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AUDIT

Checklist de divulgao dos CPCs e IFRSs 2012


Departamento de Prticas Profissionais (DPP)

kpmg.com/BR

Outubro de 2012

Sobre esta publicao


Este Checklist de Divulgao dos CPCs e IFRSs foi elaborado pela KPMG no Brasil e baseado na publicao similar sobre IFRS (Disclosure Checklist) da KPMG International Standards Group (parte da KPMG IFRG Limited), e quaisquer opinies expressadas nesta publicao so aquelas da KPMG no Brasil.

Contedo
O objetivo deste Checklist de Divulgao dos CPCs e IFRSs auxiliar na elaborao das demonstraes financeiras, de acordo com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes emitidas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) e International Financial Reporting Standards (IFRS), mediante a descrio dos requerimentos mnimos de divulgaes exigidos. As Sees 1 a 5 deste Checklist de Divulgao refletem os CPCs e IFRSs em vigor e cuja aplicao requerida para as entidades cujo perodo anual se inicia em 1 de janeiro de 2012 (exigncias atualmente em vigor). Em cada um dos requerimentos de divulgao requeridos pelo CPC foi includa a referncia correspondente ao requerimento previsto nas IFRSs, com o objetivo de facilitar a consulta norma correspondente. O Apndice I inclui a relao dos pronunciamentos, interpretaes e orientaes includas nas Sees 1 a 5. As sees 6 e 7 deste Checklist de Divulgao incluem requerimentos especficos dos Pronunciamentos brasileiros da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e da Lei das Sociedades por Aes que tambm devem ser observados no processo de preparao das demonstraes financeiras, adicionalmente aos requerimentos j existentes nos respectivos CPCs. Quando da elaborao das demonstraes financeiras de acordo com o CPC e/ou IFRS, uma entidade deve levar em considerao exigncias regulamentares, legais e de rgos reguladores especficos (ANATEL, ANEEL e etc.). A seo 8 do Checklist identifica requisitos de divulgao IFRS que ainda no esto vigentes e so aplicveis para perodos anuais iniciados aps 1 de janeiro de 2012 e que esto disponveis para adoo antecipada voluntria dos IFRS. A adoo antecipada no est disponvel para os CPCs, assim, entidades que tambm atestam compliance com o CPC no podem utilizar essa opo. Este Checklist de Divulgao contm apenas os requerimentos de divulgaes. No so especificados o escopo dos respectivos CPCs ou as correspondentes exigncias de reconhecimento e mensurao, tampouco explica as definies e termos utilizados nos CPCs e que foram includos neste Checklist de Divulgao. Alm disso, no inclui o CPC 21 Demonstrao Intermediria. Adicionalmente no esto includos neste documento os requerimentos de divulgao do IFRS 6 - Exploration For And Evaluation Of Mineral Resources e do IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies,uma vez que no foram emitidas normas locais equivalentes a esses standards. possvel que as normas e interpretaes possam ser alteradas posteriormente emisso deste Checklist de Divulgao, com alterao aplicvel s demonstraes financeiras para perodos iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2012. Quaisquer mudanas e exigncias adicionais precisaro ser levadas em considerao quando da elaborao das demonstraes financeiras para que estas estejam em conformidade com os CPCs. Este Checklist de Divulgao no deve ser utilizado em substituio aos prprios CPCs a que se refere.

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

Os normativos emitidos pelo CPC, a seguir citados, usam a expresso demonstraes contbeis enquanto que nos normativos da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) em outras partes desta publicao foram utilizadas a expresso demonstraes financeiras. Essas duas expresses possuem o mesmo significado.

Organizao do texto
Este Checklist de Divulgao est dividido em tpicos. Foi elaborado para apresentar todas as divulgaes dos CPCs exigidas para um conjunto completo de demonstraes financeiras. Quando uma divulgao se referir a mais de um tpico, pode ser que esta no seja sempre repetida em cada um dos tpicos. Por exemplo, a exigncia para divulgar as polticas contbeis adotadas para o reconhecimento de receita foi includa na Seo 1.4 - Base Contbil, porm no se repete na Seo 3.1 - Receitas. Portanto, importante que este Checklist de Divulgao seja preenchido na ntegra. Quando do preenchimento do Checklist de forma a evidenciar se o requerimento de divulgao foi atendido sugerimos a utilizao do seguinte formato: C requerimento de divulgao aplicvel somente as demonstraes financeiras consolidadas I requerimento de divulgao aplicvel somente as demonstraes financeiras individuais A requerimento de divulgao aplicvel a ambas as demonstraes financeiras

Outras formas nas quais os profissionais da KPMG no Brasil podem ajudar


Em conjunto com este Checklist de Divulgaes estamos emitindo, tambm, um conjunto completo de demonstraes financeiras ilustrativas, os quais podem ser localizados em nosso Web site: www.kpmg.com.br\publicaes. Adicionalmente, a KPMG International tem uma srie de publicaes relacionadas IFRS que podem ajudar de forma prtica na aplicao dos CPCs, uma vez que estes foram substancialmente baseados nas correspondentes IFRSs. Discusses detalhadas sobre assuntos contbeis de natureza geral podem ser encontrados na nossa publicao Insights into IFRS. Em adio ao Insights into IFRS existem outras publicaes que podem auxili-los, entre elas: IFRS Compared to US GAAP; Illustrative financial statements for interim; IFRS Handbooks, os quais incluem orientaes extensivas e interpretativas, bem como exemplos ilustrativos para elaborar e clarificar a aplicao prtica dos pronunciamentos; New on the Horizon, que consiste em publicaes que discutem os consultation papers; IFRS Practice Issues, que discute requerimentos especficos dos pronunciamentos; First Impressions, que discute novos pronunciamentos; Newsletters, que destacam desenvolvimentos recentes.

As informaes tcnicas relacionadas a IFRS esto disponveis em www.kpmgifrg.com. Para ter acesso a uma ampla variedade de orientaes e diretrizes sobre contabilidade, auditoria e relatrios financeiros visite o Accounting Research Online da KPMG. Esse servio de assinatura web-based uma ferramenta valiosa para se manter informado neste ambiente dinmico. Para fazer um teste gratuito por 15 dias acesse www.aro.kpmg.com e cadastre-se hoje mesmo.

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O que novo neste ano?


As seguintes alteraes relevantes foram realizadas na edio 2011 deste checklist: tpico 2.5 Instrumentos Financeiros foi atualizado para refletir os requerimentos do Disclosure Transfer of Financial Assets (amendments to IFRS 7) de outubro de 2010, refletidos no CPC 40 em 2012. Os requerimentos de divulgao das alteraes e emendas aos pronunciamentos foram includas no tpico 8 Adoo Antecipada Voluntria das IFRS. Offseting Financial Assets and Financial Liabilities (amendments to IAS 32 and IFRS 7), de dezembro de 2011, o qual efetivo a partir de 1 de janeiro de 2013. Annual Improvements to IFRS 2009/2011, de maio de 2012. Consolidated Financial Statements, Joint Arrangements and Diclosure of Interest in Other Entities: Transitional Guidance (IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12).

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Contedo
1. Apresentao geral 1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis 1.2 Mutaes do patrimnio lquido 1.3 Demonstrao dos fluxos de caixa 1.4 Base contbil 1.5 Consolidao 1.6 Combinao de negcios 1.7 Converso de moeda estrangeira 1.8 Ajustes de perodo anterior e mudanas de polticas contbeis 1.9 Eventos subsequentes 2. Itens especficos do balano patrimonial 2.1 Ativos imobilizados 2.2 Ativos intangveis 2.3 Propriedades para investimento 2.4 Investimentos em Coligada, Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) 2.5 Instrumentos financeiros 2.6 Estoques 2.7 Ativo biolgico 2.8 Reduo ao valor recupervel de ativos no financeiros 2.9 Patrimnio Lquido 2.10 Provises 2.11 Imposto de renda 2.12 Ativos e passivos contingentes 3. Itens especficos da demonstrao do resultado e demonstrao de resultado abrangente 3.1 Receita 3.2 Subveno e assistncia 3.3 Benefcios a empregados 3.4 Pagamento baseado em aes 3.5 Custos de Emprstimos 4. Tpicos especiais 4.1 Operaes de Arrendamento Mercantil 4.2 Contratos de Concesso 4.3 Informaes por segmento 4.4 Resultado por ao 4.5 Ativo no circulante mantido para venda ou distribuio aos scios 4.6 Divulgao sobre partes relacionadas 4.7 Contratos de seguro 5. Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs 5.1 CPC 09 - Demonstrao do valor adicionado (DVA) 5.2 CPC 12 - Ajuste a valor presente 5.3 ICPC 08 - Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos 5.4 Lei 11.941 - CPC 26 - Ativo diferido 6. Requerimentos especficos da CVM e Lei das Sociedades por Aes 6.1 Instrues e deliberaes CVM 6.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes 7. Adoo Antecipada Voluntria das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) 7.1 IFRS 9 Financial Instruments (2010) 7 7 18 19 22 28 30 34 35 36 38 38 39 42 44 46 58 58 60 61 62 63 65 67 67 67 68 82 84 85 85 87 88 91 93 94 98 104 104 104 105 105 106 106 107 110 110

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IFRS 9 Financial Instruments (2009) IFRS 10 Consolidated Financial Statements IFRS 11 Joint Arrengements IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities IFRS 13 Fair Value Measurement IAS 19 Employee Benefits (2011) IAS 27 Separate Financial Statements (2011) IAS 28 Investments in Associates and e Joint Ventures (2011) Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (amendments to IAS 32) and Disclosures Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (amendments to IFRS 7) (2011) 7.11 Annual Improvements to IFRSs 2009 2011 Cycle 7.12 Alteraes ao IAS 1 Presentation of Financial Statements Apndice I - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) Apndice II - Pronunciamentos,Orientaes e InterpretaesTcnicas do CPC e correspondentes IFRS

7.2. 7.3. 7.4. 7.5. 7.6. 7.7 7.8 7.9 7.10

117 124 124 125 131 135 139 141 141 142 144 147 150

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1. Apresentao geral
1.1 Apresentao das Demonstraes Contbeis
Na avaliao dos requerimentos de divulgao a entidade deve considerar cada requerimento individualmente quanto a sua aplicao s demonstraes contbeis individuais, consolidadas ou ambas, caso as demonstraes contbeis sejam apresentadas lado-a-lado. Os requerimentos tambm so aplicveis s demonstraes contbeis separadas. Apresentao adequada As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade. Para apresentao adequada, necessria a representao fidedigna dos efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Presume-se que a aplicao dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC, com divulgao adicional quando necessria, resulta em demonstraes contbeis que se enquadram dentro de uma representao apropriada. Continuidade Quando da elaborao das demonstraes contbeis, a administrao deve fazer a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa realista seno a descontinuidade de suas atividades. Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases sobre as quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a continuidade da entidade. CPC 26.10 IAS1.10 CPC 26.10(a) IAS1.10(a) CPC 26.10(b) IAS1.10(b) CPC 26.10(c) IAS1.10(b) CPC 26.10(d) IAS.10( c) CPC 26.10(e) IAS1.10 (d) CPC 26.10(g) IAS1.10 (e) CPC 26.10(h) IAS1.10 (f) Estrutura e contedo Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui: (a) balano patrimonial ao final do perodo; (b) demonstraes do resultado do perodo; (c) demonstrao do resultado abrangente do perodo; (d) demonstraes das mutaes do patrimnio lquido do perodo; (e) demonstraes dos fluxos de caixa para o perodo; (f) notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes elucidativas; (g) balano patrimonial do incio do perodo mais antigo comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou procede reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis. (h) demonstrao do valor adicionado do perodo, conforme CPC 09, se exigido legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente; A entidade no precisa fornecer uma divulgao especfica, requerida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, se a informao no for material. As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no mesmo documento publicado.

CPC 26.15

IAS 1.15

CPC 26.25

IAS 1.25

CPC 26.10(f)

CPC 26.31

IAS 1.31

CPC 26.49

IAS 1.49

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CPC 26.51

IAS 1.51

Cada demonstrao contbil e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente. Alm disso, as seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetida quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: (a) o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou outro meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo anterior; (b) se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; (c) a data de encerramento do perodo de reporte ou o perodo coberto pelo conjunto de demonstraes contbeis ou notas explicativas; (d) a moeda de apresentao, tal como definido no CPC 02; e (e) o nvel de arredondamento utilizado na apresentao dos valores nas demonstraes contbeis. Demonstraes contbeis da entidade controladora A legislao societria brasileira e alguns rgos reguladores determinam a divulgao pblica das demonstraes contbeis individuais de entidades que contm investimentos em controladas ou em joint ventures mesmo quando essas entidades divulgam suas demonstraes consolidadas. A obrigao de divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas..., conforme preconizado pelo art. 249 da Lei das Sociedades Por Aes, no implica, necessariamente, divulgao em colunas lado a lado, podendo ser uma demonstrao contbil a seguir da outra. Cumprido o mnimo exigido legalmente em termos de divulgao, a entidade pode divulgar somente suas demonstraes consolidadas como um conjunto prprio, o que desejvel ou at mesmo necessrio se existirem prticas contbeis nas demonstraes consolidadas diferentes das utilizadas nas demonstraes individuais por autorizao do rgo regulador ou por conterem efeitos de prticas anteriores introduo das Leis n 11.638/07 e 11.941/08. Aplica-se o disposto nos itens 6 e 7 do ICPC 09 s situaes em que as entidades reguladoras permitam ou determinem que as demonstraes contbeis consolidadas sejam elaboradas totalmente conforme as normas internacionais de contabilidade. Se apresentadas essas demonstraes conforme as normas do IASB aplicadas em conformidade com o CPC 37, ficam dispensadas de apresentao as demonstraes consolidadas elaboradas segundo os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC - Comit de Pronunciamentos Contbeis. Periodicidade O conjunto completo das demonstraes contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao comparativa). Quando se altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis: (a) a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e (b) o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos apresentados nessas demonstraes. Balano Patrimonial Distino entre circulante e no circulante A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas separados no balano patrimonial. Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve divulgar o montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze meses ou mais do que doze meses, aps o perodo de reporte, para cada item de ativo e passivo.

CPC 26.51 CPC 26.51

IAS 1.51 IAS 1.51 (a)

CPC 26.51 CPC 26.51 CPC 26.51 CPC 26.51

IAS 1.51 (b) IAS 1.51 (c ) IAS 1.51 (d) IAS 1.51 (e)

ICPC 09.05,06

ICPC 09.07

ICPC 09.08

CPC 26.36 CPC 26.36

IAS 1.36 IAS 1.36

CPC 26.36(a) IAS 1.36 (a) CPC 26.36(b) IAS 1.36 (b)

CPC 26.60

IAS 1.60

CPC 26.61

IAS 1.61

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CPC 26.56

IAS 1.56

Na situao em que a entidade apresente separadamente seus ativos e passivos circulantes e no circulantes, os impostos diferidos ativos (passivos) no devem ser classificados como ativos circulantes (passivos circulantes). Informao a ser apresentada no balano patrimonial A entidade no deve compensar ativos e passivos a menos que a compensao seja exigida ou permitida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC. A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a menos que sejam imateriais. O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as seguintes contas: (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) clientes e outros recebveis; (c) estoques; (d) ativos financeiros (exceto os mencionados nas alneas a, b e g); (e) total dos ativos classificados como mantidos para venda (CPC 38 ) e ativos de atividades descontinuadas mantidos para venda de acordo com o CPC 31; (f) ativos biolgicos; (g) investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (h) propriedade para investimento; (i) imobilizado; (j) intangvel; (k) contas a pagar comerciais e outras; (l) provises; (m) obrigaes financeiras, (exceto as referidas nas alneas k e l); (n) obrigaes e ativos relativos tributao corrente, conforme definido no CPC 32; (o) impostos diferidos ativos e passivos, como definido no CPC 32; (p) obrigaes associadas a ativos mantidos para venda de acordo com o CPC 31; (q) participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do patrimnio lquido; e (r) capital integralizado e reservas e outras atribuveis aos proprietrios da entidade. A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da posio financeira e patrimonial da entidade. As contas do balano patrimonial devem ser includas sempre que o tamanho, natureza ou funo de um item ou agregao dos itens similares apresentados separadamente seja relevante na compreenso da posio financeira da entidade. O CPC 26 no prescreve a ordem ou formato que deve ser utilizado na apresentao das contas do balano patrimonial, mas a ordem legalmente instituda deve ser observada. Informaes a serem apresentadas no balano patrimonial ou em notas explicativas A entidade deve divulgar, seja no balano patrimonial seja nas notas explicativas, s contas apresentadas (subclassificaes), classificadas de forma adequada as operaes da entidade. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.

CPC 26.32

IAS 1.32

CPC 26.29

IAS 1.29

CPC 26.29

IAS 1.29

CPC 26.54

IAS 1.54

CPC 26.54(a) IAS 1.54 (i) CPC 26.54(b) IAS 1.54 (h) CPC 26.54(c) IAS 1.54 (g) CPC 26.54(d) IAS 1.54 (d) CPC 26.54(e)IAS 1.54 (j) CPC 26.54(f) IAS 1.54 (f) CPC 26.54(g) IAS 1.54 (e) CPC 26.54(h) IAS 1.54 (b) CPC 26.54(i) IAS 1.54 (a) CPC 26.54(j) IAS 1.54 (c ) CPC 26.54(k) IAS 1.54 (k) CPC 26.54(l) IAS 1.54 (l) CPC 26.54(m) IAS 1.54 (m) CPC 26.54(n) IAS 1.54 (n) CPC 26.54(o) IAS 1.54 (o) CPC 26.54(p) IAS 1.54 (p) CPC 26.54(q) IAS 1.54 (q) CPC 26.54(r) IAS 1.54 (r)
CPC 26.55,57(a) IAS 1.55,57 (a)

CPC 26.77

IAS 1.77

CPC 26.30

IAS 1.30

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10

CPC 26.78

IAS 1.78

CPC 26.78(a) CPC 26.78(b) CPC 26.78(c)

IAS 1.78(a) IAS 1.78(b) IAS 1.78(c )

CPC 26.78(d) CPC 26.78(e)

IAS 1.78(d) IAS 1.78(e)

O detalhamento proporcionado nas subclassificaes depende dos requisitos dos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC e da dimenso, natureza e funo dos montantes envolvidos. A entidade deve divulgar: (a) os itens do ativo imobilizado so segregados em classes de acordo com o CPC 27; (b) as contas a receber so segregadas em montantes a receber de clientes comerciais, contas a receber de partes relacionadas, pagamentos antecipados e outros montantes; (c) os estoques so segregados, de acordo com o CPC 16, em classificaes tais como mercadorias para revenda, insumos, materiais, produtos em processo e produtos acabados; (d) as provises so segregadas em provises para benefcios dos empregados e outros itens; e (e) o capital e as reservas so segregados em vrias classes, tais como capital subscrito e integralizado, prmios na emisso de aes e reservas.

CPC 26.79

A entidade deve divulgar o seguinte, seja no balano patrimonial, seja na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas: CPC 26.79(a) IAS 1.79(a) (a) Para cada classe de aes do capital: CPC 26.79(a)(i) IAS 1.79(a)(i) (i) quantidade de aes autorizadas; CPC 26.79(a)(ii) IAS 1.79(a)(ii) (ii) quantidade de aes subscritas e inteiramente integralizadas, e subscritas mas no integralizadas; CPC 26.79(a)(iii)IAS 1.79(a)(iii) (iii) o valor nominal por ao, ou informar que as aes no tm valor nominal; CPC 26.79(a)(iv) IAS 1.79(a)(iv) (iv) a conciliao da quantidade de aes em circulao no incio e no fim do perodo; CPC 26.79(a)(v) IAS 1.79(a)(v) (v) os direitos, preferncias e restries associados a essa classe de aes incluindo restries na distribuio de dividendos e o reembolso de capital; CPC 26.79(a)(vi) IAS 1.79(a) (vi) (vi) aes ou quotas da entidade mantidas pela prpria entidade (aes ou quotas em tesouraria) ou por controladas ou coligadas; e CPC 26.79(a)(vii)IAS 1.79(a)(vii) (vii) aes reservadas para emisso em funo de opes e contratos para a venda de aes, incluindo os prazos e respectivos montantes; e CPC 26.79(b) IAS 1.79 (b) (b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do patrimnio lquido. CPC26.80 IAS 1.80 A entidade sem capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste, deve divulgar informao equivalente exigida no item 79(a) do CPC 26, mostrando as alteraes durante o perodo em cada categoria de participao no patrimnio lquido e os direitos, preferncias e restries associados a cada categoria de instrumento patrimonial. A subveno governamental relacionada a ativos, incluindo aqueles ativos no monetrios mensurados ao valor justo, deve ser apresentada no balano patrimonial em conta de passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do ativo referido. A entidade deve apresentar: (a) no ativo, a quantia bruta devida pelo contratante relativa aos trabalhos do contrato; e (b) no passivo, a quantia bruta devida ao contratante relativa aos trabalhos do contrato. A entidade deve apresentar o ativo no circulante classificado como mantido para venda separadamente dos outros ativos no balano patrimonial. Os passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros passivos no balano patrimonial. Esses ativos e passivos no devem ser compensados nem apresentados em um nico montante. As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda devem ser divulgadas separadamente no balano patrimonial ou nas notas explicativas, exceto se o grupo de ativos mantido para venda for controlada recm-adquirida que satisfaa aos critrios de classificao como destinada venda no momento da aquisio. Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do ativo.

IAS 1.79

CPC 7.24

IAS 20.24

CPC 17.42 CPC 17.42(a) CPC 17.42(b)

IAS 11.42 IAS 11.42(a) IAS 11.42(b)

CPC 31.38, 39 IFRS 5.38,39

CPC 06.49

IAS 17.49

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CPC 18.38

IAS 28.38

Os investimentos em coligadas e em controladas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser classificados como ativos no circulantes, no subgrupo Investimentos. A participao do investidor nos resultados do perodo dessas coligadas e controladas (nestas, no caso das demonstraes individuais) e o valor contbil desses investimentos devem ser evidenciados separadamente. A participao do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de tais coligadas e controladas tambm deve ser divulgada separadamente.

CPC 40.8 CPC 40.8(a) CPC 40.8(a)(i) CPC 40.8(a)(ii) CPC 40.8(b) CPC 40.8(c) CPC 40.8(d) CPC 40.8(e) CPC 40.8(e)(i) CPC 40.8(e)(ii) CPC 40.8(f)

O valor contbil de cada categoria a seguir, tal como definido no CPC 38 deve ser divulgado no balano patrimonial ou nas notas explicativas: IFRS 7.8(a) (a) ativos financeiros pelo valor justo, por meio do resultado, mostrando separadamente: IFRS 7.8(a)(i) (i) aqueles designados dessa forma no reconhecimento inicial; e IFRS 7.8(a)(ii) (ii) classificados como mantidos para negociao de acordo com o CPC 38; IFRS 7.8(b) (b) investimentos mantidos at o vencimento; IFRS 7.8(c ) (c) emprstimos e recebveis; IFRS 7.8 (d) (d) ativos financeiros disponveis para venda; IFRS 7.8 (e) (e) passivos financeiros pelo a valor justo, por meio do resultado, mostrando separadamente: IFRS 7.8 (e)(i) (i) aqueles designados dessa forma no reconhecimento inicial; e IFRS 7.8 (e) (ii) (ii) os classificados como mantidos para negociao, de acordo com o CPC 38; IFRS 7.8 (f) (f) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. Se a entidade tiver reclassificado um instrumento financeiro com opo de venda (puttable financial instrument) classificado como instrumento patrimonial, entre os passivos financeiros e patrimnio lquido, ela deve divulgar: (a) o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido); e (b) o momento e o motivo dessa reclassificao. No caso de instrumentos financeiros com opo de venda classificados como instrumentos patrimoniais, a entidade deve divulgar (na extenso em que no tiver divulgado em outro lugar nas demonstraes contbeis): (a) dados quantitativos resumidos sobre os valores classificados no patrimnio lquido; (b) seus objetivos, polticas e processos de gerenciamento de sua obrigao de recompra ou resgate dos instrumentos quando requerido a fazer pelos seus detentores desses instrumento, incluindo quaisquer alteraes em relao a perodo anterior; (c) o fluxo de caixa de sada esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros; e (d) informaes sobre como esse fluxo de caixa esperado na recompra ou no resgate dessa classe de instrumentos financeiros foi determinado. Se a entidade tiver reclassificado um instrumento que impe entidade a obrigao de entregar a uma contraparte um valor pro rata dos seus ativos lquidos (patrimnio lquido) somente na liquidao da entidade e classificado como instrumento patrimonial, entre os passivos financeiros e o patrimnio liquido, ela deve divulgar: (a) O montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria (passivos financeiros ou patrimnio lquido); (b) O momento e o motivo dessa reclassificao.

IFRS 7.8

CPC 26.80A(a) IAS 1.80 A (a)

CPC 26.136A

IAS 1.136A

CPC 26.136A(a) IAS 1.136(a) CPC 26.136A(b) IAS 1.136(b)

CPC 26.136A(c) IAS 1.136(c) CPC 26.136A(d) IAS 1.136A (d)

CPC 26.80A(b) IAS 1.80A (b)

ICPC 07.16(a) IFRIC 17.16(a) A entidade deve evidenciar, se aplicvel, o valor reconhecido do dividendo a pagar aos acionistas como itens no caixa no incio e final do perodo.

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CPC 26.81

Demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente Informaes a serem apresentadas na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente. IAS 1.81(a) e (b) A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e demonstrao do resultado abrangente do perodo; esta ltima comea com o resultado lquido e inclui os outros resultados abrangentes. IAS 1.32 A entidade no deve compensar receitas e despesas a menos que a compensao seja exigida ou permitida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser includos no resultado lquido do perodo a menos que um ou mais Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC requeiram ou permitam procedimento distinto. A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta , a menos que sejam imateriais. A demonstrao do resultado do perodo deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes legais: (a) receitas; (b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos; (c) lucro bruto; (d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais; (e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; (f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; (g) despesas e receitas financeiras; (h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; (i) despesa com tributos sobre o lucro; (j) resultado lquido das operaes continuadas; (k) valor lquido dos seguintes itens: (i) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; (ii) resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; A demonstrao do resultado abrangente deve incluir, no mnimo, as seguintes rubricas: (a) resultado lquido do perodo; (b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados de acordo com a sua natureza (exceto montantes relativos ao item abaixo); (c) parcela de outros resultado abrangentes de empresas investidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e (d) resultado abrangente do perodo. Os itens que se seguem devem ser divulgados nas respectivas demonstraes do resultado e do resultado abrangente como alocaes do resultado do perodo: (a) resultados lquidos atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora; (b) resultados abrangentes totais do perodo atribuveis: (i) participao de scios no controladores; e (ii) aos detentores do capital prprio da empresa controladora.

CPC 26.32

CPC 26.88

IAS 1.88

CPC 26.29

IAS 1.29

CPC 26.29

IAS 1.29

CPC 26.82 CPC 26.82(a) CPC 26.82(b) CPC 26.82(c) CPC 26.82(d) CPC 26.82(e) CPC 26.82(f) CPC 26.82(g) CPC 26.82(h) CPC 26.82(i) CPC 26.82(j) CPC 26.82(k)

IAS 1.82 IAS 1.82(a) IAS 1.82(b)

IAS 1.82(c)

IAS 1.82(d) IAS 1.82(e)

CPC 26.82A

IAS 1.82

CPC 26.82A(a) IAS1.82 CPC 26.82A(b) IAS1.82 CPC 26.82A(c) IAS1.82 CPC 26.82A(d) IAS1.82 CPC 26.83 CPC 26.83(a) IAS 1.83 IAS 1.83(a)

CPC 26.83(b)

IAS 1.83(b)

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CPC 26.84

IAS 1.84

A entidade deve apresentar na demonstrao do resultado do perodo as rubricas referidas nos itens 82(a) a (f) do CPC 26, bem como as divulgaes referidas no item 83(a) do CPC 26. Outras rubricas e contas, ttulos e subtotais devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente e na demonstrao do resultado do perodo quando tal apresentao for relevante para a compreenso do desempenho da entidade. Os componentes dos outros resultados abrangentes podem ser apresentados: (a) lquidos dos seus respectivos efeitos tributrios; ou (b) antes dos seus respectivos efeitos tributrios sendo apresentados em um montante nico o efeito tributrio total relativo a esses componentes. A entidade deve divulgar ajustes de reclassificao relativos a componentes dos outros resultados abrangentes. A subveno algumas vezes apresentada como crdito na demonstrao do resultado, quer separadamente sob um ttulo geral tal como Outras Receitas, quer, alternativamente, como deduo da despesa, relacionada. O CPC 26 exige a divulgao na demonstrao do resultado abrangente de cada componente de outra receita ou despesa abrangente. Ao cumprir esse requisito, quando o ativo tiver sido mensurado utilizando o mtodo de reavaliao (quando legalmente possvel) mudana na reserva de reavaliao resultante de mudana no passivo ser identificada e divulgada separadamente como tal.

CPC 26.85

IAS 1.85

CPC 26.91 IAS 1.91 CPC 26.91(a) IAS 1.91(a) CPC 26.91(b) IAS 1.91(b)

CPC 26.92

IAS 1.92

CPC 7.29

IAS 20.29

ICPC12.6(d)

IFRIC 1.6(d)

CPC 33.93B IAS 19.93B

CPC 26.81 IAS 1.81

Os ganhos e as perdas atuariais reconhecidos fora do resultado tal como permitido pelo item 93A do CPC 33devem ser apresentados na demonstrao do resultado abrangente. A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31 para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado. Qualquer ganho ou perda relativa remensurao de ativo no circulante classificado como mantido para venda que no satisfaa definio de operao descontinuada deve ser includo nos resultados das operaes em continuidade. A entidade deve apresentar separadamente qualquer receita ou despesa acumulada reconhecida diretamente no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) relacionada a um ativo no circulante ou a um grupo de ativos classificado como mantido para venda. Ganhos e perdas relacionados a alteraes no valor contbil de passivo financeiro devem ser reconhecidos como receita ou despesa no resultado, mesmo quando se relacionarem a um instrumento que inclua direito residual nos ativos da entidade em troca de caixa ou outro ativo financeiro (ver item 18(b)). De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 26, a entidade deve apresentar qualquer ganho ou perda decorrente de nova mensurao de tal instrumento separadamente na demonstrao do resultado quando for relevante para a explicao do desempenho da entidade. Quando a companhia apresentar, alm de suas demonstraes contbeis individuais, demonstraes consolidadas, pode o resultado por ao ser apresentado apenas na informao individual se o resultado lquido e o resultado das operaes continuadas forem os mesmos nos dois conjuntos de demonstraes contbeis apresentados.

CPC 31.34

IFRS 5.34

CPC 31.37

IFRS 5.37

CPC 31.38

IFRS 5.38

CPC 39.41

IAS 32.41

CPC 41.4

IAS 33.4

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CPC 41.4A

IAS 33.4A

Como a companhia apresenta, conforme os itens 81 e 82 do CPC 26, os componentes do lucro ou prejuzo na demonstrao de resultado em separado, ela deve apresentar o resultado por ao somente na demonstrao do resultado do perodo. O item 73 do CPC 41 tambm se aplica a companhias que divulgam, em adio ao resultado por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado (como descrito nos itens 81 e 82 do CPC 26, que no o requerido pelo CPC 33. Se a companhia divulgar, alm dos resultados por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado diferente do exigido pelo CPC 41, tais valores devem ser calculados usando o nmero mdio ponderado de aes ordinrias determinado de acordo com o CPC 41. Os valores bsico e diludo por ao relativamente a esse componente devem ser divulgados com igual proeminncia e apresentados em notas explicativas. A companhia deve indicar a base segundo a qual os numeradores so determinados, incluindo se os valores por ao so antes ou depois dos tributos. Se um componente da demonstrao do resultado for usado, e esse no for relatado como item de linha na demonstrao do resultado, deve ser fornecida uma conciliao entre o componente usado e um item de linha que seja relatado na demonstrao do resultado. A companhia deve apresentar os resultados por ao bsico e diludo na demonstrao de resultados para o lucro ou prejuzo das operaes continuadas atribuvel aos titulares de capital prprio ordinrio (preferencial) da companhia, e relativamente ao lucro ou prejuzo atribuvel aos titulares de capital prprio ordinrio (preferencial) da companhia durante o perodo para cada classe de aes ordinrias (preferenciais) que tenha um direito diferente de participao no lucro durante o perodo. A companhia deve apresentar os resultados por ao bsico e diludo, mesmo que as quantias divulgadas sejam negativas (por exemplo, um prejuzo por ao). A companhia deve apresentar os resultados por ao bsicos e diludos com igual proeminncia para todos os perodos apresentados. Quando a entidade liquidar a obrigao do dividendo, ela deve reconhecer na demonstrao do resultado do exerccio em uma linha separada, a eventual diferena entre o valor contbil dos ativos no caixa distribudos e o valor correspondente reconhecido do dividendo a ser pago. Informaes apresentadas na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada na demonstrao de resultado e na demonstrao do resultado abrangente, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas. A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas como itens extraordinrios, quer na demonstrao do resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo, quer nas notas explicativas. Quando os itens de receitas e despesas so materiais, sua natureza e montantes devem ser divulgados separadamente. As circunstncias que do origem divulgao separada de itens de receitas e despesas incluem:

CPC 41.73A

IAS 33.73A

CPC 41.73

IAS 33.73

CPC 41.66

IAS 33.66

CPC 41.69

IAS 33.69

CPC 41.66

IAS 33.66

ICPC 07.15

IFRIC17.15

CPC 26.30

IAS 1.30

CPC 26.87

IAS 1.87

CPC 26.97

IAS 1.97

CPC 26.98

IAS 1.98

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CPC 26.98(a) IAS 1.98(a) CPC 26.98(b) IAS 1.98(b) CPC 26.98(c) IAS 1.98(c) CPC 26.98(d) IAS 1.98(d) CPC 26.98(e) IAS 1.98(e) CPC 26.98(f) IAS 1.98(f) CPC 26.98(g) IAS 1.98(g) CPC 26.99 IAS 1.99

(a) redues nos estoques ao seu valor realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel, bem como as reverses de tais redues; (b) reestruturaes das atividades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de reestruturao; (c) baixas de itens do ativo imobilizado; (d) baixas de investimento; (e) unidades operacionais descontinuadas; (f) solues de litgios; e (g) outras reverses de provises. A entidade deve apresentar uma anlise das despesas utilizando uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente, ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que proporcionar informao confivel e mais relevante, sendo obedecidas as determinaes legais. As entidades que classifiquem os gastos por funo devem divulgar informao adicional sobre a natureza das despesas, incluindo as despesas de depreciao e de amortizao e as despesas com benefcios aos empregados. A segunda forma de anlise o mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios vendidos, classificando-se as despesas de acordo com a sua funo como parte do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de distribuio ou das atividades administrativas. No mnimo, a entidade divulga o custo dos produtos e servios vendidos segundo esse mtodo separadamente das outras despesas. Dividendos classificados como despesa podem ser apresentados na demonstrao dos resultados abrangentes ou na demonstrao do resultado, quer em conjunto com juros sobre outros passivos ou em uma linha separada. Alm dos requisitos do CPC 39, a apresentao de juros e dividendos est sujeita aos requisitos do CPC 26 e do CPC 40. Em algumas circunstncias, devido diferena entre juros e dividendos, em relao a questes como a dedutibilidade fiscal, desejvel a divulgao separada deles na demonstrao do resultado. A divulgao dos efeitos fiscais deve ser feita de acordo com o CPC 32. A entidade deve divulgar o montante do efeito tributrio relativo a cada componente dos outros resultados abrangentes, incluindo os ajustes de reclassificao na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas. Se no for divulgada separadamente no corpo da demonstrao do resultado, o valor das indenizaes de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados, includo no resultado. A participao do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de coligadas deve ser divulgada separadamente. A participao do investidor nas alteraes dos outros resultados abrangentes contabilizados pela coligada e pela controlada deve ser reconhecida pelo investidor tambm como outros resultados abrangentes diretamente no patrimnio lquido. A companhia que reportar operao descontinuada deve divulgar os resultados por ao bsicos e diludos relativamente operao descontinuada, seja na prpria demonstrao de resultado ou em notas explicativas. A entidade deve divulgar o total de gastos com pesquisa e desenvolvimento reconhecidos como despesas no perodo. A entidade deve divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganho e perda, quer na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao do resultado ou nas notas explicativas:

CPC 26.104 IAS 1.104

CPC 26.103 IAS 1.103

CPC 39.40

IAS 32.40

CPC 39.40

IAS 32.40

CPC 26.90

IAS 1.90

CPC27.74(d) IAS 16.74(d)

CPC 18.38

IAS 28.38

CPC 18.39

IAS 28.39

CPC 41.68

IAS 33.68

CPC 4.126

IAS 38.126

CPC 40.20

IFRS 7.20

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CPC40.20(a) IFRS 7.20(a) (a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em: CPC 40.20(a)(i) IFRS 7.20(a)(i) (i) ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros designados como tais no reconhecimento inicial, e aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros que so classificados como mantidos para negociao de acordo com o CPC 38; CPC 40.20(a)(ii) IFRS 7.20(a)(ii) (ii) ativos financeiros disponveis para venda, mostrando separadamente a quantia de ganho ou perda reconhecida como outros resultados abrangentes durante o perodo e a quantia reclassificada de outros resultados abrangentes para a demonstrao do resultado do perodo; CPC 40.20(a)(iii) IFRS 7.20(a)(iii) (iii) investimentos mantidos at o vencimento; CPC 40.20(a)(iv) IFRS 7.20(a)(iv) (iv) emprstimos e recebveis; e CPC 40.20(a)(v) IFRS 7.20(a)(v) (v) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. CPC 40.20(b) IFRS 7.20(b) (b) receita e despesa totais de juros (calculados utilizando-se o mtodo da taxa efetiva de juros) para os ativos ou passivos financeiros que no estejam como valor justo por meio do resultado; CPC 40.20(c) IFRS 7.20(c) (c) receitas e despesas outras que no as includas na determinao da taxa de juros efetiva decorrentes de: CPC 40.20(c) IFRS 7.20(c)(i) (i) ativos financeiros ou passivos financeiros que no estejam com o valor justo por meio do resultado; e CPC 40.20(c) IFRS 7.20(c)(ii) (ii) trustes e atividades fiducirias que resultem na manuteno ou investimento de ativos em favor de indivduos, trustes, fundos de penso e outras instituies; CPC 40.20(d) IFRS 7.20(d) (d) receita financeira contabilizada em ativos que sofreram perda de valor recupervel de acordo com o item AG93 do CPC 38; e CPC40.20(e) IFRS 7.20(e) (e) o montante da perda no valor recupervel para cada classe de ativo financeiro. ICPC 16.11 IFRIC 19.11 A entidade deve divulgar em uma linha separada na demonstrao do resultado o ganho ou perda reconhecido em funo de extino de dvida com instrumentos patrimoniais. Apresentao de operaes descontinuadas O CPC 31 especifica as divulgaes requeridas sobre ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas. Divulgaes exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos no se aplicam a esses ativos (ou grupos de ativos) a menos que esses Pronunciamentos exijam: (a) divulgao especfica a respeito dos ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas; ou (b) divulgao sobre mensurao de ativos e passivos de grupo de ativos mantidos para venda que no estejam dentro do alcance das exigncias de mensurao do CPC 31 e que essas divulgaes no estejam j disponveis em outras notas s demonstraes contbeis. A entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros das operaes descontinuadas e das baixas de ativos no circulantes mantidos para venda.

CPC 31.5B

IFRS 5.5B

CPC 31.30

IFRS 5.30

CPC 31.33 IFRS 5.33 A entidade deve evidenciar: CPC 31.33(a) IFRS 5.33(a) (a) um montante nico na demonstrao do resultado compreendendo: CPC31.33(a),(i) IFRS 5.33(e),(i) (i) o resultado total aps o imposto de renda das operaes descontinuadas; e CPC31.33(a),(ii) IFRS 5.33(e),(ii) (ii) os ganhos ou as perdas aps o imposto de renda reconhecidos na mensurao pelo valor justo menos as despesas de venda ou na baixa de ativos ou de grupo de ativos(s) mantidos para venda que constituam a operao descontinuada. CPC 31.33(b) IFRS 5.33(b) (b) anlise da quantia nica referida na alnea acima com: CPC 31.33(b)(i) IFRS 5.33(b)(i) (i) as receitas, as despesas e o resultado antes dos tributos das operaes descontinuadas; CPC 31.33(b)(ii) IFRS 5.33(b)(ii) (ii) despesas com os tributos sobre o lucro relacionadas conforme exigido pelo item 81(h) do CPC 32; CPC 31.33(b)(iii) IFRS 5.33(b)(iii) (iii) ganhos ou as perdas reconhecidas na mensurao pelo valor justo menos as despesas de venda ou na alienao de ativos ou de grupo de ativos mantidos para venda que constitua a operao descontinuada; e

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CPC 31.33(b)(iv) IFRS 5.33(b)(iv)

(iv) as despesas de imposto de renda relacionadas conforme exigido pelo item 81(h) do CPC 32. A entidade deve evidenciar: o montante do resultado das operaes continuadas e o das operaes descontinuadas atribuvel aos acionistas controladores. Essa evidenciao pode ser apresentada alternativamente em notas explicativas que tratam do resultado. A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado. Os ajustes efetuados no perodo corrente nos montantes anteriormente apresentados em operaes descontinuadas que estejam diretamente relacionados com a baixa de operao descontinuada em perodo anterior devem ser classificados separadamente nas operaes descontinuadas. A natureza e o montante desses ajustes devem ser divulgados. Se a entidade deixar de classificar um componente da entidade como mantido para venda, os resultados das operaes do componente anteriormente apresentado em operaes descontinuadas, devem ser reclassificados e includos no resultado das operaes em continuidade em todos os perodos apresentados. Os montantes relativos a perodos anteriores devem ser descritos como tendo sido reapresentados. A companhia que reportar operao descontinuada deve divulgar os resultados por ao bsicos e diludos relativamente operao descontinuada, seja na prpria demonstrao de resultado ou em notas explicativas. A entidade que esteja compromissada com plano de venda do controle de uma controlada deve divulgar as informaes requeridas nos itens 33 a 36 do CPC 31 quando a controlada for um grupo de ativos e passivos mantidos para venda dentro da definio de operao descontinuada conforme o item 32 do CPC 31. Informaes comparativas e consistncia de apresentao A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC permita ou exija de outra forma, a entidade deve divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os montantes apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. Tambm deve ser apresentada de forma comparativa a informao narrativa e descritiva que vier a ser apresentada quando for relevante para a compreenso do conjunto das demonstraes do perodo corrente. A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar no mnimo dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda, quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve apresentar, como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas. Os balanos patrimoniais a serem apresentados nesse caso devem ser os relativos: (a) ao trmino do perodo corrente; (b) ao trmino do perodo anterior (que corresponde ao incio do perodo corrente);e (c) ao incio do mais antigo perodo comparativo apresentado. A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo a outro, salvo se:

CPC 31.33(d)

IFRS 5.33(d)

CPC 31.34

IFRS 5.34

CPC 31.35

IFRS 5.35

CPC 31.35

IFRS 5.36

CPC 41.68

IAS 33.68

CPC 31.36A

IFRS 5.36A

CPC 26.38

IAS 1.38

CPC 26.38

IAS 1.38

CPC 26.39

IAS 1.39

CPC 26.39

IAS 1.39

CPC 26.39(a) IAS 1.39 (a) CPC 26.39(b) IAS 1.39 (b) CPC 26.39(c) IAS 1.39 (c) CPC 26.45 IAS 1.45

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18

CPC 26.45(a) IAS 1.45 (a)

CPC 26.45(b) IAS 1.45 (b) CPC 18.15 IAS 18.15

(a) for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos no CPC 23; ou (b) outro Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC requerer alterao na apresentao. Quando o investimento em coligada e em controlada, previamente classificado como mantido para venda, no mais atender os critrios necessrios para essa classificao, ele deve ser contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial desde a data em que tiver sido inicialmente classificado como mantido para venda. As demonstraes contbeis do investidor, correspondentes aos perodos desde a classificao do investimento em coligada e em controlada como mantido para venda devem ser adequadamente ajustadas. Quando o investimento na entidade controlada em conjunto, previamente classificado como disponvel para venda, no mais atender aos critrios para tal classificao, ele deve ser contabilizado utilizando a consolidao proporcional e o mtodo de equivalncia patrimonial (na sua demonstrao individual) a partir da data em que for retirado da classificao de disponvel para venda. As demonstraes contbeis relativas aos perodos em que a participao estava classificada como disponvel para venda devem ser adequadamente retificadas. Reclassificaes Quando a apresentao ou a classificao de itens nas demonstraes contbeis forem modificadas, os montantes apresentados para fins comparativos devem ser reclassificados, a menos que a reclassificao seja impraticvel. Quando os montantes apresentados para fins comparativos so reclassificados, a entidade deve divulgar: (a) a natureza da reclassificao; (b) o montante de cada item ou classe de itens reclassificado; e (c) razo para a reclassificao. Quando for impraticvel reclassificar montantes apresentados para fins comparativos, a entidade deve divulgar: (a) a razo para no reclassificar os montantes; e (b) a natureza dos ajustes que teriam sido feitos se os montantes tivessem sido reclassificados. Outras divulgaes A entidade deve divulgar, caso no for divulgado em outro local entre as informaes publicadas com as demonstraes contbeis, as seguintes informaes: (a) o domiclio e a forma jurdica da entidade, o seu pas de registro e o endereo da sede registrada (ou principal local dos negcios, se diferente da sede registrada); (b) a descrio da natureza das operaes da entidade e das suas principais atividades; e (c) o nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia. (d) se uma entidade constituda por tempo determinado, informaes a respeito do tempo de durao.

CPC 19.43

IAS 31.43

CPC 26.41

IAS 1.41

CPC 26.41

IAS 1.41

CPC 26.41(a) IAS 1.41(a) CPC 26.41(b) IAS 1.41(b) CPC 26.41(c) IAS 1.41 (c) CPC 26.42 IAS 1.42

CPC 26.42(a) IAS 1.42 (a) CPC 26.42(b) IAS 1.42 (b)

CPC 26.138

IAS 1.138

CPC 26.138(a) IAS 1.138(a) CPC 26.138(b) IAS 1.138(b) CPC 26.138(c) IAS 1.138(c) CPC 26.138(d) IAS 1.138(d)

1.2 Mutaes do patrimnio lquido


CPC 26.29 CPC 26.29 IAS 1.29 IAS 1.29 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta devem ser apresentados separadamente, a menos que sejam imateriais.

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19

CPC 26.30

IAS 1.30

Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas. A entidade no precisa fornecer um divulgao especfica, requerida por um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC, se a informao no for material. Informao a ser apresentada na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido incluindo as seguintes informaes: (a) o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o montante correspondente participao de no controladores; (b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva, reconhecidas de acordo com o CPC 23; (c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes decorrentes: (i) do resultado lquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transaes com os proprietrios realizadas na condio de proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes e as distribuies realizadas, bem como modificaes nas participaes em controladas que no implicaram perda do controle. Para cada componente do patrimnio lquido a entidade deve apresentar, ou na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas, uma anlise dos outros resultados abrangentes por item (ver item 106 (d)(ii)). Os componentes do patrimnio lquido referidos no item 106 do CPC 26 incluem, por exemplo, cada classe de capital integralizado, o saldo acumulado de cada classe do resultado abrangente e a reserva de lucros retidos. A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, ou nas notas explicativas: (a) o montante de dividendos (juros sobre capital prprio) reconhecidos como distribuio aos proprietrios durante o perodo; e (b) o respectivo montante dos dividendos por ao. O montante dos custos de transao contabilizado como deduo do patrimnio lquido no perodo deve ser divulgado separadamente de acordo com o CPC 39. A entidade deve evidenciar as seguintes informaes, se aplicveis: o aumento ou a diminuio no valor reconhecido no perodo na forma do item 13 do ICPC 07, como resultado da mudana no valor justo dos ativos a serem distribudos. (item 13 do ICPC 07).

CPC 26.31

IAS 1.31

CPC 26.106 IAS 1.106 CPC 26.106(a) IAS 1.106 (a)

CPC 26.106(b) IAS 1.106(b) CPC 26.106(c) IAS 1.106(d)

CPC 26.106A IAS 1.106A

CPC 26.108 IAS 1.108

CPC 26.107 IAS 1.107

CPC 39.39

IAS 32.39

ICPC 07.16(b) IFRIC 17.16(b)

1.3 Demonstrao dos fluxos de caixa


CPC 26.29 IAS 1.29 A entidade deve apresentar separadamente nas demonstraes contbeis cada classe material de itens semelhantes. A entidade deve apresentar separadamente os itens de natureza ou funo distinta, a menos que sejam imateriais. Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros itens, nas demonstraes dos fluxos de caixa. Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua apresentao individualizada nas demonstraes dos fluxos de caixa, mas pode ser suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas notas explicativas.

CPC 26.29

IAS 1.29

CPC 26.30

IAS 1.30

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20

CPC 3.10

IAS 7.10

A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa de perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e de financiamento. A entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando: (a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e pagamentos brutos so divulgadas; ou (b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado pelos efeitos: (i) de transaes que no envolvem caixa; (ii) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros; e (iii) de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento. A conciliao entre o lucro lquido e o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais deve ser fornecida, obrigatoriamente, caso a entidade use o mtodo direto para apurar o fluxo lquido das atividades operacionais. A conciliao deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a serem conciliados, semelhana do que deve fazer a entidade que usa o mtodo indireto em relao aos ajustes ao lucro lquido ou prejuzo para apurar o fluxo de caixa lquido das atividades operacionais.

CPC 3.19 IAS 7.19 CPC 3.19(a) IAS 7.19(a) CPC 3.19(b) IAS 7.19(b)

CPC 3.20A

CPC 3.21

IAS 7.21

A entidade deve apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento, exceto quando os fluxos de caixa, nas condies descritas nos itens 24 e 27 do CPC 3, forem apresentados em base lquida. Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais, de investimento e de financiamento podem ser apresentados numa base lquida nas situaes em que houver: (a) recebimentos e pagamentos de caixa em favor ou em nome de clientes, quando os fluxos de caixa refletirem mais as atividades dos clientes do que as da prpria entidade; e (b) recebimentos e pagamentos de caixa referentes a itens cuja rotao seja rpida, os valores sejam significativos e os vencimentos sejam de curto prazo. Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades de uma instituio financeira podem ser apresentados em base lquida: (a) recebimentos e pagamentos de caixa pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo; (b) depsitos efetuados em outras instituies financeiras ou recebidos de outras instituies financeiras; (c) adiantamentos e emprstimos de caixa feitos a clientes, e a amortizao desses adiantamentos e emprstimos. Os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda funcional da entidade, convertendo-se o montante em moeda estrangeira taxa cambial na data de cada fluxo de caixa. Os fluxos de caixa de controlada no exterior devem ser convertidos para a moeda funcional da controladora, utilizando-se a taxa cambial na data de cada fluxo de caixa. Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, apresentado na demonstrao dos fluxos de caixa, a fim de conciliar o caixa e equivalentes de caixa no comeo e no fim do perodo. Esse valor apresentado separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento e inclui as diferenas, se existirem, caso tais fluxos de caixa tivessem sido divulgados s taxas de cmbio do fim do perodo. Os fluxos de caixa referentes a juros, dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos

CPC 3.22

IAS 7.22

CPC 3.22(a) IAS 7.22 (a)

CPC 3.22(b) IAS 7.22 (b)

CPC 3.24

IAS 7.24

CPC 3.24(a) IAS 7.24 (a) CPC 3.24(b) IAS 7.24 (b) CPC 3.24(c) IAS 7.24 (c)

CPC 3.25

IAS 7.25

CPC 3.26

IAS 7.26

CPC 3.30

IAS 7.28

CPC 3.31,34 IAS 7.31

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e pagos devem ser apresentados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de maneira uniforme, de perodo a perodo, como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. O CPC 3 encoraja fortemente as entidades a classificarem os juros, recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre o capital prprio recebidos como fluxo de caixa das atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre o capital prprio pagos como fluxos de caixa de financiamento. Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse fato. CPC 3.35 IAS 7.35 Os fluxos de caixa referentes ao imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido devem ser apresentados separadamente como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente relacionados com atividades de financiamento e de investimento. Transaes de investimento e financiamento que no envolvem o uso de caixa ou equivalentes de caixa no devem ser includas na demonstrao dos fluxos de caixa. Tais transaes devem ser divulgadas nas notas explicativas s demonstraes contbeis, de modo que forneam todas as informaes relevantes sobre essas atividades de financiamento e de investimento. A entidade deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes de caixa e deve apresentar uma conciliao dos valores em sua demonstrao dos fluxos de caixa com os respectivos itens divulgados no balano patrimonial. A entidade deve divulgar, em nota explicativa, acompanhada de um comentrio da administrao, os saldos de caixa e equivalentes de caixa que no estejam disponveis para uso pelo grupo. Informaes adicionais podem ser importantes para que os usurios entendam a posio financeira e a liquidez da entidade. A divulgao de tais informaes em nota explicativa encorajada e pode incluir: (a) o montante de linhas de crdito obtidas, mas no utilizadas, que podem estar disponveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando restries, se houver, sobre o uso de tais linhas de crdito; (b) o montante agregado dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais, de investimento e de financiamento, referentes s participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto apresentados mediante o uso da consolidao proporcional; (c) o montante agregado dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para apenas manter a capacidade operacional; (d) o montante dos fluxos de caixa advindos das atividades operacionais, de investimento e de financiamento de cada segmento de negcio passvel de reporte de acordo com o CPC 22; (e) os montantes totais dos juros e dividendos e juros sobre o capital prprio, pagos e recebidos, separadamente, bem como o montante total do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido pagos, neste caso destacando os montantes relativos tributao da entidade (veja item 20 do CPC 3). A compra de ativo e o recebimento da subveno a eles relacionada podem causar movimentos importantes nos fluxos de caixa de uma entidade. Por essa razo, e a fim de mostrar o investimento bruto em ativos, tais movimentos so frequentemente divulgados como itens separados na demonstrao dos fluxos de caixa independentemente de a subveno ser, ou no, deduzida do respectivo ativo na apresentao do balano patrimonial. Alterao de participao em controladas e em outros negcios Os fluxos de caixa totais decorrentes da obteno e da perda de controle de controladas ou outros negcios devem ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento.

CPC 3.43

IAS 7.43

CPC 3.45

IAS 7.45

CPC 3.48

IAS 7.48

CPC 3.50

IAS 7.50

CPC 3.50(a) IAS 7.50 (a)

CPC 3.50(b) IAS 7.50 (b)

CPC 3.50(c) IAS 7.50 (c)

CPC 3.50(d) IAS 7.50 (d)

CPC 3.50(e)

CPC 07.28

IAS 20.28

CPC 3.39

IAS 7.39

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CPC 3.40

IAS 7.40

CPC 3.40(a) IAS 7.40 (a) CPC 3.40(b) IAS 7.40 (b) CPC 3.40(c) IAS 7.40 (c) CPC 3.40(d) IAS 7.40 (d)

A entidade deve divulgar, de modo agregado, com relao tanto obteno quanto perda do controle de controladas ou outros negcios durante o perodo, cada um dos seguintes itens: (a) o montante total pago para obteno do controle ou o montante total recebido na perda do controle; (b) a parcela do montante total de compra paga ou de venda recebida em caixa e em equivalentes de caixa; (c) o montante de caixa e equivalentes de caixa das controladas ou outros negcios sobre os quais o controle foi obtido ou perdido; e (d) o montante dos ativos e passivos, exceto caixa e equivalentes de caixa, das controladas e outros negcios sobre os quais o controle foi obtido ou perdido, resumido pelas principais classificaes. Os fluxos de caixa decorrentes de mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda do controle devem ser classificados como caixa das atividades de financiamento. As mudanas no percentual de participao em uma controlada que no resultem na perda de controle, tais como compras ou vendas subseqentes de instrumentos patrimoniais da controlada pela controladora, devem ser contabilizadas como transaes de capital (CPC 35 e 36). Portanto, os fluxos de caixa resultantes devem ser classificados da mesma forma que outras transaes entre scios ou acionistas, conforme item 17 do CPC 3. Os fluxos de caixa lquidos atribuveis s atividades operacionais, de investimento e de financiamento das operaes descontinuadas. Essas evidenciaes podem ser apresentadas nas notas explicativas ou nos quadros das demonstraes contbeis. Essas evidenciaes no so exigidas para grupos de ativos mantidos para venda que sejam controladas recm-adquiridas que satisfaam aos critrios de classificao como destinadas venda no momento da aquisio (ver item 11 do CPC 31). A entidade deve apresentar novamente as evidenciaes do item 33 do CPC 31 para perodos anteriores apresentados nas demonstraes contbeis, de forma que as divulgaes se relacionem com todas as operaes que tenham sido descontinuadas data do balano do ltimo perodo apresentado.

CPC 3.42A

IAS 7.42A

CPC 3.42B

IAS 7.42B

CPC 31.33(c) IFRS 5.33(c)

CPC 31.34

IFRS 5.34

1.4 Base contbil


CPC 26.112 IAS 1.112 CPC 26.112(a) IAS 1.112 (a) Notas explicativas As notas explicativas devem: (a) apresentar informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e das polticas contbeis especficas utilizadas de acordo com os itens 117 a 124 do CPC 26; (b) divulgar a informao requerida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC e que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis; e (c) prover informao adicional que no tenha sido apresentada nas demonstraes contbeis, mas que seja relevante para sua compreenso. As notas explicativas devem ser apresentadas, tanto quanto seja praticvel, de forma sistemtica. Cada item das demonstraes contbeis deve ter referncia cruzada com a respectiva informao apresentada nas notas explicativas.

