Cours D'audit Et Commissariat Au Compte

Audit et commissariat aux comptes
1
AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES
2
AUDIT ET COMMISSARIAT AUX COMPTES

INTRODUCTION

A - DEFINITION ET CONTEXTE

Laudit est un examen dune situation effectu par un professionnel indpendant (auditeur),
utilisant une mthodologie spcifique et justifiant dun niveau de diligences acceptable par rapport
des normes. Il a pour objectif de permettre lauditeur dexprimer une opinion sur la situation
examine.

Le concept de norme reconnu internationalement permet dexprimer lopinion de la profession
quant au comportement, dans lexercice de ses missions, dun professionnel normalement diligent.

Laudit peut tre mis en uvre dans diffrents types de systmes quelques soient leurs objets et leurs
tailles.

Dans le cadre des entits conomiques, laudit peut concerner aussi bien lexamen des tats financiers
(audit comptable et financier) que les activits dautres domaines. Cest ainsi que lon parle daudit
informatique, daudit juridique, daudit fiscal, daudit social, daudit des achats, de la production, etc.

La notion daudit est donc large et dans cette perspective de gnralisation, il y a lieu de distinguer :

- Laudit de fiabilit des systmes, laudit defficacit des systmes et laudit de conformit
Laudit de fiabilit des systmes contribue en particulier pour le domaine comptable et
financier (audit comptable et financier ou rvision comptable) amliorer la
crdibilit de linformation financire.
Laudit defficacit des systmes ou encore audit oprationnel, susceptible dtre mis
en uvre aussi bien dans le domaine comptable et financier que dans dautres
domaines : production, informatique, commercial, etc.
Laudit de conformit a pour objectif de vrifier la bonne application des instructions
et rgles en vigueur et la conformit des directives donnes et des actions faites avec
les dispositions lgales et rglementaires.

- Laudit interne et laudit externe
Laudit interne est gnralement peru comme un audit mis en uvre par le personnel
ou toute personne appartenant lorganisation ou la structure audite. Selon lIIA
(Institut of Internal Auditors), laudit interne L'Audit Interne est une activit
indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue
crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en
valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management
des risques, de contrle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit.
On parle daudit externe quand laudit est effectu par un tiers extrieur lentreprise
ou lentit audite.

- Laudit lgal et laudit contractuel
Laudit lgal ou commissariat aux comptes est un audit impos par la loi.
Laudit contractuel est celui dont les termes et conditions sont fixs de gr gr entre
lauditeur indpendant et le donneur dautre ou lentit audite.
3
B- LIFAC (INTERNATIONAL FEDERATION OF ACCOUNTANTS)

LIFAC (International Federation of Accountants) est une organisation internationale cre le 07
octobre 1977 par 63 organisations professionnelles reprsentant 49 pays diffrents. Elle regroupe
aujourdhui prs de 159 organisations reprsentant 119 pays et plus de 2,5 millions de professionnels
comptables travers le monde.
Son objectif est de favoriser le dveloppement dune profession comptable homogne utilisant des
normes harmonises . Son sige est New York.

Pour mettre les recommandations qui composent son objet, lIFAC a constitu des commissions
permanentes dans les domaines suivants :
- Formation (Education Committee) ;
- Ethique (Ethics Committee) ;
- Comptabilit financire et de gestion (Financial and Management Committee) ;
- Technologies de linformation (Information Technology Committee) ;
- Secteur Public (Public Sector Committee) ;
- Conformit aux rgles (Compliance Committee) ;
- Pratiques daudit (International Auditing and Assurance Standard Board IAASB).

LIAASB a la responsabilit darrter et de publier des recommandations sur la dmarche gnrale
daudit et les missions connexes. A ce jour, cette commission a publi plus de 30 normes (ISA :
International Standard on Auditing) ainsi quun cadre de rfrence pour les recommandations
internationales sur laudit et les missions connexes.

LOrdre National des Experts-Comptables et Comptables Agres du Cameroun (ONECCA) est
membre de lIFAC.

Les normes ISA de lIAASB servent aussi bien de base laudit contractuel des comptes quau
commissariat aux comptes au Cameroun.

C- REFERENTIEL COMPTABLE POUR LA PRESENTATION DES ETATS
DE SYNTHESE

Les tats de synthse sont tablis et prsents chaque anne et visent satisfaire les besoins communs
d'informations d'une large gamme d'utilisateurs. Pour de nombreux utilisateurs, ces tats de synthse
constituent la seule source d'informations, car ils ne disposent pas des pouvoirs ncessaires pour se
procurer des informations complmentaires rpondant prcisment leurs besoins.
Pour une bonne comprhension et interprtation de ces informations, lutilisation dun mme
rfrentiel comptable est ncessaire. Il sagit des principes et mthodes dvaluation et de prsentation
des tats de synthse dicts par lActe Uniforme OHADA relatif au droit comptable, laquelle est
dapplication obligatoire.

En matire daudit contractuel, il peut tre tabli conventionnellement que les tats de synthse seront
retraits pour tre en harmonie avec dautres normes :
(a) Normes comptables internationales
(b) Normes comptables dun pays dtermin
(c) Normes comptables dune entit ou groupe dentits dtermin

4

I- LE CADRE CONCEPTUEL ET LES NORMES DE LIFAC

Le cadre de rfrence de lIFAC dcrit les services que peut rendre un auditeur en matire dexamen
dtats financiers et distingue les quatre types de missions suivantes :
- la mission daudit,
- la mission dexamen limit,
- la mission dexamen sur la base des procdures convenues,
- la mission de compilation.
Ce cadre est gnral et sapplique toutes les missions des professionnels comptables.

A- NATURE DUNE MISSION DAUDIT

Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer une
opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs,
conformment un rfrentiel comptable identifi et applicable, et quils donnent, dans tous leurs
aspects significatifs, une image fidle du patrimoine, de la situation financire de la Socit au titre de
lexercice concern, ainsi que du rsultat de ses oprations et de lvolution de ses flux de trsorerie.

Pour ce faire, l'auditeur met en oeuvre les diligences mme de lui permettre de rassembler des
lments probants ncessaires pour tirer les conclusions sur lesquelles se fonde son opinion.

L'opinion de l'auditeur renforce la crdibilit de ces tats de synthse, en fournissant une assurance
raisonnable, mais non absolue quant lassertion cite au premier paragraphe ci-dessus. Lassurance
absolue ne peut en aucun cas constituer un objectif de lauditeur en raison de nombreux facteurs, tels
que, lutilisation de la technique des sondages, les limites inhrentes tout systme comptable et de
contrle interne, le recours au jugement et le fait
que la plupart des informations probantes la disposition de lauditeur conduisent, par nature,
davantage des dductions qu des convictions.

Dans son rapport, lauditeur donne son avis et soit :
- certifie sans rserve,
- certifie avec rserve,
- refuse de certifier.

C- EXAMEN LIMITE

Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur de conclure, sur la base de
procdures ne mettant pas en oeuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait
d'importance significative na t relev lui laissant penser que les tats de synthse nont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi.

La mission dexamen limite donne une assurance modre infrieure celle fournie par une mission
daudit.

L'examen limit met en oeuvre des investigations et des procdures analytiques conues pour
apprcier la fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit dune partie pour l'utilisation par
une autre partie. Bien que lexamen limit comporte lapplication de techniques et de procdures
daudit, ainsi que la collecte dlments probants, en rgle gnrale, il n'inclut pas l'valuation des
systmes comptables et de contrle interne, le contrle des comptes et des rponses aux demandes de
renseignements sur la base d'lments corroborants recueillis grce des inspections, observations,
confirmations et calculs, qui sont en gnral des procdures appliques lors d'un audit.
5

Bien que l'auditeur s'efforce d'avoir connaissance de tous les faits importants, l'examen limit, de par
la limitation des procdures mises en oeuvre, ne permet pas d'atteindre cet objectif aussi bien que dans
une mission d'audit. Par consquent, le niveau d'assurance fourni par un examen limit est de niveau
infrieur celui fourni par un audit.

D - MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES

Dans une mission d'examen sur la base de procdures convenues, un auditeur met en oeuvre des
procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entit et tous les tiers concerns
pour communiquer les constatations rsultant de ses travaux. Les destinataires du rapport tirent
eux-mmes les conclusions des travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties
qui ont convenu des procdures mettre en oeuvre, car des tiers, ignorant les raisons qui motivent ces
procdures, risqueraient de mal interprter les rsultats.

