Gestin

Ral Jorge Yez Rodrguez

Efectos del IETU en la Pyme

sobre la escasa probabilidad de la desaparicin del IETU antes de 2014. El IETU no busca recaudar por s mismo, sino, sobre todo, fortalecer la recaudacin del ISR. Una vez establecido de manera sucinta el entorno macroeconmico en que el IETU surge, es posible abordar ahora diversas cuestiones tcnicas de este gravamen y del ISR, que permitirn comprender el efec to que el IETU tiene en las Pymes:

l IETU es un impuesto que grava la percepcin efectiva de ingre sos para las operaciones de enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes, y por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Estn obligadas a pagarlo las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional.

A casi cinco ejercicios de vigencia del impuesto empresarial a tasa nica Mecnica de clculo del IETU (IETU),1 han surgido muchos cuestio namientos sobre los efectos que ha Para realizar los pagos tributarios, es necesario que cada empresa tenido este gravamen en los contri mantenga un flujo de efectivo claro buyentes (sean personas fsicas o para poder, de esta manera, facilitar Para las personas morales, el ISR morales). En este sentido, el presente el anlisis de los ingresos se causa en crdito, esto es, se haya artculo aborda las siguientes interro acumulables y de las deducciones, o no cobrado el ingreso derivado de gantes: cul ha sido el impacto del ya que la LIETU es clara, el ingreso la venta de productos o de la presta IETU, particularmente en las Pymes?, ser acumulable cuando est cin de servicios, debe pagarse el cmo puede optimizarse la carga efectivamente cobrado y slo ISR sobre el mismo. En cambio, y impositiva del IETU?, cules son las podrn hacerse vlidas las esto significa una ventaja indiscutible expecta tivas de este impuesto en el deducciones autorizadas, si del IETU, este ltimo impuesto opera corto plazo? estn efectivamente pagadas fundamentalmente sobre un esque Es prcticamente imposible anali (que se vean reflejadas en el ma de flujo de efectivo,4 lo cual impli zar el IETU si no se compara con el estado de cuenta bancario del periodo). impuesto sobre la renta (ISR), por lo ca que mientras no se cobre el precio que se tomarn en consideracin las o contraprestacin pactados, no tie repercusiones de ambos impuestos ne por qu pagarse algo por concep sobre las Pymes. to de IETU. Cuando el flujo entra a la Cabe destacar que para los efectos del presente ar empresa, entonces s debe pagarse la parte corres tculo, se considera que la Pyme opera fiscalmente como pondiente a este impuesto. una persona moral (sea una sociedad mercantil o una ci Los pagos provisionales de ISR para personas morales vil) y no como una persona fsica. prohben tomar deducciones autorizadas, sustituyn dolas por un coeficiente de utilidad,5 el cual se deter Efectos del IETU en las Pymes mina con datos del ejercicio inmediato anterior.6 Esto Para comprender cmo ha repercutido el IETU en las provoca que los pagos provisionales de ISR no nece operaciones habituales de las Pymes, debe establecerse sariamente guardan correlacin con el impuesto anual, previamente que estamos en presencia de un impuesto por lo que es comn que en la declaracin del ejercicio, 2 de control y auxiliar en la recaudacin del ISR. Se trata de a la empresa le resulte todava un ISR a cargo o bien, un impuesto de control surgido en la crisis econmica un saldo a favor. El ISR a cargo exigir de la empresa mundial que comenz en 20073 y que, de acuerdo con esti distraer esos recursos de la operacin cotidiana; por maciones de especialistas econmicos, llevar salir de su parte, el saldo a favor implica para la empresa el esta crisis hasta el ao 2014. Este dato arroja evidencias derecho de su recuperacin, no sin realizar los trmites
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El IETU es un impuesto de control surgido en la crisis econmica mundial que comenz en 2007 y que llevar salir de sta hasta el 2014
administrativos establecidos para tales efectos7 y, sobre todo, el que esos recursos, en vez de encon trarse operando dentro de la em presa, estn en las arcas de la Fe deracin. En cambio, el IETU permite, desde los pagos provisio nales, disminuir de los ingresos acumulables las deducciones auto rizadas, generando as una utilidad ms real sobre la que se cubren los pagos provisionales y en la declaracin anual del IETU no tienen por qu surgir diferencias importantes respecto de lo que ya se cubri a lo largo de todo el ejer cicio. Profundizando en el tema de las deducciones autorizadas en el IETU, es posible seguir deducien do las compras de mercancas en lugar del costo de lo vendido que exige el ISR.8 Otra diferencia im portante radica en que en el IETU son deducibles las inversiones realizadas en activo fijo en un solo ejercicio y hasta por el monto efec tivamente erogado o pagado; en cambio, en el ISR se deducen en varios aos, con base en los por centajes mximos permitidos. El efecto financiero es diferente entre deducir en un ao o hacerlo en varios. Tambin debe destacarse la dife rencia en el tratamiento de la nmi na en ambos gravmenes. El ISR la considera como una ms de las deducciones autorizadas; el IETU, en cambio, prohbe deducirla, pero en su lugar se acredita contra el impuesto a cargo. La realidad es que al importe pagado de nmina (lo que es deducible en ISR) se le aplica la tasa vigente del IETU (17.5%) y esa cantidad es lo que se acredita contra el IETU por pagar, de tal suerte que el resultado arit mtico de deducir en el ISR o de acreditar el IETU es exactamente el mismo. La nica diferencia es que el IETU establece que si el crdito de nmina no se ejerce en el ejercicio, se pierde, por lo que en el siguiente apartado se abor dar la forma de no dejar de bene ficiarse de este derecho. Las principales diferencias en el tratamiento del ISR y del IETU abor dadas anteriormente, arrojan las si guientes reflexiones: Si bien en toda empresa es funda mental contar con determinado ni vel de flujo de efectivo, en la Pyme, se torna ms acuciante la necesi dad de su optimizacin.9 Es una realidad que los impuestos que se causan en crdito, comprometen seriamente la viabilidad financiera de entidades, cuya capacidad de generar flujos de efectivo es limita da. As las cosas, puede afirmarse que el IETU es menos lesivo para los flujos financieros de la Pyme que el ISR. Para evitar desembolsos conside rables al presentar la declaracin anual, es fundamental realizar los pagos provisionales con estricto apego a la mecnica establecida.10 El IETU evita que el impuesto anual resulte con cantidad a cargo, siempre y cuando el impuesto se haya cubierto adecuadamente en los pagos provisionales. Esto per mite proyectar con mayor grado de certeza la asignacin de los recur sos de la Pyme. El IETU es un impuesto diseado para promover la reinversin, de tal suerte que si los recursos gene rados por la empresa se utilizan en adquirir ms mercanca o en ad quirir activos fijos, no se genera
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Foto: HASLOO/Flickr.com