CPC 26.112(b) IAS 1.112 (b) CPC26.112(c) IAS 1.112 (c)

CPC 26.113

IAS 1.113

CPC 26.114,115 IAS 1.114, 115 As notas explicativas so normalmente apresentadas pela ordem a seguir, no sentido de auxiliar os usurios a compreender as demonstraes contbeis e a compar-las com demonstraes contbeis de outras entidades, em algumas circunstncias, pode ser necessrio ou desejvel alterar a ordem de determinados itens nas notas explicativas. CPC 26.114(a) IAS 1.114 (a) (a) declarao de conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do Comit de Pronunciamentos Contbeis (ver item 16 do CPC 26);

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(b) declarao explcita e sem reservas de que as demonstraes contbeis consolidadas esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB e tambm de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; CPC 26.114(b) IAS 1.114 (b) (c) resumo das polticas contbeis significativas aplicadas (ver item 117 do CPC 26); CPC 26.114(c) IAS 1.114 (c) (d) informao de suporte de itens apresentados nas demonstraes contbeis pela ordem em que cada demonstrao e cada rubrica sejam apresentadas; e CPC 26.114(d) IAS 1.114 (d) (e) outras divulgaes, incluindo: CPC 26.114(d)(i) IAS 1.114 (d)(i) (i) passivos contingentes (ver CPC 25) e compromissos contratuais no reconhecidos; e CPC 26.114(d)(ii) IAS 1.114 (d)(ii) (ii) divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e polticas de gesto do risco financeiro da entidade (ver CPC 40). CPC 26.116 IAS 1.116 As notas explicativas que proporcionam informao acerca da base para a elaborao das demonstraes contbeis e as polticas contbeis especficas podem ser apresentadas como seo separada das demonstraes contbeis. Proporcione divulgaes adicionais quando o cumprimento dos requisitos especficos contidos nos Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC insuficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de determinadas transaes, outros eventos e condies sobre a posio financeira e patrimonial e o desempenho da entidade. Apresentao apropriada e conformidade com CPC/IFRS A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas. A entidade no descreve suas demonstraes contbeis como estando de acordo com esses Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes a menos que cumpra todos os seus requisitos. As companhias abertas devero apresentar, em nota explicativa s demonstraes financeiras consolidadas, uma declarao explcita e sem reservas de que estas demonstraes esto em conformidade com as normas internacionais de contabilidade emitidas pelo IASB e tambm de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Divulgar em nota explicativa que as demonstraes financeiras individuais da controladora foram elaboradas de acordo com o BR GAAP e, para o caso do Grupo, essas prticas diferem das IFRS aplicveis para demonstraes financeiras separadas em funo da avaliao dos investimentos em controladas, coligadas e empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) pelo mtodo de equivalncia patrimonial no BR GAAP, enquanto para fins de IFRS seria pelo custo ou valor justo. CPC 26.25,24.16(b) IAS 1.25,10.16(b)Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas.Tais incertezas podem surgir aps o perodo base das demonstraes contbeis e requerem divulgao . CPC 26.23 IAS 1.23 Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, mas a estrutura regulatria vigente proibir a no aplicao do requisito, a entidade deve, na maior extenso possvel, reduzir os aspectos inadequados identificados no cumprimento estrito do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC divulgando: (a) o ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em questo, a natureza do requisito e as razes que levaram a administrao a concluir que o cumprimento desse requisito tornaria as demonstraes contbeis to enganosas e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na

Instruo CVM 485

CPC 26.17(c)

IAS 1.17(c)

CPC 26.16

IAS 1.16

ICVM 485/10

CPC 26.23(a)

IAS 1.23 (a)

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24

CPC 26.23(b) IAS 1.23 (b)

Estrutura Conceitual para Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis; e (b) para cada perodo apresentado, os ajustes de cada item nas demonstraes contbeis que a administrao concluiu serem necessrios para se obter uma representao apropriada. No aplicao de um requisito especfico de um CPC Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a concluir que a conformidade com um requisito de Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC conduziria a uma apresentao to enganosa que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, a entidade no aplicar esse requisito e seguir o disposto no item 20 do CPC 26, a no ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de vista legal e regulatrio. Quando a entidade no aplicar um requisito de Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC ou de acordo com o item 19 do CPC 26, deve divulgar: (a) que a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam de forma apropriada a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; (b) que aplicou os Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC aplicveis, exceto pela no aplicao de um requisito especfico com o propsito de obter representao apropriada; (c) ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o tratamento efetivamente adotado; e (d) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado. Quando a entidade no aplicar um requisito de um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC em perodo anterior, e esse procedimento afetar os montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis do perodo corrente, ela deve proceder divulgao estabelecida nos itens 20(c) e 20(d) do CPC 26. (a) ttulo do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC que a entidade no aplicou, a natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que o Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC exigiria, a razo pela qual esse tratamento seria to enganoso e entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis estabelecido na Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis e o tratamento efetivamente adotado; e (b) para cada perodo apresentado, o impacto financeiro da no aplicao do Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC vigente em cada item nas demonstraes contbeis que teria sido informado caso tivesse sido cumprido o requisito no aplicado. CPCs emitidos mas ainda no efetivos Quando a entidade no adotar antecipadamente novo Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao do CPC j emitido, mas ainda com aplicao no obrigatria, a entidade deve divulgar: (a) tal fato; e (b) informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante para avaliar o possvel impacto da aplicao do novo Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade no perodo da aplicao inicial. Ao cumprir o item 30 do CPC 23, a entidade deve proceder divulgao: (a) do ttulo do novo Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao; (b) da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica contbil;

CPC 26.19

IAS 1.19

CPC 26.20

IAS 1.20

CPC 26.20(a) IAS 1.20 (a)

CPC 26.20(b) IAS 1.20(b)

CPC 26.20(c) IAS 1.20 (c)

CPC 26.20(d) IAS 1.20 (d)

CPC 26.21

IAS 1.21

CPC 26.20(c) IAS 1.20 (c)

CPC 26.20(d) IAS 1.20 (d)

CPC 23.30

IAS 8.30

CPC 23.30(a) IAS 8.30 (a) CPC 23.30(b) IAS 8.30 (b)

CPC 23.31 IAS 8.31 CPC 23.31(a) IAS 8.31 (a) CPC 23.31(b) IAS 8.31 (b)

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25

CPC 23.31(c) IAS 8.31 (c)

(c) da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; CPC 23.31(d) IAS 8.31 (d) (d) da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; e CPC 23.31(e) IAS 8.31 (e) (i), (ii) (e) da avaliao do impacto que se espera que a aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tenha nas demonstraes contbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente estimvel, da explicao acerca dessa impossibilidade. Polticas contbeis A entidade no pode retificar polticas contbeis inadequadas por meio da divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por meio de notas explicativas ou qualquer outra divulgao explicativa. A entidade deve divulgar no resumo de polticas contbeis significativas: (a) a base (ou bases) de mensurao utilizada(s) na elaborao das demonstraes contbeis; e (b) outras polticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. O item 21 do CPC 40 requer a divulgao da base de mensurao usada na elaborao das demonstraes contbeis e de outras polticas contbeis usadas que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes contbeis. Para os instrumentos financeiros, essa evidenciao inclui: (a) para os instrumentos financeiros ativos ou passivos designados como mensurados pelo valor justo por meio do resultado: (i) a natureza dos ativos ou passivos financeiros que a entidade designou como mensurados pelo valor justo por meio do resultado; (ii) os critrios usados para a determinao desses ativos e passivos financeiros como mensurados pelo valor justo por meio do resultado; e (iii) como a entidade satisfez as condies nos itens 9, 11A ou 12 do CPC 38 para tal designao. Para os instrumentos designados de acordo com o item (b)(i) da definio de ativo e passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do resultado no CPC 38, essa evidenciao inclui a descrio narrativa das circunstncias subjacentes inconsistncia de mensurao ou reconhecimento que de outra forma surgiriam. Para os instrumentos designados de acordo com o item (b)(ii) da definio ativo ou passivo financeiro mensurado pelo valor justo por meio do resultado, essa evidenciao inclui a descrio narrativa de como a designao como mensurado pelo valor justo por meio do resultado consistente com a estratgia de gesto de risco ou de investimentos documentada pela entidade. (b) Os critrios usados para definir os ativos financeiros classificados como disponveis para venda; (c) se compras e vendas regulares de ativos financeiros so contabilizadas na data da transao ou da liquidao (ver item 38 do CPC 38); (d) quando a conta de proviso usada para reduzir o valor contbil de ativo financeiro que sofreu baixa por perdas no valor recupervel devido a perdas de crdito: (i) os critrios para determinar quando o valor contbil do ativo financeiro baixado reduzido diretamente (ou no caso da reverso de baixa, aumentado diretamente) e quando a proviso utilizada; e (ii) os critrios para baixar montantes contabilizados na conta de proviso contra o valor contbil do ativo financeiro baixado (ver item 16 do CPC 40). (e) como as perdas e os ganhos lquidos nas vrias categorias de instrumentos financeiros so determinados (ver item 20(a) do CPC 40), por exemplo, se os ganhos ou as perdas lquidos mensurados pelo valor justo por meio do resultado incluem juros ou dividendos; (f) os critrios que a entidade utiliza para determinar que existe evidncia objetiva de que perda do valor recupervel tenha ocorrido (ver item 20(e) do CPC 40);

CPC 26.18

IAS 1.18

CPC 26.117 IAS 1.117 CPC 26.117(a) IAS 1.117 (a) CPC 26.117(b) IAS 1.117 (b)

CPC 40.B5

IFRS 7.B5

CPC 40.B5(a) IFRS 7.B5(a)

CPC 40.B5(b) IFRS 7.B5(b) CPC 40.B5(c) IFRS 7.B5(c)

CPC 40.B5(d) IFRS 7.B5(d)

CPC 40.B5(e) IFRS 7.B5(e)

CPC 40.B5(f) IFRS 7.B5(f)

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CPC 40.B5(g) IFRS 7.B5(g)

(g) quando os termos do instrumentos financeiro ativo que de outra forma seriam vencidos ou sofreriam perda do valor recupervel tiverem sido renegociados, a poltica contbil para as condies a que esto sujeitos os ativos renegociados (ver item 36(d) do CPC 40).

CPC 26.121, 23.10-12 IAS 1.121, 8.10 -12

Uma poltica contbil pode ser significativa devido natureza das operaes da entidade, mesmo que os montantes associados a perodos anteriores e atual no sejam significativos. tambm apropriado divulgar cada poltica contbil significativa que no seja especificamente exigida pelos Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes do CPC, mas que tenha sido selecionada e aplicada de acordo com o CPC 23. A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas ou em outras notas explicativas, os julgamentos realizados, com a exceo dos que envolvem estimativas (ver item 125 do CPC 26), que a administrao fez no processo de aplicao das polticas contbeis da entidade e que tm efeito mais significativo nos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis. A poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis. As polticas contbeis adotadas para o reconhecimento das receitas, incluindo os mtodos adotados para determinar a fase de execuo de transaes que envolvam a prestao de servio. Com relao a receita de contratos de longo prazo, a entidade deve divulgar: (b) os mtodos usados para determinar a receita do contrato reconhecida no perodo; e (c) os mtodos usados para determinar a fase de execuo dos contratos em curso. As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: (a) os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto; (b) os mtodos de depreciao utilizados; e (c) as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: (a) com vida til indefinida ou definida e, se definida, os prazos de vida til ou as taxas de amortizao utilizados; e (b) os mtodos de amortizao utilizados para ativos intangveis com vida til definida. A entidade deve evidenciar o mtodo e as premissas significativas aplicados na determinao do valor justo de cada grupo de produto agrcola no momento da colheita e de cada grupo de ativos biolgicos. As polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo formas e critrios de valorao utilizados. Quando a entidade parte em um plano de beneficio que compartilha os riscos entre vrias entidades sob o mesmo controle, tal plano uma transao com partes relacionadas. A entidade deve, portanto, nas suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, divulgar: (a) o acordo contratual ou a poltica expressa para reconhecer a despesa lquida com os benefcios definidos ou o fato de no haver essa poltica; (b) a poltica para determinar a contribuio a ser paga pela entidade. Poltica contbil de reconhecimento de ganhos e perdas atuariais. Divulgar o tratamento contbil de remunerao recebida, o valor reconhecido como

CPC 26.122

IAS 1.122

CPC 7. 39(a) IAS 20.39(a)

CPC 30.35(a) IAS 18.35(a)

CPC 17.39 IAS 11.39 CPC 17 .39(b) IAS 11.39 (b) CPC 17 .39(c) IAS 11.39 (c) CPC 27.73 CPC 27.73(a) CPC 27.73(b) CPC 27.73(c) CPC 04.118 IAS 16.73 IAS 16.73 (a) IAS 16.73 (b) IAS 16.73 (c) IAS 38.118

CPC 04.118(a) IAS 38.118 (a) CPC 04.118(b) IAS 38.118 (b) CPC 29.47 IAS 41.47

CPC 16.36 (a) IAS 2.36(a)

CPC 33.34B

IAS 19.34B

CPC 33.34B(a) IAS 19.34B(a) CPC 33.34B(b) IAS 19.34B(b) CPC33.120A(a)IAS 19.120A (a) ICPC03.10(b) SIC 27.10 (b)

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receita no perodo e a rubrica da demonstrao do resultado em que ele est includo, nos casos de acordos que tenham a forma legal de arrendamento, mas que, em essncia, no envolvam arrendamento de acordo com o CPC 06. CPC 11.37(a) IFRS 4.37(a) Divulgar suas polticas contbeis para contratos de seguro e ativos, passivos, receitas e despesas relacionadas. Divulgao de seus objetivos, polticas e processos existentes para gesto de riscos resultantes dos contratos de seguro e os mtodos e os critrios utilizados para gerenciar esses riscos. A entidade deve divulgar a poltica que adota na determinao da composio do caixa e equivalentes de caixa. O empreendedor deve evidenciar o mtodo utilizado para reconhecer seu investimento nas entidades controladas em conjunto, isto , consolidao proporcional nas demonstraes contbeis consolidadas e equivalncia patrimonial nas demonstraes contbeis individuais, ou em equivalncia patrimonial em ambas. Para propriedade para investimento, a entidade deve divulgar: (a) se aplica o mtodo do valor justo ou o mtodo do custo; (b) caso aplique o mtodo do valor justo, se, e em que circunstncias os interesses em propriedade mantidos em arrendamentos operacionais so classificados e contabilizados como propriedade para investimento; (c) quando a classificao for difcil (ver item 14 do CPC 28), os critrios que usa para distinguir propriedades para investimento de propriedades ocupadas pelo proprietrio e de propriedades mantidas para venda no curso ordinrio dos negcios; (d) os mtodos e pressupostos significativos aplicados na determinao do valor justo de propriedade para investimento, incluindo declarao afirmando se a determinao do valor justo foi ou no suportada por evidncias do mercado ou foi mais ponderada por outros fatores (que a entidade deve divulgar) por fora da natureza da propriedade e da falta de dados de mercado comparveis; (e) a extenso at a qual o valor justo da propriedade para investimento (tal como mensurado ou divulgado nas demonstraes contbeis) se baseia em avaliao de avaliador independente que possua qualificao profissional reconhecida e relevante e que tenha experincia recente no local e na categoria da propriedade para investimento que est sendo avaliada. Se no tiver havido tal avaliao, esse fato deve ser divulgado. Se o mercado para um instrumento financeiro no ativo, a entidade estabelece seu valor justo utilizando tcnica de avaliao (ver itens AG 74 a AG79 do CPC 38). No entanto, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo de transao (i.e. o valor justo da retribuio dada ou recebida), a no ser que as condies dos itens AG76 do CPC 38 sejam satisfeitas. Segue-se que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e a quantia que seria determinada na data da utilizao da tcnica de avaliao. Se tal diferena existe, a entidade deve divulgar, por classe de instrumento financeiro a poltica contbil para reconhecer essa diferena no resultado para refletir uma alterao nos fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado deviam considerar na definio de preo (ver AG 76 do CPC 38). Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; e (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) acima do perodo anterior.

CPC 11.39(a) IFRS 4.39(a)

CPC 3.46

IAS 7.46

CPC 19.57

IAS 31.57

CPC 28.75 IAS 40.75 CPC 28.75(a) IAS 40.75 (a) CPC 28.75(b) IAS 40.75 (b)

CPC 28.75(c) IAS 40.75 (c)

CPC 28.75(d) IAS 40.75 (d)

CPC 28.75(e) IAS 40.75 (e)

CPC 40.28

IFRS 7.28

CPC40.33(a)(b)(c) IFRS 7.33(a)(b(c)

CPC 40.38(a)(b) IFRS 7.38(a)(b) Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar: (a) a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e

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(b) quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes. Divulgaes relacionadas as principais fontes de incertezas das estimativas A entidade deve divulgar nas notas explicativas informao acerca dos pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes principais de incerteza nas estimativas ao trmino do perodo de reporte, que possuam risco significativo de provocar ajuste material nos valores contbeis de ativos e passivos ao longo do prximo exerccio social. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicativas devem incluir detalhes elucidativos acerca: (a) natureza; e (b) do seu valor contbil ao trmino do perodo de reporte. Exemplos desses tipos de divulgao so os que seguem: (a) natureza dos pressupostos ou de outras incertezas nas estimativas; (b) sensibilidade dos valores contbeis aos mtodos, pressupostos e estimativas subjacentes ao respectivo clculo, incluindo as razes para essa sensibilidade; (c) a soluo esperada de incerteza e a variedade de desfechos razoavelmente possveis ao longo do prximo exerccio social em relao aos valores contbeis dos ativos e passivos impactados; e (d) explicao de alteraes feitas nos pressupostos adotados no passado no tocante a esses ativos e passivos, caso a incerteza permanea sem soluo. O CPC 26 no requer a divulgao de projees ou oramentos ao fazer as divulgaes descritas no item 125 do CPC 26. Por vezes impraticvel divulgar a extenso dos possveis efeitos de pressuposto ou de outra fonte principal de incerteza das estimativas ao trmino do perodo de reporte. Nessas circunstncias, a entidade deve divulgar que razoavelmente possvel, com base no conhecimento existente, que os valores dos respectivos ativos ou passivos ao longo do prximo exerccio social tenham que sofrer ajustes materiais em funo da observao de uma realidade distinta em relao queles pressupostos assumidos. Em todos os casos, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo ou passivo especfico (ou classe de ativos ou passivos) afetado por esses pressupostos. Se a estimativa de um montante reportado em perodo intermedirio for alterada significativamente durante o perodo intermedirio final do exerccio social, mas um reporte financeiro separado no tiver sido divulgado ou publicado para aquele perodo intermedirio, a natureza e o montante da alterao da estimativa devem ser evidenciados em nota explicativa das demonstraes contbeis anuais daquele exerccio social. Outras divulgaes Considerar todos os aspectos de um acordo que, em essncia, no envolvam arredamento de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 06 sero considerados para determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o acordo e o tratamento contbil adotado. O captulo 4.1 - Arrendamentos detalha os requerimentos de divulgao.

CPC 26.125

IAS 1.125

CPC 26.125

IAS 1.125

CPC 26.125(a) IAS 1.125 (a) CPC 26.125(b) IAS 1.125 (b) CPC 26.129 IAS 1.129 CPC 26.129(a) IAS 1.129(a) CPC 26.129(b) IAS 1.129(b) CPC 26.129(c) IAS 1.129(c)

CPC 26.129(d) IAS 1.129 (d)

CPC 26.130

IAS 1.130

CPC 26.131

IAS 1.31

CPC 21.26

IAS 34..26

ICPC 03.10

SIC 27.10

1.5 Consolidao
CPC 36.41 IAS 27.41 CPC 36.41(a) IAS 27.41(a) Controladas As seguintes divulgaes devem ser feitas nas demonstraes contbeis consolidadas: (a) a natureza da relao entre a controladora e a controlada, quando a controladora no possuir, direta ou indiretamente (por meio de suas controladas), mais da metade do poder de voto da controlada; (b) as razes pelas quais o fato de possuir a propriedade, direta ou indireta (por meio de suas controladas), de mais da metade do poder de voto ou potencial poder de voto de

CPC 36.41(b) IAS 27.41(b)

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CPC 36.41(c) IAS 27.41(c)

CPC 36.41(d) IAS 27.40(d)

CPC 36.41(e) IAS 27.41(e)

CPC 36.41(f) IAS 27.41(f)

CPC 36.41(f) IAS 27.41(f)(i)

CPC 36.41(f) IAS 27.41(f)(ii)

investida no detm controle; (c) a data de encerramento do perodo abrangido pelas demonstraes contbeis da controlada utilizadas para elaborao das demonstraes consolidadas quando forem de uma data de encerramento ou um perodo diferente das demonstraes contbeis da controladora e o motivo para utilizar uma data ou perodo diferente; (d) a natureza e a extenso de qualquer restrio significativa (resultante de contratos de emprstimos ou exigncia de rgos reguladores, por exemplo) sobre a capacidade da controlada de transferir fundos para a controladora na forma de dividendos ou do pagamento de emprstimos ou adiantamentos; (e) um quadro evidenciando cronologicamente as mudanas na relao de propriedade da controladora sobre a controlada (participao relativa) e seus efeitos, bem como a alterao do patrimnio lquido consolidado atribuvel aos proprietrios da controladora, mas que no resultaram na perda do controle; e (f) para o caso de a perda de controle ocorrido, qualquer ganho ou perda decorrente da perda do controle da controlada, reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 36, detalhando: (i) a parte do ganho ou perda decorrente do reconhecimento, ao valor justo, do investimento remanescente na ex-controlada, se houver, na data em que o controle foi perdido; e (ii) a linha do item ou itens na demonstrao do resultado em que o ganho ou a perda foi reconhecido, no caso de ele no estar apresentado em uma linha separada na demonstrao do resultado. Demonstraes financeiras separadas Quando as demonstraes contbeis separadas forem elaboradas por controladora dispensada da elaborao das demonstraes contbeis consolidadas em conformidade com o item 10 do CPC 35, nessas demonstraes contbeis separadas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas; (ii) se a dispensa da apresentao da posio consolidada foi aplicada; (iii) o nome e o endereo da entidade cujas demonstraes contbeis consolidadas editadas em conformidade com os Pronunciamentos Tcnicos do Comit de Pronunciamentos Contbeis foram apresentadas e disponibilizadas ao pblico, indicando o local dessa disponibilizao; (b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto (joint ventures) e coligadas, incluindo nome, pas ou endereo, a proporo da participao relativa no capital social e, se diferente, a proporo do capital votante que possui; e (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 42(b) do CPC 35, descrito acima. Quando a controladora (que no se encontra na situao descrita no item 42 do CPC 35), o empreendedor com participao na entidade controlada em conjunto ou o investidor em coligada elabora suas demonstraes contbeis separadas, nelas devem ser divulgadas as seguintes informaes: (a) que as demonstraes apresentadas so demonstraes contbeis separadas e os motivos pelos quais essas demonstraes foram elaboradas quando no exigido por lei; (b) a lista dos investimentos relevantes em controladas, entidades controladas em conjunto e coligadas, incluindo: (i) nome; (ii) pas ou endereo; (iii) proporo da participao no capital social; e (iv) se diferente, proporo do capital votante que possui. (c) a descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados de acordo com o item 43(b) acima.

CPC 35.42

IAS 27.42

CPC 35.42(a) IAS 27.42(a)

CPC 35.42(b) IAS 27.42(b)

CPC 35.42(c) IAS 27.42(c)

CPC 35.43

IAS 27.43

CPC 35.43(a) IAS 27.43(a)

CPC 35.43(b) IAS 27.4(b)

CPC 35.43(c) IAS 27.43 (c)

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CPC 35.43

IAS 27.43

Quando: (a) uma controladora que preparada demonstraes financeiras consolidadas; (b) em empreendedor com investimento em uma entidade controlada em conjunto; ou (c) um investidor em uma coligada preparada demonstraes financeiras separadas, esse deve indicar em suas demonstraes financeiras separadas, as demonstraes financeiras consolidadas preparadas de acordo com o item 9 do CPC 36 ou CPC 18 e CPC 19 aos quais esto relacionadas.

1.6 Combinao de negcios


Combinaes de negcios efetuadas durante o perodo CPC 15.59,60,B64 IFRS 3.59,60,B64O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combinao de negcios que ocorra durante o perodo. O adquirente deve divulgar em especial as seguintes informaes para cada combinao de negcios ocorrida durante o perodo: CPC 15.B64 (a)IFRS 3.B64 (a) (a) nome e a descrio da adquirida; CPC 15.B64 (b)IFRS 3.B64 (b) (b) data da aquisio; CPC 15.B64 (c) IFRS 3.B64 (c) (c) percentual do capital votante adquirido, bem como o percentual da participao total adquirida; CPC 15.B64 (d)IFRS 3.B64 (d) (d) principais motivos da combinao de negcios e a descrio de como o controle da adquirida foi obtido pelo adquirente; CPC 15.B64 (e) IFRS 3.B64 (e) (e) descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) reconhecido, tal como sinergias esperadas pela combinao das operaes da adquirida com as do adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento em separado e outros fatores; CPC 15.B64 (f) IFRS 3.B64 (f) (f) valor justo, na data da aquisio, da contraprestao total transferida total, bem como o valor justo da data de aquisio, dos tipos mais relevantes de contraprestao, tais como: (i) caixa; (ii) outros ativos tangveis ou intangveis, inclusive um negcio ou uma controlada do adquirente; (iii) passivos incorridos, como por exemplo um passivo por contraprestao contingente, por exemplo; e (iv) participaes societrias do adquirente, inclusive o nmero de aes ou instrumentos emitidos ou que se pode emitir, e o mtodo adotado na determinao do valor justo dessas aes ou instrumentos. CPC 15.B64 (g) IFRS 3.B64 (g) (g) para os acordos para contraprestao contingente e para os ativos de indenizao: (i) valor reconhecido na data da aquisio; (ii) descrio do acordo e das bases para determinao do valor do pagamento; e (iii) estimativa da faixa de valores dos resultados (no descontados) ou, caso a faixa de valores no possa ser estimada, a indicao desse fato e as razes pelas quais no foi possvel estim-la. Quando no houver um valor mximo determinado para o pagamento (ou seja, no h limite de valor estabelecido), tal fato deve ser divulgado pelo adquirente. CPC 15.B64 (h) IFRS 3.B64 (h) (h) para os recebveis adquiridos: (i) valor justo dos recebveis; (ii) valor nominal bruto dos recebveis; e (iii) a melhor estimativa, na data da aquisio, dos fluxos de caixa contratuais para os quais se tem a expectativa de perdas por no realizao. As divulgaes devem ser procedidas para as principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos mercantis financeiros diretos e quaisquer outras Classes de recebveis. CPC 15.B64 (i) IFRS 3.B64 (i) (i) montantes reconhecidos, na data da aquisio, para cada uma das principais classes de ativos adquiridos e passivos assumidos; CPC 15.B64 (j) IFRS 3.B64 (j) (j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o item 23, a informao exigida pelo item 85 do CPC 25. Quando um passivo contingente no tiver sido reconhecido porque no foi possvel determinar o seu valor justo com confiabilidade, o adquirente deve divulgar: (i) a informao exigida pelo item 86 do CPC 25; e

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(ii) as razes pelas quais o passivo no pde ser mensurado com confiabilidade. (k) o valor total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) que se espera que seja dedutvel para fins fiscais; CPC 15.B64 (l) IFRS 3.B64 (l) (l) para as operaes reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e da assuno de passivos na combinao de negcio, de acordo com o item 51 CPC 15: (i) descrio de cada operao; (ii) a forma como o adquirente contabilizou cada operao; (iii) o valor reconhecido para cada operao e a linha do item das demonstraes contbeis em que estiver reconhecido (para cada operao); e (iv) o mtodo utilizado para determinar o valor dessa liquidao, caso a operao seja uma liquidao efetiva de relacionamento preexistente. CPC 15.B64 (m) IFRS 3.B64 (m) (m) a divulgao das operaes reconhecidas separadamente exigida pela letra (l), deve incluir o valor dos custos de aquisio relacionados e, separadamente, o valor da parte desses custos que foi reconhecida como despesa, bem como a linha do item (ou dos itens) da demonstrao do resultado em que tais despesas foram reconhecidas. Devem ser divulgados, tambm, o valor de quaisquer custos de emisso de ttulos no reconhecidos como despesa e a informao de como foram reconhecidos; CPC 15.B64 (n) IFRS 3.B64 (n) (n) no caso de compra vantajosa: (i) o valor do ganho reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 15 e a linha do item da demonstrao do resultado em que o ganho foi reconhecido; e (ii) a descrio das razes pelas quais a operao resultou em ganho. CPC 15.B64 (o) IFRS 3.B64 (o) (o) para cada combinao de negcios em que o adquirente, na data da aquisio, possuir menos do que 100% de participao societria da adquirida: (i) o valor da participao de no controladores na adquirida, reconhecido na data da aquisio, e as bases de mensurao desse valor; e (ii) para cada participao de no controladores na adquirida mensurada ao valor justo, as tcnicas de avaliao e os principais dados de entrada dos modelos utilizados na determinao desse valor justo. CPC 15.B64 (p) IFRS 3.B64 (p) (p) em combinao alcanada em estgios: (i) o valor justo, na data da aquisio, da participao societria na adquirida que o adquirente mantinha imediatamente antes da data da aquisio; e (ii) o valor de qualquer ganho ou perda reconhecidos em decorrncia da remensurao ao valor justo da participao do adquirente na adquirida antes da combinao de negcios (veja item 42 do CPC 15) e a linha do item na demonstrao do resultado em que esse ganho ou perda foi reconhecido. CPC 15.B64 (q) IFRS 3.B64 (q) (q) as seguintes informaes: (i) os montantes das receitas e do resultado do perodo da adquirida a partir da data da aquisio que foram includos na demonstrao consolidada do resultado e na demonstrao do resultado do perodo de reporte; e (ii) as receitas e o resultado do perodo da entidade combinada para o perodo de reporte corrente, como se a data da aquisio, para todas as combinaes ocorridas durante o ano, fosse o incio do perodo de reporte anual. CPC 15.B64 (k) IFRS 3.B64 (k) CPC 15.B64(q) IFRS 3.B64(q) Para o caso de ser impraticvel a divulgao de qualquer das informaes exigidas pela letra (q), o adquirente deve divulgar esse fato e explicar por que sua divulgao impraticvel. Este Pronunciamento Tcnico utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado utilizado no CPC 23. Para as combinaes de negcios realizadas durante o perodo que individualmente no so imateriais, masque coletivamente so materiais, o adquirente pode divulgar as informaes exigidas nos itens B64(e) a B64(q) de modo agregado. Se as divulgaes exigidas por este e outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos nos itens 59 e 61 do CPC 15, o adquirente deve divulgar toda e qualquer informao adicional necessria para que esses objetivos sejam cumpridos.

CPC 15.B65

IFRS 3.B65

CPC 15.63

IFRS 3.63

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CPC 15.59 60, B64

IFRS 3.59, 60, B64

CPC 15.B64(a) IFRS 3.B64 (a) CPC 15.B64 (b) IFRS 3.B64(b) CPC 15.B64 (c) IFRS 3.B64(c) CPC 15.B64 (d) IFRS 3.B64(d) CPC 15.B64 (e) IFRS 3.B64(e)

CPC 15.B64 (f) IFRS 3.B64(f)

CPC 15.B64 (g) IFRS 3.B64(g)

CPC 15.B64 (h) IFRS 3.B64(h)

CPC 15.B64 (i) IFRS 3.B64(i) CPC 15.B64 (j) IFRS 3.B64(j)

CPC 15.B64 (k) IFRS 3.B64(k) CPC 15.B64 (l) IFRS 3.B64(l)

Combinaes de negcios que ocorram aps o final do perodo de emisso de relatrio, porm antes de as demonstraes financeiras serem autorizadas para emisso O adquirente deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros de combinao de negcios que ocorra aps o final do perodo de reporte, mas antes de autorizada a emisso das demonstraes contbeis: (a) nome e a descrio da adquirida; (b) data da aquisio; (c) percentual do capital votante adquirido, bem como o percentual da participao total adquirido; (d) principais motivos da combinao de negcios e descrio de como o controle da adquirida foi obtido pelo adquirente; (e) descrio qualitativa dos fatores que compem o gio por rentabilidade futura (goodwill) reconhecido, tais como sinergias esperadas pela combinao das operaes da adquirida com as do adquirente, ativos intangveis que no se qualificam para reconhecimento em separado ou outros fatores; (f) valor justo, na data da aquisio, da contraprestao total transferida, bem como o valor justo, na data da aquisio, dos tipos mais relevantes de contraprestao, tais como: (i) caixa; (ii) outros ativos tangveis ou intangveis, inclusive um negcio ou uma controlada do adquirente; (iii) passivos incorridos, como por exemplo um passivo por contraprestao contingente; e (iv) participaes societrias do adquirente, inclusive o nmero de aes ou instrumentos emitidos ou que se pode emitir, e o mtodo adotado na determinao do valor justo dessas aes ou instrumentos. (g) para os acordos para contraprestao contingente e para os ativos de indenizao: (i) valor reconhecido na data da aquisio; (ii) descrio do acordo e das bases para determinao do valor do pagamento; e (iii) estimativa da faixa de valores dos resultados (no descontados) ou, caso a faixa de valores no possa ser estimada, a indicao desse fato e as razes pelas quais no foi possvel estim-la. Quando no houver um valor mximo determinado para o pagamento (ou seja, no h limite de valor estabelecido), tal fato deve ser divulgado pelo adquirente. (h) para os recebveis adquiridos: (i) valor justo dos recebveis; (ii) valor nominal bruto dos recebveis; e (iii) a melhor estimativa, na data da aquisio, dos fluxos de caixa contratuais para os quais se tem a expectativa de perdas por no realizao As divulgaes devem ser procedidas para as principais classes de recebveis, tais como emprstimos, arrendamentos mercantis financeiros diretos e quaisquer outras classes recebveis. (i) montantes reconhecidos, na data da aquisio, para cada uma das principais classes de ativos adquiridos e passivos assumidos; (j) para cada passivo contingente reconhecido de acordo com o item 23 do CPC 25, a informao exigida pelo item 85 do CPC 25. Quando um passivo contingente no tiver sido reconhecido porque no foi possvel determinar o seu valor justo com confiabilidade, o adquirente deve divulgar: (i) a informao exigida pelo item 86 do CPC 25; e (ii) as razes pelas quais o passivo no pde ser mensurado com confiabilidade. (k) o valor total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) que se espera que seja dedutvel para fins fiscais; (l) para as operaes reconhecidas separadamente da aquisio de ativos e da assuno de passivos na combinao de negcio, de acordo com o item 51 do CPC15: (i) descrio de cada operao; (ii) a forma como o adquirente contabilizou cada operao;

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CPC 15.B64(m) IFRS 3.B64 (m) (m)

CPC 15.B64(n) IFRS 3.B64(n)

(n)

CPC 15.B64(o) IFRS 3.B64(o)

(o)

CPC 15.B64(p) IFRS 3.B64(p)

(p)

CPC 15.B64(q) IFRS 3.B64(q)

(q)

(iii) o valor reconhecido para cada operao e a linha do item das demonstraes contbeis em que estiver reconhecido (para cada operao); e (iv) o mtodo utilizado para determinar o valor dessa liquidao, caso a operao seja uma liquidao efetiva de relacionamento preexistente. a divulgao das operaes reconhecidas separadamente exigida pela letra acima deve incluir o valor dos custos de aquisio relacionados e, separadamente, o valor da parte desses custos de operao que foi reconhecida como despesa, bem como a linha do item (ou dos itens) da demonstrao do resultado em que tais despesas foram reconhecidas. Devem ser divulgados, tambm, o valor de quaisquer custos de emisso de ttulos no reconhecidos como despesa e a informao de como foram reconhecidos; no caso de compra vantajosa: (i) o valor do ganho reconhecido de acordo com o item 34 do CPC 15 e a linha do item da demonstrao do resultado em que o ganho foi reconhecido; e (ii) a descrio das razes pelas quais a operao resultou em ganho. para cada combinao de negcios em que o adquirente, na data da aquisio, possuir menos do que 100% de participao societria da adquirida: (i) o valor da participao de no controladores na adquirida, reconhecido na data da aquisio, e as bases de mensurao desse valor; e (ii) para cada participao de no controladores na adquirida mensurada ao valor justo, as tcnicas de avaliao e os principais dados de entrada dos modelos utilizados na determinao desse valor justo. em combinao alcanada em estgios: (i) o valor justo, na data da aquisio, da participao societria na adquirida que o adquirente mantinha imediatamente antes da data da aquisio; e (ii) o valor de qualquer ganho ou perda reconhecidos em decorrncia da remensurao ao valor justo da participao do adquirente na adquirida antes da combinao de negcios (veja item 42 do CPC 25) e a linha do item na demonstrao do resultado em que esse ganho ou perda foi reconhecido. as seguintes informaes: (i) os montantes das receitas e do resultado do perodo da adquirida a partir da data da aquisio que foram includos na demonstrao consolidada do resultado do perodo de reporte; e (ii) as receitas e resultado do perodo da entidade combinada para o perodo de reporte corrente, como se a data da aquisio, para todas as combinaes ocorridas durante o ano, fosse o incio do perodo de reporte anual.

CPC 15.B64(q) IFRS 3.B64(q)

Para o caso de ser impraticvel a divulgao de qualquer das informaes exigidas pela letra acima, o adquirente deve divulgar esse fato e explicar por que sua divulgao impraticvel. Este Pronunciamento Tcnico utiliza o termo impraticvel com o mesmo significado utilizado no CPC 23. As informaes acima devem ser divulgadas, a menos que a contabilizao inicial da combinao estiver incompleta no momento em que as demonstraes contbeis forem autorizadas para publicao. Nessa situao, o adquirente deve descrever quais divulgaes no puderam ser feitas e as respectivas razes para tal. Se as divulgaes exigidas por este e outros Pronunciamentos Tcnicos, Interpretaes e Orientaes do CPC no forem suficientes para cumprir os objetivos estabelecidos nos itens 59 e 61 do CPC 15, o adquirente deve divulgar toda e qualquer a informao adicional necessria para que esses objetivos sejam cumpridos. Ajustes O adquirente deve divulgar as informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliar os efeitos financeiros dos ajustes reconhecidos no perodo de reporte corrente pertinentes s combinaes de negcios que ocorreram no perodo corrente ou em perodos anteriores.

CPC 15.B66

IFRS 3.B66

CPC 15.63

IFRS 3.63

CPC 15.61

IFRS 3.61

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Perodo de Mensurao Para cumprir os objetivos do item 61 do CPC 15, o adquirente deve divulgar as informaes especificadas no item B67 do CPC 15. Quando a contabilizao inicial de uma combinao de negcios estiver incompleta (CPC 15.43) e, consequentemente, determinados ativos, passivos, participao de no controladores ou itens da contraprestao transferida, bem como os respectivos montantes reconhecidos nas demonstraes contbeis para a combinao, tiverem sido estabelecidos apenas provisoriamente, deve-se divulgar o que segue: CPC 15.B67(a) IFRS 3.B67(a)(i) (a) as razes para o porqu de a contabilizao inicial da combinao de negcios estar incompleta; CPC 15.B67(a) IFRS 3.B67(a)(ii) (b) os ativos, os passivos, as participaes societrias ou os itens da contraprestao transferida para os quais a contabilizao inicial est incompleta; e CPC 15.B67(a) IFRS 3.B67(a)(iii) (c) a natureza e o montante de qualquer ajuste no perodo de mensurao reconhecido durante o perodo de reporte, de acordo com o disposto no item 49 do CPC 15. Avaliao dos efeitos financeiros de ganhos, perdas, correes de erro e outros ajustes reconhecidos no perodo atual CPC 15.B67(e) IFRS 3.B67(e) O adquirente deve divulgar (para cada combinao de negcios materiais ou para combinaes de negcios agregadas de combinaes de negcio que sejam consideras individualmente imateriais) o valor e uma explicao de qualquer ganho ou perda reconhecido no perodo de reporte corrente e que (considerar ambos): CPC 15.B67(e) IFRS 3.B67(e)(i) (a) sejam relativos aos ativos identificveis adquiridos ou aos passivos assumidos em combinao de negcios realizada no perodo de reporte corrente ou anterior; e CPC 15.B67(e) IFRS 3.B67(e)(ii) (b) sejam de tal natureza e magnitude ou incidncia que tornem sua divulgao relevante para o entendimento das demonstraes contbeis da entidade combinada. CPC 15.61.62 B67(a) IFRS3.61.62, B67(a)

1.7 Converso de moeda estrangeira


CPC 2.52 CPC 2.52(a) IAS 21.52 IAS 2.1.52(a) Geral Divulgar: (a) o montante das variaes cambiais reconhecidas na demonstrao do resultado, com exceo daquelas originadas de instrumentos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, de acordo com o CPC 38; e (b) variaes cambiais lquidas reconhecidas em outros resultados abrangentes e registradas em conta especfica no patrimnio lquido, e a conciliao do montante de tais variaes no incio e no final do perodo. Quando houver alterao na moeda funcional da entidade que reporta a informao ou de entidade no exterior significativa, esse fato deve ser divulgado. A razo para a mudana da moeda funcional deve ser divulgada. Moeda funcional e de apresentao Quando a moeda de apresentao das demonstraes contbeis for diferente da moeda funcional, esse fato deve ser relatado. Juntamente a entidade deve divulgar: (a) a moeda funcional; e (b) a razo para a utilizao de uma moeda de apresentao diferente. Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis em moeda que diferente da sua moeda funcional, ela s deve mencionar que essas demonstraes esto em conformidade com as prticas contbeis adotadas no Brasil e IFRSs se elas estiverem de acordo com todas as exigncias de cada Pronunciamento Tcnico, Orientao e Interpretao do CPC aplicveis, incluindo o mtodo de converso definido nos itens 39 e 42 do CPC 02.

CPC 2.52 (b)

IAS 21.52(b)

CPC 2.54

IAS 21.54

CPC 2.54

IAS 21.54

CPC 02.53

IAS 21.53

CPC 02.53

IAS 21.53

CPC 2.55

IAS 21.55

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CPC 2..57

IAS 21.57

CPC 2..57 (a)

IAS 21.57(a)

CPC 2..57 (b) CPC 2..57 (c)

IAS 21.57(b) IAS 21.57(c)

Informaes divulgadas em uma moeda exceto a moeda funcional ou de apresentao da entidade Quando a entidade apresentar suas demonstraes contbeis ou outras informaes financeiras em uma moeda que seja diferente de sua moeda funcional ou da moeda de apresentao das demonstraes contbeis, e as exigncias do item 55 do CPC 02 no forem observadas, a mesma entidade deve: (a) identificar claramente as informaes como sendo informaes suplementares para distingui-las das informaes que esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil; (b) divulgar a moeda utilizada para essas informaes suplementares; e (c) divulgar a moeda funcional da entidade e o mtodo de converso utilizado para determinar as informaes suplementares.

1.8 Ajustes de perodo anterior e mudanas de polticas contbeis


CPC 23.39 IAS 8.39 Mudanas nas estimativas contbeis A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou se espera que tenha efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de perodos subsequentes for impraticvel. Em particular com relao aos ativos imobilizados, tal divulgao pode resultar de mudanas de estimativas relativas a: (a) valores residuais; (b) custos estimados de desmontagem, remoo ou restaurao de itens do ativo imobilizado; (c) vidas teis; e (d) mtodo de depreciao. Com relao aos ativos intangveis essas divulgaes podem resultar de alteraes: (a) na avaliao da vida til de ativo intangvel; (b) no mtodo de amortizao; ou (c) nos valores residuais. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque a estimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal fato. Erros Divulgar: (a) a natureza do erro de perodo anterior; (b) montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida em que seja praticvel: (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos. (c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo apresentado; e (d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresentao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular. Adoo inicial de um CPC/IFRS Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar:

CPC 27.76

IAS 16.76

CPC 27.76 (a) IAS 16.76(a) CPC 27.76 (b) IAS 16.76(b) CPC 27.76 (c) IAS 16.76(c) CPC 27.76 (d) IAS 16.76(d) CPC 4.121 IAS 38.121

CPC 23.40

IAS 8.40

CPC 23.49 IAS 8.49 CPC 23.49(a) IAS 8.49(a) CPC 23.49(b) IAS 8.49(b) CPC 23.49(b)(i) IAS 8.49(b) (i) CPC 23.49(b)(ii) IAS 8.49(b) (ii) CPC 23.49(c) IAS 8.49(c) CPC 23.49(d) IAS 8.49(d)

CPC 23.28

IAS 8.28

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

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CPC 23.28(a) IAS 8.28(a) CPC 23.28(b) IAS 8.28(b) CPC 23.28(c) IAS 8.28(c) CPC 23.28(d) IAS 8.28(d) CPC 23.28(e) IAS 8.28(e) CPC 23.28(f) IAS 8.28(f)

CPC 23.28(f)(i) IAS 8.28(f) (i) CPC 23.28(f)(ii) IAS 8.28(f) (ii) CPC 23.28(g) IAS 8.28 (g) CPC 23.28(h) IAS 8.28 (h)

(a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (b) quando aplicvel, que a mudana na poltica contbil feita de acordo com as disposies da aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; (c) a natureza da mudana na poltica contbil; (d) quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adoo inicial; (e) quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito em futuros perodos; (f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at ao ponto em que seja praticvel: (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade,para resultados por ao bsicos e diludos. (g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e (h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) do CPC 23 for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada. Mudanas voluntrias Quando uma mudana voluntria em polticas contbeis tiver efeito no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar: (a) a natureza da mudana na poltica contbil; (b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona informao confivel e mais relevante; (c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anterior apresentado, at o ponto em que seja praticvel: (i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e (ii) se o CPC 41 se aplicar entidade, para resultados por ao bsicos e diludos. (d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e (e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se a aplicao retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos apresentados.

CPC 23.29

IAS 8.29

CPC 23.29(a) IAS 8.29(a) CPC 23.29(b) IAS 8.29(b) CPC 23.29(c) IAS 8.29(c)

CPC 23.29(c)(i) IAS 8.29(c) (i) CPC 23.29(c)(ii) IAS 8.29(c) (i) CPC 23.29(d) IAS 8.29(d) CPC 23.29(e) IAS 8.29(e)

1.9 Eventos subsequentes


CPC 24.17 IAS 10.17 A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para emisso das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. Se os scios da entidade ou outros tiverem o poder de alterar as demonstraes contbeis aps sua emisso, a entidade deve divulgar esse fato. Se a entidade, aps o perodo a que se referem as demonstraes contbeis, receber informaes sobre condies que existiam at aquela data, deve atualizar a divulgao que se relaciona a essas condies, luz das novas informaes. A entidade pode comear a implementar um plano de reestruturao, ou anunciar as suas principais caractersticas queles afetados pelo plano, somente depois da data do balano. Exige-se divulgao conforme o CPC 24, se a reestruturao for material e se a nodivulgao puder influenciar as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis.

CPC 24.17 IAS 10.17

CPC 24.19

IAS 10.19

CPC 25.75

IAS 37.75

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CPC 31.12

IFRS 5.12

CPC 31.41(a) IFRS 5.41(a) CPC 31.41(b) IFRS 5.41(b) CPC 31.41(d) IFRS 5.41(d)

Se os critrios dos itens 7 e 8 do CPC 31 forem satisfeitos aps a data do balano, a entidade no deve classificar o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda como tais nessas demonstraes contbeis quando forem divulgadas. Contudo, quando esses critrios forem satisfeitos aps a data de balano, mas antes da autorizao para emisso das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informao especfica nas notas explicativas, como est previsto nos itens 41(a), (b) e (d) do CPC 31: (a) descrio do ativo (ou grupo de ativos) no circulante; (b) descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada, forma e cronograma esperados para essa alienao; e (c) se aplicvel, segmento em que o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda est apresentado de acordo com o CPC 22. Se os eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis so significativos, mas no originam ajustes, sua no divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas pelos usurios com base nessas demonstraes. Consequentemente, a entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada categoria significativa de eventos subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que no originam ajustes: (a) combinao de negcios importante aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis (o CPC 15 exige divulgao especfica em tais casos) ou a alienao de uma subsidiria importante; (b) anncio de plano para descontinuar uma operao; (c) compras importantes de ativos, classificao de ativos como mantidos para venda de acordo com o CPC 31, outras alienaes de ativos ou desapropriaes de ativos importantes pelo governo; (d) destruio por incndio de instalao de produo importante aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis; (e) anncio ou incio da implementao de reestruturao importante (ver CPC 25; (f) transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias subsequentes ao perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis; que no sejam aquelas j refletidas no clculo do resultado por ao; que ocorram aps a data do balano; e que podem alterar significativamente o nmero de aes ordinrias ou de aes ordinrias potenciais totais no final do perodo caso essas transaes tivessem ocorrido antes do final do perodo de relatrio. (g) alteraes extraordinariamente grandes nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis; (h) alteraes nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (ver CPC 32); (i) assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas; (j) incio de litgio importante, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. Se, aps o trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, porm antes de as demonstraes contbeis terem sido aprovadas para divulgao, a entidade declarar dividendo a ser distribudo por meio de ativos no caixa, ela deve divulgar: (a) a natureza dos ativos a serem distribudos; (b) o valor contbil do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial; e (c) o valor justo estimado do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, se for diferente do seu valor contbil, e a informao acerca do mtodo utilizado para determinar o valor justo requerido pelo CPC 40, item 27(a) e (b).

CPC 24.21,22 IAS 10.21, 22

CPC 24.22(a) IAS 10.22(a)

CPC 24.22(b) IAS 10.22(b) CPC 24.22(c) IAS 10.22(c)

CPC 24.22(d) IAS 10.22(d) CPC 24.22(e) IAS 10.22(e) CPC 24.22(f) IAS10.22(f) CPC 41.70(d) IAS 33.70(d)

CPC 24.22(g) IAS 10.22(g) CPC 24.22(h), 12.88 IAS 10.22(h), 12.88

CPC 24.22(i) IAS 10.22(i) CPC 24.22(j) IAS 10.22(j)

ICPC07.17

IFRIC17.17

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2. Itens especficos do balano patrimonial


2.1 Ativos imobilizados
Geral As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo imobilizado: (a) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por reduo ao valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e CPC 27.73(e) IAS 16.73(e) (b) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo demonstrando: CPC 27.73(e)(i) IAS 16.73(e) (i) (i) adies; CPC 27.73(e)(ii) IAS 16.73(e) (ii) (ii) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em um grupo classificados como mantidos para venda de acordo com o CPC 31 e outras baixas; CPC 27.73(e)(iii) IAS 16.73(e) (iii) (iii) aquisies por meio de combinaes de negcios; CPC 27.73(e)(iv) IAS 16.73(e) (iv) (iv) aumentos ou redues decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 31, 39 e 40 do CPC 27; (v) perdas por reduo ao valor recupervel de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido de acordo com o CPC 01; CPC 27.73(e)(v) IAS 16.73(e) (v) (vi) provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado, de acordo com o CPC 01; CPC 27.73(e)(vi) IAS 16.73(e) (vi) (vii)reverso de perda por reduo ao valor recupervel de ativos, apropriada no resultado, de acordo com o CPC 01; CPC 27.73(e)(vii) IAS 16.73(e) (vii) (viii)Depreciaes; CPC 27.73(e)(viii) IAS 16.73(e) (viii) (ix) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes contbeis da moeda funcional para a moeda de apresentao, incluindo a converso de uma operao estrangeira para a moeda de apresentao da entidade; e CPC 27.73(e)(ix) IAS 16.73(e) (ix) (x) outras alteraes. CPC 27.73 CPC 27.73(d) IAS 16.73 IAS 16.73(d) CPC 1.125(a)(b) IAS 36.126(a),(b) A entidade deve divulgar a conta na demonstrao de resultado no qual as perdas por reduo no valor recupervel e as reverses de perdas so registradas. CPC 27.74 CPC 27.74(a) IAS 16.74 IAS 16.74(a) As demonstraes contbeis tambm devem divulgar: (a) a existncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita, como os ativos imobilizados formalmente ou na essncia oferecidos como garantia de obrigaes e os adquiridos mediante operao de leasing conforme o CPC; (b) o valor dos gastos reconhecidos no valor contbil de um item do ativo imobilizado durante a sua construo; e (c) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos imobilizados. Reavaliao Caso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados, quando isso for permitido legalmente, a entidade deve divulgar o seguinte: (a) a data efetiva da reavaliao; (b) se foi ou no utilizado avaliador independente; (c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos itens; (d) se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos observveis em mercado ativo ou baseado em transaes de mercado realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando outras tcnicas de avaliao; (e) para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o mtodo de custo; e (f) a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos acionistas, e outras restries existentes. Outras divulgaes (opcional) Os usurios das demonstraes contbeis tambm podem entender que as informaes seguintes so relevantes para as suas necessidades: (a) o valor contbil do ativo imobilizado que esteja temporariamente ocioso;

CPC 27.74(b) CPC 27.74(c)

IAS 16.74(b) IAS 16.74(c)

CPC 27.77

IAS 16.77

CPC 27.77(a) IAS 16.77(a) CPC 27.77(b) IAS 16.77(b) CPC 27.77(c) IAS 16.77(c) CPC 27.77(d) IAS 16.77(d)

CPC 27.77(e) IAS 16.77(e)

CPC 27.77(f) IAS 16.77(f)

CPC 27.79

IAS 16.79

CPC 27.79(a) IAS 16.79(a)

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CPC 27.79(b) IAS 16.79(b) CPC 27.79(c) IAS 16.79(c) CPC 27.79(d) IAS 16.79(d)

(b) o valor contbil bruto de qualquer ativo imobilizado totalmente depreciado que ainda esteja em operao; (c) valor contbil de ativos imobilizados retirados de uso ativo e no classificados como mantidos para venda de acordo com o CPC 31; e (d) o valor justo do ativo imobilizado quando este for materialmente diferente do valor contbil apurado pelo mtodo do custo.