E- MISSION DE COMPILATION

Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses comptences dexpertise comptable, et
non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations financires. Ceci
le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une forme comprhensible et
exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les dclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procdures appliques ne sont pas conues et n'ont pas pour but de permettre au
Professionnel de fournir une assurance sur ces informations financires. Toutefois, les utilisateurs de
ces informations tirent partie de l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le
soin ncessaire leur laboration.
6
F - NIVEAUX D'ASSURANCE

Comme l'indique le diagramme ci-dessous, l'audit et l'examen limit ont pour objectif de permettre
l'auditeur de fournir un niveau d'assurance lev ou modr. Les missions d'examens sur la base de
procdures convenues et de compilation n'ont pas pour objectif de permettre l'auditeur d'exprimer
une assurance quelconque.

1. Dans le contexte du prsent rfrentiel des normes de la Profession, le terme "assurance" dsigne la
satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une dclaration formule par une partie l'intention
d'une autre partie. Pour acqurir cette assurance, l'auditeur value les documents probants runis
lors de la mise en oeuvre de ses procdures de travail et formule une conclusion. Le degr de
satisfaction atteint, et par l mme, le niveau d'assurance qui peut tre donn, rsulte des procdures
mises en oeuvre et de leurs rsultats.

2. Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les
informations, objet de l'audit, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est
exprime positivement sous forme d'une assurance raisonnable. La notion dimportance significative
des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la sincrit et limage
fidle, lesquelles sont dcrites plus loin.

3. Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les informations,
objet de l'examen, ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime sous
forme d'une assurance ngative.

4. Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ; l'auditeur
tablit simplement un rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du rapport qui valuent les
procdures mises en uvre et les faits prsents, et tirent leurs propres conclusions partir des travaux
de l'auditeur.

5. Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs dinformations tirent partie de
l'implication du professionnel, aucune assurance nest exprime dans le rapport.
7
G - LES NORMES

Les normes expriment les directives de la Profession quant au comportement dans lexercice de la
mission daudit dun professionnel diligent. Elles exposent clairement un ensemble de rgles
professionnelles propres garantir le bon exercice de la mission. Elles permettent de trouver les
critres dapprciation ncessaires, dans une doctrine manant de lorganisation professionnelle.

Les commentaires qui accompagnent les normes tendent faciliter la mise en oeuvre de celles-ci en
donnant les prcisions utiles sur leurs motifs, leur porte et leurs modalits dapplication.
Ces normes et commentaires concernent les qualits requises du Professionnel, les tapes obligatoires
du travail daudit, les modles de formulation du rapport, eu gard aux situations releves, ainsi que
les dmarches et tapes de travail lors des missions connexes du commissaire aux comptes.

Pour plus de commodit et sauf indication contraire, le terme auditeur est utilis chaque fois qu'il
se rfre au commissaire aux comptes ou lauditeur contractuel.

Dcouvrons le sommaire des normes internationales daudit permettant dillustrer le cadre
conceptuel

1- PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES

ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tats financiers
Lobjectif en matire daudit financier est dexprimer une opinion selon laquelle les tats financiers
ont t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable.

ISA 210 - Termes de la mission d'audit
Lauditeur et le client doivent convenir des termes de la mission. Les termes de la mission doivent
prciser le rfrentiel applicable.

ISA 220 - Contrle qualit des missions d'audit d'informations financires historiques
Les rgles dthique, les rgles dindpendance, une revue du contrle qualit doivent tre mises en
uvre dans le cadre de chaque mission daudit.

ISA 230 - Documentation daudit
Toutes les informations importantes relatives la mise en place et au droulement dune mission
daudit doivent tre consignes dans un dossier.

ISA 240 - Responsabilit de l'auditeur dans la prise en considration de fraudes dans l'audit
d'tats financiers
Lors de la planification et de la ralisation de laudit, lauditeur doit prendre en compte le risque que
les tats financiers contiennent des anomalies significatives provenant de fraudes.

ISA 250 - Prise en compte des textes lgislatifs et rglementaires dans laudit des tats financiers

Lauditeur doit veiller au respect par lentit des textes lgislatifs et rglementaires en vigueur.

ISA 260 - Communication des questions souleves loccasion de l'audit aux personnes
constituant le gouvernement d'entreprise.
Lauditeur doit communiquer aux personnes constituant le gouvernement dentreprises les questions
souleves loccasion de laudit des tats financiers et qui prsentent un intrt pour ces personnes du
fait de leurs fonctions.

8
2- EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES
IDENTIFIES

ISA 300 - Planification dune mission d'audit d'tats financiers
Lauditeur doit tablir un plan de mission dcrivant la stratgie globale adopte pour la mission, et doit
dvelopper un programme de travail.

ISA 315 - Connaissance de l'entit et de son environnement et valuation du risque d'anomalies
significatives
Lauditeur doit acqurir une connaissance de lentit et de son environnement, y compris de son
contrle interne

ISA 320 - Caractre significatif en matire d'audit
Lors de la ralisation dun audit, lauditeur doit prendre en compte le caractre significatif des
lments et leur relation avec le risque daudit.

ISA 330 - Procdures mettre en oeuvre par l'auditeur en fonction de son valuation des risques

Afin de rduire le risque daudit un niveau acceptable, lauditeur doit concevoir et mettre en uvre
des procdures daudit complmentaires en fonction des risques identifis.

ISA 402 - Facteurs considrer pour l'audit d'entits faisant appel des services bureau
Lauditeur doit apprcier la faon dont les prestations rendues lentit par un service bureau peuvent
affecter son contrle interne ; lorsquil utilise un rapport de lauditeur du service bureau, aucune
rfrence dans son propre rapport ne doit y tre faite.

3- ELEMENTS PROBANTS

ISA 500 - Elments probants
Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir des
conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.

ISA 501 - Elments probants Considrations supplmentaires sur des aspects spcifiques
Sauf impossibilit ou caractre non significatif, le recueil dlments probants doit tre effectu par
lassistance la prise dinventaire physique, par lidentification des procs et des contentieux
concernant lentit, par lexamen de lvaluation des participations long terme et lexamen des
informations les concernant, par lexamen des informations sectorielles fournir dans les tats
financiers.

ISA 505 - Confirmations externes
Lauditeur doit dterminer si lutilisation de la procdure de confirmations externes est ncessaire
lobtention dlments probants suffisants et appropris.

ISA 510 - Missions initiales Soldes d'ouverture
Dans le cadre dune premire mission daudit concernant une entit, lauditeur doit recueillir les
lments probants suffisants et appropris pour vrifier les soldes douverture, le report des soldes de
clture de lexercice prcdent, la permanence des mthodes par rapport aux exercices prcdents.

ISA 520 - Procdures analytiques
Lauditeur doit mettre en uvre des procdures analytiques en tant que procdures dvaluation des
risques pour acqurir la connaissance de lentit et de son environnement, ainsi que pour la revue de la
cohrence densemble des tats financiers la fin de laudit.

9
ISA 530 - Sondages en audit et autres modes de slection dlments des fins de tests
Lors de la dfinition des procdures daudit, lauditeur doit identifier les mthodes appropries pour
slectionner les lments des fins de test pour recueillir des lments probants suffisants et
appropris pour rpondre aux objectifs des procdures daudit.

ISA 540 - Audit des estimations comptables
Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris sur les estimations comptables
; pour ce faire, lauditeur peut suivre plusieurs approches :
- revue et test de la procdure suivie par lentit pour procder ces estimations ;
- utilisation dune estimation indpendante pour la comparer avec celle effectue par lentit ;
- revue des vnements postrieurs la date de clture permettant de fournir des lments
probants sur le caractre raisonnable de lestimation.

ISA 545 - Audit des valuations en juste valeur et des informations fournies les concernant
Lauditeur doit recueillir des lments probants suffisants et appropris pour parvenir la conclusion
que les valuations en juste valeur, et les informations fournies les concernant, ont t faites
conformment au rfrentiel comptable applicable.
Il doit apprcier les politiques et les procdures de contrle sy rapportant, valuer la permanence des
mthodes utilises, dterminer sil convient de faire appel un expert, considrer leffet des
vnements postrieurs, obtenir si ncessaire des dclarations crites de la direction concernant le
caractre raisonnable des hypothses majeures retenues pour ces valuations.