El IETU opera sobre flujo de efectivo, mientras no se cobren los ingresos facturados, no se detona el pago del IETU, no existiendo afectacin financiera para la Pyme
Deducciones autorizadas
La LIETU seala que son deducibles las erogaciones por concepto de adquisicin de bienes, servicios independientes, uso y goce temporal de bienes que se utilicen para actividades objeto del impuesto. Segn su artculo 5, la LIETU indica como deducibles erogaciones por adquisiciones, servicios independientes y uso y goce temporal de bienes para la administracin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, dando margen para hacer deducibles gastos que no estn vinculados estrictamente con las actividades objeto del impuesto. base para el pago del IETU o es posible dejarla en los niveles deseados. Esto genera un crculo virtuoso: los recursos que la empresa genere se utilizan en hacerla crecer y no se destinan necesariamente al pago de im puestos. No importa el nivel de flujo que cada Pyme genere sino el destino de su aplicacin. El adecuado manejo de los flujos de efectivo permitir a la Pyme autofinanciar su crecimiento y no soportar tanta carga impositiva. El acreditamiento de la nmina, en vez de su deducibi lidad (como en ISR), no tiene efecto negativo en el IETU, siempre que se proyecte constantemente el nivel de deducciones requeridas para que el crdito de n mina no se pierda. De hecho, si en un mes se llegara a gastar ms de lo que fue cobrado,11 ese exceso de deducciones servir para disminuir la base gra vable de pagos provisionales pos teriores. Hay Pymes cuyos ingresos fuertes son estacionales, en cuyo caso se aconseja identificar y proyectar los me ses con cobranza considerable, a fin de decidir a priori a la obtencin del flujo de efectivo, en qu se invertirn tales recursos, para estar en condiciones de que una vez caiga el dinero en las cuentas de la empresa, se utilicen produc tivamente lo ms rpido posible. Algunos consejos prcticos que ayudan al pequeo y mediano empresario a optimizar la carga fiscal que el IETU impone son: En la medida de lo posible, no facturar aquellas ventas o servicios que se sepa con cierto grado de certeza que no se cobrarn en el mismo mes. Monitorear permanentemente los flujos de efectivo de la Pyme en sus cuentas bancarias, con el fin de no mantenerlos ociosos en el sistema financiero, sino transformarlos en activos que la empresa pueda con vertir a su vez en mayores ingresos a futuro. Si se proyectan los flujos de efectivo por mes, se podr planear el mejor destino de esos recursos, teniendo presentes los objetivos de la Pyme en el corto y media no plazos. Destacar del punto anterior, que evidentemente no se trata de gastar indiscriminadamente, sino en los con ceptos que son prioritarios para el sano desarrollo de la Pyme, situacin que exige del empresario una claridad absoluta de lo que quiere para su empresa. Si los ingresos de la Pyme se reciben con cheque, se puede llegar a tomar la decisin de cobrarlo hasta el siguiente mes, a fin de no elevar la base gravable del IETU para ese pago provisional. Por el lado de las deducciones, considerar que lo que se pague con cheque, para poderlo deducir, se requie re que el documento sea cobrado y que considerando el punto anterior, el proveedor puede decidir diferir su cobro al prximo mes. Tener presente que se ha vuelto una prctica relativa mente comn el hacer depsitos bancarios en los lti mos das de mes (por no decir el ltimo da), a fin de bajar la base gravable para el pago provisional. Si se detecta por parte de ciertos clientes esta forma de