2.2 Ativos intangveis


Geral A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos intangveis, fazendo a distino entre ativos intangveis gerados internamente e outros ativos intangveis: CPC 4.118(c) IAS 38.118(c) (a) o valor contbil bruto e eventual amortizao acumulada (mais as perdas acumuladas no valor recupervel) no incio e no final do perodo; CPC 4.118(d) IAS 38.118(d) (b) a rubrica da demonstrao do resultado em que qualquer amortizao de ativo intangvel for includa; CPC 4.118(e) IAS 38.118(e) (c) a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo, demonstrando: CPC 4.118(e)(i) IAS 38.118(e)(i) (i) adies, indicando separadamente as que foram geradas por desenvolvimento interno; CPC 4.118(e)(i) IAS 38.118(e)(i) (ii) as adquiridas; CPC 4.118(e)(i) IAS 38.118(e)(i) (iii) as adquiridas por meio de uma combinao de negcios; CPC 4.118(e)(ii) IAS 38.118(e)(ii) (iv) ativos classificados como mantidos para venda ou includos em grupo de ativos classificados como mantidos para venda e outras baixas; CPC 4.118(e)(iii) IAS 38.118(e)(iii) (v) aumentos ou redues durante o perodo, decorrentes de reavaliaes nos termos dos itens 75, 85 e 86 do CPC 04 e perda por desvalorizao de ativos reconhecidas ou revertidas diretamente no patrimnio lquido, de acordo com o CPC 01; CPC 4.118(e)(iv) IAS 38.118(e)(iv) (vi) provises para perdas de ativos, reconhecidas no resultado do perodo, de acordo com o CPC 01 (se houver); CPC 4.118(e)(v) IAS 38.118(e)(v) (vii) reverso de perda por desvalorizao de ativos, apropriada ao resultado do perodo, de acordo com o CPC (se houver); CPC 4.118(e)(vi) IAS 38.118(e)(vi) (viii) qualquer amortizao reconhecida no perodo; CPC 4.118(e)(vii) IAS 38.118(e)(vii) (ix) variaes cambiais lquidas geradas pela converso das demonstraes contbeis para a moeda de apresentao e de operaes no exterior para a moeda de apresentao da entidade; e CPC 4.118(e)(viii) IAS 38.118(e)(viii) (x) outras alteraes no valor contbil durante o perodo. CPC 4.118 IAS 38.118 A entidade tambm deve divulgar: (a) em relao a ativos intangveis avaliados como tendo vida til indefinida, o seu valor contbil e os motivos que fundamentam essa avaliao. Ao apresentar essas razes, a entidade deve descrever os fatores mais importantes que levaram definio de vida til indefinida do ativo; CPC 4.122(b) IAS 38.122(b) (b) uma descrio, o valor contbil e o prazo de amortizao remanescente de qualquer ativo intangvel individual relevante para as demonstraes contbeis da entidade; CPC 4.122(c) IAS 38.122 (c) (c) em relao a ativos intangveis adquiridos por meio de subveno ou assistncia governamentais e inicialmente reconhecidos ao valor justo (ver item 43): CPC 4.122(c)(i) IAS 38.122 (c)(i) (i) o valor justo inicialmente reconhecido dos ativos; CPC 4.122(c)(ii) IAS 38.122M (c)(ii) (ii) seu valor contbil; e CPC 4.122(c)(iii) IAS 38.122 (c)(iii) (iii) se so mensurados, aps o reconhecimento, pelo mtodo de custo ou de reavaliao. CPC4.122(d) IAS 38.122 (d) (d) a existncia e os valores contbeis de ativos intangveis cuja titularidade restrita e os valores contbeis de ativos intangveis oferecidos como garantia de obrigaes; e CPC 4.122(e) IAS 38.122 (e) (e) o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos intangveis. CPC 4.122 CPC 4.122(a) Reavaliao Se permitido legalmente, caso os ativos intangveis sejam contabilizados a valores reavaliados, a entidade deve divulgar o seguinte: IAS 38.122 IAS 38.122(a)

CPC 4.124

IFRS 38.124

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40

CPC 4.124(a) IFRS 38.124(a) (a) CPC 4.124(a)(i) IFRS 38.124 (a)(i) CPC 4.124(a)(ii) IFRS 38.124 (a)(ii) CPC 4.124(a)(iii) IFRS 38.124 (a)(iii)

CPC 4.124(b)

CPC 4.124(c)

por classe de ativos intangveis: (i) a data efetiva da reavaliao; (ii) o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados; e (iii) o diferencial entre o valor contbil dos ativos intangveis reavaliados e o valor desses mesmos ativos se utilizado o mtodo de custo especificado no item 74 do CPC 04. IFRS 38.124 (b) (b) o saldo da reavaliao, relacionada aos ativos intangveis, no incio e no final do perodo, indicando as variaes ocorridas no perodo e eventuais restries distribuio do saldo aos acionistas; e IFRS 38.124 (c) (c) os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo dos ativos.

gio O adquirente deve divulgar as informaes abaixo para cada combinao relevante, ou no total para o conjunto de combinaes individualmente no relevantes. A conciliao do valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ao incio e ao fim do perodo de reporte, mostrando separadamente: CPC 15.B67(d,i) IFRS 3.B67(d,i) (a) o valor bruto e o valor das perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, ambos no incio do perodo de reporte; CPC 15.B67(d,ii) IFRS 3.B67(d,ii) (b) o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) adicional, reconhecido durante o perodo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) includo em grupo destinado alienao que, na aquisio, atendeu aos critrios para ser classificado como mantido para venda de acordo com o CPC 31 a; CPC 15.B67(d,iii)IFRS 3.B67(d,iii) (c) os ajustes decorrentes do reconhecimento subsequente de ativos fiscais diferidos sobre o lucro durante o perodo de reporte, de acordo com o disposto no item 67 do CPC 15; CPC 15.B67(d,iv) IFRS 3.B67(d,iv) (d) gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) includo em grupo destinado alienao que foi classificado como mantido para venda de acordo com o CPC 31; CPC 15.B67(d,iv)IFRS 3.B67(d,iv) (e) o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) desreconhecido (baixado) durante o perodo de reporte que no foi previamente includo em grupo classificado como mantido para venda; CPC 15.B67(d,v) IFRS 3.B67(d,v) (f) as perdas por reduo ao valor recupervel reconhecidas durante o perodo de reporte, de acordo com o disposto no CPC 01 (o qual exige divulgao adicional de informaes sobre o valor recupervel e sobre o teste ao valor recupervel do gio por expectativa de rentabilidade futura - goodwill); CPC 15.B67(d,vi) IFRS 3.B67(d,vi) (g) as diferenas lquidas de taxas de cmbio que ocorreram durante o perodo de reporte, de acordo com o CPC 02; CPC 15.B67(d,vii)IFRS 3.B67(d,vii) (h) qualquer outra mudana no valor contbil que tenha ocorrido durante o perodo de reporte; CPC 15.B67(d,viii)IFRS 3.B67(d,viii)(i) o valor bruto e o valor das perdas acumuladas por reduo ao valor recupervel, ambos no final do perodo de reporte. CPC 15.B67(d) IFRS 3.B67(d) CPC 1.133 IAS 36.133 Se, conforme o item 81 do CPC 01, uma parcela do gio pago decorrente de rentabilidade futura (goodwill), advinda de combinao de negcios ocorrida durante o perodo, no tiver sido alocada a uma unidade geradora de caixa (grupo de unidades) ao trmino do perodo de reporte nos termos do item 84 do CPC 01, o valor do gio deve ser divulgado juntamente com as razes pelas quais o valor permanece no alocado. Estimativas utilizadas para calcular os valores recuperveis de unidades geradoras de caixa, contendo gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas A entidade deve divulgar as informaes exigidas abaixo para cada unidade geradora de caixa (grupo de unidades) cujo o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida, alocado unidade (grupo de unidades) seja significativo em comparao com o valor contbil total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida reconhecidos pela entidade: (a) o valor contbil do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado unidade (grupo de unidades); (b) o valor contbil dos ativos intangveis com vida til indefinida alocado unidade (grupo de unidades);

CPC 1.134

IAS 36.134

CPC 1.134(a) CPC 1.134(b)

IAS 36.134(a) IAS 36.134(b)

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

41

CPC 1.134(c)

(c) a base sobre a qual o valor recupervel das unidades (grupo de unidades) tenha sido determinado (por exemplo valor em uso ou do valor lquido da despesas de venda); CPC 1.134(d) IAS 36.134(d) (d) se o valor contbil da unidade (grupo de unidades) tenha sido baseado no valor em uso: CPC 1.134(d)(i) IAS 36.134(d)(i) (i) descrio de cada premissa-chave, na qual a administrao tenha baseado suas projees de fluxo de caixa para o perodo coberto pelo mais recente oramento ou previso. Premissas-chave so aquelas para as quais o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; CPC 1.134(d)(ii) IAS 36.134(d)(ii) (ii) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual esto assentadas as premissas chaves; se esses valores refletem a experincia passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes de informao externas, e caso contrario, como e por que esses valores diferem da experincia passada ou de fontes de informao externa. CPC 1.134(d)(iii) IAS 36.134(d)(iii) (iii) o perodo sobre o qual a administrao projetou o fluxo de caixa, baseada em oramento ou previses por ela aprovados e, quando um perodo superior a cinco anos for utilizado para a unidade geradora de caixa (grupo de unidades), uma explicao do motivo por que um perodo mais longo justificvel; CPC 1.134 (d)(iv) IAS 36.134(d)(iv) (iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de caixa alm do perodo coberto pelos oramentos/previses mais recentes, e a justificativa para a utilizao de qualquer taxa de crescimento que exceda a taxa de crescimento mdia a longo prazo para os produtos, os segmentos de industria, ou pas ou pases nos quais a entidade opera, ou para o mercado ao qual a unidade (ou grupo de unidades) direcionada; e CPC 1.134 (d)(v) IAS 36.134(d)(v) (v) a taxa de desconto aplicada s projees de fluxo de caixa. CPC 1.134 (e) IAS 36.134(e) (e) se o valor a recuperar da unidade (grupo de unidades) tiver sido baseado no valor justo lquido de despesas de venda, divulgar a metodologia utilizada para determinar o valor justo lquido de despesas de venda. Se o valor justo lquido das despesas de venda no determinado, utilizando-se um preo de mercado observvel para a unidade (grupo de unidades), as seguintes informaes tambm devem ser divulgadas: (i) descrio de cada premissa-chave sobre a qual a administrao tenha baseado a determinao de valor justo lquido de despesas de venda. Premissas-chave so aquelas para as quais o valor a recuperar da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; e (ii) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual esto assentadas as premissas-chave, se esses valores refletem a experincia passada ou, se apropriado, so consistentes com fontes de informao externas, e, caso contrrio, como e porque esses valores diferem de fontes de informao externas ou experincias passadas. Se o valor justo lquido de despesas de venda tiver sido determinado, utilizando projees de fluxo de caixa descontado, as seguintes informaes so divulgadas: (iii) perodo sobre o qual a administrao projetou os fluxos de caixa; (iv) a taxa de crescimento utilizada para extrapolar as projees de fluxo de caixa; e (v) as taxas de desconto aplicadas s projees de fluxo de caixa;

IAS 36.134(c)

CPC 1.134 (e)(i) IAS 36.134(e)(i)

CPC 1.134 (e)(ii) IAS 36.134(e)(ii)

CPC 1.134 (e)

IAS 36.134(e)

C 1.134 (d)(iii) IAS 36.134(e)(iii) CPC 1.134 (d)(iv) IAS 36.134(e)(iv) CPC 1.134 (d)(v) IAS 36.134(e)(v) CPC 1.134 (f) IAS 36.134(f)

(f) se uma possvel razovel mudana em uma premissa-chave na qual a administrao baseou sua determinao de valor recupervel da unidade (grupo de unidade) poderia resultar em um valor contbil superior ao seu valor recupervel: CPC 1.134 (f)(i) IAS 36.134(f)(i) (i) o montante pelo qual o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil; CPC 1.134 (f)(ii) IAS 36.134(f)(ii) (ii) o valor alocado para a premissa-chave; e CPC 1.134 (f)(iii) IAS 36.134(f)(iii) (iii) o novo valor a ser alocado para a premissa-chave, depois de o valor anterior incorporar todo e qualquer efeito em consequncia dessa mudana sobre as outras variveis utilizadas para mensurar o valor recupervel, com o propsito de o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) ser igual ao seu valor contbil.
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42

CPC 1.135

IAS36.135

Se algum ou todos os valores contbeis do gio pago por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou do ativo intangvel com vida til indefinida so alocados por mltiplas unidades geradoras de caixa (grupo de unidades), e o valor ento alocado para cada unidade (grupo de unidades) no significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida da entidade, esse fato deve ser divulgado em conjunto com o valor contbil agregado do gio ou do ativo intangvel com vida til indefinida alocado para essas unidades (grupo de unidades).

CPC 1.135

Se os valores recuperveis de quaisquer dessas unidades (grupo de unidades) forem baseados na mesma premissa-chave, e o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis com vida til indefinida, alocados a essas unidades significativo em comparao com o valor contbil total do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ou dos ativos intangveis de vida til indefinida, a entidade deve divulgar esse fato, juntamente com: CPC 1.135(a) IAS36.135(a) (a) o valor contbil agregado do gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a essas unidades (grupo de unidades); CPC 1.135(b) IAS36.135(b) (b) o valor contbil agregado dos ativos intangveis com vida til indefinida alocado a essas unidades (grupo de unidades); CPC 1.135(c) IAS36.135(c) (c) descrio da(s) premissa(s)-chave; CPC 1.135(d) IAS36.135(d) (d) descrio da abordagem da administrao para determinar o valor sobre o qual est assentada a premissa-chave; se esses valor reflete a experincia passada ou, se apropriado, consistente com fontes de informaes externas, e, caso contrrio, como e por que esse valor difere da experincia passada ou de fontes de informao externas; e CPC 1.135 (e) IAS36.135(e) (e) se uma razovel e possvel mudana na premissa-chave puder resultar em um valor contbil agregado da unidade (grupo de unidades) superior ao seu valor recupervel: CPC 1.135 (d,i) IAS36.135(e)(i) (i) o montante pelo qual o valor recupervel agregado da unidade (grupo de unidades) excede seu valor contbil; CPC 1.135(d,ii) IAS36.135(e)(ii) (ii) o valor o qual est assentada a premissa-chave; e CPC 1.135 (d,iii) IAS36.135(e)(iii) (iii) o novo valor sobre o qual deve estar assentada a premissa-chave, aps a incorporao de quaisquer efeitos derivados dessa mudana em outras variveis utilizadas para mensurar o valor recupervel agregado da unidade (grupo de unidades) fique igual ao seu valor contbil agregado. Outras informaes (opcional) recomendvel, mas no obrigatrio, que a entidade divulgue as seguintes informaes: (a) descrio de qualquer ativo intangvel totalmente amortizado que ainda esteja em operao; e (b) breve descrio de ativos intangveis significativos, controlados pela entidade, mas que no so reconhecidos como ativos porque no atendem aos critrios de reconhecimento do CPC 04, ou porque foram adquiridos ou gerados antes de sua entrada em vigor.

IAS36.135

CPC 04.128 IAS 38.128 CPC 04.128(a) IAS 38.128(a) CPC 04.128(b) IAS 38.128(b)

2.3 Propriedades para investimento


CPC 28.75 CPC 28.75(f) CPC 28.75(f)(i) CPC 28.75(f)(ii) IAS 40.75 A entidade deve divulgar: IAS 40.75(f) (a) as quantias reconhecidas no resultado para: IAS 40.75(f)(i) (i) lucros de rendas de propriedade para investimento; IAS 40.75(f)(ii) (ii) gastos operacionais diretos (incluindo reparos e manuteno) provenientes de propriedades para investimento que tenham gerado rendas durante o perodo; CPC 28.75(f)(iii) IAS40.75(f)(iii) (iii) gastos operacionais diretos (incluindo reparos e manuteno) provenientes de propriedades para investimento que no tenham gerado rendas durante o perodo; e CPC 28.75(f)(iv) IAS 40.75(f)(iv) (iv) a alterao cumulativa no valor justo reconhecido nos resultados com a venda de propriedade para investimento de um conjunto de ativos em que se usa o mtodo do custo para um conjunto em que se usa o mtodo do valor justo (ver item 32C do CPC 28).

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CPC 28.75(g) CPC 28.75(h)

IAS 40.75(g) IAS 40.75(h)

(b) a existncia e quantias de restries sobre a capacidade de realizao de propriedades para investimento ou a remessa de lucros e recebimentos de alienao; (c) obrigaes contratuais para comprar, construir ou desenvolver propriedades para investimento ou para reparos, manuteno ou aumentos. Modelo de valor justo Alm das divulgaes exigidas pelo item 75 do CPC 28, a entidade que aplique o mtodo do valor justo dos itens 33 a 55 do CPC 28 deve divulgar a conciliao entre os valores contbeis da propriedade para investimento no incio e no fim do perodo, que mostre o seguinte: (a) adies, divulgando separadamente as adies resultantes de aquisies e as resultantes de dispndio subsequente reconhecido no valor contbil do ativo; (b) adies que resultem de aquisies por intermdio de combinao de negcios; (c) ativos classificados como detidos para venda ou includos em grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com o CPC 31 a e outras alienaes; (d) ganhos ou perdas lquidos provenientes de ajustes de valor justo; (e) diferenas cambiais lquidas resultantes da converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao, e da converso de unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; (f) Transferncias para e de estoque e propriedade ocupada pelo proprietrio; e (g) outras alteraes. Nos casos excepcionais referidos no item 53 do CPC 28, quando a entidade mensurar uma propriedade para investimento usando o mtodo do custo do CPC 27, a conciliao exigida pelo item 76 do CPC 28 deve divulgar as quantias relacionadas com essa propriedade para investimento separadamente das quantias relacionadas com outras propriedades para investimento. Quando a avaliao obtida para propriedade para investimento ajustada significativamente para a finalidade das demonstraes contbeis, como, por exemplo, para evitar contagem dupla de ativos ou passivos que sejam reconhecidos como ativos e passivos separados conforme descrito no item 50 do CPC 28, a entidade deve divulgar a conciliao entre a valorizao obtida e a avaliao ajustada includa nas demonstraes contbeis. Mostrar separadamente a quantia agregada de quaisquer obrigaes de arrendamento reconhecidas que tenham sido novamente adicionadas, e qualquer outro ajuste significativo.

CPC 28.76

IAS 40.76

CPC 28.76(a) CPC 28.76(b) CPC 28.76(c) CPC 28.76(d) CPC 28.76(e)

IAS 40.76(a) IAS 40.76(b) IAS 40.76(c) IAS 40.76(d) IAS 40.76 (e)

CPC 28.76(f) CPC 28.76(g) CPC 28.78

IAS 40.76(f) IAS 40.76(g) IAS 40.78

CPC 28.77

IAS 40.77

CPC 28.77

IAS 40.77

CPC 28.78 IAS 40.78 CPC 28.78(a) IAS 40.78(a) CPC 28.78(b) IAS 40.78(b)

Quando o valor justo no puder ser mensurado com segurana, divulgar: (a) descrio da propriedade para investimento; (b) explanao da razo pela qual o valor justo no pode ser determinado com confiabilidade; CPC 28.78(c) IAS 40.78(c) (c) se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o valor justo venha a recair; e CPC 28.78(d) IAS 40.78(d) (d) no momento da alienao da propriedade para investimento no escriturada pelo valor justo: CPC 28.78(d,i) IAS 40.78 (d)(i) (i) o fato de que a entidade alienou a propriedade para investimento no escriturada pelo valor justo; CPC 28.78(d,ii) IAS 40.78(d)(ii) (ii) o valor contbil dessa propriedade para investimento no momento da venda; e CPC 28.78(d,iii) IAS 40.78(d)(iii) (iii) a quantia de ganho ou perda reconhecida. Modelo de custo Alm das divulgaes exigidas pelo item 75 do CPC 28, a entidade que aplique o mtodo do custo do item 56 do CPC 28 deve divulgar: (a) os mtodos de depreciao usados; (b) as vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; (c) o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (agregada com as perdas por impairment acumuladas) no incio e no fim do perodo;

CPC 28.79

IAS 40.79

CPC 28.79(a) IAS 40.79(a) CPC 28.79(b) IAS 40.79(b) CPC 28.79(c) IAS 40.79(c)

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CPC 28.79(d) IAS 40.79(d) CPC 28.79(d,i) IAS 40.79(d)(i) CPC 28.79(d,ii) IAS 40.79(d)(ii) CPC 28.79(d,iii) IAS 40.79(d)(iii)

CPC 28.79(d,iv) IAS 40.79(d)(iv) CPC 28.79(d,v) IAS 40.79(d)(v) CPC 28.79(d,vi) IAS 40.79(d)(vi)

CPC 28.79(d,vii) IAS 40.79(d)(vii) CPC 28.79(d,viii)IAS 40.79(d)(viii) CPC 28.79(e) IAS 40.79(e) CPC 28.79(e) IAS 40.79(e)

(d) a conciliao do valor contbil da propriedade para investimento no incio e no fim do perodo, mostrando o seguinte: (i) adies, divulgando separadamente as adies que resultem de aquisies e as que resultem de dispndio subsequente reconhecido como ativo; (ii) adies que resultem de aquisies por intermdio de combinao de negcios; (iii) ativos classificados como detidos para venda ou includos em grupo para alienao classificado como detido para venda de acordo com o CPC 31 e outras alienaes; (iv) depreciao; (v) a quantia de perdas por impairment reconhecida e a quantia de perdas por impairment revertida durante o perodo de acordo com o CPC 01; (vi) diferenas cambiais lquidas resultantes da converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao, e da converso de unidade operacional estrangeira para a moeda de apresentao da entidade que relata; (vii) transferncias para e de estoques e propriedade ocupada pelo proprietrio; (viii) outras alteraes; e (e) o valor justo das propriedades para investimento.

Quando a entidade no puder determinar o valor justo da propriedade para investimento com confiabilidade, ela deve divulgar: CPC 28.79(e,i) IAS 40.79(e)(i) (i) descrio da propriedade para investimento; CPC 28.79(e,ii) IAS 40.79(e)(ii) (ii) explanao da razo pela qual o valor justo no pode ser determinado com confiabilidade; e CPC 28.79(e,iii) IAS 40.79(e)(iii) (iii) se possvel, o intervalo de estimativas dentro do qual seja altamente provvel que o valor justo venha a recair.

2.4 Investimentos em Coligada, Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture)


CPC 18.37 IAS 28.37 CPC 18.37(a) IAS 28.37(a) CPC 18.37(b) IAS 28.37(b) CPC 18.37(c) IAS 28.37(c) Investimentos em Coligada e Controlada As seguintes divulgaes devem ser feitas: (a) o valor justo dos investimentos em coligadas e controladas para os quais existam cotaes de preo divulgadas; (b) informaes financeiras resumidas das coligadas e controladas, incluindo os valores totais de ativos, passivos, receitas e do lucro ou prejuzo do perodo; (c) as razes pelas quais foi desprezada a premissa de no existncia de influncia significativa, se o investidor tem, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, menos de vinte por cento do poder de voto da investida (incluindo o poder de voto potencial), mas conclui que possui influncia significativa; (d) as razes pelas quais foi desprezada a premissa da existncia de influncia significativa, se o investidor tem, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, vinte por cento ou mais do poder de voto da investida (incluindo o poder de voto potencial), mas conclui que no possui influncia significativa; (e) a data de encerramento do exerccio social refletido nas demonstraes contbeis da coligada e da controlada utilizadas para aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial, sempre que essa data ou perodo divergirem das do investidor e as razes para o uso de data ou perodo diferente; (f) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas (por exemplo, em consequncia de contratos de emprstimos ou exigncias legais ou regulamentares) sobre a capacidade de a coligada ou controlada transferir fundos para o investidor na forma de dividendos ou pagamento de emprstimos ou adiantamentos; (g) parte no reconhecida nos prejuzos da coligada, tanto para o perodo quanto acumulado, caso o investidor tenha descontinuado o reconhecimento de sua participao nos prejuzos da coligada ou controlada; (h) o fato de a participao na coligada e na controlada no estar contabilizada pelo mtodo de equivalncia patrimonial, em conformidade com as excees especificadas no item 13 do CPC 18; e

CPC 18.37(d) IAS 28.37(d)

CPC 18.37(e) IAS 28.37(e)

CPC 18.37(f)

IAS 28.37(f)

CPC 18.37(g) IAS 28.37(g)

CPC 18.37(h) IAS 28.37(h)

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CPC 18.37(i)

IAS 28.37(i)

CPC 18.37(j)

(i) informaes financeiras resumidas das coligadas e controladas cujos investimentos no foram contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, individualmente ou em grupo, incluindo os valores do ativo total, do passivo total, das receitas e do lucro ou prejuzo do perodo; (j) a excepcionalssima situao que possa fazer com que o lucro lquido e/ou o patrimnio lquido individual da controladora no sejam os respectivos valores de sue balano patrimonial consolidado, quando este elaborado conforme as normas internacionais de contabilidade, como o caso de alguma determinao ou permisso legal para o balano individual que no se aplique demonstrao financeira consolidada (por exemplo, ativo diferido de acordo com o item 20 do CPC 13). Uma entidade que detenha um investimento em uma associada que mensurada pelo valor justo por meio do resultado de acordo com o CPC 38, deve divulgar as informaes requeridas pelo CPC 18.37(f). Os investimentos em coligadas e em controladas contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial devem ser classificados como ativos no circulantes, no subgrupo Investimentos. A participao do investidor nos resultados do perodo dessas coligadas e controladas (nestas, no caso das demonstraes individuais) e o valor contbil desses investimentos devem ser evidenciados separadamente. A participao do investidor nas eventuais operaes descontinuadas de tais coligadas e controladas tambm deve ser divulgada separadamente. Em conformidade com os requisitos de divulgao do CPC 25, o investidor deve evidenciar: (a) sua participao nos passivos contingentes da coligada, compartilhados conjuntamente com outros investidores; (b) os passivos contingentes que surgiram em razo de o investidor ser solidariamente responsvel por todos ou parte dos, passivos da coligada; e (c) no balano individual da controladora, o total dos passivos contingentes das controladas; Os resultados decorrentes de transaes ascendentes (upstream) e descendentes (downstream) entre a controladora e a controlada no so reconhecidos nas demonstraes contbeis individuais da vendedora enquanto os ativos transacionados estiverem no balano da adquirente pertencente ao grupo econmico. O mesmo ocorre com transaes entre as controladas do mesmo grupo econmico. Devem ser observadas nessas situaes o disposto na Interpretao Tcnica ICPC 09 - Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial. O disposto nos itens 29 e 30 do CPC 18 no se aplica a investimento em controlada no balano individual da controladora, devendo ser observada a prtica contbil que produzir o mesmo resultado lquido e o mesmo patrimnio lquido para a controladora que so obtidos a partir das demonstraes contbeis consolidadas. No caso do balano individual da controladora, o reconhecimento de perdas por reduo ao valor recupervel (impairment) com relao ao investimento em controlada deve ser feito com observncia do disposto no item 30A do CPC 18. O gio fundamentado em rentabilidade futura (goodwill) tambm integra o valor contbil do investimento na controlada (no reconhecido separadamente) na apresentao das demonstraes contbeis individuais da controladora. Mas, nesse caso, esse gio, no balano individual da controladora, deve receber o mesmo tratamento contbil que dado a ele nas demonstraes consolidadas. Participaes em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) Exceto quando a probabilidade de perda seja remota, o empreendedor deve divulgar o valor total dos passivos contingentes abaixo indicados, separadamente do valor de outros passivos contingentes:

CPC 18.1

IAS 28.1

CPC 18.38

IAS 28.38

CPC 18.40

IAS 28.40

CPC 18.40(a) IAS 28.40(a) CPC 18.40(b) IAS 28.40(b) CPC 18.40(c) -

CPC 18.22A

CPC 18.30A

CPC 18.32A

CPC 18.34A

CPC 19.54

IAS 31.54

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CPC 19.54(a) IAS 31.54(a)

CPC 19.54(b) IAS 31.54(b) CPC 19.54(c) IAS 31.54(c)

(a) quaisquer passivos contingentes que o empreendedor tenha incorrido em relao sua participao em empreendimentos controlados em conjunto e sua parte em cada passivo contingente que tenha sido incorrido conjuntamente com outros empreendedores; (b) sua parte nos passivos contingentes dos empreendimentos controlados em conjunto para os quais o empreendedor seja contingencialmente responsvel; e (c) os passivos contingentes que tenham surgido em razo de o empreendedor ser contingencialmente responsvel por passivos de outros empreendedores de empreendimento controlado em conjunto. O empreendedor deve divulgar o valor total dos seguintes compromissos relacionados sua participao em empreendimentos controlados em conjunto, separadamente de outros compromissos: (a) quaisquer compromissos de aporte de capital do empreendedor em relao sua participao no empreendimento controlado em conjunto e sua parte nos compromissos de aporte de capital incorridos conjuntamente com outros empreendedores; e (b) a parte do empreendedor nos compromissos de aporte de capital dos empreendimentos controlados em conjunto. O empreendedor deve divulgar: (a) uma lista e a descrio das participaes em empreendimentos controlados em conjunto relevantes ; e (b) a proporo da relao de propriedade nas participaes mantidas em entidades controladas em conjunto. O empreendedor que reconhece sua participao em empreendimento controlado em conjunto utilizando a consolidao proporcional por meio do formato a linha ou o mtodo da equivalncia patrimonial deve evidenciar a parte que lhe cabe no montante total: (a) ativos circulantes; (b) no circulantes; (c) passivos circulantes; (d) passivos no circulantes; (e) receitas; e (f) despesas do empreendimento controlado em conjunto. O empreendedor que possua investimentos em entidades controladas em conjunto o qual mensurada pelo valor justo por meio do resultado de acordo com o CPC 38 deve cumprir as exigncias de divulgao dos itens 55 e 56 do CPC 19. No balano individual, o empreendedor deve reconhecer sua participao em uma entidade controlada em conjunto usando o mtodo de equivalncia patrimonial, considerando o contido no CPC 18 e ICPC 09.

CPC 19.55

IAS 31.55

CPC 19.55(a) IAS 31.55(a)

CPC 19.55(b) IAS 31.55(b)

CPC 19.56

IAS 31.56

CPC 19.56

IAS 31.56

CPC 19.1

IAS 31.1

CPC 19.40A

2.5 Instrumentos financeiros


CPC 40.6 IFRS 7.6 Quando o CPC 40 exige divulgao por classe de instrumento financeiro, a entidade deve agrupar instrumentos financeiros em classes apropriadas de acordo com a natureza da informao divulgada e levando em conta as caractersticas desses instrumentos financeiros. A entidade deve fornecer informao suficiente para permitir conciliao com os itens apresentados no balano patrimonial. Reclassificaes entre classes de ativos financeiros Se a entidade tiver reclassificado um ativo financeiro (de acordo com os itens 51 a 54 do CPC 38) como um ativo mensurado: (a) pelo custo ou custo amortizado, em vez de pelo valor justo; ou (b) pelo valor justo, em vez de pelo custo ou custo amortizado;

CPC 40.12

IFRS 7.12

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Ela deve divulgar a quantia reclassificada, para dentro e para fora de cada categoria, e a razo para a reclassificao (ver itens 51 a 54 do CPC 38). CPC 40.12A IFRS 7.12A Se a entidade tiver reclassificado um instrumento financeiro da categoria de mensurado pelo valor justo por meio do resultado de acordo com os itens 50B ou 50D do CPC 38 ou da categoria de disponvel para a venda de acordo com o item 50E do CPC 38 ela deve evidenciar: (a) o montante reclassificado para dentro e para fora de cada categoria; (b) para cada perodo at o desreconhecimento, o valor contbil e os valores justos de todos os ativos financeiros que foram reclassificados no perodo contbil atual e nos perodos anteriores; (c) se um instrumento financeiro foi reclassificado de acordo com o item 50B do CPC 38, a circunstncia excepcional e os fatos e circunstncias indicando esta situao; (d) para o perodo no qual o ativo financeiro foi reclassificado, o ganho ou a perda de valor justo reconhecido em ganhos e perdas ou outros resultados abrangentes naquele perodo e nos perodos anteriores; (e) para cada perodo contbil seguido da reclassificao (incluindo o perodo no qual a reclassificao foi realizada) at o desreconhecimento do ativo financeiro, os ganhos e as perdas no valor justo que seriam reconhecidos no resultado ou outros resultados abrangentes se o ativo financeiro no tivesse sido reclassificado, e o ganho, a perda, o resultado e a despesa reconhecida no resultado; e (f) a taxa de juros efetiva e os montantes estimados dos fluxos de caixa que a entidade espera recuperar, na data da reclassificao do ativo financeiro. Transferncia de ativos financeiro A entidade deve apresentar as divulgaes requeridas pelos itens 42B a 42H em uma nica nota explicativa para (a) todos os ativos financeiros que no so desreconhecidos existentes na data das demonstraes financeiras; e (b) qualquer envolvimento contnuo em ativo transferido existente na data das demonstraes financeiras. A entidade deve apresentar estas divulgaes, independente de quando a transferncia ocorreu. No entanto no primeiro ano de aplicao, no necessrio apresentar informaes comparativas para qualquer perodo que se inicia antes de 1 de julho de 2011 CPC 40.42B IFRS 7.42B A entidade deve divulgar informaes que possibilitem aos usurios de suas demonstraes financeiras: (a) compreender a relao entre ativos financeiros transferidos que no so desreconhecidos em sua totalidade e os passivos associados; e (b) avaliar a natureza e os riscos associados do envolvimento contnuo da entidade em ativos financeiros desreconhecidos. A entidade deve divulgar quaisquer informaes adicionais que considerar necessrias para alcanar os objetivos de divulgao acima. Ativos financeiros transferidos que no so desreconhecidos em sua totalidade A entidade deve divulgar em cada data-base da demonstrao financeira e para cada classe de ativos financeiros transferidos que no so desreconhecidos em sua totalidade: (a) a natureza dos ativos transferidos; (b) a natureza dos riscos e benefcios da propriedade aos quais a entidade est exposta; (c) uma descrio da natureza da relao entre ativos transferidos e os passivos associados, incluindo restries decorrentes da transferncia sobre o uso dos ativos transferidos pela entidade que est apresentando as demonstraes financeiras; (d) quando a contraparte dos passivos associados tem recurso somente para os ativos transferidos, o cronograma que estabelece: (i) o valor justo dos ativos transferidos; (ii) o valor justo dos passivos associados; e (iii) a posio lquida (a diferena entre o valor justo dos ativos transferidos e os

CPC 40.42A IFRS 7.42A,44M

CPC 40.42H IFRS 7.42H

CPC 40.42D IFRS 7.42D CPC 40.42D(a) IFRS 7.42B(a) CPC 40.42D(b) IFRS 7.42B(b) CPC 40.42D(c) IFRS 7.42B(c)

CPC 40.42D(d) IFRS 7.42B(d)

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48

CPC 40.42D(e) IFRS 7.42B(e) CPC 40.42D(f) IFRS 7.42B(f)

(e) (f)

passivos associados); quando a entidade continuar a reconhecer a totalidade dos ativos transferidos, os valores contbeis dos ativos e dos passivos associados; quando a entidade continuar a reconhecer os ativos na medida de seu envolvimento contnuo (ver item 20(c) do CPC 38): (i) o valor contbil total dos ativos originais antes da transferncia; (ii) o valor contbil dos ativos que a entidade continua a reconhecer; e (iii) o valor contbil dos passivos associados;

CPC 40.42A,B32 IFRS 7.42.A,B32 As divulgaes acima so requeridas para cada data-base em que a entidade continua a reconhecer ativos financeiros transferidos, independentemente de quando ocorreram as transferncias. Ativos financeiros transferidos que so desreconhecidos em sua totalidade Quando a entidade desreconhece ativos financeiros transferidos em sua totalidade (ver itens 20(a) e (c)(i) do CPC 38), mas tem envolvimento contnuo neles, a entidade deve divulgar, no mnimo, para cada tipo de envolvimento contnuo em cada data-base: (a) o valor contbil dos ativos e passivos reconhecidos no balano patrimonial da entidade e que representam o envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros desreconhecidos, e as rubricas em que so reconhecidos os valores contbeis desses ativos e passivos; (b) o valor justo dos ativos e passivos que representa o envolvimento contnuo da entidade no ativos financeiros desreconhecidos; (c) o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade perda a partir de seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros desreconhecidos, e informaes que mostram como a exposio mxima perda determinada; (d) as sadas de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser requeridas para recomprar ativos financeiros desreconhecidos (por exemplo, o preo de exerccio em contrato de opes) ou outros valores a pagar ao cessionrio em relao aos ativos transferidos. Se a sada de caixa for varivel, ento o valor divulgado deve ser baseado nas condies existentes em cada perodo de relatrio; (e) uma anlise de vencimento das sadas de fluxo de caixa no descontadas que seriam ou poderiam ser requeridas para recomprar os ativos financeiros desreconhecidos ou outros valores pagveis ao cessionrio em relao aos ativos transferidos, demonstrando os vencimentos contratuais restantes do envolvimento contnuo da entidade. Esta anlise deve distinguir: (i) fluxos de caixa que devem ser pagos (por exemplo, contratos a termo); (ii) fluxos de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de venda); e (iii) fluxos de caixa que a entidade pode optar por pagar (por exemplo, opes de compra);

CPC 40.42E IFRS 7.42E

CPC 40.42E(a) IFRS 7.42E(a)

CPC 40.42E(b) IFRS 7.42E(b) CPC 40.42E(c) IFRS 7.42E(c)

CPC 40.42E(d) IFRS 7.42E(d)

CPC 40.42E(e),B34 IFRS 7.42E(e),B34

CPC 40.42E(f),B37 IFRS 7.42E(f),B37

(f)

informaes qualitativas que explicam e suportam as divulgaes quantitativas requeridas em (a) a (e). Esta descrio deve incluir: (i) dos ativos financeiros, a natureza e a finalidade do envolvimento contnuo retido aps transferir estes ativos; (ii) os riscos aos quais a entidade est exposta, incluindo: descrio de como a entidade gerencia o risco inerente ao seu envolvimento contnuo nos ativos financeiros; se a entidade obrigada a assumir perdas perante terceiros, e a classificao e os valores das perdas assumidas pelas partes cujas participaes so classificadas abaixo da participao da entidade no ativo (ou seja, seu envolvimento contnuo no ativo); e fluxos de caixa que a entidade pode ser obrigada a pagar (por exemplo, opes de venda); e

CPC 40.42F IFRS 7.42F

Se a entidade tiver mais do que um tipo de envolvimento contnuo nesse ativo financeiro desreconhecido e report-lo sob um tipo de envolvimento contnuo.

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CPC 40.42G IFRS 7.42G CPC 40.42G(a),B34 IFRS 7.42G(a),B34

A entidade deve divulgar para cada tipo de envolvimento contnuo: (a) o ganho ou a perda reconhecida na data de transferncia dos ativos, incluindo: (i) se o ganho ou a perda no desreconhecimento ocorreu porque os valores justos dos componentes do ativo anteriormente reconhecido (ou seja, os jusot no ativo desreconhecido e os juros retidos pela entidade) eram diferentes do valor justo do ativo anteriormente reconhecido como um todo; (ii) na situao do item (i), se as mensuraes do valor justo incluram dados significativos que no eram baseados em dados de mercado observveis; (b) receitas e despesas reconhecidas, tanto na data-base quanto cumulativamente, a partir do envolvimento contnuo da entidade nos ativos financeiros desreconhecidos (por exemplo, mudanas no valor justo de instrumentos derivativos); e (c) se o total dos recursos da atividade de transferncia (que qualifica para o desreconhecimento) em uma data-base no distribudo uniformemente ao longo de todo o perodo das demonstraes financeiras (por exemplo, se uma parte substancial do valor total da atividade de transferncia ocorre nos dias de fechamento do perodo das demonstraes financeiras), deve ser divulgado: (i) quando a principal atividade de transferncia ocorre dentro desse perodo das demonstraes financeiras; (ii) o valor reconhecido a partir da atividade de transferncia nessa parte do perodo das demonstraes financeiras; e (iii) o valor total dos rendimentos da atividade de transferncia nessa parte do perodo das demonstraes financeiras. Garantia A entidade deve divulgar: (a) o valor contbil de ativo financeiro que usado como garantia para passivos ou passivos contingentes, incluindo montantes que tenham sido reclassificados em consonncia com o item 37(a) do CPC 38; e (b) os termos e condies relativos garantia. Quando a entidade possui garantias (de ativos financeiros ou no financeiros) e est autorizada a vender ou reapresentar a garantia na ausncia de descumprimento por parte do detentor da garantia, a entidade deve divulgar: (a) valor justo da garantia possuda; (b) valor justo de qualquer garantia vendida ou renovada, e se a entidade tem obrigao de devolv-la; e (c) os termos e as condies associados ao uso da garantia. Instrumentos financeiros compostos com mltiplos derivativos embutidos Se a entidade tiver emitido um instrumento que contenha tanto um componente de capital prprio como um passivo (ver item 28 do CPC 39) e o instrumento possuir mltiplos derivativos embutidos cujos valores so interdependentes (tais como um instrumento de dvida conversvel), deve divulgar a existncia dessas situaes. Descumprimento de compromisso contratual Para emprstimos a pagar existentes na data das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar: (a) detalhes de qualquer descumprimento contratual durante o perodo do principal, juros, amortizao ou resgates; (b) o valor contbil da dvida em atraso na data das demonstraes contbeis; e (c) no caso de renegociao dos termos contratuais antes das demonstraes contbeis serem autorizadas para emisso, os termos dessa renegociao. Se, durante o perodo, tiver havido descumprimentos ou violaes dos acordos contratuais diferentes das descritas no item 18 do CPC 40, a entidade deve divulgar a mesma informao exigida no item 18 do CPC 40 se os descumprimentos ou violaes permitiram que o credor exigisse pagamento antecipado (salvo se os descumprimentos ou violaes tiverem sido sanadas, ou os termos do emprstimo tiverem sido renegociados,

CPC 40.42G(b) IFRS 7.42G(b)

CPC 40.42G(c) IFRS 7.42G(c)

CPC 40.14 IFRS 7.14 CPC 40.14(a) IFRS 7.14 (a)

CPC 40.14(b) IFRS 7.14 (b) CPC 40.15 IFRS 7.15

CPC 40.15(a) IFRS 7.15(a) CPC 40.15(b) IFRS 7.15(b) CPC 40.15(c) IFRS 7.15(c)

CPC 40.17

IFRS 7.17

CPC 40.18

IFRS 7.18

CPC 40.18(a) IFRS 7.18(a) CPC 40.18(b) IFRS 7.18(b) CPC 40.18(c) IFRS 7.18(c)

CPC 40.19

IFRS 7.19

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at a data ou antes da data das demonstraes contbeis). Contabilidade de hedge CPC 40.22 IFRS 7.22 CPC 40.22(a) IFRS 7.22(a) CPC 40.22(b) IFRS 7.22(b) CPC 40.22(c) IFRS 7.22(c) CPC 40.24(a) IFRS 7.24 CPC 40.24(a,i) IFRS 7.24(a)(i) CPC 40.24(a,ii) IFRS 7.24(a)(ii) Hedges de valor justo A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para os hedges de valor justo: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; e (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge. A entidade deve divulgar separadamente, ganhos ou perdas: (a) sobre o instrumento de hedge; e (b) sobre o objeto de hedge atribudo ao risco coberto. Hedges de fluxo de caixa A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para os hedges de fluxo de caixa: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge; (d) os perodos em que se espera que o fluxo de caixa ir ocorrer e quando espera-se que eles afetaro o resultado; (e) uma descrio de qualquer operao prevista em que foi utilizada a contabilidade de hedge, mas que j no se espera que ocorra; (f) o montante que tenha sido reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo; (g) a quantia que tenha sido reclassificada do patrimnio lquido para o resultado do perodo, mostrando o montante includo em cada item da demonstrao do resultado do perodo; (h) o montante que tenha sido removido do patrimnio lquido durante o perodo e includo no custo inicial ou outro valor contbil de ativo no financeiro ou passivo no financeiro cuja aquisio ou incorrncia tenha sido um hedge de operao prevista e altamente provvel; e (i) a ineficcia do hedge reconhecida no resultado que decorre de hedges de fluxo de caixa. Hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior A entidade deve divulgar separadamente os itens a seguir para cada tipo de hedge de investimentos lquidos em operaes no exterior: (a) descrio de cada tipo de hedge; (b) descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de hedge e seus valores justos na data das demonstraes contbeis; e (c) a natureza dos riscos que esto sendo objeto do hedge; (d) a ineficcia do hedge reconhecida no resultado que decorre de hedges de investimentos lquidos em operaes no exterior (CPC 02). Divulgaes de valor justo Exceto o que foi estabelecido no item 29 do CPC 40, para cada classe de ativo financeiro e passivo financeiro, a entidade deve divulgar o valor justo daquela classe de ativos e passivos de forma que permita ser comparada com o seu valor contbil. Na divulgao de valores justos, a entidade deve agrupar ativos financeiros e passivos financeiros em classes, mas deve compens-los somente na medida em que seus valores contbeis forem compensados no balano patrimonial. Se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do ganho ou perda reconhecido.

CPC 40.22

IFRS 7.22

CPC 40.22(a) IFRS 7.22(a) CPC 40.22(b) IFRS 7.22(b) CPC 40.22(c) IFRS 7.22(c) CPC 40.23(a) IFRS 7.23(a) CPC 40.23(b) IFRS 7.23(b) CPC 40.23(c) IFRS 7.23(c) CPC 40.23(d) IFRS 7.23(d)

CPC 40.23(e) IFRS 7.23(e)

CPC 40.24(b) IFRS 7.24(b)

CPC 40.22

IFRS 7.22

CPC 40.22(a) IFRS 7.22(a) CPC 40.22(b) IFRS 7.22(b) CPC 40.22(c) IFRS 7.22(c) CPC 40.24(c) IFRS 7.24(c)

CPC 40.25

IFRS 7.25

CPC 40.26

IFRS 7.26

CPC 40.30(e) IFRS 7.30(e)

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CPC 40.27

IFRS 7.27

A entidade deve divulgar para cada classe de instrumentos financeiros os mtodos e, quando uma tcnica de avaliao for usada, os pressupostos aplicados na determinao do valor justo de cada classe de ativo financeiro ou passivo financeiro. Por exemplo, se for o caso, a entidade divulga informaes sobre os pressupostos relativos a taxas de pagamento antecipado, estimativas de percentuais de perda com crditos e taxas de juros ou taxas de desconto. Se houver mudana na tcnica de avaliao a entidade deve evidenciar essa mudana e a razo para faz-la. Para mensuraes de valor justo (ver CPC 38 itens 48 a 49) reconhecidas no balano patrimonial a entidade deve evidenciar para cada classe de instrumentos financeiros: (a) o nvel dentro da hierarquia de valor justo dentro do qual as mensuraes de valor justo esto classificadas em sua totalidade, segregando as mensuraes de valor justo de acordo com os nveis definidos no item 27A do CPC 40; (b) quaisquer transferncias relevantes entre os Nveis 1 e 2 da hierarquia de valor justo e as razes para essas transferncias. Transferncias para dentro de cada nvel devem ser evidenciadas e discutidas separadamente das transferncias para fora de cada nvel. Para essa finalidade, a relevncia deve ser avaliada com respeito ao resultado e ativos e passivos totais; (c) para mensuraes de valor justo no nvel 3 da hierarquia da mensurao de valor justo, a conciliao entre os montantes de abertura e fechamento, evidenciando separadamente mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte: (i) ganhos e perdas totais no perodo reconhecido em receitas ou despesas e a descrio de onde eles so apresentados na demonstrao de resultado ou na demonstrao do resultado abrangente (se aplicvel); (ii) ganhos e perdas totais reconhecidos em outros resultados abrangentes; (iii) compras, vendas, emisses e liquidaes (cada tipo de movimento evidenciado separadamente); e (iv) transferncias para dentro ou para fora no Nvel 3 (transferncias atribuveis a mudanas na capacidade de observao dos dados de mercado) e as razes dessas transferncias. Para transferncias relevantes, para dentro do Nvel 3 devem ser evidenciadas e discutidas separadamente das transferncias para fora do Nvel 3. (d) o montante de ganhos e perdas totais para o perodo no item (c)(i) acima includos nos ganhos e perdas que so atribuveis a ganhos e perdas relacionados com aqueles ativos e passivos mantidos ao final do perodo e a descrio de onde esses ganhos e perdas so apresentados na demonstrao de resultado ou na demonstrao de resultado abrangente; e (e) mensuraes de valor justo no Nvel 3, se a troca de um ou mais dados por alternativas razoavelmente possveis mudasse o valor justo significativamente, a entidade deve comunicar o fato e evidenciar o efeito dessas mudanas. A entidade deve evidenciar como o efeito da mudana por uma alternativa razoavelmente possvel foi calculado. Para esse objetivo, a relevncia deve ser avaliada em relao ao resultado, ativos totais ou passivos totais, ou, quando variaes no valor justo so reconhecidas em ajustes de avaliao patrimonial, em relao ao patrimnio lquido. A entidade deve apresentar as evidenciaes quantitativas requeridas por esse item no formato tabular a menos que outro formato seja mais apropriado.

CPC 40.27B

IFRS 7.27B

CPC 40.28

IFRS 7.28

CPC 40.28(a) IFRS 7.28(a)

CPC 40.28(b) IFRS 7.28(b)

Se o mercado para um instrumento financeiro no ativo, a entidade estabelece seu valor justo utilizando tcnica de avaliao (ver itens AG 74 a AG79 do CPC). No entanto, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo de transao (i.e., o valor justo da retribuio dada ou recebida), a no ser que as condies dos itens AG76 do CPC 38 sejam satisfeitas. Segue-se que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e a quantia que seria determinada na data da utilizao da tcnica de avaliao. Se tal diferena existe, a entidade deve divulgar, por classe de instrumento financeiro: (a) a sua poltica contbil para reconhecer essa diferena no resultado para refletir uma alterao nos fatores (incluindo o tempo) que os participantes do mercado deveriam considerar na definio de preo (ver itens AG76 do CPC 38); e (b) a diferena agregada a ser reconhecida no resultado no incio e no fim do perodo e a

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conciliao das alteraes no balano decorrentes dessa diferena. Divulgaes quando o valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel A entidade deve divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes contbeis a fazer seu prprio julgamento a respeito da extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que a informao do valor justo no foi divulgada para esses instrumentos porque seus valores justos no podem ser mensurados de maneira confivel; (b) uma descrio de instrumentos financeiros, o valor contbil, e a explicao da razo de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos financeiros; (d) informaes sobre se e como a entidade pretende dispor dos instrumentos financeiros; e (e) se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do ganho ou perda reconhecido. Natureza e extenso dos riscos decorrentes de instrumentos financeiros A entidade deve divulgar informaes que possibilitem que os usurios de suas demonstraes contbeis avaliem a natureza e a extenso dos riscos decorrentes de instrumentos financeiros aos quais a entidade est exposta na data das demonstraes contbeis. Esses riscos incluem tipicamente, mas no esto limitados a risco de crdito, risco de liquidez e risco de mercado. Risco de mercado A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em CPC 40.33 (a) ou (b) do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e (e) concentrao de risco se no for evidente a partir das divulgaes do CPC 40.34 (a) e (b) e aquelas requeridas para riscos materiais no CPC 40.40-42. Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgar as informaes requeridas no CPC 40.40-42, como parte das divulgaes para atender o item 34(a) daquele pronunciamento ou separadamente. A menos que a entidade cumpra o item 41 do CPC 40, ela deve divulgar o seguinte para os riscos de mercado: (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data; (b) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e (c) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes. Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk), que reflete interdependncias entre riscos variveis (p.ex., taxas de juros e taxas de cmbio) e o utiliza para administrar riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade no lugar da anlise especificada no item 40 do CPC 40. A entidade deve divulgar tambm:

CPC 40.30

IFRS 7.30

CPC 40.30(a) IFRS 7.30(a) CPC 40.30(b) IFRS 7.30(b) CPC 40.30(c) IFRS 7.30(c) CPC 40.30(d) IFRS 7.30(d) CPC 40.30(e) IFRS 7.30(e)

CPC 40.31,32 IFRS 7.31, 32

CPC 40.33 IFRS 7.33 CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)

CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c)

CPC 40.35

IFRS 7.35

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.40

IFRS 7.40

CPC 40.40(a) IFRS 7.40(a)

CPC 40.40(b) IFRS 7.40(b) CPC 40.40 IFRS 7.40(c)

CPC 40.41

IFRS 7.41

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CPC 40.41(a) IFRS 7.41(a) CPC 40.41(b) IFRS 7.41(b)

(a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e (b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos. Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os itens 40 ou 41 do CPC 40 no so representativas do risco inerente de instrumento financeiro (por exemplo, porque a exposio do final do perodo no reflete a exposio durante o ano), a entidade deve divulgar esse fato e a razo pela qual considera que as anlises de sensibilidade no so representativas. Risco de liquidez A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior. (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) do CPC 40 pargrafo 34 e aquelas requeridas para exposio a riscos materiais no pargrafo 39 do CPC 40. Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgar as informaes requeridas no CPC 40.39, como parte das divulgaes para atender o item 34(a) daquele pronunciamento ou separadamente; A entidade deve divulgar: (a) uma anlise dos vencimentos para passivos financeiros no derivativos (incluindo contratos de garantia financeira) que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes; e (b) uma anlise dos vencimentos para os instrumentos financeiros derivativos passivos. A anlise dos vencimentos deve incluir os vencimentos contratuais remanescentes para aqueles passivos financeiros derivativos para os quais o vencimento contratual essencial para o entendimento do momento de recebimento dos fluxos de caixa. Por exemplo, esse pode ser o caso para: (i) um swap de taxa de juros com vencimento remanescente de cinco anos em um hedge de fluxo de caixa de um ativo ou passivo indexado a uma taxa varivel; (ii) todos os compromissos de emprstimos. (a) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente a (a) e (b) do CPC 40 pargrafo 39. Risco de crdito Para cada tipo de risco decorrente de instrumentos financeiros, a entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05, por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) do CPC 40.34 e aquelas requeridas para exposio de risco no CPC 40.36-38.

CPC 40.42

IFRS 7.42

CPC 40.33 IFRS 7.33 CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)

CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c)

CPC 40.35

IFRS 7.35

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.39 IFRS 7.39 CPC 40.39(a) IFRS 7.39(a)

CPC 40.39(b) IFRS 7.39(b)

CPC 40.B11B IFRS 7.B11B

CPC 40.33 IFRS 7.33 CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)

CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c)

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54

CPC 40.35

IFRS 7.35

Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgar as informaes requeridas no CPC 40.36-38, como parte das divulgaes para atender o item 34(a) daquele pronunciamento ou separadamente). A entidade deve divulgar por classe de instrumento financeiro: (a) o montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39); essa divulgao no requerida para instrumentos financeiros aos quais o valor contbil representa o exposio mxima do risco de crdito. (b) em respeito ao montante divulgado em (a) acima, uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito; (c) informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas; e (d) o valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados. A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro: (a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade; (b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e (c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) acima, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos. Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar: (a) a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e (b) quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes. Quando ativos financeiros sofrem reduo no valor recupervel por perdas com crdito e a entidade registra a perda no valor recupervel em conta separada (por exemplo, em conta de proviso usada para registrar perdas individuais ou conta similar usada para registrar perdas de forma coletiva), em vez de reduzir diretamente o montante do valor contbil do ativo, deve ser divulgada a conciliao das movimentaes dessa conta durante o perodo para cada classe de ativos financeiros. Ativos financeiros a valor justo por meio do resultado Se a entidade tiver designado um emprstimo ou um recebvel (ou um grupo de emprstimos ou recebveis) pelo valor justo por meio do resultado, ela deve divulgar: (a) a exposio mxima ao risco de crdito (ver item 36(a) do CPC 40) do emprstimo ou recebvel (ou do grupo de emprstimos ou recebveis) no final do perodo contbil; (b) o montante pelo qual qualquer derivativo de crdito ou outro instrumento similar elimina a exposio mxima ao risco de crdito; (c) o montante da mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo de emprstimo ou recebvel (ou grupo de emprstimos ou recebveis) que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado tanto: (i) como a quantia da variao no valor justo que no atribuvel a mudanas

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.36 CPC 40.36(a)

IFRS 7.36 IFRS 7.36(a)

CPC 40.36(b) IFRS 7.36(b)

CPC 40.36(c) IFRS 7.36(c) CPC 40.36(d) IFRS 7.36(d)

CPC 40.37 IFRS 7.37 CPC 40.37(a) IFRS 7.37(a) CPC 40.37(b) IFRS 7.37(b)

CPC 40.37(c) IFRS 7.37(c)

CPC 40.38

IFRS 7.38

CPC 40.38(a) IFRS 7.38(a) CPC 40.38(b) IFRS 7.38(b)

CPC 40.16

IFRS 7.16

CPC 40.9 CPC 40.9(a)

IFRS 7.9 IFRS 7.9(a)

CPC 40.9(b) CPC 40.9(c)

IFRS 7.9(b) IFRS 7.9(c)

CPC 40.9(c)(i) IFRS 7.9(c)(i)

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55

CPC 40.9(c)(ii) IFRS 7.9(c)(ii)

CPC 40.9(d)

IFRS 7.9(d)

nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado; ou (ii) usando um mtodo alternativo que a entidade acredita ser mais confivel, o montante que representa a quantia da mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo. (d) o montante da variao no valor justo de qualquer derivativo de crdito ou instrumento similar que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente, desde que o emprstimo ou recebvel tenha sido designado. A entidade deve divulgar: (a) os mtodos usados para cumprir os requisitos dos itens 9(c) e 10(a) do CPC 40; e (b) se a entidade acredita que a divulgao apresentada para cumprir os requisitos dos itens 9(c) ou 10(a) do CPC 40 no representa confiavelmente a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s variaes no seu risco de crdito, a razo para se chegar a essa concluso e os fatores considerados como relevantes. Passivos financeiros a valor justo por meio do resultado Se a entidade designou um passivo financeiro pelo valor justo por meio do resultado, de acordo com o item 9 do Pronunciamento Tcnico CPC 38, ela deve divulgar: (a) o valor da variao, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito do passivo determinado tanto: (i) como a quantia da variao no seu valor justo que no atribuvel a mudanas nas condies de mercado d origem ao risco de mercado (ver apndice B, item B4 do CPC 40); ou (ii) usando um mtodo alternativo que a entidade acredita que representa melhor a mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito do passivo. (b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e a quantia que a entidade seria obrigada a pagar no vencimento ao detentor da obrigao. A entidade deve divulgar: (a) os mtodos usados para cumprir os requisitos dos itens 9(c) e 10(a) do CPC 40; e (b) se a entidade acredita que a divulgao apresentada para cumprir os requisitos dos itens 9(c) ou 10(a) do CPC 40 no representa confiavelmente a mudana no valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro atribuvel s variaes no seu risco de crdito, a razo para se chegar a essa concluso e os fatores considerados como relevantes. Contratos de seguro

CPC 40.11 IFRS 7.11 CPC 40.11(a) IFRS 7.11(a) CPC 40.11(b) IFRS 7.11(b)

CPC 40.10

IFRS 7.10

CPC 40.10(a) IFRS 7.10(a)

CPC 40.10(a)(i) IFRS 7.10(a)(i)

CPC 40.10(a)(ii)IFRS 7.10(a)(ii)

CPC 40.10(b) IFRS 7.10(b)

CPC 40.11 IFRS 7.11 CPC 40.11(a) IFRS 7.11(a) CPC 40.11(b) IFRS 7.11(b)

Risco de mercado CPC 40.33, IFRS 7.33, 4.39(d) A entidade deve divulgar: CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a) (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) do CPC 40.34. CPC 40.35 IFRS 7.35 Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. O disposto nos itens 36 a 42, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

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CPC 40.40 IFRS 7.40, 4.39(d)(ii)A menos que a entidade cumpra o item 41 do CPC 40, ela deve divulgar: CPC 40.40(a),41 IFRS 7.40,41,4.39(d)(ii) (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data. Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk), ela pode utilizar essa anlise: CPC 40.40(b) IFRS 7.40(b) (a) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e CPC 40.40(c) IFRS 7.40(c) (b) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes. CPC 40.41 IFRS 4.39(d)(ii),7.41 Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk), que reflete interdependncias entre riscos variveis (p.ex., taxas de juros e taxas de cmbio) e o utiliza para administrar riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade no lugar da anlise especificada no item 40 do CPC 40. A entidade deve divulgar tambm: CPC 40.41(a) IFRS 7.41(a) (a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e CPC 40.41(b) IFRS 7.41(b) (b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos. CPC 40.42 IFRS 7.42 Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os itens 40 ou 41 do CPC 40 no so representativas do risco inerente de instrumento financeiro (por exemplo, porque a exposio do final do perodo no reflete a exposio durante o ano), a entidade deve divulgar esse fato e a razo pela qual considera que as anlises de sensibilidade no so representativas. Informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo. Risco de liquidez A entidade deve divulgar: (a) a exposio ao risco e como ele surge; (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC do 40.33 do perodo anterior; e (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) acima. Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade).

CPC 11.39(e) IFRS 4.39(e)

CPC 40.33 IFRS 7.33 CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a)

CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c) CPC 40.35 IFRS 7.35

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.39 IFRS 7.39, 4.39(d)(i) A entidade deve divulgar: CPC 40.39(a), (a) uma anlise dos vencimentos para passivos financeiros no derivativos IFRS 7.39(a),4.39(d)(i) (incluindo contratos de garantia financeira) que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes; CPC 40.39(b), IFRS 7.39(b), 4.39(d)(ii) (b) uma anlise dos vencimentos para os instrumentos financeiros derivativos passivos. A anlise dos vencimentos deve incluir os vencimentos contratuais

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CPC 40.39(c) IFRS 7.39(c)

remanescentes para aqueles passivos financeiros derivativos para os quais o vencimento contratual essencial para o entendimento do momento de recebimento dos fluxos de caixa (ver item B11B do CPC 40); e (c) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente a (a) e (b) acima.

Risco de crdito CPC 40.33 IFRS 7.33, 4.39(d) A entidade deve divulgar: CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a) (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no Pronunciamento Tcnico CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir de (a) e (b) acima. CPC 40.35 IFRS 7.35 Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC para discusso de materialidade). Divulgao do montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39). Em respeito ao montante divulgado na alnea (a) do CPC40.36, uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito. Informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas. Divulgao do valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados. A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro: (a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade; (b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e (c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) acima, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos. Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes. A divulgao no exigida se a exposio ao risco de crdito relacionado for irrelevante.