ISA 550 - Parties lies
Lauditeur doit mettre en uvre des procdures daudit destines recueillir des lments probants
suffisants et appropris sur lidentification par la direction des parties lies et des informations
fournir les concernant, ainsi que sur leffet des transactions entre parties lies ayant une incidence
significative sur les tats financiers.

ISA 560 - Evnements postrieurs la date de clture
Lauditeur doit prendre en compte leffet des vnements postrieurs sur les tats financiers et leur
incidence sur son rapport.

ISA 570 - Continuit d'exploitation
Lauditeur doit apprcier le caractre appropri de lapplication du principe de continuit
dexploitation pour ltablissement des tats financiers.

ISA 580 - Dclarations de la direction
Lauditeur doit obtenir de la direction les dclarations quil juge ncessaires (lettre daffirmation).

4- UTILISATION DES TRAVAUX D'AUTRES PROFESSIONNELS

ISA 600 - Utilisation des travaux d'un autre auditeur
Lauditeur externe doit prendre en compte les travaux de laudit interne ainsi que leur incidence
potentielle sur les procdures daudit externe.
Il doit valuer la fonction daudit interne lorsquil savre que celle-ci peut tre utile son valuation
des risques, et examiner les travaux effectus pour confirmer leur adquation avec ses propres
objectifs.

ISA 610 - Prise en compte des travaux de l'audit interne
Lorsque lauditeur utilise les travaux dun expert, il doit valuer sa comptence professionnelle, son
objectivit, et ltendue de ses travaux.

ISA 620 - Utilisation des travaux d'un expert
Le rapport de lauditeur doit clairement exprimer son opinion sur les tats financiers, le fondement de
son opinion, et le rfrentiel comptable applicable.
10

5- CONCLUSIONS DE L'AUDIT ET RAPPORT

ISA 700 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur un jeu complet d'tats financiers caractre
gnral
Lauditeur doit ajouter un paragraphe dobservation dans les cas o il existe une incertitude
significative dont lissue dpend dvnements futurs et qui est susceptible davoir une incidence sur
les tats financiers. Il peut exprimer une opinion avec rserve, une impossibilit dexprimer une
opinion, une opinion dfavorable (en cas par exemple de limitation ltendue des travaux, un
dsaccord avec la direction, ou autre motif).

ISA 701 - Modifications apportes au contenu du rapport de l'auditeur (indpendant)
Lauditeur doit dterminer si les donnes comparatives sont prsentes, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable applicable aux tats financiers objets de laudit.

ISA 710 - Donnes comparatives
Lauditeur doit prendre connaissance des autres informations publies afin didentifier des
incohrences significatives par rapport aux tats financiers audits.

ISA 720 - Autres informations prsentes dans des documents contenant des tats financiers
audits
Les missions daudit spcial peuvent concerner des tats financiers tablis selon un rfrentiel
comptable que celui en vigueur, un audit portant sur un composant des tats financiers, un examen sur
le respect des clauses contractuelles dun accord, ou une mission sur une prsentation rsume dtats
financiers.
Le rapport doit contenir une opinion crite clairement exprime.

6- DOMAINES SPECIALISES

ISA 800 - Rapport de l'auditeur (indpendant) sur des missions d'audit spciales
Lobjectif dune mission dexamen limit est de permettre lauditeur de conclure, sur la base de
procdures ne mettant pas en uvre toutes les diligences requises pour un audit, quaucun fait
dimportance significative na t relev lui laissant penser que les tats financiers nont pas t
tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment au rfrentiel comptable identifi
(assurance ngative).
Lauditeur et le client doivent sentendre sur les termes et les conditions de la mission.

11

II- MISSIONS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

A- NATURE DUNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES

Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle est
impose par la loi. Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des actionnaires ou des
associs et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes
de la socit, en vue dmettre son avis quant limage fidle sus mentionnes. Il est galement
charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions connexes.

Le commissariat aux comptes est rgi par la loi, qui :
- dtermine les entits qui y sont tenues ;
- fixe les missions dans leur objet et leurs conditions dexercice ;
- dsigne les destinataires des communications et rapports du commissaire aux comptes.

Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent sordonner en
quatre catgories principales :

- une mission daudit conduisant formuler un avis que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs prvus par la loi et refltes dans leurs aspects significatifs la notion dimage fidle ;
- des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont pour objet
soit :
. de vrifier la sincrit de certaines informations,
. de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;

- des missions particulires relatives la ralisation de certaines oprations ;

- lobligation de communication de ses observations et / ou, le cas chant, ses conclusions aux
organismes et personnes dsigns par la loi.

B - LA MISSION ANNUELLE RCURRENTE

Elle comprend :

- laudit des tats financiers de synthse conduisant la certification des comptes annuels et/ou
consolids ;

- vrifications spcifiques prvues par la loi.

1. La certification

La certification porte sur les tats financiers de synthse annuels et consolids. Elle ncessite la mise
en oeuvre de laudit, cest--dire de normes qui permettent au commissaire aux comptes de fonder son
opinion sur la rgularit, la sincrit et limage fidle que donnent les comptes annuels ou consolids.

2. Les vrifications et informations spcifiques

Elles portent sur le respect de certaines dispositions lgales et sur des informations donnes aux
actionnaires en application de textes lgaux et rglementaires.
Ces interventions qui ne constituent ni un audit, ni un examen limit ont pour objectif de formuler des
constats de concordance, de cohrence et de rgularit de ces informations et obligations.

12
3. Communications sur la mission

Les relations du commissaire aux comptes avec lentreprise sont expressment prvues pour les
socits anonymes par lActe Uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du GIE.

Article 715
Le commissaire aux comptes dresse un rapport dans lequel il porte la connaissance du conseil
d'administration ou de l'administrateur gnral :
1) les contrles et vrifications auxquels il a procd et les diffrents sondages auxquels il s'est livr
ainsi que leurs rsultats ;
2) les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications lui paraissent
devoir tre apportes, en faisant toutes les observations utiles sur les mthodes d'valuation utilises
pour l'tablissement de ces documents ;
3) les irrgularits et les inexactitudes qu'il aurait dcouvertes ;
4) les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les rsultats
de l'exercice compars ceux du dernier exercice.
Ce rapport est mis la disposition du prsident du conseil d'administration ou de l'administrateur
gnral avant la runion du conseil d'administration ou de la dcision de l'administrateur gnral qui
arrte les comptes de l'exercice.

4. Les rapports du commissaire aux comptes

Le commissaire aux comptes prsente lassemble gnrale annuelle qui statue sur les tats
financiers de synthse :
- un rapport gnral,
- un rapport spcial sur les conventions rglementes.

C. LES MISSIONS PARTICULIRES CONFIES UN COMMISSAIRE AUX COMPTES

Les commissaires aux comptes peuvent tre, dsigns pour effectuer des missions particulires qui ne
relvent pas du commissariat aux comptes.
Elles visent respectivement les catgories doprations suivantes :

- les oprations relatives au capital
- les autres oprations dmission
- les oprations sur titres
- les oprations de transformation
- les oprations diverses
- les oprations relatives aux dividendes
- les interventions propres certaines socits

1. Le commissariat aux apports

Le commissaire aux apports intervient dans le cadre de divers types doprations relatives qui sont
toutes lies la structure du capital des entreprises :

- Constitution de la socit, lorsque cette opration comporte des apports en nature ou la stipulation
davantages particuliers au profit dassocis ou de tiers.
- Augmentation du capital par apports en nature (ou lorsque des avantages particuliers sont stipuls)
rmunrs par lattribution de parts ou dactions.
- Fusion ou scission, ces oprations conduisant galement une augmentation de capital de la socit
absorbante ou la constitution du capital des socits nouvelles issues de la fusion ou de la scission. La
mission, dans ce cas, est confie au commissaire la fusion.
-Apport partiel dactif.

13
2. Le commissariat la fusion

Le commissariat la fusion intervient dans le cadre des oprations suivantes qui donnent lieu un
change de titres entre les socits participant lopration :

- Fusion,
- Scission,
- Apport partiel dactif lorsque, dun commun accord, les socits apporteuses et bnficiaires ont opt
pour le rgime des scissions.

C - LOBLIGATION DE COMMUNICATION DE SES OBSERVATIONS ET / OU, LE CAS
CHANT, SES CONCLUSIONS AUX ORGANISMES ET PERSONNES DSIGNS PAR
LA LOI.

Cette obligation porte notamment sur la rvlation des faits dlictueux et la procdure dalerte.