Optimizacin de la carga impositiva del IETU

La idea central del IETU es que se trata de un impuesto que opera sobre flujo de efectivo. En este orden, mientras no se cobren los ingresos facturados, no se detona el pago del IETU, no existiendo afectacin financiera para la Pyme. Un segundo momento a considerar dentro de la optimi zacin, es cuando sean cobrados los ingresos. Aqu la exigencia radica en que en ese mismo mes deben utilizar se esos recursos en: enfrentar los costos y gastos fijos que la empresa requiere, comprar ms mercancas (cuya venta redundar en un ingreso a futuro), realizar inversio nes en activo fijo (que permitirn ampliar la capacidad pro ductiva de la Pyme). En la medida que en el mismo mes en que se realice la cobranza, se empleen esos recursos, se evitar tener una base elevada para el pago provisional del IETU o incluso, no generar base alguna.
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Se ha demostrado que el IETU provoca menos afectaciones a la operatividad cotidiana de las empresas que el propio ISR
operar, se aconseja adelantar las deducciones hasta por el monto de lo que se espera cobrar y liquidarlas inmediatamente despus de que se reciba la cobranza. Sin lugar a dudas, un aspecto fundamental a considerar en el IETU es sa ber a qu nivel se debe matar la base gravable. La mecnica para determi nar el IETU del ejercicio permitir explicar lo anterior: Procedimiento Ingresos percibidos en el ejercicio () Deducciones autorizadas pagadas en el ejercicio (=) Base para determinar el IETU anual () Tasa del artculo 1 Ley del IETU (=) IETU anual causado () Crdito fiscal por exceso de deducciones* (=) Excedente de IETU () Crdito de salarios, asimilados a salarios y de aportaciones de seguridad social** () Crdito fiscal por inversiones*** () Crditos fiscales por Decreto del 5-nov-07**** () ISR causado y pagado del ejercicio (=) IETU a cargo () PP del IETU efectivamente pagados (=) IETU del ejercicio por pagar

Caso A $145,700 99,800.00 45,900.00 17.5% 8,032.50 8,032.50 4,300.00 5,400.00 6,500.00