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.36(a) IFRS 7.36(a)

CPC 40.36(b) IFRS 7.36(b)

CPC 40.36(c) IFRS 7.36(c)

CPC 40.36(d) IFRS 7.36(d)

CPC 40.37 IFRS 7.37 CPC 40.37(a) IFRS 7.37(a) CPC 40.37(b) IFRS 7.37(b)

CPC 40.37(c) IFRS 7.37(c)

CPC 40.38

IFRS 7.38

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ICPC 14.13 IFRIC 2.13

Transferncias entre os passivos financeiros e o patrimnio Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre passivos financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgar separadamente o valor, a poca e o motivo da transferncia. Captao de recursos A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada natureza de captao de recursos (ttulos patrimoniais ou de dvida): (a) a identificao de cada processo de captao de recursos, agrupando-os conforme sua natureza. (b) o montante dos custos de transao incorridos em cada processo de captao; (c) o montante de quaisquer prmios obtidos no processo de captao de recursos por intermdio da emisso de ttulos de dvida ou de valores mobilirios; (d) a taxa efetiva de juros (TIR) de cada operao; e (e) o montante dos custos de transao e prmios (se for o caso) a serem apropriados ao resultado em cada perodo subsequente.

CPC 08.20 CPC 08.20(a) CPC 08.20(b) CPC 08.20(c) CPC 08.20(d) CPC 08.20(e)

2.6 Estoques
CPC 16.36 IAS 2.36 CPC 16.36 (b) IAS 2.36(b) CPC 16.36 (c) IAS 2.36(c) CPC 16.36 (d) IAS 2.36(d) CPC 16.36 (e) IAS 2.36(e) CPC 16.36 (f) IAS 2.36(f) CPC 16.36 (g) IAS 2.36(g) CPC 16.36 (h) IAS 2.36(h) CPC 16.39 IAS 2.39 As demonstraes contbeis devem divulgar: (a) o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em outras contas apropriadas para a entidade; (b) o valor de estoques escriturados pelo valor justo menos os custos de venda; (c) o valor de estoques reconhecido como despesa durante o perodo; (d) o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34 do CPC 16; (e) o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques reconhecida no resultado do perodo de acordo com o item 34 do CPC 16; (f) as circunstncias ou os acontecimentos que conduziram reverso de reduo de estoques de acordo com o item 34 do CPC 16; e (g) o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a passivos. Algumas entidades adotam um formato para a demonstrao de resultados que resulta na divulgao de valores que no sejam os custos dos estoques reconhecidos como despesa durante o perodo. De acordo com esse formato, a entidade deve apresentar a demonstrao do custo das vendas usando uma classificao baseada na natureza desses custos, elemento a elemento. Nesse caso, a entidade deve divulgar os custos reconhecidos como despesas item a item, por natureza: matrias-primas e outros materiais, evidenciando o valor das compras e da alterao lquida nos estoques iniciais e finais do perodo; mo-de-obra; outros custos de transformao, etc.

2.7 Ativo biolgico


CPC 29.40 IAS 41.40 Geral A entidade deve divulgar o ganho ou a perda do perodo corrente em relao ao valor inicial do ativo biolgico e do produto agrcola e, tambm, os decorrentes da mudana no valor justo, menos a despesa de venda dos ativos biolgicos. A entidade deve fornecer uma descrio de cada grupo de ativos biolgicos e pode ter a forma dissertativa ou quantitativa. A entidade encorajada a fornecer uma descrio da quantidade de cada grupo de ativos biolgicos, distinguindo entre consumveis e de produo ou entre maduros e imaturos, conforme apropriado. Por exemplo, a entidade pode divulgar o total de ativos biolgicos passveis de serem consumidos e aqueles disponveis para produo por grupos. A

CPC 29.41, 42 IAS 41.41 ,42

CPC 29.43

IAS 41.43

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entidade pode, alm disso, dividir aquele total entre ativos maduros e imaturos. Essas distines podem ser teis na determinao da influncia do tempo no fluxo de caixa futuro. A entidade deve divulgar a base para realizar tais distines. CPC 29.46 As demonstraes contbeis devem divulgar, caso isso no tenha sido feito de outra forma: CPC 29.46(a) IAS 41.46(a) (a) a natureza das atividades envolvendo cada grupo de ativos biolgicos; e CPC 29.46(b) IAS 41.46(b) (b) mensuraes ou estimativas no-financeiras de quantidade fsicas: CPC 29.46(b)(i) IAS 41.46(b)(i) (i) de cada grupo de ativos biolgicos no final do perodo; e CPC 29.46(b)(ii) IAS 41.46(b)(ii) (ii) da produo agrcola durante o perodo. CPC 29.48 IAS 41.48 A entidade deve divulgar o valor justo, menos a despesa de venda do produto agrcola colhido durante o perodo, determinado no momento da colheita. A entidade deve divulgar: (a) a existncia e o total de ativos biolgicos cuja titularidade legal seja restrita, e o montante deles dado como garantia de exigibilidades; (b) o montante de compromissos relacionados com o desenvolvimento ou aquisio de ativos biolgicos; e (c) as estratgias de administrao de riscos financeiros relacionadas com a atividade agrcola. A entidade deve apresentar a conciliao das mudanas no valor contbil de ativos biolgicos entre o incio e o fim do perodo corrente. A conciliao inclui: (a) ganho ou perda decorrente da mudana no valor justo menos a despesa de venda; (b) aumentos devido s compras; (c) redues atribuveis s vendas e aos ativos biolgicos classificados como mantidos para venda ou includos em grupo de ativos mantidos para essa finalidade, de acordo com o CPC 31; (d) redues devidas s colheitas; (e) aumento resultante de combinao de negcios; (f) diferenas cambiais lquidas decorrentes de converso das demonstraes contbeis para outra moeda de apresentao e, tambm, de converso de operaes em moeda estrangeira para a moeda de apresentao das demonstraes da entidade; e (g) outras mudanas. Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos biolgicos, e a conciliao requerida pelo item 50 do CPC 29 deve evidenciar o total relacionado com tais ativos, separadamente. Adicionalmente, a conciliao deve conter os seguintes montantes, includos no resultado e decorrentes daqueles ativos biolgicos: (a) perdas irrecuperveis; (b) reverso de perdas no valor recupervel; e (c) depreciao. O valor justo, menos a despesa de venda de um ativo biolgico pode se alterar devido a mudanas fsicas e tambm de preos no mercado. Divulgaes separadas so teis para avaliar o desempenho do perodo corrente e para projees futuras, particularmente quando h um ciclo de produo que compreende perodo superior a um ano. Em tais casos, a entidade encorajada a divulgar, por grupo, ou de outra forma, o total da mudana no valor justo menos a despesa de venda, includo no resultado, referente s mudanas fsicas e de preos no mercado. Geralmente, essa informao no to til quando o ciclo de produo menor que um ano (por exemplo, quando se criam frangos ou se cultivam cereais). A atividade agrcola , frequentemente, exposta aos riscos climticos, de doenas e outros riscos naturais. Se um evento ocorre e d origem a um item material de receita ou despesa, a natureza e o total devem ser divulgados de acordo com o CPC 26. Exemplos de tais eventos incluem surtos de viroses, inundaes, seca, geada e praga de insetos. IAS 41.46

CPC 29.49 IAS 41.49 CPC 29.49(a) IAS 41.49(a) CPC 29.49(b) IAS 41.49(b) CPC 29.49(c) IAS 41.49(c)

CPC 29.50

IAS 41.50

CPC 29.50(a) IAS 41.50(a) CPC 29.50(b) IAS 41.50(b) CPC 29.50(c) IAS 41.50(c)

CPC 29.50(d) IAS 41.50(d) CPC 29.50(e) IAS 41.50(e) CPC 29.50(f) IAS 41.50(f)

CPC 29.50(g) IAS 41.50(g) CPC 29.55 IAS 41.55

CPC 29.55(a) IAS 41.55(a) CPC 29.55(b) IAS 41.55(b) CPC 29.55(c) IAS 41.55(c) CPC 29.51 IAS 41.51

CPC 29.53

IAS 41.53

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CPC 29.54

IAS 41.54

CPC 29.54(a) IAS 41.54(a) CPC 29.54(b) IAS 41.54(b) CPC 29.54(c) IAS 41.54(c) CPC 29.54(d) IAS 41.54(d) CPC 29.54(e) IAS 41.54(e) CPC 29.54(f) IAS 41.54(f)

Se a entidade mensura ativos biolgicos pelo custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), no final do perodo deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) se possvel, uma faixa de estimativas dentro da qual existe alta probabilidade de se encontrar o valor justo; (d) o mtodo de depreciao utilizado; (e) a vida til ou a taxa de depreciao utilizada; e (f) o total bruto e a depreciao acumulada (adicionada da perda por irrecuperabilidade acumulada) no incio e no final do perodo. Se durante o perodo corrente a entidade mensura os ativos biolgicos ao seu custo menos depreciao e perda no valor recupervel acumuladas (ver item 30 do CPC 29), deve divulgar qualquer ganho ou perda reconhecido sobre a venda de tais ativos biolgicos. Se o valor justo dos ativos biolgicos, previamente mensurados ao custo, menos qualquer depreciao e perda no valor recupervel acumuladas se tornar mensurvel de forma confivel durante o perodo corrente, a entidade deve divulgar: (a) uma descrio dos ativos biolgicos; (b) uma explicao da razo pela qual a mensurao do valor justo se tornou mensurvel de forma confivel; e (c) o efeito da mudana. Subveno governamental A entidade deve fazer as seguintes divulgaes: (a) a natureza e a extenso das subvenes governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis; (b) condies no atendidas e outras contingncias associadas com a subveno governamental; e (c) redues significativas esperadas no nvel de subvenes governamentais.

CPC 29.55

IAS 41.55

CPC 29.56

IAS 41.56

CPC 29.56 (a) IAS 41.56(a) CPC 29.56 (b) IAS 41.56(b) CPC 29.56 (c) IAS 41.56(c)

CPC 29.57 IAS 41.57 CPC 29.57(a) IAS 41.57(a) CPC 29.57(b) IAS 41.57(b) CPC 29.57(c) IAS 41.57(c)

2.8 Reduo ao valor recupervel de ativos no financeiros


CPC 1.126 IAS 36.126 CPC 1.126(a) IAS 36.126(a) A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos: (a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por desvalorizao foram includas; (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas reverses foram includas; (c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes; e (d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo. A entidade que reporta informaes por segmento de acordo com o CPC 22, deve divulgar as seguintes informaes para cada segmento reportado: (a) o montante de perdas por desvalorizao reconhecido, durante o perodo, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente; e (b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido, durante o perodo, na demonstrao do resultado e na demonstrao do resultado abrangente. A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada perda por desvalorizao ou reverso material reconhecida durante o perodo para um ativo individual, incluindo gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), ou para uma unidade geradora de

CPC 1.126(b) IAS 36.126(b)

CPC 1.126(c) IAS 36.126(c) CPC 1.126(d) IAS 36.126(d)

CPC1.129

IAS 36.129

CPC1.129(a) IAS 36.129(a) CPC1.129(b) IAS 36.129(b)

CPC 1.130

IAS 36.130

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caixa: (a) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda por desvalorizao; CPC 1.130(b) IAS 36.130(b) (b) o montante da perda por desvalorizao reconhecida ou revertida; CPC 1.130(c) IAS 36.130(c) (c) para um ativo individual; CPC1.130(c)(i) IAS36.130(c)(i) (i) a natureza do ativo; e CPC1.130(c)(ii) IAS36.130(c)(ii) (ii) se a entidade reporta informaes por segmento de acordo com o CPC 22, o segmento a ser reportado ao qual o ativo pertence. CPC 1.130(d) IAS 36.130(d) (d) para uma unidade geradora de caixa; CPC1.130(d)(i) IAS36.130(d)(i) (i) uma descrio da unidade geradora de caixa (por exemplo, se uma linha de produtos, uma planta industrial, uma unidade operacional do negcio, uma rea geogrfica, ou um segmento a ser reportado, conforme o CPC 22; CPC1.130(d)(ii) IAS36.130(d)(ii) (ii) o montante de perda por desvalorizao reconhecida ou revertida por classe de ativos e, se a entidade reporta informaes por segmento nos termos do CPC 22, a mesma informao por segmento; e CPC1.130(d)(iii) IAS36.130(d)(iii) (ii) se o agregado de ativos utilizado para identificar a unidade geradora de caixa tiver mudado desde a estimativa anterior do seu valor recupervel (se houver), uma descrio da maneira atual e anterior de agregar os ativos envolvidos e as razes que justificam a mudana na maneira pela qual identificada a unidade geradora de caixa. CPC 1.130(e) IAS 36.130(e) (e) se o valor recupervel do ativo (unidade geradora de caixa) seu valor justo lquido de despesa de venda ou seu valor em uso; CPC 1.130(f) IAS 36.130(f) (f) se o valor recupervel for o valor justo lquido das despesas de venda, a base utilizada para determinar o valor justo lquido das despesas de venda (por exemplo, se o valor justo foi determinado tendo como referncia uma mercado ativo); CPC 1.130(g) IAS 36.130(g) (g) se o valor recupervel for o valor em uso, a taxa de desconto utilizada na estimativa corrente e na estimativa anterior (se houver) do valor em uso. CPC 1.130(a) IAS 36.130(a) CPC 1.131 IAS 36.131 A entidade deve divulgar as seguintes informaes para as perdas por desvalorizao como um todo e as reverses de perdas por desvalorizao como um todo, reconhecidas durante o perodo para o qual nenhuma informao divulgada de acordo com o item 130 do CPC 01: (a) as classes principais de ativos afetados por perdas por desvalorizaes e as classes principais de ativos afetados por reverses de perdas por desvalorizaes; e (b) os principais eventos e circunstncias que levaram ao reconhecimento dessas perdas por desvalorizao e reverses de perdas por desvalorizao. A entidade encorajada a divulgar as premissas usadas para determinar o valor recupervel de ativos (unidades geradoras de caixa) durante o perodo. Entretanto, o item 134 do CPC 01 exige que a entidade divulgue informaes acerca das estimativas utilizadas para mensurar o valor recupervel das unidades geradoras de caixa quando um gio (goodwill) ou um ativo intangvel de vida til indefinida includo no valor contbil da unidade.

CPC 1.1319(a) IAS 36.131(a) CPC 1.131(b) CPC 1.132 IAS 36.131(b) IAS 36.132

2.9 Patrimnio Lquido


CPC 26.106B Divulgaes de capital O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se legalmente admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC.

As entidades devem divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliar seus objetivos, polticas e processos de gesto de capital. A fim de dar cumprimento ao disposto no item 134 do CPC 26, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: CPC 26.135(a) IAS 1.135(a) (a) informaes qualitativas sobre os seus objetivos, polticas e processos de gesto do capital, incluindo, sem a elas se limitar, as seguintes: CPC 26.135(a)(i) IAS 36.135(a)(i) (i) descrio dos elementos abrangidos pela gesto do capital; CPC 26.135(a)(ii) IAS 36.135(a)(ii) (ii) caso a entidade esteja sujeita a requisitos de capital impostos externamente, a
CPC 26.134,135 IAS 1.134, 135

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natureza desses requisitos e a forma como so integrados na gesto de capital; e


CPC 26.135(a)(iii) IAS 36.135(a)(iii) (iii) como est cumprindo os seus objetivos em matria de gesto de capital; CPC 26.135(b) IAS 1.135(b) (b) dados quantitativos sintticos sobre os elementos includos na gesto do capital.

Algumas entidades consideram alguns passivos financeiros (como, por exemplo, algumas formas de emprstimos subordinados) como fazendo parte do capital, enquanto outras consideram que devem ser excludos do capital alguns componentes do capital prprio (como, por exemplo, os componentes associados a operaes de proteo de fluxos de caixa);
CPC 26.135(c) CPC 26.135(d) CPC 26.135(e)

IAS 1.135(c) IAS 1.135(d) IAS 1.135(e)

(c) quaisquer alteraes dos elementos referidos nas alneas (a) e (b) do CPC 26 item 135 em relao ao perodo precedente; (d) indicao do cumprimento ou no, durante o perodo, dos eventuais requisitos de capital impostos externamente a que a entidade estiver ou esteve sujeita; (e) caso a entidade no tenha atendido a esses requisitos externos de capital, as consequncias dessa no observncia. Essas informaes devem basear-se nas informaes prestadas internamente aos principais dirigentes da entidade. A entidade pode gerir o seu capital de vrias formas e podem estar sujeita a diferentes requisitos no que diz respeito ao seu capital. Por exemplo, um conglomerado pode incluir entidades que exercem a atividade de seguro, em paralelo com outras que exercem a atividade bancria, e essas entidades podem desenvolver a sua atividade em vrios pases diferentes. Caso a divulgao agregada dos requisitos de capital e da forma como este gerido no proporcione uma informao adequada ou contribua para distorcer o entendimento acerca dos recursos de capital da entidade pelos usurios das demonstraes contbeis, a entidade deve divulgar informaes distintas relativamente a cada requerimento de capital a que est sujeita.

CPC 26.136

IAS 1.136

Capital Social e Reservas CPC 26.137,24.1 IAS 1.137, 10.13 A entidade deve divulgar em notas explicativas: CPC 26.137(a) IAS 1.137(a) (a) o montante de dividendos propostos ou declarados antes da data em que as demonstraes contbeis foram autorizadas para serem emitidas e no reconhecido como uma distribuio aos proprietrios durante o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis, bem como o respectivo valor por ao ou equivalente; CPC 26.137(b) IAS 1.137(b) (b) a quantia de qualquer dividendo preferencial cumulativo no reconhecido. ICPC 14.13 IFRIC 2.13 Quando uma mudana na proibio de resgate levar a uma transferncia entre passivos financeiros e patrimnio lquido, a entidade divulgar separadamente o valor, a poca e o motivo da transferncia.

2.10 Provises
CPC 25.84 CPC 25.84(a) CPC 25.84(b) CPC 25.84(c) CPC 25.84(d) CPC 25.84(e) IAS 37.84 IAS 37.84(a) IAS 37.84(b) IAS 37.84 (c) IAS 37.84(d) IAS 37.84(e) Para cada classe de proviso, a entidade deve divulgar: (a) o valor contbil no incio e no final do perodo; (b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; (c) valores utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo; (d) valores no utilizados revertidos durante o perodo; e (e) o aumento durante o perodo no valor descontado a valor presente proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer mudana na taxa de desconto. No exigida informao comparativa. A entidade deve divulgar, para cada classe de proviso: (a) uma breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer sadas de benefcios econmicos resultantes; (b) uma indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma dessas sadas. Sempre

CPC 25.84 CPC 25.85 CPC 25.85(a) CPC 25.85(b)

IAS 37.84 IAS 37.85 IAS 37.85(a) IAS 37.85(b)

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CPC 25.85(c)

IAS 37.85(c)

que necessrio para fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em relao a eventos futuros, conforme tratado no item 48 do CPC 25; e (c) o valor de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso esperado. Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 do CPC 25 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 do CPC 25 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa. Direitos a participaes decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental A entidade (contribuinte) deve divulgar a natureza de sua participao em um fundo e quaisquer restries sobre o acesso aos ativos no fundo. Quando a entidade (contribuinte) tem uma obrigao de fazer contribuies adicionais potenciais que no sejam reconhecidas como um passivo (vide item 10 do ICPC13), deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 86 do CPC 25. Quando a entidade (contribuinte) contabiliza sua participao no fundo de acordo com o item 9 ela deve fazer as divulgaes requeridas pelo item 85(c) do CPC 25.

CPC 25.88

IAS 37.88

CPC 25.92

IAS 37.92

ICPC 13.11

IFRIC 5.11

ICPC 13.12 CPC 25.86

IFRIC 5.12 IAS 37.86

ICPC 13.13

IFRIC 5.13

2.11 Imposto de renda


CPC 32.79,80 IAS 12.79, 80 CPC 32.80(a) IAS 12.80(a) CPC 32.80(b) IAS 12.80(b) CPC 32.80(c) IAS 12.80(c) CPC 32.80(d) IAS 12.80(d) CPC 32.80(e) IAS 12.80(e) Os principais componentes da despesa (receita) tributria devem ser divulgados separadamente. Os componentes da despesa (receita) tributria podem incluir: (a) despesa (receita) tributria corrente; (b) quaisquer ajustes reconhecidos no perodo para o tributo corrente de perodos anteriores; (c) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com a origem e a reverso de diferenas temporrias; (d) o valor da despesa (receita) com tributo diferido relacionado com as mudanas nas alquotas do tributo ou com a imposio de novos tributos; (e) o valor dos benefcios provenientes de prejuzo fiscal no reconhecido previamente, crdito fiscal ou diferena temporria de perodo anterior que usado para reduzir a despesa tributria corrente; (f) o valor do benefcio de prejuzo fiscal, crdito fiscal ou diferena temporria no reconhecida previamente de um perodo anterior que usado para reduzir a despesa com tributo diferido; (g) a despesa com tributo diferido advindo da baixa, ou reverso de uma baixa anterior, de um ativo fiscal diferido de acordo com item 56 do CPC 32; e (h) o valor da despesa (receita) tributria relacionada quelas mudanas nas polticas e erros contbeis que esto includas em lucros ou prejuzos de acordo com o CPC 23 porque elas no podem ser contabilizadas retrospectivamente. Divulgar separadamente: (a) o tributo diferido e corrente somados relacionados com os itens que so debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido (ver item 62 A do CPC 32); (b) o valor do tributo sobre o lucro relacionado a cada componente de outros resultados abrangentes (ver o item 62 do CPC 26); (c) uma explicao do relacionamento entre a despesa (receita) tributria e o lucro

CPC 32.80(f)

IAS 12.80(f)

CPC 32.80(g) IAS 12.80(g) CPC 32.80(h) IAS 12.80(h)

CPC 32.81 IAS 12.81 CPC 32.81(a) IAS 12.81(a) CPC 32.81(ab) IAS 12.81(ab) CPC 32.81(c) IAS 12.81(c)

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CPC 32.81(c,i) IAS 12.81(c)(i)

CPC 32.81(c,ii) IAS 12.81(c)(ii)

CPC 32.81(d) IAS 12.81(d) CPC 32.81(e) IAS 12.81(e)

(d) (e)

CPC 32.81(f)

IAS 12.81(f)

(f)

CPC 32.81(g) IAS 12.81(g) CPC 32.81(g,i) IAS 12.81(g)(i) CPC 32.81(g)(ii)IAS 12.81(g)(ii)

(g)

CPC 32.81(h) IAS 12.81(h) (h) CPC 32.81(h,i) IAS 12.81(h)(i) CPC 32.81(h,ii) IAS 12.81 (h)(ii)

CPC 32.81(i)

IAS 12.81(i)

(i)

CPC 32.81(j)

IAS 12.81(j)

(j)

CPC 32.81(k) IAS 12.81(k)

(k)

contbil em uma ou em ambas as seguintes formas: (i) conciliao numrica entre despesa (receita) tributria e o produto do lucro contbil multiplicado pelas alquotas aplicveis de tributos, evidenciando tambm as bases sobre as quais as alquotas aplicveis de tributos so computadas; ou (ii) conciliao numrica entre a alquota mdia efetiva de tributo e a alquota aplicvel, divulgando tambm a base sobre a qual a alquota aplicvel de tributo computada; uma explicao das mudanas nas alquotas aplicveis de tributos comparadas com o perodo contbil anterior; valor (e a data de expirao, se houver) das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais no usados, e crditos fiscais no usados para os quais nenhum ativo fiscal diferido reconhecido no balano patrimonial; valor total das diferenas temporrias associadas com investimento em controladas, filiais e coligadas e participaes em empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures), em relao s quais os passivos fiscais diferidos no foram reconhecidos (ver item 39 do CPC 32); com relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzos fiscais no utilizados e crditos fiscais no utilizados: (i) valor dos ativos e passivos fiscais diferidos reconhecidos no balano patrimonial para cada perodo apresentado; e (ii) valor da receita ou despesa fiscal diferida reconhecida no resultado, se esta no evidente a partir das alteraes nos valores reconhecidos no balano. com relao a operaes descontinuadas, a despesa tributria relacionada a: (i) ganho ou perda com a descontinuidade; e (ii) o resultado das atividades ordinrias (operacionais) da operao descontinuada para o perodo, juntamente com os valores correspondentes a cada perodo anterior apresentado. o valor dos efeitos tributrios de dividendos aos scios da entidade que foram propostos ou declarados antes das demonstraes contbeis terem sido autorizadas para emisso, mas no esto reconhecidos como passivo nas demonstraes contbeis; se a combinao de negcios na qual a entidade a adquirente causa alterao no valor reconhecido do seu ativo fiscal diferido pr-aquisio (ver item 67 do CPC 32), o valor daquela alterao; e se os benefcios do tributo diferido adquiridos em combinao de negcios no so reconhecidos na data da aquisio, mas so reconhecidos aps a data da aquisio (ver o item 68 do CPC 32), uma descrio do evento ou alterao nas circunstncias que causaram o reconhecimento dos benefcios do tributo diferido.

CPC 32.82

IAS 12.82

CPC 32.82(a) IAS 12.82(a) CPC 32.82(b) IAS 12.82(b)

Uma entidade deve divulgar o valor do ativo fiscal diferido e a natureza da evidncia que comprova o seu reconhecimento, quando: (a) a utilizao do ativo fiscal diferido depende de lucros futuros tributveis em excesso dos lucros advindos da reverso de diferenas temporrias tributveis existentes; e (b) a entidade tenha sofrido prejuzo quer no perodo corrente quer no perodo precedente na jurisdio fiscal com a qual o ativo fiscal diferido se relaciona. Nas circunstncias descritas no item 52A do CPC 32, a entidade deve divulgar a natureza das potenciais consequncias do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus scios. Alm disso, a entidade deve divulgar os valores dos efeitos potenciais do tributo sobre o lucro praticamente determinveis, e se existem quaisquer consequncias potenciais do tributo sobre o lucro que no sejam praticamente determinveis. O item 82A do CPC 32 exige que a entidade divulgue a natureza das consequncias potenciais do tributo sobre o lucro que resultariam do pagamento de dividendos aos seus acionistas. A entidade divulga as caractersticas importantes dos sistemas de tributao e os fatores que afetaro o valor das potenciais consequncias fiscais dos dividendos. Frequentemente impraticvel computar o valor de passivos fiscais diferidos no

CPC 32.82A

IAS 12.82A

CPC 32.87A

IAS 12.87A

CPC 32.87

IAS 12.87

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reconhecidos advindos de investimento em controladas, filiais e coligadas e interesses em empreendimentos sob controle conjunto (ver item 39 do CPC 25). Portanto, este Pronunciamento exige que a entidade divulgue o valor total de diferenas temporrias subjacentes, mas no exige a divulgao de passivos fiscais diferidos. Entretanto, onde praticvel, as entidades so encorajadas a divulgar os valores dos passivos fiscais diferidos no reconhecidos porque os usurios da demonstrao contbil podem achar tais informaes teis. CPC 32.74 IAS 12.74 A entidade deve compensar os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos se, e somente se: (a) a entidade tem o direito legalmente executvel de compensar os ativos fiscais correntes contra os passivos fiscais correntes; e (b) os ativos fiscais diferidos e os passivos fiscais diferidos sero relacionados com tributos sobre o lucro lanados pela mesma autoridade tributria: (i) na mesma entidade tributvel; ou (ii) nas entidades tributveis diferentes que pretendam liquidar os passivos e os ativos fiscais correntes em bases lquidas, ou realizar os ativos e liquidar os passivos simultaneamente, em cada perodo futuro no qual se espera que valores significativos dos ativos ou passivos fiscais diferidos sejam liquidados ou recuperados. Para evitar a necessidade de programao detalhada da periodicidade da reverso de cada diferena temporria, o CPC 32 exige que a entidade compense o ativo fiscal diferido contra o passivo fiscal diferido da mesma entidade tributvel se, e somente se, eles se referirem ao tributo sobre o lucro lanado pela mesma autoridade tributria e a entidade tenha o direito legalmente executvel de compensar os ativos fiscais correntes contra os passivos fiscais correntes.

CPC 32.74(a) IAS 12.74(a) CPC 32.74(b) IAS 12.74(b)

CPC 32.74(a,i) IAS 12.74(a)(i) CPC 32.74(b)(ii)IAS 12.74(b)(ii)

CPC 32.75

IAS 12.75

2.12 Ativos e passivos contingentes


CPC 25.86 IAS 37.86 A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso na liquidao, a entidade deve divulgar, para cada classe de passivo contingente na data do balano, uma breve descrio da natureza do passivo contingente e, quando praticvel: (a) a estimativa do seu efeito financeiro, mensurada conforme os itens 36 a 52 do CPC 25; (b) a indicao das incertezas relacionadas ao valor ou momento de ocorrncia de qualquer sada; e (c) a possibilidade de qualquer reembolso. Quando a proviso e o passivo contingente surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade deve fazer as divulgaes requeridas pelos itens 84 a 86 do CPC 25 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e o passivo contingente. Quando for provvel a entrada de benefcios econmicos, a entidade deve divulgar breve descrio da natureza dos ativos contingentes na data do balano e, quando praticvel, uma estimativa dos seus efeitos financeiros, mensurada usando os princpios estabelecidos para as provises nos itens 36 a 52 do CPC 25. Quando algumas das informaes exigidas pelos itens 86 e 89 do CPC 25 no forem divulgadas por no ser praticvel faz-lo, a entidade deve divulgar esse fato. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes exigidas pelos itens 84 a 89 do CPC 25 prejudique seriamente a posio da entidade em uma disputa com outras partes sobre os assuntos da proviso, passivo contingente ou ativo contingente. Em tais casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa, juntamente com o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa.

CPC 25.86 (a) IAS 37.86(a) CPC 25.86 (b) IAS 37.86(b) CPC 25.86 (c) IAS 37.86(c) CPC 25.88 IAS 37.88

CPC 25.89

IAS 37.89

CPC 25.91

IAS 37.91

CPC 25.92

IAS 37.92

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Contingncias especficas exigidas para divulgao por outras normas


CPC 17.45, CPC 30.36 IAS 11.45, IAS 18.36

A entidade deve divulgar quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes de acordo com o CPC 25. Os passivos contingentes e os ativos contingentes podem provir de itens tais como custos de garantias, reivindicaes, penalidades ou possveis perdas. Uma entidade divulga quaisquer passivos contingentes e ativos contingentes relacionados a tributo de acordo com o CPC 25. Os passivos e os ativos contingentes podem surgir, por exemplo, de disputas no resolvidas com autoridades tributrias. Similarmente, quando as alteraes nas alquotas e leis fiscais so aprovadas ou anunciadas aps perodo que est sendo reportado, uma entidade divulga quaisquer efeitos significativos daquelas mudanas em seus ativos e passivos fiscais correntes e diferidos (consultar o CPC 24). O CPC 25 exige que a entidade reconhea ou divulgue informao acerca de determinados passivos contingentes. No contexto de plano multiempregadores, um passivo contingente pode surgir de, por exemplo: (a) perdas atuariais relativas a outras entidades participantes, porque os riscos atuariais de todas as entidades patrocinadoras de plano multiempregadores so compartilhados entre cada uma delas; ou (b) qualquer responsabilidade, segundo os termos de plano para financiar eventuais insuficincias no plano, caso outras entidades cessem a sua participao. Quando exigido pelo CPC 25, a entidade deve divulgar informaes sobre passivos contingentes resultantes de obrigaes de benefcios ps-emprego. Quando existir incerteza acerca do nmero de empregados que aderiro ao plano de demisso voluntria, existe um passivo contingente. Como exigido pelo CPC 25, a entidade divulga informao acerca do passivo contingente, salvo apenas se a liquidao for remota. Para os passivos contingentes reconhecidos em uma combinao de negcios, o adquirente deve divulgar, para cada classe de proviso, as informaes exigidas nos itens 84 e 85 do CPC 25. Esta informao divulgada para combinaes de negcios relevante ou na agregao de combinaes de negcios individualmente irrelevante que coletivamente so materiais.

CPC 32.88

IAS 12.88

CPC 33.32B

IAS 19.32B

CPC 33.32B(a) IAS 19.32B(a)

CPC 33.32B(b) IAS 19.32B(b) CPC 33.125 CPC 33.141 IAS 19.125 IAS 19.141

CPC 15.B67(c) IFRS3.B67(c)

Contraprestao contingente CPC 15.B67(b) IFRS 3.B67(b) Para cada perodo de reporte aps a data da aquisio e at que a entidade receba, venda ou, de outra forma, venha a perder o direito sobre o ativo proveniente de contraprestao contingente, ou at que a entidade liquide passivo proveniente de contraprestao contingente, ou que esse passivo seja cancelado ou expirado, o adquirente deve divulgar: CPC 15.B67(b)(i) IFRS 3.B67(b)(i) (a) quaisquer mudanas nos valores reconhecidos, inclusive quaisquer diferenas que surgirem na sua liquidao; CPC 15.B67(b)(ii) IFRS 3.B67(b)(ii)(b) quaisquer mudanas na faixa de valores dos resultados (no descontados) e as razes para tais mudanas; CPC 15.B67(b)(iii) (c) as tcnicas de avaliao e os principais dados de entrada do modelo utilizado IFRS 3.B67(b)(iii) para mensurar a contraprestao contingente. CPC 15.B67 IFRS 3.B67 Para cumprir os objetivos do item 61 do CPC15, o adquirente deve divulgar as informaes do item B67 do referido CPC, para cada combinao de negcio material, ou de modo agregado para aquelas combinaes de negcios individualmente imateriais, porm coletivamente materiais.

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3. Itens especficos da demonstrao do resultado e demonstrao de resultado abrangente


3.1 Receita
CPC 30.35 IAS 18.35 CPC 30.35(b) IAS 18.35(b) A entidade deve divulgar: (a) o montante de cada categoria significativa de receita reconhecida durante o perodo, incluindo as receitas provenientes de: CPC 30.35(b,i) IAS 18.35(b)(i) (i) venda de bens; CPC 30.35(b,ii) IAS 18.35(b)(ii) (ii) prestao de servios; CPC 30.35(b,iii) IAS 18.35(b)(iii) (iii) juros; CPC 30.35(b,iv) IAS 18.35(b)(iv) (iv) royalties; CPC 30.35(b,v) IAS 18.35(b)(v) (v) dividendos. CPC 30.35(c) IAS 18.35(c) (b) o montante de receitas provenientes de troca de bens ou servios includos em cada categoria significativa de receita. CPC 30.8B A entidade deve divulgar em nota explicativa uma conciliao entre a receita bruta tributvel e a receita lquida apresentada na demonstrao de resultado. Contratos de construo Divulgao do montante do contrato reconhecido como receita do perodo; A entidade deve divulgar o que se segue para os contratos em curso na data do balano: (a) a quantia agregada de custos incorridos e lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at a data; (b) a quantia de adiantamentos recebidos; e (c) a quantia de retenes. Quando a entidade reconhecer a receita pelo percentual de evoluo da obra, satisfazendo continuamente todos os critrios do item 14 do CPC 30, medida que a construo avana (item 17 do ICPC 02), a entidade deve divulgar: (a) os critrios utilizados nos contratos que atendem a todos os requerimentos do item 14 do CPC 30; (b) o valor da receita proveniente desses contratos no perodo; e (c) os mtodos usados para determinar o percentual de evoluo da obra. Com relao aos contratos descritos no item 20 do ICPC 02, que estiverem em andamento na data do relatrio, a entidade tambm deve divulgar: (a) o valor total dos custos incorridos e dos lucros reconhecidos (menos perdas reconhecidas) at aquela data; e (b) o valor dos adiantamentos recebidos.

CPC 17.39(a) IAS 11.39(a) CPC 17.40 IAS 11.40 CPC 17.40(a) IAS 11.40(a) CPC 17.40(b) IAS 11.40(b) CPC 17 .40(c) IAS 11.40(c) ICPC 2.20 IFRIC 15.20

ICPC 2.21

IFRIC 15.21

3.2 Subveno e assistncia


CPC 07.31 IAS 20.31 necessria a divulgao da subveno para a devida compreenso das demonstraes contbeis. Por isso necessria a divulgao do efeito da subveno em qualquer item de receita ou despesa quando essa receita ou despesa divulgada separadamente. A entidade deve divulgar as seguintes informaes: (a) a poltica contbil adotada para as subvenes governamentais, incluindo os mtodos de apresentao adotados nas demonstraes contbeis; (b) a natureza e a extenso das subvenes governamentais ou das assistncias governamentais reconhecidas nas demonstraes contbeis e uma indicao de outras formas de assistncia governamental de que a entidade tenha diretamente se beneficiado; e

CPC 07.39 IAS 20.39 CPC 07.39(a) IAS 20.39(a) CPC 07.39(b) IAS 20.39(b)

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CPC 07.39(c)

IAS 20.39(c)

(c) condies a serem regularmente satisfeitas e outras contingncias ligadas assistncia governamental que tenha sido reconhecida. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subveno na demonstrao do resultado, a contrapartida da subveno governamental registrada no ativo deve ser feita em conta especfica do passivo. H situaes em que necessrio que o valor da subveno governamental no seja distribudo ou de qualquer forma repassado aos scios ou acionistas, fazendo-se necessria a reteno, aps trnsito pela demonstrao do resultado, em conta apropriada de patrimnio lquido, para comprovao do atendimento dessa condio. Nessas situaes, tal valor, aps ter sido reconhecido na demonstrao do resultado, pode ser creditado reserva prpria (reserva de incentivos fiscais), a partir da conta de lucros ou prejuzos acumulados. Aplicao de parcela do imposto de renda devido em fundos de investimento regionais Subvenes em forma de aplicao de ponto de impostos em fundos de investimento regionais devem ser registradas pelo seu valor justo no momento do fato gerador, desde que atendidas as condies para o seu reconhecimento. No caso em questo, o fato gerador da subveno ocorre no pagamento da parcela do imposto de renda. Nesse momento, cabe administrao registrar a subveno pelo seu valor justo, pela melhor estimativa, lembrando que pode existir desgio desse valor justo com relao ao valor nominal, mesmo nos casos em que a beneficiria da subveno esteja investindo outros recursos nessas entidades em regies incentivadas.

CPC 07.15A

CPC 07.15B

CPC 07.38C

3.3 Benefcios a empregados


CPC 33.23 IAS 19.23 Benefcios de curto prazo Embora o CPC 33 no exija divulgaes especficas acerca de benefcios de curto prazo a empregados, outros Pronunciamentos podem exigi-las. Por exemplo, o CPC 05 exige divulgao acerca de benefcios concedidos aos administradores da entidade. O CPC 26 exige a divulgao de despesas com os benefcios a empregados. Planos de contribuio definida A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos planos de contribuio definida. Sempre que exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informao acerca das contribuies para planos de contribuio definida relativas aos administradores da entidade. Planos de benefcio definido CPC 33.120,120A IAS 19.120, 120A A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano. A descrio do plano deve incluir prticas informais que dem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33; (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens:

CPC 33.46

IAS 19.46

CPC 33.47

IAS 19.47

CPC33.120A(b),121 IAS19.120A(b),121

CPC 33.120A(c) IAS19.120A(c)

CPC 33.120A(c)(i)

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IAS19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS19.120A(c)(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS19.120A(c)(v) CPC 33.120A(c)(vi) IAS19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix) IAS19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(c)(x) IAS19.120A(c)(x) CPC 33.120A(d)

(i) (ii)

custo do servio corrente; custo dos juros;

(iii) contribuies de participantes do plano; (iv) ganhos e perdas atuariais; (v) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;

(vi) benefcios pagos; (vii) custo de servio passado; (viii) combinaes de negcios; (ix) redues; e (x) liquidaes;

CPC 33.120A(e)

IAS19.120A(d) (c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; IAS19.120A(e) (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: (i) retorno esperado dos ativos do plano;

CPC 33.120A(e)(i) IAS19.120A(e)(i) CPC 33.120A(e)(ii) IAS19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS19.120A(e)(iii) CPC 33.120A(e)(iv) IAS19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi) IAS19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS19.120A(e)(viii) CPC 33.120A(f)

(ii)

ganhos e perdas atuariais;

(iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade; (iv) contribuies do empregador; (v) contribuies dos participantes do plano;

(vi) benefcios pagos; (vii) combinaes de negcios; e (viii) liquidaes.

IAS19.120A(f) (e) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC 33.120A(c) e do valor justo dos ativos do plano no CPC 33.120A(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: CPC 33.120A(f)(i) IAS19.120A(f)(i) (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33); CPC 33.120A(f)(ii) IAS19.120A(f)(ii) (ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33); CPC 33.120A(f)(iii) IAS19.120A(f)(iii) (iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33; CPC 33.120A(f)(iv) IAS19.120A(f)(iv) (iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e

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CPC 33.120A(f)(v) IAS19.120A(f)(v) CPC 33.120A(g) IAS19.120A(g) CPC 33.120A(g)(i) IAS19.120A(g)(i) CPC 33.120A(g)(ii) IAS19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS19.120A(g)(iii) CPC 33.120A(g)(iv) IAS19.120A(g)(iv) CPC 33.120A(g)(v) IAS19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS19.120A(g)(viii) CPC 33.120A(h) IAS19.120A(h) CPC 33.120A(h)(i) IAS19.120A(h)(i) CPC 33.120A(h)(ii) IAS19.120A(h)(ii) CPC 33.120A(i) IAS19.120A(i)

(v) demais montantes reconhecidos no balano patrimonial. (f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: (i) (ii) custo do servio corrente; custo dos juros;

(iii) retorno esperado dos ativos do plano; (iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; (v) ganhos e perdas atuariais;

(vi) custo do servio passado; (vii) efeito de qualquer reduo ou liquidao; e (viii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33. (g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens: (i) (ii) ganhos e perdas atuariais; e efeito do limite do item 58(b) do CPC 33.

(h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes; (i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; (j) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) (ii) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados.

CPC 33.120A(j) IAS19.120A(j)

CPC 33.120A(k) IAS19.120A(k) CPC 33.120A(k)(i) IAS19.120A(k)(i) CPC 33.120A(k)(ii) IAS19.120A(k)(ii) CPC 33.120A(l) IAS19.120A(l) CPC 33.120A(m) IAS19.120A(m) CPC 33.120A(n) IAS19.120A(n) CPC 33.120A(n)(i) IAS19.120A(n)(i) CPC 33.120A(n)(ii) IAS19.120A(n)(ii) CPC 33.120A(n)(iii) IAS19.120A(n)(iii)

(k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos; (l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; (m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: (i) (ii) as taxas de desconto; as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes contbeis;

(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de

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acordo com o item 104A do CPC 33, relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis; CPC 33.120A(n)(iv) IAS19.120A(n)(iv) (iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios); (v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e

CPC 33.120A(n)(v) IAS19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi)

(vi) as demais premissas atuariais relevantes. A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e no apenas como um intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis. (n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos.

CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS19.120A(o)(i) CPC 33.120A(o)(ii) IAS19.120A(o)(ii) CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o)

(ii)

Para a finalidade dessa divulgao, todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao. (o) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e (ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e (b) os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis.

CPC 33.120A(p) IAS19.120A(p) CPC 33.120A(p)(i) IAS19.120A(p)(i) CPC 33.120A(p)(ii) IAS19.120A(p)(ii)

CPC 33.120A(q) IAS19.120A(q)

(p) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego.

CPC 33.122

IAS 19.122

CPC 33.122(a) IAS 19.122(a) CPC 33.122(b) IAS 19.122(b)

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CPC 33.122

IAS 19.122

Quando a entidade apresenta divulgaes totalizadas para um agrupamento de planos, tais divulgaes so fornecidas sob a forma de mdias ponderadas ou de intervalos relativamente estreitos. Planos de grupo (planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob controle comum) Os planos de benefcio definido que compartilham riscos entre vrias entidades sob mesmo controle, como, por exemplo, uma entidade-matriz e as suas subsidirias, no so planos multiempregadores. A entidade que patrocine planos desse tipo deve obter informaes acerca do plano como um todo, mensurado de acordo com o CPC 33, utilizando premissas que se apliquem ao plano como um todo. Se houver um acordo contratual ou uma poltica expressa para atribuir a despesa lquida dos benefcios definidos do plano, mensurado de acordo com este Pronunciamento as entidades de um grupo econmico, ento a entidade deve, nas suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, reconhecer a despesa lquida correspondente aos benefcios definidos para ela e divulgar as informaes requeridas pelo pargrafo 34B(c)do CPC 33. Se no houver tal acordo ou poltica, a despesa lquida do benefcio definido deve ser reconhecida nas demonstraes contbeis separadas ou individuais da entidade que legalmente a patrocinadora do plano. As outras entidades pertencentes ao grupo devem reconhecer, em suas demonstraes contbeis separadas ou individuais, uma despesa igual s contribuies devidas no perodo e divulgar as informaes requeridas pelo pargrafo 34B(c)do CPC 33. Informaes sobre o plano como um todo - distribuio de custo de benefcio definido lquido Se a entidade reconhece a despesa lquida com os benefcios definidos de acordo com o item 34A, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120 e 121 do CPC 33. A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano, tal descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que deem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33; (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: (i) (ii) custo do servio corrente; custo dos juros;

CPC 33.34B(c) IAS19.34B(c) CPC 33.120 IAS19.120

CPC 33.120A IAS19.120A CPC 33.120A(b),121 IAS19.120A(b),121

CPC 33.120A(c) IAS19.120A(c)

CPC 33.120A(c)(i) IAS19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS19.120A(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS19.120A(c)(v) CPC 33.120A(c)(vi) IAS19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix)

(iii) contribuies de participantes do plano; (iv) ganhos e perdas atuariais; (v) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;

(vi) benefcios pagos; (vii) custo do servio passado; (viii) combinao de negcios;

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IAS19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS19.120A(c)(x) CPC 33.120A(d) IAS19.120A(d)

(ix) redues; e (x) liquidaes.

(c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: (i) (ii) retorno esperado dos ativos do plano; ganhos e perdas atuariais;

CPC 33.120A(e) IAS19.120A(e)

CPC 33.120A(e)(i) IAS19.120A(e)(i) CPC 33.120A(e)(ii) IAS19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS19.120A(e)(iii) CPC 33.120A(e)(iv) IAS19.120A(e)(iv) CPC 33.120A(e)(v) IAS19.120A(e)(v) CPC 33.120A(e)(vi) IAS19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS19.120A(e)(vii) CPC 33.120A(e)(viii) IAS19.120A(e)(viii) CPC 33.120A(f) IAS19.120A(f)

(iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade; (iv) contribuies do empregador; (v) contribuies dos participantes do plano;

(vi) benefcios pagos; (vii) combinao de negcios; e (viii) liquidaes. (e) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC33.120A(c) e do valor justo dos ativos do plano no CPC33.120A(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33); (ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33); (iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33; (iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e (v) demais montantes reconhecidos no balano patrimonial.

CPC 33.120A(f)(i) IAS19.120A(f)(i) CPC 33.120A(f)(ii) IAS19.120A(f)(ii) CPC 33.120A(f)(iii) IAS19.120A(f)(iii) CPC 33.120A(f)(iv) IAS19.120A(f)(iv)

CPC 33.120A(f)(v) IAS19.120A(f)(v) CPC 33.120A(g) IAS19.120A(g) CPC 33.120A(g)(i) IAS19.120A(g)(i) CPC 33.120A(g)(ii) IAS19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS19.120A(g)(iii) CPC 33.120A(g)(iv)

(f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: (i) (ii) custo do servio corrente; custo dos juros;

(iii) retorno esperado dos ativos do plano;

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74

IAS19.120A(g)(iv)

(iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33;

CPC 33.120A(g)(v) IAS19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS19.120A(g)(viii) CPC 33.120A(h) IAS19.120A(h) CPC 33.120A(h)(i) IAS19.120A(h)(i) CPC 33.120A(h)(ii) IAS19.120A(h)(ii) CPC 33.120A(i) IAS19.120A(i)

(v)

ganhos e perdas atuariais;

(vi) custo do servio passado; (vii) o efeito de qualquer reduo ou liquidao; e (viii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33. (g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens: (i) ganhos e perdas atuariais; e (ii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33. (h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes; (i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; (j) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e

CPC 33.120A(j) IAS19.120A(j)

CPC 33.120A(k) IAS19.120A(k) CPC 33.120A(k)(i) IAS19.120A(k)(i) CPC 33120A(k)(ii) IAS19.120A(k)(ii)

(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados. CPC 33.120A(l) IAS19.120A(l) (k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos; CPC 33.120A(m)IAS19.120A(m) (l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; CPC 33.120A(n) IAS19.120A(n) (m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: CPC 33.120A(n)(i) IAS19.120A(l)(i) (i) as taxas de desconto; CPC 33.120A(n)(ii) (ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos IAS19.120A(n)(ii) apresentados nas demonstraes contbeis; CPC 33.120A(n)(iii) (iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de IAS19.120A(n)(iii) acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis; CPC 33.120A(n)(iv) IAS19.120A(n)(iv) (iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios); CPC 33.120A(n)(v) IAS19.120A(n)(v) (v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e CPC 33.120A(n)(vi) IAS19.120A(n)(vi) (vi) as demais premissas atuariais relevantes. CPC 33.120A(n)(vi) A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos (por exemplo, como IAS19.120A(n)(vi) uma porcentagem absoluta) e no apenas como um intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis. CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o) (n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos:

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CPC 33.120A(o)(i) IAS19.120A(o)(i) CPC 33.120A(o)(ii) IAS19.120A(o)(ii)

(i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e (ii) a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos.

CPC 33.120A(o) IAS19.120A(o) Para a finalidade da divulgao no CPC 33.120A(o), todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao. CPC 33.120A(p) IAS19.120A(p) (o) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: CPC 33.120A(p)(i) IAS19.120A(p)(i) (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e CPC 33.120A(p)(ii) IAS19.120A(p)(ii) (ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e (b) os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis. CPC 33.120A(q) IAS19.120A(q) (p) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. CPC 33.122 IAS19.122 Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: IAS19.122(a) (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou IAS19.122(b) (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. IAS19.122 Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til.

CPC 33.122(a) CPC 33.122(b)

CPC 33.122

CPC 33.34B(d)

Informaes sobre o plano como um todo - contribuio a pagar no perodo IAS 19.34B(d) Se a entidade reconhece as contribuies devidas no perodo de acordo com o item 34A do CPC 33, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120A (b) a (e), (j), (n), (o), (q) e 121 do CPC 33. As outras divulgaes exigidas pelo item 120A no se aplicam a essa situao. IAS 19.120 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos:

CPC 33.120

CPC 33.120 CPC 33.120A(b) IAS 10.120A(b),121

IAS 19.120A

(a) descrio geral das caractersticas do plano, ta descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que dem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33. CPC 33.120A(c) IAS 19.120A(c) (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de

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benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(c)(i) IAS 19.120A(c)(i) CPC 33.120A(c)(ii) IAS 19.120A(c)(ii) CPC 33.120A(c)(iii) IAS 19.120A(c)(iii) CPC 33.120A(c)(iv) IAS 19.120A(c)(iv) CPC 33.120A(c)(v) IAS 19.120A(c)(v) CPC 33.120A(c)(vi) IAS 19.120A(c)(vi) CPC 33.120A(c)(vii) IAS 19.120A(c)(vii) CPC 33.120A(c)(viii) IAS 19.120A(c)(viii) CPC 33.120A(c)(ix) IAS 19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS 19.120A(c)(x) (i) (ii) custo do servio corrente; custo dos juros;

(iii) contribuies de participantes do plano; (iv) (v) ganhos e perdas atuariais; alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade;

(vi) benefcios pagos; (vii) custo do servio passado; (viii) combinao de negcios; (ix) redues; e (x) liquidaes;

CPC 33.120A(d) IAS 19.120A(d) (c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; CPC 33.120A(e) IAS 19.120A(e) (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(e)(i) IAS 19.120A(e)(i) (i) retorno esperado dos ativos do plano; CPC 33.120A(e)(ii) IAS 19.120A(e)(ii) (ii) ganhos e perdas atuariais; CPC 33.120A(e)(iii) IAS 19.120A(e)(iii) (iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade; CPC 33.120A(e)(iv) IAS 19.120A(e)(iv) (iv) contribuies do empregador; CPC 33.120A(e)(v) IAS 19.120A(e)(v) (v) contribuies dos participantes do plano; CPC 33.120A(e)(vi) (vi) benefcios pagos; IAS 19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS 19.120A(e)(vii) (vii) combinao de negcios; e CPC 33.120A(e)(viii) IAS 19.120A(e)(viii) (viii) liquidaes; CPC 33.120A(j) IAS 19.120A(j) (e) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; CPC 33.120A(n) IAS 19.120A(n) (f) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: CPC 33.120A(n)(i) IAS 19.120A(n)(i) (i) as taxas de desconto; CPC 33.120A(n)(ii) (ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos apresentados IAS 19.120A(n)(ii) nas demonstraes contbeis;

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CPC 33.120A(n)(iii) IAS 19.120A(n)(iii)

(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis; (iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios); (v) as taxas de tendncia dos custos mdicos; e (vi) as demais premissas atuariais relevantes. A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e no apenas como um intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis.

CPC 33.120A(n)(iv) IAS 19.120A(n)(iv)

CPC 33.120A(n)(v) IAS 19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi)

CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS 19.120A(o)(i) CPC 33.120A(o)(ii) IAS 19.120A(o)(ii) CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o)

(g) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e (ii) a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos. Para a finalidade da divulgao no CPC 33.120A(o), todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao. (h) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Informaes sobre o plano como um todo - patrocinador legal

CPC 33.120A(q) IAS 19.120A(q)

CPC 33.122

IAS 19.122

CPC 33.122(a) IAS 19.122(a) CPC 33.122(b) IAS 19.122(b)

CPC 33.122

IAS19.122

CPC 33.34B(c), IAS 19.34B(c),

Se a entidade reconhece a despesa lquida com os benefcios definidos de acordo com o item 34A, toda a informao acerca do plano conforme os itens 120 e 121 do CPC 33.

CPC 33.120 IAS 19.120

A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza dos seus planos de benefcio definido e os efeitos financeiros de alteraes nesses planos durante o perodo.

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CPC 33.120A IAS 19.120A CPC 33.120A(b),121 IAS 19.120A(b),121

A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre planos de benefcios definidos: (a) descrio geral das caractersticas do plano, tal descrio distingue, por exemplo, planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. A descrio do plano deve incluir prticas informais que deem origem a obrigaes construtivas includas na mensurao da obrigao de benefcio definido, de acordo com o item 52 do CPC 33.

CPC 33.120A(c) IAS 19.120A(c) (b) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor presente da obrigao de benefcio definido demonstrando, separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(c)(i) IAS 19.120A(c)(i) (i) custo do servio corrente; CPC 33.120A(c)(ii) IAS 19.120A(c)(ii) (ii) custo dos juros; CPC 33.120A(c)(iii) IAS 19.120A(c)(iii) (iii) contribuies de participantes do plano; CPC 33.120A(c)(iv) IAS 19.120A(c)(iv) (iv) ganhos e perdas atuariais; CPC 33.120A(c)(v) IAS 19.120A(c)(v) (v) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade; CPC 33.120A(c)(vi) IAS 19.120A(c)(vi) (vi) benefcios pagos; CPC 33.120A(c)(vii) IAS 19.120A(c)(vii) (vii) custo do servio passado; CPC 33.120A(c)(viii) IAS 19.120A(c)(viii) (viii) combinao de negcios; CPC 33.120A(c)(ix) IAS 19.120A(c)(ix) CPC 33.120A(x) IAS 19.120A(c)(x) CPC 33.120A(d) IAS 19.120A(d)

(ix) redues; e (x) liquidaes.