1. Rvlation des faits dlictueux au Procureur de la Rpublique

Larticle 716 de lActe Uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du GIE oblige
le CAC informer les actionnaires des irrgularits quil aurait dcouvertes l'occasion de ses
contrles et rvler au Ministre Public les faits dlictueux dont il aurait connaissance.

2. Procdure dalerte

En application des dispositions visant certaines entits prvues par la loi, le commissaire aux comptes
met en oeuvre la procdure dalerte lorsquil relve, loccasion de lexercice de sa mission, des faits
de nature compromettre la continuit de lexploitation.

Le critre de lalerte pour le commissaire aux comptes est donc la continuit de lexploitation.

La continuit de lexploitation est une convention comptable de base selon laquelle, lors de larrt des
comptes annuels, il convient dapprcier :
- si lentreprise est en activit,
- sil nexiste aucun fait qui pourrait lempcher de rester en activit dans un avenir prvisible.
Lorsque la continuit de lexploitation parat assure, les comptes annuels sont arrts normalement,
cest--dire dans le respect des autres conventions comptables de base et des principes comptables
gnralement admis.
Lorsque la continuit de lexploitation nest plus assure, les comptes annuels doivent tre tablis sur
la base de la valeur liquidative.
14

III- DEMARCHE METHODOLOGIQUE DUNE MISSION DAUDIT

La dmarche gnrale dune mission daudit ralise en conformit avec les normes internationales
daudit peut se rsumer en cinq tapes, savoir :

- lorientation et la planification de la mission,
- lapprciation du contrle interne,
- lobtention dlments probants,
- lutilisation des travaux dautres professionnels,
- le rapport.

A- ORIENTATION ET PLANIFICATION DE LA MISSION

Cette premire tape est compose de :

La planification de la mission (ISA 300),
La prise de connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit (ISA 310),
La prise en compte du caractre significatif en matire daudit (ISA320).

1. La planification de la mission

Cette tape va permettre lauditeur de planifier sa mission pour quelle puisse tre ralise
efficacement.

La norme ISA 200 indique que lauditeur planifie et conduit sa mission en faisant preuve desprit
critique et en tant conscient que certaines situations peuvent conduire des anomalies significatives
dans les comptes. Il ne peut, par exemple, se satisfaire des dclarations faites par les dirigeants sans
obtenir des lments probants qui les corroborent.

La norme ISA 300 prcise que lauditeur planifie sa mission afin que celle-ci puisse tre ralise
efficacement. Planifier signifie laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille relative la
nature, au calendrier et ltendue des travaux daudit. Pour ce faire, lauditeur labore un plan de
mission dcrivant lapproche gnrale des travaux daudit et leur tendue.

La norme ISA 300 indique que lauditeur labore un plan de mission dcrivant lapproche gnrale
des travaux daudit et leur tendue. Il consigne dans ses dossiers de travail la justification des choix
oprs lors de la prparation de ce plan.

Les aspects que lauditeur doit prendre en compte pour laborer son plan de mission sont :

- la connaissance gnrale de lentit,
- la comprhension des systmes comptable et de contrle interne,
- le risque daudit et le seuil de signification,
- la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit,
- la coordination, la direction, la supervision et la revue de mission.

Une fois le plan de mission labor, lauditeur tablit un programme de travail indiquant les lments
ncessaires la mise en place de son plan de mission (nature, calendrier et tendue des procdures).
Le programme de travail est un ensemble dinstructions lattention des collaborateurs participant la
mission, servant contrler la bonne excution des travaux.

15
2. La prise de connaissance gnrale de lentit et de son secteur dactivit

Cette tape est indispensable. La norme ISA 310 prcise que pour excuter sa mission, lauditeur
possde ou acquiert une connaissance suffisante de lentit et de son secteur dactivit afin didentifier
et de comprendre les vnements, oprations et pratiques de celle-ci, qui, sur la base de son jugement,
peuvent avoir une incidence significative sur les comptes, sur son audit ou sur lopinion exprime dans
son rapport.

La norme donne titre indicatif les lments considrer. Il sagit :

- des facteurs conomiques gnraux
- des lments importants lis au secteur dactivit ayant une incidence sur les activits de lentit
audite,
- des lments propres lentit concernant : la direction et la dtention du capital, son activit
(produits, marchs, fournisseurs, dpenses, oprations), ses rsultats financiers et facteurs affectant la
situation financire et la rentabilit de lentit, sa communication financire et facteurs externes
influenant la direction lors de ltablissement des comptes,
- la lgislation.

Lauditeur a le choix entre plusieurs sources dinformations pour acqurir la connaissance gnrale de
lentit et de son secteur dactivit, notamment :
- son exprience antrieure de lentit,
- des entretiens avec les dirigeants,
- des entretiens avec le personnel daudit interne et lexamen de leurs rapports,
- des entretiens avec les conseils de lentit,
- des renseignements obtenus de personnes informes et extrieures lentit,
- les publications relatives au secteur dactivits,
- les textes lgaux et rglementaires ayant une incidence significative sur lentit,
- la visite des locaux et des sites de production,
- les documents tablis par lentit.

3. Le caractre significatif en matire daudit

Dans la conduite de sa mission, lauditeur doit prendre en compte le caractre significatif dune
information et la relation existant avec le risque daudit. La relation qui unie ces deux concepts, que
sont le caractre significatif et le risque daudit, est inverse : plus le risque daudit est faible, plus le
seuil de signification peut tre lev et inversement.

Il est donc important pour lauditeur de dfinir pralablement le caractre significatif de linformation
pour orienter la planification de la mission et dcider des techniques daudit utiliser.

Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible dinfluencer les
dcisions conomiques prises par les utilisateurs se fondant sur les comptes. Le caractre significatif
dpend de limportance de llment ou de lerreur estime dans les circonstances spcifiques de son
omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif dune information sapprcie par rapport
un seuil plutt qu un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile.

Cette premire tape de la dmarche daudit sachve par la rdaction de la lettre de mission qui
contient les termes et les conditions de la mission, comme lindique la norme ISA 210, prsente dans
le paragraphe relatif aux aspects gnraux de la mission.

16
B- APPRCIATION DU CONTRLE INTERNE

Cette tape de la dmarche daudit correspond aux normes ISA :

400 : valuation du risque et contrle interne
401 : Audit ralis dans un environnement informatique
402 : Facteurs considrer lorsque lentit fait appel un service bureau

1. valuation du risque et contrle interne

La norme ISA 400 traite la fois du contrle interne et de la notion de risque en audit en prcisant :
Lauditeur prend connaissance des systmes comptables et de contrle interne pour planifier sa
mission et concevoir une approche daudit efficace. Il exerce son jugement professionnel pour valuer
le risque daudit et dfinir les procdures visant le rduire un niveau acceptable faible.

Par systme comptable, il faut entendre lensemble des procdures et documents permettant le
traitement des oprations dans le but de les comptabiliser.

Par systme de contrle interne, il faut entendre lensemble des politiques et procdures mises en
oeuvre par la direction pour assurer une gestion rigoureuse des activits de lentit. Le systme de
contrle interne sentend au del des domaines directement lis au systme comptable.

Il comprend :

- Lenvironnement gnral de contrle interne qui est lensemble des comportements, degr de
sensibilisation et actions de direction (y compris le gouvernement dentreprise) concernant le systme
de contrle interne et son importance dans lentit.

- Les procdures de contrle qui dsignent les politiques et procdures dfinies par la direction afin
datteindre les objectifs spcifiques de lentit et qui sont complmentaires lenvironnement gnral
de contrle interne.

Quant au risque daudit, il correspond au risque que lauditeur exprime une opinion incorrecte alors
quil existe des anomalies significatives dans les comptes. Il est compos du :

- Risque inhrent : cest la possibilit, en labsence de contrles internes lis, que le solde dun
compte ou quune catgorie doprations comporte des anomalies significatives isoles ou cumules
avec des anomalies dabs dautres soldes ou catgories doprations

- Risque li au contrle : cest le risque quune anomalie dans les comptes soit significative et ne soit
ni prvenue, ni dtecte par les systmes comptables et de contrle interne et donc non corrige en
temps voulu

- Risque de non-dtection : il correspond au risque que lexpert-comptable ne parvienne pas dtecter
une anomalie significative, malgr les contrles mis en oeuvre.