Caso B $145,700 53,100.00 92,600.00 17.5% 16,205.00 16,205.00 4,300.00 5,400.00 6,500.00 5.00 5.00

que los flujos de efectivo que no des embols la Pyme por esos concep tos, los utilice el ejercicio siguiente cuando requiera nuevamente realizar ms deducciones. La productividad fiscal del IETU radica, entonces, en ser capaces de determinar el nivel ptimo de deduc ciones requeridas, a fin de que no re sulte IETU a cargo (o se mantenga en niveles mnimos), pero pudiendo ejer cer la totalidad de los crditos co mentados. No es una tarea sencilla, pero de llevarse a cabo, se dotar a la Pyme de la informacin oportuna para planear la manera ideal de rein vertir los recursos generados en la propia empresa.

Expectativas del IETU en el corto plazo

* Es una especie de prdidas de ejercicios anteriores que puede aplicarse en los siguientes diez ejercicios; la mecnica para su determinacin se encuentra en el artculo 11 de la LIETU. ** Se trata del acreditamiento de la nmina y de las aportaciones de seguridad social (noveno prrafo del artculo 8 de la LIETU). *** Las inversiones realizadas de 1998 a 2007 se pueden acreditar de 2008 a 2017 (Artculo Sexto Transitorio de la LIETU). **** Se trata de un Decreto que otorga beneficios fiscales en materia del IETU.

En el caso A puede observarse que, con ese nivel de deducciones autori zadas, se tiene un IETU anual causado de $8,032.50, y los crditos de nmina y de inversiones, al ser superiores a esa cantidad, provocan que si bien no re sulta IETU del ejercicio por pagar, s se pierden los crditos mencionados has ta por la cantidad que no se requiri utilizar. En cambio, el caso B demuestra que con un nivel menor de deducciones autorizadas ($53,100.00 en vez de $99,800.00) se causa un IETU de $16,205.00, contra el que alcanzan a acreditarse los crditos de nmina y de inversiones e incluso el ISR causado y pagado del ejercicio, resultando un IETU inmaterial por pagar. De esta forma, en el caso B no se desperdicia nada de los crditos a los que se tienen derecho y las deducciones menores que se requirieron permiten

Desde el inicio de la vigencia del IETU en 2008, e incluso desde que se debata en el Poder Legislativo, han surgido incontables argumentos en contra del IETU, tachndolo, entre otras cosas, de comprometer la viabi lidad financiera de las empresas; sin embargo, se ha demostrado que este impuesto provoca menos afectacio nes a la operatividad cotidiana de las empresas que el propio ISR. Lo que sucede es que el IETU ha obligado a que contribuyentes que antes no pa gaban ISR,12 ahora tengan que pagar Uno de los beneficios de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica es que hablando de las inversiones realizadas a partir del 1 de enero de 2008 sern deducidas en 100%; sin embargo, en relacin con los activos ya existentes se generarn efectos negativos.