(c) anlise da obrigao atuarial de benefcio definido, identificando os montantes relativos a planos de benefcios sem cobertura e a planos de benefcios parcial ou totalmente cobertos; CPC 33.120A(e) IAS 19.120A(e) (d) conciliao dos saldos de abertura e de fechamento do valor justo dos ativos do plano e de quaisquer direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A, demonstrando separadamente, se aplicvel, os efeitos durante o perodo atribuveis a cada um dos seguintes itens: CPC 33.120A(e)(i) IAS 19.120A(e)(i) (i) retorno esperado dos ativos do plano; CPC 33.120A(e)(ii) (ii) ganhos e perdas atuariais; IAS 19.120A(e)(ii) CPC 33.120A(e)(iii) IAS 19.120A(e)(iii) (iii) alteraes cambiais nos planos mensurados em moeda diferente daquela utilizada na apresentao dos resultados da entidade; CPC 33.120A(e)(iv) IAS 19.120A(e)(iv) (iv) contribuies do empregador; CPC 33.120A(e)(v) IAS 19.120A(e)(v) (v) contribuies dos participantes do plano; CPC 33.120A(e)(vi) (vi) benefcios pagos; IAS 19.120A(e)(vi) CPC 33.120A(e)(vii) IAS 19.120A(e)(vii) (vii) combinao de negcios; e CPC 33.120A(e)(viii) IAS 19.120A(e)(viii) (viii) liquidaes;

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CPC 33.120A(f) IAS 19.120A(f)

(e) conciliao do valor presente da obrigao de benefcio definido no CPC 33.120A(c) e do valor justo dos ativos do plano no CPC33.120(e), com os ativos e os passivos reconhecidos no balano patrimonial, demonstrando pelo menos: (i) os ganhos ou as perdas atuariais lquidos no reconhecidos no balano patrimonial (ver item 92 do CPC 33); (ii) o custo do servio passado no reconhecido no balano patrimonial (ver item 96 do CPC 33); (iii) qualquer montante no reconhecido como ativo por causa do limite do item 58(b) do CPC 33; (iv) o valor justo na data a que se referem as demonstraes contbeis, de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33 (com uma breve descrio da relao entre o direito de reembolso e a respectiva obrigao); e (v) demais montantes reconhecidos no balano patrimonial. (f) despesa total reconhecida no resultado para cada um dos seguintes itens, e a linha do balano patrimonial na qual os mesmos foram registrados: (i) (ii) custo do servio corrente; custo dos juros;

CPC 33.120A(f)(i) IAS 19.120A(f)(i) CPC 33.120A(f)(ii) IAS 19.120A(f)(ii) CPC 33.120A(f)(iii) IAS 19.120A(f)(iii) CPC 33.120A(f)(iv) IAS 19.120A(f)(iv)

CPC 33.120A(f)(v) IAS 19.120A(f)(v) CPC 33.120A(g)IAS 19.120A(g) CPC 33.120A(g)(i) IAS 19.120A(g)(i) CPC 33.120A(g)(ii) IAS 19.120A(g)(ii) CPC 33.120A(g)(iii) IAS 19.120A(g)(iii) CPC 33.120A(g)(iv) IAS 19.120A(g)(iv) CPC 33.120A(g)(v) IAS 19.120A(g)(v) CPC 33.120A(g)(vi) IAS 19.120A(g)(vi) CPC 33.120A(g)(vii) IAS 19.120A(g)(vii) CPC 33.120A(g)(viii) IAS 19.120A(g)(viii) CPC 33.120A(h) IAS 19.120A(h) CPC 33.120A(h)(i) IAS 19.120A(h)(i) CPC 33.120A(h)(ii) IAS 19.120A(h)(ii) CPC 33.120A(i) IAS 19.120A(i)

(iii) retorno esperado dos ativos do plano; (iv) o retorno esperado de qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; (v) ganhos e perdas atuariais;

(vi) custo do servio passado; (vii) o efeito de qualquer reduo ou liquidao; e (viii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33. (g) montante total reconhecido como outros resultados abrangentes para cada um dos seguintes itens: (i) ganhos e perdas atuariais; e (ii) efeito do limite do item 58(b) do CPC 33. (h) para entidades que reconhecem ganhos e perdas atuariais em outros resultados abrangentes, de acordo com o item 93A do CPC 33, o montante acumulado de ganhos e perdas atuariais reconhecidos como outros resultados abrangentes; (i) para cada categoria principal de ativos do plano, que devem incluir, entre outros, os instrumentos patrimoniais, instrumentos de dvida, propriedade e todos os outros ativos, a percentagem ou o montante que cada categoria representa do valor justo do total de ativos do plano; (j) os montantes includos no valor justo dos ativos do plano para: (i) cada categoria dos instrumentos financeiros prprios da entidade; e

CPC 33.120A(j) IAS 19.120A(j)

CPC 33.120A(k) IAS 19.120A(k) CPC 33.120A(k)(i) IAS 19.120A(k)(i)

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CPC 33120A(k)(ii) IAS 19.120A(k)(ii) CPC 33.120A(l) IAS 19.120A(l) CPC 33.120A(m) IAS 19.120A(m) CPC 33.120A(n) IAS 19.120A(n) CPC 33.120A(n)(i) IAS 19.120A(n)(i) CPC 33.120A(n)(ii) IAS 19.120A(n)(ii)

(ii) qualquer propriedade ocupada pela entidade ou outros ativos por ela utilizados.

(k) descrio da base utilizada para determinar a taxa esperada do retorno dos ativos, incluindo o efeito das principais categorias de ativos; (l) retorno real dos ativos do plano, bem como o retorno real sobre qualquer direito de reembolso reconhecido como ativo, de acordo com o item 104A do CPC 33; (m) as principais premissas atuariais adotadas na data a que se referem as demonstraes contbeis, incluindo, quando aplicvel: (i) as taxas de desconto; (ii) as taxas esperadas de retorno dos ativos do plano para os perodos apresentados nas demonstraes contbeis;

CPC 33.120A(n)(iii) IAS 19.120A(n)(iii)

(iii) as taxas esperadas de retorno dos direitos de reembolso reconhecidos, de acordo com o item 104A do CPC 33 , relativos aos perodos apresentados nas demonstraes contbeis; (iv) as taxas esperadas dos aumentos salariais (e de alteraes nos ndices ou em outra varivel especificada no plano formal ou construtivo, bem como a base para futuros aumentos de benefcios); (v) taxas de tendncia dos custos mdicos; e (vi) as demais premissas atuariais relevantes. A entidade deve divulgar cada premissa atuarial em termos absolutos (por exemplo, como uma porcentagem absoluta) e no apenas como um intervalo entre diferentes porcentagens ou outras variveis.

CPC 33.120A(n)(iv) IAS 19.120A(n)(iv)

CPC 33.120A(n)(v) IAS 19.120A(n)(v) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi) CPC 33.120A(n)(vi) IAS 19.120A(n)(vi)

CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o) CPC 33.120A(o)(i) IAS 19.120A(o)(i) CPC 33.120A(o)(ii) IAS 19.120A(o)(ii)

(n) o efeito do aumento de um ponto percentual e o efeito do decrscimo de um ponto percentual nas taxas de tendncia dos custos mdicos assumidos: (i) o total do custo do servio corrente e do custo dos juros que compem a despesa mdica ps-emprego; e (ii) a obrigao acumulada de benefcios ps-emprego relativa a custos mdicos.

CPC 33.120A(o) IAS 19.120A(o) Para a finalidade dessa divulgao, todas as outras premissas devem permanecer constantes. Nos casos de planos que operam em ambiente de inflao elevada, a divulgao deve ser o efeito do aumento ou o decrscimo na taxa de tendncia dos custos mdicos assumidos, equivalente variao de um ponto percentual em ambiente de baixa inflao. CPC 33.120A(p) IAS 19.120A(p) (o) os montantes para o exerccio corrente e para os quatro exerccios anteriores do: CPC 33.120A(p)(i) IAS 19.120A(p)(i) (i) valor presente da obrigao de benefcios definidos; o valor justo dos ativos do plano; e o supervit ou dficit do plano; e CPC 33.120A(p)(ii) IAS 19.120A(p)(ii) (ii) os ajustes de experincia resultantes de: (a) passivos do plano (valor presente da obrigao de benefcios psemprego do plano) expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos passivos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis; e

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(b)

os ativos do plano expressos como (1) um montante ou (2) um percentual dos ativos do plano na data a que se referem as demonstraes contbeis.

CPC 33.120A(q) IAS 19.120A(q) (p) a melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis. CPC 33.122 IAS 19.122 Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Pode ser til distinguir agrupamentos por critrios como, por exemplo: (a) localizao geogrfica dos planos, por exemplo, distinguindo planos domsticos de planos estrangeiros; ou (b) planos que estejam sujeitos a riscos materialmente diferentes, por exemplo, distinguindo planos de aposentadoria e penso baseados em salrio nivelado de planos de aposentadoria e penso baseados em salrio final e de planos de assistncia mdica ps-emprego. Quando a entidade patrocina mais de um plano de benefcio definido, as divulgaes podem ser globais, separadas por plano ou ainda agrupadas da maneira mais til. Planos de multiempregador A entidade deve classificar um plano multiempregadores como plano de contribuio definida ou plano de benefcio definido, de acordo com os termos do plano (incluindo qualquer obrigao construtiva alm dos termos formais). Sempre que um plano multiempregadores for um plano de benefcio definido, a entidade deve: (a) contabilizar, proporcionalmente, a sua parcela da obrigao de benefcio definido, dos ativos do plano e do custo associado ao plano, da mesma forma como qualquer outro plano de benefcio definido; e (b) divulgar as informaes exigidas pelo item 120A do CPC 33.

CPC 33.122(a) IAS 19.122(a) CPC 33.122(b) IAS 19.122(b)

CPC 33.122

IAS19.122

CPC 33.29

IAS 19.29

CPC 33.29(a)

IAS 19.29(a)

CPC 33.29(b)

IAS 19.29(b)

Quando no houver informao suficiente disponvel para se adotar a contabilizao de benefcio definido CPC 33.120A(b) IAS 19.120A(b) Providenciar uma descrio geral das caractersticas do plano. CPC 33.30 Quando no houver informao suficiente disponvel para se adotar a contabilizao de benefcio definido de plano multiempregadores que seja um plano de benefcios definidos, a entidade deve divulgar: CPC 33.30(b)(i) IAS 19.30(b)(i) (a) o fato de o plano ser um plano de benefcios definidos; CPC 33.30(b)(ii) IAS 19.30(b)(ii) (b) a razo da indisponibilidade de informao suficiente para permitir que a entidade contabilize o plano como plano de benefcio definido; e CPC 33.30(c) IAS 19.30(c) (c) medida que um supervit ou um dficit no plano possa afetar o valor de futuras contribuies, divulgar adicionalmente: CPC 33.30(c)(i) IAS 19.30(c)(i) (i) qualquer informao disponvel acerca do supervit ou do dficit; CPC 33.30(c)(ii) IAS 19.30(c)(ii) (ii) a base utilizada para determinar esse supervit ou dficit; e CPC 33.30(c)(iii)IAS 19.30(c)(iii) (iii) as implicaes para a entidade, caso existam. CPC 33.46 IAS 19.46 A entidade deve divulgar o montante reconhecido como despesa nos planos de contribuio definida. IAS 19.30

CPC 33.120A(q) IAS 19.120A(q) Divulgao da melhor estimativa do empregador, assim que se possa razoavelmente determinar, sobre as contribuies que se espera pagar ao plano durante o exerccio que se inicia, aps o perodo contbil a que se referem as demonstraes contbeis.

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CPC 33.131

IAS 19.131

Outros benefcios a longo prazo Embora o CPC 33 no exija divulgaes especficas acerca de outros benefcios de longo prazo a empregados, outros Pronunciamentos podem exigir divulgaes, por exemplo, quando a despesa resultante desses benefcios for material e, dessa forma, exige-se divulgao, de acordo com o CPC 26. Quando exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informao acerca de outros benefcios de longo prazo a empregados para os administradores da entidade. Benefcios por desligamento Conforme exigido pelo CPC 26, a entidade divulga a natureza e o montante da despesa, se esta for material. Os benefcios por desligamento podem resultar em despesa que exija divulgao. Quando exigido pelo CPC 05, a entidade divulga informaes sobre benefcios por desligamento relativos aos administradores da entidade. A entidade deve divulgar as principais diferenas eventualmente existentes entre os mtodos e premissas utilizados para definio dos valores do plano de benefcio definido segundo o CPC 33 e os apresentados pela entidade o administra (fundo de penso ou equivalente).

CPC 33.142

IAS 19.142

CPC 33.143

IAS 19.143

CPC 33.143A

3.4 Pagamento baseado em aes


CPC 10.44 IFRS 2.44 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender a natureza e a extenso de acordos de pagamento baseados em aes que ocorreram durante o perodo.

CPC 10.44,45 CPC 10.45(a)

IFRS 2.44, 45 A entidade deve divulgar: IFRS 2.44, 45(a) (a) a descrio de cada tipo de acordo de pagamento baseado em aes que vigorou em algum momento do exerccio social, incluindo, para cada acordo, os termos e condies gerais, tais como as condies de aquisio, o prazo mximo das opes outorgadas e a forma de liquidao (em dinheiro ou em aes). Quando a entidade tem substancialmente tipos similares de acordos de pagamento baseados em aes, ela pode agregar essa informao, a menos que a divulgao separada para cada acordo seja necessria para atender o princpio contido no item 44 do CPC 10; CPC 10.45(b) IFRS 2.44, 45(b) (b) a quantidade e o preo mdio ponderado de exerccio das opes de ao para cada um dos seguintes grupos de opes: CPC 10.45(b)(i) IFRS 2.44, 45(b)(i) (i) em aberto no incio do perodo; CPC 10.45(b)(ii) IFRS 2.44, 45(b)(ii) (ii) outorgada durante o perodo; CPC 10.45(b)(iii) IFRS 2.44, 45(b)(iii) (iii) perdida durante o perodo; CPC 10.45(b)(iv) IFRS 2.44, 45(b)(iv) (iv) exercida durante o perodo; CPC 10.45(b)(v) IFRS 2.44, 45(b)(v) (v) expirada durante o perodo; CPC 10.45(b)(vi) IFRS 2.44, 45(b)(vi) (vi) em aberto no final do perodo; e CPC 10.45(b)(vii) IFRS 2.44, 45(b)(vii) (vii) exercvel ao final do perodo. CPC 10.45(c) IFRS 2.44, 45(c) (c) para as opes de ao exercidas durante o perodo, o preo mdio ponderado das aes na data do exerccio. Se opes forem exercidas em base regular durante o perodo, a entidade pode, em vez disso, divulgar o preo mdio ponderado das aes durante o perodo; IFRS 2.44, 45(d) (d) para as opes em aberto ao final do perodo deve-se divulgar o valor mximo e mnimo de preo de exerccio e a mdia ponderada do prazo contratual remanescente. Se a diferena entre o preo de exerccio mnimo e mximo (intervalo) for muito ampla, as opes em aberto devem ser divididas em grupos que sejam significativos para avaliar a quantidade e o prazo em que aes adicionais possam ser emitidas e o numerrio que possa ser recebido quando do exerccio dessas opes.

CPC 10.45(d)

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CPC 10.46

IFRS 2.46

Divulgaes de valor justo A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis entender como foi determinado o valor justo dos produtos ou servios recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo. Se a entidade mensurou diretamente o valor justo dos produtos ou servios recebidos durante o perodo, a entidade deve divulgar como o valor justo foi determinado, como, por exemplo, se o valor justo foi mensurado pelo preo de mercado desses produtos ou servios. Clculo do valor justo de produtos e servios Se a entidade tiver mensurado o valor justo dos produtos ou servios recebidos indiretamente, baseando-se no valor justo dos instrumentos patrimoniais outorgados, para tornar efetivo o disposto no item anterior, a entidade deve divulgar no mnimo o seguinte: (a) para opes de ao outorgadas durante o perodo, o valor justo mdio ponderado dessas opes, na data da mensurao, e informaes de como esse valor justo foi mensurado, incluindo: (i) o modelo de precificao de opes utilizado e os dados usados na aplicao do modelo, incluindo o preo mdio ponderado das aes, preo de exerccio, volatilidade esperada, prazo de vida da opo, dividendos esperados, a taxa de juros livre de risco e quaisquer outros dados de entrada do modelo, incluindo o mtodo utilizado e as premissas assumidas para incorporar os efeitos esperados de exerccio antecipado; (ii) a forma de determinao da volatilidade esperada, incluindo uma explicao da extenso na qual a volatilidade esperada foi suportada pela volatilidade histrica; (iii) se e como alguma outra caracterstica da opo outorgada foi incorporada na mensurao de seu valor justo, tal como uma condio de mercado. (b) para os demais instrumentos patrimoniais outorgados durante o perodo (isto , outros que no as opes de ao), a quantidade e o valor justo mdio ponderado desses instrumentos, na data da mensurao, e informaes sobre como o valor justo foi mensurado, incluindo: (i) como o valor justo foi determinado quando ele no tiver sido mensurado com base no preo de mercado observvel; (ii) se e como os dividendos esperados foram incorporados na mensurao do valor justo; e (iii) se e como alguma outra caracterstica do instrumento patrimonial outorgado foi incorporada na mensurao de seu valor justo. (c) para os acordos de pagamento baseados em aes modificados durante o perodo: (i) explicao dessas modificaes; (ii) valor justo incremental outorgado (como resultado dessa modificao); (iii) informao sobre como o valor justo incremental outorgado foi mensurado, consistentemente como o exigido nas alneas (a) e (b), se aplicvel. Se a entidade refutou a premissa contida no item 13 do CPC 10, ela deve divulgar tal fato, e dar explicao sobre os motivos pelos quais essa premissa foi refutada. Efeito das transaes de pagamento baseado em ao sobre o resultado do perodo e a posio patrimonial financeira A entidade deve divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis entenderem os efeitos das transaes de pagamento baseadas em aes sobre os resultados do perodo da entidade e sobre sua posio patrimonial e financeira. A entidade deve divulgar: (a) o total da despesa reconhecida no perodo decorrente de transaes de pagamento baseadas em aes nas quais os produtos ou os servios no tenham sido qualificados como ativos no seu reconhecimento e, por isso, foram reconhecidos como despesa, incluindo divulgao em separado da parte do total de despesas que decorreram de transaes contabilizadas como transaes de pagamento baseadas em aes liquidadas pela entrega de instrumentos patrimoniais;

CPC 10.48

IFRS 2.48

CPC 10.47

IFRS 2.47

CPC 10.47(a)

IFRS 2.47(a)

CPC 10.47(a)(i) IFRS 2.47(a)(i)

CPC 10.47(a)(ii) IFRS 2.47(a)(ii) CPC 10.47(a)(iii) IFRS 2.47(a)(iii) CPC 10.47(b) IFRS 2.47(b)

CPC 10.47(b)(i) IFRS 2.47(b)(i) CPC 10.47(b)(ii) IFRS 2.47(b)(ii) CPC 10.47(b)(iii) IFRS 2.47(b)(iii) CPC 10.47(c) IFRS 2.47(c) CPC 10.47(c)(i) IFRS 2.47(c)(i) CPC 10.47(c)(ii) IFRS 2.47(c)(ii) CPC 10.47(c)(iii) IFRS 2.47(c)(iii)

CPC 10.49

IFRS 2.49

CPC 10.50,51 IFRS 2.50, 51

CPC 10.51(a) IFRS 2.50, 51(a)

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CPC 10.51(b) IFRS 2.50, 51(b) CPC 10.51(b)(i) IFRS 2.50, 51(b)(i) CPC 10.51(b)(ii) IFRS 2.50, 51(b)(ii)

(b) para os passivos decorrentes de transaes de pagamento baseadas em aes: (i) saldo contbil no final do perodo; e (ii) valor intrnseco total no final do perodo das exigibilidades para as quais os direitos da contraparte ao recebimento de dinheiro ou outros ativos foram concedidos at o final do perodo (como por exemplo os direitos sobre a valorizao das aes concedidas). Outros Se a divulgao de informaes exigida pelo CPC 10 no suficiente para atender aos princpios contidos nos itens 44, 46 e 50 do CPC 10, a entidade deve divulgar informaes adicionais para tal finalidade.

CPC 10.52

IFRS 2.52

3.5 Custos de Emprstimos


CPC 20.26 IAS 23.26 CPC 20.26(a) IAS 23.26(a) CPC 20.26(b) IAS 23.26(b) A entidade deve divulgar: (a) o montante de custos de emprstimos capitalizados durante o perodo; e (b) a taxa de capitalizao usada na determinao do montante dos custos de emprstimos elegveis capitalizao.

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4. Tpicos especiais
4.1 Operaes de Arrendamento Mercantil
Arrendatrio Arrendamento mercantil financeiro Os arrendatrios, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: (a) para cada categoria de ativo, valor contbil lquido ao final do perodo; (b) conciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo e o seu valor presente; (c) a entidade deve divulgar o total dos futuros pagamentos mnimos do arrendamento mercantil ao final do perodo, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes perodos: (i) at um ano; (ii) mais de um ano e at cinco anos; (iii) mais de cinco anos. (d) pagamentos contingentes reconhecidos como despesa durante o perodo; (e) valor, no final do perodo, referente ao total dos futuros pagamentos mnimos de subarrendamento mercantil que se espera sejam recebidos nos subarrendamentos mercantis no cancelveis; (f) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendatrio incluindo, mas no se limitando, o seguinte: (i) base pela qual determinado o pagamento contingente a efetuar; (ii) existncia e condies de opo de renovao ou de compra e clusulas de reajustamento; e (iii) restries impostas por acordos de arrendamento mercantil, tais como as relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional e posterior arrendamento mercantil. Alm disso, os requisitos de divulgao do CPC 01, CPC 04, CPC 27, CPC 28 e CPC 29 devem ser observados pelos arrendatrios de ativos sob arrendamentos mercantis financeiros.

CPC 6.31

IAS 17.31

CPC 6.31(a) CPC 6.31(b) CPC 6.31(b)

IAS 17.31(a) IAS 17.31(b) IAS 17.31(b)

CPC 6.31(b)(i) IAS 17.31(b)(i) CPC 6.31(b)(ii) IAS 17.31(b)(ii) CPC 6.31(b)(iii) IAS 17.31(b)(iii) CPC 6.31(c) IAS 17.31(c) CPC 6.31(d) IAS 17.31(d)

CPC 6.31(e)

IAS 17.31(e)

CPC 6.31(e)(i) IAS 17.31(e)(i) CPC 6.31(e)(ii) IAS 17.31(e)(ii) CPC 6.31(e)(iii) IAS 17.31(e)(iii)

CPC 6.32

IAS 17.32

Arrendamento mercantil operacional Os arrendatrios, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes relativas aos arrendamentos mercantis operacionais: CPC 6.35(a) IAS 17.35(a) (a) total dos pagamentos mnimos futuros dos arrendamentos mercantis operacionais no cancelveis para cada um dos seguintes perodos: CPC 6.35(a)(i) IAS 17.35(a)(i) (i) at um ano; CPC 6.35(a)(ii) IAS 17.35(a)(ii) (ii) mais de um ano e at cinco anos; CPC 6.35(a)(iii) IAS 17.35(a)(iii) (iii) mais de cinco anos. CPC 6.35(b) IAS 17.35(b) (b) total dos pagamentos mnimos futuros de subarrendamento mercantil que se espera que sejam recebidos nos subarrendamentos mercantis no cancelveis ao final do perodo; CPC 6.35(c) IAS 17.35(c) (c) pagamentos de arrendamento mercantil e de subarrendamento mercantil reconhecidos como despesa do perodo, com valores separados para pagamentos mnimos de arrendamento mercantil, pagamentos (a) contingentes e pagamentos de subarrendamento mercantil; CPC 6.35(d) IAS 17.35(d) (d) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil significativos do arrendatrio, incluindo, mas no se limitando, o seguinte: CPC 6.35(d)(i) IAS 17.35(d)(i) (i) base pela qual determinado o pagamento contingente; CPC 6.35(d)(ii) IAS 17.35(d)(ii) (ii) existncia e termos de renovao ou de opes de compra e clusulas de reajustamento; e CPC 6.35(d)(iii) IAS 17.35(d)(iii) (iii) restries impostas por acordos de arrendamento mercantil, tais como as relativas a dividendos e juros sobre o capital prprio, dvida adicional e posterior arrendamento mercantil. CPC 6.35 IAS 17.35

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ICPC 03.13,15(b) IFRIC 4.13,15(b) (e) para a finalidade de aplicao dos requisitos do CPC 06, os pagamentos e outras contraprestaes exigidas pelo acordo so separados, na celebrao do acordo ou na poca da reavaliao do acordo, em pagamentos do arrendamento e aqueles pagamentos de outros elementos, com base em seus respectivos valores justos. Se o comprador concluir que impraticvel separar os pagamentos de forma confivel, ento no caso de arrendamento operacional ele trata todos os pagamentos previstos no acordo como pagamentos de arrendamento, para as finalidades de cumprimento dos requisitos de divulgao do CPC 06, mas: ICPC 3.15(b)(i) IFRIC 4.15(b)(i) (i) divulga esses pagamentos separadamente dos pagamentos mnimos do arrendamento de outros acordos que no incluam pagamentos referentes aos elementos que no so de arrendamento; e ICPC 3.15(b)(ii) IFRIC 4.15(b)(ii) (ii) declara que os pagamentos divulgados tambm incluem pagamentos referentes a elementos do acordo que no so de arrendamento. Arrendador Arrendamento mercantil financeiro CPC 6.47 IAS 17.47 Os arrendadores, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis financeiros: CPC 6.47(a) IAS 17.47(a) (a) conciliao entre o investimento bruto no arrendamento mercantil no final do perodo e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber nessa mesma data. CPC 6.47(a) IAS 17.47(a) (b) o investimento bruto no arrendamento mercantil e o valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil a receber no final do perodo, para cada um dos seguintes perodos: CPC 6.47(a)(i) IAS 17.47(a)(i) (i) at um ano; CPC 6.47(a)(ii) IAS 17.47(a)(ii) (ii) mais de um ano e at cinco anos; CPC 6.47(a)(iii) IAS 17.47(a)(iii) (iii) mais de cinco anos. CPC 6.47(b) IAS 17.47(b) (c) receita financeira no realizada; CPC 6.47(c) IAS 17.47(c) (d) valores residuais no garantidos que resultem em benefcio do arrendador; CPC 6.47(d) IAS 17.47(d) (e) proviso para pagamentos mnimos incobrveis do arrendamento mercantil a receber; CPC 6.47(e) IAS 17.47(e) (f) pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; CPC 6.47(f) IAS 17.47(f) (g) descrio geral dos acordos relevantes de arrendamento mercantil do arrendador. CPC 6.48 IAS 17.48 Como um indicador de crescimento, muitas vezes til divulgar tambm o investimento bruto menos a receita no realizada em novos negcios realizados durante o perodo, aps a deduo dos valores relevantes dos arrendamentos mercantis cancelados. Arrendamento mercantil operacional Os arrendadores devem apresentar os ativos sujeitos a arrendamentos mercantis operacionais nos seus balanos de acordo com a natureza do ativo.

CPC 6.49

IAS 17.49

Os arrendadores, alm de cumprir os requisitos de Divulgao e Apresentao de Instrumentos Financeiros do CPC 40, devem fazer as seguintes divulgaes para os arrendamentos mercantis operacionais: CPC 6.56 (a) IAS 17.56(a) (a) pagamentos mnimos futuros de arrendamentos mercantis operacionais no cancelveis no total e para cada um dos seguintes perodos: CPC 6.56 (a)(i) IAS 17.56(a)(i) (i) at um ano; CPC 6.56 (a)(ii) IAS 17.56(a)(ii) (ii) de um ano e at cinco anos; CPC 6.56 (a)(iii) IAS 17.56(a)(iii) (iii) mais de cinco anos. CPC 6.56 (b) IAS 17.56(b) (b) total dos pagamentos contingentes reconhecidos como receita durante o perodo; CPC 6.56 (c) IAS 17.56(c) (c) descrio geral dos acordos de arrendamento mercantil do arrendador. CPC 6.56 IAS 17.56 CPC 6.57 IAS 17.57 Alm disso, os requisitos de divulgao do CPC 01, CPC 04, CPC 27, CPC 28 e CPC 29 devem ser observados pelos arrendadores para ativos fornecidos em um arrendamento mercantil operacional.

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CPC 6.65

IAS 17.65

Transaes de venda e Leaseback Os requisitos de divulgao para arrendatrios e arrendadores aplicam-se igualmente a transaes de venda e leaseback. A descrio exigida dos acordos de arrendamento relevantes leva divulgao de disposies nicas ou incomuns do acordo ou dos termos das transaes de venda e leaseback. As transaes de venda e leaseback podem ensejar a divulgao em separado, conforme critrio previsto no CPC 26. Avaliao da base de transaes na forma legal de um arrendamento Todos os aspectos de um acordo que, em essncia, no envolvam arrendamento de acordo com o CPC 06 sero considerados para determinar as divulgaes apropriadas que sejam necessrias para compreender o acordo e o tratamento contbil adotado. Em cada perodo contbil em que existir um acordo, a entidade divulgar o seguinte:

CPC 6.66

IAS 17.66

ICPC 3.C10

SIC 27.10

ICPC 3.C.10(a) SIC 27.10(a) Descrio do acordo, incluindo: ICPC 3.C.10(a)(i) SIC 27.10(a)(i) (a) ativo subjacente e quaisquer restries sobre o seu uso; ICPC 3.C.10(a)(ii) SIC 27.10(a)(ii) (b) a durao e outros termos significativos do acordo; e ICPC 3.C.10(a)(iii) SIC 27.10(a)(iii) (c) as transaes que estiverem vinculadas, incluindo quaisquer opes; ICPC 3.C.10(b) SIC 27.10(b) O tratamento contbil aplicado a qualquer remunerao recebida (as divulgaes exigidas de acordo com o item 10 da parte C do ICPC03 sero fornecidas individualmente para cada acordo ou em agregado para cada classe de acordo): (a) o valor reconhecido como receita do perodo; e (b) a rubrica da demonstrao do resultado em que ele est includo.

ICPC 3.C.10(b) ICPC 3.C.10(b)

SIC27.10(b) SIC27.10(b)

4.2 Contratos de Concesso


ICPC 17.6,7 SIC 29.6,7 Todos os aspectos de contrato de concesso devem ser considerados para determinar as divulgaes e notas adequadas. As divulgaes requeridas, tanto para o concessor como para o concessionrio, devem ser feitas para cada contrato de concesso individual ou para cada classe de contratos de concesso. O concessionrio deve divulgar o seguinte ao fim de cada perodo: (a) descrio do contrato; (b) termos significativos do contrato que possam afetar o valor, o prazo e a certeza dos fluxos de caixa futuros (por exemplo, perodo da concesso, datas de reajustes nos preos e bases sobre as quais o reajuste ou reviso sero determinados); (c) natureza e extenso (por exemplo, quantidade, prazo ou valor, conforme o caso) de: (i) direitos de uso de ativos especificados; (ii) obrigao de prestar servios ou direitos de receber servios; (iii) obrigaes para adquirir ou construir itens da infra-estrutura da concesso; (iv) obrigao de entregar ou direito de receber ativos especificados no final do prazo da concesso; (v) opo de renovao ou de resciso; e (vi) outros direitos e obrigaes (por exemplo, grandes manutenes peridicas). (d) mudanas no contrato ocorridas durante o perodo; e (e) como o contrato de concesso foi classificado: ativo financeiro e/ou ativo intangvel. O concessionrio deve divulgar o total da receita e lucros ou prejuzos reconhecidos no perodo decorrentes da prestao de servios de construo, em troca de ativo financeiro ou ativo intangvel.

ICPC 17.6 (a) ICPC 17.6 (b)

SIC 29.6(a) SIC 29.6(b)

ICPC 17.6 (c) ICPC 17.6 (c)(i) ICPC 17.6 (c)(ii) ICPC 17.6 (c)(iii) ICPC 17.6 (c)(iv) ICPC 17.6 (c)(v) ICPC 17.6 (c)(vi) ICPC 17.6 (d) ICPC 17.6 (e) ICPC 17.6 SIC

SIC 29.6(c) SIC 29.6(c)(i) SIC 29.6(c)(ii) SIC 29.6(c)(iii) SIC 29.6(c)(iv) SIC 29.6(c)(v) SIC 29.6(c)(vi) SIC 29.6(d) SIC 29.6(e) 29.6A

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4.3 Informaes por segmento


Este Pronunciamento aplica-se s demonstraes contbeis da entidade: (i) cujos instrumentos de dvida ou patrimonial sejam negociados em mercado de capitais (bolsa de valores nacional ou estrangeira ou mercado de balco, incluindo mercados locais e regionais); ou (ii) que tenha depositado, ou esteja em vias de depositar, suas demonstraes contbeis Comisso de Valores Mobilirios ou a outra organizao reguladora, com a finalidade de emitir qualquer categoria de instrumento em mercado de capitais. Se a entidade que no obrigada a aplicar o CPC 22 optar por divulgar informaes sobre segmentos que no estiverem de acordo com o CPC 22, no deve classific-las como informaes por segmento. Se um relatrio financeiro que contm tanto as demonstraes contbeis consolidadas da controladora que esto dentro do alcance do CPC 22 quanto suas demonstraes contbeis individuais, a informao por segmento exigida somente para as demonstraes contbeis consolidadas. CPC 22.20 IFRS 8.20 A entidade deve divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem a natureza e os efeitos financeiros das atividades de negcio em que est envolvida e os ambientes econmicos em que opera. Informaes gerais A entidade deve divulgar as seguintes informaes gerais: (a) os fatores utilizados para identificar os segmentos divulgveis da entidade, incluindo a base da organizao (por exemplo, se a administrao optou por organizar a entidade em torno das diferenas entre produtos e servios, reas geogrficas, ambiente regulatrio, ou combinao de fatores, e se os segmentos operacionais foram agregados); e (b) tipos de produtos e servios a partir dos quais cada segmento divulgvel obtm suas receitas. Informaes sobre lucro ou prejuzo, ativos e passivos A entidade deve divulgar a medida do lucro ou prejuzo e do ativo total de cada segmento divulgvel. A entidade deve divulgar o valor do ativo e passivo para cada segmento divulgvel se esse valor for apresentado regularmente ao principal gestor das operaes. A entidade deve divulgar tambm as seguintes informaes sobre cada segmento se os montantes especificados estiverem includos no valor do lucro ou prejuzo do segmento revisado pelo principal gestor das operaes, ou for regularmente apresentado a este, ainda que no includo no valor do lucro ou prejuzo do segmento: (a) receitas provenientes de clientes externos; (b) receitas de transaes com outros segmentos operacionais da mesma entidade; (c) receitas financeiras; (d) despesas financeiras; (e) depreciaes e amortizaes; (f) itens materiais de receita e despesa divulgados de acordo com o item 97 do CPC; (g) participao da entidade nos lucros ou prejuzos de coligadas e de empreendimentos sob controle conjunto (joint ventures) contabilizados de acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial; (h) despesa ou receita com imposto de renda e contribuio social; e (i) itens no-caixa considerados materiais, exceto depreciaes e amortizaes.

CPC 22.22 IFRS 8.22 CPC 22.22(a) IFRS 8.22(a)

CPC 22.22(b) IFRS 8.22(b)

CPC 22.23 CPC 22.23 CPC 22.23

IFRS 8.23 IFRS 8.23 IFRS 8.23

CPC 22.23(a) CPC 22.23(b) CPC 22.23(c) CPC 22.23(d) CPC 22.23(e) CPC 22.23(f) CPC 22.23(g)

IFRS 8.23(a) IFRS 8.23(b) IFRS 8.23(c) IFRS 8.23(d) IFRS 8.23((e) IFRS 8.23(f) IFRS 8.23(g)

CPC 22.23(h) IFRS 8.23(h) CPC 22.23(i) IFRS 8.23(i)

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CPC 22.23

IFRS 8.23

A entidade deve divulgar as receitas financeiras separadamente das despesas financeiras para cada segmento divulgvel, salvo se a maioria das receitas do segmento seja proveniente de juros e o principal gestor das operaes se basear principalmente nas receitas financeiras lquidas para avaliar o desempenho do segmento e tomar decises sobre os recursos a serem alocados ao segmento. Nessa situao, a entidade pode divulgar essas receitas financeiras lquidas de suas despesas financeiras em relao ao segmento e divulgar que ela tenha feito desse modo. A entidade deve divulgar as seguintes informaes sobre cada segmento divulgvel se os montantes especificados estiverem includos no valor do ativo do segmento revisado pelo principal gestor das operaes ou forem apresentados regularmente a este, ainda que no includos nesse valor de ativos dos segmentos: (a) o montante do investimento em coligadas e empreendimentos conjuntos (joint ventures) contabilizado pelo mtodo da equivalncia patrimonial; (b) o montante de acrscimos ao ativo no circulante, exceto instrumentos financeiros, imposto de renda e contribuio social diferidos ativos, ativos de benefcios psemprego (ver CPC 33, itens de 54 a 58) e direitos provenientes de contratos de seguro. Explicao de lucro ou prejuzo de segmento, ativos e passivos de segmento A entidade deve apresentar explicao das mensuraes do lucro ou do prejuzo, dos ativos e dos passivos do segmento para cada segmento divulgvel. A entidade deve divulgar, no mnimo, os seguintes elementos: (a) a base de contabilizao para quaisquer transaes entre os segmentos divulgveis; (b) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes do lucro ou do prejuzo dos segmentos divulgveis e o lucro ou o prejuzo da entidade antes das despesas (receitas) de imposto de renda e contribuio social e das operaes descontinuadas (se no decorrerem das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem decorrer das polticas contbeis e das polticas de alocao de custos comuns incorridos, que so necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgados; (c) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos ativos dos segmentos divulgveis e dos ativos da entidade (se no decorrer das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem incluir as decorrentes das polticas contbeis e das polticas de alocao de ativos utilizados conjuntamente, necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgados; (d) a natureza de quaisquer diferenas entre as mensuraes dos passivos dos segmentos divulgveis e dos passivos da entidade (se no decorrer das conciliaes descritas no item 28 do CPC 22). Essas diferenas podem incluir as decorrentes das polticas contbeis e das polticas de alocao de passivos utilizados conjuntamente, necessrias para a compreenso da informao por segmentos divulgada; (e) a natureza de quaisquer alteraes em perodos anteriores, nos mtodos de mensurao utilizados para determinar o lucro ou o prejuzo do segmento divulgado e o eventual efeito dessas alteraes na avaliao do lucro ou do prejuzo do segmento; (f) a natureza e o efeito de quaisquer alocaes assimtricas a segmentos divulgveis. Por exemplo, a entidade pode alocar despesas de depreciao a um segmento sem lhe alocar os correspondentes ativos depreciveis. Reconciliaes Devem ser efetuadas conciliaes dos valores do balano patrimonial para segmentos divulgveis com os valores do balano da entidade para todas as datas em que seja apresentado o balano patrimonial.

CPC 22.24

IFRS 8.24

CPC 22.24(a) IFRS 8.24(a) CPC 22.24(b) IFRS 8.24(b)

CPC 22.27

IFRS 8.27

CPC 22.27(a) IFRS 8.27(a) CPC 22.27(b) IFRS 8.27(b)

CPC 22.27(c) IFRS 8.27(c)

CPC 22.27(d) IFRS 8.27(d)

CPC 22.27(e) IFRS 8.27(e)

CPC 22.27(f) IFRS 8.27(f)

CPC 22.21

IFRS 8.21

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CPC 22.28 IFRS 8.28 CPC 22.28(a) IFRS 8.28(a) CPC 22.28(b) IFRS 8.28(b)

CPC 22.28(c) IFRS 8.28(c) CPC 22.28(d) IFRS 8.28(d) CPC 22.28(e) IFRS 8.28(e)

A entidade deve fornecer conciliaes dos seguintes elementos: (a) o total das receitas dos segmentos divulgveis com as receitas da entidade; (b) o total dos valores de lucro ou prejuzo dos segmentos divulgveis com o lucro ou o prejuzo da entidade antes das despesas (receitas) de imposto de renda e contribuio social e das operaes descontinuadas. No entanto, se a entidade alocar a segmentos divulgveis itens como despesa de imposto de renda e contribuio social, a entidade pode conciliar o total dos valores de lucro ou prejuzo dos segmentos com o lucro ou o prejuzo da entidade depois daqueles itens; (c) total dos ativos dos segmentos divulgveis com os ativos da entidade; (d) o total dos passivos dos segmentos divulgveis com os passivos da entidade, se os passivos dos segmentos forem divulgados de acordo com o item 23 do CPC 22; (e) o total dos montantes de quaisquer outros itens materiais das informaes evidenciadas dos segmentos divulgveis com os correspondentes montantes da entidade. Todos os itens de conciliao materiais devem ser identificados e descritos separadamente. Por exemplo, o montante de cada ajuste significativo necessrio para conciliar lucros ou prejuzos do segmento divulgvel com o lucro ou o prejuzo da entidade, decorrente de diferentes polticas contbeis, deve ser identificado e descrito separadamente. Reapresentao de informao previamente divulgada Se a entidade alterar a estrutura da sua organizao interna de maneira a alterar a composio dos seus segmentos divulgveis, as informaes correspondentes de perodos anteriores, incluindo perodos intermedirios, devem ser reapresentadas, salvo se as informaes no estiverem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo. Se a entidade tiver alterado a estrutura da sua organizao interna de um modo que mude a composio dos seus segmentos divulgveis e se a informao por segmentos de perodos anteriores, incluindo os perodos intermedirios, no for reapresentada de modo a refletir essa alterao, a entidade deve divulgar no ano em que ocorreu a alterao a informao por segmentos para o perodo corrente tanto na base antiga como na nova base de segmentao, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo. Evidenciao relativa ao conjunto da entidade Os itens de 32 a 34 do CPC 22 aplicam-se a todas as entidades sujeitas ao CPC 22, incluindo as entidades que dispem de um nico segmento divulgvel. As informaes previstas nos itens de 32 a 34 do CPC 22 devem ser fornecidas apenas se no estiverem integradas s informaes do segmento divulgvel, exigidas pelo CPC 22. A entidade deve divulgar as receitas provenientes dos clientes externos em relao a cada produto e servio ou a cada grupo de produtos e servios semelhantes, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo, devendo tal fato ser divulgado. Os montantes das receitas divulgadas devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as demonstraes contbeis da entidade. A entidade deve evidenciar as seguintes informaes geogrficas, salvo se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo: (a) receitas provenientes de clientes externos: (i) atribudos ao pas-sede da entidade; e (ii) atribudos a todos os pases estrangeiros de onde a entidade obtm receitas. Se as receitas provenientes de clientes externos atribudas a determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgadas separadamente. A entidade deve divulgar a base de atribuio das receitas provenientes de clientes externos aos diferentes pases; (b) ativo no circulante, exceto instrumentos financeiros e imposto de renda e contribuio social diferidos ativos, benefcios de ps-emprego e direitos provenientes de contratos de seguro:

CPC 22.28

IFRS 8.28

CPC 22.29

IFRS 8.29

CPC 22.30

IFRS 8.30

CPC 22.31

IFRS 8.31

CPC 22.32

IFRS 8.32

CPC 22.33

IFRS 8.33

CPC 22.33(a) IFRS 8.33(a)

CPC 22.33(b) IFRS 8.33(b)

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(i) localizados no pas sede da entidade; e (ii) localizados em todos os pases estrangeiros em que a entidade mantm ativos. Se os ativos em determinado pas estrangeiro forem materiais, devem ser divulgados separadamente. CPC 22.33 IFRS 8.33 Os montantes divulgados devem basear-se nas informaes utilizadas para elaborar as demonstraes contbeis da entidade. Se as informaes necessrias no se encontrarem disponveis e o custo da sua elaborao for excessivo, tal fato deve ser divulgado. A entidade pode divulgar, alm das informaes exigidas pelo presente item, subtotais de informaes geogrficas sobre grupos de pases. Adicionalmente, se relevantes as informaes por regio geogrfica dentro do Brasil, e se essas informaes forem utilizadas gerencialmente, as mesmas regras de evidenciao devem ser observadas. A entidade deve fornecer informaes sobre seu grau de dependncia de seus principais clientes. Se as receitas provenientes das transaes com um nico cliente externo representarem 10% ou mais das receitas totais da entidade, esta deve divulgar tal fato, bem como o montante total das receitas provenientes de cada um desses clientes e a identidade do segmento ou dos segmentos em que as receitas so divulgadas. A entidade deve apresentar informao por segmento de perodos anteriores apresentadas para fins de comparao quando da aplicao inicial do CPC 22.

CPC 22.33

IFRS 8.33

CPC 22.33

IFRS 8.33

CPC 22.34

IFRS 8.34

CPC 22.34

IFRS 8.34

DCVM582/09 IFRS 8.36

4.4 Resultado por ao


O CPC 41 deve ser aplicado s demonstraes contbeis de companhias cujas aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais sejam publicamente negociadas (bolsas de valores nacionais ou estrangeiras ou mercado de balco, incluindo mercados local e regional); ou de companhias que estejam registradas, ou no processo de registro, na Comisso de Valores Mobilirios ou em outro rgo regulador, com o propsito de distribuir aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais em mercados organizados. A companhia que divulgar resultado por ao deve calcular e divulgar esse resultado por ao em conformidade com o CPC 41. Tudo o que neste Pronunciamento se aplicar ao clculo e divulgao do resultado por ao ordinria bsico e diludo aplica-se, no que couber, ao clculo e divulgao do resultado por ao preferencial bsico e diludo, por classe, independentemente de sua classificao como instrumento patrimonial ou de dvida, se essas aes estiverem em negociao ou em processo de virem a ser negociadas em mercados organizados. Quando a companhia apresentar, alm de suas demonstraes contbeis individuais, demonstraes consolidadas, o resultado por ao pode ser apresentado apenas na informao individual se o resultado lquido e o resultado das operaes continuadas forem os mesmos nos dois conjuntos de demonstraes contbeis apresentados. No caso de apresentao de demonstraes separadas, o resultado por ao deve ser apresentado nessas demonstraes e nas individuais e, no, nas demonstraes consolidadas.

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CPC 41.64

IAS 33.64

Se o nmero de aes ordinrias ou aes ordinrias potenciais (aes preferncias ou aes preferenciais potenciais) totais aumentar como resultado de uma capitalizao de reservas, bonificaes em aes ou de um desdobramento de aes ou diminuir como resultado de um grupamento de aes, o clculo do resultado bsico e diludo por ao para todos os perodos apresentados deve ser ajustado retrospectivamente. Se essas alteraes ocorrerem aps a data do balano, mas antes da autorizao para a emisso das demonstraes contbeis, os clculos por ao daquelas, e de quaisquer demonstraes contbeis de perodos anteriores apresentadas, devem ser baseados no novo nmero de aes. Deve ser divulgado o fato de os clculos por ao refletirem tais alteraes no nmero de aes. Alm disso, os resultados por ao bsicos e diludos para todos os perodos apresentados devem ser ajustados quanto aos efeitos dos erros e ajustes resultantes de alteraes nas polticas contbeis reconhecidos retrospectivamente. A companhia deve divulgar o seguinte: (a) as quantias usadas como numeradores no clculo dos resultados por ao bsicos e diludos, alm de uma conciliao dessas quantias com o lucro ou prejuzo atribuvel companhia para o perodo em questo. A conciliao deve incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta os resultados por ao; (b) o nmero mdio ponderado de aes ordinrias e aes preferenciais usado como denominador no clculo dos resultados por ao bsicos e diludos e uma conciliao desses denominadores uns com os outros. A conciliao deve incluir o efeito individual de cada classe de instrumentos que afeta os resultados por ao; (c) instrumentos (incluindo aes emissveis sob condio) que poderiam potencialmente diluir os resultados por ao bsicos no futuro, mas que no foram includos no clculo do resultado por ao diludo, porque so antidiluidores para o(s) perodo(s) apresentado(s); e (d) descrio das transaes de aes ordinrias ou das transaes de aes ordinrias potenciais, que no sejam aquelas contabilizadas em conformidade com o item 64 do CPC 41, que ocorram aps a data do balano e que teriam alterado significativamente o nmero de aes ordinrias ou de aes ordinrias potenciais totais no final do perodo caso essas transaes tivessem ocorrido antes do final do perodo de relatrio. A no ser que seja requerido por outra norma, a entidade encorajada, mas no requerida, a divulgar os termos e condies de instrumentos financeiros e outros contratos que afetam o resultados por ao bsico e diludo. Se a companhia divulgar, alm dos resultados por ao bsico e diludo, valores por ao usando um componente relatado na demonstrao do resultado diferente do exigido por pelo CPC 41, tais valores devem ser calculados usando o nmero mdio ponderado de aes ordinrias determinado de acordo com o CPC 41. (a) Os valores bsicos e diludos por ao relativamente a esse componente devem ser divulgados com igual proeminncia e apresentados em notas explicativas. (b) A companhia deve indicar a base segundo a qual o(s) numerador(es) (so) determinado(s), incluindo se os valores por ao so antes ou depois dos tributos. (c) Se um componente da demonstrao de resultado for usado, e esse no for relatado como item de linha na demonstrao do resultado, deve ser fornecida uma conciliao entre o componente usado e um item de linha que seja relatado na demonstrao do resultado. facultada a divulgao do resultado por ao apenas como componente da Demonstrao do Resultado (sem necessidade de nota explicativa sobre a matria) para os casos simples em que no exista necessidade de ajuste do resultado lquido do exerccio (numerador); a entidade apresente apenas aes de uma nica natureza (classe e espcie); e no tenha ocorrido alterao na quantidade de aes no perodo (denominador). Nesses casos, recomenda-se divulgar, na face da Demonstrao do Resultado, na linha anterior ao resultado por ao, a quantidade de aes utilizada no clculo do resultado por ao, mesmo para as entidades que divulguem tal informao em nota explicativa relativa

CPC 41.70 IAS 33.70 CPC 41.70(a) IAS 33.70(a)

CPC 41.70(b) IAS 33.70(b)

CPC 41.70(c) IAS 33.70(c)

CPC 41.70(d) IAS 33.70(d)

CPC 41.72

IAS 33.72

CPC 41.73

IAS 33.73

CPC 41.5(Apndice A2)

CPC 41.6(Apndice A2)

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ao Capital Social (ou Patrimnio Lquido). Nos demais casos, deve ser divulgada nota explicativa especfica, contendo, pelo menos, as informaes exigidas a partir do item 70 (Divulgao) do CPC 41.

4.5 Ativo no circulante mantido para venda ou distribuio aos scios


CPC 31.5A IFRS 5.5A A classificao, a apresentao e a mensurao requeridas neste Pronunciamento Tcnico aplicveis a ativo no circulante (ou grupo de ativos) classificado como mantido para venda tambm se aplicam a ativo no circulante (ou grupo de ativos) que seja classificado como destinado a ser distribudo aos scios na sua condio de proprietrios (mantido para distribuio aos proprietrios). O CPC 31 especifica as divulgaes requeridas sobre ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas. Divulgaes exigidas por outros Pronunciamentos Tcnicos no se aplicam a esses ativos (ou grupos de ativos) a menos que esses Pronunciamentos exijam: (a) divulgao especfica a respeito dos ativos no circulantes (ou grupos de ativos) classificados como mantidos para venda ou operaes descontinuadas; ou (b) divulgao sobre mensurao de ativos e passivos de grupo de ativos mantidos para venda que no estejam dentro do alcance das exigncias de mensurao do CPC 31 e que essas divulgaes no estejam j disponveis em outras notas s demonstraes contbeis. A entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos usurios das demonstraes contbeis avaliarem os efeitos financeiros das operaes descontinuadas e das baixas de ativos no circulantes mantidos para venda. A entidade deve apresentar o ativo no circulante classificado como mantido para venda separadamente dos outros ativos no balano patrimonial. Os passivos de grupo de ativos classificado como mantido para venda devem ser apresentados separadamente dos outros passivos no balano patrimonial. Esses ativos e passivos no devem ser compensados nem apresentados em um nico montante. As principais classes de ativos e passivos classificados como mantidos para venda devem ser divulgadas separadamente no balano patrimonial ou nas notas explicativas, exceto conforme permitido pelo item 39. A entidade deve apresentar separadamente qualquer receita ou despesa acumulada reconhecida diretamente no patrimnio lquido (outros resultados abrangentes) relacionada a um ativo no circulante ou a um grupo de ativos classificado como mantido para venda. Se o grupo de ativos mantido para venda for controlada recm-adquirida que satisfaa aos critrios de classificao como destinada venda no momento da aquisio (ver item 11 do CPC 31), no exigida a divulgao das principais classes de ativos e passivos. A entidade deve divulgar a seguinte informao nas notas explicativas do perodo em que o ativo no circulante tenha sido classificado como mantido para venda ou vendido: (a) descrio do ativo (ou grupo de ativos) no circulante; (b) descrio dos fatos e das circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada, forma e cronograma esperados para essa alienao; (c) ganho ou perda reconhecido(a) de acordo com os itens 20 a 22 do CPC 31 e, se no for apresentado(a) separadamente na demonstrao do resultado, a linha na demonstrao do resultado que inclui esse ganho ou perda; (d) se aplicvel, segmento em que o ativo no circulante ou o grupo de ativos mantido para venda est apresentado de acordo com o CPC 22. Caso haja uma alterao nos planos de venda e se aplique o item 26 ou o item 29 do CPC 31, a entidade deve divulgar, no perodo da deciso de alterar o plano de venda do ativo

CPC 31.5B

IFRS 5.5B

CPC 31.5B(a) IFRS 5.5B(a) CPC 31.5B(b) IFRS 5.5B(b)

CPC 31.30

IFRS 5.30

CPC 31.38

IFRS 5.38

CPC 31.39

IFRS 5.39

CPC 31.41,12 IFRS 5.41,12 CPC 31.41(a) IFRS 5.41(a) CPC 31.41(b) IFRS 5.41(b) CPC 31.41(c) IFRS 5.41(c)

CPC 31.41(d) IFRS 5.41(d)

CPC 31.42

IFRS 5.42

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no circulante mantido para venda, a descrio dos fatos e das circunstncias que levaram deciso e o efeito dessa deciso nos resultados das operaes para esse perodo e qualquer perodo anterior apresentado.

4.6 Divulgao sobre partes relacionadas


CPC 5.13 IAS 24.13 Geral Os relacionamentos entre controladora e controladas ou coligadas devem ser divulgados independentemente de ter havido ou no transaes entre essas partes relacionadas. Numa estrutura societria com mltiplos nveis de participaes, a entidade deve divulgar o nome da entidade controladora direta e, se for diferente, da parte controladora final. O nome da entidade controladora e a entidade controladora do grupo em ltima instncia, se no divulgado em outra parte das demonstraes contbeis. Se a entidade controladora direta e a parte controladora final no elaborarem demonstraes contbeis disponveis para uso pblico, o nome da controladora do nvel seguinte, se houver, deve tambm ser divulgado. Os itens de natureza similar podem ser divulgados de forma agregada, exceto quando divulgaes separadas forem necessrias para a compreenso dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas demonstraes contbeis da entidade. As divulgaes de que as transaes com partes relacionadas foram realizadas em termos equivalentes aos que prevalecem nas transaes com partes independentes so feitas apenas se esses termos puderem ser efetivamente comprovados. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas IAS 24.21 IAS 24.21(a) IAS 24.21(b) IAS 24.21(c) IAS 24.21(d) IAS 24.21(e) IAS 24.21(f) IAS 24.21(g) IAS 24.21(h) IAS 24.21(i) Exemplo de transaes que devem ser divulgadas, se feitas com parte relacionada: (a) compras ou vendas de bens (acabados ou no acabados); (b) compras ou vendas de propriedades e outros ativos; (c) prestao ou recebimento de servios; (d) arrendamentos; (e) transferncias de pesquisa e desenvolvimento; (f) transferncias mediante acordos de licena; (g) transferncias de natureza financeira (incluindo emprstimos e contribuies para capital em dinheiro ou equivalente); (h) fornecimento de garantias, avais ou fianas; (i) assuno de compromissos para fazer alguma coisa para o caso de um evento particular ocorrer ou no no futuro, incluindo contratos a executar (reconhecidos ou no); e (j) liquidao de passivos em nome da entidade ou pela entidade em nome de parte relacionada. A entidade deve divulgar informao, de acordo com o CPC 05, se readquirir seus prprios instrumentos patrimoniais das partes relacionadas. Para quaisquer transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao das condies em que as mesmas transaes foram efetuadas. Transaes atpicas com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas IAS 24.19(a) Transaes com a controladora

CPC 5.13

IAS 24.13

CPC 26.138(c) IAS 1.138(c)

________

CPC 5.13

IAS 24.13

CPC 5.24

IAS 24.24

CPC 5.23

IAS 24.23

CPC 5.22A

CPC 5.21 CPC 5.21(a) CPC 5.21(b) CPC 5.21(c) CPC 5.21(d) CPC 5.21(e) CPC 5.21(f) CPC 5.21(g) CPC 5.21(h) CPC 5.21(i)

CPC 5.21(j)

IAS 24.21(j)

CPC 39.34

IAS 32.34

CPC 05.22A

CPC 5.19(a)

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95

CPC 5.18

IAS 24.18

A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.

CPC 5.18

A entidade deve divulgar no mnimo para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) (a) montante das transaes; CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos e: CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e CPC 5.18(d) IAS 24.18(d) (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. CPC 5.19(b) CPC 5.18 IAS 24.19(b) IAS 24.18 Transaes com entidades com controle conjunto ou influncia significativa sobre a entidade A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar, no mnimo, para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. Transaes com controladas A entidade deve divulgar, no mnimo, para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas.

IAS 24.18

CPC 5.18

IAS 24.18

CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) CPC 5.18(d) IAS 24.18(d)

CPC 5.19(c) CPC 5.18

IAS 24.19(c) IAS 24.18

CPC 5.18

IAS 24.18

CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) CPC 5.18(d) IAS 24.18(d)

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CPC 5.19(d) CPC 5.19

IAS 24.19(d) IAS 24.19

Transaes com coligadas A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. Transaes com joint ventures nas quais a entidade seja uma investidora A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.

CPC 5.18

IAS 24.18

CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) CPC 5.18(c) CPC 5.18(d) IAS 24.18(c) IAS 24.18(d)

CPC 5.19(e) CPC 5.18

IAS 24.19(e) IAS 24.18

CPC 5.18

A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) (a) montante das transaes; CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e CPC 5.18(d) IAS 24.18(d) (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. CPC 5.19(f) CPC 5.18 IAS 24.19(f) IAS 24.18 Transaes com pessoal chave da administrao da entidade ou de sua controladora A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, inclusive compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis.

IAS 24.18

CPC 5.18

A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) (a) montante das transaes; CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e CPC 5.17(d) IAS 24.17(d) (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas.