Cette tape est donc indispensable pour lauditeur. Elle doit lui permettre, outre de planifier la mission,
de mettre en place les contrles effectuer tout en identifiant les zones

17
2. valuation du risque et contrle interne dans des environnements particuliers

La dmarche dvaluation du risque et contrle interne, que nous venons de voir prcdemment, est
identique, quel que soit lenvironnement dans lequel se trouve lentit audite. Pour autant, lorsque
lenvironnement dans lequel volue lentit prsente de fortes particularits, lexpert-comptable doit
les insrer dans sa dmarche daudit pour connatre les ventuelles incidences quelles pourraient avoir
sur son opinion.

- Environnement informatis

Lors dun audit dans un environnement informatique, il est indispensable que lauditeur possde ou
acquiert les comptences ncessaires la bonne comprhension de lenvironnement informatique. A
partir de cette connaissance, lauditeur pourra prendre en compte cet environnement et son incidence
sur sa dmarche daudit, notamment lors de :
- la planification de la mission,
- lvaluation du risque inhrent,
- lvaluation du risque de contrle,
- la dfinition des procdures daudit mettre en oeuvre.

- Appel un service bureau

La norme ISA 402 indique que lauditeur value lincidence des prestations fournies par le service
bureau sur les systmes comptables et de contrle interne de lentit afin de planifier sa mission et
concevoir une approche daudit efficace.

C- OBTENTION DLMENTS PROBANTS

Cette tape reprend les normes suivantes :

ISA 500 : lments probants
ISA 501 : lments probants applications spcifiques
ISA 510 : Contrle du bilan douverture de lexercice faisant lobjet du premier audit
ISA 520 : Procdures analytiques
ISA 530 : Mthodes de sondages
ISA 540 : Apprciation des estimations comptables
ISA 550 : Parties lies
ISA 560 : vnements postrieurs
ISA 570 : Continuit dexploitation
ISA 580 : Dclaration de la direction

1. lments probants

Une fois le contrle interne valu, lauditeur collecte des lments probants suffisants et appropris
pour obtenir lassurance raisonnable lui permettant dexprimer une opinion sur les comptes. Les
qualificatifs suffisants et appropris sont indissociables et prcisent le caractre des lments
probants, quant leur quantit et leur qualit.

Lors de la collecte de ces lments partir de contrles substantifs, le commissaire aux comptes
dtermine si les lments rsultant de ces contrles ainsi que des tests de procdures sont suffisants et
appropris pour tayer les assertions sous-tendant ltablissement des comptes.

18
2. Les assertions

Les assertions sous-tendant ltablissement des tats financiers sont lensemble des critres explicites
ou non, retenus par la direction dans leur prparation et qui peuvent tre regroup comme suit :

- Existence : actif ou passif existent une date donne
- Droits et obligations : actif ou passif se rapportent lentit une date donne
- Rattachement : opration ou vnement de la priode se rapportant lentit
- Exhaustivit : ensemble des actifs, des passifs, des oprations ou des vnements enregistrs de
faon complte et tous faits importants
- Evaluation : valorisation dun actif ou dun passif sa valeur dinventaire
- Exactitude ou Mesure : opration ou vnement enregistr sa valeur de transaction et produits ou
charges rattachs la bonne priode
- Prsentation et informations : information prsente, classe et dcrite selon le rfrentiel
comptable applicable.

Des lments probants sont runis pour chaque assertion des comptes.

3. Les techniques de collecte des lments probants

Les normes suivantes de dmarche daudit donnent des prcisions sur les techniques de collecte
dlments probants, notamment sur :

- linspection,
- lobservation physique,

- les demandes dinformations ou dexplications et demandes de confirmation,
- les calculs,
- les procdures analytiques,
- les applications spcifiques (confirmation de crances, informations sectorielles, observation de la
prise dinventaire physique des stocks, ),
- le contrle du bilan douverture de lexercice faisant lobjet du premier audit ,
- les mthodes de sondage,
- lapprciation des estimations comptables,
etc.

D- UTILISATION DES TRAVAUX DAUTRES PROFESSIONNELS

Les normes ISA applicables dans cette avant-dernire tape de la dmarche daudit sont :

ISA 600 : Utilisation des travaux dun professionnel charg du contrle des comptes dune entit
dtenue
ISA 610 : Prise en compte de laudit interne.
ISA 620 : Utilisation des travaux dun expert

Cette tape dpend bien videmment de lexistence de travaux dautres professionnels. Quand ils
existent, lexpert-comptable doit les utiliser autant que faire se peut.
Dune faon gnrale et quelle que soit la nature des travaux dautres professionnels utiliss par
lauditeur, celui-ci, la lecture des travaux, doit dterminer lincidence sur sa propre mission daudit
et notamment sur les procdures quil dcide de mettre en place.

19
E- RAPPORT

Cette dernire tape reprend les normes ISA suivantes :

700 : Prise en compte de laudit interne
700A : Suivi des rserves, de lopinion dfavorable ou du refus dexprimer une opinion sur les
comptes de lexercice prcdent
700C : Changements comptables
710 : Chiffres comparatifs

A la fin de sa mission, lauditeur tablit un rapport. Dans ce document, il doit clairement exprimer son
opinion sur les comptes pris dans leur ensemble.

1. Le rapport standard

La norme ISA 700 indique les lments essentiels que doit contenir le rapport :

- un intitul du type rapport daudit/commissariat aux comptes sur les comptes de lexercice N
- un ou plusieurs destinataires selon les circonstances de la mission ,
- un paragraphe de prsentation (souvent une introduction) pour identifier les comptes de lentit qui
ont fait lobjet de laudit ainsi que la date de ceux-ci et la priode couverte,
- un paragraphe portant sur ltendue de laudit permettant de prsenter les diligences mises en oeuvre
par lexpert-comptable, dans le respect des normes daudit,
- un paragraphe exprimant lopinion de lauditeur sur les comptes,
- la date du rapport,
- ladresse de lauditeur,
- sa signature.

2. Les ventuelles particularits du rapport

Les normes suivantes prsentent des cas particuliers qui peuvent venir modifier la composition du
rapport (ajout de paragraphe(s) dobservation) et/ou la nature de lopinion.

Ainsi la norme ISA 700 A prconise que lauditeur examine les consquences ventuelles sur les
comptes de lexercice, dune rserve, dune opinion dfavorable ou dun refus dexprimer une opinion
dans le rapport sur les comptes de lexercice prcdent. Ceci dans le but de dterminer les incidences
sur son propre rapport.

La norme ISA 700C, quant elle, prvoit que lauditeur, quand il identifie des changements
comptables, en fasse lanalyse et en tire les consquences appropries ventuelles dans son rapport
daudit.

Enfin la norme ISA 710 prconise que lauditeur sassure que les chiffres de lexercice prcdent,
donns titre comparatif, ont t correctement retranscrits.

3. Le rapport modifi

Un rapport daudit est dit modifi dans les cas suivants :

- Ajout dun paragraphe lorsquil y a des observations nayant pas dincidences sur lopinion de
lexpert-comptable,

- Opinion avec rserve lorsque lauditeur estime ne pas pouvoir formuler une opinion sans rserve, et
que cette rserve, portant sur un dsaccord avec la direction ou une limitation de ltendue des travaux
20
daudit, nest pas dune importance telle, ou ne concerne pas un nombre important de postes, quelle
conduirait formuler une opinion dfavorable.

- Impossibilit dexprimer une opinion lorsque la consquence possible dune restriction de ltendue
des travaux daudit est si importante, ou concerne un nombre important de poste, que lauditeur nest
pas parvenu obtenir des lments probants suffisants et adquats pour pouvoir se prononcer sur les
comptes.

Opinion dfavorable ds lors quil existe des faits ayant une incidence sur lopinion de lauditeur et
quune rserve serait insuffisante pour qualifier la nature incomplte ou trompeuse des comptes.

Ds que lauditeur exprime une opinion autre que sans rserve, il doit motiver son opinion en
indiquant les raisons substantielles qui la motive et quantifie, dans la mesure du possible, les
ventuelles incidences sur les comptes.

21

IV- DEMARCHE METHODOLOGIQUE DUN EXAMEN LIMITE DES COMPTES

Une mission d'examen limit a pour objectif de permettre lauditeur, sur la base de diligences ne
mettant pas en oeuvre toutes les diligences requises pour un audit, de conclure quil na pas relev
dlments le conduisant considrer que ces comptes ne sont pas tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment au rfrentiel comptable qui leur est applicable.