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El IETU ha obligado a que contribuyentes que antes no pagaban ISR ahora tengan que pagar IETU, y se ha incrementado la recaudacin
IETU, y aunque a nadie le gusta pagar impuestos, debe reconocerse que a travs del IETU se ha incrementado la recaudacin. Por ello resulta poco probable la abrogacin del IETU en el futuro cercano, como lo piden constan temente sus detractores. Algunos de los principales argumentos que soportan la permanencia del IETU son:
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Entre los efectos negativos del IETU, se encuentra el rubro de inventarios, pues el costo de lo vendido en 2008 pagado en 2007 o ejercicios anteriores, la LIETU no lo considera como deducible, creando as un fuerte efecto negativo, ya que el ingreso grava a 100% y el costo es totalmente no deducible.
Empresarial a Tasa nica [LIETU] y 1o.-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado [LIVA]). El cual se obtiene dividiendo la utilidad fiscal entre los ingresos nominales del ejercicio inmediato anterior (artculo 14, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta [LISR]). O bien, mximo el que se obtenga con datos de cinco ejercicios inmediatos anteriores. Las dos formas de recuperar el saldo a favor de ISR son la devolucin y la compensacin, reguladas respectivamente en los artculos 22 y 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Para deducir el costo de lo vendido, debe haberse vendido la mercanca. En cambio, las compras en IETU se deducen desde que se pagan, no importando si dicha mercanca ya fue vendida o no. Hay que recordar que las Pymes, adems de generar flujos de efectivo de cuanta menor a los de empresas ms grandes, tienen, en ocasiones, ms dificultad de conseguir financiamiento bancario a tasas accesibles. En adicin, las grandes empresas suelen operar en grupos, siendo capaces de financiarse entre ellas; las Pymes en cambio, suelen operar de manera individual. De conformidad con los artculos 9 y 10 de la LIETU. Lo cual es perfectamente viable mediante ahorros y excedentes de flujo de periodos anteriores, aportaciones de los accionistas o por prstamos recibidos. Entre las mltiples razones destacan: tener prdidas fiscales pendientes de amortizar, poner en prctica diversas estrategias fiscales que la propia LISR permite, aprovechar los tratamientos especiales contenidos en dicha Ley. El documento se titula El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU): un diagnstico a tres aos de su implementacin, el cual fue emitido por la SHCP el 30 de junio de 2011, a la luz de lo establecido por el Artculo Dcimo Noveno Transitorio de la LIETU.

Ha logrado incrementar la recaudacin de contribuyen tes que tradicionalmente no pagaban ISR. Elimina gran cantidad de tratamientos preferenciales que la LISR otorga. El diagnstico sobre el IETU que realiz la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP)13 da cuenta de lo til que ha sido el IETU como un impuesto de con trol y complementario al ISR, llegando a la conclusin de la conveniencia de que se mantenga este gra vamen. El que el IETU opere sobre la mecnica de flujo de efectivo lo asemeja al IVA, amn de que conlleva una simplificacin importante en las facultades de fiscaliza cin de la autoridad hacendaria, puesto que las revisio nes se basan en la informacin contenida a travs de los estados de cuenta bancarios. En consecuencia, el pequeo y mediano empresario, como cualquier otro contribuyente, debe acostumbrarse a la coexistencia del ISR y del IETU, por lo menos por unos ejercicios fiscales ms, pero con la habilidad (que carac teriza a los empresarios) de ser capaces de optimizar el efecto del IETU en sus respectivas Pymes y utilizarlo como un instrumento de su crecimiento.

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BIBLIOGR AFA
CEPAL (2012), Informe macroeconmico de Amrica Latina y el Caribe, Estados Unidos: Naciones Unidas. SHCP (2011), El impuesto empresarial a tasa nica (IETU): un diagnstico a tres aos de su implementacin, SHCP, Mxico. Yez, J. (2012), Pagos provisionales IETU, Gasca, Mxico.

REFERENCIAS
El decreto por el que se expidi este impuesto fue publicado en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 1 de octubre de 2007; sin embargo, de conformidad con el Artculo Primero Transitorio de dicho Decreto, entr en vigor a partir del 1 de enero de 2008. 2 Es relativamente comn que en pocas de crisis se establezcan impuestos de control, los cuales buscan, de alguna forma, compensar la cada en la recaudacin del impuesto principal (para nuestros efectos, el ISR). 3 Se origin en Estados Unidos con la crisis hipotecaria. En Mxico se agudiz por la disminucin en los precios del petrleo y por la crisis sanitaria derivada de la influenza AH1N1. 4 Hay diversas formas, adems del flujo de efectivo, por las que el ingreso para IETU debe acumularse, como el pago con bienes, con servicios, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones (artculos 3, fraccin IV, de la Ley del Impuesto
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HEMEROGR AFA
El Pas (2007), La crisis hipotecaria en Estados Unidos golpea a las Bolsas internacionales, 14 de marzo de 2007. Link: http://economia.elpais.com/ economia/2007/03/14/actualidad/1173861174_850215.html El Universal (2009). Epidemia de influenza ataca a Mxico: Salud, 24 de abril de 2009. Link: http://www.eluniversal.com.mx/nacion/167474.html

Nuestro autor: Ral Jorge Yez Rodrguez es profesor e investi gador en la Universidad Panamericana. ryanez@up.edu.mx

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