IAS 24.18

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CPC 5.17 CPC 5.17(a) IAS 24.17(a) CPC5.17(b) IAS24.17(b) CPC 5.17(c) IAS 24.17(c) CPC 5.17(d) IAS 24.17(d) CPC 5.17(e)

IAS 24.17 CPC 33.23 IAS 19.23

A entidade deve divulgar a remunerao do pessoal-chave da administrao no total e para cada uma das seguintes categorias: (a) benefcios de curto prazo a empregados e administradores;

CPC 33.47,124(b) IAS19.47,124(b) (b) benefcios ps-emprego; CPC 33,131 CPC 19.131 CPC 33.143 IAS 19.143 IAS 24.17(e) (c) outros benefcios de longo prazo; (d) benefcios de resciso de contrato de trabalho; e (e) remunerao baseada em aes. Transaes de partes relacionadas com planos de benefcios ps-emprego A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) seus prazos e condies, incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser paga; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas. (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. A participao da controladora ou controlada em plano de benefcios definidos que compartilha riscos entre entidades do grupo considerada uma transao entre partes relacionadas (ver item 34B do CPC 33). Transaes com outras partes relacionadas A entidade deve divulgar para estas parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) a natureza do relacionamento com as partes relacionadas; e (b) as informaes sobre as transaes e os saldos existentes, incluindo compromissos, necessrias para a compreenso do potencial efeito desse relacionamento nas demonstraes contbeis. A entidade deve divulgar para esta parte relacionada (estas informaes no devem ser divulgadas juntamente com divulgaes para outras partes relacionadas): (a) montante das transaes; (b) montante dos saldos existentes, incluindo compromissos, e: (i) natureza e objetivo, seus prazos e condies (juros), incluindo eventuais garantias, e a natureza da contrapartida a ser utilizada na liquidao; e (ii) detalhes de quaisquer garantias dadas ou recebidas; (c) proviso para crditos de liquidao duvidosa relacionada com o montante dos saldos existentes; e (d) despesa reconhecida durante o perodo a respeito de dvidas incobrveis ou de liquidao duvidosa de partes relacionadas. Entidades relacionadas com o governo

CPC 33.124(a) IAS 19.124 CPC 5.18 IAS 24.18

CPC 5.18

IAS 24.18

CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) CPC 5.18(c) IAS 24.18(c) CPC 5.18(d) IAS 24.18(d)

CPC 5.22

IAS 24.22

CPC 5.19(g) CPC 5.18

IAS 24.19(g) IAS 24.18

CPC 5.18

IAS 24.18

CPC 5.18(a) IAS 24.18(a) CPC 5.18(b) IAS 24.18(b) CPC 5.18(b)(i) IAS 24.18(b)(i) CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii) CPC 5.18(c) CPC 5.18(d) IAS 24.18(c) IAS 24.18(d)

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CPC 5.26

IAS 24.26

CPC 5.26(a) IAS 24.26(a)

CPC 5.26(b) IAS 24.26(b)

CPC 5.18(b)(ii) IAS 24.18(b)(ii)

A entidade que aplica a iseno do item 25 do CPC 05 deve divulgar o que se segue acerca de saldos mantidos e transaes aos quais se refere o item 25: (a) o nome do ente estatal e a natureza de seu relacionamento com a entidade que reporta a informao (por exemplo, controle, pleno ou compartilhado, ou influncia significativa); (b) a informao que segue, em detalhe suficiente, para possibilitar a compreenso dos usurios das demonstraes financeiras da entidade dos efeitos das transaes com partes relacionadas nas suas demonstraes financeiras: (i) natureza e montante de cada transao individualmente significativa; e (ii) para outras transaes que no conjunto so significativas, mas individualmente no o so, uma indicao qualitativa e quantitativa de sua extenso.

4.7 Contratos de seguro


A entidade deve aplicar o CPC 11 para: (a) contratos de seguro (inclusive contratos de resseguro) emitidos por ela e contratos de resseguro mantidos por ela; e (b) instrumentos financeiros que ela emita com caracterstica de participao discricionria (ver item 35 do CPC 11). A prtica contbil em vigor sobre Instrumentos Financeiros requer divulgao dos instrumentos financeiros, entre os quais devem ser includos os instrumentos financeiros que possuam tais caractersticas. O CPC 11 no trata de outros aspectos da contabilidade de seguradoras, como a contabilizao de ativos financeiros mantidos pelas seguradoras e de passivos financeiros emitidos pelas seguradoras, com exceo das disposies transitrias do item 45 do CPC 11. Como referncia, este Pronunciamento considera qualquer entidade que emita contrato de seguro como seguradora, independentemente se a emitente considerada seguradora para fins legais ou de superviso. CPC 11.36,37 IFRS 4.36, 37 A seguradora deve divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em suas demonstraes contbeis resultantes de contratos de seguro. Para cumprir com esses requisitos de divulgao, a seguradora deve divulgar: IFRS 4.37(a)

CPC 11.37(a)

(a) suas polticas contbeis para contratos de seguro e ativos, passivos, receitas e despesas relacionados; CPC 11.37(b) IFRS 4.37(b) (b) os ativos, os passivos, as receitas e as despesas reconhecidos (e fluxo de caixa, se a seguradora apresentar a demonstrao de fluxo de caixa pelo mtodo direto) resultantes dos contratos de seguro; CPC 11.37(b) IFRS 4.37(b) (c) alm disso, se a seguradora for cedente, ela deve divulgar: CPC 11.37(b)(i) IFRS 4.37(b)(i) (i) ganhos e perdas reconhecidos no resultado na contratao de resseguro; e CPC 11.37(b)(ii) IFRS 4.37(b)(ii) (ii) se a cedente diferir e amortizar ganhos e perdas resultantes da contratao de resseguro, a amortizao do perodo e o montante ainda no amortizado no incio e final do perodo. CPC 11.37(c) IFRS 4.37(c) (d) o processo utilizado para determinar as premissas que tm maior efeito na mensurao de valores reconhecidos descritos no CPC 11.37(b). Quando possvel, a seguradora deve tambm divulgar aspectos quantitativos de tais premissas; CPC 11.37(d) IFRS 4.37(d) (e) o efeito de mudanas nas premissas usadas para mensurar ativos e passivos por contrato de seguro, mostrando separadamente o efeito de cada alterao que tenha efeito material nas demonstraes contbeis; CPC 11.37(e) IFRS 4.37(e) (f) a conciliao de mudanas em passivos por contrato de seguro, os ativos por contrato de resseguro e, se houver, as despesas de comercializao diferidas relacionadas. Natureza e extenso dos riscos resultantes de contratos de seguro CPC 11.38, 39(a), (c) IFRS 4.38, 39(a), (c) A seguradora deve divulgar informaes que identifiquem e expliquem os valores em suas demonstraes contbeis resultantes de contratos de seguro. As divulgaes devem

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IFRS 4.38, 39(a), (c) CPC 11.39A(b) IFRS 4.39(c)(i),39A(a)

incluir objetivos, polticas e processos existentes para gesto de riscos resultantes dos contratos de seguro e os mtodos e os critrios utilizados para gerenciar esses riscos e informao sobre os riscos de seguro (antes e depois da mitigao do risco por resseguro): (a) informaes sobre risco de seguro, pela divulgao de: (i) uma anlise de sensibilidade que mostre como o resultado do perodo e o patrimnio lquido teriam sido afetados caso tivessem ocorrido as alteraes razoavelmente possveis na varivel de risco relevante data do balano; os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e quaisquer alteraes dos mtodos e das premissas utilizadas relativamente ao perodo anterior. Porm, se a seguradora utilizar um mtodo alternativo de gesto de sensibilidade s condies de mercado, como uma anlise do valor embutido, essa seguradora pode cumprir esse requisito fornecendo essa anlise de sensibilidade alternativa, bem como as divulgaes sobre anlise de sensibilidade por ela preparada, conforme requerido pelo CPC 40 pargrafo 41. (ii) informao qualitativa acerca da sensibilidade e informao relativa aos termos e s condies dos contratos de seguro as quais tm um efeito material sobre o valor, a tempestividade e a incerteza dos fluxos de caixa futuros da seguradora.

CPC 11.39A(b)

IFRS 4.39A(b)

CPC 11.39(b)(ii) IFRS 4.39(c)(ii) (b) concentrao de riscos de seguro, incluindo uma descrio da forma como a administrao determina concentraes, bem como uma descrio das caractersticas comuns que identificam cada concentrao (por exemplo, tipo de evento segurado, rea geogrfica ou moeda); CPC 11.39(b)(iii) IFRS 4.39(c)(iii (c) sinistros ocorridos comparados com estimativas prvias (isto , o desenvolvimento de sinistros). A divulgao sobre desenvolvimento de sinistros deve retroceder ao perodo do sinistro material mais antigo para o qual ainda haja incerteza sobre o montante e a tempestividade do pagamento de indenizao, mas no precisa retroagir mais que dez anos. A seguradora no precisa divulgar essa informao para sinistros cuja incerteza sobre montante e tempestividade da indenizao tipicamente resolvida no perodo de um ano. CPC 11.39A IFRS 4.39A(a),7.41 Se um mtodo alternativo utilizado para cumprir com os requerimentos do item 39(b)(i) co , a seguradora deve divulgar: CPC 11.39A(a) IFRS 7.41 (a) (a) uma explicao do mtodo utilizado na preparao de tais anlises de sensibilidade e os principais parmetros e premissas e suas fontes; e CPC 11.39A(a) IFRS 7.41(b) (b) uma explicao do objetivo do mtodo usado e suas limitaes na apurao do valor justo dos ativos e passivos envolvidos; CPC 11.44 IFRS 4.44 Ao aplicar o item 39(b)(iii), a entidade no precisa divulgar informaes sobre desenvolvimento de sinistros ocorridos h mais de cinco anos antes do fim do primeiro exerccio financeiro em que o CPC 11 foi aplicado. Divulgao de informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.

CPC 11.39(d) IFRS 4.39(e)

CPC 40.33

CPC 40.33(a) CPC 40.33(b) CPC 40.33(c) CPC 40.34(a)

Risco de mercado IFRS 4.39(d), 7.33 Divulgar as informaes decorrentes de risco de mercado originadas em um contrato de seguro as quais seriam requeridas pelo CPC 40 caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; IFRS 7.33(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; e IFRS 7.33(c) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; IFRS 7.34(a) (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao

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CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c)

pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e (e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40.34 item (a) e aqueles requeridos no CPC 40.40-42 para exposies materiais. Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC para discusso de materialidade). Divulgar, a no ser que a exposio ao risco de mercado seja imaterial: (a) uma anlise de sensibilidade para cada tipo de risco de mercado aos quais a entidade est exposta ao fim do perodo contbil, mostrando como o resultado do perodo e o patrimnio lquido seriam afetados pelas mudanas no risco relevante varivel que sejam razoavelmente possveis naquela data. Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade ao risco de mercado, tal como a do valor em risco (value-at-risk) e anlise de valor embutido, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade. (b) os mtodos e os pressupostos utilizados na elaborao da anlise de sensibilidade; e (c) alteraes do perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados, e a razo para tais alteraes.

CPC 40.35

IFRS 7.35

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 11.39(c) IFRS 4.39(d)(ii), 7.40 CPC40.40(a),41 IFRS 4.39(d)(ii), 7.40(a),41

CPC 40.40(b) IFRS 7.40(b) CPC 40.40(c) IFRS 7.40(c)

CPC 11.39(c)(ii) IFRS4.39 (d)(ii), 7.41

CPC 40.41(a) IFRS 7.41(a) CPC40.41(b) IFRS 7.41(b)

Se a entidade elabora uma anlise de sensibilidade, tal como a do valor em risco (value-at-risk) ou anlise do valor embutido para gerenciar a sensibilidade s condies de mercado e os riscos financeiros, ela pode utilizar essa anlise de sensibilidade, a entidade deve divulgar: (a) uma explicao do mtodo utilizado na elaborao de tal anlise de sensibilidade e dos principais parmetros e pressupostos subjacentes aos dados fornecidos; e (b) uma explicao do objetivo do mtodo utilizado e das limitaes que podem resultar na incapacidade da informao de refletir completamente o valor justo dos ativos e passivos envolvidos. Quando as anlises de sensibilidade divulgadas de acordo com os itens 40 ou 41 do CPC 40 no so representativas do risco inerente de instrumento financeiro (por exemplo, porque a exposio do final do perodo no reflete a exposio durante o ano), a entidade deve divulgar esse fato e a razo pela qual considera que as anlises de sensibilidade no so representativas. Divulgao de informaes sobre a exposio ao risco de mercado dos derivativos embutidos em contrato de seguro principal se a seguradora no for requerida a mensurar, e no mensurar, os derivativos embutidos a valor justo.

CPC 40.42

IFRS 7.42

CPC 11.39(d) IFRS 4.39(e)

CPC 40.33,

CPC 40.33(a) CPC 40.33(b) CPC 40.33(c) CPC 40.34(a)

CPC 40.34(c)

Risco de liquidez IFRS 4.39(d), 7.33 Divulgar os riscos de liquidez originados de um contrato de seguro que seriam requeridos de acordo com o CPC 40, caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; IFRS 7.33(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; IFRS 7.33(c) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; IFRS 7.34(a) (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40 item (a).

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101

CPC 40.35

IFRS 7.35

Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a) do CPC 40.34, a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC 26 para discusso de materialidade). Divulgar a no ser que o risco de liquidez no seja material: (a) anlise de maturidade que demonstre os vencimentos contratuais remanescentes. Alternativamente a entidade pode divulgar informaes sobre a tempestividade estimada dos fluxos de caixa lquidos resultantes de passivos de seguro reconhecidos. Essa divulgao pode assumir a forma de uma anlise, por tempestividade estimada, das quantias reconhecidas no balano; (b) uma descrio de como ela administra o risco de liquidez inerente ao CPC 40 item 39 (a).

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 11.39(c) IFRS 4.39(d)(i), 7.39 CPC 11.39(c)(i), IFRS 4.39(d)(i), 7.39(a)

CPC 40.39(c) IFRS 7.39(c)

Risco de crdito CPC 40.33 IFRS 4.39(d), 7.33 Divulgar os riscos de crdito originados de um contrato de seguro que seriam requeridos de acordo com o CPC 40, caso o contrato de seguro estivesse no escopo do CPC 40, incluindo: CPC 40.33(a) IFRS 7.33(a) (a) a exposio ao risco e como ele surge; CPC 40.33(b) IFRS 7.33(b) (b) seus objetivos, polticas e processos para gerenciar os riscos e os mtodos utilizados para mensurar o risco; CPC 40.33(c) IFRS 7.33(c) (c) quaisquer alteraes em (a) ou (b) do CPC 40.33 do perodo anterior; CPC 40.34(a) IFRS 7.34(a) (d) sumrio de dados quantitativos sobre sua exposio aos riscos no fim do perodo. Essa divulgao deve ser baseada nas informaes fornecidas internamente ao pessoal chave da administrao da entidade (como definido no CPC 05), por exemplo, o conselho de administrao ou o presidente; e CPC 40.34(c) IFRS 7.34(c) (e) concentraes de risco se no for evidente a partir das divulgaes requeridas pelo CPC 40.34 item (a) e aqueles requeridos para exposio a riscos materiais. CPC 40.35 IFRS 7.35 Se os dados quantitativos divulgados no final do perodo no so representativos da exposio ao risco da entidade durante o perodo, a entidade deve fornecer outras informaes que sejam representativas. Divulgao conforme disposto nos itens 36 a 42 do CPC 40, na medida em que no seja fornecida em (a), a menos que o risco no seja material (ver itens 29 a 31 do CPC para discusso de materialidade). Divulgao do montante que melhor representa sua exposio mxima ao risco de crdito no fim do perodo contbil sem considerar quaisquer garantias detidas, ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito (por exemplo, contratos que permitam a compensao pelo valor lquido, mas que no se qualificam para compensao segundo o CPC 39). Em respeito ao montante divulgado no CPC 40 item 36 (a), uma descrio das garantias possudas ou outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito. Divulgao de informaes sobre a qualidade do crdito de ativos financeiros que no esto nem vencidos nem com evidncias de perdas. Divulgao do valor contbil de instrumentos financeiros que, de outra forma, estariam vencidos ou perdidos cujos termos foram renegociados. A entidade deve divulgar por classe de ativo financeiro, a no ser que a exposio ao risco de crdito seja imaterial:

CPC 40.34(b) IFRS 7.34(b)

CPC 40.36(a) IFRS 7.36(a)

CPC 40.36(b) IFRS 7.36(b)

CPC 40.36(c) IFRS 7.36(c)

CPC 40.36(d) IFRS 7.36(d)

CPC 40.37

IFRS 7.37

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CPC 40.37(a) IFRS 7.37(a) CPC 40.37(b) IFRS 7.37(b)

CPC 40.37(c) IFRS 7.37(c)

(a) uma anlise da idade dos ativos financeiros que esto vencidos ao final do perodo para os quais no foi considerada perda por recuperabilidade; (b) uma anlise dos instrumentos financeiros que esto individualmente includos na determinao da proviso para perda por recuperabilidade, incluindo os fatores que a entidade considera determinantes no estabelecimento dessa proviso; e (c) para as quantias divulgadas em (a) e (b) do CPC 40.37, uma descrio da garantia mantida pela entidade e outros instrumentos que visem melhorar o nvel de recuperao do crdito e, salvo se impraticvel, uma estimativa de seus valores justos. Quando a entidade obtm ativos financeiros ou no financeiros durante o perodo, tomando posse de ativos dados em garantia, e tais ativos satisfazem o critrio de reconhecimento previsto em outros pronunciamentos do CPC, a entidade deve divulgar a natureza e o valor contbil do ativo obtido; e quando os ativos no so prontamente conversveis em dinheiro, a poltica para venda de tais ativos ou para utiliz-los em suas operaes.

CPC 40.38

IFRS 7.38

Caractersticas de participao discricionria CPC 40.25, 29(c) IFRS 7.25, 29(c) Exceto o que foi estabelecido no item 29(c) do CPC 40, para cada classe de ativo financeiro e passivo, (ver item 6), a entidade deve divulgar o valor justo daquela classe de ativos e passivos de forma que permita ser comparada com o seu valor contbil. CPC 11.34,40.9,30 IFRS 3.34, 7.29,30 Para investimento em instrumentos patrimoniais que no possuem preos de mercado cotados em mercado ativo, ou derivativos ligados a esse instrumento patrimonial, que so mensurados ao custo de acordo com o CPC 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao porque seu valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel; ou (c) para contrato que contenha caracterstica de participao discricionria (como descrito no CPC 11 - Contratos de Seguro) se o valor justo dessa caracterstica no puder ser mensurado de maneira confivel. Se a entidade no divulgar o valor justo para um contrato que contenha caracterstica de participao discricionria (conforme CPC 11.34) por que o valor justo no pode ser mensurado de maneira confivel, a entidade deve divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes contbeis a fazer seu prprio julgamento a respeito da extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses ativos financeiros ou passivos financeiros e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que a informao do valor justo no foi divulgada para esses instrumentos porque seus valores justos no podem ser mensurados de maneira confivel; (b) uma descrio de instrumentos financeiros, o valor contbil, e a explicao da razo de o valor justo no poder ser mensurado de maneira confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos financeiros; (d) informaes sobre se e como a entidade pretende dispor dos instrumentos financeiros; e (e) se o instrumento financeiro cujo valor justo no puder ser mensurado de maneira confivel baixado, esse fato, seu valor contbil no momento da baixa e o montante do ganho ou perda reconhecido. Derivativo embutido O CPC 11 requer que a entidade separe os derivativos embutidos em um contrato principal (de seguro) se, e apenas se: (a) as caractersticas econmicas e os riscos do derivativo embutido no estiverem diretamente relacionados com as caractersticas econmicas e os riscos do contrato principal; (b) um instrumento separado com os mesmos termos que o derivativo embutido satisfizesse a definio de um derivativo; e (c) o instrumento hbrido (combinado) no for avaliado ao valor justo com as alteraes do valor justo reconhecidas no resultado do exerccio (por exemplo, um derivativo que esteja incorporado em um ativo ou passivo financeiro reconhecido pelo valor justo por meio do resultado no um derivativo separado).

CPC 40.30

IFRS 7.30

CPC 40.30(a) CPC 40.30(b) CPC 40.30(c) CPC 40.30(d) CPC 40.30(e)

IFRS 7.30(a) IFRS 7.30(b) IFRS 7.30(c) IFRS 7.30(d) IFRS 7.30(e)

CPC 11.7A CPC 11.7A(a)

CPC 11.7A(b) CPC 11.7A(c)

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Os requerimentos deste item aplicam-se a derivativos embutidos em um contrato de seguro, a no ser que o derivativo embutido seja ele mesmo um contrato de seguro.

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Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs e sem correspondncia nas IFRSs 6.1 CPC 09 Demonstrao do valor adicionado (DVA)

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5. Requerimentos de divulgao especficos dos CPCs


5.1 CPC 09 - Demonstrao do valor adicionado (DVA)
CPC 09.03 A entidade deve elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores. A distribuio da riqueza criada deve ser detalhada, minimamente, da seguinte forma: (a) pessoal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuies; (c) juros e aluguis; (d) juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuzos do exerccio. As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o Modelo I, aplicvel s empresas em geral, enquanto que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira (instituies financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos especficos (II e III) includos no CPC 09. Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputvel a exerccio anterior ou da mudana de critrios contbeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstrao de valor adicionado relativa ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso ou o erro fosse corrigido.

CPC 09.04

CPC 09.06

CPC 09.07

CPC 09.18

5.2 CPC 12 - Ajuste a valor presente


CPC 12.33 Em se tratando de evidenciao em nota explicativa, devem ser prestadas informaes mnimas que permitam que os usurios das demonstraes contbeis obtenham entendimento inequvoco das mensuraes a valor presente levadas a efeito para ativos e passivos, compreendendo o seguinte rol no exaustivo: (a) descrio pormenorizada do item objeto da mensurao a valor presente, natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou no) e, se aplicvel, o seu valor de entrada cotado a mercado; (b) premissas utilizadas pela administrao, taxas de juros decompostas por prmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crdito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou sries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas); (c) modelos utilizados para clculo de riscos e dados de modelos; (d) breve descrio do mtodo de alocao dos descontos e do procedimento adotado para acomodar mudanas de premissas da administrao; (e) propsito da mensurao a valor presente, se para reconhecimento inicial ou (f) nova medio e motivao da administrao para levar a efeito tal procedimento; (g) outras informaes consideradas relevantes.

CPC 12.33(a)

CPC 12.33(b)

CPC 12.33(c) CPC 12.33(d) CPC 12.33(e) CPC 12.33(f) CPC 12.33(g)

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5.3 ICPC 08 - Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos


ICPC 08.26.27 Consta no artigo 192 da Lei n. 6.404/76: Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os rgos da administrao da companhia apresentaro assemblia geral ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto, proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio. O CPC entende que a administrao deve, ao elaborar as demonstraes contbeis, detalhar em nota explicativa sua proposta para destinao dos lucros apurados no exerccio, independentemente de hav-lo feito no relatrio da administrao.

5.4 Lei 11.941 - CPC 26 - Ativo diferido


Nos casos em que a controladora optar pela manuteno do saldo do ativo diferido, a entidade deve divulgar para cada classe do ativo diferido: (a) natureza do saldo, incluindo informao quanto a avaliao de recuperabilidade do saldo a data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado; (b) custo total e amortizao acumulada; (c) mtodo e prazo de amortizao; e (d) linha da demonstrao do resultado onde foi realizada qualquer baixa por reduo do valor recupervel. Reconciliao do patrimnio lquido e do resultado do perodo Caso o balano patrimnio lquido e o resultado do perodo da controladora apresente qualquer diferena, nos casos apresentados no CPC 43, com o patrimnio lquido e o resultado consolidado, a companhia deve apresentar uma reconciliao entre o patrimnio lquido da controladora e do consolidado

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6. Requerimentos especficos da CVM e Lei das Sociedades por Aes


6.1 Instrues e deliberaes CVM
Auditoria Independente A Instruo CVM 381/03 determina que as entidades auditadas devero divulgar no Relatrio da Administrao as seguintes informaes sobre a prestao, pelo auditor independente, de outros servios que no sejam de auditoria externa: (e) a data da contratao, o prazo de durao, se superior a um ano, e a indicao da natureza de cada servio prestado; (f) o valor total dos honorrios contratados e o seu percentual em relao aos honorrios relativos aos de servios de auditoria externa. Esta informao poder deixar de ser divulgada caso a remunerao global ali referida representar menos de 5% (cinco por cento) da remunerao pelos servios de auditoria externa; (g) a poltica ou procedimentos adotados pela companhia para evitar a existncia de conflito de interesse, perda de independncia ou objetividade de seus auditores independentes; e (h) um resumo da exposio justificativa a que se refere as razes em que, no entendimento do auditor, a prestao de outros servios no afeta a independncia e a objetividade necessrias ao desempenho dos servios de auditoria externa. Juros sobre o capital prprio De acordo com a deliberao CVM 207/96 os juros sobre capital prprio pagos ou creditados pelas companhias abertas, de acordo com a Lei 9.249, devem ser contabilizados diretamente conta de lucros acumulados, sem afetar o resultado do exerccio, e os recebidos a crdito de conta investimentos, quando avaliados pela equivalncia patrimonial, e nos demais casos, como receita. Recompra de aes de prpria emisso A Instruo CVM 010/80 determina que a companhia dever divulgar em Nota Explicativa s demonstraes financeiras: (a) o objetivo ao adquirir suas prprias aes; (b) a quantidade de aes adquiridas ou alienadas no curso do exerccio, destacando espcie e classe; (c) o custo mdio ponderado de aquisio, bem como custo mnimo e mximo; (d) o resultado lquido das alienaes ocorridas no exerccio; (e) o valor de mercado das espcies e classes das aes em tesouraria, calculado com base na ltima cotao, em bolsa ou balco, anterior data de encerramento do exerccio social; e (f) o montante de correo monetria das aes em tesouraria. CPC 32 - ICVM 371 - Imposto de Renda e Contribuio Social A Instruo CVM 371/02 contm disposies no totalmente harmonizadas com o CPC 32, aprovado pela Deliberao CVM 599/09, como por exemplo, os critrios de reconhecimento inicial do ativo fiscal diferido, requerendo que alm de expectativas de gerao de lucros futuros, que a companhia tenha um histrico de lucros em pelo menos trs anos nos ltimos cinco exerccios. Esta Instruo CVM 371 apresenta requisitos de divulgao especficos quanto a: (a) estimativa das parcelas de realizao do ativo fiscal diferido, discriminadas ano a ano para os primeiros 5 (cinco) anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de 3 (trs) anos, inclusive para a parcela do ativo fiscal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de realizao de 10 (dez) anos referido no inciso II do art. 2; (b) efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fiscal diferido e respectivos fundamentos, consoante o disposto no art.4; e (c) no caso de companhias recm-constitudas, ou em processo de reestruturao operacional ou reorganizao societria, descrio das aes administrativas que contribuiro para a realizao futura do ativo fiscal diferido.

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Caso a CVM entenda que a deliberao CVM 599/09 no dispense os requisitos da Instruo CVM 371, os requerimentos de divulgao desses dois normativos devero ser atendidos cumulativamente pelas companhias abertas. CPC 40 - ICVM 475 - Instrumentos Financeiros Esta instruo CVM dispe sobre a apresentao de informaes sobre instrumentos financeiros, em nota explicativa especfica, e sobre a divulgao do quadro demonstrativo de anlise de sensibilidade. Esta instruo contm alguns requerimentos especficos no cobertos no CPC 40, como por exemplo apresentar anlise de sensibilidade com cenrios de deteriorao de 25% e 50%. O CPC 40 no define percentuais para tal anlise, ao invs, este CPC requer que a anlise seja realizada considerando mudanas viveis que sejam razoavelmente possveis na data. Caso a CVM entenda que a deliberao CVM 604/09 no dispense os requisitos da Instruo CVM 475, os requerimentos de divulgao desses dois normativos devero ser atendidos cumulativamente pelas companhias abertas.

6.2 Lei 6.404 - Lei das Sociedades por Aes


Patrimnio Lquido Art. 182. A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada. 1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: a. a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes beneficirias; b. o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio; 2 Ser ainda registrado como reserva de capital o resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado. 3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o do art. 177 desta Lei. 4 Sero classificados como reservas de lucros as contas constitudas pela apropriao de lucros da companhia. 5 As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio. Art. 193 - Reserva Legal Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.

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1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital. Art. 194 - Reservas Estatutrias Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade. II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que sero destinados sua constituio; e III - estabelea o limite mximo da reserva. Art. 195 - Reservas para Contingncias Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado. 1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a constituio da reserva. 2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda. Art. 195-A - Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei. Art. 196 - Reteno de lucros Art. 196. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista em oramento de capital por ela previamente aprovado. 1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por prazo maior, de projeto de investimento. 2 O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver durao superior a um exerccio social. Art. 197 - Reserva de Lucros a Realizar Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio de reserva de lucros a realizar.

1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores: I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial (art. 248); e II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

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2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. Art. 198 - Limite da Constituio de Reservas e Reteno de Lucros Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que trata o artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio (artigo 202). Art. 199 - Limite do Saldo das Reservas de Lucro Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos. Art. 200 - Reserva de Capital Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico); II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao capital social; V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, 5). Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.

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7. Adoo Antecipada Voluntria das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)


7.1 IFRS 9 Financial Instruments (2010)

Notas sobre a adoo antecipada IFRS 9 Financial Instruments, divulgado em novembro de 2009 (IFRS 9 (2009)), a primeira fase de substituio do IAS 39 e refere-se a classificao e mensurao de ativos financeiros. Uma verso atualizada do IFRS 9, divulgada em outubro de 2010 (IFRS 9 (2010)), inclui requisitos de classificao e mensurao de passivos financeiros e desreconhecimento de ativos e passivos financeiros. Conforme as outras fases do projeto de instrumentos financeiros forem completadas, elas sero adicionadas ao IFRS 9(2010). Referncias ao IFRS 9 nesta seo so para IFRS 9 (2010). Mandatory Effective Date of IFRS 9 and Transition Disclosures (Amendments to IFRS 9 and IFRS 7), publicado em dezembro de 2011, adiou a data de aplicao mandatria do IFRS 9 (2010) e IFRS 9 (2009) para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2015. A aplicao antecipada continua sendo permitida para entidades que atestam compliance somente com o IFRS. As alteraes tambm modificaram as isenes de reapresentar os perodos anteriores. No entanto, as entidades que optam por no reapresentarem os perodos anteriores, so obrigadas a fornecer divulgaes adicionais de transio; as entidades que aplicam IFRS 9 (2010) ou IFRS 9 (2009) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013 so obrigadas a prestar esses esclarecimentos complementares de transio, independentemente se perodos anteriores so corrigidos. IFRS 9.7.3.2 IFRS 9 (2010) substitui IFRS 9 (2009), no entanto, para os perodos com incio antes de 1 de janeiro de 2015, a entidade pode optar por aplicar a IFRS 9 (2010) ou IFRS 9 (2009) Exceto quando indicado o contrrio, o IFRS 9 aplicada retrospectivamente. Os requisitos de divulgao estabelecidos nesta seo contem apenas os requisitos de divulgao do IFRS 7, que foram alterados em virtude do IFRS 9 (2010). Esta seo deve ser lida em conjunto com a seo 2.5 instrumentos financeiros deste Checklist. Entidades que adotarem antecipadamente o IFRS 9 (2009), em vez do IFRS 9 (2010), devem consultar a seo 6.2 IFRS 9 Financial Instruments (2009) deste Checklist.

IFRS 9.7.2.1

IFRS 9.7.1.1

Divulgaes de transio Se a entidade aplica a IFRS 9 (2010) antes de sua data de vigncia, deve divulgar esse fato. Se a data de aplicao inicial no o incio de um perodo de relatrio, divulgar esse fato e as razes para o uso que data de aplicao inicial.

IFRS 9.7.2.3

IFRS 9.7.2.14, 7.44S 3

No obstante a exigncia no IFRS 9.7.2.1 (2010), se a entidade aplica primeiramente o IFRS 9 (2010) as disposies transitrias e divulgaes de transio depender da data do incio do perodo de relatrio:

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111

IFRS 9.7.2.14(a)

IFRS 9.7.2.14(b)

IFRS 9.7.2.14(c)

IFRS 7.44I

IFRS 7.44l(a) IFRS 7.44l(b) IFRS 7.44l(c)

IFRS 7.44J IFRS 7.44J(a) IFRS 7.44J(b) IFRS 7.44T IFRS 7.44T(a)

IFRS 7.44T(b) IFRS 7.44T IFRS 7.44U

IFRS 7.44U(a) IFRS 7.44U(b)

IFRS 7.44U(c) IFRS 7.44U(d) IFRS 7.44U

IFRS 7.44V

IFRS 7.44V(a) IFRS 7.44V(b) IFRS 7.44W

IFRS 7.44W(a)

(a) se a entidade aplica o IFRS 9 (2010) para perodos iniciados antes de 1 de janeiro de 2012, ento ele no precisa reapresentar perodos anteriores e no obrigado a fornecer as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W; (b) se a entidade aplica o IFRS 9 (2010) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2012 e antes de 1 de janeiro de 2013, ento a entidade elege se vai apresentar as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W ou reapresentar os perodos anteriores; e (c) se a entidade aplica a IFRS 9 (2010) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013, ele fornece as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W. A entidade no precisa reapresentar os perodos anteriores. Quando a entidade aplica inicialmente a IFRS 9 (2010), deve divulgar (em formato tabular a menos que outro formato seja mais apropriado) para cada classe de ativos e passivos financeiros na data de adoo inicial: (a) a categoria da mensurao original e o valor contbil determinado de acordo com o IAS 39; (b) a categoria da nova mensurao e o valor contbil determinado de acordo com o IFRS 9 (2010); e (c) o montante de qualquer ativo ou passivo financeiro no balano patrimonial que foram anteriormente designados como mensurados ao justo valor atravs de resultados, mas no so mais assim designados, a distino entre aqueles que IFRS 9 (2010) exige que a entidade deve reclassificar e aqueles que a entidade optar em reclassificar. Quando a entidade aplica a IFRS 9 (2010), divulgar informaes qualitativas para que os usurios das demonstraes financeiras possam entender: (a) como foram aplicados os requisitos de classificao do IFRS 9 (2010) para os ativos financeiros cuja classificao mudou como resultado da aplicao do IFRS 9 (2010); e (b) as razes de qualquer designao ou re-designao de ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo atravs de resultados . Divulgar a data de aplicao inicial do IFRS 9 (2010) as mudanas nas classificaes de ativos e passivos financeiros, mostrando separadamente: (a) as mudanas nos valores contbeis, com base em suas categorias de mensurao, de acordo com o IAS 39 (por exemplo, no resultante de uma mudana no atributo de mensurao sobre a transio para o IFRS 9 (2010)); e (b) as mudanas nos valores contbeis provenientes de uma alterao no atributo de mensurao na transio para o IFRS 9 (2010). As divulgaes exigidas pelo IFRS 7.44T no precisam ser feitas aps o perodo anual em que o IFRS 9 (2010) inicialmente aplicado. Divulgar no perodo em que o IFRS 9 (2010) inicialmente aplicado as seguintes informaes para os ativos e passivos financeiros que foram reclassificados como mensurados pelo custo amortizado, como consequncia da transio para o IFRS 9: (a) o valor justo dos ativos ou passivos financeiros no final do perodo; (b) o ganho ou perda de valor justo que teria sido reconhecido no resultado ou outro resultado abrangente durante o perodo se os ativos ou passivos financeiros no tivessem sido reclassificados; (c) a taxa efetiva de juros determinada na data da reclassificao; e (d) o ganho ou a despesa de juros reconhecida. As divulgaes exigidas pelo IFRS 7.44U no precisam ser feitas aps o perodo anual em que o IFRS 9 (2010) inicialmente aplicado. No entanto, se a entidade trata o valor justo de um ativo ou passivo financeiro como o seu custo amortizado data da aplicao inicial (ver IFRS 9.8.2.10 (2009) e IFRS 9.7.2.10 (2010)), as divulgaes nos itens (c) e (d) so feitas para cada perodo de apresentao de reclassificao at o seu desreconhecimento. Se a entidade apresenta as divulgaes previstas nos itens 7.44S-44U na data inicial de aplicao IFRS 9 (2010), ento essas divulgaes, e as divulgaes do IAS 8.28 durante o perodo da aplicao inicial, devem permitir a reconciliao entre: (a) as categorias de mensurao de acordo com o IAS 39 e IFRS 9 (2010); e (b) as linhas dos itens apresentados nos balanos patrimoniais. Se a entidade apresenta as divulgaes previstas nos itens 7.44S-44U na data inicial de aplicao IFRS 9 (2010), ento essas divulgaes, e as divulgaes do IFRS 7.25 na data da aplicao inicial, devem permitir a reconciliao entre: (a) as categorias de mensurao de acordo com o IAS 39 e IFRS 9 (2010); e

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112

IFRS 7.44W(b)

(b) as classes de instrumentos financeiros na data da aplicao inicial. Balano Patrimonial Divulgar o valor contbil de cada uma das seguintes categorias, como especificado no IFRS 9 (2010), seja no balano patrimonial ou nas notas: (a) ativos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente: (i) aqueles designados como tais no reconhecimento inicial; e (ii) aqueles obrigatoriamente mensurados pelo valor justo. (b)-(d) no aplicvel (e) passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente: (i) aqueles designados como tais no reconhecimento inicial; e (ii) aqueles que atendem a definio de mantidos para negociao. (f) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (g) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (h) ativos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado abrangente.

IFRS 7.8 IFRS 7.44W(a) IFRS 7.44W(a)(i) IFRS 7.44W(a)(ii)

IFRS 7.44W(e) IFRS 7.44W(e)(i) IFRS 7.44W(e)(ii) IFRS 7.44W(f) IFRS 7.44W(g) IFRS 7.44W(h)

IFRS 7.9

IFRS 7.9(a) IFRS 7.9(b) IFRS 7.9(c)

IFRS 7.9(c)(i) IFRS 7.9(c)(ii)

IFRS 7.9(d)

Ativos e passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado Se a entidade designou como mensurados pelo valor justo um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) que poderiam ser mensurados pelo custo amortizado, deve divulgar: (a) a exposio mxima ao risco de crdito do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) no final do perodo; (b) a quantia que quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos similares permitem mitigar essa exposio mxima ao risco de crdito; (c) o montante de mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) que atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado tanto: (i) como o montante de mudana em seu valor justo que no atribuvel a mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado; ou (ii) sob um mtodo que a entidade acredita que representa mais fielmente a quantidade de mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito no ativo; e (d) o valor da mudana no valor justo dos derivativos de crdito relacionados ou instrumentos similares que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente desde que o ativo financeiro foi designado. Se a entidade designou um passivo financeiro pelo valor justo por meio do resultado e necessrio apresentar os efeitos das mudanas no risco de crdito desse passivo financeiro em outros resultados abrangentes (ver IFRS 9.5.7.7 (2010)), divulgar: (a) o montante da mudana, cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo (ver IFRS 9.B5.7.13B5.7.20 (2010) para orientao sobre a determinao dos efeitos das mudanas no risco de crdito dos passivos); (b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e a quantia que a entidade seria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao detentor da obrigao; (c) quaisquer transferncias de ganho ou perda acumulada no patrimnio lquido durante o perodo, incluindo o motivo de tais transferncias; e (d) se um passivo desreconhecido durante o perodo, o valor (se houver) apresentado em outros resultados abrangentes, que foi realizado em desreconhecimento;

IFRS 7.10

IFRS 7.10(a)

IFRS 7.10(b) IFRS 7.10(c) IFRS 7.10(d)

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113

IFRS 7.10A

IFRS 7.10A(a)

IFRS 7.10A(b)

Se a entidade designou um passivo financeiro pelo valor justo por meio do resultado e exigida a apresentao de todas as alteraes no justo valor do passivo financeiro (incluindo os efeitos das mudanas no risco de crdito do passivo) em lucros ou resultados (ver IFRS 9.5.7.7 e 5.7.8 (2010)), divulgar: (a) o montante de mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do passivo financeiro que seja atribuvel a mudanas no risco de crdito desse passivo (ver IFRS 9.B5.7.13-B5.7.20 (2010) para orientao sobre a determinao dos efeitos das mudanas no risco de crdito dos passivos); e (b) a diferena entre o valor contbil do passivo financeiro e quantia que a entidade seria contratualmente obrigada a pagar no vencimento ao detentor da obrigao; Divulgar: (a) uma descrio detalhada dos mtodos utilizados em conformidade com os requisitos do IFRS 7.9 (c), 10 (um) e 10A (a) e IFRS 9.5.7.7 (a) (2010), incluindo uma explicao de por que o mtodo apropriado; (b) se a entidade acredita que as divulgaes fornecidas, seja no balano patrimonial ou nas notas, para cumprir com os requisitos do IFRS 7.9 (c), 10 (um) e 10A (a) e IFRS 9.5.7.7 (a) (2010), no representam fidedignamente a alterao no valor justo do ativo ou passivo financeiro atribuvel a mudanas no seu risco de crdito, as razes para chegar a esta concluso e os fatores que considerar relevantes; e (c) uma descrio detalhada da metodologia ou metodologias utilizadas para determinar se apresentando os efeitos das mudanas no risco de crdito de um passivos em outros resultados abrangentes iria criar ou aumentar um descasamento contbil no resultado (ver IFRS 9.5.7.7 e 5.7.8 (2010) ). Se a entidade obrigada a apresentar os efeitos das mudanas no risco de um passivo de crdito no resultado (ver IFRS 9.5.7.8 (2010)), divulgar uma descrio detalhada da relao econmica descrita no IFRS 9.B5.7.6 (2010). Ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado abrangente Se a entidade designou investimentos em instrumentos patrimoniais a ser mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes, divulgar: (a) que os investimentos em instrumentos patrimoniais foram designados para ser mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes; (b) as razes para a utilizao desta apresentao alternativa; (c) o valor justo para cada investimento no final do perodo; (d) dividendos reconhecidos durante o perodo, mostrando separadamente aqueles relacionados a investimentos desreconhecidos durante o perodo do perodo e aqueles relacionados a investimentos detidos no final do perodo; e (e) quaisquer transferncias de o ganho ou perda acumulada no patrimnio lquido durante o perodo incluindo o motivo de tais transferncias. Se a entidade desreconhece investimentos em instrumentos patrimoniais mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes durante o perodo, deve divulgar: (a) as razes para alienao dos investimentos; (b) o valor justo dos investimentos na data do desreconhecimento; e (c) o ganho ou a perda acumulada sobre a eliminao. Reclassificao de ativos financeiros Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros no perodo atual ou anterior, deve divulgar para cada reclassificao: (a) a data da reclassificao; (b) uma explicao detalhada da mudana no modelo de negcio e uma descrio qualitativa do seu efeito sobre as demonstraes financeiras da entidade; e (c) o montante reclassificado dentro e fora de cada categoria. Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros, de modo que eles sejam mensurados pelo amortizado, em seguida, divulgar para o final de cada perodo de apresentao de reclassificao at o desreconhecimento: (a) a taxa efetiva de juros determinada na data da reclassificao; e (b) a renda ou a despesa de juros reconhecida.

IFRS 7.11 IFRS 7.11(a)

IFRS 7.11(b)

IFRS 7.11(c)

IFRS 7.11A IFRS 7.11A(a) IFRS 7.11A(b) IFRS 7.11A(c) IFRS 7.11A(d)

IFRS 7.11A(e)

IFRS 7.11B IFRS 7.11B(a) IFRS 7.11B(b) IFRS 7.11B(c)

IFRS 7.12B IFRS 7.12B(a) IFRS 7.12B(b) IFRS 7.12B(c) IFRS 7.12C

IFRS 7.12C(a) IFRS 7.12C(b)

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IFRS 7.12D IFRS 7.12D(a) IFRS 7.12D(b)

Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros, de modo que eles sejam mensurados pelo custo amortizado desde o fim do ltimo perodo, deve divulgar: (a) o valor justo de ativos financeiros no final do perodo; e (b) o valor justo do ganho ou perda reconhecido no resultado durante o perodo em que os ativos financeiros no tenham sido reclassificados. Garantia Divulgar: (a) o valor contbil dos ativos financeiros que a entidade tenha dado em garantia para passivos ou passivos contingentes, incluindo os valores que foram reclassificados, de acordo com o IFRS 9.3.3.23 (a) (2010); e (b) os termos e condies relativos ao acordo. Demonstrao do Resultado Abrangente Alm dos requisitos do IAS 1.82, a demonstrao do resultado abrangente inclui itens de divulgao sobre seguintes quantias para o perodo: (a) os ganhos e as perdas decorrentes da baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e (b) se um ativo financeiro reclassificado para que seja mensurado pelo valor justo, qualquer ganho ou perda resultante da diferena entre o valor contbil anterior e seu valor justo na data da reclassificao. Para um ganho ou perda de um passivo financeiro designado a valor justo por meio do resultado, a menos que o tratamento dos efeitos das mudanas no risco de crdito do passivo fixados no item (a) abaixo iria criar ou ampliar um descasamento contbil no resultado (caso em que IFRS 9.5.7.8 (2010) se aplica), apresentar: (a) o montante de alteraes no justo valor do passivo financeiro que atribuvel a mudanas no risco de crdito do passivo em outros resultados abrangentes (ver IFRS 9.B5.7.13-B5.7.20 (2010)); e (b) o restante da mudana no valor justo do passivo no resultado. Se os requerimentos do IFRS 9.5.7.7 (2010) criarem ou ampliarem um descasamento contbil no resultado, apresentar todos os ganhos ou perdas deste passivo, incluindo os efeitos das mudanas no seu risco de crdito, no resultado. Apesar dos requerimentos do IFRS 9.5.7.7 e 5.7.8 (2010), apresentar no resultado todos os ganhos e perdas de emprstimos e contratos de garantia financeira, que so designados como valor justo por meio do resultado. Uma entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas nas demonstraes financeiras ou nas notas explicativas: (a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em: (i) ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, demonstrando separadamente aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e aqueles ativos financeiros ou passivos financeiros que sejam obrigatoriamente mensurados ao valor justo de acordo com o IFRS 9 (por exemplo, passivos financeiros que atendam definio de mantidos para negociao na IFRS 9). Para passivos financeiros designados como ao valor justo por meio do resultado, uma entidade exibir separadamente o valor de ganho ou perda reconhecido em outros resultados abrangentes e o valor reconhecido em lucros e perdas. (ii)-(iv) no aplicvel (v) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (vi) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (vii) ativos financeiros mensurados ao valor justo atravs de outros resultados abrangentes. (b) receita total de juros e despesas total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros que so mensurados ao custo amortizado ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado.

IFRS 7.14 IFRS 7.14(a)

IFRS 7.14(b)

IAS 1.82 IAS 1.82(aa) IAS 1.82(ca)

IFRS 5.9.7.7

IFRS 9.5.7.8

IFRS 9.5.7.9

IFRS 7.20 IFRS 7.20(a) IFRS 7.20(a)(i)

IFRS 7.20(a)(v) IFRS 7.20(a)(vi) IFRS 7.20(a)(vii) IFRS 7.20(b)

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115

IFRS 7.20(c) IFRS 7.20(c)(i) IFRS 7.20(c)(ii)

IFRS 7.20(d) IFRS 7.20(e)

(c) receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na taxa de juros efetiva) decorrentes de: (i) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado; e. (ii) trustes e outras atividades fiducirias, que resultem na deteno ou investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, trustes, planos de benefcios de aposentadoria e outras instituies. (d) receita de juros sobre ativos financeiros com reduo no valor recupervel de acordo com o pargrafo AG93 do IAS 39. (e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel, para cada classe de ativos financeiros. Divulgar uma anlise do ganho ou perda reconhecida na demonstrao do resultado abrangente decorrente da baixa de ativos financeiros mensurados ao custo amortizado, apresentando separadamente ganhos e perdas decorrentes da baixa desses ativos financeiros. Esta divulgao incluir as razes de baixar esses ativos financeiros: Contratos de seguro Caractersticas de participao discricionria

IFRS 7.20A

IFRS 4.34, 7.29,30

IFRS 7.30(a) IFRS 7.30(b) IFRS 7.30(c) IFRS 7.30(d) IFRS 7.30(e)

Se uma entidade no divulga o valor justo de um contrato contendo caractersticas de uma participao discricionria (como descrito no IFRS 4.34) porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel, ento dever divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras a fazerem seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao do porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos; (d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumento financeiros; e (e) se os instrumentos financeiros cujo o valor justo no pode ser anteriormente mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, o seu valor contbil na poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido. Divulgaes de valor justo Se o mercado para um instrumento financeiro no estiver ativo, uma entidade estabelece o seu valor justo utilizando uma tcnica de avaliao (veja IFRS 9.B5.4.6B5.4.12 (2010)). No obstante, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo da transao (ou seja, o valor justo da contrapartida dada ou recebida), exceto se forem cumpridas as condies descritas no IFRS 9.B5.4.8 (2010). Ocorre que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e o valor que seria determinado nessa data, utilizando-se uma tcnica de avaliao. Se existir essa diferena, a entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro a diferena total ainda a ser reconhecida em lucros e perdas no incio e no final do perodo e uma conciliao das mudanas no saldo dessa diferena. As divulgaes de valor justo no so exigidas: (a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo, por exemplo, para instrumentos financeiros tais como contas a receber de clientes e contas a pagar a fornecedores de curto prazo; (b) no aplicvel (c) para um contrato que contm uma caracterstica de participao discricionria (tal como descrito no IFRS 4), se o valor justo dessa caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel.

IFRS 7.28(b)

IFRS 7.29 IFRS 7.29(a)

IFRS 7.29(b) IFRS 7.29(c)

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116

IFRS 7.30

IFRS 7.30(a) IFRS 7.30(b) IFRS 7.30(c) IFRS 7.30(d) IFRS 7.30(e)

Divulgaes quando o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel Divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras a fazerem seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao do porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos; (d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumento financeiros; e (e) se os instrumentos financeiros cujo o valor justo no pode ser anteriormente mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, o seu valor contbil na poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido. Polticas contbeis Se o mercado para um instrumento financeiro no for ativo, uma entidade estabelece o seu valor justo utilizando uma tcnica de avaliao (veja IFRS 9.B5.4.6B5.4.12 (2010)). No obstante, a melhor evidncia do valor justo no reconhecimento inicial o preo da transao (ou seja, o valor justo da contrapartida dada ou recebida), exceto se forem cumpridas as condies descritas no IFRS 9.B5.4.8 (2010). Ocorre que poderia haver uma diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e o valor que seria determinado nessa data, utilizando-se uma tcnica de avaliao. Se existir essa diferena, a entidade divulgar, por classe de instrumento financeiro sua poltica contbil para reconhecimento dessa diferena em lucros e perdas, para refletir uma mudana nos fatores (incluindo tempo) que os participantes do mercado considerariam ao estabelecer um preo (veja IFRS 9.B5.4.9 (2010)).

IFRS 7.28(a)

Para instrumentos financeiros, divulgaes da base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes financeiras e as outras polticas contbeis utilizadas, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras devem incluir: IFRS 7.B5(a) (a) para passivos financeiros designados como ao valor justo por meio do resultado: IFRS 7. B5(a)(i) (i) a natureza dos passivos financeiros que a entidade designou ao valor justo por meio do resultado. IFRS 7. B5(a)(ii) (ii) os critrios para tal designao desses passivos financeiros no reconhecimento inicial; e. IFRS 7. B5(a)(iii) (iii) como a entidade cumpriu as condies do IFRS 9.4.2.2 (2010) para essa designao. IFRS 7.B5(a) (aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do resultado: IFRS 7. B5(aa)(i) (i) a natureza dos ativos financeiros que a entidade designou como mensurados ao valor justo por meio do resultado; e IFRS 7. B5(aa)(ii) (ii) como a entidade cumpriu os critrios do IFRS 9.4.1.5 para essa designao. (b) no aplicvel IFRS 7.B5(c) (c) se compras e vendas de ativos financeiros so regularmente contabilizadas na data de negociao ou na data de liquidao (ver IFRS 9.3.1.2); IFRS 7.B5(d) (d) quando uma conta retificadora utilizada para reduzir o valor contbil de ativos financeiros por reduo no valor recupervel por perdas de crdito: IFRS 7. B5(d)(i) (i) os critrios para determinar quanto o valor contbil de ativos financeiros com perda por reduo no valor recupervel diretamente (ou, no caso de uma reverso de uma reduo de valor, aumentando diretamente) e quando a conta retificadora utilizada; e IFRS 7. B5(d)(ii) (ii) os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora em relao ao valor contbil de ativos financeiros com perda por reduo no valor recupervel (ver IFRS 7.16). IFRS 7.B5(e) (e) como os ganhos lquidos ou perdas lquidas em cada categoria de instrumento financeiro so determinados (ver IFRS 7.20(a)); por exemplo, se os ganhos lquidos ou perdas lquidas em itens ao valor justo por meio do resultado incluem receita de juros ou de dividendos; IFRS 7.B5(f) (f) os critrios que a entidade utiliza para determinar que h uma evidncia objetiva da

IFRS 7.B5

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IFRS 7.B5(g)

ocorrncia de uma perda por reduo no valor recupervel (ver IFRS 7.20(e)); (g) quando os termos de ativos financeiros que, de outro modo, estariam vencidos ou com perda por reduo no valor recupervel foram renegociados, a poltica contbil para ativos financeiros que constituem o objetivo dos termos renegociados (ver IFRS 7.36(d)); Primeira adoo permitido designar um ativo financeiro anteriormente reconhecido para um ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado de acordo com o IFRS 1.D19A. A entidade divulgar o valor justo de ativos financeiros assim designados na data da designao e sua classificao e valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores. permitido designar um passivo financeiro anteriormente reconhecido para um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de acordo com IFRS 1.D19. a entidade divulgar o valor justo dos passivos financeiros designados na data da designao e sua classificao e valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores. Se uma entidade que (a) adota IFRS para perodos anuais iniciados antes de 1 de janeiro de 2012 e (b) aplica o IFRS 9 (2010) apresentar pelo menos um ano de informaes comparativas. No entanto, essas informaes comparativas no precisam cumprir o IFRS 7 ou IFRS 9, na medida em que as divulgaes requeridas pelo IFRS 7 estejam relacionadas a itens dentro do alcance do IFRS 9. Para essas entidades, referncias data de transio para as IFRSs significaro, somente no caso do IFRS 7 e do IFRS 9, o incio do primeiro perodo de relatrio de acordo com IFRS. Uma entidade que escolha apresentar informaes comparativas que no cumpram o IFRS 7 e o IFRS 9 em seu primeiro ano de transio: (a) divulgar esse fato, juntamente com a base utilizada para preparar essas informaes; (b) tratar qualquer ajuste entre o balano patrimonial na data de relatrio do perodo comparativo (por exemplo, o balano patrimonial que inclui informaes comparativas de acordo com o GAAP anterior) e a balano patrimonial uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor no incio do primeiro perodo de relatrio de acordo com IFRS (ou seja, o primeiro perodo que inclui informaes que cumprem IFRS 7 e IFRS 9) como decorrente de uma mudana na poltica contbil e fornecer as divulgaes exigidas pelo IAS 8.28(a)(e) e (f)(i). IAS 8.28(a)(e) e (f)(i) aplica-se somente a valores apresentados na balano patrimonial na data de relatrio do perodo comparativo; (c) aplicar IAS 1.17(c) para fornecer informaes adicionais quando do cumprimento dos requisitos especficos do IFRS for suficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de transaes especficas, outros eventos e condies sobre a posio financeira e o desempenho financeiro da entidade.

IFRS 1.29

IFRS 1.29A

IFRS 1.E1

IFRS 1.E2 IFRS 1.E2(b) IFRS 1.E2(c)

IFRS 1.E2(d)

7.2. IFRS 9 Financial Instruments (2009)


Notas sobre a adoo antecipada IFRS 9 Financial Instruments, divulgado em novembro de 2009 (IFRS 9 (2009)), a primeira fase de substituio do IAS 39 e refere-se a classificao e mensurao de ativos financeiros. Uma verso atualizada do IFRS 9, divulgada em outubro de 2010 (IFRS 9 (2010)), inclui requisitos de classificao e mensurao de passivos financeiros e desreconhecimento de ativos e passivos financeiros. Conforme as outras fases do projeto de instrumentos financeiros forem completadas, elas sero adicionadas ao IFRS 9(2010). Exceto quando indicado o contrrio, referncias ao IFRS 9 nesta seo so para IFRS 9 (2009). Mandatory Effective Date of IFRS 9 and Transition Disclosures (Amendments to IFRS

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9 and IFRS 7), publicado em dezembro de 2011, adiou a data de aplicao mandatria do IFRS 9 (2010) e IFRS 9 (2009) para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2015. A aplicao antecipada continua sendo permitida para entidades que atestam compliance somente com o IFRS. As alteraes tambm modificaram as isenes de reapresentar os perodos anteriores. No entanto, as entidades que optam por no reapresentarem os perodos anteriores, so obrigadas a fornecer divulgaes adicionais de transio; as entidades que aplicam IFRS 9 (2010) ou IFRS 9 (2009) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013 so obrigadas a prestar esses esclarecimentos complementares de transio, independentemente se perodos anteriores so corrigidos. IFRS 9.7.3.2 (2010) IFRS 9 (2010) substitui IFRS 9 (2009), no entanto, para os perodos com incio antes de 1 de janeiro de 2015, a entidade pode optar por aplicar o IFRS 9 (2010) ou IFRS 9 (2009). Exceto quando indicado o contrrio, o IFRS 9 aplicada retrospectivamente. Os requisitos de divulgao estabelecidos nesta seo contem apenas os requisitos de divulgao do IFRS 7, que foram alterados em virtude do IFRS 9 (2009). Esta seo deve ser lida em conjunto com a seo 2.5 instrumentos financeiros deste Checklist. Entidades que adotarem antecipadamente o IFRS 9 (2010), em vez do IFRS 9 (2009), devem consultar a seo 8.1 IFRS 9 Financial Instruments (2010) deste Checklist.

IFRS 9.7.2.1

IFRS 9.8.1.1

Divulgaes de transio Se a entidade aplica a IFRS 9 (2009) antes de sua data de vigncia, deve divulgar esse fato. Se a data de aplicao inicial no for o incio de um perodo de relatrio, a entidade divulgar esse fato e as razes para o uso que data de aplicao inicial.

