 -24.850,00 -24.850,00 17.150,00 17.150,00 17.150,00 2.572,50 2.572,50 2.572,50 12 12 12 214,38 214,38 214,38

6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 782,50 4 195,63

6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 2.572,50 2.572,50

Debiendo ser el procedimiento correcto de la manera siguiente:

Concepto Remuner. x resto meses Meses Ant. Utilidades Grat. Total - 7 UIT Renta neta IR 15% Denominador Retencin Ene. 3.000,00 36.000,00 Feb. 3.000,00 33.000,00 3.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 2.572,50 12 214,38 Mar. 3.000,00 30.000,00 6.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 2.572,50 12 214,38 Abr. 3.000,00 27.000,00 9.000,00 6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 1.929,38 9 214,38 May. 3.000,00 24.000,00 12.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 2.465,00 8 308,13 Jun. 3.000,00 21.000,00 15.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 2.465,00 8 308,13 Jul. 3.000,00 18.000,00 18.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 2.465,00 8 308,13 Ago. 3.000,00 15.000,00 21.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 1.540,63 5 308,13 Set. 3.000,00 12.000,00 24.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 1.232,50 4 308,13 Oct. 3.000,00 9.000,00 27.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 1.232,50 4 308,13 Nov. 3.000,00 6.000,00 30.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 1.232,50 4 308,13 Dic. 3.000,00 3.000,00 33.000,00 5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 308,13 1 308,13 Total 36.000,00

6.000,00 42.000,00 -24.850,00 17.150,00 2.572,50 12 214,38

5.000,00 6.000,00 47.000,00 -24.850,00 22.150,00 3.322,50 3.322,50

Impuesto a la Renta que debi retenerse Impuesto a la Renta retenido Diferencia por pagar

3.322,50 -2.572,50 750,00

Asumiendo que el seor Montes percibi nicamente rentas de quinta categora, y se percata en el mes de enero de 2010 que su empleador le ha retenido por rentas de quinta categora un importe inferior al que corresponda. A fin de regularizar dicha situacin, el seor Montes debe pagar la diferencia omitida dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta utilizando el Nmero Interno de Dependencia (NID) de la intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que corresponde a su domicilio fiscal. En vista que el mencionado seor domicilia en Lima el nmero de NID que deber utilizar es el 17000120090. 6.4. Contribuyente que labore o haya laborado para una entidad no obligada a efectuar retenciones y que hubiera efectuado sus pagos a cuenta directamente, por montos distintos al impuesto que en definitiva le corresponde pagar Si dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la
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Renta, el contribuyente no percibiera rentas de quinta categora de ningn agente de retencin o las percibiese de una entidad no obligada a efectuar retenciones, deber obsevar lo siguiente: a) Si hubiese efectuado pagos por un monto inferior al que en definitiva le corresponde pagar, deber cancelar el monto del impuesto no pagado dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente, utilizando la boleta de pago respectiva. b) Si hubiese efectuado pagos por un monto superior al que en definitiva le corresponde pagar, presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta y podr solicitar directamente ante la Sunat su devolucin. En ambos casos anteriores, el contribuyente utilizar el Nmero Interno de Dependencia de la Intendencia u Oficina Zonal de la Sunat que corresponde a su domicilio fiscal. Si el contribuyente se encontrara percibiendo rentas de quinta categora de un agente de retencin dentro del plazo establecido para el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, presentar el Formato Declaracin Jurada del Impuesto a la Ren-

ta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso ante ste, pudiendo el agente de retencin aplicar la compensacin del monto devuelto contra las retenciones del mismo trabajador o a otros trabajadores.
Base legal: Art. 5 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)

7. Generacin de intereses
A efectos de los pagos y devoluciones es de aplicacin los intereses previstos en el Cdigo Tributario.

8. Acreditacin de los montos Retenidos

El impuesto retenido en el ejercicio por el que se solicita la devolucin o compensacin, cuyo monto ha sido declarado en el formato respectivo, deber ser acreditado, entregando al agente de retencin copia fotosttica de los certificados de retenciones emitidos por agentes de retencin distintos al que efecta la devolucin o compensacin, previa exhibicin de los originales. Dichas copias debern ser entregadas adjuntas al formato al agente de retencin que corresponda a efectos de sustentar la devolucin o compensacin efectuada.
Base legal: Art. 6 Res. N 036-98/SUNAT (21.03.98)

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