La norme dexamen limit de comptes aborde les phases suivantes :

- acceptation de lintervention,
- termes et conditions de lintervention,
- planification,
- travaux raliss par dautres professionnels,
- documentation,
- procdures et lments probants,
- conclusion et rapport.

A. ACCEPTATION DE LINTERVENTION

Lacceptation ventuelle par lauditeur deffectuer un examen limit la demande des dirigeants de
lentit, implique que celui-ci ait une connaissance suffisante des raisons qui motivent une telle
demande et du contexte dans lequel elle sinscrit.

B. TERMES ET CONDITIONS DE LINTERVENTION

Lauditeur convient avec les dirigeants des termes et conditions de son intervention. Les termes et
conditions convenus sont gnralement consigns dans une lettre de mission.
Une lettre de mission vite tout malentendu sur l'tendue des travaux et facilite leur planification.
Cette lettre dfinit la nature et l'objectif de l'intervention, rappelle les limites d'un examen limit et
prcise la forme du rapport qui sera remis.

C. PLANIFICATION

Lauditeur planifie ses travaux afin que ceux-ci soient raliss de manire efficace.
Dans le cadre de la planification et de l'organisation de ses travaux d'examen limit, le commissaire
aux comptes acquiert ou met jour sa connaissance gnrale de l'entit, notamment pour ce qui
concerne l'organisation, les systmes comptables, les caractristiques oprationnelles, la nature des
actifs et des passifs, des produits et des charges.

Cest cette connaissance de lentreprise qui va lui permettre de mettre en oeuvre des procdures de
vrification appropries et danalyser avec pertinence les informations et autres lments recueillis.

D. PROCDURE ET LMENTS PROBANTS

Lauditeur fait appel son jugement professionnel dans la dfinition de la nature, du calendrier et de
l'tendue des procdures d'examen limit.

Il prend notamment en considration :

- la connaissance des activits de l'entit, des principes et des conventions comptables appliqus dans
son secteur d'activit ;
- les enseignements tirs de prcdentes missions d'audit ou d'examen limit et notamment les
problmes ventuellement identifis ;
22
- les systmes comptables et d'information mis en place au sein de l'entit ;
- les lments particuliers sur lesquels les dirigeants ont exerc leur jugement ;
- l'importance relative des oprations ralises.

En matire de seuil de signification, lauditeur applique les mmes principes que ceux suivis pour
laudit des comptes.

Les procdures d'examen limit de comptes en vue de l'obtention d'lments probants comportent en
gnral les tapes suivantes :

- obtention d'une connaissance gnrale de l'entit et de son secteur d'activit ;

- examen des principes et pratiques comptables suivis par l'entit ;

- prise de connaissance des procdures appliques par l'entit ou des modifications intervenues pour
l'enregistrement des oprations et la prparation des documents de synthse, ainsi que pour
l'identification des informations destines figurer dans les notes annexes aux comptes ;

- discussions des assertions significatives sous-tendant l'tablissement des comptes ;

- mise en oeuvre de procdures analytiques destines identifier des volutions ou des corrlations
inhabituelles, notamment :

* comparaison avec les comptes des exercices ou priodes prcdents,

* comparaison avec les comptes prvisionnels ou avec des donnes
budgtaires,

* analyse des carts entre les chiffres apparaissant dans les comptes
pour certaines rubriques et ceux auxquels on s'attendrait, compte
tenu de projections bases sur la connaissance de l'entit ou les
pratiques du secteur,

* analyse des corrlations apparaissant inhabituelles entre les divers
lments.

Ds lors que les procdures mises en oeuvre par lauditeur rvlent que les comptes pourraient
contenir des anomalies significatives, il lui appartient de mettre en oeuvre les contrles
complmentaires qu'il juge ncessaires.

Lauditeur peut utiliser lors de sa mission dexamen limit, des travaux raliss par dautres
professionnels. En ce cas, il sassure que ces travaux rpondent aux objectifs de sa mission dexamen
limit.

E. Conclusion et rapport

Le rapport mis lissue dun examen limit de comptes, comporte une conclusion crite exprimant
une assurance formule sous une forme ngative.
23

V- TECHNIQUES DE RVISION DES COMPTES PAR CYCLE DOPRATIONS
HOMOGNES

Outils de rvision : voir techniques de collecte dlments probants.

Comptes/Cycles aborder :

1. Capitaux propres
2. Dettes financires
3. Provisions pour risques et charges
4. Immobilisations/Investissements
5. Production/Stocks
6. Ventes/Clients
7. Trsorerie
8. Achats/Fournisseurs
9. Personnel et organismes sociaux
10. Dettes fiscales
11. Groupe et associs
12. Comptes de rgularisation (Produits et charges comptabiliss davance)

1- CAPITAUX PROPRES

1.1. Principaux comptes concerns

Bilan :
Capital (10)
Rserves (11)
Report nouveau (12)
Rsultat net de l'exercice (13)
Subventions d'investissement (14)
Provisions rglementes et fonds assimils (15)

Compte de rsultat :
Reprises sur subvention d'investissement (865)
Dotations aux provisions rglementes (851)
Reprises sur provisions rglementes (861)

1.2. Travaux effectuer

a) Analyse de la variation des capitaux propres

- Etablir un tableau de variation des capitaux propres
- Sassurer que la variation des capitaux propres est conforme la dcision daffectation du
rsultat.

b) Analyse de la situation nette

Si la situation nette est infrieure la moiti du capital social, vrifier que les obligations lgales qui
en dcoulent ont t respectes :
- Runion de lAssemble Gnrale Extraordinaire pour dcider de la poursuite ou non dactivit ;
-Reconstitution des capitaux propres dans un dlai de deux ans aprs lassemble ayant approuv les
comptes faisant apparatre la situation nette ngative infrieure la moiti du Capital social.

24
c) Autres contrles

- En cas de modification du capital intervenue au cours de l'exercice, vrifier que les actes
correspondants ont t correctement soumis l'enregistrement.

- Classer dans le dossier les copies des PV des AGE

- En cas de distribution de dividendes ou d'inscription en comptes courants, s'assurer de l'imposition
des sommes la retenue la source (IRCM).

- Vrifier que les conditions de constitution de ces provisions reglmentes sont respectes et ont t
documentes dans ltat annex (exemple : provision pour amortissements drogatoires, provision
spciale pour plus-value rinvestir).

- Vrifier que les provisions pour amortissements drogatoires portent sur des biens ligibles, et que
leur traitement fiscal est correct.

2- DETTES FINANCIERES


Bilan :
Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit (162)

Compte de rsultat :
Intrts des emprunts auprs des tablissements de crdits (6212)


- Etablir un tableau de variation des emprunts ;
- Examiner les contrats d'emprunt (chancier de remboursement, taux, ) ;
- Vrifier les mouvements de la priode avec les contrats ;
- Rapprocher les intrts comptabiliss au compte de rsultat avec les intrts contractuels ;
- Rapprocher les encours en fin dexercice avec les contrats ;
- Vrifier le respect du cut-off sur les intrts.

3- PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES


Bilan :
Provisions pour litiges (191)
Provisions pour garanties donnes aux clients (192)
Provisions pour pertes de change (194)

Compte de rsultat :
Dotations aux provisions financires pour risques et charges (6971)
Reprises sur provisions financires pour risques et charges (7971)

25

a) Provisions pour litiges

- Circulariser les avocats ;
- Prparer avec lavocat conseil ou le juriste dentreprise un tat dtaill des litiges ;
- Sassurer que les risques et charges sont individualiss (impossibilit de constituer des provisions
globalement pour des risques non dfinis) ;
- Vrifier dans ltat annex les mthodes de provision des litiges : dfaut, le recours aux mthodes
statistiques est autoris dans la mesure o il est fait rfrence des donnes propres l'entreprise
(historique, statistiques internes, ) ;
- Porter une attention particulire au risque de double emploi avec des sommes figurant dj dans les
dettes de l'entreprise.

b) Provision pour pertes de change

- Prparer un tableau rcapitulatif distinguant les gains et les pertes de change potentiels :
- S'assurer que la provision a t value de manire individualise pour chaque crance / dette.