IFRS 9.8.2.3

IFRS 9.8.2.14 IFRS 7.44S

No obstante a exigncia no IFRS 9.8.2.1 (2009), se a entidade primeiramente aplica o IFRS 9 (2009) as disposies transitrias e divulgaes de transio depender da data do incio do perodo de relatrio: (a) se a entidade aplica o IFRS 9 (2009) para perodos iniciados antes de 1 de janeiro de 2012, ento ele no precisa reapresentar perodos anteriores e no obrigado a fornecer as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W; (b) se a entidade aplica o IFRS 9 (2009) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2012 e antes de 1 de janeiro de 2013, ento a entidade elege se vai apresentar as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W ou reapresentar os perodos anteriores; e (c) se a entidade aplica a IFRS 9 (2009) para os perodos com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013, ela fornece as divulgaes previstas no IFRS 7.44S-44W e no precisa reapresentar os perodos anteriores. Quando a entidade aplica inicialmente o IFRS 9 (2009), deve divulgar (em formato tabular a menos que outro formato seja mais apropriado) para cada classe de ativos financeiros na data de adoo inicial: (a) a categoria da mensurao original e o valor contbil determinado de acordo com o IAS 39; (b) a nova categoria de mensurao e o valor contbil determinado de acordo com o IFRS 9 (2009); e (c) o montante de qualquer ativo financeiro no balano patrimonial que foram anteriormente designados como mensurados ao justo valor atravs de resultados, mas que no so mais assim designados, a distino entre aqueles que IFRS 9 (2009) exige que a entidade deve reclassificar e aqueles que a entidade optar em reclassificar. Quando a entidade aplica inicialmente o IFRS 9 (2009), divulgar informaes qualitativas para que os usurios das demonstraes financeiras possam entender:

IFRS 9.8.2.12(a)

IFRS 9.8.2.12(b)

IFRS 9.8.2.12(c)

IFRS 7.44I

IFRS 7.44l(a) IFRS 7.44l(b) IFRS 7.44l(c)

IFRS 7.44J

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IFRS 7.44J(a) IFRS 7.44J(b)

(a) como foram aplicados os requisitos de classificao do IFRS 9 (2009) para os ativos financeiros cuja classificao mudou como resultado da aplicao do IFRS 9 (2009); e (b) as razes para qualquer designao ou re-designao de ativos financeiros ou passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado. Divulgar a data de aplicao inicial do IFRS 9 (2009) as mudanas nas classificaes de ativos financeiros, mostrando separadamente: (a) as mudanas nos valores contbeis, com base em suas categorias de mensurao, de acordo com o IAS 39 (por exemplo, no resultante de uma mudana no atributo de mensurao na transio para o IFRS 9 (2009)); e (b) as mudanas nos valores contbeis provenientes de uma alterao no atributo de mensurao na transio para o IFRS 9 (2009). As divulgaes exigidas pelo IFRS 7.44T no precisam ser feitas aps o perodo anual em que o IFRS 9 (2009) inicialmente aplicado. Divulgar no perodo em que o IFRS 9 (2009) inicialmente aplicado as seguintes informaes para os ativos financeiros que foram reclassificados para que eles sejam mensurados pelo custo amortizado, como consequncia da transio para o IFRS 9: (a) o valor justo dos ativos financeiros no final do perodo; (b) ganhos ou perdas de valor justo que teriam sido reconhecidos no resultado ou outros resultados abrangentes durante o perodo se os ativos ou passivos financeiros no tivessem sido reclassificados; (c) a taxa efetiva de juros determinada na data da reclassificao; e (d) o ganho ou a despesa de juros reconhecida. As divulgaes exigidas pelo IFRS 7.44U no precisam ser feitas aps o perodo anual em que o IFRS 9 (2009) inicialmente aplicado. No entanto, se a entidade trata o valor justo de um ativo financeiro como o seu custo amortizado na data da aplicao inicial (ver IFRS 9.8.2.10 (2009)), as divulgaes nos itens (c) e (d) so feitas para cada perodo de apresentao a partir da reclassificao at o seu desreconhecimento. Se a entidade apresenta as divulgaes previstas nos itens 7.44S-44U na data inicial de aplicao IFRS 9 (2009) ou IAS 39, essas divulgaes, e as divulgaes do IAS 8.28 durante o perodo da aplicao inicial, devem permitir a reconciliao entre: (a) as categorias de mensurao de acordo com o IAS 39 e IFRS 9 (2009); e (b) as linhas apresentadas nos balanos patrimoniais. Se a entidade apresenta as divulgaes previstas nos itens 7.44S-44U na data inicial de aplicao IFRS 9 (2009), ento essas divulgaes, e as divulgaes do IFRS 7.25 na data da aplicao inicial, devem permitir a reconciliao entre: (a) as categorias de mensurao de acordo com o IAS 39 e IFRS 9 (2009); e (b) as classes de instrumentos financeiros na data da aplicao inicial. Balanos Patrimoniais Divulgar o valor contbil de cada uma das seguintes categorias, como especificado no IFRS 9 (2009), seja no balano patrimonial ou nas notas: (a) ativos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente: (i) aqueles designados como tais no reconhecimento inicial; e (ii) aqueles obrigatoriamente mensurados pelo valor justo. (b)-(d) no aplicvel (e) passivos financeiros ao valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente: (i) aqueles designados como tais no reconhecimento inicial; e (ii) aqueles que atendem a definio de mantidos para negociao. (f) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (g) passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (h) ativos financeiros mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

IFRS 7.44T IFRS 7.44T(a)

IFRS 7.44T(b)

IFRS 7.44T

IFRS 7.44U

IFRS 7.44U(a) IFRS 7.44U(b)

IFRS 7.44U(c) IFRS 7.44U(d) IFRS 7.44U

IFRS 7.44V

IFRS 7.44V(a) IFRS 7.44V(b) IFRS 7.44W

IFRS 7.44W(a) IFRS 7.44W(b)

IFRS 7.8 IFRS 7.8(a) IFRS 7.8(a)(i) IFRS 7.8(a)(ii) IFRS 7.8(e) IFRS 7.8(e)(i) IFRS 7.8(e)(ii) IFRS 7.8(f) IFRS 7.8(g) IFRS 7.8(h)

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IFRS 7.9

IFRS 7.9(a) IFRS 7.9(b) IFRS 7.9(c)

IFRS 7.9(c)(i) IFRS 7.9(c)(ii)

IFRS 7.9(d)

Ativos financeiros ao valor justo por meio do resultado Se a entidade designou como mensurados pelo valor justo um ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) que poderiam ser mensurados pelo custo amortizado, deve divulgar: (a) a exposio mxima ao risco de crdito do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) no final do perodo; (b) a quantia que quaisquer derivativos de crdito relacionados ou instrumentos similares permitem mitigar essa exposio mxima ao risco de crdito; (c) o montante de mudana, durante o perodo e cumulativamente, no valor justo do ativo financeiro (ou grupo de ativos financeiros) que atribuvel a mudanas no risco de crdito do ativo financeiro determinado tanto: (i) como o montante de mudana em seu valor justo que no atribuvel a mudanas nas condies de mercado que do origem ao risco de mercado; ou (ii) sob um mtodo que a entidade acredita que representa mais fielmente a quantidade de mudana em seu valor justo que atribuvel a mudanas no risco de crdito no ativo; e (d) o valor da mudana no valor justo dos derivativos de crdito relacionados ou instrumentos similares que tenha ocorrido durante o perodo e cumulativamente desde que o ativo financeiro foi designado. Ativos financeiros ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes Se a entidade designou investimentos em instrumentos patrimoniais a serem mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes, divulgar: (a) que os investimentos em instrumentos patrimoniais foram designados para ser mensurados pelo valor justo por meio do resultado abrangente; (b) as razes para a utilizao desta apresentao alternativa; (c) o valor justo para cada investimento no final do perodo; (d) dividendos reconhecidos durante o perodo, mostrando separadamente aqueles relacionados a investimentos desreconhecidos durante o perodo do perodo e aqueles relacionados a investimentos mantidos no final do perodo; e (e) quaisquer transferncias de ganho ou perda acumulada no patrimnio lquido durante o perodo incluindo o motivo de tais transferncias. Se a entidade desreconhece investimentos em instrumentos patrimoniais mensurados pelo valor justo por meio de outros resultados abrangentes durante o perodo, deve divulgar: (a) as razes para eliminao dos investimentos; (b) o valor justo dos investimentos na data do desreconhecimento; e (c) o ganho ou perda acumulada na eliminao. Reclassificao de ativos financeiros Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros no perodo atual ou anterior, deve divulgar para cada reclassificao: (a) a data da reclassificao; (b) uma explicao detalhada da mudana no modelo de negcio e uma descrio qualitativa do seu efeito sobre as demonstraes financeiras da entidade; e (c) o montante reclassificado dentro e fora de cada categoria. Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros, de modo que eles sejam mensurados ao custo amortizado, divulgar para o final de cada perodo de apresentao a partir da reclassificao at o desreconhecimento: (a) a taxa efetiva de juros determinada na data da reclassificao; e (b) a renda ou a despesa de juros reconhecida. Se a entidade tiver reclassificado quaisquer ativos financeiros, de modo que eles sejam mensurados pelo custo amortizado desde o fim do ltimo perodo, deve divulgar: (a) o valor justo de ativos financeiros no final do perodo; e (b) o valor justo do ganho ou perda reconhecido no resultado durante o perodo em que os ativos financeiros no tenham sido reclassificados.

IFRS 7.11A IFRS 7.11A(a) IFRS 7.11A(b) IFRS 7.11A(c) IFRS 7.11A(d)

IFRS 7.11A(e)

IFRS 7.11B IFRS 7.11B(a) IFRS 7.11B(b) IFRS 7.11B(c)

IFRS 7.12B IFRS 7.12B(a) IFRS 7.12B(b) IFRS 7.12B(c) IFRS 7.12C

IFRS 7.12C(a) IFRS 7.12C(b) IFRS 7.12D IFRS 7.12D(a) IFRS 7.12D(b)

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IAS 1.82 IAS 1.82(aa) IAS 1.82(ca)

Demonstrao do Resultado Abrangente Alm dos requisitos do IAS 1.82, a demonstrao do resultado abrangente inclui itens nas linhas que apresentem os seguintes montantes para o perodo: (a) os ganhos e as perdas decorrentes da baixa de ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e (b) se um ativo financeiro reclassificado para que seja mensurado pelo valor justo, qualquer ganho ou perda resultante da diferena entre o valor contbil anterior e seu valor justo na data da reclassificao. Uma entidade divulgar os seguintes itens de receita, despesa, ganhos ou perdas na demonstrao do resultado abrangente ou nas notas explicativas: (a) ganhos lquidos ou perdas lquidas em: (i) ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, demonstrando separadamente aqueles ativos financeiros designados como tal no reconhecimento inicial, e aqueles ativos financeiros que sejam obrigatoriamente mensurados ao valor justo. (ii)-(iv) no utilizado (v) passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, mostrando separadamente aqueles designados como tais no reconhecimento inicial, e aqueles que atendem definio de mantidos para negociao no IAS 39. (vi) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado. (vii) ativos financeiros mensurados ao valor justo atravs de outros resultados abrangentes. (b) receita total de juros e despesas total de juros (calculadas utilizando-se o mtodo da taxa de juros efetiva) para ativos financeiros que so mensurados ao custo amortizado ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado. (c) receita e despesa de honorrios (exceto os valores includos na taxa de juros efetiva) decorrentes de: (i) ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado ou passivos financeiros que no sejam mensurados ao valor justo por meio do resultado; e. (ii) truste e outras atividades fiducirias, que resultem na deteno ou investimento de ativos em nome de pessoas fsicas, trustes, planos de benefcios de aposentadoria e outras instituies; (d) receita de juros sobre ativos financeiros com reduo no valor recupervel de acordo com o pargrafo AG93 do IAS 39; (e) o valor de quaisquer perdas por reduo ao valor recupervel, para cada classe de ativos financeiros. Divulgar uma anlise do ganho ou perda reconhecida na demonstrao do resultado abrangente decorrente da baixa de ativos financeiros mensurados ao custo amortizado, apresentando separadamente ganhos e perdas decorrentes da baixa desses ativos financeiros. Esta divulgao inclui as razes de baixar esses ativos financeiros:

IFRS 7.20 IFRS 7.20(a) IFRS 7.20(a)(i)

IFRS 7.20(a)(v)

IFRS 7.20(a)(vi) IFRS 7.20(a)(vii) IFRS 7.20(b)

IFRS 7.20(c) IFRS 7.20(c)(i) IFRS 7.20(c)(ii)

IFRS 7.20(d) IFRS 7.20(e)

IFRS 7.20A

Contratos de seguro Caractersticas de participao discricionria IFRS 4.34, 7.29, 30 Se uma entidade no divulga o valor justo de um contrato contendo caractersticas de uma participao discricionria (como descrito no IFRS 4.34) porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel, ento dever divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras a fazerem seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e seus valores justos, incluindo: IFRS 7.30(a) (a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; IFRS 7.30(b) (b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao do porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; IFRS 7.30(c) (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos; IFRS 7.30(d) (d) informaes sobre se e como a entidade pretende alienar os instrumento financeiros; e

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IFRS 7.30(e)

(e) se os instrumentos financeiros cujo o valor justo no pode ser anteriormente mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, o seu valor contbil na poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido. Divulgaes de valor justo As divulgaes de valor justo no so exigidas: (a) quando o valor contbil for uma aproximao razovel do valor justo, por exemplo, para instrumentos financeiros tais como contas a receber de clientes e contas a pagar a fornecedores de curto prazo; (b) para os derivativos associados a investimentos em instrumentos patrimoniais que no tenham um preo cotado em um mercado ativo, mensurados pelo custo de acordo com o IAS 39, porque seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) para um contrato que contm uma caracterstica de participao discricionria (tal como descrito no IFRS 4), se o valor justo dessa caracterstica no puder ser mensurado de forma confivel. Divulgaes quando o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel Divulgar informaes para ajudar os usurios das demonstraes financeiras a fazerem seus prprios julgamentos sobre a extenso de possveis diferenas entre o valor contbil desses contratos e seus valores justos, incluindo: (a) o fato de que as informaes de valor justo no foram divulgadas para esses instrumentos, pois o seu valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (b) uma descrio dos instrumentos financeiros, seu valor contbil e uma explicao do porque o valor justo no pode ser mensurado de forma confivel; (c) informaes sobre o mercado para os instrumentos; (d) informaes sobre se, e como, a entidade pretende alienar os instrumento financeiros; e (e) se os instrumentos financeiros cujo o valor justo no pde ser anteriormente mensurado de forma confivel forem baixados, esse fato, o seu valor contbil na poca da baixa e o valor do ganho ou perda reconhecido.

IFRS 7.29 IFRS 7.29(a)

IFRS 7.29(b)

IFRS 7.29(c)

IFRS 7.30

IFRS 7.30(a) IFRS 7.30(b) IFRS 7.30(c) IFRS 7.30(d) IFRS 7.30(e)

Polticas contbeis Para instrumentos financeiros, divulgaes da base (ou bases) de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes financeiras e as outras polticas contbeis utilizadas, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras, devem incluir: IFRS 7.B5(a) (a) para passivos financeiros designados como ao valor justo por meio do resultado: IFRS 7. B5(a)(i) (i) a natureza dos passivos financeiros que a entidade designou ao valor justo por meio do resultado. IFRS 7. B5(a)(ii) (ii) os critrios para tal designao desses passivos financeiros no reconhecimento inicial; e. IFRS 7. B5(a)(iii) (iii) como a entidade cumpriu as condies do IAS 39.9, 11A ou 12 para essa designao. Para instrumentos designados de acordo com o IAS 39.9(b)(i) na definio de passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado, esta divulgao inclui uma descrio narrativa das circunstncias subjacentes inconsistncia de mensurao ou reconhecimento que ocorreria de outra forma. Para os instrumentos financeiros designados de acordo com o IAS 39.9(b)(ii) na definio de passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado, esta divulgao inclui uma descrio narrativa de como a designao ao valor justo por meio do resultado consistente com a documentao de gerenciamento de risco ou estratgia de investimento da entidade. IFRS 7.B5(a) (aa) para ativos financeiros designados como mensurados ao valor justo por meio do resultado: IFRS 7. B5(aa)(i) (i) a natureza dos ativos financeiros que a entidade designou como mensurados ao valor justo por meio do resultado; e IFRS 7. B5(aa)(ii) (ii) como a entidade cumpriu os critrios do IFRS 9.4.5 (2009) para essa designao. IFRS 7.B5(c) (c) se compras e vendas de ativos financeiros so regularmente contabilizadas na data de negociao ou na data de liquidao (ver IAS 39.38); IFRS 7.B5(d) (d) quando uma conta retificadora utilizada para reduzir o valor contbil de ativos financeiros por reduo no valor recupervel por perdas de crdito: IFRS 7.B5

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IFRS 7. B5(d)(i)

IFRS 7. B5(d)(ii)

IFRS 7.B5(e)

IFRS 7.B5(f) IFRS 7.B5(g)

(i) os critrios para determinar quando a perda por reduo no valor recupervel foi registrada diretamente no valor contbil de ativos financeiros (ou, no caso de uma reverso de uma reduo de valor, aumentando diretamente) e quando a conta retificadora utilizada; e . (ii) os critrios para baixar valores lanados na conta retificadora em relao ao valor contbil de ativos financeiros com perda por reduo no valor recupervel (ver IFRS 7.16). (e) como os ganhos lquidos ou perdas lquidas em cada categoria de instrumento financeiro so determinados (ver IFRS 7.20(a)); por exemplo, se os ganhos lquidos ou perdas lquidas em itens ao valor justo por meio do resultado incluem receita de juros ou de dividendos; (f) os critrios que a entidade utiliza para determinar que h uma evidncia objetiva da ocorrncia de uma perda por reduo no valor recupervel (ver IFRS 7.20(e)); (g) quando os termos de ativos financeiros que, de outro modo, estariam vencidos ou com perda por reduo no valor recupervel foram renegociados, a poltica contbil para ativos financeiros que constituem o objetivo dos termos renegociados (ver IFRS 7.36(d)); Primeira adoo permitido designar um ativo financeiro anteriormente reconhecido para um ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado de acordo com o IFRS 1.D19A. A entidade divulgar o valor justo de ativos financeiros assim designados na data da designao e sua classificao e valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores. permitido designar um passivo financeiro anteriormente reconhecido para um passivo financeiro ao valor justo por meio do resultado de acordo com IFRS 1.D19. A entidade divulgar o valor justo dos passivos financeiros designados na data da designao e sua classificao e valor contbil nas demonstraes financeiras anteriores. Se uma entidade que (a) adota IFRS para perodos anuais iniciados antes de 1 de janeiro de 2012 e (b) aplica o IFRS 9 (2009) em suas primeiras demonstraes financeiras, apresentar pelo menos um ano de informaes comparativas. No entanto, essas informaes comparativas no precisam cumprir o IFRS 9 (2009) ou IFRS 7, na medida em que as divulgaes requeridas pelo IFRS 7 estejam relacionadas a itens dentro do alcance do IFRS 9 (2009). Para essas entidades, referncias data de transio para as IFRSs significaro, somente no caso do IFRS 9 (2009) e do IFRS 7, o incio do primeiro perodo de relatrio de acordo com IFRS. Uma entidade que escolha apresentar informaes comparativas que no cumpram o IFRS 9 (2009) e o IFRS 7 em seu primeiro ano de transio: (a) divulgar esse fato, juntamente com a base utilizada para preparar essas informaes; (b) tratar qualquer ajuste entre o balano patrimonial na data de relatrio do perodo comparativo (por exemplo, o balano patrimonial que inclui informaes comparativas de acordo com o GAAP anterior) e o balano patrimonial na data de incio da adoo do IFRS pela primeira vez (ou seja, o primeiro perodo que inclui informaes que cumprem IFRS 9 (2009) e IFRS 7) como decorrente de uma mudana na poltica contbil e fornecer as divulgaes exigidas pelo IAS 8.28(a)(e) e (f)(i). IAS 8.28(f)(i) aplica-se somente a valores apresentados no balano patrimonial na data de relatrio do perodo comparativo; (c) aplicar IAS 1.17(c) para fornecer informaes adicionais quando do cumprimento dos requisitos especficos do IFRS for suficiente para permitir que os usurios compreendam o impacto de transaes especficas, outros eventos e condies sobre a posio financeira e o desempenho financeiro da entidade.

IFRS 1.29

IFRS 1.29A

IFRS 1.E1

IFRS 1.E2 IFRS 1.E2(b) IFRS 1.E2(c)

IFRS 1.E2(d)

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124

7.3. IFRS 10 Consolidated Financial Statements


Notas sobre a adoo antecipada IFRS 10 Consolidated Financial Statements, publicado em maio de 2011, introduz uma nova abordagem na determinao de quais investimentos devem ser consolidados, e fornece um modelo nico a ser aplicado na anlise de controle de todos os investimentos. Consolidated Financial Statements, Joint Arrangements and Disclosure of Interests in Other Entities: Transition Guidance (alteraes ao IFRS 10, IFRS 11 e IFRS 12), publicados em junho de 2012, esclarece as orientaes de transio e proporciona um alvio adicional de transio. IFRS 10.C2 Exceto como especificado no IFRS 10.C2A-C6, esta norma aplicada restrospectivamente, de acordo com IAS 8, para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida desde que IFRS 11, IFRS 12, IAS 27 (alterado em 2011) e IAS 28 (alterado em 2011) sejam aplicadas ao mesmo tempo. IFRS 10 e IAS 27 (alterados em 2011) juntos substituem IAS 27 (alterado em 2008). IFRS 10 tambm substitui SIC-12. Divulgaes de transio Se a entidade aplicar o IFRS 10 antes de sua data de vigncia, deve divulgar este fato. IFRS 10.C2A Quando o IFRS 10 for aplicado pela primeira vez, a entidade precisa apresentar somente a informao quantitativa requerida pelo IAS 8.28(f) para os perodos anuais imediatamente anteriores data inicial de aplicao.

IFRS 10.C1A

7.4. IFRS 11 Joint Arrengements


Notas sobre a adoo antecipada IFRS 11 Joint Arrengements, publicado em maio de 2011, altera a contabilizao de investimentos controlados em conjunto (joint ventures) e remove a opo de escolha entre utilizar o mtodo de equivalncia patrimonial e utilizar a consolidao proporcional. Consolidated Financial Statements, Joint Arrangements and Disclosure of Interests in Other Entities: Transition Guidance (alteraes no IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12), publicados em junho de 2012, esclarece as orientaes de transio e proporciona um alvio adicional de transio. IFRS 11 aplicado restrospectivamente para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida desde que IFRS 10, IFRS 12, IAS 27 (alterado em 2011) e IAS 28 (alterado em 2011) sejam aplicadas ao mesmo tempo. IFRS 11 substitui IAS 31 e SIC-13. Divulgaes de transio Se a entidade aplicar o IFRS 11 antes de sua data de vigncia, deve divulgar este fato.

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IFRS 11.C2A

Quando o IFRS 11 for aplicado pela primeira vez, a entidade precisa apresentar somente a informao quantitativa requerida pelo IAS 8.28(f) para os perodos anuais imediatamente anteriores data inicial de aplicao. Investimentos controlados em conjunto (Joint Ventures) Se agregar todos os ativos e passivos anteriormente consolidados proporcionalmente resultar em ativos lquidos negativos, a entidade avalia se tem obrigaes legais ou presumidas em relao aos ativos lquidos negativos e, caso afirmativo, a entidade reconhece o respectivo passivo. Se a entidade conclui que ele no tem obrigao legal ou presumida em relao aos ativos lquidos negativos, ela no reconhece o respectivo passivo, mas ajusta lucros acumulados no incio do perodo mais antigo apresentado. Este fato deve ser divulgado, juntamente com a sua parcela acumulada no reconhecida nas perdas dos seus empreendimentos em conjuntos (joint ventures) no incio do perodo mais antigo apresentado e na data em que o IFRS 11 aplicado pela primeira vez. Divulgar uma composio dos ativos e passivos que foram agregados ao saldo de investimentos em rubrica nica no incio do perodo mais antigo apresentado. Esta divulgao elaborada de forma agregada para todos os empreendimentos em conjunto (joint ventures) para os quais a entidade aplica os requisitos de transio do IFRS 11.C2C6. Operaes conjuntas Quando a entidade mudar do mtodo de equivalncia patrimonial para contabilizao de ativos e passivos, fornecer uma conciliao entre o investimento baixados e os ativos e passivos reconhecidos, juntamente com qualquer diferena restante ajustada contra lucros acumulados, no incio do perodo mais antigo apresentado. Demonstraes financeiras separadas Se a entidade contabilizada anteriormente em uma demonstrao financeira separada a sua participao em uma operao conjunta como um investimento a custo ou de acordo com o IAS 39, fornecer uma conciliao entre o investimento baixado e os ativos e passivos reconhecidos de acordo com o IFRS 11.C12 (a), juntamente com qualquer diferena restante ajustado em lucros acumulados, no incio do perodo imediatamente anterior apresentado.

IFRS 11.C4

IFRS 11.C5

IFRS 11.C10

IFRS 11.C12(b)

7.5. IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities


Notas sobre a adoo antecipada IFRS 12 Disclosure of Interests in Other Entities, publicado em maio de 2011, inclui requerimentos de divulgaes para uma entidade que tenha participao em subsidirias, negcios em conjunto, associadas ou entidades estruturadas no consolidadas. Consolidated Financial Statements, Joint Arrangements and Disclosure of Interests in Other Entities: Transition Guidance (alteraes no IFRS 10, IFRS 11 and IFRS 12), publicados em junho de 2012, esclarece as orientaes de transio e proporciona um alvio adicional de transio. IFRS 12 aplicado restrospectivamente para perodos anuais iniciados em ou aps 1 de janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida desde que IFRS 10, IFRS 12, IAS 27 (alterado em 2011) e IAS 28 (alterado em 2011) sejam aplicadas ao mesmo tempo. As entidades so encorajadas a fornecer as informaes requeridas pelo IFRS 12 antes da data de vigncia. Fornecer algumas divulgaes no obriga a entidade a aplicar o IFRS 12 em sua totalidade ou as outras novas normas de consolidao.

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IFRS 12.C2A

Divulgaes de transio Os requerimentos de divulgao do IFRS 12 no precisam ser aplicados para qualquer perodo apresentado que tenha incio antes do perodo anual imediatamente anterior do primeiro perodo em que o IFRS 12 aplicado. Os requerimentos de divulgao de participaes em entidades estruturadas no consolidadas includas no IFRS 12.24-31 e IFRS 12.B21-B26 no precisam ser aplicados para qualquer perodo apresentado que tenha incio antes do primeiro perodo anual em que o IFRS 12 aplicado. Regras gerais Divulgar informaes que permitam os usurios das demonstraes financeiras avaliar: (a) a natureza e os riscos associados s participaes em outras entidades; (b) os efeitos de tais participaes na posio financeira, desempenho financeiro e nos fluxos de caixa. Se as divulgaes requeridas pelo IFRS 12, juntamente com as divulgaes exigidas por outras normas IFRS, no atingem o objetivo do IFRS 12.1, a entidade divulgar quaisquer informaes adicionais necessrias para atingir esse objetivo. Agregar ou desagregar divulgaes, de modo que a informaes teis no sejam obscurecidas, seja pela por incluso de uma grande quantidade de detalhes insignificantes ou pela agregao de itens que possuam caractersticas diferentes (ver IFRS 12.B2-B6). Julgamentos e premissas significativos Divulgar informaes sobre julgamentos e premissas significativos adotados (e alteraes feitas nesses julgamentos e premissas) ao determinar: (a) que a entidade possui controle de outra entidade; (b) que a entidade possui controle conjunto (joint venture) em um acordo ou influncia significativa em outra entidade; e (c) o tipo de negcios em conjunto ou seja, uma operao conjunta ou um empreendimento controlado em conjunto (joint venture) quando o negcio foi estruturado por meio de um veculo separado. Se as alteraes nos fatos e circunstncias so tais que a concluso sobre se a entidade tem controle, controle conjunto (joint venture) ou influncia significativa muda durante o perodo, divulgar informaes exigidas pelo IFRS 12.7. Exemplos de julgamentos e premissas significativos adotados so aqueles feitos em determinao que: (a) a entidade no controla outra entidade, mesmo que detenha mais de metade dos direitos de voto da outra entidade; (b) que controla outra entidade, mesmo que detenha menos de metade dos direitos de voto da outra entidade (c) um agente ou um principal (ver IFRS 10.58-72). (d) no tem influncia significativa, mesmo que detenha 20% ou mais dos direitos de voto de outra entidade; e (e) tem influncia significativa, embora detenha menos de 20% dos direitos de voto de outra entidade. Participaes em subsidirias Divulgar informaes que permitam os usurios das demonstraes financeiras: (a) compreender: (i) a composio do grupo; e (ii) a participao de no controladores nas atividades e nos fluxos de caixa do grupo; e (b) avaliar: (i) a natureza e extenso de restries significativas sobre a capacidade de acessar ou usar ativos e liquidar passivos do grupo;

IFRS 12.C2B

IFRS 12.1

IFRS 12.3

IFRS 12.4

IFRS 12.7 IFRS 12.7(a) IFRS 12.7(b) IFRS 12.7(c)

IFRS 12.8

IFRS 12.9 IFRS 12.9(a) IFRS 12.9(b) IFRS 12.9(c) IFRS 12.9(d) IFRS 12.9(e)

IFRS 12.10 IFRS 12.10(a) IFRS 12.10(a)(i) IFRS 12.10(a)(ii) IFRS 12.10(b) IFRS 12.10(b)(i)

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IFRS 12.10(b)(ii) IFRS 12.10(b)(iii) IFRS 12.10(b)(iv)

(ii) a natureza e as mudanas nos riscos associados s participaes em entidades estruturadas consolidadas; (iii) as consequncias de mudanas na participao societria em uma subsidiria que no resultem em perda de controle; e (iv) as consequncias de perda de controle em uma subsidiria durante o perodo de relatrio. Quando as demonstraes financeiras de uma subsidiria utilizadas na elaborao de demonstraes financeiras consolidadas se referem a uma data ou perodo diferente ao das demonstraes financeiras consolidadas (ver IFRS 10.B92 e B93), divulgar: (a) a data do final do perodo de apresentao das demonstraes financeiras desta subsidiria; e (b) a razo para utilizar uma data ou perodo diferente. Para compreender a participao que no controladores possuem em atividades e fluxos de caixa do grupo, divulgar, para cada uma das subsidirias que tm participaes de no controladores que so relevantes para a entidade que reporta: (a) o nome da subsidiria; (b) a sede (e o pas de constituio, se diferente ao da sede) da subsidiria; (c) a proporo de participaes societrias detidas por participaes de no controladores; (d) a proporo de direitos de voto detidos por participaes de no controladores, se for diferente da proporo de participaes societrias detidas; (e) os lucros ou perdas alocados a participaes de no controladores da subsidiria durante o perodo de relatrio; (f) participaes de no controladores acumuladas da subsidiria no final do perodo de relatrio; e (g) informaes financeiras resumidas sobre a subsidiria (ver IFRS 12.B10). Para avaliar a natureza e extenso das restries significativas capacidade de acessar ou usar ativos e liquidar passivos do grupo, divulgar: (a) restries significativas sobre a capacidade de acessar ou usar o ativo e liquidar o passivo do grupo, tais como: (i) aquelas que restringem a capacidade de um controlador ou de suas subsidirias para transferir caixa ou outros ativos para (ou de) outras entidades dentro do grupo; e (ii) garantias ou outras exigncias que podem restringir os dividendos e outras distribuies de capital a serem pagos, ou emprstimos e adiantamentos feitos ou reembolsados, para (ou de) outras entidades dentro do grupo; (b) a natureza e a extenso em que direitos de proteo das participaes de no controladores podem restringir significativamente a capacidade da entidade de acessar ou usar ativos e liquidar passivos do grupo; (c) os valores contbeis nas demonstraes financeiras consolidadas dos ativos e passivos aos quais se aplicam essas restries. Para avaliar a natureza e as alteraes dos riscos associados com as participaes em entidades estruturadas consolidadas, divulgar as informaes previstas no IFRS 12.14-17 abaixo.

IFRS 12.11

IFRS 12.11(a) IFRS 12.11(b) IFRS 12.12

IFRS 12.12(a) IFRS 12.12(b) IFRS 12.12(c) IFRS 12.12(d) IFRS 12.12(e) IFRS 12.12(f) IFRS 12.12(g) IFRS 12.13 IFRS 12.13(a) IFRS 12.13(a)(i)

IFRS 12.13(a)(ii)

IFRS 12.13(b)

IFRS 12.13(c)

IFRS 12.14

Divulgar os termos de qualquer acordo contratual que possa exigir que a controladora ou suas subsidirias forneam suporte financeiro a uma entidade estruturada consolidada, incluindo eventos ou circunstncias que possam expor a entidade que reporta uma perda. Se durante o perodo reportado a controladora ou qualquer uma de suas subsidirias, sem ter a obrigao contratual de faz-lo, fornecer suporte financeiro ou outro suporte para uma entidade estruturada consolidada, divulgar: (a) o tipo e valor do suporte, incluindo situaes em que a controladora e as suas subsidirias auxiliaram a entidade estruturada na obteno de suporte financeiro; e (b) as razes para o fornecimento de suporte.

IFRS 12.15

IFRS 12.15(a) IFRS 12.15(b)

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128

IFRS 12.16

Se, durante o perodo de relatrio, uma controladora ou de qualquer de suas subsidirias, sem ter a obrigao contratual de faz-lo, fornecer suporte financeiro ou outro suporte a uma entidade estruturada anteriormente no consolidada e o fornecimento deste suporte resultou em controle da entidade estruturada, divulgar uma explicao dos fatores relevantes na tomada dessa deciso. Divulgar quaisquer intenes atuais de fornecer suporte financeiro, ou outro suporte para uma entidade estruturada consolidada, incluindo intenes de auxiliar a entidade estruturada em obter suporte financeiro. Para avaliar as consequncias das mudanas na participao de uma subsidiria que no resulta em uma perda de controle, divulgar um cronograma que mostra os efeitos sobre o patrimnio lquido atribuvel aos scios da controladora de quaisquer alteraes em sua participao em uma subsidiria que no resultam em perda de controle. Para avaliar as consequncias das perda de controle de uma subsidiria durante o perodo, divulgar o ganho ou a perda, se houver, calculado de acordo com IFRS 10.25, e: (a) a parcela desse ganho ou perda atribuvel mensurao de qualquer investimento retido na antiga subsidiria pelo seu valor justo na data em que o controle foi perdido; (b) as rubricas no resultado em que o ganho ou a perda reconhecido, se no for apresentado separadamente. Participaes em negcios em conjuntos e coligadas Divulgar informaes que permitam os usurios das demonstraes financeiras avaliar: (a) a natureza, a extenso e os efeitos financeiro de participaes em negcios em conjunto e coligadas, incluindo a natureza e os efeitos da relao contratual com os demais investidores com controle conjunto dos negcios em conjunto e coligadas ou influncia significativa sobre eles (IFRS 12,21 e 22); e (b) a natureza e as alteraes nos riscos associados s participaes em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) e coligadas.

IFRS 12.17

IFRS 12.18

IFRS 12.19 IFRS 12.19(a)

IFRS 12.19(b)

IFRS 12.20 IFRS 12.20(a)

IFRS 12.20(b)

IFRS 12.21 IFRS 12.21(a) IFRS 12.21(a)(i) IFRS 12.21(a)(ii)

Divulgar: (a) para cada negcio em conjunto e coligada que relevante para a entidade que reporta: (i) o nome do acordo conjunto ou coligada; (ii) a natureza da relao da entidade com o negcio conjunto ou coligada, por exemplo, descrever a natureza das atividades do negcio em conjunto ou coligada e se eles so estratgicas para as atividades da entidade; IFRS 12.21(a)(iii) (iii) a sede (e pas de constituio, se for o caso e diferente da sede) do negcio em conjunto ou coligada; e IFRS 12.21(a)(iv) (iv) a proporo de participao societria ou participao mantida pela entidade e, se for diferente, a proporo de direitos de voto detidos, se for o caso. IFRS 12.21(b) (b) para cada empreendimento em conjunto (joint venture) e coligada que relevante para a entidade que reporta: IFRS 12.21(b)(i) (i) se o investimento no empreendimento em conjunto (joint venture) e coligada mensurado pelo mtodo de equivalncia patrimonial ou pelo valor justo; IFRS 12.21(b)(ii) (ii) informao financeira resumida sobre o empreendimento em conjunto (joint venture) e coligada, conforme especificado no IFRS 12.B12 e B13; IFRS 12.21(b)(iii) (iii) se o empreendimento em conjunto (joint venture) e coligada contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, o valor justo destes investimentos, se houver um preo de cotao de mercado para o investimento; e IFRS 12.21(c) (c) informaes financeiras, conforme especificado no IFRS 12.B16 sobre os investimentos da entidade em empreendimentos em conjunto (joint ventures) e coligadas que no sejam individualmente relevantes: IFRS 12.21(c)(i) (i) no total para todos os empreendimentos controlados em conjuntos (joint venture) e individualmente irrelevantes e, separadamente; IFRS 12.21(c)(ii) (ii) no total para todos as coligadas individualmente irrelevantes.

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129

IFRS 12.22 IFRS 12.22(a)

IFRS 12.22(b)

IFRS 12.22(b)(i) IFRS 12.22(b)(ii) IFRS 12.22(c)

Divulgar: (a) a natureza e a extenso de quaisquer restries significativas sobre a capacidade do empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligadas de transferir fundos entidade na forma caixa ou dividendos ou de reembolsarem emprstimos ou adiantamentos feitos pela entidade; e (b) quando as demonstraes financeiras de um empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada utilizadas na aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial so de uma data ou um perodo que diferente das demonstraes financeiras da entidade: (i) a data do final do perodo das demonstraes financeiras do empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada; (ii) a razo para utilizar uma data ou perodo diferente; e (c) a parcela no reconhecida de perdas de um empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada, tanto para o perodo de relatrio e cumulativamente, se a entidade deixou de reconhecer sua parcela de perdas do empreendimento em conjunto (joint venture) ou coligada na aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial. Divulgar: (a) compromissos que a entidade possui em relao aos seus empreendimentos em conjunto (joint venture) separadamente do valor de outros compromissos, conforme especificado no IFRS 12.B18-B20; e (b) de acordo com o IAS 37, a menos que a probabilidade de perda seja remota, os passivos contingentes incorridos em relao s participaes em empreendimentos conjuntos (joint venture) ou coligadas (incluindo a sua parcela de passivos contingentes incorridos em conjunto com outros investidores que tenham o controle dos empreendimentos em conjunto (joint venture) ou coligadas ou influncia significativa), separadamente do valor de outros passivos contingentes. Participaes em entidades estruturadas no consolidadas Divulgar informaes que permitam os usurios das demonstraes financeiras: (a) compreender a natureza e extenso das participaes em entidades estruturadas no consolidadas; e (b) avaliar a natureza e as alteraes dos riscos associados com as participaes em entidades estruturadas no consolidadas, incluindo informaes sobre a exposio da entidade ao risco do envolvimento com entidades estruturadas no consolidadas em perodos anteriores (por exemplo, patrocinar a entidade estruturada), mesmo que, na data do relatrio, a entidade no tem mais nenhum envolvimento contratual com a entidade estruturada. Natureza e extenso dos interesses em entidades estruturadas no consolidadas Divulgar informao qualitativa e quantitativa sobre suas participaes em entidades no estruturadas consolidadas, incluindo, entre outras, natureza, propsito, porte e atividades da entidade estruturada e como a entidade estruturada financiada. Se a entidade patrocinou uma entidade estruturada no consolidada qual ela no fornece informaes exigidas pelo IFRS 12.29, divulgar: (a) como foi determinado quais entidades estruturadas ela patrocinou; (b) a receita dessas entidades estruturadas durante o perodo do relatrio, incluindo uma descrio dos tipos de receita apresentados; e (c) o valor contbil (no momento da transferncia) de todos os ativos transferidos a essas entidades estruturadas durante o perodo de relatrio. Apresentar as informaes do IFRS 12.27(b) e 27(c), em formato tabular, salvo se outro formato seja mais adequado. Classificar as atividades de patrocnio em categorias relevantes. Natureza e alteraes nos riscos associados com as participaes em entidades estruturadas no consolidadas Divulgar em formato tabular, salvo se outro formato seja mais adequado, um resumo de:

IFRS 12.23 IFRS 12.23(a)

IFRS 12.23(b)

IFRS 12.24 IFRS 12.24(a) IFRS 12.24(b),25

IFRS 12.26

IFRS 12.27 IFRS 12.27(a) IFRS 12.27(b), IFRS 12.27(c),

IFRS 12.28

IFRS 12.29

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

130

IFRS 12.29(a) IFRS 12.29(b), IFRS 12.29(c),

IFRS 12.29(d),

(a) os valores contbeis dos ativos e passivos reconhecidos nas demonstraes financeiras relativas s suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas; (b) rubricas no balano patrimonial em que esses ativos e passivos so reconhecidos; (c) o valor que melhor representa a exposio mxima da entidade para a perda de suas participaes nas entidades estruturadas no consolidadas, incluindo a forma como a exposio mxima perda determinado; se a entidade no puder quantificar a sua exposio mxima perda de suas participaes nas entidades estruturadas no consolidadas, divulgar este fato e as razes para tanto; e (d) uma comparao dos valores contbeis dos ativos e passivos da entidade que se referem a suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas e exposio mxima da entidade a perdas decorrentes dessas entidades. Se durante o perodo de relatrio, a entidade tem, sem ter a obrigao contratual de fazlo, fornecido apoio financeiro ou outro suporte a uma entidade estruturada no consolidada em que teve ou tem participao, divulgar: (a) o tipo e quantidade de suporte, incluindo as situaes em que tenta auxiliar a entidade estruturada na obteno de apoio financeiro; e (b) as razes de fornecer este suporte; Divulgar quaisquer intenes atuais de suporte financeiro, ou outro a uma entidade estruturada no consolidada, incluindo intenes para ajudar a entidade estruturada na obteno de suporte financeiro.

IFRS 12.30

IFRS 12.30(a) IFRS 12.30(b), IFRS 12.31

Divulgar qualquer informao adicional que seja considerada necessria para cumprir os objetivos de divulgao do IFRS 12.24(b). Exemplos de informao adicional que, dependendo das circunstncias, podem ser relevantes a este respeito, incluem: IFRS 12.B26(a) (a) os termos de um acordo que poderia exigir da entidade fornecer suporte financeiro a uma entidade estruturada no consolidada (por exemplo, acordos de liquidez ou gatilhos de classificaes de crdito associados s obrigaes para compra de ativos da entidade estruturada ou fornecer suporte financeiro), incluindo: IFRS 12.B26(a)(i) (i) uma descrio de eventos ou circunstncias que possam expor a entidade que reporta a uma perda; IFRS 12.B26(a)(ii) (ii) se existe qualquer termo que limite a obrigao; e IFRS 12.B26(a)(iii) (iii) se existem outras partes que do apoio financeiro e, em caso afirmativo, como a obrigao da entidade se posiciona em relao a estas outras partes; IFRS 12.B26(b) (b) perdas incorridas pela entidade durante o perodo do relatrio relativa s suas participaes em entidades estruturadas no consolidadas; IFRS 12.B26(c) (c) os tipos de receita que a entidade recebeu durante o perodo a partir de sua participao em entidades estruturadas no consolidadas; IFRS 12.B26(d) (d) se a entidade obrigada a absorver as perdas de uma entidade estruturada no consolidada antes de outras partes, o limite mximo de tais perdas para a entidade, e (se relevante) a classificao e os valores de perdas potenciais assumidas pelas partes cujas participaes se classifiquem abaixo da participao da entidade em entidade estruturada no consolidada; IFRS 12.B26(e) (e) informaes sobre quaisquer acordos de liquidez, garantias ou outros compromissos com terceiros que podem afetar o valor justo ou risco das participaes da entidade em entidades estruturadas no consolidadas; IFRS 12.B26(f) (f) quaisquer dificuldades que uma entidade estruturada no consolidada teve no financiamento de suas atividades durante o perodo de relatrio; IFRS 12.B26(g) (g) em relao a captao de recursos de uma entidade estruturada no consolidada, as formas de captao (por exemplo, ttulos negociveis ou ttulos de mdio prazo) e sua vida mdia ponderada. Essa informao pode incluir anlises de vencimento dos ativos e captao de recursos de uma entidade estruturada no consolidada se a entidade estruturada tiver ativos de longo prazo providos por recursos de curto prazo. Polticas contbeis Para cada empreendimento controlado em conjunto (joint venture) ou coligada que material, divulgar se mensurado pelo mtodo de equivalncia ou ao valor justo.

IFRS 12.B25

IFRS 12.21(b)(i)

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131

7.6. IFRS 13 Fair Value Measurement


Notas sobre a adoo antecipada IFRS 13 Fair Value Measurement, publicado em maio de 2011, define valor justo, estabelece em um nico IFRS uma estrutura para sua mensurao, e traz requisitos de divulgaes. A norma aplicada prospectivamente para perodos anuais com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013, com aplicao antecipada permitida. Os requisitos de divulgao no precisam ser aplicados em informao comparativa para perodos anteriores da aplicao inicial do IFRS 13. Esta seo inclui apenas as mudanas nos requisitos de divulgao, como resultado do IFRS 13. Outros requisitos de divulgao das normas afetadas no se repetem e so indicados por '...' nesta seo. Divulgaes de transio Se a entidade aplica o IFRS 13 antes de sua data de vigncia, deve divulgar este fato. Regras gerais Divulgar informaes que auxiliem os usurios das demonstraes financeiras a avaliar o seguinte: (a) para ativos e passivos que so mensurados pelo valor justo de forma recorrente ou no recorrente no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial, as tcnicas de avaliao e informaes utilizadas para desenvolver essas mensuraes; e (b) para mensuraes do valor justo recorrentes utilizando dados no observveis significativos (Nvel 3), o efeito das mensuraes sobre o resultado ou outros resultados abrangentes no perodo. Se as divulgaes feitas de acordo com o IFRS 13 e outros IFRSs so insuficientes para cumprir os objetivos do IFRS 13.91, divulgar informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos. Considerar o seguinte: (a) o nvel de detalhamento necessrio para atender os requisitos de divulgao; (b) quanta nfase se deve dar a cada um dos diversos requisitos; (c) quanta agregao ou desagregao se deve efetuar; e (d) se os usurios das demonstraes financeiras necessitam de informao adicional para avaliar as informaes quantitativas divulgadas. Divulgar, no mnimo, as seguintes informaes para cada classe de ativos e passivos (ver IFRS 13.94 para informaes sobre a determinao de classes adequadas de ativos e passivos) mensurados ao justo valor (incluindo as mensuraes com base no valor justo dentro do alcance do IFRS 13) no balano patrimonial aps o reconhecimento inicial: (a) para mensuraes de valor justo recorrentes e no-recorrentes, a mensurao do valor justo ao final do perodo, e para no-recorrentes as razes para a mensurao; (b) para mensuraes de valor justo recorrentes e no-recorrentes, o nvel da hierarquia de valor justo no qual as mensuraes so classificadas em sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3); (c) para os ativos e passivos detidos no final do perodo de relatrio que so mensurados pelo valor justo de forma recorrente, os valores de quaisquer transferncias entre os Nveis 1 e 2 da hierarquia de valor justo, as razes para essas transferncias e poltica da entidade para determinar quando se considera que ocorreram as transferncias entre os nveis. Transferncias para cada nvel so divulgadas e discutidas separadamente das transferncias para fora de cada nvel; e

IFRS 13.91 IFRS 13.91 (a)

IFRS 13.91 (b),

IFRS 13.92

IFRS 13.92 IFRS 13.92 (a) IFRS 13.92 (b) IFRS 13.92 (c) IFRS 13.92 (d)

IFRS 13.93

IFRS 13.93 (a) IFRS 13.93 (b)

IFRS 13.93 (c)

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132

IFRS 13.93 (d)

(d) para mensuraes de valor justo recorrentes e no-recorrentes classificados nos Nveis 2 e 3 no nvel da hierarquia de valor justo, uma descrio da tcnica de avaliao e as informaes utilizados na mensurao do valor justo. Se houve uma mudana na tcnica de avaliao, divulgar a mudana e as razes para adot-la. Para mensuraes de valor justo classificados no Nvel 3, fornecer informaes quantitativas sobre os dados no observveis significativos utilizados na mensurao do valor justo. No necessrio criar informaes quantitativas para cumprir esta exigncia de divulgao se os dados no observveis quantitativos no so desenvolvidos pela entidade na mensurao do valor justo. Contudo, ao fornecer esta divulgao a entidade no pode ignorar dados no observveis quantitativos que sejam significativos para a mensurao do valor justo e estejam razoavelmente disponveis para a entidade; IFRS 13.93 (e) (e) para mensuraes do valor justo recorrentes classificados no Nvel 3 da hierarquia de valor justo, uma conciliao dos saldos de abertura para os saldos finais, divulgando separadamente mudanas durante o perodo atribuveis ao seguinte: IFRS 13.93 (e)(i) (i) ganhos ou perdas totais para os perodos reconhecidos no resultado, e a(s) rubrica(s) no resultado em que esses ganhos ou perdas so reconhecidos; IFRS 13.93 (e)(ii) (ii) ganhos ou perdas totais para o perodo reconhecido em outros resultados abrangentes, e a rubrica em outros resultados abrangentes em que esses ganhos ou perdas so reconhecidos; IFRS 13.93 (e)(iii) (iii) compras, vendas, emisses e liquidaes (cada um desses tipos de mudanas divulgadas separadamente); e IFRS 13.93 (e)(iv) (iv) os valores de quaisquer transferncias para ou do Nvel 3 da hierarquia do justo valor e as razes dessas transferncias e da poltica da entidade para determinar quando se considera que ocorreram as transferncias entre os nveis (ver IFRS 13.95). Transferncias para o nvel 3 so divulgadas e discutidas separadamente das transferncias para fora do Nvel 3; IFRS 13.93 (f) (f) para mensuraes de valor justo recorrentes classificados no Nvel 3, o valor dos ganhos ou perdas totais para o perodo de (e)(i) includos no resultado que atribuvel mudana de ganhos ou perdas relativos a esses ativos e passivos detidos no final do perodo de relatrio, e a rubrica no resultado em que esses ganhos ou perdas no realizados so reconhecidos; IFRS 13.93 (g) (g) para mensuraes de valor justo recorrentes e no-recorrentes classificados no Nvel 3, uma descrio dos processos de avaliao utilizados pela entidade; IFRS 13.93 (h) (h) para mensuraes do valor justo recorrentes classificados no Nvel 3 da hierarquia de valor justo: IFRS 13.93 (h)(i) (i) para todas essas mensuraes, uma descrio narrativa da sensibilidade da mensurao do valor justo a mudana em dados no observveis, se uma mudana nesses dados para um valor diferente poderia resultar em uma mensurao do valor justo significativamente mais alta ou mais baixa. Se h inter-relaes entre esses dados e outros dados no observveis utilizados na mensurao do valor justo, fornecer tambm uma descrio dessas inter-relaes e de como elas podem ampliar ou mitigar o efeito das mudanas nos dados no observveis sobre a mensurao do valor justo. Para cumprir esse requisito de divulgao, a descrio narrativa da sensibilidade a mudanas em dados no observveis inclui, no mnimo, os dados no observveis divulgados no item (d); e IFRS 13.93 (h)(ii) (ii) para os ativos e passivos financeiros, se a mudana de um ou mais dos dados no observveis para refletir premissas alternativas razoavelmente possveis para alterar o valor justo significativamente, afirmar este fato e divulgar o efeito dessas mudanas. Divulgar como o efeito de uma mudana por reflexo de uma premissa razoavelmente possvel foi calculado. Para essa finalidade, a significncia julgada em relao ao resultado, e os ativos ou passivos totais, ou, quando as mudanas no justo valor so reconhecidos em outros resultados abrangentes, ao patrimnio lquido total; e IFRS 13.93 (iii) (iii) para mensuraes de valor justo recorrentes e no-recorrentes se o melhor uso de um ativo no financeiro difere do seu uso atual, divulgar esse fato e porque o ativo no financeiro est sendo usado de uma forma que difere de seu melhor uso.

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IFRS 13.94 IFRS 13.94 (a) IFRS 13.94 (b)

Determinar classes apropriadas de ativos e passivos com base no seguinte: (a) a natureza, as caractersticas e os riscos do ativo ou passivo; e (b) o nvel de hierarquia do valor justo no qual a mensurao do valor justo classificada. O nmero de classes pode precisar ser maior para mensurao do valor justo classificados no Nvel 3 da hierarquia de valor justo, porque essas medidas tm um maior grau de incerteza e subjetividade. Determinar classes apropriadas de ativos e passivos para os quais as divulgaes sobre o valor justo devem ser fornecidas requer julgamento. Uma classe de ativos e passivos, muitas vezes, exigem uma maior desagregao do que as rubricas do balano patrimonial. No entanto, a entidade fornece informaes suficientes para permitir uma conciliao com as rubricas de itens no balano patrimonial. Se outro IFRS especifica a classe para um ativo ou pelo passivo, a entidade poder usar essa classe ao fornecer as informaes requeridas do IFRS 13, se essa classe atende aos requisitos em IFRS 13.94

IFRS 13.97

IFRS 13.93 (b) IFRS 13.93 (d)

IFRS 13.93 (i)

Para cada classe de ativos e passivos no mensurados pelo valor justo no balano patrimonial, mas para os quais o valor justo divulgado, a entidade no precisa fornecer as divulgaes detalhadas exigidas pelo IFRS 13, exceto para o seguinte: (a) o nvel da hierarquia de valor justo dentro do qual as mensurao de valor justo so classificadas em sua totalidade (Nvel 1, 2 ou 3); (b) para as mensuraes de valor justo classificados no Nvel 2 e 3, uma descrio da tcnica de avaliao e os dados utilizados na mensurao do valor justo. Se houve uma mudana na tcnica de avaliao, divulgar a mudana e as razes para adot-la. (c) se o melhor uso de um ativo no financeiro difere do seu uso atual, divulgar esse fato e a razo do ativo no financeiro estar sendo usado de uma forma que difere de seu e melhor uso. Para que um passivo mensurado pelo valor justo e emitido com uma de melhoria de crdito de terceiros inseparvel, divulgar a existncia dessa melhoria de crdito e se ela est refletida na mensurao do valor justo do passivo. Apresentar as divulgaes quantitativas exigidos pelo IFRS 13 em um formato tabular, salvo se outro formato for mais apropriado. Polticas contbeis IAS 40.75(d) e IAS 41.47 foram removidos.

IFRS 13.98

IFRS 13.99

IFRS 13.95

IFRS 13.95 (a) IFRS 13.95 (b) IFRS 13.95 (c) IFRS 13.96

Divulgar e seguir de forma consistente a poltica para determinar quando se considera que ocorreram as transferncias entre os nveis de hierarquia do valor justo de acordo com o IFRS 13.93(c) e 93(e)(iv). A poltica sobre a poca de reconhecer a transferncia a mesma para as transferncias dentro e fora dos nveis. Exemplos de polticas para determinar a poca da de transferncia incluem as seguintes: (a) a data do evento ou da mudana das circunstncias que causou a transferncia; (b) o incio do perodo de relatrio; e (c) o fim do perodo de relatrio. Se a entidade toma uma deciso de poltica contbil para utilizar a exceo prevista no IFRS 13.48, divulgar esse fato. Ativo imobilizado Reavaliao IAS 16.77(c) e 77(d) foram removidos. Ativos intangveis e gio Reavaliao IAS 38.124(c) foi removido.

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IAS 36.134

IAS 36.134(c)

IAS 36.134(d) IAS 36.134(d)(i)

IAS 36.134(e)

Ativos intangveis e gio Estimativas usadas para mensurar montantes recuperveis das unidades geradoras de caixa contendo gio ou ativos intangveis com vida til indefinida Divulgar para cada unidade geradora de caixa (ou grupo de unidades) cujo valor contbil do gio ou ativos intangveis com vidas teis indefinidas alocadas a essa unidade (grupo de unidades) significativo em comparao com o valor contbil total do gio ou dos ativos intangveis com vidas teis indefinidas da entidade: ... (c) o valor recupervel da unidade (ou grupo de unidades) e a base na qual o valor recupervel foi determinado (por exemplo, o valor em uso ou o valor justo menos os custos para venda). (d) se o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for baseado no valor em uso: (i) cada premissa chave na qual a administrao baseou suas projees de fluxos de caixa para o perodo coberto pelos oramentos/previses mais recentes. Premissas chaves so aquelas s quais o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; ... (e) se o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) for baseado no valor justo menos os custos para venda, a metodologia usada para determinar o valor justo menos os custos para venda. No requerido fornecer as divulgaes requeridas pelo IFRS 13.

Se o valor justo menos os custos para venda para no for determinado utilizando-se um preo de mercado observvel para uma unidade (grupo de unidades idnticas), deve divulgar: IAS 36.134(e)(i) (i) Cada premissa chave na qual a administrao se baseou para determinar o valor justo menos os custos para venda. Premissas chave so aquelas s quais o valor recupervel da unidade (grupo de unidades) mais sensvel; ... IAS 36.134(e)(iiA) (iiA) o nvel de hierarquia do valor justo (ver IFRS 13) no qual a mensurao do valor justo classificada em sua totalidade (sem considerar a observao dos custos para venda); e IAS 36.134(e)(iiB) (iiB) se houver uma mudana na tcnica de avaliao, a mudana e o motivo para faz-la.

Instrumentos financeiros divulgaes de valor justo IFRS 7.2727B foram removidos. IFRS 7.28 Em alguns casos, a entidade no reconhece um ganho ou perda no reconhecimento inicial de um ativo ou passivo financeiro porque o valor justo no nem evidenciado por um preo cotado em um mercado ativo para um ativo ou passivo idntico (por exemplo, um input de Nvel 1), nem com base em uma tcnica de avaliao que usa apenas dados de mercados observveis (ver IAS 39.AG76). Em tais casos, divulgar por classe de ativo ou passivo financeiro. (a) a poltica contbil para o reconhecimento no resultado, a diferena entre o valor justo no reconhecimento inicial e o preo da operao para refletir uma mudana nos fatores, incluindo a poca, que os participantes do mercado que consideram quanto precificam ativo ou passivo (ver IAS 39. AG76 (b)) ... (c) porque a entidade concluiu que o preo da transao no foi a melhor evidncia do justo valor, incluindo uma descrio da evidncia que suporta o valor justo. As divulgaes de valor justo no so exigidas: ... (b) para um investimento em instrumentos patrimoniais que no tm um preo cotado em um mercado ativo para um instrumento idntico (por exemplo, um input Nvel 1), ou derivativos associados a tais instrumentos patrimoniais, que mensurado pelo custo de acordo com o IAS 39, porque o seu valor justo de outra forma no pode ser mensurado de forma confivel.

IFRS 7.28(a)

IFRS 7.28(c)

IFRS 7.29 IFRS 7.29(b)

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Ativos biolgicos IAS 41.48 foi removido. Reduo ao valor recupervel Divulgar o seguinte para cada perda relevante por reduo ao valor recupervel reconhecida ou revertida durante o perodo para um ativo individual, incluindo gio, ou uma unidade geradora de caixa: ... (f) se o valor recupervel for o valor justo menos ao custos para venda, a base utilizada para determinar o valor justo menos os custos para venda (como, por exemplo, se o valor justo foi determinado por referncia a um preo cotado em um mercado ativo para um ativo idntico), a entidade no requerida a fornecer as divulgaes requeridas pelo IFRS 13.

IAS 36.130

IAS 36.130

7.7 IAS 19 Employee Benefits (2011)


Notas sobre a adoo antecipada IAS 19 Employee Benefits, publicado em junho de 2011, introduz requisitos para reconhecer ganhos e perdas imediatamente em outros resultados abrangentes e calcular o retorno esperado sobre os ativos do plano com base na taxa utilizada para desconto da obrigao de benefcios definidos. A norma aplicada retrospectivamente para perodos anuais com incio ou aps 1 de janeiro de 2013, com aplicao antecipada permitida. IAS 19 (alterada em 2011) substitui a IAS 19 (alterada em 2009). Divulgao de transio Se a entidade aplicar o IAS 19 (alterada em 2011) antes de sua data de vigncia, este fato deve ser divulgado; Benefcios de curto prazo dos empregados Embora o IAS 19 no exija divulgaes especficas para benefcios a empregados de curto prazo, outros IFRSs podem exigir tais divulgaes. Por exemplo, o IAS 24 exige a divulgao de benefcios a empregados para o pessoal-chave da administrao e o IAS 1 exige a divulgao de gastos com os benefcios a empregados. Planos de contribuio definida Divulgar a quantia reconhecida como uma despesa para os planos de contribuio definida. Quando exigido pela IAS 24, divulgar informaes de planos de contribuio definida para o pessoal-chave da administrao. Planos de benefcio definido Algumas entidades distinguem ativos e passivos correntes e no correntes . O IAS 19 no especifica se uma entidade deve distinguir as partes corrente e no-corrente de ativos e passivos provenientes de benefcios ps-emprego O IAS 19.120 exige que a entidade reconhea o custo do servio e juros lquidos sobre o passivo (ativo) lquido dos benefcios definidos no resultado. A IAS 19 no especifica como a entidade deve apresentar o custo do servio e juros lquidos sobre o passivo (ativo) lquido dos benefcios definidos. Apresentar os componentes de acordo com o IAS 1. Divulgar informaes que: (a) explicam as caractersticas dos planos de benefcios definidos e os riscos associados; (b) identificam e explicam os montantes nas demonstraes financeiras decorrentes dos planos de benefcios definidos, e

IAS 19.25

IAS 19.53

IAS 19.54

IAS 19.133

IAS 19.134

IAS 19.135 IAS 19.135 (a) IAS 19.135 (b)

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136

IAS 19,135 (c) IAS 19.136 IAS 19.136 (a) IAS 19,136 (b) IAS 19.136 (c) IAS 19.136 (d)

(c) descreve como os planos de benefcios definidos podem afetar os montantes, tempestividade e a incertezas nos fluxos de caixa futuros da entidade. Para atingir os objetivos no IAS 19.135, considere o seguintes; (a) o nvel de detalhe necessrio para satisfazer os requisitos de divulgao; (b) o quanto de nfase colocar em cada um dos vrios requisitos; (c) o quanto de agregao ou desagregao a ser realizado; e (d) se os usurios das demonstraes financeiras precisam de informao adicional para avaliar as informaes quantitativas divulgadas. Se as informaes e requisitos do IAS 19 e outras dos IFRSs no forem suficientes para cumprir os objetivos do IAS 19.135, divulgar informaes adicionais necessrias para atingir esses objetivos. Por exemplo, a entidade pode apresentar uma anlise do valor presente da obrigao de benefcio definido, que distingue a natureza, as caractersticas e os riscos da obrigao. Tal divulgao poderia distinguir: (a) entre montantes devidos aos membros ativos, membros diferidos, e pensionistas; (b) entre benefcios adquiridos e benefcios acumulados mas no adquirido, e (c) entre os benefcios condicionais, quantias atribuveis aos futuros aumentos salariais e outros benefcios. A entidade avalia se todas ou algumas divulgaes devem ser desagregados para distinguir planos ou grupos de planos com riscos materialmente diferentes. Por exemplo, a entidade pode desagregar a divulgao sobre planos que apresentam uma ou mais das seguintes caractersticas: (a) diferentes localizaes geogrficas; (b) caractersticas diferentes, como planos de penso do plano salarial, planos de penso de salrio final ou planos mdicos ps-emprego; (c) diferentes ambientes regulatrios; (d) diferentes segmentos e relatrios; (e) diferentes modalidades de financiamento (por exemplo, financiamentos totalmente ou parcialmente cobertos).

IAS 19.137

IAS 19.137 (a) IAS 19.137 (b) IAS 19.137 (c)

IAS 19.138

IAS 19.138 (a) IAS 19.138 (b) IAS 19,138 (c) IAS 19,138 (d) IAS 19,138 (e)

Caractersticas dos planos de benefcio definido e os riscos associados a eles Divulgar: (a) informaes sobre as caractersticas de seus planos de benefcios definidos, incluindo: (i) a natureza dos benefcios oferecidos pelo plano (por exemplo, plano de benefcios definidos de salrio final ou plano baseado em contribuio com garantia); IAS 19.139 (a) (ii) (ii) uma descrio da estrutura regulatria na qual o plano opera, por exemplo o mnimo de financiamento requerido, e qualquer efeito desta estrutura regulatria sobre o plano, como teto para o ativo (ver IAS 19.64);e IAS 19.139 (a) (iii) (iii) uma descrio das responsabilidades de qualquer outra entidade para a governana do plano, por exemplo responsabilidades dos administradores ou de membros do conselho do plano; IAS 19,139 (b) (b) uma descrio dos riscos a que o plano expe a entidade, focada em quaisquer riscos incomuns, especfico para a entidade, e de quaisquer concentraes significativas de riscos. Por exemplo, se os ativos do plano so investidos em uma categoria de investimentos, por exemplo, propriedade, o plano pode expor a entidade a uma concentrao de risco do mercado imobilirio, e IAS 19,139 (c) (c) a descrio de quaisquer alteraes do plano, cortes ou liquidaes. IAS 19.139 IAS 19.139 (a) IAS 19.139 (a) (i) Explicao dos montantes nas demonstraes financeiras Fornecer uma reconciliao do balano de abertura para o balano de encerramento do perodo anterior para cada um dos seguintes itens, se aplicvel: IAS 19.140 (a) (a) o benefcio passivo (ativo) definido, mostrando reconciliaes separadas para: IAS 19.140 (a) (i) (i) os ativos do plano IAS 19.140 (a) (ii) (ii) o valor presente da obrigao de benefcio definido, e IAS 19.140 (a) (iii) (iii) o efeito no total do teto do ativo; IAS 19.140 (b) (b) quaisquer direitos de reembolso.

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IAS 19.140 (b) IAS 19.141 IAS 19.141 (a) IAS 19.141 (b) IAS 19,141 (c)

Descrever a relao entre qualquer direito de reembolso e a respectiva obrigao. Se aplicvel, apresentar e listar em cada conciliao do IAS 19.140: (a) Os custos de servios correntes (b) receitas ou despesas de juros (c) remensurao do passivo (ativo) lquido dos benefcios definidos, mostrando separadamente: IAS 19,141 (c) (i) (i) o retorno sobre os ativos do plano, excluindo montantes includos nos juros IAS 19,141 (b); IAS 19,141 (c) (ii) (ii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de alteraes de pressupostos demogrficos (ver IAS 19,76 (a)); IAS 19,141 (c) (iii) (iii) ganhos e perdas atuariais decorrentes de alteraes de premissas financeiras (ver IAS 19.76 (b)), e IAS 19,141 (c) (iv) (iv) alteraes no efeito de limitar um ativo lquido dos benefcios definidos para o teto, excluindo os montantes includos na IAS 19.141 (b).Tambm divulgar como a entidade determinou o benefcio econmico mximo disponvel, ou seja, se os benefcios seriam na forma de restituies, redues em contribuies futuras ou uma combinao de ambos. IAS 19,141 (d) (d) custo de servios passados, ganhos e perdas provenientes das liquidaes. Conforme permitido pela IAS 19.100, os custos de servios passados e dos ganhos e perdas resultantes de liquidaes no precisam ser distinguidos se ocorrerem conjuntamente IAS 19.141(e) (e) o efeito de alteraes em taxas de cmbio; IAS 19.141(f) (f) - contribuies para o plano, mostrando separadamente os empregados e participantes do plano; IAS 19.141(g) (g) pagamentos do plano, mostrando separadamente os montantes pagos em relao a qualquer liquidao; e IAS 19.141(h) (h) os efeitos de combinaes de negcios e vendas. IAS 19.142 Desagregar o valor justo dos ativos do plano em classes que distinguem as naturezas e os riscos desses ativos, subdividindo cada classe de ativos do plano para os quais tem ou no um preo de mercado cotado (ver o IAS 39.AG71). Por exemplo, e considerando o nvel de divulgao discutido no IAS 19.136, a entidade pode distinguir entre: (a) caixa e equivalentes de caixa; (b) instrumentos patrimoniais (segregados por tipo de industria, tamanho da empresa, geografia etc.); (c) instrumentos de dvida (segregados por tipo de emitente, qualidade do crdito, geografia etc.); (d) imveis (separados pela geografia, etc.); (e) Derivativos (segregados por tipos de risco subjacentes no contrato, por exemplo, contratos de taxas de juros, contratos de cmbio, contratos de participao patrimonial, contratos de crdito, swaps de longevidade, etc.); (f) fundos de investimento (segregados por tipo de fundo); (g) ttulos lastreados em ativos; (h) dividas estruturadas. Divulgar o valor justo dos instrumentos financeiros transferveis da entidade mantidos como ativos do plano e o justo valor dos ativos do plano que so propriedades ocupadas, ou outros ativos utilizados, pela entidade. Divulgar as principais premissas atuariais utilizadas para determinar o valor presente da obrigao de benefcios definidos (ver IAS 19.76). Essa divulgao deve ser em termos absolutos (por exemplo, como uma percentagem absoluta e no apenas como uma margem entre diferentes percentagens e outras variveis). Quando a entidade divulga o total do grupo de planos, deve fornecer tambm tais divulgaes por meio de mdias ponderadas ou em pequenos intervalos.

IAS 19.142(a) IAS 19.142(b) IAS 19.142(c) IAS 19.142(d) IAS 19.142(e)

IAS 19.142(f) IAS 19.142(g) IAS 19.142(h) IAS 19.143

IAS 19.144

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138

IAS 19,145 IAS 19.145(a)

IAS 19.145(b) IAS 19.145(c) IAS 19.173

Montantes, tempestividade e as incertezas nos fluxos de caixa futuros Divulgar; (a) Uma anlise de sensibilidade para cada premissa atuarial significativa (ver IAS 19.144) no final do perodo, mostrando como a obrigao de benefcio definido teria sido afetada por alteraes na hiptese atuarial naquelas que foram razoavelmente possveis nessa data. (b) os mtodos e promissas utilizados na preparao das anlises de sensibilidade exigidas pelo IAS 19.145(a) e as premissas e limitaes desses mtodos; e (c) alteraes em relao ao perodo anterior nos mtodos e pressupostos utilizados na elaborao das anlises de sensibilidade e as razes para tais mudanas. (b) Apesar da necessidade de aplicar o IAS 19 retrospectivamente de acordo com IAS 8, nas demonstraes para perodos com inicio ou antes de 1 de janeiro de 2014, a entidade no precisa apresentar informaes comparativas para as divulgaes exigidas pelo IAS 19.145 sobre a sensibilidade da obrigao de benefcio definido. Divulgar uma descrio de qualquer estratgia para gerenciar o risco para correspondncia de ativos e passivos utilizados pelo plano ou entidade, incluindo o uso de anuidades e outras tcnicas, tais como contratos swaps de longevidade. Para fornecer uma indicao do efeito do plano de benefcio definido nos fluxos de caixa futuros da entidade, divulgar: (a) uma descrio das modalidades de financiamento e poltica que afetam as contribuies futuras; (b) as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo anual; e (c) informaes sobre o perfil de vencimento da obrigao de benefcios definidos. Isto deve incluir a durao mdia ponderada da obrigao de benefcios definidos e pode incluir outras informaes sobre a distribuio da poca de pagamentos de benefcios, tais como uma anlise de vencimentos dos pagamentos de benefcios. Planos multi-empregador se a entidade participa de um plano de benefcio definido multi-empregador, deve divulgar: (a) uma descrio das modalidades de financiamento, incluindo o mtodo utilizado para determinar a taxa da entidade de contribuies e de qualquer requisitos mnimos de financiamento; (b) uma descrio da medida em que a entidade pode ser responsabilizada pelo plano de obrigaes de outras entidades, nos termos e condies do plano multi-empregador; (c) uma descrio de qualquer atribuio acordada de um dficit ou supervit no: (i) encerramento do plano; ou (ii) retirada da entidade do plano; (d) se a entidade contabilizar o plano como se fosse um plano de contribuio definida em conformidade com o IAS 19,34, deve divulgar as informaes exigidas pelo IAS 19.148(a)(c) ao invs das informaes exigidas pelo IAS 19.139147: (i) o fato de que o plano um plano de benefcios definidos; (ii) a razo pela qual no est disponvel informao suficiente para possibilitar a entidade a contabilizar o plano como plano de beneficio definido; (iii) as contribuies esperadas para o plano para o prximo perodo anual; (iv) informaes sobre qualquer dficit ou supervit no plano que pode afetar o montante de contribuies futuras, incluindo a base usada para determinar esse dficit ou supervit e as implicaes, se houver, para a entidade; e (v) indicao sobre o nvel de participao da entidade no plano em comparao com outras entidades participantes. Exemplos de medidas para tal indicao incluir a proporo da entidade no total das contribuies para o plano ou proporo da entidade em relao ao nmero total de membros ativos, aposentados, membros e ex-membros com direito a beneficios, se esta informao est disponvel.

IAS 19.146

IAS 19.147 IAS 19.147(a) IAS 19.147(b) IAS 19.147(c)

IAS 19.148 IAS 19.148(a)

IAS 19.148(b) IAS 19.148(c) IAS 19.148(c) (i) IAS 19.148(c) (ii) IAS 19.148(d)

IAS 19.148(d)(i) IAS 19.148(d)(ii) IAS 19.148(d)(iii) IAS 19.148(d)(iv)

IAS 19.148(d)(v)

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IAS 19.149 IAS 19.149(a) IAS 19.149(b) IAS 19.149(c)

IAS 19.149(d)

Planos de grupo (planos de benefcio definido que compartilham riscos entre entidades sob controle comum) Se a entidade participa de um plano de benefcio definido que compartilha riscos entre entidades sob controle comum, a entidade deve divulgar: (a) o acordo contratual ou poltica expressa para cobrana do custo liquido dos beneficios definidos ou o fato de no haver tal poltica. (b) a poltica para determinar a contribuio a ser paga pela entidade; (c) se a entidade contabilizar uma imputao do custo lquido dos benefcios definidos no IAS 19.41, todas as informaes sobre o plano como um todo devem ser divulgados conforme exigido pelo IAS 19.135147; e (d) se a entidade contabilizar a contribuio a pagar relativa ao perodo, como observado no IAS 19,41, as informaes sobre o plano como um todo, devem ser divulgados conforme exigido pelo IAS 19.135137, 139, 142144 e 147(a) e (b). As informaes exigidas pelo IAS 19.149(c) e (d) podem ser divulgadas por referncia cruzada para divulgaes nas demonstraes financeiras de outra entidade do grupo, se: (a) demonstraes financeiras consolidadas identificam e divulgam separadamente as informaes necessrias sobre o plano; e (b) que as demonstraes financeiras consolidadas estejam disponveis para os usurios nos mesmos termos, que as demonstraes fincanceiras da entidade e ao mesmo tempo, ou antes que as demonstraes financeiras da entrada. Transaes com partes relacionadas quando exigido pelo IAS 24, divulgar informaes sobre: (a) as transaes com parte relacionadas e com planos de benefcios ps-emprego; e (b) benefcios ps-emprego para o pessoalchave da administrao. Passivos contingentes Quando requerido pelo IAS 37, divulgar informaes sobre passivos contingentes decorrentes de obrigaes de benefcios ps-emprego. Outros benefcios a empregados de longo prazo Embora o IAS 19 no requeira divulgaes especficas sobre outros benefcios de longo prazo dos empregados, outras normas do IFRS podem exigir divulgaes. Por exemplo, o IAS 24 exige a divulgao de benefcios a empregados para o pessoal-chave da administrao. IAS 1 exige a divulgao das despesas com benefcios a empregados. Benefcios por desligamento Embora IAS 19 no requeira divulgaes especficas sobre benefcios desligamento, outras normas das IFRSs podem exigir divulgaes. Por exemplo, a IAS 24 exige a divulgao de benefcios a empregados para o pessoal-chave da administrao. IAS 1 exige a divulgao das despesas com benefcios a empregados.

IAS 19.150 IAS 19.150(a) IAS 19.150(b)

IAS 19.151 IAS 19.151(a) IAS 19.151(b)

IAS 19.152

IAS 19.158

IAS 19.171

7.8 IAS 27 Separate Financial Statements (2011)


Notas sobre a adoo antecipada IAS 27 Separate Financial Statements, divulgado em maio de 2011, contm os requisitos de contabilizao e divulgao para investimentos em controladoras, joint ventures e associadas quando a entidade prepara demonstraes financeiras separadas. A norma aplicada prospectivamente para perodos anuais com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013. A aplicao antecipada permitida desde que o IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 e IAS 28 (alterada em 2011) sejam aplicadas ao mesmo tempo. IAS 27 (alterado em 2011) e IFRS 10 juntos substituem o IAS 27 (alterado em 2008).

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Divulgaes de transio Se a entidade aplica o IAS 27 (alterado em 2011) antes da sua data de vigncia, deve ser divulgado este fato. Regras gerais Aplicar todas as normas aplicveis do IFRS ao fornecer divulgaes nas demonstraes financeiras separadas, incluindo os requisitos em IFRS 12.16 e 17. Quando a controladora, em conformidade com o IFRS 10.4(a), optar por no preparar as demonstraes financeiras consolidadas e ao invs disso, preparar as demonstraes financeiras separadas, deve ser divulgado: (a) o fato que estas demonstraes financeiras so demonstraes financeiras separadas, que a exceo foi utilizada, o nome e a sede (e o pas de incorporao, se for diferente) da entidade cujas demonstraes financeiras que estejam em conformidade com o IFRS foram preparadas para uso pblico e o endereo onde as demonstraes financeiras consolidadas podem ser obtidas; e (b) uma lista de investimentos significativos em controladoras, joint ventures e associados, incluindo: (i) o nome dessas empresas investidas; (ii) o estabelecimento principal (e pas de origem, se for diferente) dessas empresas investidas; e (iii) seu pecentual de participao (e a porcentagem de direitos de voto, se diferentes) nessas investidas. Quando uma controladora mantida (que no seja uma controladora coberta pela IAS 27,16) ou um investidor com controle conjunto (joint venture), a influncia significativa sobre uma investida prepara as demonstraes financeiras, a controladora ou investidor identifica as demonstraes financeiras preparadas de acordo com o IFRS 10, 11 ou IAS 28 (alterado em 2011) a que se referem. A controladora ou o investidor tambm divulga em suas demonstraes financeiras separadas: (a) o fato que essas demonstraes financeiras separadas e as razes pelas quais essas demonstraes foram preparadas se no exigido por lei; e (b) uma lista de investimentos significativos em controladas, joint ventures e associados, incluindo: (i) o nome dessas empresas investidas; (ii) o estabelecimento principal (e o pas de origem, se for diferente) dessas empresas investidas; e (iii) seu pecentual de participao (e a porcentagem de direitos de voto, se diferentes) realizada nessas investidas. Polticas contbeis Quando uma controlada opta por no preparar demonstraes financeiras consolidadas e em vez disso, prepara as demonstraes financeiras separadas, deve ser divulgado nessas demonstraes financeiras separadas uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados no IAS 27.16 (b). Quando uma controlada (que no seja uma entidade coberta pelo IAS 27.16) ou um investidor com controle conjunto (joint venture), ou que tenha influncia significativa sobre uma investida, prepara as demonstraes financeiras separadas, identificar as demonstraes financeiras eparadas de acordo com o IFRS 10, IFRS 11 ou IAS 28 (alterada em 2011) as quais elas se relacionam divulgar nas demonstraes financeiras uma descrio do mtodo utilizado para contabilizar os investimentos listados no IAS 27.17(b).

IAS 27.15

IAS 27.16

IAS 27.16 (a)

IAS 27.16(b) IAS 27.16(b) (i) IAS 27.16(b) (ii) IAS 27.16(b) (iii)

IAS 27.17

IAS 27.17(a) IAS 27.17(b) IAS 27.17(b) (i) IAS 27.17(b) (ii) IAS 27.17(b) (iii)

IAS 27.16(c)

IAS 27.17(c)

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7.9 IAS 28 Investments in Associates and e Joint Ventures (2011)


Notas sobre a adoo antecipada IAS 28 Investments in Associates and Joint Ventures, publicado em maio de 2011, prescreve a contabilizao de investimentos nas empresas investidas e contm os requisitos para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial para investimentos em coligadas e joint venture. A norma aplicada prospectivamente para perodos anuais com incio ou aps 1 de Janeiro de 2013. Aplicao antecipada permitida desde que o IFRS 10, IFRS 11, IFRS 12 e IAS 27 (alterado em 2011) sejam aplicadas ao mesmo tempo. IAS 28 (alterada em 2011) substitui a IAS 28 (alterada em 2008). Divulgaes de transio Se a entidade aplicar a IAS 28 (alterada em 2011) antes da data de vigncia, este fato deve ser divulgado. Informao comparativa e consistncia de apresentao Quando um investimento, ou uma parte de um investimento, em uma coligada ou joint venture, anteriormente classificados como mantidos para venda deixarem de atender os critrios para tal classificao, deve ser contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial, retrospectivamente, a partir da data da sua classificao como mantidos para vendas. As demonstraes financeiras relativas aos perodos desde a classificao como mantidos para venda devem ser alteradas.

IAS 28,21

7.10 Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (amendments to IAS 32) and Disclosures Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (amendments to IFRS 7) (2011)
Notas sobre a adoo antecipada Offsetting Financial Assets and Financial Liabilities (alteraes o IAS 32 e IFRS 7) foi publicado em dezembro de 2011. As alteraes no IAS 32 esclarecem os requisitos para a compensao de instrumentos financeiros. As alteraes na IFRS 7 introduzem novos requisitos de divulgao para ativos e passivos financeiros que so compensados no balano patrimonial, ou esto sujeitos a acordo principal de compensao executvel ou acordo semelhante. As alteraes no IFRS 7 so aplicadas retrospectivamente para perodos anuais com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013, enquanto as alteraes no IAS 32 so aplicadas retrospectivamente para perodos anuais com incio ou aps 1 de janeiro de 2014. A aplicao antecipada das alteraes so permitidas; porm, se a entidade aplicar as alteraes da IAS 32 antes da sua data de vigncia dever divulgar esse fato e tambm fazer as divulgaes exigidas pelas alteraes do IFRS 7 previstos nesta seo. Compensao de ativos financeiros e passivos financeiros IFRS 7.13 A Para instrumentos financeiros reconhecidos que esto: (a) compensados em conformidade com o IAS 32.42; e (b) sujeitos a um principal acordo de compensao ou semelhante, independentemente de estarem ou no compensados de acordo com o IAS 32.42; (c) complementar as outras divulgaes requeridas pelo IFRS 7 com as seguintes informaes.

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IFRS 7.13B

Divulgar informaes que permitam aos usurios das demonstraes financeiras avaliar o efeito ou potencial efeito de acordos de compensao, incluindo, na posio financeira da entidade.

IFRS 7.13C

Divulgar ao final do perodo (em um formato tabular, a menos que outro formato seja mais adequado) as seguintes informaes quantitativas reconhecidas separadamente para ativos e passivos financeiros reconhecidos: IFRS 7.13 C(a) (a) os montantes brutos desses ativos e passivos; IFRS 7.13 C(b) (b) os montante definidos fora dos critrios do IAS 32.42, na determinao dos montantes lquidos apresentados IFRS 7.13 C(c) (c) os montantes lquidos apresentados IFRS 7.13 C(d) (d) os montantes sujeitos a um acordo principal compensao aplicvel ou semelhante que no esto includos no IFRS 7.13C(b), incluindo: IFRS 7.13 C(d)(i) (i) montante relacionados a instrumentos financeiros reconhecidos que no atendem alguns ou todos os critrios de compensao do IAS 32.42; e IFRS 7.13 C(d)(ii) (ii) montantes relacionadas a garantia financeira (incluindo a garantia em dinheiro); e IFRS 7.13 C(e) (e) o montante lquido, aps deduo dos montantes do item (d) a partir dos montantes do item (c) acima. IFRS 7.13 D Os montantes totais divulgados de acordo com o IFRS 7.13C(d) para um instrumento deve ser limitado aos montantes em IFRS 7.13C(c) para esse instrumento. Descrever os direitos de compensao associados com ativos e passivos financeiros reconhecidos, sujeitos a um acordo principal de compensao executvel ou semelhante que esto divulgados em conformidade com o IFRS 7.13C(d), incluindo a natureza desses direitos. Se as informaes requeridas pelo IFRS 7.13B13E so divulgadas em mais de uma nota explicativa nas demonstraes financeiras, esta notas devem ter referncia cruzanda.

IFRS 7.13 E

IFRS 7.13 F

7.11 Annual Improvements to IFRSs 2009 2011 Cycle


Notas sobre a adoo antecipada Annual Improvements to IFRSs 2009 2011 Cycle foi publicado em maio de 2012. Entre outras coisas, o IFRS 1 First time adoption of International Financial Reporting Standards alterado para permitir que uma entidade tanto no IFRS 1 quanto os outros IFRS relevantes retrospectivamente de acordo com a IAS 8, se a entidade tiver aplicado IFRS em perodos anteriores sua mais demonstrao financeira anual anteriore mais recentes no contm uma declarao explcita e sem reservas de conformidade com os IFRSs. Alm disso, as alteraes ao IAS 1 Presentation of Financial Staments esclarecem as orientaes na prestao de informaes comparativas adicionais alm dos requisitos mnimos e na apresentao de 'terceira' demonstrao da posio financeira. As alteraes so aplicadas retrospectivamente para perodos anuais com incio em ou aps 1 de janeiro de 2013. permitida a aplicao antecipada. Esta seo inclui somente as alteraes para os requisitos de divulgao resultantes das alteraes. Outros requisitos de divulgao das normas afetadas no so repetidos e so indicados por '...' nesta seo. Divulgaes de transio Se a entidade aplicar essas alteraes antes da sua vigncia este fato deve ser divulgado.

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IFRS 1.23A

Alteraes ao IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards Se a entidade tiver aplicado IFRS em um perodo anterior, cujas as demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes no contm uma declarao explcita e sem reservas de conformidade com as normas IFRSs, a entidade deve divulgar; (a) a razo pelo qual a entidade parou de aplicar os IFRSs; e (b) a razo pelo qual a entidade retomou com a aplicao dos IFRSs. Se a entidade tiver aplicado IFRS em um perodo anterior, cujas as demonstraes financeiras anuais anteriores mais recentes no contm uma declarao explcita de conformidade com os IFRSs, deve-se aplicar o IFRS 1 ou os IFRSs retrospectivamente em conformidade com o IAS 8, como se a entidade nunca tivesse suspendido sua aplicao. Se o IFRS 1 no se aplica, neste caso a entidade deve explicar os motivos pelo qual no aplicvel. Alteraes no IAS 1 Presentation of Financial Statements Apresentao de demonstraes financeiras estrutura e contedo O conjunto completo de demonstraes financeiras inclui: (ea) informao comparativa com o perodo anterior, conforme especificado no IAS 1.38 e IAS.38A; e (f) balano patrimonial no incio do perodo anterior: (i) quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente, ou faz uma reapresentao retrospectiva dos itens nas suas demonstraes financeiras, ou quando ele reclassifica itens nas demonstraes financeiras; e (ii) a aplicao retrospectiva, reapresentao retrospectiva ou reclassificao tem um efeito material sobre as informaes no balano patrimonial incio do perodo anterior.

IFRS 1.23B

1.10 IAS

IAS 1.40A, D

IAS 1.40C

Se a entidade obrigada a apresentar a balano patrimonial no incio do perodo anterior, de acordo com a IAS 1.40A, deve ser divulgado as informaes exigidas pelo IAS 1.41 44 e IAS 8. A entidade no precisa apresentar as notas relacionadas a esse balano patrimonial. Informao comparativa e consistncia de apresentao IAS 1,39 e 40 esto excludos.

IAS 1.38A

Apresentar, no mnimo: (a) dos balanos patrimoniais; (b) duas demonstraes de resultado e de outros resultados abrangentes; (c) duas demonstraes do resultado separadas (se apresentadas); (d) duas demonstraes de fluxos de caixa; (e) duas demonstraes das mutaes do patrimnio lquido; e (f) notas explicativas.

IAS 1.38B

Apresentar informao narrativa do perodo anterior se continuar a ser relevante no perodo corrente.

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IAS 1.38 C

Informaes comparativas em complemento aos dos requisitos mnimos estabelecidos na IAS 1.3838A podem ser apresentadas desde que as informaes estejam preparadas de acordo com as IFRSs. Estas informaes comparativas podem consistir de uma ou mais demonstraes referidas no IAS 1.10, mas no precisam incluir um conjunto completo de demonstraes financeiras. Quando este for o caso, apresente uma nota relacionada a essas instrues adicionais. Se a entidade alterar a apresentao ou a classificao de itens nas suas demonstraes financeiras, ento reclassificar montantes comparativos, a menos que a reclassificao seja impraticvel. A entidade deve divulgar (incluindo no incio do perodo anterior): (a) a natureza da reclassificao; (b) o valor de cada item ou a classe de itens que foi reclassificado; e (c) a razo para a reclassificao.

IAS 1,41

7.12 Alteraes ao IAS 1 Presentation of Financial Statements


Notas sobre a adoo antecipada Presentation of Items of Other Comprehensive Income (alteraes ao IAS 1), publicado em junho de 2011, altera a apresentao de outros resultados abrangentes e renomeia a demonstrao do resultado abrangente, no entanto, a entidade pode continuar a usar um ttulo diferente do utilizado na norma. As alteraes so aplicadas retrospectivamente para perodos anuais com incio em ou aps 1 de julho de 2012, com aplicao antecipada permitida. Esta seo inclui somente as alteraes para os requisitos de divulgao resultantes das alteraes. Outros requisitos de divulgao da IAS 1 no so repetidos e so indicados por '...' nesta seo. Divulgaes de transio Se a entidade aplica as alteraes antes de sua data de vigncia, deve divulgar este fato. Apresentao de demonstraes financeiras estrutura e contedo O conjunto completo de demonstraes financeiras deve incluir: (b) uma demonstrao de resultados e outros resultados abrangentes do perodo; a entidade pode apresentar: (a) uma nica demonstrao de resultados e de outros resultados abrangentes com resultados e outros abrangentes so apresentados em duas sees. As sees so apresentadas em conjunto com a seo de resultado apresentado primeiro seguido pela seo de outros resultados abrangentes; e (b) a seo do resultado em uma demonstrao separada de resultado. Se assim for, a demonstrao de resultado procede imediatamente a abrangentes da demonstrao de resultados abrangentes.

1.10 IAS A IAS 1.10(b) IAS 10A

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Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes IAS 1.81, 83 e 84 esto excludos. IAS 1.81A IAS 1.81A(a) IAS 1.81A(b) IAS 1.81A(c) Apresentar na demonstrao de resultados e outros resultados abrangentes, em complemente s sees de resultados e outros resultados abrangentes: (a) lucros ou perdas (resultado); (b) total de outros resultados abrangentes; e (c) resultado abrangente para o perodo, sendo o total do lucros ou perdas e outros resultados abrangentes. Se a entidade apresentar uma demonstrao de resultado separada, ento ela no deve apresentar seo de demonstrao de resultado na seo da demonstrao de resultado abrangente. Apresentar os seguintes itens alm do resultado e outras sees do resultado abrangente como alocao do resultado e outros resultados abrangentes para o perodo: (a) resultado para o perodo atribuvel a: (i) no controladores; e (ii) aos proprietrios da ontroladora; e (b) resultado abrangente do perodo atribuvel a: (i) no controladores; e (ii) aos proprietrios da controladora. Se a entidade apresentar o resultado em uma demonstrao separada, devem ser divulgadas nestas divulgaes as informaes previstas no IAS 1.81B (a). A entidade deve apresentar outras linhas, ttulos e subtotais na demonstrao de resultado e outros resultados abrangentes quando essa apresentao for relevante para a compreenso do desempenho financeiro da entidade. Informao a ser apresentada na seo de resultados ou o demonstrativo de resultados 1.82(E)(i) IAS foram excludos. IAS 1.82 Incluir na seo ou na demonstrao de resultados, em complemento aos itens exigidos por outros IFRSs, sendo eles linhas que apresentem os seguintes montantes parao periodo; (a) receitas; (b) custos financeiros; (c) resultado de coligadas e joint ventures contabilizados pelo mtodo de equivalncia patrimonial; (d) despesa de impostos; e (ea) um valor nico total de operaes descontinuadas (ver IFRS 5). Informao a ser apresentada na seo de outros resultados abrangentes Apresentar na seo de outros resultados abrangentes linhas para os montantes de outros resultados abrangentes no periodo, classificados por natureza (incluindo a participao dos outros resultados abrangentes de coligadas e joint ventures, contabilizados pelo mtodo da equivalncia patrimonial) e agrupados entre aquelas que, conforme os outros IFRSs: (a) no sero reclassificados posteriormente para o resultado; e (b) sero reclassificados posteriormente para o resultado quando condies especficas forem atendidas. A entidade pode apresentar itens de outros resultados abrangentes tanto: (a) lquidos dos efeitos tributrios; ou

IAS 1.81A

IAS 1.81B IAS 1.81B (a) IAS 1.81B(a) (i) IAS 1.81B(a) (ii) IAS 1.81B (b) IAS 1.81B (b) (i) IAS 1.81B (b) (ii) IAS 1.81B

IAS 1.85

IAS 1.82(a) IAS 1.82(b) IAS 1.82(c) IAS 1.82(d) IAS 1.82(ea)

IAS 1.82A

IAS 1.82A(a) IAS 1.82A(b)

IAS 1.91 IAS 1.91(a)

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IAS .,91, 91 (b)

(b) antes dos efeitos com um montante mostrando o montante aplicado do imposto de renda relativos a esses itens. Se a entidade optar por esta alternativa, ela deve alocar o imposto entre os itens que podero ou no ser reclassificados posteriormente seo de resultados. Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado e outros resultados abrangentes ou nas notas

IAS 1.87

No permitido apresentar itens de receita ou despesa como extraordinrios, nas demonstraes apresentando o resultado e outros resultados abrangentes em notas. Divulgar o montante de imposto de renda relativos a cada item de outro resultados abrangentes, incluindo ajustes de reclassifica, na demonstrao de resultados e outros resultados abrangentes ou nas notas.

IAS 1.90

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Apndice I Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)

Apndice I - Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)

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CPC 37.20 CPC 37.21

IFRS 1.20 IFRS 1.21

O CPC 37 no prev excees de apresentao e evidenciao exigidas em outras IFRSs. Para estarem de acordo com a IAS 1/ CPC 26, as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir ao menos trs balanos patrimoniais, duas demonstraes de resultado, duas demonstraes de fluxos de caixa, duas demonstraes de mutaes do patrimnio lquido, duas demonstraes do resultado abrangente, duas demonstraes do valor adicionado (se requeridas pelo rgo regulador ou apresentadas espontaneamente) e as respectivas notas explicativas, incluindo a informao comparativa. Algumas entidades apresentam resumos histricos de dados especficos para perodos anteriores quele em que, pela primeira vez, apresentaram informao comparativa integral de acordo com as IFRSs. O CPC 37 no exige tais resumos para cumprir as exigncias de reconhecimento e mensurao das IFRSs. Alm disso, algumas entidades apresentam informao comparativa de acordo com os critrios contbeis anteriores assim como a informao comparativa exigida pela IAS 1 /CPC 26. Nas demonstraes contbeis que contiverem resumos histricos ou informaes comparativas de acordo com os critrios contbeis anteriores, a entidade deve: (a) nominar destacadamente a informao gerada pelos critrios contbeis anteriores como no sendo elaborada de acordo com as IFRSs; e (b) evidenciar a natureza dos principais ajustes que seriam feitos de acordo com as IFRSs. A entidade no precisa quantificar esses ajustes. A entidade deve explicar de que forma a transio dos critrios contbeis anteriores para as IFRSs afetaram sua posio patrimonial divulgada (balano patrimonial), bem como seu desempenho econmico (demonstrao do resultado) e financeiro (demonstrao dos fluxos de caixa).

CPC 37.22

IFRS 1.22

CPC 37.22(a) CPC 37.22(b)

IFRS 1.22(a) IFRS 1.22(b)

CPC 37.23

IFRS 1.23

CPC 37.24-26

Para cumprir com o disposto no item 23 do CPC 37, as primeiras demonstraes contbeis da entidade em IFRSs devem incluir as conciliaes exigidas pelos itens 24(a) e (b) do CPC 37, devem dar detalhes suficientes para permitir que os usurios entendam os ajustes relevantes no balano patrimonial e na demonstrao do resultado. Se a entidade perceber que ocorreram erros sob os critrios contbeis anteriores, as conciliaes exigidas pelo item 24(a) e (b) do CPC 37 devem distinguir a correo desses erros das mudanas de polticas contbeis. CPC 37.24(a) IFRS 1.24(a) (a) as conciliaes do patrimnio lquido divulgado pelos critrios contbeis anteriores em relao ao patrimnio lquido de acordo com as IFRSs para as seguintes datas: CPC 37.24(a)(i) IFRS 1.24(a)(i) (i) a data de transio para as IFRSs; e CPC 37.24(a)(ii) IFRS 1.24(a)(ii) (ii) o fim do ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade pelos critrios contbeis anteriores; CPC 37.24(b) IFRS 1.24(b) (b) a conciliao do resultado de acordo com as IFRSs para o ltimo perodo apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade. O ponto de partida para essa conciliao deve ser o resultado de acordo com os critrios contbeis anteriores para o mesmo perodo. CPC 37.24(c) IFRS 1.24(c) Se a entidade reconheceu ou reverteu qualquer perda por reduo ao valor recupervel em sua primeira vez na elaborao do balano patrimonial de abertura em IFRSs, as notas explicativas que a IAS 36 / CPC 01 teria requerido se a entidade tivesse reconhecido tais perdas ou reverses no perodo iniciado na data de transio para as IFRSs.

IFRS 1.24-26

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Apndice I Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)

CPC 37.25

IFRS 1.25

Se a entidade tiver apresentado uma demonstrao de fluxos de caixa sob os critrios contbeis anteriores, ela tambm deve explicar os ajustes relevantes na demonstrao dos fluxos de caixa. Se a entidade perceber que ocorreram erros sob os critrios contbeis anteriores, as conciliaes exigidas pelo item 24(a) e (b) do CPC 37 devem distinguir a correo desses erros das mudanas de polticas contbeis. Se durante o perodo coberto pelas primeiras demonstraes financeiras em IFRS a entidade alterar a suas polticas contbeis ou a utilizao das isenes contidas no IFRS 1, ento a entidade deve explicar as alteraes entre as suas primeiras informaes interinas em IFRS e as demonstraes financeiras em IFRS de encerramento do perodo de reporte, de acordo com o estabelecido no IFRS 1.23, alm de atualizar as divulgaes requeridas pelo IFRS 1.24 (a) e (b) Se a entidade no tiver apresentado demonstraes contbeis para perodos anteriores, suas primeiras demonstraes contbeis em IFRSs devem evidenciar tal fato. As prticas contbeis brasileiras e o CPC 37 j prevem a designao, o reconhecimento, a classificao e a mensurao dos ativos ou passivos financeiros de tal forma que os torna compatveis com as IFRSs. Dessa forma, a entidade deve utilizar, nas demonstraes consolidadas em IFRSs, as mesmas designaes e classificaes dos ativos e passivos financeiros utilizadas em suas demonstraes contbeis elaboradas segundo a prtica contbil brasileira e o CPC 37. Quando a entidade faz uso, nas suas demonstraes contbeis segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, do custo atribudo (deemed cost) conforme a Interpretao ICPC 10, utiliza tais valores em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para as propriedades para investimento. Devem ser evidenciadas, para cada linha no balano patrimonial de abertura: (a) a soma daqueles valores justos; e (b) a soma dos ajustes feitos no saldo contbil dos itens divulgados sob os critrios contbeis anteriores. Quando a entidade faz uso, nas suas demonstraes contbeis segundo a prtica contbil brasileira e este CPC, do custo atribudo (deemed cost) conforme a Interpretao ICPC 10, utiliza tais valores em seu balano patrimonial de abertura em IFRSs para o ativo imobilizado. Devem ser evidenciadas, para cada linha no balano patrimonial de abertura: (a) a soma daqueles valores justos; e (b) a soma dos ajustes feitos no saldo contbil dos itens divulgados sob os critrios contbeis anteriores. As prticas contbeis adotadas no Brasil e o CPC 37 no admitem o uso de custo atribudo para ativos intangveis, investimentos em controladas, controladas em conjunto, coligadas ou outros ativos que no os ativos imobilizado e propriedade para investimento.

CPC 37.26

IFRS 1.26

IFRS 1.27A

CPC 37.28

IFRS 1.28

CPC 37.29

IFRS 1.29

CPC 37.30

IFRS 1.30

CPC 37.30(a) IFRS 1.30(a) CPC 37.30(b) IFRS 1.30(b)

CPC 37.30

IFRS 1.30

CPC 37.30(a) IFRS 1.30(a) CPC 37.30(b) IFRS 1.30(b)

CPC 37.31

CPC 37.31A

IFRS 1.31A

Se a entidade usa a exceo contida no item D8A(b) para ativos de petrleo e gs, dever divulgar o fato e a base sob a qual os valores contbeis determinados sob critrios anteriores foram alocados. Se a entidade utilizar a iseno prevista no IFRS1.D8B para as operaes regulamentadas, ento a empresa deve divulgar este fato e a base no qual os valores contbeis foram determinados no GAAP anterior. A entidade pode evidenciar os valores exigidos pelo item 120A(p) da IAS 19 (CPC 33) como sendo o montante determinado para cada perodo contbil prospectivamente da data de transio para as IFRSs.

IFRS 1.31B

CPC 37.D11

IFRS1.D11

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Apndice II - Pronunciamentos,Orientaes e InterpretaesTcnicas do CPC e correspondentes IFRS

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Apndice II - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC


Status das aprovaes atualizado at 28.09.2012
ANTT - Agncia Nacional de Transportes Terrestres BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendnci a de Seguros Privados

Pronunciamento, Interpretaes e Orientaes Pronunciamento Conceitual Bsico (R1) - Estrutura Conceitual Pronunciamento Tcnico PME Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs) (R1) CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de Ativos CPC 02 (R2) Efeitos das mudanas nas taxas de cmbio e converso de demonstraes contbeis CPC 03 (R2) Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Correlao com Normas Internacionais Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements

CVM - Comisso de Valores Mobilirios

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica Despacho 4.796/08 e Ofcio-Circular 2.775-SFF/ANEEL (*)

ANS - Agncia Nacional de Sade Suplementar

Deliberao 675/11

Resoluo 1.374/11

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV (*)

IFRS for SMEs

Resolues 1.255/09, 1.285/10 e 1.319/10 Resoluo 3.566/08 e Circular 3.387/08 (*)

Instruo Normativa 37/09

IAS 36 Impairment of Assets

Deliberao 639/10

Resoluo 1.292/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*)

IAS 21 - The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates IAS 7 Statement of Cash Flows

Deliberao 640/10

Resoluo 1.295/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*)

Deliberao 641/10

Resoluo 1.296/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Resoluo 3.604/08 (*)

Circular 424/11 anexo IV

CPC 04 (R1) Ativo Intangvel CPC 05 (R1) Divulgao sobre Partes Relacionadas CPC 06 (R1) Operaes de Arrendamento Mercantil

IAS 38 Intangible Assets

Deliberao 644/10

Resoluo 1.303/10

Comunicado SUREG 01/09 (*) Resoluo 3.750/09 e Circular 3.463/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

IAS 24 - Related Party Disclosures

Deliberao 642/10

Resoluo 1.297/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*)

CPC 07 (R1) Subveno e Assistncia Governamentais CPC 08 (R1) Custos de Transao e Prmios na Emisso de Ttulos e Valores Mobilirios

IAS 17 - Leases IAS 20 Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance IAS 32 Financial Instruments: Presentation e IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement

Deliberao 645/10

Resoluo 1.304/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 646/10

Resoluo 1.305/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*)

Deliberao 649/10

Resoluo 1.313/10

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*)

CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado CPC 10 (R1) Pagamento Baseado em aes CPC 11 - Contrato de Seguro CPC 12 - Ajuste a Valor Presente

No possui correlao

Deliberao 557/08

Resolues 1.138/08 e 1.162/09

Despacho 4.796/08 e Ofcio-Circular 2.775-SFF/ANEEL

Comunicado SUREG 01/09

Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09 (*)

IFRS 2 - Sharebased Payment IFRS 4 Insurance Contracts No possui correlao

Deliberao 650/10

Resoluo 1.314/10 Resoluo 1.150/09 Resoluo 1.151/09 Despacho 4.722/09

Comunicado SUREG 01/09 (*)

Resoluo 3.989/11

Circular 424/11 anexo IV Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 563/08 Deliberao 564/08

Comunicado SUREG 01/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

Apndice II - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS

152

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC


Status das aprovaes atualizado at 28.09.2012
ANTT - Agncia Nacional de Transportes Terrestres BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendnci a de Seguros Privados

Pronunciamento, Interpretaes e Orientaes CPC 13 - Adoo Inicial da Lei 11.638/07 e da Medida Provisria 449/08 CPC 15 (R1) Combinao de Negcios

Correlao com Normas Internacionais

CVM - Comisso de Valores Mobilirios

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica

ANS - Agncia Nacional de Sade Suplementar

No possui correlao IFRS 3 Business Combinations

Deliberao 565/08

Resoluo 1.152/09

Despacho 4.796/08 e Ofcio-Circular 2.775-SFF/ANEEL

Comunicado SUREG 01/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09

Deliberao 665/11

Resoluo 1.350/11 Resoluo 1.170/09 e 1.273/10 Resoluo 1.171/09 Resoluo 1.241/09

Despacho 4.722/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV (*)

CPC 16 (R1) Estoques CPC 17 Contratos de Construo CPC 18 Investimento em Coligada CPC 19 (R1) Participao em Empreendimento Controlado em Conjunto (Joint Venture) CPC 20 (R1) Custos de Emprstimos CPC 21 (R1) Demonstrao Intermediria CPC 22 Informaes por Segmento CPC 23 - Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro CPC 24 - Evento Subsequente

IAS 2 Inventories IAS 11 Construction Contracts IAS 28 Investments in Associates

Deliberao 575/09

Despacho 4.722/09

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 576/09

Despacho 4.722/09 Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 605/09

Instruo Normativa 37/09

IAS 31 Interests in Joint Ventures

Deliberao 666/11

Resolues 1.242/09 e 1.351/11 Resolues 1.172/09 e 1.359/11 Resolues 1.174/09 e 1.359/11 Resoluo 1.176/09

Circular 424/11 anexo IV (*)

Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09

IAS 23 Borrowing Costs IAS 34 - Interim Financial Reporting IFRS 8 Operating Segments IAS 8 Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors IAS 10 - Events after the Reporting Period IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets IAS 1 Presentation of Financial Statements IAS 16 Property, Plant and Equipment IAS 40 Investment Property IAS 41 Agriculture IAS 18 Revenue IFRS 5 - Noncurrent Assets Held for Sale and Discontinued

Deliberao 672/11

Despacho 4.722/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV (*)

Deliberao 673/11

Despacho 4.722/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV (*) Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 582/09

Despacho 4.722/09

Deliberao 592/09

Resoluo 1.179/09 Resoluo 1.184/09

Despacho 4.722/09

Resoluo 4.007/11 Resoluo 3.973/11 Resoluo 3.823/09; Circular 3.484/10 e Carta-Circular 3429/10

Circular 424/11 anexo IV Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09

Deliberao 593/09

Despacho 4.722/09

CPC 25 - Proviso e Passivo e Ativo Contingentes CPC 26 (R1) Apresentao das Demonstraes Contbeis CPC 27 - Ativo Imobilizado CPC 28 Propriedade para Investimento CPC 29 - Ativo Biolgico e Produto Agrcola CPC 30 - Receitas CPC 31 - Ativo No-Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada

Deliberao 594/09

Resoluo 1.180/09

Despacho 4.722/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09 (*) Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09

Deliberao 676/11

Resoluo 1.273/10 Resoluo 1.177/09 Resoluo 1.178/09 Resoluo 1.186/09 Resoluo 1.187/09

Despacho 4.722/09 (*)

Circular 424/11 anexo IV (*) Circular 424/11 anexo IV Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 583/09

Despacho 4.722/09

Deliberao 584/09

Despacho 4.722/09

Deliberao 596/09 Deliberao 597/09

Despacho 4.722/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

Deliberao 598/09

Resoluo 1.188/09

Despacho 4.722/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

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Apndice II - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC


Status das aprovaes atualizado at 28.09.2012
ANTT - Agncia Nacional de Transportes Terrestres BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendnci a de Seguros Privados

Pronunciamento, Interpretaes e Orientaes

Correlao com Normas Internacionais Operations

CVM - Comisso de Valores Mobilirios

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica

ANS - Agncia Nacional de Sade Suplementar

CPC 32 - Tributos sobre Lucro CPC 33 Benefcios a Empregados

CPC 35 (R1) Demonstraes Separadas

IAS 12 - Income Taxes IAS 19 Employee Benefits IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements IFRS 1 - Firsttime Adoption of International Financial Reporting Standards IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement IAS 32 Financial Instruments: Presentation IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures, IAS 33 Earnings Per Share IFRS 1 - Firsttime Adoption of International Financial Reporting Standards IFRIC 12 Service Concession Arrangements IFRIC 15 Agreements for the Construction of Real Estate IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease, SIC 15 Operating Leases Incentives e SIC 27 - Evaluating the Substance of Transactions Involving the Legal Form of a Lease

Deliberao 599/09

Resoluo 1.189/09 Resoluo 1.193/09

Despacho 4.722/09

Circular 424/11 anexo IV Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 Instruo Normativa 37/09

Deliberao 600/09

Despacho 4.722/09

Deliberao 667/11

Resolues 1.239/09 e 1.351/11 Resolues 1.240/09, 1.273/09 e 1.351/11

Circular 424/11 anexo IV (*)

Instruo Normativa 37/09 (*)

CPC 36 (R2) Demonstraes Consolidadas CPC 37 (R1) Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade CPC 38 Instrumento Financeiros: Reconhecimento e Mensurao CPC 39 Instrumentos Financeiros: Apresentao CPC 40 (R1) Instrumentos Financeiros: Evidenciao CPC 41 Resultado por Ao

Deliberao 668/11

Circular 424/11 anexo IV (*)

Instruo Normativa 37/09 (*)

Deliberao 647/10

Resoluo 1.306/10

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*)

Deliberao 604/09

Resoluo 1.196/09

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

Deliberao 604/09

Resoluo 1.197/09 Resolues 1.198/09 e 1.399/12 Resoluo 1.287/10

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

Deliberaes 604/09 e 684/12

Circular 424/11 anexo IV Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09

Deliberao 636/10

CPC 43 (R1) Adoo Inicial dos CPCs 15 e 40 ICPC 01 (R1) Contratos de Concesso ICPC 02 Contrato de Construo do Setor Imobilirio

Deliberao 651/10

Resoluo 1.315/10

Circular 424/11 anexo IV

Instruo Normativa 37/09 (*)

Deliberao 677/11

Resoluo 1.375/11

Deliberao 612/09

Resoluo 1.266/09

ICPC 03 Aspectos Complementares das Operaes de Arrendamento Mercantil

Deliberao 613/09

Resoluo 1.256/09

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

Apndice II - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS

154

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC


Status das aprovaes atualizado at 28.09.2012
ANTT - Agncia Nacional de Transportes Terrestres BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendnci a de Seguros Privados

Pronunciamento, Interpretaes e Orientaes

ICPC 04 - Alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes ICPC 05 Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes - Transaes de Aes do Grupo e em Tesouraria ICPC 06 - Hedges de Investimentos Lquidos em uma Operao no Exterior ICPC 07 Distribuio de Dividendos in Natura ICPC 08 (R1) Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos ICPC 09 Demonstraes Contbeis Individuais, Demonstraes Separadas, Demonstraes Consolidadas e Aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial ICPC 10 Esclarecimentos sobre o CPC 27 Ativo Imobilizado e CPC 28 Propriedade para Investimento ICPC 11 Recebimento em Transferncia de Ativos dos Clientes ICPC 12 Mudanas em Passivos por Desativao, Restaurao e Outros Passivos Similares ICPC 13 - Direitos a Participaes Decorrentes de Fundos de Desativao, Restaurao e Reabilitao Ambiental ICPC 14 - Cotas de Cooperados em Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

Correlao com Normas Internacionais O texto desta Interpretao est contido no Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes O texto desta Interpretao est contido no Pronunciamento Tcnico CPC 10 Pagamento Baseado em Aes IFRIC 16 Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation IFRIC 17 Distributions of Non-cash Assets to Owners

CVM - Comisso de Valores Mobilirios

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica

ANS - Agncia Nacional de Sade Suplementar

Deliberao 616/09

Resoluo 1.259/09

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 617/19

Resoluo 1.260/09

Circular 424/11 anexo IV

IAS 10 - Events after the Reporting Period

Deliberao 683/12

Resoluo 1.398/12

Circular 424/11 anexo IV

No possui correlao

Deliberao 618/09

Resoluo 1.262/09

Circular 424/11 anexo IV

No possui correlao IFRIC 18 Transfers of Assets from Customers IFRIC 1 Changes in Existing Decommissionin g, Restoration and Similar Liabilities

Deliberao 619/09

Resoluo 1.263/09

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 620/09

Resoluo 1.264/09

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 621/09

Resoluo 1.265/09

Circular 424/11 anexo IV

IFRIC 5 - Noncurrent Assets Held for Sale and Discontinued Operations IFRIC 2 Members' Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

Deliberao 637/10

Resoluo 1.288/10

Circular 424/11 anexo IV

2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

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Apndice II - Pronunciamentos Orientaes e Interpretaes Tcnicas do CPC e correspondentes IFRS

Comit de Pronunciamentos Contbeis - CPC


Status das aprovaes atualizado at 28.09.2012
ANTT - Agncia Nacional de Transportes Terrestres BACEN Banco Central do Brasil SUSEP Superintendnci a de Seguros Privados

Pronunciamento, Interpretaes e Orientaes ICPC 15 - Passivo Decorrente de Participao em um Mercado Especfico Resduos de Equipamentos Eletroeletrnicos ICPC 16 Extino de Passivos Financeiros com Instrumentos Patrimoniais ICPC 17 Contratos de Concesso: Evidenciao OCPC 01 (R1) Entidades de Incorporao Imobiliria OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008

Correlao com Normas Internacionais IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific MarketWaste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 19 Extinguishing Financial Liabilities with Equity Instruments SIC 29 Service Concession Arrangements: Disclosures

CVM - Comisso de Valores Mobilirios

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

ANEEL - Agncia Nacional de Energia Eltrica

ANS - Agncia Nacional de Sade Suplementar

Deliberao 638/10

Resoluo 1.289/10

Deliberao 652/10

Resoluo 1.316/10

Circular 424/11 anexo IV

Deliberao 677/11

Resoluo 1.375/11 Resolues 1.154/09 e 1.273/10

No possui correlao

Deliberao 561/08

OCPC 03 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008 OCPC 04 Aplicao da interpretao tcnica ICPC 02 s entidades de incorporao imobiliria brasileiras OCPC 05 Contrato de Concesso

No possui correlao Referncia a IAS 32 - Financial Instruments: Presentation, IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement e IFRS 7 Financial Instruments: Disclosures

Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 01/09

Resoluo 1.157/09

Comunicado SUREG 01/09

Carta-Circular DECON 01/09

Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP 03/09

Resoluo 1.199/09

No possui correlao No possui correlao

Deliberao 653/10

Resoluo 1.317/10 Resoluo 1.318/10

Deliberao 654/10

(*) A verso revisada dos Pronunciamentos Tcnicos emitidos pelo CPC ainda no foram aprovadas pelo rgo regulador.

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Modelo ABC - Demonstraes financeiras ilustrativas: Adoo inicial

Contato Coordenao Tcnica Danilo Simes, Jos Gilberto M. Munhoz e Ramon D. Jubels Scios do Departamento de Prticas Profissionais +55 (11) 3245-8211 dpp@kpmg.com.br

Equipe Tcnica Andrea Sato Auro Suzuki Bruna Pereira Ramalho Daniel B. Lopes Armesto Drio Viera de Lima Leslie Nares Laurenti Liliane F. S. Silva Soares Marcio Cotta Rost Marco Antonio Pontieri Renata de Souza Gasparetto

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2012 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. Todas as informaes apresentadas neste documento so de natureza genrica e no tm por finalidade abordar as circunstncias de nenhum indivduo especfico ou entidade. Embora tenhamos nos empenhado em prestar informaes precisas e atualizadas, no h nenhuma garantia de sua exatido na data em que forem recebidas nem de que tal exatido permanecer no futuro. Essas informaes no devem servir de base para se empreender qualquer ao sem orientao profissional qualificada, precedida de um exame minucioso da situao em pauta. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity so marcas registradas ou comerciais da KPMG International.

2010 KPMG Auditores Independentes, uma sociedade simples brasileira e firma-membro da rede KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas KPMG International Cooperative (KPMG International), uma entidade sua. Todos os direitos reservados.