4- IMMOBILISATIONS/INVESTISSEMENTS


Bilan :
Frais dtablissement (201)
Charges rpartir sur plusieurs exercices (202)
Frais de recherche et de dveloppement (211)
Brevets, licences, concessions et droits similaires (212)
Fonds commercial (213)
Terrains (22)
Btiments, installations techniques et agencements (23)
Matriel et mobilier

Compte de rsultat :
Dotation aux amortissements (68)
Dotations aux provisions ;
Production immobilise (72)


a) Cadrage du fichier des immobilisations

-Etablir un tableau de variation des immobilisations

- Vrifier la concordance entre le fichier des immobilisations et la comptabilit, sur les points suivants:
Valeurs brutes
Dotations de lexercice
Amortissements cumuls
Valeurs nettes

b) Analyse du fichier des immobilisations

- Passer en revue le fichier des immobilisations pour sassurer quil nexiste pas dventuelles
anomalies apparentes ;
26
- Vrifier que les mthodes d'amortissement sont pratiques de manire constante en respect du
principe de permanence de mthodes. Signaler tout changement dans ltat annex.
- Faire un tableau des principales charges dentretien et rparation :examiner les justificatifs des
charges importantes dans le but de vrifier si certains montants comptabiliss en charges n'auraient pas
d tre immobiliss.
- Vrifier les calculs des amortissements et provisions pour dprciation : s'assurer que les mthodes et
dures de vie utilises sont conformes aux spcificits de lactivit. Lorsque les taux utiliss sont
suprieurs ceux prescrits par le C.G.I, sassurer que lexcdent a t correctement rintgr pour la
dtermination du rsultat fiscal.
- Prparer une fiche dtaille danalyse du cot des immobilisations produites par lentreprise pour
elle-mme.
- S'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes comptables et les rgles
fiscales
- Non-immobilisation des taxes rcuprables ;
- Enregistrement au cours du jour des immobilisations acquises en devises ;
- Comptabilisation au cot rel de production pour les immobilisations cres par l'entreprise ;
- Evaluation leur valeur actuelle des immobilisations reues gratuitement.

c) Contrle des acquisitions et les cessions dimmobilisations

- Effectuer par sondage un contrle sur lexistence physique des immobilisations ;
- Vrifier que le cot dentre des immobilisations correspond au cot dacquisition : Prix dachat +
Frais accessoires ventuels ;
- Effectuer un test sur les acquisitions de la priode ;
- Effectuer par sondage un contrle sur la sortie effective des immobilisations du patrimoine de la
socit ;
- Vrifier ltablissement de PV de mise au rebut
- Lorsque la cession intervient dans les 3 annes dacquisition et que la TVA facture par le
fournisseur a t intgralement ou partiellement dduite lorigine : sassurer quun reversement
dune quote-part de cette TVA a t effectu, soit 1/5me par anne ou fraction danne.
- Tester sur base de sondage les cessions de lexercice en faisant attention la qualit des
cessionnaires (DG, Administrateurs ).

d) Charges immobilises et immobilisations incorporelles.

- Vrifier la qualification de ces dpenses et le respect des conditions ncessaires pour leur
classification dans ce poste et leur amortissement ;
- Sassurer que la dure damortissement de ces charges immobilises est bien respecte ;
- Sassurer de lamortissement intgral des frais dtablissement (frais de constitution, frais de premier
tablissement, frais daugmentation de capital).
- S'assurer que les frais de R&D remplissent les conditions requises par le systme comptable
OHADA pour leur qualification en frais de recherche et dveloppement immobiliser : Ne
correspondent pas des frais de recherche fondamentale et Projet ayant de srieuses chance de russite
technique et commerciale.

e) Autres contrles

- S'assurer que l'ensemble des terrains appartenant l'entreprise sont enregistrs au bilan.
- S'assurer que les vhicules de tourisme sont comptabiliss TTC.
- Sassurer que le petit outillage de faible valeur s'usant rapidement et devant tre frquemment
renouvel est port en charges.

27
5- IMMOBILISATIONS FINANCIERES


Bilan :

Titres de participation (26)
Prts et crances non commerciales (271)
Prts au personnel (272)
Titres immobiliss (274)
Dpts et cautionnements verss (275)

Compte de rsultat :

Revenus des titres de participation (772)
Intrts des prts (771)


a) Titres de participations

- Etablir un tableau de variation des titres ;
- Vrifier l'existence des participations ;
- S'assurer que les titres sont valus conformment aux principes comptables gnralement admis,
appliqus de faon constante : l'acquisition : la valeur d'origine (prix d'achat, valeur de
souscription), les frais accessoires d'achat exclus ; larrt priodique : valeur d'inventaire gale la
valeur d'usage, dtermine par catgories de titres.
- Obtenir les derniers tats financiers des socits dans lesquelles les titres sont dtenus pour apprcier
leur valeur : Part dans les capitaux propres des socits concernes.
- Comparer cette valeur celle inscrite dans les comptes pour identifier dventuelles pertes de valeur
pouvant occasionner la constitution de provisions.

b) Prts et crances non commerciales

-Procder au recoupement des remboursements avec les chanciers ainsi que le contrle par sondage
du calcul des intrts.
- S'assurer que les prts octroys par l'entreprise sont dment autoriss et font l'objet de conventions
probantes ou daccords crits avec les bnficiaires.

c) Prts au personnel

- Obtenir les tats de gestion des prts au personnel au niveau du dpartement charg de leur gestion
oprationnelle (DRH, Service du personnel)
- Faire un cadrage global en rapprochant ces tats de gestion la comptabilit gnrale
- S'assurer que les nouveaux prts octroys sont dment autoriss et que des plans de remboursements
ont t mis en place.

28
6- STOCKS/PRODUCTION


Bilan
Marchandises (311)
Matires consommables (331)
Produits en cours (341)
Travaux en cours (342)
Produits finis (315)
Stocks en cours de route, en consignation ou en dpt (38)
Dprciation des stocks (39)

Compte de rsultat :
Variation des stocks de biens achets (603)
Charges provisionnes dexploitation Sur Stocks (6593)
Reprises sur provisions pour dprciation de l'actif circulant (7593)
Production stocke


a) Cadrage des stocks

- Effectuer un rapprochement entre le fichier des stocks et la balance gnrale.
- Effectuer un rapprochement global par catgorie de stocks entre le stock d'ouverture, les achats, les
ventes, et le stock de clture (contrle matires).

b) Valorisation des stocks

- Vrifier que les mthodes de valorisation des sorties de marchandises et des quantits en stocks
correspondent au cot moyen pondr ou FIFO.
- Sassurer que la mthode de valorisation est reste constante ou quen cas de changement, ledit
changement est correctement justifi dans ltat annex.
- S'assurer que la sparation des exercices relativement aux stocks, livraisons est correctement
applique (en principe ceci se fait dans le processus de prise dinventaire) ;
- Documenter de faon dtaille la dtermination des cots de production pour ceux des biens produits
(exemple : dans le cas de lactivit forestire, de lactivit industrielle ) ;
- Dans le cas de lutilisation de la mthode des cots standards, vrifier si les cots retenus sont
rgulirement revus en fonction de lvolution des conditions de production.

c) Produits en-cours, produits intermdiaires

- Comparer les quantits produites selon les rapports de production avec les rceptions de produits
finis comptabilises en magasin.
- Comparer les cots de revient par type de produits avec les mmes lments des priodes
prcdentes et les donnes des budgets.

d) Provision pour dprciation des stocks

- Apprcier le bien fond des provisions constitues sur les marchandises en stock : rfrences aux
normes et rgles applicables et documentes dans ltat annex.
- J oindre au dossier danalyse des comptes ltat rcapitulatif de dtermination de la provision pour
dprciation des stocks.

29
7- CLIENTS/VENTES


Bilan :

Clients (411)
Clients - retenue de garantie (4117)
Clients, effets recevoir en portefeuille (412)
Crances clients litigieuses ou douteuses (416)
Clients, factures tablir (4181)
Dprciation des comptes clients (491)

Compte de rsultat :

Ventes (70)
Charges provisionnes dexploitation Sur crances (6594)
Reprises de charges provisionnes dexploitation Sur crances (7594)
Pertes sur crances clients (6511).


a) Clients/clients

- Envoyer des lettres de confirmation de soldes aux clients et faire une rconciliation avec les soldes
comptables ;
- Effectuer un rapprochement entre la balance auxiliaire et la balance gnrale ;
- Passer en revue la balance auxiliaire clients et identifier les comptes ayant des libells anormaux, des
soldes incohrents,
- S'assurer que les soldes clients crditeurs sont justifis et correspondent bien des avances ou
acomptes reus.
- S'assurer que la sparation des exercices est respecte.
- Rapprocher le chiffre daffaires comptabilis avec celui issu de lapplication qui gre la facturation.
- Vrifier la correcte conversion au cours de clture des crances en devises.
- Obtenir la balance ge des crances de l'exercice et apprcier le risque de dprciation de certaines
crances.
- Obtenir un dtail des effets en portefeuille et s'assurer de l'encaissement postrieur de ces effets.
- S'assurer de la justification du solde par une analyse de ce compte et une explication des crances
douteuses.
- Apprcier le caractre raisonnable des crances douteuses par rapport l'historique et aux normes de
l'entreprise.

b) Provisions pour dprciation des comptes clients

- Etablir un tableau de variation de la provision sur les comptes clients.
- J ustifier ces provisions et s'assurer qu'elle est calcule sur les crances hors taxes.
- S'assurer que les rgles fiscales gnralement admises sont respectes.
- Pour les crances passes en perte, sassurer que la TVA a t rgularise.

30
8- TRESORERIE


Bilan :
Banques (52)
Caisses (57)
Virements internes (58)

Compte de rsultat :
Comptes de charges/ de produits
Pertes sur crances clients (6511).


a) Banques

- S'assurer que les tats de rapprochement bancaires sont effectus et contrls et s'assurer du bien
fond des lments en rapprochement.
- Analyser l'volution des soldes bancaires par rapport l'exercice prcdent et/ou prvisions de
trsorerie.
- Vrifier la cohrence avec les frais financiers passs en charge.
- Vrifier la cohrence des produits financiers en cas d'existence de comptes rmunrs.
- Sassurer postrieurement la clture que les principaux montants en rapprochement ont t
correctement apurs. Sassurer de la rgularit des apurements.

b) caisse

- S'assurer que le solde du compte caisse est systmatiquement dbiteur.
- Vrifier que tous les documents prsents en justification du solde de la caisse ont t rgulirement
approuvs.
- Examiner le journal de caisse et identifier les encaissements et les dcaissements en espces
excessifs.

9- ACHATS/FOURNISSEURS


Bilan :

Fournisseurs, dettes en comptes (401)
Fournisseurs - effets payer (402)
Fournisseurs - factures non parvenues (408)

Compte de rsultat :

Achats revendus de marchandises (611)
Achats consomms de matires et de fournitures (612)
Autres achats et charges externes (613-614)

31

-Envoyer des lettres de confirmation de soldes aux fournisseurs et rconcilier les soldes la
comptabilit.
- S'assurer que la sparation des exercices est respecte en examinant les factures fournisseurs, les
bons de rception sur des priodes avant et aprs la date de clture.
- Rapprocher la balance auxiliaire fournisseurs et la balance gnrale
-Pour les dettes en devises sassurer quelles ont t correctement converties en utilisant les cours de
clture.
-Calculer le dlai moyen de paiement et le comparer celui observ lanne dernire et aux conditions
de rglement gnralement appliques par les fournisseurs.
- Sassurer que les comptes fournisseurs sont rgulirement analyss et justifis (lettrage des comptes,
identification claire des factures non encore rgles etc)
- Pointer le solde du compte effets payer avec l'chancier des effets payer.
- S'assurer par sondage de l'apurement en banque des comptes d'effets payer.
- Sassurer que les factures non parvenues nont pas une antriorit douteuse.

10- PERSONNEL ET ORGANISMES SOCIAUX


Bilan :
Personnel, avances et acomptes (421)
Personnel, rmunrations dues (422)
Personnel, charges payer (428)
Organismes sociaux (43)

Compte de rsultat :
Rmunrations du personnel (661/662)
Charges sociales (664)


- Rapprocher le solde de ce compte avec le reliquat des avances et acomptes communiqu par le
service du personnel.
- Pour les prts les plus importants, sassurer que le dlai de remboursements restant courir est
raisonnable. Ratio : Encours/mensualit
- Sassurer que les personnes concernes font toujours partie de leffectif de lentreprise.
- J ustifier le solde du compte "rmunrations dues au personnel" par rapprochement avec le journal de
paie et les rglements postrieurs.
- Rapprocher la masse salariale comptabilise avec les donnes provenant principalement des
dclarations d'IRPP, des dclarations CNPS et du journal annuel des salaires et et expliquer les
ventuels carts dgags.
- Vrifier que le calcul de la provision pour congs pays est suffisamment dtaill et conforme la
lgislation sociale en gnral ;
- J oindre au dossier danalyse des comptes ltat dtaill de calcul de la provision pour congs pays.
- Sassure que la provision n-1 a t reprise et que celle de lanne N a t dote dans les comptes de
charges du personnel.
- S'assurer du correct traitement fiscal de la provision pour congs pays (dduction de la reprise de
provision n-1, rintgration de la dotation de lexercice n).
- J ustifier le solde des comptes d'organismes sociaux avec les dclarations sociales.
- J oindre dans le dossier danalyse le bordereau de dclaration tabli en janvier afin de payer cette
dette.
- Comparer le ratio des charges sociales par rapport aux charges de personnel avec celui de la priode
prcdente.
32

11- DETTES FISCALES


Bilan :

Etat - impt sur les bnfices (441)
Etat - TVA (443 - 445)
Etat - Impts, taxes et assimils (4452)
Etat - Impts et taxes payer (4457)

Compte de rsultat :

Impts et taxes (616)
Impts sur les rsultats (670)


- S'assurer que les acomptes provisionnels sont correctement calculs par rfrence l'impt de
l'exercice prcdent.
- Contrler le calcul de l'impt : vrifier la dtermination de la base imposable et le calcul de la
cotisation minimale et contrler les imputations faites sur l'impt d : crdit IMF, acomptes verss.
- S'assurer que le dtermination du rsultat fiscal a t faite d'aprs les donnes comptables et suite aux
retraitements divers prvus au titre du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, ainsi que la
dtermination de la base imposable lIMF.
- Effectuer une revue critique des lments pris en considration pour le calcul du rsultat fiscal
- Classer au dossier danalyse des comptes le tableau de dtermination du rsultat fiscal et les
justificatifs des rintgrations et dductions.
- Effectuer un cadrage de TVA.
- Vrifier que les oprations exonres de TVA remplissent les conditions lgales et rglementaires y
affrentes : attestations d'exonration la disposition de la socit,
- S'assurer que les livraisons soi mme sont taxes la TVA selon les rgles applicables ces
oprations.
- S'assurer que les taxes rcuprables ne contiennent pas celles qui ne bnficient pas du droit
dduction.
- Vrifier si la socit est tenue d'appliquer un prorata de dduction. Documenter dans le dossier le
calcul du prorata dfinitif et sassurer que les rgularisations ncessaires ont t faites (reversement de
TVA ou complment de dduction.

12- ASSOCIES ET GROUPE


Bilan :

Associs, comptes courants (462)
Groupe, comptes courants (466)

Compte de rsultat :

Intrts sur comptes courants bloqus (6742)

33

- S'assurer de la rciprocit des soldes avec les socits du groupe sur la base des confirmations de
soldes reues ;
- S'assurer que les comptes courants ont donn lieu, le cas chants, la constatation comptable
d'intrts ;
- Vrifier si les intrts excdentaires ventuels ont t rintgrs pour le calcul de lIS ;
- Documenter les conditions et modalits de versements de ces intrts.
- S'assurer du bon traitement fiscal de certaines oprations intergroupe.

13- DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS


Bilan :
Dbiteurs divers (4711)
Crditeurs divers (4712)
Charges constates d'avance (476)
Produits constats davance (477)

Compte de rsultat :
Comptes de charges / de produits


- Vrifier la nature des crances diverses et leur caractre recouvrable.
- J oindre au dossier un tat dtaill danalyse des dbiteurs divers.
- Apprcier le caractre recouvrable des crances concernes.
- Vrifier la nature et lexhaustivit de ces dettes.
- J oindre dans le dossier danalyse des comptes ltat dtaill des crditeurs divers.
- J ustifier les charges comptabilises davance au 31 dcembre et joindre les copies des pices
justificatives au dossier danalyse des comptes.
- Comparer les comptes de produits constats d'avance l'ouverture avec ceux la clture pour
vrifier que leur comptabilisation est identique.
- Rapprocher les produits comptabiliss davance avec les documents justificatifs et classer les copies
de ces justificatifs dans le dossier.

Cours D'audit Et Commissariat Au Compte

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Cours D'audit Et Commissariat Au Compte

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Audit et commissariat aux comptes

Você também pode gostar